EJERCICIOS PRÁCTICOS NIC18 RECONOCIMIENTO DE INGRESOS

1. Un concesionario de vehículos industriales vente un camión con las siguientes

condiciones:

a) Se firma el contrato de compra-venta en diciembre del año XX.

b) El camión se vende con el servicio de mantenimiento incluido en el precio durante los

dos primeros años de vida del vehículo.

c) La entrega y cobro del vehículo se produce el 02/01/XX + 1

d) El servicio de mantenimiento incluye revisiones y todas aquellas actividades de

conservación necesarias para el buen funcionamiento del vehículo (cambio de aceite
filtros, ajuste de niveles, etc).

e) El precio de la venta es de 100.000 u.m. más impuestos indirectos del 16%.

f) Se estima que a valores de mercado el mantenimiento del vehículo supone un 5% de su

precio de venta, cada año, durante los 4 primeros años.

Se pide:

Determinar el importe de los ingresos que el concesionario imputará al ejercicio XX y XX +

1 y la naturaleza de dichos ingresos.

Solución:

Deben identificarse dos conceptos de ingresos: el derivado de la venta del bien (camión) y
el derivado de la prestación del servicio de mantenimiento, por más que se plantee como
única operación, y exista formalmente un único precio, e incluso si se planteara que el
mantenimiento es gratuito.

La transferencia de los riesgos y ventajas al comprador se produce al realizar la entrega

en el año XX+1, por tanto, el ingreso por la venta del bien debe imputarse a ese ejercicio.
Por otra parte, los ingresos pueden estimarse de forma fiable, si bien debe diferenciarse
entre los dos conceptos: la venta del bien y la prestación del servicio.

La principal problemática en la valoración de los ingresos por la prestación del servicio de

mantenimiento. La NIC 18 señala que los ingresos que se prestan en un número
indeterminado de actos al largo de un periodo de tiempo se pueden reconocer de forma
lineal. Dado que los costes se producen a lo largo de los años XX+1 Y XX+2 deberá
realizarse la periodificación de los ingresos por prestación de servicios durante esos dos
años.
La imputación de ingresos a cada uno de los ejercicios será la siguiente:

Año Ingresos venta bien Ingresos prestación servicio Total ingreso

XX 0 0 0

XX+1 90.000 (90%) 5.000 (5%) 95.000

XX+2 0 5.000 (5%) 5.000

Justificación:

El párrafo 14 de la NIC 18 indica:

“Los ingresos ordinarios procedentes de la venta de bienes deben ser reconocidos y

registrados en los estados financieros cuando se cumplen todas y cada una de las
siguientes condiciones:

a) la empresa ha transferido al comprador los riesgos y ventajas, de tipo significativo,

derivados de la propiedad de los bienes.;

b) la empresa no conserva para sí ninguna implicación en la gestión corriente de los

bienes vendidos, en el grado usualmente asociado con la propiedad, ni retiene el control
efectivo sobre los mismos;

c) el importe de los ingresos ordinarios puede ser valorado con fiabilidad;

d) es probable que la empresa reciba los beneficios económicos asociados con la

transacción;

e) los costes incurridos, o por incurrir, en relación con la transacción pueden ser valorados
con fiabilidad”.

Por su parte, el párrafo 13 de la NIC 18 en lo que se refiere a diferenciación de

operaciones señala:

“Normalmente, el criterio usado para el reconocimiento de ingresos en esta norma se

aplicará por separado a cada transacción. No obstante, en determinadas circunstancias
es necesario aplicar dicho criterio de reconocimiento, por separado, a los componentes
identificables de una única transacción, con el fin de reflejar el fondo económico de la
operación. Por ejemplo, cuando el precio de venta de un producto incluye una cantidad
identificable a cambio de algún servicio futuro, tal importe se diferirá y reconocerá como
ingreso ordinario en el intervalo de tiempo durante el que el servicio será ejecutado.

A la inversa, el criterio de reconocimiento será de aplicación a dos o más transacciones,

conjuntamente, cuando las mismas estén ligadas, de manera que el efecto comercial no
puede ser entendido sin referencia al conjunto completo de transacciones. Por ejemplo,
una empresa puede vender bienes y, al mismo tiempo, hacer un contrato para recomprar
esos bienes posteriormente, con lo que se niega el efecto sustantivo de la operación, en
cuyo caso las dos transacciones han de ser contabilizadas de forma conjunta”.

2. La sociedad POCIMAS MAGICAS, S. A. es una empresa farmacéutica. Una gran

parte de sus ventas se realiza a las administraciones públicas. El cobro está
garantizado, pero el momento de cobro es incierto.

Durante los últimos días de diciembre de 20XX ha realizado las siguientes ventas
(operaciones exentas de IVA):

Cliente Importe nominal venta Periodo medio de

cobro real
Generalitat de Catalunya 134.897.560 u. m. 550 días
Adjuntamente de 112.898.565 u. m. 567 días
Administración
Barcelonadel estado 39.867.411 u. m 423 días
Total 287.663.536 u. m.

