En relación a la 

base legal, jurídica y tributaria, las Donaciones tienen su

fundamento en la Ley de Impuesto sobre la Renta, en la cual se establece en su
artículo 27, Parágrafo 12 y 13, su base legal. En el citado artículo se habla sobre
las deducciones de las Donaciones y Liberalidades.

Art.27, Parágrafo 12: Las liberalidades deberán perseguir objetivos benéficos,

asistenciales, contribuciones hechas a favor de instituciones que no persigan fines
de lucro y las destinen al cumplimiento de los fines establecidos. Igualmente en el
citado artículo se establece los parámetros:

Art.27, Parágrafo 13: Limites a las donaciones, calculada antes de haberla

deducido:
 Diez por ciento (10%), cuando la renta neta del contribuyente no exceda de
10.000 unidades tributarias (UT) y Ocho por ciento (8%), por porción de renta
neta que exceda 10.000 UT.
 Uno por ciento (1%) de la renta neta, en aquellos casos en que el contribuyente
se dedique actividades Petroleras y Mineras.
Es importante destacar que la Donación constituye la transmisión de una
propiedad o un patrimonio que se hace mediante un documento público a favor del
Estado venezolano. Las donaciones de una persona natural, con fines
asistenciales y benéficos a la Fundación, se deberá incorporarla en su
desgravamen para calcular su impuesto.
Por otro lado las Liberalidades corresponde el dinero en efectivo que el
empresario y contribuyente otorga con fines de utilidad colectiva y de
RESPONSABILIDAD SOCIAL de las empresas, que persigan objetivos benéficos
y asistenciales, efectuados a favor de instituciones que no persigan fines de lucro.
Para su comprobación es necesaria una factura.

Procedimientos legales y fiscales establecidos:

1. Contrato.
2. Carta de aceptación de la Donación.
3. Emisión de la Factura por concepto de los bienes donados emitida por las
compañías.
4. Registro en el Libro de Ventas de Factura por concepto de bienes donados.
5. Deducción de la Donación límites y condiciones según Ley de Impuesto sobre la
Renta (LISLR).
A continuación me permito desarrollar cada uno de los aspectos y procedimientos
que debemos realizar a los fines de que las donaciones estén blindadas y
podamos deducirlas de nuestra declaración de impuesto sobre la renta bien de
nuestra empresa o como persona natural.

1.- Contrato:
La donación puede ser una liberalidad (dinero) o bienes tangibles o intangibles. La
donación para que sea formalizada y valida de acuerdo a la base legal establecida
en los Artículos 1.439 y 1.440 del Código Civil Venezolano, en el cual se establece
un formato de contrato de donación el cual no es necesario que sea notariado, que
se firmará en el acto de entrega-recepción en donde ambas partes tanto Donante
como Donatario acepten los términos allí establecidos.
En el caso de la donación de bienes inmuebles, se deberá hacer constar en
documentos público protocolizado de conformidad Código Civil.
 2.- Carta de aceptación de la Donación.
Las compañías emiten una carta dirigida a la Fundación o Asociación indicando
los bienes donados, y el Donatario firma y sella la misma en calidad de
aceptación.
Establece la norma que deberíamos exigir una carta a los entes públicos,
fundaciones, empresas sin fines de lucro, etc. en donde ellas indiquen
expresamente la aceptación de la donación. Si no expresa debidamente la
aceptación podría considerarse nula la donación (Artículos 1.439 al 1.449 del
Código Civil), no siendo admisible como soporte solo la carta solicitud de
medicamentos por parte del donatario.

3.- Emisión de Factura de bienes donados emitida por las compañías.

