Contabilidad del IVA para Pequeos Contribuyentes por J.

Ernesto Molina

POR

JOS ERNESTO MOLINA LEIVA

(Contador y Profesor de Enseanza Media)

INFORMACIN ACTUALIZADA HASTA EL AO 2013

Contabilidad del IVA para Pequeos Contribuyentes por J. Ernesto Molina

OBJETIVOS DEL ESTUDIO:

Al finalizar el mdulo, alumno lector debe:

Definir lo que es un Pequeo Contribuyente segn la Ley del IVA.

Establecer la diferencia entre los contribuyentes inscritos en el Rgimen General del IVA y
los contribuyentes inscritos como Pequeos Contribuyentes.

Reconocer el hecho generador, la base imponible y la tarifa que debe aplicar el Pequeo
Contribuyente.

Establecer los derechos y obligaciones que le confiere la Ley a los Pequeos

Contribuyentes.

Operar el libro de compras y ventas para Pequeos Contribuyentes.

Preparar correctamente la declaracin del Impuesto al Valor Agregado (Rgimen Pequeo

Contribuyente de IVA).

Contabilidad del IVA para Pequeos Contribuyentes por J. Ernesto Molina

NDICE
1.

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

Generalidades

2.

PEQUEOS CONTRIBUYENTES
Definicin

3.

4.

DERECHOS Y OBLIGACIONES DEL PEQUEO CONTRIBUYENTE

Derechos

Obligaciones

Retenciones del IVA

REGISTRO DEL IVA EN EL LIBRO DE COMPRAS Y VENTAS

Registro de Facturas de Venta

Modelo de Libro (Lado de Ventas)

Registro de Facturas de Compra

Modelo de Libro (Lado Compras)

5.

DECLARACIN Y PAGO DEL IMPUESTO-IVA

Declaracin y pago del IVA-Pequeos Contribuyentes

Modelo de formulario SAT-2047

EJERCICIO

10

Contabilidad del IVA para Pequeos Contribuyentes por J. Ernesto Molina

1.

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO-IVA

Generalidades
Sobre las generalidades de lo que es el Impuesto al Valor Agregado-IVA, ya hablamos en
el documento Contabilidad del IVA Rgimen General, el cual puede descargar
gratuitamente desde nuestro sitio www.editorialjernestomolina.com, en la seccin de
documentos de apoyo/temas tributarios, all encontrar la definicin de dicho impuesto,
su fundamento legal, el hecho y momentos que genera el impuesto, y otra informacin
sobre el IVA, por lo que en este documento no volveremos a repetir lo mismo, sino que
en esta oportunidad veremos lo que es un Pequeo Contribuyente y la forma en que ste
debe contabilizar el IVA.

2.

PEQUEO CONTRIBUYENTE

Definicin

De acuerdo con el artculo 45 de la Ley del IVA (Reformada hasta 2012), son pequeos
contribuyentes del IVA, las personas individuales o jurdicas cuyo monto de venta de bienes o
prestacin de servicios no excede de Q150,000.00 en un ao calendario. Las personas que estn
inscritas en este rgimen debern declarar y pagar mensualmente una tarifa nica del 5% del total
de sus ventas o facturacin bruta.
Los contribuyentes inscritos en este rgimen, quedan relevados del pago y la presentacin de la
declaracin anual, trimestral o mensual del Impuesto Sobre la Renta o de cualquier otro tributo
acreditable al mismo.

NOTA IMPORTANTE

En este documento nos enfocaremos al estudio de los contribuyentes inscritos en el RGIMEN DE

PEQUEOS CONTRIBUYENTES, ya que de los contribuyentes inscritos en el Rgimen General los
estudiaremos en una leccin aparte, la cual puede buscar en nuestro sitio web
www.editorialjernestomolina.com, en la seccin de documentos de apoyo/temas tributarios.

3.

DERECHOS Y OBLIGACIONES DEL PEQUEO CONTRIBUYENTE

Derechos

No est obligado a llevar Contabilidad completa, es decir que no lleva libro Diario,
Mayor, Balances, solo lleva su contabilidad por medio de un libro de Compras y Ventas
especial para pequeos contribuyentes.
(NOTA ACLARATORIA: Aunque la Ley no obliga al pequeo contribuyente a llevar
contabilidad completa, queda a criterio del dueo del negocio llevar otros registros
auxiliares para llevar sus cuentas, tales como libro de caja, bancos y cuentas corrientes)

Contabilidad del IVA para Pequeos Contribuyentes por J. Ernesto Molina

Los contribuyentes inscritos en este rgimen, quedan relevados del pago y la presentacin
de la declaracin anual, trimestral o mensual del Impuesto Sobre la Renta o de cualquier
otro tributo acreditable al mismo, por lo tanto estn exentos del pago del ISR y del
Impuesto de Solidaridad

Est exento de tener Contador para llevar sus operaciones o hacer sus trmites.

