Regimen Tributario Costarricense Marco General y Principales Tributos PDF

DERECHO EN SOCIEDAD, N.º 4.
Ene ro de l 2013
Revista electrónica de la Facultad de Derecho, ULACIT – Costa Rica
Régimen Tributario Costarricense:

Marco General y Principales Tributos
Jennifer Isabel Arroyo Chacón1
Resumen
El Régimen Tributario Costarricense posee como principales actores al Ministerio de

Hacienda, a través de la Dirección General de Tributación (DGT), al Tribunal Fiscal
Administrativo y a las municipalidades como gobiernos locales.
Igualmente, se debe señalar que el sistema tributario costarricense posee gran cantidad de
tributos, pero se destacan por su importancia el impuesto sobre la renta, el impuesto sobre
las ventas, el impuesto selectivo de consumo, el impuesto sobre traspaso de bienes
inmuebles y los tributos municipales; así como patentes, espectáculos públicos, impuesto a
las construcciones, impuesto sobre ventas ambulantes y estacionarias, y el impuesto sobre
bienes inmuebles, como los principales tributos municipales.
Asimismo, con el afán de garantizar los derechos del contribuyente, se posee un régimen
recursivo en sede administrativa para resolver las disputas entre el contribuyente y la
autoridad tributaria.
Finalmente, en cuanto a los hechos ilícitos tributarios, se establecen dos tipos de faltas que
son: las infracciones administrativas y los delitos tributarios, los cuales poseen un amplio

1 Es
Abogada, Contadora Privada Incorporada C.P.I, Contadora Pública Autorizada (auditora) C.P.A, y
Administradora Pública, incorporada al Colegio de Abogados, Colegio de Contadores Privados de Costa Rica y
Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica. Posee un Diplóme d´supérieures spécialisées en
Administration Publique de la Universidad de Quebec, Canadá y una Maestría en Administración Pública con
énfasis en Gestión Pública de la Universidad de Costa Rica.
Labora en la Contraloría General de la República y ha fungido como profesora de los cursos de derecho
comercial, laboral, tributario y administración pública para los estudiantes de las carreras de administración
de negocios y contaduría pública en distintas universidades públicas y privadas.
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DERECHO EN SOCIEDAD, N.º 4. Ene ro de l 2013
abanico de sanciones por imponer según la gravedad de la falta. Palabras clave: Régimen
tributario, tributos, hechos ilícitos tributarios, infracciones tributarias y delitos tributarios.
Abstract:
The Costa Rican Tax System has as main actors the Ministry of Finance, which acts through
the Directorate General of Taxation (DGT), the Administrative Tax Courts as well as the
local governments.
The Costa Rican tax system is complex and disperses, with a number of direct and indirect
charges on economic activities. Some of the main taxes at the national level are the income
tax and the sales tax. Real estate transactions are also taxed. At a local or municipal level
there are further charges such as a patent for the operation of businesses, as well as
charges on public entertainment events, construction permits and real estate ownership.
Keys world: Taxation, taxes, tort Tax, Tax Crimes and Tax Violations.
Introducción
El presente ensayo pretende hacer una descripción de los aspectos más importantes que
integran el régimen tributario costarricense, el cual posee un amplio cuadro jurídico.
Dentro de estos aspectos se destacan sus principales actores, los cuales son la Dirección
General de Tributación, el Tribunal Fiscal Administrativo y las municipalidades.
Asimismo, sin buscar ser exhaustivos, se enlistan los principales tributos y su marco
jurídico, con el fin de señalar los aspectos característicos de estos tributos; y se continúa
analizando el régimen recursivo, como derecho que posee todo contribuyente de reclamar
cuando no se encuentra de acuerdo con alguna resolución de la Dirección General de
Tributación.
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Finalmente, se enlistan las principales infracciones administrativas y delitos tributarios

vigentes actualmente, con sus respectivas sanciones, con el fin de darle al lector una
imagen global pero completa del Régimen Tributario que posee Costa Rica actualmente.
Desarrollo
1. Principales actores dentro del sistema tributario en Costa Rica
1.1 Dirección General de Tributación
La rectoría en materia tributaria costarricense se encuentra a cargo del Ministerio de

Hacienda, como organismo encargado de velar por el sano equilibrio de las finanzas
públicas; así mismo, dentro de este Ministerio se encuentra la Dirección General de
Tributación (DGT), como ente rector de la materia.
El artículo 3 del Decreto Ejecutivo número 35688-‐H denominado Reglamento de

Organización y funciones de la Dirección General de Tributación Reglamento de
Organización y funciones de la Dirección General de Tributación, define a la DGT como
(Poder Ejecutivo, 2009) indica lo siguiente:
Artículo 3º—La Dirección General de Tributación. La Dirección tiene como objeto

contribuir con la mejora continua del sistema tributario costarricense, procurando su
equilibrio y progresividad, en armonía con los derechos y garantías ciudadanas.
Es la dependencia del Ministerio de Hacienda encargada de la administración y

fiscalización general de los tributos que las leyes le encomienden, del desarrollo de todas
aquellas otras competencias que le sean atribuidas por las normas, llevando a cabo las
actuaciones de información y asistencia a los contribuyentes, la recaudación, la
comprobación, auditoría, inspección y valoración que resulten necesarias o convenientes
para que los tributos estatales se apliquen con generalidad, equidad y eficacia,
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promoviendo el cumplimiento voluntario y detectando, corrigiendo y, en su caso,

sancionando los incumplimientos.
La Dirección General de Tributación es una dependencia del Área de Ingresos del

Ministerio de Hacienda, que depende directa y jerárquicamente del Viceministerio de
Ingresos. Está constituida por una Dirección General y Subdirección General, de esta última
dependen dos áreas:
a. El área de Administración de Acuerdos de Compromisos
b. El área de Comunicación Institucional
La Dirección General de Tributación es el ente encargado de la recaudación de los tributos
del Gobierno Central, con excepción de aquellos de carácter aduanero (como los derechos
de importación, el IGV sobre importaciones y los impuestos específicos sobre
importaciones, entre otros) que son recaudados por la Dirección General de Aduanas
(DGA). La Oficina de Cobro Judicial de la Dirección General de Hacienda (DGH) del
Viceministerio de Ingresos del MH ejerce la función de cobranza coactiva. Originalmente,
se le conoció como Oficina de la Tributación Directa según el Acuerdo N.° 160 del 30 de
julio de 1917; posteriormente, mediante el Decreto Ejecutivo N.° 27146, del 15 de julio de
1998, se cambió el nombre a Dirección General de Tributación, incorporando nuevas
funciones, con tributos indirectos de mayor importancia como el impuesto general sobre
las ventas o los impuestos selectivos de consumo.
Igualmente, la Tesorería Nacional de la República (TNR) ―también del Ministerio de

Hacienda― y el Banco Central de Costa Rica (BCCR) tienen una activa participación en la
recaudación de algunos tributos, como el Timbre de Vida Silvestre y el timbre fiscal, y las
contribuciones sociales.
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Tribunal Fiscal Administrativo
El Tribunal Fiscal Administrativo (TFA) es un órgano independiente del Poder Ejecutivo en
su organización y funcionamiento. Tiene competencia en toda la República y es
responsable de conocer las impugnaciones contra actos administrativos de
determinaciones de impuestos, peticiones y consultas que realizan las administraciones
tributarias del país, y la tramitación de los recursos de apelación.
El Poder Ejecutivo, constituido por el presidente de la República y el ministro de Hacienda,

designa individualmente a los integrantes del TFA por un plazo indefinido y su retribución
debe ser igual al sueldo de los miembros de los tribunales superiores del Poder Judicial.
El procedimiento y las normas de actuación del Tribunal Fiscal Administrativo están

contenidas en el Título VI del Código de Normas y Procedimientos Tributarios y
supletoriamente en lo dispuesto en la Ley General de la Administración Pública, Ley
Reguladora de la Jurisdicción Contencioso Administrativa y Ley Orgánica del Poder Judicial,
así como en el Reglamento de Organización de Funciones y Procedimientos del Tribunal
Fiscal Administrativo.
El artículo 158 del Código de Normas y Procedimientos Tributarios define a este tribunal,
de la siguiente manera (Asamblea Legislativa, 1971):
Artículo 158. —Jurisdicción y competencia. Las controversias tributarias administrativas

deberán ser decididas por el Tribunal Fiscal Administrativo, el que en adelante deberá
regirse por las disposiciones de este capítulo.
Dicho Tribunal será un órgano de plena jurisdicción e independiente en su organización,

funcionamiento y competencia, del Poder Ejecutivo y sus fallos agotan la vía administrativa.
Su sede estará en la ciudad de San José, sin perjuicio de que establezca oficinas en otros
lugares del territorio nacional, y tendrá competencia en toda la República, para conocer de
lo siguiente:
1. Los recursos de apelación de que trata el artículo 156 de este Código.

