37 Libro Derecho Tributario I PDF

Derecho Tributario I Ali Chang Honores
CONTENIDO DE LA SESION 01
LA DEFINICION DE DERECHO TRIBUTARIO
1. La definición de Derecho Tributario

El derecho tributario es una rama del derecho de gran importancia para
el desarrollo de la sociedad y señala los lineamientos sobre los cuales el
Estado percibe su principal fuente de ingresos públicos.
Para poder definir al Derecho Tributario partiremos de la idea de lo que
es el Derecho, luego definiremos al Derecho Tributario en la doctrina y
finalmente al Derecho Tributario en la legislación.
1.1. La definición de Derecho
El derecho es definido en base a 2 criterios, uno es el subjetivo y el otro es

el objetivo. El derecho desde el punto de vista subjetivo es considerado
como una facultad que tiene una persona o ente para poder realizar, dar,
pedir o exigir algo a otra persona o ente. El enfoque de derecho subjetivo
esta vinculado a una persona o ente, sea una persona natural como Ud.
estimado alumno, una persona jurídica como Pesquera Maria Estrella S.A:
o un ente sin personería jurídica propia como es una asociación no inscrita
o una sociedad no inscrita. Además se da la existencia de una facultad o
potestad que tiene esta persona o ente la cual se materializa frente a las
demás personas o entes, ejemplo de ello seria que Maria Luisa Perez
Tippac tiene la facultad de poder modificar su domicilio fiscal que es el
domicilio señalado para efectos tributarios, tiene la facultad de señalar el
régimen tributario al cual se acoge cuando realiza su inscripción en el
Registro Unico de Contribuyentes (RUC).
Como apreciamos el derecho subjetivo se entiende como una facultad

pero esta se relaciona a un hecho o actividad que se produce como
consecuencia del ejercicio de esa facultad. Sin embargo ese hecho solo es
posible o factible si esta contemplado en el derecho objetivo.
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El derecho objetivo es definido como el conjunto de normas jurídicas o de

derecho, desde la norma de mayor jerarquía como lo es la Constitución
hasta las de carácter reglamentario que tienen una jerarquía inferior las
que integran a la fuente del derecho conocida como la legislación,
comprendiendo además a la jurisprudencia, la costumbre y la doctrina. En
el Derecho Tributario nacional se comprende a la jurisprudencia y la
doctrina como derecho objetivo en forma expresa (Norma III del Código
Tributario), más no se señala a la costumbre de forma expresa, pero si
resulta aplicable la doctrina cuando la propia legislación o jurisprudencia
así lo señalen. Conjunto normativo que regula a la sociedad en sus
diferentes niveles estructurales: nacional, regional, local, comunitario. En
nuestro país en materia tributaria son: La Constitución, el Código Tributario
y la Ley del Sistema Tributario Nacional, las normas fundamentales que
estructuran todo el derecho tributario. Detallando aspectos esenciales
sobre los cuales en la sociedad dentro de sus diferentes niveles, se
desarrollara la aplicación del tributo. Son estas normas las que señalan
por ejemplo que tipo de tributos pueden crear los gobiernos locales
(Articulo 74 de la Constitución), que recursos puede plantear un
contribuyente ante la SUNAT si no esta de acuerdo con una resolución de
multa que le ha sido notificada por esta entidad administradora de los
tributos del Gobierno Central (Titulo Tercero del Libro Tercero del Código
Tributario) o como puede un contribuyente dar por extinguida una
obligación tributaria (Titulo Tercero del Libro Primero del Código tributario).
Es necesario entender que las dos ideas acerca de lo que es el derecho se

interrelacionan y resultan aplicables en el desarrollo de la tributación, pero
limitaremos nuestra idea de derecho a la de derecho objetivo para
efectos del desarrollo del curso.
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1.2. Definición en la doctrina de Derecho Tributario.

El Derecho tributario en la doctrina es definido de diversas maneras, pero
podemos integrar todas esas ideas en 2 posiciones diferentes, diferencias
que parten fundamentalmente de la idea de cómo se materializan las
ramas o áreas del derecho y del ámbito del derecho tributario.
Se parte de definir al Derecho Tributario como una rama del derecho,

surgiendo la posición que considera al derecho como una unidad por lo
cual esa rama que es el derecho tributario surge directamente del propio
derecho, otra posición de la doctrina sin embargo considera al Derecho
Tributario como una rama de otra rama del derecho, dentro de esta
consideración unos la aprecian como una rama del derecho público, otros
la consideran como una rama de una rama del derecho público, entre las
que tenemos la que considera al Derecho Tributario como rama del
Derecho Administrativo y la que considera al Derecho Tributario como una
rama del Derecho Financiero.
Personalmente considero al Derecho Tributario como una rama del

Derecho Público, como sabemos el Derecho Público regula las relaciones
del estado (en sus diversas manifestaciones) con los particulares y los
diversos entes del estado pero en una posición de privilegio sobre estos.
Mediante el Derecho Tributario, el Estado impone los tributos a los que
resulten afectos, esta es una característica especial del Derecho Público al
estar el Estado en posición de privilegio sobre el deudor tributario le
establece a este el cumplimiento de determinados tributos, y de no
cumplirse de forma voluntaria, el Estado puede exigir mediante la cobranza
coactiva se cumpla con el.
Se ha de considerar sin embargo que esta rama del Derecho Público esta
relacionada con el Derecho Administrativo, el Derecho Financiero y otras
ramas del Derecho.
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El Derecho Tributario tiene además un ámbito que puede ser normativo o

regulador y otro que es el académico que estructura su definición.
Desde el punto de vista del ámbito normativo o regulador la definición se

completa considerando al Derecho Tributario como una rama del Derecho
Público que regula el tributo.
El Derecho Tributario regula el tributo, que como analizaremos más

adelante es considerado como una obligación pecuniaria o prestación
pecuniaria que es impuesta por el Estado a los que resulten afectos
por la realización del hecho imponible señalado en la ley, ejemplo de lo
señalado seria el de Mercedes Sucari Marrin empresaria mayorista y
minorista dedicada al rubro de venta de artefactos eléctricos, la cual realiza
hoy día a las 9.00 a.m. con su cliente Mirla Flores Wongg un contrato de
compraventa de un televisor SONGY, pantalla LCD, de 19 pulgadas y a
colores, modelo WSQ, con serie No 23415-PTU señalándose como precio
la cantidad de S/. 1,190.00 (mil ciento noventa nuevos soles) que incluye el
IGV y el IPM, en este ejemplo Mercedes esta afecta al pago del IGV
(Impuesto General a las Ventas) que es un tributo creado a favor del
Gobierno Central con una alícuota del 17 % y del IPM (Impuesto de
Promoción Municipal) que es un tributo nacional creado a favor de las
municipalidades con una alícuota del 2 %, lo que hace un total por alícuota
aplicable del 19%, siendo ambos tributos administrados por la SUNAT. En
el ejemplo detallado Mercedes esta obligada a declarar y pagar el
equivalente al 19% del valor de venta del bien que hace un total de S/.
190.00 (ciento noventa nuevos soles) porque el valor de venta es de S/.
1,000.00 (mil nuevos soles), el hecho imponible es la venta de un bien
mueble gravado en el país con el IGV e IPM. Al haberse realizado el
hecho imponible con la venta del televisor a Mirla por parte de Mercedes
surge lo que se conoce como hecho generador que determinara que
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Mercedes este obligada a declarar y pagar el IGV e IPM a la SUNAT por la

venta del televisor realizada a Mirla.
El Derecho Tributario acorde a lo señalado es el área del Derecho Publico

que regula los diversos aspectos del tributo.
El otro ámbito considera al Derecho Tributario desde el punto de vista

académico; este se expresa en las aulas universitarias, en los textos que
desarrollan el Derecho Tributario, en los centros de investigación y demás
foros y centros académicos donde se pueda difundir el conocimiento sobre
esta área del derecho, señalando que el derecho tributario es una rama
del derecho que estudia todos los aspectos vinculados al tributo.
1.3. Definición en la Legislación de Derecho Tributario

La legislación nacional no contempla un concepto expreso de Derecho
Tributario, sin embargo en base a un elemento esencial ubicado en el
propio cuerpo normativo podemos establecer que de manera implícita se
da un concepto de Derecho Tributario que nos lleva a una de las
definiciones doctrinarias ya comentadas en el sub-numeral anterior. Este
elemento esencial lo encontramos ubicado en el Articulo 1 del Libro
Primero del Código Tributario en el concepto de Obligación Tributaria que
señala lo siguiente: “La obligación tributaria, que es de derecho público,
es el vínculo entre el acreedor y el deudor tributario, establecido por ley,
que tiene por objeto el cumplimiento de la prestación tributaria, siendo
exigible coactivamente”.
Como veremos mas delante de forma más amplia, la Obligación Tributaria
es una institución fundamental del derecho tributario, forma parte del
Derecho Tributario y al ser la Obligación Tributaria de Derecho Público, le
otorga por vinculación directa al Derecho Tributario, la calidad de ser una
rama del Derecho Público.
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En conclusión el Derecho Tributario es conceptualizado de manera

implícita por la legislación como una rama del Derecho Público que
regula el tributo idea que ya hemos definido en el sub-numeral anterior.
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LA DEFINICION DE TRIBUTO
1. La definición de Tributo
Existen diversas definiciones sobre el tributo, se realizan estas
definiciones en las diversas fuentes del derecho, tanto en la doctrina, la
jurisprudencia y la legislación.
A continuación comentaremos sobre la definición del tributo en las tres
fuentes del derecho citadas.
1.1. La definición de Tributo acorde a la doctrina
En la doctrina se aprecia de manera general la existencia de 2 posiciones

sobre el tema.
La primera posición considera al tributo como una prestación pecuniaria
a favor del estado impuesta a los ciudadanos y entidades por la realización
de un hecho considerado gravado por las normas tributarias.
La segunda considera al tributo como una obligación pecuniaria a favor
del Estado impuesta a los ciudadanos y entidades por la realización de un
hecho considerado gravado por las normas tributarias.
La primera posición considera al tributo como una prestación, la prestación

es definida como la conducta, la actitud o el comportamiento, sea
comisivo (dar o hacer) o omisivo (no hacer) que debe realizar el deudor
frente al acreedor para así extinguir la obligación. Acorde a lo señalado, el
tributo al ser una prestación es una conducta, actitud o comportamiento
que debe realizar el deudor tributario a favor del acreedor tributario para
así extinguir la obligación tributaria.
La prestación en materia tributaria por regla general es de dar o entregar
una suma de dinero pero puede producirse con la entrega de bienes o con
la prestación de servicios. La suma de dinero a entregar por regla general
es en la moneda nacional del país en el cual se va a tributar, tratándose
del país seria el nuevo sol, pero puede realizarse también en la moneda
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utilizada en la contabilidad del deudor tributario si así lo autoriza la
legislación tributaria.
La segunda posición considera al tributo como una obligación. La

obligación es definida como la relación jurídica establecida entre una parte
deudora y otra acreedora en la cual la parte deudora debe realizar una
prestación a favor de la acreedora que puede ser de dar, hacer o no hacer
y la parte acreedora tiene el derecho a recibir la prestación o exigir se
cumpla con la prestación si voluntariamente no la realiza la parte deudora.
Entendida así la obligación, se considera al tributo como una relación
jurídica entre el deudor tributario y el acreedor tributario por la cual el
deudor debe realizar una prestación a favor del acreedor que en lo general
consiste en la entrega de una suma de dinero, pero que surge esta
relación jurídica no por voluntad de las partes sino por imposición del
Estado mediante norma tributaria, en la cual establece los obligados a
cumplir con el tributo.
Un ejemplo de lo señalado seria el de la Srta. Dulce Adela Meza Huertta

que ejerce su profesión como docente en la Escuela de Educación de la
ULADECH, al percibir de la uladech su remuneración ascendente a la
suma de S/. 3,000.00 (tres mil nuevos soles), se establece una relación
jurídica con el gobierno central establecida por la ley del Impuesto a la
Renta la que establece como gravado ese ingreso, al considerarlo como
renta de quinta categoría, por lo tanto la señorita Dulce Adela sufrirá una
retención sobre sus ingresos de acuerdo al procedimiento establecido en
la ley y reglamento del Impuesto a la Renta. La retención la realizara la
ULADECH y luego la declarara y pagará a la SUNAT. La retención implica
que parte de sus ingresos serán retenidos por la ULADECH que actua
como agente de retención. El agente de retención es designado por la
norma tributaria y debe cumplir con retener, si no retiene lo señalado en la
norma tributaria se vera este agente de retención en la obligación de
realizar el pago del tributo no retenido.
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Otro ejemplo es el de la Srta. Natalia Alejos Vasquez, de profesión
abogada, la cual se dedica al ejercicio independiente en su estudio jurídico.
Natalia es especialista en Derecho de Contratos y de la Empresa.
SERMINSA es una empresa que pertenece al régimen general, la cual le
realiza una consulta a la Dra. Alejos sobre un contrato de compraventa
celebrado por esta empresa con MAJUSA. La doctora Natalia realiza la
absolucíón de la consulta y cobra por concepto de honorarios a
SERMINSA la suma total ascendente a la cantidad de S/. 5,000.00 (cinco
mil nuevos soles), la suma señalada es considerada por la Ley del
Impuesto a la Renta como ingreso por renta de cuarta categoría. Al ser los
ingresos por cuarta categoría sujetos a retención si son superiores a la
suma de S/. 1,500.00 (mil quinientos nuevos soles) y al no tener
suspendidas las retenciones de sus ingresos por dicha renta, ni ser agente
de retención la Dra. Alejos, se dará la obligación de SERMINSA de retener
el 10 % del total de los ingresos a abonar a la Dra. Alejos, si aplicamos el
porcentaje al total de los honorarios nos da la suma total ascendente a S/.
500.00 (quinientos nuevos soles), suma que será retenida y luego
declarada y pagada por SERMINSA a la SUNAT, precisaremos que la
SUNAT (Superintendencia Nacional de Administración Tributaria) es
considerado como el administrador tributario y no como el acreedor
tributario, en estos ejemplos el acreedor tributario en el Impuesto a la
Renta es el gobierno central lo que implica que lo que se recaude por el
Impuesto a la Renta tendrá como destino final las arcas fiscales del
gobierno central previas deducciones de las comisiones correspondientes
a la SUNAT por el desempeño de su labor como administrador tributario.
El administrador tributario es el designado por la norma tributaria para
administrar el tributo, ejerce todas las facultades tributarias pero no es el
destinatario final de los recursos recaudados.
En base a lo señalado se establece que puede ser asumido el tributo por

las personas naturales como Maria Escobedo Fimer de profesión medico,
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personas jurídicas como DAMASISA, entes sin personería jurídica como la
SOCITER S.A. que es una sociedad anónima no inscrita en los registros
públicos o comunidades de bienes como la sucesión indivisa originada por
el fallecimiento de una persona natural.
De lo señalado podemos establecer que las posiciones sobre el tributo en

la doctrina no son uniformes. Podríamos definir al tributo como una
prestación con contenido pecuniario o como una obligación con
contenido pecuniario, la cual surge por la realización del hecho
imponible el cual esta detallado en la norma tributaria, siendo un
hecho realizado por el deudor tributario.
1.2. La definición de Tributo acorde a la jurisprudencia
El Tribunal Constitucional dentro de su jurisprudencia define al tributo

realizando al efecto el uso de la definición dada por el doctor Geraldo
Ataliba en su obra “hipótesis de incidencia tributaria”. En esta obra el autor
define al tributo como “una obligación jurídicamente pecuniaria ex lege,
que no constituye sanción de acto ilicito, cuyo sujeto activo es, en
principio una persona pública y cuyo sujeto pasivo es alguien puesto
en esa situación por voluntad de la ley”. Asume el Tribunal
Constitucional la posición de considerar al tributo como una obligación
pecuniaria lo cual nos remite al comentario realizado sobre esta posición
en la doctrina.
1.3. La definición de tributo acorde a la legislación
A diferencia del Tribunal Constitucional, el legislador en el Código

Tributario norma base del derecho tributario nacional no señala de manera
precisa y clara el concepto de tributo del cual se elabora la definición, más
si regula el concepto de las clases de tributo, esto es conceptualiza al
impuesto, la contribución y la tasa. En la norma II del titulo preliminar del
Código Tributario se conceptualizan a las 3 especies del tributo
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considerando al impuesto como un tributo cuyo cumplimiento no origina
una contraprestación directa en favor del contribuyente por parte del
Estado, a la contribución como un tributo cuya obligación tiene como hecho
generador beneficios derivados de la realización de obras públicas o de
actividades estatales y a la tasa como un tributo cuya obligación tiene
como hecho generador la prestación efectiva por el Estado de un servicio
público individualizado en el contribuyente.
De los conceptos señalados no se puede determinar con precisión si se

trata de considerar al tributo como una obligación o como una prestación,
el legislador no ha realizado una interpretación que permita entender con
claridad si el tributo es una obligación o una prestación. Ante este hecho
podemos asumir validamente las posiciones que adopta la doctrina sobre
la definición de tributo.
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LAS CLASES DE TRIBUTO Y EL IMPUESTO
En esta lección comentaremos en la primera parte sobre las clases de tributo,

tanto acorde a lo comentado en la doctrina como en lo señalado por la
legislación. En la segunda parte comentaremos sobre el impuesto que es la
especie más importante del tributo.
LAS CLASES DE TRIBUTO
1. Las clases de tributo según la doctrina.

No existe un solo criterio para clasificar al tributo en la doctrina. Se pueden
agrupar en base a diferentes criterios como:
- El nivel del Estado que asume el rol de acreedor tributario;
- El hecho imponible;
- El tipo de alícuota;
- El tipo de sujeto pasivo.
- La existencia de exenciones como las exoneraciones o inafectaciones;
- La forma de declarar y pagar el tributo;
- La existencia de un ente especial del Estado que lo administra;
- La antigüedad en el sistema tributario;
- La importancia en la recaudación nacional del tributo;
- La vigencia del tributo;
- La existencia a favor del contribuyente de una contraprestación directa por
parte
del acreedor tributario.
- La justificación del Estado sobre el tributo
Existen además otros criterios que nos conducen a realizar otras
clasificaciones.
En el desarrollo de la presente nos limitaremos a desarrollar las 2 últimas por
ser las que generalmente se comentan en la doctrina.
1.1. La clasificación dual o bipartita, basada en la vinculación.
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Esta clasificación establece que los tributos pueden ser vinculados o no
vinculados, de ahí su denominación como clasificación dual o bipartita.
Son tributos vinculados aquellos en los cuales existe una relación de
reciprocidad entre el acreedor tributario y el contribuyente. Por la relación
establecida por la ley, el contribuyente o el responsable realiza la prestación
contenida en el tributo y el acreedor esta obligado a realizar a favor del
contribuyente una contraprestación que puede consistir en un servicio, una
actividad estatal o la realización de una obra pública. En este grupo tenemos
como tributos a la tasa y a la contribución.
Para dar los ejemplos sobre ambos, partiremos de la idea de que el Estado
representado por el gobierno central, los gobiernos regionales, los gobiernos
locales o los entes de derecho público con personería jurídica propia; puede
ser acreedor de tributos vinculados acorde a lo señalado por el legislador. El
acreedor será el beneficiado con el tributo, es a sus arcas a donde irán los
ingresos obtenidos por el tributo.
Como ejemplo dentro del nivel local, el gobierno local esta facultado a exigir
el cumplimiento de una tasa para brindar un servicio como por ejemplo: la
expedición de una copia certificada de determinado acto municipal.
Si agrupamos por especies a la tasa tenemos como ejemplo que:
- Por la realización de las labores de mantenimiento de parques y
jardines se cumple con un arbitrio (que es considerado como una
especie de la tasa)
- Para poder celebrar un matrimonio civil se cumple con un derecho
(que es una de las especies de la tasa),
- Por la autorización de apertura de un establecimiento comercial se
cumple con una licencia (que también es considerado como una
especie de la tasa).
Como ejemplo dentro del nivel del gobierno central para poder obtener
información de alguna entidad del Estado es necesario el cumplimiento de
una tasa, dentro de las especies de esta se entiende es un derecho.
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Tratándose de las contribuciones, dentro del nivel del gobierno local como
por ejemplo lo es la municipalidad distrital de Santa, esta entidad esta
facultada a exigir la contribución de mejoras a los vecinos beneficiados
con la construcción de un parque infantil (obras publicas).
Dentro de las entidades de Derecho Público con personería jurídica propia
tenemos como ejemplo que tanto el SENATI como el SENCICO son
acreedores de una contribución. Tratándose del SENATI, esta facultada esta
entidad a exigir el cumplimiento de una contribución a su favor a las
empresas industriales, brindando como contraprestación el servicio de
capacitación a los trabajadores de la empresa que cumple con su
contribución, esta contribución se origina por que el SENATI se obliga a
realizar una actividad estatal.
Tenemos otro ejemplo en la SBS, entidad publica encargada de supervisar a
las entidades del sistema financiero, la cual esta facultada a exigir una
contribución a la Caja Trujillo por la actividad estatal realizada en esta entidad
del sistema financiero.
Se entiende como tributos no vinculados a aquellos en los cuales no existe

reciprocidad, se da la presencia de una relación con la existencia de una
prestación unilateral o una relación sin contraprestación directa. En esta clase
de tributos el contribuyente o responsable cumple con la prestación contenida
en el tributo pero el Estado de manera directa o individualizada no realiza
ninguna contraprestación a favor del contribuyente afecto al tributo.
en este grupo de tributos tenemos a el impuesto.
El Estado en sus niveles del gobierno central y gobierno local son acreedores
de impuestos o tributos no vinculados. Se ha de señalar que la SUNAT
administra los impuestos del gobierno central y tributos de otras entidades del
estado como ESSALUD, el SAT (Servicio de Administración Tributaria)
administra los tributos de la Municipalidad Metropolitana de Lima.
Ejemplos de impuestos a favor del gobierno central son: el Impuesto General
a las Ventas (IGV), el Impuesto a la Renta (IR), el Impuesto Selectivo al
Consumo (ISC), el Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF).
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Ejemplos de impuestos a favor del gobierno local son: el Impuesto Predial, el
Impuesto de Alcabala, el Impuesto a las Apuestas.
1.2. La clasificación en base a la justificación del tributo por el Estado, el

universo de beneficiados, económica o tripartita.
Esta clasificación conocida principalmente como tripartita es la adoptada por
la legislación nacional y gran parte de las legislaciones latinoamericanas. La
clasificación aludida se estructura sobre 3 clases de tributos diferentes:
- el impuesto;
- la contribución y
- la tasa.
En el Perú, el Código Tributario en la norma II de su Titulo Preliminar detalla
esta clasificación. Se fundamenta esta clasificación por presentarse razones
de orden económico o financiero que determinan la existencia de estos
tributos., el Estado justifica la existencia de estos 3 tipos de tributos en base a
diversos criterios.
El impuesto es justificado por la existencia de la capacidad contributiva del

gravado con el impuesto basada en sus rentas, patrimonios, consumo y
importaciones. el impuesto financia actividades del estado que benefician al
conjunto de la población como la defensa nacional, la construcción de
carreteras. El impuesto es acorde a la norma II del Titulo Preliminar del
Código Tributario un tributo cuyo cumplimiento no origina una
contraprestación directa en favor del contribuyente por parte del Estado.
La contribución es justificada por existir un beneficio por parte de ciertos
agentes económicos al realizarse una obra publica o una actividad estatal,
como se aprecia se financian así estas, produciendo el beneficio de un
sector de la población o de un determinado sujeto o ente de la población. La
contribución es acorde a la norma citada: un tributo cuya obligación tiene
como hecho generador beneficios derivados de la realización de obras
públicas o de actividades estatales. Se da una contraprestación directa a
favor del contribuyente por parte del Estado.
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La tasa es justificada por que existe la prestación de un servicio a favor del
obligado a realizarla, permiten financiar la prestación de servicios públicos
que benefician a un sector de la población o a un sujeto o ente
individualizado. La tasa es acorde a la norma citada: un tributo cuya
obligación tiene como hecho generador la prestación efectiva por el estado de
un servicio público individualizado en el contribuyente. Se da una
contraprestación directa a favor del contribuyente por parte del Estado.
2. Las clases de tributo según la legislación.
La legislación establece en la norma II del Titulo Preliminar del Código
Tributario una clasificación tripartita estableciendo que el tributo puede ser:
1. un impuesto, 2. una contribución o 3. una tasa, entendiéndose que las
denominadas aportaciones como la realizada a favor de ESSALUD y los
denominados aranceles aplicados cuando se realiza una importación gravada
con ellos, son en realidad una contribución en el caso de la aportación a favor
de ESSALUD y un impuesto en el caso de los aranceles.
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EL IMPUESTO
1. Definición de Impuesto.
Para definir al impuesto partiremos de su concepto el cual esta señalado en
la norma II del Titulo Preliminar del Código Tributario que al respecto señala
lo siguiente: La norma II del título preliminar del Código Tributario nos señala
que es un impuesto: “El impuesto es el tributo cuyo cumplimiento no
origina una contraprestación directa en favor del contribuyente por
parte del Estado”.
El impuesto es un tributo, como sabemos el tributo es una obligación
patrimonial o pecuniaria establecida por mandato de la ley que nace cuando
se realiza o produce el hecho imponible, siendo esta obligación a cargo del
deudor tributario y a favor del acreedor tributario que de forma genérica es el
Estado, no requiriendo de una contraprestación directa por parte del
acreedor tributario luego de realizado su cumplimiento, lo cual implica que el
Estado no asume obligación alguna de forma directa frente al contribuyente
que ha cumplido con su impuesto, lo que no sucede con la contribución y la
tasa, sin embargo el contribuyente si puede disfrutar de beneficios indirectos
como el atenderse en hospitales o centros de salud del Estado (MINSA) a
precios inferiores a los de una atención privada en una Clínica o Policlínico
particular, recorrer las pistas de la ciudad con su vehiculo sin hacer
desembolsos de dinero, esto porque los gastos del hospital o centro de
salud, la construcción y asfaltado de pistas son asumidos por el Estado,
para lo cual cuenta el Estado con los Ingresos provenientes de los
impuestos pagados por los contribuyentes. .
Es necesario señalar que un impuesto se da exclusivamente por el ejercicio
de la potestad tributaria del Estado, la citada potestad tributaria la tiene el
Congreso de la República y se plasma mediante una Ley y que puede
delegarla al poder ejecutivo para que mediante Decreto Legislativo pueda
por ejemplo crear un impuesto o modificar uno existente.
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Se ha de indicar que la vigencia de la norma que crea un impuesto se
produce a partir de la fecha señalada por esta, la vigencia no puede
producirse antes del día siguiente a su publicación en el Diario Oficial.
El impuesto es la fuente principal de ingresos de nuestro Estado. Tiene por
objeto financiar los gastos del Estado sin que este de algo a cambio de
forma directa al contribuyente que cumple con el.
2. Las clases de impuesto.

Existen varias clasificaciones de los impuestos en la doctrina, las cuales toman
en consideración determinados aspectos o elementos, a continuación
comentamos 3 de las existentes:
- En función del traslado de la carga tributaria: impuestos directos e impuestos
indirectos.
- En función a la vigencia del impuesto: impuestos temporales e impuestos
indefinidos.
- En función del tiempo requerido para la realización del hecho imponible:
hecho imponible de realización inmediata, hecho imponible de realización
periódica o hecho imponible de realización continua.
2.1. El impuesto en función del traslado de la carga tributaria.

En esta clasificación los impuestos se clasifican en impuestos directos y
impuestos indirectos.
Los impuestos directos: Son tributos que gravan a la persona que es
autora de un determinado hecho imponible, sin que se produzca la
intervención de terceras personas. Ejemplo: el Impuesto a la Renta, el
Impuesto Predial, el Impuesto a las Embarcaciones de Recreo.
Los impuestos indirectos: Son tributos que gravan el gasto de la riqueza,
en estos se produce el traslado del Impuesto a los que intervienen en las
diferentes etapas del proceso de producción o comercialización y el usuario o
consumidor final es el que soporta al final de esta cadena el impuesto.
Ejemplo: El Impuesto General a las Ventas.
2.2. Los impuestos en función a la vigencia del impuesto.
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En esta clasificación los impuestos se clasifican en impuestos de duración
definida e impuestos de duración indefinida.
Los impuestos de duración definida: Son tributos que tienen una vigencia
establecida luego de vencido el plazo de su vigencia no resulta exigible por el
Estado, salvo que antes del termino del plazo señalado en la ley que lo crea
se de una modificación que establece la prorroga de su vigencia. Ejemplo
actual es el del ITF o Impuesto a las Transacciones Financieras, cuya
vigencia era hasta el año 2005 y se prorrogo por Ley 28653 hasta el
31/12/2006, luego mediante la Ley 28929 se prorrogo hasta el 31/12/2007 y
luego mediante Decreto Legislativo 975 se prorrogo su vigencia.
Los impuestos de duración indefinida: Son tributos que tienen una
vigencia indefinida, se mantienen vigentes hasta su derogación por el
Estado. Ejemplos de estos impuestos son el Impuesto a la Renta, el Impuesto
General a las Ventas, el Impuesto Selectivo al Consumo, el Impuesto Predial
y el Impuesto de Alcabala.
2.3. Los impuestos en función del tiempo requerido para la realización del
hecho imponible.
En esta clasificación se ubican a los impuestos en base al tiempo requerido
para la realización del hecho imponible. Así tenemos que pueden ser
numerados como de: 1. realización inmediata, 2. realización periódica o 3.
realización continua.
Los impuestos cuyo hecho imponible es de realización inmediata: Son
los tributos en los que la configuración de la operación gravada requiere tan
solo de un instante de tiempo. Ejemplo: El impuesto a la renta de los no
domiciliados, el impuesto de alcabala.
Los impuestos cuyo hecho imponible es de realización periódica: Son
los tributos en los cuales la configuración de la operación gravada se da cada
cierto tiempo o periodo denominado periodo gravable. Ejemplo: El impuesto
a la renta de las empresas.
Los impuestos cuyo hecho imponible es de realización continua: Son los
tributos en los cuales la configuración de la operación gravada se da de forma
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permanente. Ejemplo: El impuesto predial que grava al propietario de un
predio urbano como lo es una residencia ubicada en una urbanización de la
ciudad de Chimbote.
3. Los impuestos más importantes en el país.

En nuestro país si bien los impuestos en conjunto son la principal fuente de
ingresos del Estado peruano, sin embargo 3 de ellos destacan dentro de todos
por su gran importancia en la recaudación de tributos y son considerados
impuestos nacionales a favor del gobierno central. Estos son el IGV o Impuesto
General a las Ventas, el IR o Impuesto a la Renta y el ISC o Impuesto Selectivo
al Consumo. Sobre estos 3 tributos se estructura la recaudación tributaria del
Estado peruano. Sin embargo son muy significativos los ingresos por
Aranceles que son impuestos que gravan las importaciones y por otros
impuestos como el ITF.
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LA CONTRIBUCION Y LA TASA
En esta lección comentaremos en la primera parte sobre la contribución,

desarrollando su definición, las clases y indicando de forma genérica las
contribuciones existentes en el país. En la segunda parte comentaremos sobre
la tasa que es la especie del tributo en la cual con mayor frecuencia estamos
los contribuyentes obligados a cumplir frente al Estado.
LA CONTRIBUCIÓN
1. Definición de Contribución
Para definir a La contribución partiremos de su concepto el cual esta

señalado en la norma II del Titulo Preliminar del Código Tributario que al
respecto señala lo siguiente: “La contribución es el tributo cuya
obligación tiene como hecho generador beneficios derivados de la
realización de obras públicas o de actividades estatales”.
Partiremos de la idea fundamental que establece a la contribución como un

tributo, como recordamos el tributo es una obligación patrimonial o
pecuniaria establecida por mandato de la ley que nace cuando se realiza o
produce el hecho imponible, siendo esta obligación a cargo del deudor
tributario y a favor del acreedor tributario que de forma genérica es el
Estado. Tratándose de la contribución se requiere de una contraprestación
directa por parte del acreedor tributario luego de realizado su cumplimiento
por el deudor tributario, lo cual implica que el Estado asume una
responsabilidad de forma directa frente al contribuyente que ha cumplido
con su contribución, lo que no sucede con el impuesto y que al igual que la
contribución se da en la tasa, el contribuyente disfruta de un beneficio
directo como el atenderse en los hospitales o centros de salud de
ESSALUD (Seguro Social de Salud), recibir prestaciones económicas de
ESSALUD, recibir por parte del SENATI o el SENCICO capacitación
especializada la empresa que contribuye a estas entidades, disfrutar del
1
uso de un parque infantil construido por la Municipalidad donde se reside
como propietario lo cual configura una Contribución de Mejoras, o se
realiza al contribuyente una determinada actividad como el caso de la SBS
(Superintendencia de Banca, Seguros y AFPs) la cual realiza una auditoria
a una entidad financiera, para lo cual esta entidad financiera cumplirá con
su contribución.
Es necesario señalar que la Contribución se crea por el ejercicio de la
potestad tributaria del Estado, la citada potestad tributaria la tienen el
Congreso que puede delegar a el Poder Ejecutivo, si lo hace el congreso
se plasma mediante una Ley, si lo realiza el Poder Ejecutivo se materializa
mediante un Decreto Legislativo, además tienen la citada potestad
tributaria los gobiernos regionales y los gobiernos locales que materializan
su ejercicio mediante una Ordenanza Regional tratándose de los gobiernos
regionales o una Ordenanza Municipal tratándose de los gobiernos locales.
Se ha de resaltar que la potestad tributaria no solo les permite crear una
contribución a los entes señalados sino que también pueden por ejemplo
modificar, regular o suprimir una contribución.
La vigencia de la norma que crea una contribución se produce a partir de la
fecha señalada por esta, la vigencia no puede producirse antes del día
siguiente a su publicación en el Diario Oficial. Por ejemplo si se trata de la
Municipalidad Metropolitana de Lima o el Ministerio de Trabajo y Promoción
del Empleo el Diario Oficial donde se publicaran las normas que crean la
contribución será el Diario Oficial El Peruano.
La Contribución es considerada dentro de la doctrina como un tributo
vinculado debido a que el contribuyente cumple con ella pero a cambio
recibe de forma directa un beneficio por parte del Estado por la realización
de este de una obra pública que beneficiara al contribuyente directamente
o se realiza una actividad determinada al contribuyente la cual no
necesariamente luego de realizada producirá resultados beneficiosos al
contribuyente.
Tiene por objeto financiar los gastos del ente del Estado que tiene creada a
su favor la contribución, por lo cual debe considerarse también a esta como
2
un ingreso público importante. Para entidades como el SENATI o el
SENCICO son una importante fuente de recursos económicos. Se ha de
señalar que SENATI Y SENCICO no crearon la contribución a su favor,
esto debido a que carecen de potestad tributaria, por Ley se crearon las
contribuciones a su favor, las que a la actualidad siguen beneficiando a
ambas instituciones publicas.
2. Las clases de contribución

Existen varias clasificaciones de las contribuciones en la doctrina, las cuales
toman en consideración determinados aspectos o elementos, a continuación
comentamos la vinculada a los hechos que la generan.
Acorde a esta clasificación tendremos a la contribución vinculada a obras
públicas y la contribución vinculada a actividades estatales. A continuación
comentamos sobre ellas.
2.1. La contribución vinculada a obras públicas
En esta, la contribución se origina o nace por la realización de obras
públicas a favor del contribuyente que resulta así obligado a cumplir con la
contribución. La obra pública es realizada por un ente del estado sea un
gobierno local o un ministerio como el de vivienda, puede consistir por
ejemplo en un parque, un puente, una pista, un ovalo, un jardín, una piscina
o un pavimentado de veredas. La obra realizada debe beneficiar al
contribuyente caso contrario no se origina la contribución, debe brindarle
una utilidad real, permitirle hacer uso de ella o elevar el valor de su
propiedad como consecuencia de la realización de la obra pública.
2.2. La contribución vinculada a actividades estatales
En esta la contribución se origina o nace por que el ente del Estado realiza
una actividad al contribuyente. Dentro del Estado existen entidades que
brindan un servicio o actividad a determinado tipo de personas o entidades,
ejemplos de lo señalado son el SENATI, el SENCICO o ESSALUD, las
citadas entidades tienen creadas a su favor contribuciones que afectan a
determinado tipo de personas o entes, en el caso del SENATI están
obligados a pagar la Contribución al SENATI las empresas industriales,
3
tratándose del SENCICO lo harán empresas vinculadas al sector
construcción y en el caso de ESSALUD por ejemplo lo harán los
empleadores de un trabajador del hogar.
3. Los tipos de contribuciones en el país

En nuestro país existen diversos tipos de contribuciones, existen
contribuciones de alcance nacional, de alcance regional, de alcance local o
de carácter institucional. A continuación comentaremos sobre la
contribución acorde a la clasificación señalada en el numeral anterior y
daremos ejemplos de esta.
Las contribuciones derivadas de la realización de obras públicas son
conocidas como contribución de mejoras. Tratándose de los gobiernos
locales, la Ley de Tributación Municipal (LTM), en su Capitulo I del Titulo III
denominado De la Contribución Especial de Obras Públicas regula el marco
normativo sobre el cual los gobiernos locales crearan y ejercerán su
potestad tributaria sobre sus contribuciones, se entiende que además la
regulación de la contribución respetara la Constitución, el Código Tributario
y otros dispositivos legales aplicables. .
Las contribuciones referidas a las actividades estatales son creadas por el
Congreso o el poder ejecutivo por delegación, la creación favorece a
determinadas entidades estatales como es la Contribución al SENATI, la
Contribución al SENCICO o la Aportación o Contribución a ESSALUD o son
creadas a favor del propio gobierno central tenemos así la Aportación o
Contribución al Sistema Nacional de Pensiones, también pueden ser
creadas a su favor por los propios gobiernos locales como lo seria la creada
por el gobierno local de Santa a favor del Distrito de Santa ubicado en la
Provincia del Santa en la Región Ancash, igual sucede con los gobiernos
regionales que crean a su favor contribuciones por actividades estatales
como lo seria la creada por el gobierno regional de La Libertad a favor de la
Región La Libertad. .
4
LA TASA
1. Definición de Tasa
Para definir a la tasa partiremos de su concepto el cual esta señalado en

la norma II del Titulo Preliminar del Código Tributario que al respecto señala
lo siguiente: “Es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador
la prestación efectiva por el Estado de un servicio público
individualizado en el contribuyente”.
Partiremos de la idea fundamental que establece a la tasa como un tributo,

como señalamos el tributo es una obligación patrimonial o pecuniaria
establecida por mandato de la ley que nace cuando se realiza o produce el
hecho imponible, siendo esta obligación a cargo del deudor tributario y a
favor del acreedor tributario que de forma genérica es el Estado. Tratándose
de la tasa se requiere de una contraprestación directa por parte del acreedor
tributario luego de efectuado el cumplimiento por el deudor tributario, lo cual
implica que el Estado asume una responsabilidad de forma directa frente al
contribuyente que ha cumplido con su tasa, el contribuyente disfruta de un
beneficio directo obtenido por la prestación del Estado de un servicio
individualizado en el. Ejemplo de ello seria el que la persona requiera a la
Municipalidad Distrital de Huaura una copia certificada de su partida de
nacimiento y una copia certificada de su partida de matrimonio, otro ejemplo
es el de Martín López Mero que desea contraer matrimonio con Luisa Fenci
Lusio en la Municipalidad Distrital de Los Olivos, para lo cual abonada la
tasa fijada en el Municipio Distrital de Los Olivos el Alcalde o su
representante celebrara la ceremonia en el lugar, la fecha y hora señalados
casando a ambos novios, otro ejemplo es el de Marcos Leoz Senti que va a
abrir un local dedicado a la venta de bebidas gaseosas y refrescos para lo
cual requiere una autorización de la Municipalidad Distrital de Moro para
obtenerla debe cumplir con la tasa respectiva.
Es necesario señalar que la tasa se crea por el ejercicio de la potestad
tributaria del Estado, la citada potestad tributaria la tiene el Poder Ejecutivo,
el Gobierno Central dentro del Poder Ejecutivo norma la tasa mediante un
5
Decreto Supremo, además tienen la citada potestad tributaria los gobiernos
regionales y los gobiernos locales que materializan su ejercicio mediante
una Ordenanza Regional tratándose de los gobiernos regionales o una
Ordenanza Municipal tratándose de los gobiernos locales. Se ha de resaltar
que la potestad tributaria no solo les permite crear una tasa a los entes
señalados sino que también pueden por ejemplo modificar, regular o
suprimir una tasa.
La vigencia de la norma que crea una tasa se produce a partir de la fecha
señalada por esta, la vigencia no puede producirse antes del día siguiente a
su publicación en el Diario Oficial. Por ejemplo si se trata de la
Municipalidad Distrital de Miraflores de la ciudad de Lima o el Ministerio de
Salud el Diario Oficial donde se publicaran las normas que crean la tasa
será el Diario Oficial El Peruano.
La tasa al igual que la contribución es considerada dentro de la doctrina
como un tributo vinculado debido a que el contribuyente cumple con ella
pero a cambio recibe de forma directa un beneficio por parte del Estado por
la realización de este de un servicio público individualizado a favor del
contribuyente.
Tiene por objeto financiar los gastos del ente del Estado que tiene creada a
su favor la tasa, por lo cual debe considerarse también a esta como un
ingreso público importante. Para los gobiernos locales y los gobiernos
regionales es una importante fuente de recursos económicos.
Se ha de diferenciar la tasa del precio público el cual se origina por un
servicio de naturaleza contractual que es prestado por el Estado, no se da
en el precio público una imposición del Estado. Cuando uno viaja en una
empresa del Estado, se esta ante un precio público por cuanto no se nos
obliga a viajar en esa empresa del Estado, debido a que podemos elegir una
empresa privada.
2. Las clases de tasa

