OPE LEX

Impuesto Predial
e Impuesto al
Patrimonio Vehicular
Una agenda de trabajo
A finales de este mes de febrero vence
el plazo para el pago del Impuesto Predial
y del Impuesto al Patrimonio Vehicular, dos
Impuestos creados por el Gobierno Nacional
en favor de los gobiernos locales. En ambos
casos, son las municipalidades las que tienen
a su cargo su recaudación y administración,
siendo las distritales en el caso del Impuesto
Predial y las provinciales en el del Impuesto
al Patrimonio Vehicular.
Aunque lo recaudado por estos dos
impuestos es parte importante del presu-
puesto de ingresos de las municipalidades,
en muchos casos –cada vez menos– existe
deficiencia recaudatoria por parte de las ad-
ministraciones tributarias municipales, lo que
ha originado un importante debate respecto
a si resultaría mejor que estos tributos fueran
administrados por la SUNAT.
La idea es atractiva aunque impertinente
por varias razones, pero principalmente
porque dañaría la autonomía municipal y
más si tomamos en cuenta que pese a que
las transferencias financieras por parte del
Gobierno Nacional podrían asegurar di-
rectamente la financiación de los gobiernos
locales, ello distorsionaría el conocimiento
de los ciudadanos residentes en cada juris-
dicción local respecto al precio que pagan
por los bienes públicos que consumen y
podría generar ineficiencia en la actuación
de los gobiernos locales en la provisión de
dichos bienes. e incentivos para mayor eficiencia). El Servi- sino también a los propios ciudadanos pues
Las municipalidades deben hacer uso cio de Administración Tributaria (SAT) de la permitiría que todos paguemos con base en
de los Impuestos Municipales, de modo Municipalidad Metropolitana de Lima es un la justicia tributaria.
que progresivamente puedan lograr cierta buen ejemplo a seguir al respecto. La reforma normativa debe tomar en
independencia financiera del Gobierno Además, es necesario que se modifiquen cuenta que en términos constitucionales nos
Nacional. los regímenes normativos vigentes, pues tie- encontramos ante impuestos sobre el patri-
En ese marco, la agenda de mejora de nen muchos vacíos e inconsistencias, y en el monio centrados únicamente en las caracte-
recaudación pasa por promover que los caso del Impuesto Predial incluso no existen rísticas del bien materia de gravable (tributo
gobiernos locales creen mayor instituciona- disposiciones reglamentarias adecuadas in rem). En tal sentido, debe promoverse la
lidad en sus administraciones tributarias no y racionales. El cambio normativo para adecuación del marco normativo al principio
sólo en términos operativos, sino respecto al hacer estos tributos técnicamente viables de capacidad contributiva y, por supuesto,
personal (promoviendo una línea de carrera no sólo beneficiaría a las municipalidades al de no confiscatoriedad.

my
APUNTES TRIBUTARIOS
Apuntes Tributarios
225
Informe Tributario • EN PORTADA:
Volumen XIX / Febrero 2010 Declaración y pago del IR de
Director Fundador segunda categoría de domiciliados
Luis Aparicio Valdez
A raíz de la modificación del régimen del
Director Impuesto a la Renta (IR) aplicable a personas
Luis Durán Rojo naturales para el 2010, hizo bien la SUNAT en
lduran@aele.com
publicar prontamente la R. de S. Nº 36-2010/
SUNAT sobre la declaración y pago del IR a
Equipo de Investigación
Luis Durán Rojo cargo de sujetos domiciliados, cuando hayan
percibido en un mes las rentas de segunda ca-
Marco Mejía Acosta
tegoría provenientes de la enajenación de in-
Asistente de la Publicación muebles o derechos sobre los mismos, y de otras
Catherine Muente Díaz rentas de segunda categoría que pese a ser ma-
teria de retención con carácter definitivo con-
Diseño, Diagramación y Corrección forme al primer párrafo del artículo 72° de la
Manuel Saravia Nuñez LIR, ésta no se hubiera realizado.
Katty Bayona Valencia Como se señala en la portada de este nú-
Teresa Flores Caucha
mero, la Declaración deberá realizarse a tra-
vés del Formulario Virtual Nº 1665, conforme
al siguiente procedimiento:
1. La Declaración y el pago deben realizarse
Informe Tributario
hasta el mes siguiente de percibida la ren-
es una publicación mensual editada
por AELE S.A.C. ta, dentro de los plazos establecidos por SU-
at@aele.com NAT para las obligaciones de liquidación
mensual, consignando el periodo correspon-
diente al mes en que se percibe dicha renta.
CONTENIDO 2. La Declaración se presentará mediante SU-
NAT Virtual, para lo que se debe ingresar a
1 / Ope Lex SUNAT Operaciones en Línea con el Código
Impuesto Predial e Impuesto al de Usuario y Clave SOL, ubicar el Formula-
Patrimonio Vehicular: Una agenda rio Virtual Nº 1665 y consignar la informa-
de trabajo. ción que corresponda siguiendo las indica-
2 / Apuntes Tributarios ciones que se detallan en dicho formulario.
• En Portada: Declaración y pago del 3. Los deudores tributarios, cuando correspon-
IR de segunda categoría de da, presentarán:
domiciliados. – Una declaración por la renta percibida
• Interés moratorio por tributos en cada mes por concepto de enajena-
administrados por SUNAT: ción de inmuebles o derechos sobre los
Disminución de la tasa. mismos. Si la renta corresponde a la ena-
• SUNAT: ¿Cambio de prioridades en jenación de más de un inmueble o dere-
su actuación? cho sobre el mismo, deberá presentarse
3 / Informe Contable una declaración por cada uno de ellos.
• Pasivo según el PCGE: (Segunda – Una declaración por las demás rentas
Parte) netas de segunda categoría percibidas
5 / Portafolio en cada mes.
Presentación de Información sobre 4. El pago del impuesto a través de SUNAT
Donaciones 2009. Virtual se hará optando por alguna de las
10 / Consulta Institucional modalidades siguientes:
Documentos que no dan derecho al – Mediante débito en cuenta de algún ban-
uso del Crédito Fiscal del IGV. co habilitado por SUNAT Virtual y con el
12 / Jurisprudencia del Tribunal Fiscal cual se ha celebrado previamente un Con-
Revisón judicial y suspensión de la venio de Afiliación al Servicio de Pago
ejecución coactiva municipal: de tributos con cargo en cuenta.
Cuando la demanda es presentada – Mediante cargo en una tarjeta de crédi-
ante una autoridad jurisdiccional no to o débito de algún banco habilitado
competente. por SUNAT Virtual y con el cual previa-
14 / Síntesis de Jurisprudencia del mente existe afiliación al servicio de pa-
Tribunal Fiscal gos por Internet.
Últimos pronunciamientos sobre En ambos casos, el deudor tributario deberá
Impuesto de Alcabala. cancelar el íntegro del Importe a pagar con-
17 / Legislación
signado en la declaración, a través de una
Del 11 al 25 de febrero de 2010.
única transacción bancaria.
2 ENERO 2010
5. La presentación de Declaración sustitutoria o
rectificatoria se efectuará utilizando el mis-
mo Formulario Virtual Nº 1665, ingresándo-
se nuevamente todos los datos de la declara-
ción que se sustituye o rectifica, inclusive aque-
lla información que no se desea sustituir o
rectificar.
• INTERÉS MORATORIO POR
TRIBUTOS ADMINISTRADOS POR
SUNAT:
Disminución de la tasa
El 17 de febrero pasado se publicó la R. de
S. Nº 53-2010/SUNAT, por la que se modificó
la Tasa de Interés Moratorio (TIM) correspon-
dientes a tributos administrados y/o recauda-
dos por la SUNAT a partir del 1 de marzo de
2010.
La nueva TIM aplicable a las deudas tribu-
tarias en moneda nacional, se fijó en 1.2%
mensual. A su vez, se fijó en 0.60% mensual
la TIM aplicable a las deudas tributarias en
moneda extranjera.
• SUNAT:
¿Cambio de prioridades en su
actuación?
Como sabemos, durante el año 2009 la re-
caudación tributaria no tuvo un buen desempe-
ño, principalmente por la disminución de la di-
námica económica. Para contrarrestar dicha si-
tuación, el Jefe de SUNAT de entonces le puso
una especial dedicación al recupero de las deu-
das vencidas pendientes de cobro, especialmen-
te utilizando la cobranza coactiva. El caso Pa-
namericana Televisión fue el más emblemático
de esa perspectiva.
Desde el regreso de la señora Hirsh a la
jefatura de la SUNAT se ha visto un importante
giro institucional, buscando que la mejora de
la recaudación se produzca por el uso de todos
los recursos que puede usar la Administración
desde la educación ciudadana, el control mó-
vil, las intervenciones de verificación de emi-
sión de comprobantes de pago, la fiscalización
y, por supuesto, la cobranza coactiva.
Eso sin duda es positivo, siempre que la la-
bor administrativa que se genere en las empre-
sas formales y cumplidoras no sea exorbitante,
y más bien se intensifique la lucha contra quie-
nes actúan en la informalidad tributaria.
Según hemos podido conocer, la SUNAT ha
empezado a revisar sistemáticamente la infor-
mación que captura periódicamente de modo
de maximizar los procedimientos de fiscaliza-
ción que emprenderá este año. Esperemos que
las fiscalizaciones que se desarrollen se hagan
buscando la verdad material y en el marco del
respeto a los derechos de los contribuyentes.
 INFORME CONTABLE

Pasivo según el PCGE

(SEGUNDA PARTE(*))

por operaciones diferentes a las comerciales y a las obligaciones

VII. CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERCEROS (46)
financieras.

1. Característica 2. Nomenclatura de las subcuentas

La cuenta 46 agrupa las subcuentas que representan cuentas por 471 Préstamos(8)
pagar a terceros, que contrae la entidad por transacciones distintas a 472 Costos de financiación(9)
las comerciales, tributarias, laborales y de financiamiento. 473 Anticipos recibidos(10)
474 Regalías(11)
2. Nomenclaturas de las subcuentas 475 Dividendos(12)
461 Reclamaciones de terceros(1) 477 Pasivo por compra de activo inmovilizado(13)
464 Pasivos por instrumentos financieros derivados(2) 479 Otras cuentas por pagar diversas(14)
465 Pasivos por compra de activo inmovilizado(3)
466 Pasivos financieros – compromisos de venta(4) 3. Reconocimiento y medición
467 Depósitos recibidos en garantía(5) Las obligaciones con entidades relacionadas se reconocerán ini-
469 Otras cuentas por pagar diversas(6) cialmente por el monto de la transacción. Posteriormente se medirán a
su costo amortizado, utilizando el método de la tasa de interés efecti-
3. Reconocimiento y medición va menos los pagos realizados.
Estas subcuentas se reconocen inicialmente a su valor razonable, Las cuentas en moneda extranjera pendientes de pago a la fecha
generalmente igual al costo. Después de su reconocimiento inicial se de los estados financieros, se expresarán al tipo de cambio aplicable
reconocen a su costo amortizado, utilizando el método de la tasa de a las transacciones a dicha fecha.
interés efectivo.
Las cuentas en moneda extranjera pendientes de pago a la fecha 4. Dinámica contable
de los estados financieros, se expresarán al tipo de cambio aplicable
a las transacciones a dicha fecha. Es debitada por: Es acreditada por:
– Los pagos efectuados por los concep- – Los préstamos recibidos.
4. Dinámica contable tos acreditados en esta cuenta. – Los costos de financiación, las regalías y los di-
– La diferencia de cambio, si disminu- videndos.
Es debitada por: Es acreditada por: ye el tipo de cambio de la moneda – Los anticipos recibidos.
extranjera. – La obligación por compra de activo inmovilizado.
– Los pagos efectuados por acreencias re- – Las reclamaciones de terceros.
– La diferencia de cambio, si el tipo de cambio de
conocidas en esta cuenta. – Las obligaciones con terceros por compra de
la moneda extranjera sube.
– La devolución de los depósitos recibidos activos inmovilizados.
en garantía. – Los depósitos que se reciben de terceros en
– La diferencia de cambio si disminuye el calidad de garantía por préstamos otorga- –––
tipo de cambio de la moneda extranjera. dos u otras operaciones contractuales. (*) La primera parte de este Informe se publicó en la Revista Análisis Tributario Nº 265, febrero
de 2010, AELE, págs. 19 a 21.
– El cumplimiento de los compromisos de – La diferencia de cambio si el tipo de cambio (1) Obligaciones con terceros por reclamos pendientes de resolución, relacionadas con activida-
venta. de la moneda extranjera sube. des comerciales y no comerciales.
– Los compromisos de venta cuando se reco- (2) Incluye los pasivos que resulten de mantener derivados por contratos de futuro, a plazos u
nocen en la fecha de contratación y las va- otra modalidad similar (productos y activos financieros) o por instrumentos de cobertura.
riaciones de dichos compromisos. (3) Obligaciones por compra de activos inmovilizados a terceros.
(4) Incluye los pasivos financieros para los que existe un compromiso de venta cuando se recono-
cen en la fecha de contratación, en cuyo caso las variaciones posteriores se reconocen en la
5. Comentarios del PCGE(7) cuenta 563. También se incluye en esta subcuenta las variaciones en pasivos financieros
relacionados con compromisos de venta, cuando se opta por el tratamiento de la fecha de
Los subsidios gubernamentales (subcuenta 469) pueden estar su- liquidación. El reconocimiento y variaciones posteriores de esta subcuenta se reconocen pa-
jetos al cumplimiento de condiciones y, por lo tanto, de haberse recibi- ralelamente en la subcuenta 672.
do de manera anticipada se reconoce un pasivo por la obligación de (5) Importes recibidos por la empresa por contratos o convenios como condición de garantía.
(6) Cualquier cuenta por pagar a terceros no considerada en las subcuentas anteriores, incluyen-
devolver tal subsidio (subvención) en caso de incumplimiento. En otros do las subvenciones gubernamentales sujetas al cumplimiento de condiciones o distribuibles
casos, las subvenciones recibidas deben reconocerse a lo largo de en más de un periodo.
(7) Los comentarios del PCGE buscan orientar la aplicación de las cuentas y subcuentas, resaltan-
períodos en que compensará costos relacionados. La subcuenta de do ciertas características de ella.
ingresos relacionada es la 7591. (8) Financiamiento obtenido, sujeto o no a costos financieros.
(9) Incluye los costos de financiación relacionados con las obligaciones financieras.
(10) Efectivo o sus equivalentes, recibido en calidad de anticipos a ser aplicados a cuenta de
compras posteriores.
VIII. CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – RELACIONADAS (11) Obligaciones originadas en el uso o explotación de intangibles que posee otra entidad, y que
(47) se determina de acuerdo con el contrato que sustente las regalías.
(12) Comprende las obligaciones con los accionistas, como remuneración al capital invertido, por
declaración de dividendos. Asimismo, incluye las obligaciones que con carácter similar se
distribuye en otros tipos de organización.
1. Característica (13) Obligaciones por compra de activos inmovilizados.
La cuenta 47 agrupa las subcuentas que representan obliga- (14) Obligaciones con entidades relacionadas por conceptos distintos de las subcuentas prece-
ciones a favor de empresas relacionadas, que contrae la entidad dentes.