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2. Las apelaciones de hecho previstas por el artículo 157 de este Código.
3. Las otras funciones que le encomienden leyes especiales.
El Poder Ejecutivo está facultado para que aumente el número de salas, conforme lo
justifiquen el desarrollo económico y las necesidades reales del país.
Municipalidades
Las municipalidades corresponden a los gobiernos locales y, por ende, poseen autonomía
reconocida en la Constitución Política de Costa Rica, en su numeral 170, cuando dice
(Asamblea Constituyente, 1949): “Artículo 170.—Las corporaciones municipales son
autónomas”.
De esa autonomía se deriva su potestad impositiva, es decir, la capacidad de crear sus

propios tributos para la financiación del gasto municipal, lo cual las convierte en otro actor
importante del régimen tributario costarricense, con capacidad de cobrar tributos.
Se debe señalar que la iniciativa de creación de impuestos municipales que poseen las
municipalidades queda sujeta a aprobación de parte de la Asamblea Legislativa; no
obstante, el poder legislativo no puede modificar ni crear impuestos distintos a los
promovidos por las municipalidades. Por su parte, el código municipal desarrolla más
ampliamente esta potestad de crear impuestos, en el artículo 68, en concordancia con el 72
(Asamblea Legislativa, 1998), los cuales señalan:
Artículo 68. — La municipalidad acordará sus respectivos presupuestos, propondrá sus

tributos a la Asamblea Legislativa y fijará las tasas y precios de los servicios municipales.
Solo la municipalidad previa ley que la autorice, podrá dictar las exoneraciones de los
tributos señalados.
Artículo 72. — Los tributos municipales entrarán en vigencia, previa aprobación legislativa,
una vez publicados en La Gaceta.
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De lo anterior, se denota la potestad que poseen los gobiernos locales de proponer la

creación de sus propios tributos, los cuales deben ser aprobados por la Asamblea
Legislativa, pero sin poder modificarlos o cambiarlos.
2. Principales tributos dentro del régimen tributario costarricense
2.1 Impuesto sobre la renta
I. Generalidades del impuesto sobre la renta
a) Concepto de impuesto sobre la renta
El impuesto sobre la renta corresponde a un impuesto directo sobre las utilidades de las
empresas y de las personas físicas que desarrollen actividades lucrativas; también grava
los ingresos ―continuos o eventuales― de fuente costarricense, percibidos o devengados
por personas físicas o jurídicas domiciliadas en el país; así como cualquier otro ingreso o
beneficio de fuente costarricense no exceptuado por ley, entre ellos los ingresos que
perciban los beneficiarios de contratos de exportación por certificados de abono tributario.
Todo ello según lo dispuesto en el artículo 1 de la Ley N° 7092 denominada Ley del
Impuesto sobre la Renta, del 21 de abril de 1998 (Asamblea Legislativa, 1998), en donde se
regula este impuesto:
ARTICULO 1º.-‐ Impuesto que comprende la ley, hecho generador y materia imponible.
Se establece un impuesto sobre las utilidades de las empresas y de las personas físicas que
desarrollen actividades lucrativas.
(Así ampliado por el artículo 102 de la Ley de Presupuesto No.7097 de 1º de setiembre de
1988)
El hecho generador del impuesto sobre las utilidades referidas en el párrafo anterior, es la
percepción de rentas en dinero o en especie, continuas u ocasionales, provenientes de
cualquier fuente costarricense.
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(Así reformado por artículo 102 de la Ley de Presupuesto No. 7097 de 1º de setiembre de
1988).
Este impuesto también grava los ingresos, continuos o eventuales, de fuente costarricense,
percibidos o devengados por personas físicas o jurídicas domiciliadas en el país; así como
cualquier otro ingreso o beneficio de fuente costarricense no exceptuado por ley, entre
ellos los ingresos que perciban los beneficiarios de contratos de exportación por
certificados de abono tributario. La condición de domiciliados en el país se determinará
conforme al reglamento. Lo dispuesto en esta ley no será aplicable a los mecanismos de
fomento y compensación ambiental establecidos en la Ley Forestal, No.7575, del 13 de
febrero de 1996.
(Así modificado este párrafo tercero por el artículo 1º de la ley No.7838 de 5 de octubre de
1998)
Para los efectos de lo dispuesto en los párrafos anteriores, se entenderá por rentas,
ingresos o beneficios de fuente costarricense, los provenientes de servicios prestados,
bienes situados, o capitales utilizados en el territorio nacional, que se obtengan durante el
período fiscal de acuerdo con las disposiciones de esta ley.
Igualmente, resulta de interés definir los siguientes términos:
Renta bruta: Se refiere al conjunto de los ingresos o beneficios percibidos por el sujeto
pasivo, en el período del impuesto, en virtud de su actividad comercial, salvo:
• Los aportes de capital social en dinero o en especie.
• Las revaluaciones de activos fijos, las herencias, los legados y los bienes gananciales,
los premios de las loterías nacionales y las donaciones.
• Las rentas generadas en virtud de contratos, convenios o negociaciones sobre

bienes o capitales localizados en el exterior, aunque se hubieren celebrado y ejecutado total
o parcialmente en el país.
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• Las ganancias obtenidas en virtud de traspasos de bienes muebles e inmuebles,

siempre que no constituyan una actividad habitual.
Renta neta: Corresponde al resultado de deducir de la renta bruta los costos y gastos útiles,
necesarios y pertinentes para producir la utilidad o beneficio, y las otras erogaciones
expresamente autorizadas por esta ley, debidamente respaldadas por comprobantes y
registradas en la contabilidad; el Reglamento a la Ley del Impuesto sobre la Renta define
las condiciones en que se deben presentar los comprobantes.
Gastos deducibles: Son aquellos que resultan legalmente aplicables a las utilidades, tales
como:
• El costo de los bienes y servicios vendidos.
• Los salarios y cualquier otra remuneración por servicios personales.
• Las primas de seguros contra incendio, robo, hurto, terremoto u otros riesgos.
• Los intereses y otros gastos financieros, pagados o incurridos por el contribuyente
durante el año fiscal, directamente relacionados con el manejo de su negocio.
• Los incobrables, las depreciaciones y el agotamiento.
• Los gastos de organización de las empresas.
• Gastos de publicidad, promoción, transporte y comunicaciones.
Gastos no deducibles: Corresponde a aquellos gastos que no son legalmente aplicables a las
utilidades, y se encuentran enlistados en el artículo 9 de la Ley citada, que son:
• El valor de las mejoras permanentes, hechas a los activos y construcciones y, en

general, de todas aquellas erogaciones capitalizables, incluidas las inversiones.
• Los costos o gastos que no hayan tenido su origen en el negocio, actividad u

operación que dé lugar a rentas gravadas.
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• Los impuestos sobre la renta, y sobre las ventas, el impuesto selectivo de consumo y
los impuestos específicos de consumo y las tasas especiales que sobre estos se fijen, cuando
las personas físicas o jurídicas sean contribuyentes de tales impuestos.
• Las utilidades, participaciones sociales o dividendos, pagados o acreditados a socios,

accionistas, dueños de empresas o personas físicas que tributen de acuerdo con esta ley.
• Los gastos e impuestos ocasionados en el exterior, salvo los expresamente

autorizados por esta ley.
• Los gastos en inversiones de lujo o de recreo personal.
• Lo pagado por la compra de derechos de llave, marcas, de fábrica o de comercio,

procedimientos de fabricación, derechos de propiedad intelectual y de fórmulas de otros
activos intangibles similares.
• Cualquier otra erogación que no esté vinculada con la obtención de rentas gravables.
b) Sujetos del impuesto sobre la renta
Como sujeto activo funge el Estado, como captador de estos recursos; asimismo, como
sujeto pasivo encontramos dos tipos: el contribuyente y el declarante.
La figura del contribuyente se aplica a las personas físicas o jurídicas, públicas o privadas,
que realicen en el territorio nacional actividades o negocios de carácter lucrativo,
independientemente de la nacionalidad, del domicilio y del lugar de la constitución de las
personas jurídicas o de la reunión de sus juntas directivas o de la celebración de los
contratos, según el artículo 2, de la Ley No. 7092, que a la letra dice (Asamblea Legislativa,
1998):
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ARTICULO 2º.-‐
Contribuyentes.
Independientemente de la nacionalidad, del domicilio y del lugar de la constitución de las
personas jurídicas o de la reunión de sus juntas directivas o de la celebración de los
contratos, son contribuyentes todas las empresas públicas o privadas que realicen
actividades o negocios de carácter lucrativo en el país:
a) Las personas jurídicas legalmente constituidas, las sociedades de hecho, las sociedades
de actividades profesionales, las empresas del Estado y las cuentas en participación que
halla en el país.
b) Las sucursales, agencias y otros establecimientos permanentes que operen en Costa

Rica, de personas no domiciliadas en el país que haya en él. Para estos efectos, se entiende
por establecimiento permanente de personas no domiciliadas en el país, toda oficina,
fábrica, edificio u otro bien raíz, plantación, negocio o explotación minera, forestal,
agropecuaria o de otra índole, almacén u otro local fijo de negocios -‐ incluido el uso
temporal de facilidades de almacenamiento -‐, así como el destinado a la compraventa de
mercaderías y productos dentro del país, y cualquier otra empresa propiedad de personas
no domiciliadas que realice actividades lucrativas en Costa Rica.
c) Los fideicomisos y encargos de confianza constituidos conforme con la legislación

costarricense.
ch) Las sucesiones, mientras permanezcan indivisas.
d) Las empresas individuales de responsabilidad limitada y las empresas individuales que
actúen en el país.
e) Las personas físicas domiciliadas en Costa Rica, independientemente de la nacionalidad
y del lugar de celebración de los contratos.
f) Los profesionales que presten sus servicios en forma liberal.
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g) Todas aquellas personas físicas o jurídicas que no estén expresamente incluidas en los
incisos anteriores, pero que desarrollen actividades lucrativas en el país.
La condición de domiciliado o no en el país de una persona física se establecerá al cierre de
cada período fiscal, salvo los casos especiales que se establezcan en el reglamento.
h) Los entes que se dediquen a la prestación privada de servicios de educación

universitaria, independientemente de la forma jurídica adoptada; para ello deberán
presentar la declaración respectiva. De lo dispuesto en esta norma, se exceptúa el ente
creado mediante la Ley Nº 7044, de 29 de setiembre de 1986.
(Así adicionado el inciso a) del artículo 21 de la Ley N° 8114, Ley de Simplificación y

