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11 de setiembre:
Un día histórico para la profesión .................................... 20 CONSEJO EDITORIAL
CPC Pedro Centeno Vásquez
Tributos deben constituir la menor carga sobre la CPC Max Pinedo Ruiz
producción .................................................................... 21 CPC Santiago Asenjo Dávila
CPC Sabino Talla Ramos
CPC Julio Vargas Arbieto
Imágenes ........................................................................ 22 CPC Vilma Aliaga Casusol
PUBLICACIÓN:
Modificación del Código Penal es un despropósito .......... 23
DIRECCIÓN DE
AUDITORÍA IMAGEN INSTITUCIONAL
Y PUBLICACIONES
Posibilidad o imposibilidad
Reemisión de un dictamen de auditoría ........................... 24
DIRECTORA:
realizarse aportes
INSTITUCIONAL
Entre los principales cambios incluidos en el
al Anteproyecto
Anteproyecto, figura la creación del Consejo
de Vigilancia de la institución, que será elegido
del Estatuto
en comicios generales y conformado por cinco
miembros de la Orden, quienes velarán porque
la gestión del Colegio se efectúe de acuerdo
al marco legal, el Estatuto, sus reglamentos y
buenas prácticas.
Documento está colgado en el
Portal Web También, se plantea la implementación del Cen-
tro de Altos Estudios Empresariales, encargado
de analizar y evaluar la incidencia de la política
económica y las medidas adoptadas por los organismos
Conclusiones
De otro lado, explicó que se sigue trabajando de manera − Pedir a la Dirección Nacional de Presupuesto Público
INSTITUCIONAL
tificar los gastos por dependencias, rubro de gastos,
así como los indicadores de gestión. − Solicitar al Colegio de Contadores Públicos de Lima,
conformar una comisión, bajo la suscripción de un
− El Contador Público debe constituirse en la reserva Convenio Interinstitucional con los órganos rectores
moral del país, demostrándolo en todo momento de integrantes del SIAF- SP, con el fin de proponer di-
su actuación profesional, tanto en la función pública rectivas técnicas para el mejoramiento de la gestión
− Considerar que las entidades públicas deberían es- cia en gestión contable gubernamental.
Histórica I
Marín, así como los abogados Dr. Mario Atarama
Cordero, Dr. Jorge Tanillama Loayza, Rojas, Dra.
Convención de
Noemi Gallegos Peirano, Jorge Carrilo Vértiz y Oscar
Sánchez
INSTITUCIONAL
auspicio de la Junta de Decanos de
Colegios de Contadores Públicos del
Perú – JDCCPP, realizó el XX Congreso
Nacional de Contadores Públicos del
Perú.
C
usuarios en general.
on la finalidad de enriquecer la labor de implemen-
tación del Sistema de Certificación y Recertificación
Igualmente, establecer las bases de reciprocidad con
Profesional del Colegio de Contadores Públicos de Lima,
otros países en materia de servicios relativos a la profe-
nuestra institución suscribió un Convenio Marco de Co-
operación Interinstitucional con el Instituto Mexicano de sión contable, defender al usuario de los servicios profe-
Contadores Públicos – IMCP. sionales en las áreas que se regulan y proteger el interés
público o de la comunidad, en base a la prestación de
La firma del acuerdo, estuvo a cargo del Decano de la Or- servicios profesionales.
den, CPC Pedro Ramírez Rossel y el presidente del IMCP
CPC Alberto Álvarez del Campo, en la ciudad de Mon- El IMCP, es una asociación civil que tiene como objetivos
terrey, capital del estado de Nuevo León en México, con mantener la unión profesional de los Contadores Públi-
motivo del II Seminario Interamericano de Contabilidad cos de la República de México, fomentar el prestigio de la
– Cumbre de las Américas, “Fortaleciendo los Cimientos profesión, con la difusión del alcance de su función social
de la Profesión: Ética, Normatividad y Tecnología”. y observar que la misma se realice dentro de los más
altos planos de responsabilidad, idoneidad competencia
De acuerdo con los considerandos del documento, se profesional y moral.
INSTITUCIONAL
Normas Legales y Tributarias Acompañan actualmente al CPC Mario Crespo Chuqui-
piondo, la CPC Hilda Susana Flores Valverde, CPC Roger
César Grandy Mendoza, CPC Perla Mejía Mejía, CPC Jhon
Baca Hilares y CPC Graciela Olivares Uribe.
Gestión Gubernamental
ferencia” a cargo del destacado tributarista CPC Emilio compartir la metodología del sector con la finalidad de
Ancaya Cortez, quien analizó la Resolución de Superin- contribuir al perfeccionamiento de sus integrantes.
tendencia Nº 167 – 2006 – SUNAT del 13 de octubre,
dando a conocer el marco legislativo del ámbito de apli- En este marco del 5 al 7 de octubre, se realizo la II Con-
cación y de la vinculación económica, las obligaciones vención de Contadores del Sector Público con la partici-
tributarias formales que se derivan, las infracciones y pación, como expositores, de representantes de las enti-
sanciones por su incumplimiento y quiénes son los con- dades que conforman los Sistemas Administrativos de la
tribuyentes obligados a contar con estudio técnico de Gestión Gubernamental del Sector Público.
Precios de Transferencia.
narios, forums, conferencias, talleres de investigación y optimizar sus sistemas administrativos, de gestión y de
diversas actividades académicas donde han desfilado un control interno.
sinnúmero de personajes del ámbito público y privado,
así como profesionales contables y de otras profesiones También, destacaron los temas “Importancia de la Con-
afines. tabilidad de Costos en los Gobiernos Locales” a cargo de
En este sentido el temario a desarrollarse incluye cuatro có que esta norma tiene como propósito establecer las
guías para responder a los riesgos evaluados de errores
puntos: Políticas de Estado, Institucionalidad y Descen-
tralización para la Promoción de la Mype, Instrumentos
de Apoyo para la Promoción y Desarrollo de la Mype,
Competitividad, Productividad y Acceso de Mercados y
Asociatividad y Articulación Empresarial.
INSTITUCIONAL
Por ello, dijo, el auditor debe realizar procedimientos di-
rigidos a reducir estos riesgos que incluyen pruebas de Conforman este Comité los Contadores Públicos Cole-
la efectividad operativa de los controles y, en su caso, la giados: Francisco Villón Bustamante, David Quiroz Acos-
determinación de naturaleza, extensión y oportunidad ta, Jorge Torres Harrison, Walter Zamalloa Pareja y Julio
de la aplicación de los procedimientos sustantivos ade- Apolaya Rodríguez.
cuados.
.
La Junta Directiva está presidida por CPC Jorge Luis Fox Peritos Contables Judiciales
Santibáñez y es integrada por los CPC ´s Manuel Mori
Entre las actividades realizadas por el Comité de Peritos
Ramírez, Roxana Díaz Bustamante, Doris Maccasi Vás-
Contables Judiciales destacó la conferencia dictada por el
quez y Alfredo Mamani Infantes.
CPC Adolfo Valencia Gutiérrez, denominada: “Propuestas
para un Nuevo Sistema Tributario con Equidad”.
Informática
Sobre el particular, Valencia Gutiérrez, manifestó que, en
los últimos años, las modificaciones tributarias realizadas
en nuestro país generalmente se han elaborado bajo la
óptica estatal en perjuicio de los contribuyentes, dando
medidas administrativas con un sinnúmero de formali-
dades que sólo los confunden por lo que muchos han
optado por convertirse en informales.
equidad y una justa recaudación que avizore un futuro Berardo Yacila Benites.
mejor y cumpla con sus compromisos sin perjudicar a la
ciudadanía. Finanzas
En su empeño por discutir, analizar y difundir los suce-
El Comité está integrado por los Contadores Públicos Co-
sos financieros y tributarios de la economía nacional, el
legiados: Lázaro Perinango Gonzales (Presidente),Martha
Comité de Finanzas organizó exposiciones de alto nivel y
Pérez Grados, Esther Jesús Laureano, Gladys Guaylupo
gran contenido dirigido a enriquecer los conocimientos
Cabrera y Gerardo Wong Martínez. de sus integrantes.
INSTITUCIONAL
Social
Gracias a las gestiones de la Dirección de Asistencia So-
cial y Actividades Sociales, la comunidad contable tuvo
oportunidad de realizarse a diferentes pruebas clínicas
para la detección y tratamiento de problemas relaciona- Inauguración de los Torneos de Fulbito.
dos a la diabetes, hipertensión, obesidad e infecciones
tegoría Libre y al IV Campeonato de Fulbito, Categoría
urinarias. Asimismo, se realizaron electrocardiogramas y
Master.
ecografías pélvica, abdominal, renal, prostática, intrava-
ginal y de mamas.
La Directora Beizaga, durante su discurso de bienvenida,
resaltó la importancia de cultivar este deporte además
Esta campaña de salud que se realizó en setiembre pasa-
de mantener el buen estado físico y mental de la perso-
do incluyó además un despistaje de osteoporosis a cargo
na que lo practica. Igualmente, manifestó que este tipo
del laboratorio Merck Sharp & Dhone con
de actividades establecen lazos
el objetivo de determinar el grado de dismi-
amicales entre los participan-
nución de la masa ósea en adultos y adultos
tes, haciendo que se cultive la
mayores.
amistad y fomentando así, las
relaciones interpersonales posi-
La Directora de Asistencia Social y Activida-
tivas.
des Sociales, CPC Juana Beizaga Quilichi,
expresó su satisfacción por los resultados
Por su parte, el Presidente de la
alcanzados por esta campaña que respon-
Comisión Especial de Deportes
de a los fines de la Dirección como son pro-
2006, CPC César García Milla
mover y proteger la salud de los miembros
Jurado, manifestó su total sa-
de la Orden y elevar así su calidad de vida.
tisfacción por haber cumplido
con la organización de esta fase
Fiesta Deportiva
inicial del campeonato.
