Tema 5: Proceso Contable Documentos fuente Jornalización Mayorización balance de comprobación.

Introducción
En esta unidad se tratarán y analizarán conceptos relacionados con el proceso o ciclo contable que se debe
llevar a cabo en las empresas antes de estructurar los Estados Financieros.
Ciclo contable
El ciclo contable tiene una serie de pasos a seguir, los mismos que son secuenciales y uno depende del otro,
hasta llegar a obtener los resultados que son los estados financieros.

La secuencia del ciclo contable es:

 Reconocimiento de las operaciones, a través de la documentación fuente

 Jornalización de las operaciones en forma cronológica en el libro diario.
 Mayorización en el libro mayor
 Comprobación a través del Balance de Comprobación
 Ajustes

Estructuración de informes, por medio de los Estados Financieros

1
Documentos fuente

Los documentos fuente forman parte de la primera fase del proceso contable denominado captación de datos,
estos documentos contienen los datos e información de cada transacción comercial que se realiza como son
la fecha, cuantía, propósito que se realiza, se constituyen en la evidencia y prueba de los hechos contables:

Tienen las siguientes funciones:

 Justificar, controlar y comprobar razonablemente la realidad de la transacción, para esto se anexa a

cada asiento contable.
 Documento probatorio en juicios.
 Documento probatorio de la veracidad de los montos en las declaraciones fiscales.

Por cada documento fuente que se emita o se obtenga se irán realizando los asientos que configuran la
contabilidad de la empresa, para esto debe asignar un código numérico o alfanumérico para cada documento
lo que le permitirá su clasificación por tipo o categoría.

Los documentos fuente se pueden clasificar como:

1. Documentos justificativos, son todas las disposiciones y documentos legales que determinan las
obligaciones y derechos de la empresa para demostrar que cumplió con los ordenamientos jurídicos y
normativos.

2. Documentos comprobatorios, aquellos documentos originales que generan y amparan los registros
contables de la empresa.

Los tipos de documentos fuente pueden ser:

 Facturas
 Notas de Venta
 Notas de Crédito / Débito
 Liquidación de compras y prestación de servicios
 Pagaré
 Letra de Cambio
 Recibos
 Cheque
 Transferencias Bancarias
 Rol de Pagos
 Guías de Transporte o Remisión

Los documentos fuente pueden ser propios (elaborados por la empresa) o externos (entregados por
proveedores o clientes), su formato es abierto ya que puede ser de una hoja hasta 1/8 de hoja, presentación
horizontal o vertical, a colores, numerados

REGLAMENTO DE COMPROBANTES DE VENTA, RETENCIÓN Y DOCUMENTOS COMPLEMENTARIOS.

El artículo 1 del Reglamento nos indica los comprobantes autorizados por el SRI.

2
3
4
Es necesario indicar algunas características de estos documentos fuente y que se relacionan con el proceso
contable:

 Los sujetos pasivos están obligados a emitir y entregar comprobantes de venta por la transferencia de
bienes o prestación de servicios, inclusive cuando se trate de autoconsumo o se realicen a título
gratuito y así no lo requiera el adquiriente o se trate de operaciones gravadas con tarifa cero (0%) del
impuesto al valor agregado.
 El período de vigencia de los documentos autorizados será de un año, siempre y cuando se encuentre
al día en la presentación de declaraciones, anexos, y pagos, en caso de encontrarse en incumplimiento
de obligaciones, el período de autorización será de tres meses, la Administración podrá notificar al
sujeto pasivo de la suspensión de la vigencia de la autorización por incumplimiento de sus obligaciones
tributarias.
 Para ejercer el derecho al crédito tributario del impuesto al valor agregado por parte del adquirente
de los bienes o servicios, se considerarán válidas las facturas, liquidaciones de compras de bienes y
prestación de servicios y otros documentos, siempre que se identifique al comprador mediante su
número de RUC, nombre o razón social, denominación o nombres y apellidos, se haga constar por
separado el impuesto al valor agregado.
 Formato sugerido de comprobantes de retención
 Formato sugerido de comprobantes de retención
 Formato sugerido de comprobantes de retención
 Los comprobantes de venta, documentos complementarios y comprobantes de retención físicos,
deberán ser impresos por establecimientos gráficos autorizados o mediante sistemas computarizados
o máquinas registradoras debidamente autorizadas por el Servicio de Rentas Internas. Deberán ser
emitidos secuencialmente y podrán ser llenados en forma manual, mecánica o por sistemas
computarizados. Las copias de los comprobantes de venta, documentos complementarios y
comprobantes de retención deberán llenarse mediante el empleo de papel carbón, carbonado o
autocopiativo químico

Formato sugerido de facturas

5
 Formato sugerido de comprobantes de retención

 Los comprobantes de venta, documentos complementarios y comprobantes de retención no deberán

presentar borrones, tachones o enmendaduras. Los documentos que registren defectos de llenado se
anularán y archivarán en original y copias.