Eficiencia Tributaria de 4 de julio del 2001). (NOTA: El artículo 25 de la Ley Nº 7293 del 31
de marzo de 1992 dispuso que el Banco Popular y de Desarrollo Comunal pague por
concepto del Impuesto sobre la Renta un 15% sobre la renta neta del Banco. También
autorizó al Poder Ejecutivo para que por medio del Ministerio de Hacienda compense las
deudas recíprocas entre el Banco Popular y de Desarrollo Comunal y el Gobierno Central,
por concepto del Impuesto sobre la Renta y de cuota patronal) (NOTA: Véase la ley
No.7722 de 9 de diciembre de 1997, que adiciona el presente artículo, al sujetar a las
instituciones y empresas públicas que señala, al impuesto sobre la renta).
Como declarantes figuran aquellas entidades no sujetas al impuesto, pero que deben
presentar la declaración, contenidas en el artículo 3 de la citada Ley (Asamblea Legislativa,
1998):
ARTICULO 3º.-‐
Entidades no sujetas al impuesto
a) El Estado, las municipalidades, las instituciones autónomas y semiautónomas del Estado

que por ley especial gocen de exención y las universidades estatales.
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(Reformado tácitamente por la ley No.7722 de 9 de diciembre de 1997, que sujeta a las
instituciones y empresas públicas que señala, al pago del impuesto sobre la renta)
b) Los partidos políticos y las instituciones religiosas cualquiera que sea su credo, por los
ingresos que obtengan para el mantenimiento del culto y por los servicios de asistencia
social que presten sin fines de lucro.
c) Las empresas acogidas al Régimen de Zonas Francas, de conformidad con la Ley Nº 7210
del 23 de noviembre de 1990.
ch) Las organizaciones sindicales, las fundaciones, las asociaciones declaradas de utilidad
pública por el Poder Ejecutivo, siempre y cuando los ingresos que obtengan, así como su
patrimonio, se destinen en su totalidad, exclusivamente para fines públicos o de
beneficencia y que, en ningún caso, se distribuyan directa o indirectamente entre sus
integrantes.
d) Las cooperativas debidamente constituidas de conformidad con la Ley Nº 6756 del 5 de

mayo de 1982 y sus reformas.
e) Las asociaciones solidaristas.
f) La Sociedad de Seguros de Vida del Magisterio Nacional, la Caja de Ahorro y Préstamos
de la Asociación Nacional de Educadores y la Corporación de Servicios Múltiples del
Magisterio Nacional.
g) Las asociaciones civiles que agremien a pequeños o medianos productores

agropecuarios de bienes y servicios, cuyos fines sean brindarles asistencia técnica y
facilitarles la adquisición de insumos agropecuarios a bajo costo; buscar alternativas de
producción, comercialización y tecnología, siempre y cuando no tengan fines de lucro; así
como, sus locales o establecimientos en los que se comercialicen, únicamente, insumos
agropecuarios.
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Además, los ingresos que se obtengan, así como su patrimonio, se destinarán

exclusivamente para los fines de su creación y, en ningún caso, se distribuirán directa o
indirectamente entre sus integrantes.
(Así reformado por el artículo 15 de la ley No. 7293 de 31 de marzo de 1992).
h) Las personas micro, pequeñas y medianas productoras orgánicas registradas ante la

oficina correspondiente del Ministerio de Agricultura y Ganadería, que durante un año
hayan estado en transición para ser certificados como tales, por un período de diez años y
mientras se mantengan las condiciones que dieron origen a la exoneración.
(Así adicionado el inciso anterior por el artículo 35 de la ley Nº 8542 del 27 de setiembre
del 2006. Posteriormente se volvió a adicionar con su texto reformado, mediante el
artículo 35 de la ley N° 8591 del 28 de junio del 2007).
i) Las juntas de educación y las juntas administrativas de las instituciones públicas de

enseñanza
(Así adicionado el inciso anterior por el artículo 2° de la Ley 8788 del 18 de noviembre del
2009).
j) El Hospicio de Huérfanos de San José.
(Así adicionado el inciso anterior por el artículo 5 º de la ley Pro Ayuda al Hospicio de
Huérfanos de San José, N° 8810 del 3 de mayo de 2010)
c) Sobre el periodo fiscal
El periodo fiscal de este impuesto es de año, contados del 1 de octubre de un año, al 30 de
setiembre del año siguiente, sin detrimento de que puedan existir otros periodos fiscales
autorizados para contribuyentes dependiendo de su actividad económica.
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II. Cálculo del impuesto sobre la renta
Para realizar el cálculo del impuesto sobre la renta, tanto en personas jurídicas como en
salariados, se debe recurrir a los montos que anualmente actualiza el Ministerio de
Hacienda, razón por lo cual se aclara que los siguientes ejemplos se harán con los montos
vigentes para el año 2011; no obstante, para cálculos futuros se deberán buscar las cifras
actualizadas y aplicar la misma metodología.
a) Personas físicas con actividad lucrativa
Anualmente, el Ministerio de Hacienda actualiza los montos de la renta gravable obtenidos

durante el periodo fiscal a partir de los cuales se deberá cancelar el impuesto, y el
porcentaje que le corresponde por cada tramo, por lo que corresponde revisar anualmente
los importes indicados por dicha autoridad. A manera de ejemplo, se presentan las cifras de
los años 2010, 2011 y 2012.
Tabla 1. Histórico del impuesto al salario para personas jurídicas para los años 2010, 2011
y 2012
2010 2011 2012 Tarifa

Hasta ¢2.747.000 ¢2.890.000 ¢3.042.000 Exento
S/Exceso ¢2.747.000 hasta ¢2.890.000 hasta ¢3.042.000 hasta 10%
¢4.102.000 ¢4.316.000 ¢4.543.000
¢6.843.000 ¢7.199.000 ¢7.577.000
¢13.713.000 ¢14.427.000 ¢15.185.000
S/Exceso ¢13.713.000 ¢14.427.000 ¢15.185.000 25%
Nota: Todos los cuadros y tablas son creación propia con datos oficiales.
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Igualmente, se le reconoce a la persona física con actividad lucrativa créditos fiscales para
deducir del pago del impuesto, por el cónyuge y los hijos, el cual igualmente se actualiza
anualmente. El histórico de los años 2010, 2011 y 2012, es el siguiente:
Tabla 2. Histórico de los años 2010, 2011 y 2012
2010 2011 2012

Por cada hijo ¢14.040,00 anual ¢14.760,00 anual ¢15.480 anual
¢1.170,00 mensual ¢1.230,00 mensual ¢1.290 mensual
Por el cónyuge ¢20.760,00 anual ¢21.840,00 anual ¢23.040 anual

¢1.730,00 mensual ¢1.820,00 mensual ¢1.920 mensual

En caso de que ambos cónyuges sean contribuyentes, sólo uno de ellos podrá aplicar el
crédito; asimismo, el crédito para los hijos aplica siempre que sean menores de edad, o
estén imposibilitados para proveerse su propio sustento por incapacidad física o mental, o
que estén realizando estudios superiores, siempre que no sean mayores de 25 años.
Ejemplo 1:
Supongamos una persona física con actividad lucrativa que obtuvo una renta bruta anual
de ¢ 35.500.000,00 y posee gastos deducibles del impuesto sobre la renta por ¢
15.000.000,00. El contribuyente es casado y tiene un hijo menor de edad. El impuesto sobre
la renta por cancelar sería de:
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1. Determinación de la base imponible o renta neta

Renta bruta ₡ 35.500.000,00
₡
Gastos deducibles (15.000.000,00)
Renta neta ₡ 20.500.000,00

2. Cálculo de los tramos del impuesto

Cálculo del impuesto sobre la renta de personas físicas con actividad lucrativa
Tramo Monto gravable Tasa Monto del impuesto
A B (a*b)
0- ¢ 3.042.000,00 Exento 0
¢3.042.000 - ¢4.543.000 1.501.000,00 10% 150.100,00
¢4.543.000 - ¢7.577.000 3.034.000,00 15% 455.100,00
¢7.577.000 - ¢15.185.000 7.608.000,00 20% 1.521.600,00
¢20.500.000,00 - ¢ 15.185.000 5.315.000,00 25% 1.328.750,00
Total del impuesto sobre la
renta 3.455.550,00
Créditos fiscales
Hijo
(15.480,00)
Cónyuge
(23.040,00)
Total del impuesto por pagar ₡ 3.417.030,00
Como puede verse, el cálculo se hace por trato y a la diferencia se le aplica el porcentaje del
impuesto; posteriormente, se suman los montos obtenidos y luego se le aplica el importe
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del crédito fiscal. Asimismo, se debe señalar que la dinámica del cálculo se mantiene, por lo
que únicamente se deben actualizar los tramos que anualmente determina el Ministerio de
Hacienda. Para este caso el impuesto por pagar es de ₡ 3.417.030,00.
El asiento contable queda de la siguiente manera:
Banco ₡ 3.417.030,00
Impuesto sobre la renta ₡ 3.417.030,00
Pago impuesto de la renta del periodo fiscal

b) Impuesto al salario
Este impuesto se aplica sobre el monto del salario que perciben los funcionarios públicos y
empleados privados bajo el esquema de relación laboral. Los tramos aplicados para el pago
del impuesto para los años 2010, 2011 y 2012 fueron:
Tabla 3. Tramos para el pago del impuesto al salario para los años 2010, 2011 y 2012
2010 2011 2012 Tasa
Hasta ¢619.000,00 ¢651.000,00 ¢685.000 Exento

Sobre el exceso ¢619.000,00 ¢651.000,00 ¢685.000 hasta 10%
de hasta hasta ¢1.028.000
¢929.000,00 ¢977.000,00
Sobre el exceso ¢929.000,00 ¢977.000,00 ¢1.028.000 15%
de
Igualmente, al asalariado se le aplican los mismos créditos familiares que a la persona física
con actividad lucrativa.
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Tramo Monto gravable Tasa Monto del impuesto
A b (a*b)
0-‐ ¢685.000 Exento 0

₡343.000,0
¢685.000 -‐¢1.028.000 10% ₡34.300,00
0
₡272.000,0
¢1.300.000,00 -‐ 15% ₡40.800,00
¢1.028.000 0
Total impuesto de ₡75.100,00
renta
Créditos fiscales