Con gran entusiasmo y algarabia, el do- Atención personalizada a los familiares de
mingo 15 de octubre se dio inicio al XXI los CPC´s. Luego de los honores patrios, el
Campeonato Interno de Fulbito 2006 – Ca- Primer Vicedecano, CPC Pedro
Centeno Vásquez dio el play de honor para inmediata-
Chávez Escobar & Asoc. Orrego & Asociados mente pasar al desarrollo del fixture oficial, donde los 25
En la categoría
libre están San Marcos Granados Campos & Asociados equipos participantes mostraron sus habilidades con el
participando José Fanárraga U. San Luis Gonzaga balón en vibrantes partidos luchados palmo a palmo.
los equipos: Huayna Delgadillo Color & Asoc.
Espinoza & Asociados Price Waterhouse
Mención aparte merece el entusiasmo mostrado por
Serie A Serie B
Camac Morales Espinoza & Asocidos
el público que no dejaba de aplaudir y ovacionar a sus
Mientras que Vigo & Asociados U. Federico Villarreal equipos preferidos.
la categoría Ransa Comercial Chávez Escobar & Asociados
master se For Ever UNMSM Cruz Moreno Asoc.
dividieron en 2 El torneo, en sus distintas fechas, se realiza los domingos
U. San Luis Gonzaga José Fanárraga
grupos a partir de las 10 de la mañana en el Complejo Deportivo
Romainville Color & Asoc.
Promoción Bodas de Oro Orrego & Asoc
de Pesquería por lo que se invita a todos a participar de
Comité de Peritos esta fiesta de alegría y sano esparcimiento.
Organizada por el Colegio de Contadores Públicos de La ceremonia por este acontecimiento fue presidida por la
Tumbes, del 31 de agosto al 2 de setiembre, se realizó la Directora del Centro, CPC Juana Beizaga Quilichi y contó
XII Convención Nacional de Tributación – Tributa 2006 “La con la participación de la Secretaria General, CPC Nancy
Tributación en el Nuevo Escenario Nacional y Regional”. Romero Machuca y asesores extrajudiciales.
Sobre los trabajos técnicos, mediante las resoluciones Por otra parte, el jueves 21 de setiembre, en el auditorio
Nºs 7, 8 y 9, la Junta de Presidentes de esta Convención de la Municipalidad de El Agustino, las responsables del
acordó declarar compartido el primer puesto entre las Centro ofrecieron la conferencia “Conciliación Extrajudicial
investigaciones: “Análisis del Código Tributario: Historia como Herramienta para la Solución de Conflictos”, que
y Comentario hacia un Nuevo Código Tributario”, de contó con una importante concurrencia de la población
agustiniana.
la CPC Ana María León Zárate y “Aplicación Teórica
– Práctica de la Metodología de Precios de Transfe-
De esta forma se conmemoró un aniversario más de este
rencia”, escrito por la CPC Solange Pérez Montero. organismo institucional que, desde el año 2000, abrió la
Igualmente, el segundo puesto lo ocupó el trabajo: oportunidad para que los Contadores Públicos incursionen
“Excepcionalidad en la utilización de las Presunciones”, en esta especialidad.
del CPC. Luis Guillermo Castro Gálvez.
Nueva publicación
Asimismo, los siguientes trabajos obtuvieron menciones
“Administración Moderna de la Gestión Pública Institu-
honrosas: “Hacia la Eliminación de Inequidades en el
cional” es el título de la nueva publicación lanzada re-
Sistema Tributario” (CPC Adolfo Valencia Gutiérrez), “La
cientemente por el Fondo Editorial del Colegio de Conta-
Excesiva carga Impositiva en el Precio de los Combusti- dores Públicos de Lima, constituyéndose en un aporte a
bles” (CPC Alberto Guizado Damián), “Regalías Mineras e la administración de las instituciones que se encuentran
Impuesto a la Renta en el Perú” (CPC Alfredo Cruz Vidan- bajo el ámbito del sector público.
gos), “Delitos Tributarios Frente a Infracciones del Código
Tributario” (CPC Luis Alberto Serrano Díaz), “Tributos Su autor, el CPC Luis Arturo García Cossio, ha volcado in-
Ambientales para la Preservación del Medio Ambiente” formación de actualidad respecto a los agentes que par-
(CPC Jesús A. Pereda Montero) y “Las Regiones y la Ne- ticipan en la gestión pública, la cual ha sido distribuida
cesidad de proponer la creación de un Sistema Tributario de manera ordenada y objetiva, centrada principalmente
Regional” (CPC Rodolfo Vásquez Seminario). en el nivel organizativo, de gestión y normativo de las
entidades públicas en general.
Este certamen nacional tuvo como objetivo constituirse en
un espacio de investigación científica y técnica de análisis y Esta obra se enmarca en los fines del Fondo, impulsando
discusión para emprender una reforma tributaria en el país la creación e investigación de los miembros de la Orden
además de poner al alcance de los Contadores Públicos, y al fomento de la cultura en la sociedad.
INSTITUCIONAL
especialidad donó, al Colegio de Contadores Públicos de entre otros.
Lima,.el íntegro de su biblioteca personal, que incluye
cerca de 100 títulos. Igualmente, ha sido catedrático en la especialidad de
Costos en la Universidad Nacional Mayor de San Marcos
Estos libros estarán próximamente al alcance de los – UNMSM, Universidad Particular San Martín de Porres
miembros de la Orden en la Biblioteca Institucional, lue- y profesor emérito de la Universidad Nacional Federico
go de la clasificación y registro correspondiente, para su Villarreal – UNFV.
ordenada incorporación en el acervo bibliográfico de la
organización. Precisión
En el último número de la revista “El Contador Público”
Cabe resaltar que el CPC Lozada Valle, es autor de di- correspondiente a los meses de julio-agosto, no se con-
ferentes obras como: “Observaciones al Plan Contable signaron las actividades del Comité de Normas Legales y
General de 1984”, “Fundamentos Teóricos y Prácticos Tributarias por lo que expresamos las disculpas del caso.
Gracias a las gestiones realizadas por la Administración ciones. La meta es contar con una biblioteca cada vez
del Colegio, se acaba de adquirir importante material bi- más completa y actualizada con publicaciones recientes
bliográfico consistente en libros y revistas sobre temas y que contengan lo último en investigación contable.Asi-
vinculados al área contable como Auditoría, Tributación, mismo, se han recibido diversas donaciones de libros y
Finanzas, entre otros. Estos volúmenes ya han sido co- revistas departe de los miembros de la Orden que han
dificados por la Biblioteca y Centro de Documentación y permitido enriquecer el acervo bibliográfico del CCPL.
se encuentran a disposición de la comunidad contable,
bachilleres, estudiantes e interesados en complementar Para dar mayor facilidad de información a los usuarios
su formación académica para una oportuna toma de publicamos la relación de los volúmenes ingresados re-
decisiones en los centros donde desempeñan sus fun- cientemente a la Biblioteca.
una placa en cristal en agradecimiento por su apoyo a próximamente en Venezuela, “en solidaridad con los
Los Artículos 2º y 3º, disponen que el título de Con- “Debo precisar que mi propósito al reseñar con tanto
tador Público es conferido por las universidades y el detalle estos antecedentes, es sólo un obsequio para
de contador mercantil por institutos y particulares brindar a las nuevas juventudes de Contadores Pú-
oficialmente reconocidos, en armonía con las dispo- blicos y Contadores Mercantiles, que son el porvenir
siciones que dicte el Ministerio de Educación Públi- de la profesión, en sus fundamentales fines para el
ca, de ese entonces. desarrollo económico del Estado”, finalizó.
Tributos deben
niendo en consideración la igualdad, la
proporcionalidad y el mínimo sacrificio
constituir la menor
colectivo.
Nos saludan en esta Castro, Susana Gladis Vilca Achata, Marisol Espinoza
Cruz, Rosa Maria M. Venegas Mello, Pedro Santos
fecha especial Carpio, Elsa Victoria Chanchaya Sánchez y
Víctor Andrés García Belaúnde.
Por el Día del Contador Público, en
Asimismo, de la presidencia del Consejo de
conmemoración del cuadragésimo
Ministros, Ministerio de Trabajo y Promo-
séptimo aniversario de la promulga-
ción del Empleo, Ministerio de la Mujer
ción de la Ley de Profesionalización
y Desarrollo Social, SUNAT, SUNARP, CO-
Nº 13253, diferentes autoridades pú-
NASEV, ESSALUD y la Municipalidad de
blicas y privadas hicieron llegar salu-
Santiago de Surco.
dos afectuosos a nuestra institución,
durante la semana de celebraciones.
Del mismo modo, del Consejo Nacional
de Decanos de los Colegios Profesiona-
A la moción del Consejo Directivo del
les del Perú, Colegio de Abogados de
Congreso de la República, suscrita por
Lima, Colegio de Profesores del Perú,
su Primer Vicepresidente, José Alejandro
Instituto de Contadores del Perú, Uni-
Vega Antonio, se recibió saludos de los
versidad Ricardo Palma, ComexPeru,
parlamentarios Miro Ruíz Delgado, Wer-
Sociedad de Beneficencia de Lima Me-
ner Cabrera Campos, Nidia Vílchez
tropolitana y el Estudio Flores Araoz,
Yucra, Jorge León Flores Torres, Ceci- Moción de Saludo del Congreso
de la República por el Día del entre otros.
lia Chacón de Vettori, Wilder Calderón
Contador.
de auditoría
Por:
CPC Carlos Augusto Sandoval Aliaga
Magister en Auditoría y miembro del Comité Técnico
Permanente de Auditoría del CCPL.
Existen circunstancias
eventuales que son
coincidentes a lo
largo de la vida:
uno de mis alumnos
de la universidad
me preguntó si era
posible re-emitir
un dictamen de
auditoría por hechos
que no habían sido
de conocimiento de
la administración
al cierre de los
estados financieros,
ni por los auditores
a la emisión de su
Dictamen, pero que
son significativos. C on muchas dudas -debo reconocerlo- manifesté que sí era posible emitir
un nuevo dictamen. Y, además –sostuve-, tiene que hacerse “si las circuns-
tancias así lo exigen”.
