MANUAL DE INSTRUCCIONES CONTABLES PARA EMPRESAS DE SEGUROS
El desarrollo que continuamente alcanzan las compaas de seguros, trae consigo la adopcin de nuevas prcticas y procedimientos operativos, que a la vez compelen al ente fiscalizador a revisar permanentemente los instrumentos de control para adaptarlos a esas condiciones cambiantes y propiciar su mejoramiento y actualizacin.
Entre tales instrumentos, se cuenta con el Manual de Instrucciones Contables para Empresas de Seguros, cuyos orgenes en nuestro medio, se remontan a la Nomenclatura Uniforme de Cuentas para Compaas de Seguros y Fianzas, puesta en vigor mediante Acuerdo 160, del 30 de abril de 1956 del Superintendente de Bancos, y complementada mediante Acuerdos 240, 114 y 14, de fechas 16 de diciembre de 1959, 26 de octubre de 1965 y 17 de marzo de 1966.
Con motivo de la separacin de las empresas dedicadas a las actividades de seguros y de fianzas, mediante Acuerdo 17-68 del 13 de diciembre de 1968, se dio vigencia al Manual de Instrucciones Contables especfico para Empresas de Seguros. Posteriormente y en virtud de reuniones de superintendentes de instituciones financieras, celebradas a nivel regional centroamericano, mediante Acuerdo 1-77 del 23 de febrero de 1977, se aprob el Manual de Instrucciones Contables, que ahora ha sido revisado y mejorado.
Derivado de esa labor de revisin y actualizacin, se han incorporado las mejoras propuestas tanto por el personal de la Superintendencia de Bancos como de las aseguradoras y otras entidades relacionadas. Tambin, como parte de este proceso, se integr una Comisin con personal de la Superintendencia de Bancos y funcionarios de las aseguradoras, la que tuvo a su cargo la revisin y discusin del proyecto final.
Como fruto de estos esfuerzos, surge un nuevo Manual de Instrucciones Contables para Empresas de Seguros, el cual -entre otros- tiene los objetivos siguientes: 1. Establecer registros contables que constituyan para las aseguradoras, una fuente de informacin til, oportuna y confiable; y que a la vez, sirva de base para la toma de decisiones adecuadas en el campo de sus operaciones; 2. Constituir instrumento de regulacin y uniformidad en cuanto al registro y presentacin de las operaciones contables; 3. Orientar el registro de tales operaciones, as como la preparacin de estados financieros, y otros reportes; 4. Permitir la consolidacin de la informacin financiera y estadstica de las aseguradoras; y
A). Obligatoriedad: Las presentes instrucciones son obligatorias y deben observarse por todas las empresas de seguros que operan en el pas, cualquiera que sea su forma de organizacin y ramos que tengan en explotacin.
2 B). Modificaciones: Las compaas de seguros no podrn introducir modificaciones y/o ampliaciones al presente manual, sin autorizacin previa de la Superintendencia de Bancos. Cuando una aseguradora considere necesaria alguna modificacin podr solicitar autorizacin, para lo cual deber presentar lo siguiente:
1. Clara descripcin de la operacin. 2. Detalle de bienes, derechos u obligaciones que se afectan en la transaccin. 3. Cuentas de primer, de segundo, o de tercer grado a utilizar con las divisionarias que se consideren necesarias. Debe indicarse el cdigo y nombre propuestos con una breve descripcin del contenido; cundo y cmo se abonarn y cargarn; finalmente, qu representar el saldo. 4. Se deber proponer la jornalizacin de la transaccin.
En cuanto a las cuentas de segundo grado y subsiguientes que en la nomenclatura de cuentas no aparezcan expresamente divididas, las compaas de seguros quedan en libertad de dividirlas en la forma que estimen conveniente, pero siempre debern notificarlo a la Superintendencia de Bancos, con todos los pormenores relativos a su uso.
C). Estados Peridicos: Las empresas de seguros quedan obligadas a presentar a la Superintendencia de Bancos, con los requisitos establecidos, lo siguiente:
1. Balance Analtico de Saldos (mensual), dentro de los diez das hbiles siguientes a la fecha a que corresponda. 2. Al final de cada ao, dentro de los noventa das siguientes a la terminacin de cada ejercicio contable: -Balance General Condensado (para efectos de publicacin). -Balance General Analtico, y las integraciones de saldos respectivas. -Estado de Resultados Condensado. -Estado de Resultados Analtico. -Estado de Utilidades Retenidas. -Estado de Flujo de Efectivo. -Estado de Resultados por Ramo y Tipo de Seguro. -Estado de Reaseguro Cedido. -Estado de Reaseguro Tomado. -Estado Actuarial de Resultados del Ramo de Daos.