Ejemplo 2:
Funcionario que recibe un salario mensual de 1.300.000,00, es casado y tiene un hijo en

edad escolar. El impuesto sobre el salario por cancelar sería de:
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Hijo (₡1.290,00)
Total impuesto a
₡73.810,00
pagar
El cálculo del impuesto al salario se hace por tramos y a la diferencia se le aplica la tasa
correspondiente; a la suma de estos montos se le aplican los créditos familiares para
obtener el importe del impuesto.
Banco ₡ 73.810,00
Impuesto sobre la renta ₡ 73.810,00
Pago del impuesto sobre la renta
c) Personas jurídicas
Las personas jurídicas corresponden a los contribuyentes que figuran como empresas
mercantiles, organizados bajo cualquier modalidad permitida por la legislación nacional;
para ellos los montos son determinados anualmente por el Ministerio de Hacienda.
El histórico de estos tramos para los años 2010, 2011 y 2012 es el siguiente:
22

Tabla 4. Histórico del impuesto al salario para personas jurídicas para los años 2010, 2011
y 2012
2010 2011 2012 Tarifa

Ingresos brutos hasta ¢41.112.000 ¢43.253.000 ¢45.525.000 10%

Ingresos brutos hasta ¢82.698.000 ¢87.004.000 ¢91.573.000 20%

Ingresos brutos ¢82.698.000 ¢87.004.000 ¢91.573.000 30%
superiores a

Ahora bien, las personas jurídicas no poseen créditos familiares.
Ejemplo 3:
Persona jurídica que obtuvo para el periodo fiscal una renta bruta de ¢128.000.000,00 y
gastos deducibles por ¢30.000.000,00. Determinar el importe del impuesto:
1. Determinación de la base imponible o renta neta
Renta bruta ₡ 128.000.000,00

Gastos deducibles ₡ (30.000.000,00)
Renta neta ₡ 98.000.000,00

2. Cálculo del impuesto
Nótese que en este caso, el cálculo el monto del impuesto no se hace por tramos como en
los casos anteriores, sino que el importe de renta neta permite determinar en cuál tramo se
23

encuentra para saber cuál tasa aplicar, y del resultado de la multiplicación se obtiene el
monto del impuesto.
Banco ₡ 29.400.000,00
Impuesto sobre la renta ₡ 29.400.000,00
Pago impuesto de la renta del periodo fiscal

2.2 Impuesto sobre las ventas
Generalidades del impuesto sobre las ventas
a) Concepto de impuesto sobre las ventas
El impuesto sobre las ventas grava la transferencia del dominio, a título gratuito u oneroso,
de todo tipo de mercancías, así como de los servicios gravados por la Ley N.° 6826,
denominada Ley del Impuesto General sobre las Ventas.
Asimismo, el artículo 2 de la Ley N.° 6826 define los términos mediante los cuales deberá
interpretarse el término venta, de la siguiente manera (Asamblea Legislativa, 1982):
ARTICULO 2º.-‐
Venta.
Para los fines de esta ley se entiende por venta:
a) La transferencia del dominio de mercaderías.
b) La importación o internación de mercancías en el territorio nacional.
c) La venta en consignación, el apartado de mercancías, así como el arrendamiento de

mercancías con opción de compra.
24

(Así reformado por el artículo 20 de la Ley de Justicia Tributaria Nº 7535 de 1º de agosto
de 1995)
(Interpretado por el artículo 18 del Decreto Ejecutivo N° 30389 del 2 de mayo del 2002,
Reglamento para el Tratamiento Tributario de Arrendamientos Financieros y Operativos,
en el sentido de que la expresión "arrendamiento con opción de compra", para todos los
fines tributarios debe entenderse referida al arrendamiento tributario) ch) El retiro de
mercancías para uso o consumo personal del contribuyente.
d) La prestación de los servicios a que se refiere el artículo anterior.
e) Cualquier acto que involucre o que tenga por fin último la transferencia del dominio de
mercancías, independientemente de su naturaleza jurídica y de la designación, así como de
las condiciones pactadas por las partes.
b) Sujetos del impuesto sobre las ventas
Se consideran contribuyentes las personas físicas o jurídicas, de derecho o de hecho,

públicas o privadas, que realicen ventas o presten servicios de forma habitual; igualmente,
personas de cualquier naturaleza que efectúen importaciones o internaciones de bienes.
Por su parte, se consideran declarantes las personas, físicas o jurídicas, de derecho o de

hecho, públicas o privadas, que realicen ventas por exportaciones.
Al respecto, el numeral 4 de la citada ley dice (Asamblea Legislativa, 1982):
De los contribuyentes y de la inscripción
ARTICULO 4º.-‐
Contribuyentes y declarantes.
Las personas físicas o jurídicas, de derecho o de hecho, públicas o privadas, que realicen
ventas o presten servicios en forma habitual, son contribuyentes de este impuesto.
25

Asimismo, las personas de cualquier naturaleza, que efectúen importaciones o

internaciones de bienes, están obligadas a pagar el impuesto, de acuerdo con lo previsto en
el artículo 13 de esta Ley.
Además, son declarantes de este impuesto las personas, físicas o jurídicas, de derecho o de
hecho, públicas o privadas, que realicen ventas por exportaciones.
Todos los exportadores, contribuyentes o no contribuyentes de este impuesto, están

obligados a presentar declaraciones.
Se crea el régimen de tributación simplificada para pequeños contribuyentes, conforme se
establece en los artículos 27, 28, 29 y 30 de esta Ley.
Estos contribuyentes deberán llevar registros contables especiales, en la forma y las

condiciones que se determinen en el Reglamento de la presente Ley.
(Así reformado por el artículo 22 de la Ley de Justicia Tributaria Nº 7535 de 1º de agosto
de 1995).
Es obligación de los contribuyentes y declarantes:
O Extender facturas o documentos equivalentes, debidamente autorizados por la

Administración Tributaria, en las ventas de mercancías o por los servicios prestados.
O Llevar y mantener al día un registro de compras y otro de ventas.
O Los contribuyentes deberán mantener en un lugar visible de sus establecimientos

comerciales la constancia de inscripción extendida por la Administración Tributaria. En
caso de extravío, deterioro o irregularidades de este documento, el contribuyente debe
solicitar de inmediato su reemplazo a la Administración Tributaria.
26

II. Cálculo del impuesto sobre las ventas
El monto del impuesto se determina aplicando la tarifa establecida en el artículo 10 de la
Ley General sobre las Ventas ―que corresponde a un 13 % actualmente― sobre el precio
neto de la venta, que incluye el impuesto selectivo de consumo cuando las mercancías de
que se trate estén afectas por este (Asamblea Legislativa, 1982).
ARTÍCULO 10.-‐ Tarifa del impuesto.
La tarifa del impuesto es del quince por ciento (15%) para todas las operaciones, de
acuerdo con lo previsto en el artículo 1 de esta ley.
Esta tarifa regirá durante dieciocho meses, al cabo de los cuales se reducirá al trece por
ciento (13%).
Al consumo de energía eléctrica se le aplicará la tarifa arriba mencionada, con excepción

del consumo de energía eléctrica residencial, cuya tarifa será permanentemente de un
cinco por ciento (5%).
(Así reformado por el artículo 2 de la Ley de Ajuste Tributario Nº 7543 de 14 de setiembre

de 1995)
(NOTA: de acuerdo con el párrafo tercero del artículo 42 de la Ley Forestal No.7575 del 13
de febrero de 1996, la MADERA pagará un impuesto de ventas igual al impuesto general de
ventas menos tres puntos porcentuales).
A este resultado se le resta el impuesto de ventas pagado sobre las compras, con lo cual se
obtiene el impuesto por pagar, tal y como lo indica el artículo 14 de la citada ley
(Asamblea Legislativa, 1982).
ARTÍCULO 14.-‐ Determinación del impuesto.
El impuesto que debe pagarse al Fisco se determina por la diferencia entre el débito y el
crédito fiscales que estén debidamente respaldados por comprobantes y registrados en la
contabilidad de los contribuyentes.
27

El débito fiscal se determina aplicando la tarifa de impuesto a que se refiere el artículo 10
de esta Ley al total de ventas gravadas del mes correspondiente.
El crédito fiscal se establece sumando el impuesto realmente pagado por el contribuyente
sobre las compras, importaciones o internaciones que realice durante el mes
correspondiente, así como el impuesto pagado por concepto de primas de seguro que
protegen bienes, maquinaria e insumos directamente incorporados o utilizados en forma
directa en la producción del bien o la prestación de servicios gravados. El crédito fiscal
procede en el caso de adquisición de mercancías que se incorporen físicamente en la
elaboración de bienes exentos del pago de este impuesto, así como sobre la maquinaria y
equipo que se destinen directamente para producir los bienes indicados. Asimismo, el
crédito fiscal se otorgará sobre la adquisición de mercancías que se incorporen físicamente
en la producción de bienes que se exporten exentas o no del pago de este impuesto.
(Así reformado el párrafo anterior por el artículo 15 de la Ley N° 8114, Ley de

Simplificación y Eficiencia Tributaria, de 4 de julio del 2001)
Cuando el crédito fiscal sea mayor que el débito, la diferencia constituye un saldo del
impuesto a favor del contribuyente.
El crédito fiscal por compras locales debe estar respaldado por facturas o comprobantes
debidamente autorizados por la Administración Tributaria.
(Así reformado su último párrafo por el artículo 25 de la Ley de Justicia Tributaria Nº 7535
de 1º de agosto de 1995).
Si el contribuyente está afiliado al sistema de pagos con tarjeta de débito o crédito, de

conformidad con el artículo 15 bis de la Ley del Impuesto General sobre las Ventas y 20 bis
de su reglamento, debe rebajar del resultado anterior, las retenciones efectuadas por las
procesadoras de estos pagos, las cuales constituyen pagos a cuenta de este impuesto. El
monto resultante es el impuesto por pagar.