 Dependiendo del tipo de contribuyente deberá constar en el comprobante de ventas las leyendas:

 “Contribuyente Especial”
 “Contribuyente RISE o Contribuyente Régimen Simplificado” o “Obligado a Llevar Contabilidad”

 Es necesaria la identificación completa del contribuyente para el sustento de costos y gastos,

determinación del impuesto a la renta o crédito tributario para el impuesto al valor agregado; caso
contrario, y si la transacción no supera los 200,00 USD se podrá consignar la leyenda “CONSUMIDOR
FINAL”.

Jornalización
Es el acto de registrar los hechos contables en un libro denominado libro diario, este registro se debe efectuarlo
en base a un respaldo documental y reconociendo la naturaleza, veracidad y el valor de toda operación
contable y financiera, lo que incluyen la personificación de la cuenta o cuentas deudoras y de la cuenta o
cuentas acreedoras afectadas por la operación.

El libro diario es el documento principal de los sistemas contables, en este se efectúan todos los registros de
forma cronológica de las transacciones económicas que realiza la empresa u organización, se lo conoce como
el primer registro de entrada original.

La estructura del libro diario dependerá de las necesidades de cada empresa u organización, pero se debe
tener en cuenta las siguientes características que se aplicarán en las distintas columnas:

6
  Deberá contar con un número consecutivo denominado folio y que estará en la parte superior de cada
hoja, su utilidad es la identificación de las hojas utilizadas y como medida de control para que no falten
hojas, ni se puedan reemplazar.
 Fecha de cada transacción en orden cronológico.
 Descripción o breve referencia o explicación de la transacción registrada.
 Código o número de cuenta que se haya asignado en el catálogo de cuentas.
 Columnas para las cuentas (deudoras - acreedoras) involucradas en cada transacción y para el uso de
cuentas parciales.
 Descripción del registro que se efectúa.

Asientos Contables

El asiento contable o asiento diario es la denominación que recibe la anotación de los hechos contables en el
libro diario a fin de que queden registrados los hechos económicos de la empresa ya que estos provocan
modificación en el patrimonio y movimientos en otras cuentas.

7
En cada asiento deberá existir:

 Fecha del registro

 Número del asiento contable en el ejercicio económico
 Cuentas con su código y denominación
 Valores asociados a cada cuenta en términos económicos, utilizando para esto el hecho de que sea
cargo o abono, la sumatoria del debe y haber deben ser iguales a fin de cumplir con lo que se denomina
principio de la partida doble.
 Descripción del registro que se efectúa
Clases de Asientos Contables
Los asientos contables los podemos clasificar de las siguientes maneras:

1. Según la fecha

 Es el primer asiento de la contabilidad y se lo efectúa al iniciarse las actividades de la nueva empresa,

para el caso de empresas que ya se encuentran en operación, este asiento se realiza al inicio del
ejercicio económico con los saldos finales de las cuentas del ejercicio inmediato anterior, los sistemas
informáticos lo efectúan de forma automática.
 Son los asientos que se realizan al finalizar el ejercicio económico con el objeto de saldar todas las
cuentas de ingresos y egresos que se aperturaron a fin de que las mismas reflejen saldo cero, así mismo
se efectuarán cuando cese la actividad de la empresa.

2. Según las cuentas que intervienen

 Son los asientos en los cuales se afectan solo dos cuentas, la una que corresponde a un débito y la otra
a un crédito.
 Son los asientos en los cuales interviene una cuenta deudora y dos o más acreedoras o viceversa
 Son los asientos en los cuales intervienen dos o más cuentas deudoras y dos o más cuentas acreedoras.

Ejemplo de asientos

 El 01 de enero de 2019, la empresa "CEMB" se constituye con aportaciones de tres socios que aportan
cada uno $ 10.000,00 que son depositados en la cuenta de constitución de capital.
 Análisis:

Deudoras

¿Qué recibimos? Nombre Contable Valor

Comprobantes de Depósito Banco 30.000,00

Acreedoras

¿Qué entregamos? Nombre Contable Valor

Reconocer la obligación que tiene la

empresa para con los Capital 30.000,00
socios

8
Registro:
EMPRESA “CEMB “
LIBRO DIARIO
Folio Nº 1
FECHA DETALLE PARCIAL DEBE HABER
01/enero/19 -1-
Bancos 30.000,00
Capital Social 30.000,00
Ref. Registrar constitución de la
empresa CEMB

Total 30.000,00 30.000,00

 El 25 de abril del 2019, la empresa "XYZ" adquiere al almacén "EL EJECUTIVO” 3 escritorios a $ 400,00
cada uno, se cancela el 50 % con cheque y el 50% a crédito personal, nos entregan la factura 002-005-
0001235.

