CARTILLA diciembre / 2020

CALIFICACIÓN, ELUSIÓN DE
NORMAS TRIBUTARIAS Y SIMULACIÓN
NORMA XVI DEL TÍTULO PRELIMINAR DEL CÓDIGO TRIBUTARIO(1)
.
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•
395
Análisis Tributario
Volumen XXXIII Diciembre 2020
Director Fundador
Luis Aparicio Valdez
Director
Luis Durán Rojo
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Equipo de Investigación
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José Campos Fernández
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Corrección de Textos
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© Análisis y Asesoramiento
Tributario S.A.C.
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Av. Pedro de Osma Nº 402
Barranco - Lima - Perú
1988 - Primera Publicación
Año 2020
Tiraje 800 ejemplares
Director Ejecutivo
Edwin Scarafone
Impresión
JOTAELE GROUP S.A.C.
Calle Joaquín Olmedo 560, Breña.
Impreso en marzo 2021
Registro ISSN 2074-109X
(Versión Impresa)
Registro del Proyecto
Editorial en la Biblioteca
Nacional del Perú
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Hecho el Depósito Legal en la
Biblioteca Nacional del Perú
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forma sin permiso escrito del Director.
La reproducción autorizada deberá
contener clara y expresamente la
cita siguiente: "Tomado de la Revista
Análisis Tributario Nº _, págs. _ - _".
04 COYUNTURA TRIBUTARIA
• A mayor digitalización, menor costo de gestión para los contribuyentes.
06 APUNTES TRIBUTARIOS
• ESTADO DE EMERGENCIA NACIONAL POR COVID-19: Suspensión de plazos de
procedimientos administrativos no resulta aplicable al procedimiento de cobranza coactiva
según el Tribunal Fiscal.
• CRÉDITO FISCAL DEL IGV: Acreditación del principio de Causalidad debe sustentarse
aportando pruebas del efectivo uso o destino de las adquisiciones.
• UTILIZACIÓN DE SERVICIOS EN EL IGV: Cesión temporal en uso del “derecho de
distribución de películas cinematográficas”.
• LEYES DE PRESUPUESTO: Regulan aspectos de interés tributario en las Leyes de
Presupuesto 2021.
08 COMENTARIOS A LA LEGISLACIÓN
• INFRACCIONES ADUANERAS: Aplican facultad discrecional para no sancionar (Resolución
de Superintendencia Nacional Adjunta de Aduanas Nº 26-2020-SUNAT/300000).
• DECLARACIONES Y PAGOS: Amplían uso del servicio Mis Declaraciones y Pagos
(Resolución de Superintendencia N° 207-2020/SUNAT).
• IMPUESTO A LA RENTA POR ENAJENACIÓN DE INMUEBLES DE PERSONAS NATURALES:
Índice de corrección monetaria (Resolución Ministerial N° 340-2020-EF/15).
• RÉGIMEN SECTOR AGRARIO: Derogan Ley del Sector Agrario (Ley N° 31087).
• SISTEMA NACIONAL DE PENSIONES: Regulan devolución de aportes (Ley N° 31083).
11 REPORTE TRIBUTARIO
• La Reforma Fiscal Global BEPS 2.0: El "Blueprint" del Pilar 1 (Primera parte).
José Manuel Calderón Carrero
17 INFORME TRIBUTARIO
• Régimen MYPE Tributario del Impuesto a la Renta.
• La deducción de penalidades: ¿Cómo entender el criterio de normalidad ante los gastos
derivados del incumplimiento de obligaciones contractuales?
Luis Américo Mendoza Palomino
29 INFORME ADUANERO
• Gestiones digitales en el comercio exterior.
Javier Gustavo Oyarse Cruz
31 PORTAFOLIO
• Denuncias sobre incumplimiento de obligaciones tributarias respecto a tributos internos.
35 NOTAS TRIBUTARIAS
• Visión del Tribunal Constitucional sobre la prescripción de la acción de cobro de la
Administración Tributaria.
Luis Durán Rojo
Hugo Arbieto Alfaro
38 INSTITUCIONALES
• "Innovación tecnológica en la Administración Tributaria": Resolución de la 54ª Asamblea
General del Centro Interamericano de Administración Tributaria (CIAT) 23 de junio de 2020.
40 SÍNTESIS
DE OPINIONES DEL FISCO
• Impuesto a la Renta y Convenios Tributarios.
42 OPINIONES GUBERNAMENTALES
• Impuesto a la Renta: Inaplicación del límite del 30% del EBITDA a los gastos por intereses
de endeudamiento provenientes de la emisión de valores mobiliarios.
44 OPINIONES GUBERNAMENTALES ADUANERAS
• Estado de Emergencia Nacional por COVID-19: Suspensión de plazos establecidos en el
Reglamento de Vehículos para Turismo.
48 INDICADORES TRIBUTARIOS
55 PROYECTOS DE LEY
• Del 11 de noviembre al 10 de diciembre de 2020.
56 LEGISLACIÓN TRIBUTARIA
• Texto de las Principales Normas Tributarias: Del 26 de noviembre al 10 de diciembre de 2020.
• Legislación Tributaria Sumillada: Del 11 de noviembre al 10 de diciembre de 2020.
DICIEMBRE2020
COYUNTURA TRIBUTARIA
A MAYOR DIGITALIZACIÓN, MENOR
COSTO DE GESTIÓN PARA LOS
CONTRIBUYENTES
UN MAL ENFOQUE
Es injusto cuando en la opinión pública se
acusa a las empresas y trabajadores in-
dependientes formales de ser poco cola-
boradores en la formación de la justicia
tributaria. No se entiende que desde la re-
forma de los años 90, ellos han sostenido
la construcción de la data informativa por
la vía de la generación de cada vez mayo-
res deberes de colaboración, pero además
en los últimos años han asumido el costo
de la digitalización tributaria.
UN SEE COMPLEJO
El caso más evidente de ello ha sido la
construcción del llamado Sistema de Emi-
sión Electrónica (SEE), que permite a em-
presas y trabajadores independientes poder
emitir de manera electrónica sus compro-
bantes de pago (CP) y otros documentos
(como notas de crédito y débito, guías de
remisión y comprobantes de retenciones y
de percepciones). Aunque la SUNAT también
puso su cuota para insistir en la viabilidad
de este modelo.
Luego de idas y vueltas, el SEE fue unifica-
do por la R. de S. Nº 300-2014/SUNAT y está
conformado por 7 subsistemas.
SEE – DEL CONTRIBUYENTE
El primero es el SEE desde los sistemas del
contribuyente, llamado SEE – Del Contri-
buyente, por el que se puede emitir fac-
turas, boletas de venta, notas de crédito
y débito, comprobante de retenciones y
de percepciones, guías de remisión y do-
cumentos autorizados (DAE), incluido el
recibo electrónico por servicios públicos.
En este SEE la emisión se realiza desde
los sistemas desarrollados por el propio
contribuyente de forma que no se necesita
COYUNTURA
TRIBUTARIA
ingresar a la web de la SUNAT pero sí que
los documentos se envíen a esta para su
validación, pudiéndose consultar la au-
tenticidad en su portal web.
SEE - SOL
El segundo es el SEE – SOL, que permite
la emisión de facturas, boletas de venta,
recibos por honorarios, notas de crédito
y débito, comprobantes de retenciones y
de percepciones, guías de remisión (inclu-
yendo las de bienes fiscalizados), liquida-
ciones de compra y póliza de adjudicación
electrónica, a través de SUNAT Operaciones
en Línea. Una de las principales caracterís-
ticas de este sistema es que la SUNAT sus-
tituye al emisor y adquirente electrónicos
en la obligación de almacenar, archivar y
conservar los documentos electrónicos.
SEE FACTURADOR SUNAT
Luego tenemos el SEE Facturador SUNAT,
denominado SEE – SFS, que permite la
emisión de facturas, boletas de venta y
sus notas vinculadas, a partir de la apli-
cación SFS que se descarga desde SUNAT
Virtual. Aquí también existe la obligación
de remitir a la SUNAT el ejemplar del CP
para su validación.
SEE OPERADOR DE SERVICIOS ELEC-
TRÓNICOS
Otro, es el SEE Operador de Servicios Elec-
trónicos, conocido como SEE – OSE que
permite la emisión de facturas, boletas de
venta, notas de crédito y débito, compro-
bantes de retenciones y de percepciones,
y DAE. También requiere la validación de
estos documentos, pero esta no la realiza
la SUNAT, sino un tercero llamado Opera-
dor de Servicios Electrónicos, quien pre-
 COYUNTURA TRIBUTARIA

viamente se ha registrado como tal en la cipalmente referidas a la postergación de

SUNAT, y se encarga de enviar la informa- obligaciones tributarias.
ción pertinente a SUNAT. En cuanto al SEE, se ha ampliado el uso
de documentos autorizados físicos, se ha
SEE PARA RUS postergado las fechas de designación de
emisores electrónicos y se han otorgado
También tenemos dos sistemas dirigidos,
otras facilidades a quienes hubiesen ad-
principalmente, para sujetos acogidos al
quirido la calidad de emisores electróni-
Nuevo RUS. Se trata del SEE - Consumidor
cos, incluyendo la postergación de utilizar
Final (SEE – CF) y el SEE – Monedero Elec-
el SEE-OSE y la obligatoriedad para los
trónico (SEE –ME).
Proveedores de Servicios Electrónicos de
El primero, permite la emisión del nuevo
contar con la certificación ISO/IEC-27001
Ticket POS, a través del uso de un equipo
hasta el 1 de enero de 2021.
POS (Máquina POS o Máquina de Punto de
Venta - Point of Sale) u otros dispositivos.
EL FUTURO
Y pueden acogerse los sujetos del Nuevo
RUS por sus operaciones con adquirentes Son claros los beneficios del SEE: Ahorro
o usuarios finales, así como quienes ten- en impresiones y almacenamiento; con-
gan como actividades registradas en el servación del medio ambiente, eliminando
RUC las de restaurantes, bares y cantinas; el uso del papel; seguridad y validez le-
o de restaurantes y de servicio móvil de gal, con medios seguros y respaldo legal;
comidas. El segundo, permite la emisión disponibilidad desde cualquier lugar las 24
del Ticket Monedero Electrónico o Ticket horas del día; integración con otras apli-
ME, pudiendo acogerse solo los sujetos caciones a nivel de empresas; obtención
que pertenezcan al Nuevo RUS. de información en tiempo real; y, agilidad
en la toma de decisiones.
SEE – EMPRESAS SUPERVISADAS Pero, ahora hay que avanzar en toda la
gestión tributaria hacia la economía digi-
Finalmente, tenemos el SEE – Empresas
tal, de forma que se minimice a lo justo y
Supervisadas, sistema por el cual se emite
necesario los deberes de colaboración tri-
el recibo electrónico por servicios públi-
butaria. Y, claro, que el costo del upgrade
cos, el comprobante de empresas super-
informático no corra por cuenta de los deu-
visadas por la Superintendencia de Banca,
dores tributarios.
Seguros y Administradoras Privadas de
Ese camino nos llevará, sin duda alguna,
Fondos de Pensiones - AFP (SBS) y las no-
hacia la Ciudadanía Tributaria y la Justicia
tas electrónicas. En cuanto al comproban-
Contributiva.
te de empresas supervisadas SBS, puede
ser emitido por las empresas del sistema
financiero, por las cooperativas de ahorro
y crédito no autorizadas a captar recursos
del público y por las AFP (recientemente
incorporadas a este sistema) que se en-
cuentren bajo el control de la SBS, por sus
operaciones distintas a las gravadas con
el IGV.

CAMBIOS POR LA PANDEMIA

EN LOS SEE
Ahora, debido al impacto de la crisis sani-
taria provocada por el COVID-19, a lo largo
del año 2020, la SUNAT ha aprobado una
serie de medidas de alivio tributario, prin-
 APUNTES TRIBUTARIOS
APUNTES
TRIBUTARIOS
ESTADO DE EMERGENCIA
NACIONAL POR COVID-19:
Suspensión de plazos de
procedimientos administrativos no
resulta aplicable al procedimiento
de cobranza coactiva según el
Tribunal Fiscal
Como sabemos, el numeral 2 de la
Segunda Disposición Complementaria
Final del Decreto de Urgencia Nº 26-2020,
publicado el 15 de marzo pasado, de-
claró la suspensión por treinta (30) días
hábiles contados desde el 16 de marzo
de 2020, del cómputo de los plazos de
tramitación de los procedimientos ad-
6
ministrativos sujetos a silencio positivo
y negativo que se encuentren en trámite
a dicha fecha, con excepción de aquellos
que cuenten con un pronunciamiento de
la autoridad pendiente de notificación a
los administrados.
Por D. S. Nº 76-2020-PCM, se dispuso
Análisis Tributario 395 • diciembre 2020
la prórroga del plazo de suspensión del
cómputo de los plazos de tramitación
de los procedimientos administrativos
sujetos a silencio positivo y negativo
al amparo del referido numeral 2, por
el término de quince (15) días hábiles
contados a partir del 29 de abril de 2020.
Finalmente, mediante D. S. N° 87-2020-
PCM, se estableció una nueva prórroga
hasta el 10 de junio del 2020.
De otro lado, por Decreto de Urgencia
Nº 29-2020, publicado el 20 de marzo
pasado, se declaró la suspensión por
treinta (30) días hábiles contados desde
el 21 de marzo de 2020, del cómputo
de los plazos de inicio y de tramitación
de los procedimientos administrativos
y procedimientos de cualquier índole,
incluso los regulados por leyes y dispo-
siciones especiales, que se encuentren
sujetos a plazo, que se tramiten en
entidades del Sector Público, y que no
estén comprendidos en los alcances de
la citada disposición; incluyendo los que
se encuentran en trámite al 21 de marzo
de 2020.
Posteriormente, por Decreto de Ur-
gencia Nº 53-2020 se prorrogó por el
término de quince (15) días hábiles, la
suspensión del cómputo de plazos de
inicio y tramitación de los procedimien-
tos administrativos y procedimientos de
cualquier índole, incluso los regulados
por leyes y disposiciones especiales, que
se encuentran previstos en el artículo
28° del Decreto de Urgencia Nº 29-2020,
contado a partir del 7 de mayo de 2020.
Finalmente, por D. S. Nº 87-2020-PCM se
estableció una nueva prórroga hasta el
10 de junio del 2020.
En la Resolución del Tribunal Fiscal
(RTF) Nº 963-Q-2020, se observa una
queja que cuestiona que la Administra-
ción Tributaria no haya suspendido el
procedimiento de cobranza coactiva y
que, en consecuencia, mantenga activo
el embargo en forma de retención al
tercero, quien a la fecha se rehúsa a pa-
garle el importe que le adeuda alegando
la existencia de dicho embargo, que aún
no ha sido ejecutado
El Tribunal Fiscal (TF) declaró infun-
dada la queja y señaló que no se advierte
que el D. S. Nº 44-2020-PCM, que declaró
el Estado de Emergencia Nacional, confi-
gure como una causal de suspensión de
un procedimiento de cobranza coactiva
seguido por la SUNAT, ni que dicha nor-
ma haya dispuesto tal suspensión o el
levantamiento de los embargos trabados
en este tipo de procedimientos.
Además que la suspensión de los
plazos de los procedimientos administra-
tivos dispuesta mediante los Decretos de
Urgencia Nºs. 26-2020 y 29-2020 hacen
referencia a procedimientos sujetos a
plazos a los que le son y no son aplica-
bles el silencio administrativo positivo y
negativo, dentro de los que no se halla
el procedimiento de cobranza coactiva,
por cuanto este último no está sujeto a
un plazo de duración.
Finalmente señaló que no se encuen-
tra acreditado que desde que se declaró
el Estado de Emergencia Nacional y la
cuarentena, hasta la fecha, se hubiese
ejecutado el embargo ordenado, el
que fue dispuesto con anterioridad a la
declaración del Estado de Emergencia
Nacional.
CRÉDITO FISCAL DEL IGV:
Acreditación del principio de
Causalidad debe sustentarse
aportando pruebas del efectivo
uso o destino de las adquisiciones
En un caso sobre acreditación del
crédito fiscal del Impuesto General a
las Ventas (IGV) en el que se analiza el
cumplimiento del inciso a) del artículo
18° de la Ley del IGV, que establece como
requisito sustancial que las adquisiciones
sean permitidas como gasto o costo de la
empresa, de acuerdo a la legislación del
IR, aun cuando el contribuyente no esté
afecto a este último impuesto.
Como en casos anteriores, en la RTF
Nº 5854-2-2020, el TF señaló que a fin de
que un gasto sea deducible para efectos
del Impuesto a la Renta (IR), debe cum-
plir con el principio de Causalidad, que
es la relación existente entre el egreso
y la generación de renta gravada o el
mantenimiento de la fuente productora;
es decir, que todo gasto debe ser nece-
sario y vinculado con la actividad que se
desarrolla, noción que debe analizarse
considerando los criterios de razonabi-
lidad y proporcionalidad, atendiendo a la
naturaleza de las operaciones realizadas
por cada contribuyente.
Agrega, entre otros criterios, que la
noción del principio de Causalidad en
nuestra legislación es de carácter amplio
pues permite la sustracción de eroga-
ciones que no guardan relación directa
con la generación de renta o el mante-
nimiento de la fuente, es decir, que no
son necesarios en un sentido restrictivo.
En este caso en particular, el TF re-
salta que “la acreditación de la relación
de causalidad de un egreso con la gene-
ración de la renta o el mantenimiento de
la fuente que exige la Ley del Impuesto
a la Renta, debe ser sustentada no solo
a un nivel conceptual, sino en cada caso
en particular, aportando las pruebas ne-
cesarias del efectivo uso o destino de las
adquisiciones, ya que no basta con alegar
que estos pueden tener una teórica o
abstracta relación de causalidad con la
generación de renta o el mantenimiento
de la fuente productora para pretender

deducirlos de la renta bruta, sino que se
requiere acreditar que efectivamente la
tuvieron, en un periodo determinado, en
un caso específico”.
UTILIZACIÓN DE SERVICIOS
EN EL IGV:
Cesión temporal en uso del
“derecho de distribución de
películas cinematográficas”
En el Informe Nº 153-2020-SUNAT/
7T0000, se observa una consulta sobre
si se encuentra gravada con el IGV por
utilización de servicios prestados por no
domiciliados, la distribución de películas
cinematográficas que una empresa do-
miciliada realiza en las cadenas de cines
nacionales, a propósito de un contrato
celebrado con una empresa no domici-
liada, dueña de los derechos de dichas
películas; siendo que, del monto cobrado
por la taquilla, la empresa domiciliada
percibe un porcentaje de dicho monto y
la diferencia es entregada a la empresa
no domiciliada.
La SUNAT parte de la premisa que
la consulta se encuentra referida a un
supuesto en el cual una empresa no
domiciliada, propietaria de los derechos
patrimoniales de determinadas obras au-
diovisuales (películas cinematográficas),
celebra un contrato con una empresa
domiciliada, por el cual le cede a esta
última, de manera temporal, el “dere-
cho de ejercer y explotar los derechos
de distribución de tales películas en el
territorio nacional”, para su reproducción
y exhibición en las cadenas de cines del
país, debiendo entregar a la empresa no
domiciliada los ingresos que obtenga
por ello, correspondiéndole como con-
traprestación un porcentaje de estos.
Agrega que, dado que la cesión tem-
poral en uso del “derecho de ejercer y
explotar los derechos de distribución de
películas cinematográficas de propiedad
de una empresa no domiciliada en el
territorio nacional”, al cual denomina
“derecho de distribución de películas
cinematográficas”, no se materializaría
con su sola distribución a las cadenas
de cines en el país sino con su efectiva
reproducción y exhibición en estas; se
puede afirmar que el primer acto de dis-
posición del referido servicio se concre-
taría con dicha reproducción y exhibición.
De este modo, concluye que se
encuentra gravada con el IGV como
utilización de servicios prestados por no
domiciliados, la cesión temporal en uso
del “derecho de distribución de películas
cinematográficas” en el caso planteado.
LEYES DE PRESUPUESTO:
Regulan aspectos de interés
tributario en las Leyes de
Presupuesto 2021
Las Leyes Presupuestarias para el
2021 fueron publicadas el 6 de diciembre
pasado. Se trata de la Ley Nº 31084 - Ley
de Presupuesto para el Sector Público
para el año fiscal 2021 (en adelante
“Ley de Presupuesto 2021”), de la Ley
Nº 31085 - Ley de Equilibrio Financiero
del Presupuesto del Sector Público para
el año fiscal 2021 (en adelante “Ley de
Equilibrio Financiero 2021”) y de la Ley Nº
31086 - Ley de Endeudamiento del Sector
Público para el año fiscal 2021.
Veamos a continuación las normas
que tienen interés para efectos de nues-
tros asuntos tributarios:
1. Sobre actividad de la SUNAT
En el artículo 16° de la Ley de Pre-
supuesto 2021 se ha autorizado a
la SUNAT aprobar transferencias
financieras, a favor del pliego Minis-
terio de Relaciones Exteriores para el
financiamiento de los proyectos de
inversión para la implementación de
los Centros de Atención en Frontera.
Los términos y condiciones de la
transferencia financiera se establecen
en los convenios que, para el efecto,
suscriban el Ministerio de Relaciones
Exteriores y la SUNAT, y se financia con
cargo al presupuesto institucional del
pliego SUNAT, sin demandar recursos
adicionales al Tesoro Público.
2. Sobre recursos de la SUNAT
El artículo 7° de la Ley de Equilibrio Fi-
nanciero 2021 dispone que para efectos
del cálculo de los recursos propios de
la SUNAT a que se refieren los literales
a) y b) del artículo 13° de la Ley Nº
29816, Ley de Fortalecimiento de la
SUNAT, no se considera el monto total
de las devoluciones que hubiesen sido
atendidas por dicha Superintendencia.
3. Sobre recursos del TF
El artículo 6° de la Ley de Equilibrio
Financiero 2021 ha señalado que,
para el año 2021, los recursos propios
del TF a que se refiere el artículo 1°
del Decreto de Urgencia Nº 112-2000
son los siguientes:
• El 2,3 por ciento del monto total
que percibe la SUNAT, proveniente
del porcentaje de todos los tribu-
tos que recaude o administre, ex-
cepto los aranceles, en aplicación
del siguiente punto.
• El 1,2 por ciento del monto total
que percibe la SUNAT, proveniente
del porcentaje de todos los tribu-
tos y aranceles correspondientes
APUNTES TRIBUTARIOS
a las importaciones que recaude
o administre, cuya recaudación
sea ingreso del Tesoro Público,
en aplicación del punto anterior.
El depósito se hace efectivo en
la misma oportunidad en que la
SUNAT capta sus recursos propios,
mediante la transferencia a la
cuenta correspondiente.
El Ministerio de Economía y Finanzas
(MEF) deposita, dentro de los quince
días siguientes de vencido el 2021, la
diferencia entre los ingresos anuales y
los gastos devengados de los recursos
propios del TF, en la cuenta principal del
Tesoro Público, bajo responsabilidad.
4. Sobre la actividad del MEF
En la décima Disposición Complemen-
taria Final de la Ley de Presupuesto
2021 se autoriza al MEF para realizar
los aportes que se requieran para los
fines de implementación y cumpli-
miento de las actividades relacionadas
con la participación y acceso del Perú
a la Organización para la Cooperación
y el Desarrollo Económico (OCDE),
incluida la participación del Perú en 7
el Programa Regional para América
Latina y el Caribe, hasta por el límite
de 1 300 000,00 euros. Dicho monto
podría ser incrementado hasta por el
monto de 7 800 000,00 euros en caso
el Perú fuera admitido en la OCDE.
Análisis Tributario 395 • diciembre 2020
Asimismo, se autoriza a las entidades
del Gobierno Nacional para realizar
aportes de similar naturaleza, para
lo cual deben contar previamente con
la opinión favorable del MEF, a través
de la Dirección General de Asuntos de
Economía Internacional, Competencia
y Productividad.
5. Sobre Uso de Documentos Cancela-
torios
En la Cuarta Disposición Complemen-
taria Final de la Ley del Presupuesto
2021 se dispone que, para el 2021,
los Documentos Cancelatorios-Tesoro
Público emitidos al amparo de la Ley
Nº 29266 (Ley que autoriza la emisión
de Documentos Cancelatorios - Te-
soro Público para el pago del IR e
IGV generado por contrataciones del
pliego Ministerio de Defensa), son fi-
nanciados con cargo a los recursos de
la Reserva de Contingencia hasta por
la suma de S/ 55 689 631,00, los que
se transfieren al pliego Ministerio de
Defensa mediante decreto supremo,
hasta por el monto que sea requeri-
do en dicho periodo, sin exceder el
límite establecido en el artículo 3°
de la Ley Nº 29266, y se incorporan
en el presupuesto institucional del
mencionado pliego en la fuente de
financiamiento Recursos Ordinarios.
 COMENTARIOS A LA LEGISLACIÓN
COMENTARIOS
A LA LEGISLACIÓN
SOBRE CÓDIGO TRIBUTARIO
INFRACCIONES ADUANERAS:
Aplican facultad discrecional para no sancionar
(Resolución de Superintendencia Nacional Adjunta de
Aduanas Nº 26-2020-SUNAT/300000)
Como se recordará, por D. S. Nº 192-2020-EF se aprobó
el Reglamento del régimen aduanero especial de envíos
de entrega rápida, a fin de adecuarlo a los cambios nor-
8 mativos a la Ley General de Aduanas y a su Reglamento,
y rediseñar el proceso aduanero de ingreso de envíos de
entrega rápida. A la vez, mediante R. de S. Nº 184-2020/
SUNAT se aprobó el procedimiento general “Envíos de
entrega rápida” DESPA-PG.28 (versión 3) que desarrolla el
nuevo proceso aduanero de ingreso de envíos de entrega
rápida. Ambos dispositivos entraron en vigencia el 30 de
Análisis Tributario 395 • diciembre 2020
noviembre de 2020.
Mediante R. de S. NAA Nº 26-2020-SUNAT/300000, publi-
cada el 24 de noviembre de 2020, se aprueba la facultad
discrecional para no determinar ni sancionar las infrac-
ciones previstas en la Ley General de Aduanas que se
configuren como consecuencia del ingreso al país de envíos
de entrega rápida amparados en un manifiesto de carga
desconsolidado de envíos de entrega rápida numerado
a partir del 30 de noviembre de 2020, y adicionalmente
cumplan las siguientes condiciones en forma conjunta:
a) La infracción se encuentre comprendida en el anexo de
la resolución bajo comentario.
b) La infracción haya sido cometida desde el 30 de no-
viembre de 2020 hasta el 28 de febrero de 2021.
c) La infracción haya sido cometida por un operador de
comercio exterior u operador interviniente compren-
dido en el anexo a que se refiere el literal a).
d) Se haya transmitido o registrado la información omitida
o correcta.
No procede la devolución ni compensación de los pagos
realizados vinculados a las infracciones materia de la fa-
cultad discrecional prevista en la mencionada resolución.
DE 11 DE NOVIEMBRE AL 10 DE DICIEMBRE DE 2020
DECLARACIONES Y PAGOS:
Amplían uso del servicio Mis Declaraciones y Pagos
(Resolución de Superintendencia N° 207-2020/SUNAT)
Como sabemos, el pago del monto que resulte de la dife-
rencia entre la regularización de aportes a la Oficina de
Normalización Previsional (ONP) y la devolución al Siste-
ma Nacional de Pensiones (SNP) de aportes obligatorios
al Sistema Privado de Pensiones (SPP) a que se refiere el
acápite 2.2.2 del numeral 2.2 del artículo 2° de la R. de S.
Nº 105-2001/SUNAT se puede realizar mediante el for-
mulario preimpreso Nº 1075 Regímenes Especiales ONP
o el Sistema Pago Fácil que genera el Formulario Virtual
Nº 1675-Regímenes Especiales ONP.
De otro lado, mediante convenio la ONP ha encargado a la
SUNAT la recaudación de las aportaciones de los afiliados
facultativos independientes y de aquellos que optaron por
la continuación facultativa, previéndose para tal efecto que
la SUNAT establece los medios para su declaración y pago,
regula el plazo, forma y condiciones para la presentación de
tales declaraciones y recibe estas y el pago correspondiente.
A fin de facilitar el cumplimiento de las obligaciones seña-
ladas, mediante R. de S. Nº 207-2020/SUNAT, publicada el
30 de noviembre de 2020 y vigente desde el 1 de diciembre
de 2020, se regula el uso del servicio Mis declaraciones y
pagos para el pago del diferencial de aportes en los casos
de nulidad de afiliación al Sistema Privado de Pensiones, así
como para la declaración y pago de los aportes facultativos
al Sistema Nacional de Pensiones, a través del Formulario
Virtual Nº 1675 – Regímenes Especiales ONP.
Para el pago del diferencial de aportes por nulidad de
afiliación al SPP y la declaración y pago del aporte facul-
tativo, se debe:
a) Ingresar a SUNAT Virtual y acceder al servicio Mis de-
claraciones y pagos, habilitado en SUNAT Operaciones
en Línea, con el código de usuario o DNI y la clave SOL.
b) Ubicar el Formulario Virtual Nº 1675-Regímenes Espe-
ciales ONP.
c) Señalar si la operación a realizar corresponde al pago
del diferencial de aportes por nulidad de afiliación al
SPP o a la declaración y pago del aporte facultativo.
En ambos casos, el sistema mostrará de manera auto-
mática el tipo y número de documento de identidad y

nombres y apellidos de la persona que realiza el pago
del diferencial de aportes por nulidad de afiliación al
SPP o del afiliado facultativo, según sea el caso.
d) Indicar el (los) periodo(s) a pagar:
d.1) En el caso del diferencial de aportes por nulidad
de afiliación al SPP, se debe ingresar el periodo y
el importe a pagar.
d.2) Tratándose del aporte facultativo, de manera auto-
mática, el sistema mostrará el (los) periodo(s) y el
(los) importe(s) pendiente(s) de pago, correspon-
diendo al afiliado facultativo seleccionar aquellos
periodos por los cuales realizará el pago.
e) Efectuar el pago, debiendo optar por alguna de las
modalidades que se indican a continuación:
e.1) Pago mediante débito en cuenta: En esta moda-
lidad se ordena el débito en cuenta del importe a
pagar al banco que se seleccione de la relación de
bancos que figuren en SUNAT Virtual como habi-
litados para dicha modalidad y con el cual se ha
celebrado previamente un convenio de afiliación
al servicio de pagos con cargo en cuenta.
e.2) Pago mediante tarjeta de crédito o débito: En esta
modalidad se ordena el cargo en una tarjeta de
crédito o débito del importe a pagar al operador
de la tarjeta de crédito o débito que se seleccione
de la relación que figure en SUNAT Virtual como
habilitados para dicha modalidad y con el cual
existe previamente una afiliación al servicio de
pagos por Internet.
Cualquiera sea la modalidad de pago elegida, se debe
cancelar el monto a pagar a través de una única transac-
ción bancaria.
De no mediar ninguna de las causales de rechazo, se
genera la constancia de pago en el caso del diferencial de
aportes por nulidad de afiliación al SPP o de presentación
de la declaración y pago del aporte facultativo. Dicha cons-
tancia puede ser impresa o enviarse al correo electrónico
que se señale para tal efecto.
Cabe señalar que las causales de rechazo del Formula-
rio Virtual Nº 1675-Regímenes Especiales ONP son las
siguientes:
a) Tratándose del pago mediante débito en cuenta:
i. Que el deudor no posea cuenta afiliada;
ii. Que la cuenta no posea los fondos suficientes para
cancelar el importe a pagar;
iii. Que no se pueda establecer comunicación con el
servicio de pago del banco, o
iv. Que el pago no se realice por un corte en el sistema.
b) Tratándose del pago mediante tarjeta de crédito o débito:
i. Que no se utilice una tarjeta de crédito o débito
afiliada al servicio de pagos por Internet;
ii. Que la operación no sea aprobada por el operador
de la tarjeta de crédito o débito correspondiente;
COMENTARIOS A LA LEGISLACIÓN
iii. Que no se pueda establecer comunicación con el
servicio de pago del operador de la tarjeta de crédito
o débito, o
iv. Que el pago no se realice por un corte en el sistema.
SOBRE IMPUESTO A LA RENTA
IMPUESTO A LA RENTA POR ENAJENACIÓN DE
INMUEBLES DE PERSONAS NATURALES:
Índice de corrección monetaria
(Resolución Ministerial N° 340-2020-EF/15)
Como sabemos, para efectos del Impuesto a la Renta, en el
caso de la enajenación de bienes inmuebles, el costo com-
putable es el valor de adquisición, construcción o ingreso al
patrimonio reajustado por los Índices de Corrección Moneta-
ria (ICM) que establece el Ministerio de Economía y Finanzas
en base a los Índices de Precios al por Mayor proporcionados
por el Instituto Nacional de Estadística e Informática.
Conforme a ello, mediante R. M. Nº 340-2020-EF/15,
publicada el 5 de diciembre pasado, se han fijado los ICM
9
que se usarán para ajustar el valor de adquisición, de
construcción o de ingreso al patrimonio, según sea el caso,
correspondiente a las enajenaciones de bienes inmuebles
que las personas naturales, sucesiones indivisas o socie-
dades conyugales que optaron por tributar como tales,
realicen desde el 6 de diciembre de 2020 hasta la fecha
Análisis Tributario 395 • diciembre 2020
de publicación de la resolución ministerial por la que se
fije los ICM del siguiente mes.
Para estos efectos, el valor de adquisición, de construc-
ción o de ingreso al patrimonio se multiplicará con el ICM
contenido en el Anexo de la citada R. M. Nº 340-2020-
EF/15 correspondiente al mes y año de adquisición, de
construcción o de ingreso al patrimonio, según sea el
caso.
SOBRE BENEFICIOS TRIBUTARIOS
RÉGIMEN SECTOR AGRARIO:
Derogan Ley del Sector Agrario (Ley N° 31087)
Por medio de la Ley Nº 27360, Ley que aprueba las normas
de promoción del sector agrario, se otorgaron diversos
beneficios y exoneraciones tributarias, y se establecieron
disposiciones a favor del sector agroindustrial mediante
la reducción de los derechos laborales de los trabajadores
de dicho sector.
Los beneficios tributarios consistían en el pago de una tasa
de 15 por ciento en el Impuesto a la Renta, la recupera-
ción anticipada del IGV y la aplicación de la depreciación
acelerada de 20 por ciento anual.
 COMENTARIOS A LA LEGISLACIÓN
En cuanto al régimen laboral, se establecía una remune-
ración diaria no menor a S/ 16,00, que se modificó a S/
39.19 a partir de 2020, siempre y cuando los trabajadores
laboren más de 4 horas diarias en promedio, y que incluía
a la Compensación por Tiempo de Servicios y las gratifica-
ciones de fiestas patrias y Navidad.
Asimismo, incluía un descanso vacacional de 15 días ca-
lendario remunerado por año de servicios o la fracción que
corresponda, que se amplió a 30 días calendario.
En caso de despido arbitrario, la indemnización equivalía
a 15 remuneraciones diarias por cada año completo de
servicio con un máximo de 180 remuneraciones diarias,
que cambió a 45 remuneraciones diarias con un máximo
de 360.
El aporte mensual al Seguro Social de Salud era de 4 por
ciento y varió a 6 por ciento a partir de 2020, establecién-
dose cambios desde el 2025 a 7 por ciento, 2027 a 8 por
ciento y 2029 a 9 por ciento.
Los beneficios tributarios y la reducción de costos laborales
ocasionaron gran bonanza en el sector agroindustrial a
expensas de los derechos de los trabajadores.
Ello llevó a diversas protestas contra el régimen agrario que
10
se iniciaron en el departamento de Ica, conocido por su
agricultura y por la agroexportación de uvas, espárragos,
palmeras datileras, entre otros, que exigían la derogación
de la Ley Nº 27360, Ley del Sector Agrario, el cumplimiento
de condiciones laborales dignas y estabilidad laboral.
Ante esto, mediante Ley Nº 31087, publicada el 6 de di-
Análisis Tributario 395 • diciembre 2020
ciembre de 2020, se deroga la Ley Nº 27360, Ley del Sector
Agrario, y el Decreto de Urgencia Nº 43-2019 que modificó
la Ley Nº 27360 para promover y mejorar las condiciones
para el desarrollo de dicho sector como se detalló.
El Poder Ejecutivo y el Congreso de la República están
evaluando la aprobación de una nueva Ley del Sector
Agrario con otros beneficios tributarios y la mejora de
condiciones laborales.
OTRAS NORMAS DE INTERÉS
SISTEMA NACIONAL DE PENSIONES:
Regulan devolución de aportes (Ley N° 31083)
Mediante Ley Nº 31083 (en adelante, la Ley), publicada el
4 de diciembre de 2020, se establece un régimen especial
facultativo de devolución de los aportes para los apor-
tantes activos e inactivos bajo el Decreto Ley Nº 19990
administrados por la ONP.
La Ley establece de manera excepcional y por única vez la
devolución de los aportes, hasta una (1) unidad impositi-
va tributaria (UIT), a los aportantes activos e inactivos al
Sistema Nacional de Pensiones.
Los aportantes activos e inactivos del Decreto Ley Nº 19990
podrán acogerse a la devolución de aportes establecida,
durante los noventa (90) días hábiles posteriores a su
publicación.
La devolución de aportes se realizará de la siguiente
manera:
a) Hasta el 50% de una (1) UIT en el plazo máximo de
treinta (30) días calendario posteriores a la conformi-
dad de la solicitud que otorga la ONP.
b) El saldo restante en el plazo máximo de noventa (90)
días calendario posterior al primer desembolso.
La ONP, en el plazo máximo de treinta (30) días hábiles
de recibida la solicitud del aportante activo o inactivo, de
manera física, presencial o remota, emite la conformidad
de dicha solicitud.
A falta de pronunciamiento de la ONP en el plazo mencio-
nado, se aplica el silencio administrativo positivo.
Los aportes devueltos mantienen la condición de intangi-
bles, no pudiendo ser objeto de descuento, compensación
legal o contractual, embargo, retención, cualquier forma
de afectación, sea por orden judicial y/o administrativa, sin
distingo de la cuenta en la que hayan sido depositados. Eso
no se aplica a las retenciones judiciales o convencionales
derivadas de deudas alimentarias, hasta un máximo de
30 por ciento de lo retirado.
Además, la Ley establece dos situaciones especiales:
– Las personas que han aportado al SNP y que a los
65 años de edad o más, no han logrado cumplir los
requisitos para obtener una pensión, tienen derecho
a la devolución de la totalidad de sus aportes efectua-
dos. Para el cálculo de la devolución de los aportes se
utiliza la tasa promedio de interés pasiva en moneda
nacional para plazos mayores a un año que publica el
Banco Central de Reserva del Perú (BCRP).
– La ONP otorgará por única vez, a los pensionistas del
Decreto Ley Nº 19990, una retribución extraordinaria
equivalente a una (1) remuneración mínima vital
(RMV).
El Poder Ejecutivo ha advertido que presentará una
demanda de inconstitucionalidad contra la Ley al
vulnerar el carácter intangible de los fondos para el
pago de pensiones, la sostenibilidad financiera de las
modificaciones a los regímenes previsionales, los prin-
cipios constitucionales presupuestarios, la prohibición
de iniciativa de gasto, entre otras causales.

