Productos conjuntos

Significado de trmino
Consideremos un solo proceso que proporciona dos o ms productos (o servicio) en
forma simultnea. Por ejemplo la destilacin del carbn nos da coque, gas y otros
productos.
Un costo conjunto es el costo de un solo proceso (por ejemplo, la destilacin) que
proporciona mltiples productores simultneamente.
La convergencia en el proceso cuando los productos se vuelven identificables por
separados cuando el carbn se convierte en coque, gas, etctera se llama punto de
separacin. Los costos separables se incurren ms all del punto de separacin y son
asignables a los productos individuales
Abundan industrias donde un solo procesos rinde simultneamente dos o ms productos.
El cuadro 16-1 presenta ejemplo incluido en el cuadro 16-1, ningn producto individual
puede producirse sin que aparezcan los productos que acompaan, aunque en ocasiones
pueden variar las proporciones. Una granja avcola no puede matar un aln de pavo: tiene
que matar todo un pavo, que proporciona pechuga, muslos, pierna, vsceras, plumas y
menudencia, adems de las alas.
Los principios de contabilidad generalmente aceptados para registrar los costos e
ingresos de productos mltiples a menudo se ven afectados por su clasificacin como
productos conjuntos o principales, subproductos o desechos. Las diferencias que
subyacen a esta clasificacin se basan en sus valores de venta relativos.
CUADRO 16-1
Ejemplos de situacin de costos conjuntos.
Industria Productos separables en el punto de
separacin
Agricultura
Ternera
Leche cruda
Granja avcolas de pavos

Corte de ternera, tripas, pieles, huesos, sebo.
Crema, lquido descremado
Plumas y alimentos para aves de coral
Industria extractiva
Carbn
Mina de cobre
Petrleo
Sal

Coque, gas, benceno, alquitrn, amoniaco
Cobre, plata, plomo, zinc
Petrleo crudo, gas licuado de petrleo
Hidrogeno, cloruro, sosa caustica
Industria qumicas
Gas licuado de petrleo crudo

Butano, etano, propano
Industria de Semiconductores
fabricacin de chips de silicn.

Chips de memoria de diferente calidad,
velocidad, duracin, y tolerancia a la
temperatura
Los productos conjuntos tienen valor de venta relativamente alto y no son identificables
por separados como productos individuales antes del punto de separacin. Cuando en un
proceso que proporciona dos o ms productos hay un valor de venta relativamente alto, a
este producto se le llama producto principal. Un subproducto tiene un bajo valor de venta
en comparacin con el del producto principal o conjuntos. Los desechos tienen un valor
de venta mnimo. La clasificacin de los productos como principal, conjunto, subproductos
o desechos pueden cambiar con el tiempo, especialmente para productos, cuyo valor en
el mercado puede aumentar o disminuir, digamos, 30% o ms en cualquier ao.
El cuadro 16-2 ofrece una visin panormica de estas definiciones. Tenga cuidado. Estas
distinciones no son tan solidas en la prctica. Es abrumadora la variedad de terminologa
y prcticas de contabilidad. Cercirese siempre de comprender los trminos en la forma
en que la usa la empresa especifica con la que este trabajo.

CUADRO 16-2
Productos conjuntos, producto principal, subproducto y desechos.

Productos conjuntos
Producto principal Subproducto Desperdicio






Alto Bajo Mnimo


Valor relativo de venta




Por qu asignar costos conjuntos?
Los propsitos para asignar costos conjuntos a productos o servicios individuales son
similares a los propsitos de la asignacin de costos en general Incluyen:
1. Clculos de costo de inventario y costo de artculos vendidos para los reportes
financieros internos. Estos reportes se utilizan en el anlisis de rentabilidad de la
divisin cuando se determina la compensacin para gerentes divisionales.
2. Clculos de costo de inventario y costo de artculos vendidos para reportes
financieros internos. Estos reportes se utilizan en el anlisis de rentabilidad de la
divisin cuando se determina la compensacin para los gerentes divisionales.
3. Reembolso de costos de acuerdo con contratos donde solo un porcentaje de
productos o servicios se vende o entrega a un solo cliente (como dependencia
gubernamental).
4. Clculos de pagos de seguros cuando las reclamaciones por daos, presentadas
por negocios con productos conjuntos, productos principales o subproductos se
basan en la informacin de costo.
5. Reglamentacin de porcentajes cuando uno o ms de los productos o servicios
conjuntos estn sujetos a regulacin de precios+

METODO PARA ASIGNAR COSTOS CONJUNTOS
Hay tres enfoques bsicos para el costeo de inventarios (y calculo de costo de venta) en
situaciones de costos conjuntos.

