ENERO - 2006 EL CONTADOR PUBLICO 1

2 EL CONTADOR PUBLICO ENERO - 2006


COLEGIO DE
CONTADORES
PÚBLICOS DE LIMA
CONSEJO DIRECTIVO
2005 - 2007
CPC Pedro M. Ramírez Rossel
Decano
CPC Pedro Centeno Vásquez
Primer Vicedecano
CPC Elizabeth Vásquez Marín
Segunda Vicedecana
CPC Max Pinedo Ruiz
Director Secretario
CPC Carmen R. Aranda Moreno
Directora de Finanzas
CPC Santiago Asenjo Dávila
Director de Defensa Profesional
CPC Germán Valencia Clemente
Director de Actividades Profesionales
CPC Oswaldo Ampuero Flores
Director de Certámenes y
Conferencias
CPC Vilma Aliaga Casusol
Directora de Imagen Institucional y
Publicaciones
CPC Juana Beizaga Quilichi
Directora de Asistencia Social y
Actividades Sociales
CPC Sabino Talla Ramos
Director de Investigación y Normas
Contables
CPC Víctor Ovalle Raá
Director de Auditoría, Consultoría y
Asesoramiento
CPC Víctor R. Cruzado Ribeyro
Director de Normas Legales y
Tributarias
CPC julio Víctor Carbajal Romero
Director de Planificación y Desarrollo
Estratégico
CPC julio C. Vargas Arbieto
Director de Proyección y
Desarrollo Empresarial y Asuntos
Interinstitucionales
ENERO - 2006
Nuevo Ordenamiento
Contable y Actualización
Profesional
P
ara este año estaba prevista la puesta en
vigencia de las seis primeras Normas In-
ternacionales de Información Financiera
(NIIF) y modificaciones a las ya conocidas
NIC´s, como marco regulatorio de la Conta-
bilidad de las empresas nacionales, sin embar-
go y respondiendo a las particularidades de
nuestro sistema contable, ha sido necesario
postergar la aplicación de algunas de estas
normas hasta el 2007, como lo difundimos a
través de las siguientes páginas.
Esto es una demostración clara que la profe-
sión continúa con su permanente aporte pro-
activo para que las unidades productivas en el
país cuenten con EE.FF. a estándares globales,
de manera progresiva y acorde a la realidad.
Ello, sin duda, constituye un compromiso
para todos los profesionales contables, en la
medida que somos los especialistas llamados
a realizar una correcta aplicación de esta nor-
mativa y debemos estar debidamente actuali-
zados, por lo que como Colegio Profesional,
hemos asumido la imprescindible difusión,
tanto en seminarios y foros como a través de
estas páginas, con el invalorable aporte del
Past Decano, CPC Julio Panez Meza.
De otro lado, y tomando como referencia la
puesta en vigencia en nuestro país de esta
novísima normativa, hemos tenido oportuni-
dad de explicar al Primer Vicepresidente del
Congreso, Dr. Fausto Alvarado Dodero, la ne-
cesidad de actualizar también nuestra Ley de
Profesionalización, para contar con un marco
legal que nos posibilite desarrollarnos como
profesionales acreditados y perfeccionar la
Ley Nº 13253, que data del 11 de setiembre
de 1959.
En ese trabajo, continuaremos abocando
nuestro esfuerzo en los próximos meses, que
se inicia la segunda legislatura 2005 – 2006
del Congreso, para dar a conocer la impor-
tancia de la aprobación de este proyecto de
ley a los legisladores de las distintas bancadas
parlamentarias.
En el ámbito interno y, precisamente en el Año
de la Consolidación Democrática, en nombre
CPC Pedro M. Ramírez Rossel
DECANO EL CONTADOR PUBLICO
Editorial
del Consejo Directivo hacemos extensiva
nuestra felicitación a todos los miembros de
la Comisión Electoral y a los integrantes de
las nuevas Juntas Directivas de los Comités
Funcionales y la Filial Norte Chico – Huacho,
por haber sido partícipes de un proceso elec-
toral transparente en el que se garantizó la
expresión libre de la voluntad de los miem-
bros de la Orden.
De igual manera, es importante resaltar la
obtención del Premio Internacional Roberto
Casas Alatriste dentro de la XXVI Conferen-
cia Interamericana de Contabilidad realizada
en Salvador de Bahía, Brasil, cuyos autores
son los colegas Jesús Capcha y Percy Vilchez,
que constituye un compromiso institucional
de seguir fomentando la investigación conta-
ble. Este trabajo, en su Parte I se publica en
la presente edición.
De otro lado, como una forma de preservar
los fueros profesionales, estamos en conver-
saciones con la Administración Tributaria,
para traducir en un Convenio la implemen-
tación de formas efectivas para combatir el
ejercicio ilegal de la profesión, que afecta al
sector empresarial, el fisco e indudablemente
a la comunidad contable.
En tal sentido, existe la propuesta de crear
nuevos sistemas de seguridad en el procesa-
miento de la información, determinación y
pago de tributos, para que la Administración
Tributaria exija como requisito indispensable,
para el acceso a sus productos informáticos,
que el Contador Público Colegiado que los
suscriba se encuentre en condición de hábil
en su respectivo Colegio Profesional.
Igualmente, la Contraloría General de la Re-
pública, en el momento de la designación de
auditores internos y sociedades de auditoría,
verificará y tomará en cuenta la habilidad de
los profesionales contables, en cumplimiento
de la Ley Nº 13253.
Estas medidas coadyuvarán a combatir el ejer-
cicio ilegal de la Contabilidad, hoy sanciona-
do con mayor rigor por el Código Penal, lo
que constituye un avance en la recuperación
de la confianza y nuestro mejor posiciona-
miento en la sociedad, que es uno de los ob-
jetivos fundamentales que, como Institución,
nos hemos propuesto.
3
 CONTENIDO
EDITORIAL:
Nuevo Ordenamiento Contable y
Actualización Profesional 3
Modificaciones a la Normatividad
Contable NIC y NIIF - Parte I
Por: Dr. CPC Julio Panez Meza 5
Analizaron Implicancias de
Aplicación de NIC´s y NIIF´s 16
EL CONTADOR
PÚBLICO
CCPL Proponen Suspender hasta 2007 Revista Oficial
Entrada en Vigencia de NIIF 1 17 del Colegio de Contadores
Públicos de Lima

La Dimensión Cognitiva de la Crisis Contable CONSEJO EDITORIAL

y la Estrategia Holística para la Recuperación CPC Max Pinedo Ruiz
de la Confianza CPC Santiago Asenjo Dávila
CPC Oswaldo Ampuero Flores
Por: Jesús Capcha Carbajal CPC Vilma Aliaga Casusol
Percy Vilchez Olivares 19
PUBLICACIÓN:
DIRECCIÓN DE
Normas Contables para PYMES IMAGEN INSTITUCIONAL
Por: Dra. Marta Gonzales Ayala Y PUBLICACIONES
Dr. Jorge José Gil
Dr. CPC Sabino Talla Ramos 28 DIRECTORA:
CPC VILMA ALIAGA CASUSOL
Modificaciones a la Ley del Impuesto
a la Renta Novedades para el 2006 Edición y Coordinación
Periodística:
Por: CPC Adolfo Santa Cruz Miranda 35 Lic. Hebert Ubillús Arriola
Sonia Julca de Santander
Diagramación:
Justo Halanocca Tumi
Autoridades Gremiales se Reunieron Fotografía:
con Primer Vicepresidente Román Sempértegui Cordero
del Congreso 36 Publicidad:
César Espejo Ormeño

Impresión:
Imprenta del CCPL
Se Desarrolló con Éxito IV Mega Eduardo Infante Sáenz (Jefe)
Evento de Auditoría y José Lacuta Umpiri (Técnico Offset)
Día del Auditor 37 Carlos Castañeda (Técnico Offset)

Entró en
Vigencia Plan Retorno
y Pre Pago Anual de Cuotas
Colegio de Contadores
Públicos de Lima
Av. Arequipa 998 Sta. Beatriz Lima, Perú
38 Telf.: 417-0500
Página Web: www.ccpl.org.pe
e-mail: diario@ccpl.org.pe

En Ceremonia Especial se
Clausuró Año Académico 2005 39 La Revista «El Contador Público»
precisa que los artículos son de
responsabilidad de sus autores. Se
Renovaron Juntas Directivas de autoriza la reproducción parcial
Comités Funcionales para el o total de los contenidos de la
presente edición siempre que se
Período 2006 - 2007 40 cite la fuente y autor.

44
EL CONTADOR PUBLICO ENERO - 2006
Modificaciones a la
Normatividad Contable
NIC y NIIF - Parte I
Por: Dr. CPC Julio Panez Meza
Contador Público Benemérito del Perú, Economista
Vitalicio del Colegio de Economistas de Lima,
Doctor en Ciencias Económicas y Comerciales.
El autor de la recopilación,
se ha motivado en
efectuar tal trabajo por
tener la percepción de
que las modificaciones
del IASB no han tenido
la suficiente divulgación
para la mayoría de los
profesionales. En mérito
a tal suposición, se han
tomado las versiones de la
publicación de su volumen
“Normas Internacionales
de Información Financiera
(NIIF)”, donde se incluyen
las modificaciones emitidas
hasta el 31 de marzo de
2004.
ENERO - 2006
E
n efecto, las mejoras se emitieron
por el IASB con motivo de las
preguntas y críticas recibidas,
procedentes de supervisores de valores,
profesionales de la contabilidad y otras
partes interesadas. Los objetivos del Pro-
yecto consistieron en reducir o eliminar
alternativas, redundancias y conflictos
entre las Normas, así como resolver
ciertos problemas de convergencias y
realizar mejoras adicionales.
Recogiendo el acuerdo del IASB se
precisaba un Marco Estable de la Nor-
matividad Contable Internacional para
su aplicación principalmente en Europa,
lo que se ha hecho por acuerdo del
Parlamento Europeo a partir del 2005.
El Consejo Normativo de Contabilidad
con las facultades que le otorga el art.
43º de la Ley 28112 emitió la Reso-
lución Nº034-2005-EF/93.01 de fecha
02.05.2005, con la cual oficializa la
aplicación de las NIF 1, 2, 3, 4 y 5, así
como las modificaciones a las NIC 1,
2, 8, 10, 16, 17 21, 24, 27, 28, 31, 32,
33, 36, 38 y 40.
En las versiones presentadas, se han
eliminado algunos párrafos que se
refieren a aspectos no considerados en
el enfoque fundamental de los temas
variados, tales como:
· Fundamentos de las Conclusiones
· Tabla de concordancia.
· Los párrafos que comprenden cada
NIC
Las opiniones desfavorables sobre las
modificaciones; es decir todo aquello
que es importante pero que no nece-
sariamente permiten tener una idea
concreta de los cambios que deben
ser considerados al desarrollar la
contabilidad del año 2006 bajo los pa-
rámetros del nuevo marco conceptual
de la contabilidad y cuya teoría está
enmarcada en las NIC modificadas, SIC
vigentes y NIIF emitidas.
A continuación detallamos las mejoras
e innovaciones de las NIC revisadas y
vigentes en el Perú a partir de enero
de 2006.
Norma Internacional
de Contabilidad Nº 1,
Presentación de Estados
Financieros
Esta versión incluye las modificaciones
resultantes de las NIIF nuevas y modi-
ficadas emitidas hasta el 31 de marzo
de 2004.
EL CONTADOR PUBLICO 5
 Introducción
La Norma Internacional de Contabilidad 1 Presen-
tación de Estados Financieros (NIC 1) sustituye a la
NIC 1 Presentación de Estados Financieros (revisada
en 1997), y debe ser aplicada en los periodos anuales
que comiencen a partir del 1 de enero de 2005.
Razones para la revisión de la NIC 1
En el caso concreto de la NIC 1, los objetivos prin-
cipales del Consejo fueron:
(a) suministrar un marco para que una entidad evalúe
cómo presentar razonablemente los efectos de las
«La NIC 1 obliga transacciones y otros eventos, y valore si el resultado
a clasificar como del cumplimiento de los requerimientos de una Nor-
corrientes a ma o de una Interpretación pudieran interpretarse de
todos los pasivos tal forma que no se llegara a ofrecer una presentación
financieros que razonable;
venzan dentro
(b) establecer los criterios para clasificar los pasivos
de los doce
como corrientes o no corrientes, basándose exclu-
meses siguientes sivamente en las condiciones existentes a la fecha
a la fecha del del balance;
balance, o para
los cuales la (c) prohibir la presentación de ingresos o gastos como
entidad no tenga “partidas extraordinarias”;
un derecho
incondicional (d) especificar la información a revelar sobre los
de diferir su juicios que la gerencia ha realizado al aplicar las
vencimiento políticas contables de la entidad, con independencia
por, al menos, de los referentes a estimaciones, que tengan el mayor
efecto significativo sobre los importes reconocidos en
doce meses tras
los estados financieros; y
la fecha del
balance». (e) especificar la información a revelar sobre los su-
puestos clave utilizados para realizar estimaciones en
las situaciones que supongan incertidumbre a la fecha
del balance, siempre que comporten un riesgo impor-
tante de producir ajustes significativos en el valor de
los activos o pasivos en el próximo periodo.
Los principales cambios respecto de la versión ante-
rior de la NIC 1 se describen a continuación.
Presentación razonable y falta de aplicación de las
NIIF
La Norma incluye directrices para aclarar el signi-
ficado de “presentación razonable” y enfatiza que,
al aplicar las Normas Internacionales de Información
Financiera (NIIF), se presume que se obtendrán
unos estados financieros con una presentación ra-
zonable.
En el caso extremadamente raro de que la gerencia
llegue a la conclusión de que el cumplimiento de
un requerimiento contenido en una Norma o en una
6 EL CONTADOR PUBLICO
Interpretación pudiera ser tan confuso que entrase en
conflicto con el objetivo de los estados financieros es-
tablecido en el Marco Conceptual para la Preparación
yPresentación de la Información Financiera, la Norma
obliga a la entidad a apartarse de este requerimiento,
a menos que tal incumplimiento estuviera prohibido
por el marco regulador que corresponda. En ambos
casos, se exigirá que la entidad revele información
específica sobre este hecho.
Clasificación de activos y pasivos
La Norma obliga a una entidad a presentar los activos
y pasivos ordenados atendiendo a su liquidez, sola-
mente cuando tal presentación proporcione mayor
grado de relevancia y fiabilidad que la presentación
corriente- no corriente.
La Norma requiere que todo pasivo que se mantenga
fundamentalmente con el propósito de negociar, sea
clasificado como corriente.
La Norma obliga a clasificar como corrientes a todos
los pasivos financieros que venzan dentro de los doce
meses siguientes a la fecha del balance, o para los
cuales la entidad no tenga un derecho incondicional
de diferir su vencimiento por, al menos, doce meses
tras la fecha del balance.
En algunos casos, un pasivo financiero a largo plazo
se convertirá en exigible de forma inmediata porque
la entidad haya incumplido una condición del con-
trato de préstamo, ya sea en la fecha del balance o
antes de la misma. La Norma requiere que el pasivo
sea clasificado como corriente en la fecha del balance
aún cuando, tras la fecha de éste, y antes de que los
estados financieros sean autorizados para su publi-
cación, el prestamista hubiera acordado no exigir el
pago como consecuencia del incumplimiento. Sin
embargo, el pasivo se clasificará como no corriente
si el prestamista hubiese acordado, a la fecha del ba-
lance, conceder un periodo de gracia que finalice, al
menos, doce meses después de la fecha del balance.
En este contexto, un periodo de gracia será un inter-
valo de tiempo en el cual la entidad puede rectificar
el incumplimiento, y durante el cual el prestamista
no puede exigir el reembolso.
Presentación e información a revelar
La norma exige que se revele la siguiente infor-
mación:
(a) los juicios, además de aquéllos que impliquen
estimaciones que la gerencia haya realizado al
aplicar las políticas contables de la entidad, siempre
que tengan un efecto significativo sobre los importes
reconocidos en los estados financieros (por ejemplo
los juicios de la gerencia para determinar cuándo
ENERO - 2006
los activos financieros son inversiones
mantenidas hasta el vencimiento); y
(b) los supuestos clave acerca del
futuro, y otros datos clave para rea-
lizar estimaciones que comporten
incertidumbre en la fecha del balance,
siempre que lleven asociado un riesgo
importante de producir ajustes signi-
ficativos en el valor de los activos o
pasivos en el siguiente periodo.
Se ha eliminado la siguiente infor-
mación a revelar, exigida por la ver-
sión anterior de la Norma:
(a) los resultados de las actividades de
operación, y partidas extraordinarias,
como partidas a incluir en el estado
de resultados. La Norma revisada prohíbe revelar
información sobre “partidas extraordinarias” en los
estados financieros;
(b) el número de empleados de la entidad.
La Norma incluye todos los requerimientos, esta-
blecidos previamente en otras Normas, relativos a la
presentación de partidas en el balance y en el estado
de resultados (y, en consecuencia, se hacen las ne-
cesarias modificaciones en esas Normas). Las líneas
a incluir se refieren a las siguientes partidas:
(a) activos biológicos;
(b) pasivos y activos por impuestos corrientes, así
como por impuestos diferidos; y
(c) un único importe que comprenda el total de (i)
el resultado después de impuestos procedente de
las actividades en discontinuación y (ii) el resultado
después de impuestos que se haya reconocido por la
medida a valor razonable menos los costos de venta
o por causa de la venta o disposición por otra vía de
los activos o grupos en desapropiación de elementos
que constituyan la actividad en discontinuación; y
Otros Cambios
Los requerimientos para la selección y aplicación de
políticas contables han sido transferidos a la NIC 8
revisada Políticas Contables, Cambios en las Estima-
ciones Contables y Errores.
Los requerimientos de presentación para el resultado
del periodo, anteriormente incluidos en la NIC 8
Ganancia o Pérdida Neta del Periodo, Errores Fun-
damentales y Cambios en las Políticas Contables, han
sido transferidos a la presente Norma.
ENERO - 2006
Se ha añadido una definición de “materialidad” o
importancia relativa.
La Norma exige revelar información, en el estado
de resultados, sobre el resultado del periodo de la
entidad, así como la distribución de ese importe
entre “resultado del periodo atribuido a los intereses
minoritarios” y “resultado del periodo atribuido a los
accionistas de la controladora”. Se ha añadido un
requerimiento similar para el estado de cambios en
el patrimonio neto. Los importes así distribuidos no se
presentarán como partidas de ingresos o de gastos.
La Norma también exige revelar información, en
el estado de cambios en el patrimonio neto, de los
ingresos y gastos totales del periodo (incluyendo los
importes reconocidos directamente en el patrimonio
neto), mostrando separadamente los importes atri-
buidos a los accionistas de la controladora y a los
intereses minoritarios.
Norma Internacional de Contabilidad
Nº 2, Invetarios
Esta versión incluye las modificaciones resultantes
de las NIIF nuevas y modificadas emitidas hasta el
31 de marzo de 2004.
APPROBACIÓN DE LA NIC 2 POR EL CONSEJO
Introducción
IN1. La Norma Internacional de Contabilidad Nº 2
Inventarios (NIC 2) sustituye a la NIC 2 Inventarios
(revisada en 1993), y debe ser aplicada en los pe-
riodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero
de 2005. Se aconseja su aplicación anticipada. La
Norma también reemplaza a la SIC-1 Uniformidad
– Diferentes Fórmulas para el Cálculo del Costo de
los Inventarios.
EL CONTADOR PUBLICO 7
 Razones para la revisión de la NIC 2
Principales cambios
Los principales cambios respecto de la versión previa
de la NIC 2 se describen a continuación.
Objetivo y alcance
El objetivo y el alcance de la NIC 2 fueron modi-
ficados mediante la eliminación de la expresión
“en el contexto del sistema de costo histórico”, a
fin de clarificar que la Norma se aplica a todos los
inventarios que no se encuentran específicamente
excluidos de su alcance.
Clarificación del alcance
Esta Norma clarifica que algunos tipos de inventarios
quedan fuera de su alcance, mientras que otros tipos
quedan eximidos solamente de los requerimientos de
«La NIC 2 no medición de la Norma.
permite la
El párrafo 3 establece una clara distinción entre los
inclusión, entre
inventarios que quedan totalmente fuera del alcance
los costos de
de la Norma (descritos en el párrafo 2) y aquéllos
adquisición de los que quedan fuera del alcance de los requerimientos
inventarios, de de medición, pero que están sometidos a los demás
las diferencias de requisitos establecidos en la Norma.
cambio surgidas
directamente por Exenciones en el alcance
la adquisición
reciente de Productores de productos agrícolas y forestales, de
inventarios productos agrícolas tras la recolección, de minerales
facturados y productos minerales.
en moneda
La Norma no es de aplicación a la medición de los
extranjera».
inventarios de los productores de productos agrícolas
y forestales, de productos agrícolas tras la cosecha o
recolección, de minerales y de productos minerales,
siempre que sean medidos por su valor neto reali-
zable, de acuerdo con prácticas bien consolidadas
en esos sectores.
Inventarios de intermediarios que comercian con
materias primas cotizadas.
La Norma no es de aplicación a la medición de
los inventarios de intermediarios que comercian
con materias primas cotizadas, siempre que estos
productos se midan al valor razonable menos los
costos de venta.
Costo de los inventarios
Costo de adquisición
La NIC 2 no permite la inclusión, entre los costos
de adquisición de los inventarios, de las diferencias
de cambio surgidas directamente por la adquisición
8 EL CONTADOR PUBLICO
reciente de inventarios facturados en moneda ex-
tranjera.
Este cambio, respecto de la versión anterior de la NIC
2, es consecuencia de la eliminación del tratamiento
alternativo permitido de la NIC 21 Efectos de las
Variaciones en los Tasas de Cambio de la Moneda
Extranjera, consistente en la capitalización de deter-
minadas diferencias de cambio. Esta alternativa había
quedado ampliamente restringida, en cuanto a sus
posibilidades de aplicación, por la SIC-11, Variacio-
nes de Cambio en Moneda Extranjera – Capitaliza-
ción de Pérdidas Derivadas de Devaluaciones Muy
Importantes. La SIC-11 ha quedado derogada como
resultado de la revisión de la NIC 21 en 2003.
Otros costos
Se ha insertado el párrafo 18 con el fin de clarificar
que, en el caso de adquirir inventarios en condiciones
de pago aplazado, la diferencia entre el precio de
adquisición, de acuerdo con las condiciones nor-
males de crédito, y la cantidad pagada, se reconoce
como gasto por intereses a lo largo del periodo de
financiación.
Fórmulas del costo
Uniformidad
Esta Norma incorpora los requerimientos de la SIC-1
Uniformidad – Diferentes Fórmulas de Cálculo del
Costo de los inventarios, sobre la obligación de apli-
car la misma fórmula del costo a todas los inventarios
que tengan naturaleza y uso similares para la entidad.
La SIC-1 ha quedado derogada.
Prohibición del LIFO cómo fórmula de cálculo del
costo
Esta Norma no permite el uso de la fórmula última
entrada primera salida (LIFO), en la medición del
costo de los inventarios.
Reconocimiento como gasto
La Norma ha eliminado la referencia al principio de
correlación de costos e ingresos.
La Norma describe las circunstancias que podrían
ocasionar una reversión de la rebaja en el valor de los
inventarios reconocida en un periodo anterior.
Información a revelar
Inventarios contabilizados al valor razonable menos
los costos de venta.
La Norma requiere la revelación del importe en
libros de los inventarios que se contabilicen al valor
razonable menos los costos de venta.
ENERO - 2006
Baja de inventarios
La Norma requiere la revelación del importe de las
bajas en cuentas de inventarios que se hayan reco-
nocido como gasto del periodo, y elimina el requisito
de revelar el importe de los inventarios llevados al
valor neto realizable.
Norma Internacional de Contabilidad
N º 8, Políticas Contables, Cambios en las
Estimaciones Contables y Errores
Esta versión incluye las modificaciones resultantes de
las NIIF nuevas y modificadas emitidas hasta el 31
de marzo de 2004.
APÉNDICE:
Modificaciones a otros pronunciamientos
APROBACIÓN DE LA NIC 8 POR EL CONSEJO
Introducción
La Norma Internacional de Contabilidad Nº 8 Polí-
ticas Contables, Cambios en las Estimaciones Conta-
bles y Errores (NIC 8), sustituye a la NIC 8 Ganancia
o Pérdida Neta del Periodo, Errores Fundamentales
y Cambios en las Políticas Contables (revisada en
1993), y debe ser aplicada en los periodos anuales
que comiencen a partir del 1 de enero de 2005. Se
aconseja su aplicación anticipada. La Norma también
sustituye a las siguientes Interpretaciones:
• SIC-2 Uniformidad—Capitalización de los Costos
por Intereses
• SIC-18 Uniformidad—Métodos Alternativos.
Razones para la revisión de la NIC 8
En el caso concreto de la NIC 8, los principales ob-
jetivos del Consejo fueron:
(a) suprimir el tratamiento alternativo a la aplicación
retroactiva de los cambios voluntarios en las políticas
contables, así como a la reexpresión retroactiva para
corregir los errores de periodos anteriores;
(b) eliminar el concepto de error fundamental;
(c) articular la jerarquía normativa que sirva de
referencia a la gerencia, y que ésta ha de tener en
cuenta al seleccionar políticas contables, en ausen-
cia de Normas e Interpretaciones específicamente
aplicables;
(d) definir omisiones o inexactitudes materiales, y
describir cómo utilizar el concepto de materialidad
o importancia relativa cuando se estén aplicando
ENERO - 2006
políticas contables y corrigiendo errores; e
(e) incorporar el contenido de la SIC-2 Uniformidad—
Capitalización de los Costos por Intereses y de la
SIC-18 Uniformidad—Métodos Alternativos.
El Consejo no reconsideró otros requerimientos con-
tenidos en la versión previa de la NIC 8.
Cambios sobre los requerimientos anteriores
Los principales cambios respecto de la versión previa
de la NIC 8 se describen a continuación.
Selección de Políticas Contables
Los requerimientos para la selección y aplicación de
políticas contables contenidos en la versión previa
de la NIC 1 Presentación de Estados Financieros, han
sido transferidos a esta Norma. La Norma actualiza la
jerarquía normativa previa que servía de referencia
para la gerencia, de forma que la pueda utilizar al se-
leccionar políticas contables en ausencia de Normas
e Interpretaciones específicamente aplicables.
Materialidad o importancia relativa
La Norma define “omisiones o inexactitudes mate-
riales”. Establece que:
(a) no será necesario aplicar las políticas contables
contenidas en las Normas Internacionales de Infor-
mación Financiera (NIIF) cuando el efecto de su
aplicación sea inmaterial (esto es, carezca de im-
portancia relativa). Esto complementa lo establecido
en la NIC 1, en el sentido de que no es necesario
revelar la información exigida por las NIIF si dicha
información es inmaterial;
(b) los estados financieros no cumplen con las NIIF
si contienen errores materiales;
(c) los errores materiales de periodos anteriores
serán corregidos retroactivamente en los primeros
estados financieros autorizados para su emisión tras
ser descubiertos.
Cambios voluntarios en las políticas contables y
corrección de errores de periodos anteriores
La Norma exige la aplicación retroactiva de los cam-
bios voluntarios en las políticas contables, así como
la reexpresión retroactiva para corregir los errores
de periodos anteriores. Se suprime el tratamiento
alternativo permitido en la versión previa de la NIC
8, que consistía en:
(a) incluir en el resultado del periodo corriente el
EL CONTADOR PUBLICO 9

