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Resumen Derecho Financiero y Tributario Villegas
Resumen Derecho Financiero y Tributario Villegas
Bolilla I
Finanzas Públicas
Necesidades públicas.
Nacen de la vida colectiva y se satisfacen mediante la activación del Estado. Todos las
tenemos, y deben ser satisfechas.
Las primeras necesidades son: alimentación, vestimenta y vivienda → son PRIMORDIALES.
Pero no solo debemos satisfacer estas necesidades. Hay muchas más. Así tenemos las
necesidades esenciales que son: distracción, esparcimiento,deportes, cultura, etc., que nos
diferencia de los animales.
Para satisfacerlas, el Ho primitivo → caza, piel, caverna. Lo hacía en forma directa. Pero con el
desarrollo humano vino la especialización. Un Ho puede ser hábil para una tarea pero no para
otras. Así nace el Trueque.
El problema era medir el valor de las cosas, surgiendo la Moneda como elemento de tasación
del valor de las cosas (moneda de cuenta). Más tarde surge la Moneda de Cambio quedando
de lado el trueque y pasando a la compra-venta. Nacen así los contratos (acuerdos verbales e/
personas) pero traen aparejados conflictos ante incumplimientos → aparece un 3° para
solucionarlos = el JUEZ.
Así nace una nueva necesidad pública que el Ho no puede satisfacer → La Administración de
Justicia.
También surge la necesidad de protección y cuidado de los bienes → la Seguridad.
Y ante los ataques extranjeros, surge la necesidad de Defensa.
La Salud, en principio, es una necesidad privada porque cada uno se cuida a si mismo. Pero
hoy día, también es una necesidad pública. La urbanización es la causa de este fenómeno; a
fines de la Edad Media había aislamiento y falta de higiene. Había epidemias y se debía aislar
a los enfermos (Ej. Leprosarios) organizado por el E. Así surge el antecedente del hospital que
conocemos hoy día. El hecho de que la Salud sea pública o privada, es un tema político.
La Educación, originalmente era una necesidad privada. Los reyes enviaban a sus hijos a
educarse. Pero más tarde surge la escuela que influye en la interrelación entre los hombres,
como necesidad ante la falta de alfabetización.
Podemos
clasificar, entonces, a las necesidades públicas como:
• Materiales: alimentación, vestimenta, etc.
• Inmateriales: intelectuales, religiosas, morales, etc.
• Absolutas: son esenciales. Vinculadas al E y de satisfacción exclusiva por él.
Son: necesidad de protección contra agresiones.
necesidad de orden interno
allanamiento de las disputas
castigo a quienes violan las normas.
• Relativas: no están vinculadas a la existencia del E y pueden ser satisfechas por el individuo.
Servicios Públicos.
Actividades que el E realiza en procura de la satisfacción de las necesidades públicas.
• Necesidades absolutas. El servicio público es esencial e inherente a la soberanía estatal. Sólo
pueden ser prestados por él en forma directa, sin poder quedar en manos de empresas
privadas. Son: administración de justicia, seguridad pública, defensa nacional, etc.
• Necesidades relativas. Pueden ser satisfechas en forma indirecta mediante la intervención de
particulares bajo control estatal.
Los servicios públicos pueden ser:
• Divisibles → para uso individual o particular; se individualiza al beneficiado. Ej. Servicio
postal, administración de justicia.
• Indivisibles → imposibilidad de particularizar a las personas beneficiadas. Ej. Defensa
exterior.
b) Fenómeno Financiero.
• Económico – está influido por la política y los sistemas de gobierno de los diferentes países.
La ciencia económica evoluciona hacia la macroeconomía.
• Sociológico – el individuo no puede ser considerado en forma aislada, sino conviviendo con
sus semejantes. Las finanzas suponen al Hombre dentro dentro del fenómeno de interrelación.
• Jurídico – se requiere un mínimo de seguridad, estabilidad y mantenimiento del orden.
SIGLO XIX → la ciencia de las finanzas comenzó a sistematizarse como disciplina autónoma.
Surgieron grandes tratadistas: David Ricardo.
o Escuelas políticas: (Griziotti) los fines que el Estado s propone en su actividad financiera son
políticos.
Teorías financieras.
a)
• Política Financiera ( se ocupa de buscar qué medida debo tomar para que suceda tal objetivo.
Se ocupa de determinar la elección de los gastos públicos a realizarse y de los recursos
públicos a obtenerse en función de una orientación política determinada. Es normativa (que
norma debo dictar para el objetivo que me propongo).
• Economía Financiera ( analiza los efectos económicos del fenómeno financiero en supuestos
hipotéticos. Ej. El IVA es del 21%. Qué pasa si lo subo al 42% - se analizan las consecuencias.
• Derecho Financiero ( es el orden jurídico de la actividad financiera del E.
• Sociología Financiera ( analiza los factores sociopolíticos en la toma de decisiones financieras
más importantes. Ej. Impuestos.
• Psicología Financiera ( estudia los comportamientos de los contribuyentes y las autoridades
en la relación fisco – contribuyente (buena o mala atención).
• Ética Financiera
( elemento moral del orden financiero. Se analiza el comportamiento particular (ej. de los
inspectores). Un ejemplo es el fallo “Sagasola” (exportadora de cueros) a quien le pidieron en 3
días el detalle de ventas de los últimos 20 años. EL tribunal fiscal multó al E por el mal trato.
• Pedagogía Financiera ( métodos de educación. Todos debemos conocer básicamente del
tema financiero.
• Administración técnica o financiera ( debida organización administrativa de la actividad,
contabilidad y control financiero.
• Ciencia económica – todas las medidas financieras están relacionadas a hechos económicos.
• Ciencia jurídica – las medidas financieras aparecen bajo la forma de leyes y se refieren a
hechos jurídicos. Se vincula con el:
✓ Derecho administrativo: el Estado procura recursos para cubrir servicios públicos y
desenvuelve su actividad mediante actos administrativos.
✓ Derecho constitucional y político: el desenvolvimiento y alcance de la actividad financiera
depende de la estructuración del Estado.
✓ Derecho privado: están sujetos a la actividad financiera las personas físicas y entidades que
son sujetos del derecho privado (civil y comercial).
examen riguroso.
➢ Método inductivo ( observa los fenómenos financieros y verifica sus relaciones con las
condiciones naturales, morales, políticas, etc.
Política financiera, fiscal y tributaria.
A partir de la 2da. mitad del S. XVIII, con la Revolución Industrial, se inicia una nueva era
económica. (por las grandes transformaciones en el campo tecnológico). Esto también produce
una nueva era espiritual, basada en una ideología liberal individualista (libre competencia para
trabajador y empleador), circundada por dos derechos que van a afianzarse:
1.- Derecho a la propiedad.
2.- Autonomía de la voluntad de las partes.
Todos estos nuevos cambios dieron origen al CAPITALISMO, que si bien trajo los servicios,
trajo también la explotación
de los obreros. Esto implica un mayor avance tecnológico, pero menor mano de obra humana,
lo que produjo abusos. Así es como se origina la DOCTRINA SOCIAL DE LA IGLESIA, que
trata sobre los diferentes modos de afrontar los problemas sociales y económicos de los
diferentes pueblos.
▪ PIO XIII (1846-78) ( que si bien no realizó encíclicas, convocó al Concilio Vaticano I, donde
surge un proyecto de derecho.
también la PACEM IN TERRIS (1963), donde expone una doctrina sobre la cual todos los
hombres puedan y deban reencontrarse enana acción común. Se debe desarrollar un orden
político temporal independiente de la institución eclesial, aunque fundado en el derecho natural.
▪ PAULO VI ( escribe la POPULORUM PROGRESSIO (1967), donde lo que pide a la
humanidad es que dé un paso adelante en la solidaridad. Propone la solidaridad y la justicia
social, como líneas de acción.
▪ JUAN PABLO II ( la primera encíclica es la LABOREM EXCERCENS (1981), donde rechaza
al capitalismo rígido. Planifica el Estado en horma global para el desempleo. Se debe subsidiar
a los desempleados y el sueldo justo debe ser suficiente para fundar y mantener una familia y
su futuro.
▪ JUAN PABLO II ( SOLICITUDO REI SOCIALIS (1987). Se refiere a la solidaridad. Dice que el
progreso científico y tecnológico que debiera contribuir al bienestar del hombre, se transforma
en instrumento de guerra.
▪ JUAN PABLO II ( CENTESIMUS ANNUS (1991). Fue realizada con motivo del centenario de
la FERUM Novarum. Aquí, se analizan las causas de la caída del socialismo real y considera
que se debe a la violación de los derechos del trabajador. Afirma la libertad del hombre y su
protagonismo social, lo cual debe ser promovido y favorecido por al estructura social.
Bolilla III
Presupuesto
a) Presupuesto público.
Es el acto de gobierno mediante el cual se prevén los ingresos y gastos estatales, y se
autorizan a estos últimos para un período futuro determinado, que generalmente es de un año,
autorizada por un acto legislativo.
Es un plan de administración y un
plan político, pues en él se plasma lo que cada área del Estado va a disponer.
Presupuestos múltiples.
Su formulación obedece a la ampliación del campo de acción del Estado, que ahora persigue
fines económico – sociales, y emprende actividades industriales por lo cual se ha tornado
imposibles reunir en un solo documento el conjunto de las actividades.
Presupuestos funcionales.
Presupuesto basado en funciones, actividades y proyectos, caracterizado por erogaciones
discriminadas en términos de servicios, actividades y proyectos de trabajo, antes que en
términos de cosas compradas.
Reemplaza la especificación detallada de gastos por un régimen de asignaciones globales a
los funcionarios encargados de los servicios estatales. Dificulta el control presupuestario,
mejorándose con el …
del alcance o limitaciones que cada país asigne a la ley de presupuesto. El presupuesto adopta
la forma de una ley, cumpliendo todos los requisitos exigidos por la CN y la legislación general
de los respectivos países.
c) Principios presupuestarios.
cíclicas económicas. Utilizan el empréstito como elemento de inversión. Dicen que la emisión
de moneda no lleva a la inflación, siempre que se utilicen para inversión y por períodos cortos.
El déficit lleva al desequilibrio presupuestario → acá nace la
Teoría del Déficit Sistemático: no importa que haya déficit si se logra reactivar la economía. El
creador fue Deverage. El E debe hacer desaparecer los males sociales (invirtiendo en Obras
Públicas x ej.). Se cumple un ciclo económico que reactiva la economía incrementando los
gastos en vez de los impuestos, equilibrando con empréstitos. Superada la emergencia,
disminuyen las erogaciones, logrando el equilibrio presupuestario pasado el período de crisis
financiera.
1b) ANUALIDAD → la duración del presupuesto es anual, establecido por la CN. El año
financiero es coincidente con el año calendario. Hay excepciones a este principio:
• Presupuestos plurianuales: que pueden ser “en general”, o por “determinados gastos”. Se
vota por 2 o más años. En la CN de 1949, se autorizaba a presupuestos de 1 a 3 años.
• Presupuestos cíclicos: se reemplaza el presupuesto anual para ajustarlo a los ciclos
económicos de expansión y depresión. Tienen relación con los presupuestos anteriores y
futuros, en función de la evolución económica. Los excedentes de los períodos de prosperidad
se utilizan en épocas de crisis. Hay tres procedimientos:
o Constitución de reservas → (prosperidad = reservas) > tributos < gastos del E. Fondos de
nivelación.
o Créditos de anticipación → (teoría del déficit sistemático) grandes obras x empréstitos
1b) UNIDAD → reunión o agrupación de todos los gastos y recursos del Estado en un
documento único. En Francia lo dividen en 2:
→ presupuesto de gestión (anual, gastos del E)
→ presupuesto de inversión (+ de 1 año)
2b) UNIVERSALIDAD → gastos y recursos deben estar claros en el presupuesto por monto
bruto (art.12 – Ley 24.156). Todos los ingresos deben constar en el presupuesto, al igual que
los egresos.
Dinámica Presupuestaria
a) Etapas de la dinámica presupuestaria
Tratamiento parlamentario.
La consideración del proyecto se inicia en la H. Cámara de Diputados de la Nación (como
cámara de origen). El PEN debe remitirle el proyecto de presupuesto antes del 15 de
septiembre del año en curso; si no lo hace, Diputados comienza la consideración tomando
como anteproyecto el presupuesto en vigencia.
Dentro de la Cámara de Diputados, el proyecto va a la Comisión de Presupuesto y Hacienda, la
cual dispone de 8 días para redactar un despacho sobre el proyecto y luego, la Cámara votará
el presupuesto.
Aprobado por la cámara de origen, pasará a la Comisión de Hacienda y Presupuesto de la H.
Cámara de Senadores, que también realizará su despacho y posteriormente será votado en
sesión.
Sanción.
Una vez aprobado el presupuesto en el Congreso de la Nación, se envía al PEN quien dispone
de 10 días para aprobarlo o vetarlo.
Si lo veta total o parcialmente, el presupuesto vuelve a la cámara de origen. Si lo aprueba, se
produce la PROMULGACION y posteriormente se publica en el Boletín Oficial.
Cierre del ejercicio.
El cierre del ejercicio es el 31/12 de cada año.
Todos los recursos que ingresen con posterioridad a esta fecha, pasarán al ejercicio siguiente.
Funciona el Sistema de Caja.
se consideran únicamente los ingresos y erogaciones con independencia del origen de las
operaciones. Las cuentas se cierran indefectiblemente en el término del año financiero (31/12),
es decir, que todo lo que no se pagó o cobró durante ese período, pasa al ejercicio siguiente.
Sistema de competencia → se computan ingresos y gastos originados en el período
presupuestario con prescindencia del momento en que se hacen efectivos. Las cuentas no
cierran al finalizarse el año, sino que quedan pendientes hasta que se liquiden las operaciones
comprometidas.
1. Distribución Administrativa: a cargo del PEN, que pone estos gastos a disponibilidad de las
jurisdicciones y entidades correspondientes (Ej. Poder Judicial). Es el orden de disposición de
los fondos.
2. Compromiso: una vez distribuido, se constituye al E en deudor, se pone el gasto “en cabeza
del E”. La ley 24.156 dice que “hay una eventual salida de fondos”; hay una afectación
preventiva del crédito presupuestario. Se compromete preventivamente al área
correspondiente. Es una auto limitación del PEN. Se inmoviliza el $ para evitar que se utilice en
otra cosa. Los jefes de servicios administrativos deben realizar un compromiso, que es un acto
por el cual se afecta el gasto al crédito autorizado en el presupuesto, para que no pueda
utilizarse con fines diversos de los previstos en el mismo.
4. Pago: que es la salida efectiva del dinero. La entrega que está a cargo de la Tesorería
General de la Nación (depende de la Secretaría de Hacienda).
c) Control de presupuesto
Su finalidad es la comprobación sistemática de la regularidad de cumplimiento de los actos de
gestión y del adecuado manejo de los fondos públicos.
Sistemas de control.
Parlamentario → utilizado en Inglaterra; el control del presupuesto lo realiza directamente el
Parlamento. La complejidad de tareas obliga en la práctica a delegar la función a otros
organismos.
Administrativo → llevado a cabo por organismos administrativos, tanto a nivel externo como
interno.
Control Interno
o Sindicatura General de la Nación (SIGEN) → depende del PEN y realiza control interno sobre
el propio PEN, los organismos descentralizados y las empresas estatales. Nombra, controla,
verifica y asesora. Tiene autonomía administrativa y financiera. Está compuesta por un Síndico
Gral. y 3 Síndicos adjuntos. Tiene la obligación de informar al PEN y a la Auditoria Gral. de la
Nación cuando lo soliciten.
Bolilla IV
Gasto Público
Elementos de la definición.
1. Empleo de riquezas → es un concepto más amplio que “erogación o gasto”. El gasto público
consiste siempre en el empleo de bienes valuables pecuniariamente, bienes con valor
pecuniario.
2. Actividad competente del Estado → se considera al Estado sujeto de la actividad financiera.
El Estado realiza gasto público (Gobierno Federal, Pcial, Municipal).
3. Autorización legal previa → no hay gasto público sin ley que lo autorice. En la Argentina, la
legalidad se manifiesta de tres modos:
o Ley de contabilidad
pública: establece pautas jurídicas y comprensivas de todas las erogaciones que se presuman
necesarias.
o Ley de presupuesto gral. de la Nación.
o Control adecuado del empleo correcto del dinero.
b) En relación al tiempo → diferir el gasto en el tiempo. Las ventajas son que en la ejecución de
grandes trabajos públicos hay reducción del empleo del ahorro nacional.
Si por ejemplo es necesario realizar una obra pública muy costosa, se justifica distribuir el
gasto en diferentes ejercicios financieros, y se recurre al empréstito para financiar las obras.
Es ventajoso porque permite realizar grandes obras con reducción del empleo del ahorro
nacional y además las generaciones futuras que van a beneficiarse resultan, en alguna medida,
incididas por el gasto.
de las funciones del E tiene un aspecto intensivo y uno extensivo. Las necesidades
económicas de la población son satisfechas por las autoridades públicas.
Cuanto más desarrollado es un país, más importante es el gasto público.
Intensivo → si antes gastaba $ 1.- ahora gasta $ 1.000.-
Extensivo → en lo que no se gastaba, ahora se gasta.
• Causas ficticias → por efecto de la inflación, el gasto es el mismo, pero la moneda vale
menos. Para corregir se debe indexar.
• Causas relativas → mayor gasto público por mayor población.
• Causas Absolutas → son las más importantes. Son muchas, pero las más importantes son:
ampliación de funciones del E, urbanización, higiene, mantenimiento de obras públicas,
responsabilidad jurídica del E por juicios, etc.
Los gastos públicos se agrupan según los órganos que realicen las erogaciones y las funciones
a que esas erogaciones se destinan, basándose en la estructura administrativa
del Estado que significan un incremento directo del patrimonio público. Ej. inversiones en obras
públicas, etc.
- Gastos de servicio → cambio de dinero por servicio o cosa comprada.
- Gastos productivos → era para los autores clásicos, el gasto de inversión que incrementa el
patrimonio del E. Ej. construir el Teatro Colón. Elevan el rendimiento global de la economía.
- Gastos improductivos → son los pagos de sueldo a PFA, funcionarios, médicos, etc. No
elevan el rendimiento global de la economía.
de compensaciones.
Bolilla V
Recursos Públicos
Son los ingresos en la tesorería del Estado, cualquiera que sea su naturaleza, económica o
jurídica.
Evolución histórica.
o Mundo antiguo → las necesidades financieras eran cubiertas mediante prestaciones de los
súbditos y de los pueblos vencidos. En gral. no se distinguía entre patrimonio del Estado y
patrimonio particular del soberano.
o Edad media → el patrimonio del Estado continúa confundido con el del soberano y era la
principal fuente de recursos, ya que los tributos perdieron toda importancia y se convirtieron en
fuentes excepcionales de ingresos. Los sistemas que se desarrollaron para obtener ingresos
son:
• Regalías: contribuciones que debían pagarse al soberano por concesiones grales., o por
concesiones especiales que el rey hacía a los señores feudales.
• Tasas: subsidios que se debían pagar a los señores feudales por determinados “servicios”
que estos les prestaban.
• Ayudas: era percibida por el rey, y provenía directamente de los habitantes de los diversos
dominios señoriales. Se utilizaban para organización de los ejércitos. Eran temporales; pasaron
a ser permanentes.
de los impuestos establecidos por los reyes, surge una resistencia de las clases menos
pudientes al pago de los mismos.
o Siglo XIX → el Estado obtenía la mayor parte de sus ingresos de los recursos tributarios.
o Estado Moderno → el Estado asume ciertas actividades económicas e industriales antes
desconocidas, y la empresa pública pasa a constituirse en fuente de ingresos.
Clasificación.
Ordinarios → constan y están en el presupuesto (es una ley formal). Para empezar a hacer el
presupuesto debo primero ver que necesidades debe satisfacer el Estado y luego que recursos
tengo. Después vendrá la “dimensión del sacrificio”. Las necesidades cambian y las
circunstancias también.
Extraordinarios → tienen carácter esporádico. Son para satisfacer gastos extraordinarios
(Empréstito 9 de julio, Guerra de Malvinas, Terremoto de San Juan). Pierden importancia si
hacemos previsiones de gastos futuros.
Originarios → son los que las entidades públicas obtienen de fuentes propias de riquezas. Ej.
venta de tierras fiscales; concesiones; privatizaciones; tarifas por servicios públicos;
constitucionalmente, el Estado recibe las rentas de los correos, pero hoy está privatizado y
recibe el canon, que es lo mismo → el Estado cobra por un servicio, que en realidad es un
tarifa !!; monopolios fiscales (hoy el juego).