Aunque oficialmente la empresa cobra a 90 días, el plazo medio de cobro de la

facturación a las Administraciones, según la experiencia de la propia empresa, es el que
figura en la tabla junto al importe de las ventas.

La empresa procedió a contabilizar unos ingresos por ventas de 287.663.536 u.m. en

el propio ejercicio 20XX.

El tipo de interés de mercado aplicable a operaciones comerciales similares es del

10%.

Se pide:

1. Determine si es correcto el importe de los ingresos contabilizados durante el año

20XX y en caso contrario determine cuál sería el importe correcto.
2. Determine si en los año 20XX+1 y 20XX+2 tendrán alguna incidencia en la
cuenta de resultados las anteriores operaciones.
3. En el caso de que existieran razones para considerar que no se van a cobrar las
 ventas arriba indicadas y dichas circunstancias se conocieran al principio del
ejercicio 20XX+1, ¿cómo debería recogerse este hecho?

Solución:

En esta situación debemos identificar dos tipos de transacciones. Por un lado, la

venta, y por otro el importe de los intereses por el diferimiento del cobro.

Cuando el cobro se aplaza en el tiempo debe diferenciarse entre el valor nominal del
importe a cobrar y el valor razonable de la contrapartida. La diferencia será un ingreso
por intereses del aplazamiento, que según la NIC 18 se calculará según un tipo de
mercado.

El importe de los ingresos por venta que deben imputarse a la cuenta de resultados
se obtendrá a partir de la actualización del valor nominal de las ventas, reduciéndolas en
la cuantía de los ingresos financieros que deberán imputarse a los periodos que
correspondan.

Cliente Importe nominal Valor actual Intereses =valor nominal -

venta (int 10%) valor actual
Generalitat de
Catalunya 134.897.560,00 18.046.796,33
Adjuntamente de 116.850.763,67
Barcelona 112.898.565,00 97.361.667,66 15.536.897,34
Administración del
Estado 39.867.411,00 35.698.324,40 4.169.082,60
Total
287.663.536 u. m. 249.910.759,72 37.752.776,28

Siendo, por tanto, los ingresos por ventas que deben imputarse al año 20XX de
249.910.759,72 u.m. Los ingresos por intereses ascienden a un total de 37.752.776,28
u.m. que deberán imputarse en los ejercicios en que se facilita la financiación. De esta
forma, resultaría:
 Ingresos por intereses devengados
Generalitat de Adjuntamente de Administración del
Catalunya Barcelona Estado

20XX 0 0 0
20XX+1 11.685.087,37 9.736.166,77 3.569.832,84
20XX+2 6.361.719,97 5.800.730,58 599.249,76
Total 18.046.796,33 15.536.897,34 4.169.082,60

Para responder al tercer apartado hemos de suponer que se han contabilizado los
ingresos por ventas, pero todavía no se han contabilizado los ingresos por intereses. En
tal caso, según señala la NIC 18, cuando aparece una incerteza relacionada con el cobro
de una cantidad después del registro del ingreso se reconocerá un gato en concepto de
dotación a la provisión de insolvencias por la cantidad respecto a la cual no es probable el
cobro. Igualmente, y siguiendo a la NIC, si no se han registrado los intereses no deberá
reconocerse gasto por dotación provisión insolvencias, a condición de no reconocer
mientras subsista la situación ingresos por tal concepto.

Justificación:

Señala la NIC 18 en su párrafo 11:

“En la mayoría de los casos, la contrapartida revestirá la forma de efectivo u otros medios
equivalentes al efectivo, y por tanto, el ingreso ordinario se mide por la cantidad de
efectivo y otros medios equivalentes recibidos o por recibir. No obstante, cuando la
entrada de efectivo y otros medios equivalentes se difiera en el tiempo, el valor razonable
de la contrapartida puede ser menor que la cantidad nominal de efectivo cobrada o que
cobrar. Por ejemplo, la empresa puede conceder al cliente un crédito sin intereses o
acordar la recepción de un efecto comercial, cargando un tipo de interés menor que el del
mercado como contrapartida de la venta de bienes. Cuando el acuerdo constituye
efectivamente una transacción financiera, el valor razonable de la contrapartida se
determinará por medio del descuento de todos los cobros futuros, utilizando un tipo de
interés imputado para la actualización. El tipo de interés imputado a la operación será, de
entre los dos siguientes, el que mejor se pueda determinar: o bien el tipo vigente para un
instrumento similar cuya calificación financiera sea parecida a la que tiene el cliente que
lo acepta; o bien el tipo de interés que iguala el nominal del instrumento utilizado,
debidamente descontado, al precio al contado de los bienes o servicios vendidos.

La diferencia entre el valor razonable y el importe nominal de la contrapartida se reconoce

como ingreso financiero por intereses, de acuerdo con los párrafos 29 y 30 de esta norma
y de acuerdo con la NIC 39,instrumentos financieros: reconocimiento y valoración.