Área Contabilidad y Costos IV
Caso práctico con aplicación del
Nuevo Plan Contable General para Empresas,
en el caso de conformación de reservas
Ficha Técnica
Autor : C.P.C. Pascual Ayala Zavala
Título : Caso práctico con aplicación del Nuevo
Plan Contable General para Empresas, en
el caso de conformación de reservas
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 189 - Segunda
Quincena de Agosto 2009
En este artículo presentamos un caso
practico relacionado con la conformacion
de reservas en las sociedades anonimas
en concordancia con la ley general de
sociedades y la utilización de las cuentas
nuevas del Plan Contable General Empre-
sarial, que como es de conocimiento se
debe aplciar en forma obligatoria a partir
del ejercicio 2010.
El artículo 229º RESERVA LEGAL de la Ley
General de sociedades, determina que un
mínimo del diez por ciento de la utilidad
distribuible de cada ejercicio, deducido
el Impuesto a la Renta, debe ser desti-
nado a una reserva legal, hasta que ella
alcance un monto igual a la quinta parte
del capital determinando que el exceso
sobre este limite no tiene la condición de
reserva legal.
N° 189 Segunda Quincena - Agosto 2009
Aplicación Práctica
Asimismo, este artículo especifica que la destinando la utilidades de los ejercicios
perdida correspondiente a un ejercicio se posteriores de la misma manera como
compensan con las utilidades o reservas se conformo la primera reserva, es de-
de libre disposicion. cir detrayendo el diez por ciento de la
utilidad distribuible hasta que alcance el
Complementando que si en ausencia de
limite referido.
estas se compensan con la reserva legal.
En este ultimo caso, la reserva legal debe Enunciado
ser repuesta.
a) La sociedad ARIES S.A. inicia sus
Finalmente el artículo referido men- operaciones en el ejercicio con el
ciona que se repondra la reserva legal siguiente Balance General
ARIES
BALANCE GENERAL
(Al 31 de Diciembre del año xxx5)
(Expresado en Nuevos Soles)
ACTIVO PASIVO
Activo Corriente Pasivo Corriente
Caja y Banco 4,000 Sobregiro Bancarios 1,500
Cuentas por Cobrar Comerciales 8,000 Cuentas por pagar Diversas 47,000
Otras Cuentas Por Cobrar
24000 Otras cuentas por Pagar 28,500
—————
Existencias 32,000 Total Pasivo Corriente 77,000
————— —————
Total Activo Corriente 68,000 Total Pasivo 77,000
Inmueble, Maquinarias y Equipo 599,000 PATRIMONIO NETO
Capital 500,000
Reservas 90,000
Resultados Acumulados 0
Total Patrimonio Neto 590,000
————— —————
Total Activo 667,000 Total Pasivo y Patrimonio Neto 667,000
== = == = ==== ==
Actualidad Empresarial IV-7
 IV Aplicación Práctica
El capital esta constituido por 5 socios, ——————— x ——————— DEBE HABER ——————— x ——————— DEBE HABER
conformado de la siguiente manera: 50 CAPITAL 500,000 70 VENTAS 120,000
Valor 501 Capital Social 701 Mercaderías
Socios Acciones de cada Total 58 RESERVAS 90,000 75 OTROS INGRES. DE GEST. 150,000
acción 759 Otros Ingresos de gest.
582 Legal
Pablo Pantoja 20,000 5.00 100,000 Por el activo, Pasivo y Patrimonio al 89 DETERMINACIÓN DEL
Julio Vargas 15,000 5.00 75,000 inicio del ejercicio. RESULT. DEL EJERCICIO 270,000
Elvira Alvarado 15,000 5.00 75,000
891 Utilidad
b) Por la venta de toda la mercadería al Para saldar las cuentas de la clase 7.
María Córdoba 20,000 5.00 100,000
contado
Julio Castillo 30,000 5.00 150,000 ——————— x ———————
——————— x ——————— DEBE HABER
Total 100,000 500,000 89 DETERMINACION DEL
10 CAJA Y BANCOS 142,800 RESULT. DEL EJERCICIO 32,000
