Vol.

XIII N 144 Enero 2000

D. S. N 194-99-EF Leyes N 27215 y 27216

Modificaciones al Reglamento de la Ley Prrroga de exoneraciones del IGV
del Impuesto a la Renta

Rentas de Tercera Categora: Ley N 27233

- Mermas y desmedros
- Provisiones Prrroga de la vigencia del Impuesto
- Castigo de deudas de cobranza dudosa Extraordinario de Solidaridad
- Prorrata de gastos destinados a opera-
ciones gravadas y no gravadas
- Depreciacin
- Crditos contra el Impuesto a la Renta:
Prelacin
- Vinculacin econmica
- Crditos contra los pagos a cuenta
Rentas de Primera Categora
Rentas de Quinta Categora
Contabilizacin de operaciones:
- Contabilidad de costos
Reorganizacin de Sociedades
Rgimen Especial de Renta

R. de S. N 147-99/SUNAT
Prrroga del Rgimen Temporal de Aplazamiento
Elaboracin: ANLISIS TRIBUTARIO

y/o Fraccionamiento hasta el 30 de junio del

2000.

S/. 2,800 S/. 2,900

S/. 2,600
 NDICE
DIRECTOR:
Luis Aparicio Valdez
COORDINACIN:
Luis Durn Rojo
Shirley Andrade Culqui
COLABORADORES ESPECIALES:
Csar Rodrguez Dueas RGIMEN DE PROMOCIN DE LA INVERSIN EN LA AMAZONA
Rubn Del Rosario Goytizolo
Mnica Benites Mendoza
ANLISIS, ESTADSTICA Y
LEGISLACIN EN GRFICAS: JUEGOS DE CASINO Y MQUINAS TRAGAMONEDAS: Ampliacin de los plazos para su
Alejandra Balden Gere
Cecilia Or
DIAGRAMACIN
COMPOSICIN DE TEXTOS Y
CUADROS ESTADSTICOS:
Katia Ponce de Munive
Jeannette Flores Villanueva
CORRECCIN DE TEXTOS
Lilian del Castillo B.
DISEO Y MONTAJE:
William Cotrina S.
IMPRESIN:
Servicios Grficos
Jos Antonio E.I.R.L.,
Av. Len Velarde 746,
Lince - Telefax: 472-9472
ANLISIS TRIBUTARIO es una MODIFICACIONES TRIBUTARIAS
publicacin mensual editada por
DIRECCIN:
Mariano Odicio 334,
Lima 18 - PERU.
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447-3738 / 447-5698
447-5935 / 447-2020
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(51) (1) 446-9477
CORREO ELECTRNICO:
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Hecho el Depsito Legal
Registro N 98-2766
PROHIBIDA LA REPRODUCCIN
EN CUALQUIER FORMA
SIN PERMISO ESCRITO
DEL DIRECTOR.
2 ANLISIS TRIBUTARIO ENERO 2000
NDICE
APUNTES TRIBUTARIOS 3
DELITOS TRIBUTARIOS: 80 por ciento de jueces son provisionales
EL FIN DEL IMPUESTO EXTRAORDINARIO A LOS ACTIVOS NETOS
MUNICIPALIDADES: Limitaciones para la recaudacin de tributos
ADUANAS: Recaudacin en 1999
COMENTARIOS A LA LEGISLACIN 4
IGV: Exoneracin a importacin de bienes para consumo en la Amazona (R. M. N 245-99-
EF/15)
PRECISIN SOBRE EL GOCE DE LOS BENEFICIOS PARA EMPRESAS DEDICADAS PRIN-
CIPALMENTE A LA ACTIVIDAD AGROPECUARIA (Directiva N 016-99/SUNAT)
adecuacin (Ley N 27232)
IMPUESTO EXTRAORDINARIO DE SOLIDARIDAD: Un ao ms... (Ley N 27233 y Directiva
N 015-99/SUNAT)
LEY GENERAL DE SOCIEDADES: Suspensin de disposiciones (Ley N 27237)
RETENCIONES DE QUINTA CATEGORA: Remunerciones percibidas por mandato judicial
(Directiva N 013-99/SUNAT)
DONACIONES AL SECTOR PBLICO: No obligatoriedad de extender comprobantes (Directiva
N 014-99/SUNAT)
PLAN DE IMPLANTACIN DEL NMERO DE IDENTIFICACIN TRIBUTARIA QUE REEMPLA-
ZAR AL RUC (R. de S. N 141-99/SUNAT)
UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA (Decreto Supremo N 191-99-EF)
RGIMEN TEMPORAL DE APLAZAMIENTO Y/O FRACCIONAMIENTO DE DEUDAS ANTE
SUNAT: Ampliacin del plazo de vigencia (R. de S. N 147-99/SUNAT)
IMPUESTO DE SOLIDARIDAD EN FAVOR DE LA NIEZ DESAMPARADA: Normas Reglamen-
tarias (D. S. N 195-99-EF)
EMPRESAS UBICADAS EN ZONA DE FRONTERA O SELVA: Actividades econmicas vincula-
das al procesamiento, transformacin o manufactura de recursos naturales de origen agropecuario
o pesquero (R. de S. N 001-2000-EF)
SUNAT: Publican Cronograma para el pago de obligaciones de vencimiento mensual (R. de S.
N 001-2000/SUNAT)
OTRAS DISPOSICIONES
Modificaciones al Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta 8
Nueva Reglamentacin del Rgimen de Reorganizacin de Sociedades o Empresas 14
Modificaciones al Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta relativas a la obtencin de Rentas 18
de Quinta Categora
Contratos de Colaboracin Empresarial 20
INDICE DE PRECIOS - INEI 20
INFORME TRIBUTARIO
Aspectos Tributarios de la Reestructuracin Patrimonial de Empresas 21
Jorge Luis Picn Gonzales
INDICADORES
VALORES DE LA UIT APLICABLES DE 1993 AL 2000 - FACTORES PARA EL AJUSTE
INTEGRAL DE LOS ESTADOS FINANCIEROS - IMPUESTO A LA RENTA 2000: RENTAS DE
4TA. Y 5TA. CATEGORAS - TASA DE INTERS MORATORIO - SUNAT 25
CALENDARIO TRIBUTARIO Y DE OTROS CONCEPTOS 26
DLAR NORTEAMERICANO - TASAS ACTIVA Y PASIVA DE INTERESES. 27
LEGISLACIN TRIBUTARIA
Textos de los Principales Dispositivos Legales 28
Sumillas de Legislacin Tributaria: Del 04 de diciembre de 1999 al 07 de enero del 2000 41

Apuntes Tributarios
DELITOS TRIBUTARIOS: 80 por ciento de jueces son provisio-
nales
Para el funcionamiento del Sistema Tributario es necesario con-
tar con una correcta aplicacin de los tipos penales referidos a los
delitos de ndole tributario, respetando por cierto las garantas de
los contribuyentes inculpados.
En los ltimos das se ha generado un debate en torno a la
creciente provisionalidad de los jueces y vocales especializados
en delitos tributarios y aduaneros, a raz de los procesos seguidos
contra los empresarios Ivcher y Delgado Parker, quienes alegan
ser vctimas de una persecucin poltica en la que colabora el
Poder Judicial.
Es de conocimiento la existencia de un gran nmero de jueces
provisionales y jueces ad-hoc actualmente dentro del Poder Judi-
cial lo que no favorece su independencia y autonoma imprescin-
dible para la seguridad jurdica y el Estado de Derecho.
Como se sabe, es la propia Constitucin la que en su artculo
150 establece que los jueces y fiscales deben ser nombrados por
el Consejo Nacional de la Magistratura, rgano independiente.
Al respecto, el doctor Ral Lorenzi, Presidente de la Sala de
Delitos Tributarios y Aduaneros ha confirmado en declaraciones
efectuadas a la prensa que el 80 por ciento de magistrados espe-
cializados en delitos tributarios son provisionales (6 de los 10
vocales de la Sala de Delitos Tributarios y Aduaneros son provi-
sionales, y los 10 magistrados de los 10 Juzgados Especializados
en Delitos Tributarios tambin lo son) pero que sin embargo esto
no significa que ellos respondan a intereses del Poder Ejecutivo ni
que la calidad de sus fallos sea menor a las que podran emitir
jueces titulares.
Consideramos que en respeto a las normas constitucionales,
esta situacin de provisionalidad debe ser modificada a la breve-
dad pues ello limita enormemente las garantas constitucionales
de independencia que deben tener los ciudadanos.
EL FIN DEL IMPUESTO EXTRAORDINARIO A LOS ACTIVOS
NETOS
Como se haba anunciado el Gobierno no prorrog la Ley N
26777 vigente desde el 4 de mayo de 1997, que cre el Impuesto
Extraordinario a los Activos Netos (IEAN), que afectaba el patri-
monio de las empresas especialmente aquellas que tenan prdi-
das.
Es bueno recordar que este Impuesto surgi como una forma
de solucionar el problema de legalidad y de grave afectacin
econmica que gener en las empresas el Impuesto Mnimo a la
Renta (IMR) que colisionaba abiertamente con los principios de
no confiscatoriedad y de capacidad contributiva. Fueron muchos
los recursos que utilizaron los contribuyentes (reclamaciones, am-
paros) para cuestionar la constitucionalidad del IMR y en algunos
casos (los menos) el Tribunal Constitucional resolvi en forma po-
sitiva declarando la vulneracin a las normas constitucionales.
ANLISIS TRIBUTARIO ENERO 2000
APUNTES TRIBUTARIOS
Posteriormente, el ao 1997 se decidi derogar este tributo y
reemplazarlo por el IEAN. Si bien en algunos aspectos ste era
ms flexible que el anterior, continuaba siendo confiscatorio pues
las empresa en prdida deban pagar el O.2% sobre el valor de
sus activos netos.
El Sector Empresarial se ha pronunciado respecto a la perdi-
da de vigencia del IEAN sealando que si bien es una medida
acertada no es tan beneficiosa para superar la crisis por la que
atraviesan las empresas. En efecto, las que ms se benefician con
la medida son aquellas empresas obligadas a pagar el IEAN te-
niendo prdidas pero no las que tenan utilidades (aun cuando
sean bajas) pues lo aplicaban como crdito contra el Impuesto a
la Renta. En cambio, la eliminacin del IES s hubiera contribuido
a solucionar el fenmeno recesivo que afecta al sector empresa-
rial as como a promover el empleo al constituir una carga menos
para el conjunto de las empresa.
MUNICIPALIDADES: Limitaciones para la recaudacin de tri-
butos
Hasta el cierre de la presente edicin, las Municipalidades del
pas estn esperando que el Ministerio de Economa y Finanzas
apruebe la tabla de valores referenciales para el pago del Im-
puesto Vehicular; situacin que viene repitindose desde aos atrs.
Asimismo, las Municipalidades estn a la espera de que el
Consejo Nacional de Tasaciones ponga a su disposicin los pla-
nos en los que figuran los valores arancelarios de los terrenos, a
fin de saber cual ser el incremento definitivo del valor del Im-
puesto Predial.
La poca diligencia por parte de las instituciones del Poder Eje-
cutivo podra poner en peligro las metas de recaudacin de los
Municipios dado que la incertidumbre respecto al monto que de-
ben pagar los contribuyentes puede motivar la morosidad en el
pago de sus obligaciones tributarias.
ADUANAS: Recaudacin en 1999
En el mes de diciembre se ha registrado un incremento de la
recaudacin aduanera, el cual puede deberse al incremento de
las importaciones motivado por las fiestas de fin de ao. En efec-
to, en este mes se han recaudado 221.3 millones de dlares,
cifra que supera en 4 por ciento a la de diciembre de 1998 que
fue de 214 millones de dlares.
En total durante el ao 1999 se han recaudado 2,391.7 mi-
llones de dlares, monto que es menor en 446.6 millones de dla-
res en comparacin al obtenido en 1998.
Por otra parte, un tema importante que debemos resaltar con-
siste en que a partir del 1 de enero de este ao el Gobierno ha
dispuesto la aplicacin en nuestro pas de las Normas de Valora-
cin establecidas por la Organizacin Mundial del Comercio. La
aplicacin de este acuerdo internacional podra originar una me-
nor recaudacin.
3
 COMENTARIOS A LA LEGISLACIN
Comentarios a la Legislacin
Del 04 de diciembre de 1999 al 07 de enero del 2000
RGIMEN DE PROMOCIN DE LA INVERSIN EN LA AMA-
ZONA
1 IGV: Exoneracin a importacin de Bienes para consumo en
la Amazona (R. M. N 245-99-EF/15)
La tercera disposicin complementaria de la Ley de Promocin
de la Inversin en la Amazona (Ley N 27037) estableci que has-
ta el 31 de diciembre del ao 2000, la importacin de bienes que
se destinen al consumo en la Amazona se encuentra exonerada
del IGV.
A tal efecto, el artculo 18 del Reglamento (aprobado por el D.
S. N 103-99-EF) estableci los requisitos correspondientes, los
mismos que han sido complementados por la Resolucin Ministe-
rial N 245-99-EF/15 publicada el 8 de diciembre pasado.
De acuerdo a dichas normas, se tomar en cuenta que:
La importacin exonerada proceder respecto de (i) los bie-
nes especificados y totalmente liberados en el Arancel Comn anexo
al Protocolo modificatorio del Convenio de Cooperacin Aduanera
Peruano-Colombiano de 1938, y, (ii) los bienes contenidos en el
Apndice del Decreto Ley N 21503. ADUANAS informar a SU-
NAT por medios magnticos o electrnicos las importaciones aco-
gidas a este beneficio, para efectos de la fiscalizacin respectiva.
Para la procedencia de la exoneracin es requisito indispen-
sable que (i) el ingreso de los bienes o insumos se realice por los
terminales (terrestres, fluviales o areos) de la Amazona, y, (ii) que
la importacin se efecte a travs de las Aduanas habilitadas para
el trfico internacional de mercancas en la Amazona (Iquitos, Pu-
callpa, Tarapoto, Puerto Maldonado, la Tina y Puno, o las que esta-
blezca ADUANAS en otros puntos de la Amazona).
El pago del IGV que se haya efectuado en la importacin de
bienes destinados al consumo en la Amazona ser considerado
como un pago a cuenta sujeto a regularizacin en las Aduanas de
la Amazona, siempre que los bienes ingresen al pas por la Adua-
na Martima o Area del Callao o la Intendencia de la Aduana
Martima de Paita y la regularizacin se solicite dentro de los 30
das siguientes de la fecha en que se efectu el pago (vencido el
cual se entender como definitivo), la misma que proceder luego
de realizado el reconocimiento fsico de las mercaderas en la Adua-
na del Destino en la Amazona (Iquitos, Pucallpa, Tarapoto, Puerto
Maldonado, la Tina y Puno, o las que establezca ADUANAS en
otros puntos de la Amazona).
El monto pagado puede ser devuelto mediante notas de Cr-
dito Negociables, que tiene poder cancelatorio para el pago del
IGV que recauda ADUANAS o pueden ser cobradas (i) directa-
mente de la Direccin General del Tesoro Pblico o a travs de las
oficinas principales del Banco de la Nacin de Iquitos, Pucallpa,
Tarapoto, Puerto Maldonado, La Tina, o Puno, y, (ii) de los lugares
de la Amazona donde se establezcan Intendencias de Aduanas.
Mensualmente, ADUANAS deber informar a la SUNAT sobre las
Notas de Crdito Negociables emitidas por este beneficio.
ADUANAS verificar , sobre la base de la informacin pro-
4 ANLISIS TRIBUTARIO ENERO 2000
porcionada por SUNAT, si las empresas que importan bienes bajo
este beneficio se encuentran efectivamente ubicadas en la Amazo-
na.
La Fiscalizacin posterior ser realizada por ADUANAS pu-
diendo coordinar para ello con SUNAT. Adicionalmente, si como
consecuencia de alguna fiscalizacin, la SUNAT verificara el uso
indebido del beneficio tributario; comunicar a ADUANAS a fin de
que sta proceda al cobro del Impuesto, sin perjuicio de las accio-
nes administrativas y/o penales a que hubiera lugar.
2 PRECISIN SOBRE EL GOCE DE LOS BENEFICIOS PARA EM-
PRESAS DEDICADAS PRINCIPALMENTE A LA ACTIVIDAD AGRO-
PECUARIA (Directiva N 016-99/SUNAT)
La Ley de Promocin de la Inversin en la Amazona (Ley N
27037) estableci, entre otros que los contribuyentes ubicados en
la Amazona dedicados principalmente a las actividades compren-
didas en el numeral 11.1 del artculo 11 de dicha Ley, tendran
como beneficio:
(i) Para efectos del clculo del Impuesto a la Renta, tasas aplica-
bles menores al Rgimen General de dicho tributo (artculo 12 de
la Ley);
(ii) Para efectos de la determinacin del IGV, un crdito fiscal
especial (numeral 13.1 del artculo 13 de la Ley).
El mencionado numeral 11.1 del artculo 11 de la Ley estable-
ce, entre otros, que la actividad agropecuaria se encuentra com-
prendida entre las actividades materia del beneficio.
De acuerdo a ello, el artculo 3 del Reglamento (D. S. N 103-
99-EF) establece que la actividad agropecuaria comprende la agri-
cultura y la ganadera (de acuerdo a los artculos 3 y 4 del D. S.
N 147-81-AG) realizadas en tierras cuya capacidad de uso ma-
yor no sea forestal.
A su vez, el numeral 4.1 del artculo 4 del referido Reglamento
establece, entre otros, que se entender que la actividad principal
a la que se dedica una empresa es aquella que durante el ejercicio
gravable anterior le gener el 80 por ciento o ms de sus ingresos
netos totales; en dicho porcentaje se considerarn los ingresos pro-
venientes de la comercializacin de los bienes producidos por la
empresa, realizado por ella misma.
En ese sentido, mediante la Directiva N 016-99/SUNAT, pu-
blicada el 31 de diciembre de 1999, la SUNAT ha precisado que
la comercializacin de bienes producidos por empresas que reali-
zan principalmente actividad agropecuaria, efectuadas por las mis-
mas, no impide el goce de los beneficios referidos anteriormente.
Para ello, debe tenerse en cuenta que para efectos de determinarse
si la actividad de las empresas les genera no menos del 80 por
ciento de sus ingresos, se considerarn los ingresos producidos por
la comercializacin directa de los bienes producidos.
EQUIPOS Y MAQUINARIAS NUEVOS DE UTILIZACIN DIREC-
TA EN EL PROCESO PRODUCTIVO: Ampliacin del Plazo de
Beneficios Tributarios (D. S. N 189-99-EF)
Mediante D. S. N 189-99-EF, publicado el 30 de diciembre de

1999, se ha ampliado hasta el 31 de diciembre del ao 2000 el
plazo de autorizacin para el pago fraccionado de los derechos
arancelarios que graven la importacin de equipos y maquinarias
nuevos de utilizacin directa en el proceso productivo, excepto ve-
hculos destinados al transporte de carga y pasajeros, referido en
el artculo 1 del D. S. N 037-96-EF.
A fin de dar un trato equitativo al productor nacional, la Ley N
26782 otorg a las empresas productoras de maquinarias y equi-
pos nuevos de utilizacin directa en el proceso productivo un crdi-
to tributario equivalente al 3 por ciento del valor de venta en el
mercado interno de dichos bienes, que se aplica hasta el trmino
de la vigencia del referido D. S. N 037-96-EF. Entonces, este bene-
ficio se mantiene hasta el 31 de diciembre del ao 2000.
JUEGOS DE CASINO Y MQUINAS TRAGAMONEDAS: Am-
pliacin de los plazos para su adecuacin (Ley N 27232)
Siguiendo la orientacin de la ampliacin de los plazos para la
adecuacin de las empresas a la normatividad vigente (lase pr-
rroga para la adecuacin de las Sociedades a la Nueva Ley Gene-
ral de Sociedades), el 18 de diciembre de 1999 mediante Ley N
27232 se modificaron los plazos para la adecuacin a la Ley N
27153 Ley que regula la Explotacin de los Juegos de Casino y
Mquinas Tragamonedas.
En efecto, la Primera Disposicin Transitoria de dicha ley esta-
bleca que las empresas que vienen explotando juegos de casino y
mquinas tragamonedas, tenan un plazo de 120 das calendario
contados desde el 10 de julio de 1999 (fecha de entrada en vigen-
cia de dicha norma) para adecuarse al nuevo rgimen legal. Este
plazo ha sido ampliado por sesenta (60) das calendario ms, con-
tados a partir del 19 de diciembre de 1999.
Asimismo, el artculo 2 de la Ley N 27232 ampla el plazo
contenido en la Segunda Disposicin Transitoria el cual estableca
que las salas de bingo y discotecas que a la fecha de publicacin
de la presente ley (Ley N 27153) cuenten con la autorizacin para
la explotacin de las mquinas tragamonedas, podrn renovar la
misma hasta el 31 de diciembre de 1999. Este plazo ha sido
prorrogado por el artculo 2 de la Ley bajo comentario hasta el 29
de febrero del ao 2000 y por un plazo que no exceder del 31 de
diciembre del ao 2002.
Por otro lado, el artculo 3 de la Ley comentada establece un
plazo de 30 das a partir del 19 de diciembre de 1999 para la
promulgacin del Reglamento respectivo.
En cumplimiento de dicha disposicin, mediante D. S. N 001-
2000-ITINCI publicado el 7 de enero del 2000 se aprob el Regla-
mento, cuyo Captulo IX trata sobre el Impuesto respectivo. Por ra-
zones de espacio, los comentarios correspondientes a esta norma
sern publicados en el prximo nmero de INFORME TRIBUTARIO.
IMPUESTO EXTRAORDINARIO DE SOLIDARIDAD: Un ao ms...
(Ley N 27233 y Directiva N 015-99/SUNAT)
A pesar de las exigencias de diversos sectores empresariales as
como de sus instituciones gremiales representativas, el Gobierno ampli
la vigencia del Impuesto Extraordinario de Solidaridad (IES) hasta el
31 de diciembre del ao 2000, mediante Ley N 27233, publicada
el 19 de diciembre del ao pasado.
En aplicacin del artculo 2 de dicha norma, se autoriza al Poder
Ejecutivo para que mediante Decreto Legislativo, en el plazo de 270
das, pueda aprobar la reduccin de la alcuota del impuesto o su
eliminacin. Esto concuerda con lo declarado por el gobierno en el
sentido de reducir la tasa del IES en 4 por ciento o menos de una
forma gradual, segn la recuperacin que pueda experimentar el
rgimen fiscal.
Ahora bien, mediante Directiva N 015-99/SUNAT publicada
el 31 de diciembre del ao pasado se precisa que la Directiva N
ANLISIS TRIBUTARIO ENERO 2000
COMENTARIOS A LA LEGISLACIN
003-97/SUNAT contina siendo de aplicacin para las retencio-
nes que se efecten del IES en el caso de las rentas de cuarta cate-
gora. Como sabemos, esta Directiva regulaba el procedimiento
para efectuar la retencin a la contribucin al FONAVI por la per-
cepcin de rentas de cuarta categora. As, al reemplazar el FO-
NAVI por el IES, el numeral 3.3 del artculo 3 de la Ley N 26969
estableci que las disposiciones que regulaban el FONAVI eran de
aplicacin para este nuevo impuesto.
Por tanto, el procedimiento para efectuar las retenciones men-
cionadas debe seguir siendo el contemplado en la Directiva N
003-97/SUNAT.
LEY GENERAL DE SOCIEDADES: Suspensin de disposiciones
(Ley N 27237)
Como sabemos, la Octava Disposicin Transitoria de la Ley
General de Sociedades estableci que, hasta el 31 de diciembre
del ao pasado, quedaba suspendidos:
En el supuesto en que se presuma o se conozca que el activo
de la sociedad no sea suficiente para satisfacer los pasivos, la exi-
gencia de que el directorio (i) convoque de inmediato a la junta
general para informarle al respecto; y, (ii) que luego de quince das
de la fecha de esta convocatoria deba llamar a los acreedores y
solicitar, de darse el supuesto, la insolvencia de la sociedad (segun-
do prrafo del artculo 176 de la LGS).
La reduccin obligatoria del capital cuando las prdidas ha-
yan disminuido ste en ms del 50 por ciento y hubiese transcurri-
do un ejercicio sin haberse superado (artculo 220 de la LGS).
La disolucin de la sociedad por causa de prdidas que re-
duzcan el patrimonio neto a cantidad inferior a la tercera parte del
capital pagado (inciso 4 del artculo 407 de la LGS).
La Ley N 27237 ha prorrogado la suspensin de los efectos de
las normas indicadas hasta el 31 de diciembre del ao 2000.
RETENCIONES DE QUINTA CATEGORA: Remuneraciones per-
cibidas por mandato judicial (Directiva N 013-99/SUNAT)
La SUNAT ha considerado pertinente precisar que los montos
por concepto de remuneraciones devengadas y no pagadas por el
empleador que se otorguen al trabajador en virtud de un mandato
judicial, se encuentran sujetas a la retencin por rentas de quinta
categora afectas al Impuesto a la Renta.
En efecto, la Directiva N 013-99/SUNAT, publicada el 23 de
diciembre del ao pasado, establece que las rentas de quinta cate-
gora siguen el criterio de lo percibido, segn el artculo 57 de la
Ley del Impuesto a la Renta, por tanto no resulta relevante el hecho
que las mismas se hubiesen devengado en perodos anteriores a su
percepcin pues ser en este momento en que surge la obligacin
de efectuar la retencin correspondiente.
Ahora bien, la posicin adoptada por la SUNAT en la Directiva
materia de comentario se desprende de una adecuada interpreta-
cin del artculo 34 del Texto Unico Ordenado de la Ley del Im-
puesto a la Renta. As, si los efectos de la sentencia son declarar un
derecho resolviendo un conflicto intersubjetivo o resolver una incer-
tidumbre jurdica, en el caso de una sentencia que contiene un
mandato de pago de remuneraciones al trabajador, es claro que
estaramos en el primer supuesto ya que el Juez estara declarando
el derecho que tena el trabajador a percibir esa remuneracin que
no le fue entregada por su empleador.
Sin embargo, esto no altera el hecho que dicho monto (que por
mandato judicial se ordena pagar) se otorgue como producto del
trabajo personal prestado en relacin de dependencia por el tra-
bajador y por ende constituya renta de quinta categora por lo que
procede su retencin.
Pensamos que la SUNAT debi pronunciarse sobre otros mon-
5
 COMENTARIOS A LA LEGISLACIN
tos pagados como consecuencia del proceso judicial; especialmen-
te lo referido a los intereses legales que corresponde pagarse, montos
sobre los que algunos jueces han declarado que no se encuentran
afectos al Impuesto.
DONACIONES AL SECTOR PBLICO: No obligatoriedad de ex-
tender comprobantes (Directiva N 014-99/SUNAT)
El numeral 1 del inciso d) del artculo 88 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta establece que tendrn derecho a aplicar un
crdito contra el Impuesto las personas perceptoras de renta de
cualquier categora que otorguen donaciones, entre otros, a enti-
dades y dependencias del sector pblico excepto empresas.
A tal efecto, el numeral 2.2.1 del artculo 58 del Reglamento
establece como regla general la obligatoriedad de la extensin de
los comprobantes de haber recibido donaciones cuando ello ocu-
rra, indicando el monto o valor en moneda nacional. Sin embargo,
ms adelante el numeral 4.4.1 del mismo artculo dispone que las
entidades del Sector Pblico Nacional no estn obligadas a inscri-
birse en el Registro que para tal efecto lleva la SUNAT y adems
que en estos casos los donantes acreditarn la realizacin de la
donacin mediante el Acta de entrega y recepcin del bien dona-
do, y la copia autenticada de la Resolucin Suprema que aprueba
la donacin.
Mediante Directiva N 014-99/SUNAT publicada el 24 de di-
ciembre del ao pasado, la SUNAT ha indicado que las entidades
y dependencias del Sector Pblico, exceptuando las empresas, no
estn obligadas a entregar comprobantes por las donaciones que
reciban, pudiendo acreditar la donacin con el Acta de entrega y
recepcin del bien donado as como una copia autenticada de la
Resolucin Suprema que aprueba la donacin. Esto ltimo, no hace
ms que repetir lo que ya estaba establecido en el artculo 58 del
reglamento del Impuesto a la Renta referido.
PLAN DE IMPLANTACIN DEL NMERO DE IDENTIFICACIN
TRIBUTARIA QUE REEMPLAZAR AL RUC (R. de S. N 141-99/
SUNAT)
Como una medida muy prudente, la SUNAT ha publicado, el
26 de diciembre pasado, la R. de S. N 141-99/SUNAT en la que
se detalla el Plan que se seguir para implantar el Nmero de Iden-
tificacin Tributaria (NIT) en reemplazo del Registro Unico de Con-
tribuyentes (RUC).
La finalidad de esta medida es que los contribuyentes conozcan
con anticipacin las caractersticas del NIT y puedan contar con el
tiempo necesario para efectuar las adecuaciones a sus sistemas
contables y/o informticos.
La norma indica que el NIT contar con once (11) dgitos. En la
Exposicin de Motivos se indica cmo sern determinados los dgi-
tos que lo componen:
- Prefijo: Son los dos primeros dgitos, las cuales identificarn
a las personas naturales y jurdicas.
- Raz: Son los siguientes ocho dgitos las cuales sern los mis-
mas del DNI en el caso de las personas naturales, y del RUC para
las personas jurdicas
- Dgito Verificador: Es el ltimo dgito, y su objetivo es permitir
autoverificar el RUC en los procesos de recaudacin y fiscalizacin
de la Administracin
A partir del 2 de octubre del ao 2000, la SUNAT har de
conocimiento del NIT que les corresponda, a los contribuyentes
y/o responsables a quienes se les haya otorgado un nmero de
registro de ocho dgitos, en la oportunidad que se acerquen a
las oficinas de la SUNAT a realizar trmites del RUC o de com-
probantes de pago, y por medio de la inclusin del mismo en
los diversos tipos de documentos oficiales que la SUNAT les
entregue.
6 ANLISIS TRIBUTARIO ENERO 2000
Adicionalmente, el NIT podr ser conocido por los contribuyen-
tes y/o responsables, a partir del 2 de octubre del ao 2000,
accediendo al mismo a travs de la pgina WEB de la SUNAT
http://www.sunat.gob.pe, o de SUNAT contesta.
Durante el ao 2001, la SUNAT establecer la fecha a partir de
la cual, el NIT ser el nico nmero de registro vlido, siendo desde
entonces obligatorio el uso del mismo en toda solicitud, trmite admi-
nistrativo o accin contenciosa y en cualquier otro documento o ac-
tuacin que tenga implicancias tributarias para la SUNAT.
MUNICIPALIDAD METROPOLITANA DE LIMA: Aplicacin de los
importes cobrados por arbitrios en el ejercicio 1998 al ejerci-
cio 2000 (Ordenanza N 246)
Como se sabe, segn el artculo 69-A del Decreto Legislativo N
776 que aprueba la Ley de Tributacin Municipal, cada ao deben
ser aprobados mediante Ordenanza los criterios de determinacin
y las tasas o los importes fijos de los arbitrios que resulten aplica-
bles al ejercicio. En este sentido, la Ordenanza N 138 estableci
los importes de los Arbitrios de Limpieza Pblica, Parques y Jardi-
nes Pblicos y Serenazgo para el ejercicio 1998. Posteriormente,
por disposicin de la Ordenanza N 207 para el ejercicio 1999
seran de aplicacin lo normado por la Ordenanza N 138.
As, mediante Ordenanza N 246 publicada el 26 de diciem-
bre del ao pasado, la Municipalidad Metropolitana de Lima to-
mando en cuenta la crisis econmica por la que atraviesa el pas
ha decidido no incrementar la presin tributaria de los contribu-
yentes y seguir aplicando los mismos importes del ejercicio 1998
aprobados por la Ordenanza N 138. Para tal efecto, estos montos
establecidos en la mencionada Ordenanza debern ser ajustados
con la Variacin Acumulada del ndice de Precios al Consumidor
correspondiente al ejercicio 1999. Asimismo se establece que, cuan-
do la Ordenanza N 138 haga referencia a la UIT se entender la
vigente para el ejercicio 2000, la cual asciende a 2,900 soles.
UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA (Decreto Supremo N 191-
99-EF)
En aplicacin de la Norma XV del Ttulo Preliminar del Cdigo
Tributario que establece que el monto de la Unidad Impositiva Tri-
butaria (UIT) ser determinado mediante Decreto Supremo, ha sido
publicado el 31 de diciembre del ao pasado el Decreto Supremo
N 191-99-EF.
Esta norma establece que a partir del 1 de enero del 2000, el
valor de la UIT como ndice de referencia en normas tributarias es
de Dos Mil Novecientos Nuevos Soles (S/. 2,900).
Como consecuencia de la variacin del valor de referencia, se
han modificado diversos montos que se calculaban en base a la
UIT, a partir del 01 de enero del presente ao. Podemos citar algu-
nos de ellos:
En el caso de prstamos al personal de la empresa, no
hay intereses presuntos si los prestamos no exceden 1 UIT (aho-
ra S/. 2900) o de 30 UIT (ahora S/. 87,000) cuando se trate
de prstamos destinados a la adquisicin o construccin de vi-
viendas de tipo econmico.
El lmite mximo de 40 UIT (ahora S/. 116,000) para la de-
ducibilidad de la Renta Bruta de tercera categora, de los gastos de
representacin propios del giro o negocio.
El lmite mximo de 100 UIT (ahora S/. 290,000) para la
deducibilidad de la Renta Bruta de tercera categora, de los gastos
sustentados con Boletas de Venta o Tickets que no otorgan dicho
derecho.
El lmite de 24 UIT (ahora S/. 69,600) para la deduccin como
gasto en la Renta de cuarta categora del 20% de la renta bruta.
La deduccin de 7 UIT (ahora S/. 20,300) de las rentas de
cuarta y quinta categora.

