Libro Secundaria - Enero 2012

EDUCACIÓN
EDUCACIÓNBÁSICA
BÁSICA
EQUIDAD Y DESARROLLO
Libro del futuro contribuyente - Bachillerato
Equidad y desarrollo
Libro del futuro contribuyente
Bachillerato
CRÉDITOS
Equipo de trabajo
Departamento de Servicios Tributarios Dirección Nacional - SRI
Departamento de Comunicación - SRI
Dirección general
Mireya Brito
Supervisión de proyecto
Daniel Moreno
Autoría y edición
María Rosa Balseca Moscoso
Departamento de Servicios Tributarios Dirección Nacional - SRI (reedición)
Corrección de estilo
Nicolás Jara Miranda
Corrección técnica
Freddy Lobato
Estudio gráfico
Sesos Creación Visual
www.sesoscv.com
Dirección de arte
Ricardo Novillo Loaiza
Diseño gráfico y diagramación
Fernanda Salazar C.
Víctor H. Jaramillo V. (reedición)
Ilustración
Mauricio Jácome (dibujo)
Bladimir Trejo (línea)
Marco Chamorro (color)
Coordinación
Fernanda Salazar C.
Quinta edición
Quito, 2012
www.sri.gob.ec
República del Ecuador
Convenio de cooperación interinstitucional
Ministerio de Educación - Servicio de Rentas Internas
Programa de Educación y Capacitación Tributaria
TEXTO DE DISTRIBUCIÓN GRATUITA

Prohibida su reproducción parcial o total sin autorización expresa del SRI.
Debido a la naturaleza de Internet, las direcciones y/o los contenidos de los sitios web
a los que se hace referencia en este libro pueden tener modificaciones o desaparecer.
Impreso en 2012.
INTRODUCCIÓN
Jóvenes ecuatorianos
Desde enero de 2000, el Servicio de Rentas

Internas y el Ministerio de Educación
mantienen un convenio de cooperación
interinstitucional, para educar y capacitar
en cultura tributaria a los estudiantes del
país.
Este esfuerzo conjunto pone énfasis en la

formación de hábitos y actitudes ciudadanas
favorables a la sociedad, en el conocimiento
de la Ley, los derechos y deberes de los
ecuatorianos y ecuatorianas, con el fin de
construir un país justo, equitativo y solidario.
Dentro del marco del convenio se presenta el

texto de Educación y Capacitación Tributaria
Equidad y desarrollo dirigido a los estudiantes
de bachillerato. Este libro ofrece contenidos
fundamentales sobre administración
tributaria, su normativa y su aplicación
práctica. También incluye capacitación en
el uso del sitio web del Servicio de Rentas
Internas.
Las dos instituciones buscan que ustedes,

jóvenes ecuatorianos, conciban y practi-
quen el pago de impuestos como una de las
responsabilidades más importantes de los
ciudadanos, en la medida que significa una
fuente de ingresos para que el Estado pueda
ejecutar los proyectos de desarrollo nacional,
que el Ecuador necesita, como un justo
administrador de los bienes de todos y de
todas.
ÍNDICE
CAPÍTULO 1
INTRODUCCIÓN A LA TRIBUTACIÓN 13
1. Página introductoria 13
2. El gran objetivo de la Economía 14
3. Principales retos de la política económica 15
4. Instrumentos de acción 16
5. Evaluación 17
CAPÍTULO 2
EL PRESUPUESTO GENERAL DEL ESTADO 19
2. Presupuestar, la gran tarea 20
3. ¿Cómo se compone el presupuesto general del Estado? 21
4. El ingreso público: clasificaciones 22
5. El gasto público: clasificaciones 23
6. El resultado fiscal 24
7. Evaluación 25
CAPÍTULO 3
TEORÍA GENERAL DE LA TRIBUTACIÓN Y LOS TRIBUTOS 27
2. Orientación de la política tributaria 28
3. Principios fundamentales de la teoría de la tributación 29
4. ¿Qué son los tributos? 31
5. Varias maneras de tributar 32
6. Evaluación 33
CAPÍTULO 4
LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA Y LA CONSTITUCIÓN DEL SERVICIO DE RENTAS INTERNAS 35
2. Una relación legal entre el Estado y la ciudadanía 36
3. La labor del Servicio de Rentas Internas 38
4. Lo que hacemos y a lo que aspiramos en el SRI 39
5. Evaluación 40
PROYECTO DE VALORES 1
1. Lectura 41
2. Actividades 42
ÍNDICE
CAPÍTULO 5
CLASIFICACIÓN DE LOS CONTRIBUYENTES Y SUS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS 43
2. Varios tipos de contribuyentes 44
3. Nuestras responsabilidades 45
4. Uso de Internet 47
5. Régimen Impositivo Simplificado Ecuatoriano 48
6. La suspensión del Registro Único de Contribuyentes 49
7. Evaluación 50
CAPÍTULO 6
EL REGISTRO ÚNICO DE CONTRIBUYENTES 51
2. ¿Qué es el RUC? 52
3. ¿Quiénes están obligados a obtener el RUC? 53
4. El número de registro 54
5. ¿Qué necesito para inscribirme en el RUC como persona natural? 55
6. Requisitos adicionales para personas naturales que cumplen
actividades específicas 56
7. Inscripción de sociedades en el RUC 57
8. ¿Cómo se verifica la ubicación de las empresas? 58
9. La suspensión del RUC 59
10. Cancelación del RUC 60
11. Estados del contribuyente ante la administración tributaria 61
12. Evaluación 62
CAPÍTULO 7
COMPROBANTES DE VENTA Y DE RETENCIÓN 63
2. ¿Cuáles son los comprobantes de venta válidos? 64
3. Comprobantes de retención 65
4. Autorización para emitir comprobantes de venta, retención
y documentos complementarios 66
5. Establecimientos gráficos autorizados 67
6. ¿Qué se debe hacer en caso de que los comprobantes
fueran emitidos con errores? 68
7. La factura 69
8. La nota de venta (RISE) 70
ÍNDICE
9. El tiquete de máquina registradora 71

10. Liquidaciones de compra de bienes y prestación de servicios 72
11. Comprobante de retención 73
12. Guía de remisión 74
13. Evaluación 75
1. Lectura 77
2. Actividades 78
CAPÍTULO 8
EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO 79
2. Venta, compra, intercambio e importación: IVA, el impuesto
del mercado de productos y servicios 80
3. El hecho generador del IVA y bienes gravados con tarifa 0 % 81
4. Los sujetos que intervienen en el IVA 83
5. Liquidación del impuesto al valor agregado 84
6. Retenciones en la fuente del IVA 85
7. La declaración del impuesto al valor agregado 86
8. Errores en la declaración y declaraciones anticipadas 87
9. Una manera inteligente de declarar 88
10. Devolución del IVA 89
11. Evaluación 90
CAPÍTULO 9
EL IMPUESTO A LA RENTA 91
2. ¿Qué es el impuesto a la renta? 92
3. Fuentes de la renta e ingresos gravados 93
4. La renta se calcula de manera global 94
5. Gastos Personales 96
6. Cálculo del impuesto a la renta 98
7. Anticipos y retenciones 101
8. Conciliación 102
9. Detalle de exenciones y deducciones aplicables al impuesto a la renta 103
10. Detalle de costos y gastos deducibles 104
11. Tarifa del impuesto a la renta para sociedades 106
ÍNDICE
12. Cálculo del anticipo del impuesto a la renta 107

13. Retenciones en la fuente del impuesto a la renta 108
14. Distribución de la recaudación del impuesto a la renta 110
15. Evaluación 111
CAPÍTULO 10
EL IMPUESTO A LOS CONSUMOS ESPECIALES 113
2. Un impuesto sobre bienes de lujo 114
3. Tarifas del ICE 115
4. Quiénes deben pagar el ICE 116
5. Cómo declarar el ICE 117
6. Evaluación 118
CAPÍTULO 11
INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS 119
2. ¿Qué son las infracciones tributarias? 120
3. Sanciones aplicables por infracciones 121
4. La defraudación 122
5. Sanciones 123
6. Evaluación 125
1. Lectura 127
2. Actividades 128
La Cultura tributaria es un tema
de grandes y chicos.
Capítulo 1
ECONOMÍA PARA EL DESARROLLO DEL ECUADOR
INTRODUCCIÓN A LA TRIBUTACIÓN
¿De qué se trata?
T ributar es contribuir al
Estado, como un compromiso
necesario remitirnos a la fina-
lidad general de la economía
del Estado y a los principios y
y una obligación ciudadana,
valores que deben enmarcar
con el pago de impuestos en
la actividad económica fiscal.
dinero, especies o servicios
Por ello, en este capítulo ha-
que servirán para financiar la
blaremos sobre los objetivos
satisfacción de necesidades so-
de las políticas económicas es-
ciales, es decir, para ayudar a la
tatales y los mecanismos con
economía nacional.
que dichas políticas accionan
Antes de embarcarnos en el en la vida económica de todos
estudio de los aspectos es- las ciudadanas y ciudadanos
Funcionaria del SRI pecíficos de la tributación, es ecuatorianos.
Lo que voy a lograr
Conceptualmente
• Identificar el objetivo fundamental de la econo- • Apreciar el manejo responsable de las
mía estatal. políticas económicas como clave para
el cumplimiento de objetivos de desa-
• Reconocer las principales metas que deben
rrollo nacional.
orientar una política económica.
• Nombrar los mecanismos utilizados para conse-
guir los objetivos de una política económica.
En actitudes y valores
• Valorar la planificación para el sostenimiento de
la economía nacional.
• Reconocer y exigir el derecho a estar informado
de las políticas económicas estatales y al rendi-
miento de cuentas de las autoridades. Oficinas del SRI
Equidad y desarrollo 13
El gran objetivo de la Economía
L a Economía es la ciencia que estudia los

métodos más eficaces para satisfacer las
necesidades humanas materiales, y adminis-
un fin determinado, las orientaciones o direc-
trices que rigen la actuación de una entidad en
un asunto o un campo específico. En este caso,
trar razonablemente el conjunto de bienes y se trata del Estado respecto de la economía, es
actividades que integran la riqueza de una co- decir, de políticas económicas estatales.
lectividad o un individuo. La formulación de la política económica de un
La economía estatal tiene como objetivo re- Estado comprende dos procedimientos, de-
solver los problemas de la comunidad y crear pendientes el uno del otro:
las condiciones necesarias para el desarrollo 1. La determinación de los objetivos que se
de la nación. Para ello, el Estado desarrolla po- quieren alcanzar.
líticas económicas.
2. La elección de los instrumentos que se
Una política es la forma en que se conduce un utilizarán para conseguir los objetivos
asunto o se emplean los medios para alcanzar determinados.
La Ley dice La Constitución Política del Estado

Ecuatoriano, como Ley máxima,
Art. 284.- La política económica tendrá los si- garantiza y orienta las políticas
guientes objetivos: económicas de los gobiernos.
1. Asegurar un adecuada distribución del ingreso y de
la riqueza nacional. el campo y la ciudad, en lo económico, so-
2. Incentivar la producción nacional, la productividad cial y cultural.
y competitividad sistémicas, la acumulación del 6. Impulsar el pleno empleo y valorar todas
conocimiento científico y tecnológico, la inserción las formas de trabajo, con respeto a los de-
estratégica en la economía mundial y las activida- rechos laborales.
des productivas complementarias en la integración 7. Mantener la estabilidad económica, enten-
regional. dida como el máximo nivel de producción
3. Asegurar la soberanía alimentaria energética. y empleo sostenibles en el tiempo.
4. Promocionar la incorporación del valor agregado con 8. Propiciar el intercambio justo y comple-
máxima eficiencia, dentro de los límites biofísicos de mentario de bienes y servicios en merca-
la naturaleza y el respeto a la vida y a las culturas. dos transparentes y eficientes.
5. Lograr un desarrollo equilibrado del territorio nacio- 9. Impulsar un consumo social y ambiental-
nal, la integración entre regiones, en el campo, entre mente responsable.
14 Capítulo 1 • Introducción a la tributación

Principales retos de la política económica
L a política económica del Estado ecuato-

riano tiene tres objetivos que responden a
los principios de eficiencia, equidad, sustenta-
• Estabilidad económica
Es el sostenimiento o el incremento de los
niveles de empleo, el mantenimiento esta-
bilidad y calidad:
ble de los precios de los bienes y servicios y
• Desarrollo económico el equilibrio de la balanza de pagos.
Es la evolución progresiva de una econo- • Eficiencia distributiva
mía hacia mejores niveles de vida. La orga-
Es lograr la equidad en la distribución del
nización y el funcionamiento de la política
económica deben asegurar a los habitantes ingreso público entre unidades territoriales
una vida digna e iguales derechos y oportu- y unidades familiares, es decir, administrar
nidades para acceder al trabajo, a los bienes adecuadamente el ingreso fiscal para de-
y servicios y a la propiedad de los medios volverlo equitativamente a la colectividad,
de producción, lo cual incidirá en el mejora- en obras y servicios de calidad que benefi-
miento de su calidad de vida. cien a todos.
Es un hecho
El mundo está lleno de desigualdades.

Las tres personas más ricas del mundo
(Bill Gates, Carlos Slim y Warren Buffet)
tienen activos que superan el ingreso pú-
blico combinado de los 48 países menos
adelantados del mundo. Los 225 perso-
najes más ricos del mundo acumulan una
riqueza equivalente a la que tienen los
2 500 millones de habitantes más pobres
(el 47 % de la población del planeta).
Siguiendo una política económica equita-

tiva y justa, los impuestos que pagan estos
multimillonarios deben ser proporcio-
nales a su riqueza para que, con eficiencia
distributiva, los ciudadanos de los Estados
en los que tributan, sean altamente bene-
ficiados gracias al principio de equidad.
Instrumentos de acción
U n instrumento es aquello que sirve de

medio para hacer algo o conseguir un fin;
los mecanismos de los que se sirve la política
funcionamiento del Estado y dar cumpli-
miento a su fin social. La política fiscal tiene
dos componentes: el gasto público y los
económica para la consecución del desarrollo,
ingresos públicos, ambos forman el presu-
la estabilidad y la eficiencia distributiva son:
puesto general del Estado, que es progra-
• Una política monetaria mado por cada gobierno. El propósito de
Es un conjunto de medidas diseñadas para la política fiscal es dar estabilidad al siste-
controlar y regular el sistema financiero, la ma económico mediante su planificación y
banca y el sistema monetario, con el fin de
programación. Se produce un cambio en la
conseguir la estabilidad del valor del dine-
ro, evitar una balanza de pagos adversa y política fiscal cuando el gobierno altera sus
garantizar la liquidez. programas de gasto o de ingreso.
• Una política fiscal La tributación es parte de la política fis-

Es un conjunto de medidas diseñadas para cal como un componente de los ingresos
recaudar los ingresos necesarios para el públicos.
La elaboración de la política econó-

Responsabilidad mica exige que los servidores pú-
blicos sean responsables. La irres-
ponsabilidad del servidor público
La responsabilidad de los gobernantes es un
genera ilegalidad, inmoralidad social
tipo de responsabilidad legal o jurídica, sin
y corrupción; tampoco hay respon-
embargo, la responsabilidad política también
sabilidad cuando no se puede exigir
es evaluada por los ciudadanos cuando, asu-
fácil, práctica y eficazmente el cum-
miendo el papel de electores, valoran el uso
que los gobernantes han hecho del poder. El
plimiento de las obligaciones de los
juicio de valor que un gobernado atribuye a servidores públicos.
los actos de poder constituye, en efecto, una
manera de evaluar la responsabilidad política
que es fundamental para la vida democrática.
La política tiene una función social y, precisa-

mente porque los políticos tienen una labor di-
rectiva, de ellos ha de venir al país un ejemplo
de moralidad privada y pública, de honradez,
de sobriedad de vida, de trabajo y de consa-
gración al bienestar nacional.

Hago y aprendo
1 A partir de las definiciones, encierra el término correcto.
• Forma en que se conduce un asunto o se emplean los medios para alcanzar un fin de-
terminado, las orientaciones o directrices que rigen la actuación de una entidad en un
asunto o un campo específico.
Desarrollo económico Política Objetivo de la economía estatal
• Evolución progresiva de una economía hacia mejores niveles de vida.
• Resolución de los problemas materiales de la comunidad y creación de las condiciones

necesarias para el desarrollo de la nación.
2 Explica con un ejemplo las consecuencias de la irresponsabilidad en la planificación

de la política económica de un gobierno.
3 Investiga los siguientes conceptos.
• Balanza de pagos
• Liquidez
• Sustentabilidad
Hago y aprendo
4 Enumera los objetivos permanentes de la economía según el Art. 284 de la Constitu-

ción Política del Estado.
1. 2. 3.
4. 5.
5 Responde: ¿por qué la tributación es parte de la política fiscal?
6 Define el término tributación utilizando las palabras del recuadro:
pago contribución necesidades sociales Estado obligación
7 Describe una situación práctica en que el Estado y los gobernantes rinden cuentas a
los contribuyentes.

Capítulo 2
EQUILIBRIO
EL PRESUPUESTO GENERAL DEL ESTADO
¿De qué se trata?
E l presupuesto general del Estado es el principal

documento económico de la nación, es el resul-
tado final de una estrategia económica elaborada por
el gobierno y es el instrumento imprescindible de la
política económica. Está conformado por dos com-
ponentes: el ingreso público y el gasto público; del
equilibrio de estos dos elementos depende el buen
funcionamiento de la economía del Estado.
En este capítulo hablaremos sobre su composición,

los criterios que intervienen en su planificación y
sobre los resultados de su aplicación.
Documento del presupuesto general del Estado
Lo que voy a lograr
Conceptualmente
• Identificar los componentes del presupuesto general • Identificar los partícipes del ingre-
del Estado. so del Estado que no constan en el
• Diferenciar los tipos de ingresos que tiene el Estado. presupuesto general.
• Diferenciar las clasificaciones del gasto del Estado. • Nombrar los criterios económi-
• Reconocer los diferentes escenarios del resultado de cos que deben tomarse en cuenta
la aplicación del presupuesto general del Estado o re- para la elaboración y el manejo del
sultado fiscal: en el que son posibles tres escenarios. presupuesto general del Estado.
• Valorar la prioridad de la inversión
social en el presupuesto general
del Estado.
• Reconocer la importancia de la tri-
butación para el presupuesto ge-
Funcionario público neral del Estado.
Presupuestar, la gran tarea
U n presupuesto es el cómputo anticipado

de los egresos y las rentas de una entidad
o una persona; en él se determina la cantidad
ciedad—. La dificultad de la planificación de
la asignación de los recursos se encuentra en
priorizar las necesidades nacionales, es decir,
necesaria de dinero para hacer frente a los en la determinación de su importancia de
gastos futuros, tomando en cuenta aquello de atención, esto es lo que cambia el presupuesto
lo que se dispone como recurso. planificado por un gobierno del planificado
por otro.
A nivel de país se elabora un presupuesto ge-
neral del Estado, que es un instrumento básico El presupuesto general del Estado es elabo-
para poner en práctica la política económica rado y ejecutado por cada gobierno para su pe-
de un gobierno. Para su elaboración, se nece- ríodo de ejercicio por lo que se proyecta para
sita un proceso de toma de decisiones sobre la varios años. La Constitución señala que debe
asignación que ha de hacerse de los recursos ser aprobado por la Asamblea Nacional con
disponibles, orientada por los objetivos de el fin de que sea el resultado de un acuerdo y
la política económica —que, en general, son una estrategia conjunta entre diversas fuerzas
de satisfacción de las necesidades de la so- políticas y sociales del país.
Pongámonos en los zapatos del gobierno
Entre las necesidades so- Mi asignación ideal del presupuesto

general del Estado
ciales están la vivienda, la
salud, el cuidado del medio 1 6
ambiente, la cultura, la 2 7
obra pública, el transporte, 3 8
la educación, la defensa 4 9
nacional y la seguridad 5
interna. Adjudica, según
tu parecer, una parte del
presupuesto que está re-
presentado en el gráfico a
cada necesidad y comenta
el por qué de tus priori-
dades a tus compañeros y
compañeras.
20 Capítulo 2 • El presupuesto general del Estado

¿Cómo se compone el presupuesto general del Estado?
E l presupuesto general del Estado está

compuesto por dos elementos; el ingreso
público, que representa los activos de su eco-
to a la renta, el impuesto al valor agregado
(IVA), el impuesto a los consumos especiales
(ICE), el impuesto a la herencia, el impuesto
nomía y los bienes o valores que recibe el a la salida de divisas, el impuesto a los ac-
Estado en un período determinado —general- tivos en el exterior, y el impuesto a los ve-
mente en un año— ; y el gasto público, que hículos motorizados de transporte terrestre.
representa los pasivos de la economía o los ru- También son ingresos tributarios los aran-
bros que se asignan para su funcionamiento y celes o los impuestos a las importaciones
el sostenimiento de las necesidades colectivas. que son administrados por la Corporación
Aduanera Ecuatoriana (CAE).
El ingreso público está conformado por:
• Los ingresos no petroleros no tributarios:
• Los ingresos petroleros: percibidos por son los percibidos por concepto de multas,
la exportación de barriles de petróleo y la e intereses y aquellos generados por la au-
venta interna de sus derivados, como la ga- togestión de las entidades y empresas es-
solina y el diesel. tatales, como el cobro por las cédulas en el
• Los ingresos no petroleros tributarios: Registro Civil, por las consultas en los hos-
consisten en los impuestos administrados pitales públicos o por la venta de servicios
por el Servicio de Rentas Internas: el impues- como la electricidad.
Participación de todos Pagar los impuestos es

nuestra contribución real a la
economía del país, un deber
ciudadano que conlleva el
derecho a ser beneficiados
por la acción del Estado.
El pago de tributos puede parecer moles-

toso, sin embargo, al cumplir con esa obli-
gación estamos participando en la cons-
trucción del Ecuador que queremos.
Para cumplir puntualmente con nuestra res-

ponsabilidad tributaria debemos fortalecer
nuestra disciplina y conocer sobre nuestras
obligaciones como contribuyentes. Todos
los ecuatorianos debemos formarnos en
cultura tributaria.
El ingreso público: clasificaciones
Otras clasificaciones de los ingresos públicos se • Ingresos empresariales: son los percibidos
realizan de acuerdo con los siguientes criterios: cuando el Estado realiza un trabajo o una
gestión de tipo oneroso o cuando cobra un
Por la periodicidad precio por un servicio prestado, al que se
• Ingresos ordinarios: son aquellos que denomina tasa.
el Estado percibe de manera constante
• Ingresos tributarios: son los obtenidos por
o permanente.
la recaudación de impuestos como el IVA o
• Ingresos extraordinarios: son los que el impuesto a la renta.
se reciben en circunstancias especiales,
como por ejemplo, por una donación • Ingresos gratuitos: son los valores que se
internacional. reciben sin esperar una retribución, es de-
cir, las donaciones.
Por el origen
• Ingresos por sanciones: son los recauda-
• Ingresos originarios o de derecho pri-
dos por concepto de las multas o los inte-
vado: son los que obtiene al participar de
reses que la Ley determina que deben pa-
dividendos de empresas del sector priva-
gar las personas naturales o ciudadanos y
do o por arrendamientos de inmuebles de
las sociedades o empresas que han cometi-
su propiedad.
do infracciones.
• Ingresos derivados o de derecho públi-
co: son aquellos que recibe por la natura- • Ingresos por préstamos: son ingresos per-
leza de su potestad o poder, es decir, por su cibidos por la devolución de valores que
facultad de imponer tributos. habían sido entregados a terceros por el
Estado en calidad de créditos.
Otra clasificación común
• Ingresos patrimoniales: son los que • Ingresos por emisiones monetarias: son
se obtienen por concepto del usufruc- los valores obtenidos por la emisión de pa-
to de los bienes o pertenencias estatales, peles fiduciarios.
como los arrendamientos y dividendos
de participación.

El gasto público: clasificaciones
El gasto público está conformado por: Otra clasificación del gasto público se hace
• El gasto corriente: es el principal rubro de de acuerdo con el destino que se asigna a
egreso programable, lo constituyen las ero- los rubros:
gaciones o reparticiones que necesitan to- • Gasto en servicios públicos: todos los ru-
das las entidades estatales para funcionar; bros destinados a la defensa nacional, la
incluye el pago de sueldos y salarios de los seguridad interna, el servicio exterior (em-
funcionarios, la adquisición de insumos y bajadas y consulados), el cuidado del medio
el financiamiento de las tareas específicas ambiente y la administración de justicia.
de cada entidad como, por ejemplo, la or-
ganización de elecciones realizada por el • Gasto social: rubros para la educación, la
Tribunal Supremo Electoral o los operativos salud, la infraestructura básica y el desarro-
policiales. llo comunitario.
• El gasto de capital: son inversiones en • Gasto de administración del Estado: gas-

obras públicas, sobre todo en cuanto a in- tos generados por el funcionamiento de los
fraestructura, es decir, a la construcción de ministerios y sus entidades adscritas, las asig-
carreteras, escuelas, hospitales y puentes, naciones a los gobiernos seccionales (munici-
entre otras. Estas obras son inversiones pios, gobernaciones y consejos provinciales)
pues deben contribuir al crecimiento de la y las entidades autónomas del Estado, como
economía y la productividad. el Banco Central del Ecuador, el Servicio de
• El pago de deuda: es el rubro que se debe Rentas Internas y la Corporación Aduanera
pagar por concepto de amortización o pago Ecuatoriana, entre otras.
de intereses de capitales que el país ha reci-
bido como préstamo.
Beneficiarios
directos o partícipes
Con el rendimiento de los impuestos estable-

cidos en la Ley, se realizan compensaciones
con cargo al Presupuesto General del Estado
o al Fondo de Desarrollo Seccional (FODESEC)
en el caso de los Organismos Seccionales,
Universidades y Escuelas Politécnicas; para lo
cual el Ministerio de Economía y Finanzas toma
en cuenta el aumento de las recaudaciones
y el incremento de la base imponible de los
impuestos.
El resultado fiscal
T odo presupuesto tiene que ser evaluado

mediante un balance, una confrontación
entre el dinero activo y el dinero pasivo, que
determina el estado de la economía o el ne-
gocio. En el caso del presupuesto general del
Estado, este análisis arroja el resultado fiscal
en el que son posibles tres escenarios:
• Superávit: cuando los ingresos son mayo-

res que los gastos.
• Déficit: cuando los gastos son mayores que
los ingresos.
• Los ingresos del Estado deben ser-
• Equilibrio: cuando los ingresos y los gastos vir para financiar la satisfacción de
son iguales.
las necesidades de la población.
La política fiscal debe siempre orientarse a un
equilibrio, en el que los gastos se limiten al
• El endeudamiento se ha dado
nivel de ingresos. porque los ingresos propios del
Estado no fueron suficientes para
cubrir el gasto público.
Consideraciones importantes • No se debe financiar el gasto
sobre el presupuesto corriente mediante el endeuda-
miento público.

Hago y aprendo
1 Escribe un antónimo para cada término.
gasto
superávit
público
activo
inversión
2 Responde las preguntas.
• ¿Cuándo el Estado recurre al endeudamiento?
• ¿Quién aprueba el presupuesto general del Estado?
• ¿Qué se entiende por partícipes?
3 Describe cómo imaginas la situación económica de un país con déficit fiscal.
Hago y aprendo
4 Encierra las opciones correctas.
Una donación al Estado se podría clasificar como un ingreso de tipo:
patrimonial tributario gratuito derivado extraordinario
5 Escribe un ejemplo para cada tipo de gasto.
• Gasto de administración
• Gasto capital
• Gasto social
• Gasto corriente
6 Enumera cuatro tipos de ingresos no petroleros tributarios.
7 Responde con un porcentaje:

¿qué tan importante es la tributación para el presupuesto general del Estado?
¿Por qué?