Existe una clasificación legal la cual está contenida en El Código Tributario,
al efecto en la norma II del Titulo Preliminar se señalan las clases de
6
Tasas, las cuales pueden ser:
1. Arbitrios: son tasas que se deben cumplir para que se realice la
prestación o se de el mantenimiento de un servicio público.
2. Derechos: son tasas que se deben cumplir para que se de la prestación
de un servicio administrativo público o el uso o aprovechamiento de bienes
públicos.
3. Licencias: son tasas que se deben cumplir para obtener las
autorizaciones específicas para la realización de actividades de provecho
particular sujetas a control o fiscalización.
4. Otras tasas: son las tasas no comprendidas dentro de las 3 especies
indicadas, es considerada como genérica y de tipo abierto porque permite
incluir cualquier otra tasa que se cree.
Los arbitrios son tasas que se cumplen para que se de la prestación o

mantenimiento de un servicio público. El arbitrio se da por 2 supuestos
diferentes, el primero es que determinara se realice la prestación de un servicio
público y el segundo es que determinara se realice el mantenimiento de un
servicio público, siendo en ambos supuestos el servicio prestado en forma
individualizada al contribuyente. Se debe dar en consecuencia la prestación de
un servicio real o efectivo, no puede exigirse el pago de arbitrios por
mantenimiento de parques y jardines cuando estos no existan o no se realizara
el mantenimiento respectivo por la Municipalidad que lo cobra, no se puede
exigir el pago de arbitrio por limpieza pública si el vehiculo de baja policía o
recojo de basura no pasara por nuestro domicilio a recoger la basura, este
servicio debe ser individualizado lo que implica que debe identificarse al
beneficiado con el servicio de forma plena. La posición de considerar al arbitrio
como una tasa no es totalmente aceptada porque un sector de la doctrina
considera a esta como un impuesto y no una tasa debido a que en sentido
estricto no se cumpliría con el requisito de la individualización en este tipo de
tributo.
Los derechos son tasas que se cumplen para que se produzca la prestación
de un servicio administrativo público o el uso o aprovechamiento de bienes
7
públicos. A diferencia del arbitrio, en el derecho se presentan 3 situaciones que
imponen el derecho, en primer lugar esta la prestación de un servicio público
de carácter administrativo el cual esta referido a los servicios que puede
brindarnos la administración pública como lo seria el cumplimiento del derecho
para que se nos expida por la Municipalidad Distrital de Nuevo Chimbote una
copia certificada de un documento o para que la RENIEC nos expida una copia
del Documento Nacional de Identidad (DNI), en segundo lugar esta el uso de
bienes públicos ejemplo de ello seria el uso de mercados, finalmente en tercer
lugar el aprovechamiento de bienes de la Municipalidad, en el aprovechamiento
se alude a el disfrute o la obtención de un beneficio directo valorizable en
dinero que es obtenido por el uso del bien municipal.
Las licencias son tasas que se deben cumplir para obtener las autorizaciones
específicas para la realización de actividades de provecho particular sujetas a
control o fiscalización. El elemento fundamental de la licencia es que se cumple
para obtener una autorización del Estado para poder realizar actividades sea
comerciales, profesionales, industriales, técnicas o de cualquier otra índole que
estén sujetas a control o fiscalización, se entiende que este control o
fiscalización será realizada por el ente que otorga la autorización. Ejemplo de
lo señalado son las que se deben cumplir para la comercialización de
alimentos, el expendio de comidas y bebidas, existen también las licencias
especiales que se otorgan para realizar actividades no comunes y que originan
se de una alícuota mayor a la de las actividades comunes y se deba cumplir
con requisitos adicionales para ser otorgada.
Las otras tasas son aquellas que no encajan dentro de las 3 especies
señaladas, el legislador previniendo que pueda existir una tasa en el futuro que
no encuadre en las especies indicadas estipuló este tipo genérico denominado
abierto o también tipo cajón.
8
3. Los tipos de tasa en el país.
En nuestro país existen diversos tipos de tasa, existen tasas de alcance
nacional, de alcance regional, de alcance local o de carácter institucional. A
continuación comentaremos sobre la tasa en el país.
Tratándose de los gobiernos locales, se regula el marco general sobre las

tasas en la Ley de Tributación Municipal (LTM), en su Capitulo II del Titulo
III denominado De las tasas regula el marco normativo sobre el cual los
gobiernos locales crearan y ejercerán su potestad tributaria sobre las tasas,
se entiende que además la regulación de la tasa respetara la Constitución,
el Código Tributario y otros dispositivos legales aplicables .
Las tasas pueden ser creadas por el gobierno regional dentro de la potestad
tributaria otorgada por la Constitución en el Articulo 74, en efecto el citado
artículo señala que la potestad tributaria del gobierno regional se ceñirá a
los dispositivos legales que regulan a los gobiernos regionales. Aun no se
ha desarrollado un marco legal tributario adecuado para el ejercicio de la
potestad tributaria de los gobiernos regionales esto debido a los pocos años
de existencia que estos tienen en la vida del país.
El gobierno central mediante Decreto Supremo ejerce su potestad tributaria
para normar sobre esta especie de tributo.
En nuestro país dentro de los arbitrios existen por ejemplo:
1. Los arbitrios por limpieza pública que se cumplen por que a cambio se
recibe el servicio de limpieza pública que incluye el recojo de la basura de
nuestro domicilio, es realizado por unidades vehiculares o personal de la
Municipalidad,
2. Los arbitrios por serenazgo que se cumplen porque a cambio se
recibe el servicio de serenos que cuidan o resguardan a los vecinos y
viviendas dentro del perímetro de la Municipalidad.
3. Los arbitrios por mantenimiento de parques y jardines que se
cumplen porque a cambio se realiza el mantenimiento de los parques y
jardines que nos circundan o rodean.
9
Dentro de los derechos existen por ejemplo:
1. Los derechos cumplidos a cambio de la expedición de copias
certificadas como la de la partida de matrimonio, la de la partida de
nacimiento, la de la partida de defunción.
2. Los derechos cumplidos a cambio de la celebración de actos públicos
como la celebración de un matrimonio.
3. Los derechos cumplidos a cambio de usar parte de los mercados
públicos.
4. Los derechos cumplidos a cambio de usar los baños públicos.
5. Los derechos cumplidos a cambio de usar los mataderos públicos.
Dentro de las licencias existen por ejemplo:
1. La licencia cumplida a cambio de obtener la autorización de
funcionamiento de establecimientos.
2. La licencia cumplida a cambio de poder realizar anuncios.
3. La licencia cumplida a cambio de permitirse la ocupación de vías
públicas,
4. La licencia cumplida a cambio de permitirse la venta de bebidas
alcohólicas.
Se ha de indicar finalmente que el Código Tributario pone un limite a la

determinación de la tasa al igual que a la contribución, el que esta señalado
en la parte final de la norma II de su Titulo Preliminar, que resulta aplicable
a todos los entes que tengan potestad tributaria respecto a las
contribuciones y las tasas. El citado párrafo señala que el rendimiento de la
contribución y la tasa no debe tener un destino ajeno al de cubrir el
costo de las obras o servicios que constituyen los supuestos de la
obligación, lo cual implica que no podrá el Estado en sus diferentes niveles
exigir por tasa o contribución una suma mayor a la que tiene el costo de la
obra o servicio que se brinda al contribuyente, si una obra tiene el costo
ascendente a la suma de S/. 200,000.00 (Doscientos mil con 00/100
nuevos soles) no podrá la Municipalidad exigir que los vecinos beneficiados
con ella estén obligados a contribuir en conjunto por S/. 400,000.00
10
(Cuatrocientos mil con 00/100 nuevos soles) o si a un vecino le corresponde
pagar S/. 10,000.00 (Diez mil con 00/100 nuevos soles) no podrá exigirse a
este que contribuya con S/. 50,000.00 (Cincuenta mil con 00/100 nuevos
soles).
11
Derecho Tributario I
ELEMENTOS DEL TRIBUTO
En esta lección desarrollaremos los elementos esenciales que tiene el tributo,

lo haremos acorde a lo comentado en la doctrina, esto debido a que la
legislación omite definir o conceptualizar estos elementos. Como analizaremos
son 4 los elementos sobre los cuales se estructura o elabora un tributo: el
hecho imponible, la base imponible, la alícuota y los sujetos. Los tres primeros
elementos los desarrollamos a continuación.
EL HECHO IMPONIBLE
1. Definición de hecho imponible.

No existe un solo criterio para definir al hecho imponible, en líneas
generales se han de destacar diferencias en la doctrina respecto a el,
diferencias como la de si se debe considerar al hecho imponible como un
elemento del tributo o de la obligación tributaria.
Al respecto, existe una posición en la doctrina la cual señala que el hecho

imponible es un elemento del tributo y otra que identifica al hecho
imponible como un elemento de la obligación tributaria.
Aunque a simple vista parecen dos posiciones diferentes, lo son solo si se

asume la posición en la cual el tributo es diferente de la obligación
tributaria, en esta posición el tributo es considerado como una
prestación (la conducta de dar una suma de dinero o un bien o en forma
excepcional prestar un servicio) y la obligación tributaria es entendida
como la relación jurídica establecida entre un acreedor tributario y un
deudor tributario en la cual el deudor tributario debe realizar una
prestación (conocida como tributo) a favor del acreedor tributario la cual
es impuesta por el Estado y se origina cuando se realiza el hecho
imponible o la hipótesis de incidencia tributaria.
1
Dentro de la primera posición señalada el hecho imponible seria elemento
de esa prestación y en la segunda el hecho imponible seria elemento de la
obligación tributaria. Jurídicamente prestación y obligación se diferencian
debido a que la prestación es considerada como un elemento de la
obligación y no como la obligación, la obligación tiene a la prestación
dentro de su estructura.
Asumimos la posición que considera al tributo como una obligación

tributaria, por lo que seria lo mismo decir que el hecho imponible es un
elemento del tributo o señalar que el hecho imponible es un elemento de
la obligación tributaria.
Así lo entienden la mayoría de autores que cuando comentan sobre el

tributo o las especies de este aluden como elementos de este o estas al
hecho imponible y cuando comentan sobre la obligación tributaria aluden
como elemento de la obligación tributaria al hecho imponible, lo cual lleva
a entender que son lo mismo.
Otra diferencia que se da en la doctrina es la de considerar al hecho

imponible como la descripción general o presupuesto fijado por la ley que
configura cada tributo y cuya realización origina el nacimiento de la
obligación tributaria. En sentido opuesto a lo señalado otra corriente
doctrinaria señala que el hecho imponible es la materialización o
realización de la hipótesis de incidencia tributaria, en esta segunda
posición la hipótesis de incidencia tributaria es el hecho imponible de la
otra posición.
Para poder entender ambas posiciones, daremos un ejemplo a

continuación. En la normatividad del Impuesto General a las Ventas (IGV)
se señala: “Esta gravada con el IGV la venta de bienes muebles en el
país realizada por una persona jurídica que realiza actividad
2
empresarial”. Acorde a la primera posición seria esta descripción
resaltada un hecho imponible, sin embargo para la segunda posición esta
descripción resaltada es solo una hipótesis de incidencia tributaria y se
producirá el hecho imponible recién cuando Distribuidora Dulce Natalia
S.A. venda a Sonia Cachay Pereyra una licuadora marca MURRAY
modelo TIP serie 23415.
Asumimos la posición de considerar al hecho imponible como la

materialización o realización de la hipótesis de incidencia tributaria, se
debe partir de la idea de diferenciar adecuadamente las diferentes partes
de un solo cuerpo y es correcto establecer diferencias entre 2 partes
diferentes, el presupuesto genérico no puede asimilarse a la realización
concreta de ese presupuesto considerándose a este ultimo como una
extensión del primero, son diferentes y lo correcto tal como lo hace esta
posición es señalar al presupuesto genérico como hipótesis de incidencia
tributaria y a la materialización, producción o ejecución en la realidad de
ese supuesto como hecho imponible.
En conclusión, definiremos al hecho imponible o gravado como un

elemento esencial del tributo, cuyo origen determina el nacimiento de la
obligación tributaria o tributo, que se produce cuando se materializa o
produce la hipótesis de incidencia tributaria la cual debe estar
correctamente señalada en la ley o norma legal pertinente.
2. Diferencia entre el hecho imponible con la hipótesis de incidencia

tributaria.
El hecho imponible es elemento esencial del tributo, no hay tributo si no se
ha producido o realizado el hecho imponible o gravado, en el mundo en
que vivimos realizamos o se producen hechos que originan seamos
afectos con un tributo o un grupo de tributos. En nuestra existencia
resultamos gravados con tributos por decisión del Estado que considera
debemos estar afectos a ellos debido por ejemplo a los ingresos que
3
tenemos, el patrimonio que poseemos, el servicio que brindamos, los
servicios que nos brindan, las obras que realizan a nuestro favor o las
importaciones que realizamos.
La hipótesis de incidencia tributaria es precedente a el hecho imponible,

este ultimo surge a partir de la hipótesis de incidencia tributaria, la
hipótesis es la descripción general de un hecho señalado en la ley que de
producirse o realizarse en el mundo real se convierte en hecho imponible,
la hipótesis de incidencia tributaria no es un elemento esencial del tributo
este rol lo juega el hecho imponible, la hipótesis esta ubicada como parte
del plano legal, esta contenida en la ley y en ella esta descrita o señalada,
corresponde al legislador estructurarla y materializarla en una ley o norma
tributaria.
En conclusión, el hecho imponible depende de la existencia previa de la

hipótesis de incidencia tributaria, el hecho imponible es la producción o
realización de un hecho considerado afecto a uno o más tributos cuyo
marco legal es la hipótesis de incidencia tributaria, el hecho imponible es
elemento esencial del tributo o obligación tributaria en cambio la hipótesis
de incidencia tributaria es elemento esencial de toda norma tributaria o ley
tributaria en la cual se crea y regula un tributo, el hecho imponible se
refiere a un hecho concreto o especifico en cambio la hipótesis de
incidencia tributaria alude a la descripción de un hecho genérico que de
realizarse o producirse origina el nacimiento del tributo o obligación
tributaria y de no darse o producirse no existe obligación alguna, el hecho
imponible pertenece al plano concreto y la hipótesis de incidencia
tributaria pertenece al plano abstracto, el hecho imponible es un hecho
con efectos jurídicos, produce consecuencias jurídicas que son la de
nacer el tributo o la obligación tributaria principal y otras accesorias, la
hipótesis de incidencia tributaria es instrumento potencial de creación de
tributos. El hecho imponible esta subsumido en la hipótesis de incidencia
tributaria.
4
3. Ejemplos de hecho imponible
A continuación señalaremos un grupo de ejemplos de hechos imponibles
que permitirán entender mejor este elemento esencial del tributo.
a. El Impuesto a la Renta grava los ingresos obtenidos por el ejercicio
profesional independiente que realiza una persona natural en el
ejercicio, los que califican como renta de quinta categoría. El hecho
imponible acorde a la posición asumida se da cuando la abogada Isabel
Carrasco Mendoza realiza una asesoría a la empresa MARACACU S.A. y
por la que obtiene como retribución por parte de esta empresa la suma de
S/. 1,000.00 (mil nuevos soles).
b. El Impuesto a la Renta grava los ingresos que obtiene una empresa
por la comercialización de los productos que ofrece en el ejercicio. El
hecho imponible se da cuando la empresa BETOYO S.A. vende a Jenny
Rubio Milla 2 cajas de juguetes Monkey por el precio de S/. 240.00
(doscientos cuarenta nuevos soles).
c. El Impuesto General a las Ventas grava la prestación de servicios
realizados en el país. El hecho imponible se da cuando MAGALY AMOR
S:R.L. brinda el servicio de fiesta de celebración de matrimonio a los
esposos Marca Ortiz en la ciudad de Casma el día 11-2-2007.
d. El Impuesto predial grava el hecho de ser propietario de un predio
sea urbano o rural. El hecho imponible se da cuando el 1 de enero del
2008 el señor Marcelo Huaraz Jara es propietario de la casa ubicada en el
Jr. Huari 234 de la ciudad de Mala, lo cual determina que el Sr. Huaraz
estará obligado a pagar el Impuesto Predial del año 2008 por ser
propietario de dicho inmueble.
e. La Municipalidad distrital de Nuevo Chimbote grava con un derecho
(tasa) la expedición de una copia certificada de una partida de
nacimiento registrada en los Registros Civiles de esa Municipalidad.
El hecho imponible será la expedición por la Municipalidad distrital de
Nuevo Chimbote de la copia certificada de la partida de nacimiento de
Alberto Chang Jara.
5
LA BASE IMPONIBLE
1. Definición de base imponible.

La base imponible es un elemento esencial del tributo, cumple una función
importante en la estructura del tributo, el marco legal que crea y regula un
tributo contiene preceptos sobre esta institución, la base imponible al igual
que el hecho imponible comentado debe establecerse por el legislador
respetando los principios tributarios en especial los señalados en el
articulo 74 de la Constitución, la base imponible responde a la pregunta
¿Sobre cuanto aplico la alícuota para obtener el monto a pagar?, sin la
base imponible no seria posible determinar el monto a pagar por concepto
del tributo, en conclusión la base imponible es definida como la
cuantificación, la suma o el monto que resulta gravado sobre el cual
aplicaremos la alícuota, .
2. Ubicación de la base imponible

La base imponible se ubica dentro del cuerpo legal que crea y regula el
tributo. El legislador puede optar por ubicar a la base imponible de forma
independiente dentro de un capitulo o incorporarla como parte de un
capitulo con otros aspectos del tributo. Como veremos en el numeral
siguiente esta ultima posición prima en el ordenamiento legal nacional.
El marco legal reglamentario del tributo puede desarrollar lo señalado en

la Ley o norma de rango similar a esta que crea y regula el tributo, eso
ocurre con respecto a la base imponible y otros elementos como el hecho
imponible. Ejemplo de ello es el Impuesto a las Embarcaciones de Recreo
regulado en la Ley de Tributación Municipal, cuyo marco legal especifico
de este son los artículos 81 al 85 de la citada ley. El citado impuesto tiene
su reglamento aprobado por Decreto Supremo 057-2005-EF en el cual se
desarrollan de forma más amplia diversos aspectos del citado tributo. Eso
sucede por ejemplo con la base imponible, al respecto en el artículo 6 del
6
citado reglamento se regula más ampliamente que la ley sobre la forma de
determinar la base imponible.
3. Determinación de la base imponible

La determinación implica el establecer a cuanto asciende la cantidad o
suma que consideramos como base imponible, para ello las normas
tributarias nos dan pautas o lineamientos para lograrlo.
A continuación daremos ejemplos que permitan entender mejor lo

señalado. Dentro de la legislación nacional, apreciamos que en el artículo
13 del capitulo V de la Ley del Impuesto General a las Ventas,
denominado Del Impuesto Bruto, se encuentra ubicada la base
imponible del citado impuesto, en efecto en este articulo se detalla la base
imponible de cada uno de los supuestos que determinan la obligación de
cumplir con el Impuesto General a las Ventas. Por ejemplo en la venta de
un bien la base imponible será el valor de venta que tiene este bien
(BI) el cual será acorde al articulo 14 de la citada ley determinado al
considerar la suma total que queda obligada a pagar el adquirente
del bien (DBI), el resaltado inicial es la base imponible (BI) y el segundo
resaltado señala como se produce la determinación de la base imponible
(DBI).
De igual forma en el artículo 12 del capítulo III de la Ley para la lucha

contra la evasión y para la formalización de la economía, capítulo en
el cual se regula al Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF) se
señala la base imponible de cada uno de los supuestos que determinan la
obligación de cumplir con el ITF. Por ejemplo cuando se compre un
cheque de gerencia la base imponible(BI) acorde al artículo señalado será
el valor nominal que tiene este, lo que significa que para determinar la
base imponible tratándose de un cheque de gerencia debemos conocer
primero que es el valor nominal y luego aplicar esa idea al cheque de
gerencia. Como sabemos el valor nominal es aquel que esta señalado en
7
el documento, billete o titulo valor como una acción o un cheque de
gerencia, por lo que si el cheque de gerencia señala dentro de su
contenido la suma ascendente a la cantidad de S/. 20,000.00 (veinte mil
nuevos soles) la base imponible será de S/. 20,000.00 (veinte mil nuevos
soles).
Otro ejemplo es el del Impuesto a las Embarcaciones de Recreo,
impuesto cuya base imponible(BI) es acorde al artículo 82 de la Ley de
Tributación Municipal el valor original de: 1. La adquisición de la
embarcación de recreo, 2. La importación de la embarcación de
recreo, 3. El ingreso al patrimonio de la embarcación de recreo o lo
será el valor del tipo de embarcación de recreo señalado por el MEF
anualmente. Como apreciamos la base imponible puede ser uno de los 3
supuestos generales señalados o la base imponible establecida por el
Ministerio de Economía y Finanzas (MEF) anualmente. Será la base
imponible la suma mayor entre uno de los 3 supuestos aplicables y el
valor señalado por el MEF en su tabla referencial que publica anualmente.
Se dan parámetros que están señalados en el artículo 6 del reglamento

del Impuesto a las Embarcaciones de Recreo que por ejemplo determinan
la base imponible, señalando que el valor es el indicado en el contrato
de compraventa, el comprobante de pago o la declaración por la
importación de la embarcación de recreo presentada ante la SUNAT
debiendo agregarse además los impuestos que han sido pagados,
indica además este artículo que si la embarcación de recreo fuera
construida por el sujeto del impuesto se determina la base imponible
entendida como el valor de ingreso al patrimonio considerando el valor o
la suma de los valores comprendidos en la construcción de la
embarcación y si fuera adquirida a titulo gratuito la embarcación de recreo
como lo seria si es por donación o herencia se considerara como base
imponible a el valor de ingreso al patrimonio, determinándose la base
imponible en este supuesto tomando en cuenta el valor que le hubiera
correspondido al donante o causante al momento de la transmisión.
8
LA ALICUOTA
1. Definición de alícuota.
La alícuota es otro elemento esencial del tributo, cumple tambien una
función importante en la estructura del tributo, el marco legal que crea y
regula un tributo contiene preceptos sobre esta institución, al igual que los
otros elementos del tributo debe establecerse por el legislador respetando
los principios tributarios en especial los señalados en el articulo 74 de la
Constitución, la alícuota responde a la pregunta ¿Que aplico sobre la base
imponible para obtener el monto a pagar?, sin la alícuota no seria posible
determinar el monto a pagar por concepto del tributo, su utilidad se da en
función a la existencia de la base imponible, están ambas unidas en su
utilidad para determinar la cuantía de la prestación a cumplir establecida
por el tributo. Definiremos a la alícuota como elemento esencial del
tributo, expresado en un porcentaje o cantidad de dinero fija o variable
que resulta aplicable a la base imponible para determinar así la cantidad
que es el objeto de la prestación que a su vez es el objeto del tributo.
En el lenguaje común se conoce como tasa lo que en si es incorrecto por

cuanto como ya analizamos, la tasa es en si una especie del tributo.
2. Los tipos de alícuota

La alícuota puede ser de varios tipos:
a. Alícuota porcentual fija: Es la alícuota en la cual se aplica un

porcentaje de carácter fijo, el porcentaje es una institución matemática
en la cual se aplica un operador matemático que funciona
estableciendo sobre una base del 100 % una parte de ese total, el 100
% es el equivalente al total de la base imponible, y la parte es el
equivalente al porcentaje aplicado sobre al base imponible. Si por
ejemplo la alícuota del Impuesto de Promoción Municipal (IPM) es del
2 % y la base imponible es ascendente a la suma de S/. 1,000.00, el
9
monto que es el objeto de la prestación del IPM es ascendente a S/.
20.00. Otro ejemplo que nos permite comprender lo señalado es el
siguiente: A Maria Rivas Alejos se le deposita en su cuenta corriente
del banco ALIANZA GALVEZ la suma de S/. 20,000.00 por concepto
de la venta de un lote de 10 cortinas azules marca Estrellita a Miluska
Polo Bravo, el citado deposito fue realizado por la compradora, el
banco acreditara en la cuenta corriente de Maria Rivas la cantidad de
S/. 19,986.00 por cuanto ha retenido la suma ascendente a la cantidad
de S/. 14.00 aplicando la alícuota del 0.07 % establecida en el
Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF) que grava este tipo de
deposito en el año 2008.
b. Alícuota porcentual progresiva creciente: Es la alícuota que

establece la aplicación de un porcentaje que se incrementa por
determinados tramos, sigue la regla de que a mayor base imponible la
posibilidad de aplicación de alícuotas mayores por cada tramo se
materializa, sumándose los resultados de cada tramo, siendo el
porcentaje mayor aplicable el que corresponde al tramo donde la base
imponible es mayor e ilimitado. Ejemplo de ello es el de la alícuota del
Impuesto a la renta de las personas naturales domiciliadas. Esta
alícuota tiene 3 tramos siendo el menor del 15 %, el segundo del 21 %
y el mayor del 30 %, el tramo menor que se aplica a los que tienen
una renta neta imponible hasta de 27 UIT equivalente cada UIT a la
suma de S/. 3,500.00 para el ejercicio anual 2008 lo que determina se
de un total de renta neta imponible máxima ascendente a S/.
94,500.00 en este tramo, hará aplicable la alícuota del 15 %, el
segundo tramo o tramo intermedio se aplicara a los que tengan una
renta neta imponible superior a 27 UIT hasta las 54 UIT, resultando ser
una suma superior a la cantidad de S/. 94,500.00 y que tiene como
limite la cantidad de S/. 189,000.00, donde por el primer tramo que se
ha determinado es hasta la suma S/. 94,500.00 se aplica el porcentaje
del 15 % y por el resto de la renta neta imponible que puede ser desde
10
S/. 1.00 a los S/. 94,500.00 se aplicará el porcentaje del 21 %
debiendo sumarse ambos resultados, el tercer tramo o tramo mayor se
aplica a los que obtienen una renta neta imponible que es mayor a S/.
189,000.00, donde por el primer tramo que se ha determinado es hasta
la suma S/. 94,500.00 se aplica el porcentaje del 15 %, por el segundo
tramo de la renta neta imponible que es de S/. 94,500.00 se aplica el
porcentaje del 21 % y por el tercer tramo que asciende como mínimo a
S/. 1.00 y que no tiene limite se aplicará el porcentaje del 30 %
debiendo sumarse los 3 resultados.
Acorde a lo señalado si una persona natural obtiene una renta neta

imponible el 2008 de S/. 80,000.00 se le aplicara la alícuota del 15 % lo
que determina como Impuesto a la Renta la suma de S/. 12,000.00.
Otro ejemplo es el de Mercedes Vargas Palacios que obtiene una renta

neta imponible el 2008 de S/. 120,000.00, se le aplicará la alícuota del 15
% por el primer tramo de su renta neta imponible lo que equivale que a
Mercedes hasta la suma de S/. 94,500.00 se le aplicará el 15 % lo que
equivale a la suma total de S/. 14,175.00, lo que significa que toda
persona natural que obtiene una renta neta imponible el 2008 igual o
superior a S/. 94,500.00 estará obligada a pagar por este primer tramo la
suma de S/. 14,175.00, a Mercedes por los S/. 25,500.00 restantes del
total de su renta neta imponible se le aplicara el 21 % lo que hace un total
por este tramo de S/. 5,355.00, sumando ambos resultados: S/. 14,175.00
+ S/. 5,355.00 = S/. 19,530.00, como vemos nos da la cantidad total de
S/. 19,530.00 que es el impuesto a la Renta del 2008 de Mercedes.
Un tercer ejemplo seria el de Celeste Jara Colonia que obtiene una renta
neta imponible el 2008 de S/. 300,000.00, se le aplicará la alícuota del 15
% por el primer tramo de su renta neta imponible lo que equivale que a
Celeste hasta la suma de S/. 94,500.00 se le aplicará el 15 % lo que
equivale a la suma total de S/. 14,175.00, lo que significa que toda
11
persona natural que obtiene una renta neta imponible el 2008 igual o
superior a S/. 94,500.00 estará obligada a pagar por este primer tramo la
suma de S/. 14,175.00 que es lo que ocurre con Celeste, se le aplicará la
alícuota del 21 % por el segundo tramo de su renta neta imponible, lo que
equivale que a Celeste por la suma de S/. 94,500.00 del segundo tramo
se le aplicara el 21 % lo que hace un total de S/. 19,845.00 para este
segundo tramo y para la diferencia de S/. 111,000.00 se hará aplicable el
porcentaje del 30 % lo que hace un total de S/. 33,300.00 para este tercer
tramo, sumando los 3 resultados que se han obtenido por cada uno de los
tramos: S/. 14,175.00 + S/. 19,845.00 + S/. 33,300.00 = S/. 67,320.00,
como vemos nos da la cantidad total de S/. 67,320.00 que es el impuesto
a la Renta del 2008 de Celeste.
c. Alícuota porcentual temporal decreciente: Es la alícuota porcentual
que tiene porcentajes diferentes con una duración especifica de
aplicación, vencido el plazo de aplicación de un porcentaje se inicia la
aplicación de un porcentaje menor, vencido el plazo de aplicación de
este porcentaje se inicia la aplicación de un porcentaje menor al
anterior y así sucesivamente hasta el momento en que se aplicará un
porcentaje que estará vigente hasta la supresión o derogación del
tributo. Ejemplo de ello es el Impuesto a las Transacciones
Financieras. El presente año 2008 la alícuota será del 0.07 % y el año
2009 será del 0.06 % y el año 2010 será del 0.05 % salvo
modificación.
d. Alícuota dineraria fija: Es aquella alícuota establecida en una suma

de dinero que se mantiene fija, si se da una mayor base imponible, el
monto objeto de la prestación objeto del tributo se incrementara en
forma proporcional al incremento que se produzca la base imponible.
Un ejemplo de ello es el de la determinación del Impuesto Selectivo al
Consumo (ISC) a los Combustibles, en el que se establece el monto
objeto de la prestación que es objeto del ISC aplicando una alícuota
12
dineraria fija en moneda nacional (nuevo sol) por cada galón de
combustible.
e. Alícuota dineraria variable: Es aquella alícuota establecida en una

suma de dinero que varia al aumentar la base imponible o disminuye al
reducirse esta, ejemplo seria el del Nuevo Régimen Único Simplificado
(Nuevo RUS) donde la alícuota es un monto fijo de dinero por cada
categoría existente en este régimen, por ejemplo la persona natural
ubicada en la categoría 1 pagara una suma menor a la de la persona
natural ubicada en la categoría 2 y la sucesión indivisa ubicada en la
categoría 3 tendrá una alícuota dineraria menor a la de otra sucesión
indivisa que esta ubicada en la categoría 5. El Nuevo RUS tiene la
característica de permitir que la alícuota dineraria varie para el propio
contribuyente acorde a la variación de su base imponible.
f. Alícuota extraordinaria: Es aquella establecida por el Estado en

circunstancias extraordinarias, sea dentro de la estructura de un tributo
creado por dichas circunstancias, donde esta alícuota sigue el destino
del tributo creado del cual forma parte o sino modificando por dichas
circunstancias la alícuota de un tributo ya existente donde transcurrido
el tiempo señalado la alícuota que modifico al tributo deja de tener
vigencia. Ejemplo de lo señalado seria el de que ante un desastre
natural en la selva norte del País se cree el Impuesto solidario
extraordinario a favor de la selva afectada por el sismo, impuesto que
grava la venta de cerveza en el País excepto en la selva, con una
alícuota del 10 % aplicable al valor de cada cerveza a nivel de
productor, siendo sujetos pasivos del citado impuesto las empresas
productoras o importadoras de cerveza, teniendo una vigencia de 1
año dicho impuesto. Otro ejemplo sobre la misma situación seria que
se señale que la alícuota del IGV se reduce al 5 % por 5 años en las
zonas de selva que resultaron afectadas.
13
g. Alícuota cero: la Alícuota es igual a 0 % el ejemplo que señalamos es
el de los aranceles que son establecidos a los bienes comprendidos en
el TLC con Chile que tiene por alícuota 0 %.
Existen otros tipos de alícuotas que se señalan en la doctrina pero por

razones de espacio nos hemos limitado a las señaladas.
3. Ubicación de la alícuota
La alícuota se ubica dentro del cuerpo legal que crea y regula el tributo. El
legislador puede optar por ubicar a la alícuota de forma independiente
dentro de un capitulo o incorporarla como parte de un capitulo con otros
aspectos del tributo. La tendencia en nuestro ordenamiento legal no es
única, hay marcos legales de tributos que le dedican uno o más preceptos
dentro del cuerpo legal como el ITF y otros que la regulan en un capítulo
como se da en la Ley del Impuesto a la Renta.
4. Aplicación de la alícuota
La aplicación de la alícuota se debe realizar acorde a lo señalado en las
normas que regulan el tributo, de no realizarse adecuadamente llevará a
una incorrecta determinación del monto que es objeto de la prestación que
es a la vez objeto del tributo, para ello es necesario establecer
correctamente la base imponible sobre la cual se aplicará la alícuota, es
imprescindible conocer la alícuota a aplicar, es necesario utilizar una
herramienta de calculo cuando se trate de una base imponible
considerable o sea difícil de calcular .en forma manual el resultado de la
aplicación de la alícuota a la base imponible.
Fuente: docente de la asignatura.
14
ELEMENTOS DEL TRIBUTO
En esta lección desarrollaremos al cuarto de los elementos esenciales que

tiene el tributo, lo haremos acorde a lo comentado en la doctrina, esto debido a
que la legislación omite definir o conceptualizar estos elementos. Como
apreciamos son 4 los elementos sobre los cuales se estructura o elabora un
tributo: el hecho imponible, la base imponible, la alícuota y los sujetos, los tres
primeros los hemos abordado en la sesión anterior, el cuarto referido a los
sujetos lo desarrollamos a continuación.
LOS SUJETOS
1. El acreedor tributario y el deudor tributario

El tributo requiere de la existencia de 2 sujetos que establecen la relación
jurídica, tenemos así a el Acreedor Tributario y al Deudor Tributario como
sujetos que integran la relación jurídica.
1.1. El sujeto activo o acreedor tributario será el beneficiado con la

prestación objeto del tributo. Puede ser: 1) un nivel de la estructura
del gobierno en el Poder Ejecutivo o 2) un ente del Estado con
personería jurídica propia
Se ha de precisar que solo son acreedores tributarios los señalados

en el párrafo anterior, ninguna otra entidad o persona puede asumir
este rol dentro de nuestra sociedad salvo que el artículo 4 del
Código Tributario que es base de lo señalado sea modificado.
El acreedor tributario es señalado en la ley, debe serlo en una ley

aprobada por el Congreso o en defecto de esta por una norma con
rango de ley como lo son un decreto legislativo norma que
expedida por el poder ejecutivo a nivel del gobierno central, una
1
ordenanza regional expedida por el poder ejecutivo a nivel del
gobierno regional o una ordenanza municipal expedida por el
poder ejecutivo a nivel del gobierno local.
Puede ocurrir que una persona, ente o entidad tiene varios

acreedores tributarios, los cuales concurren exigiendo el pago de la
deuda que se tiene con ellos, ante ello si el deudor cuenta con los
suficientes recursos económicos extinguirá todas las obligaciones
que tiene con estos. El problema se suscita si no cuenta con los
recursos necesarios para ello o si solo cuenta con dinero y/o bienes
para cubrir parte de sus deudas tributarias, este tema es conocido
como concurrencia de acreedores, respecto a lo señalado se
podrían dar varias soluciones a este problema, como lo seria el
establecer un orden preferencial basado en la antigüedad o el monto
de la deuda, podría serlo también el señalar que deben pagarse
primero el monto de los tributos de todas las deudas tributarias, luego
los intereses y al final las multas, podría preferirse el pago de
determinado tipo de tributo de todos los acreedores, como lo seria el
del impuesto y luego el de las contribuciones y finalmente el de las
tasas, podría establecerse una preferencia en base al tipo de
acreedor tributario, como lo seria el que se prefiera al gobierno
central, luego al gobierno regional, después al gobierno local y en
ultimo lugar a los entes de derecho público con personería jurídica
propia y finalmente tenemos otro criterio que es el que otorga igual
nivel a todos los acreedores y se aplica en base al principio de la
proporcionalidad permitiendo a todos los acreedores cobrar parte de
sus acreencias al deudor tributario.
El último criterio señalado es adoptado por nuestro Código Tributario.

