Vol.
XIII N° 147 Abril 2000
• IGV e IPM
• IGV e IPM aplicable a la venta de
arroz.
• Pagos a cuenta del IR de tercera
categoría correspondientes a:
- Régimen General.
- Régimen de Amazonía
- Zona de Frontera o Selva.
- Deudas acogidas a los
beneficios de la Ley de
Promoción del Sector Agrario –
Dec. Leg. N° 885.
• Régimen Especial del Impuesto
a la Renta.
• Retenciones de IR – Cuarta
Categoría e IES.
• Información respecto a los
perceptores de rentas de cuarta
categoría pagadas o puestas a
disposición, aunque no tengan
que efectuar retención.
Procedimiento para regularizar
• Períodos anteriores a enero de
1998.
Los PRICOS utilizarán los
Formularios N° 119 ó N° 219,
los MEPECOS el Formulario N°
11 9 y l o s d e l R É G I M E N
ESPECIAL el Formulario N° 118;
respecto a los siguientes
conceptos:
- IGV e IPM.
- Pagos a cuenta de IR de tercera
categoría.
- Retenciones por IR de cuarta
categoría e IES.
• Períodos a partir de enero de
1998
- Contribuyentes obligados a
presentar PDT Renta-IGV: Sólo
podrán utilizar el PDT
- Deudores no obligados a
presentar PDT: Formularios N°
118 ó 119.
 ÍNDICE
DIRECTOR:
Luis Aparicio Valdez
COORDINACIÓN:
Luis Durán Rojo
Shirley Andrade Culqui
COLABORADORES ESPECIALES:
César Rodríguez Dueñas
Rubén Del Rosario Goytizolo
Mónica Benites Mendoza
ANÁLISIS, ESTADÍSTICA Y
LEGISLACIÓN EN GRÁFICAS:
Alejandra Baldeón Güere
Cecilia Oré Sosa
DIAGRAMACIÓN
COMPOSICIÓN DE TEXTOS Y
CUADROS ESTADÍSTICOS:
Katia Ponce de Munive
Jeannette Flores Villanueva
CORRECCIÓN DE TEXTOS
Lilian del Castillo B.
DISEÑO Y MONTAJE:
William Cotrina S.
IMPRESIÓN:
Servicios Gráficos
José Antonio E.I.R.L.,
Av. León Velarde 746,
Lince - Telefax: 472-9472
ANÁLISIS TRIBUTARIO es una
publicación mensual editada por
DIRECCIÓN:
Mariano Odicio 334,
Lima 18 - PERÚ.
TELÉFONOS:
447-3738 / 447-5698
447-5935 / 447-2020
FAX:
(51) (1) 446-9477
CORREO ELECTRÓNICO:
aele@amauta.rcp.net.pe
Hecho el Depósito Legal
Registro N° 98-2766
PROHIBIDA LA REPRODUCCIÓN
EN CUALQUIER FORMA
SIN PERMISO ESCRITO
DEL DIRECTOR.
2 ANÁLISIS TRIBUTARIO – ABRIL 2000
ÍNDICE
COYUNTURA 3
APUNTES TRIBUTARIOS 4
• FISCALIZACIÓN TRIBUTARIA: Utilización de información de Actas de Inspección de Trabajo
• SUNAT: Preparándose para nuevos retos
• TIPO DE CAMBIO A UTILIZARSE AL CIERRE DEL EJERCICIO
• IMPUESTO PREDIAL: Afectación de Instituciones Públicas Descentralizadas
• DELITOS TRIBUTARIOS Y ADUANEROS: Prorrogan la designación de magistrados
• CONASEV: Presentación de Información Financiera
• COMISIÓN EUROPEA: Se urge a los países miembros de la Unión Europea a cambiar sus sistemas de IVA
• XX JORNADAS LATINOAMERICANAS DE DERECHO TRIBUTARIO: Bahía - Brasil
• TRIBUNAL FISCAL: Renuncia de Vocales
• APLICACIONES PRÁCTICAS DE COSTOS: Nuevas publicaciones
ENTREVISTA 6
• HACIA UNA EFECTIVA MODERNIZACIÓN DEL TRIBUNAL FISCAL: Entrevista al Presidente del Tribunal Fiscal
COMENTARIOS A LA LEGISLACIÓN 10
• SISTEMA DE COSTO ESTÁNDAR: Su aplicación no implica la modificación de los métodos de valuación de
existencia (Directiva Nº 002-2000-SUNAT)
• SEGURO SOCIAL DE SALUD PARA LOS PESCADORES Y PROCESADORES PESQUEROS
ARTESANALES INDEPENDIENTES: Se aprueban normas reglamentarias (D. S. Nº 002-2000-TR)
• MODIFICAN TABLA DE SANCIONES APLICABLES A INFRACCIONES PREVISTAS EN LA LEY GENERAL
DE ADUANAS (D. S. Nº 027-2000-EF)
• REINTEGRO DEL IGV PAGADO POR COMERCIANTES DE REGIÓN DE SELVA: Establecen disposiciones
para presentar Solicitudes de Devolución a la SUNAT (D. S. Nº 029-2000-EF)
• PDT DE REMUNERACIONES: Precisan su uso para la declaración de retenciones del IR efectuadas a
trabajadores no domiciliados (Directiva Nº 003-2000/SUNAT)
INFORME TRIBUTARIO
• La Contabilidad de Costos Estándar 14
(Pedro Estuardo Ramos Castillo)
• La Renta Tributaria y la Remuneración Laboral: La necesaria distinción en la fiscalización de la SUNAT 16
(Jorge Toyama Miyagusuku)
• Modificaciones al Reglamento de la Ley del IGV: Fideicomiso de Titulización 19
• El Programa de Declaración Telemática de IGV, pagos a cuenta del Impuesto a la Renta y Otros 21
• Determinación de Deudas acogidas al Régimen de Fraccionamiento Especial – Dec. Leg. Nº 848 24
INFORME TRIBUTARIO - ADUANERO
• Declaración Única de Aduanas 25
INFORME CONTABLE
• Norma Internacional de Contabilidad Nº 35: Operaciones Descontinuadas (Parte I) 27
(César Urbano Ventocilla)
CONSULTA INSTITUCIONAL
• Consulta de la Asociación Peruana de Hoteles, Restaurantes y Afines: Impuesto General a las Ventas: 29
Actividades de Restaurantes y Discotecas
JURISPRUDENCIA COMENTADA
• El concepto de utilización económica en la exportación de servicios antes de la vigencia del D. S. Nº 029-94- 30
EF. Servicios que pueden considerarse comisión mercantil
• Alcances de la Transferencia del Crédito Fiscal al amparo del Decreto Ley Nº 25748 37
• Pagos a cuenta del IR: El REI debe incluirse entre los ingresos netos para el cálculo del coeficiente 41
• El Crédito Fiscal por gastos preoperativos desembolsados por empresa que inicialmente se encargó de un 44
proyecto puede ser utilizado por quien finalmente lo desarrolló
SÍNTESIS DE JURISPRUDENCIA
• Jurisprudencia Tributaria 47
INDICADORES
• VALORES DE LA UIT APLICABLES DE 1993 AL 2000 - FACTORES PARA EL AJUSTE INTEGRAL DE LOS 50
ESTADOS FINANCIEROS - IMPUESTO A LA RENTA 2000: RENTAS DE 4TA. Y 5TA. CATEGORÍAS - TASA
DE INTERÉS MORATORIO - SUNAT
• DÓLAR NORTEAMERICANO - TASAS ACTIVA Y PASIVA DE INTERESES. 51
• CALENDARIO TRIBUTARIO Y DE OTROS CONCEPTOS 52
• CRONOGRAMA PARA LA PRESENTACIÓN DE DECLARACIONES ANUALES 53
• ÍNDICE DE PRECIOS - INEI 53
LEGISLACIÓN TRIBUTARIA
• Textos de los Principales Dispositivos Legales: Del 20 de marzo al 07 de abril del 2000 54
• Sumillas de Legislación Tributaria: Del 09 de marzo al 07 de abril del 2000 62

Para un hipotético y futuro plan
Al momento de escribir estas líneas no se conoce el resul-
tado oficial de la contienda electoral. Es probable que lo
principal de este proceso sea mostrarnos la debilidad de
nuestras instituciones, conocimientos, reglas y personas.
Cuando se haya aclarado el panorama, conoceremos
quien asumirá el Gobierno y recién más adelante iremos
dilucidando si se mantendrán las mismas políticas o éstas
variarán.
En esta encrucijada, son muy oportunos los recuentos y
las proyecciones. Es lo que intentan las siguientes líneas.
CUESTIÓN DE PRINCIPIOS
En el paquete de reformas fiscales puesto en marcha a
partir de agosto de 1990, la simplificación –reducir la can-
tidad de impuestos, uniformar las tasas contributivas, tender
al arancel plano, eliminar incentivos– fue considerada una
condición esencial de la eficiencia. Se desterró la función de
la tributación como instrumento de la política económica y
se revaloró su funcion recaudadora.
La idea de dar tratamiento uniforme a todas las activida-
des económicas se inscribía de manera casi natural en la pro-
puesta. Pocos reparaban –en ese momento– que la mayor
inequidad posible, consiste en tratar por igual a sujetos dife-
rentes.
No obstante, a lo largo de la década hemos visto que el
sistema tributario –contra la ideología prevaleciente y el dis-
curso oficial– beneficia algunos sectores (se ejerce mayor
presión tributaria en el sector industrial y comercial, mien-
tras que se conceden beneficios e incentivos destinados a
promover la inversión extranjera en los sectores más diná-
micos: banca, inversión de capitales, minería, etc.).
Esta vez no estamos evaluando la opción que se tomó de
atraer la inversión extranjera, sino tratamos de mostrar cómo
el gobierno sí utilizó la tributación como instrumento de po-
lítica económica y cómo su actuación no necesariamente se
llevó a cabo desde la perspectiva de neutralidad.
Ahora bien, en el último tiempo, el otorgamiento de be-
neficios tributarios se ha intensificado, pero respondiendo
más a necesidades políticas que a criterios económicos (eso
ocurre con el Régimen de Amazonía, la reducción del IGV al
arroz, la exoneración del IGV a la construcción de viviendas
económicas, etc.), a tal punto que originó críticas por parte
de los especialistas en el sentido que se estaba «perforando
el sistema tributario».
En este escenario, la Administración Tributaria fue impul-
sada a aumentar los niveles de recaudación, para lo que evi-
dentemente se vio obligada a utilizar, de manera creativa, las
facultades que la ley le otorgaba y a promover, de manera
acelerada, la utilización de tecnología informática con el fin
de obtener la información suficiente que le permita mejoras
en la fiscalización (ver Análisis Tributario de diciembre del
año pasado).
ANÁLISIS TRIBUTARIO – ABRIL 2000
COYUNTURA
IDEAS RESCATABLES DE LA CAMPAÑA
Las propuestas económicas difundidas por los candidatos
incidieron en el reconocimiento del rol del sector privado en
el desarrollo del país, pero plantearon también que el Estado
debe brindar mecanismos que permitan la reactivación de la
economía, el desarrollo de la industria nacional en un esque-
ma descentralizado y con ello el aumento de puestos de tra-
bajo.
Así, en materia tributaria los candidatos coincidieron
en la necesidad de disminuir la carga fiscal, eliminar la
informalidad y reducir la evasión. Las propuestas principa-
les pasan por (i) reformar el sistema tributario eliminando
los tributos antitécnicos, aplicando el IGV con una tasa re-
ducida (proponiendo su devolución anticipada cuando se
adquiera bienes de capital) y estableciendo el pago del IR
por parte de las empresas sólo cuando distribuyan utilida-
des; y, (ii) replanteando la organización y el rol de la Ad-
ministración Tributaria, otorgándole autonomía constitucio-
nal y exigiéndole que tenga como política institucional la
flexibilidad suficiente para permitir que las empresas conti-
núen produciendo y vendiendo.
Como podemos ver, la tributación vuelve a ser, de ma-
nera explícita, un mecanismo de política económica; no
para establecer diferenciaciones a través de «incentivos»
irracionales a determinados sectores sino para, mantenien-
do niveles de neutralidad tributaria(1), promover determi-
nados objetivos económicos. Así, los candidatos presiden-
ciales se han dado cuenta que hay que transitar de un es-
quema meramente recaudatorio a un esquema promotor
del país, sabiendo que no se trata de gravar más sino de
lograr que los recursos fiscales puedan ser mayores.
La propuesta de reforma del sistema tributario pasaría
por un impacto en la recaudación durante los primeros me-
ses, que se financiarían tomándose como crédito parte de los
depósitos del sector público en el BCR (que corresponderían
al FONAHPU y al Fondo Consolidado de Reservas) y mejo-
rando la fiscalización y la recaudación.
De otro lado, se quiere replantear el rol de la SUNAT
asumiendo que se ha dedicado a «cerrar establecimientos
de manera abusiva y ser promotora del desempleo», de tal
manera que habría que disminuir la presión fiscalizadora
o plantear estrategias financieras para el pago de la deu-
da tributaria. A esta política se le empieza a denominar
«Recaudación Tributaria Adecuada».
Pensamos que no existe claridad en las propuestas res-
pecto al rol de la SUNAT. Recuérdese que en el esquema
desarrollado en esta década, la misión de la Administra-
––––
(1) La neutralidad tributaria supone que todos los contribuyentes su-
fran del mismo modo, de tal manera que adopten sus decisiones
económicas sin privilegiar el costo tributario porque, se asume, grava
igual a todos los competidores de ese contribuyente.
3
 APUNTES
ción Tributaria fue planteada –correctamente– como de re-
caudación, brindándole una serie de facultades y esquemas
legales que muchas veces parecieron excesivos; aunque los
sucesivos Superintendentes fueron tornando la represión en
persuasión e interpretación normativa.
En ese sentido, ¿cómo podríamos exigir a la SUNAT ac-
tuar fuera del marco legal ? Realmente, no tiene posibilidad
para hacerlo. El marco normativo que le plantea facultades
y poderes está más allá de su poder de decisión, de tal ma-
nera que el cierre de establecimientos o el cobro de tributos
no son sino obligaciones e instrumentos a los que la SUNAT
debe acudir para lograr mayores niveles de recaudación.
Evidentemente, lo dicho no supone convalidar actos de
exceso por parte de la Administración en el ejercicio de sus
funciones y enmarcados en su voluntad de fiscalizar, sino
plantear que el problema no es la actuación de SUNAT sino
el marco político de exigencia de mayores ingresos públicos
que llevaron en algunos casos a plantear cuotas recaudato-
rias por cada auditor fiscal, y el marco legal que no permite
a los contribuyentes encontrar mecanismos de protección ante
los eventuales excesos.
De otro lado, lo que la Administración ha descuidado es
concebirse como una entidad que administre justicia sin dejar
de cobrar ni sancionar, que también son sus funciones. La SU-
NAT debe aspirar a ser una conciencia moral en la sociedad
civil.
Apuntes Tributarios
• FISCALIZACIÓN TRIBUTARIA: Utilización de información
de Actas de Inspección de Trabajo
Hemos tomado conocimiento de que la SUNAT estaría teniendo
acceso a la información sobre el cumplimiento de obligaciones la-
borales por parte de las Empresas que se consigna en las Actas
que emiten los Inspectores de Trabajo adscritos al Ministerio de
Trabajo y Promoción Social, luego de realizar la correspondiente
visita inspectiva.
Según fuimos informados, a partir de la información obtenida
la SUNAT podría conocer con claridad el momento en que los tra-
bajadores perciban los ingresos por el trabajo realizado aunque
éstos no se hubieren devengado (el caso típico es el de pago ade-
lantado de remuneraciones o pago adelantado por vacaciones).
Con dicha información se confrontaría lo declarado por las empre-
sas en el PDT de Remuneraciones.
El resultado sería tener mayor certidumbre respecto al verdade-
ro momento en el cual las empresas se encuentran obligadas a
retener y pagar el Impuesto a la Renta de Quinta Categoría de los
trabajadores. Entonces, la fiscalización a realizar en esta materia
estaría ya prácticamente definida y se haría de manera selectiva.
• TIPO DE CAMBIO A UTILIZARSE AL CIERRE DEL
EJERCICIO
Como hemos venido sosteniendo en los últimos años (ver espe-
4 ANÁLISIS TRIBUTARIO – ABRIL 2000
PERÚ CON BUEN FUTURO
En ese sentido, quien asuma el Gobierno en el próximo
quinquenio deberá recordar que la reforma tributaria no es
un proceso a corto plazo, sino que es un asunto de confian-
za y respaldo a las instituciones comprendidas que se gene-
ra a partir de relaciones invisibles entre el poder y la ciuda-
danía. Así, cualquier acto político deberá respetar o tender
a consolidar la imagen de la Administración Tributaria como
institución válida en esta sociedad, siendo inflexibles frente a
los excesos, ineptitudes o inmoralidades.
A la Administración Tributaria habrá que darle el
respaldo y facultades suficientes para el cumplimiento
de su labor y a la vez mayores actividades regladas. El
contribuyente a su vez, deberá disponer de los meca-
nismos necesarios para poder cuestionar las decisio-
nes de la Administración Tributaria.
Para ello, una medida de fondo y de afirmación demo-
crática sería elevar a la Administración Tributaria a rango
constitucional pues la autonomía conseguida puede ser qui-
tada en cualquier momento. Su complemento es la reformu-
lación del Procedimiento Contencioso Tributaria con miras a
permitir el acceso idóneo de los contribuyentes a la adminis-
tración de justicia. Aunque lo mencionemos al final, posi-
blemente sea por allí por donde debe comenzar el cami-
no. ❏
cialmente el Informe sobre Diferencias de Cambio publicado en
Informe Tributario de febrero de 1998), el tipo de cambio a utilizar-
se al cierre del ejercicio para efectos del IR, de acuerdo al inciso d)
del artículo 34º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta,
es el que corresponde al cierre de operaciones del día 31 de di-
ciembre (que para el año 1999 fue publicado por la SBS el 4 de
enero del 2000).
En la tabla anexa Nº 2 del Caso Práctico del Impuesto a la
Renta de Tercera Categoría publicado por SUNAT, se consigna
erróneamente que el tipo de cambio al cierre del ejercicio es el
que corresponde al cierre de operaciones del 30 de diciembre de
1999.
Sin embargo, mediante un comunicado repartido en las Ofici-
nas de SUNAT, ésta refiere que la información consignada en la
referida tabla anexa deberá reemplazarse. Así, el tipo de cambio
a utilizarse es el del cierre de operaciones del 31 de diciembre de
1999.
Pensamos que para evitar cualquier error por parte de los con-
tribuyentes, la SUNAT debió comunicar la sustitución del tipo de
cambio a través de los medios periodísticos de alcance nacional.
• DELITOS TRIBUTARIOS Y ADUANEROS: Prorrogan la de-
signación de magistrados
De acuerdo a la Resolución Administrativa Nº 339-CME-PJ, la