Enfoque 1. Asignar los costos utilizando datos de precios de venta en el mercado.
Se usan tres mtodos comunes al aplicar este enfoque
Mtodo de valor de venta en el punto de separacin
Mtodo de valor neto realizable calculado (VNR)
Mtodo VNR de porcentaje de margen bruto constante
Enfoque 2. Asignar los costos utilizando una medicin fsica.
Enfoque 3. No asignar costos; utilizar los datos de precios de ventas en el
mercado para dirigir el costeo de inventario.
En la situacin ms sencilla, los productos conjuntos se venden en el punto de separacin
sin mayor procesamiento. Consideramos primero este caso. Luego veremos situaciones
que involucran el procesamiento ms all del punto de separacin.
Para enfatizar cada ejemplo de costos conjuntos. Utilizamos la siguiente anotacin:

Producto conjunto o producto principal Subproducto o desecho





Ejemplo 1: Farmers Dairy compra leche3 cruda de granjas independientes y procesa
hasta el punto de separacin, donde se obtiene dos producto (Crema liquida y lquido
descremado). Estos dos productos se venden a una compaa, que las comercializa y
distribuye en supermercados y otros puntos de ventas al menudeo.
El cuadro 16-3 presenta un panorama de las relaciones bsicas. A continuacin se
presentan los datos resumidos y simplificados para el mes ms reciente.

Leche procesada: 110 litros (110 litros de leche cruda dan 100 litros de producto de buena
calidad, con 10 litros de mermas)
Produccin: Crema 25 litros
Lquido descremado 75 litros
Ventas : Crema 20 litros a $8 por litro
Lquido descremado
Producto Inventario inicial Inventario final
Leche cruda 0 litro 0 litros
Crema 0 litros 5 litros
Lquido descremado 0 litros 45 litros


El costo de comprar 110 litros de leche cruda y procesarla hasta el punto de separacin
de productos, para proporcionar 25 litros de crema y 75 litros de lquido descremado:
$400
Cmo debe el contador costear el inventario final de cinco litros de crema y 45 litros de
lquido descremado? Los costos de produccin de $400 no pueden identificarse
exclusivamente con ninguno de los dos productos, ni pueden asignarse a alguno en
especial. Por qu? Porque los productos del mismo no estaban separados antes.
Se utilizaran los datos del ejemplo 1 para ilustrar dos de los mtodos de asignacin de
costos conjuntos: valor de ventas en el punto de separacin y la medida fsica.

CUADRO 16-3
Rancho ganadero; panorama del ejemplo 1













Crema
Lquido
descremado
Costos
conjuntos
PUNTO DE
SEPARACIN
Mtodo de valor de ventas en el punto de separacin

El mtodo de valor de venta en el punto de separacin asigna los costos conjuntos sobre
la base del valor relativo de ventas de cada producto en el punto de separacin. En el
ejemplo 1, el valor de venta en el punto de separacin es de $200 para la crema y $300
para el lquido descremado. Entonces asignados un valor ponderado a cada producto
como porcentaje del valor total de ventas. Por medio de esta ponderacin, asignamos los
costos conjuntos a los productos individuales.



Crema
Lquido
descremado Total

1. Valor de ventas en el punto de separacin( crema

25 litros x $8; lquido descremado, 75 litros x $4)

$200 $300 $500
2. Ponderacin ($200 $500; $300 $500)

0.40 0.60

3. Costos conjuntos asignados (crema, 0.40 x $400;

Lquido descremado, 0.60 x $400)

$160 $240 $400
4. Los costos de produccin por unidad ( crema,

$160 25 litros; lquidos descremados $240 75 litros $6.40 $3.20


Observe que este mtodo utiliza el valor ventas de toda la produccin del periodo,
incluyendo la porcin no vendida, no solo las ventas reales del periodo. El cuadro 16-4
presenta el estado de resultados por lnea de producto, utilizando el mtodo de valor de
venta en el punto de separacin en la asignacin de costos conjuntos. Tanto la crema
como el lquido descremado tienen un porcentaje de margen bruto del 20 %.

Una ventaja que tiene el mtodo del punto de separacin es su sencillez. La base de
asignacin de costos (Valor de ventas) se expresa en trminos de un denominador comn
(en unidades monetarias) que se registran en forma sistemtica en el sistema de
contabilidad. Muchos gerentes citan una segunda ventaja: Los costos se asignan en
proporcin a la medida del poder relativo de generacin de ingresos identificables con los
productos individuales.








CUADRO 16-4
Estado de resultados por lneas de productos:
Costos conjuntos asignados utilizando el mtodo de medicin fsica.

