Guía de Trabajos Prácticos - Soluciones - Parte I

GUIA DE TRABAJOS PRÁCTICOS: PARTE I
INDICE:
1. Solución Ejercicio – Planificación estratégica ............................................................. 2

6. Solución Ejercicio – Planificación estratégica ........................................................... 10
7. Solución Ejercicio – Planificación estratégica ........................................................... 12
8. Solución Ejercicio - Planificación estratégica ............................................................ 14
9. Solución Ejercicio - Control interno ............................................................................. 22
10. Solución Ejercicio – Control interno ............................................................................ 33
11. Solución Ejercicio – Control interno ............................................................................ 37
12. Solución ejercicio - Control interno ............................................................................. 39
13. Solución Ejercicio - Control interno ............................................................................. 42
14. Solución Ejercicio - Papeles de trabajo ...................................................................... 44
15. Solución Ejercicio - Papeles de trabajo ...................................................................... 48
16. Solución Ejercicio - Disponibilidades .......................................................................... 53
20. Solución Ejercicio – Créditos por ventas ................................................................... 60
Pág.1
1. Solución Ejercicio – Planificación estratégica
La Locademia S.A.
Factor de riesgo inherente Rubro patrimonial – cuenta de resultado
afectados
Alta competencia en el mercado Bienes de cambio:

- VNR, por otorgamiento de descuentos
- Obsolescencia, por pérdida de volumen de
ventas
Desvalorización de bienes de cambio (resultados
financieros)
Estar atentos a posible caída paulatina en las
ventas por pérdida en la participación en el
mercado.
Fuerte presión de los clientes por descuentos y Créditos por ventas (previsión para bonificaciones)
bonificaciones y por gastos de publicidad
Provisión para gastos de publicidad
debitados
Descuentos y bonificaciones
Gastos de publicidad
Proveedor monopólico de envases de vidrio Bienes de cambio (VNR, por encarecimiento del
costo de los envases)
financieros)
Política cambiaria afecta la situación Pasivos comerciales en moneda extranjera

financiera en relación a materias primas
Pérdida por diferencia de cambio
importadas
Capacidad ociosa por cortes en el suministro Bienes de cambio: valuación de los productos
de energía elaborados y en proceso (posible activación de
capacidad ociosa)
Costo de ventas
Presión de prestamista ante cambios en los Préstamos financieros: exigibilidad a corto plazo
índices
Presiones de los gremios por aumentos Bienes de cambio (VNR, por encarecimiento de
salariales los costos laborales)
financieros)
Resultados por remuneraciones
Litigios laborales por personal desvinculado Previsión para contingencias por juicios
Pág.2
Constitución previsión para juicios
Consideración del riesgo de fraude:

Ante la detección de un fraude en las ventas y ante el cambio de la alta gerencia deberemos
considerar su impacto en nuestra evaluación de los controles internos y en nuestros
procedimientos de auditoría.
Pág.3
La Paradoja S.A.
Factor de riesgo Tipo de Rubro / cuenta Razonamiento

riesgo de resultado
Existen numerosas partidas De control Bancos y gastos El sistema de control de la

conciliatorias antiguas en las empresa no podrá evitar o
conciliaciones bancarias detectar errores o
irregularidades en forma
oportuna si no se analizan las
causas de las partidas
conciliatorias y se toman las
medidas correctivas
pertinentes
La empresa ha decidido Inherente Bienes de cambio La discontinuación de una

discontinuar una línea de y resultados de línea de productos suele
productos operaciones conducir a la necesidad de
discontinuas estimar la desvalorización de
las existencias y los bienes de
uso involucrados. Toda
estimación se basa en un
juicio de valor realizado por
la empresa que, por su
naturaleza, es susceptible de
error o irregularidad
Los saldos de clientes no se De control Cuentas por El sistema de control de la

encuentran depurados cobrar, ventas, empresa no podrá evitar o
descuentos detectar errores o
irregularidades en forma
oportuna si no se analizan las
partidas de débito (facturas) y
de crédito (cobranzas y notas
de crédito) que conforman los
saldos de clientes y se toman
las medidas correctivas
pertinentes
Pág.4
Factor de riesgo Tipo de Rubro / cuenta Razonamiento
riesgo de resultado
Sus principales clientes Inherente Cuentas por Ante un poder bajo de

(supermercados) emiten cobrar, descuentos negociación y los usos y
débitos unilateralmente y el y bonificaciones, costumbres de los principales
poder de negociación de La gastos de clientes, surge la necesidad de
Paradoja es bajo publicidad estimar el monto de
descuentos y de gastos de
publicidad que la empresa
está dispuesta a reconocer.
Toda estimación se basa en
un juicio de valor realizado
por la empresa que, por su
naturaleza, es susceptible de
error o irregularidad
La empresa ha vendido una Inherente Otros créditos y El tipo de transacción puede

línea de productos a un tercero, resultados de dar lugar a errores o
aunque el precio de venta se operaciones irregularidades en el
basa en el cumplimiento de discontinuas reconocimiento del ingreso
ciertas proyecciones de ventas por la venta
en los próximos 24 meses
Un competidor ha introducido Inherente Bienes de cambio El nuevo producto del

un nuevo producto en el y desvalorización competidor puede hacer caer
mercado que es semejante al de bienes de las ventas de La Paradoja y
producto estrella de La cambio tornar obsoleto el stock en el
Paradoja depósito. Asímismo, debemos
estar atentos ante cambios en
la política de precios y
descuentos que puedan
afectar el VNR del producto
en cuestión.
La empresa ha vendido la flota Inherente Bienes de uso y El factor de riesgo está

de camiones a una empresa resultado por relacionado con la naturaleza
controlada venta de bienes de de las operaciones de venta
uso con empresas del grupo, las
cuales pueden ser a precios
y/o bajo condiciones que
difieren de las del mercado
Pág.5
Factor de riesgo Tipo de Rubro / cuenta de Razonamiento
riesgo resultado
Los cálculos de los impuestos Inherente Deudas fiscales y Debido a la complejidad

son complejos porque tiene cargos ficales del cálculo
actividades exentas y gravadas
La empresa no lleva un De control Bienes de cambio, El sistema de control de la

inventario permanente de sus ventas y costo de empresa no podrá evitar o
existencias, efectúa el recuento ventas detectar errores o
de las existencias de bienes de irregularidades en forma
cambio únicamente al cierre oportuna si no se
del ejercicio y en el ejercicio controlan las existencias
anterior hubo diferencias en forma periódica, se
importantes entre las analizan los motivos de
existencias teóricas y físicas las diferencias y se toman
que no pudieron ser las medidas correctivas
justificadas pertinentes. Puede afectar
la integridad de las ventas.
Pág.6
La Viscosa S.A.
Evaluación de riesgos inherentes y de control; incidencia de situaciones nuevas en nuestro
enfoque de auditoría
1) A raíz de la decisión del gobierno nacional de restringir las importaciones provenientes de

China, el gobierno chino incrementó los aranceles a la importación de leche en polvo
proveniente de la Argentina. Por lo tanto, a fines de agosto el principal cliente de China paralizó
todos los pedidos hasta diciembre de 2007
a) Se trata de un riesgo externo considerado normalmente como un riesgo inherente del negocio.
b) El rubro principalmente afectado sería bienes de cambio (por un riesgo de obsolescencia).
Asímismo, estarían afectadas las ventas y los créditos por ventas, así como también las cuentas a pagar
ante la imposibilidad de generar fondos para el pago de las obligaciones. Además, de no mediar un
plan estratégico que apunte a vender la leche en polvo a nuevos clientes, ya sean locales o del exterior,
tendríamos que evaluar la continuidad de la sociedad como empresa en marcha (principalmente,
podría verse afectada la valuación de los bienes de uso).
c) Puede cambiar la evaluación del riesgo inherente para bienes de cambio de moderado a alto.
d) Probablemente se deba revisar la valuación de las existencias en lo que respecta a obsolescencia, o

sea, la empresa deberá evaluar la necesidad de crear una previsión para obsolescencia y en lo que
respecta al valor recuperable (VNR).
De observarse cierta demora en la cobranza de los créditos, también la empresa debería evaluar la
necesidad de crear una previsión por riesgo de incobrabilidad, la cual estará sujeta a nuestra revisión.
En el caso de no haber un plan estratégico que solucione a corto/mediano plazo la paralización en las
entregas y que asegure la continuidad de la empresa en marcha, La Viscosa debería estimar el valor de
utilización económica de sus bienes de uso y contingencias por reestructuraciones.
2) La empresa adquirió e implementó un nuevo sistema integrado de compras, costeo de
fabricación, administración de stock y facturación
a) Este factor se relaciona con el sistema contable y de control y debería ser considerado,
normalmente, como un factor de riesgo de control.
b) Los rubros/transacciones afectados serían compras, bienes de cambio, ventas y cuentas a cobrar.
c) El efecto sobre el riesgo depende de la efectividad del sistema y de los controles automáticos
previstos en el sistema, así como, la adecuación de los controles manuales. En el primer ejercicio en
que se implementa un nuevo sistema, el riesgo recontrol debería probablemente ser considerado un
riesgo alto por cuento las aptitudes y confiabilidad son desconocidas. En la medida en que el
conocimiento de los usuarios del sistema se afiance y probemos que el sistema sea eficaz, la
evaluación del riesgo de control podrá reducirse.
d) El efecto sobre el enfoque dependerá del resultado de nuestras pruebas del funcionamiento del
sistema. Deberemos efectuar una revisión y estudio del nuevo sistema a efectos de identificar controles
clave en los que se pueda confiar. Además, debemos probar la transferencia de datos del viejo al nuevo
sistema, en lo que respecta a su integridad, existencia y exactitud. En una primera etapa, hasta tanto no
veamos que exista cierta estabilidad del sistema y conocimiento de los usuarios del mismo, podemos
tomar conocimiento de su funcionamiento y llevar a cabo procedimientos sustantivos.
Pág.7
La Tubería SA
1) El principal cliente de La Tubería se presentó en convocatoria de acreedores. El saldo a

cobrar al 31.03.2007 ascendía a $ 80.600
b) El rubro principalmente afectado sería créditos por ventas (por riesgo de incobrabilidad).
Asimismo, estarían afectadas las ventas, dado que es el principal cliente, así como también las cuentas
a pagar ante la imposibilidad de generar fondos para el pago de las obligaciones.
c) El riesgo inherente cambiaría de bajo a moderado/alto.
d) Circularizar a los abogados que representan a La Tubería y obtener el informe de los mismos con la
finalidad de estimar el monto a previsionar.
2) El gobierno impuso un control de precios a los proveedores de insumos de la construcción
para frenar la burbuja inmobiliaria que se venía generando desde hace 2 años. Por otro lado, el
precio internacional de la resina para la fabricación de tubos de PVC se ha incrementado en un
20%
b) El principal rubro afectado es bienes de cambio. El incremento en los costos sin poder trasladarlo al
precio de venta puede conducir a que aquellos superen el VNR.
d) Revisar la valuación de los bienes de cambio, verificando especialmente que el costo de
reproducción no supera el VNR.
3) La Tubería ha firmado una carta de intención con La Sopapa Inc. que prevé la incorporación
de ésta como nuevo accionista. La Sopapa Inc. realizará un aporte de capital que implicará un
precio por acción sobre la par. El aporte de La Sopapa contribuirá a una ampliación de la
capacidad productiva y representará una alianza estratégica para innovar en el mercado
mediante el diseño de nuevos productos que prevén la combinación de los productos de ambas
a) Por la naturaleza de la transacción a realizarse, es considerado normalmente como un riesgo
inherente.
b) El principal rubro afectado es el patrimonio neto.
d) Revisar el acuerdo de aporte definitivo, la decisión de los accionistas trancripta al libro societario de
Reuniones de Asamblea, la determinación de la prima de emisión y las registraciones contables.
4) En marzo renunciaron dos de las cuatro personas que conforman el departamento de

Contabilidad. Por lo tanto, las conciliaciones bancarias y las conciliaciones entre el auxiliar de
créditos por ventas y los saldos contables no se efectúan desde hace 4 meses. Aún no han iniciado
el proceso de búsqueda para los puestos vacantes
a) Este factor se relaciona con los controles internos de la empresa y, por lo tanto, se trata de un factor
de riesgo de control.
b) Los rubros/transacciones afectados serían disponibilidades, los flujos de fondos (cobranzas y pagos)
y los créditos por ventas.
c) Ante la falta de realización del control que detecte errores en forma oportuna, el riesgo de control
debería incrementarse de bajo a moderado.
d) Deberemos intensificar el alcance de la revisión de las conciliaciones bancarias al cierre del
ejercicio, así como también de la conciliación entre el auxiliar de créditos por ventas y los
saldos contables al cierre del ejercicio.
Pág.8
El Foco S.A.
Rubro Factores de riesgo Inherente De Enfoque de auditoría
control planeado
Caja y Las conciliaciones bancarias se bajo moderad Sustantivo, para verificar al