Acorde a lo indicado, en nuestro país si una persona adeuda por
concepto de tributos a varios acreedores tributarios todos se verán
beneficiados pero de forma proporcional lo cual implica que ninguno
2
vera satisfecha la totalidad de su deuda tributaria y cobraran una
parte proporcional del total de la deuda tributaria del deudor
tributario, para comprender mejor lo señalado damos el ejemplo
siguiente: Natalia Tupez Velásquez adeuda a la Municipalidad
Distrital de Santiago de Surco la suma de S/. 2,000.00 por concepto
de Arbitrios, igualmente adeuda a la Municipalidad Distrital de
Miraflores la suma de S/. 1,000.00 por concepto de Arbitrios y a la
Municipalidad Distrital de Santa la suma S/. 1,000.00 por concepto de
Multas. Si le embargan en forma de retención las 3 Municipalidades,
reteniéndose la suma de S/. 2,000.00 que estaban depositados en la
cuenta de ahorros de Natalia en el Banco INTERRBANJO, le
corresponderá a la Municipalidad Distrital de Miraflores hacerse
cobro de la deuda tributaria que tiene Natalia con ella solo en la
proporcionalidad que le corresponde que es del 25 % del total
obtenido, el porcentaje lo obtenemos en base a lo siguiente:
sumamos todas las deudas tributarias y obtenemos la suma de S/.
4,000.00 como deuda total, se adeuda a la Municipalidad Distrital de
Miraflores la suma de S/. 1,000.00, aplicando la proporción esta es
de 1/4 lo cual de un total del 100 % representa el 25 %. En
aplicación del artículo 4 del Código Tributario la Municipalidad
Distrital de Miraflores solo podrá hacer efectivo el cobro de S/. 500.00
y el saldo será entregado por la entidad financiera a las 2
municipalidades concurrentes siendo S/. 1,000.00 para la
Municipalidad Distrital de Santiago de Surco y S/. 500.00 para la
Municipalidad Distrital de Santa.
1.2. El sujeto pasivo o deudor tributario a diferencia del acreedor es

quien resulta comprometido a cumplir con la prestación objeto del
tributo a favor del acreedor tributario, es quien tiene la deuda, queda
vinculado por mandato de la ley, asumiendo el papel de
contribuyente o responsable.
3
El deudor tributario puede ser una persona natural o jurídica, un ente
sin personería jurídica, incluso una entidad del Estado.
El sujeto pasivo al igual que el acreedor tributario debe estar

señalado en forma clara o precisa en la Ley, en una norma con rango
de ley, excepto los denominados agentes de retención o agentes de
percepción los cuales pueden ser designados por el nivel central del
Poder Ejecutivo mediante Decreto Supremo o por la Administración
Tributaria mediante Resolución de Superintendencia si se trata de la
Superintendencia Nacional de Administración Tributaria (SUNAT),
esto acorde a lo señalado en el inciso a de la norma IV del Titulo
Preliminar y el artículo 10 del Código Tributario.
2. Tipos de acreedor tributario

El sujeto activo o acreedor tributario será de 2 tipos: a) un nivel de la
estructura del gobierno en el Poder Ejecutivo o b) un ente del Estado
con personería jurídica propia.
a) un nivel de la estructura del gobierno en el Poder Ejecutivo, como

conocemos el gobierno tiene 3 niveles que son 1. el gobierno central,
2. el gobierno regional y 3. el gobierno local.
El ámbito del gobierno central es todo el país que es dirigido por el

Presidente de la República, estando conformado por la Presidencia de la
República y los Ministerios siendo el Ministerio clave en el manejo
tributario el Ministerio de Economía y Finanzas (MEF) dentro del cual esta
la SUNAT ente administrador de los tributos donde el gobierno central
asume el rol de acreedor tributario.
El ámbito del gobierno regional es toda la región, el país como conocemos

es descentralizado, lo cual determina que se de una división de el en
regiones, cada una de estas regiones tiene un gobierno, el cual esta
4
dirigido por el Presidente Regional, estando conformado por la
Presidencia Regional que es el órgano ejecutivo del Gobierno Regional, el
Consejo Regional es el órgano normativo y fiscalizador del Gobierno
Regional integrado por los consejeros regionales elegidos por ámbitos
provinciales, lo cual implica que todas las provincias deben estar
representadas en el consejo regional por lo menos con un representante y
el Consejo de Coordinación Regional órgano consultivo y de coordinación
del Gobierno Regional con las municipalidades el cual está integrado por
los alcaldes provinciales de la región y representantes de la sociedad civil.
Es necesario precisar que en el Departamento de Lima existen 2 regiones
una es la Región Lima provincias que no considera a la capital de la
república y otra es la Región Callao que abarca el ámbito de la Provincia
Constitucional del Callao y además la Municipalidad Metropolitana de
Lima o de la Capital de la República a la cual se le han otorgado todas las
facultades regionales la cual se distribuye entre sus diferentes órganos.
Ejemplo de ello es el del Gobierno Regional de Ancash, otro es el del
Gobierno Regional de Piura.
En el ámbito del gobierno local esta circunscrito a la provincia o distrito

respectiva, establecemos los dos niveles existentes por cuanto cada
municipalidad sea la provincial o la distrital puede asumir el rol de
acreedor tributario, como conocemos la Municipalidad esta dirigida por el
Alcalde y esta integrada por la Alcaldía que es el órgano ejecutivo y por el
Consejo Municipal órgano que esta integrado por los regidores
municipales cuya mayoría al elegirse pertenece a las tiendas políticas del
Alcalde. Ejemplo de ello es el de la Municipalidad Provincial de Casma,
otro es el de la Municipalidad Provincial de Ferreñafe, a nivel distrital
tenemos el de la Municipalidad Distrital de Nuevo Chimbote, o el de la
Municipalidad Distrital de San Borja.
b) Una entidad del Estado con personería jurídica propia lo que

significa que la entidad ha sido creada por ley y goza de autonomía en
5
varios aspectos, esta autonomía puede ser total como lo es en el caso de
la Superintendencia de Banca, Seguros y AFPs (SBS) cuya autonomía se
la otorga la Constitución, implicando que la SBS no tiene subordinación a
ninguna autoridad como el Presidente de la Republica, o no esta adscrito
a otra entidad como lo seria un Ministerio, o puede ser una autonomía
parcial como lo es el Seguro Social de Salud (ESSALUD) que si bien goza
de autonomía por ley sin embargo esta adscrito o forma parte del
Ministerio de Trabajo y Promoción del Empleo. La entidad tiene creada a
su favor un tributo por Ley del Congreso o Decreto Legislativo del Poder
Ejecutivo. Entre las entidades tenemos al SENATI, el SENCICO y la
CONASEV.
3. Tipos de deudor tributario

El deudor tributario que resulta obligado frente al acreedor tributario al
cumplimiento de la prestación puede ser de 2 tipos: a) El contribuyente y
b) El responsable. Esta dicotomía genérica se expresa y desarrolla en los
artículos 7 al 10 del Código Tributario de nuestro país. Se detallan en los
preceptos legales señalados los 2 tipos de deudor tributario, se regula un
concepto legal tanto del contribuyente como del responsable y se
preceptúa además la forma de designación de 2 tipos de responsables
que son: el agente de retención y el agente de percepción.
3.1. El Contribuyente es aquel que realiza o respecto del cual se

produce el hecho generador de la obligación tributaria.
Denominado deudor tributario de origen por cuanto al originarse el

tributo o la obligación tributaria el contribuyente se convierte en el
deudor tributario en dicho momento.
Puede ser cualquier persona natural, jurídica o un ente sin

personería jurídica que por mandato de la ley se ubica en el rol de
contribuyente.
6
El contribuyente tratándose de personas naturales puede ser incluso
un menor de edad o incapaz el cual para efectos tributarios actuara
ante la administración tributaria mediante un representante, podrá
también la sociedad conyugal integrada por los esposos o la
sucesión indivisa originada por la muerte de una persona ser
representada por uno de los esposos en el caso de la sociedad
conyugal o de una persona en el caso de la sucesión indivisa.
Tratándose de las personas jurídicas pueden ser con fines de lucro o

sin fines de lucro, las que tienen fin de lucro buscan obtener
ganancias o beneficios económicos, por lo que son las más
propensas a ser afectas a tributos, entre estas tenemos a las
sociedades como la sociedad anónima, la sociedad comercial de
responsabilidad limitada y la sociedad civil de responsabilidad
limitada que son las modalidades mas utilizadas. Entre las personas
jurídicas sin fines de lucro tenemos a las asociaciones, las
fundaciones y los comités, este tipo de personas jurídicas tienen
objetivos diferentes al lucro como puede ser el tener un fin altruista
como es el caso de las fundaciones.
En cuanto a los entes sin personería jurídica como lo son

determinados entes no inscritos en los Registros Públicos también
pueden asumir el rol de contribuyentes, ejemplo de lo señalado seria
el de una sociedad anónima no inscrita o el de una asociación no
inscrita, estas pueden obtener su RUC y son contribuyentes de los
tributos que acorde a la actividad que desarrollen les corresponde
pagar, sin embargo a diferencia de las personas jurídicas las
personas naturales o jurídicas que integran estos entes, van a
resultar responsables de las obligaciones que surjan cuando estas
personas naturales o personas jurídicas intervengan en actos
realizados por dicho ente, asumiéndose entre dichas obligaciones a
7
las de carácter tributario pero lo harán en la condición de
responsables.
Se puede asumir el rol de contribuyente o sujeto pasivo acorde al

marco legal en 2 supuestos:
1. Cuando la persona o ente realiza el hecho generador de la

obligación, en este supuesto se convierte uno en deudor tributario
cuando participa en forma activa, se realiza por parte de la persona o
ente, un hecho que genera la obligación, tal como realizar una
actividad, negocio o operación.
Tenemos como ejemplos específicos de tales: las prestaciones

onerosas de: una asesoría por un abogado, la elaboración de un
plano por un ingeniero, el pintado de una casa por un pintor, el
dictado de una conferencia efectuado por un catedrático, el servicio
de modelaje realizado por una modelo estos servicios estarán
gravados con el Impuesto a la Renta. Asimismo tenemos como
ejemplos de negocios la venta de un carro por una tienda de venta
de automóviles, la venta de 20 escritorios de oficina por una
carpintería, ambos negocios son gravados con el Impuesto General a
las Ventas, en la compra de una casa por una persona para poder
vivir en ella con su familia se dará la afectación al Impuesto de
Alcabala del comprador. Como operaciones tenemos a la realizada
en una entidad financiera donde retiramos de nuestra cuenta
corriente una suma de dinero que esta afecta al Impuesto a las
Transacciones Financieras. El ser gravado o afecto implica que
realizado el hecho generador o hecho imponible y producido el
nacimiento de la obligación tributaria, se crea una relación jurídica
entre el acreedor tributario y el contribuyente que es especie de
deudor tributario, obligando a este ultimo a cumplir con una
prestación generalmente en dinero a favor del acreedor tributario.
8
2. Cuando se produce respecto de la persona o ente el hecho
generador de la obligación, en este segundo supuesto se da un
rol pasivo de la persona o ente, se produce en este supuesto una
circunstancia o acontecimiento que afecta a una persona o ente
convirtiendo a esta en contribuyente. El hecho contemplado en la
norma especial reguladora del tributo, determina de producirse,
que la persona o ente este obligada a cumplir con la prestación
contenida en el tributo. Ejemplos de lo señalado serian: 1. El de
una persona que el 1 de enero es propietaria de una residencia
en la ciudad de Chimbote lo cual determina que sea afecta al
Impuesto Predial, 2. El del propietario de una embarcación de
recreo que resulta afecto al Impuesto a las Embarcaciones de
Recreo, 3. La empresa que tiene como activos una cantidad que
determina sea considerada como afecta al Impuesto Temporal a
los activos netos.
3.2. El responsable no es un contribuyente, es una especie de deudor

tributario, pero debe cumplir con la prestación que le corresponde al
contribuyente por el tributo. Es sujeto pasivo por decisión de la ley, el
hecho imponible no se realiza ni se produce respecto de este tipo de
deudor tributario, es la ley la que crea al responsable, extendiéndose
esa facultad a otro tipo de normas como el Decreto Supremo y la
Resolución de Superintendencia. El responsable está obligado a
cumplir con la prestación tributaria, sustituye al contribuyente en la
relación jurídica establecida entre este y el acreedor tributario, esta
sustitución se produce cuando el responsable ejecuta la obligación
que le señala la ley como lo serian por ejemplo el agente de
retención cuando retiene o el agente de percepción cuando percibe,
si el agente de retención realiza la retención el considerado
contribuyente deja de ser deudor tributario, si el agente de
percepción realiza la percepción el considerado contribuyente deja
9
de ser deudor tributario, convirtiéndose el responsable en el único
deudor tributario, estableciéndose una relación jurídica entre el
responsable y el acreedor tributario. Si no se realizara la retención o
la percepción o no se cumpliera con la obligación asignada al
responsable, apreciaremos que el responsable será codeudor con el
contribuyente salvo este ultimo haya extinguido el tributo o obligación
tributaria, lo cual implica que ambos serán deudores tributarios y
parte de la misma relación jurídica. Ejemplo de lo señalado es el del
Abogado que presta sus servicios a una empresa industrial la cual
esta ubicada como contribuyente en el Régimen General del
Impuesto a la Renta lo cual la obliga a ser agente de retención, al
percibir sus honorarios o retribución el abogado, que son
ascendentes a la suma de S/. 20,000.00, la empresa industrial le
retendrá la suma de S/. 2,000.00 equivalente al 10 % del honorario
que es pagado a el abogado. Esa suma es el monto que la ley del
Impuesto a la Renta ordena retener a la empresa industrial, al ser el
honorario considerado un ingreso afecto al Impuesto a la Renta de
cuarta categoría. La empresa industrial esta obligada a declarar en
su Declaración pago del mes el monto retenido y a pagar el monto
retenido. Lo cual implica que el abogado solo recibirá la suma de S/.
18,000.00, se ha de resaltar que si el abogado tiene aprobada la
suspensión de retenciones la empresa industrial le abonará el total
de los honorarios que ascienden a la suma de S/. 20,000.00. Al
realizarse la retención el único deudor tributario en su calidad de
responsable será la empresa industrial. Otro ejemplo es el del
empresario que contrata un artista extranjero no domiciliado en el
país, lo hace para que de un espectáculo en la ciudad de Chimbote
en el mes de junio durante las fiestas de la ciudad. Al pagarle sus
honorarios debe retener el Impuesto a la Renta que le corresponde
pagar al artista extranjero y luego declararlo en su Declaración Pago
y pagar el monto retenido.
10
LOS SUJETOS Y LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA
1. Definición de Administración tributaria

Los recursos que obtiene el Estado requieren ser administrados, dentro
del ámbito de los ingresos tributarios es necesaria la intervención de
una parte de la administración que hace operativo el Estado, sea el
Estado expresado en el nivel central, el nivel regional o el nivel local o se
trate de entidades publicas que gozan de autonomía por norma con rango
de ley o del nivel constitucional. El Estado requiere de una administración
a la cual conocemos como administración pública, dentro de esta
administración pública existe una administración a la que conocemos
como administración tributaria, esta administración tributaria se aboca
exclusivamente a la administración de los tributos. Dentro de la
Administración pública existen personas dentro de los niveles del Estado o
entes ya señalados, las cuales se dedican a la administración de los
tributos, que generalmente integran el área, división o gerencia de
recaudación o de tributos, en este supuesto estamos ante una situación
donde el acreedor tributario realiza las funciones referentes a la
administración de los tributos mediante un grupo de personas que
integran el gobierno o entidad del Estado. Sin embargo, además existen
entes creados especialmente por el acreedor tributario para cumplir con el
rol de administrador tributario y desempeñar las funciones que le
competen en esta materia, tal es el caso de la Superintendencia Nacional
de Administración Tributaria (SUNAT) que administra los tributos del
Gobierno Central y el Servicio de Administración Tributaria (SAT) que
administra los tributos de la Municipalidad Metropolitana de Lima. La
Administración Tributaria la entenderemos como una parte de la
Administración Pública abocada a la administración de los tributos
creados por el Estado a favor de los diferentes niveles del gobierno y de
determinados entes, que puede ser integrante del propio acreedor
tributario o un ente creado especialmente para desarrollar esas labores
que goza de autonomia acorde a la ley que lo crea.
11
2. Los entes administradores de tributos . .
El acreedor tributario puede delegar las funciones de administración de los
tributos creados a su favor a entes creados por ellos, lo hacen con la
finalidad de mejorar el nivel de recaudación de los tributos, lograr mas
eficiencia en la atención o servicio, incrementar el control o fiscalización
de los contribuyentes, contar con un personal especializado en materia
tributaria y desarrollar mejor en la ciudadanía el espíritu de cumplir con
sus tributos lo que se conoce también como conciencia tributaria. Los
entes administradores de tributos son creados mediante ley o norma con
rango de ley como los Decretos Legislativos. A estos entes se les otorga
autonomía en diversos aspectos como el administrativo, financiero,
funcional y técnico.
En el Perú tenemos como ejemplo que el Gobierno Central delega a la

SUNAT la administración de sus tributos de los cuales es acreedor
tributario. La SUNAT forma parte del Ministerio de Economía y Finanzas,
siendo una institución publica descentralizada con presencia a nivel
nacional que goza de la autonomía administrativa, financiera, funcional y
técnica acorde a su ley de creación Ley 24829.
3. Relación del acreedor tributario y el ente administrador de tributos

Si bien el ente Administrador de tributos goza de autonomía en diversos
aspectos, no implica ello que estén desvinculados uno del otro, muy al
contrario existe una relación estrecha entre los representantes del
acreedor tributario y el ente administrador de los tributos. Tratándose del
SAT que tomamos como ejemplo, el Jefe de esa institución puede ser
reemplazado por otra persona si así lo deciden las autoridades que dirigen
la Municipalidad Metropolitana de Lima, el acreedor tributario está
obligado a entregar al SAT un porcentaje de lo recaudado, el acreedor
tributario puede ordenar al SAT adopte determinadas políticas en materia
tributaria, el ente puede funcionar dentro de las instalaciones del acreedor
12
tributario, el portal del acreedor tributario puede incorporar al del ente
administrador de sus tributos, el acreedor tributario si tiene potestad
tributaria crea, regula, modifica o extingue el tributo que es materia de
administración por el ente administrador del tributo. .
Fuente: docente de la asignatura.

.
13
LA LEGISLACIÓN BASE DEL DERECHO TRIBUTARIO EN EL PAÍS
En esta lección comentaremos sobre la legislación base que estructura el

derecho tributario peruano, iniciando el comentario con la Constitución
Política del País por ser la norma legal de mayor jerarquía dentro del
ordenamiento jurídico nacional y finalizando este con las normas
reglamentarias de las leyes tributarias. Como sabemos en el país existe
una frondosa legislación dentro de la cual se encuentra ubicada la
legislación en materia tributaria la cual es también conocida como
legislación fiscal. Esta legislación ha ido evolucionando, se adecua a las
circunstancias políticas, económicas y tecnológicas del país, se modifica
en función a las necesidades del país, sea incrementando o reduciendo
las alícuotas, gravando nuevos hechos imponibles, creando nuevos tipos
de sujetos afectos o exentos de tributos, derogando tributos, fomentando
la inversión en un sector de la economía, señalando la potestad tributaria
poniendo limites a esta mediante principios de rango constitucional sea
estos de forma explicita o implícita, regulando el uso de la informática y la
tecnología que permite presentar las declaraciones juradas y pagar
presentar denuncias o hacer modificaciones todo por vía Internet.
1. La Constitución Política del Perú
Es la Ley de mayor jerarquía dentro del ordenamiento legal

normativo de nuestro País, conocida también como la Carta Magna
o Norma Fundamental. Nuestro país ha tenido a la fecha 12
Constituciones y varios Estatutos Provisorios que reemplazaron a la
Constitución de manera provisional, la primera Constitución durante
la Republica fue la del año 1823 y la ultima es la de 1993 que se
mantiene vigente con varias modificaciones a su contenido
realizadas hasta ahora. Respecto a la Constitución de 1993 se ha
de señalar que el llamado Congreso Constituyente Democrático
1
discutió y aprobó una nueva Carta Política, que fue promulgada por
el Presidente de la Republica el 28 de diciembre de 1993, entrando
en vigencia el 1 de enero de 1994.
La Constitución actual que es la de 1993 tiene una estructura que la

divide en 2 grandes partes. La primera que esta dedicada a los
derechos de las personas comenzando por el derecho a la vida que
es el mas fundamental de todos y una segunda que regula la
Estructura del Estado y su rol en las diferentes actividades
económicas e instituciones detalladas en la Constitución. Si bien
gran parte del contenido de la Constitución resulta aplicable al
ámbito tributario, es de mayor importancia dentro del contenido de la
Carta Magna la referida al Régimen Tributario contenida en el
capitulo IV del Titulo III referido al Régimen Económico, la
Constitución regula aspectos de gran importancia como lo son la
potestad tributaria y los principios tributarios ambos señalados
dentro del artículo 74 de este cuerpo normativo.
2. Los tratados internacionales
El Dr. Marcial Rubio Correa, maestro universitario de gran

trayectoria académica define al Tratado como “Un acuerdo
internacional que toma el Estado con los otros Estados pares o
con los organismos internacionales, son disposiciones
obligatorias y deben ser cumplidas”. (Estudio de la Constitución
Política de 1993, Editorial de la Pontificia Universidad Católica del
Perú, Lima, 1999, Pág. 141 del Tomo III).
Acorde a nuestra Constitución existen en nuestro país tres niveles

en los tratados, los cuales están relacionados con el derecho
tributario:
El Primer nivel es el Nivel Constitucional, el cual esta señalado

en el segundo párrafo del articulo 57 de la Constitución que le
2
otorga al tratado nivel constitucional por que este al ser aprobado
afecta disposiciones señaladas en la Constitución. Para ser
aprobado se tiene que utilizar el procedimiento indicado para la
Reforma de la Constitución que esta regulado en el articulo 206 de
la Carta Magna. Si se quiere aprobar un tratado que elimina la
libertad de reunión, por ejemplo que no permitirá de ser aprobado
que los contribuyentes del país puedan reunirse, debe este tratado
para ser aprobado cumplir con lo señalado en el Articulo 206 de la
Constitución porque afectaría el Derecho de reunión consagrado en
el numeral 12 del Articulo 2 de la Constitución. El articulo 206 señala
que para reformar la Constitución que es el procedimiento indicado
para aprobar este tipo de tratados se hace necesario sea aprobada
por el Congreso con mayoría absoluta del número legal de sus
miembros que en números es equivalente a 61 votos de los 120 al
ser este el numero total de congresistas, y además debe ser
ratificada mediante referéndum que es una consulta a la población
si esta de acuerdo o no con la aprobación del tratado, se exceptúa
de la necesidad del referéndum cuando el acuerdo del Congreso se
obtiene en dos legislaturas ordinarias sucesivas con una votación
favorable, en cada caso, superior a los dos tercios del número legal
de congresistas que en números es equivalente a 81 votos. Al ser
aprobado por el Congreso el tratado debe ser ratificado por el
Presidente de la Republica para que pueda entrar en vigencia.
El Segundo Nivel es el Nivel de Ley, el cual esta señalado en el

artículo 56 de la Constitución. Se da cuando el tratado debe ser
aprobado por el Congreso al ejercer este su potestad legislativa y
luego ser ratificado por el Presidente de la República, Las facultades
del Congreso en este tipo de tratados se limita a las siguientes
materias: 1. Derechos Humanos. 2. Soberanía, dominio o integridad
del Estado. 3. Defensa Nacional. 4. Obligaciones financieras del
Estado. 5. Los que crean, modifican o suprimen tributos. 6. Los que
exigen modificación o derogación de alguna ley. 7. Los que
3
requieren medidas legislativas para su ejecución. Como apreciamos
el numeral 5 alude directamente a los tributos lo que determina que
para crear, modificar o suprimir tributos mediante un tratado es
necesario seguir este procedimiento señalado en la Constitución.
El Tercer Nivel es el Nivel Administrativo, el cual esta señalado

en el primer párrafo del artículo 57 de la Constitución, se da cuando
el tratado puede ser aprobado por el Presidente de la Republica
dando cuenta al Congreso. La potestad del Presidente es ejecutiva
y, por consiguiente, las normas de los tratados así aprobados tienen
el nivel correspondiente. Por ejemplo, el Presidente de la Republica
esta facultado para celebrar un tratado con un país de Europa como
Alemania por el cual los funcionarios de la Administración Tributaria
puedan realizar estudios en ese país.
El Perú mantiene vigente 3 tratados en materia tributaria vinculados

a evitar la doble imposición tributaria y la evasión tributaria, uno es
multilateral suscrito como país que es parte del grupo andino y dos
son bilaterales uno celebrado con Chile y otro con Canadá, además
ha suscrito tratados de libre comercio conocidos como TLC con
varios países como EEUU en los cuales se regulan aspectos
vinculados a la tributación, en especial los referidos a los aranceles
o impuestos a la importación, al efecto podemos consultar la pagina
web del Ministerio de Economía y Finanzas y la pagina web del
Ministerio de Comercio Exterior y Turismo donde encontraremos
información detallada sobre estos tratados.
3. Ley del Sistema Tributario Nacional
El sistema tributario nacional es el conjunto de tributos vigentes que

rigen en el país incluyendo la norma general y que son estudiados
como un todo. Para su estudio debe tomarse en consideración las
modificaciones existentes en el tiempo.
4
En nuestro país esta vigente la Ley marco del sistema tributario
nacional, norma aprobada mediante el Decreto Legislativo 771
publicado el 31 de diciembre de 1993 la cual señala los tributos que
comprenden el sistema tributario nacional y la norma general de
aplicación en materia de tributos.
El Sistema tributario nacional según la ley esta integrado por el

Código tributario que es la norma general de aplicación en materia
de tributos y los tributos considerados como impuestos, derechos
arancelarios, contribuciones o tasas.
Se ha de señalar que erróneamente no se considera a la

Constitución que es la norma rectora en la cual se regulan los
lineamientos generales del derecho tributario nacional.
El Sistema tributario nacional no es estático, se van realizando

creaciones, modificaciones y derogaciones de tributos a lo largo del
tiempo. Esta integrado por diversos tipos de tributos destacando los
principales por nivel de ingresos que son el Impuesto General a las
Ventas, Impuesto Selectivo al Consumo, Impuesto a la Renta y los
Derechos arancelarios. Existen tributos que gravan diversas
actividades o son creados para determinados fines, como lo son el
Impuesto a la Renta, el Impuesto General a las Ventas, la
Contribución al SENATI, los arbitrios por mantenimiento de parques
y jardines.
4. El Código Tributario
El Sistema tributario nacional requiere de una norma engranaje, un
dispositivo que resulte aplicable a todos los tributos. El Código
Tributario cumple esa función, es la norma de contenido tributario de
mayor importancia después de la Constitución, el actual Código
Tributario esta vigente desde el 22 de abril de 1996, siendo
aprobado por el Decreto legislativo 816, sufriendo luego
modificaciones que determino se publique el Texto Único Ordenado
5
del citado Código mediante el Decreto .Supremo 135-99-EF
publicado el 19-08-1999 norma que luego siguió siendo modificada
por la Ley 27256, Decreto Legislativo 930, 953, Ley 28365, Ley
28647, Decreto Legislativo 969 y 981.
El Código Tributario contiene un titulo preliminar, 4 libros y las

disposiciones, luego de las cuales se ubican las tablas de
infracciones y sanciones en la parte final de dicho cuerpo legal.
Cada parte del Código Tributario regula un aspecto fundamental de

la tributación.
El Código Tributario en su titulo preliminar desarrolla diversos

temas, se detallan conceptos y se señalan principios. Se parte del
concepto de los tipos de tributo, detalla las fuentes del derecho
tributario, menciona y desarrolla los principios de forma general y
de forma especifica como el principio de reserva de ley, la vigencia,
modificación y derogación de normas tributarias, trata sobre la
interpretación en materia tributaria, las exoneraciones, el computo
de los plazos en materia tributaria, las personas sometidas al marco
normativo tributario, el rol del Ministerio de Economía y Finanzas y
la Unidad impositiva tributaria.
El Código Tributario en su libro primero regula a la Obligación

tributaria donde se desarrollan todos los aspectos referentes a esta
institución, la obligación tributaria es tratada desde su nacimiento
hasta su extinción.
El Código Tributario en su libro segundo regula sobre la

Administración Tributaria y los Administrados, se detallan en este
libro quienes son las administraciones tributarias, se indican las
facultades que tiene la Administración tributaria, los derechos y
6
obligaciones que tiene frente a los administrados, de igual manera
sucede con los administrados en este libro se señalan sus derechos
y obligaciones frente a la administración tributaria, se establecen las
obligaciones de terceros y se establecen los lineamientos base
sobre el tribunal fiscal.
.
El Código Tributario en su libro tercero regula sobre los
procedimientos tributarios, norma sobre las notificaciones, el
procedimiento de cobranza coactiva, el procedimiento contencioso
tributario y el procedimiento no contencioso.
El Código Tributario en su libro cuarto regula sobre las infracciones,

sanciones y delitos, detalla las infracciones existentes en el marco
tributario nacional, ordenando estas por el tipo de infracción y
además se señalan las sanciones a aplicar a los que cometan las
infracciones, se regulan sobre los incentivos existentes al aplicar las
sanciones y se establecen los lineamientos básicos sobre los cuales
se juzgaran los delitos tributarios.
El Código Tributario contiene disposiciones finales y transitorias,

luego de las cuales se detallan las tablas de infracciones y
sanciones que son divididas en 3 grupos de acuerdo al régimen
tributario del contribuyente.
5. Las leyes tributarias especiales

Al existir una norma general que es el Código Tributario, norma que
regula la parte general del Derecho Tributario, se hace necesaria la
existencia de un marco legal que permita hacer aplicable este marco
general y ese marco normativo conforma la denominada parte
especial del Derecho Tributario el cual esta conformado por los
tributos que estructuran el Sistema Tributario Nacional. En nuestro
Sistema Tributario Nacional destacan los impuestos y el Nuevo
7
Régimen Unico Simplificado creados a favor del Gobierno Central y
que son administrados por la Superintendencia Nacional de
Administración Tributaria (SUNAT) y los impuestos creados a favor
de las Municipalidades. A continuación comentaremos sobre las
leyes que regulan estos tributos considerados los mas importantes
por su nivel de recaudación y frecuencia de aplicación.
5.1. La ley del Impuesto General a las Ventas y el Impuesto

Selectivo al Consumo
El Impuesto General a las Ventas es un impuesto que grava el
consumo, es indirecto por cuanto lo soporta o es trasladado a
el consumidor o usuario final lo cual significa que el consumidor
final, por ejemplo el que consume el paquete de dulces, es
quien realmente asume el monto resultante del tributo, fue
creado a favor del Gobierno Central cuya administración es
responsabilidad de la SUNAT, es considerado el principal
tributo en el país por el nivel de recaudación, grava como su
nombre lo indica las ventas de bienes muebles realizada en el
país, la prestación de servicios, la primera venta de inmuebles
que realice el constructor de los mismos, los contratos de
construcción y las importaciones de bienes. Tiene una alícuota
del 17 % a la cual se suma la del Impuesto de Promoción
Municipal (IPM) equivalente al 2 % lo cual hace un total del 19
%, es declarado y pagado en forma periódica mensual
mediante el uso de formularios físicos o el PDT, realizándolo
los medianos y pequeños contribuyentes en las entidades
financieras que tienen celebrado convenio con la SUNAT y los
principales contribuyentes en las oficinas de la SUNAT,
teniendo la alternativa de hacerlo en forma virtual. En otros
países se le conoce como Impuesto al valor agregado (IVA).
Este impuesto es regulado por la Ley del Impuesto General a
las Ventas y que a la vez regula al Impuesto Selectivo al
8
Consumo. La normatividad con rango de Ley del Impuesto
General a las Ventas (IGV) esta actualmente contenida en un
Texto Unico Ordenado aprobado mediante el Decreto Supremo
055-99-EF el cual ha sufrido modificaciones siendo necesario
se publique un nuevo Texto Unico Ordenado actualizado.
El Impuesto Selectivo al Consumo (ISC) es un impuesto que al

igual que el IGV grava el consumo de determinados bienes y lo
hace de forma selectiva, en base a diferentes criterios, siendo
sujetos pasivos del ISC los productores, los importadores y
organizadores de eventos considerados como tales por la ley,
este impuesto establece diversos sistemas de gravamen,
tenemos así el sistema al valor, el sistema especifico y el
sistema al valor según precio de venta al público, la
declaración y pago del ISC se realiza mediante el mismo
sistema que el IGV, se utilizan sin embargo otros formularios
tanto físicos como virtuales. Se regula al igual que el IGV
mediante el Texto Unico Ordenado aprobado mediante el
Decreto Supremo 055-99-EF y modificatorias.
5.2. La ley del Impuesto a la Renta

La renta o rédito que es conceptualizada como un ingreso, es
materia de gravamen en nuestro ordenamiento legal nacional,
el Estado peruano lo hace mediante la Ley del Impuesto a la
Renta cuyo Texto Unico Ordenado es el Decreto Supremo No
179-2004-EF, el cual al igual que el TUO del IGV e ISC ha
sufrido modificaciones y se requiere la expedición de un nuevo
TUO del Impuesto a la Renta. El Impuesto a la renta a
diferencia del IGV es considerado como un impuesto directo
porque grava al que obtiene el ingreso, el perceptor del ingreso
es gravado directamente con el impuesto aunque en la doctrina
se alude al traslado del impuesto que se realiza al adquirente o
9
usuario por parte del perceptor de la renta. Ejemplos de renta
son: 1. El del abogado que percibe sus honorarios de una
empresa por la suma de S/. 10,000.00 siendo esta suma
considerada como un ingreso y resultando afecto al Impuesto a
la Renta. 2. El de la empresa MARILU S.A. dedicada a venta
de muebles, la cual al vender en el año 2008 la cantidad de S/.
1000,000.00, debe declarar dicha renta y pagar de
corresponderle el Impuesto a la Renta, debiendo hacerlo
dentro del plazo establecido en el cronograma señalado por la
SUNAT.
El Impuesto a la Renta tiene diferente tratamiento tributario

dentro del marco legal para los diferentes tipos generales de
renta. Así tenemos que la Ley diferencia la renta según su tipo
sea se trate de una renta derivada de capitales, del trabajo, de
la actividad empresarial o se trate de no domiciliados. Igual
sucede con la alícuota la cual varia de acuerdo al tipo de
renta. Por ejemplo en el caso de las personas jurídicas que
realizan actividad empresarial ubicadas en el Régimen General
del Impuesto a la Renta existe una alícuota fija que es aplicada
a la base imponible establecida en el ejercicio o año, se ha de
señalar que para el año 2008 se estableció esta alícuota en un
30 %, para los que pertenecen a el Régimen Especial del
Impuesto a la Renta se establece una alícuota fija mensual la
cual varia según la actividad que se desarrolla y que origina el
ingreso considerado como renta, se ha de señalar que para el
año 2008 se estableció que los comerciantes que se dediquen
a prestar servicios y realicen además actividades de comercio
o industria aplicaran una alícuota del 2.5 % sobre el total de
ingresos gravados con el Impuesto a la Renta. Sea lude a
ingresos gravados por cuanto existen ingresos que no son
10
gravados con el Impuesto a la Renta como los obtenidos por
las comunidades campesinas.
.
El Impuesto a la Renta es declarado y pagado mediante el uso

de formularios físicos o el PDT, realizándolo los medianos y
pequeños contribuyentes en las entidades financieras que
tienen celebrado convenio con la SUNAT y los principales
contribuyentes en las oficinas de la SUNAT, teniendo la
alternativa de hacerlo en forma virtual. En otros países se le
conoce como Impuesto al rédito.
5.3. La ley del Nuevo Régimen Único Simplificado

En nuestro país existe un Régimen tributario creado para las
personas naturales y las sucesiones indivisas que desarrollan
actividad empresarial, también para las personas naturales que
realizan actividades consideradas como oficios tales como la
albañilería, la carpintería o la gasfitería, que obtienen hasta un
determinado monto de ingresos por concepto de dicha
actividad de forma mensual considerado como monto limite,
este monto limite el año 2008 se fijo en la suma de S/.
30,000.00 y además cumplan con otros requisitos señalados
en la Ley que lo regula.
El Nuevo Régimen Unico Simplificado comprende 3 impuestos

que son el Impuesto General a las Ventas, el Impuesto a la
Renta y el Impuesto de Promoción Municipal y esta regulado
por el Decreto Legislativo 937 y modificatorias. Se ha de
11
resaltar que el Nuevo RUS sustituye al derogado Régimen
Unico Simplificado (RUS).
El Nuevo Régimen Unico Simplificado es un régimen cerrado

por que no todos pueden acceder a el. Si por ejemplo una
persona natural tiene valorizados como activos fijos muebles
que no son vehículos, una suma total de S/. 200,000.00 no
podrá pertenecer a este Nuevo Régimen Unico Simplificado
(Nuevo RUS) por cuanto este establece como requisito un
limite de activos fijos que es superado por el monto señalado,
igual sucede con una sucesión indivisa que es propietaria de 3
locales comerciales y en los 3 decide realizar actividad
comercial no podrá pertenecer al Nuevo RUS por cuanto este
señala que solo se puede realizar actividad comercial en 1 solo
establecimiento.
Es también el Nuevo RUS excluyente, por cuanto si un

contribuyente que pertenece a este régimen supera en el año
el monto limite anual de ingresos señalada en la Ley del
Nuevo RUS estará obligada a dejar de pertenecer a este
régimen y debe pertenecer al Régimen General por el Resto
del ejercicio anual.
El Nuevo RUS estructura su declaración y pago en base a

categorías, son en total 5 categorías que van de la categoría 1
a la categoría 5 las cuales se estructuran en base a 2 criterios,
el primero es el del total de ingresos brutos mensuales y el
segundo el total de adquisiciones mensuales relacionándose
con el monto de la cuota mensual a pagar, se sigue la regla
que a mayor o menor cantidad de ingresos brutos mensuales o
mayor o menor cantidad de adquisiciones en el mes, se debe
ubicar el contribuyente en una categoría diferente de acuerdo a
los parámetros establecidos en la ley del Nuevo RUS. Por
12
ejemplo si un contribuyente vende en el mes de julio - 2008 la
suma total ascendente a la cantidad de S/. 12,000.00
constituyendo estos sus ingresos brutos mensuales y adquiere
mercadería por la suma total de S/. 3,000.00 estará ubicado en
el periodo de julio - 2008 en la categoría 3 debiendo pagar la
cuota mensual fija ascendente a S/. 200.00.
El Nuevo RUS permite que los contribuyentes afectos a el no

lleven contabilidad, realizan su declaración y pago mediante el
sistema pago fácil prescindiendo para el efecto de formulario
alguno, debiendo hacerlo en las entidades financieras
autorizadas mediante convenio con la SUNAT, como lo son el
Banco de Crédito del Perú y el Banco Interbank.
5.4. Otras Leyes.

Existen otras leyes que forman parte del ordenamiento legal
nacional y que regulan tributos, tenemos así la Ley de
Tributación Municipal cuyo Texto Único Ordenado que la
contiene fue aprobado mediante el Decreto Supremo No 156-
2004-EF, esta ley regula los impuestos municipales creados a
favor de las municipalidades y que son administrados por ellas,
tenemos así el impuesto predial, el impuesto de alcabala, el
impuesto a la propiedad vehicular, el impuesto a las apuestas,
el impuesto a los juegos y el impuesto a los espectáculos
públicos no deportivos y también los impuestos que son
administrados por el gobierno central mediante la SUNAT y
que son creados en beneficio de las municipalidades como el
Impuesto al Rodaje, el Impuesto de Promoción Municipal y el
Impuesto a las Embarcaciones de Recreo, igualmente regula
esta norma el marco sobre el cual las municipalidades
elaboraran las Ordenanzas que regulan a las contribuciones y
las tasas.
13
Otras leyes importantes son las que regulan los demás tributos creados a
favor del gobierno central como:
1. El Impuesto a las transacciones financieras (ITF) regulado en el

capitulo III de la Ley para la lucha contra la evasión y para la
formalización de la economía cuyo Texto Único Ordenado fue
aprobado mediante el Decreto Supremo No 150-2007-EF el cual
grava como su denominación lo señala las transacciones realizadas
en el sistema financiero que el legislador considere, tiene una alícuota
fija que para el año 2009 es del 0.06 %.
2. El Impuesto temporal a los activos netos (ITAN) creado mediante
la ley 28424 y normas modificatorias, impuesto que grava a los
activos netos que poseen las empresas y personas generadoras de
rentas de tercera categoría salvo sea exonerada por la propia ley, la
norma establece montos mínimos de activos netos a ser gravados
con este impuesto, los cuales son establecidos luego de realizarse las
deducciones que señala la citada ley a estos activos netos, el año
2009 este monto mínimo es equivalente a S/. 1000,001.00,
aplicándole a la base imponible una alícuota del 0.4 %, Este impuesto
se aplica sobre los activos netos al 31 de diciembre del año anterior y
surge al 1 de enero de cada ejercicio, puede ser cancelado al contado
o en partes hasta 9 cuotas acorde al cronograma señalado por la
SUNAT. La declaración se presenta junto con el pago al contado o el
pago de la primera cuota y se realiza mediante el PDT
correspondiente.
3. El impuesto a los juegos de casino y maquinas tragamonedas
regulado por la ley 27153 y normas modificatorias el cual grava a los
juegos que se realizan en los casinos y en las empresas que operan
maquinas tragamonedas.
14
También son importantes las leyes que crean contribuciones a favor de
determinados entes del Estado que gozan de personería jurídica propia
como la que crea la Contribución al SENATI , el SENATI es una entidad
dedicada a la formación técnica industrial, la Contribución al SENCICO,
el SENCICO es una entidad dedicada a la formación técnica para la
industria de la construcción y la contribución a ESSALUD, el ESSALUD o
Seguro Social de Salud es una entidad destinada a brindar servicios de
salud a sus asegurados y otorgar diversos tipos de prestaciones como
las económicas por ejemplo en caso de incapacidad temporal para el
trabajo y las de bienestar y promoción social.
6. Las normas reglamentarias tributaras

Al igual que las leyes comunes, las leyes tributarias generalmente
tienen un reglamento que las complementa, desarrolla o precisa,
como sabemos el reglamento de la ley no puede establecer nuevos
supuestos de imposición, variar alícuotas, crear sujetos pasivos o
activos, variar bases imponibles, salvo las excepciones que la
propia ley o el Código Tributario establecen como el caso de los
agentes de retención o los agentes de percepción que pueden ser
designados en el reglamento inherente a la ley. Los reglamentos
son normas generalmente de rango inferior a la que crea el tributo,
tenemos así que en el caso de las leyes o Decretos Legislativos que
crean tributos a favor del gobierno central las normas
reglamentarias están contenidas en Decretos Supremos o
disposiciones de inferior jerarquía, incluyendo en estas a las
Resoluciones de Superintendencia de la SUNAT.
En el marco normativo tributario nacional encontramos que algunas

leyes tributarias son reglamentadas mediante Decretos Supremos y
Resoluciones de Superintendencia de la SUNAT, como lo es el caso
de la Ley del Impuesto General a las Ventas y el Impuesto Selectivo
al Consumo que son reglamentados mediante Decreto Supremo
15
029-94-EF y Decretos Supremos modificatorios, además son estos
tributos reglamentados por las disposiciones que emite la SUNAT
mediante Resolución de Superintendencia. Igual sucede con el
Impuesto a la Renta que es reglamentado mediante el Decreto
Supremo 134-2004-EF y Decretos Supremos modificatorios,
además el Impuesto a la Renta es reglamentado mediante
Resoluciones de Superintendencia que regulan diversos aspectos
del Impuesto a la Renta como el del cronograma de la declaración y
el pago de las deudas tributarias por concepto del Impuesto a la
Renta que es regulada mediante Resolución de Superintendencia.
Sin embargo existen un grupo de leyes tributarias que si bien tienen
disposiciones reglamentarias estas no están contenidas en Decretos
Supremos sino en Resoluciones de Superintendencia como sucede
con la Ley marco de los Comprobantes de Pago que es
reglamentada mediante Resolución de Superintendencia en el
denominado Reglamento de Comprobantes de Pago.
Como vemos se dan supuestos en los cuales el que reglamenta las

leyes que crean tributos no es el mismo que la crea, regula o
modifica, ni el propio acreedor tributario como lo seria el gobierno
central, sino que esta labor reglamentaria la realiza el ente que
administra los tributos como lo es la SUNAT.
La pregunta respecto al tema es la de si las consultas o directivas

emitidas por la SUNAT son disposiciones reglamentarias, al
respecto queda claro que son fuentes del derecho pero no son en si
disposiciones reglamentarias sino al contrario son disposiciones que
aclaran dudas respecto a la aplicabilidad del marco legal tributario.
Igual sucede con las jurisprudencias emitidas `por el Tribunal Fiscal
las cuales tienen el carácter de fuente del derecho mas no de
disposiciones reglamentarias debido a que estas ultimas son parte
de la denominada fuente del derecho conocida como legislación.
16
Para finalizar seria necesario resaltar que debe publicarse el mismo
día tanto la ley como el reglamento de esta, para viabilizar así su
aplicación de forma más eficiente.
Fuente: Docente de la asignatura
17
EL CÓDIGO TRIBUTARIO: EL TITULO PRELIMINAR

NORMAS I AL VIII
En esta lección iniciamos el comentario sobre el Código Tributario.