Capítulo 3
UNA CUESTIÓN DE PRINCIPIOS
TEORÍA GENERAL DE LA TRIBUTACIÓN Y LOS TRIBUTOS
¿De qué se trata?
L a tributación es un concepto que se articula

alrededor de algunos principios básicos,
que provienen de varios enfoques: económico,
jurídico, administrativo, social, entre otros. En
este capítulo abordaremos algunas de estas
orientaciones de la teoría de la tributación.
También hablaremos del concepto de tributo

y de su clasificación hecha por la legislación de
nuestro país.
Sistema computarizado de SRI
Lo que voy a lograr

Conceptualmente
• Identificar los principios que deben orientar los
sistemas tributarios.
• Reconocer el principal objetivo de la política
tributaria.
• Definir el término tributo.
• Nombrar los tipos de tributos que establece el
Código Tributario.
• Valorar los principios modernos de la tributación
como generadores de características deseables
de la política tributaria.
• Reconocer la necesidad de una orientación axio-
lógica de la tributación.
• Apreciar los valores relacionados con los princi-
pios que deben orientar la política tributaria. Trámite tributario
Orientación de la política tributaria
C omo un componente de la política fiscal, la

tributación está principalmente destinada
tales sobre la imposición que se han enunciado,
evolucionado y probado a través del tiempo,
estos sirven de pautas para el diseño de los
a producir ingresos, para el presupuesto pú-
blico, que financien el gasto del Estado. sistemas tributarios. Mientras más apegada a
ellos es una política tributaria, los resultados de
Esta función de la política tributaria debe estar su aplicación, son más deseables y favorables,
orientada por algunos principios fundamen- tanto para el Estado como para los ciudadanos.
Un poco de historia
Hoy, el pago de tributos es con-
Desde los tiempos más remotos han existido siderado como un compromiso
tributos, el modelo tributario indica, ineludible- ético y solidario que tendrá retri-
mente, el modelo económico. Las formas de im- bución directa en el bienestar de
posición han evolucionado junto con la historia la sociedad.
de la humanidad. En los sistemas imperiales,
monárquicos y coloniales la tributación era in-
La Revolución francesa surgió también como
justa y excesiva, por eso los asuntos tributarios
consecuencia de un descontento ante los ele-
son considerados por los historiadores como vados impuestos.
una de las principales causas de guerras, revo-
luciones y decadencia de las civilizaciones. La lucha por la independencia de las colonias
inglesas en América del Norte tuvo como causa
El deterioro de la antigua civilización egipcia
problemas tributarios y una de las causas de
fue consecuencia, en parte, de intolerables im-
la lucha por la independencia de nuestros
puestos que detuvieron el proceso productivo.
países hispanoamericanos fue precisamente
La decadencia del imperio romano tuvo entre la desigual carga tributaria que los indígenas
sus principales causas la excesiva carga fiscal a y mestizos tenían que pagar al entonces go-
los habitantes del imperio. bierno español.
28 Capítulo 3 • Teoría general de la tributación y los tributos

Principios fundamentales de la teoría de la tributación
D e cada uno de los principios que guían

la teoría de la tributación surgen impor-
tantes características que debe reunir una po-
• Amplitud de las bases económicas y de los
sujetos alcanzados por los tributos.
Principio de equidad: hace referencia a que
lítica tributaria. A continuación se enumeran
la distribución de la carga tributaria debe
los principios y las características que cada
estar en correspondencia y proporción con
uno aporta a la política fiscal.
la capacidad contributiva de cada sujeto de
Principio de suficiencia: hace referencia tributación o contribuyente. Una política tri-
a la capacidad del sistema tributario de re-
butaria que cumple con este principio tiene
caudar una cantidad de recursos adecuada
como características:
o suficiente para solventar el gasto del
Estado. Una política tributaria que cumple • Imposiciones graduadas de acuerdo con las
con este principio debe tener, además, manifestaciones de bienestar económico
como características: del contribuyente.
• Generalidad de los tributos, es decir, que • Creación de categorías o clasificaciones de
sean para todos. contribuyentes.
• Determinación justa de las exenciones, es • Reconocimiento de que igualdad jurídica
decir, de quienes no pagan ciertos tributos. no significa indiferenciación tributaria.
Recordemos
Todo ordenamiento ju-
rídico tributario debe
estar en concordancia
con los principios orien-
tadores de la teoría tri-
butaria, la mayoría de
estos principios son
parte de los derechos
inalienables de las per-
sonas que las constitu-
ciones y los tratados in-
ternacionales recogen.
Principio de neutralidad: hace referencia a volumen de recursos que justifique su implan-
que la aplicación de los tributos no debe al- tación y sobre bases o sectores económicos
terar el comportamiento económico de los que tengan una efectiva capacidad contribu-
contribuyentes, a la necesidad de atenuar el tiva. Una política tributaria que cumple con
peso de consideraciones de materia tributaria este principio tiene como características:
en las decisiones de los agentes económicos.
• Costos no elevados y justificados de cum-
Una política tributaria que cumple con este
plimiento por parte de los contribuyentes
principio tiene como características:
y de control por parte de la administración
• Poca interferencia de la tributación en el tributaria.
funcionamiento del mercado. • Transparencia en la administración tributaria.
• Evita que se generen distorsiones en la • Conocimiento de los contribuyentes sobre
asignación de recursos para las actividades las obligaciones tributarias.
económicas de la población debido a la
presencia de los tributos.
Principio de simplicidad: hace referencia a La concepción de la tributación
que el sistema tributario debe contar con una varía de acuerdo con el modelo
estructura técnica que le sea funcional, que económico que la aplique, sin em-
imponga solamente los tributos que capten el bargo, los principios orientadores
de la teoría tributaria actualmente
tienen carácter de universalidad.
Monarquía

¿Qué son los tributos?
L os tributos son prestaciones en dinero,

bienes o servicios, determinados por la Ley,
que el Estado recibe como ingresos en función
nerse sobre el consumo o el gasto de los con-
tribuyentes, sobre sus fuentes de ingreso eco-
nómico y por concepto de un servicio prestado
de la capacidad económica y contributiva del
por el Estado.
pueblo, los cuáles están encaminados a finan-
ciar los servicios públicos y otros propósitos de Aunque se utiliza el término impuesto como
interés general. sinónimo de tributo, la legislación ecuato-
Los tributos en nuestro país están dispuestos riana determina que los impuestos son uno
y regulados por la Ley en el Código Tributario. de los tipos de tributos junto con las tasas y
Son de varias clases y pueden gravar o impo- las contribuciones.
El pago de los tributos es la principal

Todos sostenemos al país manera en que los ciudadanos y las
ciudadanas participamos en el desa-
La participación ciudadana es una actitud que rrollo del país: contribuimos al soste-
implica asumir compromisos y ponerlos en nimiento del Estado.
práctica para aportar al mejoramiento de la
sociedad, se concreta en acciones tendientes
a buscar el bien de la comunidad. Implica
dana, si cada empresa, participara mediante
tomar conciencia respecto de las consecuen-
el pago de sus tributos, el desarrollo del país
cias sobre nosotros mismos y sobre los demás,
sería más acelerado.
de lo que hacemos o dejamos de hacer, con-
siste en reconocer que somos dueños de nues- Cuando los que tienen la obligación de pagar
tros actos libremente realizados y, por lo tanto, tributos tardan en hacerlo o no lo hacen, están
aceptamos las consecuencias que se deriven dejando de participar en su propio bienestar.
de ellos.
El incumplimiento origina que las obras pú-
El pago de tributos es una forma de partici-
blicas no se puedan realizar o no se concluyan;
pación ciudadana. Si cada ciudadano y ciuda-
que los servicios esenciales para la sociedad,
como educación, salud, seguridad, entre otros,
sean deficientes e incompletos; que, injusta-
mente, su costo lo lleven aquellos que sí par-
ticipan con su aporte al sostenimiento de la
vida en sociedad; y que para poder cubrir los
gastos que generan sus funciones y objetivos
el Estado se vea en la necesidad de obtener di-
nero por otros medios —deuda externa—.
Varias maneras de tributar
Nuestro Código Tributario acoge una clasifica- 2. Las tasas: son tributos exigibles por la pres-
ción tripartita de los tributos, y establece que tación directa de un servicio individualiza-
se entiende por tributos a: do al contribuyente por parte del Estado,
1. Los impuestos: son contribuciones que se esta prestación puede ser efectiva o poten-
pagan por vivir en sociedad, no constituyen cial —en cuanto a que si el servicio está a
una obligación contraída como pago de un disposición, el no uso no exime su pago—.
bien o un servicio recibido, aunque su re- Las tasas se diferencian de los precios por
caudación pueda financiar determinados ser de carácter obligatorio por mandato de
bienes o servicios para la comunidad. Los la Ley.
impuestos podrían ser considerados como
los tributos de mayor importancia en cuan- 3. Las contribuciones especiales o de me-
to a su potencial recaudatorio y a diferencia joras: son pagos a realizar por el beneficio
de los otros tipos de tributos se apoyan en obtenido por una obra pública u otra presta-
el principio de equidad o diferenciación de ción social estatal individualizada, cuyo des-
la capacidad contributiva. tino es la financiación de ésta.
El imperio inca basaba la mayor

Contribuían con trabajo parte de su economía y funciona-
Los tributos eran pagados en especies o en
miento en la tributación.
trabajo personal público, periódico y rotativo,
al que se denominaba mita. El tiempo de la
mita era variable y podía extenderse por va-
rios años. De este servicio, obligatorio entre
los 18 y los 50 años, estaban exentos los ar-
tistas y los artesanos. El sistema de la mita era
utilizado para hacer trabajos en las minas, en
el empedramiento de calles, en la excavación
y la limpieza de canales, en la construcción de
caminos y puentes, en la edificación de pala-
cios y templos, en el transporte de bienes y en
el levantamiento de silos.
También para los mayas, aunque tenían una

aproximación al dinero que era el grano del tributo: la nobleza, el sacerdocio y los funciona-
cacao, el tributo se pagaba en forma de trabajo rios civiles y militares, que vivían de lo que pa-
gratuito. La construcción de edificios públicos gaban los hombres de condición social inferior,
representaba un tipo de pago. Muchas personas además de que las ciudades pequeñas pagaban
en la sociedad maya, estaban exentas de pagar tributos a las ciudades estado mayores.

Hago y aprendo
1 Cada uno de los siguientes enunciados contradice un principio orientador de un buen

sistema tributario. Escribe junto a él el principio al cual contradice:
• Todos los contribuyentes deben pagar

lo mismo. Principio de
• El Estado emplea todo lo que recibe

por impuestos en controlar que los Principio de
contribuyentes lo paguen.
• Solo ciertos ciudadanos deben pagar

tributos. Principio de
• Debemos subir el precio de ven-

ta para poder cubrir el costo de los Principio de
impuestos.
2 Escribe un ejemplo para cada clase de tributo:
• Tasa:
• Impuesto:
• Contribución especial:
3 Investiga y responde:
¿Cuáles son los indicadores de capacidad económica y contributiva que se deberían tomar
en cuenta para hacer una clasificación de contribuyentes?
4 Escribe el nombre del ordenamiento legal que regula los asuntos tributarios en
el Ecuador:
Hago y aprendo
5 Define el término impuesto:
6 Enumera cinco valores que deben intervenir en la tributación:
1.
2.
3.
4.
5.
7 Escribe tres diferencias entre la tributación en los tiempos prehispánicos y en la

actualidad:
Tiempos prehispánicos Actualidad
1. 1.
2. 2.
3. 3.
8 Observa a tu alrededor y escribe un párrafo sobre cómo te beneficias personalmente

de la obra pública financiada con impuestos, tasas y contribuciones de mejoras:

Capítulo 4
LA LEY Y EL SRI
LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA Y LA CONSTITUCIÓN

DEL SERVICIO DE RENTAS INTERNAS
¿De qué se trata?
L a imposición y el pago de tributos en el

Ecuador es una obligación determinada
por la Ley. La obligación tributaria tiene varios
Rentas Internas (SRI). Conoceremos la visión y
la misión que definen su labor.
elementos que la conforman, en este capítulo

abordaremos cada uno de ellos: la Ley en sí
misma, los actores que en ella intervienen y el
hecho que la genera.
Hablaremos sobre la institución encargada de

la ejecución de la política tributaria, es decir,
la recaudación de los tributos: el Servicio de
Oficinas del SRI
Lo que voy a lograr
Conceptualmente
• Definir la obligación tributaria. • Identificar las facultades, las atribuciones, la
visión, la misión y las obligaciones del SRI.
• Conocer qué es la cultura tributaria.
• Identificar qué elementos conforman la
obligación tributaria. • Valorar la Ley como elemento imprescindi-
ble de funcionamiento de toda sociedad.
• Reconocer la mejora cualitativa de la recau-
dación y la administración tributaria a partir
de la creación del SRI.
• Apreciar la orientación ética del Servicio de
Rentas Internas.
Funcionarios del SRI visitando un establecimiento comercial
Una relación legal entre el Estado y la ciudadanía
E ntre el Estado ecuatoriano y la ciudadanía

existen varias relaciones jurídicas. Una de
ellas es la obligación tributaria, esta relación
1. La Ley: para establecer, modificar o extin-
guir un tributo, el Estado tiene la potestad
exclusiva de emitir leyes; todo tributo se
personal convierte a los ciudadanos y ciuda- determina a través de leyes, no hay tributo
danas en contribuyentes, es decir, responsa- sin ley. Las leyes tributarias tienen como ob-
bles del pago de tributos, ya sea en efectivo, jetivo financiar al Estado ecuatoriano. Estos
servicios o especies. fondos serán destinados a la producción y
el desarrollo social procurando siempre la
La obligación tributaria es una exigencia legal
adecuada distribución de la riqueza.
con el Estado y las entidades acreedoras, un
vínculo establecido por precepto de Ley que Las leyes tributarias determinarán los bie-
sujeta a las y los ecuatorianos a pagar tributos. nes o servicios gravados con impuestos,
los sujetos activo y pasivo que intervienen
Elementos de la obligación tributaria en la tributación, la cuantía del tributo y la
forma de establecerla, las exenciones, las
Conceptualmente la obligación tributaria está deducciones y los reclamos o recursos que
constituida por varios elementos: deban concederse.
Donde no hay justicia, no hay Tributación justa

libertad; y donde no hay li-
bertad, no hay justicia.
Rene Le Senne
36 Capítulo 4 • La obligación tributaria y la constitución del Servicio de Rentas Internas

2. El hecho generador: es el momento o la • Responsable es la persona natural o ju-
actividad que la Ley establece para que se rídica que, sin tener la calificación de
configure cada tributo. contribuyente, debe cumplir las obliga-
3. El sujeto pasivo: es toda persona natu- ciones atribuidas a este por disposición
ral o jurídica a quien la Ley exige tributos, expresa de la Ley; como en el caso de los
es en quien reside la obligación tributaria. responsables por representación y por
El sujeto pasivo puede ser contribuyente sucesión. También son responsables los
o responsable: representantes legales.
• Contribuyente es quien, según la Ley, 4. El sujeto activo: es la contraparte del suje-

debe soportar la carga tributaria al darse to pasivo, el ente acreedor de los tributos,
el hecho generador, es decir, cuando re- es el Estado, como gobierno nacional repre-
úne las características establecidas en la sentado por el Servicio de Rentas Internas
legislación tributaria. o como gobierno seccional —consejos pro-
vinciales, municipios y otros acreedores fis-
cales locales—.
¿Qué opinas?
Un juez de Nueva York, clausuró,
dos sitios web que proporcionaban
consejos seudo jurídicos para evitar
pagar impuestos en Estados Unidos,
por vender un sistema nacional de
fraude fiscal.
Los sitios de Internet, We The People Foundation Según el dictamen judicial, los sitios fueron
for Constitutional Education y We the People cerrados por alentar a realizar acciones ile-
Congress, explicaban a los contribuyentes de ese gales. Estos recibían veinte dólares por pro-
país que podían negarse a pagar tributos, ampa- porcionar su guía de supresión del impuesto, el
juez exigió, los nombres y direcciones de las
rados en algunas frases de la Constitución o de la
personas que pagaron por esos consejos.
Ley estadounidense, por ejemplo en una en que
se nombra la palabra voluntarios. La organización We The People, dijo que ape-
lará la resolución judicial. Seguramente esta
En su decisión, tomada el 9 de agosto de 2007, apelación pondrá nuevamente en discusión
el juez estimó que esos argumentos eran falsos y hasta qué punto interviene la voluntad en
que incitar a no pagar impuestos es ilegal. las cuestiones tributarias. ¿Qué opinas tú?
Fuente: AFP
La labor del Servicio de Rentas Internas
E l Servicio de Rentas Internas (SRI) es, en

Ecuador, la entidad que tiene la responsabi-
lidad de recaudar los tributos internos estable-
Los objetivos del SRI son:
1. Incrementar anualmente la recaudación de

impuestos con relación al crecimiento de la
cidos por Ley. Su finalidad es la de consolidar
economía.
la cultura tributaria en el país para incrementar
el cumplimiento voluntario de las obligaciones 2. Diseñar propuestas de política tributaria
tributarias de los contribuyentes. orientadas a obtener la mayor equidad, for-
talecer la capacidad de gestión institucional
El SRI tiene a su cargo la ejecución de la polí- y reducir el fraude fiscal.
tica tributaria del país en lo que se refiere a los
impuestos internos. Para ello cuenta con las 3. Lograr altos niveles de satisfacción en los
siguientes facultades: servicios al contribuyente.
4. Reducir los índices de evasión tributaria y
• Determinar, recaudar y controlar los tribu-
procurar la disminución de mecanismos de
tos internos.
elusión de impuestos.
• Difundir y capacitar al contribuyente res-
pecto de sus obligaciones tributarias.
• Preparar estudios de reforma a la legislación
tributaria.
• Aplicar sanciones.
El SRI está en Internet
Toda la información
sobre el Servicio de
Rentas Internas que
necesites conocer la
puedes encontrar en el
sitio web www.sri.gob.
ec. En él se ofrece una
animación interactiva,
que en pocos y sencillos
pasos, te enseñará cómo
navegar en el portal.

Lo que hacemos y a lo que aspiramos en el SRI
Para fomentar la cultura tributaria en la so- Visión

ciedad ecuatoriana y prestar servicios de ca-
Ser una institución que goce de confianza y re-
lidad a los ciudadanos y las ciudadanas, a fin
conocimiento social por hacerle bien al país.
de lograr el correcto cumplimiento de sus obli-
gaciones, el SRI orienta su acción así: Hacer bien al país por nuestra transparencia,
modernidad, cercanía y respeto a los derechos
Misión de los ciudadanos y contribuyentes.
Promover y exigir el cumplimiento de las obli-
Hacer bien al país porque contamos con fun-
gaciones tributarias, en el marco de principios
cionarios competentes, honestos, comprome-
éticos y legales, para asegurar una efectiva re-
tidos y motivados.
caudación que fomente la cohesión social.
Hacer bien al país por cumplir a cabalidad la
gestión tributaria, disminuyendo significativa-
El SRI ha logrado mejoras mente la evasión, la elusión y el fraude fiscal.
importantes en la recaudación
y la administración tributaria. Más de una década de servicio efectivo
1998 2000 - 2002 2005 - 2006 2007 2008

Gestión y organización Enfoque en el servicio Enfoque funcional. Enfoque a la gestión Fortalecimiento de los
al contribuyente. Generación de mayor tributaria, para fortalecer medios de interrelación
institucional enfocadas con los contribuyentes
Ampliación de la flexibilidad áreas de control para facilitar el acceso a 2009 - 2011
por proyectos.
cobertura regional y y adaptabilidad. tributario, controlar a los la información de la AT e Enfoque en la consoli-
provincial. grandes contribuyentes iniciativas relacionadas dación de una cultura
a mejorar los procedi- tritutaria y generación
y transparentar la mientos de control e de riesgo ante el
estructura operativa. inteligencia tributaria. incumplimiento.
1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 - 2011
2008 2009 - 2011

Dic-97 2005 2006 2007 Reestructuración a un sistema Cumplimiento de los distintos
1999-2000 tributario más progresivo. programas de Asistencia,
Creación del SRI. Proceso de Dinamización y Reformas que Ley Reformatoria para la Control y Excelencia
especialización del brindan coherencia Equidad Tributaria, donde La ley de Equidad Tributaria Operacional, e incremento de
reingeniería incorporó incentivos a la pro-
servicio y el control integral y facilitan la los que más tienen pagan la efectividad de la AT a través
organizacional. ducción y empleo y fortaleció del fortalecimiento de la
ejecutados por correcta aplicación más, y los que menos
la facultad de control de la cultura Tributaria.
el SRI. de la gestión tienen pagan menos.
institucional. Administración Tributaria.
El 2 de diciembre de 1997 fue creado el Servicio de A más de una década de su creación la re-
Rentas Internas, en un entorno económico com- caudación de impuestos en los últimos
plejo; era necesario transformar la administración trece años, pasó de $ 1 423 millones, en
tributaria en el Ecuador, enfocándose inicialmente
1997, a $ 9 556 millones, en 2011.
en combatir nichos evidentes de evasión, mejorar
la recaudación, sostener el presupuesto general
del Estado y, al mismo tiempo, darle flexibilidad y
eficiencia a la administración.
Hago y aprendo
1 Explica en tus palabras este enunciado:

Los contribuyentes deben satisfacer un tributo al verificarse el hecho generador previs-
to por la Ley.
2 Establece la diferencia entre contribuyente y responsable.
Contribuyente Responsable
3 Investiga los siguientes términos en materia de tributación.
• Evasión:
• Elusión:
• Fraude fiscal:
• Exención:
4 Escribe tu opinión personal sobre la visión del SRI.
5 Enumera los objetivos del SRI.
1.
2.
3.
4.

Proyecto de valores 1
CONFLICTO DE VALORES
Antes de empezar, conozcamos sobre el tema. fueron los romanos los que hicieron una lista,
que no se ha enmendado nunca, para esta-
¿Qué es un valor?
blecer criterios de primacía de unos valores
La palabra valor tiene varios significados, es
sobre otros:
polisémica. Esta característica de las palabras
es una de las peores trampas del lenguaje. • Primero, no hacer daño a nadie, controlar
Dos personas pronuncian o escriben la misma nuestros instintos agresivos. Usamos la pa-
palabra, pero las ideas en sus cabezas son dis- labra respeto en este sentido. Una falta de
tintas. Todas las palabras importantes en Ética respeto suena a poco, pero desde este pun-
son polisémicas, por eso para entendernos to de vista, denotaría lo más grave: la vio-
mejor, aquí definiremos la palabra valor, como lencia, física o moral. El respeto es el primer
lo que debe ser. Por ejemplo, la justicia es vista escalón. Si no se vive este valor, no existen
como un deber ser, aunque nunca estará aca- los restantes.
bada o completa en su realización, aun sí por
momentos alguien actúa con justicia. • Segundo, dar lo debido a cada uno: la
justicia, que solo tiene sentido, si antes he-
¿Por qué se considera valor a un valor?
mos cumplido con los valores de respeto.
Los valores son considerados como tales por
Notemos que solemos llamar injusticias a
nuestra formación cultural, que hace que
muchas violencias, físicas o morales.
los percibamos como una obligación o un
deber ser en nuestra conciencia. La mayoría se • Tercero, controlar nuestros instintos
relaciona con nuestro desenvolvimiento en cuando, espontáneamente, van hacia algún
sociedad y por lo tanto se han generalizado. antivalor: autodominio, poner orden dentro
Incluso muchos de los valores reciben pro- de nosotros mismos.
tección jurídica. Su cumplimiento se refuerza En la vida diaria muchos valores entran en
mediante la coacción: leyes penales y civiles, conflicto entre sí, valernos de esta jerarquiza-
tribunales, policías, cárceles, etc. ción nos permitirá conocer cuáles deben pre-
La subjetividad y generalidad de los valores es valecer sobre otros.
uno de los temas más debatidos, la filosofía,
la ética y la axiología abordan fundamental- En este sentido, por ejemplo, podríamos juzgar
mente esta cuestión, pues aunque muchos va- que un evasor fiscal respeta la vida, aunque no la
lores son considerados universales, estos han propiedad, —porque la evasión de impuestos es
variado durante las distintas etapas de la his- considerada una especie de robo— y podríamos
toria y entre las distintas culturas. repudiar que un asesino presuma de no haber
robado la cartera de quien acaba de asesinar, ya
¿Hay valores más importantes que otros? que el respeto a la vida es más fuerte que el res-
Un valor es más fuerte que otro, si se impone peto a la propiedad. Si no hay respeto a la vida,
en nuestros juicios de preferencia. Esto esta- no hay respeto a nada, ni tampoco a la propiedad,
blece una jerarquía de valores. En occidente aunque parezca que lo hay.
¡Luces, cámara, actividades!
1 Realiza entre tus conocidos la siguiente encuesta sobre juicios de preferencia entre
dos valores.
Escoja el valor que le parezca que deba prevalecer en cada

uno de los siguientes casos.
• Si una muchacha insiste en estar muy delgada, pone en

peligro su salud. Si respeta su salud, ha de renunciar a
su concepto de belleza. ¿Qué valor debe prevalecer, la
salud o la belleza?
• Una mujer cuyo marido e hijos han muerto en un acci-
dente de tránsito pregunta al médico, que va a operarla
de vida o muerte, ¿qué ha sido de mi marido e hijos?
Si el médico dice la verdad, pone en peligro la vida de
su paciente. ¿Qué es más importante decirle la verdad o
mentirle para proteger su vida?
• Un jefe es amabilísimo, pero no paga a fin de mes. Otro
es muy antipático, pero paga con puntualidad. ¿Qué pre-
fiere: amabilidad sin justicia o justicia sin amabilidad?
• Un adolescente es atacado y tiene la posibilidad de de-
fenderse a costa de la vida del agresor. Se dice a sí mis-
mo: si respeto la vida de mi agresor, no respeto la mía,
pues me va a matar. Si respeto mi propia vida, solo pue-
do hacerlo no respetando la de mi agresor. ¿Qué haría
usted?
2 Escribe dos situaciones de conflicto de valores y auméntalas a la encuesta.
3 Recoge las respuestas y realiza un cuadro estadístico que refleje la preferencia por los
valores. Exponlo en clase.
42 Proyecto 1 • Conflicto de valores

Capítulo 5
SER CONTRIBUYENTE
CLASIFICACIÓN DE LOS CONTRIBUYENTES Y SUS

OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
¿De qué se trata?
T odas las ciudadanas y ciudadanos ecua-

torianos que realicen actividades econó-
micas son contribuyentes y tienen obliga-
ciones tributarias.
La legislación tributaria ecuatoriana establece

dos tipos de contribuyentes. Conoceremos las
características que los determinan y diferencian,
así como cada una de las obligaciones tributa-
rias prácticas que se derivan de esta condición.
Entrega de comprobante de venta
Lo que voy a lograr
Conceptualmente En actitudes y valores