Análisis:

Deudoras
¿Qué recibimos? Nombre Contable Valor
Escritorios Muebles de Oficina 1.200,00

Acreedoras
¿Qué entregamos? Nombre Contable Valor
Cheque Bancos 600.00
Crédito Personal Cuentas por Pagar 600.00

Registro:
EMPRESA “XYZ “
LIBRO DIARIO
Folio Nº 1
FECHA DETALLE PARCIAL DEBE HABER
25/abril/19 -1-
Muebles de Oficina 1.200,00
Bancos 600,00
Cuentas por pagar 600,00
Ref. Compra 3 escritorios con
factura 002-005-0001235

Total 1.200,00 1.200,00

9
  El 30 de junio del 2019, la empresa "ABC" cancela sueldo a su empleado por $ 500,00 mediante
transferencia bancaria 00200076545.
Análisis:
Deudoras
¿Qué recibimos? Nombre Contable Valor
Trabajo efectuado Gasto sueldos 500,00
Obligación Social Gasto aporte patronal 60,75

Acreedoras
¿Qué entregamos? Nombre Contable Valor

Transferencia bancaria Bancos 452,75

Pago IESS aporte individual empleado IESS por Pagar 108,00

Registro:
EMPRESA “ABC “
LIBRO DIARIO
Folio Nº 1
FECHA DETALLE PARCIAL DEBE HABER
30/junio/19 -1-
Gasto sueldo 500,00

Gasto aporte patronal 60,75

Bancos 452,75

IESS por pagar 108,00

Ref. Pago sueldo del mes,

transferencia 00200076545

Total 560,75 560,75

10
Mayorizacion

Las cuentas contabilizadas en el libro diario se presentan de forma individual es decir no acumulan valores, por
lo tanto, es necesario el traslado de las transacciones registradas en el libro diario hacia otro libro denominado
libro mayor, a este proceso se lo denomina mayorización.

La importancia de la mayorización radica en que se constituyen junto al libro diario en la base del proceso
contable ya que son el insumo principal para la elaboración del balance de comprobación.

Además, es necesario indicar que el libro mayor no reemplaza al libro diario y se lo puede clasificar en:

 Mayor General. Se encarga de los registros de los valores deudores y acreedores de las cuentas
registradas en el libro diario. Ejemplo: Cuenta Bancos.
 Mayor Auxiliar. Sirve de ayuda a las cuentas principales con la finalidad de realizar un control más
eficiente. Ejemplo Banco "Capital". Su registro se puede efectuar en hojas de subcuentas que integran
la principal, sus saldos deben ser iguales a las cuentas principales o generales.

Estructura del libro Diario

El libro mayor está compuesto de las siguientes partes:

Existirá un folio o una T por cada cuenta contable registrada en el libro diario, la misma que tienen asignado
un código que lo conservará hasta el final de la actividad de la cuenta.

Mayor en Folio

CUENTA NOMBRE DE LA CUENTA

FECHA DETALLE REF DEBE HABER SALDO

 La fecha del asiento contable que se mayoriza tiene que ser igual al libro diario por cuanto se trata de
la misma operación contable.
 En el detalle se realizará la descripción de la operación que se está mayorizando.
 En la columna referencia se pondrá el número del asiento en el libro diario que corresponde a ese
registro.
 El procedimiento es pasar el valor que consta en el debe del libro diario al debe del libro mayor y el
valor que está en el haber del libro diario al haber del libro mayor.
 La columna de saldo reflejara la diferencia existente entre el debe y el haber, siendo su resultado
deudor o acreedor.

Mayor en T

 La representación más utilizada es la T ya que permite una mejor visualización de los registros
contables.
 Se efectuará una referencia que indique a que asiento corresponde el registro en el libro mayor.

Nombre de la cuenta

DEBE HABER

11
Balance de Comprobación

Se constituye en otra fase del proceso contable que permite verificar el cumplimiento del principio de la Partida
Doble, para su elaboración y presentación se debe tomar los saldos de los libros mayores de cada una de las
cuentas.

El balance de comprobación es una herramienta contable que se utiliza para visualizar las cuentas que han
intervenido en el proceso contable, la información contenida nos permitirá comprobar la exactitud de los
registros efectuados en el libro diario y el libro mayor tanto en los débitos como los créditos, a la vez que se
constituye en un resumen preliminar de los estados financieros.

Su formato es el siguiente:

Empresa CEMB
Balance de Comprobación y Saldos
Del 1° enero al 31 de diciembre 2019
SUMAS SALDOS
N° CUENTAS
Debe Haber Deudor Acreedor
1
2
3
4
5
6
Total

El traslado de las cuentas al balance de comprobación será en el siguiente orden:

 Cuentas de Activo
 Cuentas de Pasivo
 Cuentas de Patrimonio
 Cuentas de Ingresos
 Cuentas de Gastos

Las sumas del debe y haber de cada cuenta serán trasladadas a las columnas sumas del balance de
comprobación y por diferencia se determinará el saldo, sea este deudor o acreedor.

La característica principal de su elaboración es que se debe reflejar la igualdad matemática entre saldos
deudores y saldos acreedores, en esta fase es necesario que el criterio y experiencia del profesional contable,
permita con facilidad evidenciar o detectar errores de precisión en los saldos o utilización incorrecta de
cuentas, para que se procedan a realizar los correctivos necesarios.