Crema
Lquido
descremado Total

Ventas(crema; 20 litros x $8: lquido

descremado, 30 litros x $4 )

$160 $120 $280
Costos conjunto



costo de produccin (crema, 0.4 x
$400; lquido descremado, 0.6 x
x$400)

160 240 400
Menos inventario final (crema

1
5 litros x $6.40; lquidos descremado

45 litros x $3.20)

$32 $24 $56
Costo de articulo vendido

128 96 224
Margen bruto

$32 $24 $56

Porcentaje de ,margen bruto

20% 20% 20%

Mtodo de medicin fsica
El mtodo de medicin fsica asigna los costos conjuntos sobre la base de sus
proporciones relativas en el punto de separacin, utilizando una medida fsica comn,
como peso o volumen. En el ejemplo 1, los costos conjuntos de $400 produjeron 25 litros
de crema y 75 litros de lquido descremado. Se asignan los costos conjuntos como sigue,
utilizando estas cantidades:


Lquido
Cremas Descremado Total
1. Medicin fsica de las produccin (Litros) 25 75 100
2. Pesos (25 litros 100 litros; 75 litros 100 litros) 0.25 0.75
3. Costos conjuntos asignados (cremas, 0.25 x
$400; lquido descremado, 0.75 x $400) $100 $300 $400
4. Costos de produccin por unidad (crema, $100
25 litros; lquido descremado $300 75 litros $4 $4



El cuadro 16-5 presenta el estado de resultados de la lnea de productos utilizado este
mtodo de asignacin de costos conjuntos. Los porcentajes de margen bruto son 50%
para la crema y 0% para el lquido descremado.


Los pesos fsicos que se utilizan para asignar los costos conjuntos pueden no tener
ninguna relacin con el poder de generacin de ingresos de los productos individuales.
Consideremos una mina que extrae mineral que contiene oro, plata y plomo. El uso de
una medicin fsica comn (toneladas) resultara en que casi todos los costos se
asignaran al producto que pesa ms; ese producto es el plomo, que tiene poder ms bajo
para poder generar ingresos. Como un segundo ejemplo, si el costo conjunto de un cerdo
se designan a los diversos productos sobre la base del peso, las chuletas cortadas del
centro tendran el mismo costo por kilogramo que las piernas de cerdo, manteca, tocino,
jamn, huesos, etc. En un estado de resultados de lnea de productos, los productos que
tienen un alto valor de venta por libra (por ejemplo, las chuletas de cerdo cortadas del
centro) mostrara una utilidad fabulosa y los productos que tienen bajo valor de venta por
kilogramo (por ejemplo, los huesos) presentaran constantemente perdidas.
Las mediciones fsicas se prefieren a los mtodos de valor de venta en ambiente de
regulacin de tasas, cuando el objetivo es fijar un precio justo de venta. Por qu? Porque
es un razonamiento circular utilizar los precios de ventas como base para fijar precios de
venta, como sera el caso de acuerdo con el mtodo de valor de ventas en el punto de
separacin.

CUADRO 16-5
Estados de resultados por lneas de producto
Costos conjuntos asignados utilizando el mtodo de medicin fsica


Crema
Lquido
descremado Total

Ventas(crema; 20 litros x $8: lquido

descremado, 30 litros x $4 )

$160 $120 $280
Costos conjunto

costo de produccin (crema, 0.4 x
$400; lquido descremado, 0.6 x
x$400)

100 300 400
Menos inventario final (crema

5 litros x $4; lquido descremado

45 litros x $4)

20 180 200
Costo de articulo vendido

80 120 200
Margen bruto

80 0 80

Porcentaje de ,margen bruto

50% 0% 28.6%

Crema Mantequilla crema: se procesan adicionalmente 25 litros de crema para que
rindan 20 litros de mantequilla de crema a costo adicional de procesamiento (separable)
de $280. La mantequilla se vende a $25 por litro.
Lquido descremado Leche condensada: se procesan adicionalmente 75 litros de
lquido descremado para que rinda 50 litros de leche condensada, a costos adicionales de
procesamiento de $520. La leche condensada se vende a $22 por litro.

El cuadro 16-6 presenta un panorama de relaciones bsicas. A continuacin presentamos
la informacin de los inventarios.


Inventario inicial inventario final
Leche cruda 0 litros 0 litros
Crema 0 litros 0 litros
Lquido descremado 0 litros 0 litros
Mantequilla de crema 0 litros 0 litros
Leche condensada 0 litros 0 litros

Las ventas durante este periodo fueron de 12 litros de mantequilla de crema y 45 litros de
leche condensada


CUADRO 16-6
Rancho ganadero: panorama ejemplo 2


















Se utilizara el ejemplo 2 para ilustrar el mtodo de valor neto realizable calculado (VNR),
el mtodo VNR de porcentaje constante de margen bruto, y el mtodo de no asignacin.



Leche
cruda
Costos separables
Procesamiento
$400
Crema
Lquido
descremado
Procesamiento
$280
Mantequilla
crema
Leche
condensada
Costos
conjuntos
Procesamiento
$280