Como se supone que soy un experto en dictámenes -hace algunos años escribí
un libro sobre dictámenes, preparado de acuerdo al SAS 58-, tomé con mayor
seriedad el tema de re-emisión del dictamen del Auditor, y me puse a buscar
en lo que es la “biblia del auditor” para la práctica profesional en el Perú: el
Manual Internacional de Pronunciamientos de Auditoría y Aseguramiento. 1
AUDITORÍA
afectan a los estados financieros anteriores dictaminados que no cubre los aspectos descritos. Lo más cercano a
con opinión limpia. Entonces, el auditor actual tendrá ello está en la NIA 560, Hechos Posteriores, en donde se
que emitir su dictamen tomando en cuenta el efecto del describen hechos que se aproximan al problema plantea-
hecho sobre sus saldos iniciales. do, pero que no es lo mismo. Luego de la lectura de esta
NIA 560, se puede plantear el concepto de re-emisión
La situación planteada es que un auditor ha emitido su del dictamen del auditor o la Rectificación del dictamen
dictamen sin salvedades al 31 de diciembre del 2005, del auditor por hechos ocurridos después del cierre de
con fecha 15 de febrero del 2006. Posterior a esta fecha, los estados financieros y la entrega de su dictamen.
el auditor es notificado de hechos que afectan a los esta-
dos financieros al 31 de diciembre del 2005. Bajo este nuevo concepto, volví a hurgar en mi bibliote-
ca, y encontré un libro que compré en México hace diez
Estos hechos pueden ser descritos como: años en el Instituto Mexicano de Contadores Públicos
A.C., titulado “Modelos de dictámenes y otras opiniones
a) El profesional era el auditor principal porque audi- e informes del auditor”, en donde se trata el tema.
taba a la casa matriz, y su compromiso era entregar
su dictamen el 15 de marzo, como no podía esperar Existen hechos o transacciones que es necesario revelar
más, emitió su dictamen sin salvedades, pero reve- en los estados financieros y que ocurren con posterio-
lando el hecho que había auditado el 70% de los ridad a la fecha de terminación de la auditoría, y que
estados financieros tomados en su conjunto, y que debido a propósitos diversos, se solicita al auditor emitir
nuevamente su opinión. “Cuando al auditor se le solici-
el 30% restante era auditado por otros auditores in-
te emitir nuevamente su dictamen, éste deberá llevar la
dependientes. En el párrafo de opinión, no calificó
misma fecha que el originalmente emitido, a menos que
este hecho porque no lo consideró necesario. Sin em-
se tenga conocimiento de hechos ocurridos después de
bargo, después recibe el dictamen del otro auditor
esa fecha, que afecten en forma importante el conteni-
independiente, del 30% restante de la compañía, con
do e información de los estados financieros en cuestión,
una opinión con salvedades por falta de análisis de
en cuyo caso el auditor deberá referirse a su dictamen
algunas cuentas de la subsidiaria.
anterior y explicar los hechos posteriores que originaron
los cambios, fechando el nuevo dictamen conforme a lo
b) El otro caso: el auditor había calificado con una sal-
establecido anteriormente”. Vale decir que “…por la im-
vedad la falta de provisión para cobranza dudosa de
portancia del asunto, es necesario que el auditor lleve a
un cliente que tenía una deuda de más de 36 meses,
cabo una revelación completa del hecho en un párrafo
por un importe que estaba incurso dentro de su lí- de su dictamen, haciendo referencia a la nota de los es-
mite de materialidad. Luego que el auditor emite su tados financieros -si hubiese- en donde se proporciona
dictamen, su cliente lo llama para mostrarle que esa mayores detalles.”2
cuenta por cobrar había sido realizada 25 días des-
pués que el auditor entregó su dictamen, y le pedía Como se puede concluir, acerca de la rectificación de dic-
que modificara su dictamen porque los bancos no le támenes no se ha escrito aún en nuestra Biblia, por lo
estaban apoyando justamente por el dictamen con que en la última sesión de fecha 6 de octubre del 2006
salvedades. del Comité Técnico Permanente de Auditoría del Colegio
de Contadores Públicos de Lima, integrado por excelen-
Como se puede apreciar, las circunstancias planteadas tes colegas, solicité que nos pronunciemos acerca de este
son diferentes a lo que trata la NIA 700, porque son he- tema. Mientras se realizan las investigaciones, propongo
chos posteriores al cierre de los estados financieros y a la el siguiente modelo de dictamen:
619-8500
con Normas de Auditoría Generalmente Acep-
tadas. Tales normas requieren que planifique-
mos y realicemos la …………….
3. Los auditores independientes de la sucursal,
emitieron su dictamen el 17 de julio del 2006,
sobre los estados financieros al 31 de diciem-
bre del 2005, expresando una opinión con
salvedades por ...etc..., por consiguiente, en
opinión de los auditores independientes, tan-
to el activo como el patrimonio de la sucur- COLEGIO DE CONTADORES
sal, se encuentran sobreestimados en dichos PÚBLICOS DE LIMA
montos.
4. En nuestra opinión, basada en nuestro exa-
men y en el dictamen de los otros auditores
independientes a que se hace referencia en el
párrafo 1, excepto por la sobrevaluación de
los activos y patrimonio que se explican en el
párrafo 3, los estados financieros consolida-
dos antes mencionados presentan razonable-
mente, en todos sus aspectos significativos,
CURSO DE INGLÉS
la situación financiera de la ...etc..., al 31 de
diciembre del 2005, los resultados de sus
BÁSICO
operaciones y sus flujos de efectivo por el
año terminado en esa fecha, de acuerdo con INTERMEDIO
los principios de contabilidad generalmente
aceptados.
AVANZADO
REFRENDADO POR: PRECIOS PREFERENCIALES
_______________________________________ PARA MIEMBROS HÁBILES Y
CONTADOR PÚBLICO COLEGIADO FAMILIARES, EN VIRTUD AL
MATRÍCULA Nº 0060 CONVENIO DE COOPERACION
INTERINSTITUCIONAL
1 Manual Internacional de Pronunciamientos de Auditoría y
Aseguramiento; Lima; Fondo Editorial del Colegio de Conta- INICIO DE CLASES:
dores Públicos de Lima y Junta de Decanos de Colegios de LOS PRIMEROS DÍAS DE CADA MES
Contadores Públicos del Perú; primera edición; 2005.
2 Modelos de Dictámenes y otras opiniones e informes del
auditor; DF; Instituto Mexicano de Contadores Públicos A.C.; Informes al 619-8500 anexo 1801
segunda reimpresión; 1997.
OPINIÓN
son normas legales?
Por:
Francisca A. Mendoza
Contadora Pública Colegiada y Bachiller en Derecho y
Ciencias Políticas.
Éste no es un artículo
“de” Contabilidad
sino “acerca” de la
Contabilidad y de su
trascendencia legal,
especialmente en el
mercado de valores.
Se parte de un
concepto específico:
la Contabilidad
es un sistema
informativo sobre la
situación económica
y financiera de
las empresas, su
preparación es
impuesta y debe A simismo, la información contable debe ser comprensible, aplicable, con-
fiable y comparable con el fin de ser útil para todos los usuarios; caso
realizarse en contrario se vulneraría el derecho de información que les asiste. Finalmente, se
observancia de la cuestiona si la regulación contable constituye un marco normativo subordinado
regulación contable. a la presencia de los accionistas, o es un marco legal que ha sentado las bases
de un Derecho Contable dotado de principios o criterios legales enmarcados
dentro de la normativa del Derecho Mercantil, como una rama específica del
mismo.
OPINIÓN
table más detallada y concreta, con una terminología clara
y mayor precisión de criterios a aplicar, en respuesta a las
necesidades de información de los usuarios- sino también
ha permitido que nuestro ordenamiento jurídico contable
haya experimentado una notable transformación, lo que
reconocimiento, medición y presentación, es decir su tra- indudablemente contribuye al fortalecimiento del Derecho
tamiento contable. Contable peruano como rama autónoma y específica, es-
tructurada y sistematizada.
Tal es así que la Resolución N° 013-98-EF/93.01 del Consejo
Normativo de Contabilidad5, precisa que los principios de Hoy en día, si bien las Normas Contables han sido incorpo-
contabilidad generalmente aceptados a los que se refiere radas en el Derecho Societario y en el Derecho de Mercado
la LGS comprenden sustancialmente a las Normas Inter- de Valores, en el ejercicio de la profesión legal y contable,
nacionales de Contabilidad, NIC, (normas y disposiciones inclusive, no existe una posición única cuando se trata de
emitidas por el IASB ) oficializadas mediante Resoluciones
6
definir los derechos de los accionistas. Por ejemplo, con
del Consejo Normativo de Contabilidad, y las normas esta- respecto al Patrimonio Neto, existe una tendencia a inter-
blecidas por Organismos de Supervisión y Control para las pretar el concepto de capital social como eminentemente
entidades de su área, siempre que se encuentren dentro jurídico, advirtiéndose cierta sumisión de la profesión con-
del marco teórico en que se apoyan las NIC. table y un defecto de interpretación de los preceptos de la
LGS, al tratar de sustentar determinados acuerdos socie-
Posteriormente, mediante Resoluciones Nº 034-2005-EF/93.01
tarios basados en la literalidad de algunos artículos de la
y 036-2005-EF/93.01 del Consejo Normativo de Contabilidad,
norma societaria, sin permitirse hacer una interpretación
se oficializó la aplicación de las Normas Internacionales de Infor-
sistemática del conjunto de normas que rigen el lenguaje
mación Financiera (NIIF)7, que comprenden las Normas e Inter-
de los negocios.
pretaciones adoptadas por el IASB, las NIC y las Interpretaciones
originadas por el Comité de Interpretaciones Internacionales de Por citar un ejemplo: según el artículo 202º de la LGS, el
Información Financiera (IFRIC) y las antiguas Interpretaciones aumento de capital puede originarse en excedentes de re-
(SIC). valuación, entre otros. Sin embargo, la norma es abierta,
con toda razón, al no precisar el significado de exceden-
El artículo Nº 30º de la Ley del Mercado de Valores señala
te de revaluación, el tipo de activos que se revalúan, ni la
que CONASEV establece las normas contables para la ela-
oportunidad y el destino de dicha revaluación, el asesor
boración y presentación de los estados financieros de los
legal tendrá que recurrir al Derecho Contable para poder-
emisores y demás personas naturales o jurídicas sometidas
la aplicar adecuadamente. De allí se entenderá que el Ex-
a su control y supervisión.