b) Se vendió toda la mercadería por 104 Cuentas Corrientes 891 Utilidad
en instituc. financieras
S/.120,000 más IGV al contado. 61 VARIACIÓN DE
70 VENTAS 120,000 EXISTENCIAS 32,000
c) Se ha obtenido ingresos diversos por 701 Mercaderías 611 Mercaderías
servicios prestados por S/. 150,000
40 TRIBUTOS Y APORTES AL Para saldar la cuenta 61 al cierre del
más IGV al crédito.
SISTEMA DE PENSIONES ejercicio.
d) Se efectuaron los asientos de cierre DE SALUD POR PAGAR 22,800
correspondientes, determinando 401 Gobierno Central ——————— x ———————
una utilidad de S/. 238,000 antes de 4011 Impuesto General 89 DETERMIN. DEL
participaciones e impuestos que se a las Ventas RESULT. DEL EJERCICIO 84,728
calcula de la siguiente manera: Por la venta de mercaderías al con- 891 Utilidad
tado más IGV. 87 PARTICIPACIONES DE
Resultados del ejercicio 238,000 LOS TRABAJADORES 19,040
8% Participaciones de los ——————— x ———————
trabajadores (19,040)
871 Participación de los
———— 69 COSTO DE VENTAS 32,000 trabajadores corriente
218,960 691 Mercaderías 88 IMPUESTO A LA RENTA 65,688
30% Impuesto a la Renta (65,688) 20 MERCADERÍAS 32,000 881 Impuesto a la
————
Resultado de libre Disponibilidad 153,272 201 Mercadería renta - corriente
===== manufacturados Por la participaciones de los trabaja-
Por el costo de ventas de las merca- dores e impuesto a la renta.
Desarrollo derías vendidas.
a) De acuerdo a los registros contables se ——————— x ———————
procede a la apertura del ejercicio. 87 PARTICIPACIONES DE
c) Por la venta de servicios al crédito más
——————— x ——————— DEBE HABER IGV LOS TRABAJADORES 19,040
871 Participación de los
10 CAJA Y BANCOS 2,500 ——————— x ——————— DEBE HABER trabajadores corriente
104 Ctas. Corrientes en 12 CUENTAS POR COBRAR 88 IMPUESTO A LA RENTA 65,688
instituc. financieras COMERC. - TERCEROS 178,500 881 Impuesto a la Renta
1041 Ctas. ctes. operativas 4,000 121 Facturas, boletas y - corriente
1042 Cuentas corrientes otros comprob. por cob. 41 REMUNERERACIONES
para fines específicos (1,500) 75 OTROS INGRESOS DE GEST. 150,000 Y PARTICIPACIONES POR
12 CUENTAS POR COBRAR 759 Otros Ingresos de gestión PAGAR 19,040
COMERC. - TERCEROS 8,000 413 Participación de los
40 TRIBUTOS Y APORTES AL
121 Facturas, boletas y SISTEMA DE PENCIONES trabajadores por pagar
otros comprobantes Y DE SALUD POR PAGAR 28,500 40 TRIBUTOS Y APORTES
por cobrar
401 Gobierno Central AL SISTEMA DE PENS. Y
16 CUENTAS POR COBRAR DE SALUD POR PAGAR 65,688
DIVERSAS - DIVERSAS 24,000 4011 Impuesto General
a las Ventas 401 Gobierno Central
168 Otras Cuentas por
Por la prestación de servicios al 4017 Impuesto a la Renta
Cobrar Diversas
crédito. Por la participaciones e impuestos a
20 MERCADERÍAS 32,000
la Renta por Pagar.
201 Mercaderías manu-
facturadas d) Por el cierre contable para determinar ——————— x ———————
33 INMUEBLE MAQUI- el resultado del ejercicio
NARIA Y EQUIPO 599,000 89 DETERMINACIÓN DEL
——————— x ——————— DEBE HABER RESULTADO DEL
331 Terrenos
61 VARIACIÓN DE EJERCICIO 153,272
42 CUENTAS POR PAGAR
EXISTENCIAS 32,000 891 Utilidad
COMERC. - TERCEROS 47,000
611 Mercaderías 59 RESULT. ACUMULADOS 153,272
421 Facturas, boletas y otros
comprob. por pagar 69 COSTO DE VENTAS 32,000 591 Utilidades no
46 CUENTAS POR PAGAR 691 Mercaderías Distribuidas
DIVERSAS - TERCEROS 28,500 Por el traslado del saldo de la cuen- Para registrar los resultados no dis-
461 Reclamaciones de ta 69 a la cuenta 61 al cierre del tribuidos y la Reserva Legal del
terceros ejercicio. período