La donación consiste en trasferir a título gratuito el dominio de un bien, y en el
caso de la donación de mercancías que formen parte del inventario, es necesario
expedir factura e incluso cobrar el IVA (Articulo 31 RLIVA), se debe tener en
cuenta, que si el bien retirado del inventario está gravado con este impuesto, éste
se debe generar, y la base gravable será el precio de venta del bien retirado según
lo establecido en el Articulo 43 del Reglamento de la Ley del Impuesto al Valor
Agregado (RLIVA), por ende reitero basado en la norma que se debe expedir la
factura aun cuando el valor de la operación sea de cero bolívares.
Igualmente de acuerdo al Artículo 4 numeral 3 de la Ley del Impuesto al Valor
Agregado (IVA), se considera venta a la transferencia del dominio de un bien ya
sea a título oneroso o gratuito, por lo que se debe concluir que el hecho de
transferir gratuitamente o [donar] una mercancía no afecta para nada el concepto
de venta, y con ello la obligación de facturar y de generar y cobrar el IVA en caso
de ser una mercancía gravada con dicho impuesto.

4.Registro en Libro de Ventas de Factura de bienes donados.

De acuerdo al Artículo 31 del Reglamento de la Ley del IVA la factura emitida por
la empresa, en este caso por concepto de la donación debe registrarse en una
columna especial del Libro de Ventas. Contablemente debe realizarse este
registro, el cual no debería afectar las ventas correspondientes a las operaciones
propias del negocio.

5.Deducción de Donación, límites y condiciones:

Las empresas como donantes, pueden deducir de la renta bruta, el monto de las
donaciones y liberalidades efectuadas:
1. Cumpliendo con los requisitos establecidos en el Parágrafo duodécimo del
artículo 27 de LISLR.
2. Aplicando los límites porcentuales establecidos en el Parágrafo decimotercero.
3. Que el beneficiario este domiciliado en el país.
4. Que la empresa no haya sufrido pérdidas en el ejercicio inmediatamente anterior
a aquel en se efectuó la liberalidad o donación.
5. Es de destacar que las Donaciones que excedan de los límites establecidos en
el Artículo 27 de la Ley de Impuesto sobre la Renta (LISLR), serán considerados
NO DEDUCIBLES a fines de ISLR, siendo necesario implementar políticas de
Donación en el negocio para manejar estos topes para no incrementar el gasto
de impuesto de la compañía por este concepto.
6. Las entidades sin fines de lucro a la cual le realicemos donaciones en efectivo
deben entregarnos copia de la calificación y registro de la exención de ISLR
correspondiente otorgada por el SENIAT (Parágrafo Único del artículo 14 Ley de
ISLR), caso contrario se deberá aplicar la retención de ISLR correspondiente.
 En conclusión estimados a los fines de que las donaciones efectuadas por las
empresas y personas naturales estén apegadas a la normativa legal vigente y
puedan ser aprovechadas a nivel fiscal cuando se esté elaborando la declaración
de impuesto sobre la renta es necesario asesorarse con un profesional que los
oriente aplicar los procedimientos legales y tributarios correspondientes a los fines
de que estén apegadas a la Ley.

Publicamos esta información de interés para todos los particulares e instituciones

que estén interesadas en las donaciones a Fundahígado. El contenido que
publicamos ha sido posible gracias a la cortesía de Travieso Evans Arria Rengel &
Paz, al Dr. Eduardo Travieso y al Dr. Manuel Polanco.

Artículo 1.431 del Código Civil Venezolano vigente (CCV), define la donación
como “(…) el contrato por el cual una persona transfiere gratuitamente una cosa u
otro derecho de su patrimonio a otra persona que lo acepta”. Para que exista
donación, se requiere como condición indispensable la intención de efectuar la
donación por parte del donante, con el consiguiente beneficio para el donatario o
beneficiario de la misma.

Para que sean válidas las donaciones de cosas muebles, éstas deben hacerse en
forma auténtica y del mismo modo otorgarse su aceptación. Es decir, debe
redactarse y notariarse un documento (o documentos separados) en los que
conste no sólo la voluntad del donante de efectuar la donación de que se trate,
sino también la aceptación expresa del donatario o de su mandatario (en caso de
que el donatario opte por aceptar la donación a través de un apoderado, éste
también deberá ser constituido por escrito en forma auténtica, con expresión de la
facultad para aceptar una donación determinada o de aceptar donaciones en
general -artículo 1.441 ejusdem-).

