UNIVERSIDAD TÉCNICA DE COTOPAXI

FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS

CARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORIA

OPT.1 IMPUESTOS MUNICIPALES

INTEGRANTES:
CUYO CHUGCHILAN BELÉN CORINA
DAQUILEMA YASACA MARÍA MANUELA
PÁEZ BUSTILLOS LEIDY XIMENA

TEMA:
INFORME DE AUDITORIA FORENSE

CURSO:
NOVENO “A”

DOCENTE:
ING. ANGEL VILLARROEL

FECHA:
VIERNES, 15 – NOVIEMBRE – 2019

LATACUNGA – ECUADOR
Informe de Auditoría Forense

Es un documento en el que se va a presentar los resultados obtenidos es decir la evidencia

disponible misma que debe ser de una forma clara y simple además explicar exámenes,
experimentos e investigaciones efectuadas. (Ortiz, Posada, & Carmona, 2008).

Importancia del Informe de Auditoría Forense

Es de suma importancia debido a que la calidad de los informes de Auditoria que se presente
se puede ganar o perder los problemas judiciales por lo que la decisión se tomara en base al
informe y así evitar que quede impune los fraudes cometidos. (García, Gaviria, & Salinas,
2010).

Características del Informe de Auditoria Forense

Entre las características más relevantes que un Informe de Auditoría Forense son los
siguientes:

 Objetividad: Auditor Forense debe presentar comentarios de manera veraz, objetiva,

imparcial y clara
 Precisión: Debe actuar de forma meticulosa y evitando desaciertos.
 Respaldo adecuado: El auditor deberá presentar evidencias competente y pertinente
a fin de sustentar pruebas sólidas.
 Claridad: El documento debe ser redactado de forma simple para que se pueda
entender. (Garcia, 2019)

A fin de realizar una correcta práctica de la ciencia es menester conocer las características
que conllevan a su realización que permita reflejar con facilidad a los usuarios sujetos al
examen respecto a las evidencias encontradas y que las mismas sean realizadas de forma
transparente.
Elementos básicos del informe de auditoria

 El titulo o identificación: en este punto se debe poner el nombre debajo del título
con la síntesis informe de auditoría.
 A quien se dirige y quienes lo encargaron: se debe dirigir al beneficiario que
solicito el examen de auditoria.
 El párrafo de alcance: señalar que es lo que va realizar el auditor en la organización
y si por parte de la misma existió algún tipo de restricciones con respecto a la entrega
de información.
 El párrafo legal o comparativo: en caso de que se trate de emitir un informe de
cuentas anuales se realizara una comparación entre dos estados contables de la
organización.
 El párrafo o párrafos de énfasis: se resaltan con la finalidad de demostrar partes
relevantes en la organización.
 El párrafo o párrafos de salvedades: surge en la práctica de la auditoria para
demostrar las causas de alguna anomalía respecto a la organización.
 El párrafo de opinión: el auditor deberá explicar en un resumen lo que sucede
actualmente en la empresa respecto a la información financiera.
 El párrafo sobre el informe de gestión: en este párrafo se hará constar si existe una
concordancia entre la información contable que presenta la empresa en su informe de
gestión y la revisión que realiza el auditor en las cuentas.
 El nombre, dirección y datos registrales del auditor: se debe mencionar la
información de datos personales del perito que va realizar el examen a la
organización.
 La fecha del informe: se debe indicar la fecha en relación al último día de labores
que realice e auditor en la organización.
 La firma del informe por el auditor: firmar e indicar que se encuentra inscrito en
el registro oficial de auditores. (Navarro, 2006)
De acuerdo a lo que señala el autor es importante conocer los diferentes elementos que
compone el informe de auditoría forense con la finalidad de realizar la aplicación de manera
eficiente.

Elaboración del Informe de Auditoría Forense. NIA 700

Según IFAC (2009) citado en Ramírez & Reina Bohórquez (2013) manifiesta que:

“El propósito de esta NIA es establecer guías y proporcionar lineamientos sobre la forma y
contenido del dictamen del auditor, emitido como resultado de una auditoría practicada por
un auditor independiente de los estados financieros de una entidad” (p.7).