Derivados → son los recursos tributarios y el crédito. El crédito público o empréstitos deben ser
bien utilizados. Son aquellos que las entidades públicas se procuran mediante contribuciones
provenientes
Tributarios → la mayor parte de los ingresos con los cuales los países no colectivistas cubren
sus erogaciones, proviene de las detracciones coactivas de riqueza, denominadas “tributos”. El
principio fundamental de la distribución de la carga impositiva, es la “Capacidad Contributiva”,
que es la aptitud económica de los miembros de la comunidad para contribuir a la cobertura de
los gastos públicos. Dicha cuantía debe ser fijada por los legisladores.
Por sanciones pecuniarias → el Estado debe asegurar el orden jurídico normativo, castigando
mediante sanciones a quienes infringen la normatividad. Consisten en multas que el Estado
impone a los particulares a fin de reprimir las acciones ilícitas y resarcir el daño a la
colectividad.
Del crédito público → la teoría tradicional concibe al empréstito como un recurso extraordinario,
al cual debe recurrirse en circunstancias excepcionales. La teoría moderna se orienta hacia la
idea de que el empréstito es un recurso que no rigurosamente debe estar limitado a
circunstancias excepcionales. El límite de los recursos del crédito público está en razones de
política financiera.
Recursos mixtos → Monopolios fiscales; con relación a ciertos productos (tabaco). El Estado
puede monopolizarlos y venderlos a precio más elevado que el de costo, las que no solo
obtienen una ganancia comercial normal, sino un excedente que puede considerarse
Otra clasificación:
Recursos Racionales.
de bienes por indemnización. Se critica ya que no sería recurso, porque el Estado paga por el
bien requisado.
✓ Ingresos de policía: gastos de vigilancia y prevención.
✓ Multas e Ingresos fiscales.
Recursos Irracionales.
a) Tallas: son extorsiones a los vencidos en tiempos de guerra, motivado por una represalia. Ej.
Alemania pagó por reparaciones de guerra, después de la 1° Guerra Mundial. Tenía un límite
establecido.
b) Presas: es lo mismo, pero sin límite. Ej. San Luis – estancieros por caballos para combatir a
los indios – y de acuerdo a la bandería política aportaban + o – caballos.
c) Vejaciones: impuesto sobre una base de capacidad contributiva ficticia. Impuestos excesivos
para favorecer al fisco. Ej. impuesto inmobiliario s/valuación fiscal del inmueble.
d) Bancarrota: evasión fraudulenta de la obligación financiera. O sea, la anulación de deudas.
Hoy es el Default.
Otra clasificación:
BID – OEA Mandan a redactar el MCTAL. El art. 12 define una clasificación:
s/ comercio exterior
Impuestos s/ mercaderías y servicios
Ingresos Tasas s/ patrimonio s/ ingresos
Tributarios Otros impuestos internos
Contribuciones especiales
Ingresos
Públicos -recargos y retenc. cambiarias (Impor. Export)
Ingresos -aportes para previsión social
Paratributarios -monopolios fiscales (Ej. juego)
o Parafiscales -empréstitos forzosos
-otros ingresos paratributarios
Las empresas públicas son unidades económicas de producción pertenecientes al Estado, que
a veces forman parte
Telam, etc.
3. Recursos por privatización de empresas estatales → aparte de la virtud de proporcionar
ingresos mediante el pago que realizan los adquirentes, se menciona otras ventajas:
eliminación del gasto público, nuevas inversiones, aumento de la eficiencia y reducción de la
deuda externa.
4. Monopolios fiscales (recursos mixtos) → con relación a ciertos productos (tabaco). El Estado
puede monopolizarlos y venderlos a precio más elevado que el de costo, las que no solo
obtienen una ganancia comercial normal, sino un excedente que puede considerarse tributo.
De ahí el nombre de recursos mixtos = patrimoniales y fiscales. En nuestro país no existen
monopolios de este tipo.
por carreteras).
c) Dominio financiero.
Son los recursos patrimoniales propiamente dichos o de dominio en los ingresos que el Estado
obtiene tanto de los bienes de dominio público como de los bienes de dominio privado.
El B.C.R.A.
Según la Ley 24.144 (Carta Orgánica del B.C.R.A.) El Banco Central de la República Argentina
es una entidad autárquica del Estado nacional regida por las disposiciones de la presente ley y
demás normas legales concordantes.
Es misión primaria y fundamental del Banco Central de la República Argentina preservar el
valor de la moneda.
Son funciones del Banco Central de la República Argentina:
a) Vigilar el buen funcionamiento del mercado financiero y aplicar la Ley de Entidades
Financieras y demás normas que, en su consecuencia, se dicten;
b) Actuar como agente financiero del Estado nacional y depositario y agente del país ante las
instituciones monetarias,
seis (6) años en sus funciones pudiendo ser designados nuevamente. El Poder Ejecutivo
Nacional podrá realizar nombramientos en comisión durante el tiempo que insuma el
otorgamiento del acuerdo del Senado de la Nación.
El presidente es la primera autoridad ejecutiva del banco y, en tal carácter:
a) Ejerce la administración del banco;
b) Actúa en representación del directorio y convoca y preside sus reuniones;
c) Vela por el fiel cumplimiento de esta Carta Orgánica y demás leyes nacionales y de las
resoluciones del directorio;
d) Ejerce la representación legal del banco en sus relaciones con terceros;
e) Propone al Poder Ejecutivo nacional la designación del superintendente y vice
superintendente de entidades financieras y cambiarias, los que deberán ser miembros del
directorio;
f) Nombra, promueve y separa al personal del banco de acuerdo con las normas que dicte el
directorio, dándole posterior cuenta de las resoluciones adoptadas;
g) Dispone la substanciación de sumarios al personal cualquiera sea su jerarquía, por
intermedio de la dependencia competente;
El organismo rector del sistema financiero nació como consecuencia de la reforma monetaria y
bancaria de 1935, que implantó cambios fundamentales a través de seis leyes promulgadas el
28 de mayo de ese año con los números 12.155 a 12.160.-
Ese día dejó de existir la Caja de Conversión vigente desde 1899 y comenzó la existencia del
Banco Central de la República Argentina, trasladando la misma Caja de Conversión y el banco
de la Nación Argentina los fondos provenientes del justiprecio del oro.
El encargado de diseñar el BCRA fue Raúl Prebisch, primer
gerente general de la institución hasta 1943. La iniciativa de crear el BCRA (con Agustín P.
Justo como presidente de la Nación y Federico Pinedo a cargo de la economía) se basó en el
dictamen emitido en 1933 por una misión encabezada por el perito británico Otto Niemeyer,
que Presbisch elaboró para formular sobre esa base principios apropiados a la realidad
económica nacional. Este economista que fundó su esquema en la necesidad de superar la
grave situación monetaria y bancaria creada por la crisis mundial de los años treinta – soportó
luego los embates de la recesión de 1938, que combatió con una novedosa política anticíclica,
y la de 1939, asociada al estallido de la Segunda Guerra Mundial. Con Prebisch, que encarnó
en la Argentina las nuevas keynesianas, el BCRA encaró por primera vez el cálculo del ingreso
nacional anual.
Según la carta orgánica de 1935, tendió a “promover la liquidez y el buen funcionamiento del
crédito” y prohibió a los bancos operaciones que comprometieran esa liquidez. Después de la
guerra, comenzó un período de violentos cambios estructurales que se prolongó hasta la
década del noventa.
Recursos monetarios.
El manejo de la banca central y el derecho a emitir moneda, constituye también una forma de
obtener ingresos. Es una manifestación del poder de imperio en cuya virtud se ejerce la
actividad financiera.
Mediante la moneda, el Estado regula y controla directamente el intercambio de bienes y
servicios y las transacciones públicas y privadas en general. El encargado de esta tarea es el
B.C.R.A.
El emisionario monetario puede ser considerado desde dos puntos de vista:
Como regulador
Bolilla VI
Crédito Público
El crédito público es la aptitud política, económica, jurídica y moral de un Estado para obtener
dinero o bienes en préstamo. El empréstito es la operación crediticia mediante la cual el Estado
obtiene dicho préstamo, y la deuda pública es la obligación que contrae el Estado con los
prestamistas como consecuencia del empréstito.
Desarrollo histórico.
El auge de este recurso estatal comenzó en el Siglo XIX.
Los préstamos entre los estados de la antigüedad se hacían muy difíciles, debido a la
bancarrota frecuente que se producía con el advenimiento de un nuevo soberano; y además, el
impuesto NO existía como fuente de recursos regulares. Los préstamos se hacían en plazos
muy breves y con garantías reales (joyas, tesoros de la corona) o personales (un 3er.
Soberano que aceptaba ser fiador).
A partir del Siglo XIX los Estados de organizan jurídicamente; los recursos pasan a ser
permanentes, adquiere relevancia la noción de responsabilidad del Estado, nacen las bolsas y
los mercados, todo lo cual es factor decisivo para que adquiera auge el crédito público basado
sobre la confianza y buena
fe.
Las teorías modernas en oposición a los clásicos, consideran que el crédito público es un
verdadero recurso, y difieren en que la carga de la deuda pública pase a generaciones futuras,
afirmando que es la generación presente la que soporta la carga de los gastos públicos
cubiertos con el crédito público.
La realidad actual demuestra que el empréstito ha perdido carácter de recurso extraordinario
para llegar a ser una normal fuente de ingresos para los Estados modernos.
Formas de financiación.
ANÓMALOS →
b) Deuda Pública.
La deuda pública es la obligación que contrae el E con los prestamistas, como consecuencia
de un empréstito.
Clasificación de la deuda.
c) Empréstito.
Mientras la mayoría piensa que el empréstito es un contrato, otros sostienen que es un acto de
soberanía.
Teoría del CONTRATO ( esta teoría se basa en que el empréstito es un contrato porque nace
de la voluntad de las partes, salvo en el caso del empréstito forzoso. La convención se celebra
porque el prestamista voluntariamente desea efectuar el préstamo.
Teoría del ACTO DE SOBERANÍA ( esta teoría niega la naturaleza contractual del empréstito
porque:
• Los empréstitos son emitidos en virtud del poder soberano del E.
• Surgen de autorización legislativa y sus condiciones son establecidas x ley.
• No hay persona determinada en favor de la cual se establezcan obligaciones.
• El incumplimiento de las cláusulas no da a lugar a acciones judiciales.
empréstito en 1898 cuando se consideraba que era inminente una guerra con Chile).
• Empréstito FORZOSO ( los ciudadanos resultan obligados a suscribir los títulos. Villegas dice
que este empréstito posee carácter de tributo, dado que nace como consecuencia del ejercicio
del poder de imperio por parte del E con prescindencia de la voluntad individual.
• Emisión ( es necesario diferenciar los empréstitos a largo y mediano de los de corto plazo
(empréstitos de tesorería). En el primer caso, la emisión tiene que ser expresamente prevista
por ley. En el segundo caso, existe una autorización general de emisión, como la del art.42 de
la Ley de Contabilidad, estableciéndose que esa autorización está limitada por el tope anual
fijado por la Ley de Presupuesto.
• Garantías y Beneficios ( suele darse ciertos estímulos para que los futuros prestamistas se
decidan a suscribir los títulos, ya sea por medio de un afianzamiento del crédito que le asegure
el pago, o beneficios económicos, fiscales o jurídicos que tornen más apetecibles las
prestaciones.
✓ Garantías: las garantías reales tienen poca utilización y consisten en la afectación especial
de bienes determinados por medio de prenda o hipoteca. La garantía personal consiste en el
compromiso adoptado por un tercero de pagar las sumas prestadas en caso de no hacerlo el
deudor principal.
Las garantías contra fluctuaciones monetarias tienden a proteger al prestamista contra la
depreciación monetaria. Por ello, en los contratos de empréstito suele incluirse cláusulas que
garantizan
la estabilidad del dinero que se reembolsa a los acreedores, para compensarlo de cualquier
desvalorización que afecte sus intereses.
Incumplimiento ( puede suceder que un E deudor no cumpla con algunas de las obligaciones
contraídas al obtener el empréstito, ya sea en lo que respecta al reembolso, al pago de
intereses, plazo de pago, etc. Las formas directas de incumplimiento son:
✓ Repudio de la deuda: se trata de un acto unilateral mediante el cual el E niega la obligación
derivada del empréstito.
✓ Moratoria y Bancarrota: en estos casos el incumplimiento se produce por la carencia o
insuficiencia de fondos para atender debidamente las obligaciones contraidas por medio del
empréstito.
Si se trata de un mero atraso transitorio y el pago se reanuda a breve plazo, tal situación se
denomina MORA.
Si el atraso es por largo plazo, tal situación recibe el nombre de MORATORIA.
Por último, hay BANCARROTA cuando el E suspende los pagos en forma indefinida y sus
finanzas no permiten prever el cumplimiento en un plazo previsible.
Bolilla VII
Recursos Tributarios
a) Sistema tributario.
Sistemas tributarios.
a. Racional → cuando el legislador crea un sistema armonioso entre los objetivos que se
persiguen con el tributo y los medios empleados. Se legisla de acuerdo a las circunstancias del
momento.
b. Histórico → la armonía no se produce. Se legisla para el momento, según la necesidad del
momento, sin importar las circunstancias que rodean ese momento. Sainz de Bufanda y
Villegas sostienen que los sistemas
tributarios son el resultado de procesos evolutivos históricos, y cuando el teórico actúa lo hace
armonizando la estructura tributaria. Es el que se utiliza en Argentina.
c. Gravamen único → aparece con la escuela económica de los Fisiócratas cuyo principal
expositor fue QUERNAY. Para este autor, la única manera de generar riqueza era la tierra. Con
este criterio, el único impuesto sería el se la tierra; pero no es así, ya que hay impuestos al
consumo, al patrimonio, etc. El gasto público ha sido creciendo, y ya no basta con el gravamen
único, así es que fueron sufriendo nuevos impuestos. En la actualidad se biseca la creación de
un impuesto único y se piensa en la energía eléctrica. Es un sistema de costo muy elevado.
d. Gravámenes múltiples → hoy en día todos los sistemas son de gravámenes múltiples.
Existen distintos impuestos que gravan diferentes cosas (Ej. patrimonio, consumo, renta, etc.).
❖ Progresividad → cuando la carga tributaria recae con mayor intensidades los sectores de
mayores ingresos. En este sistema, la mayor recaudación es de las rentas. Ejemplos de países
que usan este sistema: Australia, Nueva Zelanda.
❖ Suficiencia / Insuficiencia → los tributos deben ser suficientes para cubrir los gastos del
Estado. En la Argentina, el sistema tributario es insuficiente, es decir, hay déficit
presupuestario.
❖ Flexibilidad / Inflexibilidad → el impuesto debe estar en relación a los ingresos, debe ser
flexible. Ej. en el impuesto a las rentas, en caso de crisis se gana menos y se debería pagar
menos. El sistema debería ser elástico porque se necesita siempre. En caso de flexibilidad se
logra la suficiencia. Si hay inflexibilidad hay insuficiencia.
Sobre ésta base, se han formulado en las principales constituciones del mundo, dos principios
constitucionales:
• Flexibilidad del sistema tributario → el sistema debe ser lo más flexible y adaptable a las
condiciones del momento.
• Suficiencia del sistema tributario → que el sistema tributario me proporcione los ingresos para
aplicar a los gastos del Estado.
Reformulación.
Esta reformulación se realiza porque los principios de Adam Smith NO se cumplían.
• Teoría del beneficio → la carga a cargo de la persona que usa el beneficio dado por el
Estado. En realidad los más usados son por las personas de menores ingresos Ej. hospital.
• Teoría del sacrificio → se paga de manera que se iguale el sacrificio de las personas. Es muy
difícil medir un ekenento subjetivo.
Presión tributaria.
Es la relación que hay entre la “exacción fiscal” soportada por una persona física, grupo de
personas o colectividad territorial, y la renta de que dispone esa persona o grupo de personas.
Puede ser:
- Ordinaria: relación entre los recursos del Estado con la renta de los particulares.
- Extraordinaria: relación entre los recursos extraordinarios del Estado y el patrimonio de la
colectividad.
Índices de medición de la presión tributaria.
Es la relación entre el monto de la detracción en un período (generalmente de un año) y la
renta nacional en el mismo período. Ej. si la renta es de 100 y la recaudación de 20, la presión
tributaria será del 20 %.
La fórmula es: P (presión) = T (tributación – suma de todos los tributos)
R
Límites de la imposición.
Si los impuestos no tuvieran límites, el Estado absorveria la totalidad de las rentas, el trabajo
sería gratuito y llegaríamos al comunismo puro. Por otro lado, la presión tributaria excesiva
produce evasión, emigración de capitales, etc.
- Fisiócratas → los impuestos no deben ir más allá del 20 % de las rentas individuales.
- Clars → habla del 25 %
- En realidad dependerá del grado de desarrollo del país, la distribución de la riqueza, la
estructura y perfección del sistema tributario.
c) Concepto de tributo.
Son las prestaciones, comúnmente en dinero que el Estado exige en ejercicio de un poder de
imperio a los particulares en virtud de una ley y para el cumplimiento de sus fines.
Elementos.
• Político → coacción por parte del Estado ya que el tributo es creado por una voluntad
soberana con prescindencia de la voluntad individual.
• Jurídico → no hay tributo sin ley previa que lo establezca. La norma tributaria es una norma
hipotética que tiene aplicación concreta al ocurrir el hecho generador previsto en ella como
presupuesto de la obligación. Establece un vínculo obligacional para
• Teleológico → la finalidad del tributo es primordialmente fiscal, es decir, que su cobro tiene
una razón de ser en la necesidad de obtener recursos para cubrir sus gastos.
Teoría del precio de cambio → es una compensación que satisfacen los contribuyentes por los
servicios que le presta el Estado. Se inspira en la teoría que asigna al impuesto carácter
contractual.
Teoría de la prima del seguro → (Montesquieu y Bodin) Contraprestación por la seguridad que
el Estado brinda a personas y bienes.
Bolilla VIII
Impuestos
a)
Concepto de impuesto.
Es el tributo exigido por el Estado, a quienes se hallan en las situaciones consideradas por la
ley como “hechos imponibles” (1), siendo estos hechos imponibles ajenos a toda actividad
estatal relativa al obligado (2).
siempre se da. | |
Impuesto óptimo.
La doctrina discute si lo ideal en materia tributaria es la sustitución de todo el conjunto tributario
por un impuesto único. Algunos autores opinan que el sostenimiento del Estado puede hacerse
a través de un impuesto único y justo. Henry George propicia un tributo que expropie la renta
de la tierra.
Críticas a esta teoría de un impuesto único:
- No es equitativo.
- Es incompatible tal sistema con la movilización de personas y capitales.
- Si recae sobre la tierra, equivale a confiscación.
- Es insuficiente para obtener todos los recursos que requieren los Estados.
- Existe multiplicidad de hechos imponibles, de acuerdo a la exteriorización de la capacidad
contributiva de los particulares, por ello es imposible comprenderlos en un impuesto único.
(Bienes Personales).
5) Importe fijo → la cuantía del tributo está especificada “ab initio” y directamente en el
mandato de la norma. Ej. impuesto de sellos.
b) Importe específico – la base imponible no es una magnitud pecuniaria numérica (por ej. una
unidad de medida o de peso, un kg., etc.), sino simplemente una dimensión valorativa respecto
a la cual está relacionado el importe tributario, pero no bajo la forma de porcentaje.
7) Impuesto directo / indirecto → son directos los impuestos a la renta y al patrimonio. Son
indirectos los impuestos al consumo y a las transacciones.
Existen distintos criterios de distinción:
|
| |contributiva. Gravan exteriorizaciones inmediatas de |capacidad contributiva. Gravan
exteriorizaciones |
| |la riqueza. |mediatas de la riqueza. Consumo – transferencia de |
| |Rentas – patrimonio. |riqueza, etc. |
|Situación estática o |Gravan la riqueza por sí misma e independientemente |Gravan la riqueza
en cuanto su utilización, que hace |
|dinámica de la riqueza |de su uso. |presumir la capacidad contributiva. |
|Pragmático |Adjudicados al rédito o a la posesión de un |Relativos a la transferencia de bienes,
a su consumo |
| |patrimonio por parte de un sujeto. |o a su producción. |
de transferir a otros sujetos la carga del tributo, modificando la oferta de los productos. Es por
ej. cuando el productor transfiere el impuesto al consumidor, aumentando el precio. Se modifica
la oferta.