ajuste resultante del cambio en una política contable,
así como el importe de la corrección de un error de
un periodo anterior; y
(b) presentar la información comparativa sin cam-
bios, tal como se hizo en los estados financieros de
periodos anteriores.
Como resultado de la supresión del tratamiento
alternativo permitido, la información comparativa
de los periodos anteriores se presentará como si la
«La Norma nueva política contable se hubiera estado aplicando
elimina el siempre, y los errores de los periodos anteriores no
concepto hubiesen ocurrido nunca.
de “error
fundamental” Impracticabilidad
y, en
consecuencia, La Norma mantiene el criterio de “impracticabilidad”,
la distinción como causa de exención a la hora de modificar
la información comparativa, en los casos de apli-
entre “errores
cación retroactiva de los cambios en las políticas
fundamentales”
contables y corrección de los errores de periodos
y “otros errores
anteriores. La Norma ha incluido una definición de
materiales”. La
“impracticable”, así como directrices acerca de su
Norma define interpretación.
los “errores
de periodos La Norma también establece que, cuando sea imprac-
anteriores”. ticable determinar el efecto acumulado, al principio
del periodo corriente, de:
(a) la aplicación de una nueva política contable a
todos los periodos previos, o de
(b) un error que incida sobre todos los periodos an-
teriores, la entidad cambiará la información compa-
rativa como si la nueva política contable hubiera sido
aplicada, o el error hubiera sido corregido, de forma
prospectiva desde la fecha más remota posible.
Errores fundamentales
La Norma elimina el concepto de “error fundamental”
y, en consecuencia, la distinción entre “errores fun-
damentales” y “otros errores materiales”. La Norma
define los “errores de periodos anteriores”.
10 EL CONTADOR PUBLICO
Información a revelar
Ahora la Norma requiere, más que aconseja, revelar
información sobre un inminente cambio en una polí-
tica contable, en caso de que la entidad tenga todavía
pendiente la aplicación de una Norma o Interpreta-
ción nueva ya emitida, pero que aún no haya entrado
en vigor. Además, exige revelar la información rele-
vante, ya sea conocida o razonablemente estimada,
para evaluar el posible impacto que la aplicación de
una nueva Norma o Interpretación tendrá sobre los
estados financieros de la entidad, en el periodo de
aplicación inicial.
La Norma exige revelar información más detallada so-
bre los importes derivados de los ajustes procedentes
de cambios en las políticas contables, así como de
la corrección de errores de periodos anteriores. Es
obligatorio que tales informaciones se revelen para
cada rúbrica afectada de los estados financieros y, si
la Ganancias por Acción es aplicable a la entidad,
para las ganancias por acción tanto básicas como
diluidas.
Otros cambios
Los requisitos de presentación para el resultado del
periodo han sido transferidos a la NIC 1.
La Norma incorpora el acuerdo alcanzado en la SIC-
18 Uniformidad—Métodos Alternativos:
(a) La entidad seleccionará y aplicará uniformemente
sus políticas contables para transacciones, otros
eventos y condiciones que sean similares, a menos
que una Norma o Interpretación exija o permita
específicamente establecer categorías de partidas
para las cuales podrían ser apropiadas diferentes
políticas; y
(b) si una Norma o Interpretación exige o permite el
establecimiento de tales categorías, la entidad selec-
cionará una política contable adecuada para cada
una de ellas y la aplicará de manera uniforme.
El acuerdo alcanzado en la SIC-18 incorporaba el
acuerdo de la SIC-2 Uniformidad—Capitalización
de los Costos por Intereses, y exige que, si la entidad
ha elegido como política capitalizar los costos por
intereses, deberá aplicar esa política a todos los
activos cualificados.
La Norma contiene una definición de “cambios en
las estimaciones contables”.
La Norma incluye excepciones relativas a la inclu-
sión, de forma prospectiva, de los efectos de los
cambios en las estimaciones contables en el resultado
del periodo. Se establece que, siempre que el cambio
ENERO - 2006
en una estimación contable produzca cambios en
activos o pasivos, o afecte a una partida de patrimonio
neto, se reconocerá ajustando el importe en libros del
activo, pasivo o partida de patrimonio neto afectada,
en el periodo en que tenga lugar el cambio.
Norma Internacional de Contabilidad
Nº 10, Hechos Ocurridos Después de la
Fecha del Balance
Esta versión incluye las modificaciones resultantes
de las NIIF nuevas y modificadas emitidas hasta el
31 de marzo de 2004.
APROBACIÓN DE LA NIC 10 POR EL CONSEJO
Introducción
La Norma Internacional de Contabilidad Nº 10 He-
chos Ocurridos Después de la Fecha del Balance (NIC
10) sustituye a la NIC 10 Hechos Ocurridos después
de la Fecha del Balance (revisada en 1999), y debe
ser aplicada en los periodos anuales que comiencen
a partir del 1 de enero de 2005. Se aconseja su apli-
cación anticipada.
Razones para la revisión de la NIC 10
En el caso concreto de la NIC 10, el principal objetivo
del Consejo era proceder a una clarificación limitada
a la contabilización de los dividendos que la entidad
acuerda distribuir después de la fecha del balance. El
Consejo no reconsideró el enfoque fundamental para
la contabilización de los hechos ocurridos después de
la fecha del balance que figura en la NIC 10.
Principales cambios
El principal cambio con respecto a la versión previa
de la NIC 10 es una clarificación limitada a los pá-
rrafos 12 y 13 (párrafos 11 y 12 de la versión previa
de la NIC 10). Una vez revisados, esos párrafos esta-
blecen que si la entidad acuerda distribuir dividendos
después de la fecha del balance, no los reconocerá
como un pasivo en la fecha del balance.
Norma Internacional de Contabilidad
Nº 16, Propiedades, Planta y Equipo
Esta versión incluye las modificaciones resultantes de
las NIIF nuevas y modificadas emitidas hasta el 31
de marzo de 2004.
APROBACIÓN DE LA NIC 16 POR EL CONSEJO
Introducción
La Norma Internacional de Contabilidad 16 Pro-
piedades, Planta y Equipo (NIC 16) sustituye a la
NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo (revisada en
1998), y debe ser aplicada en los periodos anuales
ENERO - 2006
que comiencen a partir del 1 de enero de 2005. Se
aconseja su aplicación anticipada. La Norma también
reemplaza a las siguientes interpretaciones:
SIC-6 Costos de Modificación de los Programas In-
formáticos Existentes.
SIC-14 Propiedades, Planta y Equipo—Indemniz-
aciones por Deterioro de Valor de las Partidas.
SIC-23 Propiedades, Planta y Equipo—Costos de
Revisiones o Reparaciones Generales.
Principales cambios
Los principales cambios respecto de la versión previa
de la NIC 16 se describen a continuación.
Alcance
Esta Norma aclara que una entidad está obligada a
aplicar los principios contenidos en la misma a los
elementos de propiedades, planta y equipo utilizados
para desarrollar o mantener (a) activos biológicos
y (b) derechos mineros y reservas minerales tales
como petróleo, gas natural y recursos no renovables
similares.
Reconocimiento—costos posteriores
La entidad evaluará, según el principio general de
reconocimiento, todos los costos de propiedades,
planta y equipo en el momento de incurrir en
ellos. Esos costos comprenden tanto los costos en
los que se ha incurrido inicialmente para adquirir
o construir un elemento de propiedades, planta y
equipo, como los costos incurridos posteriormente
para añadir a, sustituir parte de o mantener dicho
elemento. La versión previa de la NIC 16 contenía
dos criterios de reconocimiento. La entidad aplicaba
el segundo criterio de reconocimiento a los costos
posteriores.
Medición en el momento del reconocimiento—cos-
tos de desmantelamiento, retiro y rehabilitación de
la ubicación
El costo de un elemento de propiedades, planta y
equipo incluirá los costos de su desmantelamiento,
retiro o rehabilitación de la ubicación, cuando cons-
tituyan obligaciones en las que incurre la entidad
como consecuencia de la instalación del elemento.
Este costo también incluirá los costos de desman-
telamiento, retiro o rehabilitación de la ubicación,
cuando constituyan obligaciones en las que incurre
la entidad como consecuencia de utilizar el elemento
durante un determinado periodo, con propósitos
distintos de la producción de inventarios durante
el mismo.
EL CONTADOR PUBLICO 11
 La versión previa de la NIC 16 incluía, dentro de
su alcance, sólo los costos incurridos como conse-
cuencia de la instalación del elemento.
Medición en el momento del reconocimiento—per-
mutas de activos
La entidad medirá las partidas de propiedades, planta
y equipo adquiridas a cambio de un activo o activos
no monetarios, o de una combinación de activos
monetarios y no monetarios, por su valor razonable, a
menos que la permuta carezca de carácter comercial.
En la versión previa de la NIC 16, la entidad medía el
activo adquirido por su valor razonable, a menos que
los activos intercambiados fueran similares.
Medición posterior al reconocimiento—modelo de
reevaluación
Si se puede medir con fiabilidad el valor razonable,
la entidad podrá medir todos los elementos, que
pertenezcan a la misma clase de propiedades, planta
y equipo, por su importe revaluado, que es el valor
razonable en la fecha de la reevaluación, menos
«La versión
cualquier depreciación acumulada o pérdidas por
previa de
deterioro acumuladas que hayan surgido con poste-
la NIC 16 rioridad. En la versión previa de la NIC 16, el uso de
incluía, importes revaluados no dependía de si los valores
dentro de su razonables podían o no ser medidos con fiabilidad.
alcance, sólo
los costos Depreciación—unidad de medición
incurridos
como La entidad estará obligada a determinar el cargo por
consecuencia depreciación, de forma separada, para cada parte
de la significativa de un elemento de propiedades, planta
instalación y equipo. En la versión previa de la NIC 16 no se
establecía tan claramente este requerimiento.
del
elemento».
Depreciación—importe depreciable
La entidad estará obligada a medir el valor residual
de un elemento de propiedades, planta y equipo por
el importe estimado que recibiría actualmente por
el activo, si tuviera los años y se encontrara en las
condiciones en las que se espera que esté al término
de su vida útil. En la versión previa de la NIC 16 no
se especificaba si el valor residual era este importe o
el importe, incluyendo los efectos de la inflación, que
la entidad esperaba recibir en el futuro, en la fecha
prevista de baja en cuentas del activo.
Depreciación—periodo de depreciación
La entidad estará obligada a comenzar la depre-
ciación de un elemento de propiedades, planta y
equipo cuando esté disponible para su uso, y con-
tinuará depreciándolo hasta que sea dado de baja
en cuentas, incluso si durante dicho periodo dicha
partida ha estado sin utilizar. En la versión previa de
12 EL CONTADOR PUBLICO
la NIC 16, no se especificaba cuándo comenzaba la
depreciación de una partida, y además se especif-
icaba que la entidad debería dejar de depreciar los
elementos que habían sido retirados del uso activo
y se mantenían para su desapropiación.
Retiro—fecha de baja en cuentas
La entidad estará obligada a dar de baja el importe
en libros de un elemento de propiedades, planta y
equipo del que se haya desapropiado, en la fecha
en la que se cumplan los criterios sobre la venta de
bienes establecidos en la NIC 18 Ingresos Ordinarios.
En la versión previa de la NIC 16, la entidad no estaba
obligaba a utilizar esos criterios para determinar la
fecha en la que dar de baja el importe en libros de
un elemento de propiedades, planta y equipo del que
se hubiera desapropiado.
La entidad estará obligada a dar de baja el importe
en libros de una parte de un elemento de propie-
dades, planta y equipo, siempre que esa parte haya
sido sustituida y la entidad haya incluido el costo de
la sustitución en el importe en libros de la partida.
En la versión previa de la NIC 16, no se extendía el
principio de baja en cuentas a las partes de los ele-
mentos; además, el criterio de reconocimiento para
desembolsos posteriores impedía, de hecho, que el
costo de sustitución fuera incluido en el importe en
libros de la partida.
Retiro—clasificación de ganancias
La entidad no podrá clasificar como ingresos de ope-
ración las ganancias que obtenga por desapropiarse
de un elemento de propiedades, planta y equipo.
La versión previa de la NIC 16 no contenía esta
disposición.
Norma Internacional de
Contabilidad Nº 17,
Arrendamientos
Esta versión incluye las modificaciones resultantes de
las NIIF nuevas y modificadas emitidas hasta el 31
de marzo de 2004.
Introducción
La Norma Internacional de Contabilidad Nº 17
Arrendamientos (NIC 17) sustituye a la NIC 17 Arren-
damientos (revisada en 1997), y debe ser aplicada
en los periodos anuales que comiencen a partir del
1 de enero de 2005. Se recomienda su aplicación
anticipada.
Razones para revisar la NIC 17
En el caso concreto de la NIC 17, el principal objetivo
ENERO - 2006
del Consejo fue llevar a cabo una revisión limitada a
fin de aclarar la clasificación de los arrendamientos
conjuntos de terrenos y edificios, así como elimi-
nar alternativas de contabilización para los costos
directos iniciales del arrendamiento en los estados
financieros de los arrendadores.
Como la agenda del Consejo incluye un proyecto
sobre arrendamientos, el Consejo no reconsideró
el enfoque fundamental de la contabilización de
arrendamientos contenido en la NIC 17. Por la misma
razón, el Consejo decidió no incorporar a la NIC 17
revisada las Interpretaciones SIC que se relacionan
con ella.
Principales cambios
Definiciones
Costos directos iniciales
Los costos directos iniciales son los costos incre-
mentales directamente atribuibles a la negociación
y contratación de un arrendamiento. La definición
de tasa de interés implícita en el arrendamiento ha
sido modificada, a fin de aclarar que es la tasa de
descuento que proporciona un valor presente de
los pagos mínimos por el arrendamiento y cualquier
valor residual no garantizado, que iguala al valor
razonable del activo arrendado más los costos di-
rectos iniciales del arrendador.
Inicio del arrendamiento/Comienzo del plazo de
arrendamiento
Esta Norma distingue entre el inicio del arrendamiento
(momento en el que se clasifica el arrendamiento) y
el comienzo del plazo de arrendamiento (que será
cuando tenga lugar su reconocimiento contable).
Ingresos financieros no devengados/Inversión neta
en el arrendamiento
Las definiciones de estos conceptos han sido sim-
plificadas y articuladas de una forma más explícita,
a fin de complementar los cambios asociados a los
costos directos iniciales.
Clasificación de los arrendamientos
Al clasificar un arrendamiento de terrenos y construc-
ciones en conjunto, la entidad normalmente consi-
derará que uno y otros son componentes indepen-
dientes. Los pagos mínimos por el arrendamiento se
repartirán entre los componentes de terrenos y cons-
trucciones, proporcionalmente a los valores razona-
bles relativos de los derechos de arrendamiento en
los componentes de terrenos y construcciones objeto
del arrendamiento. El componente de terrenos será,
por lo general, clasificado como un arrendamiento
operativo, a menos que la propiedad del mismo se
transfiera al arrendatario al término del plazo del
arrendamiento. El componente de construcciones se
clasificará como un arrendamiento financiero u ope-
rativo, según resulte de la aplicación de los criterios
de clasificación contenidos en esta Norma.
ENERO - 2006
Costos directos iniciales
El arrendador incluirá, en la medición inicial de los
derechos de cobro derivados del arrendamiento fi-
nanciero, los costos directos iniciales incurridos en la
negociación del arrendamiento. Este tratamiento no
será aplicable a los arrendadores que sean también
productores o distribuidores. El arrendador que sea
también productor o distribuidor reconocerá este
tipo de costos como un gasto cuando reconozca el
resultado de la venta.
Los costos directos iniciales incurridos por el arren-
dador al negociar un arrendamiento operativo se
añadirán al importe en libros del activo arrendado, y
se reconocerán como gastos a lo largo del plazo del
arrendamiento, sobre la misma base que los ingresos
por arrendamiento.
La Norma no permite que los costos directos iniciales
de los arrendadores sean cargados como gastos
cuando se incurra en ellos.
Disposiciones transitorias
Tal como se especifica en el párrafo 68 de la Norma,
se requiere que la entidad que previamente haya
aplicado la NIC 17 (revisada en 1997) aplique de
forma retroactiva, para todos los arrendamientos,
las modificaciones introducidas por esta Norma o
bien, si la NIC 17 (revisada en 1997) no se aplicó
de forma retroactiva, para todos los arrendamientos
celebrados desde que se aplicara por primera vez
esa Norma revisada.
Norma Internacional de Contabilidad
Nº 21, Efectos de las Variaciones en
las Tasas de Cambio de la Moneda
Extranjera
APROBACIÓN DE LA NIC 21 POR EL CONSEJO
Introducción
La Norma Internacional de Contabilidad Nº 21 Efec-
tos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la
Moneda Extranjera (NIC 21) reemplaza a la NIC 21
Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de
la Moneda Extranjera (revisada en 1993), y debe ser
aplicada en los periodos anuales que comiencen a
partir del 1 de enero de 2005. Se aconseja su apli-
cación anticipada. La Norma también reemplaza a
las siguientes Interpretaciones:
SIC-11 Variaciones de Cambio en Moneda Extran-
jera—Capitalización de Pérdidas Debidas a evalua-
ciones muy Importantes.
SIC-19 Moneda de los Estados Financieros—Medi-
ción y Presentación de los Estados Financieros según
las NIC 21 y 29.
SIC-30 Moneda de los Estados Financieros—Con-
versión desde la Moneda de Medición a la Moneda
EL CONTADOR PUBLICO 13
 zando esa moneda. Las nuevas disposiciones so-
bre la moneda funcional incluyen algunas de las
directrices, previamente incluidas en la SIC-19,
sobre cómo determinar la moneda de medición.
Sin embargo, la Norma otorga mayor importancia
que la SIC-19 a la moneda de la economía que
determina los precios de las transacciones, frente
a la moneda en la que están denominadas estas
transacciones.

