AO DE LA CONSOLIDACION DEL MAR DE GRAU

FACULTAD DE DERECHO
CURSO:
CONTABILIDAD BASICA
TTULO:
FORO DE INVESTIGACION FORMATIVA I UNIDAD
DOCENTE:
CPCC. JUAN HUMBERTO GOMEZ ROSADO
ALUMNO:
LI PENG CHAU OJEDA
SULLANA PER
2016

DEDICATORIA
A nuestros padres que nos han dado
la existencia; y en ellos la capacidad
para superarnos y desearnos lo
mejor en cada paso de nuestros
caminos de la vida. Gracias por
educarnos de valores y poder ser
nosotros personas de bien para la
sociedad.
A nuestros profesores y amigos; que
en el andar de la vida hemos
encontrado, porque cada uno de
nosotros nos motivamos a nuestros
sueos y esperanzas en consolidar
un mundo ms humano y con
justicia. Gracias a Dios por darnos
un da ms de vida.

INDICE

1.

PRESENTACIN_ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ pg. 4

2.

CARACTERISTICAS GENERALES DEL IMPUESTO A LA RENTA

IDEAL _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _pg. 5

3.

Evolucin del Impuesto Sobre la Renta. _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ pg. 6-7

4.

Objetivos del Impuesto Sobre la Renta _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ pg.7

5.

Caractersticas del I.S.L.R._ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _pg. 7-8

6.

Principios que rige el Impuesto_ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _pg. 8-11

7.

Clasificacin de los Impuestos_ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _pg.11-12

8.

La Disponibilidad del Ingreso_ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ pg. 12-14

9.

Impuesto Progresivo_ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _pg. 14- 15

10.

Casos Especiales de Impuesto_ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ pg.16

11.

Determinacin de La Renta Bruta _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _pg. 16

12. CONCLUSIONES_ _ _ _ _ _ _ _ __ _ _ _ _ _ _ _ __ _ _ _ _ _pg. 17-18

13.

BIBLIOGRAFA_ _ _ _ _ _ _ _ __ _ _ _ _ _ _ _ __ _ _ _ _ _ _ _ pg. 19

INTRODUCCIN
La presente investigacin tiene como objetivo principal resaltar los aspectos
ms importantes del Impuesto ms significativo con que el Estado Venezolano
percibe en trminos monetarios la mayor parte de sus ingresos en cuanto
a materia tributaria fiscal se refiere.
El objetivo principal de este impuesto (I.S.L.R.) es gravar la renta o el
enriquecimiento percibido por los contribuyentes naturales y jurdicos con
ocasin de las diversas actividades que estos puedan ejercer.
El nuestro sistema tributario el impuesto ha ido evolucionando y mejorando a
travs de los aos para as lograr controlar de manera exacta ye evitar la
evasin del mismo a travs de los diferentes y modernos recursos tecnolgicos
con el que cuenta el SENIAT dependiendo constantemente de las necesidades
econmicas del pas para hacer frente a las diferentes necesidades publicas
que

surgen

en

nuestra sociedad para

ser

solucionadas

por

el Estado Venezolano tales como: Seguridad, Salud y Educacin entre otros.

El Impuesto a la Renta es un tributo que se determina anualmente y considera
como ejercicio gravable aquel que comienza el 1 de enero y finaliza el 31 de
diciembre de cada ao. Este impuesto grava las rentas que provengan de la
explotacin de un capital (bien mueble o inmueble), las que provengan del
trabajo realizado en forma dependiente e independiente, as como las
obtenidas de la aplicacin conjunta de ambos factores (capital y trabajo) y las
ganancias de capital.
Si bien la determinacin del Impuesto a la Renta es de carcter anual, a lo
largo del ejercicio gravable, dependiendo del tipo de renta, se realizan pagos a
cuenta de manera directa por el contribuyente o se efectan retenciones a los
mismos. Estos conceptos se utilizan luego como crditos a fin de reducir o
descontar el monto del Impuesto que se determine en la Declaracin Jurada
Anual.
Renta.- Es sinnimo de ganancia, beneficio, utilidad, etc., es decir todo aquello
que genere: Beneficio y Enriquecimiento

