MÓDULO

Área: NEGOCIOS

2 Curso: DERECHO TRIBUTARIO DE PERSONAS

Módulo: Determinación de la Renta Bruta Global
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Curso: DERECHO TRIBUTARIO DE PERSONAS

Determinación de la Renta Bruta Global

Índice

Introducción ......................................................................................................................................................... 1
1. Rentas que deben computarse en la renta bruta global .................................................................................. 1
1.1 La primera y la segunda categoría: Las rentas del capital y del trabajo. ..................................................................... 3
1.2 Segunda categoría: Las rentas del trabajo dependiente e independiente. ................................................................. 4
1.3. Los gastos rechazados. ............................................................................................................................................... 7
1.4 Rentas presuntas ....................................................................................................................................................... 13
1.4.1 Aplicación del artículo 41 G): Las rentas obtenidas de CFC................................................................................ 15
1.4.2 Articulo 58 .......................................................................................................................................................... 18
Cierre del módulo ............................................................................................................................................... 22
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Determinación de la Renta Bruta Global

Mapa de Contenido

Dereteminación de
la Renta Bruta
Global

Rentas que deben

computarse en la
Renta Bruta Global

La primera y
Las rentas del
segunda categoría: Los gastos
trabajo dependiente Rentas presuntas
las rentas del capital rechazados
e independiente
y el trabajo

Aplicación del art.

41 G): Las rentas
obtenidas de CFC

Art. 58
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Determinación de la Renta Bruta Global

RESULTADO DE Analiza y determina los componentes de la renta bruta global según la normativa
APRENDIZAJE chilena.
DEL MÓDULO

Introducción
Sabemos que el impuesto global complementario es un
impuesto que pagan las personas naturales domiciliadas o
residentes en Chile, y, que se calcula sobre el monto de los
ingresos que hayan tenido en un año. Sin embargo, es
importante determinar con precisión cuales son los
ingresos que debemos sumar, y cuáles son los que han de
quedar fuera de este cálculo, de manera de saber cuál es la
cantidad sobre la que deberemos aplicar la tasa del
impuesto.

Recordemos que, en general, todos los ingresos que reciba

una persona estarán afectos a impuesto, salvo que por
algún motivo la ley los excluya de la base imponible. (La
mayoría de los ingresos no renta están en el artículo 17 de
la Ley de la Renta).

IMPORTANTE

En general, se entiende por “renta bruta global” la totalidad de los ingresos de un contribuyente en un
periodo determinado, y por “renta líquida imponible” la renta bruta global, menos los gastos necesarios
para su producción. Recordemos que la tasa del impuesto se aplica sobre la renta líquida imponible.

1. Rentas que deben computarse en la renta bruta

global
El párrafo 1 del título III de la Ley de la Renta, comienza con el artículo 52, que como sabemos, señala que:

“Se aplicará, cobrará y pagará anualmente un impuesto global complementario sobre la renta imponible
determinada en conformidad al párrafo 2 de este Título, de toda persona natural, residente o que tenga
domicilio o residencia en el país, y de las personas o patrimonios a que se refieren los artículos 5°, 7° y 8”
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Determinación de la Renta Bruta Global

La forma de determinar la renta líquida imponible entonces la encontramos en el párrafo 2 del título III de la
ley, titulado “de la base imponible”; párrafo que comienza con el artículo 54, que nos señala las cantidades que
deben computarse para la renta bruta global. Explicaremos lo que esta norma dispone en lo principal.

Rentas obtenidas en
corporaciones controladas en el
extranjero (CFC): las rentas
Los gastos rechazados: Se gravan
percibidas de empresas Las rentas presuntas
con impuesto global
constituidas en el extranjero y determinadas según las normas
complementario que se aplicará
aquellas que resulten de la de esta ley. El caso del transporte
incrementado en un monto
aplicación de lo dispuesto en el de pasajeros, la minería y la
equivalente al 10% sobre las
artículo 41 G, en ambos casos agricultura.
partidas.
luego de haberse gravado
previamente con el impuesto de
primera categoría.

Las rentas establecidas con

arreglo a lo dispuesto en los
artículos 70 y 71: Cuando una
persona no justifica el origen de
los fondos con que ha financiado
sus inversiones, se presume que
se trata de utilidades afectas al
impuesto de primera categoría.
Se incluirán también todas las
demás rentas que se encuentren
afectas al impuesto de este título,
y que no estén señaladas de
manera expresa en el presente
número o los siguientes.

Para los efectos del presente impuesto, la expresión renta bruta global comprende:

1. Las cantidades percibidas o retiradas por el contribuyente que correspondan a las rentas imponibles
determinadas de acuerdo con las normas de la primera y segunda categorías. Se trata de las rentas atribuidas
por la empresa, en el caso de las aquellas acogidas al 14 A), y las rentas retiradas, o distribuidas para aquellas
acogidas al 14 B).1

2. Las rentas exentas del impuesto de categoría o sujetas a impuestos sustitutivos, que se encuentren afectas
al impuesto global complementario de acuerdo con las leyes respectivas. Las rentas que gocen de la rebaja
parcial de la tasa del impuesto de categoría, en virtud de leyes especiales quedarán afectas en su totalidad al
impuesto global complementario, salvo que la ley respectiva las exima también de dicho impuesto. En este
último caso, dichas rentas se incluirán en la renta bruta global para los efectos de aplicar la escala progresiva
del impuesto global complementario.

