Ejemplos de Costes Por Pedido: © 201 8 Asturias Corporación Universitaria

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Ejemplos de Costes por

Pedido
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© 2 01 8 Asturias Corporación Universitaria
Ejemplos de Costes por Pedido
Índice
1 Introducción ............................................................................................................................................................ 3
2 Ejercicio nº 1 ........................................................................................................................................................... 3
3 Ejercicio nº 2 ........................................................................................................................................................... 5
4 Ejercicio nº3 ........................................................................................................................................................... 9
5 Resumen ................................................................................................................................................................ 16
6 Bibliografía ............................................................................................................................................................. 17
02
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1 Introducción
En este capítulo desarrollaremos varios ejemplos que nos permitirán comprender la
problemática y peculiaridades de los costes por pedido.
2 Ejercicio nº 1
La empresa ZYX, que trabaja bajo pedido, tuvo las siguientes actividades de producción
durante el mes de enero.
Terminar el pedido 1.011, de 500 unidades. Este pedido, el día 1 de enero llevaba
incorporado ya los siguientes costes: materias primas 200 euros; mano de obra 350
euros; gastos generales 220 euros. Total 770 euros.
 Fabricar íntegramente el pedido 1.012, de 250 unidades.
 Empezar el pedido 1.013, de 1.000 unidades.
Los costes directos incorporados a los pedidos, en enero, obtenidos directamente de la

hoja de pedido de cada uno de ellos son los siguientes:
Pedido m.o.d. m. o. d. Materia prima Total
número (horas) (euros) (euros) (euros)
1.011 160 560 300 860
1.012 420 1.470 800 2.270
1.013 220 770 400 1.170
TOTAL 800 2.800 1.500 4.300
Otros costes (gastos generales de fabricación) del mes de enero fueron:
Mano de obra indirecta 850 euros
Amortizaciones 200 euros
Suministros 50 euros
Otros gastos 950 euros
Total 2.050 euros
El personal de la empresa creía que los datos de gastos generales de enero no eran muy
representativos del año, como tampoco lo eran las horas de mano de obra.
03
De hecho, el año anterior se habían trabajado 10.800 horas, y los gastos generales
habían sido 26.500 euros. Para el año en curso se esperaba que el número de horas de
mano de obra fuera sensiblemente igual al del anterior, mientras que los gastos
generales aumentaran en un 8%, aproximadamente. Asimismo, se creía que las horas de
mano de obra eran una buena medida del nivel de actividad de la empresa.
 Pregunta: ¿Qué costes debe atribuirse a cada pedido?
SOLUCION
A cada pedido hay que asignarle sus costes directos (que ya tiene asignados), más una
parte adecuada de los indirectos. Usaremos como tasa de reparto las horas de mano de
obra directa. Si el mes de enero no se considera representativo, tomando las
estimaciones que se hacen para el año en curso, tendremos:
 Horas de mano de obra directa: 10.800
 Gastos generales de fabricación: 26.500 X 1,08 = 28.620 euros
Tasa de reparto predeterminada
de gastos generales de fabricación:
28.620 / 10.800 = 2,65 euros/hora-m.o.d.
Por lo tanto, se deberán asignar como costes de cada pedido los gastos generales de
fabricación siguientes:
Pedido 1.011: 160 h x 2,65 €/h = 424 euros
Pedido 1.012: 420 h x 2,65 €/h = 1.113 euros
Pedido 1.013: 220 h x 2,65 €/h = 583 euros
Total 2.120 euros
Con ello, el coste total de cada uno de los pedidos es:
Pedido 1.011: 770 + 860 + 424 = 2.054 euros
Pedido 1.012: 2.270 + 1.113 = 3.383 euros
Pedido 1.013: 1.170 + 583 = 1.753 euros
04
Notas:
 Para el pedido 1.011, se han sumado a los costes arrastrados del periodo anterior
(770 euros en total) los correspondientes al mes de enero;
 El pedido 1.012 se ha fabricado enteramente durante el mes, y por lo tanto los