El lmite de 54 UIT (ahora S/. 156,600) de renta de las perso-
nas naturales domiciliadas para la aplicacin de la tasa de 15%,
aplicndose sobre el exceso una tasa del 30%.
El valor de aquellas sanciones previstas en el Cdigo Tributa-
rio en base a UIT.
RGIMEN TEMPORAL DE APLAZAMIENTO Y/O FRACCIONA-
MIENTO DE DEUDAS ANTE SUNAT: Ampliacin del plazo de
vigencia (R. de S. N 147-99/SUNAT)
La R. de S. N 097-99/SUNAT aprob un Rgimen Temporal
que era de aplicacin en sustitucin de las disposiciones pertinen-
tes del Reglamento a las solicitudes presentadas como a las apro-
badas desde el 01 de setiembre hasta el 30 de diciembre de 1999.
De acuerdo a la R. de S. N 147-99/SUNAT, publicada el 31
de diciembre del ao pasado, el Rgimen temporal ha sido amplia-
do, de tal manera que se aplicar tanto a las solicitudes presenta-
das como a las aprobadas desde el 01 de setiembre de 1999 hasta
el 30 de junio del 2000. Las disposiciones del Rgimen Temporal
han sido comentadas en ANLISIS TRIBUTARIO del mes de setiem-
bre de 1999, pg. 16.
IMPUESTO DE SOLIDARIDAD EN FAVOR DE LA NIEZ DESAM-
PARADA: Normas Reglamentarias (D. S. N 195-99-EF)
La Ley N 27103 cre el Impuesto de Solidaridad en favor de la
Niez Desamparada a cargo de las personas que soliciten la expe-
dicin o revalidacin de pasaportes.
A efectos de precisar algunos aspectos de la aplicacin del Im-
puesto, mediante el D. S. N 195-99-EF, publicado el 5 de enero
pasado, se han aprobado las normas reglamentarias respectivas.
Definiciones
En la norma se define lo siguiente:
Pasaporte: Documento otorgado en el Per, por la autoridad
competente, de acuerdo a la legislacin vigente, a solicitud del in-
teresado, que permita acreditar su identidad ante las autoridades
extranjeras.
Expedicin: Otorgamiento de un pasaporte por primera vez,
por prdida o deterioro del mismo.
Revalidacin: Ratificacin del pasaporte vencido o por ven-
cerse.
Sujetos del Impuesto
Se aade como sujetos del Impuesto a las Delegaciones Depor-
tivas y Culturales debidamente autorizadas por el Instituto Peruano
de Deportes y el Instituto Nacional de Cultura, segn sea el caso,
que soliciten la expedicin de pasaportes.
Esta incorporacin resulta extraa dado que, como sabemos,
no pueden modificarse los aspectos constitutivos de la hiptesis de
afectacin, en este caso el aspecto personal, mediante un Decreto
Supremo.
Requisito para solicitar la expedicin o revalidacin del pasa-
porte.
Al inicio del trmite para la expedicin o revalidacin del pa-
saporte, la Direccin General de Migraciones y Naturalizacin del
Ministerio del Interior verificar el pago del Impuesto mediante la
presentacin del comprobante de pago emitido por el Banco de la
Nacin u organismo autorizado, donde conste el pago del impues-
to en dlares americanos o su equivalente en moneda nacional, al
tipo de cambio del dlar bancario vigente al da de pago.
Tasa de pasaportes colectivos
Adems del Impuesto, por la expedicin y revalidacin de pa-
saportes debe pagarse una tasa, sta para la generalidad de los
casos es de US$ 15. No obstante, mediante la norma materia de
comentario se ha establecido que para el caso de la expedicin de
pasaportes colectivos, se aplicar una tasa de US$ 60.00.
Finalmente, la norma ha precisado que el pago efectuado por
ANLISIS TRIBUTARIO ENERO 2000
COMENTARIOS A LA LEGISLACIN
la expedicin de pasaportes colectivos de acuerdo a las normas
contenidas en el TUPA del Ministerio del Interior, a partir de la vi-
gencia del D. S. N 072-99-EF hasta el 5 de enero pasado, incluye
el pago del Impuesto.
EMPRESAS UBICADAS EN ZONA DE FRONTERA O SELVA: Ac-
tividades econmicas vinculadas al procesamiento, transfor-
macin o manufactura de recursos naturales de origen agro-
pecuario o pesquero. (R. S. N 001-2000-EF)
La Ley N 23158 establece la aplicacin del Impuesto a la Ren-
ta a empresas ubicadas en zona de frontera que se dedican al
procesamiento, transformacin o manufactura de recursos natura-
les de origen agropecuario o pesquero provenientes de tales zo-
nas.
Asimismo, la Cuarta Disposicin Complementaria de la Ley de
Promocin de la Inversin en la Amazona (modificada por el artcu-
lo 2 de la referida Ley N 23158) establece la aplicacin del Impues-
to a la Renta a empresas ubicadas en zona de Selva comprendidas
en la Ley de Industrias (Ley N 23407) que se dedican al procesa-
miento, transformacin o manufactura de recursos naturales de ori-
gen agropecuario o pesquero provenientes de tales zonas.
En ambos casos, la Resolucin Suprena N 001-2000-EF, pu-
blicada el 5 de enero pasado, ha establecido las actividades eco-
nmicas vinculadas al procesamiento, transformacin o manufac-
tura de dichos recursos; que son:
a) Las actividades comprendidas en la clase 1511 (Produccin,
procesamiento y conservacin de carne y productos crnicos), 1512
(Elaboracin y conservacin de pescado y productos de pescado),
1513 (Elaboracin y conservacin de frutas, legumbres y hortali-
zas) y 1514 (Elaboracin de aceites y grasas de origen vegetal y
animal) del Grupo 151, de la Seccin D de la CIIU.
b) Las actividades de acuicultura, de acuerdo a lo dispuesto en
el D. S. N 073-89-EF, D. S. N 07-95-PE y normas complementa-
rias y modificatorias.
Cabe resaltar que el D. S. materia de comentario rige a partir
del 1 de enero de 1999.
SUNAT: Publican Cronograma para el pago de obligaciones
tributarias de vencimiento mensual (R. de S. N 001-2000/
SUNAT)
El 5 de enero pasado fue publicada la R. de S. N 001-2000/
SUNAT, que establece el Cronograma para el pago de las obligacio-
nes tributarias de vencimiento mensual recaudadas por la SUNAT.
El cronograma para el pago por parte de los deudores tributarios
(incluyendo los del RUS y ESSALUD) correspondiente a los perodos
tributarios de enero a junio del ao 2000 se ha detallado en el Anexo
1 de dicha disposicin (pg. 38 de la presente edicin).
El cronograma para el pago por parte de los deudores tributarios
afectos al Impuesto Selectivo al Consumo realizarn los pagos a cuenta
semanales de acuerdo al cronograma detallado en el Anexo 2 (pg.
39 de la presente edicin) y para la regularizacin mensual aplica-
rn el cronograma detallado en el Anexo 1 referido.
OTRAS DISPOSICIONES
La R. de S. N 138-99/SUNAT, publicada el 14 de diciembre
del ao pasado, ha aprobado el Reglamento para la presentacin
de la Declaracin Anual de Notarios, que vencer en los mismos
plazos establecidos para la Declaracin Anual del Impuesto a la
Renta.
La R. de S. N 145-99/SUNAT, publicada el 30 de diciembre
del ao pasado, ha establecido una serie de disposiciones respecto
a las actividades artsticas o vinculadas a espectaculos.
Por razones de espacio, ambas normas sern abordadas en el
prximo nmero del INFORME TRIBUTARIO.
7
 MODIFICACIONES TRIBUTARIAS

Modificaciones al Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta
Comenzaremos nuestra revisin de las modificaciones introducidas al Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta por el D.S. N 194-99-EF con el presente Informe relacionado con
los cambios no vinculados a Reorganizacin de Sociedades, Contratos de Colaboracin y
Rentas de Cuarta y Quinta Categora, los cuales sern tratados en Informes independientes.
Asimismo, como un primer tema de este artculo analizaremos la retroactividad de las modi-
ficaciones al Reglamento.

A travs del Decreto Supremo N 194-99-EF publicado
el 31 de diciembre de 1999 se han modificado diversos aspec-
tos del reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta. Al respec-
to, cabe sealar que la mayora de los cambios responden a la
necesidad de adaptar el Reglamento a las modificaciones intro-
ducidas a la Ley a fines de 1998; no obstante, tambin se ha
realizado algunas modificaciones de procedimiento que no se
relacionan con el propsito anteriormente mencionado.
TEMA PREVIO: VIGENCIA DEL REGLAMENTO
La Primera Disposicin Transitoria y Final del Decreto
Supremo N 194-99-EF dispone que las modificaciones que
este dispositivo introduce al Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta ...sern de aplicacin a partir del ejercicio grava-
ble de 1999 inclusive... salvo lo dispuesto por algunos pocos
artculos referidos a depreciacin, conjunto econmico o vincu-
lacin econmica, determinacin de crditos contra el Impuesto
a la Renta, arrastre de prdidas en reorganizaciones societa-
rias, etc.
Entonces, cabra analizar si esta Primera Disposicin Final
y Transitoria viola el principio de irretroactividad consagrado en
nuestra Constitucin y es, por tanto, una norma inconstitucional.
Como se sabe, el art. 103 de la Constitucin establece
que ninguna ley tiene fuerza ni efectos retroactivos, salvo en
materia penal cuando favorece al reo. Por otro lado, el Cdi-
go Tributario desarrolla este principio de irretroactividad en
materia tributaria en su Norma X del Ttulo Preliminar. En efec-
to, dicha norma establece que Las leyes tributarias rigen des-
de el da siguiente de su publicacin en el Diario Oficial, salvo
disposicin contraria de la misma ley que posterga su vigencia
en todo o parte. Observemos que, la excepcin se encuentra
referida slo a una postergacin de la vigencia y no a una
retroactividad de la norma pues de ser as violara el art. 103
de la Constitucin antes citado.
Ahora bien, en su segundo prrafo la norma precisa
que tratndose de elementos contemplados en la Norma IV (en-
tre los cuales est la modificacin de tributos) las leyes referi-
das a tributos de periodicidad anual rigen desde el primer da
del siguiente ao calendario, a excepcin de la supresin de
tributos y de la designacin de los agentes de retencin o per-
cepcin las cuales rigen desde la entrada en vigencia de la Ley,
Decreto Supremo o la Resolucin de Superintendencia de ser el
caso. As, la interpretacin que se debe dar a esta norma es
que una ley no puede modificar, por ejemplo la Ley del Impues-
to a la Renta, en el mismo perodo en que es publicada, sino
que dicha modificacin regir para el siguiente perodo, de lo
contrario se estara dando fuerza retroactiva a esa ley.
Por su parte, en el caso de los reglamentos el tercer p-
rrafo de la referida Norma X establece que: Los reglamentos
rigen desde la entrada en vigencia de la ley reglamentada.
Cuando se promulguen con posterioridad a la vigencia de la
ley, rigen desde el da siguiente al de su publicacin, salvo dis-
posicin contraria del propio reglamento. Cabe resaltar, que
la salvedad que hace esta norma debe ser interpretada a la luz
del art. 103 de la Constitucin. En efecto, no podra interpre-
tarse que esta excepcin le est dando facultad para que el
reglamento tenga una vigencia retroactiva pues esto sera in-
constitucional. As, si est claro que cualquier modificacin a
un tributo de periodicidad anual debe regir a partir del siguien-
te perodo, de igual manera una modificacin al reglamento de
dicho tributo debe regir tambin para el siguiente perodo y no
para aqul en el cual fue publicado o, en el peor de los casos,
debe regir al da siguiente de su publicacin (en este caso 01 de
enero del 2000). Adicionalmente, un argumento que refuerza
la interpretacin de que la salvedad no puede otorgarle al re-
glamento efecto retroactivo es el primer prrafo de la misma
norma el cual habla de postergaciones por lo que la vigencia
de la norma slo puede establecer excepciones hacia adelante.
Es importante mencionar que en nada cambia el hecho
que an no haya vencido el plazo para el pago del tributo,
pues la normatividad aplicable debe ser la que estuvo vigente
en ese perodo tributario y no la nueva, la que recin rige para
el siguiente.
As, cuando la Primera Disposicin Final y Transitoria
dice que las modificaciones que se estn introduciendo al Re-
glamento del Impuesto a la Renta debern ser aplicadas al ejer-

8 ANLISIS TRIBUTARIO ENERO 2000


cicio de 1999 inclusive se est vulnerando el principio de irre-
troactividad de las leyes, lo cual es inconstitucional en virtud al
artculo 103 antes citado, y las normas del Cdigo Tributario
en su Ttulo Preliminar.
MODIFICACIONES MAS IMPORTANTES
1. Habitualidad en la venta de acciones y participa-
ciones.
Para gravar la venta de acciones y participaciones se
requiere que estas actividades se realicen habitualmente. Para
tal efecto, el Reglamento en su artculo 2 indica que no son
computables para calificar la habitualidad la venta de las ac-
ciones recibidas por los siguientes conceptos:
a) Las acciones y participaciones recibidas a raz de la
reorganizacin de sociedades o empresas a que se
refiere el Captulo XIII de la Ley. Al respecto, antes de
la modificacin se refera la norma a las recibidas
por la fusin o divisin de sociedades; a partir de
sta se incluye tambin al supuesto de reorganiza-
cin simple, la cual consiste en el acto por el cual una
sociedad segrega uno o ms bloques patrimoniales
y los aporta a una o ms sociedades nuevas o exis-
tentes, recibiendo a cambio y conservando en su ac-
tivo las acciones o participaciones correspondientes
a dichos aportes.
b) Las acciones y participaciones derivadas de la capi-
talizacin de la reexpresin como consecuencia del
ajuste por inflacin. En este supuesto tan slo se ha
realizado un ajuste de redaccin dado que antes de
la modificacin se mencionaba al ajuste integral por
inflacin y, como sabemos, ya no se realiza un ajuste
integral sino solo del Balance General desde las mo-
dificaciones introducidas por el Dec. Leg. N 797.
2. Exoneraciones
Exoneracin del Impuesto a la Renta para las ENIEX.
Conforme lo dispone el artculo 19 inciso b) de la Ley
estn exoneradas del Impuesto, entre otras, las Entidades e Ins-
tituciones de Cooperacin Tcnica Internacional - ENIEX cons-
tiuidas en el extranjero.
Con respecto a esta exoneracin se ha modificado el
artculo 8 inciso b) numeral 2 del Reglamento contemplando
una formalidad adicional para que las ENIEX sean considera-
das dentro de la exoneracin, esto es, acreditar su inscripcin
vigente en el Registro de Entidades e Instituciones de Coopera-
cin Tcnica Internacional (ENIEX) del Ministerio de Relacio-
nes Exteriores.
Exoneracin de intereses y ganancias: Fondos mutuos
de Inversin
Sobre este tema se adeca la redaccin del artculo 9
incisos c) y d) del Reglamento conforme a las modificaciones
introducidas a la Ley del Impuesto en diciembre de 1998.
As, en el inciso c) solamente se adeca la redaccin,
mientras que en el inciso d), referido a la exoneracin de ga-
nancias obtenidas por la venta de los ttulos representativos de
bienes y servicios negociados en las Bolsas de Productos, se
indica que para encontrarse dentro de la exoneracin los bie-
ANLISIS TRIBUTARIO ENERO 2000
MODIFICACIONES TRIBUTARIAS
nes y servicios negociados (a los que se refiere el inciso b) de
artculo 3 de la Ley N 26361) deben ser libremente transferi-
bles; asimismo se precisa que tambin est exonerada la venta
de los contratos sobre bienes, servicios, de futuros y opciones,
siempre que contengan las condiciones y trminos pactados y
sean debidamente refrendados por las Bolsas de Productos en
las cuales se negocien.
Exoneracin del Impuesto para el transporte areo o
martimo entre el Per y otros pases.
El artculo 48 inciso a) numeral 2 de la Ley contiene
una exoneracin para el transporte areo o martimo de pasa-
jeros y fletamento realizado entre nuestro pas y el extranjero.
Dicho tratamiento se aplica por reciprocidad con determinados
pases que nos otorguen el mismo tratamiento.
Al respecto el Artculo 27 inciso a) numeral 2 del Re-
glamento en virtud a la modificacin establece que a fin de
gozar de la exoneracin, se deber presentar a la SUNAT una
constancia emitida por la Administracin Tributaria del pas
donde tiene su sede la empresa de transportes, debidamente
autenticada por el Cnsul peruano en dicho pas y legalizada
por el Ministerio de Relaciones Exteriores del Per, en la que
acrediten que su legislacin otorga la exoneracin del Impuesto
a las lneas peruanas que operen en dichos pases.
La SUNAT evaluar la informacin presentada, quedan-
do facultada a requerir cualquier informacin adicional que
considere pertinente.
La exoneracin estar vigente mientras se mantenga el
beneficio concedido a las lneas peruanas. Si se derogara el
tratamiento exoneratorio recproco, las lneas peruanas afecta-
das por la derogatoria, as como las empresas no domiciliadas
que gocen de dicha exoneracin por reciprocidad, debern
comunicar tal hecho a la SUNAT, dentro del mes siguiente de
publicada la norma que deroga la exoneracin.
3. Primera categora: Renta presunta por la cesin
de bienes
Como podemos recordar, para efectos de determinar la
renta de primera categora en el caso de arrendamiento o sub-
arrendamiento de predios, se presume sin admitir prueba en
contrario que la merced conductiva no puede ser inferior al 6%
del valor del predio; asimismo, con respecto a la cesin gratuita
de predios se considera la existencia de una renta ficta (6% del
valor del predio) y se presume que el predio ha estado ocupado
durante todo el ejercicio gravable salvo prueba en contrario
establecida en el Reglamento.
Pues bien, a travs de la modificacin se incorpora el
numeral 7 al inciso a) del artculo 13 estableciendo que si la
cesin o arrendamiento se realiza por un plazo menor al ejerci-
cio gravable, la renta presunta o ficta, segn sea el caso, se
calcular en forma proporcional al nmero de meses del ejerci-
cio por los cuales se hubiera arrendado o cedido el predio.
En tal caso, para acreditar el perodo en que el predio
estuvo arrendado o subarrendado, el contribuyente deber pre-
sentar copia del contrato respectivo, con firma legalizada ante
Notario Pblico, o con cualquier otro medio que la SUNAT esti-
me conveniente. No se aceptar como prueba contratos cele-
brados o legalizados en fecha simultnea o posterior a cual-
quier notificacin o requerimiento de la SUNAT.
Por ltimo se establece para el caso de los predios cuya
ocupacin haya sido cedida gratuitamente o a precio no deter-
9
 MODIFICACIONES TRIBUTARIAS
minado, la acreditacin del perodo de desocupacin se reali-
zar conforme a lo previsto en el numeral 4.1 del inciso a) del
artculo 13 del Reglamento, esto es, con la disminucin en el
consumo de los servicios de energa elctrica y agua o con cual-
quier otro medio probatorio que se estime suficiente a criterio
de la SUNAT.
4. Valor de mercado de valores no cotizados en el mer-
cado burstil.
Entre las modificaciones introducidas a la Ley del Im-
puesto a la Renta a fines de 1998, figuran algunos cambios
respecto a este tema, as se generaliz la aplicacin de este
concepto a todas las empresas y no slo a las personas jurdi-
cas; asimismo, se reubic el texto trasladndolo del artculo 31
al 32.
En este caso, a travs de los cambios introducidos al
Reglamento, se adapta el artculo 19 del mismo a las modifica-
ciones a la Ley antes mencionadas.
5. Deducciones
Deduccin de rentas de tercera categora: Mermas y
desmedro de existencias.
Conforme lo dispone el artculo 37 inciso f) de la Ley
son deducibles para obtener la renta neta de tercera categora,
las mermas y desmedros de existencias debidamente acredita-
dos. Al respecto, en la redaccin del artculo 21 inciso c) antes
de la modificacin no se contemplaba la definicin de mer-
mas ni tampoco el procedimiento para su acreditacin.
En la nueva redaccin del artculo 21 inciso c) del Re-
glamento se considera:
1. Merma: Prdida fsica, en el volumen, peso o canti-
dad de las existencias, ocasionada por causas inhe-
rentes a su naturaleza o al proceso productivo.
2. Desmedro: Prdida de orden cualitativo e irrecupe-
rable de las existencias, hacindolas inutilizables para
los fines a los que estaban destinados.
Asimismo se establece la formalidad para acreditar las
mermas si la SUNAT lo requiere mediante un informe tcnico
emitido por un profesional independiente, competente y cole-
giado o por el organismo tcnico competente. Dicho informe
deber contener por lo menos la metodologa empleada y las
pruebas realizadas. En caso contrario, no se admitir la deduc-
cin.
Por ltimo, para el caso de los desmedros, se incorpora
una formalidad adicional para la destruccin de los bienes, esto
es, comunicar previamente a la SUNAT en un plazo no menor
de seis (6) das hbiles anteriores a la fecha en que se llevar a
cabo la destruccin de los referidos bienes, en tal caso se podr
designar a un funcionario para presenciar dicho acto. Cabe
sealar que el TUPA de SUNAT, pese a no contar con la base
legal adecuada para tal efecto, ya contemplaba este requisito
adicional antes de la modificacin del Reglamento.
Empresas del sistema financiero: Castigo de provisio-
nes especficas
Conforme lo establece el inciso h) del artculo 37 de la
Ley, tratndose de empresas del sistema financiero, son deduci-
bles las provisiones especficas que no formen parte del patri-
10
monio efectivo, que ordene la SBS. Asimismo, para el caso de
las empresas de seguros y reaseguros, sern deducibles las re-
servas tcnicas ordenadas por la SBS, que no forman parte del
patrimonio.
Al respecto, para realizar el castigo de tales provisiones,
a travs de la modificacin del artculo 21 inciso e), se ha dis-
puesto que se aplicar lo establecido en el inciso g) del Artculo
21 del Reglamento, en cuanto fuere pertinente. Esta disposi-
cin tiene carcter interpretativo.
Empresas que no pertenecen al Sistema Financiero:
Deduccin por deudas de cobranza dudosa
En el artculo 37 inciso i) de la Ley del Impuesto a la
Renta se indica que son deducibles los castigos por deudas
incobrables y las provisiones equitativas por el mismo concepto
siempre que se determinen las cuentas a las que corresponden.
Sobre este tema a travs de la modificacin al inciso f)
del artculo 21 del Reglamento se precisa que esta deduccin
slo podr ser efectuada por contribuyentes distintos a las Em-
presas del Sistema Financiero. Esta disposicin tiene carcter
de norma interpretativa.
Castigo de deudas de cobranza dudosa: Requisitos
Las modificaciones introducidas al inciso g) del artculo
21 del Reglamento son:
La condicin referida al monto mximo exigible a
cada deudor para que proceda el castigo de las deu-
das de cobranza dudosa, se aumenta de una a tres
UIT.
Se establece un procedimiento para que las Empre-
sas del Sistema Financiero puedan demostrar la im-
posibilidad de ejercitar las acciones judiciales por
deudas incobrables, ste consiste en que el Directo-
rio de las referidas empresas declare la inutilidad de
iniciar las acciones judiciales correspondientes. Di-
cho acuerdo deber ser ratificado por la SBS, me-
diante una constancia en la que certifique que las
citadas empresas han demostrado la existencia de
evidencia real y comprobable sobre la irrecuperabi-
lidad de los crditos que sern materia del castigo.
La referida constancia ser emitida en el ejercicio
gravable en el cual se efecte el castigo. De no emi-
tirse la constancia en dicho ejercicio, no proceder
el castigo.
Se establece un nuevo supuesto que permite el casti-
go de la deuda de cobranza dudosa: Cuando se tra-
te de crditos condonados o capitalizados por acuer-
dos de la Junta de Acreedores conforme a la Ley de
Reestructuracin Patrimonial. En tal caso el acree-
dor deber abrir una cuenta de control para efectos
tributarios, denominada Acciones recibidas con
ocasin de un proceso de reestructuracin.
Con respecto a esta ltima modificacin, en la Quin-
ta Disposicin Final del D.S. N 194-99-EF se indica
que la norma tambin es aplicable al procedimiento
regulado por el Decreto de Urgencia N 064-99.
Gastos destinados a operaciones gravadas y no gra-
vadas
Se ha incorporado el inciso p) al artculo 21 del Regla-
ANLISIS TRIBUTARIO ENERO 2000

mento. As, cuando los gastos necesarios para producir la renta
y mantener la fuente incidan conjuntamente en rentas gravadas
y en rentas exoneradas, y no sean imputables directamente a
unas o a otras, la deduccin se efectuar en forma proporcio-
nal a los gastos directos imputables a dichas rentas.
En los casos en que no se pudiera establecer la propor-
cionalidad indicada, se considerar como gasto inherente a la
renta gravada el importe que resulte de aplicar:
(la renta bruta gravada
Total de gastos comunes X ___________________ X 100
el total de rentas brutas, grava-
das y exoneradas)
Cabe sealar que antes de la modificacin, esta posibi-
lidad se encontraba restringida a los gastos por intereses de
deudas y similares, conforme lo dispona el numeral 2 del inciso
a) del artculo 21, hoy derogado.
Depreciacin
Se han modificado los incisos b) y d) del Artculo 22 del
Reglamento, en el sentido siguiente:
Adaptacin de la tabla de porcentajes
En cuanto a la modificacin del inciso b), una parte de
ella consiste en adaptar la tabla de porcentajes de depreciacin
conforme a las modificaciones introducidas a la Ley en diciem-
bre de 1998.
En efecto, como podemos recordar, la Ley N27034, nor-
ma modificatoria de la Ley del Impuesto a la Renta, modific el
porcentaje de depreciacin tributaria aplicable a:
los equipos de procesamiento de datos, de 20 a 25%;
maquinaria y equipo adquiridos a partir del 01 de
octubre de 1991, de 20% a 10%
Si bien esta modificacin es correcta para efectos de or-
denar la legislacin, debemos sealar que el tema respecto al
cual se esperaba alguna aclaracin o precisin es que deben
hacer los contribuyentes con el porcentaje que no puedan apli-
car debido a la modificacin de porcentajes? Por ejemplo, si
respecto a los equipos de procesamiento de datos, un contribu-
yente aplic durante 1997 y 1998 la tasa de 20% y para 1999
y el ao 2000 apliocar tasas de 25%, qu suceder con el
10% restante?
Condiciones para que la depreciacin sea aceptada
tributariamente
En el mismo inciso b) se indica que la depreciacin acep-
tada tributariamente ser aquella que se encuentre contabiliza-
da dentro del ejercicio gravable en los libros y registros conta-
bles, siempre que no exceda el porcentaje mximo establecido
en la tabla. Para tal efecto los contribuyentes pueden usar cual-
quier mtodo de depreciacin.
Asimismo, se indica que no se admitir la rectificacin
de las depreciaciones contabilizadas en un ejercicio gravable,
una vez cerrado ste; no obstante lo cual el contribuyente con-
serva la facultad de modificar el porcentaje de depreciacin
aplicable a ejercicios gravables futuros.
Esta modificacin resulta aplicable desde el 01 de enero
del ao 2000.
Contribuyentes que apliquen o hayan aplicado una
ANLISIS TRIBUTARIO ENERO 2000
MODIFICACIONES TRIBUTARIAS
depreciacin mayor a la de la Tabla.
Concordante con esta modificacin comentada en el
acpite anterior, la Segunda Disposicin Final del D. S. N 194-
99-EF dispone que los contribuyentes que contablemente hu-
bieran aplicado o que apliquen una depreciacin mayor a la
establecida en el inciso b) del Artculo 22 del Reglamento, de-
bern:
a) Tratndose de bienes cuyo valor contable no est
completamente depreciado, al inicio del ejercicio a
declarar:
1. Adicionar va declaracin jurada, la diferencia
entre la depreciacin contable y la aceptada tri-
butariamente a la base imponible del Impuesto a
la Renta correspondiente a dicho ejercicio.
2. Registrar contablemente el efecto de dicha dife-
rencia temporal en el Impuesto a la Renta, con-
forme a lo previsto en el Artculo 33 del Regla-
mento.
b) Tratndose de bienes cuyo valor contable quede com-
pletamente depreciado, debern deducir va decla-
racin jurada en los ejercicios siguientes y hasta por
los lmites establecidos en el inciso b) del Artculo 22
del Reglamento en cada ejercicio, los montos de de-
preciacin no aceptados tributariamente en los ejer-
cicios anteriores; siempre que se hubiera efectuado
el registro a que se refiere el numeral 2 del literal
anterior y se cuente con la documentacin sustenta-
toria respectiva.
Solicitud de modificacin de porcentajes de depre-
ciacin
Mediante la modificacin introducida al inciso d) del
artculo 22 se elimina la posibilidad de que SUNAT autorice
porcentajes de depreciacin menores a los establecidos en la
tabla, slo podr emitir su autorizacin para porcentajes ma-
yores.
Por otra parte, para el caso especfico del ganado re-
productor que requiera tasas mayores de depreciacin, la soli-
citud podr ser presentada por las entidades representativas de
las actividades econmicas correspondientes, en cuyo caso la
aprobacin de la nueva tasa ser aplicable a todos los contri-
buyentes a quienes represente la entidad que present la solici-
tud. Resulta curioso que esta posibilidad se haya establecido
slo para el ganado reproductor.
Esta modificacin resulta aplicable desde el 01 de enero
del ao 2000.
6. Conjunto econmico o vinculacin econmica
Se modifican los supuestos de vinculacin econmica
contemplados en el Artculo 24 del Reglamento. As, se indica
que se entender que existe conjunto econmico o vinculacin
econmica cuando en el ejercicio gravable se diera cualesquie-
ra de las siguientes situaciones:
1. Una empresa posea ms del treinta por ciento (30%)
del capital de otra empresa, directamente o por in-
11
 MODIFICACIONES TRIBUTARIAS
termedio de un tercero.
2. Ms del treinta por ciento (30%) del capital de dos
(2) o ms empresas pertenezca a una misma perso-
na natural o jurdica, directa o indirectamente.
3. En cualesquiera de los casos anteriores, la indicada
proporcin del capital, pertenezca a cnyuges entre
s o a personas vinculadas hasta el segundo grado
de consanguinidad o afinidad.
4. El capital de dos (2) o ms empresas pertenezca, en
ms del treinta por ciento (30%), a socios comunes a
stas.
5. Una empresa efecte el cincuenta por ciento (50%)
de sus ventas a una empresa o a empresas vincula-
das entre s.
6. Exista un contrato de colaboracin empresarial con
contabilidad independiente, en cuyo caso el contrato
se considerar vinculado con cada una de las partes
contratantes.
Cabe sealar que los supuestos del 1 al 4 son similares a
los contemplados en el artculo 54 inciso b) del TUO de la Ley
del IGV aprobado por D.S. N 057-99-EF.
En la primera Disposicin Final del D. S. N 19-4 y 99-
EF se dispone que esta disposicin rige a partir del 01 de enero
del 2000.
7. Contabilidad de costos
Deduccin de prdidas por faltantes de inventario
Se modifica el inciso d) del artculo 35 estableciendo
que para deducir faltantes de inventario los contribuyentes,
empresas o sociedades deben cumplir adicionalmente al otro
requisito establecido en dicho artculo, con lo dispuesto en el
segundo prrafo del inciso c) del Artculo 21 del Reglamento,
esto es, lo dispuesto para acreditar las mermas. Nos pregunta-
mos cmo podr realizarse este procedimiento? Cabe recor-
dar que no significan lo mismo las mermas y los faltantes de
inventario.
Contabilizacin del costo de produccin
Se incorpora el inciso f) al artculo 35 del Reglamento.
En virtud de la modificacin se deber contabilizar en cuentas
separadas los elementos constitutivos del costo de produccin.
Dichos elementos son los comprendidos en la Norma Interna-
cional de Contabilidad correspondiente, tales como: materia
prima, mano de obra y gastos de fabricacin fijos y variables.
Contabilidad de costos: Registros
Se incorpora el inciso g) al artculo 35 del Reglamento.
Dicho inciso establece que la SUNAT podr establecer los re-
quisitos que debern contener los registros de control de exis-
tencias y los procedimientos a seguir para la ejecucin de la
toma de inventarios fsicos, en armona con las normas de con-
tabilidad referidas a tales registros y procedimientos.
A fin de mostrar el costo real, las empresas debern acre-
ditar, mediante registros adecuados de control, las unidades
producidas durante el ejercicio, as como el costo unitario de
los artculos que aparezcan en sus inventarios finales. En el trans-
curso del ejercicio gravable, las empresas podrn llevar un Sis-
tema de Costo Estndar que se adapte a su giro, pero al formu-
lar cualquier balance para efectos del impuesto, debern ne-
cesariamente valorar sus existencias al costo real.
12
El contribuyente deber proporcionar el informe y los
estudios tcnicos necesarios que sustenten la aplicacin del sis-
tema antes referido, cuando sea requerido por la SUNAT.
8. Contabilizacin de operaciones de empresas de cons-
truccin
En el artculo 63 de la Ley del Impuesto se establece que
las empresas de construccin y similares cuyos resultados co-
rrespondan a ms de un ejercicio gravables podrn optar por
alguno de los tres mtodos contemplados en la norma.
En todos los casos se debe llevar una cuenta especial por
cada obra. Para precisar el tipo de cuenta a que se refiere la
norma se ha incorporado un prrafo final al artculo 36 del
reglamento, el cual indica que consiste en llevar el control de los
costos por cada obra, los mismos que debern diferenciarse en
las cuentas analticas de gestin. Adems se deber diferenciar
los ingresos provenientes de cada obra.
Para tal efecto el contribuyente debe habilitar las sub-
cuentas necesarias.
9. Prelacin de crditos contra el Impuesto a la Renta
de Tercera categora
Se modifica el artculo 52 del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta estableciendo el orden en que se deducirn
los crditos contra el Impuesto a la Renta. Esta modificacin es
aplicable a partir del 1 de enero del 2000. El orden es el si-
guiente:
1. El Impuesto Extraordinario a los Activos Netos IEAN,
cuando corresponda.
2. El crdito por Impuesto a la Renta de fuente extranje-
ra.
3. El crdito por donaciones.
4. El crdito por reinversin.
5. Otros crditos sin derecho a devolucin.
6. El saldo a favor del Impuesto de los ejercicios ante-
riores. Contra las rentas de tercera categora slo se
podr compensar el saldo a favor originado por ren-
tas de la misma categora.
7. Los pagos a cuenta del Impuesto.
8. El impuesto retenido, segn corresponda.
9. Otros crditos con derecho a devolucin.
La Tercera Disposicin Transitoria del D.S. N 194-99-
EF establece la aplicacin de este orden de prelacin incluso
para el ejercicio gravable 1999.
10. PAGOS A CUENTA DE TERCERA CATEGORA
Modificacin del coeficiente
Se modifica el inciso d) del Artculo 54 respecto a la
posibilidad de modificacin del coeficiente determinado de
acuerdo al inciso a) del Artculo 85 de la Ley, a partir del pago
a cuenta correspondiente al mes de julio, en base al balance
acumulado al 30 de junio.
Al respecto se indica que el coeficiente modificado ser
de aplicacin para la determinacin de los pagos a cuenta co-
rrespondientes a los meses de julio a diciembre de dicho ejerci-
cio, siempre que la modificacin se efecte dentro del plazo
para el pago a cuenta del mes de julio.
ANLISIS TRIBUTARIO ENERO 2000