1 INTRODUCCIÓN
A través de este trabajo exponemos de for-
ma básica el estado actual de desarrollo
técnico del denominado Pilar 1 del Proyecto
OCDE/G20 Inclusive Framework on BEPS re-
ferido a la adaptación del sistema de fiscali-
dad internacional a los desafíos de la digita-
lización de la economía(1).
El Steering Group of the Inclusive Framework
on BEPS (“BEPS Steering Group”, en adelan-
te) durante los últimos meses ha ido desa-
rrollando los aspectos técnicos de los dife-
rentes bloques temáticos identificados en el
documento aprobado por el OECD/G20 BEPS
Inclusive Framework en enero de 2020: “Out-
line of the Architecture of a Unified Approach
on Pillar One” (“Outline” en adelante)(2).
El resultado de los trabajos de desarrollo
técnico realizados por el “BEPS Steering
Group” a partir de tal marco básico del “Uni-
fied approach” descrito en el referido “Outli-
ne” viene dado por el “Pillar One Blueprint”,
aprobado por el Inclusive Framework (137
países) en su reunión del 8 al 9 de octubre
de 2020(3), en línea con el propio acuerdo al-
canzado por los Ministros de Finanzas del
G-20 en su reunión de 18 de julio de 2020,
donde se destacó la necesidad de seguir
trabajando en una solución consensuada a
nivel global sobre esta materia, instando al
BEPS Inclusive Framework a presentar a tal
efecto los Blueprints de los Pilares 1 y 2 para
su consideración por el G20 en su reunión
de octubre de 2020.
El documento que es objeto de este estudio
viene dado por el “Blueprint on Pillar One”
REPORTE TRIBUTARIO
LA REFORMA
FISCAL GLOBAL
BEPS 2.0
EL “BLUEPRINT” DEL PILAR 1(*)
(PRIMERA PARTE)
JOSE MANUEL CALDERÓN CARRERO (**)
en su versión del 8 al 9 de octubre de 2020.
El referido documento OCDE constituye un
“work in progress”, dado que, por un lado,
tan solo refleja un desarrollo técnico básico
y, además, un cierto número de elementos 11
estructurales de las medidas del Pilar 1 to-
davía están pendientes de que se alcance
un acuerdo político sobre su configuración
final; por otro lado, los Blueprints de los Pi-
lares 1 y 2 han sido objeto de una consulta
pública realizada los días 14-15 de enero
Análisis Tributario 395 • diciembre 2020
de 2021(4), con el objetivo de que el BEPS In-
––––––
(*) Este estudio se ha realizado en el marco del Grupo de
Referencia Competitiva ED431C2020/25, sobre Derecho
Público Global.
(**) Catedrático de Derecho Financiero y Tributario por la Uni-
versidad de A Coruña (España).
(1) Vid.: OECD Secretary-General Tax Report to G20 Finance
Ministers and Central Bank Governors, Saudi Arabia, October
2020, donde se recoge toda la documentación oficial sobre
los avances referidos a los Pilares 1 y 2.
(2) OECD (2020), Statement by the OECD/G20 Inclusive Fra-
mework on BEPS on the Two-Pillar Approach to Address
the Tax Challenges Arising from the Digitalisation of the
Economy—January 2020, OECD/G20 Inclusive Framework
on BEPS, OECD, Paris.
(3) OECD/G20 Inclusive Framework on BEPS, Cover Statement
by the Inclusive Framework on the Reports on the Blueprints
of Pillar One and Pillar Two, 8-9, October 2020; OECD/G20,
Tax Challenges Arising from Digitalisation-Report on the Pillar
One Blueprint, Inclusive Framework on BEPS, October 2020,
(Blueprint Pillar 1, en adelante).
(4) Las principales propuestas y observaciones formuladas
en el marco de tal proceso de consulta se refieren a las
siguientes cuestiones: a) la necesidad de simplificar
determinados elementos esenciales de los Pilares 1 y 2;
en particular, resulta bastante recurrente la propuesta de
eliminar la segmentación de actividades sobre las que se
construye la Amount A, toda vez que resulta muy compleja
de aplicar y puede determinar una asignación arbitraria
del coste de estabilización del sistema; en este sentido, se
pone en valor la propuesta alemana de 2020 consistente en
(…)
 REPORTE TRIBUTARIO
clusive Framework recibiera de forma más
ordenada el input del sector privado y así
disponer de más datos e información para
afrontar la ronda final de negociaciones di-
rigida a alcanzar una solución de consenso
sobre la configuración del marco completo
y final de los Pilares 1 y 2 de BEPS 2.0, que
podrían determinar una reforma estructu-
ral del sistema fiscal internacional y el des-
mantelamiento de las medidas unilaterales
que algunos países han puesto en marcha
durante los últimos años como solución in-
terina o provisional para gravar determina-
dos modelos de negocios digitales.
Considerando la difícil situación generada
a nivel global por la pandemia, así como
las interferencias derivadas del proceso y
campaña electoral para la elección de pre-
sidente de los EE.UU. a efectos de avanzar
en las negociaciones del acuerdo multilate-
ral para una solución global para reformar
12 el sistema de fiscalidad internacional, se ha
optado por acordar un aplazamiento de las
negociaciones finales para la adopción de
tal acuerdo o “solución global” hasta media-
dos del año 2021(5).
La primera parte de este estudio está de-
dicada a explicar los ejes y principales ele-
Análisis Tributario 395 • diciembre 2020
mentos que conforman el modelo técnico
y medidas a través de las que se pretende
articular esta primera fase de la adaptación
del sistema de fiscalidad internacional a
la economía digital; es decir, se trataría de
explicar el “Blueprint” del Pilar 1. La segun-
da parte de este trabajo trata de aportar
una serie de reflexiones de fondo sobre el
proceso de transformación del sistema de
fiscalidad internacional derivado de los Pro-
yectos OCDE/G20 BEPS 1.0 & 2.0, conside-
rando en particular los factores que están
propiciando tal transformación, las poten-
ciales implicaciones de las medidas que se
están proponiendo en este contexto (Inclusi-
ve Framework on BEPS), y la propia dirección
de las tendencias que pueden determinar la
evolución del modelo de imposición del be-
neficio empresarial de las grandes corpora-
ciones.
2 RESUMEN EJECUTIVO DEL “PILLAR
ONE BLUEPRINT”
El “Blueprint” sobre el Pilar 1 refleja el con-
senso alcanzado hasta la fecha sobre la
arquitectura fundamental del “Unified ap-
proach” que trata de articular una solución
de consenso global a la adaptación del sis-
tema de fiscalidad internacional a la eco-
nomía globalizada. No obstante, tal y como
adelantamos, el texto del Blueprint destaca
que quedan todavía una serie de temas, tan-
to técnicos como políticos, que están pen-
dientes de consensuar, de manera que el
Blueprint no representa un marco completo
o totalmente terminado, con todo lo que ello
conlleva a efectos de determinar sus im-
pactos fiscales y de política tributaria.
El Pilar 1 se centra en la revisión de las re-
glas de nexo y de imputación de beneficios
para garantizar que en un contexto de alta
globalización y digitalización de la econo-
mía, la atribución de poder tributario a las
distintas jurisdicciones no pivota exclusiva-
mente sobre un criterio de “presencia físi-
ca”. Tal adaptación del sistema de fiscalidad
internacional a la transformación de la eco-
nomía y los modelos de negocios altamente
digitalizados requiere “revisar” las tradicio-
nales nociones de establecimiento perma-
nente y el principio de plena competencia;
asimismo, tal adaptación debe realizarse
a través de una cooperación fiscal multi-
lateral que permita articular una solución
de consenso global que aporte seguridad
jurídica y limite conflictos fiscales y doble
imposición.
Existe acuerdo entre los miembros del BEPS
Inclusive Framework a la hora de reconocer
______
(…)
eliminar la segmentación y evolucionar hacia un modelo de
“scoping” cuantitativo y no cualitativo como el actual, en el
sentido de que sólo las grandes empresas que cumplieran
determinados umbrales cuantitativos en términos de cifra
global de ingresos y de beneficio residual (a partir de ra-
tios de rentabilidad por empleado y retorno sobre activos
tangibles) estarían sujetas a las reglas de re-asignación de
una parte de su beneficio residual a las jurisdicciones mer-
cado; b) la conveniencia de mejorar la coordinación entre
las reglas de la Amount A y la Amount B; y c) propuestas de
reforzamiento de la seguridad jurídica en la aplicación de
las reglas del sistema derivado del Pilar 1 en conexión con
el sistema tradicional; se insiste en particular en la articu-
lación de mecanismos de arbitraje obligatorio vinculante
para garantizar la eliminación de la doble imposición que
puede generarse por diferencias de aplicación del sistema
entre las distintas administraciones tributarias. Vid: Finley,
R (2021 January), Jonhston, S (2021, January), Ali, H. (2021,
January), Graetz (2021), y Gottlieb, I./Ali, H, (2021, January).
(5) OECD/G20 Inclusive Framework on BEPS, Cover Statement
by the Inclusive Framework on the Reports on the Blueprints
of Pillar One and Pillar Two, 8-9, October 2020, pág. 3; y
Blueprint Pillar 1, pág. 9.

la dificultad de compartimentalizar la eco-
nomía digital, lo cual conduce a configurar
una solución más general en relación con la
adaptación del sistema fiscal internacional.
Igualmente, hay consenso en que tal solu-
ción debe construirse a partir de una serie
de principios fiscales: tributación de benefi-
cio neto, practicabilidad, simplificación, se-
guridad jurídica, entre otros.
Como ya hemos avanzado, el Blueprint so-
bre el Pilar 1 desarrolla los bloques temáti-
cos del “unified approach” consensuado en
el “Outline” de enero 2020, pero deja impor-
tantes cuestiones técnicas y políticas pen-
dientes de resolver.
La adaptación del sistema de fiscalidad in-
ternacional que articula el Pilar 1 a través
del Unified Approach, trascendiendo pero
sin desmantelar las actuales reglas de fis-
calidad internacional sobre nexo y profit
allocation (el concepto de Establecimien-
to Permanente del MC OCDE y el estándar
internacional de plena competencia), tiene
como objetivo expandir los derechos de gra-
vamen (o el poder tributario) de las “jurisdic-
ciones mercado” (market jurisdictions) que
son aquellas donde un grupo Multinacional
(MNE) vende sus productos o servicios o, en
el caso de negocios altamente digitalizados,
presta servicios a usuarios o solicita o re-
coge datos o contribuciones de contenido
de los mismos (users). Tal expansión de los
derechos de gravamen se circunscribe a
aquellos casos donde concurre una activa
y sostenida participación de una empresa o
negocio en la economía de una jurisdicción
(mercado) a través de actividades en la mis-
ma o dirigidas en remoto a tal jurisdicción.
La solución del Pilar 1 comprende igual-
mente nuevos mecanismos de prevención
y resolución de controversias destinados a
que la aplicación de las nuevas reglas se
realice con un nivel de seguridad jurídica
adecuado. En esta misma línea, la solución
global pretende lograr en última instancia
un enfoque coordinado a nivel multilateral
que determine la retirada de medidas uni-
laterales relativas al gravamen de negocios
altamente digitalizados (v.gr, impuestos so-
bre servicios digitales o DSTs); no obstante,
no se ha alcanzado acuerdo alguno en esta
fase sobre qué medidas unilaterales resul-
tarían afectadas, cuándo se desmantelarían
y en qué términos; lógicamente tal falta de
REPORTE TRIBUTARIO
acuerdo alcanza igualmente a la retirada de
las “contramedidas retaliatorias” por par-
te de EE.UU. (v.gr. utilización de la política
arancelaria o customs tariffs como contra-
medida frente a impuestos sobre servicios
digitales calificados como discriminatorios
por la Administración americana).
Los elementos esenciales del Pilar 1 en los
términos recogidos en el Blueprint pueden
ser agrupados en tres bloques:
a) Un nuevo derecho de imposición de las
jurisdicciones mercado sobre una parte
del beneficio residual calculado a nivel
de grupo MNE (o segmento de negocio):
la denominada “Amount A”;
b) Un retorno fijo para ciertas actividades
de distribución y marketing de referen-
cia (baseline marketing & distribution ac-
tivities), realizadas físicamente en una
jurisdicción, de acuerdo con el estándar
de plena competencia: la denominada
“Amount B”; y 13
c) Procedimientos para reforzar la segu-
ridad jurídica a través de mecanismos
efectivos de prevención y resolución
de los desacuerdos que puedan surgir
sobre la imputación de beneficios a las
jurisdicciones mercado.
Análisis Tributario 395 • diciembre 2020
Estos tres grupos de elementos esenciales
se desarrollan técnicamente a través de una
serie de once “building blocks”.
El Blueprint del Pilar 1 se refiere expresa-
mente a una serie de cuestiones o áreas,
que no están completamente desarrolladas
al estar pendientes de la adopción de deci-
siones políticas, entre las que se destacan
las siguientes:
• Ámbito de aplicación (scope): El Blue-
print Pilar 1 delimita el ámbito de apli-
cación del nuevo derecho de gravamen
a favor de las jurisdicciones mercado a
partir de dos elementos; por un lado, un
test de actividad, y, por otro, un umbral
cuantitativo. En relación con este último,
se maneja un doble umbral que combi-
naría una cifra de ingresos brutos del
grupo que superase 750 millones de eu-
ros (umbral CbC R como global revenue
test), y un determinado umbral de ingre-
sos (in-scope) obtenidos en el extranje-
ro por el grupo MNE (de minimis foreign
in-scope revenue test) cuya cuantía no se
ha fijado todavía; la idea subyacente en
el doble umbral cuantitativo pasa por
 REPORTE TRIBUTARIO
limitar la aplicación del nuevo derecho
de gravamen a MNE de un cierto tamaño
y actividad que compense los costes de
control y cumplimiento del mecanismo
Amount A(6). La definición del activity test
pretende capturar únicamente a grupos
MNE que participen de forma activa y
sostenida en la vida económica de una
jurisdicción mercado, sin necesidad de
haber articulado una presencia gravable
en la misma de acuerdo con el marco
fiscal tradicional (pre-BEPS 2.0); al mis-
mo tiempo, el test de actividad compren-
dería los nuevos modelos de negocio
digitales que pueden operar de forma
remota. A este respecto, se identifican
dos grandes categorías de actividades
que quedarían sujetas al nuevo derecho
de gravamen creado por el Pilar 1 (activi-
ty test), a saber: a) los “Automated Digital
Services” (ADS), y, b) los “Consumer Fa-
14 cing Business” (CFB). El ámbito de apli-
cación de la Amount A, de acuerdo con
el test de actividad, comprendería estas
dos grandes categorías de negocios o lí-
neas de actividad en el marco de grupos
MNE:
– Automated Digital Services/ADS: este
Análisis Tributario 395 • diciembre 2020
tipo de negocios/actividades se deli-
mitan a través de una definición ge-
neral que pivota sobre los elementos
de automatización y digitalización, y
dos listas (una positiva y otra nega-
tiva), apareciendo incluidos (in-scope)
entre otros los siguientes modelos
de negocio/actividad: online adverti-
sing services, sale of user data, online
search engines, social media platforms,
online intermediation platforms, cloud
computing services(7), online gaming.
La utilización de una definición ge-
neral y dos listas pretende dotar de
seguridad jurídica a la hora de deter-
minar la posición de los grupos MNE,
de manera que la no inclusión de una
actividad en la lista positiva pero sí
en la negativa contribuye a generar
certeza jurídica; igualmente, la defi-
nición general permite superar las
limitaciones de las referidas listas
evitando que el surgimiento de nue-
vos modelos de ADS queden fuera
del ámbito de aplicación de este me-
canismo. Cabe observar que la lista
positiva de ADS supera el ámbito de
aplicación objetivo de los Digital Ser-
vice Taxes (DST). Igualmente, resulta
reseñable la necesidad de articular
reglas específicas para “bundle tran-
sactions”, a efectos de poder identifi-
car los elementos que estarían den-
tro y fuera del ámbito de aplicación
del mecanismo (Amount A)(8).
– Consumer Facing Business/CFBs:
esta categoría de negocios está de-
finida de forma muy amplia, refirién-
dose a aquellos que comúnmente
obtienen sus ingresos de la venta de
bienes y servicios a consumidores
finales; la inclusión de este tipo de
negocios en el ámbito de aplicación
del nuevo derecho de gravamen se
justifica considerando cómo también
pueden participar de forma activa y
sostenida en la vida económica de
las jurisdicciones mercado, enten-
diéndose que, al igual que los nego-
cios ADS, se benefician de la interac-
ción con los consumidores y usuarios
del mercado a través de la tecnología
y la digitalización económica, lo cual
justificaría el gravamen de una par-
te del beneficio residual por parte de
las jurisdicciones mercado. También
se argumenta que algunos CFB ope-
ran a través de plataformas digitales
por medio de las que comercializan
productos propios y de terceros, de
manera que, en ocasiones, pueden
intermediar operando como ADS;
dependiendo del caso la actividad
puede ser calificada como ADS o
CFB, lo cual no resulta neutral desde
la perspectiva de la Amount A(9). Los
negocios/actividades CFB se refieren
a la venta (cesión, licencia, leasing) de
bienes o servicios B2C, donde la MNE
opera como propietaria de los bienes
o servicios y tenedor de los intangi-
bles relacionados con los mismos, o
________
(6) Blueprint Pillar 1, 2020, págs. 61 a 64.
(7) Nótese que los customized cloud services estarían excluidos
del ámbito de aplicación del ADS (Blueprint Pillar 1, 2020,
págs. 32 y 33). Vid.: Corwin et alter (2020), pág. 3.
(8) Blueprint Pillar 1 (2020), paras. 48 y sgtes.
(9) Vid. Blueprint Pillar 1, 2020, para. 32.

bien como “retailer” que se relaciona
con el consumidor final. Las franqui-
cias y los franquiciados o licencia-
tarios que comercializan bienes o
servicios directamente (o indirecta-
mente) con los consumidores esta-
rían cubiertos por esta categoría de
CFB, en tanto que fabricantes y ven-
dedores al por mayor y distribuidores
que no se relacionan directamente
con los consumidores quedarían ex-
cluidos de la misma. En todo caso la
calificación de un negocio o segmen-
to/línea de negocio como ADS o CFB
podrá verificarse en el marco de los
procedimientos de “early tax certain-
ty” que formarán parte del marco re-
gulatorio del Pilar 1. El Blueprint dedi-
ca, a su vez, comentarios específicos
a una serie de sectores y modelos
que plantean cuestiones particulares
(industria farmacéutica, franquicias,
licencias, bienes y servicios de doble
uso como vehículos, ordenadores, y
productos intermedios y componen-
tes de doble uso como neumáticos o
baterías), partiendo de su considera-
ción como CFBs in-scope total o par-
cialmente(10).
El Blueprint del Pilar 1 advierte, no
obstante, que todavía no se ha al-
canzado un acuerdo en el marco del
BEPS IF sobre el ámbito objetivo de la
Amount A, de manera que se barajan
distintas alternativas que van desde
una articulación gradual en varias
fases que priorizaría la aplicación en
primer lugar a los ADS y con poste-
rioridad su extensión CFBs, hasta la
viabilidad de la aplicación de todo el
paquete del Pilar 1 como opcional
como “safe harbour” al que podrían
acogerse voluntariamente las MNEs
(propuesta del Departamento del Te-
soro EE.UU. 2020)(11); nótese cómo la
propuesta americana que configura
la Amount A como un “safe harbour”,
además de que resulta difícilmen-
te aceptable para los demás países,
podría propiciar la expansión de me-
didas unilaterales como “impuestos
sobre servicios digitales” (DST) por
parte de los diferentes países.
REPORTE TRIBUTARIO
– Exclusiones de determinados secto-
res e industrias del ámbito de apli-
cación del nuevo derecho de grava-
men (Carve-out): el Blueprint recoge
una exclusión general o básica de
sectores económicos e industriales
del ámbito de aplicación de la Amount
A atendiendo a razones de política fis-
cal relacionadas con los objetivos del
Pilar 1 y considerando como muchos
de estos sectores están “regulados”
y como la propia forma de realizar
negocios determina un considerable
nivel de tributación a nivel local/mer-
cado:
a) Recursos naturales (actividades
extractivas, forestales, agrícolas,
pesqueras) y energías renova-
bles;
b) Servicios financieros (negocio
bancario y asegurador, negocio
de gestión de activos)(12); 15
c) Construcción de infraestructuras,
venta y arrendamiento de propie-
dad residencial(13); y
d) Transporte aéreo y marítimo in-
ternacional.
• Cuantía del beneficio objeto de reasig-
Análisis Tributario 395 • diciembre 2020
nación (quantum): el acuerdo sobre la
parte o cuantía del beneficio residual
(del grupo MNE) que sería eventualmen-
te reasignada con arreglo al nuevo de-
recho de imposición, que depende de la
determinación de diferentes umbrales y
porcentajes a los efectos del ámbito de
aplicación, nexo e imputación de bene-
ficios (la fórmula), está condicionada a
la decisión sobre el ámbito de aplicación
del Pilar 1 (scope issue). A su vez, algu-
nos miembros del BEPS IF consideran
––––––––
(10) Blueprint Pillar 1, 2020, págs. 40 y sgtes.
(11) Blueprint Pillar 1, 2020, pág. 60.
(12) Las actividades de Fintech no reguladas podrían no quedar
cubiertas por el carve-out.
(13) La exclusión no comprende a intermediarios que obtienen
comisiones por servicios de intermediación en el alquiler o
venta de los inmuebles o plataformas online de intermedia-
ción sobre la cesión de los mismos. Otro tipo de negocios
relacionados con el funcionamiento de infraestructuras
(generación y distribución de electricidad, gas y agua,
telecomunicaciones, gestión de puertos, aeropuertos y
carreteras y transporte público) podrían quedar igualmente
comprendidos en el carve-out pero tal cuestión todavía no
se ha analizado en detalle (Blueprint Pillar 1, 2020, pág. 58).
 REPORTE TRIBUTARIO
que, más allá del beneficio residual, una
parte del beneficio rutinario debería ser
también asignado a las jurisdicciones
mercado en caso actividades remotas
de marketing y distribución a través de
medios digitales. Todavía no se ha alcan-
zado un acuerdo en el marco del BEPS IF
a este respecto.
• Mecanismos de seguridad jurídica: exis-
ten diferencias entre los distintos países
sobre los mecanismos a instrumentar
para lograr la prevención y resolución
de controversias que pueden surgir en la
aplicación de la solución global del Pilar
1; particularmente, algunos países en
desarrollo rechazan el arbitraje obliga-
torio y vinculante invocando razones de
soberanía fiscal. La decisión sobre estos
mecanismos se consensuará en el mar-
co de un acuerdo más global que refle-
je el equilibrio entre los distintos temas
16 que deben pactarse entre los distintos
países miembros del BEPS IF.
• Alcance de la cantidad B (Scope of
Amount B): algunos países se han mos-
trado partidarios de extender la solución
referida a la cantidad B (beneficio ruti-
nario de actividades de marketing y dis-
Análisis Tributario 395 • diciembre 2020
tribución) a otras actividades. Otros paí-
ses reclaman medidas de simplificación
para facilitar la aplicación de la cantidad
B. Al igual que en los puntos anteriores,
todavía no se ha alcanzado una posición
de consenso entre los países miembros
del BEPS IF.
La implementación y administración de las
medidas del Pilar 1
El último capítulo (10) del Blueprint del Pilar
1 está dedicado a la implementación y ad-
ministración del nuevo derecho de imposi-
ción (Amount A).
Como ya hemos indicado, la Amount A como
nuevo derecho de gravamen sobre una par-
te del beneficio residual de determinados
grupos MNE que realizan actividades in-
scope y cumplan determinados umbrales
de rentabilidad y de ingresos globales opera
de forma superpuesta y paralela a la apli-
cación del actual sistema de fiscalidad in-
ternacional derivado de la combinación de
la legislación fiscal interna de las distintas
jurisdicciones(14) y la red de CDI y demás tra-
tados internacionales en materia tributaria.
En este sentido, la implementación del Pilar
1 (Amounts A & B) requiere de una reforma
de la legislación interna de las distintas ju-
risdicciones que eventualmente acuerden la
solución global en el marco del BEPS Inclu-
sive Framework, así como de la articulación
y conclusión por parte de las mismas de
un nuevo tratado multilateral que regule el
nuevo derecho de imposición, modifique los
CDIs para permitir su exacción sin contra-
decir sus disposiciones (vgr. artículos 7°, 9°
y 25°), y regular los nuevos mecanismos de
prevención y resolución de controversias a
los efectos de la aplicación del marco fiscal
de las Amounts A & B.
Finalmente, el Blueprint incluye una decla-
ración en el sentido de que cabe esperar
que el acuerdo global sobre el Pilar 1 inclu-
ya un compromiso de los países del BEPS IF
que comprenda el desmantelamiento de las
medidas “unilaterales relevantes”, así como
la no articulación en el futuro de tales accio-
nes unilaterales(15). Se indica, no obstante,
que todavía no se ha definido el alcance de
tal expresión (qué medidas unilaterales es-
tán comprendidas), ni la fecha de desman-
telamiento de tales medidas y la transición
hacia el nuevo sistema.
______
(14) La legislación fiscal interna de los distintos países debe seguir
un modelo estandarizado fijado por el marco global acordado
por el BEPS Inclusive Framework, regulando los elementos
esenciales del derecho de imposición (hecho imponible, su-
jeto pasivo, base imponible, tipo de gravamen, etc), de forma
compatible con el principio de legalidad en materia tributaria.
La normativa interna también debe regular determinados as-
pectos de los procedimientos de gestión tributaria aplicables,
los mecanismos de prevención y resolución de controversias,
y la asistencia administrativa mutua.
(15) Blueprint Pillar 1 (2020), pág. 211.
 INFORME TRIBUTARIO

RÉGIMEN MYPE TRIBUTARIO

DEL IMPUESTO A LA RENTA

Mediante Dec. Leg. N° 1269, publica- Al respecto, en el Informe N° 5-2017-

do el 20 de diciembre de 2016, se creó
el Régimen MYPE Tributario (RMT)
del Impuesto a la Renta (IR), con la
finalidad de impulsar el crecimiento y
desarrollo de las micro y pequeñas em-
presas, y crear un entorno tributario
favorable que propicie su desarrollo.
El RMT busca promover la formaliza-
ción de los contribuyentes y que aque-
llos que se acojan tributen conforme a
su capacidad contributiva, ofreciendo
una tasa reducida en materia de IR y
menores obligaciones en el llevado de
libros y registros vinculados a asuntos
RESUMEN
En el presente Informe tributario se
describe el tratamiento del Régimen
MYPE Tributario del Impuesto a la Ren-
ta conforme a lo regulado en el Dec.
Leg. Nº 1269 y su Reglamento.
SUNAT/7T0000, la Administración
Tributaria señala que el valor de la UIT
a considerar será:
i. La del ejercicio anterior, para el
cálculo de los ingresos netos anua-
les obtenidos por el contribuyente
en el ejercicio precedente al de su
ingreso al RMT.
17
ii. La UIT del ejercicio en curso, para
el cálculo de los ingresos netos
anuales que obtiene el contribu-
yente, y sus partes vinculadas de
ser el caso, durante el ejercicio en
que ingresa al RMT.

Análisis Tributario 395 • diciembre 2020

tributarios.
Por D. S. N° 403-2016-EF, publicado el 31 de diciembre de
2016, se aprobaron las normas reglamentarias del citado
régimen (en adelante, “el Reglamento”).
Ambas disposiciones entraron en vigencia el 1 de enero de
2017.
Es preciso indicar que las disposiciones de la Ley del Impues-
to a la Renta (en adelante “LIR”) y sus normas reglamentarias
resultan aplicables al RMT, en lo no previsto en el referido
De otro lado, respecto a la definición de
“Ingresos Netos”, para efectos del RMT se entiende como
tales a la totalidad de ingresos brutos provenientes de las
rentas de tercera categoría a las que hace referencia el ar-
tículo 28° de la LIR deducidas las devoluciones, bonifica-
ciones, descuentos y conceptos similares que respondan a
las costumbres de la plaza, incluyendo las rentas de fuente
extranjera determinadas de acuerdo a lo dispuesto en el ar-
tículo 51° de la LIR.

decreto legislativo, en tanto no se le opongan.
1 SUJETOS COMPRENDIDOS
El RMT comprende a los contribuyentes a los que se refiere
el artículo 14° de la LIR (que incluye a las personas natura-
les, sucesiones indivisas, sociedades conyugales que opta-
ron por tributar como tales, asociaciones de hecho de pro-
fesionales y similares, y personas jurídicas), domiciliados
en el país; cuyos ingresos netos no superen las 1700 Unida-
des Impositivas Tributarias (UIT) en el ejercicio gravable.
Sobre el límite de 1700 UIT para acceder válidamente al
RMT en un ejercicio determinado, se establecen dos situa-
ciones o condiciones:
i. Que el monto de los ingresos netos anuales que los con-
tribuyentes hayan obtenido en el ejercicio anterior no
superen el importe de 1700 UIT.
ii. Que durante el ejercicio los ingresos anuales de los su-
jetos del RMT, y sus partes vinculadas de ser el caso, no
superen el referido monto.
2
SUJETOS NO COMPRENDIDOS
No están comprendidos en el RMT los sujetos que incurran
en cualquiera de los siguientes supuestos:
i. Por su vinculación en función del capital
Quienes tengan vinculación, directa o indirectamente,
en función del capital con otras personas naturales o
jurídicas; y, cuyos ingresos netos anuales en conjunto
superen las 1700 UIT.
Respecto del límite de 1700 UIT, a fin de compu-
tar la suma de ingresos netos anuales del contri-
buyente y sus partes vinculadas, en el Informe N°
5-2017-SUNAT/7T0000, la Administración Tributaria
ha precisado que los sujetos vinculados al contribuyen-
te pueden ser personas naturales o jurídicas domicilia-
das o no, siempre que sean generadores de los ingresos
netos antes definidos, debiendo incluirse además en el
cálculo, solo para el caso de personas naturales o jurídi-
cas domiciliadas, las rentas de fuente extranjera deter-
 INFORME TRIBUTARIO
minadas de acuerdo con lo dispuesto por el artículo 51°
de la LIR.
ii. Por constituir un establecimiento permanente
de entidades del exterior
Sean sucursales, agencias o cualquier otro estableci-
miento permanente en el país de empresas uniperso-
nales, sociedades y entidades de cualquier naturaleza
constituidas en el exterior.
iii. Por la cuantía de sus ingresos en el ejercicio an-
terior
Quienes hayan obtenido en el ejercicio gravable ante-
rior ingresos netos anuales superiores a 1700 UIT.
En caso que los sujetos se hubieran encontrado en más
de un régimen tributario respecto de las rentas de ter-
cera categoría, deberán sumar todos los ingresos, de
acuerdo al siguiente detalle, de corresponder:
– Del Régimen General y del RMT se considera el in-
greso neto anual;
– Del Régimen Especial deberán sumarse todos los
ingresos netos mensuales según sus declaraciones
juradas mensuales a que hace referencia el inciso a)
del artículo 118° de la LIR(1);
– Del Nuevo RUS deberán sumar el total de ingresos
brutos declarados en cada mes.
18
APOSTILLA:
Supuestos de vinculación en función al capital
De acuerdo al Reglamento, los supuestos de vinculación se darán cuando:
– Una persona natural o jurídica posea más del 30 por ciento del ca-
pital de otra persona jurídica, directamente o por intermedio de un
Análisis Tributario 395 • diciembre 2020
tercero, incluso cuando la indicada proporción del capital pertenezca
a cónyuges entre sí.
– Más del 30 por ciento del capital de dos o más personas jurídicas
pertenezca a una misma persona natural o jurídica, directamente o
por intermedio de un tercero, incluso cuando la indicada proporción
del capital pertenezca a cónyuges entre sí.
– El capital de dos o más personas jurídicas pertenezca, en más del 30
por ciento, a socios comunes a estas.
3
SUJETOS EXCLUIDOS
Según la Tercera Disposición Complementaria Final del
Dec. Leg. N° 1269, se encuentran excluidos del RMT aque-
llos contribuyentes comprendidos en los alcances de los
siguientes regímenes especiales:
i. Ley Nº 27037, Ley de Amazonía, y norma complemen-
taria, y modificatorias.
ii. Ley Nº 27360, Ley del Sector Agrario y normas modifi-
catorias(2).
iii. Ley Nº 29482, Ley de Zonas Altoandinas.
iv. Ley Nº 27688, Ley de Zona Franca y Zona Comercial
de Tacna y normas modificatorias tales como la Ley Nº
30446, Ley para las Zonas Especiales de Desarrollo.
4
ACOGIMIENTO DE SUJETOS QUE
INICIAN ACTIVIDADES
El acogimiento al RMT no es obligatorio. Además, para
acogerse no es requisito inscribirse en el Registro Nacional
de la Micro y Pequeña Empresa – REMYPE.
En efecto, los sujetos que inicien actividades en el transcur-
so del ejercicio gravable podrán acogerse al RMT, en tanto
no se hayan acogido al Régimen Especial (RER) o al Nuevo
Régimen Único Simplificado (RUS) o afectado al Régimen
General. Para ello no deben encontrarse en los supuestos
sobre “sujetos no comprendidos” por: (i) vinculación en
función al capital o (ii) constituir un establecimiento per-
manente de entidades del exterior.
El acogimiento al RMT se realiza únicamente con ocasión
de la declaración jurada mensual que corresponde al mes
de inicio de actividades declarado en el RUC, siempre que
se efectúe dentro de la fecha de vencimiento.
Se entiende que los sujetos inician actividades cuando:
i. Se inscriban por primera vez en el Registro Único de
Contribuyentes (RUC) o estando inscritos en el RUC se
afecten por primera vez a rentas de tercera categoría.
ii. Se hubieran reactivado en el RUC y la baja hubiera ocu-
rrido en un ejercicio gravable anterior, siempre que no
hayan generado rentas de tercera categoría en el ejerci-
cio anterior a la reactivación.
En el Informe N° 64-2019-SUNAT/7T0000, se señala que
si un contribuyente que, para efectos de su inscripción en
el RUC, comunica su acogimiento al RMT, pero presenta
sus declaraciones juradas como sujetos del RER desde el
inicio de sus actividades; dichos contribuyentes deben con-
siderarse acogidos a este último régimen, en la medida que
tales sujetos cumplan con los requisitos establecidos para
tal acogimiento.
Ello se debe a que, conforme al artículo 119° de la LIR, el
acogimiento al RER se realiza únicamente con ocasión de
la declaración y pago de la cuota que corresponda al perio-
do de inicio de actividades declarado en el RUC o aquel en
que se efectúa el cambio de régimen, según corresponda.
Y ya que para pertenecer al RMT, al RER o al Nuevo RUS
se requiere que el contribuyente manifieste su voluntad de
acogimiento, la SUNAT precisa que para pertenecer al RER
y no al RMT la voluntad se manifiesta con la presentación
de la declaración jurada mensual que corresponde al pri-
mero de estos regímenes desde el periodo de inicio de ac-
tividades declarado en el RUC, así como con el pago de la
cuota correspondiente a dicho periodo efectuados dentro
de la fecha de su vencimiento.
5
CAMBIO DE RÉGIMEN
i. Los contribuyentes del Régimen General se afectarán
al RMT, con la declaración correspondiente al mes de
enero del ejercicio gravable siguiente a aquel en el que
______
(1) El inciso a) del artículo 118° de la LIR indica que se considera como ingreso
neto al establecido como tal en el sexto párrafo del artículo 20° de la LIR
incluyendo la renta neta a que se refiere el inciso h) del artículo 28° de la
misma norma, de ser el caso.
Ahora bien, el sexto párrafo del artículo 20° señala que el ingreso neto total
resultante de la enajenación de bienes se establecerá deduciendo del ingreso
bruto las devoluciones, bonificaciones, descuentos y conceptos similares que
respondan a las costumbres de la plaza. Por su parte el inciso h) del artículo
28° regula la renta ficta y presunta derivada de la cesión de bienes muebles
o inmuebles distintos de predios.
(2) Cabe mencionar que mediante Ley N° 31087, se derogó la Ley N° 27360,
Ley del Sector Agrario.

no incurrieron en los supuestos sobre “sujetos no com-
prendidos” señalados en el punto 2.
Por su parte, los sujetos del RMT ingresarán al Régi-
men General en cualquier mes del ejercicio gravable.
En el Informe N° 5-2017-SUNAT/7T0000, la Adminis-
tración Tributaria ha señalado que si un contribuyente
proveniente del Régimen General que desea cambiar al
RMT presenta la declaración mensual del mes de ene-
ro fuera de los plazos establecidos, o lo hiciere bajo el
Régimen General y luego rectifica su declaración con-
signando el RMT, podrá acceder válidamente a este
régimen, en tanto no incurra en los supuestos no com-
prendidos en el RMT.
En el Informe N° 56-2017-SUNAT/7T0000, agrega que
la referida declaración jurada rectificatoria, presentada
dentro de los plazos previstos en el numeral 88.1 del ar-
tículo 88° del Código Tributario (CT), surtirá efecto con
su presentación si determinó igual o mayor obligación
tributaria; sin embargo, si determinó una menor obli-
gación tributaria surtirá efectos cuando la Administra-
ción Tributaria, dentro del plazo establecido por el CT,
confirme la veracidad y exactitud de sus datos, y en caso
esta no emitiera pronunciamiento dentro de dicho pla-
zo, surtirá efectos al vencimiento de este. Una vez que
surta efecto la declaración rectificatoria, se entenderá
producido el cambio de régimen desde el 1 de enero del
ejercicio gravable respectivo.
Además, en caso que se verifique que en la declaración
original se ha determinado incorrectamente su obliga-
ción tributaria, incidiendo ello en un pago menor al que
se debió pagar, se incurrirá en la infracción tipificada en
el numeral 1 del artículo 178° del CT.
ii. Los contribuyentes del RER se acogerán al RMT o los
sujetos del RMT al RER conforme a las siguientes re-
glas:
a. Los contribuyentes acogidos al RER podrán acoger-
se al RMT en cualquier mes del ejercicio gravable,
mediante la presentación de la declaración jurada
que corresponda.
b. Los contribuyentes del RMT podrán optar por aco-
gerse al RER en enero, únicamente con ocasión de
la declaración y pago de la cuota que corresponda a
dicho periodo, y siempre que se efectúe dentro de la
fecha de su vencimiento.
iii. Los contribuyentes del Nuevo RUS se acogerán al RMT,
o los contribuyentes del RMT al Nuevo RUS de acuerdo
con las disposiciones de la Ley del Nuevo RUS.
El Reglamento precisa que cuando se señala que el
cambio de régimen opera por todo el ejercicio gravable,
no se incluye aquellos meses del ejercicio en que el con-
tribuyente estuvo acogido al Nuevo RUS o al RER.
Además, aquellos contribuyentes que se hubieran re-
activado en el RUC, cuya baja hubiese ocurrido en un
ejercicio gravable anterior y hubiesen generado rentas
de tercera categoría en el ejercicio anterior a la reacti-
vación, deberán aplicar las reglas sobre cambio de régi-
men previstas en este punto. A tal efecto, se considera
para el acogimiento el mes en que se reactiva en el RUC.
INFORME TRIBUTARIO
APOSTILLA:
Valor de los activos fijos
Tratándose de contribuyentes que provengan del RER o del Nuevo RUS, el
valor de los activos fijos se calculará de la siguiente manera:
– Se tomará en cuenta el costo de adquisición, producción o construcción,
a que se refiere el artículo 20° de la LIR.
– Al costo señalado se le aplicará el porcentaje anual máximo de depre-
ciación previsto en la LIR y en su Reglamento, según el tipo de bien
del que se trate, por los ejercicios y/o meses comprendidos entre su
adquisición y el mes anterior al ingreso al RMT.
– El resultado será el valor del activo fijo susceptible de activación.
A tal efecto, el contribuyente deberá contar con la documentación sus-
tentatoria que otorgue certeza del valor y de la fecha de adquisición,
producción o construcción.
Estos activos fijos se deben depreciar por el tiempo restante luego del
cálculo antes mencionado.
6 INCLUSIÓN DE OFICIO
POR PARTE DE LA SUNAT
Si la SUNAT detecta a sujetos que realizan actividades ge-
neradoras de obligaciones tributarias y que no se encuen-
tren inscritos en el RUC, o que estando inscritos no se en-
cuentren afectos a rentas de tercera categoría debiéndolo
19
estar, o que registren baja de inscripción en dicho registro,
procederá de oficio a inscribirlos al RUC o a reactivar el
número de registro, según corresponda, y acogerlos en el
RMT siempre que:
i. No corresponda su inclusión de oficio al Nuevo RUS,
conforme al artículo 6°-A de la Ley del Nuevo RUS; y,
Análisis Tributario 395 • diciembre 2020
ii. Se determine que los sujetos no se encuentran en los
supuestos sobre “sujetos no comprendidos” por: (i) vin-
culación en función al capital o (ii) constituir un esta-
blecimiento permanente de entidades del exterior; y,
iii. No superen el límite de las 1700 UIT.
La inclusión operará a partir de la fecha de generación de
los hechos imponibles determinados por la SUNAT, la que
podrá ser incluso anterior a la fecha de la detección, ins-
cripción o reactivación de oficio.
En caso no corresponda su inclusión al RMT, la SUNAT
deberá afectarlos al Régimen General.
Como se observa, a pesar de que la SUNAT puede incorpo-
rar de oficio a determinados sujetos, nada impide que estos
puedan acogerse a cualquiera de los regímenes que mejor
les convenga, siempre que cumplan con los requisitos co-
rrespondientes.
En el Informe N° 121-2018-SUNAT/7T0000, la Adminis-
tración Tributaria menciona que las personas naturales no
inscritas en el RUC que hayan iniciado actividades genera-
doras de rentas de tercera categoría y sean detectadas por
la SUNAT, deberán ser inscritas de oficio en dicho registro
correspondiendo su acogimiento al Nuevo RUS siempre
que tales actividades sean permitidas en este Régimen y
se determine que tales sujetos cumplen con los requisitos
para pertenecer al mismo; si ello no correspondiera, se les
acogerá al RMT en caso cumplan con las condiciones es-
tablecidas para tal efecto y, si esto último tampoco fuera
posible, se les afectará al Régimen General.
 INFORME TRIBUTARIO
APOSTILLA:
Disposición transitoria aplicable en el 2017
Mediante disposición transitoria se estableció que la SUNAT incorporará de
oficio al RMT, según corresponda, a los sujetos que al 31 de diciembre de
2016 hubieren estado tributando en el Régimen General y cuyos ingresos
netos del ejercicio gravable 2016 no superaron las 1700 UIT, salvo que se
hayan acogido al Nuevo RUS o al RER, con la declaración correspondiente
al mes de enero del ejercicio gravable 2017; sin perjuicio que la SUNAT
pueda en virtud de su facultad de fiscalización incorporar a estos sujetos
en el Régimen General de corresponder.
Al respecto, el Reglamento establece que para la incorporación de oficio
al RMT, la SUNAT considerará los ingresos netos mensuales o ingresos
brutos mensuales del ejercicio gravable 2016, de ser el caso, declarados
por los sujetos que al 31 de diciembre de 2016 se hayan encontrado en
el Régimen General.
Sin embargo, si luego de la presentación de la declaración jurada anual del
ejercicio gravable 2016, el ingreso neto anual declarado resulta superior a
las 1700 UIT, dichos sujetos se encontrarán en el Régimen General desde
el mes de enero de 2017.
7
OBLIGACIÓN DE INGRESAR AL
RÉGIMEN GENERAL
i. Los sujetos del RMT que en cualquier mes del ejerci-
20 cio gravable superen las 1700 UIT o incurran en los
supuestos sobre “sujetos no comprendidos” por: (i)
vinculación en función al capital o (ii) constituir un
establecimiento permanente de entidades del exterior,
determinarán el IR conforme al Régimen General por
todo el ejercicio gravable.
ii. Los pagos a cuenta realizados seguirán manteniendo su
Análisis Tributario 395 • diciembre 2020
condición de pago a cuenta del IR. A partir del mes en
que se supere las 1700 UIT o incurran en algunos de los
supuestos sobre “sujetos no comprendidos” señalados
o, que en cualquier mes del ejercicio gravable superen
el límite de 300 UIT, los pagos a cuenta se determina-
rán conforme al artículo 85° de la LIR y normas regla-
mentarias.
8
DETERMINACIÓN DEL
IMPUESTO A LA RENTA
Por regla general, los sujetos del RMT determinarán la ren-
ta neta de acuerdo a las disposiciones del Régimen General.
No obstante, se permite que por normas reglamentarias se
pueden disponer la no exigencia de los requisitos formales
y documentación sustentatoria establecidos en la norma-
tiva que regula el Régimen General para la deducción de
gastos a que se refiere el artículo 37° de la LIR, o establecer
otros requisitos que los sustituyan.
En este marco, el Reglamento ha establecido que para los
sujetos del RMT cuyos ingresos netos anuales no superen
las 300 UIT, es de aplicación lo siguiente:
i. Sobre los gastos por depreciación del activo fijo
Al respecto, en el Régimen General, existen dos obliga-
ciones:
a. La depreciación aceptada tributariamente es aquella
que se encuentre contabilizada, dentro del ejercicio
gravable, en los libros y registros contables, siempre
que no exceda el porcentaje máximo establecido en
la tabla regulada en el inciso b) del artículo 22° del
Reglamento de la LIR (ver Cuadro N° 1) para cada
unidad del activo fijo, sin tener en cuenta el método
de depreciación aplicado por el contribuyente;
b. Los deudores tributarios deben llevar un control
permanente de los bienes del activo fijo en el Regis-
tro de Activos Fijos.
En el RMT se exige lo siguiente:
a. La depreciación aceptada tributariamente será
aquella que se encuentre contabilizada, dentro del
ejercicio gravable, en el Libro Diario de Formato
Simplificado.
b. El contribuyente deberá contar con la documen-
tación detallada que sustente el registro contable,
identificando cada activo fijo, su costo, la deprecia-
ción deducida en el ejercicio, la depreciación acu-
mulada y el saldo de su valor al cierre del ejercicio.
Cuadro Nº 1
Porcentaje anual de
Bienes
depreciación máximo
1. Ganado de trabajo y reproducción; redes
25%
de pesca.
2. Vehículos de transporte terrestre (excep-
20%
to ferrocarriles); hornos en general.
3. Maquinaria y equipo utilizados por las
actividades minera, petrolera y de cons- 20%
trucción.
4. Equipos de procesamiento de datos. 25%
5. Maquinaria y equipo adquirido a partir
10%
del 01.01.91
6. Otros equipos del activo fijo. 10%
ii. Sobre los castigos por deudas incobrables y las
provisiones equitativas por el mismo concepto,
siempre que se determinen las cuentas a las que
corresponden
En este caso, en el Régimen General se exige que la
provisión al cierre de cada ejercicio figure en el Libro
de Inventarios y Balances en forma discriminada.
En el RMT, se cumple este requisito si figura en el Libro
Diario de Formato Simplificado en forma discrimina-
da de tal manera que pueda identificarse al deudor, el
comprobante de pago u operación de la deuda a provi-
sionar y el monto de la provisión.
iii. Desmedros de existencias
En el Régimen General, tratándose de los desmedros
de existencias, se establece que la SUNAT acepte como
prueba la destrucción de las existencias efectuadas ante
Notario Público o Juez de Paz, a falta de aquel, siempre
que se comunique previamente a la SUNAT en un plazo
no menor de 2 días hábiles anteriores a la fecha en que
se llevará a cabo la destrucción de los referidos bienes.
Cuando el costo de las existencias a destruir sumado al
costo de las existencias destruidas con anterioridad en
el mismo ejercicio sea de hasta de diez (10) UIT, la SU-
NAT aceptará como prueba la destrucción de las exis-
tencias sustentada en un informe, siempre que el acto