Bancos realizan una vez al año a pesar o cierre las conciliaciones
de que la cantidad de bancarias. Además, se tomará
transacciones bancarias arqueo de caja y se
efectuadas durante el año son circularizarán los bancos
numerosas
Crédito Incentivo/presión para alto moderad De cumplimiento para

s por incrementar las ventas: a o verificar los controles que
ventas y partir de este ejercicio se ha aseguren que las ventas y
ventas establecido una elevada las cobranzas se encuentran
gratificación al personal de correctamente
Ventas si se incrementan las registradas.Sustantivo, para
ventas en un 30% respecto del validar el correcto corte
ejercicio anterior. contable de las ventas en el
último período del ejercicio.
Bienes No se observaron. Los bajo bajo Sustantivo, para validar la

de agroquímicos tienen alta valuación a costo de
cambio rotación y un buen margen de reposición (inspección de
ganancia. La empresa efectúa facturas de compra) y la
recuentos físicos rotativos existencia (recuento físico)
al cierre del ejercicio
Bienes Durante el primer semestre moderado bajo Sustantivo para verificar

de uso del ejercicio se renovaron que se cumplen los
todas las computadoras requisitos de activación y,
adquiriéndose las nuevas en de ser así, que las altas se
leasing hayan registrado de
acuerdo con las normas
contables vigentes
Deudas Controles inexistentes que bajo moderad Sustantivo para verificar la

comerci aseguren la íntegra y correcta o inexistencia de pasivos
ales registración de las deudas omitidos al cierre del
comerciales ejercicio
Deudas No se observan. bajo bajo De cumplimiento para las

sociales liquidaciones de sueldos.
y Sustantivo para validar los
fiscales pagos en término de las
obligaciones, los pasivos
sociales y fiscales al cierre
del ejercicio y los respectivos
cargos a resultados
Pág.9
Custodia S.A.
Determinación de los rubros y transacciones significativos de los estados contables e
identificación de los riesgos de auditoría. Planificación del enfoque del trabajo a adoptar
1) Rubro/transacciones – Riesgo/razonamiento – Enfoque y procedimientos
Rubro/Transac- Riesgo/Razonamiento Enfoque y procedimientos

ciones
Disponibilidades Inherente: Bajo. El rubro no ofrece Bancos: enfoque de cumplimiento: prueba de
inconvenientes. cumplimiento de las conciliaciones bancarias
De control: Alto No todas las cobranzas se mensuales
depositan. Sustantivo: revisión de las conciliaciones bancarias
Las cuentas corrientes y confirmación de saldos al cierre del ejercicio.
bancarias son conciliadas Corte de documentación de los ingresos y egresos
mensualmente, tienen de fondos (recibos, órdenes de pago, chequeras)
partidas pendientes Caja: enfoque sustantivo. Arqueo de caja al 31 de
significativas. diciembre de 2007
Ventas y Inherente: Alto El principal distribuidor del De cumplimiento: pruebas de cumplimiento para
Créditos por interior presenta problemas las ventas.
ventas del financieros. Riesgo de Sustantivo para confirmar el saldo de los
interior incobrabilidad. Necesidad de distribuidores al cierre del ejercicio y verificar el
constituir una previsión. correcto corte contable de las ventas y de las
De control: Alto Las cuentas corrientes cobranzas. Revisión de la integridad de la
registración de las cobranzas verificando la
de los clientes no están correlatividad numérica de los recibos y el corte
depuradas y el control de las contable de las cobranzas. Evaluación del
cobranzas no es adecuado, no porcentaje de la previsión para riesgo de
todas las cobranzas se incobrabilidad
depositan. Por lo tanto, se
intensificarán las pruebas
sustantivas
Ventas y Inherente: Bajo El rubro no ofrece De cumplimiento: pruebas de cumplimiento para
Créditos por problemas. las ventas.
ventas De control: Bajo El control interno Sustantivo para confirmar el saldo de los
metropolitanas y parece adecuado, excepto distribuidores al cierre del ejercicio y verificar el
del GBA para las cobranzas, por lo que correcto corte contable de las ventas y de las
deberán intensificarse las cobranzas. Revisión de la integridad de la
registración de las cobranzas.
pruebas sustantivas
Existencias y Inherente: Alto Presentan riesgo de Sustantivo. Evaluación de la rotación del stock y de
Costos obsolescencia. la razonabilidad de la previsión para obsolescencia.
De control: Bajo El control interno Revisar la valuación a costo de reposición al cierre
vigente parece adecuado del ejercicio de las existencias. Recuento físico de
las existencias: puede hacerse al cierre del ejercicio
o a una fecha cercada al cierre del ejercicio; en este
último caso deberán revisarse los movimientos de
stock entre la fecha del recuento y el cierre del
ejercicio. Relacionar las existencias al cierre con el
corte de operaciones de compra y deuda con el
proveedor.
Activo fijo y Inherente: Bajo No hay datos que Sustantivo. Efectuar una comprobación global de
depreciación lleven a presumir los valores residuales del rubro al 31 de diciembre
potenciales problemas. de 2007 y del cargo por amortizaciones del
ejercicio.
De control: Bajo El rubro no es significativo.
Pág.10
ciones
Compras y cuen- Inherente: Bajo. No hay datos que Sustantivo. Realizar una circularización de saldos
tas a pagar lleven a presumir de proveedores de cierre del ejercicio haciendo
potenciales problemas hincapié en la obtención de la respuesta del
De control: Bajo. Mensualmente se concilia el proveedor principal.
saldo con el proveedor Revisar las provisión para gastos y los pagos
principal. posteriores para satisfacerse de la normal evolución
de los pasivos y detectar posibles pasivos omitidos.
Remuneraciones Inherente: Bajo. No hay problemas De cumplimiento: prueba de cumplimiento para
cargas sociales y potenciales derivados del una muestra de liquidaciones de sueldos y jornales.
fiscales a pagar rubro. Sustantivo. Revisar los pagos en término de las
Sueldos y cargas De control: Bajo. El control interno parece cargas sociales y de los impuestos y verificar el
sociales adecuado pasivo al cierre del ejercicio. Realizar pruebas
Impuestos globales de las bases imponibles para IVA e
ingresos brutos y de los cargos a resultados en
concepto de impuesto sobre los ingresos brutos,
sueldos y cargas sociales pagadas.
2) Cronograma de visitas
Visita de planificación: actual (agosto de 2007)
Visita preliminar: para llevar a cabo pruebas de cumplimiento (septiembre de 2007)
Arqueos e inventarios físicos: 31.12.2007
Circularización de saldos de bancos y proveedores: a fines de diciembre de 2007 y de clientes: a
comienzos de enero de 2008.
Visita final: para llevar a cabo las pruebas sustantivas: enero de 2008
Pág.11
Conciencia S.A.
Determinación de los rubros y transacciones significativos de los estados contables e
identificación de los riesgos de auditoría. Planificación del enfoque del trabajo a adoptar
1) Rubro/transacciones – Riesgo/razonamiento – Enfoque y procedimientos