Como resultado de estos cambios y de la in-

corporación de las directrices contenidas en la
SIC-19:

La entidad (ya se trate de una entidad aislada o

de Presentación.
Razones para la revisión de la NIC 21
En el caso concreto de la NIC 21, el principal objetivo
"La Norma
del Consejo fue suministrar directrices adicionales
revisa los sobre el método de conversión, así como sobre la
requerimientos, determinación de la moneda funcional y de la mo-
contenidos en la neda de presentación. El Consejo no reconsideró el
versión previa enfoque fundamental de la contabilización de los
de la NIC 21, efectos de las variaciones en las tasas de cambio en
para distinguir moneda extranjera, tal y como fue establecido en la
entre negocios versión previa de la NIC 21.
en el extranjero
Principales cambios
que son parte
integrante de Los principales cambios respecto de la versión previa
las operaciones de la NIC 21 se describen a continuación.
de la entidad
que presenta Definiciones
sus estados
financieros (a El concepto de “moneda de los estados financieros”
ha sido sustituido por dos conceptos distintos:
las que se alude
abajo como Moneda funcional, es decir, la moneda que corres-
“negocios en ponda al entorno económico principal en que opere
el extranjero la entidad. El término “moneda funcional” se usa
integrantes de en lugar de “moneda de medición” (término que se
la entidad”) usó en la SIC-19), puesto que es la expresión más
y entidades comúnmente utilizada, si bien tiene, en el fondo, el
extranjeras". mismo significado.
Moneda de presentación, es decir, la moneda en que
se presentan los estados financieros.
Definiciones – moneda funcional
Cuando la entidad que informa prepara sus estados
financieros, la Norma dispone que cada entidad
individual incluida en esa entidad—ya se trate de
una entidad aislada, una entidad con negocios en el
extranjero (por ejemplo una controladora) o un ne-
gocio en el extranjero (por ejemplo una subsidiaria o
sucursal)—proceda a determinar su moneda funcional
y calcule sus resultados y su situación financiera utili-
de un negocio en el extranjero) no puede escoger
libremente su moneda funcional.
La entidad no puede evitar la reexpresión de sus
estados financieros, de acuerdo con la NIC 29 Infor-
mación Financiera en Economías Hiperinflacionarias
adoptando, por ejemplo, una moneda estable ( tal
como la moneda funcional de su controladora) como
moneda funcional propia.
La Norma revisa los requerimientos, contenidos en
la versión previa de la NIC 21, para distinguir entre
negocios en el extranjero que son parte integrante de
las operaciones de la entidad que presenta sus estados
financieros (a las que se alude abajo como “negocios
en el extranjero integrantes de la entidad”) y entidades
extranjeras. Estos requerimientos se han colocado
ahora entre los indicadores de la moneda funcional
de una entidad. Como resultado de lo anterior:
No existe distinción entre negocios extranjeros inte-
grantes de la entidad y entidades extranjeras. Además,
una entidad que hubiera sido calificada, con ante-
rioridad, como un negocio en el extranjero integrante
de la entidad que presenta sus estados financieros,
tendrá la misma moneda funcional que ésta.
Solo se usa un método de conversión para los ne-
gocios en el extranjero precisamente el descrito, en
la versión previa de la NIC 21, como aplicable a las
entidades en el extranjero (véase el párrafo IN13).
Han sido eliminados los párrafos que trataban de la
distinción entre un negocio en el extranjero integrante
de la entidad que presentaba estados financieros, y
una entidad extranjera, así como los párrafos donde
se especificaba el método de conversión a utilizar
con esta última.
Información financiera, en moneda funcional, sobre
las transacciones realizadas en moneda extranjera
- reconocimiento de diferencias de cambio
Esta Norma elimina la opción que, con carácter
limitado, existía en la versión previa de la NIC 21,
de capitalizar diferencias de cambio procedentes de

14 EL CONTADOR PUBLICO ENERO - 2006

una importante devaluación o de una depreciación
de la moneda, frente a las cuales no ha existido
posibilidad práctica de emprender acciones de co-
bertura. Según la Norma, estas diferencias de cambio
se reconocerán, ahora, en los resultados.
Consecuentemente, al no estar permitida la
capitalización de esas diferencias de cambio bajo
ninguna circunstancia, la SIC-11, donde se esbozaban
las circunstancias restringidas en las cuales podían
capitalizarse las diferencias de cambio, ha quedado
derogada.
Información financiera, en moneda funcional, sobre
las transacciones realizadas en moneda extranjera
- cambio de moneda funcional
La Norma sustituye los requerimientos previos
relativos a la contabilización de un cambio en la
clasificación de un negocio en el extranjero (que
ahora resultaría redundante), por el requisito de
contabilizar de forma prospectiva los cambios de
moneda funcional.
Utilización de una moneda de presentación distinta
de la moneda funcional – conversión a la moneda
de presentación
La Norma permite que una entidad presente sus
estados financieros expresándolos en cualquier
moneda (o monedas). Para tal finalidad, la entidad
podría ser una entidad aislada, una controladora que
preparase estados financieros consolidados, o bien
una controladora, un inversor o un partícipe que
preparase estados financieros separados, de acuerdo
con la NIC 27 Estados Financieros Consolidados y
Separados.
Se obliga a la entidad a convertir sus resultados y
situación financiera, de la moneda funcional a la
moneda o monedas de presentación, utilizando el
método requerido para convertir el negocio en el
extranjero al incluirlo en los estados financieros de
la entidad. Según este método, los activos y pasivos
se convierten a la tasa de cambio de cierre, mientras
que los ingresos y gastos se convierten a las tasas de
cambio de las fechas de las transacciones correspon-
dientes (o al tipo medio del periodo, cuando esto
suponga una aproximación razonable).
La Norma requiere que las cifras comparativas sean
convertidas de la manera siguiente:
(a) En el caso de una entidad cuya moneda funcional
no sea la de una economía hiperinflacionaria:
(i) los activos y pasivos de cada balance presentado se
convertirán a la tasa de cambio de cierre, en la fecha
de ese balance (es decir, las cifras comparativas del
año anterior se convertirán a la tasa de cambio de
cierre del año anterior); y (ii) los gastos e ingresos de
cada estado de resultados presentado se convertirán a
ENERO - 2006
las tasas de cambio de las fechas de las transacciones
(es decir, las cifras comparativas del año anterior se
convertirán a las tasas de cambio medias o reales
del año anterior).
(b) Para una entidad cuya moneda funcional es la de
una economía hiperinflacionaria, en el caso de que
las cifras comparativas se conviertan a la moneda de
una economía hiperinflacionaria diferente, todos los
importes (es decir, las cifras contenidas en el balan-
ce y en el estado de resultados) se convertirán a la
tasa de cambio de cierre del balance más reciente
que se presente (es decir, las cifras comparativas
del año anterior, una vez se hayan ajustado por los
cambios posteriores en el nivel de precios, se con-
vertirán a la tasa de cambio de cierre del balance
más reciente).
(c) Para una entidad cuya moneda funcional es la de
una economía hiperinflacionaria, en el caso de que
las cifras comparativas se conviertan a la moneda de
una economía que no sea hiperinflacionaria, todos
los importes serán los correspondientes a los estados
financieros del año anterior (esto es, no se ajustarán
por los cambios posteriores en el nivel de precios o
en las tasas de cambio).
Este método de conversión, tal y como se ha des-
crito en el párrafo IN13, se aplicará al convertir los
estados financieros de un negocio en el extranjero,
para su inclusión en los estados financieros de la
entidad que informa, así como al convertir los es-
tados financieros de una entidad en otra moneda de
presentación diferente.
Utilización de una moneda de presentación distinta
de la moneda funcional – conversión de un negocio
en el extranjero
La Norma requiere que la plusvalía comprada y los
ajustes del valor razonable de los activos y pasivos,
surgidos por la adquisición de una entidad extran-
jera, se traten como parte de los activos y pasivos
de la entidad adquirida, y se conviertan a la tasa de
cambio de cierre.
Información a revelar
La Norma incluye la mayor parte de los requeri-
mientos informativos de la SIC-30.
Además, las entidades deben revelar el hecho de que
se ha producido un cambio en la moneda funcional,
así como las razones de ese cambio. 
(Continuará)
EL CONTADOR PUBLICO 15
 Analizaron Implicancias de
Aplicación de NIC´s y NIIF´s
Para las empresas nacionales a partir del
Ejercicio 2006
"
Implicancias de la aplicación de las nuevas
Normas Internacionales de Contabilidad y las
Normas Internacionales de Información Finan-
ciera a partir del 2006”, fue el tema que expertos
contables abordaron en el marco de la mesa redonda
que organizó el Colegio de Contadores Públicos de
Lima – los días 6 y 7 de diciembre.
Entre los ponentes que intervinieron en esta acti-
«El Consejo vidad estuvo el presidente del Consejo Normativo
Normativo de de Contabilidad, CPC Oscar Pajuelo Ramírez, la
Contabilidad representante de CONASEV, CPC Amalia Valencia
oficializó la Medina y Primer Vicedecano de nuestra institución,
aplicación CPC Pedro Centeno Vásquez.
de la Norma
Igualmente, el representante de la Junta de Decanos
Internacional
de Colegios de Contadores Públicos del Perú ante
de Información
el CNC, CPC Eloy Granda Carazas, el Director Ti-
Financiera - NIIF tular por Perú de la Asociación Interamericana de
6, “Exploración Contabilidad, CPC Ángel Salazar Frisancho y el CPC
y Evaluación Juan Paredes Manrique, socio de Ernst & Young, así
de Recursos como un delegado de la Cámara de Comercio de
Mineros”. Lima (CCL).
En la foto -de izquierda a derecha- CPC Eloy Granda Carazas,
representante de la Junta de Decanos de CCPP ante el
Consejo Normativo de Contabilidad – CNC; CPC Oscar
Pajuelo Ramírez, Presidente del CNC; CPC Oswaldo Ampuero
Flores, Director de Certámenes y Conferencias; CPC Juan
Paredes Manrique, Socio de Ernst & Young; y CPC Angel
Salazar Frisancho, Director de la AIC – Perú.
16 EL CONTADOR PUBLICO
Entre los temas que se trató en los dos días de análisis,
se puso especial énfasis en la forma de aplicación
de las nuevas NIIF vigentes a partir del 2006, en la
información financiera para las empresas que cotizan
en la Bolsa de Valores y en las NIC y NIIF dirigidas
a las micro y pequeñas empresas.
Del mismo modo, se abordó lo concerniente a los
efectos financieros y tributarios de la NIC 8, “Políticas
contables, cambios en las estimaciones contables y
errores” y la NIIF 1, “Adopción por primera vez de
las Normas Internacionales de Información Finan-
ciera“.
NIIF 6 Entró en Vigencia
De conformidad con el artículo 43º de la Ley Nº
28112 – Ley Marco de la Administración Finan-
ciera del Sector Público, el Consejo Normativo
de Contabilidad, mediante la Resolución N° 036-
2005-EF/93.01, oficializó la aplicación de la Norma
Internacional de Información Financiera - NIIF 6,
“Exploración y Evaluación de Recursos Mineros”.
Publicada en el cuadernillo oficial de
Normas Legales del diario El Peruano,
la referida norma rige para los Estados
Financieros que comienzan el 1 de
enero del 2006 y optativamente a los del
2005, recomendándose su difusión, a la
Junta de Decanos de Colegios de Con-
tadores Públicos del Perú y la Dirección
Nacional de Contabilidad Pública.
Igualmente, a los Colegios de Conta-
dores Públicos Departamentales y a
las Facultades de Ciencias Contables
y Financieras de las universidades del
país.
Esta oficialización, se realiza en sujeción a lo nor-
mado por el Consejo de Normas Internacionales de
Contabilidad (IASB) y con la finalidad de actualizar
las prácticas contables en el país mediante la uti-
lización de lo último de la normativa que rige las
transacciones a nivel global. 
ENERO - 2006
CCPL Propone Suspender
hasta 2007 Entrada en
Vigencia de NIIF 1
Igualmente está de acuerdo con diferir aplicación de
NIC 21 y mantener NIC`s 27 y 28

A través de la Comisión
Permanente de Normas
Internacionales
de Información
Financiera, el Colegio
de Contadores Públicos
de Lima – CCPL, en
propuesta remitida
al presidente del
Consejo Normativo
de Contabilidad, CPC
Oscar Pajuelo Ramírez,
planteó la necesidad
de diferir hasta el 1
de enero de 2007, la
puesta en vigencia
en nuestro país de la
Norma Internacional
de Información
Financiera – NIIF Nº 1
y se mostró de acuerdo
con asumir igual
medida en el caso de
la Norma Internacional
de Contabilidad – NIC
Nº 21 y mantener
la aplicación de las
NIC´s 27 y 28. Esto
en resguardo de una
progresiva y armónica
adecuación contable en
el Perú y con el objeto
que las empresas no
se vean afectadas en
la elaboración de sus
Estados Financieros a
estándares globales.