FEBRERO 2010 3
INFORME CONTABLE
5. Comentarios del PCGE
Para facilitar la presentación de saldos, las entidades pueden dis-
tinguir los saldos de obligaciones sujetas a costos financieros de aque-
llas no sujetas a dichos costos.
Los pasivos por compra de activos inmovilizados facilitan la prepa-
ración del estado de flujos de efectivo, en lo que corresponde a la deter-
minación de flujos obtenidos o aplicados en las actividades de inver-
sión. Al respecto, se debe revisar la NIC 7 Estado de flujos de efectivo.
IX. PROVISIONES (48)
1. Característica
La cuenta 48 agrupa las subcuentas que expresan los valores esti-
mados por obligaciones de monto y oportunidad inciertos.
2. Nomenclatura de las subcuentas
481 Provisión para litigios(15)
482 Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación
del inmovilizado(16)
483 Provisión para reestructuraciones(17)
484 Provisión para protección y remediación del medio am-
biente(18)
485 Provisión para gastos de responsabilidad social(19)
489 Otras provisiones(20)
3. Reconocimiento y medición
Una provisión se debe reconocer sólo cuando: a) la entidad tiene
una obligación presente como resultado de un suceso pasado; b) es
probable que la entidad tenga que desprenderse de recursos que in-
volucren beneficios económicos, para pagar la obligación; y c) puede
estimarse de manera fiable el importe de la obligación.
Las provisiones en moneda extranjera a la fecha de los estados
financieros, se expresarán al tipo de cambio aplicable a las transac-
ciones a dicha fecha.
4. Dinámica contable
Es debitada por: Es acreditada por:
– El desembolso de las provisiones efec- – Las provisiones estimadas para cubrir obli-
tuadas. gaciones.
– El traslado a las cuentas por pagar co- – El incremento de la provisión por nuevas es-
rrespondientes. timaciones o actualización financiera de va-
– La reversión de las provisiones. lor.
– La diferencia de cambio, si disminuye el – La diferencia de cambio, si se incrementa el
tipo de cambio de la moneda extranjera. tipo de cambio de la moneda extranjera.
5. Comentarios del PCGE
A diferencia de las cuentas por pagar comerciales y de las obliga-
ciones devengadas, las provisiones corresponden a obligaciones de
monto u oportunidad de pago, inciertos. Una provisión es distinta a
una estimación de recuperación de un activo; la primera representa
una obligación, mientras que la estimación permite mostrar el monto
recuperable del activo.
Las subcuentas 481 Provisión para litigios y 482 Provisión por
desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado, al respec-
to revisar la NIC 16, requieren actualización financiera de valor, cuando
se reconocen inicialmente al costo descontado, según lo establece la
NIC 37. Tales actualizaciones se reconocen en las subcuentas 68612
y 68622, incrementándose paralelamente el monto de la provisión.
X. PASIVOS DIFERIDOS (49)
1. Característica
La cuenta 49 incluye los pasivos por impuestos que se generan
por diferencias temporales gravables (imponibles) sin efecto tributario
y en actualizaciones de valor. También contiene la participación de los
4 FEBRERO 2010
trabajadores diferidas cuando se determina sobre la base de un resul-
tado tributario. Asimismo, incorpora los intereses referidos a cuentas
por cobrar que aún no han devengado.
2. Nomenclatura de las subcuentas
491 Impuesto a la Renta diferido(21)
492 Participaciones de los trabajadores diferidas(22)
493 Intereses diferidos(23)
3. Reconocimiento y medición
Se reconocen pasivos por Impuesto a la Renta y participaciones
de los trabajadores por las diferencias temporales gravables (imponi-
bles) en períodos futuros y por las actualizaciones de valor reconoci-
das directamente en el patrimonio neto.
4. Dinámica contable
Es debitada por: Es acreditada por:
– Disminución del Impuesto a la Renta y – El Impuesto a la Renta y participaciones de
participaciones de los trabajadores dife- los trabajadores diferidas, originadas en di-
ridas por la reversión de las diferencias ferencias temporales gravables (imponibles)
temporales gravables (imponibles) rela- relacionadas con transacciones que se re-
cionadas. conocen en los resultados del período o en
– Disminución del Impuesto a la Renta y el patrimonio neto.
participaciones de los trabajadores dife- – El incremento de estos pasivos por cam-
ridas por transacciones relacionadas con bios en la legislación tributaria en relación
el patrimonio. con el Impuesto a la Renta y participacio-
– Intereses devengados en el financiamien- nes de los trabajadores.
to entregado a terceros. – Los intereses no devengados incorporados
por el financiamiento otorgado a terceros.
5. Comentarios del PCGE
Estas subcuentas se relacionan con las subcuentas 872 y 882,
Participaciones a los trabajadores diferidas e Impuesto a la Renta di-
ferido. El registro de estos pasivos está asociado al reconocimiento
paralelo de un gasto por Impuesto a la Renta y por participaciones de
los trabajadores diferidos. Los intereses diferidos no se presentan en
los estados financieros; son compensados con la cuenta por cobrar
correspondiente, en tanto constituyen intereses no devengados.
La NIC 18 Ingresos, de manera consistente con otras normas que
involucran financiamiento otorgado o recibido, requiere la diferencia-
ción entre los componentes comerciales y financieros en las transaccio-
nes con terceros. Así, cuando una cuenta por cobrar originada en una
venta contiene intereses, sin diferenciarlos, se requiere el reconocimien-
to por separado del ingreso por ventas, del de intereses, para lo cual
expone la medición a valor actual de las cuentas por cobrar.
––––
(15) Estimación de la provisión en casos de litigios en curso.
(16) Importe estimado de los costos de desmantelamiento o retiro del activo inmovilizado, así
como la rehabilitación del lugar donde se encuentra. La obligación se reconoce paralela-
mente con el activo.
(17) Estimación de los costos que surgen de una reestructuración, como por ejemplo en la venta o
liquidación de una línea de actividad, la clausura de emplazamiento de la entidad en un país
o región, o los cambios en la estructura gerencial. Existe obligación implícita sólo si la empre-
sa tiene un plan formal y detallado para proceder y se ha producido una expectativa válida
entre los afectados.
(18) Obligaciones legales, contractuales o implícitas de la empresa o compromisos adquiridos
para prevenir o reparar daños sobre el medio ambiente, salvo las que tengan origen en el
desmantelamiento, retiro o rehabilitación del activo inmovilizado.
(19) Comprende los aportes que la empresa estima realizar en las comunidades aledañas a su
ubicación u operación.
(20) Comprende cualquier otra provisión no incluida en las subcuentas precedentes.
(21) Acumula los efectos del gasto contable por Impuesto a la Renta originado en diferencias
temporales gravables, que se estima dará lugar al pago de Impuesto a la Renta en ejercicios
futuros. Asimismo, acumula el efecto del Impuesto a la Renta diferido por actualización de
valor sin efecto tributario, como es el caso de las revaluaciones, reconocidas directamente en
el patrimonio neto.
(22) Acumula el efecto del gasto en las participaciones de los trabajadores que se calculan sobre
la base de la renta tributaria (y no contable), originado en diferencias temporales gravables,
que se estima darán lugar al pago de participaciones en ejercicios futuros. Asimismo, acumu-
la el efecto de las participaciones de los trabajadores diferidas por actualización de valor sin
efecto tributario, como es el caso de las revaluaciones, reconocidas directamente en el patri-
monio neto.
(23) Incorpora los intereses relacionados con cuentas por cobrar, los que aún no han devengado.
Estos intereses pueden incluir tanto aquellos que se pactan explícitamente, como los que están
implícitamente contenidos en las cuentas por cobrar.

Presentación de Información
sobre Donaciones 2009
Por segundo año consecutivo los donatarios comprendidos
en la R. de S. Nº 55-2009/SUNAT deben presentar el Formu-
lario Nº 570 y el Formato 1 ante la SUNAT hasta el último día
del presente mes de febrero.
I. DEDUCCIÓN DE DONACIONES
Sabemos que en la determinación de la renta neta de ter-
cera categoría (empresarial) y la renta neta del trabajo son
deducibles, entre otros, los egresos por determinadas dona-
ciones conforme establece el inciso x) del artículo 37° y el inci-
so b) del artículo 49° de la Ley del Impuesto a la Renta (LIR)
respectivamente.
Cabe señalar que en el inciso s) del artículo 21° del Regla-
mento de la LIR se han dictado algunas disposiciones que de-
ben cumplirse respecto a la deducción comprendida en el inci-
so x) del artículo 37° antes citado. Para el caso de la deduc-
ción de la renta neta del trabajo, en el artículo 28°-B del Re-
glamento de la LIR se ha señalado que son de aplicación los
requisitos establecidos en el mencionado inciso s) del artículo
21° del Reglamento de la LIR.
Sobre el particular, mediante R. de S. Nº 55-2009/SUNAT
(en adelante “la Resolución”) se estableció la forma, plazo,
medios y condiciones en que los donatarios cumplirán con el
deber de informar a SUNAT sobre la aplicación de los fondos
y bienes recibidos, la que deberá estar sustentada con com-
probantes de pago.
APOSTILLA:
Donatario es cualquiera de las entidades a que se refieren
el inciso x) del artículo 37° y el inciso b) del artículo 49° de la
LIR, distinta a las entidades y dependencias del Sector Público
Nacional, calificada como perceptora de donaciones por el
Ministerio de Economía y Finanzas.
II. INFORMACIÓN A CONSIGNAR
Respecto el año 2009, conforme a la Resolución, el dona-
tario deberá informar:
• En el Formato 1: Todas las donaciones en dinero, títulos
valores, bienes muebles y bienes inmuebles recibidas en el
2009 que, por donante, superen media Unidad Impositiva
Tributaria (1/2 UIT), es decir, S/. 1,775.
FEBRERO 2010
PORTAFOLIO
• En el Formulario Nº 570: La aplicación que en el 2009
hubiera dado tanto a las donaciones recibidas en ese ejer-
cicio como a las donaciones recibidas en años anteriores,
no aplicadas previamente.
Para tal efecto, la donación se considera recibida al mo-
mento en que se:
– Reciba el dinero.
– Cobre el título valor.
– Extienda el documento de fecha cierta en el que se iden-
tifique al bien mueble donado, su valor y el de las car-
gas que ha de satisfacer el donatario, de ser el caso,
tratándose de bienes muebles registrables de acuerdo
a la ley de la materia.
– Extienda el documento de fecha cierta en el que se es-
pecifique las características, valor y estado de conser-
vación, tratándose de otros bienes muebles.
– Extienda la escritura pública, tratándose de donación
de bienes inmuebles.
III. REGLAS PARA LA PRESENTACIÓN DE INFORMACIÓN
1. Obligatoriedad
El Formato 1 se presentará únicamente si hubiera informa-
ción a declarar por el 2009.
En cambio, el Formulario Nº 570 deberá ser presentado en
todos los casos, aun si el donatario no tuviera información
que declarar.
El Formulario Nº 570 y, de ser el caso, el Formato 1, deben
ser firmados por el representante legal del donatario regis-
trado en el RUC que cuente con mandato vigente.
2. Plazo y lugar
El Formulario Nº 570 y, de ser el caso, el Formato 1 serán
presentados dentro de los dos primeros meses de cada ejer-
cicio, es decir, hasta febrero de 2010.
La presentación del Formulario Nº 570 y del Formato 1 se
hará en la Mesa de Partes de la Intendencia, Oficina Zonal
o Centro de Servicios al Contribuyente de la SUNAT del
domicilio fiscal del donatario, o en la dependencia que se
le hubiere asignado para el cumplimiento de sus obligacio-
nes tributarias, según corresponda.
3. Formulario Nº 570 y Formato 1
En las páginas siguientes estamos reproduciendo el Formu-
lario Nº 570 y el Formato 1, así como sus respectivas ins-
trucciones de llenado.
5
PORTAFOLIO

