MÓDULO

Área: NEGOCIOS

3 Curso: DERECHO TRIBUTARIO DE PERSONAS

Módulo: Cálculo de impuesto
 Área: NEGOCIOS M3
Curso: DERECHO TRIBUTARIO DE PERSONAS

Cálculo de impuesto
Índice

Introducción ......................................................................................................................................................... 1
1. La renta neta global .......................................................................................................................................... 2
1.1 El impuesto territorial .................................................................................................................................................. 2
1.1.1 Contribuyentes que tienen derecho a esta rebaja ............................................................................................... 3
1.1.2 Casos en que no procede ..................................................................................................................................... 3
1.1.3 Forma en que se aplica......................................................................................................................................... 3
1.2 Deducción de las cotizaciones previsionales del DL 3.500 de 1980 ............................................................................ 4
1.2.1 Contribuyentes que pueden usar esta rebaja ...................................................................................................... 4
1.2.2 Cuales cotizaciones se pueden rebajar ................................................................................................................ 4
1.2.3 Requisitos que se deben cumplir para tener derecho a la rebaja ........................................................................ 5
1.3 Deducción de los intereses provenientes de créditos garantizados con hipoteca ...................................................... 6
1.3.1 Monto máximo a deducir ..................................................................................................................................... 6
1.3.2 Obligación de las instituciones de proporcionar información ............................................................................. 7
1.4 Crédito por gastos en educación ................................................................................................................................. 7
2. Cálculo del impuesto ....................................................................................................................................... 8
2.1 El crédito proporcional que se origina por la inclusión dentro de la renta bruta global, de las rentas exentas del
impuesto global complementario ..................................................................................................................................... 9
2.2 Crédito por impuesto de segunda categoría retenido .............................................................................................. 10
2.3 Crédito por el impuesto de primera categoría que afectó a las cantidades que se comprenden en la renta bruta
global. .............................................................................................................................................................................. 10
3. Ejemplos de aplicación práctica del cálculo del impuesto ............................................................................. 11
Cierre del módulo ............................................................................................................................................... 13
 Área: NEGOCIOS M3
Curso: DERECHO TRIBUTARIO DE PERSONAS

Cálculo de impuesto
Mapa de Contenido

Cálculo de impuesto

Ejemplos de aplicación práctica

La renta neta global Cálculo del impuesto
del cálculo del impuesto

El crédito proporcional que se

origina por la inclusión dentro
El impuesto territorial de la renta bruta global, de las
rentas exentas del impuesto
global complementario

Deducción de las cotizaciones

previsionales del DL 3500 de Crédito por impuesto de
1980 segunda categoría retenido

Deducción de los intereses Crédito por el impuesto de

provenientes de créditos primera categoría que afectó a
garantizados con hipoteca las cantidades que se
comprenden en la renta bruta
global

Crédito por gastos en

educación
 Área: NEGOCIOS M3
Curso: DERECHO TRIBUTARIO DE PERSONAS Pág. 1

Cálculo de impuesto
RESULTADO DE
APRENDIZAJE  Es capaz de calcular el impuesto a pagar por el contribuyente.
DEL MÓDULO

Introducción
Recordemos que “renta líquida imponible” se define como la renta bruta global, menos los gastos necesarios
para su producción. Y que la tasa del impuesto se aplica sobre la renta líquida imponible. (El Servicio de
Impuestos Internos ha definido como renta líquida imponible como “la renta líquida a la que se le efectúan
agregados o disminuciones ordenados por la ley, cuyo resultado es la base para la aplicación de los impuestos
correspondientes”).

Sabemos cuáles son las partidas que integran la renta bruta global del impuesto global complementario, que
corresponden a los ingresos que ha tenido en el año el contribuyente; y por ende, corresponde sumarlas,
descontar las deducciones que procedan, y así, llegar a la renta neta global, la que constituye la base imponible
del impuesto, que es la cantidad que llevaremos a la tabla, para aplicar la tasa. Luego de ello, se aplicarán los
créditos contra el impuesto.

Es importante comprender que la totalidad de las rentas se llevan a la escala, pero no todas se ven afectadas
con la misma tasa; por ello, la tabla incluye una cantidad a deducir, que efectúa el ajuste para que cada tramo
pague el impuesto que le corresponde.

