NIA 300, Planeación de una Auditoría de Estados Financieros.

La norma internacional de auditoría presenta la responsabilidad del auditor de planear una

auditoría de estados financieros.

La planeación involucra establecer la estrategia general y desarrollar el plan de trabajo para la

auditoría, lo que le permite al auditor organizar y administrar de manera apropiada el trabajo de
auditoría garantizando un trabajo eficiente y efectivo. De la misma manera le permite
seleccionar un equipo de trabajo competente y con las capacidades necesarias para el desarrollo
del trabajo.

Para la planeación de la auditoría, el auditor debe tener en cuenta la entidad y su entorno. Esta
planeación le permite obtener un entendimiento del marco de referencia legal y determinar
procedimientos de evaluación del riesgo, aspectos importantes para el desarrollo de la
auditoría, teniendo en cuenta que la planeación es un proceso continuo e interactivo.

Diez aspectos clave en la planeación de una auditoría

A continuación presento diez puntos a tener en cuenta en la ejecución de la planeación de una

auditoría:

1) Antes de iniciar nuestro proceso de auditoría debemos tener claros nuestros

objetivos. Sugerimos que los objetivos estén alineados de acuerdo con el modelo COSO, dentro
de las siguientes categorías:

 Operacionales:utilización eficaz y eficiente de los recursos de una organización. (Por ej.

Rendimiento, Rentabilidad, Salvaguarda de activos, etc.)

 Información financiera:preparación y publicación de estados financieros fiables.

 Cumplimiento:Cumplimiento de las leyes y normas aplicables.

El alcance de la auditoría debe estar encaminado a asegurar el cumplimiento de estos objetivos

dependiendo el tipo de auditoría que realicemos. Ejemplo: para una auditoría financiera nuestro
trabajo estará enfocado a evaluar el cumplimiento de los objetivos relacionados con la
preparación y publicación de estados financieros fiables y cumplimiento de leyes y normas
aplicables . Para un trabajo de Revisoría Fiscal, tendremos que abarcar los tres objetivos
enunciados en COSO (operacionales, de información financiera y cumplimiento)

2) La auditoría se debe realizar por personal que tenga un entrenamiento técnico adecuado y
experiencia en auditoría. Es recomendable trabajar con un equipo multidisciplinario de acuerdo
con las necesidades del cliente, el tipo de auditoría, y en lo posible, con experiencia en la
industria. Ejemplos: Contadores, Abogados, Ingenieros de Sistemas, Ingenieros Industriales,
Especialistas en Impuestos, Especialistas en temas de la Industria, etc.

3) En la planeación de la auditoría es vital lograr un entendimiento integral del negocio, del

ambiente de la industria y externo, que facilite la identificación de riesgos. El número de riesgos
significativos identificados es directamente proporcional al grado de entendimiento del negocio,
su ambiente externo y de la industria. A mayor entendimiento, mayor es la probabilidad de
identificar riesgos significativos. Los riesgos significativos son aquellos con una alta probabilidad
de ocurrencia y un impacto significativo en los estados financieros

4) En la planeación de la auditoría, nuestros esfuerzos deben ir encaminados principalmente a:

 Identificar riesgos significativos del negocio y sus implicaciones en los estados

financieros (provisiones en los estados financieros y/o revelaciones)

 Identificar riesgos significativos de fraude y sus implicaciones en los estados

financieros (Malversación de activos y/o información financiera fraudulenta)

 Determinar las transacciones significativas que se registran en los estados financieros

(rutinarias y no rutinarias)

5) Definir la materialidad de planeación. La materialidad de planeación le permite al auditor

enfocarse en los aspectos relevantes de los estados financieros

6) El entendimiento del negocio lo realizamos de arriba hacia abajo, por esto es

importante entrevistarnos con la alta gerencia, para conocer sus objetivos, estrategias, los
riesgos que pueden impedir que la compañía logre los objetivos y los controles que tiene para
mitigar esos riesgos

7) En la planeación de la auditoría el auditor debe complementar su trabajo mediante la

realización de procedimientos analíticos preliminares que incluyan el análisis de indicadores,
tanto financieros como no financieros, de rendimiento

8) Dentro de la planeación de la auditoría, es recomendable efectuar un recorrido por las

instalaciones físicas con el fin de comprender mejor el negocio y poder conocer el personal
clave

9) Es importante documentarnos lo mejor posible mediante información interna y externa:

Información Interna

 Estatutos

 Manuales de procedimientos

 Políticas

 Actas (Asamblea de Accionistas, Junta Directiva, Comités, etc)

 Reportes de la gerencia a la junta directiva

 Contratos

 Correspondencia con entidades de vigilancia y control

 Correspondencia con abogados

 Certificado de Cámara de Comercio

 Intranet de la compañía
  Página web de la Compañía

Información Externa

 Revistas y diarios

 Portales de búsqueda en la web

 Bases de datos

 Cámara de comercio

10) Al final de la planeación de la auditoría debemos validar el entendimiento del negocio, los
riesgos identificados y los hallazgos, con la gerencia del cliente.