de destrucción se comunique previamente a la SUNAT
en el plazo señalado(3).
Además, dicha entidad está facultada para establecer
procedimientos alternativos o complementarios(4).
Estos mismos procedimientos es aplicable a los sujetos
del RMT. Sin embargo, alternativamente, se podrá de-
ducir el desmedro de las existencias que se destruyan
en presencia del contribuyente o de su representante
legal, según corresponda, a cuyo acto podrá asistir el fe-
datario que designe la Administración Tributaria, suje-
to al procedimiento que establezca mediante resolución
de superintendencia, tomando en cuenta, entre otros,
los siguientes criterios:
a. La zona geográfica donde se encuentren almacena-
das las existencias.
b. La cantidad, volumen, peso o valor de las existencias.
c. La naturaleza y condición de las existencias a destruir.
d. La actividad del contribuyente.
9 TASA DEL IMPUESTO
El IR a cargo de los sujetos del RMT se determinará apli-
cando a la renta neta anual la escala progresiva acumulati-
va de acuerdo al siguiente Cuadro.
Cuadro Nº 2
Renta neta anual Tasas
Hasta 15 UIT(5) 10%
Más de 15 UIT 29.5%
10 PAGOS A CUENTA
i. Sujetos del RMT que en cualquier mes del ejer-
cicio gravable superen el límite de 300 UIT
– Declararán y abonarán con carácter de pago a cuen-
ta del IR conforme a lo previsto en el artículo 85° de
la LIR y normas reglamentarias.
– Podrán suspender sus pagos a cuenta y/o modificar
su coeficiente conforme a lo que establece el artículo
85° de la LIR.
ii. Sujetos del RMT cuyos ingresos netos anuales
del ejercicio no superen las 300 UIT
– Declararán y abonarán con carácter de pago a cuen-
ta la cuota que resulte de aplicar el 1 por ciento a los
ingresos netos obtenidos en el mes.
Los pagos a cuenta abonados no serán afectados por
el cambio en la determinación de los pagos a cuenta
_______
realizada según el artículo 85° de la LIR, ya sea por-
(3) El referido informe deberá contener la siguiente información:
que sus ingresos netos anuales superen las 300 UIT
o porque el sujeto ingrese al Régimen General.
– Podrán suspender sus pagos a cuenta de acuerdo a
lo señalado en el Reglamento.
El Reglamento establece que la suspensión del pago a
cuenta se realiza de acuerdo a lo siguiente:
a. Suspensión a partir del mes de agosto, siem-
pre que
– En el estado de ganancias y pérdidas al 31 de ju-
(4) Es preciso indicar que mediante R. de S. N° 243-2013/SUNAT se reguló un
lio no se haya obtenido impuesto calculado; o,
– La sumatoria de los pagos a cuenta efectivamen-
INFORME TRIBUTARIO
te realizados y el saldo a favor pendiente de apli-
cación, de existir, sea mayor o igual al impuesto
anual proyectado.
Para efectos de calcular el impuesto anual proyecta-
do, la renta neta imponible obtenida del estado de
ganancias y pérdidas al 31 de julio se multiplicará
por un factor de doce sétimos (12/7) y a este resulta-
do se le aplicarán las tasas del RMT.
A fin de determinar la renta neta imponible para los
supuestos de suspensión mencionados, los contri-
buyentes que tuvieran pérdidas tributarias arras-
trables acumuladas al cierre del ejercicio gravable
anterior podrán deducir de la renta neta resultante
del estado de ganancias y pérdidas al 31 de julio, los
siguientes montos:
• Siete dozavos (7/12) de las citadas pérdidas, si
hubieran optado por su compensación de acuer-
do con el sistema previsto en el inciso a) del artí-
culo 50° de la LIR.
• Siete dozavos (7/12) de las citadas pérdidas, pero
solo hasta el límite del 50 por ciento de la renta
neta resultante del estado de ganancias y pérdi-
das al 31 de julio, si hubieran optado por su com-
pensación de acuerdo con el sistema previsto en
el inciso b) del artículo 50° de la LIR. 21
Asimismo, deberán presentar la información en la
forma y condiciones que establezca la SUNAT me-
diante resolución de superintendencia.
b. Si los sujetos del RMT:
– Hubieran suspendido sus pagos a cuenta confor-
me a lo señalado, y sus ingresos netos anuales
Análisis Tributario 395 • diciembre 2020
superen las 300 UIT pero no las 1700 UIT, man-
tendrán la suspensión de los pagos a cuenta.
– Hubieran suspendido sus pagos a cuenta confor-
me a lo indicado e ingresen al Régimen General,
reiniciarán sus pagos a cuenta conforme a lo dis-
puesto en el artículo 85° de la LIR, sin perjuicio
de solicitar la suspensión o modificación del coe-
ficiente según el mismo artículo.
– Hubieran modificado su coeficiente o suspendido
sus pagos a cuenta conforme al artículo 85° de la
LIR e ingresen al Régimen General, reiniciarán
y/o determinarán sus pagos a cuenta conforme a
lo dispuesto en el primer párrafo de dicho artícu-
lo, sin perjuicio de solicitar la suspensión o modi-
ficación del coeficiente según el mismo artículo.
i. Identificación, cantidad y costo de las existencias a destruir.
ii. Lugar, fecha y hora de inicio y culminación del acto de destrucción.
iii. Método de destrucción empleado.
iv. De corresponder, los datos de identificación del prestador del servicio
de destrucción: nombre o razón social y RUC.
v. Motivo de la destrucción y sustento técnico que acredite la calidad de
inutilizable de la existencias involucradas, precisándose los hechos y
características que han llevado a los bienes a tal condición.
vi. Firma del contribuyente o su representante legal y de los responsables
de tal destrucción, así como los nombres y apellidos y tipo y número
de documento de identidad de estos últimos.
procedimiento alternativo para la acreditación de desmedros de productos
alimenticios perecibles, para su deducción en la determinación del IR.
 INFORME TRIBUTARIO
APOSTILLA:
Primera Disposición Complementaria Transitoria del Reglamento
Pagos a cuenta del IR de tercera categoría del ejercicio 2017 y los que
correspondan a los meses de enero y febrero de 2018 efectuados por los
sujetos del RMT que tengan ingresos netos anuales superiores a 300 UIT
Para efectos de determinar los pagos a cuenta del IR de tercera categoría
del ejercicio 2017, en el caso de los sujetos del RMT que tengan ingresos
netos anuales superiores a las 300 UIT, el coeficiente determinado de
acuerdo a lo previsto en el inciso b) y, en su caso, en el numeral 2.1 del
inciso h) del artículo 54° del Reglamento de la LIR, deberá ser multiplicado
por 0,8000.
También deberá ser multiplicado por 0,8000, el coeficiente que se alude
en el segundo párrafo del inciso d) del artículo 54° en mención, así como el
coeficiente determinado en el estado de ganancias y pérdidas al cierre del
ejercicio gravable anterior a que se refiere el acápite (ii) y último párrafo
del numeral 1.2 del inciso d) del citado artículo 54°.
Lo dispuesto en el primer párrafo de esta disposición, también será de
aplicación tratándose de los pagos a cuenta del IR de tercera categoría
correspondientes a los meses de enero y febrero del ejercicio 2018.
11
LIBROS Y REGISTROS CONTABLES
Los sujetos con ingresos netos anuales hasta 300 UIT están
obligados a llevar el Registro de Ventas, Registro de Com-
pras y Libro Diario de Formato Simplificado.
22
Los sujetos con ingresos netos anuales superiores a 300
UIT están obligados a llevar los libros de acuerdo a lo dis-
puesto en el segundo párrafo del artículo 65° de la LIR.
Conforme a ello, los perceptores de rentas de tercera cate-
goría que generen ingresos brutos anuales desde 300 UIT
hasta 1700 UIT deberán llevar los libros y registros conta-
Análisis Tributario 395 • diciembre 2020
bles de conformidad con lo que disponga la SUNAT.
En este marco y teniendo en cuenta lo establecido en el ar-
tículo 12° de la R. de S. N° 234-2006/SUNAT, la llevanza
de libros y registros se realiza conforme al siguiente cua-
dro:
Cuadro Nº 3
Límites de ingresos Libros y Registros obligados a llevar
Hasta 300 UIT de ingresos Registro de Ventas
netos Registro de Compras
Libro Diario de Formato Simplificado
Ingresos netos superiores a Registro de Ventas
300 UIT hasta 500 UIT de in- Registro de Compras
gresos brutos Libro Diario
Libro Mayor
Ingresos brutos superiores Registro de Ventas
a 500 UIT hasta 1700 UIT de Registro de Compras
ingresos netos Libro Diario
Libro Mayor
Libro de Inventarios y Balances
12 OTRAS NORMAS APLICABLES
i. Afectación al Impuesto Temporal a los Activos
Netos
Los sujetos del RMT cuyos activos netos al 31 de diciem-
bre del ejercicio gravable anterior superen el S/ 1 000
000,00 (un millón y 00/100 soles), se encuentran afec-
tos al Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN).
ii. Presunciones aplicables
Los sujetos que se acojan al RMT se sujetarán a las pre-
sunciones establecidas en el CT y en la LIR, que les re-
sulten aplicables.
iii. Acompañamiento tributario
Tratándose de contribuyentes que inicien actividades
durante el 2017 y aquellos que provengan del Nuevo
RUS, durante el ejercicio gravable 2017, la SUNAT no
aplicará las sanciones correspondientes a las infraccio-
nes previstas en los numerales 1, 2, y 5 del artículo 175°,
el numeral 1 del artículo 176° y el numeral 1 del artículo
177° del CT respecto de las obligaciones relativas a su
acogimiento al RMT, siempre que los sujetos cumplan
con subsanar la infracción, de acuerdo a lo que establez-
ca la SUNAT mediante resolución de superintendencia.
Lo señalado no exime del pago de las obligaciones tri-
butarias.
iv. Aplicación del beneficio tributario previsto en
la Ley N° 30309
Las normas que regulan el RMT han establecido un ré-
gimen tributario que, a efectos de determinar la renta
neta de tercera categoría, permite deducir de la renta
bruta los gastos a que se refiere el artículo 37° de la LIR;
siendo que una vez calculada aquella renta, el IR se es-
tablece aplicando la escala progresiva acumulativa, que
incluye una tasa reducida de 10 por ciento hasta las 15
UIT de la renta neta anual.
De otro lado, la Ley N° 30309 y su reglamento disponen
un beneficio de deducción adicional a los gastos, aplica-
ble a contribuyentes que realicen proyectos de Investi-
gación Científica, Desarrollo Tecnológico e Innovación
Tecnológica (I+D+i), y una depreciación de bienes del
activo fijo que se encuentren directamente asociados al
desarrollo de proyectos de I+D+i.
En el Informe N° 26-2019-SUNAT/7T0000, la Adminis-
tración Tributaria ha señalado que al no existir norma
alguna que excluya del régimen establecido en el Dec.
Leg. N° 1269 la aplicación del beneficio previsto en la Ley
N° 30309, y en tanto la regulación de ambas normas no
son incompatibles ni excluyentes, los sujetos acogidos al
RMT, pueden acogerse a la deducción adicional a que se
refiere la Ley N° 30309 por gastos de I+D+i, incluyendo
la depreciación de los bienes utilizados en proyectos de
I+D+i, siempre que dichos contribuyentes cumplan con
los requisitos establecidos para tal efecto en esta ley.
v. Inaplicación del RMT a Instituciones Educati-
vas Particulares
En el Informe N° 75-2020-SUNAT/7T0000, la Admi-
nistración Tributaria indica que la Ley de Promoción de
la Inversión en la Educación, aprobada por Dec. Leg. N°
882, señala de manera expresa que a las Instituciones
Educativas Particulares se les aplica las disposiciones del
Régimen General, lo cual implica que no se le puede apli-
car las correspondientes a otro régimen, sin que una nor-
ma posterior, como la del RMT, haya dispuesto la aplica-
ción de otro régimen para dichas entidades educativas.
Siendo así, concluye que las Instituciones Educativas
Particulares del Dec. Leg. N° 882 no pueden acogerse
al RMT, resultando de aplicación la normativa sobre el
Régimen General para la determinación del IR.
 INFORME TRIBUTARIO

LA DEDUCCIÓN DE PENALIDADES
¿CÓMO ENTENDER EL CRITERIO DE NORMALIDAD ANTE LOS
GASTOS DERIVADOS DEL INCUMPLIMIENTO DE
OBLIGACIONES CONTRACTUALES?

LUIS AMÉRICO MENDOZA PALOMINO (*)

1 INTRODUCCIÓN
Los sujetos que realizan actividades
empresariales están obligados a de-
terminar y pagar el Impuesto a la
Renta (IR). A efectos de reducir el
importe del IR, ejercen su derecho
a deducir gastos de su renta bruta,
siempre que estos sean necesarios
para generar rentas o mantener su
fuente de producción (principio
de causalidad); y cumplan con de-
terminados criterios, tales como la
RESUMEN
En el presente Informe tributario el
autor responde a las interrogantes
de si es normal que, en el desarro-
llo de actividades empresariales,
se incurra en el incumplimiento de
obligaciones contractuales, lo cual
genera la obligación del pago de la
penalidad y bajo qué condiciones
será deducible el gasto por concep-
to de penalidad.
dor y deudor; es decir, un determi-
nado sujeto se obligará a ejecutar
una prestación a favor de un terce-
ro, y también obtendrá una presta-
ción a su favor. Ello se aprecia en
contratos como la compraventa, el
suministro, la locación de servicios, 23
entre otros.
Siendo así, desde la perspectiva del
Derecho, ¿cómo debemos entender
el normal desarrollo de una obliga-
ción contractual?

Análisis Tributario 395 • diciembre 2020

razonabilidad del gasto en compa-
ración con los ingresos, y la norma-
lidad del egreso en el desarrollo de
las actividades empresariales.
Ahora bien, la deducción del pago
de penalidades es materia constante
de controversia, principalmente al
evaluar su conformidad con el cri-
terio de normalidad, ya que es una
sanción civil originada del incumpli-
miento de obligaciones contractua-
les. Tal discusión se aprecia en las
opiniones vertidas por la Adminis-
tración Tributaria, el Tribunal Fiscal
(TF) y el Poder Judicial en distintos
procedimientos y procesos.
En tal sentido, surgen las siguientes
interrogantes que serán respondi-
das en el presente trabajo: ¿es nor-
mal que, en el desarrollo de activi-
dades empresariales, se incurra en
el incumplimiento de obligaciones
contractuales, lo cual genera la obli-
gación del pago de la penalidad?
¿Bajo qué condiciones será deduci-
ble el gasto por concepto de pena-
lidad?
2.1. El deber constitucional de
cumplir con las obligaciones
2 EL NORMAL
DESARROLLO DE
jurídicas
Al respecto, debemos mencionar el
artículo 38° de la Constitución, el
LAS OBLIGACIONES cual señala lo siguiente: “Todos los
CONTRACTUALES, peruanos tienen el deber de (…) res-
SEGÚN EL DERECHO petar, cumplir y defender la Cons-
titución y el ordenamiento jurídico
Con el fin de desarrollar sus acti- de la Nación”.
vidades, los señalados sujetos sus- Se aprecia que la Constitución bus-
criben contratos con prestaciones ca que todos los sujetos de Derecho
recíprocas, mediante los cuales se cumplan con las obligaciones jurídi-
regula la obligación contractual: cas de su cargo, ya sea que deriven
una de las partes del contrato (de- de una Ley o un contrato(2). Ello con
nominada deudor) cumple una el objetivo de mantener una mayor
prestación a favor de otra (deno- seguridad entre los miembros de la
minada acreedor), satisfaciendo los sociedad y evitar cualquier perjui-
intereses de este último(1). cio a terceros. En ese sentido, sería
Cabe precisar que cada parte del inadmisible que un sujeto obre de
contrato tendrá la calidad de acree- manera arbitraria, rechazando las
_______
(*) Abogado por la Pontificia Universidad Católica del Perú. Investigador del Grupo de Investigacion en
Impuesto a la Renta Empresarial de la PUCP (GIIRE PUCP).
(1) OSTERLING, Felipe y CASTILLO Mario. Compendio de Derecho de las Obligaciones. Lima: Palestra
Editores, Lima, 2008, págs. 65 a 79.
(2) MINISTERIO DE JUSTICIA Y DERECHOS HUMANOS. Manual de deberes fundamentales: nociones
básicas. Lima, 2014, pág. 77.
 INFORME TRIBUTARIO

normas jurídicas vigentes y los de-
rechos fundamentales de terceros.
2.2. El adecuado desarrollo de
las obligaciones contractuales
en el Código Civil
En el contexto específico de las obli-
gaciones contractuales, debemos
remitirnos a las disposiciones del
Código Civil (CC) para entender
cómo el Derecho pretende que se
desarrollen dichas obligaciones.
A través de la libertad contractual,
los sujetos tienen la facultad para
decidir, de común acuerdo, el con-
tenido del contrato(3): manifiestan
y regulan sus intereses a través de
las obligaciones contractuales. Con
la finalidad de proteger los intereses
de los privados, el Derecho ampa-
rará el debido cumplimiento de ta-
les obligaciones, lo cual se aprecia
a través del principio pacta sunt
24
servanda, dispuesto en el artículo
1361º del CC: “Los contratos son
obligatorios en cuanto se haya ex-
presado en ellos (…)”.
En otras palabras, el Derecho busca
que las obligaciones contractuales
se ejecuten conforme a las condicio-
Análisis Tributario 395 • diciembre 2020
Derecho espera que el deudor actúe
en forma proba y diligente durante
la vigencia del contrato.
3 EL INCUMPLIMIENTO
DE LA OBLIGACIÓN
CONTRACTUAL COMO
ILÍCITO CIVIL
En términos fácticos, el incumpli-
miento es un hecho posible en la
ejecución de obligaciones contrac-
tuales, entendido como aquello que
“puede ser o suceder”(6). Por este
motivo, el Derecho regula los su-
puestos de incumplimiento y sus
consecuencias; así como las medi-
das que buscan evitar tal aconteci-
miento, como las cláusulas penales
o la cláusula resolutoria.
La calificación del incumplimiento
como un suceso propio o adecuado
(lícito o conforme a Derecho) de-
penderá de su confluencia con los
principios señalados en el punto
2.2. A continuación, señalamos los
supuestos de incumplimiento mate-
ria de análisis:
• El incumplimiento imputable
para que se cumpla con su obli-
gación; en otras palabras, actúa
en forma irresponsable. Si bien
estas acciones son distintas, am-
bas conllevarán al mismo efecto:
el deudor responderá por el in-
cumplimiento y sus efectos.
Este incumplimiento no es una
situación adecuada ni lícita para
el Derecho, pues resulta de una
clara violación al principio de
la buena fe en la ejecución de
contratos. En efecto, el dolo y
la culpa implican que el deudor
no está manteniendo una debida
actuación favorable a los intere-
ses del acreedor, lo cual conllevó
a que la obligación no sea ejecu-
tada en las condiciones estable-
cidas (afectándose así el princi-
pio pacta sunt servanda).
Al respecto, la doctrina jurídica
considera al cumplimiento de la
obligación como un suceso “nor-
mal” en el desarrollo del contra-
to(9). Siendo así, el incumplimien-
to imputable al deudor sería un
suceso anormal, en tanto deriva
de una acción ilícita o antijurídi-
ca: contraviene la debida y normal

nes acordadas. al deudor, ya sea por dolo(7) o ejecución de obligaciones contrac-

Por otra parte, la correcta ejecución
de obligaciones contractuales está
orientada por el principio de buena
fe contractual, regulado en el artí-
culo 1362° del CC: “los contratos
deben negociarse, celebrarse y eje-
cutarse según las reglas de la buena
fe y común intención de las partes”.
La doctrina jurídica considera a tal
principio como un estándar de con-
ducta(4), que se puede manifestar a
través de distintas formas: la lealtad,
confianza, comportamiento normal
o usual, sinceridad, ausencia de fines
ulteriores, deber de asistencia y de
colaboración, y razonabilidad(5).
Así, según la buena fe en la ejecu-
ción de contratos, el deudor debe
actuar de manera diligente y solida-
ria con su acreedor. El cumplimien-
to adecuado de la obligación con-
tractual será un resultado deseado
por el Derecho, porque se entiende
que el deudor, en cuanto le sea po-
sible, adoptará las medidas nece-
sarias para ejecutarla. En efecto, el
culpa(8). En el primer supues- tuales esperada por el Derecho.
to, el sujeto intencionalmente Con ello, los daños(10) (como con-
no cumple con la obligación, a secuencia directa del incumpli-
pesar de contar con la capaci- miento imputable al deudor) tam-
dad para ello, y sin que exista bién serían hechos reprochables.
algún obstáculo externo. Sobre • El incumplimiento no imputa-
la figura de la culpa, el deudor ble al deudor, ocasionado por
no toma las medidas necesarias caso fortuito o fuerza mayor(11).
______
(3) Conforme a la Sentencia del Tribunal Constitucional derivada de los Expedientes Nº 26-2008-PI/TC y
28-2008-PI/TC, 5 de marzo de 2010.
(4) ZUSMAN TINMAN, Shoschana. “La buena fe contractual”. Themis, Lima, Nº 51, pág. 23.
(5) Ibídem, pág. 22.
(6) Primera definición ofrecida por la Real Academia Española (RAE).
(7) El dolo es definido en el artículo 1318° del CC: “Procede con dolo quien deliberadamente no ejecuta la
obligación”.
(8) La culpa puede distinguirse en culpa inexcusable y culpa leve, según las siguientes disposiciones del CC:
– Artículo 1319°: “Incurre en culpa inexcusable quien por negligencia grave no ejecuta la obligación”.
– Artículo 1320°: “Actúa con culpa leve quien omite aquella diligencia ordinaria exigida por la naturaleza
de la obligación y que corresponda a las circunstancias de las personas, del tiempo y del lugar”.
(9) DÍEZ PICAZO Y PONCE DE LEÓN, Luis. “En torno al concepto de incumplimiento”. En SOTO COA-
GUILA, Carlos Alberto (director). Incumplimiento contractual: acciones del acreedor contra el deudor.
Lima: JURIVEC – Editorial Jurídica, Lima 2016, págs. 36 a 41.
(10) En la mayoría de los casos, el incumplimiento de una obligación contractual generará daños al acreedor,
principalmente en la esfera patrimonial, encontrándose este último legitimado a solicitar el resarcimiento
correspondiente.
(11) Artículo 1315° del CC: “Caso fortuito o fuerza mayor es la causa no imputable, consistente en un evento
extraordinario, imprevisible e irresistible, que impide la ejecución de la obligación o determina su
cumplimiento parcial, tardío o defectuoso”.

En este caso, el incumplimiento
no se produce porque el deudor
actúa en forma contraria al De-
recho, sino por situaciones ex-
ternas a su comportamiento; por
ejemplo, desastres naturales, el
fallecimiento del deudor, emer-
gencias sanitarias, protestas,
huelgas, etc. Bajo este supuesto,
el deudor no responderá por las
consecuencias que deriven de
ello, salvo pacto en contrario, tal
como se desprende del citado ar-
tículo 1315°.
Se entiende así que el artículo
1314° del CC exonere de respon-
sabilidad al deudor: “quien ac-
túa con la diligencia ordinaria
requerida, no es imputable por
la inejecución de la obligación
o por su cumplimiento parcial,
tardío o defectuoso”.
Según lo expuesto, este incum-
plimiento no deriva de una vul-
neración del principio de buena
fe en la ejecución de contratos.
Podría afirmarse que el incum-
plimiento por caso fortuito o
fuerza mayor sería normal en el
siguiente sentido: si se entien-
de que el deudor tomará las
medidas necesarias para poder
ejecutar la obligación, la única
posibilidad de que se produz-
ca el incumplimiento, para el
Derecho, será cuando derive de
situaciones ajenas a la actitud o
voluntad de las partes contrac-
tuales.
A su vez, los daños derivados del
incumplimiento no imputable
también sería un riesgo normal
por el Derecho.
4 ASPECTOS GENERALES
DE LAS PENALIDADES
En el desarrollo de una obligación
contractual, el Derecho busca evitar
la comisión del incumplimiento de
las obligaciones contractuales. En
ese sentido, surge la institución de
las cláusulas penales. De acuerdo a
los artículos 1341° y 1343° del CC,
las cláusulas penales pueden enten-
derse como el acuerdo de las partes
contractuales, por el cual se pacta
lo siguiente: si se incurre en el in-
cumplimiento de la obligación con-
tractual de cargo del deudor, este se
obligará a pagar un importe (pena-
lidad) a favor del acreedor. Asimis-
mo, la penalidad tendrá el efecto
de “limitar el resarcimiento” que se
genere del incumplimiento. Cabe
precisar que este incumplimiento
podrá ser imputable o, inclusive, no
imputable al deudor.
De lo señalado, podemos destacar
dos funciones de la penalidad:
• Función sancionatoria
El CC otorga a los privados el
poder de “imponer sanciones
punitivas” sobre la base de la
autonomía privada. La protec-
ción constitucional a la contrata-
ción con fines lícitos (conforme
al artículo 2°, numeral 14, de la
Constitución) permite a los par-
ticulares la programación de los
mecanismos de autotutela siem-
pre que no contravengan leyes
de orden público(12).
Podemos resaltar así una simili-
tud entre la potestad sanciona-
dora del Estado y de las partes
privadas: se condena una acción
u omisión contraria a derecho.
En el ámbito del Derecho Civil,
las cláusulas penales tendrán
por finalidad sancionar el in-
cumplimiento, imponiendo al
deudor que incumple la obliga-
ción de entregar una penalidad
a favor del acreedor afectado.
Entenderíamos que la penalidad
únicamente tendrá una finalidad
sancionadora cuando derive del
incumplimiento imputable al
deudor.
• Función limitativa del re-
sarcimiento
De una adecuada interpretación
del artículo 1341° del CC, puede
_______
(12) FERNÁNDEZ CRUZ, Gastón. La cláusula penal: Tutela contra el incumplimiento vs. Tutela resarcitoria.
ARA EDITORES, Lima, 2017, pág. 24.
(13) Ibídem. págs. 54 a 63.
INFORME TRIBUTARIO
entenderse que una función de
la penalidad es “limitar el resar-
cimiento” de los daños. Dicha
función es distinta a la “función
resarcitoria”, lo cual puede apre-
ciarse en los siguientes pun-
tos(13):
– La tutela resarcitoria gira ex-
clusivamente en función al
daño injusto, reconociéndo-
se como una forma de tutela
exclusiva contra los daños su-
fridos; en cambio, la cláusula
penal prescinde totalmente
de la probanza de la existen-
cia del daño, bastando para
su eficacia la probanza del
incumplimiento de la obliga-
ción asegurada con la penali-
dad.
– Acreditado el incumplimien-
to, el acreedor tiene derecho
al importe de la penalidad,
25
pudiendo este resultar su-
perior o inferir a cualquier
“quantum” del daño, de ha-
berse producido este; y, en la
tutela resarcitoria, el princi-
pio de la reparación integral
supone que el damnificado
Análisis Tributario 395 • diciembre 2020
no recibirá ni menos ni más
de lo que necesita para resta-
blecer el “statu quo” existente
en la etapa anterior a la comi-
sión del daño.
Afirmamos así que la penalidad
sí buscará subsanar el daño oca-
sionado por el incumplimiento.
No obstante, dicha subsanación
no tendrá por objetivo reparar,
en forma absoluta, el daño patri-
monial generado por el incum-
plimiento (tal como ocurre con
la figura del resarcimiento); sino
conforme a la cuantía pactada
por las partes.
 INFORME TRIBUTARIO

5 ¿EL PAGO DE
PENALIDADES
En el presente caso, el pago de la
penalidad indirectamente buscará
de rentas o el mantenimiento de su
fuente. Al respecto no existe prohi-
generar rentas o mantener su fuente bición de deducir el pago de pena-
ES DEDUCIBLE de producción. Nos explicamos. lidades; sin embargo, destacamos
CONFORME A LA A través de un contrato, el contribu- dos supuestos que serán materia de
LEY DEL IMPUESTO yente puede obtener prestaciones análisis.
que se materializarán en: (i) rentas • No son deducibles las san-
A LA RENTA?
gravadas; o (ii) servicios o bienes ciones aplicadas por el Sec-
que le servirán para sus actividades tor Público Nacional
Corresponde ahora determinar si el
empresariales. Puede afirmarse que El inciso c) del artículo 44º de la
pago de la penalidad puede deducir-
mientras más contractos suscritos LIR dispone lo siguiente: “No son
se, de acuerdo a las disposiciones de
tenga un contribuyente, conseguirá deducibles para la determinación
la Ley del Impuesto a la Renta (en
más prestaciones a su favor. de la renta imponible de tercera
adelante, “LIR”). Para ello, se desa-
Al asumir el pago de la penalidad, categoría: (…) las multas, recar-
rrollarán las condiciones de su de-
el contribuyente expresa a terceros gos, intereses moratorios previs-
ducción.
-con quienes sostiene o sostendrá tos en el Código Tributario y, en
un vínculo contractual (ya sean general, sanciones aplicadas por
5.1. El principio de causalidad:
clientes o proveedores)- que subsa- el Sector Público Nacional”.
el vínculo de necesidad entre
nará las consecuencias de un even- Destacamos la figura de la multa,
la obligación del pago de pena-
tual incumplimiento: los daños pa- entendida como una sanción pe-
lidades y la generación de ren-
trimoniales. cuniaria generada por el incum-
ta gravada o el mantenimiento
Así el contribuyente promociona plimiento de una obligación legal
de su fuente
una buena imagen que se manifes- imputable al contribuyente(15).
26 El artículo 37° de la LIR regula el
tará en: (i) mantener la confianza y Si bien esta prohibición no abar-
principio de causalidad, mediante
seguridad en los sujetos con los que ca a los gastos derivados del in-
el cual los sujetos que realicen acti-
mantiene un vínculo contractual; cumplimiento de obligaciones
vidades empresariales (en adelante,
e (ii) incentivar a los sujetos, con contractuales (como la penali-
“contribuyentes”), a efectos de cal-
los que podría llegar a un acuerdo dad), debe considerarse que el
cular la renta neta de tercera cate-
comercial, a que lo prefieran a él, Estado limita la deducción de
goría, deducirá de la renta bruta los
antes que a otros competidores del egresos provenientes de un ac-
Análisis Tributario 395 • diciembre 2020

“gastos necesarios” para producirla

mercado. En otras palabras, el pago tuar contrario al orden social
o mantener su fuente, en tanto no
de la penalidad ocasionará que el que impone y preserva a través
estén prohibidos.
contribuyente conserve diversos de las obligaciones legales.
Así, el principio de causalidad im-
contratos, los cuales le servirán para Así, bajo ningún supuesto, un
plicará el vínculo causa-efecto de
obtener rentas o mantener su fuente gasto derivado de tal incumpli-
los siguientes supuestos, indistinta-
de producción. miento resultaría “normal” para
mente:
De otro lado, el contribuyente evi- las actividades generadoras de
• Gasto – renta: El gasto debe ser
tará el surgimiento de controversias rentas de un contribuyente.
útil para generar renta gravada.
en torno al incumplimiento y los da- • No son deducibles los actos
• Gasto – mantenimiento de la
ños (a través de procesos o arbitra- de liberalidad
fuente productora de renta: El
jes que implicarán mayores gastos), El TF ha definido a la liberalidad
gasto conllevará a la realización
obteniendo así un ahorro. como aquel acto de despren-
de operaciones y cuidados para
dimiento o virtual moral, que
que la fuente generadora de ren-
5.1.1. La deducción de la pena- consiste en distribuir uno gene-
ta siga desempeñándose adecua-
lidad no se encuentra prohibi- rosamente sus bienes sin espe-
damente.
da por la LIR rar recompensa alguna. En ese
En nuestro Ordenamiento Jurídico,
Los artículos 44º y 47º de la LIR sentido, no es válido considerar
la “necesidad” del gasto ha sido de-
señalan expresa y taxativamente los actos de liberalidad a los gastos
sarrollado bajo una concepción am-
gastos que no podrán deducirse, a efectuados con motivación em-
plia: a pesar de no ser imprescindi-
pesar de que busque la obtención presarial(16).
ble, un gasto será necesario siempre
que busque la obtención de renta o
el mantenimiento de su fuente. Tales _______
resultados no tendrán que obtenerse (14) Lo expuesto es conforme con el desarrollo del Informe Nº 26-2014-SUNAT/5D0000; y las Resoluciones del
Tribunal Fiscal (RTF) N° 710-2-1999, 3942-5-2005, 21319-4-2012, 5510-8-2013, 3625-10-2014, entre otras.
exclusivamente en forma inmediata a (15) El inciso a) del numeral 1 del artículo 257° del Texto Único Ordenado de la Ley del Procedimiento Ad-
la realización del gasto, sino también ministrativo General dispone lo siguiente: “Constituyen condiciones eximentes de la responsabilidad
por infracciones las siguientes: (…) El caso fortuito o la fuerza mayor debidamente comprobada”.
de manera indirecta o mediata(14). (16) Conforme a las RTF Nº 2675-5-2007 y 756-2-2000.
 INFORME TRIBUTARIO

Sobre el particular, la penalidad
no puede considerarse como una
liberalidad. Como se señaló en el
punto 5.1., realizar el pago de la
penalidad sí tiene una motiva-
ción empresarial: preservar una
buena imagen del deudor ante
terceros con los que mantiene o
mantendrá vínculo contractual,
y evitar perjuicios al no acatar la
obligación.
5.2. La aplicación del criterio
de razonabilidad en la deduc-
ción de penalidades
La razonabilidad de un gasto impli-
ca que esté vinculado con el volu-
men de las operaciones del negocio,
con el nivel de ingresos o cualquier
otro indicador que justifique su rea-
lización(17). En el CC no se establece
un límite al importe de las penali-
dades, sin perjuicio de que pueda
reducirse a solicitud del deudor por
resultar “manifiestamente excesi-
va”(18). No obstante, las entidades
administrativas o judiciales no han
analizado la aplicación de dicho cri-
terio en el caso de las penalidades.
Consideramos válido afirmar que
en los gastos que derivan del incum-
plimiento de obligaciones contrac-
tuales, como la penalidad.
Destacamos que la mayoría de con-
troversias resueltas por el TF(21)
versa sobre penalidades derivadas
del incumplimiento imputable al
deudor por dolo: el contribuyente
decide incumplir en forma defini-
tiva la obligación contractual de su
cargo, a efectos de que se resuelva el
contrato y, con ello, poder suscribir
uno nuevo que le ofrecerá mayores
beneficios económicos.
En sus Resoluciones emitidas, el TF
concluye que la penalidad cumple
con el criterio de normalidad, desta-
cándose 2 argumentos que merecen
ser comentados:
• El pago de la penalidad (enten-
dida como una obligación de dar
una suma de dinero) es confor-
me con el criterio de normali-
dad, pues es “normal” para cual-
quier contribuyente ejecutar las
obligaciones contractuales asu-
midas.
Efectuar el pago de la penalidad
evidentemente es normal, ya que
este es una obligación contrac-
• El incumplimiento de obligacio-
nes contractuales es un suceso
“normal” en el desarrollo de
cualquier actividad empresarial.
Al igual que un sector de la doc-
trina, el TF considera que el in-
cumplimiento es un riesgo pro-
pio o normal del desarrollo de
actividades empresariales. En-
tendemos que su razonamiento
deriva de la amplia presencia del
incumplimiento en las relaciones
económicas existentes. Es decir,
la calificación de un suceso como
“normal” implica que sea habi-
tual u ordinario en los hechos
fácticos; sin embargo, este suce-
so no necesariamente es deseado
o amparado por el Derecho. Por
tal motivo, consideramos que tal
interpretación de “normal” po-
dría generar contingencias.
Imaginemos que una estadística
27
determina que, del total de con-
tratos suscritos bajo la legisla-
ción peruana, en el 98 por cien-
to de estos no se ejecutaron las
obligaciones pactadas. Enton-
ces, ¿podríamos afirmar que el
incumplimiento de obligaciones

Análisis Tributario 395 • diciembre 2020

el importe de la penalidad debe
mantener vinculación con indica-
dores cuantitativos del contribu-
yente, como el valor patrimonial de
los contratos de los cuales deriva la
penalidad, o el nivel de ingresos.
Sin perjuicio de ello, el adecuado
indicador cuantitativo a tomar en
cuenta dependerá de cada caso en
concreto.
5.3. El criterio de normalidad:
la habitualidad de incurrir en
el incumplimiento de obliga-
ciones contractuales
De acuerdo a la doctrina jurídica(19)
y al TF(20), la normalidad de un gas-
to implicará: (i) que sea ordinario o
común con las actividades empre-
sariales del contribuyente; o (ii) en
su perjuicio, que busque beneficios
económicos.
Opinamos que la deducción de gas-
tos no puede ejercerse en forma
irrestricta, pues podría ser contrario
al orden social que busca preservar
el Derecho. Lo último se manifiesta
tual, cuyo cumplimiento debe es normal? ¿sería válido decir
darse pues así lo requiere el De- que el cumplimiento de obliga-
recho. No obstante, cabe cues- ciones resulta anormal?
tionar lo siguiente: ¿es normal
incumplir una obligación con- 5.3.1. La interpretación del
tractual (la cual genera la pena- criterio de normalidad ante
lidad) con el fin de obtener me- los gastos derivados del in-
jores oportunidades económicas cumplimiento de obligaciones
y a expensas de los intereses del Por todo lo expuesto, considera-
acreedor? ¿puede ser normal un mos imperante efectuar una in-
gasto que derive de un acto ilíci- terpretación propia del concepto
to para el Derecho? “normalidad”, de acuerdo al primer
______
(17) Conforme a las RTF Nº 2439-4-96, 2411-4-96 y 03976-9-2018.
(18) Sobre el particular, deberá considerarse el artículo 1346°: “El juez, a solicitud del deudor, puede reducir
equitativamente la pena cuando sea manifiestamente excesiva o cuando la obligación principal hubiese
sido en parte o irregularmente cumplida”.
(19) Recomendamos las siguientes fuentes: (i) VILLANUEVA, Walker. “El principio de causalidad y el con-
cepto de gasto necesario”. Themis. Lima, Nº 64. 2013, pág. 105; y (ii) DURÁN ROJO, Luis. “Alcances
del principio de causalidad en el impuesto a la renta empresarial”. Contabilidad y Negocios: Revista
del Departamento Académico de Ciencias Administrativas. Lima, volumen 4, Nº 7, 2009, pág. 13.
(20) Conforme a la RTF Nº 3976-9-2018.
(21) Hacemos referencia a las RTF Nº 17929-3-2013 y 15692-10-2011.
Asimismo, será relevante considerar el análisis desarrollado en las RTF Nºs. 7844-3-2012 y 13373-4-
2009. Si bien estas versan sobre la deducción del resarcimiento de daños, esta figura es similar a la de
la penalidad, en tanto ambos derivan del incumplimiento de la obligación contractual.
 INFORME TRIBUTARIO
párrafo de la Norma VIII del Título
Preliminar del Código Tributario:
“al aplicar las normas tributarias
podrá usarse todos los métodos de
interpretación admitidos por el De-
recho”.
Tal como señala el artículo 37º de
la LIR, un gasto es necesario siem-
pre que sea normal para la actividad
que genera la renta gravada. Según
el método de interpretación literal,
el gasto podrá ser normal en el desa-
rrollo de actividades empresariales
cuando: (i) califique como habitual
u ordinario(22); y (ii) por su naturale-
za, se ajuste a ciertas normas fijadas
de antemano(23).
En tal sentido, podemos calificar un
gasto como normal si las condicio-
nes que lo generan son habituales
y se ajustan a las normas fijadas
de antemano (entendidas como las
normas establecidas por el Orde-
28
namiento Jurídico)(24). Es decir, el
gasto será normal si resulta de actos
lícitos o conformes con el Derecho.
Ahora, ¿por qué un gasto debe ser
“normal” según las normas esta-
blecidas por el Ordenamiento Jurí-
dico? Bajo la aplicación del méto-
Análisis Tributario 395 • diciembre 2020
do de interpretación ratio legis, se
buscaría que el contribuyente ejerza
su derecho a deducir gastos siempre
que estén vinculados a acciones ha-
bituales o permitidas en el desarro-
llo de sus actividades empresariales.
A su vez, dichas acciones deberán
ser compatibles con el orden social
exigido por el Derecho, el cual se
infiere de las normas del Ordena-
miento Jurídico.
Tal interpretación expuesta sería
conforme a la “normatividad siste-
mática”, entendida de la siguiente
forma: las normas jurídicas de la
LIR no deben deslindar ni ser in-
compatibles de los objetivos regu-
lados por las disposiciones de otras
ramas del Derecho. En efecto, el De-
recho pretendería que el criterio de
normalidad no sea ajeno a la “nor-
malidad” que se espera en el desa-
rrollo de actividades reguladas por
otras áreas del Derecho(25).
Entonces, con el fin de determi-
nar la deducción de una penalidad
(importe por pagar derivado del
incumplimiento de obligaciones
contractuales), debemos calificar la
“normalidad” del incumplimiento,
pues el gasto existe por efecto direc-
to e inmediato de este último. Tal
calificación dependerá de las dispo-
siciones del CC:
• La penalidad derivada del
incumplimiento imputable
al deudor
Conforme al punto 2.2., el nor-
mal desarrollo de un contrato
está regulado por los principios
pacta sunt servanda y buena fe
en la ejecución de contratos. Se
entiende que el cumplimiento de
la obligación contractual será un
resultado “normal” para el Dere-
cho, porque el deudor, en cuanto
le sea posible, adoptará las me-
didas necesarias para ejecutar-
la. En otras palabras, se asume
como “normal” que el deudor
actúe en forma proba y diligente
durante la vigencia del contrato.
Siendo así, el incumplimiento
imputable al deudor será una
situación anormal para el De-
recho, pues deriva de una clara
violación al principio de la buena
fe en la ejecución de contratos.
El dolo y la culpa implican que
el deudor no está manteniendo
una debida actuación favorable
a los intereses del acreedor, lo
que conlleva a que la obligación
no sea ejecutada en las condi-
ciones establecidas (afectándose
también el principio pacta sunt
servanda).
Este incumplimiento es una ac-
ción ilícita o antijurídica, pues
contraviene la debida ejecución
de obligaciones contractuales
esperada por el Derecho. Con
ello, el gasto por concepto de pe-
nalidad (derivado del señalado
_______
(22) Segunda definición de la RAE.
(23) Cuarta definición de la RAE.
(24) Reafirmamos así que el criterio de normalidad no se enfoca solamente en si el desembolso del gasto es
normal o no.
(25) Conforme a la Sentencia del Tribunal Constitucional derivada del Expediente Nº 47-2004-AI/TC, 24 de
abril de 2006.
incumplimiento) no cumpliría
con el criterio de normalidad y,
por lo tanto, no será deducible.
• La penalidad derivada del
incumplimiento no imputa-
ble al deudor
Por otra parte, el incumpli-
miento no imputable al deudor
(ocasionado por hechos de caso
fortuito o fuerza mayor) es una
situación que excede de las posi-
bilidades y la voluntad del deu-
dor.
Dicho incumplimiento no deriva
de una vulneración del principio
de buena fe en la ejecución de
contratos, por lo que sería “nor-
mal” en el siguiente sentido: si
se entiende que el deudor toma-
rá las medidas necesarias para
poder ejecutar la obligación, la
única posibilidad de que se pro-
duzca el incumplimiento, para el
Derecho, será cuando concurran
situaciones ajenas a la actitud o
voluntad de las partes contrac-
tuales.
Cabe señalar que el Derecho
permite y normaliza que se pac-
ten cláusulas penales ante el in-
cumplimiento de la obligación
ocasionada por hechos de caso
fortuito o fuerza mayor, ocasio-
nando que el deudor asuma la
obligación de pagar la penalidad
correspondiente. Tal pacto re-
sulta válido por el Derecho, en
respeto a la autonomía de la vo-
luntad de las partes y el derecho
constitucional a la libertad con-
tractual.
Concluimos así que únicamente
el pago de la penalidad derivada
del incumplimiento no imputa-
ble al deudor cumpliría con el
criterio de normalidad.