2. Hacia atrás → o retrotraslación. Es a la inversa. Se reduce el precio de las materias primas.
El productor rebaja el precio al comerciante en compensación al impuesto.
3. o Lateral hacia adelante → el contribuyente de derecho transfiere el peso del impuesto a sus
compradores de bienes diferentes al gravado. (Ej. se grava la fabricación de heladeras con un
impuesto, entonces el productor que también fabrica calefactores trata de aumentar sus precios
también)
4. Oblicua o Lateral hacia atrás → el contribuyente de derecho transfiere el peso del impuesto a
sus proveedores de bienes diferentes al gravado. (Ej. sube el impuesto al cobre, y busco
rebajas en gomas, peajes, etc.).
5. Difusión → a raíz del monto que debe pagar como consecuencia del impuesto, tiene menor
capacidad de ahorro y menor capacidad de consumo, por la modificación de su patrimonio. Si
tengo que pagar más,
Bolilla IX
Tasas
a) Concepto de tasa.
La tasa es el tributo cuyo hecho generador está integrado con una actividad del Estado,
divisible e inherente a su soberanía, hallándose esa actividad relacionada directamente con el
contribuyente.
El art. 16 del M.C.T.A.L. defina a la tasa de la siguiente manera:
“es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador la prestación efectiva o potencial de
un servicio público individualizado
Fallo CSJN → “O.S.N c/ Colombo” – La tasa es por un servicio determinado que cubre gastos
determinados. En el impuesto se paga por la capacidad contributiva del sujeto pasivo.
Naturaleza jurídica.
La tasa es un tributo vinculado. Es un tributo, porque es una prestación en dinero exigida en
ejercicio del poder de imperio, en virtud de la ley, para cumplir los gastos que demanda el
cumplimiento de sus fines. Es vinculado porque la obligación
depende de que ocurra un hecho generador que surge de una actividad estatal referida al
obligado.
Elementos.
Según Valdez Costa, los elementos son seis:
Divisibilidad → los servicios que dan lugar al pago de la tasa deben ser susceptibles de
dividirse en unidades de consumo o de uso. Los impuestos financian servicios indivisibles,
como principio general, aunque hay excepciones.
el acuerdo de voluntades.
Las diferencias entre ellos son:
|TASA |PRECIO |
|Es un tributo |No es un tributo |
|Fuente legal (no es necesaria ventaja) |Fuente contractual, que emana de la voluntad de las
partes. (es |
| |esencial) |
|Cubre un servicio inherente al Estado. |Cubre un servicio de naturaleza económica. |
|El producto se limita a cubrir el costo del servicio. |La prestación del servicio deja margen de
ganancia. |
|Surge de una actividad del Estado inherente a su soberanía |Surge como una contraprestación
de una actividad del Estado no |
|referida a un particular. |inherente a su soberanía; genera el “precio público”. |
Efectividad → se exige una prestación efectiva del servicio para poder exigir el pago de la tasa.
Se acepta que la prestación sea potencial, no efectiva, es decir, que baste con que el ser se
encuentre organizado a disposición (M.C.T.A.L.).
Ventaja → no es un elemento esencial como los tres anteriores, porque el beneficio que se
presta es para la comunidad, no para un individuo en particular. En el precio si debe haber una
ventaja.
de la tasa que es legal, donde no participa la voluntad del contribuyente, sino que se refiere a
que el servicio puede ser prestado de oficio – justicia – o a petición de parte – inscripción de
una obra en el registro de Autores-.
Destino → a fines del siglo pasado los economistas consideraban esencial la equivalencia
entre la cuantía del tributo y el costo total del servicio. Actualmente se dice que aunque no
exista una estricta equivalencia, el destino de lo que se recaude en concepto de causa se dirija
a financiar el servicio. En cambio, lo que se recaude en concepto de impuestos no tiene una
afectación específica (aunque hay impuestos con afectación especial).
|TASA |IMPUESTO |
|Tributo vinculado. |Tributo no vinculado. |
|Otorga ventaja al particular. |No otorga ventaja al particular. |
|La causa de la obligación del pago de una tasa es la prestación |El presupuesto de hecho es la
capacidad contributiva de todos los |
|efectiva o potencial de un servicio público. |contribuyentes. |
|Es divisible. |Es indivsible. |
Tasa y Precio.
Es muy importante establecer las diferencias, primero por la competencia (órgano judicial para
precios, y administrativo para tasas); y segundo en cuanto a la vía de ejecución, una es fiscal y
el otro no.
La ejecución de actividades inherentes al Estado, solo puede dar lugar a “tasas”, mientras que
todas las otras sumas que el Estado exija como contraprestación de un bien, como la
concesión de uso y goce, ejecución de una obra, o prestación de un servicio no inherente, da
lugar al “Precio Público”.
Sin embargo en Argentina, se considera tasa al “alumbrado, barrido y limpieza”, “recolección de
basura”, “correo”, etc.
1. La tasa debe ser graduada según el valor de la ventaja que por el servicio obtiene el
obligado.
2. La tasa debe graduarse por el costo del servicio en relación con cada contribuyente. La
Corte Suprema llegó a sostener que es de la naturaleza de la tasa tener la relación con el costo
del servicio.
En la actualidad se afirma que la relación costo – importe, aun necesaria como elemento de la
tasa, no puede ser una equivalencia matemática. Lo que si debe existir es una prudente y
discreta proporcionalidad entre ambos términos. Para que la tasa sea legítima y no arbitraria,
tiene que existir una discreta y razonable proporción entre el monto exigido y las características
generales de la actividad vinculante.
TASAS JUDICIALES
1. De jurisdicción civil contenciosa → juicios civiles, comerciales, mineros, etc.
2. De jurisdicción civil voluntaria → juicios
TASAS ADMINISTRATIVAS
1. Por concesión y legalización de documentos y certificados → autenticaciones, legalizaciones
de documentos, etc.
2. Por controles, fiscalizaciones, inspecciones oficiales → habilitaciones, licencias, etc.
3. Por autorizaciones, habilitaciones, licencias → permisos de conducir, de construir.
4. Por inscripción en los registros públicos → registro civil, del automotor, etc.
5. Por actuaciones administrativas en general → sellados por trámites, fiscalizaciones.
1. Tasa de Justicia → Ley 23.898. es el 3 % del monto del litigio (la gral.). Hay reducciones y
tasas especiales (Concursos y Quiebras 0,75%). La soporta el vencido. Se abona ante todas
las actuaciones judiciales que tramitan ante los Tribunales Nacionales de la Capital Federal y
los Tribunales Nacionales con asiento en las Provincias
2. Tasa del Tribunal Fiscal de la Nación → Ley 22.610 hasta 2004: se pagaba el 2% (1% al
inicio y 1% en la sentencia). Desde 2005 la Ley es la 25.964. Los amparos pagan $ 80.- se
aplicará una tasa del dos con cincuenta centésimos por ciento (2,50%) que se calculará sobre
el importe total cuestionado (incluyendo sanciones), y/o el valor de la mercadería comisada o
prohibida, que constituya la pretensión del recurrente o demandante. La tasa será abonada por
la parte actora o recurrente, en su totalidad, en el acto de iniciación de las actuaciones, sin
perjuicio de su posterior reajuste al tiempo de practicarse la liquidación definitiva. se ingresará
3. ABL →
Bolilla IX
Contribuciones Especiales
Contribuciones especiales.
Son los tributos debidos en razón de beneficios individuales o de grupos sociales, derivados de
la realización de obras o gastos públicos, o de especiales actividades del Estado.
Fonrouge dice que este tipo de tributo se caracteriza por la existencia de un beneficio que
puede ser una obra pública o servicios estatales especiales que benefician a una persona
determinada o a grupos sociales determinados.
Cuando se realiza una obra pública (Ej. pavimentación), se produce una valoración de ciertos
bienes inmuebles o un beneficio personal de otra índole. El beneficio provoca un aumento de
riqueza, y por consiguiente, de capacidad contributiva. (Si mi calle es de asfalto, vale más que
si es de tierra).
Las contribuciones especiales tienen importancia porque la exacción está vinculada con una
ventaja y eso crea una predisposición psicológica favorable en el obligado.
La Contribución Especial se diferencia del Impuesto porque mientras en la primera se requiere
una actividad productora de beneficio, en el segundo la prestación NO es correlativa a actividad
estatal alguna.
Con la Tasa tiene en común que ambos tributos requieren determinada actividad estatal, pero
mientras en la Tasa solo se exige un servicio individualizado en el contribuyente, aunque no
produzca ventaja o beneficio es esencial en la contribución especial.
zona de influencia de esa obra. Cuando el ente público construye una plaza pública, una ruta,
suele haber inmuebles cercanos que se valorizan; por eso se estima equitativo gravar a esos
beneficiarios.
Caracteres.
Beneficio derivado de la obra → el monto del beneficio surge de comparar el valor del inmueble
antes y después de la obra (estimación presuntiva).
que “el producto no debe tener un destino ajeno a la financiación de la obra o las actividades
que constituyen el presupuesto de la obligación”.
Villegas sostiene que es mucho más razonable que la recuperación del gasto se utilice para
financiar obras futuras.
En la práctica, se cobra antes de realizada la obra, y lo cobrado no se destina a esa obra, sino
a la realización de otra obra, en vez de financiarse la obra para la cual se pagó.
b) El peaje.
El peaje es la prestación dineraria que se exige por la circulación en una vía de comunicación
vial o hidrográfica.
Antecedentes.
Antiguamente, en varias ocasiones se destinó el producto a financiar la construcción y
conservación de esas vías de comunicación.
En otras oportunidades, significó simplemente uno de los diversos medios empleados para
obtener recursos generales, ya sea para los estados monarcas o señores feudales. En este
último carácter, el peaje funcionaba como una verdadera aduana interna. La obligación de
pago se originaba por el solo hecho de circular, sin que se ofreciera ninguna contraprestación
significativa.
En nuestro país, a partir de la ley 78 de la Pcia. De Bs.As. (1855), se autorizó al Poder
Ejecutivo a cobrar para otros gravámenes, peajes por el uso público de caminos. Luego se
sucedieron diversas leyes que con carácter general autorizaron la percepción de derechos de
peaje.
La CSJN redactó dos fallos:
1.- Estado Nacional c/ Arenera Libertador (1989) → dicen que el peaje es un tributo.
2.- Estado Nacional c/ Arenera Libertador (1991) → cambian su postura, y dicen que el peaje
es un tributo que se acerca más a la tasa
Naturaleza jurídica.
Hay diferentes teorías:
Valdez Costa → sostiene que tiene una naturaleza contractual, que aleja estas prestaciones
del ámbito tributario y las convierte en precios.
Fonrouge → creé que es una contribución especial. Villegas concuerda con Fonrouge, dice que
el peaje es una contribución especial porque existe actividad estatal vinculante productora de
un beneficio individual.
Su constitucionalidad en la Argentina.
Algunos autores sostenían que el peaje era violatorio del derecho de libre circulación territorial.
Este tema fue muy discutido, llegándose a la conclusión casi unánime de que el peaje NO es
violatorio del principio de libre circulación territorial, pero su constitucionalidad debe estar sujeta
a ciertas condiciones:
de su territorio.
c) Contribuciones parafiscales.
BOLILLA X
El objeto del derecho financiero es la actividad financiera, que se traduce en una serie de
entradas y salidas de dinero en la Caja del Estado. La actividad financiera está integrada por
tres actividades parcialmente diferenciadas, que son:
Dentro de los caracteres del derecho financiero, podemos decir que es una rama jurídica que
debe ubicarse dentro del derecho público. Ello porque las normas financieras no están
destinadas a atender directamente las necesidades de los particulares, sino a normar el poder
estatal de mando en el campo financiero, lo cual permite actuar como regulador general en
cuanto a la debida atención de las necesidades que esos particulares tienen, pero no
aisladamente sino como integrantes de la comunidad jurídicamente organizada.
Dentro del contenido del derecho financiero encontramos varios sectores con caracteres
jurídicos propios:
1. La regulación jurídica del presupuesto.
2. Las relaciones concernientes a la tributación en general, integran un sector específico
denominado derecho tributario.
3. El conjunto de normas jurídico – económicas relacionadas con la moneda.
La ciencia de las finanzas tiene como objeto el examen y evaluación de los métodos por medio
de
los cuales el Estado obtiene los fondos necesarios para llevar a cabo sus propósitos y de los
métodos por los cuales, mediante los gastos, provee a la satisfacer necesidades.
de todo tipo que se plantean entre el fisco y los sujetos pasivos, ya sea en relación a la
existencia misma de la obligación, a su monto, a los pasos que debe seguir el fisco para
ejecutar forzadamente su crédito, para aplicar o hacer aplicar sanciones, etc.
4. Derecho penal tributario: regula jurídicamente lo concerniente a las infracciones fiscales y
sus sanciones.
5. Derecho internacional tributario: estudia las normas que corresponde aplicar en los casos de
que diversas soberanías entran en contacto, para evitar problemas de doble imposición, etc.
6. Derecho constitucional tributario: estudia las normas fundamentales que disciplinan el
ejercicio de la potestad tributaria y que se encuentran en las cartas constitucionales de aquellos
países en que éstas existan.
En cuanto a la autonomía científica del derecho financiero podemos decir que no existe
autonomía científica de rama alguna de un derecho nacional, y la admisión de esta posibilidad
implica la negación de la premisa de que el derecho es uno. Lo único científicamente autónomo
es el orden jurídico de un país.
Sobre la autonomía del derecho financiero hay distintas posturas:
• Posición Administrativista: afirman que el derecho financiero carece de autonomía científica y
lo consideran un capítulo o parte especializada del derecho administrativo.
• Posición autonómica: la escuela italiana explica que cuando un sistema llega a su madurez se
segrega del tronco originario y se torna autónomo, siempre que disponga de principios
generales propios, tal es lo que sucede
con el derecho financiero, que tiene principios generales propios y actúa cordialmente en
permanente conexión con el derecho administrativo como otras ramas del derecho.
• Posición restringida: niega que el derecho financiero tenga autonomía científica, admitiendo
solo su autonomía didáctica. Descarta la autonomía del derecho financiero por ser
esencialmente heterogéneo, comprende institutos de diferentes naturaleza y estructura, como
el derecho presupuestario, la regulación jurídica de los ingresos, del crédito público, de la
tributación, etc.
En cuanto a la autonomía del derecho tributario, las posturas son las siguientes:
1. Las que niegan todo tipo de autonomía porque lo subordinan al financiero.
2. Los que estiman que es una rama del derecho administrativo.
3. Aquellos que consideran al derecho tributario material o sustantivo como científicamente
autónomo.
4. Quienes afirman su dependencia con respecto al derecho privado y le conceden al derecho
tributario tan solo un particularismo exclusivamente legal.
no encontrar razón alguna para producir modificaciones en estas instituciones, pero también es
posible que se crea necesario introducir las variantes legales, cuando son consideradas desde
el punto de vista tributario.
Para algunos autores, la ley fiscal no puede alterar directa ni indirectamente disposiciones del
Código Civil, porque el Código Civil es dictado por el Congreso con carácter general de
derecho común para toda la Nación. Se afirma que el poder fiscal encuentra sus límites en las
prohibiciones constitucionales determinadas por la prioridad del derecho común, tanto frente al
fisco nacional como al provincial. Por tanto, el poder fiscal no puede afectar principios del
derecho civil en instituciones como la propiedad, la familia y la autonomía contractual. Un
ejemplo de esto lo vemos en el caso del derecho tributario provincial (punto c) donde se
concluye que las provincias deben ajustarse a las leyes que dicte el congreso.
c) Autonomía del derecho tributario nacional y del derecho tributario provincial. Evolución de la
jurisprudencia.
Según el art. 31 de la CN, las leyes que dicte el Congreso son la Ley Suprema de la Nación y
las autoridades de cada provincia están obligadas a conformarse a ellas, no obstante cualquier
disposición en contrario que contengan las leyes o constituciones provinciales.
De este principio constitucional surge que son inconstitucionales las disposiciones del derecho
tributario provincial que modifiquen instituciones, conceptos o principios contenidos en la
legislación nacional de derecho común.
La potestad provincial no puede, en ningún caso, crear un tributo sobre
la base de la tortura de conceptos jurídicos que están en el derecho privado, ni puede, con el
lógico fundamento de las proyecciones del concepto de potestad tributaria, que es en doctrina
la capacidad de configurar el tributo en todas sus manifestaciones, ir en contra de las
determinadas del derecho privado en cuanto éste califica y perfila determinadas figuras
jurídicas.
Un ejemplo de esto es que la ley tributaria provincial no puede dar a la palabra bienes otro
significado que el del Código Civil.
La jurisprudencia afirma que bajo pretexto de una presunta autonomía del derecho tributario no
puede desconocerse la uniformidad de la legislación de fondo.
Una parte de la doctrina dice que las leyes tributarias establecen prestaciones pecuniarias
coactivas, que son leyes de excepción. Hoy esta doctrina ha sido dejada de lado, y considera
que con el pago del tributo se garantiza el derecho de la propiedad.
En materia tributaria no puede aplicarse la analogía, no pueden crearse impuestos por
analogía.
Fuentes.
Constitución Nacional: tiene supralegalidad. Está en el vértice de la pirámide. La parte
dogmática consagra la declaración de derecho y garantías. Se denomina el estatuto del
contribuyente, que a su vez es el límite al poder del Estado. La segunda parte de la CN es la
parte orgánica y, por ejemplo, el art. 75 faculta al Congreso para legislar sobre las aduanas.
Ley: sólo el Congreso o Consejo Deliberante puede sancionar una ley tributaria.
Decretos del PEN: los decretos reglamentarios no pueden avanzar en el campo del derecho
tributario
sustantivo. A los reglamentos de necesidad y urgencia se los excluye del campo de acción en
materia penal, electoral, tributaria, etc.
Normas internas: no tienen fuerza vinculante salvo dentro de la estructura de la Administración,
pero aquel que las conoce las puede invocar.
la teoría al ámbito tributario, entendemos que el acaecimiento del hecho imponible genera un
derecho adquirido en el contribuyente (el derecho de quedar sometido al régimen fiscal
imperante al momento en que se tuvo por realizado o acaecido ese hecho imponible).
Ahora bien, el hecho imponible puede ser de verificación instantánea (ejemplo: ganar el loto) y
en este caso la aplicación de la ley tributaria no es un problema ya que dada la instantaneidad,
ninguna legislación posterior a la producción de ese hecho puede ser usada para modificar la
obligación surgida.
Si el hecho imponible es de verificación periódica (ejemplo: impuesto a las ganancias que
grava los ingresos que se van produciendo a lo largo del período) el legislador tiene por
acaecido el hecho imponible en el último instante del período dentro del cual se computan los
ingresos. Así, si se produce una modificación legislativa durante el curso del ejercicio, la
alteración es válida y no retroactiva, puesto que el hecho imponible no se tuvo aún por
realizado.
De todas maneras, según la CSJN la ley tributaria no puede ser aplicada retroactivamente
cuando hay un pago aceptado por el fisco o media dispensa o rebajas fiscales por tiempo
determinado.
Conforme al principio de soberanía, cada Estado tiene amplias facultades para gravar todas las
situaciones imponibles situadas bajo su poder de imperio, lo que implica, que el poder de
imposición se ejerce dentro de los límites territoriales sometidos a la soberanía del Estado.
El art. 11 del MCTAL dispone lo siguiente: “las normas tributarias tienen vigencia en el ámbito
espacial, sometido a la potestad del órgano competente para crearlas”.
Codificación en la Argentina.
Fonrouge elaboró un anteproyecto de Código Fiscal en 1943, el cual no tuvo sanción
legislativa. En 1963, el PEN le pidió otro proyecto de Código Tributario, remitido a las autoridad
en 1964 de alto valor científico sobre aspectos sustanciales, formales, penales y procesales,
con novedosas normas. Sin embargo no fue sancionado. Esta situación de atraso que se
advierte nacional no existe en las provincias, que elaboran Códigos Fiscales muy meritorios.
MCTAL
Fue elaborado en 1967 por Valdés Costa, Gomes e Souza y Fonrouge. Posee principios
generales de la tributación sustancial, procesal y administrativa con prescindencia de los
diferentes tributos en particular. Consta de 196 arts. En 5 títulos :
1. Disposiciones preliminares.
2. Obligación tributaria.
3. Infracciones y sanciones.
4. Procedimientos administrativos.
5. Contencioso tributario.
Es un instrumento de alto valor científico.
tributarias.