Una Auditoria forense es “igual que de otro tipo de auditoría, basándose en la normativa legal
y demás disposiciones emitidas para su realización y presentara una estructura en la cual se
establezcan los hallazgos, conclusiones y recomendaciones.” (Pacheco, S., Maribel, G., &
Tandazo Eras, M. E., 2013, p.143).

El auditor deberá analizar y evaluar las conclusiones extraídas de la evidencia

de auditoría obtenida como base para la expresión de una opinión sobre los
estados financieros, análisis y evaluación e incluye considerar si los estados
financieros han sido preparados de acuerdo a un marco de referencia aceptable,
el dictamen debe ser claro, preciso y detallado. (Meza, E., & Lilet, D., 2018, p.44)

Las conclusiones del Auditor Forense “ayudan a jueces a tomar decisiones correctas y
permite al auditor convertirse en un especialista de alto nivel en la sociedad” (Torres, E. A.
S., Pedrera, C. J., & Jiménez, M. J. C. , 2016, p.88)

Tipo de fraude en las organizaciones:

Fraude Corporativo Fraude Laboral

El que comete la organización (alta gerencia (Particular, malversación de activos). El que
y/o consejo directivo) para perjudicar a los comete uno o varios empleados para
usuarios de estados financieros perjudicar a la organización.
(prestamistas, inversionistas, accionistas,
estado, sociedad)
Fuente: AUDITORIA FORENSE – Fraude Financiero en las Organizaciones.
Mediante un estudio realizado por el autor se puede percibir que el fraude en términos
porcentuales de parte de los altos directivos en una organización es mucho mayor que el que
es provocado por los empleados inferiores en las Organizaciones el porcentaje de las
pérdidas por fraude es mayor mientras mayor es el nivel dentro de la entidad de quienes
lo cometen; por ello, se establece una relación inversa entre el porcentaje de personal
en un determinado nivel organizacional y el porcentaje de pérdidas por fraude que
provoca. (Alvarado Orellana & Vallejo Varela , 2008), como se muestra a continuación:

 El 10% de los ejecutivos de máximo nivel provoca el 75% de las pérdidas por fraude.
 El 30% de los gerentes y jefes provocan un 20% de las pérdidas por fraude.
 El 60% de los fraudes son cometidos por 5% empleados de nivel bajo y medio que
provoca un 5% de pérdidas por fraude. (Alvarado Orellana & Vallejo Varela , 2008)

Como se puede apreciar en el cuadro antes escrito se puede indagar que en la actualidad
existe un gran número de actos desleales en las organizaciones por ende es fundamental que
las mismas tomen medidas de controles eficientes que garanticen el apoyo de todos los
trabajadores desde el nivel más alto hasta el nivel bajo a fin de atraer una imagen fiel hacia
la organización.

Contenido general del informe de auditoria

Para que la auditoria se desarrolle de manera eficiente es necesario conocer los datos que se
deben registrar en su contenido:

Orden de trabajo: se debe indicar el número que identifica la orden del examen.

Entidad: se señala la razón social de la entidad a examinar.

Subordinada a: señalar la firma auditora que auspicia la ejecución de la auditoria.

Tipo de auditoria: se especifica de acuerdo a la actividad y volumen de la organización.

Fecha de inicio: desde que empieza la realización de la auditoria.

Fecha de finalización: indica la culminación del examen de auditoria.

Responsable: indicar el nombre del perito a cargo de la ejecución. (Castillo, 2014)

Con respecto al autor es indispensable tener en cuenta el compendio que contienen el informe
final resultado de la auditoria con la finalidad de que el perito encargado de realizar la tecnica
evite confusiones y sepa plasmar la informacion veras en su aplicación.

Normativa para realizar una auditoría forense

“La auditoría forense está sujeta a ciertas normas: Procedimientos y Normas de auditoría
aplicables al caso en concreto (SAS N° 82, N° 99 y la Ley Sarbanes-Oxley), además
detécnicas de investigación y legislación penal vigente”. (Carrillo, 2008)

En donde se muestra las pautas a seguir a fin de corroborar todo lo que tiene que ver con la
aplicación de la auditoria forence dentro de una organización de manera eficiente y a corde
a las normativas vigentes.