12
Tema 6: Ajustes Contables

Introducción

En esta unidad se tratarán y analizarán conceptos relacionados con los ajustes contables que se deben realizar
para corregir o modificar ciertas cuentas que por una u otra razón no presentan su saldo verdadero al finalizar
el ejercicio económico, esto permitirá garantizar que la información que contengan los Estados Financieros sea
confiable y veráz.

Ajustes contables

El ajuste es un proceso de regularización que se tiene que hacer en la contabilidad, debido a errores que se
pueden haber presentado en el proceso contable, generalmente se realizan al cierre de ejercicio económico y
su aplicación permite que las cuentas contables se representen de forma correcta y no afecten a la información
económica financiera de las empresas u organizaciones.

El ajuste por lo general afecta un ingreso o gasto, por lo que afectará las cuentas del estado de resultados y
por consiguiente las cuentas del balance de situación, su registro se efectuará en forma de asiento contable,
para de forma posterior trasladar los movimientos al libro mayor, generando nuevas sumas y como último
paso la elaboración de un balance de comprobación ajustado.

Clases de ajustes Contables

Los principales ajustes contables que se presentan tenemos:

 Provisiones para cuentas incobrables, se efectúan para hacer frente a posibles cuentas impagas
mediante la creación y acumulación de una reserva, en el Ecuador la Ley de Régimen Tributario
establece como monto para esta reserva el 1% de los créditos otorgados y que se considerará como
gasto deducible.
 Registro de consumos, se realizan para registrar el valor real de suministros, materiales, útiles de
oficina o de limpieza, al registrar el ajuste se convierte en gasto para la empresa.
 Ingresos y Egresos diferidos, se realizan para dejar las cuentas prepagadas sean de ingreso o de gasto
en los saldos actuales, una vez que se ha mandado al gasto la parte proporcional que se ha utilizado.
 Obligaciones y derechos pendientes, se realizan estos ajustes cuando la empresa no ha cobrado o
pagado determinados gastos que ya se devengaron, debido en muchos casos a que no se conoce el
valor del producto o servicios utilizado.
13
  Depreciación de propiedad, planta y equipo, son ajustes que se realizan para actualizar el valor del
bien, se reconoce como gasto el uso del bien sea de forma normal o acelerada y al momento de
registrar el gasto se crea la cuenta depreciación acumulada que acumulará valores y estará vigente
mientras el bien conste en la contabilidad.
 Activos intangibles, al igual que los bienes físicos, existen activos intangibles (marcas, programas
informáticos, franquicias) que van perdiendo el valor en función del paso del tiempo, al reconocer el
gasto se crea la cuenta amortización acumulada, el porcentaje de aplicación estará en función de los
contratos celebrados.
 Error, omisión y usos indebidos, se realizará este tipo de ajuste cuando existan errores en las
operaciones efectuadas, saldos y valores incompletos, selección inadecuada de cuentas, abuso de
confianza de los encargados de valores o bienes.

El sustento para la elaboración de los ajustes contables, se encontrará en las leyes tributarias, societarias,
reglamentos de aplicación, NIIF, NIC y políticas contables que regulan el reconocimiento, valoración y
presentación de saldos contables.

Ajustes por evaluaciones. - Es el acto de tasar una cuenta contable. Dentro de este tipo de ajustes tenemos
las depreciaciones.

Depreciación. - Es la estimación equitativa del valor de un activo a lo largo de su

vida útil

Los activos fijos destinados al uso de la empresa están sujetos al desgaste o deterioro físico como consecuencia
del uso, deshuso y abuso de estos bienes.

Los métodos utilizados son:

 Línea recta
 Método porcentajes
 Suma de dígitos o acelerado
 Ascendente
 Descendente

PORCENTAJES DE DEPRECIACIÓN
NOMBRE DEL ACTIVO PORCENTAJE VIDA ÚTIL
Inmuebles (excepto terrenos) 5% 20 años
Instalaciones, maquinarias, equipos,
10% 10 años
muebles
Vehículos, equipos de transporte 20% 5 años
Equipo de computación 33,33% 3 años

14
NOMENCLATURA

DA = Depreciación Anual
VA = Valor de adquisición
VR = Valor residual
n = Tiempo de vida útil del activo

Método en línea recta.- Consiste en distribuir el valor de la depreciación de un activo fio en los años de vida
útil del mismo.

FÓRMULA: DA= VA-VR

VALOR DE ADQUISICIÓN - VALOR RESIDUAL

DEPRECIACIÓN ANUAL =
Nº años de vida útil del bien

Método porcentajes. - Está establecido por porcentajes emitidos por la Ley orgánica de Régimen Tributario
Interno.