Si la modificacin del coeficiente se realizara con poste-
rioridad, el nuevo coeficiente se aplicar a los pagos a cuenta
del ejercicio cuyo plazo de presentacin y pago no hubiese
vencido a la fecha de presentacin del balance.
Modificacin del porcentaje
Los contribuyentes que determinan su pago a cuenta
aplicando el sistema a que se refiere el inciso b) del Artculo 85
de la Ley, pueden modificar el porcentaje en base al balance
acumulado al 31 de enero o al 30 de junio.
Los contribuyentes que hubieren modificado el porcenta-
je con el balance acumulado al 31 de enero, pueden aplicar
dicho porcentaje a la determinacin de los pagos a cuenta co-
rrespondientes a los meses de enero a junio, siempre que la
modificacin se efecte dentro del plazo para el pago a cuenta
del mes de enero.
Sobre este tema se modifica el artculo 54 inciso e)
indicando que si la modificacin del porcentaje se realiza
con posterioridad al vencimiento del plazo para el pago a
cuenta del mes de enero, el nuevo porcentaje se aplicar a
los pagos a cuenta correspondientes a los meses que no hu-
bieran vencido al momento de la presentacin del balance.
En ambos casos se deber efectuar obligatoriamente la mo-
dificacin del porcentaje de acuerdo al balance al 30 de
junio, El nuevo porcentaje ser de aplicacin para la deter-
minacin de los pagos a cuenta de julio a diciembre del
ejercicio, cuyo plazo de presentacin y pago no hubiese
vencido a la fecha de presentacin del balance.
Carcter del balance acumulado
Se incorpora el inciso j) al artculo 54 el cual establece
que el balance acumulado que debe presentarse para efectos
de la modificacin del coeficiente o porcentaje tiene carcter de
declaracin jurada y deber contener la informacin, requisi-
tos y condiciones para su presentacin, de acuerdo a lo esta-
blecido por la SUNAT.
A travs de esta modificacin se complementa lo esta-
blecido en la modificacin al artculo 84 de la Ley en diciem-
bre de 1998, en consecuencia ya no puede considerarse la pre-
sentacin del balance como un acto meramente declarativo con-
forme lo consideraba la RTF N 894-5-97.
11. Aplicacin de pagos a cuenta y retenciones en exce-
so
Se modifica el artculo 55 del reglamento incorporando
un numeral que establece que los pagos a cuenta y retenciones
en exceso slo podrn ser compensados con los pagos a cuenta
o retenciones que se devenguen con posterioridad al pago en
exceso.
12. Aplicacin de presunciones contenidas en la Ley
del Impuesto a la Renta y su Reglamento.
Se deroga del artculo 61 del Reglamento el prrafo
que estableca que las presunciones contenidas en el Captulo
XII de la Ley y del Reglamento se aplicaran slo en defecto de
las contenidas en el Cdigo Tributario.
13. Rgimen Especial del Impuesto a la Renta
Se aade al Captulo XV al Reglamento. Este Captulo se
refiere al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta, asimismo
ANLISIS TRIBUTARIO ENERO 2000
MODIFICACIONES TRIBUTARIAS
se deroga el D. S. N 045-95-EF, anterior Reglamento del RER.
No se ha incorporado ninguna modificacin respecto a este
Rgimen.
14. Gastos incurridos por servicios tcnicos
Como podemos recordar en noviembre de 1996 se emi-
ti el Dec. Leg. N 852, norma que introdujo un inciso t) al
artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta; a travs de dicho
inciso se consideraban deducibles los pagos por servicios tcni-
cos prestados en el pas para labores de montaje, instalacin y
puesta en marcha de maquinarias y equipos as como para
desarrollar o mejorar productos o procesos.
La norma origin muchos problemas de incertidumbre
dado que en el artculo 41 vigente se estableca que los con-
ceptos considerados en el inciso t) deducibles, deban ser acti-
vados y por lo tanto seran deducibles va depreciacin.
Posteriormente se emiti el Dec. Leg. N 869, el cual
derog parcialmente al Dec. Leg. N 852, no obstante la dero-
gacin fue tan slo un cambio de redaccin del contenido del
anterior Dec. Leg. N 852, agravado porque fue redactado como
texto interpretativo.
A fines de 1998, la Ley N 27034 derog el Dec. Leg.
N 869 y, ahora, a travs del D.S.N 194-99-EF se ha precisa-
do que los gastos incurridos por servicios tcnicos prestados en
el pas para labores de montaje, instalacin y puesta en mar-
cha de maquinarias y equipos, que forman parte del valor com-
putable de los bienes, conforme al Artculo 41 de la Ley, slo
pueden ser deducidos como gasto, de acuerdo a lo establecido
en el inciso f) del Artculo 37 de la Ley.
Adems, se considera que, debido al error conceptual
introducido por el Dec. Leg. N 869 se configura el supuesto de
duda razonable en la interpretacin de una norma, por lo que
ser aplicable lo dispuesto en el numeral 1 del Artculo 170 del
Cdigo Tributario, esto es, no procede la aplicacin de intere-
ses ni sanciones.
15. Empresas del Sistema Financiero: Deduccin de la
provisin especfica por bienes adjudicados.
Se precisa que a partir del 1 de enero de 1997, fecha
de entrada en vigencia de la Ley N 26731, es deducible para
la determinacin de la renta neta de tercera categora de las
Empresas del Sistema Financiero a que se refiere el inciso h) del
Artculo 37 de la Ley, la provisin especfica de bienes adjudi-
cados prevista en el Artculo 215 de la Ley N 26702 referida
a la adjudicacin de bienes por dacin en pago.
16. Deduccin aplicable a sujetos de la Ley de Promo-
cin del Sector Agrario
Se precisa que la deduccin del 20% del monto invertido
por sujetos de la Ley de Promocin del Sector Agrario para
fines de habilitacin, obras de infraestructura agraria u obras
de riego de tierras eriazas establecida en el segundo prrafo
del Artculo 5 del Dec. Leg. N 885, modificado por la Ley N
26865 y en el Artculo 23 del D. S. N 002-98-AG se realizar
luego de efectuada la compensacin de las prdidas a que se
refieren los Artculos 49 y 50 de la Ley del Impuesto a la Renta
y antes de la participacin de utilidades a que estuviera obliga-
da por Ley.
13
 MODIFICACIONES TRIBUTARIAS
Nueva Reglamentacin
del Rgimen de Reorganizacin
de Sociedades o Empresas
El presente informe desarrolla la nueva reglamentacin del Rgimen de Reorganizacin
de Sociedades o Empresas para efectos del Impuesto a la Renta (IR) vigente desde enero de
1999, establecida mediante Decreto Supremo N 194-99-EF, publicado el 31 de diciembre
del ao pasado.
Hasta diciembre de 1998 existan dos Regmenes de
Reorganizacin de Sociedades para efectos del Impuesto a
la Renta: (i) el Rgimen General establecido en el Captulo
XIII de la Ley del Impuesto a la Renta, Decreto Legislativo N
774 (en adelante La Ley); el mismo que nunca pudo operar a
falta de Reglamentacin; (ii) el Rgimen Transitorio, estable-
cido por la Ley N 26283 (sucesivamente prorrogado) y re-
glamentado mediante Decreto Supremo N 120-94-EF.
En cuanto al primer rgimen, ste se sustituy por uno
nuevo va la modificacin del Captulo XIII de la Ley del Im-
puesto a la Renta, mediante Ley N 27034, publicada el 30
de diciembre de 1998. El nuevo rgimen se aplica desde el
1 de enero de 1999.
Respecto al Rgimen Transitorio, ste no fue prorro-
gado para el ejercicio 1999. Adems, la Sptima Disposi-
cin Final y Transitoria de la referida Ley N 27034 elimin
los beneficios tributarios que tena este rgimen para las em-
presas que ya se haban reorganizado, lo que suscit estu-
por entre los contribuyentes y abri un debate sobre la apli-
cacin retroactiva de dicha disposicin(1).
En consecuencia, para el ejercicio 1999 slo existe
un Rgimen de Reorganizacin de Sociedades, que origina-
riamente fue reglamentado por los artculos 2 y 3 del De-
creto Supremo N 125-98-EF. Este nuevo Rgimen contem-
pla tres opciones a tomarse:
La revaluacin voluntaria de los bienes tiene efec-
tos tributarios slo si se paga el tributo por la dife-
rencia entre el mayor valor pactado por las partes
y el costo computable que estos bienes tenan en
los libros del transferente, caso en el cual el adqui-
rente debe considerar el valor revaluado como
nuevo costo computable. Esta opcin sera reco-
mendable en aquellos casos en que se quiera ad-
ministrar de manera idnea una prdida tributa-
14
ria arrastable, aun cuando la nueva norma regla-
mentaria haya puesto limitaciones en el arrastre
de prdidas.
La revaluacin voluntaria de los bienes no tiene
efecto tributario, de tal manera que la diferencia
entre el mayor valor pactado por las partes y el
costo computable que estos bienes tenan en los
libros del transferente no se encuentra gravado con
el Impuesto a la Renta, siempre que no se distribu-
ya. En este caso, el adquirente no puede conside-
rar el valor revaluado como parte del costo com-
putable.
No se realiza revaluacin de activos, de tal mane-
ra que los bienes adquiridos tendrn para el ad-
quirente el mismo costo computable que hubiera
correspondido atribuirle en poder del transferen-
te, incluido nicamente el ajuste por inflacin.
El 31 de diciembre de 1999 se estableci una nueva
reglamentacin para el Rgimen bajo estudio, mucho ms
completa que la anterior.
Efectivamente, el artculo 36 del Decreto Supremo N
194-99-EF ha incorporado el Captulo XIV al Reglamento de
la Ley del Impuesto a la Renta (denominado De la reorgani-
zacin de sociedades o empresas), el mismo que es aplica-
ble desde el ejercicio 1999 inclusive salvo en lo referente al
arrastre de prdidas. Complementariamente, el artculo 38
ha derogado los ya mencionados artculos 2 y 3 del D. S.
N 125-98-EF.
A continuacin haremos una descripcin de la nueva
reglamentacin:
(1) Ver al respecto el artculo del doctor Humberto MEDRANO so-
bre Fusin, Escisin, Costo Computable y Vida til de los bie-
nes revaluados, En: ANLISIS TRIBUTARIO, Vol. XII, N 142,
noviembre de 1999, pgs. 10-16.
ANLISIS TRIBUTARIO ENERO 2000

1. DEL CONCEPTO DE REORGANIZACIN
DE SOCIEDADES
El artculo 103 de la Ley establece que la reorgani-
zacin de sociedades se configura nicamente en los casos
de fusin, escisin u otras formas de reorganizacin, segn
establezca el reglamento.
Al respecto, el artculo 65 que se ha incorporado al
Reglamento repite lo dispuesto en el artculo 2 del D. S. N
125-98-EF con alguna variacin, estableciendo que se en-
tiende como reorganizacin de sociedades o empresas:
a. La reorganizacin por fusin bajo cualquiera de
las dos (2) formas previstas en el Artculo 344 de
la Ley General de Sociedades:
Fusin por constitucin: se trata de la fusin de
dos o ms sociedades para constituir una nue-
va sociedad, extinguindose la personalidad
jurdica de las empresas incorporadas y trans-
mitindose los patrimonios correspondientes a
la nueva sociedad.
Fusin por absorcin: se trata de la absorcin
de una o ms sociedades por otra sociedad
existente, lo que origina la extincin de la per-
sonalidad jurdica de la sociedad o socieda-
des absorbidas. La sociedad absorbente asu-
me los patrimonios de las absorbidas.
En ambos casos los socios o accionistas reciben ac-
ciones o participaciones de la nueva sociedad o de la socie-
dad absorbente.
Se incluye por extensin a la Empresa Individual de
Responsabilidad Limitada (EIRL), siempre que absorba a otra
EIRL que pertenezcan al mismo titular.
b. La reorganizacin por escisin bajo cualquiera de
las modalidades previstas en el Artculo 367 de
la Ley General de Sociedades. Dichas modalida-
des son:
La escisin total por constitucin (cuando se rea-
liza la divisin de la totalidad del patrimonio
de una sociedad en dos o ms bloques patri-
moniales que son transferidos a nuevas socie-
dades, producindose la extincin de la socie-
dad escindida).
La escisin total por absorcin (cuando se rea-
liza la divisin de la totalidad del patrimonio
de una sociedad en dos o ms bloques patri-
moniales que son transferidos a sociedades ya
existentes, producindose la extincin de la so-
ciedad escindida).
La escisin total mixta (cuando se realiza la di-
visin de la totalidad del patrimonio de una
sociedad en dos o ms bloques patrimoniales
que son transferidos a sociedades ya existen-
ANLISIS TRIBUTARIO ENERO 2000
MODIFICACIONES TRIBUTARIAS
tes y a sociedades que se crean para tal efecto,
producindose la extincin de la sociedad es-
cindida).
La escisin parcial por constitucin (cuando se
segrega uno o ms bloques patrimoniales de
una sociedad que no se extingue y que se trans-
fieren a una o ms sociedades nuevas, de tal
manera que la sociedad escindida ajusta su
capital en el monto correspondiente).
La escisin parcial por absorcin (cuando se
segrega uno o ms bloques patrimoniales de
una sociedad que no se extingue, los que son
absorbidos por sociedades existentes).
La escisin parcial mixta (cuando se segrega
uno o ms bloques patrimoniales de una socie-
dad que no se extingue, los que son transferi-
dos a sociedades ya existentes y a sociedades
que se crean para tal efecto.
c. La reorganizacin simple a que se refiere el Art-
culo 391 de la Ley General de Sociedades. Se
trata de aquel acto por el cual una sociedad se-
grega uno o ms bloques patrimoniales y los aporta
a una o ms sociedades nuevas o existentes, reci-
biendo a cambio y conservando en su activo las
acciones o participaciones correspondientes a di-
chos aportes.
d. La reorganizacin bajo cualquiera de las modali-
dades previstas en el Artculo 392 de la citada
Ley, excepto la transformacin. Se trata de las es-
cisiones mltiples (en las que intervienen dos o ms
sociedades escindidas), las escisiones mltiples
combinadas (en las que los bloques patrimoniales
de las distintas sociedades escindidas son recibi-
dos, en forma combinada, por diferentes socieda-
des beneficiarias y por las propias escindidas) y
las escisiones combinadas con fusiones entre las
mismas entidades participantes.
2. DE LAS SOCIEDADES A LAS QUE PUEDE
APLICARSE ESTE BENEFICIO
Segn el artculo 66 incorporado al Reglamento, se
entiende por sociedades o empresas a las sociedades civiles
y mercantiles y a las EIRL. Asimismo, segn el artculo 67,
slo existir reorganizacin en la medida que todas las so-
ciedades intervinientes, incluyendo aquellas que para tal efec-
to se creen, tengan la condicin de domiciliadas en el pas
de acuerdo a lo dispuesto en la Ley.
Excepcionalmente, dicho artculo permite que (i) pue-
dan fusionarse sucursales de personas jurdicas no domici-
liadas en el Per, siempre que previamente haya ocurrido la
fusin de sus casas matrices u oficinas principales, y, (ii) pue-
dan fusionarse una o ms sucursales de personas jurdicas
no domiciliadas y una persona jurdica domiciliada, siem-
pre que previamente se haya realizado la fusin de la res-
15
 MODIFICACIONES TRIBUTARIAS
pectiva casa matriz u oficina principal con la persona jurdi-
ca domiciliada.
3. FECHA DE ENTRADA EN VIGENCIA DE LA
REORGANIZACIN
De acuerdo al artculo 73 del Reglamento, la reorga-
nizacin de sociedades surtir efectos en la fecha de entra-
da en vigencia fijada en el acuerdo de fusin, escisin o
dems formas de reorganizacin, segn corresponda (sea
sta anterior o posterior al otorgamiento de la escritura p-
blica). Dicha disposicin se encuentra en concordancia con
lo dispuesto en los artculos 353 y 378 de la Ley General
de Sociedades.
No obstante, para efectos tributarios habr que comu-
nicar la mencionada fecha a la SUNAT dentro de los diez (10)
das hbiles siguientes a su entrada en vigencia. En caso no se
cumpla con dicha comunicacin en el plazo referido, se enten-
der que la reorganizacin correspondiente surtir efectos en
la fecha de otorgamiento de la escritura pblica.
En concordancia con estas disposiciones, se ha modi-
ficado el inciso e) del artculo 5 del Reglamento, eliminando
la disposicin que exista respecto a considerar extinguida
la persona jurdica, en el caso de fusiones, en la fecha de la
escritura pblica de fusin.
4. DECLARACIN Y PAGO DEL IMPUESTO EN EL
SUPUESTO DE LA REVALUACIN CON EFECTOS
TRIBUTARIOS
Las sociedades que se reorganicen y opten por el r-
gimen previsto en el numeral 1 del Artculo 104 de la Ley (la
revaluacin de activos con efectos tributarios) debern pa-
gar el Impuesto por las revaluaciones efectuadas, siempre
que las referidas empresas se extingan.
De conformidad con lo dispuesto en el numeral 4, in-
ciso d) del Artculo 49 del Reglamento, la declaracin del
Impuesto deber presentarse por cada una de las empresas
que se extinga, a los tres meses siguientes a la entrada en
vigencia de la reorganizacin.
El pago se realizar conjuntamente con la declara-
cin, tomndose en cuenta el balance formulado el da ante-
rior al de la entrada en vigencia de la reorganizacin.
5. VALOR DEPRECIABLE DE LOS BIENES
La aplicacin del valor depreciable tendr en cuenta
la opcin de reorganizacin tomada:
En el caso de las sociedades que optaran por la
revaluacin voluntaria con efectos tributarios, de-
bern considerar como valor depreciable de los
bienes el valor revaluado menos la depreciacin
acumulada, cuando corresponda.
Dichos bienes sern considerados nuevos, es de-
cir debe iniciarse un nuevo perodo de deprecia-
cin; lo contrario ocurra en regulaciones anterio-
res, en las que haba una continuidad, de modo
que los bienes se depreciaban en el lapso que fal-
16
taba para ello en la empresa transferente.
Adicionalmente, las sociedades tendrn que man-
tener en cuentas separadas del activo el valor his-
trico ajustado por inflacin, el mayor valor atri-
buido a los activos fijos y la depreciacin inde-
pendiente que corresponda.
En el caso de las sociedades que optaran por la
revaluacin voluntaria sin efectos tributarios, con-
siderarn como valor depreciable de los bienes
que hubieran sido transferidos por reorganizacin,
los mismos que hubieran correspondido en poder
del transferente, incluido nicamente el ajuste por
inflacin.
Para este caso, se deber mantener en cuentas se-
paradas del activo el costo histrico ajustado, el
mayor valor atribuido a los activos fijos y las cuen-
tas de depreciacin independientes que correspon-
dan.
En el caso de las sociedades que optaran por no
realizar la revaluacin voluntaria, considerarn
como valor depreciable de los bienes que hubie-
ran sido transferidos por reorganizacin, los mis-
mos que hubieran correspondido en poder del
transferente, incluido nicamente el ajuste por in-
flacin.
6. TRANSFERENCIA DE ATRIBUTOS FISCALES DEL
TRANSFERENTE
En concordancia con el artculo 108 de la Ley, el ar-
tculo 71 del Reglamento establece que por efectos de la
reorganizacin, se transmite al adquirente los derechos y
obligaciones tributarias del transferente, para lo que se re-
quiere que el adquirente rena las condiciones y requisitos
que permitieron al transferente gozar de los mismos.
Ahora bien, segn la norma reglamentaria, el trans-
ferente deber comunicar tal situacin a la SUNAT en la
forma, plazo y condiciones que esta entidad seale.
Cabe precisar que el referido artculo 108 de la Ley
establece adicionalmente que, en el caso de fusiones, no
podrn ser transmitidos los beneficios conferidos a travs de
los convenios de estabilidad tributaria, salvo que la autori-
dad administrativa correspondiente lo autorice previa opi-
nin tcnica de SUNAT.
7. TRANSFERENCIA DE CRDITOS, SALDOS
Y OTROS EN LA REORGANIZACIN
De acuerdo al artculo 72 incorporado al Reglamen-
to, los saldos a favor, pagos a cuenta, crditos, deducciones
tributarias y devoluciones que correspondan a la transferen-
te, se trasladarn a las empresas adquirentes, prorraten-
dose de manera proporcional al valor del activo de cada
uno de los bloques patrimoniales resultantes respecto del
activo total transferido.
Es posible que, a travs de un pacto expreso, que
deber constar en el acuerdo de reorganizacin, las partes
acuerden un reparto distinto. Ello deber ser comunicado a
ANLISIS TRIBUTARIO ENERO 2000

la SUNAT, en el plazo, forma y condiciones que sta esta-
blezca.
8. ARRASTRE DE PRDIDAS
El artculo 106 de la Ley establece que en la reorga-
nizacin de sociedades, el adquirente podr imputar las
prdidas del transferente por el resto del plazo que quedara
al transferente, y con los requisitos y condiciones que esta-
blezca el Reglamento.
Al respecto, el inciso b) del artculo 74 de esta ltima
norma, aplicable a partir del ejercicio 2000, ha establecido
ciertos requisitos para aplicar dicho arrastre:
a) Que el adquirente contine con la actividad eco-
nmica que realiza el transferente al momento de
realizarse la reorganizacin, durante un perodo
no menor a dos aos calendarios, contados a partir
de la fecha de entrada en vigencia de la reorgani-
zacin.
b) Que el transferente y el adquirente se encuentren
realizando actividades desde un perodo mnimo
de dos aos continuos contados a partir de la fe-
cha de entrada en vigencia de la reorganizacin.
El plazo se contar a partir del mes en que se rea-
lice la primera transferencia de bienes o presta-
cin de servicios, a ttulo oneroso.
Dicho plazo no se interrumpir por la suspensin
de actividades, en forma continua o alternada, por
un lapso no mayor a diez (10) meses, salvo cuan-
do dicha suspensin comprenda los seis (6) meses
continuos anteriores a la entrada en vigencia de
la reorganizacin.
c) Que el adquirente mantenga los activos fijos del trans-
ferente por un plazo mnimo de doce meses conta-
dos a partir del ejercicio siguiente al de la fecha de
entrada en vigencia de la reorganizacin, salvo que
se trate de caso fortuito o fuerza mayor.
Sin embargo, el adquirente puede transferir dichos
bienes en el perodo referido siempre que los reem-
place por otros que cumplan la misma finalidad.
d) En el caso que el contribuyente optara por reali-
zar la revaluacin de los activos sin efecto tributa-
rio, no deber distribuirse la ganancia.
Ahora bien, en caso el contribuyente incumpliera con
lo dispuesto en los puntos a), b) o d) referidos, el arrastre de
prdidas se dejar sin efecto debiendo el adquirente abonar
el impuesto dejado de pagar, ms los intereses y las sancio-
nes que correspondan a las infracciones establecidas en los
numerales 1 y 2 del artculo 178 del Cdigo Tributario. do (Artculo 220 de la Ley General de Sociedades). Ntese
Si se incumple con el requisito referido en el punto c),
el adquirente debera reducir la prdida arrastrable en un
monto equivalente al valor de los activos fijos transferidos.
9. APLICACIN DE PERDIDAS
Las prdidas tributarias se imputarn de acuerdo a
las siguientes condiciones:
ANLISIS TRIBUTARIO ENERO 2000
MODIFICACIONES TRIBUTARIAS
a) Para el caso de las revaluaciones voluntarias con
efecto tributario: En el caso de la fusin se aplica-
rn las prdidas hasta por un monto equivalente
al valor transferido de los activos adquiridos (que
incluye el monto revaluado). En el caso de esci-
sin, las prdidas se transferirn en forma pro-
porcional al valor de los activos transferidos (que
incluye el monto revaluado) pero sin exceder, en
ningn caso, al valor de stos.
b) Para el caso de las revaluaciones voluntarias sin
efecto tributario: En el caso de la fusin se aplica-
rn las prdidas hasta por un monto equivalente
al valor transferido de los activos adquiridos por
fusin, sin considerar la revaluacin voluntaria. En
el caso de escisin, las prdidas se transferirn en
forma proporcional al valor de los activos transfe-
ridos, sin considerar la referida revaluacin; pero
sin exceder, en ningn caso, al valor de stos.
c) Para el caso en que no hay revaluacin volunta-
ria: En el caso de la fusin se aplicarn las prdi-
das hasta por un monto equivalente al valor de los
activos adquiridos. En el caso de escisin, las pr-
didas se transferirn en forma proporcional al va-
lor de los activos transferidos pero sin exceder, en
ningn caso, al valor de stos.
10. PROHIBICIN DE DISTRIBUCIN EN EL CASO
DE REVALUACIN VOLUNTARIA SIN EFECTOS
TRIBUTARIOS
El artculo 105 de la Ley estableci que para el caso de
revaluaciones voluntarias sin efectos tributarios, si la ganancia
es distribuida en dinero o en especie por la sociedad que la
gener, se considerar renta gravada en esa sociedad.
Al respecto, el artculo 75 del Reglamento establece
que la entrega de acciones o participaciones producto de la
capitalizacin del mayor valor en este caso, no constituye
distribucin.
Adicionalmente, esta norma ha establecido que se pre-
sumir sin admitir prueba en contrario que cualquier reduc-
cin de capital que se produzca dentro de los cuatro (4) ejerci-
cios gravables siguientes al ejercicio en el cual se realiza la
reorganizacin constituye una distribucin de la ganancia.
Esta presuncin no es aplicable cuando la reduccin
se produzca para restablecer el equilibrio entre el capital
social y el patrimonio neto disminuido por prdidas (nume-
ral 4 del Artculo 216 de la Ley General de Sociedades) o
cuando las prdidas hayan disminuido el capital en ms del
50% y hubiese transcurrido un ejercicio sin haberse supera-
que la aplicacin de la norma que contiene este ltimo su-
puesto se halla suspendida hasta el 31 de enero del ao
2000, de acuerdo a la Ley N 27237 publicada el 21 de
diciembre pasado.
Finalmente, debe precisarse que la presuncin tam-
bin ser de aplicacin cuando se produzca la distribucin
de ganancias no capitalizadas.
17
 MODIFICACIONES TRIBUTARIAS
Modificaciones al Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta relativas a la
obtencin de Rentas de Quinta Categora
Mediante D. S. N 194-99-EF se modifican diversos artculos del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta relativos a la obtencin de Rentas de Quinta Categora que son materia de
anlisis en el presente artculo.
I. DEDUCCIN FIJA DE 7 UITS
En lo relativo a la deduccin de 7 UITs para la obtencin
de Rentas de cuarta y quinta categora previstas en el artculo
46 de la Ley, a diferencia de lo sealado en la norma regla-
mentaria anterior, en la que se estableca que la deduccin se
efectuaba hasta el lmite de las rentas de cuarta y quinta cate-
gora percibidas, la modificacin establece que la misma se
aplicar sobre el lmite de las rentas netas de cuarta y quinta
categora percibidas. As la deduccin de 7 UITs para rentas de
cuarta categora se efectuar sobre la renta neta (luego de ha-
berse realizado la deduccin del 20% de la renta bruta estable-
cida en el artculo 45 de la Ley). Asimismo, cuando el contribu-
yente perciba rentas de cuarta y quinta categora conjuntamen-
te para aplicar la deduccin fija de 7 UITs por nica vez tal
como lo establece la Ley ste deber efectuarse considerando la
renta neta de cuarta categora.
II. DEDUCCIONES APLICABLES EN EL MES DE
DICIEMBRE
Para el clculo de las retenciones correspondientes al mes
de diciembre, con motivo de la regularizacin anual de rentas de
quinta categora, se consideran como deducciones del Impuesto
anual: las retenciones efectuadas de enero a noviembre; el crdito
por donaciones otorgadas a Instituciones educativas particulares
regulado en el inc. d) del artculo 88 de la Ley. Este ltimo con-
cepto no estuvo considerado como tal en la norma reglamentaria
anterior.
III. DEVOLUCIN DE RETENCIONES EN EXCESO POR
RENTAS DE QUINTA CATEGORA
Respecto a la devolucin de retenciones en exceso que
resulten de la liquidacin del impuesto en el mes en que opere
la terminacin del Contrato de Trabajo, se elimina la posibili-
dad que tena el empleador de aplicar la parte no compensada
con retenciones efectuadas a otros trabajadores en dicho mes
de las devoluciones realizadas por rentas de quinta categora
contra los pagos a cuenta o el pago de regularizacin del im-
puesto a la renta a efectuar. En ese sentido al determinarse re-
tenciones en exceso al ocurrir el cese del vnculo laboral en el
curso del ejercicio se proceder de la siguiente manera:
18
En el mes en que ocurra el cese del vnculo laboral, el
empleador devolver al trabajador el monto deter-
minado como retenciones en exceso.
El monto devuelto por el empleador ser compensa-
do por ste, en el mes en que ocurra el cese del vn-
culo laboral, con las retenciones que en dicho mes
haya efectuado a otros trabajadores.
Cuando no pueda efectuarse la compensacin de
acuerdo a lo sealado en el prrafo anterior, el
empleador puede optar por aplicar la parte no com-
pensada con las retenciones que por los meses si-
guientes deba efectuar a otros trabajadores o solici-
tar devolucin a SUNAT.
Para el caso de retenciones en exceso por rentas de quinta
categora determinados con posterioridad al cierre del ejercicio
sern de aplicacin las disposiciones que la SUNAT establezca
para tal efecto.
IV. CRDITO DEDUCIBLE PARA DETERMINAR LA
RETENCIN MENSUAL POR RENTAS DE QUINTA
CATEGORA
Para establecerse las retenciones mensuales por rentas
de quinta categora por los meses de enero a noviembre se
elimina la deduccin como crdito contra el impuesto de los
montos por concepto de donaciones a instituciones educativas
particulares establecida en el inc. d) del artculo 88 de la Ley
(este monto podr deducirse en el mes de diciembre con motivo
de la regularizacin anual del impuesto a la renta de quinta
categora) mantenindose la deduccin correspondiente a cr-
ditos establecidos por leyes especiales y crditos correspondientes
a saldos a favor del contribuyente reconocido por SUNAT o
establecido por el contribuyente; los mismos que sern compu-
tables a partir del mes en que el trabajador acredite ante su
empleador el derecho a dichos crditos.
V. VIGENCIA DE LAS MODIFICACIONES
Las normas reglamentarias modificadas referidas a la
obtencin de rentas de quinta categora conforme lo dispone el
D. S. N 194-99-EF sern de aplicacin a partir del 1 de enero
del ao 2000.
ANLISIS TRIBUTARIO ENERO 2000

Contratos de
Colaboracin Empresarial
En el presente artculo nos referiremos a las modificaciones y precisiones que realiza el
D.S. N 194-99-EF respecto a los Contratos de Colaboracin Empresarial.
En el INFORME TRIBUTARIO del mes de diciembre de
1999 publicamos un artculo que evaluaba los problemas
generados para los participantes de los Contratos de Cola-
boracin y Asociaciones en Participacin a partir de las mo-
dificaciones a la Ley del Impuesto a la Renta introducidas
por la Ley N 27034.
Como podemos recordar dicha norma otorga a los
Contratos de Colaboracin Empresarial que llevan contabi-
lidad independiente a la de sus partes contratantes a partir
del 1 de enero de 1999 el tratamiento de persona jurdica
para efectos del Impuesto, disponiendo asimismo que slo
los contratos que no lleven contabilidad independiente po-
drn continuar tributando bajo el rgimen de transparencia
fiscal.
Dicha modificacin gener malestar en los participan-
tes dado que en virtud a ella stos no podran aplicar las
prdidas originadas en un contrato de colaboracin contra
las ganacias originadas en otro en el cual participen duran-
te el mismo perodo, lo cual resulta injusto.
Otra de las modificaciones introducidas por la Ley
consisti en excluir a las Asociaciones en Participacin del
tratamiento para el Impuesto a la Renta otorgado a los Con-
tratos de Colaboracin Empresarial.
Pues bien, entre las modificaciones al Reglamento intro-
ducidas por el D.S. N 194-99-EF se han modificado artculos
relacionados con el tema materia de comentario, en el sentido
siguiente:
CONTRATOS DE COLABORACIN QUE NO LLEVEN
CONTABILIDAD INDEPENDIENTE
Atribucin de rentas. Conforme lo ha dispuesto la Ley,
se modifica el artculo 18 del Reglamento indicando que el
Rgimen de Transparencia Fiscal se aplica solamente a los
Contratos de Colaboracin que no llevan contabilidad inde-
pendiente.
Forma de determinar el porcentaje de la renta a
ANLISIS TRIBUTARIO ENERO 2000
MODIFICACIONES TRIBUTARIAS
atribuir
Se modifica el artculo 18 del Reglamento aadien-
do un prrafo en el cual se establece que la atribucin se
realizar en funcin a la participacin establecida en el
Contrato o en el pacto expreso en el que acuerden una par-
ticipacin distinta, el cual deber ser puesto en conocimiento
de la SUNAT al momento de la comunicacin o solicitud para
no llevar contabilidad independiente. Si con posterioridad
se modificara la participacin de las partes o integrantes,
dicha situacin se deber comunicar a la SUNAT dentro de
los cinco (5) das hbiles siguientes de efectuada la referida
modificacin.
Atribucin de ingresos mensuales
Para determinar los pagos a cuenta mensuales que
corresponda efectuar a las partes contratantes domiciliadas,
stas considerarn los ingresos mensuales atribuidos a cada
una de ellas en la misma proporcin en que hubieran acor-
dado participar de los resultados.
CONTRATOS DE COLABORACIN QUE LLEVEN
CONTABILIDAD INDEPENDIENTE
Se ratifica que desde el mes de enero de 1999 de-
ban determinar sus pagos a cuenta de manera indepen-
diente a la de las partes contratantes.
Al respecto debemos recordar el problema que sur-
gi para algunas empresas las cuales debieron realizar tr-
mites de adecuacin, entre otros aspectos para obtener el
Nmero de RUC correspondiente, y debido a que no se con-
templaron normas transitorias que permitieran a los contri-
buyentes adecuarse a la Ley se generaron contratiempos.
Para subsanar esta situacin, en la Stima Disposi-
cin Final del D. S. N 194-99-EF, se dispone que en aque-
llos casos en que los Contratos de Colaboracin Empresarial
durante 1999 hubieran atribuido sus ingresos a las perso-
nas naturales o jurdicas que las integren o sean partes con-
tratantes para efecto de los pagos a cuenta del Impuesto, se
19
 MODIFICACIONES TRIBUTARIAS
deber presentar las declaraciones rectificatorias y el pago
respectivo hasta el vencimiento del plazo para la presenta-
cin de la Declaracin Jurada Anual del ejercicio 1999.
Si se cumple con este procedimiento dentro del plazo
establecido ser de aplicacin lo dispuesto en el numeral 1
del Artculo 170 del Cdigo Tributario; esto es, debido a la
configuracin del supuesto de duda razonable en la aplica-
cin de la norma, no se aplicarn intereses ni sanciones.
Si bien lo dicho en el prrafo anterior es adecuado,
consideramos que debera establecerse una medida excep-
cional para que los contribuyentes no tengan que efectuar
nuevamente el pago por el Impuesto que econmicamente
ya ingres a las arcas fiscales.
ASOCIACIONES EN PARTICIPACIN
Con respecto a las Asociaciones en Participacin que
hubieran llevado contabilidad independiente de la de sus
partes contratantes y atribuido los correspondientes ingre-
sos, durante el ejercicio 1999, tambin ser aplicable lo dis-
puesto en el acpite anterior respecto a la no aplicacin de
intereses y sanciones. Para tal efecto se considera el mismo
plazo.
VIGENCIA DE LO DISPUESTO POR LA LEY N 27034
RESPECTO A LOS CONTRATOS DE COLABORACIN
EMPRESARIAL Y LAS ASOCIACIONES EN PARTICIPA-
CIN
En la Stima Disposicin Transitoria y Final del D.S.
N 194-99-EF se precisa que lo establecido en la Ley N
27034, es aplicable en el ejercicio gravable 1999, incluso
para aquellos Contratos de Colaboracin Empresarial y Aso-
ciaciones en Participacin existentes a la fecha de entrada
en vigencia de dicha norma.
Si bien esta disposicin no es retroactiva, es injusta
para quienes tomaron sus decisiones empresariales en un
entorno tributario muy diferente al que resulta aplicable des-
pus de la modificacin.
Por ltimo, en cuanto a estos tres ltimos temas, la
SUNAT dictar las normas complementarias para la aplica-
cin de lo dispuesto en la Disposicin Stima.