1
Recordemos que el 14 A), el sistema de integración total, atribuye las rentas a los dueños de la empresa. Y en el caso del
14 B), el sistema parcialmente integrado, los dueños retiran cuando así lo decidan; es el caso de los dividendos, atendido
que las sociedades anónimas sólo pueden estar en el 14 B).
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3°. Las rentas totalmente exentas de impuesto global complementario, las rentas parcialmente exentas de este
tributo, en la parte que lo estén, las rentas sujetas a impuestos sustitutivos especiales y las rentas referidas en
el N° 1 del artículo 42. (Trabajo dependiente). Las rentas comprendidas en este número, se incluirán en la renta
bruta global sólo para los efectos de aplicar la escala progresiva del impuesto global complementario; pero se
dará de crédito contra el impuesto que resulte de aplicar la escala mencionada al conjunto de las rentas a que
se refiere este artículo, el impuesto que afectaría a las rentas exentas señaladas en este número si se les
aplicara aisladamente la tasa media que, según dicha escala, resulte para el conjunto total de rentas del
contribuyente. Tratándose de las rentas referidas en el N° 1 del artículo 42, (segunda categoría,
remuneraciones del trabajo dependiente) se dará de crédito el impuesto único a la renta retenido por dichas
remuneraciones.

4°. Los intereses provenientes de los instrumentos de deuda de oferta pública a que se refiere el artículo 104,
los que se gravarán cuando se hayan devengado en la forma establecida en el número 2º del artículo 20.

Analizaremos en detalle las partidas que encontramos dentro de la renta bruta global, de acuerdo a lo dispuesto
en el artículo 54:

1.1 La primera y la segunda categoría: Las rentas del capital y del

trabajo.
Recordemos que el impuesto cedular por categorías se comprende en el título 2 de la Ley de la Renta. El
artículo 20, establece el impuesto de primera categoría, con tasa de 24% para el año tributario 20172, que se
imputa a los impuestos finales; el título de este párrafo es “de las rentas del capital y de las empresas
comerciales, mineras y otras”. Se incluyen en la renta bruta global todas las cantidades ya sea retiradas o
percibidas.

Las rentas de los bienes raíces; (arriendos, por ejemplo).

Primera
categoría. Rentas de capitales mobiliarios; (por ejemplo, intereses obtenidos en depósitos a plazo)
El artículo
20 grava: Rentas de la industria, el comercio y la minería;

Rentas obtenidas por corredores, otros profesionales que señala la norma, clínicas,
hospitales y análogos, además de empresas de diversión y esparcimiento.

Todas las rentas no clasificadas en otro número, que no estén exentas ni se graven en otra
categoría.

Premios de lotería, con una tasa de 15% en carácter de único (por ello no se lleva a la
determinación de la renta líquida imponible del impuesto global complementario)

2
Recordemos que el año tributario 2017 es el año comercial 2016. El texto vigente a contar del año tributario 2018
(comercial 2018) establece una tasa de 25% para los contribuyentes acogidos al sistema de renta atribuida y de 27% para
los acogidos al sistema semi integrado.
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Y además la ley deja gravados en la primera categoría:

 Los gastos no aceptados tributariamente que constituyan desembolsos o sean representativos de

estos.
 Los préstamos a los socios (de personas o anónimas).
 Los beneficios por el uso o goce de bienes de la empresa.
 Las remesas al exterior.

Recordemos que da igual para efectos de la inclusión en la base imponible del impuesto global complementario
el sistema de tributación al que se acogió la empresa, pero se diferencian en cuanto crédito se puede usar
contra el impuesto global complementario.

1.2 Segunda categoría: Las rentas del trabajo dependiente e

independiente.
El artículo 42 por su parte, establece el impuesto a las rentas del trabajo. Aquí se comprenden:

1. Sueldos, sobresueldos, salarios, premios, dietas, gratificaciones, participaciones y cualesquiera otras

asimilaciones y asignaciones que aumenten la remuneración pagada por servicios personales,
montepíos y pensiones, exceptuadas las imposiciones obligatorias que se destinen a la formación de
fondos de previsión y retiro, y las cantidades percibidas por concepto de gastos de representación.
2. Ingresos provenientes del ejercicio de las profesiones liberales o de cualquiera otra profesión u
ocupación lucrativa no comprendida en la primera categoría ni en el número anterior. Se entenderá
por "ocupación lucrativa" la actividad ejercida en forma independiente por personas naturales y en la
cual predomine el trabajo personal basado en el conocimiento de una ciencia, arte, oficio o técnica por
sobre el empleo de maquinarias, herramientas, equipos u otros bienes de capital.

Solamente los trabajadores independientes son contribuyentes del impuesto global complementario. Esto
debido a que los dependientes pagan el impuesto único al trabajo, el cual es retenido y pagado por el
empleador, y tiene tasas equivalentes al global.

Monto de cálculo del impuesto único de segunda categoría para febrero de 2017

Tasa de Impuesto
Monto de la renta líquida
Períodos Factor Cantidad a rebajar Efectiva, máxima por
imponible
cada tramo de Renta

Desde Hasta
MENSUAL -.- $ 622.849,50 Exento -.- Exento
$ 622.849,51 $ 1.384.110,00 0,04 $ 24.913,98 2,20%
$ 1.384.110,01 $ 2.306.850,00 0,08 $ 80.278,38 4,52%
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Monto de cálculo del impuesto único de segunda categoría para febrero de 2017

Tasa de Impuesto
Monto de la renta líquida
Períodos Factor Cantidad a rebajar Efectiva, máxima por
imponible
cada tramo de Renta

Desde Hasta
$ 2.306.850,01 $ 3.229.590,00 0,135 $ 207.155,13 7,09%
$ 3.229.590,01 $ 4.152.330,00 0,23 $ 513.966,18 10,62%
$ 4.152.330,01 $ 5.536.440,00 0,304 $ 821.238,60 15,57%
$ 5.536.440,01 Y MÁS 0,35 $ 1.075.914,84 19,55%

Si hacemos los cálculos, veremos que el resultado final es equivalente al impuesto global complementario. La
diferencia, es que se calcula en forma mensual (o incluso semanal o diaria) pero no anual. El descuento del
impuesto será visible en la liquidación de sueldo del trabajador dependiente.

Acabamos de ver que dentro de la base imponible del impuesto global complementario se computan los
ingresos de segunda categoría del trabajo independiente. Pasamos ahora a la primera categoría, en atención
a lo dispuesto en el artículo 54.