Expondremos en primer lugar sobre la estructura del Titulo Preliminar, luego
desarrollaremos el articulado del Titulo Preliminar de este cuerpo normativo y
posteriormente comentaremos sobre los libros que estructuran este Código. En
esta sesión desarrollaremos los numerales I al VIII del Titulo Preliminar del
Código Tributario.
1. Estructura del Título Preliminar

El Código Tributario es una norma de gran importancia dentro del
ordenamiento jurídico nacional, conocido también como el Código Fiscal,
permite que las personas que asumen el rol de sujetos tanto activos como
pasivos y los terceros, puedan conocer los limites sobre los cuales se
desarrollan sus facultades y el alcance de las obligaciones que tienen en
materia tributaria, los procedimientos sobre los cuales podrán ejercer sus
derechos o desarrollaran dichos procedimientos y como se estructura el
marco genérico sobre la obligación tributaria.
Pero además de lo señalado se aprecia en el Código Tributario la

existencia de una estructura base sobre la cual surge todo el resto del
sistema normativo tributario, a esta estructura se le conoce como Titulo
Preliminar. Como conocemos las normas de gran importancia en el
marco legal nacional como el Código Civil, Código Procesal Civil y el
Código Procesal Constitucional contienen un Título Preliminar. El Titulo
Preliminar se ha vuelto imprescindible dentro de todo cuerpo legal
trascendente no siendo el Código Tributario una excepción a ello.
El Titulo Preliminar es un cuerpo normativo que contiene instituciones,

principios y conceptos que son base para el resto del cuerpo normativo al
1
cual pertenece y de la rama del derecho a la cual pertenece dicho cuerpo
normativo. En el Titulo Preliminar del Código Tributario se desarrollan
diversos temas, tenemos en el: el concepto de los tipos de tributo, detalla
las fuentes del derecho tributario, menciona y desarrolla los principios de
forma general y de forma especifica como el principio de reserva de ley,
la vigencia, modificación y derogación de normas tributarias, trata sobre la
interpretación en materia tributaria, las exoneraciones, el computo de los
plazos en materia tributaria, las personas sometidas al marco normativo
tributario, el rol del Ministerio de Economía y Finanzas y la Unidad
impositiva tributaria.
El Titulo Preliminar originalmente tenia 15 normas, pero fue derogada

mediante el Decreto legislativo 977 vigente a partir del 16-03-2007 la
norma VII, por lo que contiene en la actualidad 14 normas. Esta
numéricamente señalado en números romanos para diferenciarlo de la
numeración del libro primero que esta expresada en números arábigos.
Consideramos, no guarda una estructura numérica que exprese un orden

en los aspectos que desarrolla ejemplo de ello es que lo correcto quizá
haya sido que la norma IX sea la VI debido a que esta ultima norma
regula sobre principios y precisamente la norma IV y V regulan sobre
principios, otro ejemplo es el de la derogada norma VII que regulaba sobre
exoneraciones y la norma XIII aun vigente también lo hace, sin embargo
no están estructuradas correlativamente en el Titulo Preliminar, lo correcto
hubiese sido que la norma XIII sea la norma VIII.
El Titulo Preliminar tiene deficiencias notables, quizá la más importante es

que no contiene un concepto de tributo, sin embargo si se dan los
conceptos de las especies del tributo, otra es que no desarrolla expresa e
independientemente, todos los principios tributarios señalados en la
Constitución como es el de No confiscatoriedad y Igualdad y otro ejemplo
de lo señalado .es el de las fuentes del derecho tributario que no están
2
precisamente diferenciadas ni están ordenadas correctamente en el
orden numérico señalado.
2. La norma I : El contenido del Código Tributario
La primera norma del Titulo Preliminar del Código Tributario señala el

contenido que tiene este cuerpo normativo, nos indica que la estructura
del Código Tributario se compone de 4 partes: 1. los principios generales
del derecho tributario nacional, 2. las instituciones tributarias, 3. los
procedimientos tributarios y 4. Las normas generales que regulan el
ámbito tributario.
3. La norma II : El ámbito de aplicación del Código Tributario
En la norma II se señala el ámbito de aplicación del Código Tributario,

esta rama del derecho público rige las relaciones jurídicas originadas por
los tributos, entendiéndose por tributo a la prestación o la obligación de
carácter pecuniario a favor del Estado, que es impuesta a los ciudadanos
y entidades por la realización de un hecho considerado gravado por las
normas tributarias. Se indican además los tipos de tributo que son a) El
impuesto que es conceptualizado como un tributo cuyo cumplimiento no
origina una contraprestación directa en favor del contribuyente por parte
del Estado, Ejemplos de impuestos son el Impuesto General a las Ventas
(IGV), el impuesto a la Renta creados a favor del gobierno central y el
Impuesto Predial creado a favor de los gobiernos municipales. b) La
contribucón que es conceptualizada como un tributo cuya obligación
tiene como hecho generador beneficios derivados de la realización de
obras públicas o de actividades estatales, ejemplo de contribución por
obras públicas es la contribución de mejoras y de actividades estatales es
la realizada por la auditoria realizada por una entidad pública, c) La tasa
que es conceptualizada como un tributo cuya obligación tiene como hecho
generador la prestación efectiva por el Estado de un servicio público
individualizado en el contribuyente. La norma establece la diferencia
3
conceptual entre la tasa con el precio público, este ultimo es un pago que
se efectúa por haberse recibido un servicio que es brindado al existir un
contrato celebrado entre el particular o persona con el Estado, se detallan
además los tipos de tasas, estableciéndose en 3 tipos de tasas
especificas y un tipo abierto o genérico en el cual se incorporan los otros
tipos de tasas que no encuadran en los otros 3 tipos específicos. Son
señaladas así como tipos de tasas: 1. Los arbitrios que son tasas que se
pagan por la prestación o mantenimiento de un servicio público. ejemplo
del primer supuesto es el del servicio de serenazgo y del segundo el del
mantenimiento de parques y jardines, 2. Los derechos que son tasas que
se pagan por la prestación de un servicio administrativo público o el uso o
aprovechamiento de bienes públicos. Ejemplo del primer supuesto es el
de la expedición de una copia certificada de una partida de nacimiento,
ejemplo del segundo es cuando se usa un baño público o las veredas de
una calle. 3. Las Licencias que son tasas que gravan la obtención de
autorizaciones específicas para la realización de actividades de provecho
particular sujetas a control o fiscalización, ejemplo de lo señalado es
cuando solicitamos autorización para aperturar un establecimiento de
expendio de bebidas y alimentos. Se resalta en la norma que las
contribuciones y las tasas no deben tener un destino ajeno al de cubrir el
costo de las obras o servicios que constituyen los supuestos de la
obligación, eso significa que si un servicio tiene un costo de S/. 20.00
(veinte nuevos soles), el acreedor tributario o administrador tributario no
podrá exigir como tasa la suma de S/. 40.00 (cuarenta nuevos soles). Se
resaltan que las aportaciones administradas por el Seguro Social de Salud
(ESSALUD) y la Oficina de Normalización Previsional (ONP) como regla
general se rigen por el Código Tributario, excepto los aspectos que por su
naturaleza requieran ser regulados mediante otro tipo de norma que es el
Decreto Supremo.
4. La norma III : Las Fuentes del Derecho Tributario

En la norma III se indican las fuentes del derecho tributario, en estricto, el
orden establecido en base a incisos no obedece a un nivel de jerarquía
4
normativa por cuanto en determinados incisos existen fuentes de diverso
nivel jerárquico como sucede en el inciso e y existen incisos en los cuales
las normas tienen el mismo nivel de jerarquía como lo son el inciso c y el
inciso d. Sin embargo se ha de tomar de forma referencial la estructura de
la norma por cuanto por lógica al ubicarse la Constitución en primer lugar
se esta resaltando que será la norma a aplicar en primer lugar, igual
sucede con la doctrina que si bien se ubica en ultimo lugar se tiene que
considerar a esta como fuente del derecho tributario siendo aplicable al
igual que la jurisprudencia. Si bien no se menciona a la costumbre, sin
embargo, al establecer como aplicable a la Constitución Política del Perú
esta en su numeral 8 del artículo 139 establece la aplicación de la
costumbre jurídica tratándose de procesos judiciales en los cuales se
ventilen asuntos en materia tributaria.
En el Código Tributario se señalan como Fuentes del Derecho Tributario

a: a) Las disposiciones constitucionales; b) Los tratados internacionales
aprobados por el Congreso y ratificados por el Presidente de la República;
c) Las leyes tributarias y las normas de rango equivalente las que
conforme a la Constitución se puede crear, modificar, suspender o
suprimir tributos y conceder beneficios tributarios. Son normas de rango
equivalente los Decretos Legislativos y las Ordenanzas sean regionales o
locales; d) Las leyes orgánicas o especiales que norman la creación de
tributos regionales o municipales; e) Los decretos supremos y las normas
reglamentarias; f) La jurisprudencia; g) Las resoluciones de carácter
general emitidas por la Administración Tributaria; y, h) La doctrina jurídica.
5. La norma IV : El principio de reserva de ley.
En esta norma IV se regula uno de los principios más importantes del

derecho tributario que es el principio de reserva de ley. Siguiendo la línea
de la Constitución que en su artículo 74 señala a este principio junto con
el de igualdad, no confiscatoriedad y de respeto a los derechos
fundamentales de la persona, el Código Tributario detalla los aspectos
5
que contiene este principio y lo hace mediante una estructura basada en
incisos.
Del análisis apreciamos que este principio abarca varios temas:
1. Detalla el tipo de normas a utilizar al ejercerse la potestad tributaria: 1.

La Ley, 2. El Decreto Legislativo, 3. La Ordenanza, 4. El Decreto
Supremo refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas para las
tarifas arancelarias y 5. El Decreto Supremo expedido con el voto
aprobatorio del Consejo de Ministros para las tasas creadas por el
Gobierno central.
2. Detalla el alcance de la potestad tributaria: 1. Crear, 2. Modificar, 3.

Suprimir tributos, 4. Conceder beneficios tributarios como las
exoneraciones;
3. Indica los elementos del tributo que deben regularse en la norma: 1.

Señalar el hecho generador de la obligación tributaria, 2. Señalar la base
para su cálculo y 3. Señalar la alícuota; 4. Señalar los sujetos: 1. El
acreedor tributario; 2. El deudor tributario y 3. El agente de retención, 4. El
agente de percepción, haciendo la salvedad que los 2 agentes señalados
pueden ser regulados además por Decreto Supremo, Resolución de
Superintendencia o otra norma emitida por la Administración Tributaria
acorde a lo señalado en el Artículo 10 del Código Tributario.
4. Normar los procedimientos jurisdiccionales, así como los

administrativos en cuanto a derechos o garantías del deudor tributario.
5. Definir las infracciones y establecer sanciones.
6. Establecer privilegios, preferencias y garantías para la deuda tributaria.
7. Normar formas de extinción de la obligación tributaria distintas a las

establecidas en el Código Tributario.
6
8. Establece la facultad discrecional de la Administración tributaria para
elegir la decisión administrativa que cree es la más conveniente para el
interés público acorde a la ley.
6. La norma V : El principio de ausencia normativa tributaria en

normas presupuestarias.
Siguiendo los lineamientos señalados en el artículo 74 de la Constitución

Política que impide la normativa sobre presupuesto contenga
disposiciones de carácter tributario, la norma V del Código Tributario
reitera la temática señalando que no podrán contener normas sobre
materia tributaria tanto la Ley Anual de Presupuesto del Sector Público
que se aprueba y tiene vigencia durante todo un ejercicio anual o un año,
el cual se inicia el 1 de enero y termina el 31 de diciembre y las leyes que
aprueban créditos suplementarios que permiten viabilizar los
presupuestos.
7. La norma VI : La modificación y derogación de normas tributarias.
Esta norma regula las temáticas de la derogación y la modificación de las

normas tributarias estableciendo 3 requisitos necesarios: 1. Debe
realizarse por declaración expresa de otra norma del mismo rango o una
norma de jerarquía superior, 2. Debe mantener el ordenamiento jurídico y
3. Indicará expresamente la norma que deroga o modifica. La derogación
implica que la ley u otro dispositivo legal deja de tener vigencia en todo o
parte de su contenido. la modificación implica que se dan cambios en el
contenido del cuerpo legal pero que no afectan la integridad de su
contenido, a diferencia de la derogación, la ley o norma jurídica no deja de
tener vigencia totalmente, ni parcialmente por cuanto solo se produce un
cambio de contenido de parte del cuerpo legal. La norma plantea además
la jerarquía normativa, lo cual impide modificar o derogar mediante una
norma de inferior jerarquía, ejemplo seria el de que no puede derogarse
un Decreto Legislativo mediante un Decreto Supremo, pero si podría
7
derogarse un Decreto Supremo mediante una Ley o Decreto Legislativo
pero debe indicarse expresamente que se esta derogando el Decreto
Supremo indicando su numero, año y ente emisor.
8. La norma VIII : La interpretación de las normas tributarias.
El interpretar jurídicamente o encontrar el sentido de las normas jurídicas

es una constante de los abogados, magistrados, funcionarios de la
Administración Tributaria y todo operador del derecho.
Al producirse la entrada en vigencia de la norma tributaria queda esta

sujeta a la interpretación, se trata de encontrar el sentido de esta, que nos
quiere indicar, más aun se tiene que recurrir a la interpretación cuando la
norma o precepto legal no muestra claridad al ser conocida,
lamentablemente se carece muchas veces de coherencia en lo expresado
en la norma, se usan términos que tienen varios significados, entre otros
aspectos que llevan a realizar necesariamente una interpretación de las
normas tributarias.
El Código Tributario permite utilizar todos los métodos de interpretación

admitidos por el Derecho, lo cual implica la posibilidad de utilizar los
métodos literal, histórico, sistemático, autentico y cualquier otro tipo de
método. Sin embargo, esta facultad de interpretar no es absoluta, se
establecen en la propia norma los limites que tendrá el interprete al
interpretar y que son los siguientes: 1. No podrá crear tributos, 2. No
podrá establecer sanciones, 3. No podrá conceder exoneraciones, 4. No
podrá extender las disposiciones tributarias a personas o supuestos
distintos de los señalados en la ley.
Respecto a la determinación de la verdadera naturaleza del hecho

imponible se le señala a la SUNAT que tome en cuenta los actos,
situaciones y relaciones económicas que efectivamente realicen, persigan
o establezcan los deudores tributarios.
8
Existen varios métodos a resaltar a continuación:
1. El método literal: en este método el significado que tiene la norma

legal se determina aplicando las reglas lingüísticas que son usadas de
forma frecuente en la sociedad o en la comunidad jurídica si son términos
de uso común o legal respectivamente. El problema se presenta cuando
se produce la plurisignificación, esta consiste que un termino tiene varios
significados diferentes. Ejemplo de ello es la palabra tasa que en el
lenguaje común es un objeto de utilidad para las personas en el hogar, en
el lenguaje jurídico es considerada en el derecho tributario como una
especie de tributo y a la vez en el propio derecho tributario es considerada
como un elemento del tributo que es conocido en nuestro país como la
alícuota.
2. El método de la ratio legis: en este método el significado de la norma

legal equivale a su propia razón de ser que puede extraerse de la propia
norma legal siendo independiente de la razón o intención del legislador
histórico.
3. El método sistemático: en este método el significado de la norma

legal se logra obtener comparando una norma con otras que tienen
relación con ella. Hay dos tipos de método sistemático: 1. el método
sistemático por ubicación de la norma: en el cual se da una
comparación con otras normas del mismo grupo o ámbito normativo o de
la misma ley que la contiene, 2. el método sistemático por
comparación con otras normas: en el cual se da una comparación con
normas de otro ámbito normativo o contenidas en otra ley.
4. El método histórico: en este método el significado de la norma legal se

obtiene al descubrir la intención que tuvo el legislador histórico, se logra al
analizar por ejemplo: las exposiciones de motivos, las declaraciones
públicas.
9
5. El método sociológico: en este método el significado de la norma legal
se obtiene al evaluar las variables sociales que determinan la emisión de la
norma legal, con la intención de adaptar la norma legal a dicho contexto.
10
EL CÓDIGO TRIBUTARIO: EL TITULO PRELIMINAR

NORMAS IX AL XV
El Código Tributario como lo señalamos en la sesión anterior contiene en su

Titulo Preliminar 14 normas vigentes. En esta lección comentaremos sobre las
normas IX al XV del Título Preliminar del Código Tributario. Expondremos en
primer lugar sobre la norma IX referida a la aplicación supletoria de los
principios del derecho, luego desarrollaremos las restantes normas del Título
Preliminar del Código Tributario.
1. La norma IX : Aplicación supletoria de los principios del derecho.
La presente norma regula el tema de la aplicación de los principios del

derecho. Se dará la aplicación de estos principios solo cuando el Código
Tributario que es la norma base del derecho tributario nacional, las
normas tributarias que estructuran el sistema jurídico tributario como la
Ley que regula el Impuesto General a las Ventas, la Ley que regula el
Impuesto a la Renta y el Reglamento de Comprobantes de Pago y las
normas del sistema jurídico nacional que no son tributarias como el
Código Civil, el Código Penal, el Código Procesal Civil y La ley General de
Sociedades no puedan dar una solución al problema planteado.
Dentro de la aplicación de los principios, se establece que se aplicaran en

primer lugar los Principios del Derecho Tributario, entendiéndose como
tales a aquellos principios que no son recogidos por las normas legales
tributarias, por cuanto los que si forman parte del ordenamiento normativo
se aplicaran como parte del Código Tributario, de la Constitución, u otra
norma legal tributaria.
De no contemplar una solución los principios del Derecho Tributario se

procederán a aplicar los Principios del Derecho Administrativo y los
Principios Generales del Derecho, la norma no contempla el supuesto de
1
existir un principio del derecho administrativo y un principio del derecho en
general y que puedan ambos principios ser posibles de aplicar teniendo
un significado diferente, ante ello se hace necesario modificar esta norma
estableciendo un orden de aplicación, incluso dentro de los propios
principios del derecho en general.
2. La norma X : Vigencia de las normas tributarias.
Las leyes tributarias al ser publicadas no entran en vigencia, la

obligatoriedad de su cumplimiento o entrada en vigencia se produce por
regla general al día siguiente de su publicación en el Diario Oficial, que en
el país es el Diario Oficial El Peruano, salvo disposición contraria de la
misma ley que determina entre en vigor no al día siguiente sino en fecha
posterior la ley o señale que entre en vigencia parte de la norma al día
siguiente de publicada y el resto en una fecha o fechas determinadas.
Ejemplo de ello seria si se publica una ley del Congreso en materia
tributaria sin indicarse su entrada en vigencia, se aplicará la regla general
por la cual esa ley entrara en vigencia al día siguiente de publicada. Si en
cambio se da una ley del Congreso en materia tributaria y dentro de su
contenido se señala que entrará en vigencia a los 60 días de publicada,
tenemos que esperar se venza ese plazo para poder aplicar dicha ley,
debido a que a los 59 días de publicada aun no se produce su vigencia.
Igual regla se aplica cuando se trata de Decretos Legislativos o
Ordenanzas. Cuando se crean por Decreto Supremo como lo son las
tasas y los aranceles se aplica la misma regla. Uno de los ejemplos
prácticos de entrada en vigencia posterior es la de las leyes referidas a
tributos de periodicidad anual como la Ley que regula el Impuesto a la
Renta que cuando se trate de la regulación de los elementos
contemplados en el inciso a) de la Norma IV del Título Preliminar, regirá la
ley desde el primer día del siguiente año calendario, con la excepción de
la supresión de tributos y de la designación de los agentes de retención o
2
percepción, las cuales rigen desde la vigencia de la Ley, Decreto Supremo
o la Resolución de Superintendencia, de ser el caso.
Los reglamentos a diferencia de las leyes o normas legales con dicho

rango o de los decretos supremos tratándose de las tasas y los aranceles,
rigen desde la entrada en vigencia de la ley reglamentada. Cuando se
promulguen con posterioridad a la entrada en vigencia de la ley, rigen
desde el día siguiente al de su publicación, salvo disposición contraria del
propio reglamento que puede indicar otra fecha en la cual entrará en
vigencia que será posterior al día siguiente de su publicación..
Las resoluciones que contengan directivas o instrucciones de carácter

tributario que sean de aplicación general, deberán ser publicadas en el
Diario Oficial para que así resulten aplicables. En la pagina web de la
SUNAT dentro de la Legislación publicada encontramos todas estas
disposiciones directrices, además de las leyes y reglamentos principales.
3. La norma XI : Personas sometidas al marco legal tributario.
Las personas naturales o jurídicas, sociedades conyugales, sucesiones

indivisas u otros entes colectivos, nacionales o extranjeros, domiciliados
en el Perú, están sometidos al cumplimiento de las obligaciones
establecidas en el Código Tributario, las leyes y reglamentos tributarios.
Ejemplo de lo indicado se produce cuando las personas, comunidades de
bienes o entes que están domiciliadas en el país obtienen rentas o
ingresos, a estos les resultara aplicable la Ley del Impuesto a la Renta.
También están sometidos al Código Tributario, las leyes y reglamentos

tributarios, las personas naturales o jurídicas, sociedades conyugales,
sucesiones indivisas u otros entes colectivos, nacionales o extranjeros
que no están domiciliados en el Perú, pero solo resultara aplicable la
normativa nacional sobre los patrimonios, rentas, actos o contratos que
están sujetos a tributación en el país. Se les señala como requisito a los
3
comprendidos en este grupo el constituir domicilio en el país o
alternativamente designar un representante con domicilio en él país.
Para efectos de lo señalado, el trámite para obtener el domicilio fiscal en

el país se realiza ante la SUNAT si se trata de obligaciones ante el
gobierno central como la obligación de pagar el Impuesto a la Renta o el
Impuesto General a las Ventas. Para obtener el Domicilio Fiscal es
necesario la persona, comunidad de bienes o entes se inscriban en el
Registro Unico del Contribuyente conocido como RUC, al inscribirse se les
asigna un numero de RUC con el cual se identificaran para efectos
tributarios, además tendrán señalado su domicilio fiscal. Para lograr
inscribirse se exigen ciertos requisitos, tratándose de las personas
naturales, sus representantes legales, el cónyuge representante de la
sociedad conyugal o las sucesiones indivisas por ejemplo se pide Al
momento de realizar su inscripción que exhiban el original y presenten la
fotocopia de los siguientes documentos:
1. Documento de identidad original del titular, del representante legal, del

cónyuge que representa a la sociedad conyugal o a la persona que
representa a la sucesión indivisa, según corresponda.
2. Algunos de los siguientes documentos del local donde realizará el

negocio, en el caso de no tener negocio, bastará con el de su
domicilio habitual. Tenemos así:
- Recibo de agua, luz, telefonía fija, televisión por cable, la fecha

de vencimiento de pago se encuentre comprendida en los dos
(2) últimos meses.
- La última declaración jurada del Impuesto Predial o autovaluo.
- Acta probatoria levantada por el fedatario fiscalizador de la

SUNAT, con una antigüedad no mayor a dos (2) meses, donde
4
se señale el domicilio que se declara a la SUNAT como
domicilio fiscal.
- En el caso de mercados, galerías o centros comerciales: Cartas

firmadas por el presidente de la asociación de comerciantes,
inscritas en el RUC, indicando el domicilio que se declara a
la SUNAT como domicilio fiscal debe tener una antigüedad no
mayor de quince(15) días calendarios.
- Ficha registral o partida electrónica con la fecha de inscripción

en los Registros Públicos.
- Escritura Pública de la propiedad inscrita en los Registros

Públicos.
- Contrato de compra-venta del inmueble o título de propiedad

emitido por COFOPRI.
- Constancia de la numeración que ha sido emitida por la

Municipalidad Distrital correspondiente.
- Constancia de la junta de usuarios o comisión de regantes en la

cual se acredita al conductor del predio como usuario de las
aguas de la zona geográfica, donde se ubica el predio, o recibo
de pago de los derechos sobre el uso del agua para fines
agrícolas, la cual no deberá tener una antigüedad mayor a dos
(2) meses a la fecha en que se realiza el trámite.
- Contrato de alquiler o cesión en uso del predio con firmas

legalizadas notarialmente.
Como apreciamos se da la posibilidad de señalar como Domicilio Fiscal

no solo el de la residencia habitual sino cualquiera de los domicilios
señalados en los documentos a presentar, que es presentado acorde al
tipo de lugar a ser señalado como Domicilio fiscal. Este domicilio a
5
diferencia del Domicilio Societario debe indicar el lugar exacto o la
dirección exacta, que comprende además el distrito, la provincia y el
Departamento.
4. La norma XII : Computo de plazos.
El plazo en el Derecho Civil es una modalidad del acto jurídico, junto con
la condición y el cargo o modo integran las modalidades que tiene el acto
jurídico, se le entiende como modalidad porque integra o forma parte del
contenido de un acto jurídico, se entiende al plazo como un hecho futuro y
cierto que sucederá al haber transcurrido un lapso de tiempo, produciendo
determinados efectos en los que han celebrado el acto jurídico o en
terceros. Al igual que en el derecho Civil en otras ramas del derecho como
el Derecho Tributario se resalta la presencia del plazo, sin embargo este
plazo a diferencia del plazo civil es de derecho público por cuanto es
impuesto por el Estado y no surge de la voluntad del Contribuyente o del
acuerdo entre el Contribuyente y el Acreedor Tributario o la Administración
Tributaria que lo represente. En la norma bajo comentario se alude al
computo de estos plazos. Se deben tomar en consideración las siguientes
reglas:
1. Los plazos expresados en días: Se entenderán referidos a días

hábiles, excepto si la norma señala que son días calendario. Los
plazos que vencieran en día inhábil para la Administración, se
entenderán prorrogados hasta el primer día hábil siguiente. Si el día
de vencimiento es considerado como medio día laborable se
considerará inhábil.
2. Los plazos expresados en meses o años: se cumplen en el mes de

el vencimiento y en el día de éste correspondiente al día de inicio del
plazo. Si en el mes de vencimiento falta tal día, el plazo se cumple el
último día de dicho mes.
6
El plazo tal como lo señalamos esta presente en las diferentes normas
legales que estructuran el Derecho tributario nacional. Pondremos como
ejemplo de lo señalado al Procedimiento de Cobranza Coactiva ubicado
en el Libro Tercero del Código Tributario. Donde observaremos que en 6
de los artículos que son mencionados se alude al plazo.
LIBRO TERCERO
PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS
TITULO II
PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA
Artículo 117.- PROCEDIMIENTO
El Procedimiento de Cobranza Coactiva es iniciado por el Ejecutor

Coactivo mediante la notificación al deudor tributario de la Resolución de
Ejecución Coactiva, que contiene un mandato de cancelación de las
Ordenes de Pago o Resoluciones en cobranza, dentro de siete (7) días
hábiles, bajo apercibimiento de dictarse medidas cautelares o de iniciarse
la ejecución forzada de las mismas, en caso que éstas ya se hubieran
dictado.
La Resolución de Ejecución Coactiva deberá contener, bajo sanción de

nulidad:
1. El nombre del deudor tributario.
2. El número de la Orden de Pago o Resolución objeto de la cobranza.
3. La cuantía del tributo o multa, según corresponda, así como de los

intereses y el monto total de la deuda.
4. El tributo o multa y período a que corresponde.
La nulidad únicamente estará referida a la Orden de Pago o Resolución

objeto de cobranza respecto de la cual se omitió alguno de los requisitos
antes señalados.
7
En el procedimiento, el Ejecutor Coactivo no admitirá escritos que
entorpezcan o dilaten su trámite, bajo responsabilidad.
El ejecutado está obligado a pagar a la Administración las costas y gastos

originados en el Procedimiento de Cobranza Coactiva desde el momento
de la notificación de la Resolución de Ejecución Coactiva, salvo que la
cobranza se hubiese iniciado indebidamente. Los pagos que se realicen
durante el citado procedimiento deberán imputarse en primer lugar a las
costas y gastos antes mencionados, de acuerdo a lo establecido en el
Arancel aprobado y siempre que los gastos hayan sido liquidados por la
Administración Tributaria, la que podrá ser representada por un
funcionario designado para dicha finalidad. (*)
(*) De conformidad con la Novena Disposición Complementaria Final

del Decreto Legislativo N° 981, publicado el 15 marzo 2007, se
establece que el importe de las costas a que se refiere el artículo 117
del Código Tributario se expresará en números enteros.
Teniendo como base el costo del proceso de cobranza que establezca la

Administración y por economía procesal, no se iniciarán acciones
coactivas respecto de aquellas deudas que por su monto así lo considere,
quedando expedito el derecho de la Administración a iniciar el
Procedimiento de Cobranza Coactiva, por acumulación de dichas deudas,
cuando lo estime pertinente.
Artículo 118.- MEDIDAS CAUTELARES - MEDIDA CAUTELAR

GENÉRICA
a) Vencido el plazo de siete (7) días, el Ejecutor Coactivo podrá
disponer se trabe las medidas cautelares previstas en el presente artículo,
que considere necesarias. Además, podrá adoptar otras medidas no
contempladas en el presente artículo, siempre que asegure de la forma
más adecuada el pago de la deuda tributaria materia de la cobranza. Para
efecto de lo señalado en el párrafo anterior notificará las medidas
cautelares, las que surtirán sus efectos desde el momento de su
8
recepción y señalara cualesquiera de los bienes y/o derechos del deudor
tributario, aun cuando se encuentren en poder de un tercero.
El Ejecutor Coactivo podrá ordenar, sin orden de prelación, cualquiera de

las formas de embargo siguientes:
1. En forma de intervención en recaudación, en información o en

administración de bienes, debiendo entenderse con el representante
de la empresa o negocio.
2. En forma de depósito, con o sin extracción de bienes, el que se

ejecutará sobre los bienes y/o derechos que se encuentren en
cualquier establecimiento, inclusive los comerciales o industriales, u
oficinas de profesionales independientes, aun cuando se encuentren
en poder de un tercero, incluso cuando los citados bienes estuvieran
siendo transportados, para lo cual el Ejecutor Coactivo o el Auxiliar
Coactivo podrán designar como depositario o custodio de los bienes
al deudor tributario, a un tercero o a la Administración Tributaria.
Cuando los bienes que conforman la unidad de producción o

comercio, aisladamente, no afecten el proceso de producción o de
comercio, se podrá trabar, desde el inicio, el embargo en forma de
depósito con extracción, así como cualesquiera de las medidas
cautelares a que se refiere el presente artículo.
Respecto de los bienes que se encuentren dentro de la unidad de

producción o comercio, se trabará inicialmente embargo en forma de
depósito sin extracción de bienes. En este supuesto, sólo vencidos
treinta (30) días de trabada la medida, el Ejecutor Coactivo podrá
adoptar el embargo en forma de depósito con extracción de bienes,
salvo que el deudor tributario ofrezca otros bienes o garantías que
sean suficientes para cautelar el pago de la deuda tributaria. Si no se
hubiera trabado el embargo en forma de depósito sin extracción de
bienes por haberse frustrado la diligencia, el Ejecutor Coactivo, sólo
9
después de transcurrido quince (15) días desde la fecha en que
se frustró la diligencia, procederá a adoptar el embargo con
extracción de bienes.
Cuando se trate de bienes inmuebles no inscritos en Registros

Públicos, el Ejecutor Coactivo podrá trabar embargo en forma de
depósito respecto de los citados bienes, debiendo nombrarse al
deudor tributario como depositario.
El Ejecutor Coactivo, a solicitud del deudor tributario, podrá sustituir

los bienes por otros de igual o mayor valor.
3. En forma de inscripción, debiendo anotarse en el Registro Público u

otro registro, según corresponda. El importe de tasas regístrales u
otros derechos, deberá ser pagado por la Administración Tributaria
con el producto del remate, luego de obtenido éste, o por el
interesado con ocasión del levantamiento de la medida.
4. En forma de retención, en cuyo caso recae sobre los bienes, valores

y fondos en cuentas corrientes, depósitos, custodia y otros, así como
sobre los derechos de crédito de los cuales el deudor tributario sea
titular, que se encuentren en poder de terceros.
La medida podrá ejecutarse mediante la diligencia de toma de dicho

o notificando al tercero, a efectos que se retenga el pago a la orden
de la Administración Tributaria. En ambos casos, el tercero se
encuentra obligado a poner en conocimiento del Ejecutor Coactivo la
retención o la imposibilidad de ésta en el plazo máximo de cinco (5)
días hábiles de notificada la resolución, bajo pena de incurrir en la
infracción tipificada en el numeral 5) del Artículo 177.
El tercero no podrá informar al ejecutado de la ejecución de la

medida hasta que se realice la misma.
10
Si el tercero niega la existencia de créditos y/o bienes, aun cuando
éstos existan, estará obligado a pagar el monto que omitió retener,
bajo apercibimiento de declarársele responsable solidario de acuerdo
a lo señalado en el inciso a) del numeral 3 del Artículo 18; sin
perjuicio de la sanción correspondiente a la infracción tipificada en el
numeral 6) del Artículo 177 y de la responsabilidad penal a que
hubiera lugar.
Si el tercero incumple la orden de retener y paga al ejecutado o a un

designado por cuenta de aquél, estará obligado a pagar a la
Administración Tributaria el monto que debió retener bajo
apercibimiento de declarársele responsable solidario, de acuerdo a lo
señalado en el numeral 3 del Artículo 18.
La medida se mantendrá por el monto que el Ejecutor Coactivo

ordenó retener al tercero y hasta su entrega a la Administración
Tributaria.
El tercero que efectúe la retención deberá entregar a la

Administración Tributaria los montos retenidos, bajo apercibimiento
de declarársele responsable solidario según lo dispuesto en el
numeral 3 del Artículo 18, sin perjuicio de aplicársele la sanción
correspondiente a la infracción tipificada en el numeral 6 del Artículo
178.
En caso que el embargo no cubra la deuda, podrá comprender

nuevas cuentas, depósitos, custodia u otros de propiedad del
ejecutado.
b) Los Ejecutores Coactivos de la SUNAT, podrán hacer uso de medidas

como el descerraje o similares, previa autorización judicial. Para tal efecto,
deberán cursar solicitud motivada ante cualquier Juez Especializado en lo
Civil, quien debe resolver en el término de veinticuatro (24) horas, sin
correr traslado a la otra parte, bajo responsabilidad.
11
c) Sin perjuicio de lo señalado en los Artículos 56 al 58, las medidas
cautelares trabadas al amparo del presente artículo no están sujetas a
plazo de caducidad.
d) Sin perjuicio de lo dispuesto en los Decretos Legislativos Nºs. 931 y

932, las medidas cautelares previstas en el presente artículo podrán ser
trabadas, de ser el caso, por medio de sistemas informáticos.
Tratándose del embargo en forma de retención, mediante Resolución de

Superintendencia se establecerá los sujetos obligados a utilizar el sistema
informático que proporcione la SUNAT así como la forma, plazo y
condiciones en que se debe cumplir dicho embargo.
Artículo 119.- SUSPENSIÓN Y CONCLUSIÓN DEL PROCEDIMIENTO

DE COBRANZA COACTIVA
Ninguna autoridad ni órgano administrativo, político, ni judicial podrá

suspender o concluir el Procedimiento de Cobranza Coactiva en trámite
con excepción del Ejecutor Coactivo quien deberá actuar conforme con lo
siguiente:
a) El Ejecutor Coactivo suspenderá temporalmente el Procedimiento de

Cobranza Coactiva, en los casos siguientes:
1. Cuando en un proceso constitucional de amparo se hubiera dictado una

medida cautelar que ordene la suspensión de la cobranza conforme a lo
dispuesto en el Código Procesal Constitucional.
2. Cuando una ley o norma con rango de ley lo disponga expresamente.
3. Excepcionalmente, tratándose de Órdenes de pago, y cuando medien

otras circunstancias que evidencien que la cobranza podría ser
improcedente y siempre que la reclamación se hubiera interpuesto
dentro del plazo de veinte (20) días hábiles de notificada la Orden de
Pago. En este caso, la Administración deberá admitir y resolver la
reclamación dentro del plazo de noventa (90) días hábiles, bajo
12
responsabilidad del órgano competente. La suspensión deberá
mantenerse hasta que la deuda sea exigible de conformidad con lo
establecido en el artículo 115.
Para la admisión a trámite de la reclamación se requiere, además de los

requisitos establecidos en este Código, que el reclamante acredite que ha
abonado la parte de la deuda no reclamada actualizada hasta la fecha en
que se realice el pago.
En los casos en que se hubiera trabado una medida cautelar y se

disponga la suspensión temporal, se sustituirá la medida cuando, a criterio
de la Administración Tributaria, se hubiera ofrecido garantía suficiente o
bienes libres a ser embargados por el Ejecutor Coactivo cuyo valor sea
igual o mayor al monto de la deuda reclamada más las costas y los
gastos.
b) El Ejecutor Coactivo deberá dar por concluido el procedimiento,

levantar los embargos y ordenar el archivo de los actuados, cuando:
1. Se hubiera presentado oportunamente reclamación o apelación contra

la Resolución de Determinación o Resolución de Multa que contenga
la deuda tributaria puesta en cobranza, o Resolución que declara la
pérdida de fraccionamiento, siempre que se continúe pagando las
cuotas de fraccionamiento.
2. La deuda haya quedado extinguida por cualquiera de los medios

señalados en el Artículo 27.
3. Se declare la prescripción de la deuda puesta en cobranza.
4. La acción se siga contra persona distinta a la obligada al pago.
5. Exista resolución concediendo aplazamiento y/o fraccionamiento de

pago.
13
6. Las Órdenes de Pago o resoluciones que son materia de cobranza
hayan sido declaradas nulas, revocadas o sustituidas después de la
notificación de la Resolución de Ejecución Coactiva.
7. Cuando la persona obligada haya sido declarada en quiebra.
8. Cuando una ley o norma con rango de ley lo disponga expresamente.
9. Cuando el deudor tributario hubiera presentado reclamación o

apelación vencidos los plazos establecidos para la interposición de
dichos recursos, cumpliendo con presentar la Carta Fianza
respectiva conforme con lo dispuesto en los Artículos 137 o 146.
c) Tratándose de deudores tributarios sujetos a un Procedimiento

Concursal, el Ejecutor Coactivo suspenderá o concluirá el Procedimiento
de Cobranza Coactiva, de acuerdo con lo dispuesto en las normas de la
materia.
En cualquier caso que se interponga reclamación fuera del plazo de ley, la

calidad de deuda exigible se mantendrá aún cuando el deudor tributario
apele la resolución que declare inadmisible dicho recurso.
Artículo 120.- INTERVENCIÓN EXCLUYENTE DE PROPIEDAD
El tercero que sea propietario de bienes embargados, podrá interponer

Intervención Excluyente de Propiedad ante el Ejecutor Coactivo en
cualquier momento antes que se inicie el remate del bien.
La intervención excluyente de propiedad deberá tramitarse de acuerdo a

las siguientes reglas:
a) Sólo será admitida si el tercero prueba su derecho con documento

privado de fecha cierta, documento público u otro documento, que a juicio
14
de la Administración, acredite fehacientemente la propiedad de los bienes
antes de haberse trabado la medida cautelar.
b) Admitida la Intervención Excluyente de Propiedad, el Ejecutor Coactivo

suspenderá el remate de los bienes objeto de la medida y remitirá el
escrito presentado por el tercero para que el ejecutado emita su
pronunciamiento en un plazo no mayor de cinco (5) días hábiles
siguientes a la notificación.
Excepcionalmente, cuando los bienes embargados corran el riesgo de

deterioro o pérdida por caso fortuito o fuerza mayor o por otra causa no
imputable al depositario, el Ejecutor Coactivo podrá ordenar el remate
inmediato de dichos bienes consignando el monto obtenido en el Banco
de la Nación hasta el resultado final de la Intervención Excluyente de
Propiedad.
c) Con la respuesta del deudor tributario o sin ella, el Ejecutor Coactivo

emitirá su pronunciamiento en un plazo no mayor de treinta (30) días
hábiles.
d) La resolución dictada por el Ejecutor Coactivo es apelable ante el

Tribunal Fiscal en el plazo de cinco (5) días hábiles siguientes a la
notificación de la citada resolución.
La apelación será presentada ante la Administración Tributaria y será

elevada al Tribunal Fiscal en un plazo no mayor de diez (10) días
hábiles siguientes a la presentación de la apelación, siempre que ésta
haya sido presentada dentro del plazo señalado en el párrafo anterior.
e) Si el tercero no hubiera interpuesto la apelación en el mencionado

plazo, la resolución del Ejecutor Coactivo, quedará firme.
f) El Tribunal Fiscal está facultado para pronunciarse respecto a la

fehaciencia del documento a que se refiere el literal a) del presente
artículo.
15
g) El Tribunal Fiscal debe resolver la apelación interpuesta contra la
resolución dictada por el Ejecutor Coactivo en un plazo máximo de
veinte (20) días hábiles, contados a partir de la fecha de ingreso de
los actuados al Tribunal.
h) El apelante podrá solicitar el uso de la palabra dentro de los cinco

(5) días hábiles de interpuesto el escrito de apelación. La
Administración podrá solicitarlo, únicamente, en el documento con el que
eleva el expediente al Tribunal. En tal sentido, en el caso de los
expedientes sobre intervención excluyente de propiedad, no es de
aplicación el plazo previsto en el segundo párrafo del artículo 150.
i) La resolución del Tribunal Fiscal agota la vía administrativa, pudiendo

las partes contradecir dicha resolución ante el Poder Judicial.
j) Durante la tramitación de la intervención excluyente de propiedad o

recurso de apelación, presentados oportunamente, la Administración debe
suspender cualquier actuación tendiente a ejecutar los embargos trabados
respecto de los bienes cuya propiedad está en discusión.
Artículo 121-A.- ABANDONO DE BIENES MUEBLES EMBARGADOS
Se produce el abandono de los bienes muebles que hubieran sido

embargados y no retirados de los almacenes de la Administración
Tributaria en un plazo de treinta (30) días hábiles, en los siguientes
casos:
a) Cuando habiendo sido adjudicados los bienes en remate y el

adjudicatario hubiera cancelado el valor de los bienes, no los retire del
lugar en que se encuentren.
b) Cuando el Ejecutor Coactivo hubiera levantado las medidas cautelares

trabadas sobre los bienes materia de la medida cautelar y el ejecutado, o
el tercero que tenga derecho sobre dichos bienes, no los retire del lugar
en que se encuentren.
16
El abandono se configurará por el solo mandato de la ley, sin el requisito
previo de expedición de resolución administrativa correspondiente, ni de
notificación o aviso por la Administración Tributaria.
El plazo, a que se refiere el primer párrafo, se computará a partir del día

siguiente de la fecha de remate o de la fecha de notificación de la
resolución emitida por el Ejecutor Coactivo en la que ponga el bien a
disposición del ejecutado o del tercero.
Para proceder al retiro de los bienes, el adjudicatario, el ejecutado o el

tercero, de ser el caso, deberán cancelar los gastos de almacenaje
generados hasta la fecha de entrega así como las costas, según
corresponda.
De haber transcurrido el plazo señalado para el retiro de los bienes, sin

que éste se produzca, éstos se considerarán abandonados, debiendo ser
rematados o destruidos cuando el estado de los bienes lo amerite. Si
habiéndose procedido al acto de remate no se realizara la venta, los
bienes serán destinados a entidades públicas o donados por la
Administración Tributaria a Instituciones oficialmente reconocidas sin fines
de lucro dedicadas a actividades asistenciales, educacionales o religiosas,
quienes deberán destinarlos a sus fines propios no pudiendo
transferirlos hasta dentro de un plazo de dos (2) años. En este caso
los ingresos de la transferencia, también deberán ser destinados a los
fines propios de la entidad o institución beneficiada.
El producto del remate se imputará en primer lugar a los gastos incurridos

por la Administración Tributaria por concepto de almacenaje.
Tratándose de deudores tributarios sujetos a un Procedimiento Concursal,

la devolución de los bienes se realizará de acuerdo a lo dispuesto en las
normas de la materia. En este caso, cuando hubiera transcurrido el plazo
señalado en el primer párrafo para el retiro de los bienes, sin que éste se
17
produzca, se seguirá el procedimiento señalado en el quinto párrafo del
presente artículo.
Artículo 122.- RECURSO DE APELACION
Sólo después de terminado el Procedimiento de Cobranza Coactiva, el

ejecutado podrá interponer recurso de apelación ante la Corte
Superior dentro de un plazo de veinte (20) días hábiles de notificada
la resolución que pone fin al procedimiento de cobranza coactiva.
Al resolver la Corte Superior examinará únicamente si se ha cumplido el

Procedimiento de Cobranza Coactiva conforme a ley, sin que pueda entrar
al análisis del fondo del asunto o de la procedencia de la cobranza.
Ninguna acción ni recurso podrá contrariar estas disposiciones ni
aplicarse tampoco contra el Procedimiento de Cobranza Coactiva el
Artículo 13 de la Ley Orgánica del Poder Judicial.
En estos 6 artículos se mencionan 17 indicaciones referentes al plazo, lo

que hace necesario a estos supuestos aplicar la norma XII del Titulo
Preliminar del Código Tributario que es objeto de comentario.
5. La norma XIII : Exoneraciones especiales
Las exoneraciones tributarias que son beneficios tributarios concedidos

por el Estado por los cuales quienes resulten beneficiados con estos son
excluidos del ámbito de aplicación del Tributo por lo que no se verán
obligados al pago del tributo.
La norma XIII establece que las exoneraciones tributarias otorgadas a

favor de funcionarios diplomáticos de todos los niveles y los funcionarios
consulares, que como conocemos representan a Estados extranjeros
como ejemplo: Chile, Argentina, Zaire, Ecuador y los funcionarios de
organismos internacionales como el representante en Perú de la
Organización de Estados Americanos (OEA) o el representante del Fondo
Monetario Internacional (FMI), en ningún caso incluyen tributos que
18
gravan las actividades económicas particulares que pudieran
realizar. Lo cual implica que si el Embajador de Ecuador decide la
apertura de una cadena de zapaterías en el país, estará obligado a
declarar y pagar los tributos que por la ley peruana esta obligado todo
contribuyente que realiza este tipo de negocios, como lo seria el estar
obligado a declarar y pagar el Impuesto a la Renta y los arbitrios.
6. La norma XIV : El Ministerio de Economía y Finanzas.