ndice de Precios - INEI

A. ndice de Precios al Consumidor de Lima Metropolitana y Variacin Porcentual
NDICE PROMEDIO MENSUAL VARIACIN PORCENTUAL
Base Ao 1994 =100.00 MENSUAL ACUMULADA ANUAL (1)
AO 96(*) 97 98 99 96 97 98 99 96 97 98 99 96 97 98 99
MES
Enero 117.31 130.21 139.21 146.27 1.24 0.48 0.91 0.01 1.24 0.48 0.91 0.01 11.18 11.00 6.91 5.07
Febrero 119.11 130.33 140.93 146.73 1.53 0.09 1.23 0.31 2.80 0.57 2.15 0.33 11.61 9.42 8.13 4.12
Marzo 120.75 131.99 142.79 147.63 1.38 1.27 1.32 0.61 4.21 1.85 3.50 0.94 11.63 9.31 8.18 3.39
Abril 121.80 132.50 143.66 148.50 0.87 0.39 0.61 0.59 5.12 2.25 4.13 1.54 11.50 8.79 8.42 3.37
Mayo 122.69 133.50 144.52 149.20 0.73 0.76 0.59 0.47 5.89 3.02 4.75 2.02 11.38 8.81 8.26 3.24
Junio 123.26 134.95 145.28 149.47 0.47 1.09 0.53 0.18 6.38 4.14 5.31 2.20 11.01 9.48 7.66 2.88
Julio 124.95 136.07 146.19 149.86 1.37 0.83 0.63 0.26 7.84 5.00 5.97 2.47 11.89 8.90 7.44 2.51
Agosto 126.11 136.38 146.58 150.12 0.92 0.23 0.26 0.17 8.84 5.24 6.25 2.64 11.76 8.14 7.48 2.42
Setiembre 126.52 136.77 145.79 150.81 0.32 0.29 -0.54 0.46 9.19 5.55 5.68 3.12 11.70 8.10 6.60 3.44
Octubre 127.45 136.98 145.30 150.63 0.73 0.15 -0.33 -0.12 9.99 5.71 5.32 2.99 11.95 7.48 6.07 3.67
Noviembre 128.04 137.09 145.35 151.04 0.47 0.08 0.03 0.28 10.51 5.79 5.35 3.28 11.09 7.07 6.03 3.91
Diciembre 129.59 137.96 146.25 151.70 1.21 0.64 0.62 0.43 11.84 6.46 6.01 3.73 11.84 6.46 6.01 3.73

(1) Respecto al mismo mes del ao anterior. Fuente: INEI - Direccin General de Indicadores Econmicos y Sociales - Direccin de ndices. (*) Ao Base 1994 = 100

B. ndice General de Precios al Por Mayor (IPM) a Nivel Nacional y Variacin Porcentual
Nmero ndice VARIACIN PORCENTUAL
1998 1999 MENSUAL ACUMULADA DOCE MESES
AO Base 1990 Base 1990 Base 1994
MES 1997 1998 1999 1997 1998 1999 1997 1998 1999
Enero 1498.188180 1576.913340 141.940326 0.38 0.13 0.13 0.38 1.28 0.13 10.52 5.98 5.26
Febrero 1511.998762 1595.051057 143.572929 0.01 0.92 1.15 0.39 2.22 1.28 9.05 6.95 5.49
Marzo 1529.602843 1605.225768 144.488770 0.15 1.16 0.64 0.54 3.41 1.93 8.56 8.03 4.94
Abril 1534.275271 1614.513882 145.324807 0.30 0.31 0.58 0.84 3.72 2.52 8.35 8.04 5.23
Mayo 1539.704072 1617.392459 145.583912 0.99 0.35 0.18 1.84 4.09 2.70 8.37 7.36 5.05
Junio 1544.086610 1619.249211 145.751041 0.69 0.28 0.11 2.55 4.39 2.82 8.07 6.92 4.87
Julio 1556.027467 1628.340027 146.569319 0.30 0.77 0.56 2.85 5.20 3.39 7.41 7.42 4.65
Agosto 1565.326117 1630.254205 146.741617 0.20 0.60 0.12 3.06 5.82 3.51 6.79 7.85 4.15
Setiembre 1572.403642 1637.934146 147.432900 0.33 0.45 0.47 3.40 6.30 4.00 6.21 7.98 4.17
Octubre 1573.305935 1646.259861 148.182310 0.34 0.06 0.51 3.75 6.36 4.53 5.34 7.68 4.64
Noviembre 1574.178106 1654.485355 148.922699 0.80 0.06 0.50 4.59 6.42 5.05 5.16 6.88 5.10
Diciembre 1574.899919 1661.207974 149.527812 0.43 0.05 0.41 5.03 6.47 5.48 5.03 6.47 5.48

20 ANLISIS TRIBUTARIO ENERO 2000


Aspectos Tributarios de la
Reestructuracin Patrimonial
de Empresas
A diferencia del tratamiento de otro tipo de figuras en las
que se detallan las implicancias tributarias del sujeto que realiza la
operacin o de las dos partes implicadas en la misma, en el anli-
sis de este tema nos vemos obligados a ver tres perspectivas bien
diferenciadas:
1. La del Estado como acreedor de la empresa en reestructuracin.
2. La de la empresa en reestructuracin.
3. La de los otros acreedores de la empresa en reestructuracin.
1. EL ESTADO COMO ACREEDOR DE LA EMPRESA
EN REESTRUCTURACIN
El desarrollo de este punto se har siguiendo los hechos
ms importantes del proceso de reestructuracin.
1.1.Declaracin de insolvencia a solicitud de acreedores
Tema Previo Actuacin del Estado
Antes de analizar cules son los crditos tributarios con los
cuales se puede solicitar la insolvencia de una empresa, cabra
preguntar si el Estado debe tener una poltica activa en el envo de
empresas privadas a la insolvencia de INDECOPI? Desde mi punto
de vista la respuesta debe ser afirmativa, aunque soy conciente que
se trata de un tema debatible. La razn para sustentar mi posicin
radica en una de las funciones subyacentes que tiene el Sistema de
Reestructuracin Patrimonial (que resulta de mucha importancia para
el progresivo saneamiento del mercado), que es la de publicitar la
situacin insolvente de las empresas en crisis, a efecto de prevenir
a sus actuales y futuros acreedores de los riesgos que corren sus
acreencias, de tal manera que puedan tomar las previsiones (o
provisiones) correspondientes.
Si bien esta publicidad genera un "prejuicio" en contra de
(2)
la empresa en crisis(1), que podra empeorar su situacin ; lo cierto
es que una o varias empresas en "crisis ocultas" (inviables o desti-
nadas inevitablemente a su liquidacin) pueden extender la des-
(3)
truccin de valor de la crisis empresarial a muchas ms empre-
sas. Para ponerlo en trminos ms simples si la empresa al entrar
en crisis puede poner en problemas a otras 5 ms por utilizar un
nmero cualquiera- a las cuales no puede pagar; si su crisis sigue
oculta puede hundir consigo a otras 10.
Crditos tributarios para solicitar la insolvencia
Tal como se indica en el artculo 1 de la Ley de Reestructu-
(4)
racin Patrimonial (en adelante la Ley) para efecto de la declara-
cin de insolvencia, se entiende por acreedor impago a aqul cuyo
crdito exigible se encuentra vencido y no ha sido pagado dentro
de los treinta das siguientes a su vencimiento.
ANLISIS TRIBUTARIO ENERO 2000
INFORME TRIBUTARIO
JORGE LUIS PICN GONZALES (*)
El aspecto determinante para saber cules crditos tributa-
rios se deben tomar en cuenta para solicitar la insolvencia de una
empresa es el trmino exigible, que tiene una doble acepcin en
(5)
el Cdigo Tributario :
a. Exigibilidad de la Obligacin Tributaria
De acuerdo al artculo 3 del Cdigo Tributario, se conside-
ra exigible la obligacin tributaria autodeclaracada (tanto decla-
raciones originales como rectificatorias) al da siguiente de la fecha
de vencimiento establecida en el cronograma de la SUNAT (en el
caso de las obligaciones administradas por esta entidad).
a.1. Responsable Tributario
Ahora bien, cabe preguntarse si se puede considerar para
los efectos que estamos estudiando la deuda por la cual el insolven-
te es responsable tributario (de acuerdo a los artculos 16, 17,
18 y 19 del Cdigo Tributario) y no contribuyente. Al respecto,
considerando que de acuerdo al artculo 7 del Cdigo Tributario
al responsable le es exigible la deuda de manera solidaria junto
con el contribuyente, la respuesta es afirmativa.
a.2. Fraccionamiento
Cabe indicar que en este rubro, se consideran todas las
deudas acogidas a fraccionamiento (y/o aplazamiento), tomando
como fecha de su exigibilidad, no la del vencimiento de la cuota
correspondiente, sino la del cronograma de acuerdo al cual origi-
nalmente el contribuyente debi haber declarado.
(*) Magster en Administracin ESAN, Abogado - Universidad de Lima
(1) Que consiste en pensar, muchas veces equivocadamente, que una
empresa en reestructuracin ante INDECOPI es una empresa inviable
y que no va a pagar sus deudas.
(2) Ello ocurre, muchas veces, cuando se le cortan financiamientos tan
bsicos como las compras al crditos o nuevos prstamos, debido a
la sensacin de riesgo que generan en los agentes del mercado. Sin
embargo, si el reflotamiento es llevado adecuadamente esto no ocu-
rrir (manejo financiero, alianzas estratgicas, etc).
(3) Algo que debe quedarnos claro es que toda empresa en crisis ha
destruido valor; por ello, considero que la conciencia de esta infor-
macin es un buen punto de partida para entrar a un proceso de
reestructuracin, lo cual implica que las pretensiones de recuperar la
totalidad de los crditos (por parte de los acreedores) o mantener la
totalidad de la propiedad de la empresa (por parte del empresario)
resultan muchas veces absurdas.
(4) Texto nico Ordenado de la Ley de Reestructuracin Patrimonial,
aprobado por D. S. N 014-99-ITINCI, publicado el 01 de noviembre
de 1999.
(5) Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por D. S. N
135-99-EFpublicado el 19 de agosto de 1999.
21
 INFORME TRIBUTARIO
b. Deuda Exigible en Cobranza Coactiva cabe preguntarse si es que stos deben ser contabilizados para
De acuerdo al artculo 115 del Cdigo Tributario, y en con- determinar el orden de referencia buscado. Al no haber disposi-
cordancia con lo indicado en el artculo 23 de la Ley de Reestruc- cin en contrario, consideramos que la respuesta es afirmativa,
turacin Patrimonial, se considerarn como exigibles para los efec- salvo que el tributario sea el nico crdito que conforme el tercer
tos de la declaracin de insolvencia: orden de preferencia.
b.1. Las deudas tributarias determinadas por la SUNAT me- Mayor monto de crditos reconocidos
diante Orden de Pago, o mediante Resolucin de Determinacin o Esta parte de la norma consiste en sumar el monto de los
Resolucin de Multa que se encuentren consentidos (no reclamados o crditos que hubieran sido reconocidos segn las normas de cada
(10)
apelados en los plazos establecidos en el Cdigo Tributario). uno de los procedimientos concursales .
b.2. Los intereses devengados (cuotas vencidas) por los frac- No vinculados
cionamientos que el contribuyente hubiera solicitado. Identificados de acuerdo a los criterios establecidos en el
b.3. Las costas y gastos en que la Administracin hubiera artculo 5 de la Ley.
incurrido en el procedimiento de cobranza coactiva, comiso, cierre Por ejemplo:
y otros medidas sancionatorias o coactivas. Si las deudas de la empresa A tiene la siguiente estructura:
Reconocimiento Tardo
CATEGORA MONTO VINCULADO MONTO NO VINCULADO MONTO TOTAL
De conformidad con el artculo 25 de la Ley, el represen-
tante de los crditos tributarios puede solicitar el reconocimiento Laboral 100 500 600
tardo de las deudas indicadas anteriormente, ya sea que no hu- Alimentario 200 200 400
bieran sido presentados en su oportunidad o que hubieran adqui- Garantizado 0 550 550
rido con posterioridad las calidades indicadas. Otros 800 200 1000

1.2. Voto por clase crditos vinculados
Aunque ms adelante trataremos en detalle lo indicado en
el artculo 5 y en la Dcimo Segunda Disposicin Complementaria
de la Ley, en este punto sealaremos que en ningn caso los crdi-
tos tributarios podrn calificarse como vinculados al deudor.
1.3 Tratamiento de la deuda tributaria
(6)
El artculo 50 de la Ley contiene el tratamiento especfico
de la deuda tributaria. Sobre el particular, por cuestin didctica,
los incisos b) y c) del artculo en mencin sern abordadas cuando
tratemos sobre la empresa insolvente y a continuacin desarrolla-
remos dos temas de importancia sobre la deuda tributaria:
1.3.1. Normas aplicables al tratamiento de la deuda tri-
butaria
En el comn de los casos la deuda tributaria se rige total-
mente por lo establecido en el Cdigo Tributario y las normas espe-
ciales de cada tributo; sin embargo en el caso de las deudas tribu-
tarias sujetas a un Plan de Reestructuracin, stas se rigen por los
(7)
acuerdos adoptados por la Junta de Acreedores siempre que su
tratamiento sea igual al de la mayora de acreedores incluidos en
el orden de preferencia en el cual exista el mayor monto de crditos
(8)
reconocidos, que no mantengan vinculacin con el deudor .
Dado que esta frmula es la misma que la norma dispone
al momento de limitar las potestades de la junta en relacin a los
intereses y plazo de los crditos tributarios, conviene que nos de-
tengamos un momento en su significado, el cual trataremos de divi-
dir a partir del mtodo que deber usarse para su aplicacin:
Primer paso: Determinar el orden de preferencia en el que
existe el mayor monto de crditos reconocidos, no vinculados.
Orden de preferencia
Tratando de ajustarnos lo mejor posible a la norma, enten-
deremos por orden de preferencia al establecido en el artculo 24
(9)
de la Ley , es decir, al que separara para la determinacin que
nos ocupa a los crditos en 4 categoras: laborales, alimentarios,
garantizados y dems crditos. Como el lector habr podido per-
catarse, hemos excluido el cuarto orden de preferencia, compuesto
exclusivamente por los crditos tributarios, en atencin a que de ser
ste el orden de preferencia con mayor monto de crditos reconoci-
dos no vinculados llegaramos a una situacin sin sentido.
No obstante, debemos recordar que los crditos tributarios
garantizados o aqullos por los que se ha trabado una medida
cautelar forman parte del tercer orden de preferencia; por lo que
Entonces, de acuerdo a la norma, el orden de preferencia
para las deudas tributarias sera el tercero, es decir el garantizado.
Segundo paso: Determinar tratamiento que han recibido la
mayora de acreedores.
Al respecto, la Ley tiene una gran deficiencia, y es que ha
establecido la "mayora" no en base al tratamiento del monto de
los crditos, sino de los acreedores como sujetos. Es decir, para
establecer la mayora a que se refiere la norma debo establecer
primero el nmero total de acreedores (no crditos) que conforman
el orden de preferencia determinado y establecer el tratamiento
mayoritario.
Por ejemplo:
En el caso indicado, los acreedores que conforman el orden
de preferencia de los crditos garantizados son los siguientes:
Acreedor Crdito Plazo (aos) Inters (%)
1 100 5 2
2 100 5 2
3 350 2 5
TOTAL 550
En atencin a que la norma hace referencia a la mayora
de acreedores y no de crditos, en el caso en mencin tenemos
que concluir que el plazo aplicable a la deuda tributara sera de 5
(6) Cuyos tercer y cuarto prrafos fueron modificados por la Primera
Disposicin Final del Decreto de Urgencia N 064-99
(7) De acuerdo al cuarto prrafo del artculo 50, los acuerdos de la
Junta de Acreedores se encuentran limitados, entre otros privilegios,
por la no condonacin ni capitalizacin de la deuda tributaria, el
inters y el plazo se aplicarn de igual manera que a la mayora de
los acreedores incluidos en el orden de preferencia con la mayor can-
tidad de crditos no vinculados.
(8) Tercer prrafo del artculo 50 del TUO de la Ley de Reestructuracin
Patrimonial, modificado por la Primera Disposicin Final del D.U. N
064-99.
(9) La razn por la que hacemos esta aclaracin es que existen Planes de
Reestructuracin que pueden establecer su propio orden de preferen-
cia respecto del pago durante la reestructuracin, basndose, por
ejemplo, en criterios tales como los acreedores que refinancian a la
empresa, los que tienen en prenda activo corriente (mercadera), en-
tre otros, de aqullos que no pueden dar ningn tipo de liquidez adi-
cional a la empresa.
(10) Artculo 23 de la Ley y artculo 10 del D.U. N 064-99.

22 ANLISIS TRIBUTARIO ENERO 2000


aos y el inters de 2%, pese a que stos no son aplicables a la
mayora de los crditos.
Entonces, surge la pregunta respecto a qu pasara si no
hubiera un tratamiento a una mayora de acreedores?; por ejem-
plo, si los plazos fueran 5, 3 y 2 aos. La respuesta no es clara, sin
embargo, como una cuestin lgica antes que legal, consideramos
que debera optarse por promediar los plazos e intereses (sin pon-
derar con los montos de lo crditos, sino dividendo la suma de
plazos entre el nmero de acreedores)
1.3.2. Subordinacin de los crditos tributarios
El inciso d) del cuarto prrafo del artculo 50 de la Ley
establece que los crditos tributarios no pueden ser capitalizados ni
condonados; sin embargo, reconociendo el esfuerzo que puede
significar la capitalizacin o la condonacin de la deuda por parte
de otros acreedores, el Estado renuncia a parte de sus privilegios
en el orden de preferencia en el cobro en caso de liquidacin de la
empresa en crisis, de acuerdo a lo siguiente:
Determinacin de porcentaje
Primer paso: Determinar el orden de preferencia en el que
existe el mayor monto de crditos reconocidos, no vinculados.
Tal como se seal en el punto anterior.
Segundo paso: Establecer el porcentaje promedio capitali-
zado o condonado por los acreedores.
Una vez ms se recurre a la referencia de los acreedores y
no de los montos totales. Regresemos al ejemplo anterior y veamos
qu queremos decir:
Acreedor Crdito Capitaliza (%) Condona (%)
1 100 5 1
2 100 10 2 TIM (TIM= 2,2%, el inters mnimo = 1,76%), el Sistema de Rees-
3 350 0 0
TOTAL 550
En este caso, el promedio al que se refiere la Ley debera
determinarse de la siguiente forma: (6% de 1) ms (12% de 2) ms
(0% de 3) entre 3, es decir, el promedio sera igual al 6%. Distinto
sera el caso en el que el promedio se ponderara por el monto del
crdito correspondiente .
(11)
Deuda sobre la que se aplica
La norma es muy especfica sobre este tema, indica que
nicamente pasan a quinto orden aqullas deudas que original-
mente hubiesen estado en cuarto orden. Es decir, las deudas tribu-
taria sobre las cuales existan las garantas o las medidas cautelares
indicadas en el numeral 3) del artculo 24 de la Ley, no se vern
afectadas por la condonacin o capitalizacin de las deudas a que
se refiere el numeral 5) del artculo 50 de la Ley.
2. LA EMPRESA EN REESTRUCTURACIN
En lo que respecta al tema tributario, cabe sealar que el
principal beneficio que recibe la empresa es el llamado Paraguas
que ofrece el Sistema de Reestructuracin Patrimonial, el cual pasa-
remos a continuacin a ver en qu consiste:
2.1 Suspensin de Exigibilidad de las Obligaciones
(12)
De acuerdo al artculo 16 de la Ley , a partir de la fecha
(13)
de la publicacin del listado de acreedores se suspende la exigi-
bilidad de todas las obligaciones, incluyendo la tributaria, hasta
que se apruebe el Plan de Reestructuracin, que regir el pago de
dichas obligaciones (Ver el punto 1.3.1). Cabe indicar que esta
suspensin no impide el cobro a los responsables tributarios.
2.2 Proteccin Legal del Patrimonio
En el mismo momento en que se suspende la exigibilidad de
las obligaciones (realmente como consecuencia de ello), el ejecutor
ANLISIS TRIBUTARIO ENERO 2000
INFORME TRIBUTARIO
coactivo debe suspender la ejecucin de los embargos y dems me-
didas cautelares trabadas sobre los bienes, dinero o derechos del
insolvente; as como el Procedimiento de Cobranza Coactiva. En re-
lacin a este ltimo punto, existe cierta duda en atencin a que el
inciso e) del artculo 119 del TUO del Cdigo Tributario sealara
como momento de suspensin el del Acuerdo de la Junta de Acreedo-
res (aunque no se dice, se entiende que dicho Acuerdo ser el del
destino de la empresa insolvente), el cual primara por ser norma
especfica.
Cabe indicar que la proteccin del patrimonio, no alcanza a
la suspensin de la aplicacin del cierre de establecimiento ni al co-
miso de bienes, al tratarse de sanciones por infracciones cometidas
por la empresa y no de medidas cautelares que formen parte de un
proceso coactivo.
Asimismo, es necesario dejar claramente establecido que ni
la suspensin de la exigibilidad de la obligaciones ni de las medidas
cautelares es oponible a las deudas tributarias que la empresa gene-
re con posterioridad a la fecha de la publicacin en El Peruano de la
relacin de deudores sometidos a insolvencia.
2.3. Beneficios de la Ley
El Sistema de Reestructuracin Patrimonial ofrece a la empre-
sa insolvente ventajas respecto al tratamiento de la deuda tributaria
difcil de pagar en el Cdigo Tributario, como pueden ser las facilida-
des de pago (aplazamiento y/o fraccionamiento). Estas ventajas
son:
* Intereses
A diferencia del fraccionamiento que puede dar la Admi-
nistracin Tributaria de acuerdo al artculo 36 del Cdigo Tributa-
rio, el cual tiene como inters mnimo el equivalente al 80% de la
tructuracin Patrimonial, de acuerdo al inciso b) del artculo 50 de
la Ley, establece que la tasa de inters aplicable a los crditos tribu-
tarios ser la aplicable a la mayora de acreedores incluidos en el
orden de preferencia en el cual exista el mayor monto de crditos
reconocidos, que no mantengan vinculacin con el deudor (Ver al
respecto el punto 1.3.1)
* Imputacin de pagos
Este es un beneficio financiero muy conveniente para las
empresas insolventes. Mientras que el artculo 31 del TUO del C-
digo Tributario dispone que los pagos realizados por el deudor
tributario se imputan primero contra los intereses y luego contra el
tributo o multa; el artculo 24 de la Ley seala que los pagos se
imputarn en primer lugar contra el capital (tributo o multas). Lo
que esta norma hace es eliminar de manera ms rpida y al menor
costo posible la deuda tributaria, obteniendo un beneficio excep-
cional dada la condicin de la empresa insolvente. Entonces, ha-
ciendo una comparacin, el orden de imputacin es el siguiente:
FRACCIONAMIENTO REESTRUCTURACION
1 Intereses 1 Tributo o multa
2 Tributo o multa 2 Intereses
* Plazo
De acuerdo al inciso c) del artculo 50 de la Ley, los crditos
tributarios no podrn ser reprogramados por un plazo superior al
aplicable a la mayora de acreedores incluidos en el orden de prefe-
rencia en el cual exista el mayor monto de crditos reconocidos, que
(11) (6%*100) ms (12%*100) entre 550, igual 3,27%
(12) En el caso del Procedimiento Transitorio, dicha suspensin opera res-
pecto a las deudas sobre las cuales la empresa solicita acogerse,
desde la primera publicacin del aviso de convocatoria a la Junta de
Acreedores (Art. 7 del D.U. N 064-99).
(13) Ver artculo 8 del TUO de la Ley de Reestructuracin Patrimonial.
23
 INFORME TRIBUTARIO
no mantengan vinculacin con el deudor (Ver el punto 1.3.1)
3. LOS ACREEDORES NO TRIBUTARIOS
Las acreencias con la empresa insolvente tienen consecuen-
cias tributarias importantes para el titular de las mismas, las que
intentaremos esbozar a continuacin.
3.1. Crditos vinculados
El penltimo prrafo del artculo 5 de la Ley establece la
obligacin por parte de la persona natural o jurdica que solicita su
propia insolvencia de informar bajo declaracin jurada cules de
sus acreedores estn vinculados, de acuerdo a los parmetros esta-
(14)
blecidos en dicha norma .
La principal consecuencia de la declaracin de crditos como
(15)
vinculados ocurre cuando el total de stos representa ms del
(16)
66.6% del monto total de crditos reconocidos ,en estos casos se
(17)
supedita la validez de determinados acuerdos al voto aprobato-
rio (66.6%) de 2 subjuntas conformadas por los acreedores vincu-
lados y no vinculados, respectivamente.
Sin embargo, respecta al crdito tributario, una consecuen-
cia importante es la responsabilidad solidaria del acreedor que no
fue declarado vinculado. Las caractersticas de esta responsabili-
dad seran:
* Es solidaria, como todas las reguladas en el Cdigo Tributario.
* Surge a consecuencia del ocultamiento de la vinculacin. Con-
sideramos que dicho acto se configurar al no indicar a la Co-
misin la existencia de dicha vinculacin, o al no dar los ele-
mentos suficientes para determinar su existencia. En nuestra
opinin es aconsejable que en caso de duda, el acreedor men-
cione expresamente dicha condicin.
* No se limita a lo que el acreedor vinculado hubiera recibido
con motivo de la reestructutacin o la liquidacin.
En nuestra opinin, sin perjuicio de la extensin de su efec-
to, esta norma es un gran avance en lo que respecta al concepto de
vinculacin econmica para efectos tributarios, que a diferencia de
la rigidez con que sta es definida en las normas del IGV y del
Impuesto a la Renta, se presenta con una amplitud propia para una
figura tan extensa en la prctica.
3.2. Provisin por cobranza dudosa
Los acreedores de la empresa declarada insolvente por la
Comisin de Reestructuracin Patrimonial podrn deducir las pro-
visiones por cobranza dudosa de los crditos sujetos al Plan de
(18)
Reestructuracin aprobado por la Junta . Cabe indicar que esta
disposicin tributaria, precisada por la Directiva N 010-99/SU-
NAT, se entiende vigente desde 1994 (norma interpretada). Asi-
mismo, debe precisarse que esta Directiva slo ha generalizado el
caso de la insolvencia, no siendo de aplicacin a los concursos (19)
preventivos ni a los procedimientos simplificados y transitorios .
La duda que surge es, y qu pasa con los crditos posterio-
res a la declaracin de insolvencia? se pueden provisionar por
cobranza dudosa?
Aunque el status de insolvente, est basado en la declara-
cin de un organismo del Estado, INDECOPI, debemos tener claro
que el mismo es una fotografa de la situacin de la empresa en un
momento del tiempo, la misma que no se va a mantener durante
todo el proceso de reestructuracin de la empresa, la misma que
podra durar por aos. En tal sentido, considero que para deudas
posteriores a la insolvencia, no se puede aceptar la provisin por
cobranza dudosa por el hecho que el deudor hubiera sido declara-
do insolvente en algn momento.
3.3 Condonacin
En principio, la acreencia que una empresa cualquiera per-
done o condone a sus deudores no es deducible para efecto del
(20)
Impuesto a la Renta no existiendo excepcin a esta regla en el
24
caso que nos ocupa.
Sin embargo, distinto es el caso de la empresa que ha efec-
tuado la deduccin con motivo de la provisin por cobranza dudo-
(21)
sa a que se refiere la Ley del Impuesto a la Renta y como un
hecho posterior, la Junta de Acreedores decide la condonacin de
una parte de su acreencia, en cuyo caso procedera el castigo de la
(22)
respectiva provisin .
3.4 Capitalizacin
En una situacin comn, la capitalizacin de las deudas de
una empresa supondra para el acreedor el ingreso al patrimonio
de acciones de la empresa al valor de mercado. Sin embargo, en el
caso de las acreencias sujetas a cualquiera de los procedimientos
(23)
concursales se ha establecido el siguiente incentivo para los acree-
dores:
Requisito:
El monto del crdito capitalizado est:
a.provisionado (ver el punto 3.2.); y,
(24)
b.castigado (lo que ocurre al momento de la capitalizacin) .
Beneficio:
Las acciones emitidas por la empresa deudora tendrn como
valor de ingreso al patrimonio del acreedor cero.
Implicancias:
Se otorga a los acreedores, un importante beneficio fi-
nanciero, constituido por el diferimiento del Impuesto a la Renta
correspondiente al valor de las acciones (que estara reemplazan-
do la cuenta por cobrar provisionado).
Al momento de vender las acciones recibidas producto de
la capitalizacin, el precio que se reciba por ellas, se considerar
como renta neta en su integridad.
Para finalizar, cabe indicar que consideramos que, por lo
menos en materia tributaria, el Sistema Concursal Peruano ofrece
una serie de ventajas tanto al deudor como a sus acreedores, las
mismas que convienen ser estudiadas.
(14) Resulta interesante analizar los supuestos de vinculacin, pero dado
los requerimientos de espacio dejaremos esa labor para futuros tra-
bajos.
(15) Labor realizada por la Comisin, de acuerdo al numeral 5 del artcu-
lo 23 de la Ley.
(16) Porcentaje que puede ir variando a lo largo de la reestructuracin, en
atencin a reconocimientos tardos, pagos, entre otros.
(17) Para ser ms exacto, el Plan de Reestructuracin, Convenio de Liqui-
dacin, Convenio Concursal, Convenio de Reprogramacin de Pa-
gos, Global de Refinanciacin y sus modificaciones.
(18) Ver inciso i) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, inciso
f) del artculo 21 de su Reglamento (D.S. N 122-94-EF) y Directiva
N 010-99/SUNAT (publicada el 20.08.99).
(19) En estos casos se aplicar el inciso f) del artculo 21 del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta, el cual contiene en su numeral 1
distintos supuestos para la provisin, de los cuales el nico objetivo es
el relacionado a los 12 meses de no pago del crdito.
(20) Inciso d) del artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta.
(21) La misma que se puede realizar desde el momento en que la deudora
es declarada insolvente por INDECOPI, pasaron 12 meses desde el
vencimiento para su pago o cualquier otro causal del inciso f) del
artculo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
(22) Numeral 3 del inciso g) del artculo 21 del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta, modificado por el Decreto Supremo N 194-99-
EF.
(23) Insolvencia, concurso preventivo y procedimiento simplificado. En prin-
cipio, la norma no abarcara a los procedimientos transitorios, en
atencin a que estos no se encuentan regulados en el marco de la Ley
de Reestructuracin Patrimonial.
(24) Numeral 3 del inciso g) del artculo 21 del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta, modificado por el Decreto Supremo N 194-99-
EF.
ANLISIS TRIBUTARIO ENERO 2000
 INDICADORES
Factores para el Ajuste Integral de los Impuesto a la Renta 1996 al 2000
Estados Financieros (ndice de Precios al Por Mayor) CUADRO N 1
PARTIDA MES DE ACTUALIZACIN
DEDUCCIN ANUAL
DEL 1999
MES DE: SOBRE LAS RENTAS DE 4TA. Y 5TA. CATEGORAS
Abr. May. Jun. Jul. Ago. Set. Oct. Nov. Dic.
Retenciones y Pagos a Cuenta de Personas Naturales
Diciembre 1.025 1.027 1.028 1.034 1.035 1.040 1.045 1.051 1.055
Enero 1.024 1.026 1.027 1.033 1.034 1.039 1.044 1.049 1.053 BASE DE MONTO ANUAL
UIT
Febrero 1.012 1.014 1.015 1.021 1.022 1.027 1.032 1.037 1.041 CLCULO A DEDUCIR
Marzo 1.006 1.008 1.009 1.014 1.016 1.020 1.026 1.031 1.035
S/. 2,183.00 S/. 15,281.00 (1)
Abril 1.000 1.002 1.003 1.009 1.010 1.015 1.020 1.025 1.029
7 UIT S/. 2,400.00 S/. 16,800.00 (2)
Mayo 1.000 1.001 1.007 1.008 1.013 1.018 1.023 1.027
S/. 2,600.00 S/. 18,200.00 (3)
Junio 1.000 1.006 1.007 1.012 1.017 1.022 1.026
S/. 2,800.00 S/. 19,600.00 (4)
Julio 1.000 1.001 1.006 1.011 1.016 1.020
S/. 2,900.00 s/. 20,300.00 (5)
Agosto 1.000 1.005 1.010 1.015 1.019
NOTA: Desde el 01.01.94 no se deducen aportes y contribuciones que
Setiembre 1.000 1.005 1.010 1.014 afectan a las remuneraciones, incluidos los aportes a las AFP.
Octubre 1.000 1.005 1.009
Noviembre 1.000 1.004 (1) Para efectos de la retencin del mes de Diciembre. UIT promedio
Diciembre 1.000 anual para 1996. (R. de S. N 005-97/SUNAT).
(2) UIT aplicable a todo el ejercicio 1997.
(3) UIT aplicable a todo el ejercicio 1998.
(4) UIT aplicable a todo el ejercicio 1999.
Valores de la UIT aplicables (5) UIT aplicable a todo el ejercicio 2000.

de 1993 al 2000 CUADRO N 2

AO VALOR (S/.) BASE LEGAL TABLA PARA CALCULAR EL IMPUESTO A LA RENTA(*)
1993 2000
Enero - Junio 1 350 (1) R. M. N 370-92-EF/15
Julio - Diciembre 1 700 (1) R.M. N 125-93-EF/15 RENTA GLOBAL IMPONIBLE
Promedio 1 525 (2) R.M. N 125-93-EF/15 Dec. Leg. N 774, Art. 53
1994 1 700 D. S. N 168-93-EF
1995 2 000 D. S. N 178-94-EF
Base de Equivalencia en TASA Frmula para
1996
Clculo Nuevos Soles % calcular el
2 000 D. S. N 178-94-EF
2 200 D. S. N 012-96-EF
impuesto
1997 2 400 (3) D. S. N 134-96-EF
1998 2 600 D. S. N 177-97-EF Hasta 54 Hasta: 15%
1999 2 800 D. S. N 123-98-EF UIT S/. 156,600.00 I = (0.15 x R)
2000 2 900 D.S. N 191-99-EF
Ms de 54 Ms de I = (0.30 x R)
(1) Aplicable para retenciones y pagos a cuenta del Impuesto a la Renta. 30% S/. 23,490.00
(2) Aplicable para la determinacin del Impuesto a la Renta de 1993. UIT S/. 156,600.00
(3) Vigente a partir de febrero de 1996.
Para la determinacin del Impuesto a la Renta por el ejercicio 1996 debe utilizarse el promedio anual I = Impuesto Anual.
del valor de la UIT S/. 2,183. R = Renta global anual
(*) Despus de la Deduccin de 7 UIT.