Los ingresos provenientes de la primera categoría, son principalmente las rentas de socios de sociedades de
personas que determinan su renta efectiva mediante contabilidad completa y balance general. Recordemos
que las cantidades de dinero que los socios de una sociedad de personas entregan a sus dueños, son rentas
que se gravaron con impuesto de primera categoría, y que luego deben ser gravadas con los impuestos finales.

Resulta oportuno recordar las definiciones legales del artículo 2 de la Ley de la Renta:

Por "renta" Por "renta devengada" Por "renta atribuida" Por "renta percibida"

•Los ingresos que
constituyan utilidades
o beneficios que rinda
una cosa o actividad y
todos los beneficios,
utilidades e
incrementos de
patrimonio que se
perciban, devenguen o
atribuyan, cualquiera
que sea su naturaleza,
origen o
denominación.
•Aquélla sobre la cual se
tiene un título o
derecho,
independientemente
de su actual
exigibilidad y que
constituye un crédito
para su titular.
•Aquella que, para •Aquélla que ha
efectos tributarios, ingresado
corresponda total o materialmente al
parcialmente a los patrimonio de una
contribuyentes de los persona. Debe,
impuestos global asimismo, entenderse
complementario o que una renta
adicional, al término devengada se percibe
del año comercial desde que la obligación
respectivo, atendido su se cumple por algún
carácter de modo de extinguir
propietario, comunero, distinto al pago.
socio o accionista de
una empresa sujeta al
impuesto de primera
categoría.
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IMPORTANTE

Es importante recordar que en nuestro sistema se tributa por renta percibida o devengada.

Vemos entonces, que, para el caso de sociedades acogidas al sistema de renta atribuida, al final del año
comercial, “atribuyen” a sus dueños las utilidades, quienes deben llevarlas a su base imponible del impuesto
global complementario, sin perjuicio de que las hayan efectivamente retirado materialmente de la empresa.
Estas cantidades atribuidas tienen derecho a usar como crédito el 100% del impuesto de primera categoría que
por ellas pagó la empresa (con tasa 25%).

Por otra parte, para el caso de sociedades de personas acogidas al sistema parcialmente integrado, los socios
no deben llevar sus utilidades a su base imponible de impuesto global complementario mientras no las retiren
efectivamente de la empresa; pero eso implica que del impuesto de primera categoría pagado (con tasa 27%)
solamente tienen derecho a usar como crédito el 65% de lo que pagaron.

Como se determina la renta líquida imponible de primera categoría:

La determinación de la base imponible del impuesto de primera categoría se encuentra en los artículos 29 a 33
de la ley:

Ingresos brutos, excepto los ingresos no constitutivos de renta Artículo 29 (+)

Menos: Costo de ventas o servicios Artículo 30 (-)

Menos: Gastos necesarios para producir la renta Artículo 31 (-)

Ajustes a la renta líquida imponible, según normas del artículo

Artículo 32 (+/-)
41

Ajustes por agregados y deducciones Artículo 33 (+/-)

Renta líquida imponible de primera categoría (=)

Recordemos lo que dispone la norma en análisis:

IMPORTANTE

Las rentas o cantidades atribuidas por la empresa, comunidad, o sociedad respectiva, y las rentas o
cantidades retiradas, o distribuidas por las mismas, según corresponda. Cuando se habla de “atribuidas”
o “retiradas” como se dijo, se refiere al sistema de tributación elegido por la empresa. Cuando se habla
de “distribuidas” se refiere a dividendos, que es la forma en que las sociedades anónimas reparten
utilidades.
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1.3. Los gastos rechazados.
Conceptualizando los gastos rechazados, se tratan de cantidades que la ley prohíbe deducir de la renta líquida
imponible, por considerar que han cedido en beneficio de los socios, y no de la empresa, y, por ende, entiende
que las sumas han sido retiradas de esta.

De acuerdo a lo señalado por el Servicio de Impuestos Internos, “Los gastos rechazados corresponden a gastos
que no se permite que sean restados en la determinación de la utilidad para efectos del pago de los impuestos.
Se dice también que los gastos rechazados son aquellas operaciones que no cumplen con los requisitos o
condiciones establecidos en el artículo 31 de la Ley sobre Impuesto a la Renta para poder ser deducidas de los
ingresos brutos del ejercicio comercial, en concordancia con el artículo 33 de la norma señalada”

Por ello, el artículo 21 señala que forman parte de la renta bruta global:

Las cantidades a que se refieren los literales i) al iv) del inciso tercero del artículo 21, en la forma y
oportunidad que dicha norma establece, gravándose con el impuesto de este título el que se aplicará
incrementado en un monto equivalente al 10% sobre las citadas partidas.

La norma refiere a aquellas cantidades que no pueden deducirse para la determinación de la renta líquida
imponible del impuesto de primera categoría, y por ello, tienen un tratamiento especial. Analizaremos lo que
dispone:

Las cantidades a que se refieren los literales i) al iv) del inciso tercero del artículo 21, en la forma y
oportunidad que dicha norma establece, gravándose con el impuesto de este título el que se aplicará
incrementado en un monto equivalente al 10% sobre las citadas partidas.

En primer lugar, vemos que se refiere a entidades que no son contribuyentes del impuesto global
complementario, sino que, de primera categoría, que pagarán este impuesto como sustitutivo:

 Las partidas que formen parte de la renta líquida imponible, que correspondan a retiros de especies o
a cantidades representativas de desembolsos de dinero que no deban imputarse al valor o costo de
los bienes del activo.
 Las cantidades que se determinen por aplicación de los artículos 64 y 65 del Código Tributario, esto es,
la faculta de tasación del Servicio de Impuestos Internos.
 Las cantidades que las sociedades anónimas destinen a la adquisición de acciones de su propia emisión,
cuando no las hayan enajenado dentro del plazo de 24 meses.

Luego, la norma hace ciertas exclusiones, dejando fuera de los impuestos del artículo 21:

1. Los gastos anticipados que deban ser aceptados en ejercicios posteriores;

2. El impuesto de primera categoría; el impuesto único de este artículo, el impuesto por las cantidades
que se entienden retiradas en caso de término de giro, y el impuesto territorial, todos ellos pagados;
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3. Los intereses, reajustes y multas pagados al Fisco, municipalidades y a organismos o instituciones
públicas creadas por ley, y
4. Los pagos al exterior por el uso, goce o explotación de marcas, patentes, fórmulas y similares, y las
patentes mineras, en ambos casos en la parte que no puedan ser deducidas como gasto.