Obligaciones

El contribuyente inscrito en el Rgimen de Pequeo Contribuyente, para efectos tributarios,

nicamente debe llevar el libro de compras y ventas habilitado por la Administracin
Tributaria, en el que debe registrar sus ventas y servicios prestados, los cuales puede
consolidar diariamente en un slo rengln y podr llevarlo en forma fsica o electrnica.

Estn obligados a emitir siempre facturas de pequeo contribuyente en todas sus ventas o
prestacin de servicios mayores de cincuenta Quetzales (Q.50.00), cuando se trate de
ventas o prestacin de servicios menores de cincuenta Quetzales (Q.50.00), podr
consolidar el monto de las mismas en una sola, que debe emitir al final del da, debiendo
conservar el original y copia en su poder.

En la adquisicin de bienes y servicios, estn obligados a exigir las facturas correspondientes,

las cuales deben conservar por el plazo de prescripcin. En caso que no exijan o conserven
estas facturas, sern sancionados de conformidad con el Cdigo Tributario, Decreto
Nmero 6-91 del Congreso de la Repblica.

El valor que soporta la factura de pequeo contribuyente no genera derecho a crdito fiscal
para compensacin o devolucin para el comprador de los bienes o al adquiriente de los
servicios, constituyendo dicho valor costo para efectos del Impuesto Sobre la Renta. Las
caractersticas de estas facturas se desarrollarn en el Reglamento de esta Ley.

Tiene obligacin de llevar su Declaracin mensual de IVA de Pequeo Contribuyente, ya

sea con valor o sin valor. Si es con valor deber pagar un 5% mensual sobre sus ingresos
brutos. (En la reforma a la ley se establece que las personas individuales que sean agentes de
retencin del IVA y los que lleven contabilidad completa y que sean designados por la SAT
detendrn el IVA a los Pequeos contribuyentes y entregaran su respectiva constancia, en
este caso el Pequeo contribuyente solamente la reporta a su declaracin pagando Q 0.00
impuesto y en todo caso que quedara alguna factura que no le realizaran retencin por no
estar contemplado entre agentes de retencin le corresponde al Pequeo Contribuyente
presentar el pago).

Retenciones del IVA

Se denomina as, a la cantidad de dinero que por concepto de IVA, que un contribuyente
autorizado por la SAT y obligado por Ley, retenga a los contribuyentes inscritos bajo el Rgimen
de Pequeo Contribuyente y a otros contribuyentes que designe la Ley, al momento de
comprarles bienes o servicios.
Las retenciones del IVA se hacen a travs de formularios electrnicos que se descargan por medio
de un software proporcionado por la SAT (el software tambin se puede descargar desde el
portal de la SAT (www.sat.gob.gt), el cual puede buscar en la seccin de descargas con el nombre

Contabilidad del IVA para Pequeos Contribuyentes por J. Ernesto Molina

de Reteniva-0.0.12). Solamente los contribuyentes autorizados por la SAT pueden utilizar el

software mencionado, pues solo se puede utilizar a travs de un nmero de usuario y una clave
que proporciona la SAT. Tambin puede descargar desde el mismo portal la gua de instalacin
del programa y la gua de uso del programa.
En el caso de las retenciones que se les hace a los pequeos contribuyentes, la retencin tendr el
carcter de pago definitivo del impuesto, y se calcular aplicando al total de los ingresos
consignados en la factura de pequeo contribuyente, la tarifa del 5%, debiendo entregar la
constancia de retencin respectiva. El monto retenido deber hacerlo llegar a la Administracin
Tributaria por medio de declaracin jurada dentro del plazo de quince das del mes inmediato
siguiente a aquel en que se efectu el pago o acreditamiento. (Artculo 48 de la Ley del IVA).

4.