D). Codificacin: Para el catlogo de cuentas se tom en cuenta para que permita:
a) la integracin o desintegracin de las cuentas. b) el crecimiento e intercalacin ordenada de las cuentas conforme se vaya requiriendo.
3 Se estableci que el sistema de codificacin ms conveniente para el catlogo es el decimal, puesto que rene las cualidades indispensables para facilitar su procesamiento.
El cdigo decimal se antepone al nombre en el plan de cuentas. La agrupacin se ejemplifica a continuacin.
Un Dgito Ttulos principales del balance general y estado de resultados: 1 ACTIVO 2 CUENTAS COMPLEMENTARIAS DE ACTIVO 4 CAPITAL CONTABLE 6 CUENTAS DE GASTOS
Dos Dgitos Rubros o grupos de cuentas
11 INVERSIONES 33 INSTITUCIONES DE SEGUROS 54 SALVAMENTOS Y RECUPERACIONES 75 CUENTAS DE REGISTRO
Cuatro Dgitos Cuentas de Primer Grado 1112 DEPSITOS 3201 SINIESTROS POR PAGAR 4101 CAPITAL AUTORIZADO 5201 COMISIONES
Seis Dgitos Cuentas de Segundo Grado 1102.01 Bonos 2401.01 Edificios 6101.03 De Daos 7301.01 Hipotecas
Ocho Dgitos Cuentas de Tercer Grado 1111.0302 Hipotecarios 3106.0302 Terremoto 5301.0101 Planes Populares 6419.9901 Seguros de Vida
Como ayuda visual debe anotarse un punto luego del cdigo de la cuenta de primer grado y otro luego del cdigo de la cuenta de tercer grado, cuando se descienda a nivel de diez dgitos.
E). Rectificaciones: Adicionalmente a las instrucciones descritas para el uso de cada cuenta, podrn efectuarse los cargos y abonos necesarios para realizar nicamente rectificaciones y/o reversin ocasional de operaciones.
4 JORNALIZACION DE OPERACIONES MS USUALES
JORNALIZACION: Con fines estrictamente ilustrativos, en este apartado se presentan algunos ejemplos que pueden servir de gua para la jornalizacin de las operaciones ms usuales de las aseguradoras, conforme el catlogo de cuentas y la descripcin de las cuentas. En todo caso, el registro de las operaciones contables y la correcta utilizacin de este Manual, se determinan por las Instrucciones Generales, el Catlogo de Cuentas y la Descripcin de las Cuentas.
En los mdulos de jornalizacin que se presentan, se utilizaron cdigos propios de cuentas en moneda nacional. Cuando la operacin se lleve a cabo en moneda extranjera, se utilizarn los cdigos que correspondan, segn el catlogo de cuentas.
EMISIN DE PLIZAS
1). REGISTRO PRODUCCION
13 PRIMAS POR COBRAR 1301 DE SEGURO DE VIDA 1301.03 Planes Colectivos Q 12,000.00 1302 DE ACCIDENTES Y ENFERMEDADES Q 5,000.00 1303 DE SEGUROS DE DAOS Q 3,000.00 (Divisionarias que correspondan) 34 ACREEDORES VARIOS 3412 OTROS ACREEDORES 3412.08 Impuesto sobre Primas por cobrar 3412.0802 A favor de Bomberos Q 400.00 3412.0803 IVA Q 2,148.86 51 PRIMAS 5101 SEGURO DIRECTO Q 16,451.14 55 DERECHOS DE EMISIN DE PLIZAS Q 500.00 58 OTROS PRODUCTOS 5809 PRODUCTOS VARIOS 5809.99 Diversos Q 500.00 (Divisionarias que correspondan) Registro de la produccin Q 20,000.00 Q 20,000.00
5 2). COBRO DE PRIMAS
12 DISPONIBILIDADES 1201 CAJA GENERAL Q 5,000.00 13 PRIMAS POR COBRAR 1301 DE SEGURO DE VIDA 1301.03 Planes Colectivos Q 2,500.00 1302 DE ACCIDENTES Y ENFERMEDADES Q 1,500.00 1303 DE SEGUROS DE DAOS Q 1,000.00 Cobro de la prima Q 5,000.00 Q 5,000.00
