MANUAL DEL CÓDIGO DE ÉTICA PARA

PROFESIONALES DE LA CONTABILIDAD

2016 EDITION
vigente a partir del 15 de julio del 2017
(sin traducción oficial al español al 16.09.17).

CPC Errol Centti V.

 IFAC
International Federation of
Accountants

IESBA IAASB
The International The International
Ethics Standards Auditing and Assurance
Board Standards Board

IPSASB IAESB
The International The international
Public Sector Accounting Education
Accounting Standards Standards Board
Boards

CPC Errol Centti V.

CPC Errol Centti V.
 Cambios en el código de ética
 Nuevas Secciones:
• 225 Responding to Non-Compliance with Laws and Regulations
• 360 Responding to Non-Compliance with Laws and Regulations

 Cambios en las siguientes Secciones:

• 100 Introducción y principios fundamentales
• 140 Confidencialidad
• 150 Comportamiento profesional
• 210 Nombramiento profesional
• 270 Custodia de los activos de un cliente
CPC Errol Centti V.
CPC Errol Centti V.
CPC Errol Centti V.
CPC Errol Centti V.
CPC Errol Centti V.
Siglas usadas y su significado en español

 PA – Profesional de la contabilidad
 NCoSNC – Incumplimiento o sospecha de incumplimiento
 L&R – Ley y regulación
 TCWG – Aquellos con la responsabilidad del gobierno en la
entidad
 SPA – Profesional de la Contabilidad de alto mando
 EO – Organización Empleadora

CPC Errol Centti V.

 A. Objetivo
 Un PA puede encontrar o ser avisado de un NCoSNC de la L&R. El
objetivo de la sección es establecer las responsabilidades del PA y guiarlo
en la evaluación de los asuntos y las acciones a tomar. Esta sección aplica
independientemente de si la entidad es de interés público o no.

 El incumplimiento comprende actos de omisión, comisión, intencional

o sin intención, hechos por cualquier persona que trabaje para la
organización o cliente, que está contra la L&R.

 Cuando disposiciones legales indiquen actuar diferente o más

extensamente ante un NCoSNC que esta sección, el PA tiene la
responsabilidad de entender y cumplir con estas disposiciones,
incluyendo requerimientos de reportar o prohibiciones de alertar a
ciertas partes, por ejemplo en casos de LAFT.

CPC Errol Centti V.

 A. Objetivo
 Al dar respuesta a un NCoSNC, los objetivos del PA son:
 Cumplir con los principios fundamentales de Integridad y
Comportamiento Profesional,
 Alertar a la Administración, o a TCWG, buscando:
 Permitirles rectificar, remediar, o mitigar las consecuencias del
NCoSNC, o
 Desalentar la realización del incumplimiento de no haber ocurrido, y
 Tomar una acción mayor en caso sea apropiado para el interés
público.

CPC Errol Centti V.

 B. Alcance
 Se establece el enfoque que el PA tomará ante un NCoSNC sobre:
 L&R con efecto material directo en los montos y revelaciones de los
EEFF, y
 Otras L&R necesarias para que opere el negocio, o para evitar multas
materiales.
 Ejemplos de L&R son las relacionadas con: Fraude y corrupción, LAFT,
Mercado de Valores, Productos financieros y bancarios, protección de
datos, Impuestos, Protección Medioambiental, Salud Pública y Seguridad.
 Un incumplimiento puede ser de interés público sobre un potencial daño
sustancial a los inversionistas, acreedores, empleados, o público en
general. Un daño sustancial es aquel que resulta en graves consecuencias
financieras o no financieras (ej.:, salud pública).
 No se incluye mala conducta personal no relacionada al negocio, o
incumplimiento realizados por terceros (ej.: due diligence)
CPC Errol Centti V.
C. Responsabilidad de la Administración y
de TCWG

 Es responsabilidad de la Administración, con la supervisión de

TCWG, asegurar que las actividades de la entidad estén conducidas
según la L&R; así como también identificar y abordar cualquier
incumplimiento por cualquier persona que trabaje bajo la dirección
de, la entidad.