ENERO - 2006 EL CONTADOR PUBLICO 17

 Propuesta de Resolución Planteada por el CCPL
Lima, 28 de Diciembre de 2005
CONSIDERANDO:
Que, el Consejo Normativo de Contabilidad,
mediante Resolución N° 034-2005- EF/93.01
del 17 de febrero de 2005 oficializó, entre otras,
la aplicación de las Normas Internacionales de
Contabilidad -NIC 21 “Efecto de las Variaciones
en los Tipos de Cambio de Monedas Extranjeras”
(modificada en diciembre 2003), NIC 27 “Estados
Financieros Consolidados e Individuales” (modi-
ficada en diciembre 2003) y NIC 28 “Inversiones
en Asociadas” (modificada en diciembre 2003);
Que, la NIC 21 (modificada en diciembre del
2003) requiere bajo determinados criterios técni-
cos y circunstancias establecer, para algunas em-
presas, una moneda funcional diferente al Nuevo
Sol, cuyas implicancias en el Perú aún están en
estudio;
"Se resuelve Que, las NIC 27 y 28 (modificadas en diciembre
suspender hasta de 2003) eliminan el Método de Participación
el 1° de enero de Patrimonial en los estados financieros individua-
2007 la aplicación les pero, teniendo en cuenta la importancia que
obligatoria en el le otorgan los dispositivos legales, resulta nece-
país de la Norma sario seguir aplicando en el país dicho método,
Internacional de en la preparación de los Estados Financieros In-
Contabilidad -NIC dividuales;
21 “Efecto de las
Que la NIIF 1 requiere la aplicación de la tota-
Variaciones en los
lidad de las NIIF a partir de su vigencia por lo
Tipos de Cambio
que todas las empresas de un país deben aplicar
en Monedas
la NIIF1 en el mismo año, para evitar la falta de
Extranjeras”.
uniformidad en la revisión de los saldos iniciales,
especialmente los ajustados por inflación;
Que, el Consejo Normativo de Contabilidad en
su Cuadragésima Quinta Sesión Ordinaria, acor-
dó suspender la entrada en vigencia de la Norma
Internacional de Contabilidad -NIC 21 “Efecto
de las Variaciones en los Tipos de Cambio de
Monedas Extranjeras” (modificada en diciembre
del 2003); mantener la aplicación en el país del
Método de Participación Patrimonial en la elabo-
ración de los Estados Financieros Individuales y
suspender la aplicación de la NIIF 1.
Estando el acuerdo suscrito en el Acta de la Cua-
dragésima Quinta Sesión Ordinaria del Consejo
Normativo de Contabilidad, celebrada el 28 de
Diciembre del 2005; y,
De conformidad con la Cuarta Disposición Final
de la Ley N° 28112 -Ley Marco de la Administra-
18 EL CONTADOR PUBLICO
ción Financiera del Sector Público;
En uso de las atribuciones legales conferidas por
el artículo 43º de la Ley N° 28112 Ley Marco
de la Administración Financiera del Sector Pú-
blico.
SE RESUELVE:
ARTÍCULO 1°.- Suspender hasta el 1° de ene-
ro de 2007 la aplicación obligatoria en el país
de la Norma Internacional de Contabilidad -
NIC 21 “Efecto de las Variaciones en los Tipos
de Cambio en Monedas Extranjeras” (modifica-
da en diciembre el 2003) dispuesta por el Con-
sejo Normativo de Contabilidad en el artículo
3º de la Resolución N° 034-2005-EF/93.01 del
17 de febrero de 2005, y restituir por el mismo
período la aplicación en el país de la Norma In-
ternacional de Contabilidad -NIC 21 (revisada
en 1993), así como de las interpretaciones -SICs
19 y 30, excepto el Tratamiento Alternativo Per-
mitido, señalado en los párrafos 20, 21 y 22 de
la citada NIC.
Lo señalado en el párrafo anterior no impide la
aplicación optativa de la NIC 21 “Efecto de las
Variaciones en los Tipos de Cambio en Mone-
das Extranjeras” (modificada en diciembre el
2003) en los términos señalados en el artículo
3º de la Resolución N° 034-2005-EF/93.01; en
el caso que el Directorio de la empresa apruebe
tal decisión.
ARTÍCULO 2°.- Mantener la aplicación en el
Perú del Método de Participación Patrimonial,
en la elaboración de los Estados Financieros In-
dividuales, para la valuación de las inversiones
en subsidiarias, entidades conjuntamente con-
troladas y asociadas, en adición a los métodos
establecidos en las NIC 27 y 28 (modificadas en
diciembre del 2003).
ARTÍCULO 3°.- Suspender hasta el 1° de enero
de 2007 la aplicación obligatoria en el país de
la Norma Internacional de Información Finan-
ciera 1 dispuesta por el Consejo Normativo
de Contabilidad en el artículo 3° de la Reso-
lución N° 034-2005-EF/93.01 del 17 de febrero
de 2005.
Regístrese, comuníquese y publíquese
CPC. OSCAR ARTURO PAJUELa RAMIREZ
Presidente del Consejo Normativo de
Contabilidad
ENERO - 2006
La Dimensión Cognitiva
de la Crisis Contable y la
Estrategia Holística para
la Recuperación de la
Confianza - Parte I
Por: CPC Jesús Capcha Carbajal
Miembro de la Comisión Técnica de Investigación Contable de la AIC.
CPC Percy Vilchez Olivares
Master en Administración de Negocios de la Universidad de Quebec - Canadá.
L
La presente a mayoría de los estudios sobre la
investigación obtuvo, temática consideran que la causa
de las irregularidades y de la crisis
por primera vez para profesional se encuentra en las conduc-
el Perú, el premio tas antiéticas e inmorales y sólo algunos
«Roberto Casas hacen referencia a la ambigüedad y no
pertinencia de las normas contables.
Alatriste», máximo Ocurre que las irregularidades y la cri-
reconocimiento sis profesional contable se manifiestan
en dimensiones académicas, sociales
internacional y éticas. Todas ellas han merecido
al desarrollo de algún nivel de atención por parte de
los estudiosos. Pero todavía no se ha
estudios contables analizado con profundidad su dimen-
en América, en el sión cognitiva, dimensión que es el
marco de la Vigésima fundamento último de las anteriores.
La dimensión cognitiva hace referencia
Sexta Conferencia a los esquemas mentales que poseen
Interamericana de cada grupo profesional en general y
cada profesional en particular. Los es-
Contabilidad, realizada quemas mentales son consecuencia de
recientemente en Bahía la adopción de determinados principios
– Brasil. y conceptos básicos de la doctrina o
ENERO - 2006
teoría de la profesión. Con la teoría o
fundamento teórico de la profesión se
construyen marcos conceptuales que
vienen a ser el reflejo de los esquemas
mentales conceptuales; con la doc-
trina o sistema de normas o reglas de
la profesión se construyen los marcos
normativos que vienen a ser el reflejo
de los esquemas mentales normativos.
Teniendo en cuenta esto, consideramos
que tanto los marcos conceptuales
como los marcos normativos sirven de
base para comprender en profundidad
las falencias teóricas o normativas de
la profesión y así atacar de raíz la crisis
profesional.
LA DIMENSIÓN COGNITIVA
EN EL ANÁLISIS DE LA CRISIS
PROFESIONAL
Las irregularidades contables1 han pro-
ducido una crisis profesional contable2
de dimensiones insospechadas. Tanto
gobiernos como gremios profesionales
y usuarios de la información contable
han tenido que reaccionar de manera
inmediata. En la comunidad profesional
contable se han iniciado estudios para
explicar estos procesos. La mayoría
de estos se han centrado al estudio
del proceso contable o a la ética de
quienes han participado en los hechos
delictuosos. Creemos que falta un nivel
más profundo de investigación de la
dimensión cognitiva en el análisis de
la crisis profesional contable. Es decir,
ocuparnos qué es lo que está faltando
en nuestra teoría, en nuestra normativa
y en nuestros instrumentos para estar
evitar crisis como esta denominada “de
EL CONTADOR PUBLICO 19
 perdida de confianza pública”. Pero, Cómo es que
han ocurrido las irregularidades contables, que cau-
sas y efectos han tenido en la profesión contable.
Las irregularidades contables
Todos conocemos los más sonados “escándalos finan-
cieros” como Enron, Waste Management, WorldCom,
Tyco, Parmalat, etc. Y muchos otros en casi todos los
países del mundo. A raíz de estos escándalos, hemos
visto la reacción de los gobiernos y los organismos
profesionales. La reacción más famosa fue la “Ley
Sarbanes-Oxley” de los EEUU. que estableció una
nueva Junta de Normatividad Contable oficial rem-
plazando la función tradicional de normatividad
contable del Instituto Norteamericano de Contadores
Públicos (AICPA). Otros países y la Comunidad Eu-
ropea han tomado acciones similares. No obstante
dichas acciones, estamos perdiendo la guerra contra
“La reacción más
la corrupción, tanto en el sector público, como en el
famosa fue la “Ley sector privado…y en todo el mundo3 .
Sarbanes-Oxley”
de los EEUU. que Veamos antecedentes4 . En 1992 se estimó que el
estableció una costo anual del “crimen de cuello blanco” en los
nueva Junta de EEUU llegaba a 250 mil millones de dólares. A la vez,
Normatividad se estimó que el costo de todos los “crímenes de la
Contable oficial calle” (robo, asalto, secuestro, etc.) llegaba a 18 mil
millones de dólares, es decir, apenas 6% del costo
remplazando
de los crímenes sofisticados en los negocios. Según el
la función
FBI en 1992 el monto total perdido por robos violen-
tradicional de tos de bancos en el país fue 35 millones de dólares.
normatividad
Pero el monto perdido en un solo desfalco de una
contable
institución de ahorros en California aquel mismo año
del Instituto
fue 3.4 mil millones de dólares. El 2002 un estudio
Norteamericano de la Asociación de Examinadores de Fraude (ACFE)
de Contadores sugería que el fraude puede resultar en la perdida de
Públicos aproximadamente 6% de los ingresos anuales de una
(AICPA)”. empresa. Aplicando esto al producto bruto interno
de los EEUU, las pérdidas por fraude llegan a cerca
de $600 miles de millones de dólares o $4,500 por
cada empleado5 .
Según una Encuesta de Crimen Económico del 2003
elaborada por Price WaterhouseCoopers en base de
entrevistas de 3.623 empresarios de 1,000 compañías
más grandes en 50 países6 : 37% informaron crímenes
económicos significativos durante los dos años ante-
riores, Las empresas más grandes tienen más crímenes
económicos que las medianas y pequeñas, el robo
de activos es el crimen más frecuente y también es
el más fácil de detectar (60% de los crímenes infor-
mados fueron de ese tipo), la perdida promedio entre
las empresas fue más de dos millones de dólares,
3/4 de los crímenes informados no recuperaron más
del 20% de las pérdidas, solamente la mitad de los
entrevistados tuvieron seguros contra crímenes eco-
nómicos, en Latinoamérica el 38% de los negocios
entrevistados informaron de crímenes económicos
y en Norteamérica 41%, toda industria y comercio
está sujeto a tales crímenes y los más riesgosos son:
20 EL CONTADOR PUBLICO
la banca, seguros, telecomunicaciones/medios, y
servicios. Las dos áreas de mayor preocupación para
el futuro son: robo de activos y cybercrimen. Hay
muchas más estadísticas e informes similares.
Causas de las irregularidades contables
Para determinar las causas de las irregularidades con-
tables hemos considerado analizar datos empíricos de
06 compañías y sobre todo lo sucedido con los casos
emblemáticos de fraude: Enron y Parmalat7 .
En base a los anteriores Doménec Melé8 en su tra-
bajo ¿Cómo se originan los escándalos financieros?
propone cuatro posibles causas. Este marco de com-
prensión creemos que es suficiente para generalizarlo
en mayores análisis.
Captación de recursos
Las empresas en general necesitaron captar recursos
de su entorno para afrontar sus planes, a veces por
la imperiosa necesidad de alcanzar determinadas
metas, y otras por aprovechar la oportunidad de
obtener mayores crecimientos. En el caso de Enron,
había una presión enorme para no perder la califica-
ción crediticia. Apostaron por endeudarse cada vez
más, entrando en nuevos negocios y poniendo más
agresividad en conseguir nuevos contratos. Pero esos
negocios no tuvieron el éxito esperado. También en
Parmalat, las turbulencias financieras, una expan-
sión muy fuerte y, como consecuencia, un fuerte
endeudamiento, fueron sin duda una tentación para
iniciar una interminable maraña de falsificaciones
y fraudes9 .
Toma de decisiones
En la toma de decisiones empresariales concurren di-
versos factores entre los que no son despreciables los
objetivos impuestos por la dirección, acompañados
de determinados incentivos para conseguirlos y el
proceso establecido para la toma de decisiones. Si se
incentivan conductas exclusivamente encaminadas
a maximizar beneficios no es raro que ocurran ac-
tuaciones fraudulentas cuando se extrema la presión
por los resultados. En los últimos años, Enron, junto
a objetivos muy ambiciosos, ofrecía unos incentivos
desmesurados a los vendedores que conseguían
nuevos contratos10 .
Regulación y control
Cuando las leyes y regulaciones sectoriales son de-
ficientes o poco exigentes se favorecen actuaciones
fraudulentas. Pero aún con leyes mediocres, o con fal-
ta de exigencia en su cumplimiento, pueden crearse
normas internas y un control efectivo, incluyendo la
acción de los comités de auditoría dentro del gobier-
no corporativo de las empresas. En EEUU suele estar
muy mal visto actuar fuera de la ley y, con frecuencia,
ENERO - 2006
se recurre a abogados para que demuestren
que la actuación ha sido legal. Eso es jus-
tamente lo que hizo Enron, cumpliendo o
aparentando cumplir con la ley; aunque,
en realidad, sólo se ajustó a la letra de la
ley. Las deficiencias de determinadas leyes
estadounidenses se pusieron en evidencia.
En Parmalat, junto a falsificaciones de lo
más burdo, se realizaron también desvíos
de fondos, buscando, sin duda, recovecos
a la ley, incluyendo la creación de compa-
ñías interpuestas y acudiendo a la situación
peculiar de las Islas Caimán11 .
Cultura empresarial
Los valores corporativos presentados y expuestos
por Enron eran: Respeto, Integridad, Comunicación
y Excelencia. Los había establecido el CEO de En-
ron, Ken Lay. Sin embargo, los valores reales en la
cultura de Enron eran bien distintos. Según antiguos
empleados de esta empresa, el único interés de Lay
era exclusivamente el desempeño en todo aquello
que incrementara los beneficios y, en consecuencia,
la cotización de las acciones. Este ‘valor’ se puso por
delante de la integridad y de la excelencia, de la trans-
parencia en la comunicación con el mercado y quizá
también del respeto a las personas — convertidas en
meros instrumentos por una presión inhumana—. Los
valores declarados de Parmalat estaban orientados a
sus consumidores, no obstante, en el área financiera,
había ‘valores’ muy distintos que finalmente predo-
minaron en la empresa. Dicho de otro modo, las
acciones fraudulentas no sólo están influidas por la
cultura empresarial, sino que, a su vez, crean cultura
y esa cultura tiende a extenderse12 .
De estas causas sólo la tercera tiene que ver con
la profesión contable de manera directa, las otras
obedecen a políticas y formas de gobierno corpo-
rativo de los principales líderes de las empresas u
organizaciones. Pero, dichas causas tampoco se ma-
nifestarían sin alguna participación directa o indirecta
del contador. Eso no inválida a la profesión, sino a
la persona, porque tiene que ver con su moral y su
ética profesional. Ahora veamos cómo se manifiestan
las irregularidades contables.
Formas básicas de las irregularidades contables
Las formas básicas como se presentan las irregular-
idades contables se manifiestan por alguna acción o
inacción del contador.
Maquillaje de la situación financiera
El objetivo del maquillaje del balance es mostrar una
situación financiera más favorable de la empresa. Las
irregularidades a los registros o informes contables
para algún fin fraudulento pueden ser “fraude de
empleados” o “fraude de gerencia”. El fraude de em-
ENERO - 2006
pleados se refiere a actos deshonestos realizados en
contra de la compañía por sus empleados. El fraude
de gerencia se refiere a una falsedad deliberada hecha
por la alta gerencia de un negocio a personas externas
a la organización del mismo, tendiente a desorientar
a inversionistas o acreedores, ocultando la verdad.
Todo esto comporta naturalmente, el tener que
efectuar falsos asientos durante el curso del ejercicio
comercial, los cuales alterarán a su hora, el estado
del balance al proceder a su formulación13 .
Evasión fiscal contable
La mayor parte ocurre por la inmensa presión tribu-
taria. A causa de ello hay que señalar una sensible
caída de la moral fiscal. Estas influencias estatales
han obrado perniciosamente sobre la vida econó-
mica y han asediado a muchos propietarios que en
muchos de ellos ha llegado a crecer el sentimiento
de hallarse, en cierta manera, en el caso de legítima
defensa al proceder a la ocultación de la verdad
de sus bienes. Este estado de cosas ha ejercido una
presión desmoralizadora. De ello al falseamiento del
balance no hay más que un paso14 .
Manipulación de utilidades
Este fraude presupone una reducción de la capa-
cidad comercial tributaria o de los ingresos sujetos
a fiscalización. Son de difícil realización por los
empleados, pero están totalmente al alcance de un
patrón cualquiera. Sirven a los intereses particulares,
en detrimento de los del negocio15 .
Violación de normas contables
El que anota un asiento contable debe necesa-
riamente elegir el sentido del mismo y dominar la
forma; pues, a su traslado a la práctica, la exigencia
teórica de la Verdad y de la Claridad no significan
otra cosa que toda operación ha de encontrar su
contabilización conforme a su sentido y correcta en
su forma. Los caminos ilícitos sólo se adoptan por
desconocimiento del sentido o por no ser confesable
el mismo, y también por ignorancia o inexactitud de
la forma16 .
EL CONTADOR PUBLICO 21
 PwC ha identificado más de 150 esquemas genéricos
de fraude que recaen dentro de seis categorías bá-
sicas17 : Informes financieros fraudulentos, mal apro-
piación de los activos, desembolsos y pasivos con un
propósito indebido, ingresos y activos obtenidos por
fraude, costos y gastos evitados por medio del fraude,
mala conducta por parte de la alta gerencia.
Las manifestaciones de las irregularidades contables
tienen efectos catastróficos para la profesión. Dichos
efectos cuestionan la pertinencia misma de la profe-
sión para brindar sus servicios en las organizaciones
teniendo una adecuada imagen que brinde seguridad
y confianza en lo que hacen y dicen.
Efectos de las irregularidades contables
Las irregularidades contables producen una serie
de efectos, por razones de nuestra investigación
nos ocuparemos de aquellos que hacen referencia
directa a la profesión contable. Las irregularidades
contables permiten18 : Ataques a la VERDAD (asientos
«El que maquilla
contrarios al buen sentido), Ataques a la CLARIDAD
un balance no (asientos deformados).
va a obtener
El que maquilla un balance no va a obtener una
una información
información ÚTIL y no será pertinente ni confiable.
ÚTIL y no será No es pertinente porque no posee valor de retroali-
pertinente ni mentación, ni valor de predicción, ni es oportuna.
confiable. No es No es confiable porque no es neutral, ni verificable,
pertinente porque ya que no representa fielmente los hechos econó-
no posee valor de micos19 .
retroalimentación,
ni valor de Al analizar los casos empíricos seleccionados en
nuestra investigación identificamos los Principios
predicción, ni es
Contables relacionados con los efectos de la mani-
oportuna. No es
pulación contable: Ente Económico, Continuidad,
confiable porque Valuación o Medición. Esencia sobre forma, Reali-
no es neutral, ni zación, Mantenimiento de Patrimonio, Revelación
verificable, ya Suficiente, Importancia Relativa o Materialidad.
que no representa
fielmente Pero ante todo el principio de Prudencia ya que se
los hechos viola porque se registran hechos no confiables ni ve-
rificables, sobreestimando los activos y los ingresos o
económicos».
subestimando los pasivos y los gastos o viceversa20 .
Los anteriores son consecuencia de una normativa
insuficiente y una actividad profesional antiética
e inmoral. Por eso produce, al final, una crisis en
la profesión, una crisis no sólo relacionada con las
normas o con la ética, sino de manera especial con
la pertinencia de la profesión en una sociedad nece-
sitada de transparencia.
La crisis profesional contable y la mal llamada
Contabilidad Creativa
El efecto más directo de las irregularidades conta-
bles en la profesión contable es la crisis de falta de
confianza. La crisis profesional contable se ha mani-
festado de distintas formas, en este trabajo los clasific-
22 EL CONTADOR PUBLICO
aremos en tres dimensiones que están íntimamente
interrelacionados. Académica, Social y Ética.
Previamente, es imprescindible analizar una con-
ducta técnica profesional mal llamada “contabilidad
creativa”, debiendo a nuestro criterio denominarse
pseudo contabilidad. Que ha sido el resultado de
la flexibilidad de ciertas normas contables la cual
facilita la manipulación, engaño y tergiversación
de la información. Esta consiste fundamentalmente
en aprovechar los vacíos de la normativa legal en
cuanto a las diferentes posibilidades de elección con
el propósito de transformar la información contable
que se presenta en los estados financieros de las
empresas. Los contadores y asesores que utilizan
esta conducta profesional, aplican sus conocimientos
sobre las normas contables para «maquillar» las ci-
fras reflejadas en la contabilidad de la empresa, sin
dejar de cumplir los principios de contabilidad. En
los últimos tiempos y como consecuencia de la crisis
financiera que ha afectado a grandes compañías del
ámbito internacional, la pseudocontabilidad creativa
ha cobrado especial relevancia, poniendo en duda
los datos que se presentan, así como la credibilidad
de los auditores y asesores. Las discusiones sobre
las razones que han llevado a algunas empresas a
poner en práctica dicha contabilidad se han centrado
fundamentalmente en el impacto que pueden tener
sobre las decisiones de los inversionistas en la Bolsa
de Valores ya que han utilizado «trucos contables»
para engañar a los inversionistas. Entre las razones
que tienen los directivos de las empresas que cotizan
sus acciones, para intentar manipular las cuentas
destacan las siguientes21 : prefieren reflejar una
tendencia estable en el crecimiento del beneficio em-
presarial, mantener o «incrementar» el precio de las
acciones haciendo que la empresa parezca expuesta
a un riesgo menor (reduciendo el endeudamiento o
creando la apariencia de una tendencia de beneficio
creciente), retrasar la llegada de la información al
contable al mercado bursátil y aprovechando la
oportunidad para beneficiarse de su información
privilegiada.
La contabilidad, tal y como está regulada actual-
mente, no refleja ni informa sobre la realidad, sino
que «sólo sigue las normas», dando lugar a unas
cuentas anuales transformadas en las compañías.
Esto se debe al predominio de una visión legalista a
la hora de elaborar la contabilidad de las empresas,
es decir, se prepara aplicando las normas, indepen-
dientemente de cuál sea la realidad22 .
Crisis académica
La crisis académica se manifiesta en la falta de
sustento riguroso y técnico de las normas contables
que guían la actividad profesional. Por eso no hay
duda de que la credibilidad actual de la normativa
contable a nivel internacional está en cuestión. Como
ENERO - 2006
muestra, se puede mencionar un
estudio reciente de Pricewaterhous-
eCoopers que pone de manifiesto que
sólo el 20% de analistas, inversores
y ejecutivos considera que la infor-
mación preparada de acuerdo con
las normas contables actuales es muy
útil para conocer la imagen fiel de las
empresas. Entre las deficiencias de la
normativa contable cabe destacar23 :
Diferencias contables internacionales
que dificultan la comparación, pri-
macía del precio de adquisición que
aleja el valor contable de la realidad,
ausencia en las cuentas anuales de la
mayor parte de activos intangibles,
pseudo contabilidad creativa.

La crisis académica deberá superarse

con el establecimiento de normas
más rigurosas y con controles mucho
más severos y vinculantes, en lugar de la emisión
de sólo opiniones. Las normas que se adecuan a las
nuevas realidades estarán sustentadas en investigacio-
nes más profundas, realizadas con las metodologías
más exigentes desde la perspectiva epistemológica.
Es por ello, que consideramos que la salida de la
crisis académica está directamente relacionada con
la actividad intelectual de fundamentación de los
profesionales contables más competentes.
Crisis social
La sociedad, ante los numerosos escándalos empre-
sariales acontecidos en los últimos años, demanda a
las organizaciones que los directivos y sus técnicos,
entre ellos los contadores, lleven a cabo una gestión
ética y que asuman las responsabilidades que se
deriven de sus actuaciones. La internacionalización
intensifica los cambios que han de afrontar las em-
presas, se producen cambios, no sólo en el ámbito
externo de las mismas sino también en el interno. Así,
la diversidad de profesionales con que cuentan las
organizaciones puede dar lugar a la generación de
conflictos que requieren de unos valores adecuados
para su resolución, las personas tienen que ser más
universales, los contagios morales son más rápidos,
la competitividad es creciente. Las empresas, ante las
circunstancias descritas, suelen buscar la forma de
regular e incluso controlar comportamientos a través
de principios y códigos éticos24 . “En este contexto,
las organizaciones tienen que preocuparse por crear
valor, atraer y retener personas valiosas y ofrecer un
ambiente transparente a nivel interno y externo” (Oc-
tava conferencia anual de ética, 2000). Esto significa
que la sociedad exige de sus profesionales mayor
transparencia en el cumplimiento de sus funciones,
o al menos, la explicitud de sus tareas en forma de
normas y reglas sujetas a control. La salida a la crisis
social de la profesión contable es única: cumplir
una labor profesional técnicamente impecable y una
ética intachable.
Crisis ética
En la actualidad, cada vez es más compartida
la creencia de que el comportamiento ético y la
actuación eficiente son dos componentes insepa-
rables de la excelencia profesional. En esta línea
de pensamiento consideramos que el profesional
contable deberá tener presente la dimensión ética
en el desempeño de su actividad profesional. Pues
en la actualidad observamos que los fraudes más
emblemáticos como Enron o Parmalat han sido eje-
cutados por auténticos delincuentes. La salida a esta
crisis ética, que es central en la profesión contable,
deberá buscarse creativamente y por medio de la
autorregulación. Pero, es bueno remarcar que la auto-
rregulación, aunque puede ser un instrumento eficaz
para el fomento de la profesionalidad y la excelencia
ética, suele ser insuficiente para mejorar la calidad
ética en las organizaciones, si no va acompañada del
ejercicio de un conjunto de virtudes, de la integridad
personal y la profesionalidad de los dirigentes de la
empresa a todos los niveles25 .
La dimensión cognitiva de la crisis profesional
contable
La crisis profesional contable se manifiesta en las di-
mensiones académicas, sociales y éticas. Todas ellas
han merecido algún nivel de atención por parte de los
estudiosos. Pero lo que todavía no se ha analizado
con profundidad es la dimensión cognitiva de la crisis
profesional contable. Pues al final esta dimensión es
el fundamento último de las anteriores. La dimensión
cognitiva hace referencia a los esquemas mentales
que poseen cada grupo profesional en general y cada
profesional en particular. Ahora analicemos.

