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04 COYUNTURA TRIBUTARIA
• Economía y perfiles tributarios actuales.
06 APUNTES TRIBUTARIOS
•
IMPUESTO A LA RENTA: Disminuye recaudación tributaria a agosto de 2015.
• IMPUESTO A LA RENTA: Suspensión de retenciones de cuarta categoría y emisión de Recibo por Honorarios.
• CÓDIGO TRIBUTARIO: La presentación de Queja contra Verificaciones Tributarias.
Análisis Tributario •
•
IMPUESTO A LA RENTA: Jurisprudencia de Observancia Obligatoria sobre Registro de Costos.
IMPUESTO A LA RENTA: La nueva Ley de expropiación de inmuebles y el perjuicio económico.
Volumen XXVIII Setiembre 2015
Empresa Editora
16 INFORME TRIBUTARIO
• La modernización BEPS del marco de principios de Soft-Law global sobre prácticas fiscales perniciosas
(Segunda parte).
José Manuel Calderón Carrero
• Cuando los intereses moratorios resultan confiscatorios.
Luis Hernández Berenguel
• El Derecho al plazo razonable en el procedimiento contencioso tributario y su incidencia en el cobro de
intereses moratorios.
© Asesoramiento y Renzo Díaz González / Ronald Guzmán Álvarez
32 NOTAS TRIBUTARIAS
Análisis Laborales S.A.C.
Derechos Reservados
• La Tributación Ambiental y La Doctrina Social de la Iglesia.
1988 - Primera Publicación
Ada Tandazo Rodríguez
Av. Paseo de la República 6236
34 OPINIONES GUBERNAMENTALES
Lima 18 - Perú
• Impuesto a la Renta e IGV: Operaciones no gravadas en razón de existencia de convenios con entidades
Año 2015 internacionales.
48 INDICADORES
info@aele.com TRIBUTARIOS
web: www.aele.com
Prohibida la reproducción en cualquier
forma sin permiso escrito del Director. 55 PRINCIPALES PROYECTOS DE LEY
• Del 11 de agosto al 10 de setiembre de 2015.
56 LEGISLACIÓN TRIBUTARIA
La reproducción autorizada deberá
contener clara y expresamente la
cita siguiente: "Tomado de la Revista • Texto de las Principales Normas Tributarias: Del 11 de agosto al 10 de setiembre de 2015.
Análisis Tributario Nº _, págs. _ - _". • Legislación Tributaria Sumillada: Del 11 de agosto al 10 de setiembre de 2015.
COYUNTURA
TRIBUTARIA
ECONOMÍA Y PERFILES
TRIBUTARIOS ACTUALES
APUNTES
TRIBUTARIOS
IMPUESTO A LA RENTA: Se ha difundido que se registraron de las rentas de cuarta categoría que se
Disminuye recaudación tributaria menores ingresos por retenciones del pongan a disposición del contribuyente
a agosto de 2015 IR de quinta categoría (-S/. 63 millo- a partir del día calendario siguiente de
nes), pagos a cuenta del IR de tercera su otorgamiento.
Entre enero y agosto de 2015, los categoría (-S/.31 millones), retenciones Así, se indica que es obligación de
ingresos tributarios del Gobierno Cen- de IR de segunda categoría (-S/. 24 los agentes de retención que paguen o
tral se redujeron en 3 387 millones de millones) y retenciones del IR de cuarta acrediten rentas de cuarta categoría,
soles, lo que implicó una disminución categoría (-S/.5 millones). efectuar la retención del IR correspon-
real de 8,4 por ciento. En el caso de los pagos a cuenta del diente a dichas rentas, salvo que los
Hay incremento de recaudación en el IR de tercera categoría, SUNAT informó contribuyentes exhiban y/o entreguen,
Impuesto General a las Ventas (IGV), a que la reducción de 6,0 por ciento en según corresponda, la aludida Constan-
diferencia del Impuesto a la Renta (IR). términos reales se debe principalmente cia de Autorización, la cual surte efecto
Se ha informado que la disminución a los menores pagos de las empresas respecto de las rentas que se pongan a
de la recaudación en el IR proviene de de los sectores Hidrocarburos (-46,4 por disposición a partir del día siguiente al
los sectores primarios, lo que a su vez ciento) y Minería (-36,7 por ciento) lo de su otorgamiento, siendo irrelevante,
6 que fue atenuado por los mayores pa- para dicho efecto, la fecha de emisión
se origina por tres factores de carácter
exógeno a la Administración Tributaria: gos del resto de sectores que crecieron del respectivo recibo por honorarios.
en 2,1 por ciento en términos reales. Teniendo en cuenta lo expuesto, se
(i) Menor cotización de nuestros prin-
cipales productos de exportación, concluye que en relación con el supues-
como son el gas, el oro y el cobre; IMPUESTO A LA RENTA: to en que la Constancia de Autorización
Suspensión de retenciones de de suspensión de las retenciones del IR
(ii) Las medidas de política tributaria
cuarta categoría y emisión de de cuarta categoría se hubiera obtenido
que implicaron una reducción en
Análisis Tributario 332 • setiembre 2015
plazo de veinte días hábiles de presen- en cada caso concreto corresponderá artículo 70° de la Constitución Política
tada, tratándose de las que se originen que el TF verifique si la actuación de la del Perú y las reglas establecidas en la
contra la Administración Tributaria. Administración Tributaria se encuentra norma bajo comentario.
La Queja tiene la naturaleza de un dentro de un procedimiento de fiscali- Asimismo, se señala que la Tasación
remedio procesal y ante la afectación zación o verificación. es la valuación elaborada de conformi-
o posible vulneración de los derechos o dad con lo establecido en el Reglamento
intereses del deudor tributario por ac- IMPUESTO A LA RENTA: Nacional de Tasaciones, por la Dirección
tuaciones indebidas de la Administración Jurisprudencia de Observancia de Construcción de la Dirección General
Tributaria o por la contravención de las Obligatoria sobre Registro de de Políticas y Regulación en Construc-
normas que inciden en la relación jurídi- Costos ción y Saneamiento del Ministerio de
ca tributaria, permite corregir las actua- Vivienda, Construcción y Saneamiento
ciones y encauzar el procedimiento bajo El 8 de setiembre pasado se publicó o la entidad competente, a solicitud del
el marco de lo establecido en las normas un nuevo precedente de observancia Sujeto Activo (propietario o poseedor
correspondientes, por tanto procede no obligatoria del TF en su RTF Nº 8246-8- del inmueble sujeto a expropiación),
solamente contra requerimientos emiti- 2015 sobre el uso del Registro de Costos, para determinar: (i) el valor comercial
dos durante la fiscalización, sino contra el que establece el siguiente criterio: del inmueble; y, (ii) una indemnización
todo acto emitido por la Administración “Los contribuyentes, empresas o socie- por el eventual perjuicio que incluya, en
Tributaria en ejercicio de las facultades dades que están dentro del ámbito de caso corresponda, el daño emergente y
de fiscalización o verificación que el CT aplicación del inciso a) del artículo 35° lucro cesante.
le otorga, pero únicamente en la medida del Reglamento de la Ley del Impuesto El artículo 13° de la norma bajo
que la Administración no haya notificado a la Renta están obligados a registrar comentario se refiere al valor del
las resoluciones de determinación, multa información en un Registro de Costos, perjuicio económico indicando que in-
u órdenes de pago que correspondieran que forma parte del Sistema de Conta- cluye la indemnización por el eventual
(Cf. Resolución del TF – RTF Nº 5442- bilidad de Costos, si su actividad implica perjuicio (que comprende únicamente
2006). la existencia de un proceso productivo al lucro cesante y daño emergente, 7
Dicho criterio también resulta apli- que origine un bien material o físico que siempre que se encuentren acreditados
cable a las actuaciones de la Adminis- deba ser valuado y que califique como o cuenten con un informe debidamente
tración Tributaria destinadas al control inventario”. sustentado), y señala que el monto de la
del cumplimiento de obligaciones for- En una siguiente edición de esta pu- indemnización “incluye, entre otros, el
males, las que se efectúan en el marco blicación comentaremos la mencionada resarcimiento de los gastos tributarios,
de las llamadas verificaciones (Cf. RTF jurisprudencia del TF que seguramente incluyendo el Impuesto a la Renta”.
Comentarios
a la Legislación DEl 11 DE AGOSTO AL 10 DE SETIEMBRE DE 2015
de forma que quedaba establecida la obligación de la documentos electrónicos depositando en el buzón elec-
SUNAT, a efectos de realizar la notificación de sus actos trónico asignado al deudor tributario un ejemplar de los
por medios electrónicos, de proporcionar a los sujetos que mismos.
deban inscribirse en sus registros la Clave SOL que les per- Finalmente, a efectos de optimizar el proceso de notifi-
mita acceder a su buzón electrónico y la obligación de los cación, se ha incorporado en el Anexo de la citada R. de
administrados de obtener, con ocasión de la inscripción en S. N° 14-2008/SUNAT como nuevo acto administrativo
sus registros, la Clave SOL que le permita tener acceso a su que puede ser notificado al deudor tributario a través de
buzón electrónico, así como consultarlo periódicamente. Notificaciones SOL, a la resolución de ejecución coactiva
En la Resolución se había establecido que la SUNAT podía a que se refiere el artículo 117° del CT. En la sección Cartilla
efectuar las notificaciones a través de Notificaciones SOL de este número puede revisarse el conjunto de actos que
siempre que los deudores tributarios hayan obtenido su se notificarán a través de Notificaciones SOL.
Código de Usuario y Clave SOL y además, en los casos
en que se señale expresamente en su anexo, se afilien
previamente a Notificaciones SOL. Por eso, algunas de las PRINCIPALES CONTRIBUYENTES (PRICOS):
modificaciones a la Resolución, operadas por la R. de S. Nº Modifican Directorio de PRICOS de la Intendencia de
221-2015/SUNAT bajo comentario, tienen como objetivo Aduanas y Tributos de Lambayeque y de la Oficina Zonal
que la SUNAT tenga expedita la posibilidad de notificar los San Martín (Resolución de Superintendencia N° 228-
2015/SUNAT)
actos administrativos que emita a través de Notificaciones
SOL con solo la asignación de la Clave SOL.
Como se recordará, la R. de S. N° 188-2015/SUNAT modificó
A tales efectos se ha sustituido el artículo 5° de la Resolu- el Reglamento de Organización de Funciones de la SUNAT
ción, referido a los requisitos para efectuar las notificacio- (aprobado por R. de S. N° 122-2014/SUNAT), a efectos de
nes, de forma que hoy queda claro que para que la SUNAT crear la Intendencia de Aduanas y Tributos de Lambaye-
efectúe las notificaciones a través de Notificaciones SOL que –que unificó a la Intendencia Regional Lambayeque y
bastará con que los deudores tributarios cuenten con su a la Agencia Aduanera de Chiclayo–, señalando como su
Código de Usuario y Clave SOL. Complementariamente ámbito territorial o jurisdicción a las provincias de Chicla-
se eliminó del Anexo de la Resolución (que establece los yo, Ferreñafe y Lambayeque. A su vez, esta norma incluyó
actos administrativos que puede ser notificado al deudor dentro de la jurisdicción de la Oficina Zonal San Martín, a
las provincias de Bagua, Bongará, Chachapoyas, Condor- Dicha Ley estableció que las micro, pequeñas y medianas
canqui, Luya, Rodríguez de Mendoza y Utcumbamba que, empresas generadoras de rentas de tercera categoría que
en el marco de la R. de S. Nº 48-2000/SUNAT, pertenecían se encuentren en el régimen general y efectúen gastos de
a la jurisdicción de la Intendencia Regional Lambayeque. capacitación tienen derecho a un crédito tributario contra
A tales efectos, mediante R. de S. N° 228-2015/SUNAT, publi- el Impuesto a la Renta (IR) equivalente al monto de dichos
cada el 30 de agosto de 2015, se modifican los Directorios gastos, siempre que no exceda el 1 por ciento de su planilla
de Principales Contribuyentes (PRICOS) de la Intendencia anual de trabajadores del ejercicio en el que devenguen
de Aduanas y Tributos de Lambayeque y de la Oficina dichos gastos.
Zonal San Martín a partir del 1 de setiembre de este año, En tal caso, los programas de capacitación deben respon-
incorporándose cuatro contribuyentes al Directorio de la der a una necesidad concreta del empleador de invertir
Oficina Zonal San Martín, que antes estaban comprendidos en la capacitación de su personal, que repercuta en la
por la Intendencia Regional Lambayeque generación de renta gravada y el mantenimiento de la
Además, se señala que los PRICOS de la Intendencia de fuente productora.
Aduanas y Tributos de Lambayeque así como de la Oficina Asimismo, deben estar comprendidas dentro de la relación
Zonal San Martín, deberán cumplir sus obligaciones forma- de capacitaciones que para tal efecto determinen los
les y sustanciales, iniciar procedimientos contenciosos y no Ministerios de la Producción y de Economía y Finanzas en
contenciosos, así como realizar todo tipo de trámites referi- coordinación con el Ministerio de Trabajo y Promoción del
dos a tributos internos administrados y/o recaudados por Empleo mediante decreto supremo.
la SUNAT, únicamente en los lugares de cumplimiento de Así, por D. S. Nº 234-2013-EF se aprobó el Reglamento de la
las obligaciones formales y sustanciales señalados expre- Ley Nº 30056 en lo referido al crédito por gastos de capaci-
samente para cada dependencia, o través de SUNAT Virtual tación, gastos de investigación científica, tecnológica o de
o en los Bancos habilitados utilizando el Número de Pago innovación tecnológica y pronto pago; estableciéndose en
SUNAT - NPS, para el pago de sus obligaciones tributarias. su artículo 3° las condiciones que deben considerarse para 9
la aplicación del crédito por gastos de capacitación a que
se refiere el artículo 23° de la mencionada Ley, entre ellas,
DECLARACIONES TRIBUTARIAS: que las personas jurídicas deben solicitar la certificación
Aprueban nueva versión del PDT otras retenciones de los programas de capacitación que decidan prestar, ante
– Formulario Virtual N° 617 (Resolución de
Superintendencia N° 229-2015/SUNAT) el Ministerio de Trabajo y Promoción del Empleo (MTPE).
Además, mediante D. S. Nº 346-2013-EF se aprobó los pro-
la fecha de publicación de las resolución ministerial por Ahora bien, las empresas industriales y agroindustriales
la que se fije el ICM del siguiente mes. que se dediquen a actividades extractivas y/o manufac-
Para estos efectos, el valor de adquisición, de construcción tureras de la lista de mercancías que se aprueba me-
o de ingreso al patrimonio se multiplicará por el ICM con- diante decreto supremo con refrendo del Ministerio de
tenido en el Anexo de la R. M. N° 277-2015-EF/15, correspon- Economía y Finanzas y del Ministerio de la Producción,
dientes al mes y año de adquisición, de construcción o de previa opinión técnica del Comité de Administración de la
ingreso al patrimonio, según sea el caso. ZOFRATACNA, no podrán instalarse en dicha Zona. En este
marco, mediante D. S. N°22-2015-PRODUCE, publicado el 13
SOBRE BENEFICIOS TRIBUTARIOS de agosto de 2015, se aprueba dicha Lista de Mercancías,
según el Anexo que forma parte del decreto supremo en
comentario(1).
RÉGIMEN DE ZOFRATACNA:
Lista de Mercancías respecto de las cuales no podrán
instalarse empresas industriales y agroindustriales en la
ZOFRATACNA (Decreto Supremo N° 22-2015-PRODUCE) RÉGIMEN DE ACUICULTURA:
Sustitución de la norma legal
(Decreto Legislativo N° 1195)
Como se recordará, mediante Ley N° 27688 se declaró de
interés nacional el desarrollo de la Zona Franca de Tacna
- ZOFRATACNA para la realización de actividades indus- Por Dec. Leg. Nº 1195, publicado el 30 de agosto de 2015,
triales, agroindustriales, de maquila y de servicios, y de la se aprueba una Ley General de Acuicultura, que tiene por
Zona Comercial de Tacna, con la finalidad de contribuir al objetivo fomentar, desarrollar y regular la acuicultura, en
desarrollo socioeconómico sostenible del departamento sus diversas fases productivas en ambientes marinos, es-
de Tacna, a través de la promoción de la inversión y desa- tuarinos y continentales. Ha quedado derogada la Ley N°
10 rrollo tecnológico. 27460 – Ley de Promoción y Desarrollo de la Acuicultura,
Se entiende por Zona Franca a la parte del territorio salvo en lo referido a:
nacional perfectamente delimitada en la que las mer- • La regla de que las comunidades campesinas y nativas
cancías que en ella se internen se consideran como si no tienen prioridad, en relación a recursos hídricos ubica-
estuviesen en el territorio aduanero para efectos de los dos dentro de su jurisdicción, para su uso con fines de
derechos e impuestos de importación, bajo la presunción acuicultura. En caso contrario, podrán ser otorgados a
de extraterritorialidad aduanera, gozando de un régimen terceros cuando estos requieran la concesión respec-
Análisis Tributario 332 • setiembre 2015
una Unidad Impositiva Tributaria (UIT). Registro de Imprentas, al amparo del artículo 11°-A de
la Ley N° 29623.
En caso que el costo por la prestación del servicio supere
dicho monto, para que la Municipalidad pueda cobrar – No tener vigente, a la fecha de presentación de la soli-
una tasa superior a una UIT, previamente debe acogerse citud de inscripción, la sanción de retiro temporal del
al régimen de excepción que es establecido por Decreto Registro de Imprentas a que se refiere el artículo 11°-A
Supremo refrendado por el Presidente del Consejo de Mi- de la misma Ley.
nistros y por el Ministro de Economía y Finanzas, conforme – No haber sido retiradas del Registro de Imprentas
a lo establecido en el artículo 45° de la Ley Nº 27444, Ley durante los seis (6) meses anteriores y hasta la fecha
del Procedimiento Administrativo General y al artículo de presentación de la solicitud de inscripción, según el
70° de la LTM. numeral 2.5. del referido artículo 12°.
Las tasas solo son exigibles cuando se encuentren en el
Texto Único de Procedimientos Administrativos - TUPA
de la Municipalidad correspondiente. Toda tasa que se REGLAMENTO DE COMPROBANTES DE
cobre sin cumplir con este requisito, es considerada pago PAGO:
Nueva excepción para emisión de comprobantes de pago
indebido. (Resolución de Superintendencia N° 223-2015/SUNAT)
res del Perú en coordinación con las entidades públicas del acuífero, mediante la búsqueda de fuentes de agua
competentes de control fronterizo determinarán los re- alternativas para el abastecimiento de agua potable y
querimientos de infraestructura, equipo, mobiliario y otros ejecución de proyectos para su aprovechamiento.
factores productivos necesarios para el funcionamiento de c) Promover el desarrollo e implementación de las accio-
los CAF, en el marco de un proyecto de inversión pública. nes y medidas que incrementen la eficiencia en el apro-
La norma bajo comentario ha otorgado facultades de la vechamiento sostenible de las aguas subterráneas.
SUNAT como autoridad coordinadora de los CAF en los d) Emitir opinión previa en el procedimiento de acredita-
siguientes términos: ción de disponibilidad hídrica para el otorgamiento de
– Administrar los CAF. licencias de uso de agua subterráneas; así como remitir
– Coordinar la articulación de los servicios que brindan la información que sea solicitada por la Autoridad
las entidades públicas competentes a fin de garantizar Nacional del Agua (ANA).
una atención eficiente a los usuarios de conformidad e) Diseñar, implementar y ejecutar, de manera exclusiva
con las funciones de cada una de ellas. y excluyente, un sistema de monitoreo del agua sub-
– Mantener y operar la infraestructura, equipos, tecno- terránea, que incluya al menos la lectura de niveles
logía, y seguridad de uso común, que garanticen las freáticos, operación y mantenimiento de los sistemas
condiciones óptimas de la prestación de los servicios de medición, monitoreo de los caudales de explotación
en los CAF. Cada entidad pública competente de control de los pozos, catastro actualizado de pozos y otros
fronterizo tiene la responsabilidad de realizar labores relacionados con el manejo, control y gestión de las
equivalentes en las instalaciones que les sean especí- aguas subterráneas.
ficamente asignadas.
– Coordinar con el Ministerio de Relaciones Exteriores ______
del Perú para que, en concordancia con las normas (2) El Paso de Frontera es el lugar convenido, como resultado de negociaciones
entre el Ministerio de Relaciones Exteriores del Perú y su homólogo de cualquier
multilaterales y los acuerdos bilaterales vigentes, se otro país limítrofe, para habilitar en ellos el ingreso y salida legal del territorio
promuevan las condiciones operativas óptimas con las nacional, de personas, medios de transporte y mercancías.