3.383 euros representan su coste total;
 El pedido 1.013 se va a terminar en el futuro, con lo que al coste de 1.753 euros

deberán sumarse en su momento los costes en los que se incurra para
terminarlo.
Observemos que la cantidad de 2.120 euros de gastos generales que han absorbido los
productos no coincide con los gastos generales de fabricación reales de 2.050 euros; la
diferencia, de 70 euros, son los gastos generales absorbidos por exceso que se
aplicarán directamente al coste de las mercancías vendidas al terminar el año.
3 Ejercicio nº 2
La empresa Muebles Personalizados S.L. se dedica a la fabricación y venta de muebles
artesanales, de diseño exclusivo según lo indicado por cada cliente (estos suelen ser
comercios minoristas del sector del mueble). La empresa organiza su producción por
pedidos e imputa a las mismas tantos los costes directos como los indirectos con datos
reales.
Durante el mes en curso se han iniciado, terminado y vendido los dos pedidos
siguientes:
1. Pedido 25 compuesto de 250 unidades de producto terminado que se ha

vendido a 150 euros la unidad física
2. Pedido 26 compuesto de 600 unidades de producto terminado que se ha

vendido a 180 euros la unidad física.
Por lo que respecta al consumo de materia prima, el pedido 25 ha consumido 1.300

unidades físicas y el pedido 26 un total de 2.250 unidades físicas. Estas unidades tienen
un precio unitario de 10 euros.
En la empresa hay tres centros de costes indirectos de producción: Cortado,

Mecanizado y Pintura. El flujo de materiales sigue el orden en el que se han descritos
los centros: primero se corta la materia prima, luego se mecaniza y monta (las dos
operaciones en el departamento de Mecanizado) y finalmente se pinta el mueble. Los
costes acumulados anuales y la unidad de actividad utilizada por la empresa para cada
uno de los centros son los que aparecen reflejados en el siguiente cuadro.
05
Cuadro 1: Gastos Generales de Fabricación reales y unidades de actividad por centro de

costes
Centros
Cortado Montaje Pintura
Gastos generales anuales de

fabricación (costes indirectos de 28.000 € 16.200 € 40.00 €
producción)
2.400 1.800 4.000

Número de unidades de actividad horas horas productos
máquina terminados
m. o. d.
El coste de la hora de personal directo en los centros de cortado, montaje y pintura es

de 10 €/hora, 15 €/hora y 12 €/hora respectivamente.
La estadística de producción del mes en curso muestra la siguiente información:
Cuadro 2: Horas de mano de obra directa y horas máquina por centro de coste y órdenes
de trabajo
Horas máquina Mano de Obra Directa
Pedido Cortado Montaje Pintura Cortado Montaje Pintura
25 75 25 30 120 30 150
26 25 75 60 200 350 180
Total 100 100 90 320 380 330
Calcular:
1. Obtener la tasa de imputación de los gastos generales de fabricación a las

órdenes de producción
2. Asignar los gastos generales de fabricación (costes indirectos) a los pedidos
3. Calcular el coste total y el coste unitario de la producción terminada
4. Calcular la cuenta de resultados
Solución:
 Primera pregunta: Obtener la tasa de imputación de los gastos generales de fabricación a

las órdenes de producción
06
Las tasas unitarias de imputación se los gastos generales de fabricación (costes

indirectos) se obtienen dividiendo los importes totales de los costes entre el número de
unidades actividad (ver cuadro 1).
 Tasa de imputación del departamento de Cortado:
28.000/2.400 = 12 euros/horas de mano de obra directa
 Tasa de imputación departamento de Montaje:
16.200/1.800 = 9 euros/hora máquina
 Tasa de imputación departamento de Pintura:
40.000/4.000 = 10 euros/unidad de producto terminado.
 Segunda pregunta. Asignar los gastos generales de fabricación (costes indirectos) a los
pedidos.
En primer lugar hay que definir las unidades de actividad sobre las que se repercuten
los costes indirectos usando la tasa de imputación. En el siguiente cuadro se indican en
negrita las unidades de actividad de cada departamento
Horas máquina Mano de Obra Directa
Pedido Cortado Montaje Pintura Cortado Montaje Pintura
25 75 25 30 120 30 150
26 25 75 60 200 350 180
Además las unidades físicas terminadas que han pasado durante el mes por el
departamento de pintura son 250 correspondientes al pedido 25 y 600 correspondientes al
pedido 26.
El siguiente cuadro recoge la asignación de los gastos generales de fabricación (costes