ciones
Disponibilidades Inherente: Bajo. El rubro no ofrece Bancos: enfoque de control: prueba de
inconvenientes. cumplimiento de las conciliaciones bancarias
De control: Bajo Los fondos fijos no mensuales
producen mayores Sustantivo: revisión de las conciliaciones bancarias
problemas de valuación; y confirmación de saldos al cierre del ejercicio.
Las cuentas corrientes Corte de documentación de los ingresos y egresos
bancarias son conciliadas de fondos (recibos, órdenes de pago, chequeras)
mensualmente sin partidas
pendientes significativas. La Fondo fijo: enfoque sustantivo. Arqueo del fondo
incidencia del rubro dentro fijo al 31 de diciembre de 2007 y revisión de su
del coniunto de los estados rendición posterior en la visita final
contables no es significativa.
Inversiones y sus Inherente: Bajo. Sin problemas especiales Sustantivo. Confirmación de los depósitos en
resultados en el rubro. bancos a través del procedimiento también
De control: Bajo No se presentan empleado para disponibilidades. Revisión en la
observaciones. El visita final de los movimientos (altas y bajas de
plazo fijo). Además se relacionará el trabajo con la
rubro no es acumulación en resultados por los intereses
significativo. ganados respectivos.
Ventas y Inherente: Bajo El rubro no ofrece De control: pruebas de cumplimiento para las
Créditos por problemas. ventas y las cobranzas.
ventas De control: Bajo La mayor parte de las Sustantivo para confirmar el saldo de los
ventas son en cuenta distribuidores al cierre del ejercicio y verificar el
corriente y el control interno correcto corte contable de las ventas y de las
parece adecuado. cobranzas.
Existencias y Inherente: Bajo No hay problemas Sustantivo. Recuento físico de las existencias al
Costos potenciales derivados del cierre del ejercicio en los depósitos de la empresa y
rubro. del proveedor. Obtención de la confirmación por
De control: Alto El control interno parte del proveedor que aclare sobre la titularidad
vigente no es adecuado, de los bienes almacenados bajo su custodia.
por lo que deberán Relacionar las existencias al cierre con el corte de
intensificarse las operaciones de compra y deuda con el proveedor.
pruebas sustantivas. Revisar la valuación al cierre del ejercicio de las
existencias.
Activo fijo y Inherente: Bajo No hay datos que Sustantivo. Revisar por criterios de significatividad
depreciación lleven a presumir la valuación de los bienes dados de alta en el
potenciales problemas. ejercicio. Efectuar una comprobación global de los
valores residuales del rubro al 31 de diciembre de
De control: Bajo Si bien el rubro conforma 2007 y del cargo por amortizaciones del ejercicio.
una porción significativa Solicitar la confirmación de titularidad al registro
del activo, probablemente de la propiedad inmueble de los edificios de la
su valuación no presentará Sociedad.
problemas.
Son pocos bienes fácilmente
identificables.
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ciones
Compras y cuen- Inherente: Moderado. Existen compromisos Sustantivo. Realizar una circularización de saldos
tas a pagar de compra con precios y de proveedores de cierre del ejercicio haciendo
cantidades fijas. hincapié en la obtención de la respuesta del
De control: Alto. No se concilia mensualmente proveedor de la eritropoyetina.
el saldo del proveedor. Se Revisar los pagos posteriores para satisfacerse de la
puede normal evolución de los pasivos y detectar posibles
relacionar con los pasivos omitidos.
problemas que presenta
la valuación de la
eritropoyetina
Remuneraciones Inherente: Bajo. No hay problemas Control: prueba de cumplimiento para una muestra
cargas sociales y potenciales derivados del de liquidaciones de sueldos y jornales.
fiscales a pagar rubro. Sustantivo. Revisar los pagos en término de las
Sueldos y cargas De control: Moderado. Para algunos impuestos cargas sociales y de los impuestos y verificar el
sociales no hubo un adecuado control pasivo al cierre del ejercicio. Realizar pruebas
Impuestos de presentación y pago en globales de las bases imponibles para IVA e
término ingresos brutos y de los cargos a resultados en
concepto de impuesto sobre los ingresos brutos,
sueldos y cargas sociales pagadas.
2) Cronograma de visitas
Visita de planificación: actual (agosto de 2007)
Visita preliminar: para llevar a cabo pruebas de cumplimiento (septiembre de 2007)
Arqueos e inventarios físicos: 31.12.2007
Circularización de saldos de bancos y proveedores: a fines de diciembre de 2007 y de clientes: a
comienzos de enero de 2008.
Visita final: para llevar a cabo las pruebas sustantivas: enero de 2008
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8. Solución Ejercicio - Planificación estratégica
Nochoques S.A.
ANALISIS DEL RIESGO ESPECIFICO ENFOQUE
Objetivos Específicos de PRELIMINAR DE
Componente / rubros/ RIESGO IMPLICITO O INHERENTE
Control RIESGO DE Prob. de Error AUDITORIA
cuentas
CONTROL
(Afirmaciones a Confirmar) Condic. Ambientales Rev. Analit. (Riesgo de detección)
DISPONIBILIDADES F.1. Las entradas de Punto 1.2.: El rubro no Los controles BAJA Pruebas de cumplimiento
(Cobros y Pagos) efectivo se depositan y - La Sociedad posee representa un existentes en el de los controles directos
contabilizan correctamente 3 cuentas porcentaje importante proceso de cobranzas identificados (Gerenciales
en cuanto a CUENTA, bancarias. Los del activo (5%) son buenos y brindan e independientes, de
IMPORTE Y PERIODO. Bancos son con- información procesamiento, de
F.2. Las salidas de efectivo ciliados con los confiable. salvaguarda de activos).
cubren compras registros contables Pruebas Sustantivas:
autorizadas de bienes y en forma mensual. - Solicitud de confir-
servicios recibidos. - No existen partidas mación de saldos
F.3. Las salidas de efectivo conciliatorias bancarios al cierre del
se contabilizan antiguas. ejercicio (31.12.07).
correctamente en cuanto a - Reconciliaciones
CUENTA, IMPORTE Y bancarias a la misma
PERIODO. fecha (bancos con
F.4. Las cobranzas se mayores
imputan correctamente a movimientos).
los clientes. - Arqueo de fondos al
cierre del ejercicio.
CREDITOS POR VI. Los pedidos de clientes Punto 1.4.: El rubro no Punto 1.4.: BAJA Pruebas de cumplimiento
VENTAS (Ventas y se autorizan previamente a - La mayor parte de representa un Los controles de los atributos básicos de
cuentas por cobrar) su aceptación en cuanto a las ventas se porcentaje importante existentes en el control o controles claves
crédito y condiciones. realizan en cta. cte. del activo (10%). proceso de ventas importantes existentes en
V2. Las cuentas inco- a 30 días, a termi- son buenos y brindan el sistema (controles
brables se identifican y pre- nales automotrices. La capacidad de pago información directos).
visionan oportunamente. - Existen ventas al representa solo el confiable.
V3. Los productos contado al mercado 17% del pasivo Circularización de saldos
despachados (y los servi- local de corriente total a un fecha interina
cios prestados) se facturan. reparaciones. (30.9.07)
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Componente / rubros/ RIESGO DE
Control RIESGO IMPLICITO O INHERENTE CONTROL AUDITORIA
cuentas
(Afirmaciones a Confirmar) Condic. Ambientales Rev. Analit. Atrib. Basic. Cont. Prob. de Error (Riesgo de detección)
V4. Se facturan los Movimientos ocurridos
importes correctos. en los saldos de cuentas
V5 Los ingresos por ventas corrientes entre la fecha
se contabilizan correcta- de circularización y el de
mente en cuanto a cierre de ejercicio.
CUENTA, IMPORTE Y Control de la
PERIODO. composición analítica de
V6 Los ingresos por ventas los saldos de Cta. Cte. al
contabilizados reflejan cierre de ejercicio.
transacciones validas. Pagos posteriores.
V7. Las devoluciones y Análisis de antigüedad.
demás deducciones de
ingresos por ventas se
aprueban y contabilizan
correctamente en cuanto a
CUENTA, IMPORTE Y
PERIODO.
EXISTENCIAS Y Prod y Servicios: Prácticas Contables: Los bienes de cambio Control. Claves: MEDIA Pruebas de Cumplimiento
COSTO Mat y Gs de Fabricación: Las materias primas se representan el 35 % Punto 1.5.: de los atributos básicos
DE VENTAS Pl. Las compras de bienes valúan al cierre del de activos. La gerencia prepara (Por las dif. de de control identificados.
y servicios se autorizan ejercicio a costos de La estructura de los inf. mensuales de invent. que pueden
previamente. reposición, que surgen inventarios es la niveles de inventario, producirse y por el Participar en los
sistema de
de facturas de compra siguiente: rotación, eficiencia y registración de la recuentos físicos al
P2. Los bienes y servicios o cotizaciones de los Mat. Primas: 10 % productividad de producción en 30.11.07. Inclusión de
recibidos se contabilizan proveedores. Prod. Proc.: 40% mano de obra, que le proceso que productos en proceso y
correctamente en cuanto a Prod. Term.: 50 % permite. representa el 40 % analizar la existencia de
CUENTA, IMPORTE Y del rubro). bienes de poca rotación.
PERIODO
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cuentas
Prod y Servicios: La valuación de los Revisar y verificar Relacionar los bienes de
Mano de Obra inventarios restantes, las existencias y poco movimiento con los
P3. Los gastos por salarios se realizan mediante costo de producción, informes que se preparan
cubren trabajos autorizados aplicación estándares como así también sobre el particular.
y efectivamente realizados. por procesos, imputan- detectar cualquier
P4. Los salarios se calculan do al cierre del ejer- indicio de Revisión de 1os
a las tarifas aplicables. cicio las variaciones al contabilización movimientos ocurridos
P5. Los salarios se costo de producción inadecuada y fallas desde el 30.11.07 al
contabilizan correctamente (bienes en existencia o de control. 31.12.07, en las
en cuanto a CUENTA, IM- costo de ventas). cantidades de los bienes
PORTE Y PERIODO. Se utiliza un informe Al 30.11. de cada recontados.
Prod. y Servicios mensual de materiales ejercicio se efectúa
Contabiliz. y salvaguarda de poco movimiento un recuento completo Revisión de la valuación
física. emitido por el gerente para ajustar los de las existencias al cierre
P6. Las existencias se administrativo, para saldos contables a las del ejercicio.
costean por el método ajustar su valuación en cantidades físicas.
establecido por la empresa forma mensual al 10 %
y conforme a normas del valor standard, que Para todos los
contables vigentes. se estima es su valor productos terminados
P7. Las salidas y otros recuperable. se efectúan recuentos
movimientos de existencias La cuenta de pro- físicos periódicos y
se contabilizan ducción en proceso se rotativos, que se
correctamente en cuanto a utiliza contablemente utilizan como
CUENTA, CANTIDADES para imputar los gastos herramienta de
E IMPORTE Y PERIODO. de fabricación incu- control.
P5. Las pérdidas en rridos y las materias
existencias se previenen o primas consumidas. Las materias primas
se detectan oportunamente. Mensualmente se regu- son ingresadas en los
P9. Las existencias lariza el saldo contable depósitos de la
obsoletas, de lento por comparación de empresa mediante la
movimiento y excesivas, se saldos iniciales y fina- emisión de informes
prevén o identifican y les de las existencias de recepción (Se
previsionan de mat. primas y prod. supone
oportunamente. elaborados. prenumerados).
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cuentas
P l0. Se analiza el valor - La gerencia efectúa
recuperable de las informes sobre los
existencias. bienes de poca rota-
ción (emisión men-
sual de un informe de
materiales de poco
movimiento.)
- Deficiencias de
control:
- No existe un
inventario hermanen-
te de órdenes de
producción en proce-
so y no se realizan
recuentos físicos de
estos productos.
- No se registran las
diferencias de inven-
tarío detectadas en
los recuentos físicos
rotativos
- Generalmente de
los recuentos físicos
completos se produ-
cen diferencias de
inventario de signifi-
cación que originan
importantes ajustes.
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cuentas
INVERSIONES F5. Las inversiones y sus Las inversiones Las inversiones No figuran en el MEDIA (debido a la Obtención del balance de
PERMANENTES Y movimientos se autorizan y corresponden a su representan el 20 % enunciado valuación de la cierre de CHOCADO y
DE RESULTADOS contabilizan correctamente participación de los activos controlada por sus revisión del valor
en cuanto a CUENTA, permanente en pérdidas recurrentes) patrimonial proporcional
IMPORTE Y PERIODO. CHOCADO por el 100 de la inversión, en base a
F6. Los resultados deven- % de su capital. las normas de la R.T. 5
gados sobre inversiones se CHOCADO durante de la FACPCE (valuación
contabilizan correctamente los últimos 3 ejercicios de inversiones en
en cuanto a CUENTA, IM- arrojó pérdidas sociedades controladas y
PORTE Y PERIODO. acumuladas que vinculadas.
F7. Las pérdidas en el valor representan el 40 % de
de las inversiones se iden- su patrimonio neto.
tifican y previsionan
oportunamente.
BIENES DE USO Y Propiedades, Planta y Los activos fijos son Los bienes de uso La Sociedad BAJA Pruebas de cumplimiento
AMORTIZACIONES Equipos: un inmueble donde representan el 30 % mantiene un de controles claves o
P11. Las adquisiciones de desarrolla toda la de los activos. inventario importantes
bienes de uso se autorizan actividad y se utiliza permanente.
previamente como sede social. La inmovilización Revisión muestral de
P12. Las compras de total (bienes de uso Cada 3 ejercicios se altas y bajas del ejercicio
bienes del activo fijo se Posee gran cantidad de más inversiones efectúa un recuento con su documentación y
contabilizan correctamente maquinarias para el permanentes) físico. registraciones.
en cuanto a CUENTA, proceso productivo, y representa el 50 %
IMPORTE Y PERIODO también instalaciones. del activo total. (No se detectaron Efectuar al cierre del
P13. Se identifican oportu- ajustes de ejercicio una prueba
namente y se contabilizan significación en el global de valores
correctamente ventas, ba- último realizado en residuales y de las amort.
jas, canjes y otras pérdidas 2006.) ejer.
relacionadas a estos
activos.
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cuentas
P14. La depreciación se Confirmar con el Registro
registra de acuerdo con las de la Propiedad Inmueble.
políticas de la empresa.
Analizar al cierre el valor
recuperable de los bienes
(v.b. a través de los
montos por seguros
contratados)
DEUDAS PI. La Sociedad opera con El saldo representa el Debilidades MEDIA (Si las Pruebas de cumplimiento
COMERCIALES aproximadamente 100 22% del total de los modificaciones de de los controles claves o
P2. proveedores. pasivos. Las modificaciones precios son importantes del sistema.
P11. de precios facturadas recurrentes por
P12. Los pagos a por los proveedores grandes importes y Circularización de saldos
proveedores se se pagan y no no están de proveedores al cierre
liquidan en base a los requieren ser adecuadamente del ejercicio.
precios de las órdenes aprobadas por registradas).
de compra. Estos gerencia. Procedimientos
precios son utilizados alternativos de
por el sistema con- Dicho proceder verificación de saldos
table para registrar la origina partidas (documentación más
deuda con los conciliatorias en los pagos posteriores) en las
proveedores. análisis de cuenta de cuentas con diferencias
los proveedores, significativas.
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cuentas
DEUDAS SOCIALES Al. Los gastos por sueldos Las liquidaciones de El saldo representa el No figuran en el MEDIA (Por los Pruebas de cumplimiento
Y FISCALES y prestaciones cubren sueldos y jornales son 44 % del total de los enunciado. pagos fuera de de los controles claves o
trabajos autorizados y mensuales y quincena- pasivos. . término de los importantes del sistema.
realizados. les respectivamente. anticipos de IVA y
A2. Los sueldos y cargas sociales) Determinación de la
prestaciones se calculan a La mayoría de los existencia de
las tarifas aplicables. tributos fueron pagados b) la difícil situación actualizaciones, intereses
A3 Los sueldos y a sus respectivos financiera que hará y recargos devengados y
prestaciones y su vencimientos. que posiblemente se su correcta
respectivo pasivo se incremente contabilización al cierre
contabilizan correctamente Fueron abonados fuera del ejercicio.
en cuanto a CUENTA, de término algunas
IMPORTE Y PERIODO posiciones mensuales Análisis de la
A4 Los impuestos y sus del IVA. razonabilidad de los
respectivas contracuentas pasivos impositivos
de balance, se contabilizan Hubo retrasos registrados al cierre y del
correctamente en cuanto a considerables en el movimiento del ejercicio
CUENTA, IMPORTE Y pago de cargas de los principales
PERIODO. sociales. tributos.
DEUDAS F8. La contratación de La situación financiera El saldo representa el No figuran en el MEDIA (Debemos Pruebas de cumplimiento
FINANCIERAS pasivos y sus gastos de la empresa es difícil 33% del total de los enunciado tener en cuenta. a) de los controles clave o
relativos, se autorizan y y su nivel de pasivos. significación en los importantes del sistema.
contabilizan correctamente endeudamiento origina El endeudamiento EE.CC.) Confirmación de los
en cuanto a CUENTA, una pesada carga corto plazo (total) acreedores financieros
IMPORTE Y PERIODO financiera. representa el 90% del (Bancos u otras entida-
patrimonio neto. des) al cierre del ejerc.
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cuentas
Revisión de la valuación
al cierre, incluyendo
carga financiera
devengada.
PATRIMONIO NETO F6. Los movimientos del Durante el ejercicio se El patrimonio neto No figuran en el BAJA (aunque Analizar el correcto
patrimonio de los han recibido aportes representa el 11 % enunciado deberíamos prestar tratamiento del aporte
propietarios, se autorizan y del accionista principal del pasivo total. atención a las efectuado por el
se contabilizan para paliar la situación relaciones entre accionista principal.
correctamente en cuanto a mencionada. pérdidas y Revisar los demás
CUENTA, IMPORTE Y capital) movimientos del
PERIODO. ejercicio.
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9. Solución Ejercicio - Control interno
Para las siguientes situaciones aisladas, identifique las debilidades de control interno, el tipo de control afectado, la falla y su posible
efecto, la aseveración/afirmación de los EECC afectada y el procedimiento de auditoría a realizar para reducir el riesgo de detección.
Situación Tipo de control Falla de control y su efecto Procedimiento de auditoría Aseveración / Afirmación de
afectado a realizar los EECC afectada
Las conciliaciones bancarias Control general El tesorero puede malversar Revisión de las Existencia de los saldos de
son confeccionadas por el Segregación de fondos y encubrirlo mediante conciliaciones bancarias con bancos
Tesorero funciones la creación de partidas un mayor alcance y del corte
conciliatorias ficticias contable de los
comprobantes de ingreso
(recibos) y egresos
(chequeras) de fondos
Las conciliaciones bancarias Control directo La falta de supervisión Revisión de las Integridad, existencia y exactitud
no son supervisadas por un Supervisión aumenta el riesgo de que un conciliaciones bancarias con de los saldos de bancos
superior inmediato al que las error no sea detectado y un mayor alcance
confeccionó contabilizado oportunamente
Los cheques son emitidos al Control directo Puede producirse un desfalco Revisión de las Existencia del saldo de bancos
portador Salvaguarda de conciliaciones bancarias con
activos un mayor alcance y del corte
contable de chequeras
Nadie presencia el arqueo de Control directo Puede producirse un desfalco Arqueo sorpresivo Existencia del saldo de caja
la caja que efectúa el Tesorero Supervisión y
diariamente salvaguarda de
activos
Se efectúan desembolsos de Control Puede producirse un desfalco Arqueo de fondo fijo Existencia del gasto
fondo fijo sin comprobantes o gerencial y/o registrarse gastos no
sin vales aprobados por Control directo autorizados
personal autorizado salvaguarda de
activos
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Situación Tipo de control Falla de control y su efecto Procedimiento de Aseveración /
afectado auditoría a realizar Afirmación de los
EECC afectada
La persona responsable de Control general La responsabilidad de los Observación del recuento Existencia de bienes de
controlar el ingreso físico Segregación de controles sobre la existencia físico al cierre del ejercicio cambio
de las materias primas funciones física debe ser asignada a una con un mayor alcance
realiza a fin de mes persona ajena a la
recuentos físicos de las responsabilidad de los
existencias, comparando controles sobre la custodia,
las existencias físicas con para que los controles sobre la
las teóricas. Las existencia física funcionen
diferencias son reportadas como verificación
al departamento contable independiente de las
donde se registran las cantidades de activos en
mismas existencia
El acceso a almacenes no Control directo Puede producirse el robo de Observación del recuento Existencia de bienes de
se encuentra restringido y Salvaguarda de mercadería físico al cierre del ejercicio cambio
la mercadería de alto valor activos con un mayor alcance
se almacena junto con el
resto sin adecuadas
medidas de seguridad
Para los ingresos de Control de No hay control que prevenga la Observación del recuento Integridad de los bienes
mercadería no se emiten procesamiento omisión de registración de un físico al cierre del ejercicio de cambio
informes de recepción o ingreso de mercadería con un mayor alcance y
los que se emiten no son circularización a
prenumerados proveedores ; test de
pasivos omitidos con un
mayor alcance
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Situación Tipo de Falla de control y su efecto Procedimiento de auditoría a Aseveración /
control realizar Afirmación de los
afectado EECC afectada
El costo es determinado por Control Al no efectuarse un recuento físico Pedir que se realice el recuento Integridad, existencia y
diferencia de inventario en independiente de fin de año y al no llevarse un físico y asistir al mismo exactitud de los bienes
función de las existencias Control inventario permanente ni recuentos de cambio
teóricas que surgen del directo rotativos durante el año, no se
sistema de stock salvaguarda detectan ni analizan
de activos oportunamente diferencias de
inventario (por omisión o errores
de registración de ingresos,
egresos o descartes)
La Sociedad no cuenta con un Control Problemas en la valuación de los Revisar el costeo de productos Valuación de los bienes
análisis de los costos de gerencial bienes de cambio terminados y semi-elaborados. de cambio
fabricación normalizados Comparar el costo con el VNR
(estándar) a ser asignados a
los productos terminados, e
incluye en los costos de
fabricación gastos
improductivos (tiempo ocioso
por rotura de máquinas),
mermas y partidas defectuosas
No se separan del stock Control Problemas de valuación de bienes Solicitar se haga un análisis de Valuación de bienes de
partidas defectuosas ni se gerencial de cambio rotación del stock y una cambio
efectúa un análisis de rotación evaluación del riesgo de
del stock para identificar obsolescencia en función del
productos obsoletos alcance de los bienes en
existencia. En función del recuento
físico al cierre, solicitar se ajus-ten
las partidas defectuosas
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Si bien se efectúan recuentos Control Al no seguirse una sistemática que Solicitar que por lo menos una vez Existencia de bienes de
rotativos, no se realizan independiente garantice el recuento físico de al año se cuenten todos los cambio
siguiendo una sistemática que Comparación todos los productos por lo menos productos
asegure el recuento de todos Control una vez año, no se detectan ni
los productos al menos una directo analizan oportunamente
vez al año salvaguarda diferencias de inventario
de activos
No se solicitan cotizaciones a Operativo Podría afectar la valuación de Revisar el sistema de valuación y Valuación de bienes de
varios proveedores para activos (bienes de cambio, bienes aumentar el alcance de bienes a cambio
compras que superen un de uso) revisar
determinado importe
No están establecidos los Control Pueden registrarse operaciones de Ninguno en especial Existencia del activo o
niveles de autorización de las Gerencial compra no autorizadas del gasto
órdenes de compra Autorización
A fin de año el departamento Control Este control debería hacerse en Test de pasivos omitidos con un Integridad de compras /
de contabilidad emite un independiente forma mensual para detectar y mayor alcance pasivos
listado de órdenes de compra corregir oportunamente compras
no cumplidas con la finalidad no registradas o errores
de detectar la existencia de
compras no capturadas por el
sistema contable
Para los principales insumos Operativo Desabastecimiento Ninguno en especial --
no se fijan puntos de pedido al
llegarse al stock mínimo
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Situación Tipo de control Falla de control y su efecto Procedimiento de auditoría Aseveración /
afectado a realizar Afirmación
de los EECC
afectada
Nadie controla la Control No existe control que detecte ventas no Verificar la correlatividad Integridad,
correlatividad numérica de independiente registradas o duplicadas (por duplicación numérica del subdiario de existencia y
las facturas registradas en Supervisión de facturas) ventas exactitud de
el subdiario de ventas, el las ventas
cual es utilizado para
confeccionar el asiento
mensual de ventas
No se cotejan los precios Control de No hay control que prevenga errores en la Verificar con un mayor Exactitud de
de la orden de compra procesamiento registración de pasivos alcance el costeo de bienes los bienes de
aprobada con los de la de cambio cambio y del
factura del proveedor pasivo
No se cotejan las Control de No hay control que prevenga errores en la Visualizar la documentación Existencia del
cantidades de la orden de procesamiento registración de pasivos de compra para verificar la pasivo
compra aprobada con las existencia del pasivo
del informe de recepción y
las de la factura del
proveedor
Una vez emitida la orden Control directo La persona que controla la documentación Análisis de las cuentas de Existencia del
de pago y el cheque al Salvaguarda de del legajo de pago debería cerciorarse que proveedores. Voucheo de gasto
proveedor, no se sella la activos ésta tenga el sello “PAGADO” porque gastos. Análisis de las
factura del proveedor con podría duplicarse la registración y/o el conciliaciones bancarias.
el sello “PAGADO” pago de facturas
Se firman cheques sin Control directo La persona que firma los cheques debería Circularización a los bancos Existencia del
documentación Salvaguarda de verificar que se está pagando una compra y análisis profundo de las gasto
respaldatoria activos o gasto genuino. Podría duplicarse el pago conciliaciones bancarias;
de facturas o realizarse un pago indebido voucheo de gastos
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afectado auditoría a realizar Afirmación de
los EECC
afectada
Para los pagos no se Control de No hay control que prevenga la Circularización a Existencia de las
emiten órdenes de pago o procesamiento omisión de registración de un pago proveedores cuentas a pagar
las que se emiten no son
prenumeradas
Se mantienen en caja Control directo Posibles desfalcos Circularización a los Existencia del
cheques firmados en Salvaguarda de bancos y análisis saldo de bancos
blanco para hacer frente a activos profundo de las
eventuales desembolsos conciliaciones bancarias
durante la ausencia de
apoderados
La Gerencia de Ventas Control general Ventas no debería evaluar la Aumentar el alcance de Existencia y
logró ganar como cliente a Segregación de capacidad financiera ni tener perfil clientes a circularizar. valuación de los
una empresa que solía funciones para acceder clientes en la base de Intensificar la revisión de créditos por
comprarle a un datos de clientes. La evaluación de la la antigüedad de deuda ventas
competidor, previa capacidad financiera debería ser hecha de cada clientes, de la
evaluación de la capacidad por Cuentas corrientes, para luego éste evolución de los días en
financiera del mismo, y lo darlo de alta en la base de datos de la calle y de cualquier
ingresó en la base de datos clientes y asignarle el límite de indicio de incobrabilidad
de clientes. Cuentas crédito. La falta de una adecuada (cheques rechazados).
corrientes, en función de segregación de funciones denota la Inspeccionar con un
la evaluación de la falta de controles por oposición y mayor alcance remitos
capacidad financiera Ventas estaría habilitada a crear, por conformados y verificar
efectuada por la Gerencia ejemplo, clientes ficticios o hacer una el corte de ventas al
de Ventas, ingresó en evaluación crediticia que le convenga cierre del ejercicio
dicha base de datos el para incrementar las ventas a una
límite de crédito empresa insolvente
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Situación Tipo de Falla de control y su efecto Procedimiento de Aseveración /
control auditoría a realizar Afirmación de los
Al ser pequeña la estructura de Control La misma persona que levanta Observación del recuento Existencia de bienes de
la empresa (a tono con el general los pedidos de clientes y físico. Prueba global del cambio
volumen de transacciones), la Segregaci factura no debería tener acceso costo de ventas
persona que levanta los pedidos ón de a la contabilidad del stock
de clientes, emite la facturación, funciones porque podría verse tentado a
los remitos y las notas de / Control vender activos de la empresa
crédito por devoluciones y directo para su propio provecho. Al no
registra las entradas y salidas Salvaguar llevar un inventario
del inventario. También las dia de permanente, la contabilidad no
mermas y los ajustes de activos tiene la valorización de los
inventario son registrados por stocks en existencia y el costo
esa persona. La empresa no de ventas a fin de cada mes.
lleva un inventario permanente Tampoco se elaboran
(cantidades y valores) y ajusta estadísticas de mermas. Por lo
el inventario al cierre de tanto, la gerencia está
ejercicio en función del imposibilitada de hacer un
recuento físico de fin de año. control de alto nivel sobre los
Por las características del stocks.
inventario (acero en barras de
distintos tamaños), las mermas
producidas por el corte de las
barras de acuerdo con el tamaño
requerido por el cliente varían y
no se lleva una estadística de las
mismas
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afectado auditoría a realizar Afirmación de los
EECC afectada
Las notas de pedido no Operativo La nota de pedido no da lugar Ninguno --
son prenumeradas a registraciones contables; la
empresa puede perderse una
venta
Nadie controla la Control La falta de control no previene Circularización a clientes Valuación del crédito
coincidencia entre la lista independiente errores en las ventas (ante posibles reclamos
de precios vigente y los por dif.de precio)
precios facturados
Al cierre del ejercicio Control La falta de control del Mayor alcance de clientes Existencia de los
aumentan gerencial adecuado corte de ventas a circularizar. Test de notas créditos por ventas y de
considerablemente las puede traer aparejado el de crédito posteriores. las ventas
ventas y durante el primer adelantamiento de ventas al Verificar el corte de ventas
trimestre del ejercicio, las cierre. al cierre del ejercicio
notas de crédito por
devoluciones
La persona responsable de Control general La persona podría recibir Circularización a clientes. Integridad y exactitud
las cobranzas también Segregación de dinero de un cliente, Revisión de las notas de de las cobranzas y de
ingresa al sistema los funciones malversarlo, y ocultar el robo crédito y la documentación las ventas
datos relativos a los mediante el ingreso de una de respaldo (informe de
intercambios de nota de crédito falsa para su recepción) con mayor
devoluciones de ventas descargo en la cuenta del alcance
cliente
Los recibos son Control directo Omisión de la registración de Verificación de la Integridad de las
prenumerados. Nadie Salvaguarda de cobranzas correlatividad numérica de cobranzas
controla la rendición y activos los recibos registrados.
contabilización de todos Corte de cobranzas
los recibos utilizados
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El tesorero no efectúa el Control Posible malversación de valores Revisión de la acreditación posterior Valuación de los valores
endoso restrictivo de los directo de los cheques en cartera al cierre del (recuperabili-dad) y
cheques recibidos Salvaguarda ejercicio. existencia del saldo de
de activos Revisión de las conciliaciones bancos (depósitos no
bancarias acredita-dos inexistentes)
No todas las cobranzas se Control Posible malversación de valores Circularización de proveedores. Existencia de cuentas por
depositan directo Posible omisión de registración de Análisis de las cuentas de proveedores pagar
Salvaguarda pagos/gastos Integridad de los
de activos pagos/gastos
La empresa otorga descuentos Operativo Perjuicio económico para la empresa Ninguno --
financieros a clientes si bien
se exceden en el plazo de
pago
El sector de cuentas corrientes Control La falta de control no detecta Mayor alcance de clientes a Existencia y exactitud de
no concilia periódicamente los independien posibles errores en las cuentas por circularizar. los créditos por ventas
saldos con los clientes te cobrar
El auxiliar analítico de Control La falta de ese control no detecta De existir diferencia al cierre de Integridad, existencia y
proveedores no se concilia independien oportunamente posibles errores en la ejercicio, solicitar que se realice la exactitud de las cuentas
mensualmente con los saldos te contabilidad conciliación por pagar
contables
No se lleva un registro Control Al no llevar un registro analítico Solicitar se efectúe un re-cuento físico Exactitud y valuación de
analítico de los bienes de uso directo puede dificultarse la identificación y se confeccione un registro analítico los bienes de uso
y las amortizaciones se Salvaguarda de bienes a dar de baja. Además, el que contenga los bienes recontados
calculan en forma global. de activos cálculo de la amortización puede con su valor de origen contabilizado y
resultar erróneo al considerarse los calcule las amortizaciones del
bienes totalmente amortizados ejercicio y acumuladas y el valor
residual
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Situación Tipo de Falla de control y su efecto Procedimiento de auditoría Aseveración /
control a realizar Afirmación de los
No existen límites de Control Pueden darse de alta bienes que no Revisión de las altas y bajas Existencia, valuación
autorización para altas y bajas gerencial sean de utilidad para la empresa, no con mayor alcance de bienes de uso
de bienes de uso Autorizaci reúnan la condición de activación
ón como bienes de uso o no sean
recuperables
El encargado de registrar las Contable Pueden darse de alta bienes que no Revisión de las altas y bajas Existencia y
altas de bienes de uso no tiene Conocimi reúnan la condición de activación con mayor alcance valuación de bienes
formación contable y desconoce ento como bienes de uso de uso
los criterios de activación
previstos por las normas
contables
El auxiliar analítico de bienes Control La falta de ese control no detecta De existir diferencia al cierre Integridad, existencia
de uso no es reconciliado independi oportunamente posibles errores en la de ejercicio, solicitar que se y exactitud de los
mensualmente con los saldos ente contabilidad, como ser, altas, realice la conciliación bienes de uso
contables amortizaciones y/o bajas no
contabilizadas o contabilizadas por
montos erróneos
Las liquidaciones de sueldos no Control la falta de supervisión no previene Verificar con un mayor Integridad, existencia
son revisadas por un superior direco oportunamente posibles errores en alcance si las liquidaciones y exactitud de los
inmediato al que las Supervisió las liquidaciones de sueldos fueron correctamente sueldos
confeccionó n efectuadas. Prueba global de
sueldos (resultados)
Los aumentos de sueldos son Ambiente La falta de comunicación por escrito Indagaciones corroborativas Integridad, existencia
autorizados informalmente por de control de los aumentos autorizados puede a las distintas gerencias sobre y exactitud de los
la gerencia de cada sector y traer aparejado errores en las aumentos otorgados. Prueba sueldos
comunicados verbalmente al liquidaciones global de sueldos
departamento de personal (resultados)
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Situación Tipo de control Falla de control y su efecto Procedimiento de Aseveración / Afirmación
afectado auditoría a realizar de los EECC afectada
Las cargas sociales Control La falta de conciliación no Verificar con un mayor Integridad, existencia y
declaradas ante la Anses independiente detecta posibles errores alcance la concordancia exactitud de las cargas
no son conciliadas entre las cargas sociales sociales
mensualmente con los declaradas y
registros contables contabilizadas.
La empresa no provisiona Contable Omisión de registraciones Solicitar su cálculo y Integridad de las deudas
las vacaciones devengadas contables provisión sociales
en el ejercicio, impagas al
cierre
Auditoría interna depende Operativo y Debilita la independencia de la No podremos confiar en el -
de la gerencia Control general función de auditoría interna. Es trabajo efectuado por
administrativa y/o de la Segregación de recomendable que auditoría auditoría interna
gerencia general funciones interna reporte a los
accionistas.
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10. Solución Ejercicio – Control interno
GERARDO MECA
Ud. ha sido designado como auditor de “GERARDO MECA S.A.” para la auditoría de los estados
contables al 31/12/X1. Como parte de las tareas de auditoría anual Ud. ha solicitado a su asistente que
efectúe en el mes de Julio de X1 una revisión integral del control interno de las áreas de Tesoreria y de
Compras y Manejo de Inventarios.
A raíz del trabajo efectuado por su asistente, este a preparado un documento resumen con las
principales observaciones surgidas de las pruebas de cumplimiento efectuadas y de las observaciones
obtenidas en los relevamientos.
Se solicita:
 Concluir sobre si las observaciones planteadas constituyen un problema de control interno y si es
contable u operativo.
 De ser así, qué categoría o clase del control interno podría verse afectado.
 Sobre qué componente de los estados contables tendría impacto la observación detectada y si hay
riesgo de fraude.
Tesorería
Observación ¿Es un Categoría o Componente