3 La Declaración
germano- Resumen
efectos de continuar con las venta-
jas derivadas de los mismos hasta
junio de 2021, de cara a lograr una
británica, de 11 de transición gradual hacia el “modi-
16 noviembre de 2014 El autor revisa el trabajo de la OCDE en fied nexus approach”. En la misma
el escenario del Plan BEPS respecto a línea se requiere que el FHTP alcan-
sobre el marco las prácticas fiscales perniciosas, resal- ce un acuerdo en junio de 2015 diri-
internacional tando los avances y retrasos sobre el
gido a proporcionar fórmulas prác-
aplicables a los marco de principios en dicha materia.
ticas para que los contribuyentes y
La primera parte de este Informe se
IP preferential publicó en la Revista Análisis Tributa- las autoridades fiscales puedan ar-
tax Regimes, y rio Nº 331, agosto 2015. ticular mecanismos que permitan la
Análisis Tributario 332 • setiembre 2015
del Código de Conducta en materia gradual de los regímenes de Patent dfathering/régimen transitorio.
de Competencia fiscal Perniciosa(5), Box actuales. Así, se ha llegado al acuerdo de
lo cual permite contar con un marco Por tanto, la primera y principal que los contribuyentes que hayan
común de principios fiscales sobre consecuencia derivada del acuerdo optado por aplicar los actuales IP
la configuración de los Patent Boxes OCDE/G20 pasa por la reforma de regimes/Patent Box con anteriori-
que resulta válido a nivel OCDE y los actuales regímenes de Patent dad a junio de 2016 (por tanto que
UE. Tal acuerdo global sobre el mo- Box, de forma que a corto plazo no sean calificados como “new en-
delo de Modified Nexus Approach (no más tarde de 30 junio de 2016) trants”, categoría que se ha definido
se forjó en la reunión del G20 de deberán modificarse y adaptarse al de forma restrictiva en relación con
Brisbane (noviembre de 2014), y nuevo marco internacional/comu- los activos intangibles) podrán se-
la OCDE, a través de su nota de 6 nitario, lo cual puede alterar el mo- guir beneficiándose de tales regíme-
de febrero de 2015, confirmó públi- delo actual ya que tal nuevo marco nes como más tarde hasta junio de
camente el consenso internacional impacta sobre cuestiones esenciales 2021, fecha en la que los “antiguos”
(OCDE/G20) sobre el contenido del que afectan a su ámbito de aplica- regímenes de Patent Box deben des-
referido “modified nexus approach” ción objetivo (intangibles cubier- mantelarse definitivamente, todo lo
como nuevo marco de principios tos) y el cómputo del incentivo (su cual lógicamente tiene que tenerse
aplicables a los IP regimes/Patent quantum). A este respecto, aunque en cuenta a efectos de la correspon-
Box a efectos de no ser calificados los cambios que puede traer con- diente planificación fiscal.
como fuente de prácticas fiscales sigo la reforma de los Patent Box El comunicado de la OCDE, de 6 de
perniciosas(6). como consecuencia de este acuerdo febrero de 2015, es bastante claro a
Como consecuencia de los mencio- pueden ser relevantes si el legisla- este respecto:
nados acuerdos de la OCDE/G20 dor nacional adopta una posición “1. Close old regime to new en-
en materia de competencia fiscal restrictiva del incentivo fiscal, no trants: countries choosing to have
17
perniciosa y BEPS estableciendo un puede perderse de vista la mayor se- IP regimes will need to bring the
nuevo marco internacional (y comu- guridad jurídica que puede resultar applicable rules in line with Modi-
nitario) para los IP tax regimes, los de este acuerdo, al establecerse un fied Nexus Approach. That means
regímenes de Patent Box articula- estándar internacional que valida la that there can be no new entrants to
dos por los diferentes países deben “ortodoxia” de estos mecanismos, any existing regime after the date
ser adaptados a tal nuevo marco a de manera que una vez alineados a that a new regime consistent with
efectos de no ser calificados como tal estándar no pueden ser conside- the modified nexus approach takes
from the regime and new IP assets que se refiere a un conjunto de cues- poseen cierta importancia práctica,
owned by taxpayers already bene- tiones sustantivas que van desde la a saber: la relativa al marco comuni-
fiting from the regime. Further, it is pervivencia (o abolición) de estos tario (UE) de principios en materia
understood that new entrants are incentivos fiscales a la innovación, de competencia fiscal perniciosa, y
only those that fully meet all subs- pasando por el alcance del régimen la concerniente al potencial impacto
tantive requirements of the regime transitorio, hasta la definición del de la normativa comunitaria de pro-
and have been officially approved ámbito de aplicación de un eventual hibición de ayudas de estado.
by the tax administration, if requi- nuevo modelo de Patent Box (v.gr., En primer lugar, debe señalarse
red. New entrants therefore do not activos intangibles cubiertos). que el marco regulatorio europeo
include taxpayers that have only En suma, el comunicado de la en materia de principios frente a
applied for the regime. OCDE, de 6 de febrero de 2015, la competencia fiscal perniciosa
2. Final abolition of old regime: In constituye uno de las primeros re- (Código de Conducta de Fiscalidad
order to give protection for taxpa- sultados del Proyecto BEPS que im- empresarial de 1 de diciembre de
yers benefiting from existing regi- pacta sobre los actuales IP regimes 1997) no resulta totalmente coinci-
mes, countries are allowed to intro- que se consideran fuente de prácti- dente con el definido por la OCDE,
duce grandfathering rules. Under cas fiscales perniciosas, de manera lo cual es relevante a efectos de las
such rules, all taxpayers benefiting que el nuevo marco internacional evaluaciones europeas sobre prácti-
from an existing regime may keep establecido conlleva la reforma de cas fiscales perniciosas como la que
such entitlement until a second spe- los mismos y su desmantelamiento se está llevando a cabo actualmente
cific date (“abolition date”). The pe- gradual, todo lo cual puede ser re- sobre los regímenes de Patent Box
riod between the two dates should levante de cara a definir la política articulados por los distintos Esta-
not exceed 5 years (so the abolition y planificación fiscal en materia de dos miembros de la UE(8). A este
date would be 30 june 2021). After intangibles. respecto, cabe destacar cómo la Co-
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that date, no more benefits stem- misión UE desarrolló una acción
ming from the respective old regi-
mes may be given to taxpayers”(7). 4 El Derecho de la
UE y su impacto
paralela a la de la OCDE empleando
a tal efecto y de forma combinada
Cabe advertir que la formulación del las disposiciones y procedimientos
nuevo marco internacional de los IP en materia de de control de ayudas de Estado en
regimes/Patent Boxes a través de lucha contra la materia fiscal y el Código de Con-
instrumentos de Soft-law (acuerdos competencia fiscal ducta de 1 de diciembre de 1997 que
Análisis Tributario 332 • setiembre 2015
dudas sobre el Patent Box del Reino fiscales con la regulación comuni- Lógicamente, tal efecto protector
Unido, aunque el ECOFIN terminó taria sobre ayudas de Estado (ar- posee especial relevancia para la
reenfocando el análisis consideran- tículos 107° a 109° del Tratado de aplicación del Patent Box español
do más adecuado la aplicación en Funcionamiento de la UE). En este autorizado, en tanto que su aplica-
este contexto de los principios que sentido, las noticias más recientes ción respecto de los regímenes de
se desarrollen a nivel internacional a este respecto apuntan hacia una Patent Box de otros Estados miem-
en materia de prácticas fiscales per- posible “desactivación” de esta línea bros UE puede plantear más proble-
niciosas. Por otro lado, la Comisión de acción que tantos riesgos e incer- mas.
UE durante los años 2013 y 2014 uti- tidumbre generaba sobre el pasado, Asimismo, no puede perderse de
lizó sus facultades de obtención de presente y futuro de la aplicación de vista que no estamos ante una de-
información en materia de control los regímenes de Patent Box a nivel claración oficial de la Comisión UE,
de ayudas de Estado requiriendo a europeo. Así, han trascendido unas sino más bien ante una posición
varios Estados miembros datos re- declaraciones informales del jefe de informal que ha sido hecha pública
levantes sobre las prácticas (rulings la unidad encargada de las inves- por una fuente no oficial (Bloom-
y APAs) desarrolladas en relación tigaciones de ayudas de Estado en berg BNA USA), dada su relevancia
con sus regímenes de Patent Box materia fiscal que revelan cómo la para grandes empresas norteame-
(Bélgica, Chipre, Francia, Hungría, Comisión podría haber abandona- ricanas del sector farmacéutico y
Luxemburgo, Malta, Países Bajos, do la idea de desarrollar de forma tecnológico que han aplicado tales
Portugal, España y Reino Unido), estructural procedimientos de in- regímenes fiscales.
a efectos de determinar si tales re- vestigación por ayudas de Estado en No obstante, téngase en cuenta que
gímenes o la aplicación de los mis- relación con la aplicación de los re- la aplicación efectiva del Patent Box
mos a través de tax rulings o APAs gímenes de Patent Box establecidos en estos casos puede ser cuestiona-
podía ser constitutiva de una ayuda por los diferentes Estados miem- da si existe un transfer pricing ru-
19
de Estado en materia fiscal(10). Tras bros(11). Al parecer, en gran medida ling o un APA que instrumente una
el acuerdo del G20 y de todos los ello respondería a las importantes imputación de beneficios excesiva
países de la OCDE, de 6 de febrero dificultades para poner en marcha (arbitraria o carente de suficiente
de 2015, sobre el nuevo marco apli- los procedimientos de investigación fundamento técnico desde una apli-
cable a los “IP preferential tax Re- de ayudas de Estado en relación cación ortodoxa del arm´s length
gimes”, basado en el modified nexus con las ventajas fiscales obtenidas a a partir de las Directrices OCDE
approach, cabe entender que tal través de regímenes de Patent Box de Precios de Transferencia), tal y
cambio de paradigma en la fiscali- global que pretende fijar los nuevos El desarrollo de la Acción 5 del Plan
dad internacional, en la medida estándares de fiscalidad internac- BEPS por parte de la OCDE con-
en que establece un nuevo marco ional del siglo XXI impacta sobre stituye otro elemento que apunta ha-
que ordena las condiciones de la soberanía fiscal de todo tipo de cia un nuevo paradigma y escenario
competencia fiscal entre Estados, países, limitando de facto su políti- de fiscalidad internacional, y en tal
limitando su capacidad de articu- ca fiscal y económica, muy en par- sentido debe ponerse en conexión
lar regímenes o prácticas fiscales ticular la configuración de determi- con los principios y recomenda-
perniciosas que pueden servir de nados incentivos fiscales dirigidos ciones derivadas de las restantes
plataforma de estructuras de plani- a atraer determinado tipo de inver- acciones del Plan BEPS ya que solo
ficación fiscal internacional. siones y actividades de I+D+i que se así puede vislumbrarse el verdadero
Este nuevo marco de condiciones consideran claves en el marco de la alcance de los cambios introducidos
de competencia fiscal no perniciosa nueva economía digital y de la inno- y sus consecuencias para los difer-
puede traer consigo importantes vación(13). entes operadores del sistema.
cambios (materiales y procedimen-
tales) en la arena de la fiscalidad
–––––
internacional como consecuencia (13) Algunos autores han criticado este enfoque del Proyecto BEPS al condicionar y limitar el margen de
de las nuevas exigencias de trans- maniobra de los países en desarrollo para articular sus políticas fiscales, pudiendo afectar negativamente
a su política económica y comercial (vid.: Wagenaar, “The effect of the OECD Base Erosion and Profit
parencia y de la reconfiguración Shifting Plan on Developing countries”, BIT, February, 2015, págs. 84 y sgtes.). En la misma línea se ha
del factor clave basado en la “ac- puesto de relieve la falta de un marco internacional en materia de incentivos fiscales –particularmente
los desarrollados por países en desarrollo–, y a este respecto se considera que uno de los “fallos” del
tividad sustancial” al constituir el Proyecto BEPS radica precisamente en este aspecto, considerando en particular como el FMI sí que
nuevo “soft-law” global con arreglo habría llamado la atención sobre el problema (IMF, Spillovers in International Corporate Taxation,
al cual se evaluarán los regímenes Washington, May 2014). Téngase en cuenta que los trabajos realizados hasta la fecha por la OCDE/
G20 en relación con la Acción 5 del Plan BEPS únicamente se proyectan sobre una determinada especie
y prácticas fiscales preferenciales de incentivos fiscales (IP preferential tax regimes), sin abordar el género y los problemas que plantea
20
articulados por las diferentes juris- desde la perspectiva de la articulación de prácticas fiscales perniciosas o desde otras ópticas como sus
implicaciones respectos de otras acciones del Plan BEPS (vgr. en materia de uso impropio de CDI o de
dicciones. Nótese que este soft-law híbridos).
Anexo A
Diagrama de flujo para el Intercambio de información
Análisis Tributario 332 • setiembre 2015
3. Does the regime meet the no or low effective tax rate factor?
No
Yes
No Yes Cross-border
Domestic
contex
context
cambio de paradigma en la fiscali- global que pretende fijar los nuevos El desarrollo de la Acción 5 del Plan
dad internacional, en la medida estándares de fiscalidad internac- BEPS por parte de la OCDE con-
en que establece un nuevo marco ional del siglo XXI impacta sobre stituye otro elemento que apunta ha-
que ordena las condiciones de la soberanía fiscal de todo tipo de cia un nuevo paradigma y escenario
competencia fiscal entre Estados, países, limitando de facto su políti- de fiscalidad internacional, y en tal
limitando su capacidad de articu- ca fiscal y económica, muy en par- sentido debe ponerse en conexión
lar regímenes o prácticas fiscales ticular la configuración de determi- con los principios y recomenda-
perniciosas que pueden servir de nados incentivos fiscales dirigidos ciones derivadas de las restantes
plataforma de estructuras de plani- a atraer determinado tipo de inver- acciones del Plan BEPS ya que solo
ficación fiscal internacional. siones y actividades de I+D+i que se así puede vislumbrarse el verdadero
Este nuevo marco de condiciones consideran claves en el marco de la alcance de los cambios introducidos
de competencia fiscal no perniciosa nueva economía digital y de la inno- y sus consecuencias para los difer-
puede traer consigo importantes vación(13). entes operadores del sistema.
cambios (materiales y procedimen-
tales) en la arena de la fiscalidad
–––––
internacional como consecuencia (13) Algunos autores han criticado este enfoque del Proyecto BEPS al condicionar y limitar el margen de
de las nuevas exigencias de trans- maniobra de los países en desarrollo para articular sus políticas fiscales, pudiendo afectar negativamente
a su política económica y comercial (vid.: Wagenaar, “The effect of the OECD Base Erosion and Profit
parencia y de la reconfiguración Shifting Plan on Developing countries”, BIT, February, 2015, págs. 84 y sgtes.). En la misma línea se ha
del factor clave basado en la “ac- puesto de relieve la falta de un marco internacional en materia de incentivos fiscales –particularmente
los desarrollados por países en desarrollo–, y a este respecto se considera que uno de los “fallos” del
tividad sustancial” al constituir el Proyecto BEPS radica precisamente en este aspecto, considerando en particular como el FMI sí que
nuevo “soft-law” global con arreglo habría llamado la atención sobre el problema (IMF, Spillovers in International Corporate Taxation,
al cual se evaluarán los regímenes Washington, May 2014). Téngase en cuenta que los trabajos realizados hasta la fecha por la OCDE/
G20 en relación con la Acción 5 del Plan BEPS únicamente se proyectan sobre una determinada especie
y prácticas fiscales preferenciales de incentivos fiscales (IP preferential tax regimes), sin abordar el género y los problemas que plantea
20
articulados por las diferentes juris- desde la perspectiva de la articulación de prácticas fiscales perniciosas o desde otras ópticas como sus
implicaciones respectos de otras acciones del Plan BEPS (vgr. en materia de uso impropio de CDI o de
dicciones. Nótese que este soft-law híbridos).
Anexo A
Diagrama de flujo para el Intercambio de información
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3. Does the regime meet the no or low effective tax rate factor?
No
Yes
No Yes Cross-border
Domestic
contex
context
1 INTRODUCCIÓN
Resumen
2 LOS INTERESES
MORATORIOS EN
Se viola el derecho de propiedad y se in-
curre en confiscatoriedad si se pretende MATERIA TRIBUTARIA
aplicar intereses moratorios cuando se En el presente Informe tributario el
han excedido los plazos que para resol- autor expone los cuestionamientos al Al 20 de enero de 2005, fecha en que 21
ver tienen la Administración Tributaria cobro de intereses moratorios por los Telefónica del Perú S.A.A. interpuso
en primera instancia y el Tribunal Fiscal periodos que han excedido los plazos recurso de reclamación contra la deu-
(TF) en última instancia administrativa. legales para resolver con ocasión de da tributaria que le imputaba SUNAT
En tales casos, es pertinente que el una controversia cuya discusión es por el ejercicio gravable 2000, se en-
contribuyente afectado interponga una pública. contraba vigente el artículo 33° del CT,
acción de amparo; que en primera ins- que a la letra establecía lo siguiente: “El
tancia se ampare al demandante; y que monto del tributo no pagado dentro de
4 EL
buto y/o multa). Es decir, la naturaleza contencioso en la vía administrativa, si
considera que posee argumentos sufi- INCREMENTO
de estos intereses moratorios radica en
la culpa o dolo del contribuyente. En cientes para que se dejen sin efecto la MÁXIMO DE LA
otras palabras, solo se justifica la aplica- resolución de determinación y la reso-
lución de multa que le son notificadas.
DEUDA TRIBUTARIA
ción de intereses moratorios si por cul-
pa del contribuyente, o eventualmente Así lo señala expresamente el inciso d) IMPUGNADA
por su actuar doloso, incumple su obli- del artículo 92° del CT.
Este derecho, cuando es ejercido dentro Cuando Telefónica del Perú S.A.A. in-
gación de pagar un tributo, razón por la
de los plazos de ley, le permite al contri- terpuso su recurso de reclamación el 20
22 cual el Estado exige que se le indemnice,
buyente accionar sin pago previo de las de enero de 2005, sabía que con arre-
agregando intereses moratorios al mon-
deudas que está impugnando. De esta glo al CT lo peor que debía ocurrirle,
to adeudado, por todo el periodo en que
manera, se evita una exigencia de pago si el resultado final del procedimiento
se produce ese atraso doloso o culposo
que pueda finalmente ser injustificada administrativo le era totalmente desfa-
imputable al contribuyente.
y que, si se le da la razón parcial o to- vorable, era que la deuda inicial se in-
También es evidente, entonces, que si
talmente, concluya en la restitución con crementara con intereses moratorios en
el retraso en el pago se produce por una
intereses de lo pagado indebidamente un período no mayor de un año y medio.
actuación deficiente y tardía de quien
Análisis Tributario 332 • setiembre 2015
máximo de seis meses(5) contados En tal sentido, los plazos razonables De otro lado, está claro que es legítimo
desde que se interpuso el recurso de fueron fijados por el CT, de manera que que el Estado, en ejercicio de su potes-
reclamación, es decir, a más tardar si se exceden dichos plazos para resolver tad impositiva, cree tributos cuyo pago
el 20 de julio de 2005. el exceso es irracional, salvo que el re- implica una restricción legítima del
b) En su artículo 145°: asumiendo que tardo en resolver se debiera al compor- derecho de propiedad. Sin embargo, el
el contribuyente fue notificado con tamiento del contribuyente, cosa que es artículo 74° de la Constitución Política
la resolución de primera instancia el ajena totalmente al presente caso. impide el ejercicio arbitrario y abusivo
último día del plazo para resolver y En segundo lugar, en materia tributaria de la potestad impositiva al establecer
hubiera apelado el último día del pla- una característica inherente a todo pro- límites a dicha potestad, sujetándola a
zo de 15 días hábiles para hacerlo sin cedimiento de impugnación es la garan- lo que se conoce como principios de la
pago previo –esto es, el 15 de agosto tía que la ley concede al contribuyente tributación. Una de esas limitaciones
de 2005–, SUNAT debió conceder la de que su impugnación será resuelta en consiste en prohibir que los tributos
apelación y elevar el expediente al TF un determinado plazo, de manera que sean confiscatorios.
dentro de los treinta días hábiles si- la demora imputable a quien debe re- Ahora bien, el tributo es un componente
guientes, esto es, a más tardar el 7 de solver no puede perjudicarlo. Y es obvio de la deuda tributaria, como lo son las
setiembre de 2005. que un perjuicio para el contribuyente multas por infracciones tributarias, los
c) En el primer párrafo de su artículo es que se generen intereses moratorios intereses moratorios del tributo y de las
150°: el TF tenía que resolver la ape- en los periodos que exceden los plazos multas y los intereses por facilidades de
lación dentro de los nueve meses(6) legales para resolver sin que ello ocurra. pago. Más allá del tenor literal del artí-
siguientes, esto es, a más tardar el 7 El contribuyente sabe que el resultado culo 74° de la Constitución Política, que
de junio de 2006. final de su impugnación puede serle solo se refiere a la confiscatoriedad del
Es muy importante tomar conciencia desfavorable y que, en tal caso, mien- tributo, es evidente que ninguno de los
de lo que significa en materia tributaria tras dura el procedimiento la deuda tri- otros componentes de la deuda tributa-
que la ley establezca plazos para resol- butaria seguirá incrementándose por la ria puede ser confiscatorio. Específica-
ver y que estos sean perentorios. aplicación de intereses moratorios, pero mente, si el tributo no puede ser confis-
En primer lugar, resulta evidente que que ese incremento tiene como tope el catorio, la multa tampoco podría serlo, 23
todo procedimiento y todo proceso debe tiempo establecido en la ley para que su y menos los intereses moratorios como
estar sujeto en cuanto a su resolución a impugnación sea resuelta. De modo tal subsidiarios del tributo o de la multa no
plazos razonables. Como dice el Dr. César que si el resultado final ocurrido dentro pagados.
Landa, citando a Séneca: “nada se pare- de los plazos legales le es desfavorable, Habiendo quedado establecido que los
ce tanto a la injusticia, como la justicia sabrá de antemano lo que como máximo plazos razonables para resolver son los
que tarda“, agregando que: “La finalidad deberá pagar, y lo tendrá que hacer de fijados objetivamente por el CT y que re-
constitucional del principio del plazo ra- inmediato –una vez notificado con la re- solver en exceso de dichos plazos revela
5 EL
fundamental explícito, pero sí como un Resolver en el sentido de inaplicar los
derecho implícito del derecho al debi- DERECHO DE intereses moratorios durante los perio-
do proceso y a la tutela jurisdiccional, PROPIEDAD Y LA NO dos que excedieron los plazos perento-
garantizados en el inciso 3 del artículo rios para resolver que fija el CT, significa
139° de la Constitución. El mismo que
CONFISCATORIEDAD evitar que se incurra en una arbitrarie-
es exigible no solo para los jueces, sino dad y en una exacción irracional que no
para toda autoridad administrativa El numeral 16 del artículo 2° de la Cons- pueden ser amparadas en un Estado de
que resuelve controversias que involu- titución Política establece que toda per- Derecho.
cran derechos de los administrados”(8). sona tiene derecho a la propiedad y el Es a la luz de lo anteriormente expuesto
Si el legislador no establece un plazo, la artículo 70° agrega que ese derecho es que la Cuarta Sala Civil de la Corte Su-
razonabilidad está sujeta a diversas cir- inviolable, aunque debe ejercerse en ar- perior de Lima debe resolver, inaplican-
cunstancias que deben ser apreciadas monía con el bien común y dentro de los do, por irracionales, arbitrarios y, por lo
caso por caso. Así, por ejemplo, la com- límites de la ley.
plejidad del caso. Pero cuando el legis-
lador, como ocurre en el CT, ha fijado
plazos perentorios, ya estimó lo que con-
sidera un plazo razonable, atendiendo a ______
todo tipo de consideraciones, como pue- (5) Este plazo ha sido ampliado a nueve meses pero solo a partir del 1 de abril de 2007 por el Dec. Leg. Nº
de ser la complejidad del caso, evitando 981. Es decir, cuando ya tendría que haberse resuelto su reclamación.
así que el concepto de “plazo razonable” (6) Este plazo ha sido ampliado a doce meses pero solo a partir del 1 de abril de 2007 por el Dec. Leg. Nº
981. Es decir, cuando ya tendría que haberse resuelto el recurso de apelación del contribuyente.
quede sujeto a la interpretación del juz-
(7) LANDA ARROYO, César. Op.cit. pág. 121.
gador y a criterios subjetivos y variables. (8) Ibídem, pág. 122.
tanto, confiscatorios(9), los intereses mo- los ya mencionados informes de la De- vencido los plazos para hacerlo –siendo
ratorios por los períodos que excedieron fensoría del Contribuyente”(10). así que dichos plazos son perentorios y,
los plazos razonables para resolver que Tampoco es una solución para el contri- por lo tanto, improrrogables, y que, ade-
de manera objetiva han sido establecidos buyente interponer recurso de apelación más, han sido calificados objetivamente
con el carácter de perentorios en el CT. haciendo uso del silencio administrativo por el legislador como los razonables-,
De otro lado, es a la luz de lo expuesto negativo cuando en primera instancia no cabe aplicar intereses moratorios,
que, en su caso, el TC debe resolver. Es la SUNAT no resuelve dentro del plazo por cuanto el contribuyente no puede
de notar que el caso concreto de Tele- de ley, porque ello implica renunciar a sufrir un perjuicio por el accionar tardío
fónica del Perú S.A.A., con las parti- una instancia para acceder directamente de los órganos encargados de resolver.
cularidades que posee y que han sido ante el TF. De otro lado, si el TF no re- Es decir, de aplicarle tales intereses mo-
expuestas en este artículo, nunca han suelve dentro del plazo de ley, siendo la ratorios se estaría actuando irracional-
sido materia de análisis por dicho tri- última instancia administrativa no hay mente, consumando un despojo a todas
bunal. En tal sentido, no es pertinente silencio administrativo negativo del que luces arbitrario que un Estado de Dere-
citar, en apoyo de la tesis que sostiene se pueda hacer uso para recurrir a una cho no puede proteger.
la plena aplicación de intereses morato- instancia administrativa superior. Siendo ello así, ¿es romper el principio
rios por los periodos que excedieron los de igualdad negarle a ese contribuyente
plazos para resolver, las Sentencias del
TC Nºs. 5072-2009-PA/TC, 2794-2011-
PA/TC, 3373-2012-PA/TC, 3184-2012-
7 ¿INAPLICAR INTERESES
DURANTE LOS
el derecho a que no se le apliquen tales
intereses moratorios? O más bien, el
principio de igualdad, que exigiría que a
PA/TC, 3778-2004-AA/TC y 10575- PERÍODOS EN QUE ningún contribuyente se le debió exigir
2006-PA/TC, que se han pronunciado tales intereses moratorios, ¿es el que ha
sobre casos específicos distintos al que
NO SE RESOLVIÓ PESE sido roto obligándolos a pagarlos?
motiva este artículo. A ESTAR VENCIDOS Los intereses moratorios calculados en
LOS PLAZOS, IMPLICA los periodos que excedieron los plazos
6 NO
para resolver no debieron ser exigidos
24
INTERPONER UNA ATENTAR CONTRA a nadie. Pretender perpetuar la irracio-
QUEJA NO ALTERA EL PRINCIPIO DE nalidad de haberlos aplicados a otros
contribuyentes so pretexto de evitar que
LO ANTERIORMENTE IGUALDAD? se rompa el principio de igualdad, cons-
EXPUESTO tituye pues un argumento que no tiene
Hay quienes alegan que inaplicar los in-
ningún fundamento y que no puede ser
tereses moratorios en un caso concreto,
El CT permite que el contribuyente in- razonablemente invocado.
como el presente, por los periodos que
terponga un recurso de queja contra la El inciso 20 del artículo 2° de la Constitu-
Análisis Tributario 332 • setiembre 2015
1 Introducción
Resumen
blecido en nuestra Constitución Políti-
ca. Sin embargo, no queda duda algu-
na de su protección y reconocimiento
Recientemente, el Tribunal Constitu-
constitucional. Al respecto, el TC pre-
cional (TC) publicó en su portal web En el presente Informe tributario los cisa en la mencionada STC N° 295- 25
la Sentencia (STC) N° 295-2012-PH/ autores analizan la aplicación del de- 2012-PH/TC que el derecho al plazo
TC que constituye doctrina jurispru- recho al plazo razonable en el ámbito razonable “constituye una manifes-
dencial vinculante sobre el derecho tributario, revisando los mecanismos tación implícita del derecho al debi-
al plazo razonable. En la referida sen- que tiene el contribuyente para tu- do proceso reconocido en el artículo
tencia, el TC hace un importante re- telar dicho derecho ante la SUNAT y 139°.3 de la Constitución”(1), que se
cuento de sus pronunciamientos so- determinar las consecuencias de su encuentra “expresamente reconocido
bre el plazo razonable y consolida su afectación.