GESTIONES DIGITALES EN
EL COMERCIO EXTERIOR
1 INTRODUCCIÓN
Nuestro país comienza una nueva etapa
en su lucha frente a la pandemia, la mis-
ma que ha generado una de las peores
crisis sanitarias de alcance global, que
tienen repercusiones no solo en el cam-
po de la salud, sino en la economía, la
educación, los negocios, la cultura y de-
más actividades que los seres humanos
estuvimos realizando de manera normal
antes del año 2020.
Según los expertos en el campo de la me-
dicina, vamos a convivir con el mismo
virus por los próximos años y, por lo tan-
to, debemos acostumbrarnos a vivir en
esta nueva normalidad, como suelen lla-
marlo por estos días en diversos medios
de comunicación. Nos preguntamos en-
tonces qué lecciones podemos sacar de
esta pandemia, cuál es el aporte desde el
punto de vista positivo, si algo de bueno
podemos encontrar en esta difícil etapa
de incertidumbre y temor al contagio.
En las siguientes líneas vamos a tratar
de identificar los principales temas que
esta pandemia ha colocado en la agenda
de los actores que participan en activi-
dades de comercio exterior, nos referi-
mos a personas y empresas dedicadas al
mundo de los negocios internacionales.
2
EL COMERCIO
EXTERIOR
Demás está decir que los actores del co-
mercio exterior tuvimos que aprender
rápidamente el uso de las plataformas
digitales para reconectarnos con los
diferentes servicios vinculados al in-
tercambio comercial que nuestro país
mantiene con el mercado internacional.
Lo cual permitió eliminar el uso del pa-
pel impreso y la presencia física de los
RESUMEN
En el presente Informe aduanero
el autor analiza los cambios expe-
rimentados en el comercio exterior
debido a la pandemia y la manera
en que deben ser aprovechados por
los operadores de este sector.
colaboradores en las diferentes oficinas,
almacenes y dependencias del sector
privado y público, para realizar gestión
administrativa, financiera, técnica y
aduanera.
Cabe relevar la reacción rápida tanto del
sector público como del sector privado en
la implementación de servicios digitales
que tuvieron como principal objetivo de
facilitar el comercio exterior, sin descui-
dar los niveles de seguridad y control en
la cadena logística internacional; aspectos
que seguramente seguirán en la agenda de
los líderes encargados de vigilar el cumpli-
miento de la ley en esta nueva etapa.
Nos preguntamos por ese motivo si
todo lo avanzado hasta el día de hoy,
permanecerá tiempo después de haber
superado la pandemia o significará solo
una anécdota más en la evolución de
las operaciones de comercio exterior.
Soy un firme convencido que no habrá
vuelta atrás, en la medida que se trata
de cambios que significan progreso.
_______
(*) Abogado. Maestro en Derecho Civil y Comercial. Máster International Business. Doctor en Educación.
Docente en Escuelas de Posgrado Universidad Nacional Mayor de San Marcos, Pontificia Universidad
Católica del Perú, Universidad de San Martín de Porres y Universidad Peruana de Ciencias Aplicadas.
INFORME ADUANERO
JAVIER GUSTAVO OYARSE CRUZ (*)
Sería impensable que al terminar la pan-
demia, veamos nuevamente anaqueles y
oficinas llenas de papeles impresos, o
largas filas de usuarios esperando ser
atendidos en dependencias públicas o
almacenes aduaneros, para liberar sus
mercancías o recoger otro papel que les
permita continuar con algún trámite 29
administrativo. Eso no debe pasar en el
Perú que está a punto de cumplir 200
años de su independencia.
3
¿DESAPARECERÁ
EL AUXILIAR
Análisis Tributario 395 • diciembre 2020
DE DESPACHO
ADUANERO?
Mientras escribo estas líneas voy con-
tando los días que han transcurrido des-
de que el Gobierno del Perú dispuso el
aislamiento social obligatorio y el con-
finamiento, como medida efectiva para
controlar la pandemia y disminuir los
niveles de contagio. Recuerdo aquel 6
de marzo del año 2020 cuando se anun-
ció al paciente cero que provenía de un
vuelo arribado al Perú desde Europa.
Aquel día, nada hacía presagiar cuánto
iba a durar estas medidas y protocolos
sanitarios.
Hoy, todos de una manera u otra ya he-
mos implementado nuestros equipos,
horarios y los espacios en el hogar para
desarrollar el trabajo remoto. Y como se
trata de una actividad nueva, al inicio ha
generado más de una dificultad, debido
a la curva de aprendizaje o limitaciones
de infraestructura que no les permite a
todos acceder a las plataformas digitales
 INFORME ADUANERO
en las mismas condiciones. Sin embar-
go, se trata de realizar nuestro trabajo
de la manera más productiva y eficiente
posible, por lo que no hay excusas para
actualizar equipos de cómputo y cono-
cimientos.
Imagino que los actores del comercio
exterior deberían estar motivados con el
uso de nuevas plataformas digitales que
el sector privado ha implementado con
el objetivo de generar mayor competi-
tividad en el mercado y fidelizar a sus
clientes. La misma motivación genera la
puesta en ejecución de nuevos servicios
digitales por parte de la Administración
Aduanera, que valgan verdades, demos-
tró durante la pandemia que se encontra-
ba preparada para asumir este gran reto.
En este contexto, alguna vez los auxilia-
res de despacho aduanero han expresa-
do sus temores y aplicando un razona-
miento lógico, me han preguntado, ¿con
estos cambios en los procedimientos
aduaneros digitales quiere decir que
van a desparecer las labores operativas
30 y, por ende, nuestra participación en las
gestiones aduaneras?
Para responder esta interrogante debo
remontarme al pasado, apelando a la
experiencia vivida en más de 25 años de
servicio, siendo testigo de grandes cam-
bios en las gestiones aduaneras en dicho
periodo, lo cual me permite afirmar, que
Análisis Tributario 395 • diciembre 2020
no irá a desaparecer el auxiliar de despa-
cho aduanero como tal. Por el contrario,
sus funciones o labores van a tener mayor
importancia, en la medida que aprendan
rápidamente el uso de las nuevas plata-
formas digitales y se adapten al cambio.
Sin duda, hay labores operativas que en
modo alguno van a desaparecer, como,
por ejemplo, la diligencia del reconoci-
miento físico de las mercancías, o el reti-
ro de la carga de zona primaria aduanera
o la extracción de las muestras para ser
sometidas a revisión por parte del labo-
ratorio que permitirá obtener el boletín
químico. Debo ser claro en exponer, que
incluso estas actividades que tienen un
alto contenido operativo tienen, en algu-
na parte de su desarrollo, la necesidad de
utilizar plataformas digitales.
4
¿CÓMO ADAPTARSE
AL CAMBIO?
El peor consejo es resistirse al cambio,
o pretender enfrentarlo con sentido ne-
gativo. Es tiempo de aprender y ampliar
las fronteras del conocimiento, para
mantenerse vigentes. Pongo un ejemplo
para entenderlo mejor. Al inicio de la
pandemia, fui invitado para participar
en un plan piloto con un grupo de do-
centes que voluntariamente decidimos
aprender a diseñar cursos virtuales en
nuevas plataformas digitales en Google.
Quienes no lo aceptaron, les costó ma-
yor tiempo aprender e incluso algunos
tuvieron que abandonar la docencia
para iniciar un largo camino de prepa-
ración y entrenamiento, que los man-
tuvo alejados de su labor docente. Por
mi parte, ese plan piloto me permitió
aprender rápido y estar disponible para
ejercer la docencia de manera inmedia-
ta. Con esta anécdota, pueden ustedes
entender la importancia de estar siem-
pre dispuestos a participar del cambio,
siendo flexibles y proactivos.
Permítanme con humildad brindar al-
gunos consejos a los auxiliares de des-
pacho aduanero, para asumir con entu-
siasmo el futuro inmediato:
1. Elaboren su FODA personal para
identificar sus fortalezas, oportuni-
dades, debilidades y amenazas.
2. Identifiquen las plataformas digita-
les vinculadas con su labor diaria y
busquen capacitación en el manejo
de estas, dentro o fuera de su orga-
nización.
3. Inviertan en sus estudios, soy un
convencido de que los estudios ja-
más pueden ser considerados como
un gasto, de allí la importancia de
saber elegir los cursos o temas en los
que necesiten capacitarse.
4. No tengan temor en participar en
planes de mejora, atrévanse a ser
pioneros en nuevas formas o pro-
cedimientos de trabajo, para que su
adaptación al cambio sea más rápida.
5. Sean flexibles en la forma de ver los
cambios actuales. Recuerden que los
servicios digitales permanecerán en
el tiempo. La idea es nunca dejar de
aprender.
5 GESTIONES
DIGITALES
EN EL COMERCIO
EXTERIOR
Teniendo en cuenta los aspectos que he
venido exponiendo en los acápites an-
teriores, considero que los actores del
comercio exterior deben aprender a uti-
lizar y gestionar alguna de las siguien-
tes plataformas digitales, sin que esto
signifique una lista cerrada, solo trato
de brindar sugerencias para optimizar
labores o gestiones:
– Portal Institucional de la SUNAT –
Operatividad Aduanera.
– Mesa de Partes Virtual de la SUNAT.
– App SUNAT – Consulta de Procesos
Aduaneros.
– Ventanilla Única del Comercio Exte-
rior – VUCE PERÚ.
– Programación de naves DP World
Callao.
– Zona de clientes APM Terminals Ca-
llao.
– DIGESA – Consulta de expedientes
en trámite.
– DIGEMID – Trámites y servicios.
– Autoridad Portuaria Nacional –
Campus Portuario Virtual.
– PROMPERU – Aula Virtual.
– Sistema Integrado de Información
de comercio exterior – SIICEX.
– Acuerdos Comerciales del Perú.
– SERPOST – App seguimiento de en-
víos postales.
– Tribunal Fiscal – Consulta de reso-
luciones.
– Portal Institucional de la organiza-
ción a la que pertenecen.
6 ACONCLUSIÓN
MANERA DE
Son tiempos de grandes cambios y mi-
gración de operaciones de comercio
exterior hacia plataformas digitales,
generando nuevos procedimientos ope-
rativos que van a permanecer incluso
tiempo después de superada la pande-
mia, por ello, los actores o colabora-
dores vinculados a estas operaciones,
deben aprender a usarlas y adaptarse a
estas nuevas herramientas, siendo flexi-
bles frente a los cambios que seguirán
presentándose en el futuro.
Estamos heredando una nueva norma-
lidad que nos obliga a realizar diversas
gestiones digitales en el comercio ex-
terior, por lo que ahora, dentro de los
requerimientos y perfil de postulantes
para ser reclutados por las organizacio-
nes, se va a ponderar de manera decisi-
va el conocimiento y manejo de diversas
herramientas o plataformas digitales;
en la medida que se trata de aportar a su
competitividad.
El Gobierno del Perú ha implementado
plataformas digitales y mesas de partes
virtuales al servicio de los ciudadanos, lo-
grando de esa manera simplificar muchos
procedimientos y eliminando barreras
burocráticas, lo cual, desde mi punto vista
es una señal clara dirigida al sector priva-
do para que adopten nuevas herramien-
tas tecnológicas, que permitan facilitar las
operaciones de comercio exterior y lograr
la ansiada reactivación económica.

DENUNCIAS SOBRE
INCUMPLIMIENTO
DE OBLIGACIONES
TRIBUTARIAS
RESPECTO
A TRIBUTOS
INTERNOS
El artículo 114° del Texto Único Ordenado de la Ley Nº
27444, Ley del Procedimiento Administrativo General,
dispone que todo administrado está facultado para
comunicar a la autoridad competente aquellos hechos
que conociera contrarios al ordenamiento, sin necesi-
dad de sustentar la afectación inmediata de algún de-
recho o interés legítimo, ni que por esta actuación sea
considerado sujeto del procedimiento.
Con la finalidad de facilitar a los administrados la pre-
sentación de las denuncias referidas a la existencia de
actos que presumiblemente configuran el incumpli-
miento de obligaciones tributarias correspondientes
a tributos internos recaudados y administrados por la
SUNAT, se publicó la R. de S. Nº 19-2007/SUNAT (en ade-
lante, “la Resolución”), que aprobó el procedimiento
para evaluar y archivar las denuncias que se presenten
ante ella, y los formatos (físico y electrónico) que sir-
ven para tal fin(1).
La dinámica del referido procedimiento se resume en
que una persona natural o jurídica (el denunciante)
efectúe la comunicación ante la SUNAT sobre la exis-
tencia de actos que presumiblemente configuren in-
cumplimiento de obligaciones tributarias, respecto de
tributos internos administrados y/o recaudados por la
SUNAT (una denuncia) correspondientes a una perso-
na natural o jurídica o conjunto de personas [el(los)
denunciado(s)].
Cabe señalar que la denuncia se podrá presentar me-
diante identificación del denunciante o en forma anó-
nima.
1. Medios para presentar la denuncia
El denunciante podrá presentar su denuncia me-
diante dos medios:
a. Medio escrito: Como su nombre lo indica, es ne-
cesario llenar un Formato denominado “Denun-
cia relacionada al incumplimiento de obligacio-
PORTAFOLIO
nes tributarias: tributos internos”, el mismo que
puede obtenerse gratuitamente en la página web
de la SUNAT, y presentarlo en algunas de las Uni-
dades de Recepción de dicha institución(2). Junto
con el Formato debe adjuntarse documentación
sustentatoria de los hechos comunicados.
En caso el denunciante no cuente con medios
probatorios en soporte físico, por lo menos de-
berá proporcionar información clara y compro-
bable que permita ubicar la prueba o elementos
para evaluar los hechos denunciados.
Las Unidades de Recepción deberán acusar recibo
de la denuncia presentada mediante la entrega
de una constancia de recepción al denunciante.
b. Medio electrónico: En este caso, deberá ingre-
sarse a la página web de la SUNAT (SUNAT Vir-
tual) y llenar en pantalla el Formato electrónico
correspondiente, donde quedará registrada la
denuncia. Luego de haber completado satisfac-
toriamente el ingreso de la información reque-
rida se generará un consolidado de los datos
registrados llamado “Resumen de Denuncia”,
que posee un número de orden autogenerado, el
31
mismo que sirve como referencia para cualquier
consulta, trámite o envío de documentación y/o
pruebas que fundamenten los hechos denuncia-
dos ante la SUNAT. Este resumen también puede
ser impreso y/o enviado por correo electrónico.
2. Confidencialidad de la denuncia e impugnabilidad
Análisis Tributario 395 • diciembre 2020
Respecto a las denuncias recibidas, los trabajadores
y funcionarios de la SUNAT están obligados a man-
tener la debida confidencialidad en cuanto a su con-
tenido y trámite.
La acción aplicada por la SUNAT respecto de cada
denuncia no constituye un acto impugnable.
3. Datos para considerar presentada una denuncia
Para que una denuncia se considere presentada y
se inicie la atención correspondiente, el denunciante
deberá utilizar uno de los medios aprobados y llenar
la información cuyos rubros a continuación se deta-
llan:
_____
(1) Cabe señalar que los casos de denuncias con solicitud de recompensa se rigen
por lo dispuesto en la R. de S. N° 75-2003/SUNAT, que regula el Procedi-
miento sobre denuncias y recompensas en aplicación de los artículos 14° y
17° del Dec. Leg. N° 815, Ley de exclusión o reducción de pena, denuncias
y recompensas en los casos de delito e infracción tributaria.
Dichos artículos señalan que la SUNAT establecerá el procedimiento para
admitir, evaluar y rechazar las denuncias así como para regular la colabora-
ción del denunciante en la investigación, en los casos de denuncias por las
infracciones contempladas en el artículo 178° del Código Tributario, come-
tidas mediante acciones fraudulentas, y fijará el monto de la recompensa
que recibirá el denunciante.
(2) Son las unidades encargadas de la recepción de las denuncias a nivel nacional,
las Mesas de Partes de los Centros de Servicios al Contribuyente y las Mesas
de Partes de los órganos de línea dependientes de la Superintendencia Na-
cional Adjunta de Tributos Internos definidos en el D. S. N° 115-2002-PCM.
 PORTAFOLIO

– Nombres y apellidos o Razón Social del denun-
ciado y lugar de ocurrencia de los hechos.
- Tipo y número de documento de identidad del
denunciado, si la denuncia es presentada utili-
zando el Formato electrónico. De no contar con
dicho dato, la denuncia podrá ser presentada
utilizando el Formato físico.
- Descripción de los hechos denunciados y moda-
lidad de incumplimiento.
- Fecha aproximada en que sucedieron los hechos
denunciados.
4. Supuestos en los que se archiva una denuncia
Será motivo de archivo de una denuncia, cuando:
- No aporte pruebas o información comprobable
que permita ubicar los elementos para evaluar
los hechos denunciados como fechas, periodos
tributarios en que ocurrió el hecho denunciado,
entre otros.
- No se refiera a incumplimientos tributarios vin-
culados a tributos internos administrados y/o
recaudados por la SUNAT.
- Se refiera a periodos prescritos.
32
- Los hechos, tributos y periodos ya fueron denun-
ciados, evaluados y programados; o la Adminis-
tración Tributaria de oficio ya hubiere ejercido su
facultad de fiscalización sobre aquellos.
- Se constate la falsedad de alguno de los datos a
que se refiere el punto 3 anterior.
Sin perjuicio del archivo de las denuncias, la SUNAT
podrá incorporarlas en su base de datos respectiva.
5. Atención de las denuncias
La atención de las denuncias se realizará de acuerdo
al siguiente procedimiento:
- Ingresadas las denuncias, las Unidades de Re-
cepción procederán a derivarlas al área de eva-
luación local competente.
- El área de evaluación validará la identificación
del denunciado y verificará la jurisdicción a la
que pertenece; de ser necesario derivará la de-
nuncia a la dependencia de la SUNAT a la que
pertenece el denunciado.
- Las áreas de evaluación revisarán las denuncias
de acuerdo a la normatividad existente, los al-
cances de la Resolución y determinarán las ac-
ciones correspondientes.

DENUNCIAS SOBRE SITUACIONES DE INCUMPLIMIENTO TRIBUTARIO

Análisis Tributario 395 • diciembre 2020

DENUNCIA DENUNCIANTE
Comunicación hecha La persona natural o
por el denunciante jurídica que formula
ante la SUNAT sobre la la denuncia. Puede
existencia de actos que identificarse o no.
presumiblemente con-
figuren incumplimiento
MEDIO LUGAR
de sus obligaciones
tributarias, respecto de
tributos internos admi-
nistrados y/o recauda-
dos por la SUNAT.
Mesas de Partes
de los Centros
de Servicios al
Formato Contribuyente u
físico otras oficinas de DENUNCIADO
la SUNAT(1). La persona natural o HECHO DENUNCIADO
jurídica o conjunto de Acto u omisión que
personas a quienes presumiblemente
se atribuyen hechos constituya infrac-
que presumiblemente ción tributaria que
constituyen incumpli- corresponda a tributos
mientos tributarios, internos administrados
Formato En portal de respecto de tributos y/o recaudados por la
electrónico SUNAT Virtual. internos administrados SUNAT.
y/o recaudados por la
SUNAT.

_____
(1) Caso de los órganos de línea dependientes de la Superintendencia Nacional Adjunta de Tributos Internos definidos en el D. S. Nº 115-2002-PCM.
 PORTAFOLIO

DENUNCIA RELACIONADA AL INCUMPLIMIENTO

SUNAT DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
TRIBUTOS INTERNOS
FORMATO La SUNAT le garantiza la confidencialidad de su denuncia y su identidad, no obstante, le recordamos que su denuncia debe
ser verdadera, denunciar hechos falsos con el propósito de perjudicar a terceros está penado por Ley.

1.- DATOS DEL DENUNCIANTE (Datos No obligatorios, de ser ANÓNIMO)

Los datos aquí consignados permitirán, en caso sea necesario, ponernos en contacto con usted o eventualmente dirigirle comunicaciones escritas. El
declarar datos de identificación FALSOS ANULARÁ su denuncia.
Documento de Identidad Apellidos y Nombres o Razón Social SEUDÓNIMO
Tipo Número
(VER TABLA 1)

DIRECCIÓN
VÍA (Ver Tabla 2) NRO/KM/ INT/DPTO/ ZONA (Ver Tabla 3)
TIPO NOMBRE MZA LOTE TIPO NOMBRE

DISTRITO PROVINCIA DEPARTAMENTO Teléfono(s) Cuenta de correo electrónico

2.- DATOS DEL DENUNCIADO (Consignar los datos que conoce, en tanto más exactos sean facilitarán las acciones a aplicar)
Si no recuerda el número de RUC o conociéndolo quiere usted verificar el nombre del denunciado puede hacerlo a través de SUNAT Virtual:
http://www.sunat.gob.pe
Documento de Identidad Apellidos y Nombres o Razón Social
Tipo Número
(VER TABLA 1) 33

DIRECCIÓN
VÍA (Ver Tabla 2) NRO/KM/ INT/DPTO/ ZONA (Ver Tabla 3) DISTRITO
TIPO NOMBRE MZA LOTE TIPO NOMBRE

PROVINCIA DEPARTAMENTO OTRAS REFERENCIAS: Del denunciado o del domicilio del denunciado

Análisis Tributario 395 • diciembre 2020

SECTOR ECONÓMICO DENUNCIADO
Indique la actividad económica a la que pertenece el denunciado, consignando el número de acuerdo a la tabla 4

3.- DATOS DE PERSONAS O ENTIDADES RELACIONADAS AL HECHO DENUNCIADO (Consigne los datos que conoce).
Escriba el nombre de las personas o empresas involucradas con el tema denunciado
Documento de Identidad APELLIDOS Y NOMBRES O RAZÓN SOCIAL DE CARGO O RELACIÓN CON LA EMPRESA O PERSONA
TIPO Número LAS PERSONAS INVOLUCRADAS DENUNCIADA
(VER TABLA 1)

4.- MODALIDAD DE INCUMPLIMIENTO O EVASIÓN DENUNCIADAS

En la lista siguiente identifique y luego marque con un aspa (x), la opción(es) que corresponde(n) a los hechos a denunciar.
1. No entrega recibos por arrendamiento
2. No entrega recibos por honorarios profesionales
3. No entrega boletas, facturas u otros comprobantes
4. Entrega documentos que incumplen requisitos de Ley (otra
dirección, otra razón social, otro establecimiento, etc.)
5. Comercializa comprobantes de pago o emite facturas de favor
6. Falsifica documentos de comprobantes de pago
7. Imprime comprobantes de pago sin autorización
8. Utiliza comprobantes de pago falsos (Facturas, Boletas, etc.)
9. Utiliza un número de RUC que no le corresponde
10. No está inscrito en la Administración Tributaria, no tiene RUC
11. No inscribe a sus trabajadores en ESSALUD y/u ONP
12. No paga aportaciones a ESSALUD y/u ONP
13. Omite registrar o declarar ingresos (Doble facturación,
subvaluación)
14. Elaboración clandestina de productos
15. Transporte clandestino de productos o sin guía de remisión
16. Venta clandestina de combustibles
17. Simulación de actos o contratos
18. Incumplimiento de uso de medios de pago – Bancarización ITF
19. Otros hechos que conllevan al incumplimiento de normati-
vidad tributaria vigente

Detalle los hechos a denunciar en el reverso del presente formato

 PORTAFOLIO

5.- MEDIOS PROBATORIOS

5.1 Precise la información documentaria, audio-visual o magnética que adjunta a la presente denuncia, marcando con una "X" la opción respectiva.
Boletas de venta Contratos de arrendamiento Medios Mágneticos (CD, Disquetes …)
Facturas Libros y/o Registros contables Otros documentos. Precisar: .....................................
Recibos por honorarios Información Contable ...............................................................................
Guías de remisión Medios audivisuales (Video, Cassetes …) No posee medios probatorios
(*) Los medios probatorios serán sujetos a evaluación
NÚMERO DE FOLIOS QUE ADJUNTA AL PRESENTE FORMATO
Si luego de presentar esta denuncia, desea adicionar mayor información o pruebas, podrá efectuarlo por MESA DE PARTES DE SUNAT. Debe
entregar la documentación en sobre cerrado consignando como referencia el número de recepción de su denuncia, que le fue asignado por
Mesa de Partes en la primera denuncia.
6.- DESCRIPCIÓN DE LOS HECHOS DENUNCIADOS
Es importante que de manera concisa, objetiva y detallada incluya las circunstancias de tiempo, lugar y modo que permitan la constatación y
cuantificación del tributo omitido respecto al hecho denunciado. En caso de transporte clandestino de productos señalar; productos, placa(s)
de vehículo(s), zona de carga y descarga, rutas, horarios, etc.
MES AÑO MES AÑO
Periodos de ocurrencia de los hechos denunciados: hasta

34
Análisis Tributario 395 • diciembre 2020

INSTRUCCIONES
1. INSTRUCCIONES GENERALES
1.1 El presente formulario deberá ser llenado en original, a máquina o manuscrito con letra imprenta y de izquierda a derecha, desde el primer espacio,
para denunciar hechos de incumplimiento de obligaciones tributarias.
1.2 Se deberá presentar por Mesa de Partes de las dependencias de la SUNAT más cercana o en los Centros de Servicios al Contribuyente.
2. LLENADO
1. Los datos del denunciante no son obligatorios porque puede ser una denuncia ANÓNIMA.
2. Los datos del denunciado deben ser precisos y lo más detallado posible, a fin de que la Administración pueda ejercer acciones directas, en caso corresponda.
3. Se deberá detallar los datos de personas o empresas que también se encuentren relacionados a la denuncia y de ser posible, precisar el tipo de vínculo con
el denunciado, por ejemplo, gerentes de la empresa, accionistas, familiar, etc. Así mismo en este punto detallar la actividad económica del denunciado.
4. Puede marcar una o más modalidades de evasión, según conozca usted los hechos a denunciar. Si marca modalidad 17, entonces deberá detallar el
motivo utilizando el espacio del punto 6. "Descripción de los hechos denunciados".
5. Marcar la opción de los elementos probatorios a presentar, los mismos que serán sujetos a evaluación e indicar el número de folios (hojas) que adjunta
a la denuncia presentada.
6. Describir los hechos denunciados, detallando los sucesos que originan la denuncia y consignará los periodos en los que se produjo los mismos.

TABLAS
TABLA 1 TABLA 2 TABLA 3 TABLA 4
Código Descripción Código Descripción Código Descripción Cód. Descripción
01 Libreta electoral o DNI 01 Avenida 01 Urbanización 01 Agricultura, Ganadería, Caza y Silvicultura
02 Carnet de Fuerzas Policiales 02 Jirón 02 Pueblo Joven 02 Pesca
03 Carnet de Fuerzas Armadas 03 Calle 03 Unidad Vecinal 03 Explotación de Minas y canteras
04 Carnet de Extranjería 04 Pasaje 04 Conjunto Habitac. 04 Industrias manufactureras
06 Reg. Único de Contribuyentes (RUC) 05 Alameda 05 Asentam.Humano 05 Suministro de electricidad, gas y agua
06 Malecón 06 Cooperativa 06 Construcción
07 Pasaporte
07 Óvalo 07 Residencial 07 Comercio al por mayor y menor, vehículos
08 Doc. Provisional de identidad
08 Parque 08 Zona Industrial 08 Hoteles y Restaurantes
11 Part. de nacimiento - identidad 09 Transporte, almacenamiento y comunicaciones
09 Plaza 09 Grupo
00 Otros 10 Intermediación financiera
10 Carretera 10 Caserío
11 Block 11 Fundo 11 Actividades inmobiliarias, empresariales y de alquiler
12 Otro 12 Otro 12 Administración pública y defensa, planes de segurid. social de afiliación obliga
13 Enseñanza Privada
14 Actividades de servicio sociales y de salud (privada)
15 Otras activ. de servicios comunitarias, sociales y personales
16 Hogares privados con servicio doméstico
17 Organizaciones y órganos extraterritoriales

VISIÓN DEL TRIBUNAL
CONSTITUCIONAL
SOBRE LA
PRESCRIPCIÓN DE LA
ACCIÓN DE COBRO DE
LA ADMINISTRACIÓN
TRIBUTARIA
Luis Durán Rojo (*)
Hugo Arbieto Alfaro (**)
El Tribunal Constitucional (TC) resolvió la acción de
inconstitucionalidad interpuesta contra la Primera Dis-
posición Complementaria del Dec. Leg. N° 1421 (PDCT) el
22 de setiembre del 2020 (Expediente N° 4-2019-PI). No
se alcanzaron los cinco votos necesarios para declarar
la inconstitucionalidad de la norma. Por esta razón, la
demanda se declaró infundada. Sin lugar a dudas, este
fue el caso tributario-constitucional de mayor relevancia
durante el periodo 2020.
No solo eso, a través de la sentencia del Expediente Nº
2051-2016-PA/TC, emitida el 12 de noviembre de 2020,
el TC resolvió un recurso de amparo interpuesto por la
empresa Industrial Paramonga SAC contra SUNAT por la
duración de la suspensión del plazo de prescripción de la
acción de cobro durante el procedimiento contencioso-
tributario y la aplicación de intereses moratorios.
En ambas sentencias, los magistrados abordaron ar-
gumentos sobre la prescripción de la acción de cobro
que merecen la atención de la sociedad civil. A conti-
nuación, procedemos a comentar algunos puntos de
estas sentencias(1):
CONSTITUCIONALIDAD DE LA PDCT Y LA
FIGURA DE LA PRESCRIPCIÓN DE LA ACCIÓN
DE COBRO
Los magistrados Ledesma Narváez, Espinosa-Saldaña,
Miranda Canales y Ramos Núñez sostuvieron que la
PDCT es constitucional por la forma y el fondo. En lí-
neas generales, concordamos con la constitucionalidad
de la PDCT.
Los magistrados sostuvieron que la delegación de fa-
cultades en materia tributaria no implica que exista un
detalle específico sobre lo que se delegará. El decreto
legislativo debe enmarcarse dentro del contorno gene-
NOTAS TRIBUTARIAS
ral de la ley autoritativa a partir de una interpretación
razonable para que sea constitucional. Nuestro orde-
namiento jurídico no contempla que la delegación de
facultades deba ser restrictivo.
Respecto al fondo del asunto, la PDCT fue constitucio-
nal. Los principales argumentos fueron los siguientes:
• Hay una diferencia entre la acción de cobro y la
acción de determinación de la Administración Tri-
butaria. La acción de cobro solo puede iniciar luego
de la determinación del tributo. Entonces, el plazo
de prescripción de la acción de cobro solo puede
originarse luego que SUNAT notifique una resolución
de determinación o multa donde indique el monto
exacto que debe pagar un deudor tributario.
• La prescripción se gana cuando culmina el plazo.
Si bien es cierto que la prescripción tiene tres ele-
mentos (inicio, plazo y fin), la interpretación que se
haga de la prescripción no puede concebir a estos
elementos como independientes. En este sentido,
mientras no culmine el plazo de prescripción, el
legislador puede modificar las reglas sobre la pres- 35
cripción. Esta modificación legal se sujeta a la regla
de los hechos cumplidos. Sostener que las reglas
anteriores no podían modificarse por una nueva ley
pese a que no se gana la prescripción en realidad
calificaba como una aplicación de la teoría de los
derechos adquiridos.
Análisis Tributario 395 • diciembre 2020
La posición del demandante sostenía que el inicio del
plazo de prescripción de ambas acciones (determinación
y cobro) se producía en el mismo momento. Por lo tanto,
ambas acciones culminaban al mismo tiempo. Esta po-
sición no resulta lógica pues solo se puede cobrar algo
que se encuentre determinado(2). En el fondo, al no ser
posible que ambas acciones se puedan ejecutar a la vez,
la idea detrás de esta posición es que la determinación y
el cobro deben realizarse secuencialmente en un plazo
exclusivo de 4 años. Sin embargo, el Código Tributario
(CT) nunca estableció esta posición como una opción.
______
(*) Abogado y Magíster por la Pontificia Universidad Católica del Perú (PUCP).
Profesor del Departamento de Derecho de la PUCP. Director de AELE y de
la Revista Análisis Tributario.
(**) Bachiller en Derecho por la PUCP. Adjunto de Docencia del Seminario de
Integración en Derecho Tributario en la Facultad de Derecho de la PUCP.
(1) – Nuestra opinión sobre la constitucionalidad de la PDCT se encuentra
en el siguiente artículo:
DURÁN ROJO, Luis y ARBIETO ALFARO, Hugo. “La prescripción de la
acción de la Administración Tributaria para exigir el cobro de la deuda
tributaria: ¿Es inconstitucional el Decreto Legislativo Nº 1421?”. EN:
Themis, Revista de Derecho Nº 76, 2020, págs. 129 a 144.
– Nuestro análisis sobre el proyecto de sentencia del magistrado Blume
se publicó en la Revista Análisis Tributario (ISSN 2074-109X), Nº 392,
setiembre de 2020, AELE, Lima, págs. 26 a 28.
(2) Nos referimos a la determinación que realiza la Administración Tributaria.
SUNAT sí puede cobrar la deuda declarada y determinada por el contribu-
yente que presenta mediante la Declaración Jurada.
 NOTAS TRIBUTARIAS
Antes de la modificación prevista por el Dec. Leg. N°
1113, luego de la notificación de una resolución de de-
terminación se interrumpía el plazo de prescripción y
la Administración Tributaria tenía cuatro nuevos años
para poder cobrar la deuda. En realidad, el CT siempre
otorgo un plazo máximo de 8 años para poder deter-
minar y luego cobrar la deuda.
¿LA PDCT ES UNA NORMA INTERPRETATIVA?
La magistrada Ledesma Narváez sostiene que la PDCT
califica como una norma interpretativa(3) pues no se
produce una innovación en el ordenamiento legal, sino
que se precisa la interpretación que debió realizarse so-
bre el numeral 7 del artículo 44° del CT y era necesaria
frente a la interpretación impuesta por el TF mediante
el precedente de observancia obligatoria de la RTF N°
9789-4-2017.
Consideramos acertada esta posición. La ley inter-
pretativa busca otorgar predictibilidad a la población
al convertir en fuente obligatoria una de las posibles
interpretaciones de una norma. En este caso, la discu-
36
sión sobre la interpretación no residía en el inicio del
cómputo del plazo de prescripción de la acción de cobro,
sino sobre la aplicación en el tiempo del Dec. Leg. N° 1113.
Ante distintas interpretaciones sobre la aplicación de
esta última norma, resultaba necesario introducir una
ley interpretativa. El TF emitió previamente un prece-
Análisis Tributario 395 • diciembre 2020
dente de observancia obligatoria. Sin embargo, el TF
es una entidad administrativa que no emite sentencias
con la calidad de cosa juzgada. Por lo tanto, este pre-
cedente no es vinculante para los ciudadanos, el Poder
Judicial ni el TC.
Resulta válido que el Estado ejerza su potestad legisla-
tiva para emitir una ley interpretativa ante un criterio
adverso del TF. Esto no supone una afectación al Estado
de Derecho y al principio de seguridad jurídica pues el
propio ordenamiento jurídico permite que el Estado
cambie las interpretaciones incluidas en un precedente
de observancia obligatoria del TF a través del artículo
154° del CT.
LO LÓGICO Y LO IRRAZONABLE NO PUEDEN
SER CONSTITUCIONALES
El magistrado Espinoza Saldaña indica un punto que es
elemental pero muchas veces se obvia en el análisis ju-
rídico: en el Derecho Constitucional lo ilógico e irrazona-
ble no puede ser constitucional(4). En esa línea, sostiene
que es irrazonable e ilógico sostener que son asuntos
paralelos la determinación de una deuda y el pago de
la misma. La visión que sostenía el demandante resulta
incorrecta pues no cumplía con ser razonable y lógica.
En el caso en análisis, los demandantes realizaron una
interpretación literal de las normas jurídicas sin tomar
en cuenta las consecuencias que podían suscitarse.
Este punto nos lleva a reflexionar sobre los métodos de
interpretación en el Derecho. Es evidente que la primera
aproximación a la norma parte de la interpretación lite-
ral que se realiza sobre el enunciado legal; sin embargo,
el operador jurídico, de acuerdo a Shoschana Zusman,
debe trascender de lo literal cuando se advierta que
las consecuencias de la interpretación literal no sean
deseables y no quede otro remedio que trascender de
la letra(5).
La interpretación literal es necesaria pero el intérprete
no debe someterse exclusivamente a este método. Este
razonamiento también tiene validez en el Derecho Tri-
butario. Nótese que todos los métodos de interpretación
son admisibles según la Norma VIII del CT. El principio de
reserva de ley no se vulnera cuando el operador jurídico
realiza una interpretación que escapa de lo literal.
EL POSIBLE ESCENARIO DE LESIÓN DE
DERECHOS Y LA PDCT
El magistrado Carlos Ramos Núñez sostiene que la PDCT
es constitucional por la forma y el fondo. Sin embargo,
este magistrado señala que “ello no impide que existan
supuestos específicos en los que pueda presentarse
algún posible escenario de lesión de derechos, lo cual
podría obedecer a distintos factores”(6).
No queda clara su referencia a los supuestos específicos
en los que podría presentarse una lesión de derechos.
¿Se refiere a (i) la aplicación de la PDCT a los diversos
casos existentes en disputa o (ii) los elementos parti-
culares de cada expediente, ajenos a la aplicación de la
PDCT, que puede generar una afectación de posibles
derechos?
Al confirmar el TC la constitucionalidad de la PDCT, ya
no es posible cuestionar su aplicación en los casos de
los deudores tributarios que se encuentren en el ámbito
de aplicación de esa norma; sin embargo, entendemos
que en cada expediente existen diversos elementos
sobre la aplicación del tributo o el procedimiento de
fiscalización que pueden cuestionarse pero que no se
vinculan necesariamente con la PDCT. Desde nuestra
______
(3) Ver fundamentos 136 a 140 de la magistrada Ledesma Narváez en las págs.
58 y 59 de la sentencia.
(4) Ver fundamento 22 del voto del magistrado Espinosa-Saldaña en la pág.
68 de la sentencia
(5) SHOSCHANA, Zusman (2018). La interpretación de la ley: teoría y métodos.
Colección Lo Esencial del Derecho. Fondo Editorial de la PUCP. Lima, pág.
159.
(6) Ver el voto singular del magistrado Ramos en la pág. 71 de la sentencia.

perspectiva, estos son los elementos que podrían ser
inconstitucionales. No resultaría válido que el Poder
Judicial cuestione la constitucionalidad de la PDCT si
el TC ya la confirmó.
EL LEVANTAMIENTO DE LA SUSPENSIÓN DEL
PLAZO DE PRESCRIPCIÓN DE LA ACCIÓN DE
COBRO DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA
El plazo de prescripción para que la Administración
Tributaria pueda cobrar una deuda es de cuatro años
desde el día siguiente a la notificación de la resolución
de determinación o multa. De acuerdo con el artículo
46° del CT, el plazo de prescripción de la acción de cobro
de la Administración Tributaria se suspende durante la
tramitación del procedimiento contencioso administra-
tivo; es decir, no se cuenta para el plazo de prescripción
todo el tiempo de duración del procedimiento de recla-
mación y apelación.
A partir del 31 de diciembre de 2016, la suspensión de
la prescripción de la acción de cobro se levanta una
vez que el Tribunal Fiscal (TF) o SUNAT no resuelvan
dentro del plazo legal el respectivo recurso de apelación
o reclamación(7). Esta nueva regla se aplicaría para las
reclamaciones y apelaciones interpuestas desde el 31
de diciembre de 2016(8).
Del mismo modo, el TC estableció en la sentencia del
Expediente Nº 2051-2016-PA/TC, en un caso donde la
apelación ante el TF se interpuso antes del 31 de diciem-
bre de 2016, que la suspensión del cómputo del plazo
de prescripción solo operará durante el plazo legal que
tiene el órgano administrativo para resolver.
De acuerdo a los fundamentos 19 y 20 de la sentencia,
el levantamiento de la suspensión se produce porque
es irrazonable y desproporcional la continuación de la
suspensión del plazo de prescripción luego del venci-
miento del plazo legal. Existiría inactividad por parte de
la Administración, por lo que debe castigarse. Luego del
vencimiento del plazo, se levanta la suspensión y vuelve
a continuar el plazo para calcular el cobro de la deuda.
En esta línea, el plazo de suspensión del plazo de
prescripción solo corre durante el año desde que se
interpuso el recurso de apelación ante el TF. Si el TF no
resuelve dentro de ese plazo, el plazo de prescripción
vuelve a correr. Si el TF demora cinco años en resolver, el
plazo de prescripción de la acción de cobro de la deuda
podría prescribir.
Consideramos que la regla interpuesta en el artículo
46° del CT y el análisis que realiza el TC no es correcto
pues no se analiza la figura de la prescripción dentro
de una lectura sistemática de las normas tributarias.
El presupuesto para la existencia de un plazo de pres-
cripción de la acción de cobro es que durante ese plazo
de tiempo se pueda cobrar una deuda; sin embargo, la
NOTAS TRIBUTARIAS
Administración Tributaria no puede iniciar el procedi-
miento de cobranza coactiva hasta que el TF resuelva el
recurso de apelación interpuesto dentro del plazo legal
según lo previsto en el inciso c) del artículo 115° del CT.
Entonces, si el TF demora en resolver más allá del pla-
zo legal, vuelve a correr el plazo de prescripción pero
SUNAT no podrá cobrar la deuda hasta que se resuelva
la apelación, En la práctica, esta situación produce una
reducción del plazo de cuatro años de prescripción de
la acción de cobro, e inclusive, la eliminación de la po-
sibilidad que SUNAT pueda cobrar una deuda en caso
el TF demore en resolver cinco años o más.
Si bien es cierto que existe un deber del TF de resolver
los recursos de apelación dentro de un plazo razonable,
consideramos que el levantamiento de la suspensión del
plazo de prescripción de la acción de cobro cuando no
se resuelve dentro del plazo legal genera una afectación
desproporcional para la acción de cobro de SUNAT. En-
tendemos la necesidad de los deudores tributarios en
obtener una respuesta del órgano administrativo dentro
de un plazo razonable pero la solución prevista genera
un perjuicio a la Administración Tributaria pues no se
podrían cobrar las deudas por la demora de una entidad 37
que no forma parte de la Administración Tributaria, por
lo que no le sería imputable.
En la revisión de la “exposición de motivos” del Dec. Leg.
N° 1311 no se observa una explicación sobre el alcance
del levantamiento de esta suspensión y su colisión con
la acción de cobro de SUNAT. Asimismo, el TC tampoco
Análisis Tributario 395 • diciembre 2020
realiza este análisis en su sentencia. Este punto ame-
rita una mayor reflexión por parte de la doctrina y la
judicatura.
______
(7) El cambio se produce por la modificación del artículo 46° del CT mediante
el artículo 3° del Dec. Leg. N° 1311
(8) El Dec. Leg. Nº 1311 se publicó el 30 de diciembre de 2016 en el Diario Oficial
El Peruano.
 INSTITUCIONALES
“INNOVACIÓN TECNOLÓGICA EN LA
ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA”
RESOLUCIÓN DE LA 54ª ASAMBLEA GENERAL DEL CENTRO
INTERAMERICANO DE ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA (CIAT)
La 54ª Asamblea General del CIAT:
38 Considerando
Que la crisis creada por la pandemia derivada de la
COVID-19 hace más necesaria que nunca la innovación
tecnológica en la Administración Tributaria de cara al
mantenimiento de su actividad y funciones, el apoyo a
los contribuyentes y su contribución a la adopción de
medidas colectivas eficientes y equitativas para superar
Análisis Tributario 395 • diciembre 2020
y paliar sus efectos.
Que las administraciones tributarias se enfrentan al
reto y la oportunidad de incorporar las continuas inno-
vaciones tecnológicas a su actividad, mejorando con
ello la eficacia, la eficiencia y la equidad en el funcio-
namiento del sector público de sus países y sirviendo
como pioneros de la adaptación a las nuevas tecnolo-
gías de sus respectivos países.
Que las nuevas tecnologías ofrecen posibilidades
para mejorar el acceso a la información de los contribu-
yentes y las actividades económicas, optimizar el análi-
sis de esa misma información y perfeccionar la operati-
vidad de las propias administraciones, tanto de manera
interna como en relación con los ciudadanos.
Que el camino ya recorrido por los países miem-
bros de CIAT, situándoles a la vanguardia de la adap-
tación de sus administraciones tributarias al cambio
tecnológico, requiere un continuo esfuerzo de actua-
lización y renovación para mantener y acrecentar los
positivos resultados alcanzados.
LA ASAMBLEA GENERAL RESUELVE
Recomendar a las administraciones tributarias de
sus países miembros, que, en la medida de lo posible,
23 DE JUNIO DE 2020
emprendan acciones en relación con los siguientes te-
mas:
Primero. Continuar aprovechando las oportunida-
des que ofrecen las nuevas tecnologías para mejorar el
acceso a la información de los contribuyentes y las acti-
vidades económicas relevantes para aplicar el sistema
tributario con la máxima eficiencia, equidad, simplici-
dad y respeto a los derechos de los ciudadanos.
• Reforzar los mecanismos automáticos y procedi-
mientos de acceso a la información y facilitación
de las obligaciones tributarias, aun en períodos o
circunstancias de crisis.
• Incorporar, desarrollar y optimizar el uso de las
nuevas tecnologías y metodologías de seguimien-
to y registro de la actividad económica en sus as-
pectos relevantes a efectos tributarios, como los
sistemas de facturación electrónica, internet de las
cosas, geolocalización, información satelital, iden-
tificación biométrica, etc.
• Analizar e implementar nuevas vías de acceso a
la información de los negocios en el ámbito de la
economía digital.
• Investigar y desarrollar aplicaciones tributarias de las
nuevas tecnologías que, como blockchain y otros
registros distribuidos, ya están revolucionando mu-
chos otros ámbitos de la actividad económica.
• Continuar mejorando las vías de acceso e intercam-
bio de información inmediatamente promovidas
por los acuerdos internacionales de colaboración
en materia tributaria.
• Aprovechar las oportunidades que las nuevas tec-
nologías de la información ofrecen para luchar con-
tra el fraude y la economía informal.

