Cesión de bienes a título gratuito entre personas

naturales constituye ganancia ocasional

 Publicado: Junio 24, 2016
 Última Actualización: Junio 23, 2016

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Cuando una persona natural decide entregar a otra un bien a

título gratuito, dicha cesión se puede catalogar como una
donación; para el manejo tributario de esta es necesario
observar las indicaciones señaladas en los artículos 302, 303 y
307 del ET.
De acuerdo con el Estatuto Tributario, entre los ingresos que
constituyen ganancia ocasional se encuentran: los obtenidos
por la venta de un activo fijo poseído por dos años o más, los
provenientes de herencias, legados y donaciones, así como
también los premios de rifas, loterías, apuestas y similares.

“la cesión de bienes o derechos en dinero o especie

entre personas vivas, independientemente del grado
de consanguinidad o afinidad, constituyen una
ganancia ocasional para quien recibe la donación”
Al respecto, el artículo 302 del ET señala que se consideran
ganancias ocasionales las provenientes de herencias, legados,
donaciones, o cualquier otro acto jurídico celebrado inter
vivos a título gratuito. Así pues, es claro que la cesión de bienes
o derechos en dinero o especie entre personas vivas,
independientemente del grado de consanguinidad o afinidad,
constituyen una ganancia ocasional para quien recibe la
donación.
Para ilustrar lo anterior, observemos la siguiente situación: en el
2015 el señor Carlos Vallejo decidió cederle a su hijo un
apartamento, para quien la cesión de este bien constituye una
donación en especie, la cual le genera una ganancia ocasional.
Así pues, para determinar la base gravable del impuesto a las
ganancias ocasionales de los bienes y derechos recibidos a
título gratuito, es pertinente recibir las indicaciones establecidas
en el artículo 303 del ET, el cual señala que corresponderá al
valor que tengan dichos bienes y derechos al 31 de diciembre
del año inmediatamente anterior al cual se realizó la donación.

De acuerdo con lo anterior, el valor por el cual el señor Carlos

Vallejo (quien cedió el bien) haya declarado el bien por el año
gravable 2014, es el mismo valor por el cual se le forma la
ganancia ocasional al hijo (quien recibe el bien), y el cual
constituirá la base gravable sobre la cual se deberá liquidar el
impuesto a las ganancias ocasionales.

Es importante tener en cuenta que la ganancia ocasional

corresponderá, como ya se mencionó, al valor registrado
en la declaración de renta del año inmediatamente anterior
de quien hizo la cesión del bien, y no al valor que se decida
registrar en la escritura; lo anterior debido a que en algunas
ocasiones el valor por el cual se realiza la escritura es diferente
al valor por el cual se declaró el bien (puede ser que se realice
un autoavalúo al bien y por este se elabore la escritura).

Ganancia ocasional exenta en la cesión

de bienes a título gratuito
Es importante tener en cuenta que la persona que reciba el bien
inmueble a título gratuito, tiene la posibilidad de tomar una parte
y descontarla como renta exenta, tal como lo menciona
el artículo 307 del ET, en el cual se lee:
“Ganancias Ocasionales Exentas. Las ganancias ocasionales
que se enumeran a continuación están exentas del impuesto a
las ganancias ocasionales:

(…)

4. El 20% del valor de los bienes y derechos recibidos por

personas diferentes de los legitimarios y/o el cónyuge supérstite
por concepto de herencias y legados, y el 20% de los bienes y
derechos recibidos por concepto de donaciones y de otros
actos jurídicos inter vivos celebrados a título gratuito, sin que
dicha suma supere el equivalente a dos mil doscientas noventa
(2.290) UVT”.

En conclusión, y siguiendo con el ejemplo planteado

anteriormente, el señor Carlos Vallejo le donó a su hijo un
apartamento, el cual constituirá una ganancia ocasional para
este por el mismo valor que el señor Carlos Vallejo tenía
registrado el bien en la declaración de renta del año
inmediatamente anterior al cual se realizó la cesión. Una vez el
hijo reconozca la ganancia ocasional por ese mismo valor,
podrá restar como ganancia ocasional exenta hasta el 20% del
valor del bien inmueble recibido, sin que el mismo exceda el
equivalente a 2.290 UVT, que para el 2015, año en el cual se
realizó la donación, equivale a $64.759.000.