CARACTERISTICAS GENERALES DEL IMPUESTO A LA

RENTA IDEAL

1. Global o Sinttico: Debe gravar la totalidad de rentas obtenidas por los

contribuyentes, sin importar su procedencia o destino.
2. Personal: Debe tener en cuenta la situacin personal del sujeto.
3. Progresivo: Debe gravar con tasas progresivas que incidan con mayor
carga a medida que sea mayor la renta.
Ventajas
No trasladable: Afecta directa y definitivamente a aquel sobre el que la
ley lo hace recaer.
Contemplar la Equidad: Principio de capacidad contributiva horizontal y
vertical.
Efecto estabilizador: Tasa progresiva. Mayor ingreso, mayor incidencia
En el Per hasta el 20081
En el caso de los sujetos domiciliados en el pas, tenda a ser global y
progresivo (salvo rgimen de rentas de tercera categora y el rgimen de
dividendos en los que la tasa era proporcional), pero no personal
En el Per desde el 2009 2
En el caso de los sujetos domiciliados en el pas, es cedular con tasa
proporcional (nicas cedulas que se acumulan y se gravan con tasa
progresiva: rentas de trabajo y rentas de fuente extranjera de personas
naturales domiciliadas).
El Impuesto Sobre la Renta grava la renta, es decir, la ganancia que produce
una inversin o

la rentabilidad del capital.

Tambin

puede

ser

el producto del trabajo bajo relacin de dependencia o lo producido por el

ejercicio de una profesin liberal.

Evolucin del Impuesto Sobre la Renta.

1

Prez. J. (1987) En ambos casos, el caso de sujetos no domiciliados

en el pas, no es progresivo ni personal
Rodrguez P. (1990) ( El Peruano) normalmente los
sujetos no domiciliados en el Per no lo son progresivas

La evolucin histrica del Impuesto Sobre la Renta puede ser apreciada en

cuatro (4) periodos:
Primer Periodo:

Comienza desde la poca de la colonia hasta 1830. Es de hacer notar que en

esta etapa se inici nuestro pas como Repblica Independiente. La
caracterstica del sistema era la existencia de tributos fijados por la metrpolis
Espaola. Entre los tributos ms importantes se pueden mencionar
el Registro Pblico, Destilacin de

Aguardiente,

Alcabala, Exportacin, Importacin, etc.

Segundo Periodo:

Se inicia en 1830, con la abolicin de la mayora de los tributos coloniales y la

creacin de otros nuevos. Entre los tributos vigentes para esta etapa tenemos:
Los Impuestos aduaneros,

Impuestos

Sobre

Licores,

Registro

Pblico, Sucesiones y Herencias, Ingresos por Estampillas, Patentes de

Comercios, Contribuciones Especiales, etc.
Tercer Periodo:

Se extiende de 1917 a 1943. En esta etapa aparece un instrumento fiscal que

va a gravar a la industria petrolera y todas las dems actividades rentsticas
de Venezuela; refirindose a la promulgacin de la Ley de Impuesto Sobre la
Renta. Es de hacer notar que el 10 de Julio de 1942, el Congreso sanciono la
primera Ley de Impuesto Sobre la Renta, a la cual le fue puesto el ejectese
por el General Isaas Medina Angarita, el 17 de Julio de 1942, y entro en
vigencia el 1 de enero de 1943.
Cuarto Periodo:

Desde 1943 hasta nuestros das, se han hecho reformas para mejorar el
sistema hacendstico y tributario. El curso Tributario de Venezuela se basa en:
la

reforma

de

fecha

22

de

octubre

de

1999,

Gaceta

Oficial

5.390Extraordinario; la de fecha 13 de noviembre de 2001, Gaceta Oficial N

5.557 Extraordinario; la de fecha 28 de diciembre de 2001, Gaceta Oficial N
5.566 Extraordinario.

Objetivos del Impuesto Sobre la Renta.

Gravar la renta o el enriquecimiento percibido por los contribuyentes,

con ocasin de las diversas actividades que estos puedan ejercer.

Evitar la doble tributacin o mltiple imposicin. Estimular el flujo de

capitales.

Evitar maniobras para evadir cargas tributarias.

Satisfacer las necesidades del pueblo o sociedad.

Cumplir con los gastos pblicos.

Permitir el control y la veracidad de la declaracin del sujeto pasivo.

Caractersticas del I.S.L.R.

Nacional: Es competencia del Poder Pblico Nacional, as lo regula

nuestra constitucin. De forma taxativa y por ende es competencia
originaria.

General: No hace distingo entre contribuyentes, ni en actividad en

cuanto al cumplimiento de la obligacin tributaria.

Personal: Es determinante la capacidad contributiva del sujeto.

Considera caractersticas de cada contribuyente y se aplica sobre el
enriquecimiento neto.