El Poder Ejecutivo al proponer, promulgar y reglamentar las leyes
tributarias lo hará exclusivamente por conducto del Ministerio de
Economía y Finanzas. No existe otro canal o ministerio que pueda ser
utilizado por el Poder Ejecutivo Central para poder realizar la propuesta de
leyes tributarias necesarias para el desarrollo del país o incrementar la
recaudación, igual sucede con la promulgación y la reglamentación de las
leyes del ámbito tributario, en cuanto a las regiones y las municipalidades
lo harán sin recurrir al MEF tratándose de las contribuciones y las tasas
creadas a su favor, excepto con los impuestos debido a que no gozan
ambas de potestad tributaria para crear estos siendo aplicable en el caso
de los impuestos esta norma XIV.
7. La norma XV : La unidad impositiva tributaria.

La Unidad Impositiva Tributaria (UIT) es un valor de referencia que puede
ser utilizado en las normas tributarias para determinar las bases
imponibles o monto sobre el cual aplicaremos la alícuota, deducciones
que se realizan en la determinación de determinados tributos como
ejemplo tenemos a el Impuesto Predial que en su Articulo 19 permite la
deducción de la base imponible del Impuesto predial de un monto
equivalente a 50 UIT, límites de afectación. Además se aplica en otros
aspectos de los tributos o aspectos sustanciales que considere
conveniente el legislador, ejemplo de ello es el Impuesto al Patrimonio
Vehicular que en su artículo 33 establece que en ningún caso, el monto a
pagar será inferior al 1.5 % de la UIT vigente al 1 de enero del año al que
corresponde el impuesto. También podrá ser utilizada para aplicar
19
sanciones como se aprecia en las tablas de infracciones y sanciones
dentro del Código Tributario, determinar obligaciones contables como se
señala en la Ley del Impuesto a la Renta, inscribirse en el registro de
contribuyentes y otras obligaciones formales. Además se usa como
referente para establecer otros valores de referencia como la Unidad de
Referencia Procesal la cual es equivalente al 10 % de la UIT. El valor de
la UIT será determinado mediante Decreto Supremo, considerando los
supuestos macroeconómicos.
El año 2006 la UIT fue de S/. 3,400.00, el año 2007 la UIT fue la suma de
S/. 3,450.00, el año 2008 fue de S/. 3,500.00 y el año 2009 es la suma de
S/. 3,550.00.
20
EL CÓDIGO TRIBUTARIO
LA OBLIGACION TRIBUTARIA
En esta lección, iniciamos el comentario sobre la obligación tributaria, institución

que esta regulada en el Libro primero del Código Tributario. Expondremos
sobre la definición de obligación tributaria, sus elementos y los sujetos de esta,
además comentaremos sobre el domicilio fiscal.
1. La definición de Obligación Tributaria.

En el comentario sobre el tributo señalamos que el tributo es una
obligación de carácter tributario o una obligación tributaria considerada
como la principal y que es de carácter sustancial, pero debemos asumir
que no es la única obligación tributaria existente en el ordenamiento
jurídico tributario. En el Código Tributario existen otras obligaciones
tributarias como son las de carácter formal, referidas a aspectos diferentes
al tributo, tales como inscribirse ante la administración tributaria, presentar
declaraciones, llevar libros y registros contables, entregar comprobantes
de pago, comunicar el cambio de domicilio fiscal.
La obligación tributaria que adquiere el carácter de tributaria por estar

regulada en una norma tributaria, es una relación jurídica impuesta por la
normatividad tributaria, que se da entre el deudor tributario o el tercero
designado por la norma tributaria y el acreedor tributario o el Administrador
Tributario designado por el acreedor tributario, por la cual el deudor
tributario o el tercero designado por la norma tributaria debe realizar una
prestación determinada en la ley y en las condiciones establecidas por esta
hacia el Acreedor Tributario o el Administrador Tributario designado por el
Acreedor Tributario, permitiendo al Estado como Acreedor Tributario frente
el Deudor Tributario utilizar la cobranza coactiva o aplicarle las sanciones
correspondientes ante su incumplimiento, como la de cierre cuando no
1
entregan comprobantes de pago o la de multa cuando no se presenta la
declaración jurada dentro de los plazos establecidos por la ley .y exigiendo
una indemnización tratándose de las personas o entes que como
Acreedores Tributarios se perjudican por el incumplimiento del Estado en
su rol de Deudor Tributario como sucede cuando no se cumple con la
Reserva Tributaria.
Es una relación jurídica de Derecho Público, en la cual el Estado impone a

sus ciudadanos o al propio Estado, el cumplimiento de la prestación
señalada.
A diferencia del tributo que es la obligación tributaria principal, la obligación

tributaria tiene una amplitud más grande por que pueden ser materia de
esta una serie de prestaciones sean de dar, hacer o no hacer.
Igual sucede con los sujetos de la obligación tributaria donde no se limita a

la relación Acreedor Tributario (Estado) ---- Deudor Tributario ( Persona o
ente obligado a cumplir con el tributo) sino que pueden establecerse otras
relaciones: 1. Acreedor Tributario (Estado) ----- Deudor Tributario
(Tercero no obligado a cumplir con el tributo), 2. Administrador Tributario
(Ente creado o designado por el Acreedor Tributario) ---- Deudor
Tributario (persona o ente obligado a cumplir con el tributo o el tercero no
obligado a cumplir con el tributo) 3. Acreedor Tributario (persona o ente
obligado a cumplir con el tributo) ----- Deudor Tributario (Estado o
Administrador Tributario). Como apreciamos el Acreedor Tributario no solo
es el Estado sino que puede serlo la persona o ente que en la obligación
tributaria principal solo puede ser Deudor Tributario y de igual manera el
Deudor Tributario puede ser el Administrador Tributario o el Estado que en
la obligación tributaria principal solo puede ser el Acreedor Tributario. Otro
ejemplo de lo señalado al igual que la reserva tributaria es la obligación de
la Administración Tributaria de brindar orientación al contribuyente
conforme lo señala el artículo 84 del Código Tributario: “La Administración
2
Tributaria proporcionará orientación, información verbal, educación y
asistencia al contribuyente”.
En la legislación se define a la obligación tributaria dentro del Código

Tributario, el cual en su Artículo 1 señala que la obligación tributaria es de
derecho público, siendo un vínculo entre el acreedor y el deudor tributario,
establecido por ley, que tiene por objeto el cumplimiento de la prestación
tributaria, siendo exigible coactivamente.
Esta definición de obligación tributaria a mi criterio se limita solo a la

obligación tributaria principal o al tributo, pero no contempla las demás
obligaciones que existen y las cuales debe cumplir el deudor tributario
como lo son las obligaciones formales. Si bien algunas de estas
obligaciones derivan de la obligación tributaria principal o sustancial, no se
les puede negar la calidad de obligaciones tributarias, existen además
obligaciones tributarias que no derivan de la obligación tributaria sustancial
como las establecidas a los terceros y que son obligaciones tributarias por
cuanto están señaladas dentro de normas tributarias. Ejemplo de lo
señalado son las obligaciones señaladas en el Artículo 96 del Código
Tributario en el cual se obliga a los miembros del Poder Judicial y del
Ministerio Público, los funcionarios y servidores públicos, notarios,
fedatarios y martilleros públicos a comunicar y proporcionar a la
Administración Tributaria las informaciones relativas a hechos
susceptibles de generar obligaciones tributarias que tengan
conocimiento en el ejercicio de sus funciones, de acuerdo a las
condiciones que establezca la Administración Tributaria. De igual forma
se encuentran obligados a cumplir con lo solicitado expresamente
por la Administración Tributaria, así como a permitir y facilitar el
ejercicio de sus funciones.
2. Elementos de la Obligación Tributaria

Son elementos de la obligación tributaria principal o sustancial: la
prestación, los sujetos que son el Acreedor Tributario (Estado) con el
3
Deudor Tributario (persona o ente) y la relación jurídica entre ambos y son
elementos de las otras obligaciones tributarias la prestación, la relación
jurídica y los sujetos que son el Deudor Tributario (Estado, Administrador
Tributario, persona o ente o tercero) y el Acreedor Tributario (Estado,
Administrador Tributario, persona o ente).
Como lo señalamos, la prestación en el tributo o obligación tributaria

principal es de dar, pudiendo excepcionalmente ser de hacer y en las
demás obligaciones puede ser de dar, hacer o no hacer.
En la obligación tributaria principal es de dar sumas de dinero o bienes,

excepcionalmente se puede permitir la realización de una prestación de
hacer, como sucede con algunas Municipalidades, las cuales permiten que
las personas de bajos recursos realicen actividades a favor de la
Municipalidad como el pintado de pistas, limpieza de calles o servicio a
ancianos con las cuales extinguen su obligación tributaria principal.
En las otras obligaciones, la prestación puede ser de dar, hacer o no

hacer. En el ordenamiento legal tributario encontramos una serie de
prestaciones impuestas a las personas sean contribuyentes, responsables
o terceros que deben ser realizadas a favor del Acreedor Tributario o del
Administrador Tributario si ha sido designado por el Acreedor Tributario, el
Código Tributario y otras normas del marco legal tributario nacional
establecen una serie de obligaciones tributarias resume en sentido inverso
todas las obligaciones a las cuales se ve obligado el Deudor Tributario o
tercero
La relación jurídica es el nexo que se establece por mandato de la ley

entre el Acreedor Tributario y el Deudor Tributario, manteniéndose vigente
este nexo hasta que no se extinga por el cumplimiento u otro medio de
extinción o se declare la prescripción de la obligación tributaria.
4
Finalmente respecto a los sujetos en el tributo, se resalta dentro del Estado
al Administrador Tributario o Administración Tributaria, que se ha de
precisar no es el Acreedor Tributario salvo que el Acreedor Tributario no
tenga designado o no ha creado un ente Administrador de sus tributos
situación en la cual el Acreedor Tributario es al la vez Administrador
Tributario.. Como ejemplo de Administrador Tributario tenemos a la
SUNAT que asume el rol de administrador tributario de los tributos internos
y externos cuyo Acreedor Tributario es el Gobierno Central. Lo señalado
nos lleva a entender que en el tributo se darán situaciones donde el
Acreedor Tributario y el Administrador Tributario son diferentes entes y se
darán situaciones donde el Acreedor Tributario cumple las funciones de
Administrador de sus tributos, otro ejemplo de lo señalado es el SAT de la
Municipalidad de Lima Metropolitana, ente creado por la propia
Municipalidad Metropolitana para encargarse de la Administración de los
tributos de dicha Municipalidad.
3. Los sujetos de la obligación tributaria principal
El Código Tributario regula a la obligación tributaria en su libro primero,

enfocando el marco legal de los sujetos que forman parte de esta, dentro
de lo que hemos señalado como la obligación tributaria principal. Se regula
al Acreedor Tributario y al Deudor Tributario. Se tratan dentro de la
regulación legal del Acreedor Tributario los siguientes temas: el concepto
de acreedor tributario, los tipos de acreedor tributario, la concurrencia de
acreedores y la prelación del acreedor tributario frente a otros acreedores,
dentro de la regulación legal del Deudor Tributario se regulan los
siguientes temas: el concepto de deudor tributario, los tipos de deudor
tributario, los representantes del deudor tributario, la capacidad tributaria y
el domicilio fiscal. En el desarrollo de este tema hemos incorporado al
Administrador Tributario.
4. El Acreedor Tributario
5
Dentro del Libro primero del Código Tributario se regula el marco general
del Acreedor Tributario entendido como el Acreedor del tributo. A
continuación desarrollaremos esta regulación iniciando esta con la
definición del Acreedor Tributario.
El artículo 4 nos define al Acreedor tributario como aquél en favor del cual
debe realizarse la prestación tributaria.
Se indican en el artículo 4 también a los tipos de Acreedor Tributario:

1. El Gobierno Central, que es el acreedor tributario de los principales
tributos como lo son el Impuesto General a las Ventas (IGV), el Impuesto a
la Renta y el Impuesto Selectivo al Consumo (ISC), 2. Los Gobiernos
Regionales como el de la Región Ancash, se ha de resaltar que en el
Departamento de Lima coexisten 3 regiones: 1. La región de Lima
Metropolitana, 2. La región del Callao y 3. La región de Lima provincias, en
el resto del país cada departamento integra una región, 3. Los Gobiernos
Locales que pueden ser provinciales o distritales y 4. las entidades de
derecho público con personería jurídica propia, cuando la ley les asigne
esa calidad expresamente como lo son el SENATI; SENCICO y ESSALUD,
entidades que tienen creadas a su favor contribuciones.
En el Articulo 5 del Código Tributario se regula la concurrencia de

acreedores tributarios que es la existencia de varios acreedores tributarios
ante un solo deudor y donde la suma disponible para pagar la deuda ante
todos ellos no alcance a cubrir la totalidad de lo adeudado a todos los
acreedores tributarios. La norma ha optado por el criterio de
proporcionalidad en la distribución, lo cual implica que si una persona
adeuda a 3 entidades sumas iguales, cada una de las tres recibirán una
tercera parte del total de dinero disponible, Ejemplo de lo señalado es que
si se dispone de la suma de S/. 3,000.00 (tres mil nuevos soles) y se
adeuda S/. 5,000.00 a cada una de las 3 entidades, cada entidad recibirá
la suma de S/. 1,000.00. No se establecen preferencias entre los
acreedores tributarios.
6
En el Artículo 6 del Código Tributario se regula la prelación de deudas
tributarias, que a diferencia de la concurrencia, implica la coexistencia de
deudas tributarias y no tributarias, existiendo acreedores tributarios y no
tributarios frente a un deudor tributario que a la vez es deudor no tributario,
estableciendo la norma legal cual es el orden de preferencia o prelación
entre todas las deudas, a efectos de poder satisfacer su acreencia cada
uno de los acreedores.
Nuestra norma no otorga preferencia a las deudas tributarias a favor de los

acreedores tributarios, Las deudas por tributos salvo las aportaciones al
SNP ocupan el quinto lugar, El orden de preferencia se da de la siguiente
manera: 1. El pago de remuneraciones y beneficios sociales adeudados a
los trabajadores; 2. Las aportaciones impagas al Sistema Privado de
Administración de Fondos de Pensiones y al Sistema Nacional de
Pensiones, y los intereses y gastos que por tales conceptos pudieran
devengarse, incluso los conceptos a que se refiere el Artículo 30 del
Decreto Ley Nº 25897; 3. Los alimentos; 4. La hipoteca o cualquier otro
derecho real inscrito en el correspondiente Registro, 5. Las deudas por
tributos excepto las del numeral 2. 6. Otras deudas.
La Administración Tributaria podrá solicitar a los Registros la inscripción de

Resoluciones de Determinación, Ordenes de Pago o Resoluciones de
Multa, la misma que deberá anotarse a simple solicitud de la
Administración, obteniendo así la prioridad en el tiempo de inscripción que
determina la preferencia de los derechos que otorga el registro. La
preferencia de los créditos implica que unos excluyen a los otros según el
orden establecido en el presente artículo. Los derechos de prelación
pueden ser invocados y declarados en cualquier momento.
5. El Deudor Tributario
Dentro del Libro primero del Código Tributario se regula el marco general
del Deudor Tributario entendido como el Deudor del tributo. A continuación
7
desarrollaremos esta regulación iniciando esta con la definición del Deudor
Tributario.
El Artículo 7 del Código Tributario conceptualiza al Deudor Tributario como

la persona obligada al cumplimiento de la prestación tributaria como
contribuyente o responsable.
Se define al Deudor Tributario como una persona, se entiende la idea de

persona en forma extensiva comprendiendo a una persona natural o una
persona jurídica o un ente sin personería jurídica o a una comunidad de
bienes.
Esta persona esta obligada a cumplir con una prestación de carácter

tributario, es un imperativo el cumplir por cuanto a si lo dispone la
legislación tributaria y por que es una norma de derecho público, se resalta
la individualización o la singularidad de la prestación, se alude a una
prestación, lo cual implica que la obligación contiene una sola prestación,
como lo señalamos ya, será por regla general de dar una suma de dinero
al acreedor tributario y por excepción dar bienes o realizar un servicio a
favor del acreedor tributario, es de carácter tributaria al ser establecida por
normas legales de carácter tributario.
La posición que puede asumir el deudor tributario en la relación jurídica es

la de contribuyente o responsable, lo cual ubica esta definición o concepto
dentro de la idea de deudor tributario del tributo. El deudor tributario puede
ser de 2 tipos: 1. Un contribuyente o 2. Un responsable.
Los tipos de deudor tributario están conceptualizados en los artículos 8

y 9 del Código Tributario. El artículo 8 conceptualiza al contribuyente y el
artículo 9 conceptualiza al responsable. Acorde al artículo 8 indica que
contribuyente es aquél que realiza, o respecto del cual se produce el
hecho generador de la obligación tributaria. Por su parte el artículo 9 indica
8
que responsable es aquél que, sin tener la condición de contribuyente,
debe cumplir la obligación atribuida a éste.
Se ha de señalar antes de comentar sobre ambos tipos de deudor

tributario que es necesario el Deudor Tributario tenga capacidad
tributaria, la que permitirá que a las personas naturales o jurídicas,
comunidades de bienes, patrimonios, sucesiones indivisas, fideicomisos,
sociedades de hecho, sociedades conyugales u otros entes colectivos,
aunque estén limitados o carezcan de capacidad o personalidad jurídica
según el derecho privado o público, se les pueda atribuir la calidad de
sujetos de derechos y obligaciones tributarias.
El contribuyente es el que realiza el hecho generador de la obligación

tributaria. Ejemplos de lo señalado son los siguientes: 1. El comerciante
que vende zapatos en su tienda a otras personas, 2. El hospedante que
brinda servicios de hospedaje a los huéspedes, 3. El restaurante que
elabora una cena para 100 personas, 4. La empresa automotriz que
importa vehículos de Japón.
El contribuyente es también aquel respecto del cual se produce el hecho

generador de la obligación tributaria. Ejemplos de lo señalado son los
siguientes: 1. El propietario de una casa en Ancón que esta obligado a
cumplir con el Impuesto Predial, 2. El propietario de un vehiculo que esta
afecto al Impuesto a la propiedad vehicular, 3. El propietario de activos
netos que resultan afectos al Impuesto Temporal a los Activos Netos. 4. El
vecino que resulta afecto a la tasa o arbitrio por Serenazgo al haber
recibido ese servicio por la Municipalidad Distrital.
El responsable es aquél que no siendo contribuyente es deudor tributario,

lo es por mandato de la norma legal que así lo contempla, debe cumplir la
obligación que es atribuida al contribuyente. Se establece su existencia por
la existencia previa de un contribuyente, siendo por regla general codeudor
con el contribuyente, sin embargo puede convertirse en el único deudor si
9
se da por cumplida la obligación por el contribuyente. La regulación legal
del responsable en ciertos aspectos es más rigurosa que la del
contribuyente, ejemplo de lo señalado son los plazos de prescripción, estos
son mayores para prescribir en los responsables que en los
contribuyentes. La norma establece diversos tipos de responsables en el
Código Tributario siendo los principales el agente de retención y el agente
de percepción.
En los artículos 10, 16 al 20-A del Libro primero del Código Tributario se
regula el marco general de los responsables.
El artículo 16 regula a los responsables por el hecho de ser

representantes, a los cuales se les otorga la calidad de responsables
solidarios lo que significa que responden por la totalidad de las
obligaciones que tiene el contribuyente del cual derivan su responsabilidad
al ser representantes de estos. Se le obliga a pagar los tributos y cumplir
las obligaciones tributarias formales en calidad de representantes, con los
recursos que administren o que dispongan a: 1. Los representantes legales
y los designados por las personas jurídicas, 2. Los administradores o
quiénes tengan la disponibilidad de los bienes de los entes colectivos que
carecen de personería jurídica, 3. Los mandatarios, administradores,
gestores de negocios y albaceas.
En los casos de los numerales señalados en el párrafo anterior, existe

responsabilidad solidaria cuando por dolo, negligencia grave o abuso
de facultades se dejen de pagar las deudas tributarias. La norma nos
señala que corresponde a la Administración Tributaria probar la existencia
de dolo, negligencia grave o abuso de facultades, excepto en los
supuestos señalados en los once numerales del artículo 16 que indicamos
a continuación, supuestos en los cuales se asume que existe dolo,
negligencia grave o abuso de facultades, permitiendo pueda probar lo
contrario el representante, para así lograr evitar la responsabilidad, la
responsabilidad solidaria para el representante se da cuando el deudor
10
tributario incurre en algunos de los supuestos siguientes y además se
dejen de pagar como consecuencia de ello las deudas tributarias. Los
supuestos aludidos son:
1. No lleva contabilidad o lleva dos o más juegos de libros o registros para

una misma contabilidad, con distintos asientos. A tal efecto, se entiende
que el deudor no lleva contabilidad, cuando los libros o registros que se
encuentra obligado a llevar no son exhibidos o presentados a
requerimiento de la Administración Tributaria, dentro de un plazo máximo
de 10 (diez) días hábiles, por causas imputables al deudor tributario.
2. Tenga la condición de no habido de acuerdo a las normas que se

establezcan mediante decreto supremo.
3. Emite y/u otorga más de un comprobante de pago así como notas de

débito y/o crédito, con la misma serie y/o numeración, según corresponda.
4. No se ha inscrito ante la Administración Tributaria.
5. Anota en sus libros y registros los comprobantes de pago que recibe u

otorga por montos distintos a los consignados en dichos comprobantes u
omite anotarlos, siempre que no se trate de errores materiales.
6. Obtiene, por hecho propio, indebidamente Notas de Crédito Negociables

u otros valores similares.
7. Emplea bienes o productos que gocen de exoneraciones o beneficios en

actividades distintas de las que corresponden.
8. Elabora o comercializa clandestinamente bienes gravados mediante la

sustracción a los controles fiscales; la utilización indebida de sellos,
timbres, precintos y demás medios de control; la destrucción o adulteración
de los mismos; la alteración de las características de los bienes; la
ocultación, cambio de destino o falsa indicación de la procedencia de los
mismos.
11
9. No ha declarado ni determinado su obligación en el plazo requerido en
el numeral 4 del Artículo 78.
10. Omite a uno o más trabajadores al presentar las declaraciones

relativas a los tributos que graven las remuneraciones de éstos.
11. Se acoge al Nuevo Régimen Único Simplificado o al Régimen Especial

del Impuesto a la Renta siendo un sujeto no comprendido en dichos
regímenes en virtud a las normas pertinentes.
También serán responsables solidarios en calidad de representantes:

1. Los padres, tutores y curadores de los incapaces., 2. Los síndicos,
interventores o liquidadores de quiebras y los de sociedades y otras
entidades.
En los casos de los numerales señalados en el párrafo anterior, la

responsabilidad solidaria surge cuando por acción u omisión del
representante se produce el incumplimiento de las obligaciones tributarias
del representado.
Los artículos 22 al 24 del Código Tributario nos señalan algunos aspectos

de la representación. El artículo 22 nos señala que la representación de
los sujetos que carezcan de personería jurídica, corresponderá a sus
integrantes, administradores o representantes legales o designados.
Tratándose de personas naturales que carezcan de capacidad jurídica
para obrar, actuarán sus representantes legales o judiciales. Se establece
además que las personas o entidades sujetas a obligaciones tributarias
podrán cumplirlas por sí mismas o por medio de sus representantes. El
artículo 23 alude a la formalidad para acreditar la representación
estableciendo que para presentar declaraciones y escritos, acceder a
información de terceros independientes utilizados como comparables en
virtud a las normas de precios de transferencia, interponer medios
impugnatorios o recursos administrativos, desistirse o renunciar a
derechos, la persona que actúe en nombre del titular deberá acreditar su
12
representación mediante poder por documento público o privado con firma
legalizada notarialmente o por fedatario designado por la Administración
Tributaria o, de acuerdo a lo previsto en las normas que otorgan dichas
facultades, según corresponda. La falta o insuficiencia del poder no
impedirá que se tenga por realizado el acto de que se trate, cuando la
Administración Tributaria pueda subsanarlo de oficio, o en su defecto, el
deudor tributario acompañe el poder o subsane el defecto dentro del
término de quince (15) días hábiles que deberá conceder para este fin la
Administración Tributaria. Cuando el caso lo amerite, ésta podrá prorrogar
dicho plazo por uno igual. En el caso de las quejas y solicitudes
presentadas al amparo del artículo 153, el plazo para presentar el poder o
subsanar el defecto será de cinco (5) días hábiles. Para efecto de mero
trámite se presumirá concedida la representación. El artículo 24 establece
los efectos de la representación señalando que los representados están
sujetos al cumplimiento de las obligaciones tributarias derivadas de la
actuación de sus representantes.
Se señala en el Artículo 17 a un segundo grupo de responsables

solidarios que asumen esa calidad por el hecho de ser considerados
adquirentes.
En este segundo grupo de responsables solidarios se encuentran

comprendidos: 1. Los herederos y legatarios, hasta el límite del valor de
los bienes que reciban. Los herederos también son responsables solidarios
por los bienes que reciban en anticipo de legítima, hasta el valor de dichos
bienes y desde la adquisición de éstos. 2. Los socios que reciban bienes
por liquidación de sociedades u otros entes colectivos de los que han
formado parte, hasta el límite del valor de los bienes que reciban; 3. Los
adquirentes del activo y/o pasivo de empresas o entes colectivos con o sin
personalidad jurídica. En los casos de reorganización de sociedades o
empresas a que se refieren las normas sobre la materia, surgirá
responsabilidad solidaria cuando se adquiere el activo y/o el pasivo.
13
Esta responsabilidad cesará o terminará: 1. Tratándose de herederos y
demás adquirentes a título universal, al vencimiento del plazo de
prescripción. Se entienden comprendidos a quienes adquieran activos y/o
pasivos como consecuencia de la reorganización de sociedades o
empresas a que se refieren las normas sobre la materia. 2. Tratándose de
los otros adquirentes cesará a los 2 (dos) años de efectuada la
transferencia, si fue comunicada a la Administración Tributaria dentro del
plazo que señale ésta. En caso se comunique la transferencia fuera de
dicho plazo o no se comunique, cesará cuando prescriba la deuda
tributaria respectiva.
El artículo 18 del Código Tributario señala a un tercer grupo de

responsables solidarios que adquieren esta calidad junto con el
contribuyente, este tipo de responsables solidarios son conforme lo
señala el artículo 18 del Código Tributario:
1. Las empresas porteadoras que transporten productos gravados con

tributos, si no cumplen los requisitos que señalen las leyes tributarias para
el transporte de dichos productos.
2. Los agentes de retención o percepción, cuando hubieren omitido la

retención o percepción a que estaban obligados. Efectuada la retención o
percepción el agente es el único responsable ante la Administración
Tributaria. El artículo 10 del Código Tributario regula la forma de
designación de este tipo de responsables. En defecto de la ley, mediante
Decreto Supremo, pueden ser designados agentes de retención o
percepción los sujetos que, por razón de su actividad, función o posición
contractual estén en posibilidad de retener o percibir tributos y entregarlos
al acreedor tributario. Adicionalmente la Administración Tributaria podrá
designar como agente de retención o percepción a los sujetos que
considere que se encuentran en disposición para efectuar la retención o
percepción de tributos.
14
3. Los terceros notificados para efectuar un embargo en forma de retención
hasta por el monto que debió ser retenido, de conformidad con el artículo
118, cuando se den los siguientes supuestos: 1. No comuniquen la
existencia o el valor de créditos o bienes y entreguen al deudor tributario o
a una persona designada por éste, el monto o los bienes retenidos o que
se debieron retener, según corresponda hacerlo por mandato de la norma
legal. 2. Nieguen la existencia o el valor de créditos o bienes, ya sea que
entreguen o no al tercero o a una persona designada por éste, el monto o
los bienes retenidos o que se debieron retener, según corresponda. 3.
Comuniquen la existencia o el valor de créditos o bienes, pero no realicen
la retención por el monto solicitado. 4. Comuniquen la existencia o el valor
de créditos o bienes y efectúen la retención, pero no entreguen a la
Administración Tributaria el producto de la retención. En estos casos, la
Administración Tributaria podrá disponer que se efectúe la verificación que
permita confirmar los supuestos que determinan la responsabilidad. No
existe responsabilidad solidaria si el tercero notificado le entrega a la
Administración Tributaria lo que se debió retener.
4. Los depositarios de bienes embargados, hasta por el monto de la deuda

tributaria en cobranza, incluidas las costas y gastos, cuando, habiendo sido
solicitados por la Administración Tributaria, no hayan sido puestos a su
disposición en las condiciones en las que fueron entregados por causas
imputables al depositario. En caso de que dicha deuda fuera mayor que el
valor del bien, la responsabilidad solidaria se limitará al valor del bien
embargado. Dicho valor será el determinado según el Artículo 121 y sus
normas reglamentarias.
5. Los acreedores vinculados con el deudor tributario según el criterio

establecido en el Artículo 12 de la Ley General del Sistema Concursal, que
hubieran ocultado dicha vinculación en el procedimiento concursal relativo
al referido deudor, incumpliendo con lo previsto en dicha ley.
15
6. Los siguientes representantes: 1. Los representantes legales y los
designados por las personas jurídicas, 2. Los administradores o quiénes
tengan la disponibilidad de los bienes de los entes colectivos que carecen
de personería jurídica, 3. Los mandatarios, administradores, gestores de
negocios y albaceas. Se producirá la responsabilidad solidaria de estos,
cuando las empresas a las que pertenezcan hubieran distribuido utilidades,
teniendo deudas tributarias pendientes en cobranza coactiva, sin que éstos
hayan informado adecuadamente a la Junta de Accionistas, propietarios de
empresas o responsables de la decisión, y a la SUNAT; siempre que no se
dé alguna de las causales de suspensión o conclusión de la cobranza
conforme a lo dispuesto en el Artículo 119 del Código Tributario.
7. Los sujetos miembros o los que fueron miembros de los entes

colectivos sin personalidad jurídica por la deuda tributaria que dichos entes
generen y que no hubiera sido cancelada dentro del plazo previsto por la
norma legal correspondiente, o que se encuentre pendiente cuando dichos
entes dejen de ser tales.
El artículo 19 señala un cuarto grupo de responsables solidarios que

adquieren tal calidad por haberse producido un mismo hecho
generador de obligaciones tributarias. Ejemplos de este tipo de
responsables solidarios son: 1. El de los copropietarios de 40 casas
cuando venden en un ejercicio anual 10 casas y al siguiente ejercicio anual
venden las 30 casas restantes, resultaran responsables solidarios del
Impuesto a la Renta que se genere, 2. Tres hermanos compran una casa
valorizada en 500 UIT, resultaran afectos al Impuesto de Alcabala los 3
hermanos.
El artículo 20 permite ejercer a los responsables solidarios señalados, el

derecho de repetición frente a los contribuyentes, este derecho les
permite exigir a los respectivos contribuyentes la devolución del monto
pagado.
16
El artículo 20-A del Código Tributario nos regula los efectos de la
responsabilidad solidaria, estableciendo 5 numerales respecto a esta
temática que son los siguientes:
1. La deuda tributaria puede ser exigida total o parcialmente a cualquiera

de los deudores tributarios o a todos ellos simultáneamente, salvo cuando
se trate de multas en los casos de responsables solidarios que tengan la
categoría de tales en virtud a lo señalado en el numeral 1. del artículo 17,
los numerales 1. y 2. del artículo 18 y el artículo 19.
2. La extinción de la deuda tributaria del contribuyente libera a todos los

responsables solidarios de la deuda a su cargo.
3. Los actos de interrupción efectuados por la Administración Tributaria

respecto del contribuyente, surten efectos colectivamente para todos los
responsables solidarios. Los actos de suspensión de la prescripción
respecto del contribuyente o responsables solidarios, a que se refieren los
incisos a) del numeral 1. y a) y e) del numeral 2. del artículo 46 del Código
Tributario tienen efectos colectivamente.
4. La impugnación que se realice contra la resolución de determinación de

responsabilidad solidaria puede referirse tanto al supuesto legal que da
lugar a dicha responsabilidad como a la deuda tributaria respecto de la
cual se es responsable, sin que en la resolución que resuelve dicha
impugnación pueda revisarse la deuda tributaria que hubiera quedado
firme en la vía administrativa. Para efectos de este numeral se entenderá
que la deuda es firme en la vía administrativa cuando se hubiese notificado
la resolución que pone fin a la vía administrativa al contribuyente o a los
otros responsables.
5. La suspensión o conclusión del procedimiento de cobranza coactiva

respecto del contribuyente o uno de los responsables, surte efectos
respecto de los demás, salvo en el caso del numeral 7. del inciso b) del
artículo 119. Tratándose del inciso c) del citado artículo la suspensión o
17
conclusión del procedimiento de cobranza coactiva surtirá efectos para los
responsables sólo si quien se encuentra en dicho supuesto es el
contribuyente.
Para que surta efectos la responsabilidad solidaria, la Administración

Tributaria debe notificar al responsable la resolución de determinación
de atribución de responsabilidad en donde se señale la causal de
atribución de la responsabilidad y el monto de la deuda objeto de la
responsabilidad.
6. El Administrador Tributario
La mayoría de Acreedores Tributarios realizan una doble función, la de ser
Acreedor Tributario y Administrador Tributario, sin embargo existen
Acreedores Tributarios que crean o designan un Administrador Tributario
como lo son el Gobierno Central que tiene como Administrador Tributario a
la SUNAT y la Municipalidad Metropolitana de Lima que tiene como
Administrador Tributario a el Servicio de Administración Tributaria (SAT).
Las entidades que optan por la segunda opción buscan con ello tener un
ente especializado que se encargue de administrar sus tributos,
concediendo a este Administrador Tributario las facultades necesarias para
que pueda desarrollarse y lograr los objetivos que se planteen conseguir,
se les otorga autonomía, se le brinda un régimen laboral especial,
adicionalmente se les otorga como beneficio un porcentaje de lo
recaudado. La administración tributaria más desarrollada en el país es la
SUNAT, esto debido a la necesidad de contar con una entidad competente
y moderna que pueda obtener los recursos que necesita el Estado para su
funcionamiento y desarrollo.
De lo señalado se puede determinar que el Administrador Tributario o

Administración Tributaria es la entidad encargada de poner en práctica la
política tributaria del ente que asume el rol de Acreedor Tributario
produciéndose esto cuando se trata de un ente independiente como lo es
la SUNAT o que el área, división o gerencia que se encarga de los tributos
18
es una parte integrante del Acreedor Tributario, lo cual implica que forma
parte de la estructura orgánica del Acreedor Tributario.
En provincias se ha desarrollado la política de crear entes especializados

como el SAT. Así apreciamos que en Trujillo, Chiclayo y Piura se han
creado entes que se encargan de administrar los tributos de los Gobiernos
Municipales de esas localidades.
Sobre el domicilio analizaremos lo señalado en el Código Tributario sobre

esta institución, cuyo texto normativo se adjunta en el material
complementario.
19
LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
En esta lección, continuamos el comentario sobre la obligación tributaria,

enfocándola desde el punto de vista de la obligación tributaria principal que es
el tributo. Como sabemos la obligación tributaria principal es una institución
que esta regulada en el Libro Primero del Código Tributario. Expondremos
sobre el nacimiento de la obligación tributaria principal, las diferencias con la
exigibilidad de la obligación tributaria principal, la deuda tributaria, la extinción
y la prescripción de la obligación tributaria.
1. El nacimiento de la obligación tributaria principal.
Todo lo que existe en el mundo tiene un origen o nacimiento, igual

sucede con la obligación tributaria principal y las demás obligaciones,
para que se desarrolle una obligación tributaria en el tiempo es necesario
se produzca su nacimiento. El Código Tributario en su artículo 2 nos
señala cuando nace la obligación tributaria nace cuando se realiza el
hecho previsto en la ley, como generador de dicha obligación. El hecho
aludido es el hecho imponible acorde a lo señalado en la clase que
desarrolla el hecho imponible. La relación se da entre nacimiento con
hecho imponible o con la realización del hecho imponible según la otra
posición de la doctrina sobre esta temática. Si no se realiza o no se
produce el hecho imponible no habrá nacido la obligación tributaria. Es
necesario para determinar si ha nacido o no la obligación tributaria, el
establecer si se realizado o producido el hecho imponible. Por ejemplo, si
una empresa dedicada a la venta de artefactos eléctricos no ha vendido
bienes de esta naturaleza durante todo el mes de enero del 2009, no se
habrá originado obligación tributaria por concepto del Impuesto General a
las Ventas en el periodo de enero del 2009, esto debido a que la ley que
regula el IGV establece que nace la obligación tributaria cuando se
1
realiza la venta de bienes muebles entendiéndose como tales a los
artefactos eléctricos que ofrece la empresa.
La exigibilidad es una etapa consecuente del nacimiento de la

obligación tributaria, permite la exigibilidad que el Acreedor Tributario o el
Administrador Tributario tales como la SUNAT o el SAT, puedan exigir se
cumpla con la obligación tributaria.
El artículo 3 del Código Tributario señala los supuestos en los cuales la

obligación tributaria es exigible, al efecto se establecen 2 supuestos.
El primer supuesto se da cuando deba la obligación tributaria ser
determinada por el deudor tributario, produciéndose desde el día
siguiente al vencimiento del plazo fijado por Ley o reglamento y, a falta de
este plazo, a partir del décimo sexto día del mes siguiente al nacimiento
de la obligación. Tratándose de tributos administrados por la SUNAT,
desde el día siguiente al vencimiento del plazo fijado en el Artículo 29 de
este Código o en la oportunidad prevista en las normas especiales en el
supuesto contemplado en el inciso e) de dicho artículo. Se ha de resaltar
la existencia de un cronograma establecido por la SUNAT, que permite
cumplir las obligaciones tributarias a los deudores tributarios, tomando
como referencia el último digito del RUC que tiene el deudor tributario,
estableciendo para cada numero una fecha, que establece esta, el
vencimiento del plazo para presentar y declarar por parte del deudor
tributario sin que incurra en infracción ni resulte obligado a pagar
intereses, la exigibilidad manejando el cronograma se dará a partir del día
siguiente de la fecha señalada en este. En el cronograma se dan 2 plazos
uno para los deudores tributarios y otro para los buenos deudores
tributarios.
El segundo supuesto se da cuando deba la obligación tributaria ser

determinada por la Administración Tributaria, produciéndose desde el día
siguiente al vencimiento del plazo para el pago que figure en la resolución
2
que contenga la determinación de la deuda tributaria. A falta de este
plazo, a partir del décimo sexto día siguiente al de su notificación.
Se dan diferencias notables entre ambas instituciones, el nacimiento es

precedente a la exigibilidad, el nacimiento no permite a la Administración
Tributaria aun coaccionar al deudor tributario, la exigibilidad permite
utilizar todos los medios que están al alcance de la Administración
Tributaria o el propio Acreedor Tributario si asume directamente la
función de administrar sus tributos, el nacimiento se relaciona con el
hecho imponible, la exigibilidad se relaciona con la cobranza pre coactiva
y coactiva, el nacimiento se vincula con determinados órganos de la
Administración Tributaria, la materialización de la exigibilidad con otros
órganos.
2. La deuda tributaria
La deuda tributaria es el conjunto de pasivos que tiene el deudor tributario

frente al acreedor tributario, la cual esta constituida por el tributo o los
tributos, la multa o las multas y los intereses. La deuda tributaria faculta a
la Administración Tributaria a exigir su extinción al Deudor Tributario,
extinción que por regla general se realizará mediante el pago y por
excepción mediante otro medio como la compensación o consolidación o
también permite utilizar a la prescripción para lograr el mismo objetivo.
La multa, es una sanción que se aplica por el incumplimiento de una

obligación formal, es aplicada por el Administrador Tributario o el
Acreedor Tributario que cumple la función de administrar sus tributos.
Los intereses son el beneficio que obtiene el acreedor tributario, que se

produce por el incumplimiento del deudor tributario en la extinción de la
obligación tributaria sustantiva o principal o las obligaciones formales que
determinan la obligación de pagar una suma de dinero, incumplimiento
que se da frente al acreedor tributario.
3
Existen 5 tipos de interés señalados dentro del Código Tributario
nacional:
1. El interés moratorio por el pago extemporáneo del tributo,

conocida como TIM, estableciéndose al efecto una tasa mensual y una
tasa diaria que resulta de dividir el porcentaje entre 30. El porcentaje o
tasa de interés nacional señalado por la SUNAT asciende actualmente a
1.5 % mensual, lo que establece a la vez una tasa diaria de 0.05 %, se
aplicarán los intereses diariamente, computándose desde el día siguiente
a la fecha de vencimiento hasta la fecha de pago inclusive, multiplicando
el monto del tributo impago por la TIM diaria vigente. La SUNAT fijará la
TIM respecto a los tributos que administra o cuya recaudación estuviera a
su cargo. En los casos de los tributos administrados por los Gobiernos
Locales, la TIM será fijada por Ordenanza Municipal, la misma que no
podrá ser mayor a la que establezca la SUNAT. Tratándose de los
tributos administrados por otros Órganos, la TIM será la que establezca la
SUNAT, salvo que se fije una diferente mediante Resolución Ministerial
de Economía y Finanzas, mayor detalle de lo señalado lo encontramos en
el Artículo 33 del Código Tributario;
2. El interés moratorio aplicable a las multas a que se refiere el