IMPORTANTE

Recordemos que el impuesto global complementario se encuentra regulado en el artículo 52 de la ley, que dispone
en su texto vigente desde el 1 de enero de 2017.

ARTÍCULO 52. Se aplicará, cobrará y pagará anualmente un impuesto global complementario sobre la
renta imponible determinada en conformidad al párrafo 2 de este Título, de toda persona natural,
residente o que tenga domicilio o residencia en el país, y de las personas o patrimonios a que se refieren
los artículos 5°, 7° y 8°, con arreglo a las siguientes tasas:

Las rentas que no excedan de 13,5 unidades tributarias anuales, estarán exentas de este impuesto;
Sobre la parte que exceda de 13,5 y no sobrepase las 30 unidades tributarias anuales, 4%;
Sobre la parte que exceda de 30 y no sobrepase las 50 unidades tributarias anuales, 8%;
Sobre la parte que exceda de 50 y no sobrepase las 70 unidades tributarias anuales, 13,5%;
Sobre la parte que exceda de 70 y no sobrepase las 90 unidades tributarias anuales, 23%;
Sobre la parte que exceda de 90 y no sobrepase las 120 unidades tributarias anuales, 30,4%;
Sobre la parte que exceda de 120 unidades tributarias anuales, 35%.
 Área: NEGOCIOS M3
Curso: DERECHO TRIBUTARIO DE PERSONAS Pág. 2

Cálculo de impuesto
La escala de tasas: Se trata de la tabla, confeccionada según la normativa vigente, que nos muestra cual es la
tasa que debe aplicarse a cada tramo de la renta que se ha determinado, en cumplimiento de lo dispuesto en
el artículo 52 transcrito.

RENTA IMPONIBLE ANUAL CANTIDAD A REBAJAR

FACTOR
DESDE HASTA
DE $ 0,00 “ 7.481.646,00 EXENTO $ 0,00
“ 7.481.646,01 “ 16.625.880,00 0,04 299.265,84
“ 16.625.880,01 “ 27.709.800,00 0,08 964.301,04
“ 27.709.800,01 “ 38.793.720,00 0,135 2.488.340,04
“ 38.793.720,01 “ 49.877.640,00 0,23 6.173.743,44
“ 49.877.640,01 “ 66.503.520,00 0,304 9.864.688,80
“ 66.503.520,01 “ 83.129.400,00 0,355 13.256.368,32
“ 83.129.400,01 Y MAS 0,40 16.997.191,32
UNIDAD * Mes de diciembre de 2016 = $ 46.183
TRIBUTARIA * Anual (12 x $ 46.183) = $ 554.196

Debemos tener presente que, para la aplicación de la tabla, las tasas (determinadas por el factor) se aplican a
las rentas obtenidas desde y hasta las cantidades señaladas.

Ejemplo: Un contribuyente obtiene una renta anual de $10.000.000. Su tasa de impuesto es de 4%, pero
solamente por aquellos ingresos por sobre $7.481.646, es decir, el 4% de $2.518.354. Para evitar tener que
aplicar a cada tramo de renta un factor diferente, se aplica un sólo factor al total, y luego se hace la rebaja
correspondiente, por el monto que nos entrega la tabla.

1. La renta neta global

Para calcular la renta neta global, y poder tener la suma que llevaremos a la tabla, debemos descontar ciertas
cantidades de la renta bruta global, al tenor de lo dispuesto en el artículo 55 de la Ley de la Renta:

1.1 El impuesto territorial

ARTÍCULO 55. Para determinar la renta neta global se deducirán de la renta bruta global las siguientes
cantidades:

a) El impuesto territorial efectivamente pagado en el año calendario o comercial a que corresponda la

renta bruta global, incluso el correspondiente a la parte de los bienes raíces destinados al giro de las
actividades indicadas en los artículos 20 n°, 3, 4 y 5 y 42° n.° 2. No procederá esta rebaja en el caso de
bienes raíces cuyas rentas no se computen en la renta bruta global.
 Área: NEGOCIOS M3
Curso: DERECHO TRIBUTARIO DE PERSONAS Pág. 3

Cálculo de impuesto
El único requisito es que el impuesto se haya efectivamente pagado; por lo tanto, es posible su deducción aun
cuando se tratara de impuestos pagados con retardo. (pero sólo podrá deducirse el monto neto y no los
recargos por intereses y multas).