Progresivo: A mayor renta, mayor tributacin. Es decir a mayor ingreso

mayor ser el monto del impuesto a pagar.

No Vinculado: No se recibe contraprestacin directa alguna por parte

del Estado.

Ordinario: El Estado recibe los pagos del impuesto de manera

peridica, permanente y por ende forma parte del presupuesto nacional.

Directo: El tributo o la obligacin recae directamente sobre el sujeto del

enriquecimiento. El contribuyente no puede trasladar el pago del
impuesto a otro sujeto.

Sucesivo: Comprende actividades que se realizan de forma constante o

repetitiva, durante un ao, lapso que comprende el ejercicio
fiscal, tiempo que debe transcurrir para que acaezca, ocurra y por ende
se perfeccione el hecho imponible y nazca la obligacin tributaria.

Principios que rige el Impuesto

Principio
del
Enriquecimiento
Neto: Es
todo
incremento
de patrimonio obtenido en dinero o en especie, que se obtiene
sustrayndole a los ingresos brutos los costos y deducciones permitidas
por la Ley de (ISLR). Asimismo, forma parte del enriquecimiento neto, el
resultado obtenido de la aplicacin del Sistema de Ajuste por Inflacin en
aquellos contribuyentes sometidos obligatoriamente al mismo.

Este principio implica que la Ley de (ISLR) gravar solamente el incremento

patrimonial neto que genere el sujeto, bien sea persona natural o persona
jurdica.

Principio de Anualidad: Este consagra que todo enriquecimiento que va

a ser objeto para la determinacin o liquidacin del impuesto debe ser
obtenido a un perodo anual, nunca podr ser menor a doce (12) meses,
ya que esto es lo que va a determinar el momento en que se inicia y
culmina el respectivo ejercicio econmico fiscal del contribuyente,
salvo lo dispuesto en el artculo 13 del Reglamento de la Ley de (ISLR),
en el cual, el primer ejercicio podr ser menor al iniciar operaciones o en
el ltimo cuando termine la actividad econmica de la empresa.

Asimismo, los contribuyentes personas jurdicas podrn optar por el ao civil o

bien, el ejercicio econmico que ms se adecue, puesto que esto va a
depender de la naturaleza de su negocio y al carcter estacional que puedan
tener sus ingresos. Cabe destacar que una vez fijado ste no se podr
modificar a menos que la Administracin Tributaria se lo autorice previa
solicitud motivada, tal y como lo dispone el artculo 13 del Reglamento de la
Ley de Impuesto sobre la Renta, del libro de Garay (1997):
El ejercicio anual gravable es el perodo de doce meses que corresponde al
contribuyente. Quienes se dediquen a realizar actividades comerciales,
industriales o de servicios podrn optar entre el ao civil u otro perodo de doce
meses elegido como ejercicio gravable. El ejercicio de tales contribuyentes
puede empezar en cualquier da del ao, pero una vez fijado no podr variarse
sin previa autorizacin del funcionario competente de la Administracin de
Hacienda del domicilio del contribuyente. El primer ejercicio podr ser menor de
un ao.
En todos los dems casos, los obligados a presentar declaracin tendrn por
ejercicio gravable el ao civil.
Por otra parte, si se trata de contribuyentes personas naturales su ejercicio
gravable ser el ao civil.

Principio de Autonoma del Ejercicio: Este principio establece que para

efectos de la determinacin de la obligacin tributaria del ejercicio fiscal

deben imputarse slo los ingresos, costos y gastos que hayan tenido
causa u origen dentro del ejercicio que se est declarando, con
excepcin de lo establecido en el artculo 94 del Reglamento de la Ley
de Impuesto sobre la Renta, del libro de Garay (1997), cuando seala
que se aplicarn al ejercicio gravable los ajustes que se produzcan
dentro de dicho ejercicio, por crditos y dbitos correspondientes a
ingresos, costos o deducciones de los aos inmediatamente anteriores,
siempre que en el ao en el cual se caus el ingreso o egreso, el
contribuyente haya estado imposibilitado de precisar el monto del
respectivo ingreso, costo o deduccin. (p. 30).
De la norma anteriormente expuesta, se entiende que se podr imputar como
ingreso, costo o deduccin en determinado ejercicio gravable, los ajustes que
se ocasionen hasta en dos ejercicios fiscales anteriores, siempre y cuando
haya sido imposible la identificacin de dicho monto en su oportunidad, y
cuando se trate de operaciones productoras de enriquecimiento disponible.