2
chos Humanos (artículo 8°.1)”(2).
al derecho al plazo razonable tenga El derecho al plazo En relación a su contenido esencial, ci-
incidencia o no sobre el aspecto sus-
tancial de la materia en controversia.
razonable en la tando el artículo 8°.1 de la Convención
reciente doctrina Americana de Derechos Humanos(3),
Teniendo en cuenta la mencionada
el TC afirma que “está fuera de toda
doctrina jurisprudencial vinculante, jurisprudencial duda que el contenido del derecho al
el presente informe tiene como finali-
dad analizar la aplicación del derecho
vinculante plazo razonable del proceso desplie-
del Tribunal ga sus efectos jurídicos a todo tipo de
al plazo razonable en el ámbito tribu-
proceso o procedimiento penal, civil,
tario, revisar los mecanismos que tie- Constitucional laboral, administrativo, corporati-
ne el contribuyente para tutelar dicho
vo, etc.”(4), entendiéndose como plazo
derecho ante la propia administra- El derecho al plazo razonable o a ser razonable de un proceso o un proce-
ción y finalmente determinar cuáles juzgado dentro de un plazo razonable dimiento, aquel que “comprende un
son las posibles consecuencias de su no se encuentra expresamente esta- lapso de tiempo que resulte necesario
afectación y si estas alcanzan a aspec-
tos sustanciales de la deuda tributaria
como los intereses moratorios.
_______
(*) Abogado por la Universidad Católica de Santa María. Egresado de la Maestría de Derecho de la Empresa
en la Universidad Católica Santa María.
(**) Abogado por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Con estudios en la Maestría de Tributación
y Política Fiscal en la Universidad de Lima.
(1) STC N° 295-2012-PH/TC, Fundamento Jurídico (F. J.) 2.
(2) STC N° 295-2012-PH/TC, F. J. 1.
(3) "Artículo 8°. Garantías Judiciales
1. Toda persona tiene derecho a ser oída, con las debidas garantías y dentro de un plazo razonable,
por un juez o tribunal competente, independiente e imparcial, establecido con anterioridad por la ley,
en la sustanciación de cualquier acusación penal formulada contra ella, o para la determinación de
sus derechos y obligaciones de orden civil, laboral, fiscal o de cualquier otro carácter".
(4) STC N° 295-2012-PH/TC, F.J. 1.
y suficiente para el desarrollo de las vista en ningún momento el espe- El TC arriba a dicha conclusión con-
actuaciones procesales necesarias y cial celo que es exigible a todo juez siderando que: “10. (…) el derecho
pertinentes que requiere el caso con- encargado de dilucidar una causa. al plazo razonable del proceso es un
creto, así como para el ejercicio de Para ello, será preciso examinar las derecho de naturaleza inclusiva, en
los derechos de las partes de acuerdo actuaciones u omisiones de los órga- la medida en que su ámbito de tutela
a sus intereses, a fin de obtener una nos judiciales en la tramitación de la puede alcanzar a más de un titular.
respuesta definitiva en la que se de- causa. Las indebidas e injustificadas Así, tratándose de un proceso penal,
terminen los derechos u obligaciones acumulaciones o desacumulaciones la cobertura constitucional puede
de las partes”(5). de procesos; la suspensión reiterada alcanzar no solo al procesado, sino
En tal sentido, el plazo razonable no es e injustificada del juicio oral; la ad- también a la víctima o la parte civil.
igual o equivalente al plazo legalmen- misión y/o la actuación de una prue- Por ello, es posible que, cada vez que
te establecido para resolver la gene- ba manifiestamente impertinente; la se determine la violación del derecho
ralidad de los casos, sino que depende reiterada e indebida anulación por al plazo razonable del proceso, se
en gran medida de las circunstancias parte del órgano jurisdiccional de afecte también el derecho a obtener
especiales de cada caso concreto. Al segundo grado respecto de las deci- satisfacción jurídica en un tiempo
respecto, el Supremo Intérprete de la siones del órgano jurisdiccional de razonable de la víctima o la parte
Constitución Política, siguiendo la ju- primer grado, etc., vienen a ser ejem- civil. Y es que, una situación como la
risprudencia establecida básicamente plos de lo primero. La inobservancia descrita, esto es, la prolongación del
por el Tribunal Europeo de Derechos injustificada de los horarios para la proceso más allá de lo razonable, po-
Humanos, establece que para deter- realización de las diligencias; la de- dría afectar por igual a ambas par-
minar si se ha producido o no la vio- mora en la tramitación y resolución tes; y si ello es así, debería conside-
lación del derecho al plazo razonable de los medios impugnatorios, etc., rarse también la tutela del derecho
del proceso o a ser juzgado dentro de vienen a ser ejemplos de lo segundo.” de la víctima o la parte civil. De ahí
un plazo razonable, se debe evaluar En relación al inicio y fin del cómpu- la necesidad de que la consecuencia
26 los siguientes criterios en cada caso to del plazo razonable, el TC establece jurídica sea la emisión de la decisión
concreto: que “el cómputo del plazo razonable que resuelva de manera definitiva la
“i) la complejidad del asunto, en el del proceso debe iniciarse desde el situación jurídica del procesado. Di-
que se consideran factores tales como momento en que la persona conoce de cho con otras palabras, que el órgano
la naturaleza y gravedad del delito, los la atribución o del cargo que le afecta jurisdiccional emita pronunciamien-
hechos investigados, los alcances de la a sus intereses, y culmina con la deci- to definitivo sobre el fondo del asunto
actividad probatoria para el esclareci- sión que resuelve de manera definiti- en el plazo más breve posible.
Análisis Tributario 332 • setiembre 2015
miento de los hechos, la pluralidad de va su situación jurídica o determina 11. Así las cosas, este Tribunal con-
agraviados o inculpados, o algún otro sus derechos u obligaciones”(6). sidera que, en el caso de un proce-
elemento que permita concluir, con un Respecto a las consecuencias jurídicas so penal, no puede establecerse por
alto grado de objetividad, que la dilu- que se generan cuando se constata la ejemplo, la exclusión del procesado, el
cidación de un determinado asunto violación del derecho a ser juzgado sobreseimiento del proceso o el archi-
resulta particularmente complicada y dentro de un plazo razonable, el TC vo definitivo del proceso penal como
difícil. establece como doctrina jurispru- si fuera equivalente a una decisión de
ii) la actividad o conducta pro- dencial vinculante que “la eventual absolución emitida por el juez ordi-
cesal del interesado en el que se constatación por parte de la judica- nario; sino que, actuando dentro del
evalúa si su actitud ha sido diligente o tura constitucional de la violación del marco constitucional y democrático
ha provocado retrasos o demoras en derecho a ser juzgado dentro de un del proceso penal, el órgano jurisdic-
el proceso, por cuanto si la dilación plazo razonable no puede ni debe sig- cional debe emitir el pronunciamiento
ha sido provocada por él no cabe ca- nificar el archivo definitivo o la con- definitivo sobre el fondo del asunto en
lificarla de indebida. En ese sentido, clusión del proceso judicial de que se el plazo más breve posible, declaran-
habrá que distinguir entre el uso re- trate (civil, penal. laboral, etc.), sino do la inocencia o responsabilidad del
gular de los medios procesales que la que, bien entendidas las cosas, lo que procesado, y la consiguiente conclu-
ley prevé y la actitud obstruccionista corresponde es la reparación in na- sión del proceso penal. En cualquier
o la falta de cooperación del interesa- tura por parte de los órganos juris- caso, como es obvio, tal circunstancia
do, la cual estaría materializada en la diccionales, la misma que consiste en no exime de las responsabilidades a
interposición de recursos que, desde emitir el pronunciamiento definitivo que hubiere lugar para quienes incu-
su origen y de manera manifiesta se sobre el fondo del asunto en el plazo rrieron en ella, y que deben ser dilu-
encontraban condenados a la desesti- más breve posible”(7). cidados por los órganos competentes
mación. En todo caso, corresponde al (Cfr. STC 3689-2008-PHC, P.J. 10)”(8).
juez demostrar la conducta obstruc-
cionista del interesado; y,
iii) la conducta de las autorida- ______
(5) STC N° 295-2012-PH/TC, F.J. 3.
des judiciales donde se evalúa el (6) STC Nº 295-2012-PH/TC F.J. 5.
grado de celeridad con el que se ha (7) STC Nº 295-2012-PH/TC F.J. 9.
tramitado el proceso, sin perder de (8) STC Nº 295-2012-PH/TC F.J. 9.
Como vemos, atendiendo a que el de- su aspecto formal al plazo razonable de apelación dentro del plazo previsto
recho al plazo razonable forma parte es plenamente aplicable y exigible en en el artículo 150° del CT. Así lo reco-
del derecho al debido proceso en su el procedimiento contencioso tributa- noce expresamente el último párrafo
aspecto formal(9) y que debido a su na- rio regulado en el Título III del Libro del artículo 144° del CT cuando seña-
turaleza inclusiva dicho derecho pro- III del Código Tributario (CT). la que: “También procede la formu-
tege a todas las partes intervinientes En virtud de este derecho, la Adminis- lación de la queja a que se refiere el
en el proceso, el TC concluye acerta- tración Tributaria y el Tribunal Fiscal Artículo 155° cuando el Tribunal Fis-
damente que la eventual constatación (TF) que resuelven, respectivamente, cal, sin causa justificada, no resuelva
de la afectación del plazo razonable las etapas de reclamación y de apela- dentro del plazo a que se refiere el
solo puede tener implicancias en el ción, deben emitir pronunciamiento primer párrafo del Artículo 150°”.
trámite del proceso y no sobre lo deci- definitivo sobre el asunto sometido a En igual sentido, resulta procedente
dido en él, de manera tal que la tutela su competencia dentro de un espacio la queja en caso la Administración no
de dicho derecho consistirá en que se de tiempo adecuado y suficiente para emita la resolución de cumplimiento
ordene al órgano administrativo o ju- el desarrollo de las actuaciones nece- dentro del plazo previsto en el artículo
risdiccional que resuelva en el plazo sarias y pertinentes que requiere la 156° del CT.
más breve posible y de manera defini- solución del caso concreto. La efectividad e idoneidad de la que-
tiva el asunto materia de controversia. El contribuyente, por su parte, en ja como medio para tutelar derechos
Finalmente, en cuanto a lo que debe aquellos supuestos de demora incu- vinculados al aspecto formal del de-
entenderse por plazo más breve posi- rridos por la Administración Tribu- bido procedimiento (dentro del cual
ble, el TC concluye que: “el plazo para taria durante el procedimiento con- se encuentra el derecho al plazo razo-
el pronunciamiento definitivo sobre tencioso tributario, tiene mecanismos nable) en toda clase de procedimien-
el fondo del asunto no debe ser fija- de tutela para evitar tales omisiones. to tributario, ha sido reconocida por
do una vez y para siempre, de modo Uno de estos mecanismos de tutela el TC en el fundamento décimo de la
que sea aplicable en todos los casos, es la queja prevista en el artículo 155° STC N° 5-2010-PA/TC en los siguien-
sino que este debe ser fijado de ma- del CT que prescribe que “la queja se tes términos: “la queja se constituye 27
nera objetiva y razonable por el juez presenta cuando existan actuaciones como un medio de defensa que proce-
constitucional en atención a las cir- o procedimientos que afecten direc- de en los siguientes casos: a) contra
cunstancias concretas de cada caso, tamente o infrinjan lo establecido en actuaciones o procedimientos de la
sobre todo teniendo en cuenta el esta- este Código”. Administración Tributaria que afec-
do actual del proceso, por cuanto la Así, en caso la Administración no re- ten en forma indebida al administra-
fijación del mismo puede resultar un suelva el recurso de reclamación den- do; y, b) contra las actuaciones que
3 El
lencio administrativo negativo y pre- gura como un remedio procesal cuyo
derecho al sentar apelación contra la resolución objeto es que se respete la formalidad
plazo razonable ficta denegatoria para superar la falta prevista para cada procedimiento.
en el procedimiento de pronunciamiento, conforme a lo Mediante la queja se puede cuestio-
previsto en el artículo 144° del mis- nar toda actuación de la Administra-
contencioso mo Código, sino que opcionalmente ción Tributaria en cualquier clase de
tributario y los puede presentar una queja ante el TF procedimientos (fiscalización, con-
mecanismos de con el fin de que se ordene resolver la tencioso, no contencioso, ejecución
reclamación. coactiva, etc.)”.
tutela para evitar También resultará procedente la que- En ese sentido, no cabe duda que en
su afectación ja en aquellos casos que el TF no re- aquellos supuestos en los cuales la
suelva injustificadamente el recurso Administración Tributaria o el TF, in-
Como hemos visto, el derecho al plazo
razonable como parte integrante del
derecho al debido proceso es plena-
mente exigible no solo ante los órga- ______
nos jurisdiccionales sino también ante (9) El derecho al debido proceso tiene dos facetas o dimensiones; una formal o procedimental y otra de carác-
los órganos y tribunales administrati- ter sustantivo o material. “Mientras que en la primera de las señaladas está concebido como un derecho
continente que abarca diversas garantías y reglas que garantizan un estándar de participación justa o
vos pues, como bien lo afirmó el TC en debida durante la secuela o desarrollo de todo tipo de procedimiento (sea este judicial, administrativo,
el fundamento primero de la Senten- corporativo particular o de cualquier otra índole), en la segunda de sus dimensiones exige que los pro-
cia 295-2012-PHC/TC, este derecho nunciamientos o resoluciones con los que se pone término a todo tipo de proceso respondan a un referente
mínimo de justicia o razonabilidad, determinado con sujeción a su respeto por los derechos y valores
despliega sus efectos sobre toda clase constitucionales.” (STC N° 4509-2011-PA/TC FJ 3). En tal sentido, en su faceta formal, el derecho al debido
de proceso o procedimiento. proceso “comprende un repertorio de derechos que forman parte de su contenido esencial, entre ellos,
En ese sentido, no cabe duda que el el derecho al juez natural, el derecho al procedimiento preestablecido, el derecho de defensa, el derecho
a la pluralidad de instancias, el derecho a la motivación de las resoluciones, el derecho a los medios de
derecho al debido procedimiento en prueba, el derecho a un proceso sin dilaciones indebidas, etc.” (STC N° 4509-2011-PA/TC FJ 4).
(10) Sentencia 295-2012-PH/TC F.J. 12.
sido reconocida por el TC en reiterada de recurrir al silencio administrativo emita en un lapso de tiempo suficien-
jurisprudencia. Así, en los procesos negativo (en aquellos casos que se te la decisión respectiva que suponga
de amparo contra medidas cautelares encuentre expresamente establecido) la conclusión del procedimiento. Por
previas, el TC reafirmó la exigencia como medio para superar la falta de ende, solo tiene consecuencias tam-
de recurrir a la queja como vía previa pronunciamiento, sino también a la bién de carácter formal en el proce-
en las STC N°s. 4970-2008-PA/TC y queja como un remedio procesal idó- dimiento, esto es, que se ordene a la
6780-2008-PA/TC. neo para obtener el pronunciamiento Administración Tributaria que emita
Igualmente, tratándose de procesos debido y únicamente en la eventua- la resolución definitiva que resuelva
de amparo contra procedimientos de lidad que se mantenga la omisión de la controversia tributaria en el plazo
cobranza coactiva, en el fundamento pronunciamiento a pesar de la orden posible.
décimo cuarto de la mencionada STC del superior o que se acredite urgen- Ello es así porque el defecto o vicio
N° 5-2010-PA/TC, el TC concluyó cia en la tutela, resultará procedente ocurre en la relación jurídica procesal
que: “en los procedimientos de eje- el proceso de amparo. (plano formal) y no en la relación ju-
cución coactiva, la vía previa admi- rídica tributaria (plano sustancial). Si
nistrativa estaría constituida por el las omisiones o defectos se presentan
correspondiente recurso de queja”. en el procedimiento, tales cuestiones
Sobre la necesidad de agotar la vía son corregidas en el plano formal, ya
previa en los casos que se alegue la sea renovándose el acto procesal vi-
afectación del derecho al plazo razo- ciado o realizándose el acto procesal
nable, el TC Español afirmó en la STC omitido en el procedimiento.
N° 303-2000 de fecha 11 de diciem- La afectación al plazo razonable no
bre de 2000 que: “5. En relación con tendrá incidencia alguna en lo deci-
este último canon de constitucionali- dido sobre la relación jurídica sustan-
dad debe recordarse que es doctrina cial que es materia de controversia en
reiterada de este Tribunal que, para el procedimiento. Si la autoridad ad-
que pueda alegarse en amparo el de- ministrativa incumplió su deber, ello
originará otro tipo de relación mate-
rial o sustancial que deberá ser inves- relacionadas con el pago del tributo, nistración Tributaria para recuperar
tigada y sancionada en la vía corres- como lo es, la determinación correcta el tributo omitido, sino también la
pondiente, pero de ninguna manera del tributo, el pago dentro de los plazos generación automática de intereses
podría reflejarse en el sentido de lo establecidos y en la forma establecida moratorios como mecanismo para re-
resuelto respecto de la determinación por Ley. En tal sentido, en mérito del sarcir y revertir la situación de incum-
tributaria. Sobre esto último, el TC deber de contribuir, el contribuyente plimiento.
afirmó en el fundamento décimo pri- tiene la carga de determinar correc- Así, el artículo 33° del CT prevé la ge-
mero de la STC N° 295-2012-PHC/TC tamente sus obligaciones tributarias y neración automática de intereses mo-
que aun cuando la autoridad adminis- pagarlas oportunamente. ratorios en caso de incumplimiento
trativa cumpla con emitir pronuncia- Los tributos, como núcleo del deber de pago del tributo por parte del deu-
miento luego de haberse verificado la de contribuir, cumplen una finalidad dor tributario, los cuales no se tratan
omisión, “tal circunstancia no exime constitucionalmente valiosa, conforme de una penalidad o sanción por el in-
de las responsabilidades a que hubie- lo ha reconocido el Tribunal Constitu- cumplimiento de pago de la deuda tri-
re lugar para quienes incurrieron en cional en reiterada jurisprudencia. La butaria por tributo o multa, sino que
ella” las cuales deben ser dilucidadas primera evidentemente es la finalidad permiten resarcir económicamente
y sancionadas por los órganos compe- fiscal, entendida no como un fin en sí al Estado y a la sociedad por la con-
tentes. mismo sino antes bien como medio ducta antijurídica que representa el
Pese a la claridad y solidez de lo seña- para financiar necesidades sociales, incumplimiento tributario, de mane-
lado por el TC hay quienes sostienen, esto es, como el medio por excelencia ra tal que pueda restablecerse aquella
en una postura contraria a la doctrina que permite solventar el gasto público finalidad fiscal que se vio frustrada
jurisprudencial vinculante antes co- y permite al Estado cumplir con su fi- por el incumplimiento tributario y
mentada, que la eventual constatación nalidad última, esto es, la defensa de la que evidentemente, por el transcurso
de la afectación del plazo razonable en persona humana y el respeto de su dig- del tiempo, ahora es más gravosa de
ámbito tributario debe tener inciden- nidad. El tributo además puede cum- satisfacer.
cia directa sobre la determinación de plir otros fines constitucionalmente Ciertamente, si analizamos econó- 29
la deuda tributaria disminuyéndola valiosos ajenos a la mera recaudación, micamente la situación de incumpli-
en el extremo relativo a los intereses conocidos como fines extra fiscales. miento de cualquier deudor tributa-
generados durante la impugnación La finalidad constitucional de los tri- rio, podemos observar que el monto
administrativa. Por tal motivo, en las butos y, por ende, el círculo virtuoso no pagado por tributo o multa, en la
siguientes líneas nos ocuparemos de de la tributación, se ven seriamente medida que se trata de sumas de dine-
abordar dicha situación. afectados con el incumplimiento del ro, constituiría indudablemente para
5 El
través de las diversas brechas de cum- encuentra en capacidad de ser inverti-
deber de plimiento tributario, tales como las de do, disfrutado o trabajado de manera
contribuir y inscripción, declaración, pago y vera- tal que le genera o se encuentra en po-
la finalidad cidad. sibilidad de generar efectivos rendi-
La transgresión del deber de contri- mientos; mientras que por otro lado,
constitucional buir origina un daño no solo al Esta- el Estado dejó de percibir los tributos
de los intereses do sino a la población en su conjun- correspondientes generándose déficit
moratorios to pues el incumplimiento tributario en el gasto público, frustrándose con
afecta el financiamiento del gasto so- ello la finalidad constitucional de los
cial, como inversiones en educación, tributos.
