SEGUNDA QUINCENA - AGOSTO 2012

SECCIN CONTABILIDAD
31
Prctica Contable
Cmo subsanar errores contables de ejercicios anteriores?
CASO N 1
CMO SE CORRIGE EL RECONO-
CIMIENTO INCORRECTO DE UN
INGRESO?
La empresa INMOBILIARIA PLATI-
NIUM S.A.C. est construyendo de-
partamentos para la venta, los cua-
les estarn listos para su entrega en
Octubre de 2013. Sobre el particular,
con fecha 30.12.2012 realiz la venta
al contado de un departamento a un
valor de S/. 200,000 ms IGV, ope-
racin que fue registrada como un
ingreso del citado ejercicio. En rela-
cin a esto, con fecha 31.08.2013 el
departamento contable se da cuenta
del error incurrido, solicitando ayuda
para su correccin. Considerar que
los Estados Financieros del 2012 son
los siguientes:
ESTADO DE RESULTADOS IMPORTANTES
Ingresos 1850,000
Costos y gastos (1050,000)
Utlidad Neta 800,000
ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA
Actvos Pasivo y Patrimonio
Efectvo 900,000 Pasivo Diferido 0
Capital 100,000
Resultados del
ejercicio
800,000
Total
Actvos
900,000
Total Pasivo y
Patrimonio
900,000
SOLUCIN:
Tratamiento Contable
De acuerdo a los datos planteados, po-
demos deducir que en Diciembre del
2012, la empresa INMOBILIARIA PLA-
TINIUM S.A.C. registr contablemente
la operacin en anlisis de la siguiente
forma:
XX
12 CUENTAS POR COBRAR CO-
MERCIALES TERCEROS 218,000
121 Facturas, boletas y
otros compr. por
cobrar
1212 Emitdas en cartera
40 TRIBUTOS, CONTR. Y A-
PORTES AL SISTEMA DE
PENSIONES Y DE SALUD
POR PAGAR 18,000
401 Gobierno Central
40111 IGV Cuenta Propia
70 VENTAS 200,000
702 Productos terminados
7024 Productos inmuebles
terminados
70241 Terceros
x/x Por el reconocimiento de
la venta del departamen-
to en planos, el cual ser
entregado en Octubre del
2013
XX
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES
DE EFECTIVO 218,000
104 Cuentas corrientes
en insttuciones
nancieras
1041 Cuentas corrientes
operatvas
12 CUENTAS POR COBRAR CO-
MERCIALES TERCEROS 218,000
121 Facturas, boletas y
otros compr. Por
cobrar
1212 Emitdas en cartera
x/x Por el ingreso del dinero
proveniente de la venta en
planos del departamento.
XX
En relacin a este registro, debe recor-
darse que para reconocer un ingreso
proveniente de la venta de bienes, deben
cumplirse con las condiciones previstas
en el Prrafo 14 de la NIC 18 Ingresos
de actividades ordinarias. En efecto, de
acuerdo a este prrafo Los ingresos de
actividades ordinarias procedentes de la
venta de bienes deben ser reconocidos
y registrados en los Estados Financieros
cuando se cumplan todas y cada una de
las siguientes condiciones:
a) La entidad ha transferido al compra-
dor los riesgos y ventajas, de tipo sig-
nificativo, derivados de la propiedad
de los bienes.
b) La entidad no conserva para s ningu-
na implicacin en la gestin corriente
de los bienes vendidos, en el grado
usualmente asociado con la propie-
dad, ni retiene el control efectivo so-
bre los mismos.
c) El importe de los ingresos de activi-
dades ordinarias pueda medirse con
fiabilidad.
d) Sea probable que la entidad reciba
los beneficios econmicos asociados
con la transaccin; y,
e) Los costos incurridos, o por incurrir,
en relacin con la transaccin pue-
den ser medidos con fiabilidad.
De lo anterior, se desprende que para
que una entidad reconozca un ingreso
proveniente de la venta de bienes, debe
verificar el cumplimiento de cada una
de estas condiciones. De no cumplirse
con una o varias de ellas, no debera
reconocer ingreso alguno, hasta el mo-
mento en que todas se cumplan.
En el caso concreto de la empresa IN-
MOBILIARIA PLATINIUM S.A.C. resulta
evidente que no debi reconocer ingre-
so alguno, pues a la fecha de la venta
(30.12.2012) no cumpla con las dos
primeras condiciones, vinculadas a la
entrega o transferencia del bien. Como
consecuencia de ello, en los Estados
Financieros del 2012 la empresa reco-
noci indebidamente un ingreso que
deriv a su vez, en un incremento de los
beneficios del citado ao.