Principio de Disponibilidad: Se refiere a la oportunidad en el cual los

enriquecimientos obtenidos por un contribuyente sern objeto de
declaracin a los fines de la determinacin del impuesto y a este
respecto, la Ley de Impuesto sobre la Renta (2001) prev tres
circunstancias de hecho previstas en su artculo 5, como sigue:

Los enriquecimientos provenientes de la cesin del uso o goce de bienes,

muebles o inmuebles, incluidos los derivados de regalas y dems
participaciones anlogas y los dividendos, los producidos por el trabajo bajo
relacin de dependencia o por el libre ejercicio de profesiones no mercantiles,
la enajenacin de bienes inmuebles y las ganancias fortuitas, se considerarn
disponibles en el momento en que son pagados. Los enriquecimientos que no
estn comprendidos en la enumeracin anterior, se considerarn disponibles
desde que se realicen las operaciones que los producen, salvo en las cesiones
de crdito y operaciones de descuento, cuyo producto sea recuperable en
varias anualidades, casos en los cuales se considerar disponible para el
cesionario el beneficio que proporcionalmente corresponda.
En todos los casos a los que se refiere este artculo, los abonos en cuenta se
considerarn como pagos, salvo prueba en contrario.
Pargrafo nico: Los enriquecimientos provenientes de crditos concedidos
por bancos, empresas de seguros u otras instituciones de crdito y por los
contribuyentes indicados en los literales b, c, d y e del artculo 7 de esta Ley y
los derivados del arrendamiento o subarrendamiento de bienes muebles, se
considerarn disponibles sobre la base de los ingresos devengados en el
ejercicio gravable. (p. 9).

En virtud de lo establecido en la norma, los tres tipos de disponibilidad para los

enriquecimientos que seala el referido artculo son los siguientes:

En el momento en que son pagados.

En el momento en que son devengados.

En el momento en que se realizan las operaciones que los producen

(causado).

Principio de Renta Mundial: Este principio responde al aspecto espacial

del hecho imponible, es decir, indica hasta qu punto un enriquecimiento
puede ser gravado por la legislacin tributaria venezolana.

De acuerdo a lo anterior, los criterios utilizados para definir el mbito de

aplicacin de nuestra legislacin en cuanto a la gravabilidad de los
enriquecimientos, son la causa o la fuente de tales enriquecimientos, siendo la
causa, aquella circunstancia de hecho que da origen a la renta y, la fuente, el
origen del enriquecimiento en trminos de localidad, es decir, se refiere al lugar
donde se encuentra el domicilio o residencia de quien genera la renta.
Ambos criterios (causa o fuente), aunque puedan estar presentes en
determinadas circunstancias dependiendo
del sujeto
pasivo, no
necesariamente son concurrentes y as debe entenderse, pues, la ocurrencia
de uno de ellos puede condicionar por s solo la gravabilidad del ingreso a los
efectos del impuesto.
En este sentido, la Ley de Impuesto sobre la Renta enmarca tres (3) clases de
sujetos pasivos, los cuales son:

Personas Jurdicas o Naturales domiciliadas o residenciadas en

Venezuela: Para esta clase de sujeto pasivo el factor determinante es la
conexin al territorio nacional.

Personas Jurdicas o Naturales no domiciliadas o no residenciadas en

Venezuela que no tengan un establecimiento permanente o base fija en
el pas: Para este sujeto pasivo se dice que la fuente es territorial, es
decir, la renta la que debe generarse dentro del pas para que sea
gravable el enriquecimiento.

Personas Jurdicas o Naturales no domiciliadas o no residenciadas en

Venezuela que tengan un establecimiento permanente o base fija en el
pas: En este caso la causa debe ocurrir dentro del pas, sin embargo, la
gravabilidad del enriquecimiento depende de la proporcin en que ste
pueda ser atribuido a dicho establecimiento permanente o base fija.