En el inciso tercero, que nos interesa en esta parte, se refiere a los contribuyentes de los impuestos finales:

Los contribuyentes de los impuestos global o adicional, que sean propietarios, comuneros, socios o accionistas
de empresas, comunidades o sociedades que determinen su renta efectiva de acuerdo a un balance general
según contabilidad completa, deberán declarar y pagar los impuestos finales sobre las cantidades que se
señalan a continuación, y su importe se incrementará en un monto equivalente al 10% de las citadas
cantidades. Esta tributación se aplicará en reemplazo de la establecida en el inciso primero. Y los casos de
gastos rechazados enumerados en la norma son los siguientes:

1. El caso del retiro que hacen los socios en su propio beneficio:

i) Las partidas del número 1 del artículo 33, (que se agregan a la renta líquida imponible) que correspondan a
retiros de especies o a cantidades representativas de desembolsos de dinero que no deban imputarse al valor
o costo de los bienes del activo, cuando hayan beneficiado al propietario, socio, comunero o accionista. En
estos casos, el Servicio podrá determinar fundadamente el beneficio que tales sujetos han experimentado.
Cuando dichas cantidades beneficien a dos o más accionistas, comuneros o socios y no sea posible determinar
el monto del beneficio que corresponde a cada uno de ellos, se afectarán con la tributación establecida en este
inciso, en proporción a su participación en el capital o en las utilidades de la empresa o sociedad respectiva.

Ejemplos:

La empresa “Minimercados Sur Ltda.” tiene varios
almacenes, y uno de los socios se lleva mercadería
para su consumo personal, los que tienen un valor
de $18.000. Esta cantidad se entenderá retirada de
la empresa, y deberá pagar impuesto de primera
categoría, sin más sanción; sin embargo, el socio
deberá pagar impuesto global complementario,
con una sobretasa de 10%.
La empresa “Confecciones el Gato”, que se dedica
a fabricar ropa, tiene cuatro socios, con el 25% de
participación cada uno. Dos de ellos mandan
fabricar uniformes de colegio para sus hijos,
avaluados por la suma de $90.000.000. Cada uno
entonces, deberá entender retirada la suma de
$45.000, sin que se vean afectados los demás
socios.

2. Prestamos hechos desde la empresa a los socios:

ii) Los préstamos que la empresa, establecimiento permanente, la comunidad o sociedad respectiva, con
excepción de las sociedades anónimas abiertas, efectúe a sus propietarios, comuneros, socios o accionistas
contribuyentes de los impuestos global complementario o adicional, en la medida que el Servicio determine de
manera fundada que constituyen un retiro, remesa o distribución, encubierta, que resulte imputada a
cantidades afectas a dichos impuestos cuando así corresponda de acuerdo a lo señalado en el artículo 14. La
tributación de este inciso se aplicará sobre el total de la cantidad prestada.
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Determinación de la Renta Bruta Global

La ley busca evitar que las empresas hagan préstamos a los socios, pues el legislador supone que lo que en
realidad sucede es que el socio retira sus utilidades, pero, sin embargo, para evitar la tributación en los
impuestos finales, declara que el traspaso de dinero corresponde a un préstamo y no a un retiro. La norma
dispone entonces, que estos flujos de dinero sean tratados en la empresa de exactamente la misma forma que
los retiros de utilidades.

3. Beneficio que obtienen los socios de los bienes del activo:

iii) El beneficio que represente el uso o goce, a cualquier título, o sin título alguno, que no sea necesario para
producir la renta, de los bienes del activo de la empresa o sociedad respectiva. Para estos efectos, se presumirá
de derecho que el valor mínimo del beneficio será:

 Del 10% del valor del bien determinado para fines tributarios al término del ejercicio;
 Del 20% del mismo valor en el caso de automóviles, station wagons y vehículos similares;
 Del 11% del avalúo fiscal tratándose de bienes raíces,
 En cualquiera de los casos señalados, el monto equivalente a la depreciación anual mientras sea
aplicable, cuando represente una cantidad mayor, cualquiera que sea el período en que se hayan
utilizado los bienes en el ejercicio o en la proporción que justifique fehacientemente el contribuyente.

Ejemplos:
La empresa “Turismo del Sur Ltda” es dueña de un
complejo de cabañas en La Serena, y los socios usan
las cabañas para sus vacaciones. La ley presumirá
como el valor mínimo del beneficio, el 11 % del
avalúo fiscal de la cabaña.
La empresa “Constructora Torres SpA” tiene varias
camionetas, y su propietario usa una para sus viajes
personales. La ley presume su beneficio por el 20%
del avalúo fiscal del vehículo.

Excepción para el caso de contribuyentes que realicen actividades en zonas rurales:

 No se aplicará esta tributación al beneficio que represente el uso o goce de los activos de la empresa
ubicados en tales sitios.

Uso o goce de los bienes de la empresa destinados al esparcimiento del personal:

 No se gravará si no es habitual.
 Si fuere habitual, se aplicará el impuesto de 40%, que será de cargo de la empresa.

Caso en que el uso o goce de un mismo bien se haya concedido simultáneamente a más de un socio, comunero
o accionista y no sea posible determinar la proporción del beneficio que corresponde a cada uno de ellos:

Se determinará distribuyéndose conforme a las reglas que establece el artículo 14, letra A), para la atribución
de rentas. En caso que el uso o goce se haya conferido por un período inferior al año comercial respectivo,
circunstancia que deberá ser acreditada por el beneficiario, ello deberá ser considerado para efectos del cálculo
de los impuestos.
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Determinación de la Renta Bruta Global

Por ejemplo, sabemos que los tres socios de una empresa, dos que tienen el 25% de los derechos cada uno, y
otro con el 50% de los derechos, han usado el vehículo 4 x 4 de la empresa para ir de vacaciones, con cierta
regularidad. La ley les imputará el beneficio de la misma manera señalada en el artículo 14 A), esto es, en
primer lugar, conforme hayan pactado la distribución de utilidades, y, en segundo lugar, de acuerdo a su
participación en el capital social. (Puede ser que los porcentajes sean distintos, si los socios así lo pactaron).