Tasas de Inters Moratorio - SUNAT

ACUMULACION: Los in-
VIGENCIA DESDE: 01.01.94 DESDE: 01.05.94 DESDE: 01.07.94 DESDE: 01.10.94 DESDE: 03.02.96
tereses acumulados al 31
AL: 30.04.94 AL: 30.06.94 AL: 30.09.94 AL: 02.02.96 HASTA LA FECHA
de diciembre se agrega-
CONCEPTO M. N. M. E. M. N. M. E. M. N. M. E. M. N. M. E. M. N. M. E. rn al tributo impago,
DEUDA TRIBUTARIA constituyendo la nueva
IMPAGA base para el clculo de
los intereses diarios del
Tasa de Inters ao siguiente. Los intere-
Mensual (TIM) 4% 1.5% 3.5% 1.5% 3.0% 1.5% 2.5% 1.5% 2.2% 1.5% ses moratorios correspon-
dientes a los anticipos y
Inters Diario 0.133% 0.05% 0.1167% 0.05% 0.10% 0.05% 0.0833% 0.05% 0.0733% 0.05% pagos a cuenta mensua-
les, se aplicarn hasta el
Inters Inicial 1.2% 0.45% 1.05% 0.45% 0.9% 0.45% 0.75% 0.45% . . vencimiento o determina-
M.N. = Moneda Nacional. M.E. = Moneda Extranjera. cin de la obligacin
principal sin aplicar la
INTERS INICIAL: Se aplicar por nica vez, multiplicando el monto del tributo impago por el 30% de la TIM vigente el da del vencimiento de la obligacin. acumulacin al 31 de di-
(Art. 33 del Cdigo Tributario). ciembre.

ANLISIS TRIBUTARIO ENERO 2000 25

 26
Calendario Tributario y de otros Conceptos 1 PERODO AL QUE CORRESPONDE EL TRIBUTO
R. de S. N 044-99/SUNAT (13.04.99), R. de S. N 080-99/SUNAT (15.07.99), R. de S. N 001-2000/SUNAT y normas especiales 2 MES DE VENCIMIENTO PARA EL PAGO

LTIMO DGITO DEL R. U. C. DEL CONTRIBUYENTE

0 1 2 3 4 5 6 7 8 9
CONCEPTO
1 DIC. ENE. DIC. ENE. DIC. ENE. DIC. ENE. DIC. ENE. DIC. ENE. DIC. ENE. DIC. ENE. DIC. ENE. DIC. ENE.
2 ENE. FEB. ENE. FEB. ENE. FEB. ENE. FEB. ENE. FEB. ENE. FEB. ENE. FEB. ENE. FEB. ENE. FEB. ENE. FEB.

Declaracin Jurada y 14.01.00 15.02.00 17.01.00 16.02.00 18.01.00 17.02.00 19.01.00 18.02.00 20.01.00 21.02.00 21.01.00 22.02.00 24.01.00 09.02.00 11.01.00 10.02.00 12.01.00 11.02.00 13.01.00 14.02.00
Pago del IGV e ISC (*)
INDICADORES

(Dec. Leg. N 821)

ESSALUD de Segurid
Rgimen General (1) 14.01.00 15.02.00 17.01.00 16.02.00 18.01.00 17.02.00 19.01.00 18.02.00 20.01.00 21.02.00 21.01.00 22.02.00 24.01.00 09.02.00 11.01.00 10.02.00 12.01.00 11.02.00 13.01.00 14.02.00

Grupos Especiales (1) 14.01.00 15.02.00 17.01.00 16.02.00 18.01.00 17.02.00 19.01.00 18.02.00 20.01.00 21.02.00 21.01.00 22.02.00 24.01.00 09.02.00 11.01.00 10.02.00 12.01.00 11.02.00 13.01.00 14.02.00

ONP (1) 14.01.00 15.02.00 17.01.00 16.02.00 18.01.00 17.02.00 19.01.00 18.02.00 20.01.00 21.02.00 21.01.00 22.02.00 24.01.00 09.02.00 11.01.00 10.02.00 12.01.00 11.02.00 13.01.00 14.02.00

Pagos a Cuenta y Re- 14.01.00 15.02.00 17.01.00 16.02.00 18.01.00 17.02.00 19.01.00 18.02.00 20.01.00 21.02.00 21.01.00 22.02.00 24.01.00 09.02.00 11.01.00 10.02.00 12.01.00 11.02.00 13.01.00 14.02.00
tenciones del Impuesto
a la Renta, incluye RER

Imp. Extraordinario 14.12.99 15.12.99 16.12.99 17.12.99 20.12.99 21.12.99 22.12.99 23.12.99 10.12.99 13.12.99
a los Activos Netos (2)

IES (Ex FONAVI) 14.01.00 15.02.00 17.01.00 16.02.00 18.01.00 17.02.00 19.01.00 18.02.00 20.01.00 21.02.00 21.01.00 22.02.00 24.01.00 09.02.00 11.01.00 10.02.00 12.01.00 11.02.00 13.01.00 14.02.00

SENCICO 14.01.00 15.02.00 17.01.00 16.02.00 18.01.00 17.02.00 19.01.00 18.02.00 20.01.00 21.02.00 21.01.00 22.02.00 24.01.00 09.02.00 11.01.00 10.02.00 12.01.00 11.02.00 13.01.00 14.02.00

SENATI (3) 18.01.00 16.02.00 18.01.00 16.02.00 18.01.00 16.02.00 18.01.00 16.02.00 18.01.00 16.02.00 18.01.00 16.02.00 18.01.00 16.02.00 18.01.00 16.02.00 18.01.00 16.02.00 18.01.00 16.02.00

APORTES A LAS AFP:

En Cheque (4) 05.01.00 03.02.00 05.01.00 03.02.00 05.01.00 03.02.00 05.01.00 03.02.00 05.01.00 03.02.00 05.01.00 03.02.00 05.01.00 03.02.00 05.01.00 03.02.00 05.01.00 03.02.00 05.01.00 03.02.00

En Efectivo (5) 07.01.00 07.02.00 07.01.00 07.02.00 07.01.00 07.02.00 07.01.00 07.02.00 07.01.00 07.02.00 07.01.00 07.02.00 07.01.00 07.02.00 07.01.00 07.02.00 07.01.00 07.02.00 07.01.00 07.02.00

Declaracin sin pago (5) 07.01.00 07.02.00 07.01.00 07.02.00 07.01.00 07.02.00 07.01.00 07.02.00 07.01.00 07.02.00 07.01.00 07.02.00 07.01.00 07.02.00 07.01.00 07.02.00 07.01.00 07.02.00 07.01.00 07.02.00

Pago de la deuda
hasta (6) 21.01.00 21.02.00 21.01.00 21.02.00 21.01.00 21.02.00 21.01.00 21.02.00 21.01.00 21.02.00 21.01.00 21.02.00 21.01.00 21.02.00 21.01.00 21.02.00 21.01.00 21.02.00 21.01.00 21.02.00

R.U.S. 14.01.00 15.02.00 17.01.00 16.02.00 18.01.00 17.02.00 19.01.00 18.02.00 20.01.00 21.02.00 21.01.00 22.02.00 24.01.00 09.02.00 11.01.00 10.02.00 12.01.00 11.02.00 13.01.00 14.02.00

CONAFOVICER (7) 17.01.00 15.02.00 17.01.00 15.02.00 17.01.00 15.02.00 17.01.00 15.02.00 17.01.00 15.02.00 17.01.00 15.02.00 17.01.00 15.02.00 17.01.00 15.02.00 17.01.00 15.02.00 17.01.00 15.02.00

(*) Rige tambin para el ISC; salvo que se aplique un calendario especial, como en el caso del ISC que afecta a los combustibles. (1) Los plazos para la presentacin y/o pago de las aportaciones de Seguro Social de Salud - ESSALUD- y la Oficina de Normalizacin Previsional -ONP- correspondientes
a los perodos tributarios de julio a diciembre de 1999 son los establecidos en la R. de S. N 044-99-SUNAT y a partir del perodo tributario de enero del 2000 son los establecidas en la R. de S. N 001-2000/SUNAT. (2) Fecha para el pago de la cuota N 9 con vencimiento en diciembre de 1999.
(3) Doce primeros das hbiles del mes. (4) Tres primeros das hbiles del mes. (5) Cinco primeros das hbiles del mes. (6) Diez das siguientes luego de presentar la Declaracin sin Pago; en este caso, se reduce en 50% el pago de intereses. (7) Quince primeros das calendario.

ANLISIS TRIBUTARIO ENERO 2000

 Dlar Norteamericano (en S/.): Tasas Activa y Pasiva de Inters:
Del 01.12.99 al 07.01.2000 (Mercado Promedio Ponderado Circular B.C.R. N 006 y 007-91-EF/90) - Del 01.12.99 al 07.01.2000

MESA DE NEGOCIACIONES DEL B.C.R. TAMN TAMEX TIPMN TIPMEX

R.C. N 007-91-EF/90 EN EL MERCADO CAMBIARIO (Moneda Nacional) (Moneda Extranjera) (N) (N)
DA Y LIBRE FECHA (1)
Promedio Promedio %A FD FA(2) %A FD FA(2) %A %A
FECHA (1) Ponderado Mnimo Mximo
Ponderado
M. 01.12.99 32.39 0.00078 112.91747 15.15 0.00039 3.87875 10.50 4.93
C V C V C V C V C V
J. 02.12.99 32.12 0.00077 113.00487 14.87 0.00039 3.88024 10.54 4.91
M. 01.12.99 3.488 3.491 s/m s/m s/m s/m s/m s/m 3.489 3.498 V. 03.12.99 32.02 0.00077 113.09210 14.92 0.00039 3.88174 10.56 4.92
J. 02.12.99 3.481 3.485 s/m s/m s/m s/m s/m s/m 3.480 3.490 S. 04.12.99 --- --- --- --- --- --- --- ---
V. 03.12.99 3.478 3.481 s/m s/m s/m s/m s/m s/m 3.473 3.485 D. 05.12.99 --- --- --- --- --- --- --- ---
S. 04.12.99 --- --- --- --- --- --- --- --- --- --- L. 06.12.99 32.13 0.00077 113.35446 14.92 0.00039 3.88624 10.56 4.92

ANLISIS TRIBUTARIO ENERO 2000

D. 05.12.99 --- --- --- --- --- --- --- --- --- --- M. 07.12.99 32.12 0.00077 113.44220 14.90 0.00039 3.88774 10.65 4.99
L. 06.12.99 3.474 3.476 s/m s/m s/m s/m s/m s/m 3.472 3.480 M. 08.12.99 --- --- --- --- --- --- --- ---
M. 07.12.99 3.475 3.479 s/m s/m s/m s/m s/m s/m 3.475 3.485 J. 09.12.99 33.35 0.00080 113.62080 14.75 0.00038 3.89073 10.51 4.91
M. 08.12.99 --- --- --- --- --- --- --- --- --- --- V. 10.12.99 32.02 0.00077 113.70851 14.68 0.00038 3.89221 10.46 4.90
J. 09.12.99 3.469 3.472 s/m s/m s/m s/m s/m s/m 3.467 3.475 S. 11.12.99 --- --- --- --- --- --- --- ---
V. 10.12.99 3.466 3.470 s/m s/m s/m s/m s/m s/m 3.465 3.470 D. 12.12.99 --- --- --- --- --- --- --- ---
S. 11.12.99 --- --- --- --- --- --- --- --- --- --- L. 13.12.99 31.84 0.00077 113.97160 14.79 0.00038 3.89667 10.44 4.90
D. 12.12.99 --- --- --- --- --- --- --- --- --- --- M. 14.12.99 31.44 0.00076 114.05818 14.86 0.00038 3.89817 10.44 4.90
L. 13.12.99 3.467 3.470 s/m s/m s/m s/m s/m s/m 3.465 3.470 M. 15.12.99 32.64 0.00078 114.14771 14.85 0.00038 3.89967 10.59 4.89
M. 14.12.99 3.465 3.469 s/m s/m s/m s/m s/m s/m 3.466 3.470 J. 16.12.99 32.16 0.00077 114.23616 14.74 0.00038 3.90116 10.61 4.89
M. 15.12.99 3.460 3.464 s/m s/m s/m s/m s/m s/m 3.465 3.470 V. 17.12.99 32.25 0.00078 114.32489 14.77 0.00038 3.90265 10.60 4.89
J. 16.12.99 3.469 3.472 s/m s/m s/m s/m s/m s/m 3.468 3.475 S. 18.12.99 --- --- --- --- --- --- --- ---
V. 17.12.99 3.468 3.471 s/m s/m s/m s/m s/m s/m 3.468 3.475 D. 19.12.99 --- --- --- --- --- --- --- ---
S. 18.12.99 --- --- --- --- --- --- --- --- --- --- L. 20.12.99 32.26 0.00078 114.59153 14.76 0.00038 3.90713 10.58 4.91
D. 19.12.99 --- --- --- --- --- --- --- --- --- --- M. 21.12.99 32.34 0.00078 114.68076 14.77 0.00038 3.90863 10.61 4.89
L. 20.12.99 3.478 3.484 s/m s/m s/m s/m s/m s/m 3.480 3.485 M. 22.12.99 31.98 0.00077 114.76918 14.70 0.00038 3.91012 10.62 4.89
M. 21.12.99 3.488 3.491 s/m s/m s/m s/m s/m s/m 3.490 3.500 J. 23.12.99 31.40 0.00076 114.85627 14.75 0.00038 3.91161 10.63 4.91
M. 22.12.99 3.486 3.491 s/m s/m s/m s/m s/m s/m 3.490 3.500 V. 24.12.99 31.12 0.00075 114.94275 14.75 0.00038 3.91311 10.60 4.91
J. 23.12.99 3.486 3.491 s/m s/m s/m s/m s/m s/m 3.480 3.495 S. 25.12.99 --- --- --- --- --- --- --- ---
V. 24.12.99 3.491 3.498 s/m s/m s/m s/m s/m s/m 3.482 3.495 D. 26.12.99 --- --- --- --- --- --- --- ---
S. 25.12.99 --- --- --- --- --- --- --- --- --- --- L. 27.12.99 31.60 0.00076 115.20374 14.73 0.00038 3.91758 10.61 4.87
D. 26.12.99 --- --- --- --- --- --- --- --- --- --- M. 28.12.99 31.79 0.00077 115.29211 14.62 0.00038 3.91907 10.64 4.87
L. 27.12.99 3.499 3.502 s/m s/m s/m s/m s/m s/m 3.505 3.510 M. 29.12.99 32.06 0.00077 115.38120 14.50 0.00038 3.92054 10.46 4.84
M. 28.12.99 3.500 3.504 s/m s/m s/m s/m s/m s/m 3.500 3.505 J. 30.12.99 32.33 0.00078 115.47102 14.46 0.00038 3.92201 10.49 4.84
M. 29.12.99 3.502 3.507 s/m s/m s/m s/m s/m s/m 3.505 3.510 V. 31.12.99 32.33 0.00078 115.56090 14.46 0.00038 3.92349 10.49 4.84
J. 30.12.99 3.505 3.511 s/m s/m s/m s/m s/m s/m 3.510 3.510 S. 01.01.00 --- --- --- --- --- --- --- ---
V. 31.12.99 3.505 3.512 s/m s/m s/m s/m s/m s/m 3.505 3.515 D. 02.01.00 --- --- --- --- --- --- --- ---
S. 01.01.00 --- --- --- --- --- --- --- --- --- --- L. 03.01.00 32.47 0.00078 115.83133 14.50 0.00038 3.92791 10.50 4.87
D. 02.01.00 --- --- --- --- --- --- --- --- --- --- M. 04.01.00 32.42 0.00078 115.92171 14.51 0.00038 3.92939 10.50 4.83
L. 03.01.00 3.510 3.516 s/m s/m s/m s/m s/m s/m 3.515 3.525 M. 05.01.00 32.46 0.00078 116.01227 14.52 0.00038 3.93087 10.51 4.82
M. 04.01.00 3.522 3.527 s/m s/m s/m s/m s/m s/m 3.525 3.535 J. 06.01.00 31.81 0.00077 116.10131 14.64 0.00038 3.93236 10.51 4.79
INDICADORES

M. 05.01.00 3.513 3.520 s/m s/m s/m s/m s/m s/m 3.515 3.525 V. 07.01.00 31.77 0.00077 116.19031 14.66 0.00038 3.93385 10.51 4.80
J. 06.01.00 3.502 3.508 s/m s/m s/m s/m s/m s/m 3.510 3.520 (1) Fecha al cierre de operaciones. (2) Desde el 01.04.91. (3) D. S. N 291-91-EF.
V. 07.01.00 3.511 3.513 s/m s/m s/m s/m s/m s/m 3.510 3.520 FD= Factor Diario. FA= Factor Acumulado. A= Anual. TIP= Tasa de inters pasiva. MN = Moneda Nacional.
Fuente: Superintendencia de Banca y Seguros. MEX = Moneda Extranjera. N= Tasa Nominal. NP= No Publicado.
C = Compra; V = Venta; S/M = Sin movimiento; N/P = No publicado; S.I.D. = Sin informacin disponible.

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 LEGISLACIN

Texto de los Principales

Dispositivos Legales
LEY N 27217 (11.12.99 181319) APRUEBAN REGLAMENTO PARA LA PRESENTACIN DE LA DECLARACIN
ANUAL DE NOTARIOS (14.12.99 181401)
EL PRESIDENTE DE LA REPBLICA
POR CUANTO: RESOLUCION DE SUPERINTENDENCIA
N 138-99/SUNAT
El Congreso de la Repblica
ha dado la Ley siguiente: Lima, 13 de diciembre de 1999
EL CONGRESO DE LA REPBLICA;
Ha dado la Ley siguiente: CONSIDERANDO:
LEY QUE PRORROGA LA EXONERACIN DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS, DEL Que el segundo prrafo del Artculo 62 del Texto Unico Ordenado del Cdigo Tributario,
IMPUESTO DE PROMOCIN MUNICIPAL Y DEL IMPUESTO A LA RENTA aprobado por Decreto Supremo N 135-99-EF, establece que el ejercicio de la funcin de fiscalizacin de
A FAVOR DE LOS PRODUCTORES AGRARIOS CUYAS VENTAS ANUALES la Administracin Tributaria, incluye la inspeccin, la investigacin y el control del cumplimiento de
NO SUPEREN LAS 50 UNIDADES IMPOSITIVAS TRIBUTARIAS obligaciones tributarias, incluso de aquellos sujetos que gocen de inafectacin, exoneracin o beneficios
tributarios;
Artculo 1.- Objeto de la Ley Que el numeral 6 del Artculo 87 de la norma citada, establece la obligacin de los deudores
Modifcase el Artculo 1 de la Ley N 27033, en la forma siguiente: tributarios de proporcionar a la Administracin Tributaria la informacin que sta requiera, o la que
ordenen las normas tributarias, sobre las actividades del propio contribuyente o de terceros con los que
Artculo 1.- Prrroga del plazo de exoneracin guarden relacin;
Prorrgase hasta el 31 de diciembre del ao 2000 el plazo de exoneracin del Impuesto Que el Artculo 96 del Texto Unico Ordenado del Cdigo Tributario establece que los Notarios
General a las Ventas, del Impuesto de Promocin Municipal y del Impuesto a la Renta, establecido en la comunicarn y proporcionarn a la Administracin Tributaria las informaciones relativas a hechos gene-
Ley N 26564 y ampliado sucesivamente por el Decreto Legislativo N 885 y por la Ley N 26881, a radores de obligaciones tributarias que tengan conocimiento en el ejercicio de sus funciones, de acuerdo
favor de los productores agrarios cuyas ventas anuales no superen las 50 (cincuenta) Unidades Imposi- a las condiciones que establezca la Administracin Tributaria;
tivas Tributarias (UIT) Que a fin de continuar con la implementacin de los sistemas de fiscalizacin y lograr una
mayor eficacia en la orientacin y desempeo de las funciones fiscalizadoras, es necesario disponer, con
Artculo 2.- Exclusin carcter peridico y sistemtico, de la informacin sobre operaciones patrimoniales que sirvan para
Exclyase a los productores agrarios de arroz del beneficio a que hace referencia el artculo coadyuvar en la determinacin de la situacin econmica o financiera de los deudores tributarios;
anterior, en lo concerniente al Impuesto General a las Ventas y al Impuesto de Promocin Municipal, Que, conforme se establece en el segundo prrafo del Artculo 88 del Texto Unico Ordenado
mantenindose vigente el beneficio en lo relativo al Impuesto a la Renta. del Cdigo Tributario, la Administracin Tributaria podr establecer o autorizar la presentacin de la
declaracin tributaria, entre otros, por medios magnticos, previo cumplimiento de las condiciones que
Comunquese al seor Presidente de la Repblica para su promulgacin. se establezcan mediante Resolucin de Superintendencia;
Que, de acuerdo con lo dispuesto por las normas citadas en los considerandos precedentes y
En Lima, a los tres das del mes de diciembre de mil novecientos noventa y nueve. de conformidad con las facultades conferidas por el Artculo 11 del Decreto Legislativo N 501 y el inciso
p) del Artculo 6 del Texto Unico Ordenado del Estatuto de la SUNAT, aprobado por Resolucin de
MARTHA HILDEBRANDT PREZ TREVIO Superintendencia N 041-98/SUNAT y su modificatoria;
Presidenta del Congreso de la Repblica
SE RESUELVE:
RICARDO MARCENARO FRERS
Primer Vicepresidente del Congreso de la Repblica Artculo 1.- Aprubese el Reglamento para la presentacin de la Declaracin Anual de
Notarios, que forma parte integrante de la presente resolucin y consta de nueve (9) artculos, tres (3)
AL SEOR PRESIDENTE CONSTITUCIONAL disposiciones transitorias y un anexo.
DE LA REPBLICA Artculo 2.- La presente resolucin entrar en vigencia al da siguiente de su publicacin.
POR TANTO: Regstrese, comunquese y publquese.
JAIME R. IBERICO
Mando se publique y cumpla. Superintendente

Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los nueve das del mes de diciembre de mil nove- REGLAMENTO PARA LA PRESENTACION DE LA DECLARACION ANUAL DE NOTARIOS
cientos noventa y nueve.
Artculo 1.- DEFINICIONES
ALBERTO FUJIMORI FUJIMORI Para efecto del presente reglamento se entender por:
Presidente Constitucional de la Repblica a) Notario.- Al profesional del derecho que est autorizado para dar fe de los actos y
contratos que ante l se celebran, cuya funcin se encuentra regulada por el Decreto Ley N 26002 y sus
EFRAIN GOLDENBERG SCHREIBER normas modificatorias y complementarias.
Ministro de Economa y Finanzas b) Declaracin.- A la Declaracin Anual de Notarios regulada por el presente reglamento.

28 ANLISIS TRIBUTARIO ENERO 2000


c) Operaciones Patrimoniales.- A los actos que tengan como objeto la transferencia o
cesin de bienes, entre ellos, actos que suponen la transferencia de bienes, muebles o inmuebles, tales
como, compra venta, donacin, permuta y anticipo de legtima; actos que suponen la constitucin o
extincin de derechos reales de uso, usufructo y superficie; actos que suponen la constitucin, modifica-
cin o extincin de derechos reales de garanta; arrendamiento y arrendamiento financiero; contratos
de mutuo; fideicomiso; contratos de colaboracin empresarial.
d) Cdigo.- Al Texto Unico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por Decreto Supremo
N 135-99-EF.
Cuando se mencionen artculos o anexos sin indicar la norma legal a la que corresponden, se
entendern referidos al presente reglamento.
Artculo 2.- NATURALEZA DE LA DECLARACIN Y DE LA CONSTANCIA DE NO
TENER INFORMACION A DECLARAR
La informacin contenida en la Declaracin y en la Constancia de no tener informacin a
declarar, tiene carcter de declaracin jurada conforme a lo dispuesto en el Artculo 88 del Cdigo y se
rige por las normas del presente reglamento.
Artculo 3.- OBLIGADOS A PRESENTAR LA DECLARACION Y OPERACIONES
PATRIMONIALES A DECLARAR
Se encuentran obligados a presentar la Declaracin los Notarios a nivel nacional, siempre
que tengan por lo menos una operacin patrimonial que conste en escritura pblica, cuyo otorgamiento
se haya efectuado durante el ejercicio al que corresponda la Declaracin.
Los Notarios que no tengan ninguna operacin a declarar, de acuerdo al prrafo anterior,
debern presentar el formato denominado Constancia de no tener informacin a declarar.
Artculo 4.- FORMA DE PRESENTACION DE LA DECLARACION
La Declaracin ser presentada a travs del medio informtico desarrollado por la SUNAT
para el registro de la informacin de la Declaracin, denominado Programa de Declaracin Telemtica
de Notarios (PDT de Notarios).
En la oportunidad en que el Notario presente la Declaracin, la SUNAT emitir el formato
Constancia de Presentacin de la Declaracin Anual de Notarios, el cual servir como constancia de
haber presentado dicha Declaracin.
Artculo 5.- FORMA DE PRESENTACION DE LA CONSTANCIA DE NO TENER
INFORMACION A DECLARAR
La Constancia de no tener informacin a declarar ser presentada en dos (2) ejemplares,
que el Notario deber imprimir de la direccin Internet sealada en el Artculo 8, sirvindole uno de los
mismos como cargo de tal presentacin.
Artculo 6.- MODIFICACION DE LA DECLARACION
Para modificar cualquier dato de la Declaracin presentada y/o aadir informacin a la
misma, de ser el caso, el Notario presentar una nueva Declaracin, que deber contener la Informacin
anterior adems de las modificaciones y/o agregados efectuados. Para este efecto, el Notario utilizar
la misma base de datos sobre la que se gener la Declaracin original.
Artculo 7.- REGISTRO DE LA INFORMACION, PRESENTACION Y ACEPTACION
O RECHAZO DE LA DECLARACION
El Notario deber registrar la informacin siguiendo las instrucciones establecidas en el PDT
de Notarios. La Declaracin deber contener como mnimo los siguientes datos:
a) Datos de identificacin del Notario: Apellidos, nombres y nmero de RUC.
b) Ejercicio al que corresponde la Declaracin.
c) Una operacin patrimonial.
Concluido el registro de la informacin, sta deber grabarse en disquetes de capacidad
1.44 MB de 3.5 pulgadas.
El disquete ser rechazado si, luego de verificado, se presenta por lo menos una de las
siguientes situaciones:
1. Contiene virus informtico.
2. Presenta defectos de lectura.
3. Los archivos no fueron generados por el PDT de Notarios.
4. Falta algn archivo o su tamao no corresponde al generado por el PDT de Notarios.
5. La informacin presenta modificaciones de contenido.
De no mediar rechazo conforme a lo sealado, el personal de recepcin almacenar la
informacin, devolver los disquetes y proceder a emitir y sellar la Constancia de Presentacin de la
Declaracin Anual de Notarios, la misma que ser entregada al Notario.
Las Declaraciones rechazadas por alguna de las situaciones sealadas, sern consideradas
para todos sus efectos como no presentadas.
Artculo 8.- DISTRIBUCION DEL PDT DE NOTARIOS Y DE LA CONSTANCIA DE
NO TENER INFORMACION A DECLARAR
El PDT de Notarios y la Constancia de no tener informacin a declarar, estarn a disposi-
cin de los Notarios para su copiado en la direccin Internet http://www.sunat.gob.pe. La SUNAT a
ANLISIS TRIBUTARIO ENERO 2000
LEGISLACIN
travs de las Intendencias Regionales y Oficinas Zonales segn corresponda, facilitar el PDT de Notarios
y la referida constancia, a aquellos Notarios que no tuvieran acceso a Internet.
Artculo 9.- LUGAR Y PLAZO DE PRESENTACION
La Declaracin o la Constancia de no tener informacin a declarar, segn sea el caso,
deber ser presentada en los mismos lugares y plazos establecidos para la Declaracin Jurada Anual del
Impuesto a la Renta del ejercicio al que corresponda.
DISPOSICIONES TRANSITORIAS
Primera.- El PDT de Notarios y la Constancia de no tener informacin a declarar estarn
a disposicin de los Notarios en la direccin Internet http://www.sunat.gob.pe., a partir del 21/02/
2000.
Segunda.- Por el ejercicio 1998, los Notarios presentarn la Declaracin o la Constancia
de no tener informacin a declarar, segn sea el caso, desde el 20/03/2000 hasta las fechas que se
sealan en el anexo, en las reas de recaudacin de las Intendencias Regionales u Oficinas Zonales que
les corresponda.
Tercera.- Por el ejercicio 1999, los Notarios presentarn la Declaracin o la Constancia de
no tener informacin a declarar, segn sea el caso, durante el ejercicio 2000, de acuerdo al cronograma
que oportunamente publique la SUNAT, en las reas de recaudacin de las Intendencias Regionales u
Oficinas Zonales que les corresponda.
ANEXO
CRONOGRAMA DE VENCIMIENTO
EJERCICIO 1998
Ultimo dgito del nmero Vencimiento
de RUC
9 27.04.2000
8 28.04.2000
7 02.05.2000
6 03.05.2000
5 04.05.2000
4 05.05.2000
3 08.05.2000
2 09.05.2000
1 10.05.2000
0 11.05.2000
LEY N 27232 (18.12.99 - 181559)
LEY QUE MODIFICA LOS PLAZOS ESTABLECIDOS EN LA PRIMERA Y SEGUNDA
DISPOSICIN TRANSITORIA DE LA LEY N 27153
Artculo 1.- Plazo para adecuarse a la Ley N 27153
Concdase un plazo de 60 (sesenta) das calendario, contados a partir de la vigencia de la
presente Ley, a las empresas que vienen explotando juegos de casino y mquinas tragamonedas para
adecuarse a lo establecido en la Ley N 27153.
Artculo 2.- Plazo para la renovacin de autoridades vigentes
Modifcase la Segunda Disposicin Transitoria de la Ley N 27153, de acuerdo al siguiente
texto:
Los titulares de salas de bingo y discotecas que a la fecha de publicacin de la Ley N 27153
cuenten con autorizacin para la explotacin de mquinas tragamonedas, podrn renovar la misma
hasta el 29 de febrero del ao 2000 y por un plazo que no exceder del 31 de diciembre del ao 2002,
fecha en que indefectiblemente vencer la autorizacin. Estas salas debern tener una capacidad para
albergar a 150 (ciento cincuenta) personas como mnimo, sin incluir las reas destinadas a la explota-
cin de mquinas tragamonedas.
A partir del primero de enero del ao 2003, la explotacin de mquinas tragamonedas en
salas de bingo y discotecas quedar prohibida.
Artculo 3.- Plazo para la reglamentacin de la Ley N 27153
El Poder Ejecutivo reglamentar la Ley N 27153 en un plazo de 30 (treinta) das calendario,
a partir de la vigencia de la presente Ley.
29
 LEGISLACIN
Comunquese al seor Presidente de la Repblica para su promulgacin. PRECISAN QUE REMUNERACIONES PERCIBIDAS POR MANDATO JUDICIAL,
DEVENGADAS CON ANTERIORIDAD, SE ENCUENTRAN AFECTAS A LA RETENCIN
En Lima, a los siete das del mes de diciembre de mil novecientos noventa y nueve. DEL IMPUESTO A LA RENTA (23.12.99 181849)

MARTHA HILDEBRANDT PREZ TREVIO

Presidenta del Congreso de la Repblica DIRECTIVA N 013-99/SUNAT

RICARDO MARCENARO FRERS

Primer Vicepresidente del Congreso de la Repblica Lima, 22 de diciembre de 1999

AL SEOR PRESIDENTE CONSTITUCIONAL DE LA REPBLICA 1. MATERIA:

Impuesto ala Renta - Retenciones sobre remuneraciones abonadas por mandato judicial, y
POR TANTO: devengadas con anterioridad.

Mando se publique y cumpla. 2. OBJETIVO:

Precisar si las remuneraciones devengadas anteriormente y pagadas por mandato judicial se
Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los quince das del mes de diciembre de mil novecientos encuentran gravadas con el Impuesto a la Renta, y por tanto, sujetas a las retenciones correspondientes
noventa y nueve. a las rentas de la quinta categora al momento de su percepcin.

ALBERTO FUJIMORI FUJIMORI 3. BASE LEGAL:

Presidente Constitucional de la Repblica
JUAN CARLOS HURTADO MILLER
Ministro de Industria, Turismo, Integracin y Negociaciones Comerciales Internacionales
LEY N 27233 (19.12.99 181583)
LEY QUE AMPLA LA VIGENCIA DEL IMPUESTO EXTRAORDINARIO DE SOLIDARIDAD
Artculo 1.- Vigencia del Impuesto
Modifcase el texto del numeral 3.5 del artculo 3 de la Ley N 26969, Ley de Extincin de
Deudas de Electrificacin y Sustitucin de la Contribucin al FONAVI, de la siguiente manera:
3.5 El impuesto es de carcter temporal y tendr vigencia hasta el 31 de diciembre del ao
2000. La alcuota del impuesto, a partir del 1 de enero del ao 2000, ser de 5%, la cual se podr
reducir gradualmente, de acuerdo a la disponibilidad de la Caja Fiscal.
Artculo 2.- Reduccin de la alcuota del Impuesto
Agrgase como numeral 3.6 del Artculo 3 de la Ley N 26969, el texto siguiente:
3.6 Autorzase al Poder Ejecutivo para que mediante Decreto Legislativo, en el plazo de
270 das, pueda aprobar la reduccin de la alcuota del Impuesto o su eliminacin, de acuerdo a lo
establecido en el numeral precedente.
Artculo 3.- Norma derogatoria
Derganse o djanse sin efecto, segn corresponda, las disposiciones que se opongan a lo
dispuesto en la presente Ley.
Comunquese al seor Presidente de la Repblica para su promulgacin.
En Lima, a los catorce das del mes de diciembre de mil novecientos noventa y nueve.
MARTHA HILDEBRANDT PREZ TREVIO
Presidenta del Congreso de la Repblica
RICARDO MARCENARO FRERS
Primer Vicepresidente del Congreso de la Repblica
AL SEOR PRESIDENTE CONSTITUCIONAL DE LA REPBLICA
POR TANTO:
Inciso a) del Artculo 34, Artculo 57, inciso g) del Artculo 67 e inciso a) del Artculo 71 del
Texto Unico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N 054-99-
EF.
4. ANALISIS:
El inciso a) del Artculo 34 del Texto Unico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta,
considera como rentas de la quinta categora; entre otras, a las obtenidas por concepto del trabajo
personal prestado en relacin de dependencia, incluidos cargos pblicos, electivo o no, como sueldos,
salarios, asignaciones, emolumentos, primas, dietas, gratificaciones, bonificaciones, aguinaldos, comi-
siones, compensaciones en dinero o en especie, gastos de representacin y, en general, toda retribucin
por servicios personales.
De otro lado, el inciso g) del Artculo 67 de la mencionada norma dispone que, entre otros,
los agentes de retencin se encuentran obligados a pagar el impuesto con los recursos que administren
o dispongan y a cumplir las dems obligaciones que, de acuerdo con las disposiciones de la misma
norma corresponden a los contribuyentes.
Del mismo modo, el inciso a) del Artculo 71 del mencionado Texto Unico Ordenado, consi-
dera como agentes de retencin a las personas, que paguen o acrediten rentas consideraciones de
segunda y quinta categora.
Cabe indicar finalmente que, de conformidad con el Artculo 57 de la referida norma, las
rentas de la quinta categora, siguen el criterio de lo percibido, debindose considerar como percibidas
las rentas que se encuentren a disposicin del beneficiario, an cuando ste no las haya cobrado en
efectivo o en especie.
De acuerdo a las normas glosadas, puede apreciarse que las rentas de la quinta categora
son objeto de retencin en la fuente, y se consideran producidas en el momento de su percepcin.
En este sentido, resulta irrelevante el hecho que las mismas se hubieren devengado en
perodos anteriores a su percepcin puesto que, es con ste ltimo hecho, que surge la obligacin de
efectuar la retencin correspondiente.
Finalmente, el hecho que la percepcin se efecte como consecuencia de un mandato judi-
cial, no desvirta su naturaleza de retribucin por la labor desempeada en relacin de dependencia,
motivo por el cual mantiene su condicin de renta gravada de la quinta categora.
5. INSTRUCCIONES:
La percepcin de remuneraciones por mandato judicial, devengadas con anterioridad, se
encuentran sujetas a la retencin correspondiente, por tratarse de rentas de quinta categora afectas al
Impuesto a la Renta.
Regstrese, comunquese y publquese.
JAIME R. IBERICO
Superintendente

Mando se publique y cumpla. PRECISAN QUE ENTIDADES Y DEPENDENCIAS DEL SECTOR PBLICO, EXCEPTO
EMPRESAS, NO ESTN OBLIGADAS A EXTENDER COMPROBANTES POR HABER
Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los diecisiete das del mes de diciembre de mil novecientos RECIBIDO DONACIONES (24.12.99 181893)
noventa y nueve.
DIRECTIVA N 014-99/SUNAT
ALBERTO FUJIMORI FUJIMORI
Presidente Constitucional de la Repblica Lima, 22 de diciembre de 1999

EFRAIN GOLDENBERG SCHREIBER 1. MATERIA:

Ministro de Economa y Finanzas Impuesto a la Renta - Crdito por donaciones efectuadas a favor de entidades y dependen-
cias del Sector Pblico Nacional.