En ese sentido, para corregir el error
hallado, en el momento en que ste
es descubierto (31.08.2013), el depar-
tamento contable deber disminuir el
monto correspondiente de los resulta-
dos del Ejercicio 2012. No obstante,
como dicho ejercicio est cerrado, de-
bemos cargar a la cuenta en que se re-
flejan dichos resultados: 59 Resultados
Acumulados, abonando a la cuenta de
Pasivo Diferido. As:
XX
59 RESULTADOS ACUMULADOS 200,000
591 Utlidades no
distribuidas
5912 Ingresos de aos
anteriores
49 PASIVO DIFERIDO 200,000
496 Ingresos diferidos
x/x Por la correccin del error
descubierto, afectando a
la cuenta Resultados Acu-
mulados y reconociendo
un pasivo.
XX
Lo anterior, tambin implica que la em-
presa tendra que reformular sus Esta-
dos Financieros del 2012, los que que-
daran de la siguiente:
Estado de
Resultados
2012
(Inicial)
2012
(Reformulado)
Ingresos 1850,000 1650,000
Costos y
gastos
(1050,000) (1050,000)
Utlidad
Neta
800,000 600,000
Total ingresos reconocidos
inicialmente 1,850,000
(-) Monto que no debi
ser reconocido como
Ingreso (200,000)
Total Ingresos 1650,000
Asimismo, su Estado de Situacin Finan-
ciera ser reformulado de acuerdo a lo
siguiente:
ASESOR EMPRESARIAL
SECCIN CONTABILIDAD
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ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA
Actvos
2012
(Inicial)
2012
(Reformulado)
Pasivo y
Patrimonio
2012
(Inicial)
2012
(Reformulado)
Efectvo 900,000 900,000 Pasivo Diferido 0 200,000
Capital 100,000 100,000
Resultados del
ejercicio
800,000 600,000
Total Actvos 900,000 900,000
Total Pasivo y
Patrimonio
900,000 900,000
Con el registro contable de ajuste, fjese como la Cuenta Resultados Acumulados disminuye en S/.
200,000 en tanto que ese monto es trasladado a la Cuenta Pasivo Diferido.
ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA
Actvos 2010 2011
Pasivo y
Patrimonio
2010 2011
Efect. Y
equiv.
25,000 40,000 Capital 15,000 15,000
Resultados
Acumulados
0 10,000
Utlidad del
ejercicio
10,000 15,000
Total
Actvos
25,000 40,000 Total 25,000 40,000
SOLUCIN:
Tratamiento Contable
Teniendo en consideracin los datos
expuestos por la empresa AGRCOLA
OTC S.R.L. debemos manifestar en
principio que s sta sufri el robo de S/.
5,500 en efectivo el 20.12.2010, este
hecho debi ser reconocido inmedia-
tamente en los Estados Financieros de
dicho ao, y no esperar a que se cuente
con un documento administrativo para
efectuar tal reconocimiento. Este proce-
dimiento se desprende de lo sealado
en el Prrafo 97 del Marco Conceptual
para la Preparacin y Presentacin de
los Estados Financieros.
En ese sentido, al tratarse de una omi-
sin contable, debe seguirse el trata-
miento dispuesto en el Prrafo 42 de
la NIC 8 Polticas Contables, Cambios
en las Estimaciones Contables y Erro-
res, norma que indica que tratndose
de errores de ejercicios anteriores, una
entidad debe corregir los mismos, de
forma retroactiva, en los primeros esta-
dos financieros formulados despus de
haberlos descubierto, reexpresando la
informacin comparativa para el ejerci-
cio o ejercicios anteriores en los que se
origin el error.
De ser as, en libros contables de Mayo
de 2012, deber efectuarse el siguien-
te registro, afectando los resultados del
ejercicio al cual correspondi la prdida
extraordinaria:
XX
59 RESULTADOS ACUMULADOS 5,500
592 Prdidas acumuladas
5921 Gastos de aos
anteriores
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES
DE EFECTIVO 5,500
101 Caja
21/05 Por el robo de S/. 5,500
(prdida extraordinaria)
ocurrido el 20.12.2010
en el local de la empresa,
no reconocido oportuna-
mente.
XX
Lo anterior significara que si la empre-
sa obtuvo una utilidad de S/. 10,000 en
el 2010 y S/. 15,000 en el ao 2011,
imponible para determinar el pago a
cuenta del Impuesto a la Renta.