problema clase de de los
de control estados
control interno contables
interno? afectado afectado
1) Las conciliaciones bancarias son efectuadas una Si, Control Bancos
vez al año. contable directo –
Control
independiente-
Monitoreo
2) Las conciliaciones bancarias son efectuadas por Si, Control Bancos –
el tesorero, quien a su vez registra contablemente contable general - (riesgo de
las cobranzas y los pagos Segregación fraude)
de funciones
3) Los cheques son firmados por dos apoderados de No - -
la Sociedad con firma conjunta.
4) Los depósitos bancarios son efectuados una vez No - -
al día.
5) El tesorero prepara la boleta de depósito y tiene No (1) - -
la custodia los valores a depositar y registra la
operación de depósito contablemente.
6) Las cobranzas en efectivo son depositadas No - -
directamente por los cobradores, quienes al final de
día rinden en tesorería los recibos emitidos con las
correspondientes boletas de depósito bancario.
(1) siempre y cuando otra persona efectúe las conciliaciones bancarias y realice arqueos de los valores
que posee el Tesorero
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problema clase de de los
de control estados
control interno contables
interno? afectado afectado
7) El sistema contable de la Sociedad no permite Si, Control Valores a
llevar un registro de los cheques en cartera, los contable general - depositar-
mismos son llevados en una planilla extracontable. Segregación Bancos –
El Tesorero es el encargado de llevar esta planilla. de funciones. (riesgo de
Inf. & Com. fraude)
8) Durante el arqueo del fondo fijo de Tesorería, se Si, Control Gastos,
observó la existencia de gran cantidad de contable directo – para Caja, (riesgo
comprobantes de reintegro de gastos que no fueron salvaguardar de fraude)
autorizados, en su gran mayoría pertenecen al activos -
cadete que es el hijo del Tesorero Autorización
9) Del arqueo de la Caja chica del sector Tesorería, Si, Fraude Gastos Caja
se ha observado la existencia de un faltante de $ contable (riesgo de
2.000. Esta diferencia no fue aclarada por el fraude)
Tesorero.
10) De las indagaciones efectuadas con el Tesorero, Si, Fraude Ingresos y
hemos determinado que el mismo tiene más de 50 contable egresos de
días de vacaciones acumuladas. fondos
(riesgo de
fraude)
11) Durante el desarrollo de nuestras pruebas de Si Fraude Ingresos y
auditoría, hemos observado que el Tesorero egresos de
siempre se queda trabajando fuera de hora, al fondos
efectuarle la consulta de las razones, nos ha (riesgo de
explicado que tiene una carga excesiva de trabajo, fraude)
sin embargo el departamento cuenta con dos
asistentes que en general se retiran a horario.
12) De la revisión de las conciliaciones bancarias Si Fraude Fraude
hemos observado la presencia de importantes (posible
cargos por intereses, cuando se observó que a fin de jineteo de
cada mes existía un significativo excedente fondos)
financiero y no había una concentración de las
cobranzas ni de los pagos en algún momento
específico del mes.
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Compras y manejo de inventarios