30 ANLISIS TRIBUTARIO ENERO 2000


2. OBJETIVO:
Precisar que las entidades y dependencias del Sector Pblico Nacional, excepto empresas,
que reciban donaciones no se encuentran obligadas a extender comprobantes que acrediten haber reci-
bido donaciones.
3. BASE LEGAL:
Numeral 1 del inciso d) del Artculo 88 del Texto Unico Ordenado (TUO) de la Ley del
Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N 054-99-EF.
Inciso b) del Artculo 58 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por
el Decreto Supremo N 122-94-EF, modificado por el Decreto Supremo N 125-96-EF.
4. ANALISIS:
4.1. El numeral 1 del inciso d) del Artculo 88 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta,
dispone que tendrn derecho a aplicar un crdito contra el citado impuesto, entre otros, quienes efec-
ten donaciones a favor de las entidades y dependencias del Sector Pblico Nacional, excepto a empre-
sas; siempre que la donacin sea aprobada por Resolucin Suprema, refrendada por el Ministro de
Economa y Finanzas y por el Ministro del Sector correspondiente.
4.2. Por su parte, el inciso b) del Artculo 58 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta, establece de manera expresa reglas que se debern tener en cuenta en relacin con los donantes,
los donatarios y los bienes donados.
As tenemos que, respecto a los donatarios, se exige entre otros aspectos que los mismos
cumplan con extender los comprobantes de haber recibido donaciones, indicando el monto o valor en
moneda nacional.
4.3. No obstante lo sealado en el punto precedente, tratndose de donaciones al Sector
Pblico Nacional, excepto empresas, el referido Artculo 58 dispone que las reglas contenidas en el
inciso b) del mismo, le son de aplicacin en lo que sea pertinente, y que adicionalmente deber tomarse
en cuenta lo siguiente:
a) Las entidades y dependencias del Sector Pblico Nacional, comprendidas en el inciso a)
del Artculo 18 de la Ley(1), no estn obligadas a inscribirse en el Registro de donatarios. En estos casos,
los donantes acreditarn la realizacin de la donacin mediante el acta de entrega y recepcin del bien
donado y una copia autenticada de la Resolucin Suprema que la aprueba.
b) La Resolucin Suprema que apruebe la donacin a favor de las entidades del Sector
Pblico Nacional deber consignar el monto o la valorizacin de los bienes, segn corresponda, que sean
donados.
4.4. En este sentido, de acuerdo con el Artculo 58 del Reglamento de la Ley del Impuesto a
la Renta, para efecto de acreditar las donaciones realizadas a favor de entidades y dependencias del
Sector Pblico Nacional, excepto empresas, slo se requiere del acta de entrega y recepcin del bien
donado as como de una copia autenticada de la Resolucin Suprema que aprueba dicha donacin; no
siendo necesaria la acreditacin mediante los comprobantes de haber recibido donaciones.
5. INSTRUCCIONES:
Tratndose de donaciones realizadas a favor de entidades y dependencias del Sector Pblico
Nacional, excepto empresas, para que los donantes puedan acreditar la donacin efectuada bastar slo
con presentar el acta de entrega y recepcin del bien donado as como una copia autenticada de la
Resolucin Suprema que aprueba la donacin, considerando que las referidas entidades y dependencias
no se encuentran obligadas a extender comprobantes que acrediten haber recibido donaciones.
Regstrese, comunquese y publquese.
JAIME R. IBERICO
Superintendente
APRUEBAN PLAN DE IMPLANTACIN DEL NMERO DE IDENTIFICACIN TRIBUTARIA
DEL REGISTRO NICO DE CONTRIBUYENTES (26.12.99 181964)
RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 141-99/SUNAT
Lima, 22 de diciembre de 1999
CONSIDERANDO:
Que el Decreto Ley N 25734, reglamentado por la Resolucin de Superintendencia N 061-
97/SUNAT, establece quines se encuentran obligados a inscribirse en el Registro nico de Contribuyen-
tes - RUC, a cargo de la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT, as como
faculta a la SUNAT a dictar las normas complementarias que regulen el funcionamiento del mismo;
Que con la finalidad de permitir un adecuado control de los contribuyentes y en uso de la
facultad de fiscalizacin establecida en el Artculo 62 del Cdigo Tributario, que incluye el control del
cumplimiento de obligaciones tributarias, es necesario modificar la numeracin del Registro nico de
Contribuyentes, el mismo que se denominar Nmero de Identificacin Tributaria;
Que a fin que los contribuyentes conozcan con anticipacin las caractersticas del Nmero de
Identificacin Tributaria y puedan contar con el tiempo necesario para efectuar las adecuaciones a sus
ANLISIS TRIBUTARIO ENERO 2000
LEGISLACIN
sistemas contables y/o informticos, se ha elaborado el Plan de Implantacin del Nmero de Identifica-
cin Tributaria del Registro nico de Contribuyentes;
En uso de la facultad otorgada por el inciso p) del Artculo 6 del Texto nico Ordenado del
Estatuto de la SUNAT, aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 041-98/SUNAT.
SE RESUELVE:
Artculo 1.- Aprubese el Plan de Implantacin del Nmero de Identificacin Tributaria
del Registro nico de Contribuyentes a cargo de la SUNAT.
Artculo 2.- El Nmero de Identificacin Tributaria del Registro nico de Contribuyentes a
cargo de la SUNAT, consta de once (11) dgitos y reemplazar a los nmeros de registro de ocho (8)
dgitos.
Artculo 3.- A partir del 2 de octubre del ao 2000, la SUNAT gradualmente har de
conocimiento de los contribuyentes y/o responsables a quienes se les haya otorgado un nmero de
registro de ocho dgitos, as como a quienes soliciten su inscripcin, el Nmero de Identificacin Tributaria
- NIT - que les corresponda.
Durante el ao 2001, la SUNAT establecer la fecha a partir de la cual, el Nmero de Iden-
tificacin Tributaria ser el nico nmero de registro del Registro nico de Contribuyentes vlido, siendo
desde entonces obligatorio el uso del mismo en toda solicitud, trmite administrativo o accin contencio-
sa y en cualquier otro documento o actuacin que tenga implicancias tributarias para la SUNAT.
Regstrese, comunquese y publquese.
JAIME IBERICO
Superintendente
Exposicin de motivos
A fin de permitir un adecuado control de los contribuyentes y en uso de la facultad de
fiscalizacin otorgada por el Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, que incluye el control del
cumplimiento de obligaciones tributarias, la SUNAT ha considerado necesario modificar la numeracin
del Registro nico de Contribuyentes (RUC), el mismo que prximamente se denominar Nmero de
Identificacin Tributaria (NIT).
El NIT ser el nuevo nmero de registro del RUC a cargo de la SUNAT que reemplazar a los
nmeros de registro de ocho (8) dgitos, consta de once (11) dgitos y su estructura ser la siguiente:
99 12345678 9
Prefijo Dgito Verificador
Identificar a las personas Raz Permite autoverificar el RUC
naturales y jurdicas. DNI en los procesos de
para personas naturales recaudacin y fiscalizacin de
RUC la Administracin
para personas jurdicas
De esta forma, el nmero del Documento Nacional de Identidad (DNI) ser tambin parte
del nmero que utilicen las personas naturales para el cumplimiento de sus obligaciones tributarias,
viendo as simplificada su documentacin.
A partir del 2 de octubre del ao 2000, la SUNAT har de conocimiento del NIT que les
corresponda, a los contribuyentes y/o responsables a quienes se les haya otorgado un nmero de
registro de ocho dgitos, en la oportunidad que se acerquen a las oficinas de la SUNAT a realizar trmites
del RUC o de comprobantes de pago, y por medio de la inclusin del mismo en los diversos tipos de
documentos oficiales que la SUNAT les entregue.
Adicionalmente, el NIT podr ser conocido por los contribuyentes y/o responsables, a partir
del 2 de octubre del ao 2000, accediendo al mismo a travs de la pgina WEB de la SUNAT http:/
/www.sunat.gob.pe o de SUNAT contesta.
La presente resolucin se publica con la suficiente antelacin con la finalidad que los contri-
buyentes conozcan con tiempo las caractersticas del NIT y puedan efectuar las adecuaciones a sus
sistemas y controles, informticos o no, en los que utilicen el mencionado nmero.
Finalmente, se debe sealar que durante el ao 2001, la SUNAT establecer la fecha a partir
de la cual el NIT ser el nico nmero de registro vlido del RUC.
APRUEBAN VALORES UNITARIOS OFICIALES DE EDIFICACIN PARA LA COSTA,
SIERRA Y SELVA (29.12.99 182033)
RESOLUCION MINISTERIAL
N 495-99-MTC/15.04
Lima, 27 de diciembre de 1999
CONSIDERANDO:
Que es funcin del Consejo Nacional de Tasaciones - CONATA formular los valores unitarios
(1) Es decir, el Sector Pblico Nacional, con excepcin de las empresas conformantes de la actividad
empresarial del Estado.
31
 LEGISLACIN
oficiales de edificacin que son aprobados por el Ministerio de Transportes, Comunicaciones, Vivienda y
Construccin;
Estando a lo acordado por el Directorio del Consejo Nacional de Tasaciones, de conformidad
con lo dispuesto en el Decreto Ley N 25862, Decreto Legislativo N 776 y con la opinin favorable de la
Viceministra de Vivienda y Construccin;
SE RESUELVE:
Artculo Unico(*).- Aprobar los valores unitarios oficiales de edificacin para la Costa,
Sierra y Selva, los mismos que estn contenidos en los cuadros que forman parte de la presente Resolu-
cin.
Regstrese, comunquese y publquese.
ALBERTO PANDOLFI ARBULU
Ministro de Transportes, Comunicaciones,
Vivienda y Construccin
(*) Los cuadros se encuentran en la pgina siguiente
ESTABLECEN DISPOSICIONES SOBRE ACTIVIDADES ARTSTICAS O VINCULADAS A
ESPECTCULOS (30.12.99 - 182169)
RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA
N 145-99/SUNAT
Lima, 29 de diciembre de 1999
CONSIDERANDO:
Que de conformidad con la Norma XI del Ttulo Preliminar del Texto nico Ordenado del
Cdigo Tributario aprobado por el Decreto Supremo N 135-99-EF, las personas naturales o jurdicas,
sociedades conyugales, sucesiones indivisas u otros entes colectivos, nacionales o extranjeros no domici-
liados en el Per, estn sometidos al cumplimiento de las obligaciones establecidas en el citado cdigo y
en las leyes y reglamentos tributarios, respecto a sus patrimonios, rentas, actos o contratos que estn
sujetos a tributacin en el pas;
Que en aplicacin de lo dispuesto en el numeral 5 del Artculo 87 del Texto nico Ordenado saldo a favor del fisco, se emitir una resolucin por ste.
antes mencionado, los deudores tributarios deben permitir el control por la Administracin Tributaria, as
como presentar en las oficinas fiscales, la documentacin relacionada con hechos generadores de obliga-
ciones tributarias, en la forma, plazos y condiciones que le sean requeridos;
Que asimismo, el numeral 6 del Artculo 87 del referido Texto nico Ordenado, establece
que los deudores tributarios deben proporcionar a la Administracin Tributaria la informacin que sta
requiera o la que ordenen las normas tributarias, sobre actividades propias o de terceros con los que
guarden relacin, de acuerdo a la forma y condiciones establecidas.
Que es necesario establecer la documentacin que deben presentar a la Superintendencia
Nacional de Administracin Tributaria -SUNAT las entidades que paguen o acrediten rentas en el pas al
contribuyente no domiciliado o, de ser el caso, su representante con domicilio en el pas, a efecto de que
se emita el documento que acredite el cumplimiento de sus obligaciones tributarias.
En uso de las facultades otorgadas por el Artculo 87 del Texto nico Ordenado del Cdigo
Tributario y el inciso n) del Artculo 6 del Texto nico Ordenado del Estatuto de la SUNAT, aprobado por
la Resolucin de Superintendencia N 041-98/SUNAT.
SE RESUELVE:
Artculo 1.- DEFINICIONES
Para efecto de la presente resolucin se deber tener en cuenta las siguientes definiciones:
1. ARTISTA.- Persona no domiciliada que ingresa al pas con el propsito de realizar
actividades artsticas o vinculadas a espectculos, incluyendo entre otros, al modelaje.
2. CONTRIBUYENTE.- Persona no domiciliada que obtiene ingresos que se deriven de la
actuacin en territorio peruano del Artista. Podr ser el propio Artista y/o persona distinta a ste.
3. ESPECTCULO.- Funcin o diversin pblica realizada en el territorio nacional.
4. RESPONSABLE.- Persona o entidad domiciliada en el pas que:
- pague o acredite rentas al Contribuyente por su participacin en actividades artsticas o
vinculadas a espectculos o, en su defecto.
- haya sido designada por el Contribuyente como su representante, de acuerdo con la Norma
XI del Ttulo Preliminar del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario.
Cuando se mencionen artculos sin indicar la norma legal correspondiente, se entendern
referidos a la presente resolucin.
32
Artculo 2.- ACREDITACIN DEL CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES TRIBUTA-
RIAS
El Artista acreditar el cumplimiento de las obligaciones tributarias referidas al Impuesto a la
Renta, nicamente mediante la presentacin de la resolucin de determinacin que para tal efecto emita
la SUNAT con relacin a los ingresos obtenidos por ste.
El Artista que desarrolla espectculos en vivo de teatro, zarzuela. concierto de msica clsi-
ca, pera, opereta, ballet y folclore, calificados como espectculos pblicos culturales por el Instituto
Nacional de Cultura -INC y cuyos ingresos estn exonerados del Impuesto a la Renta, acreditar dicha
situacin con el documento que emita la SUNAT, en el cual se dejar constancia que dichos ingresos se
encuentran exonerados de acuerdo al inciso n) del Artculo 19 del Texto nico Ordenado del Impuesto
a la Renta, aprobado mediante Decreto Supremo N 054-99-EF.
Artculo 3.- DOCUMENTACIN REQUERIDA RESPECTO DE LA REALIZACIN
DE ESPECTCULOS O ACTIVIDADES DE ARTISTAS POR LAS QUE SE DEBA PAGAR EL IM-
PUESTO A LA RENTA
Para la emisin de la resolucin de determinacin, el Responsable deber presentar, por lo
menos con quince (15) das de anticipacin a la fecha del primer Espectculo o actividad artstica, un
escrito en el cual sealar su nombre, denominacin o razn social y su nmero de Registro nico de
Contribuyente, y al cual adjuntar la documentacin que se seala a continuacin:
a) Copia del contrato celebrado entre el Responsable y el Contribuyente, debidamente lega-
lizado por el consulado o representante oficial del pas donde el artista ha fijado su residencia o centro
de operaciones.
b) Carta de garanta del Responsable con firma legalizada ante notario pblico, sin perjuicio
de la responsabilidad solidaria correspondiente.
c) Copia del pasaporte del Artista en el que conste la visa del artista.
d) Copia de los documentos que acrediten los adelantos efectuados al Contribuyente.
e) Copia de los pasajes areos o, en su defecto, el presupuesto elaborado por la agencia de
viajes, con cargo a regularizar la presentacin de la copia de dichos pasajes.
f) Carta del hotel donde se consigne el presupuesto del gasto por alojamiento.
La SUNAT podr requerir otra documentacin adicional que sustente los ingresos de fuente
peruana.
El Responsable deber presentar, dentro de los tres (3) das siguientes a la salida del pas del
Artista, la documentacin que se seala a continuacin:
1. Copia de la factura expedida por el hotel donde se aloj el artista no domiciliado.
2. Copia de la documentacin que acredite los pagos efectuados al Contribuyente.
3. Copia de la hoja de embarque del Artista.
Si luego de verificar la informacin a que se refiere el prrafo anterior se encontrara un
Artculo 4.- DOCUMENTACIN REQUERIDA RESPECTO DE ESPECTCULOS REA-
LIZADOS POR ARTISTAS CUYOS INGRESOS SE ENCUENTRAN EXONERADOS DEL IM-
PUESTO A LA RENTA
Para que la SUNAT emita el documento a que se refiere el segundo prrafo del Artculo 2, el
Responsable deber presentar un escrito, por lo menos con quince (15) das de anticipacin a la fecha
del primer Espectculo adjuntando la documentacin que se seala a continuacin:
a) Copia de la Resolucin que emita el INC calificando el Espectculo pblico cultural.
b) Copia del contrato celebrado con el Contribuyente, debidamente legalizado por el consu-
lado o representante oficial del pas donde el Artista ha fijado su residencia o centro de operaciones.
c) Copia del pasaporte del Artista en el que conste la visa de artista.
En caso no se cuente con la Resolucin del INC dentro del plazo indicado en el prrafo
anterior, el Responsable podr presentar el referido escrito adjuntando la siguiente documentacin:
1. Copia de la solicitud de calificacin presentada segn lo indicado por dicho instituto.
2. Los documentos indicados en el primer prrafo del Artculo 3.
En el caso indicado en el prrafo anterior y a efecto que la SUNAT emita el documento a que
se refiere el segundo prrafo del Artculo 2, el Responsable deber presentar la resolucin correspon-
diente, a ms tardar con tres (3) das de anticipacin a la fecha de la salida del Artista.
Si no se presentara la copia de la Resolucin del INC, el Responsable deber presentar la
documentacin que se seala en el penltimo prrafo del Artculo 3, dentro de los tres (3) das siguien-
tes a la salida del pas del Artista.
Si con posterioridad a la determinacin de las obligaciones tributarias se presentara copia de
la resolucin emitida por el INC calificando el Espectculo como espectculo pblico cultural, se procede-
r al quiebre de la resolucin de determinacin, y de ser el caso, a la devolucin correspondiente.
Artculo 5.- CELEBRACIN DE UN NUEVO CONTRATO
En caso que el Contribuyente celebre otros contratos para la realizacin de un nuevo espec-
tculo o actividad artstica en el pas, el Responsable deber presentar a la SUNAT, a ms tardar con dos
(2) das de anticipacin a la fecha de la realizacin del Espectculo o actividad artstica, la documenta-
cin requerida en los Artculos 3 y 4, segn el caso, salvo que la documentacin hubiese sido presenta-
da con anterioridad.
En el supuesto a que se refiere el segundo prrafo del Artculo 4, el plazo para la presenta-
cin de la copia de la Resolucin del INC ser a ms tardar con tres (3) das de anticipacin a la fecha de
ANLISIS TRIBUTARIO ENERO 2000

R.M.N 495-99 MTC/15.04
ESTRUCTURAS
MUROS Y COLUMNAS
(1)
ESTRUCTURAS LAMINADAS
CURVADAS DE CONCRETO AR-
MADO QUE INCLUYEN EN UNA
SOLA ARMADURA LA CIMENTA-
A CIN Y EL TECHO, PARA ESTE
CASO NO SE CONSIDERA LOS
VALORES DE LA COLUMNA N 2.
LEGISLACIN
CUADRO DE VALORES UNITARIOS OFICIALES DE EDIFICACIONES
PARA LA COSTA AL 31 DE DICIEMBRE DE 1999
DE FECHA: 27.12.99
VALORES POR PARTIDAS EN NUEVOS SOLES POR METRO CUADRADO DE AREA TECHADA
ACABADOS INSTALACIONES
TECHOS PISOS PUERTAS Y VENTANAS REVESTIMIENTOS BAOS ELECTRICAS Y SANITARIAS
(2) (3) (4) (5) (6) (7)
LOSA O ALIGERADO DE CON- MARMOL IMPORTADO. PORCE- ALUMINIO PESADO CON PERFI- MARMOL IMPORTADO, MADE- BAOS COMPLETOS DE LUJO AIRE ACONDICIONADO, ILUMINACION
CRETO ARMADO CON LUCES LANATO LES ESPECIALES MADERA FINA RA FINA (CAOBA O SIMILAR), DE COLOR IMPORTADO CON ESPECIAL, AGUA CALIENTE Y FRIA, IN-
MAYORES DE 6 M., CON SO- ORNAMENTAL (CAOBA, CEDRO BALDOSA ACUSTICA EN TECHO ENCHAPE FINO (MARMOL O SI- TERCOMUNICADOR, ALARMAS, PARLAN-
BREGARGA MAYOR A 300 KG/ O PINO SELECTO), CRISTALES O SIMILAR. MILAR) TES, ASCENSOR (EQUIPO) DESAGE POR
CM2. BOMBEO, GRIFO CONTRA INCENDIO.

334.71 120.64 82.54 135.99 127.91 32.95 147.11

COLUMNAS Y VIGAS DE CON-
CRETO ARMADO Y/O METALI-
B CAS.
ALIGERADOS O LOSAS DE CON- MARMOL NACIONAL O RECONS-
CRETO ARMADO INCLINADAS TITUIDO, PARQUET FINO (OLI-
VO, CHONTA O SIMILAR), CERA-
MICA IMPORTADA MADERA
FINA.
ALUMINIO, MADERA FINA MARMOL NACIONAL, MADERA BAOS COMPLETOS IMPORTA- SISTEMA DE BOMBEO DEL AGUA POTA-
(CAOBA O SIMILAR) DE DISEO FINA (CAOBA O SIMILAR) EN- DOS DE COLOR CON MAYOLI- BLE, ASCENSOR (EQUIPO) TELEFONO,
ESPECIAL, VIDRIO POLARIZA- CHAPES EN TECHOS. CAS DECORATIVAS. AGUA CALIENTE Y FRIA.
DO.

176.03 87.90 53.42 110.58 98.38 27.07 85.65

LADRILLO O SIMILAR CON CO- ALIGERADO O LOSAS DE CON- MADERA FINA MACHIHEMBRA- ALUMINIO O MADERA FINA SUPERFICIE CARAVISTA OBTENI- BAOS COMPLETOS NACIONA- IGUAL AL PUNTO B SIN ASCENSOR.
LUMNAS Y VIGAS DE AMARRE. CRETO ARMADO HORIZONTA- DA, TERRAZO (CAOBA O SIMILAR) VIDRIO DA MEDIANTE ENCOFRADO ES- LES DE COLOR, MAYOLICA DE
C LES POLARIZADO GRIS O SIMILAR. PECIAL, ENCHAPE EN TECHOS COLOR.

151.00 67.36 43.52 75.92 80.51 19.87 45.99

LADRILLO O SIMILAR CALAMINA METALICA FIBROCE- PARQUET DE GUAYACAN, BAL- VENTANAS DE ALUMINIO, ENCHAPE DE MADERA O LAMI- BAOS COMPLETOS NACIONA- AGUA FRIA, AGUA CALIENTE, CORRIEN-
MENTO SOBRE VIGUERIA ME- SAMO, LAJAS, CERAMICA NA- PUERTAS DE MADERA SELECTA, NADOS, PIEDRA O MATERIAL LES BLANCOS CON MAYOLICA TE TRIFASICA, TELEFONO.
D TALICA CIONAL, PEPELMA, LOSETA VE- VIDRIO TRANSPARENTE. VITRIFICADO BLANCA.
NECIANA 40 X 40

133.95 55.00 37.11 63.11 55.91 13.04 36.86

MADERA MADERA CON MATERIAL IM- PARQUET DE 2DA, LOSETA VE- VENTANAS DE FIERRO, PUERTAS SUPERFICIE DE LADRILLO CA- BAOS CON MAYOLICA BLAN- AGUA FRIA, AGUA CALIENTE, CORRIEN-
PERMEABILIZANTE NECIANA 30 X 30 LAJAS DE DE MADERA SELECTA (CAOBA O RAVISTA CA SIN TINA. TE MONOFASICA, TELEFONO.
E
CEMENTO CON CANTO RODA- SIMILAR) VIDRIO TRANSPAREN-
DO. TE.

118.32 42.37 25.82 51.66 50.37 10.29 29.54

ADOBE, TAPIAL O QUINCHA. CALAMINA METALICA FIBROCE- LOSETA CORRIENTE O TIPO COR- VENTANAS DE FIERRO, PUERTAS TARRAJEO FROTACHADO Y/O BAOS BLANCOS SIN TINA NI AGUA FRIA, CORRIENTE MONOFASICA
MENTO O TEJA SOBRE VIGUE- CHO, CANTO RODADO. CONTRAPLACADAS DE MADERA YESO MOLDURADO, PINTURA MAYOLICA. EMPOTRADA.
RIA DE MADERA CORRIENTE (CEDRO O SIMILAR) VIDRIO LAVABLE.
F
TRANSPARENTE SEMIDOBLE O
SIMPLE.

93.48 32.63 16.26 31.30 39.69 7.53 23.66

PIRCADO CON MEZCLA DE BA- MADERA RUSTICA O CAA CON LOSETA VINILICA, CEMENTO MADERA CORRIENTE ESTUCADO DE YESO Y/O BA- SANITARIOS BASICOS DE FIE- AGUA FRIA, CORRIENTE MONOFASICA
RRO. TORTA DE BARRO. BRUADO COLOREADO. RRO, PINTURA AL TEMPLE O RRO FUNDIDO DE GRANITO. SIN EMPOTRAR.
AGUA
G
43.35 25.15 13.19 15.20 32.87 5.58 18.96

SIN TECHO CEMENTO PULIDO, LADRILLO RUSTICAS PINTADO EN LADRILLO RUSTI- SIN APARATOS SANITARIOS. SIN INSTALACION ELECTRICA NI SANI-
CORRIENTE, ENTABLADO CO- CO O SIMILAR. TARIA
H RRIENTE.

0.00 10.72 6.59 8.48 0.00 0.00

TIERRA COMPACTADA SIN PUERTAS NI VENTANAS. SIN REVESTIMIENTOS EN LA-

DRILLO, ADOBE O SIMILAR.
I

2.43 0.00 0.00

EN EDIFICIOS AUMENTAR EL VALOR POR M2 EN 5% A PARTIR DEL 5 PISO

EL VALOR UNITARIO POR M2 PARA UNA EDIFICACION DETERMINADA, SE OBTIENE SUMANDO LOS VALORES SELECCIONADOS DE CADA UNA DE LAS 7 COLUMNAS DEL CUADRO, DE ACUERDO A SUS CARACTERISTICAS
PREDOMINANTES.
ESTE CUADRO SE APLICARA A LAS LOCALIDADES UBICADAS EN EL TERRITORIO SOBRE LA VERTIENTE OCCIDENTAL DE LA CORDILLERA DE LOS ANDES Y LIMITANDO: AL NORTE: POR LA FRONTERA CON EL ECUADOR; AL SUR,
POR LA FRONTERA CON CHILE; AL OESTE, POR LA LINEA DE BAJA MAREA DEL LITORAL; Y AL ESTE POR UNA LINEA QUE SIGUE APROXIMADAMENTE, LA CURVA DEL NIVEL DE 2,000 m.s.n.m.

ANLISIS TRIBUTARIO ENERO 2000 33

 LEGISLACIN
CUADRO DE VALORES UNITARIOS OFICIALES DE EDIFICACIONES
PARA LA SIERRA AL 31 DE DICIEMBRE DE 1999
R.M.N 495-99 MTC/15.04 DE FECHA: 27.12.99
VALORES POR PARTIDAS EN NUEVOS SOLES POR METRO CUADRADO DE AREA TECHADA
ESTRUCTURAS ACABADOS INSTALACIONES
MUROS Y COLUMNAS TECHOS PISOS PUERTAS Y VENTANAS REVESTIMIENTOS BAOS ELECTRICAS Y SANITARIAS
(1) (2) (3) (4) (5) (6) (7)
ESTRUCTURAS LAMINADAS LOSAS ALIGERADAS DE CON- MARMOL IMPORTADO. PORCE- ALUMINIO PESADO CON PERFI- MARMOL IMPORTADO, MADE- BAOS COMPLETOS DE LUJO AIRE ACONDICIONADO, ILUMINACION
CURVADAS DE CONCRETO AR- CRETO ARMADO CON LUCES LANATO LES ESPECIALES, MADERA FINA RA FINA (CAOBA O SIMILAR), DE COLOR IMPORTADO CON ESPECIAL, AGUA CALIENTE Y FRIA, IN-
MADO QUE INCLUYEN EN UNA MAYORES A 6 M., CON SOBRE- ORNAMENTAL (CAOBA, CEDRO BALDOSA ACUSTICA EN TECHO ENCHAPE FINO (MARMOL O SI- TERCOMUNICADOR, ALARMAS, PARLAN-
SOLA ARMADURA LA CIMENTA- GARGA MAYOR A 300 KG/ O PINO SELECTO), CRISTALES O SIMILAR. MILAR) TES, ASCENSOR (EQUIPO) DESAGE POR
A CIN Y TECHO, PARA ESTE CASO CM2. BOMBEO, GRIFO CONTRA INCENDIO.
NO SE CONSIDERA LOS VALO-
RES DE LA COLUMNA N 2.

389.09 172.38 95.97 158.09 148.67 38.30 171.03

COLUMNAS Y VIGAS DE CON-
CRETO ARMADO Y/O METALI-
B CAS.
ALIGERADOS O LOSAS DE CON- MARMOL NACIONAL O RECONS-
CRETO ARMADO INCLINADAS TITUIDO, PARQUET FINO (OLI-
VO, CHONTA O SIMILAR), CERA-
MICA IMPORTADA, MADERA
FINA.
ALUMINIO, MADERA FINA MARMOL NACIONAL, MADERA BAOS COMPLETOS IMPORTA- SISTEMA DE BOMBEO DEL AGUA POTA-
(CAOBA O SIMILAR) DE DISEO FINA (CAOBA O SIMILAR) EN- DOS DE COLOR CON MAYOLI- BLE, ASCENSOR (EQUIPO), TELEFONO,
ESPECIAL, VIDRIO POLARIZA- CHAPES EN TECHOS. CAS DECORATIVAS. AGUA CALIENTE Y FRIA.
DO.

204.64 140.25 62.10 128.54 114.36 31.48 99.57

LADRILLO O SIMILAR CON CO- ALIGERADOS O LOSAS DE CON- MADERA FINA MACHIHEMBRA- ALUMINIO O MADERA FINA SUPERFICIE CARAVISTA OBTENI- BAOS COMPLETOS NACIONA- IGUAL AL PUNTO B SIN ASCENSOR.
LUMNAS Y VIGAS DE AMARRE. CRETO ARMADO HORIZONTA- DA, TERRAZO (CAOBA O SIMILAR) VIDRIO DA MEDIANTE ENCOFRADO ES- LES DE COLOR, MAYOLICA DE
C LES POLARIZADO GRIS O SIMILAR. PECIAL, ENCHAPE EN TECHOS COLOR.

175.53 102.18 50.61 88.26 93.59 23.10 53.45

LADRILLO, SILLAR O SIMILAR CALAMINA METALICA FIBROCE- PARQUET DE GUAYACAN, BAL- VENTANAS DE ALUMINIO, ENCHAPE DE MADERA O LAMI- BAOS COMPLETOS NACIONA- AGUA FRIA, AGUA CALIENTE, CORRIEN-
MENTO SOBRE VIGUERIA ME- SAMO, LAJAS, CERAMICA NA- PUERTAS DE MADERA SELECTA, NADOS, PIEDRA O MATERIAL LES BLANCOS, CON MAYOLICA TE TRIFASICA, TELEFONO.
D TALICA CIONAL, PEPELMA, LOSETA VE- VIDRIO TRANSPARENTE. VITRIFICADO BLANCA.
NECIANA 40 X 40

155.71 78.33 43.12 73.36 64.96 15.13 42.85

MADERA MADERA CON MATERIAL IM- PARQUET DE 2DA, LOSETA VE- VENTANAS DE FIERRO, PUERTAS SUPERFICIE DE LADRILLO CA- BAOS CON MAYOLICA BLAN- AGUA FRIA, AGUA CALIENTE, CORRIEN-
PERMEABILIZANTE NECIANA 30 X 30, LAJAS DE DE MADERA SELECTA (CAOBA O RAVISTA CA SIN TINA. TE MONOFASICA, TELEFONO.
E
CEMENTO CON CANTO RODA- SIMILAR), VIDRIO TRANSPA-
DO. RENTE.

137.55 63.93 30.02 60.06 58.53 11.95 34.33

ADOBE, TAPIAL O QUINCHA. CALAMINA METALICA FIBROCE- LOSETA CORRIENTE O TIPO COR- VENTANAS DE FIERRO, PUERTAS TARRAJEO FROTACHADO Y/O BAOS BLANCOS SIN TINA NI AGUA FRIA, CORRIENTE MONOFASICA
MENTO O TEJAS SOBRE VIGUE- CHO, CANTO RODADO. CONTRAPLACADAS DE MADERA YESO MOLDURADO, PINTURA MAYOLICA. EMPOTRADA.
RIA DE MADERA CORRIENTE (CEDRO O SIMILAR), VIDRIO LAVABLE.
F
TRANSPARENTE SEMIDOBLE O
SIMPLE.