Como señala la norma, es posible deducir el impuesto pagado por inmuebles destinados a actividades
comerciales de la primera categoría, o destinados a la obtención de rentas gravadas en la segunda categoría.

1.1.1 Contribuyentes que tienen derecho a esta rebaja

Los contribuyentes que

posean o exploten bienes Los contribuyentes que
Las empresas Contribuyentes de
raíces agrícolas, en exploten en calidad de
constructoras en general segunda categoría, del 42
calidad de propietario o propietario o
y las empresas n.°2, que sean personas
usufructuario, o que den usufructuario bienes
inmobiliarias por los naturales, por las
en arrendamiento, raíces no agrícolas
inmuebles que contribuciones pagadas
subarrendamiento, mediante su
construyan o manden a por los inmuebles
usufructo u otra forma arrendamiento o entrega
construir para su venta destinados a su actividad
de cesión o uso temporal en usufructo a título
posterior. profesional.
esta clase de bienes oneroso.
raíces.

1.1.2 Casos en que no procede

Lógicamente, esto es posible en la medida que los inmuebles le produjeron al contribuyente rentas que están
incluidas en la renta bruta global del impuesto global complementario. En casos tales como:

Inmuebles destinados a
Inmuebles destinados del casa habitación que no
Bienes que no produzcan
uso del propietario o su produzcan ingresos
renta.
familia. gravados por estar
acogidos al DFL2

Es perfectamente posible que el contribuyente tenga bienes adquiridos como inversión, pero que no le han
producido rentas, como, por ejemplo, un contribuyente compra un departamento para arrendarlo, pero no
logra encontrar arrendatario.

1.1.3 Forma en que se aplica

De acuerdo a lo señalado en el inciso segundo del artículo 55, la deducción podrá ser impetrada en la misma
proporción en la que se reparten las utilidades sociales. Por ejemplo: La sociedad “Pérez y Torres” pagó
 Área: NEGOCIOS M3
Curso: DERECHO TRIBUTARIO DE PERSONAS Pág. 4

Cálculo de impuesto
$10.000 por este concepto; los dos socios, que se distribuyen las utilidades en partes iguales, podrán deducir
la cantidad de $5.000 cada uno.

1.2 Deducción de las cotizaciones previsionales del DL 3.500 de 1980

ARTÍCULO 55°. Para determinar la renta neta global se deducirán de la renta bruta global las siguientes
cantidades:

b) Las cotizaciones a que se refiere el inciso primero del artículo 20 del decreto ley N° 3.500, de 1980,
efectivamente pagadas por el año comercial al que corresponda la renta bruta global, que sean de cargo del
contribuyente empresario individual, socio de sociedades de personas o socio gestor de sociedades en
comandita por acciones, siempre que dichas cotizaciones se originen en las rentas que retiren las citadas
personas en empresas o sociedades que sean contribuyentes del impuesto de primera categoría y que
determinen su renta imponible sobre la base de un balance general según contabilidad. Esta deducción no
procederá por las cotizaciones correspondientes a las remuneraciones a que se refiere el inciso tercero del
número 6 del artículo 31. (sueldo empresarial que se asignen los socios)

1.2.1 Contribuyentes que pueden usar esta rebaja

Socios de sociedades de personas, incluyendo

Empresarios individuales que desarrollen
gestores de CPA, que en el caso de que estas
actividades clasificadas en la primera
desarrollen actividades gravadas en la primera
categoría, y que declaren sus rentas efectivas
categoría, y declaren renta efectiva
determinadas mediante un balance general
determinada mediante balance.