REGISTRO DEL IVA EN EL LIBRO DE COMPRAS Y VENTAS

Como se dijo en prrafos anteriores, el pequeo contribuyente no lleva contabilidad completa, es

decir no lleva libro Diario, Mayor ni Balance, solo lleva el libro de Compras y Ventas para
pequeo contribuyente, el cual lo puede llevar manual o electrnico, en este ltimo caso puede
utilizar un programa de computacin, tal como Excel, u otro que est disponible en el mercado.
El hecho de que el libro se lleve de manera electrnica (por computadora), no exime al
contribuyente a que deba de imprimir las hojas en algn momento, decimos esto, ya que de
cualquier forma que lleve los registros de las facturas de compra y venta en el libro, ya sea
manual o electrnico, el libro debe ir habilitado por la SAT, pagando Q0.50 por cada folio.
El contribuyente debe sacar en la oficina de la SAT ms cercana, la orden de pago para habilitar
los folios del libro, luego debe pagar en los Bancos autorizados por la SAT el valor de la
habilitacin, y luego regresar con la boleta sellada por el banco a la oficina de la SAT para que all
le entreguen un sello de habilitacin, el cual debe ser adherido a la primer hoja del libro de
Compras y Ventas.
En la pgina siguiente se ejemplifica la manera en que se deben registrar las facturas de venta de
pequeo contribuyente.
Como todo libro de contabilidad, el libro de compras y ventas para pequeos contribuyentes
debe tener en la parte superior del folio, la identificacin de la empresa a la cual se le est
llevando la contabilidad, conteniendo entre otros datos: El nombre del negocio, el nombre del
propietario, el perodo de tiempo (mes) a que corresponde la informacin que se est
proporcionando.
Registro Contable de las Facturas de Venta
En la columna A, se anota la fecha en que ocurre la venta
En la columna B, se anota el nombre a quin se le entrega la factura de venta
En la columna C, se anota el nmero de identificacin tributaria NIT del comprador, y cuando
no tuviere NIT, se anotan las iniciales de Consumidor Final CF.

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En la columna D, se anota el nmero de serie de las facturas.

En la columna E y F, se anotan el nmero de las facturas que se emitieron por da. Note usted que
el da 22 de julio se hicieron dos facturas (la 308 y la 309), pero que se consolidaron en un solo
rengln.
Segn el Artculo 55 del Reglamento del IVA, (Acuerdo Gubernativo 5-2013) Cuando se emita
una factura por las transacciones del da, se consignar como nombre "Clientes Varios", y como
NIT: las iniciales "CF".
En la columna G, se anota el total facturado por da (ingreso bruto por da), sin descontar el IVA.
En la columna H, se calcula el 5% de IVA. (Se multiplica el ingreso bruto por da por 5%).
Si al pequeo contribuyente le hicieren una retencin del 5% de IVA en alguna de la factura de
venta, de todas formas debe registrar esa factura del lado de las ventas (lado derecho) sin
descontar el IVA, pero la retencin debe ser rebajada en el formulario SAT 2047, que es el
formulario que utilizan los pequeos contribuyentes para hacer su declaracin

Contabilidad del IVA para Pequeos Contribuyentes por J. Ernesto Molina

VENTAS
Dia
01/07/2013
02/07/2013
03/07/2013
04/07/2013
05/07/2013
06/07/2013
08/07/2013
09/07/2013
11/07/2013
13/07/2013
15/07/2013
17/07/2013
18/07/2013
19/07/2013
20/07/2013
22/07/2013
24/07/2013
25/07/2013
26/07/2013
27/07/2013
29/07/2013
30/07/2013
31/07/2013
A

VENTAS DEL ALMACN EL EJEMPLO, propiedad de Zoila Ejemplo, durante el mes de julio de 2013
Factura
Total
Comprador
NIT
Serie
De la
A la
Facturado
Rogelio Aguilar
12345-K
C
292
292 Q 100.00
Aura Pelaez
67891-2
C
293
293 Q 115.00
Mirna Jimnez
CF
C
294
294 Q
95.00
Csar Lpez
CF
C
295
295 Q 110.00
Keila Patricia Guzmn
CF
C
296
296 Q 100.00
Julio Cabrera
CF
C
297
297 Q
95.00
Deonisio Prez
34567-8
C
298
298 Q
70.00
Roco Prez
CF
C
299
299 Q 115.00
Fernando Lpez
CF
C
300
301 Q 115.00
Karen Lpez
CF
C
302
302 Q 105.00
Deonisio Agustn
CF
C
303
303 Q 105.00
Claudia Ramrez
CF
C
304
304 Q 100.00
Amandas Lpez
CF
C
305
305 Q 125.00
Mirna Jimnez
CF
C
306
306 Q 125.00
Gladis Lpez
CF
C
307
307 Q 105.00
CLIENTES VARIOS
CF
C
308
309 Q 200.00
Esther Herndez
CF
C
310
310 Q 125.00
Carmen Samayoa
CF
C
311
311 Q 115.00
Delony Solorzano
CF
C
312
312 Q 105.00
Susy Lpez
CF
C
313
313 Q 100.00
Keila Guzmn
CF
C
314
314 Q 115.00
Maynor Rodrguez
CF
C
315
315 Q 125.00
Telma Franco
CF
C
316
316 Q 100.00
TOTAL
Q 2,565.00
B
C
D
E
F
G