6 FEBRERO 2010

INSTRUCCIONES
GENERALES:
I. El presente Formato 1 se utilizará para que el donatario
calificado como perceptor de donaciones informe todas las
donaciones en dinero, títulos valores, bienes muebles e
inmuebles, recibidas en el ejercicio gravable al que
corresponde la declaración que, por donante, superen media
Unidad Impositiva Tributaria (1/2 UIT). Para tal efecto
considere la UIT vigente al cierre del ejercicio gravable en
el cual recibió la donación.
II. El Formato 1 se presentará únicamente si cuenta con
información a declarar de acuerdo a lo señalado en el
párrafo anterior.
III. Consigne la información a máquina o manuscrito con letra
tipo imprenta. Utilice tantos Formatos 1 como sean
necesarios.
IV. El Formulario Nº 570 y el Formato 1, debidamente llenados
y firmados por el representante legal del donatario registrado
en el RUC, se presentarán con dos (2) ejemplares –original
y copia– ante la Mesa de Partes de la dependencia de la
SUNAT que corresponda al domicilio fiscal del donatario.
V. El donatario mantendrá a disposición de la SUNAT la
documentación sustentatoria de cada donación recibida
durante el ejercicio gravable que se declara, así como de
su aplicación.
ESPECÍFICAS:
Para efecto del llenado del presente formato, deberá tener en
cuenta lo siguiente:
DATOS DEL DONATARIO
CASILLA 02: RUC
Anote el número correspondiente al RUC de la entidad
perceptora de donaciones.
CASILLA 07: EJERCICIO GRAVABLE
Consigne el año al que corresponde la declaración (4 dígitos).
CASILLAS 19 y 20: Sirven para numerar la cantidad de anexos
utilizados.
Ejemplo: Si utiliza cinco (5) anexos, en el primer anexo indique:
Anexo Nº
19 1 de 20 5 valores, correspondiente a cada anexo.
RUBRO I: INFORMACIÓN DE LOS DONANTES CUYO
MONTO TOTAL DE DONACIONES EN EL EJERCICIO
SUPERÓ 1/2 UIT
IDENTIFICACIÓN DEL DONANTE
Consigne la información del donante del cual durante el ejercicio
al que corresponde la declaración recibió donaciones que en
total superan la 1/2 UIT vigente al cierre del ejercicio.
COLUMNA 1: TIPO DEL DOCUMENTO
Consigne el código de tipo de documento por el que se identificó
al donante:
TABLA 1
TIPO DE DOCUMENTO DE IDENTIDAD
CÓDIGO DESCRIPCIÓN
0 Documento de un No Domiciliado
1 DNI
4 Carné de Extranjería
6 RUC
7 Pasaporte
A Cédula Diplomática
COLUMNA 2: NÚMERO DEL DOCUMENTO
Consigne el número del documento de identidad del donante.
COLUMNA 3: APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O
RAZÓN SOCIAL
Consigne en dichas casillas la información correspondiente que
identifque al donante.
VALOR DE LAS DONACIONES RECIBIDAS
Tenga presente que al emitir el Comprobante de Recepción de
Donaciones debió considerar el valor del bien donado establecido
en el numeral 3 del inciso s) del artículo 21° del Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta.
Los montos que consigne en las casillas que corresponden a las
columnas 4, 5, 6 y 7, deben estar expresados en Nuevos Soles
sin céntimos. De no haber monto a consignar de un donante que
se informa, consigne O (cero) en dicha casilla.
COLUMNA 4: EN DINERO O TÍTULOS VALORES
Consigne el monto de dinero que recibió y/o el del título valor
cobrado, donado por el donante que se informa.
COLUMNA 5: EN BIENES MUEBLES
Consigne el valor de los bienes muebles, perecibles y no
perecibles, recibidos del donante que se informa.
COLUMNA 6: EN BIENES INMUEBLES
Consigne el valor de los bienes inmuebles recibidos del donante
que se informa.
COLUMNA 7: MONTO TOTAL DE LAS DONACIONES POR
DONANTE
Consigne en cada casilla (desde la casilla 710 hasta la 723) el
monto resultante de la suma de los montos que consignó en las
casillas de las columnas 4, 5 y 6, que correspondan al donante
que se informa. Tenga presente que para cada donante
identificado le corresponde una única casilla de esta columna,
que un donante no puede figurar en más de un formato 1 que
presente y el monto que se consigne en la casilla de esta columna
es mayor a media (1/2) UIT vigente al cierre del ejercicio gravable
al cual corresponda la declaración.
SUB-TOTAL DEL ANEXO
CASILLA 400: SUB-TOTAL DE LA COLUMNA 4
Consigne el monto que resulte de sumar las cantidades de la
columna 4 - Valor de las donaciones recibidas en dinero o títulos
CASILLA 500: SUB-TOTAL DE LA COLUMNA 5
Consigne el monto que resulte de sumar las cantidades de la
columna 5 - Valor de las donaciones recibidas en bienes muebles,
correspondiente a cada anexo.
CASILLA 600: SUB-TOTAL DE LA COLUMNA 6
Consigne el monto que resulte de sumar las cantidades de la
columna 6 - Valor de las donaciones recibidas en bienes
inmuebles, correspondiente a cada anexo.
CASILLA 700: SUB-TOTAL DE LA COLUMNA 7
Consigne el monto que resulte de sumar las cantidades de la
columna 7, correspondiente a cada anexo.
RUBRO II: INFORMACIÓN A CONSIGNAR EN EL ÚLTIMO
ANEXO DEL FORMATO
Este rubro sólo deberá ser llenado en el último Formato 1 utilizado.
CONSOLIDADO DE LAS DONACIONES DE DONANTES
IDENTIFICADOS, NO SUPERIORES A 1/2 UIT.
En la casilla 701, consigne el importe consolidado del valor de las
donaciones recibidas de donantes identificados (documento y/o
nombre) cuyo monto total en el ejercicio gravable no superó la
media (1/2) UIT. Las casillas 401, 501 y 601 identifican dicho valor
en dinero, títulos valores y bienes muebles e inmuebles,
respectivamente. De no haber monto a informar consigne 0 (cero)
en dichas casillas.
FEBRERO 2010
PORTAFOLIO
CASILLA 401: Consigne la sumatoria de las donaciones en dinero
o títulos valores recibidos de aquellos donantes identificados cuyo
monto total donado en el ejercicio no superaron la media (1/2)
UIT.
CASILLA 501: Consigne la sumatoria de las donaciones en
bienes muebles recibidos de aquellos donantes identificados cuyo
monto total donado en el ejercicio no superaron la media (1/2)
UIT.
CASILLA 601: Consigne la sumatoria de las donaciones en
bienes inmuebles recibidos de aquellos donantes identificados
cuyo monto total donado en el ejercicio no superaron la media
(1/2) UIT.
CASILLA 701: Consigne la suma de los montos consignados en
las casillas 401, 501 y 601.
CONSOLIDADO DE LAS DONACIONES EFECTUADAS POR
DONANTES NO IDENTIFICADOS
En las casillas 402, 502 y 602, consigne las donaciones por las
cuales no cuente con los datos de identificación (documento y
nombre) del donante que lo efectuó. En este rubro se encontrarán
las donaciones anónimas, colectas públicas o similares en las
cuales por su naturaleza no se pueda identificar al donante. De
no haber monto a informar consigne 0 (cero) en dichas casillas.
Si se conoce el nombre o el número del documento de
identificación del donante y las donaciones recibidas superaron
la 1/2 UIT en el ejercicio, infórmelo en el Rubro I.
CASILLA 402: Consigne en forma consolidada, el valor de todas
las donaciones, en dinero o títulos valores, recibidas durante el
ejercicio gravable, realizadas por donantes no identificados.
CASILLA 502: Consigne en forma consolidada, el valor de todas
las donaciones en bienes muebles recibidas durante el ejercicio
gravable, realizadas por donantes no identificados.
CASILLA 602: Consigne en forma consolidada, el valor de todas
las donaciones en bienes inmuebles recibidas durante el ejercicio
gravable, realizadas por donantes no identificados.
CASILLA 702: Consigne la suma de los montos consignados en
las casillas 402, 502 y 602.
MONTO TOTAL DE LAS DONACIONES DEL EJERCICIO
GRAVABLE
CASILLA 403: Consigne el resultado de la suma de los importes
consignados en las casillas 400 de todos los anexos del Formato
1 más los importes de las casillas 401 y 402. Traslade el monto
consignado a la casilla 100 del Formulario Nº 570.
CASILLA 503: Consigne el resultado de la suma de los importes
consignados en las casillas 500 de todos los anexos del Formato
1 más los importes de las casillas 501 y 502. Traslade el monto
consignado a la casilla 200 del Formulario Nº 570.
CASILLA 603: Consigne el resultado de la suma de los importes
consignados en las casillas 600 de todos los anexos del Formato
1 más los importes de las casillas 601 y 602. Traslade el monto
consignado a la casilla 300 del Formulario Nº 570.
CASILLA 703: Consigne el resultado de la suma de los importes
consignados en las casillas 403, 503 y 603. Traslade el monto
consignado a la casilla 400 del Formulario Nº 570.
DATOS DEL REPRESENTANTE LEGAL
Consigne en los espacios correspondientes los apellidos y
nombres, el documento de identidad y la firma del
representante legal de la entidad, debidamente registrado ante
la SUNAT como tal.
FORMULARIO DISPONIBLE EN SUNAT
VIRTUAL: WWW.SUNAT.GOB.PE
7
PORTAFOLIO