problema de clase de control de los
control interno estados
interno? afectado contables
afectado
1) La Cía no cuenta con una política para Si Ambiente de Inventarios
efectuar compras productivas. control
2) Las mercaderías son dadas de baja del Si, contable Control Inventarios
stock una vez que vuelven los remitos directo-control y Ventas
conformados por el cliente. Nadie controla la independiente -
integridad de los remitos registrados. monitoreo
3) De la revisión de 5 legajos de compras, Si, operativo Ambiente de Inventarios
correspondientes a la adquisición de control (riesgo de
Materias primas, hemos observado que no se Fraude)
solicitaron presupuestos a otros proveedores.
4) Las compras son autorizadas solamente Si, las Control general Inventarios,
por el responsable del sector de compras compras -Segregación de Gastos
deben ser funciones, (riesgo de
autorizadas controles por Fraude)
por un oposición
responsable
distinto del
que ejecuta
la
transacción,
de acuerdo
con niveles
de
autorización
establecidos
5) Hemos observado la contratación de Si Fraude- Gastos
servicios de paisajismo, para el arreglo de Fraude
los jardines de la empresa, en base a las
indagaciones efectuadas determinamos que
la empresa responsable de los trabajos es
propiedad del Gerente de Finanzas. No se
solicitaron otros presupuestos
6) El responsable de Compras ha cambiado Si Fraude- Fraude
significativamente su estilo de vida, de
acuerdo a las indagaciones efectuadas, ha
pasado de un departamento de 2 amb. a un
piso en Libertador y sus últimas vacaciones
fueron en Martinica.
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problema de clase de control de los
control interno estados
interno? afectado contables
afectado
6) Las órdenes de compra no guardan un Si, contable Control directo Inventarios,
orden correlativo y no se asocian a los – control de (riesgo de
remitos de entrega de mercadería. procesamiento fraude)
Inf. & Com.
7) Al efectuar las pruebas de cumplimiento Si, contable Control general Inventarios
de las ordenes de compra se ha detectado: -Segregación de (riesgo de
 Compras solo autorizadas por el Gerente funciones. Fraude)
de Compras Control
 Compra de materias primas no directo- control
solicitadas por el departamento de de
producción. procesamiento
 Compras cuyas materias primas no han Inf. & Com.
ingresado en stock.
8) La Compañía toma inventarios solo una Sí, contable Control Inventarios -
vez al año, el último inventario tomado al directo-control Ventas
31/12/x0 determinó un ajuste, por faltantes independiente -
muy significativo. monitoreo
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11. Solución Ejercicio – Control interno
CARLITOS S.A.
Ud. ha sido designado como auditor de los estados contables de “CARLITOS S.A.” empresa
dedicada a la comercialización de productos para la industria eléctrica, al 31/12/x1. En el
marco del proceso de auditoría, sus asistentes han efectuado un relevamiento del proceso de
ventas y cobranzas de la Sociedad.
Se solicita, en función del relevamiento efectuado:
 Identificación de los controles clave del proceso

 Identificar el riesgo asociado a ese control
 Identificar el efecto potencial en los estados contables del riesgo
 Identificar la aseveración de los estados contables relacionada con el control
Relevamiento del sector de ventas y cobranzas
Existen dos canales de comercialización de los productos:

 Distribuidores, y
 Canal directo
Los distribuidores inician el proceso de compra de los productos mediante la emisión de las
notas de pedido, estas notas de pedido pueden ser generadas directamente por le comprador
vía el acceso a la página de Internet de la Compañía, o bien en forma manual a través de los
vendedores.
Sin importar la forma en la que el proceso de inicie, podemos afirmar que el hecho generador
del procesos es la confección de la Nota de Pedido, esta nota se ingresa al sistema de gestión
de la Compañía, y este la asigna un número que identificará al pedido desde este momento y
hasta la facturación y despacho. (control #1)
Se control el pedido a nivel del límite de crédito del cliente, si el cliente ha excedido su nivel
de compras o el mismo pedido provoca que el cliente se exceda, el sistema no permitirá
continuar con el proceso (control #2) y requerirá que el pedido sea liberado por el Gerente de
Créditos y Cobranzas. (control #3).
El sector de despacho de mercaderías recibe en forma diaria las notas de pedido, y

automáticamente el sistema compara las unidades pedidas con las unidades en stock para
dicho producto, en caso de registrarse faltantes envía un aviso al departamento comercial y
modifica automáticamente la nota de pedido (control #4).
Una vez confirmada la existencia de las mercaderías y la existencia de crédito suficiente, el

departamento comercial emite la factura correspondiente, y envía al cliente por correo.
Posteriormente al control de las notas de pedido recibidas, con los pedidos conformados el
departamento de despacho prepara el pedido y elabora la nota de despacho, la que es enviada
junto con la mercadería al sector de embalaje, embalaje controla la coincidencia de las
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unidades físicas con la nota de despacho y en función a esto prepara el remito correspondiente
(control #5).
El sistema efectúa un chequeo para determinar si la mercadería asociada a la nota de pedido

ya ha sido facturada, de encontrarse pendiente de facturación no permite la emisión del remito
(control # 6).
Diariamente los responsables de equipos de ventas, emiten un listado de notas de pedido

bloqueadas, ya sea por falta de límite de crédito y/o por faltante de producto y efectúan el
seguimiento de las mismas, este seguimiento es documentado en los listados y archivado en el
sector de ventas (control #7).
Antes de abandonar los depósitos de la Compañía, el puesto de guardia de seguridad es

responsable por el control final de las cantidades físicas de producto despachadas con los
remitos en poder de los transportes (control #8).
Una vez concluida la entrega de la mercadería los transportistas entregan al sector de

despacho los remitos conformados por los clientes, el sector de despacho controla que se
hayan devuelto la totalidad de los remitos emitidos y archiva la copia decepcionada por el
cliente (control #9).
En el caso de requerirse la emisión de notas de Créditos y/o Débito, las mismas deben ser
solicitadas por el vendedor y dependiendo del monto aprobadas por el Jefe de equipo de
vendedores o por el Gerente de Ventas (control #10)
Las ventas de canal directo, siguen el mismo circuito solo que los pedidos son ingresados
directamente por el cliente, quienes en General son industrias de primer nivel.
El circuito de cobranzas se inicia con la emisión de los listados de deuda vencida, en función
a dichos listados, emitidos por el Gerente de Créditos y Cobranzas se procede al reclamo a los
clientes (control #11).
Una vez confirmada la disponibilidad del cobro, los cobradores reciben el pago de los
clientes, verificando el monto del mismo y emitiendo un recibo por triplicado, entregando el
original al cliente (control #12).
Los cobradores están autorizados a depositar los valores que reciben directamente en los
bancos, posteriormente el cobrador entrega los valores (o la boleta de depósito), completa una
planilla de rendición y entrega las copias de los recibos utilizados.
Cada cobrador cuenta con un talonario de recibos, los que son cargados al sistema a los
efectos de controlar la integridad de los mismos, el cobrador debe entregar el talonario vació a
los efectos de obtener la reposición del mismo (control #13).
Se ha contrato un seguro que cubre a los cobradores en el transporte de caudales hasta la suma
de $ 40.000 (control #14).
En el caso que las cobranzas se realicen con cheques de pago diferido, cuando se recibe el
cheque, el sector de tesorería ingresa al sistema los datos de los valores recibidos (control
#15), el sistema genera en forma diaria un aviso de los valores que están venciendo para su
depósito. (control #16)
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12. Solución ejercicio - Control interno
El Comandante S.A.
Ud. ha sido designado para auditar los estados contables del “El Comandante S.A.” correspondiente al
cierre anual al 31/12/X1. Como parte del proceso de la auditoría, Ud a efectuado un relevamiento del
proceso de compras de la Sociedad.
Se solicita, en función del relevamiento efectuado determinar:
 Puntos de control.
 Aseveración de los estados financieros cubierto por dicho control.
1. Relevamiento del circuito de COMPRAS
Las compras de bienes / servicios se realizan en forma centralizada, es decir, son responsabilidad del
departamento de compras.
El proceso comienza cuando la necesidad del requirente es comunicada al sector de compras, las
funciones del departamento abarcan:
 la selección de los proveedores,
 la realización y formalización de los contratos
 y el seguimiento de la operación hasta su total cumplimiento.
Las compras son formalizadas vía orden de compra e instrumentadas mediante la apertura de cuentas
corrientes con los proveedores.
Descripción del proceso
1. 1 El requirente ingresa al sistema (SAP) y completa una Solicitud de Pedido, indicando el
perfil del usuario. La solicitud debe ser liberada por persona autorizada (según
Registro de Firmantes) / Autorización, segregación de funciones, quien es
responsable de los datos indicados en la misma. A partir de esta instancia se inicia la
gestión del departamento Compras.
1- Recibe la Solicitud de Pedido por el Sistema.
Controla el correcto llenado del formulario y la firma autorizante.
El sistema no permite la impresión de las solicitudes; sólo se pueden obtener listados: por períodos,
por sector requirente, por fechas determinadas, etc.
Para toda gestión de compras es necesaria la existencia de una Solicitud que le de origen /
Sistemas; existe una única excepción que se trata de las compras que solicita la Dirección General, y
cuya documentación respaldatoria suele ser un e-mail.
En el caso de servicios cuya prestación es recurrente (limpieza, vigilancia, etc) la Solicitud e incluso la
Orden de Compra se sustituye a través de un contrato.
2- Realiza selección de proveedores a quienes solicitará presupuestos (puede ocurrir que el

requirente seleccione un proveedor específico)
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La selección la realiza el comprador a cargo de la operación, en función de su experiencia, de las
características de la compra y de los antecedentes de adquisiciones similares.
En el caso de que la selección de algún proveedor se encuentre prohibida (por estar inhibido,
dado de baja, inhabilitado, etc.), el sistema indicará la existencia de un error y no podrá
continuarse con el proceso. / SISTEMAS
3- Controla que los proveedores seleccionados estén evaluados. De corresponder, los evalúa.
La evaluación de los proveedores implica observar el cumplimiento de las condiciones técnicas,

comerciales y legales y la comprobación de muestras y partidas piloto.
La evaluación se formaliza a través de un cuestionario que es completado de manera conjunta por el

comprador y el proveedor; ambos deben firmarlo. A su vez, es requisito la visita en la planta del
proveedor por personal de la Cía.
Finalizado el procedimiento de evaluación de los proveedores, se lo ingresa al listado de proveedores

habilitados. Esta tarea se denomina alta de proveedores.
Una vez finalizada el alta del proveedor y ante la posibilidad de que se le adjudiquen Órdenes de
Compras, se inicia su etapa de asesoramiento, respecto de los procesos y medios de fabricación,
tratamiento de desvíos y acciones correctivas, especificaciones de control en la recepción, etc.
La baja de un proveedor suele estar promovida por los compradores, de acuerdo a los resultados
obtenidos en las negociaciones y/o pasados 30 meses sin entregas; sin embargo, también promueven
bajas el sector Legales (en función de la información de carácter jurídico) y los mismos requirentes (al
no estar conformes con las adquisiciones). En todos los casos, el jefe del “promotor” debe prestar
conformidad y autorizar la solicitud de la baja.
4- Realiza pedido de ofertas técnico / económica.
La solicitud de presupuestos a proveedores se realiza en forma escrita u oral, de acuerdo a las

especificaciones y/o características de lo requerido. El número óptimo de ofertas a solicitar también
va a depender de las características de los productos y del monto estimado de la compra, pero se
consulta siempre por lo menos a tres proveedores, en cuanto sea técnicamente posible y
económicamente justificable.
5- Compara ofertas técnico / económicas y adjudica al proveedor.
Cuando de una compulsa de precios se elabore una planilla comparativa de precios y/o
condiciones, deberá estar controlada y firmada por el comprador interviniente y el jefe de grupo
correspondiente. En el supuesto de obtener una sola oferta o de adjudicar al proveedor que no
resulte ser el que cotizó al menor precio, deberá dejarse constancia escrita de las causas que
determinaron tal elección.
Para la evaluación de ofertas se basan en la calidad, el plazo de entrega, el precio y las condiciones
comerciales. El grado de importancia de cada uno de estos elementos, está determinado por las
características particulares de cada compra.
6- Emite la Orden de Compra y la envía al Proveedor adjudicado.
Realizada la adjudicación, la Orden de Compra debe ser liberada por persona autorizada (poseen
una password privada y confidencial. SAP distingue para cada orden el nivel de autorización
correspondiente).
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El sistema SAP incluye un control para autorizar la emisión de las órdenes:
Intervalo Autorización Código SAP
0 - $ 3.000 Comprador 70
$ 3.000 a $ 10.000 Jefe de grupo de compradores 71
$ 10.000 a $ 50.000 Controler de compras 81
$ 50.000 a $ 2.000.000 Gerente de Abastecimiento 25
más de $ 2.000.000 Dirección 19
Una vez liberada, podrá imprimirse y ser enviada vía fax o correo al proveedor. Actualmente se está
implementando el envío por e-mail (e-business) (EDI).
El comprador deberá controlar la evolución y cumplimiento de la operación: es responsable de velar

por el cumplimiento del plazo de entrega convenido en cada negociación con los proveedores,
utilizando para ello los recursos y herramientas a tal fin. Deberán efectuar reclamos preventivos
cuando se esté próximo al plazo de entrega de algún material y se dude de su cumplimiento. Deberán
efectuar reclamos correctivos cuando se detecta que el proveedor no cumplimentó la entrega, parcial o
total, en el plazo estipulado. Los reclamos se realizan utilizando alguno de los siguientes medios:
teléfono, carta, telegrama, fax, carta documento. En aquellos casos donde el proveedor no pudiera
cumplir con el plazo de entrega, se deberá transmitir dicha información al solicitante, comunicando
además el nuevo plazo de entrega.
Toda adjudicación que derive en la celebración de un contrato entre la Empresa y el Proveedor
deberá ser elaborado en coordinación con Legales, a fin de cumplimentar todas las cláusulas
necesarias.
Compras deberá diligenciar las devoluciones por rechazo de calidad o sobre-entrega. Se deberá tender
a que el proveedor absorba los gastos que se originan.
El sistema emite un reporte semanal de las Ordenes de Compras pendientes de cumplir, en base
a dicho listado el Gerente de Compras solicita el seguimiento por parte de los compradores y
documenta las observaciones.
Con respecto a Anticipos a proveedores, los mismos están prohibidos actualmente, excepto expresa
autorización por parte de la Dirección General.
7- Archiva las ofertas.
Una vez cumplidas las entregas por parte del proveedor, de acuerdo a lo establecido en los
documentos de compra correspondientes y no existiendo gestiones pendientes por devoluciones,
se deberá cerrar y archivar el legajo del proveedor.
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13. Solución Ejercicio - Control interno
SILENCIO S.A.
¿Falla ¿Afecta los

