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344
Análisis Tributario
Volumen XXIX Setiembre 2016
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1988 - Primera Publicación
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Lima 18 - Perú
Año 2016
Tiraje 1,500 ejemplares
Impresión
JL Hang Tag & Etiqueta SAC
Calle Joaquín Olmedo 560, Breña.
Impreso en setiembre de 2016
Registro ISSN 2074-109X
(Versión Impresa)
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forma sin permiso escrito del Director.
La reproducción autorizada deberá
contener clara y expresamente la
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Análisis Tributario Nº _, págs. _ - _".
AT-09-Indice(3).indd 3
04 COYUNTURA TRIBUTARIA
• Un nuevo paquete tributario desde el Poder Ejecutivo.
05 APUNTES TRIBUTARIOS
• EN PORTADA: Lineamientos tributarios en el entorno internacional.
• CÓDIGO TRIBUTARIO: Responsabilidad solidaria de los consorcios con contabilidad
independiente.
• INFRACCIONES TRIBUTARIAS: Presentar más de una declaración rectificatoria.
• SISTEMA DE EMISIÓN ELECTRÓNICA: Designación de emisores electrónicos.
• TUPA DE LA SUNAT: Incorporan y modifican procedimientos administrativos.
07 COMENTARIOS
A LA LEGISLACIÓN
• DECLARACIONES TRIBUTARIAS: Modifican el Formulario Virtual de Ganancias de Capital y otras
Rentas Nº 1666 (Resolución de Superintendencia N° 206-2016/SUNAT).
• REGISTRO ÚNICO DE CONTRIBUYENTES: Simplifican requisitos para diversos trámites
(Resolución de Superintendencia N° 208-2016/SUNAT).
• IMPUESTO A LA RENTA DE INMUEBLES ENAJENADOS POR PERSONAS NATURALES: Índice de
Corrección Monetaria (Resolución Ministerial Nº 298-2016-EF/15).
• IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO: Porcentaje aplicable para el beneficio de devolución del
Impuesto bajo la vigencia de la Ley N° 29518 (Resolución de Superintendencia N° 214-2016/
SUNAT).
09 REPORTE TRIBUTARIO
• Giros conceptuales en materia tributaria y reformas legislativas: O sobre la necesidad de
promover los derechos ciudadanos en el ámbito fiscal.
12
INFORME TRIBUTARIO
• Impacto de las normas de precios de transferencia en las operaciones gratuitas entre empresas del
mismo grupo económico (Segunda parte).
Silvia María Muñoz Salgado
• Fiscalizaciones de precios de transferencia y la indefensión del contribuyente: Utilización de
"Comparables Secretos" por parte de la SUNAT.
Reneé Antonieta Villagra Cayamana
24 INFORME
CONTABLE
• Aspectos esenciales del estándar contable sobre arrendamientos en la NIIF 16.
26 •PERSPECTIVA
Recaudación Tributaria y desarrollo en América Latina.
Ana Gamarra Rondinel
34 INFORME ADUANERO
• Claves sobre Valoración Aduanera: Casos Especiales de Valoración (Primera parte).
Julio Guadalupe Báscones / Juan Alberto Acuña García
38 OPINIONES GUBERNAMENTALES
• Renta neta y gastos deducibles por deudas incobrables: Contratos de ejecución continuada y
renovación de créditos.
40 SÍNTESIS
DE OPINIONES DEL FISCO
• Criterios sobre Comprobantes de Pago.
43 JURISPRUDENCIA
COMENTADA DEL PODER JUDICIAL
• Alcances del Principio de Causalidad sobre los Gastos de Gestión de Negocios y Servicios
Legales de los directores que son asumidos por las sociedades.
49 SÍNTESIS DE JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL
• Gastos deducibles en la Renta Neta Empresarial (Segunda parte).
– Bienes entregados a los maricultores cuyo destino no se acredita.
– Combustible y artículos para el mantenimiento y reparación de vehículos cuyo destino no se
acredita.
– Participación de utilidades de los trabajadores pagada con posterioridad al vencimiento del
plazo exigido por ley.
– Adquisición de artículos que no cumplen con el principio de Causalidad.
– Adquisición de televisor y home theater cuya finalidad no se acredita.
51 INDICADORES TRIBUTARIOS
58 PRINCIPALES PROYECTOS DE LEY
• Del 11 de agosto al 10 de setiembre de 2016.
60 LEGISLACIÓN TRIBUTARIA
• Texto de las Principales Normas Tributarias: Del 26 de agosto al 10 de setiembre de 2016.
• Legislación Tributaria Sumillada: Del 11 de agosto al 10 de setiembre de 2016.
10/10/16 18:10
 SETIEMBRE2016
COYUNTURA TRIBUTARIA
UN NUEVO PAQUETE TRIBUTARIO
DESDE EL PODER EJECUTIVO
El Poder Ejecutivo ha pedido al Congreso de
la República le delegue facultades legislati-
vas por un periodo de 120 días respecto a 5
materias: Reactivación Económica y Forma-
lización, Seguridad Ciudadana, Lucha contra
la corrupción, Promoción de Agua Potable y
Saneamiento y Reorganización de Petroperú.
Finalmente la delegación de facultades se
aprobará, como ha ocurrido cuanto menos
desde 1990, manteniéndose la constante de
que las principales normas tributarias se
aprueben por Decretos Legislativos.
Pesará mucho en la decisión la opinión pública
en el sentido que debe permitirse al Presidente
de la República poder implementar el Plan de
Gobierno que ofreció a la ciudadanía, porque
eso hace ganar calidad a la democracia y a la
representación, más en las circunstancias ac-
tuales. Aunque las materias solicitadas, espe-
cialmente las tributarias, son técnicas, el Con-
greso de la Republica pondrá limitaciones que
tienen que ver con la representación política
que ejerce y eso –en términos democráticos-
no es erróneo, más allá de si compartamos o
no las razones o los intereses que están detrás
de esas limitaciones.
Desde nuestra perspectiva, no está claro el hilo
conductor de las medidas, pero pareciera que le
subyace la idea de que el Estado debe ser efi-
ciente en su relación con los ciudadanos y los
inversionistas, disminuyendo en su actuación
directa pero fortaleciendo lo poco que debería
hacer.
Entre las medidas para combatir la inseguridad
ciudadana cabe relevar la propuesta para for-
talecer el sistema de lucha contra el lavado de
activos y el financiamiento del terrorismo, que
incluye otorgar acceso a la UIF-Perú al secreto
bancario y a la reserva tributaria. Esto parece
muy positivo aunque tendrá limitaciones expre-
sas.
Las medidas de reactivación económica y for-
malización son:
1. Reducir costos relativos de pertenecer a
la formalidad, perfeccionando el régimen
jurídico-tributario:
AT-09-Coyun(4).indd 4
COYUNTURA
TRIBUTARIA
- Perfeccionando el régimen jurídico-
tributario de las micro y un segmento
de las pequeñas empresas, así como
de las personas de menores recursos.
- Simplificando y mejorando los proce-
sos de recaudación.
- Incentivando a las personas para que
sean agentes de la formalización
- Estableciendo un marco para el since-
ramiento de deudas tributarias y repa-
triación de capitales peruanos.
- Incentivando la formalización de las
actividades mineras a pequeña escala.
2. Reformar el marco legal existente para
facilitar la inversión pública y privada en
infraestructura.
3. Diseñar un Estado eficiente que esté al
servicio de todos los ciudadanos, refor-
mando el marco legal existente para simpli-
ficar trámites administrativos y, en general,
para que los servicios del Estado sean em-
páticos y sensibles a las necesidades de las
personas.
Se ha dicho que a la base de estas medidas
que vinculan lo tributario hay una clara visión
liberal, esto es que el Estado debe dejar paso
a la iniciativa individual reduciendo al máxi-
mo su actuación.
Más de allá de ello, debemos relevar que la
lucha contra la informalidad no es única-
mente disminución de actuación estatal (tra-
mitología) sino además promover (no solo
facilitar) el desarrollo de capacidades de los
ciudadanos y de sus empresas. También de-
bemos insistir en la idea de que la cuestión
no es fundamentalmente tributaria sino de
eficiencia en el gasto de lo recaudado.
Finalmente, es claro que no hay un nuevo
diagnóstico sobre cómo actuar respecto de
las empresas formales (grandes o extran-
jeras) y, por el discurso de estos días, no se
tiene claridad del papel de SUNAT al respec-
to. Capaz la agenda que se seguirá es la que
la que OCDE viene planteando sobre la lucha
contra el fraude de ley y la evasión, como co-
mentamos más adelante en esta edición.
10/10/16 17:27

APUNTES
TRIBUTARIOS
EN PORTADA:
Lineamientos tributarios en el
entorno internacional
El Gobierno sigue gestionando el
cambio de la política fiscal y de ad-
ministración tributaria pisando cuida-
dosamente sobre la realidad política
que le ha tocado enfrentar. El objetivo
fundamental ahora pareciera ser el
reconocimiento de los órganos de la ad-
ministración tributaria (SUNAT y Tribunal
Fiscal principalmente) y la aprobación de
las facultades legislativas que ha pedido
al Congreso de la República (bajo control
de la oposición).
En medio de esa situación, tal como
se puede ver en la portada de este
número, en el Marco Macroeconómico
Multianual Revisado a agosto de este
año se han consignado varias medidas
de política fiscal y control tributario que
se realizarán, pensando especialmente
en cuestiones vinculadas al entorno
internacional.
Llama gratamente la atención que se
explicite la necesidad de revisar la rela-
ción entre la contabilidad y el Impuesto
a la Renta empresarial, que hasta no hace
mucho se reconocía mayoritariamente
como un problema inexistente. En con-
creto, se habla de evaluar los efectos de
las Normas Internacionales de Informa-
ción Financiera (NIIF) en dicho impuesto,
lo que sin duda dará origen a una serie
de disposiciones legales que traten de
acercar la enorme distancia que existe
actualmente entre ambas realidades.
También resulta materia de relieve
que se plantee una revisión de nuestra
normatividad, cuanto menos en tres
aspectos, de cara a los estándares inter-
nacionales propuestos por la Organiza-
ción para la Cooperación y el Desarrollo
Económico (OCDE) a partir de la reflexión
sobre el fenómeno de Base Erosion and
Profit Shifting (BEPS). Resulta muy in-
teresante la agenda que se abre tras la
decisión de luchar contra el fraude de ley,
de perfeccionar el marco normativo en
materia de transferencia e intercambio
de información con fines tributarios y de
replantear nuestro Modelo de Convenios
AT-09-Apuntes(5-6).indd 5
para evitar la doble imposición (CDI) para
alinear nuestras cláusulas a los cambios
en el Modelo de OCDE de los CDI que
celebraremos en el futuro. Estaremos
atentos a los pasos futuros en el Perú
de todo ello.
CÓDIGO TRIBUTARIO:
Responsabilidad solidaria de
los consorcios con contabilidad
independiente
El último párrafo del artículo 18° del
Código Tributario (CT) establece que “[t]
ambién son responsables solidarios, los
sujetos miembros o los que fueron miem-
bros de los entes colectivos sin persona-
lidad jurídica por la deuda tributaria que
dichos entes generen y que no hubiera
sido cancelada dentro del plazo previs-
to por la norma legal correspondiente,
o que se encuentre pendiente cuando
dichos entes dejen de ser tales”.
Como se sabe, la Administración
Tributaria puede dirigirse al responsable
solidario con el fin de que este cumpla
con la obligación tributaria del con-
tribuyente debido a que el fisco tiene
la facultad de exigir la totalidad de la
deuda a cualquiera de los sujetos pasivos
solidarios.
Para la SUNAT y el Tribunal Fiscal
(TF), en aplicación de la citada norma,
en los contratos de consorcio con con-
tabilidad independiente, es atribuible
responsabilidad solidaria a cualquiera
de los consorciados que contrataron bajo
dicha modalidad, por las deudas de tales
consorcios.
En efecto, en la Resolución del TF
(RTF) Nº 1523-4-2016, este Tribunal con-
sidera que el contrato de consorcio es de
naturaleza asociativa y, por definición, no
constitutivo de una sociedad, siendo que
la intención de las partes contratantes
es participar en un determinado negocio
y obtener un beneficio por la actividad
conjunta, asumiendo cada una las activi-
dades que se le encarguen en el contrato.
Asimismo señala que el consorcio es un
ente colectivo sin personalidad jurídica,
por lo que la recurrente (consorciado) re-
APUNTES TRIBUTARIOS
sulta responsable solidario por la deuda
tributaria que dicho consorcio generó(1).
Es preciso señalar que la responsabi-
lidad tributaria surge en razón de ciertos
factores de conexión con el contribuyente
o como un mecanismo sancionatorio y, sin
duda, los integrantes de un consorcio tie-
nen una conexión directa con el contrato
asociativo. Sin embargo, no queda clara la
justificación legal para que se les atribuya
una amplia responsabilidad solidaria por
las deudas pendientes de pago.
En el caso analizado, el contribu-
yente había señalado incluso que la
Administración Tributaria no consideró
lo dispuesto en el artículo 447° de la Ley 5
General de Sociedades, que establece
que cada miembro del consorcio asume
deberes y obligaciones especificados
en el contrato consorcial, y en razón
de ello se debería aplicar la deuda que
corresponde conforme al porcentaje de
cada consorciado.
Análisis Tributario 344 • setiembre 2016
Al respecto, el TF señaló que no
resultaba atendible lo alegado por la
recurrente, “toda vez que al tener la
calidad de responsable solidario por la
deuda generada por el consorcio en el
cual participó, la Administración se en-
contraba facultada para exigirle el pago
de la totalidad de aquella, de conformi-
dad con lo establecido en los artículos
7°, 18° y numeral 1 del artículo 20°-A
del CT, puesto que la responsabilidad
solidaria se atribuye de forma directa a
los sujetos miembros o ex miembros de
entes colectivos sin personería jurídica,
por el solo hecho de haber sido parte del
referido ente colectivo, como ocurre en
el caso de la recurrente, sin considerar
para ello el rol que desempeñaban en los
mismos o su porcentaje de participación”.
______
(1) Puede verse un criterio similar en la RTF
Nº 56-2-2015 que a su vez incorpora en la
controversia la relevancia de la celebración
de un contrato privado de subrogación de
deuda suscrito entre los consorciados para
responder solidariamente frente a la deu-
da de terceros al amparo de la Ley General
de Sociedades. Cf. Nuestros comentarios
en Suplemento mensual Informe Tributario
Nº 299, abril de 2016, págs. 4 y 5.
10/10/16 18:11
 APUNTES TRIBUTARIOS
INFRACCIONES
TRIBUTARIAS:
Presentar más de una declaración
rectificatoria
De acuerdo al numeral 5 del artículo
176° del CT constituye infracción “pre-
sentar más de una declaración rectifica-
toria relativa al mismo tributo y periodo
tributario”.
Sobre esta infracción se ha planteado
una importante interrogante relacionada
a determinar si se configura la infracción
cuando se presenta más de una declara-
ción rectificatoria cuando las anteriores a
la última no han surtido efectos.
Al respecto, en la RTF Nº 973-10-2016
se observa un caso en el que el contri-
buyente presentó su primera declaración
rectificatoria relativa al Impuesto General
a las Ventas (IGV) y pago a cuenta del
Impuesto a la Renta (IR) de diciembre
de 2010 “determinando una menor
obligación”. En la misma fecha, es decir,
antes de que surta efectos la primera
6 locales de bienes de capital nuevos,
declaración rectificatoria(2), presentó una
segunda por los mismos conceptos, por
lo que el contribuyente consideró que no
había cometido la infracción regulada
en el numeral 5 del artículo 176° del CT.
La SUNAT determinó la comisión de
dos infracciones por la presentación de
Análisis Tributario 344 • setiembre 2016
más de una declaración rectificatoria, una
relativa al IGV y otra al pago a cuenta del
IR, del periodo diciembre de 2010.
El TF confirmó la comisión de ambas
infracciones teniendo en cuenta que con-
forme al artículo 165° del CT se establece
que las infracciones se determinan en
forma objetiva.
Finalmente, sobre el argumento del
contribuyente señaló que este carece de
sustento debido a que “la infracción se
constituye al presentarse más de una de-
claración rectificatoria respecto al mismo
tributo y periodo, no habiendo estableci-
do dicha norma que las referidas decla-
ración juradas hayan surtido efecto”. En
otras palabras, para la configuración de
la infracción bajo comentario basta con
la existencia de más de una declaración
rectificatoria sin importar su eficacia.
SISTEMA DE EMISIÓN
ELECTRÓNICA:
Designación de emisores
electrónicos
El Sistema de Emisión Electrónica
(SEE), creado por la R. de S. N° 300-2014/
SUNAT, es el medio de emisión electró-
AT-09-Apuntes(5-6).indd 6
nica de comprobantes de pago y otros
documentos relacionados a estos. Está
conformado por:
- El SEE desarrollado desde los sis-
temas del contribuyente, a que se
refiere la R. de S. Nº 97-2012/SUNAT,
llamado SEE - Del contribuyente.
- El SEE a que se refiere la R. de S. Nº
188-2010/SUNAT, denominado, el SEE
– SOL.
- El SEE Facturador SUNAT, creado por la
R. de S. Nº 182-2016/SUNAT, llamado,
SEE – SFS.
La calidad de emisor electrónico del
SEE se obtiene por designación de la
SUNAT o por elección del contribuyente.
Ahora bien, la SUNAT ha designado
como emisores electrónicos del SEE, a los
sujetos comprendidos en el Anexo de la R.
de S. Nº 192-2016/SUNAT, quienes a partir
del 1 de enero de 2017 deberán emitir
facturas electrónicas, notas de crédito
electrónicas y notas de débito electrónicas.
Estos sujetos pueden usar cualquiera
de los tres sistemas señalados, conside-
rando lo estipulado en la normativa ge-
neral que regula su emisión electrónica.
De otro lado, debemos tener presente
que mediante R. de S. N° 203-2015/SUNAT
se designó emisores electrónicos del SEE:
i) Desde el 15 de julio de 2016, a los
sujetos que, al 31 de julio de 2015,
tengan la calidad de Principales
Contribuyentes (PRICOS) Nacionales.
ii) Desde el 1 de diciembre de 2016, a los
sujetos que, al 31 de julio de 2015:
- Tengan la calidad de PRICOS de la
Intendencia Lima.
- Tengan la calidad de PRICOS de las
intendencias regionales y oficinas
zonales.
Estos sujetos deben emitir facturas
electrónicas, boletas de venta electróni-
cas, notas de crédito electrónicas y notas
de débito electrónicas.
Este grupo de sujetos solo puede usar
el SEE – Del contribuyente o el SEE – SOL.
TUPA DE LA SUNAT:
Incorporan y modifican
procedimientos administrativos
Mediante R. de S. Nº 186-2016/
SUNAT se modifica el Texto Único de
Procedimientos Administrativos de la
SUNAT. Respecto de los procedimientos
vinculados a los tributos internos se han
incorporado dos procedimientos y se ha
modificado uno:
1. Inscripción en el Registro de Pro-
veedores de Servicios Electrónicos
(Nuevo procedimientoincorporado)
En dicho Registro, creado por la R. de
S. Nº 199-2015/SUNAT, se inscriben los
sujetos que deseen prestar servicios al
emisor electrónico, para la realización
–en nombre de este- de alguna o todas
las actividades inherentes a la moda-
lidad de emisión electrónica (emisión,
envío, recepción, entre otros).
Conforme a lo dispuesto en el primer
párrafo del artículo 4°-A del Decreto
Ley Nº 25632, Ley Marco de Compro-
bantes de Pago, el emisor electrónico
mantiene la responsabilidad respecto
de dichas actividades.
2. Régimen Especial de Recuperación
Anticipada del IGV para promover
la adquisición de bienes de capital,
conforme a la Ley Nº 30296 (Nuevo
procedimiento incorporado)
Este régimen consiste en la devolu-
ción del crédito fiscal generado en
las importaciones y/o adquisiciones
efectuadas por contribuyentes que
realicen actividades productivas de
bienes y servicios gravadas con el IGV
o exportaciones, que se encuentren
inscritos como microempresas en el
Registro de la Micro y Pequeña Empresa
(REMYPE), de conformidad con la Ley de
Promoción y Formalización de la MYPE.
El crédito fiscal objeto del régimen es
aquel que no hubiese sido agotado
como mínimo en un periodo de tres
(3) meses consecutivos siguientes a
la fecha de anotación en el Registro
de Compras.
3. Registro de Empleadores de Tra-
bajadores del Hogar, Trabajadores
del Hogar y sus Derechohabientes
(Procedimiento modificado)
Régimen creado por la R. de S. Nº
191-2005/SUNAT, en el que deben
inscribirse las personas naturales
mencionadas, bajo determinadas
condiciones y plazos.
_____
(2) Debemos considerar que conforme al
artículo 88° del CT la declaración rectifi-
catoria surte efecto con su presentación
siempre que determine igual o mayor
obligación. En caso contrario, surtirá
efectos si dentro de un plazo de 45 días
hábiles siguientes a su presentación
la Administración Tributaria no emite
pronunciamiento sobre la veracidad y
exactitud de los datos contenidos en ella.
10/10/16 18:11

COMENTARIOS
A LA LEGISLACIÓN
SOBRE CÓDIGO TRIBUTARIO
DECLARACIONES TRIBUTARIAS:
Modifican el Formulario Virtual de Ganancias de Capital y
otras Rentas Nº 1666 (Resolución de Superintendencia
N° 206-2016/SUNAT)
Como sabemos, por R. de S. Nº 12-2011/SUNAT (en adelante, “la
Resolución”) se aprobó el uso del Formulario Virtual de Ganancias
de Capital y Otras Rentas N° 1666 para la declaración y pago de
las retenciones del Impuesto a la Renta de segunda y tercera
categorías, efectuadas por las sociedades administradoras o
titulizadoras, el fiduciario bancario y las administradoras privadas
de fondos de pensiones.
Mediante la R. de S. Nº 280-2011/SUNAT se amplió el uso del
referido formulario para la declaración y pago de las retenciones
que efectúen las instituciones de compensación y liquidación de
valores o quienes ejerzan funciones similares.
Ahora bien, es preciso recordar que los Dec. Leg. Nºs. 1112 y 1120
modificaron la Ley del Impuesto a la Renta, a fin de suprimir la
mención a rentas de tercera categoría en el tercer párrafo del
artículo 73°-C de dicha ley así como eliminar el régimen de trans-
parencia fiscal para las rentas generadas a través de los fondos
mutuos de inversión en valores como de los fondos de pensiones
-en la parte que corresponda a los aportes voluntarios sin fines
previsionales-, respectivamente;
En este marco, mediante la R. de S. Nº 206-2016/SUNAT, publicada
el 19 de agosto de 2016, se modifica la Resolución, con la finalidad
de adecuar el mencionado formulario a las disposiciones antes
citadas, así como incorporar en este, información que coadyuve
al desempeño de la función fiscalizadora de la SUNAT.
En primer lugar, se modifica el artículo 3° de la Resolución relativo
a los obligados a utilizar el formulario virtual, que queda redac-
tado de la siguiente manera:
“3.1 Se encuentran obligadas a utilizar el Formulario Virtual de
Ganancias de Capital y Otras Rentas Nº 1666 a fin de presentar
la Declaración:
a) Las sociedades administradoras de los fondos de inversión,
las sociedades titulizadoras de patrimonios fideicometidos y los
fiduciarios de fideicomisos bancarios, por los siguientes conceptos:
a.1) Retenciones a sujetos domiciliados en el país sobre rentas:
(i) de la segunda categoría previstas en el inciso h) del artículo 24°
de la Ley, excepto las utilidades a que se refiere el acápite (ii) del
numeral 1 del inciso b) del artículo 13° del Reglamento; y,
(ii) de la tercera categoría a las que alude el último párrafo del
artículo 73°-B de la Ley.
a.2) Retenciones a sujetos no domiciliados en el país sobre las rentas
de la segunda y tercera categoría referidas en (i) y (ii) del acápite
AT-09-ComenLeg(7-8).indd 7
COMENTARIOS A LA LEGISLACIÓN
DEL 11 DE AGOSTO AL 10 DE SETIEMBRE DE 2016
anterior, excepto las utilidades a que se refiere el acápite (ii) del
numeral 1 del inciso b) del artículo 13° del Reglamento.
Los sujetos a que se refiere el presente inciso deberán declarar en
el Formulario Virtual de Ganancias de Capital y Otras Rentas Nº
1666 las rentas exoneradas, inafectas y pérdidas a que se alude
en el último párrafo del inciso h) del artículo 47° del Reglamento.
b) Las sociedades administradoras de fondos mutuos de inversión
en valores y las administradoras privadas de fondos de pensio-
nes -por los aportes voluntarios sin fines previsionales- , por los
siguientes conceptos:
b.1) Retenciones a sujetos domiciliados en el país sobre rentas:
(i) de la segunda categoría previstas en los incisos j) y l) del artículo
24° de la Ley; y, 7
(ii) de la tercera categoría a las que alude los incisos a) y d) del
artículo 28° de la Ley.
b.2) Retenciones a sujetos no domiciliados en el país sobre rentas
de la segunda y tercera categoría referidas en (i) y (ii) del acápite
anterior.
c) Las instituciones de compensación y liquidación de valores o
Análisis Tributario 344 • setiembre 2016
quienes ejerzan funciones similares por las retenciones a sujetos
domiciliados y no domiciliados sobre rentas de fuente peruana y
fuente extranjera.
3.2 Las determinaciones de los conceptos antes mencionados
constituyen obligaciones independientes entre sí”.
De otro lado, se sustituye el anexo de la Resolución y se establece
que la estructura del archivo plano que se detalla en este, debe
utilizarse para las declaraciones que se presenten a partir del 1 de
setiembre de 2016, independientemente del periodo al que corres-
pondan estas, incluso si se trata de declaraciones rectificatorias.
REGISTRO ÚNICO DE CONTRIBUYENTES:
Simplifican requisitos para diversos trámites (Resolución
de Superintendencia N° 208-2016/SUNAT)
Mediante R. de S. Nº 208-2016/SUNAT, publicada el 19 de agos-
to de 2016, se modifican las R. de S. N°s. 210-2004/SUNAT y
109-2000/SUNAT, con la finalidad de simplificar y facilitar la
inscripción en el Registro Único de Contribuyentes (RUC) y los
demás procedimientos relacionados a dicho registro así como la
obtención de la clave SOL y el Código de Usuario necesarios para
la utilización del sistema SUNAT Operaciones en Línea.
Disposiciones que entraron en vigencia el 22 de agosto de 2016
– Se elimina, en el caso del titular del RUC, su representante
legal o tercero autorizado que se identifique con el DNI para
realizar los trámites de RUC, el requisito de presentar la
fotocopia de dicho documento establecido en la R. de S. Nº
210-2004/SUNAT.
10/10/16 18:16
 COMENTARIOS A LA LEGISLACIÓN
– En aquellos casos en que el titular del RUC, en representante
legal o tercero autorizado se identifique, para realizar los trá-
mites del RUC regulados por la R. de S. Nº 210-2004/SUNAT,
con documento distinto al DNI debe, además de exhibirlo,
presentar una fotocopia de este.
– En aquellos casos en los que el titular del RUC sea una perso-
na natural que declara, modifica o confirma como domicilio
fiscal la dirección que figura en el DNI, solo debe exhibir dicho
documento.
En supuestos distintos, debe exhibirse para la declaración,
modificación o confirmación del domicilio fiscal así como
para la comunicación de alta o modificación de estableci-
mientos anexos, cualquier documento privado o público en
el que conste la dirección del domicilio fiscal que se declara,
modifica o confirma, o la dirección del establecimiento anexo
que se da de alta o se modifica.
– Se deroga el formato “Autorización de uso de documento
de tercero para declarar domicilio fiscal o establecimiento
anexo”, aprobado por la R. de S. Nº 290-2014/SUNAT.
– En el caso que de acuerdo a la R. de S. Nº 210-2004/SUNAT,
deba presentarse ante las dependencias o centros de servicios
al contribuyente de la SUNAT documentación para efecto de
la inscripción en el RUC o de los trámites relacionados a dicho
registro, esta podrá presentarse en cualquier dependencia o
centro de servicio al contribuyente a nivel nacional, sin per-
8 juicio que la resolución o aprobación del trámite la efectúe
el área competente de la SUNAT.
– Se modifica el artículo 3° de la R. de S. N° 109-2000/SUNAT, que
regula el procedimiento para obtener el Código de Usuario
y la Clave SOL, y el artículo 3°-A de la misma resolución que
establece el procedimiento para la obtención del Código de
Usuario y la Clave SOL de aquellos sujetos que realicen el
Análisis Tributario 344 • setiembre 2016
trámite de su constitución a través del SISEV.
– Se sustituye el anexo de la R. de S. Nº 147-2003/SUNAT “Soli-
citud de Acceso a SUNAT Operaciones en Línea” por el anexo
que forma parte de la resolución bajo comentario.
– Finalmente, se establece que los formatos “Solicitud de Acce-
so a SUNAT Operaciones en Línea” impresos con anterioridad
al 22 de agosto de 2016 pueden ser utilizados hasta que se
agoten.
Disposiciones que entraron en vigencia el 1 de diciembre de 2016
– Se deroga el numeral 2.10 del Anexo 2 “Requisitos Específicos”
de la R. de S. Nº 210-2004/SUNAT, referido a la modificación
de la “Licencia Municipal”.
– También se modifica el numeral 12 “Comunicación de Sus-
pensión Temporal / Reinicio de Actividades” del Anexo Nº 4
de la R. de S. Nº 210-2004/SUNAT, conforme a lo siguiente:
a. Para suspensión temporal de actividades:
Consignar la fecha de la suspensión temporal de activida-
des y el número de alguno de los siguientes documentos:
a.1) El último de los comprobantes de pago, guía de
remisión, nota de crédito o débito emitido; y/o,
a.2) El último comprobante de pago recibido por sus
adquisiciones de bienes y/o servicios.
Para efecto del literal a.1) no será necesario consignar la
fecha y el número del comprobante de pago si el sujeto
inscrito no ha solicitado la Autorización de impresión de
comprobantes de pago u otros documentos, o ha decla-
rado su cancelación a la SUNAT.
b) Para reinicio de Actividades: Consignar la fecha en que se
reinició actividades.
AT-09-ComenLeg(7-8).indd 8
SOBRE IMPUESTO A LA RENTA
IMPUESTO A LA RENTA DE INMUEBLES
ENAJENADOS POR PERSONAS NATURALES:
Índice de Corrección Monetaria (Resolución Ministerial
Nº 298-2016-EF/15)
Como se sabe, para efectos del IR, en el caso de la enajenación de
bienes inmuebles, el costo computable es el valor de adquisición,
construcción o ingreso al patrimonio reajustado por los Índices de
Corrección Monetaria (ICM) que establece el Ministerio de Economía
y Finanzas (MEF) en base a los Índices de Precios al por Mayor propor-
cionados por el Instituto Nacional de Estadística e Informática (INEI).
Conforme a ello, mediante R. M. N° 298-2016-EF/15, publicada el 7 de
setiembre de 2016, se ha fijado los ICM que se usarán para ajustar
el valor de adquisición, de construcción o de ingreso al patrimonio,
según sea el caso, correspondiente a las enajenaciones de bienes
inmuebles que las personas naturales, sucesiones indivisas o so-
ciedades conyugales que optaron por tributar como tales, realicen
desde el 8 de setiembre de 2016 hasta la fecha de publicación de la
resolución ministerial por la que se fije los ICM del siguiente mes.
Para estos efectos, el valor de adquisición, de construcción o de
ingreso al patrimonio se multiplicará con el ICM contenido en el
Anexo de la citada R. M. N° 298-2016-EF/15 correspondiente al mes
y año de adquisición, de construcción o de ingreso al patrimonio,
según sea el caso.
SOBRE IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO
IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO:
Porcentaje aplicable para el beneficio de devolución del
Impuesto bajo la vigencia de la Ley N° 29518 (Resolución
de Superintendencia N° 214-2016/SUNAT)
Como se recuerda, la Ley N° 29518 –que establece medidas para la
formalización del Transporte Público Interprovincial de Pasajeros
y de Carga– otorgó a los transportistas que presten el servicio de
transporte terrestre interprovincial de pasajeros o el servicio de
transporte público terrestre de carga, un beneficio de devolución
por el equivalente al 30 por ciento del Impuesto Selectivo al Con-
sumo (ISC) que forme parte del precio de venta del petróleo diesel.
El Reglamento de dicha Ley, aprobado por el D. S. Nº 145-2000-EF, dis-
puso que para efectos de determinar el monto a devolver se deberá,
respecto de cada mes comprendido en la solicitud, calcular el equi-
valente al 30 por ciento del monto del ISC que forme parte del precio
de venta que figure en los comprobantes de pago o notas de débito
emitidos en el mes que sustenten la adquisición de combustible.
Agrega dicha norma que tratándose de adquisiciones de combus-
tible a proveedores que no sean sujetos del ISC, el 30 por ciento se
calculará sobre el monto que resulte de aplicar al valor de venta que
figure en el comprobante de pago o nota de débito, el porcentaje
que determine la SUNAT mediante resolución de superintendencia.
Al respecto, el 30 de agosto pasado se publicó la R. de S. Nº 214-
2016/SUNAT, en la que se establece que dicho porcentaje para
los días 1 al 6 de julio de 2016 será de 14.7.
Es preciso señalar que conforme al inciso b) del numeral 3.3 del
artículo 3° del citado Reglamento el monto mínimo para solicitar
la devolución es 1 UIT por cada trimestre; sin embargo, conforme
a la Segunda Disposición Complementaria Final del D. S. N° 255-
2013-EF, dicho requisito no es aplicable respecto de la solicitud
de devolución correspondiente a las adquisiciones efectuadas
los 6 primeros días de julio de 2016.
10/10/16 18:16

1 REFORMAS TRIBUTARIAS QUE SE
PROPONEN
El cambio de gobierno ha originado un ge-
nuino entusiasmo entre los especialistas
tributarios por la reforma de la legislación
tributaria, lo que se ha incrementado con
el pedido de facultades legislativas que ha
hecho el Poder Ejecutivo al Congreso de la
República.
Por lo que se conoce hasta hoy, está claro
que la solicitud de facultades legislativas se
hace en lo fundamental para poner en mar-
cha las medidas tributarias propuestas du-
rante el periodo de campaña electoral por el
equipo económico que acompañó al Presi-
dente de la República, centrado fundamen-
talmente en buscar mecanismos para for-
malizar la economía usando el instrumento
tributario y, además, dar confianza a cierto
tipo de inversionistas poniendo un punto
fijo vía amnistías (para repatriar capitales o
para zanjar contenciosos tributarios).
No hay en la propuesta un diagnóstico so-
bre la tributación de las grandes empresas
y, lo incorporado a último minuto, pareciera
ser una cuestión más de consenso que de
convicción.
En ese sentido, en lo que resta de este año
capaz no se pueda impulsar reformas de
mayor calado, pensadas en el gran objetivo
de dotar de justicia constitucional al régi-
men tributario peruano y a las instituciones
que lo gestionan.
En este punto es bueno precisar lo que en-
tendemos como “dotar de justicia consti-
tucional” al régimen tributario. No se trata
AT-09-Reporte Giros(9-10).indd 9
REPORTE TRIBUTARIO
GIROS
CONCEPTUALES EN
MATERIA TRIBUTARIA
Y REFORMAS
LEGISLATIVAS
O SOBRE LA NECESIDAD
DE PROMOVER LOS
DERECHOS CIUDADANOS
EN EL ÁMBITO FISCAL
de ver el conjunto normativo solo desde la
perspectiva del contribuyente y sus dere-
chos fundamentales, lo que ya de suyo es
muy importante, sino de entenderlo en su
máxima expresión, esto es, pensar en el de-
recho de los ciudadanos a que se recaude 9
en justicia, con igualdad y progresividad, lo
que supone tomar en cuenta que un gran
número de ellos no podrá contribuir con el
pago de tributos, pero sí coadyuvar en la
lucha contra el fraude de ley y la evasión.
Tal entendimiento debe completarse con la
Análisis Tributario 344 • setiembre 2016
cuestión de la eficacia y eficiencia del gasto
público, esto es, la actuación del funciona-
riado estatal por lograr que los objetivos de
las funciones y bienes públicos se cubran en
beneficio de todos nosotros.
En esa perspectiva, debemos promover el
entusiasmo originado en distintos ámbitos
por la modificación del régimen tributario,
abonando en que se encauce en resultados.
Ahí vemos un cimiento para un próximo
acuerdo nacional sobre el tipo de tributa-
ción que deberíamos construir o tener a
partir del Bicentenario patrio.
2 REFORMA DEL CÓDIGO TRIBUTARIO
Una de las aristas importantes que no hay
que olvidar es la del diseño normativo, pero
no de los alcances de las normas que esta-
blecen los tributos en concreto sino de las
que se refieren a los procedimientos que
sostienen la gestión de los tributos y los de-
beres de colaboración tributaria.
En buena medida, todo esto es parte de lo
que hoy conocemos como Código Tributario
10/10/16 18:12
 REPORTE TRIBUTARIO
(CT), cuya primera versión se publicó exac-
tamente hace 50 años, a partir de un ante-
proyecto preparado por el profesor español
Jaime García Añoveros.
Desde aquel momento ha pasado mucha
agua bajo el puente, no solo porque en Amé-
rica Latina –al influjo del profesor Valdés
Costa en el seno del Instituto Latinoame-
ricano de Derecho Tributario– se constru-
yó una perspectiva y discurso institucional
autónomo de Europa respecto a la relación
jurídica tributaria, sino porque a lo largo de
los últimos 30 años se incluyeron en nues-
tro CT una serie de instituciones novedosas
con la finalidad de agilizar y/o potenciar la
recaudación tributaria, muchas de las cua-
les significaban una real desproporción ju-
rídica entre las administraciones tributarias
–especialmente la SUNAT– y los deudores
tributarios, e incluso otros sujetos que con-
curren en relaciones jurídicas vía deberes
10
de colaboración.
3 MODERNIZACIÓN DE LAS
INSTITUCIONES CONTENIDAS
EN EL CÓDIGO TRIBUTARIO
Análisis Tributario 344 • setiembre 2016
No hay duda de que es necesaria una re-
forma del CT con el objetivo de modernizar
las instituciones ahí contenidas buscando
coadyuvar a una recaudación en justicia en
los términos señalados líneas arriba.
A tal efecto, no nos parece suficiente un
cambio cosmético o una corrección de de-
terminado articulado o libro, sino que hay
que abordar el giro copernicano que han
supuesto varios acontecimientos ocurridos
en nuestra disciplina en la segunda mitad
del siglo XX. Entre las principales, la cons-
titucionalización del Derecho Tributario, la
máximización de la regla de autodetermina-
ción tributaria y la instauración de deberes
de colaboración tributaria incluso más allá
de la relación acreedor-deudor tributario,
entre otros(1).
Hasta hoy, es común reconocer que los CT
–a grosso modo- contienen tres grandes
bloques de normas jurídicas.
En primer lugar, los aspectos axiológicos, en
términos de valores ordenadores del con-
junto, sobre los que normalmente se ocu-
pan los títulos preliminares.
AT-09-Reporte Giros(9-10).indd 10
Luego, los aspectos conceptuales-termino-
lógicos, esto es las definiciones y conceptos
que vuelven operativo el sistema y permi-
tían un lenguaje común articulador alrede-
dor de los conceptos de tributo y de relación
jurídica tributaria (u obligación tributaria); lo
que en el caso del CT peruano se encuentra
regado en el conjunto del articulado, pero
especialmente establecido en el título pre-
liminar y el Libro I.
Finalmente se encuentran las reglas sobre
los procedimientos aplicables en materia
tributaria, incluidas las que hacen referen-
cia a la actividad inspectora (aquí conocida
como procedimiento de verificación y fisca-
lización tributaria), a los procedimientos y
procesos contenciosos, y a los procedimien-
tos sancionadores (incluidos los tipos de in-
fracciones y sanciones).
Resulta que la constitucionalización del De-
recho Tributario, a través de la actuación de
los Tribunales Constitucionales (TC) y de los
órganos judiciales, han llevado los aspectos
axiológicos al rango constitucional e incluso
los han ampliado o redefinido. Los valores
ordenadores en lo tributario están hoy con-
tenidos en la doctrina y jurisprudencia obli-
gatoria del TC sobre la Constitución Política
y, por ende, se sobreponen a la literalidad de
las normas del CT y por cierto a la doctrina
que al respecto se construyó. Urge entonces
un replanteamiento de este tipo de normas
para reconstruir su contenido a la luz de lo
señalado por el TC y/o bajo las coordenadas
del Estado Constitucional.
También resulta que ha cambiado una varia-
ble que teníamos, que era que los aspectos
conceptuales-terminológicos ya eran asimi-
lados por todos los operadores jurídicos.
Eso no ha ocurrido y, al contrario, también
en esta materia el TC y los jueces han incor-
porado variaciones conceptuales que –en
muchos casos– hacen peligrar el orden y
sistemática conceptual de nuestro CT pero
empiezan a evidenciar la ausencia de un
lenguaje común articulador, lo que sin duda
______
(1) En esta publicación hemos seguido al detalle todos esos
cambios de paradigma. Puede confrontarse además: DU-
RÁN ROJO, Luis. “Los Deberes de Colaboración Tributaria. Un
enfoque constitucional”. EN: Vectigalia, Revista de alumnos
de la Facultad de Derecho de la PUCP, N° 2, octubre de 2006,
Lima, págs. 15 a 30.
10/10/16 18:12

es una situación de consecuencias difíciles
de prever si todo sigue como hasta hoy.
En este escenario, la especialización de los
jueces que revisan el proceso contencioso
administrativo en materia tributaria –tan
criticado por algunos– puede ser un dique
de contención a este proceso; pero habrá
que ir más allá para intentar reconstruir el
armazón conceptual que tenemos a la luz
del citado proceso de constitucionalización
del derecho.
Finalmente, el giro copernicano de la hete-
rodeterminación tributaria hacia la autode-
terminación, debe suponer un nuevo plan-
teamiento de los procedimientos y procesos
tributarios, para recoger esta dinámica y
proveer al ciudadano de mayor vigencia
cotidiana de sus derechos constitucionales
sin que ello soslaye las facultades para la
gestión por parte de las Administraciones
Tributarias. Por ejemplo, habrá que hacer
expresa la operatividad de ciertos derechos
en los procedimientos administrativos tri-
butarios, como el derecho a la prueba o la
seguridad jurídica, partiendo del hecho que
la Administración Tributaria tiene mucha
información sobre los hechos económicos
materia de imposición así como la actividad
económica de los ciudadanos. Otra tarea,
por ejemplo, es lograr incorporar plena-
mente en el cuadrante del CT los deberes de
colaboración tributaria que se mantienen en
normas especiales, y medir claramente las
consecuencias de su aplicación y también
de su incumplimiento (esto último supone
una reforma del Libro IV).
4 MÁS ALLÁ DE LA REFORMA DEL
CÓDIGO TRIBUTARIO
En el fondo, conteniendo la reforma tribu-
taria del CT pero también más allá de ello,
habrá que estar atentos a las novedades
que se originan en este giro copernicano de
lo tributario al que asistimos en el tiempo
presente.
Una primera novedad es el paso del papel
central de la legislación y la doctrina tribu-
taria a la conceptualización de los tribuna-
les. Insistimos en que los jueces (en sentido
lato) están cambiando los conceptos y el
discurso que subyacen a los presupuestos
AT-09-Reporte Giros(9-10).indd 11
REPORTE TRIBUTARIO
operativos del fenómeno tributario. Hoy, la
definición de las instituciones tributarias y
sus elementos axiológicos dependen mucho
más del desarrollo de la doctrina y jurispru-
dencia de los tribunales que de la doctrina
privada de los grandes maestros de la dis-
ciplina.
La segunda novedad es que muchos de los
problemas actuales del Derecho Tributario
tienen que ver con las cuestiones vincula-
das a los Derechos Constitucionales. Así,
los grandes contenciosos se resuelven más
claramente en el marco del enfoque cons-
titucional, sea en el proceso contencioso
administrativo o en los procesos constitu-
cionales, especialmente el de amparo, que
empiezan a ser el pívot de la construcción
de la argumentación jurídica tributaria. La
pérdida de la posibilidad de aplicar el con-
trol difuso constitucional por parte del Tri-
bunal Fiscal ha coadyuvado a la consolida-
11
ción de todo esto.
La tercera novedad es la cada vez mayor
irrelevancia del Tribunal Fiscal para definir
los asuntos tributarios, lo que proviene de la
situación actual del proceso contencioso tri-
butario como uno de plena jurisdicción y de
Análisis Tributario 344 • setiembre 2016
la especialización tributaria de los jueces que
lo resuelven, a lo que hay que agregar la ya
citada pérdida de competencia del Tribunal
Fiscal para aplicar el control difuso respecto
de la Constitución Política. A más especiali-
zación tributaria de la judicatura tributaria,
tal cuestión será mucho más evidente.
5 COLOFÓN
En suma, estamos ante un nuevo tiempo
tributario, lleno de novedades y de giros co-
pernicanos.
Todo ello amerita, por supuesto, un replan-
teamiento de las instituciones contenidas
en el CT, pero también de las herramientas
procedimentales que debemos usar para
abordar las cuestiones cotidianas de los
conflictos tributarios.
10/10/16 18:12
 INFORME TRIBUTARIO
IMPACTO DE LAS NORMAS DE
PRECIOS DE TRANSFERENCIA EN
LAS OPERACIONES GRATUITAS
ENTRE EMPRESAS DEL MISMO
GRUPO ECONÓMICO
1 INTRODUCCIÓN
Ha sido materia de la primera en-
12
trega de este informe hacer una
breve referencia histórica a la evo-
lución del artículo 32° de la Ley del
Impuesto a la Renta (en adelante
“LIR”) así como del artículo 1° de la
misma norma (ámbito de aplicación
del Impuesto a la Renta, en adelan-
Análisis Tributario 344 • setiembre 2016
te “IR”) a fin de apreciar la interre-
lación entre ambas normas y poner
en evidencia una crítica situación
respecto de las opiniones de la Ad-
ministración Tributaria en relación
a la naturaleza jurídica de la regla
de valor de mercado y su efecto en
las transacciones gratuitas. Así, en
la primera parte de este artículo ci-
tamos algunas opiniones de SUNAT
que, al menos han generado duali-
dad de criterio y criterios debatibles
basados en una supuesta ampliación
del “campo de aplicación del IR”.
En esta segunda parte, exponemos
las consecuencias que, en nuestra
opinión, se desprenden de las opi-
niones de SUNAT en materia de la
aplicación de la regla de valor de
mercado a las operaciones gratuitas
de forma ilimitada y sin restricción:
casos de doble y hasta triple impo-
sición respecto de un mismo hecho
económico, ampliación de supuestos
de renta de fuente peruana no acep-
tados por el ordenamiento tributario
peruano e interpretaciones extensi-
AT-09-Infor Silvia María Múñoz(12-19).indd 12
(SEGUNDA PARTE(*))
SILVIA MARÍA MUÑOZ SALGADO (**)
RESUMEN
VALOR DE MERCADO
CUYO PROPÓSITO ES
ÚNICAMENTE VALORAR
En esta segunda parte del presente RENTAS, GASTOS Y
Informe tributario la autora expone las
consecuencias que se desprenden de
COSTOS COMPUTABLES
las opiniones de la SUNAT en materia CON IMPACTO FISCAL
de la aplicación de las reglas de valor de
EN EL IR PERUANO
mercado a las operaciones gratuitas.
Asimismo, analiza la Ley Nº 30498,
2.1 En el Perú, la regla de valor de
que promueve la donación de alimen-
tos y facilita el transporte de donacio-
mercado prevista en la legislación
nes en situaciones de desastre. del IR (artículos 32° y 32°-A de la
LIR) presenta tres variantes distin-
tas:
(i) La primera, es la regla de valor
vas de la LIR. Terminamos nuestro
de mercado general aplicable a
análisis con una interpretación críti-
toda transacción realizada en-
ca de la Ley Nº 30498, Ley que pro-
tre partes independientes. Esta
mueve la donación de alimentos y fa-
regla no aprueba una meto-
cilita el transporte de donaciones en
dología de valoración general,
situaciones de desastres naturales,
sino supuestos específicos de
que entrará en vigencia el 1 de enero
valor de mercado para existen-
de 2017 y que ha efectuado modifica-
cias, activo fijo, acciones y otros
ciones en la LIR, precisamente en los
valores mobiliarios, servicios,
temas objeto de este artículo.
remuneraciones, bienes en re-
2
mate público, etc. que indivi-
LOS PRECIOS DE dualizan un valor determinado
TRANSFERENCIA SON como el referente de mercado
UNA MODALIDAD (e.g., el valor de tasación, el
valor de cotización) o lo susten-
DE LAS REGLAS DE
_____
(*) La primera parte de este Informe, fue publicada en la Revista Análisis Tributario, Nº 341, junio de 2016,
págs. 14 a 21.
(**) Abogada por la Universidad de Lima. Máster en Tributación por Georgetown University de Washington
DC – Estados Unidos de América (EE.UU.). Profesora del curso Tributación Internacional I – Precios de
Transferencia en la Maestría en Tributación de la Universidad de Lima. Socia en Gálvez & Dolorier Abogados.
10/10/16 16:48
 INFORME TRIBUTARIO

tan en criterios de comparabili-
dad, similares a los de precios
de transferencia (e.g. en servi-
cios(1);
(ii) La segunda, comprende a las
normas de precios de transfe-
rencia aplicables a transaccio-
nes realizadas entre partes vin-
culadas o desde, hacia o a través
de un paraíso fiscal. El valor de
mercado será un único valor o
el que se ubica en un “rango”
de precios, contraprestaciones
o márgenes y que depende de
una metodología de valoración
que sigue los lineamientos de la
OCDE(2); y,
(iii) La tercera variante correspon-
de a la regla de valor de mer-
cado aplicable a operaciones
donde intervienen partes inde-
pendientes, partes vinculadas
o, inclusive paraísos fiscales,
pero que es aplicable única-
mente respecto de transaccio-
nes que suponen la transferen-
cia de bienes adquiridos en el
país para su posterior expor-
tación, que requieran ser pro-
cesados a efectos de obtener
“la estimación del valor de
mercado previsto por las nor-
mas antes citadas [entre ellas
el artículo 32° de la LIR] tiene
como propósito determinar
la base imponible de los tri-
butos a que está afecta la re-
currente, lo cual no modifica
el precio pactado (…)”. (Subra-
yado y resaltado agregado).
Como quiera que los precios de
transferencia son normas de valor
de mercado, la finalidad anterior
sucintamente enunciada por el TF,
le es plenamente aplicable, pero ad-
quiere mayor relevancia en el con-
texto de esa regulación.
En efecto, como típica norma anti-
elusiva, la finalidad de los precios
de transferencia es velar porque la
“cuantificación” de las operaciones
celebradas bajo condiciones subje-
tivas de los intervinientes (i.e. par-
tes vinculadas o paraísos fiscales),
no afecte la base imponible del IR
y, consecuentemente no provoque
una menor tributación que termine
“perjudicando” la caja fiscal. En esa
línea, los precios de transferencia
no solo servirían para determinar la
que, solo y únicamente, aquellas
operaciones susceptibles de afectar
negativamente la determinación del
IR, son relevantes para esta regula-
ción(4).
Así tenemos que las operaciones
que deben valorizarse con la meto-
dología de precios de transferencia
solo serían aquellas que pueden
afectar la base imponible, es decir,
aquellas que generan un perjuicio al
fisco nacional. Cabe resaltar que la
base imponible del IR puede verse
afectada a través de los siguientes
conceptos tributarios:
(i) Rentas comprendidas en el ám-
bito de aplicación del IR (de
fuente peruana o de fuente ex-
tranjera);
(ii) Gastos deducibles; o,
(iii) Costos computables, deduci-
bles vía amortización, depre-
ciación o cuando se produzca la
13
enajenación de los bienes.
La importancia de estas normas es
vital para definir, cuantitativamen-
te, el importe de las rentas o las
deducciones (gastos o costos). La
subvaluación de los primeros o la
sobrevaluación de los segundos, po-

Análisis Tributario 344 • setiembre 2016

un cambio en su estado físico,
que participen personas o enti-
dades que el Estado les otorgue
beneficios de leyes sectoriales
o de promoción mediante la
suscripción de contratos, que
las transferencias estén sujetas
al precio pactado en contratos
de compra venta cuyo plazo de
vigencia sea mayor a 15 años y
que los precios pactados se de-
terminen en referencia a pre-
cios spot de mercados del exte-
rior como Henry Hub. En este
caso, el valor de mercado es el
valor fijado en el contrato(3).
2.2 La finalidad de toda regla de va-
lor de mercado es “cuantificar” ope-
raciones que previamente han gene-
rado rentas, gastos y costos, según
la LIR y cuya mensuración afec-
tará la base imponible del IR.
Nótese que este alcance ha sido re-
conocido por el Tribunal Fiscal (TF),
a través de la Resolución (RTF) Nº
9019-3-2007 cuando establece que:
base imponible del IR, sino también drá afectar finalmente la base impo-
para proteger que esa determina- nible del impuesto, razón por la cual
ción no afecte el interés del fisco. la norma –en general– faculta a la
Téngase presente que, desde el año Administración Tributaria a efec-
2004, este elemento (la noción de tuar los “ajustes” que correspondan.
perjuicio fiscal) se mantiene como En base a estos fundamentos pro-
un elemento preponderante en la pios de la teoría del valor de mer-
legislación tributaria de precios de cado, es que hemos sostenido, entre
transferencia y es básicamente por- otros ejemplos, que los servicios de
______
(1) El artículo 32° de la LIR establece la regla general de valor de mercado aplicable para transacciones
entre partes independientes: “En los casos de ventas, aportes de bienes y demás transferencias de
propiedad, de prestación de servicios y cualquier otro tipo de transacción a cualquier título, el valor
asignado a los bienes, servicios y demás prestaciones, para efectos del Impuesto, será el de mercado.
Si el valor asignado difiere al de mercado, sea por sobrevaluación o subvaluación, la Superintendencia
Nacional de Administración Tributaria - SUNAT procederá a ajustarlo tanto para el adquirente como
para el transferente”. Esta norma aprueba, adicionalmente, reglas específicas de valor de mercado para
existencias, activo fijo, servicios, etc.
(2) El numeral 4 del artículo 32° de la LIR y su remisión al artículo 32°-A del mismo texto legal, recogen las
disposiciones sobre precios de transferencia aplicables en el país.
(3) Último párrafo del artículo 32° de la LIR, introducido por la Ley Nº 28634 y reglamentado mediante
D. S. Nº 189-2005-EF. Cabe precisar que, mediante sentencia del Tribunal Constitucional (Exp. Nº
21-2011-PI/TC) se declaró infundada la demanda de inconstitucionalidad interpuesta contra su texto,
basada en una supuesta vulneración del principio de igualdad.
(4) “Las operaciones internacionales que, no obstante llevarse a cabo entre partes vinculadas o con pa-
raísos fiscales, no generan impacto tributario alguno en el Perú, estarían –por concepto–
automáticamente excluidas de este régimen”. En: "Comentarios a las modificaciones de la Ley
del Impuesto a la Renta introducidas por los Dec. Leg. Nºs. 1112, 1120 y 1124. Segunda Parte". Revista
Análisis Tributario, Nº 299, diciembre de 2012, AELE, pág. 15.