1.2.2 Cuales cotizaciones se pueden rebajar

El 10% de la AFP

Cotizaciones
El 7% de salud voluntarias

1.2.3 Requisitos que se deben cumplir para tener derecho a la rebaja
a) Que sean de cargo de los contribuyentes
referidos; de manera que, si son pagadas
por sociedades en las que el contribuyente
tiene participación social, se les dará el
tratamiento de los retiros, y por lo tanto se
gravarán con impuesto global
complementario, sin perjuicio de su
deducción de la renta bruta global.
b) Que se originen en las rentas que los
contribuyentes han retirado de empresas
en las que son socios o propietarios; por
tanto, si no han existido retiros, no habrá
derecho a la rebaja en comento.
c) La rebaja por concepto de cotizaciones
obligatorias y de salud sólo se pueden
rebajar hasta el monto máximo imponible
(75,7 UF para el año 2017). Cuando se trata
de cotizaciones voluntarias, igualmente
procede su deducción por un monto
mayor, en la medida que han sido
percibidas y declaradas para los efectos de
la Ley de la Renta; en caso contrario, no
será posible su deducción.
d) El monto de la rebaja debe cuadrar
exactamente con el monto que ha sido
pagado en los organismos previsionales y
de salud, no siendo posible rebajar las
multas e intereses en que se haya incurrido
por pago fuera de plazo.
IMPORTANTE
Finalmente, cabe señalar que, para el caso de las cotizaciones previsionales, se deducen reajustadas según
la variación del IPC entre el último día del mes que antecede al pago de la cotización, y el mes de noviembre
del año correspondiente.
Área: NEGOCIOS M3
Curso: DERECHO TRIBUTARIO DE PERSONAS Pág. 5
Cálculo de impuesto
e) Las cotizaciones que se rebajan deben
haber sido efectivamente pagadas por el
año comercial al que corresponde la renta
bruta global; Nótese que la norma dispone
que sean pagadas “por el año comercial” y
no “durante el año comercial” así, por
ejemplo, las cotizaciones correspondientes
al mes de diciembre de 2015, que sean
pagadas en el mes de enero de 2016,
corresponde que sean deducidas de las
rentas del año comercial 2015 (Tributario
2016). La norma además es expresa en
señalar que deben ser “efectivamente
pagadas” y, por tanto, no procede su
deducción cuando las cotizaciones han sido
declaradas, pero no pagadas.
f) Finalmente, la norma señala que “esta
deducción no procederá por las
cotizaciones correspondientes a las
remuneraciones a que se refiere el inciso
tercero del número 6 del artículo 31”; estas
son, las percibidas como sueldo
empresarial. Esto tiene sentido, pues el
sueldo empresarial está afecto al impuesto
único de segunda categoría, y las
cotizaciones que se paguen por este se
rebajan de su base imponible, no pudiendo
proceder que sean rebajadas nuevamente.
 Área: NEGOCIOS M3
Curso: DERECHO TRIBUTARIO DE PERSONAS Pág. 6

Cálculo de impuesto
1.3 Deducción de los intereses provenientes de créditos garantizados
con hipoteca
De acuerdo a lo señalado por el artículo 55 bis de la Ley,
vigente desde el año 2001, los contribuyentes que sean
personas naturales gravados con impuesto global
complementario, podrán rebajar de la renta bruta
imponible los intereses efectivamente pagados (durante
el año calendario al que corresponde la renta gravada),
devengados en créditos con garantía hipotecaria, que se
hubieren destinado a adquirir o construir una o más
viviendas.

 Este beneficio es sólo para personas naturales, e igualmente aplica a los contribuyentes del impuesto
único de segunda categoría;
 Los intereses deben haber sido pagados el mismo año en el cual se produjo la renta afecta. No importa
cuando se hayan devengado;
 Deben provenir necesariamente de créditos garantizados con hipoteca, y el dinero del crédito haber
sido usado para comprar o construir una vivienda;
 La norma además señala “o en créditos de igual naturaleza para pagar los créditos señalados”
refiriéndose al caso de los créditos de enlace o repactaciones. Estas figuras se dan cuando una persona
refinancia su crédito, ya sea cambiando el plazo o la tasa, o cualquiera de las condiciones, o pide un
crédito para pagar el original, con la misma o con otra institución bancaria. Lo importante es que el
crédito siempre debe estar garantizado con hipoteca;
 No importa que no sea el mismo inmueble comprado el que se hipoteca para tener el beneficio; el
comprador podría hipotecar un inmueble distinto para garantizar su crédito; Por ejemplo, el
contribuyente, que es dueño de una casa habitación que tiene totalmente pagada, decide hipotecarla
para comprar una oficina; (la que no se ve afectada por la hipoteca)
 Solo puede ser usado el beneficio por UN contribuyente por vivienda comprada, de manera qué si
compran dos o más en conjunto un inmueble, sólo uno podrá usarlo, el cual deberá identificarse en la
escritura pública de compraventa; y en todo caso, todos los contribuyentes deberían ser personas
naturales, y no jurídicas.