De esta manera, este principio de Renta Mundial ampla el principio de

Territorialidad (que rega a la Ley de Impuesto sobre la Renta derogada en el

10

ao 1999) referido a que la fuente o la causa del enriquecimiento estuviera u

ocurriera necesariamente dentro del pas para ser considerado gravable.
Vale recordar, que en la reforma efectuada en 1986 a esta Ley, hubo un tmido
intento por gravar la renta de fuente extranjera, pero fue eliminado en 1991 por
los problemas de control que ello representaba.
Clasificacin de los Impuestos
Tradicionalmente los impuestos se dividen en Directos e Indirectos, por lo que
hace radicar la clasificacin en el sistema de determinacin y cobro adoptado
por la legislacin de cada pas.
Impuesto Directo: Es considerado directo como el impuesto que afecta cosas o
situaciones permanentes y que se hace efectivo mediante nminas o padrones.
Impuesto Indirecto: Es considerado indirecto al impuesto que se vincula con
actos o situaciones accidentales, pero prescindiendo de su carencia
de valor cientfico en un hecho tan mudable y arbitrario como es la
organizacin administrativa.
La importancia de los impuestos indirectos en los pases de rentas bajas se
debe en gran medida a aspectos de administracin y cumplimientos tributarios.
El impuesto sobre la renta, es mucho ms difcil de administrar debido a que el
impuesto no puede ser recaudado a travs de controles fsicos. La nica
excepcin es la renta sujeta a impuesto mediante retencin, pero aun en este
caso las autoridades tienen que supervisar a los agentes de retencin para
garantizar la transferencia al gobierno de los impuestos retenidos.
De tal forma, por ltimo se concluye expresando que los impuestos directos se
dividen, a su vez, en personales (subjetivos) y reales (objetivo) segn tenga en
cuenta la persona del contribuyente o la riqueza en si misma sin atender a las
circunstancias personales. Un ejemplo de los impuestos personales se
encuentra en la imposicin progresiva sobre la renta global que tienen en
cuenta situaciones como las cargas de familia, el origen de renta, etc. As,
como un ejemplo de los impuestos reales estn, los impuestos a los consumos
o el impuesto inmobiliario.
Otro ejemplo de tributo que contribuyentes impuestos indirectos son los
siguientes:

Timbres Fiscales

Licores

Sucesiones

Registros Pblico

11

Patentes y Marcas de Fabricas

Enriquecimiento Neto Territorial y Extraterritorial

Para determinar el enriquecimiento neto de fuente nacional y extranjera, se
deben restar los ingresos brutos, los costos y deducciones; desde luego, de
origen nacional y extranjero respectivamente.
La Disponibilidad del Ingreso
Como regla general un enriquecimiento se considera disponible cuando se
tiene la propiedad o se puede disponer de l; no obstante, la disponibilidad es
un principio consagrado en nuestra Ley e Impuesto sobre La Renta, y se refiere
a la oportunidad en la cual el titular de un enriquecimiento puede hacer uso del
mismo desde el punto de vista legal y econmico. En tal sentido, la Ley
establece regulaciones a la disponibilidad, las cuales podemos resumir como
sigue:

Rentas Disponibles Cuando son Pagadas:

Cesin del uso o goce de bienes muebles o inmuebles.

Regalas y dems participaciones anlogas.

Dividendos.

Remuneraciones
dependencia.

Honorarios producidos por el libre ejercicio de profesiones no

mercantiles.

Enajenacin de bienes inmuebles.

Ganancias fortuitas (premios de loteras, hipdromos etc.).

Intereses ganados de personas naturales.

producidas

por

el

trabajo

bajo

relacin

de

Con respecto a la cesin del uso o goce de bienes muebles e inmuebles, es

cuando se confiere el derecho a usarlo y disfrutarlo como si fuera el propio
dueo, pero sin poder disponer del bien: enajenar, gravar, etc, por ejemplo: los
intereses de crditos concedidos por personas naturales, las cantidades que se
reciban por haber garantizado el cumplimiento de una obligacin, el
rendimiento generado por un contrato de fideicomiso cuyo fondo fiduciario sea
en dinero u otros bienes muebles. No ser declarable como ingreso aquel
enriquecimiento generado por la cesin del uso o goce de bienes inmuebles,
cuyo pago no se haya efectuado en ese ejercicio a ser declarado, a pesar de
que si se haya causado dicho ingreso.

12

Rentas Disponibles sobre la Base de los Ingresos Devengados:

Recordemos que en contabilidad, se entiende por devengar, al asiento contable

que tiene lugar para registrar un hecho o acontecimiento cuantificable en
dinero, que se va acumulando a medida que transcurre el tiempo, en este tipo
de disponibilidad tenemos:

Cesiones de Crditos: Cuyo producto sea recuperable en varias

anualidades, en estos casos se considerara disponible el beneficio que
proporcionalmente corresponda a cada ejercicio, sin importar si el
beneficio fue pagado totalmente en el primer ejercicio cuando se efectu
la cesin del crdito o si an no ha sido pagado (La cesin de crdito es
el acto mediante el cual un nuevo acreedor, sustituye al anterior en la
misma relacin obligatoria).