FÓRMULA: DA= (VA-VR) %

(VALOR DE ADQUISICIÓN - VALOR RESIDUAL)%

DEPRECIACIÓN ANUAL =

Suma de dígitos. - Se lo denomina también método acelerado y se estima una depreciación más rápida en un
momento, para ir declinando posteriormente su valor, este tipo de depreciación se ajusta al os vehículos y
maquinaria industrial.

FÓRMULA: (VA-VR)

AJUSTES POR ACUMULADOS. - Tienen la característica de que las cuentas caja y bancos se mueven con
posterioridad al hecho contable.

Acumulados por Pagar. - Se presenta cuando al término del período contable se ha realizado un gasto, el
mismo que aún no ha sido cancelado.

Acumulados por Cobrar.- Se presenta cuando al término del período contable la empresa ha vendido un
servicio el mismo que aún no ha sido cobrado.

AJUSTES DIFERIDOS. - Tienen la característica de que las cuentas caja y bancos se mueven con anticipación al
hecho contable.

Diferidos por gastos. - Son futuros gastos que siendo cuentas de Activo, se convierten en gastos ciertos, con
el transcurso del tiempo conforme se va recibiendo el servicio.

Diferidos por rentas. - Son futuras rentas que son cobradas por la empresa antes de entregar el servicio y se
convierten en rentas ciertas cuando ya se entrega el servicio.

AJUSTES POR INVENTARIOS. - Son asientos que se registran con el fin de dejar en el valor real a los inventarios,
se constituyen en gastos para la empresa en el momento en el que se registran los consumos y utilizaciones.

15
AJUSTES ESPECIALES O VARIOS. - Son ajustes que no corresponden a la naturaleza de las clasificaciones
anteriores. Estos ajustes pueden ser:

 Amortizaciones
 Nota de débito
 Notas de crédito
 Faltante de caja
 Sobrante de caja

16
Tema 7: Estados Financieros

Introducción

En esta unidad se tratarán y analizarán conceptos relacionados con los Estados Financieros básicos los mismos
que deben ser presentados para demostrar la situación económica y financiera de la empresa, para ello la
norma internacional NIC 1, emite los lineamientos de presentación de estos estados financieros.

Estados financieros

Una vez que se ha verificado la información contable tanto del libro diario, libro mayor y balance de
comprobación, inicia el proceso de elaboración de los estados financieros, conocidos también como informes
financieros, estados contables.

Estos estados se constituyen en el producto final de la contabilidad y su objetivo principal es dar a conocer a
sus administradores o propietarios la situación económica y financiera de la empresa u organización a una
fecha determinada y los cambios que ha experimentado en sus cuentas de activo, pasivo y patrimonio, así
como en el flujo del efectivo.

Norma Internacional de contabilidad 1

La Norma Internacional de Contabilidad 1 Presentación de Estados Financieros (NIC 1) está contenida en los
párrafos 1 a 104 y en el Apéndice A. Todos los párrafos tienen igual valor normativo, si bien la Norma conserva
el formato IASC que tenía cuando fue adoptada por el IASB. La NIC 1 debe ser entendida en el contexto de su
objetivo, del Prólogo a las Normas Internacionales de Información Financiera y del Marco Conceptual para la
Preparación y Presentación de los Estados Financieros. En los mismos se suministran las bases para seleccionar
y aplicar las políticas contables que no cuenten con directrices específicas.

Objetivo

El objetivo de esta Norma es establecer las bases para la presentación de los estados financieros con propósitos
de información general, con el fin de asegurar la comparabilidad de los mismos, tanto con respecto a los
estados publicados por la misma empresa en periodos anteriores, como con respecto a los de otras empresas
diferentes. Para alcanzar dicho objetivo, la Norma establece, en primer lugar, consideraciones generales para
la presentación de los estados financieros y, a continuación, ofrece guías para determinar su estructura, a la
vez que fija los requisitos mínimos sobre el contenido de los estados a publicar por las empresas. Tanto el
reconocimiento como la medición y presentación de las transacciones y sucesos particulares, se abordan en
otras Normas Internacionales de Contabilidad.

Componentes de los estados financieros

Los estados financieros incluyen los siguientes componentes:

(a) balance general;
(b) estado de resultados;
(c) estado de evolución de patrimonio neto
(d) estado de flujo de efectivo; y
(e) políticas contables utilizadas y demás notas explicativas.

17
Presentación razonable y cumplimiento de las normas internacionales de contabilidad

Los estados financieros deben presentar fielmente la situación y desempeño financieros de la empresa, así
como sus flujos de efectivo. La aplicación correcta de las Normas Internacionales de Contabilidad, acompañada
de informaciones adicionales cuando sea preciso, dará lugar, en la práctica totalidad de los casos, a estados
financieros que proporcionen esa presentación razonable.

Toda empresa cuyos estados financieros sigan las Normas Internacionales de Contabilidad, debe dar cuenta
de este hecho. No debe declararse que los estados financieros siguen las Normas Internacionales de
Contabilidad, a menos que aquéllos cumplan con todos los requisitos de cada Norma que les sea de aplicación,
así como las interpretaciones pertinentes que sobre las mismas haya emitido el Comité de Interpretaciones.

