COSTEO POR PROCESOS

Las empresas que producen unidades idénticas o similares de un bien o servicio (por ejemplo, una
compañía refinadora de petróleo) utilizan con frecuencia un costeo por procesos.

Una parte fundamental del costeo por procesos es la evaluación del inventario, lo cual implica la
determinación de la cantidad de unidades de un producto que una empresa tiene disponible al final
del periodo de la información contable, la evaluación de las etapas de terminación de las unidades
y la asignación de los costos a las unidades. Hay diferentes métodos para hacer esto, y cada uno de
ellos puede generar diferentes utilidades. En ocasiones, las variaciones en las reglas y en las
costumbres internacionales hacen difícil comparar los costos del inventario entre los competidores.
En el caso de ExxonMobil, las diferencias en las reglas contables entre Estados Unidos y Europa
también reducen las utilidades y el pasivo fiscal de la compañía.

ExxonMobil y las diferencias contables en la búsqueda del petróleo1

En 2010, ExxonMobil ocupó el segundo lugar en la clasificación anual de Fortune 500 de las
compañías estadounidenses más grandes. En 2009, la empresa obtuvo $284,000 millones de dólares
en ingresos con más de $19,000 millones en ganancias. Sin embargo, se crea o no, en cierto modo
las utilidades de ExxonMobil están subestimadas.

ExxonMobil, al igual que la mayoría de las compañías de energía de Estados Unidos, emplea una
contabilidad basada en el método de últimas entradas primeras salidas (UEPS). Con dicho
tratamiento, ExxonMobil registra el costo de su inventario al precio más reciente pagado por el
petróleo crudo en el mercado abierto, aun cuando con frecuencia vende el petróleo producido a un
costo mucho menor. Esto aumenta el costo de los bienes vendidos de la empresa, lo cual reduce a
la vez las utilidades. El beneficio de usar una contabilidad basada en el UEPS para propósitos de
información financiera es que a ExxonMobil se le permite usar el UEPS también para propósitos
fiscales, reduciendo con ello sus pagos a las autoridades hacendarias.

En contraste, las normas internacionales de información financiera (NIIF) no permiten el uso de una
contabilidad basada en el UEPS.

Las compañías de petróleo europeas como Royal Dutch Shell y British Petroleum utilizan la
metodología de primeras entradas primeras salidas (PEPS) cuando contabilizan el inventario. Con el
método PEPS, las compañías petroleras usan el costo del crudo más antiguo en su inventario, para
calcular el costo de los barriles de petróleo vendidos. Esto reduce los costos en el estado de
resultados, y ello aumenta la utilidad bruta. La asignación de costos al inventario es una parte
fundamental del costeo por procesos, y el método que elija una compañía podría dar como
resultado utilidades sustancialmente diferentes.

Por ejemplo, la utilidad neta de ExxonMobil en 2009 habría sido $7,100 millones de dólares mayor
con el PEPS. Además, al final del año fiscal 2009, la diferencia acumulativa —o “reserva de UEPS”—
entre el valor del inventario que ExxonMobil mantenía en su balance general, con base en el costo
inicial versus el costo actual de reemplazo de ese inventario, fue de $17,100 millones de dólares. Tal
cifra adquiere una relevancia especial en el contexto de los esfuerzos actuales para lograr una
convergencia entre las normas de información financiera de Estados Unidos y las normas
internacionales de información financiera. En caso de que suceda así, y si las empresas
norteamericanas se ven obligadas a adoptar el PEPS para propósitos de información financiera y
fiscal, tendrían que pagar impuestos adicionales sobre los ahorros acumulados a la fecha al mostrar
un mayor costo de los bienes vendidos con el UEPS. Como una aproximación, la aplicación de la tasa
fiscal marginal del 35% de la reserva de UEPS de ExxonMobil de $17,100 millones de dólares indica
una carga fiscal adicional de casi $6,000 millones de dólares. Las compañías como ExxonMobil, Coca-
Cola y Novartis elaboran muchas unidades idénticas o similares de un producto usando técnicas de
producción en masa. Al enfocar estas compañías en los procesos de producción individuales se
origina el costeo por procesos.

ANÁLISIS DE LECTURA

1. Escoja un punto clave de la lectura, escriba un comentario de 10 renglones o media página

y socialícelo en la clase.