108.68 49.27 18.91 36.38 46.11 8.74 27.51

PIRCADO CON MEZCLA DE BA- SIN TECHO LOSETA VINILICA, CEMENTO MADERA CORRIENTE ESTUCADO DE YESO Y/O BA- SANITARIOS BASICOS DE FIE- AGUA FRIA, CORRIENTE MONOFASICA
RRO. BRUADO COLOREADO. RRO, PINTURA AL TEMPLE O RRO FUNDIDO DE GRANITO. SIN EMPOTRAR.
AGUA
G
49.88 0.00 15.33 17.66 38.23 6.49 22.02

CEMENTO PULIDO, LADRILLO RUSTICAS PINTADO EN LADRILLO RUSTI- SIN APARATOS SANITARIOS. SIN INSTALACION ELECTRICA NI SANI-
CORRIENTE, ENTABLADO CO- CO O SIMILAR. TARIA
H RRIENTE.

12.46 7.67 9.87 0.00 0.00

TIERRA COMPACTADA SIN PUERTAS NI VENTANAS. SIN REVESTIMIENTOS EN LA-

DRILLO, ADOBE O SIMILAR.
I

1.46 0.00 0.00

EN EDIFICIOS AUMENTAR EL VALOR POR M2 EN 5% A PARTIR DEL 5 PISO

EL VALOR UNITARIO POR M2 PARA UNA EDIFICACION DETERMINADA, SE OBTIENE SUMANDO LOS VALORES SELECCIONADOS DE CADA UNA DE LAS 7 COLUMNAS DEL CUADRO, DE ACUERDO A SUS CARACTERISTICAS PREDOMINANTES.
ESTE CUADRO SE APLICARA A LAS LOCALIDADES UBICADAS EN LA FAJA LONGITUDINAL DEL TERRITORIO LIMITADA, AL NORTE POR LA FRONTERA CON ECUADOR, AL SUR POR LA FRONTERA CON CHILE Y BOLIVIA, AL OESTE POR LA
CURVA DEL NIVEL 2000 m.s.n.m. QUE LA SEPARA DE LA COSTA ESTE, POR UNA CURVA DE NIVEL QUE LA SEPARA DE LA SELVA, QUE PARTIENDO DE LA FRONTERA CON EL ECUADOR, CONTINUA HASTA SU CONFLUENCIA CON EL RIO NOVA,
ALFUENTE DEL SAN ALEJANDRO, EN DONCE ASCIENDE HASTA LA COTA 2000 Y CONTINUA POR ESTA HACIA EL SUR HASTA SU CONFLUENCIA CON EL RIO SANABENI, AFLUENTE DEL ENE, DE ESTE PUNTO BAJA HASTA LA COTA 1500 Y
CONTINUA HASTA LA FRONTERA CON BOLIVIA

34 ANLISIS TRIBUTARIO ENERO 2000


R.M.N 495-99 MTC/15.04
ESTRUCTURAS
MUROS Y COLUMNAS
(1)
ESTRUCTURAS LAMINADAS
CURVADAS DE CONCRETO AR-
MADO QUE INCLUYEN EN UNA
SOLA ARMADURA LA CIMENTA-
A CIN Y TECHO, PARA ESTE CASO
NO SE CONSIDERA LOS VALO-
RES DE LA COLUMNA N 2.
LEGISLACIN
CUADRO DE VALORES UNITARIOS OFICIALES DE EDIFICACIONES
PARA LA SELVA AL 31 DE DICIEMBRE DE 1999
DE FECHA: 27.12.99
VALORES POR PARTIDAS EN NUEVOS SOLES POR METRO CUADRADO DE AREA TECHADA
ACABADOS INSTALACIONES
TECHOS PISOS PUERTAS Y VENTANAS REVESTIMIENTOS BAOS ELECTRICAS Y SANITARIAS
(2) (3) (4) (5) (6) (7)
LOSAS O ALIGERADAS DE CON- MARMOL IMPORTADO. PORCE- ALUMINIO PESADO CON PERFI- MARMOL IMPORTADO, MADE- BAOS COMPLETOS DE LUJO AIRE ACONDICIONADO, ILUMINACION
CRETO ARMADO CON LUCES LANATO LES ESPECIALES, MADERA FINA RA FINA (CAOBA O SIMILAR), DE COLOR IMPORTADO CON ESPECIAL, AGUA CALIENTE Y FRIA, IN-
MAYORES DE 6 M., CON SO- ORNAMENTAL (CAOBA, CEDRO BALDOSA ACUSTICA EN TECHO ECHAPE FINO (MARMOL O SI- TERCOMUNICADOR, ALARMAS, PARLAN-
BREGARGA MAYOR A 300 KG/ O PINO SELECTO), CRISTALES O SIMILAR. MILAR) TES, ASCENSOR (EQUIPO) DESAGE POR
CM2. BOMBEO, GRIFO CONTRA INCENDIO.

458.65 213.26 113.12 186.37 175.28 45.16 201.62

COLUMNAS Y VIGAS DE CON-
CRETO ARMADO Y/O METALI-
B CAS.
ALIGERADOS O LOSAS DE CON- MARMOL NACIONAL O RECONS- ALUMINIO, MADERA FINA MARMOL NACIONAL, MADERA BAOS COMPLETOS IMPORTA- SISTEMA DE BOMBEO DEL AGUA POTA-
CRETO ARMADO TITUIDO, PARQUET FINO (OLI- (CAOBA O SIMILAR) DE DISEO FINA (CAOBA O SIMILAR), EN- DOS DE COLOR CON MAYOLI- BLE, ASCENSOR (EQUIPO), TELEFONO,
VO, CHONTA O SIMILAR), CERA- ESPECIAL, VIDRIO POLARIZA- CHAPES EN TECHOS. CAS DECORATIVAS. AGUA CALIENTE Y FRIA.
MICA IMPORTADA, MADERA DO.
FINA.

240.94 165.31 73.22 151.51 134.80 37.10 117.34

LADRILLO O SIMILAR CON CO- CALAMINA METALICA, FIBRO- MADERA FINA MACHIHEMBRA- ALUMINIO O MADERA FINA SUPERFICIE CARAVISTA OBTENI- BAOS COMPLETOS NACIONA- IGUAL AL PUNTO B SIN ASCENSOR.
LUMNAS Y VIGAS DE AMARRE. CEMENTO SOBRE VIGUERIA DA, TERRAZO (CAOBA O SIMILAR), VIDRIO DA MEDIANTE ENCOFRADO ES- LES DE COLOR, MAYOLICA DE
C METALICA POLARIZADO GRIS O SIMILAR. PECIAL, ENCHAPE EN TECHOS COLOR.

206.92 120.47 59.66 104.03 110.31 27.22 63.03

MADERA SELECTA TRATADA SOBRE MADERA SELECTA TRATADA PARQUET DE GUAYACAN, BAL- VENTANAS DE ALUMINIO, ENCHAPE DE MADERA O LAMI- BAOS COMPLETOS NACIONA- AGUA FRIA, CORRIENTE TRIFASICA, TE-
PILOTAJE DE MADERA CON BASE DE CON MATERIAL IMPERMEABILI- SAMO, LAJAS, CERAMICA NA- PUERTAS DE MADERA SELECTA, NADOS, PIEDRA O MATERIAL LES BLANCOS CON MAYOLICA LEFONO.
D CONCRETO CON MUROS DE MADE- ZANTE CIONAL, PEPELMA, LOSETA VE- VIDRIO TRANSPARENTE. VITRIFICADO BLANCA.
RA CONTRAPLACADA O SIMILAR NECIANA 40 X 40

184.82 92.32 50.86 86.49 76.59 17.85 50.49

LADRILLO O SIMILAR CALAMINA METALICA FIBROCE- PARQUET DE 2DA, LOSETA VE- VENTANAS DE FIERRO, PUERTAS SUPERIFICE DE LADRILLO CA- BAOS CON MAYOLICA BLAN- AGUA FRIA, CORRIENTE MONOFASICA,
MENTO O TEJAS SOBRE TIJERA- NECIANA 30 X 30, LAJAS DE DE MADERA SELECTA (CAOBA O RAVISTA CA SIN TINA. TELEFONO.
E
LES DE MADERA CORRIENTE CEMENTO CON CANTO RODA- SIMILAR), VIDRIO TRANSPA-
DO. RENTE.

162.15 75.38 35.39 70.81 69.00 14.11 40.48

MADERA TRATADA SELECTA CON
BASE DE CONCRETO CON MU-
F ROS DE MADERA TIPO CONTRA-
PLACADA O SIMILAR
TECHOS DE PALMAS (CRISNE- LOSETA CORRIENTE O TIPO COR- VENTANAS DE FIERRO, PUERTAS TARRAJEO FROTACHADO Y/O BAOS BLANCOS SIN TINA NI AGUA FRIA, CORRIENTE MONOFASICA
JAS) CHO, CANTO RODADO. CONTRAPLACADAS DE MADERA YESO MOLDURADO, PINTURA MAYOLICA. EMPOTRADA.
(CEDRO O SIMILAR), VIDRIO LAVABLE O BARNIZADA SOBRE
TRANSPARENTE SEMIDOBLE O MADERA
SIMPLE.

126.98 58.06 22.29 42.89 54.39 10.32 32.41

MADERA CORRIENTE SIN TECHO. LOSETA VINILICA, CEMENTO MADERA CORRIENTE ESTUCADO DE YESO Y/O BA- SANITARIOS BASICOS DE FIE- AGUA FRIA, CORRIENTE MONOFASICA
BRUADO, COLOREADO. RRO, PINTURA AL TEMPLE O RRO FUNDIDO DE GRANITO. SIN EMPOTRAR.
AGUA
G
58.78 0.00 18.08 20.83 45.05 7.66 25.98

ADOBE O SIMILAR CEMENTO PULIDO, LADRILLO RUSTICAS PINTADO EN LADRILLO RUSTI- SIN APARATOS SANITARIOS. SIN INSTALACION ELECTRICA NI SANI-
CORRIENTE, ENTABLADO CO- CO O SIMILAR. TARIA
H RRIENTE.

49.99 14.69 9.06 11.63 0.00 0.00

MADERA RUSTICA TIERRA COMPACTADA SIN PUERTAS NI VENTANAS. SIN REVESTIMIENTOS EN LA-
DRILLO, ADOBE O SIMILAR.
I

33.52 3.33 0.00 0.00

J CAA GUAYAQUIL, PONA O PIN- SIN ACABADOS

TOC.

16.56 0.00
EN EDIFICIOS AUMENTAR EL VALOR POR M2 EN 5% A PARTIR DEL 5 PISO
EL VALOR UNITARIO POR M2 PARA UNA EDIFICACION DETERMINADA, SE OBTIENE SUMANDO LOS VALORES SELECCIONADOS DE CADA UNA DE LAS 7 COLUMNAS DEL CUADRO, DE ACUERDO A SUS CARACTERISTICAS PREDOMINANTES.
ESTE CUADRO SE APLICARA A LAS LOCALIDADES UBICADAS EN EL TERRITORIO COMPRENDIDO ENTRE LOS LIMITES CON EL ECUADOR, COLOMBIA, BRASIL, BOLIVIA, Y LA CURVA DE NIVEL DE 1500 m.s.n.m. DE LA VERTIENTE ORIENTAL DE LOS ANDES QUE PARTIENDO DE LA FRONTERA CON EL ECUADOR CONTINUA HASTA SU CONFLUENCIA CON
EL RIO NOVA, AFLUENTE DEL SAN ALEJANDRO, EN DONDE ASCIENDE HASTA LA COTA 2000 CONTINUA POR ESTA HACIA EL SUR HASTA SU CONFLUENCIA CON EL RIO SANABENI AFLUENTE DEL ENE, DE ESTE PUNTO BAJA HASTA LA COTA 1500 POR LA QUE CONTINUA HASTA LA FRONTERA CON BOLIVIA.

ANLISIS TRIBUTARIO ENERO 2000 35

 LEGISLACIN
la salida del Artista, a efecto que la SUNAT emita el documento a que se refiere el segundo prrafo del
Artculo 2.
Artculo 6.- LUGAR DE PRESENTACIN DE LA DOCUMENTACIN.
La documentacin deber ser presentada en la dependencia a la que pertenece el Respon-
sable.
Artculo 7.- REQUERIMIENTO DE INFORMACIN
La SUNAT podr solicitar a terceros, cualquier informacin relacionada a los contratos cele-
brados por los Contribuyentes, a fin de verificar la correspondencia entre los montos consignados en los
contratos y las tarifas internacionales de dichos Artistas.
Asimismo, podr solicitarse a los Artistas o a sus representantes legales, informacin respec-
to a las tarifas cobradas en sus presentaciones.
Artculo 8.- INCUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES
El incumplimiento de las obligaciones establecidas en la presente resolucin ser sancionado
de acuerdo con lo dispuesto en el Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario.
Que mediante la Resolucin de Superintendencia N 097-99/SUNAT, se aprobaron disposi-
ciones referidas al Rgimen Temporal de aplazamiento y/o fraccionamiento de la deuda tributaria,
aplicables tanto a las solicitudes presentadas como a las aprobadas desde el 1 de setiembre hasta el 30
de diciembre de 1999;
Que resulta conveniente ampliar el plazo de vigencia de las normas temporales indicadas;
De conformidad con lo establecido en el Artculo 36 del Texto Unico Ordenado del Cdigo
Tributario, aprobado por el Decreto Supremo N 135-99-EF, el Artculo 11 del Decreto Legislativo N 501
y el inciso n) del Artculo 6 del Texto Unico Ordenado del Estatuto de la SUNAT, aprobado por la Resolu-
cin de Superintendencia N 041-98/SUNAT;
SE RESUELVE:
Artculo Unico.- Las disposiciones referidas al Rgimen Temporal aprobado por el Artculo
5 de la Resolucin de Superintendencia N 097-99/SUNAT, sern de aplicacin, tanto a las solicitudes
presentadas como a las aprobadas desde el 1 de setiembre de 1999 hasta el 30 de junio del 2000.
Regstrese, comunquese y publquese.

Artculo 9.- DEROGACIN DE NORMA JAIME R. IBERICO

Dergase la Resolucin de Superintendencia N 163-92-EF/SUNAT. Superintendente
Artculo 10.- VIGENCIA
La presente resolucin entrar en vigencia al da siguiente de su publicacin.
PRECISAN QUE DIRECTIVA N 003-97/SUNAT, SOBRE RETENCIN
Regstrese, comunquese y publquese. DE LA CONTRIBUCIN AL FONAVI POR RENTAS DE CUARTA CATEGORA,
ES DE APLICACIN AL IMPUESTO EXTRAORDINARIO
JAIME R. IBERICO DE SOLIDARIDAD (31.12.99 182282)
Superintendente

DETERMINAN EL VALOR DE LA UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA DIRECTIVA N 015-99/SUNAT

PARA EL AO 2000 (31.12.99 - 182226)

DECRETO SUPREMO N191-99-EF 1. MATERIA: Impuesto Extraordinario de Solidaridad Perceptores de Rentas de Cuarta
Categora.
EL PRESIDENTE DE LA REPBLICA
2. OBJETIVO: Precisar si al Impuesto Extraordinario de Solidaridad le resulta de aplicacin
CONSIDERANDO: lo dispuesto en la Directiva N 003-97/SUNAT, la misma que seala el monto sobre el cual se aplica la
retencin de la Contribucin al FONAVI por ingresos que constituyan rentas de cuarta categora.
Que de conformidad con la Norma XV del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario, la Unidad
Impositiva Tributaria (UIT) es un valor de referencia que puede ser utilizado en las normas tributarias, 3. BASE LEGAL:
entre otros; Decreto Supremo N 007-97-EF.
Que asimismo, dispone que el valor de la UIT ser determinado mediante Decreto Supremo, Decreto Supremo N 029-97-EF.
considerando los supuestos macroeconmicos; Directiva N 003-97/SUNAT.
Al amparo de lo dispuesto en la Norma XV del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario; Numerales 3.1 y 3.2 del Artculo 3 de la Ley de Extincin de Deudas de Electrificacin y de
Sustitucin de la Contribucin al FONAVI por el Impuesto Extraordinario de Solidaridad, Ley N 26969.
DECRETA:
4. ANLISIS:
Artculo 1.- A partir del 1 de enero del ao 2000, el valor de la Unidad Impositiva 4.1. Con fecha 10.07.97, se public la Directiva N 003-97/SUNAT, la cual precisa el monto
Tributaria (UIT) como ndice de referencia en normas tributarias, es de Dos Mil Novecientos sobre el cual se aplica la retencin de la Contribucin al FONAVI por ingresos que constituyan rentas de
Nuevos Soles (S/.2,900.00). cuarta categora.
Artculo 2.- El presente Decreto Supremo ser refrendado por el Ministro de Economa y En la citada Directiva se indica que la retencin de la Contribucin al FONAVI que deba
Finanzas. realizarse por las rentas de cuarta categora, se efectuar sobre el total de los ingresos que se paguen o
Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los treinta das del mes de diciembre de mil nove- abonen, sin que proceda deduccin alguna.
cientos noventa y nueve. Asimismo, se seala que no se efectuar la retencin, si el contribuyente hubiere comunica-
do a la SUNAT la suspensin de las retenciones y/o pagos mensuales, en cuyo caso la suspensin de las
ALBERTO FUJIMORI FUJIMORI retenciones operar respecto de los ingresos de cuarta categora que se pongan a disposicin del contri-
Presidente Constitucional de la Repblica buyente a partir de la fecha en que ste entregue al agente de retencin copia de la referida comunica-
cin debidamente recibida por la SUNAT.
EFRAIN GOLDENBERG SCHREIBER 4.2. Es del caso precisar que las instrucciones contenidas en la Directiva antes mencionada
Ministro de Economa y Finanzas fluyen, nicamente, de la interpretacin sobre el sentido y alcance de las normas tributarias vigentes.
En efecto, el Artculo 1 del Decreto Supremo N 029-97-EF seala que para efecto de la
PRECISAN APLICACIN DE DISPOSICIONES REFERIDAS AL RGIMEN TEMPORAL declaracin y pago mensual de la Contribucin al FONAVI, los perceptores de rentas de cuarta categora
DE APLAZAMIENTO Y/O FRACCIONAMIENTO DE LA deducirn de sus ingresos brutos efectos un dozavo de siete Unidades Impositivas Tributarias (7 UIT) y,
DEUDA TRIBUTARIA (31.12.99 182281) sobre el exceso, se aplicar la tasa de siete por ciento (7%)(1).
Por su parte, el Artculo 2 del Decreto Supremo N 007-97-EF, establece que las personas o
RESOLUCION DE SUPERINTENDENCIA entidades que actan como agentes retenedores del Impuesto a la Renta por ingresos que constituyan
N 147-99/SUNAT rentas de cuarta categora, actuarn como agentes retenedores respecto de la Contribucin al FONAVI.
Adicionalmente, el Artculo 2 del Decreto Supremo N 029-97-EF, dispone que la retencin
Lima, 30 de diciembre de 1999 se efectuar sobre la totalidad de los ingresos que se paguen o abonen, salvo que el contribuyente haya
comunicado a la SUNAT la suspensin de las retenciones y/o pagos mensuales, de conformidad con lo
Que es facultad de la Administracin Tributaria conceder aplazamiento y/o fraccionamiento
para el pago de la deuda tributaria, en casos particulares; (1) A partir del 9.8.97 la alcuota es de cinco por ciento (5%) de conformidad con la Ley N 26851.

36 ANLISIS TRIBUTARIO ENERO 2000


sealado en el Artculo 3 de dicho Decreto Supremo. En este caso, la suspensin de las retenciones
operar respecto de los ingresos de cuarta categora que se pongan a disposicin del contribuyente, a
partir de la fecha en que ste entregue al agente de retencin copia de la referida comunicacin debida-
mente recibida por la SUNAT.
Como puede apreciarse de las normas glosadas en los prrafos precedentes:
a) Si los sujetos perciben rentas de cuarta categora por servicios prestados a favor de perso-
nas o entidades que, para efectos del Impuesto a la Renta, no estn obligadas a actuar como agentes de
retencin, por rentas de cuarta categora; debern declarar y pagar la Contribucin al FONAVI sobre sus
ingresos brutos afectos que excedan de un dozavo de 7 UIT; salvo que hubieren comunicado a la SUNAT
la suspensin de sus pagos mensuales.
b) En caso que estos mismos sujetos presten servicios a personas o entidades obligadas a
actuar, para efectos del Impuesto a la Renta, como agentes de retencin, por rentas de cuarta categora;
sern dichos agentes quienes retengan el tributo sobre el total de lo que paguen o abonen sea que el
monto pagado fuera inferior, igual o superior a un dozavo de 7 UIT.
Lo sealado en el prrafo anterior, no ser de aplicacin cuando proceda la suspensin de
retenciones.
4.3. De otro lado cabe indicar que, el numeral 3.1. del Artculo 3 de la Ley N 26969
dispone que, a partir del 1 de setiembre de 1998, se sustituye la Contribucin al Fondo Nacional de
Vivienda FONAVI por el Impuesto Extraordinario de Solidaridad.
Por su parte, el numeral 3.2. de la misma Ley seala que los sujetos, base imponible y
alcuota del Impuesto, as como las exoneraciones, inafectaciones, deducciones y dems normas necesa-
rias para su aplicacin, son los establecidos para la Contribucin al FONAVI, que se encuentren vigentes
a la fecha de aprobacin de la presente Ley.
De conformidad con lo mencionado en los prrafos precedentes, tenemos que las normas
que se dictaron para regular la Contribucin al FONAVI y que se encontraban vigentes a la fecha de
aprobacin de la Ley N 26969, tambin resultan de aplicacin al Impuesto Extraordinario de Solidari-
dad.
Por consiguiente, teniendo en cuenta que los dispositivos en que se basa la Directiva N 003-
97/SUNAT continan vigentes, podemos afirmar que las instrucciones contenidas en la misma son de
aplicacin al Impuesto bajo anlisis.
4.4. As por ejemplo, si en febrero de 1999, un agente de retencin abona a un perceptor de
rentas de cuarta categora un monto equivalente a S/. 1,000 nuevos soles, debe efectuar la retencin
del Impuesto Extraordinario de Solidaridad sobre el total de los ingresos abonados:
S/. 1,000 x 5% = S/. 50
Sin embargo, dicha retencin no se efectuar si resulta aplicable la suspensin de las reten-
ciones.
5. INSTRUCCIN:
Las instrucciones contenidas en la Directiva N 003-97/SUNAT resultan de aplicacin al Im-
puesto Extraordinario de Solidaridad.
En tal sentido, la retencin del Impuesto Extraordinario de Solidaridad que deba realizarse
por rentas de cuarta categora, se efectuar sobre el total de los ingresos que se paguen o abonen, sin
que proceda deduccin alguna.
Regstrese, comunquese y publquese.
JAIME R. IBERICO
Superintendente
ESTABLECEN PRECISIONES RELATIVAS A BENEFICIOS CONCEDIDOS EN LA LEY DE
PROMOCIN DE LA INVERSIN EN LA AMAZONA (31.12.99 182283)
DIRECTIVA N 016-99/SUNAT
1. MATERIA:
Amazona - Goce de beneficios tributarios.
2. OBJETIVO:
Precisar si la comercializacin de bienes producidos por empresas cuya actividad principal es
la agropecuaria, efectuada por las mismas, impide el goce de los beneficios que la Ley N 27037 concede
atendiendo a la actividad principal.
3. BASE LEGAL:
Ley N 27037 - Ley de Promocin de la Inversin en la Amazona (en adelante Ley de la
Amazona).
ANLISIS TRIBUTARIO ENERO 2000
LEGISLACIN
Decreto Supremo N 103-99-EF - Reglamento de las Disposiciones Tributarias contenidas
en la Ley de Promocin de la Inversin en la Amazona (en adelante Reglamento de las Disposiciones
Tributarias de la Ley de la Amazona).
4. ANALISIS:
4.1 Mediante el Artculo 12 de la Ley de la Amazona se establecen beneficios respecto del
Impuesto a la Renta, entre otros, a los contribuyentes ubicados en la Amazona dedicados principalmen-
te a las actividades comprendidas en el numeral 11.1 del Artculo 11 de la misma Ley.
4.2 Asimismo, en el numeral 13.2 del Artculo 13 de la citada Ley, se dispone que, los
contribuyentes ubicados en la Amazona, que se dediquen principalmente a las actividades comprendi-
das en el numeral 11.1 del Artculo 11 gozarn de un crdito fiscal especial para determinar el Impues-
to General a las Ventas que corresponda a la venta de bienes gravados que efecten fuera de dicho
mbito.
4.3 Por su parte, el numeral 11.1 del Artculo 11 de la antes mencionada Ley, seala que,
para efecto de lo dispuesto en el Artculo 12 y el numeral 13.2 del Artculo 13, se encuentran compren-
didas las siguientes actividades econmicas: agropecuaria, acuicultura, pesca, turismo, as como las
actividades manufactureras vinculadas al procesamiento, transformacin y comercializacin de produc-
tos primarios provenientes de las actividades antes indicadas y la transformacin forestal, siempre que
sean producidos en la zona.
El Artculo 3 del Reglamento de las Disposiciones Tributarias de la Ley de la Amazona
establece, entre otros, cules son las actividades sealadas en el numeral 11.1 del Artculo 11 de la Ley
de la Amazona, entre las que se encuentra la actividad agropecuaria; la misma que comprende la
agricultura y la ganadera, de acuerdo a los Artculos 3 y 4 del Decreto Supremo N 147-81-AG y
normas modificatorias, realizadas en tierras cuya capacidad de uso mayor no sea forestal, de conformi-
dad con las normas legales pertinentes.
4.4 El Artculo 4 del referido Reglamento contiene las normas que se deber tener en cuenta a
efecto de determinar si una empresa se dedica principalmente a alguna de las actividades mencionadas en
el Artculo 3, sealando en su numeral 4.1 que se entender que la actividad principal a la que se dedica
una empresa es aquella que durante el ejercicio gravable anterior le gener el 80% o ms de sus ingresos
netos totales. Asimismo, indica que se considerar dentro del citado porcentaje los ingresos provenientes de
la comercializacin de los bienes producidos por la empresa, realizada directamente por ella.
4.5 Como se puede apreciar de las normas citadas, la actividad agropecuaria comprende la
agricultura y ganadera realizadas en tierras cuya capacidad de uso mayor no sea forestal.
Asimismo, se puede afirmar que las empresas que principalmente se dedican a la actividad
agropecuaria, tal como ha sido definida por la norma reglamentaria, no pierden el goce de los benefi-
cios materia de la presente Directiva, cuando ellas mismas efectan la comercializacin de los bienes
producto de dicha actividad. En efecto, debe tenerse en cuenta que la norma seala expresamente que,
para efecto de determinar si la actividad que realizan las empresas les genera no menos del 80% de sus
ingresos, debe considerarse dentro de dicho porcentaje los ingresos que provienen de la comercializacin
de los bienes producidos por las empresas, realizada directamente por ellas.
5. INSTRUCCION:
La comercializacin de bienes producidos por empresas que realizan principalmente activi-
dad agropecuaria, efectuada por las mismas, no impide el goce de los beneficios materia de la presente
Directiva, debindose tener en cuenta que para efecto de determinar si la actividad de las empresas les
genera no menos del 80% de sus ingresos, se consideran los ingresos que provienen de la comercializacin
directa de los mencionados bienes.
Regstrese, comunquese y publquese.
JAIME R. IBERICO
Superintendente
ESTABLECEN CRONOGRAMA PARA PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE
VENCIMIENTO MENSUAL, RECAUDADAS POR LA SUNAT (05.01.2000 182416)
RESOLUCION DE SUPERINTENDENCIA
N 001-2000/SUNAT
Lima, 4 de enero del 2000
CONSIDERANDO:
Que es necesario establecer el cronograma de cumplimiento de las obligaciones tributarias
correspondientes a los deudores tributarios, para los perodos tributarios de enero a junio del ao 2000,
37
 LEGISLACIN
incluyendo a los que se encuentran comprendidos en el Rgimen Unico Simplificado, y a los que tengan
que efectuar las aportaciones a la Seguridad Social-ESSALUD, y a la Oficina de Normalizacin Previsional
- ONP;
Que asimismo, se requiere fijar el cronograma para que los deudores tributarios afectos al
Impuesto Selectivo al Consumo cumplan con presentar los formularios correspondientes y cancelar los
pagos a cuenta semanales durante el ao 2000;
En uso de las atribuciones conferidas en el Artculo 12 del TUO del Rgimen Unico Simplifi-
cado aprobado por Decreto Supremo N 057-99-EF, el Artculo 30 del TUO de la Ley del Impuesto
General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo aprobado por Decreto Supremo N 055-99-EF, el
Artculo 29 del TUO del Cdigo Tributario aprobado por Decreto Supremo N 135-99-EF y el Artculo 18
de la Resolucin de Superintendencia N 080-99/SUNAT;
Simplificado, cumplirn con realizar el pago de los tributos de liquidacin mensual, cuotas, anticipos,
pagos a cuenta mensuales, pago de tributos retenidos o percibidos, y con presentar las declaraciones que
corresponden a tributos a su cargo administrados y/o recaudados por la Superintendencia Nacional de
Administracin Tributaria - SUNAT, correspondientes a los perodos tributarios de enero a junio del ao
2000, de acuerdo al cronograma detallado en el Anexo 1 que forma parte de la presente resolucin.
Artculo 2.- Los deudores tributarios afectos al Impuesto Selectivo al Consumo cumplirn
con presentar los formularios correspondientes y cancelar los pagos a cuenta semanales segn el
cronograma detallado en el Anexo 2 que forma parte de la presente resolucin. Para efectos de la
regularizacin mensual se deber aplicar el cronograma detallado en el Anexo 1.
Regstrese, comunquese y publquese.

SE RESUELVE:
JAIME R. IBERICO
Artculo 1.- Los deudores tributarios, incluyendo a los comprendidos en el Rgimen Unico Superintendente

ANEXO 1

TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL,

CUYA RECAUDACION EFECTUA LA SUNAT

MES AL QUE FECHA DE VENCIMIENTO SEGUN EL ULTIMO NUMERO DE REGISTRO UNICO DE CONTRIBUYENTES (RUC)
CORRESPONDE
7 Da Hbil 8 Da Hbil 9 Da Hbil 10 Da Hbil 11 Da Hbil 12 Da Hbil 13 Da Hbil 14 Da Hbil 15 Da Hbil 16 Da Hbil
LA OBLIGACION

ENERO 2000 6 7 8 9 0 1 2 3 4 5
09 Febrero 2000 10 Febrero 2000 11 Febrero 2000 14 Febrero 2000 15 Febrero 2000 16 Febrero 2000 17 Febrero 2000 18 Febrero 2000 21 Febrero 2000 22 Febrero 2000

FEBRERO 2000 5 6 7 8 9 0 1 2 3 4
09 Marzo 2000 10 Marzo 2000 13 Marzo 2000 14 Marzo 2000 15 Marzo 2000 16 Marzo 2000 17 Marzo 2000 20 Marzo 2000 21 Marzo 2000 22 Marzo 2000

MARZO 2000 4 5 6 7 8 9 0 1 2 3
11 Abril 2000 12 Abril 2000 13 Abril 2000 14 Abril 2000 17 Abril 2000 18 Abril 2000 19 Abril 2000 24 Abril 2000 25 Abril 2000 26 Abril 2000

ABRIL 2000 3 4 5 6 7 8 9 0 1 2
10 Mayo 2000 11 Mayo 2000 12 Mayo 2000 15 Mayo 2000 16 Mayo 2000 17 Mayo 2000 18 Mayo 2000 19 Mayo 2000 22 Mayo 2000 23 Mayo 2000

MAYO 2000 2 3 4 5 6 7 8 9 0 1
09 Junio 2000 12 Junio 2000 13 Junio 2000 14 Junio 2000 15 Junio 2000 16 Junio 2000 19 Junio 2000 20 Junio 2000 21 Junio 2000 22 Junio 2000

JUNIO 2000 1 2 3 4 5 6 7 8 9 0
11 Julio 2000 12 Julio 2000 13 Julio 2000 14 Julio 2000 17 Julio 2000 18 Julio 2000 19 Julio 2000 20 Julio 2000 21 Julio 2000 24 Julio 2000

NOTA: A PARTIR DE LA SEGUNDA COLUMNA, EN CADA CASILLA SE INDICA: EN LA PARTE SUPERIOR EL ULTIMO DIGITO DEL NUMERO DE RUC, Y EN LA PARTE
INFERIOR EL DIA CALENDARIO CORRESPONDIENTE AL VENCIMIENTO

38 ANLISIS TRIBUTARIO ENERO 2000

 LEGISLACIN
ANEXO 2
VENCIMIENTO SEMANAL
MES AL QUE CORRESPONDE LA
OBLIGACION SEMANA
N DESDE HASTA Vencimiento
1 02 Enero 2000 08 Enero 2000 04 Enero 2000
ENERO 2000 2 09 Enero 2000 15 Enero 2000 11 Enero 2000
3 16 Enero 2000 22 Enero 2000 18 Enero 2000
4 23 Enero 2000 29 Enero 2000 25 Enero 2000
1 30 Enero 2000 05 Febrero 2000 01 Febrero 2000
FEBRERO 2000 2 06 Febrero 2000 12 Febrero 2000 08 Febrero 2000
3 13 Febrero 2000 19 Febrero 2000 15 Febrero 2000
4 20 Febrero 2000 26 Febrero 2000 22 Febrero 2000
5 27 Febrero 2000 04 Marzo 2000 29 Febrero 2000
1 05 Marzo 2000 11 Marzo 2000 07 Marzo 2000
MARZO 2000 2 12 Marzo 2000 18 Marzo 2000 14 Marzo 2000
3 19 Marzo 2000 25 Marzo 2000 21 Marzo 2000
4 26 Marzo 2000 01 Abril 2000 28 Marzo 2000

1 02 Abril 2000 08 Abril 2000 04 Abril 2000

ABRIL 2000 2 09 Abril 2000 15 Abril 2000 11 Abril 2000
3 16 Abril 2000 22 Abril 2000 18 Abril 2000
4 23 Abril 2000 29 Abril 2000 25 Abril 2000

1 30 Abril 2000 06 Mayo 2000 03 Mayo 2000

MAYO 2000 2 07 Mayo 2000 13 Mayo 2000 09 Mayo 2000
3 14 Mayo 2000 20 Mayo 2000 16 Mayo 2000
4 21 Mayo 2000 27 Mayo 2000 23 Mayo 2000
5 28 Mayo 2000 03 Junio 2000 30 Mayo 2000
1 04 Junio 2000 10 Junio 2000 06 Junio 2000
JUNIO 2000 2 11 Junio 2000 17 Junio 2000 13 Junio 2000
3 18 Junio 2000 24 Junio 2000 20 Junio 2000
4 25 Junio 2000 01 Julio 2000 27 Junio 2000

1 02 Julio 2000 08 Julio 2000 04 Julio 2000

JULIO 2000 2 09 Julio 2000 15 Julio 2000 11 Julio 2000
3 16 Julio 2000 22 Julio 2000 18 Julio 2000
4 23 Julio 2000 29 Julio 2000 25 Julio 2000