• Identificar los tipos de contribuyentes y recono- • Ser honesto en las declaraciones de
cer sus diferencias. impuestos como un indicador de éti-
ca y compromiso ciudadano.
• Reconocer la obligación del contribuyente de ob-
tener el Registro Único de Contribuyentes (RUC). • Apreciar la disciplina del contribu-
yente en la declaración y el pago de
• Reconocer la obligación del contribuyente de im- impuestos como una muestra de ci-
primir y emitir comprobantes de venta válidos. vismo y madurez ciudadana.
• Reconocer la obligación del contribuyente de lle-
var un registro de ingresos y egresos.
• Reconocer la obligación del contribuyente de
presentar sus declaraciones.
• Conocer los casos y la manera de suspender
el RUC.
Todos somos contribyentes
Varios tipos de contribuyentes
En nuestro país son contribuyentes tanto a los $ 60 000, o cuyos costos y gas-
los individuos como las empresas, organiza- tos anuales hayan sido superiores a
ciones o instituciones. El nivel de ingresos $ 80 000.
que obtiene anualmente cada contribu-
yente indica si deben o no llevar contabi- 2. Personas jurídicas
lidad. Los tipos de contribuyentes son: Son las sociedades; este grupo compren-
de a todas las instituciones del sector pú-
1. Personas naturales blico, a las personas jurídicas bajo control
Son todos los individuos nacionales y de las Superintendencias de Compañías y
extranjeros que realizan actividades de Bancos, las organizaciones sin fines de
económicas en nuestro país. Aquellas lucro, los fideicomisos mercantiles, las so-
personas naturales obligadas a llevar ciedades de hecho y cualquier patrimonio
contabilidad, son todos los individuos independiente del de sus miembros.
nacionales y extranjeros que realizan
actividades económicas en nuestro país
y cuyos ingresos son mayores a $ 100 000
al año, o su capital de trabajo sea mayor Muchas personas no quieren
pagar impuestos.
Resistencia a la tributación
Para facilitar el cumplimiento voluntario de las

obligaciones, el SRI ha implementado varias
estrategias: ofrecer efectividad, eficiencia y
agilidad, servicios mejorados y estandarizados
con ayuda de herramientas digitales, una po-
lítica abierta de comunicación externa que
permita abrir nuevos espacios de relación con
los contribuyentes y la formulación y la aplica-
Históricamente, los Estados han tenido que
cion de programas para el fortalecimiento de
enfrentar la resistencia a la tributación por
la cultura tributaria, dirigidos a los diferentes
parte de los contribuyentes. En la antigüedad,
sectores de la población —este libro es parte
debido a la injusta carga impositiva la tribu-
de ellos—.
tación fue constante y en algunos casos vio-
lenta. Hoy, pese a que la concepción de la tri- De esta manera, se procura que el descono-
butación ha cambiado y se basa en principios cimiento no sea la causa de la resistencia a la
de equidad y solidaridad, la resistencia sigue tributación para lograr un cambio en la ciuda-
siendo uno de los problemas con los que se danía: la aceptación y la interiorización de la
enfrenta la administración tributaria. ¡Muchas importancia de nuestra participación en la eco-
personas no quieren pagar impuestos! nomía del país, a través del pago de tributos.
44 Capítulo 5 • Clasificación de los contribuyentes y sus obligaciones tributarias

Nuestras responsabilidades
Las obligaciones tributarias de los contribu- 2. Impresión y emisión de comprobantes

yentes que establece la Ley son las siguientes: de venta.
1. Obtener su Registro Único Por todo pago obtenido al realizar una

de Contribuyente (RUC). transacción comercial, es obligación de los
contribuyentes emitir un comprobante de
Este registro acredita a la persona oficial-
venta; este documento sirve de registro de
mente para que pueda realizar una activi-
los bienes o servicios comprendidos en una
dad económica de manera legal.
venta u otra operación de comercio para
¿Cuándo se debe sacar el RUC? llevar su cuenta detallada, con expresión
Al iniciar una actividad económica, toda de número, peso o medida, calidad, valor o
persona tiene la obligación de acercarse a precio y carga tributaria.
las oficinas del SRI y obtener el RUC. ¿Cómo obtengo el permiso de facturación?
¿Hay algún plazo para sacar el RUC? El permiso de facturación lo otorga el SRI a
El plazo máximo es de 30 días hábiles después través de los establecimientos gráficos auto-
de haber iniciado la actividad económica. rizados (imprentas autorizadas), a los que el
contribuyente deberá acercarse con su RUC y
En el ámbito tributario, el principio solicitar la impresión de sus comprobantes.
de igualdad establece que los im-
puestos obligan por igual a todos los
ciudadanos; es decir, que a la hora de
repartir la carga tributaria sobre los
Diferentes contribuyentes
contribuyentes no se pueden hacer
discriminaciones; sin embargo, exis-
ten diferentes tipos de contribuyentes.
3. Registro de ingresos y egresos
Las personas naturales que no están obligadas a llevar contabilidad deben tener un registro de
ingresos y gastos de la siguiente manera:
FECHA No. COMPROBANTE DE VENTA CONCEPTO VALOR IVA
01/01/2011 001-001-000026 Compra a proveedores 150,00 18,00
02/01/2011 001-001-000027 Venta de mercadería 50,00 6,00
Las personas jurídicas deben llevar contabi-

lidad desde el inicio de sus actividades.
¿Se debe archivar esta información?
Sí, se debe llevar un archivo en orden cro-
nológico y secuencial por un período de
7 años que es el tiempo en el cual pres-
cribe o deja de estar vigente la obligación
tributaria.
4. Presentar sus declaraciones
En materia de tributación, una declaración
es la comunicación que se hace a la admi-
nistración tributaria detallando la natura-
leza y circunstancias de la actividad eco-
nómica. Es comunicar sobre estos hechos
económicos que se han realizado durante
un período determinado y por los que se
debe pagar impuestos.
¿Qué declaraciones debo presentar?
Se debe declarar sobre el impuesto al valor
agregado (IVA) llenando el formulario 104 A
para personas naturales y 104 para perso-
nas jurídicas y naturales obligadas a llevar
contabilidad.
Se debe declarar sobre el impuesto a la ren-
ta llenando el formulario 102 A para perso-
nas naturales, 102 para personas naturales
obligadas a llevar contabilidad y 101 para
sociedades o personas jurídicas. Formularios 102 y 102A

Uso de Internet
mularios. Cualquier día del año, durante las
24 horas.
¿Qué necesito para enviar mis declaraciones por
Internet?
• Obtener la clave de acceso al sistema en

cualquier oficina del SRI.
• El programa DIMM para la elaboración de las
declaraciones, disponible gratuitamente en
la página web o en cualquier oficina del SRI.
• Conectarse a www.sri.gob.ec.
¿Cuáles son las formas de pago de impuestos?
• A través de un convenio de débito automá-
¿Puedo presentar mis declaraciones por tico con una institución bancaria.
Internet? • A través de cajeros automáticos, ventanillas
El Servicio de Rentas Internas ha habilita- de atención, call center, tarjetas de crédito y
do un sitio web para brindar servicios en otros servicios de las instituciones bancarias.
línea, de esta manera se pueden hacer de- • Mediante notas de crédito o compensaciones.
claraciones de manera rápida, fácil y sin for-
Otros Servicios por Internet:
Además del envío de declaraciones de impues- tes de máquinas registradoras, consulta de

tos y de Anexos con información al detalle de estado tributario, establecimientos gráfi-
las actividades del contribuyente, desde la pá- cos autorizados entre otros, sin necesidad
gina web del SRI se podrá acceder a otro tipo de clave.
de información como:
• Inscripción a capacitaciones desde la pági-
na principal en la sección Capacitaciones
• La realización de consultas en línea a través
del link Consultas Tributarias.
• En la sección Servicios en Línea se podrá
obtener información sobre: RUC, valores a
pagar por matrícula vehicular, validez de
documentos autorizados, validez de tique-
RÉGIMEN IMPOSITIVO SIMPLIFICADO ECUATORIANO
¿Cuáles son las condiciones y requisitos que

debe cumplir una persona que quiera acogerse
al RISE?
Condiciones:
E l RISE es un sistema impositivo cuyo ob-

jetivo es facilitar y simplificar el pago
de impuestos de un determinado sector de
• Ser persona natural.
• No tener ingresos mayores a USD 60,000 en
el año.
contribuyentes. • No dedicarse a alguna de las actividades
restringidas.
Entre sus principales beneficios podemos
• No haber sido agente de retención durante
mencionar los siguientes: los últimos 3 años.
• El contribuyente no necesita hacer declara- Requisitos:
ciones, por lo tanto se evita los costos por • Presentar Cédula de ciudadanía original y
compra de formularios y por la contrata- entregar copia a color de la misma.
ción de terceras personas, como tramitado- • Presentar último certificado de votación.
res, para el llenado de los mismos. • Presentar la factura de agua, luz o teléfono,
o algún documento que certifique el domi-
• Se evita que le hagan retenciones de
cilio del local comercial o la vivienda.
impuestos.
• Se entregan comprobantes de venta simpli- No pueden ingresar al RISE:
ficados en los cuales solo se llenará fecha y
• Agenciamiento de bolsa.
monto de venta. • Almacenamiento de productos de terceros.
• No existe la obligación de llevar • Agentes de aduana.
contabilidad. • Comercialización y distribución de
combustibles.
• Por cada nuevo trabajador que se incorpo- • Casinos, Bingos, Salas de juego.
re a la nómina y que sea afiliado en el IESS, • Publicidad y propaganda.
el empleador podrá descontar un 5% de su • Organización de espectáculos.
cuota, hasta llegar a un máximo del 50% de • Libre ejercicio profesional.
descuento. • Producción y comercialización de bienes
ICE.
Se pueden inscribir en el RISE las personas • Imprentas autorizadas por el SRI.
naturales, cuyos ingresos no superen los USD • Corretaje de bienes raíces.
60,000 dentro de un período fiscal, es decir • De comisionistas.
entre el 1 de enero hasta el 31 de diciembre. • De arriendo de bienes inmuebles.
• De alquiler de bienes muebles.
De igual forma, una persona que se encuentra
inscrita en el RUC, si puede incorporarse al El RISE establece el pago de una cuota que
RISE siempre y cuando cumpla con los requi- sustituye la declaración y pago del Impuesto
sitos establecidos por la Ley. a la Renta e IVA en un período mensual.
48 Capítulo 1 • Economía: para el desarrollo del Ecuador

Estas cuotas están calculadas en función del La tabla de actividades y sus respectivas cuo-
tipo de actividad que desarrolla y del nivel de tas son las siguientes:
ingresos que tiene el contribuyente.

Ingreso Anual Cuota mensual por Actividad
Hoteles y Agrícolas, MInas
Mínimo Máximo Comercio Servicios Manufactura Construcción Transportes
restaurantes y Canteras
0 5,000 1.17 3.50 1.17 3.50 5.84 1.17 1.17

5,001 10,000 3.50 18.67 5.84 12.84 22.17 2.33 2.33
10,001 20,000 7.00 37.34 11.67 26.84 44.35 3.50 3.50
20,001 30,000 12.84 70.02 21.01 50.18 77.02 4.67 5.84
30,001 40,000 17.51 106.20 29.18 71.19 122.54 15.17 9.34
40,001 50,000 23.34 152.88 37.34 110.87 168.05 31.51 14.00
50,001 60,000 30.34 210.06 52.52 157.55 212.40 57.18 17.51
Las cuotas deben ser canceladas mensualmen- El pago de las cuotas se pueden realizar en las
te y en función del noveno dígito del RUC. Si la instituciones financieras que mantengan con-
fecha de vencimiento cae en fin de semana o fe- venio de recaudación con el SRI a través de
riado, se podrá realizar el pago hasta el siguiente convenio de débito, o acercándose a las venta-
día hábil disponible, siempre que la cuota no esté nillas de los bancos colaboradores de la recau-
vencida, puesto que corren nuevos intereses. dación con la cédula o RUC.
Adicionalmente, el SRI le da la facilidad de can- Si se producen atrasos en el pago de las cuo-
celar todas sus cuotas una sola vez, es decir, que tas, se cargarán los intereses de Ley, mismos
puede cancelar por adelantado todas las cuotas que serán acumulados mensualmente hasta
que restan del año en curso. que se realice el pago correspondiente.
La suspensión del Registro Único de Contribuyentes
El Registro Único de Contribuyentes se ob- Con la emisión de la resolución de inactivi-

tiene para actividades económicas deter- dad del RUC, ya no se generan obligaciones
minadas. Cuando cesan dichas actividades tributarias.
o cambia su naturaleza, el Registro Único de ¿Qué plazo tengo para suspender mi RUC?
Contribuyentes debe suspenderse.
El plazo máximo es de 30 días hábiles desde la fe-
¿Cuándo debo suspender mi RUC? cha de terminación de la actividad económica.
Se debe realizar el trámite de suspensión del
RUC cuando se dejan de realizar todas las acti-
vidades económicas que constan en él.
Hago y aprendo
1 Escribe tres ejemplos de personería jurídica.

1.
2.
3.
2 Piensa y responde.
• ¿Cuál es la diferencia entre un registro de ingresos/egresos y llevar contabilidad?
• ¿Por qué se debe archivar la información del registro de ingresos y egresos?
• Enumere 3 de los beneficios que tiene una persona natural que se inscriba en el RISE.
1.
2.
3.
3 Ingresa al sitio web del Servicio de Rentas Internas y descarga la animación interacti-
va sobre la funcionalidad del portal, luego escribe aquí tus impresiones.
4 Escribe V si es verdadera y F si es falsa cada afirmación.
• El plazo para obtener el RUC es de 30 días a partir del inicio de las

actividades económicas.
• Se pueden pagar los impuestos a través de un débito directo de

una cuenta bancaria.
• Los formularios 104 y 104 A son para la declaración del impuesto

a la renta.

Capítulo 6
UNA GRAN BASE DE DATOS
EL REGISTRO ÚNICO DE CONTRIBUYENTES
¿De qué se trata?
E l Registro Único de Contribuyentes es el

instrumento base de la administración tri-
butaria, sirve para la determinación y la iden-
en su inscripción en el Registro Único de
Contribuyentes y también hablaremos sobre
las sanciones pecuniarias que se reciben al co-
tificación de los contribuyentes. Conoceremos meter infracciones con respecto al RUC.
su importancia, los requisitos para su obten-
ción, actualización, suspensión y realización
de algunos trámites especiales.
Abordaremos el tema de los estados en que

se puede encontrar un contribuyente ante
la administración tributaria, que se reflejan
Registro único de contribuyentes
Lo que voy a lograr
Conceptualmente
• Identificar la funcionalidad y la importancia • Conocer los requisitos para la realiza-

ción de trámites sobre el RUC realizados
del RUC.
por terceros.
• Señalar la composición del número del RUC.
• Distinguir los estados en que puede encon-
• Reconocer a quiénes están obligados a ins- trarse un contribuyente ante la administra-
cribirse en el RUC. ción tributaria.
• Conocer los requisitos de inscripción, • Conocer las multas que se imponen sobre
infracciones con el RUC.
así como los casos y requisitos de actua-
lización, suspensión y cancelación del En actitudes y valores
RUC, tanto para personas naturales como
• Ser responsable en la oportuna obtención
para sociedades. del Registro Único de Contribuyentes.
• Determinar los trámites a seguir en caso de • Ser responsable en el manejo y el buen uso
defunción del contribuyente. del RUC.
¿Qué es el RUC?
E l Registro Único de Contribuyentes (RUC)

es el punto de partida en el funciona-
miento de la administración tributaria, es un
El detalle de las obligaciones tributarias a las
cuales está sujeto el contribuyente es una he-
rramienta tributaria que se denomina vector
instrumento que sirve para registrar e identi- fiscal. El vector fiscal se determina al obtener
ficar a los sujetos pasivos: personas naturales el RUC en relación con las obligaciones tribu-
y sociedades. tarias que le corresponden a cada individuo
por el tipo de contribuyente que es y la ac-
El Registro Único de Contribuyentes permite
tividad económica que registra. Las obliga-
a la administración tributaria configurar una
ciones tributarias que componen un vector
base de datos en donde se encuentra la infor-
fiscal pueden ser:
mación necesaria sobre las personas naturales
o sociedades que ejercen actividades econó- • Impuesto al valor agregado.
micas en el territorio ecuatoriano y son sujetos • Impuesto a los consumos especiales.
de imposición.
• Impuesto a la renta.
El RUC establece el vector fiscal
• Retenciones del IVA.
A más de constituir la base de datos de todos • Retenciones en la fuente del impuesto a
los contribuyentes y agentes de retención, el la renta.
RUC es importante porque a través de este cer-
• Presentar anexos.
tificado el contribuyente está en capacidad de
conocer adecuadamente cuáles son sus obli-
gaciones tributarias y el calendario de pagos
Varias universidades e institutos de
para facilitar su cumplimiento.
educación superior, dentro y fuera del
país, cuentan con carreras de especia-
lización en tributación, con el objetivo
Especialista en tributación
de formar profesionales de alto nivel
una opción de carrera profesional.
que intervengan en la resolución de
los problemas que plantea este tema.
El especialista superior en tributación conoce

sobre los distintos aspectos impositivos, inter-
preta y aplica las normas tributarias, asesora a
individuos y empresas e incluso está en capa-
cidad de intervenir en la fijación de la política
y el diseño del sistema tributario.
Este es un campo profesional nuevo, muy

cotizado en el mercado laboral. ¡Tómalo
en cuenta!
52 Capítulo 6 • El Registro Único de Contribuyentes

¿Quiénes están obligados a obtener el RUC?
T odas las personas naturales o jurídicas y

los entes sin personalidad jurídica, nacio-
están obligados a inscribirse, por una sola vez,
en el Registro Único de Contribuyentes.
nales y extranjeros, que inicien o realicen ac-
También están obligados a inscribirse en él,
tividades económicas en el país en forma per- las entidades del sector público, las Fuerzas
manente u ocasional, o quienes sean titulares Armadas, la Policía Nacional y toda entidad,
de bienes o derechos que generen ganancias, fundación, cooperativa, corporación o ente si-
beneficios, remuneraciones, honorarios y otras milar, cualquiera sea su denominación, tengan
rentas sujetas a tributación en el Ecuador, o no fines de lucro.
Paraísos fiscales Se conoce como paraísos fiscales a los te-

su relación con la pobreza rritorios o estados donde los impuestos
El auge de la evasión fiscal ha motivado que son muy bajos o no existen y por lo tanto
el número de paraísos fiscales haya pasado de atraen a los individuos o empresas ex-
aproximadamente 25 a principios de los años tranjeras a domiciliar sus activos y llevar
setenta a 72 paraísos fiscales reconocidos en la su dinero a ellos. Los paraísos fiscales
actualidad. Estos se han convertido en meca- pueden configurarse como una forma
nismos de transferencia de riqueza desde los de evasión tributaria, además la poco
países más pobres hacia los más ricos. Se los estricta regulación que tienen en ma-
considera un factor de pobreza, por ser motivo teria financiera se presta para que sean
de fuga de capitales, pues cuando no es po-
destino de fondos provenientes de acti-
sible, mediante impuestos, compensar el dé-
vidades ilegales.
ficit producido por dicha fuga, los gobiernos
no suelen tener otra alternativa que recortar
el gasto público y privatizar servicios como la
dinero. Queda claro que hay riqueza suficiente
sanidad o la educación. Es decir, si las personas
para arreglar los problemas del mundo. Tan
que tienen su patrimonio en paraísos fiscales
solo son necesarias la actitud honesta y patrió-
pagarán impuestos en los países donde re-
tica de los contribuyentes, la voluntad política
siden o donde obtienen sus riquezas, la re-
de los países y la unidad internacional.
caudación tributaria adicional disponible sería
suficiente para la financiación de servicios pú-
blicos de calidad y para la inversión productiva
en todo el mundo.
¿De dónde sacar entonces el dinero necesario

para acabar con la pobreza? La respuesta es sen-
cilla: de los impuestos que dejan de pagar las
empresas transnacionales y las personas ricas
que utilizan los paraísos fiscales para ocultar su
El número de registro
A todo contribuyente que se inscribe en

el RUC el Servicio de Rentas Internas le
asigna un número de registro, de acuerdo con
En el caso de las sociedades privadas, los
dos primeros dígitos señalan el lugar (pro-
vincia) donde se inscribió el contribuyente,
el tipo de contribuyente de quien se trata, es por ejemplo: 01 para Azuay, 02 para Bolívar,
decir, si son personas naturales o sociedades. 17 para Pichincha, etc. El tercer dígito siempre
será el número 9, del cuarto al noveno son dí-
a) Si son personas naturales el número de RUC
gitos que forman un número secuencial, el dé-
es el mismo que el de la cédula de identi-
cimo dígito es un número verificador y los tres
dad (10 dígitos), a los cuales se les añaden últimos siempre serán 001.
tres dígitos (001).
En el caso de las sociedades públicas, los dos
Las personas naturales durante su existen-
primeros dígitos señalan el lugar (provincia)
cia solo tienen un número de RUC.
donde se inscribió el contribuyente. El tercer
b) Para las sociedades el número de RUC es dígito siempre será el número 6; del cuarto al
un número de 10 dígitos generados por la octavo, un número secuencial; el noveno dí-
administración tributaria a los cuales se les gito es el verificador, el décimo dígito es el 0 y
añaden tres dígitos (001). los tres últimos dígitos siempre serán 001.
¿En qué me afecta?

En algún momento de tu vida que-
rrás que tus hijos, sobrinos o nietos medidas compensatorias que los gobiernos
vayan a una escuela o una univer- deben adoptar para mantener el bienestar
sidad aunque no puedas pagarla, social, trasladando la carga fiscal a quienes sí
quizás tendrás que someterte a cumplen con su responsabilidad, que asumen
una operación importante, de esas la parte correspondiente de los evasores a
que no cubren lo seguros privados través de impuestos indirectos sobre el con-
y necesitarás acudir a un hospital sumo. En segundo lugar, por que el Estado
público, te irás de viaje por carre- tiene que sacrificar los servicios públicos.
teras sin pagar peaje… Como en todo, hay que empezar con uno
mismo y predicar con el ejemplo.
Todas las obras públicas cuestan dinero: Infórmate. La evasión tributaria es solo uno
aunque no nos cobren nada al utilizarlos los de los múltiples frentes que anuncian la lle-
pagamos con nuestros impuestos. Los im- gada de un nuevo orden mundial: una nueva
puestos sirven para financiar los servicios sociedad diseñada por y para una minoría
públicos. En consecuencia, la evasión fiscal bien organizada, que pretende vivir mejor que
perjudica seriamente a los ciudadanos y ciuda- nadie a costa de los demás, como en los pa-
danas de dos formas: en primer lugar, por las sados tiempos feudales.

¿Qué necesito para inscribirme en el RUC como persona natural?
L os requisitos para la inscripción de per-

sonas naturales en el Registro Único de
Contribuyentes varían de acuerdo con la ca-
lidad de relación política que tenga el contribu-
yente con el Estado, es decir, si es ecuatoriano o
extranjero con o sin residencia.
Identificación del contribuyente
Extranjeros Extranjeros
Requisitos Ecuatorianos
Residentes no Residentes
Original y copia a color de la cédula de SI SI -

identidad o de ciudadanía
Original y copia a color del pasaporte y tipo de

visa, para extranjeros no residentes; u original - - SI
y copia a color de la credencial de refugiado
Original del certificado de votación. SI - -
Para la verificación del lugar donde realiza su actividad económica el contribuyente deberá presentar
el original y entregar una copia de cualquiera de los siguientes documentos (los mismos que deben
Ubicación de la matriz y establecimientos se
corresponder a uno de los últimos 3 meses).

presentará cualquiera de los siguientes:
Original y copia de la planilla de servicios básicos (agua, luz o teléfono).
Original y copia del estado de cuenta bancario, de tarjeta de crédito o de telefonía celular.
Original y copia de la factura por el servicio de televisión pagada o servicio de internet.
Original y copia de cualquier documento emitido por una Institución Pública que detalle la dirección exacta del
contribuyente.
Original y copia del contrato de arrendamiento.
Original y copia de la escritura de compra venta del inmueble; u, original y copia del certificado del Registrador de la
Propiedad.
Contrato de Concesión Comercial o Contrato en Comodato.
Original y copia de la Certificación de la Junta Parroquial más cercana al lugar del domicilio.
Al obtener el número de RUC se

adquiere la obligación de declarar.
Verdad y puntualidad
Cuando una persona natural se inscribe en el RUC
registra varios datos personales y laborales, toda
la información que se entrega debe ser verídica
y comprobable.
Una vez obtenido el número de registro, el contri-
buyente adquiere la obligación de declarar sus in-
gresos y gastos, además debe pagar los impuestos
respectivos. Un ciudadano responsable lo hace con
puntualidad respecto de los plazos determinados.
Requisitos adicionales para personas naturales que cumplen
actividades específicas
También existen requisitos especiales de acuerdo con la naturaleza de la actividad económica que
realice el contribuyente.
• Original y copia del título o carné del colegio profesional respectivo; y, aquellos que traba-
Contadores jen en relación de dependencia deberán presentar adicionalmente una certificación suscri-
ta por el Representante Legal de la compañia.
• Original y copia de la calificación artesanal emitida por el organismo competente: Junta
Artesanos
Nacional del Artesano o MIPRO.
Diplomáticos • Original y copia de la credencial de agente diplomático.
• Original y copia del título universitario avaluado por la Secretaría Nacional de Educación
Profesionales Superior, Ciencia, Tecnología e Innovación, o copia del carné otorgado por el respectivo
colegio profesional o copia de la cédula de identidad en la que conste la profesión.
• Original y copia del acuerdo ministerial para el funcionamiento de jardines de infantes,
Actividades educativas
escuelas, colegios y otros centros educativos.
• Original y copia de la escritura pública en caso de emancipación voluntaria; u, original y
Menores Emancipados sentencia judicial emitida por el Juez competente; o, Acta de Matrimonio en caso de que en
la cédula no conste el estado civil.
• Original y copia a color del documento de identificación del representante del menor (padre
Menores no Emancipados
o madre) quién solicitará el respectivo trámite.
Notarios y Registradores de la
• Original y copia del nombramiento otorgado por el organismo competente.
Propiedad y Mercantiles
Se deben registrar todas y cada una de las

Actividad surtida
actividades económicas que se realizan.
Regístreme como dibujante,

inventor, anatomista, es-
critor, compositor, escultor,
arquitecto, astrónomo,
físico, geólogo…

Inscripción de sociedades en el RUC
Para la identificación y el registro de las sociedades o personas jurídicas del sector público, así
como de los entes contables independientes, se requiere de:
SOCIEDADES DEL SECTOR PÚBLICO

• Formulario RUC-01-A suscrito por el Representante Legal. El formulario RUC-01-B se presentará únicamente cuando la sociedad
posea establecimientos adicionales a la matriz; este formulario también deberá ser suscrito por el Representante Legal.
• Original y copia del registro oficial donde se encuentre publicada la creación de la entidad o institución pública; u, original y co-
pia del decreto, ordenanza o resolución que apruebe la creación de la institución; u, original y copia del documento que declara
como unidad o ente contable independientemente o desconcentrado.
• Original y copia del nombramiento del Representante Legal de dicha entidad o institución.
• Original y copia a color de la cédula de identidad o ciudadanía o del pasaporte del Representante Legal.
Las personas jurídicas o sociedades de derecho privado, dependiendo de su naturaleza constitutiva,

necesitan de los siguientes documentos para su inscripción en el Registro Único de Contribuyentes:
SOCIEDADES BAJO
CONTROL DE LA SOCIEDADES CIVILES DE HECHO,
SUPERINTENDENCIA SOCIEDADES BAJO PATRIMONIOS INDEPENDIENTES O
SOCIEDADES CIVILES Y ORGANIZACIONES NO
DE COMPAÑÍAS, CONTROL DE LA AUTÓNOMOS CON O SIN PERSONERÍA
COMERCIALES, EMPRESAS GUBERNAMENTALES SIN FINES DE
EMPRESAS TENEDORAS SUPERINTENDENCIA JURÍDICA, CONTRATO DE CUENTAS DE
UNIPERSONALES LUCRO
DE ACCIONES (HOLDING) DE BANCOS PARTICIPACIÓN, CONSORCIO DE EMPRESAS
Y ESTABLECIMIENTOS (JOINT VENTURES)
PERMANENTES
Formulario RUC-01-A suscrito por el Representante Legal. El formulario RUC-01-B se presentará únicamente cuando la sociedad posea establecimientos adicionales a la
matriz; este formulario también deberá ser suscrito por el Representante Legal.
Original y copia, o copia certificada de la escritura
Original y copia, o copia cer- Copia del acuerdo ministerial o resolu-
pública de constitución o domiciliación inscrita en Original y copia, o copia certificada de la es-
tificada de la escritura pú- ción en el que se aprueba la creación de
el Registro Mercantil, a excepción de Fideicomisos critura pública o del contrato social otorgado
blica de constitución inscrita la organización no gubernamental sin fin
Mercantiles, Fondos de Inversión y Fondos ante notario o juez.
en el Registro Mercantil. de lucro.
Complementarios Provisionales.
Original y copia del nombramiento del
Original y copia o copia certificada del nom- representante legal avalado por el orga-
Original y copia o copia certificada del nombramiento del representante legal, ins-
bramiento del representante legal, notariza- nismo ante el cual la organización no gu-
crito en el Registro Mercantil.
do y con reconocimiento de firmas. bernamental sin fin de lucro se encuentra
registrada: Ministerio o CNE o CPE.
Original y copia o copia
certificada de la hoja de
datos generales otorgadas _ _ _ _
por la Superintendencia,
de Compañías.
Identificación del Representante Legal:
* Ecuatorianos: Original y copia a color de la cédula de identidad y original del certificado de votación del último proceso electoral.
* Extranjeros residentes: Original y copia a color de la cédula de identidad.
* Extranjeros no residentes: Original y copia a color del pasaporte con hojas de identificación y tipo de visa vigente.
¿Cómo se verifica la ubicación de las empresas?
L a verificación de la ubicación de las socie-

dades, tanto privadas como públicas, se
realiza mediante los mismos documentos que
Los casos en los que es necesaria la actualiza-
ción de información son :
• Cambio de denominación o razón social.
se piden para las personas naturales, pero a
• Cambio de dirección.
nombre de la sociedad, representante legal,
• Cambio o actualización de actividad
socio o accionista: planillas de pago de ser-
económica.
vicios públicos y de servicios privados, como
• Cambio de representante legal.
televisión por cable, el comprobante de pago
• Registro de la apertura o cierre de estableci-
del impuesto predial y el contrato de arrenda-
mientos, sucursales o agencias en el país o
miento (de todos ellos se entregan fotocopias). en el exterior.
Si no se pueden presentar los documentos
• Reforma estatutaria o cualquier acto socie-
antes señalados, se debe proceder a entregar tario que modifique la escritura pública de
una comunicación al SRI indicando que se ha constitución de la sociedad.
cedido en forma gratuita el uso del inmueble
• Transferencia de bienes o derechos a cual-
donde se ubica la sociedad. quier título.
• Aumento o disminución de capital.
La actualización del RUC
• Establecimiento o supresión de sucursales,
Si existe algún cambio en la información entre- agencias, depósitos u otro tipo de negocios.
gada al hacer la inscripción, como la razón so-
Requisitos
cial o nombre del contribuyente, su ubicación,
su actividad económica u otro dato que deba • Presentar la cédula de identidad o ciudada-
constar en el RUC, entonces es imprescindible nía o el pasaporte.
realizar una actualización.
• Presentar el último certificado de votación.
El plazo máximo para realizar este trámite es • Presentar el original y entregar una copia del
de 30 días hábiles después de ocurridos los documento que respalde el cambio de infor-
cambios en la información del RUC. mación que va a realizar el contribuyente, en
relación con los requisitos de inscripción.
SRI cerca de ti
El Servicio de Rentas Internas cuenta con di-
recciones regionales y provinciales que se El SRI tiene oficinas en todas las
encargan de la operación descentralizada provincias, a las que el contribu-
de todas las actividades de la administración yente podrá acercarse para realizar
tributaria, informando constantemente a la consultas y trámites que le permi-
dirección nacional de la institución sobre los tirán cumplir con sus obligaciones
procesos que se llevan a cabo, con fines de tributarias.
evaluación y ajuste.