Interpretar una ley es descubrir su sentido y alcance. Al intérprete le corresponde determinar
qué quiso decir la norma y en qué cosa es apicable.
El art. 5 MCTAL dice “las normas tributarias se interpretarán con arreglo a todos los métodos
admitidos en derecho, pudiéndose llegar a resultados restrictivos o extensivos de los términos
contenidos en aquellas. La disposición precedente es también aplicable a las exenciones.
Los hechos elegidos como imponibles son hechos de sustancia económica cuya selección se
debe a su idoneidad abstracta para revelar la capacidad contributiva.
Clases.
La interpretación doctrinaria la realizan los teóricos de la materia. La jurisprudencial se realiza
en los tribunales; y la auténtica proviene del mismo legislador que por medio de otra ley
establece el alcance de la norma.
d) Métodos interpretativos.
a que el acto produzca determinados efectos jurídicos, para eso las partes adoptarán la forma
que más les convenga (sociedad, arrendamiento, etc). E s aquí donde entra en funcionamiento
la interpretación según la realidad económica. El derecho tributario se interesa de la operación
económica que hacen las partes, para ver por ejemplo si éstos han distorsionado la realidad de
la operación mediante una forma jurídica inapropiada para defraudar al fisco.
La Ley 11.683 art. 12 establece que se tendrán en cuenta los actos, situaciones o relaciones
que afectivamente realicen, persigan o establezcan los contribuyentes prescindiendo de las
formas o estructuras jurídicamente inadecuadas.
Evolución de la jurisprudencia.
Hubo históricamente dos posiciones marcadas:
1. In dubio pro fiscum: cualquier duda debe favorecer al Estado, apuntalar los intereses del
fisco. Sus abusos o excesos llevan al fiscalismo exagerado.
2. In dubio contra fiscum: cualquier duda de favorecer al contribuyente por cuanto la ley
tributaria es restrictiva del derecho de propiedad.
Fonrouge dice que no se debe actuar con preconceptos a favor o en contra del individuo o del
Estado. La única finalidad del interprete debe ser la de obtener el sentido de justicia para que la
norma pueda cumplir la función que le corresponde en las distintas situaciones de la vida.
Bolilla XI
Derecho Constitucional Tributario
El Estado nos quita cierta riqueza a través de los tributos. El Estado puede exigirlo. Su
fundamentos varía según la postura seguida:
• Para algunos autores extranjeros es debido a la soberanía del país.
• Para otros es consecuencia del poder de imposición que tiene el Estado sobre los
ciudadanos.
La potestad tributaria es la facultad que tiene el Estado de crear unilateralmente tributos, cuyo
pago será exigido a las personas sometidas a su competencia tributaria espacial y cuyo destino
es el de cubrir las erogaciones que implica el cumplimiento de su finalidad de atender las
necesidades públicas. Es decir, es la facultad inherente del Estado para exigir tributos dentro
de los límites establecidos por las leyes fundamentales.
La potestad tributaria debe ser íntegramente ejercida por medio de normas legales (principio de
legalidad o reserva), pero este principio tan sólo es una garantía formal de competencia, no
constituye garantía de razonabilidad y justicia en la imposición. Por eso, la CN incorpora
también el principio de capacidad contributiva que constituye el límite material en cuanto al
contenido de la norma tributaria (así como el principio de legalidad es el límite formal respecto
al sistema de producción de esa norma). Ambos principios constituyen el “estatuto básico del
contribuyente” que la CN ampara.
En materia tributaria la creación y percepción de gravámenes está sometida al control judicial
de constitucionalidad. Ese control no se ejerce de forma abstracta. No pueden los jueces de
oficio tomar una ley tributaria cualquiera y declararla violatoria de una garantía constitucional,
sino que el sujeto legitimado para provocar el control de constitucionalidad es el titular actual de
un derecho que padece agraviado por las normas o actos inconstitucionales.
Además la invalidez que declara el Poder Judicial está limitada al caso en particular, es decir,
que la declaración de inconstitucionalidad de una norma tributaria no significa que esta cese en
su aplicación general.
como provincial. Esto puede generar la Doble imposición interna, que puede ser horizontal o
vertical. La horizontal: Provincia contra Provincia : por el mismo hecho imponible, una persona
debe pagar mismo impuesto en dos provincias diferentes. La vertical: Nación con Provincia
(ejemplo: Impuesto al Incentivo Docente – Nación- vs. Impuesto Patentes – Provincia) ;
Provincia con Municipio y Nación con Municipio.
El art. 75 también establece que es competencia de la Nación el imponer las contribuciones
directas por tiempo determinado, y cuando razones de defensa, seguridad común o bien
general del Estado lo exijan.
La mayor parte de la doctrina coincide en que la CN reconoce de manera directa las
potestades tributarias de la Nación y las provincias, por eso las llaman potestades originarias.
Las facultades de los municipios, en cambio, no surgen de la misma forma de la constitución,
sino que ésta se limita a disponer la obligación para las constituciones provinciales de
establecer su régimen municipal lo que implica que deben reconocerles potestades. Es decir
que los municipios tienen las facultades tributarias que les delegan las provincias a las cuales
pertenecen. Es el ordenamiento provincial el que delimita las atribuciones y competencias de la
potestad tributaria municipal, aunque sin privar a las comunas de sus facultades tributarias
mínimas y esenciales para asegurar su existencia.
Distribución de los poderes tributarios entre los distintos niveles de gobierno en la CN.
Según el art. 1 de la CN, nuestro país ha adoptado la forma federal de gobierno, lo cual implica
que existen diversos entes estatales:
un Estado Nacional y Estados Provinciales o locales. A su vez, el art. 5 establece que las
provincias deben asegurar su régimen municipal, surgiendo, en consecuencia, los municipios
como un tercer orden de ente estatal.
Las provincias poseen la generalidad de las potestades tributarias y la Nación y los municipios
sólo poseen las delegadas por las provincias.
El art. 75 inc. 22 establece que al Estado Federal le corresponde recaudar los impuestos
indirectos externos en forma exclusiva y los internos en forma concurrente con las provincias.
Los directos le corresponden por tiempo determinado y siempre que la defensa, la seguridad
común y el bien general del Estado lo exijan (en la práctica esto no se cumple porque por
ejemplo el impuesto a las ganancias existe desde 1932 y se prorroga su vigencia cada 10
años).
es decir, que las provincias no pueden gravar el tránsito de mercaderías ni los medios por los
que se las transporta.
que la legislación provincial afecte o recaiga directamente sobre el objeto mismo de utilidad
nacional del establecimiento.
Los Municipios tienen poder tributario, aunque para algunos sólo posee el poder tributario
derivado, pues el original es facultad de la provincia solamente (Bielsa), ya que es ella quien
fija la organización y conformación de los Municipios y le autoriza a cobrar ciertos tributos.
La jurisprudencia de la CSJN seguía el criterio de Bielsa pero la ha ido cambiando al igual que
la doctrina.
Los municipios tienen poder tributario original en caso de las tasas que financian servicios
generales. Alberdi hablaba de la soberanía comunal.
La CN no dice mucho sobre el tema. El art. 5 CN dice que cada provincia dictará su propia
constitución siguiendo algunas pautas: bajo régimen representativo republicano, de acuerdo a
los derecho, declaraciones y garantías de la CN, asegurar el régimen municipal y la educación
primaria, etc. El art. 123 CN establece que las provincias deben darse su constitución
asegurando la autonomía municipal y reglando su alcance y contenido en el orden institucional,
político, administrativo, económico y financiero.
En lo referente a la ciudad de Buenos Aires, el art. 129 CN dice que la ciudad tendrá un
gobierno autónomo, con facultades propias de legislación y jurisdicción, y su jefe de gobierno
será elegido directamente por el pueblo de la ciudad. Leer : Arts.
9 inc. 7 , art. 51, art. 53, art. 66, art. 80 inc. 2, art. 81 inc. 2 y 9 , art. 103, art. 104 inc. 25.
El art. 17 señala que sólo el Congreso impone las contribuciones a que hace referencia el art. 4
CN (“nullum tributum sine lege” = no puede haber tributo sin ley previa). Este principio
constituye sólo una garantía formal de competencia en cuanto al órgano productor de la norma,
pero no constituye, en sí mismo garantía de justicia y razonabilidad en la imposición. Por eso,
las constituciones incorporan también el principio de capacidad contributiva que constituye un
límite material en cuanto al contenido de la norma tributaria. Ambos principios constituyen
La delegación legislativa
Ni el PEN ni la AFIP, ni el Bco Central, etc. pueden crear tributos ni delinear sus aspectos
estructurales, aún cuando haya delegación legal (ya que la CN
b) Principios sustanciales
Proporcionalidad
Exige que la fijación de contribuciones a los habitantes de la Nación sea “en proporción” a sus
singulares manifestaciones de capacidad contributiva. Esto no impide la progresividad del
impuesto, es decir la elevación de la alícuota a medida que aumenta la cantidad gravada.
Generalidad
Ordena que tributen todos los que están incluidos en el ámbito de la capacidad contributiva por
la ley, cualquiera que sea el carácter del sujeto, categoría social, sexo, nacionalidad, edad o
estructura. Alude a un aspecto negativo “nadie debe ser eximido por privilegios personales, de
clase, linaje o casta”, surge del art. 16 CN.
las exenciones y beneficios tributarios, conforme a las cuales ciertas personas no tributan o
tributan menos pese a configurarse el hecho imponible. Estas excepciones y beneficios, sin
embargo, tienen carácter excepcional y se fundan en razones económicas, sociales o políticas,
pero nunca en razones de privilegios, y la facultad de otorgamiento no es omnímoda.
La Corte entendió que “el Congreso puede eximir de gravámenes fiscales (nacionales, pciales
o municipales) si lo estimare conveniente para el mejor desempeño y funcionamiento de un
servicio de interés nacional que el mismo Congreso puede autorizar en ejercicio de la facultad
que le confiere el art. 75, inc. 18”.
Igualdad
El art. 16 de la CN establece que “la igualdad es la base del impuesto y de las cargas públicas”.
No se refiere este principio a la igualdad numérica o aritmética, que daría lugar a injusticias,
sino a la necesidad de asegurar el mismo tratamiento a quienes están en análogas situaciones
o circunstancias (con igual capacidad contributiva).
La jurisprudencia ha admitido la posibilidad de que el legislador, en procura de los fines del art.
75, inc.18 (prosperidad, progreso y bienestar), pueda disponer distingos entre los
contribuyentes, siempre que sean razonables y no arbitrarios (pej. distinción entre personas
físicas y sociedades, entre propiedades urbanas y rurales, entre cías extranjeras y nacionales,
etc.) que no respondan a propósitos de injusta persecución o indebido beneficio.
Equidad
S/ Pontiggia es un principio de imposición más que una garantía constitucional, va más allá del
orden positivo, es un criterio superior
de justicia.
Existen dos tendencias jurisprudenciales: las que consideran que la falta de equidad genera la
inconstitucionalidad del tributo directamente y los que entienden que no sería revisable
judicialmente salvo que la inequidad tornara al tributo confiscatorio.
No confiscatoriedad
La CS ha sostenido que los tributos son confiscatorios cuando absorben una parte sustancial
de la propiedad o de la renta. La razonabilidad de la imposición se debe establecer en cada
caso concreto, según exigencias de tiempo y lugar y según los fines económico-sociales de
cada impuesto.
pueden ser inobjetables pero que en concurrencia con otros, en su conjunto, se tornan
imposibles de soportar por el contribuyente.
Uniformidad.
El tributo debe aplicarse uniformemente en todo el país. Este principio surge en 1870 y tiene
raíz histórica, pues anteriormente los productos del exterior que recalaban en el Puerto de Bs.
As. pagaban más impuestos. Esta maniobra era para dejar sin comercio a Bs. As.
De la CN surge que el mero tránsito dentro del país no puede constituir, en sí mismo, motivo de
imposición alguna (arts. 9, 10, 11 y 12). Esto deriva de la libertad de circulación territorial,
garantía que no debe confundirse con la circulación económica de bienes, que sí es objeto de
gravámenes.
En razón de que el art. 14 C.N. consagra dentro de los derechos y libertades civiles el “trabajar
y ejercer toda industria lícita” como también “comerciar”, estos derechos fueron utilizados en
varias oportunidades por los contribuyentes como sustento para la impugnación de
pretensiones fiscales, mereciendo acogida por el tribunales la medida en que el gravamen se
convertía en una traba insalvable para la actividad, en tanto esta fuera no sólo lícita sino
también económica y socialmente útil.
Capacidad contributiva
S/ Sáinz de Bujanda supone en el sujeto tributario la titularidad de un patrimonio o de una
renta, aptos en cantidad y calidad para hace frente al pago del impuesto, una vez cubiertos los
gastos vitales
e ineludibles del sujeto.
Si bien nuestra CN no consagra en forma expresa este principio, sí lo hace implícitamente, este
principio es la base fundamental de donde parten todos los demás principios (generalidad,
igualdad, proporcionalidad y no confiscatoriedad). Numerosos países han incluido la capacidad
contributiva como principio de imposición de los textos constitucionales (como la italiana y la
española).
1) Todos los titulares de medios aptos para hacer frente al impuesto deben contribuir en razón
de un tributo u otro, quedando al margen de la imposición los que cuentan con un nivel
económico mínimo.
2) Los de mayor capacidad económica deben tener una participación más alta en las entradas
tributarias del Estado.
3) No pueden seleccionarse como hechos o bases imponibles, circunstancias o situaciones que
no sean abstractamente idóneas para reflejar capacidad contributiva.
4) En ningún caso el tributo o conjunto de tributos puede exceder la razonable capacidad
contributiva de las personas, sino se estaría confiscando su propiedad.
Razonabilidad
S/ Pontiggia es un principio que surge de los derechos implícitos o no enumerados (art 33), por
el cual el tributo debe ser intrínsecamente justo, es un elemento de valoración de cada una de
las garantías constitucionales, dando sustento a todos los principios sustanciales mencionados
con anterioridad. Se contrapone a la arbitrariedad.
artículos no podrán ser alterados por las leyes que reglamentan su ejercicio”.
Este control judicial no se ejerce en forma abstracta (en el orden federal no hay acciones
declarativas de “inconstitucionalidad pura”), sino siempre en un caso concreto.
Sólo es sujeto legitimado para provocar el control de constitucionalidad judicial, el titular actual
de un derecho que padece agravio por las normas o actos inconstitucionales. Además, la
invalidez que declara el Poder Judicial está limitada al caso planteado.
La Corte ha dicho que “lo dispuesto impositivamente por la autoridad competente en ejercicio
de facultades propias, es irrevisable en la instancia judicial en lo concerniente a su oportunidad
y acierto”.
El Poder Judicial federal tiene competencia de revisión constitucional en cuanto a los tributos
sobre los cuales legisla la Nación (ya sea por facultades constitucionales propias o delegadas
por las provincias). El Poder Judicial provincial, en cambio, juzga sobre la constitucionalidad de
los gravámenes provinciales y municipales sin perjuicio del recurso extraordinario ante la Corte.
XII
DOCTRINA, 2 escuelas:
-ITALIANA: (Giannini) El poder que ejerce el Estado sobre el contribuyente, incluyendo no solo
la obligación del pago sino todos los derechos y deberes reciprocos y emergentes.
-ESCUELA MAYORITARIA: Jarach no admite esa complejidad de la relacion jurídico-tributaria.
Para él se trata de una simple relación obligacional al lado de la cual existen otras relaciones
diferentes. Incluye dentro del concepto de relación jurídico-tributaria sólo la obligación o deuda
tributaria.
ELEMENTOS:
SUJETOS
-ACTIVO: quien recibirá, el Fisco.
-PASIVO: quien debe, destinatario legal tributario (la ley debe contener una descripción objetiva
de una circunstancia hipotética que se produzca respecto de una persona, en un momento y
lugar preestablecidos.
OBJETO: relación jurídico tributaria, la obligación, el tributo en si.Acaecido el Hecho Imponible
acarrea la consecuencia de que un sujeto pasivo pague al fisco un tributo. El destinatario legal
tributario es aquél respecto al cual el hecho imponible se configura, y debe ser un particular, no
entes estatales.
1) Teoría Causalista: sostiene que la deuda tributaria no surge sin el concurso de otro elemento
esencial: causa.
Jarach sostiene que la causa es la razón por la cual la ley justifica que de un determinado
supuesto de hecho derive la obligación tributaria. Dice que en la tasa la razón está en la
contraprestación; en la contribución en la ventaja o beneficio y en el impuesto la capacidad
contributiva.
2) Teoría Anticausalista: (Villegas, Fonrouge, Giuliani) Rechazan que la causa sea un elemento
de la obligación tributaria.
HECHO IMPONIBLE
Hipotesis legal condicionante que acaecida, genera la obligación tributaria en el supuesto de no
verificarse otras hipótesis legales neutralizantes, es el hecho tributario.
-Puede describir hechos o situaciones ajenas a toda actividad o gasto estatal (impuestos).
-Puede consistir en una actividad
ASPECTOS
ASPECTO PERSONAL: aquél que realiza el hecho o se encuadra en la situación que fueron
objeto del “elemento material” del hecho imponible; este realizador es denominado “destinatario
legal tributario”, que puede o no ser el sujeto pasivo de la relación jurídico-tributaria principal.
Por ej. En el impuesto a los premios, el destinatario legal del tributo es el ganador
de un premio en dinero; pero la ley sustituyó este destinatario por el Ente Organizador del
Juego o Concurso.
ASPECTO ESPACIAL: indica el ámbito de aplicación, el lugar en el cual el destinatario legal del
tributo realiza el hecho o se encuadra en la situación descripta. Es preciso ver que
mundialmente hay diferentes criterios de atribuciones de potestad tributaria:
- pertenencia política: quedan obligados a tributar todos los que hayan nacido en un país; no es
necesario que sigan viviendo allí. Aquí no interesa el lugar donde acaeció el hecho imponible.
- Pertenencia social: quedan obligados a tributar los que vivan, se domicilien en un país. Aquí
tampoco es relevante el lugar de acaecimiento del hecho imponible.
- Pertenencia económica: queda obligado a tributar el que posea bienes y obtenga rentas o
realice actos o hechos dentro del territorio de un país. Este es el criterio adoptado por
Argentina.
ASPECTO TEMPORAL: indicador del momento exacto en que se configura el aspecto material
del hecho imponible, ya sea cuando se verifica o cuando puede verificarse. La indicación del
momento exacto es fundamental para una serie de aspectos relativos a la debida aplicación de
la ley tributaria (retroactividad, plazo de prescripción, plazo a partir del cual se devengan
intereses, etc).
IMPUESTOS VARIABLES: la cuantía no está directamente especificada sino que necesita otro
elemento para poder transformar la obligación en cifra.
BASE IMPONIBLE:
El elemento cuantificante necesita de otros elementos dimensionantes para poder transformar
la obligación en cifra. Este elemento cuantificante contiene cierta magnitud a la cual llamamos
“base imponible”.
Esta puede ser una magnitud numéricamente pecuniaria (ej: valor de un inmueble) o puede no
serlo; en éste último caso deberá consistir en una magnitud a la cual se le asigne cierta
relevancia económica, de modo tal que pueda servir de sustento al importe tributario (ej: un
libro de algo).
La diferencia en que la base imponible sea una magnitud numéricamente pecuniaria o no lo
sea, salta a la vista. En el primer caso, sobre esa magnitud será factible aplicar el porcentaje o
tanto
por ciento denominado “alícuota” (por ejemplo el 0,6% del valor de un inmueble). El segundo
caso, como carecemos de magnitud numérica pecuniaria, será lógicamente imposible aplicar
porcentaje alguno. De esto surge la diferencia entre los importes tributarios “ad valorem” y
“específicos”.
ALICUOTA: porcentaje o tanto por ciento aplicable sobre la magnitud numérica de generalidad.
-INSTANTANEOS: el solo acaecimiento del hecho es suficiente, Ej: IVA, determinado por ley.
-DE EJERCICIO:
ACTIVO
El sujeto activo es el Estado. El hecho de ser éste mismo el titular de la potestad, sea originaria
o derivada, en virtud de la cual pudo ser dictada la ley tributaria es compatible con su situación
jurídica de sujeto activo del vincuinin iliris tributario que se traba con todos aquellos que
asumen el papel de sujetos pasivos.