5%
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q

5.00
5.75
4.75
5.50
5.00
4.75
3.50
5.75
5.75
5.25
5.25
5.00
6.25
6.25
5.25
10.00
6.25
5.75
5.25
5.00
5.75
6.25
5.00
128.25
H

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Registro Contable de las Facturas de Compra

Antes de la creacin del Acuerdo Gubernativo 5-2013, Reglamento de la Ley del IVA, los
contadores no tenan la plena certeza de cmo operar las compras en el libro de compras y
ventas que deben utilizar los pequeos contribuyentes, ya muchos de los libros que venden en las
libreras estaban ajustados a la manera en que antiguamente se operaba dicho libro.
Por lo tanto el modelo que presentamos a continuacin, difiere un poco de los libros de compras
y ventas para pequeos contribuyentes que an se consiguen en las libreras.
De acuerdo el numeral 4 del Artculo 55 del actual Reglamento de la Ley del IVA, el lado
izquierdo del libro de compras y ventas (lado de compras) debe contener la siguiente
informacin:
En la columna A, se anota la fecha en que ocurra la transaccin.
En la columna B, se anota el nmero del de documento (factura, factura especial, factura de
pequeo contribuyente, pliza aduanera, nota de dbito, nota de crdito) extendido por el
proveedor del bien o servicio.
En la columna C, se anota el tipo de documento que ampara la transaccin, ya sea factura,
factura especial, factura de pequeo contribuyente, pliza de importacin, nota de dbito, nota
de crdito)
En la columna D, se anota el nmero de identificacin tributaria - NIT del proveedor del bien o
servicio. Si el proveedor no tiene NIT, se consigna el nmero de Identificacin Personal-DPI. 1
En la columna E, Se anota el nombre del proveedor del bien o servicio.
Y en la columna F, Se anota el precio total de la operacin (incluye valor del bien y servicio y el
IVA). Si existieren notas de crdito la cantidad de las mismas deben aparecer en nmeros rojos o
entre parntesis para indicar resta.

(Inciso ii del Artculo 55 del Reglamento del IVA, Acuerdo 5-2103)

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COMPRAS
Dia
01/07/2013
05/07/2013
15/07/2013
25/07/2013
28/07/2013
31/07/2013

COMPRAS DEL ALMACN EL EJEMPLO, propiedad de Zoila Ejemplo, durante el mes de julio de 2013
DATOS DEL PROVEEDOR
Documento
TIPO
NIT o DPI
NOMBRE
A-1928
Factura
876542-A
Importadora Tulam Zu, S.A.
D-276251
Factura
11111-1
Gasolinera Super 7, S.A.
Z-635353
Factura
234556-K
Empaques Solubles, S.A.
A-0008
Fact. Especial 2231198830101
Joaqun Obregn
A-0012
Nota Crdito 876542-A
Importadora Tulam Zu, S.A.
AA-7652
Fact. Pequeo 567344-5
Almacn Jireh

MONTO TOTAL
(IVA Inlcuido)
Q
2,000.00
Q
300.00
Q
190.00
Q
500.00
Q
(100.00)
Q
1,300.00

TOTAL COMPRAS DEL MES Q

A

4,190.00
G

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5.