Artículo 181 del Código Tributario El interés moratorio se aplicará desde
la fecha en que se cometió la infracción o, cuando no sea posible
establecerla, desde la fecha en que la Administración detectó la
infracción.
3. El interés por aplazamiento y/o fraccionamiento de pago previsto

en el Artículo 36 del Código Tributario.
4. El interés a abonar por la Administración Tributaria, cuando se

trate de las devoluciones de pagos realizados indebidamente o en
exceso. En el artículo 38 del Código Tributario, establece, que se
efectuarán en moneda nacional, agregándoles un interés fijado por la
Administración Tributaria, en el período comprendido entre el día
4
siguiente a la fecha de pago y la fecha en que se ponga a disposición del
solicitante la devolución respectiva, de conformidad con lo siguiente:
a) Tratándose de pago indebido o en exceso que resulte como

consecuencia de cualquier documento emitido por la Administración
Tributaria, a través del cual se exija el pago de una deuda tributaria, se
aplicará la tasa de interés moratorio (TIM) y el procedimiento establecido
en el artículo 33.
b) Tratándose de pago indebido o en exceso que no se encuentre

comprendido en el supuesto señalado en el literal a), la tasa de interés no
podrá ser inferior a la tasa pasiva de mercado promedio para operaciones
en moneda nacional (TIPMN), publicada por la Superintendencia de
Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones el
último día hábil del año anterior, multiplicada por un factor de 1,20. Este
interés se calculará aplicando el procedimiento establecido en el artículo
33.
5. El interés a abonar por las devoluciones efectuadas por la

Administración Tributaria que resulten en exceso o en forma
indebida. En el artículo 38 del Código Tributario también se establece
que el deudor tributario deberá restituir el monto de dichas devoluciones
aplicando la tasa de interés moratorio (TIM) prevista en el artículo 33, por
el período comprendido entre la fecha de la devolución y la fecha en que
se produzca la restitución. Tratándose de aquellas devoluciones que se
tornen en indebidas, se aplicará el interés no inferior a la tasa pasiva de
mercado promedio para operaciones en moneda nacional (TIPMN),
publicada por la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras
Privadas de Fondos de Pensiones el último día hábil del año anterior,
multiplicada por un factor de 1,20.
3. La extinción de la obligación tributaria
5
Se define a la extinción de la obligación tributaria como el término de la
relación jurídica establecida entre el deudor tributario y el acreedor
tributario, producida por algún medio de extinción que se ha señalado en
la ley, siendo el medio tradicional el pago y por excepción la
compensación, la condonación, la consolidación, la Resolución de la
Administración Tributaria sobre deudas de cobranza dudosa o de
recuperación onerosa, permitiendo el articulo 27 del Código Tributario el
cual regula los supuestos de extinción, que mediante leyes especiales se
establezcan otros medios de extinción de la obligación tributaria. Para
efectos didácticos comentaremos sobre el pago y la resolución de la
Administración Tributaria sobre deudas de cobranza dudosa o de
recuperación onerosa.
El Pago que es el más usado para extinguir la obligación tributaria,

encuentra dentro del Código Tributario que lo regula, un desarrollo
normativo amplio que se complementa con la normatividad reglamentaria
sobre varios temas que lo integran.
El pago es el cumplimiento de lo debido por el deudor tributario, se

efectuará en la forma que señala el marco normativo tributario, por regla
general se realiza mediante el depósito de la suma dinero en efectivo por
concepto del tributo, efectuada a favor del acreedor tributario y que se
realiza en la entidad financiera autorizada por el acreedor tributario o el
administrador de los tributos.
A solicitud del deudor tributario podrá autorizar el acreedor tributario o el

administrador de los tributos se realice el pago mediante débito en cuenta
corriente o de ahorros, a realizar en las entidades financieras autorizadas
por convenio, teniendo como requisito se realice la acreditación en las
cuentas que se señalen. La Administración Tributaria podrá obligar a los
deudores que señale realizar el pago de sus tributos mediante el
mecanismo señalado.
6
El lugar de pago cuando se hace efectivo de forma presencial por el
contribuyente, será aquel que señale la Administración Tributaria,
tratándose de la SUNAT esta señala que los pagos de los principales
contribuyentes se realizaran en su local institucional y de los medianos y
pequeños contribuyentes se realizara en las entidades financieras
autorizadas entre ellas el Banco de la Nación, el Banco de Crédito del
Perú, el Banco Interbank y el Banco Continental.
La SUNAT tratándose de los tributos a favor del Gobierno Central,

establece un cronograma para realizar la presentación de la declaración y
el pago del tributo, estableciendo en este cronograma la fecha limite
señalada en el o en la fecha precisa indicada en el. Si el contribuyente no
presenta la declaración en la fecha señalada o hasta la fecha limite
señalada comete una infracción y se hace merecedor a una sanción, si
además no realiza el pago o lo hace parcialmente generara la deuda los
intereses respectivos señalados en el Código Tributario y precisados por
la propia Administración Tributaria.
Se autoriza a prorrogar el plazo otorgado para efectuar el pago pero debe

ser otorgado con carácter general a la Administración Tributaria.
El pago de la deuda tributaria será efectuado por los deudores tributarios

y, en su caso, por sus representantes. Se permite que los terceros
puedan realizar el pago excepto exista la oposición motivada del deudor
tributario.
Si una persona no realiza el pago del total de la deuda tributaria, los

pagos realizados se imputarán en primer lugar, si lo hubiere a las costas
y gastos, luego al interés moratorio y luego al tributo o multa, de ser el
caso. El deudor tributario podrá indicar el tributo o multa y el período por
el cual realiza el pago. Cuando el deudor tributario no realice dicha
indicación, el pago parcial que corresponda a varios tributos o multas del
mismo período se imputará, en primer lugar, a la deuda tributaria de
menor monto y así sucesivamente a las deudas mayores. Si existiesen
7
deudas de diferente vencimiento, el pago se atribuirá en orden a la
antigüedad del vencimiento de la deuda tributaria.
El pago de la deuda tributaria se realizará en moneda nacional. En

nuestro país la moneda nacional actual es el nuevo sol.
Para efectuar el pago se podrán utilizar: a) Dinero en efectivo; b)

Cheques; c) Notas de Crédito Negociables; d) Débito en cuenta corriente
o de ahorros; e) Tarjeta de crédito y f) Otros medios que la
Administración Tributaria apruebe.
Los Cheques, Notas de Crédito Negociables y los otros medios que la

Administración Tributaria apruebe se expresarán en moneda nacional. El
pago mediante tarjeta de crédito se sujetará a lo señalado por la
Administración Tributaria.
En cuanto a los efectos se ha de señalar que tratándose de la entrega de

un cheque bancario se producirá el efecto de pago cuando se haga este
efectivo, si no se hicieran efectivos por causas no imputables al deudor
tributario o al tercero que cumpla la obligación por aquél, no surtirán
efecto de pago. En este caso, si el pago fue realizado hasta la fecha de
vencimiento del plazo acorde a lo señalado en el Código Tributario, la
Administración Tributaria requerirá únicamente el pago del tributo,
aplicándose el interés moratorio a partir de la fecha en que vence dicho
requerimiento. Si el pago se hubiera efectuado después del vencimiento
del plazo previsto en el citado artículo, no se cobrarán los intereses que
se hubieran generado entre la fecha del pago y la fecha en que vence el
requerimiento.
Si son débitos en cuenta corriente o de ahorro del deudor tributario o el

pago con tarjeta de crédito, se entenderá realizado el pago, siempre que
se hubiera realizado la acreditación en la cuenta correspondiente de la
8
Entre los otros medios que la administración tributaria puede aprobar
para realizar el pago está el pago en bienes. Tratándose del Gobierno
Central se autoriza mediante Decreto Supremo que es refrendado por el
Ministro de Economía y Finanzas; los bienes deben ser valuados, según
el valor de mercado en la fecha en que se efectúe su entrega.
Tratándose de los Gobiernos Locales se dará la autorización mediante
Ordenanza Municipal, pero por regla general limitándose solo a las tasas
y las contribuciones; los bienes deben ser también valuados, según el
valor de mercado en la fecha en que se efectúe su entrega. De forma
excepcional tratándose de los impuestos municipales, podrán los
Gobiernos Locales disponer el pago en especie a través solo de bienes
inmuebles que estén debidamente inscritos en Registros Públicos, libres
de gravámenes y desocupados; siendo el valor de los mismos el valor
mayor, entre el valor de autoavalúo del bien o el valor de tasación
comercial del bien efectuado por el Consejo Nacional de Tasaciones, se
considerará como bien inmueble a los bienes que son susceptibles de
inscripción en el Registro de Predios a cargo de la Superintendencia
Nacional de los Registros Públicos.
El pago no necesariamente debe cubrir la totalidad de la deuda tributaria,

puede ser parcial, al respecto el órgano competente para recibir el pago
no podrá negarse a admitirlo, aún cuando no cubra la totalidad de la
deuda tributaria, sin perjuicio que la Administración Tributaria inicie el
Procedimiento de Cobranza Coactiva por el saldo no cancelado.
La Administración Tributaria en lo referente al pago puede conceder

aplazamiento y/o fraccionamiento para el pago de la deuda tributaria, lo
puede hacer de forma general o particular.
De forma general lo podrá hacer sobre todo los tipos de tributo, no siendo
factible cuando se adeuden tributos retenidos o percibidos, debiendo
otorgarse estos beneficios tributarios acorde a como lo establezca el
Poder Ejecutivo.
9
De forma particular, la Administración Tributaria está facultada a
conceder aplazamiento y/o fraccionamiento para el pago de la deuda
tributaria al deudor tributario que lo solicite, con excepción de tributos
retenidos o percibidos, siempre que dicho deudor cumpla con los
requerimientos o garantías que aquélla establezca mediante la norma
que regule estos beneficios.
Los requisitos que deben considerarse en los marcos normativos sobre

estos beneficios son los siguientes: a) Que las deudas tributarias estén
suficientemente garantizadas por carta fianza bancaria, hipoteca u otra
garantía a juicio de la Administración Tributaria. De ser el caso, la
Administración podrá conceder aplazamiento y/o fraccionamiento sin
exigir garantías; y b) Que las deudas tributarias no hayan sido materia de
aplazamiento y/o fraccionamiento.
Excepcionalmente, mediante Decreto Supremo se podrá establecer los

casos en los cuales no se aplique este requisito.
El incumplimiento de lo establecido en las normas reglamentarias, dará

lugar a la ejecución de las medidas de cobranza coactiva, por la totalidad
de la amortización e intereses correspondientes que estuvieran
pendientes de pago. Para dicho efecto se considerará las causales de
pérdida previstas en la norma que regula el beneficio vigente al momento
de la determinación del incumplimiento.
Se ha de señalar que si se produjere un pago indebido o en exceso

por parte del deudor tributario realizado a la Administración
Tributaria, esta estará obligada a devolver esas cantidades más los
intereses que correspondan, lo cual hará acorde a lo señalado en el
Código Tributario. El pago indebido es aquel que se realiza de forma
equivocada, se produce cuando una persona paga pero no estaba
obligada a hacerlo. El pago en exceso es aquel que se realiza por una
suma mayor a la cual uno estaba realmente obligado frente a la
10
Respecto a la Resolución de la Administración Tributaria sobre deudas de
cobranza dudosa o de recuperación onerosa, se ha de señalar que puede
usarse este medio de extinción de la obligación tributaria para aligerar la
cartera pesada que tiene la Administración Tributaria.
Las deudas de cobranza dudosa son aquéllas que constan en las

respectivas Resoluciones u Órdenes de Pago y respecto de las cuales se
han agotado todas las acciones contempladas en el Procedimiento de
Cobranza Coactiva, siempre que sea posible ejercerlas.
Las deudas de recuperación onerosa son las siguientes: a) Aquéllas

que constan en las respectivas Resoluciones u Órdenes de Pago y cuyos
montos no justifican su cobranza. b) Aquéllas que han sido autoliquidadas
por el deudor tributario y cuyo saldo no justifique la emisión de la
resolución u orden de pago del acto respectivo, siempre que no se trate
de deudas que estén en un aplazamiento y/o fraccionamiento de carácter
general o particular y otros medios que se aprueben por ley o norma con
rango de ley.
4. La prescripción de la obligación tributaria
En nuestro ordenamiento legal se considera a la prescripción, esta es

una institución que forma parte no solo del Derecho Tributario sino de
otras áreas como el Derecho Civil y Derecho Penal.
La prescripción en el Derecho Tributario la podemos definir como una

institución que por el transcurso de un lapso de tiempo permite al deudor
tributario o al acreedor tributario extinguir una obligación tributaria, previo
pedido tratándose del deudor tributario o por señalamiento tratándose del
Acreedor Tributario.
Esta regulada dentro de los artículos 43 al 49 del Código Tributario, se

establecen 3 plazos diferentes para que la Administración Tributaria
pueda determinar la deuda tributaria y exigir el pago de esta.
11
Determinar la deuda tributaria y aplicar sanciones.
Sera de cuatro (4) años para quien presente su declaración, seis (6)
años para quienes no hayan presentado la declaración respectiva y diez
(10) años cuando el Agente de retención o percepción no ha pagado el
tributo retenido o percibido.
Respecto al Deudor Tributario tendrá para solicitar o efectuar la

compensación, así como para solicitar la devolución un plazo de cuatro
(4) años.
El plazo para la prescripción se computará: 1. Desde el uno (1) de enero

del año siguiente a la fecha en que vence el plazo para la presentación
de la declaración anual respectiva. 2. Desde el uno (1) de enero
siguiente a la fecha en que la obligación sea exigible, respecto de tributos
que deban ser determinados por el deudor tributario no comprendidos en
el inciso anterior. 3. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha de
nacimiento de la obligación tributaria, en los casos de tributos no
comprendidos en los incisos anteriores. 4. Desde el uno (1) de enero
siguiente a la fecha en que se cometió la infracción o, cuando no sea
posible establecerla, a la fecha en que la Administración Tributaria
detectó la infracción. 5. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en
que se efectuó el pago indebido o en exceso o en que devino en tal,
tratándose de la acción a que se refiere el último párrafo del artículo
anterior. 6. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que nace el
crédito por tributos cuya devolución se tiene derecho a solicitar,
tratándose de las originadas por conceptos distintos a los pagos en
exceso o indebidos.
Se puede producir la interrupción del cómputo del plazo prescriptorio, lo

cual implica que de producirse la interrupción, el computo del plazo
prescriptorio debe iniciarse de nuevo desde el día siguiente al
acaecimiento del acto interruptorio.
12
Tenemos como causales o actos de interrupción de la prescripción para
determinar la obligación tributaria:
a) La presentación de una solicitud de devolución. b) El reconocimiento

expreso de la obligación tributaria. c) La notificación de cualquier acto de
la Administración Tributaria dirigido al reconocimiento o regularización de
la obligación tributaria o al ejercicio de la facultad de fiscalización de la
Administración Tributaria, para la determinación de la obligación
tributaria. d) El pago parcial de la deuda. e) La solicitud de
fraccionamiento u otras facilidades de pago.
Tenemos como causales o actos de interrupción para exigir el pago de la

obligación tributaria:
a) La notificación de la orden de pago, resolución de determinación o

resolución de multa. b) El reconocimiento expreso de la obligación
tributaria. c) El pago parcial de la deuda. d) La solicitud de
fraccionamiento u otras facilidades de pago. e) La notificación de la
resolución de pérdida del aplazamiento y/o fraccionamiento. f) La
notificación del requerimiento de pago de la deuda tributaria que se
encuentre en cobranza coactiva y por cualquier otro acto notificado al
deudor, dentro del Procedimiento de Cobranza Coactiva.
Tenemos como causales o actos de interrupción de la acción de aplicar

sanciones:
a) La notificación de cualquier acto de la Administración Tributaria dirigido

al reconocimiento o regularización de la infracción o al ejercicio de la
facultad de fiscalización de la Administración Tributaria, para la aplicación
de las sanciones. b) La presentación de una solicitud de devolución. c)
El reconocimiento expreso de la infracción. d) El pago parcial de la
deuda. e) La solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago.
13
Tenemos como causales o actos de interrupción de la prescripción de la
acción para solicitar o efectuar la compensación, así como para solicitar
la devolución:
a) La presentación de la solicitud de devolución o de compensación. b)

La notificación del acto administrativo que reconoce la existencia y la
cuantía de un pago en exceso o indebido u otro crédito. c) La
compensación automática o por cualquier acción de la Administración
Tributaria dirigida a efectuar la compensación de oficio.
Se puede producir la suspensión del cómputo del plazo prescriptorio, lo

cual implica que de producirse la suspensión del cómputo del plazo
prescriptorio se pondrá en stand by el plazo transcurrido a resultas de lo
que se produzca con el acto que motiva la suspensión, si queda sin
efecto la causal de suspensión se reanuda el computo del plazo
prescriptorio, adicionándose el plazo que se vuelve a computar al ya
transcurrido antes del acto que motiva la suspensión.
Se da la suspensión del cómputo del plazo de la prescripción para

determinar la obligación tributaria y aplicar sanciones:
a) Durante la tramitación del procedimiento contencioso tributario. b)

Durante la tramitación de la demanda contencioso-administrativa, del
proceso constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial. c)
Durante el procedimiento de la solicitud de compensación o de
devolución. d) Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condición
de no habido. e) Durante el plazo que establezca la SUNAT al amparo
del presente Código Tributario, para que el deudor tributario rehaga sus
libros y registros. f) Durante la suspensión del plazo para el
procedimiento de fiscalización a que se refiere el Artículo 62-A.
Se da la suspensión del cómputo del plazo de la prescripción para iniciar

la acción para exigir el pago de la obligación tributaria:
14
a) Durante la tramitación del procedimiento contencioso tributario. b)
proceso constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial. c)
Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condición de no habido.
d) Durante el plazo en que se encuentre vigente el aplazamiento y/o
fraccionamiento de la deuda tributaria. e) Durante el lapso en que la
Administración Tributaria esté impedida de efectuar la cobranza de la
deuda tributaria por una norma legal.
Se da la suspensión del cómputo del plazo de la prescripción de la acción

para solicitar o efectuar la compensación, así como para solicitar la
devolución:
a) Durante el procedimiento de la solicitud de compensación o de

devolución.
b) Durante la tramitación del procedimiento contencioso tributario. c)

proceso constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial. d)
Durante la suspensión del plazo para el procedimiento de fiscalización a
que se refiere el Artículo 62-A del Código Tributario.
La suspensión que opera durante la tramitación del procedimiento

contencioso tributario o de la demanda contencioso administrativa, en
tanto se dé dentro del plazo de prescripción, no es afectada por la
declaración de nulidad de los actos administrativos o del procedimiento
llevado a cabo para la emisión de los mismos.
15
LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA Y LOS ADMINISTRADOS
En esta lección, continuamos el comentario sobre el Código Tributario.

Analizaremos en esta sesión la temática de la Administración Tributaria y los
administrados, se desarrolla en base al marco legal normativo contenido en
el libro segundo del Código Tributario del mismo nombre que la sesión. A
continuación comentaremos sobre los derechos y obligaciones de la
Administración Tributaria, los derechos y obligaciones de los administrados,
en cuanto a las facultades de la Administración Tributaria se adjunta como
material complementario una clase con diapositivas sobre el tema.
1. Los derechos y obligaciones de la Administración Tributaria.
Partiremos de la idea de lo que es la Administración Pública para luego

entender lo que es la Administración Tributaria. Es necesario recurrir al
Derecho Administrativo que nos ilustra sobre ello. En efecto se
considera como Administración Pública al conjunto de órganos que
realizan determinada actividad dentro del Estado.
Acorde a lo señalado entendemos que la Administración Tributaria

es parte de esa Administración Pública pero cuya función se limita a
desarrollar actividades dentro del Estado exclusivamente en materia
tributaria. Estos órganos tributarios están integrados por personas que
pueden ser profesionales, técnicos o tener una actividad que sea
necesaria para integrar esa Administración Tributaria, así encontramos
laborando en la Administración tributaria por ejemplo a Abogados,
ingenieros, contadores, Administradores de Empresas, secretarias,
vigilantes, electricistas, jardineros y choferes.
1
Son órganos de la Administración Tributaria: 1. La Superintendencia
Nacional de Administración Tributaria (SUNAT) que es competente
para la administración de tributos internos y de los derechos
arancelarios (artículo 50 del Código Tributario), 2. Los Gobiernos
Locales que administrarán exclusivamente sus contribuciones y tasas
municipales por excepción los impuestos que le designe la ley (artículo
52 del Código Tributario), 3. El Tribunal Fiscal que es un órgano de
resolución en materia tributaria (artículo 53 del Código Tributario) y 4.
Otros que la ley señale como lo son: el Servicio Nacional de
Adiestramiento en Trabajo Industrial (SENATI) , el Servicio de
Administración Tributaria (SAT) cuyas paginas web están señaladas en
el material complementario.
El Estado dota a la Administración Tributaria de derechos que viabilizan

el manejo de los tributos que como sabemos son la principal fuente de
recursos del Estado, los cuales están detallados de forma general en el
Código Tributario. Se ubica esta temática dentro del Libro Segundo de
dicho cuerpo normativo lo cual veremos a continuación.
Dentro de los derechos que tiene la Administración Tributaria están las

consideradas facultades de recaudación, fiscalización, determinación y
sancionatoria a los administrados que desarrollaremos luego.
A continuación señalaremos que derechos tiene la Administración

Tributaria acorde a la interpretación inversa del artículo 87 del Código
Tributario, los cuales si los leemos parten de las facultades generales
señaladas en el párrafo anterior y que están contenidas en el propio
Libro Segundo del Código Tributario.
En base al artículo 87 podemos determinar que son derechos de la

Administración Tributaria frente a sus administrados:
1. Los administrados les faciliten el desarrollo de sus labores de

fiscalización y determinación.
2
2. El administrado se inscriba en sus registros y comunique al mismo
el cambio de su domicilio fiscal, le acredite su inscripción cuando la
Administración Tributaria lo requiera.
3. Verificar se estén otorgando con los requisitos formales legalmente
establecidos los comprobantes de pago o los documentos
complementarios a estos. Asimismo verificar los portes cuando las
normas legales así lo establezcan.
4. Comprobar se lleven conforme a las normas tributarias, los libros de
contabilidad u otros libros y registros, los sistemas, programas,
soportes portadores de microformas grabadas, soportes magnéticos
y demás antecedentes computarizados de contabilidad que los
sustituyan exigidos por las disposiciones legales.
5. Se le proporcione la información necesaria para desarrollar su
labor.
6. Requerir al administrado su presencia para el esclarecimiento de
hechos vinculados a obligaciones tributarias.
7. Instalar sistemas informáticos, equipos u otros medios utilizados
para el control tributario que le proporcione al administrado
señalándole las condiciones o características técnicas.
8. Le comunique el administrado si la norma legal tributaria así lo
señala, si tiene en su poder bienes, valores y fondos, depósitos,
custodia y otros, así como los derechos de crédito cuyos titulares
sean aquellos deudores en cobranza coactiva que la SUNAT les
indique.
En lo referente a las obligaciones que tiene la Administración Tributaria

los artículos 83 al 85 del Código tributario regulan estas y el artículo 86
establece obligaciones a los que laboran o forma parte de esta
Tenemos así que son obligaciones de la Administración Tributaria

mediante sus órganos 1. El preparar los proyectos de reglamentos de
las leyes tributarias de su competencia, 2. El proporcionar orientación,
3
información verbal, educación y asistencia al contribuyente. 3. La
Reserva Tributaria que consiste en que la Administración tributaria
debe mantener en reserva la información señalada en el artículo 85 que
la regula y solo podrá ser usada por la Administración Tributaria para
sus fines propios.
Existen en el artículo sobre la reserva tributaria excepciones a esta que

son las siguientes:
a) Las solicitudes de información, exhibiciones de documentos y

declaraciones tributarias que ordene el Poder Judicial, el Fiscal de la
Nación en los casos de presunción de delito, o las Comisiones
investigadoras del Congreso, con acuerdo de la comisión respectiva y
siempre que se refiera al caso investigado.
Se tendrá por cumplida la exhibición si la Administración Tributaria

remite copias completas de los documentos ordenados debidamente
autenticadas por Fedatario.
b) Los expedientes de procedimientos tributarios respecto de los cuales

hubiera recaído resolución que ha quedado consentida, siempre que
sea con fines de investigación o estudio académico y sea autorizado
por la Administración Tributaria.
c) La publicación que realice la Administración Tributaria de los datos

estadísticos, siempre que por su carácter global no permita la
individualización de declaraciones, informaciones, cuentas o personas.
d) La información de los terceros independientes utilizados como

comparables por la Administración Tributaria en actos administrativos
que sean el resultado de la aplicación de las normas de precios de
transferencia.
Esta información solamente podrá ser revelada en el supuesto previsto

en el numeral 18 del Artículo 62 del Código Tributario y ante las
4
autoridades administrativas y el Poder Judicial, cuando los actos de la
Administración Tributaria sean objeto de impugnación.
e) Las publicaciones sobre Comercio Exterior que efectúe la SUNAT,

respecto a la información contenida en las declaraciones referidas a los
regímenes y operaciones aduaneras consignadas en los formularios
correspondientes aprobados por dicha entidad y en los documentos
anexos a tales declaraciones. Por decreto supremo se regulará los
alcances de este inciso y se precisará la información susceptible de ser
publicada.
f) La información que solicite el Gobierno Central respecto de sus

propias acreencias, pendientes o canceladas, por tributos cuya
recaudación se encuentre a cargo de la SUNAT, siempre que su
necesidad se justifique por norma con rango de Ley o por Decreto
Supremo.
Se encuentra comprendida en el presente inciso entre otras:
1. La información que sobre las referidas acreencias requiera el

Gobierno Central, con la finalidad de distribuir el canon
correspondiente.
Dicha información será entregada al Ministerio de Economía y

Finanzas, en representación del Gobierno Central, previa autorización
del Superintendente Nacional de Administración Tributaria.
2. La información requerida por las dependencias competentes del

Gobierno Central para la defensa de los intereses del Estado Peruano
en procesos judiciales o arbitrales en los cuales este último sea parte.
La solicitud de información será presentada por el titular de la
dependencia competente del Gobierno Central a través del Ministerio
de Economía y Finanzas para la expedición del Decreto Supremo
5
habilitante. Asimismo la entrega de dicha información se realizará a
través del referido Ministerio.
g) La información reservada que intercambien los órganos de la

Administración Tributaria, y que requieran para el cumplimiento de sus
fines propios, previa solicitud del jefe del órgano solicitante y bajo su
responsabilidad.
h) La información reservada que se intercambie con las

Administraciones Tributarias de otros países en cumplimiento de lo
acordado en convenios internacionales.
i) La información que requiera el Ministerio de Economía y Finanzas,

para evaluar, diseñar, implementar, dirigir y controlar los asuntos
relativos a la política tributaria y arancelaria. En ningún caso la
información requerida permitirá la identificación de los contribuyentes.
La obligación de mantener la reserva tributaria se extiende a quienes

accedan a la información calificada como reservada en virtud a lo
establecido en el presente artículo, inclusive a las entidades del
sistema bancario y financiero que celebren convenios con la
Administración Tributaria de acuerdo al Artículo 55 del Código
Tributario, quienes no podrán utilizarla para sus fines propios.
Adicionalmente, a juicio del jefe del órgano administrador de tributos,

la Administración Tributaria, mediante Resolución de Superintendencia
o norma de rango similar, podrá incluir dentro de la reserva tributaria
determinados datos que el sujeto obligado a inscribirse en el Registro
Único de Contribuyentes (RUC) proporcione a la Administración
Tributaria a efecto que se le otorgue dicho número, y en general,
cualquier otra información que obtenga de dicho sujeto o de terceros.
Se señala en la norma tributaria que no podrá incluirse dentro de la

reserva tributaria: 1. La publicación que realice la Administración
6
Tributaria de los contribuyentes y/o responsables, sus representantes
legales, así como los tributos determinados por los citados
contribuyentes y/o responsables, los montos pagados, las deudas
tributarias materia de fraccionamiento y/o aplazamiento, y su deuda
exigible, entendiéndose por esta última, aquélla a la que se refiere el
Artículo 115 del Código Tributario. La publicación podrá incluir el
nombre comercial del contribuyente y/o responsable, si lo tuviera y 2.
La publicación de los datos estadísticos que realice la Administración
Tributaria tanto en lo referido a tributos internos como a operaciones de
comercio exterior, siempre que por su carácter general no permitan la
individualización de declaraciones, informaciones, cuentas o personas.
Sin embargo, la Administración Tributaria no se encuentra obligada a

proporcionar a los contribuyentes, responsables o terceros la
información que pueda ser materia de publicación señalada en los
numerales 1 y 2 del párrafo anterior.
Se precisa además en el Artículo 85 del Código Tributario que no

incurren en responsabilidad los funcionarios y empleados de la
Administración Tributaria que divulguen información no reservada en
virtud a lo establecido en el presente artículo, ni aquéllos que se
abstengan de proporcionar información por estar comprendida en la
reserva tributaria.
Si bien el artículo 86 del Código Tributario no establece una obligación

a la Administración Pública si lo hace a los funcionarios y servidores
que laboren en la Administración Tributaria los que al aplicar los
tributos, sanciones y procedimientos que corresponda, se sujetarán a
las normas tributarias de la materia y además están impedidos de
ejercer por su cuenta o por intermedio de terceros, así sea
gratuitamente, funciones o labores permanentes o eventuales de
asesoría vinculadas a la aplicación de normas tributarias.
7
La aplicación práctica se desarrolla dentro del material
complementario.
2. Los derechos y obligaciones de los administrados
En los Artículos 92 al 95 del Código Tributario se establecen los

derechos de los administrados. Acorde al Código Tributario son
derechos de los administrados:
a) Ser tratados con respeto y consideración por el personal al servicio

de la Administración Tributaria.
Lo señalado en la norma implica se de un trato amable, efectivo,

puntual y rápido por el personal, evitando las colas, los malos tratos,
los insultos, malos gestos o elevaciones de voz hacia el contribuyente.
b) Exigir la devolución de lo pagado indebidamente o en exceso, de

acuerdo con las normas vigentes. El derecho a la devolución de pagos
indebidos o en exceso, en el caso de personas naturales, incluye a los
herederos y causahabientes del deudor tributario quienes podrán
solicitarlo en los términos establecidos por el Artículo 39 del Código
Tributario.
c) Sustituir o rectificar sus declaraciones juradas, conforme a las

disposiciones sobre la materia.
Se ha de resaltar que la sustitución implica el presentar una segunda o

otra posterior declaración jurada dentro del plazo otorgado por la
Administración Tributaria para hacerlo.
La rectificación implica el presentar una segunda o otra posterior

declaración jurada luego de vencido el plazo otorgado por la
Administración tributaria para hacerlo.
8
d) Interponer reclamo, apelación, demanda contencioso-administrativa
y cualquier otro medio impugnatorio establecido en el Código
Tributario.
Sobre este inciso se ha de señalar que los medios impugnatorios están

regulados en el Libro Tercero del Código Tributario y en la Ley que
regula el proceso contencioso administrativo.
e) Conocer el estado de tramitación de los procedimientos en que sea

parte así como la identidad de las autoridades de la Administración
Tributaria encargadas de éstos y bajo cuya responsabilidad se tramiten
aquéllos.
Asimismo, el acceso a los expedientes se rige por lo establecido en el

Artículo 131 del Código Tributario.
f) Solicitar la ampliación de lo resuelto por el Tribunal Fiscal.
Se aplica este inciso cuando el administrado ha planteado un recurso

ante el Tribunal Fiscal y este a criterio del administrado ha resuelto sin
ser claro o especifico o lo ha hecho en forma errónea o insuficiente.
g) Solicitar la no aplicación de intereses y sanciones en los casos de

duda razonable o dualidad de criterio de acuerdo a lo previsto en el
Artículo 170 del Código Tributario.
Por regla general se deben aplicar sanciones y cobrar intereses como

parte de la deuda tributaria, pero el artículo 170 del Código Tributario
permite exceptuar al contribuyente de dicha sanción o del interés.
h) Interponer queja por omisión o demora en resolver los

procedimientos tributarios o por cualquier otro incumplimiento a las
normas establecidas en el Código Tributario.
9
i) Formular consulta a través de las entidades representativas, de
acuerdo a lo establecido en el Artículo 93 del Código Tributario, y
obtener la debida orientación respecto de sus obligaciones tributarias.
Conocidas como Consultas Institucionales se deben realizar a través

de las entidades representativas de las actividades económicas,
laborales y profesionales, así como las entidades del Sector Público
Nacional.
Estas consultas tiene que ser motivadas y limitarse a el sentido y

alcance de las normas tributarias. Si no fuere así serán devueltas sin
respuesta del órgano administrador ni siquiera a título informativo.
Además existe el derecho consagrado en los artículos 94 y 95 a

realizar las consultas que deseemos, haciéndolo por escrito y
presentándose ante el órgano de la Administración Tributaria
competente, el mismo que deberá dar respuesta al consultante en un
plazo no mayor de noventa (90) día hábiles computados desde el día
hábil siguiente a su presentación.
El pronunciamiento que se emita será de obligatorio cumplimiento para

los distintos órganos de la Administración Tributaria.
Tratándose de consultas que por su importancia lo amerite, el órgano

de la Administración Tributaria emitirá Resolución de Superintendencia
o norma de rango similar, respecto del asunto consultado, la misma
que será publicada en el Diario Oficial.
El plazo señalado de noventa (90) día hábiles no se aplicará en

aquellos casos en que para la absolución de la consulta sea necesaria
la opinión de otras entidades externas a la Administración Tributaria.
En los casos en que existiera deficiencia o falta de precisión en la

norma tributaria, no se dará respuesta. Tratándose de la SUNAT debe
proceder a la elaboración del proyecto de ley o disposición
10
reglamentaria correspondiente. Tratándose de otros órganos de la
Administración Tributaria, deberán solicitar la elaboración del proyecto
de norma legal o reglamentaria al Ministerio de Economía y Finanzas.
j) La confidencialidad de la información proporcionada a la

Administración Tributaria en los términos señalados en el Artículo 85
del Código Tributario referente a la Reserva Tributaria.
k) Solicitar copia de las declaraciones o comunicaciones por él

presentadas a la Administración Tributaria.
l) No proporcionar los documentos ya presentados y que se encuentran

en poder de la Administración Tributaria;
m) Contar con el asesoramiento particular que consideren necesario,

cuando se le requiera su comparecencia, así como a que se le haga
entrega de la copia del acta respectiva, luego de finalizado el acto y a
su sola solicitud verbal o escrita.
No necesariamente el asesor será un abogado o un contador por

cuanto la norma no lo precisa, puede ser por ejemplo un técnico en
contabilidad, un administrador o un ingeniero de ser el caso quien
brinde la asesoría al administrado.
n) Solicitar aplazamiento y/o fraccionamiento de deudas tributarias de

acuerdo con lo dispuesto en el Artículo 36 del Código Tributario.
El aplazamiento y el fraccionamiento son beneficios tributarios que

pueden ser otorgados por la Administración Tributaria de cumplir el
administrado con los requisitos señalados en las normas
correspondientes que los regulan.
En la actualidad se ha flexibilizado el otorgamiento de estos beneficios,

por ejemplo la SUNAT que administra los tributos del Gobierno Central
11
no exige garantías si las sumas adeudadas son menores, por ejemplo
si se adeuda por tributos la suma de S/. 20,000.00.
o) Solicitar a la Administración la prescripción de la deuda tributaria;
p) Tener un servicio eficiente de la Administración y facilidades

necesarias para el cumplimiento de sus obligaciones tributarias, de
conformidad con las normas vigentes.
Como aplicación de este derecho se han creado hace pocos años los
Centros de Servicios al Contribuyente, se brinda asistencia a los
contribuyentes en determinadas agencias de entidades del sistema
financiero como el Banco de la nación y el Banco de crédito, en la
pagina Web de la SUNAT podernos encontrar donde están ubicados
estos.
q) Designar hasta dos (2) representantes durante el procedimiento de

fiscalización, con el fin de tener acceso a la información de los terceros
independientes utilizados como comparables por la Administración
Tributaria como consecuencia de la aplicación de las normas de
precios de transferencia.
r) Asimismo, además de los derechos antes señalados, podrán ejercer

los conferidos por la Constitución, por el Código Tributario o por leyes
específicas.
Este inciso señala que los derechos de los administrados no se limitan

solo a los señalados en este Código Tributario, sino que están
contenidos en otras normas legales como la Constitución y las leyes
especificas en materia tributaria. Al señalar a la Constitución en forma
genérica entenderemos que se esta refiriendo a todos los derechos
sean de naturaleza tributaria o no tributaria que tiene el administrado
no solo como tal sino también como ciudadano. Ejemplo de ello seria
que el contribuyente puede exigir a la Administración Tributaria se
12
respete su derecho a la inviolabilidad de domicilio si no cumple la
Administración Tributaria con los requisitos señalados en la
Constitución para no respetar este Derecho Constitucional.
3. Las facultades de la Administración Tributaria
En cuanto a las facultades de la Administración Tributaria como

material complementario a la presente sesión tenemos una clase en
Diapositivas donde podremos apreciar esta temática.
13
LAS INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS
En esta lección, continuamos el comentario sobre el Código Tributario. Analizaremos en

esta sesión la temática de las infracciones y sanciones tributarias, se desarrolla en base al
marco legal normativo contenido en el libro cuarto del Código Tributario del mismo nombre
que la sesión. A continuación comentaremos sobre la definición de infracción, las clases
de infracciones en el Código Tributario, la aplicación practica de las infracciones, la
definición de sanción tributaria, las clases de sanciones en el Código Tributario, la
aplicación práctica de las sanciones y finalmente realizaremos el desarrollo de un modelo
y jurisprudencia sobre infracciones y sanciones las cuales se adjuntan como material
complementario.
1. Las infracciones tributarias

En el marco normativo tributario nacional, específicamente dentro del Libro Cuarto
del Código Tributario encontramos el desarrollo del marco legal general de las
infracciones tributarias que se complementa con otras disposiciones de carácter
reglamentario emitidas por los entes encargados de la Administración Tributaria
como la SUNAT o los Acreedores Tributarios que carecen de estos como la
Municipalidad Provincial del Santa.
A continuación comentaremos sobre aspectos esenciales de esta temática, iniciando

nuestro comentario con la definición de la infracción.
1.1. La definición de infracción.
El Código Tributario, norma directriz del marco legal tributario nacional, en su

Artículo 164 que esta ubicado dentro del Titulo I de las infracciones y
sanciones administrativas, nos brinda el concepto legal de infracción
tributaria. Nos señala este artículo que infracción tributaria es la acción o la
omisión que importe la violación de normas tributarias, siempre que se
encuentre tipificada como tal en el Título I del libro Cuarto del Código
Tributario o en otras leyes o decretos legislativos.
1
En base al concepto podemos definir a la infracción como un comportamiento,
actitud, manifestación física y mental de una persona natural o del
representante de una persona jurídica o ente sin personería jurídica que
puede ser positivo si se manifiesta mediante una acción o puede ser negativo
si se manifiesta mediante una omisión, que tiene como consecuencia se
produzca la violación de normas tributarias o el incumplimiento de las
denominadas obligaciones formales, incurriéndose en esta si y solo si se
encuentra tipificada como tal en el Titulo I del Libro Cuarto del Código
Tributario o en otras leyes o decretos legislativos. Para que exista una
infracción necesariamente debe existir su tipificación lo cual implica debe estar
señalada como tal en el Código Tributario dentro de su Titulo I del Libro
Cuarto, dando a entender la norma que no podría tipificarse una infracción
dentro del resto del contenido del Código Tributario, por ejemplo no podría
tipificarse una infracción dentro del contenido del Libro Primero del Código
Tributario, se señala que la tipificación puede darse también dentro de una ley
que no necesariamente debe tener en su totalidad un contenido estrictamente
tributario entendiéndose como ley a la aprobada por el Congreso de la
República, finalmente se señala que la tipificación puede realizarse dentro de
decretos legislativos que al igual que la ley no necesariamente el contenido
total de este decreto legislativo es en materia tributaria, como sabemos los
decretos legislativos son normas con rango de ley lo cual determina que su
nivel de jerarquía sea igual al de una ley dada por el Congreso de la República
con la diferencia de que es expedida por el nivel central del poder ejecutivo
previa delegación de facultades para ello por el Congreso de la República. Se
ha de entender que no puede establecerse una infracción mediante una norma
inferior tanto a la ley como o a un decreto legislativo.
Se ha de precisar además que la Infracción debe ser determinada en forma

objetiva conforme lo señala el artículo 165 del Código Tributario, esto implica
que para establecer la comisión de una infracción se hace necesario dejar de
lado todo elemento subjetivo o inherente al que ha incurrido en ella, no
interesara si el día que debió cumplir con una obligación formal estuvo
enfermo, se murió un pariente, si fue secuestrado o maniatado o se quedo
dormido.
En el control del cumplimiento de obligaciones tributarias administradas por la