1 30 Julio 2000 05 Agosto 2000 01 Agosto 2000

AGOSTO 2000 2 06 Agosto 2000 12 Agosto 2000 08 Agosto 2000
3 13 Agosto 2000 19 Agosto 2000 15 Agosto 2000
4 20 Agosto 2000 26 Agosto 2000 22 Agosto 2000
5 27 Agosto 2000 02 Setiembre 2000 29 Agosto 2000
1 03 Setiembre 2000 09 Setiembre 2000 05 Setiembre 2000
SETIEMBRE 2000 2 10 Setiembre 2000 16 Setiembre 2000 12 Setiembre 2000
3 17 Setiembre 2000 23 Setiembre 2000 19 Setiembre 2000
4 24 Setiembre 2000 30 Setiembre 2000 26 Setiembre 2000

1 01 Octubre 2000 07 Octubre 2000 03 Octubre 2000

OCTUBRE 2000 2 08 Octubre 2000 14 Octubre 2000 10 Octubre 2000
3 15 Octubre 2000 21 Octubre 2000 17 Octubre 2000
4 22 Octubre 2000 28 Octubre 2000 24 Octubre 2000
5 29 Octubre 2000 04 Noviembre 2000 31 Octubre 2000

1 05 Noviembre 2000 11 Noviembre 2000 07 Noviembre 2000

NOVIEMBRE 2000 2 12 Noviembre 2000 18 Noviembre 2000 14 Noviembre 2000
3 19 Noviembre 2000 25 Noviembre 2000 21 Noviembre 2000
4 26 Noviembre 2000 02 Diciembre 2000 28 Noviembre 2000

1 03 Diciembre 2000 09 Diciembre 2000 05 Diciembre 2000

DICIEMBRE 2000 2 10 Diciembre 2000 16 Diciembre 2000 12 Diciembre 2000
3 17 Diciembre 2000 23 Diciembre 2000 19 Diciembre 2000
4 24 Diciembre 2000 30 Diciembre 2000 27 Diciembre 2000

ANLISIS TRIBUTARIO ENERO 2000 39

 LEGISLACIN
APRUEBAN NORMAS REGLAMENTARIAS DE LA LEY N 27103, MEDIANTE
LA CUAL SE CRE EL IMPUESTO DE SOLIDARIDAD EN FAVOR
DE LA NIEZ DESAMPARADA (05.01.2000 - 182401)
DECRETO SUPREMO N 195-99-EF
EL PRESIDENTE DE LA REPBLICA
CONSIDERANDO:
Que la Ley N 27103 cre el Impuesto de Solidaridad en favor de la Niez Desamparada a
cargo de las personas que soliciten la expedicin o revalidacin de pasaportes.
Que, resulta necesario aprobar las normas reglamentarias respectivas.
En uso de las atribuciones conferidas en el numeral 8) del Artculo 118 de la Constitucin
Poltica del Per.
DECRETA:
Artculo 1.- DEFINICIONES
Para efectos del presente Decreto Supremo, se entiende por:
a) Impuesto: Impuesto a la Solidaridad en favor de la Niez Desamparada creado por Ley N
27103.
b) Pasaporte: Documento otorgado en el Per, por la autoridad competente, de acuerdo a la
legislacin vigente, a solicitud del interesado, que permita acreditar su identidad ante las autoridades
extranjeras.
c) Expedicin: Otorgamiento de un pasaporte por primera vez, por prdida o deterioro del
mismo.
d) Revalidacin: Ratificacin del pasaporte vencido o por vencerse.
Artculo 2.- SUJETOS
Son sujetos del Impuesto:
a) Las personas naturales que soliciten la expedicin o revalidacin de pasaporte.
b) Las Delegaciones Deportivas y Culturales debidamente autorizadas por el Instituto Perua-
no de Deportes y el Instituto Nacional de Cultura, segn sea el caso, que soliciten la expedicin de
pasaportes.
Artculo 3.- ACREDITACIN
Al inicio del trmite para la expedicin o revalidacin del pasaporte, la Direccin General de
Migraciones y Naturalizacin del Ministerio del Interior verificar el pago del Impuesto mediante la
presentacin del comprobante de pago emitido por el Banco de la Nacin u organismo autorizado,
donde conste el pago del impuesto en dlares americanos o su equivalente en moneda nacional, al tipo
de cambio del dlar bancario vigente al da de pago.
Artculo 4.- TASA DE PASAPORTES COLECTIVOS
Inclyase como segundo prrafo del Artculo 1 del Decreto Supremo N 072-99-EF, el si-
guiente texto:
Tratndose de la expedicin de pasaportes colectivos, se aplicar una tasa de US$ 60.00.
Artculo 5.- REFRENDO
El presente Decreto Supremo ser refrendado por el Ministerio de Economa y Finanzas y por
el Ministro del Interior, y entrar en vigencia al da siguiente de su publicacin.
DISPOSICIN FINAL
nica.- Precsase que el pago efectuado por la expedicin de pasaportes colectivos de acuerdo
a las normas contenidas en el Texto nico Ordenado de Procedimientos Administrativos del Ministerio
del Interior, a partir de la vigencia del Decreto Supremo N 072-99-EF hasta la fecha de publicacin del
presente Decreto Supremo, incluye el pago del Impuesto creado por la Ley N 27103.
Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los treinta das del mes de diciembre de mil nove-
cientos noventa y nueve.
ALBERTO FUJIMORI FUJIMORI
Presidente Constitucional de la Repblica
EFRAIN GOLDENBERG SCHREIBER
Ministro de Economa y Finanzas
CESAR SAUCEDO SANCHEZ
Ministro del Interior
40
ESTABLECEN ACTIVIDADES ECONMICAS VINCULADAS AL PROCESAMIENTO
O MANUFACTURA DE RECURSOS NATURALES DE ORIGEN AGROPECUARIO
O PESQUERO, PARA APLICACIN DE TASAS ESPECIALES
DEL IMPUESTO A LA RENTA (05.01.2000 182402)
DECRETO SUPREMO
N 196-99-EF
EL PRESIDENTE DE LA REPUBLICA
CONSIDERANDO:
Que, de acuerdo a lo dispuesto en el numeral 1.1 del Artculo 1 de la Ley N 27158, las
empresas ubicadas en zona de frontera comprendidas dentro de los alcances de la Ley N 23407 y
normas modificatorias, que se dediquen al procesamiento, transformacin o manufactura de recursos
naturales de origen agropecuario o pesquero provenientes de dicha zona y que durante el ejercicio del
ao 1998 hubieran gozado de la exoneracin del Impuesto a la Renta, aplicarn para efecto de dicho
Impuesto desde el 1 de enero de 1999 hasta el 31 de diciembre del ao 2010, la tasa del 10% (diez por
ciento);
Que, de acuerdo a lo dispuesto en el segundo prrafo de la Cuarta Disposicin Complemen-
taria de la Ley N 27037, modificada por el Artculo 2 de la Ley N 27158, desde el 1 de enero de 1999
hasta el 31 de diciembre del ao 2010, las empresas ubicadas en la Zona de Selva comprendidas dentro
de los alcances de la Ley N 23407 y normas modificatorias que se dediquen al procesamiento, transfor-
macin o manufactura de recursos naturales de origen agropecuario o pesquero provenientes de dicha
zona y que durante el ejercicio del ao 1998 hubieran gozado de la exoneracin del Impuesto a la
Renta, aplicarn para efecto de dicho impuesto una tasa de 5% (cinco por ciento) o una tasa del 10%
(diez por ciento) si se encuentran ubicadas en el mbito sealado en el numeral 12.2. o 12.1 del Artculo
12 de la Ley N 27037, respectivamente;
Que, la Ley N 27158 dispuso que mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro del
sector correspondiente, se establecern las actividades econmicas vinculadas al procesamiento, trans-
formacin o manufactura de recursos naturales de origen agropecuario o pesquero para efecto de la
aplicacin de las tasas especiales del Impuesto a la Renta establecidas por el Artculo 1 de la Ley N
27158 y la Cuarta Disposicin Complementaria de la Ley N 27037, modificada por el Artculo 2 de la
Ley N 27158;
En uso de la facultad conferida por el numeral 1.3 del Artculo 1 de la Ley N 27158 y el
ltimo prrafo de la Cuarta Disposicin Complementaria de la Ley N 27037, modificada por el Artculo
2 de la Ley N 27158;
DECRETA:
Artculo 1.- Para efecto de lo dispuesto en el Artculo 1 de la Ley N 27158 y en la Cuarta
Disposicin Complementaria de la Ley N 27037, modificada por el Artculo 2 de la mencionada Ley N
27158, las actividades econmicas vinculadas al procesamiento, transformacin o manufactura de re-
cursos naturales de origen agropecuario o pesquero son las siguientes:
a) Aquellas comprendidas en la clase 1511, 1512, 1513 y 1514 del Grupo 15.1, de la
Seccin D de la Clasificacin Internacional Industrial Uniforme de todas las actividades econmicas (CIIU).
b) Las actividades de acuicultura, de acuerdo a lo dispuesto en el Decreto Supremo N 073-
89-EF, Decreto Supremo N 07-95-PE y normas complementarias y modificatorias.
Artculo 2.- El presente Decreto Supremo rige a partir del 1 de enero de 1999 y ser
refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas, por el Ministro de Industria, Turismo, Integracin y
Negociaciones Comerciales Internacionales y por el Ministro de Pesqueria.
Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los treinta das del mes de diciembre de mil nove-
cientos noventa y nueve.
ALBERTO FUJIMORI FUJIMORI
Presidente Constitucional de la Repblica
EFRAIN GOLDENBERG SCHREIBER
Ministro de Economa y Finanzas
JUAN CARLOS HURTADO MILLER
Ministro de Industria, Turismo, Integracin
y Negociaciones Comerciales Internacionales
CESAR LUNA-VICTORIA LEON
ANLISIS TRIBUTARIO ENERO 2000

Legislacin Tributaria
Del 04 de diciembre de 1999 al 07 de enero del 2000
1. Modifican Procedimiento Donaciones
INTA-PE.01.02 Adecuado al Sistema de Ca-
lidad de Aduanas (04.12.99-180950)
Por R. I. ADUANAS N 000 ADT/1999-
001780 modifican los Rubros: V Base Legal; VII
Descripcin, Despacho con Resolucin Autori-
zante y Despacho sin Resolucin Autorizante del
Procedimiento Donaciones INTA.PE.01.02
adecuado al Sistema de Calidad de Aduanas.
2. Aprueban Reglamento del Registro del Sis-
tema de Seguros (07.12.99-181048)
Por R. de SBS N 1058-99 aprueban el Re-
glamento del Registro del Sistema de Seguros,
aplicable a las empresas de reaseguros extran-
jeras, intermediarios de seguros y a los auxilia-
res de seguros, para la inscripcin de los mis-
mos en dicho Registro.
3. Dictan normas para la aplicacin del art.
18 del D. S. N 103-99-EF Reglamento de
la Ley de Promocin de la Inversin en la
Amazona (08.12.99-181098)
Mediante R. M. N 245-99-EF/5 dictan nor-
mas para la aplicacin de lo dispuesto en el art.
18 del reglamento de la Ley de Promocin de
la Inversin en la Amazona D.S. N 103-99-EF,
establecindose, entre otros, que el monto con-
signado por impuesto aplicable a la importa-
cin de bienes con destino a la Amazona ser
depositada ntegramente por las Intendencias de
Aduanas de Paita, Callao o la Intendencia de
Aduana Area del Callao, en la Sub Cuenta
Especial Tesoro Pblico Ley N 27037. Asimis-
mo, las Notas de Crdito Negociables a que se
refiere el art. 18 antes indicado, tienen poder
cancelatorio para el pago del IGV recaudado
por Aduanas.
4. Aprueban Reglamento de Bonos Hipoteca-
rios (08.12.99-181127)
Por R. de SBS N 1081-99 aprueban el Re-
glamento de Bonos Hipotecarios que pueden ser
emitidos por las empresas bancarias, financie-
ras y dems empresas de operaciones mltiples
que se encuentren en el mdulo 2 del esquema
modular de operaciones art. 290 de la Ley N
27102.
5. Modifican Reglamento del Fondo de Con-
tingencia aplicable a empresas que actan
como intermediarias en el Mercado de Va-
lores (08.12.99-181135)
Por R. CONASEV N 104-99-EF/94.10
modifican los arts. 5 y 12 de R. CONASEV N
629-97-EF/94.10 Reglamento del Fondo de
Contingencia, sealndose respecto al lmite de
ejecucin, que frente a un inversionista determi-
nado el Fondo de Contingencia slo podr ser
ejecutado hasta por un monto de S/. 50,000.00;
ANLISIS TRIBUTARIO ENERO 2000
asimismo, en ningn caso dicho fondo podr ser
ejecutado en ms del 30% del patrimonio dispo-
nible de una sola Sociedad Agente de Bolsa.
6. Modifican Acuerdo N 16-4-ESSALUD-99
sobre Rgimen de Facilidades de Pago para
entidades empleadoras (08.12.99-181137)
Por Acuerdo N 56-22-ESSALUD-99 modi-
fican el Reglamento del Rgimen de Facilidades
de Pago para entidades empleadoras Acuerdo
N 16-4-ESSALUD-99. Asimismo, aprueban los
formatos: 6062 Solicitud de Acogimiento al
Rgimen de Facilidades de Pago; 6063 Deu-
das de Multas por Infracciones Formales. Se
dejan sin efecto los formatos 6036 y 6038.
7. Aprueban Reglamento de pago de presta-
ciones econmicas del Rgimen Contributi-
vo de la Seguridad Social en Salud ESSA-
LUD (09.12.99-181215)
Por Acuerdo N 59-22-ESSALUD-99 aprue-
ban el Reglamento de pago de prestaciones eco-
nmicas: subsidios por incapacidad temporal,
maternidad, lactancia y las prestaciones de se-
pelio correspondientes al Rgimen Contributivo
de la Seguridad Social en Salud, el mismo que
entrar en vigencia a partir del 01 de febrero
del 2000. Se deja sin efecto el Acuerdo del Con-
sejo Directivo N 26-5-IPSS-98.
8. Aprueban formatos para la aplicacin del
Rgimen Especial de Fraccionamiento de
deudas de las Municipalidades y Empre-
sas Municipales a ESSALUD y la ONP
(09.12.99-181218)
Por Acuerdo N 58-22-ESSALUD-99 aprue-
ban los formatos: 6057; 6058; 6059; 6060;
6061; 6064; 6065; 6066; 2003 a ser utilizados
por las Municipalidades y Empresas Municipa-
les para solicitar el fraccionamiento de deudas a
ESSALUD y la ONP; asimismo, la tabla de facto-
res para el clculo de las cuotas mensuales.
9. Prorrogan vigencia de exoneraciones con-
tenidas en los apndices I y II del TUO de
la Ley del IGV e ISC (10.12.99-181279)
Mediante Ley N 27215 prorrogan hasta el
31 de diciembre del ao 2000 la vigencia de
las exoneraciones contenidas en los Apndices I
y II del TUO de la Ley del IGV e ISC aprobado
por D.S. N 055-99-EF.
10. Sustituyen el art. 73 del TUO de la Ley del
IGV e ISC (10.12.99-181279)
Mediante Ley N 27216 sustituyen el art. 73 Seguro Social de Salud-ESSALUD a asumir la
del TUO de la Ley del IGV e ISC D.S. N 055-
99-EF establecindose que adems de las inafec- Agrarios Azucareros acogidos a los incisos a) y
taciones, exoneraciones y dems beneficios tri-
butarios relativos a IGV e ISC sealados en di-
cha Ley, slo se mantienen vigentes: 1) hasta el
LEGISLACIN SUMILLADA
31 de diciembre del 2000, las establecidas en
el art. 71 de la Ley 23407, art. 114 de la Ley
N 26702; 2) hasta el 31 de diciembre del 2003,
servicios de hospedaje y alimentacin; 3) hasta
el 31 de diciembre del 2003, respecto a ISC la
importacin o venta de Petrleo Diesel a las
empresas de generacin y a las concesionarias
de distribucin de electricidad.
11. Prorrogan exoneracin del IGV, IPM e IR a
favor de productores agrarios con ventas
anuales no superiores a 50 UITs (11.12.99-
181319)
Por Ley N 27217 prorrogan hasta el 31 de
diciembre del 2000 el plazo de exoneracin del
IGV, IPM e IR sealado en la Ley N 26881, a
productores agrarios con ventas anuales no su-
periores a 50 UITs., excluyndose de dicho be-
neficio respecto a IGV e IPM a productores agra-
rios de arroz.
12. Prorrogan plazo para aplicacin obligato-
ria de la Ley N 26872, Ley de Concilia-
cin Extrajudicial (12.12.99-181339)
Por Ley N 27218 prorrogan hasta el 14 de
enero del 2001 el carcter obligatorio de la
Conciliacin Extrajudicial de acuerdo a la Ley
N 26872.
13. Prorrogan plazo para la adecuacin de las
sociedades a la nueva Ley General de So-
ciedades (12.12.99-181339)
Por Ley N 27219 prorrogan hasta el 31 de
diciembre del 2000 la adecuacin del Pacto
Social y el Estatuto de las sociedades a la Nueva
Ley General de Sociedades.
14. Aprueban Reglamento para la presenta-
cin de la Declaracin Anual de Notarios
(14.12.99-181401)
Mediante R. de S. N 138-99/SUNAT aprue-
ban Reglamento para la presentacin de la De-
claracin Anual de Notarios a nivel nacional
siempre que tengan por lo menos una opera-
cin patrimonial en Escritura Pblica cuyo otor-
gamiento se haya efectuado durante el ejercicio
al que corresponde la declaracin.
15. Modifican D.U. N 108-97 sobre transfe-
rencia de acciones, proteccin patrimonial
y reactivacin econmica de empresas
agrarias azucareras (16.12.99-181459)
Mediante D.U. N 067-99 sustituyen el art.
7 del D.U. N 108-97 por el que se autoriza al
administracin y financiamiento de los Centros
b) del art. 5 del Dec. Leg. N 802.
16. Modifican Procedimiento Recursos Admi-
41
 LEGISLACIN SUMILLADA
nistrativos de los agentes econmicos OAT-
PG., adecuados al Sistema de calidad de
Aduanas (16.12.99-181486)
Por R. de S. de ADUANAS N 001313 mo-
difican el procedimiento de Recursos Adminis-
trativos de los Agentes Econmicos OAT-PG.02
en los rubros correspondientes a: VII Descrip-
cin, IX Infracciones y Sanciones, y X Registros.
17. Dictan normas para la presentacin de in-
formacin financiera de acuerdo con Nor-
mas Internacionales de Contabilidad
(16.12.99-181487)
Por R. CONASEV N 110-99-EF/94.10 es-
tablecen que las personas jurdicas y emisores
de valores inscritos en el Registro Pblico del
Mercado de Valores obligados a presentar in-
formacin financiera acogidos a la opcin b) de
la R. CONASEV N 168-98-EF/94.10 podrn
mantener la aplicacin de dicha opcin.
Por nica vez las empresas podrn modifi-
car el perodo estimado de reversin de las dife-
rencias temporales, siempre que dicho perodo
sea inferior al establecido en la R. CONASEV
N 168-98-EF/94.10.
18. Incorporan nuevos contribuyentes a los di-
rectorios de Principales Contribuyentes de
las Intendencias Regionales de Piura y Cus-
co (16.12.99-181496)
Por R. de S. N 140-99/SUNAT incorporan
nuevos contribuyentes a los directorios de Prin-
cipales Contribuyentes de las Intendencias Re-
gionales de Piura y Cusco.
19. Aprueban Reglamento Nacional de Tasa-
ciones del Per (17.12.99-181516)
Mediante R. M. N 469-99-MTC/15,04
aprueban la Edicin Oficial del Reglamento
Nacional de Tasaciones del Per.
20. Constituyen Plataforma de Atencin al
usuario de la SBS y modifican el TUPA de
dicha institucin (17.12.99-181547)
Por R. de SBS N 1059-99 constituyen la
Plataforma de Atencin al usuario de la SBS
en la que se atendern consultas y reclamos de
usuarios del Sistema Financiero y de Seguros en
sus relaciones con empresas y personas super-
visadas. Asimismo, modifican el numeral 29 del
TUPA de la SBS aprobado por R. de SBS N
779-98.
21. Modifican R. de S. ADUANAS N 001064
sobre Procedimiento Especfico INRA.PE.19
de Aplazamiento y/o Fraccionamiento art.
36 del C.T.(17.12.99-181549)
Por R. de S. ADUANAS N 001257 sustitu-
yen el art. 1 de la R. de S. ADUANAS N 001064
establecindose que el deudor tributario deber
presentar cualquiera de las garantas previstas
en el Procedimiento Especfico INRA.PE.19 por
el total de la deuda a fraccionar.
22. Modifican plazos establecidos en la Prime-
ra y Segunda Disposicin Transitoria de la
Ley N 27153 (18.12.99-181559).
Por Ley N 27232 otorgan plazo de 60 das
calendario a partir de la vigencia de la presente
ley para que las empresas que exploten Juegos
de Casino y Mquinas Tragamonedas se ade-
42
cen a la Ley N 27153. Asimismo, los titulares
de Salas de Bingo y Discotecas que cuenten con
autorizacin para la explotacin de Mquinas
Tragamonedas podrn renovarla hasta el 29 de
febrero del ao 2000, por un plazo que no ex-
ceder del 31 de diciembre del 2002.
23. Prorrogan vigencia del IES (19.12.99-
181583)
Por Ley N 27233 prorrogan hasta el 31 de
diciembre del ao 2000 la vigencia del Impues-
to Extraordinario de Solidaridad siendo la al-
cuota del impuesto el 5% el que podr reducirse
gradualmente de acuerdo a la disposicin de la
caja fiscal.
24. Modifican Procedimiento Especfico Sus-
pensin de Plazo INTA.PE.00.05
(20.12.99-181685)
Mediante R. de I. ADUANAS N 000ADT/
1999-002033 modifican la seccin VII segundo
prrafo numeral 2 literal A del Procedimiento
Especfico Suspensin del Plazo INTA.PE.00.
05.
25. Prorrogan la suspensin prevista en la Oc-
tava Disposicin Transitoria de la Ley Ge-
neral de Sociedades (21.12.99-181716)
Mediante Ley N 27237 prorrogan hasta el
31 de diciembre del 2000 la aplicacin del se-
gundo prrafo del art. 176, 220, inc. 4 del
art. 407 de la Ley General de Sociedades.
26. Aprueban Ley que otorga permiso a traba-
jadoras por lactancia materna (23.12.99-
181811)
Por Ley N 27240 establecen que la madre
trabajadora al trmino del perodo postnatal tie-
nen derecho a una (1) hora diaria de permiso
por lactancia materna hasta que el hijo tenga
como mnimo seis (6) meses de edad.
27. Precisan que remuneraciones percibidas por
mandato judicial devengadas con anterio-
ridad se encuentran sujetas a retencin
(23.12.99-181849)
Mediante Directiva N 013-99/SUNAT pre-
cisan que la percepcin de remuneraciones por
mandato judicial, devengadas anteriormente
estn sujetas a retencin por rentas de quinta
categora.
28. Modifican Ley del Sistema Privado de Ad-
ministracin de Fondos de Pensiones, Ley
Procesal del Trabajo y Ley Orgnica del
Poder Judicial (24.12.99-181851)
Por Ley N 27242 modifican el art. 38 del
TUO de la Ley del Sistema Privado de Adminis-
tracin de Fondos de Pensiones D. S. N 054-97-
EF; arts. 4 y 72 de la Ley Procesal de Trabajo
Ley N 26636; arts. 51 y 57 del TUO de la Ley
Orgnica del Poder Judicial D.S. N 017-93-JUS.
29. Precisan modo de acreditacin de dona-
ciones efectuadas a entidades y dependen-
cias del Sector Pblico Nacional (24.12.99-
181893)
Mediante Directiva N 014-99/SUNAT pre-
cisan que donaciones efectuadas a entidades y
dependencias del Sector Pblico Nacional, ex-
cepto empresas, sern acreditadas por el do-
nante con el acta de entrega y recepcin del bien
donado as como con copia autenticada de la
R.S. que aprueba la donacin.
30. Establecen porcentaje de aporte de los tra-
bajadores al Sistema Privado de Pensiones
(25.12.99-181899)
Mediante Ley N 27243 establecen que des-
de el 01de enero y hasta el 31 de diciembre del
2000 el aporte de los trabajadores al Sistema
Privado de Pensiones ser de 8%.
31. Modifican Procedimiento Especfico Reco-
nocimiento Fsico-Extraccin y Anlisis de
Muestras INTA.PE.00.03 (26.12.99-
181962)
Por R.I.N. N 000 ADT/1999-002061 mo-
difican la Seccin VII del Procedimiento Espec-
fico de Reconocimiento Fsico-Extraccin y An-
lisis de Muestras INTA.PE.00.03 adecuado al
Sistema de Calidad de Aduanas.
32. Aprueban Plan de Implantacin del Nme-
ro de Identificacin Tributaria del RUC
(26.12.99-181964)
Mediante R. de S. N 141-99/SUNAT aprue-
ban el Plan de implantacin del Nmero de Iden-
tificacin Tributaria el mismo que prximamente
ser el nuevo nmero del RUC.
33. Aprueban Ley de Prudencia y Transparen-
cia Fiscal (27.12.99-181967)
Mediante Ley N 27245 aprueban Ley so-
bre Prudencia y Transparencia Fiscal establecien-
do en ella los lineamientos para una mejor ges-
tin de las finanzas pblicas.
34. Establecen fechas para el pago del Impuesto
Predial, Impuesto a la Propiedad Vehicular
y Arbitrios Municipales correspondientes a
la Municipalidad Metropolitana de Lima
(27.12.99-181972)
Mediante Ordenanza N 248 establecen los
plazos para el pago del Impuesto Predial, Im-
puesto a la Propiedad Vehicular y Arbitrios Mu-
nicipales para el ejercicio 2000 de la Municipa-
lidad Metropolitana de Lima.
35. Aprueban Valores Unitarios Oficiales de
edificacin para la Costa, Sierra y Selva
(29.12.99-182033)
Por R. M. N 495-99-MTC/15,04 aprueban
los Valores Unitarios Oficiales de edificacin
para la Costa, Sierra y Selva.
36. Aprueban Reglamento del Registro de Per-
sonas Jurdicas (29.12.99-182049)
Mediante R. CONASEV N 115-99-EF/
94.10 aprueban el Reglamento del Registro de
Personas Jurdicas que establece los lmites para
la presentacin de informacin financiera a
CONASEV.
37. Desactivan Registro Unificado y Oficinas de
dicho Registro que funcionan en las Di-
recciones Regionales del Ministerio de In-
dustria, Turismo, Integracin y Negociacio-
nes Comerciales Internacionales (30.12.99-
182110)
Mediante R.M. N 161-99-ITINCI/DM des-
activan a partir del 01 de enero del 2000 el
ANLISIS TRIBUTARIO ENERO 2000

Registro Unificado y las oficinas del Registro
Unificado que actualmente funcionan en las Di-
recciones Regionales del Ministerio de Industria,
Turismo, Integracin y Negociaciones Internacio-
nales.
38. Modifican Procedimiento de Exportacin
Definitiva y Despacho Simplificado de
Exportacin ( 30.12.99-182157)
Por R.I.N. Aduanas N 000 ADT/1999-
002120 modifican las Secciones VII, IX del Pro-
cedimiento General de Exportacin Definitiva
y las Secciones VI, VII del Procedimiento Des-
pacho Simplificado de Exportacin.
39. Establecen normas tributarias sobre activi-
dades artsticas vinculadas a espectculos
(30.12.99-182169)
Mediante R. de S. N 145-99/SUNAT esta-
blecen normas para que contribuyentes no do-
miciliados que desarrollen actividades artsticas
o vinculadas a espectculos acrediten el cumpli-
miento de sus obligaciones tributarias.
40. Prorrogan plazo de rgimen de proteccin
legal patrimonial para empresas azucare-
ras establecido por D. U. N 112-96 y nor-
mas complementarias (31.12.99-182220)
Mediante D. U. N 075-99 prorrogan hasta
el 31 de mayo del 2000 lo dispuesto en el art.
1 del D.U. N 038-99 el mismo que fue prorro-
gado hasta el 31 de diciembre de 1999 en vir-
tud al D.U. N 038-99.
41. Determinan el valor de la UIT para el ao
2000 (31.12.99-182226)
Mediante D.S. N 191-99-EF establecen
como valor de la Unidad Impositiva Tributaria
para el ao 2000 el monto de S/. 2,900.
42. Modifican Reglamento de la Ley del Impues-
to a la Renta (31.12.99-182227)
Mediante D.S. N 194-99-EF modifican di-
versos artculos del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta D.S. 122-94-EF y normas
modificatorias.
43. Prorrogan Rgimen Temporal de Aplaza-
miento y/o Fraccionamiento de la deuda
tributaria (31.12.99-182281)
Por R. de S. N 147-99/SUNAT prorrogan
hasta el 30 de Junio del 2000 el Rgimen Tem-
poral de Aplazamiento y/o Fraccionamiento de
la deuda tributaria.
44. Precisan que Directiva N 003-97/SUNAT
es aplicable al Impuesto Extraordinario de
Solidaridad (31.12.99-182282)
Mediante Directiva N 015-99/SUNAT pre-
cisan que Directiva N 003-97/SUNAT sobre
retencin de la contribucin al FONAVI por ren-
tas de cuarta categora es aplicable al Impuesto
Extraordinario de Solidaridad.
45. Precisan aplicacin de beneficios tributa-
rios contenidos en la Ley de Promocin de
la Inversin de la Amazona (31.12.99-
182283)
Mediante Directiva N 016-99/SUNAT pre-
cisan que la comercializacin de bienes produ-
cidos por empresas que realizan principalmente
ANLISIS TRIBUTARIO ENERO 2000
actividades agropecuarias no impide el goce de
los beneficios de la Ley de la Amazona.
46. Aprueban Reglamento de la Ley N 27103
sobre Impuesto de Solidaridad en Favor de
la Niez Desamparada (05.01.00-182401)
Mediante D.S. N 195-99-EF aprueban el
Reglamento de la Ley N 27103 sobre Impuesto
de Solidaridad en favor de la Niez Desampa-
rada.
47. Dictan normas para la aplicacin de tasas
especiales de Impuesto a la Renta estable-
cidas en el art. 1 de la Ley N 27158
(05.01.00-182402)
Mediante D.S. N 196-99-EF establecen las
actividades econmicas vinculadas al procesa-
miento, transformacin o manufactura de recur-
sos naturales de origen agropecuario o pesque-
ro para la aplicacin de tasas especiales del IR
establecidas en el art. 1 de la Ley N 27158,
para empresas ubicadas en zona de frontera
dentro de los alcances de la Ley N 23407.
48. Establecen Cronograma de Pagos de obli-
gaciones tributarias de vencimiento men-
sual administrados y/o recaudados por SU-
NAT (05.01.00-182416)
Mediante R. de S. N 001-2000/SUNAT
establecen cronograma para la declaracin
y/o pago de obligaciones tributarias por tri-
butos de liquidacin mensual administrados
o recaudados por SUNAT correspondientes
a los perodos tributarios de enero a junio
del 2000. Asimismo, cronograma para la
declaracin -pago del ISC.
49. Aprueban formatos para determinacin y
declaracin del Impuesto Predial, Propie-
dad vehicular y Arbitrios Municipales de la
MML, ATE, La Victoria (05.01.00-1822419)
Mediante R. Jef. N 054-99-SAT-MML aprue-
ban los formatos Declaracin Jurada Impuesto
Predial 2000-DJ; Determinacin del Impuesto
Predial 2000-HR; Determinacin de Arbitrios
2000-HL; Declaracin Jurada y Determinacin
del Impuesto Vehicular 2000-IV este ltimo a
utilizarse slo en la provincia de Lima.
50. Aprueban Procedimiento Especfico para la
Valoracin de mercancas, acuerdo del va-
lor de la OMC INTA.PE.01.10a (06.01.00-
182435)
Por R. de I. ADUANAS N 000 ADT/1999-
002166 aprueban el Procedimiento Especfico
adecuado al Sistema de Calidad de Aduanas
Valoracin de las mercancas segn acuerdo
del valor de la OMC INTA.PE.01.10a.
51. Modifican Procedimiento General de Im-
portacin Definitiva INTA.PG.01 (06.01.00
- 182439)
Por R. de I. N. ADUANAS N 000 ADT/
1999-002167 modifican las Secciones VI, VIII
del Procedimiento General de Importacin de-
finitiva INTA-PG.01.
52. Modifican Procedimiento Especfico de Des-
pacho Simplificado de Impor tacin
INTA.PE.01.01 (06.06.00-182440)
Por R. de I. N. ADUANAS N 000 ADT/
LEGISLACIN SUMILLADA
1999-002168 modifican la Seccin VII del Pro-
cedimiento Especfico de Despacho simplifica-
do de Importacin INTA.PE.01.01.
53. Modifican Procedimiento General de Im-
portacin Temporal INTA-PG.04 (06.01.00
-182441)
Por R. de I.N. ADUANAS N 000 ADT/
1999-002170 modifican la Seccin VI del Pro-
cedimiento general de Importacin Temporal
INTA-PG-.04.
54. Modifican Procedimiento General de Ad-
misin Temporal INTA-PG.06 (06.01.00-
182441)
Por R. de I.N. N 000 ADT/1999-002171
modifican seccin VI del Procedimiento General
de Administracin Temporal INTA-PG.06.
55. Modifican Procedimiento Especfico de
Aplicacin de Tributos, Derechos Antidum-
ping y Compensatorios INTA-PE.01.08(06.
10.00-182441)
Por R. de I.N. ADUANAS N 000 ADT/
2000-000001 modifican la Seccin VII.A del
Procedimiento Especfico de Aplicacin de Tri-
butos, Derechos Antidumping y Compensatorios
INTA-PE.01.08 adecuado al Sistema de Calidad
de Aduanas.
56. Modifican Dec. Leg. N 716 (07.01.00-
182447)
Por Ley N 27251 modifican los arts. 2, 5
y 24 de la Ley de Proteccin al Consumidor
Dec. Leg. N 716.
57. Aprueban Ley que establece el derecho de
Jubilacin Anticipada para trabajadores
afiliados al Sistema Privado de Pensiones
que realizan actividades riesgosas
(07.01.00-182447)
Por Ley N 27252 establecen que trabaja-
dores afiliados al Sistema Privado de Pensiones
que realizan labores en condiciones que impli-
quen riesgo para la vida o la salud pueden jubi-
larse anticipadamente en el mbito del Sistema
Privado de Pensiones.
58. Aprueban Reglamento para la explotacin
de Juegos de Casino y Mquinas Tragamo-
nedas (07.01.00-182453)
Mediante D.S. N 001-2000-MITINCI aprue-
ban el reglamento de la Ley N 27153 sobre
explotacin de Juegos de Casino y Mquinas
Tragamonedas.
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