El Deber de Contribuir, conforme lo
salud, infraestructura u otros concep- En esa medida, los intereses de la
ha señalado el TC en reiterada juris-
tos que pudieron reportar a lo largo deuda tributaria permiten corregir tal
prudencia, es un deber constitucional
de los años mayores ingresos o bene- situación, de manera que el Estado
que se encuentra consagrado de ma-
ficios a la población, frustrando con pueda compensar el valor del dinero
nera implícita en el artículo 43° de
ello la finalidad constitucional de los en el tiempo y cumplir con aquellos
la Constitución (en la concepción del
tributos. fines que se vieron inicialmente frus-
Estado Social y Democrático de De-
Ante la situación de incumplimien- trados por el incumplimiento tributa-
recho), y además, en el artículo 36°
to tributario, nuestro ordenamiento rio y cuyo costo también se ha visto
de la Declaración Americana de los
prevé no solo las facultades de deter- incrementado debido al transcurso
Derechos y Deberes del Hombre, que
minación y recaudación de la Admi- del tiempo, permitiendo cumplir con
proclama que “Toda persona tiene el
deber de pagar los impuestos estable-
cidos por la ley para el sostenimiento
de los servicios públicos”. ______
En la STC N° 6626-2006-PA/TC(11), el (11) En la STC N° 6626-2006-PA/TC el TC señaló: “18. En el Estado Social y Democrático de Derecho, el
fundamento de la imposición no se limita únicamente a una cuestión de Poder Estatal, sino que incor-
TC estableció que el deber de contri- pora a su razón de ser el deber de todo ciudadano al sostenimiento de los gastos públicos, deber que si
buir incorpora el cumplimiento de las bien originalmente fuera entendido respecto al cumplimiento de obligaciones sustanciales y formales
relacionadas con el pago, también podría extenderse a la exigencia de cuotas de colaboración de
obligaciones sustanciales y formales terceros con la Administración Tributaria”.
aquella finalidad fiscal que se vio frus- nes ostentan la potestad tributaria, a iniciar las acciones de coerción para
trada por el incumplimiento tributa- no solo deban exhortar al ciudadano la cobranza coactiva de la deuda.
rio, de ahí que el pago de intereses a contribuir con el sostenimiento de La impugnación de la deuda tributa-
integre y posibilite el deber de con- los gastos públicos, sin distinción ni ria, si bien incide en la exigibilidad
tribuir y permita cumplir la finalidad privilegios; sino, al mismo tiempo, coactiva de la deuda y determina que
constitucionalmente valiosa de los deban fiscalizar, combatir y sancio- la Administración no pueda efectuar
tributos. nar las prácticas de evasión tribu- el cobro coercitivo de la misma, no
Asimismo, los intereses previstos en taria, cuyos efectos nocivos para el suspende la exigibilidad de la obliga-
el artículo 33° del CT no solo cumplen fisco se tornan contraproducentes en ción tributaria prevista en el artículo
la finalidad fiscal antes descrita, sino igual medida para todos los ciudada- 3° del CT, pues la misma se produjo
que también buscan o tienen como nos del Estado Peruano”. en un momento anterior y de mane-
finalidad evitar que la situación de in- En tal razón, es consustancial con la ra indefectiblemente ante la falta de
cumplimiento resulte ventajosa para finalidad constitucional antes descrita pago oportuna y debida de la obliga-
quien la comete, constituyéndose en que los intereses moratorios se gene- ción tributaria dentro del plazo legal-
un mecanismo disuasivo del incum- ren de manera automática desde que mente establecido.
plimiento. el contribuyente incumplió sus obli- De este modo, los intereses morato-
En efecto, la generación automática gaciones tributarias, conforme lo es- rios se generan única y exclusivamen-
de intereses evita que el incumpli- tablece el artículo 33° del CT. te por una conducta antijurídica del
miento de pago de tributos o multas Los únicos supuestos en los cuales contribuyente, esto es, por la falta de
se convierta en un mecanismo perver- no se generan intereses moratorios cumplimiento oportuno y debido de
so de financiamiento de los deudores desde el vencimiento de la obligación sus obligaciones tributarias, o dicho
en perjuicio de la colectividad, impi- tributaria son aquellos previstos en el de otro modo, por el incumplimiento
diendo que la situación de incumpli- artículo 170° del CT, referidos al in- del deber constitucional de contri-
miento resulte ventajosa para quien cumplimiento originado por la inter- buir. No siendo relevante para su ge-
30 incumple, de manera tal que no solo pretación equivocada de una norma neración si el contribuyente impugna
sirve de medio para remediar el per- tributaria antes de la emisión de su o no la deuda tributaria.
juicio fiscal originado al Estado (y a la norma aclaratoria y la duplicidad de Por otro lado, el hecho que los inte-
población en su conjunto) por la pri- criterio de la Administración Tributa- reses moratorios continúen deven-
vación de recursos durante el retar- ria en la aplicación de la norma. gándose durante la impugnación ad-
do en el cumplimiento, sino y sobre La impugnación administrativa y/o ministrativa y/o judicial de la deuda
todo, como mecanismo disuasivo del judicial de la deuda tributaria no ge- tributaria, no puede originar que se
Análisis Tributario 332 • setiembre 2015
incumplimiento del deber de contri- nera la inaplicación de intereses mo- considere que los mismos constitu-
buir, pues el contribuyente preferirá ratorios porque el incumplimiento yan una sanción o sobrecarga por la
cumplir con el pago de sus obligacio- tributario se verifica al momento del impugnación, pues los intereses se
nes tributarias de manera correcta y vencimiento del plazo para el pago de aplican en la generalidad de los ca-
en la oportunidad debida, antes que las obligaciones tributarias, regulado sos a todos los contribuyentes que
asumir una carga económica más gra- en el artículo 29° del CT, y no desde incumplieron sus obligaciones tribu-
vosa por la aplicación de intereses. que tal incumplimiento es detectado tarias, independientemente de si im-
El TC en la STC N° 6089-2006-PA/ por la Administración Tributaria ni pugnaron o no la determinación de
TC ha reconocido la vital importan- desde que se resuelven los recursos la deuda tributaria. Ello se justifica,
cia del cumplimiento tributario y de interpuestos contra la determinación como hemos señalado, en la finalidad
los mecanismos para asegurar di- de la deuda. Recordemos que el artí- constitucionalmente valiosa de los in-
cho cumplimiento en la búsqueda culo 3° del CT prescribe que la deu- tereses moratorios, que determina su
de una sociedad más equitativa, pro- da tributaria es exigible desde el día devengo desde el momento en que se
pia del Estado Social y Democrático siguiente del vencimiento del plazo incurre en incumplimiento tributario
de Derecho señalando que: “14. (…) previsto para su pago. y no desde que dicho incumplimien-
la búsqueda de una sociedad más En este punto, es preciso diferenciar to es detectado por la Administración
equitativa, propia del Estado Social la exigibilidad de la obligación tri- Tributaria o confirmado por el TF o el
y Democrático de Derecho, se logra butaria, prevista en el mencionado Poder Judicial.
justamente a través de diversos me- artículo 3° del CT, de la exigibilidad En tal sentido, los intereses morato-
canismos, entre los cuales la tribu- coactiva de la deuda tributaria re- rios y su forma de cálculo prevista en
tación juega un rol preponderante gulada en el artículo 115° del CT. La el artículo 33° del CT no representan
y esencial, pues mediante ella cada primera determina el vencimiento de una consecuencia o sanción por ejer-
ciudadano, respondiendo a su capa- la obligación tributaria y el devengo cer el derecho a impugnar, sino que
cidad contributiva, aporta parte de automático de intereses, mientras tienen un supuesto de hecho distinto,
su riqueza para su redistribución en que la exigibilidad coactiva no incide esto es, el incumplimiento del deber
mejores servicios y cobertura de ne- en la generación de intereses sino que de contribuir.
cesidades estatales. De ahí que, quie- faculta a la Administración Tributaria
6 La afectación
del derecho al
así como de cancelarlas oportuna-
mente corresponde al deudor, si pro-
ducto de la fiscalización posterior de
el fundamento octavo y noveno de la
STC N° 3184-2012-PA/TC, el Supre-
mo Intérprete de la Constitución se-
plazo razonable parte de la Administración Tributa- ñala que: “8. Sin perjuicio de lo esgri-
y los intereses ria, se detectan inconsistencias, esta mido, tampoco puede soslayarse que
se encuentra en la ineludible obliga- si bien, pese a declarar infundada la
moratorios de la ción de enmendar tal situación a tra- demanda, en algunas oportunidades
deuda tributaria en vés de los mecanismos legales esta- este Tribunal moduló los efectos de
la jurisprudencia blecidos y liquidarla correctamente, los intereses debido a que la constitu-
así como imponer las sanciones que cionalidad del tributo era opinable y
del Tribunal correspondan a fin de desincentivar previamente, se había señalado que el
Constitucional este tipo de conductas”. Impuesto Mínimo a la Renta y el An-
Cabe referir que el TC ha señalado ex- ticipo Adicional al Impuesto a la Ren-
En la medida que los intereses y su presamente en la STC N° 3184-2012- ta, resultaban inconstitucionales. En
forma de cálculo representan una PA/TC, que la aplicación de intereses tales circunstancias, los presupuestos
consecuencia jurídica prevista por no constituye la afectación de ningún para aplicar dicha medida, de carác-
nuestro ordenamiento ante la verifi- derecho constitucional cuando se ve- ter excepcionalísimo no se advierten
cación objetiva de una conducta anti- rifica el incumplimiento del contri- de lo actuado en el caso de autos pues
jurídica (el incumplimiento del deber buyente indicando que: “2. (…) Ello, los cuestionamientos vertidos en la
de contribuir), es claro que el cobro en principio, no afecta el contenido vía administrativa no se circunscri-
de los mismos no se genera por la constitucionalmente protegido de nin- ben a impugnar la constitucionalidad
impugnación administrativa ni como gún derecho fundamental pues tales del tributo sino a cuestiones de mera
consecuencia de la dilación en el pro- intereses, conforme ha sido expuesto, legalidad, algunas de las cuales inclu-
cedimiento, debiendo el contribuyen- son consecuencia de que la deuda tri- so fueron estimadas en la fase de re-
te asumir las consecuencias de dicho butaria no fue pagada en su debido clamación. 9. Por ende, las sentencias 31
incumplimiento. momento”. de este Colegiado en las que se modu-
El TC, en la Sentencia N° 3373-2012- Asimismo, el TC afirma en la men- ló el cobro de intereses (Cfr. IEAN e
PA/TC, ha reafirmado ello indicando cionada STC que, por el contrario, la ITAN), no pueden ser tomadas como
que las pretensiones sobre inaplica- inaplicación de intereses constituiría referencia para justificar una exen-
ción de intereses bajo la supuesta de- una grave afectación al principio de ción de intereses”.
mora de la Administración Tributaria igualdad indicando: “7. En todo caso, Como vemos, ya sea desde la perspec-
devienen en manifiestamente infun-
DE LA IGLESIa
ner en práctica (otra vez el caso peruano). Baste como
muestra la terrible deforestación que viene sufriendo la
amazonía con la ayuda de la Ley de Promoción de la
Inversión en la Amazonía (Ley Nº 27037), que persigue
la industrialización de nuestro “pulmón verde” y no su
Ada Tandazo Rodríguez (*) conservación. Además, no toma en cuenta las necesida-
des de las comunidades aborígenes de esa zona con sus
tradiciones, sin dejar de mencionar los tan interesantes
trabajos de campo sobre este tema de Campana(1).
A continuación presentamos unas breves notas relacio- Otros Estados, en cambio, han apostado por incentivar
nadas con la Encíclica «Laudato si'» que intenta reflexio- buenas prácticas ambientales por parte de los parti-
nar sobre la siguiente pregunta: ¿Ante la ineficiencia culares (sobre todo, en lo relacionado con los residuos
32
para proteger los “bienes comunes”, son los Tributos urbanos); y, en menor escala, por las personas jurídicas,
Ambientales una opción o una prioridad? Veamos: que son las grandes contaminadoras, tal y como sucede
en algunos países miembros de la Unión Europea, Ca-
Muchos de los acontecimientos actuales, al igual que no
nadá, etc., donde, por ejemplo, se han llevado a cabo
menos de los pasados, están relacionados con el daño
acciones para purificación de ríos, recuperación de
a los ecosistemas; por ello no ha de sorprendernos la
bosques autóctonos, etc.
alarma ambiental que vivimos.
Análisis Tributario 332 • setiembre 2015
el vertido de petróleo directo al mar, la contaminación bajo y Herrera Molina exponen cómo “los tributos solo
acústica por encima del límite permitido (sancionada tienen autentica naturaleza medioambiental cuando
severamente ya por el Tribunal de Justicia de la Unión el diseño de sus elementos cuantitativos constituye
Europea). un incentivo para la protección del entorno natural”(2).
Parte de las respuestas a dichas interrogantes las en- Una verdadera política fiscal-ambiental, transparente y
contramos en el Derecho. Las medidas administrativas de la cual la población tenga total información, debería
incluyen, en un sentido general, todos los instrumen- permitir la distinción entre los verdaderos tributos eco-
tos que persigan de forma inmediata la adopción de lógicos y aquellos tributos esencialmente fiscales, en los
conductas que contribuyan a disminuir el grado de que la cuantificación de los mismos atienda al impacto
contaminación. Las normas ambientales administrativas medioambiental del objeto imponible. Además, deberán
presentan una estructura jurídica similar a las de carác- crearse beneficios fiscales a favor de conductas menos
ter penal, pues describen una determinada conducta contaminantes, o no contaminantes, para cumplir con
jurídica a realizar o a evitar; y, en caso de infracción, se los lemas “quien contamina paga” y “quien desconta-
preceptúa la correspondiente consecuencia jurídica: ya mina cobra”.
como multa, ya como pérdida del derecho a obtener la
Consideramos que es momento de rectificar errores,
licencia para ejercer la actividad que provoca el daño
de reconocer fallos, de buscar la Verdad. El cuidado de
ambiental. Sin embargo, para alcanzar un equilibrio
la naturaleza debe ser parte de nuestro estilo de vida.
entre la preservación y el incentivo, para hacer un buen
Creemos que esto es fundamental para asegurar la exis-
uso y no un “abuso” del recurso, es imprescindible ver la
tencia de los recursos necesarios para una vida digna.
doble perspectiva tanto del beneficio inmediato, como
Más que plantear este gravísimo problemas en térmi-
del beneficio lejano.
nos de cómo hacer para que las generaciones futuras
Los tributos ambientales son uno de los mecanismos reciban una “casa común” digna, preocupémonos por
idóneos que deben valorarse e incentivarse. La fiscalidad preservar ya nuestro medioambiente. Seamos sinceros. 33
ambiental implica tanto el establecimiento de tributos Laudato si’, mi Signore.
diseñados para proteger el medio ambiente, como las
medidas fiscales incorporadas a la regulación de tribu-
______
tos ordinarios y siempre coordinados con las sanciones (2) CARBAJO, D. y HERRERA MOLINA, P. Marco jurídico constitucional y comu-
respectivas. Estudios realizados por los profesores Car- nitario de la fiscalidad ambiental. Fundación Biodiversidad, Madrid, 2003.
CONTRIBUYENDO
Con el empresariado
Con los especialistas
Con el país
SUSCRIPCIÓN
ANUAL
610 4100
ventas@aele.com
Operaciones no gravadas en
razón de existencia de
convenios con entidades
internacionales
IMPUESTO A
LA RENTA E IGV
del aludido evento, estará gravada con el Impuesto IPM cuando realicen cualquier tipo de operación o
General a las Ventas (IGV) e Impuesto de Promoción transacción con motivo de las reuniones anuales
Municipal (IPM)? 2015 de las Juntas de Gobernadores a que se refiere
2. ¿Por las mencionadas ventas se generaría la obliga- el aludido Convenio.
ción de emitir comprobantes de pago? En tal sentido, y en lo que corresponde a la primera
consulta, cuando las mencionadas Organizaciones
- Convenio entre el Gobierno del Perú y el realicen operaciones de venta de souvenirs o recuer-
BASE LEGAL
Grupo del Banco Mundial y el Fondo Mo- dos con motivo de las reuniones anuales 2015 de las
netario Internacional para las Reuniones Juntas de Gobernadores, que se llevarán a cabo entre
Anuales 2015 de las Juntas de Goberna- el 5 y 12 de octubre de 2015, no se encontrarán afectas
dores del Grupo del Banco Mundial y del al pago del IGV e IPM.
Fondo Monetario Internacional (aprobado 2. De otro lado, en relación con la segunda interrogan-
por la Resolución Legislativa Nº 30307, de te, cabe señalar que conforme a lo establecido en el
fecha 10 de marzo de 2015, y ratificado numeral 1.12 del artículo 7° del Reglamento de Com-
por el Decreto Supremo Nº 015-2015-RE, probantes de Pago, está exceptuada de la obligación
de fecha 20 de marzo de 2015), publica- de emitir comprobantes de pago, la venta de souvenirs
do el 22 de abril de 2015 (en adelante, o recuerdos que efectúen organismos internacionales
“Convenio”). no domiciliados, con motivo de reuniones, congresos,
- Reglamento de Comprobantes de Pago, aprobado por conferencias, seminarios, simposios, foros y simi-
la Resolución de Superintendencia Nº 007-99/SUNAT, lares, cuya realización en el país haya sido materia
publicada el 24 de enero de 1999 y normas modifica- de un convenio o acuerdo entre estos organismos y
torias, entre ellas, la Resolución de Superintendencia el gobierno peruano, siempre que dichas ventas se
Nº 223-2015/SUNAT, publicada el 22 de agosto de 2015. encuentren inafectas o exoneradas del impuesto(2).
______
1. De acuerdo con lo estipulado el acápite iv (1) En alusión al Grupo del Banco Mundial y al Fondo Monetario Internacional,
ANÁLISIS del literal a) del numeral 1 de la Cláusula en adelante “Organizaciones”.
(2) Entendiéndose por tal al IGV e IPM, conforme a lo indicado en el artículo 3°
IV, sobre “Privilegios e Inmunidades” del del Reglamento de Comprobantes de Pago.
______
(1) Información contenida en el Portal del Banco Mundial: http://web.worldbank.
org/WBSITE/EXTERNAL/BANCOMUNDIAL/QUIENESSOMOS/0,,print:Y~isCUR L:Y~c
ontentMDK:20440513~menuPK:950571~pagePK:64057863~piPK:242674~theSite
PK:263702,00.html
(2) El BIRF, establecido en 1944, es la institución original del Grupo del Banco
Mundial y la fuente de los préstamos por los cuales es mejor conocido el Gru-
po. El BIRF permanece como lo que muchas personas significan al referirse al
Banco Mundial. Información contenida en el Portal del Banco Mundial(http://
documentos.bancomundial.org/curated/es/2007/01/12541364/guide-world-
bank-second-edition-una-guia-del-banco-mundial-segunda-edicion).
Una de las cláusulas que contiene tales inmunidades técnica especializada en temas aduaneros relaciona-
y privilegios es la Sección 9 del citado artículo, según dos a mejoras al proceso de control de puertos y aero-
el cual, el BIRF, sus activos, sus bienes, sus ingresos, puertos, prestado en el país por el BIRF a favor de una
sus operaciones y transacciones autorizadas por este Entidad del Sector Público Nacional, que le permita a
Convenio quedarán exentos de toda clase de impues- esta fortalecer el control y combatir el ingreso y salida
tos y derechos aduaneros; y el Banco quedará también ilegal de mercancía, con la mínima incidencia en el
exento de toda responsabilidad respecto del pago o flujo de transacciones comerciales, tiende a facilitar
recaudación de cualquier impuesto o derecho. el comercio internacional, y, consecuentemente, a su
2. Conforme fluye de las normas citadas, mediante el crecimiento, lo cual está en consonancia con los fines
Convenio Constitutivo del BIRF, suscrito, entre otros de dicho Banco.
países, por el Perú, se ha establecido una exención 4. Teniendo en cuenta lo señalado en el párrafo anterior,
tributaria, entre otros, respecto de los ingresos que los ingresos por servicios de asesoría técnica espe-
genere el citado Banco dentro del marco de dicho cializada en temas aduaneros relacionados a mejoras
convenio. al proceso de control de puertos y aeropuertos, pres-
Así pues, a fin de determinar si los ingresos materia de tados en el país por el BIRF a favor de una Entidad
la consulta se encuentran gravados con el Impuesto del Sector Público Nacional, que le permita a esta
a la Renta, corresponde determinar si tales ingresos fortalecer el control y combatir el ingreso y salida
son generados por el BIRF dentro del marco de su ilegal de mercancía, con la mínima incidencia en el
Convenio Constitutivo, para lo cual debe dilucidar- flujo de transacciones comerciales, no se encuentran
se, en principio, si los servicios de asesoría técnica gravados con el Impuesto a la Renta, por cuanto les
especializada en temas aduaneros relacionados a resulta de aplicación lo dispuesto en la Sección 9 del
mejoras al proceso de control de puertos y aeropuer- artículo VII del Convenio Constitutivo de dicho Banco.
tos, prestados en el país por el BIRF a favor de una
36
Entidad del Sector Público Nacional, que le permita Los ingresos por servicios de asesoría
fortalecer el control y combatir el ingreso y salida CONCLUSIÓN técnica especializada en temas aduane-
ilegal de mercancía, con la mínima incidencia en el ros relacionados a mejoras al proceso de
flujo de transacciones comerciales, se encuentran control de puertos y aeropuertos, pres-
dentro de los fines de dicho Banco, uno de los cuales tados en el país por el BIRF a favor de
es promover el crecimiento equilibrado y de largo una Entidad del Sector Público Nacional,
Análisis Tributario 332 • setiembre 2015
JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL se prestó el servicio por parte de Consorcio y Servicios de la
Selva S.A., agregando que se debe tener en cuenta la utilidad
del servicio para la empresa.
RTF Nº : 8280-4-2014 Que en cuanto al reparo por gastos por servicios y amortiza-
EXPEDIENTE Nº : 16470-2009 ción de activos intangibles cuya deducción no se encuentra
INTERESADO : (…) permitida, señala que el proyecto PLEXUS elaborado por
ASUNTO : Impuesto a la Renta y Multa Management Assesors S.A.C., fue adquirido como conse-
cuencia de un análisis de las debilidades de su empresa y
PROCEDENCIA : Lima tenía por propósito ahorrar costos que permitiesen aumentar
FECHA : Lima, 8 de julio de 2014 sus rentas gravadas, y de esta manera recuperar el mar-
gen de ganancias, agregando que con la aplicación de las
VISTA la apelación interpuesta por (…) contra la Resolución recomendaciones de dicho proyecto se han implementado 37
de Intendencia Nº 0150140008714 de 30 de octubre de 2009, nuevas políticas y recomendaciones que han originado que
emitida por la Intendencia de Principales Contribuyentes la empresa mejore notablemente en sus ventas netas entre
Nacionales de la Superintendencia Nacional de Administra- los ejercicios 2004 a 2007.
ción Tributaria – SUNAT(1), que declaró fundada en parte la Que añade que ha acreditado documentariamente la efectiva
reclamación formulada contra las Resoluciones de Determi- prestación del servicio, y que lo alegado por la Administración
nación Nº 012-003-0018177 y 012-003-0018178, giradas por respecto a que la documentación presentada no tiene el logo
sean asumidos por el beneficiario del servicio, no habiéndose Impuesto a la Renta de enero a diciembre de 2007, la Adminis-
acreditado que ello sea una condición para la prestación del tración formuló los siguientes reparos: i) gastos que no cum-
servicio. plen con el principio de causalidad; ii) amortización y gastos
Que respecto del servicio prestado por Consorcio y Servicios de activos intangibles no deducibles; iii) exceso en límite de
de la Selva S.A., señala que la recurrente no ha acreditado remuneraciones; y iv) provisión de desvalorización de exis-
de acuerdo con los términos del contrato suscrito con la tencias; determinando adicionalmente dividendos presuntos
referida empresa la efectiva prestación del servicio, siendo por el ejercicio 2007, por lo que emitió las Resoluciones de
que de la documentación presentada, tales como el “Manual Determinación Nº 012-003-0018177 y 012-003-0018178
del Sistema de Control de Gestión” y "Business Plan 2008" por Impuesto a la Renta del ejercicio 2007, Tasa Adicional
no es posible determinar que dichos documentos fueron ela- del Impuesto a la Renta del ejercicio 2007 y la Resolución de
borados por Consorcio y Servicios de la Selva S.A. a pedido Multa Nº 012-002-0015250, por la infracción tipificada en el
de la recurrente. numeral 1 del artículo 178° del Código Tributario, vinculada
Que añade que la recurrente no ha acreditado mediante nin- al Impuesto a la Renta del ejercicio 2007.
gún documento la existencia de algún tipo de comunicación Que según se observa de la resolución apelada, de fojas 1357
con su supuesto proveedor a lo largo de todo el ejercicio a 1376, la Administración levantó el reparo por provisión de
acotado, precisando que las comunicaciones dirigidas al señor desvalorización de existencias y rectificó el monto del reparo
Gilberto Sarfaty Demayo, fueron realizadas con motivo de su por exceso en el límite de remuneraciones de S/.126, 136.00
condición de director de la recurrente, y no como represen- a S/.114,455.00, así como el importe de la Resolución de
tante legal de Consorcio y Servicios de la Selva S.A. Multa Nº 012- 002-0015250, manteniendo los demás reparos
Que respecto de los gastos por servicios y amortización de efectuados.
activos intangibles cuya deducción no se encuentra permitida Que asimismo, se advierte de la apelación formulada por la
refiere que reparó el gasto por asesoría y la amortización recurrente, de fojas 1388 a 1402, que esta solo ha cuestionado
asumida por la recurrente como consecuencia de los servicios los reparos por: i) Gastos que no cumplen con el principio de
prestados por Management Assesors S.A.C., que no procede causalidad; ii) Amortización y gastos de activos intangibles no
38
al no haberse acreditado en autos la efectiva prestación de deducibles; iii) Exceso en límite de remuneraciones; y iv) Divi-
los servicios. dendos presuntos - aplicación de la tasa adicional de 4.1 %, así
Que en cuanto al reparo por exceso en el límite de remu- como la Resolución de Multa Nº 012-002-0015250, por lo que
neraciones, señala que la remuneración del Sub-Gerente, solo procede emitir pronunciamiento al respecto.
señor Mauricio Tawil excede el valor de mercado, toda vez
que la remuneración del funcionario de jerarquía inmediata Resolución de Determinación Nº 012-003-0018177
Análisis Tributario 332 • setiembre 2015
inferior (señor Walter Arenas Navarro), utilizado como base Gastos que no cumplen con el principio de causalidad
del cálculo de la remuneración del señor Mauricio Tawil, (S/. 442,371.03)
también excede el valor de mercado, por lo que procedió a Que del Anexo Nº 6 de la Resolución de Determinación Nº
reparar el exceso del gasto por dicho concepto en relación 012-003-0018177, de fojas 1181 a 1186, se observa que la
al señor Mauricio Tawil. Administración reparó los gastos por los servicios adquiridos
Que respecto de la aplicación de la tasa adicional de 4.1% a Mayo Tours S.A. por S/. 2,415.00, al considerar que cons-
por concepto de dividendos presuntos señala que al haberse tituyen un acto de liberalidad de la recurrente; así como los
establecido un exceso en la remuneración correspondiente gastos por los servicios de Consorcio Servicios de la Selva
al señor Mauricio Tawil, corresponde aplicar al exceso de- S.A. por S/. 439,956.03, al considerar que no cumplen con el
terminado la tasa adicional de 4.1% al calificar como una principio de causalidad, por cuanto no inciden en la genera-
disposición indirecta de renta no susceptible de posterior de ción de renta gravada o mantenimiento de la fuente.
control tributario.