indirectos) por órdenes de trabajo y centros de costes.
Cuadro 3: Asignación de Gastos Generales de Fabricación a las órdenes de trabajo
Pedido 25 Pedido 26 Total
U.A. Tasa Valor U.A. Tasa Valor U.A. Tasa Valor
Cortado 120 12 1.440 200 12 2.400 320 12 3.840
Montaje 25 9 225 75 9 675 100 9 900
07
Pintura 250 10 2.500 600 10 6.000 850 10 8.500
Total 4.165 9.075 13.240
Nota: U.A. significa unidad de actividad: mano de obra directa, horas máquina o
producto terminado según el departamento.
 Tercera pregunta: calcular el coste total y el coste unitario de la producción terminada.
Para esto hay que hacer una clasificación entre los costes directos y los gastos
generales de fabricación imputados a los pedidos. Para calcular el coste total se deben
sumar todos los conceptos de cada uno de los dos grupos. A partir de este dato se
puede calcular el coste unitario. La siguiente tabla recoge estos cálculos.
Pedido 25 Pedido 26
Conceptos Unidad €/Unidad Valor € Unidad €/Unidad Valor €
Costes directos
Materia prima 1.300 10 13.000 2.250 10 22.500
M.O.D. Cortado 120 10 1.200 200 10 2.000
M.O.D. Montaje 30 15 450 350 15 5.250
M.O.D. Pintura 150 12 1.800 180 12 2.160
TOTAL 16.450 31.910
Imputación Gastos generales de fabricación
Cortado 120 12 1.440 200 12 2.400
Montaje 25 9 225 75 9 675
Pintura 250 10 2.500 600 10 6.000
TOTAL 4.165 9.075
Coste fabricación de los pedidos
TOTAL 20.615 40.985
08
Coste de fabricación del producto unitario
POR UNIDAD 20.615/250 82,46 40.985/600 68,31
Este caso es algo simplificado pues se supone que no hay existencias ni al principio ni
al final del período. Si no fuera así se tendrían que valorar los inventarios iniciales y
finales y realizar los correspondientes ajustes tal y como veremos en los próximos
ejercicios
 Cuarta Pregunta: Calcular la cuenta de resultados
Como las órdenes de trabajo han sido vendidas en su totalidad no es necesario

considerar el inventario de productos terminados.
La cuenta de resultados se recoge en el siguiente cuadro:
Producto 25 Producto 26
€/Unida €/Unida
Conceptos Unidad Valor € Unidad Valor €
d d
Ingresos 250 150 37.500 600 180 108.000
Coste ventas 250 82,46 20.615 600 68,31 40.985
RESULTADO 250 67,54 16.885 600 111,69 67,015
4 Ejercicio nº3
La empresa Gráficas Álvarez S.A. es una empresa dedicada a la edición de libros de
texto, que tiene organizado su proceso de producción mediante pedidos y utiliza un
sistema de acumulación de costes por pedidos (órdenes de trabajo). La empresa asigna
a las órdenes de trabajo tanto los costes directos como los indirectos (gastos generales
de fabricación) usando datos reales.
Durante el mes en curso, está realizando unas ediciones especiales compuestas cada
una de ellas por 27 volúmenes. Estas ediciones están dirigidas a coleccionistas y están
editadas en papel de excelente calidad. Los tres pedidos que fueron empezados en el
mes anterior y han sido terminados durante este mes son:
 Pedido 21: Colección de grandes clásicos de literatura
 Pedido 27 Colección de los mejores autores de economía, gestión, contabilidad y

dirección de empresas.
 Pedido 28: Enciclopedia de la medicina y el cuerpo humano.
09
Los datos relativos a estas órdenes de trabajo se resumen en la siguiente tabla
Datos de los pedidos a final de mes en curso
Concepto/Pedido 21 27 28
Kilos papel consumidos (8€/Kilo) 2.000 k. 1.800 k. 2.4000 k.
Horas mano obra directa (12€/hora) 200 h. 190 h. 210 h.
Producción en curso: valor existencias