De acuerdo con ( Cedeño Zambrano & Morell, 2018) citado en Sadder (2013) , se puede
asegurar que en la actualidad no se cuenta con un cuerpo definido de principios y normas que
regulen la Auditoría Forense, sin embargo, teniendo en cuenta que este tipo de auditoría en
términos contables posee un campo mucho más amplio de acción que la auditoría financiera,
por su amplitud debe sustentarse en los postulados de las normas de auditoría generalmente
aceptadas y de manera especial en las referidas al control, prevención, detección y
divulgación de fraudes, tales como las normas de auditoría SAS N° 82 y N° 99 y la Ley
SarbanesOxley

SAS N° 82 “Consideraciones sobre el Fraude en una Auditoría de Estados Financieros”: Esta

norma entró en vigencia a partir de 1997 ofrece orientación sobre las responsabilidades del
auditor por detectar y reportar explícitamente el fraude y efectuar una valoración del mismo.
Al evaluar el fraude administrativo se debe considerar 25 factores de riesgo que se agrupan
en tres categorías:

 Características de la administración e influencia sobre el ambiente de control

 (seis factores);
 Condiciones de la industria (cuatro factores); y
 Características de operación y de estabilidad financiera (quince factores). ( Cedeño
Zambrano & Morell, 2018)
De manera especial se debe resaltar como la SAS N° 82 señala que el fraude frecuentemente
implica:

 una presión o incentivo para cometerlo

 una oportunidad percibida de hacerlo.

Respecto del fraude, el denominado “Triángulo del Fraude” es uno de los conceptos

fundamentales de la Declaración sobre Normas de Auditoría DNA (SAS) 99, mismo

que constituye una ayuda para que el auditor entienda y evalúe los riesgos de fraude

en la organización. El fraude corporativo en esta Norma es denominado: “reportes

financieros fraudulentos”, otros autores lo denominan “revelaciones financieras

engañosas”, “fraude de la administración”, “crimen corporativo” o “crimen de cuello

blanco”.

La SAS 99. Consideración del Fraude en un Resumen de la Intervención del Estado

Financiero, reemplaza al estándar anterior del fraude SAS 82, el cual es eficaz para

los estados financieros que se presenten a partir de diciembre 15 de 2002 y trata en

su contenido la descripción y características del fraude, la importancia de ejercitar

escepticismo profesional, obtención de la información necesaria para identificar los

riesgos de la declaración errónea debido al fraude, evidencia y documentación de la

intervención, comunicación sobre el fraude a la gerencia y uno de los cambios más

grandes está en el área de desarrollar respuestas apropiados a los riesgos identificados.

Quién ordena una auditoria forense

La auditoría forense la ordena un juez, no debemos olvidar que es de carácter legal, pues
apartir de una denuncia se debe dar inicio a la investigación. De otra manera no sería posible,
pues se estarían violentando los derechos de privacidad, de las personas y de la entidad.
(Carrillo, 2008)

Si bien es cierto la constitucion de la republica del Ecuador señala el derecho a la

privacidad del individuo, su honra, su reputacion e intimidad personal y por ende se prohibe
todo acto de violacion de los derechos del hombre que vayan en contra de su paz interior,
tranquilidad y libre desarrollo de su identidad.