Que finalmente, mediante escrito de fecha 23 de junio de Mayo Tours S.A
2014, de fojas 1434 a 1437, la Administración reiteró sus
Que del Punto 1 del Requerimiento Nº 0122090000334, de
argumentos respecto de los reparos cuestionados por la
fojas 946 y 947, se advierte que la Administración solicitó a
recurrente, añadiendo en cuanto al reparo por gastos por
la recurrente sustentara los gastos de terceros detallados
servicios y amortización de activos intangibles cuya deducción
en su Anexo Nº 1, de fojas 943 y 944. entre los cuales se
no se encuentra permitida, que estando a la envergadura e
encontraban las Facturas Nº 001-030144 y 001-030145 de
importancia del proyecto contratado, no resulta verosímil que
11 de agosto de 2007, emitidas por servicio de alojamiento
no obren en el expediente los informes a que hace referencia,
a los señores Juan José Razori Varela y Próspero Berrospi.
el contrato suscrito por la recurrente, ni documentos tales
como el acuerdo de la Junta General de Accionistas sobre la Que del Punto 1 del Anexo Nº 1 del Resultado del Requerimien-
aprobación del mencionado proyecto o comunicación entre to Nº 0122090000334, de fojas 933 a 937, se aprecia que la
las partes sobre el mismo. Administración estableció que las referidas facturas emitidas
por Mayo Tours S.A. corresponden a gastos de viaje de los
Que como resultado del procedimiento de fiscalización ini-
señores Juan Razori Varela y Próspero Berrospi, empleados
ciado a la recurrente mediante Carta Nº 090011278170-01
de la empresa PD & B Asociados S.A.C., considerando que di-
/SUNAT y Requerimiento Nº 0121090000008, notificados el
chos gastos constituyen actos de liberalidad de la recurrente,
16 de enero de 2009, de fojas 958, 959 y 1070, respecto del
sustentándose en el artículo 37° y el inciso d) del artículo 44°
de la Ley del Impuesto a la Renta. den a una liberalidad de la recurrente, la cual no constituye
Que al respecto, el primer párrafo del artículo 37° del Texto un concepto deducible, de acuerdo con lo establecido en el
Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta. aprobado inciso d) del artículo 44° de la Ley del Impuesto a la Renta,
por Decreto Supremo Nº 179-2004-EF, señala que a fin de correspondiendo en tal sentido confirmar la apelada en este
establecer la renta neta de tercera categoría se deducirá extremo.
de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y Que cabe indicar que si bien la recurrente alega que presentó
mantener su fuente, así como los vinculados con la genera- el documento denominado "Propuesta de Consulta" durante
ción de ganancias de capital, en tanto la deducción no esté el procedimiento de fiscalización, según se advierte de autos,
expresamente prohibida por esta ley. dicho documento fue presentado en la etapa de reclamación,
Que la Tercera Disposición Final y Transitoria de la Ley Nº conforme se aprecia de fojas 1132 a 1134, por lo que confor-
27356 señala respecto del principio de causalidad que para me al artículo 141° del Código Tributario(2), la Administración
efecto de determinar que los gastos sean necesarios para no admitió el referido medio probatorio, al comprobar que la
producir y mantener la fuente, a que se refiere el articulo 37° recurrente no acreditó que la omisión de la presentación del
de la Ley del Impuesto a la Renta, estos deberán ser norma- citado documento durante la fiscalización no le hubiera sido
les para la actividad que genera la renta gravada, así como atribuible o que hubiera cancelado el importe reclamado, lo
cumplir con criterios tales como razonabilidad en relación que se encuentra conforme a ley, careciendo de sustento lo
con los ingresos del contribuyente. alegado por la recurrente.
Que el inciso d) del articulo 44° de la Ley del Impuesto a la Que es del caso señalar que la recurrente no ha acreditado
Renta, establece que no son deducibles para la determinación de modo alguno que asumió contractualmente el gasto de
de la renta imponible de tercera categoría las donaciones y alojamiento, bebidas, cafetería y restaurante de los señores
cualquier otro acto de liberalidad en dinero o en especie, salvo Juan José Razori Varela y Próspero Berrospi Ytahashi, de-
lo dispuesto en el inciso x) del artículo 37° de la ley. biendo indicarse que el documento denominado "Propuesta
Que según se aprecia de las Facturas Nº 001-030144 y de Consulta", de fojas 1132 a 1134, no corresponde ser
admitido como medio probatorio, por las consideraciones
001-030145, de fojas 506 y 507, estas fueron emitidas el 11 39
de agosto de 2007 por la empresa Mayo Tours S.A., por los antes expuestas.
servicios de alojamiento, bebidas, cafetería y restaurante Que finalmente cabe señalar que no resultan aplicables al
brindados a los señores Juan José Razori Varela y Próspero caso de autos, las Resoluciones del Tribunal Fiscal Nº 717-5-
Berrospi Ytahashi. 2001 y 6097-2-2004 invocadas por la recurrente, al referirse
Que la recurrente mediante escrito de fojas 899 y 900, informa a casos distintos al materia de autos, en los que el contribu-
que los señores Juan José Razori Varela y Próspero Berrospi yente había acreditado fehacientemente mediante contratos,
entre otros, que los gastos asumidos de terceros constituían
que la Administración dio cuenta del descargo y de la docu- norma aludida, aun cuando el gasto esté respaldado por el
mentación presentada por la recurrente, concluyendo que comprobante de pago, no implica que el gasto sea deducible
esta "…no exhibió documentación que acredite la necesidad para determinar la renta sino que además deba cumplir su
de los gastos…" detallados en el Anexo Nº 2, de foja 924, ni causalidad con la generación de renta gravada o la man-
acreditó "…la utilización de los mismos en la generación de tención de la fuente generadora de la renta…" no habiendo
renta gravada y/o mantenimiento de la fuente productora…", sustentado la recurrente en forma objetiva cómo redundó en
consignando como sustento legal el artículo 37° de la Ley del mayores ingresos para la empresa.
Impuesto a la Renta y señalando que "…teniendo en cuenta Que no obstante lo expuesto, en la apelada, de fojas 1357
la referida norma, aun cuando el gasto esté respaldado a 1376, la Administración señala expresamente que de la
por el comprobante de pago, no implica que el gasto sea revisión de la documentación presentada por la recurrente,
deducible para determinar la renta, sino que además deba se advierte que esta no ha acreditado la efectiva prestación
cumplir su causalidad con la generación de renta gravada o la del servicio de asesoría que habría efectuado Consorcio
mantención de la fuente generadora de renta…" no habiendo Servicios de la Selva S.A., por lo que procede mantener el
sustentado la recurrente en forma objetiva cómo redundó en reparo, advirtiéndose que la Administración en la apelada
mayores ingresos para la empresa. modificó el fundamento del reparo formulado en la fiscaliza-
Que asimismo del Anexo Nº 6 de la Resolución de Determina- ción, toda vez que en tanto en la etapa de fiscalización reparó
ción Nº 012-003-0018177, de fojas 1178 a 1181, se observa los servicios de asesoría prestados por Consorcio Servicios
que la Administración reparó los gastos por servicios y amor- de la Selva S.A., al verificar que aquellos no cumplían con el
tización de activos intangibles al no encontrarse permitida su principio de causalidad, al considerar que no se encontraba
deducción, indicando que dichos gastos no cumplían con el acreditada su vinculación con la generación de rentas o el
principio de causalidad, toda vez que la recurrente no acreditó mantenimiento de su fuente, conforme con lo previsto en el
cómo le generó mayores beneficios y una mejora en sus pro- artículo 37° de la Ley del Impuesto a la Renta, en la instancia
cesos los gastos por la utilización del "Proyecto Corporativo de reclamación mantuvo el reparo bajo el fundamento que la
de Planeamiento Estratégico y Eficiencia Organizacional" documentación presentada por la recurrente no acreditaba
40 (PLEXUS), ni exhibió documentación que acreditase ahorros fehacientemente que los servicios observados hubiesen
económicos producto del referido servicio recibido por su sido prestados efectivamente, esto es, sustentándose en la
proveedor Management Assesors S.A.C. realidad de dichas operaciones.
Que del Anexo Nº 02 del Requerimiento Nº 0122090000334, Que asimismo en la apelada, la Administración señala expre-
de foja 942, se aprecia que la Administración verificó de la samente que de la revisión de la documentación presentada
información contable presentada por la recurrente que esta por la recurrente, se advierte que esta no ha acreditado la
cargó gastos vía amortización de intangibles y otros gastos realización del servicio de asesoría a través del denominado
Análisis Tributario 332 • setiembre 2015
referidos al proyecto PLEXUS, el cual fue elaborado por la "Proyecto Corporativo de Planeamiento Estratégico y Efi-
empresa Management Assesors S.A.C., por lo que solicitó a la ciencia Organizacional" (PLEXUS) por parte de Management
recurrente explicar la relación de causalidad y su vinculación Assesors S.A.C., por lo que procedió a mantener el reparo
con la generación de operaciones gravadas de estos gastos efectuado por los gastos de asesoría relacionados a dicho
realizados por la recurrente, presentar los documentos que proyecto, así como respecto de los gastos de amortización
acrediten la realización de estos servicios, y explicar el tra- del ejercicio 2007, verificándose que la Administración en la
tamiento tributario y contable de esta operación, asimismo, apelada modificó el fundamento del reparo formulado en la
la razón por la cual se consideró intangible a esta operación fiscalización, toda vez que en tanto que en la etapa de fisca-
y su amortización en dos años. lización reparó los gastos por servicios de asesoría presta-
Que del Punto 2 del Anexo Nº 1 del Resultado del Requeri- dos por Management Assesors S.A.C. y la amortización del
miento Nº 0122090000334, de fojas 929 a 933, se advierte proyecto PLEXUS, al verificar que aquellos no cumplían con
que la Administración dio cuenta de los descargos de la el principio de causalidad, es decir, no estaba acreditada su
recurrente, así como de la documentación presentada por vinculación con la generación de rentas o el mantenimiento
esta, concluyendo que los gastos relacionados a la adquisi- de su fuente, conforme con lo previsto en el artículo 37° de
ción del "Proyecto Corporativo de Planeamiento Estratégico la Ley del Impuesto a la Renta, en la instancia de reclamación
y Eficiencia Organizacional" (PLEXUS) no cumplen con el mantuvo el reparo bajo el fundamento que la documentación
principio de causalidad del Impuesto a la Renta, toda vez que presentada por la recurrente no acreditaba fehacientemen-
la recurrente no acreditó cómo le generó mayores beneficios te que los servicios observados hubiesen sido prestados
y una mejora en sus procesos. los gastos por la utilización efectivamente y que por ende tampoco podía admitirse la
de PLEXUS, ni exhibió documentación que acredite ahorros amortización del proyecto PLEXUS, esto es, sustentándose
económicos producto del servicio recibido de su proveedor en la realidad de dichas operaciones.
Management Assesors S.A.C., por lo que procedió a reparar la Que al respecto, el artículo 127° del Texto Único Ordenado
amortización del proyecto PLEXUS durante el ejercicio 2007 del Código Tributario, aprobado por Decreto Supremo Nº
(S/. 186,393.00) y los gastos(3) relacionados a dicho proyecto 135-99-EF, modificado por el Decreto Legislativo Nº 981,
(S/. 65,379.00), según detalle contenido en el Anexo Nº 3 del indica que el órgano encargado de resolver está facultado
Resultado del Requerimiento Nº 0122090000334, de foja 923,
sustentándose para tal efecto en el artículo 37° de la Ley del ______
Impuesto a la Renta, señalando que "…teniendo en cuenta la (3) Por consultoría y asesoría.
para hacer un nuevo examen completo de los aspectos del una remuneración de S/. 453,886.00, procedió a reparar el
asunto controvertido, hayan sido o no planteados por los exceso, esto es, S/. 126,136.00(7).
interesados, llevando a efecto cuando sea pertinente nue- Que no obstante, en la resolución apelada, de fojas 1357 a
vas comprobaciones, precisando que mediante la facultad 1376, la Administración consideró que la remuneración del
de reexamen el órgano encargado de resolver solo puede señor Walter Arenas Navarro podía utilizarse como referente
modificar los reparos efectuados en la etapa de fiscalización para establecer si la remuneración del señor Mauricio Tawil
o verificación que hayan sido impugnados para incrementar se encontraba dentro del valor de mercado, por lo que en
sus montos o disminuirlos. atención a su facultad de reexamen, solicitó a la recurrente
Que estando a lo expuesto, y de acuerdo con el acápite 67 del a través del Requerimiento Nº 0150550008107, de foja 1199,
Glosario de Fallos del Tribunal Fiscal(4), toda vez que la Admi- exhibir y/o presentar el Libro Planilla de Remuneraciones,
nistración cambió el fundamento del reparo en la instancia Boletas de Pago de los trabajadores del ejercicio 2007,
de reclamación, lo que constituye un exceso a su facultad de Manual de Funciones de los trabajadores y organigrama de
reexamen, en aplicación de lo dispuesto en el numeral 2 del la empresa, lo que fue atendido por la recurrente, según se
artículo 109° del Código Tributario, según el cual son nulos advierte de foja 1201 vuelta, con excepción del Manual de
los actos de la Administración dictados prescindiendo total- Funciones de los trabajadores.
mente del procedimiento legal establecido, procede declarar Que asimismo, se aprecia que la Administración como con-
la nulidad de la resolución apelada en cuanto a la Resolución secuencia del análisis de la remuneración del señor Mauricio
de Determinación N° 012-003-0018177, respecto al reparo Tawil, efectuado en atención a lo establecido en el inciso b)
por gastos que no cumplen con el principio de causalidad en del artículo 19°-A del Reglamento de la Ley del Impuesto a
relación a los servicios brindados por Consorcio Servicios de la Renta, estableció que la remuneración a utilizarse como
la Selva S.A.(5) así como respecto al reparo por amortización referente para establecer el valor de mercado de la referida
y gastos de activos intangibles no deducibles. remuneración era la del trabajador mejor remunerado de
Que estando a lo expuesto en el considerando anterior, carece nivel jerárquico inmediato inferior, este es el señor Walter
de pertinencia emitir pronunciamiento respecto de lo alegado Arenas Navarro Navarro (Gerente de Finanzas), no obstante,
41
por la recurrente en este extremo. consideró que previamente debía establecerse si la remu-
neración del señor Walter Arenas Navarro se encontraba de
Exceso en límite de remuneraciones acuerdo a valor de mercado.
Que del Anexo Nº 6 de la Resolución de Determinación Nº Que para establecer el valor de mercado de la remuneración
012-003-0018177, de fojas 1175 a 1177, se observa que del señor Walter Arenas Navarro, la Administración procedió
la Administración reparó el exceso de la remuneración del conforme con lo establecido en el numeral 1.3 del inciso b)
del artículo 19°-A del Reglamento de la Ley del Impuesto
Empresa Individual de Responsabilidad Limitada, accionistas, a un trabajador como referente en la determinación del valor
participacionistas y en general a los socios o asociados de de mercado de la remuneración de una persona natural que es
personas jurídicas, en tanto se pruebe que trabajan en el ne- trabajador y accionista de la misma empresa, se deben tener
gocio. En el caso que dichas remuneraciones excedan el valor en cuenta los siguientes requisitos: i) que no guarde relación
de mercado, la diferencia será considerada dividendo a cargo de parentesco hasta el cuarto grado de consanguinidad y se-
de dicho titular, accionista, participacionista, socio o asociado. gundo de afinidad con la persona cuya remuneración se pre-
Que el inciso b) del artículo 19°-A del Reglamento de la Ley tende establecer el valor de mercado; y ii) que haya prestado
del Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto Supremo Nº sus servicios a la empresa, dentro de cada ejercicio, durante
122-94-EF, modificado por Decreto Supremo Nº 134-2004-EF, el mismo período que aquel por el cual se verifica el límite.
respecto del valor de mercado de remuneraciones establece Que de lo expuesto por la Administración en la apelada, se
que a efecto de lo dispuesto en los incisos n) y ñ) del articulo tiene que si bien en primer término esta determinó conforme a
37° de la ley, se considerará valor de mercado de las remune- ley que el señor Walter Arenas Navarro podía ser considerado
raciones, entre otros, del accionista, de una persona jurídica como referente para la determinación del valor de mercado
que trabaja en el negocio, a los siguientes importes: 1.1. La de la remuneración del señor Mauricio Tawil durante el ejer-
remuneración del trabajador mejor remunerado que realice cicio 2007, al no tener parentesco con este último y haber
funciones similares dentro de la empresa. 1.2. En caso de laborado en el mismo periodo que aquel -lo cual no ha sido
no existir el referente señalado en el numeral anterior, será cuestionado por la recurrente- también es cierto que procedió
la remuneración del trabajador mejor remunerado, entre a realizar a su vez la determinación del valor de mercado
aquellos que se ubiquen dentro del grado, categoría o nivel de la remuneración del señor Walter Arenas Navarro, aun
jerárquico equivalente dentro de la estructura organizacio- cuando el inciso n) del artículo 37° de la Ley del Impuesto a
nal de la empresa. 1.3. En caso de no existir los referentes la Renta y el inciso b) del artículo 19°-A del Reglamento de
anteriormente señalados, será el doble de la remuneración la referida ley antes citados, solo resultan aplicables a los
del trabajador mejor remunerado entre aquellos que se accionistas que trabajan en el negocio, el cual no es el caso
ubiquen dentro del grado, categoría o nivel jerárquico inme- del señor Walter Arenas Navarro, por cuanto como se ha
42 diato inferior, dentro de la estructura organizacional de la señalado anteriormente, este no tiene la condición de accio-
empresa. 1.4. De no existir los referentes anteriores, será la nista, lo que evidencia que la determinación efectuada por la
remuneración del trabajador de menor remuneración dentro Administración no se encuentra conforme a ley.
de aquellos ubicados en el grado, categoría o nivel jerárquico Que conforme a las consideraciones expuestas, el valor de
inmediato superior dentro de la estructura organizacional de mercado de la remuneración del señor Mauricio Tawil, debe
la empresa. 1.5. De no existir ninguno de los referentes seña- ser determinado teniendo como límite el doble de la remune-
lados anteriormente, el valor de mercado será el que resulte ración del trabajador mejor remunerado entre aquellos que
Análisis Tributario 332 • setiembre 2015
mayor entre la remuneración convenida por las partes, sin que se ubiquen dentro del grado, categoría o nivel jerárquico in-
exceda de noventa y cinco (95) UIT anuales, y la remuneración mediato inferior, de acuerdo con lo establecido en el numeral
del trabajador mejor remunerado de la empresa multiplicado 1.3 del inciso b) del artículo 19°-A del Reglamento de la Ley
por el factor de 1.5. del Impuesto a la Renta, antes citado.
Que el numeral 2 del citado inciso b) del artículo 19°-A del Que dentro de la estructura organizacional de la empresa,
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, establece de fojas 889 a 891, el trabajador mejor remunerado de ca-
respecto a la remuneración del trabajador referente, que tegoría inferior era el señor Walter Arenas Navarro (Gerente
la remuneración del trabajador elegido como referente se de Finanzas) cuya remuneración durante el ejercicio 2007
sujetará a lo siguiente: 2.1. Se entiende como remuneración ascendía a S/. 278,041.00, por lo que de acuerdo con la norma
del trabajador elegido como referente al total de rentas de antes citada, se tiene que el doble de dicha remuneración
quinta categoría a que se refiere el artículo 34° de la ley, com- (S/. 556,082.00) no había sido superado por la remuneración
putadas anualmente. La deducción del gasto para el pagador pagada al señor Mauricio Tawil durante dicho ejercicio (S/.
de la remuneración, por el importe que se considera dentro 453,886.00), lo que acredita que la remuneración percibida
del valor de mercado, se regirá además por lo señalado en por el señor Mauricio Tawil en el ejercicio 2007 se encontraba
el inciso v) del artículo 37° de la ley. 2.2. La remuneración conforme al valor de mercado, correspondiendo en tal sentido
deberá corresponder a un trabajador que no guarde relación revocar la apelada en este extremo.
de parentesco hasta el cuarto grado de consanguinidad y Que estando a lo expuesto en el considerando precedente.
segundo de afinidad con alguno de los sujetos citados en los carece de objeto emitir pronunciamiento en relación a los
incisos n) y ñ) del artículo 37° de la ley. 2.3. El trabajador ele- alegatos de la recurrente en este extremo.
gido como referente deberá haber prestado sus servicios a la
empresa, dentro de cada ejercicio, durante el mismo periodo
de tiempo que aquel por el cual se verifica el límite. Cuando Resolución de Determinación Nº 012-003-0018178
cese el vínculo laboral de este último antes del término del Dividendos Presuntos- Aplicación de la Tasa Adicional de
ejercicio o si ingresa a él luego de iniciado el mismo, el valor 4.1%
de mercado se determinará sumando el total de las remune- Que según se advierte del Anexo Nº 2 de la Resolución de
raciones puestas a disposición del trabajador elegido como Determinación Nº 012-003-0018178, de fojas 1169 y 1170,
referente, en dicho período. la Administración determinó que correspondía aplicar al
Que de las normas antes glosadas, se tiene que para admitir exceso de la remuneración del señor Mauricio Tawil, esto
es, S/. 126,136.00, la retención de 4.1% por dividendos la obligación tributaria; y/o que generen aumentos indebidos
presuntos, en aplicación de lo establecido en el inciso g) del de saldos o pérdidas tributarias o créditos a favor del deudor
artículo 24°-A de la Ley del Impuesto a la Renta. tributario y/o que generen la obtención indebida de notas de
Que en instancia de reclamación, la Administración mantu- crédito negociables u otros valores similares.
vo el reparo efectuado pero modificó el importe sujeto a la Que la citada resolución de multa fue emitida en base a los
retención de 4.1% por dividendos presuntos, al considerar reparos contenidos en la Resolución de Determinación Nº 012-
como exceso de la remuneración del señor Mauricio Tawil 003-0018177, los cuales han sido algunos levantados y, otros
un importe menor al determinado originalmente, esto es, la mantenidos en esta instancia, y respecto de otros la Adminis-
suma de S/. 114,455.00, según se advierte de la resolución tración deberá emitir nuevo pronunciamiento, corresponde
apelada, de fojas 1357 a 1376. que la Administración tenga en cuenta dicho pronunciamiento
Que el inciso g) del artículo 24°-A de la Ley del Impuesto a la respecto a la resolución de multa impugnada.
Renta, modificado por Decreto Legislativo Nº 970, establece Que la diligencia de informe oral se llevó a cabo el 20 de ju-
que para los efectos del Impuesto se entiende por dividen- nio de 2014 con la participación de ambas partes, según se
dos y cualquier otra forma de distribución de utilidades toda advierte de la Constancia de Informe Oral Nº 0435-2014-EF/
suma o entrega en especie que resulte renta gravable de la TF, de foja 1433,
tercera categoría, en tanto signifique una disposición indirecta Con los vocales Flores Talavera. Fuentes Borda y Amico de las
de dicha renta no susceptible de posterior control tributario, Casas, e interviniendo como ponente la vocal Flores Talavera.
incluyendo las sumas cargadas a gastos e ingresos no decla-
rados. El Impuesto a aplicarse sobre estas rentas se regula
RESUELVE:
en el artículo 55° de esta ley.