AT-09-Infor Silvia María Múñoz(12-19).indd 13 10/10/16 16:48

 INFORME TRIBUTARIO

resultado (e.g. publicidad) pres-
tados por entidades residentes en
paraísos fiscales, cuando el servicio
se ejecuta íntegramente en el exte-
rior, a empresas domiciliadas en el
Perú, no deben estar sujetas a pre-
cios de transferencia. La razón radi-
ca en la misma naturaleza de estas
reglas. La operación comentada no
puede generar efecto alguno en el
IR peruano: ni como costo o gasto
deducible ni como renta de fuente
peruana de un no domiciliado, pues
ninguno de estos conceptos se cum-
plen de acuerdo a las reglas domés-
ticas del IR. Por tanto, siendo ajena
al IR peruano, la valoración de esas
operaciones, inclusive con precios
de transferencia, es completamente
intrascendente para efectos locales.
En el Perú, este alcance ha quedado
claro desde la dación del Dec. Leg.
Nº 1112.
14
Así, el inciso c) del artículo 32°-A
de la LIR establece que tratándo-
se de sujetos no domiciliados, los
ajustes solo procederán respecto de
“transacciones que generen rentas
gravadas en el Perú y/o deduccio-
nes para la determinación de su
Análisis Tributario 344 • setiembre 2016
normas valorativas– a pesar de lle-
varse a cabo entre partes vinculadas
o paraísos fiscales.
Así, por ejemplo, se analiza el Caso
Bharti Airtel Ltd. resuelto por el
Tribunal de Apelaciones de India
(I.T.A. Nº 5816/Del/2012). El con-
tribuyente, residente en India, ha-
bía emitido una garantía corporati-
va a favor de su empresa vinculada,
residente de Sri Lanka, sin cobrar
ninguna retribución a cambio, pues
la emisión de esa garantía no le ha-
bía significado incurrir en costo o
gasto alguno. La Administración
Tributaria india reparó dicha opera-
ción porque, según su apreciación,
mediante la emisión de la garantía
corporativa el contribuyente bene-
fició a su empresa vinculada al au-
mentar su calificación crediticia.
De haberse realizado esta operación
entre independientes, se habría esta-
blecido una contraprestación, razón
que resultaba suficiente para deter-
minar un ajuste de precios de trans-
ferencia(5).
Al respecto, el Tribunal de Apelacio-
nes de Nueva Delhi resolvió a favor
del contribuyente en base a que la
impactado negativamente la deter-
minación del IR(6).
2.3 Cuantificación de “rentas”
La regla de valor de mercado mensu-
ra el importe de las rentas, sean de
fuente peruana o extranjera, pre-
viamente definidas como tales dentro
del ámbito de aplicación del impuesto.
De este modo, la norma de valor de
mercado cuantifica:
(i) Renta producto.
(ii) Flujo de riqueza. Adviértase
que el –hoy- penúltimo párrafo
del artículo 3º de la LIR, esta-
blece que el flujo de riqueza es
una renta que solo puede ser
obtenida por empresas (o per-
sonas jurídicas) y nunca por
personas naturales.
(iii) Ganancias de capital.
(iv) Rentas presuntas previamente
establecidas por la LIR (e.g. va-
lorización del interés presunto
entre partes vinculadas o con
paraísos fiscales, según su ar-
tículo 26° o la renta presunta
prevista en su artículo 31°);
(v) Rentas fictas establecidas ex-
presamente por la LIR (arren-
damiento o subarrendamiento

impuesto en el país”. Asimismo, el operación de garantía no le había de predios, cesión gratuita de

inciso g) del citado artículo 32°-A
establece que las obligaciones for-
males derivadas del régimen de pre-
cios de transferencia (vertiente de
la regla de valor de mercado) “solo
serán de aplicación respecto de
transacciones que generen rentas
gravadas y/o costos o gastos de-
ducibles para la determinación del
impuesto”.
En ambas normas, el legislador in-
cide en la necesidad que las tran-
sacciones tengan impacto fiscal en
el IR peruano, para someterlas a los
ajustes de precios de transferencia y
a las obligaciones formales de esta
normativa.
Cabe mencionar, además, que este
entendimiento no parece alejado del
temperamento que algunas legisla-
ciones y las mismas cortes interna-
cionales han otorgado a las transac-
ciones que carecen de impacto fiscal
en sus respectivas jurisdicciones,
a las que sustraen de la regulación
de precios de transferencia –como
generado costo o gasto ni afectado predios, cesión gratuita de bie-
las utilidades, rentas, pérdidas o va- nes muebles o inmuebles dis-
lor de activos; por tanto, y de acuer- tintos a predios, previstas en los
do con la normativa india, no había artículos 23° y 28° de la LIR).
______
(5) El Tribunal de Apelaciones de Nueva Delhi describe los argumentos de la Administración Tributaria India
de la siguiente manera: “The TPO observed that by issuing the corporate guarantee, the appellant has
benefitted its associated enterprise by increasing its credit rating. The TPO held that such transactions
being independent transactions held to be benchmarked applying CUP method, and, accordingly, de-
termined arm’s length price of the guarantee commission income @ 2.68% plus a mark-up of 200 basis
points on the basis of data obtained from various banks under section 133(6) of the Act. A reference
was also made to the decision of the Tax Court of Canada in the case of GE Capital Canada Inc vs. The
Queen (2009 TCC 563). Accordingly, an ALP adjustment of Rs 33,10,161 was made”.
(6) Sobre este punto, el Tribunal de Apelaciones de Nueva Delhi sustenta su decisión de la siguiente manera:
“For example, an enterprise may extend guarantees for performance of financial obligations by its
associated enterprises. These guarantees do not cost anything to the enterprise issuing the
guarantees and yet they provide certain comfort levels to the parties doing dealings with
the associated enterprise. These guarantees thus do not have any impact on income, profits, losses
or assets of the assessee. There can be a hypothetical situation in which a guarantee default takes place
and, therefore, the enterprise may have to pay the guarantee amounts but such a situation, even if
that be so, is only a hypothetical situation, which are, as discussed above, excluded. (…) The situations
can be endless, but the common thread is that when an assessee extends an assistance to the
associated enterprise, which does not cost anything to the assessee and particularly for
which the assessee could not have realized money by giving it to someone else during the course of its
normal business, such an assistance or accommodation does not have any bearing on its
profits, income, losses or assets, and, therefore, it is outside the ambit of international
transaction under section 92B (1) of the Act.” (Subrayado y resaltado agregado).

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(vi) Incremento patrimonial no jus-
tificado (dentro del supuesto de
las rentas imputadas)(7).
Nótese que el artículo 32° de la LIR
estaría destinado a cuantificar todas
las manifestaciones de renta que
esta norma ha previsto en su artícu-
lo 1º.
Sin embargo, las opiniones de SU-
NAT citadas en la primera parte de
este informe, sustentan su posición
en el sentido que el primer párrafo
del artículo 32° de la LIR incorpora
una “ficción” legal mediante la cual
se imputa una renta en el caso de
servicios gratuitos y que ello implica
que la LIR “ha incorporado den-
tro del campo de aplicación de
dicho impuesto” a los servicios
gratuitos atribuyéndoles el carácter
de renta gravada. En base a este razo-
namiento, la Carta Nº 43-2015-SU-
NAT/600000, entre otras, concluye
de manera enfática que las empresas
que prestan servicios a título gratui-
to (que no son arrendamientos ni
préstamos), deben considerar una
“renta imputada” en su Declaración
Jurada anual del IR.
Sin duda se trata de una conclusión
extremadamente discutible.
En nuestra opinión, el citado artícu-
lo 32º por sí solo no puede “incor-
porar” nuevos supuestos no previs-
tos por el mencionado artículo 1º,
como sostiene SUNAT, ampliando
el alcance del IR. El artículo 32º
de la LIR está limitado y sometido
a los supuestos de renta que expre-
samente se recogen en el capítulo I
de esa norma y no lo puede comple-
mentar, pues su finalidad no es la de
crear supuestos del hecho imponi-
ble, sino únicamente cuantificarlo.
Lo anterior se confirma no solo a
partir del análisis de la naturaleza
jurídica de las normas de valor de
mercado, sino además de una inter-
pretación sistemática de la misma
ley. El concepto de “renta” que se re-
coge en la normativa del IR peruano
se encuentra definido en el “Capítu-
lo I - Del Ámbito de Aplicación” de
la LIR. Específicamente, sus artícu-
los 1° y 2° desarrollan el concepto de
renta que deberá tenerse en cuenta
para la aplicación del impuesto.
AT-09-Infor Silvia María Múñoz(12-19).indd 15
Dicho concepto de renta se encuen-
tra desarrollado de forma indepen-
diente de la regla de valor de merca-
do, por la simple razón que ambas
normas tienen finalidades distintas.
Mientras que la primera se circuns-
cribe a definir los supuestos mate-
riales del hecho imponible; la se-
gunda tiene como finalidad definir
el aspecto cuantitativo del hecho
imponible.
Los artículos que desarrollan la re-
gla de valor de mercado aplicable en
el Perú se encuentran contenidos en
el “Capítulo V – De la Renta Bruta”
de la LIR y están dirigidos a valori-
zar aquellos elementos que son úti-
les para hallar tal renta bruta.
Siendo consecuentes con este en-
tendimiento, no tendría sentido
alguno que el legislador desarrolle
en un capítulo de la LIR (el I), con
específico detalle, las rentas que se
gravarán con el impuesto para que
luego, en un capítulo completamen-
te ajeno (el V), agregue un supuesto
adicional, como pretenden sostener
los informes de SUNAT.
Nótese que la conclusión arribada
en la carta de SUNAT anteriormen-
te comentada es de tal amplitud
que, en realidad, bastaría la utiliza-
ción del artículo 32º de la LIR para
configurar supuestos de renta en
cualquier operación (sea servicio,
transferencia de bienes, cesión de
intangibles, etc.), creando no solo
una total irracionalidad respecto
de los casos de rentas gratuitas ex-
presamente seleccionadas por el
legislador (flujo de riqueza de las
empresas) sino, sin duda, una mo-
dificación de los supuestos de renta
previstos por la norma, a través de
la interpretación extensiva.
No compartimos la línea interpreta-
tiva que se ha venido dando a este
tema, en las opiniones emitidas por
_____
(7) El inciso f) del artículo 60º del Reglamento de la LIR, referido a los métodos de determinación de
incremento patrimonial cuyo origen no puede ser justificado, establece que “Para efecto de la determi-
nación de la obligación tributaria en base a la presunción a que se refiere el Artículo 52º y el inciso
l) del Artículo 91º de la Ley, se tendrá en cuenta lo siguiente: (…) f) Tratándose de bienes cuyo valor
asignado ofreciere dudas, la SUNAT podrá ajustarlo al valor de mercado”.
INFORME TRIBUTARIO
la Administración Tributaria y cree-
mos que el asunto puede resultar
aún más sensible tratándose de las
rentas de fuente extranjera.
La importancia de la aplicación de
las reglas de valor de mercado pe-
ruanas tiene sentido desde que los
domiciliados tributan bajo el prin-
cipio de renta de fuente mundial,
razón por la cual, la base imponible
del IR debe calcularse considerando
correctamente todas las rentas, gas-
to o costos que puedan incidir en su
cálculo.
Sin duda una subvaluación puede
provocar la aminoración de la base
imponible, sin embargo, es del caso
resaltar que siendo consecuentes
con la tesis aquí expuesta, en tanto
las reglas de valor de mercado no
amplían el concepto de renta reco-
gido en la LIR, solo puede valori-
zarse aquello que primero configura
15
una renta.
Resulta interesante en la línea an-
terior, el razonamiento del TF que
sostuvo que para gravar una ren-
ta de fuente extranjera, primero y
antes que nada, ella debe calificar
como “renta” conforme a la legisla-
Análisis Tributario 344 • setiembre 2016
ción nacional.
Esa RTF es la Nº 5849-5-2005, en
la que se ventila la aplicación del
IR (ejercicio 1997) a un domicilia-
do por la venta de acciones extran-
jeras. SUNAT decidió aplicar el IR
aun cuando no se había confirmado
la habitualidad, requisito indispen-
sable para considerar que se había
generado una renta durante el ejer-
cicio fiscalizado. El TF resuelve, se-
ñalando lo siguiente:
“Que si un sujeto es domiciliado
en el país, estará gravado en
este por todas aquellas rentas
que la legislación nacional haya
calificado como tales, indepen-
dientemente de si son de fuen-
10/10/16 16:48
 INFORME TRIBUTARIO

te peruana o extranjera, pero
nunca se le podrá gravar
con IR respecto de aquellos
conceptos no gravados por
la legislación, únicamente
por el hecho que el ingreso
obtenido constituya uno de
fuente extranjera, toda vez
que ello implicaría que se gra-
vara ingresos que no califican
como renta conforme a la legis-
lación nacional, lo que sería con-
trario al principio de legalidad.
Que, en el caso de autos, la Ad-
ministración pretende conside-
rar como renta gravada para
un sujeto domiciliado en el país,
un ingreso de fuente extranjera,
por lo que en primer lugar
debe analizarse si aquél
califica como tal, de acuer-
do con el concepto de renta
contenido en la ley, inde-
16
pendientemente del lugar de su
obtención (….)”. (Subrayado y
resaltado agregado).
En concordancia con el razona-
miento anterior, entonces, para va-
lorar un ingreso de renta de fuente
extranjera, sin duda, antes que nada
Análisis Tributario 344 • setiembre 2016
2.4 Cuantificación de “gastos”
El artículo 119° del Reglamento de
la LIR establece que “los gastos de-
ducibles a que se refiere el inciso
m) del artículo 44° de la Ley se su-
jetan a las disposiciones de valor
de mercado previstas en el artículo
32°-A de la Ley”.
Esta norma es un claro ejemplo de
que solamente son relevantes para
la regla de valor de mercado (pre-
cios de transferencia), aquellos gas-
tos que incidan en la base imponi-
ble del impuesto. Ciertamente, de
existir una sobrevaluación de estos,
la base imponible del deudor local
se verá indebidamente reducida, si-
tuación que es la que precisamente
pretende corregir la regulación de
precios de transferencia.
2.5 Cuantificación de “costos com-
putables”
No ha existido mucha claridad so-
bre si las normas de precios de tras-
ferencia son aplicables para valori-
zar el costo computable.
Al respecto, desde la dación del D.
S. Nº 184-2004-EF ya se indicaba
que los costos computables en ope-
ciales establecidos en el artículo 21°
de la LIR(8).
La misma incidencia del valor de
mercado (precios de transferencia)
en la determinación del costo com-
putable se halla en el inciso c) del
referido artículo 32°-A, modificado
por el Dec. Leg. Nº 1112, que esta-
blece que tratándose de sujetos no
domiciliados, los ajustes solo pro-
cederán respecto de “transacciones
que generen rentas gravadas en
el Perú y/o deducciones para la
determinación de su impuesto en el
país”.
Así, si por ejemplo, el capital inver-
tido o costo computable de bienes
que, previamente fueron adquiridos
de partes vinculadas o desde, hacia
o a través de paraísos fiscales, se en-
cuentra sobrevaluado, la Adminis-
tración Tributaria estaría habilitada
para proceder al ajuste de precios
de transferencia correspondiente.
Esta fue la interpretación que siguió
el TF en la RTF Nº 5204-4-2008,
donde se resolvió un caso en el cual
una entidad ubicada en un paraíso
fiscal había solicitado la certifica-
ción de capital invertido de acciones

éste deberá calificar como “renta”
para efectos de la LIR.
Téngase como ejemplo, la transfe-
rencia gratuita de un inmueble ubi-
cado en el extranjero, que efectúa
una empresa domiciliada a favor
de una persona natural domiciliada
con la que se encuentra vinculada
indirectamente. Siguiendo los in-
formes de SUNAT, resultaría que
la transferencia gratuita tiene que
valorizarse por su valor de mercado
(precios de transferencia), debiendo
computar la empresa donante una
renta “imputada” que, entendería-
mos, será tratada como de fuente
extranjera.
Sin embargo, esa transferencia
gratuita no califica como un hecho
gravado por la LIR: Solo el flujo de
riqueza podría estar dentro del ám-
bito de aplicación del IR. Dado que
en el caso comentado el adquirente
es una persona natural, no existe
renta alguna. Por lo tanto, la norma
de valor de mercado tendría que re-
sultar inaplicable.
raciones gratuitas se determinarían que había adquirido de empresas
en base al “valor de mercado”. El domiciliadas en el Perú en el año
acápite 2 del inciso a) del artículo 2002. La SUNAT estableció como
11º del Reglamento de la LIR señala valor de mercado de las acciones
que cuando “el bien ha sido adqui- adquiridas por la entidad ubicada
rido por el contribuyente de terce- en el paraíso fiscal, el valor nominal
ros, a título gratuito o a precio no de cada acción.
determinado” el costo computable El TF revocó la apelada a fin de que
estará determinado por “el valor la Administración Tributaria reali-
de ingreso al patrimonio”. Según el ce las comparaciones que conside-
artículo 20° de la LIR, el valor del re pertinentes según el numeral 4)
ingreso al patrimonio es “el valor del artículo 32° de la LIR aprobado
que corresponde al valor de merca- por D. S. Nº 179-2004-EF(9), seña-
do de acuerdo a lo establecido en la lando literalmente que “Siendo que
presente ley” salvo los casos espe- una vez determinado el valor a que
______
(8) Nótese que el cuarto párrafo del inciso 2) del artículo 11º del Reglamento de la LIR, disponía que el
costo computable de los bienes adquiridos a título gratuito por una empresa, según la teoría del flujo de
riqueza, sería el valor de mercado de tales bienes. Aunque la norma fue derogada por la única disposi-
ción complementaria derogatoria del D. S. Nº 258-2012-EF, el costo computable de dichos bienes sigue
determinándose por el valor de mercado, en base al inciso 2) del artículo 11º del Reglamento de la LIR.
(9) Adviértase que el TF no utilizó como base legal la norma de precios de transferencia que se encontraba
vigente cuando se realizó la adquisición, la que en nuestra opinión resultaba la regulación aplicable y
según los métodos previstos en ese periodo, para determinar el valor de mercado según el principio de
libre competencia.

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se debieron transferir las acciones,
establezca si el costo compu-
table para efecto de la enaje-
nación de dichas acciones se
determinó conforme a Ley”.
(Resaltado agregado).
No cabe duda que el costo computa-
ble vinculado con operaciones entre
partes vinculadas o con paraísos fis-
cales puede afectar la mensuración
de la base imponible para la deter-
minación del IR, dado que si exis-
tiera una sobrevaluación del costo
computable de los bienes adquiri-
dos, las transferencias posteriores
podrían producir una desaparición
de la base imponible del IR perua-
no. Por ello, su cuantificación debe
ceñirse a la regulación de precios de
transferencia, tal como lo establece
la RTF Nº 5204-4-2008, antes co-
mentada.
A pesar de este alcance vigente des-
de el año 2004, llama la atención
que recién a inicios del año 2016
se haya modificado el TUPA de SU-
NAT, mediante la R. de S. Nº 111-
2016/SUNAT publicada el 30 de
abril de 2016, a efectos de establecer
como una de las autoridades compe-
tentes para resolver los trámites de
“Emisión de Certificación de Capital
Invertido” a la Gerencia de Fiscali-
zación Internacional y Precios de
Transferencia, la que precisamente
debía intervenir en este tipo de pro-
cedimientos cuando el capital inver-
tido cuya certificación se solicita, se
origina en adquisiciones efectuadas
a partes vinculadas o desde, hacia o
a través de un paraíso fiscal.
3 POTENCIALES
PROBLEMAS
DERIVADOS DE
LAS OPINIONES
INSTITUCIONALES
EMITIDAS POR LA
SUNAT
De acuerdo a las explicaciones pre-
cedentes, es importante advertir
que la aplicación de las posiciones
institucionales de la Administración
Tributaria, existentes a la fecha,
AT-09-Infor Silvia María Múñoz(12-19).indd 17
puede conducir a diversos proble-
mas:
a) Doble (y hasta triple) impo-
sición tributaria:
Si asumiéramos como correc-
ta la interpretación recogida
en los Informes Nºs. 90-2006-
SUNAT/2B0000 y 2-2011/SU-
NAT, según la cual las reglas de
valor de mercado pueden crear o
generar una renta imputada en
operaciones gratuitas, resultará
indispensable también analizar
el efecto del penúltimo párrafo
del artículo 3° de la LIR, pues no
existe ninguna norma que limite
su aplicación o, lo que es peor,
que dé prevalencia normativa al
artículo 32°.
Así, en el caso de una empre-
sa prestando servicios gratuitos
o transfiriendo gratuitamente
bienes a favor de otra empresa
domiciliada, tenemos que, en
principio, se verificaría una doble
imposición.
En efecto, aplicando la interpre-
tación contenida en esos infor-
mes, la prestación/transferencia
de propiedad realizada por una
empresa a favor de otra, siendo
ambas domiciliadas, sería gra-
vada simultáneamente: (i) en
cabeza del receptor de la presta-
ción (beneficiario que debe ser
una empresa) por mandato del
artículo 3° de la LIR (flujo de ri-
queza); y, (ii) en cabeza del su-
jeto que realiza la prestación del
servicio/transferencia de bienes,
en base a la teoría de la renta im-
putada, según la SUNAT(10).
El ejemplo anterior, puede re-
sultar más perverso teniendo en
cuenta el inciso d) del artículo
44° de la LIR que desconocerá el
gasto y costo de las transferen-
cias gratuitas de los bienes, caso
en el cual se verificará hasta una
______
(10) Nótese que si una sociedad transfiriera gratuitamente bienes, a favor de otra que es su accionista, exis-
tirán dos normas que graven el mismo hecho con el IR: (i) la renta presunta del artículo 31º y (ii) el flujo
de riqueza. No existe claramente, ninguna norma que defina cuál prima entre ellas. Sin embargo, no es
posible considerar que el legislador ha previsto dos supuestos de renta gravada que se derivan del mismo
hecho económico.
INFORME TRIBUTARIO
triple afectación tributaria sobre
un mismo hecho económico.
Una conclusión de esta naturaleza
no puede ser aceptada en el orde-
namiento jurídico nacional, por
cuanto en primer lugar es comple-
tamente ilógico que el legislador,
respecto de una misma operación
(la operación gratuita a favor de
una empresa) haya dispuesto su
gravamen dos veces, en cabeza del
adquirente/usuario y en cabeza
del transferente/prestador. Pero,
con mayor importancia, una tesis
de esta naturaleza llevará indefec-
tiblemente a la confiscatoriedad
del tributo, lo que constitucional-
mente es inaceptable.
b) Interpretaciones extensivas
de la LIR
En segundo lugar, aceptar la po-
sición adoptada por SUNAT nos
llevaría a aceptar también que,
17
vía una interpretación extensiva,
la misma regla de valor de mer-
cado estaría incorporando en
el ámbito de aplicación del IR a
cualquier operación gratuita, eje-
cutada entre partes vinculadas.
Dado que la regla de valor de
Análisis Tributario 344 • setiembre 2016
mercado y la de precios de trans-
ferencia, en particular, no estaría
limitada solamente a las personas
jurídicas sino que inclusive puede
alcanzar a personas naturales con
sus partes vinculadas (por ejem-
plo, sociedades en las que parti-
cipan en más del 30 por ciento
del capital, directa o indirecta-
mente), una persona natural que
transfiera gratuitamente bienes
muebles (vehículos, por ejem-
plo) a favor de una sociedad con
la que guarda vinculación, podría
encontrarse impactada por las re-
feridas posiciones institucionales
de la Administración Tributaria.
Desde nuestro punto de vista,
no se puede pretender aplicar la
10/10/16 16:48
 INFORME TRIBUTARIO
supuesta teoría de la renta im-
putada en cabeza de la persona
natural, pues resulta evidente
que la LIR solo ha seleccionado
como operación gravada a las
transferencias onerosas que las
personas naturales realizan de
“bienes de capital”, concepto que
solo abarca a los inmuebles y a
los valores mobiliarios.
Siendo congruentes con el trata-
miento previsto en la LIR, esta
operación solo podría suponer
aplicar el gravamen en cabeza de
la sociedad, por el flujo de rique-
za recibido. Dada la vinculación
existente, la renta se valorizará
siguiendo la regla de precios de
transferencia.
De aceptar SUNAT esta posición,
como es muy probable que ocu-
rra, la tesis de la renta imputada
se relativizaría a tal grado que per-
18
dería total sentido, pues no puede
argumentarse racionalmente que
funciona solo para unos casos
(los servicios gratuitos) y no para
otros (las transferencias gratuitas
de bienes cuando participa una
persona natural), más aún cuan-
Análisis Tributario 344 • setiembre 2016
do no existe ninguna norma que
así lo disponga.
Por supuesto que pretender apli-
car el IR tanto a transferente
como a adquirente nos llevará
exactamente a la misma situa-
ción comentada en el punto an-
terior, lo que también considera-
mos resultaría un error.
c) Efectos en no domiciliados:
creación de “rentas de fuente
peruana” vía interpretación
Finalmente, preocupa que con
estos informes, pueda sostener-
se que una operación gratuita
realizada por un sujeto no domi-
ciliado sería pasible de generar
una renta imputada, en virtud
de la regla de valor de mercado.
Sobre el particular, cabe desta-
car que el artículo 6° de la LIR
establece que los contribuyentes
no domiciliados en el Perú única-
mente tributarán “sobre las ren-
tas gravadas de fuente perua-
na”. En ese sentido, sus artículos
9°, 10° y 11° establecen aquellas
AT-09-Infor Silvia María Múñoz(12-19).indd 18
rentas que deberán ser conside-
radas como “rentas de fuente pe-
ruana”.
No obstante, ninguna de las re-
glas de fuente establecidas en los
citados artículos de la LIR ha es-
tablecido que las “rentas impu-
tadas” puedan ser consideradas
como rentas de fuente peruana.
Así, resultará cuestionable que
pretenda imputarse una renta a
las transferencias gratuitas o ser-
vicios gratuitos que efectúa/pres-
ta una persona o una empresa no
domiciliada, a favor de socieda-
des peruanas. Sin duda los pri-
meros no pueden estar sometidos
al IR como consecuencia de la
aplicación de esta tesis, pues no
existiría algún supuesto de fuente
peruana por el que el IR peruano
resulte exigible. En estos supues-
tos, el efecto tributario solo podrá
aplicarse en caso el adquirente
sea una empresa (domiciliada).
4 INTERPRETACIÓN DE
LOS ARTÍCULOS 7° Y
13° DE LA LEY Nº 30498,
LEY QUE PROMUEVE
LA DONACIÓN DE
ALIMENTOS Y FACILITA
EL TRANSPORTE DE
DONACIONES EN
SITUACIONES DE
DESASTRES NATURALES
Lejos de solucionar el tema que aquí
exponemos, el 8 de agosto de 2016,
se publicó en el diario oficial El Pe-
ruano la Ley Nº 30498, Ley que
promueve la donación de alimentos
y facilita el transporte de donacio-
nes en situaciones de desastres na-
turales; la cual en sus artículos 7º y
13º señala que determinadas dona-
ciones y servicios gratuitos no están
sometidos a las reglas de valor de
mercado del artículo 32º de la LIR.
Al respecto, el artículo 7º de la Ley
Nº 30498 señala lo siguiente:
“Artículo 7°.-
Incorpórese el inciso x.1) al ar-
tículo 37º del Texto Único Orde-
nado de la Ley del Impuesto a
la Renta, aprobado por el D. S.
Nº 179-2004-EF, el mismo que
queda redactado de la siguiente
forma:
“Artículo 37°.- (…)
x.1) (…) Las referidas
donaciones no son
consideradas tran-
sacciones sujetas a
las reglas de valor
de mercado a que se
refiere el artículo 32º
de la presente Ley”.
(El énfasis es nuestro).
Por su parte, el artículo 13º de la
misma ley señala lo siguiente:
“Artículo 13°.-
13.1 Tratándose de servicios
prestados a título gratuito con-
tenidos en el decreto supremo
que declare el estado de emer-
gencia, efectuados en favor de
las entidades calificadas como
entidades perceptoras de dona-
ciones por la SUNAT, se sujetan
a lo siguiente:
a) No será de aplicación lo dis-
puesto en el artículo 32º
de la Ley del Impuesto a
la Renta respecto de la
prestación de servicios a
título gratuito”. (El énfasis
es nuestro).
A partir del texto de estos dos ar-
tículos de la Ley bajo comentario,
existen dos posibles interpretacio-
nes:
(i) Que la referida ley convalida
la posición de los informes de
SUNAT, toda vez que al “excep-
tuar” la aplicación de la regla de
valor de mercado (en todas sus
manifestaciones) a cierto tipo
de operaciones, se inferiría que
el resto del universo de opera-
ciones gratuitas sí estaría sujeto
obligatoriamente y en forma ge-
neralizada a las normas de valor
de mercado.
(ii) Que, bajo una interpretación
sistemática y funcional de esta
norma, la Ley Nº 30498 no tiene
como propósito ni, efectivamen-
te, modifica el artículo 1° de la
LIR. Por tanto, al no ampliar el
ámbito de aplicación del IR, ella
10/10/16 16:48
 INFORME TRIBUTARIO

debe interpretarse en el sentido mos que el legislador aproveche d) La LIR también ha previsto otro
que la excepción de aplicar la re- la oportunidad para aclarar, al tipo de rentas donde, en la rea-
gla de valor de mercado, solo y menos, este extremo de la norma. lidad, puede no existir rendi-
únicamente es relevante respec- miento alguno. Sin embargo por

to de aquellas operaciones que
generan renta gravada según los
artículos 1° y 2° de la LIR.
En ese sentido, las donaciones
de alimentos: (i) en buen estado;
(ii) que hubieran perdido valor
comercial; (iii) se encuentren
aptos para el consumo huma-
no; y, (iv) que se realicen a las
entidades perceptoras de dona-
ciones (i.e. una “empresa”) no
podrán generar renta por flujo
de riqueza, pues esta no podrá
valorizarse con la regla de valor
de mercado, en ninguna de sus
manifestaciones.
De la misma manera, los servi-
cios gratuitos que: (i) están con-
tenidos en el decreto supremo
que declare el estado de emer-
gencia; y, (ii) son efectuados en
favor de las entidades calificadas
como entidades perceptoras de
donaciones por la SUNAT, tam-
poco podrán considerarse valori-
zados a mercado, sea que se apli-
5 CONCLUSIONES
Considerando el contexto actual de
un potencial otorgamiento de facul-
tades delegadas a favor del Ejecutivo
para legislar, entre otros puntos, so-
bre la regulación de precios de trans-
ferencia y la adopción de las pro-
puestas contenidas en el Plan BEPS
relacionadas a esta materia, creemos
que es esencial dar solución priorita-
ria al tema que hemos desarrollado
en este artículo, antes de aventurar-
nos a la incorporación de normas
más complejas en esa normativa.
Así, podemos sintetizar algunas
conclusiones:
a) La regla de valor de mercado no
amplía el ámbito de aplicación
del IR. Este se encuentra previs-
to únicamente en el artículo 1° y
no ha sido modificado por el ar-
tículo 32° de la LIR.
b) Ambas normas tienen finalida-
des distintas: el artículo 1º defi-
aplicación de una ficción o pre-
sunción legal, se exige conside-
rar una renta (ficta o presunta).
Estas rentas se valorizan con el
artículo 32º o 32º-A si partici-
pan partes vinculadas o paraísos
fiscales.
e) El artículo 32° se vale de una
ficción para cuantificar la obliga-
ción tributaria. Pero no crea una
renta imputada según define la
doctrina tributaria que sigue la
LIR desde el 1 de enero de 2004,
con la aprobación del Dec. Leg.
Nº 945.
f) Actualmente, existen diversos
pronunciamientos de la SUNAT
sobre la aplicación de las normas
de valor de mercado (incluyendo
19
la de precios de transferencia) a
operaciones gratuitas. Conside-
ramos que esos informes contie-
nen conclusiones debatibles que:
• Han producido opiniones con-
tradictorias y dualidad de cri-
terio.

Análisis Tributario 344 • setiembre 2016

que la renta por flujo de riqueza o
la renta presunta a que se refiere
el artículo 31º de la LIR.
Debemos advertir que los ante-
cedentes legislativos que susten-
tan la Ley Nº 30498 (Proyecto
de Ley 4889/2015-CR de fecha
20 de abril de 2016, emitido
por la Comisión de Economía,
Banca, Finanzas e Inteligencia
Financiera del Congreso de la
República y su antecedente, el
“Proyecto de Ley Nº 4413/2010-
CR”(11)) explican que en el caso
de operaciones gratuitas deter-
minadas, las mismas no serían
objeto de aplicación de las reglas
de valor de mercado del artículo
32º de la LIR(12). Sin embargo,
no se desprende de estos pro-
yectos una interpretación, sobre
la naturaleza del artículo 32º de
la LIR, que sea similar o cercana
a la que SUNAT ha desarrollado
en sus opiniones institucionales.
La ley comentada aún no ha sido
reglamentada, por lo que espera-
ne el aspecto material del hecho
imponible y el 32º, el aspecto • Pueden generar problemas
cuantitativo. de doble imposición.
c) En el Perú las operaciones gra- • Conllevan una interpretación
tuitas que generan renta están extensiva de la LIR, lo que no
concebidas en la teoría del flujo es aceptable en el derecho tri-
de riqueza. Estas serán cuantifi- butario peruano.
cadas con el artículo 32º o 32º-A g) En nuestra opinión, esta proble-
si participan partes vinculadas o mática debe ser corregida legis-
paraísos fiscales. lativamente.
______
(11) Al respecto, en la página 4 del Dictamen recaído en el Proyecto de Ley Nº 4889/2015-CR de fecha 20 de
abril de 2016 se señala lo siguiente:
"V. ANÁLISIS DE LA PROPUESTA
4.1 Antecedentes
En periodo parlamentario 2006-2001(sic), con fecha 8 de junio de 2011 en sesión extraordinaria, la
Comisión de Economía, Banca, Finanzas e Inteligencia Financiera, acordó la aprobación con texto
sustitutorio del proyecto de Ley 4413/2010-CR por el que se proponía la «Ley que modifica la Ley
29200, que establece disposiciones para las donaciones efectuadas en casos de estado de emergencia
por desastres producidos por fenómenos naturales»" (el énfasis es nuestro).
(12) En efecto, en la página 17 del Dictamen recaído sobre el Proyecto de Ley 4413/2010-CR se indica lo
siguiente:
“Artículo 1°.
Incorpórase el artículo 2°-A a la Ley 29200, con el texto siguiente:
“2°-A. (…)
En los casos en que se declare el estado de emergencia por desastres producidos por fenómenos natu-
rales y durante el plazo de dicho estado de emergencia, respecto de la prestación de servicios a título
gratuito que sean declarados necesarios para atender el referido estado de emergencia (…):
a) No es de aplicación el ajuste valorativo a que se refiere el artículo 32° de la Ley del
Impuesto a la Renta respecto de la prestación de servicios a título gratuito.(…)”. (El énfasis
es nuestro).

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 INFORME TRIBUTARIO

FISCALIZACIONES DE
PRECIOS DE TRANSFERENCIA Y LA
INDEFENSIÓN DEL CONTRIBUYENTE
UTILIZACIÓN DE “COMPARABLES SECRETOS”
POR PARTE DE LA SUNAT

RENÉE ANTONIETA VILLAGRA CAYAMANA (*)

1 INTRODUCCIÓN presas que ella considera compara-

Conforme a la legislación vigente
20 desde el año 2001, cuando se intro-
ducen en el Perú las normas sobre
precios de transferencia, el valor de
mercado para las transacciones en-
tre partes vinculadas está determi-
nado por los precios o contrapresta-
ciones que hubieran sido acordados
Análisis Tributario 344 • setiembre 2016
RESUMEN
En el presente Informe tributario la
autora realiza un análisis sobre la uti-
lización de “Comparables Secretos”
por parte de la SUNAT en las fiscali-
zaciones de precios de transferencia,
bles a la empresa fiscalizada. En el
caso de Administraciones Tributa-
rias de otros países es frecuente la
obtención de información de las pro-
pias declaraciones juradas de otros
contribuyentes, sean estas determi-
nativas o informativas(3). La práctica
señalada se conoce como la utiliza-
ción de comparables secretos.

entre partes independientes en tran-
sacciones comparables.
En tal sentido, todos los métodos
para la determinación de precios
de transferencia reconocidos en la
legislación peruana se sostienen en
la comparabilidad(1). Precisamente
cuando el análisis de comparabi-
lidad arroja contraprestaciones o
márgenes de utilidad fuera del rango
intercuartil y como consecuencia de
ello se determina un menor impues-
to en el país, proceden los temidos
ajustes de precios de transferencia.
El análisis de comparabilidad es
complejo, trabajoso, consume mu-
cho tiempo y a menudo es un ejer-
cicio costoso. La recolección de la
información, el análisis de los datos
de diversas fuentes, documentar tal
análisis y la realización de ajustes
son etapas laboriosas y caras, tanto
para el contribuyente como para la
Administración Tributaria(2).
En las fiscalizaciones de precios de
transferencia que lleva a cabo la
SUNAT –usualmente frente al des-
conocimiento de los comparables
señalando que tal uso origina la inde- Se entiende como comparable secre-
fensión del contribuyente.
to a la utilización por parte de la Ad-
ministración Tributaria de compara-
bles que tal institución dispone y que
no son puestos en conocimiento del
contribuyente. Rubio Cuadrado defi-
utilizados por el contribuyente– se
ne a los comparables secretos como
ha observado que este ente utiliza
aquellos que son solo accesibles a
comparables que no pone en cono-
una de las partes(4). Usualmente el
cimiento pleno del contribuyente
origen de la imposibilidad de revelar
fiscalizado alegando la confidenciali-
la identidad del contribuyente utili-
dad de la información.
zado como comparable es la legisla-
En nuestra experiencia, la SUNAT
ción vinculada a la reserva tributaria.
obtiene tal información a través de
Tal tipo de comparable no está de-
requerimientos específicos a las em-
_____
(*) Abogada. Máster en Tributación por la Universidad de Florida (Estados Unidos). Docente de la Maestría
en Derecho Tributario de la PUCP. Abogada Asociada de Zuzunaga, Assereto y Zegarra Abogados.
(1) Con excepción del llamado “Sexto Método” previsto a partir del segundo párrafo del numeral 1 del inciso
e) del artículo 32°-A del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el D.
S. Nº 17 -2004-EF (en adelante, LIR). Precisamente la descalificación del citado método se basa en la
ausencia de comparabilidad en su aplicación.
(2) Ver a KOTHARI, Vinet “The Law on Use of Secret Comparables in Transfer Pricing”.
http://www.itaonline.org visitado el 1 de setiembre de 2016.
(3) José Calderón en un artículo del 2002, alude a la utilización de comparables obtenidos de las declaraciones
juradas de terceros por parte de la Administración Tributaria española, en CALDERÓN, José. "Spanish
Tax Courts Address Transfer Pricing Legislation". EN: Tax Notes International del 8 de abril de 2002,
pág. 108.
(4) RUBIO CUADRADO, Felipe. “Análisis de Comparabilidad”. EN: Fiscalidad de los precios de transferencia
(operaciones vinculadas). Director Teodoro Cordón Ezquerro. Centro de Estudios Fiscales CEF, Madrid,
2010, pág. 331.

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 INFORME TRIBUTARIO

finido en las uías sobre Precios
de Transferencia aprobadas por el
Consejo de la Organización para la
Cooperación y Desarrollo Económi-
co (OCDE) que, en virtud al inciso h)
del artículo 32°-A de la LIR consti-
tuyen fuente interpretativa. Sin em-
bargo, la C E califica de práctica
injusta a la utilización de compara-
bles secretos para la aplicación de un
método de determinación de precios
de transferencia por parte de las Ad-
ministraciones Tributarias. Incluso
las Directrices han evolucionado con
relación a la utilización de los com-
parables secretos(5), extendiendo su
ámbito en la versión 2010 para igual-
mente vetarlo.
En efecto, los alcances del compara-
ble secreto en la actualidad abarcan
más que en la versión 1995(6) de las
Directrices. En las últimas citadas
se aludía a información de la que la
Administración Tributaria dispone,
obtenida en actuaciones con otros
contribuyentes; mientras que en la
versión 2010(7) se incorpora a la in-
formación obtenida de otras fuentes,
manteniendo la característica de que
la misma no se comunique al contri-
preocupaciones de las empresas a
los mecanismos de obtención de
información por parte de las Admi-
nistraciones Tributarias, así como
su confidencialidad. A su vez, admi-
te la necesidad de las autoridades
de tener acceso a información muy
sensible y altamente confidencial
de los contribuyentes, tales como
márgenes, rentabilidad, contactos
del negocio y contratos. Igualmen-
te, resalta que la confidencialidad en
los sistemas tributarios significa que
esa información necesita ser tratada
DIRECTRICES OCDE 1995
(Fuente interpretativa - Art. 32°-A h) LIR)
“3.30 (…) Los funcionarios de la Administración
tributaria pueden disponer de más información
obtenida de actuaciones con otros contribuyen-
tes. De todas formas, al igual que con cualquier
otro método, sería injusto aplicar el método del
margen neto de la operación basándose en di-
chos datos, salvo que puedan revelarse (respe-
tando los límites exigidos por las normas fisca-
les sobre confidencialidad) al contribuyente de
forma que le permitan defender su posición y
garantizar un efectivo control judicial por parte
de los tribunales”.
muy cuidadosamente, especialmen-
te si puede revelar información sen-
sible del negocio acerca de la utilidad
de los contribuyentes y estrategias
de negocio, entre otros.
El numeral 1.6.15 del Manual de la
ONU señala que “Debe tenerse mu-
cho cuidado cuando se permite el
uso de comparables secretos en las
auditorías de precios de transferen-
cia salvo que las autoridades tribu-
tarias puedan (dentro de los límites
de la confidencialidad) revelar la
información a los contribuyentes
DIRECTRICES OCDE 2010
“A.4.3.3 Información no comunicada a los con-
tribuyentes
3.36 La Administración Tributaria puede dis-
poner de información obtenida en actuaciones
con otros contribuyentes o de otras fuentes 21
de información que no se comuniquen al con-
tribuyente. Sin embargo, sería injusto aplicar
un método de determinación de precios de
transferencia sobre la base de esos datos, a
menos que la administración tributaria pueda
revelárselos al contribuyente (respetando los
límites exigidos por las normas fiscales sobre

Análisis Tributario 344 • setiembre 2016

buyente. (Ver Cuadro)
En la misma línea, las Directrices
de la C E modificadas en mayo
de 2016 como consecuencia del Re-
porte Final de la Acción 13 del Plan
BEPS(8), prohíben que las jurisdic-
ciones propongan ajustes a la renta
de los contribuyentes sobre la base
de una atribución basada en la in-
formación del Reporte Country-by-
Country(9).
El losario contenido en el anual
Práctico de Precios de Transferencia
para Países en vías de desarrollo de la
Organización de las Naciones Unidas
(Manual de la ONU, en adelante)(10)
señala que los comparables secretos
están referidos al uso de información
o datos acerca de un contribuyente
por las autoridades tributarias para
formar la base de una fiscalización de
otro contribuyente, el cual, frecuen-
temente, no tiene acceso a tal infor-
mación, porque -por ejemplo- podría
revelarse información sobre las ope-
raciones de la competencia.
En la misma línea, el Manual de la
ONU(11) reconoce como una de las
confidencialidad), de forma que permitan al
contribuyente defender su posición, y garanti-
zar un efectivo control judicial por parte de los
tribunales”.
______
(5) Las Directrices de la OCDE no aluden expresamente a “comparables secretos”. En el numeral A.4.3.3 de
la versión 2010 de las Directrices, la OCDE trata de la “Información no comunicada a los contribuyentes”.
(6) OCDE. Directrices aplicables en materia de Precios de Transferencia a Empresas M ultinacionales y
Administraciones Tributarias. París, 1995. Traducción al español por el Instituto de Estudios Fiscales,
Madrid, 2002, pág. 50.
(7) OCDE. Directrices aplicables en materia de Precios de Transferencia a Empresas M ultinacionales y
Administraciones Tributarias. París, 2010. Traducción al español por el Instituto de Estudios Fiscales,
Madrid, 2011, pág. 139.
(8) Aprobadas por el Consejo de la OCDE el 23 de mayo del 2016 y que, entre otros, incorporan las conclusiones
del Reporte Final de la Acción 13 denominada “Transfer Pricing Documentation and Country-by-Country
Reporting” o “Documentación de Precios de Transferencia y el Reporte País-por-País”. http://www.
oecd.org/tax/oecd-council-approves-incorporation-of-beps-amendments-into-the-transfer-pricing-
guidelines-for-multinational-enterprises-and-tax-administrations.htm visitado el 20 de agosto de 2016.
( ) EC 20 ase Erosion and Profit Shifting Project. Transfer Pricing ocumentation and Country-by-
Country Reporting. Action 13: 2015 Final Report. Publicaciones OCDE. París 2015, pág. 22. Textualmente
señala: “(…) J urisdictions should not propose adjustments to the income of any taxpayer on the basis
of an income allocation formula based on the data from the Country-by-Country Report.(…)”.
(10) Practical M anual on Transfer Pricing for Developing Countries. Nueva York: Naciones Unidas. 2013,
pág. 488.
http: .un.org esa d documents UN anual TransferPricing.pdf visitado el 2 de febrero de
2016. Textualmente señala: “Secret Comparables This generally refers to the use of information or
data about a taxpayer by the tax authorities to form the basis of transfer pricing scrutiny of another
taxpayer, which is often not given access to that information, because for example it may reveal in-
formation about a competitor’s operations”.
(11) Practical M anual on Transfer Pricing for Developing Countries. Nueva York: Naciones Unidas. 2013,
pág. 20. http: .un.org esa d documents UN anual TransferPricing.pdf visitado el 2 de
febrero de 2016.