3.000 € 3.862 € 2.357 €
iniciales
Producción en curso: valor existencias finales 0 0 0
Productos terminados: coste unitario

75,5 € 99 € 78 €
existencias iniciales de libros
Productos terminados: existencias en libros 400 620 520
Productos terminados: libros producidos 2.000 1.500 2.500
Precio de venta unitario del libro 190 € 220 € 195 €
Libros vendidos 2.100 1.500 1.800
En la empresa hay tres centros de costes indirectos: aprovisionamiento, transformación

y distribución. Los costes acumulados del mes y la unidad de actividad utilizada por la
empresa para cada uno de los centros de costes aparecen en el siguiente cuadro
Costes indirectos y unidades de actividad por centros de costes
Centros Aprovisionamiento Transformación Distribución
Gastos Generales
403.000 € 72.000 € 54.000 €
de Fabricación
Unidades de Horas de mano de

Kilos de papel Libros vendidos
actividad obra directa
El criterio de valoración utilizado para el almacén es el precio medio ponderado.
010
Se pide:
1. Obtener la tasa unitaria de imputación de los costes indirectos de producción.
2. Calcular el coste total y unitario de la producción terminada
3. Calcular la cuenta de resultados
Solución
 Primera pregunta: Obtener la tasa unitaria de imputación de gastos generales de

fabricación.
Para calcular el número de unidades de actividad hay que realizar los cálculos que re
reflejan en el siguiente cuadro:
Aprovisionamiento: Transformación:
Distribución:
Concepto Kilos de papel Horas de mano de
Libros vendidos
consumidos obra directa
Pedido 21 2.000 200 2.100
Pedido 27 1.800 190 1.500
Pedido 28 2.400 210 1.800
Total 6.200 kilos 600 h. m.o.d. 5.400 libros
Las tasas unitarias de imputación se obtienen dividiendo los importes totales de los
gastos generales de fabricación de cada centro entre el total de unidades de de
actividad según el siguiente detalle:
 Tasa unitaria de imputación aprovisionamiento:
 403.000€/6.200kilos = 65 €/kilo papel
 Tasa unitaria de imputación transformación:
 72.000€/600 h.m.o.d.= 120 €/h.mo.d.
 Tasa unitaria de imputación distribución:
 54.000€/5.400 libros = 10 €/libro vendido
011
Cuadro 3: Asignación de Gastos Generales de Fabricación a las órdenes de trabajo
Pedido 21 Pedido 27 Pedido 28

Concepto
U.A. Tasa Valor U.A. Tasa Valor U.A. Tasa Valor
Aprovisiona
2.000 65 130.000 1.800 65 117.000 2.400 65 156.000
miento
Transforma
200 120 24.000 190 120 22.800 210 120 25.200
ción
Distribución 2.100 10 21.000 1.500 10 15.000 1.800 10 18.000
Total 175.000 154.800 199.200
Nota: U.A. significa unidad de actividad: kilos de papel, mano de obra directa, o libros
vendidos según el departamento.
Como se puede observar, esas cantidades se obtienen multiplicando las tasas unitarias
de cada centro por sus unidades de actividad correspondientes (kilos de papel, horas
de mano de obra directa o libros vendidos)
 Segunda pregunta: calcular el coste total y el coste unitario de la producción terminada
Para calcular el coste total y unitario de producción terminada por pedido, hay que
llevar a cabo la asignación de costes que se indica en el siguiente cuadro en donde los
costes se han clasificado en directos e indirectos efectuándose las sumas
correspondientes.
Asignación de costes a los pedidos
u.a. €/ua € u.a. €/ua € u.a. €/ua €
Costes directos
Materia prima
2.000 8 16.000 1.800 8 14.400 2.400 8 19.200
consumida
Coste 200 12 2.400 190 12 2.280 210 12 2.520

personal
012
directo
TOTAL 18.400 16.680 21.720
Gastos generales de fabricación
Aprovisiona
2.000 65 130.000 1.800 65 117.000 2.400 65 156.000
miento
Transforma
200 120 24.000 190 120 22.800 210 120 25.200
ción
TOTAL 154.000 139.000 181.200
Costes de fabricación del mes
TOTAL 172.400 156.480 202.920
Además, hay que tener en cuenta la variación de existencias de los productos en curso
existentes a lo largo del mes. Para ello hay que usar la fórmula
Coste de fabricación de la producción terminada =