8 FEBRERO 2010
 PORTAFOLIO

FEBRERO 2010 9
CONSULTA INSTITUCIONAL
Documentos que no dan derecho al
uso del Crédito Fiscal del IGV
INFORME Nº 340-2009-SUNAT/2B0000
Lima, 14 de diciembre de 2009
MATERIA:
Se consulta si cuando se utiliza facturas confeccionadas
por imprentas autorizadas, en el supuesto que para la con-
fección de tales comprobantes se haya omitido tramitar la
autorización de impresión correspondiente o se haya con-
signado una numeración distinta a la que le correspondía:
1. ¿Se invalida el crédito fiscal usado por los clientes de la
empresa que mandó confeccionar tales comprobantes?
2. ¿Existe infracción cuando un contribuyente emite tales com-
probantes de pago?
BASE LEGAL:
• Texto Único Ordenado del Código Tributario, aprobado
por el Decreto Supremo Nº 135-99-EF, publicado el 19
de agosto de1999, y normas modificatorias (en adelan-
te, “Código Tributario”).
• Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a
las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado
por el Decreto Supremo Nº 055-99-EF, publicado el 15
de abril de 1999, y normas modificatorias, entre otras la
Ley Nº 29214, publicada el 23 de abril de 2008 (en ade-
lante, “Ley del IGV”).
• Ley Nº 29215, Ley que fortalece los mecanismos de con-
trol y fiscalización de la Administración Tributaria res-
pecto de la aplicación del crédito fiscal precisando y com-
plementando la última modificación del Texto Único Or-
denado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto Selectivo al Consumo, publicada el 23 de abril
de 2008.
• Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto
Supremo Nº 029-94-EF, publicado el 29 de marzo de
1994, y normas modificatorias (en adelante, “Reglamen-
to de la Ley del IGV”).
• Reglamento de Comprobantes de Pago, aprobado por la
Resolución de Superintendencia Nº 007-99/SUNAT, pu-
blicada el 24 de enero de1999, y normas modificatorias.
ANÁLISIS:
1. En relación con la primera consulta, cabe indicar lo si-
guiente:
10 FEBRERO 2010
1.1 El inciso b) del artículo 19° de la Ley del IGV señala
que para ejercer el derecho al crédito fiscal deberá
cumplirse, entre otros requisitos formales, que los
comprobantes de pago o documentos consignen el
nombre y número del RUC del emisor, de forma que
no permitan confusión al contrastarlos con la infor-
mación obtenida a través de los medios de acceso
público de la SUNAT y que, de acuerdo con la infor-
mación obtenida a través de dichos medios, el emi-
sor de los comprobantes de pago o documentos haya
estado habilitado para emitirlos en la fecha de su
emisión.
1.2 Asimismo, el artículo 1° de la Ley Nº 29215 dispone
que adicionalmente a lo establecido en el inciso b)
del artículo 19° de la Ley del IGV, los comprobantes
de pago o documentos, emitidos de conformidad con
las normas sobre la materia, que permiten ejercer el
derecho al crédito fiscal, deberán consignar como
información mínima la siguiente:
i) Identificación del emisor y del adquirente o usua-
rio (nombre, denominación o razón social y nú-
mero de RUC), o del vendedor tratándose de li-
quidaciones de compra (nombre y documento de
identidad);
ii) Identificación del comprobante de pago (nume-
ración, serie y fecha de emisión);
iii) Descripción y cantidad del bien, servicio o con-
trato objeto de la operación; y
iv) Monto de la operación (precio unitario, valor de
venta e importe total de la operación).
Agrega la norma que, excepcionalmente, se podrá
deducir el crédito fiscal aun cuando la referida in-
formación se hubiere consignado en forma errónea,
siempre que el contribuyente acredite en forma ob-
jetiva y fehaciente dicha información.
1.3 Por su parte, el segundo párrafo del artículo 3° de la
Ley Nº 29215 establece que tratándose de compro-
bantes de pago, notas de débito o documentos no
fidedignos o que incumplan con los requisitos lega-
les y reglamentarios en materia de comprobantes de
pago, pero que consignen los requisitos de informa-
ción señalados en el artículo 1° de dicha Ley, no se
perderá el derecho al crédito fiscal en la adquisición
de bienes, prestación o utilización de servicios, con-
tratos de construcción e importación, cuando el pago

del total de la operación, incluyendo el pago del
impuesto y de la percepción, de ser el caso, se hu-
biera efectuado:
a) Con los medios de pago que señale el Regla-
mento;
b) Siempre que se cumpla con los requisitos que se-
ñale el Reglamento de la Ley del IGV.
Añade que lo antes mencionado no exime del cum-
plimiento de los demás requisitos exigidos por la Ley
del IGV.
1.4 Ahora bien, en relación con las citadas normas, el
Tribunal Fiscal ha emitido la Resolución Nº 01580-
5-2009(1) en la cual ha señalado como criterio de
observancia obligatoria, entre otros, que “Los com-
probantes de pago o documentos que permiten ejer-
cer el derecho al crédito fiscal deben contener la in-
formación establecida por el inciso b) del artículo
19° del Texto Único Ordenado de la Ley del Impues-
to General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Con-
sumo, aprobado por Decreto Supremo Nº 055-99-
EF, modificado por la Ley Nº 29214, la información
prevista por el artículo 1° de la Ley Nº 29215 y los
requisitos y características mínimos que prevén las
normas reglamentarias en materia de comproban-
tes de pago vigentes al momento de su emisión”.
1.5 Cabe indicar que de conformidad con el artículo 2°
del Reglamento de Comprobantes de Pago, sólo se
consideran como tales, los documentos detallados
en dicho artículo(2), siempre que cumplan con las ca-
racterísticas y requisitos mínimos establecidos en el
mencionado Reglamento. Así pues, el numeral 1.5
del artículo 8° del mismo Reglamento señala como
requisito mínimo de las facturas a constar en forma
impresa, al número de autorización de impresión
otorgado por la SUNAT, el cual debe consignarse
conjuntamente con los datos de la imprenta o em-
presa gráfica.
1.6 Fluye de lo antes expuesto que no darán derecho al
crédito fiscal, al no cumplirse con el requisito míni-
mo establecido en el numeral 1.5 del artículo 8° del
Reglamento de Comprobantes de Pago, los siguien-
tes documentos:
a) Aquellos que no tengan en forma impresa el nú-
mero de la autorización de impresión otorgado
por la SUNAT, por cuanto no se tramitó la res-
pectiva autorización; y,
b) Aquellos que consignan un número de autoriza-
ción distinto al que correspondía.
Sin embargo, en atención a lo dispuesto en el artí-
culo 3° de la Ley Nº 29215, no se perderá el dere-
cho al crédito fiscal en los supuestos materia de
consulta, si el pago del total de la operación, inclu-
yendo el pago del Impuesto y de la percepción, de
ser el caso, se hubiera efectuado con los medios de
pago que señala el Reglamento de la Ley del IGV, y
se cumpla con los requisitos previstos en el mismo
Reglamento(3).
2. En relación con la segunda consulta, cabe indicar que de
FEBRERO 2010
CONSULTA INSTITUCIONAL
acuerdo con lo establecido en el numeral 2 del artículo
174° del Código Tributario constituye infracción relacio-
nada con la obligación de emitir, otorgar y exigir compro-
bantes de pago, el “emitir y/u otorgar documentos que no
reúnen los requisitos y características para ser considera-
dos como comprobantes de pago o como documentos com-
plementarios a éstos, distintos a la guía de remisión”.
Asimismo, debe tenerse en cuenta que conforme a lo dis-
puesto en el artículo 165° del citado Código, la infrac-
ción se determina en forma objetiva.
Ahora bien, tal como se ha expresado en el numeral pre-
cedente, los siguientes documentos no cumplen con el re-
quisito mínimo establecido en el numeral 1.5 del artículo
8° del Reglamento de Comprobantes de Pago:
a) Aquellos que no tienen en forma impresa el número
de autorización de impresión otorgado por la SU-
NAT, por cuanto no se tramitó la respectiva autori-
zación de impresión; y,
b) Aquellos que consignan un número de autorización
distinto al que correspondía.
En ese sentido, el sujeto que emite los mencionados docu-
mentos incurre en la infracción tipificada en el numeral 2
del artículo 174° del Código Tributario.
CONCLUSIONES:
1. No darán derecho al crédito fiscal los siguientes docu-
mentos:
a) Aquellos que no tienen en forma impresa el número
de la autorización de impresión otorgado por la SU-
NAT, por cuanto no se tramitó la respectiva autori-
zación de impresión; y,
b) Aquellos que consignan un número de autorización
distinto al que correspondía.
Sin embargo, en dichos supuestos no se perderá el dere-
cho al crédito fiscal si el pago del total de la operación,
incluyendo el pago del Impuesto y de la percepción, de
ser el caso, se hubiera efectuado con los medios de pago
que señala el Reglamento de la Ley del IGV, y se cumpla
con los requisitos previstos en el mismo Reglamento.
2. El sujeto que emite alguno de los documentos antes indi-
cados incurre en la infracción tipificada en el numeral 2
del artículo 174° del Código Tributario.
Atentamente,
CLARA ROSSANA URTEAGA GOLDSTEIN
Intendente Nacional
Intendencia Nacional Jurídica
––––
(1) De fecha 20 de febrero de 2009, publicada en el Diario Oficial El Peruano el 3 de
marzo de 2009.
(2) El referido artículo detalla a las: a) facturas, b) recibos por honorarios, c) boletas de
venta, d) liquidaciones de compra, e) tickets o cintas emitidas por máquinas registra-
doras, f) los documentos autorizados en el numeral 6 del artículo 4° y, g) otros docu-
mentos que por su contenido y sistema de emisión permitan un adecuado control
tributario y se encuentren expresamente autorizados, de manera previa, por la SUNAT.
(3) Debe tenerse en cuenta que los documentos deberán consignar los requisitos de infor-
mación detallados en el artículo 1° de la Ley Nº 29215, y cumplirse los demás requi-
sitos exigidos por la Ley del IGV.
11
JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL
Revisión judicial y suspensión de la
ejecución coactiva municipal
Cuando la demanda es presentada ante una autoridad
jurisdiccional no competente
Mediante Resolución Nº 4455-3-2010(*) (en adelante “la
Resolución”), publicada en el Diario Oficial El Peruano el
17 de febrero de 2010, el Tribunal Fiscal (TF) adoptó una
posición vinculante respecto a si la presentación de una
demanda de revisión judicial ante un juez o una sala in-
competente suspende automáticamente la tramitación del
procedimiento coactivo iniciado por una Municipalidad
Distrital.
La Resolución ha sido emitida, de conformidad con el
artículo 154° del Código Tributario (CT), con el carácter de
observancia obligatoria, ya que en anterior oportunidad el
mismo TF había señalado que no procedía la referida sus-
pensión cuando la demanda de revisión judicial no era pre-
sentada ante la instancia correspondiente (Cf. RTF Nº 5706-
4-2009).
En ese sentido se adopta el siguiente criterio: “La presen-
tación de la demanda de revisión judicial ante un juez o
una sala no competente suspende automáticamente la tra-
mitación del procedimiento de ejecución coactiva y por
consiguiente, corresponde levantar las medidas cautelares
que se hubieren trabado. En tal caso el Tribunal Fiscal no
podrá pronunciarse sobre las quejas que se encuentren re-
feridas a la legalidad de dicho procedimiento, debiendo
inhibirse de su conocimiento”.
I. LA REVISIÓN JUDICIAL DE LA COBRANZA COACTIVA
Como se recordará, la Ley del Procedimiento de Ejecu-
ción Coactiva (LPEC) ha establecido la posibilidad de que
los contribuyentes puedan, en determinados casos, inter-
poner una demanda ante el Poder Judicial con la finalidad
de llevarse a cabo la revisión de la legalidad de un procedi-
miento de cobranza coactiva seguido en su contra.
El efecto inicial más importante de esta demanda es que,
con su sola presentación, se suspende automáticamente el
procedimiento de cobranza aludido y además deben le-
vantarse los embargos que se hubieran trabado.
La experiencia de la gestión y morosidad de las deudas
tributarias municipales ha motivado algunas reflexiones so-
bre la conveniencia de replantearse los alcances de esta
forma de suspensión de la cobranza coactiva.
12 FEBRERO 2010
II. LA COMPETENCIA DE LA REVISIÓN JUDICIAL Y SU
RELACIÓN CON LA SUSPENSIÓN DE LA COBRANZA
COACTIVA
En relación con la queja presentada por un contribuyente, el
TF estima por conveniente analizar en la Resolución si la pre-
sentación de la demanda de revisión judicial ante un juez o
una sala incompetente suspende automáticamente la tramita-
ción del procedimiento coactivo y con ello, la obligación de
levantar las medidas cautelares que se hubieran trabado.
Al respecto identifica dos posibles interpretaciones, con-
forme se aprecia en el Cuadro Nº 1 siguiente.
CUADRO Nº 1
POSIBLES INTERPRETACIONES
POSICIÓN 1 POSICIÓN 2
La presentación de la demanda de revi- La presentación de la demanda de revisión
sión judicial ante un juez o una sala no judicial ante un juez o una sala no compe-
competente suspende automáticamente la tente no suspende automáticamente la tra-
tramitación del procedimiento de ejecución mitación del procedimiento de ejecución co-
coactiva. activa.
Por consiguiente, corresponde levantar las Por consiguiente, no corresponde levantar las
medidas cautelares que se hubieren trabado. medidas cautelares que se hubieren trabado.
En tal caso el TF no podrá pronunciarse so- En tal caso el TF podrá pronunciarse sobre
bre las quejas que se encuentren referidas las quejas que se encuentren referidas a la
a la legalidad de dicho procedimiento, de- legalidad de dicho procedimiento.
biendo inhibirse de su conocimiento.
Como ya se adelantó, el TF tomó la posición 1 en el acuer-
do contenido en el Acta de Reunión de Sala Plena Nº 2010-
01 del 4 de febrero de 2010.
Es así que, el TF indica que la LPEC ha establecido la com-
petencia territorial y funcional para el proceso de revisión judi-
cial, y ha determinado que su tramitación sea mediante el
proceso contencioso administrativo, sin perjuicio de las nor-
mas previstas para dicho proceso por la misma LPEC.
Agrega que al ser la competencia un presupuesto proce-
sal, por regla general, su falta debe ser advertida y declara-
da por los jueces de oficio (Cf. Artículo 12° de la LPEC).
Asimismo señala que si bien es cierto que la LPEC ha esta-
blecido la autoridad jurisdiccional competente para resolver
dicha demanda y por tanto ante quien ésta debe ser presenta-
da, el hecho que lo sea ante una autoridad distinta y por tanto
–––
(*) Publicada en el Suplemento Electrónico Jurisprudencia de Observancia Obligatoria,
Nº 42, febrero de 2010.
 JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL

no competente, no anula sus efectos en cuanto al procedi- sen trabado, lo que se justifica si se considera que el fin de
miento de ejecución coactiva, pues el numeral 23.3 del artí- ésta es pedir la revisión de la legalidad de un procedimien-
culo 23° de la misma LPEC no dispone que éstos solo operan to administrativo en el que podría producirse la ejecución
cuando la demanda sea presentada ante la autoridad com- de los bienes del demandante”.
petente, bastando solo su presentación ante el órgano juris- Conforme a este planteamiento, se sostiene en la Resolu-
diccional. ción que cuando la LPEC establece que la presentación de la
El TF encuentra además una explicación adicional en el ar- demanda de revisión judicial suspende automáticamente la
tículo 12° de la LPEC para sustentar su posición definitiva, con- tramitación del procedimiento de ejecución coactiva, ello se
forme al cual el juez o sala que se considere incompetente producirá incluso si aquélla fuese presentada ante una autori-
conforme a ley, remitirá de oficio los actuados al órgano com- dad judicial que no sea la competente para emitir pronuncia-
petente, bajo sanción de nulidad. miento sobre la legalidad del referido procedimiento, pues a
Al respecto, indica que “la citada norma establece una tal efecto basta la sola presentación de la demanda.
solución procesal para que el proceso se tramite de forma Un argumento más para dicha interpretación es identificada
válida cuando se haya presentado la demanda ante una au- del segundo párrafo del numeral 23.3 del artículo 23° de la
toridad incompetente, a través de su remisión a quien deba LPEC, en el sentido que para que los terceros se abstengan de
conocer el proceso, apreciándose por tanto el propósito del efectuar retenciones o de entregar bienes embargados, bastará
legislador de conservar los efectos de la presentación de la que el obligado les entregue una copia simple del cargo de
demanda para cautelar los intereses del demandante, sin presentación de la demanda, siendo que a dichos terceros no
que para ello sea óbice el haberla presentado ante una sala se les exige obligación alguna de verificar si la demanda ha
o juez que no es el competente para revisar la legalidad del sido presentada ante la autoridad judicial competente.
procedimiento coactivo”.
En el fondo, la Resolución lo que precisa es que corres- COLOFÓN: El Tribunal Fiscal debe inhibirse
ponde diferenciar las consecuencias de la presentación de
la demanda ante un órgano incompetente respecto del pro- En la Resolución se ha indicado que, presentada la de-
ceso de revisión judicial y del procedimiento coactivo, ya manda de revisión judicial, el TF no podrá conocer aque-
que “si bien en el primer caso ello afecta la validez de la llas quejas formuladas al amparo del artículo 155° del CT
tramitación del proceso, por lo que se ha previsto que debe que se encuentren referidas a la legalidad del mismo proce-
subsanarse de oficio por la autoridad que conoce la de- dimiento de ejecución coactiva, debiendo inhibirse de su
manda, a fin de que sea remitido a la autoridad competen- conocimiento, pues ésta será revisada por la autoridad ju-
te, para efectos del procedimiento coactivo, la sola presen- dicial que asuma competencia.
tación de la demanda, suspenderá dicho procedimiento y En alguna medida se sugiere que es elección del contri-
con ello se levantarán las medidas cautelares que se hubie- buyente quejarse ante el TF o recurrir al Poder Judicial.

Dólar Norteamericano (en S/.): Tasas Activa y Pasiva de Interés:

Del 01.02.2010 al 25.02.2010 Del 01.02.2010 al 25.02.2010
Promedio Ponderado
Promedio Ponderado Libre al Cierre FECHA TAMN (Moneda Nacional) TAMEX (Moneda Extranjera) TIPMN (N) TIPMEX (N)
a la Fecha
FECHA al Cierre de Operaciones de Operaciones (1) %A FD FA (2) %A FD FA (2) %A %A
de Publicación (1)
C V C V C V L. 01.02.10 19,80 0,00050 1026,12660 8,43 0,00022 10,95618 1,42 0,83
L. 01.02.10 2,852 2,854 N/P N/P 2,840 2,850 M. 02.02.10 19,87 0,00050 1026,64332 8,43 0,00022 10,95864 1,39 0,81
M. 02.02.10 2,848 2,850 2,852 2,854 2,840 2,850 M. 03.02.10 19,91 0,00050 1027,16125 8,52 0,00023 10,96113 1,40 0,82
M. 03.02.10 2,852 2,853 2,848 2,850 2,845 2,855 J. 04.02.10 19,84 0,00050 1027,67778 8,47 0,00023 10,96361 1,40 0,83
J. 04.02.10 2,859 2,860 2,852 2,853 2,850 2,860 V. 05.02.10 19,79 0,00050 1028,19337 8,47 0,00023 10,96608 1,39 0,83
V. 05.02.10 2,864 2,865 2,859 2,860 2,860 2,870 S. 06.02.10 19,79 0,00050 1028,70923 8,47 0,00023 10,96856 1,39 0,83
S. 06.02.10 N/P N/P 2,864 2,865 N/P N/P
D. 07.02.10 N/P N/P N/P N/P N/P N/P
D. 07.02.10 19,79 0,00050 1029,22534 8,47 0,00023 10,97104 1,39 0,83
L. 08.02.10 2,871 2,873 N/P N/P 2,860 2,870 L. 08.02.10 19,82 0,00050 1029,74243 8,45 0,00023 10,97351 1,39 0,84
M. 09.02.10 2,863 2,864 2,871 2,873 2,855 2,865 M. 09.02.10 19,74 0,00050 1030,25787 8,47 0,00023 10,97599 1,39 0,84
M. 10.02.10 2,858 2,859 2,863 2,864 2,850 2,860 M. 10.02.10 19,74 0,00050 1030,77357 8,51 0,00023 10,97848 1,39 0,83
J. 11.02.10 2,852 2,853 2,858 2,859 2,850 2,860 J. 11.02.10 19,73 0,00050 1031,28928 8,47 0,00023 10,98096 1,39 0,82
V. 12.02.10 2,855 2,856 2,852 2,853 2,850 2,860 V. 12.02.10 19,70 0,00050 1031,80454 8,41 0,00022 10,98342 1,38 0,83
S. 13.02.10 N/P N/P 2,855 2,856 N/P N/P S. 13.02.10 19,70 0,00050 1032,32005 8,41 0,00022 10,98589 1,38 0,83
D. 14.02.10 N/P N/P N/P N/P N/P N/P
D. 14.02.10 19,70 0,00050 1032,83581 8,41 0,00022 10,98835 1,38 0,83
L. 15.02.10 2,853 2,855 N/P N/P 2,845 2,855
M. 16.02.10 2,848 2,850 2,853 2,855 2,840 2,850 L. 15.02.10 19,20 0,00050 1033,35231 8,44 0,00023 10,99082 1,39 0,81
M. 17.02.10 2,847 2,849 2,848 2,850 2,840 2,850 M. 16.02.10 19,72 0,00050 1033,86907 8,49 0,00023 10,99331 1,38 0,80
J. 18.02.10 2,850 2,851 2,847 2,849 2,845 2,855 M. 17.02.10 19,71 0,00050 1034,38585 8,35 0,00022 10,99576 1,39 0,81
V. 19.02.10 2,850 2,852 2,850 2,851 2,850 2,860 J. 18.02.10 19,72 0,00050 1034,90313 8,39 0,00022 10,99822 1,40 0,81
S. 20.02.10 N/P N/P 2,850 2,852 2,840 2,850 V. 19.02.10 19,72 0,00050 1035,42066 8,38 0,00022 11,00068 1,40 0,81
D. 21.02.10 N/P N/P N/P N/P N/P N/P S. 20.02.10 19,72 0,00050 1035,93846 8,38 0,00022 11,00314 1,40 0,81
L. 22.02.10 2,848 2,851 N/P N/P N/P N/P D. 21.02.10 19,72 0,00050 1036,45651 8,38 0,00022 11,00560 1,40 0,81
M. 23.02.10 2,850 2,851 2,848 2,851 2,845 2,855
M. 24.02.10 2,848 2,850 2,850 2,851 2,840 2,845
L. 22.02.10 19,74 0,00050 1036,97531 8,37 0,00022 11,00806 1,39 0,81
J. 25.02.10 2,849 2,851 2,848 2,850 2,840 2,850 M. 23.02.10 19,78 0,00050 1037,49533 8,35 0,00022 11,01051 1,38 0,81
Fuente: Superintendencia de Banca y Seguros; C = Compra; V = Venta; N/P = No publicado; S/I = Sin
M. 24.02.10 19,82 0,00050 1038,01658 8,36 0,00022 11,01297 1,38 0,81
Información. J. 25.02.10 19,78 0,00050 1038,53712 8,34 0,00022 11,01542 1,38 0,81
(1) En el IGV, para la conversión en moneda nacional de operaciones realizadas en moneda extranjera se utiliza (1) Fecha al cierre de operaciones; FD = Factor Diario; FA = Factor Acumulado; A = Anual.
el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado correspondiente a la fecha de nacimiento de la obligación (2) Desde el 01.04.91. (Tasa efectiva); TAMN = Tasa Activa en Moneda Nacional; TAMEX = Tasa Activa en Moneda Extranjera; TIPMN = Tasa
tributaria (num. 17 del art. 5° del Reglamento de la Ley del IGV e ISC). Pasiva en Moneda Nacional; TIPMEX = Tasa Pasiva en Moneda Extrranjera; N = Tasa Nominal.

FEBRERO 2010 13
SÍNTESIS DE JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL

Últimos pronunciamientos sobre

Impuesto de Alcabala
(Segunda Parte(*))
El Impuesto de Alcabala (IA) es un tributo administrado por las Municipalidades
que grava la transferencia de propiedad de bienes inmuebles urbanos o rústicos
a título oneroso o gratuito, cualquiera sea su forma o modalidad,
inclusive si se trata de las ventas con reserva de dominio(1).
A continuación presentamos los principales
pronunciamientos del Tribunal Fiscal al respecto.

6. NACIMIENTO DE LA • No es necesario la anotación en el cosa juzgada la resolución o auto de

OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
• Debe establecerse en norma con
rango de ley
RTF Nº 3849-7-2009 / 27.04.2009
El momento de nacimiento de la obli-
gación tributaria respecto del IA se en-
cuentra señalado y previsto por la Ley
de Tributación Municipal (LTM) y no en
Directivas emitidas por la Administra-
ción Tributaria.
• Se realiza con el acuerdo de
enajenación
RTF Nº 5777-7-2009 / 18.06.2009
Una vez que las partes hayan acor-
dado la transferencia de propiedad
de un bien inmueble, nace la obliga-
ción tributaria del IA a cargo del ad-
quirente.
• No es necesario la existencia de
Escritura Pública
RTF Nº 799-2-2005 / 04.02.2005
La transferencia de propiedad ocu-
rre en el momento en que las partes
se obligan a transferir el bien y a pa-
gar su precio, no siendo necesario
para ello que dicho acuerdo conste
en escritura pública. (Cf. RTF Nº 3612-
4-2003).
Registro de Propiedad Inmueble
RTF Nº 1782-7-2009 / 26.02.2009
El Código Civil no establece ninguna
formalidad especial para que surta efecto
la transferencia de propiedad de un bien
inmueble, salvo la obligación de enaje-
nar, por ello, para que dicha transferen-
cia opere basta la existencia de un con-
trato privado, sin que resulte indispen-
sable que el contrato sea celebrado no-
tarialmente o inscrito en los Registros Pú-
blicos. Por tal razón, se debe dejar sin
efecto la resolución de determinación que
consideró como fecha de transferencia
de un inmueble para efectos del IA, la
fecha consignada en una escritura pú-
blica y no en la minuta de compra venta
de la citada transferencia.
• Caso de remate judicial de bienes
RTF Nº 799-2-2005 / 04.02.2005
El momento de transferencia de pro-
piedad, esto es, el momento del naci-
miento de la obligación del IA, en el
caso de un remate judicial se verifica
cuando el juez, que representa a la fi-
gura del vendedor, dispone la adjudi-
cación del bien y el pago del precio en
el auto que dicta luego de la diligencia
del remate judicial, sin que para ello
deba emitirse previamente la resolución
que declara consentida o en calidad de
transferencia.
• Alcances para probanza
RTF Nº 5370-7-2008 / 24.04.2008
A fin de acreditar la fecha de trans-
ferencia de propiedad de un bien in-
mueble, con el objeto de establecer las
distintas implicancias tributarias al res-
pecto, como el pago del IA, y la con-
tabilización del plazo de prescripción
de la deuda por dicho impuesto, no
resulta suficiente la copia del Contrato
de Compraventa que certifica la trans-
ferencia, si dicha copia no cuenta con
la suscripción de las partes participan-
tes en la operación, dado que ello res-
ta certeza sobre la efectiva y real cele-
bración de la citada transferencia.
• Exigibilidad del Impuesto
RTF Nº 1783-7-2009 / 26.02.2009
Conforme al numeral 1 del artículo
3° del Código Tributario (CT), una deu-
da es exigible desde el día posterior al
vencimiento del plazo fijado por ley o
––––
(*) La primera parte de esta Síntesis se publicó en el
Suplemento Mensual Informe Tributario, Nº 223,
diciembre de 2009, AELE, págs. 12 a 14.
(1) Sugerimos la revisión de nuestro completo Informe
“Régimen del Impuesto de Alcabala”. EN: Revista Aná-
lisis Tributario, Nº 247, agosto de 2008, AELE, págs.
17 a 19, y Suplemento Mensual Informe Tributario,
Nº 207, agosto de 2008, AELE, págs. 4 a 11.