Primera Sala Penal Transitoria de la Corte Suprema debe conocer
en última instancia y de manera exclusiva de los delitos tributarios
y aduaneros, teniendo como atribución la de designar a los inte-
grantes de las Salas Superiores y Juzgados Especializados avoca-
dos a dichas materias, entre los vocales y jueces, con competencia
a nivel nacional.
Recientemente, a través de la Resolución Administrativa Nº 06-
2000-P-STP-EDTA-CS publicada el 4 de abril pasado, ha prorro-
gado (retroactivamente desde el 1 de abril) hasta el 30 de abril del
2000 la designación de ocho (8) Vocales Superiores Especializa-
dos en Delitos Tributarios, Aduaneros y otros.
Asimismo, la propia Sala Penal Transitoria, mediante Resolu-
ción Administrativa Nº 07-2000-P-STP-EDTA-CS publicada en la
misma fecha, ha prorrogado, con retroactividad al 1 de abril, la
designación de trece (13) Jueces Especializados en Delitos Tributa-
rios, Aduaneros y otros, hasta el 30 de abril próximo.
En ambos casos, vencido el plazo, los Magistrados deberán
reincorporarse al lugar y ocupación de su procedencia.
Hemos de referir que detrás de la prórroga de la designación
de los magistrados, se mantiene una situación de provisionalidad
en el proceso penal en materia tributaria. Ahora bien, al tratarse
de tribunales transitorios, con la mayoría de jueces provisionales y
cuya presencia es prorrogada constantemente, se estaría violando
el principio de independencia de los jueces y conculcando los de-
rechos constitucionales de los ciudadanos. En ese sentido, urge plan-
tear una reforma en el proceso penal tributario.
• CONASEV: Presentación de Información Financiera
De conformidad al Reglamento del Registro de Personas Jurídi-
cas, aprobado por Resolución CONASEV Nº 115-99-EF/94.10,
las sociedades anónimas y sucursales de empresas extranjeras que
al cierre del ejercicio 1999 hubieran registrado ingresos brutos
superiores a S/. 8´400,000 (3,000 UIT) o activos totales mayores
a S/. 8´960,000 (3,200 UIT), así como las cooperativas (excepto
las de ahorro y crédito) que al cierre del ejercicio 1999 hubieran
registrado ingresos brutos superiores a S/. 1´540,000 (550 UIT) o
activos totales mayores a S/. 1´820,000 (650 UIT), se encuentran
obligadas a presentar información financiera correspondiente al
ejercicio 1999 en la oficina principal o en las Oficinas Regionales
del Instituto Nacional de Estadística e Informática (INEI) hasta el 2
de mayo del 2000.
La información financiera a presentar deberá ser preparada de
acuerdo al Reglamento para la Preparación de Información Finan-
ciera aprobado por Resolución CONASEV Nº 182-92-EF/94.10;
sin embargo, opcionalmente se puede preparar la información de
acuerdo a lo dispuesto en el nuevo Reglamento de Información Fi-
nanciera aprobado por Resolución CONASEV Nº 103-99-EF/
94.10. Cabe precisar que los estados financieros al 31 de diciem-
bre de 1999 se presentarán en forma comparativa y expresadas a
cifras ajustadas por efectos de inflación.
Respecto a las especificaciones técnicas para la presentación
en medios magnéticos, éstas se encuentran disponibles en la pági-
na web de CONASEV (www.conasevnet.gob.pe).
OBLIGADOS A PRESENTAR INFORMACIÓN FINANCIERA
Monto de Ingresos brutos superiores a Activos totales mayores a
Sociedades anónimas S/. 8´400,000
Sucursales de empresas
extranjeras S/. 8´400,000
Cooperativas (excepto las
de ahorro y crédito) S/. 1´540,000
ANÁLISIS TRIBUTARIO – ABRIL 2000
APUNTES TRIBUTARIOS
• COMISIÓN EUROPEA: se urge a los países miembros
de la Unión Europea a cambiar sus sistemas de IVA
Recientemente, la Comisión Europea aprobó una propuesta
presentada por el Comisario de Mercado Interior, en la que se pide
cambios sustanciales en los sistemas de Impuesto sobre el Valor
Añadido (IVA) de los países miembros de la Unión Europea (UE)
para aumentar la cooperación administrativa y luchar contra el
fraude.
De acuerdo a la propuesta, el 5% del comercio intracomunita-
rio no paga IVA debido a acciones fraudulentas, por lo que se
propone aumentar el intercambio de información y mejorar los
actuales sistemas de imposición, ya que la directiva que regula el
IVA en la UE data de 1977 y, desde entonces, el mercado interior
comunitario ha evolucionado a pasos agigantados.
La Comisión propone actualizar todas las normas que hacen
referencia a los impuestos indirectos y a la asistencia mutua en el
cobro de divisas fiscales, además de aumentar los controles. Adi-
cionalmente, se afirma que es necesario gravar las operaciones de
comercio electrónico, establecer una ecotasa sobre la energía y
armonizar la fiscalidad del ahorro.
• XX JORNADAS LATINOAMERICANAS DE DERECHO TRI-
BUTARIO: Bahía - Brasil
Entre el 19 y 24 de noviembre del presente año se realizará en
Bahía (Brasil) las XX Jornadas de Derecho Tributario organizadas
por el Instituto Latinoamericano de Derecho Tributario (ILADT).
El primer tema de trabajo es el referido a «Derechos humanos y
Tributación». Se examinarán los Derechos Humanos, a partir de su
consagración a nivel internacional (mediante instrumentos jurídi-
cos como tratados y convenciones) y nacional (a través de normas
de carácter constitucional); y su relación con el Derecho Tributario
(sobre todo en cuanto a la problemática inherente a las limitacio-
nes a la facultad de tributar que abarca las inmunidades o exencio-
nes fundadas en la libertad, las prohibiciones contra la desigual-
dad y los principios de seguridad jurídica).
El segundo tema de trabajo se refiere a la «Codificación en
América Latina». Se hará un análisis comparativo entre el Modelo
de Código Tributario para América Latina de 1967 y el Modelo
elaborado por el CIAT publicado en 1997, resaltándose las bonda-
des de cada uno y sus inconvenientes.
• TRIBUNAL FISCAL: Renuncia de Vocales
Mediante Resolución Suprema Nº 067-2000-EF se ha acepta-
do la renuncia del doctor Isaías Carrasco Molina al cargo de vocal
del Tribunal Fiscal con efectividad al 29 de marzo del presente año.
Asimismo, mediante Resolución Suprema Nº 069-2000-EF se ha
aceptado la renuncia del doctor Oscar Picón González al cargo de
vocal del Tribunal Fiscal con efectividad al 31 de marzo del presen-
te año.
• APLICACIONES PRÁCTICAS DE COSTOS: Nuevas publi-
caciones
Se encuentran en circulación los tres primeros volúmenes de la
Serie «Aplicaciones Prácticas de Costos» del CPC Estuardo Ramos
Castillo, dedicados a las Industrias Avícola, Porcina y Ladrillera. En
S/. 8´960,000 estas obras, el autor vuelca su amplia experiencia en el diseño e
implementación de sistemas de costos por computador, por lo que
podrán encontrar fundamentos, conceptos, explicaciones, metodo-
S/. 8´960,000 logías, consejos y casos referidos a experiencias propias en algu-
nas empresas del país, consideradas entre las mejores y más gran-
des en su giro. Mayores informes al Telefax: 372-3466 o al correo
S/. 1´820,000
electrónico: estuardoramos@yahoo.com. ❒
5
 ENTREVISTA
Hacia una efectiva modernización
del Tribunal Fiscal
Entrevista al Presidente del Tribunal Fiscal
El Equipo de Análisis Tributario conversó con el Dr. Juan León Gamarra, actual
Presidente del Tribunal Fiscal. El Dr. León es Abogado y Contador Público; ha sido Fiscal
Penal para Delitos Tributarios y Profesor de la Universidad Nacional Mayor de San
Marcos.
1. ¿Qué lo animó a aceptar el cargo de Presidente del Tri-
bunal Fiscal?
Culminar mi vocación y experiencia profesional en materia
tributaria, iniciada hace 30 años, en principio como funcionario
de la Administración Tributaria, luego como Fiscal Penal Ad Hoc
Tributario, así como Abogado – Contador Público en el ejercicio
profesional independiente de la especialidad. Hoy empeñado en
alcanzar una efectiva modernización del Tribunal Fiscal.
2. La etapa anterior del Tribunal Fiscal fue una de reforma
institucional profunda, que pasó por contratación de ma-
yor cantidad de personal y la adopción de mayores ele-
mentos tecnológicos. ¿Cómo encontró el Tribunal al asu-
mir el cargo? ¿Hacia dónde va ahora? ¿Cuáles son los
objetivos mediatos e inmediatos que se persiguen?
Encontré un Tribunal efectivamente reorganizado, sin em-
bargo, con un pasivo significativo, es decir, con un embalse pro-
cesal por la cantidad de causas apeladas, el compromiso inme-
diato es precisamente la reducción de este pasivo, priorizando
los expedientes en función a la cuantía a fin de resolver la exigi-
bilidad de la deuda tributaria cuestionada, teniendo como obje-
tivos mediatos la plena modernización del Tribunal en todos sus
aspectos, perfeccionamiento de los Vocales, actualización del sis-
tema informático conforme a los últimos adelantos tecnológicos,
proyectar un manual de procedimientos administrativos del Tri-
bunal, revisar y analizar las normas tributarias proponiendo pro-
yectos de ley para su modificación, la difusión a todos los niveles
de las RTF y la descentralización de las funciones del Tribunal
que tiene competencia nacional.
3. Entre las novedades introducidas en la reforma pode-
mos recordar la unificación del Tribunal de Aduanas
con el de Tributos Internos, la implementación de una
vocalía administrativa y la inclusión de asesores aboga-
dos y contadores en cada Sala. ¿En este momento, pa-
sados ya varios años, como evalúa estos cambios?
La unificación de los Tribunales de Aduanas y de Tributos
6 ANÁLISIS TRIBUTARIO – ABRIL 2000
Internos era necesaria debido a que existía duplicidad de funcio-
nes: dos Presidentes de Tribunal, uno de Aduanas y otro de Tribu-
tos Internos, doble sistema de logística, de administración y de
apoyo; con la reforma iniciada en setiembre de 1995 se unifica-
ron ambos Tribunales con un solo Presidente, una sola unidad de
logística y de administración; ello hizo necesario la creación de
una Gerencia General que luego se transformó en una Vocalía
Administrativa, encargada de ejecutar las acciones de índole
administrativa adoptadas por la Presidencia del Tribunal Fiscal.
Luego de cuatro años de haberse producido dichos cam-
bios considero que han sido los correctos y adecuados, debido a
que en la actualidad, por ejemplo, la parte logística la desempe-
ña un solo técnico y en adición tiene a su cargo las labores de
control del personal y la Vocalía Administrativa desarrolla y eje-
cuta las acciones propias de su ámbito, lo que permite que la
Presidencia se aboque a la labor jurídica, así como a propugnar
la unificación de criterios en el Tribunal, la coordinación con las
Administraciones Tributarias, las propuestas legislativas para la
modificación de normas tributarias, el seguimiento de las De-
mandas Contenciosas Administrativas interpuestas ante la Corte
Suprema así como de las Acciones de Amparo y el financiamien-
to internacional para la modernización del Tribunal.
Pero no sólo el cambio de la estructura jefatural y admi-
nistrativa ha sido importante sino que la incorporación de aseso-
res en materia legal y contable unida al equipamiento con com-
putadoras en todos los niveles permitió que prácticamente se eli-
mine el pasivo de casi siete mil expedientes de cierre, que pare-
cían imposibles de resolver, así como se avanzó en la solución de
las apelaciones de orden sustancial. Sin embargo, hoy el Tribu-
nal tiene otros retos con vista al nuevo milenio.
4. Recientemente, mediante D. S. Nº 021-2000-EF, se apro-
bó una operación de endeudamiento externo con el BID
destinada a financiar parcialmente el Programa Secto-
rial de Reforma de las Finanzas Públicas. ¿Dicho pro-
grama de reforma incluye al Tribunal Fiscal?
Sí, en efecto, uno de los componentes de dicha Coopera-