DECLARACIN Y PAGO DEL IVA-PEQUEO CONTRIBUYENTE

Con las modificaciones realizadas por los decretos 4-2012. 10-2012, y el acuerdo gubernativo 52013, los pequeos contribuyentes ahora tienen la obligacin de hacer declaraciones mensuales
del IVA, y debiendo pagar el impuesto a ms tardar el ltimo da hbil del mes siguiente en que
ocurrieron las compras y las ventas.
El formulario que se utiliza para la declarar el IVA de Pequeo Contribuyente es el SAT 2047, el
cual se puede descargar y llenar desde el portal de declaraguate (https://declaraguate.sat.gob.gt).
Una vez lleno, se valida, se congela y se imprime, luego tambin se imprime otra boleta, la SAT2000, la cual se lleva a cualquier Banco autorizado por la SAT para recibir pagos de impuesto, en
donde se declara y se paga cuando corresponda el valor del impuesto.
Como se dijo anteriormente, si al pequeo contribuyente le hicieren una retencin del 5% de IVA
en alguna de la factura de venta, de todas formas debe registrar esa factura del lado de las ventas
(lado derecho) sin descontar el IVA, pero la retencin debe ser rebajada en el formulario SAT
2047.
Vea en la pgina siguiente un ejemplo del formulario SAT-2047.

Contabilidad del IVA para Pequeos Contribuyentes por J. Ernesto Molina

Ej: 000 000 111

000 111 222
Ej: 111 111 111

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Nombre del Establecimiento:

Nombre del Alumno(a)
Clave:
Fecha que ser entregada:
EJERCICIO
Con los datos que se le proporcionan a continuacin opere el libro de compras y ventas del
Almacn Tata Chino, propiedad de Choy Lico, durante el mes de abril del presente ao. (Puede

descargar el modelo para llenar del libro de compras y ventas para pequeos contribuyentes
desde la seccin de Documentos de Apoyo del sitio www.editorialjernestomolina.com)
Facturas de Compra con IVA incluido

1) Factura No. A-484494, proporcionada por Alquifiestas Roldn, Nit. 748484-K, por un
total de Q1,500.00. Recibida el da 1 de abril.
2) Factura No. B.39303, proporcionada por Gasolinera Rubio, S.A. Nit.11111-1, por un total
de Q400.00. Recibida el da 5 de abril.
3) Factura No. BB-12345, proporcionada por Servicios de Telefona Celular, S,A., Nit.
55555-3, por un total de Q385.00. Recibida el da 10 de abril.
4) Factura No.CC-9087732, proporcionada por Empresa Elctrica de Guatemala, Nit.
33333-3, por un total de Q585.00. Recibida el 15 de abril.
5) Factura No. A-901, proporcionada por Importadora ABC, S.A., Nit. 77777-7, por un total
de 5,000.00. Recibida el 20 de abril.
6) Nota de Crdito, No. A-101, extendida a Importadora ABC, S.A. Nit. 77777-7, por un
total de Q300.00, debido a un ajuste en el precio de la factura No. A-901. Extendida el
da 21 de abril.
7) Factura No. AB-76321, proporcionada por Gasolinera Puma, S.A. Nit. 99999-9, por un
total de Q350.00. Recibida el 25 de abril.
8) Factura de Pequeo Contribuyente No. A.112, proporcionada por Almacn Shaddai, Nit.
567344-K, por un total de Q1,300.00
9) Factura Especial No. A-003, extendida a nombre de Guillermo del Toro, por trabajos de
albailera que nos hizo, pero no tiene NIT solo nmero de DPI 1234-45678-0101, por un
total de Q1,000.00
Facturas de Venta con IVA incluido
Da 1 Ventas de hoy a varios clientes por un total de Q3,000.00, segn facturas de la serie A, de
la nmero 456 a la 470.
Da 5 Ventas de hoy a varios clientes por un total de Q2,500.00, segn facturas de la serie A, de
la nmero 471 a la 485.
Da 10 Venta efectuada al seor Casmiro Parejo, con Nit. 344556-7, por un total de Q1,100.00,
segn factura de la serie A, No. 486.

10

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Da 15 Ventas de hoy a varios clientes por un total de Q1,890.00, segn facturas de la serie A, de
la nmero 487 a la 490.
Da 20 Ventas de hoy a varios clientes por un total de Q2,000.00, segn facturas de la serie A, de
la nmero 491 a la 500.
Da 25 Venta efectuada a Zoila Ejemplo, con Nit 812218-6, que no tiene Nit, por un total de
Q850.00, segn factura serie A No. 501
Da 30 Ventas de hoy a varios clientes por un total de Q2,995.00, segn facturas de la serie A, de
la nmero 502 a la 515.

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