1. DECLARAR NULA la Resolución de Intendencia Nº
Que el artículo 13°-B del Reglamento de la Ley del Impuesto
0150140008714 de 30 de octubre de 2009 en el extremo
a la Renta, aprobado por Decreto Supremo Nº 122-94-EF,
referido a los reparos al Impuesto a la Renta del ejercicio
señala que a efectos del inciso g) del artículo 24°-A de la ley,
2007 por amortización y gastos de activos intangibles no
constituyen gastos que significan "disposición indirecta de 43
deducibles y gastos que no cumplen con el principio de
renta no susceptible de posterior control tributario" aquellos
causalidad en cuanto a los servicios brindados por Con-
gastos susceptibles de haber beneficiado a los accionistas,
sorcio Servicio de la Selva S.A.
participacionistas, titulares y en general a los socios o asocia-
dos de personas jurídicas a que se refiere el articulo 14° de 2. REVOCAR la Resolución de Intendencia Nº 0150140008714
la ley, entre otros, los gastos particulares ajenos al negocio, de 30 de octubre de 2009 en el extremo referido al reparo
los gastos de cargo de los accionistas, participacionistas, al Impuesto a la Renta del ejercicio 2007 por exceso en
titulares y en general socios o asociados que son asumidos el límite de remuneraciones y multa vinculada en dicho
Comentario
El Tribunal Fiscal (TF) se ha pronun- El inciso b) del artículo 19°-A del que para admitir a un trabajador como
ciado en su Resolución (RTF) Nº 8280- Reglamento de la LIR establece el proce- referente en la determinación del valor
4-2014 sobre el procedimiento a seguir dimiento para evaluar los alcances del de mercado de la remuneración de una
para verificar el exceso sobre los límites valor de mercado en referencia que, en persona natural que es trabajador y ac-
legales para el pago de remuneraciones líneas generales, toma en cuenta las ca- cionista de la misma empresa, se deben
a los accionistas que deben ser tomados racterísticas del trabajador cuyo valor de tener en cuenta los siguientes requisitos:
en cuenta en la determinación de la renta mercado se evalúa y a la vez el trabajador i) Que no guarde relación de parentesco
neta de tercera categoría. referente que sirve como parámetro. hasta el cuarto grado de consanguini-
En primer lugar, no debería dejar Señala la norma reglamentaria que dad y segundo de afinidad con la per-
de mencionarse que en algún sentido se considerará valor de mercado de las sona cuya remuneración se pretende
queda implícito que se haya confirma- remuneraciones, entre otros, del accio- establecer el valor de mercado; y,
do la legalidad de este procedimiento nista, de una persona jurídica que trabaja ii) Que haya prestado sus servicios a la
reglamentario de fijación de valor de en el negocio, a los siguientes importes: empresa, dentro de cada ejercicio,
mercado que fuera fijado originalmente a) La remuneración del trabajador mejor durante el mismo período que aquel
en el año 2004. remunerado que realice funciones por el cual se verifica el límite.
44 Sin embargo, más allá del procedi- similares dentro de la empresa. Sobre el caso objeto de la apelación en
miento reglamentario es claro que toda- b) En caso de no existir el referente antes el procedimiento contencioso tributario,
vía podría presentarse alguna afectación señalado, será la remuneración del se indica que si bien en primer término se
a un derecho o principio constitucional trabajador mejor remunerado, entre determinó conforme a ley que un trabaja-
por el establecimiento de reglas de valor aquellos que se ubiquen dentro del dor A (no accionista) podía ser considerado
de mercado a este respecto. grado, categoría o nivel jerárquico como referente para la determinación del
Ahora bien, la controversia analizada equivalente dentro de la estructura valor de mercado de la remuneración del
se originó cuando la Administración organizacional de la empresa. trabajador B (accionista) analizado en la
Análisis Tributario 332 • setiembre 2015
Tributaria reparó el exceso de la remu- c) En caso de no existir los referentes fiscalización tributaria, al no tener paren-
neración de una persona natural (Sub- anteriormente señalados, será el doble tesco con este último y haber laborado en
Gerente y Accionista). de la remuneración del trabajador el mismo periodo que aquel, también es
Al respecto, SUNAT inclusive hizo uso mejor remunerado entre aquellos que cierto que para los efectos señalados pro-
de su facultad de rexamen en el procedi- se ubiquen dentro del grado, categoría cedió a su vez a realizar la determinación
miento contencioso tributario. o nivel jerárquico inmediato inferior, del valor de mercado de la remuneración de
El argumento central del contribuyen- dentro de la estructura organizacional A, aun cuando el inciso n) del artículo 37° de
te era que la Administración Tributaria de la empresa. la LIR y el inciso b) del artículo 19° -A de su
pretendía hacer un análisis previo de d) De no existir los referentes anteriores, Reglamento, solo resultan aplicables a los
la remuneración del trabajador a ser será la remuneración del trabajador de accionistas que trabajan en el negocio, el
referente, tendente a determinar si menor remuneración dentro de aque- cual no es el caso del trabajador A, siendo
esta correspondía al valor de mercado, llos ubicados en el grado, categoría o que este no tenía la condición de accionista.
alegando que tal requisito no estaba nivel jerárquico inmediato superior Esto evidencia para el TF que la de-
previsto en la Ley. dentro de la estructura organizacional terminación efectuada por la Admi-
Como se sabe, el inciso n) del artículo de la empresa. nistración Tributaria no se encontraba
37° de la Ley del Impuesto a la Renta e) De no existir ninguno de los referentes conforme a ley.
(LIR) señala que son deducibles las re- señalados anteriormente, el valor de Por lo mismo, se señala que el valor
muneraciones que por todo concepto mercado será el que resulte mayor de mercado de la remuneración del tra-
correspondan al titular de una Empresa entre la remuneración convenida por bajador B debió haber sido determinado
Individual de Responsabilidad Limitada, las partes, sin que exceda de noventa y teniendo como límite el doble de la remu-
accionistas, participacionistas y en gene- cinco (95) UIT anuales, y la remunera- neración del trabajador mejor remunera-
ral a los socios o asociados de personas ción del trabajador mejor remunerado do entre aquellos que se ubiquen dentro
jurídicas, en tanto se pruebe que trabajan de la empresa multiplicado por el del grado, categoría o nivel jerárquico
en el negocio. factor de 1.5. inmediato inferior que en este caso es el
En el caso que dichas remuneraciones De otro lado, el procedimiento estable- trabajador A; pero que para esos efectos
excedan el valor de mercado, la diferencia ce algunas reglas respecto a la remune- no debía realizarse una comparación de
será considerada dividendo a cargo de ración del trabajador referente. la remuneración de este último con otro
dicho titular, accionista, participacionista, Al respecto, el TF señala en la Reso- trabajador más usando la misma regla de
socio o asociado. lución materia de estos comentarios valor de mercado para accionistas.
de sus operaciones o en algunas de la determinación de los precios de sus bie- realizadas bajo las mismas circunstan-
ellas identificadas específicamente se nes y/o servicios. Lo contrario, exigir que cias económicas, es decir descartando
ajustan al valor de mercado, pudiendo se tomen en cuenta variables no alegadas aquellas que correspondan a valores no
hacer una genérica solicitud, limitada y documentadas por el contribuyente, usados con mayor frecuencia o en con-
temporalmente por uno o más periodos como determinantes en la fijación del pre- diciones distintas. En segundo lugar, se
tributarios, sin que necesariamente tenga cio de sus bienes, sería asumir que todos debe entender que cualquier valor que
que oponer algún valor de mercado. los precios siempre varían en la misma se obtenga de operaciones entre terceros
En este marco, el contribuyente medida bajo las mismas circunstancias, involucra cualquiera que corresponda a la
tendrá la obligación de acreditar el tipo lo que no puede ser sostenible. misma unidad de medida del mismo bien
de operaciones que realiza y las condi- Carece de sustento pensar que en materia de la operación sujeta a análisis.
ciones específicas de cada una, para así todos los casos las ventas por volumen, En ambos casos, la identificación de
demostrar que en efecto se ajustan a lo con pronto pago u otras condiciones una serie de valores normales que tomen
dispuesto en la citada norma; es decir, de mercado, afectan siempre el valor en cuenta todas esas variables o de la
para las existencias, el que normalmente de venta de las existencias y, por ende, operación entre sujetos no vinculados
utiliza en las operaciones onerosas que corresponde a la Administración Tribu- en condiciones iguales y similares a las
realiza con terceros o, en su defecto, en taria identificar a ciegas cuales de esas del contribuyente dependerá de que la
caso que no existiesen, se considerará el variables en específico afectaron el valor Administración Tributaria cuente con la
valor que se obtenga en una operación de ciertas operaciones. información y documentación necesaria,
entre sujetos no vinculados en condicio- la que debe ser básicamente propor-
nes iguales y similares, o el de tasación. Determinación del valor cionada por el propio contribuyente, ya
En efecto, en esta etapa el con- de mercado por parte del que será imposible que se identifiquen
tribuyente estará obligado a entregar contribuyente de manera valores normales o una operación entre
información suficiente sobre las opera- primigenia terceros independientes, en condiciones
ciones del periodo bajo cuestionamiento, RTF Nº 5991-5-2014 / 16.05.2014 iguales o similares, sin que el contribu-
identificando la forma cómo se determinó yente alegue y acredite cuales fueron las
46 el valor de estas y acreditando que se El TF señaló que del texto del artí- condiciones en que transó las propias.
ajustaron al valor de mercado, para lo culo 32° de la LIR queda claro que esta
que tendrá, en caso que contase con impone una obligación a los contribu- Obligación de la
operaciones con varios clientes, ordenar yentes, quienes son los llamados por Administración y el
todas ellas, agrupándolas, tomando en ley a determinar en un primer momento contribuyente sobre
consideración todas las circunstancias la obligación tributaria, a cumplir con lo
los medios de prueba
comerciales que rodearon cada tran- que ella dispone, ciñéndose a los pará-
presentados para la
sacción y comparando todos los valores metros que establece; es decir, a deter-
determinación del valor de
Análisis Tributario 332 • setiembre 2015
(4) Rentas producidas por la enajenación, redención o rescate de acciones y participaciones representativas (9) El monto pagado en el ejercicio hasta el límite de un monto equivalente a la RN4C.
del capital, acciones de inversión, certificados, títulos, bonos y papeles comerciales, valores representativos (10) Gasto por donaciones realizado conforme a lo señalado en el inciso b) del artículo 49° de la LIR.
de cédulas hipotecarias, obligaciones al portador u otros valores al portador y otros valores mobiliarios; (11) No se incluye la RNFE (ni los gastos que le corresponden) originada por la enajenación de los bienes
siempre que las realicen personas naturales, sociedades conyugales o sucesiones indivisas. señalados en la nota (4) cuando se cumple con lo establecido en el artículo 51° de la LIR.
Son de periodicidad anual, debiendo revisarse el artículo 36° de la LIR. (12) En la compensación de resultados no se tomará en cuenta las pérdidas obtenidas en países o territorios
Sobre supuestos de retención debe revisarse los artículos 72° y 73°-C de la LIR. de baja o nula imposición.
B. Índice General de Precios al Por Mayor (IPM) a Nivel Nacional y Variación Porcentual
ÍNDICE PROMEDIO MENSUAL VARIACIÓN PORCENTUAL
2014 2015 MENSUAL ACUMULADA ANUAL (1)
MES
Base 2013 Base 2013 2014 2015 2014 2015 2014 2015
Enero 100.025157 101,158245 0.03 -0,31 0,03 -0,31 2,37 1,13
Febrero 100.229340 101,512527 0.20 0,35 0,23 0,04 2,51 1,28
Marzo 100.611395 102,210227 0.38 0,69 0,61 0,73 2,61 1,59
Abril 100.670670 102,161903 0.06 -0,05 0,67 0,68 2,62 1,48
Mayo 100.854473 102,550119 0.18 0,38 0,85 1,06 3,11 1,68
Junio 100.702046 102,817342 -0.15 0,26 0,70 1,32 2,12 2,10
Julio 100.804009 102,773215 0.10 -0,04 0,80 1,28 1,24 1,95
Agosto 101.015792 103,024204 0.21 0,24 1,02 1,53 0,60 1,99
Setiembre 101.363528 0.34 1,36 0,43
Octubre 101.861474 0.49 1,86 1,34
Noviembre 101.790116 -0.07 1,79 1,68
Diciembre 101.473342 -0.31 1.47 1,47
(1) Respecto al mismo mes del año anterior. FUENTE: INEI - Dirección General de Indicadores Económicos y Sociales - Dirección de Índices.
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ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC DEL CONTRIBUYENTE
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9
CONCEPTO 1 AGO. SET. AGO. SET. AGO. SET. AGO. SET. AGO. SET. AGO. SET. AGO. SET. AGO. SET. AGO. SET. AGO. SET.
2 SET. OCT. SET. OCT. SET. OCT. SET. OCT. SET. OCT. SET. OCT. SET. OCT. SET. OCT. SET. OCT. SET. OCT.
• Declaración Jurada y Pago 14.09.15 15.10.15 15.09.15 16.10.15 16.09.15 19.10.15 17.09.15 20.10.15 18.09.15 21.10.15 21.09.15 22.10.15 08.09.15 09.10.15 09.09.15 12.10.15 10.09.15 13.10.15 11.09.15 14.10.15
del IGV, IVAP e ISC (1)
• ESSALUD (1)
– Régimen General (2) 14.09.15 15.10.15 15.09.15 16.10.15 16.09.15 19.10.15 17.09.15 20.10.15 18.09.15 21.10.15 21.09.15 22.10.15 08.09.15 09.10.15 09.09.15 12.10.15 10.09.15 13.10.15 11.09.15 14.10.15
– Grupos Especiales (2) 14.09.15 15.10.15 15.09.15 16.10.15 16.09.15 19.10.15 17.09.15 20.10.15 18.09.15 21.10.15 21.09.15 22.10.15 08.09.15 09.10.15 09.09.15 12.10.15 10.09.15 13.10.15 11.09.15 14.10.15
• ONP (1) (2) 14.09.15 15.10.15 15.09.15 16.10.15 16.09.15 19.10.15 17.09.15 20.10.15 18.09.15 21.10.15 21.09.15 22.10.15 08.09.15 09.10.15 09.09.15 12.10.15 10.09.15 13.10.15 11.09.15 14.10.15
• Pagos a Cuenta y 14.09.15 15.10.15 15.09.15 16.10.15 16.09.15 19.10.15 17.09.15 20.10.15 18.09.15 21.10.15 21.09.15 22.10.15 08.09.15 09.10.15 09.09.15 12.10.15 10.09.15 13.10.15 11.09.15 14.10.15
Retenciones del Impuesto
a la Renta, incluye RER (1)
• Retenciones de CEPAP 14.09.15 15.10.15 15.09.15 16.10.15 16.09.15 19.10.15 17.09.15 20.10.15 18.09.15 21.10.15 21.09.15 22.10.15 08.09.15 09.10.15 09.09.15 12.10.15 10.09.15 13.10.15 11.09.15 14.10.15
D. L. Nº 20530
• SENCICO (1) 14.09.15 15.10.15 15.09.15 16.10.15 16.09.15 19.10.15 17.09.15 20.10.15 18.09.15 21.10.15 21.09.15 22.10.15 08.09.15 09.10.15 09.09.15 12.10.15 10.09.15 13.10.15 11.09.15 14.10.15
• SENATI (3) 16.09.15 19.10.15 16.09.15 19.10.15 16.09.15 19.10.15 16.09.15 19.10.15 16.09.15 19.10.15 16.09.15 19.10.15 16.09.15 19.10.15 16.09.15 19.10.15 16.09.15 19.10.15 16.09.15 19.10.15
– Declaración sin pago (5) 07.09.15 07.10.15 07.09.15 07.10.15 07.09.15 07.10.15 07.09.15 07.10.15 07.09.15 07.10.15 07.09.15 07.10.15 07.09.15 07.10.15 07.09.15 07.10.15 07.09.15 07.10.15 07.09.15 07.10.15
– Pago de la deuda 21.09.15 22.10.15 21.09.15 22.10.15 21.09.15 22.10.15 21.09.15 22.10.15 21.09.15 22.10.15 21.09.15 22.10.15 21.09.15 22.10.15 21.09.15 22.10.15 21.09.15 22.10.15 21.09.15 22.10.15
hasta … (6)
• R.U.S. (1) 14.09.15 15.10.15 15.09.15 16.10.15 16.09.15 19.10.15 17.09.15 20.10.15 18.09.15 21.10.15 21.09.15 22.10.15 08.09.15 09.10.15 09.09.15 12.10.15 10.09.15 13.10.15 11.09.15 14.10.15
• CONAFOVICER (7) 15.09.15 15.10.15 15.09.15 15.10.15 15.09.15 15.10.15 15.09.15 15.10.15 15.09.15 15.10.15 15.09.15 15.10.15 15.09.15 15.10.15 15.09.15 15.10.15 15.09.15 15.10.15 15.09.15 15.10.15
(1) Salvo que se trate de contribuyentes considerados como «Buenos Contribuyentes» (ver Calendario en página 50). (2) Los plazos para la presentación y/o pago en este caso son los mismos que para los tributos administrados por la
SUNAT. (3) Doce primeros días hábiles del mes. (4) Tres primeros días hábiles del mes. (5) Cinco primeros días hábiles del mes. (6) … Diez días hábiles siguientes luego de presentar la Declaración sin Pago; en este caso, se reduce en
50% el pago de intereses. (7) Quince primeros días calendario.
INDICADORES tributarioS
11/09/15 21:57
INDICADORES tributarioS
MAYO 2015 22 de Junio de 2015 1 de agosto de 2015 15 de agosto de 2015 21 de agosto de 2015
JUNIO 2015 22 de Julio de 2015 16 de agosto de 2015 31 de agosto de 2015 7 de setiembre de 2015
JULIO 2015 24 de Agosto de 2015 1 de setiembre de 2015 15 de setiembre de 2015 22 de setiembre de 2015
AGOSTO 2015 22 de Setiembre de 2015 16 de setiembre de 2015 30 de setiembre de 2015 7 de octubre de 2015
SETIEMBRE 2015 23 de Octubre de 2015 1 de octubre de 2015 15 de octubre de 2015 22 de octubre de 2015
OCTUBRE 2015 23 de Noviembre de 2015 16 de octubre de 2015 31 de octubre de 2015 6 de noviembre de 2015
(1) Según R. de S. Nº 376-2014/SUNAT (22.12.2014).Aplicable a contribuyentes expresamente (3) Según R. de S. Nº 376-2014/SUNAT (22.12.2014).
considerados como tales por la SUNAT respecto a tributos recaudados y/o administrados por
esta entidad. También es aplicable a Unidades Ejecutoras del Sector Público.
(2) Según último dígito del RUC.
(1) Se utiliza los Formularios Virtuales, 663 – versión 1.0 para 2009, 667 – versión 1.0 para 2010, 669 – versión 1.0 (3) Tómese en cuenta que conforme a la R. de S. Nº 120-2009/SUNAT determinados deudores pueden
para 2011, 681 – versión 1.0 para 2012 y 683 - versión 1.0 para 2013. usar un Formulario Simplificado.
(2) Se utiliza los Formularios Virtuales 662 – versión 1.0 para el 2008, 664 – versión 1.0 para 2009, 668 – versión 1.0 (4) Tomar nota que se ha aprobado el uso del Formulario Virtual Nº 616-Simplificado Trabajadores
para 2010, 670 – versión 1.0 para 2011, 682 – versión 1.0 para 2012 y 684 - versión 1.0 para 2013. Independientes, que está disponible desde el 01.07.2011.
Lunes 31.08.15 N/P N/P N/P N/P 3,25 Martes 01.09.15 16,24 0,00042 2602,61794 7,70 0,00021 16,95978 2,34 0,30
Martes 01.09.15 0,2012 0,3340 0,5428 0,8556 3,25 Miércoles 02.09.15 16,22 0,00042 2603,70487 7,68 0,00021 16,96327 2,30 0,29
Jueves 03.09.15 16,20 0,00042 2604,79101 7,64 0,00020 16,96674 2,32 0,29
Miércoles 02.09.15 0,2028 0,3325 0,5393 0,8543 3,25
Viernes 04.09.15 16,19 0,00042 2605,87697 7,63 0,00020 16,97020 2,33 0,29
Jueves 03.09.15 0,2043 0,3335 0,5390 0,8536 3,25
Sábado 05.09.15 16,19 0,00042 2606,96339 7,63 0,00020 16,97367 2,33 0,29
Viernes 04.09.15 N/P N/P N/P N/P 3,25 Domingo 06.09.15 16,19 0,00042 2608,05026 7,63 0,00020 16,97714 2,33 0,29
Sábado 05.09.15 N/P N/P N/P N/P N/P Lunes 07.09.15 16,21 0,00042 2609,13883 7,65 0,00020 16,98061 2,36 0,30
Domingo 06.09.15 N/P N/P N/P N/P N/P Martes 08.09.15 16,22 0,00042 2610,22849 7,65 0,00020 16,98409 2,38 0,30
Lunes 07.09.15 0,2027 0,3330 0,5418 0,8601 3,25 Miércoles 09.09.15 16,11 0,00042 2611,31173 7,65 0,00020 16,98757 2,39 0,30
Martes 08.09.15 0,2030 0,3320 0,5380 0,8568 3,25 Jueves 10.09.15 16,08 0,00041 2612,39355 7,66 0,00021 16,99105 2,38 0,29
Miércoles 09.09.15 0,2040 0,3330 0,5390 0,8546 3,25
(1) Circular B.C.R. Nº 41-94-EF/90. Acumulado desde el 1 de abril de 1991.
Jueves 10.09.15 N/P N/P N/P N/P 3,25 FD= Factor Diario. FA= Factor Acumulado. A= Anual. TAMN= Tasa Activa en Moneda Nacional.
TAMEX = Tasa Activa en Moneda Extranjera. TIPMN= Tasa Pasiva en Moneda Nacional.
FUENTE: Bloomberg /BBA N/P = No publicado TIPMEX= Tasa Pasiva en Moneda Extranjera. (N)= Tasa Nominal. N/P= No Publicado.
Factores para el Ajuste Integral de los Estados Financieros (Índice de Precios al Por Mayor) (1)
MES DE ACTUALIZACIÓN
PARTIDA DEL
2014 2015
MES DE:
Set. Oct. Nov. Dic. Ene. Feb. Mar. Abr. May. Jun. Jul. Ago.
Diciembre 1.014 1,019 1,018 1,015 0,997 1,000 1,007 1,007 1,011 1,013 1,013 1,015
Enero 1.013 1,018 1,018 1,014 1,000 1,004 1,010 1,010 1,014 1,016 1,016 1,018
Febrero 1.011 1,016 1,016 1,012 1,000 1,007 1,006 1,010 1,013 1,012 1,015
Marzo 1.007 1,012 1,012 1,009 1,000 1,000 1,003 1,006 1,006 1,008
Abril 1.007 1,012 1,011 1,008 1,000 1,004 1,006 1,006 1,008
Mayo 1.005 1,010 1,009 1,006 1,000 1,003 1,002 1,005
Junio 1.007 1,012 1,011 1,008 1,000 1,000 1,002
Julio 1.006 1,010 1,010 1,007 1,000 1,002
Agosto 1.003 1,008 1,008 1,005 1,000
Setiembre 1.000 1,005 1,004 1,001
Octubre 1,000 0,999 0,996
Noviembre 1,000 0,997
Diciembre 1,000
(1) El ajuste ha sido suspendido para el ejercicio 2005 en adelante por R. de C. Nº 31-2004-EF/93.01 (contable) y Ley Nº 28394 (tributario). Mantenemos este indicador para
aquellos que hubieran estabilizado el IR con ajuste y para efectos del ITAN.