La suspensión del RUC
C uando un contribuyente termina de

ejercer la actividad económica por la cual
se registró, debe suspender su RUC, para rea-
• Presentar el último certificado de votación
—solo para ecuatorianos—.
Antes de la suspensión del RUC, el contribu-

lizar esta suspensión se necesita:
yente debe efectuar el trámite para dar de baja
• Llenar el formato de solicitud de cese de ac- sus comprobantes de venta vigentes o autori-
tividades/cancelación del RUC para perso-
zación de auto impresores.
nas naturales, que se encuentra disponible
en las oficinas o en el sitio web del Servicio ¿Cuál es el plazo para suspender el RUC?
de Rentas Internas.
El plazo máximo es de 30 días hábiles desde la
• Presentar la cédula de identidad o ciudada-
nía del contribuyente. fecha de la terminación de la actividad econó-
mica. Transcurrido este plazo se aplicará una
multa de USD 30 ,00 para personas naturales
no obligadas a llevar contabilidad y socieda-
des sin fines de lucro. (Visita www.sri.gob.ec,
sección Declaración de Impuestos / Multas).
Como contribuyentes somos únicos
El número de registro que obtiene

una persona natural corresponde al
de su cédula de ciudadanía, de allí
que se diga que es único. En caso
de haberse realizado los trámites
de suspensión del RUC por cese de
las actividades económicas, este
número no se pierde, ni es usado
por otro contribuyente y podrá ser
habilitado nuevamente si hay un
reinicio de actividades, así fueran
diferentes.
El RUC es un número de identifica-

ción personal e intransferible.
Cancelación del RUC
L a inscripción en el Registro Único de

Contribuyentes se cancela o extingue solo
cuando el contribuyente deja de realizar ac-
• Copia de la cédula de identidad o pasapor-
te de la persona que presenta el trámite.
• El original del certificado de votación de la
tividades económicas permanentemente, es persona que presenta el trámite.
decir, en caso de muerte de las personas na-
El trámite puede ser presentado por cualquier
turales, en caso de extranjeros no residentes
persona.
que concluyeron sus actividades económicas
temporales en el país o cuando una sociedad Pasos a realizar para la cancelación del
es liquidada. RUC de extranjeros no residentes
Pasos a realizar en caso de fallecimiento El contribuyente extranjero no residente en el

Ecuador que termina su relación tributaria con
del contribuyente
el Estado ecuatoriano deberá presentar los si-
En este caso se procede a presentar por parte guientes documentos:
de la persona que realice el trámite los si-
• Solicitud de cese de actividades/cancelación
guientes documentos:
del RUC para personas naturales disponible
• Solicitud de cese de actividades/cancelación en las oficinas o en el sitio web del SRI.
del RUC para personas naturales disponible • Original del pasaporte del contribuyente.
en las oficinas o en el sitio web del SRI. Previamente a la cancelación del RUC, el con-
• Copia de la partida de defunción del tribuyente debe efectuar el trámite para dar
contribuyente. de baja sus comprobantes de venta vigentes o
autorización de auto impresores.
Toda infracción conlleva

Multas innecesarias y molestas una sanción.
Por el incumplimiento de las A nadie le gusta tener que

obligaciones tributarias o pagarlas, sin embargo,
por cometer infracciones tri- las multas son fácilmente
butarias, la Ley establece va- evitables si nos acostum-
rios tipos de sanciones, una bramos a cumplir correc-
de ellas son las multas. Estas tamente y a tiempo nues-
son cantidades pecuniarias, tras obligaciones.
es decir, de dinero, que se Está en nuestras manos
deben pagar a la administra- evitar ser multados como
ción tributaria. contribuyentes.

Estados del contribuyente ante la administración tributaria
Los contribuyentes inscritos en el RUC, pueden Rentas Internas pueden ser hechos por otras
tener con la administración tributaria los si- personas, para ello deberán adjuntar a la do-
guientes estados: cumentación los siguientes requisitos:
• Activo: es todo contribuyente que se en- • Para el contribuyente residente en el país,

cuentra registrado en el Registro Único de una carta de autorización simple o poder
Contribuyentes y, por lo tanto, es sujeto especial o general debidamente legalizado
pasivo de obligaciones tributarias por estar y firmado por el contribuyente.
desarrollando alguna actividad económica. • Para el contribuyente residente en el exte-
rior, el poder especial o general deberá ser
• Suspensión definitiva: término aplicado a
debidamente legalizado por el cónsul ecua-
las personas naturales que han terminado
toriano o apostillado en el exterior o en el
sus actividades económicas temporalmente.
Ecuador.
• Pasivo: término aplicado a las personas
• Se entregará una copia a color de la cédula
naturales que han fallecido, extranjeros no
de identidad o ciudadanía o pasaporte del
rersidentes y a las sociedades que han can- contribuyente y de la persona que realizará
celado su RUC. el trámite.
Trámites realizados por terceros: • Presentar el original del certificado de vo-
sí son posibles tación, de la persona que realizará el trá-
mite y copia de la papeleta de votación del
Para facilidad de los contribuyentes, todos contribuyente.
los trámites que se realizan en el Servicio de
LO QUE CUESTA EL DESCUIDO
Son sancionables con multa las siguientes infracciones con respecto al RUC, para PN no obligadas
a llevar contabilidad y sociedades sin fines de lucro.
· No inscribirse en el RUC. USD 30,00
· No actualizar los datos del RUC. USD 30,00
· No cancelar oportunamente el RUC. USD 30,00
· Ocultar la existencia de sucursales. USD 62,50
· Utilizar el número de inscripción concedido a otro contribuyente. USD 62,50
· Seguir utilizando un número de RUC cancelado. USD 62,50
Para mayor información visita: www.sri.gob.ec, sección Declaración de Impuestos / Multas.
Hago y aprendo
1 Enumera tres utilidades del RUC.

1.
2.
3.
2 ¿Qué requisitos debe presentar una persona natural que se dedica a la venta de zapa-
tos para inscribirse en el RUC?
3 Escribe el número que correspondería a tu RUC y señala su composición.
4 Responde:
¿Cuál es la diferencia entre la suspensión y la cancelación del RUC?
5 Completa las oraciones.
• Un contribuyente .............................................. es aquel que se encuentra registrado en el

Registro Único de Contribuyentes y por lo tanto es sujeto ......................................... de obli-
gaciones tributarias por estar desarrollando alguna ......................................... económica.
• Previamente a la suspensión del RUC, el ............................................ debe efectuar el trámite

para dar de .................................. sus .................................. de venta vigentes.
• Si existe algún cambio en la ...................................... como: la razón social o ................................

del contribuyente, su ubicación, su actividad económica u otro dato que deba constar
en el .................................., debe ........................................

Capítulo 7
LOS DOCUMENTOS: RESPALDO LEGAL DE NUESTRAS
TRANSACCIONES
COMPROBANTES DE VENTA Y DE RETENCIÓN

¿De qué se trata?
A prenderemos que los contribuyentes es-

tamos obligados a emitir en toda trans-
ferencia de bienes o prestación de servicios
documentos como: comprobantes de venta,
retención y documentos complementarios.
Veremos cómo estos documentos tienen que

ser autorizados por el SRI, ya que ellos acre-
ditan la legitimidad de la adquisición de bienes
o la prestación de servicios o la realización de
otras transacciones gravadas con tributos, y
sirven para sustentar ingresos, costos y gastos
y para el reconocimiento del crédito tributario
a favor del contribuyente.
Boletines de facturas
Lo que voy a lograr

Conceptualmente
• Identificar los tipos y las características de • Usar los formularios indicados para los trá-
los comprobantes de venta, los documen- mites correspondientes.
tos complementarios y los comprobantes
de retención.
• Reconocer al SRI como institución autoriza- • Reconocer cómo las acciones responsa-
da para definir los documentos que susten- bles de los contribuyentes son ejemplo
tan transacciones de transferencia de bienes para un correcto desenvolvimiento de
o prestación de servicios. otros contribuyentes.
• Identificar quiénes son agentes de retención. • Cumplir con la obligación de emitir y exigir
comprobantes de venta, retención y docu-
• Ejecutar los trámites pertinentes para ob- mentos complementarios al realizar activi-
tener la autorización para emitir compro- dades económicas.
bantes de venta, retención y documentos
complementarios.
¿Cuáles son los comprobantes de venta válidos?
Son comprobantes de venta válidos única- 2. Documento aduanero unificado y demás
mente los siguientes: documentos recibidos en las operaciones
de comercio exterior.
• Facturas.
3. Boletos aéreos o tiquetes electrónicos y do-
• Notas de venta - RISE.
cumentos de pago por sobrecargas por el
• Tiquetes de máquinas registradoras. servicio de transporte aéreo de personas,
• Boletos o entradas a espectáculos públicos. emitidos por las compañías de aviación,
siempre que cumplan con los requisitos se-
• Liquidación de compras de bienes y presta-
ñalados en el reglamento en mención.
ción de servicios.
Otros documentos complementarios que acre-
• Todos los documentos referidos en el
ditan transacciones para efectos tributarios
Art. 4 del Reglamento de Comprobantes
de Venta, Retención y Documentos • Notas de crédito.
Complementarios: • Notas de débito.
1. Los emitidos por bancos e instituciones fi- • Guías de remisión.
nancieras crediticias que se encuentren bajo
el control de la Superintendencia de Bancos.
¿Cuándo se emiten comprobantes?
Todos los contribuyentes,

al realizar transferencias de
bienes y prestaciones de ser-
vicios gravados con IVA de ta-
rifa 0 % o 12 %, deberán emitir
comprobantes de venta au-
torizados por el Servicio de
Rentas Internas.
Previamente deberán obtener

su número de RUC.
Recibir los comprobantes emi-

tidos también es una obliga-
ción ciudadana.
64 Capítulo 7 • Comprobantes de venta y de retención

Comprobantes de retención
L os comprobantes de retención son do-

cumentos que acreditan que al contri-
buyente se le ha realizado una retención de
• Las instituciones del sector público.
• Las sociedades
• Las personas naturales obligadas a llevar
impuestos establecida en la Ley de Régimen contabilidad.
Tributario y en su reglamento de aplicación.
• Las personas naturales y sucesiones indivisas
Las retenciones se refieren a transacciones
no obligadas a llevar contabilidad, cuando
gravadas con el impuesto a la renta o con el
emiten liquidaciones.
impuesto al valor agregado o por salida de
• Las sucesiones indivisas obligadas a llevar
divisas.
contabilidad.
Estos documentos deben ser emitidos por los • Empleadores.
agentes de retención al pagar por la adquisi-
• Exportadores.
ción de bienes o por la prestación de servicios,
provenientes de sus proveedores, y en el caso Plazo para entregar el comprobante de
retención
de salida de divisas cuando se efectúen trasfe-
rencias al exterior. Los agentes de retención en forma obligatoria
emitirán el comprobante de retención en el
¿Quiénes son agentes de retención? momento que se realice el pago o se acredite
Un agente de retención es quien tiene la obli- en cuenta, lo que ocurra primero, y estará dis-
ponible para la entrega al proveedor dentro
gación de recoger el valor de ciertos impuestos
de los cinco días hábiles siguientes al de pre-
para hacerlo llegar mediante la declaración de
sentación del comprobante de venta.
su contabilidad a la administración tributaria.
Los agentes de retención son: Para el caso de salida de divisas estará dispo-
nible a los dos días.
Contabilidad
Jefe, ya sé que hay recorte de

personal pero, ¿por qué justo el
contador?
Autorización para emitir comprobantes de venta,
retención y documentos complementarios
Para obtener la autorización del Servicio de ¿Cuándo niega la autorización el SRI?

Rentas Internas para la emisión de compro-
Las causas para negar la autorización son:
bantes de venta, retención y documentos
complementarios es necesario seguir estos • Estar en trámite la suspensión del RUC.
pasos: • Falta de presentación y pago de declaracio-
1. El contribuyente debe acercarse a uno de nes y anexos por más de seis emeses.
los establecimientos gráficos autorizados • No corresponder la dirección declarada en
por el SRI y presentar su certificado del RUC, el RUC.
original de su cédula de identidad o de su • Haber concedido la autorización por tres
representante legal. meses.
2. La imprenta verificará y validará la informa- Autorización temporal de comprobantes
ción del contribuyente a través de Internet. preimpresos
3. El sistema de facturación automatizado del Mediante el formulario 341, el Servicio de
SRI concede la autorización con base en el Rentas Internas concederá una autorización
cumplimiento tributario del contribuyente temporal de emisión de comprobantes para
y proporcionará al establecimiento gráfico contribuyentes que se encuentran en cual-
el número de autorización, la secuencia, la quiera de estos casos:
fecha de caducidad y la información impre- • Modificación del nombre comercial del con-
sa según el tipo de comprobante. tribuyente, previa actualización del RUC.
Plazos de vigencia de la autorización • Modificación de apellidos y nombres o ra-
Si el contribuyente se encuentra al día en el zón social del contribuyente, previa actuali-
zación del RUC.
cumplimiento de sus obligaciones, se conce-
derá la autorización por un año. Si tiene obli- • Cambio en la dirección de cualquier esta-
gaciones pendientes, por una sola vez, se con- blecimiento, previa actualización del RUC.
cede autorización por tres meses, plazo en el • Cuando se detectan errores en la impresión
cual el contribuyente deberá imprescindible- de los documentos preimpresos.
mente regularizar el cumplimiento de las obli- • Este trámite lo puede realizar por inter-
gaciones tributarias. net o en las ventanillas de atención a nivel
nacional.
¡Viva la fiesta! En el caso de una eventual participación en ferias, eventos o

exposiciones, se deberá contar con la respectiva autorización
Comprobantes para temporal del SRI para emitir comprobantes de venta preim-
ferias o eventos.
presos o emitidos por sistemas computarizados o tiquetes
de máquinas registradoras autorizadas. Este trámite se realiza
mediante el formulario 351 a través de la página web www.sri.
gob.ec o en las ventanillas de atención a nivel nacional.

Establecimientos gráficos autorizados
Son aquellos que tienen como actividad eco- consultar si el establecimiento está o no auto-
nómica la impresión de documentos y han rizado por el Servicio de Rentas Internas para
sido autorizados por el SRI para imprimir com- la impresión de documentos válidos.
probantes de venta, documentos complemen- Los establecimientos gráficos, los contribu-
tarios y comprobantes de retención. A ellos yentes y el SRI se vinculan en varios momentos
recurre el contribuyente para obtener la au- a través de los documentos comprobantes de
torización de emitir documentos. El detalle de venta y retención como lo demuestra el si-
establecimientos gráficos autorizados consta guiente esquema:
en el sitio web: www.sri.gob.ec. Allí se puede
Pasos para obtener la autorización de impresión de comprobantes de venta, retención y documentos complementarios
en el sistema de facturación
Contribuyentes Imprentas SRI

1 Escoger una imprenta autorizada por el SRI.
Solicitar la impresión de documentos Validar que el contribuyente se encuentre Autorizar la impresión de comprobantes de acuerdo
2
autorizados. al día en sus obligaciones tributarias. con el comportamiento tributario del contribuyente.
Imprimir comprobantes y entregarlos al
3
contribuyente.
Informar en el sistema de facturación
4
acerca de las impresiones realizadas.
Consultar la validez de los documentos autoriza-
5
dos por el SRI.
Informar a otras áreas sobre el comportamiento y las
6
actividades realizadas por el contribuyente.
Controlar a través de fedatarios las acciones del
7 contribuyente (aplicación de sanciones, clausuras e
incautaciones).
8 Presentar las respectivas declaraciones y anexos.
Cruzar información (auditoria, devoluciones, gestión)
9
y determinar diferencias de ser el caso.
Tiquetes de máquinas registradoras
El contribuyente puede optar por emitir tiquetes

utilizando una máquina registradora. Para ello
debe verificar en el sitio web del SRI que la marca
y el modelo de su máquina consten en el listado
autorizado por el SRI, y solicitar autorización para
utilizarla mediante el formulario 331.
¿Qué se debe hacer en caso de que los comprobantes
fueran emitidos con errores?
E n estos casos, los comprobantes de venta,

documentos complementarios y compro-
bantes de retención deben anularse escri-
14. No utilización de boletos o entradas en el
espectáculo público para el que fueron
autorizados.
biendo en ellos la palabra ANULADO. Los ori- El trámite a seguir es:
ginales y copias deben conservarse en forma
secuencial en los archivos del contribuyente, a) Gestión ante el SRI: La baja se dará a través
ordenados cronológicamente por el lapso mí- de la página web www.sri.gob.ec o en las
nimo de 7 años. ventanillas de atención a nivel nacional. Si
la baja se solicita por robo de documen-
Baja de comprobantes de venta, reten- tos, se deberá contar con la denuncia que
ción y documentos complementarios. especifique el tipo de documento extra-
Las causas para dar de baja éstos documentos viado, la secuencia, la serie y el número
impresos son: de autorización.
1. Vencimiento del plazo de vigencia. b) Destrucción de documentos: declarada la

baja de los documentos, los originales y co-
2. Cierre del establecimiento. pias serán destruidos por el contribuyente.
3. Cierre del punto de emisión. c) Responsabilidad del contribuyente: la baja
4. Cese de operaciones. de comprobantes no exime al contribuyen-
te de su responsabilidad por su circulación
5. Existencia de fallas técnicas generalizadas
posterior, salvo casos de robo o extravío,
en los documentos.
declarados oportunamente.
6. Pérdida de la calidad de contribuyente es-
pecial o ser obligado a llevar contabilidad,
del emisor.
7. Por cambios de razón social, denomina-
ción, dirección u otras condiciones en el
RUC.
8. Deterioro de los documentos.
9. Robo, hurto o extravío de los documentos.
10. Suspensión por parte del SRI de la autori-
zación para emitir documentos.
11. Falta de retiro, por parte del contribuyente,
luego del plazo de tres meses de los traba-
jos de impresión solicitados.
12. Cambio de Régimen.
13. Impresión de documentos sin solicitud del
contribuyente.
Formulario 321
La factura
Emisión: por parte del vendedor en la trans- Crédito tributario: permite sustentarlo a favor
ferencia de bienes o en la prestación de ser- del comprador del bien o usuario del servicio,
vicios, incluidas las exportaciones; en ella se siempre y cuando se lo identifique.
identifica al comprador del bien o usuario del
Soporte para costos y gastos: es válida como
servicio con su nombre o razón social y número
sustento de costos y gastos para fines conta-
de RUC, excepto en casos de exportación.
bles y a efectos del impuesto a la renta.
Tarifa: del IVA/ICE, debe incluirse el des-
glose de los impuestos que intervienen en
la transacción.
Elementos impresos y requisitos de
llenado de las facturas.
La nota de venta (RISE)
Emisión: emitirán y entregarán notas de venta Sustento de costos y gastos: cuando la tran-
exclusivamente los contribuyentes inscritos sacción se realice con contribuyentes que re-
en el Régimen Simplificado. quieran sustentar costos y gastos, para efectos
del Impuesto a la Renta, se deberá consignar
Destino: se entrega a consumidores finales,
el número de RUC o cédula de identidad y el
que son quienes no utilizan el bien o la presta-
nombre, denominación o razón social del com-
ción de servicios para fines comerciales.
prador, por cualquier monto.
Crédito tributario: no sustenta crédito tribu-
tario para el comprador.
Tarifa: la del IVA de 12 %, está incluida en el

precio de venta; el vendedor debe pagar una
cuota mensual o global.

llenado de las notas de venta
Pastel de Chocolate 6,00 6,00
6,00

El tiquete de máquina registradora
Emisión: no identifica al comprador o usuario. este impuesto, en caso de que pertenezca al

Régimen General.
Destino: se emiten a consumidores finales
que son quienes no utilizan el bien o servicio En caso de que se requiera sustentar crédito
para fines comerciales. tributario o gastos se deberá exigir la corres-
pondiente factura o nota de venta según el
Crédito tributario: no sustenta crédito.
caso.
Tarifa: la del IVA del 12 % puede estar desglo-
El modelo y número de serie de las máquinas
sada o incluida en el precio de venta, el ven-
que emiten los tiquetes de venta deben estar
dedor debe declarar y pagar mensualmente
previamente aprobados por el Servicio de
Rentas Internas.
Elementos impresos de los tiquetes

de máquina registradora
Liquidaciones de compra de bienes y prestación de servicios
Emisión: las entregan exclusivamente las so- posean domicilio ni establecimiento per-
ciedades y las personas naturales obligadas a manente en el país, las que serán identifi-
llevar contabilidad en caso de las siguientes cadas con su nombre o razón social. En este
adquisiciones: caso, los entes pagadores retendrán en la
fuente tanto el impuesto al valor agregado
1. Servicios prestados en el Ecuador o en el
como el impuesto a la renta que correspon-
exterior por personas naturales sin resi-
dan de conformidad con la Ley.
dencia en el país, las que serán identifica-
das con sus nombres, apellidos y número 3. Bienes muebles y de servicios a personas na-
de documento de identidad. En este caso, turales no obligadas a llevar contabilidad, ni
los entes pagadores retendrán en la fuente, inscritos en el RUC, que por su nivel cultural
tanto el impuesto al valor agregado como o rusticidad no se encuentren en posibilidad
de emitir comprobantes de venta; y, demás
el impuesto a la renta, de conformidad con
especificadas en el Art. 13 del Reglamento
lo dispuesto en la Ley.
de Comprobantes de Venta, Retención y
2. Servicios prestados en el Ecuador o en el Documentos Complemenetarios.
exterior por sociedades extranjeras, que no
Elementos impresos y requisitos de llenado de las liquidaciones

de compra de bienes y servicios
RUC emisor
R.U.C. 1790182345001
Nombre Comercial
(si consta en el RUC) COMPUVISIÓN abc LIQUIDACIÓN DE COMPRAS DE
BIENES Y PRESTACIÓN DE SERVICIOS
Denominación
Razón Social emisor Numeración

EQUIPOS DE COMPUTACIÓN ABC NO. 002- 001 - 123456789
Número de autorización
Dirección de la matriz y Dirección Matriz: Páez N22-53 y Ramirez Dávalos
AUT. SRI: 1234567890
Fecha de autorización
establecimiento emisor Dirección Sucursal: García Moreno y Sucre FECHA DE AUTORIZACIÓN: 01 - 08 - 2010
(cuando corresponda) Fecha de emisión
Sr (es): Carlos Enrique AVilés Carrasco FECHA EMISIÓN: 01 / Agosto / 2010
Identificación del proveedor
C.I. 170123456-7 DIRECCIÓN: Pichincha / Quito / Salinas y Santiago
Dirección del proveedor
CANTIDAD DESCRIPCIÓN P. UNITARIO V. TOTAL
Descripción del bien 1 Flash Memory 20,00 20,00 Precio Unitario

o servicio
Fecha de caducidad Valor gravado 12%

VÁLIDO PARA SU EMISIÓN HASTA 01 - 08 -2011 SUB TOTAL 12% 20,00
SUB TOTAL 0% Valor gravado 0%

Datos de la imprenta Carlos Ángel Bolívar Mora / Imprenta Bolívar
RUC: 1709876543001 / No. Autorización 1234 SUB TOTAL 20,00 Valor subtotal (sin incluir impuestos)
Destinatarios Original: Adquirente / Copia: Vendedor
IVA 12% 2,40 Valor del IVA
DOCUMENTO PARA USO EDUCATIVO (SIN VALIDEZ COMERCIAL). VALOR TOTAL 22,40 Valor Total
En caso de ser designado como Especial incluir: CONTRIBUYENTE ESPECIAL No. Resolución: 1234 Incluir en caso de encontrarse
NOTAS:
En caso de estar obligado a llevar contabilidad incluir: OBLIGADO A LLEVAR CONTABILIDAD designado como tal
REQUISITOS DE LLENADO
REQUISITOS PREIMPRESOS

Comprobante de retención
Emisión: el comprador —agente de reten- Plazo de entrega del comprobante: estará a

ción— en la adquisición de bienes y servicios, disposición del proveedor dentro de los 5 días,
por retenciones del impuesto a la renta y/o del desde la fecha de recepción de la factura, o de
impuesto al valor agregado y/o impuesto a la la emisión de la liquidación de compras y pres-
salida de divisas. tación de servicios, y en dos días en caso de
salida de divisas.
Elementos impresos y requisitos

de llenado de comprobantes de
retención
Guía de remisión
Emisión: deben emitirse por personas naturales o Las guías de remisión son documentos que
sociedades dentro del territorio nacional por cual- sustentan el traslado físico de los bienes.
quier motivo de traslado, aún si este se realiza entre
establecimientos del mismo contribuyente.

llenado de las guías de remisión

Hago y aprendo
1 Identifica, entre los siguientes, a dos que no son comprobantes de venta válidos.
• Facturas.
• Notas de venta - RISE.
• Tiquetes de máquinas registradoras.
• Recibos.
• Boletos o entradas a espectáculos públicos.
• Liquidación de compra de bienes y prestación de servicios.
• Contratos.
• Todos los documentos referidos en el Artículo 4 del Reglamento de Comprobantes de
Venta, Retención y Documentos Complementarios.
2 Escribe un ejemplo de uso para cada uno de los siguientes documentos.
• Guías de remisión
• Notas de crédito
• Facturas
• Tiquetes de máquinas registradoras
3 Escribe tres casos en los que se debe dar de baja a comprobantes de venta o de reten-
ción impresos.
Hago y aprendo
4 Define crédito tributario.
5 Diseña una factura con todos sus elementos impresos y requisitos de llenado.
6 Establece las diferencias entre un comprobante de venta y uno de retención.
Comprobantes de venta Comprobantes de retención