28

Ejemplo 4:
Distribuidora que realiza compras gravadas con el impuesto sobre las ventas por un monto
que asciende a ¢ 235.000.000,00 y realiza ventas gravadas con este impuesto por ¢
175.000.000,00. Determine el monto del impuesto de ventas por pagar por la
comercializadora.
1. Determinar el impuesto de ventas pagado
Monto Tasa Impuesto de ventas

A b (a*b)
Compras 235.000.000,00 13% 30.550.000,00
Impuesto pagado ₡30.550.000,00
Comprar de Mercancías ₡ 235.000.000,00

Impuesto sobre ventas ₡ 30.550.000,00
Banco ₡ 265.550.000,00
Comprar de Mercancías y pago del impuesto
2. Determinar el impuesto sobre las ventas cobrado
Monto Tasa Impuesto de ventas

a b (a*b)
Ventas 175.000.000,00 13% 22.750.000,00
Impuesto cobrado ₡22.750.000,00
29

Banco ₡ 197.750.000,00
Ventas ₡175.000.000,00
Impuesto sobre ventas ₡22.750.000,00
Ventas e impuesto sobre ventas del periodo
3. Determinar el impuesto sobre las ventas por pagar al fisco
Impuesto sobre las ventas

Debe Haber
30.550.000,00 22.750.000,00
7.800.000,00
₡7.800.000,00

Banco ₡ 7.800.000,00
Impuesto de ventas ₡ 7.800.000,00
Pago del impuesto de ventas
En el caso de que el saldo sea a favor del contribuyente, es decir, que haya pagado más
impuesto del que se ha cobrado, se constituye un crédito fiscal a su favor, en lugar de un
impuesto por pagar.
2.3 Impuesto selectivo de consumo
Concepto de impuesto selectivo de consumo
El impuesto selectivo de consumo es un impuesto que recae sobre la importación o

fabricación nacional de las mercancías detalladas en el Anexo de la Ley No. 4961,
denominada Ley de Consolidación del Impuesto Selectivo de Consumo y sus reformas. Este
30

impuesto grava la importación y la transferencia del dominio de mercancías específicas,

por parte de fabricantes. Las tasas son variables y selectivas, al afectar solamente ciertos
tipos de mercancías.
Dicho impuesto se paga, en el caso de las importaciones o de internacionales, en el

momento previo al desalmacenaje de las mercancías efectuado por las aduanas, y para la
venta de mercancías de producción nacional, el fabricante deberá liquidar y pagar el
impuesto durante los primeros quince días de cada mes, por todas las ventas efectuadas en
el mes anterior.
a) Sujetos del impuesto selectivo de consumo
Se consideran contribuyentes de este impuesto las personas físicas o jurídicas a cuyo

nombre se efectúe la introducción de mercancías en la importación o internación; así como
al fabricante no artesanal, persona física o jurídica, en las condiciones que a tal efecto
establezca el reglamento del impuesto, cuando realice la venta de mercancías de
producción nacional, según el artículo 8 de la citada Ley (Asamblea Legislativa, 1972):
Artículo 8º.-‐ Contribuyente. Son contribuyentes del impuesto:
a) En la importación o internación de mercancías, la persona natural o jurídica que

introduzca las mercancías o a cuyo nombre se efectúe la introducción; y
b) En la venta de mercancías de producción nacional, el fabricante no artesanal, en las

condiciones que a tal efecto establezca el reglamento.
2.4 Impuesto sobre traspaso de bienes inmuebles
a) Concepto de impuesto sobre traspaso de bienes inmuebles
Este impuesto grava los traspasos, bajo cualquier título, de bienes inmuebles que estén o
no inscritos en el Registro Público de la Propiedad. La obligación de pagar el impuesto
surge en la hora y fecha del otorgamiento de la escritura pública en que se asienta el
negocio jurídico de traspaso del inmueble.
31

El artículo primero de la Ley N.° 6999, denominada Ley del Impuesto de Traspaso de
Bienes Inmuebles, al respecto dice (Asamblea Legislativa, 1985):
Del objeto y del hecho generador.
ARTÍCULO 1º.-‐ Objeto y hecho generador. Se establece un impuesto sobre los traspasos,
bajo cualquier título, de inmuebles que estén o no inscritos en el Registro Público de la
Propiedad, con las excepciones señaladas en el artículo quinto.
Ahora bien, esta ley entiende por traspaso lo señalado en el numeral 2 de esta Ley
(Asamblea Legislativa, 1985):
ARTÍCULO 2º.-‐
Definición de traspaso. Para los fines de esta ley, se entenderá por traspaso todo negocio
jurídico por el cual se transfiera un inmueble, atendiendo a la naturaleza jurídica del
negocio respectivo, y no a la denominación que a éste le hayan dado las partes.
No constituyen traspasos, a los efectos de esta ley, y por lo tanto no estarán sujetos a sus
previsiones, los siguientes, negocios jurídicos:
a) Las capitulaciones matrimoniales.
b) La renuncia de bienes gananciales.
c) El reconocimiento de aporte matrimonial.
d) Las adjudicaciones o división de bienes entre cónyuges o entre condueños.
e) Las cesiones de derechos hereditarios o de adjudicaciones hereditarias.
f) Las cesiones de remates.
g) Las expropiaciones de inmuebles.
h) La restitución de inmuebles en virtud de anulación, rescisión o resolución de contratos.
32

Este impuesto surge en el momento en que se elabora la escritura pública –documento

elaborado ante notario público-‐, en la cual se registra el negocio jurídico de traspaso del
inmueble. Son solidariamente responsables del pago de este impuesto los transmitentes y
los adquirentes del bien inmueble.
Tarifa del impuesto sobre traspaso de bienes inmuebles
La tarifa del impuesto será del uno y medio por ciento (1.5%) y su pago se hará mediante
un formulario diseñado para ello, en el Banco Central de Costa Rica o en cualquier otro
banco del Estado, sus sucursales o agencias, en dinero efectivo o mediante cheque
certificado. Estas entidades deberán remitir periódicamente al Banco Central de Costa Rica
lo que recauden por ese concepto. El pago, en la forma indicada, extingue la obligación de
satisfacer el impuesto correspondiente al traspaso de los bienes que indiquen en el
formulario, lo mismo que el negocio jurídico a que se refiera el impuesto.
2.5 Tributos municipales
a) Concepto de tributos municipales
Los tributos municipales corresponden a los impuestos que cobran las corporaciones
municipales en ejercicio de su potestad tributaria, con el fin de recaudar ingresos para
financiar los gastos en que incurren.
b) Principales tributos municipales
Si bien existe una gran cantidad de tributos municipales, corresponde describir

brevemente aquellos que resulten más relevantes:
i. Patentes: La figura de la patente se encuentra regulada en el artículo 79 del Código

Municipal, en donde se señala como requisito para ejercer cualquier actividad lucrativa el
contar con licencia municipal para ello, obtenida a través del pago del impuesto respectivo.
33

Este es uno de los tributos más importantes para los ingresos municipales (Asamblea
Legislativa, 1998).
Artículo 79. — Para ejercer cualquier actividad lucrativa, los interesados deberán contar
con licencia municipal respectiva, la cual se obtendrá mediante el pago de un impuesto.
Dicho impuesto se pagará durante todo el tiempo en que se haya ejercido la actividad
lucrativa o por el tiempo que se haya poseído la licencia, aunque la actividad no se haya
realizado.
El incumplimiento en el pago de la patente municipal le otorga derecho a la municipalidad
para suspenderla, tal y como lo señala el numeral 81 del Código Municipal. Asimismo, cada
municipalidad está obligada a proponerle a la Asamblea Legislativa la aprobación de una
ley especial para regular el tema de patentes, tal y como lo indica el artículo 83 del Código
Municipal, que dice (Asamblea Legislativa, 1998): “Artículo 83. — El impuesto de patentes
y la licencia para la venta de licores al menudeo, se regularán por una ley especial”.
ii. Espectáculos públicos: Por medio de la Ley N.° 6844 del 11 de enero de 1983,
denominada Ley de Impuestos de Espectáculos Públicos a favor de las Municipales, se creó
un impuesto de un 5 % a los espectáculos públicos como una forma de financiar el gasto
municipal. Al respecto, el artículo 1 de la citada ley dice (Asamblea Legislativa, 1983)
señala.
Artículo 1º.-‐
Se establece un impuesto del cinco por ciento (5%) a favor de las municipalidades, que
pesará sobre el valor de cada boleta, tiquete o entrada individual a todos los espectáculos
públicos o de diversión no gratuitos, que se realicen en teatros, cines, salones de baile,
discotecas, locales, estadios y plazas nacionales o particulares; y en general sobre todo
espectáculo que se efectúe con motivo de festejos cívicos y patronales, veladas, ferias,
turnos o novilladas.
34

Quedan exentos del pago del impuesto aquí previsto todos los espectáculos y actividades a
que se refiere el párrafo anterior, cuando el producto íntegro se destine a fines escolares,
de beneficencia, religiosos o sociales, previa aprobación de la municipalidad
correspondiente.
Cuando en los casos sujetos al pago del impuesto se cobre el valor de la boleta, tiquete o
entrada individual, y, además una suma como consumo mínimo, el impuesto se cobrará
sobre la cantidad que resulte de la suma del valor de la entrada, más el consumo mínimo
exigido. En el caso de que sólo se cobre consumo mínimo, sobre éste se cobrará el
impuesto.
(Así reformado por el artículo 16 de la Ley Nº 6890 de 14 de setiembre de

1983).
El sujeto pasivo de este impuesto es la persona u organización que cobra el valor del
tiquete o entrada individual y, si además se cobra una suma por consumo mínimo, el
impuesto se cobrará sobre la cantidad que resulte de la suma del valor de la entrada, más el
consumo mínimo exigido.
Asimismo, se determina por medio de declaración y se exonera de pago a aquellos

espectáculos públicos que tengan como fin recaudar fondos para fines escolares, de
beneficencia, religiosos o sociales, previa aprobación de la municipalidad.
Igualmente, el incumplimiento en su pago faculta a la municipalidad a imponer una multa
igual a diez veces el monto dejado de pagar.
iii. Impuesto a las construcciones: El impuesto a las construcciones está vinculado con la
función administrativa de control urbano y constructivo que es esencialmente distinta,
pero complementaria de la materia tributaria que se aborda.
Por lo tanto, se debe recurrir a la Ley de Construcciones, Ley N.° 833 del 2 de noviembre
de 1949, así como a la Ley de Planificación Urbana, Ley N.° 4240 del 15 de noviembre de
1968.