A veces se declara que los estados financieros están "basados en" o "cumplen con los requisitos más
significativos de", o bien que se han confeccionado "en cumplimiento de los requisitos contables" de las
Normas Internacionales de Contabilidad. Muy a menudo no se ofrece mayor información al respecto, aunque
queda claro, por las frases utilizadas, que ciertas obligaciones significativas respecto a la información, y
probablemente respecto a la contabilización, no han sido observadas. Tales afirmaciones son engañosas,
porque restan valor a la fiabilidad y la comprensibilidad de los estados financieros. Con el objeto de asegurar
que los estados contables, que afirman cumplir con las Normas Internacionales de Contabilidad, observen las
normas requeridas por los usuarios internacionalmente, esta Norma incorpora el requisito general de que los
estados financieros deben tener una presentación razonable, ofreciendo las guías pertinentes sobre cómo
cumplir esta obligación de razonabilidad, y dando además guías complementarias para determinar las
extremadamente raras circunstancias en las que pudiera haber sido necesario abandonar alguna Norma. En
tales casos se requiere incorporar una información suficiente de las circunstancias que han aconsejado el
abandono. La mera existencia de normativa nacional que esté en contradicción con las Normas no es, por sí
misma, suficiente para justificar la falta de observación de una Norma en los estados financieros preparados
utilizando las Normas Internacionales de Contabilidad.

En la práctica totalidad de los casos, se consigue la presentación razonable mediante el cumplimiento, en todos
sus extremos significativos, de las Normas Internacionales de Contabilidad que sean aplicables. La
presentación razonable exige:

1. seleccionar y aplicar las políticas contables de acuerdo con el párrafo 20;

2. presentar la información, incluida la referente a las políticas contables, de manera que sea relevante,
fiable, comparable y comprensible; y
3. suministrar información adicional siempre que los requisitos exigidos por las Normas Internacionales
de Contabilidad resulten insuficientes para permitir a los usuarios entender el impacto de
transacciones o sucesos particulares sobre la situación y desempeño financieros de la empresa.

El IASC estudiará los casos de no cumplimiento que le sean comunicados (por ejemplo, por parte de las
empresas, de sus auditores o de los organismos reguladores) y considerará la posibilidad de realizar
clarificaciones de las Normas a través de interpretaciones o enmiendas a las mismas, según sea apropiado, a
fin de asegurar que los casos de falta de observación se hacen necesarios sólo en circunstancias muy raras y
excepcionales.

Políticas contables

Es la gerencia de la empresa la que debe seleccionar y aplicar las políticas contables, de forma que los estados
financieros cumplan con todos los requisitos establecidos en cada una de las Normas Internacionales de
Contabilidad y en cada una de las interpretaciones emanadas del Comité de Interpretaciones. Cuando no exista
un requisito específico, la gerencia debe desarrollar los procedimientos oportunos para asegurar que los
estados financieros suministran información que es:

18
 1. relevante para el proceso de toma de decisiones de los usuarios; y
2. fiable, en el sentido de que los estados:
3. presentan razonablemente los resultados de las operaciones y la situación financiera de la empresa;
4. reflejan la esencia económica de los sucesos y transacciones, y no meramente su forma
legal;
5. son neutrales, es decir, libres de prejuicios o sesgos;
6. son prudentes; y
7. están completos en todos sus extremos significativos.

Las políticas o prácticas contables son los principios, métodos, convenciones, reglas y procedimientos
adoptados por la empresa en la preparación y presentación de sus estados financieros.

Negocio en marcha:

Al preparar los estados financieros, la gerencia debe realizar una evaluación sobre la posibilidad de que la
empresa continúe en funcionamiento. Los estados financieros deben prepararse a partir de la suposición de
negocio en marcha, a menos que la gerencia, o bien pretenda liquidar la empresa o cesar en su actividad, o
bien no exista una alternativa realista de continuación salvo que proceda de una de estas formas. Cuando la
gerencia, al realizar esta evaluación, sea consciente de la existencia de incertidumbres importantes, relativas
a sucesos o condiciones que pueden aportar dudas significativas sobre la posibilidad de que la empresa siga
funcionando normalmente, debe revelarlas en los estados financieros.

En el caso de que los estados financieros no se preparen sobre la base del negocio en marcha, tal hecho debe
ser objeto de revelación explícita, junto con las hipótesis alternativas sobre las que han sido elaborados y las
razones por las que la entidad no puede ser considerada como un negocio en marcha.