Superintendencia Nacional de Administración Tributaria - SUNAT, se
determina en el Código Tributario la aplicación de una presunción que es juris
2
tamtum por cuanto permite probar en contrario, esta presunción consiste en
asumir como veraz los actos comprobados por los agentes fiscalizadores de
esta institución.
1.2. Clases de infracciones en el Código Tributario
Se señalan en los artículos 172 al 178 del Código Tributario las infracciones
tipificadas por dicho cuerpo normativo.
El artículo 172 del Código Tributario señala en forma general los tipos de
infracciones y los artículos 173 al 178 detallan cada uno de ellos los diversos
tipos de infracciones dentro de cada género. Así tenemos que las infracciones
tributarias se originan por el incumplimiento de las obligaciones siguientes: 1.
De inscribirse, actualizar o acreditar la inscripción. 2. De emitir, otorgar y
exigir comprobantes de pago y/u otros documentos. 3. De llevar libros y/o
registros o contar con informes u otros documentos. 4. De presentar
declaraciones y comunicaciones. 5. De permitir el control de la
Administración Tributaria, informar y comparecer ante la misma y 6.
Obligaciones tributarias no señaladas en los numerales anteriores.
El artículo 173 señala cuales son las infracciones especificas que están
vinculadas a la inscripción, actualización o a el acreditar la inscripción en los
registros de la Administración Tributaria. Tenemos en este grupo que originan
una infracción:
1. No inscribirse en los registros de la Administración Tributaria, salvo aquéllos

en que la inscripción constituye condición para el goce de un beneficio.
2. Proporcionar o comunicar la información, incluyendo la requerida por la

Administración Tributaria, relativa a los antecedentes o datos para la
inscripción, cambio de domicilio, o actualización en los registros, no conforme
con la realidad.
3. Obtener dos o más números de inscripción para un mismo registro.
4. Utilizar dos o más números de inscripción o presentar certificado de

inscripción y/o identificación del contribuyente falsos o adulterados en
cualquier actuación que se realice ante la Administración Tributaria o en los
casos en que se exija hacerlo.
3
5. No proporcionar o comunicar a la Administración Tributaria informaciones
relativas a los antecedentes o datos para la inscripción, cambio de domicilio o
actualización en los registros o proporcionarla sin observar la forma, plazos y
condiciones que establezca la Administración Tributaria.
6. No consignar el número de registro del contribuyente en las

comunicaciones, declaraciones informativas u otros documentos similares que
se presenten ante la Administración Tributaria.
7. No proporcionar o comunicar el número de RUC en los procedimientos,

actos u operaciones cuando las normas tributarias así lo establezcan.
vinculadas a la obligación de emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago
y/u otros documentos. En este grupo tenemos a:
1. No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o documentos

complementarios a éstos, distintos a la guía de remisión.
2. Emitir y/u otorgar documentos que no reúnen los requisitos y características

para ser considerados como comprobantes de pago o como documentos
complementarios a éstos, distintos a la guía de remisión.
3. Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a

éstos, distintos a la guía de remisión, que no correspondan al régimen del
deudor tributario o al tipo de operación realizada de conformidad con las leyes,
reglamentos o Resolución de Superintendencia de la SUNAT.
4. Transportar bienes y/o pasajeros sin el correspondiente comprobante de

pago, guía de remisión, manifiesto de pasajeros y/u otro documento previsto
por las normas para sustentar el traslado.
5. Transportar bienes y/o pasajeros con documentos que no reúnan los

requisitos y características para ser considerados como comprobantes de
pago o guías de remisión, manifiesto de pasajeros y/u otro documento que
carezca de validez.
4
6. No obtener el comprador los comprobantes de pago u otros documentos
complementarios a éstos, distintos a la guía de remisión, por las compras
efectuadas, según las normas sobre la materia.
7. No obtener el usuario los comprobantes de pago u otros documentos

complementarios a éstos, distintos a la guía de remisión, por los servicios que
le fueran prestados, según las normas sobre la materia.
8. Remitir bienes sin el comprobante de pago, guía de remisión y/u otro

documento previsto por las normas para sustentar la remisión.
9. Remitir bienes con documentos que no reúnan los requisitos y

características para ser considerados como comprobantes de pago, guías de
remisión y/u otro documento que carezca de validez.
10. Remitir bienes con comprobantes de pago, guía de remisión u otros

documentos complementarios que no correspondan al régimen del deudor
tributario o al tipo de operación realizada de conformidad con las normas
sobre la materia.
11. Utilizar máquinas registradoras u otros sistemas de emisión no declarados

o sin la autorización de la Administración Tributaria para emitir comprobantes
de pago o documentos complementarios a éstos.
12. Utilizar máquinas registradoras u otros sistemas de emisión, en

establecimientos distintos del declarado ante la SUNAT para su utilización.
13. Usar máquinas automáticas para la transferencia de bienes o prestación

de servicios que no cumplan con las disposiciones establecidas en el
Reglamento de Comprobantes de Pago, excepto las referidas a la obligación
de emitir y/u otorgar dichos documentos.
14. Remitir o poseer bienes sin los precintos adheridos a los productos o
signos de control visibles, según lo establecido en las normas tributarias.
15. No sustentar la posesión de bienes, mediante los comprobantes de pago u

otro documento previsto por las normas sobre la materia que permitan
sustentar costo o gasto, que acrediten su adquisición.
5
16. Sustentar la posesión de bienes con documentos que no reúnen los
requisitos y características para ser considerados comprobantes de pago
según las normas sobre la materia y/u otro documento que carezca de validez.
vinculadas a la obligación de llevar libros y/o registros o contar con informes u
otros documentos. Así tenemos en este grupo a las siguientes infracciones:
1. Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos
por las leyes, reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la SUNAT
u otros medios de control exigidos por las leyes y reglamentos.
2. Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por las
leyes, reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la SUNAT, el
registro almacenable de información básica u otros medios de control exigidos
por las leyes y reglamentos; sin observar la forma y condiciones establecidas
en las normas correspondientes.
3. Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas,

remuneraciones o actos gravados, o registrarlos por montos inferiores.
4. Usar comprobantes o documentos falsos, simulados o adulterados, para

respaldar las anotaciones en los libros de contabilidad u otros libros o registros
exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolución de Superintendencia de
la SUNAT.
5. Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes, los libros de
contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por
Resolución de Superintendencia de la SUNAT, que se vinculen con la
tributación.
6. No llevar en castellano o en moneda nacional los libros de contabilidad u

otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolución de
Superintendencia de la SUNAT, excepto para los contribuyentes autorizados a
llevar contabilidad en moneda extranjera.
7. No conservar los libros y registros, llevados en sistema manual, mecanizado

o electrónico, documentación sustentatoria, informes, análisis y antecedentes
de las operaciones o situaciones que constituyan hechos susceptibles de
6
generar obligaciones tributarias, o que estén relacionadas con éstas, durante
el plazo de prescripción de los tributos.
8. No conservar los sistemas o programas electrónicos de contabilidad, los

soportes magnéticos, los microarchivos u otros medios de almacenamiento de
información utilizados en sus aplicaciones que incluyan datos vinculados con
la materia imponible en el plazo de prescripción de los tributos.
9. No comunicar el lugar donde se lleven los libros, registros, sistemas,

programas, soportes portadores de microformas gravadas, soportes
magnéticos u otros medios de almacenamiento de información y demás
antecedentes electrónicos que sustenten la contabilidad.
vinculadas a la obligación de presentar declaraciones y comunicaciones. En
este grupo tenemos las siguientes infracciones:
1. No presentar las declaraciones que contengan la determinación de la deuda

tributaria dentro de los plazos establecidos.
2. No presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro de los plazos

establecidos.
3. Presentar las declaraciones que contengan la determinación de la deuda

tributaria en forma incompleta.
4. Presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma incompleta o no

conformes con la realidad.
5. Presentar más de una declaración rectificatoria relativa al mismo tributo y

período tributario.
6. Presentar más de una declaración rectificatoria de otras declaraciones o

comunicaciones referidas a un mismo concepto y período.
7. Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones rectificatorias, sin

tener en cuenta los lugares que establezca la Administración Tributaria.
7
8. Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones rectificatorias, sin
tener en cuenta la forma u otras condiciones que establezca la Administración
Tributaria.
vinculadas a la obligación de permitir el control de la Administración
Tributaria, informar y comparecer ante la misma. En este grupo tenemos a las
siguientes infracciones:
1. No exhibir los libros, registros, u otros documentos que ésta solicite.
2. Ocultar o destruir bienes, libros y registros contables, documentación

sustentatoria, informes, análisis y antecedentes de las operaciones que estén
relacionadas con hechos susceptibles de generar las obligaciones tributarias,
antes del plazo de prescripción de los tributos.
3. No mantener en condiciones de operación los soportes portadores de

microformas grabadas, los soportes magnéticos y otros medios de
almacenamiento de información utilizados en las aplicaciones que incluyen
datos vinculados con la materia imponible, cuando se efectúen registros
mediante microarchivos o sistemas electrónicos computarizados o en otros
medios de almacenamiento de información.
4. Reabrir indebidamente el local, establecimiento u oficina de profesionales

independientes sobre los cuales se haya impuesto la sanción de cierre
temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes sin
haberse vencido el término señalado para la reapertura y/o sin la presencia de
un funcionario de la Administración.
5. No proporcionar la información o documentos que sean requeridos por la

Administración sobre sus actividades o las de terceros con los que guarde
relación o proporcionarla sin observar la forma, plazos y condiciones que
establezca la Administración Tributaria.
6. Proporcionar a la Administración Tributaria información no conforme con la

realidad.
7. No comparecer ante la Administración Tributaria o comparecer fuera del

plazo establecido para ello.
8
8. Autorizar estados financieros, declaraciones, documentos u otras
informaciones exhibidas o presentadas a la Administración Tributaria
conteniendo información no conforme a la realidad, o autorizar balances
anuales sin haber cerrado los libros de contabilidad.
9. Presentar los estados financieros o declaraciones sin haber cerrado los

libros contables.
10. No exhibir, ocultar o destruir sellos, carteles o letreros oficiales, señales y

demás medios utilizados o distribuidos por la Administración Tributaria.
11. No permitir o no facilitar a la Administración Tributaria, el uso de equipo

técnico de recuperación visual de microformas y de equipamiento de
computación o de otros medios de almacenamiento de información para la
realización de tareas de auditoría tributaria, cuando se hallaren bajo
fiscalización o verificación.
12. Violar los precintos de seguridad, cintas u otros mecanismos de seguridad

empleados en las inspecciones, inmovilizaciones o en la ejecución de
sanciones.
13. No efectuar las retenciones o percepciones establecidas por Ley, salvo

que el agente de retención o percepción hubiera cumplido con efectuar el
pago del tributo que debió retener o percibir dentro de los plazos establecidos.
14. Autorizar los libros de actas, así como los registros y libros contables u
otros registros vinculados a asuntos tributarios sin seguir el procedimiento
establecido por la SUNAT.
15. No proporcionar o comunicar a la Administración Tributaria, en las

condiciones que ésta establezca, las informaciones relativas a hechos
susceptibles de generar obligaciones tributarias que tenga en conocimiento en
el ejercicio de la función notarial o pública.
16. Impedir que funcionarios de la Administración Tributaria efectúen

inspecciones, tomas de inventario de bienes, o controlen su ejecución, la
comprobación física y valuación; y/o no permitir que se practiquen arqueos de
caja, valores, documentos y control de ingresos, así como no permitir y/o no
facilitar la inspección o el control de los medios de transporte.
9
17. Impedir u obstaculizar la inmovilización o incautación no permitiendo el
ingreso de los funcionarios de la Administración Tributaria al local o al
establecimiento o a la oficina de profesionales independientes.
18. No facilitar el acceso a los contadores manuales, electrónicos y/o

mecánicos de las máquinas tragamonedas, no permitir la instalación de
soportes informáticos que faciliten el control de ingresos de máquinas
tragamonedas; o no proporcionar la información necesaria para verificar el
funcionamiento de los mismos.
19. No permitir la instalación de sistemas informáticos, equipos u otros medios

proporcionados por la SUNAT para el control tributario.
20. No facilitar el acceso a los sistemas informáticos, equipos u otros medios

proporcionados por la SUNAT para el control tributario.
21. No implementar, las empresas que explotan juegos de casino y/o

máquinas tragamonedas, el Sistema Unificado en Tiempo Real o implementar
un sistema que no reúne las características técnicas establecidas por SUNAT.
22. No cumplir con las disposiciones sobre actividades artísticas o vinculadas

a espectáculos públicos.
23. No proporcionar la información solicitada con ocasión de la ejecución del

embargo en forma de retención a que se refiere el numeral 4 del Artículo 118
del presente Código Tributario.
24. No exhibir en un lugar visible de la unidad de explotación donde los sujetos

acogidos al Nuevo Régimen Único Simplificado desarrollen sus actividades,
los emblemas y/o signos distintivos proporcionados por la SUNAT así como el
comprobante de información registrada y las constancias de pago.
25. No exhibir o no presentar el Estudio Técnico que respalde el cálculo de

precios de transferencia conforme a ley.
26. No entregar los Certificados o Constancias de retención o percepción de

tributos así como el certificado de rentas y retenciones, según corresponda, de
acuerdo a lo dispuesto en las normas tributarias.
10
27. No exhibir o no presentar la documentación e información a que hace
referencia la primera parte del segundo párrafo del inciso g) del artículo 32 A
de la Ley del Impuesto a la Renta, que entre otros respalde el cálculo de
precios de transferencia, conforme a ley.
vinculadas a otras obligaciones tributarias. Así tenemos en este grupo de
infracciones a las siguientes:
1. No incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o

retribuciones y/o rentas y/o patrimonio y/o actos gravados y/o tributos
retenidos o percibidos, y/o aplicar tasas o porcentajes o coeficientes distintos a
los que les corresponde en la determinación de los pagos a cuenta o anticipos,
o declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias en las declaraciones,
que influyan en la determinación de la obligación tributaria; y/o que generen
aumentos indebidos de saldos o pérdidas tributarias o créditos a favor del
deudor tributario y/o que generen la obtención indebida de Notas de Crédito
Negociables u otros valores similares.
2. Emplear bienes o productos que gocen de exoneraciones o beneficios en

actividades distintas de las que corresponden.
3. Elaborar o comercializar clandestinamente bienes gravados mediante la

sustracción a los controles fiscales; la utilización indebida de sellos, timbres,
precintos y demás medios de control; la destrucción o adulteración de los
mismos; la alteración de las características de los bienes; la ocultación,
cambio de destino o falsa indicación de la procedencia de los mismos.
4. No pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos o

percibidos.
5. No pagar en la forma o condiciones establecidas por la Administración

Tributaria o utilizar un medio de pago distinto de los señalados en las normas
tributarias, cuando se hubiera eximido de la obligación de presentar
declaración jurada.
6. No entregar a la Administración Tributaria el monto retenido por embargo en

forma de retención.
11
7. Permitir que un tercero goce de las exoneraciones contenidas en el
Apéndice de la Ley Nº 28194, sin dar cumplimiento a lo señalado en el artículo
11 de la citada ley.
8. Presentar la declaración jurada a que hace referencia el artículo 11 de la

Ley Nº 28194 con información no conforme con la realidad.
1.3. Aplicación práctica de las infracciones
A continuación daremos 2 ejemplos donde podremos apreciar como se realiza

la aplicación práctica del marco legal de las infracciones contenidas dentro del
Código Tributario.
Ejemplo 1: María Fernan Faura es arquitecta, debió presentar su declaración

pago mensual por concepto del impuesto a la renta como máximo el día 12 de
enero del 2009, la cual es correspondiente al periodo diciembre del 2008, sin
embargo la presento el 19 de enero del 2009. ¿Incurrió en una infracción la
arquitecta? ¿Cuál?
Si incurrió en una infracción la arquitecta, la cual está contemplada en el

artículo 176 numeral 1 del Código Tributario. La obligación formal era que se
presente la declaración hasta la fecha otorgada por la Administración
Tributaria para hacerlo, vencido el plazo se da por cometida la infracción, por
presentar fuera del plazo la declaración.
Ejemplo 2: Mirla Flores Chen es comerciante, tiene un negocio cuyo nombre

comercial es Distribuidora Mirla. Al pertenecer al Régimen General del
Impuesto a la Renta debe llevar un Registro de Compras y un Registro de
Ventas. Pero sucede que Mirla al ser auditada por SUNAT le señala a la
representante de esta que por desconocimiento no llevaba el Registro de
Compras. ¿Incurrió en una infracción Mirla? ¿Cuál?
Si incurrió en una infracción Mirla, la cual esta contemplada en el artículo 175

numeral 1 del Código Tributario. La obligación formal era que Mirla lleve el
Registro de Compras y el Registro de Ventas y de lo señalado se comprueba
que Mirla no llevaba el Registro de Compras lo cual origina la infracción.
12
2. La sanción tributaria
Cuando se comete una infracción la consecuencia de ello es la aplicación de una

sanción que es efectuada por el ente especial que administra los tributos o el propio
Acreedor Tributario.
En esta segunda parte veremos la temática vinculada a esta institución de aplicación

frecuente en el mundo tributario. Iniciaremos el desarrollo con la definición de
sanción tributaria, luego veremos las clases de sanciones en el Código Tributario y
finalmente la aplicación práctica de las sanciones tributarias.
2.1. Definición de sanción tributaria
Antes de comentar sobre la definición de sanción tributaria es necesario hacer

ciertas precisiones.
La primera es que la Administración Tributaria tiene la facultad discrecional de

sancionar administrativamente las infracciones tributarias, es en virtud de esta
facultad discrecional que la Administración Tributaria también puede aplicar
gradualmente las sanciones, en la forma y condiciones que ella establezca,
mediante Resolución de Superintendencia o norma de rango similar. La
graduación de las sanciones se hará por la Administración Tributarla,
señalando esta los parámetros o criterios objetivos que correspondan, así
como estableciendo la posibilidad de determinar tramos menores al monto de
la sanción establecida en las normas respectivas. La Administración Tributaria
ejercerá su facultad de imponer sanciones de acuerdo con los principios de
legalidad, tipicidad, non bis in idem, proporcionalidad, no concurrencia de
infracciones, y otros principios aplicables.
La segunda es que por su naturaleza personal, no son transmisibles a los

herederos y legatarios las sanciones por infracciones tributarias.
La tercera es que las normas tributarias que supriman o reduzcan sanciones

por infracciones tributarias, no extinguirán ni reducirán las que se encuentren
en trámite o en ejecución.
13
La cuarta es que las sanciones por infracciones tributarias se extinguen por
cualquier medio de extinción de la obligación tributaria y por la prescripción de
la misma.
Realizadas estas precisiones se ha de señalar que la sanción tributaria es la

consecuencia lógica de la infracción, es el castigo impuesto al infractor por la
Administración tributaria o el Acreedor tributario, de ahí su naturaleza de
sanción tributaria. Elaboramos este concepto por cuanto el Código Tributario
no señala el concepto legal de la sanción tributaria.
Es consecuencia lógica de la infracción, por que cuando una persona comete

una infracción en materia tributaria, origina este hecho si esta tipificado en las
normas ya señaladas, que la Administración Tributaria pueda aplicarnos una
sanción, lo cual va a depender de que detecte esta la infracción o sea
señalada por el propio contribuyente o responsable o un tercero.
Es un castigo por cuanto afectara el patrimonio o el desarrollo normal de

actividades del infractor, por ejemplo, si se ordena el cierre del negocio,
durante los días en que este cerrado el local el infractor no percibirá ingresos
en ese local. De la misma forma sucede si se le aplica una multa que es de
carácter pecuniario por cuanto deberá cumplir con pagarla sino esta puede ser
cobrada mediante la cobranza coactiva.
De pagarse la multa se originara un ingreso para el Acreedor Tributario.
2.2. Las clases de sanciones en el Código Tributario
La Administración Tributaria aplicará, por la comisión de una infracción una o

más de las sanciones siguientes:
1. La multa, 2. El internamiento temporal de vehículos, 3. El cierre temporal

de establecimiento u oficina de profesionales independientes, 4. El comiso
y 5. La suspensión temporal de licencias, permisos, concesiones, o
autorizaciones vigentes otorgadas por entidades del Estado para el
desempeño de actividades o servicios públicos.
La cuantía o el tipo de las sanciones varia acorde a la tabla a aplicar, en la

parte final del Código Tributario encontramos 3 tablas siendo aplicable una de
las tres al caso que se presente.
14
1. La multa es una sanción de carácter pecuniario, se podrá determinar en
función a 2 criterios:
a) La UIT: La Unidad Impositiva Tributaria vigente a la fecha en que se

cometió la infracción y cuando no sea posible establecerla, la que se
encontrara vigente a la fecha en que la Administración detectó la infracción.
b) El IN: Total de Ventas Netas y/o ingresos por servicios y otros ingresos
gravables y no gravables o ingresos netos o rentas netas comprendidos en un
ejercicio gravable.
2. El internamiento temporal de vehículos, consiste en que el vehículo es

ingresado a los depósitos o establecimientos que designe la SUNAT. Dicha
sanción se aplicará según lo previsto en las Tablas que están ubicadas en la
parte final del Código Tributario y de acuerdo al procedimiento que se
establecerá mediante Resolución de Superintendencia.
3. El cierre de establecimiento, el cual consiste en que se ordena el cierre

del establecimiento donde se cometió la infracción o se detecto esta.
4. El comiso, el cual consiste en el apoderamiento de los bienes del infractor

de forma temporal o permanente, dependiendo de si acredita la propiedad de
los bienes materia de comiso y además paga la multa correspondiente
equivalente al 15 % del valor de los bienes con un tope de 6 UIT, el plazo para
el acreditamiento variara dependiendo si se trata de un bien perecedero o no.
5. La suspensión temporal de licencias, permisos y otros. La cual puede

ser de 1 a 10 días. Se aplica en reemplazo de la sanción de cierre de
establecimiento.
2.3. La aplicación práctica de las sanciones tributarias
Daremos un ejemplo donde realizamos la aplicación práctica de las sanciones.
José Perez Tapisa es un medico que debió declarar y pagar su pago a cuenta
del Impuesto a la Renta del mes de febrero del 2009 como máximo el día 14
de marzo del 2009. José presenta la declaración recién el día 19 de marzo del
2009. ¿Se le aplicará una sanción? ¿Cúal?
15
Si se le aplicara una sanción, por cuanto cometió la infracción consistente en
presentar la declaración fuera del plazo establecido por la
Administración Tributaria. Esta infracción es señalada en el Artículo 176
numeral 1 del Código Tributario. Al ser un profesional independiente,
generando renta de cuarta categoría, se le aplicará la Tabla II. Acorde a esta
tabla se le aplicará una sanción equivalente al 50 % de la UIT que es un valor
de referencia el cual este año esta fijado en S/. 3,550.00 lo cual significara que
la sanción original es igual a S/. 1,775.00.
16
EL PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO
En esta lección, continuamos el comentario sobre el Código Tributario.

Analizaremos en esta sesión la temática del procedimiento tributario, se
desarrolla en base al marco legal normativo contenido en el libro tercero del
Código Tributario. A continuación comentaremos en esta sesión sobre la
definición de procedimiento tributario, comentaremos sobre las disposiciones
generales del procedimiento tributario y señalaremos las ideas generales sobre
los tipos de procedimiento que se desarrollaran en la siguiente sesión.
1. La definición de procedimiento tributario

En el marco normativo tributario nacional, específicamente dentro del
Libro Tercero del Código Tributario encontramos el desarrollo del marco
legal general del procedimiento tributario en la vía administrativa. Sin
embargo el Código Tributario, norma directriz del marco legal tributario
nacional, no conceptúa al procedimiento tributario. Encontramos la mal
señalada definición que en realidad es el concepto del procedimiento
tributario en el artículo 29 de la Ley del procedimiento administrativo
general la cual es aplicable al procedimiento tributario, norma que señala:
“Se entiende por procedimiento administrativo al conjunto de actos
y diligencias tramitados en las entidades, conducentes a la emisión
de un acto administrativo que produzca efectos jurídicos
individuales o individualizables sobre intereses, obligaciones o
derechos de los administrados”.
En base a este concepto definiremos a el procedimiento tributario como

un tipo de procedimiento especial, por cuanto es de carácter
administrativo y más específicamente tributario, además es de derecho
público debido a que las normas que lo regulan son de imperativo
cumplimiento, por ejemplo se establece en el numeral 2 del artículo 137
1
del Código Tributario que: “el plazo para interponer un recurso de
reclamación contra Resoluciones de Determinación, Resoluciones de
Multa, resoluciones que resuelven las solicitudes de devolución,
resoluciones que determinan la pérdida del fraccionamiento general
o particular y los actos que tengan relación directa con la
determinación de la deuda tributaria, es en el término improrrogable
de veinte (20) días hábiles computados desde el día hábil siguiente a
aquél en que se notificó el acto o resolución recurrida. De no
interponerse las reclamaciones contra las resoluciones que
determinan la pérdida del fraccionamiento general o particular y
contra los actos vinculados con la determinación de la deuda dentro
del plazo antes citado, dichas resoluciones y actos quedarán firmes”.
Esta norma es parte del conjunto normativo que regula el recurso de
reclamación y como apreciamos establece un plazo de veinte (20) días
hábiles computados desde el día hábil siguiente a aquél en que se notificó
el acto o resolución recurrida, plazo que es señalado en forma imperativa
o obligatoria de cumplir, para así evitar la sanción que sigue a
continuación de la misma norma.
El procedimiento tributario esta estructurado en base a un conjunto de

actos y diligencias, los cuales son considerados como administrativos por
realizarse ante entes de la administración pública que conforman la
denominada Administración Tributaria, tramitados en las entidades
tributarias sean por ejemplo la SUNAT, el SAT, la Municipalidad Provincial
del Santa o la Municipalidad Distrital de Nuevo Chimbote, como se aprecia
interviene como una de las partes en el procedimiento la Administración
Tributaria o el Acreedor Tributario en el supuesto de que este ultimo no
tenga un ente creado que actúe como Administrador de sus tributos.
Finalmente, el procedimiento tributario se conduce a la emisión de un acto

administrativo que produzca efectos jurídicos individuales o
individualizables sobre intereses, obligaciones o derechos de los
administrados de naturaleza tributaria, lo que se detalla es que así como
2
tiene un inicio el procedimiento tributario tiene un fin, concluye con una
decisión sobre la controversia suscitada o una respuesta a la solicitud
presentada en el fuero administrativo, que permitirá recurrir a cualquiera
de las partes al fuero judicial de considerar que sus derechos han sido
vulnerados, caso contrario en el desarrollo del procedimiento se pueden
presentar circunstancias que le dan fin como el desistimiento regulado en
el artículo 130 del Código Tributario que parte de la decisión del deudor
tributario de no continuar con el procedimiento tributario.
2. Las disposiciones generales del procedimiento tributario
Se señalan en el Titulo I del Libro Tercero del Código Tributario las

disposiciones generales del procedimiento tributario. Regulada esta parte
general en los artículos 103 al 112 del cuerpo normativo señalado,
abarca temas como los actos de la administración tributaria, la
notificación realizada por la Administración Tributaria, la nulidad de los
actos de la Administración Tributaria, los efectos de la nulidad, los actos
emitidos por sistemas especiales, los tipos de procedimientos tributarios y
la aplicación supletoria del Titulo I al Libro Segundo del Código Tributario.
Los actos de la Administración Tributaria deben ser motivados lo cual

implica que debe explicar el emisor del acto la razón o fundamentos que lo
llevan a realizar actuar de esa manera, estos actos constarán en los
respectivos instrumentos o documentos, se ha de precisar que la idea de
documento incorpora a la de instrumento, sin embargo el legislador ha
deseado diferenciarlos indicándolos como medios donde consta el acto de
naturaleza tributaria. He de precisar que el documento puede ser
cualquier medio que contenga información como las filmaciones, fotos,
incluyendo al instrumento que por su naturaleza consta en un papel. Los
actos administrativos se notifican, indistintamente, por cualquiera de las
siguientes formas:
a) Por correo certificado o por mensajero, en el domicilio fiscal, con

acuse de recibo o con certificación de la negativa a la recepción efectuada
3
por el encargado de la diligencia. El acuse de recibo deberá contener,
como mínimo: (i) Apellidos y nombres, denominación o razón social del
deudor tributario. (ii) Número de RUC del deudor tributario o número del
documento de identificación que corresponda. (iii) Número de documento
que se notifica. (iv) Nombre de quien recibe y su firma, o la constancia de
la negativa. (v) Fecha en que se realiza la notificación. La
notificación efectuada por medio de este inciso, así como la contemplada
en el inciso f), efectuada en el domicilio fiscal, se considera válida
mientras el deudor tributario no haya comunicado el cambio del
mencionado domicilio. La notificación con certificación de la negativa a la
recepción se entiende realizada cuando el deudor tributario o tercero a
quien está dirigida la notificación o cualquier persona mayor de edad y
capaz que se encuentre en el domicilio fiscal del destinatario rechace la
recepción del documento que se pretende notificar o, recibiéndolo, se
niegue a suscribir la constancia respectiva y/o no proporciona sus datos
de identificación, sin que sea relevante el motivo de rechazo alegado.
b) Por medio de sistemas de comunicación electrónicos, siempre que

se pueda confirmar la entrega por la misma vía. Tratándose del correo
electrónico u otro medio electrónico aprobado por la SUNAT que permita
la transmisión o puesta a disposición de un mensaje de datos o
documento, la notificación se considerará efectuada al día hábil siguiente
a la fecha del depósito del mensaje de datos o documento. La SUNAT
mediante Resolución de Superintendencia establecerá los requisitos,
formas, condiciones, el procedimiento y los sujetos obligados a seguirlo,
así como las demás disposiciones necesarias para la notificación por los
medios referidos en el segundo párrafo del presente literal.
c) Por constancia administrativa, cuando por cualquier circunstancia el

deudor tributario, su representante o apoderado, se haga presente en las
oficinas de la Administración Tributaria. Cuando el deudor tributario tenga
la condición de no hallado o de no habido, la notificación por constancia
administrativa de los requerimientos de subsanación regulados en los
4
artículos 23, 140 y 146 del Código Tributario podrá efectuarse con la
persona que se constituya ante la SUNAT para realizar el referido trámite.
El acuse de la notificación por constancia administrativa deberá contener,
como mínimo, los datos indicados en el segundo párrafo del inciso a) y
señalar que se utilizó esta forma de notificación.
d) Mediante la publicación en la página web de la Administración

Tributaria, en los casos de extinción de la deuda tributaria por ser
considerada de cobranza dudosa o recuperación onerosa. En defecto de
dicha publicación, la Administración Tributaria podrá optar por publicar
dicha deuda en el Diario Oficial o en el diario de la localidad encargado de
los avisos judiciales o, en su defecto, en uno de mayor circulación de
dicha localidad. La publicación a que se refiere el párrafo anterior deberá
contener el nombre, denominación o razón social de la persona notificada,
el número de RUC o el documento de identidad que corresponda y la
numeración del documento en el que consta el acto administrativo.
e) Cuando se tenga la condición de no hallado o no habido o cuando

el domicilio del representante de un no domiciliado fuera
desconocido, la SUNAT podrá realizar la notificación por cualquiera
de las formas siguientes:
1) Mediante acuse de recibo, entregado de manera personal al deudor

tributario, al representante legal o apoderado, o con certificación de la
negativa a la recepción efectuada por el encargado de la diligencia, según
corresponda, en el lugar en que se los ubique. Tratándose de personas
jurídicas o empresas sin personería jurídica, la notificación podrá ser
efectuada con el representante legal en el lugar en que se le ubique, con
el encargado o con algún dependiente de cualquier establecimiento del
deudor tributario o con certificación de la negativa a la recepción,
efectuada por el encargado de la diligencia.
2) Mediante la publicación en la página web de la SUNAT o, en el

Diario Oficial o, en el diario de la localidad encargado de los avisos
5
judiciales o en su defecto, en uno de mayor circulación de dicha
localidad. La publicación a que se refiere el presente numeral, en lo
pertinente, deberá contener el nombre, denominación o razón social de la
persona notificada, el número de RUC o número del documento de
identidad que corresponda, la numeración del documento en el que
consta el acto administrativo, así como la mención a su naturaleza, el tipo
de tributo o multa, el monto de éstos y el período o el hecho gravado; así
como las menciones a otros actos a que se refiere la notificación.
Cuando la notificación no pueda ser realizada en el domicilio fiscal del

deudor tributario por cualquier motivo imputable a éste distinto a las
situaciones descritas en el primer párrafo de este inciso, podrá emplearse
la forma de notificación a que se refiere el numeral 1. Sin embargo, en el
caso de la publicación a que se refiere el numeral 2, ésta deberá
realizarse en la página web de la Administración y además en el Diario
Oficial o en el diario de la localidad encargado de los avisos judiciales o,
en su defecto, en uno de mayor circulación de dicha localidad.
f) Cuando en el domicilio fiscal no hubiera persona capaz alguna o

estuviera cerrado, se fijará un Cedulón en dicho domicilio. Los
documentos a notificarse se dejarán en sobre cerrado, bajo la puerta, en
el domicilio fiscal. El acuse de la notificación por Cedulón deberá
contener, como mínimo: (i) Apellidos y nombres, denominación o
razón social del deudor tributario. (ii) Número de RUC del deudor
tributario o número del documento de identificación que corresponda. (iii)
Número de documento que se notifica. (iv) Fecha en que se realiza la
notificación. (v) Dirección del domicilio fiscal donde se realiza la
notificación. (vi) Número de Cedulón. (vii) El motivo por el cual se utiliza
esta forma de notificación. (viii) La indicación expresa de que se ha
procedido a fijar el Cedulón en el domicilio fiscal, y que los documentos a
notificar se han dejado en sobre cerrado, bajo la puerta. En caso que en el
domicilio no se pudiera fijar el Cedulón ni dejar los documentos materia de
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la notificación, la SUNAT notificará conforme a lo previsto en el inciso e)
anterior a este.
Se regula también la notificación tácita señalando que esta se da

cuando no habiéndose verificado notificación alguna o ésta se hubiere
realizado sin cumplir con los requisitos legales, la persona a quien ha
debido notificarse una actuación efectúa cualquier acto o gestión que
demuestre o suponga su conocimiento. Se considerará como fecha de la
notificación aquélla en que se practique el respectivo acto o gestión.
El Tribunal Fiscal y las Administraciones Tributarias distintas a la

SUNAT deberán efectuar la notificación mediante la publicación en el
diario oficial o, en el diario de la localidad encargado de los avisos
judiciales o en su defecto, en uno de mayor circulación de dicha localidad,
cuando no haya sido posible efectuarla en el domicilio fiscal del deudor
tributario por cualquier motivo imputable a éste. Dicha publicación deberá
contener el nombre, denominación o razón social de la persona notificada,
el número de RUC o número del documento de identidad que
corresponda, la numeración del documento en el que consta el acto
administrativo, así como la mención a su naturaleza, el tipo de tributo o
multa, el monto de éstos y el período o el hecho gravado; así como las
menciones a otros actos a que se refiere la notificación.
Cuando los actos administrativos afecten a una generalidad de deudores

tributarios de una localidad o zona, su notificación se debe realizar
mediante la publicación en la pagina web de la Administración Tributaria y
además en el Diario Oficial El Peruano o en el diario de la localidad
encargado de los avisos judiciales salvo que no exista este, debiendo
realizarse de todas maneras en un diario de mayor circulación en la
localidad. La publicación deberá contener lo siguiente:
a) En la página web: el nombre, denominación o razón social de la

persona notificada, el número de RUC o número del documento de
identidad que corresponda, la numeración del documento en el que
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consta el acto administrativo, así como la mención a su naturaleza, el tipo
de tributo o multa, el monto de éstos y el período o el hecho gravado; así
como las menciones a otros actos a que se refiere la notificación.
b) En el Diario Oficial o en el diario de la localidad encargado de los

avisos judiciales o en su defecto, en uno de los diarios de mayor
circulación en dicha localidad: el nombre, denominación o razón social
de la persona notificada, el número de RUC o número del documento de
identidad que corresponda y la remisión a la página web de la
Las notificaciones surtirán efectos desde el día hábil siguiente al de su

recepción, entrega o depósito, según sea el caso. En el caso de las
notificaciones realizadas mediante la publicación en la página web de la
SUNAT o, en el Diario Oficial o, en el diario de la localidad encargado de
los avisos judiciales o en su defecto, en uno de mayor circulación de dicha
localidad, las cuales se realizan cuando el deudor tributario no es hallado
o no es habido o cuando el domicilio del representante de un no
domiciliado fuera desconocido, surtirán efectos a partir del día hábil
siguiente al de la publicación en el Diario Oficial, en el diario de la
localidad encargado de los avisos judiciales o en uno de mayor circulación
de dicha localidad, aun cuando la entrega del documento en el que conste
el acto administrativo notificado que hubiera sido materia de publicación,
se produzca con posterioridad. Las notificaciones por publicación en la
página web surtirán efectos a partir del día hábil siguiente a su
incorporación en dicha página.
Se dan situaciones que determinan se adelante el efecto de la

notificación, la cual surtirá efectos al momento de su recepción, estas
situaciones son: cuando se notifiquen resoluciones que ordenan trabar
medidas cautelares, requerimientos de exhibición de libros, registros y
documentación sustentatoria de operaciones de adquisiciones y ventas
que se deban llevar conforme a las disposiciones pertinentes y en los
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demás actos que se realicen en forma inmediata de acuerdo a lo
establecido por el Código Tributario.
Los actos de la Administración Tributaria podrán ser revocados,

modificados o sustituidos por otros, antes de su notificación. Tratándose
de la SUNAT, las propias áreas emisoras podrán revocar, modificar o
sustituir sus actos, antes de su notificación. Después de la notificación, la
Administración Tributaria sólo podrá revocar, modificar, sustituir o
complementar sus actos en los siguientes casos: 1. Cuando se detecten
los hechos contemplados en el numeral 1 del Artículo 178 del Código
Tributario, así como en los casos de connivencia entre el
personal de la Administración Tributaria y el deudor tributario; y, 2.
Cuando la Administración detecte que se han presentado circunstancias
posteriores a su emisión que demuestran su improcedencia o cuando se
trate de errores materiales, tales como los de redacción o cálculo. La
Administración Tributaria señalará los casos en que existan circunstancias
posteriores a la emisión de sus actos, así como errores materiales, y
dictará el procedimiento para revocar, modificar, sustituir o complementar
sus actos, según corresponda. Tratándose de la SUNAT, la revocación,
modificación, sustitución o complementación será declarada por la misma
área que emitió el acto que se modifica, con excepción del caso de
connivencia señalada, supuesto en el cual la declaración será expedida
por el superior jerárquico del área emisora del acto.
Los actos de la Administración Tributaria pueden ser declarados nulos o

anulables.
Los actos de la Administración Tributaria son nulos en los casos

siguientes: 1. Los dictados por órgano incompetente, en razón de la
materia. Para estos efectos, se entiende por órganos competentes a los
señalados en el Título I del Libro II del Código Tributario; 2. Los dictados
prescindiendo totalmente del procedimiento legal establecido, o que sean
contrarios a la ley o norma con rango inferior; 3. Cuando por disposición
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administrativa se establezcan infracciones o se apliquen sanciones no
previstas en la ley; y, 4. Los actos que resulten como consecuencia de la
aprobación automática o por silencio administrativo positivo, por los que
se adquiere facultades o derechos, cuando son contrarios al
ordenamiento jurídico o cuando no se cumplen con los requisitos,
documentación o trámites esenciales para su adquisición.
Los actos anulables por regla general serán válidos si son convalidados
por la dependencia o el funcionario al que le correspondía emitir el acto,
de no ocurrir eso se puede plantear su anulabilidad.
La Administración Tributaria, en cualquier estado del procedimiento

administrativo, podrá declarar de oficio la nulidad de los actos que haya
dictado o de su notificación, en los casos que corresponda, con arreglo al
Código Tributario, siempre que sobre ellos no hubiere recaído resolución
definitiva del Tribunal Fiscal o del Poder Judicial.
Los deudores tributarios plantearán la nulidad de los actos mediante el

Procedimiento Contencioso Tributario a que se refiere el Título III del Libro
Tercero o mediante la reclamación prevista en el Artículo 163 del Código
Tributario, según corresponda, con excepción de la nulidad del remate de
bienes embargados en el Procedimiento de Cobranza Coactiva, que será
planteada en dicho procedimiento.
En este último caso, la nulidad debe ser deducida dentro del plazo de tres
(3) días hábiles de realizado el remate de los bienes embargados.
Otra temática que desarrolla el Código Tributario dentro de la regulación

del acto administrativo es la de los actos de la Administración Tributaria
realizados mediante la emisión de documentos por sistemas de
computación, electrónicos, mecánicos y similares, siempre que esos
documentos, sin necesidad de llevar las firmas originales, contengan los
datos e informaciones necesarias para la acertada comprensión del
contenido del respectivo acto y del origen del mismo. Estos documentos
10
acorde al Código Tributario tienen plena validez salvo se pruebe lo
contrario.
Finalmente se ha de destacar dentro de las disposiciones generales que

estas se aplican a los actos de la Administración Tributaria contenidos en
el Libro Segundo del Código Tributario.
3. Tipos de procedimiento tributario
Se señalan en el artículo 112 del Código Tributario a los procedimientos

tributarios, señalando 3 de forma expresa y incorporando otros en forma
tacita los cuales señala son los que se creen por ley, siendo ejemplo de
estos últimos el procedimiento de detracciones. Los 3 procedimientos
señalados en el Código Tributario son: 1. Procedimiento de Cobranza
Coactiva, 2 . Procedimiento Contencioso-Tributario y 3.
Procedimiento No Contencioso. Estos tres procedimientos seran materia
de comentario en la ultima sesión
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LOS TIPOS DE PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO
En esta lección, continuamos el comentario sobre el Código Tributario. Analizaremos en esta

sesión la temática de los tipos de procedimiento tributario, la cual se desarrolla en base al
marco legal contenido en el libro tercero del Código Tributario. Esta sesión contiene el
procedimiento contencioso tributario, el procedimiento de cobranza coactiva y el procedimiento
no contencioso. Realizaremos además una aplicación práctica del procedimiento tributario.
1. El procedimiento contencioso tributario