Situación de CI? EECC? ¿Por qué y rubro afectado?
Ud. detecta una disminución en el

monto de ventas. Además descubre Falló la contabilización de una venta,
que las facturas del número 100 al por no controlar el número de
1.-
150 no están contabilizadas debido a talonario.
que un talonario se ha traspapelado Afectan a los EECC, ya que hay
detrás de un armario. Sí Sí ventas no contabilizadas.
Durante un arqueo de Fondo Fijo, Sí, en la Hay gastos no autorizados

Ud. observa que los comprobantes medida que
2.-
de reintegro de gastos no están sean
firmados/autorizados. Sí significativos
De acuerdo a los remitos emitidos, la Afecta a los EECC debido a que no

3.- cantidad de mercadería remitida es contabilizamos la venta en el mes
mayor a la facturada. Sí Sí que corresponde.
Ud. observa importantes montos de Sí No, se trata de Los intereses están correctamente
intereses pagados, al mismo tiempo una contabilizados
4.- también observa que existen ineficiencia
considerables excedentes
financieros.
Ud. detecta una emisión excesiva de Las ventas están subvaluadas.

5.- Notas de Crédito por devoluciones. Afecta la existencia, integridad y
Sí Sí exactitud de las ventas.
Ud. descubre algunas facturas de Afecta a los EECC dado que se

6.- proveedores que han sido pagadas habría duplicado la imputación del
dos veces. Sí Sí gasto.
Ud. observa compras de elementos No afectaría a los EECC siempre y

innecesarios cuando estén cargados a resultados
7.- y se trataría de una ineficiencia. Si
estuvieran activados, sí afectaría a
Sí Depende los EECC.
Ud. observa que se han pagado No se han cruzado las facturas con
facturas por mercaderías que nunca los informes de recepción. Al no
8.- ingresaron a la empresa. haberse recibido la mercadería, el
costo determinado por diferencia de
Sí Sí inventario estaría sobrevaluado.
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¿Falla ¿Afecta los
Situación de CI? EECC? ¿Por qué y rubro afectado?
Ud. descubre que no existe una
adecuada política que diferencie las En la medida en que se activen gastos de
mejoras de las reparaciones de bienes mantenimiento, se estaría mejorando el
9.-
de uso. resultado o en la medida en que se
manden a resultados mejoras, se estaría
Sí Sí perjudicando el resultado
Ud. nota que se ha pagado un precio Si estuviera activado, estaría

excesivo por un elemento. sobrevaluado. Si fuera un gasto, ya
estaría contabilizado aunque podría
10.-
tratarse en ambos casos de una
defraudación. Deberían obtenerse 3
Sí Sí cotizaciones.
Ud. observa que los cierres del

11.- ejercicio han sido corridos para
manejar resultados Sí Sí No puede ser realizada.
Ud. observa que la política existente

puede tentar a la gente a cometer un Tendrían que existir procedimientos para
12.-
fraude. realizar las tareas que eviten cualquier
Sí No tipo de situación indeseada.
Ud. observa que productos de primera

13.- calidad se venden como material de
descarte. Sí Sí Afecta las ganancias de la empresa.
Puede haber existencias al inicio del

El inventario de mercaderías al cierre ejercicio, las cuales hacen que el saldo
14.-
del ejercicio supera las compras del de mercaderias no coincida con las
ejercicio. No No compras.
15.- Ud. observa un error en la valuación de

un Activo. Sí Sí
Puede haber llegado a su propósito no

Ud. sabe que la Cía. intenta reducir su contabilizando las ventas reales.
16.- ganancia para abonar menos
impuestos. Si los gastos son los reales,
como estima que logró su propósito? Sí Sí
Ud. observa que no existe Puede haber cobranzas no

17.- correlatividad en la numeración de los contabilizadas.
recibos. Sí Sí
Afecta la integridad, existencia y

En una escuela, no existe adecuado existencia de las ventas porque pueden
18.-
control entre la facturación y la cantidad estar tanto subvaluadas como
de alumnos que concurren a clase. Sí Sí sobrevaluadas
En un periódico de gran circulación, no

existe un adecuado control entre los No, se trata La empresa pierde de ganar, pero la
19.-
espacios de publicidad disponibles, los de una información contenida en los EECC es
publicitados y los vendidos. Sí ineficiencia correcta.
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14. Solución Ejercicio - Papeles de trabajo
Para las siguientes situaciones aisladas, identifique qué documentación guardaría como papel de trabajo y en qué legajo de papeles
Situación ¿Qué se guarda como ¿En qué legajo de

papel de trabajo? papeles?
Es la primera auditoría para la que ud. ha sido contratado y el cliente le ha Copia del estatuto de la Legajo permanente
entregado una copia del estatuto de la sociedad donde consta también la sociedad
fecha de inscripción de la sociedad en el Registro Público de Comercio
Para la revisión de las conciliaciones bancarias efectuadas por el cliente, éste Las conciliaciones Legajo de
le entregó las conciliaciones bancarias impresas, los extractos bancarios bancarias donde figuran los información corriente
originales y una impresión del mayor de bancos. Del procedimiento procedimientos realizados o de procedimientos
efectuado, ud. verificó el saldo según extracto, el saldo según contabilidad y de auditoría del año
la existencia de las partidas conciliatorias, sin encontrar problema alguno. en curso – Rubro
Caja y bancos
Para efectuar el análisis de planificación, el cliente le entregó los listados con Planilla de Excel “Revisión Legajo de
el presupuesto del ejercicio y con la acumulación de resultados que emite el analítica de planificación” planificación de la
sistema con el mismo grado de detalle con el que se arma el estado de resol- (no es necesario guardar el auditoría del año en
tados, las notas complementarias y el anexo de gastos del estado de resol- presupuesto ni la curso
tados. Ud. ingresó los datos a la planilla de Excel “Revisión analítica de acumulación de resultados)
planificación” y documentó en ésta las respuestas recibidas a las
indagaciones realizadas para el análisis de planificación.
Ud. participó del recuento físico de existencias y documentó la verificación Listado de existencias Legajo de
de los productos y cantidades contadas en el listado de existencias suministrado por la información corriente
suministrado por la empresa. empresa donde se o de procedimientos
documentaron los de auditoría del año
productos y las cantidades en curso – Rubro
contadas bienes de cambio
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Para verificar la correcta valuación de las materias primas existentes al cierre Papel de trabajo sobre el Legajo de
del ejercicio, la empresa le suministró las facturas de las últimas compras de criterio de selección de la información corriente
las materias primas A, B y C que ud. seleccionó como muestra. Ud. armó un muestra de materias primas o de procedimientos
papel de trabajo donde documentó la forma en que determinó la muestra y el y el de la verificación de la de auditoría del año
procedimiento efectuado. Ud. observó que el costo ingresado para la materia valuación de la muestra de en curso – Rubro
prima A era de $ 100 por unidad cuando de la factura surge que $ 100 es el materias primas y copia de bienes de cambio
precio para 1000 unidades y preparó el asiento de ajuste a proponerle a la la factura de la materia
empresa. prima A
Para determinar la muestra de clientes a circularizar, la empresa le suministró Planilla con la conciliación Legajo de
la composición de las cuentas por cobrar al cierre del ejercicio (saldo por entre la composición de las información corriente
cliente) bajado en un excel. Las cuentas por cobrar se encuentran muy cuentas por cobrar y el o de procedimientos
atomizadas y el listado es de 300 hojas. Además, le entregó una planilla con mayor. Papel de trabajo de auditoría del año
la conciliación entre esa composición y el saldo del mayor. con el criterio de selección en curso – Rubro
de la muestra y la muestra Cuentas por cobrar
seleccionada comerciales
La empresa le suministró todas las declaraciones juradas mensuales de IVA e Papel de trabajo con la Legajo de
IIBB. Ud. documentó los montos declarados y pagados, la fecha de verificación de los pagos información corriente
presentación y pago y concluyó si las presentaciones y pagos de esos en término de IVA e IIBB o de procedimientos
impuestos fueron hechos en término. de auditoría del año
en curso – Rubro
Cuentas fiscales
La empresa que ud. audita es una empresa constructora que firmó un contrato Copia del contrato de Legajo permanente
para construir un complejo de edificios en Puerto Madero. La construcción construcción
del complejo se hará en diversas etapas que se desarrollarán en los próximos
4 años.
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Es la primera auditoría para la que ud. ha sido contratado. Ud. fue a revisar Notas sobre los Legajo de
los papeles de trabajo del auditor anterior, pero no se le permitió sacar procedimientos efectuados planificación de la
fotocopia de éstos. por el auditor anterior y las auditoría del año en
conclusiones a las que ud. curso
arribó y que pueden
impactar en el alcance de
su trabajo y/o en su
informe de auditoría
Es la primera auditoría para la que ud. ha sido contratado y la empresa es Copia de los títulos de Legajo permanente
propietaria de los inmuebles donde se encuentran la fábrica (Don Torcuato) y propiedad
las oficinas administrativas (San Isidro)
Ud. obtuvo de los bancos ABN Amro y Galicia las respuestas a la Respuestas obtenidas Legajo de
circularización, sobre las cuales ud. verificó la información contenida en información corriente
éstas con los registros de la empresa. o de procedimientos
de auditoría del año
en curso – Rubro
Caja y bancos
Ud. documentó para cada rubro y afirmación de los estados contables el nivel Papel de trabajo con el Legajo de
de riesgo inherente y de control y la naturaleza, alcance y oportunidad de los nivel de riesgo inherente y planificación de la
procedimientos a realizar. de control y la naturaleza, auditoría del año en
alcance y oportunidad de curso
los procedimientos a
realizar para cada rubro y
afirmación de los estados
contables
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La empresa que ud. audita tiene tres distribuidores con los que ha firmado Copia de los contratos de Legajo permanente
contratos de distribución, donde se fijan las obligaciones de ambas partes. distribución
Ud. elaboró los programas de trabajo de auditoría para los rubros más Programas de trabajo Legajo de
significativos de los estados contables. información corriente
o de procedimientos
de auditoría del año
en curso – Bajo cada
componente / rubro
El equipo de auditoría fue volcando en una planilla de Excel los ajustes de Planilla de ajustes / Legajo resumen de
auditoría a proponerle al cliente que contabilice. diferencias de auditoría auditoría
Ud. volcó en la carta de recomendaciones a la gerencia todas las Notas del equipo Legajo resumen de
observaciones y debilidades de control interno documentadas por el equipo Carta de recomendaciones auditoría
de trabajo.
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15. Solución Ejercicio - Papeles de trabajo
BB-
International Argentina S.A. PPC Ref: 3
Nombre: NN
Fecha: 31.12.04
Listado de cheques recibidos en cartera al 31 de Diciembre de 2004
N° N°
Fecha Banco cheque Recibo Cliente Importe $
    
25.11.04 Credicoop 190450 4390 Joop SA 5.000,00
5.1.05 ABN 56790 4585 Williams S.A. 20.500,00
5.1.05 BankBoston 8820 4586 Clinique S.A. 2.344,00
Novoa
13.1.05 Rio 2930 4587 Perfumes 12.800,00
17.1.05 BankBoston 45678999 4588 Givenchy S.A. 2.500,00
17.1.05 Credicoop 435789 4589 Pink SRL 7.746,00
TOTAL 50.890,00
Saldo contable cuenta 111006 50.890,00
Los valores arriba indicados fueron recontados en mi presencia y me fueron devueltos intactos, a mi
entera satisfacción, siendo las 18.30 horas del 31 de diciembre de 2004, no existiendo otros valores
por los que fuese responsable.
Firma: Diego Fernández - Tesorero
Observación:
El cheque N° 190450 del banco Credicoop se encuentra vencido. Se trata de un cheque común de
fecha 25.11.04 que venció al mes de su emisión, es decir, el 25.12.04. Durante la auditoría final
deberá verificarse si la Cía. Lo reemplazó y se acreditó en la cuenta bancaria. De lo contrario, deberá
evaluarse el riesgo de incobrabilidad.
Si perjuicio de ello, sugerimos la siguiente reclasificación:
111201 Créditos comunes locales 5.000,00

a 111006 Cheques en cartera -5.000,00
Asímismo, los cheques restantes son de pago diferido y deberían ser reclasificados a la cuenta
111204 Cheques diferidos a cobrar del rubro Deudores por ventas. Por ello sugerimos la siguiente
reclasificación:
111204 Cheques diferidos a cobrar 45.890,00

a 111006 Cheques en cartera -45.890,00
Conclusión:
Se ha visualizado la totalidad de los cheques recibidos en cartera el 31.12.04, verificándose la
existencia de los cheques en cartera contabilizados al 31.12.04. Los cheques en cartera no se
encuentran debidamente expuestos.
TR
 V° cheque
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Cliente: International Argentina Referencia: BB-1
Cierre: 31.12.04 Hecho por: NN
Fecha: 31.12.04
Objetivo del arqueo:

Arqueo: Verificar la exactitud y la existencia del efectivo y de los valores en cartera
El 31.12.04 a las 18.30 horas me presenté en International Argentina S.A. para presenciar el
arqueo de fondos al 31.12.04. El corte de documentación fue efectuado por otro miembro del
equipo.
Ante la presencia de Diego Fernández – Tesorero de International S.A. se recontó lo
siguiente:
- Efectivo y vales de fondo fijo por un total de $ 8.800
- Efectivo por un total de U$S 10.000
- Cheques recibidos de clientes en cartera por un total de $ 50.890
Se validaron los totales de efectivo con el listado mayor de fondo fijo y de cheques recibidos de
clientes al 31.12.04. Además, se convirtieron los dólares al tipo de cambio comprador y el resultante
se comparó con el saldo del listado mayor de caja en moneda extranjera, identificándose una
diferencia de $ 600 que corresponde a una diferencia de cambio pendiente de contabilización.
Conclusión:
No tenemos observaciones respecto del procedimiento de arqueo. El arqueo fue realizado sin
interrupciones y los valores suministrados pudieron recontarse y cruzarse con los listados
proporcionados por la compañía. Nos hemos podido satisfacer razonablemente de la existencia y
exactitud del saldo de caja y valores en cartera 31.12.04, excepto por el ajuste propuesto en BB-2 y las
reclasificaciones sugeridas en BB-3.
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International Argentina
Cliente: S.A. Referencia: BB-1/1
Fecha: 31.12.04
Arqueo de fondos al: 31.12.04
Denominación de la caja: Fondo fijo en pesos
Responsable Diego Fernández
CANTIDAD DENOMINACIÓN IMPORTE

BILLETES
80 100 8.000,00
10 50 500,00
5 20 100,00
3 10 30,00
5 -
1 2 2,00
1 -
Total billetes 8.632,00
MONEDAS
4 0,50 2,00
1 0,25 0,25
2 0,10 0,20
0,05 -
0,01 -
Total monedas 2,45
Total efectivo 8.634,45
Vales 165,55
Total 8.800,00
Saldo cuenta 111001 Fondo fijo 8.800,00
Los valores arriba indicados fueron recontados en mi presencia y me fueron devueltos intactos, a
mi entera satisfacción, siendo las 18.30 Horas del 31 de diciembre de 2004, no existiendo otro
valores por los que fuese responsable.
Diego Fernández
International Argentina S.A.
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Cliente: International Argentina S.A. Referencia: BB-2
Fecha: 31.12.04
Arqueo de fondos al: 31.12.04
Denominación de la caja: Caja en dólares

Responsable Diego Fernández
CANTIDAD DENOMINACIÓN IMPORTE

BILLETES
60 100 6.000,00
80 50 4.000,00
20 -
10 -
5 -
2 -
1 -
Total billetes 10.000,00
MONEDAS
0,50 -
0,25 -
0,10 -
0,05 -
0,01 -
Total monedas -
Total efectivo 10.000,00
Vales -
Total 10.000,00
Tipo de cambio comprador al
31.12.04 2,90 
Total 29.000,00
Saldo de la cuenta 111005 Caja en moneda extranjera 29.600,00
Diferencia -600,00
Ajuste propuesto
Diferencia de cambio 600,00
a Caja en moneda extranjera 600,00
Los valores arriba indicados fueron recontados en mi presencia y me fueron devueltos intactos, a mi
entera satisfacción, siendo las 18.30 Horas del 31 de diciembre de 2004, no existiendo otro valores
por los que fuese responsable.
Diego Fernández
International Argentina S.A.
Ref:
 Ok con tipo de cambio comprador BNA al 31.12.04 s/Cronista Comercial
Pág.51 de 67
International Argentina S.A. Referencia BB-1/2
Hecho por NN
Fecha 31.12.04
PPC
DÍA
REPOSICIÓN FONDO FIJO 31/12/04
Fecha Nro. Vale Concepto Importe

27/12/2004  1083  Vía Bariloche  9,00 
27/12/2004  1084  AFIP - diferencia ganancias  15,15 
28/12/2004  1085  Axer - Servicio XEROX  96,80 
29/12/2004  1086  Camuzzi gas del sur  8,02 
29/12/2004  1087  Ministr. De Trabajo, fichas  20,00 
31/12/2004  1088  Edersa  14,64 
31/12/2004  1089  Camuzzi gas del sur  1,94 
165,55
Diego
Preparó: Fernández
Aprobó
reposición:
TR
  Visto vale aprobado
Pág.52 de 67
16. Solución Ejercicio - Disponibilidades
La Compu S.A.
CONCILIACIÓN BANCARIA AL 31/12/05
Saldo según mayor al 31/12/2005 3.760 3.760

Menos: Depósitos no tomados por el banco al 27/12/05 1.300 -1.300
Más: Cheques no presentados al cobro $
18/12/05 Cheque 388 300
26/12/05 Cheque 392 870
30/12/05 Cheque 394 315 1,485
Menos: N.D. contabilizadas por la Compañía.
Fecha $
25/11/2005 50
20/12/2005 10
30/12/2005 20 80 # 1 -80
Menos: Diferencia cheque Nro. 383 mal contabilizado 20 # 2 -20
Menos: Cheque Nro. 390 debitado por el Banco dos veces (Reclamar al Banco) 110 -110
Menos: Cheque mal imputado al banco por la Compañía. (Nro. 385) 3,000 # 3 -3,000 (1.500x2)
Menos: Cheque mal imputado a caja por la Compañía. (Nro. 395) 500 #4 -500
Saldo según extracto bancario 235 235
ASIENTOS DE AJUSTES
#1 Gastos bancarios a Banco 80
a Banco -80
Contabilización gastos bancarios
#2 Proveedores (*) 20
a Banco -20
Error de imputación cheque Nro. 383
#3 Proveedores (*) 3,000
a Banco -3,000
#4 Caja 500
a Banco -500
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(*) Suponiendo que se pagó a un Proveedor (hay que ver a quién está librado el cheque, puede ser un gasto).
Banco Nación
3,760 #1 80
#2 20
#3 3,000
#4 500
Saldo 160
CONCILIACIÓN DEFINITIVA
Saldo según Extracto bancario 235
Más: Depósitos no acreditados 1.300
Menos: Cheques pendientes -1.485
Más: Cheque debitado dos veces 110
Saldo según Mayor (después de ajustes) 160
ARQUEO Y CONCILIACIÓN
Efectivo Cheques Total Fondo fijo según Compañía 200

1,700 14,700 16,400 Fondo fijo según Arqueo 300
1,800 13,800 15,600 Diferencia 100
-100 900 800
Aj. # 1 Aj. # 2 y 3
AJUSTES
#1 Adelanto de sueldos 100
a recaudaciones -100
Recaud. A dep. mal contab. (FF) y no imputado al
Adelanto
#2 Recaud. a depositar 800
a Deudores por ventas -800
Rbo. # 1870 no contabilizado
#3 Recaud. a depositar 100
Dif. Cheque Broquel S.A. Rbo. # 1648
Viáticos 10
#4 Gastos generales 190
a Fondo fijo -200
Contabilización gastos de FF
Pág.54 de 67
La Plata S.A.
1.- ARQUEO
Valores Recontados
Efectivo 54.000
Bco. Austral 30.000
Bco. Los Andes 12.000
Bco. Internac. 35.000
Total Valores 131.000
Comprobantes de Gastos 25.000 156.000
Fondos Sujetos a Arqueo
Fondo Fijo 25.000
Cobranzas no registradas: Rec. 3218 30.000
Sueldo a Pagar(Alexander) 20.000 167.000
Diferencia de arqueo 11.000
2.- CONCILIACION BANCARIA
Sdo. s/Mayor -1.000
Error Saldo día 28 -2.000
Depósito no acreditado -30.000
Cheques no debitados 23/11/2005 CH 010 10.000
Descuento Documento 40.000
N.D. Comisiones -1.000
N.D. Comisiones -3.000
Transferencia no contabilizada -93.000
Saldo s/extracto -1.000
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3.- ARQUEO DOCUMENTOS A COBRAR
31/01/2007 C. Varela 15.000
30/06/2006 La Gallina 120.000 135.000
Total s/Mayor 55.000
Diferencia 80.000
4.- ASIENTOS DE AJUSTE
Recaudaciones a depositar 122.000

Documentos a Cobrar 120.000
a Deudores por Vta. 222.000
a Intereses no devengados 20.000
Intereses no devengados 1.333
20.000 x 2/30 a Intereses Devengados 1.333
Bco. Cta. Cte. 39.000
Comisiones 1.000
a Documentos a Cobrar 40.000
Comisiones 3.000
a Bco Cta. Cte. 3.000
Bco. Cta. Cte. 10.000
a Proveedores 10.000
Sueldos 93.000
a Bco Cta. Cte. 93.000
Diferencia Arqueo 11.000
a Recaud. a depositar 11.000
Pág.56 de 67
Eugenio Orrieguin S.A.
1. Corte de chequeras
Se contabilizaron dos pagos correspondientes al próximo ejercicio.
Ch. 461 51
Ch. 462 60
111
Bancos 111
a Proveedores 111
2. Contabilización de gastos bancarios
a. Intereses por descubierto 50
b. N/D gastos bancarios 3
c. Intereses préstamos op. 517

Reservado 110
Total 130
Diferencia 20 20
d. Intereses débitos bancarios 5

Gastos bancarios 3
Intereses pagados 75
a Provisión ctas Vs. c/Banco 78
3. Los $ 450 no pueden sustentarse como activo de la Compañía. Puede ser el origen de la
defraudación. Debería verificarse si realmente el depósito existió, caso contrario se podría proponer:
Diferencias de Caja a Cta de Rdos. 450
a Banco 450
y proponer sugerencias en la carta de Control Interno (No hay adecuada separación de funciones).
Pág.57 de 67
Metralar S.A.
Saldo Contable Rec. A depositar:

R. 11648 2.100,00 Cheque
R. 11649 5.400,00 Cheque
R. 11650 1.000,00 Efectivo
Subtotal 8.500,00
R. 11868 6.300,00 Cheque
R. 11869 800,00 Efectivo
Subtotal 7.100,00
Total s/ Cía 15.600,00
El Recibo 11650 y 11869 eran en efectivo, no con cheque
Caja 1.800,00
a Recaudaciones a depositar 1.800,00
La Cía omitió el R. 11870, que es del 31/12/05, fue el último emitido s/corte de documentación:
Recaudaciones a depositar 800,00

a Ds. X Ventas 800,00
S/Arqueo: S/Contabilidad Dif.

Efectivo 1.700,00 1.800,00 -100,00 b)
Rec. A depositar 6.300,00
2.200,00
5.400,00
800,00 14.700,00 14.600,00 100,00 a)
(15600 - 1800 + 800)
a) La dif. es el R. 11648 a El Broquel por $ 2200 que lo registraron por $ 2100
Ajuste:
Rec. A depositar 100,00

a Deudores por Ventas 100,00
b) La dif. Es la cobranza s/R. 11869 era de $ 800 y no de $ 700. Faltan $ 100 que aparentemente los
dieron como Adelanto de sueldo.
Adelantos de sueldos Sr. O"vrero 100,00
a Caja 100,00
Gs. Varios 190,00

Gs. Viáticos 10,00
a Fondo Fijo 200,00
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Saldos Contables:
s/Cía Ajustes Ajustes Ajustes s/Auditoría
Rec. A depositar 15.600,00 1.800,00 800,00 100,00 18.300,00
Caja 0,00 1.800,00 100,00 1.900,00
Fondo Fijo 200,00 200,00 400,00
Ds. X Ventas 100,00 100,00
15.800,00 20.700,00
Conciliación Bancaria:
El cheque 381 fue emitido antes del cierre. Corresponde su ajuste:

Proveedores 1700
Banco 1700
El cheque 370 fue debitado por otro importe:
Proveedores 20
Banco 20
Gastos no contabilizados
Gastos 70
Banco 70
ND no contabilizada
Banco 100
Intereses 100
Saldos Contables:
s/Cía Ajustes Ajustes Ajustes Ajustes s/Auditoría
Banco 5.385,00 -1.700,00 -20,00 -70,00 100,00 3.695,00
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20. Solución Ejercicio – Créditos por ventas
Cuentas por cobrar – corte de ventas y test de notas de crédito (prueba de detalle)
Hallazgos:
1) Al 31.12.04 no se habían perfeccionado las siguientes ventas y, por consiguiente, se
encontraban incorrectamente registradas en el ejercicio 2004:
Factura Fecha Cliente Importe Importe N° Fecha Fecha del

con IVA sin IVA Remito conforme
Remit
o del
cliente en
remito
       
A 27-12- Just S.A. $ $ 15.338,84 1178 27-12-04 4-1-05
10583 04 18.560,00 4
A 27-12- Azor $ $ 35.784,30 1178 27-12-04 4-1-05
10584 04 43.299,00 5
A 27-12- Saint $ $ 21.100,83 1178 27-12-04 4-1-05
10585 04 Honoré 25.532,00 6
Total ventas $ $ 72.223,97
no 87.391,00
perfeccionada
s
Total costo 50% de $ 48.149,31
de ventas no margen
perfeccionad sobre el
as costo
2) Asímismo, las siguientes notas de crédito de enero de 2005 reducen las ventas
contabilizadas por la Cía. al 31.12.04, dado que no estaban previsionadas al 31.12.04:
Nota Fecha Cliente Importe Importe sin Causa

de con IVA IVA
Crédito
     
1503 5-1-05 Cosmética $ 7.000,00 $ 5.785,12 Devolución N° 590 –
Avon mercadería no pedida en
Factura N° 10570
1504 10-1- Arcor Inc $ $ Bonificación cantidad sobre
05 12.100,00 10.000,00 ventas de diciembre 2004
1505 17-1- Kraft Foods $ 700,00 $ 578,51 Diferencia de precio Factura
05 N° 10571
Total $
16.363,63
Visto factura y nota de crédito
Visto remito conformado
Pág.60 de 67
Conclusión:
En función de los hallazgos de la revisión, concluimos que el corte de registración de ventas

contiene errores. Por lo tanto, teniendo en cuenta que la compañía establece sus precios de
ventas locales con un 50% de margen sobre el costo, sugerimos las siguientes ajustes:
Reversión de las ventas correspondientes a facturas N° A 10583, A 10584, A 10585:
Ventas a clientes locales 72.223,97

IVA débito fiscal 15.167,03
a Créditos comunes locales 87.391,00
Productos terminados 48.149,31

a Costo de ventas 48.149,31
Disminución de ventas y del costo correspondientes a las notas de crédito N° 1503 y 1505 y
registración de la bonificación otorgada mediante la nota de crédito N° 1504:
Ventas a clientes locales 6.363,63

Bonificaciones 10.000,00
IVA débito fiscal 3.436,36
a Créditos comunes locales 19.799,99
Productos terminados 3.856,75

a Costo de ventas 3.856,75
Pág.61 de 67
Previsión para deudores incobrables
1) Determinación de la previsión para Incobrables al 31-12-2006