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 INFORME TRIBUTARIO

o asistirlos a defenderse contra un
ajuste”(12).
Al respecto debemos señalar que si
bien el Manual de la ONU advierte del
cuidado que se debe tener cuando se
permite el uso de comparables secre-
tos, cae en contradicciones al concebir
su existencia y la posibilidad de reve-
lar la información; porque al momen-
to de revelarla deja de tener la calidad
de comparable secreto; vulnerándose
en el mismo acto, el derecho a la con-
fidencialidad de otros contribuyentes.
De igual forma, no se entiende cómo
la Administración Tributaria puede
asistir a un contribuyente a defender-
se de un ajuste, cuando ella misma es
la que lo determina.
En nuestra opinión, la utilización
de comparables secretos vulnera los
derechos del contribuyente desde
toda perspectiva, por un lado afec-
tando los principios básicos de la
22 equidad y el derecho de defensa; y,
por el otro, rompiendo la reserva de
la información del contribuyente. La
utilización de tales comparables ge-
nera indefensión por la falta de ex-
teriorización de la prueba y, a su vez,
desvirtúa la calidad de mejor méto-
Análisis Tributario 344 • setiembre 2016
parables secretos, y mucho menos
que dicho método pueda conside-
rarse como el más apropiado. En su-
puestos extremos, la jurisprudencia
señala que la utilización de compa-
rables secretos no es prohibida; sin
embargo, coincide en que el no po-
ner en conocimiento de la empresa
fiscalizada de los comparables no es
permitido, lo cual también conduce a
la invalidez del ajuste(15).
Con relación al uso de comparables
secretos, existen diversos pronun-
ciamientos en países con reglas de
precios de transferencia similares a
las nuestras, en el sentido de que no
constituye el método de valoración
apropiado (mejor método) el que
recurre a empresas no identificadas
ante el contribuyente por razones de
“confidencialidad”, dado que implica
una vulneración al derecho de defen-
sa, esto es, deja en indefensión al con-
tribuyente.
Así tenemos que el Tribunal Econó-
mico Administrativo Central (TEAC)
de España (país que tiene una meto-
dología de precios de transferencia
similar a la peruana) en su Resolución
Nº 133/06 de 14 de marzo de 2008,
Sentencia (SAN) del 12 de mayo de
2011, identifica la existencia de inde-
fensión del contribuyente cuando se
le impide conocer los datos y magni-
tudes empleados para obtener el va-
lor de mercado, ocasionando que el
método utilizado sea inadecuado. La
Sala afirma que en el caso no podían
aludir a “falta de prueba” sino más
bien a una “falta de prueba exteriori-
zada” toda vez que, existiendo dicha
prueba “la misma no puede ser in-
corporada al expediente que se pone
de manifiesto al interesado, por lo
que este se encuentra indefenso a la
hora de poder oponerse a la idonei-
dad de los comparables utilizados,
por lo que, como dice la SAN ante-
riormente trascrita, nos encontra-
mos ante un « mé todo de valoración
inadecuado» en cuanto a generador
de indefensión en el contribuyente”.
En la Resolución Nº 2296/2012/00/00
del 3 de octubre de 2013, emitida por
el TEAC, en la misma línea establece
que ante la imposibilidad de mostrar
al contribuyente datos que este pue-
da refutar, el método utilizado por la
Administración Tributaria deviene en
inadecuado.

do al utilizado por la Administración en un caso en que la Administración En Francia, la Corte Administrativa

Tributaria(13).
Existe diversa jurisprudencia interna-
cional que considera la utilización de
comparables secretos como una vul-
neración al derecho de defensa; sin
embargo, esta práctica es admitida
como excepción ante el incumplimien-
to de sustento por parte del contribu-
yente en algunos países. Entre otros,
en Japón, la utilización de compara-
bles secretos por parte de la Adminis-
tración Tributaria únicamente se da
en el contexto de una determinación
presuntiva ante el incumplimiento de
parte del contribuyente de contar con
la documentación relevante de precios
de transferencia conforme a los 14 re-
quisitos que exige su ley(14).
había impedido la identificación de
las empresas utilizadas en el muestreo
para la determinación del valor de
mercado, y en consecuencia la com-
probación por parte del contribuyente
de la idoneidad de las mismas como
comparables, siguió el criterio de que
la aplicación de comparables secretos
implica dejar en indefensión al contri-
buyente.
De igual forma, la Sala de lo Conten-
cioso Administrativo de la Audien-
cia Nacional (AN) de España en su
______
(12) Practical M anual on Transfer Pricing for Developing Countries. Nueva York: Naciones Unidas. 2013, pág.21.
http: .un.org esa d documents UN
de Apelaciones de París en el caso
de la Empresa Nestlé versus el Mi-
nisterio de Economía y Finanzas
(Nº 12PA00469) emitió pronuncia-
miento el 5 de febrero de 2013 con
relación a la utilización de compara-
bles secretos, estableciendo que las
autoridades tributarias no utilizaron
comparables válidos debido al hecho
de que los tres principales grupos
fueron seleccionados sin ninguna in-
dicación de los nombres, términos y
condiciones de los comparables; por
anual TransferPricing.pdf visitado el 2 de febrero de 201 .

2
JURISPRUDENCIA
INTERNACIONAL
La jurisprudencia internacional nie-
ga toda posibilidad de que el método
aplicado por la Administración Tri-
butaria pueda sustentarse en com-
1.6.15. “Caution should be exercised in permitting the use of secret comparables in the transfer pricing
audit unless the tax authorities are able to ( ithin limits of confidentiality) disclose the data to the
tax¬ payer so as to assist the taxpayer to defend itself against an adjustment. Taxpayers may otherwise
contend that the use of such secret informa¬ tion is against the basic principles of equity, as they are
required to benchmark controlled transactions with comparables not available to them — without the
opportunity to question comparability or argue that adjustments are needed”.
(13) Conforme a lo previsto por el inciso e) del artículo 32º-A de la LIR se debe aplicar el método de precios
de transferencia que resulta más apropiado para reflejar la realidad económica de la operación situación
que no es posible conocer sin un adecuado análisis de comparabilidad.
(14) Special Taxation M easures Law (STML), artículo 66°.4(7) del 1 de abril de 2010.
(15) Tal fue el caso decidido en la Corte Superior de Nueva Delhi “Moser Baer India Ltda. V. ADDL CIT”
(2008) citado por KOTHARI, Vinet The Law on Use of Secret Comparables in Transfer Pricing, pág. 5.

AT-09-Infor Renée Villagra(20-23).indd 22 10/10/16 16:57

 INFORME TRIBUTARIO

lo que falló señalando de que no es
posible utilizar comparables secretos
al amparo del artículo 57º de su Có-
digo Tributario(16).
do según el método del costo incre-
mentado a partir del margen bruto
de utilidad obtenido de un compara-
ble externo(17).
Acertadamente, el TF dejó sin efecto el
la utilización de comparables secretos
por parte de la SUNAT está orientada
a descalificar los ajustes por la impo-
sibilidad de probar que la comparabi-
lidad efectuada recurriendo a compa-

3 JURISPRUDENCIA
NACIONAL
ajuste de precios de transferencia por-
que no se encontraba acreditado que
la Administración Tributaria hubiera
rables secretos se ajusta a ley.
Nótese que a diferencia de algunos
pronunciamientos extranjeros, no se
efectuado una comparación de ope- alude al estado de indefensión o a los
Ante una queja interpuesta por la
raciones iguales o similares; es decir, derechos del contribuyente; sin em-
negativa de la SUNAT a permitir el
el TF reconoce que tal análisis es im- bargo, el efecto es positivo y coincide
conocimiento por parte de un contri-
prescindible para determinar el valor con la jurisprudencia internacional
buyente fiscalizado de los contratos
de mercado. al descalificar como mejor método al
pertenecientes a terceros indepen-
Adicionalmente, establece que el aná- que implique recurrir a comparables
dientes que la SUNAT utilizó como
lisis de comparabilidad no es privati- secretos.
sus comparables, el Tribunal Fiscal
vo y reservado para la SUNAT, y que

4 CONCLUSIONES
(TF) mediante la Resolución (RTF)
está sujeto a verificación. En tal senti-
Nº 759-Q-2014 del 5 de febrero de
do, señala que la Administración Tri-
2014, la declaró infundada.
butaria debe probar que las transac- • El uso de comparables secretos
La Sala Unipersonal de Quejas sus-
ciones comparables resultan iguales es calificado como una práctica
tentó su Resolución en que al cons-
o similares a la operación cuyo ajuste “injusta” por las Directrices de
tituir los contratos solicitados docu-
de valor (reparo) se pretende realizar, la OCDE (1995), que constituyen
mentación que incluye información
y adjuntar al expediente los elemen- fuente interpretativa en el Perú
confidencial, relacionada al proceso
tos necesarios que permitan verificar en virtud del inciso h) del artículo 23
de producción y/o comercialización,
si ha efectuado un correcto análisis de 32º-A de la LIR.
los contratos no forman parte de la
comparabilidad; caso contrario, el re- • La SUNAT está utilizando en
información a ser mostrada conforme
paro carece de sustento. sus fiscalizaciones de precios de
al supuesto previsto en el numeral 18º
En línea con lo expuesto, si es de transferencia comparables afec-
del artículo 62º del Código Tributario.
cargo de la Administración Tribu- tados por la confidencialidad, lo
Como se observa, la SUNAT privi-
taria probar que se ha realizado un cual equivale a la utilización de
legió la reserva de la información

Análisis Tributario 344 • setiembre 2016

correcto análisis de comparabilidad, comparables secretos.
frente al derecho del contribuyente
es evidente que también estará a su • El método de precios de trans-
fiscalizado, al no permitirle el acceso
cargo el posibilitar el acceso a las ferencia aplicado por la SUNAT
a los contratos de las empresas com-
pruebas que permitan verificar que utilizando comparables secretos
parables. En tal sentido, la RTF Nº
se ha hecho un correcto análisis de evidencia una falta de prueba
0075 - -2014 ratificó la existencia
comparabilidad, como son los térmi- exteriorizada que genera inde-
de comparables secretos en el Perú
nos contractuales en que se pactaron fensión en el contribuyente. Tal
amparados en la reserva tributaria.
los comparables utilizados. situación lo convierte en un mé-
Sin embargo, en un caso similar, en
Ahora bien, en el supuesto de que el todo inadecuado, incapaz de cali-
el que la SUNAT recurrió a informa-
acceso a la información de terceros ficar como “el mejor método” re-
ción externa de empresas informan-
pudiera vulnerar el derecho a la re- querido por nuestra legislación.
tes para establecer los comparables,
serva tributaria de estos, el método • El TF en su RTF N° 11054-2-2014
el TF en la RTF Nº 11054-2-2014
utilizado por la Administración Tri- establece que el análisis de com-
del 12 de setiembre de 2014, se pro-
butaria sería de imposible aplicación parabilidad no es privativo y re-
nunció sobre los elementos necesa-
dado que no se podrían identificar servado para la SUNAT, y que está
rios que debía tener todo análisis de
los elementos básicos de comparabi- sujeto a verificación.
comparabilidad para determinar si
lidad, situación inaceptable confor- • Considerando que los compara-
las transacciones son comparables a
me a nuestras normas de precios de bles secretos no son susceptibles
efectos de obtener el valor de merca-
transferencia. de verificación, los ajustes gene-
do de una operación entre partes vin-
El pronunciamiento del TF en la RTF rados a partir de ellos carecen de
culadas, de acuerdo al numeral 4 del
Nº 11054-2-2014 nos permite con- sustento.
artículo 32º de la LIR.
cluir que su aproximación al tema de
En el referido caso, la Administra-
ción Tributaria sostuvo que la em-
presa realizó ventas a sus vinculadas ______
(1 ) https: .legifrance.gouv.fr a ch uriAdmin.do oldAction rech uriAdmin idTexte CETATE T
en el año 2003 por debajo del valor 0000270 1535 fastReqId 7152470 fastPos 5 visitado el 02 de agosto del 201 .
de producción, por lo que determinó (17) e seis empresas informantes, la SUNAT eligió una, se alando que reflejaba de mejor manera la realidad
ajustar los precios al valor de merca- económica del contribuyente porque esta empresa también realizaba la producción y comercialización
del alimento balanceado en la misma ciudad del contribuyente.

AT-09-Infor Renée Villagra(20-23).indd 23 10/10/16 16:57

 INFORME CONTABLE

ASPECTOS ESENCIALES
DEL ESTÁNDAR CONTABLE
SOBRE ARRENDAMIENTOS
EN LA NIIF 16

1 ÁMBITO Y OBJETIVO
DEL ESTÁNDAR
CONTABLE
El Estándar Contable sobre Arrenda-
mientos en la Norma Internacional
24 de Información Financiera Nº 16 (en
adelante “NIIF 16”) establece los prin-
cipios para el reconocimiento, medi-
ción, presentación e información a
revelar de los arrendamientos.
Se busca asegurar que los arrendatarios
y arrendadores proporcionen informa-
Análisis Tributario 344 • setiembre 2016
Resumen
– Derechos mantenidos por un
En el presente Informe contable se
desarrollan los aspectos esencia-
les de la regulación contable sobre
los llamados arrendamientos, en
particular sobre el alcance, identi-
ficación y plazo de los mismos de
acuerdo a la Norma Internacional
de Información Financiera Nº 16
que fue oficializada en el país por
el Consejo Normativo de Contabi-
lidad.
arrendatario bajo acuerdos de
licencia que estén dentro del al-
cance de la NIC 38 Activos In-
tangibles para elementos como
películas de cine, videos, juegos,
manuscritos, patentes y dere-
chos de autor. Un arrendatario,
puede, pero no se le exige, apli-
car la NIIF 16 a arrendamientos
de activos intangibles distintos a
los antes descritos en este apar-
tado.

ción relevante de forma que represente
fielmente esas transacciones. Esta in-
) formación otorga una base a los usua-
rios de los estados financieros para evaluar el efecto que los
arrendamientos tienen sobre la situación financiera, el ren-
dimiento financiero y los flujos de efectivo de una entidad.
Al aplicar dicha NIIF, una entidad considerará los térmi-
nos y condiciones de los contratos y todos los hechos y
circunstancias relevantes. Debe aplicarse de forma con-
gruente a los contratos con características similares y cir-
cunstancias parecidas.
3
EXENCIONES AL
RECONOCIMIENTO
Un arrendatario puede optar por no aplicar los requeri-
mientos respectivos, de los párrafos 22 a 49 de la NIIF 16,
en los siguientes casos: (i) arrendamientos a corto plazo;
y (ii) arrendamientos en los que el activo subyacente es
de bajo valor.
Si un arrendatario opta por no aplicar los requerimien-
tos de los citados párrafos a los arrendamientos a corto
plazo o a arrendamientos en los que el activo subyacente

2
ALCANCE Y LIMITACIONES
La NIIF 16 se aplica a todos los arrendamientos, inclu-
yendo los arrendamientos de activos de derechos de uso
en un subarrendamiento, excepto en:
– Acuerdos de arrendamiento para la exploración o uso
de minerales, petróleo, gas natural y recursos no re-
novables similares;
– Activos biológicos dentro del alcance de la NIC 41
l;
Agricultura mantenidos por un arrendatario;
– Acuerdos de concesión de servicios dentro del alcance
de la CINIIF 12 Acuerdos de Concesión de Servicios;
– Licencias de propiedad intelectual concedidas por un
arrendador dentro del alcance de la NIIF 15 Ingresos
de Actividades Ordinarias procedentes de Contratos
con Clientes; y
es de bajo valor, el arrendatario reconocerá los pagos por
arrendamiento asociados con los arrendamientos como
un gasto de forma lineal a lo largo del plazo del arren-
damiento, o según otra base sistemática. El arrendatario
aplicará otra base sistemática si aquella es más represen-
tativa del patrón de beneficios del arrendatario.
Si un arrendatario contabiliza los arrendamientos a cor-
to plazo aplicando el párrafo 6 de la NIIF 16, conside-
rará el arrendamiento como un arrendamiento nuevo si:
(i) hay una modificación del arrendamiento o (ii) se ha
producido un cambio en el plazo del arrendamiento (por
ejemplo, el arrendatario ejerce una opción no incluida
anteriormente en su determinación del plazo del arren-
damiento).
La elección para los arrendamientos a corto plazo se rea-
lizará por clase de activo subyacente con el que se relacio-

AT-09-INF. Contable(24-25).indd 24 10/10/16 16:59


na el derecho de uso. Una clase de activo subyacente es
una agrupación de activos de naturaleza y uso similar en
las operaciones de una entidad. La elección de los arren-
damientos en los que el activo subyacente es de bajo valor
puede hacerse arrendamiento por arrendamiento.
4 IDENTIFICACIÓN DE UN
ARRENDAMIENTO
Al inicio de un contrato, una entidad evaluará si el con-
trato es, o contiene, un arrendamiento.
Un contrato es, o contiene, un arrendamiento si transmi-
te el derecho a controlar el uso de un activo identificado
por un periodo de tiempo a cambio de una contrapresta-
ción. Los párrafos B9 a B31 de la NIIF 16 establecen guías
sobre la evaluación de si un contrato es, o contiene, un
arrendamiento.
Un periodo de tiempo puede describirse en términos de
la cantidad de uso de un activo identificado (por ejemplo,
el número de unidades de producción que un elemento
de equipo se usará para fabricar).
Se evaluará nuevamente si un contrato es, o contiene, un
arrendamiento solo si cambian los términos y condicio-
nes del contrato.
Para un contrato que es, o contiene, un arrendamiento,
una entidad contabilizará cada componente del arrenda-
miento dentro del contrato como un arrendamiento de
forma separada de los componentes del contrato que no
constituyen un arrendamiento, a menos que aplique la
solución práctica correspondiente. Los párrafos B32 y
B33 de la NIIF 16 establecen guías sobre la separación de
los componentes de un contrato.
Para un contrato que contiene un componente de arren-
damiento y uno o más componentes adicionales de
arrendamiento u otros que no son de arrendamiento, un
arrendatario distribuirá la contraprestación del contrato
a cada componente del arrendamiento sobre la base de
precio relativo independiente del componente del arren-
damiento y del precio agregado independiente de los
componentes que no son arrendamiento.
El precio relativo independiente de los componentes de
arrendamiento y que no son de arrendamiento se deter-
minarán sobre la base del precio que el arrendador, o un
proveedor similar, cargaría de forma separada a una en-
tidad por ese componente, o por uno similar. Si no existe
un precio observable independiente fácilmente dispo-
nible, el arrendatario estimará el precio independiente,
maximizando el uso de información observable.
Como una solución práctica, un arrendatario puede ele-
gir, por clase de activo subyacente, no separar los compo-
nentes que no son arrendamiento de los componentes de
arrendamiento, y, en su lugar, contabilizará cada compo-
nente de arrendamiento y cualquier componente asocia-
do que no sea de arrendamiento como si se tratase de un
componente de arrendamiento único. Un arrendatario
no aplicará esta solución práctica a derivados implícitos
que cumplan los criterios del párrafo 4.3.3 de la NIIF 9
Instrumentos Financieros.
AT-09-INF. Contable(24-25).indd 25
INFORME CONTABLE
A menos que utilice la solución práctica, un arrendatario
contabilizará los componentes que no son de arrenda-
miento aplicando otros estándares aplicables.
Para un contrato que contiene un componente de arren-
damiento y uno o más componentes adicionales de arren-
damiento o que no son de arrendamiento, un arrendador
distribuirá la contraprestación del contrato aplicando los
párrafos 73 a 90 de la NIIF 15.
5 PLAZO DEL ARRENDAMIENTO
Una entidad determinará el plazo del arrendamiento
como el periodo no cancelable de un arrendamiento, jun-
to con:
(i) Los periodos cubiertos por una opción de ampliar el
arrendamiento si el arrendatario va a ejercer con ra-
zonable certeza esa opción; y
(ii) Los periodos cubiertos por una opción para termi-
nar el arrendamiento si el arrendatario no va a ejer-
cer con razonable certeza esa opción.
Al evaluar si un arrendatario va a ejercer con razonable
certeza una opción de ampliar un arrendamiento, o no
va a ejercer una opción de terminar un arrendamiento,
una entidad considerará todos los hechos y circunstancias 25
relevantes que creen un incentivo económico para que el
arrendatario ejerza la opción de ampliar el arrendamiento
o bien no ejerza la opción de terminar el arrendamiento.
Un arrendatario evaluará nuevamente si es razonable que
ejerza una opción de ampliación, o no ejerza una opción
de terminación, en el momento en que ocurra un suceso
Análisis Tributario 344 • setiembre 2016
o cambio significativo en circunstancias que:
(i) Esté dentro del control del arrendatario; y
(ii) Afectan a la razonable certeza de que el arrendatario
va a ejercer una opción no incluida en su determi-
nación previa del plazo del arrendamiento, o no va
a ejercer una opción incluida en su determinación
previa del plazo del arrendamiento.
Una entidad modificará el plazo del arrendamiento si
hay un cambio en el periodo no cancelable de un arren-
damiento. Por ejemplo, el periodo no cancelable de un
arrendamiento cambiará si:
(i) El arrendatario ejerce una opción no incluida an-
teriormente en la determinación por la entidad del
plazo del arrendamiento;
(ii) El arrendatario no ejerce una opción incluida an-
teriormente en la determinación por la entidad del
plazo del arrendamiento;
(iii) Ocurre un suceso que obliga contractualmente al
arrendatario a ejercer una opción no incluida en la
determinación previa que la entidad haya hecho del
plazo del arrendamiento; o
(iv) Ocurre un suceso que prohíbe contractualmente al
arrendatario ejercer una opción incluida en la deter-
minación previa por la entidad del plazo del arren-
damiento.
10/10/16 16:59

26
Análisis Tributario 344 • setiembre 2016
AT-09-prebalo Ana Gamarra(26-33).indd 26
PERSPECTIVA PERSPECTIVA
RECAUDACIÓN TRIBUTARIA
Y DESARROLLO EN
AMÉRICA LATINA
ANA GAMARRA RONDINEL */
1. INTRODUCCIÓN
La mayoría de países en desarrollo padecen dos proble-
mas, pobreza y desigualdad. Una forma de enfrentarlos es
a través del gasto público en bienes y servicios, como in-
fraestructura, educación, salud y seguridad social. La ma-
nera cómo los gobiernos gastan sus ingresos puede tener
un fuerte impacto redistributivo y un efecto favorable en los
más pobres. Pero esta propuesta requiere una movilización
de los recursos internos, los cuales son escasos.
Por lo tanto, la cuestión es: ¿cómo los países en desarrollo
pueden aumentar sus ingresos fiscales? Esta pregunta se
inclina hacia la perspectiva de eficiencia del sistema fiscal
con el fin de evitar pérdidas1/. En ese sentido, el análisis su-
giere focalizarse en la recaudación tributaria y en cada uno
de los diferentes impuestos, para luego estimar cuál puede
ser la recaudación de impuestos más eficiente.
Una visión general de la situación y un análisis de la literatura
actual recomienda la necesidad de explorar profundamente
la anatomía del incumplimiento tributario2/, que es el verdade-
ro desafío fiscal en la discusión sobre impuestos y desarrollo.
Esto último exige hacer una clara distinción entre las perso-
nas que deben ser gravadas y las que no y, por consiguiente,
definir un “umbral” adecuado que permita esta diferenciación
para un mejor diseño y aplicación de las políticas tributarias.
2. ¿POR QUÉ AMÉRICA LATINA?
Elegimos América Latina como parte de los países en desa-
rrollo3/ que tienen la dificultad de movilizar ingresos inter-
nos para financiar políticas sociales, que dependen en gran
medida de la inversión extranjera directa, de subvenciones
y de recursos naturales. Asimismo, sus ingresos tributarios
se encuentran presionados por la liberalización del merca-
do y la competencia fiscal internacional; como consecuen-
cia, tienen una cantidad de tratamientos preferenciales (de-
ducciones, exenciones, regímenes especiales e incentivos
fiscales). Además, su riqueza está concentrada en un pe-
queño grupo de la población con altos ingresos, con econo-
mías informales4/, por lo general sectores difíciles de tribu-
tar como es la agricultura de subsistencia5/. Es decir, tienen
serios problemas fiscales tales como poca capacidad admi-
nistrativa y débiles sistemas de administración tributaria6/,
evidenciando un lento progreso en sus reformas fiscales.
Actualmente, estos países se enfrentan a cambios económi-
cos que afectan claramente sus sistemas tributarios; muchos
de ellos han incrementado su participación en la producción
económica y en el comercio mundial, han internacionalizado
sus cadenas de producción y han absorbido más inversión
extranjera directa que en otros años. Por ello, la mejora de
sus sistemas tributarios puede generar ganancias indirectas
(externalidades positivas) a largo plazo que podrían tener re-
sultados importantes, como la construcción de un Estado de
Bienestar, de instituciones más sólidas y de ciudadanía.
*/ Egresada de la Facultad de Economía de la Pontifica Universidad Católica del Perú, Eco-
nomista por la Universidad Carlos III de Madrid-España y con estudios de maestría en la
Universidad Católica de Louvain (Bélgica).
1/ Por el contrario, la perspectiva de equidad se centra en el efecto redistributivo de los im-
puestos sobre el conjunto del sistema fiscal y busca un sistema tributario más progresivo.
Estos nos lleva a buscar el equilibrio entre la equidad y la eficiencia en los sistemas fiscales.
Este es el trade-off que enfrentan los países en desarrollo en términos tributarios.
2/ El incumplimiento se divide en "ghosts" y "icebergs"; los primeros son los no declarantes
u operadores evasores o contribuyentes invisibles que deberían registrarse fiscalmente,
pero no lo hacen, por tanto son desconocidos para las autoridades fiscales. Los segundos,
son los contribuyentes que registran una cantidad de renta imponible menor a la real, con
el objetivo de pagar menos impuestos. En los países en desarrollo, los "ghosts" son mucho
más frecuentes que los “icebergs”. Véase HIndrIks, Jean y GodIn, Mattéo, A Review of
critical issues on tax design and tax administration in a global economy and developing
countries. 2015; y kEEn, Michael. Taxation and Development-Again, Fondo Monetario In-
ternacional – FMI, Papeles de trabajo nº 12/220, 2012.
3/ Cuando nos referimos a países en desarrollo queremos decir países de bajos y medianos
ingresos. Esta clasificación es realizada por el Banco Mundial en función del ingreso nacio-
nal per cápita de cada país (la última clasificación es de 2014).
4/ Por ejemplo, Bolivia concentra la segunda mayor actividad económica informal del mun-
do, seguido por Perú. Esto es debido, entre otras razones, a que sus regulaciones guber-
namentales son escasas o inexistentes. sCHnEIdEr, 2012.
5/ Como señalan HIndrIks y GodIn, op. cit.
6/ ABrAMoVsky, Laura, kLEMM, Alexander y PHILLIPs, david, "Corporate Tax in developing
Countries: Current Trends and design Issues". En: Fiscal Studies, Volumen 35, Tema 4,
diciembre de 2014, págs. 559 a 588.
10/10/16 17:00
 PERSPECTIVA

No obstante, América Latina cuenta con características es-
pecíficas como compartir una historia institucional común;
autores como Acemouglu7/ sugieren que la historia post-
colonial puede tener un impacto en el desarrollo económico
actual, incluso en materia fiscal8/. Por lo tanto, los países
comparten una herencia colonial común que podría facili-
tar una integración fiscal regional. Por otro lado, son países
con conflictos sociales que generan constantes erupciones
sociales que a su vez afectan su estabilidad económica, po-
lítica y social. La mayoría son ricos en recursos naturales
que provienen comúnmente de hidrocarburos, petróleo, gas
natural, cobre, plomo, níquel, fosfatos, estaño, zinc, oro, pla-
ta y hierro.
Debemos añadir que la estructura económica de la mayoría
de estos países sigue un "modelo primario exportador", lo
que genera desafíos en el diseño de los impuestos: altos
costes de inversión, volatilidad en los precios, dependencia
de la inversión de las multinacionales, destrucción de los
recursos no renovables, problemas de credibilidad y distor-
siones en las decisiones de inversión. Todo ello sugiere la
necesidad de determinar una cuota de renta aceptable que
provenga de los recursos naturales, de manera que asegu-
re su explotación adecuada. Además, gran parte de dichos
países son inestables políticamente, lo que desincentiva la
inversión. Por último, los países, al estar geográficamente
cerca, pueden generar un "efecto contagio" en la distribu-
ción de sus ingresos fiscales, debido a cierta dependencia
espacial que puede existir entre ellos9/.
En el periodo 1990-2010 América Latina implementó re-
formas de la administración central que valen la pena ser
les y los impuestos al comercio (exportaciones e importa-
ciones). Aunque la adopción del IVA en América Latina fue
temprana, la mayoría de los países lo introdujeron a finales
de la década de 1970.
Por el contrario, la disminución de la participación de los
impuestos específicos al consumo se asocia a los procesos
de liberalización del mercado que generaron la consiguiente
reducción de los aranceles de importación y la eliminación
de los impuestos a las exportaciones en un número consi-
derable de países de América Latina11/. Además, el conjunto
de bienes y servicios sujetos a impuestos especiales se ha
reducido y se ha centrado en productos y servicios con una
demanda relativamente inelástica, como las bebidas alco-
hólicas, combustibles y derivados y el tabaco.
El impuesto a las sociedades (en adelante, IS) es generalmen-
te mayor que el IRPF en los países latinoamericanos. Ello se
debe a los aumentos considerables de los ingresos de primera
categoría, provenientes de las mineras12/. Como contrapartida
los impuestos sobre los bienes inmuebles y la planilla no son
importantes fuentes de ingresos para estos países. Alrededor
del 40 por ciento de los ingresos en América Latina proviene
de la combinación de IRPF y de las contribuciones a la segu-
ridad social; en cambio, en las economías de la Organización
para la Cooperación y el Desarrollo Económico (OCDE) esta 27
cifra asciende al 60 por ciento. Esto sugiere una gran depen-
dencia de los impuestos indirectos en Latinoamérica, lo que a
su vez implica sistemas impositivos más regresivos.
CUADRO Nº 1
AMÉRICA LATINA: ESTRUCTURA IMPOSITIVA
(% TOTAL INGRESOS IMPOSITIVOS)

Análisis Tributario 344 • setiembre 2016

evaluadas10/ para determinar la tendencia óptima de los im-
puestos que sea sostenible con la realidad económica y so- 1990 1995 2000 2005 2009 2010
cial de dichos países. También ese periodo muestra tenden- Impuestos sobre la renta y
22 21 22 24 27 25
cias fiscales cruciales, es una época de relevantes cambios utilidades
Contribuciones de seguridad
económicos en el continente tales como la liberalización del 16 18 18 16 17 17
social
mercado, la implementación de políticas del Consenso de
Impuestos sobre la planilla 1 1 1 0 1 1
Washington y la recuperación económica de la crisis de los Impuestos sobre la propiedad 5 2 3 4 4 3
años 80. Impuestos generales al
22 30 32 33 33 35
consumo
Impuestos específicos al
3. LA ESTRUCTURA TRIBUTARIA EN AMÉRICA 30 25 22 19 16 16
consumo
LATINA ENTRE 1990 Y 2010 Otros impuestos 5 3 2 3 2 2
Total 100 100 100 100 100 100
La estructura tributaria cambió significativamente entre 1990
y 2010 en América Latina, y ello fue acompañado por un au- Fuente: OECD/Economic Commission for Latin America and the Caribbean/Inter-
American Center of Tax Administrations (2012), Revenue Statistics in Latin Ame-
mento en la recaudación. El Cuadro Nº 1 ilustra las distintas
rica, OECD Publishing.
tendencias de los principales impuestos, como son el impues-
to al consumo y el impuesto sobre la renta (en adelante IRPF).
Observamos que la participación de los impuestos al consu- 7/ ACEMoUGLU, daron. “Poliiss and Economics in Weak and strong states”. En: Journal Mone-
mo en el total de impuestos recaudados se mantuvo estable tary Economics, Volumen 52, 2005, págs. 1199 a 1226.
durante el periodo; sin embargo, dentro del total, la proporción 8/ kEEn, op. cit.
9/ Este concepto sugiere que la recaudación de impuestos de un país puede verse influida
de los impuestos generales al consumo aumentó considera- por el sistema fiscal de los países vecinos; por ejemplo, a través de acuerdos comerciales,
blemente en 13 puntos porcentuales entre 1990 y 2010, mien- de la movilidad y la competencia local de bienes, servicios y factores de producción, y de
la competencia externa que impulsa una mayor convergencia impositiva.
tras que los impuestos específicos al consumo disminuyeron 10/ de acuerdo con el FMI. 2011, las autoridades fiscales se han creado en los últimos 10 a 15
en 14 puntos porcentuales, en el mismo periodo. años.
11/ Una excepción es Argentina, donde los impuestos a las exportaciones fueron restableci-
Estas dos tendencias opuestas dentro de los impuestos al dos en 2002 y han aumentado considerablemente en la última década.
consumo se deben a la creciente importancia del Impuesto 12/ En Chile, tres de cada cuatro pesos recolectados provinieron de empresas durante 1990
al Valor Agregado (IVA) y a la disminución de los impuestos y 2010. CodELCo, la empresa estatal del cobre, aportó el 22 por ciento de toda la re-
colección de impuestos en dicho periodo, lo que representó 2/3 de las contribuciones
específicos al consumo, tales como los impuestos especia- individuales. oECd, 2012.

AT-09-prebalo Ana Gamarra(26-33).indd 27 10/10/16 17:00

 PERSPECTIVA

Finalmente, algunos de los países con baja recolección de
impuestos al comienzo del periodo mostraron aumentos
sustanciales al finalizar. En Argentina, por ejemplo, las me-
joras en el diseño y la Administración Tributaria, el ajuste de
la inflación, así como las contribuciones del Impuesto a las
Transacciones Financieras (ITF), explican esta evolución po-
sitiva. En tanto, Perú incorporó elementos de la reforma de
Uruguay13/ en su sistema fiscal, lo que debe reflejar aumen-
tos importantes en la recaudación de impuestos en los años
venideros.
y de transporte. Por consiguiente, en estos países, el IS es
asumido por los factores productivos menos móviles (como
la mano de obra, o sea, los trabajadores locales) y no por los
propietarios de las grandes empresas18/.
Por último, las contribuciones a la Seguridad Social son muy
bajas en los países en desarrollo; aunque han aumentado
en los últimos tres decenios debido a que los gobiernos, de
manera limitada, son cada vez más conscientes de su im-
portancia. La informalidad y la competencia internacional

GRÁFICO Nº 1
3.1 Los impuestos directos
INGRESOS POR IRPF (% PIB): 1980-2009
En teoría, los impuestos directos como el IRPF alcanzan
objetivos redistributivos; mientras que en la práctica sobre 12
todo en países en desarrollo, es difícil identificar formas de-
10
seables de diferenciación en el impuesto, y es costoso de
administrar y de cumplir. Por esta razón, en estos países, 8 1980-1989
el IRPF está concentrado en un conjunto muy reducido de
% PIB 6 1990-1999
contribuyentes14/; debido, entre otras causas, a la evasión y 2000-2009
elusión de individuos con altos ingresos15/. 4

Como podemos observar en el Gráfico Nº 1, el IRPF, en los 2

países de ingresos más bajos, ha tenido un éxito limitado 0 Ingresos Ingresos Ingresos Ingresos
debido principalmente a fracasos políticos y técnicos. Los bajos medios medios altos
28 fracasos políticos han sido producto de la corrupción y de bajos altos
la dificultad de gravar a las élites. Los fracasos técnicos son Fuente: OECD/Economic Commission for Latin America and the Caribbean/Inter-
consecuencia de la débil administración y de los errores en American Center of Tax Administrations (2012), Revenue Statistics in Latin America,
el diseño de políticas. Las principales recomendaciones del OECD Publishing.
Fondo Monetario Internacional (FMI) en los últimos años en
relación al IRPF, han sido: apropiadas disposiciones lega- GRÁFICO Nº 2
les, auditorías, acción colectiva contra el abuso de paraísos INGRESOS POR IS (% PIB): 1980-2009
Análisis Tributario 344 • setiembre 2016

fiscales, y una planificación explícita y coherente de los im-

3.5
puestos con discriminación limitada entre diferentes tipos
de rentas de capital. 3.0

En el Gráfico Nº 2, podemos observar que los ingresos ad- 2.5 1980-1989

quiridos por el IS se incrementaron durante la década de 2.0 1990-1999
% PIB

2000. En América Latina, este incremento se dio especial- 2000-2009

mente en el Perú y Bolivia, acompañados a su vez por un 1.5
crecimiento del Producto Interno Bruto (PIB). El IS tiene al- 1.0
gunas ventajas, como: (a) proporciona una forma más fá-
0.5
cil de gravar a los propietarios, accionistas, especialmente
extranjeros, (b) facilita la imposición de los beneficios no 0.0
Ingresos Ingresos Ingresos Ingresos
distribuidos y los beneficios de las empresas de propiedad, bajos medios medios altos
bajos altos
(c) ayuda a prevenir la evasión de las pequeñas empresas,
(d) es más fácil de administrar que el IRPF en el contexto de Fuente: OECD/Economic Commission for Latin America and the Caribbean/Inter-
economías informales ya que se concentra en pocos contri- American Center of Tax Administrations (2012), Revenue Statistics in Latin America,
OECD Publishing.
buyentes16/.
Sin embargo, como consecuencia de la globalización y de
la liberalización del mercado, muchos países en desarro- 13/ La reforma del IrPF más importante fue realizada por Uruguay en 2006. su elemento
llo de manera generalizada aplicaron tratamientos fiscales distintivo era el doble tratamiento de los ingresos derivados de los salarios y los ingresos
financieros.
especiales como “tax holidays”17/, subsidios especiales a la 14/ El IrPF proviene casi en su totalidad (95 por ciento) de la retención de salarios de las
inversión, zonas francas, entre otros, los cuales causan pro- grandes empresas y los empleados del sector público; por lo tanto, menos del 5 por
blemas de eficiencia, ya que, distorsionan las decisiones de ciento de la población paga este impuesto en países en desarrollo. FMI, 2011.
15/ “revenue Mobilization in developing Countries”, Fiscal Affairs department. Washington:
financiación de las empresas, dificultan el control y generan FMI, 2011.
efectos secundarios negativos. Por otra parte, algunas em- 16/ según keen, el 1 por ciento de las empresas representa alrededor del 75 por ciento del
total de impuestos pagados en Is. kEEn, op. cit.
presas estatales tienen problemas de cumplimiento, lo que 17/ “Tax holidays” (vacaciones fiscales) son períodos en los que los beneficios generados por
es más evidente en empresas relacionadas con los sectores la empresa están exentos de impuestos o sujetos a un tipo impositivo reducido. son una
de recursos naturales, de energía, de telecomunicaciones señal de la existencia de una administración fiscal corrupta o ineficiente. FMI, 2011.
18/ ABrAMoVsky, kLEMM y PHILLIPs, op. cit.

AT-09-prebalo Ana Gamarra(26-33).indd 28 10/10/16 17:00

 PERSPECTIVA

no facilitan la puesta en marcha de un adecuado sistema de
seguridad social universal en estos países, sigue siendo un
tema pendiente19/.
3.2 Los impuestos indirectos
Las reformas fiscales de los años 90 tenían como pilar la
racionalización y simplificación del sistema tributario con
el objetivo de aumentar la recaudación y facilitar la admi-
nistración. Las principales medidas adoptadas fueron: la
eliminación de la mayoría de los impuestos al consumo y la
sustitución de los aranceles al comercio exterior por el IVA.
En ese sentido, la introducción del IVA en las últimas déca-
das20/, especialmente desde la década de 1990, ha sido la
reforma tributaria más visible promovida por el FMI y lleva-
da a cabo por los países en desarrollo21/. Brasil es el primer
es en sí el problema, tenemos micro-comerciantes que pue-
den ser "informales" (por ejemplo, los lustradores de zapa-
tos en Lima o los vendedores callejeros en La Paz); pero con
ingresos y ventas muy por debajo de cualquier razonable
umbral de impuestos. En consecuencia, podemos conside-
rarlos informales en términos laborales, pero en términos
tributarios no es tan obvia la definición.
GRÁFICO Nº 3
INGRESOS POR IVA (% PIB): 1980-2009
8
7
6
1980-1989
5 1990-1999

% PIB
país de América Latina que introdujo el IVA en 1967 con la 4 2000-2009
peculiaridad de que la autoridad encargada de su recauda- 3
ción son los gobiernos sub-nacionales, mientras que en el 2
resto de países es el gobierno central. Por lo tanto, Brasil es
1
el líder en la recaudación del IVA en la región, seguido por
Chile, Bolivia y Argentina. 0
Ingresos Ingresos Ingresos Ingresos
bajos medios medios altos
Este impuesto puede ser un instrumento eficiente porque bajos altos
recauda alrededor de una cuarta parte de todos los ingresos
fiscales en los países en desarrollo22/. Otras características Fuente: OECD/Economic Commission for Latin America and the Caribbean/Inter- 29
American Center of Tax Administrations (2012), Revenue Statistics in Latin America,
importantes del IVA es que es el impuesto que causa me- OECD Publishing.
nos daño a la actividad económica, es fácil de administrar
y cumplir por lo que el IVA es menos perjudicial que otros GRÁFICO Nº 4
impuestos cuando existe gran informalidad. Pero es un im-
INGRESOS POR ARANCELES (% PIB): 1980-2009
puesto regresivo, aunque no tanto como los aranceles y los
impuestos especiales a los que ha reemplazado. Empero,

Análisis Tributario 344 • setiembre 2016

6
puede llegar a ser un impuesto "moderadamente progresivo
5
o ligeramente regresivo", según Bird y Gendron23/, ya que su
regresividad puede ser mitigada a través de un umbral su- 4 1980-1989
ficientemente alto y lo que recauda puede ser utilizado para
% PIB

3 1990-1999
financiar políticas sociales (ver Gráfico Nº 3). 2000-2009
2
Por último, los aranceles se redujeron drásticamente en los
últimos 20 años, en particular en los países en desarrollo en 1
la última década, debido a los acuerdos regionales y bilatera- 0 Ingresos Ingresos Ingresos Ingresos
les, como resultado de la liberalización del mercado24/. Esto bajos medios medios altos
ha generado una mayor eficiencia y crecimiento económico bajos altos
a costa del sacrificio en la recaudación. Por lo tanto, el desa- Fuente: OECD/Economic Commission for Latin America and the Caribbean/Inter-
fío fiscal hoy en día es encontrar otras fuentes de ingresos American Center of Tax Administrations (2012), Revenue Statistics in Latin America,
que sustituyan de forma adecuada a los ingresos obtenidos OECD Publishing.

por los aranceles. El sustituto más recomendado han sido

los impuestos al consumo, como el IVA (ver Gráfico Nº 4).
4. EL COMPORTAMIENTO DE LOS CONTRIBUYEN-
TES: INFORMALIDAD E INCUMPLIMIENTO
La literatura sobre tributación e informalidad sugiere que
no existe una clara definición sobre informalidad en térmi-
nos fiscales. El énfasis puesto en la informalidad es limita-
do. Por ejemplo, la perspectiva del mercado laboral define
el empleo informal como personas o empresas que se en-
cuentran fuera del mercado de trabajo, sin derechos labo-
rales. La informalidad representa un 40 a 60 por ciento del
PIB, en promedio, en los países en desarrollo. Pero esto no
19/ HIndrIks y GodIn, op. cit.
20/ Adoptado por más de 130 países; por ejemplo, alrededor de tres cuartas partes de todos
los países de África subsahariana tienen actualmente IVA. kEEn, Michael. Taxation and
Development-Again. 2007.
21/ Las principales prescripciones del FMI en los últimos años en relación con el IVA han
sido: una base amplia, una tasa única y un umbral bastante alto. sin embargo, la realidad
muestra dificultades en el diseño e implementación del IVA; por lo general, tiene umbra-
les bajos, amplias exenciones y tasa cero. Como consecuencia, la recaudación del IVA es
ineficiente en varios países en desarrollo.
22/ En efecto, la literatura sugiere que un impuesto regresivo (como el IVA) puede ser la
única manera de financiar el gasto público y así aliviar la pobreza a través de una mayor
inversión en bienes y servicios públicos.
23/ BIrd, richard and PIErrE-PAsCAL Gendron, 2007, The VAT in developing and Transitional
Countries. Cambridge: Cambridge University Press.
24/ La excepción es Argentina, ya que la mayoría de los países eliminaron los impuestos a
la exportación. sin embargo, Argentina los reintrodujo cuando abandonó el sistema de
convertibilidad monetaria. Los aranceles de exportación aún representan una cantidad
considerable de sus ingresos HIndrIks y GodIn, op. cit.

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30
Análisis Tributario 344 • setiembre 2016
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PERSPECTIVA
Cuando tomamos en cuenta el coste en los ingresos perdi-
dos que estos individuos generan al no tributar y lo com-
paramos con el coste administrativo que conllevaría su
inclusión, la decisión final es que no paguen impuestos. El
impuesto óptimo para dichos operadores pequeños debería
ser cero. Por ende, la principal problemática no es la infor-
malidad sino la evasión que usualmente es realizada por
profesionales altamente cualificados (como funcionarios,
médicos, abogados, arquitectos, medianas y grandes em-
presas en el sector agrícola, el sector extractivo y el sector
bancario) los cuales no son informales sino "icebergs" y cau-
san un daño terrible a la equidad y a la eficiencia del siste-
ma fiscal global, porque generan pérdidas de ingresos. Por
ello, el incumplimiento tributario es el verdadero desafío en
los países en desarrollo.
En ese contexto, una de las principales aportaciones de
Kanbur y Keen25/ es que el sector informal no es una masa
indiferenciada. Como podemos observar en el Gráfico Nº
5, hay diversas variedades de informalidad en función del
cumplimiento e incumplimiento, los cuales conducen a dife-
rentes implicancias en el diseño de políticas. Por lo tanto, el
análisis de la informalidad en los países en desarrollo debe
centrarse en determinar el umbral óptimo del impuesto
(para el IRPF, el IVA y el IS). Esta perspectiva es crucial, ya
que la elección del umbral afecta el comportamiento de los
contribuyentes (divide el sector informal en las diferentes
formas de cumplimiento) y tiene un impacto en el tamaño
del sector informal26/.
GRÁFICO Nº 5
Contribuyentes
{ formales
{
{
No
Contribuyentes
Contribuyentes cumplidores
informales
Cumplidores
Los autores llaman contribuyentes formales a los que de-
claran sus verdaderos ingresos, los contribuyentes infor-
males-cumplidores son los que reducen legalmente sus
ingresos reales por debajo del umbral (es decir, los vende-
dores ambulantes o lustradores de zapatos), y los contri-
buyentes informales-no cumplidores son los que reducen
ilegalmente sus ingresos con el propósito de tributar menos
(“icebergs”) o simplemente no pagar nada (“ghosts”). Kanbur
y Keen sugieren que si los contribuyentes fueran honestos
entonces la principal preocupación en esta economía se-
rían los contribuyentes informales-cumplidores. Pero, si los
contribuyentes son deshonestos, es decir, la población es
mayormente no cumplidora, entonces la principal preocu-
pación en esta economía son los “ghosts” y “icebergs”.
Las recomendaciones más comunes en la literatura contra
la informalidad e incumplimiento son: registro de contribu-
yentes, definición del umbral óptimo, aplicación efectiva de
impuestos, una planificación fiscal agresiva para las multina-
cionales, eliminación de exenciones, esquemas avanzados de
recaudación, e impuestos simples con poco espacio para la
evasión fiscal. Finalmente, en la división de los contribuyen-
tes por su naturaleza de cumplimiento o incumplimiento, se
debe tener en cuenta la necesidad de políticas y estrategias
de segmentación. Por ejemplo, los “Large Taxpayers Offices”
(LTO) se encargan de segmentar la población contribuyente
en grandes, medianos, pequeños y micro contribuyentes. En
los países con ingresos más bajos, los LTO han permitido una
mejor asignación de los recursos administrativos. Esto ha re-
presentado un requisito previo para la administración tributa-
ria eficaz, ha facilitado la gestión del riesgo y ha sido una solu-
ción contra el "missing middle"27/, muy común en estos países.
Una consideración importante a tomar en cuenta es el uso
que se le da al IVA porque, a diferencia de los aranceles,
el IVA es uno de los pocos impuestos que grava a los ope-
radores informales a través de las compras de insumos
que estos realizan a las empresas formales. Por lo tanto, el
IVA permite al Gobierno gravar el sector informal indirec-
tamente28/. No obstante, en países en desarrollo, el IVA no
es suficiente para hacer frente a la informalidad; por esa
razón, muchos de estos países han optado por un impuesto
adicional, “withholding tax”, que es un tributo que grava a las
importaciones de las empresas informales29/.
La idea es que, si el IVA y el “withholding tax” estuvieran óp-
timamente desplegados (una estructura tributaria eficiente
requiere el despliegue de ambos), estos podrían desplazar
las rentas del sector informal al Gobierno, siempre y cuando
los operadores del sector informal importen al menos algu-
no de sus insumos. En este escenario, el país no necesita
imponer ningún arancel, incluso en presencia de la informa-
lidad, ya que el arancel aumentaría los ingresos a costa de
inducir una ineficiente producción en el sector formal.
"Ghosts"
5. ¿QUÉ HACER?
"Icebergs"
Los altos niveles de informalidad han dañado considerable-
mente la base imponible y la estructura económica de muchos
países; de ahí la importancia en desarrollar sistemas tributa-
rios bien diseñados y correctamente implementados. Veamos.
5.1 Los regímenes simplificados
En la línea señalada, muchos países en desarrollo han apli-
cado instrumentos, como los regímenes simplificados, para
persuadir a los contribuyentes a abandonar la economía
informal y empezar a declarar sus ingresos30/. En América
Latina, la mayoría de los países tienen un solo régimen fis-
25/ kAnBUr, r. y kEEn, M. "Thresholds, informality and partitions of compliance". En: Interna-
tional Tax and Public Finance, agosto de 2014, Volumen 21, Tema 4, págs. 536 a 559.
26/ A su vez, Boadway y sato estudian la posibilidad de usar el IVA como instrumento para
cambiar el tamaño del sector informal y así aumentar los ingresos tributarios. BoAdWAy y
sATo. "optimal Tax design and Enforcement with an Informal sector": En: American Econo-
mic Journal: Economic Policy, volumen 1, nº 1, febrero de 2009.
27/ El "missing middle" se refiere a la dificultad de gravar a las empresas grandes como
son los bancos, los grandes inversionistas extranjeros como las telecomunicaciones Te-
lefónica, en el caso de América Latina y mineras. ya que las grandes empresas suelen
beneficiarse de exenciones y las pequeñas suelen evadir. kEEn, op. cit.
28/ Para una visión contraria, ver: sTIGLITz. 2003.
29/ La retención de impuestos a las importaciones, en Argentina, fue del 3 por ciento en
2004/2005 y, en Perú, de 2 a 3 por ciento. FMI, 2011.
30/ oECd/Economic Commission for Latin America and the Caribbean/Inter-American Center
of Tax Administrations. revenue statistics in Latin America, oECd Publishing, 2012.
10/10/16 17:00
 PERSPECTIVA

cal simplificado, pero otros tienen varios: Bolivia (tres), Chile en desarrollo han introducido impuestos simples. El ejemplo
(cinco) y Perú (dos). más común es el “Turnover Minimum Schemes”, que impone
Como podemos observar en el Cuadro Nº 2, en promedio los a las empresas impuestos sobre el volumen de sus ventas
esquemas simplificados recogen en torno al 0,4 por cien- en lugar de hacerlo sobre sus beneficios. De esta manera
to de los ingresos fiscales totales. Aunque la gran mayoría dificulta que las empresas evadan, al ser la base imponible
de las empresas registradas en la región son pequeñas y
CUADRO Nº 2
medianas empresas (PYMES), estas empresas ofrecen solo
INGRESOS TRIBUTARIOS DE LOS REGÍMENES SIMPLES:
una pequeña proporción de los ingresos fiscales. En Argen-
AMÉRICA LATINA 2010
tina, por ejemplo, más del 98 por ciento de las empresas
% de total Ingresos
son PYMES, pero proporcionan solamente 13,4 por ciento País % del PIB
Fiscales
a través del pago del IS. La situación es similar en países
Argentina 0.95 0.34
como Bolivia (98,7 por ciento de las empresas frente a 10,4
Bolivia 0.10 0.02
por ciento de lo que recaudan pagando el IS), Chile (98,7 vs.
Brasil 2.84 0.97
27,1 por ciento) y Perú (97,7 frente a 9,8 por ciento)31/.
Chile 0.02 0.01
A pesar de que se ha producido un creciente interés en la Costa Rica 0.08 0.02
tributación de las PYMES y de los contribuyentes más pe- República Dominicana 0.05 0.01
queños, la relación entre la economía informal, la evasión Ecuador 0.05 0.01
fiscal y las PYMES ha llevado recientemente a políticas Guatemala 0.59 0.07
fiscales que, si bien afectan a todos los contribuyentes, en México 0.05 0.02
cierta medida afectan principalmente a la forma en que las Paraguay 0.07 0.01
empresas más pequeñas pagan sus impuestos. Sin embar- Perú 0.09 0.05
go, la existencia de un régimen fiscal distinto para estos Uruguay 0.34 0.10
grupos de contribuyentes puede conducir a un detrimento Fuente: Pecho Trigueros, Miguel (2012).
de los ingresos fiscales, de la eficiencia económica y de la 31
equidad32/. El Cuadro Nº 3 muestra que el número de peque- CUADRO Nº 3
ños contribuyentes que se benefician de estos regímenes AMÉRICA LATINA: ESTRUCTURA IMPOSITIVA
representa un 16,3 por ciento del total en 2011. (% TOTAL INGRESOS IMPOSITIVOS)
Ocho países de América Latina emplean un régimen fiscal Total % del total % de
% de % de auto-
simplificado para pequeños contribuyentes aplicables al País 2011 contribu-
asalariados empleados
indepen-
IRPF: Chile, Costa Rica, República Dominicana, México, Pana- (en miles) yentes dientes

Análisis Tributario 344 • setiembre 2016

má, Paraguay, Perú y Uruguay. Hay seis países que utilizan Argentina 2869.2 n.a 18.7 n.a. n.a.
un régimen fiscal simplificado de impuesto único (Monotri- Bolivia 42.4 16.1 0.9 2.5 29
buto), que sustituye tanto el valor añadido y los impuestos Brasil 5491.0 3.6 6.0 23.3 28.6
sobre la renta. Argentina, Bolivia, Brasil, Ecuador, Perú y Chile 313.4 8.2 4.4 17.6 21.7
Uruguay emplean este tipo de sistema, lo que representa Costa Rica 39.7 7.8 2.0 8.3 12.1
una especie de régimen fiscal común en América del Sur33/. República
4.0 2.8 0.1 0.2 0.2
Dominicana
La tributación de las PYMES tiene ventajas y desventajas Ecuador 428.4 27.0 7.0 20.7 23.7
que exigen una especial atención al tratamiento de las pe- Guatemala 204.4 32.6 n.a. n.a. n.a.
queñas empresas. Por un lado, debemos tener en cuenta México 7256.1 21.7 16.3 n.a. n.a.
los beneficios externos de regularización y el papel de la Nicaragua 36.1 20.2 n.a. n.a. n.a.
tributación en su fomento. Ello tal vez implica un análisis Paraguay 225.3 n.a. 8.0 27.0 33.7
multidisciplinario de la informalidad desde una perspectiva Perú 941.0 18.4 6.2 16.2 19.2
tributaria y laboral. Por otro lado, genera ingresos limitados, Uruguay 71.9 21.4 4.5 17.9 21.4
altos costos de administración y cumplimiento, por lo que PROMEDIO 16.3 6.7 14.9 18.2
puede ser un desincentivo para que las pequeñas empre- Fuente: Pecho Trigueros, Miguel (2012).
sas regularicen sus actividades. Por ello, es necesario un
impulso adicional, como por ejemplo, un mayor acceso al
mercado de crédito34/. Asimismo, no podemos alentar un 31/ oECd/Economic Commission for Latin America and the Caribbean/Inter-American Center
of Tax Administrations. revenue statistics in Latin America, oECd Publishing, 2012.
mayor cumplimiento a los contribuyentes más pequeños si 32/ Aunque los gobiernos deben reconocer que algunos sectores ponen dificultades a la hora
los más grandes evaden de manera legal o ilegal. de tributar (especialmente los sectores primario y terciario), también deben tener cuidado
en evitar la proliferación de regímenes simplificados si desean un sistema fiscal más equi-
tativo. oECd/Economic Commission for Latin America and the Caribbean/Inter-American
Center of Tax Administrations. revenue statistics in Latin America, oECd Publishing, 2012.
5.2 Impuestos simples sobre el volumen de las ventas 33/ si bien esto parecería reemplazar completamente los sistemas fiscales independientes ya
Los principales problemas fiscales en los países en desa- existentes, los contribuyentes en Perú y Uruguay todavía tienen la opción de elegir entre los
regímenes aplicables al IrPF y al IVA.
rrollo son: capacidad limitada de recaudación, evasión fiscal 34/ Los productores informales suelen ser menos eficientes porque no pueden sacar el máxi-
heterogénea y débil administración tributaria. Por lo tanto, mo provecho de la intermediación financiera, tienen un acceso limitado a los mercados
como hemos mencionado, con el fin de enfrentar la evasión de capital, tienen más problemas para contratar trabajadores cualificados y operar en la
venta por menor. En consecuencia, están destinados a ser pequeños en tamaño. BoAd-
de impuestos, en particular de las empresas, algunos países WAy y sATo, op. cit.