cedente de Revaluación es la reexpresión del valor de los
activos, que da lugar a incrementos en el patrimonio neto;
En tal sentido, la Resolución CONASEV Nº 103-99-EF/94.10,
y que los activos que pueden ser sujetos a revaluación son
que aprobó el Reglamento de Información Financiera, es-
Inmuebles, Maquinaria y Equipo, Intangibles e Inversiones
tableció que las NIC aprobadas por el Consejo Normativo
Inmobiliarias. Entonces, una empresa que acuerde capitali-
de Contabilidad son exigibles para las personas jurídicas
zar el excedente de revaluación de sus Maquinarias deberá
sujetas a la supervisión y control de CONASEV. Finalmente,
cumplir con lo establecido en la NIC 16 - Inmuebles Maqui-
mediante Resolución CONASEV N° 092-2005-EF/94.10, vi-
naria y Equipo.
gente a partir de 2006, se estableció la sujeción estricta a
lo dispuesto por las NIIF oficializadas y vigentes y se derogó
Sobre el particular, la NIC 16 señala que el aumento por ex-
todas las normas emitidas por CONASEV que las contra-
cedente de revaluación se llevará directamente a una cuen-
venían.
ta de superávit de revaluación, dentro del patrimonio neto.
distribuir en efectivo u otras formas el excedente de reva- formación financiera refleja la imagen deseada y no nece-
luación. Esta Resolución precisa que el excedente de reva- sariamente la que en realidad es, dado que las cifras de los
luación será llevado a resultados acumulados o capital por estados financieros pueden “maquillarse” en forma legal,
aportes, sólo en el caso de que se realice dicho mayor valor aprovechando las posibilidades que ofrecen las normas
por venta o por las mayores depreciaciones generadas. (tratamientos alternativos, subjetividad, vacíos de regula-
ción, etc.), pues la Contabilidad puede ser creativa cuando
Es decir, las normas contables complementan a las normas se encuentra en el camino entre las prácticas verdadera-
societarias, pues en la LGS se establece el derecho de ca- mente correctas y éticas y la ilegalidad o fraude, siendo
pitalizar el excedente de revaluación y en las NIC se señala difícil delimitar donde la ética cede terreno a la creatividad
las condiciones, el destino y el momento de capitalización y donde termina ésta y empieza el fraude8.
del mismo.
No cabe duda que es imposible suprimir la contabilidad
Otro ejemplo: hace unos años los accionistas de capital de creativa, al existir muchos incentivos que la impulsan y fac-
una empresa aprobaron el proyecto de fusión, el cual fue tores que la propician. Sin embargo, por los peligros de su
oficializado en la Escritura Pública de Fusión inscrita en los uso en el mercado de valores, se han adoptado acciones
Registros Públicos. Sin embargo, el acuerdo de fusión im- para desalentar su práctica, tales como: i) la adopción de
plicó el incrementar el capital social de la empresa adqui- las NIIF, de este modo se hace más difícil el ejercicio de la
rente al sumar linealmente los patrimonios de las empresas creatividad en los estados financieros, limitando la flexibili-
fusionadas, situación que infringía la NIC 22 Combinación dad que tenían las empresas para elegir entre procedimien-
de Negocios pues, en la información financiera que sirvió tos alternativos y exigiendo un volumen y calidad superior
de base para tomar el acuerdo de fusión, se estaba recono- de información acerca de las políticas aplicadas, sucesos
ciendo no sólo el activo y el pasivo a valores en libros de la posteriores a la fecha del balance, contingencias, etc. y ii)
empresa adquirida, sino también su patrimonio neto. la evaluación de su aplicación, a partir de la información fi-
nanciera presentada, el monitoreo de la información divul-
Dicho aumento de capital fue por la suma equivalente al gada en el mercado y el análisis del Informe de Auditoría.
monto de capital de la empresa adquirida, situación que
no tenía sustento contable dado que no se trataba de una Estas acciones, han permitido concluir que existe un gran
fusión por unificación de intereses, sino de una fusión por número de temas de contenido económico sobre los que
adquisición. Sin embargo, dicho acuerdo fue procedente al el Derecho Contable debe pronunciarse, y junto con ellos
interpretarse que la norma contable se sometía a la norma determinar cuál es el interés subyacente y cómo protegerlo,
societaria, situación que benefició a los accionistas de ca- establecer quiénes son los interesados en la información
pital y perjudicó a los accionistas de inversión quienes no financiera y atribuirles un derecho subjetivo que permita su
sólo vieron reducida su participación porcentual sobre el reclamación cuando esta información no es comprensible,
patrimonio de la empresa adquirente y consiguientemente relevante y/o confiable.
OPINIÓN
las prácticas manipuladoras o no éticas de la información
financiera, adoptando una postura clara, firme e informa-
da cuando existen signos de contabilidad creativa. Por su
Es decir, el Derecho Contable trasciende a las decisiones de
parte, los usuarios de la información financiera tienen el
los empresarios y al Derecho Societario y es consecuente
derecho de exigir una actitud más contundente por parte
con el derecho de información que asiste a todos los inte-
de estos profesionales, de forma que se exija información
resados en la marcha económica de las empresas que no
financiera comprensible, aplicable, confiable y comparable
son únicamente los propios empresarios, sino también los
y que se incluyeran las salvedades que correspondan o se
socios, acreedores y proveedores, trabajadores, clientes, el
emitiese una opinión negativa cuando fuere aplicable. De
gobierno y organismos gubernamentales, los inversionistas
esta manera, no sólo se mejoraría el nivel de confianza que
y el mercado en general.
genera la información financiera sino también la percep-
El Derecho Contable se interesa sobre el contenido y signi- ción de la capacidad de los auditores para ofrecer en sus
ficado de los hechos contables, asimismo, no es ajeno a la informes la protección que se requiere y espera, lo cual in-
forma de valorar aquellos bienes, resolviendo sobre la ano- dudablemente, garantizaría el desarrollo ordenado de esta
tación de su costo de adquisición o su valor razonable, so- rama del Derecho en el Perú.
bre el mantenimiento de esta contabilización o la constan-
te valuación de estos valores. Respecto a su transmisión,
el Derecho Contable debe reflejar la forma y modo en que
estas transferencias deben anotarse y los efectos patrimo-
niales que comporta, resolviendo sobre la oportunidad de
anotar la transmisión cuando civilmente se ha producido
o cuando simplemente pueda, económicamente, afectar
a la situación de la empresa y conectado con ello resolver
sobre qué bienes y derechos deben incluirse en el patri-
monio de la empresa, indicando si determinados bienes
o derechos, tales como la plusvalía mercantil, los créditos NOTAS:
incobrables, gastos amortizables, etc. merecen incluirse en 1
POLO, A., Revista de Derecho Privado, 1944, pp. 427 y ss., y
la estructura económica de la empresa reflejada en el ba- Revista de Derecho Privado, 1945, pp. 387 y ss. Tomado de GA-
RRETA, J., “Introducción al Derecho Contable”. Editorial Marcial
lance. En ocasiones será el Derecho Contable el que cuida- Pons, Ediciones Jurídicas S.A., Madrid, 1994, p. 133.
rá de dar significado a expresiones desconocidas fuera del 2
URIA, R., Derecho Mercantil, Editorial Marcial Pons, 20.a ed.,
Madrid, p. 85.
círculo estrictamente económico, tales como amortización 3
GARRETA, J., “Introducción al Derecho Contable”. Editorial Mar-
técnica y amortización legal de bienes, gastos de primer cial Pons, Ediciones Jurídicas S.A., Madrid, 1994, p. 133.
4
Ídem, p. 91.
establecimiento, activos ficticios o provisiones para respon- 5
El Consejo Normativo de Contabilidad es el órgano oficial encar-
sabilidades o fondo de reversión, etc.9 gado de establecer las normas contables aplicables por los secto-
res empresariales público y privado del país.
6
International Accounting Standards Board o Consejo de Normas
En conclusión, las normas contables no son un marco nor- Internacionales de Contabilidad.
mativo subordinado a la presencia de los accionistas o a la 7
Las NIIF fueron emitidas como resultado del “Proyecto de Mejo-
ra” llevado a cabo por el IASB y la International Organization of
sola decisión de la administración de la sociedad, sujetos a Securities Commissions, IOSCO, quienes revisaron y modificaron las
derechos y deberes. Las normas contables constituyen un normas ya existentes, con el fin de establecer su aplicación obli-
gatoria por las empresas que emiten y negocian públicamente
marco legal que ha sentado las bases de un Derecho Con- sus valores.
table dotado de principios o criterios legales enmarcados
8
LAÍNEZ, J. (2001): “Contabilidad Creativa”, Tomado de 5campus.
org, Auditoría http://www.5campus.org/leccion/creativa, en
dentro de la normativa del Derecho Mercantil, como una marzo de 2006.
rama específica del mismo, de igual sustantividad y autono-
9
GARRETA, J. Op cit. pp. 25 y ss.
planificación y control
de la Hacienda Pública
Por:
CPC Camilo Pacheco Pacheco
Ex Director Secretario y ex Director de Asuntos
Universitarios y Relaciones Exteriores del CCPL.