ción Internacional lo constituye el «Programa de Mejoramiento
de la Eficiencia del Tribunal Fiscal», proyecto que propuse al BID
al inicio de mi gestión y que luego de varias reuniones con los
funcionarios del Banco, a quienes les pareció viable, por los per-
files iniciales del proyecto que presentamos; a su vez el Ministro
de Economía, en representación del Estado Peruano, incluyó di-
cho componente dentro de la Cooperación Técnica correspon-
diente al Programa Sectorial de Reforma de las Finanzas Públi-
cas; en dicho sentido, cabe señalar que es la primera vez que el
Tribunal Fiscal de manera directa tiene un financiamiento inter-
nacional para su modernización.
5. ¿Cuáles son los alcances de este convenio?
Dicho proyecto tiene básicamente cinco objetivos: (i) me-
jorar los procesos administrativos de resolución de expedientes
tributarios; (ii) mejorar la calidad de las resoluciones; (iii) dar
acceso rápido y certero a la información que el Tribunal Fiscal,
las administraciones tributarias y el contribuyente requieren; y
(iv) reducir el pasivo de expedientes acumulados.
Para lograr dichos objetivos, a su vez se han considerado
cinco acciones básicas: (i) identificación de inconsistencias nor-
mativas; (ii) rediseño de procesos; (iii) sistemas de información y
seguimiento; (iv) capacitación del personal; y (v) plan de reduc-
ción del pasivo de expedientes.
Entre los beneficios esperados a raíz de la ejecución del
Programa, se consideran los siguientes: (i) eficiencia en la resolu-
ción de procesos, (ii) menores costos para la administración; (iii)
uniformidad de criterios, desalentando las impugnaciones dila-
torias; y, (iv) introducción de procesos reglados, indicadores de
desempeño y sistemas de información; y (v) mejora en la percep-
ción de los usuarios respecto del Tribunal Fiscal.
Como se puede apreciar los objetivos planteados consti-
tuyen nuevos retos para el Tribunal en su conjunto, que no sólo lo
beneficiarán directamente sino que también está diseñado para
brindar al contribuyente en general mayores elementos de juicio
para cumplir con sus obligaciones tributarias, como por ejemplo
el acceder vía internet a la Jurisprudencia del Tribunal, debida-
mente clasificada y sumillada, y así formarse una idea cabal de
lo que resolvería el Tribunal en el caso que inicie un procedimien-
to contencioso tributario, todo lo cual le permitirá tomar una de-
cisión más adecuada en el sentido de pagar sus obligaciones
tributarias o iniciar el procedimiento.
6. La independencia de criterios es el valor más importante
de quien administra justicia. ¿Puede afirmarse que el
Tribunal Fiscal actúa con imparcialidad?
Sí, primero porque los señores vocales cuentan con una
experiencia técnica profesional reconocida y que en materia tri-
butaria lo predominante es el criterio técnico y no el criterio de
conciencia, que es propio de los órganos jurisdiccionales. Ade-
más los vocales gozan de plena autonomía de criterio, que se
materializa con el derecho al voto en discordia que le asiste. Por
otro lado, la ausencia total de recusaciones contra los vocales del
Tribunal es una muestra evidente de su garantizada imparciali-
dad. Asimismo, por otro lado, existen normas legales que permi-
ten imputar responsabilidad civil o penal contra los vocales por
su actuación funcional.
7. En materia de transferencias presupuestarias ¿han teni-
do algún tipo de problemas?
Los que se generan normalmente cuando la entidad de-
ANÁLISIS TRIBUTARIO – ABRIL 2000
ENTREVISTA
pende presupuestariamente de un órgano central, sin embargo,
las necesidades del Tribunal se han cubierto en su oportunidad.
8. Respecto a la pregunta anterior, algunos han sugerido
que el elemento que falta en el proceso de reforma del
Tribunal es justamente la autonomía presupuestal. ¿Qué
opina al respecto?
Consideramos que la autonomía presupuestal se va a pro-
ducir como consecuencia de la culminación de todo un proceso
de modernización, es decir que no obstante los logros alcanza-
dos mediante la reforma iniciada a fines de 1995 a la fecha, que
incluso se trata de adoptarla como un modelo a seguir en otros
ámbitos, como en la reforma jurisdiccional debido a las metas
alcanzadas, sin embargo, si con motivo del financiamiento inter-
nacional mejoramos aún más nuestra producción y productivi-
dad en materia de resolución de apelaciones, estaríamos en con-
diciones de asumir una autonomía presupuestal.
9. Las disposiciones en materia de austeridad dictadas por
el Gobierno recientemente, ¿han afectado los gastos del
Tribunal Fiscal? ¿En qué rubros?
Efectivamente ha afectado y precisamente en la parte me-
dular, o sea en la remuneración de los señores Vocales que de-
tentan una responsabilidad civil y penal por sus actos, así como
en otros rubros: comunicaciones, logística, etc. Sin embargo, ade-
cuándose a dichas restricciones el Tribunal con esfuerzo mantie-
ne su nivel de producción.
10. ¿Qué mecanismos se han establecido para evitar la in-
fluencia de las partes en conflicto (SUNAT o el Contribu-
yente) y mantener la transparencia en las decisiones
adoptadas por los vocales del Tribunal Fiscal?
Uno de los mecanismos legales existentes es el uso de la
palabra mediante informe oral ante el Tribunal, a la que tienen
derecho en un mismo acto las partes en conflicto, SUNAT y el
Contribuyente, oportunidad en la que exponen sus argumentos
de defensa, produciéndose a solicitud de las partes la réplica y
dúplica con lo cual se garantiza el derecho de defensa y la trans-
parencia de sus decisiones.
11. ¿Qué posibilidad habría de que el contribuyente puede
conocer los Acuerdos de Sala Plena cuando éstos mani-
fiesten criterios que el Tribunal utilizará en adelante res-
pecto a procedimientos, aplicación de normas, etc.?
A partir de enero del presente año, los criterios respecto a
procedimientos y aplicación de normas son incorporados en los
proyectos de resolución para su aprobación en Sala Plena, de tal
forma que una vez notificadas estas resoluciones quedan al al-
cance de los contribuyentes en el Tribunal para enterarse de su
contenido.
12. En los últimos años, las apelaciones por cierre de locales
y comisos de bienes han significado una gran carga pro-
cesal para el Tribunal Fiscal ¿Ocurre ello aún?
No, esta situación se ha superado gracias a la Ley Nº
27038 que modifica el procedimiento de impugnación contra
una sanción por comiso o cierre del local, debiéndose formular
previamente la reclamación ante la Administración y no como
anteriormente se tramitaba la apelación directa al Tribunal.
7
 ENTREVISTA
13. Según información del propio Tribunal, todavía quedan
50 expedientes pendientes de solución correspondien-
tes a los años 1994 y 1995; asimismo se ha proyectado
resolver los expedientes correspondientes a 1996 y 1997
durante este año. ¿Qué medidas se tomarán para lo-
grarlo?
En principio, ya no existen expedientes del año 94 y 95,
éstos han sido resueltos en 1999, salvo que alguno estuviese pen-
diente de una respuesta a cargo de la Administración. En la ac-
tualidad los expedientes de los años 96 y 97 están en pleno pro-
ceso de solución que concluiría a fines del presente mes, sin em-
bargo, esto no significa que los expedientes de los años siguien-
tes se encuentren paralizados, sino que cuando estos últimos ten-
gan similitud con los anteriores en cuanto a tributo, procedimien-
to, aplicación de la norma, éstos se tienen que resolver por eco-
nomía procesal.
14. Entre 1999 y lo que va del año 2000, se ha incrementa-
do considerablemente la emisión de Jurisprudencia de
Observancia Obligatoria, ¿significa ello una nueva polí-
tica del Tribunal Fiscal al respecto?
Sí, efectivamente se trata de una nueva política del Tribunal
Fiscal que tiene como objetivo de alguna forma reducir el incre-
mento de futuras apelaciones, por cuanto este tipo de jurispruden-
cias aclaran, precisan o interpretan el sentido de las normas tribu-
tarias promoviendo la uniformización del criterio del Tribunal Fis-
cal y evitando otro tipo de interpretaciones que pudiera significar
un incremento indebido de reclamos y apelaciones.
15. Entre los criterios adoptados por el Tribunal podemos
destacar el de inaplicabilidad del control difuso de la
Constitucionalidad de las normas y los referidos a los
temas de cobranza coactiva. Algunos piensan que esto
marca un retroceso respecto de las posiciones asumidas
previamente por el Tribunal Fiscal. ¿Qué nos puede de-
cir al respecto?
Los Tribunales Administrativos, como el Tribunal Fiscal, no
están facultados para aplicar el control respecto a la constitucio-
nalidad o no de las leyes, lo cual es potestad exclusiva mediante
el control difuso, del Poder Judicial, y mediante el control concen-
trado, a través del Tribunal Constitucional. Por el contrario, nos
encontramos obligados a aplicar la ley, aun cuando el recurrente
invoque su inconstitucionalidad, porque de no ser así, al inapli-
car la ley, estaríamos ejerciendo una facultad que no nos corres-
ponde.
Por otro lado, la vía administrativa, dentro del cual está el
procedimiento contencioso tributario, no es la adecuada para
tratar de inaplicar una ley. Si el Tribunal incurriera en ese dislate
jurídico, no sólo habría un abuso en el ejercicio de la función
sino que atentaría contra el sistema jurídico que no ha considera-
do el control difuso a través del Tribunal Fiscal; por ello opino
que pronunciamientos como el relativo a cuestionar normas con
rango de ley que no han prosperado en el Tribunal, ayudan a
consolidar nuestro sistema jurídico y ello no creo que se pueda
considerar objetivamente como un retroceso.
16. Desde 1998, es obligatoria la aplicación de las NIC´s en
el Perú. Ello ha marcado un cambio importante en mate-
ria contable y evidentemente también significará un cam-
bio en la metodología de fiscalización aplicada por SU-
8 ANÁLISIS TRIBUTARIO – ABRIL 2000
NAT (habrá que tomar mayor importancia a los papeles
de conciliación contable – tributaria). ¿El Tribunal Fiscal
ha tomado en cuenta esta nueva realidad?
Sí, en tanto que al asumir el cargo, he logrado la incorpo-
ración al Tribunal Fiscal de tres contadores públicos como Voca-
les, precisamente por la gran importancia y significación que
representan los principios de contabilidad generalmente acepta-
dos –hoy Normas Internacionales de Contabilidad (NIC´s)– por
efecto de la globalización, cuyo dominio es de vital importancia
para la tarea de fiscalización y consecuentemente para la solu-
ción de las controversias.
17. Hasta hoy, la SUNAT sigue notificando las Resoluciones
del Tribunal Fiscal. ¿Se ha previsto la posibilidad que el
propio Tribunal se encargue de esta labor o que lo reali-
ce un tercero no vinculado al procedimiento?
El proceso de notificaciones es una labor complicada y de
mucha responsabilidad; complicada porque el contribuyente mu-
chas veces ha cambiado de domicilio fiscal en el tiempo que dura
su reclamación y apelación y resulta difícil ubicarlo, además del
problema existente en aquellas empresas, que son pocas, pero
que se constituyen sólo para una determinada operación comer-
cial y luego no es fácil ubicar a sus responsables. Asimismo, es
una labor de mucha responsabilidad porque origina consecuen-
cias jurídicas que afectarán a los notificados; por razones de
garantía, seguridad y de orden presupuestal no se ha previsto
que esta labor sea encargada a un tercero. En ese sentido la
labor de la SUNAT es importante; ello no significa ir en desme-
dro de las empresas especializadas del ramo que muy bien pue-
den cumplir dicha labor, pero a través de la SUNAT un solo es-
fuerzo permite doble resultado: la entrega de la notificación y la
ubicación del contribuyente por parte de la SUNAT.
18. El año pasado el Jefe del SAT nos informó que la Geren-
cia de Asuntos Legales de dicha entidad mantenía con-
tactos cotidianos con el Tribunal Fiscal. ¿Es una política
que ha asumido el Tribunal? ¿Ocurre lo mismo con otras
Administraciones Tributarias?
La coordinación con las Administraciones Tributarias en
el aspecto operativo es una política del Tribunal Fiscal, que se
mantiene durante mi gestión, tanto es así que propicié el enlace
informático con ADUANAS y está por producirse en pocas se-
manas el mismo enlace con SUNAT, mediante un Convenio sus-
crito que se está ejecutando, no obstante las carencias de equi-
pos y de un software adecuado, lo que ha sido superado gracias
al apoyo del Ministerio de Economía y Finanzas.
19. ¿Cuál es su opinión respecto a la manera de resolver las
demandas contencioso administrativas por parte del Po-
der Judicial? ¿Existe algún canal de diálogo?
Las Demandas Contencioso Administrativas interpuestas
ante el Poder Judicial no representan más del 5% respecto de los
expedientes resueltos por el Tribunal, es decir que no existe una
alta tasa de impugnación sino que en el 95% de los casos resuel-
tos, tanto los contribuyentes como las Administraciones Tributa-
rias aceptan el fallo del Tribunal, lo que representa un alto por-
centaje de conformidad con respecto a la actuación del Tribunal.
Durante mi gestión se ha logrado identificar cada una de
las demandas en trámite, creándose una base de datos que se
actualiza continuamente para su seguimiento y control; de la eva-
luación de los resultados de los procesos encontramos que en un

90% la Corte Suprema declara infundadas las demandas inter-
puestas, consolidando así el fallo expedido por el Tribunal. Bajo
dichas condiciones y resultados consideramos que no es necesa-
rio distraer la atención de los Magistrados Supremos, pero cons-
tantemente nos encontramos atentos para realizar las coordina-
ciones necesarias a fin de que el criterio del Tribunal pueda ser
tomado en cuenta al momento de resolver la demanda, sobre
todo en el caso de las acciones de amparo interpuestas contra los
Vocales de las Salas dictaminadoras.
20. ¿Existe alguna medida respecto al supuesto en que la
Corte Suprema falle contra una Resolución del Tribunal
Fiscal declarada de Observancia Obligatoria?
Las Resoluciones de Observancia Obligatoria lo son para
las Administraciones Tributarias, las que no pueden impugnar el
fallo emitido, pero sí pueden impugnarla los contribuyentes. En el
caso que la Corte Suprema declare fundada la demanda inter-
puesta contra una Resolución de Observancia Obligatoria, el Pro-
curador debe interponer la apelación del caso y en segunda ins-
tancia la Sala Constitucional de la Corte Suprema debe pronun-
ciarse y el fallo que emita debe ser acatado por todas las partes,
respetando así nuestro sistema jurídico, toda vez que la verdad
invocada por las partes sólo se constituirá en verdad jurídica una
vez que la Corte Suprema haya fallado en segunda y última ins-
tancia.
21. ¿Han hecho uso de la atribución establecida en el nume-
ral 7 del artículo 101 del Código Tributario respecto a
proponer al MEF las normas necesarias en la legislación
tributaria y aduanera?
Efectivamente a principios del presente ejercicio, luego de
haberse formado una comisión específica para el tema propues-
to, el Tribunal remitió al Ministerio de Economía y Finanzas un
proyecto de ley modificando la forma del cómputo del plazo para
interponer las demandas contenciosos administrativas, proponien-
do que el inicio del cómputo del plazo se efectúe a partir del día
siguiente de notificada cada una de las partes, en forma inde-
pendiente y, además, se propuso que la demanda contencioso
administrativa debía ser interpuesta directamente ante la Sala
pertinente de la Corte Suprema y no ante el Tribunal Fiscal, como
se efectúa en la actualidad, con el fin de acelerar la admisión de
las demandas y evitando así un paso previo, como lo es la pre-
sentación en la sede del Tribunal.
22. ¿Qué disposiciones referidas al Tribunal Fiscal habría que
replantear?
Por ejemplo la designación de Vocalías supernumerarias,
como en el Poder Judicial, es decir que con la misma planta ad-
ministrativa con que funciona una Sala (secretarias, asesores,
relator) por motivo de mayor ingreso de apelaciones, se pueda
designar Vocales supernumerarios, a fin de que éstos logren el
desembalse de expedientes, sin incrementar los costos adminis-
trativos.
23. Hace unos años, el Profesor North explicaba que es muy
importante para el desarrollo de la economía de merca-
do el nivel de confianza de la población en sus Institu-
ciones. Al respecto, ¿cree usted que ha aumentado la
confianza del contribuyente en el Tribunal Fiscal?
La confianza del contribuyente en el Tribunal Fiscal, que
viene de larga data, se ha incrementado aún más con las resolu-
ANÁLISIS TRIBUTARIO – ABRIL 2000
ENTREVISTA
ciones en las cuales el Tribunal ha resuelto que no puede revisar
la constitucionalidad de las normas con rango de ley, resolucio-
nes que no han sido impugnadas mediante demanda contencio-
so administrativa, lo que da una muestra más del incremento de
la confianza en los fallos del Tribunal, tanto más cuando sólo el
5% de las resoluciones del Tribunal, son impugnadas y que final-
mente son declaradas infundadas.
24. En el caso de los pequeños contribuyentes, hemos podi-
do notar que tienen desconocimiento sobre el papel que
desempeña el Tribunal Fiscal en tanto órgano resolutor
de conflictos. ¿Ha pensado que sería necesario una ma-
yor difusión al respecto?
Actualmente mi despacho se encuentra abocado a difun-
dir la labor del Tribunal mediante la participación de los mismos
Vocales en foros de difusión en diversas universidades y eventos
similares, a fin de que el público tome pleno conocimiento de la
posibilidad de acceder a la vía contencioso-tributaria, sólo cuan-
do sea necesario pero en especial que se entere cómo resuelve el
Tribunal en casos similares, para evitar una impugnación infruc-
tuosa. Igualmente se está proyectando que a través de Internet se
permita el acceso de los contribuyentes a las resoluciones debi-
damente sumilladas y clasificadas, contando para la materiali-
zación de este objetivo el financiamiento internacional aprobado
por el BID.
25. ¿Cuán fluida es la relación con Tribunales Fiscales de
otros países?, ¿se ha planteado algún nivel de colabo-
ración?
El Tribunal Fiscal, se encuentra adscrito a la Asociación
Iberoamericana de Tribunales de Justicia Fiscal o Administrativa
que agrupa a diversos países, con los cuales se mantiene una
fluida comunicación y que recientemente a invitación de la Aso-
ciación el Perú presentará una ponencia con el tema «La Deman-
da Contencioso Administrativa en el Sistema Tributario Peruano
– Estudio comparado de la Legislación Iberoamericana», la mis-
ma que se llevará a cabo en Madrid - España
26. ¿Se ha pensado en la posibilidad de aplicar los recursos
informáticos en la labor del Tribunal Fiscal? Pensamos
por ejemplo en la posibilidad de que el recurrente pue-
da conocer vía Internet la situación de su expediente?
Efectivamente, dicha posibilidad está dentro de lo plan-
teado en el Programa de Mejoramiento de la Eficiencia del Tribu-
nal Fiscal, inclusive se contempla instalar una pantalla bajo el
sistema multimedia para que el propio interesado se cerciore del
estado de su expediente, o hacerlo vía Internet, lo cual permitirá
que se reduzcan los costos administrativos para el Tribunal, el
tiempo y recursos humanos a favor del contribuyente.
27. Finalmente, ¿qué mensaje puede enviar a los contribu-
yentes como Presidente del Tribunal Fiscal?
Que mantengan la confianza permanente en esta institu-
ción, la que resolverá sus diversos recursos garantizados con pleno
criterio técnico y que la modernización del Tribunal Fiscal en to-
dos sus aspectos se hará efectiva a partir del presente año, gra-
cias al financiamiento internacional del BID. ❒
9
COMENTARIOS A LA LEGISLACIÓN
Comentarios a la Legislación
Del 09 de marzo al 07 de abril del 2000
• SISTEMA DE COSTO ESTÁNDAR: su aplicación no
implica la modificación de los métodos de valua-
ción de existencia (Directiva Nº 002-2000-SUNAT)
Como sabemos, en diciembre último, mediante el D. S.
Nº 194-99-EF se modificó, entre otros, el último párrafo del
artículo 35º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Ren-
ta, el cual establece que a fin de mostrar el costo real, las
empresas deberán acreditar, mediante registros adecuados
de control, las unidades producidas durante el ejercicio, así
como el costo unitario de los artículos que aparezcan en sus
inventarios finales. En el transcurso del ejercicio gravable,
las empresas podrán llevar un Sistema de Costo Estándar
que se adapte a su giro, pero al formular cualquier balance
para efectos del impuesto, deberán necesariamente valorar
sus existencias al costo real.
Adicionalmente, indica que el contribuyente deberá pro-
porcionar el informe y los estudios técnicos necesarios que
sustenten la aplicación del sistema antes referido, cuando
sea requerido por la SUNAT.
Al respecto, mediante la Directiva Nº 002-2000-SUNAT
publicada el 11 de marzo último, la SUNAT ha precisado
que si bien el último párrafo del artículo 35º del Reglamento
permite que los contribuyentes puedan llevar un Sistema de
Costo Estándar, ello no significa que se hubieren modificado
los métodos de valuación de existencias señalados taxativa-
mente en el artículo 62º del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta.
Se indica que existe una clara distinción entre métodos
de valuación cuya finalidad es valorizar las existencias a
una fecha determinada y que se encuentran reconocidos en
el artículo 62º de la Ley del Impuesto a la Renta (PEPS, pon-
derado móvil, identificación específica, inventario al detalle
o por menor y existencias básicas); y sistema de costos cuyo
objetivo es la determinación de los costos unitarios de pro-
ducción o comercialización, a través de la acumulación y
asignación de los elementos del costo.
En ese sentido puede afirmarse que el hecho que un con-
tribuyente pueda llevar durante el transcurso del ejercicio
gravable un sistema de costo estándar, no significa que no
deba valuar sus existencias de acuerdo con los métodos ex-
presamente establecidos en el artículo 62º del ya referido
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
10
• SEGURO SOCIAL DE SALUD PARA LOS PESCADO-
RES Y PROCESADORES PESQUEROS ARTESANA-
LES INDEPENDIENTES: Se aprueban normas regla-
mentarias (D. S. Nº 002-2000-TR)
La Ley Nº 27177 publicada el 25 de setiembre de 1999,
estableció un nuevo régimen de seguridad social de salud
(como afiliados regulares, es decir, contribuyentes obligato-
rios) para los pescadores y procesadores pesqueros artesa-
nales independientes (ver Análisis Tributario de Octubre de
1999, pág. 6). La vigencia de algunos aspectos del nuevo
Régimen dependía de la aprobación de las normas regla-
mentarias correspondientes, por ello se estableció un plazo
para que el Reglamento fuera publicado, el mismo que ven-
ció el 14 de diciembre de 1999.
Con bastante retraso, a través del D. S. Nº 002-2000-TR
publicado el 26 de marzo último se ha aprobado el Regla-
mento. En éste podemos destacar los siguientes aspectos:
1. Definición de pescadores artesanales y procesadores
pesqueros artesanales independientes
En la Ley se estableció que el Reglamento precisaría di-
chas definiciones, así se indica que deberá entenderse como:
– Pescador artesanal independiente, a la persona natu-
ral que habitualmente extrae recursos hidrobiológi-
cos de aguas marinas o continentales, con el uso de
embarcaciones pesqueras artesanales o arte de pes-
ca o sin utilizar las embarcaciones mencionadas, y
cuyo producto extraído se destina preferentemente al
consumo humano directo y cuyos ingresos no consti-
tuyen renta de quinta categoría para efectos del Im-
puesto a la Renta.
– Procesador pesquero artesanal independiente, a aque-
lla persona natural que realiza el procesamiento de
los recursos hidrobiológicos empleando instalaciones
y técnicas simples con predominio de trabajo manual,
para la obtención de productos elaborados y preser-
vados en condiciones aptas de sanidad y calidad sin
alterar las condiciones del medio ambiente y salud
humana, y cuyos ingresos no constituyen renta de
quinta categoría para efectos del Impuesto a la Renta.
2. Entidad responsable
Conforme lo estableció el artículo 4º de la Ley, el Regla-
ANÁLISIS TRIBUTARIO – ABRIL 2000