En el primer caso (titularidad de la potestad tributaria) el Estado actúa básicamente mediante
lino de los poderes que lo integran (el Poder legislativo). La segunda actuación (a derivada de
su sujeción activa en la relación jurídica tributaria principal) es atribución de otro poder del
Estado. Suele suceder que el Estado delegue la recaudación y administración de tributos a
ciertos entes públicos a fin de que éstos cuenten con financiamiento autónomo.
PASIVO
La corriente mayoritaria divide
- CONTRIBUYENTES:
Es el destinatario legal tributario que debe pagar el tributo al fisco. Se trata de un deudor a
título propio y es el realizador del hecho imponible.
Con relación a los sucesores, la situación de los herederos respecto a la deuda tributaria del
causante se rige por el derecho civil. El heredero es el continuador de la persona del causante
y responde por la deuda tributaría,
- RESPONSABLES SOLIDARIOS:
No se excluye de la relación jurídica tributaria principal al destinatario legal tributario, pero se
ubica a su lado a un tercero ajeno a la producción del hecho imponible y se le asigna el
carácter de sujeto pasivo de esa relación jurídica.
El realizador del hecho imponible (el destinatario legal tributario) y el tercero extraño a la
realización del hecho imponible
SUSTITUTOS
El sustituto que es ajeno a la realización del hecho imponible- ocupa el puesto que hubiera
debido ocupar el '4realizador" del hecho imponible, y desplaza a este último de la relación
jurídica tributaria principal.
Por ello, el sustituto no queda obligado junto a el destinatario legal tributario (como sucede con
el responsable solidario), sino en lugar del destinatario
la ley menciona). Ej., que tenga la tenencia, custodia o administración de un bien sito en el
país) debe pagar anualmente un porcentaje del valor del bien en sustitución del personaje del
exterior. El sustituto nacional tiene derecho a reintegrarse el importe abonado, reteniendo o
ejecutando directamente los bienes que dieron origen al pago por sustitución.
c) Impuesto a los premios de determinados juegos y concursos. Quien obtiene un premio (en
dinero o especie) en los juegos y concursos que la ley comprende, es el destinatario legal del
impuesto, pero es sustituido en cuanto a la sujeción pasiva y queda filera de la relación jurídica
tributaria ppal. El vinculum juris se traba entre el sujeto activo “fisco” y el pasivo "sustituto" (que
es el ente organizador del juego o concurso). El resarcimiento se produce mediante retención o
percepción en la fuente, según el caso.
PERCEPCION DE FUENTE:
La fuente de la obligación de pagar tributos es la ley. La voluntad jurídica de los individuos no
es apta para crear la deuda tributaria.
Mediante la ley, el legislador presenta la hipótesis condicionante llamada "hecho imponible", y
entonces ese pasa a ser un concepto jurídico. Mientras no esté vertido en la ley, ningún
presupuesto de hecho genera obligación tributaria. A su vez, la ley debe atenerse a las
disposiciones constitucionales, y el poder judicial debe velar para que no se viole ese
acatamiento de la ley a la Constitución en sus postulados esenciales.
por deuda ajena. No se puede decir a priori si son "responsables solidarios1' o "sustitutos". Si el
legislador los crea, pero a su lado deja el "contribuyente", serán “responsables solidarios". Este
es el criterio general que rige en la legislación argentina. Si el contribuyente no los acompaña
en la sujeción pasiva, serán "sustitutos".
A. RETENCION: es un deudor del contribuyente o alguien que por su función pública, actividad,
oficio o profesión, se halla en contacto directo con un importe dinerario de propiedad del
contribuyente o que éste debe recibir, ante lo cual tiene la posibilidad de amputar la parte que
corresponde al fisco en concepto de tributo.
A. PERCEPCION: es aquel que por su profesión, oficio, actividad o función, está en una
situación tal que le permite recibir del contribuyente un monto tributario que posteriormente
debe depositar a la orden del fisco (la denominación de "agente de recaudación" es
equivalente)
INFORMACION:
Solidaridad tributaria y el derecho de resarcimiento.
Solidaridad tributaria.
Hay solidaridad tributaria cuando la ley prescribe que dos o más sujetos pasivos quedan
obligados al cumplimiento total de la misma prestación. Los vínculos son autónomos porque el
fisco puede exigir indistintamente a cada uno la totalidad de la deuda; pero como integran una
sola relación jurídica tributaria por identidad de objeto son también interdependientes.
La solidaridad puede ser establecida entre diversas categorías de sujetos pasivos. Así, en
primer lugar, la solidaridad de "contribuyentes" entre sí, cuando son plurales. Se trata de
diversos sujetos pasivos "realizadores"
del hecho imponible y deudores a titulo propio (e-j. los condóminos de un inmueble respecto al
impuesto inmobiliario).
El hecho de ser esos contribuyentes solidarios, destinatarios legales tributarios sólo en forma
parcial, tiene consecuencias jurídicas. En virtud de la solidaridad, el Estado ejecutará la
totalidad de la deuda en la persona del contribuyente solidario que elija. Pero el contribuyente
solidario pagador tendrá derecho a resarcirse, cobrando a cada uno de los co-obligados su
parte proporcional. Ello en virtud del universal principio del "enriquecimiento sin causa"
La importancia de estos diferentes tipos. de solidaridad estriba en lo siguiente: Cuando es a los
"contribuyentes" a quienes toca ser "solidarios", su solidaridad es resuelta genéricamente por el
legislador y sin necesidad de ley expresa, lo cual sucede ya sea que esa solidaridad esté
establecida con otros contribuyentes o con responsables solidarios.
En cambio, la designación de un tercero ajeno al hecho imponible como responsable solidario
sólo puede provenir de ley expresa.
puede oponer al fisco las excepciones que sean comunes a todos los sujetos pasivos solidarios
y también las que le sean personales o particulares de otro sujeto pasivo solidario no
demandado.
El resarcimiento.
La relación jurídica de resarcimiento que interesa al derecho tributario material es aquella que
se entabla entre el sujeto pasivo que pagó el tributo al fisco sin ser destinatario legal tributario,
o que es destinatario legal tributario en menor medida de lo que pago, por una parte, como
acreedor, y por la otra, el destinatario legal tributario, como deudor.
El acreedor del resarcimiento puede ser: a) el responsable solidario que pagó el tributo al fisco
y que se resarce a costa del contribuyente; b) el sustituto que pagó el tributo al fisco y se
resarce a costa del sustituido; e) uno de los contribuyentes plurales solidarios que pagó el total
del tributo y se resarce a costa de los restantes contribuyentes.
El deudor del resarcimiento es siempre el destinatario legal tributario, o sea, a quien dio el
papel de realizador del hecho imponible.
Lo mejor seria que esa nómina legal estuviese inserta dentro del ordenamiento tributario, pero
aún cuando la ley nada diga, ello no implica la negación del derecho a resarcirse, por parte de
quien pagó una deuda tributaria total o parcialmente ajena y en virtud del universal principio del
enriquecimiento sin causa.
Quiere decir que:
-Si el resarcimiento es anticipado (mediante retención o percepción en la fuente), el monto que
el agente de retención o percepción paga al fisco es tributo, pero no lo es el importe que el
agente de retención detrae
Tratándose de una obligación de dar, el medio general de extinción es el pago. Además, otros
modos de extinguir la obligación son aplicables en matera tributaria. El Modelo de C.T.AL.
menciona los siguientes medios de extinción: Pago, compensación, transacción, confusión,
condonación y prescripción. Los trataremos en ese orden pero omitiendo la transacción que
nuestro derecho positivo no admite.
pasivos son quienes deben realizar el pago, pero también el Modelo del C.T.AL. expresa en su
art. 34 'los terceros extraños a la obligación tributaria también pueden realizar el pago,
subrogándose sólo en cuanto al derecho de crédito y a las garantías, preferencias y privilegios
sustanciales".
Es decir, que nada obsta a que un tercero efectúe el pago liberando al deudor. Nuestra doctrina
y jurisprudencia, en concordancia con la solución del Modela de CTAL, coinciden en negar al
tercero el ejercicio de la vía de ejecución fiscal, por entenderse que es un procedimiento de
excepción instituido a favor del fisco exclusivamente.
Debe destacarse muy especialmente que los pactos particulares respecto de la carga de la
obligación tributaria pueden ser válidos entre ellas, pero no tienen efecto alguno en relación al
fisco.
Compensación.
Este medio extintivo tiene lugar cuando dos personas reúnen por derecho propio la calidad de
acreedor y deudor recíprocamente.
El autor italiano Tesoro dice que la compensación no puede operarse en derecho tributario
porque el fisco necesita recaudar rápidamente los tributos y porque los créditos contra el
Estado no son ejecutables; sin embargo, la tendencia de los ordenamientos tributarios
modernos se manifiestan a favor de la compensación aunque generalmente limitada a créditos
y deudas fiscales.
El modelo de C.T.A.L. está en esta tendencia, y su art. 48 admite compensar de oficio o a
petición de partes los créditos del fisco por tributos, con los créditos que el sujeto pasivo tenga
por el mismo concepto.
Según se explica en el Modelo se admite que los créditos líquidos
y exigibles se compensen.
Según la ley 11.683, el contribuyente o responsable pueden compensar sus deudas hacia el
fisco nacional con sus saldos favorables, siempre que la DGI ya hubiese acreditado ese saldo
favorable del sujeto, o que éste hubiere consignado tal saldo en declaraciones juradas
anteriores no impugnadas.
A su vez, la administración fiscal puede compensar de oficio los saldos acreedores del
contribuyente con las deudas o saldos deudores de impuestos declarados por aquél o
determinados por la Dirección y concernientes a períodos no prescriptos, comenzando por los
más antiguos, pudiendo provenir esos saldos deudores de distintos gravámenes sometidos al
régimen de la ley 11.683. Igual facultad tendrá la administración para compensar multas firmes
con impuestos y accesorios, y viceversa.
Vemos que tanto en la compensación que puede hacer valer el fisco, como el sujeto pasivo, su
oposición depende de la voluntad unilateral de la parte facultada (siendo obligatoria, en cambio,
para la parte contra la cual la compensación se opone). Pero si el fisco hace uso de su facultad
de compensar los saldos acreedores de un contribuyente con sus deudas tributarias, ello
importa reconocer la existencia de esos saldos acreedores favorables al contribuyente. En
consecuencia, dicho contribuyente puede repetir su importé en la medida que exceda el de las
deudas tributarias. Por otra parte, ese reconocimiento por el fisco opera como interruptor de las
prescripción que podría estar corriendo a su favor.
a efecto de la compensación es la extinción de ambas deudas hasta el importe de la menor,
quedando subsistente
Confusión.
Se opera la extinción por confusión cuando el sujeto activo de la obligación tributaria (el
Estado), como consecuencia de la trasmisión de los bienes o derechos sujetos a tributo, queda
colocado en la situación del deudor. Esta situación se produce muy raramente en derecho
tributario; por ejemplo: en el caso de que el Estado recibe una herencia en cuyo pasivo figuran
deudas tributarias.
Villegas no esta de acuerdo con la tesis de Giulliani Fonrouge, según la cual también puede
darse la confusión cuando el Estado pasa a ser sucesor a titulo singular de vienes cuya
propiedad sea circunstancia determinante del tributo (ej. Impuestos inmobiliarios adeudados
con relación a inmuebles que el Estado expropia). Ello porque el impuesto no es una carga real
que siga a la cosa, sino el objeto de una relación jurídica personal.
Novación
En el caso de deudas tributarias no pagadas a su debido tiempo, tales deudas originarias
quedan extinguidas mediante el sometimiento del deudor al régimen de regularización
patrimonial
Cuando se produce el acogimiento, los deudores suelen declarar sus gravámenes orrundos y
sobre tales montos se aplica una alícuota reducida, de la cual surge una deuda tributaria
inferior a la que habría correspondido si se hubiese cumplido en tiempo y forma la originaria
obligación tributaria. Surge entonces una nueva deuda para con el fisco, cuyo importe
dependerá de la alícuota que se fije sobre los montos impositivos omitidos.
Consiste en la transformación de una obligación en otra, lo cual viene a significar la sustitución
de una obligación por otra
tributaria, al tiempo que queda extinguida la primera. No cabe duda en cuanto a la extinción de
la originaria obligación sustancial tributaria, por cuanto en su lugar aparece otra obligación
diferenciable por su objeto que pasa a ser tributo de menor monto.
Condonación y remisión.
El poder legislativo puede dictar leyes de condonación de tributos y sanciones fiscales, y por
cierto que en nuestro país ha usado ampliamente esta facultad en numerosas oportunidades y
con diversos alcances.
En cambio, no es unánime la opinión en cuanto a la posibilidad de que la administración
efectúe remisión de deudas de esa índole; en Italia se considera, generalmente, qué existe
prohibición absoluta al respecto, en tanto que otras legislaciones la autorizan con restricciones.
En Argentina está permitida y desgraciadamente se la practica con demasiada frecuencia, con
injuria de principios éticos (Gullianí Fonrauge).
Prescripción. de los poderes y acciones del fisco y de las obligaciones tributarias. // Plazos.
Cuando el deudor queda liberado de su obligaci6n por la inacción del Estado (su acreedor) por
cierto período de tiempo. El principio general es que todas las obligaciones tributarías son
prescriptibles. En una rápida visión panorámica del régimen argentino en la materia,
observamos que según el art. 53 de la ley 11.683, si el contribuyente se halla inscrito en la DGI
o, no tiene obligación de hacerlo, o él mismo registra espontáneamente su situación, la
prescripción de su obligación sustancial se operará en el término de cinco años, pasado el cual
el fisco carecerá de acción para reclamarle el pago de la suma
El art. 69 inc. b) de la ley ll..683 autoriza a renunciar a la prescripción en curso, y está en pugna
con el art. 3965 del Código Civil cuya nota dice que "renunciar con anticipación a la
prescripción es derogar por pactos una ley que interesa al orden público, fomentando la injuria
en perjuicio de la unidad general"
Esta disposición de excepción es frecuentemente utilizada por la administración para disimular
su morosidad y como elemento dc coacción contra los contribuyentes, que no osan sustraerse
al requerimiento de los funcionarios por temor a represalias que podrían afectar su situación
fiscal.
¿Es válida la disposición del art. 69 inc. b) de dicha ley?
Para quienes creemos (Jarach y Soler) en la autonomía del derecho financiero o del tributario,
no es dudosa su validez. Se trata de una norma equivocada y opuesta a los fundamentos de la
institución de la prescripción, pero que constituye una de las tantas derogaciones a los
principios generales del derecho privado. En cambio, si partimos de la base de que la materia
se rige por las normas del Código Civil corno -interpreta la Corte Suprema- la conclusión debe
ser otra.
La ley 11.683 es de alcance limitado, válida para ciertos supuestos únicamente. Dicha ley ha
sido dictada por el Congreso, pero actuando en el ámbito restringido que señala el inc. 30 del
art. 75 y ni siquiera tiene aplicación respecto de otros tributos nacionales, tales como las
contribuciones especiales, etc., de manera que no podrá prevalecer sobre el Código Civil
(Constitución Nacional art. 31) y siendo que éste, en el art 3965, prohíbe renunciar a la
prescripción en curso por las razones consignadas en la nota del codificador, es indudable que
para el tradicionalismo civilista resulta inválida una norma como la examinada de la ley fiscal.
Domicilio Fiscal.
Con respecto a las personas físicas, se considera domicilio el lugar de su residencia habitual y
subsidiaria el lugar donde ejercen sus actividades específicas. En lo que respecta a las
personas colectivas,
Privilegios:
Es el derecho dado por la ley a un acreedor para ser pagado con preferencia de otro. En el
caso de tributario, el privilegio puede definirse como la prelación otorgada al fisco en
concurrencia con otros acreedores, sobre los bienes del deudor.
El privilegio del fisco cubre toda clase de tributos, refiriéndose tanto a tributos nacionales,
provinciales y municipales.
El privilegio fiscal, sin embargo solo protege la deuda tributaria en si misma. No protege las
sumas que se agreguen por otros conceptos (por ejemplo intereses moratorios) ni las multas,
dada su distinta finalidad (sancionar) con relación al tributo (cubrir gastos públicos)
Autoridades administrativas.
AFIP: ente de ejecución de la política tributaria y aduanera de la Nación. Actúa como entidad
autárquica en lo que se refiere a su organización y funcionamiento, bajo la superintendencia
general y control de legalidad que ejerce sobre ella el Ministerio de Economía. Depende de ella
la DGI y la DGA (Dirección General de Aduanas).
La AFIP se encuentra a cargo de un Administrador Federal designado por el PEN a propuesta
del Ministerio de Economía. Además existen un Director General a cargo de la DGI, y otro a
cargo de la DGA, y subdirectores generales cuyo número y competencia son determinados por
el PEN.
Juez administrativo.
El administrador federal y los directores generales en su jurisdicción actuaran como jueces
administrativos y determinaran que funcionario y en que medida los sustituirán en dicha
función. El sustituto deberá ser abogado o contador público nacional, salvo cuando no fuere
posible por la zona del país, debiendo ser en este caso funcionarios con antigüedad mínima de
15 años en el organismo y que se haya desempeñado en tares técnicas o jurídicas en los
últimos 5 años.
Organización
Naturaleza jurídica.
Villegas sostiene que es declarativa porque la determinación no hace sino ratificar cuando se
produce el hecho imponible con que nació realmente la obligación tributaria.
Además, dice que quienes la consideran constitutiva confunden dicho término con condición de
eficacia.
completa, se presenta al organismo recaudador dentro de los plazos. Las boletas de depósito y
comunicaciones de pago tienen carácter de declaración jurada.
La declaración jurada responsabiliza al sujeto pasivo por su constancia, pudiendo la
administración corregir errores de cálculo, sin perjuicio de la responsabilidad del declarante por
la inexactitud de los datos contenidos en la declaración. Las declaraciones juradas son
secretas, no se administran como prueba en causas judiciales, salvo en las de familia,
criminales por delitos comunes y si es parte el Fisco. Excepciones:
• Si se desconoce el domicilio del sujeto pasivo y hay que publicar edictos.
• Para los organismos recaudadores nacionales, provinciales y municipales.
• Para las personas, empresas o entidades a quienes la AFIP encargue tareas, debiendo las
mismas guardar silencio.
• El PEN puede publicar nominas de contribuyente.
• La AFIP está obligada a dar información si se solicita en cumplimiento de facultades legales.
Determinación mixta.
La realiza la administración (AFIP) con la cooperación del sujeto pasivo, quien brinda los datos
que el Fisco le pide, pero el monto a pagar lo fija el Fisco. En nuestro sistema la determinación
tiene carácter excepcional y se aplica por ejemplo a deudores aduaneros.
Se trata de un deber de carácter formal o instrumental que el Fisco exige de los contribuyentes
responsables, solidarios o sustitutos de terceros. En cuanto al tipo de obligación, puede decirse
que se trata de una obligación de hacer.
Etapa instructoria
En ella el fisco intentará llegar a la verdad de los hechos, tratando de conseguir los datos
necesarios para llegar a una precisa, clara y circunstanciada atribución de la deuda tributaria y
de evitar que desaparezcan elementos probatorios de los hechos o situaciones que motivaron
la atribución de deuda.
Prerrogativas
En líneas grales, la administración puede interrogar a sujetos pasivos (SP) reales o presuntos,
a terceros que nada tengan que ver con la deuda que se investiga, pero que pueden hacer
alguna aportación útil respecto a ella (pej. Bco en el que opera el investigado); puede examinar
libros, anotaciones, documentos, facturas, comprobantes; realizar inspecciones; realizar o
requerir pericias y estudios técnicos; solicitar el auxilio de la
1) Todos los actos que se desarrollen en esta etapa deben estar prefijados por la ley como
facultades expresamente concedidas a la administración (ppio de legalidad).
2) Las actuaciones No son discrecionales. El fisco investigará cada vez que a su criterio existan
motivos suficientes que lo lleven a dudar de la sinceridad de las declaraciones juradas o a
pensar que existen hechos imponibles no declarados, pero No sujetará su actividad de
averiguación a criterios de oportunidad o conveniencia.
3) Ciertos resultados que atañen directamente a dichos de los determinados o existencia o
contenido de sus documentos deberán, por su importancia, constar en actas que harán plena
fe mientras no sean argüidas de falsas.
4) La adm. debe solicitar autorización judicial para realizar ciertas actuaciones graves en contra
de los determinados (pej. allanamiento).
5) Existen limitaciones derivadas del carácter de los asesores de los SP (amparados por el
“secreto profesional”).