ENERO - 2006 EL CONTADOR PUBLICO 23

 El problema del marco conceptual
El marco teórico-conceptual26 es un sistema de pro-
posiciones unidas por la relación de deducibilidad y
un tópico común. Ya esté bien organizado o sea des-
prolija, se supone que un marco teórico-conceptual
contiene sólo conceptos razonablemente precisos,
no confusos o ambiguos.
El marco teórico-conceptual en Contabilidad juega
un papel de fundamentación, en primer término. El
segundo papel que le cabe al marco teórico-concep-
tual en Contabilidad es una función totalizadora. Es
decir, dado que la ciencia avanza en el sentido de
una especialización creciente, lo que supone una
fragmentación creciente del saber, esa línea analítica
se compensa tratando de recomponer los fragmentos;
tratando de hacer síntesis del estado en que se en-
«En la actualidad, cuentran los conocimientos, o bien, del conjunto del
cada vez es más saber. Entonces, esta labor es estar permanentemente
compartida la totalizando, incorporando nuevas hipótesis, nuevas
creencia de que el teorías, y desde ahí revisando una visión del mundo,
comportamiento revisando los mismos presupuestos del conocimiento
humano en la medida que abarca el conocimiento
ético y la
intuitivo, el conocimiento de algunas áreas, etc.
actuación
eficiente son dos Dada la actual crisis profesional contable se requiere
componentes un nuevo marco teórico-conceptual. Pues obedece a
inseparables de la lógica natural del desarrollo de la doctrina, de la
la excelencia ciencia y la profesión contable. Ya que si tenemos
profesional. En problemas en brindar una adecuada explicación
esta línea de sobre las razones que causaron las irregularidades
pensamiento contables y por qué la profesión no estuvo prepa-
rada para detectar y corregir esos actos anómalos es
consideramos
porque también el marco teórico-conceptual vigente
que el profesional
no estaba preparado para tales hechos. Es decir, el
contable deberá marco teórico vigente ha implicado esos actos porque
tener presente la los ha posibilitado, aunque dicho fenómeno fuera
dimensión ética exclusivamente de carácter ético. Lo anterior significa
en el desempeño que el marco teórico-conceptual en Contabilidad
de su actividad vigente está en problemas y deberá modificarse
profesional». significativamente en base a estudios de revisión
profundos patrocinados por toda la colectividad
profesional contable.
El problema del marco normativo
Una norma tecnológica27 , como en el caso de la
Contabilidad, es una prescripción para la acción.
Típicamente, su forma es ‘para alcanzar el objetivo
de tipo 0 en circunstancias de tipo C, realice la acción
(o acciones) de tipo A’. Aun una norma que nunca se
respeta realmente puede impulsar a la gente a actuar.
Las normas son reglas de comportamiento conven-
cionales inventadas o adoptadas en la creencia de
que son conducentes a ciertas metas.
Las siguientes son algunas de las características
de las normas o convenciones sociales: 1º. Por ser
construidas, las normas pueden modificarse o aban-
donarse por completo. 2º. Se supone (justificada
24 EL CONTADOR PUBLICO
o injustificadamente) que toda norma beneficia a
alguien. 3º. Aún las normas más necias deben ser
compatibles con ciertas leyes, si no lo fueran, no po-
drían imponerse. 4º. Aunque todas las normas deben
ser compatibles con las leyes pertinentes, algunas
son más eficientes que otras, en particular las más
eficientes se basan explícitamente en enunciados de
leyes científicas sociales.
Y el marco normativo es el fundamento explícito,
necesario, del sistema normativo de la profesión en
cuestión. Por eso la profesión contable también tiene
normas contables que le sirven para la acción y estas
tienen marcos normativos. Los marcos normativos se
fundamentan en los marcos teórico-conceptuales.
Ahora anotemos las razones por las que el marco
normativo en Contabilidad está en problemas. Con el
fin de no defraudar las expectativas de los usuarios,
se requieren cambios profundos en la normativa
contable a nivel internacional y en su supervisión.
Analicemos algunos aspectos de las NIC (ahora NIIF),
que en general lo llamaremos normas contables, con
el fin de determinar los problemas más esenciales28 .
Las normas contables, como anotan algunos estudios,
tienen 122 tipos de transacciones susceptibles de
aplicar prácticas de pseudocontabilidad creativa.
Así en relación con la problemática de las diferen-
cias contables internacionales las normas contables
pueden contribuir de forma determinante a que
desaparezcan las diferencias contables entre países.
Sin embargo, el problema de las diferencias contables
está dentro de las propias normas contables dada la
gran variedad de tratamientos contables. Aquí la ra-
zón por qué necesitamos un nuevo marco normativo.
Por tanto, aunque se consiga que todos los países
apliquen las mismas normas contables, si éstas no
reducen la gran variedad de tratamientos alternativos
admitidos seguirán habiendo diferencias contables
entre las empresas. Es necesario que los organismos
involucrados minimicen estas alternativas para que
todas las empresas que apliquen las NIC (o NIIF)
hablen el mismo lenguaje contable29 .
Lo dicho hasta aquí es muestra de que el marco nor-
mativo está en problemas y requiere de una reforma
sustantiva para posibilitar la emisión de normas
contables concordantes con las nuevas realidades. La
reforma del marco normativo contable deberá estar
sustentada en un nuevo marco teórico-conceptual
para tener coherencia, univocidad y eficiencia en
su aplicación práctica.
LA CRISIS DE PARADIGMAS EN
CONTABILIDAD
Es innegable que analistas de inversiones, entidades
de crédito y demás usuarios especializados cada vez
solicitan información contable en mayor cantidad
y con mayor frecuencia para sus procesos de toma
ENERO - 2006
de decisiones. Esto es debido a la globalización de
los mercados y las nuevas tecnologías y a que han
surgido nuevos conceptos y operaciones, como por
ejemplo los derivados financieros, las stock options
o los intangibles, que se salen de las categorías es-
tablecidas por los sistemas contables tradicionales.
Asimismo, la proliferación de fondos de inversión
y la remuneración a los trabajadores mediante la
entrega de acciones contribuyen a que el público
en general tenga un interés creciente en conocer
la rentabilidad de las compañías que emiten títulos
negociables en bolsa30 .

La consecuencia de todo esto es que podemos

hablar de una conciencia emergente de que la
contabilidad es un bien social, cuyo impacto en la
comunidad es mucho mayor que el sugerido por el
análisis financiero tradicional. La contabilidad no
es solamente un modo de representar las relaciones
de interdependencia económica y social, sino que
también sirve para adjudicar esas relaciones. Como
expresaba Tinker (1985) « ... cada uno de nosotros
significa costos e ingresos para los otros; cada uno es
un potencial benefactor y una potencial víctima en
el nexo contable de la decisión social»31 .
Dijimos que en la actualidad se exige mayor cantidad
de información contable, pero ¿están capacitados
los demandantes para procesar correctamente todo
ese caudal de datos, cada vez más voluminoso y
complejo? Nos inclinamos a pensar que no, por las
razones que indicamos a continuación. En primer lu-
gar, el volumen creciente de datos a que se enfrentan
los usuarios, la sobrecarga informativa convierte los
datos contables en una masa informe de árboles en la
cual no es posible ver con claridad los contornos del
complejo bosque que es la situación y perspectivas
de la empresa. En segundo lugar, la complejidad
creciente de las normas contables está convirtiendo
los estados financieros en una jerga arcana que es
intelegible solamente para los propios contables. Si
esta tendencia continúa, y a ello se le une el perni-
cioso efecto de los escándalos contables que en los
últimos tiempos están sacudiendo al mundo econó-
mico, corremos el riesgo de que la contabilidad y la
auditoría dejen de ser percibidas como actividades
socialmente útiles y de alto nivel de profesionalismo,
con el riesgo de que la función de suministrar infor-
mación para la toma de decisiones sea usurpada por
disciplinas adyacentes32 .
La Contabilidad está en crisis, más propiamente,
el paradigma predominante está en crisis. La crisis
implica una lucha entre paradigmas alternativos, es
así que en Contabilidad tenemos el paradigma de la
prudencia y el paradigma del valor razonable (los
nombres de estos paradigmas obedecen a los prin-
cipios a los que le dan mayor importancia). Si estos
paradigmas no contradicen los fundamentos últimos
de la ciencia o técnica en cuestión no hay necesidad
de desechar alguna de ellas sino proceder a una
síntesis paradigmática que significa conjuntar am-
bos paradigmas en base a nuevos fundamentos más
globales. Consideramos que esto sucede o debiera
suceder con los paradigmas contables alternativos
antes mencionados. Antes anotemos algunas ideas
sobre los paradigmas en cuestión.
El paradigma de la “prudencia”
Llamamos paradigma de la prudencia 33 aquella
forma de hacer contabilidad de las organizaciones
teniendo como principio fundamental al principio
de Prudencia. En la contabilidad actual se parte
de un sistema de supuestos, doctrinas, axiomas y
convenciones englobados en lo que se denomina
«principios». Muchos de estos principios han tenido
una lenta evolución a lo largo de la historia y tan sólo
los últimos avances contables realizados en déca-
das recientes están reflejados en las leyes. Algunos
principios son: El principio de empresa en marcha,
el principio de prudencia, el principio de registro, el
principio de precio de adquisición, el principio del
devengo, el principio de realización, el principio de
uniformidad, el principio de importancia relativa.
Pero tenemos además, un metaprincipio que es: la
imagen fiel que consiste en que, en caso de con-
flicto entre principios contables obligatorios, deberá
prevalecer el que mejor conduzca a que las cuentas
anuales expresen la imagen fiel del patrimonio, de la
situación financiera y de los resultados de la empresa.
No obstante, el principio de prudencia tendrá un
carácter preferencial sobre los demás.
El principio de prudencia afirma que sólo deberán
contabilizarse los beneficios realizados a la fecha
de cierre del ejercicio; sin embargo, las pérdidas

ENERO - 2006 EL CONTADOR PUBLICO 25

 posibles, aún sin ser ciertas, se contabilizarán desde
que se considere que se pueden producir.
Consideramos que esta forma de organizar infor-
mación ha producido todos los escándalos y fraudes
contables del que hemos hecho referencia arriba.
Este paradigma por eso está en una crisis profunda y
necesita ser re-contextualizada y/o reformulada por
otras normas o principios.
El paradigma del “valor razonable”
Llamamos paradigma del valor razonable a aquella
que tiene en cuenta el principio del valor razonable.
Surgen voces que cuestionan la utilidad social de la
contabilidad ¿será verdad que no está cargada de
futuro?34 Sin embargo, también aparecen respuestas,
algunas de aplicación sencilla, como las herramien-
«Tenemos además, tas que nos proporcionan las nuevas tecnologías, y
un metaprincipio otras cuya implementación es más arriesgada y por
que es: la imagen tanto requiere de más cautelas, como el tránsito al
valor razonable. En este sentido, hacemos nuestra la
fiel que consiste
opinión de Gonzalo Angulo (2002), Presidente de la
en que, en caso
Comisión de Expertos para la Reforma de la Conta-
de conflicto
bilidad en España, cuando advierte de que al ser la
entre principios
contabilidad un fenómeno social cualquier cambio,
contables
aún siendo intrínsecamente positivo, corre el riesgo
obligatorios,
de ser rechazado si supone quebrar bruscamente las
deberá prevalecer costumbres de empresas y profesionales35 .
el que mejor
conduzca a Uno de los principales cambios es el de la sustitución
que las cuentas del costo histórico por el de valor razonable o de
anuales expresen mercado (fair value), lo cual hará que los usuarios de
la imagen fiel la información financiera tengan una mejor percep-
del patrimonio, ción de la compañía, para la toma de decisiones. El
de la situación FASB ha definido este concepto como: “La cantidad
financiera y de los a la que un activo (obligación) puede ser comprado
resultados de la (o incurrido) o vendido (o convenido) en una tran-
empresa». sacción corriente entre partes interesadas, mas que
en una venta forzada o liquidación”. Esto es fácil
cuando hay un mercado establecido, pero se hace
difícil cuando no existe un mercado adecuado. Por
esto último se debe tener en cuenta varios elementos
o presunciones, para determinar el precio, usando
algunas técnicas de información como tomar activos
y pasivos similares, o usar técnicas de valuación
como el valor presente del flujo de caja esperado, o
el análisis fundamental36 .
Hacia una síntesis paradigmática: el sistemismo
(Holismo del siglo XXI)
Consideramos que tanto el paradigma de la prudencia
como el del valor razonable, en última instancia
son complementarios y posibilitarían una síntesis
paradigmática. Para que ocurra una síntesis para-
digmática podemos utilizar el enfoque sistémico o
sistemismo. El enfoque sistémico es una manera de
26 EL CONTADOR PUBLICO
concebir las cosas, así como de abordar y formular
problemas. Se caracteriza por concebir todo objeto
como una totalidad compleja o un componente de
tal. Por consiguiente, quien adopta este enfoque
intenta descubrir los diversos aspectos de una cues-
tión, así como los problemas relacionados con ella.
Evita así las visiones unilaterales o sectoriales, y las
correspondientes soluciones simplistas. “El enfoque
sistémico admite la necesidad de estudiar los com-
ponentes de un sistema pero no se limita a ellos. Y
reconoce que los sistemas poseen características de
las que carecen sus partes, pero aspira a entender
esas propiedades sistémicas, así como en función de
circunstancias ambientales.
Una síntesis paradigmática37 se presenta como una
continuidad y como una superación. Los para-
digmas en disputa muchas veces asumen posturas
ontológicas o metodológicas muy radicales frente al
otro, pero esto es una asunción, no siempre refleja
la realidad del desarrollo teórico o científico en
cuestión, entonces cuando se analiza con cuidado
ambas posturas resultan siendo complementarias,
enriquecen la comprensión teórico-conceptual. Sin-
tetizarlos implica continuidad en el desarrollo. Pero
una síntesis paradigmática también es una superación
pues si bien actualiza los elementos esenciales de los
paradigmas en disputa también los supera en cuanto
a su capacidad de comprensión teórica, lo eleva a
un nivel superior.
Entre el paradigma de la prudencia y el paradigma
del valor razonable existe esta posibilidad, la de la
síntesis paradigmática, y creemos que es realizable
en base al enfoque sistémico. Aunque debemos pre-
cisar, que el enfoque sistémico es necesario pero no
suficiente. Para una auténtica síntesis paradigmática
requerimos nuevos marcos teórico-conceptuales y
nuevos marcos normativos (y no excluyen las existen-
tes, sino las complementa, las perfecciona). Tenemos
una gran tarea por adelante: la reforma sustantiva de
la profesión acorde a la era de la información y del
conocimiento. 
(Continuará)
ENERO - 2006
NOTAS:
1
La categoría de irregularidades contables es de uso téc-
nico, mientras que el de escándalos financieros es una
categoría política y el de fraude contable es un término
que está ligado a lo jurídico.
2
El concepto de crisis profesional contable debe hacer
referencia principalmente a las crisis de fundamentos,
a la pertinencia y a la capacidad o no de resolverlas con
los medios que dispone ahora.
3
Cf. ¿Cómo se originan los escándalos financieros? Do-
mènec Melé Profesor Ordinario de Ética Empresarial
IESE Business School Barcelona-Madrid Universidad
de Navarra.
4
Algunos de los trabajos interesantes al respecto
tenemos a “El papel de la contabilidad ante la res-
ponsabilidad social corporativa”. Autor: Mª Isabel de
Lara Bueno. Prácticas corporativas para minimizar el
fraude por CPA Jim Wesberry, Director del Proyecto
ATLATL. Reflexiones sobre el desarrollo económico
latinoamericano desde el componente ético, la res-
ponsabilidad social corporativa y las finanzas de Ramón
Casilda Béjar.
5
Esta síntesis muestra cómo las irregularidades son
parte de un ejercicio profesional problemático.
6
Cf. Prácticas corporativas para minimizar el fraude por
CPA Jim Wesberry, Director del Proyecto ATLATL.
7
Este es un apretado resumen del trabajo ¿Cómo se
originan los escándalos financieros? Domènec Melé
Profesor Ordinario de Ética Empresarial IESE Business
School Barcelona-Madrid Universidad de Navarra.
8
Los planteamientos de nuestro autor están sintetizados
en varios trabajos, anotemos algunos de ellos: Melé, D.
(1991): «Ética y empresa». Información Comercial Es-
pañola, Marzo, n.691, pp. 122-134. (1997). “Veracidad
en las comunicaciones empresariales,”, Nota Técnica
de la División de Investigación del IESE, nº TDN-90, 11
p. (2001a). «Principios básicos de un código de buena
conducta», La Vanguardia-Suplemento Economía y
Negocios, 27 de enero, p. 5. (2001b). «Aspectos éti-
cos de los mercados de valores», en J. L. SÁNCHEZ
FERNÁNDEZ DE VALDERRAMA (ed.), Curso de Bolsa
y mercados financieros, 3ª edición, Barcelona: Ed. Ariel,
pp. 485-512. (1998). Ética en la actividad financiera,
Pamplona: Ed. Eunsa, 255 p. (2000). «Políticas de ética
empresarial en las 500 mayores empresas españolas,
IESE Working Paper Nº 00/4.
9
Cf. ¿Cómo se originan los escándalos financieros? Do-
mènec Melé Profesor Ordinario de Ética Empresarial
IESE Business School Barcelona-Madrid Universidad
de Navarra.
10
Cf. ¿Cómo se originan los escándalos financieros? Do-
mènec Melé Profesor Ordinario de Ética Empresarial
IESE Business School Barcelona-Madrid Universidad
de Navarra.
11
Ibidem.
12
Ibidem.
13
Cf. Responsabilidad del gobierno corporativo en el
caso parmalat* Miguel A. Cano** René M. Castro;
Manipulación contable y fraude corporativo Miguel
Cano CPT. Rene M Castro CPT. Rodrigo Estupiñán
CPT. http://www.interamericanusa.com/; Prácticas
corporativas para minimizar el fraude por CPA Jim
Wesberry, Director del Proyecto ATLATL. Winstanley,
D; Clark, J; Leeson, H. (2002). “Approaches to Child
Labour in the Supply Chain”. Business Ethics: A Eu-
ropean Review. Oxford.
14
Ibidem.
15
Ibidem.
16
Op. Cit.
17
. Cf. Consideraciones éticas en la asesoría financiera Jor-
di Melé-Carné Profesor Titular del Departamento Teoría
ENERO - 2006
Económica (Universidad de Barcelona) Colaborador
académico del Institut d’Estudis Financers.
18
Cf. Schuetze, W.P. (1993): «What is an asset?», Ac-
counting Horizons, September.; Putnam, R.D. (1995):
«Bowling alone: America’s declining social capital»,
Journal of Democracy, vol. 6, págs. 65-78.
19
Comparar los planteamientos de Stigliz Joseph, Los
felices 90 La Semilla de la Destrucción, Editorial
Taurus 2003.
20
Cf. Problemas de la Información Financiera ¿son las NIC
la Solución? Oriol Amat - Catedrático de la Universidad
Pompeu Fabra.
21
Cf. La Aceptación Social de la Creatividad Contable del
Beneficio. El Ejemplo de la Realización de las Plusvalías
José Ignacio Martínez - Catedrático de la Universidad
del País Vasco.
22
Op. Cit.
23
Cf. Sáiz Álvarez, J.M. (2004a): “A Proposal for a Theo-
retical Outsourcing Dynamic and DC Learning Curves
Model. Some Considerations for EU and non-EU coun-
tries”, I Jornada Internacional Unión Europea-América
Latina, Universidad Antonio de Nebrija, Campus de
la Berzosa, 13 de enero, CDRom, pp. 18. Sakaiya, T.
1995. Historia del futuro. La sociedad del conocimiento.
Editorial Andrés Bello. Chile.
24
Cf. Porter, M.E.; Kramer, M.R. (2003). “La Filantropía
Empresarial como Ventaja Competitiva”. Harvard
Deusto Business Review. O’Sullivan, M. (2000b):
Contests for corporate control: corporate governance
and economic performance in the United States and
Germany, Oxford University Press, Oxford.
25
Cf. Melé, D. (1991): «Ética y empresa». Información
Comercial Española, Marzo, n.691, pp. 122-134.
26
Este concepto es una mixtura del marco teórico y el
marco conceptual.
27
Estos conceptos son recensiones del pensamiento de
Mario Bunge desarrollada en sus Tratados.
28
Cf. Problemas de la Información Financiera ¿son las NIC
la Solución? Oriol Amat - Catedrático de la Universidad
Pompeu Fabra.
29
Ibidem.
30
Cf. ¿Reformar la contabilidad colombiana? Artículo
aportado por: Luis Eduardo Olaya Arboleda Contador
Público - Universidad Javeriana, Especialista en Fi-
nanzas Corporativas - CESA.
31
Tinker, A.M. (1985): Paper prophets: a social critique of
Accounting, Praeger , New York , USA .
32
Cf. Sichar, G; García-Marzá, D; González, E; Ballesteros,
C; Navarro, F. (2003). La Empresa Socialmente Res-
ponsable, Ética y Empresa. Cideal. Madrid.
33
Cf. El cambio de paradigmas organizacionales: adap-
tando la empresa a las megatendencias por: Lic.
Eugenio Ramírez.
34
Cf. El cambio de paradigmas organizacionales: adap-
tando la empresa a las megatendencias por: Lic.
Eugenio Ramírez.
35
Cf. Responsabilidad social empresarial: revisión teórica.
Rosa María Vaca Acosta Dr. Alfonso Vargas Sánchez
Elena García de Soto Camacho Facultad de Ciencias
Empresariales Departamento de Dirección de Em-
presas y Marketing Universidad de Huelva.
36
Cf. La responsabilidad social de la empresa: algunos
fundamentos económicos José Miguel Rodríguez
Fernández Departamento de Economía Financiera y
Contabilidad Universidad de Valladolid.
37
La síntesis paradigmática es una realidad epistemol-
ógica gracias a la emergencia de ciencias puramente
interdisciplinarias y multidimensionales como son las
ciencias socionaturales y las sociotecnologías.
EL CONTADOR PUBLICO 27
 Normas Contables
para PYMES - Parte I
Por: Dra. Marta González Ayala
Doctora en Ciencias Contables, Paraguay. Presidenta de la Comisión
Técnica de Investigación Contable de la AIC (Período 2003 – 2005)
Dr. Jorge José Gil
Doctor en Contabilidad. Miembro de la Comisión Técnica de Investigación Contable
de la AIC (2003 -2005). Director de Investigación de la FACPCE - Argentina
Dr. CPC Sabino Talla Ramos
Doctor en Ciencias Contables y Empresariales. Miembro de
la Comisión Técnica de Investigación Contable de la AIC (2003 - 2005).
Director de Investigación y Normas Contables del CCPL. (2005 - 2007)

Trabajo
C
apítulo I - Normas Estándares Contables Internacionales -In-
Contables para PyMEs ternational Accounting Standards Board
Interamericano (I.A.S.B.)- conocidos como Estándares
1.1 Introducción Internacionales de Información Financiera
del Área I (N.I.I.F) -International Financial Reporting
Investigación El fenómeno de la globalización, en todos Standards (I.F.R.S.)-.
sus aspectos, ya ha mostrado muchas de sus
Contable de la virtudes y defectos. Estos estándares son:
XXVI Conferencia En relación con los Estados Financieros, la
- Los Estándares Internacionales de conta-
bilidad (NIC) -International Accounting
Interamericana globalización está generando la necesidad Standards (I.A.S.)-
de principios y reglas que sean comunes
de Contabilidad, en materia de:
- Las interpretaciones (S.I.C.) emitidas
por el Comité de interpretaciones del
realizado en - Reconocimiento de los elementos de los I.A.S.C. -el antecesor del I.A.S.B.
Estados Financieros; - Los Estándares Internacionales de Infor-
Salvador de Bahía, - Medición de esos elementos; mación Financiera (N.I.I.F); y
Brasil. - Presentación o revelación de la infor- - Las Interpretations emitidas por el
mación contenida en los Estados Finan- IFRIC.
cieros.
Estos estándares han sido adoptados o
Si bien, la mayoría de los países y sus adaptados, con distinto grado, en alrededor
instituciones han reaccionado de distintas de 100 países.
formas, en todos se ha instalado la discusión
en relación con la llamada armonización En América Latina, países como Uruguay y
o convergencia con estándares contables Perú los han adoptado directamente, otros
únicos. los han adaptado –como Argentina- y otros
vienen encarando intensos procesos para su
Todo parece girar en torno de los están- adopción o adaptación.
dares contables emitidos por la Junta de
Paralelamente sin embargo, se ha insta-
lado un fuerte debate en torno de algunas
preguntas:
- ¿ Las NIIF pueden aplicarse en todos los
entes por igual?
- Las NIIF se han elaborado considerando
las particularidades de cada región o
país?
- Las NIIF consideran la realidad de los
entes medianos y pequeños (PyMEs)?