mento debía establecer la forma y plazos en que sería efec-
tuado el pago, así como las obligaciones formales que ga-
ranticen su cumplimiento.
En este contexto, el Reglamento denomina entidad res-
ponsable a la organización social responsable de la decla-
ración y pago de las contribuciones a cargo del comerciali-
zador, armador artesanal, pescador y procesador pesquero
artesanal independiente.
A tal efecto, se entiende como organización social a toda
asociación, sindicato, gremio, comité, comunidad u otra
modalidad asociativa, constituida legalmente, que represen-
ta a pescadores y/o procesadores pesqueros artesanales
independientes de una determinada localidad y/o punto de
desembarque.
Como puede observarse, la descripción de entidad res-
ponsable es bastante escueta por lo que amerita una mayor
aclaración para que no se originen involuntarios incumpli-
mientos por parte de quienes deban cumplir las obligacio-
nes impuestas.
Asimismo, se establece en el Reglamento que las Entida-
des Responsables deberán inscribirse en las dependencias
correspondientes del Ministerio de Pesquería, presentando
adicionalmente a los requisitos establecidos en el TUPA del
Ministerio, copia simple del RUC.
Cabe señalar que el Banco de la Nación habilitará una
cuenta por cada entidad responsable inscrita en las mencio-
nadas dependencias. Las cuentas tendrán carácter de intan-
gibles e inembargables y sólo se utilizarán para el pago de
las deudas tributarias por contribuciones al Régimen Contri-
butivo de la Seguridad Social en Salud, a que se refiere el
artículo 3º de la Ley Nº 27177.
Para el cumplimiento de lo dispuesto en el párrafo ante-
rior, el Banco de la Nación emitirá chequeras a nombre de
las entidades responsables. Dichas chequeras contendrán
cheques no negociables y nominativos, e indicarán de ma-
nera preimpresa que se emiten a favor de «ESSALUD (o la
entidad encargada de la recaudación de las contribuciones)/
Banco de la Nación».
3. Obligación del armador artesanal
Se ha definido como armador artesanal en la Resolu-
ción, a la persona natural propietaria o poseedora de una o
más embarcaciones pesqueras artesanales (pequeña embar-
cación cuya capacidad de bodega no exceda de 32.6 me-
tros cúbicos y la longitud de la eslora sea menor de 15 me-
tros), es decir quien realiza las labores de pesca con su pro-
pia embarcación o quien la cede o arrienda a otros pesca-
dores.
Conforme lo indica la norma dicha persona tiene la obli-
gación de registrar la información mínima que permita la
verificación de la determinación de la contribución detalla-
da en el Reglamento. Dicha información debe ser entregada
a la entidad responsable .
4. Condiciones del derecho de cobertura
Conforme lo estableció la Ley, los trabajadores indepen-
dientes y sus derechohabientes, recibirán las prestaciones
ANÁLISIS TRIBUTARIO – ABRIL 2000
COMENTARIOS A LA LEGISLACIÓN
de prevención, promoción, recuperación, rehabilitación, pres-
taciones económicas y sociales, establecidas en la Ley Nº
26790 - Ley de Modernización de la Seguridad Social en
Salud y su Reglamento. Para tener derecho a dichas presta-
ciones el Reglamento ha establecido que debe haberse efec-
tuado el pago de las tres contribuciones mensuales consecu-
tivas anteriores al mes en que ESSALUD otorgue las presta-
ciones.
5. Ente recaudador
En la Segunda Disposición Transitoria y Final se establece
que en virtud del Convenio de Recaudación suscrito por el ES-
SALUD con la SUNAT y en tanto éste se mantenga vigente:
a. La declaración, pago, registro y control de las obliga-
ciones a que se refiere el presente Reglamento, se efec-
tuarán de acuerdo con los procedimientos que tiene
aprobados o que apruebe la SUNAT.
b. Los cheques se emitirán a favor de «SUNAT/Banco
de la Nación».
c. El pago de las obligaciones tributarias de las entida-
des responsables notificadas como Principales Con-
tribuyentes por SUNAT se seguirán cumpliendo en las
ventanillas del Banco de la Nación de aquella institu-
ción correspondiente a su domicilio fiscal.
• MODIFICAN TABLA DE SANCIONES APLICABLES A
INFRACCIONES PREVISTAS EN LA LEY GENERAL DE
ADUANAS (D. S. Nº 027-2000-EF)
El D. S. Nº 027-2000-EF publicado el 27 de marzo últi-
mo ha modificado la Tabla de Sanciones aplicables a las
Infracciones previstas en la Ley General de Aduanas apro-
bada por el D. S. Nº 122-96-EF. El objetivo de la norma ha
sido modificar algunas de las sanciones contenidas en la
Tabla conforme podremos observar a continuación.
1. Infracción aplicable a los Transportistas o sus represen-
tantes (Numeral 2 del inciso a) del artículo 103º)
«No entregar al momento de la recepción por la Autori-
dad Aduanera, el manifiesto y demás documentos exigidos
por el Reglamento o los presenten con errores o no cumplan
con las disposiciones aplicables.»
Respecto a esta infracción se establece como sanciones:
– 0.25 UIT, cuando al momento de la recepción por la
Autoridad Aduanera no se entregue el manifiesto y
demás documentos.
– 0.10 UIT, cuando se presenten con errores o no se
cumplan con las disposiciones aplicables.
Antes de la modificación no existía una distinción, como
la ahora establecida, que permitiera aplicar una sanción
reducida por presentar el manifiesto ydemás documentos con
errores (acción menos perjudicial para la Administración que
no entregar).
2. Infracción aplicable a los Agentes de Carga Internacional
Transportistas o sus representantes (Inciso b) del artículo
103º).
11
COMENTARIOS A LA LEGISLACIÓN
«Cuando formulen erróneamente los manifiestos corres-
pondientes a la desconsolidación de mercancías.»
Se establece una sanción equivalente a 0.10 UIT (S/. 290
para el 2000), antes de la modificación dicha sanción equi-
valía a 1 UIT.
3. Infracción aplicable a los responsables de los Almacenes
Aduaneros (numeral 4 del inciso c) del artículo 103º)
«Entregar las mercancías sin haber sido concedido el le-
vante por la autoridad aduanera.»
Se establecen tres sanciones distintas considerando la
gravedad de la infracción, a continuación podemos obser-
var las sanciones ordenadas de la menos grave a la más
grave:
– Equivalente al monto de los tributos, cuando la entre-
ga se realice luego de haberse pagado o garantiza-
do los tributos.
– Equivalente a cinco veces los tributos, cuando la en-
trega se realice sin haberse pagado o garantizado
los tributos.
– Equivalente al valor FOB, en el caso de exportación
de mercancías.
Antes de la modificación se aplicaba una sola sanción,
sin distinguir ningún supuesto, equivalente a cinco veces los
tributos.
4. Infracción aplicable a los Declarantes o los Despachado-
res de Aduanas (Numeral 6 del inciso d) del artículo 103º)
«Formular declaraciones incorrectas o proporcionar in-
formación incompleta de las mercancías en cuanto a su ori-
gen, especie o uso, calidad o valor. Esta infracción no es
aplicable a los Despachadores de Aduanas que declaren
información proporcionada por las empresas verificadoras.»
Se establecen las siguientes sanciones:
– Origen y valor equivalente al triple de los tributos de-
jados de pagar.
– Cantidad y calidad: 1,00 UIT.
– Especie o uso: 0,25 UIT.
Antes de la modificación los supuestos relacionados con
«cantidad, calidad, especie y uso» tenían una misma san-
ción equivalente a 1 UIT.
5. Infracción aplicable a los Declarantes o los Despachado-
res de Aduanas (Numeral 10 del inciso d) del artículo
103º)
«Asignar una partida arancelaria incorrecta a la mer-
cancía declarada.»
Se establecen las siguientes sanciones:
– Equivalente al doble de los tributos dejados de pagar.
– 0.25 UIT, cuando no exista incidencia tributaria.
Se ha introducido el supuesto de sanción rebajada cuan-
do no existe incidencia tributaria.
6. Infracción aplicable a los Beneficiarios del Régimen de
Importación Temporal (Numeral 1 del inciso f) del artí-
culo 103º)
«No reexportar las mercancías importadas dentro del
plazo concedido, destinarlas a otro fin o trasladarlas a lugar
12
distinto sin conocimiento de ADUANAS; sin perjuicio de la
reexportación.»
Se establecen las siguientes sanciones:
– Equivalente al monto de los tributos suspendidos, cuan-
do no se reexporte o se destine a otro fin.
– 0.50 UIT, cuando se traslade a un lugar distinto sin
conocimiento de ADUANAS.
Se añade este último supuesto.
7. Infracción aplicable a los Beneficiarios del Régimen de
Drawback (Inciso i) del artículo 103º)
«Consignar datos falsos o erróneos en la solicitud de res-
titución.»
– Equivalente al triple del monto restituido, cuando se
consignen datos falsos.
– Equivalente al monto restituido en exceso, cuando se
consignen datos erróneos que tengan incidencia en
su determinación.
– 0.25 UIT, cuando se consignen datos erróneos que no
tengan incidencia en la determinación del monto res-
tituido.
8. Infracción aplicables a los Beneficiarios del Régimen de
Reposición de mercancías en Franquicias.(Inciso j) del
artículo 103º)
«Consignar datos falsos o erróneos en la solicitud de re-
posición.»
Se establecen las siguientes sanciones:
– Equivalente al triple de los tributos aplicables a las
mercancías objeto de reposición, cuando se consig-
nen datos falsos.
– Equivalente a los tributos aplicables a las mercancías
objeto de reposición, obtenidas en exceso, cuando se
consignen datos erróneos que tengan incidencia en
su determinación.
– 0.25 UIT, cuando se consignen datos erróneos que no
tengan incidencia en la determinación de las mercan-
cías a reponer.
Antes de la modificación había una sola multa equiva-
lente al doble del monto solicitado.
9. Multas accesorias al comiso (Numeral 7 del inciso b) del
artículo 108º)
«Cuando en un bulto se encuentre mercancía no declara-
da».
Se establece como sanción el equivalente al veinte por
ciento (20%) de los tributos dejados de pagar. Antes de la
modificación la sanción equivalía al total de los tributos de-
jados de pagar.
• REINTEGRO DEL IGV PAGADO POR COMERCIAN-
TES DE REGIÓN DE SELVA: Establecen disposicio-
nes para presentar Solicitudes de Devolución a la
SUNAT (D. S. Nº 029-2000-EF)
Como se sabe, la tercera disposición complementaria de
ANÁLISIS TRIBUTARIO – ABRIL 2000

la Ley de Promoción de la Inversión en la Amazonía estable-
ció que:
– La importación de bienes que se destinen al consumo
en la Amazonía se encuentra exonerada hasta el 31
de diciembre del año 2000,
– El régimen establecido en el Capítulo XI del Decreto
Legislativo Nº 821, Ley del IGV para las empresas
ubicadas en la Región Selva, se mantenía vigente hasta
el 31 de diciembre de 1999.
Debido a que este Régimen establecía el reintegro del
IGV a los comerciantes de la Región de la Selva; el Gobier-
no vio la necesidad de uniformar los plazos de vigencia de
ambos beneficios, por lo que el 30 de diciembre de 1999
remitió al Congreso un Proyecto de Ley mediante el cual se
prorroga la vigencia del referido reintegro del IGV.
Dado que por propia iniciativa, el Congreso no se en-
cuentra en actividad hasta después de las elecciones presi-
denciales y que no ha delegado facultades legislativas en
materia tributaria a la Comisión Permanente; la prórroga
aún no ha sido aprobada.
En este marco, el 28 de marzo del 2000 se publicó el D.
S. Nº 029-2000-EF, mediante el cual se establecen disposi-
ciones que permitan viabilizar el inicio del trámite para las
solicitudes del reintegro del IGV a los comerciantes de la
Región de la Selva para el año 2000.
Así, a partir del 29 de marzo, los comerciantes de la
Región de la Selva, comprendidos en el Capítulo XI de la Ley
del IGV, que hubieran pagado dicho impuesto por las ad-
quisiciones de bienes contenidos en el Apéndice del Decreto
Ley Nº 21503 y los especificados y totalmente liberados en
el Arancel Común anexo al Protocolo modificatorio del Con-
venio de Cooperación Aduanera Peruano-Colombiano, pro-
venientes de sujetos afectos del resto del país y efectuadas
desde el 1 de enero del año 2000, podrán presentar sus
solicitudes de devolución a la SUNAT siempre y cuando di-
cho Impuesto no haya sido trasladado como costo o gasto o
se hubiera utilizado como crédito fiscal.
Dichos sujetos deberán cumplir con presentar las comu-
nicaciones o declaraciones que la SUNAT establezca, en la
forma, plazo y condiciones que ésta señale.
No obstante, el reintegro operará y se regirá por la Ley
que el Congreso deberá aprobar una vez reunido, conside-
rando las normas reglamentarias aprobadas por el D. S. Nº
029-94-EF y sus modificatorias y complementarias.
• PDT DE REMUNERACIONES: Precisan su uso para
la declaración de retenciones del IR efectuadas a
trabajadores no domiciliados (Directiva Nº 003-
2000/SUNAT)
Como sabemos, según dispone el Artículo 76º del TUO
de la Ley del IR, las personas o entidades que paguen o
acrediten a beneficiarios no domiciliados rentas de cualquier
naturaleza, deberán retener y abonar al fisco con carácter
definitivo dentro de los plazos previstos por el Código Tribu-
tario para las obligaciones de periodicidad mensual, los
ANÁLISIS TRIBUTARIO – ABRIL 2000
COMENTARIOS A LA LEGISLACIÓN
impuestos a los que se refiere, entre otros, el Artículo 54º de
la misma norma. Este artículo dispone que las personas na-
turales y sucesiones indivisas no domiciliadas en el país, cal-
cularán su impuesto aplicando la tasa del 30% a las pensio-
nes o remuneraciones por servicios personales cumplidos en
el país, regalías y otras rentas.
Así, la R. de S. Nº 080-99/SUNAT aprobó una serie de
disposiciones que unifican la declaración y pago correspon-
diente a todos los tributos relacionados a las remuneracio-
nes de los trabajadores, estableciéndose que determinadas
entidades empleadoras declararán -entre otros conceptos-,
las retenciones al Impuesto a la Renta de Quinta Categoría y
al IES respecto de las remuneraciones que corresponden a
sus trabajadores a través del PDT de Remuneraciones. En
adición, mediante R. de S. Nº 018-2000/SUNAT se amplía
el uso del PDT de Remuneraciones, señalándose en el artí-
culo 2º los obligados a presentar las declaraciones mediante
dicho Programa.
De otro lado, mediante el numeral 4 del artículo 1º de la
R. de S. Nº 087-99/SUNAT se aprobaron los Formularios
Nºs. 117 (para MEPECOS) y 217 (para PRICOS) que se
utilizarán para la declaración y pago de los siguientes con-
ceptos: Retenciones del Impuesto a la Renta de segunda ca-
tegoría; Retenciones del Impuesto a la Renta a contribuyen-
tes no domiciliados; y Retenciones del Impuesto General a
las Ventas.
Al respecto, surgió la duda sobre si las entidades obliga-
das a utilizar el PDT deberían declarar las retenciones del IR
de Quinta Categoría efectuadas a trabajadores no domici-
liados a través de los formularios Nºs. 117 y 217 o mediante
el PDT. La duda nacía a partir de la poca claridad del último
párrafo del numeral 6 del mencionado Artículo 1º de la R.
de S. Nº 087-99/SUNAT que dispone que las declaraciones
del Impuesto a la Renta de Quinta Categoría y del IES - Cuenta
Propia a cargo del empleador, se efectuarán de acuerdo a lo
establecido en la Resolución de Superintendencia Nº 080-
99/SUNAT.
En tal sentido, el 29 de marzo pasado se publicó la Di-
rectiva Nº 003-2000/SUNAT mediante la que se precisa la
forma como debe efectuarse la declaración de las retencio-
nes del IR efectuadas a trabajadores dependientes no domi-
ciliados.
Según la Directiva, la declaración de las retenciones del
IR de Quinta Categoría efectuadas a trabajadores no domi-
ciliados, se deberá realizar empleando el PDT de Remunera-
ciones, cuando la entidad empleadora se encuentre obliga-
da a utilizar dicho Programa, de acuerdo con lo dispuesto
en la Resolución de Superintendencia Nº 080-99-SUNAT y
la Resolución de Superintendencia Nº 18-2000/SUNAT. ❒
13
 INFORME TRIBUTARIO
La Contabilidad de Costos Estándar
El 31 de diciembre de 1999 se publicó el Decreto Supremo
Nº 194-99-EF, que modificó una serie de disposiciones del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta. El artículo 17º
de dicho Decreto Supremo establece lo siguiente:
Artículo 17º.- Incorpórese como inciso g) y último párrafo
del Artículo 35º del Reglamento, los textos siguientes:
“g) La SUNAT podrá establecer los requisitos que deberán
contener los registros de control de existencias y los procedi-
mientos a seguir para la ejecución de la toma de inventarios
físicos, en armonía con las normas de contabilidad referidas a
tales registros y procedimientos.”
“A fin de mostrar el costo real, las empresas deberán acre-
ditar, mediante registros adecuados de control, las unidades
producidas durante el ejercicio, así como el costo unitario de
los artículos que aparezcan en sus inventarios finales. En el
transcurso del ejercicio gravable, las empresas podrán llevar
un Sistema de Costo Estándar que se adapte a su giro, pero al
formular cualquier balance para efectos del impuesto, debe-
rán necesariamente valorar sus existencias al costo real.
El contribuyente deberá proporcionar el informe y los es-
tudios técnicos necesarios que sustenten la aplicación del siste-
ma antes referido, cuando sea requerido por la SUNAT.”
Como podemos apreciar, la norma no acepta
tributariamente el uso del Sistema de Costos Estándar como
medio para determinar los costos unitarios de los productos
fabricados por la empresa. De acuerdo a ello, tendremos que
asumir que si en un ejercicio gravable cualquiera aplicáramos
el costo estándar, de todas maneras al finalizar el mismo se
deben efectuar los ajustes correspondientes para que los sal-
dos de inventarios de productos terminados queden valoriza-
dos a su costo real.
Si ese es el caso, nos surgen dos interrogantes muy sim-
ples:
• ¿ Cómo obtener el costo real al cierre del ejercicio ?
• ¿ Es necesario llevar a su vez un Sistema de Costos Rea-
les?
Pues bien, la respuesta a ambas interrogantes es una sola:
Es indispensable implementar un Sistema de Costos Reales para
obtener el costo real de los productos terminados al cierre del
ejercicio.
Entonces, cabría preguntarse ¿para qué se menciona en
14
CPC. PEDRO ESTUARDO RAMOS CASTILLO (*)
la norma que se puede utilizar un Sistema de Costos Estándar,
cuando en verdad se dice que finalmente no tiene validez y
más aún se solicita un informe y los estudios técnicos necesa-
rios para sustentar su aplicación?
¿Para qué estudios técnicos si lo aplicado a través de los
costos estándar no tienen validez, los registros efectuados con
dichos cálculos sólo se pueden considerar como una provisión
cualquiera sujeta a regularización posterior, la que debe sus-
tentarse es esta última, pues será la que dará cifras definitivas
a los resultados?
Estos comentarios no están a favor de la implementación
de Sistemas de Contabilidad de Costos Estándar en las empre-
sas, sino de precisar que no se debió mencionar en las nor-
mas, incorporadas al Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta por el referido artículo 17º del D. S. Nº 194-99-EF por-
que dan la apariencia de su aceptación.
De otro lado, en los dos (2) últimos años hemos venido
escuchando la sugerencia de aprobar el uso del Sistema de
Costos Estándar en nuestro país.
Aunque la norma bajo comentario no lo aprueba para
fines tributarios, consideramos importante para todos los cole-
gas el conocer los fundamentos, concepción y mecanismos de
aplicación, para poder estar en condiciones de utilizarlo o
descartarlo en sus respectivas empresas.
1. ¿ Qué es la Contabilidad de Costos Estándar ?
La Contabilidad de Costos Estándar es la utilización de
Presupuestos de costos para valorizar la producción.
2. ¿ Para qué Contabilidad de Costos Estándar ?
La Contabilidad de Costos Estándar tiene, según Cecil
Gillespie, Profesor de Contabilidad de Northwestern University,
en su obra Costos Standard y Contabilidad Marginal, como
principales objetivos:
• Disminuir costos de operación en la reunión de datos.
• Aportar información oportuna, porque los costos histó-
ricos pueden obtenerse demasiado tarde.
• Medir la eficiencia de la producción, mediante una sim-
ple comparación.
–––––––
(*) Director de ESTUARDO RAMOS - Consultores de Empresas. El autor agradece
cualquier comentario suscitado por el presente artículo. Comunicarse al Telefax:
372-3466.
ANÁLISIS TRIBUTARIO – ABRIL 2000
 INFORME TRIBUTARIO
3. ¿ Por qué Contabilidad de Costos Estándar ? nes ya no son necesarias, porque las computadoras permiten
La Contabilidad de Costos Estándar aparece como res- obtener en cada período, la siempre cambiante información a
puesta a los requerimientos de los años 50, pues al no contar una gran velocidad.
los contadores de aquella época con herramientas propicias Esto ha significado para los contadores un nuevo reto, por-
(computadores y otros equipos), que les permitiera brindar in- que ahora se deben dedicar muchos esfuerzos para compene-
formación oportuna, suficiente y confiable a la Dirección, se trarse con las técnicas de computación y estar en condiciones
consideró que lo más conveniente era contabilizar en base a de participar en proyectos de diseños de sistemas de contabi-
los presupuestos estándar de costos. lidad de costos reales en las empresas.
La Contabilidad de Costos Estándar resultó siendo “la so- Debemos tener en cuenta que, ahora SUNAT exige con
lución” bajo las difíciles circunstancias mencionadas, actual- mayor rigor el cumplimiento de la norma sobre la obligatorie-
mente sin embargo, se cuenta con recursos materiales sufi- dad de aquellos contribuyentes, empresas o sociedades cuyos
cientes para obtener información que cumpla los requerimien- ingresos brutos anuales en el ejercicio precedente hayan sido
tos de los usuarios. mayores a mil quinientas (1,500) unidades impositivas
Esto no quiere decir que no sea aconsejable continuar con tributarias (UIT) del ejercicio en curso, de llevar un sistema de
la formulación de Presupuestos de Costos Estándar y demás contabilidad de costos reales. ❒
operaciones que efectúan las empresas y que se siga utilizán-
dolas para efectuar comparaciones que permitan medir la efi-
ciencia de producción. Simplemente para esto, no es necesa-
rio llevarlos a los registros contables. CUADRO Nº 1
DETERMINACIÓN DEL COSTO
4. ¿ Por qué no Contabilidad de Costos Estándar ? Presupuesto de Costos Estándar Contabilidad de Costos Reales
La formulación de Presupuestos de Costos Estándar, es de-
En base a: – Supuestos En base a: – Registros Contables
cir, obtenidos en base a estudios técnicos completos, con equi- – Estudios técnicos – Documentación sustentatoria
pos multidisciplinarios que permitan estar convencidos que los
costos que se predeterminan son los correctos o los que deben Cálculo de Consumo y Consumo (unidades y
Costo de Materia Prima valores) de Materia Prima
ser, es importante para la toma de decisiones en las empresas.
Pero, igualmente, adquiere una preponderante importan- Cálculo de utilización y Utilización de Mano
cia el contar con la información real de los costos obtenidos Costo de Mano de Obra de Obra
luego de efectuado el proceso de fabricación, con el mismo
Cálculo de aplicación de Distribución de costos
detalle utilizado en la formulación presupuestal, como medio Costos Indirectos indirectos
de evaluar la gestión de la producción mediante simples com-
paraciones. ▼ ▼
Esta actividad permitirá la toma de decisiones para corre- Unidades a producir Unidades producidas
gir: ▼ ▼
• Los presupuestos, si las diferencias se debieran a cálcu- Determina Determina
los efectuados en exceso o defecto, porque los ejecuti- Costo Unitario Costo Unitario
vos responsables han sido demasiado conservadores o
muy optimistas.
• La gestión de producción, si las diferencias se debieran CUADRO Nº 2
MANEJO GERENCIAL DE COSTOS
a mal manejo de la materia prima, poca utilización de
Presupuesto de
la mano de obra disponible u otras razones de tipo Evaluación de Resultados Contabilidad de Costos Reales
Costos Estándar
operativo.
Si consideramos que el costo es «El conjunto de gastos Cálculo de
Determina
Consumo de
diferencias en
▼