1.3.1 Monto máximo a deducir

Se puede deducir hasta la totalidad de los intereses efectivamente pagados, pero con tope de 8 UTA. Sin
embargo, esta rebaja total sólo procede si la renta obtenida por el contribuyente en el año en cuestión es
menor a 90 UTA; y no procederá en monto alguno si excede las 150 UTA.

Cuando dicha renta sea igual o superior a 90 UTA e inferior o igual a 150 UTA, el monto de los intereses a
rebajar se determinará multiplicando el interés deducible por el resultado, que se considerará como
porcentaje, de la resta entre 250 y la cantidad que resulte de multiplicar el factor 1,667 por la renta bruta anual
del contribuyente, expresada en UTA.
 Área: NEGOCIOS M3
Curso: DERECHO TRIBUTARIO DE PERSONAS Pág. 7

Cálculo de impuesto
1.3.2 Obligación de las instituciones de proporcionar información
Las instituciones acreedoras de los créditos, deberán informar tanto al Servicio de Impuestos Internos (hasta
el 7 de marzo de cada año) como a los contribuyentes deudores (hasta el 28 de febrero de cada año), toda la
información relacionada con ellos; de esta manera, el Servicio de Impuestos Internos se encuentra al tanto de
la cuantía de los intereses efectivamente pagados.

1.4 Crédito por gastos en educación

Artículo 55 ter. Tiene la particularidad de que se trata de un crédito directamente contra el tributo, y no de
una rebaja de la base imponible del impuesto, como los casos anteriores.

 Contribuyentes beneficiados: Sólo cuando  Tope de los ingresos de los padres: La

se trate de personas naturales, gravados
con impuesto global complementario o
impuesto único de segunda categoría.
 Cantidad a deducir: La cantidad de 4,4
unidades de fomento por cada hijo. No hay
límite en la cantidad de hijos.
 No se requiere probar los gastos. La norma
indica que este crédito se otorga en
atención a los pagos a instituciones de
enseñanza pre escolar, básica, diferencial y
media, reconocidas por el Estado, por
concepto de matrícula y colegiatura de sus
hijos y, asimismo, por los pagos de cuotas
de centros de padres, transporte escolar
particular y todo otro gasto de similar
naturaleza y directamente relacionado con
la educación de sus hijos; sin embargo, no
es necesario que se acredite haber
efectuado dichos desembolsos, sino que
basta el cumplimiento de los requisitos.
 Edad máxima de los hijos: Sólo procederá
el crédito respecto de hijos no mayores de
25 años, que cuenten con el certificado de
matrícula emitido por alguna de las
instituciones señaladas y que exhiban un
mínimo de asistencia del 85%.
suma anual de las rentas totales del padre
y de la madre no podrá exceder de 792
unidades de fomento anuales.
 Procedencia de devolución de impuestos
a raíz de la deducción del crédito: Es
posible que con motivo de la imputación
del crédito proceda devolver el todo o
parte de los impuestos retenidos o de los
pagos provisionales efectuados por el
contribuyente. Pero si el monto del crédito
excediere los impuestos señalados, dicho
excedente no podrá imputarse a ningún
otro impuesto ni solicitarse su devolución.
 Deber de información: Las instituciones de
educación pre escolar, básica, diferencial y
media, y los contribuyentes que imputen
este crédito, deberán entregar al Servicio la
información y documentación pertinente
para acreditar el cumplimiento de los
requisitos.
 Quien hace uso del beneficio cuando
ambos padres cumplen los requisitos: en
este caso, cada uno podrá usar el 50% del
crédito, esto es, 2,2 UF. Pero de común
acuerdo, pueden optar a que sólo uno de
los padres lo utilice (en la práctica, existe
una opción en el sitio web del Servicio de
Impuestos Internos).
 Área: NEGOCIOS M3
Curso: DERECHO TRIBUTARIO DE PERSONAS Pág. 8

Cálculo de impuesto
2. Cálculo del impuesto
Una vez que ya hemos calculado la renta bruta global, procede
entonces:

 Aplicar la escala de tasas que hemos visto.

 Deducir los créditos contra el impuesto contenidos en
el artículo 56 de la Ley de la Renta y en otras disposiciones.