El procedimiento de determinación de oficio se iniciará, por el juez administrativo, con una vista
al contribuyente o responsable de las actuaciones administrativas y de las impugnaciones o
cargos que se le formulen, proporcionando detallado fundamento de los mismos, para que en
el término de 15 días, que podrá ser prorrogado por otro lapso igual por única vez, formule por
escrito su descargo y ofrezca o presente las pruebas que hagan a su derecho (derecho de
defensa).
Si a partir de la fecha de la evacuación de la vista o del vencimiento del término para formular
el descargo y ofrecer las pruebas, transcurrieran 90 días (hábiles) sin que se dictare la
resolución, el contribuyente o responsable podrá requerir pronto despacho. Pasados 30 días de
tal requerimiento sin que la resolución fuere dictada, caducará el procedimiento, sin perjuicio de
la validez de las actuaciones administrativas realizadas. No obstante, el fisco podrá iniciar, por
única vez, un nuevo proceso de determinación de oficio, previa autorización del titular de la
AFIP, dándose conocimiento al organismo que ejerce la superintendencia sobre la AFIP dentro
de los 30 días, con expresión de las razones que motivaron
tributaria sustancial (crédito exigible), como la dimensión pecuniaria de tal obligación (crédito
líquido) (pej, DJ impugnadas por errores en los cálculos numéricos o en la aplicación de la ley
fiscal pero con datos correctos).
Presunciones
Una presunción permite inferir hechos desconocidos, partiendo de otros conocidos. Podría
definirse como el acto de aceptar la verdad de un hecho por la evidencia de otro del que
normalmente depende aquel hecho no probado y cuyo propósito es el fe facilitar el
procedimiento determinativo del Fisco.
Presunción legal: es aquella regulada por normas jurídicas (trasladan la carga de la prueba al
SP de la obligación tributaria). Puede ser absoluta (juris et de jure), cuando no admite prueba
en contra, o relativa (juris tantum), en caso que la admitiera.
Presunción humana o simple: está vinculada con la simple apreciación que haga el juez de los
hechos imponibles. Se refiere a hechos y circunstancias conocidos, vinculados con el
presupuesto fáctico, que posibilitan en casos particulares, inducir la existencia y medida del
mismo.
a) las ganancias netas de personas de existencia visible equivalen por lo menos 3 veces el
alquiler que paguen por la locación de inmuebles destinados a casa-habitación en el respectivo
período fiscal;
b) cuando los precios de inmuebles que figuren en las escrituras sean notoriamente inferiores a
los vigentes en plaza, y ello no sea explicado satisfactoriamente por los interesados, por las
condiciones de pago, por características peculiares del inmueble o por otras circunstancias, la
AFIP podrá impugnar dichos precios y fijar de oficio un precio razonable de mercado;
Para quien se quiera seguir “divirtiendo” hay un montón de presunciones más en el art. 18 ley
11.683 (enunciativo).
no tiene facultades discrecionales para determinar o no dicha obligación tributaria, sino que
únicamente debe cumplir con la ley. El acto de determinación en su aspecto objetivo no difiere
del pronunciamiento del juez, y tiene como contenido pronunciar el derecho, es decir, cumplir
con una función jurisdiccional.
✓ Acto administrativo: (Fonrouge, Villegas) el acto de determinación, por su naturaleza,
responde a la actividad espontánea de la autoridad fiscal en sus funciones de poder público,
careciendo el órgano administrativo de la independencia propia de un acto jurisdiccional. El
hecho de que en ese procedimiento se otorguen garantías contra la arbitrariedad (publicidad
para el interesado, posibilidad de ser “oído”, necesidad de que el organismo fiscal motive las
decisiones, etc.) no lo convierten en jurisdiccional.
El art. 35 ley 11.683 nos dice “La AFIP tendrá amplios poderes para verificar en cualquier
momento, inclusive respecto de períodos fiscales
en curso, por intermedio de sus funcionarios y empleados, el cumplimiento que los obligados
den a las leyes, reglamentos, resoluciones e instrucciones administrativas, fiscalizando la
situación de cualquier presunto responsable. En el desempeño de esa función la AFIP podrá:
AFIP, sean o no firmadas por el interesado, servirán de prueba en los juicios respectivos;
d) Recabar por medio del Administrador Federal y demás funcionarios autorizados por la AFIP,
orden de allanamiento al juez nacional que corresponda, debiendo especificarse en la solicitud
el lugar y oportunidad en que habrá de practicarse. Deberán ser despachadas por el juez,
dentro de las 24 horas, habilitando días y horas, si fuera solicitado.
e) Clausurar preventivamente un establecimiento, cuando el funcionario autorizado por la AFIP
constatare que se hayan configurado 1 o + de los hechos u omisiones previstas en el art. 40
(causales) y concurrentemente exista un grave perjuicio o el responsable registre antecedentes
por haber cometido la misma infracción en un período no superior a 1 año desde que se
detectó la anterior”.
Art. 33 “Con el fin de asegurar la verificación oportuna de la situación impositiva de los
contribuyentes y demás responsables, podrá la AFIP exigir que éstos, y aun los terceros
cuando fuere realmente necesario, lleven libros o registros especiales de las negociaciones y
operaciones propias y de terceros que se vinculen con la materia imponible, siempre que no se
trate de comerciantes matriculados
que lleven libros rubricados en forma correcta, que a juicio de la Administración Federal haga
fácil su fiscalización y registren todas las operaciones que interese verificar.
Podrá también exigir que los responsables otorguen determinados comprobantes y conserven
sus duplicados, así como los demás documentos y comprobantes de sus operaciones por un
término de 10 años, o excepcionalmente por un plazo mayor, cuando se refieran a operaciones
o actos cuyo conocimiento sea indispensable para la determinación cierta de la materia
imponible.
Sin perjuicio de lo indicado en los párrafos precedentes, todas las personas o entidades que
desarrollen algún tipo de actividad retribuida, que no sea en relación de dependencia, deberán
llevar registraciones con los comprobantes que las respalden y emitir comprobantes por las
prestaciones o enajenaciones que realicen, que permitan establecer clara y fehacientemente
los gravámenes que deban tributar. La AFIP podrá limitar esta obligación en atención al
pequeño tamaño económico y efectuar mayores o menores requerimientos en razón de la
índole de la actividad o el servicio y la necesidad o conveniencia de individualizar a terceros.
Los libros y la documentación a que se refiere el presente artículo deberán permanecer a
disposición de la AFIP en el domicilio fiscal”.
Tributarista: el DPT es un capítulo del derecho tributario. Giuliani dice que el derecho tributario
es un todo orgánico con aspectos diversos pero interconectados y no separados, y estima que
las infracciones y sanciones pertenecen a una misma categoría jurídica ilícita – fiscal. Sostiene
que la singularidad de las sanciones tributarias no permite aplicarle las disposiciones del
Código Penal, salvo cuando la ley tributaria remita expresamente a sus normas.
Penalista: el DPT es parte integrante del derecho penal común. Sáinz de Bujanda afirma que
existe identidad sustancial entre la infracción criminal y la tributaria, la única diferencia entre
ellas es de carácter formal. El Código Penal es de obligatoria vigencia para lo relativo a la
infracción tributaria y su sanción, a menos que una norma expresa derogue su aplicación.
Existe un derecho penal general que regula jurídicamente el poder represivo de la sociedad en
forma integral, o sea la potestad pública de castigar y aplicar medidas
de seguridad a los autores de infracciones punibles. Ahora bien, ese derecho penal admite una
división según la naturaleza jurídica de las infracciones contenidas: a) Común: rama del
derecho penal general que regula la seguridad de los derechos naturales y sociales. b)
Contravencional o administrativo: rama que regula la punibilidad de las infracciones al orden de
la actividad administrativa tendiente al logro del bienestar social.
O sea que se puede aplicar las fórmulas del Código Penal siempre y cuando exista
congruencia con la esencia de la contravención fiscal.
El derecho sobre la autonomía o no del DPT surge de la creación de derechos jóvenes que se
van desprendiendo de sus derechos troncales. Surgen dos interrogantes:
1. Puede el DPT modificar las normas del Código Penal?: Mucho se ha discutido sobre la
cuestión. Hay quienes han negado esta posibilidad, sosteniendo que no puede ser deformado
el derecho. Pero en general ha primado la teoría de que esto es factible, con las limitaciones
constitucionales y de jerarquía de normas. Villegas participa de esta última opinión, pero piensa
que la tarea debe realizarse con suma prudencia. En el DPT, concebido de manera integral,
existen alteraciones con relación a las clásicas fórmulas penales. Hay diferencias en algunas
legislaciones, por ejemplo, con respecto a la forma como conciben la tentativa y la reincidencia.
El Código Penal adopta la reincidencia genérica
y sin embargo el DPT muchas veces toma la reincidencia específica ; más notorio es el ejemplo
de la personalidad de la pena del derecho penal, de donde el DPT se aparte con regulaciones,
como la responsabilidad por el hecho de terceros. También hay apartamento con la
responsabilidad de las personas jurídicas.
2. Cuando el legislador de la rama nueva toma una fórmula de la rama principal y no le
introduce ninguna acepción distinta: rige obligatoriamente el significado que le asigna la rama
principal: El DPT habla de dolo, culpa, fraude, pero no les asigna un contenido particularizado.
Cómo se definen? Recuérdese que los administrativistas sostienen que el Código Penal es
aplicable siempre que existiese congruencia con la esencia contravencional de la infracción
tributaria, mientras que los penalistas sostienen que la solución penal es siempre aplicable, por
ser un fondo común sólo excluible por disposición contraria. Villegas piensa que cuando la ley
penal tributaria emplea conceptos e instituciones del derecho penal común y no les da un
contenido particularizado, debe interpretarse que éste es el definido por el Código Penal, por su
doctrina y jurisprudencia, tal como es ese concepto o esa institución en el derecho troncal, así
en principio deber regir el Código Penal, y si la solución no es congruente debemos modificarla
legislativamente. No obstante, cabe aclarar que si mediante su normatividad la ley tributaria
regula una cuestión penal en forma diferente de la del derecho común, esto significará el
desplazamiento de dicha norma de derecho penal común, que se tornará inaplicable sin
necesidad de normas
expresas de derogación del Código Penal. Sin embargo, este desplazamiento no puede
producirse en cuanto al derecho tributario provincial o municipal, dado que sus normas son de
inferior categoría a las nacionales (art. 31 CN) por lo cual y conforme al principio de unidad de
legislación ( art. 75 inc. 12 CN) no puede contener regulaciones de carácter general que
contraríen disposiciones del Código Penal.
c) Evasión fiscal.
Desde el punto de vista económico – financiero, se considera que hay evasión tributaria o fiscal
cuando no se transfiere o ingresa total o parcialmente al fisco una prestación a título de tributo,
por parte de quien aquél considera (según sus intereses) como una unidad económica sobre la
que debe incidir. Conforme este criterio es posible distinguir entre evasión legal o lícita y
evasión ilícita o ilegal, según que el resultado patrimonial se obtenga por medios legales o
ilegales, sin tener en cuenta el elemento subjetivo o intencional.
Las actuales concepciones jurídicas, por el contrario, estiman que toda evasión tributaria o
fiscal es siempre ilícita, resultando un contrasentido hablar de evasión legal, pues una
categoría jurídica no puede ser o no ser legal al mismo tiempo ni hablarse de fraude
fraudulento o fraude no fraudulento.
Explican también los juristas actuales que los elementos que integran el concepto de evasión
se traduce en el comportamiento ilícito del particular, incumplimiento el deber de prestación
patrimonial que origina la realización del hecho imponible.
un monto tributario producida dentro del ámbito de un país (cuyas leyes se vulneran) por parte
de quienes están jurídicamente obligados a abonarlo (no pueden cometer el ilícito quienes
reciben el peso económico del tributo sin tener la obligación jurídica de pagarlo, ni de quienes
aún estando encuadrados en el hecho imponible de un tributo no han sido designados sujetos
pasivos por la ley, ni en general de aquellos que sólo están obligados a resarcir al sujeto que el
fisco instituyó como obligado al pago) y que logran tal resultado mediante conductas
fraudulentas u omisivas violatorias de disposiciones legales (o sea, antijurídica).
Elusión tributaria.
Alguna doctrina considera que hay elusión tributaria (en oposición a evasión) cuando aquellas
acciones u omisiones tendientes a evitar o disminuir el hecho generador se realizan por medios
lícitos, es decir, sin infringir el texto de la ley.
Villegas dice que hay acuerdo doctrinal en que el término “elusión” se refiere a la elección de
formas o estructuras jurídicas anómalas para
Ilícitos Tributarios.
disconformidad con las normas legales y reglamentarias; no se llevaren libros sin justificación,
etc.
5) Defraudación específica: agente de retención y percepción e insolvencia patrimonial
maliciosa: se reprime con prisión de 2 a 6 años a los agentes de retención o percepción que no
depositen o mantengan en su poder tributos retenidos o percibidos o aportes y contribuciones
previsionales retenidas después de vencidos los plazos en que debieron ser ingresados. Sólo
puede ser punible a quien la acción pueda serle atribuída tanto objetiva como subjetivamente.
Este delito para configurarse requiere dolo, pero si se diera una omisión de tributos mediante
una conducta culposa igualmente se aplica la figura.
Extinción de la acción penal. (Se otorga por única vez a toda persona física o jurpidica
obligada).
En los casos de evasión simple, la acción penal se extinguirá si el obligado:
• Acepta la liquidación o la determinación realizada por el organismo recaudador.
• Regulariza su situación.
• Paga el monto de la misma en forma incondicional y total, antes de formularse el
requerimiento fiscal de elevación a juicio.
Delitos tributarios.
1) Evasión simple.
Caracteres: por declaración engañosa, ocultación maliciosa evadiere total o parcialmente el
pago de tributos, cuando el monto excediere $ 100.000 por cada tributo o ejercicio anual.
Pena: 2 a 6 años.
2) Evasión agravada.
Caracteres: quien mediante ocultaciones maliciosas, declaraciones
engañosas, etc evadiere total o parcialmente el pago de tributos cuando el monto sea superior
a $ 1.000.000, monto sea superior a $ 200.000 y hubieren intervenido personas interpuestas,
monto sea superior a $ 200.000 y el obligado utilizare fraudulentamente exenciones, beneficio,
liberaciones, etc.
Pena: 3 años y 6 meses a 9 años e imposibilidad de beneficios fiscales por 10 años.
Delitos previsionales.
1) Evasión simple.
Caracteres: falta de pagos de aportes o contribuciones o ambos conjuntamente
correspondientes al sistema de seguridad social, cuando la suma supere $ 20.000 por cada
período.
Pena: 2 a 6 años.
2) Evasión agravada.
Caracteres: igual anterior pero cuando el monto evadido sea superior a $ 100.000 por cada
período ; cuando en la infracción
Intereses resarcitorios.
Se
generan sin necesidad de interpelación por la falta de pago total o parcial de gravámenes,
retenciones, percepciones, anticipos y demás pago fuera de vencimiento.
El interés que se fije no podrá exceder del doble de la mayor tasa vigente (2 % mensual) que
percibe en sus operaciones el Banco de la Nación Argentina. Se da por disposición de la
Secretaría de Hacienda. Para Casas son los llamados recargos. En tanto, que la CSJN les
asignó naturaleza penal.
Intereses punitorios.
Surgen una vez iniciada la vía judicial. Cuando sea necesario recurrir a la vía judicial para
hacer efectivos los créditos y multas ejecutoriadas, los importes respectivos devengarán un
interes punitorio computable desde la interposición de la demanda. No puede exceder en más
de la mitad de la tasa que deba aplicarse . esto lo dispondrá la Secretaría de Hacienda. Para
Casas no puede superar más de la mitad de la tasa del 3 % mensual.
Multas fiscales.
Privan al autor del fruto de su ilicitud o de su equivalente y privan de algo suplementario con el
fin represivo de castigarlo. Tienen carácter retributivo y reparatorio.
La CSJN dijo que las multas tienen un carácter de indemnización de daños y al mismo tiempo
tienen la finalidad de castigar a los infractores.
de terceros.
• La multa n se extingue por la muerte del infractor.
• Arresto: fue muy poco utilizado en materia tributaria. Contemplada en el art. 44 de la ley
11.683, que establece que quien quebrantare una clausura o hechos, precintos o instrumentos
que hubieran sido utilizados para hacer efectiva esa clausura, no sólo será sancionado con una
nueva clausura por el doble de tiempo que la anterior, sino que también será sancionado con
arresto de 10 a 30 días.
Pecuniarias.
• Multa: en cierta manera podemos decir que la pena de la ley 11.683 se la considera personal
porque no se transfiere a los herederos del infractor, y si acaece su muerte la multa queda sin
efecto, se extingue. También se puede extinguir por prescripción (el plazo comienza a correr
desde el 1 de enero siguiente al año en que hubiere tenido lugar la violación a los deberes
formales o materiales considerados como omisiones punibles). El art. 20 de la ley 24.769
dispone que la denuncia penal no impide la sustanciación de los procedimientos
administrativos o judiciales. Es decir que aunque haya denuncia penal tributaria contra un
contribuyente, la AFIP puede completar el proceso de determinación de oficio, determinar el
impuesto, aplicar intereses, pero lo que no puede hacer es aplicar multas hasta tanto no haya
pronunciamiento (sentencia definitiva) en sede judicial sobre la denuncia penal tributaria. Una
vez firme la sentencia penal, la autoridad administrativa aplicará las sanciones que
correspondan sin alterar las declaraciones de hechos contenidas en la sentencia judicial.
• Comiso: se secuestra la mercadería y se puede secuestrar su transporte.
Impeditivas.
• Inhabilitación para ejercer
sus funciones.
• Clausura: se impide a los contribuyentes que puedan usar en su beneficio establecimientos
comerciales, industriales, agrícolas y ganaderos.
C ) Los ilícitos tributarios en la ley penal tributaria: delitos tributarios; delitos relativos a los
recursos de la seguridad social; delitos fiscales comunes.
La ilegalidad de la llamada elusión tributaria.
Extinción de la acción penal.
Armonización del régimen penal e infraccional.
El derecho procesal tributario esta constituido por el conjunto de normas que regulan las
múltiples controversias que surgen entre el fisco y los particulares, ya sea en relación a la
existencia misma de la obligación tributaria sustancial, a la forma en que le fisco desea
efectivizarla, a la validez constitucional de los preceptos normativos que rigen tal obligación, a
los pasos que debe seguir el fisco para ejecutar forzadamente su crédito, a las infracciones que
atribuye y a las sanciones que en su consecuencia aplica; e incluso en relación a los
procedimientos que el sujeto pasivo debe emplear para reclamar la restitución de las
cantidades
la vía administrativa con todos los recursos previstos en el respectivo ordenamiento jurídico.
En igual sentido, Francisco Martinez señala que el proceso jurisdiccional tributario no comienza
con el procedimiento de comprobación que llevan a cabo los organismos recaudadores y que
culmina con el acto de determinación de un impuesto. Este acto carece de naturaleza
jurisdiccional como carece también de ella la decisión administrativa recaída en el recurso de
reconsideración. Llega a la conclusión de que la actividad jurisdiccional para que sea tal debe
llevarla a cabo un tercer sujeto que se halla sobre los sujetos que son partes de la relación
jurídica controvertida.
Esta ultima solución es la que adopta el CTAL. Así en el articulo 4 que se denomina
“Procedimiento ante la administración tributaria” se encuentran tanto el tramite de la
determinación como las impugnaciones ante la misma autoridad y en el articulo 5 llamado
“Contencioso tributario” están todos los procedimientos estrictamente jurisdiccionales cuyo
conocimiento pertenece privativamente a órganos ajenos a la administración activa.
por el procurador del tesoro e integrado por 4 abogados nombrados anualmente por el poder
ejecutivo a propuesta de colegios o asociaciones de abogados.
Tiene su sede en capital pero puede sesionar en cualquier lugar de la republica mediante
delegaciones fijas o móviles.
Esta constituido por 21 vocales argentinos, de 30 o más años de edad y 4 o más años de
ejercicio profesional. Se divide en 7 salas, de las cuales 4 están integradas por dos abogados y
un contador publico y tienen competencia en materia impositiva no aduanera. Las tres salas
restantes se integran cada una con 3 abogados y tienen competencia exclusiva en asuntos
aduaneros. El presidente del tribunal es designado de entre los vocales por el poder ejecutivo y
dura 2 años en sus funciones sin perjuicio de nueva designación ulterior. La vicepresidencia es
desempeñada por el vocal más antiguo de competencia distinta de las del presidente.