Proyecto de valores 2
Los valores: un deber ser y un deber hacer
Antes de empezar conozcamos sobre el tema. podríamos establecer dos clases: los que ya
tienes y los que quieres construir. Es necesario
No solo desear, sino actuar
hacer un esfuerzo y meditar detenidamente
Todos los valores son un deber ser: es deseable en cuáles son aquellos principios, normas y
ser alegre, ser enérgico, ser útil, pero además comportamientos que te son fundamentales
implican un deber hacer, son una prescripción para vivir mejor. ¿Cuáles te enseñaron en casa?
que tenemos que cumplir. ¿Cuáles has ido aprendiendo con la vida?
¿Cuáles sabes que existen, pero no los vives
¿Cómo vivir los valores? mucho? ¿Cuáles son los que te gustaría tener?
Hablar de los valores es una cosa, pero vivirlos Paso 3. El plan
es otra historia. Requiere cierto esfuerzo, con-
ciencia y perseverancia, pero no es difícil. Con Cuando conoces tus valores, tus debilidades y
algunos pasos simples podrás lograr que tu lo que quieres llegar a ser, es el momento de
vida, tus acciones y la sociedad tengan como hacer una planificación de metas con respecto
columna vertebral a los valores. a ellos, un plan concreto con lapsos determi-
nados. Establecer una meta concreta diaria
Paso 1. Conocer su importancia —pequeña, pero significativa— con respecto
¿Suena elemental? No lo es. El primer paso a los valores que quieres vivir.
para vivir los valores es la conciencia de lo im- Paso 4. El examen diario
portantes que son, estar conciente de que son
vitales, y que son lo que puede cambiar ver- Durante una parte del día, date 10 minutos
daderamente a una persona, una familia o una para reflexionar. Debes pensar en si estás cum-
nación. El cumplimiento de las leyes no es su- pliendo tu meta diaria, qué has hecho y qué
ficiente. En ellas se establece solo lo elemental te falta por hacer. Si por cualquier motivo no
para asegurar una convivencia medianamente te fue muy bien, no te desanimes y vuelve a
decente, los valores van mucho más allá, van a ponerlo en tu plan diario, analiza por qué no
la raíz de las cosas. Por ejemplo, el reglamento pudiste cumplirlo y establece medios para que
dice que no puedes pasar con la luz roja del esto no ocurra de nuevo. Este examen es vital,
semáforo —bastante elemental para no ma- si no lo haces, todo el sistema para vivir los va-
tarse—, sin embargo, no dice que en un atasco lores va a irse perdiendo hasta que te olvides
de tráfico cederle el paso a una persona es algo de él. Lo fundamental es la constancia.
amable, que hace que todos estemos mejor.
Paso 2. Analizar mi conjunto de valores
Una vez que se ha aceptado la importancia de

vivir los valores, hay que analizar claramente
cuáles de ellos son la base de tu vida. Aquí
Guía para vivir mis valores 2. Plantear mis metas
1. Analizar y establecer mis valores • Consigue una agenda. Cualquiera puede

ser útil una de escritorio, de bolsillo o elec-
• Siéntate en un lugar tranquilo, en una hoja
trónica. Establece tres bases de tiempo:
de papel escribe la fecha y traza dos líneas
anual, mensual y por día. En la base de tiem-
verticales que dividan la página en tres co-
po anual escribirás lo que esperas lograr en
lumnas. En el lado izquierdo, en la primera
un año. Los valores concretos que quieres
columna, escribe una lista con los valores
alcanzar —incluye los que ya vives y los que
más importantes para ti, sin importar el or-
quieres vivir—.
den o si los vives actualmente, simplemente
escribe aquellos principios que consideras • Divide la lista anterior en una base de tiem-
fundamentales. po mensual determinando un mes para
cada actividad.
• En la columna del centro haz una lista con
los valores que aprendiste desde niño en • En la base de tiempo por día establecerás
casa, los que has aprendido con la vida y los una lista de pequeñas acciones para lograr
que has aprendido últimamente pero no la meta mensual. Es mejor hacer una acción
sueles vivirlos. pequeña todos los días, que grandes accio-
nes muy de vez en cuando.
• En la columna de la derecha, dibuja un
triángulo y escribe en cada vértice: Mis for- • Tu guía es algo personal, sin embargo, no
talezas, Mis debilidades, Lo que quiero ser. dudes en compartirla con otros amigos,
En Mis fortalezas escribe aquellos valores para que alguien de confianza te ayude
que ya existen en ti, que te definen como a establecer qué valores te vendrían bien,
una persona especial y que vives continua- porque a veces uno pierde la perspectiva
mente. En Mis debilidades escribe aquellos de sí mismo o hay defectos que uno simple-
defectos que crees que te impiden vivir me- mente no ve.
jor los valores. Por último, escribe aquellos • Pon en práctica tu guía por un mes reali-
valores que desearías vivir en Lo que quiero zando tu examen diario y comparte la ex-
ser. Esta hoja debes guardarla. periencia con un ser querido.
78 Proyecto 2 • Un impuesto sobre los bienes de consumo y los servicios

Capítulo 8
UN IMPUESTO SOBRE LOS BIENES DE CONSUMO Y LOS SERVICIOS
EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
¿De qué se trata?
E l IVA es un impuesto que grava la transfe-

rencia de bienes y servicios entre las per-
sonas que están bajo el régimen tributario
puesto vía asignación y compensación presu-
puestaria, y de los sujetos que intervienen.
Abordaremos, así mismo, el tema del crédito

ecuatoriano, es decir, se impone sobre todas
tributario con relación al IVA.
las etapas de comercialización de productos
y de prestación de servicios. Este impuesto,
como todos los demás, tiene una base sobre
la cual se calcula su valor, un hecho o actividad
que lo genera y, por supuesto, una tarifa.
En este capítulo hablaremos de cómo se rea-

liza la facturación, la liquidación, la retención,
la declaración y la devolución de este im-
Bienes gravados con IVA
Lo que voy a lograr
Conceptualmente
• Relacionar el impuesto al valor agregado • Implementar varias formas de declaración
con la transferencia de dominio. del IVA.
• Identificar la base imponible, el hecho ge- • Identificar los casos de devolución del im-
nerador y los sujetos pasivo y activo que in- puesto al valor agregado vía asignación y
tervienen en este impuesto. compensación presupuestaria.
• Reconocer bienes y servicios gravados con
tarifa 0 %.
• Llevar a cabo la facturación y la liquidación • Valorar la veracidad frente a la declaración
del impuesto. del IVA.
• Ejecutar el derecho al crédito tributario con • Apreciar la orientación ética de la fijación
respecto al IVA. con tarifa 0 % de ciertos bienes y servicios
• Ejecutar retenciones en la fuente e identi- con función social.
ficar agentes de retención y de percepción • Concebir la no facturación del IVA como
del impuesto. defraudación.
Venta, compra, intercambio e importación:
IVA, el impuesto del mercado de productos y servicios
E l impuesto al valor agregado grava al valor

que tiene una transacción comercial:
La base imponible del IVA es el valor total de
los bienes que se transfieren o de los servicios
que se prestan, calculándolos en base a los
• Al valor de la transferencia de dominio o a la precios de venta o de prestación, que incluyen
importación de bienes muebles de naturale- los impuestos, tasas por servicios y cualquier
za corporal en todas sus etapas de comercia- otro gasto legalmente imputable al precio.
lización, así como los derechos de autor, de
propiedad industrial y derechos conexos. En las importaciones, la base imponible del
• Al valor de los servicios prestados. IVA es el resultado de la suma del valor CIF, los
impuestos, los aranceles, las tasas, los dere-
Se considera una transferencia de dominio al chos, las recargas y otros gastos que figuren en
acto por el cual un bien que es propiedad de la declaración de importación y en los demás
alguien pasa a ser propiedad de una persona documentos pertinentes. En los casos de per-
distinta ya sea por la compra-venta o por la ce- muta, de autoconsumo de bienes y de dona-
sión a título gratuito. También es una transfe- ciones, la base imponible se determinará en
rencia de dominio el uso y consumo personal relación a los precios de mercado.
del bien por parte del productor o vendedor,
es decir, el autoconsumo.
El SRI cuenta con un Departamento de Derechos del Contribuyente
Se consideran servicios los que una persona, que tiene como objetivo promover, difundir y salvaguardar los de-
empresa o institución presta a terceras per- rechos y garantías de los contribuyentes, analizando, canalizando y
atendiendo oportuna y eficientemente temas relacionados con las
sonas a cambio de una contraprestación, la cual actuaciones de la institución, así como proponiendo y coordinando
puede ser dinero, especies u otros servicios. la adopción de mecanismos que permitan corregir deficiencias detec-
tadas en los procesos internos.
La base imponible del IVA ¿De qué se encarga este Departamento?
La Ley determina que para cada impuesto se Se encarga de receptar y dar seguimiento a los trámites relacionados
debe establecer una base imponible, es decir, con quejas, sugerencias, denuncias tributarias y denuncias de impli-
cancia administrativa.
el impuesto se calcula aplicando un porcen-
taje o una tarifa a una magnitud denominada ¿Qué procedimiento y que información se re-
quieren para dar a conocer quejas, sugerencias o
base imponible, que coincidirá casi siempre denuncias?
con el precio de los bienes y servicios objeto
Cada oficina del SRI cuenta con un funcionario encargado de atender
de la actividad económica. y guiar a las personas que deseen presentar una queja, sugerencia
o denuncia. En las Direcciones Regionales, son los delegados del
Departamento de Derechos del Contribuyente; en las Direcciones
Derechos del contribuyente Provinciales, son los propios Directores Provinciales; y, en las Agencias,
los Jefes de Agencia.
Toda queja, sugerencia o denuncia debe ser presentada por escrito, en
los formularios diseñados para el efecto y que se entregan en forma
gratuita a nivel nacional. El interesado deberá proporcionar su infor-
mación personal (nombre, número de documento de identidad o RUC,
dirección y teléfono u otro medio de contacto), un detalle claro de la
queja, sugerencia o denuncia, así como los datos precisos del denun-
ciado (únicamente para denuncias tributarias y administrativas).
El interesado deberá adjuntar copia del documento de identificación,
o de ser el caso, copia del nombramiento del representante legal para
personas jurídicas, y la documentación de soporte que sustente la
queja o denuncia presentada. El trámite debe ser presentado en las
ventanillas de secretaría a nivel nacional, luego de haber sido aseso-
rado por el funcionario responsable.
80 Capítulo 8 • El impuesto al valor agregado

El hecho generador del IVA y bienes gravados con tarifa 0 %
E l IVA se causa u origina en las transferencias

locales de dominio de bienes, sean éstas al
contado o a crédito, en el momento del pago
5. Envases y etiquetas utilizadas en la fabri-
cación de medicamentos de uso humano
o veterinario.
total o parcial del precio o acreditación en 6. Papel bond, libros y material complementa-
cuenta, lo que suceda primero, hecho por el rio a comercializar conjuntamente con los
cual, se debe emitir obligatoriamente el respec- libros.
tivo comprobante de venta. En las prestaciones 7. Semillas certificadas, bulbos, plantas, es-
de servicios, en el momento en que se preste quejes y raíces vivas. Harina de pescado y
efectivamente el servicio, o en el momento del los alimentos balanceados, preparados fo-
pago total o parcial del precio o acreditación rrajeros con adición de melaza o azúcar, y
otros preparados que se utilizan como co-
en cuenta, a elección del contribuyente, hecho
mida de animales que se críen para alimen-
por el cual, se debe emitir obligatoriamente el
tación humana. Fertilizantes, insecticidas,
respectivo comprobante de venta.
pesticidas, fungicidas; herbicidas, aceite
Así mismo, en el caso de prestaciones de ser- agrícola utilizado contra la sigatoka negra,
vicios por avance de obra o etapas, el hecho antiparasitarios y productos veterinarios
generador del impuesto se verificará con la así como la materia prima e insumos, im-
entrega de cada certificado de avance de obra portados o adquiridos en el mercado in-
o etapa, hecho por el cual se debe emitir obli- terno, para producirlas, de acuerdo con las
gatoriamente el respectivo comprobante de listas que mediante Decreto establezca el
venta. En el caso de introducción de mercade- Presidente de la República.
rías al territorio nacional, el impuesto se causa 8. Tractores de llantas de hasta 200 hp inclu-
en el momento de su despacho por la Aduana. yendo los tipo canguro y los que se utiliza
en el cultivo del arroz; arados, rastras, sur-
Tarifas del impuesto cadores y vertedores; cosechadoras, sem-
El IVA se agrega al precio de los productos o ser- bradoras, cortadoras de pasto, bombas de
vicios y las tarifas establecidas son 12 % y 0 %. fumigación portables, aspersores y rociado-
res para equipos de riego y demás elemen-
Bienes gravados con tarifa 0 % tos de uso agrícola, partes y piezas que se
1. Productos alimenticios en estado natural o establezca por parte del Presidente de la
que no hayan sido procesados. República mediante Decreto.
2. Leches en estado natural, pasteurizadas, 9. Los que se exporten.
homogenizadas o en polvo de producción 10. Los que introduzcan al país, por ejemplo los
diplomáticos extranjeros y funcionarios de
nacional, quesos, yogures, leches materni-
organismos internacionales, en los casos
zadas; o proteicos infantiles.
que se encuentren liberados de derechos e
3. Alimentos de primera necesidad como:
impuestos.
pan; azúcar; panela; sal; manteca; marga- 11. Lámparas fluorescentes.
rina; avena; maicena; fideos; harinas para 12. Aviones, avionetas y helicópteros destina-
consumo humano; enlatados nacionales de dos al transporte comercial de pasajeros,
atún, macarela, sardina y trucha; y aceites carga y servicios.
comestibles, excepto el de oliva. 13. Vehículos híbridos o eléctricos de hasta
4. Medicamentos y drogas de uso humano, de USD 35 000.
acuerdo con las listas que mediante Decreto 14. Energía Eléctrica.
establecerá anualmente el Presidente de la 15. Artículos introducidos al país, bajo régimen
República, así como la materia prima de tráfico Postal Internacional y Correos rá-
e insumos importados o adquiridos en el pidos, de acuerdo a los lineamientos esta-
mercado interno para producirlas. blecidos en la Ley.
Servicios gravados con tarifa 0 % 14. Los que se exporten de acuerdo a las
condiciones establecidas en la Ley.
1. De impresión de libros.
15. Transporte nacional terrestre y acuá-
2. Servicios de salud incluyendo los de medicina tico de pasajeros y carga. Transporte
prepagada y los servicios de fabricación de internacional de carga. Transporte de
medicamentos. carga nacional aérea desde, hacia y en
3. De guarderías infantiles y hogares de ancianos. la provincia de Galápagos. Transporte
4. De alquiler o arrendamiento de inmuebles desde petróleo crudo y de gas natural
tinados exclusivamente para vivienda. por oleoductos y gaseoductos.
5. Los prestados personalmente por artesanos cali- 16. El peaje y pontazgo que se cobra por
ficados por la Junta Nacional del Artesano. la utilización de carreteras y puentes.
6. De extracción por medios mecánicos o quími- 17. Espectáculos públicos.

cos en la elaboración de aceites comestibles. 18. Los de educación en todos los niveles.
7. De refrigeración, enfriamiento y congelamien- 19. Los prestados por clubes sociales,
to para conservar alimentos en estado natural y gremios profesionales, cámaras de
productos perecibles que se exporten. la producción, sindicatos y similares,
8. De faenamiento, cortado, pilado y trituración. que cobren a sus miembros cánones,
alícuotas o cuotas que no excedan de
9. Los de aerofumigación. 1 500 dólares en el año.
10. Religiosos y funerarios. 20. Los seguros y reaseguros de salud y
11. Los administrativos prestados por el Estado y vida individuales, en grupo, asistencia
las entidades del sector público por lo que se médica y accidentes personales, así
deba pagar un precio o una tasa tales como los como los obligatorios por accidentes
servicios que presta el Registro Civil, otorga- de tránsito terrestres.
miento de licencias, permisos y otros. 21. Los paquetes de turismo receptivo,
12. Los financieros y bursátiles prestados por las facturados dentro o fuera del país, a
entidades legalmente autorizadas para prestar personas naturales o sociedades no
los mismos. residentes en el Ecuador.
13.
Los sistemas de lotería de la Junta de 22. Los servicios públicos de energía eléc-
Beneficencia de Guayaquil y Fe y Alegría. trica, agua potable, alcantarillado y
los de recolección de basura.
Entre otros.
Tarifa 0 % y su función social Todos los bienes y servicios gra-
vados con tarifa 0 % pueden ser
Este mismo criterio se aplica de manera contraria
cuando se grava con impuestos especiales a los considerados exenciones tributa-
artículos suntuarios, de lujo o aquellos que causan rias, debido a que cumplen un papel
problemas de salud pública como el cigarrillo y el importante para la satisfacción de
alcohol. La política tributaria de esta manera in- necesidades vitales y de desarrollo
tenta cumplir con su fin último de procurar el bien- social, incluidas entre estas las que
estar social. tienen que ver con la cultura.

Los sujetos que intervienen en el IVA
E l sujeto activo del impuesto al valor agre-

gado es el Estado. La Ley dispone que este
impuesto será recaudado por el SRI.
en las mismas condiciones señaladas en
el punto anterior.
• Los exportadores, sean personas natura-
Son sujetos pasivos del IVA los siguientes en les o sociedades por la totalidad del IVA
distintas calidades: pagado en las adquisiciones locales o im-
portaciones de bienes que se exporten.
A) En calidad de contribuyentes:
• Los Operadores de Turismo que facturen
Quienes realicen importaciones gravadas paquetes de turismo receptivo dentro o
con una tarifa , ya sea por cuenta propia o fuera del país, por la totalidad del IVA pa-
ajena. gado en las adquisiciones locales de los
a.1) En calidad de agentes de percepción: bienes que pasen a formar parte de su
1. Las personas naturales y las socieda- activo fijo; o de los bienes o insumos y
des que habitualmente efectúen de los servicios que integren el paquete
transferencias de bienes gravados con de turismo receptivo facturado.
una tarifa; • Las personas naturales, sucesiones in-
2. Las personas naturales y las socieda- divisas o sociedades, que importen ser-
des que habitualmente presten servi- vicios gravados, por la totalidad del IVA
cios gravados con una tarifa. generado en tales servicios; y
B) En calidad de agentes de retención: • Petrocomercial y las comercializadoras

de combustibles sobre el IVA presuntivo
• Sucesiones indivisas - personas natura- en la comercialización de combustibles.
les obligadas a llevar contabilidad.
• Las entidades y organismos del sector Facturación del impuesto al valor
público y, las empresas públicas y las agregado
sociedades y sucesiones indivisas y per-
sonas naturales consideradas como con- Los sujetos pasivos del IVA tienen la obligación
tribuyentes especiales por el Servicio de de emitir y entregar al adquirente del bien o
Rentas Internas, ya que deben pagar IVA al beneficiario del servicio, facturas, notas
por las adquisiciones que realicen. de venta (RISE), según el caso, por las opera-
• Las empresas emisoras de tarjetas de ciones que efectúan, aún cuando la venta o
crédito debido a los pagos que efectúen la prestación de servicios se encuentren gra-
por concepto de IVA a sus establecimien- vadas con tarifa 0%. En los comprobantes de
tos afiliados, en las mismas condiciones venta deben constar por separado el valor de
en que se realizan las retenciones en la las mercancías transferidas o el precio de los
fuente a proveedores. servicios prestados, la tarifa del impuesto y el
• Las empresas de seguros y reaseguros IVA cobrado. El no otorgamiento de compro-
por los pagos que realicen por concepto bantes de venta constituye una caso especial
de compras y servicios gravados con IVA, de defraudación.
No olvidar Emitir y recibir el comprobante de venta es indispensable.
Liquidación del impuesto al valor agregado
P ara conocer los valores que se incluirán en

la declaración del IVA, debemos calcular la
diferencia entre el IVA cobrado (ventas) y el IVA
Si el sujeto pasivo mantiene sistemas contables
que permiten diferenciar inequívocamente las
adquisiciones de materias primas, insumos y ser-
pagado (compras). vicios gravados con tarifa 12 %, empleados exclu-
sivamente en la producción, comercialización de
Si el IVA cobrado es mayor que el IVA pagado,
bienes o en la prestación de servicios gravados
es esa diferencia el monto de impuesto que
con tarifa 12 %, de aquellas compras de bienes
se debe pagar al momento de presentar la y de servicios gravados con tarifa 12 % pero em-
declaración. pleados en la producción, comercialización de
Crédito tributario servicios gravados con tarifa 0 %; podrán utilizar
la totalidad del IVA pagado en las adquisiciones
No siempre el IVA en ventas es mayor que el de materias primas, insumos o servicios gravados
IVA en compras. Cuando esto sucede, la dife- con tarifas 12 %, para la determinación del im-
rencia que queda a favor puede constituirse puesto a pagar.
en crédito tributario o puede ser imputada al
No existe el derecho a crédito tributario por el IVA
costo o gasto.
pagado cuando se producen o venden bienes o
Los sujetos pasivos del impuesto al valor agre- se prestan servicios gravados en su totalidad con
gado, que se dedican a la producción, comer- tarifa 0 %; y se imputará al costo y/o gasto del
cialización o exportación de bienes o servicios período fiscal.
gravados con tarifa 12 %, tienen derecho al
crédito tributario por la totalidad del IVA pa- IVA
gado en las adquisiciones locales o importa-
Noveno Declaración semestral
ciones de los bienes que pasen a formar parte
dígito Declaración mensual
de su activo fijo, así mismo de los bienes, de las 1er semestre 2o semestre
del RUC
materias primas o insumos y de los servicios
1 10 del mes siguiente 10 de julio 10 de enero
necesarios para la producción y comercializa-
ción de dichos bienes y servicios. 2 12 del mes siguiente 12 de julio 12 de enero
En el caso de que se dediquen a la produc- 3 14 del mes siguiente 14 de julio 14 de enero

ción o la comercialización de bienes o a la 4 16 del mes siguiente 16 de julio 16 de enero
prestación de servicios que estén gravados en
parte con tarifa 0 %, y en parte con tarifa 12 %, 5 18 del mes siguiente 18 de julio 18 de enero
tienen derecho a crédito tributario por la parte 6 20 del mes siguiente 20 de julio 20 de enero
proporcional del IVA pagado en la adquisición
local o importación de bienes que pasen a
formar parte del activo fijo, así como por la ad- 8 24 del mes siguiente 24 de julio 24 de enero
quisición de bienes, materias primas, insumos
y servicios utilizados para producir bienes o
prestar servicios gravados con tarifa 12 %. 0 28 del mes siguiente 28 de julio 28 de enero

Retenciones en la fuente del IVA
L os agentes de retención deben retener

el IVA en una proporción del 30 % del im-
puesto causado, cuando se origine en la trans-
efectuar la retención del 30 % del IVA que
corresponda a cada factura, aunque el cons-
tructor haya sido calificado como contribu-
ferencia de bienes muebles y del 70 % del yente especial.
impuesto, cuando se origine en la prestación
No se realizan retenciones:
de servicios gravados. En el caso de los pagos
que realizan las empresas emisoras de tarjetas • A las entidades y organismos del sector
de crédito, la retención será del 70 % del IVA público.
facturado. • A las compañías de aviación.
La retención en la fuente en los pagos a profe- • A las agencias de viaje en la venta de pasa-
sionales y en el arrendamiento de inmuebles jes aéreos.
de personas naturales no obligadas a llevar • A contribuyentes especiales.
contabilidad, debe realizarse por el 100 % del • A las empresas que se dedican a la comer-
IVA facturado. cialización de combustibles.
En el caso de los contratos de construcción, • A los distribuidores o voceadores de perió-

dicos o revistas.
los agentes de retención contratantes deben
Revisión y reformas a la legislación tributaria: una misión patriótica
La estructura jurídica tributaria actual se en- Si bien es cierto, esta base jurídica ha permitido
cuentra conformada básicamente por las si- mejorar las actividades propias de la adminis-
guientes normas, en orden de prelación: tración tributaria, aún existen grandes vacíos
• Código Tributario. que impiden la regulación de ciertas activi-
dades económicas, especialmente las relacio-
• Ley de Creación del Servicio de Rentas Internas.
nadas con negocios internacionales, razón por
• Ley de Régimen Tributario Interno. la cual se están ejecutando reformas integrales
• Ley de Registro Único de Contribuyentes. de la normativa legal vigente.
• Reglamento a la Ley de Creación del Servicio
de Rentas Internas.
• Reglamento Orgánico Funcional del SRI.
• Reglamento para la Aplicación de la Ley de
Régimen Tributario y sus Reformas.
• Reglamento de RUC.
• Reglamento de Comprobantes de Venta,
Retención y Documentos Complementarios.
La declaración del impuesto al valor agregado
T odas las personas y sociedades que rea-

lizan actividades económicas están en la
obligación de presentar declaraciones de IVA
por las operaciones que realizan.
Si los productos que venden o los servicios

que prestan están gravados con tarifa 12 %,
la declaración se la debe presentar mensual-
mente con relación a las operaciones reali-
zadas dentro del mes calendario inmediata-
mente anterior, de igual manera si realizan
operaciones con tarifa 12 % y 0 %.
Si se actúa como agente de retención, obligato-

riamente la declaración es mensual. Los agentes
de retención del IVA deben presentar su decla-
ración mensual, aún cuando no hayan efec-
tuado retenciones en la fuente en ese período.
Quienes exclusivamente transfieren bienes

o prestan servicios gravados con tarifa 0 %,
deben presentar una declaración semestral,
de igual manera los sujetos pasivos no obli-
gados a llevar contabilidad que son sujetos de
retención en la fuente por la totalidad del im-
puesto al valor agregado facturado.
La declaración se realiza en el formulario 104;

para personas naturales obligadas a llevar
contabilidad y que realizan actividades de co-
mercio exterior, y en el 104A, para personas
naturales no obligadas a llevar contabilidad
y que no realizan actividades de comercio
exterior.
Los contribuyentes especiales, las personas

naturales obligadas a llevar contabilidad y
las sociedades deben declarar sus impuestos
por Internet, y el valor de los mismos son de-
bitados directamente de sus cuentas banca-
rias. Las personas naturales y las sociedades
pueden elegir su forma de pago (débito ban-
cario u otras formas de pago).
Formularios 104 y 104 A

Errores en la declaración y declaraciones anticipadas
L os contribuyentes deben realizar una sola

declaración por cada período fiscal; sin
embargo, podrán realizar una declaración
Declaraciones anticipadas
Los contribuyentes que están obligados a pre-
sentar declaraciones semestrales del impuesto
sustitutiva para corregir errores en los que
al valor agregado que por cualquier motivo
hayan incurrido en su declaración presentada suspenden actividades antes de las fechas
previamente. previstas para la presentación de sus declara-
ciones, pueden hacerlo en forma anticipada
Así, se podrá sustituir la declaración original
en un plazo de 30 días a partir de la fecha de
por una nueva que contenga la información
suspensión de actividades.
correcta, identificando el número del formu-
lario de la declaración original y registrando Después de presentar la declaración anticipada
los valores pagados en la declaración anterior. del impuesto al valor agregado, en el caso de
suspensión de actividades, el contribuyente
Si los datos a corregir corresponden a campos deberá realizar en el SRI, el trámite para la sus-
de identificación de la declaración y del contri- pensión temporal o definitiva del RUC.
buyente (ruc, período fiscal e impuesto) deben
La declaración y el pago de impuestos se pueden
presentar en las ventanillas del SRI el formato
realizar a través del sistema de declaraciones
detallado para eso.
por Internet y en las entidades financieras auto-
La presentación de la declaración sustitutiva rizadas por el Servicio de Rentas Internas.
no requiere adjuntar la declaración original, Las instituciones financieras deben recibir los
pero sí registrar en los campos 104 y 890 el nú- formularios de declaración y pagos de los con-
mero de formulario de la declaración que sus- tribuyentes, sean o no clientes y tengan o no
tituye y el pago previo realizado. un valor a pagar.
Las declaraciones son confidenciales
Con sentido de respeto a las relaciones

con el contribuyente y a partir de una
clara diferenciación entre lo público y lo
privado, el Servicio de Rentas Internas
garantiza la privacidad y la confiden-
cialidad de la información personal y
económica proporcionada por los con-
tribuyentes para fines tributarios.
Una manera inteligente de declarar
L os contribuyentes también pueden realizar

sus declaraciones sin ningún costo, a través
del sitio web del Servicio de Rentas Internas:
Una vez firmado el acuerdo de responsabilidad
—cuyo formato también se puede encontrar
en el sitio web del SRI— y obtenida la clave de
www.sri.gob.ec, que está habilitado las 24 identidad, para que el contribuyente pueda ela-
horas al día, 365 días al año. borar sus declaraciones por Internet, el Servicio
Para acceder a esta forma de declarar, el contri- de Rentas Internas pone a su disposición el
buyente debe, previamente, firmar un acuerdo programa DIMM (Declaración de impuestos
de responsabilidad y obtener una clave de ga- en medio magnético), el mismo que puede ser
rantía de identidad del contribuyente, la cual se descargado gratuitamente del sitio web del SRI.
entrega bajo las siguientes condiciones, en cual- Cuando se realiza una declaración a través del
quiera de las oficinas del SRI a nivel nacional: Internet, se recibe la confirmación del envío en
• Clave de seguridad para sociedades: se la en- la dirección de correo electrónico registrada por
trega en un sobre cerrado al representante el contribuyente. El SRI cuenta con un módulo
legal, previa presentación del original de su de consultas, que permite al contribuyente ve-
cédula de identidad o ciudadanía y papele- rificar la información presentada a través de
ta de votación. Deberá también presentar el Internet. Como toda declaración, aquella rea-
acuerdo de responsabilidad debidamente lizada por Internet debe estar dentro de los
firmado. plazos reglamentarios, considerando la fecha
• Clave de seguridad para personas naturales: de vencimiento.
se la entrega en un sobre cerrado a quien
presente el original de su cédula de identi-
dad o ciudadanía, o pasaporte y papeleta Opciones para pagar los impuestos
de votación, deberá también presentar el El pago de impuestos se lo puede realizar por
acuerdo de responsabilidad. varios medios:
• En caso de terceras personas, que realicen 1. Mediante débito bancario, para el cual el
los trámites, deberán presentar el original y contribuyente suscribe un convenio y au-
copia a color de su cédula de identidad o ciu- toriza al banco al débito automático de
dadanía, o pasaporte, presentar el original su cuenta.
de la papeleta de votación, adjuntar copia 2. A través de otras formas de pago ofrecidas
a color de la cédula de identidad y nombra- por el sistema financiero como servicios de
miento del representante legal (sociedades) pago desde internet, cajeros automáticos,
del sujeto pasivo, presentar el original de su call center, tarjetas de crédito, ventanilla de
papeleta de votación y una carta de autori-
extensión, etc.
zación firmada por el sujeto pasivo. También
presentarán el acuerdo de responsabilidad 3. En las ventanillas de las entidades banca-
firmado. En caso de que un tercero firme el rias autorizadas por el Servicio de Rentas
acuerdo de responsabilidad, adjuntar poder Internas para la recaudación de impuestos,
general o especial. presentando los formularios físicos o el
comprobante electrónico de pago y el dine-
ro respectivo.
Tecnofobia
El uso de medios informáticos y telemáticos para realizar trámites es cada vez más generali-
zado, la tendencia es a que este modo de operación reemplace casi totalmente a la realiza-
ción de trámites con presencia de las personas, sin embargo, existen todavía muchos que
prefieren los métodos tradicionales, y para ellos las puertas del SRI siempre estarán abiertas.