1.2. Objetivos del trabajo

Este trabajo tiene como objetivos:
a. La presentación del tema mencionado,
con detalle de sus múltiples
particularidades.

28 EL CONTADOR PUBLICO ENERO - 2006

b. Un análisis conceptual de los principios y reglas que
rigen la preparación, elaboración y presentación
de los Estados Financieros, en la búsqueda de dar
respuestas a las preguntas:
- ¿Pueden aplicarse distintos principios y reglas
para el reconocimiento, medición y presen-
tación de los Estados Financieros en distintos
entes, especialmente a la luz del principio de
comparabilidad (uniformidad)?
- Si la respuesta fuera afirmativa: ¿hasta dónde
llegar en esa diferenciación? En:
- La revelación de la información contable,
- El reconocimiento de los elementos de los
estados financieros,
- La medición de esos elementos.
- ¿Cuál de los siguientes criterios adoptar para
realizar esa diferenciación?
- ¿Por el interés de los usuarios de la infor-
mación contable del ente?
- ¿Por el tamaño del ente?
- ¿Por el destino de los Estados Financieros?
- ¿Por el interés público que genera la actividad
del ente?
- ¿Los usuarios de la información contable de las
PyMEs, se interesan por lograr que los Estados
Financieros se preparen en función del capital
a mantener financiero, o por el contrario se
privilegia el mantenimiento del capital en tér-
minos operativos (cantidad de bienes aportados
inicialmente o bienes necesarios para mantener
la capacidad de producción de bienes y servi-
cios)?
c. Realizar un relevamiento de los esfuerzos que vie-
nen realizando las distintas instituciones y países
para instalar la problemática de las normas conta-
bles para PyMEs, tales como:
- El APB (Gran Bretaña)
- CAPA (Confederación de Asia y el Pacífico)
- CICA (Canadá)
- Algunos países de América
- ISAR-UNCTAD
- La IFAC
- España
- El IASB
- La Asociación Interamericana de Contabilidad
(AIC)
A través de este relevamiento se buscará deter-
minar:
1. El análisis conceptual realizado por cada insti-
tución o cada país;
2. los planteos analizados para diferenciar los entes
(argumentos a favor y en contra);
3. la estructura general de las diferencias planteadas,
en relación con los tres aspectos fundamentales
de: reconocimiento, medición y presentación de
la información financiera.
d. Analizar la gestión de la Junta de Estándares In-
ternacionales de Contabilidad, comenzada en
ENERO - 2006
septiembre de 2003 y expresada en el documento
“Preliminary Views on Accounting Standards for
SMEs” con comentarios hasta el 24-9-04, y
e. La respuesta a ese cuestionario, además del plan
de trabajo aprobado en enero de 2005.
En particular, se buscará responder las preguntas:
¿Qué organismo debería proponer los estándares
contables para PyMES?
¿Qué características conceptuales y formales de-
berían tener esos estándares?
¿Qué diferencias pueden plantearse –si así surgiera-
en relación con los estándares contables vigentes
para entes que no son PyMEs?
f. Obtener la opinión de los interesados en la infor-
mación contable de PyMES: elaboradores, audi-
tores, propietarios (de distintas clases), prestadores
de capital (bancos, proveedores), autoridades
fiscales y de gobierno y público en general. Para
ello se preparó y tomó una encuesta en diversos
países de América.
g. Elaborar las conclusiones que surjan de los obje-
tivos anteriores, las que se espera contribuyan a
orientar a los interesados en este tema.
h. Realizar una propuesta de posibles diferencias con
las NIIF en la normativa contable para PyMEs.
1.3. ¿Cómo se elaboró este trabajo?
En la Comisión Interamericana de Investigación Con-
table se comenzó a debatir (en el año 2003) los temas
sobre los cuales proponer la presentación de trabajos
y el debate correspondiente en la próxima Conferencia
de San Salvador de Bahía.
Los temas que surgieron fueron:
1.1. Causas de las irregularidades contables y sus
efectos en el desarrollo de la profesión, y
1.2 Marco Normativo para Pequeñas y Medianas Em-
presas que no cotizan en Mercados de Valores.
En relación con ambos, la opinión de la Comisión fue
unánime: eran los temas que necesitábamos debatir, y
la evolución que se dio durante el 2003, 2004 y parte
del 2005 ratificó esta apreciación, especialmente en
relación con el tema 1.2.
En este período, numerosos fueron los foros políticos
donde se planteó la necesidad de estudiar la proble-
mática de las normas contables para PyMEs., y mu-
chas fueron las iniciativas, expresiones, discusiones y
planes de trabajo, en distintos organismos nacionales
e internacionales.
Por ello, la realización de este trabajo se ha nutrido de
la experiencia recogida en conferencias que dictamos,
en las que asistimos, en debates encendidos que reali-
zamos y en los documentos emitidos por organismos
EL CONTADOR PUBLICO 29
 de la profesión.
Quisimos también conocer la opinión de los usua-
rios de los Estados Financieros de las PyMEs. Para
ello preparamos una encuesta, que se envió a todos
los países de América Latina. Lamentablemente no
tuvimos el apoyo necesario de algunos países, para
conocer su opinión sobre el tema.
Hoy, esta problemática está instalada en:
a. Distintos organismos emisores de normas nacio-
nales,
b. la Junta de Estándares Contables Internacionales,
a través de un plan de trabajo ya aprobado,
c. la Asociación Interamericana de Contabilidad
(AIC) como tema de opinión política, por un lado,
y de estudio técnico por el otro;
d. el Comité de Países Emergentes de la Federación
Internacional de Contadores (IFAC);
«Esperamos con e. el Directorio de la IFAC;
este trabajo, f. la propuesta de realización de diversas reuniones
que tiene de la profesión planteadas para este año 2005.
características
de investigación Esperamos con este trabajo, que tiene características
apriorística de investigación apriorística y también empírica,
contribuir a la discusión de un tema que nos toca de
y también
cerca de todos los Contadores Públicos de América
empírica, y del mundo.
contribuir a la
discusión de Capítulo II – La problemática de las nor-
un tema que mas contables para PyMEs
nos toca de
2.1. ¿Qué son las PyMEs?
cerca de todos
los Contadores
En general, la definición de PyMEs, se ha realizado en
Públicos de cada país con criterios diferentes. Cuando el objetivo
América y del es establecer políticas de fomento al funcionamiento
mundo». de las PyMEs, el Ministerio de Economía es el encar-
gado de dar pautas, generalmente cuantitativas, para
establecer cuando una empresa se encuadra dentro
de este rango.
También es común diferenciar a las PyMEs según el
tipo de actividad que realicen: comercial, industrial,
de servicios, agropecuaria, etc., y a cada uno de los
grupos se le asigna variables cuantitativas diferentes,
relacionadas con las características diferentes de la
actividad. Ejemplos de caracterización cuantitativa
pueden observarse en el Anexo I.
2.2. ¿Qué representan las PyMEs en la economía
del mundo?
Un trabajo que analiza la importancia de las empresas
PyMEs en el mundo es “A framework for differential
reporting” elaborado por CAPA (Confederation of
Asian and Pacific Accountants) organismo confor-
mado por representantes de Australia, Bangladesh,
Canadian, China, Fiji, Francia, Hong Kong, India,
Japon, Corea, Malasia, Mongolia, Nepal, Nueva
Zelanda, Pakistan, Filipinas, Samoa, Islas Salomon,
Sri Lanka, Tailandia.
30 EL CONTADOR PUBLICO
Los principales datos que se extraen son:
- En los últimos años se observa un fuerte creci-
miento de las PyMEs en el mundo en general;
- en los países en desarrollo del total de empresas,
entre el 80 y 95% son PyMEs;
- el mismo dato se obtiene de los países desarro-
llados;
- en la Comunidad Europea las pequeñas empresas
son el 95% de la totalidad de las empresas;
- las pequeñas empresas de Canadá emplean la
mitad de la fuerza laboral;
- en Australia (1998-1999) el sector privado no agrí-
cola de pequeñas empresas representa el 96% de
todos los negocios y emplean el 47% de la fuerza
laboral;
- el sector de pequeñas empresas, en el mundo,
emplea el 50% de la fuerza laboral;
- entre 1987 y 1997, en EEUU el gobierno y las
grandes empresas redujeron sus empleados en
2 millones y las PyMEs las incrementaron en 16
millones;
- es importante el fenómeno de las empresas fami-
liares en los países en desarrollo. En EEUU el 50%
de sus exportaciones provienen de empresas con
menos de 19 empleados.
Casi la totalidad de la información sobre PyMEs en
el mundo resalta la importancia de las mismas, en la
cantidad de empleo que generan; en la generación
de producto bruto nacional; y en la cantidad de
transacciones.
Sin embargo, es importante señalar, que:
a. No hay una definición cuantitativa única en el
mundo para diferenciar a las empresas PyMEs;
b. que la definición de PyMEs involucra tres niveles
distintos de empresas:
- La empresa mediana;
- La empresa pequeña; y
- La micro empresa
c. Las diferencias entre estos tres niveles de em-
presas, son tan grandes, como las diferencias
entre las PyMEs y las grandes empresas.
2.3. ¿Cómo pueden diferenciarse los distintos en-
tes, en relación con la información contable que
producen?
Hace algún tiempo que se viene explorando la
idea de que, a los efectos de diferenciar los entes,
no interesa tanto su tamaño (por su estructura, por
sus ventas, por sus empleados, por sus activos, etc.)
sino el destino de la información contable que ellos
producen.
La diferenciación que se plantea, siguiendo esta
pauta, suele ser:
a. Información destinada a los mercados de valores,
con el objeto de captar los fondos de los poten-
ciales inversores y mantener a los actuales;
b. Información destinada a mercados externos (para
obtener préstamos financieros o comerciales,
ENERO - 2006
 para realizar comercio internacional, etc.);
c. Información destinada a obtener financiación
nacional (entidades financieras, proveedores,
etc.);
d. Información destinada a propietarios que no
gerencian la empresa, y, en consecuencia, no
cuentan con información privilegiada sobre
la misma;
e. Información destinada a propietarios que
gerencian la empresa por lo que cuentan con
información privilegiada sobre la misma;
f. Información destinada a organismos tribu-
tarios, con el objeto de determinar la base
imponible para el impuesto sobre los bene-
ficios.
Considerando estos seis grupos, es posible agru-
parlos en grupos y subgrupos, relacionándolos con
los posibles tipos de normas contables que se puedan
aplicar. (ver cuadro en esta pág.)
Es interesante notar que se pueden relacionar las nor-
mas a aplicar en función del destino de la información
que prepara el ente, y no del tamaño del ente.
2.4. El enfoque pragmático versus el enfoque con-
ceptual en relación con la diferenciación de normas
contables según distintos tipos de entes
Los defensores de distintas posturas sobre las normas
diferenciadas según el tipo de ente, utilizan argumentos
que suelen resumirse en dos grandes enfoques:
a. Enfoque conceptual
El marco conceptual para la preparación de los estados
financieros para terceros no puede ser diferente según
el tamaño del ente.
Los conceptos que diferencian los distintos elementos
de los estados financieros no pueden variar por esta
causa.
El resultado de un ente respecto de otro, que realiza la
misma actividad, no puede ser diferente, por el simple
hecho de que un ente es de distinto tamaño que otro.
Las normas generales no son complejas, las complejas
son las operaciones. Los entes menores no suelen rea-
lizar operaciones complejas y por ello, no necesitan
utilizar la parte compleja de las normas.
b. Enfoque pragmático
Las normas complejas generan importantes costos
para el ente. Este aumento de costos no implica un
aumento del beneficio provisto por la información
que se obtiene.
Muchos entes menores, no utilizan la información
contable para la toma de decisiones y sus usuarios
externos tampoco.
ENERO - 2006
Capítulo III - Principios generales para la
preparación, elaboración y presentación de
los Estados Financieros
Frente a los distintos argumentos y análisis realizados en los
capítulos anteriores, es importante analizar los principios
generales que deben regir la preparación, elaboración y
presentación de los estados financieros, y plantear si es
necesario, a esta altura, alguna diferenciación para las
PyMEs.
La «información financiera para propósitos generales»,
entendida como aquella preparada por todo tipo de em-
presas, aún aquellas que no tengan ánimo de lucro, sean
del sector privado o público y destinada a satisfacer las
necesidades de información para la toma de decisiones
económicas de sus usuarios externos, es perfectamente
aplicable también para las PyMEs. Por lo general, estas
empresas trabajan con escasa información financiera, por
lo que es difícil esperar que produzcan información interna
adicional o distinta a la de los Estados Financieros.
Puede esperarse en cambio que estas empresas produzcan
información más detallada para uso de la Gerencia, de-
rivadas de los propios Estados Financieros, por lo que,
por la propia simplicidad de la estructura de este tipo de
negocios, es recomendable que las normas técnicas que las
rijan, permitan la obtención de información sobre la base
de la utilización de un único sistema, evitando requerir
procesos complicados que implicarán mayores costos y
escasos beneficios adicionales.
Considerando las características y particularidades de
las PyMEs, los principios generales para la preparación
y presentación de Estados Financieros deberían basarse
fundamentalmente en los siguientes:
a) Las necesidades de los usuarios de la información
financiera;
b) Los objetivos de la información financiera; la que
debe responder a las necesidades de sus usuarios y
establecer los requisitos o características cualitativas
que aseguren el cumplimiento de sus objetivos;
c) Los requisitos que deberá cumplir dicha infor-
mación;
EL CONTADOR PUBLICO 31
 d) La definición de los elementos de los Estados
Financieros; y
e) Los requisitos necesarios para su reconoci-
miento.
Existe, a nuestro criterio, una general equivalencia
entre los Principios Generales que deberían regir
en la preparación y presentación de Estados Finan-
cieros para PyMEs, y los fundamentos conceptuales
definidos en el Marco Conceptual de las Normas
Internacionales de Contabilidad (NICs), conforme se
resume seguidamente:
a) La hipótesis fundamental de acumulación o de-
vengo, que se establece en las NICs, debería mante-
nerse para las PyMEs. Si bien hay quienes sostienen
que el devengo debería sustituirse por el método de
efectivo, consideramos que no existen suficientes
argumentos de valía que justifiquen este cambio. En
efecto, se alega que a las PyMEs les resulta menos
complicado un proceso contable basado en lo perci-
bido, sin embargo, en muchos países del continente,
las propias normas legales exigen que la información
«Existe, a financiera presentada para fines impositivos esté ba-
nuestro criterio, sada en el devengado, por lo que mal puede alegarse
una general que ésta sería una innovación muy costosa de imple-
mentar. Además la enorme distorsión que significaría
equivalencia
el uso de uno u otro método, permite afirmar que
entre los son mucho mayores las ventajas que las desventajas
Principios de mantener el Devengo, como un requerimiento
Generales fundamental para la preparación y presentación de
que deberían Estados Financieros de PyMEs.
regir en la
preparación y b) La otra hipótesis fundamental -Empresa en Mar-
presentación cha- debería mantenerse de igual manera, aunque
es necesario precisar claramente cual será la “base
de Estados
diferente” a la que alude el Marco Conceptual cuan-
Financieros para do se refiere a empresas en crisis.
PyMEs».
c) Entre las características cualitativas consideramos
muy relevantes las de Comprensibilidad; Relevancia;
Fiabilidad y Comparabilidad puesto que éstas cons-
tituyen fundamentos conceptuales básicos en la
preparación de Estados Financieros de empresas de
cualquier porte. Sería muy difícil argumentar por
ejemplo, que para un ente pequeño pueda omitirse
información relevante, o admitir que se presente
información de un solo período.
d) En cuanto a la Oportunidad para la presentación
de los Estados Financieros, es recomendable dismi-
nuir el plazo de seis meses admitido para la emisión
de Estados Financieros, puesto que con los actuales
sistemas informáticos, toda empresa con un mínimo
de organización, está en condiciones de emitirlos en
un plazo de tres meses como máximo, y de hecho, los
requerimientos tributarios de la mayoría de los países
del continente, establecen como plazo máximo entre
100/120 días después del cierre.
e) También es recomendable mantener los conceptos
de Equilibrio entre costo y beneficio y Equilibrio entre
32 EL CONTADOR PUBLICO
características cualitativas, dado que aportan criterios
objetivos que pueden ser de utilidad para el profesio-
nal que elabora los Estados Financieros.
f) El criterio profesional en la aplicación de las ca-
racterísticas cualitativas a casos concretos o no espe-
cificados en la Norma, seguirá siendo indispensable.
En efecto, cuando se plantean varias posibilidades
o soluciones contables, el grado de relevancia y
fiabilidad de las posibles alternativas para satisfacer
adecuadamente el objetivo en cuestión, deberá ser
evaluado por el profesional que prepara la informa-
ción financiera.
g) En cuanto a los elementos de los Estados Finan-
cieros es importante mantener para las PyMES, la
agrupación en grandes categorías requerida en el
Marco Conceptual, así como la segregación de ac-
tivos y pasivos en corriente y no corriente. Por otro
lado, aunque las NIIF no imponen ningún formato de
presentación, considerando que es habitual que en
los Estados Financieros se expongan los elementos
del activo a partir de los más líquidos hasta llegar
a los menos líquidos o inmovilizados, y para los
pasivos, a partir de aquellos de mayor exigibilidad,
es recomendable exigir este modelo en las Normas
para PyMEs, en razón de que ello mejorará la com-
parabilidad de la información presentada. Por otro
lado, en la definición de los Elementos de los Estados
Financieros, puede ser aconsejable simplificar las
de Activo y Pasivo, teniendo en cuenta las limitadas
transacciones realizadas por las PyMEs.
h) En cuanto al capital a mantener, dado que el con-
cepto de capital financiero se ha venido utilizando en
casi la totalidad de las PyMEs, es recomendable que
quede definido como único criterio en las normas a
formular, puesto que la alternativa del concepto de
capital físico, admitida en el Marco Conceptual, ade-
más de aportar complicaciones a las empresas que
eventualmente intenten aplicarlo, implicará una gran
dificultad para la comparabilidad de la información
presentada.
i) Los criterios del Marco Conceptual para el Reco-
nocimiento de los Elementos de los Estados Finan-
cieros aunque pueden ser simplificados, deberían
enunciarse claramente en las Normas para PyMES
con el objeto de lograr uniformidad en la infor-
mación.
j) En los criterios establecidos en el capítulo de
“Medición de los elementos de los Estados Finan-
cieros” utilizando el “valor razonable”, se propone
analizar una modificación considerando las diversas
dificultades en su aplicación.
Podría, por ejemplo, evaluarse la posibilidad de
consignar este valor en una nota a los Estados Finan-
cieros, lo que aportaría a los usuarios la misma cali-
dad de información generada con el uso de las NIIFs,
preservando a su vez, el criterio de prudencia.
ENERO - 2006
Capítulo IV - Análisis realizados por distin-
tos países e instituciones sobre las normas
contables para PyMEs
Conforme se verá seguidamente, en diferentes países
e instituciones, se ha analizado la problemática de las
PyMEs y las normas contables que le son aplicables.
4.1. España
El Ministerio de Economía y Hacienda creó una comisión
de expertos para la elaboración de recomendaciones
sobre la reforma contable, que se plasmó en el Libro
Blanco de Reforma del Derecho Contable Español.
Para las sociedades limitadas de reciente creación, otras
pequeñas empresas y empresarios individuales, el Libro
Blanco en el Capítulo 8 (La Contabilidad de las Peque-
ñas Empresas) recomienda el diseño de un sistema de
contabilidad simplificada.
El libro propone simplificar la contabilidad de las peque-
ñas empresas considerando el tamaño de las mismas y si
limitan, o no, la responsabilidad de sus propietarios, el
entorno en que se mueven y la demanda de información
a la que deben dar respuesta.
Si bien puede avanzarse en la simplificación del mo-
delo de balance, cuenta de pérdidas y ganancias y en
la memoria, la simplificación de criterios de registro y
valoración podría colisionar eventualmente con el ob-
jetivo de la imagen fiel, por lo que habrá que tener muy
presentes ambos objetivos.
El Real Decreto 296/2004 aprobó el régimen simplificado
de la contabilidad (BOE, 27 de febrero de 2004).
El Gobierno adaptará la contabilidad de todas las em-
presas a las nuevas normas internacionales (IAS) en el
2007. El objetivo es llevar a cabo un ajuste progresivo de
las normas contables españolas a la nueva normativa, de
forma que no se perjudique excesivamente a las PyMEs.
Las nuevas normas contables afectarán a 1,7 millones
de PyMEs. Se podrán acoger al modelo simplificado las
empresas con un activo inferior a un millón de euros, una
cifra negocio de dos millones o hasta 10 empleados.
En los modelos de cuentas anuales simplificadas se han
eliminado algunos conceptos que no tienen las peque-
ñas empresas y se agrupan algunas partidas. A su vez
se simplifican los criterios de leasing considerándolo un
alquiler y no una compra y del impuesto de sociedades
que se contabiliza por la cantidad a pagar y no por la
devengada.
4.2 El Estudio “Wong”
En septiembre de 2004 se publicó el llamado “Estudio
Wong” por el nombre de su autor: Peter Wong.
El trabajo se denomina: Challenges and successes imple-
menting international standards: Achieving convergence
ENERO - 2006
to IFRS and ISAS y fue encargada su realización por la
IFAC (Federación Internacional de Contadores).
En este trabajo se analiza los desafíos y lo que ha ocu-
rrido en relación con la implementación de las NIIF, y
uno de sus tópicos plantea el desafío que representan
las NIIF para las PyMEs, señalando que los entrevistados
identificaron las siguientes dificultades de aplicar las
NIIF a las PyMEs:
a) Extensión y complejidad de las NIIF;
b) Excesivo costo en su aplicación frente a los beneficios
que se obtienen:
c) Se percibe que la elaboración de las NIIF ha sido
enfocada en las grandes empresas; e
d) insuficiencia en la representación de las PyMEs en
el IASB.
La mayoría de los entrevistados consideró indispensable
el avance con rapidez del proyecto del IASB en relación
con los Estándares de Contabilidad para PyMEs.
4.3 Otras iniciativas de la IFAC
La IFAC tomó las siguientes iniciativas en relación con
las PyMEs:
a. Creó un comité de “Pequeñas y Medianas prácticas”
que incluyó la problemática de los pequeños y
medianos estudios de profesionales. Esto implicó el
estudio de distintas iniciativas para instalar el análisis
de las normas contables para PyMEs.
b. Creó un comité de “Países Emergentes”. En el mismo,
también se analizan aspectos relacionados con las
PyMEs.
c. Durante la reunión en Nueva York –julio de 2004-
la Junta de la IFAC designó un Grupo de Trabajo
para organizar una conferencia internacional sobre
pequeñas y medianas prácticas para el año 2005.
d. Por iniciativa de la AIC se acordó realizar el Primer
Forum sobre PyMEs a realizarse concomitantemente
con la 26° Conferencia Interamericana de Contabili-
dad.
4.4. La AIC (Asociación Interamericana de Conta-
bilidad)
La AIC permanentemente ha instalado esta problemática.
En sus Conferencias Interamericanas, en los Seminarios
Regionales, ante el CILEA, en el grupo Edimburgo,ante
la IFAC.
Un claro ejemplo es la Declaración de San José de Costa
Rica realizada el 27 de marzo de 2004 que detalla en
los considerandos:
- En el nuevo contexto internacional, diferentes go-
biernos han regulado en forma diferente a los entes
que operan en el mercado de capitales que a los entes
que no operan en ellos; y
- Que a ese momento no había un regulador mundial
generando estándares contables para el sector de las
PyMEs.
Y por ello, declara que los firmantes están resueltos a
EL CONTADOR PUBLICO 33
 tomar las acciones necesarias para organizar un
foro mundial para examinar las necesidades de las
pequeñas y medianas firmas de contabilidad, entre
las cuales está, en forma especial, la problemática
de las PyMEs.
4.5. Otros países
a. Australia
Trabajó con el análisis de normas contables para
PyMEs desde 1990.
Por disposiciones legales, los pequeños entes tienen
que preparar los estados financieros anuales sólo si
los accionistas con el 5% de los votos se lo piden, o
si es controlada por empresas extranjeras.
Sin embargo, igual los entes deben preparar los es-
tados financieros para otros fines (impositivos).
«En el nuevo b. Nueva Zelanda
contexto Desde 1994 plantea tres niveles de informes:
internacional, a) Empresas definidas como “reporting entities”
diferentes donde es razonable esperar que haya usuarios
gobiernos han que dependen de los estados financieros multi-
regulado en propósitos;
forma diferente b) empresas definidas como “qualifying entities” las
a los entes que cuales pueden calificar para los requerimientos
operan en el del marco conceptual de reportes diferenciales;
y
mercado de
c) empresas definidas como empresas exceptuadas.
capitales que a
No deben preparar estados financieros de acuer-
los entes que no do con las normas contables. Sin embargo, estas
operan en ellos». empresas deben preparar estados financieros
simplificados (definidos por las normas).
c. Reino Unido
Comenzó el análisis de esta problemática en 1981.
El Financial Reporting Standard for Smaller Entities
(FRSSE) emitido en noviembre de 1997 es aplicable
a todos los entes que califican como pequeños.
Este FRSSE tiene 50 requerimientos menos de expo-
sición que las normas completas.
En febrero de 2001 el ASB publicó un borrador de
discusión para revisar el FRSSE.
En Marzo 2004 el ASB publicó un borrador llamado
“A ‘One Stop Shop’ Financial
Reporting Standard for Smaller Entities (FRSSE)”.
d. Canadá
En el año 2000 se estableció el comité para pequeñas
empresas.
Se publicó un borrador de normas para PyMEs en
julio 2001 que recibió muchas opiniones. Los per-
misos planteados en materia de valuación generaron
controversias, pero la mayoría de las opiniones apro-
34 EL CONTADOR PUBLICO
baban la introducción de reportes diferenciales. Se
usó la distinción entre empresas de interés público
y otras.
El principio de informes diferenciales se basa en que
la necesidad de información de los usuarios de los
diferentes entes es diferente.
4.6. El ISAR
El ISAR - International Accounting Standards and Re-
porting- elaboró una guía “Accounting and financial
reporting Guidelines for Small and Medium Sized
Enterprises” que ha sido analizada por el CAPA y por
diferentes instituciones y en eventos realizados.
El pronunciamiento menciona que la falta de una
infraestructura contable desarrollada ha sido iden-
tificada por muchos organismos (Banco Mundial,
OECD, UNCTAD) como el mayor obstáculo al de-
sarrollo económico.
El ISAR indica que la falta de desarrollo contable
contribuye a la inestabilidad financiera, a la falta de
inversión extranjera y al cese en las ayudas externas.
Desde la perspectiva de las empresas individuales la
falta de transparencia y de una adecuada exposición
financiera lidera las dificultades de obtener financia-
miento y genera falta de conocimiento con el cual
manejar las empresas.
El ISAR –en el documento citado- formula guías para
la contabilidad de las PyMEs.
Ha identificado tres niveles de empresas:
Nivel 1: Empresas cotizantes y otras de interés pú-
blico.
Nivel 2: Empresas importantes cuyos asuntos no son
de interés público. Estas pueden seguir una serie
simple de requerimientos basado en IFRS.
Nivel 3: Pequeños entes con el manejo del dueño
y pocos empleados que deben seguir un sistema
contable simple, estrechamente vinculado con tran-
sacciones de efectivo.
4.7 Argentina
En 1998, este país ha decidido armonizar a nivel
internacional, adaptándolas con las NIIF del IASB.
En el 2000 aprobó una serie de normas contables –en
una primer etapa de armonización- y creó el Ente
Pequeño (EPEQ), permitiendo que éstos presenten
menos información, calculan la comparación con
el valor recuperable de los activos de una manera
simplificada y determinen el costo de venta de los
inventarios vendidos en forma global.
Para estar incluido en esta categoría, el ente no debe
hacer oferta pública de sus títulos y sus ingresos por
ventas deben ser hasta u$s 4.450.000 por año. 
(Continuará)
ENERO - 2006
Modificaciones a la Ley
del Impuesto a la Renta
Novedades para el 2006
Por: CPC Adolfo Santa Cruz Miranda
Expositor del CCPL y Asesor Contable
E
l cierre del año 2005 nos trajo nove-
dades tributarias para el año que se
inicia. Esta vez no han sido muchas,
pero siempre sustanciales. Para el caso
del Texto Único Ordenado del Impuesto
a la Renta (en adelante LIR) (D.S. Nº 179-
2004-EF modificado por Ley Nº 28442),
las nuevas modificaciones aprobadas
por la Ley Nº 28655 – vigentes desde el
01.ENE.2006 - nos merecen los siguientes
comentarios:
- Se incorpora como rentas de fuente
peruana (segundo párrafo, inciso h) del
Artículo 9º de la LIR) a las obtenidas
en la enajenación de ADR’s (American
Depositary Receipts) y GDR’s (Global
Depositary Receipts) que tengan como
subyacente (detrás de ellas en un es-
quema de transparencia fiscal) acciones
emitidas por empresas domiciliadas.
- Hasta el 31.DIC.2005 la LIR no per-
mitía determinar la responsabilidad
solidaria del fiduciario en su calidad
de administrador de un Fideicomiso
Bancario (Artículo 14ºA numeral 1 de
la LIR). Tomando en consideración
lo establecido por el Artículo 16º del
Código Tributario, la Ley 28655 aclara
- con carácter de precisión - que habrá
responsabilidad solidaria del fiduciario
cuando por dolo, negligencia grave
o abuso de autoridad deje de pagar
el impuesto que corresponde al patri-
monio fideicometido que administra.
La responsabilidad compartida con el
fideicomitente no puede exceder el
importe del Impuesto.
- Para efectos de su inafectación al
Impuesto a la Renta, se mantiene la
naturaleza de fideicomiso con retorno
(Numeral 3 artículo 14º LIR)) en aquellos
fideicomisos bancarios y de titulización
en los que se produzca la pérdida total
o parcial, por caso fortuito o fuerza
mayor, de los bienes transferidos fidu-
ciariamente.
- Tratándose de enajenaciones de bie-
nes o derechos dados en fiducia en
fideicomisos con retorno, efectuadas
entre partes vinculadas o cuando se
ENERO - 2006
realicen desde, hacia o a través de
paraísos fiscales o establecimientos
permanentes situados en tales países
o territorios (enajenación encubierta),
el fideicomitente debe recalcular su
impuesto a la fecha en que se efectuó
la transferencia al fiduciario (origen del
fideicomiso). Al respecto, se deberá
considerar el valor de mercado en la
fecha de la transferencia fiduciaria. En
todos los demás casos de fideicomisos
con retorno, la transferencia a terceros
será reconocida por el fideicomitente
en el ejercicio en que esta se realice,
de conformidad con las normas del
Impuesto a la Renta.
- En el fideicomiso de garantía el
régimen ha sido ampliado a los fi-
deicomisos que garantizan créditos,
préstamos sindicados, cumplimiento
de contratos y obligaciones legales.
Los cambios aprobados estipulan que
en caso de ejecución de la garantía de
un fideicomiso, la venta corresponderá
a ese mismo momento. Debido a ello,
sus efectos tributarios ya no se retro-
traerán al momento en que los bienes
fueron transferidos al patrimonio fidei-
cometido.
- Las transferencias de bienes efectuadas
por personas naturales a contribuyentes
que generan rentas de tercera
categoría, a título gratuito, a precio
no determinado o inferior al de las
costumbres de plaza genera una renta
anual no menor al 8% del valor de
adquisición, producción, construcción
o de ingreso al patrimonio de dichos
bienes. La excepción a la regla de
presunción corresponderá a las
transferencias entre partes vinculadas.
En estos casos deberán ser aplicadas
las reglas de precios de transferencia
(precios y montos que hubieran
sido acordados con o entre partes
independientes en transacciones
comparables en condiciones iguales
o similares (numeral 4, Art. 32º y Art.
32º A de la LIR).
- Similar tratamiento será efectuado en
aquellos casos en que la cesión de bie-
nes se produzca entre personas
que tributan rentas de tercera
categoría. Habrá renta anual
presunta no menor al 6% de
valor de adquisición, produc-
ción, construcción o ingreso al
patrimonio del bien o esta no
operará cuando existe vincu-
lación entre las partes.
- El legislador escuchó la queja
de las empresas que venden
gas, gaseosas y cervezas con envases
retornables. Hasta el 31.DIC.2005
la entrega de estos envases era con-
siderada una “renta presunta” y las
empresas pagaban por su utilización
el 8% de su valor. La nueva norma
establece que cuando se trate de en-
vases necesarios para comercializar
líquidos, no se genera renta ficta. La
medida correctiva no tiene el carácter
de precisión. Es una nueva regulación
que regirá a partir del 2006 y las em-
presas involucradas tendrán que pagar
por una renta ficta durante el periodo
de vigencia de la anterior norma.
- Se amplia el concepto de valor de mer-
cado de las existencias (Modificación
del numeral 1, segundo párrafo del Art.
32º) incluyendo como última opción
al valor de tasación sin precisarse las
condiciones del parito tasador.
- La retención del Impuesto (Art. 71º
LIR) a la Renta no estará sólo a cargo
de personas naturales y empresas sino
también de las entidades públicas. Lo
señalado introduce en el Impuesto a
la Renta lo que ya sucede en el IGV
con los sistemas de pago adelantado.
- Tratándose de personas jurídicas se
ha dispuesto la eliminación de la
obligación de efectuar retenciones del
Impuesto a la Renta de segunda, cuarta
y quinta categorías por el método de
lo devengado. En consecuencia las
empresas tendrán que retener el IR sólo
cuando se efectúe el correspondiente
pago.
- Se aclara que en caso de enajenación
de inmuebles de no domiciliados
(nuevo Artículo 76º A) corresponde
al adquiriente efectuar la retención
con carácter definitivo y abonarla
al fisco dentro del plazo previsto
por el Código Tributario para las
obligaciones tributarias mensuales.
La retención se efectuará sobre la
totalidad de los importes pagados
o acreditados (Art. 7º - Rentas de
segunda categoría). 
(Artículo proporcionado por la Dirección
de Normas Legales y Tributarias).
EL CONTADOR PUBLICO 35
 Autoridades Gremiales
se Reunieron con Primer
Vicepresidente del
Congreso
Explicaron alcances del proyecto de Actualización de
la Ley de Profesionalización

