Impuestos en particular – resumen

Impuesto sobre la renta..........................................................................................................1

Generalidades....................................................................................................................................1
Residencia..............................................................................................................................................................1
Establecimiento permanente................................................................................................................................1
Exenciones generales............................................................................................................................................2
Rentas de actividades lucrativas........................................................................................................2
Regímenes para las rentas de actividades lucrativas............................................................................................3
Régimen sobre las utilidades de actividades lucrativas (RUT).........................................................................3
Costos y gastos deducibles..........................................................................................................................3
Cálculo de depreciación y amortización.................................................................................................4
Liquidación...................................................................................................................................................4
Régimen opcional simplificado sobre ingresos de actividades lucrativas (ROS)..............................................4
Liquidación...................................................................................................................................................5
Retención.....................................................................................................................................................5
Regulación de los precios de transferencia...........................................................................................................5
Rentas del trabajo..............................................................................................................................6
Deducciones..........................................................................................................................................................6
Gestión y liquidación.............................................................................................................................................7
Rentas de rentas de capital................................................................................................................7
 PEDRO CUEVAS

Impuesto sobre la renta

- Impuesto sobre toda “renta” que obtengan las personas individuales o jurídicas,
nacionales o extranjeros, residentes o no residentes.
- HECHO GENERADOR: La producción de rentas gravadas (Arto. 1 LAT)

Generalidades
- Presunción de onerosidad (Arto. 5 LAT): Todas las transacciones que realizan las persona
se presumen de carácter oneroso, el contribuyente es el que debe de demostrar que fue
gratuito en todo caso. Se debe mostrar que fue al valor de mercado y no por menos

Residencia
- Concepto de residente (arto. 6 LAT): la ley es la que determina los casos en los que se va
a reputar a una persona como residente o no.

- PARA PERSONAS FÍSICAS:

o Regla objetiva (arto. 6.1.a LAT): establece un parámetro objetivo (183 días o más
dentro del territorio nacional) para reputarlo como residente.
o Regla subjetiva (arto. 6.1.b LAT): establece un parámetro donde se tiene que
ponderar la actividad económica del contribuyente (el centro de interés).
 Excepción: el hecho que el contribuyente acredite su residencia o
domicilio fiscal en otro país. (Arto. 6.1.b LAT)
o Otros casos particulares de residencia:
 Los diplomáticos de misiones guatemaltecas (Arto. 6.2.a LAT)
 Las personas que sean residentes de otro estado por menos de 183 días
en virtud de ser funcionarios o empleados de entidades privadas (Arto.
6.2.b LAT)
 Las personas de nacionalidad extranjera que tengan residencia en
Guatemala y que estén sujetos a relación de dependencia en misiones
diplomáticas (Arto. 6.3.c LAT).

- PARA PERSONAS JURÍDICAS:

o Las personas jurídicas constituidas en Guatemala (Arto. 6.3.a LAT)
o Las personas que tengan su domicilio social o fiscal en Guatemala (Arto.6.3.b
LAT)
o Las personas que tengan su “sede de dirección efectiva” en Guatemala (Arto.
6.3.c LAT)

Establecimiento permanente
- DEFINICIÓN: Situación en la que se gravan las actividades comerciales de un no
residente pero que tiene actividad económica dentro del país.

- REGLAS PARA DETERMINAR SI HAY O NO UN ESTABLECIMIENTO PERMANENTE:

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o Cuando dispone bienes de forma continuada o habitual de un lugar fijo que se

encuentre dentro del país. (arto. 7.1 LAT)
o Las obras (construcción y supervisión) si exceden los 6 meses (arto. 7.2 LAT)
o Si un no residente ostenta poderes habitualmente en Guatemala para celebrar
contratos del principal extranjero, y cuando un no residente mantiene un stock
en Guatemala de bienes para entregar a nombre del principal extranjero (arto.
7.3 LAT)
o En caso de seguros, si recolecta primas dentro de Guatemala (arto. 7.4 LAT)
o Cuando un no residente opera a través de una agencia guatemalteca, y todas sus
operaciones o al menos 51% se llevan a cabo por éste. (arto. 7.5 LAT)
o No hay establecimiento permanente cuando las actividades del no residente se
llevan a cabo por un agente que actúa dentro de su giro profesional (arto. 7.6
LAT)

Exenciones generales
- Los organismos del Estado (arto. 8.1 LAT)
- Las universidades (arto. 8.2 LAT)
- Los centros educativos privados, pero únicamente las colegiaturas y matrículas. Otros
ingresos que vengan de transporte, comida o librería no. (arto. 8.3 LAT)
- Las herencias y legados (arto. 8.4 LAT)
- Las rentas de las iglesias que obtienen por razón del culto (arto. 8.5 LAT)

Rentas de actividades lucrativas

- Territorialidad: arto. 4.1 LAT
o Como regla general, van a ser rentas gravadas todas aquellas producidas dentro
del territorio de la República o bien, por personas que se reputan residentes
siempre dentro del territorio nacional.