Devolución del IVA
• Sujetos de compensación y asignación • Sujetos de devolución

presupuestaria. Devolución de IVA por crédito tributario:
Tendrán derecho a compensación presu- De acuerdo a la normativa vigente, tienen
puestaria del valor equivalente al IVA paga- derecho a la devolución de IVA por crédito
do en la adquisición local o importación de tributario los contribuyentes: Exportadores,
bienes y demanda de servicios las siguien- Proveedores directos de exportadores,
tes instituciones: Junta de Beneficencia de Proveedores del Sector Público, Operadores
Guayaquil, IESS, Fe y Alegría, SOLCA, Cruz de turismo Receptivo, por el IVA que hayan
Roja Ecuatoriana, Fundación Oswaldo Loor pagado en la adquisición local de bienes y
y las universidades, y escuelas politécnicas servicios. Adicionalmente, aquellos que tie-
privadas. nen como giro de su actividad económica
el transporte terrestre público de pasajeros
Además se podrá aplicar lo anterior a las en buses de servicio urbano, quienes tienen
agencias especializadas internacionales, derecho a crédito tributario por el IVA que
organismos no gubernamentales y las per- hayan pagado en la adquisición local de
sonas jurídicas de derecho privado que ha- chasis y/o carrocerías; y las aerolíneas por
yan sido designadas ejecutoras en conve- el combustible destinado al transporte de
nios internacionales, créditos de gobierno carga aéreo al exterior.
a gobierno o de organismos multilaterales, En el caso de exportadores, una vez realiza-
siempre que las importaciones o adquisi- da la exportación pueden solicitar al SRI la
ciones locales de bienes o servicios se rea- devolución del IVA correspondiente a través
licen con cargo a los fondos provenientes del Sistema Automático de Devoluciones
de tales convenios o créditos para cum- del IVA por internet, para lo cual los expor-
plir los propósitos expresados en dichos tadores deberán poseer la clave de acceso
instrumentos. para la presentación y pago de declaracio-
nes y anexos de las obligaciones tributarias;
Tendrán derecho a asignación presu-
y firmar el acuerdo sobre liquidación auto-
puestaria de valores equivalentes al IVA mática provisional previa a la resolución de
pagado en la adquisición local e impor- devolución de IVA.
tación de bienes y demanda de servicios
Devolución de IVA por IVA Pagado en
que efectúen los Gobiernos Autónomos
adquisiciones:
Descentralizados (municipios, consejos
provinciales, etc.) y las universidades y es- La norma establece el derecho a la devolu-
cuelas politécnicas públicas. ción del IVA pagado en sus adquisiciones
para: Personas con capacidades especiales,
Adultos Mayores, Misiones Diplomáticas, y
Turistas Extranjeros.
Recordemos
Si durante un período determinado, el IVA cobrado (ventas) es mayor al IVA pagado (com-
pras), existe un impuesto causado que se debe pagar al fisco. Si el IVA pagado (compras) es
mayor al IVA cobrado (ventas) existe un saldo a favor del contribuyente que se considera
crédito tributario o se imputa al costo o gasto.
Hago y aprendo
1 Enumera dos bienes y dos servicios que crees que deberían estar gravados con tarifa
0 % de IVA y no lo estén. Argumenta tu respuesta.
Bienes Servicios
2 Escribe en orden los pasos que deben seguirse para poder realizar declaraciones por
Internet.
1. 3.
2. 4.
3 Los siguientes contribuyentes piden devolución del IVA. Señala quiénes tienen dere-
cho a ello y quiénes no. Escribe la razón.
• Juana Sánchez, campeona mundial de atletismo especial
• Ministerio de Relaciones Exteriores
• Marcia Romero, periodista
• Hats, compañía exportadora de sombreros de paja toquilla
• Eduardo Peña, comerciante minorista de ropa
• Giovanni Carli, cónsul de Italia
4 Completa la tabla con casos que correspondan.
Obligación de declaración mensual Obligación de declaración semestral

Capítulo 9
COMPARTIR LAS GANANCIAS
EL IMPUESTO A LA RENTA
¿De qué se trata?
E l impuesto a la renta grava la ganancia que

obtienen en el país las personas naturales o
las sociedades, nacionales o extranjeras, como
resultado de sus actividades económicas.
Hablaremos sobre quiénes están sujetos y

quiénes están exentos del pago de este im-
puesto, conoceremos qué ingresos están
gravados con él, sobre los anticipos, las reten-
ciones y el crédito tributario relacionados con
este impuesto y observaremos ejercicios prác-
ticos para calcularlo.
Análisis de declaraciones del impuesto a la renta
Lo que voy a lograr
Conceptualmente En actitudes y valores

• Definir el concepto de impuesto a la renta • Apreciar la distribución solidaria de la re-
global. caudación del impuesto para instituciones
• Establecer diferencias entre renta de fuente de beneficio social.
ecuatoriana y de fuente extranjera. • Adquirir conciencia de la necesidad social
• Identificar los ingresos gravados y los casos de relacionar proporcionalmente las ganan-
de exención del impuesto. cias económicas con el aporte tributario.
• Calcular el impuesto a la renta para perso-

nas naturales y para sociedades, tomando
en cuenta la base imponible.
• Identificar los porcentajes fijados para la re-
tención en la fuente del impuesto a la renta
y los plazos en los que se debe cancelar. Verificación informática de declaraciones
¿Qué es el Impuesto a la Renta?
E s el impuesto que se debe cancelar sobre

los ingresos o rentas, producto de activi-
dades personales, comerciales, industriales,
Para las personas naturales existe una can-
tidad de renta desgravada, fijada por la Ley
por considerarla indispensable para satisfacer
agrícolas, en general, actividades económicas necesidades vitales.
y aún sobre ingresos gratuitos, percibidos du- Se considera renta a:
rante un año, luego de descontar los costos y
gastos incurridos para obtener o conservar di- 1. Los ingresos de fuente ecuatoriana obteni-
chas rentas. dos consistentes en dinero, especies o ser-
vicios, a título gratuito u oneroso, que pro-
El impuesto a la renta es directo porque afecta vengan del trabajo, del capital o de ambas
el ingreso económico de las personas, grava la fuentes.
ganancia obtenida por las personas naturales,
2. Los ingresos obtenidos en el exterior por
las sucesiones indivisas y las sociedades nacio- personas naturales domiciliadas en el país
nales o extranjeras. o por sociedades nacionales.
Al ser el impuesto a la renta relativo a los in-
gresos, lo pagan los contribuyentes según su La capacidad contributiva es la
capacidad económica. medida en que los ciudadanos
pueden soportar la carga tribu-
Un régimen tributario racional implica, en taria teniendo en cuenta las si-
forma inexorable, el equilibrio entre la po-
tuaciones personales.
testad tributaria o el poder para imponer tri-
butos y la capacidad contributiva de los con-
tribuyentes. Cuando se rompe ese equilibrio, En el impuesto a la renta es más notable la re-
la tributación se vuelve ilegítima. La capacidad lación de la capacidad contributiva con la tri-
contributiva constituye el límite infranqueable butación, debido a que el que más renta ob-
para la potestad tributaria. Es en este criterio tiene es el que más paga.
que se fundamenta el impuesto a la renta.
La posesión de bienes no es suficiente ele-

mento a tener en cuenta para determinar
capacidad tributaria, esta se relaciona con
varios aspectos de la persona contribuyente,
su situación en la sociedad, el núcleo familiar
que integra, es decir, que en este concepto in-
tervienen tanto un elemento objetivo, la can-
tidad de riqueza, como uno subjetivo, las si-
tuaciones particulares o variables económicas;
es por esto que la capacidad contributiva debe
ser ubicada en el tiempo y el espacio, de no
hacerlo puede resultar ilusoria.
92 Capítulo 9 • El impuesto a la renta

Fuentes de la renta e ingresos gravados
L a renta puede provenir de fuente ecuato-

riana o extranjera.
• Los provenientes de herencias, legados, do-
naciones y hallazgo de bienes situados en
el Ecuador.
Se denomina fuente ecuatoriana a todos los in-
gresos que reciben las personas o sociedades • Los que perciban los ecuatorianos y extran-
nacionales o extranjeras, residentes, domici- jeros por actividades laborales, profesiona-
les, comerciales, industriales, agropecua-
liadas o con establecimiento permanente en
rias, mineras, de servicios y otras de carácter
Ecuador. Son ingresos de fuente ecuatoriana
económico realizadas en territorio ecuato-
gravados:
riano, salvo los percibidos por personas na-
• Los recibidos por actividades laborales, pro- turales no residentes en el país por servicios
fesionales, comerciales, industriales, agro- ocasionales prestados en el Ecuador, cuan-
pecuarias, mineras, de servicios y otras de do su remuneración u honorarios son pa-
carácter económico realizadas en territorio gados por sociedades extranjeras y forman
parte de los ingresos percibidos por ésta,
ecuatoriano.
sujetos a retención en la fuente o exentos;
• Los recibidos por realizar en el exterior ac- o cuando han sido pagados en el exterior
tividades que son pagadas por personas por dichas sociedades extranjeras sin cargo
naturales o sociedades nacionales o ex- al gasto de sociedades constituidas, domi-
tranjeras, con domicilio en el Ecuador, o por ciliadas o con establecimiento permanente
entidades y organismos del sector público en el Ecuador. Se entenderá por servicios
ecuatoriano. ocasionales cuando la permanencia en el
país sea inferior a seis meses consecutivos
• Las utilidades por venta de bienes muebles o no en un mismo año calendario.
o inmuebles ubicados en el país.
• Cualquier otro ingreso que perciban las so-
• Los beneficios o regalías provenientes de ciedades y personas naturales nacionales o
derechos de autor, así como los de propie- extranjeras residentes en el Ecuador.
dad industrial, como patentes, marcas, mo-
Para estos fines se considera establecimiento
delos industriales, nombres comerciales y
permanente de una empresa extranjera a todo
transferencia de tecnología, entre otros. lugar o centro fijo ubicado dentro del territorio
• Las utilidades y dividendos que se distribu- nacional, en el que una sociedad extranjera
yen por sociedades constituidas o estable- efectúa todas sus actividades o parte de ellas.
cidas en el país.
• Los recibidos por exportaciones, sea que se
efectúen directamente o mediante agentes
especiales, comisionistas, sucursales, filiales
o representantes.
• Los intereses y demás rendimientos finan-
cieros pagados o acreditados por personas
naturales, nacionales o extranjeras residen-
tes en el Ecuador o por entidades u organis-
mos del sector público.
• Los provenientes de loterías, rifas, apuestas
y similares promovidas en el Ecuador.
La renta se calcula de manera global
P ara efectos tributarios, la renta es la suma

de todos los ingresos que recibe una per-
sona o sociedad, sean de fuente ecuatoriana
Por ejemplo, una persona natural tuvo ingresos
anuales por:
Un negocio 1 000 dólares

o extranjera o provenientes de distintas activi-
dades económicas. Sueldos percibidos 6 000 dólares
Arriendos cobrados 2 000 dólares
Por ejemplo, la señora Patricia Moya trabajó
Su renta global 9 000 dólares
como enfermera en un hospital público du-
rante el último año, por su trabajo ganó $ 5 000 Supondremos que esta persona tuvo 700 dó-
anuales; ella, además, tiene con su familia una lares de gastos deducibles desglosados de la
tienda que produjo ingresos anuales de $ 4 800 siguiente manera tomando en cuenta las dife-
y varias veces durante el año cuidó enfermos rentes actividades económicas:
particulares, por lo cual recibió $ 6 000. Para
calcular su renta, sumamos todos los ingresos De los arriendos, depreciación, man-
tenimiento e impuesto predial 300 dólares
obtenidos en el año:
Del negocio, compras de mercadería 300 dólares
En el hospital ganó 5 000 dólares
Su tienda produjo 4 800 dólares De los sueldos, aportes personales
100 dólares
Atendiendo enfermos ganó 6 000 dólares al IESS
Renta anual que percibió 15 800 dólares
Para determinar la base imponible para el im-
Base imponible del impuesto a la renta puesto a la renta de esta persona, debemos
restar de cada ingreso su correspondiente de-
En general, la base imponible está constituida
ducción y sumar los resultados.
por la totalidad de los ingresos ordinarios y
extraordinarios gravados con el impuesto a la Renta global 9 000 dólares
renta menos las devoluciones, los descuentos,
Gastos deducibles -700 dólares
los costos, los gastos y las deducciones impu-
tables a tales ingresos, es decir, para establecer Base imponible 8 300 dólares
la base imponible del impuesto a la renta, se
deben deducir de la totalidad de ingresos, los
gastos que se efectúen para obtener, man-
tener o mejorar los ingresos que se encuen-
tren gravados.
En caso de que el contribuyente realice varias
actividades económicas, se hacen cálculos in-
dependientes por cada una —renta menos
deducciones aplicables— y se suma el resul-
tado de cada uno; la base imponible para el
impuesto a la renta será igual a la suma de las
bases imponibles de cada actividad.

Consideraciones
importantes para calcular la base imponible
deducciones se aplican sobre el porcentaje
Para trabajadores asalariados y em- del inmueble que está arrendado.
pleados la base imponible de los in-
• Para el caso de las personas de la terce-
gresos del trabajo en relación de depen- ra edad y discapacitados, el cálculo de la
dencia es igual al total de los ingresos base imponible debe tener en cuenta las
ordinarios y extraordinarios, menos el exenciones especiales: para tercera edad,
valor de los aportes personales al IESS 2 fracciones básicas exentas y gastos per-
sonales, y para discapacitados, 3 fracciones
y los gastos personales por concepto
básicas exentas y gastos personales.
de vivienda, alimentación, vestimenta,
• Para justificar los gastos deducibles de im-
educación y salud.
puestos, correspondientes a vivienda, alimen-
tación, vestimenta, educación y salud, es ne-
• De los ingresos percibidos por personas na- cesario exigir facturas a los arrendadores; a los
turales y sucesiones indivisas provenientes centros educativos, ya sean de nivel básico,
del arrendamiento de inmuebles, son de- bachillerato o superior; y a los médicos, clíni-
ducibles los gastos de intereses y de primas cas, hospitales y farmacias donde nos atende-
de seguros, los costos de depreciación de 5 mos, etc. según corresponda. Son imputables
% del avalúo, los costos de mantenimiento estos gastos básicos de todas las personas
que dependen del contribuyente económi-
de 1% del avalúo de la propiedad en con-
camente, a excepción de los hijos mayores de
cepto de gastos de mantenimiento. Si se
edad. Las facturas deben ser archivadas en or-
arrienda solo una parte del inmueble, las
den cronológico.
Gastos Personales
dos por la institución que otorgó el crédito;
o el débito respectivo reflejado en los esta-
La deducción total por gastos personales no
dos de cuenta o libretas de ahorro.
podrá superar el 50% del total de los ingresos
gravados del contribuyente y en ningún caso • Impuestos prediales de un único bien in-
será mayor al equivalente a 1.3 veces la frac- mueble en el cual habita y que sea de su
ción básica desgravada de Impuesto a la Renta propiedad.
de personas naturales.
2. EDUCACIÓN
Para la deducibilidad de los gastos personales,
los comprobantes de venta deberán estar a
nombre del contribuyente, su cónyuge o con-
viviente, sus hijos menores de edad o con dis-
capacidad que no perciban ingresos gravados
y que dependan del contribuyente.1.
VIVIENDA
• Matrícula y pensión en todos los niveles del

sistema educativo, inicial, educación gene-
ral básica, bachillerato y superior, así como
la colegiatura, los cursos de actualización,
seminarios de formación profesional de-
bidamente aprobados por el Ministerio de
Educación o del Trabajo cuando correspon-
da o por el Consejo Nacional de Educación
Superior según el caso, realizados en el te-
• Arriendo de un único inmueble usado para
rritorio ecuatoriano.
vivienda.
• Útiles y textos escolares, materiales didácti-
• Los intereses de préstamos hipotecarios
cos utilizados en la educación y, libros.
otorgados por instituciones autorizadas,
destinados a la ampliación, remodelación, • Educación para discapacitados: Servicios
restauración, adquisición o construcción, de educación especial para personas dis-
de una única vivienda. En este caso, serán capacitadas, brindados por centros y por
pruebas suficientes los certificados conferi- profesionales reconocidos por los órganos
competentes.
96 Capítulo 1 • Economía: para el desarrollo del Ecuador

• Cuidado Infantil: Servicios prestados por 4. ALIMENTACIÓN
centros de cuidado infantil.
• Uniformes.
3. SALUD
• Alimentos: Compras de alimentos para con-

sumo humano.
• Pensiones alimenticias, debidamente sus-
tentadas en resolución judicial o actuación
de la autoridad correspondiente.
• Honorarios profesional de salud: Honorarios
• Restaurantes: Compra de alimentos en cen-
de médicos y profesionales de la salud con
tros de expendio de alimentos preparados.
título profesional avalado por el Consejo
Nacional de Educación Superior.
• Servicios de salud prestados por clínicas, 5. VESTIMENTA
hospitales, laboratorios clínicos y farma-
cias autorizadas por el Ministerio de Salud
Pública.
• Medicina y Otros: Medicamentos, insumos
médicos, lentes y prótesis.
• Medicina prepagada y prima de seguro
médico en contratos individuales y cor-
porativos. En los casos que estos valores
correspondan a una póliza corporativa
y los mismos sean descontados del rol
de pagos del contribuyente, este docu-
mento será válido para sustentar el gasto
correspondiente.
• Deducible del seguro: El deducible no re- • Ropa en general: Se considerarán gastos de
embolsado de la liquidación del seguro vestimenta los realizados por cualquier tipo
privado. de prenda de vestir.
Cálculo del Impuesto a la Renta
Al aplicar a la base imponible la tarifa del impuesto, se obtiene el impuesto a la renta.
base imponible x tarifa del impuesto = impuesto a la renta causado
En general, la tarifa del impuesto para las so- El ejercicio impositivo del impuesto a la renta
ciedades es del 25 %*. Para las personas na- es un período anual que va desde el 1 de enero
turales y las sucesiones indivisas varía con al 31 de diciembre de cada año. Cuando la ac-
relación a la base imponible, y para calcularla tividad generadora de la renta empieza en una
se debe aplicar la información de la siguiente fecha posterior al 1 de enero, de igual manera el
tabla progresiva: ejercicio impositivo se debe cerrar obligatoria-
mente el 31 de diciembre de cada año.
Impuesto a la renta año 2011 Los valores de la tabla se actualizan anual-
% Impuesto mente, mediante una resolución de la Dirección
Fracción Impuesto General del SRI, tomando en cuenta el ín-
Exceso hasta Fracción
básica fracción básica Excedente dice de precios al consumidor en el área ur-
bana, dictada por el Instituto Nacional de
0 9.210 0 0%
Estadísticas y Censos (INEC) en el mes de no-
9.210 11.730 0 5% viembre de cada año, con vigencia para el
11.730 14.670 126 10% año siguiente.
14.670 17.610 420 12%
17.610 35.210 773 15%
35.210 52.810 3.413 20%
52.810 70.420 6.933 25%
70.420 93.890 11.335 30%
93.890 En adelante 18.376 35%
Impuesto a la renta año 2012
Fracción Impuesto % Impuesto

Exceso hasta Fracción
básica Fracción Básica Excedente
0 9.720 0 0%
9.720 12.380 0 5%
12.380 15.480 133 10%
15.480 18.580 443 12%
18.580 815 15% *Según la Disposición Transitoria primera del
37.160
Código Orgánico de la Producción, Comercio e
37.160 55.730 3.602 20% Inversiones, el Impuesto a la Renta de sociedades
55.730 74.320 7.316 25% se aplicará de la siguiente manera: para el ejercicio
económico del año 2011, el porcentaje será del
74.320 99.080 11.962 30% 24%, para el 2012 será del 23% y a partir del 2013
99.080 En adelante 19.392 35% se aplicará el 22%.

Ejemplos de cálculo del impuesto a la renta de personas naturales
Ejemplo 1
Un contribuyente persona natural que realiza varias actividades económicas en el año

2011, presenta la siguiente información:
Actividad Ingreso Deducciones B. imponible

• Actividad empresarial de personas naturales obligadas a llevar contabili- 65 000 40 000 25 000
dad (resultado de la contabilidad)
• Actividad empresarial de personas naturales no obligadas a llevar conta- 10 000 8 000 2 000
bilidad (resultado de registro de Ingresos y Gastos)
• Renta bienes raíces y otros activos. 1 000 800 200
• Ingresos, trabajo personal 6 000 5 000 1 000
• Otros ingresos (Se asume para el ejemplo que por estos ingresos no existe deducción ) 100 ----- 100
82 100 53 800 28 300
La base imponible para el impuesto a la El impuesto a la fracción excedente se obtiene

renta será igual a la suma de todas las restando, de la base imponible, la fracción bá-
bases imponibles: determinamos la base sica y multiplicando ese resultado por el por-
imponible del contribuyente en $ 28 300. centaje indicado en la tabla.
De acuerdo con la tabla anual del año El impuesto causado será la suma del impuesto
2011 de la pág. 98 ubicamos la base im- sobre la fracción básica más el impuesto sobre
ponible, en el rango correspondiente la fracción excedente.
de la tabla: entre $ 17 610 y $ 35 210.
• Impuesto sobre fracción básica 773
Para calcular el impuesto a la renta cau-
sado en el año 2011, debemos sumar el • Fracción excedente 28 300 – 17 610 = 1 0 690
impuesto sobre la fracción básica y el im- • Impuesto sobre excedente 10 690 x 15% = 1 603,50
puesto a la fracción excedente. TOTAL IMPUESTO A LA
$ 2 376,50 dólares
RENTA CAUSADO
Ejemplo 2
Si la base imponible del año 2011 es de 13 300, el impuesto a la renta se obtiene de la

siguiente manera:
Ubicación de base imponible: entre $ 11 730 y $ 14 670.
• Impuesto sobre fracción básica 126

• Fracción excedente 13 300 – 11 730 = 1 570
• Impuesto sobre excedente 1 570 x 10% = 157,00
TOTAL IMPUESTO A LA RENTA CAUSADO $283,00 dólares
Ejemplo 3
Base imponible 2012: $ 42 400.
Ubicación de base imponible: entre $ 37 160 y $ 55 730.
• Impuesto sobre fracción básica: 3 602

• Fracción excedente: 42 400 –37 160 = 5 240
• Impuesto sobre excedente: 5 240 x 20% = 1 048
TOTAL IMPUESTO A LA RENTA CAUSADO $ 4 650,00 dólares
La Ley especifica cuáles son los gastos

deducibles de impuestos con criterios
Deducciones de funcionalidad social.
No señora, lo que gastó en

el SPA no es deducible de impuestos,
aunque diga que es una contribución
a la sociedad.