Coste de fabricación del período más la existencia inicial de productos en curso
menos la existencia final de productos en curso
Por lo tanto el coste de la producción terminada a final de mes es
Coste fabricación del mes 172.400 € 156.480 € 202.920 €
Coste existencias iniciales productos en curso + 3.000 € + 3.862 € + 2.357 €
Coste existencias finales productos en curso -0€ -0€ -0€
Coste producción terminada 175.400 € 160.342 € 205.277 €
Libros producidos 2.000 1.500 2.500
Coste unitario del libro 87,7 € 106,9 € 82,1 €
013
 Pregunta cuarta: calcular la cuenta de resultados
Para poder calcular la cuenta de resultados necesitamos saber el coste de fabricación

de la producción vendida. Para ello confeccionaremos las fichas de almacén de los
inventarios de productos terminados para cada una de las órdenes de fabricación,
teniendo en cuenta que el criterio de valoración de las salidas es el del precio medio
ponderado.
Los siguientes cuadros recogen las fichas de almacén de los productos vendidos:
Entradas Salidas Saldo

Pedido
21
Ud. €/ud. Valor Ud. €/ud. Valor Ud. €/ud. Valor
Existencias
400 75,5 30.200
iniciales
Entradas
producción 2.000 87,70 175.400 2.000 87,70 175.400
terminada
Valoración
final 2.400 85,67 205.600
existencias
Ventas 2.100 85,67 179.900
Saldo Final 300 85,67 25.700

Pedido
27
Existencias
620 99 61.380
iniciales
Entradas
producción 1.500 106,9 160.342 1.500 106,9 160.342
terminada
014
Valoración
final 2.120 104,6 221.722
existencias
Ventas 1.500 104,6 156.879
Saldo Final 620 104,6 64.843

Pedido 28
Existencias
520 78 40.560
iniciales
Entradas
2.5
producción 82,1 205.277 2.500 82,1 205.277
00
terminada
Valoración
final 3.020 81,4 245.837
existencias
Ventas 1.800 81,4 146.525
Saldo Final 1.220 81,4 99.312
De estas fichas extraemos el coste de la producción vendida de cada una de las

órdenes de trabajo por lo que ya podemos elaborar la cuenta de resultados.
Hay que tener en cuenta que los costes de distribución son costes comerciales pero no
de fabricación por lo que no se han considerado hasta ahora.
Por lo tanto, los costes de distribución hay que imputarlos como gastos comerciales
con una tasa de 10 euros por libro vendido, tal y como se calculó en el primer apartado
de este ejercicio.
015
El siguiente cuadro recoge el cálculo de la cuanta de resultados
Producto 21 Producto 27 Producto 28

Conceptos
Ud.* €/ud. Valor Ud.* €/ud. Valor Ud.*€/ud. Valor
Ingresos por ventas 2.100*190 399.000 1.500*220 330.000 1.800*195 351.000
Coste
2.100 * 85,7 179.900 1.500*104,6 156.879 1.800*81,4 146.525
producción vendida
Margen 2.100*104,3 219.100 1.500*115,4 173.121 1.800*113,6 204.475
Distribución 2.100*10 21.000 1.500*10 15.000 1.800*10 18.000
BENEFICIO 189.100 158.121 186.475
BENEFICIO TOTAL 542.696
5 Resumen
 El cálculo de costes por pedido tiene generalmente tres fases razonablemente
definidas que son::
 Medir los costes directos de cada pedido. Estos costes están formados
normalmente, materia prima y mano de obra
 Medir y registrar los costes indirectos correspondientes a los departamentos de

servicios que apoyan a la producción. Estos costes se llaman también gastos
generales de fabricación
 Atribuir los gastos generales de fabricación a los pedidos de acuerdo con algún
criterio de reparto que suele ser variado pero que se relaciona frecuentemente
con las horas de manos de obra directa o similar.
016
6 Bibliografía
 Contabilidad para la Dirección
 Fernando Pereira y otros
 Ediciones EUNSA
 Contabilidad de costes
 Horngreen, Ch y otros
 Pearson Educación
 Casos Prácticos Resueltos de Contabilidad de Costes
 Vicente Ripoll y otros.
 Editorial Profit
 Nuevas tendencias en contabilidad y gestión de costes
 ACCID
 Ediciones Deusto
017

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Ejemplos de Costes por

 Fabricar íntegramente el pedido 1.012, de 250 unidades.