AT-09-T/C(53).indd 53
Del 01.08.2015 al 10.09.2015
DÓLAR NORTEAMERICANO EURO LIBRA ESTERLINA YEN JAPONÉS FRANCO SUIZO
Promedio Promedio Libre Promedio Promedio Promedio Promedio Promedio
Ponderado al Cierre Ponderado al Ponderado al Ponderado Ponderado al Ponderado al Ponderado al
FECHA
de Operaciones a la fecha Cierre de Cierre a la fecha Cierre Cierre Cierre
R.C. Nº 007-91-EF/90 de publicación(1) Operaciones de Operaciones de publicación(1) de Operaciones de Operaciones de Operaciones
C V C V C V C V C V C V C V C V
S. 01.08.15 N/P N/P 3,186 3,192 N/P N/P N/P N/P 3,445 3,620 N/P N/P N/P N/P N/P N/P
D. 02.08.15 N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P
L. 03.08.15 3,190 3,193 N/P N/P 3,190 3,210 3,361 3,692 N/P N/P 4,826 5,200 0,020 0,028 3,093 3,458
M. 04.08.15 3,189 3,194 3,190 3,193 3,195 3,210 3,355 3,669 3,361 3,692 4,708 5,201 0,026 0,026 3,181 3,458
M. 05.08.15 3,198 3,202 3,189 3,194 3,200 3,215 3,420 3,561 3,355 3,669 4,732 5,282 0,024 0,026 3,047 3,451
J. 06.08.15 3,203 3,205 3,198 3,202 3,210 3,225 3,435 3,579 3,420 3,561 4,869 5,221 0,024 0,027 3,044 3,409
V. 07.08.15 3,200 3,203 3,203 3,205 3,210 3,225 3,339 3,659 3,435 3,579 4,858 5,172 0,026 0,026 3,226 3,369
S. 08.08.15 N/P N/P 3,200 3,203 N/P N/P N/P N/P 3,339 3,659 N/P N/P N/P N/P N/P N/P
D. 09.08.15 N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P
L. 10.08.15 3,199 3,201 N/P N/P 3,210 3,230 3,366 3,651 N/P N/P 4,937 5,094 0,024 0,027 3,050 3,423
M. 11.08.15 3,211 3,216 3,199 3,201 3,220 3,235 3,463 3,708 3,366 3,651 4,704 5,243 N/P 0,028 3,039 3,438
M. 12.08.15 3,225 3,229 3,211 3,216 3,230 3,245 3,475 3,692 3,463 3,708 4,818 5,207 N/P N/P 3,215 3,377
J. 13.08.15 3,230 3,233 3,225 3,229 3,240 3,260 3,485 3,729 3,475 3,692 4,966 5,159 N/P 0,028 3,097 3,504
V. 14.08.15 3,236 3,239 3,230 3,233 3,240 3,250 3,532 3,696 3,485 3,729 4,991 5,164 N/P 0,027 3,089 3,358
S. 15.08.15 N/P N/P 3,236 3,239 N/P N/P N/P N/P 3,532 3,696 N/P N/P N/P N/P N/P N/P
D. 16.08.15 N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P
L. 17.08.15 3,243 3,245 N/P N/P 3,250 3,270 3,468 3,773 N/P N/P 4,787 5,261 0,025 0,027 3,165 3,445
M. 18.08.15 3,246 3,249 3,243 3,245 3,250 3,270 3,569 3,697 3,468 3,773 5,029 5,217 N/P 0,028 3,148 3,457
M. 19.08.15 3,252 3,254 3,246 3,249 3,260 3,280 3,569 3,599 3,569 3,697 4,818 5,311 0,026 0,026 3,135 3,481
J. 20.08.15 3,261 3,265 3,252 3,254 3,280 3,300 3,553 3,735 3,569 3,599 5,088 5,265 N/P 0,028 3,164 3,610
V. 21.08.15 3,272 3,274 3,261 3,265 3,280 3,300 3,700 3,741 3,553 3,735 5,054 5,138 0,027 0,027 3,437 3,637
S. 22.08.15 N/P N/P 3,272 3,274 N/P N/P N/P N/P 3,700 3,741 N/P N/P N/P N/P N/P N/P
D. 23.08.15 N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P
L. 24.08.15 3,276 3,279 N/P N/P 3,290 3,310 3,739 3,893 N/P N/P 4,940 5,242 0,028 0,028 3,477 3,624
M. 25.08.15 3,278 3,281 3,276 3,279 3,290 3,310 3,725 3,927 3,739 3,893 5,123 5,210 0,026 0,029 3,316 3,640
M. 26.08.15 3,303 3,305 3,278 3,281 3,320 3,340 3,740 3,874 3,725 3,927 4,935 5,404 0,028 0,028 3,457 3,516
J. 27.08.15 3,276 3,281 3,303 3,305 3,290 3,310 3,670 3,872 3,740 3,874 4,926 5,327 0,027 0,028 3,340 3,598
V. 28.08.15 3,249 3,255 3,276 3,281 3,260 3,280 3,603 3,815 3,670 3,872 4,864 5,291 N/P 0,029 3,155 3,515
S. 29.08.15 N/P N/P 3,249 3,255 N/P N/P N/P N/P 3,603 3,815 N/P N/P N/P N/P N/P N/P
D. 30.08.15 N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P
L. 31.08.15 3,234 3,237 N/P N/P 3,240 3,260 3,521 3,772 N/P N/P 4,767 5,185 0,026 0,028 3,239 3,496
M. 01.09.15 3,243 3,247 3,234 3,237 3,250 3,270 3,616 3,764 3,521 3,772 4,907 5,201 0,020 0,028 3,165 3,450
M. 02.09.15 3,252 3,255 3,243 3,247 3,250 3,270 3,617 3,743 3,616 3,764 4,887 5,164 N/P N/P 3,243 3,571
J. 03.09.15 3,222 3,231 3,252 3,255 3,220 3,240 3,536 3,770 3,617 3,743 4,754 5,189 N/P 0,028 3,273 3,457
V. 04.09.15 3,212 3,215 3,222 3,231 3,210 3,230 3,562 3,700 3,536 3,770 4,840 5,077 N/P 0,029 3,083 3,466
S. 05.09.15 N/P N/P 3,212 3,215 N/P N/P N/P N/P 3,562 3,700 N/P N/P N/P N/P N/P N/P
D. 06.09.15 N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P
L. 07.09.15 3,222 3,227 N/P N/P 3,220 3,240 3,422 3,605 N/P N/P 4,618 5,093 N/P 0,026 3,102 3,583
M. 08.09.15 3,223 3,226 3,222 3,227 3,220 3,240 3,486 3,792 3,422 3,605 4,899 5,192 N/P 0,028 3,092 3,478
M. 09.09.15 3,218 3,221 3,223 3,226 3,210 3,230 3,535 3,692 3,486 3,792 4,690 5,186 0,025 0,029 3,072 3,465
J. 10.09.15 3,219 3,221 3,218 3,221 3,450 3,780 3,535 3,692 4,923 5,200 0,025 0,028 3,093 3,445
Fuente: Superintendencia de Banca y Seguros y AFP. C = Compra; V = Venta; N/P = No publicado S/I = Sin información.
(1) En el IGV, para la conversión en moneda nacional de operaciones realizadas en moneda extranjera se utiliza el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado correspondiente a la fecha de nacimiento de la obligación tributaria (numeral 17
del artículo 5° del Reglamento de la Ley del IGV e ISC).
INDICADORES tributarioS
11/09/15 21:58
INDICADORES tributarioS
2015 1,02 1,02 1,01 1,01 1,01 1,00 1,00 1,00 1,00
2. Por enajenaciones realizadas DESDE el 8 de AGOSTO HASTA EL 5 DE SETIEMBRE de 2015 (R. M. Nº 247-2015-EF/15)
Años/ Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre
Meses
1976 -- 206,481,287.39 203,560,842.05 199,450,766.31 199,340,997.04 197,188,599.02 194,418,997.11 166,644,854.67 155,296,237.66 152,828,097.73 148,697,608.60 146,374,051.98
1977 145,453,152.38 138,863,613.40 134,497,806.02 129,759,705.62 128,653,537.16 126,725,497.10 119,762,787.93 115,608,870.61 112,241,274.13 109,542,595.38 107,803,737.77 105,220,080.84
1978 101,518,921.37 93,091,263.64 87,739,333.43 85,257,573.55 82,359,326.55 72,975,673.26 67,292,631.98 64,439,304.66 62,194,938.75 59,330,463.56 56,239,727.49 53,119,269.40
1979 51,879,101.21 49,328,480.79 47,261,282.43 45,166,172.37 43,701,171.34 42,353,794.50 41,290,765.12 38,860,854.21 37,169,315.69 35,682,054.84 34,693,180.98 33,252,984.51
1980 32,236,379.88 31,038,398.53 29,920,498.25 29,018,768.19 28,261,015.24 27,437,165.27 26,761,431.28 26,200,050.03 25,020,614.92 23,833,299.15 22,679,240.58 21,863,775.43
1981 21,066,455.50 19,138,505.26 18,079,093.80 17,409,680.12 16,724,375.69 15,953,250.16 15,612,965.81 15,239,085.81 14,591,508.82 14,252,836.84 13,603,512.59 13,096,630.35
1982 12,683,717.95 12,271,467.57 11,855,605.89 11,354,431.86 11,021,480.63 10,575,103.77 10,159,248.06 9,764,627.74 9,392,165.26 9,043,459.02 8,494,399.06 8,196,792.33
1983 7,722,540.44 7,160,394.56 6,684,184.54 6,256,990.69 5,735,424.81 5,357,392.49 4,952,249.71 4,524,073.36 4,128,684.29 3,803,164.29 3,585,460.20 3,447,080.82
1984 3,265,071.93 3,065,668.41 2,857,997.46 2,688,009.73 2,528,656.09 2,370,997.01 2,179,453.14 2,016,585.35 1,890,804.93 1,813,788.05 1,729,559.36 1,629,507.54
1985 1,514,256.53 1,328,610.94 1,210,487.90 1,084,909.89 995,109.91 870,844.68 778,629.46 698,005.68 625,136.79 608,860.51 598,691.21 583,081.25
1986 568,473.18 554,589.65 531,264.89 515,674.19 507,429.15 497,982.84 487,994.91 469,996.02 464,242.57 450,479.16 430,237.65 422,831.48
1987 414,096.16 398,570.49 382,538.67 369,465.67 352,004.95 337,433.67 329,927.59 315,536.30 303,025.08 290,040.16 276,295.12 256,686.93
1988 240,210.41 219,640.41 194,916.91 158,119.92 132,343.22 125,223.29 120,441.97 99,014.87 80,284.85 28,631.85 22,345.02 18,488.45
1989 12,149.79 6,756.77 5,470.12 4,767.55 3,799.71 2,911.51 2,394.70 2,075.16 1,716.18 1,290.37 1,036.70 806.91
1990 602.09 496.65 419.67 331.29 241.36 175.35 116.66 66.22 15.27 11.30 10.67 10.18
1991 9.08 7.99 7.61 7.39 7.18 6.50 5.98 5.70 5.47 5.34 5.09 4.78
1992 4.63 4.55 4.49 4.34 4.23 4.02 3.92 3.81 3.66 3.55 3.31 3.16
1993 3.08 2.99 2.91 2.81 2.70 2.61 2.56 2.52 2.47 2.41 2.36 2.32
1994 2.30 2.28 2.27 2.25 2.23 2.22 2.21 2.18 2.12 2.09 2.09 2.08
1995 2.08 2.05 2.03 2.00 1.98 1.97 1.96 1.96 1.95 1.94 1.93 1.91
1996 1.91 1.89 1.86 1.85 1.84 1.82 1.81 1.79 1.78 1.76 1.74 1.72
1997 1.71 1.71 1.71 1.71 1.70 1.68 1.67 1.67 1.66 1.66 1.65 1.64
1998 1.63 1.61 1.60 1.58 1.57 1.57 1.56 1.55 1.54 1.54 1.53 1.53
1999 1.53 1.53 1.51 1.50 1.50 1.49 1.49 1.48 1.48 1.47 1.47 1.46
2000 1.45 1.45 1.45 1.44 1.44 1.43 1.43 1.42 1.42 1.41 1.41 1.40
2001 1.40 1.40 1.39 1.39 1.40 1.39 1.40 1.41 1.41 1.41 1.42 1.42
2002 1.43 1.43 1.44 1.44 1.43 1.43 1.43 1.42 1.42 1.40 1.40 1.40
2003 1.41 1.41 1.40 1.39 1.40 1.40 1.40 1.41 1.40 1.39 1.39 1.39
2004 1.38 1.37 1.36 1.34 1.33 1.33 1.32 1.31 1.32 1.32 1.32 1.31
2005 1.32 1.31 1.32 1.31 1.31 1.31 1.30 1.30 1.30 1.29 1.28 1.28
2006 1.27 1.26 1.27 1.26 1.26 1.26 1.26 1.26 1.26 1.25 1.25 1.26
2007 1.25 1.26 1.26 1.26 1.25 1.24 1.23 1.22 1.21 1.20 1.20 1.20
2008 1.19 1.19 1.17 1.16 1.16 1.15 1.13 1.12 1.10 1.09 1.08 1.09
2009 1.09 1.11 1.13 1.13 1.14 1.15 1.15 1.15 1.16 1.16 1.16 1.16
2010 1.15 1.14 1.14 1.14 1.14 1.13 1.13 1.13 1.12 1.12 1.12 1.11
2011 1.10 1.09 1.08 1.08 1.07 1.06 1.06 1.06 1.05 1.04 1.04 1.04
2012 1.04 1.04 1.04 1.04 1.03 1.04 1.04 1.05 1.04 1.04 1.04 1.04
2013 1.04 1.05 1.05 1.05 1.05 1.05 1.04 1.03 1.02 1.02 1.02 1.03
2014 1.03 1.03 1.03 1.02 1.02 1.02 1.02 1.02 1.02 1.01 1.01 1.01
2015 1.01 1.02 1.01 1.01 1.01 1.00 1.00 1.00
(*) Realizada por personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron por tributar como tal.
PROYECTOS
DE LEY Del 11 DE AGOSTO AL 10 DE SETIEMBRE DE 2015
TEXTO DE LAS
PRINCIPALES NORMAS
TRIBUTARIAS Del 11 de agosto al 10 de setiembre de 2015
ciera, que por norma de carácter general dado el texto expreso del literal i) del inciso
Aprueban Normas sobre
les resulte exigible. Asimismo, el artículo a) del artículo 11° de la Ley de Fondos de
preparación y presentación
30 de la referida ley faculta a la SMV para Inversión, Decreto Legislativo Nº 862, el
de Estados Financieros y
Memoria Anual por parte de las establecer la normativa que regule tanto el plazo de presentación de la información
entidades supervisadas por la contenido como la forma de presentación financiera anual de los Fondos de Inversión
Superintendencia del Mercado de de dicha información financiera; no es objeto de modificación por la presente
Valores (26.08.2015 – 560022) Que, el literal b) del artículo 5° de la Ley resolución;
Orgánica establece como atribución del Que, por otro lado, se precisa que las em-
RESOLUCIÓN SMV Nº 16-2015-SMV/01 Directorio de la SMV la aprobación de la presas bancarias, financieras, de seguros y
normativa del mercado de valores, mercado otras reguladas por la Superintendencia de
Lima, 25 de agosto de 2015 de productos y sistema de fondos colectivos, Banca, Seguros y Administradoras Privadas
así como aquella a que deben sujetarse las de Fondos de Pensiones - SBS, que también
VISTOS: personas naturales y jurídicas sometidas a se encuentren bajo competencia de la SMV,
El Expediente Nº 2015025229, los Informes la supervisión de la SMV; deben presentar como hecho de importan-
Conjuntos Nºs 548-2015-SMV/06/12/13 y 709- Que, resulta conveniente consolidar en un cia toda información financiera que remitan
2015-SMV/06/12/13 del 1 de julio de 2015 y 20 solo cuerpo normativo la regulación relacio- a la SBS en cumplimiento de la normativa
de agosto de 2015, respectivamente, ambos nada con la preparación y presentación de establecida por dicha entidad, sin perjuicio
emitidos por la Oficina de Asesoría Jurídica, la información financiera y memoria anual de seguir presentando a la SMV la informa-
la Superintendencia Adjunta de Investigación por parte de los emisores y demás personas ción financiera y memorias que les resulte
y Desarrollo y la Superintendencia Adjunta jurídicas sujetas al control y supervisión exigibles, de acuerdo con las disposiciones
de Riesgos; así como el proyecto de Normas de la SMV; establecidas por la SMV;
sobre preparación y presentación de Estados Que, lo señalado en el párrafo precedente, Que, adicionalmente, con el fin de permitir a
Financieros y Memoria Anual por parte de es sin perjuicio de mantener la vigencia del las sociedades auditoras planificar su trabajo
las entidades supervisadas por la Superin- Reglamento de Información Financiera y el con mayor tiempo, se reduce el plazo límite
tendencia del Mercado de Valores; Manual para la preparación de Información previsto para la designación de auditores
Financiera, en todo aquello que no se con- independientes;
CONSIDERANDO: traponga a las Normas Internacionales de Que, según lo dispuesto en la Resolución
Que, la Superintendencia del Mercado de Información Financiera (NIIF), que emita el SMV Nº 011-2015-SMV/01, publicada en el
Valores - SMV tiene por finalidad velar por la International Accounting Standards Board Diario Oficial El Peruano, el 8 de julio de
protección de los inversionistas, la eficiencia (IASB) vigentes internacionalmente; 2015, el Proyecto fue sometido a proceso
y transparencia de los mercados bajo su Que, considerando la relevancia de contar de consulta ciudadana por treinta (30) días
calendario, a través del Portal del Mercado (SBS), deberán preparar sus estados finan- de cierre tratándose de agentes de inter-
de Valores de la SMV (www.smv.gob.pe), a cieros observando las disposiciones que mediación será la que se establezca en el
fin de que las personas interesadas formulen determine la regulación de la SBS. Reglamento de Agentes de Intermediación
comentarios sobre los cambios propuestos, Artículo 2°.- Obligación de presentación de o norma que lo sustituya.
habiéndose recibido diversos comentarios información financiera y memoria anual Artículo 5°.- Plazos de presentación de estados
y sugerencia que han permitido enriquecer Las sociedades emisoras con valores ins- financieros intermedios individuales o separados
Estando a lo dispuesto por el literal a) del inscritas en el RPMV, las empresas adminis- Las sociedades emisoras con valores inscri-
artículo 1° y el literal b) del artículo 5° de tradoras de fondos colectivos, y los Fondos tos en el RPMV, las personas jurídicas inscri-
la Ley Orgánica de la SMV, y por el numeral de Inversión, están obligadas a presentar tas en el RPMV y las empresas administrado-
2 del artículo 9° del Reglamento de Orga- a la SMV sus estados financieros anuales ras de fondos colectivos deben presentar los
nización y Funciones de la SMV, aprobado individuales o separados e intermedios estados financieros intermedios individuales
por Decreto Supremo Nº 216-2011-EF; así individuales o separados y memoria anual. o separados e intermedios consolidados,
como a lo acordado por el Directorio en su Adicionalmente, las sociedades emisoras según corresponda, a la SMV y, de ser el
sesión del 24 de agosto de 2015; con valores inscritos en el RPMV, las per- caso, a las entidades responsables de la con-
sonas jurídicas inscritas en el RPMV cuya ducción de los mecanismos centralizados de
SE RESUELVE: regulación especial lo requiere, y los Fondos negociación, el día de haber sido aprobada
Ar tículo 1°.- Aprobar las Normas sobre de Inversión deberán preparar el Informe de por el órgano correspondiente.
preparación y presentación de Estados Gerencia a que se refiere el Capítulo VIII del Dichas entidades tienen como plazo límite
Financieros y Memoria Anual por parte de Reglamento de Información Financiera, de para la respectiva aprobación de los estados
las entidades supervisadas por la Super- acuerdo a las pautas señaladas en la Sección financieros intermedios individuales o sepa-
intendencia del Mercado de Valores, que Tercera del Manual para la preparación de rados de los tres primeros trimestres el 30
constan de quince (15) artículos, una (1) información financiera, y presentarse junto de abril, el 31 de julio y el 31 de octubre de
disposición complementaria final, ocho (8) con los estados financieros intermedios cada año; respectivamente y, para los esta-
disposiciones complementarias modificato- individuales o separados. dos financieros intermedios consolidados de
rias y una (1) disposición complementaria Artículo 3°.- Requisitos que deben cumplirse para los tres primeros trimestres el 15 de mayo,
el envío de la información a la SMV el 15 de agosto y el 15 de noviembre de cada
derogatoria, conforme al siguiente texto:
La información financiera, ya sea anual au- año; respectivamente. Para el cuarto trimes- 57
NORMAS SOBRE PREPARACIÓN Y ditada individual o separada, anual auditada tre, el plazo límite para la aprobación de los
PRESENTACIÓN DE ESTADOS consolidada, intermedia individual o sepa- estados financieros intermedios individuales
FINANCIEROS Y MEMORIA ANUAL rada y/o intermedia consolidada, así como o separados es el 15 de febrero de cada año
POR PARTE DE LAS ENTIDADES la memoria anual e Informe de Gerencia en y para los estados financieros intermedios
SUPERVISADAS POR LA los casos que resulte exigible, deberá ser consolidados, el 1 de marzo de cada año.
SUPERINTENDENCIA DEL remitida de forma obligatoria a través del Artículo 6°.- Plazo límite para la aprobación
MERCADO DE VALORES Sistema del Mercado de Valores (MVNet) de la información financiera anual
nas jurídicas inscritas en el RPMV, y de las castellano, la traducción deberá remitirse Artículo 12°.- Obligación de presentar memoria
empresas administradoras de fondos colec- dentro de los veinte (20) días calendario anual
tivos está obligada a presentar a la SMV sus siguientes a la primera presentación de su Las sociedades emisoras con valores ins-
estados financieros consolidados auditados información financiera en idioma original. critos en el RPMV, las personas jurídicas
anuales cuando dicha matriz o sus valores se En caso de producirse cambios en la in- inscritas en el RPMV y las empresas de ad-
encuentren inscritos en el RPMV; y, de ser el formación que recoge dicha declaración, ministradoras de fondos colectivos deberán
caso, a las entidades responsables de la con- deberá remitirse, dentro de los veinte (20) presentar su memoria anual a la SMV y, de
ducción de los mecanismos centralizados de días calendario siguientes de producido el ser el caso, a las entidades responsables de
negociación, el día de haber sido aprobada cambio, una nueva declaración. la conducción de los mecanismos centrali-
por el órgano social correspondiente, siendo La SMV podrá, a petición fundamentada de zados de negociación.
el plazo límite para dicha aprobación el 30 parte, exceptuar de la presentación de la in- En el caso de los emisores con valores ins-
de abril de cada año, salvo para las matrices formación señalada en los incisos anteriores. critos en el RPMV, la memoria deberá ser
de las empresas administradoras de fondos Artículo 10°.- Declaración jurada por estar elaborada de acuerdo con lo dispuesto en
colectivos, en cuyo caso el plazo límite es exonerada de elaborar estados financieros el Reglamento para la preparación y pre-
el 15 de mayo de cada año. consolidados sentación de Memorias Anuales y Reportes
Artículo 9°.-Presentación de estados financieros En los casos en que la matriz en aplicación Trimestrales, aprobado por Resolución CO-
de matrices últimas de las Normas Internacionales de Infor- NASEV Nº 141-98-EF-94.10, y en el Manual
Se deberán presentar estados financieros mación Financiera (NIIF) se encuentre para la preparación de Memorias Anuales y
consolidados de las matrices últimas de las exonerada de elaborar sus estados finan- otros Documentos Informativos, aprobado
personas jurídicas inscritas en el RPMV o cieros consolidados, no le será exigible la por Resolución Gerencia General Nº 211-98-
sociedades emisoras con valores inscritos presentación de los mismos, debiendo la EF-94.11 o norma que los sustituya.
en el RPMV, así como de las empresas ad- matriz presentar una declaración jurada Las sociedades emisoras señaladas en el
ministradoras de fondos colectivos, en los fundamentando esta situación. párrafo precedente podrán presentar op-
siguientes casos: Dicha declaración jurada deberá presentar- cionalmente, de acuerdo con lo dispuesto
a) Cuando la matriz última está constituida se, al momento de la presentación de los por las Resoluciones CONASEV Nºs.
dentro del territorio nacional. En este caso estados financieros auditados individuales 119-99-EF/94.10 y 094-2002-EF/94.10, su
se debe remitir la información financiera anuales. Memoria Anual elaborada de conformidad
58 consolidada anual el día de haber sido apro- Artículo 11°.- Valores inscritos en el RPMV con lo establecido por el artículo 222° de la
que se negocian o están inscritos en mercados
bada por el órgano social correspondiente, Ley General de Sociedades, Ley Nº 26887,
extranjeros
siendo el plazo límite para dicha aprobación en cuyo caso deberán presentar adicio-
Adicionalmente a la información financiera
el 30 de abril de cada año; nalmente el Documento de Información
señalada en los artículos 4°, 6° y 8° de las
b) Cuando la matriz última presente estados Anual, cuyo contenido es el mismo que se
presentes normas, los emisores cuyos va-
financieros consolidados en otro mercado. establece en el Manual para la preparación
lores se encuentren inscritos en el RPMV
En caso de que presente información en más de Memorias Anuales y otros Documentos
y se negocien en un mercado organizado
de un mercado, deberá remitir los estados Informativos.