4. Garantías en favor de los socios sobre bienes sociales:

iv) En el caso que cualquier bien de la empresa sea entregado en garantía de obligaciones del propietario, y
ésta fuera ejecutada por el pago de tales obligaciones, se aplicará la tributación de este párrafo al propietario
cuyas deudas fueron garantizadas de esta forma.

Por ejemplo: El Sr. Pedro Pérez, socio de “Constructora Sur Ltda.”, para garantizar un crédito que pidió para su
uso personal, constituye una hipoteca sobre una casa construida por la empresa, que se tiene para la venta.
Luego, no paga los dividendos, y el banco remata el bien raíz. En este caso, es lógico que exista esta norma de
control, pues de otra manera, al ejecutarse la propiedad por el banco, el socio verá aumentado su patrimonio
(pues se ha pagado una deuda que le era propia) con cargo al patrimonio de la empresa, sin que haya hecho
un retiro, y, por tanto, sin tributar por tal.

El valor del activo que fue ejecutado se tiene igual tratamiento que si fuera un retiro en dinero de la empresa
para efectos tributarios. Quien sufre la sanción de pagar impuesto global +10 % es el dueño cuyas obligaciones
se garantizaron.

Como hemos visto, la norma transcurre sobre dos supuestos de hecho distintos:

En los dos primeros incisos, se refiere a la
situación cuando los gastos no se atribuyen
a alguno de los propietarios, se paga un
impuesto único de 40% por la empresa. No
tiene efectos en el impuesto global
complementario de los socios.
El inciso tercero dispone que cuando los
gastos sí se atribuyen a alguno de los
propietarios, no se paga impuesto a nivel
de la empresa, sino que el socio se lo lleva
a su base imponible de global, pero paga
una sobretasa de 10%.

Otras personas que pueden haberse visto beneficiadas gatillan la tributación de global más 10 %: No
solamente los gastos pueden ser rechazados por haber ido en beneficio de los propietarios de la
empresa, sino que también, a sus cónyuges, hijos no emancipados legalmente, o bien a cualquier
persona relacionada con aquellos, en los términos del artículo 100 de la ley N° 18.045.
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Primer caso: Tributación con el impuesto único del 40% aplicable a todas las entidades:

Sociedad de responsabilidad
Agencias, sucursales o
Sociedades anónimas y por limitada (S.R.L), empresario
establecimientos
acciones, CPA. individual de responsabilidad
permanentes.
limitada (E.I.R.L).

Comunidades y sociedades de
Empresario individual.
hecho.

Segundo caso: Tributación con global complementario o adicional, del socio o accionista + tasa adicional del
10% Cuando el gasto rechazado es atribuible a las personas, propietarios, socios, accionistas, cónyuges, hijos
solteros menores de 18 años, y otros relacionados (Artículo 100 de la ley 18.045).

Grupo empresarial: conjunto

Otros relacionados: Las
entidades del grupo
empresarial al que pertenece
el empresario, socio o
accionista.
de entidades que presentan
Ejemplos de personas
vínculos en la propiedad,
relacionadas: Directores,
administración o
gerentes, administradores,
responsabilidad crediticia que
cónyuges de los anteriores, o
hacen presumir actuaciones
sus parientes hasta el segundo
económica y financiera de sus
grado de consanguinidad.
integrantes está guiada por
intereses comunes.
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Determinación de la Renta Bruta Global

Ejemplos de partidas gastos rechazados:

Gastos que tienen su

Sueldos pagados a Sueldos pagados a
origen en el uso de Gastos sin
los cónyuges (no los hijos no
automóviles, station documentación.
socios) emancipados.
wagons y similares

Depreciación en Remuneraciones
Donaciones no
exceso o no voluntarias (sin
autorizadas.
autorizada. universalidad).
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1.4 Rentas presuntas
La renta presunta es aquella que se determina no de acuerdo a la contabilidad – como la renta efectiva, su
opuesto – sino que usando de base ciertos valores conocidos; los contribuyentes de renta presunta pagarán el
impuesto global complementario por la renta que se les presume, y no por sus ingresos efectivos. Se regulan
en el artículo 34 de la Ley de la Renta.

Tendrán la opción del impuesto de primera categoría sobre la base de la renta presunta los contribuyentes
cuya actividad sea:

La explotación de bienes raíces agrícolas, cuyas ventas o

ingresos netos anuales de la primera categoría, no excedan
de 9.000 UF; Para este caso, se presume de derecho que la
renta líquida imponible de los contribuyentes que exploten
bienes raíces agrícolas, es igual al 10% del avalúo fiscal del
predio, vigente al 1° de enero del año en que debe
declararse el impuesto

La minería, con tope de 17.000 UF; Al efecto, se aplica una

escala que depende del precio de la libra de cobre, que se
encuentra en la misma norma

El transporte terrestre de carga o pasajeros, con tope de

5.000 UF. Se presume que la renta líquida imponible es igual
al 10% del valor corriente en plaza del vehículo. (Insertar
imágenes alusivas a las actividades de agricultura, minería y
transporte)

IMPORTANTE

Se debe tener presente que es un régimen opcional, pues en todo caso estos contribuyentes pueden
acogerse a renta efectiva. Ello le convendrá a un contribuyente que tenga ingresos menores a los
presumidos, por ejemplo, un agricultor, que haciendo el ejercicio de determinar su renta líquida imponible
conforme a la renta efectiva, descubre que en realidad es equivalente solo al 5% del avaluó fiscal de su
predio.
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Curso: DERECHO TRIBUTARIO DE PERSONAS Pág. 14

Determinación de la Renta Bruta Global

¿Cómo se determinan las ventas o ingresos?