En cuanto a la idoneidad el art 133 dice que los vocales son designados por el poder ejecutivo
pero previo concurso de antecedentes que acrediten competencia en la materia.
En cuanto a la imparcialidad se procura mediante: a) estricto régimen de incompatibilidades
semejante al que rige en el orden judicial; b) deber de excusación por las causales previstas en
el CPCC.
RECURSO DE AMPARO.
Su contenido consiste en requerir la intervención del tribunal en el caso en el que una persona
física o jurídica se vea perjudicada en el normal ejercicio de un derecho o actividad por demora
excesiva de los empleados administrativos en realizar un tramite o diligencia a cargo de la
AFIP.
El tribunal fiscal de la
nación, si lo juzgare procedente en atención a la naturaleza del caos, requerirá del funcionario
a cargo de la AFIP que dentro de breve plazo informe sobre la causa de la demora imputada y
forma de hacerla cesar. Contestado el requerimiento o vencido el plazo para hacerlo, podrá
resolver lo que corresponda para garantizar el ejercicio del derecho del afectado, ordenando en
su caso la realización del tramite administrativo o liberando del al particular mediante el
requerimiento de la garantía que estime suficiente.
El vocal instructor deberá sustanciar los tramites previstos en la primera parte del presente
articulo dentro de los 3 días de recibidos los autos, debiendo el secretario dejar constancia de
su recepción y dando cuenta inmediata a aquel.
Cumplimentados los mismos, elevara inmediatamente los autos a la sala la que procederá al
dictado de las medidas para mejor proveer que estime oportunas dentro de las 48 hs de la
elevación, que se notificara a las partes.
Las resoluciones serán dictadas dentro de los 5 días de haber sido elevados los autos por el
vocal instructor o de que la causa haya quedado en estado.
LA REPETICION TRIBUTARIA
Es aquella relación jurídica que surge cuando una persona paga al fisco un importe tributario
que por diversos motivos no resulta legítimamente adeudado y pretende luego su restitución. El
pago indebido
y la consiguiente pretensión repetitiva dan origen a un vinculum iuris entre un sujeto activo
cuyos bienes reciben por vía legal el detrimento ocasionado por el pago indebido y un sujeto
pasivo que es el fisco enriquecido sin causa ante dicho pago indebido.
El objeto de la relación jurídica de repetición tributaria es una prestación pecuniaria y por
consiguiente dicha relación jurídica es sustancial y no meramente procesal. No se justificaría
aparentemente su inclusión en el capitulo correspondiente al derecho procesal tributario.
Fundamento: el pago de un tributo no legítimamente adeudados significa un enriquecimiento
sin causa del fisco y un empobrecimiento para quien sufre por vía legal la carga tributaria en
sus bienes.
En forma expresa o implícita las legislaciones admiten que nadie puede enriquecerse sin causa
a costa de otro.
Caracteres:
Es una relación jurídica de carácter obligacional cuyo objeto es una prestación dineraria. Se
trata de un vinculo sustancial y no meramente procesal.
Es indispensable la existencia previa de una relación jurídica tributaria principal en virtud de la
cual se haya hecho el pago cuya devolución luego se requiere.
La suma de dinero que recorre la trayectoria particular-fisco lo hace con carácter jurídico
original del tributo. Cuando la suma dineraria recorre la trayectoria fisco-particular en virtud de
la repetición deja de ser u tributo. Al perder el sujeto activo su carácter publico el derecho a la
suma repetible pasa a ser un derecho subjetivo privado y no publico.
Al no ser un tributo la prestación repetitiva, la relación jurídica sustancial de repetición
debe ser regulada por el derecho civil, salvo disposición expresa en contra.
Causas: las principales causas que pueden justificar la pretensión de solicitar repetición del
pago tributario indebido pueden agruparse de la siguiente manera:
Pago erróneo de un tributo: el error consiste en creer verdadero algo que es falso o en creer
falso algo que es verdadero o suponer una cosa que no es tal cual uno cree que existe.
Según el art 784 del código civil el que por un error de hecho o de derecho se creyere deudor y
entregare cosa o cantidad en pago tienen derecho a repetirla del que la recibió.
En derecho tributario puede haber distintas situaciones de error de hecho o de derecho:
Un sujeto pasivo paga una suma no debida o en mayor cantidad que la debida en virtud de una
equivocada determinación tributaria.
El error conduce al solvens a pagar una suma tributaria que ya fue pagada con anterioridad o a
pagar una obligación tributaria pendiente de una condición incumplida creyendo falsamente
que esta se halla cumplida o a pagar no obstante existir exención objetiva o subjetiva.
Falsa apreciación de la realidad lleva a un particular a pagar un tributo ante la creencia de que
es sujeto pasivo de la obligación tributaria a titulo de contribuyente, responsable solidario o
sustituto.
Pago de un tributo que se cree inconstitucional: en este caso no hay error de ningún tipo y el
sujeto pasivo paga lo que el fisco le exige. Este, por su parte, no incurre aparentemente en
extralimitación, dado que requiere el importe tributario que surge de la aplicación de la ley
tributaria.
Pero si esa ley no se ha sujetado a los principios
Se ha sostenido que solamente puede ser sujeto activo de la repetición quien ha resultado
empobrecido como consecuencia de la indebida prestación tributaria.
Según la postura civilista únicamente puede ser sujeto activo de la relación jurídica de
repetición quien resulte tener un interés legitimo en la restitución por haber resultado
patrimonialmente empobrecido por el pago indebido.
La CSJN ha sostenido que la ausencia de empobrecimiento en el accionanate o su falta de
acreditación
Aspectos procesales.
La repetición tiene importancia por tres razones. La primera razón es la facultad que tiene el
poder judicial de pronunciarse sobre la validez constitucional de las leyes creadoras de tributos
y de ejercer la revisión de los actos de la administración. En segundo lugar, la importancia del
juicio de repetición deriva de las restricciones a la defensa existentes en la ejecución fiscal. Y
en tercer lugar surge la importancia de la repetición con motivo de la restricción que tienen los
tribunales administrativos con funciones jurisdiccionales que no pueden declarar la
inconstitucionalidad de las leyes salvo si la corte lo hizo previamente.
La protesta: durante muchos años los tribunales decidieron que únicamente se podía iniciar
juicio de repetición si el pago se realizaba bajo protesta. Este pago fue una creación
jurisdiccional de la corte. En tal oportunidad el fundamento fue la penosa situación económica
de las provincias ante la supresión de los derechos de importación y exportación. El criterio se
mantuvo pero los fundamentos debieron ser modificados. Así la exigencia se justifico en que el
estado debía quedas alertado de la posibilidad de litigio a los efectos de que adoptara los
recaudos de orden contable o presupuestario necesario para hacer frente a la posibilidad de
tener que restituir ese pago formulado bajo protesta. Sin embargo en los ordenamientos
tributarios modernos el pago bajo protesta ha desaparecido.
Sin embargo la corte ha continuada aferrada al
viejo criterio afirmando que la protesta es imprescindible para accionar en tanto el pago no se
haya realizado por error excusable de hecho o de derecho.
validez. Sin embargo en 1966 la corte modifico su anterior interpretación amplia y estableció el
alcance de la norma en cuestión.
La acción en la ley 11683: En esta ley hay 2 procedimientos distintos para la repetición según
que el pago haya sido espontáneo (mediante declaración jurada) o a requerimiento (en
cumplimiento de una determinación de oficio).
pago espontáneo: se entiende por tal el que se efectuó mediante determinación por el sujeto
pasivo. Posteriormente al pago que se estima indebido, el presunto sujeto pasivo tributario
debe interponer un reclamo ante la DGI. Si esta repartición resuelve en contra de la pretensión
del repitiente, este dentro de los 15 días de notificado, puede ejercitar cualquiera de las
siguientes opciones:
recurso de reconsideración ante la propia DGI
recurso de apelación ante el tribunal fiscal
demanda contenciosa ante la justicia nacional de primera instancia. Se puede emplear esta vía
en forma directa y también si antes se interpuso recurso de reconsideración y este se resolvió
en forma adversa.
Análogas opciones tiene el presunto sujeto pasivo tributario si la DGI no dicta resolución dentro
de los 3 meses de presentado el recurso.
pago a requerimiento: en este caso y para intentar la repetición de lo que piensa esta
indebidamente pagado el presunto sujeto pasivo tributario no necesita hacer reclamo y puede
optar por las siguientes vías:
demanda contenciosa ante la justicia nacional de primera instancia.
Demanda directa ante el tribunal fiscal.
El reclamo por repetición faculta a la DGI a verificar deuda prescritas, pero temporalmente en
cuadradas dentro del periodo
fiscal a que se refiere el reclamo. Si surge deuda, el fisco puede determinar y exigir el tributo
hasta compensar el importe por el cual la repetición prospere. Pero también se dispone que si
a causa de esa verificación surgen pagos tributarios improcedentes o excesivos, la DGI
compensara los importes pertinentes hasta anular el importe tributario resultante de la
determinación, aun cuando la acción para repetir tales sumas hubiese estado prescrita.
Según el art 78 contra las resoluciones que determinen tributos y accesorios en forma cierta o
presuntivas o que impongan sanciones (que no sean de arresto) o se dicten en reclamos por
repetición de tributos, los sujetos pasivos e infractores pueden interponer dentro de los 15 días
de notificados, el recurso de reconsideración y el recurso de apelación.
Estos medios impugnativos pueden interponerse sin necesidad de pago previo.
Si el importe resultante de la determinación tributaria, el monto de la sanción o la suma cuya
repetición se reclama son inferiores a las cantidades que indica la ley, procederá únicamente el
recurso de reconsideración ante la DGI. Si en cambio, exceden la suma indicada, se podrá
optar entre el recurso anterior o el recurso de apelación ante el tribunal fiscal.
Ambos recursos son excluyentes entre sí e indicado uno de ellos ya no se puede iniciar el otro.
con carta certificada con aviso de retorno. Interpuesto el recurso, debe dictarse resolución
dentro del termino de 20 días y se notifica al interesado tanto la resolución recaída como todos
sus fundamentos. Si el recurso se resuelve en contra se debe pagar e iniciar demanda por
repetición.
Si bien se interpone ante la misma autoridad que dicto la resolución el recurso no lo resuelve el
mismo sino su superior jerárquico, siempre que ese superior tenga también carácter de juez
administrativo.
al apelante para que las conteste y ofrezca prueba sobre ellas. El art 171 enumera
taxativamente las 8 excepciones que pueden oponer las partes como de previo y especial
pronunciamiento:
incompetencia
falta de personería
falta de legitimación en el recurrente o la apelada
litispendencia
cosa juzgada
defecto legal
prescripción
nulidad.
Si el vocal instructor estimase que alguna de las excepciones opuestas no es de previo y
especial pronunciamiento dispondrá que tal excepción se resuelva juntamente con el fondo de
la causa. El vocal tiene un plazo de 10 días para resolver si las excepciones son admisibles. Si
así lo considera ordena la producción de la prueba ofrecida y una vez sustanciada el vocal
resuelve la excepción sin la facultad de las partes para producir alegatos sobre ella.
D) Admisibilidad y producción de la prueba: si no se plantean excepciones o resuelto lo que
corresponda sobre ellas, el paso siguiente cosiste en que el vocal instructor debe resolver
sobre la pertinencia y admisibilidad de las pruebas. Si resuelve sustanciarlas debe hacerlo en
un plazo no superior a los 60 días aunque a pedido de las partes, puede ampliar tal termino
hasta 30 días mas las diligencias de prueba tramitan directa y privadamente entre las partes y
el vocal presta asistencia para asegurar el efecto indicado, allanando inconvenientes y
emplazando a los remisos a colaborar. A ese efecto, el vocal tendrá la facultad que se concede
a la DGI para hacer comparecer a las personas ante el tribunal. Los informes pueden ser
solicitados por las partes a entidades publicas o privadas y
que deben ser obligatoriamente evacuados con las formalidades que establece el dispositivo
citado.
E) Clausura de prueba y alegatos: una vez que vence el termino de prueba, el vocal instructor
declara su clausura y eleva los autos a la sala la que por 10 días los pone a disposición de las
partes para que aleguen. Si no se produce prueba, la remisión es inmediata. Si la sal cree
necesario un debate más amplio, convocara a audiencia de vista de causa por auto fundado.
Esta audiencia es oral y se realiza en los términos y conforme a las pautas que indica la ley.
F) Medidas para mejor proveer: hasta el momento de dictar sentencia, el tribunal puede
declarar medidas para mejor proveer o sea, prueba adicional que el tribunal resuelve recibir de
oficio para un mejor y más completo conocimiento de la causa. En caso de medidas de mejor
proveer el termino para dictar sentencia se amplía en 30 días.
G) Autos a sentencia: una vez contestado el recurso y las excepciones y cuando no hay prueba
a producir, los autos pasan directamente a resolución del tribunal, siendo destacable que en
esta circunstancia la ley no faculta a las partes a producir alegatos. Lo mismo sucede una vez
que finaliza la audiencia de vista de causa.
H) Limites y facultades de la sentencia: la sentencia del tribunal no puede declarar la
inconstitucionalidad de las leyes tributarias o aduaneras o sus reglamentaciones. Pero si la
corte suprema ha declarado este tipo de inconstitucionalidad el tribunal puede aplicar esa
jurisprudencia.
del estado.
Significa que cualquier contribuyente que en contienda tributaria le discuta al fisco la legalidad
de un tributo previamente debe pagarlo.
Naturaleza jurídica: el profesor Gustavo Ingrosso dice que el fundamento se halla en que la
autoridad judicial no puede anular el acto administrativo de imposición, sino reparar la lesión
jurídica que el provoca y que resulta del pago pues la mera posibilidad de que el acto lesione
un derecho no puede ser materia de actuación d}ante la autoridad judicial de manera que el
solve et repete es el medio adecuado para el cumplimiento de la función normal de la ley
tributaria y la certeza de la percepción regular de los ingresos.
Giorgio Tesoro sostiene que la regla es algo mas y algo diferente del principio de ejecutoriedad;
se trata dice de una norma particular de nuestra rama del derecho; norma en parte justificada
por necesidades publicas y por la presunción de legitimidad del acto administrativo de
determinación pero sustancialmente diversa y paralela de la ejecutoriedad.
Benvenuto Griziotti dice que constituye una institución autónoma del derecho financiero y
reviste el carácter de medida protectora de política financiera cuya finalidad, función o motivo
es proteger las finanzas publicas erigiendo una valla para los contribuyentes de mala fe.
No hay acuerdo desde el punto de vista de su valor procesal. Para algunos es una cuestión
prejudicial cuya inobservancia impide la constitución de la relación procesal.. en cambio para
otros el principio constituye una excepción procesal. Esto significa que no se trata de un
presupuesto de la acción sino de una condición
tribunales fiscales con funciones jurisdiccionales que permitieron discutir la legitimidad del
tributo, sin necesidad de pago previo.
Recurso de revisión y apelación limitada contra las sentencias del Tribunal Fiscal de la Nación.
RECURSO DE REVISION Y APELACION LIMITADA
Los sujetos pasivos determinados y los infractores perdidosos podrán interponer el llamado
recurso de revisión y apelación limitada para ante la cámara nacional competente, lo cual
podrán hacer dentro de los 30 días de notificados de la sentencia definitiva del tribunal fiscal,
igual derecho tendrá la AFIP. No interpuesto el recurso, la sentencia pasara en autoridad de
cosa juzgada y deberá cumplirse dentro de las 15 días de quedar firme.
La DGI tendrá derecho a apelar la sentencia siempre que el escrito del recurso se acompañare
con la autorización escrita para el caso dado, emanada del subsecretario de política y
administración tributaria o de competencia análoga o en ausencia o impedimento de este, del
funcionario a cargo de la dirección nacional de impuestos dependiente de la secretaria de
hacienda o de la dependencia centralizada que cumpla función equivalente en dicha secretaria
de estado y que el subsecretario designe.
Para esto, la repartición presentara juntamente con el pedido de autorización un informe
fundado en la conveniencia de apelar el fallo del tribunal fiscal de la nación.
Concedida la autorización, esta será valida para todos aquellos casos en que a trabes de la
sentencia del tribunal fiscal de la nación resulte que se trata de una situación estrictamente
análoga a la que dio
lugar a la autorización siempre que del mismo modo previsto en el primer párrafo, no se
dispusiera otra cosa en forma simultanea, sea o no en la misma autorización o con
posterioridad.
La repartición autorizada deberá comunicar dentro del plazo de 30 días de notificada a la
secretaria de hacienda, las sentencias definitivas desfavorables a la pretensión fiscal que
recayeran en las causas análogas en tramite o que pudieran iniciarse.
La dirección general de aduanas dependiente de las AFIP podrá apelar la sentencia del tribunal
fiscal sin el cumplimiento de dicho requisito.
La apelación de las sentencias se concederá en ambos efectos, salvo la de aquellas que
condenaren al pago de tributos e intereses que se otorgara al solo efecto devolutivo. En este
caso si no se acreditare el pago de lo adeudado ante la repartición apelada dentro de los 30
días desde la notificación de la sentencia o desde la notificación de la resolución que apruebe
la liquidación practicada, la repartición expedirá de oficio la boleta de deuda a que se refiere el
articulo 92, fundada en la sentencia o liquidación en su caso.
EJECUCION FISCAL
Si el sujeto pasivo no paga a tiempo su obligación que puede consistir en importes tributarios,
pagos a cuenta, anticipos, accesorios, multas ejecutoriadas y sus correspondientes
incrementos por actualización monetaria, el estado tiene derecho a perseguir su cobro por el
procedimiento especial de ejecución fiscal. Es un juicio sumario y se basa en el principio de la
legitimidad de los actos administrativos.
Cuando se trata de tributos nacionales, la ejecución fiscal debe iniciarse ante la justicia
quien la intente.
Inhabilidad de titulo: la ley 11683 restringe la procedencia de esta excepción: vicios formales en
la boleta de deuda. Consideramos la inclusión dentro de esta excepción de la de defensa de
falta de legitimación sustancial pasiva, lo cual fue admitido teóricamente por la doctrina. La
corte suprema de justicia ha admitido esta doctrina cuando se hallan en tela de juicio algunos
de los presupuestos esenciales de la vía ejecutiva sin cuya concurrencia no existiría titulo hábil.
también puede ser incluida como inhabilidad de titulo la condonación de una multa que luego
pretende ejecutarse, pues si queda sin efecto la multa el titulo que la documenta deja de valer
como tal.
La inconstitucionalidad como defensa en la ejecución fiscal, en principio no es oponible según
la jurisprudencia tanto de la corte suprema de justicia de la nación como de la mayoría de los
tribunales del país. Las corte ha admitido esta defensa para prevenir un agravio que resulta
irreparable atento a la imposibilidad de conjurar ese mal por la vía ordinaria o cuando lo
decidido reviste gravedad institucional y pueden resultar frustratorio de derechos de orden
federal con perturbación de servicios públicos.
Siendo la corte suprema el tribunal de mas alta jerarquía, a quien compete en ultima instancia
el conocimiento y decisión de las causas que versen sobre puntos regidos por la constitución y
por la leyes de la nación, su intervención en cuestiones tributarias asume gran importancia en
los aspectos doctrinal y practico. excepción hecha en los asuntos de competencia originaria
enumerados en el art 116
de la constitución, su actuación debe tener lugar por vía de apelación, en los casos regulados
por el art 2 del decreto-ley 1285/58.
Conforme a esas normas y a las conexas de la ley 48, las vías procesales disponibles para
llevar las causas fiscales a conocimiento de la corte son dos: el recurso ordinario de apelación
y el recurso extraordinario de apelación.
Apelación extraordinaria y ordinaria ante la Corte Suprema y competencia originaria ante el Alto
Tribunal. Juicio de ejecución fiscal: excepciones; defensa de inconstitucionalidad. Principio
solve et repete.
Recurso ordinario de apelación: este recurso que abre instancia ordinaria y permite la revisión
de las cuestiones de hecho y de derecho implicadas en el proceso, solo procede cuando el
estado nacional es parte interesada, directa o indirectamente, siempre que el “valor disputado
en ultimo termino, sin sus accesorios, sea superior a determinado monto”.