Las operaciones de descuento, cuyo producto sea recuperable en varios

ejercicios fiscales, caso en el que se considerara disponible para el
cesionario que ha aceptado el descuento del ttulo negociable, el
beneficio que proporcionalmente le corresponda para cada ejercicio
independientemente que el cesionario haya obtenido su ganancia o
comisin en el primer ejercicio en el cual se efectu la operacin de
descuento.

Los enriquecimientos provenientes de crditos concedidos por bancos,

empresas de seguros u otras instituciones de crdito.

Los enriquecimientos provenientes de crditos concedidos por

compaas annimas, sociedades en nombre colectivo, los titulares de
actividades de hidrocarburos, las asociaciones, las fundaciones,
corporaciones, as como cualquier otro contribuyente distinto a una
persona natural.

Los enriquecimientos derivados del arrendamiento o subarrendamiento

de bienes muebles.

Rentas Disponibles en el Momento de Realizarse las Operaciones que

las producen:

Todos los dems enriquecimientos que no estn comprendidos en la

enumeracin anterior, se considerara disponible desde que se realicen las
operaciones que los producen, tales como:

Actividades industriales, comerciales y financieras en general.

Explotacin de minas e hidrocarburos y actividades conexas.

Actividades agrcolas, pecuarias y de pesca.

13

Y cualquier otro tipo de enriquecimiento no incluido en las clasificaciones

anteriores.

La Anualidad del Ingreso

Es la serie de pagos iguales y peridicos, los pagos pueden ser tomados como
ingreso o egreso y no necesariamente deben ser anuales, es una serie de
pagos q cumple con las siguientes condiciones:

Todos los pagos son de igual valor.

Todos los pagos se hacen a iguales intervalos de tiempo.

Todos los pagos son llevados al principio o al final de la serie a la misma

tasa.

El nmero de pagos debe ser igual al nmero de periodos.

La Globalidad del Ingreso

Es cuando se mide el monto total del enriquecimiento q una persona ha
obtenido en el ao, es decir q rene en un monto nico la totalidad de los
enriquecimientos obtenidos por un contribuyente para asi poder aplicar las
tarifas progresivas.
El Impuesto Plano o Proporcional
Cuando el porcentaje no es dependiente de la base imponible o la renta
del individuo sujeto a impuestos.
Cuando el nivel de ingresos destinado al pago del impuesto es constante o
independientemente del nivel de ingresos.
Cuando se esta en presencia de este tipo de impuesto cuando la tasa o cuota
es siempre el mismo porcentaje; ejemplos de este impuesto: IVA.
Impuesto Progresivo

Cuando a mayor ganancia o renta, mayor es el porcentaje de impuestos sobre

la base.
Los impuestos progresivos reducen el agobio sobre personas de ingresos
menores, ya que ellos pagan un menor porcentaje sobre sus ganancias. Esto
puede ser visto como algo bueno en s mismo o puede ser hecho por razones
pragmticas, ya que requiere menores registros y complejidad para personas
con menores negocios. A veces se califica de impuesto progresivo o regresivo
a un impuesto cuyos efectos puedan ser ms favorables o desfavorables sobre