35

El artículo 70 de la Ley de Planificación Urbana autoriza a las corporaciones municipales a
proceder al cobro del impuesto a las construcciones, de la siguiente manera (Asamblea
Legislativa, 1968):
Articulo 70.-‐
Se autoriza a las municipalidades para establecer impuestos, para los fines de la presente
ley, hasta el 1% sobre el valor de las construcciones y urbanizaciones que se realicen en el
futuro, y para recibir contribuciones especiales para determinadas obras o mejoras
urbanas. Las corporaciones municipales deberán aportar parte de los ingresos que, de
acuerdo con este artículo se generen, para sufragar los gastos originados por la
centralización que de los permisos de construcción se realice. No pagarán dicha tasa las
construcciones del Gobierno Central e instituciones autónomas, siempre que se trate de
obras de interés social, ni las de instituciones de asistencia médico-‐social o educativa.
Por su parte, el artículo 74 de la Ley de Construcciones establece la obligación de que toda

persona que desea construir obtenga la licencia municipal correspondiente (Asamblea
Legislativa, 1949):
Artículo 74.-‐
Licencias. Toda obra relacionada con la construcción, que se ejecute en las poblaciones de
la República, sea de carácter permanente o provisional, deberá ejecutarse con licencia de la
Municipalidad correspondiente.
Asimismo, el importe del impuesto se cancelará de acuerdo con las tarifas vigentes, la
calidad de obras por ejecutar o de ocupación de vía pública, así como su duración, la cual
surtirá efectos hasta su respectivo pago.
36

iv. Ley de Impuesto de Ventas Ambulantes y Estacionarias: La Ley N.° 6587, denominada
Ley de Patentes para Ventas Ambulantes y Estacionarias señala en su artículo 1 la potestad
de los órganos municipales de otorgar la patente para este tipo de ventas; al respecto dice
(Asamblea Legislativa, 1981) :
Artículo 1º.-‐
Las municipalidades otorgarán patentes, para ventas ambulantes y estacionarias en las vías
públicas. Cada municipalidad deberá elaborar un reglamento para el funcionamiento de esa
actividad en su jurisdicción. En tales reglamentos, las municipalidades no podrán
establecer zonas prohibidas, en lugares que sean comerciales.
La falta de pago de dicha patente provoca su caducidad, según el numeral 5 que para
efectos dice:
“Artículo 5º.-‐Las patentes, a que se refiere esta ley, serán cobradas trimestralmente. La
falta de pago de ellas provocará su caducidad”.
La tarifa es definida por cada municipalidad según la normativa que emita al respecto.
v. Impuesto sobre bienes inmuebles: Mediante la Ley N.° 7509, denominada Ley del
Impuesto sobre Bienes Inmuebles, se establece un impuesto sobre las propiedades a favor
de las municipalidades, según los numerales 1 y 2 de esta ley, que dicen (Asamblea
Legislativa, 1995):
Origen, objeto y administración del impuesto
ARTÍCULO 1.-‐Establecimiento del impuesto.
Se establece, en favor de las municipalidades, un impuesto sobre los bienes inmuebles, que
se regirá por las disposiciones de la presente Ley.
ARTÍCULO 2.-‐
37

Objeto del impuesto. Son objeto de este impuesto los terrenos, las instalaciones o las
construcciones fijas y permanentes que allí existan.
Son sujetos pasivos de este impuesto los propietarios de los bienes inmuebles que señale el
artículo 6 (Asamblea Legislativa, 1995):
ARTÍCULO 6.-‐
Sujetos pasivos. Son sujetos pasivos de este impuesto:
a) Los propietarios con título inscrito en el Registro Público de la Propiedad.
b) Los propietarios de finca, que no estén inscritos en el Registro Público de la Propiedad.
c) Los concesionarios, los permisionarios o los ocupantes de la franja fronteriza o de la

zona marítimo terrestre, pero solo respecto de las instalaciones o las construcciones fijas
mencionadas en el artículo 2 de la presente Ley, pues, para el terreno, regirá el canon
municipal correspondiente.
d) Los ocupantes o los poseedores con título, inscribible o no inscribible en el Registro

Público, con más de un año y que se encuentren en las siguientes condiciones: poseedores,
empresarios agrícolas, usufructuarios, aparceros rurales, esquilmos, prestatarios gratuitos
de tierras y ocupantes en precario. En el último caso, el propietario o el poseedor original
del inmueble podrán solicitar, a la Municipalidad que la obligación tributaria se le traslade
al actual poseedor, a partir del período fiscal siguiente al de su solicitud, mediante
procedimiento que establecerá el Reglamento de esta Ley.
e) Los parceleros del IDA, después del quinto año y si el valor de la parcela es superior al
monto fijado en el inciso f) del artículo 4 de esta Ley.
De conformidad con este artículo, la definición del sujeto pasivo no prejuzga sobre la
titularidad del bien sujeto a imposición. En caso de conflicto, la obligación tributaria se
exigirá al sujeto que conserve el usufructo del inmueble, bajo cualquier forma.
38

Finalmente, resulta importante señalar que las deudas que se tengan por este impuesto
constituyen una hipoteca a favor de la municipalidad, por lo que esta podría sacar a remate
el bien para pagarse el impuesto respectivo (Asamblea Legislativa, 1995):
ARTÍCULO 28.-‐
Deudas por impuesto territorial. Las deudas por concepto de impuesto territorial
constituyen hipoteca legal preferente sobre los respectivos inmuebles, de conformidad con
el artículo 83 del Código Municipal.
4. Régimen recursivo
El Código de Normas y Procedimientos Tributarios establece que si el sujeto pasivo no se
encuentra de acuerdo con la resolución emitida por la administración tributaria, en temas
como domicilio legal, plazo para pagar, pagos en exceso y prescripción de la acción de
repetición, plazo para resolver, consultas, resolución de la Administración Tributaria y
créditos tributarios, podrá interponer recurso de apelación ante el Tribunal Fiscal
Administrativo, según lo señalado en el numeral 156 del citado código, que a la letra dice
(Asamblea Legislativa, 1971):
Artículo 156.-‐ Recurso de apelación.
Contra las resoluciones administrativas mencionadas en los artículos 29, 40, 43, 102, 119,
146, y en el párrafo final del artículo 168 de este Código, los interesados pueden interponer
recurso de apelación ante el Tribunal Fiscal Administrativo, dentro de los quince días
siguientes a la fecha en que fueron notificados. Igual recurso procede si, dentro del plazo de
dos meses indicado en el segundo párrafo del artículo 46 de esta Ley, la Administración
Tributaria no dicta la resolución respectiva.
La Administración Tributaria que conozca del asunto emplazará a las partes para que,
dentro del plazo de quince días se apersonen ante el Tribunal Fiscal Administrativo, con el
39

propósito de que presenten, si lo tienen a bien, los alegatos y las pruebas pertinentes en
defensa de sus derechos.
En el caso de que la Administración denegara la apelación, el contribuyente podrá

interponer ante el Tribunal Fiscal Administrativo la apelación de hecho, según el numeral
157 del citado Código (Asamblea Legislativa, 1971), que dice:
Artículo 157.-‐ Apelación de hecho. Denegada una apelación por la Administración

Tributaria, el interesado puede acudir ante el Tribunal Fiscal Administrativo y apelar de
hecho. En la sustanciación y trámite de dicha apelación se deben aplicar en lo pertinente las
disposiciones de los artículos 877 a 882, ambos inclusive, del Código de Procedimientos
Civiles.
Finalmente, si el Tribunal Fiscal Administrativo resolviera en contra de los intereses del

contribuyente, este aún podría acudir a presentar un juicio ante el Tribunal Contencioso
Administrativo para que conozca su caso.
Este supuesto también aplica para la entidad pública encargada de cobrar el impuesto,
pues en el caso de que dicha administración no esté de acuerdo con lo resuelto por el
Tribunal Fiscal Administrativo, esta podrá acudir al Tribunal Contencioso Administrativo
para que conozca de manera definitiva el asunto (Asamblea Legislativa, 1971).
Artículo 165.-‐ Trámite.
Contra los fallos del Tribunal Fiscal Administrativo, el interesado podrá iniciar un juicio
contencioso-‐administrativo, de acuerdo con las disposiciones del Código Procesal
Contencioso-‐Administrativo.
Cuando la dependencia o institución encargada de aplicar el tributo estime que la

resolución dictada por el Tribunal Fiscal Administrativo no se ajusta al ordenamiento
jurídico, podrá impugnarla de acuerdo con las disposiciones del Código Procesal
Contencioso-‐Administrativo; para ello, deberá adjuntar la autorización escrita emanada del
Ministerio de Hacienda, si se trata de la Administración Tributaria.

