Tres pasos para ser Contribuyente Especial en Venezuela

La calificación como "Contribuyente Especial" en Venezuela requiere de tres requisitos

previos y sucesivos. Esta es una categoría muy particular que no nace en razón de la
realización de un hecho imponible que atribuya el carácter de deudor de un tributo al que
recibe tal denominación, sino que es una de tipo administrativa a efectos de control por
parte de la Administración Tributaria Nacional (SENIAT).
Es el SENIAT el único ente con facultad de designar como Contribuyente Especial a
una persona natural o jurídica. Tal designación tiene sustento en lo previsto en el Decreto
N° 863 del 27 de septiembre de 1995 publicado en la Gaceta Oficial N° 35.816 del 13 de
octubre de 1995 y en la Providencia Administrativa Nro. 685 del 6 de noviembre de 2006,
publicada en la Gaceta Oficial N° 38.622 de fecha 8 de febrero de 2007, comúnmente
llamada como PA 685.
Una de las consecuencias de ser calificado como sujeto pasivo especial por el SENIAT es
que el contribuyente pasa a ser agente de retención del IVA. Además se convierte
en contribuyente del IGTF (Impuesto a las Grandes Transacciones Financieras) y queda
excluido del API fiscal para determinar el ISLR. Ahora, a partir del mes de septiembre de
2018, además, su régimen de determinación del IVA es temporalmente semanal, y debe
realizar anticipos del IVA y del ISLR, también bajo régimen semanal.
Esta carga administrativa ya deja de ser racional y comienza a atentar seriamente
contra la eficiencia que exige el artículo 316 a la recaudación nacional, así como a la
protección de la economía que debe propugnar el sistema tributario del país.
El problema de la eficiencia, es que el costo que deben asumir los sujetos pasivos
especiales es cada vez más alto, no solo en el tema administrativo, sino ahora también con
una mayor carga tributaria.
Primer paso
Para ser calificado como sujeto pasivo especial en primer término el contribuyente de
un tributo bajo la administración del SENIAT debe superar un importe de ingresos brutos
fijados en la PA 685.
En el caso de personas naturales se requiere superar las 7.500 Unidades Tributarias de
ingresos brutos anuales conforme se muestre en la declaración anual de rentas (ISLR), o en
su defecto, que en alguno de los últimos 6 meses se muestre en su declaración del IVA un
importe de ventas o prestación de servicios superior a las 625 Unidades Tributarias.
En el caso de las personas jurídicas estos marcadores serán de 30.000 Unidades
Tributarias y de 2.500 Unidades Tributarias respectivamente.
Porqué a mí?
Porque los ingresos brutos en el ejercicio anual anterior superior a la 30.000UT.
Porque en cualquiera de los seis meses anteriores los ingresos brutos fueron mayores a
2.500 UT
Segundo paso
Una vez que un sujeto pasivo supera el importe de los ingresos brutos, ventas o
prestación de servicios establecidos en la PA 685, es necesario que el SENIAT decida
por medio de Providencia Administrativa que se califica al mismo como
"Especial".
Este es un acto discrecional de la Administración Tributaria que resulta del análisis y
evaluación previa que se hace de los ingresos que reporta el contribuyente en sus
declaraciones del ISLR y del IVA.
Entonces, lograr el requisito relativo al nivel de ingresos brutos, ventas o prestación de
servicios del contribuyente, apenas lo precalifica. Pero es la decisión discrecional del
SENIAT la que permite cumplir el segundo paso para ganar la calificación formal como
Contribuyente Especial.
 Se requiere así, que la Administración dicte la Providencia Administrativa de efectos
particulares que acuerde la calificación del elegido para ser calificado como "Especial".
Tercer paso
Pero no es suficiente que se genere la Providencia Administrativa que designa al
contribuyente como especial, ya que es indispensable que además el SENIAT de "forma
expresa" realice su notificación.
Hasta tanto esa notificación no se dé, no se materializa la calificación de Contribuyente
Especial, sin importar el monto de sus ingresos brutos.
La notificación deberá realizarse al contribuyente por alguno de los medios previstos en
el Código Orgánico Tributario, sea esta de forma personal o de forma no personal; y por
medio físico o medio electrónico.
Ahora bien, es preciso aclarar que la notificación debe corresponder al acto
administrativo a que refiere el Segundo Paso de esta secuencia. No meramente a que en el
portal Web del SENIAT, al consultar el RIF (Registro Único de Información Fiscal), se
indique que el contribuyente es "Especial".
Aparecer en el Portal Fiscal como "ESPECIAL" no es una notificación válida del acto
administrativo.
Especial solo luego de los tres pasos, pero no antes...
Es muy importante tener claro a partir del momento en el cual se califica ciertamente
como contribuyente especial, ya que es solo una vez que se cumplen los tres pasos antes
descritos, que el contribuyente está obligado a cumplir deberes formales y materiales que
son exclusivos para ellos.
Estas obligaciones tributarias son las siguientes:
1. Deben realizar sus declaraciones de impuesto, así como el respectivo pago cuando
corresponda, atendiendo a un calendario que de forma específica dicta el SENIAT
para ellos.
2. Los pagos son exigidos en determinados bancos.
3. Deben realizar todos sus trámites tributarios, incluidos recursos y consultas, en las
Divisiones y oficinas que se le indican en la oportunidad de ser notificados como
contribuyentes especiales.
4. Pasan a ser agentes de retención del IVA.
5. Califican como contribuyentes del IGTF.
6. Quedan excluidos del sistema de ajuste por inflación en la determinación de la base
imponible del ISLR.
7. Quedan obligados a realizar anticipos semanales del IVA y del ISLR.
8. Deben determinar el IVA por períodos impositivos semanales.
9. En algunos municipios, como en el caso de Caroní, pasan a ser agentes de retención
del ISAE.
Si se cumplió el primero de los pasos señalados, es decir, se supera el importe de los
ingresos brutos preestablecido, y el contribuyente aún no ha sido notificado de una
Providencia Administrativa de efectos particulares que así se lo haga saber, podrá estar
más tranquilo, porque apenas estaría precalificado. Faltaría aun que el SENIAT se lo
comunique de forma expresa.
Si ha superado el importe de ingresos previsto en la PA 685, pero no ha recibido la
notificación y al consultar su RIF en el Portal del SENIAT aparece como "agente de
retención del IVA", significa que la Administración Tributaria se ha equivocado de cambiar
la condición en dicho portal antes de la notificación prevista de forma obligatoria en la
norma jurídica.
En ese caso, ponga sus barbas en remojo porque es solo cuestión de corto tiempo para
que el SENIAT cumpla el tercer paso. Posiblemente cuando usted acuda a la sede de la
Administración a pedir explicación o que subsanen el error, ya le esté esperando su
notificación como Contribuyente Especial.