Anticipos y retenciones
D urante el ejercicio pudo ocurrir que al de-

clarante le retuvieran en la fuente, por con-
cepto de impuesto a la renta, una parte de sus
país por un período que exceda a la finaliza-
ción del ejercicio fiscal.
Obligación de llevar contabilidad
ingresos (por ventas, honorarios, comisiones,
etc.). También es posible que el contribuyente Se está obligado a llevar contabilidad en los
haya pagado un anticipo del impuesto a la renta siguientes casos:
del año próximo. • Todas las sociedades.
Los anticipos y retenciones se restan del im- • Las personas naturales y sucesiones indi-
puesto a la renta causado, para obtener el im- visas (herencias) que realicen actividades
puesto a pagar. Si no existen anticipos ni re- empresariales en el Ecuador y que al 1ro de
tenciones, el impuesto a pagar será igual al enero de cada ejercicio impositivo operen
impuesto causado. con un capital o cuyos ingresos brutos o
En el caso de terminación de las actividades gastos anuales superen lo establecido por
económicas antes de la finalización del ejercicio el SRI en el ejercicio inmediato anterior, in-
impositivo, el contribuyente debe presentar su cluyendo las personas naturales que desa-
declaración anticipada del impuesto a la renta. rrollen actividades agrícolas, pecuarias, fo-
restales o similares.
Una vez presentada, procederá el trámite para
la cancelación de la inscripción en el Registro Nota: Las personas naturales que realicen ac-
Único de Contribuyentes o el registro de la sus- tividades empresariales y que operen con un
pensión de actividades económicas, según co- capital u obtengan ingresos o tengan gastos
rresponda. Esta norma podrá aplicarse también inferiores a los previstos en el párrafo anterior,
para la persona natural que deba ausentarse del así como los profesionales, comisionistas, arte-
sanos, agentes, representantes y demás traba-
jadores autónomos, no están obligados a llevar
Crédito tributario contabilidad, pero sí deberán llevar una cuenta
a favor del contribuyente de ingresos y egresos para determinar su renta
imponible.
Cuando el contribuyente pagó an-
ticipos y retenciones mayores al im- La contabilidad debe llevarse por el sistema
de partida doble, en idioma castellano y en
puesto causado, obtiene crédito tribu-
dólares de los Estados Unidos de América,
tario, que constituye un saldo a su favor,
tomando en consideración los principios
que puede ser reintegrado, previa so- contables de general aceptación, para re-
licitud de reclamo, de acuerdo con las gistrar el movimiento económico y deter-
normas previstas para estos casos. minar el estado de situación financiera y
los resultados imputables al respectivo ejer-
También existen casos de pago inde-
cicio impositivo.
bido y pago en exceso del impuesto a
Los estados financieros sirven de base para
la renta. Para solicitar la devolución de
la presentación de las declaraciones de im-
los valores correspondientes, se hace puestos y otros trámites de control.
un reclamo.
Conciliación tributaria
P ara establecer la base imponible sobre la

que se aplicará la tarifa del impuesto a la
renta, las sociedades y las personas naturales
• Se sumará el ajuste de los gastos incurridos
para la generación de ingresos exentos, en
la proporción prevista en el reglamento.
obligadas a llevar contabilidad, procederán
• Se sumará también el porcentaje de parti-
a realizar los ajustes pertinentes para deter-
cipación laboral en las utilidades de las em-
minar la conciliación tributaria, que, funda-
presas, atribuibles a los ingresos exentos, es
mentalmente, consistirán en la modificación
decir; el 15 % de tales ingresos.
de la utilidad líquida - contable del ejercicio
con las siguientes operaciones: • Se restará la amortización de las pérdidas
establecidas en la conciliación tributaria
• De la utilidad o pérdida líquida del ejercicio
de años anteriores, de conformidad con lo
se restará la participación laboral en las uti-
previsto en la Ley de Régimen Tributario
lidades de las empresas, que corresponda a
Interno y su reglamento. Las personas na-
los trabajadores de conformidad con lo pre-
turales, estén o no obligadas a llevar conta-
visto en el Código del Trabajo.
bilidad, no pueden restar pérdidas de años
• Se restará el valor de los ingresos exentos o anteriores. Las sociedades pueden com-
no gravados.
pensar las pérdidas sufridas en el ejercicio
• Se restará el incremento neto de emplea- impositivo, con las utilidades gravables que
dos: empleados nuevos, incremento neto, obtuvieren dentro de los cinco períodos
gasto de nómina. impositivos siguientes, sin que se exceda
• Se restará el pago a trabajadores en cada período del 25 % de las utilidades
discapacitados. obtenidas.
• Se restarán los gastos personales (personas • Se restará cualquier otra deducción esta-
naturales). blecida por la Ley a la que tenga derecho el
• Se sumarán los gastos no deducibles contribuyente, exclusivamente respecto de
de conformidad con la Ley de Régimen los ingresos gravados.
Tributario Interno y su reglamento, tanto El resultado que se obtenga luego de las ope-
aquellos efectuados en el país como en el raciones antes mencionadas, constituye la uti-
exterior. lidad gravable (base imponible).

Detalle de exenciones y deducciones aplicables al
Impuesto a la Renta
Exenciones (salvedad)
• Los obtenidos por las instituciones del Estado y por las empresas del sector públicas reguladas por la Ley Orgánica de Empresas Públicas.
Sector público y otros
• Aquellos exonerados en virtud de convenios internacionales

especiales
• Los de los Estados extranjeros y organismos internacionales, generados por los bienes que posean en el país.
• Los de instituciones de carácter privado sin fines de lucro legalmente constituidas, siempre que sus bienes e ingresos se des-
tinen para sus fines específicos.
• Los percibidos por los institutos de educación superior estatales, amparados por la Ley de Educación Superior.
• Los dividendos y utilidades, calculados después del pago del impuesto a la renta, distribuidos por sociedades nacionales o
extranjeras residentes en el Ecuador, a favor de otras sociedades nacionales o extranjeras, no domiciliadas en paraísos fiscales.
• Los provenientes de inversiones no monetarias.
Sociedades
• Los generados por la enajenación ocasional de inmuebles, acciones o participaciones.

• Las ganancias de capital, utilidades, beneficios o rendimientos distribuidos por los fondos de inversión, fondos de cesantía y
fideicomisos mercantiles, si estas organizaciones han cumplido sus obligaciones tributarias respecto del impuesto a la renta.
• La compensación económica para salario digno.
• Los obtenidos por discapacitados (triple de fracción básica) (Deducción).
• Los percibidos por personas mayores de 65 años (doble de fracción básica) (Deducción).
• Los generados por la enajenación ocasional de inmuebles, acciones o participaciones.
Personas naturales sin relación
• Los intereses por depósitos de ahorro a la vista pagados por entidades del sistema bancario y financiero del país.
de dependencia
• Los provenientes de premios de loterías auspiciados por la Junta de Beneficencia de Guayaquil y Fe y Alegría.
• Las ganancias de capital, utilidades, beneficios o rendimientos distribuidos por los fondos de inversión, fondos de cesantía y fideicomi-
sos mercantiles.
• Las indemnizaciones que se perciban por seguros, exceptuando los provenientes de lucro cesante.
• Los rendimientos por depósitos a plazo fijo, de un año o más, pagados por las instituciones financieras nacionales a personas
naturales y sociedades, excepto a instituciones del sistema financiero, así como los rendimientos obtenidos por personas na-
turales o sociedades por las inversiones en títulos de valores en renta fija, de plazo de un año o más, que se negocien a través
de las bolsas de valores del país.
• Los viáticos que se conceden a funcionarios y empleados de las instituciones del Estado. Los gastos de viaje, hospedaje, alimen-
tación que reciban los funcionarios, empleados y trabajadores del sector privado, por razones inherentes a su función y cargo.
Personas naturales en relación
• Los que perciben los beneficiarios del IESS por toda clase de prestaciones, miembros de la fuerza pública del ISSFA y del
ISSPOL, y los pensionistas del Estado.
de dependencia
• Las décima tercera y décima cuarta remuneraciones.

• Las asignaciones o estipendios que, por concepto de becas para el financiamiento de estudios, especialización o capacitación
en instituciones de educación superior y entidades gubernamentales nacionales o extranjeras y en organismos internaciona-
les otorguen el Estado, los empleadores, organismos internacionales, gobiernos de países extranjeros y otros.
• Los obtenidos por los trabajadores por concepto de bonificación de desahucio e indemnización por despido intempestivo.
• Los intereses pagados por trabajadores por concepto de préstamos realizados por la sociedad empleadora para que el trabaja-
dor adquiera acciones o participaciones de dicha empleadora, mientras el empleado conserve la propiedad de tales acciones.

Detalle de costos y gastos deducibles
• De adquisición de mercaderías y de producción de bienes y servicios vendidos en ejercicio.

• De administración de ventas y de promoción y publicidad.
• De viaje y estadía hasta por un máximo del 3 % del ingreso gravable anual. Las sociedades nuevas los dos
primeros años pueden deducir el total de gastos de viaje.
• Los gastos indirectos asignados desde el exterior a sociedades domiciliadas en el Ecuador por sus partes
relacionadas, hasta un máximo del 5% de la base imponible del Impuesto a la Renta más el valor de dichos
gastos. Para el caso de las sociedades que se encuentren en el ciclo preoperativo del negocio, éste porcentaje
corresponderá al 5% del total de los activos, sin perjuicio de la retención en la fuente correspondiente.
• Contratados, devengados y pendientes de pago al cierre del ejercicio (soportados con comprobantes
Costos y gastos
de venta).
• Intereses sobre préstamos obtenidos para el negocio o la actividad.
• Primas de seguros del personal y de los bienes de la actividad que genera ingresos gravados.
• Remuneraciones, bonificaciones, aportes patronales, aportes patronales al IESS, fondos de reserva, pensio-
nes jubilares, contribuciones para salud, educación, cultura, capacitación e indemnizaciones al personal.
• Reparaciones y mantenimiento de activos fijos.
• Suministros y materiales.
• Tributos y aportaciones a gremios, excepto el impuesto a la renta y aquellos sobre los cuales pueda obtener
crédito tributario.
• Amortizaciones por pagos diferidos de largo plazo destinados a: organización, investigación, desarrollo, ex-
ploraciones, etc. (Se amortizan en 5 años a razón del 20 % anual. En intangibles se considera el plazo del
contrato hasta un máximo de 20 años. Si el negocio o la actividad termina, a la fecha de cierre, se amortiza
la totalidad de la inversión).
• Por baja de inventarios, mediante declaración tramitada ante un juez o notario, por parte del representante
legal, bodeguero y contador.
Pérdidas
• En venta de activos fijos.

• Por caso fortuito, debidamente comprobado.
• Por diferencial cambiario.
• Por cuentas incobrables.
DEPRECIACIÓN
Depreciaciones de activos fijos,
según vida útil de acuerdo con
ACTIVOS FIJOS AÑOS DE VIDA ÚTIL

ANUAL
la siguiente tabla
Edificios (locales, casas, apartamentos) 20 5%

Maquinarias, equipos, muebles, enseres y equipos de oficina 10 10 %
Vehículos 5 20 %
Equipos de computación y software 3 33 %
En inmuebles destinados a la
• Gastos de arrendamiento.
actividad empresarial
• Intereses por construcciones, mejoras o conservación de la propiedad, certificados por el IESS, Banco
Ecuatoriano de la Vivienda, cooperativas o mutualistas de ahorro y crédito y entidades que conceden prés-
tamos hipotecarios.
• Primas de seguros sobre la propiedad.
• Depreciación anual sobre el avalúo municipal.

tividad empresarial
destinados a la ac-
• Gastos de mantenimiento hasta un máximo del 1 % del avalúo de la propiedad.

En inmuebles
• Reparaciones por fuerza mayor, ordenanzas o hechos extraordinarios, previa autorización del SRI.
• Impuestos sobre la propiedad.
• Tasas de servicios públicos: aseo, alcantarillado, agua potable y electricidad.
• Son deducibles como gastos los valores que el sujeto pasivo reembolse al exterior por concepto de gastos incurri-
dos en el exterior, directamente relacionados con la actividad desarrollada en el Ecuador por el sujeto pasivo que
los reembolse, siempre que haya efectuado la retención en la fuente del Impuesto a la Renta.
• Serán deducibles los intereses pagados por créditos del exterior, adquiridos para el giro del negocio, hasta la tasa
autorizada por el Banco Central, siempre que éstos y sus pagos se encuetren registrados en dicha entidad.
• Comisiones por exportaciones que consten en el respectivo contrato y las pagadas para la promoción del turismo
receptivo, sin que excedan del 2 % del valor de las exportaciones o de los ingresos obtenidos en el giro de la acti-
vidad. Si el pago se realiza a favor de una persona o una sociedad relacionada con el exportador o si el beneficiario
de esta comisión se encuentra domiciliado en un país en el cual no exista impuesto sobre los beneficios, utilidades
o renta, se deberá pagar el impuesto a la renta y realizar la retención en la fuente.
• Gastos realizados en el exterior por las empresas de transporte marítimo, o aéreo y pesqueras de alta mar, sea
por necesidad de la actividad desarrollada en el Ecuador o por su extensión en el extranjero, siempre que estén
certificados por auditores externos con representación en el Ecuador.
En pagos al exterior
• El 96 % de las primas de cesión o reaseguros contratados por empresas que no tengan establecimiento o repre-
sentación permanente en el Ecuador.
• El 90 % de los pagos efectuados por las agencias internacionales de prensa registradas en la Secretaría de
Administración Pública del Estado.
• Los pagos por concepto de arrendamiento mercantil internacional de bienes de capital, siempre y cuando corres-
pondan a bienes adquiridos a precios de mercado y su financiamiento no contemple tasas superiores a la tasa
LIBOR BBA en dólares de un año plazo. Si el arrendatario no opta por la compra del bien y procede a reexpor-
tarlo, deberá pagar el impuesto a la renta como remesa al exterior calculado sobre el valor depreciado del bien
reexportado.
• Los pagos de intereses de créditos externos y líneas de crédito abiertas por instituciones financiera del exterior,
legalmente establecidas como tales; así como los intereses de créditos externos conferidos de gobierno a go-
bierno o por organismos multilaterales. En estos casos, los intereses no podrán exceder de las tasas de interés
máximas referenciales fijadas por el Directorio del Banco Central del Ecuador a la fecha del registro del crédito o
su novación; y si de hecho las excediera, se deberá efectuar la retención correspondiente sobre el exceso para que
dicho pago sea deducible.

Tarifa del Impuesto a la Renta para sociedades
L as sociedades constituidas en el Ecuador,

las sucursales de sociedades extranjeras
domiciliadas en el país y los establecimientos
la Junta de Beneficencia de Guayaquil y Fe y
Alegría deben pagar la tarifa del Impuesto a la
Renta para sociedades sobre sus utilidades, los
permanentes de sociedades extranjeras no beneficiarios pagarán el impuesto único del
domiciliadas que obtengan ingresos grava- 15 % sobre el valor de cada premio recibido en
bles están sujetos a la tarifa impositiva del dinero o en especie que sobrepase una frac-
23 % sobre su base imponible, durante el año ción básica no gravada del impuesto a la renta
2012. de personas naturales; los organizadores serán
agentes de retención de este impuesto.
Si reinvierten las utilidades en el país, podrán
obtener una reducción de 10 puntos porcen- Los beneficiarios de ingresos provenientes de
tuales a la tarifa del Impuesto a la Renta sobre herencias y legados; así como los beneficiarios
de donaciones pagarán el impuesto aplicando
el monto reinvertido en activos productivos,
la siguiente tabla:
siempre y cuando se destine a la adquisición
de máquinas nuevas, equipos nuevos, bienes
para investigación y tecnología. Para ello, las Impuesto Herencias, Legados y Donaciones año 2012
sociedades deberán efectuar el aumento de Fracción Exceso Impuesto % Fracción
capital por el valor de las utilidades reinver- básica hasta fracción básica excedente
tidas, perfeccionándolo con la inscripción in- - 61 931 - 0%
mediata en el respectivo registro mercantil, 61 931 123 874 - 5%
hasta el 31 de diciembre del ejercicio imposi- 123 874 247 737 3 098 10%
tivo posterior a aquel en el que se generaron 247 737 371 610 15 484 15%
las utilidades que se reinvierten.
371 610 495 484 34 064 20%
Las instituciones que conforman el sistema fi- 495 484 619 358 58 839 25%
nanciero nacional están sujetas a la tarifa del 619 358 743 221 89 808 30%
Impuesto a la Renta para sociedades, siempre 743 221 En adelante 126 967 35%
que destinen fondos para el otorgamiento de
créditos para el sector productivo.
Las empresas de exploración y explotación Impuesto a la suerte
de hidrocarburos están sujetas a la tarifa del
Impuesto a la Renta para sociedades, sobre su
base imponible. Cuando pagué los impuestos
compartí el premio con todo el país.
Otras tarifas del impuesto a la renta
Los ingresos obtenidos por personas naturales
extranjeras que no tengan residencia en el
país, por servicios ocasionalmente prestados
en el Ecuador, se gravarán con la tarifa del
Impuesto a la Renta para sociedades, sobre la
totalidad del ingreso percibido.
Los organizadores de loterías, rifas, apuestas y
similares con excepción de los organizados por

Cálculo del anticipo del Impuesto a la Renta
A partir del 2010 las personas naturales y

sucesiones indivisas no obligadas a llevar
contabilidad, y las empresas que tengan sus-
ticadas; las personas naturales o sucesiones
indivisas obligadas a llevar contabilidad y so-
ciedades un valor equivalente a la suma de los
critos o suscriban contratos de explotación siguientes rubros: 0,2 % del patrimonio total,
y exploración de hidrocarburos deberán de- 0,2 % del total de costos y gastos deducibles,
terminar en su declaración correspondiente
el 0,4 % del activo total y el 0,4 % del total de
al ejercicio económico anterior, el anticipo a
ingresos gravables.
pagarse con cargo al ejercicio fiscal corriente
por un valor equivalente al 50 % del impuesto En resumen, los contribuyentes deben pagar
a la renta determinado en el ejercicio anterior, anualmente un anticipo de impuesto a la renta
menos las retenciones que le hayan sido prac- que se calcula de la siguiente manera:
50 % del impuesto a la renta determinado en el ejercicio anterior – (menos) reten-

ciones en la fuente del impuesto a la renta que les hayan sido practicados a partir
ANTICIPO =
del 2010 solo para personas naturales y sucesiones indivisas no obligadas a llevar
contabilidad.
0,2% del Patrimonio Total + 0,2% Total de Costos y Gastos Deducibles + 0,4%
ANTICIPO = Activo Total + 0,4% Ingresos Gravables) a partir del 2010 para sociedades, perso-
nas naturales y sucesiones indivisas obligadas a llevar contabilidad.
Ejemplo de cálculo de anticipo del im- Impuesto a la Renta

puesto a la renta para personas natu-
rales y sucesiones indivisas no obligadas Noveno
a llevar contabilidad. dígito del Personas naturales Sociedades
RUC
Impuesto a la renta causado
1 500,00 1 10 de marzo 10 de abril
año 2011
Retenciones año 2011 350,00 2 12 de marzo 12 de abril
Anticipo impuesto a la renta 3 14 de marzo 14 de abril

50% (1 500) - 350 = 400,00
año 2012 4 16 de marzo 16 de abril
El anticipo se tiene que pagar en dos cuotas 5 18 de marzo 18 de abril
iguales, una en el mes de julio y otra en sep-
tiembre de acuerdo con el noveno digito del 6 20 de marzo 20 de abril
RUC, en el formulario 106. 7 22 de marzo 22 de abril
Pago del impuesto 8 24 de marzo 24 de abril
La declaración y pago del impuesto a la renta 9 26 de marzo 26 de abril
se debe realizar desde el primero de febrero
del año siguiente, hasta las fechas que se de- 0 28 de marzo 28 de abril
tallan a continuación:
Retenciones en la fuente del Impuesto a la Renta
T oda persona jurídica, pública o privada,

las sociedades y las empresas o personas
naturales obligadas a llevar contabilidad que
Sujetos al 2 % de retención
• Pagos o créditos en cuenta de las empresas
emisoras de tarjetas de crédito a sus esta-
paguen o acrediten en cuenta cualquier tipo
blecimientos afiliados.
de ingresos que constituyan rentas gravadas
para quien los reciba actuará como agente de • Los rendimientos financieros (no aplica
retención del impuesto a la renta. para IFIs)
Por ingresos en relación de dependencia la re- • Por regalías, marcas, patentes, derechos de
tención debe efectuarla el empleador. autor y similares de las sociedades.
• Servicios entre sociedades.
Por rendimientos financieros, la retención debe
ser efectuada por las instituciones, entidades • Por otros servicios en los que predomina la
bancarias, financieras, en general las sociedades mano de obra.
que paguen o acrediten en cuentas intereses o • Remuneraciones a otros trabajadores
cualquier tipo de rendimientos financieros. autónomos.
Porcentajes de retención
• Honorarios, comisiones y demás pagos rea-
• Intereses y comisiones que se causen en las lizados a personas naturales nacionales o
operaciones de crédito entre las institucio- extranjeras residentes en el país por más de
nes del sistema financiero. 6 meses, que presten servicios en los que
• Pagos realizados por transporte privado de prevalezca el intelecto sobre la mano de
personas o de carga. obra, siempre y cuando, dicho servicio no
esté relacionado con el título profesional
• Por seguros y reaseguros.
que ostente la persona que lo preste.
• Por pagos en actividades de construcción
• Por cánones, regalías, marcas, patentes, de-
de obra material inmueble, urbanización,
rechos de autor y similares de las personas
lotización o actividades similares.
naturales.
• Por servicios de publicidad y comunicación
• Por compras locales de materia prima.
• Por suministros y materiales.
• Por repuestosy herramientas.
• Por lubricantes.
• Por activos fijos.
• Por arrendamiento mercantil local.
• Por compra de bienes muebles de naturale-
za corporal, excepto combustibles.

• Los pagos realizados a personas naturales y
sociedades en concepto de arrendamiento
de bienes inmuebles, cualquiera que fuese
su denominación o modalidad contractual.
• Por pagos de dividendos anticipados.
• Los pagos a notarios y registradores de la
propiedad y mercantiles por sus activida- • Por arrendamiento mercantil internacional.
des notariales y de registro.
• Los pagos a deportistas, entrenadores, árbi- Otras retenciones
tros y miembros del cuerpo técnico.
• Por otros conceptos sin convenio de doble
• Los pagos a artistas nacionales y artistas ex- tributación (24%)
tranjeros residentes en el país por más de 6
• Venta de combustibles a comercializadoras
meses.
(0.2%).
• Honorarios y demás pagos realizados a per-
• Venta de combustibles a distribuidores
sonas naturales nacionales o extranjeras re-
(0.3%).
sidentes en el país por más de 6 meses, que
presten servicios de docencia.
Dividendos o utilidades distribuidos
Sujetos al 10% de retención
• Honorarios, comisiones y demás pagos Los dividendos o utilidades distribuidos a
realizados a personas naturales profesio- favor de personas naturales residentes en el
nales nacionales o extranjeras residentes Ecuador constituyen ingresos gravados para
en el país por más de 6 meses, que presten quien los percibe, debiendo por tanto efec-
servicios en los que prevalezca el intelecto tuarse la correspondiente retención en la
sobre la mano de obra, siempre y cuando, fuente por parte de quien los distribuye.
los mismos estén relacionados con su título
profesional. Los porcentajes de retención se aplicarán
progresivamente de acuerdo a los siguientes
porcentajes, en cada rango, de la siguiente
Sujetos al 15% de retención manera:
• Por loterias, rifas, apuestas y similares.
Retención Porcentaje de
Fracción Exceso
fracción Retención sobre la
Sujetos al 24 % de retención básica hasta fracción excendente
básica
• Los pagos a personas naturales no residen- - 100 000 0 1%
tes en el país, por servicios prestados oca- 100 000 200 000 1 000 5%
sionalmente en el Ecuador.
200 000 En delante 6 000 10%
• Por valores remesados al exterior, que cons-
tituyan renta de fuente ecuatoriana.

Distribución de la recaudación del Impuesto a la Renta
Intereses y multas por declaraciones tardías multas correspondientes.

Los contribuyentes que presenten sus de- El interés por mora, se calcula sobre el im-
claraciones después de los plazos previstos puesto a pagar y su tarifa se determina con
por la Ley deben calcular e incluir e sus base en la siguiente tabla.
declaraciones los intereses por mora y las
TABLA PARA EL CÁLCULO DE INTERESES Y MULTAS

INTERÉS ACUMULADO MULTA ACUMULADA
Período AÑO MES ATRASO INTERÉS MENSUAL
% QUE SE APLICA % QUE SE APLICA
MARZO 2012 1 1,021 1,021 3

FEBRERO 2012 2 1,021 2,042 6
ENERO 2012 3 1,021 3,063 9
DICIEMBRE 2011 4 1,046 4,109 12
NOVIEMBRE 2011 5 1,046 5,155 15
OCTUBRE 2011 6 1,046 6,201 18
SEPTIEMBRE 2011 7 1,046 7,247 21
AGOSTO 2011 8 1,046 8,293 24
JULIO 2011 9 1,046 9,339 27
JUNIO 2011 10 1,081 10,420 30
MAYO 2011 11 1,081 11,501 33
ABRIL 2011 12 1,081 12,582 36
MARZO 2011 13 1,085 13,667 39
FEBRERO 2011 14 1,085 14,752 42
ENERO 2011 15 1,085 15,837 45
DICIEMBRE 2010 16 1,130 16,967 48
NOVIEMBRE 2010 17 1,130 18,097 51
OCTUBRE 2010 18 1,130 19,227 54
SEPTIEMBRE 2010 19 1,128 20,355 57
AGOSTO 2010 20 1,128 21,483 60
JULIO 2010 21 1,128 22,611 63
JUNIO 2010 22 1,151 23,762 66
MAYO 2010 23 1,151 24,913 69
ABRIL 2010 24 1,151 26,064 72
MARZO 2010 25 1,149 27,213 75
FEBRERO 2010 26 1,149 28,362 78
ENERO 2010 27 1,149 29,511 81

Hago y aprendo
1 Explica cuál es el criterio tributario que fundamenta el impuesto a la renta.
2 Llena la tabla con datos y calcula el impuesto a la renta.
Actividad económica Ingreso Deducciones B. imponible

1
2
3
4
Otros ingresos
Total
3 Supongamos que el contribuyente del caso anterior hizo tardíamente su declara-

ción, debía pagar sus impuestos en mayo del 2010. Calcula el interés y la multa que
debe pagar.

Hago y aprendo
4 Escribe cuatro ejemplos de ingresos gravados con el impuesto a la renta.

1.
2.
3.
4.
5 Define los siguientes términos.
• Conciliación tributaria
• Ejercicio fiscal
• Capacidad contributiva
• Interés por mora
6 Señala cuáles de los siguientes ingresos están exentos del impuesto a la renta.
• Los provenientes de loterías, rifas, apuestas y similares, promovidas en el

Ecuador.
• Los obtenidos por discapacitados.
• Los provenientes de premios de loterías auspiciadas por la Junta de de Beneficencia
de Guayaquil y Fe y Alegría.
• Los percibidos por los institutos de educación superior estatales.
• Los de partidos políticos.
• Los provenientes de herencias, legados y donaciones de bienes situados en el
Ecuador.
• Las pensiones jubilares.
• Las utilidades por venta de bienes muebles o inmuebles ubicados en el país.
• Los percibidos por personas mayores de 65 años.
• Los beneficios o regalías provenientes de los derechos de autor.

Capítulo 10
RESPONSABILIDAD SOCIAL Y AMBIENTAL SOBRE EL CONSUMO
EL IMPUESTO A LOS CONSUMOS ESPECIALES (ICE)
¿De qué se trata?
En este capítulo hablaremos sobre el im-

puesto a los consumos especiales (ICE), que
conforma una parte importante de los in-
gresos tributarios del presupuesto general
del Estado; veremos qué bienes y servicios
están gravados con este impuesto así como
las tarifas del pago, cuál es el destino de la
recaudaciones del ICE y las formas en las que
los contribuyentes deben declararlo.
Bienes gravados con ICE
Lo que voy a lograr
Conceptualmente
• Identificar todos los bienes y servicios que
están gravados con el ICE.
• Identificar sus tarifas.
• Entender cómo distribuye la administra-
ción tributaria las recaudaciones del ICE.
• Conocer las formas de declaración del
impuesto.
• Apreciar el principio de equidad en la re-
caudación tributaria.
• Reconocer los beneficios económicos que
proporciona el sistema de recaudación de
este impuesto.
• Valorar el criterio de justicia con que se ha
Productos gravados con ICE
establecido este impuesto.

Un impuesto sobre bienes y servicios de lujo
E l impuesto a los consumos especiales (ICE),

grava el consumo de determinados bienes
y servicios, con la finalidad de que quienes los
veza, bebidas alcohólicas y gaseosas; luego se
amplió a otros bienes y servicios, algunos sun-
tuarios como yates, aviones, avionetas y otros;
consuman sean conscientes de su responsa- hoy también grava a perfumes, videojuegos,
bilidad social y ambiental. En un primer mo- armas, juegos de azar, televisión pagada, focos
mento gravó solo a vehículos, cigarrillos, cer- incandescentes y cuotas, membresías o afilia-
ciones a clubes sociales.
¿Somos más felices cuando compramos lo que queremos?