realizados para la obtención de un bien o un producto», ten- Materia Prima unidades y valores Materia Prima
dremos que asumir que para determinar el costo de un pro-
ducto debemos acumular los gastos realizados e identificarlos Determina
Cálculo de Mano Utilización de Mano
y/o distribuirlos a los mismos al final de cada período conta- diferencia en costo
▼

de Obra de Obra
y utilización
ble.
Cuando estas tareas eran imposibles de realizar en pla-
Cálculo de Costos Determina Distribución de costos
zos razonables y principalmente por falta de herramientas de
▼
▼

Indirectos diferencias en gastos indirectos

trabajo, era lógico aceptar que a falta de información real,
oportuna y confiable, la «solución» o parche más razonable
▼ ▼
que surgió fue la utilización de los presupuestos. Determina diferencias
Unidades producidas
Unidades a producir
▼

Como ya ha pasado muchas otras veces en nuestra profe- en volúmenes de

producción
sión, las excepciones se convierten en regla y hasta al perder- ▼ ▼
se la perspectiva, finalmente se concluye que la excepción es ▼
Determina TOMA DE DECISIONES Determina
mejor que la regla. Así, la Contabilidad de Costos Estándar se Costo Unitario Costo Unitario
convirtió muy pronto en una verdadera solución.
Actualmente, con el avance tecnológico aquellas solucio-

ANÁLISIS TRIBUTARIO – ABRIL 2000 15

 INFORME TRIBUTARIO
La Renta Tributaria y la Remuneración
Laboral: La necesaria distinción en la
fiscalización de la SUNAT
(Parte I)
Desde que la SUNAT suscribiera sendos convenios con ESSALUD
y la ONP, y se expidieran las normas legales correspondientes, se
encargó de la recaudación y fiscalización de los aportes que se
efectúan a ESSALUD y la ONP derivados del contrato de trabajo.
Ciertamente, a la fecha, la SUNAT se encuentra recaudando
solamente sobre la base de las disposiciones del Código Tributario,
los convenios suscritos con ESSALUD y la ONP(1) y las diversas nor-
mas que se han emitido. Restaría la aprobación del convenio so-
bre Fiscalización y Devoluciones para que la SUNAT se encuentre
habilitada completamente para fiscalizar el cumplimiento de las
(2)
aportaciones que se efectúan a ESSALUD y la ONP ; dada la tras-
cendencia e implicancias de los convenios, sería conveniente que,
cuando menos, el contenido de los aspectos centrales de los mis-
mos sea difundido públicamente.
Con el panorama expuesto, tanto en los instrumentos que se
utilizan para la recaudación como en las fiscalizaciones y determi-
naciones que establezca la SUNAT, se tiene que realizar, por ésta
así como por los contribuyentes, una necesaria distinción entre los
términos remuneración y renta que, en la práctica, suelen utilizarse
como sinónimos.
En definitiva, las aportaciones que se derivan de una relación
laboral tienen dos reglas generales:
Por un lado, para determinar las retenciones que se efectúan a
los trabajadores por concepto de Impuesto a la Renta de Quinta
Categoría, se aplica lo expresado en el artículo 34º de la Ley del
Impuesto a la Renta –en lo sucesivo, LIR–, cuyo TUO fue aprobado
por Decreto Supremo Nº 054-99-EF, que establece una lista abier-
ta de los conceptos que son rentas para efectos de dicho Impuesto.
Por otro lado, tenemos las demás aportaciones que se regulan
por las normas laborales; concretamente, los artículos 6º y 7º de la
Ley de Productividad y Competitividad Laboral –en adelante LPCL–
, aprobada por Decreto Supremo No. 003-97-TR, donde se indi-
can los conceptos remunerativos y no remunerativos. Tales aporta-
ciones, en términos generales, son al Seguro Social en Salud –
administrada por ESSALUD y las Entidades Prestadoras de Salud
(EPS)–, al Sistema Nacional de Pensiones –administrada por la
ONP–, al Impuesto Extraordinario de Solidaridad (IES) –adminis-
trada por SUNAT–, al Sistema Privado de Pensiones (SPP) –admi-
nistrada por las AFP–, a la Contribución al SENATI –administrada
por SENATI– y al Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo
(SCTR) –administrado por ESSALUD, las EPS, la ONP y las compa-
(3)
ñías privadas de seguros, según la opción del empleador– .
16
JORGE TOYAMA MIYAGUSUKU (*)
Creemos que, con la suscripción de los convenios de adminis-
tración tributaria entre la SUNAT con ESSALUD y la ONP, se apun-
ta a lograr una eficiente administración y recaudación tributaria y
(4)
social . Para tal efecto, resulta adecuado que un solo órgano se
encargue de toda la administración de las aportaciones que se
derivan de la relación laboral; empero, las normas sustantivas son
diferentes. En efecto, las prestaciones o los ingresos, en dinero o
en especie, que perciben los trabajadores del empleador pueden
ser: rentas y a la vez remuneraciones, solamente rentas, sólo remu-
neraciones, o ni remuneraciones ni rentas. Todo ello, será aprecia-
do y fiscalizado por la SUNAT.
Por medio de este artículo, queremos resaltar las diferencias
que existen entre los términos renta tributaria y remuneración la-
boral que deben ser tenidos en cuenta para la apreciación y fisca-
lización de las aportaciones a la Seguridad Social que son admi-
–––––
(*) Abogado. Profesor de Derecho Laboral en la Facultad de Derecho y en la
Escuela de Graduados de la Pontificia Universidad Católica del Perú.
(1) Además del Convenio Marco de Administración Tributaria, hasta don-
de tenemos conocimiento y a la fecha, se han suscrito entre SUNAT y
ESSALUD los Convenios Específicos Nº 1 sobre el Seguro Regular y
los Regímenes Especiales; Nº 2 sobre Sistemas de Control de la Deu-
da, Control de Fiscalizaciones y Reclamaciones y Cobranza Coacti-
va y; Nº 4 sobre los Seguros de Carácter Privado y Otros. Por su
parte, con la ONP, se ha celebrado el Convenio Marco de Adminis-
tración Tributaria y los Convenios Específicos Nº 1 sobre Sistemas
de Padrón de Entidades Empleadoras, Registro de Afiliados Regula-
res y Facultativo, de Declaración - Pago de Aportaciones y de Cuen-
ta Individual y; Nº 2 sobre Sistemas de Control de la Deuda, Deter-
minaciones de Infracciones, Reclamaciones y Cobranza.
(2) Hasta la fecha de elaboración de este artículo, la firma de estos con-
venios era inminente dado que restaba, simplemente, ciertos aspec-
tos complementarios sobre el contenido de los mismos.
(3) Ciertamente, las normas sobre el SPP y el IES indican que las aporta-
ciones se determinan sobre las rentas de los trabajadores. No obs-
tante ello, consideramos que, en estos casos, las normas se refieren,
en realidad, a la remuneración –inclusive, las disposiciones regla-
mentarias del SPP indican que se aplican las normas laborales, y la
terminología de renta del IES se debería a que, de Contribución,
pasó a tener carácter de Impuesto-. En todo caso, como veremos
más adelante, las propias normas laborales cubren dentro de su ám-
bito de aplicación a estas dos aportaciones.
(4) Inclusive, hasta donde conocemos, el solo ingreso de la SUNAT a la
recaudación de las aportaciones a ESSALUD y la ONP, ha ocasiona-
do un incremento de la recaudación del 30% aproximadamente.
ANÁLISIS TRIBUTARIO – ABRIL 2000