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32
Análisis Tributario 344 • setiembre 2016
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PERSPECTIVA
más amplia35/. Empero, este régimen simple genera una dis-
torsión en la eficiencia productiva de las empresas.
Hindriks y Godin realizan un análisis de dicha distorsión
para determinar los impuestos óptimos para las empresas.
En la teoría, la condición para una producción eficiente36/
es que la relación de los productos marginales de los dos
factores de producción (usualmente capital y trabajo) sea la
misma en la producción de todos los bienes. En la práctica,
los autores sostienen que para algunos gobiernos la deci-
sión de asignación eficiente es más beneficiosa que para
otros. Por consiguiente, solo se puede demandar eficiencia
en la producción si hay transferencias compensatorias de
los países que ganan hacia los que pierden. Si no hay dichas
transferencias, entonces la ineficiencia en la producción
puede ser deseable. Más aún, en el caso de los países en
desarrollo, la desviación de la eficiencia en la producción
puede ser necesaria para reducir la evasión de impuestos y
los costos de administración tributaria.
Por último, los resultados de Kleven et al37/ son de gran inte-
rés y están en línea con los de Hindriks y Godin. Los autores
sostienen que, cuando no hay evasión, el sistema tributario
óptimo sería un impuesto sobre los beneficios, lo cual no
causa ninguna ineficiencia productiva. Este es el caso de los
países desarrollados con fuerte capacidad fiscal y evasión
nula. Por otro lado, en los países en desarrollo con escasa
capacidad fiscal y presencia de evasión fiscal, el sistema de
impuesto óptimo para las empresas es un impuesto sobre el
volumen de las ventas (“turnover”), ya que reduciría la eva-
sión (o aumentaría el cumplimiento), aunque daría lugar a
una ineficiencia en la producción, que es el precio que se tie-
ne que pagar para enfrentar la evasión. Como resultado, los
países tienen que enfrentarse a un “trade-off” en la elección
de los impuestos adecuados; en ese escenario, un impues-
to sobre el volumen es socialmente el más óptimo, pues a
veces “puede ser deseable desviarse de la eficiencia en la
producción si esto conduce a una menor evasión”38/.
5.3 Frente a la liberalización del mercado
Keen y Simone, consideran que uno de los desafíos para el
diseño de impuestos, que actualmente enfrentan casi todos
los países en desarrollo, es la dificultad de determinar el
grado apropiado de dependencia de los aranceles, como
consecuencia de la liberalización del mercado. La evidencia
empírica muestra que los países de bajos ingresos no se
han recuperado totalmente de la pérdida de ingresos fis-
cales obtenidos del comercio, probablemente debido a la
presencia de la informalidad y las debilidades en el diseño
e implementación del IVA. Por lo tanto, la liberalización del
mercado en América Latina presenta importantes conse-
cuencias y desafíos que requieren ideas creativas e innova-
doras en el diseño de políticas.
Las economías desarrolladas han seguido una tendencia si-
milar en referencia al IS, la cual ha sido la disminución de
la tasa y la ampliación de la base tributaria, sin modificar
sustantivamente los ingresos obtenidos del IS39/. Sin embar-
go, en los países en desarrollo, la tendencia del IS ha sido la
disminución de la tasa y de la base tributaria. La reducción
ha sido moderada en los países más pobres (en torno al 4
por ciento), y más grande en los menos pobres (aproxima-
damente 8 por ciento). Como resultado, la base del tributo no
se ha expandido lo suficiente para compensar la pérdida de
ingresos a causa de la reducción de las tasas del impuesto;
en consecuencia, los ingresos del IS se han reducido en un 20
por ciento en promedio, y más en los países de ingresos bajos
y medios-bajos40/.
¿Por qué el pobre desempeño del IS en los países en desa-
rrollo (en comparación con los países desarrollados)? Los
motivos que Keen y Simone señalan son: (a) los cambios
estructurales en la participación del sector empresarial (por
ejemplo, regímenes especiales a las empresas), (b) la pre-
sencia de estructuras políticas e institucionales muy vulne-
rables a la influencia de grupos de interés, (c) la extensión
de incentivos fiscales, especialmente entre los países con
más bajos ingresos –los más conocidos son “tax holidays”–
tratamientos fiscales especiales a determinados sectores,
exenciones de impuestos directos para los exportadores y
zonas de libre comercio (“free-trade zones”).
La globalización ha aumentado la movilidad del capital, y con-
secuentemente, la competencia fiscal. Sin embargo, el capital
puede ser invertido en una jurisdicción fiscal, pero el benefi-
cio puede ser pagado a un socio situado en otra jurisdicción,
o el beneficio ser obtenido por un conjunto de operaciones de
capital localizadas en distintas jurisdicciones. Por lo tanto, el
desafío es elegir un sistema tributario óptimo para el impuesto
sobre el capital, ya que ello afectará los flujos de capital dentro
y fuera de un país, modificará la ubicación del capital entre los
países e incidirá en el comportamiento internacional sobre la
propiedad del capital.
Las empresas son demasiado móviles para extraer rentas
cuando los países compiten para acogerlos. Como resultado,
los países compiten para proporcionar concesiones fiscales,
y la empresa elige la ubicación que ofrece los mayores be-
neficios tomando en cuenta estas concesiones. Sin embar-
go, la evidencia empírica muestra que los incentivos fiscales
no son los principales determinantes de la inversión extran-
jera. Un entorno económico y un ambiente político estable,
una buena infraestructura y disponibilidad de servicios bá-
sicos inciden en la decisión de invertir. Consecuentemente,
35/ sin embargo, la tasa del impuesto sobre el volumen de las ventas (“TUrnoVEr”) es menor
que la tasa del impuesto sobre el beneficio; por ejemplo, la tasa de impuesto sobre el
volumen de las ventas en Pakistán es solo el 0,5 por ciento en comparación con la tasa de
impuesto sobre el beneficio que es del 35 por ciento. kLEVEn et al. “Production vs. revenue
Efficiency with Limited Tax Capacity: Theory and Evidence from Pakistan”. En: Journal of
Political Economy, volumen 123, nº 6, diciembre de 2015.
36/ Asimismo, en la literatura se utiliza el teorema de diamond-Mirless, el cual señala que
“una asignación eficiente de Pareto se consigue cuando los bienes de consumo final se
gravan pero los insumos intermedios no”.
37/ kLEVEn et al, op. cit., págs. 1311 a 1355.
38/ kleven presenta un ejemplo de Turnover Minimum schemes implementados en Pakistán.
Estiman que el impuesto sobre el volumen ha reducido la evasión de impuestos en un 60
por ciento y ha aumentado los ingresos fiscales en un 74 por ciento. kLEVEn et al, op. cit.
39/ En todos los países, las tasas impositivas del Is disminuyeron significativamente des-
de 1990, pero especialmente en las regiones del mundo en desarrollo y, de una forma
notable, en África subsahariana. En los países desarrollados, la base tributaria del Is se
amplió lo suficiente para compensar el impacto en los ingresos a causa de la reducción
de las tasas. kEEn y sIMonE, Is Tax Competition Harming Developing Countries More Than
Developed? Tax notes international. Arlington, volumen 34. 2004.
40/ kEEn y sIMonE, op. cit.
10/10/16 17:00

los incentivos fiscales dañan los ingresos fiscales ya que
disminuyen sustancialmente la recaudación, la cual podría
ser utilizada en fortalecer los elementos que realmente im-
pulsan la inversión extranjera. Por lo tanto, según Hindriks y
Godin41/, la mejor política es la inversión pública en infraes-
tructura, educación e I + D. Esto último puede ser un po-
deroso instrumento para movilizar los ingresos fiscales en
países en desarrollo, ya que puede cambiar la manera cómo
estos países compiten en términos tributarios.
Por otro lado, vale la pena considerar las rentas de aglome-
ración, las cuales a su vez determinan la decisión de locali-
zación de una empresa. Si bien el IS disuade a las empresas
de localizarse en un país, las rentas de aglomeración las
atraen. Las rentas de aglomeración mejoran el acceso al
mercado de insumos y productos, impulsan la creación de
economías externas de escala, reducen el coste de produc-
ción, difunden conocimientos y mejoran el acceso de traba-
jadores más capacitados. En ese sentido, la propuesta de
Hindriks y Godin es gravar las rentas de aglomeración. De
esta manera no se ahuyenta a las empresas, ya que movi-
lizar las ganancias es mucho más fácil que la movilización
física de las empresas.
¿Cómo la competencia fiscal internacional, en particular
el uso de regímenes especiales, está afectando a las eco-
nomías en vías de desarrollo? El análisis de Abramovsky,
Klemm y Phillips muestra que los regímenes especiales son
utilizados por los países que luchan por atraer y retener la
inversión extranjera; en primer lugar, debido a sus escasas
ventajas de localización y a la necesidad de tener que com-
petir ofreciendo tasas pequeñas y regímenes especiales.
Asimismo, los países más integrados en el sistema financie-
ro internacional son más propensos a operar en regímenes
especiales. Además, una tasa de impuestos más alta está
asociada con mayores ingresos en el corto plazo en países
en desarrollo, pero esta correlación es más débil en países
con regímenes especiales. Esto sugiere que aunque los re-
gímenes especiales reducen la presión sobre las principales
tasas, estas pueden convertirse en ineficaces instrumentos
para aumentar los ingresos, porque las empresas más gran-
des son las que se benefician de los regímenes especiales.
En resumen, para hacer frente a los efectos de la globaliza-
ción, la liberalización del mercado y la competencia fiscal
internacional, los países en desarrollo deben tender hacia
la implementación de un IS bien diseñado y adecuadamente
integrado con el IRPF. Ello exige un sistema de impuestos
simples con pocas oportunidades para el incumplimiento y
la evasión fiscal, impuestos fáciles de cobrar y de cumplir;
sobre todo exige la reducción o eliminación de los incentivos
fiscales, la armonización de los impuestos (es decir reducir
la dispersión de los tipos impositivos) y, a su vez, demanda
una coordinación/integración fiscal en la región42/.
6. A MANERA DE CONCLUSIÓN
Muchas preguntas nos han llevado a escribir este trabajo,
específicamente qué pueden enseñar los países en desa-
rrollo en cuanto a sus experiencias de diseño y aplicación
de políticas fiscales: ¿Puede el IVA ser un instrumento para
AT-09-prebalo Ana Gamarra(26-33).indd 33
PERSPECTIVA
combatir la informalidad? ¿Pueden esos países incremen-
tar sus ingresos tributarios? ¿Pueden enfrentar mejor los
desafíos señalados en materia de fiscalidad? ¿Pueden los
impuestos ser un instrumento para combatir la pobreza y la
desigualdad? ¿Es la informalidad o la evasión tributaria, en
términos fiscales, el gran problema?
La relación entre impuestos y desarrollo43/ es crucial para
el desempeño económico de cualquier país, y en particular
para los países en desarrollo porque una correcta relación
entre ambos no solo aumenta la recaudación sino también
puede tener externalidades positivas. Según la sociología
fiscal, "la fiscalidad puede fomentar la construcción del Es-
tado proporcionando un punto de negociación entre el Es-
tado y la ciudadanía, y desarrollando instituciones de alta
calidad para la recaudación de impuestos"44/. En efecto, si
bien un buen sistema tributario45/ puede ayudar a la mejora
de las instituciones, a su vez lo inverso también es posible:
instituciones sólidas ayudan a llevar a cabo adecuadas re-
formas tributarias, las cuales a su vez permiten un mejor
desarrollo institucional46/.
Por último, como hemos mencionado al inicio de este ar-
tículo, los dos grandes desafíos en nuestros países son la
pobreza y la desigualdad; en ese sentido, hemos presentado
un enfoque novedoso que utiliza los impuestos como instru- 33
mentos para hacer frente a estos desafíos.
Nuestra propuesta se basa en la idea de que los ingresos
fiscales deben ser reinvertidos en bienes y servicios públi-
cos, como infraestructura, educación, salud y capital huma-
no. Pero, para hacer esto, como Boadway y Sato47/ mencio-
nan, la reforma del sistema tributario y de la administración
Análisis Tributario 344 • setiembre 2016
tributaria debe ir de la mano, ya que, "en los países en desa-
rrollo, la administración tributaria es la política tributaria"48/.
41/ HIndrIks y GodIn, op. cit.
42/ “Fórmula Apportionment” es una propuesta de integración fiscal para América Latina,
realizada por el FMI. sin embargo, ello requiere de un gobierno supranacional (como la
Unión Europea) que coordine los impuestos. HIndrIks y GodIn, op. cit.
43/ Este nuevo enfoque de "impuestos y desarrollo" es todavía limitado. En ese sentido, debe-
mos reconocer que los países en desarrollo han aplicado nuevos instrumentos tributarios
para hacer frente a sus principales problemas; pero, por muchas razones esos instru-
mentos no se incluyen en la teoría ni en el diseño de políticas. Por ello, es necesario tener
en cuenta la idiosincrasia de los países en desarrollo al momento de diseñar y aplicar las
políticas respectivas en este enfoque.
44/ FMI, 2011.
45/ Piénsese en la eliminación de facultades discrecionales que son oportunidades de co-
rrupción, el desarrollo de servicios que ayuden al contribuyente, trabajar conjuntamente
con el sector privado, la información de las políticas fiscales y la descentralización de las
competencias en materia fiscal. Así, en los países en desarrollo, las experiencias en torno
a la creación de autoridades fiscales, en los últimos años, son signos alentadores; como
ha sucedido en Uganda o en Perú.
46/ Para ello es fundamental educar a los contribuyentes en términos fiscales. Un Estado de
bienestar no puede ser construido correctamente si los ciudadanos no internalizan la im-
portancia de pagar impuestos. Para ello, es necesario la publicación de los presupuestos
de gastos fiscales. Así los contribuyentes sabrán que su dinero tiene un buen uso.
47/ BoAdWAy y sATo, op. cit., págs. 1 a 27.
48/ CAsAnEGrA de JAnTsCHEr, Milka, “Administering the VAT”. En: Value Added Taxation in deve-
loping Countries. World Bank. Washington, 1990.
10/10/16 17:00
 INFORME ADUANERO

CLAVES SOBRE
VALORACIÓN ADUANERA
CASOS ESPECIALES DE VALORACIÓN
(PRIMERA PARTE(*))
JULIO GUADALUPE BÁSCONES (**)
JUAN ALBERTO ACUÑA GARCÍA (***)

1 COMENTARIOS
PRELIMINARES
El ingreso de mercancías de origen
extranjero al territorio nacional
34
para su consumo definitivo se en-
cuentra gravado con derechos aran-
celarios y otros impuestos que se
encuentran comprendidos dentro
del concepto de deuda tributaria
aduanera(1). En el caso de los dere-
chos arancelarios, la base imponible
Análisis Tributario 344 • setiembre 2016
RESUMEN
En el presente Informe aduanero los
autores realizan algunos comenta-
rios respecto a los casos especiales
de valoración, reglas razonables para
determinar el valor en aduana desa-
rrolladas en el marco de la legislación
andina comunitaria y dentro de los al-
cances del método del último recurso
del acuerdo.
ra de los seis métodos de valoración
establecidos en el Acuerdo.
En este contexto, y cuando se pre-
sentan ciertos casos en donde las
circunstancias que rodean las tran-
sacciones comerciales hacen comple-
ja la tarea de valorar las mercancías,
el Sexto Método (Método del Último
Recurso) cumple un papel funda-
mental pues ofrece dos herramientas
bastante útiles para determinar el va-
lor en aduana: (i) la flexibilidad razo-

nable y (ii) los criterios razonables(4).

se determina de conformidad con
las disposiciones del Acuerdo rela-
tivo a la aplicación del artículo II
del Acuerdo eneral sobre Aranceles
Aduaneros y Comercio (en adelante
el “Acuerdo”)(2) el cual establece seis
métodos que deben ser aplicados si-
guiendo el orden de prelación con-
templado en dicho Acuerdo.
Una revisión de la Introducción e-
neral del Acuerdo, de su Nota In-
terpretativa eneral, así como del
marco normativo de la Comunidad
Andina (CAN) permite apreciar que
su propósito es otorgar un marco
legal autónomo y suficiente para de-
terminar el valor en aduana en todos
los supuestos de importación que
se presenten en el plano fáctico sin
que deba recurrirse a fuentes nor-
mativas externas o a criterios sub-
jetivos por parte de las autoridades
aduaneras(3). En tal sentido, la tarea
de determinar el valor en aduana
de las mercancías importadas bajo
cualquier tipo de circunstancia debe
agotarse en el estudio de cualquie-
_____
( ) La segunda parte de este Informe, se publicará en la Revista Análisis Tributario, Nº 345, octubre de 201 .
( ) Abogado por la Universidad de Lima. Profesor de la Universidad del Pacífico. Socio de Rodrigo, Elías
edrano Abogados. iembro de número de la Academia Internacional de erecho Aduanero. iembro
de la Academia Peruana de erecho Aduanero.
(***) Abogado por la Pontificia Universidad Católica del Perú (PUCP). Agente de Aduana. Asociado de Rodrigo,
Elías edrano Abogados.
(1) El artículo 14 ° de la Ley eneral de Aduanas establece que la deuda tributaria aduanera está constituida
por los derechos arancelarios y demás tributos y cuando corresponda, por las multas y los intereses.
(2) El Acuerdo fue aprobado por Res. Leg. Nº 2 407, incorporado a la legislación peruana mediante el . S.
Nº 1 - -EF (norma que aprobó el Reglamento de aloración en Aduana de la rganización undial de
Comercio C) y puesto en vigencia en el Perú el 1 de enero de 2000. ediante el . S. Nº 1 - -EF
también fueron incorporados a la legislación peruana las ecisiones del Comité de aloración en Aduana
y los Instrumentos expedidos por el Comité Técnico de aloración en Aduana, entre ellos, las piniones
Consultivas, Comentarios, Notas Explicativas, Estudio de Casos y Estudios. Las opiniones técnicas expe-
didas por estos Comités tienen por finalidad uniformizar la interpretación y aplicación del Acuerdo entre
las autoridades aduaneras de los países miembros de la C.
(3) Entendiendo la complejidad del tema (y dada la diversidad de situaciones y transacciones que se pueden
presentar en la realidad), el Acuerdo dispuso la creación de un Comité de aloración en Aduana encargado
principalmente de la administración del Acuerdo y eventualmente de absolver cuestiones técnicas a través
de ecisiones, así como de un Comité Técnico de aloración en Aduana, para procurar una aplicación e
interpretación uniforme de las disposiciones del Acuerdo en todos los países. Con esta finalidad, el referido
Comité Técnico se encarga de emitir diversas directrices ( piniones consultivas, Comentarios, Notas
explicativas, Estudios de caso, Estudios) que buscan aclarar las disposiciones del Acuerdo atendiendo a
determinadas situaciones de hecho o prácticas comerciales de los operadores de comercio exterior.
En el caso de la CAN, los Instrumentos emitidos tanto por el Comité de aloración en Aduana como por el
Comité Técnico de aloración en Aduana, forman parte integrante de la Resolución 1 4 de la Secretaría
eneral de la CAN relacionada con la actualización del Reglamento Comunitario de la ecisión 571 - alor
en Aduana de las ercancías Importadas, conforme a lo establecido en el artículo ° de dicha Resolución.
(4) Al respecto, el Artículo 7° del Acuerdo, que regula el Sexto étodo: étodo del ltimo Recurso, se ala
que: “Si el valor en aduana de las mercancías importadas no puede determinarse con arreglo a lo
dispuesto en los artículos 1 a 6 inclusive, dicho valor se determinará según criterios razonables, com-
patibles con los principios y las disposiciones generales de este Acuerdo y el artículo VII del GATT de
1994, sobre la base de los datos disponibles en el país de importación”.

AT-09-Infor Guadalupe(34-37).indd 34 10/10/16 17:04

 INFORME ADUANERO

Sin el propósito de ofrecer un aná-
lisis exhaustivo de los alcances del
étodo del ltimo Recurso, en esta
oportunidad, nos limitaremos a se-
alar que tanto las disposiciones
del Acuerdo como la Resolución de
la CAN Nº 1 4 (en adelante "Re-
glamento Comunitario"), establecen
determinadas reglas para la aplica-
ción de dichas herramientas.
En primer lugar, y tras haber previa-
mente descartado los cinco métodos
de valoración aduanera anteriores(5)
resultará necesario agotar la posibili-
dad de determinar el valor en aduana
aplicando nuevamente dichos cinco
primeros métodos de valoración pero
bajo una interpretación flexible de
acuerdo con los parámetros estable-
cidos para tal efecto en los artículos
4 °.a) y 4 ° del Reglamento Comu-
nitario, así como en la Nota Interpre-
tativa al artículo 7° del Acuerdo.
e otro lado, en nuestra opinión, y
en lo que respecta a la interpreta-
ción flexible objeto de comentario,
debería respetarse el mismo orden
de prelación para la aplicación de
los métodos de valoración que im-
pone el Acuerdo( ).
ble aplicar los demás métodos de va-
loración establecidos en el Acuerdo.
En cuando a su regulación, el artícu-
lo 4 ° del Reglamento Comunitario,
referido al Método del Último Re-
curso, se ala que los criterios y pro-
cedimientos razonables aplicables a
los “Casos Especiales de aloración”
se establecen mediante Resolución
de la Secretaría General y supletoria-
mente en la legislación nacional de
cada uno de los Países iembros.
2 APRECIACIONES
GENERALES EN
RELACIÓN CON LOS
CASOS ESPECIALES
DE VALORACIÓN
REGULADOS POR LA
COMUNIDAD ANDINA
La Resolución 145 de la Secretaría
General de la Comunidad Andina
Cuadro Nº 1
Listado de Casos Especiales de Valoración
Por las circunstancias de las
Por la naturaleza
(en adelante la “Resolución CAN
145 ) regula ciertos criterios razo-
nables para determinar el valor en
aduana en los “Casos Especiales de
aloración” atendiendo a: (i) la na-
turaleza de las mercancías (ii) las
circunstancias de las operaciones
determinantes de la importación o
(iii) el cambio del régimen o destino
aduanero.
Para efectos didácticos, estos casos
podrían agruparse de la manera que
se aprecia en el Cuadro Nº 1.
Un tema importante a tener en
cuenta es que el artículo 2° de la
Resolución CAN 145 se ala que el
valor en aduana que se obtenga me-
diante la aplicación de los criterios
razonables contenidos en los Casos
Especiales de aloración, debe ser
ajustado de acuerdo con lo estable-
cido en el artículo ° de la ecisión
5 7 (que regula los gastos de trans-
35
porte y seguro hasta el país de im-
portación) y los artículos 20° y 33°(8)
Por el cambio de régimen o

Análisis Tributario 344 • setiembre 2016

Cuando no sea posible determinar
el valor en aduana, aun bajo una in-
terpretación razonablemente flexi-
ble de los referidos métodos, debe-
rán emplearse criterios razonables
compatibles con los principios y las
disposiciones generales del Acuer-
do. Estos criterios razonables cons-
tituyen en realidad reglas para de-
terminar el valor en aduana que se
encuentran recogidas en los deno-
minados casos especiales de valora-
ción aduanera (en adelante “Casos
Especiales de aloración”)(7).
Sobre esta base, podríamos concluir,
entonces, que los “Casos Especiales
de aloración” no constituyen méto-
dos de valoración alternativos, sino
que más bien se trata de reglas “ra-
zonables” para determinar el valor
en aduana desarrolladas en el marco
de la legislación andina comunitaria
y dentro de los alcances del Método
del Último Recurso del Acuerdo, que
buscan ofrecer una solución a situa-
ciones particulares en donde, debido
a diversos factores, no resulta posi-
operaciones determinantes
de las mercancías destino aduanero
de la importación
Mercancías usadas u obsoletas Mercancías importadas sin valor Mercancías reimportadas después
comercial de un perfeccionamiento pasivo
Mercancías reparadas reacon- Mercancías importadas en susti- Mercancías importadas bajo el
dicionadas, remanufacturadas, tución de otra régimen de admisión temporal
transformadas o reconstruidas
Mercancías averiadas, dañadas Mercancías importadas en alquiler Desperdicios de mercancías que
o deterioradas o en arrendamiento financiero con ingresan a un régimen de trans-
o sin opción de compra formación
- Mercancías importadas a granel -
que sufran variaciones en canti-
dad o peso durante su transporte
Antigüedades, obras de arte o - -
modelos de colección
Películas cinematográficas - -
______
(5) Estos métodos son los siguientes: Primer étodo: “ étodo del alor de Transacción de las ercancías
Importadas” Segundo Método: “ étodo del alor de Transacción de mercancías idénticas” Tercer
Método: “ étodo del alor de Transacción de mercancías similares” Cuarto Método: “ étodo del alor
educido o eductivo” Quinto Método: étodo del alor Reconstruido.
( ) La jerarquía de los métodos también debería ser respetada bajo la aplicación flexible que permite el étodo
del ltimo Recurso. Ello fluiría de la pinión Consultiva 12.2 del Comité Técnico de aloración, la cual
se ala lo siguiente: “Así pues, cuando sea posible utilizar varios mé todos aceptables para determinar
el valor en aduana según el artículo 7°, debería respetarse el orden de prioridad prescrito”.
(7) Este tema también fue abordado por la pinión Consultiva 12.1 del Comité Técnico de aloración, en
la cual se ala que si aún aplicando de manera flexible los métodos previstos en el Acuerdo no se puede
determinar el valor en aduana de las mercancías, entonces es posible utilizar otros métodos razonables
distintos a los previstos expresamente en el Acuerdo, siempre que éstos no se encuentre prohibidos por
lo indicado en el Artículo 7°.2 del Acuerdo.
( ) La Resolución CAN 145 hace referencia a los artículos 1 ° y 31° del Reglamento Comunitario aprobado
mediante la Resolución CAN 4 . ichos artículos fueron reemplazados por los artículos 20° y 33° del
Reglamento Comunitario actualmente en vigor (Resolución CAN 1 4).

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 INFORME ADUANERO
del Reglamento Comunitario (que
regulan las adiciones y deducciones
al precio realmente pagado o por
pagar por las mercancías importa-
das).
Consideramos que dicha precisión
tiene sentido en el extremo referi-
do a los gastos de transporte y de
seguro pues tanto el Acuerdo como
la ecisión 571 se refieren a ellos
como adiciones que deben efec-
tuarse para determinar el “valor
en aduana”, es decir, el valor de las
mercancías determinado bajo cual-
quiera de los métodos establecidos
en el Acuerdo.
Sin embargo, las referencias a los
artículos 20° y 33° del Reglamento
Comunitario resultarían discutibles
pues ambos artículos regulan ajus-
tes que deben efectuarse respecto al
precio realmente pagado o por pa-
gar establecidos en función al Pri-
36
mer étodo de aloración (“ alor
de Transacción de las ercancías
Importadas”). Siendo que el uso de
los criterios de valoración estableci-
dos para los Casos Especiales de a-
loración suponen que la determina-
ción del valor en aduana se efectúe
Análisis Tributario 344 • setiembre 2016
con base en la aplicación del éto-
do del ltimo Recurso, la referencia
a los ajustes al “precio realmente
pagado o por pagar” no resultarían
adecuadas desde un punto de vista
técnico.
e otro lado, el artículo 4° de la
Resolución CAN 145 se ala que el
orden de aplicación de los criterios
establecidos en cada uno de los Ca-
sos Especiales de aloración puede
ser reglamentado por la legislación
interna de los Países iembros para
su mejor aplicación. Como veremos
más adelante, en el caso peruano
se ha hecho uso de esta prerrogati-
va solo respecto de algunos Casos
Especiales de aloración quedando
algunos aún pendientes por regla-
mentar.
Finalmente, el artículo 17° de la Re-
solución CAN 145 establece un lis-
tado de criterios que deben tenerse
en cuenta en aquellos “otros casos
especiales” que no se encuentren re-
glamentados por dicha Resolución,
ni por los Instrumentos emitidos
AT-09-Infor Guadalupe(34-37).indd 36
por el Comité de aloración de la de mercancías que después de
rganización undial del Comer- haber sido adquiridas pero antes
cio ( C) o por el Comité Técnico de haber sido importadas, han
de aloración de la rganización sido usadas o quedado en esta-
undial de Aduanas ( A), ni en la do de obsolescencia, el valor en
legislación de los países miembros. aduana debe ser determinado a
Nótese que al referirse a los casos partir de uno de los siguientes
especiales reglamentados por am- criterios:
bos Comités, el referido artículo re- a) Precio de referencia( ) esta-
conoce efectos jurídicos a los Instru- blecido para la mercancía
mentos que estos emitan. Así, esta idéntica o similar, usada u
disposición deberá ser interpretada obsoleta que se importa, sin
junto con el artículo ° del Regla- efectuar depreciación o apli-
mento Comunitario, el cual se ala car obsolescencia, según co-
que los referidos Instrumentos for- rresponda.
man parte integrante de dicho Re- b) Precio de referencia estableci-
glamento, otorgándoles condición do para la mercancía idéntica
de norma y no solo de herramienta o similar en estado nuevo, al
interpretativa. e esta manera, los cual se le aplicará la deprecia-
referidos Instrumentos contarían ción u obsolescencia, según
con la envestidura legal adecuada corresponda.
para establecer reglas vinculantes c) Precio en términos F pa-
en relación con la determinación del gado por tales mercancías en
valor en aduana. el estado en que fueron ad-
quiridas, al cual se le aplicará
3 APRECIACIONES
ESPECÍFICAS EN
la depreciación u obsolescen-
cia correspondiente.
d) Precio estimado por un perito
RELACIÓN CON LOS en la materia, independiente
CASOS ESPECIALES DE del comprador y vendedor,
VALORACIÓN siendo el costo asumido por
el importador.
Tras estas precisiones prelimina- La norma delega en la legisla-
res, procederemos a comentar cada ción interna de los Países iem-
uno de los Casos Especiales de a- bros de la CAN la regulación de
loración regulados en la Resolución los criterios b) y c) en lo referido
CAN 145 , sobre la base de la cate- a los porcentajes de depreciación
gorización teórica que, pare efectos o de obsolescencia y el tipo de
didácticos, hemos efectuado. mercancía que puede ser depre-
ciada o a las que se puede aplicar
3 . 1 P or la naturalez a de las mer- la obsolescencia, agregando que,
cancías en ningún caso, se podrá aplicar
i) M ercancías usadas u obso- depreciación y obsolescencia en
letas el mismo momento(10).
El artículo 5° de la Resolución En relación con el caso de las
CAN 145 se ala que en el caso mercancías usadas u obsoletas,
______
( ) El artículo 2° ) del Reglamento Comunitario define “precios de referencia” como los “Precios de carácter
internacional de mercancías idé nticas o similares, a la mercancía objeto de valoración, tomados de
fuentes especializadas tales como: libros, publicaciones, revistas, catálogos, listas de precios, cotizaciones,
antecedentes de precios de importación de mercancías que hayan sido verificados por la aduana y los
tomados de los bancos de datos de la aduana incluidos los precios de las mercancías resultantes de los
estudios de valor. Estas fuentes pueden constar en medios impresos o en medios digitales o electrónicos.”
(10) Este caso particular ha sido reglamentado por la Administración Aduanera peruana. Los alcances de
este reglamento serán abordados en la segunda parte de este trabajo.
10/10/16 17:04

el profesor aniel olezzi consi-
dera, creemos con acierto, que el
ámbito de aplicación del artículo
bajo comentario resulta un tanto
restringido, toda vez que "aten-
dié ndose al tiempo (transcurri-
do) desde su producción podrían
existir mercancías que no siendo
nuevas, no resultan obsoletas o
no han sido usadas" (11).
Así, si bien en estos casos no po-
drían aplicarse los criterios es-
tablecidos en el Artículo 5° de la
Resolución CAN 145 , en nues-
tra opinión, podrían utilizarse
algunos de los criterios estable-
cidos en el artículo 17° de esta
misma Resolución.
e otro lado, en relación con los
criterios enunciados en los lite-
rales a) y b) antes mencionados,
habría que indicar que resulta
sumamente compleja la identifi-
cación por parte del importador
de precios de referencia corres-
pondientes a valores verificados
por la Aduana.
ebe tenerse presente que en el
caso peruano no existe una base
de datos de acceso público en el
que se muestren los valores de
importación verficados por la
Administración Aduanera. En
tal sentido, en la práctica, el im-
portador interesado en sugerir
un precio de referencia a fin de
determinar el valor en aduana
de su mercancía debería optar
por alguno de los otros elemen-
tos que se encuentran compren-
didos dentro de la definición de
precios de referencia (como, por
ejemplo, valores obtenidos de li-
bros, publicaciones, revistas es-
pecializadas, etc.)
ii) M ercancías reparadas, rea-
condicionadas, remanufac-
turadas, transformadas o re-
construidas
El artículo ° de la Resolución
CAN Nº 145 establece que en el
caso de mercancías que, después
de haber sido adquiridas pero an-
tes de haber sido importadas, han
sido reparadas, reacondiciona-
das, remanufacturadas, transfor-
madas o reconstruidas, el valor
AT-09-Infor Guadalupe(34-37).indd 37
en aduana debe ser determinado
a partir de uno de los siguientes
criterios:
a) Precio de referencia estable-
cido para mercancía importa-
da en condición de reparada,
reacondicionadas, remanu-
facturadas, transformada o
reconstruida, sin adicionar
el valor de la reparación, re-
acondicionamiento, transfor-
mación o reconstrucción.
b) Precio negociado, en tér-
minos F , por tales mer-
cancías en el estado de ad-
quisición, adicionado con
el importe de la reparación,
reacondicionamiento, rema-
nufactura, transformación
o reconstrucción. Este valor
debe incluir el costo de los
materiales incorporados, de
la mano de obra, envases o
embalajes de ser el caso, y el
beneficio de quien efectuó el
trabajo.
c) Precio estimado por un perito
en la materia, independiente
del comprador y vendedor,
siendo el costo asumido por
el importador.
Si partimos del hecho que el impor-
tador podría determinar cuál de los
tres criterios antes expuestos resul-
ta el más adecuado, pareciera razo-
nable pensar que se vería orientado
a aplicar el criterio b) debido a su
compatibilidad con el Primer éto-
do de aloración ( alor de Transac-
ción de las ercancías Importadas).
______
(11) LE I, aniel, “Casos Especiales de aloración”, en Relevancia Tributaria del Valor en Aduana de
la mercancía importada, ogotá, ermán Pardo Carrero, irector, Instituto Colombiano de erecho
Tributario, 2015, pág. 2 4.
INFORME ADUANERO
En efecto, en este caso el importa-
dor estaría en una mejor posición
para acreditar los valores a ser con-
siderados para los efectos de la valo-
ración (precio F de adquisición y
el valor del servicio). Esto siempre,
se entiende, que cuente con datos
objetivos y cuantificables que sus-
tenten los importes involucrados.
istinto es el caso del criterio a) dada
la dificultad de encontrar un precio
de referencia que resulte verdadera-
mente válido en el sentido que resul-
ta sumamente cuestionable encon-
trar similitudes respecto de valores
de servicios que ya estaría incorpo-
rados en el precio de las mercancías.
Antes de ello, recurrir a un perito
[criterio c)] arrojaría un resultado
mucho más objetivo y verificable.
e otro lado, es importante tener
presente que el caso de mercan-
cías reparadas, reacondicionadas,
37
remanufacturadas, transformadas
o reconstruidas podría ser tomado
como el supuesto de desarrollo de
lo se alado por el Comié Técnico
de aloración en el Comentario 1 .1
en el sentido que no corresponderá
aplicar el Primer étodo de alo-
Análisis Tributario 344 • setiembre 2016
ración ( alor de Transacción de las
ercancías Importadas) en aque-
llos casos en donde se verifiquen
actividades realizadas directamen-
te por el comprador, después de la
adquisición de las mercancías pero
antes de su importación, que impli-
quen una transformación, ajuste,
mejora o cambio de la naturaleza de
las mercancías.
10/10/16 17:04
 OPINIONES GUBERNAMENTALES
RENTA NETA Y GASTOS
DEDUCIBLES POR
DEUDAS INCOBRABLES
INFORME Nº 121-2016-SUNAT/5D0000
Lima, 11 de julio de 2016
Se consulta si los servicios de ejecución con-
MATERIA tinuada prestados y pagados en la fecha de
su vencimiento (que es posterior a la fecha de
la prestación del servicio) por clientes, quie-
nes –a su vez– son deudores con acreencias
38
pendientes, califican como una renovación
de créditos según lo previsto en el acápite
ii) del literal a) del numeral 5) del inciso f)
del artículo 21° del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta.
- Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto
Análisis Tributario 344 • setiembre 2016
BASE LEGAL a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo
Nº 179-2004-EF, publicado el 8 de diciembre
de 2004 y normas modificatorias (en adelante,
la LIR).
- Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado
por el Decreto Supremo Nº 122-94-EF, publicado el 21 de
setiembre de 1994 y normas modificatorias (en adelante,
Reglamento de la LIR).
- Código Civil, Decreto Legislativo Nº 295, publicado el 25 de
julio de 1984 y vigente desde el 14 de noviembre de 1984.
1. El inciso i) del artículo 37° de la LIR dispone que
ANÁLISIS a fin de establecer la renta neta de tercera cate-
goría serán deducibles los castigos por deudas
incobrables y las provisiones equitativas por el
mismo concepto, siempre que se determinen las
cuentas a las que corresponden.
Añade el acápite iii) de dicho inciso que no se reconoce el
carácter de deuda incobrable, entre otros, a las deudas que
hayan sido objeto de renovación o prórroga expresa.
A tal efecto, el acápite ii) del literal a) del numeral 5) del
inciso f) del artículo 21° del Reglamento de la LIR señala
que se considera deudas objeto de renovación aquellas
deudas vencidas de un deudor a quien el mismo acreedor
concede nuevos créditos.
Como se aprecia de las normas citadas, la LIR ha señalado
algunos supuestos en que las deudas no tienen el carácter
de incobrable para efectos de la determinación de la renta
neta de tercera categoría, entre los cuales se encuentran las
deudas que hayan sido objeto de renovación, calificando
AT-09-Opiniones Guberna(38-39).indd 38
CONTRATOS DE EJECUCIÓN
CONTINUADA Y RENOVACIÓN
DE CRÉDITOS
como tales a las deudas vencidas de un deudor a quien el
mismo acreedor concede nuevos créditos.
2. Al respecto, en la exposición de motivos del Decreto Supre-
mo Nº 134-2004-EF(1) se indica que “dentro del concepto de
renovación se incluye a las deudas vencidas de un deudor
a quien el mismo acreedor concede nuevos créditos, debido
a que se considera que la deuda vencida pierde su carácter
de incobrable si el acreedor renueva su confianza en el
deudor otorgándole nuevos créditos”.
Sobre el particular, la doctrina señala que el crédito es definido
“como un acto de confianza o como un acto de crédito cuya
condición es la confianza y cuyo elemento constitutivo es el
tiempo interpuesto entre las prestaciones (…). Evidente-
mente, gran parte de la teoría destaca el aspecto intertem-
poral, sosteniendo que el elemento constitutivo y esencial de
una operación de crédito es la presencia de un “término”, el
que corre desde el momento del nacimiento del derecho del
acreedor hasta el vencimiento de la obligación del deudor”(2).
Por su parte, en relación con las operaciones de crédito y al
contado, esta administración ha manifestado anteriormente
que en las primeras intervienen un acreedor y un deudor
frente a cuyo débito se manifiesta el correspondiente crédi-
to, es decir, el derecho del acreedor a una contraprestación
futura, supuesto que no se aplica en las segundas donde la
prestación y la contraprestación se dan en forma simultánea
y sincronizada, es decir, en un solo acto(3).
Nótese que si bien el elemento constitutivo del crédito bajo
análisis es el tiempo interpuesto entre las prestaciones (el
que corre desde el momento del nacimiento del derecho del
acreedor hasta el vencimiento de la obligación del deudor),
aquel es, esencialmente, un acto de confianza; por lo que no
solo se debe verificar lo primero (el elemento temporal) para
determinar la existencia de la concesión de un crédito, sino
también, y fundamentalmente, que este se haya concedido
por la confianza depositada por el acreedor en su deudor.
En ese sentido, a fin de dar respuesta a la presente consulta,
debe determinarse si es que, tratándose de contratos de
ejecución continuada, el solo hecho del establecimiento de
una fecha de vencimiento para el pago, posterior a la fecha
______
(1) Que modificó el Reglamento de la LIR, publicado el 5 de octubre de 2004, y que
estableció el texto vigente del inciso f) del artículo 21° del Reglamento de la
LIR bajo análisis.
(2) RIVAS GÓMEZ, VÍCTOR. Elementos de Técnica Bancaria. Ediciones ARITA EIRL, Lima-
Perú, 1988, págs. 123 y 125.
El resaltado es nuestro.
(3) A tal efecto, véase el Informe Nº 163-2015-SUNAT/5D0000, disponible en el Portal
SUNAT (http//:www.sunat.gob.pe).
10/10/16 17:05

de cierre del periodo al que corresponde la prestación del
servicio, supone la concesión de un nuevo crédito; salvo
que el contrato sea, en sí mismo, una operación de finan-
ciamiento, en cuyo caso, sí califica, por su naturaleza, como
una renovación de crédito según lo previsto en el acápite
ii) del literal a) del numeral 5) del inciso f) del artículo 21°
del Reglamento de la LIR.
3. Pues bien, siguiendo a los autores Max Arias-Schreiber y
Manuel de la Puente y Lavalle, los contratos se pueden clasi-
ficar, entre otros, por el tiempo, y siguiendo este criterio, los
contratos pueden ser de obligaciones de ejecución inmediata,
diferida, instantánea, de tracto sucesivo, entre otras(4)(5).
De acuerdo con dicha clasificación, en los contratos de
ejecución diferida, se suspende la ejecución de las pres-
taciones por el plazo acordado; en estos contratos si bien
la ejecución puede ser inmediata, su ejecución se posterga
por decisión de las partes, por ejemplo, “el comprador está
obligado a pagar el precio, pero la ejecución de este pago
no le es exigible durante la vigencia del plazo”(6).
Por su parte, en los contratos de tracto sucesivo “existe
reiteración de actos ejecutivos, debidamente distribuidos
o repetidos”(7), y su esencia es “prolongarse en el tiempo,
pues esta prolongación es lo que permite alcanzar su
finalidad”(8); subdividiéndose en contratos de ejecución
continuada y periódica o escalonada(9). Es de ejecución
continuada “cuando se produce sin interrupción pero
desplazada en el tiempo (…) sucede, para citar algunos
ejemplos, en el arrendamiento de bienes, el suministro de
energía, el depósito y otros contratos típicos o atípicos”(10).
Será de ejecución periódica o escalonada cuando “existen
varias prestaciones distribuidas en el tiempo, generalmente
expresadas mediante obligaciones de hacer, que se dan
en fechas determinadas o intermitentemente, es decir, con
intervalos iguales o desiguales, respectivamente”(11).
De lo antes señalado fluye que en los contratos de ejecución
continuada, las prestaciones deben ser cumplidas o ejecu-
tadas sin interrupción; vale decir, que los actos ejecutivos
de tales contratos se distribuyen ininterrumpidamente en
el tiempo, siendo ello su carácter relevante o esencial.
Ahora bien, el que en tales contratos se haya establecido una
fecha de vencimiento para el pago, posterior a la fecha de
cierre del periodo al que corresponde la prestación del ser-
vicio(12), no supone necesariamente que dicho plazo se haya
concedido por la confianza depositada por el acreedor en su
deudor.
Tal es el caso de aquellos contratos en los que el monto
o cuantía de la contraprestación debe determinarse según
la naturaleza de la obligación o las circunstancias del caso
de que se trate, y que requiera para ello de una liquidación
previa efectuada por el prestador del servicio.
En tales casos es evidente que el plazo en cuestión que se
establece para el pago de la contraprestación no obedece
a que el acreedor confía en que su deudor cumplirá con
su obligación, sino a que al tratarse de una deuda ilíquida
(incierta por desconocimiento de su cuantía) no podría
establecerse una fecha de pago anterior o simultánea a la
prestación misma del servicio.
En consecuencia, no puede establecerse a priori si califican
como una renovación de créditos según lo previsto en el
acápite ii) del literal a) del numeral 5) del inciso f) del ar-
tículo 21° del Reglamento de la LIR, los contratos suscritos
por el contribuyente y terceros que – a su vez – son sus
deudores con acreencias pendientes, en los que:
AT-09-Opiniones Guberna(38-39).indd 39
OPINIONES GUBERNAMENTALES
(i) la prestación es de ejecución continuada; y,
(ii) la contraprestación es pagada en la fecha de su ven-
cimiento, que es una posterior a la fecha de cierre del
periodo al que corresponde la prestación del servicio.
Ello por cuanto dicha determinación solo puede efectuarse
en cada caso, pues dependerá de si el establecimiento de
tal plazo es una concesión que el acreedor otorga a su
deudor por la confianza que este le genera.
No obstante, los contratos de prestaciones de ejecución
continuada que en sí mismos constituyan operaciones de
financiamiento, califican como una renovación de créditos
según lo previsto en el acápite ii) del literal a) del numeral
5) del inciso f) del artículo 21° del Reglamento de la LIR
1. En general, no puede establecerse a priori
CONCLUSIONES si califican como una renovación de créditos
según lo previsto en el acápite ii) del literal
a) del numeral 5) del inciso f) del artículo
21° del Reglamento de la LIR , los contratos
suscritos por el contribuyente y terceros que
–a su vez– son sus deudores con acreencias
pendientes, en los que:
(i) la prestación es de ejecución continuada; y,
(ii) la contraprestación es pagada en la fecha de su ven-
cimiento, que es una posterior a la fecha de cierre del
periodo al que corresponde la prestación del servicio. 39
Tal determinación solo puede efectuarse en cada caso,
dependiendo de si el establecimiento de dicho plazo es
una concesión que el acreedor otorga a su deudor por la
confianza que este le genera.
2. Los contratos de prestaciones de ejecución continuada que
en sí mismos constituyan operaciones de financiamiento,
califican como una renovación de créditos según lo previsto
Análisis Tributario 344 • setiembre 2016
en el acápite ii) del literal a) del numeral 5) del inciso f)
del artículo 21° del Reglamento de la LIR .
Atentamente,
FELIPE EDUARDO IANNACONE SILVA
Intendente Nacional (e)
Intendencia Nacional Jurídica
SUPERINTENDENCIA NACIONAL ADJUNTA DE
DESARROLLO ESTRATÉGICO
_____
(4) ARIAS-SCHREIBER PEZET, MAX. Exégesis del Código Civil Peruano de 1984. Tomo
I – Contratos: Parte General. Noviembre 1995. Gaceta Jurídica Editores S.C.R.L.
Lima – Perú. Págs. 46,47 y 68.
Cabe indicar que para Manuel de la Puente y Lavalle, conforme a este mismo
criterio de clasificación, los contratos pueden ser de ejecución inmediata, dife-
rida e instantánea y de duración, siendo que esta última modalidad comprende
los contratos de ejecución continuada y los de ejecución periódica, así como
los de duración determinada, determinable e indeterminada. DE LA PUENTE Y
LAVALLE, MANUEL. El contrato en general – comentarios a la Sección Primera del
Libro VII del Código Civil. Tomo I. Segunda Edición. Mayo 1993. Fondo Editorial
1993. Pontificia Universidad Católica del Perú. Lima – Perú. Págs. 209, 233 y 239.
(5) Cabe indicar que Max Arias Schreiber agrega los contratos a plazo fijo o a plazo
indeterminado, pero para efectos de este análisis no resultan necesarios.
(6) DE LA PUENTE Y LAVALLE, MANUEL. Op. cit. págs. 234 y 235.
(7) ARIAS-SCHREIBER PEZET, Max. Op. cit. pág. 70.
(8) DE LA PUENTE Y LAVALLE, MANUEL. Op. cit. pág. 238.
(9) ARIAS-SCHREIBER PEZET, Max. Op. cit. loc. cit.
(10) ARIAS-SCHREIBER PEZET, Max. Op. cit. loc. cit.
(11) ARIAS-SCHREIBER PEZET, Max. Op. cit. loc. cit.
(12) Tal como señala Arias-Schreiber “nada impide que en un contrato la prestación
sea continuada y la contraprestación periódica. Así sucede, por ejemplo, con el
arrendamiento.”
ARIAS-SCHREIBER PEZET, Max. Op. cit. loc. cit.
10/10/16 17:05
 SÍNTESIS DE OPINIONES DEL FISCO
CRITERIOS SOBRE
COMPROBANTES DE PAGO
COMPROBANTES DE PAGO FÍSICOS
SOBRE LA EMISIÓN DE COMPROBANTES DE PAGO
POR PARTE DE EMPRESAS INTERMEDIARIAS
INFORME Nº 107-2016-SUNAT/5D0000 / 10.06.2016
40
Se plantea el supuesto del pago -prepago o pospago-
efectuado por usuarios (personas naturales y jurídicas) a
empresas intermediarias que brindan un sistema de pago
mediante la utilización de un dispositivo electrónico, para
que dichos usuarios puedan hacer uso, entre otros, de
concesiones viales en el país y negocios vinculados al
sistema de transporte vial motorizado, ya sea a través
Análisis Tributario 344 • setiembre 2016
de prestaciones de servicios y/o venta de bienes que
posteriormente serán liquidadas a favor de las empresas
prestadoras de tales servicios y/o que efectúan la venta
de bienes.
Se preguntó si en el supuesto del pago (prepago o
pospago) efectuado por los usuarios – clientes, ¿la em-
presa intermediaria está obligada a emitir comprobante
de pago?
La SUNAT señaló que la empresa intermediaria no está
obligada a emitir comprobantes de pago a los usuarios
por el pago –prepago o pospago– efectuado por el solo
empleo de dicho dispositivo como instrumento de pago
por la prestación de servicios y/o adquisición de bienes.
MANTENIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN DE EMITIR
COMPROBANTES POR LA EMPRESA QUE CEDE A
UN TERCERO SU DERECHO A EXIGIR EL PAGO A UN
TERCERO
INFORME Nº 86-2016-SUNAT/5D0000 / 19.05.2016
Se plantea el supuesto de una empresa domiciliada en
el Perú que cede a un tercero no domiciliado su derecho
a exigir el pago de la contraprestación pactada con un
organismo público descentralizado por la venta de bienes
muebles o inmuebles, prestación de servicios o contratos
de construcción; operaciones respecto de las cuales se
encuentra pendiente la emisión del comprobante de pago
que sustenta su ejecución.
AT-09-SOF(40-).indd 40
Al respecto, se consulta quién es el obligado a emitir
el comprobante de pago, ¿el proveedor o el tercero al
que cedió su derecho a exigir el pago?
La Administración Tributaria indicó que en el caso
de la cesión de derechos a que se refiere la consulta, la
empresa domiciliada en el Perú únicamente transfiere al
tercero no domiciliado el derecho a exigir el pago de la
contraprestación pactada con el organismo público des-
centralizado por la venta de bienes muebles e inmuebles,
prestación de servicios o contratos de construcción; tal
cesión no implica variación alguna de su condición de
proveedor del bien, prestador del servicio o quien ejecuta
el contrato de construcción.
En ese sentido, concluyó que en el caso planteado la
empresa domiciliada en el Perú mantiene frente al or-
ganismo público descentralizado su condición de sujeto
obligado a emitir los comprobantes de pago respectivos.
SOBRE LA NO OBLIGACIÓN DE EMITIR
COMPROBANTE DE PAGO POR PARTE DE OSITRAN
POR PAGOS DESTINADOS A LA SUPERVISIÓN DE
LOS SERVICIOS PÚBLICOS
INFORME Nº 61-2016-SUNAT/5D0000 / 05.04.2016
Se consulta si tratándose del pago que, en virtud del
segundo párrafo de la Sexagésima Sexta Disposición
Complementaria Final (DCF) de la Ley Nº 30372, efectúe
el Ministerio de Transportes y Comunicaciones (MTC)
a favor del Organismo Supervisor de la Inversión en
Infraestructura de Transporte de Uso Público (OSITRAN),
consistente en el porcentaje adicional de hasta 1 por
ciento de los ingresos percibidos por la entidad super-
visada prestadora del servicio público, este debe emitir
a aquel un comprobante de pago.
La SUNAT señaló que el pago que efectúe el MTC a
favor del OSITRAN, consistente en el porcentaje adicional
de hasta 1 por ciento de los ingresos percibidos por la
entidad supervisada prestadora del servicio público no
es retribución alguna por venta de bienes, su entrega
en uso o prestación de servicios al MTC, sino tan solo
el cumplimiento de un mandato legal, que tiene por
finalidad garantizar la sostenibilidad de la supervisión
10/10/16 17:14