 Empezar el pedido 1.013, de 1.000 unidades.

Los costes directos incorporados a los pedidos, en enero, obtenidos directamente de la

Pedido m.o.d. m. o. d. Materia prima Total

número (horas) (euros) (euros) (euros)

1.011 160 560 300 860

1.012 420 1.470 800 2.270

1.013 220 770 400 1.170

TOTAL 800 2.800 1.500 4.300

Otros costes (gastos generales de fabricación) del mes de enero fueron:

Mano de obra indirecta 850 euros

Amortizaciones 200 euros

Otros gastos 950 euros

Total 2.050 euros

 Pregunta: ¿Qué costes debe atribuirse a cada pedido?

 Horas de mano de obra directa: 10.800

 Gastos generales de fabricación: 26.500 X 1,08 = 28.620 euros

Tasa de reparto predeterminada

de gastos generales de fabricación:

28.620 / 10.800 = 2,65 euros/hora-m.o.d.

Pedido 1.011: 160 h x 2,65 €/h = 424 euros

Pedido 1.012: 420 h x 2,65 €/h = 1.113 euros

Pedido 1.013: 220 h x 2,65 €/h = 583 euros

Total 2.120 euros

Con ello, el coste total de cada uno de los pedidos es:

Pedido 1.011: 770 + 860 + 424 = 2.054 euros

Pedido 1.012: 2.270 + 1.113 = 3.383 euros

Pedido 1.013: 1.170 + 583 = 1.753 euros

 El pedido 1.012 se ha fabricado enteramente durante el mes, y por lo tanto los

 El pedido 1.013 se va a terminar en el futuro, con lo que al coste de 1.753 euros

1. Pedido 25 compuesto de 250 unidades de producto terminado que se ha

2. Pedido 26 compuesto de 600 unidades de producto terminado que se ha

Por lo que respecta al consumo de materia prima, el pedido 25 ha consumido 1.300

En la empresa hay tres centros de costes indirectos de producción: Cortado,

Cuadro 1: Gastos Generales de Fabricación reales y unidades de actividad por centro de

Cortado Montaje Pintura

Gastos generales anuales de

2.400 1.800 4.000

El coste de la hora de personal directo en los centros de cortado, montaje y pintura es

La estadística de producción del mes en curso muestra la siguiente información:

Horas máquina Mano de Obra Directa

Pedido Cortado Montaje Pintura Cortado Montaje Pintura

26 25 75 60 200 350 180

Total 100 100 90 320 380 330

1. Obtener la tasa de imputación de los gastos generales de fabricación a las

2. Asignar los gastos generales de fabricación (costes indirectos) a los pedidos

3. Calcular el coste total y el coste unitario de la producción terminada

4. Calcular la cuenta de resultados

 Primera pregunta: Obtener la tasa de imputación de los gastos generales de fabricación a

Las tasas unitarias de imputación se los gastos generales de fabricación (costes

 Tasa de imputación del departamento de Cortado:

28.000/2.400 = 12 euros/horas de mano de obra directa

 Tasa de imputación departamento de Montaje:

16.200/1.800 = 9 euros/hora máquina

 Tasa de imputación departamento de Pintura:

40.000/4.000 = 10 euros/unidad de producto terminado.

Horas máquina Mano de Obra Directa

Pedido Cortado Montaje Pintura Cortado Montaje Pintura

26 25 75 60 200 350 180

El siguiente cuadro recoge la asignación de los gastos generales de fabricación (costes

Cuadro 3: Asignación de Gastos Generales de Fabricación a las órdenes de trabajo