Los créditos contra el impuesto: Según lo señalado en el artículo 56 de la Ley de la Renta, en su inciso primero,
se otorgan a los contribuyentes los siguientes créditos contra el impuesto resultante de aplicar la escala de
tasas:

1. La cantidad que resulte de aplicar las normas del N° 3 del artículo 54. Esto es, por las rentas exentas
del impuesto global complementario, y las afectas a impuestos sustitutivos especiales, que se hubieren
computado dentro de la renta bruta global para efectos de lo dispuesto en la norma citada;
2. Un crédito por el impuesto único de segunda categoría que le ha sido retenido al contribuyente;
3. Un crédito para descontar el impuesto de primera categoría que hubiere afectado a las rentas
comprendidas dentro de la renta bruta global.

En el primer caso, si el monto del crédito excede al del impuesto global complementario, no podrá imputarse
el exceso a ningún otro impuesto ni pedirse su devolución. En los dos últimos casos, en caso que se genere una
diferencia a favor del contribuyente, este puede pedir su devolución en el respectivo formulario 22.

Existen otros créditos, además, fuera de la Ley de la Renta:

El que beneficia a las donaciones El que beneficia a las donaciones

El crédito de fomento forestal, en con fines culturales, al tenor de lo con fines deportivos, al tenor de
el DL n.° 701 de 1974 dispuesto por el artículo 8 de la lo dispuesto por la Ley n.° 19.712
Ley n.° 18.985 de 1990 de 2001

El que beneficia a las donaciones

El que beneficia a las donaciones
a universidades e institutos
con fines sociales, al tenor de lo
profesionales, al tenor de lo
dispuesto por el artículo 1 bis de
dispuesto por el artículo 69 de la
la Ley n.° 19.885 de 2003
Ley n.° 18.681 de 1987
 Área: NEGOCIOS M3
Curso: DERECHO TRIBUTARIO DE PERSONAS Pág. 9

Cálculo de impuesto
Analicemos entonces cada uno de los créditos recién referidos:

2.1 El crédito proporcional que se origina por la inclusión dentro de la

renta bruta global, de las rentas exentas del impuesto global
complementario
Recordemos que el artículo 54 n.° 3 dispone que:

ARTÍCULO 54°. Para los efectos del presente impuesto, la expresión renta bruta global comprende:
3. Las rentas totalmente exentas de impuesto global complementario, las rentas parcialmente exentas de
este tributo, en la parte que lo estén, las rentas sujetas a impuestos sustitutivos especiales y las rentas
referidas en el N° 1 del artículo 42°.
Las rentas comprendidas en este número, se incluirán en la renta bruta global sólo para los efectos de
aplicar la escala progresiva del impuesto global complementario; pero se dará de crédito contra el
impuesto que resulte de aplicar la escala mencionada al conjunto de las rentas a que se refiere este
artículo, el impuesto que afectaría a las rentas exentas señaladas en este número si se les aplicara
aisladamente la tasa media que, según dicha escala, resulte para el conjunto total de rentas del
contribuyente.

Por lo dispuesto en esta norma, es que las rentas exentas han formado parte de la renta bruta global, y por
tanto, han sido consideradas para la aplicación del impuesto. Sin embargo, para que no queden efectivamente
gravadas, se les rebaja como crédito el impuesto que afectaría a las rentas exentas – de ser afectas – si se les
aplicara aisladamente la tasa media que resulte para el total de las rentas.

Se calcula entonces, dividiendo el impuesto que según tabla correspondería a las rentas exentas, por la renta
neta global.

Por ejemplo, para el año tributario 2017, el Sr. Pedro Pérez obtuvo $40.000.000 por concepto de rentas
determinadas por su actividad comercial, y, además, la suma de $9.000.000 exentas de impuesto, por tener
una actividad en régimen de zona franca:

Total de rentas exentas del contribuyente: $9.000.000.

Renta neta global (base imponible del impuesto): $40.000.000.
Impuesto según tabla: (el resultado de aplicar la tasa correspondiente de 0,23 $2.070.000.
al total de rentas exentas)
Entonces: 2.070.000 x 9.000.000 / 40.000.000 = $465.750

En el ejemplo entonces, el Sr. Pérez podrá deducir la suma de $465.750 como crédito contra su impuesto global
complementario.
 Área: NEGOCIOS M3
Curso: DERECHO TRIBUTARIO DE PERSONAS Pág. 10

Cálculo de impuesto
2.2 Crédito por impuesto de segunda categoría retenido
La parte final del n.°3 del artículo 56 dispone que:

Tratándose de las rentas referidas en el N° 1 del artículo 42, se dará de crédito el impuesto único a la
renta retenido por dichas remuneraciones.