- HECHO GENERADOR: Realizar actividades lucrativas habitual u ocasionalmente por

personas residentes. (arto. 10 LAT)
o ACTIVIDAD LUCRATIVA: La combinación de uno o más factores de producción
(arto. 10 LAT)

- Ser contribuyente por el régimen de actividades lucrativas no lo vuelve a uno

comerciante, por lo que no solo se aplica a los comerciantes (arto. 10 LAT)

- EXENCIONES: Las entidades no lucrativas constituidas así, y que no repartan utilidades.

(arto. 11.1 LAT) y las rentas de las cooperativas (arto. 11.2 LAT).
o Si la organización no lucrativa realiza actividades mercantiles para hacerse de
fondos, entonces se grava esa renta. (arto. 11.1 LAT)
o Las organizaciones no lucrativas que quieran gozar de la exención tienen que
estar inscritas en la SAT (arto. 11.1 LAT)

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- SUJETOS PASIVOS: Todas las personas que obtengan rentas afectas al impuestos,
incluido una serie de entes no mercantiles y que no son personas jurídicas. (arto. 12
LAT)
o AGENTES DE RETENCIÓN: Quien lleva contabilidad “completa” (arto. 13 LAT)
 SUJETOS DE RETENCION (arto. 47 LAT)
 Las personas que lleven contabilidad completa
 Los organismos del estados
 Las asociaciones, partidos políticos, universidades, cooperativas
 Los fideicomisos y otros contratos civiles y mercantiles con
patrimonio autónomo

- CONTABILIDAD: (Aplica para los profesionales liberales) Cumplimiento fiscal y libros de

compra y venta.
- CONTA COMPLETA: (Aplica para las personas jurídicas lucrativas y no lucrativas) Libro
de compras y venta, diario, mayor, inventario y estados financieros.

Regímenes para las rentas de actividades lucrativas

- La renta de capital y las ganancias de capital se gravan según el IVA. El ISR va a gravar la
renta per se y el IVA va a gravar el acto de traslado de la renta de un sujeto a otro. (arto.
15 LAT)
- Cuando un profesional liberal no haya percibido renta y no esté inscrito se calcula el
pago de impuesto sobre la base presunta de Q60,000.00 o Q30,000.0 si lleva menos de
3 años de graduado o es mayor de 60. (arto. 17 LAT)

GESTIÓN DEL IMPUESTO

- Se tiene que dar aviso a la SAT del régimen que se va a elegir para el ejercicio fiscal, si
no, se presume que se adhiere al RUT (arto. 50 LAT)
o Una vez terminado el ejercicio se puede cambiar de régimen (arto. 51 LAT)

- Se puede utilizar tanto el sistema de lo devengado como el de lo percibido.

o En el sistema de lo devengado: se registra el ingreso o gasto en el momento que
nace como derecho obligación. (arto. 52 LAT)
o En el sistema de lo percibido: se registra el ingreso o gasto en el momento que
se hace efectivo. (arto. 52 LAT)

Régimen sobre las utilidades de actividades lucrativas (RUT)

- RENTA IMPONIBLE: La fórmula para renta imponible es: (arto. 19 LAT)
RENTA BRUTA−COSTOS Y GASTOS DEDUCIBLES=RENTA IMPONIBLE .
o RENTA BRUTA: Renta bruta es todo tipo de ingresos que perciba el
contribuyente, sin importar si son deducibles o no. (arto. 20 LAT)
- TIPO IMPOSITIVO: 25% sobre la renta imponible (arto. 36 LAT)

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Costos y gastos deducibles

- Para que pueda deducirse el costo o el gasto tiene ser útil, necesario, pertinente,
indispensable, para mantener la fuente productora (arto. 21 y 22.1 LAT)
o Para que se le pueda deducir el contribuyente tiene que:
 Haber pagado el ISR (arto. 22.1 LAT)
 Si se deducen sueldos, tiene que estar en la planilla y en la planilla del
IGSS (arto. 22.2 LAT)
 Debe estar documentado (arto. 22.4 LAT)
 Bancarizado si es mayor a Q30,000.00
o El monto que se puede deducir es su monto de producción o adquisición (arto.
18 LAT)

Cálculo de depreciación y amortización

- Solo son sujeto de depreciación las que son parte del activo fijo e intangible, que sean
propiedad del contribuyente y que se usen para generar renta (arto. 25 LAT)