Finalmente, respecto del IGV, la empre-
sa INMOBILIARIA PLATINIUM S.A.C.
no debera realizar cambio alguno, pues
en la fecha en que recibi el dinero de la
venta del departamento en planos (esto
es, 30.12.2012), naci la obligacin tri-
butaria de este impuesto, debiendo por
tanto en dicho perodo, realizar la de-
claracin y pago correspondiente. Debe
recordarse que a partir del 01.08.2012,
la venta de bienes sujetas a condicin
suspensiva que el bien exista (como es
el caso de la venta de departamentos en
planos), est gravado con el IGV. Ello de
acuerdo al artculo 3 del Decreto Legis-
lativo N 1116.
CASO N 2
CMO SE TRATA LA PRDIDA DE
DINERO
NO REGISTRADA?
Con fecha 20.12.2010, la empresa
AGRCOLA OTC S.R.L. sufri el robo
de S/. 5,500 en efectivo, prdida que
no registr contablemente, pues no
poda deducir tributariamente el gas-
to, al no cumplir con las condiciones
establecidas en el inciso d) del art-
culo 37 de la Ley del Impuesto a la
Renta (norma que impone como con-
dicin para deducir el gasto que el
hecho delictuoso se haya probado ju-
dicialmente o que se haya acreditado
que es intil ejercitar la accin judi-
cial correspondiente), situacin que
logra cumplir recin el 21.05.2012.
Sobre el particular, el contador de
la empresa, nos consulta acerca del
procedimiento que debera seguir en
este caso. Considerar que la empre-
sa presenta los siguientes Estados Fi-
nancieros en el 2010 y en el 2011:
Estado de
Resultados
2010 2011
Ingresos 89,000 98,000
Costos y gastos (79,000) (83,000)
Utlidad Neta 10,000 15,000
Es importante mencionar que cuando
se cumplan con todas las condiciones
antes sealadas (se asume, en Octubre
2013), el departamento contable de-
ber reconocer el ingreso, para lo cual
realizar el siguiente asiento contable:
XX
49 PASIVO DIFERIDO 200,000
496 Ingresos diferidos
70 VENTAS 200,000
702 Productos terminados
7024 Productos inmuebles
terminados
70241 Terceros
x/x Por el reconocimiento del
ingreso al cumplirse las
condiciones previstas en
el Prrafo 14 de la NIC 18.
XX
Como se observa de lo anterior, en el
momento en que se cumplen las condi-
ciones para el reconocimiento del ingre-
so, se abonar el monto correspondien-
te a la Cuenta 70 Ventas.
Tratamiento Tributario
Para efectos del Impuesto a la Renta,
el tratamiento que deber seguirse es
el mismo que el sealado para efectos
contables. Esto implicar que:
a) La empresa no debera haber reco-
nocido como ingreso del Ejercicio
2012, el dinero que percibi pro-
ducto de la venta del inmueble en
planos. De haberlo hecho, deber
rectificar la determinacin del pago
a cuenta de Diciembre de 2012 as
como la declaracin anual de dicho
ejercicio, para corregir las bases im-
ponibles, en los montos reconocidos
indebidamente.
b) De existir un Impuesto a la Renta pa-
gado en exceso, ste puede ser ob-
jeto de devolucin o compensacin,
segn decisin que tome la empre-
sa.
c) En Octubre del 2013 (oportunidad en
que efectivamente se devenga el in-
greso), la empresa recin reconocer
el ingreso en su totalidad, debiendo
en ese perodo, tomarlo como base
SEGUNDA QUINCENA - AGOSTO 2012
SECCIN CONTABILIDAD
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debera reformular la presentacin de su informacin financiera de acuerdo a lo
siguiente:
Estado de
Resultados
2010 2011
Ingresos 89,000 98,000
Costos y gastos (84,500) (83,000)
Utlidad Neta 4,500 15,000
Total Costos y Gastos reconocidos
inicialmente 79,000
(+) Gasto por Prdida del dinero 5,500
Total Costos y gastos corregido 84,500
ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA
Actvos 2010 2011 Pasivo y Patrimonio 2010 2011
Efectvo y eq. 19,500 34,500 Capital 15,000 15,000
Resultados Acumulados 0 4,500
Utlidad del ejercicio 4,500 15,000
Total Actvos 19,500 34,500 Total 19,500 34,500
Total Efectvo Inicial 25,000
(-) Prdida del dinero (5,500)
Total Efectvo 19,500
Total Utlidad del Ejercicio 2010
Inicial 10,000
(-) Gasto por prdida del
dinero (5,500)
Total utlidad corregida 4,500
Total Efectvo Inicial 40,000
(-) Prdida del dinero (5,500)
Total Efectvo corregido 34,500
Tratamiento Tributario
En relacin al tratamiento tributario
de este hecho, debemos considerar en
principio que de acuerdo al inciso d) del
artculo 37 de la Ley del Impuesto a la
Renta, son deducibles como gastos, las
prdidas extraordinarias sufridas por
caso fortuito o fuerza mayor en los bie-
nes productores de renta gravada o por
delitos cometidos en perjuicio del con-
tribuyente por sus dependientes o terce-
ros, en la parte que tales prdidas no
resulten cubiertas por indemnizaciones
o seguros y siempre que se haya proba-
do judicialmente el hecho delictuoso o
que se acredite que es intil ejercitar la
accin judicial correspondiente.