CPC Errol Centti V.

D. Responsabilidad del PA
 Cuando el PA se da por enterado de un asunto dentro del alcance,
los pasos de esta sección se darán de manera oportuna, teniendo en
cuenta el entendimiento del PA sobre la naturaleza del asunto y del
daño potencial a los intereses de la entidad (cliente o empresa para
la que trabaja), inversionistas, acreedores, empleados, y público en
general

Aplicable para los PA en las empresas (S.360):

 Varias entidades establecen protocolos y procedimientos (ej.:
código de ética o mecanismos de comunicación) para atender
NCoSNC. El PA deberá considerarlos al determinar como
responder al NCoSNC.

CPC Errol Centti V.

S.225 DI. Auditorías a los EEFF
1. Obteniendo un entendimiento del asunto
 Entendimiento del asunto, naturaleza del acto y circunstancias.
 Nivel de entendimiento de las L&R suficiente para realizar el
encargo. Se puede consultar en la firma, en un organismo
profesional o a un abogado, de manera confidencial.
 Al identificar un NCoSNC se deberá dialogar con el nivel
apropiado de la Administración o con TCWG
 Dicho dialogo debe servirle al PA para aclarar el entendimiento de
los hechos y circunstancias, y potenciales consecuencias.

CPC Errol Centti V.

S.225 DI. Auditorías a los EEFF
1. Obteniendo un entendimiento del asunto
 Factores para considerar el nivel apropiado a informar: Naturaleza
y circunstancias, personas involucradas o potencialmente
involucradas, probabilidad de la conclusión, consecuencias
potenciales del asunto, y si "ese" nivel de la administración es capaz
de investigar el asunto y tomar las acciones apropiadas.
 Si la Adm. está involucrada, dialogar con TCWG. Considerar
dialogar con los auditores internos. En contextos de grupos
económicos, considerar la Administración del grupo.

CPC Errol Centti V.

S.225 DI. Auditorías a los EEFF
2. Abordando el asunto
 El PA deberá dialogar con la Administración (o TCWG) para que
estos puedan rectificar, remediar o mitigar las consecuencias,
desalentar la comisión en caso aún no ocurra, o revelarlo a alguna
autoridad apropiada.
 El PA debe cumplir con la L&R incluyendo el como y a quien
reportar un NCoSNC, además de cumplir con las normas de
auditoría sobre identificación de incumplimiento, comunicación
con TCWG, y normas sobre información en el dictamen.

CPC Errol Centti V.

S.225 DI. Auditorías a los EEFF
3. Comunicación respecto al Grupo
 Cuando se encuentre un NCoSNC durante el trabajo en una parte
del grupo, se comunicará al socio responsable del encargo de la
auditoría de todo el grupo.
 El socio responsable del encargo deberá determinar si existen
componentes afectados financieramente, sea para efectos de la
auditoría del grupo, o sea relevante para otras auditorías distintas,
por ejemplo una statutory audit.
 En estos casos el socio comunicará el NCoSNC a quienes realicen
trabajos sobre esos componentes, a menos que esté prohibido por
ley.

CPC Errol Centti V.

S.225 DI. Auditorías a los EEFF

4. Determinando si se Necesita más Acción

 Evaluar la respuesta de la Administración o TCWG
 Considerar para esto los siguientes factores: oportunidad,
investigación del NCoSNC, rectificación remediación o mitigación,
medidas para evitar re-ocurrencia, y si el NCoSNC fue relevado a
las autoridades.
 Determinar si se necesita mayor respuesta en aras del interés
público

CPC Errol Centti V.