de los servicios públicos de transporte ferroviario de
pasajeros en las vías concesionarias del Proyecto Sistema
Eléctrico de Transporte Masivo de Lima y Callao – Línea
1, supervisión que es competencia de OSITRAN.
En tal sentido, concluyó que dicho organismo regu-
lador no está obligado a emitir al referido ministerio un
comprobante de pago.
SOBRE LA NO OBLIGACIÓN DE EMITIR
COMPROBANTES DE PAGO POR LA ENTREGA DE
VALES DE CONSUMO
INFORME Nº 40-2016-SUNAT/5D0000 / 02.03.2016
Se plantea el supuesto de empresas que adquieren
vales de consumo, emitidos por empresas comerciali-
zadoras de productos, a cambio del pago de un monto
menor al consignado en dichos vales, para luego y al
valor señalado en estos transferirlos a terceros para el
pago en la adquisición de bienes que, posteriormente,
efectúen en los establecimientos de la empresa emisora.
Al respecto, se consultó si:
- ¿Existe la obligación de emitir comprobante de pago
por la entrega del vale de consumo que hace la em-
presa emisora a la empresa adquirente?
- ¿Existe la obligación de emitir comprobante de pago
por la entrega del vale de consumo que hace la em-
presa adquirente a terceras personas?
En cuanto a las preguntas planteadas, la Administra-
ción Tributaria indicó que, teniendo en cuenta que en el
supuesto planteado la entrega de vales de consumo no
supone la transferencia de propiedad de bienes mue-
bles, la empresa emisora de los vales no está obligada
a emitir y entregar comprobante de pago a la empresa
adquirente de dichos vales, ni tampoco esta se encuentra
obligada a hacerlo por la entrega de los referidos vales
a terceros.
OBLIGACIÓN DE EMITIR EL FORMULARIO Nº
820 POR PERSONA NATURAL SIN NEGOCIO QUE
REALIZA CESIÓN DE UN SECRETO EMPRESARIAL DE
MANERA NO HABITUAL
INFORME Nº 25-2016-SUNAT/5D0000 / 08.02.2016
Tratándose de una persona natural sin negocio que,
de manera no habitual, realiza la cesión de un secreto
empresarial, el cual ha sido depositado ante un notario
público, obteniéndose una certificación que da fe que se
encuentra bajo su custodia; se consulta si por el hecho de
contar con dicha certificación se puede entender aplica-
ble el segundo párrafo del numeral 2 del artículo 6° del
Reglamento de Comprobantes de Pago y, por ende, no
es necesario el Formulario Nº 820 para sustentar gasto
o costo par a efecto tributario.
La SUNAT señaló que el segundo párrafo del numeral 2
del artículo 6° del Reglamento de Comprobantes de Pago
(RCP) establece que no será necesario el Formulario Nº
820 para sustentar gasto o costo para efecto tributario,
AT-09-SOF(40-).indd 41
SÍNTESIS DE OPINIONES DEL FISCO
tratándose de operaciones inscritas en alguno de los
siguientes registros: Registro de Propiedad Inmueble
y Registro de Bienes Muebles, a cargo de la SUNARP;
Registro Público del Mercado de Valores a cargo de la
Comisión Nacional Supervisora de Empresas y Valores
CONASEV (actualmente Superintendencia del Mercado
de Valores - SMV); Registro de Propiedad del INDECOPI.
Agregó que conforme a la Norma VIII del Título Preliminar
del Código Tributario en vía de interpretación no pueden
extenderse las disposiciones tributarias a personas o
supuestos distintos de los señalados en la ley, como sería
en el caso de consulta, respecto de la cual solo existiría
una certificación notarial que da fe de la custodia del
secreto empresarial cedido.
En tal sentido, concluye que en el caso materia de
consulta, el contar con tal certificación no determina
que resulte aplicable el segundo párrafo del numeral 2
del artículo 6° del RCP, siendo necesario el Formulario Nº
820 para sustentar gasto o costo para efecto tributario.
SOBRE LA NO OBLIGACIÓN DE EMITIR
COMPROBANTES DE PAGO POR PARTE DE LA
SUCURSAL DE UNA MATRIZ CUANDO ESTA ÚLTIMA
41
PRESTA LOS SERVICIOS
INFORME Nº 16-2016-SUNAT/5D0000 / 19.01.2016
Tratándose de una empresa constituida y domicilia-
da en el exterior, que ha establecido una sucursal en
el Perú y que ha suscrito un contrato de prestación de
servicios en el país por el cual conviene que estos serán
Análisis Tributario 344 • setiembre 2016
proporcionados directamente por dicha empresa (y no a
través de su sucursal) a favor de una empresa peruana,
se consulta si para efectos tributarios, es posible que
la entidad del exterior pueda emitir el comprobante de
pago por intermedio de su sucursal peruana, teniendo en
cuenta que si bien para fines del Impuesto a la Renta la
sucursal es contribuyente del impuesto, societariamente
tales entidades guardan jurídicamente una relación de
identidad.
Al respecto, la Administración Tributaria indicó que
no corresponde que por la prestación del servicio, la
empresa del exterior emita el comprobante de pago por
intermedio de su sucursal establecida en el Perú, al no
ser esta la prestadora del mismo.
SOBRE LA NO EMISIÓN DE COMPROBANTES
DE PAGO POR PARTE DE UN CONSORCIO CON
CONTABILIDAD INDEPENDIENTE POR ACTIVIDADES
DEL MISMO CONSORCIO CUANDO NO LLEVABA
CONTABILIDAD INDEPENDIENTE
INFORME Nº 12-2016-SUNAT/5D0000 / 15.01.2016
En relación a los contratos de consorcio con venci-
miento a plazos menores a tres (3) años, en los que se
acuerda no llevar contabilidad independiente de la de sus
partes contratantes, pero que posteriormente al inicio de
sus actividades se modifica el acuerdo para hacerlo, se
10/10/16 17:14

42
Análisis Tributario 344 • setiembre 2016
AT-09-SOF(40-).indd 42
SÍNTESIS DE OPINIONES DEL FISCO
consulta si pueden emitir a sus clientes comprobantes de
pago por las prestaciones desarrolladas por sus partes
contratantes antes de la modificación del acuerdo.
La SUNAT señaló que respecto de los contratos de con-
sorcio con vencimiento a plazos menores a tres(3) años, en
los que se acuerda no llevar contabilidad independiente
de la de sus partes contratantes, y que fueron modificados
con posterioridad al inicio de las actividades, acordándose
que, a partir de la referida modificación, lleven contabili-
dad independiente; no es posible que, por las operaciones
realizadas con anterioridad a tal modificación, el consorcio
emita el comprobante de pago respectivo.
COMPROBANTES DE
PAGO ELECTRÓNICOS
OBLIGACIÓN DE INCLUIR EN EL COMPROBANTE DE
PAGO EL GASTO REALIZADO POR CUENTA DE UN
TERCERO PARA COMPRA DE PREMIOS
INFORME Nº 119-2016-SUNAT/5D0000 / 06.07.2016
Se plantea el supuesto de una empresa comercializa-
dora de productos (en adelante, empresa A) que, con el
fin de incentivar las ventas y obedeciendo a su política
empresarial, entrega premios a sus distribuidores (en
adelante, empresas B) que logran alcanzar determina-
do nivel de ventas de los productos distribuidos, en un
periodo de tiempo acordado.
Para efecto de las gestiones de adquisición de los
premios, su distribución y la logística que ello conlleva, la
empresa A contrata los servicios de una tercera empresa
(en adelante, empresa C) y le entrega el dinero para que
efectúe tal adquisición a su solicitud, recibiendo esta
última empresa por dicha compra comprobantes de pago
emitidos a su nombre, los cuales incluyen el Impuesto
General a las Ventas (IGV) por tratarse de una operación
gravada con este impuesto.
Al respecto, se consulta si corresponde que la empresa
C emita un comprobante de pago a la empresa A por el
importe de dinero recibido para la compra de los premios.
La SUNAT indicó que, siendo que en el supuesto plan-
teado, los comprobantes de pago por la compra de los
premios son emitidos a nombre de la empresa C, el monto
del gasto incurrido para efectuar dicha compra forma
parte de la base imponible del IGV aplicable al servicio
prestado por esta a la empresa A, no desvirtuándose
ello por el hecho que el importe del dinero con el que
adquiere tales bienes le haya sido entregado previamente
por esta última.
En tal sentido, el comprobante de pago que emita la
empresa C a la empresa A por el servicio prestado, deberá
incluir, además del monto correspondiente a su servicio,
el gasto realizado por cuenta de la empresa A para la
compra de los premios.
FACTURA ELECTRÓNICA EMITIDA CON UN NÚMERO
DE SERIE ALFA Y NÚMERO CORRELATIVO CON
ESTADO DE “ACEPTADA”
INFORME Nº 65-2016-SUNAT/5D0000 / 06.04.2016
Se consulta si en el marco del sistema de emisión
electrónica regulado por la R. de S. Nº 97-2012/SUNAT,
califica como comprobante de pago válido la factura
electrónica emitida con un número de serie alfa y número
correlativo (ejemplo: FETU-00000001), respecto de la cual
la SUNAT hubiere emitido la CDR - Factura con el estado
de “aceptada”.
La Administración Tributaria entendió que en el marco
del sistema de emisión electrónica regulado por la R.
de S. Nº 97-2012/SUNAT, se hubiere emitido una factura
electrónica con un número de serie alfa y número corre-
lativo, y esta hubiera sido validada por dicho sistema y
en base a ello la SUNAT hubiera emitido una CDR - Factura
con el estado de “aceptada”, dicha factura constituirá un
comprobante de pago válido.
EMISIÓN DE FACTURAS ELECTRÓNICAS O BOLETAS
ELECTRÓNICAS POR PARTE DE EMPRESAS DE
TRANSPORTE PÚBLICO NACIONAL EN ÓMNIBUS
INFORME Nº 39-2016-SUNAT/5D0000 / 26.02.2016
Sobre la emisión de facturas o boletas de venta elec-
trónicas se formula lo siguiente:
- ¿Las empresas de transporte público nacional de
pasajeros en ómnibus pueden emitir válidamente
facturas electrónicas o boletas de venta electrónicas
por la prestación de dicho servicio?
- ¿Corresponde emitir un boleto de viaje cuando por una
circunstancia no imputable a un emisor electrónico
por determinación de la SUNAT (como la pérdida del
servicio de internet o falta de fluido eléctrico), no le
sea posible emitir una factura electrónica o una boleta
de venta electrónica por la prestación del servicio de
transporte terrestre público nacional de pasajeros?
Al respecto, la Administración Tributaria señaló
que:
- No existe impedimento legal para que las empresas
de transporte público nacional de pasajeros en ómni-
bus, que tengan la calidad de emisores electrónicos,
emitan por la prestación de dicho servicio, facturas
electrónicas o boletas de venta electrónicas en lugar
de los boletos de viaje.
- Si hubiera alguna circunstancia que impida la emisión
de facturas electrónicas o boletas de venta electró-
nicas, las aludidas empresas podrán emitir el boleto
de viaje correspondiente por la prestación del men-
cionado servicio.
10/10/16 17:14

ALCANCES DEL PRINCIPIO DE CAUSALIDAD
SOBRE LOS GASTOS DE GESTIÓN DE NEGOCIOS
Y SERVICIOS LEGALES DE LOS DIRECTORES
QUE SON ASUMIDOS POR LAS SOCIEDADES
SENTENCIA DEL PODER JUDICIAL
CASACIÓN Nº : 9209-2013 LIMA
PROCEDENCIA : LIMA
INTERESADO : BANCO DE CRÉDITO DEL PERÚ
FECHA : LIMA, 16 DE JULIO DE 2015
SUMILLA:
De acuerdo con el primer párrafo del artículo 37° del Texto
Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, solo
es posible el sustento de la deducción de los gastos del
valor de la renta de la tercera categoría, si se cumple con
el denominado “principio de causalidad”, la que debe ser
entendida como la relación directa que debe haber entre el
egreso o gasto, y su efecto o finalidad práctica deseada, sea
la generación o el mantenimiento de la fuente de la renta;
y en especial, cuando se traten de gastos por concepto de
gestiones, la conducta realizada debe resultar útil e idónea,
y normal, en términos de regularidad con la dinámica del
giro del negocio, de modo que se pueda comprender que
serviría para tal propósito; de lo contrario, no podrán ser
deducidos. Lima, dieciséis de Julio del dos mil quince.-
LA SALA DE DERECHO CONSTITUCIONAL Y SOCIAL PER-
MANENTE DE LA CORTE SUPREMA DE JUSTICIA DE LA
REPÚBLICA;
VISTOS; con los acompañados (en 9 Tomos); vista la causa
número nueve mil doscientos nueve - dos mil trece; en
Audiencia Pública llevada a cabo en la fecha, integrada
por los señores Jueces Supremos Tello Gilardi Presidenta,
Vinatea Medina, Morales Parraguez, Rodríguez Chávez y
Rueda Fernández, de conformidad con lo opinado por el
señor Fiscal Supremo en lo Contencioso Administrativo;
y producida la votación de acuerdo a ley, se emite la si-
guiente sentencia:
I.- MATERIA DEL RECURSO DE CASACIÓN
Viene a esta Suprema Sala el recurso de casación inter-
puesto a fojas cincuenta y nueve del cuadernillo formado
en esta Suprema Sala por el Banco de Crédito del Perú(1),
contra la sentencia de vista de fecha veintitrés de Mayo
AT-09-JuriscomenPJ(43-48).indd 43
JURISPRUDENCIA COMENTADA DEL PODER JUDICIAL
del dos mil trece, obrante a fojas quinientos veinte expe-
dida por la Primera Sala Especializada en lo Contencioso
Administrativo de la Corte Superior de Justicia de Lima(2);
que Revocando la sentencia apelada de fecha veintinueve
de Mayo del [dos mil] doce(3), obrante a fojas cuatrocientos
ocho; y Reformándola declaró infundada la demanda.
II.- CAUSALES DEL RECURSO DE CASACIÓN:
Mediante resolución de fecha treinta de Setiembre del dos
mil trece, se declaró procedente el recurso de casación por
43
las siguientes causales:
1) Infracción normativa del artículo 4° de la Ley Orgánica
del Poder Judicial. Sostiene que la sentencia de vista,
concluye de manera incorrecta al señalar que “el señor
Dionisio Romero Seminario cuando se entrevistó con
Vladimiro Montesinos Torres, no actuó en su condición
Análisis Tributario 344 • setiembre 2016
de Presidente del Directorio del BCP”; que para llegar a
esa conclusión, de forma ilegal se analiza el contenido
de la resolución judicial que tiene autoridad de cosa
juzgada [Ejecutoria del 16 de junio de 2006, expedida por
la Primera Sala Penal Transitoria de la Corte Suprema de
Justicia de la República, recaída en el Recurso de Nulidad
Nº 3623-2005], y se considera, que en esa decisión penal
no se hace referencia alguna a la calidad de Presidente
de Directorio, ni que la conducta penal que se le imputó
fue a consecuencia de las acciones realizadas en ejer-
cicio de sus funciones como Presidente del Directorio
del BCP. Agrega que, el órgano jurisdiccional con ese
razonamiento contraviene la norma legal en mención,
que prohíbe interpretar o modificar los efectos y los
fundamentos de la resolución citada; tanto más, si en
ese fallo, se estableció que la conducta realizada por
Dionisio Romero Seminario, en calidad de Presidente
del Directorio del BCP (cuando se entrevistó con Vladi-
miro Montesinos Torres) no constituye delito y que fue
atribuida en su calidad de Presidente del Directorio del
BCP, infringiéndose de este modo la norma inicialmente
indicada, al interpretar los fundamentos de la sentencia
con la finalidad de desvirtuar su contenido.
––––––
(1) A folios 59, del cuadernillo de casación.
(2) A folios 520, Sentencia de vista del 23 de mayo de 2013.
(3) A folios 408, Sentencia del 29 de mayo de 2013.
10/10/16 17:28
 JURISPRUDENCIA COMENTADA DEL PODER JUDICIAL
2) Infracción normativa de los artículos 1950° y 1952° del
Código Civil. Alega que, se debe tener en cuenta, lo des-
crito en el artículo 1950° del Código Civil, que precisa
que, quien careciendo de funciones de representación
y sin estar obligado, asume conscientemente la gestión
de los negocios y la administración de los bienes de
otro que lo ignora, y debe desempeñarla en provecho
de éste; asimismo se debe apreciar lo previsto en el ar-
tículo 1952° del Código acotado, referido a que aunque
no hubiese ratificación expresa, el dueño de bienes o
negocios que aproveche las ventajas de la gestión, debe
cumplir con las obligaciones que el gestor ha asumido
por él en nombre propio y hacerse responsable de ellas,
y reembolsar los gastos efectuados por el gestor con
los intereses legales generados a partir del día en que
se hayan realizado e indemnizar los daños y perjuicios
que haya sufrido en el desempeño de la gestión; en ese
contexto, es que el BCP, obtuvo provecho de la gestión
que realizó Dionisio Romero Seminario ante el Asesor
Presidencial Vladimiro Montesinos Torres; toda vez,
que como consecuencia de esta gestión, los cuatro
profesionales que propuso, fueron nombrados judicial-
mente como administradores del Grupo Hayduk, lo que
44 permitió que estas empresas continuarán produciendo,
y el BCP pudiera cobrar su acreencia que alcanzaba
un valor aproximado de quince millones de dólares;
por lo que, la Sala Superior, se equivoca al considerar
que Dionisio Romero Seminario en la entrevista que
mantuvo con Vladimiro Montesinos Torres, no actuó
como representante del BCP. Finalmente precisó que
Análisis Tributario 344 • setiembre 2016
su pretensión casatoria principal es anulatoria, y la
subordinada es revocatoria.
III.- CONSIDERANDO:
Primero.- Es necesario determinar si la decisión contenida
en la sentencia de vista, ha contravenido las normas antes
precisadas, por no haber aplicado de manera correcta el
valor normativo contenido en aquellas con relación a la
pretensión demandada, o si en efecto son correctas las
observaciones realizadas por la SUNAT a los gastos efec-
tuados por la demandante, con relación al pago de asesoría
legal del señor Dionisio Romero Seminario, en el proceso
penal seguido en su contra por la supuesta comisión del
delito de tráfico de influencias, las que no tenían la relación
de causalidad que se exige, debe existir entre las rentas
gravadas y el gasto necesario para producirlas.
Segundo.- Según lo establecido en el artículo 384° del
Código Procesal Civil modificado por el artículo 1° de la
Ley número 29364, el recurso de casación tiene por fines
esenciales la adecuada aplicación del derecho objetivo
al caso concreto y la uniformidad de la jurisprudencia
nacional por la Corte Suprema de Justicia (finalidad nomo-
filáctica y uniformizadora, respectivamente); finalidad que
se ha precisado en la Casación número cuatro mil ciento
noventa y siete – dos mil siete/La Libertad(4) y Casación
AT-09-JuriscomenPJ(43-48).indd 44
número seiscientos quince – dos mil ocho/Arequipa(5);
por tanto, este Tribunal Supremo sin constituirse en una
tercera instancia procesal, debe cumplir con pronunciar-
se acerca de los fundamentos del recurso, por lo que las
causales fueron declaradas procedentes.
Tercero.- Como quiera que el Banco sustenta sus preten-
siones, en que los gastos generados por la denuncia penal
llevada contra el señor Dionisio Romero Seminario se en-
marca dentro del principio de causalidad, pues como había
realizado operaciones financieras con el Grupo Pesquero
Hayduk, -por colaciones muy importantes-, y al paralizarse
sus actividades estaba generando el incumplimiento del
pago de la deuda, perjudicando sus acreencias; entonces,
la gestión de su representante era necesaria; con lo cual
se plantea un escenario, en el que resulta trascendente
definir qué se entiende por el “principio de causalidad”,
como elemento necesario para la deducción de gastos,
del monto sobre el cual se pagará el impuesto a la renta
de tercera categoría; por lo que, en el presente caso ha de
resolverse bajo los alcances de las normas concernientes
del Derecho Tributario.
Cuarto.- En ese sentido, se debe partir que con base en
el artículo 59° del Código Tributario, el deudor tributario,
para determinar la obligación fiscal, tiene que declarar el
hecho generador de la obligación, para lo cual debe señalar
la base imponible y la cuantía del tributo; en ese ejercicio,
respecto al impuesto a la renta, realiza un proceso de
autodeterminación, en el que debe tener en cuenta que
la deducción de gastos sean los necesarios para producir
y mantener la fuente generadora de la renta, los cuales
tienen que respetar el “principio de causalidad”.
Quinto.- En atención a lo expuesto, de acuerdo con el ar-
tículo 37°, primer párrafo del Texto Único Ordenado de la
Ley del Impuesto a la Renta, solo es posible el sustento
de la deducción de los gastos del valor de la renta de la
tercera categoría, si se cumple con el denominado “princi-
pio de causalidad”. Ese numeral señala lo siguiente: “A fin
de establecer la renta neta de tercera categoría se deducirá
de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y
mantener su fuente, así como los vinculados con la genera-
ción de ganancias de capital, en tanto la deducción no esté
expresamente prohibida por esta ley....”.
Sexto.- Como se aprecia de esta norma, para fijar la renta
neta de tercera categoría, es posible deducir de la renta
bruta, los gastos necesarios para producir y mantener
la fuente productora de rentas, siempre que guarden
relación causal directa entre sí; y tal como lo dispone el
último párrafo del artículo en mención, esos gastos deben
guardar coherencia y estar ligadas a la fuente productora
de la renta; asimismo, deben cumplir con los principios de
––––––
(4) Diario Oficial El Peruano: Sentencias en Casación, Lunes 31 de marzo de 2008,
páginas 21689 a 21690.
(5) Diario Oficial El Peruano: Sentencias en Casación, Lunes 31 de marzo de 2008,
páginas 23300 a 23301.
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generalidad, razonabilidad, y proporcionalidad; conclusión
que a su vez debe ser concordada con lo dispuesto en la
Tercera Disposición Final y Transitoria de la Ley número
27356, que establece que los gastos a deducir deben ser
normales para la actividad que genera la renta gravada,
y cumplir con los criterios antes establecidos. En conse-
cuencia, debe quedar claro, que para que sea viable la
deducción de un gasto, se debe tratar de los necesarios o
propios del giro de la empresa, los que deben cumplir con
los criterios antes enunciados.
Sétimo.- Planteado el marco jurídico bajo cuyo parámetro
se decidirá la controversia; es de indicar que con relación
a la supuesta infracción del artículo 4° de la Ley Orgánica
del Poder Judicial(6); respecto a los alcances de la «Eje-
cutoria del 16 de junio de 2006(7), de la Primera Sala Penal
Transitoria de la Corte Suprema de la República, recaída
en el recurso de nulidad Nº 3623-2005, que consideró que
el accionar del procesado Dionisio Romero Seminario, no
constituye delito(8)», aún cuando se alega que Sala Superior,
analiza e interpreta la Ejecutoria en mención, es evidente
que ello no incide de manera alguna en la decisión a la
cual arriba esta Sala Suprema, conforme se apreciará de
los siguientes fundamentos:
Octavo.- Ello es así, en primer lugar, porque los agravios,
referidos a que “el Banco tenía el deber legal de asumir los
gastos de asesoramiento y defensa jurídica del señor Dionisio
Romero Seminario, así como los gastos necesarios para la
reintegración de su fama e imagen pública, porque él habría
actuado en su representación y en condición de Presidente
del Directorio, encontrándose vigente el poder especial otor-
gado mediante Sesión de Directorio número 304 del 28 de
septiembre de 1995”; deben ser rechazados, por cuanto,
no se ha señalado que los gastos cuya deducción pretende
estén relacionados con la visita que el señor Dionisio Ro-
mero Seminario realizó al señor Montesinos, entonces Jefe
del Servicio de Inteligencia Nacional, a efectos de lograr
el nombramiento de cuatro administradores judiciales,
para el proceso concursal que se le seguía a la empresa
Hayduk, y para evitar la medida de embargo en forma de
intervención; y, por tanto, la controversia no radica en que
el señor Romero actuó o no como Director del Banco de
Crédito del Perú; sino, lo que debe ser analizado es si la
reunión en mención serviría o no a la fuente generadora de
la renta gravada; y si esa “gestión” que involucró un gasto
significativo, que se pretende deducir de los ejercicios
gravables, respeta el “principio de causalidad”, entendido
como la relación directa del egreso o gasto, y su efecto o
finalidad deseada sea la generación o el mantenimiento
de la fuente de la renta.
Noveno.- En esa línea de fundamentos, se debe anotar y
precisar que legalmente el nombramiento de administra-
dores judiciales, procede a petición de parte ante el Juez
de la causa, quien decide sobre su viabilidad o no; pero
en modo alguno esa rogatoria se hace ante el Jefe del
Servicio de Inteligencia Nacional; de allí, que la medida
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JURISPRUDENCIA COMENTADA DEL PODER JUDICIAL
para evitar una potencial disminución en las operaciones
del Banco, y por tanto, de sus rentas gravadas; y en esa
línea buscar la intervención de personas ajenas al Juez, a
efectos de la designación de administradores de empresas
en situación de insolvencia, no resulta útil, ni idónea, con
el propósito de mantener, producir o conservar la fuente
generadora de la renta.
Décimo.- Ahora bien, en segundo lugar, la denuncia referida
a que “en la hipótesis que el señor Romero Seminario no haya
actuado como su representante, se debió tener en cuenta, que
realizó la conducta calificada como «gestor de negocios», lo
que resultó exitoso al haberse producido el nombramiento
de los cuatro administradores judiciales propuestos para
las empresas del Grupo Hayduk, y por tanto, dichos gastos
fueron ciertamente declarados como deducibles”; en igual
sentido que la anterior conclusión, esos agravios no
pueden ser admitidos; por cuanto, aun cuando es cierto,
que conforme con el artículo 172° de la Ley General de
Sociedades, se establece que el Directorio tiene la facultad
de gestionar la representación legal necesaria para la
administración de la sociedad, lo cual traduce el rol que
desempeña, por ejemplo el Presidente del mismo, y en
esa medida se encuentra las decisiones vinculadas, para 45
el crecimiento del negocio, que conlleva a la generación
de la renta gravada; empero, no se encuentra sustento
racional alguno que permita admitir que la gestión del
señor Romero Seminario “ante el señor Montesinos, en su
condición de Jefe del Servicio de Inteligencia”, y los gastos
que conllevó esa actuación, sean normales, en términos
Análisis Tributario 344 • setiembre 2016
de regularidad con la dinámica del giro del negocio del
Banco, sino absolutamente todo lo contrario, son hechos
aislados y ajenos, y por tanto, no tiene relación directa con
la fuente generadora de la renta.
Décimo Primero.- En tal contexto, independientemente, de
que el señor Dionisio Romero Seminario haya actuado a
título personal o en su calidad de Presidente del Directorio
del Banco; se tiene que «los gastos por concepto de asesoría,
defensa legal, servicio de imagen y publicidad deriva de un
proceso penal», que tuvo como eje el «haber acudido ante
el jefe del Servicio de Inteligencia Nacional a solicitar el nom-
bramiento de administradores en un proceso judicial», sobre
––––––
(6) Carácter vinculante de las decisiones judiciales. Principios de la administración
de justicia.
Artículo 4°- Toda persona y autoridad está obligada a acatar y dar cumplimiento
a las decisiones judiciales o de índole administrativa, emanadas de autoridad
judicial competente, en sus propios términos, sin poder calificar su contenido
o sus fundamentos, restringir sus efectos o interpretar sus alcances, bajo la
responsabilidad civil, penal o administrativa que la ley señala.
Ninguna autoridad, cualquiera sea su rango o denominación, fuera de la
organización jerárquica del Poder Judicial, puede avocarse al conocimiento de
causas pendientes ante el órgano jurisdiccional. No se puede dejar sin efecto
resoluciones.
(7) Ver folios 222 a 228, del expediente principal.
(8) La Ejecutoria del 16 de junio de 2006, expedida por la Primera Sala Penal Tran-
sitoria de la Corte Suprema de la República, en el recurso de nulidad Nº 3623-
2005, por mayoría, declaró fundada la excepción de naturaleza de acción; y en
concreto consideró que el accionar del procesado Dionisio Romero Seminario,
referido a las conversaciones sostenidas con el ex asesor Vladimiro Montesinos
Torres, no constituye delito.
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Análisis Tributario 344 • setiembre 2016
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JURISPRUDENCIA COMENTADA DEL PODER JUDICIAL
lo cual, no tenía competencia ni facultad alguna; en rigor
no reúnen la relación de causalidad - principio de causali-
dad – necesaria, que debe existir entre el gasto realizado
y su utilidad directa para mantener o producir la fuente
generadora de renta; y tampoco, el gasto de los negocios,
conlleva a que se apruebe las ventajas de la “gestión”, lo
cual se descarta en autos, porque la conducta descrita no
era idónea para tal propósito, y como lo ha expresado el
Banco, ya se habían nombrado a los administradores; en
consecuencia, es manifiesto que los gastos que el Banco
realizó para defender al señor Romero Seminario, no pue-
den ser deducidos; toda vez que no tienen un correlato con
la realidad para comprender de qué manera directa podría
haber servido para la fuente generadora de la renta; por
tanto, no se cumple con lo dispuesto en el artículo 37° de
la Ley del Impuesto a la Renta.
Décimo Segundo.- Respecto a la supuesta necesidad de
aplicar los artículos 1950°(9) y 1952°(10) del Código Civil,
que materializan el negocio jurídico del gestor de negocios,
se tiene lo siguiente: se debe tener en cuenta, que ese ne-
gocio está en función a que (1) una persona, que no tiene
vínculo contractual, ni poder, ni representación, realiza una
labor en favor del negocio de otro; siendo necesario que la
gestión, en efecto, haya redundado en favor del propietario
del negocio para el cual se realizó la gestión; asimismo
para su configuración según el artículo 1950° del Código
Civil, se requiere de dos elementos fácticos respecto del
gestor que deben estar presentes para que esos supuestos
resulten aplicables a un caso determinado: el primero, es
la carencia de facultades de representación del gestor;
pues, se trata de una labor realizada por una persona que
carece de total representación del titular del negocio, que
actúa de manera espontánea y sin el conocimiento del
titular del negocio; y el segundo, lo constituye la ausencia
de obligación.
Décimo Tercero.- En base a lo antes expuesto, resulta claro
que la hipótesis propuesta por el Banco, para argumentar
que el señor Dionisio Romero Seminario, realizó “a la vez la
función de Director y gestor de negocios”, primero, es con-
tradictorio entre sí, y segundo, es inconsistente; porque de
la copia de la Escritura Pública -ver folios doscientos tres
a doscientos nueve del expediente principal-, se aprecia
que el señor Dionisio Romero Seminario, era Presidente
del Directorio del Banco de Crédito del Perú, el cual tenía
representación legal para litigar; por tanto, ya no resulta
válido argumentar el supuesto de “gestor de negocios”, de-
bido a que, en principio, tal agente, carece de tal represen-
tación. Asimismo, el Director aludido, tenía obligaciones de
dirección de la empresa, tal como se detalla de los artículos
153° y siguientes de la Ley número 26887 – Ley General
de Sociedades. Además, si se tiene en cuenta que, el Pre-
sidente del Directorio, es elegido entre los miembros del
directorio, los cuales están integrados por los directores
de la empresa, los mismos que, de acuerdo a lo dispuesto
en el artículo 166° de la Ley citada, son remunerados, con
lo cual, no es posible considerar que en el presente caso
se dé el segundo elemento, esto es, de la ausencia de
obligación, pues su conducta estaba regulado de forma
previa. En consecuencia, no resulta aplicable lo dispuesto
en los artículos 1950° y 1952° del Código Civil. Tanto más,
porque no se puede admitir la existencia de un gestor de
negocios, respecto de un negocio jurídico inexistente; pues
en concreto no se conoce ni se ha demostrado cuál fue el
acto – idóneo – realizado que benefició al Banco.
Décimo Cuarto.- Finalmente, debe quedar claro que, en los
gastos incurridos en la defensa legal y otros conceptos,
para la defensa del señor Dionisio Romero Seminario por
la denuncia penal por el delito de tráfico de influencias,
asumidos y deducidos por el Banco, no se ha acreditado la
relación de causalidad requerida para efectos tributarios;
por consiguiente, no se presenta la transgresión a las nor-
mas denunciadas. Por tanto, se debe proceder conforme a
lo dispuesto en el artículo 397° del Código Procesal Civil.
IV.- DECISIÓN
Por estos fundamentos: Declararon: INFUNDADO el re-
curso de casación, interpuesto por el Banco de Crédito del
Perú de fojas cincuenta y nueve del cuadernillo formado
en esta Suprema Sala(11); en consecuencia, NO CASARON la
sentencia de vista de fecha veintitrés de Mayo del dos mil
trece, obrante a fojas quinientos veinte, expedida por la Pri-
mera Sala Especializada en lo Contencioso Administrativo
de la Corte Superior de Justicia de Lima(12); y DISPUSIERON
la publicación de la presente resolución en el diario oficial
El Peruano, conforme a ley; en los seguidos por el Banco
de Crédito del Perú contra la Superintendencia Nacional
de Administración Tributaria- SUNAT y otro, sobre Acción
Contencioso Administrativa; y los devolvieron.- Interviene
como Ponente la señora Jueza Suprema, Tello Gilardi.
SS.
TELLO GILARDI,
VINATEA MEDINA,
MORALES PARRAGUEZ,
RODRIGUEZ CHAVEZ,
RUEDA FERNANDEZ
––––––
(9) Artículo 1950°.- Quien careciendo de facultades de representación y sin estar
obligado, asume conscientemente la gestión de los negocios o la administración
de los bienes de otro que lo ignora, debe desempeñarla en provecho de este.
(10) Artículo 1952°.- Aunque no hubiese ratificación expresa, el dueño de bienes o
negocios que aproveche las ventajas de la gestión, debe cumplir las obligaciones
que el gestor ha asumido por él en nombre propio y hacerse responsable de
ellas; reembolsar los gastos efectuados por el gestor con los intereses legales
generados a partir del día en que se han realizado; e indemnizar los daños y
perjuicios que haya sufrido el gestor en el desempeño de la gestión.
La misma obligación le concierne cuando la gestión hubiese tenido por objeto
evitar algún perjuicio inminente, aunque de ello no resultase provecho alguno.
(11) A folios 59, del cuadernillo de casación.
(12) A folios 520, Sentencia de vista del 23 de mayo de 2013.
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COMENTARIO
La Corte Suprema de la República,
mediante la Sentencia de Casación Nº
9209-2013-LIMA de fecha 16 de julio
de 2015 (en adelante “la Sentencia”)
expone importantes alcances sobre el
principio de causalidad respecto de gas-
tos por concepto de asesoría, defensa
legal, servicio de imagen y publicidad
relacionados con un proceso penal
iniciado contra el director principal de
una sociedad, la misma que los con-
sideró como deducibles en el cálculo
del Impuesto a la Renta (IR) de tercera
categoría.
Se declaró infundado el recurso de
casación interpuesto por el contribu-
yente, concluyéndose que no resultan
deducibles los gastos incurridos en la
defensa legal y otros conceptos, para su
director, por la denuncia penal por el de-
lito de tráfico de influencias, asumidos
y deducidos, toda vez que no se había
acreditado la relación de causalidad.
CRITERIOS CAUSALES DEL GASTO EN
LA AUTODETERMINACIÓN
El planteamiento inicial de la Senten-
cia es correcto por cuanto se aproxima,
en primer lugar, a un concepto del prin-
cipio de causalidad desde el propio Dere-
cho Tributario, y a continuación la Corte
Suprema analiza si el gasto específico
en controversia encaja en tal concepto.
En sede casatoria del Poder Judicial
se denomina “el marco jurídico de la
infracción normativa” bajo cuyo pará-
metro se decidirá la controversia, que
propiamente debería ser el razona-
miento jurídico de todo intérprete de
la norma tributaria.
En efecto, se señala que el contri-
buyente sustentaba sus pretensiones
en que los gastos generados por la de-
nuncia penal llevada contra su director
se enmarcaba dentro del principio de
causalidad, con lo cual “se plantea un
escenario, en el que resulta trascendente
definir qué se entiende por el “principio
de causalidad”, como elemento necesa-
rio para la deducción de gastos, del mon-
to sobre el cual se pagará el impuesto a
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JURISPRUDENCIA COMENTADA DEL PODER JUDICIAL
la renta de tercera categoría; por lo que,
en el presente caso ha de resolverse bajo
los alcances de las normas concernientes
del Derecho Tributario”.
Aunque tal planteamiento no logra
abarcar una noción clara y suficiente
del principio de causalidad que sirva
de fuente interpretativa, cosa compleja
por demás, es destacable que tal razo-
namiento se funde en el marco de un
Derecho Tributario asociado al principio
de Autodeterminación, lo cual podría
incidir incluso en el peso probatorio
que se discute en las fiscalizaciones
tributarias.
En esa línea, en concordancia con
el artículo 59° del Código Tributario, se
indica que el deudor tributario, para de-
terminar la obligación tributaria, tiene
que declarar el hecho generador de la
obligación, señalar la base imponible y
la cuantía del tributo; y por lo mismo,
respecto al IR, realiza un proceso de
autodeterminación.
Y conforme al artículo 37° de la Ley
del IR (LIR), se señala que para fijar la
renta neta de tercera categoría, es posi-
ble deducir de la renta bruta, los gastos
necesarios para producir y mantener la
fuente productora de rentas, siempre
que guarden relación causal directa
entre sí; esos gastos deben guardar
coherencia y estar ligados a la fuente
productora de la renta; asimismo,
deben cumplir con los principios de
generalidad, razonabilidad, y proporcio-
nalidad; siendo que los gastos a deducir
deben ser normales para la actividad
que genera la renta gravada, y cumplir
con los criterios antes establecidos.
Según la Sentencia, para la Corte Su-
prema debe quedar claro que para que
sea viable la deducción de un gasto, se
debe tratar de los necesarios o propios
del giro de la empresa, los que deben
cumplir con determinados criterios
específicos.
Capaz a la Corte Suprema de la
República la faltó explicitar lo que
entiende por "relación directa con la
fuente productora" o "propios del giro
del negocio" cuando se refiere al prin-
cipio de causalidad. Con lo señalado en
la Sentencia bajo comentario es válido
preguntarse si, ¿la Corte Suprema está
infiriendo que no es posible deducir
gastos que mantengan una relación
indirecta con la fuente productora?,
¿estamos ante un retorno de la doctrina
del gasto como inherente o imprescin-
dible para generar la renta? A su vez,
¿no son deducibles los gastos que no
son propios del giro del negocio pero
sí inciden en la generación de la renta
gravada o en el mantenimiento de la
fuente productora de dicha renta?
47
FINALIDAD E IDONEIDAD DEL GASTO
CAUSAL
Ahora bien, se indica que la contro-
versia no radica en que se actuó o no
como director; sino, lo que debe ser
analizado es si la reunión, que provocó
Análisis Tributario 344 • setiembre 2016
el procesal penal, cuyos gastos preten-
de deducir la empresa, serviría o no a la
fuente generadora de la renta gravada;
y si esa “gestión” que involucró un gasto
significativo, que se pretende deducir
de los ejercicios gravables, respeta el
“principio de causalidad”, entendido
como la relación del egreso o gasto, y
que su efecto o finalidad deseada sea
la generación o el mantenimiento de la
fuente de la renta.
Para la Corte Suprema, se debe pre-
cisar que legalmente el nombramiento
de administradores judiciales procede
a petición de parte ante el Juez de la
causa, quien decide sobre su viabilidad
o no; pero en modo alguno esa rogato-
ria se hace ante el Jefe del Servicio de
Inteligencia Nacional. Es decir, buscar la
intervención de personas ajenas al Juez,
a efectos de la designación de adminis-
tradores de empresas en situación de
insolvencia, no resulta útil, ni idónea,
con el propósito de mantener, producir
o conservar la fuente generadora de
la renta.
De otro lado, se precisa que aun
cuando es cierto que conforme con el
artículo 172° de la Ley General de So-
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Análisis Tributario 344 • setiembre 2016
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JURISPRUDENCIA COMENTADA DEL PODER JUDICIAL
ciedades, el directorio tiene la facultad
de gestionar la representación legal
necesaria para la administración de la
sociedad, lo cual traduce el rol que des-
empeña, por ejemplo el Presidente del
mismo, y en esa medida se encuentran
las decisiones vinculadas, para el creci-
miento del negocio, que conlleva a la
generación de la renta gravada; empero,
no se encuentra sustento racional algu-
no que permita admitir que la gestión
del director “ante el señor Montesinos,
en su condición de Jefe del Servicio de
Inteligencia”, y los gastos que conllevó
esa actuación, sean normales, en térmi-
nos de regularidad con la dinámica del
giro del negocio del contribuyente, sino
absolutamente todo lo contrario, son
hechos aislados y ajenos, y por tanto,
no tienen relación directa con la fuente
generadora de la renta.
Los gastos, se concluye en la Senten-
cia, no reúnen la relación de causalidad
necesaria o principio de causalidad, que
debe existir entre el gasto realizado
y su utilidad directa para mantener o
producir la fuente generadora de renta;
y tampoco, el gasto de los negocios,
conlleva a que se apruebe las ventajas
de la “gestión”, porque la conducta
descrita no era idónea para tal propó-
sito. En suma, se considera que resulta
manifiesto que los gastos que el banco
realizó para defender a su director, no
pueden ser deducidos; toda vez que
no tienen un correlato con la realidad
para comprender de qué manera direc-
ta podría haber servido para la fuente
generadora de la renta.
LAS OBLIGACIONES LEGALES Y LAS
CONDUCTAS REGULADAS DE LOS DI-
RECTORES
Por último, se señala que no resulta
aplicable lo dispuesto en los artículos
1950° y 1952° del Código Civil, porque, en-
tre otras razones, no se puede admitir la
existencia de un gestor de negocios, res-
pecto de un negocio jurídico inexistente;
pues en concreto no se conoce ni se ha
demostrado cuál fue el acto –idóneo–
realizado que benefició al contribuyente.
Al respecto se indicó en la Sentencia
que alegar que el gasto se generó por la
función de director y “gestor de nego-
cios”, primero, es contradictorio entre sí,
y segundo, es inconsistente; porque de la
copia de la escritura pública se aprecia el
nombre de la persona que era Presidente
del Directorio, el cual tenía representa-
ción legal para litigar; por tanto, ya no
resultaba válido argumentar el supuesto
de “gestor de negocios”, debido a que, en
principio, tal agente, carece de dicha re-
presentación. Asimismo, el director tenía
obligaciones de dirección de la empresa,
conforme a la Ley General de Sociedades.
Además, el Presidente del Directorio es
elegido entre los miembros del directorio,
los cuales están integrados por los direc-
tores de la empresa, los mismos que son
remunerados, con lo cual, no es posible
considerar una ausencia de obligación,
pues su conducta estaba regulada de
forma previa.
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 SÍNTESIS DE JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL

GASTOS DEDUCIBLES EN LA
RENTA NETA EMPRESARIAL
(SEGUNDA PARTE(*))

BIENES ENTREGADOS A LOS como el de alimentación y la entrega de cumplen con el principio de Causalidad,
MARICULTORES CUYO DESTINO bienes indispensable para su estadía en entre otros motivos, debido a que no se
NO SE ACREDITA el campamento. acreditó su destino.
RTF Nº 10238-8-2015 / 21.10.2015 Añadió que si bien los gastos obser- El contribuyente indicó que celebró
vados podrían cumplir con el principio un convenio con Acuacultura y Pesca SAC,
La Administración consideró que la
de Causalidad, en tanto las adquisiciones a fin de que este le proporcione el know
adquisición de diversos artículos como
se habrían realizado para otorgarles un how que posee, así como los equipos
los de aseo personal, ropa, medica-
ambiente adecuado a los trabajadores y de mar.
mentos, tarjetas telefónicas y víveres,
a los maricultores que les proporcionan Además, conforme a lo pactado, la
entre otros (sábanas, sacos de dormir,
el insumo de su negocio, resulta nece- entrega de las conchas de abanico se 49
etc.) no cumplen con el principio de
sario, entre otros, acreditar el destino realizaba en el departamento de Áncash,
causalidad, entre otros motivos, debido
del gasto. por lo que al encontrarse su centro de
a que no se acreditó el destino de dichas
El TF observó que no obra ninguna explotación en el departamento de
adquisiciones.
documentación que acredite el destino Piura incurrió en gastos de transpor-
El contribuyente señaló que con los
de dichos gastos, tales como el registro te, combustible, aquamarine para sus
maricultores de la zona ha celebrado un
y control de los bienes entregados a embarcaciones, mantenimiento de los
convenio verbal, a través del cual estos
los trabajadores y a los maricultores, vehículos y demás gastos que se generan

Análisis Tributario 344 • setiembre 2016

se comprometen a venderle en forma
cargos de entrega o recepción o alguna por el transporte de sus productos. De
exclusiva las conchas de abanico que
otra documentación que acredite que los igual forma, utilizó combustible en sus
cosechan, mientras que aquella se obliga
bienes adquiridos fueron entregados, embarcaciones para que estas pudieran
a entregarles movilidad, alimentación,
por lo que no se acreditó que los gastos desarrollar sus actividades. Agregó que
aseo, salud, alojamiento, entre otros.
cumplan con el principio de Causalidad. su centro de explotación se encuentra
También indicó que si bien no existe
Finalmente, el TF precisó que no ubicado en un lugar de difícil acceso, y
ningún documento escrito que avale
se está desconociendo los efectos del que para acceder a este ha utilizado sus
dicho convenio, ello no significa que
acuerdo verbal entre el contribuyente y embarcaciones y para llegar al centro
dicha situación no se dé en la realidad.
los maricultores, ni la existencia de los poblado más cercano ha utilizado sus
Agregó que cuenta con un campa-
desembolsos efectuados, sino que no se vehículos de transporte.
mento ubicado en su centro de explo-
ha acreditado la entrega de los bienes El TF señaló que si bien los gastos
tación (departamento de Piura), el cual
adquiridos a favor de los maricultores, efectuados por concepto de combustible,
está en un lugar inhóspito de difícil ac-
en el marco del aludido acuerdo, lo que mantenimiento y reparación de vehícu-
ceso, y que en este lugar se brinda alo-
impide que se afirme que las mencio- los podrían cumplir con el principio de
jamiento, alimentación, medicamentos,
nadas adquisiciones cumplan con el Causalidad, en tanto la celebración de
vestimenta para las labores y asistencia
principio de Causalidad. dicho convenio tenía como objetivo que
de primeros auxilios a sus trabajadores y
el contribuyente contara con los bienes
a los maricultores con los que tiene una
COMBUSTIBLE Y ARTÍCULOS necesarios para desarrollar su actividad
relación de hecho.
PARA EL MANTENIMIENTO Y de cultivo de conchas de abanico, y que
Al respecto, el Tribunal Fiscal (TF)
REPARACIÓN DE VEHÍCULOS dichos gastos habrían recaído en bienes
advirtió que el contribuyente se dedica
CUYO DESTINO NO SE ACREDITA de su propiedad que le habrían servido
al cultivo de conchas de abanico en su
RTF Nº 10238-8-2015 / 21.10.2015 para el desarrollo de sus actividades, a fin
centro de explotación ubicado en el de-
de acreditar el cumplimiento del principio
partamento de Piura, por lo que resulta La Administración Tributaria consi-
de Causalidad, resulta necesario, entre
razonable que constituyera un campa- deró que la adquisición de combustible
otros, acreditar el destino del gasto.
mento en dicho centro de explotación. y de artículos para el mantenimiento y
En tal sentido, también resulta necesario reparación de vehículos, y la prestación
que proporcione a sus trabajadores y a de los servicios de mantenimiento y ______
los maricultores con los que tiene una reparación de vehículos, por las que (*) La primera parte de esta Síntesis, se publicó en el
relación de hecho diversos servicios se emitieron comprobantes de pago no Suplemento mensual Informe Tributario, Nº 303,
agosto de 2016, págs. 12 a 13.