40

Para lo anterior, el órgano o la entidad encargada de aplicar el tributo deberá presentar, al

referido Ministerio o autoridad, un informe motivado que indique las razones por las que
estima conveniente impugnar la respectiva resolución administrativa. El Ministerio o la
entidad competente deberán decidir sobre la procedencia de la impugnación, previo
dictamen del órgano legal correspondiente.
5. El régimen punitivo tributario
Se denomina hechos ilícitos tributarios al incumplimiento de las obligaciones formales y

materiales se encuentra establecida en el Código de Normas y Procedimientos Tributarios
y en las leyes que crean cada uno de los impuestos.
El Código de Normas y Procedimientos Tributarios clasifica los hechos ilícitos tributarios

en dos tipos: infracciones tributarias y delitos tributarios (Asamblea Legislativa, 1971):
Artículo 65.-‐ Clasificación Los hechos ilícitos tributarios se clasifican en infracciones

administrativas y delitos tributarios.
La Administración Tributaria será el órgano competente para imponer las sanciones por
infracciones administrativas, que consistirán en multas y cierre de negocios.
Al Poder Judicial le corresponderá conocer de los delitos tributarios por medio de los
órganos designados para tal efecto.
A continuación se estudiará en detalle cada tipo de ilícito tributario.
5.1 Infracciones administrativas
Las infracciones administrativas son violaciones a los deberes formales que impone la ley
―sea general o especial ―, por lo que se les aplican sanciones de carácter pecuniario tales
como la multa y el cierre de negocio, cuya tramitación es competencia exclusiva de la
41

administración tributaria. Se encuentran tipificadas en los artículos 78 al 87 del Código de
Normas y Procedimientos Tributarios, con la imposición de su respectiva sanción.
Para efectos de estudio, se pueden sintetizar en el siguiente cuadro:
Tabla 5. Infracciones administrativas
Infracciones administrativas
Artículo Falta administrativa Sanción
Artículo 78 Omisión de la declaración de inscripción, 50 % del salario base por
modificación o desinscripción cada mes o fracción de mes
de atraso, hasta un máximo
de tres salarios base.
Artículo 79 Omisión de la presentación de las 50 % del salario base
declaraciones tributarias
Artículo 80 Morosidad en el pago del tributo 1 % del impuesto por pagar,
determinado por la Administración por cada mes o fracción de
Tributaria mes, hasta un máximo del 20
% si paga después del plazo
de quince días contados a
partir de la fecha en que fue
notificada la resolución.
Artículo 80 bis Morosidad en el pago del tributo 1 % del impuesto por pagar,
por cada mes o fracción de
mes, hasta un máximo del 20
% si paga después de los
plazos establecidos.
Artículo 81 Falta de ingreso por omisión o inexactitud: 25 % de la diferencia entre el
1) Omisión de los ingresos generados por las monto del impuesto por pagar
operaciones gravadas, las de bienes o las o el saldo a su favor, según el
actuaciones susceptibles de gravamen, así caso, liquidado en la
como la inclusión de costos, deducciones, determinación de oficio y el
descuentos, exenciones, pasivos, pagos a monto declarado por el
cuenta de impuestos, créditos, retenciones, contribuyente o responsable o
pagos parciales o beneficios fiscales el 25 % del impuesto
inexistentes o mayores que los determinado cuando no se
correspondientes y, en general, en las haya presentado declaración.
declaraciones tributarias presentadas por los
contribuyentes a la Administración
Tributaria, el empleo de datos falsos,
42

incompletos o inexactos, de los cuales se

derive un menor impuesto o un saldo menor
a pagar o un mayor saldo a favor del
contribuyente o responsable.
2) Diferencias aritméticas, que contengan
las declaraciones presentadas por los
contribuyentes (valor equivocado o que se
apliquen tarifas distintas de las fijadas
legalmente que impliquen, en uno u otro
caso, valores de impuestos menores o saldos
a favor superiores a los que correspondían).
3) Si el contribuyente previamente requerido
por la Administración Tributaria, persiste en
el incumplimiento de presentar su
declaración y consecuentemente se le
determina la obligación tributaria.
4) Las solicitudes de compensación o
devolución sobre sumas inexistentes. 25 % del crédito solicitado.
5) No incluir en la declaración la totalidad 25 % del valor de la

de las retenciones que debieron haberse retención no efectuada o no
efectuado o las efectuadas y no declaradas declarada.
o las declaradas por un valor inferior al
que correspondía.
6) Inducir a error a la Administración 75 % del monto

Tributaria mediante simulación de datos, defraudado.
deformación u ocultamiento de
información verdadera o cualquier otra
forma idónea de engaño por un monto
inferior a doscientos salarios base.
Artículo 82 Hechos irregulares en la contabilidad: Un salario base
1. No llevar libros contables.
2. No tener libros legalizados.
3. No exhibir los libros o comprobantes,
cuando lo exijan las autoridades tributarias.
4. Mantener libros con atraso superior a tres
meses.
Artículo 83 Incumplimiento en el suministro de Dos salarios base
información:
a) Incumplimiento de la obligación de
suministrar la información dentro del plazo
determinado por la ley, el reglamento o la
Administración Tributaria.
b) Presentación de información con errores Un salario base
o que no corresponda a lo solicitado.
43

Artículo 85 No emitir o no entregar comprobantes Un salario base

autorizados.
Artículo 86 a) Reincidir en no emitir o no entregar Cierre por cinco días naturales
facturas o comprobantes autorizados, del establecimiento comercial.
habiendo resolución firme anterior.
b) No presentar las declaraciones omitidas o Cierre por cinco días naturales
no ingresar las sumas retenidas, percibidas o de todos los establecimientos
cobradas en el plazo concedido al efecto, comerciales.
cuando haya sido requerido por la
Administración Tributaria.
Artículo 87 Ruptura, destrucción o alteración de sellos Dos salarios base
mediante los que se hace constar el cierre de
un negocio.
Ahora bien, el numeral 88 establece la posibilidad de reducir las sanciones enlistadas

anteriormente, como se muestra en la tabla 6.
Tabla 6. Sanciones
Reducción de sanciones

Cuando el infractor subsane su incumplimiento… Reducción de la
sanción
En forma espontánea (sin que medie actuación de la 75 %
Administración).
Después de la actuación de la Administración 50 %
Tributaria, pero antes de la notificación del traslado de
cargos.
Cuando habiéndose notificado el traslado de cargos y 25 %
dentro del plazo establecido para presentar su
reclamo, el contribuyente acepta los hechos
planteados.
44

5.2 Delitos tributarios
Los delitos tributarios corresponden a aquellas acciones dolosas o malintencionadas en las

que incurra un sujeto pasivo para evadir su obligación del pago de impuestos, total o
parcialmente. La doctrina define los delitos tributarios como:
Son delitos aquellas acciones típicas, antijurídicas, dolosas o culposas que castigadas con
sanción penal implican violentar una obligación tributaria principal. (Barrera Crespo, 2005,
pág. 25)
El delito fiscal supone la dualidad de regulación de las conductas contrarias al

ordenamiento tributario y a las sanciones que a las mismas pueden corresponder, ya que
las manifestaciones más graves de esas conductas vienen recogidas en el Código Penal y
son consideradas como delitos, mientras que las consideradas menos graves son
apreciadas como infracciones administrativas y reguladas en la Ley General Tributaria.
(Abajo Antón, 2009, pág. 397).
Por su parte, el Código de Normas y Procedimientos Tributarios costarricense, incluye los
siguientes delitos tributarios:
Tabla 7. Delitos tributarios
45

Artículo Delito Pena
Artículo 92 Inducción a error a la Administración Tributaria. Prisión de 3 a 10 años

Cuando la cuantía del monto defraudado exceda de
doscientos salarios base, a través de simulación de
datos, deformación u ocultamiento de información
verdadera o cualquier otra forma de engaño idónea
para inducirla a error a la Administración.
Artículo 93 No entrega de tributos retenidos o percibidos. Prisión de 5 a 10 años
El sujeto pasivo del impuesto general sobre las ventas
y del impuesto selectivo de consumo que, tras
haberlos retenido o percibido o cobrado el impuesto
no los entregue al Fisco.
Artículo 94 Acceso desautorizado a la información. Acceder a Prisión de 1 a 3 años
los sistemas de información o bases de datos de la
Administración Tributaria, sin la autorización
correspondiente.
Artículo 95 Manejo indebido de programas de cómputo. Prisión de 3 a 10 años
Apoderarse de cualquier programa de cómputo de la
Administración Tributaria para administrar la
información tributaria y sus bases de datos, a fin de
copiar, destruir, inutilizar, alterar, transferir o
conservar en su poder, siempre que la Administración
Tributaria los haya declarado de uso restringido,
mediante resolución.
Artículo 96 Facilitación del código y la clave de acceso. Prisión de 3 a 5 años
Facilitar su código y clave de acceso, asignados para
ingresar a los sistemas de información tributarios,
para que otra persona los use.
Artículo 97 Préstamo de código y clave de acceso Prisión de 6 meses a 1
46

Permitir, en forma culposa, que su código o clave de año

acceso, asignados para ingresar a los sistemas de

información tributarios, sean utilizados por otra
persona.
Igualmente, existe responsabilidad penal para los funcionarios públicos que incurran en los
delitos de:
Tabla 8. Delitos de los funcionarios públicos
Delitos de los funcionarios públicos