IV-8 Instituto Pacífico N° 189 Segunda Quincena - Agosto 2009

 Área Contabilidad y Costos IV
ARIES Tal como se puede observar en el Balance
BALANCE GENERAL la Reserva representa el 20% del Capital
(Al 31 de Diciembre del año xx5) que es la 5ta parte del Capital.
(Expresado en Nuevos Soles)
ACTIVO PASIVO Caso de uso de la reserva legal
Activo Corriente Pasivo Corriente
Caja y Banco 146,800 Sobregiro Bancarios 1,500 Continuando con las operaciones en el
Cuentas por Cobrar Comerciales 186,500 Cuentas por pagar Diversas 47,000 siguiente ejercicio, se han efectuado las
Otras
Cuentas Por Cobrar 24,000 Otras cuentas por Pagar
————— 164,528
————— siguientes transacciones:
Total
Activo Corriente 357,300 Total Pasivo Corriente 213,028
—————
Inmueble, Maquinarias y Equipo 599,000 Total Pasivo 213,028 a) Se ha registrado el pago de diversos
servicios por S/. 22,000 más IGV.
PATRIMONIO NETO
Capital 500,000 b) Se ha comprado mercaderías al con-
Reservas Legal 90,000 tado por S/. 95,000 más IGV.
Resultados Acumulados 153,272
————— c) Se realizan los asientos de cierre para
Total Patrimonio Neto 743,272