Se computan la totalidad de ingresos obtenidos por el contribuyente, sea que provengan de actividades sujetas
al régimen de renta efectiva o presunta, y no se considerarán las enajenaciones ocasionales de bienes muebles
o inmuebles que formen parte del activo inmovilizado del contribuyente. (por ejemplo, un agricultor vende su
tractor).

¿En qué momento se debe ejercer la opción?

Se debe avisar al SII entre el 1 de enero y el 30 de abril, del año calendario en que se incorporan.

¿Quiénes se pueden acoger?

Sólo las personas naturales que actúen como empresarios individuales, las empresas individuales de
responsabilidad limitada y las comunidades, cooperativas, sociedades de personas y sociedades por acciones,
conformadas en todo momento sólo por comuneros, cooperados, socios o accionistas personas naturales. No
podrán acogerse los contribuyentes que posean o exploten, a cualquier título, derechos sociales, acciones de
sociedades o cuotas de fondos de inversión, salvo que los ingresos provenientes de tales inversiones no
excedan del 10% de los ingresos brutos totales del año comercial respectivo.
En caso de exceder dicho límite, se aplicará lo dispuesto en el inciso penúltimo de este artículo. [Renta efectiva
en 14 a) o b), o 14 ter a)].

¿Qué pasa cuando se dejan de cumplir los requisitos?

Los contribuyentes que por incumplimiento de alguno de los requisitos deban abandonar el régimen, lo harán
a contar del primero de enero del año comercial siguiente a aquel en que ocurra el incumplimiento,
sujetándose en todo a las normas comunes de esta ley. Los contribuyentes no podrán volver al régimen de
renta presunta, salvo que no desarrollen la actividad agrícola, minera o de transporte terrestre de carga o
pasajeros, según corresponda, por 5 ejercicios consecutivos o más, caso en el cual deberá estarse a las reglas
de los números precedentes para determinar si pueden o no volver a acogerse al régimen de renta presunta.

¿Y si no se desea tributar en renta presunta?

Estos contribuyentes podrán optar por pagar el impuesto de primera categoría sobre sus rentas efectivas
demostradas mediante un balance general según contabilidad completa, es decir, el régimen general. Pero una
vez ejercida dicha opción no podrá el contribuyente reincorporarse al sistema de presunción de renta.

Se consideran dentro de la base imponible del impuesto global complementario las rentas o cantidades
percibidas de empresas o sociedades constituidas en el extranjero y aquellas que resulten de la aplicación del
artículo 41 G.

Las rentas gravadas por los impuestos de categoría necesariamente son de fuente nacional; pero recordemos
que los contribuyentes domiciliados o residentes en Chile tributan por sus rentas de fuente mundial, y por ello,
deben incluir en la base imponible del impuesto global complementario las rentas que obtengan desde el
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Determinación de la Renta Bruta Global

extranjero, sin que se distingan en forma alguna de los ingresos obtenidos en el país para los efectos de su
tributación. La norma dispone que las cantidades deben haber sido percibidas, lo que importa que las rentas
deben haber ingresado materialmente al patrimonio del contribuyente.

En este punto, debemos recordar que el artículo 12 de

la Ley de la Renta dispone que cuando deban
computarse rentas de fuente extranjera, se excluyen
aquellas de las que no se pueda disponer en razón de
caso fortuito o fuerza mayor, o de disposiciones legales
o reglamentarias del país de origen. Es posible que, por
algún motivo, un contribuyente no pueda retirar sus
rentas desde el país en que se originaron; por ejemplo,
el caso de Argentina, durante el año 2002, que en
medio de una grave crisis económica restringió las
salidas de capital, haciendo imposible la transferencia
de dineros desde Argentina al exterior.

1.4.1 Aplicación del artículo 41 G): Las rentas obtenidas de CFC.

Por regla general, las rentas de fuente extranjera se computan en Chile en base percibida, y no se gatilla
tributación por parte de un socio o accionista chileno, mientras no se reciban dividendos o distribuciones
efectivas desde la filial o subsidiaria. Pero a contar del 1 de enero del año 2016, a propósito de la reforma
tributaria de las leyes 20.780 y 20.899, rige el nuevo artículo 41 G) de la Ley de la Renta, el cual regula las
utilidades obtenidas en entidades controladas extranjeras, conocidas como las CFC 3.

CFC: Tributa en base

percibida o
devengada (Art. 41)
Extranjera
Otras rentas: Tributa
en base percibida
Renta según su (Art.12)
fuente

Tributa en base
Chilena percibida o
devengada

3
La sigla viene de la expresión en inglés, “controlled foreign corporation”
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Determinación de la Renta Bruta Global

Esta norma hace la excepción a la regla general de que las rentas de fuente extranjera tributan en base
percibida. Analizando la disposición:

Artículo 41 G. No obstante, lo dispuesto en el artículo 12 y en los artículos precedentes de este Párrafo,

los contribuyentes o patrimonios de afectación con domicilio, residencia o constituidos en Chile, que
directa o indirectamente controlen entidades sin domicilio ni residencia en el país, deberán considerar
como devengadas o percibidas las rentas pasivas percibidas o devengadas por dichas entidades
controladas, conforme a las reglas del presente artículo.

La consecuencia de esta disposición, es que estos contribuyentes deberán tributar por estas rentas en Chile,
pese a no haber ingresado al país todavía.

¿Qué define lo que es una CFC?

No importa su naturaleza, Las rentas de la entidad controlada no se computan en Chile de conformidad al

ni si poseen personalidad art. 41 B, N°1, que regula agencias u otros establecimientos permanentes en el
jurídica propia o no, (tales exterior
como sociedades, fondos,
comunidades, patrimonios
o trusts), si se encuentran
en el extranjero, y Son controladas por entidades o patrimonios constituidos, domiciliados,
cumplen los requisitos. establecidos o residentes en Chile.

¿Y cuándo entendemos que es una entidad controlada desde Chile?