No es incobrable: Fc. 2319 de Colline -5.400,00
Fc. 2314 de Schaunnard -14.400,00
Previsión sin crédito Fc.1416 Parpignol -12.600,00
Exceso previsión -32.400,00
Es incobrable ND 030 de Marcello 720,00

NC 044 de Mimi 1.800,00
Fc.2403 La Mar SA 27.800,00
Defecto previsión 30.320,00
Exceso neto -2.080,00
Debe reclasificarse, reduciendo ventas

Fc.1715 de Musetto -10.800,00
Fc.2401 de Musetto - 7.200,00
A reclasificar -18.000,00
Previsión incobrables 2.080,00

a Deudores incobrables 2.080,00
Ventas 14.876,03
IVA DF 3.123,97
a Deudores incobrables -18.000,00
Previsión incobrables 18.000,00

a Créditos por ventas -18.000,00
No es necesario hacer asiento de reversión del costo de ventas porque ya lo hizo la

compañía al incorporar las mercaderías al stock y determinar el costo por diferencia de inventario.
2) Reversión de la pérdida por crédito de Parpignol dado de baja

Créditos por ventas 12.600,00
a Deudores incobrables -12.600,00
3) Constitución provisión para honorarios legales
Créditos en gestión cobrables

Factura 1416 Parpignol 12.600,00
Factura 2319 Colline 5.400,00
Factura 2314 Schaunnard 14.400,00
% honorarios 20%
6.480,00
Ajuste
Honorarios legales 6.480,00
a Provisión honorarios legales -6.480,00
Pág.62 de 67
Créditos por ventas - PRUEBAS SUSTANTIVAS
1. Los procedimientos de auditoría desarrollados por el asistente no han sido suficientes. Las
tareas adicionales serían las siguientes:
 Corte de documentación (facturas, remitos y recibos)
 Circularizar a los abogados de la empresa para identificar todos aquellos créditos que han sido
derivados a gestión judicial.
 Visualizar y analizar Notas de Créditos y Débito emitidas con posterioridad al cierre.
 Para aquellas circulares no contestadas, realizar procedimientos alternativos de análisis de
cobros u otros movimientos posteriores al cierre. Fundamentalmente para el caso de la
cuenta con Trenes de Buenos Aires, y en segundo término por Poca Cosa SA.
 Profundizar el análisis de los saldos de dudoso cobro, solicitando a la empresa un detalle de
clientes por antigüedad de créditos para detectar cuentas de difícil recuperabilidad.
 Para el caso de Trenes de Buenos Aires se deben aplicar procedimientos alternativos y
analizar la razonabilidad del crédito y su recupero.
2. Ajustes:
Las mercaderías fueron recontadas.
Ventas 9.391
IVA DF 1.972
a Deudores por Ventas -11.364
Por anulación de la factura N° 8119
Ventas (Devoluciones de Ventas) 7.513

IVA DF 1.578
a Deudores por Ventas (Nota de crédito) -9.091
Por contabilización de la factura N° 8097
Intereses a clientes 13.148

IVA DF 2.761
a Deudores por Ventas -15.909
Por reversión N/D N° 843
Deudores por Ventas 1.867

a Diferencia de cambio -1.867
Por revalúo del crédito en N/C:
U$S 9.400 x 3,10 $/U$S = $ 29.140 - $ 27.273 = $ 1867
Deudores incobrables 18.182

a Previsión Ds. Incobrables -18.182
Por regularización ctas a cobrar con Atado
3. La conclusión es incorrecta, fundamentalmente por las siguientes razones:

 El alcance del trabajo es muy bajo.
 Los procedimientos de auditoría no han sido suficientes.
 Los ajustes detectados representan aproximadamente el 50% de la muestra seleccionada.
(luego de ajustes).
Pág.63 de 67
Solución propuesta - Ejercicio Créditos - circularización
Ventas 62
IVA CF 13
Deudores por ventas -75
Tamino SRL:
Están incluidos en el saldo del cuenta pero según el corte fue por una venta posterior
Bienes de cambio 50 25% 1,25

a Costo de Merc. Vendidas -50
Gastos pagados por adelantado 150

Reclasificación de póliza de seguros de Monostatos a gastos pagados por adelantado
Seguros 75
a Gastos Pagados por
adelantado -75
Devengamiento seguros
Créditos documentados 135

Papageno SA poseía un documento a pagar
Incobrables 396
a Previsión para deudores incobrables -396
Se previsiona Pamina SA 570 x 80%=456. Saldo de previsión $60.
Pág.64 de 67
A) CORTE DE VENTAS
FECHA FECHA Nº CLIENTE INV. MONTO COSTO FECHA AJUSTE

FACTURA RECEP. FACT. REGIS FACT.
27-12 27-12 4025 GOMEZ NO 700 400 27-12 NO
29-12 02-01 4028 PEREZ NO 800 500 29-12 1
29-12 26-12 4029 PEREZ NO 1.000 600 02-01 2
31-12 31-12 4030 GARCIA SI 500 300 31-12 3
31-12 02-01 4031 GOMEZ SI 300 200 31-12 4
01-01 31-12 4032 GOMEZ NO 600 400 02-01 5
02-01 31-12 4033 GARCIA NO 800 500 02-01 6
B) ASIENTOS DE AJUSTE
1) VENTAS 800
MERCADERIAS 500
A DEUDORES POR VENTAS 800
A COSTO MERCADERIAS VENDIDAS 500
Corresponde a la factura 4028 de J.J.Perez e Hijos S. A. registrada en el ejercicio y no incluída en el

Inventario ya que se encontraba en viaje en camión de la empresa.
--------------------31/12/2005 ----------------
2) DEUDORES POR VENTAS 1.000
A VENTAS 1.000
Corresponde a la factura 0-4029 del cliente J.J.Perez e Hijos S.A. que se omitió registrar. La venta corresponde
al ejercicio y la mercadería, ya entregada, no ha sido incluída en el inventario. (se registró en el ejercicio
siguiente y no corresponde).
3) -------------------31-12-2006------------------
COSTO DE MERCADERIAS VENDIDAS 300
A MERCADERIAS 300
Corresponde a la factura 0 - 4030 del cliente García Hnos. SRL., registrada correctamente, pero la mercadería se
incluyó indebidamente en el inventario
--------------------31/12/2006-----------------
4) VENTAS 300
Corresponde a la factura 0 - 4031 del cliente Gomez y Gomez S.A. La venta corresponde al ejercicio siguiente y
la mercadería en existencia ha sido incluída en el inventario, cuando corresponde registrarla en el próximo
ejercicio.
---------------------31/12/2006----------------
5) DEUD0RES POR VENTAS 600
A VENTAS 600
Corresponde a la factura 0-4032 del cliente Gomez y Gomez S.A. no registrada. La venta debe imputarse al
ejercicio pues la mercadería fue entregada. Correctamente no se la incluyó en el inventario. ( se registro en el
ejercicio siguiente y no corresponde)
Pág.65 de 67
--------------------31/12/2006----------------
6) DEUDORES POR VENTAS 800
A VENTAS 800
Corresponde a la factura 0 - 4033 del cliente García Hnos. S.R.L., omitida. La venta debe imputarse al ejercicio
por haberse entregado la mercadería, y en forma correcta no se incluyó en el inventario.
7) ------------------31-12-2006------------------
DESCUENTOS CONCEDIDOS 80
Corresponde a la factura 0-4020 del cliente Gomez y Gomez S.A.,descuento por pronto pago no registrado.
-------------------31/12/2006-----------------
A INTERESES 40
Por el ajuste efectuado a García Hnos. S.R.L. que fue calculado en forma errónea. (ajusta la N.D. 0-142 que
correspondía por $ 60.-)
-------------------31/12/2006------------------
A INTERESES 52
Por la N.D. 0-143 del cliente J.J.Perez e Hijos S.A. que debe cargarse al ejercicio. Correspon del 10%
sobre saldo de $ 520.- al 30-11-2006.
------------------- -------------------
C) HOJAS DE TRABAJO CON SALDOS AJUSTADOS
CLIENTE: GOMEZ Y GOMEZ S.A. CODIGO: 131001

SALDO SEGUN FICHA al 31-12-2006 2.630
1. Por la factura 0-4031, la mercadería

no fue entregada (Ver AJUSTE Nº 3) ( 300)
2. Por la factura 0-4032, se omitió registrar
si bien la mercadería ya se había entregado
(Ver AJUSTE Nº 5) 600
3. Se omitió registrar el descuento por el
pago de la factura 0-04020 (Ver AJUSTE Nº 7) ( 80) 220
SALDO FINAL AUDITORIA 2.850
SALDO SEGÚN RESPUESTA 2.050
Considera recibo 1524 del (10/01/07) 800
Saldo después de la conciliación 2.850
CLIENTE: GARCIA HNOS. S.R.L. CODIGO: 131002

SALDO SEGUN FICHA al 31-12-2006 320
1. Por la factura 0-4033, que se omitió

registrar si bien la mercadería ya se
había entregado (Ver AJUSTE Nº 6) 800
2. Por cálculo erróneo de los intereses sobre
pago documentado en N/D 0-0142, corresponde
10% s/600 = 60.Se debitó 20.(Ver AJUSTE Nº 8) 40
3. Debe tenerse en cuenta que la factura 0-4030
si bien esta registrada correctamente por
error se incluyó en el inventario final. Debe
ajustarse el Costo de ventas y la existencia.
(Ver AJUSTE Nº 3) -500
SALDO FINAL AUDITORIA 660
Pág.66 de 67
CLIENTE: J.J.PEREZ E HIJOS S.A. CODIGO: 131003
SALDO SEGUN FICHA al 31-12-2006 1.720

1. Anular la registración de la factura 0-4028
que por no haber sido entregada corresponde
al próximo ejercicio. También debe ajustarse
el Costo de Ventas pues no se incluyó en el
inventario (Ver AJUSTE Nº 1) ( 800)
2. Por la factura 0-4029 que se omitió registrar
en el ejercicio pese a haberse entregado la
mercadería el 26/12/2006 (Ver AJUSTE Nº 2) 1.000
3. Por la N/D 0-0143 que corresponde al interés
devengado en el ejercicio (Ver AJUSTE Nº 9) 52
SALDO FINAL AUDITORIA 1.972
SALDO SEGÚN RESPUESTA 1.920
CONCILIACIÓN (AJUSTE Nro 9) 52
Pág.67 de 67

Guía de Trabajos Prácticos - Soluciones - Parte I

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GUIA DE TRABAJOS PRÁCTICOS: PARTE I

1. Solución Ejercicio – Planificación estratégica ............................................................. 2

Alta competencia en el mercado Bienes de cambio:

Política cambiaria afecta la situación Pasivos comerciales en moneda extranjera

Consideración del riesgo de fraude:

Factor de riesgo Tipo de Rubro / cuenta Razonamiento

Existen numerosas partidas De control Bancos y gastos El sistema de control de la

La empresa ha decidido Inherente Bienes de cambio La discontinuación de una

Los saldos de clientes no se De control Cuentas por El sistema de control de la

Sus principales clientes Inherente Cuentas por Ante un poder bajo de

La empresa ha vendido una Inherente Otros créditos y El tipo de transacción puede

Un competidor ha introducido Inherente Bienes de cambio El nuevo producto del

La empresa ha vendido la flota Inherente Bienes de uso y El factor de riesgo está

Los cálculos de los impuestos Inherente Deudas fiscales y Debido a la complejidad

La empresa no lleva un De control Bienes de cambio, El sistema de control de la

1) A raíz de la decisión del gobierno nacional de restringir las importaciones provenientes de

d) Probablemente se deba revisar la valuación de las existencias en lo que respecta a obsolescencia, o

1) El principal cliente de La Tubería se presentó en convocatoria de acreedores. El saldo a

4) En marzo renunciaron dos de las cuatro personas que conforman el departamento de

Caja y Las conciliaciones bancarias se bajo moderad Sustantivo, para verificar al

Crédito Incentivo/presión para alto moderad De cumplimiento para

Bienes No se observaron. Los bajo bajo Sustantivo, para validar la

Bienes Durante el primer semestre moderado bajo Sustantivo para verificar

Deudas Controles inexistentes que bajo moderad Sustantivo para verificar la

Deudas No se observan. bajo bajo De cumplimiento para las

Rubro/Transac- Riesgo/Razonamiento Enfoque y procedimientos

Rubro/Transac- Riesgo/Razonamiento Enfoque y procedimientos

Observación ¿Es un Categoría o Componente

Observación ¿Es un Categoría o Componente

Se solicita, en función del relevamiento efectuado:

 Identificación de los controles clave del proceso

Relevamiento del sector de ventas y cobranzas

Existen dos canales de comercialización de los productos:

El sector de despacho de mercaderías recibe en forma diaria las notas de pedido, y

Una vez confirmada la existencia de las mercaderías y la existencia de crédito suficiente, el

El sistema efectúa un chequeo para determinar si la mercadería asociada a la nota de pedido

Diariamente los responsables de equipos de ventas, emiten un listado de notas de pedido

Antes de abandonar los depósitos de la Compañía, el puesto de guardia de seguridad es

Una vez concluida la entrega de la mercadería los transportistas entregan al sector de

Se solicita, en función del relevamiento efectuado determinar:

1. Relevamiento del circuito de COMPRAS

1- Recibe la Solicitud de Pedido por el Sistema.

Controla el correcto llenado del formulario y la firma autorizante.

2- Realiza selección de proveedores a quienes solicitará presupuestos (puede ocurrir que el

La evaluación de los proveedores implica observar el cumplimiento de las condiciones técnicas,

La evaluación se formaliza a través de un cuestionario que es completado de manera conjunta por el

Finalizado el procedimiento de evaluación de los proveedores, se lo ingresa al listado de proveedores

4- Realiza pedido de ofertas técnico / económica.

La solicitud de presupuestos a proveedores se realiza en forma escrita u oral, de acuerdo a las

5- Compara ofertas técnico / económicas y adjudica al proveedor.

6- Emite la Orden de Compra y la envía al Proveedor adjudicado.

Intervalo Autorización Código SAP

El comprador deberá controlar la evolución y cumplimiento de la operación: es responsable de velar

7- Archiva las ofertas.

¿Falla ¿Afecta los

Ud. detecta una disminución en el

Durante un arqueo de Fondo Fijo, Sí, en la Hay gastos no autorizados

De acuerdo a los remitos emitidos, la Afecta a los EECC debido a que no

Ud. detecta una emisión excesiva de Las ventas están subvaluadas.

Ud. descubre algunas facturas de Afecta a los EECC dado que se

Ud. observa compras de elementos No afectaría a los EECC siempre y

Ud. nota que se ha pagado un precio Si estuviera activado, estaría