E
n audiencia realizada en diciembre
último, en la sede del Parlamento
Nacional, el Primer Vicepresidente
del Congreso de la República, Dr. Fausto
Alvarado Dodero, recibió al Decano de
nuestra institución, CPC Pedro Ramí-
rez Rossel, a la Segunda Vicedecana,
CPC Elizabeth Vásquez Marín y al Asesor
Legal del Colegio, Dr. Segundo Aliaga
Sánchez.

En la reunión de trabajo, las autoridades

contables sustentaron la importancia
que tiene para los Contadores Públicos
peruanos la aprobación de la Ley de Ac-
tualización Profesional, en circunstancias
que este proyecto se encuentra en la Co-
misión de Educación y Cultura, con pre El Decano de la Orden, CPC Pedro Ramírez Rossel y la Segunda Vicedeca-
dictamen desde agosto de 2005. na, CPC Elizabeth Vásquez Marín, sustentan la importancia de la aproba-
ción de la Ley de Actualización Profesional ante el Primer Vicepresidente
del Congreso de la República, Dr. Fausto Alvarado Dodero.
Indicaron, que en pleno proceso de globalización
de la economía mundial es imprescindible adecuar
el marco normativo que rige a la profesión contable la ley que rige precisamente a los profesionales en-
para insertarnos en condiciones ventajosas en esa cargados de elaborar esos documentos contables.
dinámica y, vía la certificación profesional, dar
respuesta efectiva a las demandas de este nuevo Por su parte, Alvarado Dodero, manifestó su pre-
entorno. ocupación por la problemática de los profesionales
contables y, en particular, respecto a su particip- “Los Contadores
“Los Contadores Públicos somos conscientes que ación en el marco del Tratado de Libre Comercio
Públicos somos
nuestro país requiere de profesionales altamente a suscribirse con los Estados Unidos y otros países.
conscientes que
calificados que coadyuven proactivamente al
Igualmente, saludó la iniciativa de las autoridades
nuestro país
desarrollo, en ese entendido, es que planteamos
gremiales de tender puentes con el legislativo para requiere de
la actualización de nuestra ley como herramienta
base para perfeccionar nuestras prácticas a tono con explicar sus principales propuestas y afirmó que profesionales
las exigencias de acreditación mundial”, subrayó analizará el tema y el pre dictamen pertinente. altamente
el Decano. calificados“.
De esta manera, el Consejo Directivo retomó el
Además, añadió que así como en el país se viene trabajo de acercamiento y coordinación con la
poniendo en vigencia las últimas Normas Interna- representación parlamentaria con el fin que el
cionales de Información Financiera (NIIF), para que proyecto de Ley de Actualización Profesional sea
las empresas cuenten con Estados Financieros a es- aprobado, de ser posible, en la primera legislatura
tándares globales, también es fundamental actualizar del presente año. 

36 EL CONTADOR PUBLICO ENERO - 2006

Se Desarrolló con Éxito
IV Mega Evento de
Auditoría y Día del Auditor
Consolidándose como espacio de análisis y debate
de la profesión contable

C
on la participación de más de 600
profesionales del control, del 13 al 16
de diciembre se desarrolló en nuestra
capital el IV Mega Evento de Auditoría, bajo
el lema “la Auditoría en el nuevo contexto del
Buen Gobierno Corporativo: Retos, transpa-
rencia y liderazgo”.

Entre los expositores que ofrecieron su valioso

aporte en este certamen, intervinieron los
reconocidos CPC´s: Oscar Caipo Guerrero,
Félix Horna Montoya, Marco Antonio Zaldívar
García, Luis González Villanueva, Manuel Pa-
zos Vélez, Enrique Vila Naranjo, Walter Noles
Monteblanco y Eloy Granda Carazas.
Igualmente, los Contadores Públicos Colegiados Alan
Rozas Flores, Ramón Gálvez Márquez, César Urba-
no Ventocilla, Alfredo Rodríguez Neira, César Ames
Enríquez, Nicolás Canevaro Bocanegra y Francisco
Bustinza Liñán.
La experiencia internacional, la puso el CPA Roberto
Daniel Murmis, socio a cargo del departamento Tri-
butario de Abelovich, Polano & Asociados de Buenos
Aires – Argentina.
En su saludo inaugural, el Director de Auditoría, Consul-
toría y Asesoramiento, CPC Víctor Ovalle Raá, manifestó
que el IV Mega Evento de Auditoría se constituye en el
espacio ideal de debate y análisis de la problemática y
proyección de esta práctica profesional, que se encuen-
tra inserta en la dinámica del proceso de globalización
de la economía mundial e ineludiblemente relacionada
con las últimas tendencias de gestión y control.
“Es por ello, que en esto días abordaremos como tema
central: la Auditoría en el nuevo contexto del Buen
Gobierno Corporativo, con el objeto de incursionar
y aproximarnos a esta innovadora forma de gestión
y articular nuestra labor de control con sus diversos
aspectos y aplicación sistemática”, sostuvo.
Uno de los paneles estuvo integrado –de izquierda a derecha-
por CPC Enrique Vila Naranjo, Socio de PKF Vila Naranjo S.C.;
CPC Oswaldo Ampuero Flores, Director de Certámenes y Confer-
encias; CPC Víctor Ovalle Raá, Director de Auditoría, Consultoría y
Asesoramiento; CP Roberto Murmis, de Argentina; y CPC Manuel
Pazos Vélez, Socio de Pazos, López de Romaña Rodríguez SCRL.
Día del Auditor
Esta importante actividad coincidió con la celebración
Día del Auditor y en representación del Consejo Direc-
tivo, el Director de Certámenes y Conferencias, CPC
Oswaldo Ampuero Flores, expresó su saludo fraterno
a todos los presentes y recordó que fue en el 2002,
que a iniciativa del colega Virgilio Weis Ortega, se «La
instituyó oficialmente el 14 de diciembre como Día experiencia
del Auditor. internacional,
“Desde esa fecha hasta la actualidad han pasado la puso el
tres años y, es de singular satisfacción para nosotros, CPA Roberto
continuar con esta celebración y perennizarla en el Daniel
tiempo, como el justo reconocimiento a los profesio- Murmis,
nales que tienen la delicada labor de control, en las de Buenos
organizaciones públicas y privadas, como una forma Aires».
de garantizar ante la sociedad, sobre la base del co-
nocimiento científico y una práctica eminentemente
ética, que las transacciones económicas se realizan
con rigurosa precisión y en el marco de la normativa
nacional e internacional vigente sobre Auditoría”,
finalizó. 