nistradas por la SUNAT. Si bien se aplican las disposiciones del
Código Tributario para las aportaciones a ESSALUD y la ONP, la
determinación del elemento material o la cuantía sobre la cual se
calculan las aportaciones a la Seguridad Social se regulan por las
(5)
normas laborales .
En concreto, trataremos de distinguir, hasta donde resulte posi-
ble, los conceptos renta tributaria previsto en las normas tributarias
(la LIR) y remuneración laboral establecida en las normas laborales
(la LPCL), efectuando un análisis separado de cada uno de tales
conceptos para luego abordar los conceptos que no son remunera-
ciones y/o rentas. No pretendemos tratar todos los ingresos que
percibe el trabajador; simplemente, queremos efectuar una prime-
ra aproximación comparativa acerca de los términos renta tributaria
y remuneración laboral para obtener conclusiones generales.
Para ello, primero apreciaremos el concepto de remuneración
laboral previsto en la LPCL, luego los alcances de la renta tributaria
establecida en la LIR y, finalmente, los principales conceptos que
perciben los trabajadores y que no son remuneraciones y/o rentas.
I. LA RENTA EN LAS NORMAS TRIBUTARIAS
1. La definición genérica de renta tributaria, la encontramos en
el literal a) del artículo 34º de la LIR. En efecto, este precepto indica
que son rentas de quinta categoría de los trabajadores dependien-
tes los “sueldos, salarios, asignaciones, emolumentos, primas, die-
tas, gratificaciones, bonificaciones, aguinaldos, comisiones, com-
pensaciones en dinero o en especie, gastos de representación y, en
general, toda retribución por servicios personales”.
Como se aprecia, estamos ante una definición genérica que
comprende una serie de conceptos expresamente como sueldos,
salarios, bonificaciones –curiosamente, no aparece el término re-
muneración–, etc., y una cláusula genérica que importa la inclu-
sión de los conceptos que el trabajador percibe por los servicios
prestados –se rescata el carácter contraprestativo de las rentas e
importa una expresión de la regla general del artículo 1º de la
propia LIR sobre rentas que se derivan del trabajo-.
Se debe destacar la apuesta de la LIR por contar con una defi-
nición genérica de renta, siendo los conceptos excluidos las condi-
ciones de trabajo y las exoneraciones e inafectaciones –como se
verá en el punto III– que, ciertamente, tienen menor alcance que el
previsto en las normas laborales.
De otro lado, es importante indicar que esta definición de renta
no puede trasladarse a otros ámbitos del Derecho e, inclusive, sola-
mente se aplicaría para efectos del Impuesto a la Renta dado que,
para otros tributos, no podría extenderse este enunciado (como
veremos en el siguiente punto, para todo aquello que no sea la LIR,
se aplicaría el concepto de remuneración laboral).
2. Ciertamente, en una fiscalización, debe determinarse, con
claridad, los trabajadores y los conceptos que se perciben para
apreciar si se cumplió con las obligaciones tributarias –especial-
mente, la retención y aportación del tributo– derivadas del contrato
de trabajo. Más todavía, esta regla se aplica a los supuestos don-
de existe una relación no laboral –por ejemplo, un contrato de lo-
cación de servicios de cuarta categoría o de quinta categoría–.
Ahora bien, tanto en los casos donde existe una simulación
relativa o absoluta como en los supuestos de “ocultamiento” del
contrato de trabajo, sería necesario que se discrimine, luego de
una clara e incontrastable probanza de la existencia de una rela-
ción laboral dependiente o subordinada, a los trabajadores y los
montos que percibieron cada uno, sobre los cuales se determina el
(6)
Impuesto a la Renta .
Sin perjuicio de lo indicado, lo que no queda claro es si la
SUNAT, en función a lo expuesto en el Código Tributario, puede
efectuar acotaciones –por las aportaciones a la Seguridad Social–
ANÁLISIS TRIBUTARIO – ABRIL 2000
INFORME TRIBUTARIO
sobre base presunta cuando no puede verificar los montos percibidos
por los trabajadores. De las normas que regulan la determinación
y fiscalización tributaria, el Código Tributario no habría previsto
las acotaciones sobre base presunta que se derivaran por aporta-
ciones que se realizan cuando existe una relación laboral.
II. LA REMUNERACIÓN EN LAS NORMAS LABORALES
1. La remuneración es uno de los tres elementos esenciales del
contrato de trabajo. El contrato de trabajo es un negocio jurídico
oneroso en virtud del cual el empleador debe abonar una retribu-
ción por los servicios prestados por el trabajador. Si existe una
prestación subordinada sin alguna retribución estaríamos, en prin-
cipio, ante trabajos que se realizan por razones sociales o cívicas,
humanitarias, comunitarias, etc.
La remuneración no solamente es un elemento esencial del con-
trato de trabajo sino que constituye un derecho fundamental reco-
nocido por el artículo 24º de la Constitución de 1993. Ciertamen-
te, el artículo 24º de la Constitución contiene una fórmula de conte-
nido general y de preceptividad o eficacia diferida o programática
al señalar que el trabajador tiene derecho a una remuneración
equitativa y suficiente que procure para él y su familia bienestar
material y espiritual; empero, de otro lado, representa un interés
del Estado en su tratamiento, fija un determinado marco de desa-
rrollo legal interpretación judicial y se indica –en el propio artículo-
que su cobro tiene prioridad sobre otros adeudos del empleador y
reconoce una remuneración mínima vital.
En el ámbito legal, el artículo 4º de la LPCL, indica que el con-
trato de trabajo se caracteriza por ser subordinado, remunerado y
con una prestación personal del trabajador. Ciertamente que, más
que una definición del contrato de trabajo, estamos ante una fór-
mula legal que recogería el principio de primacía de la realidad en
la medida que prevé la existencia –entendemos, vía presunción iuris
tantum– de un contrato de trabajo a plazo indefinido si se configu-
(7)
ran los tres elementos esenciales descritos .
En dicha definición legal, habría que considerar a la ajenidad
como presupuesto esencial dado que todo contrato de trabajo su-
pone una prestación en un régimen de ajenidad –un contrato por
(8)
cuenta ajena– . En todo caso, lo que interesa rescatar es la consi-
deración de los tres elementos esenciales para que podamos en-
contrarnos ante un contrato de trabajo.
2. Consideramos que la remuneración es todo lo que percibe el
trabajador por sus servicios prestados y que representa una venta-
(9)
ja o beneficio patrimonial para él y su familia, sin tener en cuenta
–––––
(5) Un primer alcance sobre la aplicación del Código Tributario a los
aportes a la Seguridad Social puede verse en TOYAMA MIYAGUSUKU,
Jorge Luis. "La SUNAT y la "Tributarización" de la Seguridad Social”.
En: Revista Análisis Tributario. Lima, agosto de 1999, págs. 10 y ss.
(6) Las resoluciones del Tribunal Fiscal han sido claras en indicar que la
Administración Tributaria –ESSALUD, ahora la SUNAT- tenía que de-
mostrar la existencia de subordinación o dependencia así como los
conceptos remunerativos percibidos. Al respecto, puede verse COR-
TES CARCELEN, Juan Carlos. "Comentarios a las resoluciones del Tri-
bunal Fiscal sobre contratos de trabajo". En: Asesoría Laboral. Lima,
setiembre de 1998, págs. 10 y ss.
(7) El primer párrafo de la LPCL prevé que "En toda prestación personal
de servicios remunerados y subordinados, se presume la existencia de
un contrato de trabajo a plazo indeterminado".
(8) Un estudio interesante sobre el contrato de trabajo, sus elementos esencia-
les y características puede encontrarse en NEVES MUJICA, Javier. Intro-
ducción al Derecho del Trabajo. ARA Ed. Lima, 1997, págs. 19 y ss.
(9) LÓPEZ BASANTIA; Justo. "El Salario". En: AA.VV. (Coordinadores:
DE BUEN, Néstor & MORGADO, Emilio). Instituciones de derecho del
trabajo y de la seguridad social. AIADTSS-UNAM. México, 1997,
pág. 447.
17
 INFORME TRIBUTARIO
(10)
la condición, el plazo o la modalidad de entrega , salvo que,
ciertamente, se encuentre excluido.
Las normas laborales tienen una definición concreta sobre la
remuneración. Así, el artículo 6º de la LPCL señala que es remune-
ración “para todo efecto legal el íntegro de lo que el trabajador
recibe por sus servicios, en dinero o en especie, cualesquiera sean
la forma o denominación que se les dé, siempre que sea de su libre
disposición”.
A ello, habría que agregar lo expresado en el artículo 10º del
Reglamento de la Ley de Fomento del Empleo (LFE), aprobado por
Decreto Supremo Nº 001-96-TR: “El concepto de remuneración
definido por los artículos 39º y 40º de la Ley –hoy artículos 6º y 7º
de la LPCL–, es aplicable para todo efecto legal, cuando sea consi-
derado como base de referencia, con la única excepción del Im-
puesto a la Renta que se rige por sus propias normas”.
A partir de lo expuesto en la LPCL y el Reglamento de la LFE,
podemos apreciar que estamos ante una definición genérica y
amplia sobre los alcances del concepto remunerativo y que se apre-
(11)
cia en la mayoría de las legislaciones en América Latina .
Así, las prestaciones que percibe el trabajador deben ser califi-
cadas, en principio, dado el concepto “totalizador” y la “vis atrac-
(12)
tiva” o la concepción total y comprensiva de cuantos beneficios
(13)
perciba como contraprestación de sus servicios , como remune-
rativas. Si existiera alguna duda sobre los alcances de un concepto
que percibe el trabajador, debería privilegiarse por el carácter re-
(14)
munerativo del mismo .
III. LOS CONCEPTOS EXCLUIDOS DE LA RENTA TRIBUTARIA
Y LA REMUNERACIÓN LABORAL
Primero, indicaremos los conceptos que, en común, no califican
como renta ni remuneración para luego, abordar los conceptos
que solamente o no son remuneraciones o no son rentas.
Para efectos de un mejor tratamiento del tema, permítannos
efectuar dos delimitaciones a esta parte del artículo.
El primero, advertimos que, dentro de las exclusiones de la ren-
ta tributaria, estamos considerando tanto las inafectaciones como
las exoneraciones. Ciertamente, existe toda una necesaria y tras-
cendente diferenciación de estos términos; empero, para los fines
de este artículo, estimamos que pueden abordarse en forma con-
junta.
En segundo, trataremos los principales y ordinarios que suelen
percibir los trabajadores, dado que fruto de la relación laboral, el
trabajador puede percibir una lista enorme de conceptos y en este
trabajo solamente revisaremos algunos de ellos.
1. Conceptos comunes excluidos: no son rentas ni
remuneraciones
En términos generales, la LIR indica los conceptos que no son
rentas (segundo párrafo del artículo 34º de la LIR) y aquellos con-
ceptos que están inafectos y exonerados (artículos 18º y 19º de la
LIR).
Por su parte, en el artículo 7º de la LPCL, se indica que los
conceptos detallados en los artículos 19º y 20º de la Ley de Com-
pensación por Tiempo de Servicios (LCTS), aprobada por Decreto
Supremo Nº 001-97-TR, no son remuneraciones para ningún efec-
to legal. Como indicamos, según el artículo 10º del Reglamento de
la LFE, los conceptos no remunerativos detallados en la LCTS tienen
alcance para todo el ordenamiento, con excepción de la LIR que se
rige por sus propias normas.
Existen otros dispositivos que también regulan los conceptos que
tratamos y los enunciaremos en la debida oportunidad.
Nótese que existe una enunciación de los conceptos excluidos
de manera taxativa –prácticamente, sólo un concepto, las condi-
18
ciones de trabajo, tiene una mención genérica pero, pese a ello,
con ciertos límites–, corroborando de esta manera la intención de
limitar las excepciones a la definición general, tanto para la renta
tributaria como para la remuneración laboral.
Seguidamente, pasamos a detallar los principales conceptos
excluidos y que importa un tratamiento unificado.
1.1. El valor de las condiciones de trabajo.
1.1.1. Desde nuestro punto de vista, estamos ante un concepto
que, por su propia naturaleza, no califica como remuneración ni
renta tributaria –desde esta última óptica, sería una inafectación–;
diríamos que es el concepto excluido por excelencia. La exclusión
legal del carácter tributario y remunerativo, por tanto, es incuestio-
nable; inclusive, si no se hubiera previsto la exclusión, por su pro-
pia naturaleza, el valor de las condiciones de trabajo no deberían
considerarse como remuneraciones.
Sobre el concepto de condición de trabajo, el profesor ERMIDA
(15)
URIARTE describe que es uno difícil de definir siendo «tan im-
preciso como difundido» –puede abarcar desde sólo las prestacio-
nes que entrega el empleador para la ejecución del contrato de
trabajo hasta cualquier prestación que se verifique en una relación
laboral– pero, en casi todos los países, se incluye a la jornada y
horario dentro de la condición de trabajo. En nuestro sistema jurí-
dico, tradicionalmente, se distingue la remuneración de las condi-
(16)
ciones de trabajo .
La remuneración se entrega como contraprestación de los ser-
vicios del trabajador. En cambio, las condiciones de trabajo sue-
len entregarse para que el trabajador cumpla los servicios contra-
tados ya sea porque son indispensables y necesarios o porque
facilitan tal prestación de servicios, y que pueden estar contenidos
en la expresión “los gastos y materiales” necesarios –directa o
indirectamente– para ejecutar el contenido de la prestación del
trabajador. ❒
––––
(10) En el mismo sentido, puede verse MORALES CORRALES, Pedro. "Re-
muneraciones". En: Revista Actualidad Laboral. Lima, junio de 1999,
pág. 9.
(11) A título de ejemplo, puede verse el artículo 128º del Código de Tra-
bajo de Colombia, el artículo 95º del Código de Trabajo de Ecuador,
el artículo 133º de la Ley Orgánica de Trabajo de Venezuela, los
artículos 457º y 458º de la Ley de Consolidación de Leyes de Trabajo
de Brasil, el artículo 361º del Código de Trabajo de Honduras y el
artículo 141º del Código de Trabajo de Panamá.
(12) Las frases corresponden a MONEREO PÉREZ a propósito de la fór-
mula legal española, muy parecida a la peruana. Respecto del con-
tenido de la reforma española, véase MONEREO PÉREZ, José Luis.
El salario y su estructura después de la reforma laboral de 1997. Ed.
Tirant lo Blanch. Valencia, 1998, págs. 13 y ss.
(13) MERCADER UGINA, Jesús. Modernas tendencias en la ordenación
salarial. Ed. Arazandi. Pamplona, 1996, págs. 97.
(14) Un análisis mayor sobre la definición legal sobre remuneración, puede
encontrarse en nuestro artículo "Conceptos extraordinarios en la
liquidación de beneficios sociales: naturaleza tributos aplicables".
En: Revista Asesoría Laboral. Lima, mayo de 1998. pág. 12 y ss.
(15) ERMIDA URIARTE, Oscar. "El impacto de las dificultades económicas
de la empresa sobre las condiciones de trabajo". En: Revista Dere-
cho Laboral, T. XXXIV, No. 164. Madrid, 1991, pág. 616.
(16) Tenemos un antecedente: el Decreto Supremo Nº 006-71-TR (norma
que regulaba las negociaciones colectivas hasta antes de la vigencia
de la Ley Nº 25593) distinguía la remuneración de las condiciones
de trabajo. Además de los preceptos de la LCTS, a la fecha, el artícu-
lo 93º del Reglamento de la LFE indica que condiciones de trabajo –
para efectos de la aplicación de beneficios a los socios trabajadores
de una cooperativa de trabajadores- son todas aquellas necesarias
para el desempeño de las funciones.
ANÁLISIS TRIBUTARIO – ABRIL 2000

Modificaciones al Reglamento de la Ley
del IGV: Fideicomiso de Titulización
Debido a las modificaciones introducidas por la Ley Nº 27039 a la Ley del IGV en diciem-
bre de 1998, se hizo necesario a su vez modificar los artículos correspondientes del Reglamento.
A través del D. S. Nº 024-2000-EF se ha modificado el Reglamento en lo referido al Fideicomiso
de Titulización, quedando aún pendientes de modificación otros temas.
Mediante el D.S. N° 024-2000-EF publicado el 20 de
marzo último, se ha modificado el Reglamento de la Ley del
Impuesto General a las Ventas, D.S. N° 029-94-EF, en lo
correspondiente al Fideicomiso de Titulización.
Como podemos recordar, la Ley N° 27039 publicada el
31 de diciembre de 1998 introdujo diversas modificaciones
a la Ley del Impuesto General a las Ventas vigente en ese
momento: Dec. Leg. N° 821 (Ver Análisis Tributario de Ene-
ro de 1999, pág. 19); las mismas que fueron recogidas por
el D.S. N° 055-99-EF, Texto Único Ordenado de dicha Ley.
A continuación referiremos las modificaciones incorporadas
al Reglamento:
1. Fecha a partir de la que el Patrimonio Fideicome-
tido es contribuyente del IGV.
El fideicomiso de titulización puede definirse como aquel
proceso por el cual una persona denominada fideicomitente
(originador), se obliga a efectuar la transferencia fiduciaria
de un conjunto de activos a favor del fiduciario (Sociedad
Titulizadora) para la constitución de un patrimonio autóno-
mo, denominado patrimonio fideicometido, sujeto al domi-
nio fiduciario de este último y afecto a la finalidad específica
de servir de respaldo a los derechos incorporados en valo-
res, cuya suscripción o adquisición concede a su titular la
calidad de fideicomisario (inversionista).
Fideicomiso de Titulización
Fideicomitente
(Originador)
Transferencia Fiduciaria
Fiduciario
(Sociedad Titulizadora)
Acto Constitutivo del Fideicomiso
Patrimonio Fideicometido
(Patrimonio Autónomo)
Valores
Fideicomisarios
(Inversionistas)
ANÁLISIS TRIBUTARIO – ABRIL 2000
INFORME TRIBUTARIO
La Ley N° 27039 estableció que los Patrimonios Fideico-
metidos de Sociedades Titulizadoras son sujetos contribuyen-
tes del Impuesto General a las Ventas.
Al respecto, en la modificación al Reglamento se indica
que el patrimonio fideicometido será contribuyente del Im-
puesto por las operaciones afectas que realice desde la fe-
cha del otorgamiento de la escritura pública que lo constitu-
ya, salvo que ésta no se requiera, en cuyo caso será contri-
buyente cuando cumpla la formalidad exigida por las nor-
mas que regulan la materia para su constitución.
Conforme lo dispone la Única Disposición Final del D.S.
N° 024-2000-EF, esta disposición tiene carácter interpretati-
vo desde la vigencia de la Ley N° 27039 ya referida.
2. Operaciones de Titulización: Base imponible
Se ha modificado también el artículo 5° del Reglamento
incluyendo dos nuevos numerales: el 19 y el 20, los que se
refieren a la determinación de la base imponible en las ope-
raciones de titulización.
En la modificación al numeral 19 se distingue la determina-
ción de la base imponible en función a si se trata de transferen-
cia fiduciaria de activos o de créditos, de la siguiente manera:
a) Transferencia fiduciaria de activos. Se indica que la
transferencia fiduciaria de activos no constituye venta
de bienes ni prestación de servicios.
En este caso, el fideicomitente debe emitir un docu-
mento que sustente la transferencia, en el cual conste:
– el valor del activo transferido, considerando en el
caso de créditos, los intereses y demás ingresos
devengados a la fecha de la transferencia,
– aquellos conceptos que no se hubieren devenga-
do a la fecha de la transferencia pero que expre-
samente se incluyan o excluyan como parte del
monto transferido.
19
 INFORME TRIBUTARIO
El documento debe entregarse en la fecha de la trans-
ferencia fiduciaria de los referidos activos o en el mo-
mento de su entrega física, lo que ocurra primero.
b) Transferencia fiduciaria de créditos. En este caso, el
fideicomitente es contribuyente del Impuesto por las
operaciones que originaron dichos créditos y por los
conceptos no devengados que expresamente se inclu-
yan o excluyan en el documento que sustente la trans-
ferencia fiduciaria.
El patrimonio fideicometido será considerado contri-
buyente respecto de los intereses y demás ingresos
que se devenguen y/o sean determinables a partir de
la fecha de la transferencia fiduciaria de créditos, siem-
pre que:
– no se encuentren incluidos en el monto total con-
signado en el documento que sustente la transfe-
rencia y,
4. Transferencia del crédito fiscal en el Fideicomiso de
Titulización
Entre las modificaciones contempladas por la Ley N°
27039 a la Ley del IGV se estableció que el fideicomitente
podía transferir al patrimonio fideicometido el crédito fiscal
generado por los activos transferidos.
Al respecto, se ha incluido un numeral 14 al artículo 6°
del Reglamento el que indica que dicha transferencia de cré-
dito debe realizarse en el período (el mes) en que se efectúe
la transferencia fiduciaria.
En este caso, además de las normas que regulan el crédi-
to fiscal, el fideicomitente, para efecto de determinar el mon-
to del crédito fiscal susceptible de transferencia, debe efec-
tuar el siguiente procedimiento:
a) Determinar el monto de los activos que serán transfe-
ridos en dominio fiduciario.
b) Determinar el monto del total de sus activos.

– que no se hayan excluido expresamente en dicho c) El monto obtenido en a) se dividirá entre el obtenido
documento como ingresos del mencionado patri- en b) y el resultado se multiplicará por cien (100). El
monio. porcentaje resultante se expresará hasta con dos de-
cimales.
Para este efecto, se considera como fecha de naci-
miento de la obligación tributaria la fecha de emisión d) Este porcentaje se aplicará sobre el saldo de crédito
del comprobante de pago o en la que se perciba di- fiscal declarado correspondiente al período anterior
chos intereses o ingresos, lo que ocurra primero. En a aquél en que se realice la transferencia fiduciaria,
este caso se considera como usuario del servicio, al resultando así el límite máximo de crédito fiscal a ser
sujeto que debe pagar dichos montos. transferido al patrimonio fideicometido.
Lo expuesto será de aplicación sin perjuicio de lo se-
ñalado en el numeral 11 del Apéndice II de la Ley. Además, el fideicomitente debe presentar a la SUNAT
Este numeral refiere que se encuentra exonerado del una comunicación según la forma y condiciones que ésta
IGV los intereses que se perciban con ocasión del co- señale.
bro de la cartera de créditos transferidos en dominio Por último, también en el caso de extinción del patrimo-
fiduciario por Empresas de Operaciones Múltiples del nio fideicometido el fiduciario deberá presentar dicha co-
Sistema Financiero, siempre que integren el activo de municación. ❒
un patrimonio fideicometido.
Por otra parte, en el numeral 20 se establece el trata-
miento aplicable a la retribución del fiduciario (la Sociedad
Titulizadora) para efectos del Impuesto. Así, se indica que se
considera retribución gravada del fiduciario, las comisiones
y demás ingresos que perciba como contraprestación por
sus servicios financieros y de administración del patrimonio
fideicometido, abonados por éste (el patrimonio) o por el
fideicomitente, según se establezca en cada operación.

3. Operaciones gravadas y no gravadas: Prorrata del

Crédito fiscal
Se modifica el penúltimo párrafo del numeral 6.2 del
Artículo 6º del Reglamento que establece el procedimiento a
aplicar cuando el sujeto no puede determinar las adquisicio-
nes que han sido destinadas a realizar operaciones grava-
das o no con el impuesto, incluyéndose que no se consideran
como operaciones no gravadas, entre otras, la transferencia
fiduciaria de bienes muebles e inmuebles.