DEPRECIACION DE BIENES MUEBLES:

DEPRECIACION DE BIENES INMUEBLES: PRECIO BASE−% DEL PRECIO ANUAL
- Se usa como precio base el monto de la matrícula fiscal o el del catastro municipal (arto.
26 LAT)
o La tierra no se devalúa, lo que se devalúa es lo que se adhiere a ella. Si no se
especifica el valor del edificio y las mejoras se presume que es equivalente al
70%. (arto. 26 LAT)

Liquidación
- El ISR se causa el 31 de diciembre, y se inicia a contar el 1 de enero del mismo año (arto.
37 LAT)
o Se paga de manera trimestral. El contribuyente tiene dos formas de hacer el
pago trimestral:
 Liquidar cada trimestre y pagar conforme (arto. 38.1 LAT)
 Aplicar un 8% sobre las rentas brutas totales (arto. 38.2 LAT)
o Una vez se seleccionó una forma de liquidar, se tiene que seguir esa forma hasta
el final del período. (arto. 38 LAT)
o Se paga el tributo por medio de declaración jurada que se tiene que reportar
dentro del mes siguiente de que se termine el trimestre. (arto. 38 LAT)
o El pago del último trimestre se hace también con la declaración definitiva. (arto.
38 LAT)
- Se debe presentar una declaración jurada en la que se determine la renta obtenida
durante el año anterior, en los primeros 3 meses del año siguiente (arto. 39 LAT)
o Se deben acompañar los documentos de respaldo (arto. 40 LAT)

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Régimen opcional simplificado sobre ingresos de actividades lucrativas (ROS)

- RENTA IMPONIBLE: Se deduce la renta bruta de las rentas exentas. No hay gastos ni
costos deducibles. (arto. 43 LAT)
- TIPO IMPOSITIVO: 5% de Q.0.00 a Q.30,000.00, 7% sobre el excedente de Q30,000.00
(arto. 44 LAT)

Liquidación
- Es el mismo período, que se causa hasta el 31 de diciembre. La liquidación se hace
mensual (arto. 45 LAT)
- Se tiene que presentar una declaración jurada mensual en la que se describe el total de
las rentas obtenidas, y el monto de las retenciones practicadas dentro de los primeros
10 días del mes siguiente. (arto. 49 LAT)
- Durante los primeros 3 meses del año tienen que presentar declaración jurada del total
de los ingresos obtenidos en el año anterior. (arto. 49 LAT)

Retención
- En este régimen, quienes le pagan a este contribuyente RETIENEN su ISR.
o Se puede pedir también permiso especial para que ellos mismos sean quienes
pagan su ISR y no se les retenga. (arto. 46 LAT)
o Si no se le retuvo lo que era, o el otro contribuyente no está inscrito, el pago del
impuesto corre por cuenta y responsabilidad del contribuyente principal (arto.
46 LAT)
o No hay retención si el monto es menor a Q.2,500.00 (arto. 48 LAT)

- En este régimen, el agente retiene y emite una constancia de retención con fecha de la
factura que entrega dentro de los primeros 5 días del mes siguiente. (arto. 48 LAT)
o Una vez emitida la constancia, se debe enterar a la SAT dentro de los primeros
10 días del siguiente mes (arto. 48 LAT)

Regulación de los precios de transferencia

- CONCEPTO: Precio que tendría una transacción de bienes o servicios en el libre mercado
si se hubiera dado dentro de dos empresas o sociedades, una nacional y una extranjera,
controladas por personas distintas. (arto. 54 LAT)
o Busca combatir el hecho que se rebajen los precios en transferencias entre
sociedades controladas por los mismos accionistas para eludir la obligación
fiscal.

FORMAS DE DETERMINAR SI DOS PARTES ESTAN RELACIONADAS:

- Cuando una persona jurídica controle a la otra, teniendo control sobre al menos el 25%
del capital (arto. 56.A.1 LAT)
- Cuando cinco o menos personas controlen ambas partes y posean al menos el 25% de
ambas sociedades (arto. 56.A.2 LAT)

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- Cuando las personas jurídicas pertenezcan a un mismo grupo empresarial, cuando una
es socio de la otra y tenga el control sobre esta (arto. 56.A.3 LAT)
- Cuando el cónyuge o pariente del accionista mayoritario de una controla la otra
sociedad contratante (arto. 56 A LAT)
- Una persona que reside en guatemala y un distribuidor exclusivo en el extranjero (arto.
56.B.1 LAT), o viceversa (arto. 56.B.2 LAT)
- Una persona que reside en Guatemala con establecimientos permanentes en el
extranjero (arto. 56.B.3 LAT)
- Un establecimiento en Guatemala y su casa matriz en el extranjero (arto. 56. B.4 LAT)

- Para determinar si el precio de transferencia es adecuado, se pueden usar indicadores

externos.