14 FEBRERO 2010

reglamento. De ahí que el IA sea exi-
gible desde el día posterior al último
día del mes calendario siguiente a la
fecha de efectuada la transferencia a
que se refiere el artículo 26° de la LTM.
7. DEBERES FORMALES DEL
CONTRIBUYENTE
• No exigencia de presentación de
Declaración Jurada
RTF Nº 12743-7-2008 / 04.11.2008
La LTM no exige la presentación de
una declaración jurada determinativa
del IA por parte del contribuyente.
8. FISCALIZACIÓN TRIBUTARIA
• Pedido de documentación
RTF Nº 2747-1-2008 / 29.04.2008
En virtud de la facultad de fiscaliza-
ción, la Administración Tributaria pue-
de solicitar diversa documentación a
los contribuyentes, entre la que se en-
cuentra la copia del contrato de com-
pra venta de los bienes inmuebles ad-
quiridos, la declaración del IA, entre
otros, a efectos de verificar el correcto
cumplimiento de las obligaciones for-
males y sustanciales, sin que ello se vea
enervado por el hecho que el contri-
buyente no esté afecto al IA.
• Mantenimiento de la facultad
cuando hay fraccionamiento
tributario
RTF Nº 12743-7-2008 / 04.11.2008
El hecho que el fraccionamiento del
IA constituya un beneficio que facilita
su pago, ello no enerva las facultades
de fiscalización y de determinación de
la Administración Tributaria, de ahí que
no resulte atendible el argumento del
contribuyente, según el cual nuestro or-
denamiento jurídico no prevé el incre-
mento de la deuda tributaria una vez
que ésta ha sido pagada sobre la base
de un fraccionamiento.
• Alcances del resultado de la
inspección del inmueble
RTF Nº 6907-7-2009 / 17.07.2009
Si bien, es facultad de la Adminis-
tración Tributaria efectuar fiscalizacio-
nes sobre los predios de los contribu-
SÍNTESIS DE JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL
yentes, los resultados de dicha verifica-
ción o fiscalización no deben ser utili-
zados para determinar las condiciones
que poseía el predio con fecha anterior
a la realización de la inspección.
• Alcances del resultado de la
inspección del inmueble
RTF Nº 9085-3-2004 / 22.11.2004
Aunque es facultad de la Adminis-
tración Tributaria efectuar fiscalizacio-
nes, debe tenerse en cuenta que la ins-
pección ocular de predios sólo otorga
certeza respecto de la situación de és-
tos a la fecha en que se realiza tal di-
ligencia, mas no acredita su estado en
fechas anteriores.
9. DETERMINACIÓN DE LA
DEUDA TRIBUTARIA
• Información entregada por el
Contribuyente
RTF Nº 5623-7-2008 / 29.04.2008
Los documentos presentados por el
contribuyente a la Administración Tri-
butaria a efecto de comunicar la com-
pra de un predio no establecen un su-
puesto de determinación de la deuda
tributaria; de modo que ellos, así como
la liquidación de lo que le correspon-
dería pagar por concepto del IA, no
constituyen actos reclamables puesto
que dichos documentos no se conside-
ran actos administrativos emitidos por
la Administración Tributaria para de-
terminar la deuda tributaria correspon-
diente al IA.
• Competencia de las Administra-
ciones Tributarias
RTF Nº 815-7-2008 / 22.01.2008
Dado que el IP y el IA se calculan
en función del valor de autoavalúo de
los predios de los contribuyentes, les
son aplicables lo dispuesto por la 13ra
Disposición Complementaria de la Ley
Orgánica de Municipalidades, que se-
ñala que tratándose de predios res-
pecto de los cuales dos o más juris-
dicciones reclamen para sí los tribu-
tos municipales, los pagos de estos
últimos (que se calculan en base al va-
lor de autoavalúo predial o al costo
del servicio prestado) se reputarán
FEBRERO 2010
como válidos cuando hayan sido efec-
tuados al municipio de la jurisdicción
al que corresponda el predio según
inscripción en el registro de propie-
dad inmueble correspondiente. Asi-
mismo, en los predios que no cuenten
con inscripción registral, de ser el
caso, se reputarán como válidos los
pagos efectuados a cualquiera de las
jurisdicciones distritales en conflicto a
elección del contribuyente.
La validación de los pagos, no obs-
tante, tendrá vigencia hasta que se de-
fina el conflicto de límite territorial en
el Tribunal Constitucional.
• Actuación de oficio por la
Administración Tributaria
RTF Nº 12743-7-2008 / 04.11.2008
Considerando que la LTM no exige
la presentación de una declaración ju-
rada determinativa del IA por parte
del contribuyente, la determinación de
la obligación tributaria del IA, con-
forme a los artículos 60° y 61° del CT,
se inicia únicamente de oficio por la
Administración Tributaria, la que po-
drá emitir, de ser el caso, una resolu-
ción de determinación como resulta-
do de su facultad de fiscalización,
estableciendo la existencia de crédito
o de deuda tributaria.
• Consecuencias del uso de
“Liquidaciones del Impuesto”
RTF Nº 3881-7-2008 / 27.03.2008
El documento meramente informativo
denominado “Liquidación del IA” me-
diante el cual la Administración Tributa-
ria hace de conocimiento del contribu-
yente el monto al que asciende la deu-
da generada por concepto de IA, no se
encuentra dentro de los supuestos con-
templados en el artículo 135° del CT, por
ello, no puede ser considerado un acto
reclamable, dado que no amerita el re-
querimiento del pago ni el inicio de un
procedimiento de cobranza coactiva.
• Requisitos de la Resolución de
Determinación
RTF Nº 13230-7-2008 / 18.11.2008
La Resolución de Determinación que
no precise en base a qué documento
ha establecido la base imponible del IA,
limitándose sólo a consignar: “Valor del
15
SÍNTESIS DE JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL
terreno/Autoavalúo/Valor de transfe-
rencia”, omitiendo mencionar igual-
mente el procedimiento empleado, así
como la referencia al valor de autoava-
lúo, y el año al que corresponde, de-
viene en nula conforme al artículo 77°
y el numeral 2 del artículo 109° del CT.
• Requisitos de la Resolución de
Determinación
RTF Nº 10858-5-2007 / 13.11.2007
Es nula la Resolución de Determina-
ción que no observa el requisito pre-
visto en el numeral 6 del artículo 77°
del CT, al calcular la base imponible
del IA sin precisar si el predio es rústi-
co o urbano, ni las consideraciones que
llevaron a la Administración Tributa-
ria a calificarla de determinada forma
y, a su vez, valorizarla consignando
de manera genérica el valor de la base
imponible. Del mismo modo, es nula si
aplica el valor de autoavalúo del pre-
dio en función de un año distinto del
que se produjo la transferencia.
• Improcedencia de emisión de
órdenes de pago
RTF Nº 5043-7-2009 / 28.05.2009
La LTM no ha establecido el deber
formal de presentar una declaración
jurada que contenga la determinación
del tributo para el caso del IA, por ello,
al no existir autoliquidación realizada
por el contribuyente y, en consecuen-
cia, posibilidad de error material o de
cálculo en dicha declaración, no pro-
cede que la Administración Tributaria
emita una orden de pago para la co-
branza de dicho tributo. (Cf. RTFs Nº
9358-7-2008 y Nº 7084-7-2008).
• Improcedencia de emisión de
órdenes de pago
RTF Nº 1941-1-2007 / 06.03.2007
Dado que la LTM no ha previsto obli-
gación alguna respecto a la presen-
tación de declaración jurada deter-
minativa sobre el IA, la deuda conte-
nida en una orden de pago emitida por
un gobierno local, no puede sustentar-
se en los numerales 1 y 3 del artículo
78° del CT, de modo que dicho valor
no resulta exigible coactivamente con-
forme al inciso d) del numeral 25.1 del
16
artículo 25° de la Ley de Procedimiento
de Ejecución Coactiva.
10. PRESCRIPCIÓN DE LA
DEUDA
• Plazo aplicable
RTF Nº 1783-7-2009 / 26.02.2009
La LTM, norma que regula el IA, no
exige al contribuyente la presentación
de declaración jurada determinativa
alguna respecto de dicho impuesto,
por lo que el plazo aplicable para la
prescripción de la deuda es de cuatro
años, conforme al artículo 43° del CT.
(Cf. RTF Nº 265-5-2005).
• Inicio de cómputo del plazo
RTF Nº 1783-7-2009 / 26.02.2009
Conforme al numeral 2 del artículo
44° del CT, el plazo prescriptorio del
IA debe computarse desde el uno de
enero siguiente a la fecha en que la
obligación de pago de dicho tributo
sea exigible, en vista a que debe de-
terminarse por el deudor tributario
aunque no se haya previsto la exigen-
cia de presentar declaración jurada.
• Inicio de cómputo del plazo
RTF Nº 5236-7-2008 / 22.04.2008
La Administración Tributaria no pue-
de declarar la improcedencia de la so-
licitud de prescripción de deuda del IA
presentada, en base a que el contribu-
yente no cumplió con adjuntar una co-
pia de la minuta de compraventa que
acredite la fecha de la transferencia de
propiedad, si previamente le había cur-
sado al contribuyente un documento de-
nominado “Liquidación del IA”, del que
se desprende que la Administración Tri-
butaria tenía conocimiento de la infor-
mación correspondiente a la citada
transferencia de propiedad de bien in-
mueble.
11. INFRACCIONES Y
SANCIONES
• Inaplicación de sanciones por no
pago
RTF Nº 1546-7-2008 / 07.02.2008
El no pago, o pago fuera de los pla-
zos previstos, de una deuda tributaria
FEBRERO 2010
como el IA, no es una acción u omi-
sión que importe la violación de nor-
mas tributarias, toda vez que no se
encuentra tipificada como tal, corres-
pondiéndole aplicar solamente el pago
del interés moratorio a que se refiere
el artículo 28° del CT.
• Inaplicación del numeral 1 del
artículo 178° del CT
RTF Nº 815-7-2008 / 22.01.2008
Son nulas las Resoluciones de Multa
giradas en observancia de lo previsto
en el numeral 1 del artículo 178° del
CT, por la omisión a la Declaración Ju-
rada del IA, dado que la infracción ti-
pificada en el numeral precitado no re-
sulta aplicable al IA, puesto que la nor-
ma que lo regula no establece la obli-
gación de presentar declaración jura-
da alguna. (Cf. RTF Nº 3345-4-2005).
12. DEBERES DE COLABORACIÓN
DE TERCEROS
• Actuación del Registrador Público
RTF Nº 6774-2-2007 / 17.06.2007
No procede que la Administración
Tributaria efectúe el cobro de la deuda
sobre el IA, si la transferencia del pre-
dio fue correctamente inscrita en los Re-
gistros Públicos (para lo cual los regis-
tradores han debido observar con lo
dispuesto en el artículo 7° de la LTM,
que establece la exigencia de acredi-
tación del pago del IP y el IA, como
condición inequívoca para la formali-
zación e inscripción de actos jurídicos)
y que la Administración Tributaria úni-
camente sustenta su posición en la ve-
rificación realizada en su sistema, que
no comprendió la cancelación a tra-
vés del fraccionamiento alegada por
el recurrente, lo que fue expresamente
requerido por el Tribunal Fiscal.