Análisis Tributario 332 • setiembre 2015
establecidos por la SMV, su información sadas por la Superintendencia del Mercado financieros consolidados con los de sus sub-
financiera intermedia individual o separa- de Valores.” sidiarias, preparados al cierre de cada año,
da y consolidada, así como la información Segunda.- Modifíquese el artículo 38° del junto con el dictamen de la auditoría finan-
financiera anual individual o separada Reglamento de Información Financiera, ciera externa, el día de haber sido aprobados
auditada y consolidada anual auditada con aprobado por Resolución CONASEV Nº 103- por el órgano social correspondiente, siendo
las respectivas notas e informe de gerencia, 99-EF/94.10, cuyo texto queda redactado de el plazo límite para su respectiva aprobación
según corresponda. la siguiente manera: el 31 de marzo de cada año.”
Artículo 14°.- Regímenes especiales “Artículo 38°.- Plazo para la designación de “Artículo 99°.- Alcance
Las presentes normas no son de aplicación los Auditores (...)
para: Las empresas obligadas a presentar informa- Los Agentes deben comunicar a la SMV el
a) Las sociedades emisoras que cuentan ción financiera auditada, deben comunicar, nombre de los auditores independientes
únicamente con valores inscritos colocados como hecho de importancia, la designación contratados para la realización de los men-
a inversionistas institucionales, las cuales se de sus auditores independientes a más cionados trabajos a más tardar el 30 de junio
rigen por lo dispuesto en el Reglamento del tardar el 30 de junio de cada año. De igual de cada año.”
Mercado de Inversionistas Institucionales, manera deberán comunicar como hecho de Quinta.- Incorpórese como último párrafo
aprobado por Resolución SMV Nº 021-2013- importancia la fecha en la que se iniciará el del artículo 18° del Reglamento del Mercado
SMV/01. trabajo de auditoría. Alternativo de Valores - MAV, aprobado por
b) Las empresas que participan en el Merca- Las empresas emisoras cuya designación Resolución SMV Nº 025-2012-SMV-01 el
do Alternativo de Valores, las cuales se rigen de auditores independientes, dependa de la texto siguiente:
por lo dispuesto en el Reglamento del Mer- Contraloría General de la República, deben “Artículo 18°.- Presentación de la memoria
cado Alternativo de Valores - MAV, aprobado informar como hecho de importancia la de- anual para la inscripción de los valores
por Resolución SMV Nº 025-2012-SMV/01. signación de sus auditores independientes (...)
Artículo 15°.- Aplicación supletoria en la oportunidad en que tomen conoci- La memoria anual debe ser presentada a
Las personas jurídicas inscritas en el RPMV miento de dicha designación, así como la más tardar el 15 de abril de cada año, junto
y las empresas administradoras de fondos fecha en que iniciará el trabajo de auditoría. con la información financiera individual o
colectivos que tengan regulaciones espe- El plan de trabajo de los auditores indepen- separada auditada anual.”
ciales sobre las materias que las presentes dientes podrá ser requerido por la SMV a las Sexta.- Modifíquese el inciso c) del artículo
normas abordan deberán observar tales 59
sociedades auditoras.” 85° del Reglamento de Fondos de Inver-
disposiciones y de manera supletoria las Tercera.- Modifíquese el inciso 14.1.1 del nu- sión y sus Sociedades Administradoras,
presentes normas. meral 14.1 del artículo 14° del Reglamento aprobado por Resolución SMV Nº 029-2014-
del Mercado de Inversionistas Institucio- SMV-01, el cual quedará redactado de la
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS nales, aprobado por Resolución SMV Nº siguiente forma:
FINALES 021-2013-SMV/01, el mismo que quedará “Artículo 85°.- Información de los Fondos
redactado de la siguiente forma: Las Sociedades Administradoras una vez
Única.- Entidades no supervisadas “14.1.1. La información financiera individual iniciadas las actividades del Fondo deben
rá en vigencia a partir del 01 de enero de subnumerales 36.2.1 y 36.2.2 del numeral - INDECOPI”.
2017, excepto el artículo 13° de las Nor- 36.2 del artículo 36°; el primer párrafo y el (…)
mas sobre preparación y presentación de literal f) del numeral 39.1 y los numerales
Estados Financieros y Memoria Anual por 39.2, 39.4 y 39.5 del artículo 39°; el literal
parte de las entidades supervisadas por la f) del artículo 40°-D; el primer párrafo y el apruebaN la Ley General de
Superintendencia del Mercado de Valores, literal f) del numeral 42.1, el literal d) del Acuicultura (30.08.2015 – 560404)
que entrará en vigencia al día siguiente de numeral 42.3 y el numeral 42.5 del artículo
la publicación de la presente resolución, y 42°; los numerales 46.1 y 46.2 del artículo DECRETO LEGISLATIVO Nº 1195
la Segunda Disposición Complementaria 46°; los literales a), c) y e) del artículo 47°; (PARTE PERTINENTE)
Modificatoria de las referidas Normas, que los artículos 48° y 50°; los literales c) y d) (…)
entrará en vigencia el 01 de enero de 2016. del numeral 51.1, el literal d) del numeral
En tal sentido, los plazos establecidos en 51.2, el primer párrafo y el literal d) del TÍTULO I
dichas normas serán de aplicación para la numeral 51.3 y los numerales 51.6, 51.9 y DISPOSICIONES GENERALES
información que se genere a partir del 01 51.11 del artículo 51°; el numeral 52.1, el pri-
de enero de 2017; por tanto, para el caso Artículo 1°.- Objeto de la Ley
mer párrafo y el literal e) del numeral 52.4
de la información financiera anual, esta La presente Ley tiene por objeto fomentar,
del artículo 52°; los numerales 53.1, 53.2 y
será de aplicación para la correspondiente desarrollar y regular la acuicultura, en sus
53.3 del artículo 53°; el primer párrafo y el
al ejercicio 2017 que se presente ante la diversas fases productivas en ambientes
literal c) del numeral 54.4 del artículo 54°;
SMV en el 2018. marinos, estuarinos y continentales.
el numeral 57.1 del artículo 57°; los artículos
Artículo 3°.- Publíquese la presente reso- Artículo 2°.- Declaración de interés nacional
58°, 59°, 60°, 61°; los numerales 62.2 y 62.3
lución en el Diario Oficial El Peruano y en Declárase el desarrollo de la acuicultura
del artículo 62°; los artículos 63° y 64°; el
el Portal del Mercado de Valores (www. sostenible como actividad económica de
numeral 65.1 del artículo 65°; los artículos
smv.gob.pe). interés nacional que coadyuva a la diversi-
67° y 68°; los literales b) y c) del artículo
ficación productiva y la competitividad, en
69°; el numeral 70.3 del artículo 70° y la
Regístrese, comuníquese y publíquese. armonía con la preservación del ambiente,
Única Disposición Complementaria Final
la conservación de la biodiversidad y la
del Reglamento de Licencias de Habilitación
LILIAN ROCCA CARBAJAL sanidad e inocuidad de los recursos y pro-
Urbana y Licencias de Edificación, aprobado
Superintendente del Mercado de Valores ductos hidrobiológicos, destacándose su
por Decreto Supremo Nº 008-2013-VIVIEN-
importancia en la obtención de productos de
DA, modificado por Decreto Supremo Nº
calidad para la alimentación y la industria,
012-2013-VIVIENDA, los que en adelante
la generación de empleo, de ingresos y de
quedan redactados de la siguiente manera:
cadenas productivas, entre otros beneficios.
(...)
BENJITA SRL
Exclúyase del directorio de principales con- VERSIÓN DEL PDT OTRAS RETENCIONES -
tribuyentes de la Intendencia de Aduanas FORMULARIO VIRTUAL Nº 617
y Tributos de Lambayeque comprendidos Apruébese el PDT Otras Retenciones - For-
mulario Virtual Nº 617 - versión 2.3.
en el Anexo Nº 2 de la presente resolución. Aprueban nueva versión del PDT
Artículo 3°.- LUGARES DE CUMPLIMIENTO Artículo 2°.- OBTENCIÓN DE LA NUEVA
DE LAS OBLIGACIONES DE LOS PRINCIPA- otras retenciones - Formulario VERSIÓN DEL PDT OTRAS RETENCIONES -
LES CONTRIBUYENTES Virtual Nº 617 (30.08.2015 – 560431) FORMULARIO VIRTUAL Nº 617
Los principales contribuyentes de la Inten- La nueva versión del PDT Otras Retencio-
dencia de Aduanas y Tributos de Lambaye- RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA nes - Formulario Virtual Nº 617 aprobada
que así como de la Oficina Zonal San Martín, Nº 229-2015/SUNAT mediante la presente resolución, está a
deberán cumplir sus obligaciones formales y disposición de los interesados a partir del
sustanciales, iniciar procedimientos conten- Lima, 28 de agosto de 2015 1 de setiembre de 2015, en SUNAT Virtual.
ciosos y no contenciosos, así como realizar La SUNAT, a través de sus dependencias,
todo tipo de trámites referidos a tributos CONSIDERANDO: facilita la obtención de la citada versión.
Que mediante la Resolución de Superin- Artículo 3°.- USO DE LA NUEVA VERSIÓN
internos administrados y/o recaudados por DEL PDT OTRAS RETENCIONES - FORMU-
la SUNAT, únicamente en los lugares de tendencia Nº 030-2015/SUNAT se aprobó
LARIO VIRTUAL Nº 617
cumplimiento de las obligaciones formales la versión 2.2 del PDT Otras Retenciones
El PDT Otras Retenciones - Formulario Vir-
y sustanciales señalados expresamente - Formulario Virtual Nº 617;
tual Nº 617 - versión 2.3 podrá ser utilizado
para cada dependencia en el Anexo Nº 3 Que el numeral 88.1 del artículo 88° del Có-
a partir del 1 de setiembre de 2015, siendo
de la Resolución de Superintendencia Nº digo Tributario, faculta a la administración
obligatorio su uso desde el 1 de octubre
023-2014-SUNAT y normas modificatorias, tributaria a establecer para determinados
de 2015, independientemente del periodo
o través de SUNAT virtual o en los Bancos deudores la obligación de presentar la de-
al que corresponda la declaración, incluso
habilitados utilizando el Número de Pago claración tributaria por medios magnéticos y
si se trata de declaraciones rectificatorias.
SUNAT - NPS, para el pago de sus obliga- en las condiciones que se indique para ello; Artículo 4°.- USO DEL PDT OTRAS RETEN-
ciones tributarias. Que de otro lado, el numeral 6 del artículo CIONES - FORMULARIO VIRTUAL Nº 617
Artículo 4°.- NOTIFICACIÓN 87° del Código Tributario, señala que los - VERSIÓN 2.2
La SUNAT notificará el contenido de la administrados deberán proporcionar a la El PDT Otras Retenciones - Formulario
presente resolución a los contribuyentes administración tributaria la información Virtual Nº 617 - versión 2.2 solo podrá ser
señalados en los anexos que forman parte que esta requiera sobre las actividades del utilizado hasta el 30 de setiembre de 2015.
de la integrante de esta norma. deudor tributario o de terceros con los que
guarde relación, de acuerdo a la forma,
DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA cesiones indivisas o sociedades conyugales se ejerza opción de compra por el Cliente y
FINAL -que optaron por tributar como tales- rea- por el monto pactado en el contrato de CI.
licen desde el día siguiente de publicada Una vez ejercida la opción de compra a que
Única.- VIGENCIA la presente Resolución hasta la fecha de se refiere el párrafo anterior, la diferencia
La presente resolución entra en vigencia a publicación de la Resolución Ministerial constituida entre el costo computable del
partir del día siguiente al de su publicación mediante la cual se fijen los índices de inmueble y el importe total pagado por el
en el Diario Oficial El Peruano. corrección monetaria del siguiente mes, el Cliente por la transferencia del bien durante
valor de adquisición o construcción, según la vigencia del Contrato de CI; se encontrará
Regístrese, comuníquese y publíquese. sea el caso, se ajustará multiplicándolo por gravada con el Impuesto a la Renta.
el índice de corrección monetaria corres- No constituyen ingreso ni gasto los tributos
VÍCTOR MARTÍN RAMOS CHÁVEZ pondiente al mes y año de adquisición del correspondientes.
Superintendente Nacional inmueble, de acuerdo al Anexo que forma (…).
parte de la presente Resolución. 13.4 El inmueble objeto del contrato de Cl
no se considerará activo fijo de las empresas
de operaciones múltiples y ECI.
Regístrese, comuníquese y publíquese. (…).”
Fijan índices de corrección
monetaria para efectos de ALONSO SEGURA VASI (…)
determinar el costo computable Ministro de Economía y Finanzas
de los inmuebles enajenados DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS
por personas naturales, FINALES
sucesiones indivisas o sociedades
conyugales que optaron por modificaN la Ley Nº 26702, Ley PRIMERA.- Régimen Tributario Especial
tributar como tales General del Sistema Financiero La exoneración dispuesta en los términos
(05.09.2015 – 560757) y del Sistema de Seguros y del artículo 16° del Decreto Legislativo Nº
Orgánica de la Superintendencia 1177, Decreto Legislativo que establece el
RESOLUCIÓN MINISTERIAL de Banca y Seguros, y la Ley Nº Régimen de Promoción del Arrendamiento
Nº 277-2015-EF/15(*) 63
28364, Ley que regula el Contrato para Vivienda, también es de aplicación a
de Capitalización Inmobiliaria las empresas de operaciones múltiples o
Lima, 3 de setiembre de 2015 (09.09.2015 – 560990) ECI autorizadas por la Superintendencia de
Banca, Seguros y Administradoras Privadas
CONSIDERANDO: DECRETO LEGISLATIVO Nº 1196 de Fondos de Pensiones (SBS) que celebren
Que, mediante el artículo 21° del Texto (PARTE PERTINENTE) y suscriban Contratos de Capitalización
Único Ordenado de la Ley del Impuesto a Inmobiliaria regulados por la Ley Nº 28364,
la Renta, aprobado por el Decreto Supremo (…) Ley que regula el Contrato de Capitalización
LEGISLACIÓN
TRIBUTARIA
SUMILLADA Del 11 de agosto al 10 de setiembre de 2015
IMPUESTO A LA RENTA – CRÉDITO POR IMPUESTO PREDIAL – VALORES CÓDIGO TRIBUTARIO – DECLARACIONES
CAPACITACIÓN (12.08.2015 – 559017)(1) ARANCELARIOS DE TERRENOS TRIBUTARIAS (30.08.2015 – 560431)(4)
Mediante D. S. Nº 229-2015-EF se aprueba (20.08.2015 – 559579)(1) Por R. de S. Nº 229-2015/SUNAT se aprueba
la actualización de los programas de capa- Por R. M. Nº 227-2015-VIVIENDA se deroga nueva versión del PDT otras retenciones –
citación para efectos de la aplicación del la R. M. Nº 225-2012-VIVIENDA, que aprueba Formulario Virtual Nº 617.
crédito por capacitación a que se refiere el la “Norma para la determinación de Valores
artículo 23° de la Ley Nº 30056. Oficiales de Terrenos Rústicos a Nivel Nacio- IMPUESTO A LA RENTA – ÍNDICES DE
nal”. CORRECCIÓN MONETARIA
BENEFICIOS TRIBUTARIOS – RÉGIMEN DE (05.09.2015 – 560757)(4)
ZOFRACTACNA (13.08.2015 – 559136)(1) BENEFICIOS TRIBUTARIOS – FONDOS DE Mediante R. M. Nº 277-2015-EF/15 se fijan los
Por D. S. Nº 22-2015-PRODUCE se aprueba INVERSIÓN EN BIENES INMOBILIARIOS índices de corrección monetaria para efec-
la Lista de Mercancías comprendidas en las (21.08.2015 – 559662)(1) tos de determinar el costo computable de
subpartidas nacionales correspondientes a Mediante Dec. Leg. Nº 1188 se otorgan in- los inmuebles enajenados por personas na-
64 actividades extractivas y/o manufactureras centivos fiscales para promover los fondos turales, sucesiones indivisas o sociedades
respecto de las cuales no podrán instalarse de inversión en bienes inmobiliarios en ma- conyugales que optaron por tributar como
empresas industriales y agroindustriales en teria de Impuesto a la Renta y Alcabala. tales.
la Zona Franca y Zona Comercial de Tacna –
ZOFRATACNA. CÓDIGO TRIBUTARIO – NOTIFICACIÓN POR IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS –
MEDIOS ELECTRÓNICOS EXONERACIONES (09.09.2015 – 560990)(4)
COMPROBANTES DE PAGO – (21.08.2015 – 559699)(1) Por Dec. Leg. Nº 1196 se modifica la Ley Nº
DISPOSICIONES MODIFICATORIAS Por R. de S. Nº 221-2015/SUNAT se modifica 26702, Ley General del Sistema Financie-
(14.08.2015 – 559245)(1)(2) la R. de S. Nº 14-2008/SUNAT que regula la ro y del Sistema de Seguros y Orgánica de
Análisis Tributario 332 • setiembre 2015
Mediante R. de S. Nº 211-2015/SUNAT se re- notificación de los actos administrativos la SBS, y la Ley Nº 28364, Ley que regula el
gulan aspectos relativos a la Ley N° 29623, por medios electrónicos. Contrato de Capitalización Inmobiliaria.
Ley que promueve el financiamiento a tra- Dicha norma contiene una exoneración del
vés de la factura comercial. Asimismo, se COMPROBANTES DE PAGO – IGV a determinados sujetos que celebren
modifica el artículo 12° del Reglamento de MODIFICACIONES REGLAMENTARIAS y suscriban Contratos de Capitalización
Comprobantes de Pago. La Fe de Erratas se (22.08.2015 – 559775)(1) Inmobiliaria. Asimismo, contiene disposi-
publicó el 20 de agosto de 2015 en la página Mediante R. de S. Nº 223-2015/SUNAT se ciones sobre el tratamiento tributario en el
559588. modifica el Reglamento de Comprobantes Impuesto a la Renta en el marco de Contra-
de Pago, para establecer nuevas operacio- tos de Capitalización Inmobiliaria.
IMPUESTO PREDIAL – VALORES nes por las que se exceptúa de la obligación
ARANCELARIOS DE TERRENOS de emitir comprobantes de pago.
(20.08.2015 – 559516)(1)
Por R. D. Nº 10-2015-VIVIENDA/VMVU-DG- TASAS – MODIFICACIONES
PRVU se aprueba la Norma para la deter- REGLAMENTARIAS (28.08.2015 – 560140)(4)
minación de Valores Oficiales de Terrenos Por D. S. Nº 14-2015-VIVIENDA se modifica
Rústicos a nivel nacional. el Reglamento de Licencias de Habilitación
Urbana y Licencias de Edificación, aprobado
DECLARACIONES TRIBUTARIAS – ESTADO por D. S. Nº 8-2013-VIVIENDA, modificado
DE EMERGENCIA (20.08.2015 – 559550)(3) por el D. S. Nº 12-2013-VIVIENDA. Entre otras
Mediante D. S. Nº 55-2015-PCM se declara disposiciones se fijan límites para las tasas.
el Estado de Emergencia en las localidades
de Agorajra, Almapampa, Animaspampa, CÓDIGO TRIBUTARIO – DIRECTORIO DE
Cauchus, Convento, Chaupihuran, Huaylla- CONTRIBUYENTES (30.08.2015 – 560430)(4) ––––––
pampa, Machaj, Machac, Manzanahirca, Pa- Mediante R. de S. Nº 228-2015/SUNAT se (1) Publicada en el Suplemento Mensual Informe
Tributario Nº 291, agosto de 2015.
cosbamba, Pahua Paria, Rosaspampa, Saca- modifican Directorios de PRICOS de la In- (2) La fe de erratas se publica en la presente edición
chay, Shillapata, Socosbamba, Unuhuanay y tendencia de Aduanas y Tributos de Lamba- de la Revista Análisis Tributario.
Yacupañahuin, en el distrito de Piscobam- yeque y de la Oficina Zonal San Martín. (3) Publicada en el Suplemento Electrónico Normas
ba, de la provincia de Mariscal Luzuriaga, en Tributarias Nº 29, setiembre de 2015.
(4) Publicada en el presente número de la Revista
el departamento de Áncash.
Análisis Tributario.
DE INTERÉS
R. de A. : Resolución de Alcaldía
R. de C. : Resolución de Contaduría
R. de CNC : Resolución de Consejo Nor-
mativo de Contabilidad
R. de Cons. Direc. : Resolución de Consejo
Directivo
SUNAT – ORGANIZACIÓN INTERNA Miguel Armando Shulca Monge en el cargo
R. de I. : Resolución de Intendencia
(11.08.2015 – 558983) de confianza de Superintendente Nacional
R. de O. Z. : Resolución de Ofi cina Zonal
Mediante R. de S. Nº 207-2015/SUNAT se Adjunto de Desarrollo Estratégico. R. de Pres. Ejec. : Resolución de Presidencia
deja sin efecto la designación de Jackeline Ejecutiva
Edith López Sotelo en el cargo de Asesor II SUNAT – ORGANIZACIÓN INTERNA R. de S. : Resolución de Superinten-
de la Superintendencia Nacional Adjunta (30.08.2015 – 560431) dencia
Operativa de la SUNAT. Por R. de S. Nº 230-2015/SUNAT se encarga R. de S. NAA : Resolución de Superinten-
al señor Rafael Mallea Valdivia el cargo de dencia Nacional Adjunta
PODER JUDICIAL – ORGANIZACIÓN confianza de Intendente de la Aduana Ma- de Aduanas
INTERNA (11.08.2015 – 558984) rítima del Callao. R. de S. NADE : Resolución de Superinten-
Por Res. Adm. N° 309-2015-P-PJ se estable- dencia Nacional Adjunta
ce la conformación de la Sala de Derecho SUNAT – ORGANIZACIÓN INTERNA de Desarrollo Estratégico
Constitucional y Social Permanente de la (01.09.2015 – 560528) R. de S. NATI : Resolución de Superinten-
Corte Suprema de Justicia. Mediante R. de S. Nº 233-2015/SUNAT se de- dencia Nacional Adjunta
signa en el cargo de confianza de Intenden- de Tributos Internos
SUNAT – ORGANIZACIÓN INTERNA R. de SBS : Resolución de Superinten-
te de Aduana y Tributos de Lambayeque al
dencia de Banca y Seguros
(30.08.2015 – 560429) señor Luis Antonio Acosta Vílchez.
y AFP
Mediante R. de S. Nº 226-2015/SUNAT se
R. de SD : Resolución de Secretaría de
deja sin efecto la designación y encargan a Descentralización
R. de SMV : Resolución de Superinten-
dencia del Mercado de
Valores
R. de SUNARP : Resolución del Superin-
tendente Nacional de los
Registros Públicos
TUO : Texto Único Ordenado