Resumen de la NIA 320

Según la NIA 320, se requiere que el auditor determine la importancia relativa para llegar a
conclusiones importantes que incluyen; evaluar el riesgo de incorrección material, diseñar el
procedimiento de auditoría en respuesta al riesgo evaluado y al nivel de materialidad
determinado, al estimar los efectos de las incorrecciones no detectadas y, por último, a la
formación de la opinión de auditoría. El auditor determina la materialidad ejerciendo su juicio
profesional.
Durante la auditoría, si el auditor siente que el nivel de importancia relativa necesita ser revisado,
entonces el auditor puede hacerlo para ajustar el alcance y la dirección de los procedimientos de
auditoría a la luz de las circunstancias.

Requisitos de la NIA 320

 La NIA 320 requiere que el auditor determine en la etapa de planificación la importancia

relativa a nivel general del estado financiero, y cuando una cantidad menor pueda afectar
la decisión del usuario para una transacción, saldo y revelación específicos, dicha cantidad
menor.

 La NIA 320 requiere que el auditor determine la importancia relativa del desempeño a los
efectos de evaluar los riesgos de incorrección material y determinar la naturaleza,
oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría adicionales.

 Revise la importancia relativa o establezca la cantidad más baja si es necesario durante

cualquier etapa de la auditoría.

 La NIA 320 requiere incluir en la documentación:

1. Materialidad para los estados financieros en su conjunto;

 2. Si corresponde, el nivel o niveles de materialidad para clases particulares de transacciones,
saldos de cuentas o revelaciones;

3. Materialidad del desempeño; y

4. Cualquier revisión durante la auditoría.

¿Qué es la materialidad en la NIA 320?

Significa el monto o montos establecidos por el auditor en menos que la importancia relativa (ver
qué es la importancia relativa) para los estados financieros en su conjunto para reducir a un nivel
apropiadamente bajo la probabilidad de que la suma de las incorrecciones no corregidas y no
detectadas exceda la importancia relativa para los estados financieros como si fuera aplicable,
materialidad del desempeño. También se refiere al monto o montos establecidos por el auditor
por debajo del nivel o niveles de materialidad para clases particulares de transacciones, saldos de
cuentas o revelaciones.

A qué hay que prestar atención para fijar los niveles de materialidad en la auditoría contable

Para determinar los niveles de materialidad dependerá en gran medida de las características
concretas que presente la organización a auditar. Sin embargo, existen algunas variables que
podrían ser muy útiles para tomar decisiones correctas cuando se audite la contabilidad de una
empresa.

 Estudios de mercado: La investigación respecto a experiencias de empresas de similares

características, teniendo en cuenta que este criterio puede verse afectado por las
peculiaridades propias de la compañía, como la composición de la estructura financiera
(activos, pasivos, capital, ingresos, costos y gastos), desconocimiento de los intereses de
cada usuario en particular, naturaleza y ambiente económico en el que trabaja la
organización, además de la volatilidad del mercado en el que funciona la empresa, y con
respecto al cual se establecen los límites.

 Intereses de los usuarios a los que va dirigida la auditoría: evaluar las opiniones o
necesidades informativas que demandan los usuarios de la información.

 Concepto de materialidad de la entidad: este es el punto de análisis más fácil y el más

recomendado para las empresas, puesto que depende del punto de vista de la
administración de la compañía, de la cual se espera una visión amplia y general, de toda la
empresa y su funcionamiento, (sus opiniones pueden aportar información imprescindible
para determinar correctamente la materialidad).
Consulta otras Normas Internacionales de Auditoría

NIA 402

RESUMEN

Esta NIA de acuerdo a su alcance trata de la responsabilidad que tiene el auditor de

obtener evidencia de auditoria suficiente y adecuada, cuando la entidad usuaria presta los
servicios de varias organizaciones, que mediante la NIA 300 (planificación) y la 315
(Conocimiento de la entidad y su entorno), podrá desarrolla procedimientos y controles
para evaluar y conocer los riesgos que se pudiesen dar posteriormente en el proceso de
cumplimiento de la respectiva auditoria en los Estados Financieros.
El auditor tendrá a cargo toda transacción que realicen dentro de la entidad usuaria así
como los programas computacionales que se manejen como bien pueden ser otra
información como pueden ser:

Los tipos de transacciones operacionales que la entidad usuaria maneje y que sean
significativos en su estudio
Programas de Tecnología de la Información (TI), donde se registren, corrigen, que
contenga información de los estados financieros.
Todos los registros contables tanto que sean manuales o computacionales donde se
registran cada proceso de transacciones sean correctas o incorrectas para su
comprobación en la auditoria.
El modo de uso de sistemas informáticos que son la base para registrar las
operaciones

Las referencias que son utilizadas para la preparación de los Estados Financieros en
base a su proceso.