Posean, el 50% o más del:

- Capital O cuando posean una opción
de compra en estos mismos
- Derecho a las utilidades términos.
- Derechos a voto

Puedan elegir a la mayoría de los

Se entenderá que la entidad directores o administradores de las
es controlada, cuando los entidades, cambiarlos o removerlos, o
contribuyentes: posean facultades unilaterales para
modificar los estatutos

A su vez sea controlada por otra

controlada desde Chile
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Determinación de la Renta Bruta Global

El artículo 41 G nos hace luego una referencia al 41 H: Igualmente tributarán en base devengada las rentas de
fuente extranjera provenientes de países de nula o baja tributación. Por su parte, el artículo 41 H nos señala
que estos son aquellos que cumplen al menos dos de los siguientes requisitos:

Tienen una tributación

efectiva a 17,5% (la No hay vigente convenio Carecen de reglas para
norma se refiere al 50% de intercambio de fiscalizar los precios de
del impuesto adicional, información transferencia
con tasa actual del 35%)

Son calificados como
regímenes preferenciales
por la OCDE o la ONU
Su legislación prohíbe a la
administración tributaria
entregar información de
contribuyentes de a
terceros países
Gravan la renta solo en la
fuente (no las rentas de
fuente extranjera).

IMPORTANTE

La Ley n.° 20.780 derogó el DL 600, “Estatuto de la Inversión Extranjera”, que contenía ciertas condiciones
preferenciales que ya no están vigentes, pero sigue vigente para los contratos suscritos con anterioridad.
El DL 600 garantizaba a los inversionistas extranjeros que, si en Chile aumentaba la tasa del impuesto a la
renta, a ellos se les seguía aplicando la tasa menor.

Ejemplo de determinación de base imponible:

Ingresos por retiros desde

Ingresos por sueldo (dependiente) sociedades en las que el
$18.000.000 contribuyente tiene participacion
$12.000.000

Rentas que corresponden en una

Renta presunta por la actividad de empresa extranjera controlada,
transporte rural de pasajeros $3.000.000, y en otra empresa
$6.000.000 extranjera no controlada, por
$2.000.000; no han ingresado a Chile

La base imponible del impuesto será

de $39.000.000
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Determinación de la Renta Bruta Global

1.4.2 Articulo 58
Por último, dentro de la base imponible del impuesto global complementario, encontramos las remesas al
exterior. (tratadas en el artículo 58). En términos generales, para calcular el impuesto adicional, a la
distribución de utilidades se agrega una cantidad equivalente al impuesto de primera categoría pagado por las
utilidades tributables, luego la tasa del impuesto adicional se aplica sobre esta base imponible
incrementada. Al impuesto resultante se le rebaja como crédito el impuesto de primera categoría que fue
agregado al calcular la base del impuesto adicional.

El cálculo en el caso de una distribución, con la tasa del impuesto vigente, al año 2016, es el siguiente:

Utilidades tributables en Chile 1.000

Impuesto de primera categoría (24%)* (240)
Distribución de utilidades 760
Dividendos recibidos por no residentes 760
Más: Impto. de primera categoría 240
Base imponible del impuesto adicional 1.000
Tasa impuesto adicional (35%) 350
Crédito por impuesto de 1ª categoría (240)
Impuesto a pagar por la distribución 110

El artículo 58 regula el impuesto adicional, disponiendo en su numeral segundo que se aplicará, cobrará y
pagará un impuesto adicional a la renta, con tasa del 35%, en los siguientes casos:

1. Regulación de los ingresos obtenidos en Chile obtenidos por personas sin residencia ni domicilio:

Las personas naturales que no tengan residencia ni domicilio en Chile y las sociedades o personas
jurídicas constituidas fuera del país, incluso las que se constituyan con arreglo a las leyes chilenas y fijen
su domicilio en Chile, que tengan en Chile cualquiera clase de establecimientos permanentes, pagarán
este impuesto por el total de las rentas atribuibles a estos que deban atribuir, remesen al exterior o sean
retiradas.

En este caso, se trata de empresas que tienen ingresos en Chile, pues tienen establecimiento en el país, pero,
sin embargo, sus dueños no tienen domicilio ni residencia en Chile, y por ello, pagan impuesto adicional en vez
de global complementario.
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Determinación de la Renta Bruta Global

2. Luego, la norma trata el caso de las remesas al exterior:

Se refiere a salidas de dinero desde Chile al extranjero, las cuales no quedarán gravadas con impuesto global
complementario, pues no ingresarán al patrimonio de un contribuyente domiciliado o residente en el país.

Las personas que carezcan de domicilio o residencia en el país pagarán este impuesto por la totalidad
de las utilidades y demás cantidades que las sociedades anónimas o en comandita por acciones respecto
de sus accionistas, constituidas en Chile, les atribuyan o acuerden distribuir a cualquier título, en su
calidad de accionistas.

Estarán exceptuadas del gravamen establecido en este número las devoluciones de capitales internados
al país que se encuentren acogidos a las franquicias del decreto ley N° 600, de 1974, de la ley Orgánica
Constitucional del Banco Central de Chile y demás disposiciones legales vigentes, pero únicamente hasta
el monto del capital efectivamente internado en Chile.

Las personas que no son domiciliadas o residentes en Chile quedan gravadas con el impuesto adicional, en
calidad de final; puede que estén de paso en el país o que nunca pasen por este.

Por ejemplo:

El Sr. Pedro Torres, quien vive en Buenos Aires hace 40 años, y nunca ha vuelto a Chile, es dueño del 50% de
los derechos sociales en la empresa “Canales y Torres Ltda”; esta sociedad se encuentra acogida a renta
atribuida, y, por tanto, todos los años atribuye la mitad de su renta líquida imponible al Sr. Torres, debiendo
encargarse la sociedad de retener y pagar el impuesto adicional antes de remesar.

En todo caso, el contribuyente tendrá como crédito contra el impuesto adicional el impuesto de primera
categoría pagado por la empresa.