Artículo Delito Pena
Artículo 98 Responsabilidad penal del funcionario público por • Prisión de 3 a 10
acción u omisión dolosa. años
1) Quien de forma directa o indirectamente, por • Inhabilitación, de 10
acción u omisión dolosa, colabore o facilite en a 15 años, para el
cualquier forma, el incumplimiento de la ejercicio de cargos y
obligación tributaria y la inobservancia de los empleos públicos
deberes formales del sujeto pasivo.
2) Quien ayude de cualquier modo a eludir las
investigaciones de la autoridad sobre el
incumplimiento o la evasión de las obligaciones
tributarias, a substraerse de la acción de estas u
omita denunciar el hecho cuando esté obligado a
hacerlo.
3) Que reciba dádivas, cualquier ventaja o • Prisión de 8 a 15
beneficios indebidos, de carácter patrimonial o años
no, o acepte la promesa de una retribución de • Inhabilitación, de 15
47

cualquier naturaleza, para hacer, no hacer o para a 25 años, para el

un acto propio de sus funciones, en perjuicio ejercicio de cargos y
directo o indirecto del cumplimiento oportuno y empleos públicos.
adecuado de las obligaciones tributarias.
Artículo 98 bis Responsabilidad penal del funcionario público por • Prisión de 2 a 3 años
acción u omisión culposa. • Inhabilitación, de 10
El servidor público que por imprudencia, negligencia a 20 años, para el
o descuido inexcusable en el ejercicio de sus ejercicio de cargos y
funciones, posibilite o favorezca en cualquier forma, empleos públicos.
el incumplimiento de las obligaciones tributarias, o
entorpezca las investigaciones en torno a dicho
incumplimiento
Finalmente, se debe mencionar que en los últimos años se han introducido reformas para
tratar de reforzar el sistema tributario costarricense, el cual posee debilidades para
ejecutar sus potestades y luchar contra la evasión y demás delitos tributarios.
Conclusiones
Como puede verse, el régimen tributario costarricense posee un marco regulatorio amplio
y diverso, así como muchos detalles; no obstante, dentro de sus rasgos relevantes se
pueden señalar los siguientes:
1. Los principales actores son el Ministerio de Hacienda, a través de la Dirección

General de Tributación (DGT); el Tribunal Fiscal Administrativo; y las municipalidades,
como gobiernos locales.
2. La Dirección General de Tributación funge como órgano rector en materia tributaria
y encargado de captar los tributos a favor del Estado, seguido del Tribunal Fiscal
Administrativo, órgano de plena jurisdicción e independiente en su organización,
48

funcionamiento y competencia del Poder Ejecutivo; asimismo, es el encargado de conocer
las impugnaciones contra actos administrativos de determinaciones de impuestos,
peticiones y consultas que realizan las administraciones tributarias del país y la
tramitación de los recursos de apelación. Finalmente, están las municipalidades, que
poseen autonomía y potestad de emitir y cobrar sus propios tributos, los cuales deben ser
aprobados en el seno de la Asamblea Legislativa, pero sin modificarlos.
3. El sistema tributario posee gran cantidad de tributos; no obstante, se destacan por
su importancia el impuesto sobre la renta, el impuesto sobre las ventas, el impuesto
selectivo de consumo, el impuesto sobre traspaso de bienes inmuebles y los tributos
municipales.
4. Dentro de los principales tributos municipales están las patentes; espectáculos

públicos; impuesto a las construcciones; impuesto sobre ventas ambulantes y
estacionarias; y, finalmente, el impuesto sobre bienes inmuebles.
5. Asimismo, siguiendo un principio de acceso a la justicia, el sistema tributario

costarricense posee un régimen recursivo en sede administrativa, el cual constituye una
garantía para el contribuyente de que el Estado no ejercerá un poder arbitrario, y que en
caso de no estar conforme con lo resuelto puede recurrir a otras instancias a exponer sus
argumentos.
6. En cuanto a los hechos ilícitos tributarios, se establecen dos tipos de faltas, que son
las infracciones administrativas y los delitos tributarios.
7. Las infracciones administrativas son violaciones a los deberes formales que impone
la ley ―sea general o especial―, por lo que se les aplican sanciones de carácter pecuniario
tales como la multa y el cierre de negocio, cuya tramitación es competencia exclusiva de la
administración tributaria.
49

8. Los delitos tributarios corresponden a aquellas acciones dolosas o malintencionadas

en las que incurra un sujeto pasivo para evadir su obligación del pago de impuestos, total o
parcialmente.
9. El Código de Normas y Procedimientos Tributarios establece un abanico de

sanciones aplicables tanto a las infracciones como a los delitos tributarios, tanto para los
contribuyentes infractores, como para los funcionarios públicos que incumplan con sus
deberes.
10. En los últimos años se han aprobado leyes tendientes a reforzar las facultades que
posee el Ministerio de Hacienda para poder cobrar eficientemente los tributos, y así luchar
contra la evasión y demás infracciones y delitos tributarios, tarea que constituye una de las
principales debilidades del sistema.
50

Bibliografía
Abajo, L. (2009). La empresa ante la inspección FISCAL. FC Editorial.
Asamblea Constituyente. (1949). Constitución Política de Costa Rica. San José, Costa Rica:
Asamblea Legislativa.
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Asamblea Legislativa. (1971). Código de Normas y Procedimientos Tributarios. San José,
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Asamblea Legislativa. (1972). Ley N° 4961 denominada Ley de Consolidación del
Impuesto Selectivo de Consumo y sus reformas. San José, Costa Rica: Asamblea
Legislativa.
Asamblea Legislativa. (1981). Ley N° 6587 denominada Ley de patentes para ventas
ambulantes y estacionarias. San José, Costa Rica : Asamblea Legislativa.
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Rica : Asamblea Legislativa.
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espectáculos públicos a favor de las municipales. San José, Costa Rica : Asamblea
Legislativa.
51

Asamblea Legislativa. (1985). Ley N° 6999 denominado Ley de Impuesto de traspaso de
bienes inmuebles. San José, Costa Rica : Asamblea Legislativa.
Asamblea Legislativa. (1995). Ley N° 7509 denominada Ley del Impuesto sobre bienes
inmuebles. San José, Costa Rica: Asamblea Legislativa.
Asamblea Legislativa. (1998). Ley N° 7092 denominada Ley del Impuesto sobra la Renta.
San José, Costa Rica : Asamblea Legislativa.
Asamblea Legislativa. (1998). Ley N° 7794 denominado Código Municipal. San José, Costa
Rica: Asamblea Legislativa.
Barrera Crespo, D. (2005). El Delito Tributario: Elementos constitutivos y circunstancias
modificadoras. Ecuador : Universidad Andina Simón Bolivar.
Ministerio de Hacienda. (2009). Guía Aduanera de Costa Rica. San José, Costa Rica:
Ministerio de Hacienda.
Poder Ejecutivo. (2009). Decreto Ejecutivo número 35688-H denominado Reglamento de
Organización y funciones de la Dirección General de Tributación San José, Costa
Rica : Poder Ejecutivo.
52

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DERECHO EN SOCIEDAD, N.º 4.

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Régimen Tributario Costarricense:

El Régimen Tributario Costarricense posee como principales actores al Ministerio de

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Finalmente, se enlistan las principales infracciones administrativas y delitos tributarios

1. Principales actores dentro del sistema tributario en Costa Rica

1.1 Dirección General de Tributación

La rectoría en materia tributaria costarricense se encuentra a cargo del Ministerio de

El artículo 3 del Decreto Ejecutivo número 35688-­‐H denominado Reglamento de

Artículo 3º—La Dirección General de Tributación. La Dirección tiene como objeto

Es la dependencia del Ministerio de Hacienda encargada de la administración y

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promoviendo el cumplimiento voluntario y detectando, corrigiendo y, en su caso,

La Dirección General de Tributación es una dependencia del Área de Ingresos del

a. El área de Administración de Acuerdos de Compromisos

b. El área de Comunicación Institucional

Igualmente, la Tesorería Nacional de la República (TNR) ―también del Ministerio de

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Tribunal Fiscal Administrativo

El Poder Ejecutivo, constituido por el presidente de la República y el ministro de Hacienda,

El procedimiento y las normas de actuación del Tribunal Fiscal Administrativo están

Artículo 158. —Jurisdicción y competencia. Las controversias tributarias administrativas

Dicho Tribunal será un órgano de plena jurisdicción e independiente en su organización,

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3. Las otras funciones que le encomienden leyes especiales.

De esa autonomía se deriva su potestad impositiva, es decir, la capacidad de crear sus

Artículo 68. — La municipalidad acordará sus respectivos presupuestos, propondrá sus

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De lo anterior, se denota la potestad que poseen los gobiernos locales de proponer la

2. Principales tributos dentro del régimen tributario costarricense

2.1 Impuesto sobre la renta

I. Generalidades del impuesto sobre la renta

a) Concepto de impuesto sobre la renta

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Igualmente, resulta de interés definir los siguientes términos:

• Los aportes de capital social en dinero o en especie.

• Las rentas generadas en virtud de contratos, convenios o negociaciones sobre

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• Las ganancias obtenidas en virtud de traspasos de bienes muebles e inmuebles,

• El costo de los bienes y servicios vendidos.

• Los salarios y cualquier otra remuneración por servicios personales.

• Los incobrables, las depreciaciones y el agotamiento.

• Los gastos de organización de las empresas.

• Gastos de publicidad, promoción, transporte y comunicaciones.

• El valor de las mejoras permanentes, hechas a los activos y construcciones y, en

• Los costos o gastos que no hayan tenido su origen en el negocio, actividad u

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• Las utilidades, participaciones sociales o dividendos, pagados o acreditados a socios,

• Los gastos e impuestos ocasionados en el exterior, salvo los expresamente

• Los gastos en inversiones de lujo o de recreo personal.

• Lo pagado por la compra de derechos de llave, marcas, de fábrica o de comercio,

b) Sujetos del impuesto sobre la renta

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b) Las sucursales, agencias y otros establecimientos permanentes que operen en Costa

c) Los fideicomisos y encargos de confianza constituidos conforme con la legislación

ch) Las sucesiones, mientras permanezcan indivisas.

f) Los profesionales que presten sus servicios en forma liberal.

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h) Los entes que se dediquen a la prestación privada de servicios de educación

(Así adicionado el inciso a) del artículo 21 de la Ley N° 8114, Ley de Simplificación y

Entidades no sujetas al impuesto

El artículo 3 del Decreto Ejecutivo número 35688-‐H denominado Reglamento de

ARTÍCULO 10.-‐ Tarifa del impuesto.

ARTÍCULO 14.-‐ Determinación del impuesto.