14

las personas de rentas menores, pero este uso informal del trmino no admite
una definicin clara de regresividad o progresividad.
Un sistema de impuesto progresivo es un sistema de impuestos en virtud del
cual personas pagan ms en impuestos ms ganan. Impuestos progresivos
tambin pueden basarse en los gastos, dependiendo de cmo se estructura el
sistema fiscal. Casi todos los pases utiliza un sistema de impuesto progresivo
para recaudar los impuestos de los ciudadanos, con los sistemas de impuesto
sobre la renta utilizados por muchas naciones, siendo un ejemplo clsico de un
sistema de este tipo. Lo opuesto a los impuestos progresivos es impuestos
regresivos, en qu impuestos responsabilidad disminuye a medida que las
personas ganan ms dinero. Por otra parte, en un sistema proporcional, la tasa
de impuestos sigue siendo fija independientemente de los ingresos.
La organizacin de un sistema de impuesto progresivo puede variar
considerablemente. Una forma comn de organizar el sistema es dividir
ingresos soportes. Dependiendo del soporte uno ocupa, variar el tipo
impositivo. Para las personas por debajo del umbral de la pobreza, los
impuestos mucho se reducen o cortados. Como la gente comienza a ganar
ms dinero, tributan a un porcentaje ms alto, bajo el argumento de que
puedan satisfacer sus necesidades bsicas y por lo tanto tienen ms renta
disponible, lo que significa que puede tener una mayor carga de impuestos.El
corchete de impuestos ms alto vara en funcin de la nacin, con algunos
pases gravar personas entre parntesis alta a tasas muy elevadas.
Algunas personas argumentan que un sistema de impuesto progresivo debe
basarse en los gastos, en lugar de ingresos, porque los gastos pueden crear
una imagen ms exacta de cunto ingreso es desechable. Dos personas en el
mismo soporte de impuesto sobre la renta, que viven en zonas con
radicalmente diferentes costos de vida, por ejemplo, podran tener distintas
cantidades de la renta. Una tasa de impuestos que parece razonable en un
rea con un bajo costo de vida podra ser demasiado alta para tener en un rea
con un alto costo de vida. Tambin se basando la imposicin sobre los gastos
crea una abertura a bienes de lujo de impuestos y servicios a un ritmo
diferente.
Hay un nmero de argumentos en defensa de un sistema de impuesto
progresivo y una variedad de razones para utilizar un sistema de este tipo.
Muchos de estos argumentos giran en torno a la idea de que los impuestos
pueden utilizarse como un ecualizador social para limitar la brecha entre ricos y
pobres al tiempo que tambin asegura que el dinero y el poder no ser
concentrado en las manos de unos pocos. Otras personas sostienen que esos
sistemas son injustos porque individuos ms ricos pagan ms, especialmente
despus de que los organismos de Gobierno eliminacin lagunas de impuestos
que se utilizan comnmente para reducir la responsabilidad fiscal.

15

Casos Especiales de Impuesto

Contribuciones Especiales

Este es un impuesto especial, y se cobra a los particulares (persona natural o

jurdica), en razn de los beneficios directos que han obtenido, con motivo de la
realizacin de obras pblicas por parte del estado, como por ejemplo:

Autopista

Puentes

Viaductos

Lnea Frrea

Esta obra que lleva a cabo EL Estado, incrementa como es obvio, el valor de
las propiedades de los particulares. Es bien importante que sepa que la ley de
expropiacin por causa de utilidad publica o social se ha previsto esta situacin
y se establece la normativa para el cobro de dicha contribucin.
Determinacin de La Renta Bruta
Son los ingresos que percibe un contribuyente-empresa, descontado el costo
directo de los bienes y servicios que se requieran para su obtencin.
Casos Prcticos del Clculo de La Renta Bruta
La Empresa JERY C.A., RIF N J-03817272-2, cancela al Ingeniero Eusebio
Samper, no residente en Venezuela, la cantidad de 3.000.000, por concepto de
honorarios profesionales, en mayo de 2003.
Solucin: En la tabla de Retenciones, Decreto 1808, la actividad de profesional
no mercantil, realizada por personas naturales no residentes, se ubica en el
numeral 01, literal a, correspondindole un porcentaje del 34%, aplicado sobre
el noventa.
La Empresa JERY C.A., RIF N J-03817272-2, domiciliada en caracas, cancela
al Licenciado Jess Rodrguez, residente, por concepto de honorarios
profesionales, en mayo de 2003, Bsf. 10.000.000.
Solucin: Buscamos la Tabla de Retenciones, Decreto N 1808,
correspondindole el numeral 01, literal b, que se refiere a honorarios
profesionales de las personas naturales residentes. Resolviendo nos quedara:

16

(10.000.000 x 3%) 48.500 = Bsf. 251.500.