• Preservar en todo caso la protección de los dere-
chos de los contribuyentes en este marco de re-
novación tecnológica del acceso a la información,
involucrando a los profesionales y a la comunidad
empresarial en el desarrollo práctico y operativo de
los procedimientos, fomentando el consenso social
y la seguridad jurídica.
Segundo. Promover la digitalización de la adminis-
tración tributaria y la aplicación de las nuevas tecnolo-
gías a la mejora de la operatividad de nuestras organi-
zaciones:
• Desarrollando sus capacidades tecnológicas para
asegurar el correcto funcionamiento de las admi-
nistraciones incluso en periodos de crisis, creando
entornos seguros para sus empleados y contribu-
yentes y favoreciendo las opciones de teletrabajo y
acceso remoto a las aplicaciones.
• Implementar planes de continuidad del negocio
que apalanquen la tecnología a fin de garantizar la
estabilidad y eficiencia de las administraciones tri-
butarias en caso de crisis o catástrofes de cualquier
tipo.
• Facilitando el cumplimiento voluntario de las obli-
gaciones fiscales mediante la mejora de la informa-
ción de carácter tributario, la resolución de dudas y,
en general, los servicios a los contribuyentes, apro-
vechando para todo ello las nuevas tecnologías en
materia de gestión de citas, chatbots, comunica-
ciones electrónicas, herramientas de simulación de
las obligaciones tributarias o declaraciones prelle-
nadas, entre otras.
• Adaptando la organización interna de las propias
administraciones para optimizar la incorporación
de las innovaciones tecnológicas a su ADN.
• Disminuyendo los costes administrativos y de
cumplimiento de ciudadanos y empresas de las
obligaciones tributarias mediante la simplificación
de los procedimientos y la apertura de nuevas y
más eficientes vías de comunicación, registro, de-
claración, comprobación y liquidación.
• Incorporar accesibilidad para personas con disca-
pacidades tanto en el acceso a la información como
en las aplicaciones de cumplimiento.
Tercero. Reforzar la utilización de las nuevas técni-
cas y metodologías de análisis de la información eco-
nómica y tributaria en beneficio de los contribuyentes
y en cumplimiento de las tareas de administración
y aplicación de los sistemas tributarios de los países
miembros.
INSTITUCIONALES
• Innovando en la utilización de las nuevas técnicas
de análisis y de las bases de datos recabadas gra-
cias a innovaciones como los sistemas de factura-
ción electrónica, permitiendo con ello contribuir
a un mejor análisis en tiempo real de la situación
económica de manera detallada, lo cual resultará
de utilidad especialmente en situaciones de crisis
como la actual para valorar y diseñar las medidas
tanto de carácter tributario como de política econó-
mica en general.
• Incorporando las nuevas técnicas de análisis de da-
tos (big data analysis, data mining, análisis de re-
des, etc.) a la información masiva recabada gracias
a la incorporación de las nuevas tecnologías y a los
procesos de digitalización de las propias adminis-
traciones tributarias.
• Analizando y desarrollando las oportunidades de
mejora de la eficiencia y la equidad mediante el
uso de la inteligencia artificial y los procesos de
machine learning, tanto para la identificación de
39
indicios de incumplimiento como con carácter
prescriptivo orientado a la prevención de incum-
plimientos, preservando en todo caso el respeto a
la transparencia y la ecuanimidad en la aplicación
del sistema tributario.
• Fomentando un funcionamiento de las administra-
Análisis Tributario 395 • diciembre 2020
ciones adaptado a las necesidades y características
de los contribuyentes, aprovechando también las
nuevas ideas desarrolladas en campos como el de
la economía del comportamiento.
• Mejorando, mediante la incorporación de estas
nuevas tecnologías y enfoques metodológicos, la
gestión de la información, la relación con los ciu-
dadanos, la operatividad interna de las administra-
ciones y la elaboración de los perfiles de riesgo que
deben orientar su actividad tanto en las funciones
de control como en la facilitación de servicios en
entornos cooperativos.
• Desarrollar su máximo esfuerzo para la protección
de datos personales y comerciales, controlando los
accesos de manera restrictiva, y anonimizando da-
tos para los análisis y estudios de carácter masivo.
 SÍNTESIS DE OPINIONES DEL FISCO
IMPUESTO A LA RENTA Y
CONVENIOS TRIBUTARIOS
ANÁLISIS DEL PRINCIPIO DE NO DISCRIMINACIÓN
ESTABLECIDO EN LA DECISIÓN 578 SOBRE LOS
RENDIMIENTOS OBTENIDOS POR LAS AFP CON
DOMICILIO EN COLOMBIA
INFORME Nº 144-2020-SUNAT/7T0000 / 23.12.2020
En relación con la aplicación del principio de no discri-
minación establecido en el artículo 18° de la Decisión 578 de
la Comunidad Andina se consulta, entre otros, si teniendo en
40
cuenta que los rendimientos obtenidos por los fondos admi-
nistrados por Administradoras de Fondos de Pensiones (AFP)
domiciliadas en el Perú, como resultado de sus inversiones en el
país, efectuadas a través de fondos de inversión o fideicomisos
constituidos en el Perú no se encuentran gravados con el Im-
puesto a la Renta (IR) en el Perú, ¿los rendimientos obtenidos
por fondos administrados por AFP con domicilio en Colombia,
Análisis Tributario 395 • diciembre 2020
como resultado de sus inversiones en el Perú, efectuadas a
través de fondos de inversión o fideicomisos constituidos en
Colombia, tampoco se encuentran gravados con el IR en el Perú?
La SUNAT señala que los fondos de inversión o fideicomisos
domiciliados en Colombia que obtengan rentas de fuente pe-
ruana, son contribuyentes del IR en calidad de persona jurídica
no domiciliada, por lo que los rendimientos obtenidos por sus
inversiones en el Perú se encontrarán gravados con el IR en el
Perú, siempre que correspondan a supuestos gravados en la
Ley del IR (LIR), resultando irrelevante que dichas rentas sean
atribuidas a terceros bajo la legislación colombiana como sería
el caso de una AFP; siendo que para efectos de la aplicación
de la cláusula de no discriminación se debe establecer en cada
caso en particular si el fondo de inversión o fideicomiso califica
como “empresa” domiciliada en Colombia, así como el trata-
miento tributario de acuerdo al tipo de renta que se obtenga.
ANÁLISIS DEL PRINCIPIO DE NO DISCRIMINACIÓN
ESTABLECIDO EN LA DECISIÓN 578 SOBRE LOS
RENDIMIENTOS OBTENIDOS POR LOS ACTIVOS
QUE RESPALDAN RESERVAS TÉCNICAS DE
COMPAÑÍAS DE SEGURO COLOMBIANAS
INFORME Nº 144-2020-SUNAT/7T0000 / 23.12.2020
En relación con la aplicación del principio de no discrimi-
nación establecido en el artículo 18° de la Decisión 578 de la
Comunidad Andina se consulta, entre otros, si considerando que
las rentas y ganancias generadas por activos que respaldan
las reservas técnicas de las compañías de seguros de vida
constituidas o establecidas en el Perú, se encuentran inafectas
al IR en virtud de lo establecido por el inciso f) del artículo
18° de la LIR, ¿los rendimientos obtenidos por los activos que
respaldan las reservas técnicas de las compañías de seguros de
vida constituidas o establecidas en Colombia, como resultado
de sus inversiones en el Perú, efectuadas a través de fondos
de inversión o fideicomisos constituidos en Colombia, tampoco
se encuentran gravados con el IR en el Perú?
La Administración Tributaria indica que los rendimientos
obtenidos por los activos que respaldan las reservas técnicas
de las compañías de seguros de vida constituidas o establecidas
en Colombia, como resultado de sus inversiones en el Perú,
efectuadas a través de fondos de inversión o fideicomisos
constituidos en Colombia se encontrarán gravados con el IR
en el Perú, siempre que correspondan a supuestos gravados
en la LIR, teniendo en cuenta que dicho fondo de inversión o
fideicomiso es el contribuyente del IR en calidad de persona
jurídica no domiciliada; siendo que para efectos de la aplicación
de la cláusula de no discriminación se debe establecer en cada
caso en particular si el fondo de inversión o fideicomiso califica
como “empresa” domiciliada en Colombia.
ANÁLISIS DEL PRINCIPIO DE NO DISCRIMINACIÓN
ESTABLECIDO EN LA DECISIÓN 578 SOBRE LAS
FUNDACIONES ESTABLECIDAS EN COLOMBIA
INFORME Nº 144-2020-SUNAT/7T0000 23.12.2020
En relación con la aplicación del principio de no discrimi-
nación establecido en el artículo 18° de la Decisión 578 de la
Comunidad Andina se consulta, entre otros, si, ¿son sujetos
pasivos del IR en el Perú las fundaciones legalmente estable-
cidas en Colombia cuyo instrumento de constitución comprenda
exclusivamente alguno o varios de los fines señalados en el
inciso c) del artículo 18° de la LIR?
La SUNAT señala que las fundaciones legalmente estable-
cidas en Colombia que perciben rentas de fuente peruana, son
considerados contribuyentes del IR en el Perú y sujetos pasivos
de dicho impuesto, por lo que el impuesto que se aplica sobre
estos sujetos no debe ser más gravoso que aquel que se aplica
a una persona jurídica domiciliada en el Perú por el mismo
tipo de renta, de acuerdo a lo dispuesto en el artículo 18° de la
Decisión 578, lo cual debe evaluarse en cada caso en particular.
APLICACIÓN DEL INTERCAMBIO DE INFORMACIÓN
EN EL CDI PERÚ SUIZA
INFORME Nº 126-2020-SUNAT/7T0000 / 26.11.2020
En relación con la aplicación del artículo 25° del Convenio
para evitar la doble tributación (CDI) respecto a los Impuestos

sobre la Renta y el Patrimonio y su protocolo, suscrito entre la
República del Perú y la Confederación Suiza, referido al inter-
cambio de información, se formulan las siguientes consultas:
1. ¿Corresponde solicitar información a la autoridad compe-
tente del otro Estado Contratante respecto de un ejercicio
anterior a la aplicación de dicho CDI?
2. En el supuesto que solo exista fiscalización abierta por un
ejercicio anterior al 2015, pero dicho ejercicio se encuentra
vinculado a uno o más ejercicios que sí se encuentran cubiertos
por el CDI, ¿corresponde solicitar información a la autoridad
competente del otro Estado Contratante respecto de todos
los ejercicios, inclusive del ejercicio no cubierto por el CDI?
3. En el supuesto antes descrito, ¿corresponde solicitar informa-
ción a la autoridad competente del otro Estado Contratante
solo respecto de los ejercicios comprendidos dentro de los
alcances del CDI para luego utilizar dicha información en la
fiscalización abierta por el ejercicio no cubierto por el CDI?
Al respecto, la SUNAT indica lo siguiente:
1. Es posible solicitar información a la autoridad competente
del otro Estado Contratante respecto de un ejercicio anterior
a la aplicación del CDI Perú – Suiza, siempre y cuando dicha
información sirva para aplicar correctamente sus disposiciones
y la legislación interna relativa a los impuestos cubiertos por
el CDI cuyos ejercicios fiscales comiencen a partir del año 2015.
2. En el supuesto que solo exista fiscalización abierta por un
ejercicio anterior al 2015, pero dicho ejercicio se encuentra
vinculado a uno o más ejercicios que sí se encuentran cu-
biertos por el CDI, no corresponde solicitar información a la
autoridad competente del otro Estado Contratante respecto
del ejercicio no cubierto por el CDI para luego utilizar dicha
información en la fiscalización del referido ejercicio.
3. En el supuesto que solo exista fiscalización abierta por un
ejercicio anterior al 2015, no corresponde solicitar informa-
ción a la autoridad competente del otro Estado Contratante
solo respecto de los ejercicios comprendidos dentro de los
alcances del CDI para luego utilizar dicha información en
la fiscalización abierta por el ejercicio anterior al 2015.
BENEFICIOS EMPRESARIALES OBTENIDOS POR UNA
EMPRESA RESIDENTE EN MÉXICO POR EL SERVICIO
DE SOPORTE TÉCNICO Y MANTENIMIENTO DE
SOFTWARE
INFORME Nº 113-2020-SUNAT/7T0000 / 31.10.2020
Tratándose de una empresa domiciliada en México que, con
posterioridad a la transferencia definitiva, ilimitada y exclusiva
de la titularidad de todos los derechos patrimoniales sobre
un software a favor de una persona jurídica domiciliada en el
Perú, presta, a esta última, a través de internet (mediante web,
teléfono, correo electrónico, sky o team viewer) el servicio de
soporte técnico y mantenimiento de dicho software, el cual
incluye sus actualizaciones. Al respecto, se consulta si, para
efectos del Convenio suscrito entre la República del Perú y los
Estados Unidos Mexicanos, las rentas obtenidas por la empresa
residente en México por la referida operación califican como
beneficios empresariales de acuerdo con lo establecido en
el artículo 7° del referido Convenio o regalías conforme a lo
previsto en su artículo 12°.
La Administración Tributaria señala que en el supuesto
planteado, las rentas obtenidas por la empresa residente en
México por la referida operación califican como beneficios
empresariales de acuerdo con lo establecido en el artículo 7°
del referido Convenio.
SÍNTESIS DE OPINIONES DEL FISCO
APLICACIÓN DEL CDI PERÚ CHILE A LAS
RENTAS OBTENIDAS POR UNA PERSONA
JURÍDICA RESIDENTE EN CHILE QUE INTEGRA UN
CONSORCIO CON CONTABILIDAD INDEPENDIENTE
INFORME Nº 111-2020-SUNAT/7T0000 / 30.10.2020
Se consulta si, de acuerdo con lo establecido en el Convenio
entre la República del Perú y la República de Chile para evitar la
doble tributación y para prevenir la evasión fiscal en relación al
IR y al Patrimonio y su protocolo, un residente en Chile (persona
jurídica) que integra un contrato de consorcio sin contabilidad in-
dependiente con una empresa domiciliada en el Perú (la cual tiene
la condición de operador del contrato), que presta servicios en el
Perú y que no cumple con las condiciones para que se constituya
como un establecimiento permanente, se encontraría gravado con
el IR en el Perú por las rentas provenientes de tales servicios.
La SUNAT afirma que, tratándose del consorcio bajo análisis,
la persona jurídica chilena es la que puede invocar la aplicación
del Convenio en el Perú para ser gravada con arreglo a este,
respecto a las rentas de fuente peruana que se le atribuyan por
integrar dicho consorcio, con lo cual, el supuesto planteado
en la consulta se encuentra dentro del alcance del Convenio.
De este modo, concluye que las rentas obtenidas por una
persona jurídica residente en Chile que integra un contrato de
consorcio sin contabilidad independiente con una empresa
domiciliada en el país, por los servicios que el consorcio presta
41
en el Perú, y que no cumple con las condiciones establecidas
en el Convenio para que se constituya como un establecimiento
permanente, no se encontrarán gravadas con el IR en el Perú,
en tanto tales rentas se encuentren comprendidas en el artículo
7° del Convenio.
NECESIDAD DE CONTAR CON CERTIFICADO DE
Análisis Tributario 395 • diciembre 2020
RESIDENCIA CUANDO SE ASUME EL IMPUESTO A
LA RENTA DEL SUJETO NO DOMICILIADO
INFORME Nº 131-2020-SUNAT/7T0000 / 10.12.2020
Se plantea el supuesto de un sujeto domiciliado en el país
que asume el pago del IR de fuente peruana que corresponde a
su proveedor no domiciliado, a quien no le efectuó la retención
del impuesto respectivo por la renta pagada; siendo que dicho
proveedor es residente en un país con el que el Perú ha cele-
brado un Convenio para evitar la doble imposición y prevenir
la evasión tributaria (CDI).
Al respecto, se consulta si para efecto de la aplicación de
las tasas reducidas del IR previstas en dicho CDI, con relación
a los requisitos que debe cumplir el Certificado de Residencia a
que se refiere el D. S. Nº 90-2008-EF, referidos al periodo por
el cual se emite y al periodo de su vigencia:
1. El periodo por el cual se emite el Certificado de Residencia
debe comprender la fecha de pago al proveedor no domi-
ciliado.
2. El periodo de vigencia del Certificado de Residencia debe
comprender la fecha de pago al proveedor no domiciliado
o la fecha de pago del impuesto a la SUNAT.
En este supuesto, la SUNAT señala que para efecto de la
aplicación de las tasas reducidas del IR previstas en un CDI:
1. El periodo por el cual se ha otorgado el Certificado de
Residencia debe comprender la fecha en que se efectuó el
pago al proveedor no domiciliado.
2. El periodo de vigencia de 4 meses contados a partir de la
fecha de emisión del Certificado de Residencia debe com-
prender la fecha en que se efectuó el pago al proveedor
no domiciliado.
 OPINIONES GUBERNAMENTALES
IMPUESTO A
LA RENTA
INFORME Nº 93-2020-SUNAT/7T0000
Lima, 9 de octubre de 2020
Se plantea el supuesto de la emisión, en mo-
MATERIA neda nacional, de valores mobiliarios repre-
sentativos de deuda que son adquiridos por
inversionistas institucionales domiciliados
en el país, registrados en una institución de
compensación y liquidación de valores sujeta
42 a la Supervisión de la Superintendencia del
Mercado de Valores; siendo que la oferta
de dichos valores cumple con los requisitos
establecidos en los incisos a) y b) del artículo
5° de la Ley del Mercado de Valores.
Al respecto, se consulta si la excepción establecida en el literal e)
del numeral 2 del inciso a) del artículo 37° de la Ley del Impuesto
Análisis Tributario 395 • diciembre 2020
a la Renta, relacionada con el límite de deducibilidad de los
gastos por intereses netos del 30% del EBITDA, resulta aplicable
a los intereses de endeudamiento provenientes de dicha emisión.
- Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a
BASE LEGAL
la Renta, aprobado por el Decreto Supremo Nº
179-2004-EF, publicado el 8 de diciembre de
2004 y normas modificatorias (en adelante, LIR).
- Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado
por el Decreto Supremo Nº 122-94-EF, publicado el 21 de
setiembre de 1994 y normas modificatorias (en adelante,
Reglamento de la LIR).
- Texto Único Ordenado de la Ley de Mercado de Valores, apro-
bado por el Decreto Supremo Nº 093-2002-EF, publicado el 15
de junio de 2002 y normas modificatorias (en adelante, LMV).
1. El artículo 37° de la LIR señala que a fin de
ANÁLISIS establecer la renta neta de tercera categoría
se deducirá de la renta bruta los gastos nece-
sarios para producirla y mantener su fuente,
así como los vinculados con la generación de
ganancias de capital, en tanto la deducción
no esté expresamente prohibida por esta ley,
en consecuencia son deducibles, según su
inciso a) los intereses de deudas y los gastos
originados por la constitución, renovación
o cancelación de las mismas siempre que
hayan sido contraídas para adquirir bienes
o servicios vinculados con la obtención o
producción de rentas gravadas en el país o
mantener su fuente productora.
INAPLICACIÓN DEL LÍMITE DEL
30% DEL EBITDA A LOS
GASTOS POR INTERESES DE
ENDEUDAMIENTO PROVENIENTES DE
LA EMISIÓN DE VALORES
MOBILIARIOS
Con la modificación efectuada a dicho inciso mediante la
Única Disposición Complementaria Modificatoria del Decreto
Legislativo Nº 1424(1), para efecto de los gastos previstos
en el inciso a) del artículo 37° de la LIR, a partir del 1 de
enero de 2021 no son deducibles los intereses netos en la
parte que excedan el treinta por ciento (30%) del EBITDA(2)
del ejercicio anterior.
Asimismo, en el literal e) del numeral 2 del segundo párrafo
del artículo 37° de la LIR se ha establecido que dicho límite
no es aplicable a los intereses de endeudamientos prove-
nientes de la emisión de valores mobiliarios representativos
de deuda que cumplan con las siguientes condiciones:
i. Se realicen por oferta pública primaria en el territorio
nacional conforme a lo establecido en la LMV y las
normas que la modifiquen o sustituyan,
ii. Los valores mobiliarios que se emitan sean nominativos, y
iii. La oferta pública se coloque en un número mínimo de
5 inversionistas no vinculados al emisor.
2. De otro lado, el artículo 4° de la LMV señala que es oferta
pública de valores mobiliarios la invitación, adecuadamente
difundida, que una o más personas naturales o jurídicas
dirigen al público en general, o a determinados segmentos
de éste, para realizar cualquier acto jurídico referido a la
colocación, adquisición o disposición de valores mobiliarios.
Asimismo, de acuerdo con lo previsto en el artículo 5°
de la LMV es privada la oferta de valores mobiliarios no
comprendida en el artículo 4° de dicha ley. Sin perjuicio de
ello, se consideran ofertas privadas:
a) La oferta dirigida exclusivamente a inversionistas
institucionales(3). Los valores mobiliarios adquiridos
por estos inversionistas no pueden ser transferidos
a terceros, salvo que lo hagan a otro inversionista
institucional o se inscriba el valor previamente en el
Registro Público del Mercado de Valores.
b) La oferta de valores mobiliarios cuyo valor nominal
o valor de colocación unitario más bajo sea igual o
_______
(1) Publicado el 13 de setiembre de 2018.
(2) De acuerdo con el acápite ii del numeral 1 del segundo párrafo del inciso a)
del artículo 37° de la LIR se entiende como EBITDA a la renta neta luego de
efectuada la compensación de pérdidas más los intereses netos, depreciación
y amortización.
(3) De acuerdo al inciso j) del artículo 8° de la LMV se considera como Inversionista
Institucional a los bancos, financieras y compañías de seguro regidos por la
Ley General de Instituciones Bancarias, Financieras y de Seguros, los agentes
de intermediación, las administradoras de fondos de pensiones, las sociedades
administradoras de fondos de inversión, las sociedades administradoras de
fondos mutuos, así como las entidades del exterior que desarrollen actividades
similares y las demás personas a las que CONASEV califique como tales.

superior a doscientos cincuenta mil nuevos soles (S/.
250 000,00). En este caso, los valores no pueden ser
transferidos por el adquirente original a terceros con
valores nominales o precios de colocación inferiores.
c) Aquellos que establezca CONASEV.
3. Al respecto, conforme al artículo 5° de la LMV antes citado,
la oferta de valores mobiliarios dirigida exclusivamente a
inversionistas institucionales cuyo valor nominal o valor de
colocación unitario más bajo sea igual o superior a doscien-
tos cincuenta mil soles (S/ 250 000,00), supuesto objeto de
consulta, califica como una oferta privada, lo cual se corrobo-
ra a partir de lo señalado por la Superintendencia de Mercado
de Valores (SMV) mediante Oficio Nº 3036-2020-SMV-06(4) en
el sentido que cualquier oferta de valores mobiliarios dirigida
exclusivamente a inversionistas institucionales califica de
acuerdo a dicha norma como oferta privada(5).
De otro lado, la SMV señala, en el referido oficio, que la
Ley de Promoción del Mercado de Valores, Ley Nº 30050(6),
le confirió, en su artículo 1°, la facultad de aprobar, a
través de disposiciones de carácter general, un régimen
excepcional que tenga por objeto flexibilizar los requisitos
y exigencias establecidas para la inscripción y formulación
de ofertas públicas de valores mobiliarios o instrumentos
financieros dirigidos a inversionistas institucionales, así
como de los requerimientos de información a los que se
encuentran sujetos dichos emisores durante su inscripción
en el Registro Público del Mercado de Valores (RPMV).
Agrega que, de conformidad con dicha delegación, mediante
Resolución SMV N° 021-2013-SMV/01(7) se aprobó el Regla-
mento del Mercado de Inversionistas Institucionales, con el
que se establecen las disposiciones de carácter general que
definen y se aplican al régimen excepcional de ofertas pú-
blicas primarias dirigidas exclusivamente a los inversionistas
institucionales a que se refiere el artículo 1 de la Ley Nº 30050.
En tal sentido, la SMV concluye que “sí es posible que una
oferta de valores dirigida a inversionistas institucionales
domiciliados en el país, cuyo valor nominal o valor de co-
locación unitario se establezca en soles, pueda realizarse
mediante oferta pública”.
4. Ahora bien, dado que, por un lado, la LMV califica a las ofertas
de valores mobiliarios dirigidas exclusivamente a inversionis-
tas institucionales como ofertas privadas y, por otro, la Ley
Nº 30050 ha permitido la creación de un régimen excepcional
regulado por el Reglamento de Inversionistas Institucionales
en virtud del cual cabe que una oferta de valores mobiliarios
dirigida a inversionistas institucionales domiciliados en el
país pueda realizarse mediante oferta pública, debe deter-
minarse si una oferta calificada como pública al amparo de
estas últimas normas cumple con la condición exigida por
el literal e) del numeral 2 del segundo párrafo del artículo
37° de la LIR, según la cual la emisión de valores mobiliarios
representativos de deuda debe realizarse por oferta pública
primaria en el territorio nacional conforme a lo establecido
en la LMV y las normas que la modifiquen o sustituyan.
Sobre el particular, cabe destacar que tanto la Ley Nº 30050
como el Reglamento de Inversionistas Institucionales crean
un régimen excepcional aplicable en la medida que el
emisor haya optado libremente por inscribir dichos valores
en el RPMV; siendo que, las ofertas de valores mobiliarios
dirigidas exclusivamente a inversionistas institucionales
domiciliados en el país que se sujeten a la normativa citada,
pueden calificar como oferta pública.
Por el contrario, aquellas otras ofertas de valores mobi-
OPINIONES GUBERNAMENTALES
liarios dirigidas exclusivamente a inversionistas institucio-
nales que no se sujeten a la citada normativa calificarán
como oferta privada conforme al artículo 5° de la LMV, lo
cual evidencia que dichas normas no modifican ni sustituyen
la LMV, sino que establecen un tratamiento excepcional
distinto a lo que esta última norma dispone.
En consecuencia, una oferta realizada al amparo del régi-
men excepcional previsto en las normas citadas no cum-
pliría con la condición prevista en el literal e) del numeral
2 del segundo párrafo del artículo 37° de la LIR.
Por consiguiente, no resulta de aplicación la excepción al
límite de deducibilidad que establece el inciso a) del artículo
37° de la LIR vigente a partir del ejercicio 2021, a los intereses
de endeudamiento provenientes de la emisión, en moneda
nacional, de valores mobiliarios representativos de deuda que
son adquiridos por inversionistas institucionales domiciliados
en el país, registrados en una institución de compensación
y liquidación de valores sujeta a la supervisión de la SMV,
dirigida exclusivamente a inversionistas institucionales, cuya
oferta cumple con los requisitos establecidos en los incisos
a) y b) del artículo 5° de la Ley del Mercado de Valores.
La excepción establecida en el literal e) del
CONCLUSIÓN numeral 2 del inciso a) del artículo 37° de la
Ley del Impuesto a la Renta, relacionada con
el límite de deducibilidad de los gastos por 43
intereses netos del 30% del EBITDA, no resulta
aplicable a los intereses de endeudamiento
provenientes de la emisión, en moneda nacio-
nal, de valores mobiliarios representativos de
deuda que son adquiridos por inversionistas
institucionales domiciliados en el país, regis-
trados en una institución de compensación y
Análisis Tributario 395 • diciembre 2020
liquidación de valores sujeta a la Supervisión
de la Superintendencia del Mercado de Valores,
cuya oferta cumple con los requisitos estable-
cidos en los incisos a) y b) del artículo 5° de
la Ley del Mercado de Valores.
Atentamente,
ENRIQUE PINTADO ESPINOZA
Intendente Nacional
Intendencia Nacional Jurídico Tributario
SUPERINTENDENCIA NACIONAL
ADJUNTA DE TRIBUTOS INTERNOS
_______
(4) De fecha 3 de setiembre de 2020, según el cual “Dicha determinación
de este tipo de ofertas como privadas obedece a que los inversionistas
institucionales son personas que, por su naturaleza, características o co-
nocimientos, comprenden, gestionan y evalúan adecuadamente los riesgos
asociados a sus decisiones de inversión, por lo que no se hace necesario de
la intervención de la SMV y de la aplicación de la regulación del mercado
de valores para su protección. En ese sentido, se entiende que en este caso
no existe una «necesidad de tutela» que motive la aplicación obligatoria de
la regulación del mercado de valores para la protección de los potenciales
inversionistas, teniendo en cuenta el perfil y conocimiento de los mismos
para acceder y entender los riesgos de sus inversiones, siendo, por tanto,
únicamente de aplicación las normas de derecho privado”.
(5) Lo que incluye a aquellas ofertas cuyo valor nominal o valor de colocación
unitario más bajo sea igual o superior al monto señalado, así como aquellas
ofertas cuyo valor de colocación unitario más bajo sea inferior a dicho monto.
(6) Publicada el 26 de junio de 2013.
(7) Publicada el 26 de setiembre de 2013.
 OPINIONES GUBERNAMENTALES ADUANERAS
ESTADO DE
EMERGENCIA
NACIONAL
POR COVID-19
INFORME Nº 119 -2020-SUNAT/340000
Callao, 9 de setiembre de 2020
Se consulta si la declaratoria del Estado
MATERIA
de Emergencia Nacional, el aislamiento
social obligatorio (cuarentena) y la me-
dida de cierre de fronteras, dados por el
Gobierno Nacional a través del Decreto
44 Supremo Nº 44-2020-PCM, normas am-
pliatorias y modificatorias, así como la
Emergencia Sanitaria a nivel Nacional
dispuesta mediante Decreto Supremo
Nº 8-2020-SA, suspenden los plazos
establecidos en el Reglamento para el
Ingreso, Salida y Permanencia Temporal
Análisis Tributario 395 • diciembre 2020
de Vehículos de Uso Particular para Tu-
rismo y en el Procedimiento DESPA-PG.16.
- Decreto Legislativo Nº 1053, Ley General
BASE LEGAL
de Aduanas; en adelante LGA.
- Decreto Supremo Nº 076-2017-EF, que
aprueba el Reglamento para el Ingreso,
Salida y Permanencia Temporal de Vehí-
culos de Uso Particular para Turismo; en
adelante Reglamento de Vehículos para
Turismo.
- Decreto Supremo Nº 044-2020-PCM, que declara
el Estado de Emergencia Nacional por las graves
circunstancias que afectan la vida de la Nación a
consecuencia del brote del COVID-19.
- Decreto Supremo Nº 027-2020-SA, que prorroga el
Estado de Emergencia Sanitaria a nivel Nacional y
dicta medidas de prevención y control del COVID-19.
- Decreto de Urgencia Nº 026-2020, que establece
diversas medidas excepcionales y temporales para
prevenir la propagación del Coronavirus (COVID-19)
en el territorio nacional.
- Decreto de Urgencia Nº 029-2020, que dicta medidas
complementarias destinadas al financiamiento de la
micro y pequeña empresa y otras medidas para la
reducción del impacto del COVID-19 en la economía
peruana.
SUSPENSIÓN DE PLAZOS
ESTABLECIDOS EN EL
REGLAMENTO DE
VEHÍCULOS PARA
TURISMO
- Decreto Supremo Nº 4-2019-JUS, que aprueba el
Texto Único Ordenado de la Ley Nº 27444, Ley del
Procedimiento Administrativo General; en adelante
TUO de la LPAG.
- Resolución de Superintendencia Nº 104-2020, que
autoriza reprogramación de citas relacionadas a
los trámites de procedimientos administrativos y
servicios brindados por las unidades orgánicas de la
Superintendencia Nacional de Migraciones, suspenden
plazos administrativos y dictan otras disposiciones.
- Resolución de Intendencia Nacional Nº 8-2017-
SUNAT/5F0000, que aprueba el Procedimiento General
“Vehículos para Turismo” DESPA-PG.16 (versión 3); en
adelante Procedimiento DESPA-PG.16.
1. Atendiendo a las circunstancias ex-
ANÁLISIS
traordinarias ocasionada por la pande-
mia del COVID 19 ¿es posible conceder
una suspensión de plazo extraordi-
nario, de manera excepcional para
los casos identificados pendiente de
regularización del ingreso y salida del
país de los vehículos para turismo por
un periodo de 12 meses posteriores
al término del estado de emergencia,
declaratoria de emergencia sanitaria
o cierre temporal de fronteras?
En principio, cabe indicar que conforme a lo dispuesto
en el numeral 4.2 del artículo 4° del Reglamento de
Vehículos para Turismo(1), la Administración Aduane-
ra autoriza el ingreso y permanencia temporal del
vehículo con fines de turismo, con la expedición del
certificado suscrito por el beneficiario con carácter
de Declaración Jurada(2).
_______
(1) El inciso d) del artículo 98° de la LGA establece que el ingreso, salida y
permanencia de vehículos de uso particular para turismo se rige por las
disposiciones del Convenio Internacional de Carné de Paso por Aduanas y
por el Reglamento de Vehículos para Turismo.
(2) Con la expedición de dicho documento el vehículo se constituye en garantía
prendaria a favor del Estado por el monto de los tributos que, de ser el caso,
afecten su importación para el consumo y el beneficiario se constituye en
depositario del vehículo.

En cuanto al plazo de permanencia temporal del vehí-
culo de turismo, el artículo 6° del referido Reglamento
establece que la Administración Aduanera lo autoriza
por un plazo igual al concedido por la Autoridad
Migratoria al beneficiario, pudiendo ser prorrogado
si éste último es ampliado por la mencionada Auto-
ridad, precisándose en el numeral 6.3, que cuando
el beneficiario no sea el propietario del vehículo, el
plazo de permanencia temporal autorizado no debe
exceder al del contrato de alquiler o del documento
que acredite la posesión.
Además de los plazos antes citados, el artículo 7° del
Reglamento de Vehículos para Turismo, concordante
con el numeral 1, inciso D) de la Sección VII del Pro-
cedimiento DESPA-PG.16(3), señala que el beneficiario
que tuviera que ausentarse del país sin el vehículo
durante el plazo de permanencia temporal autorizado,
debe comunicarlo previamente a la Administración
Aduanera indicando entre otra información, el tiempo
de suspensión que solicita.
Aunado a lo anterior, el artículo 9° del mencionado
reglamento establece que el régimen de ingreso tem-
poral del vehículo para turismo concluye mediante el
retiro del vehículo dentro del plazo de permanencia
temporal autorizado, la nacionalización del vehículo,
la destrucción total o parcial del vehículo por caso
fortuito o fuerza mayor debidamente acreditada,
según corresponda.
A este efecto, el artículo 13° del Reglamento de Ve-
hículos para Turismo precisa que si el vehículo no ha
sido retirado del país dentro del plazo de permanen-
cia temporal, el beneficiario puede pagar una multa
dentro de los treinta (30) días hábiles siguientes a
la fecha de vencimiento del citado plazo, luego de lo
cual, debe retirar el vehículo del país dentro de las
cuarenta y ocho (48) horas siguientes, o en el plazo
que establezca la Autoridad Aduanera cuando el
vehículo vaya a ser retirado del país por una vía
distinta a la terrestre, se presente un caso fortuito
o de fuerza mayor, u otro supuesto previsto por la
Administración Aduanera(4).
En lo que respecta a la salida temporal del país de los
vehículos con placa de rodaje peruana(5), el numeral
11.1 del artículo 11° del Reglamento de Vehículos
para Turismo estipula que la Administración Aduanera
autoriza la salida temporal del vehículo hasta por un
plazo de doce (12) meses, contados desde la fecha de
autorización, el mismo que puede ser prorrogado en
los casos y en la forma que establezca la Adminis-
tración Aduanera(6). Precisa el artículo 12 del mismo
reglamento que el régimen en la salida temporal
concluye con el retorno al país del vehículo dentro
del plazo autorizado, o la exportación definitiva del
vehículo(7).
En ese sentido, de acuerdo con lo previsto en el Re-
glamento de Vehículos para Turismo y en el Procedi-
miento DESPA-PG.16, se distinguen diferentes plazos
OPINIONES GUBERNAMENTALES ADUANERAS
aplicables a la autorización del ingreso y salida tem-
poral de los vehículos para turismo, sus respectivas
prórrogas que deberán ser tomadas en consideración
para efectos de verificar si es que este régimen tem-
poral ha sido concluido en forma oportuna, así como
los plazos establecidos legalmente o dispuestos por
la Administración Aduanera para regularizar la salida
del vehículo que no ha sido retirado dentro del plazo
de permanencia temporal.
En este punto, es de relevar que en materia aduane-
ra el artículo 138° de la LGA prevé la suspensión de
plazos en los siguientes términos:
“Artículo 138°.- Suspensión de plazos
El plazo de los trámites y regímenes se suspenderá
mientras las entidades públicas o privadas obliga-
das no entreguen al interesado la documentación
requerida para el cumplimiento de sus obligaciones
aduaneras, por causas no imputables a él, por fallas
en los sistemas internos o falta de implementación
informática atribuibles a la SUNAT, o por caso fortuito
o de fuerza mayor debidamente acreditado ante la
autoridad aduanera.
Cuando la suspensión es a petición de parte, la so-
45
licitud debe ser presentada durante la vigencia del
plazo de los trámites y regímenes”.
Al respecto debe indicarse, que el artículo 1315° del
Código Civil define al caso fortuito o fuerza mayor
como “(…) la causa no imputable, consistente en un
evento extraordinario, imprevisible e irresistible, que
impide la ejecución de la obligación o determina su
Análisis Tributario 395 • diciembre 2020
cumplimiento parcial, tardío o defectuoso”. Asimis-
mo, el Tribunal Fiscal en reiterada jurisprudencia(8)
señala a la fuerza mayor como el evento inusual
_______
(3) Los numerales 1 y 3 del inciso D) de la Sección VII del Procedimiento DESPA-
PG.16 disponen que el beneficiario puede solicitar la suspensión del plazo
autorizado, por correo electrónico o con expediente, indicando el tiempo de
suspensión que solicita el que queda registrado en el Módulo de Control y
cuenta desde la fecha de remisión del correo electrónico o la presentación
del expediente.
(4) El artículo 200° de la LGA señala que es aplicable la sanción de comiso
al medio de transporte que, habiendo ingresado al país al amparo de la
legislación pertinente o de un Convenio Internacional, exceda el plazo de
permanencia concedido por la autoridad aduanera. En estos casos, los
vehículos con fines turísticos pueden ser retirados del país, si dentro de los
treinta (30) días hábiles posteriores al vencimiento del plazo de permanen-
cia concedido por la autoridad aduanera, el turista cumple con pagar una
multa cuyo monto es establecido en la Tabla de Sanciones aplicables a las
infracciones del presente decreto legislativo. De no efectuarse el pago en
el citado plazo o el retiro del vehículo del país en el plazo establecido en
su Reglamento, este cae en comiso.
(5) El numeral 10.2 del artículo 10° del Reglamento de Vehículos para Turismo
precisa que en este supuesto se expide igualmente el certificado suscrito
por el beneficiario con carácter de declaración jurada.
(6) El numeral 4 del literal C.2 de la Sección VII del Procedimiento DESPA-PG.16
señala que para la salida, el funcionario aduanero designado verifica que
la prórroga solicitada no exceda de un año, contados desde el vencimiento
del plazo original de un año; de ser conforme, autoriza la nueva fecha de
vencimiento del plazo, firma y sella el Certificado, y registra la prórroga en
el Módulo de Control.
(7) El numeral 11.3 del Reglamento de Vehículos para Turismo estipula que se
considera automáticamente exportado en forma definitiva el vehículo que
no haya retornado al país dentro del plazo autorizado, sin que ello otorgue
el derecho a gozar de beneficios tributarios o aduaneros.
(8) Entre la que podemos citar a las RTF Nºs. 6972-4-2004 y 7911-2-2004.
 OPINIONES GUBERNAMENTALES ADUANERAS
o extraordinario e imprevisible, que se produce de
manera independiente a la voluntad de la persona,
y que resulta ajena a su control o manejo, de tal
manera que deviene en irresistible, imposibilitando
la ejecución de la obligación.
En doctrina(9) se considera como un caso constitutivo
de fuerza mayor al “evento que presenta tres carac-
terísticas: exterioridad (respecto del demandado),
imprevisibilidad (en su ocurrencia) e irresistibilidad
(en sus efectos)(10)”. En relación a la exigencia de que
se trate de un hecho externo, Hector Patiño señala
que el hecho constitutivo de fuerza mayor debe ser
ajeno a la actividad dentro de la cual se ha causado
el daño, vale decir, que sea un hecho que no depende
del actuar de ninguna de las partes que se encuentran
vinculadas al hecho dañino, por lo que no debe ser
imputable ni a quien lo causa ni a quien lo sufre(11).
Por tanto, en la medida que exista un evento ex-
traordinario, imprevisible e irresistible que no resulte
imputable al usuario y que le impide cumplir con sus
obligaciones aduaneras, calificará como un evento de
caso fortuito o fuerza mayor que suspende el plazo
de los trámites y regímenes aduaneros al amparo de
46
lo dispuesto en el artículo 138° de la LGA.
Por otro lado, mediante Decreto Supremo Nº 044-
2020-PCM se declaró el Estado de Emergencia Na-
cional debido a las graves circunstancias que afectan
la vida de la Nación a consecuencia del brote del
COVID-19, cuya vigencia ha sido prorrogada hasta el
Análisis Tributario 395 • diciembre 2020
31.07.2020 mediante los Decretos Supremos Nºs. 051-
2020-PCM, 064-2020-PCM, 075-2020-PCM, 083-2020-
PCM, 094-2020-PCM, 116-2020-PCM, 129-2020-PCM,
135-2020-PCM, 139-2020-PCM y 146-2020-PCM.
Debe señalarse que, como parte de las medidas
adoptadas, el artículo 8° del Decreto Supremo Nº
044-2020-PCM dispuso el cierre total de fronteras(12)
durante el Estado de Emergencia Nacional, suspen-
diéndose a partir del 16 de marzo de 2020 el trans-
porte internacional de pasajeros por vía terrestre,
aérea, marítima y fluvial(13), medida cuya continuidad
durante el citado Estado de Emergencia se reitera en
el artículo 9° del Decreto Supremo Nº 116-2020-PCM.
La adopción de la medida de cierre de fronteras antes
reseñada trae como consecuencia que, salvo el caso
de vuelos humanitarios, los turistas que ingresaron
o salieron del país con sus vehículos, sometiéndolos
al régimen especial de ingreso, salida y permanencia
de vehículos para turismo, se encuentren impedidos
de cumplir con las obligaciones que, en términos de
plazos, asumieron de conformidad con lo dispuesto
en el Reglamento de Vehículos para Turismo y el
Procedimiento DESPA-PG.16.
Por ello, si bien durante el mencionado Estado de
Emergencia Nacional se emitieron los Decretos de
Urgencia Nº 026-2020 y Nº 029-2020 que suspen-
dieron el cómputo de plazos en los procedimientos
administrativos y de cualquier otra naturaleza (in-
cluidos los regulados por normas especiales) hasta el
10.06.2020(14); debe tenerse en cuenta que los turistas
usuarios del régimen de ingreso, salida y permanencia
de vehículos de turismo seguirán imposibilitados de
cumplir con las obligaciones a su cargo mientras se
encuentre vigente la medida de cierre de fronteras,
situación que se mantiene en el tiempo por los perio-
dos de prórroga que puedan dictarse posteriormente
en relación a esta medida.
Por otra parte, en lo que respecta a los alcances del
Decreto Supremo Nº 8-2020-SA que ante la existencia
del COVID-19, declara la Emergencia Sanitaria a nivel
Nacional por un plazo que se prorrogó hasta el 06
de diciembre de 2020 mediante Decreto Supremo Nº
27-2020-SA, es pertinente precisar que si bien esta
circunstancia motiva que hasta entonces el retorno
de turistas al país no se produzca de forma inmediata
como medida de precaución mientras el nivel de con-
tagios por COVID-19 en el país no disminuya, tenemos
que con posterioridad al mencionado plazo, de prorro-
garse la declaratoria de Emergencia Sanitaria, deberá
evaluarse la imposibilidad que presenta el turista de
cumplir con las obligaciones del régimen especial de
ingreso, salida y permanencia de vehículos de turismo.
En consecuencia, dadas las características que confi-
guran el caso fortuito y fuerza mayor comentadas en
párrafos precedentes, se puede afirmar que tanto la
medida de cierre de fronteras como la declaración de
Emergencia Sanitaria Nacional que se dispuso hasta
el 06 de diciembre de 2020, constituyen eventos ex-
ternos, extraordinarios, imprevisibles e irresistibles,
totalmente ajenos a la voluntad de los turistas aco-
gidos al régimen especial de ingreso, salida y per-
manencia de vehículos para turismo, que les impiden
el cumplimiento de las obligaciones que asumieron
en el marco del régimen en mención, por lo que al
amparo de lo dispuesto en el artículo 138° de la LGA,
se justifica la suspensión de los plazos establecidos
en el Reglamento de Vehículos para Turismo y en el
Procedimiento DESPA-PG.16 por causal de caso for-
tuito o fuerza mayor.
En este orden de ideas, en mérito al principio de impulso
de oficio consagrado en el numeral 1.3 de la Norma IV
del TUO de la LPAG(15), puede concluirse que, conforme a
______
(9) Tal como lo señaló esta Intendencia en el Informe Nº 164-2015-SUNAT/5D1000.
(10) Enneccerus citado por Concepción Rodriguez, Jose Luis. En: Derecho de Daños.
Editorial Bosch, 20 edición, 1999, España, pág. 85.
(11) PATIÑO, Hector. Las causales exonerativas de la responsabilidad extracon-
tractual. Revista de Derecho Privado Nº 20. Enero-junio de 2011, pág. 380.
(12) Medida que también ha sido adoptada a nivel global por otros países.
(13) De conformidad con el numeral 8.3 del artículo 8° del Decreto Supremo Nº 44-
2020-PCM, el transporte de carga y mercancía no se encuentra comprendido
dentro de este cierre temporal de fronteras.
(14) En virtud a las prórrogas dispuestas mediante Decreto Supremo Nº 76-2020-
PCM, el Decreto de Urgencia Nº 53-2020 y el Decreto Supremo Nº 87-2020-PCM.
(15) En aplicación del principio de impulso de oficio, las autoridades deben dirigir
e impulsar de oficio el procedimiento, y ordenar la realización o práctica de
los actos que resulten convenientes para el esclarecimiento y resolución de
las cuestiones necesarias.