ENERO - 2006 EL CONTADOR PUBLICO 37

 Entró en Vigencia Plan Retorno
y Pre Pago Anual de Cuotas
En el marco de nueva política del Consejo Directivo
dirigida a miembros de la Orden

C
on importantes innovaciones
y ventajas especiales, el Con-
sejo Directivo del Colegio
hizo, en diciembre último, el lanza-
miento oficial del “Plan Retorno” y del
sistema de “Pre Pago Anual de Cuo-
tas”, dirigidos a otorgar facilidades a
los miembros de la Orden y Socieda-
des de Auditoría en el cumplimiento
de sus obligaciones institucionales.

La cancelación al contado contem-

plada en el “Plan Retorno” incluye
la condonación de las deudas hasta
diciembre del 2000, de allí se aplicará
un descuento de 80% para los pagos El Consejo Directivo ha lanzado el Plan Retorno y Pre Pago
del 2001, 60% para el 2002, 40% en el 2003 y 25% Anual de Cuotas, para dar facilidades a los miembros de la
para el 2004. Orden en sus obligaciones institucionales.

De tal forma, que por ejemplo, un colega que adeude
sus cotizaciones desde 1995, a una cuota estimada
de S/. 16.00, debería pagar en la actualidad S/.
2,112.00, sin embargo, en virtud a este plan sólo
cancelará S/. 566.40, con una reducción total de
S/. 1,545.60.
En los casos de pagos fraccionados, también se
condonará las obligaciones acumuladas hasta el
2000 y se suscribirá un convenio entre el CPC y la
institución, mediante el cual se prorratea el pago
de la deuda total hasta en 24 meses, debiéndose
cancelar como cuota inicial S/. 100.00, además de
S/. 16.00 por sólo el 50% de la multa por no haber
sufragado en las últimas elecciones y S/. 16.00 de
la cuota del mes de acogimiento.
En el caso de las Sociedades de Auditoría, podrán
pagar una cuota inicial de S/. 300.00 y el saldo
restante también hasta en 24 meses.
Pago Adelantado
Del mismo modo, para aquellos colegas que deseen
realizar el pago adelantado de sus obligaciones
correspondientes al 2006, se ha contemplado un
descuento de 10% para quienes cancelen sus 12
cuotas en enero, 8% en febrero y 4% en marzo, lo
cual constituye en términos reales una tasa de ahorro
muy superior a la vigente en la banca formal.
Adicionalmente, y como una forma de reconocer a «Como una forma
los miembros de la Orden que de manera sostenida de reconocer a
realizan sus aportes a la institución, en el Presu- los miembros
puesto 2006 del CCPL, se ha previsto una partida de la Orden
especial para otorgar beneficios extraordinarios que de manera
a estos profesionales, a manera de premios por sostenida realizan
puntualidad. sus aportes a la
institución, se
Con este programa debidamente articulado con el ha previsto una
Plan Estratégico 2004 – 2008, la institución brinda partida especial
a sus agremiados mejores y mayores facilidades para otorgar
que en años anteriores, con el fin que los miem- beneficios
bros de la Orden cumplan efectivamente con los extraordinarios».
requerimientos legales para el ejercicio profesional
y progresivamente se inserten en la dinámica de
la organización que implementará innovadores
servicios en el marco de su Sistema de Gestión de
Calidad, sin dejar de reconocer a los colegas que
con su aporte siempre han ofrecido el apoyo que el
CCPL requiere para el cumplimiento de sus objetivos
estratégicos. 

38 EL CONTADOR PUBLICO ENERO - 2006

En Ceremonia Especial se
Clausuró Año Académico
2005
89% de docentes alcanzó el nivel de excelencia

C
on un reconocimiento especial a los do-
centes más destacados, la Dirección de
Actividades Profesionales del Colegio
de Contadores Públicos de Lima – CCPL, clau-
suró el Año Académico 2005, en ceremonia
realizada el 22 de diciembre último.

Los tres profesionales, que durante el año alcan-

zaron las mejores calificaciones –otorgadas por
los asistentes a los diferentes cursos–, fueron los
Contadores Públicos Colegiados: Luis García
Cossio, Guillermo Ayllón Fuentes y Enrique
Alvarado Goycochea, quienes recibieron una
Distinción al Mérito de parte de las autoridades
gremiales.

Durante su intervención, en este acto proto-

colar, el Director de Actividades Profesionales, CPC
Germán Valencia Clemente, destacó que de los 76
docentes que intervinieron en los diferentes Programas
de Capacitación, el 89% alcanzó el nivel de excelencia,
lo que revela el alto grado de calidad alcanzado.
“Igualmente, hemos dictado 8,166 horas de clases,
atendido más de 8,700 alumnos y consolidado nuestra
presencia en el sector empresarial privado, que hoy ve
en el CCPL, un centro adecuado de capacitación para
su personal”, manifestó.
Del mismo modo, señaló que el sector público confía
cada vez más la actualización de sus funcionarios al
Colegio, así en el 2005 se capacitó a personal de la
Marina de Guerra del Perú, la Fuerza Aérea, Contraloría,
el MEF, Ministerio de Agricultura y otras instituciones
del Estado.
El Primer Vicedecano, CPC Pedro Centeno Vásquez, dio por
clausurado el Año Académico 2005.
remarcó Valencia Clemente.
Con relación a las proyecciones para el 2006, indicó que
se tiene programado ofrecer cursos a costos razonables
“sin apartarnos de las metas presupuestales”, apoyar
debidamente la puesta en marcha del ISO 9000 y des-
«Mejoraremos
centralizar el dictado de los cursos hacia Lima-Norte, permanent-
Sur y Este, con el fin de llegar a los colegas que por emente los
razones de distancia no pueden acceder a una adecuada procesos con
actualización profesional. el objeto de
perfeccionar
Asimismo, mejoraremos permanentemente los procesos los estándares
con el objeto de perfeccionar los estándares de calidad, de calidad».
que como institución líder debemos tener y lograr un
100% de satisfacción de nuestros clientes.

“Estos resultados que mostramos, son producto del
esfuerzo de un equipo humano conformado por los
profesores y personal administrativo del área de Ca-
pacitación, identificados plenamente con el objetivo
estratégico del CCPL; y en este esfuerzo hemos contado
con el apoyo permanente de la Gerencia General”,
Finalmente, dijo que a través de la Junta de Decanos
de Colegios de Contadores Públicos del Perú, se espera
llevar los cursos de Especialización al interior del país,
así como dar mayor cobertura al sector empresarial
y público, “quienes seguirán siendo nuestros clientes
importantes”. 

ENERO - 2006 EL CONTADOR PUBLICO 39

 Renovaron Juntas Directivas
de Comités Funcionales para
el Período 2006 - 2007
Y también a las nuevas autoridades de la Filial
Norte Chico - Huacho del CCPL
E
n proceso electoral desarrollado el sábado 17 de
diciembre se eligió a las Juntas Directivas de los Co-
mités Funcionales, para el período 2005 – 2007 y a las
autoridades de la Filial Norte Chico – Huacho, del Colegio
de Contadores Públicos de Lima – CCPL.
De acuerdo con los resultados oficiales, dados a conocer por
la Comisión Electoral, presidida por el CPC Pedro Molina
Vargas, las nuevas Juntas Directivas quedaron conformadas
de la siguiente manera:
COMITÉ DE AUDITORÍA
Presidente: CPC Jorge Luis Fox Santiváñez.
Vicepresidente: CPC Manuel Antonio Mori Ramírez.
Secretaria: CPC Roxana M.Díaz Bustamante.
Vocal: CPC Doris E. Maccassi Vasquez.
Vocal: CPC Eddy Alfredo Mamani Infantes.
COMITÉ DE CONTABILIDAD Y COSTOS
Presidenta: CPC Martha Carbajal Carrasco.
Vicepresidenta: CPC Julia Dina Basurco Michuy.
Secretario: CPC Juan Jorge Barrera Escobar.
Vocal: CPC Diomedes Eli Duran Haro.
Vocal: CPC Berardo Yacila Benites.
COMITÉ DE FINANZAS
Presidente: CPC Luis Alemán Solsol.
Vicepresidente: CPC Walter Caballero Montañez.
Secretario: CPC José Mauro Muñoz Tarazona.
Vocal: CPC Jaqueline L. Brown Reinozo.
Vocal: CPC Carmen R. Guanambal Loyola.
COMITÉ DE GESTIÓN DE MYPES
Presidente: CPC Percy Estramadoyro Rázuri.
Vicepresidenta: CPC Magda Fernández G.
Secretario: CPC Luis Montañez Bambarén.
Vocal: CPC Rosa Ruestas Mauricio.
Vocal: CPC Milagros M. Gonzales Aguilar.
COMITE DE GESTIÓN GUBERNAMENTAL
Presidente: CPC Martín Urdiales Delgado.
Vicepresidente: CPC Guillermo Luis Ayllón Fuentes.
Secretario: CPC Antonio Fausto García Ticona.
Vocal: CPC Margarita Carmen Rojo Serpa.
40 EL CONTADOR PUBLICO
Vocal: CPC Santos E. Bendezú Saavedra.
COMITÉ DE INFORMÁTICA Y COMPUTACIÓN
Presidente: CPC Francisco Villón Bustamante.
Vicepresidente: CPC David Juvenal Quiroz Acosta.
Secretario: CPC Jorge Julio Torres Harrison.
Vocal: CPC Wálter Juan Zamalloa Pareja.
Vocal: CPC Julia C. Apolaya Rodríguez.
COMITÉ DE NORMAS LEGALES Y TRIBUTARIAS
Presidente: CPC Mario Crespo Chupiquiondo.
Vicepresidenta: CPC Hilda Susana Flores Valverde.
Secretario: CPC Roger César Grandy Mendoza.
Vocal: CPC Perla S. Mejía Mejía de Cipriano.
Vocal: CPC Jhon Baca Hilares.
COMITÉ DE PERITOS CONTABLES JUDICIALES
Presidente: CPC Lázaro Perinango Gonzales.
Vicepresidenta: CPC Martha Elba Peréz Grados.
Secretaria: CPC Esther M. Jesús Laureano.
Vocal: CPC Gladys B. Guaylupo Cabrera.
Vocal: CPC Gerardo A. Wong Martínez.
Por su parte, la Junta Directiva de la Filial Norte Chico
– Huacho, la conforman los siguientes colegas
Presidente: CPC Jorge Hugo Solano Luna.
Secretaria: CPC Gisella Yngrid Calderón Tena.
Tesorera: CPC Ghissell Elaine Chirre Tena.
Vocal: CPC Wilmer César Pajuelo Echevarría.
Vocal: CPC Yesenia July Rojas Vélez.
De la misma manera, en aplicación del artículo 13º
del Reglamento General para los Comités Funcionales,
el Consejo Directivo designó a los siguientes vocales:
CPC Arturo Juan Llanos Díaz (Auditoría), CPC Raúl Sánchez
Sánchez (Contabilidad y Costos), CPC Julio Zegarra Ruiz
(Finanzas), CPC Alberto Adolfo Reyes Villanueva (Gestión
de Mypes), CPC Ricardo Galdino Reynalte Gil (Gestión
Gubernamental), CPC Máximo Javier Ulloa Calisaya
(Informática y Computación), CPC Graciela Carmen
Olivares Uribe (Normas Legales y Tributarias) y CPC Josefat
Gómez Tenemos (Peritos Contables y Judiciales). En el caso
de la Filial Huacho, se asignó al CPC Wilfredo Paredes
Máximo. 
ENERO - 2006
Vacaciones Útiles 2006
Entre cursos, talleres de arte y recreación
C
on la finalidad de descubrir y desarrollar los
talentos, habilidades y capacidades de los hi-
jos de los miembros de la Orden, la Dirección
de Asistencia Social y Actividades Sociales inició
el 23 de enero pasado, el Programa de Vacaciones
Útiles 2006.
Entre los cursos, talleres de arte y recreación se
encuentran: Inglés, Ajedrez, Danzas, Cerámica al
Frío, Artes Marciales, Pintura en Madera, Diseño en
Computación y Talleres de Desarrollo Personal.
De esta manera, los hijos de los Contadores podrán
ocupar sus vacaciones escolares en actividades de
corte cultural, desarrollando su creatividad y des-
envolviéndose en un nuevo e importante espacio
de socialización.
Igualmente, podrán aprender nuevas materias y artes
de una forma didáctica y aplicada, en beneficio de
su crecimiento armónico para, en el futuro, consti-
tuirse en personas con un elevado criterio para la
resolución de los problemas cotidianos.
Navidad de los niños
Nuestra institución celebró la Navidad ofreciendo a
los hijos y familiares de los miembros de la Orden
una divertida fiesta llena de sorpresas y regalos que
Concurso Literario
El CPC Felix Lora Mora, bajo el seudónimo “El Pe-
regrino”, resultó ganador del concurso Literiario y
Poético Navideño para la EDAD DE ORO, organizado
por la Dirección de Asistencia Social y Actividades
Sociales, con su poema “La Gran Noche”.
En el cuadro de meritos, le siguieron los CPC´s En-
rique Garvich Prada y Manuel Montanchez Riega
quienes ocuparon el segundo y tercer puestos, res-
pectivamente.
La premiación se llevó a cabo la noche del 9 de
diciembre en la sala de conferencias del 5to. piso,
contando con la presencia del Decano de la Orden,
CPC Pedro Ramírez Rossel, el Primer Vicedecano,
CPC Pedro Centeno Vásquez, la Directora de Asis-
tencia Social, CPC Juana Beizaga y los miembros del
Jurado Calificador, compuesto por la Actriz Ofelia
Lazo y la Poetiza Nory Rojas Morote.
Este concurso tuvo como finalidad fomentar el desa-
rrollo de la creación literaria entre los miembros de la
Orden mayores de 60 años causando gran expectativa
entre la membresía contable.
ENERO - 2006
Vacaciones útiles 2006
fue amenizada por la reconocida conductora infantil,
Yola Polastri.
Los juegos y bailes presentados por las Burbujitas
hicieron delirar a pequeños y adultos que masiva-
mente se congregaron, el sábado 17 de diciembre
en el Centro de Esparcimiento de Chosica. Además,
todos los niños recibieron sus regalos y dulces que
les llenaron de alegría.
«Los hijos de
La Directora de Asistencia Social y Actividades So- los Contadores
ciales, CPC Juana Beizaga Quillichi, señaló que la
alegría de la Navidad es compartir con los niños mo-
podrán ocupar
mentos de esparcimiento enseñándoles el ver- sus vacaciones
dadero significado que reviste esta fecha. escolares en
actividades de
Festival de Coros corte cultural,
desarrollando
Esta Dirección también presentó, con éxito, el
Festival Coral Navideño Una sola Voz donde su creatividad y
las agrupaciones de la Universidad Nacional desenvolviéndose
Federico Villarreal, Ministerio de Transportes en un nuevo
y Comunicaciones, Colegio de Abogados de e importante
Lima y del CCPL, se reunieron para interpretar
los más bellos villancicos y melodías alusivas a
espacio de
socialización».
esta fecha.
Durante casi tres horas, se escucharon las más
populares canciones como Huayno de Navidad,
En el Portal, Arrurú, La Primera Navidad y Un
Niño Especial, entre otras interpretaciones para
beneplácito de los asistentes, quienes ovaciona-
ron a los coros en todo momento.
Este festival permitió apreciar la calidad de
estas agrupaciones, especialmente la del CCPL,
al que se integró un grupo de voces infantiles
matizando los tonos de voz al interpretar las
principales composiciones navideñas de todos
los tiempos. Siempre bajo la conducción del
profesor Ronney Neira. 
EL CONTADOR PUBLICO 41
 Clausura de Actividades y sus Necesarias Modificaciones”, – JDCCPP, se tomó juramento oficial al
”Impuesto a la Renta: Evaluación Comité Electoral que se encargará de
Luego de un año de intenso trabajo, los y Propuestas”, “Las NIC´s como la dirección, organización, ejecución y
ocho Comités Funcionales del Colegio Herramienta Jurisprudencial para la control del proceso para la elección del
clausuraron, durante la dos últimas Aplicación de las Normas Tributarias”, Consejo Directivo de esta Institución,
semanas de diciembre, sus actividades entre otros. para el período 2006 – 2008.
académicas correspondientes al 2005.
Como expositores participaron el Este grupo de trabajo está integrado
En las diferentes ceremonias, las Direc- Dr. Carlos Adrianzen, Dr. Víctor
tivas realizaron un balance de la labor por los Past Presidentes de la JDCCPP,
Zavala, CPC Javier Laguna, Dr. Gui- CPC Evans Tapia Escobedo, CPC Pedro
desempeñada en este período, además llermo Secada, CPC Víctor Vargas,
de ofrecer agasajos a sus miembros por Lozada Valle y CPC Leoncio Flores
CPC Rubén del Rosario y Nelson
las Fiestas Navideñas, a las que con- Konja, quienes garantizan la correcta
Santos Pacchioni.
currieron los integrantes del Consejo organización y transparencia de los
Directivo, quienes saludaron y elogiaron VIII Convención de Peritos comicios.
el esfuerzo por dar semana a semana lo
Mediante la Resolución de Contaduría
último de la investigación contable a
Nº 194-2005-EF/93.01, se oficializó la
Agenda del Contador
través de las conferencias y talleres. Público
VIII Convención Nacional de Peritos
Cabe resaltar que gracias al trabajo que Contables Judiciales, denominada La Dirección de Imagen Institucional y
realizan estos organismos de particip- “Anselmo Castillo Cuestas”, que se lle- Publicaciones, continúa con la edición
ación, la actividad en el Colegio se hace
vará a cabo en la ciudad de Piura, del semanal de la “Agenda del Contador
más intensa permitiendo que los miem-
22 al 24 de julio del presente año. Público”, con un nuevo diseño más
bros de la Orden canalicen sus aportes
e iniciativas en beneficio de la profesión ágil y práctico, donde se concentra
Organizado por el Colegio de Conta-
y de la marcha institucional. el cronograma de actividades que se
dores Públicos de Piura por encargo
realizan en la institución día por día y
III Jornada de Tributación de la Junta de Decanos de Colegios
diversa información sobre la marcha
de Contadores Públicos del Perú, este
Los días 28 y 29 de noviembre, se llevó del Colegio.
certamen reúne, año tras año, a cientos
a cabo la III Jornada de Tributación
de expertos contables de todo el país, En tal sentido, con la finalidad que
denominada: “Prospectiva del Sistema
Tributario Nacional para el Próximo para analizar y formular mejoras sus- un mayor número de miembros de
Quinquenio”, que fue organizada por tanciales al sistema pericial del país. la Orden obtengan esta información,
la Dirección y el Comité de Normas se está enviando este documento a
Legales y Tributarias del CCPL.
Junta de Decanos diferentes instituciones públicas como
En sujeción a lo normado por el Esta- la SUNAT, Contraloría General de la
En esta oportunidad, se abordaron temas
tuto de la Junta de Decanos de Cole- República, Contaduría Pública de la
como “Política Fiscal para el Próximo
gios de Contadores Públicos del Perú Nación, entre otras, donde laboran más
Quinquenio”, “El Sistema Tributario
de un centenar de profesionales con-
tables. Progresivamente, este servicio
Donación de libros se ha ampliado a diversas Sociedades
La Biblioteca y Centro de Documentación del CCPL recibió importantes de Auditoría.
donaciones de libros relacionados a la contabilidad y ciencias afines, que
servirán de respaldo bibliográfico para los miembros de la Orden y público Por ello, invitamos a los colegas a
que a diario acuden a sus instalaciones. solicitar el envío semanal de esta
publicación para el caso de aquellos
Se tratan de las siguientes publicaciones: centros de labores donde trabajan 30
- “Contabilidad, Control y Plan Contable Gubernamental”,CPC Jaime Flores Soria. o más miembros de la Orden. Para
- “Finanzas Internacionales: Un Enfoque Latino”, CPC Fausto Mercado Philco.
el efecto pueden enviarnos su solici-
- “Informativo Tributario y Solución Empresarial”, CPC Pedro Chapi Choque.
- “Manual de Obligaciones Tributarias”, CPC Macedonio Pretel Eslava. tud especificando los beneficiados a
- “Plan Contable General Revisado”, CPC José Calderón Moquillaza. gpaniccia@ccpl.org.pe
- “Análisis e Interpretación de Estados Financieros”, CPC Pedro Chapi Choque.
- “Compendio de Obligaciones Laborales”, Sr. Jorge Castillo Guzmán.
- “Manual del Sistema Tributario Sectorial”, Instituto de Investigación El Pacíífico. Fe de Erratas
- “Contabilidad y Costos por Sectores”, CPC Dante Atauphilco Vera.
- “Aplicación Práctica del IGV e Impuesto Selectivo al Consumo”, CPC Luciano Carrasco Por una involuntaria omisión, en la re-
Buleje.
vista “El Contador Público” Nº 461, no
- “Compendio de Matemática Financiera”, CPC Hugo Palacios Gomero.
- “Herramienta de Gestión Empresarial”, Instituto de Investigación El Pacífico. se incluyó el nombre de la CPC Marcela
- “Manual de Control de Inventarios”, CPC Rolando Pingo Flores. Luzmila Vásquez Villanueva, quien
- “Foro Académico Epistemología de las Ciencias y la Globalización”, Universidad Alas
es coautora del trabajo “La Auditoría
Peruanas.
- “Compendio de Derecho Laboral”, Estudio Caballero Bustamante. Forense: Una Respuesta al Fraude y a
la Corrupción en las Organizaciones”,
El horario de atención de nuestra biblioteca es de lunes a viernes de 9:00 a
21:00 horas y los sábados de 9:00 a 13:00 horas. presentando en el XIX Congreso Na-
cional de Contadores Públicos del Perú,
realizado en Huancayo. 

42 EL CONTADOR PUBLICO ENERO - 2006