3). IMPUESTO CUOTA DE BOMBEROS Y DEL IVA
34 ACREEDORES VARIOS 3412 OTROS ACREEDORES 3412.08 Impuestos sobre Primas por Cobrar 3412.0802 A favor de Bomberos Q 400.00 3412.0803 IVA Q 2,148.86 34 ACREEDORES VARIOS 3408 RETENCIONES Y RECAUDACIONES POR REMESAR 3408.05 Sobre Primas a Favor de Bomberos Q 400.00 3408.07 IVA (Dbito Fiscal) Q 2,148.86 Pago Impuesto Cuota Bomberos y del IVA Q 2,548.86 Q 2,548.86
4). COMISIONES SOBRE PRIMAS POR COBRAR
63 GASTOS DE ADQUISICIN Y RENOVACIN 6301 COMISIONES SEGURO DE VIDA Q 5,000.00 6302 COMISIONES ACCIDENTES Y ENFERMEDADES Q 1,500.00 6303 COMISIONES DE DAOS Q 500.00 34 ACREEDORES VARIOS 3401 AGENTES DE SEGUROS Q 5,000.00 3403 COMISIONES SOBRE PRIMAS POR COBRAR Q 2,000.00 (Divisionarias que correspondan) Registro Comisin S/Primas por Cobrar Q 7,000.00 Q 7,000.00
6 5). RESPONSABILIDAD DEL RIESGO ACEPTADO
71 RESPONSABILIDAD POR SEGUROS Y REASEGUROS 7101 SEGURO DIRECTO EN VIGOR Q 1,000,000.00 (Divisionarias que correspondan) 79 CONTRACUENTAS DE ORDEN 7949 CUENTAS DE ORDEN Q 1,000,000.00
Registro Responsabilidad del Riesgo Q 1,000,000.00 Q 1,000,000.00
6). PARA ANULAR LAS COMISIONES DEL AGENTE
34 ACREEDORES VARIOS 3403 COMISIONES SOBRE PRIMAS POR COBRAR Q 2,000.00 (Divisionarias que correspondan) 63 GASTOS DE ADQUISICIN Y RENOVACIN Q 1,000.00 6301 COMISIONES SEGURO DE VIDA Q 6302 COMISIONES ACCIDENTES Y ENFERMEDADES Q 500.00 6303 COMISIONES DE DAOS Q 500.00 (Divisionarias que correspondan) Registro Anulacin Comisiones de Agentes Q 2,000.00 Q 2,000.00
7). CANCELACIN DEL RIESGO ACEPTADO
79 CONTRACUENTAS DE ORDEN 7949 CUENTAS DE ORDEN Q 1,000,000.00 71 RESPONSABILIDAD POR SEGUROS Y REASEGUROS 7101 SEGURO DIRECTO EN VIGOR Q 1,000,000.00 Registro Cancelacin del Riesgo Q 1,000,000.00 Q 1,000,000.00
7 8). INTERESES PERCIBIDOS POR REASEGURO TOMADO
15 INSTITUCIONES DE SEGUROS 1501 COMPAAS REASEGURADAS 1501.01 Cuenta Corriente Q 25,000.00 57 PRODUCTOS DE INVERSIONES 5707 INTERESES SOBRE RESERVAS RETENIDAS Q 25,000.00 (Divisionarias que correspondan) Registro Intereses por Reaseguro Tomado Q 25,000.00 Q 25,000.00
9). POR LA LIBERACION DE LAS RESERVAS
15 INSTITUCIONES DE SEGUROS 1501 COMPAAS REASEGURADAS Q 5,000,000.00 15 INSTITUCIONES DE SEGUROS 1502 RESERVAS EN COMPAAS REASEGURADAS Q 5,000,000.00 Registro Liberacin de las Reservas Q 5,000,000.00 Q 5,000,000.00
10). REGISTRO DEL SALVAMENTO
18 OTROS ACTIVOS 1801 INVENTARIO DE SALVAMENTOS Q 50,000.00 2801 SALVAMENTOS POR REALIZAR Q 50,000.00 Registro de Salvamentos Q 50,000.00 Q 50,000.00
VENTA DEL SALVAMENTO
12 DISPONIBILIDADES 1201 CAJA GENERAL Q 50,000.00 18 OTROS ACTIVOS 1801 INVENTARIO DE SALVAMENTOS Q 50,000.00 Registro Venta de los Salvamentos Q 50,000.00 Q 50,000.00
8
CONCLUSION
EL TRABAJO QUE ANTERIORMENTE SE DETALLO NOS MOSTRO CON BASE EN EL MANUELA DE INSTRUCCIONES CONTABLES PARA EMPRESAS DE SEGUROS LA IMPORTANCIA DE SUS OPERACIONES TANTO A NIVEL GENERAL COMO EN SUS OPERACIONES DE LOS DISTINTOS REGISTROS CONTABLES QUE DEBEN DE REALIZAR .
LUEGO DEL ANALISIS REALIZADO DE LA INVESTIGACION SE CONCLUYE QUE DICHO MANUAL TIENE EL PRIMORDIAL OBJETIVO DE TENER UN MEJOR CONTROL EN LAS OPERACIONES DE LAS COMPAIAS DE SEGUROS.