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Análisis Tributario 344 • setiembre 2016
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SÍNTESIS DE JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL
Añadió que no era posible verificar
con certeza el destino de las adquisi-
ciones objetadas por la Administración
Tributaria, ya que el contribuyente pudo
haber presentado el control de los bienes
adquiridos, donde acreditara en qué
vehículos fueron utilizados, el detalle
de los vehículos en los que recayeron los
servicios de mantenimiento y reparación,
o alguna otra documentación a partir de
la cual se pudiera identificar el destino
de los gastos objetados, lo que no hizo,
por lo que no se encuentra acreditado
que los gastos cumplan con el principio
de Causalidad.
PARTICIPACIÓN DE UTILIDADES
DE LOS TRABAJADORES
PAGADA CON POSTERIORIDAD
AL VENCIMIENTO DEL PLAZO
EXIGIDO POR LEY
RTF Nº 9318-10-2015 / 18.09.2015
La Administración Tributaria reparó
los importes por concepto de participa-
ción de utilidades de los trabajadores
pagada con posterioridad a la fecha de
vencimiento para la presentación de
la Declaración Jurada Anual del IR del
ejercicio 2009.
En efecto, la Administración Tribu-
taria observó que algunas deducciones
estaban referidas a cheques pagados en
los meses de mayo, setiembre y octubre
de 2010 y a letras de cambio cuyo ven-
cimiento se produjo el 15 de mayo del
mismo año.
El TF señaló que para la deducción
del gasto correspondiente al pago de la
participación legal de los trabajadores
en las utilidades de la empresa, debía
acreditarse tal pago dentro del plazo de
presentación de la Declaración Jurada
Anual (DJA) del Impuesto a la Renta (IR)
del ejercicio 2009, a efectos de poder
deducirla como gasto en dicho ejercicio,
de lo contrario, la deducción de este
debería efectuarse en el ejercicio en que
se efectuara el pago.
Asimismo, mencionó que en los do-
cumentos presentados por el contribu-
yente a fin de sustentar la observación
formulada por la Administración Tribu-
taria, obra un listado con el detalle de
las participaciones de los trabajadores
deducidas, así como la copia de los
documentos denominados “Egresos de
caja”, “Actas de Entrega”, carta dirigida
al Banco de Crédito para el giro de un
cheque de gerencia y diversas letras, de
las que se aprecia que con excepción de
las letras, los citados documentos fueron
emitidos en mayo, setiembre y octubre
de 2010 y, sobre las letras, si bien fueron
emitidas el 25 de marzo de 2010, todas
ellas tienen como fecha de vencimiento
el 15 de mayo de 2010.
Finalmente indicó que dado que los
cheques fueron pagados a favor de un
grupo de trabajadores en los meses de
mayo, setiembre y octubre de 2010 y
que las letras entregadas a otro grupo
de trabajadores tenían como fecha de
vencimiento el 15 de mayo de 2010,
concluyó que los montos estuvieron
a disposición de los trabajadores con
posterioridad al vencimiento del plazo
para la presentación de la DJA del IR de
2009, por lo que el reparo se ajusta a ley,
correspondiendo confirmar la apelada en
ese extremo.
ADQUISICIÓN DE ARTÍCULOS QUE
NO CUMPLEN CON EL PRINCIPIO
DE CAUSALIDAD
RTF Nº 4800-3-2015 / 19.05.2015
La Administración Tributaria reparó
los gastos por adquisición de medicinas,
como Exelon, Aspirina, diclofenaco, An-
talgina, entre otros; exámenes y análisis
médicos, como radiografía, biopsia,
endoscopia; suplementos vitamínicos
y nutricionales, como Sustagen, calcio,
magnesio, zinc; artículos de higiene
personal como champú, colonia, cepillo
dental y lima de uñas; comidas en res-
taurantes, edulcorantes, ropas, zapatos
y consumos diversos no especificados.
Sobre los artículos de higiene, edul-
corantes, comidas, ropas, zapatos y con-
sumos en general, el TF no advirtió una
vinculación con la generación de rentas
gravadas o el mantenimiento de su fuen-
te, siendo además que el contribuyente
no presentó ninguna documentación al
respecto; más aún cuando en el escrito
de respuesta, el contribuyente reconoce
que las compras de ropa califican como
gastos personales.
Asimismo indicó que en relación a
las medicinas, exámenes médicos y su-
plementos vitamínicos o nutricionales,
si bien el inciso ll) del artículo 37° de
la Ley del IR (LIR) permite la deducción
de gastos y contribuciones destinados
a prestar al personal servicios de salud,
así como los gastos por enfermedad de
cualquier servidor, en el presente caso el
contribuyente no ha acreditado que las
medicinas en referencia hubieran sido
utilizadas por los trabajadores, tampoco
ha presentado informes médicos que
ordenaran los exámenes que figuran en
los comprobantes de pago o informes
con diagnósticos médicos o recetas que
justifiquen la entrega de ciertas medici-
nas que requieren prescripción médica,
entre otros, pese a que fue solicitado por
la Administración Tributaria.
Además, a pesar que el contribuyente
adjuntó copia del libro de planilla en el
que se aprecia el registro de 15 traba-
jadores, señaló que este documento no
permite establecer quiénes fueron los
beneficiarios de las medicinas, exámenes
médicos y suplementos nutricionales.
De este modo concluyó que el con-
tribuyente no acreditó que los gastos
por la adquisición de medicinas, exá-
menes y análisis médicos, suplementos
vitamínicos o nutricionales, artículos de
higiene personal, edulcorantes, comidas
en restaurantes, ropas, zapatos y consu-
mos diversos, cumplan con el principio
de Causalidad.
ADQUISICIÓN DE TELEVISOR Y
HOME TEATHER CUYA FINALIDAD
NO SE ACREDITA
RTF Nº 273-3-2015 / 13.01.2015
El contribuyente señaló que los
bienes (televisor y home teather) se
adquirieron con el objetivo de elevar sus
ventas, debido a que tenía la visita de
nuevos clientes potenciales y se optó por
mostrar videos y audios de la calidad,
cualidad y garantía de sus productos
pesqueros en sus oficinas administra-
tivas, dándoles resultados positivos,
por lo que a fin de seguir con el mismo
objetivo, se procedió a trasladar el bien
a Chimbote, tal como consta en la guía
de remisión adjunta.
La Administración Tributaria reparó
los gastos por compra de un televisor y
home teather al considerar que consti-
tuían gastos ajenos al giro del negocio.
Dejó constancia que el contribuyente no
tiene un anexo en la ciudad de Chimbote,
siendo que aquella no ha mencionado en
el aludido escrito a quién le corresponde
el domicilio consignado en la guía de
remisión. Además observó que esta guía
de remisión no cuenta con sello y firma
de recepción, y tampoco señala quién
recibió los bienes, por lo que al no estar
relacionado a la causalidad y generación
de ingresos, el gasto no es deducible.
El TF verificó que el contribuyente no
sustentó que la adquisición de los bienes
estuviera vinculada con sus actividades
generadoras de rentas o el manteni-
miento de la fuente, toda vez que no
acreditó su destino o finalidad. En tal
sentido, no se cumple con el principio de
Causalidad, por lo que procede mantener
el reparo.
10/10/16 17:30
 INDICADORES TRIBUTARIOS

IMPUESTO A LA RENTA NO EMPRESARIAL – PERSONAS NATURALES DOMICILIADAS(1)

EJERCICIO 2016
1. Régimen para Rentas de Capital 2. Régimen para Rentas del Trabajo y de Fuente Extranjera(7)
A. DETERMINACIÓN DE LA RENTA ANUAL DE A. DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA DEL TRABAJO (RNT)
PRIMERA CATEGORÍA (ARRENDAMIENTOS)(2)
RENTA BRUTA (RB) DEDUCCIONES PERMITIDAS RENTA NETA
PROCESO DE DETERMINACIÓN RENTAS Cuarta Categoría (4C) (-) 20% de RB4C(8) (-) S/. 27,650 = RNT (–) (ITF(9) +
Quinta Categoría (5C) – (7 UIT) Parcial GxD(10))
Base de Cálculo Renta Bruta RB
Deducciones Permitidas (–) 20% de RB B. DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA DE FUENTE EXTRANJERA (RNFE)
Renta Neta RN RENTA BRUTA (RB) DEDUCCIONES PERMITIDAS RENTA NETA
Tasa Porcentaje 6.25 Según Fuente Gastos para producir la renta = RNFE(12)
Productora de Renta(11) y mantener su fuente
Impuesto por Pagar Impuesto anual
Pagos a Cuenta Realizados (PCR) C. DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA TOTAL (RNTFE)

RNTFE = RNT + RNFE

B. DETERMINACIÓN DE LA RENTA DE SEGUNDA CATEGORÍA
D. TABLA PARA CALCULAR EL IMPUESTO ANUAL
GANANCIAS RENTAS DE CAPITAL DISTINTAS
PROCESO DE DE CAPITAL A ARRENDAMIENTOS RNTFE TASA
DETERMINACIÓN % Fórmula para calcular
EN VALORES EN Base de Equivalencia en el Impuesto (I)
DIVIDENDOS (3)
Cálculo Nuevos Soles
GENERAL(3) MOBILIARIOS(4) GENERAL(3)
Hasta 5 UIT Hasta: S/. 19,750 8 I = (0.08 x RNTFE)
Base de Renta Bruta RB(5) RB(5) RB RB
Más de 5 UIT Más de S/. 19,750 I = (0.14 x RNTFE) – S/. 1,185
Cálculo Deducciones (–) 20% de RB (–) 20% de RB (–) 20% de – 14
hasta 20 UIT Hasta S/. 79,000
Permitidas RB
Más de 20 UIT Más de S/. 79,000 17 I = (0.17 x RNTFE) – S/. 3,555
Renta Neta RN RN(6) RN RN hasta 35 UIT Hasta S/. 138,250
Tasa (%) Porcentaje 6.25 6.25 Más de 35 UIT Más de S/. 138.250
51
6.25 6.8 20 I = (0.20 x RNTFE) – S/. 7,702.50
hasta 45 UIT Hasta S/. 177,750
Notas: Más de 45 UIT Más de S/. 177,750 I = (0.30 x RNTFE) – S/. 25,477.50
(1) No son susceptibles de compensación entre sí los resultados que arrojen la Renta Neta de Capital y 30
la Renta Neta del Trabajo de un mismo contribuyente, determinándose el impuesto correspondiente
a cada una en forma independiente. (5) Los artículos 20° y 21° de la LIR permiten deducir el costo computable en el caso de enajenación de bienes.
(2) Rentas producidas por el arrendamiento, subarrendamiento y cesión de bienes conforme a los artículos (6) A dicha RN se sumará la RNFE originada por la enajenación de los bienes señalados en la nota (4)
1° y 23° de la Ley del Impuesto a la Renta (LIR). Son de periodicidad anual, aunque deben realizarse cuando se cumple con lo establecido en el artículo 51° de la LIR.
pagos a cuenta conforme al artículo 84° de la LIR. (7) Son rentas de periodicidad anual.
(3) Rentas de realización inmediata. Los artículos 72°, 73°-A y 84°–A de la LIR establecen las normas (8) Aplicable solo para rentas indicadas en el inciso a) del artículo 33° de la LIR. El límite deducible es de
sobre retención en fuente o pago definitivo. 24 UIT (S/. 94,800 para 2016).

Análisis Tributario 344 • setiembre 2016

(4) Rentas producidas por la enajenación, redención o rescate de acciones y participaciones representativas
del capital, acciones de inversión, certificados, títulos, bonos y papeles comerciales, valores representativos
de cédulas hipotecarias, obligaciones al portador u otros valores al portador y otros valores mobiliarios;
siempre que las realicen personas naturales, sociedades conyugales o sucesiones indivisas.
Son de periodicidad anual, debiendo revisarse el artículo 36° de la LIR.
Sobre supuestos de retención debe revisarse los artículos 72° y 73°-C de la LIR.
(9) El monto pagado en el ejercicio hasta el límite de un monto equivalente a la RN4C.
(10) Gasto por donaciones realizado conforme a lo señalado en el inciso b) del artículo 49° de la LIR.
(11) No se incluye la RNFE (ni los gastos que le corresponden) originada por la enajenación de los bienes
señalados en la nota (4) cuando se cumple con lo establecido en el artículo 51° de la LIR.
(12) En la compensación de resultados no se tomará en cuenta las pérdidas obtenidas en países o territorios
de baja o nula imposición.

ÍNDICE DE PRECIOS - INEI

A. Índice de Precios al Consumidor (IPC) de Lima Metropolitana y Variación Porcentual
ÍNDICE PROMEDIO MENSUAL VARIACIÓN PORCENTUAL
2015 2016 MENSUAL ACUMULADA ANUAL (1)
MES
Base 2009 Base 2009 2015 2016 2015 2016 2015 2016
Enero 116,84 122,23 0,17 0,37 0,17 0,37 3,07 4,61
Febrero 117,20 122,44 0,30 0,17 0,47 0,55 2,77 4,47
Marzo 118,10 123,17 0,76 0,60 1,24 1,15 3,03 4,29
Abril 118,56 123,19 0,39 0,01 1,64 1,16 3,02 3,91
Mayo 119,23 123,45 0,56 0,21 2,21 1,37 3,37 3,54
Junio 119,62 123,62 0,33 0,14 2,55 1,51 3,54 3,34
Julio 120,16 123,72 0,45 0,08 3,01 1,60 3,56 2,96
Agosto 120,61 124,16 0,38 0,36 3,40 1,96 4,04 2,94
Setiembre 120,65 0,03 3,43 3,91
Octubre 120,82 0,14 3,58 3,66
Noviembre 121,24 0,34 3,93 4,18
Diciembre 121,78 0,45 4,40 4,40
(1) Respecto al mismo mes del año anterior. FUENTE: INEI - Dirección General de Indicadores Económicos y Sociales - Dirección de Índices.

B. Índice General de Precios al Por Mayor (IPM) a Nivel Nacional y Variación Porcentual
ÍNDICE PROMEDIO MENSUAL VARIACIÓN PORCENTUAL
2015 2016 MENSUAL ACUMULADA ANUAL (1)
MES
Base 2013 Base 2013 2015 2016 2015 2016 2015 2016
Enero 101,158245 104,129063 -0,31 0,03 -0,31 0,03 1,13 2,94
Febrero 101,512527 104,371647 0,35 0,23 0,04 0,26 1,28 2,82
Marzo 102,210227 104,065551 0,69 -0,29 0,73 -0,03 1,59 1,82
Abril 102,161903 103,366032 -0,05 -0,67 0,68 -0,71 1,48 1,18
Mayo 102,550119 103,286323 0,38 -0,08 1,06 -0,78 1,68 0,72
Junio 102,817342 103,864684 0,26 0,56 1,32 -0,23 2,10 1,02
Julio 102,773215 103,555669 -0,04 -0,30 1,28 -0,52 1,95 0,76
Agosto 103,024204 104,000491 0,24 0,43 1,53 -0,10 1,99 0,95
Setiembre 103,255029 0,22 1,76 1,87
Octubre 103,275520 0,02 1,78 1,39
Noviembre 104,021033 0,72 2,51 2,19
Diciembre 104,101632 0,08 2,59 2,59
(1) Respecto al mismo mes del año anterior. FUENTE: INEI - Dirección General de Indicadores Económicos y Sociales - Dirección de Índices.

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 52
Análisis Tributario 344 • setiembre 2016

CALENDARIO TRIBUTARIO Y DE OTROS CONCEPTOS 1 PERÍODO AL QUE CORRESPONDE EL TRIBUTO

Según R. de S. Nº 360-2015/SUNAT (31.12.2015) y normas especiales 2 MES DE VENCIMIENTO PARA EL PAGO

AT-09-CALEND(52).indd 52
ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC DEL CONTRIBUYENTE
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9
CONCEPTO 1 AGO. SET. AGO. SET. AGO. SET. AGO. SET. AGO. SET. AGO. SET. AGO. SET. AGO. SET. AGO. SET. AGO. SET.
2 SET. OCT. SET. OCT. SET. OCT. SET. OCT. SET. OCT. SET. OCT. SET. OCT. SET. OCT. SET. OCT. SET. OCT.
• Declaración Jurada y Pago 19.09.16
INDICADORES TRIBUTARIOS

19.10.16 2O.09.16 2O.10.16 21.09.16 21.10.16 21.09.16 21.10.16 14.09.16 14.10.16 14.09.16 14.10.16 15.09.16 17.10.16 15.09.16 17.10.16 16.09.16 18.10.16 16.09.16 18.10.16
del IGV, IVAP e ISC (1)

• ESSALUD (1)
– Régimen General (2) 19.09.16 19.10.16 2O.09.16 2O.10.16 21.09.16 21.10.16 21.09.16 21.10.16 14.09.16 14.10.16 14.09.16 14.10.16 15.09.16 17.10.16 15.09.16 17.10.16 16.09.16 18.10.16 16.09.16 18.10.16

– Grupos Especiales (2) 19.09.16 19.10.16 2O.09.16 2O.10.16 21.09.16 21.10.16 21.09.16 21.10.16 14.09.16 14.10.16 14.09.16 14.10.16 15.09.16 17.10.16 15.09.16 17.10.16 16.09.16 18.10.16 16.09.16 18.10.16

• ONP (1) (2) 19.09.16 19.10.16 2O.09.16 2O.10.16 21.09.16 21.10.16 21.09.16 21.10.16 14.09.16 14.10.16 14.09.16 14.10.16 15.09.16 17.10.16 15.09.16 17.10.16 16.09.16 18.10.16 16.09.16 18.10.16

• Pagos a Cuenta y 19.09.16 19.10.16 2O.09.16 2O.10.16 21.09.16 21.10.16 21.09.16 21.10.16 14.09.16 14.10.16 14.09.16 14.10.16 15.09.16 17.10.16 15.09.16 17.10.16 16.09.16 18.10.16 16.09.16 18.10.16
Retenciones del Impuesto
a la Renta, incluye RER (1)

• Retenciones de CEPAP 19.09.16 19.10.16 2O.09.16 2O.10.16 21.09.16 21.10.16 21.09.16 21.10.16 14.09.16 14.10.16 14.09.16 14.10.16 15.09.16 17.10.16 15.09.16 17.10.16 16.09.16 18.10.16 16.09.16 18.10.16
D. L. Nº 20530

• SENCICO (1) 19.09.16 19.10.16 2O.09.16 2O.10.16 21.09.16 21.10.16 21.09.16 21.10.16 14.09.16 14.10.16 14.09.16 14.10.16 15.09.16 17.10.16 15.09.16 17.10.16 16.09.16 18.10.16 16.09.16 18.10.16

• SENATI (3) 16.09.16 18.10.16 16.09.16 18.10.16 16.09.16 18.10.16 16.09.16 18.10.16 16.09.16 18.10.16 16.09.16 18.10.16 16.09.16 18.10.16 16.09.16 18.10.16 16.09.16 18.10.16 16.09.16 18.10.16

• APORTES A LAS AFP:

– En Cheque (4) 05.09.16 05.10.16 05.09.16 05.10.16 05.09.16 05.10.16 05.09.16 05.10.16 05.09.16 05.10.16 05.09.16 05.10.16 05.09.16 05.10.16 05.09.16 05.10.16 05.09.16 05.10.16 05.09.16 05.10.16

– En Efectivo (5) 07.09.16 07.10.16 07.09.16 07.10.16 07.09.16 07.10.16 07.09.16 07.10.16 07.09.16 07.10.16 07.09.16 07.10.16 07.09.16 07.10.16 07.09.16 07.10.16 07.09.16 07.10.16 07.09.16 07.10.16

– Declaración sin pago (5) 07.09.16 07.10.16 07.09.16 07.10.16 07.09.16 07.10.16 07.09.16 07.10.16 07.09.16 07.10.16 07.09.16 07.10.16 07.09.16 07.10.16 07.09.16 07.10.16 07.09.16 07.10.16 07.09.16 07.10.16

– Pago de la deuda 21.09.16 21.10.16 21.09.16 21.10.16 21.09.16 21.10.16 21.09.16 21.10.16 21.09.16 21.10.16 21.09.16 21.10.16 21.09.16 21.10.16 21.09.16 21.10.16 21.09.16 21.10.16 21.09.16 21.10.16
hasta … (6)

• R.U.S. (1) 19.09.16 19.10.16 2O.09.16 2O.10.16 21.09.16 21.10.16 21.09.16 21.10.16 14.09.16 14.10.16 14.09.16 14.10.16 15.09.16 17.10.16 15.09.16 17.10.16 16.09.16 18.10.16 16.09.16 18.10.16

• CONAFOVICER (7) 15.09.16 17.10.16 15.09.16 17.10.16 15.09.16 17.10.16 15.09.16 17.10.16 15.09.16 17.10.16 15.09.16 17.10.16 15.09.16 17.10.16 15.09.16 17.10.16 15.09.16 17.10.16 15.09.16 17.10.16
(1) Salvo que se trate de contribuyentes considerados como «Buenos Contribuyentes» (ver Calendario en página 53). (2) Los plazos para la presentación y/o pago en este caso son los mismos que para los tributos administrados por la
SUNAT. (3) Doce primeros días hábiles del mes. (4) Tres primeros días hábiles del mes. (5) Cinco primeros días hábiles del mes. (6) … Diez días hábiles siguientes luego de presentar la Declaración sin Pago; en este caso, se reduce en
50% el pago de intereses. (7) Quince primeros días calendario.

10/10/16 17:36
 INDICADORES TRIBUTARIOS

CRONOGRAMA DE PAGOS Y/O DECLARACIONES TRIBUTARIAS

A. PARA BUENOS CONTRIBUYENTES(1) B. PARA EL PAGO DEL IMPUESTO A LAS
TRANSACCIONES FINANCIERAS-ITF(3)
PERÍODO AL QUE FECHA DE VENCIMIENTO PARA DECLARACIÓN Y PAGO(2)
CORRESPONDE LA FECHA DE REALIZACIÓN DE LAS OPERACIONES ÚLTIMO DÍA PARA
OBLIGACIÓN 0, 1,2,3,4,5,6,7,8 y 9 Del Al REALIZAR EL PAGO

JUNIO 2016 22 de julio de 2016 1 de agosto de 2016 15 de agosto de 2016 22 de agosto de 2016
JULIO 2016 22 de agosto de 2016 16 de agosto de 2016 31 de agosto de 2016 7 de setiembre de 2016
AGOSTO 2016 22 de setiembre de 2016 1 de setiembre de 2016 15 de setiembre de 2016 22 de setiembre de 2016
SETIEMBRE 2016 24 de octubre de 2016 16 de setiembre de 2016 30 de setiembre de 2016 7 de octubre de 2016
OCTUBRE 2016 23 de noviembre de 2016 1 de octubre de 2016 15 de octubre de 2016 21 de octubre de 2016
NOVIEMBRE 2016 23 de diciembre de 2016 16 de octubre de 2016 31 de octubre de 2016 7 de noviembre de 2016

(1) Según R. de S. Nº 360-2015/SUNAT (31.12.2015). Aplicable a contribuyentes expresamente (3) Según R. de S. Nº 360-2015/SUNAT (31.12.2015).
considerados como tales por la SUNAT respecto a tributos recaudados y/o administrados
por esta entidad. También es aplicable a Unidades Ejecutoras del Sector Público.
(2) Según último dígito del RUC.

C. PARA ENTIDADES ESTATALES SOBRE INFORMACIÓN DE ADQUISICIONES(4)

ADQUISICIONES ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC

DEL MES DE: 0-4 5-9
Marzo 2016 30 de Mayo de 2016 31 de Mayo de 2016
Abril 2016 28 de Junio de 2016 30 de Junio de 2016
Mayo 2016 26 de Julio de 2016 27 de Julio de 2016
Junio 2016 29 de Agosto de 2016 31 de Agosto de 2016
Julio 2016 29 de Setiembre de 2016 30 de Setiembre de 2016
Agosto 2016 28 de Octubre de 2016 31 de Octubre de 2016
(4) Según el D. S. Nº 27-2001-PCM, la R. de S. Nº 56-2014/SUNAT y la R. de S. Nº 269-2015/SUNAT. 53

PROGRAMA DE DECLARACIÓN TELEMÁTICA - VERSIONES VIGENTES

TIPO DE FORMULARIO INICIO DE
PDT
DECLARACIÓN VIRTUAL VIGENCIA
DECLARACIONES Impuesto a la Renta Anual 2015 – Persona Natural. 701 – versión 1.0 15.02.2016
DETERMINATIVAS Impuesto a la Renta Anual 2015 – Tercera Categoría e ITF. 702 – versión 1.0 04.01.2016
Impuesto Temporal a los Activos Netos. 648 – versión 1.3 01.04.2009

Análisis Tributario 344 • setiembre 2016

Fondo y Fideicomisos. 618 – versión 1.3 05.02.2016
IGV - Renta mensual (IGV mensual y pago a cuenta del IR)(1). 621 – versión 5.3 01.07.2015
Impuesto Selectivo al Consumo. 615 – versión 2.9 01.07.2016
Impuesto Extraordinario para la Promoción y Desarrollo Turístico Nacional. 634 – versión 1.0 06.08.2003
Impuesto a los Juegos de Casinos y Máquinas Tragamonedas. 693 – versión 1.0 18.01.2003
Impuesto a las Transacciones Financieras (Agentes de retención o percepción). 695 – versión 1.7 01.07.2011
Remuneraciones 600 – versión 5.1 01.02.2011
PLAME 601 – versión 3.0 01.06.2016
Trabajadores Independientes (pago a cuenta de IR de cuarta categoría)(2). 616 – versión 1.6 01.02.2015
Otras Retenciones (IR de segunda categoría –incluyendo dividendos–, IR de No Domiciliados y Retenciones de IGV). 617 – versión 2.3 01.10.2015
Agentes de Retención del IGV. 626 – versión 1.2 01.04.2014
Agentes de Percepción del IGV (conforme a la R. de S. Nº 128-2002/SUNAT). 633 – versión 1.2 01.05.2005
Agentes de Percepción del IGV a las Ventas Internas (conforme a la R. de S. Nº 58-2006/SUNAT). 697 – versión 1.5 07.04.2008
Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo. 610 – versión 3.5 01.02.2008
Libre Desafiliación de AFP. 606 – versión 1.0 25.04.2008
DECLARACIONES Boletos de Viaje para Transporte Ferroviario 3545 – versión 1.0 01.01.2009
INFORMATIVAS Boletos de Transporte Aéreo. 3540 – versión 1.0 15.07.2004
Precios de Transferencia. 3560 – versión 1.4 01.05.2016
Modificación de Coeficiente o Porcentaje para el cálculo de pagos a cuenta del IR de tercera categoría. 625 – versión 1.4 01.02.2015
Declaración de Operaciones con Terceros. 3500 – versión 3.3 30.12.2005
Declaración de Notarios. 3520 – versión 3.3 01.03.2012
Declaración de Predios. 3530 – versión 1.1 01.05.2016
Regalía Minera. 698 – versión 1.3 01.05.2014
OTROS Régimen Minero. 699 – versión 1.1 01.05.2014
Programa de Declaración de Beneficios (PDB) - Exportadores. versión 2.3 05.07.2013
Aplazamiento y/o Fraccionamiento 36° C.T. 687 – versión 1.4 01.01.2011
Refinanciamiento Fraccionamiento 36° C.T. 689 – versión 1.1 01.04.2010
Régimen Excepcional de Aplazamiento y/o Fraccionamiento Tributario (REAF). 686 – versión 1.2 15.11.2005
Boleta de Entrega de importes retenidos por embargo en forma de retención. 1661 – versión 1.0 30.01.2006
Fondo Extraordinario del Pescador 1674 – versión 1.0 01.04.2014
Detalle de Operaciones 3550 – versión 1.0 19.04.2013

(1) Tómese en cuenta que conforme a la R. de S. Nº 120-2009/SUNAT determinados deudores pueden usar un Formulario Simplificado.
(2) Tomar nota que se ha aprobado el uso del Formulario Virtual Nº 616-Simplificado Trabajadores Independientes, que está disponible desde el 01.07.2011.

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 INDICADORES TRIBUTARIOS

TASAS DE INTERÉS MORATORIO DE SUNAT(1) TASA DE INTERÉS MORATORIO DE GOBIERNOS LOCALES(1)

TRIBUTOS INTERNOS Y ADUANEROS MUNICIPALIDAD TASA DE INTERÉS MENSUAL INICIO DE VIGENCIA BASE LEGAL
DEL 01.02.2004 DEL 01.03.2010 Lima Metropolitana 1.20% 01.03.2010 Ordenanza Nº 1352
CONCEPTO AL 28.02.2010 A LA FECHA(2) Ancón 1.20% 10.03.2014 Ordenanza Nº 284-2014-MDA
M. N. M. E. M. N. M. E. Ate 1.20% 06.03.2010 Ordenanza Nº 235-MDA
Barranco 1.20% 30.04.2010 Ordenanza Nº 324-MDB
Tasa de Interés Mensual 1,5% 0,75% 1,2% 0,60%
Carabayllo 1.20% 14.02.2011 Ordenanza Nº 218-A/MDC
Chaclacayo 1.20% 06.03.2015 Ordenanza Nº 317-MDCH
Tasa de Interés Diario (3) 0,05% 0,025% 0,04% 0,02%
Jesús María 1.20% 01.03.2010 Ordenanza Nº 336-MDJM
La Punta 1.20% 14.06.2012 Ordenanza Nº 004
M.N. = Moneda Nacional. M.E. = Moneda Extranjera. Lince 1.00% 13.05.2010 Ordenanza Nº 267-MDL
(1) El artículo 33° del Código Tributario establece que la SUNAT fijará la Lurigancho – Chosica 1.20% 05.05.2012 Ordenanza Nº 174-MDL
TIM respecto a los tributos que administra o cuya recaudación estuviera Magdalena 1.20% 01.03.2010 Ordenanza Nº 427-MDMM
a su cargo. Miraflores 1.20% 01.03.2010 Ordenanza Nº 325-MM
(2) Según la R. de S. Nº 53-2010/SUNAT. Pachacámac 1.20% 05.05.2010 Ordenanza Nº 73-2010-MDP/C
(3) De acuerdo a lo establecido en la R. de S. Nº 25-2000/SUNAT a partir Pucusana 1.20% 16.02.2015 Ordenanza Nº 176-2015/MDP
del 25 de febrero de 2000 se consideran cinco decimales. Puente Piedra 0.60% 30.03.2014 Ordenanza Nº 237-MDPP
Rímac 1.20% 28.02.2015 Ordenanza Nº 418-MDR
San Borja 1.20% 01.03.2010 Ordenanza Nº 440-MSB
San Isidro 1.20% 08.03.2010 Ordenanza Nº 290-MSI
TASAS DE INTERÉS PARA DEVOLUCIONES San Juan de Lurigancho 1.20% 21.03.2010 Ordenanza Nº 189
San Juan de Miraflores 1.20% 02.04.2010 Ordenanza Nº 149-2010-MDSJM
CONCEPTO PERÍODO San Luis 1.20% 14.03.2011 Ordenanza Nº 116-MDSL
TIPO DE MONEDA A PARTIR DEL San Martín de Porres 1.20% 16.03.2011 Ordenanza Nº 308-MDSMP
DEVOLUCIÓN APLICABLE
SUPUESTO 01.01.2012(1) San Miguel 1.20% 01.04.2010 Ordenanza Nº 195-MDSM
Santa María de Huachipa 1.20% 14.07.2010 Ordenanza Nº 83-10-MCPSMH
De pagos En Moneda Resultado de Tasa de Interés 1,20%
indebidos o Nacional documento Mensual Santa Rosa 1.00% 01.03.2013 Ordenanza Nº 367-2013-MDSR
en exceso emitido por Tasa de Interés 0,04% Santiago de Surco 1.20% 01.03.2010 Ordenanza Nº 355-MSS
la AT Diario Surquillo 1.20% 11.02.2011 Ordenanza Nº 254-MDS
Tasa de Interés 0,50% Villa El Salvador 1.20% 20.02.2011 Ordenanza Nº 230-MVES
Los demás Mensual Villa María del Triunfo 1.20% 01.03.2010 Ordenanza Nº 111/MVMT
Tasa de Interés 0,01667% Provincial del Callao 1.20% 04.03.2010 Ordenanza Nº 14
Diario
(1) El artículo 33° del Código Tributario establece que la TIM aplicable en estos casos será fijada por Ordenanza
En Moneda En General Tasa de Interés 0,30%
Municipal, la misma que no podrá ser mayor a la que establezca la SUNAT. Según RTF Nº 4053-2-2005, cuando
Extranjera(2) Mensual
la Municipalidad no fija tal TIM mediante Ordenanza, no existe sustento legal para efectuar el cálculo de interés
Tasa de Interés 0,01%
en virtud a la tasa establecida por SUNAT.
Diario
54 Créditos por En Moneda En General(3) Tasa de Interés 0,50%
tributos Nacional Mensual
Tasa de Interés 0,01667%
Diario
APOSTILLA:
De Retenciones Tasa de Interés 1,20% La aplicación de los intereses moratorios se suspenderá a partir del vencimiento de los plazos
y/o Percepciones Mensual máximos establecidos en el artículo 142º del Código Tributario hasta la emisión de la resolución
del IGV no Tasa de Interés 0,04% que culmine el procedimiento de reclamación ante la Administración Tributaria, siempre y
aplicadas Diario
cuando el vencimiento del plazo sin que se haya resuelto la reclamación fuera por causa impu-
AT = Administración Tributaria (3) Se aplica: (i) cuando haya un plazo mayor a 30 días table a ésta. Durante el periodo de suspensión la deuda será actualizada en función del Índice
para atender la solicitud, entre el día siguiente al
(1) Según R. de S. Nº 296-2011/SUNAT. de Precios al Consumidor. La suspensión de intereses no es aplicable a la etapa de apelación
Análisis Tributario 344 • setiembre 2016

vencimiento del plazo establecido y la fecha en que se

(2) Se aplica para deudas en moneda
extranjera que en virtud a convenios de
ponga a disposición la devolución, o, (ii) en los demás ante el Tribunal Fiscal ni durante la tramitación de la demanda contencioso-administrativa.
casos, entre el 31° día hábil de presentada la solicitud
estabilidad o normas legales vigentes se
de devolución y la fecha en que se ponga a disposición.
declaren y/o paguen en esa moneda.

ÍNDICE DE REAJUSTE DIARIO(*)

Para deudas que refiere el Art. 240° de la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros
Para los convenios de reajuste de deudas según Art. 1235° del Código Civil
2015 2016
Días Octubre Noviembre Diciembre Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre
1 8,44247 8,44512 8,45772 8,48710 8,52479 8,55593 8,57204 8,62163 8,62318 8,64104 8,65293 8,66080
2 8,44255 8,44552 8,45865 8,48832 8,52589 8,55641 8,57375 8,62166 8,62378 8,64143 8,65316 8,66183
3 8,44262 8,44593 8,45959 8,48953 8,52698 8,55689 8,57545 8,62170 8,62439 8,64182 8,65338 8,66287
4 8,44270 8,44633 8,46053 8,49075 8,52807 8,55737 8,57716 8,62173 8,62499 8,64220 8,65361 8,66390
5 8,44277 8,44673 8,46147 8,49197 8,52917 8,55785 8,57886 8,62176 8,62559 8,64259 8,65384 8,66493
6 8,44285 8,44713 8,46240 8,49319 8,53026 8,55833 8,58057 8,62179 8,62619 8,64298 8,65407 8,66597
7 8,44292 8,44753 8,46334 8,49441 8,53135 8,55881 8,58227 8,62182 8,62679 8,64337 8,65430 8,66700
8 8,44300 8,44793 8,46428 8,49562 8,53245 8,55929 8,58398 8,62185 8,62739 8,64376 8,65452 8,66803
9 8,44307 8,44834 8,46522 8,49684 8,53354 8,55977 8,58569 8,62189 8,62800 8,64415 8,65475 8,66907
10 8,44315 8,44874 8,46616 8,49806 8,53464 8,56025 8,58739 8,62192 8,62860 8,64454 4,65498 8,67010
11 8,44322 8,44914 8,46709 8,49928 8,53573 8,56073 8,58910 8,62195 8,62920 8,64493 4,65521 8,67113
12 8,44330 8,44954 8,46803 8,50050 8,53682 8,56121 8,59081 8,62198 8,62980 8,64531 8,65544 8,67217
13 8,44337 8,44994 8,46897 8,50172 8,53792 8,56169 8,59252 8,62201 8,63041 8,64570 8,65567 8,67320
14 8,44345 8,45035 8,46991 8,50294 8,53901 8,56217 8,59422 8,62204 8,63101 8,64609 8,65589 8,67424
15 8,44352 8,45075 8,47085 8,50416 8,54011 8,56265 8,59593 8,62208 8,63161 8,64648 8,65612 8,67527
16 8,44360 8,45115 8,47179 8,50538 8,54120 8,56313 8,59764 8,62211 8,63221 8,64687 8,65635 8,67630
17 8,44367 8,45155 8,47272 8,50660 8,54230 8,56361 8,59935 8,62214 8,63281 8,64726 8,65658 8,67734
18 8,44375 8,45195 8,47366 8,50782 8,54339 8,56410 8,60106 8,62217 8,63342 8,64765 8,65681 8,67837
19 8,44382 8,45236 8,47460 8,50904 8,54449 8,56458 8,60277 8,62220 8,63402 8,64804 8,65703 8,67941
20 8,44390 8,45276 8,47554 8,51026 8,54559 8,56506 8,60448 8,62223 3,63462 8,64843 8,65726 8,68044
21 8,44397 8,45316 8,47648 8,51148 8,54668 8,56554 8,60619 8,62227 8,63522 8,64881 8,65749 6,68148
22 8,44405 8,45356 8,47742 8,51271 8,54778 8,56602 8,60790 8,62230 8,63583 8,64920 8,65772 8,68251
23 8,44412 8,45396 8,47836 8,51393 8,54887 8,56650 8,60961 8,62233 8,63643 8,64959 8,65795 8,68355
24 8,44420 8,45437 8,47930 8,51515 8,54997 8,56698 8,61132 8,62236 8,63703 8,64998 8,65818 8,68458
25 8,44427 8,45477 8,48024 8,51637 8,55107 8,56746 8,61304 8,62239 8,63764 8,65037 8,65840 8,68562
26 8,44435 8,45517 8,48118 8,51759 8,55216 8,56794 8,61475 8,62242 8,63824 8,65076 8,65863 8,68665
27 8,44442 8,45557 8,48212 8,51881 8,55326 8,56842 8,61646 8,62246 8,63884 8,65115 8,65886 8,68769
28 8,44450 8,45597 8,48306 8,52004 8,55436 8,56890 8,61817 8,62249 8,63944 8,65154 8,65909 8,68872
29 8,44457 8,45638 8,48400 8,52126 8,55545 8,56938 8,61989 8,62252 8,64005 8,65193 8,65932 8,68976
30 8,44465 8,45678 8,48494 8,52248 --- 8,56986 8,62160 8,62255 8,64065 8,65232 8,65955 8,69080
31 8,44472 --- 8,48588 8,52370 --- 8,57034 --- 8,62258 --- 8,65270 8,65977 ---
(*) El índice de reajuste de deudas se ejerce respecto de pasivos de las empresas contraídos a plazo no menor de noventa (90) días. No es aplicable para el cálculo de intereses ni para determinar
el valor al día del pago de las prestaciones a ser restituidas por mandato de la Ley o Resolución Judicial, según el artículo1236° del Código Civil. FUENTE: Banco Central de Reserva.

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 INDICADORES TRIBUTARIOS

Tasas de Interés Internacional Tasas Activa y Pasiva de Interés:

Diaria (Mercado Promedio Ponderado: Circulares B.C.R. Nº 6 y 7-91-EF/90)
Del 01.08.2016 al 10.09.2016
Del 01.08.2016 al 10.09.2016
LIBOR PRIME
DÍA FECHA RATE TAMN TAMEX TIPMN TIPMEX
1 MES 3 MESES 6 MESES 1 AÑO
Lunes 0,4939 3,50 (Moneda Nacional) (Moneda Extranjera) (N) (N)
01.08.16 0,7591 1,1147 1,4336 DÍA FECHA
Martes 02.08.16 0,4939 0,7676 1,1272 1,4426 3,50 %A FD FA(1) %A FD FA(1) %A %A
Miércoles 03.08.16 0,4969 0,7776 1,1442 1,4546 3,50
Jueves 04.08.16 0,4984 0,7876 1,1582 1,4766 3,50 Lunes 01.08.16 16,37 0,00042 2991,19595 7,90 0,00021 18,18681 2,76 0,35
Martes 02.08.16 16,40 0,00042 2992,45803 7,94 0,00021 18,19067 2,60 0,34
Viernes 05.08.16 0,5039 0,7924 1,1607 1,4751 3,50
Miércoles 03.08.16 16,40 0,00042 2993,72064 7,94 0,00021 18,19453 2,65 0,35
Sábado 06.08.16 N/P N/P N/P N/P N/P Jueves 04.08.16 16,40 0,00042 2994,98378 7,93 0,00021 18,19839 2,65 0,34
Domingo 07.08.16 N/P N/P N/P N/P N/P Viernes 05.08.16 16,42 0,00042 2996,24889 7,94 0,00021 18,20225 2,68 0,35
Lunes 08.08.16 0,5119 0,8065 1,1852 1,5081 3,50 Sábado 06.08.16 16,42 0,00042 2997,51453 7,94 0,00021 18,20611 2,68 0,35
Martes 09.08.16 0,5132 0,8160 1,1962 1,5225 3,50 Domingo 07.08.16 16,42 0,00042 2998,78072 7,94 0,00021 18,20998 2,68 0,35
Miércoles 10.08.16 0,5177 0,8176 1,2037 1,5245 3,50 Lunes 08.08.16 16,38 0,00042 3000,04455 7,92 0,00021 18,21383 2,70 0,33
Jueves 11.08.16 0,5077 0,8170 1,2040 1,5195 3,50 Martes 09.08.16 16,42 0,00042 3001,31180 7,95 0,00021 18,21770 2,71 0,33
Miércoles 10.08.16 16,44 0,00042 3002,58099 7,95 0,00021 18,22157 2,71 0,33
Viernes 12.08.16 0,5067 0,8183 1,2067 1,5257 3,50
Jueves 11.08.16 16,43 0,00042 3003,85001 7,90 0,00021 18,22542 2,69 0,33
Sábado 13.08.16 N/P N/P N/P N/P N/P Viernes 12.08.16 16,41 0,00042 3005,11814 7,91 0,00021 18,22928 2,71 0,33
Domingo 14.08.16 N/P N/P N/P N/P N/P Sábado 13.08.16 16,41 0,00042 3006,38681 7,91 0,00021 18,23313 2,71 0,33
Lunes 15.08.16 0,5074 0,8041 1,1974 1,5066 3,50 Domingo 14.08.16 16,41 0,00042 3007,65602 7,91 0,00021 18,23699 2,71 0,33
Martes 16.08.16 0,5074 0,8013 1,1946 1,4982 3,50 Lunes 15.08.16 16,42 0,00042 3008,92648 7,89 0,00021 18,24084 2,71 0,34
Miércoles 17.08.16 0,5141 0,8113 1,2068 1,5196 3,50 Martes 16.08.16 16,42 0,00042 3010,19748 7,85 0,00021 18,24467 2,67 0,33
Jueves 18.08.16 0,5124 0,8110 1,2101 1,5154 3,50 Miércoles 17.08.16 16,39 0,00042 3011,46685 7,84 0,00021 18,24849 2,70 0,32
Jueves 18.08.16 16,39 0,00042 3012,73676 7,85 0,00021 18,25232 2,68 0,33
Viernes 19.08.16 0,5211 0,8171 1,2146 1,5232 3,50
Viernes 19.08.16 16,39 0,00042 3014,00720 7,85 0,00021 18,25615 2,67 0,33
Sábado 20.08.16 N/P N/P N/P N/P N/P Sábado 20.08.16 16,39 0,00042 3015,27818 7,85 2,67 0,33
0,00021 18,25999
Domingo 21.08.16 N/P N/P N/P N/P N/P Domingo 21.08.16 16,39 0,00042 3016,54969 7,85 0,00021 18,26382 2,67 0,33
Lunes 22.08.16 0,5222 0,8254 1,2290 1,5329 3,50 Lunes 22.08.16 16,39 0,00042 3017,82174 7,84 0,00021 18,26765 2,69 0,33
Martes 23.08.16 0,5244 0,8254 1,2290 1,5310 3,50 Martes 23.08.16 17,24 0,00044 3019,15534 7,87 0,00021 18,27149 2,67 0,33 55
Miércoles 24.08.16 0,5199 0,8254 1,2234 1,5266 3,50 Miércoles 24.08.16 17,29 0,00044 3020,49313 7,87 0,00021 18,27534 2,78 0,33
Jueves 25.08.16 0,5238 0,8293 1,2243 1,5261 3,50 Jueves 25.08.16 16,54 0,00043 3021,77766 7,84 0,00021 18,27917 2,79 0,32
Viernes 26.08.16 16,56 0,00043 3023,06418 7,84 0,00021 18,28300 2,78 0,32
Viernes 26.08.16 N/P N/P N/P N/P 3,50
Sábado 27.08.16 16,56 0,00043 3024,35125 7,84 0,00021 18,28684 2,78 0,32
Sábado 27.08.16 N/P N/P N/P N/P N/P Domingo 28.08.16 16,56 0,00043 3025,63886 7,84 2,78 0,32
0,00021 18,29067
Domingo 28.08.16 N/P N/P N/P N/P N/P Lunes 29.08.16 16,57 0,00043 3026,92773 7,83 0,00021 18,29450 2,79 0,33
Lunes 29.08.16 0,5244 0,8334 1,2315 1,5366 3,50 Martes 30.08.16 16,57 0,00043 3028,21714 7,83 0,00021 18,29833 2,79 0,33
Martes 30.08.16 0,5244 0,8334 1,2315 1,5366 3,50 Miércoles 31.08.16 16,65 0,00043 3029,51288 7,85 0,00021 18,30218 2,79 0,34

Análisis Tributario 344 • setiembre 2016

Miércoles 31.08.16 0,5249 0,8393 1,2445 1,5371 3,50 Jueves 01.09.16 16,70 0,00043 3030,81278 7,87 0,00021 18,30603 2,74 0,34
Jueves 01.09.16 0,5229 0,8357 1,2512 1,5656 3,50 Viernes 02.09.16 16,65 0,00043 3032,10964 7,83 0,00021 18,30986 2,68 0,33
Sábado 03.09.16 16,65 0,00043 3033,40705 7,83 0,00021 18,31370 2,68 0,33
Viernes 02.09.16 0,5257 0,8351 1,2471 1,5594 3,50
Domingo 04.09.16 16,65 0,00043 3034,70501 7,83 0,00021 18,31753 2,68 0,33
Sábado 03.09.16 N/P N/P N/P N/P N/P
Lunes 05.09.16 16,65 0,00043 3036,00353 7,83 0,00021 18,32137 2,69 0,32
Domingo 04.09.16 N/P N/P N/P N/P N/P Martes 06.09.16 16,68 0,00043 3037,30479 7,81 0,00021 18,32520 2,72 0,33
Lunes 05.09.16 0,5193 0,8334 1,2487 1,5624 3,50 Miércoles 07.09.16 16,66 0,00043 3038,60516 7,81 0,00021 18,32902 2,72 0,32
Martes 06.09.16 0,5166 0,8407 1,2505 1,5613 3,50 Jueves 08.09.16 16,64 0,00043 3039,90461 7,78 0,00021 18,33284 2,72 0,32
Miércoles 07.09.16 0,5132 0,8336 1,2336 1,5392 3,50 Viernes 09.09.16 16,70 0,00043 3041,20898 7,80 0,00021 18,33666 2,68 0,33
Jueves 08.09.16 0,5182 0,8454 1,2347 1,5403 3,50 Sábado 10.09.16 16,70 0,00043 3042,51390 7,80 0,00021 18,34049 2,68 0,33
Viernes 09.09.16 0,5569 0,8522 1,2500 1,5568 3,50
(1) Circular B.C.R. Nº 41-94-EF/90. Acumulado desde el 1 de abril de 1991.
Sábado 10.09.16 N/P N/P N/P N/P N/P FD= Factor Diario. FA= Factor Acumulado. A= Anual. TAMN= Tasa Activa en Moneda Nacional.
TAMEX = Tasa Activa en Moneda Extranjera. TIPMN= Tasa Pasiva en Moneda Nacional.
FUENTE: Bloomberg /BBA N/P = No publicado TIPMEX= Tasa Pasiva en Moneda Extranjera. (N)= Tasa Nominal. N/P= No Publicado.