Estructura del Informe

Se debe mencioanr que el informe de Auditoría Forense es el resultado de una

investigación de hechos fraudulentos, dirigido a los directivos del ente examinado, al
ministerio público y a los jueces competentes, por tanto su estructura dependerá de los hechos
que se comuniquen; sin embargo, es recomendable que el informe contenga los siguientes
elementos básicos, que son enunciativos mas no limitativos:

1. Fecha.
2. Destinatarios.
3. Párrafo introductorio en el que se haga referencia a la presentación del informe, orden
de trabajo o contrato, áreas investigadas o examinadas, período cubierto y normas de
auditoría aplicadas durante eltrabajo.
4. Introducción que contenga los objetivos de la auditoría, el alcance incluyendo las
áreas investigadas y elperiodo de revisión.
5. Resultados de la auditoría, por cada hallazgo se incluirá comentario o descripción,
identificación de los sujetos responsables la conclusión y su referencia a las
evidencias obtenidas. (Garcia, 2019)

Con la finalidad de que la auditoria forence es la ciencia que se encarga de prevenir y detectar
fraudes, corrupciones, litigios y demas actos fraudulentos es importante señalar que el papel
del auditor especializado en esta rama sepa con exactitud los documentos a utilizar como es
es la estructura del informe de auditoria ya que es el documento que acredita la realidad
economica que tiene la empresa respecto a sus actividades.

Auditoria forense Fraude Financiero

El Glosario de Términos de las Normas Internacionales de Auditoría (NIA) define al fraude

de la siguiente manera: “El término fraude se refiere a un acto intencional realizado por uno
o más individuos dentro de la administración, ya sea pública o privada, siendo empleados, o
terceras partes, el cual da como resultado una representación errónea de los estados
financieros.” (Ocampo, Buriticá, & Martinez, 2010)

Fraude Financiero

 Alteración de registros.
 Apropiación indebida de efectivo o activos de la empresa.
 Apropiación indebida de las recaudaciones de la empresa mediante el retraso en el
depósito y contabilización de las mismas (denominado: jineteo).
 Castigo financiero de préstamos vinculados a la alta gerencia.
 Defraudación tributaria. Inclusión de transacciones inexistentes (falsas) Lavado de
dinero y activos.
 Obtener ilegales beneficios económicos a través del cometimiento de delitos
informáticos. Ocultamiento de activos, pasivos, ingresos, gastos.
 Ocultamiento de un faltante de efectivo mediante la sobrevaloración del efectivo en
bancos aprovechando los períodos de transferencias entre cuentas Omisión de
transacciones existentes.
 Pérdidas o ganancias ficticias.
 Sobre o sub valoración de cuentas.
 Sobre valoración de acciones en el mercado.

El Instituto Americano de Contadores Públicos, define alguna de las condiciones o acciones

que involucran riesgos, por lo cual se debe estar atento en casos de encontrarse con: (Otero,
2009)

 Gran dominio del administrador principal

  Deterioro en las utilidades
 Condiciones en los negocios que pueden crear presiones poco usuales
 Compleja estructura organizacional
 Cambios constantes en los auditores externos y asesores legales
 Pocos conocimientos en materia de control interno y debilidad del mismo en algunas
áreas
 Transacciones importantes y poco usuales, particularmente al cierre del ejercicio, con
efectos materiales en las utilidades
 Dificultad en la obtención de evidencia de auditoría

La auditoría forense investigativa está orientada a identificar la existencia de fraudes

mediante una profunda investigación llegando a establecer entre otros aspectos, los
siguientes: determinar la cuantía del fraude, efectos directos e indirectos, posible tipificación,
presuntos autores, cómplices y encubridores (Fontán, 2009).