En sentido figurado,
la Contabilidad
Gubernamental
es considerada
como el “órgano
de la vista de las
entidades públicas”,
afirmación válida
sólo sí los estados
financieros revelan
la imagen fiel de la
situación financiera
y el resultado de
las operaciones
del Estado, como
consecuencia de la C uando nos referimos a la Hacienda Pública, generalmente, el concepto se
puede definir desde tres puntos de vista:
CONTABILIDAD
El Estado concebido como una “Gran
Empresa” y gestor del desarrollo econó-
mico y social de un país, requiere para
una eficiente administración, informa-
ción útil que, le permita conocer, anali-
zar y proyectar las situaciones relativas
a su acción. A este objetivo se dirige la
Contabilidad Gubernamental por ser el
medio fundamental para ordenar todas
las transacciones, teniendo como meta
la exposición analítica y consolidada
de la situación financiera y el resultado
de operaciones de la organización más
grande que quizá el hombre ha creado: principal elemento integrador del sistema de administra-
el Estado. ción financiera, a través del uso de una base común de
datos, hacia donde fluyen los informes financieros del
La Contabilidad Gubernamental: sistema para proveer información a los distintos usua-
principal elemento integrador de la rios. Véase el siguiente gráfico.
administración financiera
La Contabilidad: Principal elemento integrador
Conceptualmente, el Sistema Integrado de Administra- de la administración financiera
ción Financiera (SIAF), es el conjunto de elementos nece-
Presupuesto
sarios interrelacionados para cumplir la responsabilidad
de administrar los recursos públicos, conforme a sus ob- Tesorería Contabilidad Endeuda-
jetivos, con eficiencia, economía y eficacia, y que además miento
permita informar, de manera oportuna y confiable, sobre Informes financieros
el cumplimiento de dicha responsabilidad.
El marco conceptual de la
Estos elementos son: el presupuesto, la tesorería, el en-
Contabilidad Gubernamental: una
deudamiento público y la Contabilidad, así como sus co-
necesidad
rrespondientes controles internos.
El marco conceptual es un sistema de objetivos y funda-
Este tipo de Contabilidad por pertenecer al sistema de mentos interrelacionados que puede guiar en la prepara-
información del gobierno, es abierto y total, enlazado ción de normas uniformes y que prescribe la naturaleza,
en sus componentes, captando datos, procesándolos y funciones y límites de la Contabilidad y de la información
brindando información de distinta naturaleza orientada financiera.
y destinada a satisfacer necesidades informativas de la
organización y de terceros interesados en la gestión. Se constituye en el cimiento necesario para el desarrollo
de normas detalladas que se basen y relacionen con un
En este contexto, la Contabilidad Pública juega el rol de cuerpo común y objetivos comunes.
CONTABILIDAD
Hipótesis fundamentales
Estos conceptos se relacionan a cómo los activos, pasi- Debido a la diversidad de prácticas contables de los go-
vos, ingresos y gastos deben ser identificados, medidos, biernos para la preparación y presentación de su infor-
registrados y reportados. mación financiera, la Federación Internacional de Conta-
dores (sus siglas en inglés IFAC) por medio de su Comité
Las Normas Internacionales de del Sector Público ha considerado estas necesidades emi-
Contabilidad para el Sector Público: tiendo Normas Internacionales de Contabilidad para el
hacia el mejoramiento de la calidad Sector Público (NICSPs).
y la comparabilidad
De esta manera, se prevé el mejoramiento de la calidad
El proceso de globalización está uniendo las economías
y la comparabilidad de la información financiera de las
del mundo en todos los sectores y, dado que ésta lleva
entidades del sector público de los diversos países del
implícita la información financiera de las naciones, es ne-
mundo.
cesario armonizar las normas de regulación internacional
del sector público.
A la luz de los conceptos expuestos, todos los usuarios
de los informes financieros podrían entenderlos mejor y
Por eso, desde los gobiernos locales hasta los nacionales,
les tendrían confianza.
se está incrementando la necesidad de contar con infor-
mación que pueda ser comparada internacionalmente y
Igualmente, supone la necesidad de construir un cambio
crear mecanismos que permitan incrementar el desarro-
en la cultura contable gubernamental, de modo tal que
llo en todos los países.
la Contabilidad sea utilizada como una fuente de infor-
Hoy por hoy existe una demanda de mayor información mación que signifique un real apoyo a las autoridades,
sobre las actividades gubernamentales, requiriendo en en la adopción de decisiones y para articular un sistema
todos los casos información transparente, fiel a la reali- de información que alimente el proceso de planificación
dad económica para saber la labor de los gobernantes, a y control de la Hacienda Pública.
del Contador
Público
Por:
CP. MBA David Rivero Vásquez
Jefe del Departamento Académico de Finanzas y
Contaduría Universidad de las Américas – Puebla
(México).
En la actualidad,
las empresas se
encuentran en un
ambiente de negocios
mundializado, lo que
ha generado que la
toma de decisiones
y su adecuada
administración se
haga cada día más
sofisticada.
EDUCACIÓN
rrollar al futuro profesional, es necesario identificar las
Con frecuencia, los planes de estudio contienen mate- características requeridas por el empleador, cualquiera
rias que, aparentemente, no tienen razón de ser. El estu- que éste sea y de acuerdo con el área en que se vaya a
diante no comprende la relación de temas, por ejemplo, desempeñar.
estadística con contabilidad o auditoría, derecho laboral
con costos, etc. Los contenidos de los cursos, además, Para que el profesional sea capaz de responder exito-
son extensos. samente a una necesidad laboral, debe tener conoci-
mientos suficientes y una actitud orientada al logro de
El estudiante debe creer lo que el docente dice, pues no objetivos, así como capacidad para adaptarse a nuevas
encuentra un ambiente en el que pueda cerciorarse de la condiciones laborales y puestos diferentes dentro o fuera
validez de lo escuchado en el salón de clases. Esto con- de una organización. Es decir, debe poseer determinadas
vierte a la educación en autoritaria. Se evalúa al alumno competencias.
con base en la repetición de los temas memorizados y
fórmulas aplicadas a problemas preelaborados, lo cual ¿Qué son las competencias?
hace que el docente, en muchos casos, se limite a infor-
“La competencia laboral es la capacidad para responder
mar lo suficiente para que el alumno pueda contestar el
exitosamente a una demanda para llevar a cabo una ac-
examen.
tividad”.
TRIBUTACIÓN
del no cumplimiento
Por:
CPC Mario Crespo Chuquipiondo
Presidente del Comité de Normas Legales y
Tributarias del CCPL
Como sabemos, la
Ley del Impuesto
General a las Ventas
(IGV) establece en su
artículo Nº 37º que
los contribuyentes
de este tributo están
obligados a llevar un
Registro de Compras
en el que anotarán
las operaciones que
realicen.
El Reglamento en su artículo 10º indica cuáles son los requisitos mínimos que
debe contener el Registro de Compras, mencionando adicionalmente que la
SUNAT mediante Resolución de Superintendencia podrá establecer otros re-
quisitos cuya inobservancia no acarreará la pérdida del crédito fiscal.
codificación de SUNAT.
d) Serie del comprobante de pago.
e) Número del comprobante de pago o número de or-
den del formulario físico o formulario virtual donde
conste el pago del Impuesto.
malidades que señalan las normas antes citadas, caso
f) Número de RUC del proveedor, cuando corresponda. contrario tendrán las siguientes contingencias tributa-
g) Nombre, razón social o denominación del proveedor. rias:
En caso de personas naturales se debe consignar los
datos en el siguiente orden: apellido paterno, apelli- 1). La implicancia tributaria más importante se refiere a
do materno y nombre completo. la pérdida del crédito fiscal por la no legalización del
h) Base imponible de las adquisiciones gravadas que Registro de Compras antes de su uso.
dan derecho a crédito fiscal y/o saldo a favor por ex-
portación, destinadas exclusivamente a operaciones Todas las operaciones de compras de fecha anterior
gravadas y/o de exportación. a la de legalización del Registro de Compras no dan
i) Base imponible de las adquisiciones gravadas que derecho al crédito fiscal del I.G.V.
dan derecho a crédito fiscal y/o saldo a favor por ex-
portación, destinadas a operaciones gravadas y/o de 2). Los requisitos mínimos que debe contener el Registro
exportación y operaciones no gravadas. de Compras de acuerdo con lo señalado en el Re-
j) Base imponible de las adquisiciones gravadas que glamento es obligatorio cumplirlos, de lo contrario la
no dan derecho a crédito fiscal y/o saldo a favor por SUNAT puede desconocer el crédito fiscal.
exportación, por no estar destinadas a operaciones
gravadas y/o de exportación. Esta interpretación surge de la lectura del tercer párrafo
k) Valor de las adquisiciones no gravadas. del numeral 1 del artículo 10º del Reglamento cuando
l) Monto del Impuesto Selectivo al Consumo, en los indica que la SUNAT mediante Resolución de Superin-
tendencia podrá establecer otros requisitos cuya inobser-
casos en que el sujeto pueda utilizarlo como deduc-
vancia no acarreará la pérdida del crédito fiscal.
ción.
m) Monto del Impuesto General a las Ventas correspon-
Esto significa que, el incumplimiento de consignar en el
diente a la adquisición registrada en el inciso h).
Registro de Compras los requisitos que SUNAT exige me-
n) Monto del Impuesto General a las Ventas correspon-
diante Resolución de Superintendencia no ocasionan la
diente a la adquisición registrada en el inciso i).
pérdida del crédito fiscal, pero el incumplimiento de con-
o) Monto del Impuesto General a las Ventas correspon-
signar los requisitos señalados en el propio Reglamento
diente a la adquisición registrada en el inciso j).
de la Ley del I.G.V. (el Reglamento es aprobado por De-
p) Otros tributos y cargos que no formen parte de la
creto Supremo) si ocasionan la pérdida del crédito fiscal.
base imponible.
q) Importe total de las adquisiciones registradas según
Esta situación, ya se viene dando en la práctica, así a
comprobantes de pago. manera de ejemplo vamos a comentar un caso de no
r) Número de comprobante de pago emitido por el aceptación de devolución del saldo a favor materia de
sujeto no domiciliado en la utilización de servicios o beneficio que tienen los exportadores.
adquisiciones de intangibles provenientes del exterior
cuando corresponda. Como hemos visto líneas arriba uno de los requisitos que
indica el Reglamento se refiere al tipo de comprobante
Los contribuyentes del IGV deben cumplir con estas for- de pago o documento según codificación de SUNAT. Esta
TRIBUTACIÓN
llevan la denominación FACTURA, lo asienten en su Re-
gistro de Compras con el código que corresponde preci-
samente a la factura (01).
codificación fue dada por Resolución de Superintenden- La SUNAT cuando revisa el Registro de Compras y en-
cia Nº 025-97-SUNAT, que entre otros documentos au- cuentra que el código debió ser el 13 y no el 01 concluye
torizados menciona a los siguientes: en que se incumplió con identificar correctamente al do-
cumento y lo excluye del Registro de Compras.