Lógicamente, esta norma aplica cuando una persona es contribuyente de impuesto global complementario y
además de impuesto único de segunda categoría; es posible que un contribuyente tenga, por ejemplo, un
trabajo dependiente, y además preste servicios en forma independiente. En estos casos, deberán incluirse
dentro de la renta bruta de global los sueldos y demás remuneraciones afectas a segunda categoría, incluyendo
sus retenciones (en esto, es una figura similar al incremento de primera categoría).

Si el contribuyente tiene rentas de segunda categoría obtenidas de dos o más empleadores, y en la medida
que tiene otros ingresos que los transforman en contribuyente de impuesto global complementario, debe
agregar la diferencia que resulte de la reliquidación que ordena el artículo 47:

Artículo 47. Los contribuyentes del número 1º, del artículo 42, que durante un año calendario o en una
parte de él hayan obtenido rentas de más de un empleador, patrón o pagador simultáneamente, deberán
reliquidar el impuesto del número 1, del artículo 43, aplicando al total de sus rentas imponibles, la escala
de tasas que resulte en valores anuales, según la unidad tributaria del mes de diciembre y los créditos y
demás elementos de cálculo del impuesto.

2.3 Crédito por el impuesto de primera categoría que afectó a las

cantidades que se comprenden en la renta bruta global.
La norma que regula este crédito es el artículo 56 n°3, el que dispone en lo pertinente:

A los contribuyentes afectos a este impuesto se les otorgarán los siguientes créditos contra el impuesto
final resultante:

3) La cantidad que resulte de aplicar a las rentas o cantidades atribuidas en conformidad a lo dispuesto en
los artículos 14, 14 ter, 17, número 7, y 38 bis, en su calidad de propietarios, comuneros, socios o
accionistas de otras empresas, comunidades o sociedades, que se encuentren incluidas en la renta bruta
global, la misma tasa del impuesto de primera categoría con la que se gravaron.
 Área: NEGOCIOS M3
Curso: DERECHO TRIBUTARIO DE PERSONAS Pág. 11

Cálculo de impuesto
Esta norma debe relacionarse con el artículo 20 de la misma ley, que en lo pertinente dispone que:

ARTÍCULO 20°. Establécese un impuesto de 25% que podrá ser imputado a los impuestos global
complementario y adicional de acuerdo con las normas de los artículos 56, N° 3 y 63.

Para la procedencia de este crédito, lógicamente la renta bruta global debe contener rentas que fueron
gravadas con el impuesto de primera categoría; da igual la forma en la cual estas rentas fueron calculadas (ya
sea contabilidad completa o simplificada, renta efectiva o presunta).

Situación de las rentas presuntas de cuyo impuesto de primera categoría fue posible rebajar el impuesto
territorial pagado: El número 3 del artículo 56, en su inciso segundo dispone expresamente que este impuesto
no da derecho a crédito; es importante resaltar que la norma exige que se “pueda” rebajar el impuesto
territorial del impuesto de primera categoría, no que necesariamente se haya efectuado esta rebaja.

Fuente de este derecho a rebaja de las contribuciones: El artículo 20 n.°1 de la Ley de la Renta, que grava las
rentas de los bienes raíces, dispone en su letra a) la posibilidad de rebajar el impuesto territorial pagado.

ARTÍCULO 20°. Establécese un impuesto de 25% que podrá ser imputado a los impuestos global
complementario y adicional … el impuesto se determinará, recaudará y pagará sobre:
1°. La renta de los bienes raíces en conformidad a las normas siguientes:
En el caso de los bienes raíces agrícolas, del monto del impuesto de esta categoría podrá rebajarse el
impuesto territorial pagado por el período al cual corresponde la declaración de renta. Sólo tendrá
derecho a esta rebaja el propietario o usufructuario.