Factores para el Ajuste Integral de los Estados Financieros (Índice de Precios al Por Mayor) (1)

MES DE ACTUALIZACIÓN
PARTIDA DEL
2015 2016
MES DE:
Set. Oct. Nov. Dic. Ene. Feb. Mar. Abr. May. Jun. Jul. Ago.
Diciembre 1,018 1,018 1,025 1,026 1,000 1,003 1,000 0,993 0,992 0,998 0,995 0,999
Enero 1,021 1,021 1,028 1,029 1,000 1,002 0,999 0,993 0,992 0,997 0,994 0,999
Febrero 1,017 1,017 1,025 1,026 1,000 0,997 0,990 0,990 0,995 0,992 0,996
Marzo 1,010 1,010 1,018 1,019 1,000 0,993 0,993 0,998 0,995 0,999
Abril 1,011 1,011 1,018 1,019 1,000 0,999 1,005 1,002 1,006
Mayo 1,007 1,007 1,014 1,015 1,000 1,006 1,003 1,007
Junio 1,004 1,004 1,012 1,012 1,000 0,997 1,001
Julio 1,005 1,005 1,012 1,013 1,000 1,004
Agosto 1,002 1,002 1,010 1,010 1,000
Setiembre 1,000 1,000 1,007 1,008
Octubre 1,000 1,007 1,008
Noviembre 1,000 1,001
Diciembre 1,000

(1) El ajuste ha sido suspendido para el ejercicio 2005 en adelante por R. de C. Nº 31-2004-EF/93.01 (contable) y Ley Nº 28394 (tributario). Mantenemos este indicador para
aquellos que hubieran estabilizado el IR con ajuste y para efectos del ITAN.

AT-09-TAS-FAC(55).indd 55 10/10/16 17:44

 56
Análisis Tributario 344 • setiembre 2016

TIPO DE CAMBIO (EN S/.)

DEL 01.08.2016 AL 10.09.2016

AT-09-T/C(56).indd 56
DÓLAR NORTEAMERICANO EURO LIBRA ESTERLINA YEN JAPONÉS FRANCO SUIZO
Promedio Promedio Libre Promedio Promedio Promedio Promedio Promedio
Ponderado al Cierre Ponderado al Ponderado al Ponderado Ponderado al Ponderado al Ponderado al
FECHA
de Operaciones a la fecha Cierre de Cierre a la fecha Cierre Cierre Cierre
R.C. Nº 007-91-EF/90 de publicación(1) Operaciones de Operaciones de publicación(1) de Operaciones de Operaciones de Operaciones
C V C V C V C V C V C V C V C V
INDICADORES TRIBUTARIOS

L. 01.08.16 3,340 3,346 N/P N/P 3,325 3,345 3,601 3,876 N/P N/P 4,141 4,644 N/P 0,033 3,186 3,559
M. 02.08.16 3,343 3,348 3,340 3,346 3,330 3,350 3,683 3,809 3,601 3,876 4,366 4,648 0,033 0,034 3,449 3,479
M. 03.08.16 3,349 3,355 3,343 3,348 3,340 3,360 3,684 3,819 3,683 3,809 4,139 4,604 0,032 0,034 3,346 3,686
J. 04.08.16 3,334 3,342 3,349 3,355 3,330 3,350 3,667 3,862 3,684 3,819 4,298 4,588 N/P 0,033 3,251 3,474
V. 05.08.16 3,334 3,338 3,334 3,342 3,330 3,350 3,649 3,863 3,667 3,862 4,270 4,517 0,033 0,033 3,165 3,679
S. 06.08.16 N/P N/P 3,334 3,338 N/P N/P N/P N/P 3,649 3,863 N/P N/P N/P N/P N/P N/P
D. 07.08.16 N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P
L. 08.08.16 3,314 3,320 N/P N/P 3,320 3,340 3,607 3,812 N/P N/P 4,294 4,484 0,031 0,033 3,141 3,566
M. 09.08.16 3,302 3,304 3,314 3,320 3,310 3,330 3,504 3,788 3,607 3,812 4,227 4,519 0,030 0,034 3,253 3,606
M. 10.08.16 3,305 3,310 3,302 3,304 3,310 3,330 3,640 3,770 3,504 3,788 4,298 4,312 0,030 0,034 3,160 3,574
J. 11.08.16 3,307 3,309 3,305 3,310 3,300 3,320 3,673 3,815 3,640 3,770 4,274 4,300 0,029 0,034 3,391 3,605
V. 12.08.16 3,315 3,318 3,307 3,309 3,310 3,330 3,638 3,812 3,673 3,815 4,232 4,475 N/P 0,035 3,190 3,522
S. 13.08.16 N/P N/P 3,315 3,318 N/P N/P N/P N/P 3,638 3,812 N/P N/P N/P N/P N/P N/P
D. 14.08.16 N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P
L. 15.08.16 3,308 3,311 N/P N/P 3,300 3,320 3,612 3,836 N/P N/P 4,055 4,424 N/P 0,035 3,308 3,545
M. 16.08.16 3,306 3,310 3,308 3,311 3,300 3,320 3,645 3,797 3,612 3,836 4,229 4,308 N/P 0,034 3,266 3,535
M. 17.08.16 3,315 3,318 3,306 3,310 3,300 3,320 3,686 3,804 3,645 3,797 4,307 4,320 N/P N/P 3,205 3,652
J. 18.08.16 3,303 3,307 3,315 3,318 3,295 3,315 3,684 3,879 3,686 3,804 4,309 4,499 N/P 0,035 3,210 3,599
V. 19.08.16 3,318 3,323 3,303 3,307 3,310 3,330 3,693 3,892 3,684 3,879 4,309 4,440 0,031 0,036 3,300 3,601
S. 20.08.16 N/P N/P 3,318 3,323 N/P N/P N/P N/P 3,693 3,892 N/P N/P N/P N/P N/P N/P
D. 21.08.16 N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P
L. 22.08.16 3,339 3,342 N/P N/P 3,330 3,350 3,681 3,896 N/P N/P 4,068 4,601 N/P 0,034 3,304 3,506
M. 23.08.16 3,356 3,358 3,339 3,342 3,335 3,355 3,719 3,880 3,681 3,896 4,194 4,620 N/P 0,034 3,329 3,653
M. 24.08.16 3,353 3,355 3,356 3,358 3,330 3,350 3,712 3,884 3,719 3,880 4,147 4,630 0,033 0,034 3,270 3,662
J. 25.08.16 3,347 3,352 3,353 3,355 3,330 3,350 3,693 3,924 3,712 3,884 4,317 4,488 0,031 0,035 3,285 3,648
V. 26.08.16 3,341 3,346 3,347 3,352 3,340 3,360 3,666 3,886 3,693 3,924 4,025 4,618 0,033 0,033 3,215 3,527
S. 27.08.16 N/P N/P 3,341 3,346 N/P N/P N/P N/P 3,666 3,886 N/P N/P N/P N/P N/P N/P
D. 28.08.16 N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P
L. 29.08.16 3,364 3,371 N/P N/P 3,360 3,375 3,605 3,912 N/P N/P 4,398 4,593 N/P 0,036 3,347 3,593
M. 30.08.16 N/P N/P 3,364 3,371 N/P N/P N/P N/P 3,605 3,912 N/P N/P N/P N/P N/P N/P
M. 31.08.16 3,390 3,395 N/P N/P 3,370 3,390 3,684 3,862 N/P N/P 4,245 4,647 0,030 0,034 3,329 3,460
J. 01.09.16 3,396 3,399 3,390 3,395 3,370 3,390 3,701 3,921 3,684 3,862 4,464 4,526 0,031 0,033 3,231 3,619
V. 02.09.16 3,386 3,391 3,396 3,399 3,370 3,390 3,710 3,925 3,701 3,921 4,459 4,777 0,031 0,033 3,361 3,610
S. 03.09.16 N/P N/P 3,386 3,391 N/P N/P N/P N/P 3,710 3,925 N/P N/P N/P N/P N/P N/P
D. 04.09.16 N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P
L. 05.09.16 3,392 3,399 N/P N/P 3,380 3,400 3,616 3,940 N/P N/P 4,396 4,712 N/P 0,033 3,224 3,661
M. 06.09.16 3,369 3,375 3,392 3,399 3,350 3,380 3,596 3,883 3,616 3,940 4,433 4,827 N/P 0,035 3,241 3,532
M. 07.09.16 3,356 3,359 3,369 3,375 3,360 3,380 3,680 3,885 3,596 3,883 4,296 4,799 0,031 0,035 3,299 3,773
J. 08.09.16 3,368 3,371 3,356 3,359 3,360 3,380 3,697 3,904 3,680 3,885 4,420 4,729 N/P 0,036 N/P 3,681
V. 09.09.16 3,382 3,386 3,368 3,371 3,380 3,400 3,607 3,919 3,697 3,904 4,373 4,658 N/P 0,036 3,248 3,679
S. 10.09.16 N/P N/P 3,382 3,386 N/P N/P N/P N/P 3,607 3,919 N/P N/P N/P N/P N/P N/P

Fuente: Superintendencia de Banca y Seguros y AFP. C = Compra; V = Venta; N/P = No publicado S/I = Sin información.
(1) En el IGV, para la conversión en moneda nacional de operaciones realizadas en moneda extranjera se utiliza el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado correspondiente a la fecha de nacimiento de la obligación tributaria (numeral 17
del artículo 5° del Reglamento de la Ley del IGV e ISC).

10/10/16 17:45
 INDICADORES TRIBUTARIOS

ÍNDICE DE CORRECCIÓN MONETARIA PARA EL REAJUSTE

DEL COSTO COMPUTABLE EN LA ENAJENACIÓN DE INMUEBLES(*)
(SEGÚN ARTÍCULO 21° DE LA LIR Y 11° DE SU REGLAMENTO)
1. POR ENAJENACIONES REALIZADAS A PARTIR DEL 8 DE SETIEMBRE DE 2016 (R. M. Nº 298-2016-EF/15)
Años/ Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre
Meses
1976 -- 208,947,003.07 205,991,682.97 201,832,526.37 201,721,446.28 199,543,345.19 196,740,669.83 168,634,859.85 157,150,722.26 154,653,108.82 150,473,295.06 148,121,991.47
1977 147,190,094.86 140,521,866.28 136,103,924.21 131,309,243.33 130,189,865.46 128,238,801.53 121,192,946.51 116,989,424.80 113,581,613.85 110,850,708.57 109,091,086.23 106,476,576.32
1978 102,731,219.10 94,202,921.71 88,787,080.92 86,275,684.87 83,342,828.19 73,847,119.12 68,096,213.26 65,208,812.67 62,937,645.45 60,038,963.86 56,911,319.48 53,753,598.15
1979 52,498,620.37 49,917,541.48 47,825,657.47 45,705,528.46 44,223,032.99 42,859,566.32 41,783,842.67 39,324,914.75 37,613,176.56 36,108,155.44 35,107,472.86 33,650,078.15
1980 32,621,333.64 31,409,046.48 30,277,796.70 29,365,298.54 28,598,496.81 27,764,808.76 27,081,005.42 26,512,920.39 25,319,400.94 24,117,906.73 22,950,066.87 22,124,863.75
1981 21,318,022.56 19,367,049.52 18,294,987.00 17,617,579.45 16,924,091.39 16,143,757.39 15,799,409.51 15,421,064.79 14,765,754.70 14,423,038.43 13,765,960.21 13,253,024.99
1982 12,835,181.76 12,418,008.46 11,997,180.73 11,490,021.88 11,153,094.67 10,701,387.36 10,280,565.68 9,881,232.96 9,504,322.68 9,151,452.33 8,595,835.72 8,294,675.09
1983 7,814,759.88 7,245,901.08 6,764,004.35 6,331,709.14 5,803,914.92 5,421,368.30 5,011,387.47 4,578,098.01 4,177,987.36 3,848,580.14 3,628,276.31 3,488,244.46
1984 3,304,062.09 3,102,277.38 2,892,126.50 2,720,108.85 2,558,852.28 2,399,310.49 2,205,479.29 2,040,666.59 1,913,384.15 1,835,447.57 1,750,213.06 1,648,966.46
1985 1,532,339.17 1,344,476.67 1,224,943.05 1,097,865.44 1,006,993.11 881,243.96 787,927.53 706,340.98 632,601.92 616,131.27 605,840.53 590,044.17
1986 575,261.66 561,212.33 537,609.04 521,832.16 513,488.67 503,929.55 493,822.35 475,608.52 469,786.36 455,858.60 435,375.37 427,880.76
1987 419,041.12 403,330.05 387,106.79 373,877.68 356,208.45 341,463.16 333,867.45 319,304.30 306,643.68 293,503.71 279,594.52 259,752.19
1988 243,078.91 222,263.27 197,244.53 160,008.13 133,923.61 126,718.66 121,880.24 100,197.27 81,243.57 28,973.76 22,611.85 18,709.23
1989 12,294.88 6,837.46 5,535.44 4,824.49 3,845.08 2,946.28 2,423.30 2,099.94 1,736.68 1,305.78 1,049.08 816.55
1990 609.28 502.58 424.68 335.25 244.24 177.45 118.05 67.01 15.45 11.44 10.80 10.30
1991 9.18 8.08 7.70 7.48 7.27 6.58 6.06 5.76 5.54 5.41 5.15 4.83
1992 4.69 4.60 4.54 4.39 4.28 4.07 3.97 3.85 3.70 3.59 3.35 3.20
1993 3.11 3.03 2.95 2.85 2.73 2.64 2.60 2.55 2.50 2.44 2.39 2.35
1994 2.32 2.31 2.30 2.28 2.25 2.25 2.23 2.21 2.15 2.12 2.12 2.11
1995 2.10 2.08 2.05 2.03 2.01 2.00 1.99 1.99 1.97 1.96 1.95 1.94
1996 1.93 1.91 1.88 1.87 1.86 1.85 1.83 1.81 1.80 1.78 1.76 1.74
1997 1.73 1.73 1.73 1.73 1.72 1.70 1.69 1.69 1.68 1.68 1.67 1.66
1998 1.65 1.63 1.62 1.60 1.59 1.59 1.58 1.57 1.56 1.55 1.55 1.55
1999 1.55 1.55 1.53 1.52 1.51 1.51 1.51 1.50 1.50 1.49 1.48 1.48
2000 1.47 1.47 1.46 1.46 1.45 1.45 1.45 1.44 1.44 1.43 1.42 1.42
2001 1.42 1.41 1.41 1.41 1.41 1.41 1.41 1.42 1.43 1.42 1.43 1.44
2002 1.45 1.45 1.46 1.46 1.45 1.45 1.45 1.44 1.43 1.42 1.41 1.42
2003 1.42 1.43 1.42 1.41 1.41 1.41 1.42 1.42 1.42 1.41 1.41 1.41
2004 1.40 1.39 1.37 1.36 1.35 1.34 1.33 1.33 1.33 1.33 1.33 1.33 57
2005 1.33 1.33 1.33 1.33 1.33 1.32 1.32 1.32 1.31 1.30 1.30 1.30
2006 1.28 1.27 1.28 1.28 1.27 1.27 1.27 1.27 1.27 1.27 1.27 1.27
2007 1.27 1.27 1.28 1.27 1.27 1.26 1.24 1.23 1.23 1.22 1.22 1.21
2008 1.20 1.20 1.19 1.18 1.18 1.16 1.14 1.13 1.11 1.10 1.10 1.10
2009 1.11 1.12 1.14 1.15 1.16 1.16 1.17 1.17 1.17 1.17 1.17 1.17
2010 1.17 1.16 1.16 1.15 1.15 1.14 1.14 1.14 1.14 1.13 1.13 1.12
2011 1.12 1.10 1.10 1.09 1.08 1.08 1.07 1.07 1.06 1.06 1.05 1.05
2012 1.05 1.06 1.05 1.05 1.05 1.05 1.05 1.06 1.06 1.05 1.05 1.05
2013 1.06 1.06 1.06 1.06 1.06 1.06 1.05 1.04 1.04 1.03 1.03 1.04
2014 1.04 1.04 1.04 1.03 1.03 1.03 1.03 1.03 1.03 1.03 1.02 1.02
2015 1.03 1.02 1.02 1.02 1.01 1.01 1.01 1.01 1.01 1.00

Análisis Tributario 344 • setiembre 2016

1.02 1.01
2016 1.00 1.00 1.00 1.00 1.01 1.01 1.00 1.00 1.00

2. POR ENAJENACIONES REALIZADAS DESDE EL 6 DE AGOSTO HASTA EL 7 DE SETIEMBRE DE 2016 (R. M. Nº 268-2016-EF/15)
Años/ Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre
Meses
1976 -- 208,053,312.83 205,110,632.97 200,969,265.56 200,858,660.57 198,689,875.47 195,899,187.47 167,913,589.26 156,478,570.64 153,991,639.77 149,829,703.56 147,488,456.76
1977 146,560,545.99 139,920,838.18 135,521,792.15 130,747,618.68 129,633,028.51 127,690,309.50 120,674,590.41 116,489,047.64 113,095,812.29 110,376,587.41 108,624,491.17 106,021,163.82
1978 102,291,825.93 93,800,005.04 88,407,328.42 85,906,673.89 82,986,361.37 73,531,266.54 67,804,957.97 64,929,907.12 62,668,453.94 59,782,170.35 56,667,903.25 53,523,687.86
1979 52,274,077.77 49,704,038.44 47,621,101.66 45,510,040.68 44,033,886.01 42,676,251.05 41,605,128.39 39,156,717.59 37,452,300.70 35,953,716.73 34,957,314.18 33,506,152.91
1980 32,481,808.46 31,274,706.39 30,148,295.09 29,239,699.79 28,476,177.76 27,646,055.49 26,965,176.86 26,399,521.59 25,211,106.96 24,014,751.68 22,851,906.80 22,030,233.18
1981 21,226,842.94 19,284,214.44 18,216,737.25 17,542,227.05 16,851,705.11 16,074,708.70 15,731,833.62 15,355,107.13 14,702,599.87 14,361,349.44 13,707,081.62 13,196,340.28
1982 12,780,284.22 12,364,895.21 11,945,867.41 11,440,877.74 11,105,391.61 10,655,616.31 10,236,594.52 9,838,969.80 9,463,671.60 9,112,310.52 8,559,070.35 8,259,197.82
1983 7,781,335.26 7,214,909.53 6,735,073.93 6,304,627.69 5,779,090.91 5,398,180.49 4,989,953.19 4,558,516.96 4,160,117.63 3,832,119.32 3,612,757.75 3,473,324.84
1984 3,289,930.24 3,089,008.58 2,879,756.55 2,708,474.64 2,547,907.77 2,389,048.37 2,196,046.20 2,031,938.43 1,905,200.39 1,827,597.15 1,742,727.19 1,641,913.64
1985 1,525,785.18 1,338,726.19 1,219,703.83 1,093,169.75 1,002,686.08 877,474.78 784,557.48 703,319.88 629,896.21 613,496.01 603,249.28 587,520.49
1986 572,801.20 558,811.96 535,309.63 519,600.23 511,292.42 501,774.19 491,710.21 473,574.29 467,777.03 453,908.84 433,513.22 426,050.67
1987 417,248.84 401,604.97 385,451.09 372,278.56 354,684.91 340,002.69 332,439.46 317,938.60 305,332.13 292,248.36 278,398.66 258,641.20
1988 242,039.23 221,312.62 196,400.89 159,323.75 133,350.80 126,176.67 121,358.94 99,768.71 80,896.09 28,849.83 22,515.14 18,629.21
1989 12,242.29 6,808.21 5,511.77 4,803.85 3,828.64 2,933.68 2,412.94 2,090.96 1,729.25 1,300.20 1,044.60 813.05
1990 606.67 500.43 422.87 333.81 243.20 176.69 117.55 66.73 15.38 11.39 10.76 10.26
1991 9.14 8.05 7.67 7.45 7.24 6.55 6.03 5.74 5.51 5.38 5.13 4.81
1992 4.67 4.58 4.52 4.37 4.26 4.05 3.95 3.84 3.69 3.58 3.33 3.19
1993 3.10 3.01 2.94 2.83 2.72 2.63 2.58 2.54 2.49 2.43 2.38 2.34
1994 2.31 2.30 2.29 2.27 2.24 2.24 2.22 2.20 2.14 2.11 2.11 2.10
1995 2.09 2.07 2.04 2.02 2.00 1.99 1.98 1.98 1.96 1.95 1.94 1.93
1996 1.92 1.90 1.88 1.87 1.86 1.84 1.82 1.80 1.79 1.77 1.75 1.74
1997 1.73 1.72 1.72 1.72 1.71 1.70 1.68 1.68 1.68 1.67 1.66 1.65
1998 1.64 1.62 1.61 1.59 1.59 1.58 1.58 1.56 1.55 1.55 1.55 1.55
1999 1.54 1.54 1.53 1.52 1.51 1.50 1.50 1.49 1.49 1.49 1.48 1.47
2000 1.46 1.46 1.46 1.45 1.45 1.44 1.44 1.43 1.43 1.42 1.42 1.41
2001 1.41 1.41 1.41 1.40 1.41 1.41 1.41 1.42 1.42 1.42 1.43 1.43
2002 1.44 1.44 1.45 1.45 1.44 1.44 1.44 1.43 1.43 1.42 1.41 1.41
2003 1.42 1.42 1.41 1.40 1.41 1.41 1.41 1.42 1.41 1.40 1.40 1.40
2004 1.39 1.38 1.37 1.35 1.34 1.34 1.33 1.32 1.33 1.33 1.33 1.32
2005 1.33 1.32 1.33 1.32 1.32 1.32 1.31 1.31 1.31 1.30 1.29 1.29
2006 1.28 1.27 1.28 1.27 1.27 1.27 1.27 1.27 1.27 1.26 1.26 1.27
2007 1.26 1.27 1.27 1.27 1.26 1.25 1.24 1.23 1.22 1.21 1.21 1.21
2008 1.20 1.20 1.18 1.17 1.17 1.16 1.14 1.12 1.11 1.10 1.09 1.09
2009 1.10 1.12 1.14 1.14 1.15 1.16 1.16 1.16 1.17 1.17 1.17 1.17
2010 1.16 1.15 1.15 1.15 1.15 1.14 1.14 1.14 1.13 1.13 1.13 1.12
2011 1.11 1.10 1.09 1.09 1.07 1.07 1.07 1.06 1.06 1.05 1.05 1.05
2012 1.05 1.05 1.05 1.04 1.04 1.05 1.05 1.06 1.05 1.05 1.05 1.05
2013 1.05 1.06 1.06 1.06 1.06 1.06 1.05 1.04 1.03 1.03 1.03 1.03
2014 1.04 1.04 1.03 1.03 1.03 1.03 1.03 1.03 1.03 1.02 1.02 1.02
2015 1.02 1.02 1.02 1.01 1.01 1.01 1.01 1.01 1.01 1.00 1.00 1.00
2016 0.99 0.99 0.99 1.00 1.00 1.00 1.00 1.00

(*) Realizada por personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron por tributar como tal.

AT-09-IND MON(57).indd 57 10/10/16 17:46

 PROYECTOS DE LEY
PROYECTOS
DE LEY
CÓDIGO TRIBUTARIO
• LEVANTAMIENTO DE LA RESERVA TRIBUTARIA
PROYECTO Nº 51/2016-CR (GFA) / 16.08.2016
PROPUESTA: Otorgar a la Unidad de Inteligencia Financiera –
Perú (UIF – Perú) la posibilidad de levantar el secreto bancario
y la reserva tributaria, cuando requiera información para sus
funciones de análisis e inteligencia financiera en la investi-
gación de casos sobre lavado de activos y financiamiento del
terrorismo.
PROBLEMÁTICA: Actualmente la UIF – Perú no puede acce-
der directamente a la información protegida por el secreto
bancario y la reserva tributaria, viéndose obligada a cruzar
información incompleta, lo que reduce significativamente el
éxito de las acciones que realiza para prevenir y sancionar el
58
lavado de activos.
PROPÓSITO: Fortalecer el trabajo de la UIF – Perú en la lucha
contra el lavado de activos, la corrupción y el financiamiento
del terrorismo.
IMPUESTO A LA RENTA
Análisis Tributario 344 • setiembre 2016
• DEDUCCIÓN DE LAS RENTAS DE QUINTA CATEGORÍA
PROYECTO Nº 103/2016-CR (GAP) / 23.08.2016
PROPUESTA: Modificar el artículo 46° de la Ley del Impuesto a la
Renta para incrementar las deducciones a las rentas del trabajo.
En tal sentido, se podría deducir anualmente de las rentas
de quinta categoría un monto fijo equivalente a 15 Unidades
Impositivas Tributarias (UIT) y de las rentas de cuarta cate-
goría un monto de 7 UIT. Los contribuyentes que obtengan
rentas de ambas categorías solo podrían deducir el monto
fijo de 15 UIT por una vez.
PROBLEMÁTICA: Se considera que actualmente no hay un
tratamiento equitativo entre los trabajadores dependientes
e independientes respecto a la deducción de sus rentas, ya
que de las rentas de quinta categoría, las que obtienen los
trabajadores dependientes, se permite únicamente una
deducción de 7 UIT; mientras que para las rentas de cuarta
categoría se permite además una deducción del 20 por ciento
de la misma hasta el límite de 24 UIT.
PROPÓSITO: Corregir la desigualdad en la determinación del
monto fijo de los trabajadores que obtienen rentas de quinta
categoría para que puedan deducir y elevar dicho monto a 15
UIT, con la finalidad de aumentar sus ingresos y su capacidad
de gasto.
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
• NUEVO TRATAMIENTO EN LA EXPORTACIÓN DE SERVICIOS
PROYECTO Nº 212/2016-CR (GFP) / 06.09.2016
PROPUESTA: Modificar diversos artículos de la Ley del Impues-
to General a las Ventas (IGV) sobre exportación de servicios,
AT-09-ProyecLey(58-29).indd 58
DEL 11 DE AGOSTO AL 10 DE SETIEMBRE DE 2016
volviendo así a regularse un tratamiento similar al establecido
por la Ley Nº 29646, Ley de Fomento al Comercio Exterior de
Servicios, cuyas disposiciones están actualmente derogadas.
PROBLEMÁTICA: Considerando que la exportación de ser-
vicios constituye actualmente una fuente de ingresos y de
trabajo que se viene desarrollando cada vez más a nivel
mundial, se menciona que es indispensable proporcionar
a nuestros profesionales la oportunidad de incursionar en
este mercado, pero en condiciones de competitividad que les
permita ser una opción viable en el mercado internacional.
Resulta necesario, entonces, encontrar una forma de elimi-
nar los sobrecostos tributarios ocasionados por el IGV a los
servicios que se presten a personas no domiciliadas.
PROPÓSITO: Modificar la Ley del IGV con la finalidad de fomentar
la competitividad en las exportaciones de servicios, conforme
a lo establecido por el Acuerdo General sobre el Comercio de
Servicios de la Organización Mundial de Comercio y por las
Decisiones aprobadas por la Comunidad Andina de Naciones.
• DISMINUCIÓN PROGRESIVA DE LA ALÍCUOTA
PROYECTO Nº 84/2016-CR (GAP) / 19.08.2016
PROPUESTA: Disminuir progresivamente la tasa del IGV. De
esta manera, a partir del 1 de enero de 2017, la tasa sería de
15 por ciento; a partir del 1 de enero de 2018, la tasa sería de
14 por ciento; y, a partir del 1 de enero de 2019, la tasa sería
de 13 por ciento.
Para las variaciones de los años 2018 y 2019, se deberán
aplicar los criterios y metas de recaudación definidas por el
Ministerio de Economía y Finanzas.
La tasa del Impuesto de Promoción Municipal (IPM) se man-
tendría en 2 por ciento.
PROBLEMÁTICA: En otros países, la tasa del IGV es menor o
diferenciada.
PROPÓSITO: Estimular el consumo o inyectar capital de
trabajo a las empresas.
• DIFERIMIENTO DEL PAGO DEL IMPUESTO PARA LAS MYPES
PROYECTO Nº 17/2016-CR (GFP) / 11.08.2016
PROPUESTA: Permitir a las Micro y Pequeñas Empresas (MYPE)
diferir el pago del IGV hasta la cancelación de las operaciones
o hasta por un plazo máximo de tres meses.
En tal sentido, se modificarían los artículos 29° y 30° de la Ley
del IGV para regular que las MYPE podrían dejar constancia
de aquellas operaciones que no hubieran sido canceladas y
cuya oportunidad de pago sería prorrogada. Podrían poster-
gar el pago del IGV correspondiente a comprobantes de pago
no cancelados o no cancelados totalmente. Tal postergación
se produciría hasta la fecha efectiva de cancelación o hasta
por tres meses, lo que ocurra primero, sin que ello genere
intereses moratorios ni multas.
No tendrían acceso a la prórroga las MYPE que mantengan
deudas del IGV de más de tres meses en un plazo de doce, así
como aquellas cuyos miembros se encuentren procesados
por delitos tributarios ni quienes se encuentren en proceso
concursal.
10/10/16 17:48

PROBLEMÁTICA: De acuerdo a lo mencionado en el proyecto
de ley, el actual problema para las MYPE está asociado al
desbalance que significa, en términos de liquidez, el tener
que pagar el IGV correspondiente a un comprobante de pago
emitido que aún no ha sido cancelado, lo que les restaría
competitividad.
PROPÓSITO: Con la propuesta se busca que las MYPE puedan
suspender el pago del IGV hasta el momento en que las
empresas cobren el monto total de los comprobantes de
pago emitidos o hasta tres meses, lo que ocurra primero, de
modo que se beneficien en el incremento de su liquidez y la
mejor utilización de sus recursos financieros.
IMPUESTO PREDIAL
• EXONERACIÓN A LA PERSONA MAYOR
PROYECTO N° 107/2016-CR (GAP) / 23.08.2016
PROPUESTA: Establecer que la persona mayor de 65 años
de edad que no haya realizado aportes en cualquiera de los
sistemas previsionales o que habiéndolo hecho no califique
para recibir una pensión de jubilación, que sea propietaria de
un solo predio, a nombre propio o de la sociedad conyugal,
que esté destinado exclusivamente a vivienda del titular,
y cuyo ingreso bruto mensual no exceda del 50 por ciento
del valor de una UIT, se encuentra exonerada del Impuesto
Predial (IP).
PROBLEMÁTICA: Según lo indicado, resulta oneroso para las
personas mayores de 65 años que no cuentan con ingreso o
pensión alguna, no acceder a ningún beneficio en el pago del
IP. Se considera que estos sujetos deberían incluso gozar de
un mayor beneficio, al tener menor capacidad contributiva.
PROPÓSITO: Establecer un beneficio tributario para aquellas
personas mayores de 65 años de edad que ni siquiera cuen-
tan con una pensión mínima de jubilación.
IMPUESTO DE PROMOCIÓN MUNICIPAL
• INCREMENTO DE LA ALÍCUOTA(*)
PROYECTO Nº 50/2016-CR (GFP) / 16.08.2016
PROPUESTA: Incrementar de 2 a 3 por ciento la tasa del IPM.
También se establecería que los recursos que perciban las
Municipalidades por Fondo de Compensación Municipal
(FONCOMÚN) serían utilizados de la siguiente manera: (i)
50 por ciento de la transferencia sería destinado a Gastos
de Inversión en Infraestructura; y, (ii) 50 por ciento de la
transferencia sería destinado a Gasto Corriente.
PROBLEMÁTICA: Según el reporte de Contraloría General de
la República, en el total de las transferencias efectuadas a los
gobiernos locales por concepto de FONCOMÚN se ha priori-
zado el gasto corriente en desmedro del gasto de inversión.
PROPÓSITO: Incrementar la tasa del IPM para garantizar que
los recursos sean utilizados equitativamente en gastos de
inversión y en gasto corriente, con la finalidad de dotar a los
gobiernos locales de mayores recursos económicos.
BENEFICIOS TRIBUTARIOS
• INCREMENTO EN LA ALÍCUOTA DEL DRAWBACK
PROYECTO N° 219/2016-CR (GFP) / 07.09.2016
PROPUESTA: Modificar la Ley General de Aduanas para es-
tablecer legalmente que la tasa del beneficio tributario del
drawback sería de 5 por ciento.
AT-09-ProyecLey(58-29).indd 59
PROYECTOS DE LEY
PROBLEMÁTICA: Se señala que sin ninguna justificación
técnica, el Poder Ejecutivo dictó el D. S. Nº 314-2014-EF que
dispuso la reducción de la tasa del drawback a 3 por ciento
desde el 1 de enero de 2016, lo que ha perjudicado al sector
exportador que actualmente se ha visto afectado además
por un escenario de fragilidad de la economía.
PROPÓSITO: Establecer expresamente el porcentaje del
beneficio tributario del drawback, a fin de darle predictibi-
lidad y estabilidad al sector exportador en la obtención del
beneficio por reintegro arancelario, promover la inversión
exportable, mejorar la competitividad de las exportaciones
no tradicionales, generar empleo e incrementar el ingreso
de divisas.
• EXONERACIÓN A LA VENTA DE GAS LICUADO DE PETRÓLEO
EN LORETO
PROYECTO Nº 209/2016-CR (GPK) / 06.09.2016
PROPUESTA: Modificar el artículo 14° de la Ley de Amazonía
con la finalidad de aplicar la exoneración del IGV e Impuesto
Selectivo al Consumo (ISC) a la venta de Gas Licuado de Pe-
tróleo (GLP) que realicen las empresas ubicadas fuera de la
Amazonía, siempre que el consumo de GLP se realice dentro
del departamento de Loreto.
La exoneración tendría el plazo de un año.
PROBLEMÁTICA: De acuerdo al proyecto de ley, existe un
problema vinculado al monopolio que ejerce la única planta
envasadora de GLP y otro vinculado al oligopolio de los co- 59
mercializadores en la región. Otro problema estaría relacio-
nado con la falta de infraestructura para el transporte desde
las regiones productoras. Todo ello incide en la estructura de
costos de abastecimiento de GLP en Loreto.
PROPÓSITO: Promover la inversión, ampliar la oferta y garan-
tizar el abastecimiento de GLP para beneficio del consumidor
final del departamento de Loreto.
Análisis Tributario 344 • setiembre 2016
• PRÓRROGA DE BENEFICIOS AL MIGRANTE RETORNADO
PROYECTO Nº 161/2016-CR (GAP) / 26.08.2016
PROPUESTA: Prorrogar por un periodo de 3 años los beneficios
tributarios establecidos por la Ley de Reinserción Económica
y Social para el Migrante Retornado.
PROBLEMÁTICA: La citada norma estableció como beneficio
tributario la liberación por única vez del pago de todo tributo
al internamiento de menaje de casa, un vehículo automo-
tor y otros bienes que se usen en el desempeño de trabajo,
profesión, oficio o actividad empresarial. El plazo de vigencia
de los beneficios tributarios está por terminar y es necesario
mejorar la implementación de programas complementarios
y los trámites que deben realizarse ante la SUNAT.
PROPÓSITO: Prorrogar los beneficios tributarios para mejorar
su implementación, pues las condiciones que motivaron la
dación de la norma no han variado.
______
(*) El GFP ha presentado otros dos proyectos de ley que proponen incremen-
tar de 2 a 3 por ciento la tasa del IPM. Se trata de los Proyectos de Ley Nºs.
80/2016-CR y 155/2016-CR.
ENTIDADES PROPONENTES MENCIONADAS
GAP = Grupo Parlamentario Acción Popular.
GFA = Grupo Parlamentario Frente Amplio por Justicia, Vida y Libertad.
GFP = Grupo Parlamentario Fuerza Popular.
GPK = Grupo Parlamentario Peruanos por el Kambio.
10/10/16 17:48
 LEGISLACIÓN TRIBUTARIA
TEXTO DE LAS
PRINCIPALES NORMAS
TRIBUTARIAS
DECLARAN ESTADO DE EMERGENCIA
POR DESASTRE POR INUNDACIONES,
EN DIVERSAS LOCALIDADES DE
COMUNIDADES DE LOS DISTRITOS
DE PUTUMAYO, TENIENTE MANUEL
CLAVERO, YAGUAS Y ROSA PANDURO,
DE LA PROVINCIA DEL PUTUMAYO, Y DEL
DISTRITO DEL NAPO, DE LA PROVINCIA
DE MAYNAS, DEL DEPARTAMENTO DE
LORETO (27.08.2016 – 597689)
DECRETO SUPREMO Nº 68-2016-PCM
EL PRESIDENTE DE LA REPÚBLICA
60
CONSIDERANDO:
Que, de conformidad con lo dispuesto en el
numeral 68.1 del artículo 68° del Reglamento de
la Ley Nº 29664, que crea el Sistema Nacional de
Gestión del Riesgo de Desastres (SINAGERD),
aprobado por Decreto Supremo Nº 048-2011-
PCM, la solicitud de Declaratoria de Estado
Análisis Tributario 344 • setiembre 2016
de Emergencia por peligro inminente o por la
ocurrencia de un desastre es presentada por el
Gobierno Regional al Instituto Nacional de De-
fensa Civil - INDECI, con la debida sustentación;
Que, mediante el Oficio Nº 568-2016-GRL-P de
fecha 12 de agosto de 2016, el Gobierno Regio-
nal de Loreto, solicita al Instituto Nacional de
Defensa Civil - INDECI, el inicio del trámite para
la Declaratoria de Estado de Emergencia por de-
sastre por inundación, originado por el desborde
de los ríos Putumayo y Napo, en diversas locali-
dades de comunidades, ubicadas en los distritos
de Putumayo, Teniente Manuel Clavero, Yaguas
y Rosa Panduro, de la provincia del Putumayo, y
del distrito del Napo, de la provincia de Maynas,
del departamento de Loreto; adjuntando el
Informe Técnico correspondiente;
Que, el Gobierno Regional de Loreto sustenta
la solicitud de Declaratoria de Estado de Emer-
gencia por desastre por inundación en (i) el
Informe Técnico Consolidado Nº 005-2016-GO-
RELOR-ORDN de la Oficina Regional de
Defensa Nacional del Gobierno Regional de
Loreto; (ii) el Oficio Nº 027-2016-SENAMHI-
DZ8, a través del cual la Dirección Zonal 8 -
Loreto del Servicio Nacional de Meteorología
e Hidrología del Perú (SENAMHI), remite el
“Informe Técnico Nº 18 del Comportamiento
Hidrológico del Río Putumayo”; (iii) el Oficio Nº
306-2016-GRL/DRSL/30.09.02 a través del cual
la Dirección del Centro de Prevención y Control
de Emergencias y Desastres de la Dirección
Regional de Salud de Loreto, remite el “Informe
AT-09-Legis(60-67).indd 60
DEL 26 DE AGOSTO AL 10 DE SETIEMBRE DE 2016
Técnico de Daños por Inundación en la Provincia
de Putumayo - Región Loreto - año 2016”; (iv) el
Oficio Nº 684-2016-GRL-DRA-L/DEIA-114, por
medio del cual la Dirección Regional Agraria del
Gobierno Regional de Loreto remite el “Informe
Técnico del Estado Situacional afectados por
las inundaciones en la Provincia del Putumayo
Sector Agrario - Junio 2016”; (v) el Oficio Nº
385-2016-DREL-UGEL-P-D, a través del cual la
Unidad de Gestión Educativa Local Putumayo de
la Dirección Regional de Educación de Loreto,
remite el Informe Nº 008-2016-UGEL-P-AGP-
CL/PREVAED-068;
Que, el numeral 68.2 del artículo 68° del Regla-
mento de la Ley Nº 29664, que crea el Sistema
Nacional de Gestión del Riesgo de Desastres
(SINAGERD), establece que el Instituto Na-
cional de Defensa Civil - INDECI emite opinión
sobre la procedencia de la solicitud de Decla-
ratoria de Estado de Emergencia por peligro
inminente o por la ocurrencia de un desastre,
a cuyo fin emite el informe técnico respectivo;
Que, mediante el Oficio Nº 3317-2016-IN-
DECI/5.0 de fecha 16 de agosto de 2016, la
Secretaría General del Instituto Nacional de
Defensa Civil - INDECI, remite el Informe
Técnico Nº 00018-2016-INDECl/11.0 de la
Dirección de Respuesta de dicha entidad, el
que teniendo en consideración la solicitud y
sustento presentado por el Gobierno Regional
de Loreto, incluyendo la información sobre no
disponibilidad presupuestal contenida en el
Oficio Nº 1285-2016-GRL-GRPPAT de la Ge-
rencia Regional de Planificación, Presupuesto
y Acondicionamiento Territorial del Gobierno
Regional de Loreto, así como los Informes de
Evaluación de Daños y Análisis de Necesida-
des (EDAN); señala que el desborde de los
ríos Putumayo y Napo, ocurrido en el mes de
junio del presente año por el incremento de su
caudal por intensas precipitaciones fluviales
de la época, ha ocasionado daños en viviendas
e infraestructura agropecuaria, pérdidas de
cultivos y afectación de terrenos agrícolas y
servicios básicos, en localidades de sesentaitrés
(63) comunidades ubicadas en los distritos de
Putumayo, Teniente Manuel Clavero, Yaguas y
Rosa Panduro, de la provincia de Putumayo, y
en localidades de seis (06) comunidades ubi-
cadas en el distrito de Napo, de la provincia de
Maynas, del departamento de Loreto, habiendo
sido sobrepasada la capacidad de respuesta del
Gobierno Regional de Loreto, por lo que conclu-
ye emitiendo opinión favorable de la solicitud
de declaratoria de Estado de Emergencia por
un plazo de sesenta (60) días calendario, en
las mencionadas localidades, las mismas que se
encuentran detalladas en el Anexo que forma
parte del presente decreto supremo;
Que, la magnitud de la situación descrita prece-
dentemente, demanda la adopción de medidas
urgentes que permitan al Gobierno Regional de
Loreto y a los Gobiernos Locales involucrados,
en coordinación con el Instituto Nacional de
Defensa Civil - INDECI, con la participación del
Ministerio de Salud, el Ministerio de Agricultura
y Riego, el Ministerio de Educación, el Ministerio
de Mujer y Poblaciones Vulnerables, el Ministerio
de Desarrollo e Inclusión Social, el Ministerio del
Interior, el Ministerio de Defensa, y demás institu-
ciones públicas y privadas involucradas en cuanto
les corresponda dentro de sus competencias;
ejecutar las acciones inmediatas y necesarias de
respuesta y rehabilitación de las zonas afectadas,
para cuyo efecto se cuenta con la opinión favora-
ble de la Secretaría de Gestión de Riesgos de la
Presidencia del Consejo de Ministros, mediante el
Memorándum Nº 484-2016-PCM/SGRD;
Que, de acuerdo a lo establecido en el artículo
21° de la Norma Complementaria sobre la
Declaratoria de Estado de Emergencia por
Desastre o Peligro Inminente, aprobada me-
diante el Decreto Supremo Nº 074-2014-PCM,
el Instituto Nacional de Defensa Civil - INDECI
debe efectuar las acciones de coordinación y
seguimiento a las recomendaciones y acciones
inmediatas y necesarias que se requieran o ha-
yan sido adoptadas por el Gobierno Regional y
los sectores involucrados, en el marco de la De-
claratoria de Estado de Emergencia aprobada,
dentro del plazo establecido, debiendo remitir
a la Presidencia del Consejo de Ministros el
Informe de los respectivos resultados, así como
de la ejecución de las acciones inmediatas y
necesarias durante la vigencia de la misma;
De conformidad con el inciso 1 del artículo 137°
de la Constitución Política del Estado; la Ley Nº
29158 - Ley Orgánica del Poder Ejecutivo; la
Ley Nº 29664 - Ley que crea el Sistema Nacional
de Gestión del Riesgo de Desastres; y su Regla-
mento aprobado mediante el Decreto Supremo
Nº 048-2011-PCM; y, la Norma Complementaria
sobre la Declaratoria de Estado de Emergencia
por Desastre o Peligro Inminente, aprobada por
Decreto Supremo Nº 074-2014-PCM;
Con el voto aprobatorio del Consejo de Minis-
tros, y con cargo a dar cuenta al Congreso de
la República:
DECRETA:
A R TÍCULO 1°.- D ECLARATORIA DEL E STADO DE
EMERGENCIA
Declárese el Estado de Emergencia, por desas-
tre por inundación, por el plazo de sesenta (60)
10/10/16 18:14
 LEGISLACIÓN TRIBUTARIA

días calendario, en localidades de sesentaitrés ANA MARÍA ROMERO-LOZADA LAUEZZARI 6. Primavera

(63) comunidades ubicadas en los distritos de Ministra de la Mujer y Poblaciones Vulnerables 7. Remanso
Putumayo, Teniente Manuel Clavero, Yaguas y 8. Curinga
Rosa Panduro, de la provincia de Putumayo, y PATRICIA J. GARCÍA FUNEGRA 9. Santa Rosa de Cauchillo
en localidades de seis (06) comunidades ubi- Ministra de Salud 10. Puerto Nuevo
cadas en el distrito de Napo, de la provincia de 11. Corbata
Maynas, en el departamento de Loreto, que se 12. Pesquería
detallan en el Anexo que forma parte del pre- ANEXO 13. Betania
sente Decreto Supremo; para la ejecución de LOCALIDADES DE COMUNIDADES
acciones inmediatas y necesarias de respuesta AFECTADAS POR INUNDACION DE PROVINCIA : PUTUMAYO
y rehabilitación en las zonas afectadas. LOS RÍOS PUTUMAYO Y NAPO 4) Distrito : Rosa Panduro
ARTÍCULO 2°.- ACCIONES A EJECUTAR
El Gobierno Regional de Loreto, las municipali- PROVINCIA : PUTUMAYO Localidades de Comunidades
dades de las Provincias de Putumayo y Maynas, 1) Distrito : Putumayo 1. Santa Mercedes
así como las municipalidades distritales involu- 2. Anexo Santa Mercedes
cradas, en coordinación con el Instituto Nacional Localidades de Comunidades 3. Puerto Arturo
de Defensa Civil - INDECI y la participación del 1. 8 de Diciembre 4. Nuevo San Juan
Ministerio de Salud, el Ministerio de Agricultura 2. Flor de Agosto 5. Nueva Venecia
y Riego, el Ministerio de Educación, el Ministerio 3. 7 de Mayo 6. Puerto Limón
de la Mujer y Poblaciones Vulnerables, el Minis- 4. Bagazán 7. Puerto Soledad
terio de Desarrollo e Inclusión Social, Ministerio 5. Puerto Aurora 8. Ere
de Interior, Ministerio de Defensa y demás 6. Puerto Elvira 9. San Francisco de Ere
instituciones públicas y privadas involucradas, 7. Roca Fuerte 10. Puerto Alegre
en cuanto les corresponda dentro de sus com- 8. Santa Lucía
petencias; ejecutarán las acciones inmediatas y 9. Progreso PROVINCIA : MAYNAS
necesarias de respuesta y rehabilitación en las 10. Nuevo Porvenir 5) Distrito : Napo
zonas afectadas, acciones que pueden ser modi- 11. Santa Rosa de Lagarto Cocha Localidades de Comunidades
ficadas de acuerdo a las necesidades y elementos 12. Puerto Milagro 1. Pucayacu
de seguridad que se vayan presentando durante 13. Esperanza 2. Nueva Almendra
61
su ejecución, sustentadas en los estudios técni- 14. 7 de Agosto 3. Nueva Chambira
cos de las entidades competentes. 15. Florida 4. San Pedro
ARTÍCULO 3°.- FINANCIAMIENTO 16. Nuevo Perú 5. Santa Rosa
La implementación de las acciones previstas 17. Nuevo Horizonte 6. Vencedores de Vista Alegre
en el presente Decreto Supremo, se financian 18. Miraflores
con cargo al presupuesto institucional de los 19. San Pedro
pliegos involucrados, en el marco de las Leyes 20. Calle Padre Medardo - Estrecho
Anuales de Presupuesto y de conformidad con

Análisis Tributario 344 • setiembre 2016

la normatividad vigente. PROVINCIA : PUTUMAYO APRUEBAN DISPOSICIONES RELATIVAS
ARTÍCULO 4°.- REFRENDO 2) Distrito : Teniente Manuel Clavero AL BENEFICIO DE DEVOLUCIÓN DEL
El presente Decreto Supremo es refrendado ISC DISPUESTO POR LA LEY Nº 29518,
por el Presidente del Consejo de Ministros, la Localidades de Comunidades LEY QUE ESTABLECE MEDIDAS PARA
Ministra de Salud, el Ministro de Agricultura y 1. Inonía PROMOVER LA FORMALIZACIÓN DEL
Riego, el Ministro de Educación, la Ministra de 2. Yabuyanos TRANSPORTE PÚBLICO INTERPROVINCIAL
Mujer y Poblaciones Vulnerables, la Ministra de 3. Escalante DE PASAJEROS Y DE CARGA
Desarrollo e Inclusión Social, el Ministro del 4. Miraflores (30.08.2016 – 597919)
Interior y el Ministro de Defensa. 5. Las Colinas
6. Santa Teresa RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA
Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los 7. Nuevo Peneya Nº 214-2016/SUNAT
veintiséis días del mes de agosto del año dos 8. Jerusalén
mil dieciséis. 9. Cedrito Lima, 29 de agosto de 2016
10. Puerto Veliz
PEDRO PABLO KUCZYNSKI GODARD 11. Atalaya CONSIDERANDO:
Presidente de la República 12. Angusilla Que el artículo 1° de la Ley Nº 29518 otorga
13. Puerto Lupita a los transportistas que presten el servicio de
FERNANDO ZAVALA LOMBARDI 14. Sargento Tejada transporte terrestre público interprovincial de
Presidente del Consejo de Ministros 15. Libertad pasajeros o el servicio de transporte público te-
16. Nueva Esperanza rrestre de carga, por el plazo de tres (3) años, la
JOSÉ MANUEL HERNÁNDEZ CALDERÓN 17. Tres Fronteras devolución del equivalente al treinta por ciento
Ministro de Agricultura y Riego 18. Florida (30%) del impuesto selectivo al consumo (ISC)
19. Urco Miraño que forme parte del precio de venta del petróleo
MARIANO GONZÁLEZ FERNÁNDEZ 20. Nuevo Belén diésel, beneficio cuya vigencia fue prorrogada
Ministro de Defensa por tres (3) años mediante la Ley Nº 30060;
PROVINCIA : PUTUMAYO Que el inciso b) del numeral 3.3 del artículo 3°
CAYETANA ALJOVÍN GAZZANI 3) Distrito : Yaguas del Reglamento de la Ley Nº 29518, aprobado por
Ministra de Desarrollo e Inclusión Social el Decreto Supremo Nº 145-2010-EF y norma
Localidades de Comunidades modificatoria, señala que el monto mínimo para
JAIME SAAVEDRA CHANDUVÍ 1. Puerto Franco solicitar la devolución es de una (1) UIT por cada
Ministro de Educación 2. Tres Esquinas trimestre, y que si en un trimestre no se alcanza
3. Huapapa este, podrá acumularse tantos trimestres como
CARLOS BASOMBRÍO IGLESIAS 4. Alamo sean necesarios para alcanzar dicho monto;
Ministro del Interior 5. San Martín Que asimismo, el artículo 4° del citado re-