Código Denominación Completa
01 Factura. En el caso de la solicitud de devolución del exportador
02 Recibo por honorarios. que comentamos, esta exclusión significa que no le de-
03 Boleta de venta. vuelven el IGV de este documento, lo equivale a negar el
04 Liquidación de compra. crédito fiscal por este tipo de errores.
05 Boleto de compañías de aviación comercial por
el servicio de transporte aéreo de pasajeros. De lo antes comentado deberíamos de llegar a las si-
06 Carta de porte aéreo por el servicio de transpor- guientes conclusiones y/o recomendaciones:
te de carga aérea.
07 Nota de Crédito. 1. Legalizar el Registro de Compras antes de su uso para
08 Nota de Débito. evitar la pérdida del crédito fiscal a que se tiene dere-
09 Guía de remisión – remitente. cho por estar sustentado en los distintos comproban-
10 Recibo por arrendamiento. tes asentados en este registro.
11 Póliza emitida por las bolsas de valores, bolsas
de productos o agentes de intermediación. Asimismo, llevar un control permanente de los folios
12 Ticket o cinta emitido por máquina registrado- legalizados de tal manera que siempre se mantenga
ra. un stock suficiente de folios a ser utilizados en el mo-
13 Documento emitido por bancos, instituciones mento de la impresión.
financieras, crediticias y de seguros que se en-
cuentren bajo el control de la Superintendencia Lo más aconsejable es imprimir el Registro de Com-
de Banca y Seguros. pras una vez cerrado el mes y así también cumplir
14 Recibo por servicios públicos de suministro de con lo señalado en la Resolución de Superintendencia
energía eléctrica, agua, teléfono, telex, telegráfi- Nº 078-98/SUNAT que establece como plazo máximo
cos y otros. de atraso para este registro 10 días hábiles del mes
siguiente.
En esta tabla se observa que el código 13 es aplicable a
los comprobantes que emiten las compañías de seguros. 2. Cumplir con todas las formalidades que exige el Re-
Estas empresas no están obligadas a emitir facturas, de glamento de la Ley del IGV en su artículo 10º, indi-
acuerdo con el numeral 6.1. del artículo Nº 4 del Regla- cando las fechas, códigos, números, nombres en el
mento de Comprobantes de Pago, estando autorizadas orden solicitado, etc.
a emitir su propio documento el mismo que permite sus-
tentar gasto o costo y ejercer el derecho a crédito fiscal. De esta manera se evitará exponer a las empresas a
contingencias tributarias respecto al IGV ante una
Sin embargo, algunas compañías de seguros en la prácti- eventual revisión por parte de la SUNAT.
versus la nacional
Por:
Dr. CPC Raúl A. Arrarte Mera
Dr. en Ciencias Contables y Empresariales por la
Universidad Nacional Mayor de San Marcos
Maestro en Administración por la Universidad San Martín
de Porres.
En este artículo
pretendemos llamar
la atención, en la
urgente necesidad de
implementar sistemas
de costos en nuestras
organizaciones para
promover el mayor
y mejor uso de la
capacidad instalada
ociosa que ahora
tienen las empresas
que no miran al
mercado exterior P ara hablar de clase mundial definamos antes qué es una mejor práctica.
Las mejores prácticas de negocios son aquéllas que nos permiten generar
ventaja competitiva probada y capacidad de absorber cambios de la mejor ma-
para exportar sus
nera para incrementar nuestras posibilidades de permanecer en los mercados
productos. (local, nacional e internacional).
La alternativa tecnológica
A las empresas que venden tecnologías de información, si les plateáramos la
solución, ellos nos responderían en adquirir sus productos software a medida que
aún tienen un valor muy alto, fuera del alcance de las mayorías. Y propondrían
lo siguiente:
FINANZAS
• Diseñamos la solución. de las organizaciones un replanteamiento de sus siste-
mas de información Back Office y Front Office; exigién-
• Realizamos prototipos o modelos interactuando con
doles flexibilidad ante los cambios del entorno, rapidez
el cliente.
de adaptación a los nuevos procesos, integración mul-
• Ejecutamos la construcción de las aplicaciones.
tiempresa y multiplataforma en un esquema de colabo-
• Probamos las aplicaciones metódicamente.
ración, y en definitiva una herramienta estratégica que
• Brindamos servicios de operación y/o mantenimiento.
les permita aprovechar puntualmente las oportunidades
de los mercados para lograr oportunamente las ventajas
El desarrollo de la idea lo plantearían proponiendo las competitivas.
siguientes preguntas:
que les han permitido posicionarse como las Empresas problema de información y diseñe un sistema que permi-
ta consolidar ese crecimiento y planear su futuro.
de Clase Mundial.
el diálogo entre el Consultor y el presidente: causa de esto es que Producción requiere con ur-
gencia constante demasiado cuero sin importar si
Señor Danor, ¿cuáles son los principales problemas que aprovecha o no oportunidades de precio, e incluso
tiene Ud., con la información? en ocasiones lo obliga a trabajar horas extras.
11. He oído hablar de reexpresión, ¿qué es eso, señor
Mis problemas son los siguientes: consultor?
12. Perdón, señor Danor, sus costos, ¿cuáles son?
1. No sé cuánto me está dejando cada una de las líneas • Sólo sé que por cada peso que vendemos quedan 18
que fabricamos. centavos.
2. Tenemos continuamente problemas de pedidos no 13. Los productos, ¿se fabrican en áreas separadas?
entregados a tiempo y exportaciones con demasiada • No. Sólo tenemos un área y allí producimos todo.
tardanza. Nadie se hace responsable de este proble- 14. ¿Usan ustedes presupuestos?
ma. • Más o menos, cada año les subo a los presupuestos
3. La Cartera, es decir, las Cuentas por Cobrar, fluctúan en promedio la inflación a los ingresos del año pa-
demasiado a pesar que tenemos políticas bien esta- sado, pero a los gastos sólo la mitad de la inflación
blecidas. Lo mismo sucede con los inventarios. esperada. Es que usted sabe... mientras más presu-
4. En producción tenemos constantemente fuertes in- puesto recibe el personal, más desperdicia.
crementos en los costos a diferencia de lo que pen- 15 ¿A qué nivel de ventas usted no gana ni pierde?
sábamos que ocurría. • Es lo que yo quisiera saber.
5. El departamento de Ventas gasta mucho, pero se 16. ¿Cuánto tiene invertido en activos monetarios y
justifica diciendo que de otra forma no se lograría cuánto en no monetarios?
lo que estamos vendiendo. Además, ellos fijan las • ¿Pero a qué se refiere con esos nombres?
políticas de crédito de acuerdo con el mercado. 17. ¿Qué rentabilidad tiene usted ahora?
6. Nuestra capacidad está demasiado saturada. Hace • Aproximadamente 13%.
poco un amigo me aconsejó que encargara a terce- 18. ¿Cuánto es su margen sobre ventas y rotación de
ros la fabricación de ciertas partes de mis productos, activos?
pero no sé cuáles deben ser. • Perdone, ¿pero de qué me está hablando?
7. Pienso que hay mucha ineficiencia en producción • Correcto, señor Danor, espero traerle dentro de
porque todos los obreros hacen cualquiera de las lí- quince días un plan de trabajo con los cambios que
neas que fabricamos de acuerdo con los pedidos que efectuaremos para cumplir su deseo.
más nos urge surtir. 19. ¡Ah, señor Contador, se me olvidaba decir que con
8. Tengo un Departamento de Abastecimiento que se frecuencia tengo que pedir prestado a los bancos,
encarga de comprar todo lo que Producción solicita. porque tengo serios problemas de liquidez.
El jefe del Departamento es responsable del inventa- • Muy bien, señor Danor. Hasta luego.
rio. Hace poco tiempo lo amonesté porque encontré
piezas que se pidieron en 2004 y otros años, pero ¿No le parece familiar este diálogo amigo lector? Nues-
que nunca se han usado. Él afirma que las tiene ahí tros empresarios, con honrosas excepciones, son agre-
porque se las pidieron los jefes de Producción. sivos, crecen, crecen y crecen, despreocupándose de la
9. El jefe del Departamento de Mantenimiento me co- parte administrativa mientras los ingresos superen a los
mentó que existe mucha maquinaria vieja en buen gastos. Pero, cuánto ahorro y, por supuesto, en cuán-
estado que no se usa. Esto se debe a que los jefes de ta rentabilidad mejorarían si supieran cuál de las líneas
Producción constantemente están solicitando nueva que explotan es la más beneficiosa y en cuál de ellas su
maquinaria, argumentando que la anterior les ge- retorno es mínimo. Porque en este escenario, están los
FINANZAS
su ausencia. Vamos a proponer la instalación de un Sis- a las disposiciones laborales que emite permanente-
temas de Costos por Actividad (ABC). mente el Gobierno Central. El control del sobre tiem-
po es tema nacional.
Nuestra recomendación 4) Simplificar, hasta donde es posible, el Plan Contable
El proceso que debemos desarrollar, pasa por la calidad General Revisado.
de información que deseamos proporcionar a la empre- 5) Introducir el Sistema de Código de Barras en base al
sa, y la cantidad de recursos que se asignarán al proyec- Plan Contable.
to. Las empresas muy fácilmente generan problemas de 6) Mejorar los sistemas de información.
planificación, organización y dirección pero salir del hoyo 7) Planificar, planificar, planificar: el Plan Anual de Utili-
toma su tiempo y recursos. En nuestro caso, la empresa dades y, finalmente,
se tomó 16 años para desarrollarse en forma desordena- 8) Definir la cultura de establecer el Plan Estratégico
da y probablemente su Dirección, espera una solución Corporativo.
dentro de los próximos 2 meses.