Principales Dispositivos Legales
Del 11 al 25 de febrero de 2010
DISMINUYEN LAS TASAS DE INTERÉS MORATORIO
APLICABLES A LOS TRIBUTOS ADMINISTRADOS O
RECAUDADOS POR LA SUNAT (17.02.2010 – 414056)
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA
Nº 53-2010/SUNAT
Lima, 15 de febrero de 2010
CONSIDERANDO:
Que de acuerdo a lo establecido en el artícu-
lo 33° del Texto Único Ordenado (TUO) del
Código Tributario aprobado por Decreto Su-
premo Nº 135-99-EF y normas modificato-
rias, compete a la Superintendencia Nacio-
nal de Administración Tributaria (SUNAT) fi-
jar la Tasa de Interés Moratorio (TIM) respec-
to a los tributos que administra o cuya recau-
dación estuviera a su cargo;
Que el artículo 151° del Decreto Legislativo
Nº 1053 que aprueba la Ley General de
Aduanas indica que la SUNAT fijará la TIM
respecto a los tributos que administra, de
acuerdo al procedimiento señalado en el Có-
digo Tributario;
Que asimismo, el literal a) de la Primera Dis-
posición Transitoria del Decreto Legislativo Nº
953 y norma modificatoria, establece que tra-
tándose de deudas en moneda extranjera que
en virtud a convenios de estabilidad o nor-
mas legales vigentes se declaren y/o paguen
en esa moneda, la SUNAT fijará la TIM res-
pecto de los tributos que administra o recau-
de, la cual no podrá exceder de un dozavo
del diez por ciento (10%) por encima de la
tasa activa anual para las operaciones en
moneda extranjera (TAMEX) publicada por
la Superintendencia de Banca, Seguros y
Administradoras Privadas de Fondos de Pen-
siones (SBS) el último día hábil del mes ante-
rior;
Que la Resolución de Superintendencia Nº
032-2003/SUNAT fija la TIM aplicable a
partir del 7 de febrero de 2003 a las deudas
tributarias en moneda nacional por tributos
administrados y/o recaudados por la SUNAT
y la Resolución de Superintendencia Nº 028-
2004/SUNAT señala la TIM aplicable a par-
tir del 1 de febrero de 2004 a las citadas
deudas en moneda extranjera;
Que se considera conveniente disminuir las
tasas de interés antes referidas a partir del 1
de marzo de 2010;
En uso de las facultades conferidas por el ar-
tículo 33° del TUO del Código Tributario; el
artículo 151° del Decreto Legislativo Nº 1053,
LEGISLACIÓN
la Primera Disposición Transitoria del Decre- porar un muneral en la Tabla de Sanciones
to Legislativo Nº 953 y norma modificatoria, Aplicables a las Infracciones previstas en la
el artículo 11° del Decreto Legislativo Nº 501 Ley General de Aduanas, aprobada por De-
y el inciso q) del artículo 19° del Reglamento creto Supremo Nº 031-2009-EF, y establecer
de Organización y Funciones de la SUNAT la sanción correspondiente;
aprobado por el Decreto Supremo Nº 115- De conformidad con lo establecido en el nu-
2002-PCM; meral 8) del artículo 118° de la Constitución
SE RESUELVE: Política del Perú;
Artículo 1°.- TASA DE INTERÉS MORATORIO
- MONEDA NACIONAL DECRETA:
Fíjese en uno y dos décimas por ciento (1.2%) Artículo 1°.- Incorporación de numeral en la
mensual, la Tasa de Interés Moratorio (TIM) Tabla de Sanciones Aplicables a las Infrac-
aplicable a las deudas tributarias en moneda ciones previstas en la Ley General de Adua-
nacional, correspondientes a tributos admi- nas
nistrados y/o recaudados por la SUNAT. Incorpórese el numeral 12 en el inciso C) del
Artículo 2°.- TASA DE INTERÉS MORATORIO rubro I. INFRACCIONES SANCIONABLES
- MONEDA EXTRANJERA CON MULTA de la Tabla de Sanciones Apli-
Fíjese en sesenta centésimos por ciento cables a las Infracciones previstas en la Ley
(0.60%) mensual, la TIM aplicable a las deu- General de Aduanas, aprobada por Decreto
das tributarias en moneda extranjera, corres- Supremo Nº 031-2009-EF, en los términos
pondientes a tributos administrados y/o re- siguientes:
caudados por la SUNAT.
Artículo 3°.- APLICACIÓN DE LAS TASAS DE I. INFRACCIONES SANCIONABLES CON
INTERÉS MORATORIO MULTA:
Las tasas establecidas en los artículos 1° y 2° C) Aplicables a los dueños, consignatarios o
de la presente resolución rigen a partir del 1 consignantes, cuando:
de marzo de 2010.
INFRACCIÓN REFERENCIA SANCIÓN
Regístrese, comuníquese y publíquese.
12.- En el régimen de Numeral 12 Equivalente al va-
depósito aduanero, se Inciso c) lor FOB de las
NAHIL LILIANA HIRSH CARRILLO evidencie la falta o pér- Art. 192° mercancías de-
Superintendente Nacional dida de las mercancías terminado por la
Superintendencia Nacional durante el traslado des- autoridad adua-
de el punto de llegada
de Administración Tributaria nera.
hasta la entrega al de-
pósito aduanero.
Artículo 2°.- Refrendo
INCORPORAN NUMERAL EN LA TABLA DE SANCIO- El presente Decreto Supremo será refrenda-
NES APLICABLES A LAS INFRACCIONES PREVISTAS EN do por la Ministra de Economía y Finanzas.
LA LEY GENERAL DE ADUANAS (21.02.2010 –
414321) Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los
DECRETO SUPREMO veinte días del mes de febrero del año dos
Nº 62-2010-EF mil diez.
ALAN GARCÍA PÉREZ
EL PRESIDENTE DE LA REPÚBLICA
Presidente Constitucional de la República
CONSIDERANDO:
MERCEDES ARÁOZ FERNÁNDEZ
Que, mediante Ley Nº 29502 se incorporó el
Ministra de Economía y Finanzas
numeral 12 al inciso c) del artículo 192° de
la Ley General de Aduanas, aprobada por el
Decreto Legislativo Nº 1053, referido a las
infracciones sancionables con multa aplica-
bles a los dueños o consignatarios de las
mercancías;
Que, en tal sentido resulta necesario incor-
FEBRERO 2010 17
LEGISLACIÓN

previstas en el reglamento o resolución vigente y 017-2010-PCM en tanto la demora en su im-

OTORGAN FACILIDADES ADICIONALES PARA EL CUM-
al momento de la emisión de la resolución que plementación haría que disposiciones tales
PLIMIENTO DE DETERMINADAS OBLIGACIONES TRIBU-
aclare la misma; como la prórroga de las fechas de vencimien-
TARIAS PARA LOS DEUDORES TRIBUTARIOS DE LAS ZO-
Que el artículo 166° del TUO del Código Tri- to, la modificación de causales de pérdida de
NAS DECLARADAS EN ESTADO DE EMERGENCIA EN LOS
butario, señala que la Administración Tributa- aplazamiento y/o fraccionamiento o la exen-
DEPARTAMENTOS DE CUSCO, APURÍMAC, PUNO, AYA-
ria tiene la facultad discrecional de determinar ción de responsabilidad por la circulación de
CUCHO Y HUANCAVELICA (25.02.2010 – 414575) y sancionar administrativamente las infraccio- determinados documentos, pierdan su objeto
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA nes tributarias; o tengan un efecto mínimo;
Nº 64-2010/SUNAT Que de otro lado, en base a la facultad conce- En uso de las atribuciones conferidas por los ar-
dida por el artículo 6° del Decreto Legislativo tículos 29°, 36°, y 166° del TUO del Código
Nº 943 que aprobó la Ley del Registro Único Tributario, aprobado por Decreto Supremo Nº
Lima, 24 de febrero de 2010
de Contribuyentes se dictó la Resolución de Su- 135-99-EF y normas modificatorias, el artículo
perintendencia Nº 210-2004/SUNAT, norma 10° del Texto del Nuevo Régimen Único Simpli-
CONSIDERANDO:
que, entre otros, establece que deberá comu- ficado aprobado por el Decreto Legislativo Nº
Que al amparo de lo dispuesto en el artículo
nicarse a la SUNAT las modificaciones al RUC, 937 y modificatorias, el artículo 30° del TUO
29° del Texto Único Ordenado (TUO) del Có-
en un plazo de cinco (5) días hábiles de pro- de la Ley del Impuesto General a las Ventas e
digo Tributario aprobado por el Decreto Su-
ducidos los hechos; Impuesto Selectivo al Consumo aprobado por el
premo Nº 135-99-EF y modificatorias y en las
Que asimismo el numeral 8.2 del artículo 8° Decreto Supremo Nº 055-99-EF y modificato-
normas que regulan los tributos que adminis-
de la Resolución antes citada, indica que la rias, el artículo 79° del TUO de la Ley del Im-
tra la Superintendencia Nacional de Adminis-
SUNAT, de oficio, podrá efectuar incorpora- puesto a la Renta aprobado por el Decreto Su-
tración Tributaria, se dictaron las Resoluciones
ciones, modificaciones y actualizaciones masi- premo Nº 179-2004-EF y modificatorias, el ar-
de Superintendencia Nºs. 237-2008-/SUNAT
vas de la información del RUC; tículo 7° de la Ley Nº 28424 que crea el Im-
y 276-2009/SUNAT que aprobaron los cro-
Que el primer párrafo del artículo 11° de la puesto Temporal a los Activos Netos (ITAN) y el
nogramas para el cumplimiento de las obliga-
Resolución de Superintendencia Nº 210-2004/ artículo 7° del Reglamento del ITAN aprobado
ciones tributarias correspondientes a los años
SUNAT, señala que la inscripción, reactivación, por el Decreto Supremo Nº 025-2005-EF, el ar-
2009 y 2010, respectivamente;
actualización o modificación de la información tículo 17° del TUO de la Ley Nº 28194, Ley para
Que asimismo, el último párrafo del artículo 29°
del RUC se realizará utilizando los formularios la lucha contra la evasión y la formalización de
del TUO del Código Tributario indica que el plazo
que para tal efecto habilite la SUNAT y presen- la economía aprobado por Decreto Supremo Nº
para el pago podrá ser prorrogado con carác-
tando y/o exhibiendo la documentación que 150-2007-EF, el artículo 6° del Decreto Legisla-
ter general por la Administración Tributaria;
se detalla en los Anexos Nºs. 1, 2, 3, 4 y 5; tivo Nº 943, el artículo 3° del Decreto Ley Nº
Que en base a las facultades antes citadas, el
Que en uso de las facultades conferidas por la 25632 y norma modificatoria, y el inciso q) del
artículo 2° de la Resolución de Superintenden-
Ley Marco de Comprobantes de Pago, Decreto artículo 19° del Reglamento de Organización y
cia Nº 021-2007/SUNAT establece, para
Ley Nº 25632 y norma modificatoria se apro- Funciones de la SUNAT, aprobado por el De-
aquellos deudores tributarios que tengan su
bó, mediante Resolución de Superintendencia creto Supremo Nº 115-2002-PCM;
domicilio fiscal en una zona declarada en emer-
Nº 007-99/SUNAT el Reglamento de Compro-
gencia por desastre natural mediante Decreto
bantes de Pago, el mismo que en su artículo SE RESUELVE:
Supremo, una prórroga automática de las fe-
12° establece los plazos y requisitos para de- Artículo 1°.- DEFINICIONES
chas de vencimiento de las obligaciones tribu-
clarar la baja de los comprobantes de pago Para efecto de la presente Resolución, se en-
tarias mensuales y de los pagos del Impuesto a
los y de máquinas registradoras, entre otros; tenderá por:
las Transacciones Financieras (ITF) que venzan
Que como consecuencia de las lluvias torrenciales a) Código Tributario: Al Texto Único Ordenado
en el mes de la declaratoria de emergencia,
y deslizamientos que han ocasionado graves da- del Código Tributario aprobado por Decreto Su-
así como para las que venzan en el mes si-
ños y perjuicios, mediante Decretos Supremos Nºs. premo Nº 135-99-EF y normas modificatorias.
guiente al de dicha declaratoria;
080-2009-PCM, 012-2010-PCM, 015-2010- b) RUC: Al Registro Único de Contribuyentes.
Que de otro lado, el artículo 36° del TUO del
PCM y 017-2010-PCM, se declaró el estado de c) REAF: Al Régimen Excepcional de Aplaza-
Código Tributario, dispone que en casos particu-
emergencia en diversas provincias de los departa- miento y/o Fraccionamiento de la deuda tri-
lares la Administración Tributaria está facultada
mentos de Ayacucho, Cusco y Huancavelica, y en butaria, aprobado por la Resolución de Super-
a conceder aplazamiento y/o fraccionamiento
los departamentos de Apurímac y Puno; intendencia Nº 130-2005/SUNAT y normas
para el pago de la deuda tributaria al deudor
Que, por lo tanto, resulta necesario otorgar de modificatorias.
tributario que lo solicite, con excepción de los tri-
manera excepcional facilidades a los deudores d) Refinanciamiento: Al aplazamiento y/o frac-
butos retenidos o percibidos y que el incumpli-
tributarios afectados con dichos sucesos para el cionamiento de la deuda tributaria particular
miento de lo establecido en las normas reglamen-
cumplimiento de sus obligaciones tributarias; concedido, por única vez, respecto del saldo
tarias, dará lugar a la ejecución de las medidas
Que, adicionalmente, se requiere hacer uso de de la deuda tributaria de un aplazamiento y/o
de cobranza coactiva, por la totalidad de la amor-
la facultad discrecional de determinar y san- fraccionamiento otorgado con anterioridad por
tización e intereses correspondientes que estuvie-
cionar por las infracciones tipificadas en el la SUNAT en base a lo establecido en el artícu-
ran pendientes de pago, considerando para di-
numeral 5 del artículo 173° y el numeral 2 del lo 36° del TUO del Código Tributario.
cho efecto las causales de pérdida previstas en la
artículo 176° del TUO del Código Tributario; e) SUNAT: A la Superintendencia Nacional de
resolución de superintendencia vigente al momen-
Que al amparo del numeral 3.2 del artículo Administración Tributaria.
to de la determinación del incumplimiento;
14° del Reglamento que establece disposicio- f) Reglamento de Comprobantes de Pago: Al
Que tanto en el caso del aplazamiento y/o frac-
nes relativas a la publicidad, publicación de aprobado por la Resolución de Superintenden-
cionamiento concedido al amparo del Regla-
proyectos normativos y difusión de normas le- cia Nº 007-99/SUNAT y normas modificatorias.
mento de Aplazamiento y/o Fraccionamiento
gales de carácter general, aprobado por el g) Documentos: A los comprobantes de pago,
de la Deuda Tributaria aprobado por la Reso-
Decreto Supremo Nº 001-2009-JUS, no se pre- nota de débito y/o crédito y guías de remi-
lución de Superintendencia Nº 199-2004/SU-
publica la presente resolución al considerar que sión regulados en el Reglamento de Compro-
NAT y modificatorias, como en el del Régimen
ello sería contrario al interés público que sub- bantes de Pago.
Excepcional de Aplazamiento y/o Fracciona-
yace a la decisión de otorgar facilidades para h) Zonas afectadas: A las provincias de los de-
miento aprobado por la Resolución de Super-
el cumplimiento de obligaciones en el caso de partamentos de Ayacucho, Cusco, y Huanca-
intendencia Nº 130-2005/SUNAT y el Refinan-
sujetos afectados por los desastres naturales que velica, y a los departamentos de Apurímac y
ciamiento regulado por la Resolución de Su-
originaron las declaratorias de emergencia a Puno, declarados en emergencia conforme a
perintendencia Nº 176-2007/SUNAT la pér-
que se refieren los Decretos Supremos Nºs. 080- lo establecido en los Decretos Supremos Nºs.
dida será determinada en base a las causales
2009-PCM, 012-2010-PCM, 015-2010-PCM 080-2009-PCM, 012-2010-PCM, 015-2010-