Rentas del trabajo

- Territorialidad: arto. 4.2 LAT
o Como regla general, los que provienen de toda clase de ingreso que nazca a raíz
de una relación laboral, siempre que sea personal, prestado por un residente
desarrollado dentro o fuera de Guatemala.

- HECHO GENERADOR: obtención de cualquier retribución o ingreso en dinero que

provenga del trabajo personal prestado en relación de dependencia por personas
individuales (arto. 68 LAT)
o INCLUYE: Sueldos, remuneraciones que no impliquen reintegro de gastos, y
bonos que se den a directores o administradores.

- EXENCIONES: (arto. 70 LAT)

o Indemnización por causa de muerte
o Indemnización por tiempo servido
o Remuneraciones de diplomáticos
o Gastos de representación y viáticos
o Aguinaldo
o Bono 14
o Pensiones y jubilaciones

- SUJETOS PASIVOS: las personas individuales residentes en el país que obtengan

ingresos en dinero por prestar servicios en relación de dependencia. (arto. 71 LAT)

- BASE IMPONIBLE: fórmula de renta imponible es: (arto. 72 LAT)

RENTA NETA−DEDUCCIONES
o RENTA BRUTA: Suma de ingresos gravados y exentos obtenidos en el período de
liquidación anual (arto. 72 LAT)
o RENTA NETA: Diferencia entre renta bruta y las rentas exentas (arto. 72 LAT)

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- TIPO IMPOSITIVO: 5% sobre los primeros Q.300,000.00 y 7% sobre el excedente.

Deducciones
- Hasta Q.60,000.00 de los cuales Q48,000.00 son el mínimo vital de existencia que no
debe probarse y Q12,000.00 que se pueden acreditar por:
o Planilla del IVA correspondiente a gastos personales, presentada en los primeros
10 días del año (arto. 72.a LAT)
o Donaciones comprobadas fehacientemente (arto. 72.b LAT)
o Cuotas por contribución al IGSS (arto. 72.c LAT)
o Primas de seguros de vida (arto. 72.d LAT)

Gestión y liquidación
- El impuesto se causa anualmente, entre el período entre el 1 de enero y 31 de
diciembre (arto. 74 LAT)
- AGENTES DE RETENCIÓN:
o El patrono debe retener el ISR sobre el sueldo del trabajador.
o El agente de retención tiene la obligación dar constancia de retención de ISR 10
días después de haber pagado el impuesto (arto. 78 LAT)

- DECLARACIÓN PROYECTADA: declaración que se genera a principio de año aplicando

todas las deducciones a la base imponible por el período de un año (arto. 76 LAT)
RENTA NETA−( MINIMO VITAL DE EXISTENCIA+ IGSS+ SEGURO )∗12
- DECLARACIÓN DEFINITIVA: declaración que se presenta al haberse causado el impuesto
(arto. 76 LAT)

- EN CASO EL TRABAJADOR HAYA EMPEZADO A TRABAJAR DESPUES DEL 1 DE ENERO:

Debe presentar las constancias de retención que le dio el patrono anterior y sobre eso
hacer la proyección de retención. Se hace el mismo cálculo pero se multiplica por la
cantidad de meses que faltan. (arto. 76 LAT)
o Sin se modifica el monto anual estimado, se debe volver a hacer el cálculo para
actualizar el monto de la retención (arto. 76 LAT)

- EN CASO HAYA RETENIDO DE MAS: Si se le llega a comprobar al patrono que retuvo de

más por medio de planilla del IVA, IGSS, seguros y donaciones, el patrono tiene que
devolver lo retenido en exceso y dar aviso dentro de los primeros dos meses del año
siguiente a la SAT (arto. 79 LAT)

- PAGO: El patrono tiene que presentar declaración jurada de las retenciones practicadas
y pagar el impuesto, se debe acompañar listado de nombres y NITs que debe entregarse
en los primeros 10 días del mes siguiente de practicada la retención (arto. 80 LAT)

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o SI EL AGENTE NO RETIENE O RETIENE DE MENOS: El contribuyente debe

presentar declaración jurada y pagar el impuesto dentro de los primeros 3 meses
del año siguiente (arto. 81 LAT)

Rentas de rentas de capital

- Territorialidad: Arto. 4.3 LAT
o Como regla general, son ganancias de capital los ingresos pasivos que se generan
en Guatemala.