3. Ejemplos de aplicación práctica del cálculo del

impuesto
El contribuyente Pedro Pérez Torres, es dueño de la empresa “Pedro Pérez E.I.R.L.” la cual tuvo una renta
líquida imponible de primera categoría de $60.000.000 para el año comercial 2016 (tributario 2017)
recordemos que la tasa de primera categoría para este año es de 24%. El Sr. Pérez ha retirado todos los ingresos
disponibles en la empresa, y ha decidido seguir en el régimen de renta atribuida del 14 A); además, ha prestado
servicios de consultoría independiente, por lo cual ha emitido dos boletas de honorarios, por un monto bruto
de $5.000.000 cada una (sujetas a una retención de 10%).

Se pide: Calcular el impuesto global complementario.

Rentas atribuidas por la empresa $45.600.000

Incremento de primera categoría $14.400.000
Rentas por honorarios $10.000.000
= Base imponible del GC $70.000.000
 Área: NEGOCIOS M3
Curso: DERECHO TRIBUTARIO DE PERSONAS Pág. 12

Cálculo de impuesto
Luego, a esa cantidad según la tabla se le aplica un factor de 0,355  24.850.000

Y se debe restar la cantidad a rebajar, quedando en  11.593.632

Luego:
Impuesto según tabla $ 11.593.632
menos retenciones $ -1.000.000
menos crédito de primera categoría $-14.400.000
Saldo $ -3.806.368

Finalmente, el contribuyente obtiene una devolución de $3.806.368.

Ejemplo 2:

El contribuyente Juan Silva Fuentes, es dueño del 50% de los derechos sociales de la empresa “Limpieza a
domicilio Ltda” la cual tuvo una renta líquida imponible de primera categoría de $50.000.000 para el año
comercial 2016 (tributario 2017) recordemos que la tasa de primera categoría para este año es de 24%. El Sr.
Silva ha retirado todos los ingresos que tiene disponibles en la empresa, (considerando que participa en un
50%) y la empresa ha decidido seguir en el régimen de renta atribuida del 14 A); además, ha pagado la suma
de $950.000 por interés por un crédito con garantía hipotecaria, que cumple con los requisitos del artículo 55
bis.

Se pide: Calcular el impuesto global complementario.

Rentas atribuidas por la empresa $19.000.000

Incremento de primera categoría $6.000.000
Crédito del 55 bis $950.000
= Base imponible del GC $24.050.000

Luego, a esa cantidad según la tabla se le aplica un factor de 0,08  1.924.000

Y se debe restar la cantidad a rebajar, quedando en  959.699

Luego:

Impuesto según tabla $ 959.699

menos crédito de primera categoría $-6.000.000

Saldo $ -5.040.301

Finalmente, el contribuyente obtiene una devolución de $5.040.301.

 Área: NEGOCIOS M3
Curso: DERECHO TRIBUTARIO DE PERSONAS Pág. 13

Cálculo de impuesto
Cierre del módulo
Los conceptos aquí revisados, corresponden a la aplicación práctica del ejercicio laboral de los técnicos y
profesionales de la contabilidad. A fin, de que reconocer los pasos habituales que se desarrollan en los
ejercicios de los cálculos de impuestos.

El cálculo de impuesto cumple un papel clave, como hemos estudiado y sabemos, a partir de otras asignaturas,
son diferentes las cargas impositivas a las cuales, los sujetos se encuentran obligados a pagar.

En el presente módulo, hemos revisado las principales maneras de rebajar los impuestos, a través de diferentes
formas que nos presenta la ley para obtener beneficios, cumpliendo ciertos requisitos.

Conceptos clave que se deben manejar antes del estudio

del presente módulo, y siempre en adelante:

 Rebajas de la renta bruta del impuesto: Se trata de

rebajas que se hacen de la base imponible del impuesto,
no del impuesto en sí mismo.
 Créditos contra el impuesto: Se trata de créditos que
se descuentan directamente del impuesto a pagar, como
las 4,4 UF del artículo 55 ter.

APORTE A TU FORMACIÓN

Como hemos estudiado, determinada la renta bruta global, corresponde determinar la renta neta. Con
esto, se generan los insumos necesarios para calcular finalmente el impuesto que pagará un contribuyente
al cual asesoremos o trabajemos para él. Como sabemos, el cálculo de impuesto es una de las actividades
más frecuentes en el ejercicio profesional.