Cuando el consumo se convierte en la razón Derivado de la palabra consumo,
misma para la existencia de las economías, no
el término consumismo describe
nos preguntamos cuánto es suficiente, para
los efectos de ligar la felicidad
qué necesitamos todas estas cosas o si de
(bienestar) personal a la compra
verdad somos un poco más felices cuando las
tenemos. La compra de un producto nuevo, es- de bienes.
pecialmente uno de los caros, produce placer
y proporciona estatus y reconocimiento; pero,
a medida que la sensación de novedad se des-
vanece, el vacío amenaza de nuevo con volver,
entonces la solución del consumidor suele ser
centrar su ilusión en la próxima compra, que-
dando atrapado en algo parecido a una adic-
ción. Tener más cosas y más nuevas cada año,
se ha convertido, no en algo que queremos,
sino en algo que necesitamos, en el centro de
identidad y seguridad de nuestra sociedad.
En realidad casi todo lo que compramos no

es esencial para nuestra supervivencia, ni si-
quiera incluso para las comodidades humanas
básicas, sino que está basado en el impulso,
la novedad, un momentáneo deseo y la in-
fluencia externa con un costo demasiado alto
para el ambiente y nosotros mismos.
Al mirar desde esta perspectiva es adecuado

que se impongan impuestos especiales al con-
sumo suntuario y a productos que atenten
contra el medio ambiente.
114 Capítulo 10 • El impuesto a los consumos especiales

Tarifas del ICE
A cada bien o servicio gravado con ICE se le otorga una tarifa diferente. Los siguientes bienes y
servicios pagan ICE, sean importados o producidos en el Ecuador.
GRUPO I (TARIFA AD VALOREM)

BIEN O SERVICIO TARIFA
Productos del tabaco y sucedáneos del tabaco (abarcan los productos preparados totalmente o en parte utilizando como
150,00 %
materia prima hojas de tabaco y destinados a ser fumados, chupados, inhalados, mascados o utilizados como rapé)
Bebidas gaseosas 10,00 %
Perfumes y aguas de tocador 20,00 %
Videojuegos 35,00 %
Armas de fuego, armas deportivas y municiones, excepto aquellas adquiridas por la fuerza pública 300,00 %
Focos incandescentes excepto aquellos utilizados como insumos automotrices 100,00 %
GRUPO II (TARIFA AD VALOREM)
1. VEHÍCULOS MOTORIZADOS DE TRANSPORTE TERRESTRE DE HASTA 3.5 TONELADAS DE CARGA, CONFORME EL SIGUIENTE DETALLE:
Vehículos motorizados cuyo precio de venta al público sea de hasta USD 20.000 5,00 %
Camionetas, furgonetas, camiones, y vehículos de rescate cuyo precio de venta al público sea de hasta USD 30.000 5,00 %
Vehículos motorizados, excepto camionetas, furgonetas, camiones y vehículos de rescate, cuyo precio de venta al
10,00 %
público sea superior a USD 20.000 y de hasta USD 30.000
Vehículos motorizados cuyo precio de venta al público sea superior a USD 30.000 y de hasta USD 40.000 15,00 %
Vehículos motorizados cuyo precio de venta al público sea superior a USD 70.000 35,00 %
2. VEHÍCULOS MOTIRIZADOS HÍBRIDOS O ELÉCTRICOS DE TRANPORTE TERRESTRE DE HASTA 3,5 TONELADAS DE CARGA
AVIONES, AVIONETAS Y HELICÓPTEROS EXCEPTO AQUELLAS DESTINADAS AL TRANSPORTE COMERCIAL DE PASAJEROS,
15,00 %
CARGA Y SERVICIOS; MOTOS ACUÁTICAS, TRICARES, CUADRONES, YATES Y BARCOS DE RECREO
GRUPO III (TARIFA AD VALOREM)
Servicios de televisión pagada 15,00 %
Servicios de casinos, salas de juego (bingo - mecánicos) y otros juegos de azar 35,00 %
GRUPO IV (TARIFA AD VALOREM)
Las cuotas, membresías, afiliaciones, acciones y similares que cobren a sus miembros y usuarios los Clubes Sociales,
35,00 %
para prestar sus servicios, cuyo monto en su conjunto supere los US $ 1.500 anuales
GRUPO V (TARIFA AD VALOREM)
Cigarrillos 0,08 USD por unidad N/A
Bebidas alcohólicas, incluida la cerveza 6,20 USD por litro de alcohol puro 75,00 %

Exenciones del ICE
De los productos detallados en el cuadro pre- • El alcohol, los mostos, jarabes, esencias o
cedente, están exentos de este impuesto, es concentrados que se destinen a la produc-
decir, no pagan el ICE los siguientes productos: ción de bebidas alcohólicas.
• El alcohol que se destina a la producción • Focos incandescentes utilizados como insu-
farmacéutica, perfumes y aguas de tocador. mos automotrices.
• El alcohol, residuos y subproductos resul- • Las armas de fuego deportivas y la municio-

nes que en éstas se utilice, siempre y cuando
tantes de la rectificación o destilación del
su importación o adquisición local, se reali-
aguardiente y alcohol no aptos para el con-
ce por parte de deportistas debidamente
sumo humano, destinados como materia
inscritos y autorizados por el Ministerio del
prima a la producción Deporte, para su utilización exclusiva en ac-
• Los productos destinados a la exportación. tividades deportivas, y cuenten con la auto-
rización del Ministerio de Defensa, respecto
• Los vehículos ortopédicos y no ortopédicos
del tipo y cantidad de armas y municiones.
destinados al traslado y uso de personas
con discapacidad.
Quiénes deben pagar el ICE
D eben pagar el ICE los fabricantes o im-

portadores de los bienes y servicios gra-
vados únicamente en su primera etapa de
restar al PVP la tarifa de IVA e ICE que corres-
ponda. Esta base imponible no será del resul-
tado de incrementar un 25% de margen mí-
producción. nimo de comercialización al valor ex fábrica
para bienes de producción nacional, o ex
Sin embargo, por tratarse de un impuesto in-
aduana para bienes importados.
directo, su valor es trasladado al consumidor
final, a través del precio de venta al público fi- El precio ex fábrica es aquel que es aplicado por
jado por fabricantes o importadores de bienes las empresas productoras de bienes gravados
y prestadores de servicios. Es decir, que los con ICE en la primera etapa de comercializa-
consumidores finales pagamos este impuesto ción de los mismos. Este precio se refleja en las
en el valor del bien o servicio que compramos, facturas de venta de los productores e incluye
porque el impuesto está incluido en el precio. todos los costos y gastos de producción, venta,
administrativos, financieros y cualquier otro
Para el caso de bienes sujetos al impuesto a
costo o gasto, suma a la cual se deberá agregar
los consumos especiales, en forma obligatoria,
la utilidad marginada de la empresa.
el precio de venta al público debe ser colo-
cado en un lugar visible del envase de cada El precio ex-aduana es aquel que se obtiene de
producto. la suma de las tasas arancelarias, fondos y tasas
extraordinarias recaudadas por la SENAE al mo-
Cálculo del ICE sobre su base imponible
mento de desaduanizar los productos impor-
El impuesto a los consumos especiales se cal- tados, al valor en aduana de los bienes.
cula sobre la base imponible que resulta de

Por la salud nacional
Aquellos productos que se consideran perjudiciales

para la salud de los ciudadanos y ciudadanas, como son
los cigarrillos y el alcohol, son gravados con impuestos
especiales para evitar su uso, de esta manera en la polí-
tica tributaria se refleja claramente su finalidad de con-
tribución y compromiso con el bien de la sociedad.
Cómo declarar el ICE
E l ICE sobre bienes y servicios nacionales se

debe declarar y pagar por períodos men-
suales, teniendo en cuenta que este corresponda
Los plazos de vencimiento para presentar la de-
claración son los mismos que se han establecido
para declarar y pagar el IVA.
a un mes calendario. En el caso de productos
Las empresas que fabrican los bienes y prestan
importados se pagará antes de desaduanizar los servicios gravados con ICE, deben declarar
la mercadería detallada en la Declaración este impuesto mediante el formulario 105.
Aduanera Única (DAU).
Si los productos son de fabricación nacional, el
ICE debe ser declarado y pagado por el fabri-
cante; si se trata de productos importados, el
impuesto es declarado, liquidado y pagado por
el importador.

Hago y aprendo
1 Responde.
• ¿A cuál de los bienes y servicios gravados con el ICE es al que se le aplica la

mayor tarifa?
• ¿Por qué crees que se le aplica esa tarifa?
2 Pon V si la afirmación es verdadera y F si es falsa.
• El valor del ICE se traslada al consumidor final.
• El ICE es un impuesto directo.
• El precio de venta al público lo fija el fabricante del bien.
• Los productos destinados para la exportación pagan ICE.
3 Enumera tres artículos suntuarios que piensas que deberían estar gravados con el ICE
y no lo están.
1.
2.
3.
4 Escribe tu opinión sobre porque el alcohol y los cigarrillos se encuentran gravados

con ICE

Capítulo 11
LAS CONSECUENCIAS DEL INCUMPLIMIENTO
INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS
¿De qué se trata?
L os contribuyentes pueden cometer faltas e

incorrecciones que perjudican la recauda-
ción y la administración tributaria, estas tiene
varias consecuencias: la merma de los ingresos
del Estado y, por lo tanto, el entorpecimiento
de la prestación de los servicios públicos, así
como perjuicios para el mismo contribuyente.
En este capítulo conoceremos qué acciones

son consideradas infracciones y delitos tribu-
tarios y cuáles son las respectivas sanciones
previstas por la Ley para los infractores. Notificación de clausura
Lo que voy a lograr

Conceptualmente • Valorar la necesidad de una aplicación justa
y oportuna de las sanciones tributarias.
• Definir la infracción para el sistema
tributario.
• Conocer la clasificación de las distintas in-
fracciones tributarias.
• Identificar las sanciones respectivas a
las infracciones.
• Reconocer la gravedad legal de las
sanciones.
• Entender la gravedad social que tiene el co-
meter infracciones tributarias para el país.
• Reconocer la importancia que tiene para
el país que las infracciones tributarias sean
sancionadas. Acto de clausura de un establecimiento comercial

¿Qué son las infracciones tributarias?
C onstituye una infracción tributaria toda

acción u omisión que implique violación
de normas tributarias.
¿Cuáles son las clases de infracciones
tributarias?
A las infracciones tributarias se las puede clasi-
En general, podemos decir que todas las in- ficar de acuerdo con la gravedad del hecho en:
fracciones tributarias son violaciones a leyes,
• Faltas reglamentarias: Las faltas reglamen-
reglamentos y normas secundarias de cum-
tarias serán sancionadas con una multa que
plimiento obligatorio, siempre y cuando se
no sea inferior a $ 30 dólares ni que exceda
establezca para ellas una sanción (Art. 314 del
de $ 1.000.
Código tributario).
• Contravenciones: A las contravenciones es-
tablecidas en el Código Tributario y en las
demás leyes tributarias, se aplicará como
pena pecuniaria una multa que no sea infe-
Pese a que la legislación tribu- rior a $ 30 ni exceda de $ 1.500.
taria establece consecuencias
• Delitos: El delito es la infracción más grave
coercitivas para quien no paga
y con una sanción más severa, pues para
impuestos o para quien actúa la configuración de un delito se requiere
de mala fe con respecto a la ad- la existencia de dolo o culpa que acarrean
ministración tributaria, la razón consecuencias penales.
principal para no tener este
tipo de conductas nunca debe Contribuyente por convicción
ser el temor a la sanción sino la no por temor
creencia cierta en que la tribu-
tación beneficia a la sociedad y,
por lo tanto, para nuestra propia
vida cotidiana. La valoración po-
sitiva de la tributación es la mejor
manera de evitar las infracciones
tributarias. El pago voluntario
de impuestos y el acatamiento
de las regulaciones tributarias
debe ser la consecuencia lógica
de la aplicación de valores éticos
a la tributación.
120 Capítulo 11 • Infracciones y sanciones tributarias

Sanciones aplicables por infracciones
T oda infracción conlleva una sanción, que

no es otra cosa que una pena, establecida
en la Ley, que se aplica por el incumplimiento
La clausura: es el cierre del establecimiento
por el plazo mínimo de siete días y que se
mantiene hasta que la obligación sea cum-
de una norma. plida, efectuado mediante la aplicación de se-
llos y avisos en un lugar visible del local san-
Las penas se aplican según la gravedad de la
cionado. Si los contribuyentes reinciden en las
infracción y pueden ser, de la más leve a la
faltas que ocasionaron la clausura, serán san-
más grave:
cionados con una nueva clausura por un plazo
1. Multa; de diez días.
2. Clausura del establecimiento o negocio; El decomiso: es la pérdida del dominio sobre
3. Suspensión de actividades; los bienes materia del delito, a favor del
acreedor tributario.
4 Decomiso;
Suspensión o cancelación de inscripciones
5. Incautación definitiva;
y patentes: es el retiro de las inscripciones y
6. Suspensión o cancelación de inscripciones patentes requeridas para el ejercicio del co-
en los registros públicos; mercio o de la industria.
7. Suspensión o cancelación de patentes y Prisión: se aplica en casos de defraudación,
autorizaciones; contrabando y de infracciones relacionadas
8. Suspensión o destitución del desempeño con la tenencia de libros y registros contables.
de cargos públicos; Las penas van de un mes a cinco años de cárcel
(Art. 330 del Código Tributario).
9. Prisión; y,
10. Reclusión Menor Ordinaria

La defraudación
E l código tributario define a la defraudación

como todo acto doloso de simulación,
ocultación, falsedad o engaño que induce a
5. La destrucción total o parcial de los libros
de contabilidad u otros exigidos por las
normas tributarias.
error en la determinación de la obligación tri-
6. Destrucción, ocultación o alteración dolosa
butaria, o por lo que se deja de pagar en todo
de sellos de clausura o de incautación.
o en parte los tributos realmente debidos.
Consecuencias de la defraudación
Se considera defraudación, entre otros, los
siguientes: La sanción para los casos 2, 3, 4 y 5 es prisión de
2 a 5 años y se la aplica independientemente
1. La falsa declaración de mercaderías, cifras, de las sanciones administrativas, tales como la
datos o antecedentes que influyan en la de- multa, el decomiso y la clausura.
terminación tributaria.
La responsabilidad por estos delitos recaerá en
2. La omisión dolosa de ingresos, la inclusión
las personas que presenten sus obligaciones
de costos, deducciones, rebajas o retencio-
por cuenta propia o en representación, es
nes, inexistentes o superiores a los que pro-
decir, las personas que se desempeñen como
cedan legalmente y, en general, la utiliza-
agentes de retención o de percepción y que do-
ción en las declaraciones tributarias —o en
losamente hayan participado en la infracción.
los informes que se suministren al SRI— de
datos falsos, incompletos o desfigurados, Cuando por un hecho se configure más de un
de los cuales se derive un menor impuesto delito o más de una contravención, se aplica la
causado. sanción correspondiente al delito o contraven-
3. La alteración dolosa en libros de contabili- ción más grave.
dad, de anotaciones, asientos u operacio- La aplicación de una sanción no exime al in-
nes relativas a la actividad económica. fractor del pago de los correspondientes tri-
4. Llevar doble contabilidad. butos y de los intereses en mora.

Sanciones
TABLA DE MULTAS PARA DECLARACIONES TARDÍAS

Art. 100 Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno Tercer Suplemento R.O. 242 del 29 - DIC - 2007
IMPUESTO A LA IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

INFRACCIONES
RETENCIONES EN LA RETENCIONES DE IMPUESTO A

RENTA ANUAL
FUENTE MENSUAL IVA MENSUALES LOS CONSUMOS
FORMULARIOS 101, FORMULARIO 104 ESPECIALES
FORMULARIO 103
102 Y 102A Mensual
Semestral
Formulario 104 ó
Formulario 104A
104A
3 % del impuesto
SI CAUSA IMPUESTO
3 % del impuesto 3 % del impuesto 3 % del impuesto 3 % del impuesto

causado (retenido),
causado por mes o causado por mes o a pagar, por mes o causado, por mes
por mes o fracción,
fracción, máximo fracción, máximo fracción, máximo no aplica o fracción, máximo
máximo hasta el
hasta el 100 % del hasta el 100 % del hasta el 100 % del hasta el 100 % del
100 % del impuesto
impuesto causado. impuesto causado. impuesto a pagar. impuesto causado.
causado.
SI NO SE HUBIEREN SI NO SE HUBIEREN
SI SE HUBIEREN SI NO SE HUBIEREN
PRODUCIDO SI SE HUBIEREN PRODUCIDO VENTAS PRODUCIDO
SI LA DECLARACIÓN NO CAUSA IMPUESTOS
GENERADO INGRESOS GENERADO INGRESOS

RETENCIONES RETENCIONES
0,1 % por mes o o

fracción de mes, de
las ventas o ingresos
0,1% por mes o fracción de mes, de las ventas
brutos percibidos en
o ingresos brutos percibidos en el período al
el período al cual se no aplica no aplica no aplica
cual se refiere la declaración sin exceder el
refiere la declaración
5% de dichas ventas o ingresos.
sin exceder el 5%
de dichas ventas o
ingresos
Para mayor información visita: www.sri.gob.ec, sección Declaración de Impuestos / Multas.

Mucho se discute sobre si el endu-
La necesidad de la sanción recimiento de las penas y sanciones
disminuye el índice de infracciones
y delitos. ¿Qué piensas tú?
El derecho y las leyes no son un fin sino un En este sentido se dice que al endurecer las
medio, el cual se vale de la fuerza para lograr sanciones y las penas disminuirán los delitos,
conductas determinadas que se consideran sin embargo esto parece no suceder en la
de interés social y evitar aquellas que se con-
realidad. El asunto es realmente complejo ya
sideran dañinas para la sociedad.
que intervienen muchos factores: sicológicos
El aspecto característico de este método —del y emocionales, sociales y hasta económicos.
derecho— consiste en sancionar con un acto Muchos lo han dicho sabiamente antes, una
coactivo la conducta contraria a la deseada. verdadera disminución de los delitos se logra
El autor de una norma jurídica supone eviden-
más con la educación que con el castigo. Los
temente que los hombres cuya conducta es así
índices de infracciones y delitos se encuen-
regulada considerarán tales actos como un mal
y se esforzarán por evitarlos. Su meta es, pues, tran estrechamente relacionados con el nivel
encauzarlos hacia una conducta determinada, de bienestar social, moral y económico de los
amenazándolos con un mal en caso de una con- pueblos, donde hay más justicia hay menos
ducta contraria [...] Kelsen. infracciones.
La necesidad de la sanción pues, encauzarlos hacia una conducta deter-

minada, amenazándolos con un mal en caso
Mucho se discute sobre si el endurecimiento
de una conducta contraria [...] Kelsen.
de las penas y sanciones disminuye el índice
de infracciones. ¿Qué piensas tú? En este sentido se dice que al endurecer las
sanciones y las penas disminuirán los delitos,
El derecho y las leyes no son un fin sino un
sin embargo esto parece no suceder en la
medio, el cual se vale de la fuerza para lograr
realidad. El asunto es realmente complejo ya
conductas determinadas que se consideran
que intervienen muchos factores: sicológicos
de interés social y evitar aquellas que se con-
y emocionales, sociales y hasta económicos.
sideran dañinas para la sociedad.
Muchos lo han dicho sabiamente antes, una
El aspecto característico de éste método – del verdadera disminución de los delitos se logra
derecho - consiste en sancionar con un acto más con la educación que con el castigo. Los
coactivo la conducta contraria a la deseada. El índices de infracciones y delitos se encuen-
autor de una norma jurídica supone evidente- tran estrechamente relacionados con el nivel
mente que los hombres cuya conducta es así de bienestar social, moral y económico de los
regulada considerarán tales actos como un pueblos, donde hay más justicia hay menos
mal y se esforzarán por evitarlos. Su meta es, infracciones.

Hago y aprendo
1 Investiga y escribe un ejemplo de cada una de las siguientes infracciones tributarias.
• Faltas reglamentarias
• Contravenciones
• Delitos
2 Escribe el número que corresponde en la casilla para ordenar de la más grave a la más
leve las siguientes sanciones tributarias.
1 Suspensión o destitución del desempeño de cargos públicos.
2 Clausura de un establecimiento o negocio.
3 Multa.
4 Cancelación de patentes y autorizaciones.
5 Prisión.
6 Cancelación de inscripciones en los registros públicos.
7 Decomiso.
3 Explica con tus palabras lo que es llevar doble contabilidad.
4 Pinta el término al que corresponde esta definición.
A todo acto de simulación, ocultación, falsedad o engaño que induce a error en la de-
terminación de la obligación tributaria o por el que se deja de pagar en todo o en parte
los tributos realmente debidos se conoce como:
decomiso sanción pena defraudación dolo censura

Hago y aprendo
5 Describe la sanción para cada una de estas infracciones.
Por declaración tardía del ICE si no causa impuestos.
Por declaración tardía del IVA mensual si se hubieran producido ventas.
Por rectificación de datos de las retenciones en la fuente.
6 Escribe un párrafo acerca de ser un contribuyente por convicción y no por temor.
7 Describe las consecuencias legales y las consecuencias sociales de la defraudación.

Proyecto 3
LOS VALORES SE PREDICAN CON EL EJEMPLO
Antes de empezar, conozcamos sobre el tema. mundo, consideraremos nuestra responsabi-
lidad y cambiaremos nuestros hábitos, empe-
¿De dónde obtenemos los valores?
zando con los más domésticos. Debemos estar
Con mayor o menor dificultad, los conoci- concientes de que nuestra forma de vida, así
mientos conceptuales se enseñan y se ins- no lo queramos, es pauta y modelo de valores
truyen pero, ¿y los valores? No son conceptos y antivalores para los otros.
que se enseñan, sino que se aprenden y se
Ética en la trasmisión de la ética
aprehenden. Tienen que haber, personas que
con su ejemplo o testimonio y no solo con su Las personas tenemos necesidad de transmitir
discurso, los pongan ante nuestros ojos, en- nuestro paquete de valores, pues los consi-
tonces somos cada uno de nosotros quienes deramos un bien común, sin embargo, no se
captamos o no un valor para desearlo y re- trata de pensar en que los demás son arcilla
producirlo. La aprehensión de los valores es que vamos a modelar a nuestro antojo, ya sea
un acto subjetivo, íntimo, personal basado en para un proyecto individual, ya sea para una
nuestras relaciones con todo lo que nos rodea, utopía colectiva. La realidad es plurisignifica-
en lo que vemos en lo que sentimos, es la con- tiva, es ambigua, inaprensible en todas sus
secuencia de nuestro ser social y de nuestro posibilidades de significación, entonces, en
ser emocional que se desenvuelve en una so- cuanto a la transmisión de valores, se debe
ciedad compleja. favorecer la libertad y la apertura en su inter-
pretación. Se trata de una actitud de escucha
Nuestro actuar: responsabilidad educa-
en el encuentro, de dejar un espacio abierto al
tiva con el otro despliegue de todas las lecturas posibles en
Todo está interconectado. Si observamos con el que, por supuesto, prime el respeto y todos
atención podremos notar que nuestro mundo sus valores consecuentes.
es una complejísima red de interrelaciones, la Los medios para la transmisión de valores son
más mínima de nuestras acciones tiene reper- tan variados como posibilidades de actuación
cusión sobre uno o varios de los componentes y comunicación tenemos los seres humanos,
de nuestro alrededor, lo que desata una cadena entre ellos juegan un papel muy importante la
de consecuencias y efectos interminables. Sin tradición oral, expresada en refranes y relatos;
embargo, el ser humano occidental parece el arte en general y, en especial, la literatura.
no notarlo y vive en una suerte de ilusión, de
aislamiento y soledad. De este fenómeno se
derivan todos los problemas sociales, ambien-
tales y los antivalores que nos están llevando
a la destrucción del planeta, a nuestra des-
trucción. Pero si tomamos en cuenta la forma
en que influimos y nos relacionamos con el

1 A continuación constan refranes y frases célebres que se relacionan con valores.

Escoge una pareja para trabajar y analícenlos intentando obtener dos interpretacio-
nes diferentes.
La generosidad no consiste en dar mucho, sino en dar a tiempo. (anónimo)

Interpretación 1 Interpretación 2
Quien ama al mundo en su persona es digno de que se le confíe el reino. (Lao Tsé)
Todo hombre prudente tolera un mal menor por miedo a impedir un bien mayor. (anónimo)
2 Investiga obras de la literatura universal en las que encuentres reflejados los siguien-
tes valores y copia en tu cuaderno un fragmento que lo argumente. Exponlo a tus
compañeros.
• Búsqueda del sentido de la vida
• Respeto a las diferencias
• Paz
• Igualdad de género
128 Proyecto 3 • Los valores se predican con el ejemplo

Sabías que...
...con cada dólar de impuesto entregado,

permites que el Estado genere obras para el
país, como hospitales, escuelas, carreteras,
parques, puentes, etc.
Como ecuatorianos responsables, paguemos

nuestros impuestos y seamos parte del
Ecuador que queremos construir...

Libro Secundaria - Enero 2012

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EDUCACIÓN

Programa de Educación y Capacitación Tributaria

TEXTO DE DISTRIBUCIÓN GRATUITA

Desde enero de 2000, el Servicio de Rentas

Este esfuerzo conjunto pone énfasis en la

Dentro del marco del convenio se presenta el

Las dos instituciones buscan que ustedes,

9. El tiquete de máquina registradora 71

12. Cálculo del anticipo del impuesto a la renta 107

¿De qué se trata?

Lo que voy a lograr

L a Economía es la ciencia que estudia los

La Ley dice La Constitución Política del Estado

14 Capítulo 1 • Introducción a la tributación

L a política económica del Estado ecuato-

El mundo está lleno de desigualdades.

Siguiendo una política económica equita-

U n instrumento es aquello que sirve de

• Una política fiscal La tributación es parte de la política fis-

La elaboración de la política econó-

La política tiene una función social y, precisa-

16 Capítulo 1 • Introducción a la tributación

1 A partir de las definiciones, encierra el término correcto.

Desarrollo económico Política Objetivo de la economía estatal

• Evolución progresiva de una economía hacia mejores niveles de vida.

Desarrollo económico Política Objetivo de la economía estatal

• Resolución de los problemas materiales de la comunidad y creación de las condiciones

Desarrollo económico Política Objetivo de la economía estatal

2 Explica con un ejemplo las consecuencias de la irresponsabilidad en la planificación

3 Investiga los siguientes conceptos.

4 Enumera los objetivos permanentes de la economía según el Art. 284 de la Constitu-

5 Responde: ¿por qué la tributación es parte de la política fiscal?

6 Define el término tributación utilizando las palabras del recuadro:

pago contribución necesidades sociales Estado obligación

18 Capítulo 1 • Introducción a la tributación

EL PRESUPUESTO GENERAL DEL ESTADO

¿De qué se trata?

E l presupuesto general del Estado es el principal

En este capítulo hablaremos sobre su composición,

Lo que voy a lograr

U n presupuesto es el cómputo anticipado

Pongámonos en los zapatos del gobierno

Entre las necesidades so- Mi asignación ideal del presupuesto

20 Capítulo 2 • El presupuesto general del Estado

E l presupuesto general del Estado está

Participación de todos Pagar los impuestos es

El pago de tributos puede parecer moles-

Para cumplir puntualmente con nuestra res-

22 Capítulo 2 • El presupuesto general del Estado

• El gasto de capital: son inversiones en • Gasto de administración del Estado: gas-

Con el rendimiento de los impuestos estable-

T odo presupuesto tiene que ser evaluado

• Superávit: cuando los ingresos son mayo-

24 Capítulo 2 • El presupuesto general del Estado

1 Escribe un antónimo para cada término.

2 Responde las preguntas.

• ¿Cuándo el Estado recurre al endeudamiento?

• ¿Quién aprueba el presupuesto general del Estado?

• ¿Qué se entiende por partícipes?

3 Describe cómo imaginas la situación económica de un país con déficit fiscal.

4 Encierra las opciones correctas.

Una donación al Estado se podría clasificar como un ingreso de tipo:

patrimonial tributario gratuito derivado extraordinario