lo dispuesto en el artículo 138° de la LGA, procede que
la Administración Aduanera reconozca de oficio, por
causal de caso fortuito o fuerza mayor, la suspensión
del cómputo de los plazos previstos en el Reglamento
de Vehículos para Turismo y en el Procedimiento DESPA-
PG.16, por el plazo de vigencia de la medida de cierre
de fronteras dispuesta por el artículo 8° del Decreto
Supremo Nº 044-2020-PCM y sus respectivas prórrogas
o hasta el 06 de diciembre de 2020 que concluye la
prórroga de la Emergencia Sanitaria dada por Decreto
Supremo Nº 027-2020-SA, lo que suceda último.
En complemento a lo señalado en la consulta pre-
cedente, es pertinente precisar que transcurridos los
plazos antes mencionados, el beneficiario del régimen
especial de vehículos para turismo podrá invocar que,
de ser el caso, se prorrogue el plazo de permanencia
temporal de su vehículo por un plazo igual al con-
cedido por la Autoridad Migratoria(16)(17); o comunicar
a la Administración Aduanera, la imposibilidad que
presenta para cumplir con las obligaciones del régimen
especial de ingreso, salida y permanencia de vehículos
para turismo, lo que deberá ser evaluado en cada caso
particular a efectos de la ampliación de la suspensión
de plazos por caso fortuito o fuerza mayor en virtud
de lo dispuesto en el artículo 138 de la LGA.
Por último, se recomienda a las intendencias de
aduana que en el momento en que se levante la
suspensión de los plazos aplicables al régimen es-
pecial de vehículos para turismo, ante la obligación
de retiro de los vehículos que aún se encuentran en
el país, se evalúe la posibilidad de otorgar un plazo
adicional para que se cumpla con la salida de estos
vehículos, ello en aplicación del artículo 9 del RLGA,
según el cual, “las intendencias de aduana, a través
de sus unidades de organización pertinentes, dentro
de su circunscripción, son competentes para conocer
y resolver los actos aduaneros y sus consecuencias
tributarias y técnicas (…)”.
2. ¿Es viable que en este periodo puedan flexibili-
zarse los requisitos previstos en el Reglamento
de vehículos para turismo (Decreto Supremo Nº
076-2017-EF) y procedimiento de Vehículos para
turismo DESPA-PG.16, considerando las circuns-
tancias ocasionadas por el COVID 19?
En relación a esta interrogante, se reitera lo seña-
lado en el numeral anterior, para cuyo efecto se ha
considerado los efectos que un caso fortuito o fuerza
mayor como el planteado ocasiona en el cómputo del
plazo de permanencia del vehículo para turismo, así
como la facultad que tienen las intendencias de adua-
na de otorgar un plazo adicional para que se cumpla
con la salida de estos vehículos, de conformidad con
lo dispuesto en el artículo 9 del RLGA.
De acuerdo con lo señalado en el rubro
CONCLUSIONES de análisis del presente informe, se
concluye lo siguiente:
OPINIONES GUBERNAMENTALES ADUANERAS
1. En el marco del Estado de Emergencia Nacional y del
cierre de fronteras dispuesto por el Decreto Supremo
Nº 044-2020-PCM, así como de la Emergencia Sanita-
ria a nivel Nacional dispuesta por Decreto Supremo Nº
008-2020-SA, procede al amparo del artículo 138° de
la LGA, la suspensión de oficio de los plazos estable-
cidos en el Reglamento de Vehículos para Turismo y
en el Procedimiento DESPA-PG.16 por causal de caso
fortuito o fuerza mayor, por el plazo de vigencia de la
medida de cierre de fronteras dispuesta por el artículo
8° del Decreto Supremo Nº 044-2020-PCM o hasta el
06 de diciembre de 2020 que concluye el Estado de
Emergencia Sanitaria prorrogada mediante Decreto
Supremo Nº 027-2020-SA, lo que suceda último.
2. Si transcurridos los plazos antes mencionados,
resulta mayor el plazo de permanencia autorizado
por la Autoridad Migratoria al turista beneficiario
del CIT, este podrá solicitar la prórroga del plazo de
permanencia temporal de su vehículo por un plazo
igual al concedido por la mencionada Autoridad; o de
ser el caso, comunicar a la Administración Aduanera,
la imposibilidad que presenta para cumplir con las
obligaciones del régimen especial de ingreso, salida
47
y permanencia de vehículos para turismo y solicitar la
suspensión de plazo por caso fortuito o fuerza mayor
en virtud de lo dispuesto en el artículo 138 de la LGA.
En el momento en que la intendencia
RECOMENDACIÓN de aduana levante la suspensión de los
plazos aplicables al régimen especial de
Análisis Tributario 395 • diciembre 2020
vehículos para turismo, se recomienda
evaluar el otorgamiento de un plazo adi-
cional para que se cumpla con la salida
del vehículo que aún se encuentra en el
país.
Atentamente,
Carmela de los Milagros
Pflucker Marroquín
INTENDENTE NACIONAL
Intendencia Nacional Jurídico Aduanera
SUPERINTENDENCIA NACIONAL
ADJUNTA DE ADUANAS
_______
(16) El que en caso de no ser propietario del vehículo no podría exceder al del
contrato de alquiler o del documento que acredite la posesión.
(17) Mediante el artículo 5° de la Resolución de Superintendencia Nº 104-2020
emitida por la Superintendencia Nacional de Migraciones, se dispuso ex-
tender con eficacia anticipada al 16 de marzo de 2020, el plazo de vigencia
de la calidad migratoria temporal o residente ostentada por la persona
extranjera, desde la entrada en vigencia hasta la culminación del estado
de emergencia decretada por el Estado Peruano, debiéndose relevar que
el artículo 69 del Anexo del D. S. Nº 7-2017-IN comprende como al turismo
como una calidad migratoria temporal.
 INDICADORES TRIBUTARIOS

IMPUESTO A LA RENTA NO EMPRESARIAL – PERSONAS NATURALES DOMICILIADAS(1)

EJERCICIO 2020
1. Régimen para Rentas de Capital 2. Régimen para Rentas del Trabajo y de Fuente Extranjera(7)
A. DETERMINACIÓN DE LA RENTA ANUAL DE A. DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA DEL TRABAJO (RNT)
PRIMERA CATEGORÍA (ARRENDAMIENTOS)(2) OTRAS DE-
RENTA BRUTA (RB) DEDUCCIONES PERMITIDAS DUCCIONES(8) RENTA NETA
PROCESO DE DETERMINACIÓN RENTAS
Cuarta Categoría (4C) (-) 20% de RB4C(9) (-) S/ 30 100 (-) S/ 12 900 = RNT (–) (ITF(10) +
Base de Cálculo Renta Bruta RB (7 UIT) (Hasta 3 UIT) Parcial GxD(11))
Quinta Categoría (5C) –
Deducciones Permitidas (–) 20% de RB
B. DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA DE FUENTE EXTRANJERA (RNFE)
Renta Neta RN
RENTA BRUTA (RB) DEDUCCIONES PERMITIDAS RENTA NETA
Tasa Porcentaje 6.25
Según Fuente Gastos para producir la renta = RNFE(13)
Impuesto por Pagar Impuesto anual Productora de Renta(12) y mantener su fuente
Pagos a Cuenta Realizados (PCR)
C. DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA TOTAL (RNTFE)
B. DETERMINACIÓN DE LA RENTA DE SEGUNDA CATEGORÍA
RNTFE = RNT + RNFE
GANANCIAS RENTAS DE CAPITAL DISTINTAS
DE CAPITAL A ARRENDAMIENTOS D. TABLA PARA CALCULAR EL IMPUESTO ANUAL
PROCESO DE
DETERMINACIÓN EN VALORES EN
DIVIDENDOS(3) RNTFE TASA
GENERAL(3) MOBILIARIOS(4) GENERAL(3) % Fórmula para calcular
Base de Equivalencia el Impuesto (I)
Base de Renta Bruta RB RB (5) (5)
RB RB Cálculo en Soles
Hasta 5 UIT Hasta: S/ 21 500 8
Cálculo Deducciones (–) 20% de RB (–) 20% de RB (–) 20% de – I = (0.08 x RNTFE)
Permitidas RB Más de 5 UIT Más de S/ 21 500
14 I = (0.14 x RNTFE) – S/ 1 290
hasta 20 UIT Hasta S/ 86 000
Renta Neta RN RN(6) RN RN
Más de 20 UIT Más de S/ 86 000 17 I = (0.17 x RNTFE) – S/ 3 870
Tasa (%) Porcentaje 6.25 6.25 6.25 5 hasta 35 UIT Hasta S/ 150 500
Notas: Más de 35 UIT Más de S/ 150 500 20 I = (0.20 x RNTFE) – S/ 8 385
48 (1) No son susceptibles de compensación entre sí los resultados que arrojen la Renta Neta de Capital y hasta 45 UIT Hasta S/ 193 500
la Renta Neta del Trabajo de un mismo contribuyente, determinándose el impuesto correspondiente a
cada una en forma independiente. Más de 45 UIT Más de S/ 193 500 I = (0.30 x RNTFE) – S/ 27 735
30
(2) Rentas producidas por el arrendamiento, subarrendamiento y cesión de bienes conforme a los artículos
1° y 23° de la Ley del Impuesto a la Renta (LIR). Son de periodicidad anual, aunque deben realizarse (7) Son rentas de periodicidad anual.
pagos a cuenta conforme al artículo 84° de la LIR. (8) Gastos por servicios conforme al segundo párrafo del artículo 46° de la Ley del Impuesto a la Renta
(3) Rentas de realización inmediata. Los artículos 72°, 73°-A y 84°–A de la LIR establecen las normas (LIR), modificado por los Dec. Leg. Nºs. 1258 y 1381, y el artículo 26°-A del Reglamento de la LIR,
sobre retención en fuente o pago definitivo. modificado por los D. S. Nºs. 248-2018-EF y 402-2019-EF. Límite máximo aplicable solo respecto de
(4) Rentas producidas por la enajenación, redención o rescate de acciones y participaciones representativas ciertos gastos y siempre que se cumplan determinados requisitos.
del capital, acciones de inversión, certificados, títulos, bonos y papeles comerciales, valores representativos (9) Aplicable solo para rentas indicadas en el inciso a) del artículo 33° de la LIR. El límite deducible es de
de cédulas hipotecarias, obligaciones al portador u otros valores al portador y otros valores mobiliarios; 24 UIT (S/ 103 200 para 2020).
siempre que las realicen personas naturales, sociedades conyugales o sucesiones indivisas. (10) El monto pagado en el ejercicio hasta el límite de un monto equivalente a la RN4C.
Análisis Tributario 395 • diciembre 2020

Son de periodicidad anual, debiendo revisarse el artículo 36° de la LIR. Sobre supuestos de retención
deben revisarse los artículos 72° y 73°-C de la LIR.
Ver la exoneración establecida en la Ley Nº 30341.
(5) Los artículos 20° y 21° de la LIR permiten deducir el costo computable en el caso de enajenación de bienes.
(6) A dicha RN se sumará la RNFE originada por la enajenación de los bienes señalados en la nota (4)
cuando se cumple con lo establecido en el artículo 51° de la LIR.
(11) Gasto por donaciones realizado conforme a lo señalado en el inciso b) del artículo 49° de la LIR.
(12) No se incluye la RNFE (ni los gastos que le corresponden) originada por la enajenación de los bienes,
cuando se cumple con lo establecido en el artículo 51° de la LIR.
(13) En la compensación de resultados no se tomará en cuenta las pérdidas obtenidas en países o territorios
no cooperantes o de baja o nula imposición o que provengan de operaciones o transacciones por las
que obtengan o hubieran obtenido ingresos, rentas o ganancias sujetas a un régimen fiscal preferencial.

ÍNDICE DE PRECIOS - INEI

A. Índice de Precios al Consumidor (IPC) de Lima Metropolitana y Variación Porcentual
ÍNDICE PROMEDIO MENSUAL VARIACIÓN PORCENTUAL
2019 2020 MENSUAL ACUMULADA ANUAL (1)
MES
Base 2009 Base 2009 2019 2020 2019 2020 2019 2020
Enero 130,31 132,77 0,07 0,05 0,07 0,05 2,13 1,89
Febrero 130,48 132,96 0,13 0,14 0,19 0,20 2,01 1,90
Marzo 131,42 133,82 0,73 0,65 0,92 0,84 2,24 1,83
Abril 131,69 133,96 0,20 0,10 1,12 0,95 2,59 1,72
Mayo 131,88 134,23 0,15 0,20 1,27 1,15 2,73 1,78
Junio 131,77 133,87 -0,09 -0,27 1,18 0,89 2,30 1,59
Julio 132,04 134,49 0,20 0,46 1,39 1,35 2,11 1,86
Agosto 132,12 134,35 0,06 -0,11 1,45 1,24 2,04 1,69
Setiembre 132,13 134,53 0,01 0,14 1,46 1,38 1,86 1,82
Octubre 132,27 134,55 0,11 0,02 1,57 1,40 1,88 1,72
Noviembre 132,42 135,25 0,11 0,52 1,68 1,92 1,87 2,14
Diciembre 132,70 0,21 1,90 1,90
(1) Respecto al mismo mes del año anterior. FUENTE: INEI - Dirección General de Indicadores Económicos y Sociales - Dirección de Índices.

B. Índice General de Precios al Por Mayor (IPM) a Nivel Nacional y Variación Porcentual
ÍNDICE PROMEDIO MENSUAL VARIACIÓN PORCENTUAL
2019 2020 MENSUAL ACUMULADA ANUAL (1)
MES
Base 2013 Base 2013 2019 2020 2019 2020 2019 2020
Enero 108,514126 108,359098 -0,33 -0,35 -0,33 -0,35 2,62 -0,14
Febrero 108,023271 108,211353 -0,45 -0,14 -0,78 -0,49 1,78 0,17
Marzo 108,053674 108,515766 0,03 0,28 -0,75 -0,21 1,71 0,43
Abril 108,345848 108,271432 0,27 -0,23 -0,48 -0,44 2,08 -0,07
Mayo 108,544932 108,140915 0,18 -0,12 -0,30 -0,56 1,56 -0,37
Junio 108,452999 107,974709 -0,08 -0,15 -0,38 -0,71 1,18 -0,44
Julio 108,492860 108,550999 0,04 0,53 -0,35 -0,18 1,15 0,05
Agosto 108,832239 108,917620 0,31 0,34 -0,04 0,16 1,33 0,08
Setiembre 108,816647 109,053479 -0,01 0,12 -0,05 0,28 0,69 0,22
Octubre 108,948766 109,325709 0,12 0.25 0,07 0,53 0,42 0,35
Noviembre 108,792462 109.722593 -0,14 0,36 -0,07 0,90 -0,20 0,85
Diciembre 108,744652 -0,04 -0,12 -0,12
(1) Respecto al mismo mes del año anterior. FUENTE: INEI - Dirección General de Indicadores Económicos y Sociales - Dirección de Índices.
CALENDARIO TRIBUTARIO Y DE OTROS CONCEPTOS 1 PERÍODO AL QUE CORRESPONDE EL TRIBUTO
Según R. de S. Nº 269-2019/SUNAT (28.12.2019) y normas especiales(*) 2 MES DE VENCIMIENTO PARA EL PAGO

ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC DEL CONTRIBUYENTE

0 1 2 3 4 5 6 7 8 9
CONCEPTO 1 NOV. DIC. NOV. DIC. NOV. DIC. NOV. DIC. NOV. DIC. NOV. DIC. NOV. DIC. NOV. DIC. NOV. DIC. NOV. DIC.
2 DIC. ENE. DIC. ENE. DIC. ENE. DIC. ENE. DIC. ENE. DIC. ENE. DIC. ENE. DIC. ENE. DIC. ENE. DIC. ENE.
• Declaración Jurada y Pago 15.12.20 15.01.21 16.12.20 18.01.21 17.12.20 19.01.21 17.12.20 19.01.21 18.12.20 20.01.21 18.12.20 20.01.21 21.12.20 21.01.21 21.12.20 21.01.21 22.12.20 22.01.21 22.12.20 22.01.21
del IGV, IVAP e ISC (1)

• ESSALUD (1)
– Régimen General (2) 15.12.20 15.01.21 16.12.20 18.01.21 17.12.20 19.01.21 17.12.20 19.01.21 18.12.20 20.01.21 18.12.20 20.01.21 21.12.20 21.01.21 21.12.20 21.01.21 22.12.20 22.01.21 22.12.20 22.01.21

– Grupos Especiales (2) 15.12.20 15.01.21 16.12.20 18.01.21 17.12.20 19.01.21 17.12.20 19.01.21 18.12.20 20.01.21 18.12.20 20.01.21 21.12.20 21.01.21 21.12.20 21.01.21 22.12.20 22.01.21 22.12.20 22.01.21

• ONP (1) (2) 15.12.20 15.01.21 16.12.20 18.01.21 17.12.20 19.01.21 17.12.20 19.01.21 18.12.20 20.01.21 18.12.20 20.01.21 21.12.20 21.01.21 21.12.20 21.01.21 22.12.20 22.01.21 22.12.20 22.01.21

• Pagos a Cuenta y 15.12.20 15.01.21 16.12.20 18.01.21 17.12.20 19.01.21 17.12.20 19.01.21 18.12.20 20.01.21 18.12.20 20.01.21 21.12.20 21.01.21 21.12.20 21.01.21 22.12.20 22.01.21 22.12.20 22.01.21
Retenciones del Impuesto
a la Renta, incluye RER (1)

• Retenciones de CEPAP 15.12.20 15.01.21 16.12.20 18.01.21 17.12.20 19.01.21 17.12.20 19.01.21 18.12.20 20.01.21 18.12.20 20.01.21 21.12.20 21.01.21 21.12.20 21.01.21 22.12.20 22.01.21 22.12.20 22.01.21
D. L. Nº 20530

• SENCICO (1) 15.12.20 15.01.21 16.12.20 18.01.21 17.12.20 19.01.21 17.12.20 19.01.21 18.12.20 20.01.21 18.12.20 20.01.21 21.12.20 21.01.21 21.12.20 21.01.21 22.12.20 22.01.21 22.12.20 22.01.21

• SENATI (3) 17.12.20 19.01.21 17.12.20 19.01.21 17.12.20 19.01.21 17.12.20 19.01.21 17.12.20 19.01.21 17.12.20 19.01.21 17.12.20 19.01.21 17.12.20 19.01.21 17.12.20 19.01.21 17.12.20 19.01.21

• APORTES A LAS AFP:

– En Cheque (4) 03.12.20 06.01.21 03.12.20 06.01.21 03.12.20 06.01.21 03.12.20 06.01.21 03.12.20 06.01.21 03.12.20 06.01.21 03.12.20 06.01.21 03.12.20 06.01.21 03.12.20 06.01.21 03.12.20 06.01.21

– En Efectivo (5) 07.12.20 08.01.21 07.12.20 08.01.21 07.12.20 08.01.21 07.12.20 08.01.21 07.12.20 08.01.21 07.12.20 08.01.21 07.12.20 08.01.21 07.12.20 08.01.21 07.12.20 08.01.21 07.12.20 08.01.21

– Declaración sin pago (5) 07.12.20 08.01.21 07.12.20 08.01.21 07.12.20 08.01.21 07.12.20 08.01.21 07.12.20 08.01.21 07.12.20 08.01.21 07.12.20 08.01.21 07.12.20 08.01.21 07.12.20 08.01.21 07.12.20 08.01.21

– Pago de la deuda 22.12.20 22.01.21 22.12.20 22.01.21 22.12.20 22.01.21 22.12.20 22.01.21 22.12.20 22.01.21 22.12.20 22.01.21 22.12.20 22.01.21 22.12.20 22.01.21 22.12.20 22.01.21 22.12.20 22.01.21
hasta … (6)

• R.U.S. (1) 15.12.20 15.01.21 16.12.20 18.01.21 17.12.20 19.01.21 17.12.20 19.01.21 18.12.20 20.01.21 18.12.20 20.01.21 21.12.20 21.01.21 21.12.20 21.01.21 22.12.20 22.01.21 22.12.20 22.01.21

• CONAFOVICER (7) 15.12.20 15.01.21 15.12.20 15.01.21 15.12.20 15.01.21 15.12.20 15.01.21 15.12.20 15.01.21 15.12.20 15.01.21 15.12.20 15.01.21 15.12.20 15.01.21 15.12.20 15.01.21 15.12.20 15.01.21
Estas fechas, en cuanto a SUNAT, se aplican, para aquellos contribuyentes no comprendidos en los Calendarios Tributarios señalados en la página anterior.
(1) Salvo que se trate de contribuyentes considerados como «Buenos Contribuyentes» (ver Calendario en página 44). (2) Los plazos para la presentación y/o pago en este caso son los mismos que para los tributos administrados por la
SUNAT. (3) Doce primeros días hábiles del mes. Para febrero el vencimiento se extendió según comunicado de SENATI en su página web. (4) Tres primeros días hábiles del mes. (5) Cinco primeros días hábiles del mes. (6) … Diez días
hábiles siguientes luego de presentar la Declaración sin Pago; en este caso, se reduce en 50% el pago de intereses. (7) Quince primeros días calendario.
INDICADORES TRIBUTARIOS

(*) Ver facilidades para deudores tributarios de zonas declaradas en estado de emergencia por desastres naturales ocurridos desde enero de 2017 en R. de S. Nº 100-2017/SUNAT.

Análisis Tributario 395 • diciembre 2020

49
 INDICADORES TRIBUTARIOS

CRONOGRAMA DE PAGOS Y/O DECLARACIONES TRIBUTARIAS

A. PARA BUENOS CONTRIBUYENTES(1)

PERÍODO AL QUE CORRESPONDE FECHA DE VENCIMIENTO PARA DECLARACIÓN Y PAGO(2)

LA OBLIGACIÓN 0, 1,2,3,4,5,6,7,8 y 9

REGLA GENERAL DURANTE ESTADO DE EMERGENCIA POR PANDEMIA DE COVID-19 (3)

MARZO 2020 24 de abril de 2020 22 de junio de 2020(4) / 20 de julio de 2020(5)
ABRIL 2020 25 de mayo de 2020 13 de julio de 2020(4) / 13 de agosto de 2020(5)
MAYO 2020 22 de junio de 2020 22 de julio de 2020(4) / 24 de agosto de 2020(5)
JUNIO 2020 22 de julio de 2020 13 de agosto de 2020(4) / 11 de setiembre de 2020(5)
JULIO 2020 24 de agosto de 2020 22 de setiembre de 2020(5)
AGOSTO 2020 22 de setiembre de 2020 15 de octubre de 2020(5)
SETIEMBRE 2020 23 de octubre de 2020 ---
OCTUBRE 2020 23 de noviembre de 2020 ---
NOVIEMBRE 2020 23 de diciembre de 2020 ---
DICIEMBRE 2020 25 de enero de 2021 ---
(1) Según R. de S. Nº 269-2019/SUNAT (28.12.2019). Aplicable a contribuyentes expresamente considerados como tales por la SUNAT respecto a tributos recaudados y/o adminis-
trados por esta entidad. También es aplicable a Unidades Ejecutoras del Sector Público. (2) Según último dígito del RUC. (3) Según R. de S. Nº 55-2020/SUNAT (16.03.2020) y de
R. de S. Nº 65-2020/SUNAT (30.03.2020). (4) Periodo tributario de Marzo a Junio: Para deudores tributarios designados como principales contribuyentes que, en el ejercicio 2019,
hubieran obtenido ingresos netos de tercera categoría de hasta 5000 UIT, o que hubieran obtenido o percibido rentas distintas a las de tercera categoría que sumadas no superen
el referido importe, así como los sujetos inafectos del IR distintos al Sector Público Nacional. (5) Periodo tributario de Marzo a Agosto: Para deudores tributarios no designados
como principales contribuyentes que, en el ejercicio 2019, hubieran obtenido ingresos netos de tercera categoría de hasta 5000 UIT, o que hubieran obtenido o percibido rentas
distintas a las de tercera categoría que sumadas no superen el referido importe, así como los sujetos inafectos del IR distintos al Sector Público Nacional.

PROGRAMA DE DECLARACIÓN TELEMÁTICA - VERSIONES VIGENTES

TIPO DE FORMULARIO INICIO DE
50 PDT
DECLARACIÓN VIRTUAL VIGENCIA
DECLARACIONES Impuesto a la Renta Anual 2018 – Tercera Categoría e ITF. 708 – versión 1.0(1) 24.01.2019
DETERMINATIVAS Impuesto Temporal a los Activos Netos. 648 – versión 1.3 01.04.2009
Fondo y Fideicomisos. 618 – versión 1.4 13.02.2017
IGV - Renta mensual (IGV mensual y pago a cuenta del IR)(2). 621 – versión 5.0(3) 02.02.2020
Impuesto Selectivo al Consumo. 615 – versión 4.0 01.11.2019
Impuesto Extraordinario para la Promoción y Desarrollo Turístico Nacional. 634 – versión 1.0 06.08.2003
Juegos de Casino y Máquinas Tragamonedas e ISC. 693 – versión 2.0 01.02.2019
Análisis Tributario 395 • diciembre 2020

Impuesto a las Transacciones Financieras (Agentes de retención o percepción). 695 – versión 1.9 01.12.2017
Remuneraciones. 600 – versión 5.1 01.02.2011
PLAME. 601 – versión 3.7 01.02.2020
Trabajadores Independientes (pago a cuenta de IR de cuarta categoría)(4). 616 – versión 1.6 01.02.2015
Otras Retenciones (IR de segunda categoría –incluyendo dividendos–, IR de No Domiciliados y
Retenciones de IGV). 617 – versión 2.7 01.10.2020
Agentes de Retención del IGV. 626 – versión 1.2(3) 01.04.2014
Agentes de Percepción del IGV (conforme a la R. de S. Nº 128-2002/SUNAT). 633 – versión 1.2(3) 01.05.2005
Agentes de Percepción del IGV a las Ventas Internas (conforme a la R. de S. Nº 58-2006/SUNAT). 697 – versión 1.5(3) 07.04.2008
Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo. 610 – versión 3.5 01.02.2008
Libre Desafiliación de AFP. 606 – versión 1.0 25.04.2008
DECLARACIONES Boletos de Viaje para Transporte Ferroviario. 3545 – versión 1.0 01.01.2009
INFORMATIVAS Boletos de Transporte Aéreo. 3540 – versión 1.0 15.07.2004
Modificación de Coeficiente o Porcentaje para el cálculo de pagos a cuenta del IR de tercera categoría. 625 – versión 1.5 01.02.2017
Declaración de Operaciones con Terceros. 3500 – versión 3.3 30.12.2005
Declaración de Notarios. 3520 – versión 3.3 01.03.2012
Declaración de Predios. 3530 – versión 1.1 01.05.2016
OTROS Regalía Minera. 698 – versión 1.3 01.05.2014
Régimen Minero. 699 – versión 1.1 01.05.2014
Programa de Declaración de Beneficios (PDB) - Exportadores. versión 2.3 05.07.2013
Aplazamiento y/o Fraccionamiento 36° C.T. 687 – versión 1.4 01.01.2011
Refinanciamiento Fraccionamiento 36° C.T. 689 – versión 1.1 01.04.2010
Régimen Excepcional de Aplazamiento y/o Fraccionamiento Tributario (REAF). 686 – versión 1.2 15.11.2005
Fraccionamiento Especial de Deuda Tributaria – FRAES 1700 – versión 1.1 15.04.2017
Boleta de Entrega de importes retenidos por embargo en forma de retención. 1661 – versión 1.0 30.01.2006
Fondo Extraordinario del Pescador. 1674 – versión 1.0 01.04.2014
Detalle de Operaciones. 3550 – versión 1.0 19.04.2013

(1) Ver en la R. de S. Nº 15-2019/SUNAT (23.01.2019) casos de uso del Formulario Virtual Nº 708. Asimismo para Rentas de Personas Naturales distintas a la Tercera Categoría
se usará el Formulario Virtual Nº 707 - Renta Anual 2018 – Persona Natural.
(2) Tómese en cuenta que conforme a la R. de S. Nº 120-2009/SUNAT determinados deudores pueden usar un Formulario Simplificado.
(3) Tómese en cuenta que mediante R. de S. Nº 335-2017/SUNAT se aprobaron nuevos formularios virtuales para declarar y pagar los conceptos a través del servicio "Mis De-
claraciones y Pagos". Ver R. de S. Nºs. 165-2018/SUNAT, 226-2018/SUNAT y 115-2019/SUNAT.
(4) Tomar nota que se ha aprobado el uso del Formulario Virtual Nº 616-Simplificado Trabajadores Independientes, que está disponible desde el 01.07.2011.
 INDICADORES TRIBUTARIOS

TASAS DE INTERÉS MORATORIO DE SUNAT(1) TASA DE INTERÉS MORATORIO DE GOBIERNOS LOCALES(1)

TRIBUTOS INTERNOS Y ADUANEROS MUNICIPALIDAD TASA DE INTERÉS MENSUAL INICIO DE VIGENCIA BASE LEGAL
DEL 01.03.2010 DEL 01.04.2020 Lima Metropolitana 1.00% 12.04.2020 Ordenanza N° 2258
CONCEPTO AL 31.03.2020(2) A LA FECHA(3) Ancón 0.80% 13.05.2017 Ordenanza N° 369-2017-MDA
Ate 1.00% 16.05.2020 Ordenanza N° 531-MDA
M. N. M. E. M. N. M. E. Barranco 1.00% 23.05.2020 Ordenanza N° 543-2020-MDB
Tasa de Interés Mensual 1,2% 0,60% 1% 0,5% Breña 1.00% 09.07.2020 Ordenanza N° 538-2020-MDB
Carabayllo 1.20% 14.02.2011 Ordenanza N° 218-A/MDC
Tasa de Interés Diario (4) 0,04% 0,02% 0,03333% 0,01666% Chaclacayo 1.00% 18.05.2020 Ordenanza Nº 444-2020/MDCH
Comas 1.00% 24.10.2020 Ordenanza N° 596/MDC
M.N. = Moneda Nacional. M.E. = Moneda Extranjera. Jesús María 1.20% 01.03.2010 Ordenanza Nº 336-MDJM
(1) El artículo 33° del Código Tributario establece que la SUNAT fijará la La Punta 1.20% 14.06.2012 Ordenanza N° 004
TIM respecto a los tributos que administra o cuya recaudación estuviera La Victoria 1.00% 09.07.2020 Ordenanza N° 344-MLV
Lince 1.00% 23.04.2020 Ordenanza Nº 438-2020-MDL
a su cargo.
Los Olivos 1.00% 05.07.2020 Ordenanza N° 529-CDLO
(2) Según la R. de S. Nº 53-2010/SUNAT.
Lurigancho - Chosica 1.20% 05.05.2012 Ordenanza Nº 174-MDL
(3) Según la R. de S. Nº 66-2020/SUNAT.
Magdalena 1.20% 01.03.2010 Ordenanza Nº 427-MDMM
(4) De acuerdo a lo establecido en la R. de S. Nº 25-2000/SUNAT a partir Miraflores 1.20% 01.03.2010 Ordenanza Nº 325-MM
del 25 de febrero de 2000 se consideran cinco decimales. Pachacámac 1.20% 10.02.2018 Ordenanza Nº 198-2018-MDP/C
Pucusana 1.20% 20.01.2018 Ordenanza Nº 241-2017 /MDP
Pueblo Libre 1.20% 16.01.2017 Ordenanza N° 489-MPL
TASAS DE INTERÉS PARA DEVOLUCIONES Puente Piedra 0.80% 04.02.2018 Ordenanza Nº 335-MDPP
Punta Negra 1.20% 23.02.2017 Ordenanza Nº 3-2017/MDPN
CONCEPTO PERIODO Rímac 1.20% 28.02.2015 Ordenanza Nº 418-MDR
San Borja 1.00% 04.10.2020 Ordenanza Nº 652-MSB
TIPO DE MONEDA A PARTIR DEL
DEVOLUCIÓN APLICABLE
SUPUESTO 01.01.2012(1) San Isidro 1.00% 11.04.2020 Ordenanza Nº 518-MSI
San Juan de Lurigancho 1.20% 21.03.2010 Ordenanza Nº 189
De pagos En Moneda Resultado de Tasa de Interés 1,20% San Juan de Miraflores 1.20% 02.04 2010 Ordenanza N° 149-2010-MDSJM
indebidos o Nacional documento Mensual San Luis 1.00% 04.06.2020 Ordenanza N° 293-MDSL/C
en exceso emitido por Tasa de Interés 0,04% San Martín de Porres 1.00% 02.05.2020 Ordenanza Nº 496-MDSMP
la AT Diario San Miguel 1.00% 01.05.2020 Ordenanza Nº 408-MDSM
Tasa de Interés 0,50% Santa María de Huachipa 1.20% 14.07.2010 Ordenanza Nº 83-10-MCPSMH
Los demás Mensual Santa María del Mar 1.00% 13.11.2020 Ordenanza Nº 304-MDSMM
Tasa de Interés 0,01667%
Santa Rosa 1.00% 01.03.2013 Ordenanza Nº 367-2013-MDSR
Diario
Santiago de Surco 1.00% 01.05.2020 Ordenanza Nº 616-MSS
En Moneda En General Tasa de Interés 0,30%
Surquillo 1.00% 05.06.2020 Ordenanza Nº 458-MDS
Extranjera(2)
Mensual
Villa El Salvador 1.00% 05.06.2020 Ordenanza N° 428-MVES
Tasa de Interés 0,01%
Villa María del Triunfo 1.00% 05.06.2010 Ordenanza N° 297-MVMT

Créditos por En Moneda En General(3)

Diario
Tasa de Interés 0,50%
Provincial del Callao 1.00% 30.05.2020 Ordenanza N° 6-2020 51
tributos Nacional Mensual (1) El artículo 33° del Código Tributario establece que la TIM aplicable en estos casos será fijada por Ordenanza Municipal, la misma
Tasa de Interés 0,01667% que no podrá ser mayor a la que establezca la SUNAT. Según RTF Nº 4053-2-2005, cuando la Municipalidad no fija tal TIM mediante
Ordenanza, no existe sustento legal para efectuar el cálculo de interés en virtud a la tasa establecida por SUNAT.
Diario
De Retenciones Tasa de Interés 1,20%
y/o Percepciones Mensual
APOSTILLA:
del IGV no Tasa de Interés 0,04% La aplicación de los intereses moratorios se suspenderá a partir del vencimiento de los plazos
aplicadas Diario máximos establecidos en el artículo 142º del CT hasta la emisión de la resolución que culmine
el procedimiento de reclamación ante la Administración Tributaria, siempre y cuando el ven-
AT = Administración Tributaria (3) Se aplica: (i) cuando haya un plazo mayor a 30 días cimiento del plazo sin que se haya resuelto la reclamación fuera por causa imputable a ésta.

Análisis Tributario 395 • diciembre 2020

para atender la solicitud, entre el día siguiente al
(1) Según R. de S. Nº 296-2011/SUNAT.
vencimiento del plazo establecido y la fecha en que se
Durante el periodo de suspensión la deuda será actualizada en función del Índice de Precios al
(2) Se aplica para deudas en moneda
extranjera que en virtud a convenios de
ponga a disposición la devolución, o, (ii) en los demás Consumidor. La suspensión de intereses no es aplicable a la etapa de apelación ante el TF ni
casos, entre el 31° día hábil de presentada la solicitud durante la tramitación de la demanda contencioso-administrativa.
estabilidad o normas legales vigentes se
de devolución y la fecha en que se ponga a disposición.
declaren y/o paguen en esa moneda.