Conclusiones
Las etapas de la consultoría Actualmente, lo que necesitan nuestras empresas
En nuestra opinión la solución del problema pasa por nacionales para convertirse en organizaciones rentables
cuatro etapas bien marcadas. Si las superamos, habremos con competitividad a nivel mundial, es inculcar tanto en
alcanzado la meta: hacer de ella una empresa de clase los colaboradores como en sus líderes, la implementación
mundial: competitiva, innovadora y con sostenibilidad en de los Costos por Actividad, mediante la integración
el largo plazo (principio de empresa en marcha), que se de todos con una filosofía y valores corporativos. Es
resumen a continuación: importante mencionar que siempre trabajamos para el jefe
o para los resultados, cuando a lo que debemos dar mayor
1 Vender la Idea de Cambio. valor es laborar para el cliente, atender sus necesidades,
2 Desarrollar el Plan de Implementación de los Costos porque lo que el necesita es sentirse escuchado.
ABC.
3 Recopilación de los datos necesarios para Diseñar el
Modelo de Costos ABC. Establecer una filosofía y valores de la empresa, son el
4 Elaboración del Plan de utilización de la información marco de referencia sobre el cual deben girar las activida-
que proporcionará el Modelo de ABC. des que desarrollamos, las decisiones de lo que se debe y
5 Uso y aplicación operativa del Modelo. no se debe hacer. Es importante hacer hincapié en que la
filosofía y valores no son políticas ni reglamentos, es en
Como es de notar, el origen de los principales problemas lo que la empresa CREE. Debemos saber que si queremos
en la empresa, es consecuencia directa de la ausencia de realmente trascender, así como ser competitivos y renta-
un sistema de costos. Que es la base para desarrollar las bles a nivel mundial, debemos cambiar la forma tradicio-
demás actividades que se necesitan para considerarse de nal de trabajar, para convertirnos no sólo en empleados
clase mundial. sino en colaboradores, para satisfacer las necesidades de
los clientes, ya que gracias a ellos existimos.
medio probatorio
Por:
CPC Jesús Enrique Mayaute Barrientos
Miembro de la Comisión Técnica Nacional de Peritos Contables Judiciales,
perito del REPEJ-CSJL y analista y Consultor a nivel Nacional e Internacional
sobre Anticorrupción (América, El Caribe, Europa y Asia).
¿La especialidad
del “Peritaje
Contable”, como
función privativa del
Contador Público y
como especialidad de
la profesión contable
en la República
del Perú, tiene el
sustento legal y
doctrinario, para
que sea considerada
cómo una ÁREA La doctrina comparada contempla, como medio probatorio a la “Prueba Pe-
ricial” y es en ese sentido que en el texto del presente trabajo se ha desarro-
de la Asociación
llado desde el ámbito esencialmente jurídico, como elemento sustancial de
Interamericana de la normatividad que estipula a los medios probatorios, a nivel de la región
Contabilidad? Latinoamericana y mundial a través de la doctrina comparada.
PERITAJE
Asimismo, el juez puede, de oficio, decretar pruebas,
en los términos probatorios de las instancias y de los
incidentes y, posteriormente, antes de fallar, cuando las
considere útiles para la verificación de los hechos relacio-
procesal, probatorios y de alegación.
nados con las alegaciones de las partes (C. de P.C. -Co-
ACTOS DE INSTRUCCIÓN PROBATORIA.- La instrucción lombia-, arts. 179 y 180). En materia penal, la iniciativa
probatoria se conoce con el nombre de asunción de los la tiene el juez y en segundo término las personas que
medios de prueba. Es la etapa fundamental. Bentham tienen derecho a intervenir en el proceso.
dice que “el arte del proceso no es esencialmente otra
El proceso penal es inquisitivo en la instrucción y en el
cosa que el arte de administrar las pruebas”. Lessona1 ex-
juicio, y el proceso civil es dispositivo en la iniciación y
presa que “probar significa hacer conocidos para el juez
terminación; en el impulso procesal es mixto, ya que les
los hechos controvertidos y dudosos, y darle certeza de
corresponde a las partes y al juez. En materia probatoria
su modo preciso de ser”. Para Devis Echandía2, los actos
también es mixto, por cuanto las partes tienen la carga
probatorios son “el conjunto de reglas que regulan la ad-
de la prueba, pero el juez de oficio decretar las pruebas
misión, producción, asunción y valoración de los diversos
que considere útiles para la verificación de los hechos
medios que pueden emplearse para llevar al juez la con-
objeto del proceso.
vicción sobre los hechos que interesan al proceso”.
En materia civil y laboral, la prueba debe ser valorada
En términos generales, probar es demostrarle al juez la
según las reglas de las sana crítica (C. de P.L.-Colombia-),
existencia de un hecho o acto jurídico por los medios
es decir, de conformidad con las reglas de la lógica, de
autorizados por la ley procesal. Carnelutti advierte que
la sicología y la experiencia, dándole a cada uno de los
probar es “demostrar la verdad de una proposición afir-
medios probatorios el valor que se considere tiene, con
mada”. El fin principal de la prueba es obtener el conven-
una adecuada motivación y apreciándolos en su conjun-
cimiento o certeza subjetiva del juez. La prueba es una
to. Es la apreciación razonada de la prueba o persuasión
función lógica, que tiende a conocer con mayor o menor
racional. Este sistema está de acuerdo con el interés pú-
certeza la verdad de los hechos. La prueba versa funda-
blico del proceso, con la búsqueda de la verdad real y
mentalmente sobre hechos y actos jurídicos, ya que el
con la aplicación de la justicia. El sistema de la tarifa legal
derecho no se prueba sino cuando se trata de norma
tiene los inconvenientes anotados por el tratadista DEVIS
jurídica de alcance nacional, leyes extranjeras y usos y
ECHANDÍA: mecaniza y automatiza la función del juez,
costumbres.
conduce a la verdad como una simple apariencia formal,
En cada proceso se deben probar los hechos que son e implica el divorcio entre la justicia y la sentencia.
objeto de él por estar enunciados en la demanda, en la
En cuanto a la naturaleza del acto probatorio, aceptamos
contestación de la demanda o en las excepciones o de-
la opinión de Devis Echandía, en el sentido de hacer esta
manda de reconvención. La ley procesal señala los me-
diferencia: a) en función del proceso, es un acto jurídico
dios de prueba. Así, el C. de P.C. (Colombia), enumera
procesal; y b) como formalidad para la validez y existen-
los siguientes: 1) Declaración de parte. 2) Juramento.
cia de los actos jurídicos materiales, es un acto jurídico
3) Testimonio de terceros. 4) Prueba pericial. 5) Inspec-
material que ingresa al proceso mediante un acto jurídico
ción judicial. 6) Documentos. 7) Indicios. 8) Cualesquiera
procesal3. Es bueno decir que las normas sobre petición,
otros medios que sean útiles para la formación del con-
decreto y práctica de las pruebas son de orden público
vencimiento del juez. La prueba debe ser conducente,
(C. de P.C. -Colombia-) y, por tanto, inderogables por los
pertinente, útil y producida con todas las formalidades
particulares. Igualmente las pruebas deben ser aportadas
establecidas en la ley.
a) Unidad y comunidad de la prueba, ya que el juez debe ni medios de prueba que no han sido aportados por
apreciar las pruebas en su conjunto (C. de P.C., -Colom- las partes (quod non est in actis non est in mundo);
bia-) y aquella no pertenece a quien la aporta, razón por 3°) el juez debe tener por ciertos los hechos en que
la cual no se admite ni la renuncia ni el desistimiento las partes están de acuerdo (ubi partis sunt concordes
de la ya practicada; nihil ab judicem); 4°) la sentencia debe ser de acuerdo
b) Lealtad y probidad en la producción de la prueba. Al re- con lo alegado y probado (secundum allegata et pro-
specto, dice Silva Melero4: “Las partes deben colaborar bata); 5°) el juez no puede condenar a más ni a otra
a la obtención de la voluntad de la ley, subordinando cosa que la pedida en la demanda (ne eat ultra petita
el interés individual a una sentencia justa” (C. de P.C., partium).
-Colombia-);
b) Sistema inquisitivo. En este sistema el juez debe inves-
c) El principio de contradicción de la prueba, que es
tigar la verdad material, prescindiendo de la actividad
consecuencia del carácter contradictorio del proceso y
de las partes. Por tanto, el juez puede iniciar oficio-
en virtud del cual la parte contra quien se aduce una
samente el proceso, decretar pruebas oficiosamente,
prueba puede discutirla y presentar también sus prue-
impulsar y dirigir el proceso y utilizar cualquier medio
bas para que tenga lugar la contradicción;
que tienda a la búsqueda de la verdad.
d) Principio de la publicidad de la prueba, que permite
a las dos partes conocer las pruebas, intervenir en su c) Confrontación de los dos sistemas. En el proceso dis-
práctica, objetarlas y luego valorarlas; y positivo las partes ejercen la pretensión y fijan el the-
e) Principio de la necesidad de la prueba, en virtud de ma decidendum, así como también piden las pruebas
que no se acepta el conocimiento privado que el juez que creen necesarias, caso en el cual la actividad del
tenga de los hechos. juez es pasiva. En cambio, en el sistema inquisitivo
el papel del juez es fundamental tanto en la inicia-
Principios procesales ción como en el impulso y en la averiguación de los
hechos, ya que busca la verdad real. Pero no se trata
SISTEMAS PROCESALES: DISPOSITIVO E INQUISITIVO.- El
de dos extremos absolutos ni puros. En la mayoría de
proceso es un conjunto de actos en cuya ejecución in-
legislaciones el proceso civil es prevalentemente dis-
tervienen el juez, el demandante y el demandado, actos
positivo y el penal es prevalentemente inquisitivo. Si
que deben realizarse en un orden preestablecido por la
bien tanto el proceso civil como el penal tuvieron un
ley. Existen dos tipos fundamentales de procedimiento: el
origen común, se diversificaron hasta lograr su com-
dispositivo y el inquisitivo. Se trata de dos concepciones
pleta autonomía.
diferentes del proceso según la posición que en él se le
asigne al juez y a las partes. d) Historia de los sistemas procesales. El proceso primiti-
vo tenía por objeto el rechazo de la autodefensa. Por
a) Sistema dispositivo. Según Hugo Alsina5, este sistema
esto, las costumbres primitivas sólo tenían por finali-
confiere a las partes el dominio del procedimiento y
dad la supresión de la violencia y los jueces tenían el
se caracteriza por los siguientes principios: 1°) el juez
carácter de árbitros. En consecuencia, no procedían
no puede iniciar de oficio el proceso (nemo jure sine
de oficio, correspondiendo la iniciativa al particular
actore); 2° el juez no puede tener en cuenta hechos
lesionado. Al principio, el proceso tendió al castigo
PERITAJE
pueblos se enfrentaron en España, penetró en el Fuero
Juzgo y paso a las leyes de Partidas, sin sufrir mayormen-
te la influencia del derecho canónico. La consolidación
de la monarquía trajo como consecuencia una mayor
de los ilícitos penales exclusivamente, y sólo más tar-
intervención del juez en la dirección del proceso, y así la
de se extendió a la tutela de los débiles e incapaces.