Total Activo
—————
956,300 Total Pasivo y Patrimonio Neto
—————
956,300
determinar el resultado del ejercicio
==== == ==== == habiendo determinado una pérdida
de S/. 22,000.
Conformación de la reserva legal Conclusión d) Los socios acordaron utilizar la Re-
De acuerdo al artículo 229º de la Ley en El monto que se detrae de la utilidad serva Legal para cubrir la Pérdida y
estudio, determina que las sociedades para la conformación de la Reserva es capitalizar el saldo.
anónimas que hayan ‘obtenido utilidades S/. 10,000, los S/. 5,327 que excede,
deben detraer como mínimo el 10% de la Desarrollo
corresponde a la utilidad distribuible, sin
utilidad distribuible de cada ejercicio hasta embargo si se acuerda la conformación al- a) Por el pago de los servicios diversos:
que ella alcance un monto igual a la quinta guna reserva adicional por cualquier otro
parte del capital. El exceso sobre este limite ——————— x ——————— DEBE HABER
monto que excede los S/. 10,000 no será
no tiene condición de reserva legal. considerado como Reserva Legal. 63 GASTOS DE SERVICIOS
Estas reservas tendrán como objetivo PREST. POR TERCEROS 22,000
En el presente ejemplo vamos a suponer
compensar las pérdidas que se produzcan que se acordó la distribución de todo 639 Otros Servicios pres-
en el ejercicio. el saldo después de haber detraído la
tados por terceros
Reserva Legal correspondiente. 40 TRIBUTOS Y APORTES
Cálculo para determinar la reserva AL SIST. DE PENSIONES
del ejercicio Y DE SALUD POR PAGAR 4,180
CAPITAL 500,000 401 Gobierno Central
5ta parte o 20% máximo 100,000 ——————— x ——————— DEBE HABER
4011 Impuesto General
59 RESULT. ACUMULADOS 153,272 a las Ventas
La reserva Legal no debe exceder a la 5ta 591 Utilidades no Distrib. 10 CAJA Y BANCOS 26,180
parte del Capital que es igual al 20% que 104 Cuentas corrientes en
58 RESERVA 10,000
resulta en este caso S/.100,000. instituciones financieras
582 Legal
CAPITAL 500,000 Por el pago de servicios diversos.
44 CUENTAS POR PAGAR A
Reserva Actual 90,000 LOS ACCIONISTAS DIREC-
Utilidad Distribuible 153,272 ——————— x ———————
TORES Y GERENTES 143,272
10% de la Utilidad 15,327 94 GASTOS DE ADMINIS-
Monto Máximo 100,000 44 Accionistas (o socios)
TRACIÓN 22,000
Reserva
———— Actual 90,000 Por la conformación de las reservas
Monto que falta para cubrir el 20% 10,000 legales y la provisión para pago de 79 CARGAS IMPUTABLES
= == == dividendos. A CUENTAS DE COSTOS
10% de la utilidad 15,327 Y GASTOS 22,000
Monto
———— que falta para cubrir el 20% 10,000 Asiento por destino de los gastos por
Monto en exceso 5,327 De esta manera los saldos del nuevo servicios de Terceros.
=== ==
balance mostrará lo siguiente:
b) Por la compra de mercaderías al
ARIES
contado:
BALANCE GENERAL
(Al 31 de Diciembre del año xx6) ——————— x ——————— DEBE HABER
(Expresado en Nuevos Soles)
60 COMPRAS 95,000
601 Mercaderías
ACTIVO PASIVO
Activo Corriente Pasivo Corriente 40 TRIBUTOS Y APORTES
Caja y Banco 146,800 Sobregiro Bancarios 1,500 AL SISTEMA DE PEN-
Cuentas por Cobrar Comerciales 186,500 Cuentas por pagar Diversas 47,000 SIONES Y DE SALUD
Otras
Cuentas Por Cobrar 24,000 Otras cuentas por Pagar
————— 307,800
————— POR PAGAR 18,050
Total
Activo Corriente 357,300 Total Pasivo Corriente
————— 356,300
————— 401 Gobierno Central
Inmueble, Maquinarias y Equipo 599,000 Total Pasivo 356,300
4011 Impuesto General
PATRIMONIO NETO a las Ventas
Capital 500,000
10 CAJA Y BANCOS 113,050
Reservas 100,000
Resultados Acumulados 0 104 Cuentas corrientes
—————
Total Patrimonio Neto 600,000 en instituc. financieras
————— —————
Total Activo 956,300 Total Pasivo y Patrimonio Neto 956,300 Por la compra de mercaderías al
==== == ==== == contado más IGV.

N° 189 Segunda Quincena - Agosto 2009 Actualidad Empresarial IV-9

 IV Aplicación Práctica
——————— x ——————— DEBE HABER ——————— x ——————— DEBE HABER Tal como se puede observa en este último
20 MERCADERÍAS 95,000 Balance General, las pérdidas han sido
89 DETERMINACIÓN DEL
201 Mercaderías manufact. RESULT. DEL EJERCICIO 117,000 cubiertas por la Reserva legal, siendo
61 VARIAC. DE EXISTENCIAS 95,000 capitalizado el saldo, por lo que las re-
60 COMPRAS 95,000
611 Mercaderías servas y los Resultados Acumulados han
601 Mercaderías
Por el destino de la compra de mercad. quedado en cero, mientras el capital se
63 GASTOS DE SERVICIOS ha incrementado a S/. 578,000.
PREST. POR TERCEROS 22,000
c) Por el cierre contable para determinar Tal como señala la Ley de Sociedades en
639 Otros servicios pres-
el resultado del ejercicio tados por terceros estudio, a partir de la fecha la sociedad
——————— x ——————— DEBE HABER Para saldar las cuentas de gastos. tiene la obligación de conformar reservas
79 CARGAS IMPUT. A CTAS. con las utilidades del ejercicio libre de
DE COSTOS Y GASTOS 22,000 impuestos hasta alcanzar el 20% del
——————— x ———————
94 GASTOS DE ADIMINISTRAC. 22,000 capital.
Para saldar la cta. 94 con la cta. 79 59 RESULT. ACUMULADOS 22,000
carga imputable a la cta. de costos. 592 Pérdidas Acumuladas
Conformación del nuevo capital
89 DETERMINACIÓN DEL
——————— x ———————
RESULT. DEL EJERCICIO 22,000
61 VARIAC. DE EXISTENCIAS 95,000 Reserva
Para trasladar el resultado del ejercicio Nuevo
Socios % a capi-
611 Mercaderías a los resultados acumulados. capital
talizar
89 DETERMINACIÓN DEL
RESULT. DEL EJERCICIO 95,000
Pablo 100,000 20.00 15,600 115,600
Para saldar la cuenta 61 al cierre del Al final del ejercicio tendremos el siguien- Pantoja
ejercicio. te Balance General.
Julio 75,000 15.00 11,700 86,700
ARIES Vargas
BALANCE GENERAL
(Al 31 de Diciembre del año xx6) Elvira 75,000 15.00 11,700 86,700
(Expresado en Nuevos Soles) Alvarado