18 FEBRERO 2010

PCM y 017-2010-PCM.
i) Decretos: A los Decretos Supremos Nºs. 080-
2009-PCM, 012-2010-PCM, 015-2010-PCM
y 017-2010-PCM.
Artículo 2°.- FACILIDADES POR LOS DESAS-
TRES NATURALES OCURRIDOS EN LAS ZONAS
AFECTADAS
Los deudores tributarios que a la fecha de las
declaratorias de estado de emergencia de los
Decretos tuvieran su domicilio fiscal en las zo-
nas afectadas, tendrán en cuenta lo siguiente:
a) Declaración y Pago
Sin perjuicio de lo establecido en el artículo 2°
de la Resolución de Superintendencia Nº 021-
2007/SUNAT:
a.1 Los plazos para efectuar la declaración y
el pago de las obligaciones tributarias men-
suales que venzan en los meses de marzo y
abril de 2010, con excepción de las referidas
al Impuesto Selectivo al Consumo, se prorro-
gan hasta el plazo de vencimiento previsto para
las obligaciones tributarias mensuales corres-
pondientes a los períodos mayo y junio de
2010, respectivamente.
Para estos efectos se deberá considerar la fecha
que corresponda al último dígito de su RUC, de
acuerdo al cronograma aprobado por la SUNAT.
a.2 Los plazos para efectuar los pagos del Im-
puesto a las Transacciones Financieras (ITF) que
venzan en los meses de marzo y abril de 2010,
se prorrogan hasta el plazo de vencimiento
correspondiente a las operaciones de la segun-
da quincena de los meses de mayo y junio de
2010, respectivamente, de acuerdo al crono-
grama aprobado por la SUNAT.
Los plazos para efectuar las declaraciones del
ITF que venzan en los meses de marzo y abril
de 2010, se prorrogan de acuerdo a lo seña-
lado en a.1.
b) Aplazamiento y/o Fraccionamiento de la
deuda tributaria concedido al amparo del artí-
culo 36° del TUO del Código Tributario, inclu-
yendo al REAF y al Refinanciamiento.
Se perderá el aplazamiento y/o fraccionamien-
to de la deuda tributaria aprobado con ante-
rioridad a la fecha de declaratoria de estado
de emergencia de los Decretos, siempre que
no se haya notificado la pérdida del aplaza-
miento y/o fraccionamiento a la fecha de en-
trada en vigencia de la presente resolución, en
cualquiera de los supuestos siguientes:
b.1 Tratándose de fraccionamiento, cuando se
adeude el íntegro de cinco (5) cuotas conse-
cutivas.
También se perderá el fraccionamiento cuando no
se cumpla con pagar el íntegro de la última cuota
dentro del plazo establecido para su vencimiento.
Si la última cuota vence en los meses de febrero,
marzo y abril de 2010, se perderá el fracciona-
miento cuando no se cumpla con pagar dicha cuota
hasta el último día hábil de junio de 2010.
b.2. Tratándose de aplazamiento, si el plazo
por el cual fue concedido vence en los meses
de febrero, marzo o abril de 2010, cuando no
se cumpla con pagar el íntegro de la deuda
tributaria aplazada y del interés del aplaza-
miento correspondiente, hasta el último día
hábil del mes de mayo de 2010.
b.3 Tratándose de aplazamiento con fraccio-
namiento.
i) Si el plazo por el cual fue concedido el apla-
zamiento vence en los meses de febrero, mar-
zo o abril del 2010, se perderán ambos cuan-
do no se cumpla con pagar el íntegro del inte-
rés del aplazamiento correspondiente hasta el
último día hábil del mes de mayo de 2010.
Si habiendo cumplido con pagar el íntegro del
interés del aplazamiento, se adeude el íntegro
de cinco (5) cuotas consecutivas de fracciona-
miento, se perderá el fraccionamiento.
También se perderá el fraccionamiento cuan-
do no se cumpla con pagar el íntegro de la
última cuota de fraccionamiento dentro del pla-
zo establecido para su vencimiento. Si la últi-
ma cuota vence en los meses de febrero, mar-
zo o abril de 2010, se perderá el fracciona-
miento cuando no se cumpla con pagar dicha
cuota hasta el último día hábil de junio de 2010.
ii) Si el plazo por el cual fue concedido el apla-
zamiento hubiera vencido con anterioridad a
febrero de 2010, se perderán ambos cuando
no se hubiera cumplido con pagar el íntegro
del interés del aplazamiento hasta la fecha de
su vencimiento.
Si habiendo cumplido con pagar el íntegro del
interés del aplazamiento, se adeude el íntegro
del cinco (5) cuotas consecutivas de fracciona-
miento, se perderá el fraccionamiento.
También se perderá el fraccionamiento si res-
pecto de la última cuota de fraccionamiento
no se cumple con lo dispuesto en el último
párrafo de i).
b.4 Las causales de pérdida del aplazamiento y/
o fraccionamiento establecidas en b.1, b.2, y b.3,
serán aplicables en reemplazo de las previstas
en los incisos a), b) y c) de los artículos 21° del
Reglamento de Aplazamiento y/o Fraccionamien-
to de la Deuda Tributaria aprobado por la Reso-
lución de Superintendencia Nº 199-2004/SUNAT
y normas modificatorias, 17° del REAF y 17° de
la Resolución de Superintendencia Nº 176-2007/
SUNAT y normas modificatorias.
c) Suspensión temporal de actividades.
c.1 Cuando el deudor tributario no cumpla con
presentar las declaraciones juradas mensuales
de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta
de Tercera Categoría – Régimen General, del
Impuesto General a las Ventas, del Régimen
Especial del Impuesto a la Renta y del Nuevo
Régimen Único Simplificado (Nuevo RUS) de
todos los período que venzan entre la fecha de
la declaratoria del estado de emergencia de
los Decretos y el 26.7.2010, ni solicite durante
dicho lapso autorización de impresión de com-
probantes de pago, la SUNAT entenderá que
ha suspendido temporalmente sus actividades
procediendo a asignarle ese estado desde la
fecha de la declaratoria del estado de emer-
gencia de los Decretos.
c.2 Sin perjuicio de los señalado en c.1, du-
rante el plazo original de la declaratoria de
estado de emergencia, el deudor tributario
podrá comunicar la suspensión temporal de sus
actividades. Para tal efecto, deberá presentar
una declaración jurada en la cual detallará el
último de los documentos emitidos y/o recibi-
dos, en reemplazo de los requisitos señalados
en el numeral 2.12 del Anexo 2 de la Resolu-
ción de Superintendencia Nº 210-2004/SU-
NAT y normas modificatorias.
FEBRERO 2010
LEGISLACIÓN
Para el cómputo de las dos (2) veces a que se
refiere el primer párrafo del artículo 26° de la
resolución antes mencionada, no se tomará en
cuenta la comunicación de la suspensión tempo-
ral de actividades prevista en el párrafo anterior.
d) Comunicaciones o declaraciones.
Las infracciones previstas en el numeral 5 del
artículo 173° y el numeral 2 del artículo 176°
del Código Tributario, que se hubieran cometi-
do o se cometan en el periodo comprendido
entre la fecha de la declaratoria de estado de
emergencia respectiva y la fecha de vencimiento
del plazo original de la misma, no se sancio-
narán siempre que sean subsanadas de acuer-
do a lo que se indica a continuación:
d.1 En el caso de los documentos no entregados
cuya serie corresponda al domicilio fiscal o esta-
blecimiento anexo ubicado en las zonas afecta-
das, se declare su baja por robo o extravío hasta
los quince (15) días hábiles siguientes al venci-
miento del plazo de vigencia original de la de-
claratoria de estado de emergencia respectiva.
d.2 Tratándose de las máquinas registradoras
asignadas al domicilio fiscal o establecimiento
anexo ubicado en las zonas afectadas se de-
clare su baja hasta los quince (15) días hábiles
siguientes al vencimiento del plazo de vigencia
original de la referida declaratoria de estado
de emergencia.
d.3 La modificación de representantes legales,
establecimientos anexos o tributos, así como
cualquier otra modificación de los datos del
RUC, se efectúe hasta los quince (15) días há-
biles siguientes al vencimiento del plazo de vi-
gencia original de la declaratoria de estado
de emergencia.
Lo señalado no dará derecho a compensación
ni devolución.
e) Los deudores tributarios que cumplan con
declarar la baja por robo o extravío de docu-
mentos no entregados dentro del plazo esta-
blecido en el literal anterior, y siempre que el
robo o extravío se produzca en el período com-
prendido entre la fecha de la declaratoria de
estado de emergencia respectiva y el vencimien-
to del plazo original de vigencia de la misma,
serán eximidos de la responsabilidad a que se
refiere el numeral 4.3 del artículo 12° del Re-
glamento de Comprobantes de Pago.
La exención de responsabilidad a que se refiere el
párrafo anterior alcanza sólo a los documentos
que circulen a partir de la fecha en que se declara
la baja de los mismos por robo o extravío.
Lo dispuesto en los literales c.2, d) y e) del pre-
sente artículo, también será de aplicación a los
deudores tributarios cuya totalidad de estable-
cimientos anexos declarados ante la SUNAT, a
la fecha de la declaratoria de estado de emer-
gencia, estén ubicados en las zonas incluidas
en dicha declaratoria, aun cuando su domici-
lio fiscal haya sido fijado en un lugar distinto.
DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA FINAL
Primera.- VIGENCIA
La presente resolución entrará en vigencia a
partir del día siguiente al de su publicación.
Regístrese, comuníquese y publíquese.
NAHIL LILIANA HIRSH CARRILLO
Superintendente Nacional
19