En el marco normativo tributario nacional, específicamente dentro del Libro Tercero del
Código Tributario encontramos el desarrollo del marco legal general del procedimiento
contencioso tributario desarrollado en la vía administrativa. Regulado este procedimiento
dentro del Titulo III del Libro tercero del Código Tributario, ubicación que discrepamos
por cuanto daría a entender el legislador que más importante que este tipo de
procedimiento es el procedimiento de cobranza coactiva, cuando todos los vinculados al
mundo tributario reconocemos que este tipo de procedimiento tributario es el de más
importancia y aplicación en el ejercicio del Derecho Tributario. Hecha la salvedad
señalaremos que la primera critica es que no se define en la norma legal lo que es el
procedimiento contencioso tributario ni los demás procedimientos tributarios contenidos
dentro de este Libro Tercero del Código Tributario, para ello tomaremos la idea base de
procedimiento tributario y la adecuaremos al presente.
Definiremos al procedimiento contencioso tributario como un procedimiento

tributario en el cual el Acreedor Tributario directamente o mediante un Administrador
Tributario, como lo seria el caso de la SUNAT o el SAT que son entes administradores
de los tributos del gobierno central y de la Municipalidad Metropolitana de Lima
respectivamente, sigue un procedimiento tributario con el Deudor Tributario, en el cual
existe en dicho procedimiento de por medio una controversia sobre un derecho o
obligación en materia tributaria que tiene el Deudor Tributario con el Acreedor Tributario
que culminará en la vía administrativa con la decisión de la máxima instancia
administrativa que es el Tribunal Fiscal, salvo no se haya impugnado la decisión del
acreedor tributario o ente tributario que resolvió en primera instancia o en segunda
instancia esto ultimo se da cuando se trata de las apelaciones resueltas por el gobierno
local provincial que confirman o revocan la decisión del gobierno local distrital que fue
materia de apelación.
A diferencia de otros procedimientos, en este procedimiento es necesario exista una
contención o discrepancia entre las partes que intervienen en el, esta puede ser parcial o
total sobre lo acotado o establecido como obligación tributaria por la Administración
Tributaria. Esta discrepancia puede ser sustentada en diversa apreciación de los hechos
por ambas partes o por diferente apreciación de las normas jurídicas de derecho que
resultarían aplicables al caso que se presenta.
El marco legal del procedimiento contencioso tributario esta regulado en los

artículos 124 al 131 del Código Tributario se regulan las disposiciones generales de este
tipo de procedimiento, integrando así el capitulo I de este Titulo III del Libro Tercero del
Código Tributario. En los artículos 132 al 142 se regula la etapa de Reclamación de este
procedimiento contencioso tributario, integrando así el capitulo II del Titulo señalado.
Finalmente en los artículos 143 al 156 se regulan a la etapa de apelación y al recurso de
queja, integrando así el capitulo III del Titulo señalado.
Las etapas del procedimiento contencioso tributario en la vía administrativa, pueden ser:
la etapa de reclamación y luego la etapa de apelación o cuando se trata de cuestiones
de puro derecho solo la etapa de apelación conocida como apelación de puro derecho,
luego si una de las partes o ambas si lo consideran conveniente pueden recurrir al poder
judicial el cual conocerá la controversia y dará una solución, a este etapa se le denomina
proceso contencioso administrativo por que se desarrolla en la vía judicial. La ley que lo
regula se denomina “Ley que regula el proceso contencioso administrativo”.
Previo al comentario sobre las etapas del procedimiento contencioso administrativo,

señalaremos que los medios probatorios que pueden actuarse en la vía
administrativa son: 1. los documentos, 2. la pericia y 3. la inspección del órgano
encargado de resolver, los cuales serán valorados por dicho órgano, conjuntamente
con las manifestaciones obtenidas por la Administración Tributaria. El plazo para ofrecer
las pruebas y actuar las mismas se determina en base a 3 criterios:
1. El plazo normal será de treinta (30) días hábiles, contados a partir de la fecha en que
se interpone el recurso de reclamación o apelación. El vencimiento de dicho plazo no
requiere declaración expresa, no siendo necesario que la Administración Tributaria
requiera la actuación de las pruebas ofrecidas por el deudor tributario.
2. En el supuesto de las resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicación de

las normas de precios de transferencia, el plazo para ofrecer y actuar las pruebas será
de cuarenta y cinco (45) días hábiles.
3. En el supuesto de las resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes,

internamiento temporal de vehículos y cierre temporal de establecimiento u oficina
de profesionales independientes, así como las resoluciones que las sustituyan, el
plazo para ofrecer y actuar las pruebas será de cinco (5) días hábiles.
Se ha de resaltar que para la presentación de medios probatorios, el requerimiento

del órgano encargado de resolver será formulado por escrito, otorgando un plazo no
menor de dos (2) días hábiles
Hemos de indicar también que los órganos que resuelven siempre tiene que cumplir con
esa función, no pueden abstenerse de ello por vacio o deficiencia que tenga la norma
respecto al caso que están resolviendo.
Las resoluciones que se emitan por la Administración Tributaria o el Tribunal Fiscal,

deben ser fundamentadas para ello contendrán los fundamentos de hecho y de derecho
que les sirven de base, y tienen que decidir sobre todas las cuestiones planteadas por
los interesados y cuantas suscite el expediente.
El Recurso de Reclamación es el que permite el inicio del procedimiento contencioso

tributario, es por regla general, salvo se apele de puro derecho, la primera etapa del
procedimiento contencioso tributario.
Los deudores tributarios directamente afectados por actos de la Administración Tributaria

pueden interponer su recurso de reclamación. Al efecto conocerán de la reclamación en
primera instancia 1. la SUNAT respecto a los tributos que administre como por ejemplo
el Impuesto General a las Ventas o el Impuesto a la Renta, 2. Los Gobiernos Locales
respecto a los tributos bajo su administración o de existir un ente creado lo será este
como lo es el SAT en la Municipalidad Metropolitana de Lima, serán tanto los gobiernos
locales como los provinciales, 3. Las demás entidades del Estado que tienen creado a
su favor tributos y que no han delegado su facultad de administrarlos a otros, ni cuentan
con entes especiales que administren esos tributos, habiendo sido para ello designadas
por la Ley como tales. Estos entes no pueden extender ni delegas esta función a otras
entidades.
Pueden ser reclamadas mediante un recurso de reclamación la Resolución de

Determinación, la Orden de Pago y la Resolución de Multa. También lo son la resolución
ficta sobre recursos no contenciosos y las resoluciones que establezcan sanciones de
comiso de bienes, internamiento temporal de vehículos y cierre temporal de
establecimiento u oficina de profesionales independientes, así como las resoluciones que
las sustituyan y los actos que tengan relación directa con la determinación de la deuda
Tributaria y además son reclamables también las resoluciones que resuelvan las
solicitudes de devolución junto con las que determinan la pérdida del fraccionamiento de
carácter general o particular.
En cuanto a los requisitos para interponer el Recurso de Reclamación, si se trata de
Resoluciones de Determinación y de Multa no es requisito el pago previo de la deuda
tributaria por la parte que constituye motivo de la reclamación; pero para que ésta sea
aceptada, el reclamante deberá acreditar que ha abonado la parte de la deuda no
reclamada actualizada hasta la fecha en que realice el pago. Para interponer
reclamación contra la Orden de Pago es requisito acreditar el pago previo de la totalidad
de la deuda tributaria actualizada hasta la fecha en que realice el pago, excepto en el
caso establecido en el numeral 3 del inciso a) del Artículo 119 del Código Tributario.
Las reglas que se tienen que seguir cuando se va a interponer un recurso de

reclamación son las siguientes:
1. Se deberá interponer a través de un escrito fundamentado y autorizado por letrado en

los lugares donde la defensa fuera cautiva, el que, además, deberá contener el nombre
del abogado que lo autoriza, su firma y número de registro hábil. A dicho escrito se
deberá adjuntar la Hoja de Información Sumaria correspondiente, de acuerdo al formato
que hubiera sido aprobado mediante Resolución de Superintendencia.
2. Existe un plazo para interponer el Recurso de reclamación, que tratándose de

reclamaciones contra Resoluciones de Determinación, Resoluciones de Multa,
resoluciones que resuelven las solicitudes de devolución, resoluciones que determinan la
pérdida del fraccionamiento general o particular y los actos que tengan relación directa
con la determinación de la deuda tributaria es en el término improrrogable de veinte (20)
días hábiles computados desde el día hábil siguiente a aquél en que se notificó el acto o
resolución recurrida.
De no interponerse las reclamaciones contra las resoluciones que determinan la pérdida

del fraccionamiento general o particular y contra los actos vinculados con la
determinación de la deuda dentro del plazo de veinte (20) días hábiles computados
desde el día hábil siguiente a aquél en que se notificó el acto o resolución recurrida.,
dichas resoluciones y actos quedarán firmes.
Existe un plazo especial que se da cuando se trata de las resoluciones que establezcan
sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de vehículos y cierre temporal
de establecimiento u oficina de profesionales independientes, así como las resoluciones
que las sustituyan, en este supuesto la reclamación se presentará en el plazo de cinco
(5) días hábiles computados desde el día hábil siguiente a aquél en que se notificó la
resolución recurrida, de no interponerse el recurso de reclamación en el plazo antes
mencionado, éstas quedarán firmes.
Existe una situación especial que da cuando se va a interponer el recurso de

reclamación contra la resolución ficta denegatoria de devolución, en este supuesto podrá
interponerse el recurso de reclamación vencido el plazo de cuarenta y cinco (45) días
hábiles a que se refiere el segundo párrafo del artículo 163 del Código Tributario.
Puede suceder que cuando se trate del Recurso de Reclamación contra las
Resoluciones de Determinación y de Multa este se presente vencido el señalado término
de veinte (20) días hábiles, ante ello deberá acreditarse el pago de la totalidad de la
deuda tributaria que se reclama, actualizada hasta la fecha de pago, o presentar carta
fianza bancaria o financiera por el monto de la deuda actualizada hasta por 6 (seis)
meses posteriores a la fecha de la interposición de la reclamación, con una vigencia de 6
(seis) meses, debiendo renovarse por períodos similares dentro del plazo que señale la
Administración. En caso la Administración declare infundada o fundada en parte el
recurso de reclamación y el deudor tributario apele dicha resolución, éste deberá
mantener la vigencia de la carta fianza durante la etapa de la apelación por el monto de
la deuda actualizada, y por los plazos y períodos señalados precedentemente. La carta
fianza será ejecutada si el Tribunal Fiscal confirma o revoca en parte la resolución
apelada, o si ésta no hubiese sido renovada de acuerdo a las condiciones señaladas por
la Administración Tributaria. Si existiera algún saldo a favor del deudor tributario, como
consecuencia de la ejecución de la carta fianza, será devuelto de oficio. Los plazos
señalados en seis (6) meses variarán a nueve (9) meses tratándose de la reclamación
de resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicación de las normas de precios
de transferencia. Las condiciones de la carta fianza, así como el procedimiento para su
presentación serán establecidas por la Administración Tributaria.
Para reclamar resoluciones de diversa naturaleza, es decir por ejemplo: ordenes de

pago, resoluciones de multa u resoluciones de determinación, el deudor tributario deberá
interponer recursos independientes salvo se trate de Resoluciones de Determinación,
Resoluciones de Multa, Órdenes de Pago u otros actos emitidos por la Administración
Tributaria que tengan relación directa con la determinación de la deuda tributaria,
siempre que éstos tengan vinculación entre sí.
Pueden presentarse omisiones cuando se presenta el Recurso de Reclamación ante la

Administración Tributaria, para ello esta está obligada a notificar al reclamante para que,
dentro del término de quince (15) días hábiles, subsane las omisiones que pudieran
existir cuando el recurso de reclamación no cumpla con los requisitos para su admisión a
trámite. Tratándose de las resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes,
internamiento temporal de vehículos y cierre temporal de establecimiento u oficina de
profesionales independientes, así como las que las sustituyan, el término para subsanar
dichas omisiones se reduce a cinco (5) días hábiles. Si se vencen dichos términos sin la
subsanación correspondiente, se declarará inadmisible la reclamación, salvo cuando las
deficiencias no sean sustanciales, en cuyo caso la Administración Tributaria podrá
subsanarlas de oficio.
Cuando se haya reclamado mediante un solo recurso dos o más resoluciones de la
misma naturaleza, ejemplo: 3 resoluciones de determinación o 4 resoluciones de multa,
siendo que alguna de éstas no cumpla con los requisitos previstos en la ley, el recurso
será admitido a trámite sólo respecto de las resoluciones que cumplan con dichos
requisitos, declarándose la inadmisibilidad respecto de las demás.
En cuanto a los medios probatorios, no se admitirá como medio probatorio, bajo

responsabilidad del funcionario que la admita o del reclamante, el medio probatorio que
habiendo sido requerido por la Administración Tributaria durante el proceso de
verificación o fiscalización, no hubiera sido presentado y/o exhibido, salvo que el deudor
tributario pruebe que la omisión no se generó por su causa o acredite la cancelación del
monto reclamado vinculado a las pruebas presentadas actualizado a la fecha de pago, o
presente carta fianza bancaria o financiera por dicho monto, actualizada hasta por seis
(6) meses o nueve (9) meses tratándose de la reclamación de resoluciones emitidas
como consecuencia de la aplicación de las normas de precios de transferencia,
posteriores a la fecha de la interposición de la reclamación. En caso de que la
Administración declare infundada o fundada en parte la reclamación y el deudor tributario
apele dicha resolución, éste deberá mantener la vigencia de la carta fianza durante la
etapa de la apelación por el mismo monto, plazos y períodos señalados en el Artículo
137 del Código Tributario. La carta fianza será ejecutada si el Tribunal Fiscal confirma o
revoca en parte la resolución apelada, o si ésta no hubiese sido renovada de acuerdo a
las condiciones señaladas por la Administración Tributaria. Si existiera algún saldo a
favor del deudor tributario, como consecuencia de la ejecución de la carta fianza, será
devuelto de oficio. Las condiciones de la carta fianza, así corno el procedimiento para su
presentación, serán establecidas por la Administración Tributaria mediante Resolución
de Superintendencia, o norma de rango similar.
Como regla general, se resolverán las reclamaciones dentro del plazo máximo de nueve
(9) meses, incluido el plazo probatorio, el cual será contado a partir de la fecha de
presentación del recurso de reclamación.
Sin embargo, tratándose de la reclamación de resoluciones emitidas como consecuencia

de la aplicación de las normas de precios de transferencia, se deberán resolver las
reclamaciones dentro del plazo de doce (12) meses, incluido el plazo probatorio, contado
a partir de la fecha de presentación del recurso de reclamación.
Además, tratándose de las reclamaciones contra resoluciones que establezcan

sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de vehículos y cierre temporal
de establecimiento u oficina de profesionales independientes, así como las resoluciones
que las sustituyan, la Administración las resolverá dentro del plazo de veinte (20) días
hábiles, incluido el plazo probatorio, contado a partir de la fecha de presentación del
recurso de reclamación.
Finalmente se ha de resaltar que la Administración Tributaria resolverá dentro del plazo

máximo de dos (2) meses, las reclamaciones que el deudor tributario hubiera interpuesto
respecto de la denegatoria tácita de solicitudes de devolución de saldos a favor de los
exportadores y de pagos indebidos o en exceso.
Se establece la posibilidad de resolver el recurso de reclamación la Administración

Tributaria antes del vencimiento del plazo probatorio cuando la reclamación será
declarada fundada o se trate de cuestiones de puro derecho.
Se establece el derecho del reclamante a que se suspenda el computo de los plazos,

esto se producirá cuando la Administración requiera al interesado para que dé
cumplimiento a un trámite, se dará la suspensión desde el día hábil siguiente a la fecha
de notificación del requerimiento hasta la de su cumplimiento.
El recurso de apelación es resuelto por el Tribunal Fiscal, excepto se apele de una

resolución expedida por el gobierno local distrital que resuelve nuestro recurso de
reclamación en cuyo supuesto esta apelación es resuelta por el gobierno local provincial
y luego se puede apelar esta resolución del gobierno local provincial para que sea
resuelta esta segunda apelación por el Tribunal Fiscal.
Tratándose de recursos de reclamación presentados ante la SUNAT, procede el recurso

de apelación contra los siguientes actos: 1. Resolución que resuelve el Recurso de
Reclamación. 2. Resolución Ficta que desestima el Recurso de Reclamación. En estos
supuestos el recurso se tramita ante la Administración Tributaria, quien lo eleva al
Tribunal Fiscal, que es el órgano encargado de resolverlo. La RESOLUCIÓN DEL
TRIBUNAL FISCAL que resuelve el Recurso de Apelación termina la vía Administrativa
del Procedimiento Contencioso Tributario.
Cabe señalar que también son apelables ante el Tribunal Fiscal las resoluciones que
resuelven solicitudes no contenciosas vinculadas a la determinación de la obligación
tributaria, excepto las solicitudes de devolución las cuales son reclamables.
El Recurso de Apelación puede ser presentado por los deudores tributarios que no estén
de acuerdo con lo resuelto por la Administración Tributaria, puede ser una apelación total
o parcial, dependiendo si se apela de toda la resolución que resuelve en la instancia
anterior o solo de parte de ella.
La apelación de la resolución ante el Tribunal Fiscal deberá interponerse dentro de un

plazo que es de quince (15) días hábiles siguientes a aquél en que se efectuó su
notificación, se dan 2 excepciones a este plazo 1. Cuando se apele de resoluciones
emitidas como consecuencia de la aplicación de las normas de precios de transferencia,
en la cual el plazo para apelar será de treinta (30) días hábiles siguientes a aquél en que
se efectuó su notificación certificada. 2. Cuando se apele de las resoluciones que
resuelvan las reclamaciones contra aquéllas resoluciones que establezcan sanciones de
internamiento temporal de vehículos, comiso de bienes y cierre temporal de
establecimiento u oficina de profesionales independientes, así como las resoluciones que
las sustituyan, podrán ser apeladas ante el Tribunal Fiscal dentro de los cinco (5) días
hábiles siguientes a los de su notificación. El recurso de apelación deberá ser presentado
ante el órgano recurrido quien dará la alzada luego de verificar que se ha cumplido con
los plazos señalados.
No se podrán discutir en la apelación aspectos que no se impugnaron al reclamar, salvo

que, no figurando en la Orden de Pago o Resolución de la Administración Tributaria,
éstos hubieran sido incorporados por la Administración al resolver la reclamación.
Son requisitos del recurso de apelación los siguientes:
1. Escrito fundamentado con nombre, firma y número de registro hábil de abogado en

los lugares donde la defensa fuera cautiva.
2. Hoja de Información Sumaria y su anexo de corresponder, los modelos e informativo

de la SUNAT sobre esta se acompañan en el material complementario.
3. Para interponer medios impugnatorios, la persona que actúe en nombre del titular
deberá acreditar su representación mediante poder por documento público o privado
con firma legalizada notarialmente o por fedatario designado por la Administración
Tributaria o, de acuerdo a lo previsto en las normas que otorgan dichas facultades,
según corresponda.
4. Pago o Carta Fianza: Cuando el deudor tributario apele extemporáneamente una

Resolución que resuelve una reclamación, la apelación será admitida siempre que se
acredite el pago de la totalidad de la deuda tributaria apelada, actualizada hasta la
fecha de pago, o presente carta fianza por el monto de la deuda actualizada hasta
por seis (6) meses posteriores a la fecha de la interposición de la apelación, y se
formule dentro del término de seis (6) meses contados a partir del día siguiente a
aquél en que se efectuó la notificación certificada. Los plazos señalados en seis (6)
meses variarán a nueve (9) meses tratándose de la reclamación de resoluciones
emitidas como consecuencia de la aplicación de las normas de precios de
transferencia
5. Cuando el deudor tributario interponga apelación contra una Resolución que resuelve
una reclamación respecto de la cual presentó como garantía una carta fianza, deberá
mantener la vigencia de ésta durante la etapa de la apelación por el monto de la
deuda actualizada.
6. La carta fianza será ejecutada si el Tribunal Fiscal confirma o revoca en parte la

resolución apelada, o si ésta no hubiese sido renovada de acuerdo a las condiciones
señaladas por la Administración Tributaria. Si existiera algún saldo a favor del deudor
tributario, como consecuencia de la ejecución de la carta fianza, éste será devuelto
de oficio.
El Tribunal Fiscal resolverá las apelaciones dentro del plazo de doce meses (12) meses
contados a partir de la fecha de ingreso de los actuados al Tribunal. Existen 2
excepciones a este plazo general que son: 1. Tratándose de la apelación de resoluciones
emitidas como consecuencia de la aplicación de las normas de precios de transferencia,
el Tribunal Fiscal resolverá las apelaciones dentro del plazo de dieciocho (18) meses
contados a partir de la fecha de ingreso de los actuados al Tribunal. 2. Tratándose de las
apelaciones de las resoluciones que resuelvan las reclamaciones planteadas contra las
resoluciones que contengan sanciones de internamiento temporal de vehículos, comiso
de bienes y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes,
así como las resoluciones que las sustituyan el Tribunal Fiscal deberá resolver la
apelación dentro del plazo de veinte (20) días hábiles contados a partir del día siguiente
de la recepción del expediente remitido por la Administración Tributaria. La resolución del
Tribunal Fiscal puede ser impugnada mediante demanda contencioso-administrativa ante
el Poder Judicial.
El Tribunal Fiscal no podrá pronunciarse sobre aspectos que, considerados en la

reclamación, no hubieran sido examinados y resueltos en primera o segunda instancia,
señalamos en segunda instancia porque se producirá esta situación si se apela de una
resolución que resuelve la apelación conocida por el gobierno local provincial; en tales
casos se declarará la nulidad e insubsistencia de la resolución, reponiendo el proceso al
estado que corresponda.
Existe además la apelación de puro derecho la cual podrá interponerse recurso de

apelación ante el Tribunal Fiscal dentro del plazo de veinte (20) días hábiles siguientes a
la notificación de los actos de la Administración, cuando la impugnación sea de puro
derecho, no siendo necesario interponer reclamación ante instancias previas. Tratándose
de una apelación de puro derecho contra resoluciones que establezcan sanciones de
Comiso de Bienes, de Internamiento Temporal de Vehículos y de Cierre Temporal de
Establecimiento, así como las resoluciones que las sustituyan, el plazo para interponer
ésta ante el Tribunal Fiscal será de diez (10) días hábiles.
Respecto al proceso contencioso administrativo adjuntamos como material
complementario el marco legal de este, el cual incluye el de la apelación y la queja.
2. El procedimiento de cobranza coactiva
Este procedimiento al igual que el procedimiento contencioso tributario permite hacer

efectiva la labor de la Administración Tributaria, es dirigido por la sección o el área de
Cobranza Coactiva ubicada dentro del Departamento o Sección de Recaudación,
Cobranza Coactiva forma parte estructuralmente de Recaudación, pero esta integrada
por funcionarios que en la mayoría de casos son abogados, o abogados y otro tipo de
profesionales, esto porque el Ejecutor Coactivo acorde al Código Tributario debe ser un
abogado.
Definiremos a este procedimiento de cobranza coactiva como un procedimiento

tributario de ejecución por cuanto no se dilucida nada en el, sino que se trata de hacer
efectiva la cobranza de deudas que existan por parte de los administrados con el
Acreedor Tributario. Para ello se pueden utilizar todos los medios que faculta el
ordenamiento legal vigente a los funcionarios que laboran en Cobranza Coactiva. Estos
medios pueden ser por ejemplo medidas cautelares como el embargo, teniendo la
posibilidad de no recurrir la Administración Tributaria al Poder Judicial para exigirle a
este haga efectivas sus acreencias sino que directamente pueden realizarse las
diligencias necesarias para hacer efectivo el cobro de las deudas salvo algunas
excepciones como el descerraje de una vivienda en el cual si es necesario pedir
autorización previa al poder judicial, siendo dirigido y ejercido este procedimiento por el
Ejecutor Coactivo con la colaboración de loa Auxiliares Coactivos y el equipo de
asistentes que lo integran.
El marco legal principal de este procedimiento coactivo esta integrado por el los
artículos 114 al 123 del Titulo II del Libro Tercero del Código Tributario los que junto
con el resto de los preceptos legales del Código Tributario que resulten aplicables
regulan a todos los procedimientos de cobranza coactiva excepto a los de las
municipalidades que se regulan por la Ley 26979 Ley de Ejecución Coactiva y
supletoriamente por el Código Tributario. A nivel reglamentario tenemos el Reglamento
de Cobranza Coactiva de la SUNAT.
Los funcionarios de cobranza coactiva son el Ejecutor Coactivo y el Auxiliar Coactivo,

Para acceder al cargo de Ejecutor Coactivo se deberá cumplir con los siguientes
requisitos:
a) Ser ciudadano en ejercicio y estar en pleno goce de sus derechos civiles; b) Tener
título de abogado expedido o revalidado conforme a ley; c) No haber sido
condenado ni hallarse procesado por delito doloso; d) No haber sido destituido
de la carrera judicial o del Ministerio Público o de la Administración Pública o de
empresas estatales por medidas disciplinarias, ni de la actividad privada por causa o
falta grave laboral; e) Tener conocimiento y experiencia en derecho
administrativo y/o tributario; f) Ser funcionario de la Administración Tributaria; y,
g) No tener ninguna otra incompatibilidad señalada por ley.
Para acceder al cargo de Auxiliar Coactivo, se deberán reunir los siguientes requisitos:
a) Ser ciudadano en ejercicio y estar en pleno goce de sus derechos civiles; b)
Acreditar como mínimo el grado de Bachiller en las especialidades tales como Derecho,
Contabilidad, Economía o Administración; c) No haber sido
condenado ni hallarse procesado por delito doloso; d) No haber sido destituido
de la carrera judicial o del Ministerio Público o de la Administración Pública o de
empresas estatales por medidas disciplinarias, ni de la actividad privada por causa o
falta grave laboral; e) Tener conocimiento y experiencia en derecho
administrativo y/o tributario; f) No tener vínculo de parentesco con el Ejecutor, hasta el
cuarto grado de consanguinidad y/o segundo de afinidad;
g) Ser funcionario de la Administración Tributaria; y h) No
tener ninguna otra incompatibilidad señalada por ley.
Ambos funcionarios por decisión de la entidad de la cual forman parte pueden realizar
labores adicionales a las de cobranza coactiva.
El Ejecutor Coactivo tiene como facultades:
1. Verificar la exigibilidad de la deuda tributaria a fin de iniciar el Procedimiento de

Cobranza Coactiva.
2. Ordenar, variar o sustituir a su discreción, las medidas cautelares a que se refiere el

Artículo 118 del Código Tributario. De oficio, el Ejecutor Coactivo dejará sin efecto las
medidas cautelares que se hubieren trabado, en la parte que superen el monto necesario
para cautelar el pago de la deuda tributaria materia de cobranza, así como las costas y
gastos incurridos en el Procedimiento de Cobranza Coactiva.
3. Dictar cualquier otra disposición destinada a cautelar el pago de la deuda tributaria,

tales como comunicaciones, publicaciones y requerimientos de información de los
deudores, a las entidades públicas o privadas, bajo responsabilidad de las mismas.
4. Ejecutar las garantías otorgadas en favor de la Administración por los deudores

tributarios y/o terceros, cuando corresponda, con arreglo al procedimiento convenido o,
en su defecto, al que establezca la ley de la materia.
5. Suspender o concluir el Procedimiento de Cobranza Coactiva conforme a lo dispuesto
en el Artículo 119 del Código Tributario.
6. Disponer en el lugar que considere conveniente, luego de iniciado el Procedimiento de

Cobranza Coactiva, la colocación de carteles, afiches u otros similares alusivos a las
medidas cautelares que se hubieren adoptado, debiendo permanecer colocados durante
el plazo en el que se aplique la medida cautelar, bajo responsabilidad del ejecutado.
7. Dar fe de los actos en los que interviene en el ejercicio de sus funciones.
8. Disponer la devolución de los bienes embargados, cuando el Tribunal Fiscal lo

establezca, de conformidad con lo dispuesto en el numeral 8) del Artículo 101 del Código
Tributario, así como en los casos que corresponda de acuerdo a ley.
9. Declarar de oficio o a petición de parte, la nulidad de la Resolución de Ejecución

Coactiva de incumplir ésta con los requisitos señalados en el Artículo 117 del Código
Tributario, así como la nulidad del remate, en los casos en que no cumpla los requisitos
que se establezcan en el Reglamento del Procedimiento de Cobranza Coactiva. En caso
del remate, la nulidad deberá ser presentada por el deudor tributario dentro del tercer día
hábil de realizado el remate.
10. Dejar sin efecto toda carga o gravamen que pese sobre los bienes que hayan sido
transferidos en el acto de remate, excepto la anotación de la demanda.
11. Admitir y resolver la Intervención Excluyente de Propiedad.
12. Ordenar, en el Procedimiento de Cobranza Coactiva, el remate de los bienes

embargados.
13. Ordenar las medidas cautelares previas al Procedimiento de Cobranza Coactiva

previstas en los Artículos 56 al 58 del Código Tributario y excepcionalmente, de acuerdo
a lo señalado en los citados artículos, disponer el remate de los bienes perecederos.
14. Requerir al tercero la información que acredite la veracidad de la existencia o no de

créditos pendientes de pago al deudor tributario.
Los Auxiliares Coactivos tiene como función colaborar con el Ejecutor Coactivo. Para tal
efecto, podrán ejercer la facultad de disponer en el lugar que considere conveniente,
luego de iniciado el Procedimiento de Cobranza Coactiva, la colocación de carteles,
afiches u otros similares alusivos a las medidas cautelares que se hubieren adoptado,
debiendo permanecer colocados durante el plazo en el que se aplique la medida
cautelar, bajo responsabilidad del ejecutado. Además dará fe de los actos en los que
interviene en el ejercicio de sus funciones y las que señale la SUNAT tratándose de
Auxiliares Coactivos que laboran en esta entidad.
La estructura del procedimiento coactivo se desarrolla en el cuerpo legal de ambas

normas que lo regulan, que ya han sido mencionadas anteriormente.
Es regla absoluta, que se inicia el procedimiento coactivo por el ejecutor coactivo

mediante la notificación al deudor tributario de la resolución de cobranza coactiva que se
realiza en el domicilio fiscal del contribuyente o responsable, resolución que contiene un
mandato de cancelación de las Ordenes de Pago o Resoluciones en cobranza, dentro de
siete (7) días hábiles, lo cual implica que no se contabilicen los días no laborables para la
administración tributaria como el domingo y feriados, estableciéndose que si no se paga
la suma notificada a cancelar, se dictaran medidas cautelares o se iniciara la ejecución
forzada de las mismas, en caso que éstas medidas acorde a los artículos 56 y 57 del
Código Tributario
La Resolución de Ejecución Coactiva deberá contener, bajo sanción de nulidad:
1. El nombre del deudor tributario.
2. El número de la Orden de Pago o Resolución objeto de la cobranza.
3. La cuantía del tributo o multa, según corresponda, así como de los intereses y el
monto total de la deuda.
4. El tributo o multa y período a que corresponde.
La nulidad únicamente estará referida a la Orden de Pago o Resolución objeto de

cobranza respecto de la cual se omitió alguno de los requisitos antes señalados.
En el procedimiento, el Ejecutor Coactivo no admitirá escritos que entorpezcan o dilaten

su trámite, bajo responsabilidad, la cual se entiende es administrativa y además penal si
se ha infringido el ordenamiento penal vigente.
Teniendo como base el costo del proceso de cobranza que establezca la Administración
y por economía procesal, no se iniciarán acciones coactivas respecto de aquellas deudas
que por su monto así lo considere, quedando expedito el derecho de la Administración a
iniciar el Procedimiento de Cobranza Coactiva, por acumulación de dichas deudas,
cuando lo estime pertinente. Vencido el plazo de siete (7) días, el Ejecutor Coactivo
podrá disponer se trabe las medidas cautelares previstas en el presente artículo, que
considere necesarias. Además, podrá adoptar otras medidas no contempladas en el
presente artículo, siempre que asegure de la forma más adecuada el pago de la deuda
tributaria materia de la cobranza.
Para efecto de lo señalado en el párrafo anterior notificará las medidas cautelares, las
que surtirán sus efectos desde el momento de su recepción y señalará cualesquiera de
los bienes y/o derechos del deudor tributario, aún cuándo se encuentren en poder de un
tercero.
El
Ejecutor Coactivo podrá ordenar, sin orden de prelación, cualquiera de las formas de
embargo siguientes:
1. En forma de intervención en recaudación, en información o en administración de

bienes, debiendo entenderse con el representante de la empresa o negocio.
2. En forma de depósito, con o sin extracción de bienes, el que se ejecutará sobre los
bienes y/o derechos que se encuentren en cualquier establecimiento, inclusive los
comerciales o industriales, u oficinas de profesionales independientes, aún cuando se
encuentren en poder de un tercero, incluso cuando los citados bienes estuvieran siendo
transportados, para lo cual el Ejecutor Coactivo o el Auxiliar Coactivo podrán designar
como depositario o custodio de los bienes al deudor tributario, a un tercero o a la
Cuando los bienes conformantes de la unidad de producción o comercio, aisladamente,

no afecten el proceso de producción o de comercio, se podrá trabar, desde el inicio, el
embargo en forma de depósito con extracción, así como cualesquiera de las medidas
cautelares a que se refiere el presente artículo.
Respecto de los bienes que se encuentren dentro de la unidad de producción o

comercio, se trabará inicialmente embargo en forma de depósito sin extracción de
bienes. En este supuesto, sólo vencidos treinta (30) días de trabada la medida, el
Ejecutor Coactivo podrá adoptar el embargo en forma de deposito con extracción de
bienes, salvo que el deudor tributario ofrezca otros bienes o garantías que sean
suficientes para cautelar el pago de la deuda tributaria. Si no se hubiera trabado el
embargo en forma de depósito sin extracción de bienes por haberse frustrado la
diligencia, el Ejecutor Coactivo, sólo después de transcurrido quince (15) días desde la
fecha en que se frustró la diligencia, procederá a adoptar el embargo con extracción de
bienes.
Cuando se trate de bienes inmuebles no inscritos en Registros Públicos, el Ejecutor

Coactivo podrá trabar embargo en forma de depósito respecto de los citados bienes,
debiendo nombrarse al deudor tributario como depositario.
El Ejecutor Coactivo, a solicitud del deudor tributario, podrá sustituir los bienes por otros
de igual o mayor valor.
3. En forma de inscripción, debiendo anotarse en el Registro Público u otro registro,

según corresponda. El importe de tasas registrales u otros derechos, deberá ser pagado
por la Administración Tributaria con el producto del remate, luego de obtenido éste, o por
el interesado con ocasión del levantamiento de la medida.
4. En forma de retención, en cuyo caso recae sobre los bienes, valores y fondos en
cuentas corrientes, depósitos, custodia y otros, así como sobre los derechos de crédito
de los cuales el deudor tributario sea titular, que se encuentren en poder de terceros.
La medida podrá ejecutarse mediante la diligencia de toma de dicho o notificando al

tercero, a efectos que se retenga el pago a la orden de la Administración Tributaria. En
ambos casos, el tercero se encuentra obligado a poner en conocimiento del Ejecutor
Coactivo la retención o la imposibilidad de ésta en el plazo máximo de cinco (5) días
hábiles de notificada la resolución, bajo pena de incurrir en la infracción tipificada en el
numeral 5) del Artículo 177° del Código Tributario.
El tercero no podrá informar al ejecutado de la ejecución de la medida hasta que se

realice la misma.
Si el tercero niega la existencia de créditos y/o bienes, aún cuando éstos existan, estará
obligado a pagar el monto que omitió retener, bajo apercibimiento de declarársele
responsable solidario de acuerdo a lo señalado en el inciso a) del numeral 3 del artículo
18° del Código Tributario; sin perjuicio de la sanción correspondiente a la infracción
tipificada en el numeral 6) del Artículo 177° del Código Tributario y de la responsabilidad
penal a que hubiera lugar.
Si el tercero incumple la orden de retener y paga al ejecutado o a un designado por
cuenta de aquél, estará obligado a pagar a la Administración Tributaria el monto que
debió retener bajo apercibimiento de declarársele responsable solidario, de acuerdo a lo
señalado en el numeral 3 del Artículo 18° del Código Tributario.
La medida se mantendrá por el monto que el Ejecutor Coactivo ordenó retener al tercero
y hasta su entrega a la Administración Tributaria.
El tercero que efectúe la retención deberá entregar a la Administración Tributaria los
montos retenidos, bajo apercibimiento de declarársele responsable solidario según lo
dispuesto en el numeral 3 del Artículo 18° del Código Tributario, sin perjuicio de
aplicársele la sanción correspondiente a la infracción tipificada en el numeral 6 del
Artículo 178° del Código Tributario.
En caso que el embargo no cubra la deuda, podrá comprender nuevas cuentas,
depósitos, custodia u otros de propiedad del ejecutado.
a. Los Ejecutores Coactivos de la SUNAT, podrán hacer uso de medidas como el

descerraje o similares, previa autorización judicial. Para tal efecto, deberán cursar
solicitud motivada ante cualquier Juez Especializado en lo Civil, quien debe resolver
en el término de veinticuatro (24) horas, sin correr traslado a la otra parte, bajo
responsabilidad.
b. Sin perjuicio de lo señalado en los Artículos 56° al 58° del Código Tributario, las
medidas cautelares trabadas al amparo del presente artículo no están sujetas a plazo
de caducidad.
c. Sin perjuicio de lo dispuesto en los Decretos Legislativos Nºs. 931 y 932, las medidas
cautelares previstas en el presente artículo podrán ser trabadas, de ser el caso, por
medio de sistemas informáticos.
Para facilitar la cobranza coactiva, las autoridades policiales o administrativas prestarán

su apoyo inmediato, bajo sanción de destitución, sin costo alguno.
3. Procedimiento no contencioso
Este procedimiento tributario forma parte del conjunto de procedimientos regulados dentro
del Código Tributario, cotidianamente se realiza este tipo de procedimiento ante la
El procedimiento no contencioso lo definiremos como un procedimiento tributario en

el cual se plantea un pedido mediante una solicitud por el contribuyente a la
Administración Tributaria esperando una respuesta a esta y en el cual no existe
contención al desarrollarse este procedimiento pero existe la posibilidad que luego derive
este en un procedimiento contencioso tributario o administrativo cuando no se obtenga un
resultado favorable o favorable parcialmente. Ejemplo de este tipo de procedimiento son
los de devolución de pagos indebido y en exceso.
El marco legal que tiene este procedimiento toma como base al Titulo V del Libro
Tercero del Código Tributario que contiene 2 artículos: el 162 y el 163.
En cuanto a su estructura hemos de señalar que las solicitudes no contenciosas

vinculadas a la determinación de la obligación tributaria, deberán ser resueltas y
notificadas en un plazo no mayor de cuarenta y cinco (45) días hábiles siempre que,
conforme a las disposiciones pertinentes, requiriese de pronunciamiento expreso de la
Las resoluciones que resuelven las solicitudes a que se refiere el párrafo anterior serán
apelables ante el Tribunal Fiscal, con excepción de las que resuelvan las solicitudes de
devolución, las mismas que serán reclamables.
En caso de no resolverse dichas solicitudes en el plazo de cuarenta y cinco (45) días

hábiles, el deudor tributario podrá interponer recurso de reclamación dando por
denegada su solicitud.
Tratándose de otras solicitudes no contenciosas, éstas serán resueltas según el

procedimiento regulado en la Ley del Procedimiento Administrativo General. Este hecho
le quitaría el carácter de ser un procedimiento tributario pero sin embargo el precisar la
norma que resultan aplicables las disposiciones del Código Tributario o de otras normas
tributarias en aquellos aspectos del procedimiento regulados expresamente en ellas
imbuye a este tipo de procedimiento no contencioso su carácter de tributario. Los actos
de la Administración Tributaria que resuelven las solicitudes no contenciosas de este tipo
podrán ser impugnados mediante los recursos regulados en la Ley del Procedimiento
Administrativo General, los mismos que se tramitarán observando lo dispuesto en la
citada Ley, salvo en aquellos aspectos regulados expresamente en el Código Tributario.

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Derecho Tributario I Ali Chang Honores

LA DEFINICION DE DERECHO TRIBUTARIO

1. La definición de Derecho Tributario

1.1. La definición de Derecho

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Como apreciamos el derecho subjetivo se entiende como una facultad

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1.2. Definición en la doctrina de Derecho Tributario.

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Personalmente considero al Derecho Tributario como una rama del

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Desde el punto de vista del ámbito normativo o regulador la definición se

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1.3. Definición en la Legislación de Derecho Tributario

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1.1. La definición de Tributo acorde a la doctrina

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La segunda posición considera al tributo como una obligación. La

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En base a lo señalado se establece que puede ser asumido el tributo por

De lo señalado podemos establecer que las posiciones sobre el tributo en

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1.3. La definición de tributo acorde a la legislación

A diferencia del Tribunal Constitucional, el legislador en el Código

De los conceptos señalados no se puede determinar con precisión si se

LAS CLASES DE TRIBUTO Y EL IMPUESTO

En esta lección comentaremos en la primera parte sobre las clases de tributo,

LAS CLASES DE TRIBUTO

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2. Las clases de impuesto.

2.1. El impuesto en función del traslado de la carga tributaria.

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En esta lección comentaremos en la primera parte sobre la contribución,

Para definir a La contribución partiremos de su concepto el cual esta

Partiremos de la idea fundamental que establece a la contribución como un

2. Las clases de contribución

3. Los tipos de contribuciones en el país

Para definir a la tasa partiremos de su concepto el cual esta señalado en

Partiremos de la idea fundamental que establece a la tasa como un tributo,

2. Las clases de tasa

Los arbitrios son tasas que se cumplen para que se de la prestación o

Tratándose de los gobiernos locales, se regula el marco general sobre las

Se ha de indicar finalmente que el Código Tributario pone un limite a la

ELEMENTOS DEL TRIBUTO

En esta lección desarrollaremos los elementos esenciales que tiene el tributo,

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Al respecto, existe una posición en la doctrina la cual señala que el hecho

Aunque a simple vista parecen dos posiciones diferentes, lo son solo si se

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Así lo entienden la mayoría de autores que cuando comentan sobre el

Otra diferencia que se da en la doctrina es la de considerar al hecho

Para poder entender ambas posiciones, daremos un ejemplo a

Asumimos la posición de considerar al hecho imponible como la