ACTIVO PASIVO María 100,000 20.00 15,600 115,600

Activo Corriente Pasivo Corriente Córdova
Caja y Banco 7,570 Sobregiro Bancarios 1,500
Cuentas por Cobrar Comerciales 186,500 Cuentas por pagar Diversas 47,000
Otras Cuentas Por Cobrar 24,000 Otras cuentas por Pagar 285,570 Julio 150,000 30.00 23,400 173,400
—————
Existencias 95,000 Total Pasivo Corriente 334,070 Castillo
————— —————
Total Activo Corriente 313,070 Total Pasivo 334,070
Inmueble, Maquinarias y Equipo 599,000 500,000 100.00 78,000 578,000
PATRIMONIO NETO
Capital 500,000
Reservas 100,000

Resultados Acumulados (22,000)
————— Emisión de nuevos acciones

————— Total Patrimonio Neto 578,000
—————
Total Activo 912,070 Total Pasivo y Patrimonio Neto 912,070
Por tanto la sociedad deberá emitir y
=== == = == == == entregar las siguientes acciones.

d) Se cubre las pérdidas con la Reserva ... vienen DEBE HABER Aumen- Canti-
Valor de
Legal y se capitaliza el saldo. Socios to dad de
50 CAPITAL 78,000 acción
capital acciones
——————— x ——————— DEBE HABER 501 Capital Social
Para cubrir las pérdidas y para capi- Pablo Pantoja 15,600 5.00 3,120
58 RESERVAS 100,000
talizar el saldo
582 Legal
59 RESULTADOS ACUMULADOS 22,000 Que determina que finalmente el Balance Julio Vargas 11,700 5.00 2,340
592 Pérdidas Acumuladas van... quede de la siguiente manera:
Elvira Alvarado 11,700 5.00 2,340

ARIES María Córdova 15,600 5.00 3,120

BALANCE GENERAL
(Al 31 de Diciembre del año xx6)
Julio Castillo 23,400 5.00 4,680
(Expresado en Nuevos Soles)
ACTIVO PASIVO 78,000 15,600
Activo Corriente Pasivo Corriente
Caja y Banco 7,570 Sobregiro Bancarios 1,500
Cuentas por Cobrar Comerciales 186,500 Cuentas por pagar Diversas 47,000
Otras
Cuentas Por Cobrar 24,000 Otras cuentas por Pagar 285,570
————— Nota:
Existencias 95,000 Total Pasivo Corriente 334,070
————— ————— Por razones didácticas el cierre contable
Total Activo Corriente 313,070 Total Pasivo 334,070
Inmueble, Maquinarias y Equipo 599,000 se han efectuado saldando las cuentas de
PATRIMONIO NETO resultados directamente con la cuenta 89,
Capital 578,000 sin embargo de acuerdo a la dinamica
Reservas 0 del nuevo plan de cuentas, estas deben
Resultados Acumulados 0
————— saldarse pasando por cada una de las
Total Patrimonio Neto 578,000
————— ————— cuentas del elemento 8 saldos interme-
Total Activo 912,070 Total Pasivo y Patrimonio Neto 912,070
=== == = ==== == diarios de gestión.

IV-10 Instituto Pacífico N° 189 Segunda Quincena - Agosto 2009