ÍNDICE DE REAJUSTE DIARIO(*)

Para deudas que refiere el artículo 240° de la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros
Para los convenios de reajuste de deudas según artículo 1235° del Código Civil
2020
Días
Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre
1 9,26907 9,28848 9,29374 9,30852 9,36696 9,37708 9,39477 9,37198 9,41359 9,40397
9,41954 9,41643
2 9,26971 9,28865 9,29416 9,31052 9,36727 9,37771
9,37337 9,39396 9,41325 9,40439
9,42111 9,41649
3 9,27035 9,28883 9,29459 9,31251 9,36759 9,37835
9,37477 9,39316 9,41290 9,40480
9,42269 9,41654
4 9,27099 9,28900 9,29501 9,31451 9,36790 9,37899
9,37616 9,39235 9,41256 9,40521
9,42427 9,41659
5 9,27163 9,28917 9,29544 9,31651 9,36822 9,37963
9,37756 9,39154 9,41221 9,40563
9,42585 9,41664
6 9,27227 9,28934 9,29587 9,31851 9,36854 9,38027
9,37896 9,39074 9,41186 9,40604
9,42743 9,41670
7 9,27292 9,28952 9,29629 9,32051 9,36885 9,38090
9,38035 9,38993 9,41152 9,40645
9,42901 9,41675
8 9,27356 9,28969 9,29672 9,32251 9,36917 9,38154
9,38175 9,38912 9,41117 9,40687
9,43059 9,41680
9 9,27420 9,28986 9,29714 9,32452 9,36948 9,38218
9,38315 9,38831 9,41083 9,40728
9,43216 9,41685
10 9,27484 9,29003 9,29757 9,32652 9,36980 9,38282
9,38454 9,38751 9,41048 9,40769
9,43374 9,41691
11 9,27548 9,29021 9,29800 9,32852 9,37011 9,38345
9,38594 9,38670 9,41013 9,40811
9,43532 9,41696
12 9,27612 9,29038 9,29842 9,33052 9,37043 9,38409
9,38734 9,38589 9,40979 9,40852
9,43690 9,41701
13 9,27676 9,29055 9,29885 9,33252 9,37075 9,38473
9,38874 9,38509 9,40944 9,40893
9,43849 9,41706
14 9,27740 9,29072 9,29927 9,33453 9,37106 9,38537
9,39014 9,38428 9,40910 9,40935
9,44007 9,41712
15 9,27805 9,29089 9,29970 9,33653 9,37138 9,38601
9,39153 9,38347 9,40875 9,40976
9,44165 9,41717
16 9,27869 9,29107 9,30013 9,33854 9,37169 9,38664
9,39293 9,38267 9,40840 9,41018
9,44323 9,41722
17 9,27933 9,29124 9,30055 9,34054 9,37201 9,38728
9,39433 9,38186 9,40806 9,41059
9,44481 9,41728
18 9,27997 9,29141 9,30098 9,34255 9,37233 9,38792
9,39573 9,38105 9,40771 9,41100
9,44639 9,41733
19 9,28061 9,29158 9,30141 9,34455 9,37264 9,38856
9,39713 9,38025 9,40737 9,41142
9,44797 9,41738
20 9,28125 9,29176 9,30183 9,34656 9,37296 9,38920
9,39853 9,37944 9,40702 9,41183
9,44956 9,41743
21 9,28189 9,29193 9,30226 9,34856 9,37327 9,38984
9,39993 9,37864 9,40667 9,41224
9,45114 9,41749
22 9,28254 9,29210 9,30268 9,35057 9,37359 9,39047
9,40133 9,37783 9,40633 9,41266
9,45272 9,41754
23 9,28318 9,29227 9,30311 9,35258 9,37391 9,39111
9,40273 9,37702 9,40598 9,41307
9,45430 9,41759
24 9,28382 9,29245 9,30354 9,35459 9,37422 9,39175
9,40413 9,37622 9,40564 9,41349
9,45589 9,41764
25 9,28446 9,29262 9,30396 9,35659 9,37454 9,39239
9,40553 9,37541 9,40529 9,41390
9,45747 9,41770
26 9,28510 9,29279 9,30439 9,35860 9,37486 9,39303
9,40693 9,37461 9,40495 9,41431
9,45906 9,41775
27 9,28574 9,29296 9,30482 9,36061 9,37517 9,39367
9,40833 9,37380 9,40460 9,41473
9,46064 9,41780
28 9,28639 9,29314 9,30524 9,36262 9,37549 9,39430
9,40973 9,37300 9,40425 9,41514
9,46222 9,41785
29 9,28703 9,29331 9,30567 9,36463 9,37580 9,39494
9,41113 9,37219 9,40391 9,41555
9,46381 9,41791
30 9,28767 --- 9,30610 9,36664 9,37612 9,39558
9,41253 9,37138 9,40356 9,41597
9,46539 9,41796
31 9,28831 --- 9,30652 ––– 9,37644 ---9,41394 9,37058 ––– 9,41638
9,46698 ----
(*) El índice de reajuste de deudas se ejerce respecto de pasivos de las empresas contraídos a plazo no menor de noventa (90) días. No es aplicable para el cálculo de intereses ni para determinar
el valor al día del pago de las prestaciones a ser restituidas por mandato de la Ley o Resolución Judicial, según el artículo1236° del Código Civil. FUENTE: Banco Central de Reserva.
 INDICADORES TRIBUTARIOS

Tasas Activa y Pasiva de Interés:

(Mercado Promedio Ponderado: Circulares B.C.R. Nº 6 y 7-91-EF/90)
Del 01.11.2020 al 10.12.2020
TAMN TAMEX TIPMN TIPMEX
DÍA FECHA (Moneda Nacional) (Moneda Extranjera) (N) (N)
%A FD FA(1) %A FD FA(1) %A %A
Domingo 01.11.20 12,52 0,00033 5458,23084 6,14 0,00017 24,67290 1,08 0,29
Lunes 02.11.20 12,50 0,00033 5460,01694 6,15 0,00017 24,67700 1,08 0,29
Martes 03.11.20 12,48 0,00033 5461,80089 6,14 0,00017 24,68108 1,07 0,29
Miércoles 04.11.20 12,45 0,00033 5463,58138 6,18 0,00017 24,68519 1,06 0,28
Jueves 05.11.20 12,42 0,00033 5465,35841 6,15 0,00017 24,68928 1,06 0,28
Viernes 06.11.20 12,37 0,00032 5467,12930 6,12 0,00017 24,69336 1,06 0,28
Sábado 07.11.20 12,37 0,00032 5468,90075 6,12 0,00017 24,69743 1,06 0,28
Domingo 08.11.20 12,37 0,00032 5470,67279 6,12 0,00017 24,70151 1,06 0,28
Lunes 09.11.20 12,39 0,00032 5472,44808 6,11 0,00016 24,70558 1,06 0,28
Martes 10.11.20 12,44 0,00033 5474,23073 6,14 0,00017 24,70967 1,06 0,28
Miércoles 11.11.20 12,44 0,00033 5476,01396 6,13 0,00017 24,71375 1,06 0,28
Jueves 12.11.20 12,44 0,00033 5477,79777 6,12 0,00017 24,71783 1,06 0,28
Viernes 13.11.20 12,40 0,00032 5479,57674 6,12 0,00017 24,72191 1,06 0,28
Sábado 14.11.20 12,40 0,00032 5481,35629 6,12 0,00017 24,72599 1,06 0,28
Domingo 15.11.20 12,40 0,00032 5483,13641 6,12 0,00017 24,73007 1,06 0,28
Lunes 16.11.20 12,42 0,00033 5484,91980 6,13 0,00017 24,73416 1,06 0,28
Martes 17.11.20 12,39 0,00032 5486,69971 6,13 0,00017 24,73824 1,06 0,28
Miércoles 18.11.20 12,34 0,00032 5488,47340 6,06 0,00016 24,74229 1,06 0,28
Jueves 19.11.20 12,34 0,00032 5490,24766 6,04 0,00016 24,74632 1,07 0,27
Viernes 20.11.20 12,32 0,00032 5492,01980 6,04 0,00016 24,75035 1,06 0,27
Sábado 21.11.20 12,32 0,00032 5493,79251 6,04 0,00016 24,75438 1,06 0,27
52 Domingo 22.11.20 12,32 0,00032 5495,56580 6,04 0,00016 24,75841 1,06 0,27
Lunes 23.11.20 12,31 0,00032 5497,33828 6,08 0,00016 24,76247 1,06 0,27
Martes 24.11.20 12,35 0,00032 5499,11678 6,08 0,00016 24,76653 1,05 0,27
Miércoles 25.11.20 12,37 0,00032 5500,89861 6,09 0,00016 24,77060 1,06 0,27
Jueves 26.11.20 12,27 0,00032 5502,66737 6,08 0,00016 24,77466 1,05 0,27
Viernes 27.11.20 12,27 0,00032 5504,43669 6,08 0,00016 24,77873 1,05 0,27
Sábado 28.11.20 12,27 0,00032 5506,20659 6,08 0,00016 24,78279 1,05 0,27
Domingo 29.11.20 12,27 0,00032 5507,97705 6,08 0,00016 24,78685 1,05 0,27
Lunes 30.11.20 12,26 0,00032 5509,74671 6,12 0,00017 24,79094 1,06 0,27
Análisis Tributario 395 • diciembre 2020

Martes 01.12.20 12,28 0,00032 5511,51969 6,16 0,00017 24,79506 1,05 0,27
Miércoles 02.12.20 12,25 0,00032 5513,28917 6,13 0,00017 24,79916 1,04 0,27
Jueves 03.12.20 12,26 0,00032 5515,06053 6,17 0,00017 24,80328 1,04 0,27
Viernes 04.12.20 12,25 0,00032 5516,83114 6,16 0,00017 24,80740 1,04 0,27
Sábado 05.12.20 12,25 0,00032 5518,60232 6,16 0,00017 24,81152 1,04 0,27
Domingo 06.12.20 12,25 0,00032 5520,37407 6,16 0,00017 24,81564 1,04 0,27
Lunes 07.12.20 12,23 0,00032 5522,14362 6,15 0,00017 24,81976 1,04 0,27
Martes 08.12.20 12,23 0,00032 5523,91375 6,15 0,00017 24,82387 1,04 0,27
Miércoles 09.12.20 12,19 0,00032 5525,67897 6,15 0,00017 24,82799 1,03 0,27
Jueves 10.12.20 12,21 0,00032 5527,44752 6,13 0,00017 24,83209 1,01 0,27

(1) Circular B.C.R. Nº 41-94-EF/90. Acumulado desde el 1 de abril de 1991. FD = Factor Diario. FA = Factor Acumulado. A= Anual. TAMN = Tasa Activa en Moneda Nacional.
TAMEX = Tasa Activa en Moneda Extranjera. TIPMN = Tasa Pasiva en Moneda Nacional. TIPMEX = Tasa Pasiva en Moneda Extranjera. (N) = Tasa Nominal. N/P = No
Publicado.

Factores para el Ajuste Integral de los Estados Financieros (Índice de Precios al Por Mayor) (1)

MES DE ACTUALIZACIÓN
PARTIDA DEL
2019 2020
MES DE:
Dic. Ene. Feb. Mar. Abr. May. Jun. Jul. Ago. Set. Oct. Nov.
Diciembre 0,999 0,996 0,995 0,998 0,996 0.994 0.993 0,998 1,002 1,003 1,005 1.009
Enero 1,002 1,000 0,999 1,001 0,999 0.998 0,996 1,002 1,005 1,006 1,009 1.013
Febrero 1,007 1,000 1,003 1,001 0.999 0,998 1,003 1,007 1,008 1,010 1.014
Marzo 1,006 1,000 0,998 0.997 0,995 1,000 1,004 1,005 1,007 1.011
Abril 1,004 1,000 0.999 0,997 1,003 1,006 1,007 1,010 1.013
Mayo 1,002 1.000 0,998 1,004 1,007 1,008 1,011 1.015
Junio 1,003 1,000 1,005 1,009 1,010 1,013 1.016
Julio 1,002 1,000 1,003 1,005 1,007 1.011
Agosto 0,999 1,000 1,001 1,004 1.007
Setiembre 0,999 1,000 1,002 1.006
Octubre 0,998 1,000 1.004
Noviembre 1,000 1.000
Diciembre 1,000
(1) El ajuste ha sido suspendido para el ejercicio 2005 en adelante por R. de C. Nº 31-2004-EF/93.01 (contable) y Ley Nº 28394 (tributario). Mantenemos este indicador para
aquellos que hubieran estabilizado el IR con ajuste y para efectos del ITAN.
 TIPO DE CAMBIO (EN S/)
DEL 01.11.2020 AL 10.12.2020
DÓLAR NORTEAMERICANO EURO LIBRA ESTERLINA YEN JAPONÉS FRANCO SUIZO
Promedio Promedio Promedio Promedio Promedio Promedio Promedio
Ponderado al Cierre Ponderado Ponderado al Ponderado Ponderado al Ponderado al Ponderado al
FECHA
de Operaciones a la fecha Cierre de a la fecha de Cierre de Cierre de Cierre de
R.C. Nº 007-91-EF/90 de publicación(1) Operaciones publicación(1) Operaciones Operaciones Operaciones
C V C V C V C V C V C V C V
D. 01.11.20 N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P
L. 02.11.20 3,600 3,617 N/P N/P 4,074 4,542 N/P N/P 4,322 5,124 0,028 0,037 3,338 4,517
M. 03.11.20 3,602 3,608 3,600 3,617 4,135 4,391 4,074 4,542 4,194 5,287 0,028 N/P 3,732 4,299
M. 04.11.20 3,596 3,600 3,602 3,608 4,144 4,293 4,135 4,391 4,298 5,077 0,032 0,035 3,343 4,186
J. 05.11.20 3,589 3,594 3,596 3,600 4,165 4,390 4,144 4,293 4,559 5,075 N/P 0,040 3,821 3,969
V. 06.11.20 3,596 3,601 3,589 3,594 4,237 4,330 4,165 4,390 4,535 4,822 N/P N/P 3,890 4,058
S. 07.11.20 N/P N/P 3,596 3,601 N/P N/P 4,237 4,330 N/P N/P N/P N/P N/P N/P
D. 08.11.20 N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P
L. 09.11.20 3.584 3,590 N/P N/P 4,157 4,495 N/P N/P 4,484 4,918 0,034 N/P 3,859 4,056
M. 10.11.20 3,619 3,624 3.584 3,590 4,220 4,360 4,157 4,495 4,478 5,089 0,034 0,034 3,370 4,371
M. 11.11.20 3,620 3,626 3,619 3,624 4,166 4,399 4,220 4,360 4,422 5,194 0,034 0,036 3,898 3,967
J. 12.11.20 3,630 3,636 3,620 3,626 4,207 4,515 4,166 4,399 4,677 4,991 0,034 0,034 3,654 4,094
V. 13.11.20 3,640 3,646 3,630 3,636 4,214 4,443 4,207 4,515 4,718 5,021 N/P N/P 3,936 4,118
S. 14.11.20 N/P N/P 3,640 3,646 N/P N/P 4,214 4,443 N/P N/P N/P N/P N/P N/P
D. 15.11.20 N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P
L. 16.11.20 3,654 3,662 N/P N/P 4,217 4,463 N/P N/P 4,474 5,142 N/P N/P 3,810 4,362
M. 17.11.20 3,627 3,632 3,654 3,662 4,273 4,456 4,217 4,463 4,662 4,885 0,035 0,035 3,842 4,066
M. 18.11.20 3,577 3,582 3,627 3,632 4,192 4,328 4,273 4,456 4,443 5,126 N/P N/P 3,626 4,117
J. 19.11.20 3,571 3,577 3,577 3,582 4,213 4,247 4,192 4,328 4,525 4,980 N/P 0,038 3,979 4,120
V. 20.11.20 3,582 3,587 3,571 3,577 4,222 4,396 4,213 4,247 4,480 4,983 N/P 0,037 3,706 N/P
S. 21.11.20 N/P N/P 3,582 3,587 N/P N/P 4,222 4,396 N/P N/P N/P N/P N/P N/P
D. 22.11.20 N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P
L. 23.11.20 3,596 3,600 N/P N/P 4,225 4,475 N/P N/P 4,711 5,125 0,030 0,036 3,372 4,322
M. 24.11.20 3,604 3,609 3,596 3,600 4,245 4,295 4,225 4,475 4,784 5,073 0,033 N/P 3,947 4,009
M. 25.11.20 3,606 3,611 3,604 3,609 4,280 4,363 4,245 4,295 4,803 5,466 0,032 N/P 3,813 4,328
J. 26.11.20 3,600 3,608 3,606 3,611 4,285 4,565 4,280 4,363 4,672 4,988 0,035 0,035 3,569 4,335
V. 27.11.20 3,601 3,609 3,600 3,608 4,257 4,434 4,285 4,565 4,521 4,937 N/P 0,041 3,867 4,038
S. 28.11.20 N/P N/P 3,601 3,609 N/P N/P 4,257 4,434 N/P N/P N/P N/P N/P N/P
D. 29.11.20 N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P
L. 30.11.20 3,603 3,610 N/P N/P 4,283 4,423 N/P N/P 4,222 5,127 N/P 0,040 3,884 4,037
M. 01.12.20 3,602 3,606 3,603 3,610 4,303 4,332 4,283 4,423 4,762 5,251 0,029 0,041 3,767 4,179
M. 02.12.20 3,602 3,607 3,602 3,606 4,289 4,491 4,303 4,332 4,404 5,238 N/P N/P 3,662 4,217
J. 03.12.20 3,595 3,599 3,602 3,607 4,331 4,450 4,289 4,491 4,830 4,906 0,035 0,035 4,023 4,107
V. 04.12.20 3.588 3,596 3,595 3,599 4,229 4,469 4,331 4,450 4,505 4,881 0,032 N/P 3,965 4,600
S. 05.12.20 N/P N/P 3.588 3,596 N/P N/P 4,229 4,469 N/P N/P N/P N/P N/P N/P
D. 06.12.20 N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P
L. 07.12.20 3,596 3,603 N/P N/P 4,291 4,502 N/P N/P 4,528 4,925 0,033 0,036 3,829 4,650
M. 08.12.20 N/P N/P 3,596 3,603 N/P N/P 4,291 4,502 N/P N/P N/P N/P N/P N/P
M. 09.12.20 3,598 3,606 N/P N/P 4,269 4,586 N/P N/P 4,677 5,145 N/P N/P N/P N/P
J. 10.12.20 3,598 3,603 3,598 3,606 4,314 4,450 4,269 4,586 4,129 5,598 0,035 0,035 3,503 4,148
Fuente: Superintendencia de Banca y Seguros y AFP. C = Compra; V = Venta; N/P = No publicado S/I = Sin información.
(1) En el IGV, para la conversión en moneda nacional de operaciones realizadas en moneda extranjera se utiliza el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado correspondiente a la fecha de nacimiento de la obligación tributaria (numeral 17
del artículo 5° del Reglamento de la Ley del IGV e ISC).
INDICADORES TRIBUTARIOS

Análisis Tributario 395 • diciembre 2020

53
 INDICADORES TRIBUTARIOS

ÍNDICE DE CORRECCIÓN MONETARIA PARA EL REAJUSTE

DEL COSTO COMPUTABLE EN LA ENAJENACIÓN DE INMUEBLES(*)
(SEGÚN ARTÍCULO 21° DE LA LIR Y ARTÍCULO 11° DE SU REGLAMENTO)
1. POR ENAJENACIONES REALIZADAS A PARTIR DEL 6 DE DICIEMBRE DE 2020 (R. M. Nº 340-2020-EF/15)
Años/ Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre
Meses
1977 155,288,486.79 148,253,372.59 143,592,355.56 138,533,871.57 137,352,905.58 135,294,494.20 127,860,976.58 123,426,177.31 119,830,868.77 116,949,709.21 115,093,272.54 112,334,912.42
1978 108,383,485.83 99,385,961.92 93,672,141.83 91,022,568.89 87,928,346.57 77,910,184.05 71,842,863.63 68,796,598.40 66,400,471.67 63,342,304.76 60,042,577.53 56,711,118.52
1979 55,387,091.93 52,664,002.20 50,457,022.84 48,220,244.43 46,656,182.13 45,217,697.59 44,082,787.68 41,488,569.66 39,682,651.73 38,094,824.42 37,039,084.32 35,501,503.83
1980 34,416,157.84 33,137,170.70 31,943,679.61 30,980,975.85 30,171,984.72 29,292,427.20 28,571,001.04 27,971,659.99 26,712,473.16 25,444,872.80 24,212,778.44 23,342,172.69
1981 22,490,939.13 20,432,623.65 19,301,576.30 18,586,897.82 17,855,254.08 17,031,986.15 16,668,692.26 16,269,531.03 15,578,165.81 15,216,593.31 14,523,362.68 13,982,205.78
1982 13,541,372.84 13,101,246.68 12,657,265.03 12,122,202.33 11,766,737.40 11,290,177.18 10,846,201.91 10,424,897.92 10,027,250.05 9,654,964.80 9,068,778.19 8,751,047.72
1983 8,244,727.59 7,644,570.21 7,136,159.55 6,680,079.47 6,123,246.04 5,719,651.72 5,287,113.76 4,829,984.74 4,407,860.02 4,060,328.83 3,827,903.90 3,680,167.50
1984 3,485,851.43 3,272,964.53 3,051,251.16 2,869,769.11 2,699,640.21 2,531,320.44 2,326,824.65 2,152,943.97 2,018,658.45 1,936,433.81 1,846,509.69 1,739,692.52
1985 1,616,648.40 1,418,449.71 1,292,339.36 1,158,269.95 1,062,397.82 929,729.96 831,279.27 745,203.82 667,407.65 650,030.78 639,173.85 622,508.37
1986 606,912.52 592,090.21 567,188.27 550,543.35 541,740.79 531,655.73 520,992.43 501,776.48 495,633.99 480,939.92 459,329.70 451,422.74
1987 442,096.75 425,521.26 408,405.38 394,448.41 375,807.02 360,250.45 352,236.82 336,872.41 323,515.20 309,652.27 294,977.80 274,043.74
1988 256,453.10 234,492.18 208,096.91 168,811.77 141,292.08 133,690.71 128,586.09 105,710.12 85,713.59 30,567.89 23,855.96 19,738.61
1989 12,971.34 7,213.65 5,840.00 5,089.93 4,056.64 3,108.38 2,556.63 2,215.48 1,832.23 1,377.63 1,106.80 861.47
1990 642.80 530.23 448.05 353.69 257.68 187.21 124.55 70.70 16.30 12.07 11.40 10.87
1991 9.69 8.53 8.12 7.89 7.67 6.94 6.39 6.08 5.84 5.70 5.43 5.10
1992 4.94 4.85 4.79 4.63 4.52 4.29 4.19 4.07 3.91 3.79 3.53 3.38
1993 3.29 3.19 3.11 3.00 2.88 2.79 2.74 2.69 2.63 2.57 2.52 2.48
1994 2.45 2.44 2.43 2.40 2.38 2.37 2.36 2.33 2.27 2.23 2.23 2.22
1995 2.22 2.19 2.16 2.14 2.12 2.11 2.10 2.10 2.08 2.07 2.06 2.04
1996 2.04 2.02 1.99 1.98 1.97 1.95 1.93 1.91 1.90 1.88 1.86 1.84
1997 1.83 1.82 1.82 1.82 1.82 1.80 1.78 1.78 1.78 1.77 1.76 1.75
1998 1.74 1.72 1.70 1.69 1.68 1.67 1.67 1.66 1.65 1.64 1.64 1.64
1999 1.64 1.63 1.62 1.61 1.60 1.59 1.59 1.58 1.58 1.57 1.57 1.56
2000 1.55 1.55 1.54 1.54 1.53 1.53 1.53 1.52 1.52 1.51 1.50 1.50
2001 1.49 1.49 1.49 1.49 1.49 1.49 1.49 1.50 1.51 1.50 1.51 1.52
2002 1.53 1.53 1.54 1.54 1.53 1.52 1.53 1.52 1.51 1.50 1.49 1.50
2003 1.50 1.51 1.50 1.49 1.49 1.49 1.50 1.50 1.50 1.49 1.49 1.48
2004 1.47 1.47 1.45 1.43 1.42 1.41 1.41 1.40 1.41 1.40 1.40 1.40
2005 1.40 1.40 1.40 1.40 1.40 1.39 1.39 1.39 1.38 1.37 1.37 1.37
2006 1.36 1.34 1.35 1.35 1.34 1.34 1.34 1.34 1.34 1.34 1.34 1.34
54 2007
2008
1.34
1.27
1.34
1.27
1.35
1.25
1.34
1.24
1.34
1.24
1.33
1.23
1.31
1.21
1.30
1.19
1.29
1.18
1.28
1.16
1.28
1.16
1.28
1.16
2009 1.17 1.19 1.21 1.21 1.22 1.23 1.23 1.23 1.24 1.24 1.24 1.24
2010 1.23 1.22 1.22 1.22 1.21 1.20 1.20 1.20 1.20 1.20 1.19 1.18
2011 1.18 1.17 1.16 1.15 1.14 1.13 1.13 1.13 1.12 1.12 1.11 1.11
2012 1.11 1.11 1.11 1.11 1.10 1.11 1.11 1.12 1.12 1.11 1.11 1.11
2013 1.11 1.12 1.12 1.12 1.12 1.12 1.11 1.10 1.09 1.09 1.09 1.10
2014 1.10 1.10 1.09 1.09 1.09 1.09 1.09 1.09 1.09 1.08 1.08 1.08
2015 1.08 1.08 1.08 1.07 1.07 1.07 1.07 1.07 1.07 1.06 1.06 1.05
2016 1.05 1.05 1.05 1.05 1.06 1.06 1.06 1.06 1.06 1.05 1.04 1.04
2017 1.03 1.03 1.04 1.04 1.04 1.04 1.04 1.04 1.04 1.04 1.04 1.04
2018 1.04 1.04 1.03 1.03 1.03 1.03 1.02 1.02 1.02 1.02 1.01 1.01
Análisis Tributario 395 • diciembre 2020

2019 1.01 1.01 1.02 1.02 1.01 1.01 1.01 1.01 1.01 1.01 1.01 1.01
2020 1.01 1.01 1.01 1.01 1.01 1.01 1.02 1.01 1.01 1.01 1.00 1.00
2. POR ENAJENACIONES REALIZADAS DESDE EL 6 DE NOVIEMBRE HASTA EL 5 DE DICIEMBRE DE 2020 (R. M. Nº 312-2020-EF/15)
Años/ Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre
Meses
1977 154,726,783.73 147,717,116.66 143,072,959.26 138,032,772.61 136,856,078.36 134,805,112.58 127,398,483.18 122,979,725.27 119,397,421.53 116,526,683.59 114,676,961.94 111,928,579.24
1978 107,991,445.59 99,026,467.15 93,333,314.86 90,693,325.84 87,610,295.82 77,628,370.57 71,582,996.62 68,547,750.21 66,160,290.64 63,113,185.61 59,825,394.02 56,505,985.42
1979 55,186,748.05 52,473,508.16 50,274,511.79 48,045,824.17 46,487,419.33 45,054,138.02 43,923,333.25 41,338,498.93 39,539,113.29 37,957,029.40 36,905,108.09 35,373,089.26
1980 34,291,669.15 33,017,308.31 31,828,134.26 30,868,912.75 30,062,847.87 29,186,471.85 28,467,655.20 27,870,482.06 26,615,849.91 25,352,834.66 24,125,196.98 23,257,740.35
1981 22,409,585.84 20,358,715.62 19,231,759.44 18,519,666.07 17,790,668.80 16,970,378.76 16,608,398.95 16,210,681.56 15,521,817.12 15,161,552.48 14,470,829.37 13,931,629.93
1982 13,492,391.55 13,053,857.40 12,611,481.70 12,078,354.40 11,724,175.25 11,249,338.82 10,806,969.48 10,387,189.41 9,990,979.90 9,620,041.26 9,035,974.98 8,719,393.79
1983 8,214,905.11 7,616,918.59 7,110,346.93 6,655,916.56 6,101,097.29 5,698,962.83 5,267,989.43 4,812,513.92 4,391,916.10 4,045,641.98 3,814,057.76 3,666,855.75
1984 3,473,242.55 3,261,125.70 3,040,214.30 2,859,388.70 2,689,875.18 2,522,164.25 2,318,408.16 2,145,156.43 2,011,356.65 1,929,429.42 1,839,830.58 1,733,399.77
1985 1,610,800.72 1,413,318.95 1,287,664.76 1,154,080.30 1,058,554.96 926,366.98 828,272.40 742,508.30 664,993.53 647,679.52 636,861.86 620,256.66
1986 604,717.23 589,948.52 565,136.66 548,551.94 539,781.23 529,732.65 519,107.92 499,961.48 493,841.20 479,200.29 457,668.24 449,789.87
1987 440,497.61 423,982.08 406,928.12 393,021.63 374,447.67 358,947.37 350,962.73 335,653.89 322,344.99 308,532.20 293,910.82 273,052.48
1988 255,525.47 233,643.98 207,344.19 168,201.15 140,781.00 133,207.13 128,120.97 105,327.75 85,403.55 30,457.32 23,769.67 19,667.21
1989 12,924.43 7,187.56 5,818.88 5,071.52 4,041.97 3,097.14 2,547.38 2,207.47 1,825.60 1,372.64 1,102.80 858.36
1990 640.48 528.31 446.43 352.41 256.75 186.53 124.10 70.44 16.24 12.02 11.35 10.83
1991 9.65 8.50 8.09 7.86 7.64 6.91 6.37 6.06 5.82 5.68 5.41 5.08
1992 4.93 4.84 4.78 4.62 4.50 4.28 4.17 4.05 3.89 3.78 3.52 3.36
1993 3.27 3.18 3.10 2.99 2.87 2.78 2.73 2.68 2.62 2.56 2.51 2.47
1994 2.44 2.43 2.42 2.39 2.37 2.36 2.35 2.32 2.26 2.23 2.22 2.22
1995 2.21 2.18 2.16 2.13 2.11 2.10 2.09 2.09 2.07 2.06 2.05 2.04
1996 2.03 2.01 1.98 1.97 1.96 1.94 1.92 1.90 1.89 1.87 1.85 1.83
1997 1.82 1.82 1.82 1.81 1.81 1.79 1.78 1.77 1.77 1.76 1.76 1.74
1998 1.74 1.71 1.70 1.68 1.67 1.67 1.66 1.65 1.64 1.63 1.63 1.63
1999 1.63 1.63 1.61 1.60 1.59 1.59 1.59 1.58 1.58 1.57 1.56 1.55
2000 1.55 1.54 1.54 1.53 1.53 1.52 1.52 1.51 1.51 1.50 1.50 1.49
2001 1.49 1.49 1.48 1.48 1.48 1.48 1.49 1.49 1.50 1.50 1.51 1.51
2002 1.52 1.52 1.53 1.53 1.52 1.52 1.52 1.51 1.51 1.49 1.49 1.49
2003 1.50 1.50 1.49 1.48 1.48 1.49 1.49 1.49 1.49 1.48 1.48 1.48
2004 1.47 1.46 1.44 1.43 1.42 1.41 1.40 1.40 1.40 1.40 1.40 1.39
2005 1.40 1.39 1.40 1.39 1.39 1.39 1.39 1.39 1.38 1.37 1.36 1.36
2006 1.35 1.34 1.35 1.34 1.34 1.34 1.34 1.34 1.34 1.33 1.33 1.34
2007 1.33 1.34 1.34 1.34 1.33 1.32 1.31 1.30 1.29 1.28 1.28 1.28
2008 1.27 1.26 1.25 1.24 1.24 1.22 1.20 1.19 1.17 1.16 1.15 1.15
2009 1.16 1.18 1.20 1.21 1.22 1.22 1.23 1.23 1.23 1.23 1.23 1.23
2010 1.23 1.22 1.22 1.21 1.21 1.20 1.20 1.20 1.19 1.19 1.19 1.18
2011 1.17 1.16 1.15 1.15 1.13 1.13 1.13 1.12 1.12 1.11 1.11 1.10
2012 1.10 1.11 1.11 1.10 1.10 1.10 1.10 1.11 1.11 1.11 1.11 1.11
2013 1.11 1.12 1.12 1.11 1.11 1.12 1.11 1.10 1.09 1.08 1.09 1.09
2014 1.09 1.09 1.09 1.09 1.09 1.08 1.09 1.08 1.08 1.08 1.07 1.07
2015 1.08 1.08 1.08 1.07 1.07 1.07 1.06 1.06 1.06 1.06 1.06 1.05
2016 1.05 1.05 1.05 1.05 1.06 1.06 1.05 1.06 1.05 1.04 1.04 1.04
2017 1.03 1.03 1.04 1.03 1.04 1.04 1.04 1.04 1.04 1.03 1.04 1.04
2018 1.04 1.03 1.03 1.03 1.03 1.02 1.02 1.02 1.02 1.01 1.01 1.00
2019 1.00 1.01 1.01 1.01 1.01 1.01 1.01 1.01 1.00 1.00 1.00 1.00
2020 1.01 1.01 1.01 1.01 1.01 1.01 1.01 1.01 1.00 1.00 1.00
(*) Realizada por personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron por tributar como tal.
 PROYECTOS DE LEY

PROYECTOS
DE LEY DEL 11 DE NOVIEMBRE AL 10 DE DICIEMBRE DE 2020

las obligaciones tributarias por parte de los contribuyentes,

SUNAT
• LEY DE FORTALECIMIENTO DE LA SUNAT
PROYECTO Nº 6663/2020-CR (GPAPP) / 20.11.2020
PROPUESTA: Modificar el artículo 9° de la Ley Nº 29816, Ley de
Fortalecimiento de la SUNAT, a fin de establecer que para ser Su-
perintendente Nacional se requiere haber ingresado mediante
concurso público de méritos a la SUNAT como trabajador a plazo
indeterminado y pertenecer al Grupo Ocupacional Especialista.
Se mantienen los requisitos de ser peruano de nacimiento y
poseer reconocida solvencia moral, amplia competencia y ex-
periencia profesional en administración, economía, finanzas,
contabilidad, derecho, comercio exterior o tributación; pero
se agrega que la experiencia profesional debe ser de por lo
menos ocho (8) años.
IMPUESTO A LA RENTA
• MODIFICACIÓN SOBRE HABITUALIDAD EN ENAJENACIÓN
DE INMUEBLES
PROYECTO Nº 6678/2020-CR (GPAP) / 24.11.2020
PROPUESTA: Modificar el artículo 4° de la Ley del Impuesto a la
Renta, sobre la habitualidad en la enajenación de inmuebles.
para incrementar la recaudación tributaria y la formalización
de la economía.
LABORAL
• LEY DE PROTECCIÓN SOCIO-LABORAL
PROYECTO Nº 6711/2020-CR (FREPAP) / 01.12.2020
PROPUESTA: Aprobar Ley que refuerza la protección socio-
laboral de los trabajadores que realizan teletrabajo, trabajo
remoto o similares, a fin de delimitar su ámbito de aplicación,
así como reforzar la protección sociolaboral de los trabaja-
dores que realizan esta nueva modalidad laboral, implemen-
tando las medidas correctivas para su efectiva ejecución.
• AJUSTES RAZONABLES A FAVOR DE PERSONAS CON
DISCAPACIDAD 55
PROPUESTA Nº 6710/2020-CR (FREPAP) / 01.12.2020
PROPUESTA: Incorporar la aplicación de los ajustes razonables
a la Ley N° 30036, Ley que regula el Teletrabajo.
Así, se regularía el derecho a ajustes razonables a favor de las
personas con discapacidad en cuatro casos:
– En el proceso de selección de recursos humanos.
– En el lugar de trabajo.

Análisis Tributario 395 • diciembre 2020

– En el caso que adquiera la discapacidad durante la rela-
De este modo, se presumiría que existe habitualidad en
ción laboral.
la enajenación de inmuebles efectuada por una persona
– En la dotación de instrumentos y equipos que otorgue el
natural, sucesión indivisa o sociedad conyugal que optó por
empleador para realizar el teletrabajo.
tributar como tal, a partir de la sexta enajenación, inclusive,
que se produzca en el ejercicio gravable.
La condición de habitualidad deberá verificarse en cada ejer- CONTRATACIONES DEL ESTADO
cicio gravable. Alcanzada la condición de habitualidad en un
ejercicio, esta continuará solo durante el ejercicio siguiente. • BENEFICIOS PARA LA REACTIVACIÓN PRODUCTIVA
NACIONAL POST COVID-19
PROYECTO Nº 6669/2020-CR (GPAP) / 23.11.2020
BENEFICIOS TRIBUTARIOS
PROPUESTA: Aprobar la Ley de Reactivación Productiva Nacional
Post COVID-19, con el objeto de mitigar los impactos negativos
• MODIFICACIÓN A LA LEY DE AMAZONÍA
de la crisis económica y financiera provocada por la pandemia
PROYECTO Nº 6767/2020-CR (GPAPP) / 10.12.2020
por COVID-19, a través de las contrataciones del Estado.
PROPUESTA: Modificar el numeral 11.2 del artículo 11° de la
Se regularían disposiciones sobre puntos adicionales en la
Ley de promoción de la inversión en la Amazonía, a fin de ex-
calificación técnica y económica por bienes elaborados dentro
ceptuar a las empresas que prestan servicios de distribución y
del territorio nacional.
comercialización de electricidad, de cumplir con los requisitos
También se establecerían disposiciones de promoción del
que establece el reglamento para gozar de los beneficios
desarrollo productivo nacional y requisitos para acceder a
tributarios, como contar con sede central o domicilio fiscal
los beneficios.
dentro de la Amazonía, o que su inscripción en los registros
Correspondería al Organismo Supervisor de las Contratacio-
públicos, que sus activos y/o actividades se encuentren y se
nes del Estado (OSCE) la supervisión del cumplimiento de lo
realicen dentro de dicha zona, en un porcentaje no menor al
señalado en la norma.
70 por ciento del total de sus activos y/o actividades.
• MODIFICACIÓN DEL RÉGIMEN TEMPORAL Y SUSTITUTORIO
PROYECTO Nº 6645/2020 (GPAPP) / 17.11.2020
PROPUESTA: Modificar el Dec. Leg. Nº 1264, que establece ENTIDADES PROPONENTES MENCIONADAS
un régimen temporal y sustitutorio del Impuesto a la Renta
FREPAP = Grupo Parlamentario Frente Popular Agrícola del Perú.
para la declaración, repatriación e inversión de rentas no de- GPAPP = Grupo Parlamentario Alianza para el Progreso.
claradas, a efectos de establecer un nuevo plazo y dictar otras GPAP = Grupo Parlamentario Acción Popular.
disposiciones a fin de promover el cumplimiento efectivo de
 LEGISLACIÓN TRIBUTARIA

TEXTO DE LAS
PRINCIPALES NORMAS
TRIBUTARIAS DEL 26 DE NOVIEMBRE AL 10 DE DICIEMBRE DE 2020

siendo que mediante convenio la ONP En uso de las facultades conferidas por
REGULAN EL USO DEL SERVICIO
ha encargado a la SUNAT la recauda- el artículo 29° del Código Tributario
MIS DECLARACIONES Y PAGOS
ción de las aportaciones de los afiliados aprobado por el Decreto Legislativo Nº
PARA EL PAGO DEL DIFERENCIAL
facultativos independientes y de aque- 816, cuyo Texto Único Ordenado fue
DE APORTES EN LOS CASOS
llos que optaron por la continuación aprobado por el Decreto Supremo Nº
DE NULIDAD DE AFILIACIÓN
facultativa, previéndose para tal efecto 133-2013-EF; el artículo 5° de la Ley
AL SISTEMA PRIVADO DE
que la SUNAT establece los medios Nº 29816, Ley de Fortalecimiento de
PENSIONES, ASÍ COMO PARA
para su declaración y pago, regula la SUNAT; el artículo 11° del Decreto
LA DECLARACIÓN Y PAGO DE
el plazo, forma y condiciones para la Legislativo Nº 501, Ley General de la
LOS APORTES FACULTATIVOS
presentación de tales declaraciones y SUNAT, el artículo 12° del Decreto
AL SISTEMA NACIONAL DE
recibe estas y el pago correspondiente; Supremo Nº 039-2001-EF y el inciso
PENSIONES (30.11.2020 – 33)
Que, con el fin de facilitar el cumpli- o) del artículo 8° del Reglamento de
56 miento de las obligaciones señaladas Organización y Funciones de la SU-
RESOLUCIÓN DE
en los considerandos precedentes, se NAT, aprobado por la Resolución de
SUPERINTENDENCIA
estima conveniente habilitar, para tal Superintendencia Nº 122-2014/SUNAT;
Nº 207-2020/SUNAT
efecto, el uso del Formulario Virtual
Nº 1675–Regímenes Especiales ONP SE RESUELVE:
Lima, 29 de noviembre de 2020
en el servicio Mis declaraciones y pa- ARTÍCULO 1°. DEFINICIONES
gos creado mediante la Resolución de 1.1 Para efecto de lo dispuesto en la
CONSIDERANDO:
Análisis Tributario 395 • diciembre 2020

Superintendencia Nº 335-2017/SUNAT, presente resolución, se entiende por:

Que el pago del monto que resulte de
correspondiendo que como conse- a) Afiliado facultativo: A la persona que
la diferencia entre la regularización de
cuencia de ello se modifique, además, realiza la declaración y pago del aporte
aportes a la Oficina de Normalización
la Resolución de Superintendencia Nº facultativo.
Previsional (ONP) y la devolución al
109-2000/SUNAT que regula la forma b) Aporte facultativo:
Sistema Nacional de Pensiones (SNP)
y condiciones en que se pueden reali- - Al aporte que realiza la persona natu-
de aportes obligatorios al Sistema
zar diversas operaciones a través del ral que desarrolla actividad económica
Privado de Pensiones (SPP) a que se
sistema SUNAT Operaciones en Línea; independiente y que opta por afiliarse
refiere el acápite 2.2.2 del numeral
Que al amparo del numeral 3.2 del al Sistema Nacional de Pensiones.
2.2 del artículo 2° de la Resolución
artículo 14° del Reglamento que es- - Al aporte que realiza el asegurado
de Superintendencia Nº 105-2001/
tablece disposiciones relativas a la obligatorio que, al cesar de prestar
SUNAT se puede realizar mediante el
publicidad, publicación de proyectos servicios a un empleador, opta por con-
formulario preimpreso Nº 1075 Regí-
normativos y difusión de normas lega- tinuar aportando de manera facultativa
menes Especiales ONP aprobado por
les de carácter general, aprobado por al Sistema Nacional de Pensiones.
la Resolución de Superintendencia Nº
el Decreto Supremo Nº 001-2009-JUS, c) Clave SOL: Al texto conformado por
059-2000/SUNAT o el Sistema Pago
no se prepublica la presente resolu- números y/o letras, de conocimiento
Fácil que genera el Formulario Virtual
ción por considerarse que ello resulta exclusivo del usuario, que asociado al
Nº 1675–Regímenes Especiales ONP,
innecesario, toda vez que se establece código de usuario o al número de DNI,
de acuerdo con lo establecido en la
el uso del servicio Mis declaraciones según corresponda, otorga privacidad
Resolución de Superintendencia Nº
y pagos como medio alternativo para en el acceso a SUNAT Operaciones
316-2015/SUNAT;
el pago del diferencial a que se refiere en Línea, a que se refiere el inciso e)
Que, de otro lado, según lo dispuesto
el acápite 2.2.2 del numeral 2.2 del del primer párrafo del artículo 1° de
en el artículo 5° de la Ley Nº 29816,
artículo 2° de la Resolución de Super- la Resolución de Superintendencia Nº
Ley de Fortalecimiento de la SUNAT,
intendencia Nº 105-2001/SUNAT, así 109-2000/SUNAT.
esta puede ejercer facultades de re-
como para la declaración y el pago de d) Código de usuario: Al texto confor-
caudación respecto de obligaciones no
las aportaciones de los afiliados facul- mado por números y/o letras, que per-
tributarias de la ONP, de acuerdo con
tativos independientes y de quienes mite identificar al usuario, que ingresa
lo que se establezca en los convenios
optaron por la continuación facultativa; a SUNAT Operaciones en Línea, a que
interinstitucionales correspondientes;