La aceptación de las donaciones hechas a personas jurídicas no pueden

efectuarse sino conforme a los Reglamentos que las rigen, y de no cumplirse con
los requerimientos consagrados para la prestación de la aceptación en los
términos expresados por la Ley, la nulidad de la donación puede ser solicitada por
el donante, sus herederos o causahabientes.
La donación se perfecciona y produce todos sus efectos a partir del momento en
que el donante conoce la aceptación debidamente prestada por parte del
donatario, con la consiguiente transmisión de la propiedad de los objetos donados
a este último, sin necesidad de que se realice la tradición de los mismos, vale
decir, de que se produzca su entrega material al donatario.

Aspectos Fiscales de las Donaciones

1) Ley de Impuesto Sobre Sucesiones, Donaciones y Demás Ramos Conexos

Conforme al artículo 66 de la referida Ley, están exentos del pago de este
impuesto los entes públicos territoriales (Nación, Estados y Municipios) y lo entes
públicos no territoriales (institutos o fundaciones públicas). Por otra parte, y según
el artículo 1º del Decreto de Exoneración del Impuesto de Donaciones (DED),
están exonerados de pago de impuesto aquellos establecimientos privados o
públicos sin fines de lucro que se dediquen a actividades de carácter científico,
docente, artístico, cultural, deportivo, benéfico, asistencial, de protección social,
etc.
Para que se pueda gozar de la exoneración del impuesto desde un punto de vista
práctico, en el caso de donaciones a entidades privadas sin fines de lucro de
carácter científico, docente, artístico, cultural, deportivo, benéfico, asistencial o de
protección social es importante que éstas cuenten con el Calificativo de
Exoneración del Impuesto sobre Donaciones expedido por la Gerencia General de
Servicios Jurídicos del SENIAT y que sus representantes informen a la
Administración Tributaria cada una de las transmisiones efectuadas a su
representada dentro de los 30 días siguientes a la fecha de otorgamiento del
instrumento de propiedad del bien transmitido o de la entrega real del mismo,
según sea el caso.
Por último, de acuerdo con el criterio del SENIAT, incluso en el caso de
donaciones exentas o exoneradas, existe la obligación de presentar la Declaración
de Impuesto (Forma 32), obligación que nace al momento en que se manifiesta la
voluntad de donar, pudiendo incluso ser exigida la Declaración al momento de la
legalización de la transmisión.

2) Ley de Impuesto sobre la Renta

Según el Parágrafo Duodécimo del artículo 27 Ley de Impuesto Sobre la Renta

(LISLR), pueden deducirse de la renta bruta las liberalidades o donaciones
efectuada por los contribuyentes a favor de la Nación, Estados o Municipios e
instituciones o asociaciones que no persigan un fin lucrativo, en cumplimiento de
objetivos benéficos, asistenciales, religiosos, culturales, docentes, artísticos,
científicos, de conservación, defensa y mejoramiento del ambiente, tecnológicos,
deportivos, etc. Esta deducción con base al mencionado Parágrafo, sólo procede
en los casos en que los beneficiarios de la donación estén domiciliados en el país.
La deducción de liberalidades tiene algunas limitaciones que pudieran ser
aplicables, tal y como lo disponen los Parágrafos Décimo Tercero y Décimo Quinto
del mismo artículo. En efecto, dicha deducción no podrá exceder del 10% de la
renta neta, cuando la renta neta del contribuyente no exceda de 10.000 unidades
tributarias (UT – actualmente equivalente a Bs. 107,00) y 8% por la porción de
renta neta que exceda de 10.000 UT. En el caso de contribuyentes que se
dediquen a actividades de hidrocarburos y conexas o a la exportación de
minerales, de hidrocarburos o de sus derivados, la deducción no podrá exceder
del 1% de su renta neta.