AT-09-Legis(60-67).indd 61 10/10/16 18:14

 LEGISLACIÓN TRIBUTARIA
glamento establece el procedimiento para
determinar el monto a devolver, indicando
que, en las adquisiciones de combustible a
proveedores que no son sujetos del ISC y para
efecto del límite máximo de devolución del mes,
se aplicará un porcentaje que represente la
participación del ISC sobre el precio por galón
de combustible sujeto a devolución, el cual será
fijado por la SUNAT;
Que siendo el procedimiento descrito uno de
carácter mensual, los porcentajes a determinar
por la SUNAT deben obtenerse en función a
la variación del precio del combustible que se
presente hasta el último día de cada mes;
Que el artículo 6° del citado reglamento dispone
que la solicitud de devolución y la información
correspondiente al mes de julio de 2016 (1 al 6),
debe ser presentada hasta el último día hábil del
mes de agosto de 2016, siendo necesario esta-
blecer el porcentaje a considerar para tal efecto;
Que al amparo del numeral 3.2 del artículo
14° del “Reglamento que establece disposicio-
nes relativas a la publicidad, publicación de
Proyectos Normativos y difusión de Normas
Legales de Carácter General”, aprobado por el
Decreto Supremo Nº 001-2009-JUS y normas
modificatorias, se considera innecesario prepu-
blicar la presente resolución, ya que no afecta
62 la previsibilidad de los operadores, pues solo
se establece el porcentaje que se debe aplicar
al valor de venta que figure en el comprobante
de pago o nota de débito, el cual se determina
en función de la variación del precio del com-
bustible o del monto del ISC, tal como prevé el
Reglamento de la Ley Nº 29518;
En uso de las facultades conferidas por el
inciso b) del numeral 4.1 del artículo 4° del
Análisis Tributario 344 • setiembre 2016
Reglamento de la Ley Nº 29518; el artículo 11°
del Decreto Legislativo Nº 501, Ley General de
la SUNAT y normas modificatorias; el artículo
5° de la Ley Nº 29816, Ley de Fortalecimiento
de la SUNAT y norma modificatoria; y el inciso
o) del artículo 8° del Reglamento de Organiza-
ción y Funciones de la SUNAT, aprobado por la
Resolución de Superintendencia Nº 122-2014/
SUNAT y normas modificatorias;
SE RESUELVE:
ARTÍCULO 1°.- PORCENTAJE DE PARTICIPACIÓN DEL
IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO
El porcentaje que representa la participación
del impuesto selectivo al consumo en el precio
por galón del combustible a que hace referencia
el inciso b) del numeral 4.1 del artículo 4° del
Reglamento de la Ley Nº 29518, aprobado por
el Decreto Supremo Nº 145-2010-EF y norma
modificatoria, es el siguiente:
PORCENTAJE DE
MES
PARTICIPACIÓN DEL ISC(%)
Julio 2016 (1 al 6) 14.7
ARTÍCULO 2°.- SOLICITUD DE DEVOLUCIÓN
Conforme a lo dispuesto en el inciso b) del
numeral 3.3 del artículo 3° del Reglamento de
la Ley Nº 29518, el monto a devolver corres-
pondiente a las adquisiciones realizadas entre
el 1 y el 6 de julio de 2016, determinado según
el procedimiento previsto en el artículo 4° de
dicho reglamento, se incluirá en la solicitud de
devolución, independientemente del importe
de dicho monto.
AT-09-Legis(60-67).indd 62
––––––
Regístrese, comuníquese y publíquese.
VÍCTOR MARTÍN RAMOS CHÁVEZ
Superintendente Nacional
MODIFICAN R. DE S. Nº 84-2016/SUNAT
QUE APRUEBA EL SISTEMA INTEGRADO DEL
EXPEDIENTE VIRTUAL PARA EL LLEVADO
DE LOS EXPEDIENTES ELECTRÓNICOS
DEL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA
COACTIVA (02.09.2016 – 598090)
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA
Nº 216-2016/SUNAT
Lima, 31 de agosto de 2016
CONSIDERANDO:
Que el artículo 112°-B del Código Tributario
establece que la SUNAT se encuentra facultada
a regular mediante resolución de superinten-
dencia, la forma y condiciones en que serán
llevados y archivados los expedientes de las ac-
tuaciones y procedimientos tributarios y, entre
otros, dispone que las representaciones impre-
sas de los documentos electrónicos tendrán va-
lidez ante cualquier entidad siempre que, para
su expedición, se utilicen los mecanismos que
aseguren su identificación como representación
del original que la SUNAT conserva;
Que mediante la Resolución de Superin-
tendencia Nº 084-2016/SUNAT se aprobó el
Sistema Integrado de Expediente Virtual para
el llevado de los expedientes electrónicos del
procedimiento de cobranza coactiva y se señaló
la dependencia de la SUNAT que implementa
el llevado del expediente electrónico del citado
procedimiento;
Que resulta conveniente establecer los me-
canismos que aseguren la identificación del
documento electrónico como representación
del original que la SUNAT conserva y señalar
otras dependencias de la SUNAT que deben
implementar el referido llevado;
En uso de las atribuciones conferidas por los
artículos 86°-A, 112°-A y 112°-B del Código Tri-
butario, aprobado por el Decreto Legislativo Nº
816, cuyo último Texto Único Ordenado ha sido
aprobado por el Decreto Supremo Nº 133-2013-
EF y normas modificatorias; el artículo 11° del
Decreto Legislativo Nº 501, Ley General de la
SUNAT y normas modificatorias; el artículo 5°
de la Ley Nº 29816, Ley de Fortalecimiento de
la SUNAT y norma modificatoria; el inciso o)
del artículo 8° del Reglamento de Organización
y Funciones de la SUNAT, aprobado por la
Resolución de Superintendencia Nº 122-2014/
SUNAT y normas modificatorias;
SE RESUELVE:
ARTÍCULO ÚNICO. MODIFICACIONES A LA RESOLUCIÓN
DE SUPERINTENDENCIA Nº 084-2016/SUNAT
Incorpórase como incisos n), o) y p) del artí-
culo 1° y como artículo 12° de la Resolución
de Superintendencia Nº 084-2016/SUNAT, los
siguientes textos:
“Artículo 1°.- DEFINICIONES
Para efectos de la presente resolución se
entiende por:
(…)
n) Representación impresa: A la impresión en
soporte papel que representa un documento
electrónico sobre el cual SUNAT asegura su
identificación como parte del expediente
electrónico.
o) Código QR: Al código de respuesta rápida
que describe un módulo para almacenar in-
formación en una matriz de puntos o en un
código de barras bidimensional que contiene
una dirección electrónica de ubicación del
expediente electrónico del procedimiento
de cobranza coactiva que certifica que es un
documento contenido en el citado expediente.
p) Sello de Agua: A la imagen en sentido
diagonal en el centro de la representación
impresa con el texto: “representación impresa
del expediente electrónico”.
(…)
“Artículo 12°.- DE LA REPRESENTACIÓN
IMPRESA
La impresión en soporte papel de los documen-
tos electrónicos que forman parte del expedien-
te electrónico del procedimiento de cobranza
coactiva, tiene la calidad de representación
impresa de aquellos que la SUNAT conserva,
siempre que cuente con el sello de agua que la
identifique como tal y el código QR.”
DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA
FINAL
ÚNICA. IMPLEMENTACIÓN DEL LLEVADO DEL EXPEDIENTE
ELECTRÓNICO DEL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA
Incorpórase al anexo a que se refiere el nume-
ral 2 de la Segunda Disposición Complementa-
ria Final de la Resolución de Superintendencia
Nº 084-2016/SUNAT, los siguientes textos:
“ANEXO
DEPENDENCIAS DE LA SUNAT QUE IMPLEMEN-
TAN EL LLEVADO DEL EXPEDIENTE ELECTRÓNICO
DEL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA
FECHA DE EMISIÓN DE
LA RESOLUCIÓN DE
EJECUCIÓN COACTIVA
DEPENDENCIA A PARTIR DE LA CUAL
SE DEBE LLEVAR
ELECTRÓNICAMENTE
EL EXPEDIENTE
(…)
Intendencia Regional 1 de noviembre 2016,
Tacna en adelante.
Oficina Zonal Huacho
Oficina Zonal Ucayali
Oficina Zonal Huánuco
Oficina Zonal Huaraz
Intendencia Regional
Ayacucho
Oficina Zonal Tumbes
Intendencia Regional
Madre de Dios”
Regístrese, comuníquese y publíquese.
VÍCTOR MARTÍN RAMOS CHÁVEZ
Superintendente Nacional
10/10/16 18:14

APRUEBAN ACTUALIZACIÓN Y
MODIFICACIÓN DE LAS DISPOSICIONES
REGLAMENTARIAS PARA EL
OTORGAMIENTO DE LA BONIFICACIÓN
POR FUNCIÓN CRÍTICA O RIESGOSA
A LOS TRABAJADORES DE LA SUNAT
(04.09.2016 – 598294)
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA
Nº 219-2016/SUNAT(*)
Lima, 1 de setiembre de 2016
VISTO:
El Informe Nº 063-2016-SUNAT-8A0100 emitido
por la Oficina de Planificación y Organización de
Recursos Humanos de la Intendencia Nacional
de Recursos Humanos, que sustenta la actua-
lización y modificación de las Disposiciones
Reglamentarias para el Otorgamiento de la
Bonificación por Función Crítica o Riesgosa a
los Trabajadores de la SUNAT.
CONSIDERANDO:
Que el artículo 12° de la Ley Nº 29816, Ley
de Fortalecimiento de la SUNAT y su modi-
ficatoria, autorizan a la SUNAT a otorgar una
bonificación adicional por función crítica o
riesgosa, la misma que se otorga sólo en función
del trabajo crítico o riesgoso efectivamente
realizado; asimismo, precisa que dicha boni-
ficación se aprueba mediante Resolución de
Superintendencia;
Que con Resolución de Superintendencia Nº
046-2015/SUNAT, modificada por la Resolución
de Superintendencia Nº 120-2015/SUNAT, se
actualizan las disposiciones reglamentarias
para el otorgamiento de la bonificación por
función crítica o riesgosa a los trabajadores
de la SUNAT;
Que conforme se sustenta en el Informe Nº
063-2016-SUNAT-8A0100 emitido por la Oficina
de Planificación y Organización de Recursos
Humanos de la Intendencia Nacional de Re-
cursos Humanos, se requiere incluir dentro
de la función crítica las funciones de realizar
auditorías definitivas, de determinación de
puntos críticos en la fiscalización de contri-
buyentes así como las de realizar acciones de
control posterior a contribuyentes asignados a
la Intendencia de Principales Contribuyentes
Nacionales, por cuanto el desarrollo de tales
funciones se considera estratégico para el logro
de los objetivos y metas de la institución;
Que el citado Informe también señala que re-
sulta necesario determinar como función crítica
las funciones referidas a la cobranza coactiva
dado que el desarrollo de dichas funciones
está relacionado con la producción de mayor
recaudación y por tanto, se considera estraté-
gico para el logro de los objetivos y metas de
la institución;
Que el mencionado Informe indica que resulta
necesario seguir considerando como función
crítica las funciones referidas a la dirección de
Programas y Proyectos, las funciones de Líder
Usuario, Líder Normativo y Líder Informático
de Proyecto así como las funciones de miembro
de Equipo de Apoyo de Programa y de miem-
bro de Equipo de Trabajo de Proyecto, ya que
AT-09-Legis(60-67).indd 63
el desarrollo de tales funciones permitirá la
obtención del cambio institucional proyectado
en el Marco Estratégico de la SUNAT para el
período 2015-2018; proponiéndose también
la estandarización del monto del bono para la
función de dirección de Programas;
Que de otro lado y conforme al mencionado
Informe, resulta conveniente actualizar la
bonificación por función riesgosa a fin que solo
sea aplicable a los trabajadores que desarrollan
funciones de control o facilitación en localida-
des o rutas consideradas como zonas de riesgo;
Que de acuerdo con el Informe Nº 063-2016-SU-
NAT-8A0100, resulta necesario modificar y
actualizar las Disposiciones Reglamentarias
para el Otorgamiento de la Bonificación por
Función Crítica o Riesgosa a los Trabajadores
de la SUNAT, a fin de incorporar las modifica-
ciones planteadas en un solo texto y facilitar
la lectura de las respectivas disposiciones,
adecuando su contenido a los instrumentos de
gestión institucional vigentes;
Que según el inciso 17.1 del artículo 17° de la
Ley Nº 27444, Ley del Procedimiento Adminis-
trativo General, la autoridad podrá disponer en
el mismo acto administrativo que tenga eficacia
anticipada a su emisión;
De conformidad con el artículo 17° de la Ley
Nº 27444, Ley del Procedimiento Administra-
tivo General, el Informe Nº 063-2016-SUNAT-
8A0100 emitido por la Oficina de Planificación
y Organización de Recursos Humanos de la
Intendencia Nacional de Recursos Humanos
y en uso de las facultades conferidas en el
artículo 12° de la Ley Nº 29816, Ley de Forta-
lecimiento de la SUNAT y norma modificatoria
y en los incisos g) y s) del artículo 8° del Re-
glamento de Organización y Funciones de la
Superintendencia Nacional de Aduanas y de
Administración Tributaria - SUNAT, aprobado
mediante Resolución de Superintendencia Nº
122-2014/SUNAT y modificatorias;
SE RESUELVE:
ARTÍCULO 1°.- Aprobar la Actualización y Mo-
dificación de las Disposiciones Reglamentarias
para el Otorgamiento de la Bonificación por
Función Crítica o Riesgosa a los Trabajadores
de la SUNAT, de acuerdo con el Anexo que for-
ma parte integrante de la presente Resolución.
ARTÍCULO 2°.- Disponer que la bonificación por
función crítica por la función de determinar
puntos críticos para la fiscalización de contribu-
yentes de los segmentos MEGA, TOP nacionales
y GRANDES de la Intendencia de Principales
Contribuyentes Nacionales, se otorgue con
eficacia anticipada al 11 de abril de 2016.
ARTÍCULO 3°.- Dejar sin efecto la Resolución de
Superintendencia Nº 046-2015/SUNAT, modi-
ficada por Resolución de Superintendencia Nº
120-2015/SUNAT.
ARTÍCULO 4°.- Publicar la presente Resolución
de Superintendencia en el Diario Oficial El
Peruano, y el Anexo en el Portal del Estado
Peruano (www.peru.gob.pe) y en el Portal
Institucional (www.sunat.gob.pe).
Regístrese, comuníquese y publíquese.
VÍCTOR MARTÍN RAMOS CHÁVEZ
Superintendente Nacional
LEGISLACIÓN TRIBUTARIA
FIJAN ÍNDICES DE CORRECCIÓN
MONETARIA PARA EFECTOS DE
DETERMINAR EL COSTO COMPUTABLE
DE LOS INMUEBLES ENAJENADOS POR
PERSONAS NATURALES, SUCESIONES
INDIVISAS O SOCIEDADES CONYUGALES
QUE OPTARON POR TRIBUTAR COMO
TALES (07.09.2016 – 598519)
RESOLUCIÓN MINISTERIAL
Nº 298-2016-EF/15(**)
Lima, 6 de setiembre de 2016
CONSIDERANDO:
Que, mediante el artículo 21° del Texto Único
Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta,
aprobado por el Decreto Supremo Nº 179-2004-
EF y normas modificatorias, se dispone que en
el caso de enajenación de bienes inmuebles el
costo computable es el valor de adquisición o
construcción reajustado por los índices de co-
rrección monetaria que establece el Ministerio
de Economía y Finanzas en base a los Índices
de Precios al Por Mayor proporcionados por el
Instituto Nacional de Estadística e Informática
(INEI);
Que, conforme al artículo 11° del Reglamento 63
de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado
por el Decreto Supremo Nº 122-94-EF y nor-
mas modificatorias, los índices de corrección
monetaria serán fijados mensualmente por Re-
solución Ministerial del Ministerio de Economía
y Finanzas, la cual será publicada dentro de los
primeros cinco (5) días hábiles de cada mes;
Que, en tal sentido, es conveniente fijar los
Análisis Tributario 344 • setiembre 2016
referidos índices de corrección monetaria;
De conformidad con lo dispuesto en el Texto
Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la
Renta, aprobado por el Decreto Supremo Nº
179-2004-EF y normas modificatorias, y su
Reglamento, aprobado por el Decreto Supremo
Nº 122-94-EF y normas modificatorias;
SE RESUELVE:
ARTÍCULO ÚNICO.- En las enajenaciones de in-
muebles que las personas naturales, sucesiones
indivisas o sociedades conyugales -que optaron
por tributar como tales- realicen desde el día
siguiente de publicada la presente Resolución
hasta la fecha de publicación de la Resolución
Ministerial mediante la cual se fijen los índices
de corrección monetaria del siguiente mes, el
valor de adquisición o construcción, según sea
el caso, se ajustará multiplicándolo por el ín-
dice de corrección monetaria correspondiente
al mes y año de adquisición del inmueble, de
acuerdo al Anexo que forma parte de la pre-
sente Resolución.
Regístrese, comuníquese y publíquese.
ALFREDO THORNE VETTER
Ministro de Economía y Finanza
––––––
(*) El Anexo de esta norma se han consignado en el
Suplemento Electrónico Normas Tributarias Nº 26,
setiembre de 2016.
(**) El anexo se ha consignado en la sección Indicadores
de esta edición en la pág. 57.
10/10/16 18:14
 LEGISLACIÓN TRIBUTARIA
APRUEBAN EL PROCEDIMIENTO
GENERAL “CERTIFICACIÓN DEL
OPERADOR ECONÓMICO AUTORIZADO”,
INPCFA-PG.13 (VERSIÓN 2)
(07.09.2016 – 598456)
RESOLUCIÓN DE INTENDENCIA NACIONAL
Nº 35-2016-SUNAT/5F0000(*)
Callao, 31 de agosto de 2016
CONSIDERANDO:
Que mediante Resolución de Superintendencia
Nacional Adjunta de Aduanas Nº 0061-2013-SU-
NAT/300000 se aprobó el procedimiento ge-
neral “Certificación del Operador Económico
Autorizado” INPCFA-PG.13;
Que con Decreto Legislativo Nº 1235 se mo-
dificó la Ley General de Aduanas, Decreto
Legislativo Nº 1053, y con Decreto Supremo Nº
184-2016-EF se aprobó un nuevo Reglamento
de Certificación del Operador Económico
Autorizado;
Que el artículo 5° del citado Reglamento
dispone que la Administración Aduanera es-
tablece los requisitos para el cumplimiento y
mantenimiento de las condiciones previstas en
la Ley General de Aduanas para cada tipo de
64
operador, conforme a los lineamientos fijados
en el mismo Reglamento;
Que es necesario aprobar una nueva versión del
procedimiento general “Certificación del Ope-
rador Económico Autorizado” INPCFA-PG.13,
a fin de establecer determinadas facilidades
en beneficio de los operadores económicos
autorizados;
Análisis Tributario 344 • setiembre 2016
En mérito a lo dispuesto en el inciso c) del
artículo 89° del Reglamento de Organización
y Funciones de la SUNAT, aprobado por la
Resolución de Superintendencia Nº 122-2014/
SUNAT y modificatorias, y estando a la Resolu-
ción de Superintendencia Nº 172-2015/SUNAT.
SE RESUELVE:
ARTÍCULO 1°. Apruébase el procedimiento ge-
neral “Certificación del Operador Económico
Autorizado”, INPCFA-PG.13 (versión 2), cuyo
texto forma parte integrante de la presente
resolución.
ARTÍCULO 2°. Derógase el procedimiento general
“Certificación del Operador Económico Autori-
zado” INPCFA-PG.13, aprobado por Resolución
de Superintendencia Nacional Adjunta de
Aduanas Nº 0061-2013-SUNAT/300000.
ARTÍCULO 3°. Dispóngase que los demás proce-
dimientos aduaneros son aplicables en lo que
no se oponga a lo establecido en el presente
procedimiento y sus anexos.
ARTÍCULO 4°. La presente resolución entrará
en vigencia a partir del día siguiente de su
publicación, con excepción del numeral 2 del
acápite B.1 de la sección B del rubro VII del
procedimiento general “Certificación del Ope-
rador Económico Autorizado” INPCFA-PG.13
(versión 2), que entrará en vigor en la fecha
de su implementación informática a través de
la página web de SUNAT.
AT-09-Legis(60-67).indd 64
DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA
TRANSITORIA
ÚNICA. Hasta la entrada en vigencia del numeral
2 del acápite B.1 de la sección B del rubro VII
del procedimiento general “Certificación del
Operador Económico Autorizado” INPCFA-
PG.13 (versión 2), los operadores seguirán uti-
lizando el formulario “Solicitud de Certificación
del OEA” del Anexo Nº 3, del procedimiento
general “Certificación del Operador Económico
Autorizado” INPCFA-PG.13, aprobado con Re-
solución de Superintendencia Nacional Adjunta
de Aduanas Nº 0061-2013-SUNAT/300000.
Regístrese, comuníquese y publíquese.
MARÍA YSABEL FRASSINETTI IBARGÜEN
Intendente Nacional
Intendencia Nacional de Desarrollo Estratégico
Aduanero
Superintendencia Nacional Adjunta de Desa-
rrollo Estratégico
OFICIALIZAN LA VERSIÓN 2016 DE LAS
NORMAS INTERNACIONALES DE
INFORMACIÓN FINANCIERA (NIC, NIIF,
CINIIF Y SIC), EL MARCO CONCEPTUAL
PARA LA INFORMACIÓN FINANCIERA
Y LAS MODIFICACIONES A LA NIIF
2 - PAGOS BASADOS EN ACCIONES
(07.09.2016 – 598520)
CONSEJO NORMATIVO DE CONTABILIDAD
RESOLUCIÓN Nº 63-2016-EF/30
Lima, 2 de setiembre de 2016
VISTOS:
Los despachos Nºs. 91290 y 408015 remitidos
por la Fundación de Normas Internacionales
de Información Financiera (IFRS por sus siglas
en inglés), que respectivamente contienen el
Set Completo de las Normas Internacionales
de Información Financiera versión 2016 e in-
cluye el Marco Conceptual para la Información
Financiera; y las Modificaciones a la Norma
Internacional de Información Financiera NIIF
2 Pagos Basados en Acciones
CONSIDERANDO:
Que, conforme al artículo 10° de la Ley Nº
28708 - Ley General del Sistema Nacional de
Contabilidad, el Consejo Normativo de Con-
tabilidad tiene entre otras, la atribución de
emitir resoluciones dictando y aprobando las
normas de contabilidad para las entidades del
sector privado;
Que, conforme al numeral 16.3 de la precitada
Ley, las entidades del sector privado efectuarán
el registro contable de sus transacciones con
sujeción a las normas y procedimientos dicta-
dos y aprobados por el Consejo Normativo de
Contabilidad;
Que, en la Octogésima Novena Sesión del
Consejo Normativo de Contabilidad, realizada
el día 18 de agosto del presente año, se acordó
oficializar los documentos mencionados en
Vistos, para su utilización en el país;
En uso de las atribuciones conferidas en el
artículo 10° de la Ley Nº 28708 - Ley General
del Sistema Nacional de Contabilidad;
SE RESUELVE:
ARTÍCULO 1°.- Oficializar la versión 2016 de las
Normas Internacionales de Información Finan-
ciera (NIC, NIIF, CINIIF y SIC) cuyo contenido
se detalla en el Anexo que es parte integrante
de la presente resolución, así como el Marco
Conceptual para la Información Financiera.
ARTÍCULO 2°.- Oficializar las Modificaciones a la
Norma Internacional de Información Financiera
NIIF 2 - Pagos Basados en Acciones
ARTÍCULO 3°.- La vigencia de las normas y la
modificación indicadas en los artículos 1° y 2°
de la presente Resolución, será la establecida
en cada una de ellas.
ARTÍCULO 4°.- Publicar las normas y la modi-
ficación señaladas en el artículo 1° y 2° de la
presente Resolución en la página Web del Minis-
terio de Economía y Finanzas: www.mef.gob.pe.
ARTÍCULO 5°.- Encargar a la Dirección General
de Contabilidad Pública y recomendar a la
Junta de Decanos de Colegios de Contadores
Públicos del Perú, los Colegios de Contadores
Públicos Departamentales y a las Facultades
de Ciencias Contables y Financieras de las
Universidades del país y otras instituciones
competentes, la difusión de lo dispuesto por
la presente Resolución.
Regístrese, comuníquese y publíquese.
OSCAR ARTURO PAJUELO RAMÍREZ
Presidente
MIRLA E. BARRETO VERÁSTEGUI
Superintendencia de Banca, Seguros y AFP
GUILLERMO DE LA FLOR VIALE
Banco Central de Reserva del Perú
JOSÉ CARLOS DEXTRE FLORES
Facultades de Ciencias de la Contabilidad de
las Universidades del País
MELINA MARTEL ORTIZ
Superintendencia de Mercados de Valores
CARLOS RUIZ HILLPHA
Confederación Nacional de Instituciones Em-
presariales Privadas
ÁNGEL R. SALAZAR FRISANCHO
Junta de Decanos de los Colegios de Contado-
res Públicos del Perú
FREDY R. LLAQUE SÁNCHEZ
Superintendencia Nacional de Aduanas y de
Administración Tributaria
––––––
(*) El texto del procedimiento y los anexos de esta nor-
ma se han consignado en el Suplemento Electrónico
Normas Tributarias Nº 26, setiembre de 2016.
10/10/16 18:14

LEGISLACIÓN
TRIBUTARIA
SUMILLADA
CÓDIGO TRIBUTARIO – INFRACCIONES Y
SANCIONES (12.08.2016 – 596627)
Mediante R. de S. Nº 200-2016/SUNAT se aprue-
ba la publicación de las Resoluciones de Super-
intendencia Nacional Adjunta Operativa que
disponen aplicar la facultad discrecional de no
sancionar por determinadas infracciones.
CÓDIGO TRIBUTARIO – INFRACCIONES Y
SANCIONES (12.08.2016 – 596628)
Por R. de S. NAO Nº 39-2015-SUNAT/600000 se
aplica la facultad discrecional en la administra-
ción de sanciones por infracciones relacionadas
a libros y registros contables vinculados a asun-
tos tributarios llevados de manera electrónica.
CÓDIGO TRIBUTARIO – INFRACCIONES Y
SANCIONES (12.08.2016 – 596630)
Mediante R. de S. NAO Nº 51-2015-SUNAT/600000
se aplica la facultad discrecional en la adminis-
tración de sanciones relacionadas a emitir, otor-
gar y exigir comprobantes de pago y/u otros
documentos, así como de permitir el control de
la Administración Tributaria, informar y compare-
cer ante la misma.
CÓDIGO TRIBUTARIO – INFRACCIONES Y
SANCIONES (12.08.2016 – 596631)
Por R. de S. NAO Nº 54-2015-SUNAT/600000 se
aplica la facultad discrecional en la administra-
ción de sanciones por infracciones relacionadas
a emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago
y/u otros documentos, así como por permitir el
control de la Administración Tributaria, informar
y comparecer ante la misma.
CÓDIGO TRIBUTARIO – INFRACCIONES Y
SANCIONES (12.08.2016 – 596632)
Mediante R. de S. NAO Nº 62-2015-SUNAT/
600000 se amplía la facultad discrecional en
la administración de sanciones por la infracción
tipificada en el numeral 1 del artículo 178° del
Código Tributario (CT).
CÓDIGO TRIBUTARIO – INFRACCIONES Y
SANCIONES (12.08.2016 – 596633)
Por R. de S. NAO Nº 64-2015-SUNAT/600000 se
amplía la facultad discrecional en la administra-
ción de sanciones por infracciones relacionadas
a libros y registros vinculados a asuntos tribu-
tarios llevados de manera electrónica tipificadas
en los numerales 2), 5) y 7) del artículo 175°, el
numeral 2) del artículo 176° y el numeral 1) del
artículo 178° del CT.
CÓDIGO TRIBUTARIO – INFRACCIONES Y
SANCIONES (12.08.2016 – 596635)
Mediante R. de S. NAO Nº 6-2016-SUNAT/
600000 se aplica la facultad discrecional en la
AT-09-Legis(60-67).indd 65
DEL 11 DE AGOSTO AL 10 DE SETIEMBRE DE 2016
administración de sanciones por infracciones
relacionadas con la obligación de presentar de-
claraciones y comunicaciones.
CÓDIGO TRIBUTARIO – INFRACCIONES Y
SANCIONES (12.08.2016 – 596635)
Por R. de S. NAO Nº 25-2016-SUNAT/600000 se
aplica la facultad discrecional en la administra-
ción de sanciones por infracciones relacionadas
a permitir el control de la Administración Tribu-
taria, informar y comparecer ante la misma tipi-
ficada en el numeral 7) del artículo 177° del CT.
CÓDIGO TRIBUTARIO – INFRACCIONES Y
SANCIONES (12.08.2016 – 596636)
Mediante R. de S. NAO Nº 31-2016-SUNAT/
600000 se amplía la facultad discrecional en
la administración de sanciones por infracciones
relacionadas a libros y registros vinculados a
asuntos tributarios llevados de manera electró-
nica tipificados en los numerales 2), 5) y 7) del
artículo 175°, el numeral 2) del artículo 176° y el
numeral 1) del artículo 178° del CT.
SUNAT – LUGAR DE CUMPLIMIENTO DE
OBLIGACIONES (13.08.2016 – 596741)(1)
Por R. de S. Nº 199-2016 se modifica lugar de
cumplimiento de obligaciones para los PRICOS
de la Intendencia Regional Ayacucho.
CÓDIGO TRIBUTARIO – DECLARACIONES
TRIBUTARIAS (16.08.2016 – 596867)(1)
Mediante D. S. Nº 62-2016-PCM se declara el
Estado de Emergencia en los distritos de Chivay,
Ichupampa, Achoma, Yanque, Maca, Madrigal y
Coporaque de la provincia de Caylloma, Arequipa.
CÓDIGO TRIBUTARIO – DECLARACIONES
TRIBUTARIAS (19.08.2016 – 597173)(1)
Por R. de S. Nº 206-2016/SUNAT se modifica el
Formulario Virtual de Ganancias de Capital y
otras Rentas Nº 1666.
CÓDIGO TRIBUTARIO – REGISTRO ÚNICO DE
CONTRIBUYENTES (19.08.2016 – 597177)(1)
Mediante R. de S. Nº 208-2016/SUNAT se sim-
plifican requisitos para diversos trámites del
Registro Único de Contribuyentes.
CÓDIGO TRIBUTARIO – INFRACCIONES Y
SANCIONES (19.08.2016 – 597181)
Por R. de S. NAO Nº 39-2016-SUNAT/600000 se
dispone la aplicación de la facultad discrecional en
la administración de sanciones por infracciones.
CÓDIGO TRIBUTARIO – DECLARACIONES
TRIBUTARIAS (25.08.2016 – 597478)(1)
Mediante D. S. Nº 65-2016-PCM se declara el Es-
tado de Emergencia en los distritos de Cabana-
LEGISLACIÓN TRIBUTARIA
conde, Huambo, Lari, Tapay y Tuti de la provincia
de Caylloma, departamento de Arequipa.
CÓDIGO TRIBUTARIO – DECLARACIONES
TRIBUTARIAS (27.08.2016 – 597689)(2)
Por D. S. Nº 68-2016-PCM se declara el Estado
de Emergencia por desastre por inundaciones,
en diversas localidades de comunidades de los
distritos de Putumayo, Teniente Manuel Clavero,
Yaguas y Rosa Panduro, de la provincia del Putu-
mayo, y del distrito de Napo, de la provincia de
Maynas, del departamento de Loreto.
CÓDIGO TRIBUTARIO – INFRACCIONES Y
SANCIONES (28.08.2016 – 597853)(3)
Mediante R. de S. NAO Nº 40-2016-SUNAT/600000 65
se dispone la aplicación de la facultad discrecional
en la administración de sanciones por infracciones
relacionadas a permitir el control de la Adminis-
tración Tributaria, informar y comparecer ante la
misma.
IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO –
DEVOLUCIÓN DEL IMPUESTO
2016
setiembre 2016
(30.08.2016 – 597919)(2)
Por R. de S. Nº 214-2016/SUNAT se aprueban las
344 •• setiembre
disposiciones relativas al beneficio de devolu-
ción del ISC dispuesto por la Ley N° 28518, Ley
que establece medidas para promover la forma-
lización del transporte público interprovincial
de pasajeros y de carga.
Tributario 344
COBRANZA COACTIVA – SISTEMA INTEGRADO
Análisis Tributario
DEL EXPEDIENTE VIRTUAL
(02.09.2016 – 598090)(2)
Mediante R. de S. Nº 216-2016/SUNAT se modifi-
ca la R. de S. N° 84-2016/SUNAT que aprueba el
Sistema Integrado del Expediente Virtual para el
Análisis
llevado de los expedientes electrónicos del pro-
cedimiento de cobranza coactiva.
IMPUESTO A LA RENTA - ÍNDICES DE
CORRECCIÓN MONETARIA
(07.09.2016 – 598519)(2)
Por R.M. Nº 298-2016-EF/15 se fijan índices de co-
rrección monetaria para efectos de determinar
el costo computable de los inmuebles enajena-
dos por personas naturales, sucesiones indivisas
o sociedades conyugales que optaron por tribu-
tar como tales.
––––––
(1) Publicada en el Suplemento Mensual Informe
Tributario Nº 303, agosto de 2016.
(2) Publicada en el presente número de la Revista
Análisis Tributario.
(3) Publicado en el Suplemento Electrónico Normas
Tributarias Nº 25, agosto de 2016.
10/10/16 18:14

66
Análisis Tributario 344 • setiembre 2016
AT-09-Legis(60-67).indd 66
LEGISLACIÓN SUMILLADA
SECTOR AMBIENTE – FISCALIZACIÓN AMBIENTAL
(12.08.2016 – 596625)
Mediante R. de Cons. Direc. Nº 16-2016-OEFA/CD
se aprueba la “Guía para la fiscalización ambiental
a la pequeña minería y minería artesanal”.
MERCADO DE VALORES – REMISIÓN DE
INFORMACIÓN (12.08.2016 – 596626)
Por R. de SMV Nº 102-2016-SMV/02 se aprueba el
Manual de Especificaciones Técnicas para la re-
misión a la SMV de información de las Empresas
Administradoras de Fondos Colectivos.
TRABAJO – DÍAS NO LABORABLES
(13.08.2016 – 596710)
Mediante D. S. Nº 59-2016-PCM se declara el jue-
ves 17, viernes 18 y sábado 19 de noviembre de 2016
como días no laborables a nivel de Lima Metropo-
litana y la Provincia Constitucional del Callao para
trabajadores de los sectores público y privado.
Asimismo, para fines tributarios, dichos días serán
considerados hábiles.
CONCYTEC – PARQUES CIENTÍFICOS
TECNOLÓGICOS (17.08.2016 – 596900)
Por Resolución de Presidencia Nº 112-2016-CON-
CYTEC-P se aprueban los Lineamientos Técnicos
para el Establecimiento de Parques Científicos Tec-
nológicos.
SECTOR PÚBLICO – BIENES INMUEBLES
ESTATALES (17.08.2016 – 596998)
Mediante Resolución Nº 58-2016/SBN se aprueba
la Directiva Nº 3-2016/SBN denominada “Linea-
mientos para la Supervisión de Bienes Inmuebles
Estatales”.
SECTOR PÚBLICO – BIENES INMUEBLES
ESTATALES (17.08.2016 – 596999)
Por Resolución Nº 59-2016/SBN se aprueba la Di-
rectiva Nº 4-2016/SBN denominada “Lineamientos
para la asignación del código único en el sistema de
información nacional de bienes estatales” y derogan
numerales de los artículos 7° y 8° de la Directiva Nº
2-2011-SBN, que regula el procedimiento de Registro
de la Información de los Predios de Titularidad Esta-
tal en el Sistema de Información Nacional de Bienes-
SINABIP.
TRABAJO – ORGANIZACIONES SINDICALES
(18.08.2016 – 597050)
Mediante R. M. N° 170-2016-TR se establecen las
pautas para la revisión de la información corres-
pondiente a las organizaciones sindicales de cons-
trucción civil que obra en el registro sindical.
ESSALUD – SEGURO POTESTATIVO
(18.08.2016 – 597052)
Por R. de GCSPE Nº 36-GCSPE-ESSALUD-2016 se
aprueba la denominación del nuevo seguro po-
testativo de ESSALUD como “+Salud Seguro Potes-
tativo” así como las Cláusulas del Contrato y sus
anexos estableciéndose que las nuevas afiliacio-
nes de asegurados potestativos se realicen única-
mente a dicho seguro de salud.
FONDO DE INCLUSIÓN SOCIAL ENERGÉTICO –
DIRECTIVAS (19.08.2016 – 597161)
Mediante R. de Cons. Direc. Nº 205-2016-OS/CD se
aprueba la “Directiva para las Contrataciones de la
Administración del FISE”.
OTRAS NORMAS DE INTERÉS EMPRESARIAL
MERCADO DE VALORES – MODIFICACIONES
REGLAMENTARIAS (19.08.2016 – 597171)
Por R. de SMV Nº 25-2016-SMV/01 se modifica el
artículo 37° del Reglamento de Inscripción y Exclu-
sión de Valores Mobiliarios en el Registro Público
del Mercado de Valores y en la Rueda de Bolsa,
aprobado por R. de SMV N° 31-2012-SMV/01.
SISTEMA FINANCIERO – PREVENCIÓN DEL
LAVADO DE ACTIVOS Y FINANCIAMIENTO DEL
TERRORISMO (20.08.2016 – 597273)
Mediante R. de SBS Nº 4197-2016 se aprueba
Norma para la prevención del Lavado de Activos
y del Financiamiento del Terrorismo aplicable a
los Agentes de Aduana Autorizados para Operar
como Despachadores de Aduana.
SECTOR FINANCIERO - MODIFICACIONES
REGLAMENTARIAS (20.08.2016 – 597284)
Por R. de SBS Nº 4461-2016 se modifica el Regla-
mento de Transparencia de Información y Contra-
tación con Usuarios del Sistema Financiero.
CONTRATACIONES DEL ESTADO – DISPOSICIONES
MODIFICATORIAS (23.08.2016 – 597418)
Mediante Resolución Nº 307-2016-OSCE/PRE se
aprueba la modificación de la Directiva N° 2-2016-
OSCE/CD “Participación de proveedores en con-
sorcio en las contrataciones del Estado”.
SECTOR DE ENERGÍA – DISPOSICIONES
COMPLEMENTARIAS (25.08.2016 – 597529)
Por Resolución Nº 65-2016-OS/GRT se fijan Már-
genes Comerciales y nuevas Bandas de Precios de
Combustible Derivados del Petróleo.
SISTEMA CONCURSAL – PRÓRROGA DE
PROCESOS (27.08.2016 – 597687)(4)
Mediante Ley Nº 30502 se autoriza la prórroga ex-
traordinaria a los procesos concursales que se en-
cuentren en etapa de disolución y liquidación en
marcha.
ADUANAS – PROCEDIMIENTOS
ADMINISTRATIVOS (01.09.2016 – 598020)(4)
Por R. I. N. Nº 29-2016/SUNAT/5F0000 se modifica
el Procedimiento General “Restitución Simplificado
de Derechos Arancelarios” INTA-PG.07 (versión 4).
ADUANAS – PROCEDIMIENTOS
ADMINISTRATIVOS (02.09.2016 – 598091)(4)
Mediante R. de S. Nº 217-2016/SUNAT se modifica
el Procedimiento Específico “Garantías de Adua-
nas Operativas”, INPCFA-PE.03.03 (versión 3).
REGISTROS PÚBLICOS – PROCEDIMIENTOS
ADMINISTRATIVOS (03.09.2016 – 598211)
Por R. de SUNARP Nº 238-2016-SUNARP/SN se
aprueba la Directiva Nº 6-2016-SUNARP/SN que
establece los procedimientos y requisitos exigibles
para la inscripción de las concesiones y autorizacio-
nes de acuicultura, así como los derechos derivados
de ellas.
SUNAT – ORGANIZACIÓN INTERNA
(04.09.2016 – 598294)(2)
Mediante R. de S. Nº 219-2016/SUNAT se actua-
lizan y modifican las disposiciones reglamenta-
rias para el otorgamiento de la Bonificación por
Función Crítica o Riesgosa a los trabajadores de
la SUNAT.
ADUANAS – PROCEDIMIENTOS
ADMINISTRATIVOS (05.09.2016 – 598349)(4)
Por R. I. N. Nº 27-2016-SUNAT/5F0000 se modifica
el Procedimiento General “Material de Uso Aero-
náutico” INTA-PG.19 (versión 2).
ADUANAS – PROCEDIMIENTOS
ADMINISTRATIVOS (05.09.2016 – 598351)(4)
Mediante R. I. N. Nº 28-2016-SUNAT/5F0000 se mo-
difica el Procedimiento General “Envíos Postales
Transportados por el Servicio Postal” INTA-PG.13
(versión 2), el Procedimiento Específico “Exportación
con fines comerciales a través del Servicio Postal”
INTA-PE.13.01 (versión 1) y el Procedimiento General
“Reimportación en el mismo estado” INTA-PG.26
(versión 1).
ADUANAS – PROCEDIMIENTOS
ADMINISTRATIVOS (05.09.2016 – 598352)(4)
Por R. I. N. Nº 30-2016-SUNAT/5F0000 se modifica
el Procedimiento General “Envíos de Entrega Rápi-
da” INTA- PG.28 (versión 2), aprobado por R. de S.
NAA Nº 467-2011-SUNAT/A.
ADUANAS – PROCEDIMIENTOS
ADMINISTRATIVOS (05.09.2016 – 598353)(4)
Mediante R. I. N. Nº 31-2016-SUNAT/5F0000 se
modifica Procedimiento General “Rancho de nave”
INTA-PG.18, aprobado por R. I. N. Nº 2126-1998.
ADUANAS – PROCEDIMIENTOS
ADMINISTRATIVOS (05.09.2016 – 598354)(4)
Por R. I. N. Nº 32-2016-SUNAT/5F0000 se incorpora
el numeral 5 en la sección VI del procedimiento
general “Material de Guerra” INTA-PG.20, aproba-
do por R. I. N. N° 2126-1998.
ADUANAS – PROCEDIMIENTOS
ADMINISTRATIVOS (05.09.2016 – 598355)(4)
Mediante R. I. N. Nº 33-2016-SUNAT/5F0000 se
modifica el Procedimiento General “ZOFRATACNA”
INTA-PG.23 (versión 2), aprobado por R. de S. NAA
Nº 204- 2012/SUNAT/A.
ADUANAS – PROCEDIMIENTOS
ADMINISTRATIVOS (05.09.2016 – 598356)(4)
Por R. I. N. Nº 34-2016-SUNAT/5F0000 se modifi-
ca la denominación del Procedimiento General
“CETICOS” INTA-PG.22, aprobado por R. I. N. N°
000ADT/2000- 003656, por Procedimiento Gene-
ral “Zonas Especiales de Desarrollo”, INTA-PG.22”.
Asimismo, se establece que toda mención a CETI-
COS realizada en el procedimiento general ZED, IN-
TA-PG.22 o en otros procedimientos se entenderá
referida a las Zonas Especiales de Desarrollo – ZED.
MERCADO DE VALORES – MODIFICACIONES
REGLAMENTARIAS (06.09.2016 – 598423)
Mediante R. de SMV Nº 26-2016-SMV/01 se mo-
difica el Reglamento de Empresas Proveedoras
de Precios, el Reglamento de Fondos Mutuos de
Inversión en Valores y sus Sociedades Administra-
doras, el Reglamento de Fondos de Inversión y sus
Sociedades Administradoras y el Reglamento de
Mercado de Inversiones Institucionales.
______
(2) Publicada en el presente número de la Revista
Análisis Tributario.
(4) Publicado en el Suplemento Electrónico Normas
Tributarias Nº 27, setiembre de 2016.
10/10/16 18:14
 LEGISLACIÓN SUMILLADA

ADUANAS – PROCEDIMIENTOS dificaciones a la Norma Internacional de Informa-

ADMINISTRATIVOS (07.09.2016 – 598456)(2) ción Financiera NIIF 2 - Pagos Basados en Acciones.
Por R. I. N. Nº 35-2016-SUNAT/5F0000 se aprueba el
procedimiento general “Certificación del Operador SECTOR FINANCIERO – FONDO DE SEGURO DE
Económico Autorizado”, INPCFA-PG.13 (versión 2). DEPÓSITO (10.09.2016 – 598955)
Por Circular Nº B-2233-2016 se actualiza el mon- NOTA:
CONTABILIDAD – NORMAS INTERNACIONALES to máximo de cobertura del Fondo de Seguro de Las citas a páginas se refieren a las de la sección
DE INFORMACIÓN FINANCIERA Depósitos correspondiente al trimestre setiembre NORMAS LEGALES del Diario Oficial "El Peruano", salvo
(07.09.2016 – 598520)(2) 2016 – noviembre 2016. indicación expresa.
Mediante R. de CNC Nº 63-2016-EF/30 se oficializa la
versión 2016 de las Normas Internacionales de Infor- ______
mación Financiera (NIC, NIIF, CINIIF y SIC), el Marco (2) Publicada en el presente número de la Revista ABREVIATURAS:
Conceptual para la Información Financiera y las mo- Análisis Tributario.. D. S. : Decreto Supremo
Dec. Leg. : Decreto Legislativo
Res. Adm. : Resolución de
Administrativa
R. D. : Resolución Directoral
R. G. G. : Resolución de Gerencia
General
NOMBRAMIENTOS R. I. N. : Resolución de Intendencia
Nacional

DE INTERÉS
R. I. N. ADUANAS : Resolución de Intendencia
Nacional de Aduanas
R. J. : Resolución Jefatural
R. Leg. : Resolución Legislativa
R. M. : Resolución Ministerial
SUPERINTENDENCIA DE BANCA Y SEGUROS – MINISTERIO DE ECONOMÍA Y FINANZAS – R. P. : Resolución Presidencial
ORGANIZACIÓN INTERNA – (11.08.2016 – 596515) ORGANIZACIÓN INTERNA (01.09.2016 – 597989) R. P. C. E. N. : Resolución del Presidente
Mediante R. S. Nº 188-2016-PCM se designa a la Por R. M. Nº 291-2016-EF/10 se designa a la seño- del Consejo Ejecutivo Nacio-
señora María del Socorro Heysen Zegarra en el rita Alicia Diana Helena Zegarra Mulanovich en nal
cargo de Superintendenta de la Superintendencia el cargo de Director de Programa Sectorial II – Di- R. P. D. I. : Resolución de la Presidencia 67
de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de rectora de la Oficina de Asuntos Adiministrativos del Directorio de INDECOPI
Fondos de Pensiones. y Económicos de la Oficina General de Asesoría
R. S. : Resolución Suprema
Jurídica del MEF.
MINISTERIO DE ECONOMÍA Y FINANZAS – R. VM. : Resolución Viceministerial
ORGANIZACIÓN INTERNA (15.08.2016 – 596845) MINISTERIO DE ECONOMÍA Y FINANZAS – R. de A. : Resolución de Alcaldía
Por R. M. Nº 276-2016-EF/43 se designa al señor Ca- ORGANIZACIÓN INTERNA (03.09.2016 – 598165) R. de C. : Resolución de Contaduría
milo Carrillo Purín en el cargo de Director General Mediante R. S. Nº 25-2016-EF se designa a la seño- R. de CNC : Resolución de Consejo Nor-
de la Dirección General de Política de Promoción ra Patricia Isabel Elliot Blas en el cargo de Direc- mativo de Contabilidad

st 2016
de la Inversión Privada del Ministerio de Economía tora Ejecutiva del Fondo de Financiamiento de la R. de Cons. Direc. : Resolución de Consejo
y Finanzas (MEF). Actividad Empresarial del Estado – FONAFE. Directivo
R. de I. : Resolución de Intendencia

• setiembre
MINISTERIO DE TRABAJO – ORGANIZACIÓN MINISTERIO DE ECONOMÍA Y FINANZAS – R. de O. Z. : Resolución de Oficina Zonal
INTERNA (15.08.2016 – 596847) ORGANIZACIÓN INTERNA (06.09.2016 – 598392) R. de Pres. Ejec. : Resolución de Presidencia
Mediante R. S. Nº 15-2016-TR se designa al señor Por R. M. Nº 297-2016-EF/43 se designa a la señora Ejecutiva

•
Augusto Enrique Eguiguren Praeli en el cargo pú-

344343
Laura Isabel Montes de Oca Rivera en el cargo de R. de S. : Resolución de Superinten-
blico de confianza de Viceministro de Trabajo del Directora de Sistema Administrativo II – Directora
Ministerio de Trabajo y Promoción del Empleo. dencia

Tributario
de la Oficina de Abastecimiento de la Oficina Ge-
R. de S. NAA : Resolución de Superinten-
neral de Administración del MEF.

Tributario
SUNAT – ORGANIZACIÓN INTERNA dencia Nacional Adjunta
(20.08.2016 – 597264) DEFENSORÍA DEL PUEBLO – ORGANIZACIÓN de Aduanas
Por R. de S. Nº 211-2016/SUNAT se designa a la se- INTERNA (07.09.2016 – 598515) R. de S. NADE : Resolución de Superinten-
Análisis
ñorita María Lucía del Rosario Saravia Luna en el Mediante R. Leg. Nº 5-2016-2017-CR se designa a dencia Nacional Adjunta
cargo de Jefe de Oficina de Defensoría del Contri- Walter Francisco Gutiérrez Camacho en el cargo de Desarrollo Estratégico Análisis
buyente y Usuario Aduanero de la SUNAT. de Defensor del Pueblo. R. de S. NAO : Resolución de Superinten-
dencia Nacional Adjunta
CONTRATACIONES DEL ESTADO – MINISTERIO COMERCIO EXTERIOR Y TURISMO – Operativa
ORGANIZACIÓN INTERNA (23.08.2016 – 597406) ORGANIZACIÓN INTERNA (09.09.2016 – 598794)
Mediante R. S. Nº 23-2016-EF se encarga a la seño- R. de S. NATI : Resolución de Superinten-
Por R. S. Nº 6-2016-MINCETUR se designa al señor dencia Nacional Adjunta
ra Milagritos Pilar Pastor Paredes las funciones de Rogers M. Valencia E. como Viceministro de Turis-
Presidente Ejecutivo del Organismo Supervisor de de Tributos Internos
mo.
las Contrataciones del Estado. R. de SBS : Resolución de Superinten-
dencia de Banca y Seguros
MINISTERIO COMERCIO EXTERIOR Y TURISMO –
MINISTERIO DE ECONOMÍA Y FINANZAS – y AFP
ORGANIZACIÓN INTERNA (09.09.2016 – 598794)
ORGANIZACIÓN INTERNA (24.08.2016 – 597436) R. de SD : Resolución de Secretaría de
Mediante R. S. Nº 7-2016-MINCETUR se designa al
Por R. M. Nº 283-2016-EF/10 se designa a la seño- Descentralización
señor Edgar Vásquez Vela como Viceministro de
ra Irma Gioconda Naranjo Landerer en el cargo de R. de SMV : Resolución de Superin-
Comercio Exterior.
Asesora II del Despacho Viceministerial de Econo-
tendencia del Mercado de
mía.
MINISTERIO DE ECONOMÍA Y FINANZAS – Valores
SUNAT – ORGANIZACIÓN INTERNA ORGANIZACIÓN INTERNA (10.09.2016 – 598902) R. de SUNARP : Resolución del Superin-
(30.08.2016 – 597920) Por R. M. Nº 302-2016-EF/10 se designa al señor tendente Nacional de los
Mediante R. de S. Nº 215-2016/SUNAT se designa a Juan C. Odar Z. en el cargo de Asesor II del Despa- Registros Públicos
la señora Caterina Zazzali como Asesora I del Ga- cho Viceministerial de Economía. TUO : Texto Único Ordenado
binete de Asesores de la SUNAT. TUPA : Texto Único de Procedimien-
tos Administrativos

AT-09-Legis(60-67).indd 67 5/10/16 11:57