Los diferentes controles de asientos contables para correcciones en los ajustes que
se manejen
Esta NIA no es aplicable a entidades Financieras que manejen cuentas corrientes como un
banco y entidades que en su mayoría estén asociados en el manejo de valores en la bolsa
(bursátil). Sociedades Mercantiles, Negocios conjuntos.
Fecha de aplicación de la NIA, 15 de diciembre del 2009
Los objetivos del auditor son

obtener conocimiento suficiente de la naturaleza y significatividad de los servicios

prestados de una organización y los efectos de los controles internos de la entidad
usuaria relevantes para la auditoria, para su valoración de incorreción material para
poder aplicar procedimientos para responder a esos riesgos

Controles complementarios de la entidad usuaria, son los controles que la entidad usuaria
coloca para alcanzar los objetivos de control para los servicios que presta una organización

Informe sobre la descripción y el diseño de los controles de la organización de servicio (Tipo

I), es el manual que se implementa en una fecha determinada por la dirección de la
organización de servicio para debido uso del sistema. La cual para el auditor comprenderá
un informe sobre el control de los objetivos de la implementación del sistema de la
organización de servicio.

Informe sobre la descripción, el diseño y la eficacia operativa de los controles de la

organización de servicio (Tipo II), similar al Tipo I, únicamente difiriendo en que se
implementa para su uso respectivo que su duración será en un periodo determinado. Incluirá
para el auditor un informe sobre la opinión de los sistemas de servicio de la organización de
los controles para alcanzar los objetivos así como también las pruebas de control para obtener
resultados de alguna posible falla.

Auditor de la entidad prestadora del servicio, auditor que es solicitado por la organización de
servicio para que emita un informe sobre los controles de esta.

Organización de Servicio, prestan sus servicios a entidades usuarias que forman parte de los
sistemas de información relevantes para la información financiera de dichas entidades
usuarias.

Sistema de la Organización de Servicios: Políticas y procedimientos diseñados e

implementados y mantenidos por la organización de servicio para prestar a entidades usuarias
los servicios cubiertos en el informe del auditor de la entidad prestadora de servicios.

Subcontratación de la organización de servicios subcontratada, Organización de servicios

contratada por otra organización de servicios para realizar algunos de los servicios que esta
última presta a sus entidades usuarias, las cuales forman parte de los sistemas de información
relevante para la información financiera de estas entidades usuarias.

Auditor de la entidad usuaria, Auditor que emite un informe sobre los estados financieros de
la entidad usuaria.

Entidad Usuaria, entidad que utiliza una organización de servicios y cuyos estados
financieros se están auditando.

Requerimientos y Guía de Aplicación

Obtención De Conocimiento De Los Servicios Prestados Por La Organización De

Servicios, Incluido El Control Interno.

El auditor de la entidad usuaria deberá obtener el conocimiento de modo en que esta utiliza los
servicios en sus actividades, mediante la naturaleza y significancia de los servicios que son
contratados por una organización como también el efecto en los controles, la importancia relativa
y así como los términos contractuales aplicables.
De acuerdo a la NIA 315 el auditor obtendrá información de los diseños e implementación de los
sistemas que la organización de servicios a diseñado para tener el conocimiento de los controles
que la entidad usuaria maneja para la recaudación de posibles incorreciones que sean parte de
una evidencia.
SI el auditor no pudiera obtener evidencia suficiente aplicara el uso de los informes Tipo I y II si los
hubiere, contactara o visitará a la organización de servicio para obtener información específica o
recurrirá a un auditor que brinde información sobre las actividades que implementa una
organización de servicios.
Informe de Tipo I y II, el auditor para obtener información mediante estos informes deberá tener
competencia profesional ante el otro auditor de la organización de servicios para tener la
información.
Fuentes de Información
 • Manuales de usuarios
• Descripción de sistemas
• Manuales Técnicos
• El contrato o el acuerdo de prestación de servicios entre la entidad usuaria y la
organización de servicios
• Informe de las organizaciones de servicio, de los auditores internos o de las
entidades reguladoras relativos a controles en la organización de servicios
• Informes del auditor de la entidad prestadora de servicios, incluidas cartas a la
dirección, si las hubiera.

Respuesta a los riesgos Valorados de Incorrección Material

De acuerdo a la NIA 330 (Riesgos Valorados), el auditor obtendrá evidencia suficiente y adecuada a
las afirmaciones que proporcionen incorreciones en los Estados Financieros y aplicara
procedimientos posteriores para disminuir los riesgos de controles

Pruebas de Controles: El auditor evaluara la eficacia operativa de los controles mediante

información obtenida del informe tipo II (si lo hay), aplicando pruebas de los controles adecuadas
en la organización de servicios o recurriendo a otro auditor que realice pruebas a la organización
de servicios por parte de la entidad usuaria.