Al valorar si la base del negocio en marcha resulta apropiada, la gerencia tomará en cuenta toda la información
que esté disponible para el futuro previsible, que debe cubrir al menos, pero no estar limitada a, un periodo
de doce meses a partir de la fecha del balance. El grado de importancia o consideración por parte de la gerencia
habrá de ser variable según los casos. Cuando la empresa tenga un historial de operación rentable, así como
facilidades de acceso al crédito financiero, la conclusión de que utilizar la base del negocio en marcha es lo
apropiado, puede alcanzarse sin realizar un análisis detallado. En otros casos, la gerencia, antes de convencerse
a sí misma de que la hipótesis de continuidad resulta apropiada, habría de ponderar una amplia gama de
factores relacionados con la rentabilidad corriente y futura, las expectativas de reembolso de la deuda y las
fuentes potenciales de sustitución de la financiación existente.

Base contable de acumulación (o devengo)

Uniformidad en la presentación

La presentación y clasificación de las partidas en los estados financieros deben ser conservadas de un período
a otro a menos que:

(a) se produzca un cambio en la naturaleza de las operaciones de la empresa, o una revisión de la presentación
de sus estados financieros, que demuestre que el cambio va a dar lugar a una presentación más apropiada de
los sucesos o transacciones, o bien

(b) sea obligado realizar el cambio, por causa de la aparición de una Norma Internacional de Contabilidad o
de una Interpretación emitida por el Comité de Interpretaciones.

Como características principales de los estados financieros tenemos:

Comprensivos, deben integrar todas las actividades u operaciones de la empresa u organización.

Consistencia, la información contenida debe ser totalmente coherente y lógica.

19
Relevancia, deben mostrar los aspectos principales del desempeño de la empresa, esto ayudara a ejercer
influencia sobre las decisiones económicas de los que la utilizan, ayudándoles a evaluar hechos pasados,
presentes o futuros

Confiabilidad, deben ser el reflejo fiel de la realidad económica y financiera de la empresa u organización.

Compararabilidad, esta característica es necesaria a fin de que se pueda compararse con otros periodos de la
misma empresa a fin de conocer las tendencias de la situación financiera.

Pertinencia, ya que debe cumplir con la necesidad de satisfacción de información para sus usuarios.

Como se indicó anteriormente estos resultados y su análisis permitirá que se tomen decisiones de inversión,
crédito, administrativas, comerciales, y se diseñen estrategias de marketing a fin de generar fondos y mejorar
su posicionamiento en el mercado.

Para la presentación de los estados financieros es necesario que se tomen en cuenta determinadas reglas,
para que su utilización y comprensión sea lo más fácil para sus lectores.

 Razón social de la persona natural o jurídica, nombre comercial

 Identificación tributaria
 Nombre del estado financiero
 Moneda en la cual está elaborado
 Fecha, período al que pertenece la información contable
 Los subtotales y totales deben estar definidos de forma clara

Los estados financieros pueden clasificarse en dos grupos:

Otro factor importante que se debe señalar es que la información que arrojen los estados financieros son
utilizados en primer lugar para la determinación de las obligaciones de impuestos para con el Estado, mientras
que los proveedores analizarán la información para ver la solvencia económica y financiera y tomar decisiones
de operación inversión y financiamiento.

Estado de Resultado

El estado de resultados conocido como estado de pérdidas y ganancias o de situación económica es uno de los
estados financieros que resultan del proceso contable de una empresa u organización, en el mismo se reflejan
de forma detallada los resultados obtenidos por su funcionamiento y operación en un período de terminado,
pudiendo ser que existan beneficios o pérdidas.

20
Los objetivos fundamentales son:

 Presentar de forma resumida la situación financiera de la empresa

 Medir el desempeño operativo de la empresa, a través de:
o Relacionar los ingresos con los gastos o Evaluar la rentabilidad o Determinar la repartición de
dividendos o Estimación de proyecciones de ventas
o Establecer márgenes para identificar consumo de recursos económicos

Para su elaboración se la puede realizar de forma mensual, trimestral y anual, dependiendo de las políticas
establecidas por la administración, así como también es necesario que los gastos se clasifiquen en función del
tipo al que representan, así tenemos operativos, administrativos, financieros y otros.

Los elementos del estado de resultados, se agrupan en tres grupos: ingresos, costos y gastos, mientras que las
principales cuentas que intervienen en el mismo son:

 Ventas, este dato es el primero que aparece en el estado de resultados, corresponde a los ingresos
por ventas y por la prestación de servicios del giro o actividad de la empresa en el periodo
determinado.
 Costo de ventas, este concepto se refiere a la cantidad que le costó a la empresa el / los artículos que
se están vendiendo.
 Utilidad bruta en ventas o margen bruto, es la diferencia entre las ventas y el costo de ventas, se
constituye en un indicador de cuánto se gana en términos brutos por la actividad de la empresa.

Gastos de operación, en este rubro se incluyen todos aquellos gastos que están directamente involucrados
con el funcionamiento de la empresa, siendo estos los servicios como luz, agua, mantenimiento, salarios, etc.

Depreciaciones y amortizaciones, son importes que de manera anual se aplican para disminuir el valor
contable a los bienes tangibles que la empresa utiliza para llevar a cabo sus operaciones.