3. El caso de la enajenación de acciones, cuotas, títulos o derechos enumerados en el inciso tercero del
artículo 10:

Igualmente, para el caso de contribuyentes que no tienen domicilio ni residencia en Chile, si efectúan alguna
de las enajenaciones listadas en la norma, quedarán gravadas con el impuesto adicional.

Forma de declaración y pago

Este impuesto deberá ser declarado y pagado por el enajenante no domiciliado ni residente en el país, sobre
base devengada. Por ello, no es necesario que las cantidades hayan ingresado materialmente al patrimonio del
contribuyente.
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Determinación de la Renta Bruta Global

Retención de impuesto adicional: Casos especiales (Artículo 59)

Regalías en general pagadas al extranjero, por el uso, goce o explotación de marcas, patentes, 30%
fórmulas y otras prestaciones similares
Regalías por el uso, goce y explotación de programas computacionales. 15%
Regalías pagadas al extranjero por cine y video. 20%
Regalías pagadas al extranjero por derechos de autor y de edición. 15%
Trabajos técnicos o de ingeniería. 15%
Servicios profesionales o técnicos. 15%
Otros servicios pagados al exterior. 35%
Intereses a empresas extranjeras. 35%
Intereses a instituciones financieras o bancarias extranjeras. 4%
Flete marítimo. 5%
Primas de seguros a aseguradores extranjeros 22%
Primas de reaseguros a reaseguradores extranjeros 2%

Crédito por rentas exentas

El artículo 56 n.° 2 de la Ley de la Renta autoriza la deducción como crédito contra el impuesto global
complementario, de las rentas exentas del mismo. Si bien se comprenden en la renta bruta global las rentas:

Total o Sujetas a Las del trabajo

parcialmente impuestos dependiente;
exentas de global sustitutivos (referidas en el N°
complementario especiales 1 del artículo 42°)

IMPORTANTE

Se incluyen en la renta bruta global sólo para los efectos de aplicar la escala progresiva del impuesto global
complementario. La inclusión de estas rentas no significa que pierdan la exención que las beneficia, sino que tiene
por objeto preservar la progresividad del impuesto global complementario.
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Determinación de la Renta Bruta Global

La norma dispone:

Se dará de crédito contra el impuesto que resulte de aplicar la escala mencionada al conjunto de las
rentas a que se refiere este artículo, el impuesto que afectaría a las rentas exentas señaladas en este
número si se les aplicara aisladamente la tasa media que, según dicha escala, resulte para el conjunto
total de rentas del contribuyente.

Tratándose de las rentas referidas en el N° 1 del artículo 42, (segunda categoría, remuneraciones del trabajo
dependiente) se dará de crédito el impuesto único a la renta retenido por dichas remuneraciones.

Se puede calcular de la siguiente manera:

Impuesto según tabla x rentas exentas = crédito del 56 n.° 2.

renta neta global

Por ejemplo, para el año tributario 2016:

 Total, rentas exentas: $6.500.000

 Renta neta global: $31.400.000
 Impuesto según tabla: $1.816.825.

Luego, 1.816.825 x 6.500.000 / 31.400.000 = $376.094, que es el crédito a rebajar.

Rentas exceptuadas de esta norma:

La obligación de incluir las rentas exentas en la renta bruta global, no regirá respecto de aquellas rentas que
se encuentran exentas del impuesto global complementario en virtud de contratos suscritos por la autoridad.

Inclusión de los sueldos, salarios y demás rentas sujetas al impuesto único de segunda categoría: si bien en
principio, los contribuyentes de este impuesto no están obligados al pago y declaración del impuesto global
complementario, pueden desarrollar alguna otra actividad remunerada; por ejemplo, el empleado de un
banco, además presta servicios de asesorías en inversiones en forma privada a algunas personas; por ellas,
emite la correspondiente boleta de honorarios.

Las rentas que hayan sido pagadas con retraso, se deben contabilizar en el periodo en que se devengaron; en
el ejemplo, si esta persona prestó un servicio de asesoría en noviembre de 2016, pero recién le pagaron en
noviembre de 2017, de todas formas, debe computar estas rentas para el año tributario 2017 (comercial 2016).
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Determinación de la Renta Bruta Global

Cierre del módulo
Hemos revisado cuales cantidades se comprenden en la renta bruta global, y como hemos visto, algunas de
ellas se deben considerar cuando están devengadas (es decir, se tiene derecho a ellas, a pesar de no haber
ingresado materialmente al patrimonio del contribuyente) y otras, en base percibida, esto es, se requiere que
hayan ingresado materialmente al patrimonio del contribuyente. La importancia de esta distinción es
fundamental, pues se habrá de determinar con claridad en cada caso concreto si una suma se debe o no
considerar en la base del impuesto.

Conceptos clave que se deben manejar antes del estudio del presente módulo, y siempre en adelante:

 Renta líquida imponible: la renta bruta global, menos los gastos necesarios para su producción;

 Renta: los ingresos que constituyan utilidades o beneficios que rinda una cosa o actividad y todos los
beneficios, utilidades e incrementos de patrimonio que se perciban, devenguen o atribuyan, cualquiera
que sea su naturaleza, origen o denominación;

 Renta devengada: Aquélla sobre la cual se tiene un título o derecho, independientemente de su actual
exigibilidad y que constituye un crédito para su titular;

 Renta atribuida: Aquella que, para efectos tributarios, corresponda total o parcialmente a los
contribuyentes de los impuestos global complementario o adicional, al término del año comercial
respectivo, atendido su carácter de propietario, comunero, socio o accionista de una empresa sujeta
al impuesto de primera categoría;

 Renta percibida: Aquélla que ha ingresado materialmente al patrimonio de una persona. Debe,
asimismo, entenderse que una renta devengada se percibe desde que la obligación se cumple por
algún modo de extinguir distinto al pago.

APORTE A TU FORMACIÓN

Una vez que se ha estudiado quienes son contribuyentes del impuesto, corresponde avocarse a la
determinación de la base imponible del impuesto global complementario, la que como mencionamos en
el módulo anterior, es una de las actividades más frecuentes del ejercicio profesional de los contadores
auditores.