se refiere el inciso d) del primer párra-
fo del artículo 1° de la Resolución de
Superintendencia Nº 109-2000/SUNAT.
e) Diferencial de aportes por nulidad
de afiliación al SPP: Al monto que
resulta de la diferencia entre la re-
gularización de aportes a la ONP y la
devolución al Sistema Nacional de Pen-
siones de aportes obligatorios al Siste-
ma Privado de Pensiones (SPP) a que
se refiere el acápite 2.2.2 del numeral
2.2 del artículo 2° de la Resolución de
Superintendencia Nº 105-2001/SUNAT.
f) DNI: Al Documento Nacional de
Identidad.
g) ONP: A la Oficina de Normalización
Previsional.
h) SUNAT Operaciones en Línea
(SOL):
Al sistema informático disponible en la
Internet, regulado por la Resolución de
Superintendencia Nº 109-2000/SUNAT,
que permite realizar operaciones en
forma telemática entre el usuario y la
SUNAT.
i) Servicio Mis declaraciones y pagos:
Al creado mediante la Resolución de
Superintendencia Nº 335-2017/SUNAT.
j) SUNAT Virtual: Al portal de la SU-
NAT en la Internet, cuya dirección es
http://www.sunat.gob.pe.
1.2 Cuando se mencionen artículos sin
indicar la norma legal correspondiente,
se entenderán referidos a la presente
resolución.
ARTÍCULO 2°. OBJETO
La presente resolución tiene por finali-
dad regular la forma y condiciones para
la declaración y pago de los conceptos
referidos en el artículo 3° mediante
el servicio Mis declaraciones y pagos.
ARTÍCULO 3°. DE LA DECLARACIÓN Y EL PAGO
MEDIANTE EL FORMULARIO VIRTUAL Nº 1675–
REGÍMENES ESPECIALES ONP EN EL SERVICIO
MIS DECLARACIONES Y PAGOS
El Formulario Virtual Nº 1675–Regí-
menes Especiales ONP también se
utiliza en el servicio Mis declaraciones
y pagos, conforme a lo establecido en
el artículo 4°, para:
3.1 El pago del diferencial de aportes
por nulidad de afiliación al SPP.
3.2 La declaración y pago del aporte
facultativo a la ONP.
ARTÍCULO 4°. FORMA Y CONDICIONES PARA LA
DECLARACIÓN Y PAGO
4.1 Para el pago del diferencial de
aportes por nulidad de afiliación al
SPP y la declaración y pago del aporte
facultativo, a que se refiere el artículo
3°, se debe:
a) Ingresar a SUNAT Virtual y acceder
al servicio Mis declaraciones y pagos,
habilitado en SUNAT Operaciones en
Línea, con el código de usuario o DNI
y la clave SOL.
b) Ubicar el Formulario Virtual Nº
1675–Regímenes Especiales ONP.
c) Señalar si la operación a realizar
corresponde al pago del diferencial de
aportes por nulidad de afiliación al SPP
o a la declaración y pago del aporte
facultativo.
En ambos casos, el sistema mostrará de
manera automática el tipo y número de
documento de identidad y nombres y
apellidos de la persona que realiza el
pago del diferencial de aportes por nu-
lidad de afiliación al SPP o del afiliado
facultativo, según sea el caso.
d) Indicar el (los) periodo(s) a pagar:
d.1) En el caso del diferencial de apor-
tes por nulidad de afiliación al SPP, se
debe ingresar el periodo y el importe
a pagar.
d.2) Tratándose del aporte facultati-
vo, de manera automática, el sistema
mostrará el (los) periodo(s) y el (los)
importe(s) pendiente(s) de pago, co-
rrespondiendo al afiliado facultativo
seleccionar aquellos períodos por los
cuales realizará el pago.
e) Efectuar el pago, debiendo optar
por alguna de las modalidades que se
indican a continuación:
e.1) Pago mediante débito en cuenta:
En esta modalidad se ordena el débito
en cuenta del importe a pagar al banco
que se seleccione de la relación de ban-
cos que figuren en SUNAT Virtual como
habilitados para dicha modalidad y con
el cual se ha celebrado previamente
un convenio de afiliación al servicio de
pagos con cargo en cuenta.
e.2) Pago mediante tarjeta de crédito
o débito: En esta modalidad se ordena
el cargo en una tarjeta de crédito o
débito del importe a pagar al operador
de la tarjeta de crédito o débito que se
seleccione de la relación que figure en
SUNAT Virtual como habilitados para
dicha modalidad y con el cual existe
previamente una afiliación al servicio
de pagos por Internet.
4.2 Cualquiera sea la modalidad de
pago elegida, se debe cancelar el monto
LEGISLACIÓN TRIBUTARIA
a pagar a través de una única transac-
ción bancaria.
4.3 De no mediar ninguna de las causa-
les de rechazo señaladas en el artículo
5°, se genera la constancia de pago
en el caso del diferencial de aportes
por nulidad de afiliación al SPP o de
presentación de la declaración y pago
del aporte facultativo. Dicha constan-
cia puede ser impresa o enviarse al
correo electrónico que se señale para
tal efecto.
ARTÍCULO 5°. CAUSALES DE RECHAZO
Las causales de rechazo del Formulario
Virtual Nº 1675–Regímenes Especiales
ONP son las siguientes:
a) Tratándose del pago mediante dé-
bito en cuenta:
i. Que el deudor no posea cuenta
afiliada;
ii. Que la cuenta no posea los fondos
suficientes para cancelar el importe
a pagar; 57
iii. Que no se pueda establecer comunica-
ción con el servicio de pago del banco, o
iv. Que el pago no se realice por un
corte en el sistema.
b) Tratándose del pago mediante tar-
jeta de crédito o débito:
i. Que no se utilice una tarjeta de crédi-
Análisis Tributario 395 • diciembre 2020
to o débito afiliada al servicio de pagos
por Internet;
ii. Que la operación no sea aprobada
por el operador de la tarjeta de crédito
o débito correspondiente;
iii. Que no se pueda establecer co-
municación con el servicio de pago
del operador de la tarjeta de crédito
o débito, o
iv. Que el pago no se realice por un
corte en el sistema.
DISPOSICIONES
COMPLEMENTARIAS FINALES
PRIMERA. VIGENCIA
La presente resolución entra en vigen-
cia el 1 de diciembre de 2020.
SEGUNDA. PUESTA A DISPOSICIÓN DEL FORMULA-
RIO VIRTUAL N° 1675-REGÍMENES ESPECIALES
ONP PARA SU USO EN EL SERVICIO MIS DECLA-
RACIONES Y PAGOS
El Formulario Virtual Nº 1675–Regíme-
nes Especiales ONP estará disponible
en SUNAT Virtual para ser utilizado en
el servicio Mis declaraciones y pagos,
a partir del 1 de diciembre de 2020.
 LEGISLACIÓN TRIBUTARIA
DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA
MODIFICATORIA
ÚNICA. MODIFICACIÓN DE LA RESOLUCIÓN DE
SUPERINTENDENCIA Nº 109-2000/SUNAT
1. Incorpórese el numeral 59 al primer
párrafo del artículo 2° de la Resolución
de Superintendencia Nº 109-2000/SU-
NAT, en los siguientes términos:
“Artículo 2°.- ALCANCE
(…)
59. Presentar el Formulario Virtual Nº
1675–Regímenes Especiales ONP, a
ser utilizado para la declaración y pago
de los aportes a la ONP que realiza el
afiliado facultativo independiente y de
continuación facultativa y para el pago
del monto que resulte de la diferencia
entre la regularización de aportes a la
ONP y la devolución al Sistema Nacio-
nal de Pensiones de aportes obligato-
rios al Sistema Privado de Pensiones
a que se refiere el numeral 2.2.2 del
58 artículo 2° de la Resolución de Super-
intendencia Nº 105-2001/SUNAT.”
2. Modifíquese el encabezado del inciso
a) del artículo 3°-C de la Resolución de
Superintendencia Nº 109-2000/SUNAT,
en los siguientes términos:
“Artículo 3°-C. DE LA GENERACIÓN
DEL CÓDIGO DE USUARIO Y/O LA
Análisis Tributario 395 • diciembre 2020
CLAVE SOL A TRAVÉS DE SUNAT
VIRTUAL O DEL APLICATIVO
(…)
a) Generar la clave SOL, para efecto de
realizar el pago del impuesto a que se
refiere el párrafo 13.2 del artículo 13°
del Reglamento del Régimen y/o para
efectuar las operaciones señaladas en
los numerales 1, 3, 23, 48, 49, 50, 51, 57
y 59 del artículo 2°, tratándose de una
persona natural que cuenta con DNI y
se encuentra en alguno de los supues-
tos que se indican a continuación:
(…).”
Regístrese, comuníquese y publíquese.
LUIS ENRIQUE VERA CASTILLO
Superintendente Nacional
APRUEBAN LEY QUE ESTABLECE
UN RÉGIMEN ESPECIAL
FACULTATIVO DE DEVOLUCIÓN
DE LOS APORTES PARA LOS
APORTANTES ACTIVOS E
INACTIVOS BAJO EL DECRETO
LEY 19990 ADMINISTRADOS POR
LA OFICINA DE NORMALIZACIÓN
PREVISIONAL (ONP) (04.12.2020 – 5)
LEY Nº 31083
LA PRESIDENTA A. I. DEL CON-
GRESO
DE LA REPÚBLICA
POR CUANTO:
EL CONGRESO DE LA REPÚBLICA;
Ha dado la Ley siguiente:
ARTÍCULO 1°. OBJETO DE LA LEY
El objeto de la presente ley es esta-
blecer un régimen especial facultativo
para la devolución de los aportes de los
aportantes activos e inactivos del De-
creto Ley 19990 del Sistema Nacional
de Pensiones (SNP).
ARTÍCULO 2°. RÉGIMEN ESPECIAL FACULTATIVO
DE DEVOLUCIÓN EN EL SISTEMA NACIONAL DE
PENSIONES (SNP)
2.1 Establézcase de manera excepcio-
nal y por única vez la devolución de los
aportes, hasta una (1) unidad imposi-
tiva tributaria (UIT), a los aportantes
activos e inactivos al Sistema Nacional
de Pensiones.
2.2 Los aportantes activos e inactivos
del Decreto Ley 19990 podrán acogerse
a la devolución de aportes establecida
en la presente ley, durante los noventa
(90) días hábiles posteriores a su publi-
cación en el diario oficial El Peruano.
ARTÍCULO 3°. PROCEDIMIENTO DEL RÉGIMEN
ESPECIAL FACULTATIVO EN EL SISTEMA NACIONAL
DE PENSIONES (SNP)
3.1 La devolución de aportes a que se
refiere el artículo 2° se realiza de la
siguiente manera:
a) Hasta el 50% de una (1) unidad
impositiva tributaria (UIT) en el plazo
máximo de treinta (30) días calenda-
rio posteriores a la conformidad de la
solicitud que otorga la Oficina de Nor-
malización Previsional (ONP).
b) El saldo restante en el plazo máximo
de noventa (90) días calendario poste-
rior al primer desembolso.
3.2 La Oficina de Normalización Previ-
sional (ONP), en el plazo máximo de
treinta (30) días hábiles de recibida
la solicitud del aportante activo o in-
activo, de manera física, presencial o
remota, emite la conformidad de dicha
solicitud.
3.3 A falta de pronunciamiento de la
Oficina de Normalización Previsional
(ONP) en el plazo previsto en el párrafo
3.2, se aplica el silencio administrativo
positivo.
ARTÍCULO 4°. DE LA INTANGIBILIDAD DE LA
DEVOLUCIÓN
La devolución de los aportes a que se
refiere la presente ley mantienen la
condición de intangibles, no pudiendo
ser objeto de descuento, compensación
legal o contractual, embargo, reten-
ción, cualquier forma de afectación, sea
por orden judicial y/o administrativa,
sin distingo de la cuenta en la que
hayan sido depositados.
Lo señalado en la presente disposición
no se aplica a las retenciones judiciales
o convencionales derivadas de deudas
alimentarias, hasta un máximo de 30%
de lo retirado.
DISPOSICIONES COMPLEMENTA-
RIAS FINALES
PRIMERA. DERECHO A LA DEVOLUCIÓN DE LOS
APORTES EFECTUADOS
Las personas que han aportado al
Sistema Nacional de Pensiones (SNP)
y que a los 65 años de edad o más, no
han logrado cumplir los requisitos para
obtener una pensión, tienen derecho
a la devolución de la totalidad de
sus aportes efectuados, de acuerdo
a lo establecido en el artículo 3° de
la presente ley. Para el cálculo de la
devolución de los aportes se utiliza
la tasa promedio de interés pasiva en
moneda nacional para plazos mayores
a un año que publica el Banco Central
de Reserva del Perú (BCRP).
SEGUNDA. RETRIBUCIÓN EXTRAORDINARIA
La Oficina de Normalización Previsio-
nal (ONP) otorgará por única vez, a los
pensionistas del Decreto Ley 19990,
una retribución extraordinaria equiva-

lente a una (1) remuneración mínima
vital (RMV).
La entrega de la retribución extraor-
dinaria se realiza según el cronograma
que, en el plazo de quince (15) días
calendario de publicada la presente
norma, el Ministerio de Economía y
Finanzas emite para tal efecto.
TERCERA. IMPLEMENTACIÓN DE LA LEY
El Poder Ejecutivo implementa el pro-
cedimiento operativo de la presente ley
en un plazo no mayor de quince (15)
días hábiles a partir de su publicación.
POR TANTO:
Habiendo sido reconsiderada la Ley por
el Congreso de la República, insistien-
do en el texto aprobado en sesión del
Pleno realizada el día veinticuatro de
agosto de dos mil veinte, de conformi-
dad con lo dispuesto por el artículo 108
de la Constitución Política del Perú,
ordeno que se publique y cumpla.
En Lima, a los tres días del mes de
diciembre de dos mil veinte.
MIRTHA ESTHER
VÁSQUEZ CHUQUILIN
Presidenta a. i. del Congreso de la
República
LUIS ANDRÉS ROEL ALVA
Segundo Vicepresidente del Congreso
de la República
FIJAN ÍNDICES DE CORRECCIÓN
MONETARIA PARA EFECTOS
DE DETERMINAR EL COSTO
COMPUTABLE DE LOS INMUEBLES
ENAJENADOS POR PERSONAS
NATURALES, SUCESIONES
INDIVISAS O SOCIEDADES
CONYUGALES QUE OPTARON
POR TRIBUTAR COMO TALES
(05.12.2020 – 12)
RESOLUCIÓN MINISTERIAL
Nº 340-2020-EF/15 (*)
Lima, 3 de diciembre del 2020
CONSIDERANDO:
Que, mediante el artículo 21° del Texto
Único Ordenado de la Ley del Impuesto
a la Renta, aprobado por el Decreto
Supremo Nº 179-2004-EF, se dispone
LEGISLACIÓN TRIBUTARIA
que en el caso de enajenación de bienes
inmuebles el costo computable es el DEROGAN LA LEY Nº 27360, LEY
valor de adquisición o construcción re- QUE APRUEBA LAS NORMAS DE
ajustado por los índices de corrección PROMOCIÓN DEL SECTOR AGRARIO,
monetaria que establece el Ministerio Y EL DECRETO DE URGENCIA
de Economía y Finanzas en base a los Nº 43-2019, MODIFICA LA LEY
Índices de Precios al Por Mayor pro- Nº 27360, PARA PROMOVER Y
porcionados por el Instituto Nacional MEJORAR LAS CONDICIONES PARA
de Estadística e Informática (INEI); EL DESARROLLO DE LA ACTIVIDAD
Que, conforme al artículo 11° del Regla- AGRARIA (06.12.2020 – 3)
mento de la Ley del Impuesto a la Ren-
ta, aprobado por el Decreto Supremo LEY Nº 31087
Nº 122-94-EF, los índices de corrección
monetaria son fijados mensualmente EL PRESIDENTE DE LA REPÚBLICA
por Resolución Ministerial del Ministe- POR CUANTO:
rio de Economía y Finanzas, la cual es
EL CONGRESO DE LA REPÚBLICA;
publicada dentro de los primeros cinco
Ha dado la Ley siguiente:
(5) días hábiles de cada mes;
Que, en tal sentido, es conveniente ARTÍCULO ÚNICO. DEROGACIÓN
fijar los referidos índices de corrección Derógase la Ley Nº27360, Ley que
monetaria; aprueba las Normas de Promoción
De conformidad con lo dispuesto en del Sector Agrario, y el Decreto de
el Texto Único Ordenado de la Ley del Urgencia Nº 43-2019, Modifica la Ley
Impuesto a la Renta, aprobado por el 27360, para promover y mejorar las 59
Decreto Supremo Nº 179-2004-EF, y su condiciones para el desarrollo de la
Reglamento, aprobado por el Decreto actividad agraria, así como las normas
Supremo Nº 122-94-EF; complementarias y conexas.
SE RESUELVE: Comuníquese al señor Presidente de la
ARTÍCULO ÚNICO. FIJAN ÍNDICES DE CORRECCIÓN República para su promulgación.
MONETARIA
Análisis Tributario 395 • diciembre 2020
En las enajenaciones de inmuebles En Lima, a los cuatro días del mes de
que las personas naturales, sucesiones diciembre de dos mil veinte.
indivisas o sociedades conyugales -que
optaron por tributar como tales- reali- MIRTHA ESTHER
cen desde el día siguiente de publicada VÁSQUEZ CHUQUILIN
la presente Resolución hasta la fecha Presidenta a. i. del Congreso de la
de publicación de la Resolución Mi- República
nisterial mediante la cual se fijen los LUIS ANDRÉS ROEL ALVA
índices de corrección monetaria del Segundo Vicepresidente del Congreso
siguiente mes, el valor de adquisición de la República
o construcción, según sea el caso, se
ajusta multiplicándolo por el índice de AL SEÑOR PRESIDENTE DE LA
corrección monetaria correspondiente REPÚBLICA
al mes y año de adquisición del inmue-
ble, de acuerdo al Anexo que forma POR TANTO:
parte de la presente Resolución.
Mando se publique y cumpla.
Regístrese, comuníquese y publíquese.
Dado en la Casa de Gobierno, en Lima,
WALDO MENDOZA BELLIDO a los cinco días del mes de diciembre
Ministro de Economía y Finanzas del año dos mil veinte.
FRANCISCO RAFAEL SAGASTI HO-
CHHAUSLER
Presidente de la República
––––––
(*) El anexo se ha consignado en la sección Indicadores VIOLETA BERMÚDEZ VALDIVIA
de esta edición en la pág. 54. Presidenta del Consejo de Ministros
 LEGISLACIÓN SUMILLADA
LEGISLACIÓN
TRIBUTARIA
SUMILLADA
INFRACCIONES ADUANERAS –
INAPLICACIÓN DE SANCIONES
(24.11.2020 – 50)(1)
Mediante R. de S. NAA Nº 26-2020-SU-
NAT/300000 se aplica la facultad discre-
cional para no determinar ni sancionar las
infracciones previstas en la Ley General de
Aduanas que se configuren como conse-
cuencia del ingreso al país de envíos de en-
trega rápida amparados en un manifiesto
de carga desconsolidado.
SISTEMA NACIONAL DE PENSIONES –
60 REGLAMENTO UNIFICADO
(25.11.2020 – 12)(1)
Por D. S. Nº 354-2020-EF se aprueba el Regla-
mento Unificado de las normas legales que
regulan el Sistema Nacional de Pensiones,
que contiene las disposiciones reglamenta-
rias de las leyes que regulan el Sistema Na-
cional de Pensiones de la Seguridad Social,
Análisis Tributario 395 • diciembre 2020
creado por el Decreto Ley Nº 19990.
SECTOR HIDROCARBUROS – DISPOSICIONES
MODIFICATORIAS (11.11.2020 – 48)
Mediante R. de Cons. Direc. Nº 193-2020-
OS/CD, se modifican diversos procedimien-
tos de facturación y la Norma “Condiciones
Generales del Servicio de Distribución de
Gas Natural y de la Aplicación de las Tarifas
al Usuario Final”, aprobada por R. de Cons
Direc. Nº 54-2016-OS/CD.
SECTOR FINANCIERO – PROGRAMA DE
GARANTÍAS COVID-19 (12.11.2020 – 30)
Por R. de SBS Nº 2793-2020, se establecen
disposiciones extraordinarias para la cons-
titución de provisiones por riesgo de crédi-
to para la parte de los créditos que cuente
con la garantía del Programa de Garantías
DEL 11 DE NOVIEMBRE AL 10 DE DICIEMBRE DE 2020
APORTES AL ONP – DECLARACIONES Y
PAGOS (30.11.2020 – 33)(2)
Mediante R. de S. Nº 207-2020/SUNAT, se
regula el uso del servicio Mis declaraciones
y pagos para el pago del diferencial de apor-
tes en los casos de nulidad de afiliación al
Sistema Privado de Pensiones, así como
para la declaración y pago de los aportes
facultativos al Sistema Nacional de Pensio-
nes, a través del Formulario Virtual Nº 1675
– Regímenes Especiales ONP.
SISTEMA NACIONAL DE PENSIONES –
RÉGIMEN ESPECIAL DE DEVOLUCIÓN DE
APORTES (04.12.2020 – 5)(2)
Por Ley Nº 31083 se establece un régimen
especial facultativo de devolución de los
aportes para los aportantes activos e inac-
tivos bajo el Decreto Ley Nº 19990 admi-
nistrados por la Oficina de Normalización
Previsional (ONP).
OTRAS NORMAS DE INTERÉS EMPRESARIAL
COVID-19 y se modifica el Manual de Con-
tabilidad para las Empresas del Sistema Fi-
nanciero.
SECTOR FINANCIERO – MANUAL DE
CONTABILIDAD (12.11.2020 – 30)
Mediante R. de SBS Nº 2793-2020, se modi-
fica el Manual de Contabilidad para las Em-
presas del Sistema Financiero.
BANCO CENTRAL DE RESERVA –
PROCEDIMIENTOS ADMINISTRATIVOS
(13.11.2020 – 20)
Por Resolución de Directorio Nº 9-2020-
BCRP-N, se aprueba el nuevo TUPA del Ban-
co Central de Reserva del Perú.
IMPUESTO A LA RENTA – ÍNDICES DE
CORRECCIÓN MONETARIA (05.12.2020 – 12)(2)
Mediante R. M. Nº 340-2020-EF/15, se fijan
índices de corrección monetaria para efec-
tos de determinar el costo computable de
los inmuebles enajenados por personas na-
turales, sucesiones indivisas o sociedades
conyugales que optaron por tributar como
tales.
SECTOR AGRARIO – BENEFICIOS
TRIBUTARIOS (06.12.2020 – 3)(2)
Por Ley Nº 31087 se deroga la Ley Nº 27360,
Ley del Sector Agrario, y el Decreto de Ur-
gencia Nº 43-2019 que modifica la Ley Nº
27360, y se aprueba nuevos beneficios tribu-
tarios para promover y mejorar las condicio-
nes para el desarrollo de dicho sector.
––––––
(1) Publicada en el Suplemento Mensual Informe
Tributario Nº 354, noviembre 2020.
(2) Publicada en el presente número de la Revista
Análisis Tributario.
SISTEMA PRIVADO DE PENSIONES –
MODIFICACIONES REGLAMENTARIAS
(13.11.2020 – 30)
Mediante R. de SBS Nº 2803-2020, se modi-
fica el Título II del Compendio de Normas de
Superintendencia Reglamentarias del Siste-
ma Privado de Administración de Fondos de
Pensiones, referido a prestaciones.
PODER JUDICIAL – CÁLCULO DE ARANCELES
JUDICIALES (14.11.2020 – 38)
Por Res. Adm. Nº 321-2020-CE-PJ se rectifica
y modifica el “Instructivo para el Cálculo de
Aranceles por los Servicios Prestados por los
Juzgados de Paz”.
––––––
(2) Publicada en el presente número de la Revista
Análisis Tributario.

ESTADO DE EMERGENCIA NACIONAL
POR COVID-19 – PRÓRROGA Y NUEVA
CONVIVENCIA SOCIAL (14.11.2020 – 1)
Mediante D. S. Nº 180-2020-PCM, se modifi-
ca el D. S. Nº 116-2020-PCM, que estableció
medidas que debe seguir la ciudadanía en
la nueva convivencia social y prorrogó el Es-
tado de Emergencia Nacional por las graves
circunstancias que afectan la vida de la Na-
ción a consecuencia del COVID-19.
ADUANAS – PROCEDIMIENTOS
ADUANEROS (16.11.2020 – 10)
Por R. de S. Nº 198-2020/SUNAT se modifica
el procedimiento específico “Valoración de
mercancías según el Acuerdo del Valor de la
OMC” DESPA-PE.01.10ª (versión 6), a fin de ac-
tualizar su contenido a las modificaciones al
Reglamento para la valoración de mercancías.
SISTEMA PRIVADO DE PENSIONES – RETIRO
EXTRAORDINARIO DE FONDOS
(18.11.2020 – 3)
Mediante Ley Nº 31068 se faculta el retiro
de los fondos privados de pensiones en el
contexto de la pandemia COVID-19 para
aquellos afiliados que no registren aportes
previsionales hasta por un tope de 4 UIT.
ADUANAS – PROCEDIMIENTOS
ADUANEROS (18.11.2020 – 15)
Por R. de S. Nº 199-2020/SUNAT se aprueba el
procedimiento general “Exportación tempo-
ral para reimportación en el mismo estado y
exportación temporal para perfeccionamien-
to pasivo” DESPA-PG.05 (versión 4), a fin de
incorporar mejoras en el despacho y adecuar
el procedimiento a la normativa vigente.
ADUANAS – PROCEDIMIENTOS
ADUANEROS (18.11.2020 – 25)
Mediante R. de S. Nº 200-2020/SUNAT se mo-
difica el procedimiento general “Reembarque”
DESPA-PG.12 (versión 2), a fin de adecuar su
contenido a las disposiciones actuales.
ADUANAS – PROCEDIMIENTOS
ADUANEROS (19.11.2020 – 29)
Por R. de S. Nº 201-2020/SUNAT se aprueba
el Procedimiento para la Adjudicación, Dona-
ción y Destino de Bienes versión 1, que preci-
sa las actividades a seguir para la atención de
las necesidades o requerimientos de bienes
que están disponibles en un almacén adua-
nero o en un almacén de la SUNAT en aplica-
ción de la Ley General de Aduanas, la Ley de
los Delitos Aduaneros y el Código Tributario
para su adjudicación, donación o destino.
ADUANAS – PROCEDIMIENTOS
ADUANEROS (19.11.2020 – 39)
Mediante R. de S. Nº 202-2020/SUNAT se
modifican los Procedimientos Específicos
“Extracción y análisis de muestras de con-
centrados de minerales metalíferos” DES-
PA-PE.00.20 (versión 1) y “Reconocimiento
físico - extracción y análisis de muestras”
DESPA-PE.00.03 (versión 3).
TELECOMUNICACIONES – MODIFICACIONES
REGLAMENTARIAS (20.11.2020 – 18)
Por R. de Cons. Direc. Nº 170-2020-CD/OSIP-
TEL se aprueba la “Norma que modifica el
Reglamento para la Atención de Reclamos
de Usuarios de Servicios Públicos de Teleco-
municaciones”.
TRABAJO – VERIFICACIÓN DE DESPIDO
ARBITRARIO (20.11.2020 – 26)
Mediante R. de S. Nº 203-2020-SUNAFIL se
aprueba la “Directiva sobre Verificación de
Despido Arbitrario”.
SISTEMA PRIVADO DE PENSIONES
– REPROGRAMACIÓN DE APORTES
(20.11.2020 – 57)
Por R. de SBS Nº 2894-2020 se modifican
las “Normas Complementarias y Procedi-
mientos Operativos Aplicables al Régimen
de Reprogramación de Aportes al Fondo de
Pensiones (REPRO-AFP) - DL 1275”, aproba-
das por la R. de SBS Nº 2678-2017.
MERCADO DE VALORES – SISTEMA VIRTUAL
PARA EL INTERCAMBIO DE INFORMACIÓN
(21.11.2020 – 38)
Mediante R. de S. Nº 114-2020-SMV/02 se
aprueban los Formatos de Condiciones de
Uso del Sistema SMV Virtual (Persona Natu-
ral) y Condiciones de Uso del Sistema SMV
Virtual (Persona Jurídica).
TRABAJO – SERVICIO DE DENUNCIAS
LABORALES (21.11.2020 – 39)
Por R. de S. Nº 204-2020-SUNAFIL se aprue-
ba la Versión 4 de la Directiva Nº 2-2017-SU-
NAFIL/INII, denominada “SERVICIO DE
ATENCIÓN DE DENUNCIAS LABORALES”.
BANCO CENTRAL DE RESERVA –
MODIFICACIONES REGLAMENTARIAS
(21.11.2020 – 54)
Mediante Circular Nº 30-2020-BCRP se mo-
difica el Reglamento del Servicio de Com-
pensación de Transferencias Inmediatas,
servicio que ofrecen las Empresas de Ser-
vicios de Canje y Compensación (ESEC), así
como su Liquidación en el BCRP.
SECTOR BURSÁTIL – DISPOSICIONES
REGLAMENTARIAS (22.11.2020 – 8)
Por R. M. Nº 324-2020-EF/52 se aprueba el
Reglamento Operativo de Fondos Bursátiles
(Exchange Traded Funds – ETF) que estable-
ce las disposiciones relativas a la implemen-
tación y funcionamiento de los referidos
Fondos Bursátiles, que se diseñen y estruc-
turen conjuntamente con el Banco Interna-
cional de Reconstrucción y Fomento (BIRF)
en el marco del Programa “Issuer-Driven
ETF” desarrollado para Perú.
SECTOR PRIVADO – SOCIEDAD DE
BENEFICIO E INTERÉS COLECTIVO
(24.11.2020 – 3)
Mediante Ley Nº 31072 se aprueba la Ley de
la sociedad de beneficio e interés colectivo
(sociedad BIC), con el objeto de establecer el
LEGISLACIÓN SUMILLADA
marco jurídico regulatorio para la sociedad
de beneficio e interés colectivo, denomina-
da sociedad BIC.
SECTOR AGRARIO – MODIFICACIONES
LEGALES (24.11.2020 – 4)
Por Ley Nº 31073, se modifica la Ley Nº
29676, Ley de Promoción del Desarrollo de
los Mercados de Productores Agropecua-
rios, para la implementación de los merca-
dos itinerantes, estableciendo disposiciones
aplicables al funcionamiento y desarrollo de
los mercados de productores agropecuarios.
SECTOR AGRARIO – MERCADO VIRTUAL DE
PRODUCTOS AGROPECUARIOS
(24.11.2020 – 6)
Mediante Ley Nº 31074, se aprueba la Ley
que promueve la creación e implemen-
tación de la plataforma digital Mercado
Virtual de Productos Agropecuarios, con la
finalidad de promover la creación e imple-
mentación de una plataforma que permita
a los productores agropecuarios ofrecer y
comercializar sus productos.
MINISTERIO DE DESARROLLO AGRARIO Y
RIEGO – ORGANIZACIÓN Y FUNCIONES 61
(24.11.2020 – 7)
Por Ley Nº 31075, se aprueba la Ley de or-
ganización y funciones del Ministerio de
Desarrollo Agrario y Riego, que establece el
ámbito de competencia, las funciones y la
organización básica del Ministerio.
2020
diciembre 2020
SECTOR PESQUERO – INFRACCIONES Y
SANCIONES (24.11.2020 – 47)
395 •• noviembre
Mediante R. de Pres. Ejec. Nº 75-2020-SA-
NIPES/PE, se aprueba el “Reglamento de
Infracciones y Sanciones Sanitarias Pesque-
ras y Acuícolas del Organismo Nacional de
Sanidad Pesquera (SANIPES)”.
Tributario 394
ESTADO DE EMERGENCIA NACIONAL
Análisis Tributario
POR COVID-19 – REANUDACIÓN DE
ACTIVIDADES ECONÓMICAS
(27.11.2020 – 4)
Por D. S. Nº 183-2020-PCM se modifica el Ane- Análisis
xo “Actividades Económicas de la Fase 4” del
D. S. Nº 157-2020-PCM, que aprobó la Fase 4
de la reanudación de actividades económicas
dentro del marco de la declaratoria de Emer-
gencia Sanitaria Nacional por las graves cir-
cunstancias que afectan la vida de la Nación a
consecuencia del COVID-19, cuya implemen-
tación se efectúa de manera progresiva.
SECTOR SALUD – APOYO SOLIDARIO
PARA DEUDOS DEL PERSONAL FALLECIDO
(27.11.2020 – 11)
Mediante D. S. Nº 369-2020-EF se modifican
las Normas Complementarias para la apli-
cación del Decreto de Urgencia Nº 63-2020
que dispuso el apoyo solidario de los funcio-
narios y servidores públicos del Poder Ejecu-
tivo para la entrega económica a favor de los
deudos del personal de la salud fallecidos a
consecuencia del COVID-19.
 LEGISLACIÓN SUMILLADA
SECTOR SALUD – PRÓRROGA DE
EMERGENCIA SANITARIA POR COVID-19
(27.11.2020 – 14)
Por D. S. Nº 31-2020-SA se prorroga la Emer-
gencia Sanitaria declarada por Decreto Su-
premo Nº 8-2020-SA, prorrogada por D. S.
Nºs. 20-2020-SA y 27-2020-SA.
PODER JUDICIAL – DISPOSICIONES
REGLAMENTARIAS SOBRE TRABAJO
REMOTO (27.11.2020 – 62)
Mediante Res. Adm. Nº 337-2020-CE-PJ se
aprueba la versión 3 del Reglamento “Tra-
bajo remoto en los órganos jurisdiccionales
y administrativos del Poder Judicial”, con
relación a las funciones de la Gerencia de
Administración y Finanzas.
ADUANAS – PROCEDIMIENTOS
ADUANEROS (28.11.2020 – 32)
Por R. de S. Nº 204-2020/SUNAT se modifica
el procedimiento específico “Inmovilización
– incautación y determinación legal de mer-
cancías” CONTROL-PE.00.01 (versión 7), a fin
de actualizar su contenido.
SISTEMA PRIVADO DE PENSIONES – RETIRO
62 EXTRAORDINARIO DE FONDOS
(28.11.2020 – 47)
Mediante R. de SBS Nº 2979-2020 se aprue-
ba el Procedimiento Operativo para el retiro
extraordinario facultativo de fondos en el
Sistema Privado de Pensiones, establecido
en la Ley Nº 31068.
Análisis Tributario 395 • diciembre 2020
SECTOR FINANCIERO – MOIFICACIONES
REGLAMENTARIAS (28.11.2020 – 50)
Por R. de SBS Nº 2980-2020 se modifica el
Reglamento General de las Cooperativas de
Ahorro y Crédito no autorizadas a captar re-
cursos del público, modificando el calenda-
rio de adecuación a otras normas emitidas
por la SBS.
SECTOR TRANSPORTE Y COMUNICACIONES
– PROCEDIMIENTOS ADMINISTRATIVOS
(29.11.2020 – 12)
Mediante R. M. Nº 849-2020-MTC/01 se
simplifican, reasignan y adecúan procedi-
mientos administrativos en el TUPA del Mi-
nisterio de Transportes y Comunicaciones.
REGISTROS PÚBLICOS – SISTEMA DE
INTERMEDIACIÓN DIGITAL
(29.11.2020 – 26)
Por R. de SUNARP Nº 164 -2020-SUNARP/
SN se autorizan la presentación electrónica
mediante el Sistema de Intermediación Di-
gital de la SUNARP de actos correspondien-
tes al Registro de Personas Jurídicas e incor-
poran al SID-SUNARP la totalidad de actos
inscribibles.
ESTADO DE EMERGENCIA NACIONAL
POR COVID-19 – PRÓRROGA DEL PLAZO
(30.11.2020 – 2)
Mediante D. S. Nº 184-2020-PCM se decla-
ra el Estado de Emergencia Nacional por el
plazo de 31 días calendario por las graves
circunstancias que afectan la vida de las
personas a consecuencia del COVID-19.
ADUANAS – PROCEDIMIENTOS
ADUANEROS (30.11.2020 – 30)
Por R. de S. Nº 206-2020/SUNAT se aprueba
el procedimiento general “Programación y
comunicación de acciones de control ex-
traordinario” CONTROL-PG.01 (versión 1), se
modifica el procedimiento general “Ejecu-
ción de acciones de control extraordinario”
CONTROL-PG.02 (versión 1) y el procedi-
miento específico “Inmovilización-incauta-
ción y determinación legal de mercancías”
CONTROL-PE.00.01 (versión 7), y se deroga
el procedimiento específico “Inspección de
mercancías en zona primaria” CONTROL-
PE.01.03 (versión 2).
SECTOR PRIVADO –EMPRENDIMIENTOS
INNOVADORES (02.12.2020 – 13)
Mediante D. S. Nº 375-2020-EF se aprueba
el Reglamento del Fondo de Capital para
Emprendimientos Innovadores (FCEI), esta-
bleciéndose las características y los criterios
que determinan el nivel y las condiciones
para la participación del FCEI, los beneficia-
rios del FCEI, criterios que determinan las
inversiones, políticas de diversificación y
reglas prudenciales de gestión, entre otros.
SISTEMA PRIVADO DE PENSIONES – RETIRO
EXTRAORDINARIO DE FONDOS
(03.12.2020 – 48)
Por R. de SBS Nº 3031-2020 se modifica el
Procedimiento Operativo para el retiro ex-
traordinario facultativo de fondos en el Sis-
tema Privado de Pensiones establecido por
Ley Nº 31068, aprobado por la R. de SBS Nº
2979-2020; y el Anexo Nº 1 de la Circular Nº
AFP-109-2010, referida a Códigos operacio-
nales.
SECTOR TRANSPORTE – SUBSIDIO
ECONÓMICO (03.12.2020 – 1)
Mediante Decreto de Urgencia Nº 132-2020
se modifica el Decreto de Urgencia Nº 79-
2020, Decreto de Urgencia que otorga subsi-
dio económico a los prestadores del servicio
de transporte terrestre regular de personas
de ámbito provincial, con la finalidad de ga-
rantizar la continuidad del servicio público
de transporte regular de personas de ámbi-
to provincial.
PODER JUDICIAL – EXPEDIENTE JUDICIAL
ELECTRÓNICO (03.12.2020 – 40)
Por Res. Adm. Nº 355-2020-CE-PJ, se dispo-
ne la implantación del Expediente Judicial
Electrónico (EJE) y la Mesa de Partes Elec-
trónica (MPE) en diversos órganos juris-
diccionales de la Corte Superior de Justicia
de Ica para la atención de la especialidad
laboral, a partir del 3 de diciembre de 2020.
INVERSIÓN PÚBLICA – EJECUCIÓN DE
INVERSIONES (03.12.2020 – 14)
Mediante R. D. Nº 29-2020-EF/50.01, se
aprueba la Directiva Nº 4-2020- EF/50.01
“Directiva que establece los Procedimientos
para el cumplimiento de metas y la asigna-
ción de los recursos del Reconocimiento a la
Ejecución de Inversiones”, aplicable a los Go-
biernos Regionales y Gobiernos Locales que
cumplan metas en materia de inversión.
SECTOR TELECOMUNICACIONES –
CONTRATOS TIPO PARA SERVICIOS
PÚBLICOS (04.12.2020 – 29)
Por R. G. G. Nº 311-2020-GG/OSIPTEL, se
aprueba la versión 1 de los contratos tipo
para servicios públicos de telecomunicacio-
nes, incluyendo sus consideraciones gene-
rales, anexos y cartilla informativa de dere-
chos del usuario.
SECTOR FINANCIERO – FONDO DE SEGURO
DE DEPÓSITOS (04.12.2020 – 45)
Mediante Circular Nº B-2253-2020, se actua-
liza el monto máximo de cobertura del Fon-
do de Seguro de Depósitos correspondiente
al trimestre diciembre 2020 – febrero 2021.
CONTRATACIONES DEL ESTADO – MEDIDAS
PARA DINAMIZAR LA ECONOMÍA
(05.12.2020 – 4)
Por Decreto de Urgencia Nº 133-2020 se
establecen disposiciones en materia de
contrataciones del Estado para dinamizar la
economía y dar continuidad a las entregas
económicas a favor de los deudos del perso-
nal de la salud fallecido como consecuencia
del COVID-19.
SECTOR AGRARIO – PROGRAMA DE
DESARROLLO PRODUCTIVO
(05.12.2020 – 7)
Mediante D. S. Nº 12-2020-MIDAGRI se for-
maliza la creación del Programa de Desarrollo
Productivo Agrario Rural - AGRO RURAL, que
tiene como ámbito de intervención a las zo-
nas rurales en el ámbito agrario en territorios
de menor grado de desarrollo económico.
TRABAJO – AGUINALDO EN EL SECTOR
PÚBLICO (05.12.2020 – 10)
Por D. S. Nº 381-2020-EF se dictan disposicio-
nes reglamentarias para el otorgamiento del
Aguinaldo por Navidad en el sector público.
CONTROL DE BIENES FISCALIZADOS –
ACCESO DEL OSINERGMIN
(05.12.2020 – 36)
Mediante R. de S. Nº 213-2020/SUNAT se
establece el acceso del OSINERGMIN al Re-
gistro para el Control de los Bienes Fiscali-
zados a que se refiere el artículo 6° del Dec.
Leg. Nº 1126.
SECTOR PÚBLICO – LEYES DE PRESUPUESTO
(06.12.2020 – 2)
Por Ley Nº 31084 se aprueba la Ley de Presu-
puesto del Sector Público para el Año Fiscal
2021.

SECTOR PÚBLICO – LEYES DE PRESUPUESTO
(06.12.2020 – 67)
Medianter Ley Nº 31085 se aprueba la Ley
de Equilibrio Financiero del Presupuesto del
Sector Público para el Año Fiscal 2021.
SECTOR PÚBLICO – LEYES DE PRESUPUESTO
(06.12.2020 – 72)
Por Ley Nº 31086 se aprueba la Ley de En-
deudamiento del Sector Público para el Año
Fiscal 2021.
ESTADO DE EMERGENCIA NACIONAL
POR COVID-19 – REANUDACIÓN DE
ACTIVIDADES ECONÓMICAS
(06.12.2020 – 3)
Mediante D. S. Nº 187-2020-PCM se aprue-
ba la ampliación de la Fase 4 de la Reanu-
dación de Actividades Económicas dentro
del marco de la declaratoria de Emergencia
Sanitaria Nacional por las graves circuns-
tancias que afectan la vida de la Nación a
consecuencia de la COVID-19.
SECTOR FINANCIERO – MEDIDAS
PARA MEJORAR LAS TRANSACCIONES
(07.12.2020 – 20)
Por R. de SBS Nº 3049-2020 se amplía el pla-
zo de medidas que ayudan a la realización
de transacciones que deben efectuar las
personas, entre otros, para la disposición y
uso de los fondos otorgados o liberados por
leyes y otras normas emitidas en el contexto
del Estado de Emergencia Nacional, relacio-
nadas al uso del dinero electrónico.
ECONOMÍA Y FINANZAS – DESIGNACIONES
(12.11.2020 – 2)
Mediante R. S. Nº 158-2020-PCM se nombra
al señor José Berley Arista Arbildo como Mi-
nistro de Estado en el despacho de Econo-
mía y Finanzas.
TRABAJO – DESIGNACIONES
(12.11.2020 – 4)
Por R. S. Nº 164-2020-PCM se nombra al
señor Juan Manuel Kosme Sheput Moore
como Ministro de Estado en el despacho de
Trabajo y Promoción del Empleo.
ECONOMÍA Y FINANZAS – DESIGNACIONES
(19.11.2020 – 4)
Mediante R. S. Nº 197-2020-PCM se nombra
al señor Waldo Epifanio Mendoza Bellido
como Ministro de Estado en el despacho de
Economía y Finanzas.
LEGISLACIÓN SUMILLADA
ECONOMÍA Y FINANZAS –
PROCEDIMIENTOS ADMINISTRATIVOS
(08.12.2020 – 15)
Mediante R. M. Nº 343-2020-EF/41 se mo-
difica el TUPA del Ministerio de Economía y NOTA:
Finanzas, en lo concerniente a la eliminación Las citas a páginas se refieren a las de la sección
y/o retiro del procedimiento administrativo NORMAS LEGALES del Diario Oficial "El Peruano", salvo
Nº 2 “Envío de solicitudes y documentos a la indicación expresa.
ONP del régimen pensionario Decreto Ley Nº
20530”. ABREVIATURAS:
D. S. : Decreto Supremo
SECTOR VIVIENDA – BONO FAMILIAR Dec. Leg. : Decreto Legislativo
HABITACIONAL (08.12.2020 – 2) Res. Adm. : Resolución de
Por R. M. Nº 313-2020-VIVIENDA se aprueba Administrativa
el Reglamento operativo para acceder al bono R. D. : Resolución Directoral
familiar habitacional, para la modalidad de R. G. G. : Resolución de Gerencia
aplicación de adquisición de vivienda nueva. General
R. I. N. : Resolución de Intendencia
INDECOPI – PROCEDIMIENTOS Nacional
ADMINISTRATIVOS (10.12.2020 – 21) R. I. N. ADUANAS : Resolución de Intendencia
Mediante Resolución Nº 127-2020-PRE/IN- Nacional de Aduanas
DECOPI se modifica el TUPA del INDECOPI, R. J. : Resolución Jefatural
en relación a la simplificación del procedi- R. Leg. : Resolución Legislativa
miento “Registro de marcas de productos, R. M. : Resolución Ministerial
R. P. : Resolución Presidencial
servicios, colectivas y certificación, nombre
______ R. P. C. E. N. : Resolución del Presidente
comercial y lema comercial”.
(2) Publicada en el presente número de la Revista del Consejo Ejecutivo Nacio-
Análisis Tributario. nal
REGISTROS PÚBLICOS – EMISIÓN DE R. P. D. I. : Resolución de la Presidencia 63
INFORMES TÉCNICOS (10.12.2020 – 24) del Directorio de INDECOPI
Por R. de SUNARP Nº 178-2020-SUNARP/ R. S. : Resolución Suprema
SN se aprueban la Directiva DI-004-2020- R. VM. : Resolución Viceministerial
SCT-DTR, que regula la emisión de informes R. de A. : Resolución de Alcaldía
técnicos en procedimientos de inscripción, R. de C. : Resolución de Contaduría
servicios de publicidad y procedimientos ad- R. de CNC : Resolución de Consejo Nor-
ministrativo registrales. mativo de Contabilidad
Análisis Tributario 395 • diciembre 2020
R. de Cons. Direc. : Resolución de Consejo
Directivo
R. de I. : Resolución de Intendencia
R. de O. Z. : Resolución de Oficina Zonal
R. de Pres. Ejec. : Resolución de Presidencia
Ejecutiva
NOMBRAMIENTOS R. de S. : Resolución de Superinten-
dencia
DE INTERÉS R. de S. NAA : Resolución de Superinten-
dencia Nacional Adjunta
de Aduanas
R. de S. NADE : Resolución de Superinten-
dencia Nacional Adjunta
TRABAJO – DESIGNACIONES de Desarrollo Estratégico
(19.11.2020 – 5) R. de S. NAO : Resolución de Superinten-
Por R. S. Nº 203-2020-PCM se nombra al se- dencia Nacional Adjunta
Operativa
ñor Javier Eduardo Palacios Gallegos como
R. de S. NATI : Resolución de Superinten-
Ministro de Estado en el despacho de Traba-
dencia Nacional Adjunta
jo y Promoción del Empleo.
de Tributos Internos
R. de SBS : Resolución de Superinten-
CONSEJO FISCAL – DESIGNACIONES dencia de Banca y Seguros
(02.12.2020 – 19) y AFP
Mediante R. S. Nº 17-2020-EF, se designa R. de SD : Resolución de Secretaría de
al señor Carlos Augusto Oliva Neyra como Descentralización
miembro y Presidente del Consejo Fiscal. R. de SMV : Resolución de Superin-
tendencia del Mercado de
CORTE SUPREMA – DESIGNACIONES Valores
(04.12.2020 – 33) R. de SUNARP : Resolución del Superin-
Por Res. Adm. de Sala Plena Nº 13-2020-SP- tendente Nacional de los
CS-PJ se proclama a Elvia Barrios Alvarado Registros Públicos
como Presidenta de la Corte Suprema de TUO : Texto Único Ordenado
Justicia de la República y del Poder Judicial, TUPA : Texto Único de Procedimien-
para el periodo 2021-2022. tos Administrativos