 Utilidad operativa, se refiere a la diferencia que se obtiene al restar las depreciaciones, amortizaciones
y gastos de operación, el resultado nos refleja la ganancia o pérdida de la empresa en función de sus
actividades productivas.
 Ingresos y gastos financieros, están relacionados indirectamente con la operación de la empresa.
 Utilidad antes de impuestos, es la ganancia o pérdida de la empresa después de cubrir sus
compromisos operacionales y financieros.
 Participación trabajadores, corresponde al beneficio social del 15% para los trabajadores y sus cargas
familiares.
 Impuestos, son las contribuciones sobre las utilidades que la empresa paga al Estado, actualmente se
aplica el 22% y en el caso de reinversión tienen una exoneración de hasta 10 puntos porcentuales
dependiendo del tipo de empresa.
 Utilidad neta o final, es el resultado final que obtiene la empresa y que está a disposición de su
propietario o accionistas, mientras que al tratarse de pérdida sería el decremento patrimonial que
experimentaría la empresa en el período.

La utilización de la información de este estado por la administración de las empresas es sumamente importante
ya que es un apoyo a la gestión empresarial, permitiendo la toma de decisiones y la implementación de
planificación.

A continuación, se presenta un esquema básico de estado de resultados, sin embargo, es necesario indicar que
la estructura dependerá del tipo de actividad económica de la empresa.

21
Asientos de Cierre

Los asientos contables de cierre, se constituyen en el paso final del proceso contable y se realizan al finalizar
el período económico o cuando la empresa cesa sus actividades, tienen como objetivo saldar las cuentas
nominales y transitorias de ingresos y gastos que se encuentran abiertas en el libro mayor.

El procedimiento a efectuarse es:

 Acreditar cada una de las cuentas de costos y gastos.

 Debitar cada una de las cuentas de ingresos.

Cuando se utiliza el sistema de inventario periódico se debe cancelar las mercaderías y los productos fabricados
por la empresa (inventario inicial) e incorporar el inventario final.

22
Para este proceso se utiliza como contrapartida la cuenta de pérdidas y ganancias, la misma que al cerrarse se
denominará utilidad o pérdida del ejercicio, esta cuenta si queda con saldo débito significa que los egresos
fueron mayores que los ingresos, en caso contrario tendremos ganancias, para los dos casos el saldo de esta
cuenta debe ser igual al valor de la utilidad o pérdida registrada en los estados financieros.

Los asientos de cierre, estarán básicamente en función de la siguiente estructura.

Empresa “CEMB”
Libro Diario
Folio N°
FECHA DETALLE PARCIAL DEBE HABER
30-diciembre -1-
Utilidad Bruta en Ventas Xx

Resumen de Rentas y Gastos Xx

Ref. Cerrar rentas del periodo

30-diciembre -2-
Resumen de Rentas y Gastos Xx
Gastos Xx
Ref. Cerrar gastos del periodo
30-diciembre -3-
Resumen de Rentas y Gastos Xx

Utilidad antes de impuestos Xx

Ref. Determinar utilidad antes de

impuestos
30-diciembre -4-
Utilidad antes de impuestos Xx

Participación empleados por pagar Xx

Impuesto Renta empresarial por

Xx
pagar

Utilidad Neta del Ejercicio Xx

Ref. Cerrar utilidad antes de impuestos

y conocer utilidad neta

23
Estado de Situación Financiera

Este estado financiero indica la situación de la empresa en una fecha determinada, en su presentación se
deberá reflejar las cuentas que por su tamaño, naturaleza o función tengan relevancia, en cuanto a su
denominación y orden se podrán modificar de acuerdo a las necesidades de la empresa u organización.

Su elaboración está en función de los grupos de cuenta del activo, pasivo y patrimonio, mientras que el orden
y las cuentas principales que debería contener cada grupo deberán estar en función del grado de liquidez de
las mismas:

Así tenemos:

Grupo Activo

 Recursos monetarios líquidos.

 Cuentas y Documentos por cobrar, de forma separada e independiente, las cuentas por cobrar de
partes relacionadas, de terceros y las procedentes de ingresos acumulados (o devengados) pendientes
de facturar.
 Inventarios o Productos que se mantienen para la venta.
o En proceso de producción.
o En forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de producción, o en
la prestación de servicios.
 Propiedades, planta y equipo.
 Otros valores que se encuentren en forma de acciones, documentos por cobrar a largo plazo.

Grupo Pasivo

 Acreedores comerciales y otras cuentas por pagar, de forma separada por pagar a proveedores, a
partes relacionadas, ingresos diferidos y acumulaciones (o devengos).
 Obligaciones con instituciones financieras
 Provisiones por beneficios a los empleados y otras provisiones.
 Cuentas por pagar a terceros y con instituciones financieras a largo plazo.

Grupo Patrimonio

 Capital social, pagado.

 Reservas legales, estatutarias y facultativas
 Ganancias acumuladas de ejercicios anteriores.
 Utilidad o pérdida del ejercicio vigente.

A continuación, tenemos un esquema básico del estado de situación.

24
25