Ordenanza de Luis XIV, de 1667, le atribuyó la facultad
En Grecia rigió el proceso dispositivo, y apenas excep- de seleccionar las pruebas, y la legislación prusiana del
cionalmente se atribuyó al juez la facultad de decretar siglo XVIII, que se inicia bajo el reinado de Federico el
pruebas de oficio. En materia probatoria se aceptó la Grande y culmina con el advenimiento al trono de Fede-
crítica razonada de la prueba; los principales medios pro- rico II, consigna primero en el Corpus Iuris Fridericianum
batorios fueron el testimonio, los documentos y el jura- de 1871 la facultad del juez de aportar las pruebas en
mento. el proceso civil y luego en la Ordenanza General para
los Estados prusianos de 1793 amplía sus poderes en las
En Roma, el juez era considerado árbitro en sus comien- averiguación de los hechos.
zos, pero luego, en el procedimiento extraordinem, el
juez representaba la soberanía del Estado. Después en el Pero después de la Revolución Francesa el auge del indi-
proceso germano, el proceso civil al igual que el penal era vidualismo determinó un retorno al principio dispositivo
acusatorio, pues se fundaba en la acusación del ofendido y así el Código de Procedimiento francés de 1804 supri-
y a este le correspondía la prueba. En este proceso, el mió esas facultades judiciales, como también lo hizo la
juez desempeñaba un papel pasivo; el proceso era oral, ordenanza procesal alemana de 1833. De ese modo, el
público y controvertido, y el acusador no presentaba las principio dispositivo, con la consiguiente limitación de
pruebas, ya que el acusado debía demostrar su inocencia los poderes del juez, se expande en el continente bajo la
y la actividad probatoria era exclusiva de las partes, ten- influencia del Código francés, se afirma en la ley de En-
diente únicamente a establecer la verdad formal. juiciamiento Civil Español y, a través de ésta, se orientan
la mayor parte de los códigos americanos.
Las últimas instituciones del Imperio romano contenían
en germen el sistema inquisitivo, pero fue la Iglesia, en el El proceso civil moderno, otorga facultades al juez para
siglo XII, la que implantó la apreciación crítica de la prue- decretar pruebas de oficio y para impulsar el proceso. La
ba, rechazó el excesivo formulismo romano y sustituyó el ordenanza procesal austríaca de 1895, los códigos de
proceso acusatorio por el inquisitivo. Sus caracteres fun- México para el Distrito Federal (de 1932) y para los tri-
damentales eran los siguientes: intervención de oficio por bunales federales (de 1942), la ordenanza procesal ale-
el juez, secreto en la investigación e interrogatorio para mana de 1934 y el Código italiano de 1940, contienen
obtener la confesión, aún mediante el empleo de la tor- estos principios, aunque conservan el sistema dispositivo.
tura. En la actualidad existe un procedimiento mixto que Igualmente, este nuevo criterio sustenta el Código en los
busca la verdad, se basa en la presunción de inocencia, Estados de Morelos, Sonora y Zacatecas, en el Código
conserva la iniciación y el impulso oficioso del proceso de Brasil, de 1942, y en el proyecto Buzaid y en el Có-
por el juez, elimina el tormento, acepta la apreciación ra- digo Procesal Civil y Comercial de la nación Argentina
zonada de la prueba, es oral y secreto en la investigación, (ley 17454 sancionada y promulgada en setiembre de
toma parte el Ministerio Público en representación de la 1967). El proceso civil moderno es de interés público,
sociedad, interviene la parte civil para la reclamación de tiende hacia la verdad real y la igualdad de las partes, exi-
los perjuicios inferidos por la infracción a la ley penal y se ge demanda del interesado, prohíbe al juez resolver so-
aceptan los jueces de conciencia en ciertos delitos. bre puntos no planteados en la demanda o excepciones,
PROCEDIMIENTO ORAL O ESCRITO.- Tanto el procedi- te, no pretendemos resaltar la omnisciencia de Dios sino
miento oral como el procedimiento escrito tienen sus la tremenda contingencia del proceso, sometido a una
ventajas como sus desventajas. El procedimiento inglés problemática tanto más grave cuanto mayor sea la idea
ha sido tradicionalmente oral; esto se ha mantenido por que nosotros tengamos de la justicia.
PERITAJE
al proceso, un proceso que no pueda
cumplir sus fines debido a una imper-
fección de los medios instrumentales,
representa una batalla perdida para el
bienestar del hombre y un motivo más
para que autores como Seagle puedan
escribir un libro titulado "El derecho
como ciencia de la ineficacia"15.
en el procedimiento de alterar la hipótesis legal toman- dad por la cual determinadas demostraciones o indaga-
do como supuesto definidor de la norma un hecho cuya ciones vienen confiadas a personas dotadas de especiales
prueba sea más sencilla y cómoda21. conocimientos técnicos. Bajo este punto de vista la per-
sona del perito se nos aparece desde muy antiguo como
Tomemos un ejemplo: el antiguo art. 79º de la Ley es- un consejero del juez; recordemos cómo en el proceso
pañola de Sociedades Anónimas –hoy sustituido por el romano apud iudicem el mismo jurista era también un
art.133º de la nueva ley de 1989- que, como sabemos, perito. Ciertamente lo ideal sería que el juez abarcarse
establece que los administradores responderán frente a la todos los campos del conocimiento humano, viniendo
sociedad, frente a los accionistas y frente a los acreedores a hacer honor a aquella clásica denominación de peritus
del daño causado por actos realizados sin la diligencia peritorum; pero ya que esto no es posible debe acudir, la
con la que deben desempeñar el cargo. Comentando mayoría de las veces, al experto que le asesore y comple-
aquel precepto Garrigues parece poner el dedo en la lla- te así su razonamiento24.
ga cuando señala las dificultades probatorias que habrán
Tenemos de este modo conceptuada la pericia como
de darse para el actor en el planeamiento de la demanda
una actividad, lo cual ya significa, en principio, el recha-
de responsabilidad, debido a que serán los propios ad-
zo total de la tesis instrumentalista. En estos casos Satta
ministradores demandados los que tendrán en su poder
prefiere hablar de acercamiento delegado25, es decir, no-
todos los elementos probatorios22. ¿No hubiese sido más
sotros entendemos que aquí el perito sigue integrando
correcto llegar, en vista de tal inefectibilidad jurídica, a
la actividad del juez, pero no en la fase intelectiva (perito
establecer una inversión de la carga de la prueba (la mal
deducendi) sino simplemente perceptiva (perito perci-
llamada presunción de culpa) como hace el art. 84º de
piendi), Ullman citado por Stein, prefería hablar de infor-
la ley alemana de 1937, disponiendo que para eximir-
me (Befund) en contraposición a dictamen (Gutachen).
se de responsabilidad los gerentes deberán probar que
actuaron con la diligencia de un ordenado director de Ya hemos insistido en otros apartados acerca del carác-
empresa? ¿No hubiese alcanzado de este modo la nor- ter presuntivo del razonamiento inferencial desarrollado
ma española una factibilidad heurística superior a la que por el juez en la prueba y hemos visto también cómo la
actualmente tiene y que es la causa de que sea escasa- base de este razonamiento venía constituida por una Er-
mente aplicable? fahrungssatze, es decir, una máxima de experiencia. Pero
estas máximas pueden consistir, como observara Stein,
Presunciones técnicas
no sólo en reglas de la vida y de la cultura general, sino
(prueba pericial)
también en reglas especiales de la técnica en las artes, en
Un tipo característico de presunción es aquel en que el las ciencias y en la vida social, en el comercio y en la in-
razonamiento inferencial no está directamente a cargo dustria26, todo lo cual impone al juez una serie de cono-
del juez sino de una tercera persona designada por aquel cimientos exorbitantes, y más si se atiende a lo que decía
o por las partes litigantes. A esta clase de presunción Bloch a propósito de la investigación histórica: “Creo que
PERITAJE
máximas de experiencia? con diferentes acepciones, tal como lo hemos expuesto y
fundamentado en el cuerpo del presente trabajo.
Surge así la figura del perito como “auxiliar del juez en
la búsqueda de máximas de experiencia” (Prieto Castro).
Pero no sólo lleva a cabo esta labor generalizadora, lo
BIBLIOGRAFÍA:
cual implicaría dejar al juez el trabajo de concluir el silo- • MARCO GERARDO MONROY CABRA. Miembro de número de
gismo probático, sino que además realiza la experimen- la Academia Colombiana de Jurisprudencia y de la Sociedad de
Legislación Comparada de París. Profesor en las Universidades
tación singular referida al caso concreto y extrae de ello del Rosario, Externado de Colombia y Santo Tomás. Principios
de Derecho Procesal Civil. EDITORIAL TEMIS S.A. 1988.
una conclusión que ofrece al juzgador, quien por lo de- • LUIS MUÑOZ SABATÉ. Abogado del Ilustre Colegio de Barcelona.
TÉCNICA PROBATORIA. EDITORIAL TEMIS S.A. 1997.
más, es perfectamente libre de admitirla o rechazarla. De • El material indicado en las notas al pie.
modo que hasta este momento final de la adhesión (o • Las citas en el texto.