20 ANÁLISIS TRIBUTARIO – ABRIL 2000


El Programa de Declaración
Telemática de IGV, pagos a cuenta
del Impuesto a la Renta y Otros
A través de la Resolución de Superintendencia Nº 044-2000/SUNAT se han estableci-
do disposiciones sobre declaración y pago de diversas obligaciones tributarias, mediante
PDT. A continuación presentamos un informe al respecto.
Desde 1999, la SUNAT se propuso innovar los mecanismos a
través de los cuales se realizaba la declaración tributaria por parte
de los contribuyentes. En esa perspectiva fue desarrollando los lla-
mados Programas de Declaración Telemática (PDT): primero las
Declaraciones Determinativas (PDT Renta 98, PDT de Remuneracio-
nes y PDT Renta 99) y luego las Declaraciones Informativas (PDT de
Notarios, PDT de Operaciones con Terceros y PDT de Agentes de
Retención de Cuarta Categoría)(1).
Con la reciente publicación de la R. de S. Nº 044-2000/SUNAT
(en adelante «la Resolución») el 25 de marzo pasado se ha con-
cluido con la primera etapa de implementación de la tecnología en
materia de Declaración Tributaria.
Esta Resolución establece el PDT para cumplir con la declara-
ción y el pago de las obligaciones tributarias de carácter mensual
vinculadas al IGV e IPM, IGV e IPM aplicable a la venta de arroz-
Ley Nº 27168, Pagos a cuenta del IR de tercera categoría-Régimen
General, Régimen especial de Renta (RER), Retención del IR de cuarta
categoría, Retenciones del IES efectuadas a los perceptores de ren-
tas de cuarta categoría, Pagos a cuenta del IR de tercera categoría-
Régimen de Amazonía, Pagos a cuenta del IR de tercera categoría-
Zona de Frontera o Selva, Pagos a cuenta del IR de tercera catego-
ría de deudores tributarios acogidos a los beneficiarios de la Ley de
Promoción del Sector Agrario, e Información de los sujetos percep-
tores de rentas de cuarta categoría.
1. DISPOSICIONES APLICABLES AL PDT IGV-RENTA
MENSUAL
a) Sujetos obligados
Están obligados a utilizar el PDT IGV-RENTA MENSUAL (en
adelante «PDT»):
– Quienes se encuentren obligados a presentar alguna Decla-
ración Determinativa de acuerdo a lo regulado en la R. de S. Nº
(2)
002-2000/SUNAT .
– Los que adquieran arroz y utilicen como crédito fiscal el IGV
e IPM con la tasa del 5%.
Ahora bien, quien esté obligado a presentar este PDT deberá
presentar la información de los sujetos perceptores de rentas de
cuarta categoría pagadas o puestas a disposición aun cuando el
declarante no tenga la obligación de efectuar retenciones por di-
chas rentas.
b) No obligados a presentar el PDT
No se encuentran obligados a presentar las Declaraciones quie-
nes no deban comunicar a la SUNAT ninguno de los conceptos
ANÁLISIS TRIBUTARIO – ABRIL 2000
INFORME TRIBUTARIO
contenidos en el PDT, según lo dispuesto en el segundo párrafo del
art. 4º de la R. de S. Nº 060-99/SUNAT.
Dicha R. de S. establece que los contribuyentes no estarán obli-
gados a presentar la declaración y comunicar la determinación del
IGV cuando:
– Realicen de manera exclusiva operaciones de venta y/o im-
portación de bienes o presten servicios contenidos en los Apéndi-
ces I y II del TUO de la Ley del IGV, excepto cuando hubiesen re-
nunciado a la exoneración contenida en el Apéndice I de dicha
norma.
– Realicen, de manera exclusiva, operaciones exoneradas del
IGV en aplicación del los artículos 47º y 73º del TUO de la Ley del
IGV.
– Realicen conjuntamente las operaciones indicadas en a) y b).
Asimismo, la norma establece que no se encontrarán obligados
a presentar las declaraciones del Impuesto:
– Quienes se encuentren exonerados del IR.
– Quienes perciban, de manera exclusiva, rentas exoneradas
del IR.
c) Presentación del PDT
Al respecto, la Resolución establece lo siguiente:
– El PDT se encuentra a disposición de los deudores tributarios
a partir del 25 de marzo pasado en la página web de la SUNAT y
en las dependencias de ésta para quienes no tuvieran acceso a
Internet.
––––
(1) Desde marzo del año pasado, hemos venido informando sobre la
implementación de los sucesivos PDTs. Recomendamos especialmente
la revisión de los Informes sobre el PDT de Remuneraciones (Análisis
Tributario Nº 139, agosto de 1999, págs. 23-28) y sobre los PDT incor-
porados el presente año (Análisis Tributario Nº 145, febrero del 2000,
págs. 16-18 e Informe Tributario Nº 105, febrero del 2000, págs. 4-5).
(2) De acuerdo a la R. de S. Nº 002-2000/SUNAT, este tipo de Declara-
ciones deberán ser presentadas por quienes figuren como obligados
por las correspondientes Resoluciones de Superintendencia que aprue-
ben los PDTs. En caso un contribuyente se encuentre obligado a presen-
tar alguna Declaración Determinativa, deberá elaborar y presentar to-
das las Declaraciones Determinativas a las que estuviese obligado, uti-
lizando los PDT que la SUNAT haya aprobado para tal efecto, aun
cuando no cumpla con las reglas establecidas en las normas específi-
cas de cada PDT. Asimismo, se dispone que quien hubiese adquirido la
obligación de presentar sus Declaraciones mediante PDT, continuará
utilizando este medio informático para todas las Declaraciones
Determinativas, aun cuando deje de estar obligado a ello por las nor-
mas específicas de cada PDT.
21
 INFORME TRIBUTARIO
– La forma y condiciones generales para la utilización y pre-
sentación del PDT son las establecidas en la R. de S. Nº 002-2000/
SUNAT.
– Los sujetos obligados y quienes opten por utilizar el PDT, lo
harán a partir del 3 de abril del 2000, salvo lo referido en el punto
8.1 del presente informe.
– Las Declaraciones sustitutorias o rectificatorias efectuadas
mediante el PDT se presentarán teniéndose en cuenta lo siguiente:
• Se ingresarán nuevamente todos los datos del Concepto cuya
declaración se sustituye o rectifica, inclusive aquella información
que no se desea sustituir o rectificar.
• Se podrá sustituir o rectificar más de un concepto a la vez.
Cada Concepto rectificado en este caso constituye una declaración
independiente.
• Si la declaración original se presentó mediante el PDT, la
declaración sustitutoria o la rectificatoria se deberá presentar nece-
sariamente a través de dicho medio.
• Si la declaración original se presentó, de acuerdo con las
normas correspondientes, mediante formulario, la declaración
sustitutoria o la rectificatoria se podrá presentar a través del PDT
para los períodos tributarios a partir de enero de 1998.
En caso se haya adquirido la obligación de presentar las De-
claraciones Determinativas mediante PDTs, cualquier sustitución o
rectificación de las Declaraciones de los períodos tributarios a par-
tir de enero de 1998 deberán hacerse utilizando el mencionado
PDT.
Para las Declaraciones rectificatorias de períodos tributarios
anteriores a enero de 1998 se utilizarán el Formulario Nº 196 ó
296 (según disponen las R. de S. Nºs. 102-97/SUNAT y 087-99/
SUNAT.
– El lugar para la presentación del disquete que contiene las
Declaraciones generadas por el PDT (incluso de rectificatorias o
sustitutorias) y para efectuar el pago, en el caso de PRICOS será la
Oficina de la SUNAT que les corresponda y en el caso de los de-
más sujetos obligados, en las sucursales y agencias bancarias au-
torizadas a recibir el mencionado PDT.
2. RÉGIMEN ESPECIAL DE RENTA (RER)
Según el artículo 10º de la Resolución, los contribuyentes que
se encuentren obligados u opten por presentar el PDT y que cum-
plan los requisitos para estar dentro del RER, señalarán en el rubro
Régimen de Renta la opción «Especial».
La presentación del PDT bajo esta condición, que se efectúe
hasta el vencimiento que se establezca para la declaración y el
pago correspondiente al período tributario enero de cada ejerci-
cio, constituirá el acogimiento al RER para dicho ejercicio.
Tratándose de empresas que inicien operaciones durante el trans-
curso del ejercicio, dicho acogimiento se realizará hasta la fecha
de vencimiento que se establezca para la declaración y el pago a
cuenta del IR correspondiente al período tributario de inicio de ope-
raciones.
3. DEUDORES QUE VENDAN Y/O COMPREN BIENES CUYO
(3)
IMPUESTO ES ASUMIDO POR EL ESTADO
a) En el caso de los contribuyentes que vendan bienes cuyo IGV
e ISC sea asumido por el Estado, al declarar dichos impuestos con-
siderarán:
– En la casilla Nº 100: como base imponible el total de las
operaciones gravadas realizadas en el período tributario incluyen-
do el de las facturas y boletas de venta referidas a los bienes cuyo
Impuesto es asumido por el Estado.
– En la casilla Nº 102: consignarán los descuentos y devolucio-
nes por la totalidad de operaciones gravadas realizadas en el pe-
22
ríodo tributario incluyendo a los descuentos y devoluciones de Bie-
nes cuyo Impuesto es asumido por el Estado.
– En la casilla Nº 124: consignarán como base imponible el
total de las operaciones contenidas en las facturas y boletas de
venta que sustenten las ventas de Bienes cuyo Impuesto es asumido
por el Estado, que se hubieren realizado en el período tributario.
– En la casilla Nº 125: consignarán el impuesto correspondien-
te a las operaciones anotadas en la casilla Nº 124.
– En la casilla Nº 126: consignarán los descuentos y devolucio-
nes de las ventas de los Bienes cuyo Impuesto es asumido por el
Estado.
– En la casilla Nº 128: consignarán el impuesto correspondien-
te a las operaciones anotadas en la casilla Nº 126.
b) En el caso de quienes adquieran bienes cuyo Impuesto es
asumido por el Estado al declarar el IGV e IPM consignarán el
monto de dichas adquisiciones en la casilla Nº 120 y, de ser el
caso, en la casilla Nº 168 el monto de las devoluciones de las com-
pras de los bienes cuyo Impuesto es asumido por el Estado.
En ambos casos, se deberá registrar en una columna adicional
en el Registro de Ventas o Compras, según corresponda, el detalle
de las operaciones materia del beneficio.
4. DEUDORES CON CONVENIO DE
ESTABILIDAD TRIBUTARIA
Para la declaración de los pagos a cuenta del IR, los contribu-
yentes que tuvieran convenio de estabilidad tributaria, seguirán el
siguiente procedimiento:
a) Quienes efectúan pagos a cuenta del IR de tercera categoría-
Régimen General, determinados de manera distinta a la que esta-
blecen las normas vigentes, deberán declarar como si estuvieran
en el sistema b) del art. 85º del TUO de la Ley del IR, consignando
en la casilla Nº 315 el porcentaje o, de ser el caso, expresando
porcentualmente el coeficiente aplicable para su caso y en la casi-
lla Nº 301 la base imponible que les corresponda.
b) Quienes tienen como materia de estabilidad las normas del
IMR, realizarán mensualmente la comparación correspondiente con
el pago a cuenta determinado de acuerdo con las normas del IR del
Régimen General.
En caso de estar obligado a efectuar sus pagos a cuenta por las
normas del IMR consignarán en la casilla Nº 315 el dozavo de la
tasa que le corresponda y en la casilla Nº 301 el valor ajustado de
sus activos netos que constituya la base imponible de dicho régi-
men.
En caso de estar obligado a efectuar sus pagos a cuenta por las
normas del Régimen General deberán considerar lo señalado en el
punto anterior.
c). Quienes se encuentren exonerados del IR, deberán declarar
como si estuvieran en el sistema b), consignando en la casilla Nº
315 cero (00) y en la casilla Nº 301 el monto de sus ingresos netos.
5. BENEFICIOS TRIBUTARIOS ESTABLECIDOS EN LA LEY
DE AMAZONÍA
a) Acogimiento al Régimen de Amazonía
(4)
Las empresas ubicadas en la Amazonía que se dediquen prin-
cipalmente a las actividades económicas detalladas en el numeral
––––
(3) Se entiende por bienes cuyo Impuesto es asumido por el Estado a aque-
llos señalados en el Anexo del Decreto Supremo Nº 123-97-EF.
(4) De acuerdo al num. 2 del art. 1º del Reglamento de la Ley de Amazonía,
aprobado por el D. S. Nº 103-99-EF, se considera Empresa ubicada en
la Amazonía a las personas naturales, sociedades conyugales, suce-
siones indivisas y personas consideradas jurídicas por la Ley del IR que
generen rentas de tercera categoría que se encuentren ubicadas en la
Amazonía.
ANÁLISIS TRIBUTARIO – ABRIL 2000

11.1 del art. 11º y en los numerales 12.1 y 12.3 del art. 12º de la
Ley de Amazonía, señalarán en el rubro Régimen de Renta la op-
ción «Régimen de Amazonía, Zona de Frontera o Selva», así como
el ubigeo que corresponda a su domicilio fiscal, el mismo que debe
corresponder a la Zona de la Amazonía.
La presentación del PDT con la información señalada, que se
efectúe hasta el vencimiento que se establezca para la declaración
y el pago a cuenta del IR correspondiente al período tributario ene-
ro de cada ejercicio gravable, constituirá el acogimiento a este Ré-
gimen para dicho ejercicio. Tratándose de empresas que inicien
operaciones en el transcurso del ejercicio, el acogimiento se reali-
zará hasta la fecha de vencimiento que se establezca para la de-
claración y el pago a cuenta del IR correspondiente al período tri-
butario de inicio de operaciones.
b) Determinación del Crédito Fiscal Especial
El monto del crédito fiscal especial que se declarará en la casi-
lla Nº 172 del PDT IGV-Renta Mensual deberá ser calculado sin
considerar el impuesto bruto mensual que provenga de operacio-
nes diferentes a la venta de bienes muebles producidos en la
Amazonía.
c) Comunicación de la exoneración del IR
Las empresas ubicadas en la Amazonía(4) que estén exonera-
das del IR en aplicación del numeral 12.3 del art. 12º de la Ley de
Amazonía, además de la presentación del PDT IGV-Renta Men-
sual, deberán comunicar la exoneración hasta el vencimiento del
período tributario enero de cada ejercicio gravable a través del
Formulario Nº 2119 «Solicitud de inscripción o comunicación de
afectación de tributos».
d) Comunicación de la Exoneración del IGV
Las empresas ubicadas en la Amazonía(4) darán por cumplida
la comunicación de la exoneración del IGV (referida en el art. 7º
del Reglamento de la Ley de Amazonía) indicando el monto de las
ventas exoneradas en la casilla Nº 105 del Formulario Nº 118 ó
119, o en el PDT IGV-Renta Mensual, según corresponda.
6. BENEFICIOS DE LA ZONA DE FRONTERA Y SELVA
a) Declaración de pagos a cuenta del IR
Las Empresas ubicadas en la Zona de Frontera o Zona de Sel-
(5)
va declararán sus pagos a cuenta del IR mediante el PDT IGV-
Renta Mensual, señalando en el rubro Régimen de Renta la opción
«Régimen de Amazonía, Zona de Frontera o Selva» e indicando el
ubigeo que corresponda a la zona a la que pertenecen.
Las empresas que al amparo del art. 71º de la Ley Nº 23407
continúen exoneradas del IR durante el ejercicio gravable 2000,
declararán durante dicho año (de acuerdo a lo señalado en el pá-
rrafo anterior) consignando cero (00) en la casilla Nº 315 y el
monto de sus ingresos netos en la casilla Nº 301.
b) Declaración y pago del IPM
Los deudores tributarios comprendidos en el art. 71º de la Ley
Nº 23407, que se encuentren exonerados del IGV, efectuarán la
declaración del IPM utilizando el PDT IGV-Renta Mensual. El Im-
puesto determinado será cancelado utilizando la Boleta de Pago
que les corresponda, dentro del plazo y en el lugar establecido
para la declaración del mismo, debiéndose anotar en la casilla
correspondiente el código de tributo Nº 7021 - Impuesto de Promo-
ción Municipal.
7. Régimen de Promoción del Sector Agrario
Los deudores tributarios que se encuentren acogidos a los be-
neficios establecidos en la Ley de Promoción del Sector Agrario-
Decreto Legislativo Nº 885, modificado mediante la Ley Nº 26865,
deberán consignar en el rubro Régimen de Renta que se encuen-
tran en el Régimen General y deberán responder «sí» a la pregun-
ANÁLISIS TRIBUTARIO – ABRIL 2000
INFORME TRIBUTARIO
ta «¿Se ha acogido al D. L. 885?»
8. Otras Disposiciones
a) Contribuyentes omisos a la presentación de Declaraciones
Los deudores tributarios, que al 3 de abril del año 2000, se
encuentren omisos a la presentación de las Declaraciones, deberán
tener en cuenta lo siguiente:
– Respecto a períodos anteriores a Enero de 1998
Los Contribuyentes que pertenezcan al Régimen General del IR,
utilizarán los Formularios Nº 219 ó 119 (PRICOS) y Nº 119
(MEPECOS) para la declaración y pago mensual del IGV e IPM,
Pagos a cuenta del IR de tercera categoría, Retenciones del IR de
cuarta categoría e IES.
Los contribuyentes del RER efectuarán la declaración y pago
mensual del IGV e IPM, e IR de tercera categoría en el Formulario
Nº 118.
– Respecto a períodos a partir de Enero de 1998
Los contribuyentes que se encuentren en la obligación de utili-
zar el PDT IGV-Renta Mensual deberán utilizar dicho medio
informático para regularizar la presentación de sus Declaraciones.
Los contribuyentes que no se encuentren obligados a emplear el
PDT IGV-Renta Mensual podrán optar por regularizar la presenta-
ción de sus Declaraciones mediante dicho medio o a través del
Formulario Nº 118 o Nº 119 según sea el caso.
b) Modificación de datos
Se utilizará el Formulario Nº 1093 para modificar los datos de
número de RUC, período de la declaración y teléfono en las Decla-
raciones Determinativas dispuestas por la Resolución:
c) Utilización del formulario Nº 118
Desde el 3 de abril, el Formulario Nº 118 sólo deberá ser utili-
zado por aquellos deudores tributarios sujetos a dicho régimen que
no se encuentren obligados a utilizar este PDT y opten por declarar
a través del referido formulario, salvo lo dispuesto en el punto a)
anterior.
d) Disposiciones modificatorias:
La Resolución ha dispuesto que se incluya como segundo pá-
rrafo del art. 11º de la R. de S. Nº 002-2000/SUNAT la obligación
de utilizar los PDT a partir del período tributario en que se opte por
presentar las Declaraciones mediante dicho medio en adelante (para
los períodos siguientes).
e) Disposiciones derogadas
En virtud de la Resolución, han quedado derogadas (i) la R. de
S. Nº 088-99/SUNAT (que establecía los requisitos para acogerse
a los beneficios tributarios establecidos en la Ley de Promoción de
la Inversión en la Amazonía); y, (ii) la R. de S. Nº 022-2000/SUNAT
(que establece la forma de declaración y pago del IGV, IR y reten-
ciones efectuadas a trabajadores independientes por empresas
ubicadas en las Zonas de Frontera y Selva). ❒
––––
(5) Las Empresas ubicadas en la Zona de Frontera son las comprendidas
dentro de los alcances de la Ley Nº 23407 y normas modificatorias,
que se dediquen al procesamiento, transformación o manufactura de
recursos naturales de origen agropecuario o pesquero provenientes de
dicha zona, según lo establecido en el art. 1º del Decreto Supremo Nº
196-99-EF, y que de acuerdo con los numerales 1.1 y 1.2 del art. 1º de
la Ley Nº 27158 apliquen la tasa del 10% de Impuesto a la Renta. Las
Empresas ubicadas en la Zona de Frontera son aquellas comprendidas
dentro de los alcances de la Ley Nº 23407 y normas modificatorias,
que se dediquen al procesamiento, transformación o manufactura de
recursos naturales de origen agropecuario o pesquero provenientes de
dicha zona, según lo establecido en el art. 1º del Decreto Supremo Nº
196-99-EF, y que de acuerdo con los nums. 1.1 y 1.2 del art. 1º de la
Ley Nº 27158 apliquen la tasa del 10% de Impuesto a la Renta.
23
 INFORME TRIBUTARIO

Determinación de Deudas acogidas al Régimen

de Fraccionamiento Especial – Dec. Leg. Nº 848

La Administración Tributaria mediante R. de S. Nº 030-2000/SUNAT regula el procedi-

miento que debe aplicarse a los casos en los que, al acoger la deuda al Régimen de Fracciona-
miento, se hubieran cometido errores.