S.225 DI. Auditorías a los EEFF
4. Determinando si se Necesita mayor Respuesta
 Evaluar la respuesta de la Administración o TCWG. Considerar para esto
los siguientes factores: oportunidad, investigación del NCoSNC,
rectificación remediación o mitigación, medidas para evitar re-
ocurrencia, y si el NCoSNC fue relevado a las autoridades. Determinar si
se necesita mayor respuesta en aras del interés público
 Factores para determinar si se necesita mayor respuesta: marco legal,
urgencia del asunto, la permisividad del cliente, si el PA continúa
confiando en la integridad de la Adm. o TCWG, la probabilidad de
ocurrencia del NCoSNC, sihay evidencia de un real o potencial daño
sustancial para el interés de la entidad, inversionistas, acreedores,
empleados, o público en general.
 Enfoque del tercero razonable para determinar si el PA actuó
apropiadamente para el interés público.

CPC Errol Centti V.

S.225 DI. Auditorías a los EEFF
4. Determinando si se Necesita mayor Respuesta
 Mayor acción puede ser: revelar a la autoridad, retirarse del
encargo o cortar relación con la entidad. Retirarse del encargo no
es substituto de otras medidas a tomar.
 El PA puede buscar consejo legal o consultar a un regulador o
organismo profesional adecuado.

CPC Errol Centti V.

S.225 DI. Auditorías a los EEFF
5. Determinando si debe Revelarse a una Autoridad Apropiada
 No se revela si la ley lo prohibe
 La revelación depende de la naturaleza, el alcance actual potencial
del año.
 No se viola el principio de confidencialidad
6. Documentación
 El PA deberá documentar como la Adm. o TCWG han respondido
al NCoSNC, las acciones o juicios tomados por el PA desde el
punto de vista del 3ero razonable, y como determinó si se necesita
una mayor respuesta o no. Se armoniza el cumplimiento con las
ISAs (ISA 250 Consideraciones de la L&R en la auditoría de los
EEFF - NOCLAR).

CPC Errol Centti V.

S.360 DI. Responsabilidad del PA de alto
mando en la empresa
1. Obteniendo un entendimiento del asunto
 Un SPA puede ser un director, un funcionario, o empleados de alto
rango capaces de ejercer influencia significativa sobre, y tomar
decisiones sobre, la adquisición, despliegue, y control de los
recursos humanos, financieros, tecnológicos, físicos e intangibles.
 Si el PA se entera de un NCoSNC deberá obtener un
entendimiento del asunto, incluyendo la naturaleza del acto y las
circunstancias, la aplicación de la L&R, y las consecuencias
potenciales para la organización, inversionistas, acreedores,
empleados o público en general.
 Nivel de entendimiento de las L&R suficiente para realizar las
funciones. Se puede consultar en la firma, en un organismo
profesional o a un abogado, de manera confidencial.
CPC Errol Centti V.
S.360 DI. Responsabilidad del PA de alto
mando en la empresa
2. Abordando el asunto
 Conversar con el inmediato superior sobre el NCoSNC. Si este está
involucrado, con el superior a éste último.
 Además, deberá: comunicar a TCWG sobre las acciones apropiadas,
cumplir con la L&R, rectificar remediar o mitigar las consecuencias
y reducir el riesgo de reincidencia.
 Evaluar si debe comunicarse a los auditores externos o no.

CPC Errol Centti V.