Informes financieros Fraudulentos

Los informes financieros fraudulentos son un error u omisión intencional en las cantidades o
revelaciones con la intención de engañar a los usuarios. La mayoría de los casos de informes
financieros fraudulentos implican errores intencionales de cantidades, y no revelaciones. Las
omisiones de cantidades son menos comunes, pero una compañía puede sobrevaluar los
ingresos al omitir las cuentas por pagar y otros pasivos financieros. Aunque la mayoría de
los casos de informes financieros fraudulentos comprenden la sobrestimación de activos e
ingresos u omisión de pasivos financieros y gastos en un intento por sobrevaluar los ingresos,
es importante observar que las compañías con frecuencia sobrevaluan sus ingresos. Para las
compañías que no cotizan sus acciones al público, esto se puede hacer con el propósito de
reducir el impuesto sobre la renta. Las empresas también pueden sobrevaluar los ingresos
cuando las entradas son altas, para crear una reserva de entradas o “reservas de colchón” que
se pueden utilizar para incrementar los ingresos en periodos futuros. A esta práctica se le
conoce como manejo del ingreso o administración de ingresos. La administración de ingresos
comprende las acciones deliberadas que implementó la administración para cumplir con los
objetivos de ingresos. El manejo de ingresos es una forma de administración de ingresos en
la cual los ingresos y egresos se cambian entre periodos para reducir la fluctuación de las
entradas. Una técnica para el manejo de ingresos es reducir el valor del inventario y demás
activos de una compañía adquirida al momento de la adquisición, lo que generan entradas
altas cuando se vendan los activos posteriormente. Las compañías también pueden
sobrevaluar de manera deliberada las reservas para obsolescencia de inventario y las
estimaciones para cuentas dudosas en periodos de ingresos más altos. Aunque con menos
frecuencia, varios casos notables de informes financieros fraudulentos implican la revelación
inadecuada. Por ejemplo una cuestión central en el caso de Enron fue si la compañía había
revelado de manera adecuada las obligaciones a los afiliados conocidos como entidades con
propósito especial. Se presentaron cargos contra E.F. Hutton, una firma de correduría hoy
extinta, por sobregiro intencional de cuentas en varios bancos para aumentar las entradas de
interés. Esos sobregiros se incluyeron como pasivos financieros en el balance general, pero
los pasivos en éste, no fueron explicados con claridad. (Rozas Flores, 2009)

Malversación de activos

El fraude contable al ocultar activos, pasivos, ingresos o sobreestimar costos en estados

financieros, busca defraudar al Estado, a los accionistas, a los acreedores, pues se logra con
ello pagar menos impuestos, distribuir menos dividendos, constituir menores reserva que
protejan el patrimonio y las deudas a favor de los acreedores (Bermúdez, 2000).

La malversación de activos es el fraude que involucra el robo de los activos de una entidad.
En varios casos, las cantidades involucradas no son materiales para los estados financieros.
Sin embargo, la perdida de los activos de la empresa es una preocupación importante de la
administración, y es probable que el umbral de materialidad de la administración para el
fraude sea mucho menor que el umbral de materialidad utilizado por el auditor para los fines
de los informes financieros. EI termino de malversación de activos, por lo general, se utiliza
para referirse al robo que involucra a empleados y otras personas dentro de la organización.

Documentación de la evaluación del fraude

La SAS 99 requiere que los auditores documenten los siguientes asuntos relacionados con la
consideración del auditor de errores materiales a causa del fraude: (Rozas Flores, 2009)
• El análisis por parte del personal involucrado en el compromiso en la etapa de planeación
de la auditoria acerca de la propensión de la entidad a incurrir en un fraude material de los
estados financieros.

• Procedimientos realizados para conseguir la información necesaria con el fin de identificar

y evaluar los riesgos de un fraude material.

• Riesgos específicos de fraude material que fueron identificados, y una descripción de la

respuesta del auditor a esos riesgos.

• Razones que respaldan la conclusión de que no existe un riesgo importante de

reconocimiento inadecuado de ingresos.

• Resultados de los procedimientos realizados para manejar el riesgo de que la administración

ignore los controles.

• Otras condiciones y relaciones analíticas que indiquen que se requirieron procedimientos

de auditoría adicionales u otras respuestas, y las acciones que llevó a cabo el auditor.

La naturaleza de las comunicaciones acerca del fraude que se realizaron para la

administración, el comité de auditoría u otros. Después de que se identificaron y
documentaron los riesgos de fraude, el auditor debe evaluar los factores que reducen el riesgo
de fraude antes de desarrollar una respuesta adecuada ante él.

Como la responsabilidad del auditor es dictaminar sobre los estados financieros, según fueron
preparados y presentados por la administración, el auditor no deberá fechar el dictamen antes
de la fecha en que los estados financieros sean firmados o aprobados por la administración.
De igual forma existen aspectos que implican modificación del dictamen del auditor como
pueden ser las limitaciones al alcance del trabajo y desacuerdos con la administración (IFAC,
2009).
Bibliografía

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