17

CONCLUSIONES
El Impuesto sobre la Renta tiene como fuente, objeto y base de clculo los
ingresos netos percibidos por las personas naturales, las personas jurdicas y
otras entidades econmicas, por ello es el impuesto ms justo y fcil de
controlar por el ente recaudador, ya que grava un signo cierto y seguro de
riqueza, o sea, la riqueza ganada o renta pero el ms general y productivo.
La forma ms directa, creciente, general y segura de medir tal capacidad de
pago, y por ello el impuesto sobre la renta es el mejor impuesto directo,
constituye el tributo ms utilizado en los nuevos sistemas tributarios a nivel
mundial, no slo por su mayor productividad, sino tambin por su
generalidad, elasticidad y equidad.
El Impuesto Sobre la Renta no solamente es el impuesto de mayor suficiencia
financiera, sino que arroja mayores ingresos fiscales que otros tributos o
ingresos pblicos, aunque Venezuela obtiene importantes ingresos derivados
de la renta petrolera, el I.S.L.R se ha convertido en una gran fuente de ingresos
fiscales al Estado.3
El Impuesto Sobre la Renta grava la renta, es decir, la ganancia que produce
una inversin o la rentabilidad del capital. Podemos decir que se divide en 4
perodos, el primero se inicia desde la poca colonial hasta 1830. Entre los
tributos
ms
importantes
se
pueden
mencionar
el Registro Pblico, Destilacin de
Aguardiente,
Alcabala, Exportacin, Importacin, etc. El segundo comienza desde 1830 con
la abolicin espaola y aparecen nuevos tributos entre ellos tenemos
Los Impuestos aduaneros,
Impuestos
Sobre
Licores,
Registro
Pblico, Sucesiones y Herencias, Ingresos por Estampillas, Patentes de
Comercios, Contribuciones Especiales, etc. El tercero comienza desde el ao
1917 a 1943 para esta poca aparece un nuevo control fiscal que se va a
encargar de la parte petrolera y todas las dems actividades para el 10 de Julio
de 1942, el Congreso sanciono la primera Ley de Impuesto Sobre la Renta, a la
cual le fue puesto el ejectese por el General Isaas Medina Angarita, el 17 de
Julio de 1942, y entro en vigencia el 1 de enero de 1943. El cuarto comienza
desde 1943 hasta nuestros das, se han hecho reformas para mejorar
el sistema hacendstico y tributario.
El impuesto sobre la renta tambin se basa en objetivos y caractersticas
y principios que rigen el impuesto entre ellos tenemos el enriquecimiento neto:
es todo incremento de patrimonio obtenido en dinero o en especie, anualidad:
Este consagra que todo enriquecimiento que va a ser objeto para la
determinacin o liquidacin del impuesto debe ser obtenido a un perodo anual,
nunca podr ser menor a doce (12) meses, autonoma del ejercicio: Este
principio establece que para efectos de la determinacin de la obligacin
tributaria del ejercicio fiscal deben imputarse slo los ingresos, costos
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Carlos Nez C.I. V-133C3

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y gastos que hayan tenido causacin u origen dentro del ejercicio que se est
declarando, con excepcin de lo establecido en el artculo 94 del Reglamento
de la Ley de Impuesto sobre la Renta, del libro de Garay (1997), principios de
disponibilidad: Se refiere a la oportunidad en el cual los enriquecimientos
obtenidos por un contribuyente sern objeto de declaracin a los fines de la
determinacin del impuesto, Pargrafo nico: Los enriquecimientos
provenientes
de crditos concedidos
por bancos, empresas de seguros u
otras instituciones de crdito y por los contribuyentes indicados en los literales
b, c, d y e del artculo 7 de esta Ley, Principio de Renta Mundial: Este principio
responde al aspecto espacial del hecho imponible, de acuerdo a lo anterior, los
criterios utilizados para definir el mbito de aplicacin de nuestra legislacin en
cuanto a la gravabilidad de los enriquecimientos, en este sentido, la Ley de
Impuesto sobre la Renta enmarca tres (3) clases de sujetos pasivos, los cuales
son Personas Jurdicas o Naturales domiciliadas o residenciadas en
Venezuela, Personas Jurdicas o Naturales no domiciliadas o no residenciadas
en Venezuela que no tengan un establecimiento permanente o base fija en el
pas, Personas Jurdicas o Naturales no domiciliadas o no residenciadas en
Venezuela que tengan un establecimiento permanente o base fija en el pas.
Los impuestos se dividen en 2 directos: es el impuesto que afectan cosas o
situaciones permanentes. Indirectos: considerado indirecto al impuesto que se
vincula con actos o situaciones accidentales.4

BIBLIOGRAFIA

Edwuin Castillo - C.I. V- 133C3

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http://www.dgii.gov.do/dgii/impuestos/Paginas/ImpuestoSobrelaRenta.aspx
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LIBRO: Casos Prcticos Del Impuesto Sobre La Renta. Autor: Jess Rodrguez
Yancys.

Autor:
Carlos Nuez

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Johermen Chacon
Edwuin Castillo
Instituto Universitario de Tecnologa de Administracin Industrial
Especialidad Administracin Tributaria
Seccin: 133C3
Unidad Curricular: Impuesto Sobre La Renta (I.S.L.R.)
Prof. Danny Rodrguez
Caracas, Mayo del 2011

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