Por lo tanto las condiciones de procedencia del recurso son:
1-que la nación o cualquiera de sus dependencias sea parte interesada, directa o
indirectamente, sin que la reforma introducida por la ley 15271 y decreto ley 17116/67 acerca
del interés comprometido haga suponer que el propósito legislativo fue dejar sin efecto o
modificar la doctrina de la improcedencia del recurso cuando el fisco nacional interviene en
gestión de sus intereses locales, referentes a impuestos para la capital federal y territorios
nacionales.
2-que el valor cuestionado exceda de determinado monto, para lo cual la corte ha establecido:
debe computarse el monto reclamado en la demanda sin considerar las cuotas que se
devenguen
Recurso extraordinario de apelación: la otra vía para llevar las causas a conocimiento de la
corte suprema es el recurso extraordinario que autoriza el art 14
de la ley 48 y que procede contra sentencias definitivas de las cámaras federales de apelación,
de las cámaras de apelación de la capital y de los tribunales superiores de provincia. por
excepción también corresponde con respecto a decisiones de funcionarios u organismos
administrativos autorizados por ley a dictar resoluciones de naturaleza judicial, es decir, de las
que en el orden normal de las instituciones incumben a los jueces y siempre que ellos tengan
carácter final y no sean pasibles de revisión o recurso, sin embargo se declaro improcedente
en el caso de sentencias del tribunal fiscal de la provincia de Buenos Aires, a pesar de que
ellas no eran revisables por vía de recurso sino por acción especial contencioso administrativa
ante la suprema corte local, lo que no ocurre en el tribunal fiscal de la nación por ser recurribles
ante la cámara federal.
El recurso procede en las situaciones enumeradas por el art 14 ley 48:
-Cuando se cuestiona la validez de un tratado, de una ley del congreso, o de una autoridad
ejercida en nombre de la nación y la decisión fuese contraria a su validez.
-Cuando una ley, decreto o autoridad de provincia fuere cuestionada como contraria a la
constitución nacional, a los tratados o leyes de aquellas.
-Si el litigio versa sobre la inteligencia de alguna cláusula de la constitución o de un tratado o
ley del congreso, o se cuestione una comisión ejercida en nombre de la autoridad nacional y la
resolución fuere contraria a la validez de esas normas o derecho.
Para la procedencia formal de este recurso se necesitan:
sentencia definitiva: la decisión recurrida debe ser una sentencia
definitiva. La corte dijo que reviste tal carácter: 1) la resolución que aun no resolviendo el fondo
del pleito le pone fin; 2) el auto que decide una cuestión de competencia; 3) son equiparables a
sentencias definitivas los pronunciamientos que por su índole y consecuencias puedan llegar a
frustrar el derecho federal invocado, ocasionando perjuicios de imposible o tardía reparación
ulterior.
Tribunal de ultima instancia: la decisión materia del recurso debe emanar de un tribunal de
ultima instancia ordinaria, lo cual tienen importancia especialmente en las causas sustanciadas
ante la justicia provincial.
Planteamiento oportuno: debe plantearse en tiempo oportuno para que los jueces de la causa
conozcan de ella, lo que también rige para los procedimientos administrativos. El recurso
extraordinaria no abre instancia a diferencia de lo que ocurre con el recurso ordinario de
apelación, pues solo permite que la corte ejerza su facultad de control constitucional del
derecho publico aplicado. Por lo tanto no son revisables por esta vía las sentencias que
resuelven una cuestión con fundamento en circunstancias de hecho y prueba. Este principio
excluyente sufre excepción cuando ellas están tan íntimamente ligadas con la cuestión federal
planteada, que deben ser examinadas en cierta medida para el reconocimiento del derecho
invocado.
En cuanto a los aspectos sustanciales, el recurso procede cuando se trata de interpretar la
constitución nacional o leyes federales y en el supuesto de colisión entre una norma o acto con
la constitución nacional o con otras disposiciones dictadas sobre la base de ella. La corte ha
dicho que
para la interpretación de la jurisprudencia hay leyes nacionales que pueden ser comunes
(corresponden a los códigos sustantivos y otros ordenamientos derivados de los poderes
delegados), leyes locales (dictadas par un determinado lugar o porción del territorio) y leyes
federales propiamente dichas (dictadas en virtud de facultades generales asignadas por
disposición constitucional). De acuerdo a esta clasificación:
Procede el recurso extraordinario: cuando se cuestiona la inteligencia de normas federales
propiamente dichas y la decisión ha sido contraria al derecho invocado; leyes tributarias
provinciales que se impugnan como violatorias de la constitución nacional; aunque se trate de
una ley local.
Es improcedente el recurso extraordinario: respecto de leyes locales; con motivo de la
interpretación de normas convencionales y de orden común; en las cuestiones de orden
procesa, aun regidas por leyes federales; en la cuestión relativa a la falta de protesta previa
como condición para una demanda de repetición.
A pesar de la improcedencia del recurso en los casos citados previamente, debe tenerse en
cuenta que si lo resuelto importa agravio constitucional o compromete instituciones básicas de
la nación, corresponde abrir el recurso extraordinario. Tal situación supone una excepción a la
norma general. Inversamente si bien las leyes federales pueden ser examinadas por vía del
recurso extraordinario, ellos resulta improcedente en el supuesto de que se apliquen a la
percepción de tributos de carácter local, pues en tal caso las leyes de la nación pierden allí el
carácter de normas federales.
Competencia originaria de
la corte: conforme el art 116 de la constitución nacional la corte suprema conoce en ultima
instancia en las causas que versen sobre los puntos regidos por la constitución y por las leyes
de la nación, con la reserva hecha del art 75 inc 12, y lo hace por apelación (ya sea por
apelación ordinaria o por recurso extraordinario); pero en todos los asuntos concernientes a
embajadores, ministros y cónsules extranjeros y en los que alguna provincia fuese parte lo
ejercerá originaria y exclusivamente. Se trata de una competencia de excepción derivada de la
constitución nacional y que surge con prescindencia de la nacionalidad o vecindad de las
partes.
Acción meramente declarativa.
El CPCC permite en su art 322 la acción declarativa de certeza que permite la declaración de
inconstitucionalidad con efecto preventivo. La acción hace cesar un estado de incertidumbre
sobre la existencia a modalidades de una relación jurídica siempre que la faltas de certeza
ocasione un perjuicio o daño al actor y este no tenga otro medio legal para ponerle termino
inmediatamente.
Esta acción es aplicable en materia tributaria y así lo declaro la corte en la primera causa
“Newland, Leonardo Lorenzo”. Para la procedencia de esta acción no es necesario que el
derecho cuya declaración se requiere haya sido trasgredido. Es suficiente que el accionado lo
discuta, desacate o se jacte de tener un derecho cuya existencia se deba declarar.
La interposición de esta acción ha enervado la exigencia del solve et repete ya que previene la
consumación del perjuicio que puede originarse con el pago del tributo
antes de su discusión.
Los hechos reprimidos en los art 39, 45, 46 y 48 deben ser objeto de un sumario administrativo
cuya instrucción debe disponerse por resolución emanada del juez administrativo. En esta
resolución debe constar claramente cual es el ilícito atribuido al presunto infractor.
Esta resolución que dispone el sumario debe ser notificada al presunto infractor quien contara
con un plazo de 15 días prorrogable por igual plazo por una única vez y por resolución fundada,
para formular su descargo escrito y ofrecer todas las pruebas relativas a su derecho. Vencido
el termino de 15 días se observaran para la instrucción del sumario las normas de
determinación de oficio.
En el caso de infracción a los deberes formales se otorgará 5 días al presunto infractor para
que presente su defensa y ofrezca pruebas.
Cuando las infracciones surjan con motivo de impugnaciones u observaciones vinculadas a la
determinación, es imprescindible para el juez que aplique las sanciones en la misma resolución
en que determina el gravamen.
Si así no lo hace, el sujeto pasivo determinado tendrá derecho a considerar que la dirección no
encontró merito para considerarlo autor de infracciones relacionadas con esa determinación.
En el supuesto de infracción por no declaración de declaraciones juradas, el procedimiento de
aplicación de la multa puede iniciarse a opción de la dirección con una notificación emitida por
el sistema de computación de datos que reúna los requisitos
establecidos por el articulo 70 (debe constar claramente el acto u omisión que se atribuye al
presunto infractor).
Si dentro del plazo de 15 días a partir de la notificación el infractor paga voluntariamente la
multa y presenta la declaración omitida, los importes respectivos se reducen a la mitad y la
infracción no se considera como un antecedente en su contra. El mismo efecto se produce si
ambos requisitos (pago voluntario de multa y presentación de declaraciones juradas) se
cumplen desde el vencimiento general de la obligación hasta 15 días posteriores a la
notificación mencionada. No cumplido uno solo de estos requisitos debe sustanciarse el
sumario.
En el caso de infracciones a los deberes formales reprimidas con clausura de establecimientos
el procedimiento consiste en que constatados los hechos u omisiones corresponde labrar una
minuciosa acta de comprobación en la cual los funcionarios deben dejar constancia de todas
las circunstancias relativas a dichos hechos u omisiones así como a su prueba y su
encuadramiento legal. Además esta acta debe contener una citación para que el presunto
infractor, provisto de las pruebas de que intente valerse comparezca a una audiencia para su
defensa que se fijara para una fecha no anterior a los 5 días no posterior a los 10 días. El acta
debe ser firmada por lo actuantes y por el titular del establecimiento o por su representante en
el lugar, salvo que no estuvieren o no quisieran hacerlo, en cuyo caso se dejara constancia de
ellos con la firma de 2 testigos.
Esta audiencia debe ser tomada por el juez Administrativo quien se pronunciara una vez que
ella haya
la aplicación de las penas que conmina el dispositivo. En este caso, el presunto infractor puede
interponer el recurso de apelación en sede administrativa ante los funcionarios superiores que
designe el director de la DGI, lo cual deberá efectuar dentro de los 5 días de dictada la
resolución condenatoria.
Dentro de los 10 días el funcionario autorizado deberá dictar resolución confirmando la sanción
o absolviendo al imputado. Si la resolución fue condenatoria, causa ejecutoriedad,
correspondiendo que sin otra sustanciación de la dirección General proceda a la ejecución de
las sanciones que para cada caso autorice la ley.
rica. La corte ha sostenido desde el caso fernandez arias c/ poggio que el pronunciamiento
jurisdiccional emanado de órganos administrativos debe quedar sujeto a un control judicial
suficiente
La DGI se transforma en juez y parte, con la facultad de sancionar y efectivizar la medida antes
del pronunciamiento de la instancia judicial revisora. De tal manera, si la sentencia del juez
fuera favorable al contribuyente se corre el peligro de que los perjudicados demanden al estado
por los daños y perjuicios sufridos.
d)Recurso ante la cámara: se puede recurrir la sentencia del juez de primera instancia por ante
la cámara siguiendo los tramites de los recursos previstos en el CPP y nuevamente con efecto
devolutivo
la denuncia penal es formulada por un tercero ante el propio juez, este debe remitir los
antecedentes al organismo recaudador a fin de que inmediatamente inicie el procedimiento de
verificación y determinación de la deuda ya sea tributaria o previsional. Este organismo debe
emitir el acto administrativo a que se refiere el primer párrafo del mismo art 18 en un plazo de
90 días hábiles administrativos, prorrogables a requerimiento fundado de dicho organismo. Es
decir, el plazo es ordenatorio y puede ser alargado por el juez siempre que medie pedido
fundado. No se fija termino para la prorroga lo cual queda supeditado al buen criterio del juez.
Dicha prorroga tendrá en cuneta las circunstancias de la causa, la complejidad que puede
darse ante la envergadura de la empresa o de las operaciones que realiza y el resguardo de
los derechos de defensa del contribuyente.
Atribución administrativa de no denunciar: señala el art 19 de la ley 24769 que aunque los
montos alcanzados por la determinación de la deuda tributaria o previsional fuesen superiores
a los previstos en los art 1, 6, 7 y 9, el organismo recaudador no formulara denuncia penal si de
las circunstancias del hecho surgiese manifiestamente que no se ha ejecutado la condena
punible. Esta decisión debe ser fundada debe ser precedida por dictamen jurídico y debe ser
adoptada por funcionarios competentes. Además la decisión debe ser comunicada
inmediatamente a la procuración del tesoro de la nación que se expedirá al respecto.
Esto significa que se excluye la facultad de no denunciar para las figuras mas graves y para
otros ilícitos los cuales deberán llevarse a la justicia
embargo, le impide aplicar sanciones hasta que se dicte y quede firme la sentencia en sede
penal.
Esto surge del ultimo párrafo del articulo 20, según el cual una vez firme la sentencia penal, la
autoridad administrativa aplicara las sanciones que correspondan sin alterar las declaraciones
de hechos contenidos en la sentencia. Es decir, no se podrá volver a discutir en sede
administrativa hechos y circunstancias que el juez penal tuvo como ciertos.
Medidas de urgencia: según el art 21 de la nueva ley penal tributaria si hay motivos suficientes
para presumir que en algún lugar hay elementos de juicio relacionados con delitos fiscales o
previsionales, el organismo recaudador puede solicitar al juez penal autorización para obtener y
resguardar dichos elementos, y además puede pedir otras medidas de urgencia que considere
necesarias. Estas diligencias pueden ser encomendadas al organismo recaudador, asignando
en tal caso a los funcionarios que actúen, la calidad de auxiliares de la justicia. La actuación
será conjunta con el organismo de seguridad competente.
El carácter de auxiliar de la justicia debe ser interpretado conforme a los dispuesto por el
código procesal penal de la nación en su art 224 como indicativo de una función y no de una
repartición creada por la ley como es la policía federal. Las facultades del auxiliar de la justicia
se limitan a objetos del delito y no a personas y por lo tanto excluye arrestos, detenciones,
interrogatorios de testigos, etc, estándole en cambio permitido recibir denuncias, hacer constar
el estado de cosas y lugares y practicar allanamientos y secuestros de papeles.
Es necesario que el organismo recaudador actué juntamente con la fuerza policial y solo
mediando esa conjunción puede hacer uso de las facultades de auxiliar de la justicia con
respecto a los elementos involucrados en los delitos que investiga.
publicas con capacidad para querellar importa la intervención de otro acusador publico
paralelo. La oportunidad para constituirse en querellante es en cualquier estado del proceso,
hasta la clausura de la instrucción.
La constitución como querellante, habilita la actuación a los fines incriminatorios en la cuestión
penal, pero no permite ejercer la acción civil y concretar el reclamo resarcitorio. Para ello es
necesario que el damnificado por el delito se constituya en el proceso como actor civil en la
forma y condiciones previstas por los art 87 y ss del CPPN.
Contenido: Buhler sostiene que el D.I.T, en sentido amplio incluye las normas de carácter
internacional y las de carácter nacional llamadas a tener trascendencia internacional.
Jarach,
Villegas opina que no se deben incluir las normas internas que delimitan el poder fiscal con
referencia a sujetos o a objetos que por su naturaleza trascienden los límites de su territorio.
Éstas normas pertenecen al derecho tributario material.
Los tratados ocupan un lugar preponderante, sean bilaterales o multilaterales, aunque los
primeros tienen mayor importancia. La costumbre tiene realmente poca vigencia, aunque se
puede citar como ejemplo de ella las exenciones impositivas a los representantes diplomáticos.
Doble
imposición.
"Hay doble (o múltiple) imposición cuando el mismo destinatario legal tributario es gravado dos
(o más) veces, por el mismo hecho imponible, en el mismo período de tiempo, y por parte de
dos (o más) sujetos con poder tributario".
Requisitos.
1. Identidad del sujeto gravado: que sea el mismo en ambos casos.
2. El gravamen debe derivar del mismo hecho imponible.
3. La doble o múltiple imposición debe ser simultánea.
4. Diversidad de sujetos fiscales: la doble o múltiple imposición puede provenir de la
coexistencia de dos o más autoridades en el orden nacional, en el caso de los países con
sistema federal, o de dos o más autoridades de orden internacional.
Los países exportadores de capitales (países desarrollados) han tendido a la aplicación de los
tres primeros criterios, ya que como exportan los capitales a otras regiones del mundo desean
gravar esos capitales en cualquier lugar en que se hallen.
La casi totalidad de los países en vía de desarrollo postulan el criterio de la fuente, según el
cual deben gravarse los ingresos obtenidos en nuestro país. Estos países reciben capitales
exteriores, que sin embargo producen ganancias dentro de sus territorios y de allí su lógico
interés a gravarlos.
Por último cabe aclarar que estos criterios pueden coexistir dentro de una misma legislación.
impuestos a pagar en el país del capitalista, un porcentaje de las inversiones que éste haga en
un país en vías de desarrollo y que tiende a incrementar el crecimiento económico de tal país.
Los últimos tres procedimientos mencionados, son una muestra del cambio de
mentalidad(según Villegas) que se está operando en los países industrializados. Sin abjurar de
su soberanía, los países comienzan a buscar las fórmulas de cooperación en pro del desarrollo
de aquellas naciones menos avanzadas.
La solución a los problemas de doble imposición debe fundamentarse en la solidaridad
internacional y en la desigualdad de las partes en pugna.
Mecanismos para evitar la doble imposición internacional. Tratados sobre doble imposición.
El art. 31 de la Constitución Nacional establece que los tratados con potencias extranjeras
además de la propia Constitución y las leyes de la Nación que en su consecuencia se dicten,
son la ley suprema de la Nación.
Dentro de los tratados en general, aquellos que se firmen para evitar la doble imposición deben
ser contemplados como cuerpos legales con un rango jurídico especial, cuyo principal objetivo
es el de repartir el poder tributario de los Estados contratantes de acuerdo con principios
equitativos y razonables.
dudas y problemas mediante acuerdos mutuos. Según este dispositivo, las autoridades de los
Estados contratantes harán lo posible para resolver de mutuo acuerdo cualquier duda o
dificultad que pueda surgir en cuanto a la interpretación o aplicación del convenio. Esta norma
coincide con el art.31 de la Convención de Viena sobre el Derecho de los Tratados, (a la cual
adhirió nuestro país en 1973): " Un tratado debe ser interpretado de buena fe de acuerdo con el
significado ordinario que debe ser acordado según su contexto y a la luz de su significado y
fines".
El modelo OCDE tiene vigencia en nuestro país por coincidir en lo principal con el mencionado
art. De la Convención de Viena, y de ahí que los numerosos tratados sobre doble imposición
firmados por la Argentina se atienen básicamente al mencionado modelo OCDE.
El criterio es un tanto vago pero quienes deban interpretar los problemas podrán recurrir a otros
elementos, por ejemplo notas o cartas que condujeron a negociaciones para concluir el tratado,
protocolos adicionales y cualquier otra clase de documentos equivalentes.
cual, el país donde tiene su sede filial, perdería su potestad tributaria sobre ella).
En el derecho alemán, fue introducida por la Ordenanza Tributaria Alemana según la cual si
una persona jurídica está en tal forma subordinada que no tiene voluntad propia, responde por
los impuestos de la empresa dominante en aquellos casos en que la obligación tributaria se
base en la explotación de la empresa.
En los Estados Unidos está teoría se conoce con el nombre de Disregard of legal entity. A
diferencia de otros países, que aún debaten sobre cual puede ser el mejor método para
combatir la evasión internacional, la Argentina vino aplicando desde hace varios años el
principio de "realidad económica" (art. 2° ley 11.683)que a su vez permitió aplicar la teoría del
órgano, con unánime aprobación jurisprudencial de la Corte Suprema de la Nación y tribunales
inferiores.
Según el principio de "realidad económica", si las partes usan formas manifiestamente
inapropiadas, la autoridad fiscal puede prescindir de ellas y emplear las lógicas del derecho
impositivo nacional.
Los problemas con el fisco argentino comenzaron a suscitarse cuando estas filiales dedujeron
como gastos, distintos pagos negociados con las matrices por variados conceptos (regalías,
intereses, servicios técnicos). El fisco argentino impugnó estas operaciones y la cuestión
terminó siendo decidida por la justicia, llegando a la Corte Suprema de Justicia.
Evolución jurisprudencial.
En el primer caso la Corte dijo que si una sociedad extranjera poseía la casi totalidad del
capital de una sociedad argentina, no podía celebrar un contrato consigo misma y desestimó
Finalmente en 1985 la Corte decidió el caso "Kellogg". El fisco dijo que la matriz, residente en
los Estados Unidos y dos empresas que operaban localmente, integraban un solo conjunto
dominado por la central no residente. Ante ello no correspondían las deducciones o regalías,
intereses de préstamos, contraprestaciones por servicios técnicos y otros rubros, por los que
las sociedades residentes resultaban deudoras de la casa matriz. Quedó comprobado que
ambas empresas argentinas integraban