Como se observa, para la deduccin tri-
butaria de las prdidas extraordinarias
generadas por delitos cometidos en
perjuicio del contribuyente por terceros
(como es el caso del robo), se requiere
inicialmente que dicha prdida no est
cubierta por seguro alguno y que ade-
ms se pruebe judicialmente el hecho o
que se acredite que es intil ejercitar la
accin judicial correspondiente, situa-
cin esta ltima que se puede dar con
el archivamiento de la denuncia policial
por parte de la fiscala.
Esto significa que independientemente
de cundo haya sucedido el hecho, ni-
camente el gasto ser deducible cuando
se cuente con este documento, situa-
cin que como se observa es opuesta
al tratamiento contable. En ese sentido,
el tratamiento dispar entre ellos, puede
haber generado diferencias temporales
al determinar el Impuesto a la Renta
Contable del 2010 con aquel Impuesto
a la Renta determinado segn las nor-
mas tributarias para dicho ao.
En ese sentido, y tratndose del caso
expuesto por la empresa AGRCOLA
OTC S.R.L. consideramos que para
que el gasto por la prdida extraordina-
ria sea deducible en el ejercicio en que
se cumpli con las condiciones para su
deduccin (ao 2012), se debera rec-
tificar la Declaracin Jurada Anual del
Impuesto a la Renta del 2010, incluyen-
do como gasto la citada prdida dentro
del Estado de Resultados, y adicionando
simultneamente el mismo, para que
en la Declaracin Jurada Anual del Im-
puesto a la Renta del 2012, se incluya
este monto en la casilla de deducciones,
pudiendo as deducirse el gasto. Esta si-
tuacin debera quedar reflejada de la
siguiente forma:
Ao 2010
Clculo
Contable
IR
Clculo
Tributario
IR
Dife-
rencias
Utlidad
Contable 2010
100,000 100,000
(+) Gasto no
deducible
Robo del dinero
5,500 5,500
Base para el IR 100,000 105,500
IR 2010 30,000 31,650 1,650
Ao 2012
Clculo
Contable
IR
Clculo
Tributario
IR
Dife-
rencias
Utlidad Conta-
ble 2012
100,000 100,000
(-) Gasto no
deducible
Robo del dinero
(5,500) (5,500)
Base para el IR 100,000 94,500
IR 2012 30,000 28,350 (1,650)
Desembolsos derivados de la constitucin
y expansin de una empresa
CASO N 3
LOS DESEMBOLSOS GENERADOS
POR LA CONSTITUCIN DE UNA
EMPRESA SE ACTIVAN?
Durante el proceso de su constitucin,
la empresa AJK INVESMENT S.A.C.
ha incurrido en gastos notariales por
S/. 10,000 ms IGV. Sobre el particu-
lar, nos consultan el tratamiento con-
table y tributario que corresponde a
estos desembolsos.
SOLUCIN:
a) Tratamiento Contable
Las empresas al momento de constituir-
se (principalmente aquellas que lo ha-
cen como personas jurdicas) incurren
en una serie de desembolsos, a los que
se les denomina comnmente como
Gastos Preoperativos, Gastos de Inicia-
cin o Gastos de Inicio.
En relacin a estos desembolsos, el P-
rrafo 69 de la NIC 38 Intangibles se-
ala que () algunos desembolsos se
realizan para suministrar a la entidad
beneficios econmicos futuros, pero no
se adquiere, ni se crea ningn activo, ni
intangible ni de otro tipo que pueda ser
reconocido como tal. En esos casos, el
importe se reconoce como un gasto en
el momento en que se incurra en l.
Precisa el citado prrafo que () uno
de los ejemplos de estos desembolsos
son los Gastos de Establecimiento los
cuales pueden consistir en:
Costos de inicio de actividades, ta-
les como costos legales y adminis-
trativos soportados en la creacin
de una entidad con personalidad
jurdica.
Desembolsos necesarios para abrir
una nueva instalacin, una actividad