S.360 DI. Responsabilidad del PA de alto
mando en la empresa
3. Determinando si se Necesita mayor Respuesta
 Evaluar la respuesta de su superior o de TCWG, considerando: la
oportunidad de la respuesta, han rectificado remediado o mitigado las
consecuencias, o si se reveló apropiadamente a la autoridad.
 Se deberá determinar si es necesaria una mayor respuesta sobre la respuesta
del superior, considerando: el marco legal, la urgencia del asunto, la
permisibilidad por parte de la organización, si se sigue confiando en la
integridad del superior o TCWG, si el NCoSNC puede volver a ocurrir,
evidencia de un real o potencial daño sustancial.
 Usar el punto de vista del 3ero razonable para determinar si se ha actuado
apropiadamente en aras del interés público.
 Mayor respuesta puede incluir: informar a la Adm. de la controladora,
revelar a la autoridad apropiada, o renunciar (esto no quita tomar otras
posibles acciones necesarias).
CPC Errol Centti V.
S.360 DI. Responsabilidad del PA de alto
mando en la empresa
4. Determinando si debe Revelarse a una Autoridad Apropiada
 No revelar si va contra la L&R. De lo contrario, la revelación hará
que la autoridad investigue y actúe para el interés público.
 Se podrá determinar si la revelación es apropiada, por ejemplo si:
o La EO está comprometida en Sobornos.
o La EO es una entidad regulada y el NCoSNC amenaza
significativamente a su licencia para operar.
o La EO lista en bolsa y el tema puede resultar afectando al mercado
para el cuál cotiza, o imponer un riesgo sistémico.
o Se venden productos dañinos para la salud y seguridad pública.
o La EO fomenta un esquema con sus clientes para evadir taxes.
CPC Errol Centti V.
S.360 DI. Responsabilidad del PA de alto
mando en la empresa
4. Determinando si debe Revelarse a una Autoridad Apropiada
 La revelación dependerá además de factores externos como:
o La existencias de una entidad apropiada que pueda tomar acción
(ej.: regulador de valores para EEFF fraudulentos, o una entidad de
protección ambiental ante el incumplimiento de leyes ambientales)
o Si existe protección legal cuando sea necesaria, o canales de
información anónimos.
o Si existen amenazas reales o potenciales ante la seguridad física del
SPA u otros.
 Optar por la revelación no es considerado una ruptura del principio
de Confidencialidad (S.140). El SPA deberá actuar de buena fe y
deberá tener precaución al hacer afirmaciones.
CPC Errol Centti V.
S.360 DI. Responsabilidad del PA de alto
mando en la empresa
5. Documentación
 Ante un NCoSNC que está dentro del alcance, se alienta al SPA a
documentar lo siguiente:
o El asunto (NCoSNC).
o El resultado de las conversaciones con los superiores, y TCWG de
ser aplicable.
o El curso de las acciones que el SPA consideró, los juicios hechos, y
las decisiones tomadas.

CPC Errol Centti V.

S.360 DII. Responsabilidades de los PA
distintos a los de alto mando en la empresa
 Si el PA se entera de un NCoSNC, deberá buscar obtener entendimiento,
incluyendo naturaleza del acto y las circunstancias en las que ocurrió o
puede ocurrir.
 Se espera que el PA aplique conocimiento, juicio profesional y
experiencia, no se espera que tenga un nivel de conocimiento de la L&R
mayor del que necesita para sus funciones. Una corte u otro apropiado
será quien determine si es un incumplimiento. Dependiendo de la
naturaleza y significancia, el PA puede consultar confidencialmente a
otros en la EO, a un organismo profesional, o buscar consejo legal.
 Si el PA identifica o NCoSNC, informará inmediatamente a su superior
para permitirle tomar acción. Si el superior parece involucrado, se
informará al nivel superior siguiente.
CPC Errol Centti V.
S.360 DII. Responsabilidades de los PA
distintos a los de alto mando en la empresa
 En circunstancias excepcionales, el PA puede decidir que revelar el
NCoSNC a la autoridad apropiada es lo adecuado. Esto no se considera
una ruptura a la Confidencialidad (S.140). Al hacerlo, el PA deberá
actuar de buena fe y mantener precaución al hacer afirmaciones.
 En relación con la identificación de un NCoSNC que cae dentro del
alcance de esta sección, se alienta al PA a documentar lo siguiente:
o El NCoSNC
o Los resultados de las conversaciones con el superior del PA, y si es
aplicable, con TCWG u otros.
o La respuesta del superior del PA
o El curso de la acción considerada por el PA, los juicios hechos y las
decisiones que fueron tomadas.

CPC Errol Centti V.