En mérito a lo dispuesto por la R. M. Nº 239-99-EF/ cálculo contemplado en el artículo 14º de la R. M. Nº 176-

15, la SUNAT, mediante R. de S. Nº 030-2000/SUNAT pu- 96-EF/15- Reglamento del Régimen de Fraccionamiento Es-
blicada el 02 de marzo último, se ha establecido el procedi- pecial, en los que la Administración podrá determinar una
miento a seguir para la determinación y control de la deuda mayor o menor deuda en relación a la señalada como aco-
acogida al Régimen de Fraccionamiento Especial Dec. Leg. gida al fraccionamiento por el contribuyente en su oportuni-
Nº 848. dad (Ver II en el Cuadro).
La norma señala la calidad y validez que tendrán los En III se describe el procedimiento a seguir de resultar
formularios presentados, en el caso que el contribuyente al una mayor o menor deuda conforme a lo señalado en el
acoger su deuda al fraccionamiento especial haya presenta- párrafo anterior.
do diversos formularios (Ver I en el Cuadro) A continuación presentamos un cuadro esquemático
Asimismo, se indican los casos, diferentes al error de que explica lo establecido por la disposición:

DETERMINACIÓN DE DEUDAS ACOGIDAS AL FRACCIONAMIENTO ESPECIAL DEC. LEG. Nº 848 (Aplicación de la R. de S. Nº 030-2000/SUNAT)
I) DENOMINACIÓN DE FORMULARIOS (1) II) CASOS QUE PODRÁ DETERMINARSE UNA MAYOR O III) PROCEDIMIENTO A SEGUIR AL RESULTAR UNA MAYOR O MENOR
MENOR DEUDA RESPECTO A LA ACOGIDA DEUDA DE ACUERDO A (II)
FORMULARIOS COMPLEMENTARIOS FORMULARIO SUSTITUTORIO En relación a la consignada en la casilla 100 del Formulario de acogi- DETERMINACIÓN DE MAYOR DEUDA DETERMINACIÓN DE MENOR DEUDA
miento, la Administración Tributaria podrá determinar una mayor o
Todos los formularios considerados comple- Se considera como sustitutorio al:
menor deuda a la indicada por el deudor tributario, en los siguientes – La Administración emitirá una orden de – Si el deudor tiene a la fecha de la deter-
mentarios se consideran válidos para efec- – último formulario "Solicitud de aco- pago por la mayor deuda determinada minación cuotas pendientes de pago y
casos:
tos de acoger al Régimen la deuda conteni- gimiento al fraccionamiento especial – El deudor puede solicitar fraccionamien- los pagos efectuados no exceden a la
da en los mismos. Nº 848" presentado hasta el 30 de – Errores aritméticos en el Formulario de Acogimiento.
to y/o aplazamiento respecto de la ma- deuda acogida al fraccionamiento:
Se considera como tal cuando se cumplan noviembre de 1996 – Errores en la aplicación del método de actualización.
yor deuda determinada. a) Se notificará al deudor tributario, otor-
los siguientes supuestos: – La información consignada por el deudor tributario, respecto de
– A la mayor deuda determinada se apli- gándole un plazo de 3 días, para que
– Se hubieran presentado hasta el 16 de los pagos efectuados, no coincida con lo regulado por la SUNAT.
cará la tasa de interés moratorio de el deudor opte:
diciembre de 1996. – No se hubiera consignado la totalidad de deudas acogidas a un
acuerdo al art. 33º del Código Tributa- – Por reducir el Nº de cuotas mante-
– Sean Formularios que contengan deu- beneficio anterior, en caso de renuncia total de anteriores
(2) rio a partir del 17 de diciembre de niendo el monto original con ex-
fraccionamientos.
das diferentes entre sí 1996, hasta la fecha de pago inclusive. cepción de la última cuota.(3)
– El acogimiento se haya hecho bajo mo- – Se excluya alguna deuda del formulario presentado para el aco-
– Mantener el mismo número de
dalidad de pago al contado o deuda ma- gimiento por:
cuotas reduciendo su monto (la
teria de beneficio igual a cero (si solo se • No encontrarse dentro del beneficio
cuota no podrá ser menor de
acogieron multas o intereses • No cumplirse con los requisitos para su acogimiento
S/. 100.00) (4)
moratorios). • Cuando los montos correspondan a deudas cuyo pago resul-
b) De no comunicarse ninguna de las op-
taría indebido o en exceso.
ciones se consideran que que se optó
por reducir el número de cuotas.

(1) La Administración notificará al deudor tributario para que dentro de 3 días hábiles siguientes a la fecha de la notificación comunique si los formularios presentados son complementarios o sustitutorios, de no presentar dicha comunicación
se considerará que los formularios son sustitutorios.
(2) En tal situación se considerará que el acogimiento del Régimen comprende todas las deudas incluidas en el beneficio anterior.
(3) Para el cálculo de las nuevas cuotas, al nuevo saldo de la deuda calculado un mes antes del vencimiento de la cuota, se aplicará el factor indicado en la R. M. Nº 176-96-EF/15. Los pagos efectuados que excedan el monto de la nueva cuota
serán aplicados a las cuotas siguientes.
(4) El deudor podrá señalar, al ejercer su opción, la cuota a partir de la cual se reducirá el monto de las mismas, de no precisarse éstas se reducirán a partir de la segunda cuota.

24 ANÁLISIS TRIBUTARIO – ABRIL 2000

 INFORME TRIBUTARIO-ADUANERO

Declaración Única de Aduanas

Recientemente mediante R. de I. N. de ADUANAS Nº 000 ADT/2000-000750
de fecha 22 de marzo del 2000 se aprobó el formato de la Declaración Única de
Aduanas (que remplaza y unifica la Declaración Única de Importación, la Declaración
Única de Exportación y el Formulario de Reexportación y Reimportación) . Dicho for-
mato será utilizado en Aduanas a partir del 15 de mayo del 2000 para el despacho de
los diversos Regímenes Aduaneros.

La Aduana peruana frente a los cambios y exigencias del
comercio internacional –entre ellos la valorización de las
mercancías de acuerdo a lo señalado en el Acuerdo del Va-
lor de la Organización Mundial de Comercio (OMC) para
la valoración de las mercaderías en Aduanas aplicable en la
aduana peruana a partir del 01de abril último para el 100%
de partidas arancelarias–, así como en la búsqueda de ha-
cer cada vez más agiles los trámites aduaneros, ha decidido
implementar la Declaración Única de Aduanas.
La Declaración Única de Aduanas (DUA), unifica la in-
formación que actualmente se plasma en la Declaración Única
de Importación (DUI) y la Declaración Única de Exportación
(DUE). La DUA se utilizará para el despacho de los Regíme-
nes y operaciones de Importación Definitiva, Exportación
Definitiva, Admisión Temporal, Importación Temporal, Expor-
tación Temporal, Depósito, Tránsito, Reembarque; asimismo
se utilizará para la regularización de los Regímenes de Ad-
misión Temporal, Importación Temporal y Exportación Tem-
poral mediante la Reexportación o Reimportación definitiva.
La Declaración Única de Aduana está constituida por los
ejemplares A, B y C, los cuales no necesariamente se utiliza-
rán en todos los casos ya que, por ejemplo, en el Régimen
de Exportación sólo se utilizará el ejemplar A.
A continuación comentamos brevemente el contenido de
la información requerida en los mismos.
EJEMPLAR «A»
Comprende los datos generales relacionados con el im-
portador o exportador, el transporte, la mercancía, etc.; así
como las diligencias o actuaciones que se puedan llevar a
cabo como consecuencia de la destinación aduanera. El ejem-
plar es suscrito por el Declarante (Agente de Aduana o Des-
pachador Oficial en representación de su comitente).
En el ejemplar A se ha consolidado la información ante-
ANÁLISIS TRIBUTARIO – ABRIL 2000
riormente contenida en la DUI (Declaración Única de Impor-
tación) y en la DUE (Declaración Única de Exportación), ya
que ambas requieren información referida a:
– Identificación del Importador o Exportador así como
del Declarante;
– Identificación del Transportista, Transacción, Almacén,
valor en aduana, declaración de mercancías y las di-
ligencias o actuaciones que se llevan a cabo como
consecuencia del régimen aduanero al cual se han
destinado las mercancías.
Cabe mencionar que en lo referente a la Declaración de
las Mercancías, en este ejemplar se han efectuado las si-
guientes variantes:
1. En el recuadro «Descripción de las Mercancías» que
corresponde a cada serie, se ha tratado de no dupli-
car la información que también es requerida en el
ejemplar B; por esta razón en el citado recuadro se
mantiene la información necesaria para la clasifica-
ción arancelaria eliminándose la referida al valor la
cual se encontrará en forma detallada en el ejemplar
B, como es el caso de calidad, marca, modelo, etc..
2. Se ha incorporado como parte de la información re-
querida en cada serie la liquidación de tributos sin
perjuicio de la Liquidación consolidada que se en-
cuentra en el ejemplar C. Esta incorporación se ha
efectuado como consecuencia de la evaluación reali-
zada por ADUANAS al respecto, así como por las
sugerencias recibidas de las Intendencias de Adua-
na, ya que la liquidación consolidada dificulta la ve-
rificación que lleva a cabo el personal de ADUANAS
cuando una Declaración contiene más de una serie,
debido a que las mercancías consignadas en series
distintas no necesariamente tributan de una misma ma-
nera o puede suceder que una de ellas se encuentre
sujeta a los derechos antidumping.
3. Se ha incorporado un casillero de observaciones por
25
 INFORME TRIBUTARIO-ADUANERO
serie de tal forma que en cada una de ellas se indi-
quen las observaciones a que hubiere lugar como
consecuencia de la revisión o reconocimiento físico,
anotándose además el código de la observación for-
mulada a fin de que éste sirva como un indicador de
riesgo para efectos de la selección de los canales rojo,
naranja y verde.
En cuanto a los recuadros sobre las diligencias o actua-
ciones del personal de Aduanas y de los Operadores se han
fusionado algunos de los procedimientos que antes existían,
como por ejemplo: Diligencia del Especialista con la del Au-
torizante; Depósito Aduanero con Transporte, lo cual permi-
tiría que este recuadro sea utilizado no sólo en el Régimen
de Depósito sino también en el Tránsito o en la Exportación;
y, en cuanto al recuadro de la Tornaguía que actualmente se
utiliza para el Régimen de Tránsito, éste también se utiliza
para efectos del control del embarque como en el caso del
régimen de Exportación Temporal en donde no se utiliza la
Orden de Embarque.
EJEMPLAR «B»
Comprende la información necesaria para la determina-
ción del valor en aduanas la misma que es proporcionada
por el importador; este ejemplar sustituirá a la Declaración
Jurada del Valor y se encuentra acorde con las exigencias
para la determinación del valor en el marco de la OMC.
El ejemplar B contempla los requisitos legales estableci-
dos en el Acuerdo del Valor de la OMC habiéndose estructu-
rado en forma más simple que las declaraciones del valor de
otros países de acuerdo a la comparación efectuada con
otras legislaciones.
Mediante este formato se captura información a través
de tablas y códigos que permiten ahorrar bytes durante la
transmisión en Teledespacho, así como efectuar consisten-
cias y optimizar los indicadores de riesgo empleados para
la fiscalización posterior.
Existen recuadros en los que se consigna una serie de
códigos cuya utilización permitirá efectuar análisis estadísti-
cos y obtener resultados sobre los probables efectos de la
aplicación de una norma.
EJEMPLAR «C»
Comprende la información consolidada de la liquidación
de los tributos aplicables a la importación de las mercancías
consignadas en la Declaración Aduanera y, a su vez, sirve
para la cancelación o afianzamiento de los tributos.
En el ejemplar C se encuentra la liquidación consolidada
de los tributos aplicables a la importación de las mercancías
declaradas, habiéndose incorporado la información conso-
lidada de la base imponible; cabe señalar que este docu-
mento se utiliza para efectos de la cancelación de los tribu-
tos o para el afianzamiento de los mismos.
El Declarante indicará los montos correspondientes a la
liquidación del adeudo, expresado en dólares americanos;
asimismo, la forma de pago (en cheque, efectivo, documen-
26
to valorado, pago electrónico) elegido para la cancelación
de los tributos en nuevos soles utilizando el tipo de cambio
venta de la fecha de pago.
VENTAJAS DE LA DUA
En la elaboración de este documento se ha buscado con-
ciliar la facilidad para la destinación de las mercancías y
lograr que se cuente con los elementos necesarios que facili-
ten la verificación efectuada por ADUANAS, ya sea a través
del SIGAD así como en la revisión documentaria o reconoci-
miento físico. En ese sentido, consideramos que este docu-
mento tiene entre sus principales ventajas:
1. Facilita a los Operadores de Comercio la destinación
aduanera de las mercancías a cualquiera de los regí-
menes aduaneros previstos en la Ley General de Adua-
nas al consolidar en un solo documento aduanero la
información actualmente requerida en la DUI y la DUE.
2. La información contenida en los ejemplares A, B y C
de la declaración se encuentra interrelacionada de
forma tal que se evita la duplicidad de la información
proporcionada.
3. Se facilita la transmisión electrónica así como la veri-
ficación por el SIGAD aprovechando al máximo el
uso de las casillas de la declaración, utilizando tablas
y códigos como indicadores de riesgo.
4. Cumple con los requisitos legales establecidos en el
Acuerdo del Valor de la OMC, habiéndose estructu-
rado en forma más simple que las declaraciones del
valor de otros países de acuerdo con la comparación
efectuada.
5. Facilita las diligencias que realiza el Especialista en
la revisión documentaria o física y en la fiscalización
posterior, a través de la verificación de la liquidación
de los tributos así como las observaciones que pueda
llevar a cabo como consecuencia de su actuación.
6. Proporciona una serie de indicadores de riesgo que
pueden ser utilizados en la selección de los canales
rojo, naranja y verde así como para una efectiva fis-
calización posterior. ❒
ANÁLISIS TRIBUTARIO – ABRIL 2000

Norma Internacional de Contabilidad Nº 35:
Operaciones Descontinuadas
(Parte I)
El presente informe aborda el desarrollo de la NIC Nº 35 sobre Operaciones Descontinuadas.
A continuación se desarrolla la primera parte, referida a la presentación conceptual de dicha NIC,
mientras que en la segunda se hará una presentación analítica con algunos casos de aplicación
para las empresas que operan en nuestro país.
Mediante la Resolución del Consejo Normativo de Con-
tabilidad Nº 018-2000-EF/93.01, publicada el 13 de mar-
zo del 2000, la Contaduría Pública de la Nación ha oficiali-
zado en el Perú la Norma Internacional de Contabilidad (NIC)
Nº 35 - Operaciones Descontinuadas, emitida en junio de
1998 por el Comité de Normas Internacionales de Contabi-
lidad (IASC).
La motivación de escribir sobre esta NIC es la de contri-
buir con su difusión, debido a que –según considero– tendrá
mucha aplicación para la elaboración de la información fi-
nanciera de las empresas que operan en nuestro país, sobre
todo en aquéllas en las cuales se tendrá que tomar decisio-
nes de dejar de usar gradualmente una línea de producto o
clase de servicio, descontinuar abruptamente varios produc-
tos de una línea de negocios en marcha, cambiar la produc-
ción o actividades de mercado de una línea de negocios de
una locación a otra, cerrar un servicio para lograr mejoras
en la productividad o ahorro de costos, vender una subsi-
diaria cuya actividad es similar a la matriz u otras subsidia-
rias, etc.
Para aquellos interesados en profundizar en los aspectos
técnicos de esta norma y en especial en sus antecedentes,
sugiero revisar la NIC Nº 8 - Utilidad o Pérdida Neta del
Ejercicio, Errores Sustanciales y Cambios en Política Conta-
ble (párrafos del 19 al 22), así como el APB Nº 30 - Informa-
ción Sobre los Resultados de las Operaciones-Información
Sobre los Efectos de la Liquidación de una Sección de la
Empresa, amén de su interpelación con otras NICs, tales como
la NIC Nº 14 - Reporte por Segmentos, etc.
ANÁLISIS TRIBUTARIO – ABRIL 2000
INFORME CONTABLE
M. A. CPC. CESAR URBANO VENTOCILLA (*)
ASPECTOS CONCEPTUALES
Por operaciones descontinuadas se entiende todo com-
ponente de una empresa que, conforme a un plan único:
• Se vende prácticamente en su totalidad, o
• Se abandona o se somete a una venta gradual de sus
activos y liquidación de sus pasivos individualmente,
• Representa una línea de negocios, área geográfica de
operaciones o clase de cliente importante, y,
• Puede distinguirse operativamente para propósitos de
presentación de informes financieros.
Un componente de una empresa, tal como lo menciona-
mos en el párrafo anterior, se distingue cuando los activos,
pasivos, ingresos y la mayoría de sus gastos operativos pue-
den ser directamente atribuidos al componente. Por ejem-
plo, una operación descontinuada es un componente relati-
vamente grande en una empresa, una unidad comercial o
segmento geográfico que la empresa, de acuerdo con un
plan, está disponiendo vender en su totalidad en una tran-
sacción, separación o escisión o está terminando por medio
de abandono o de la venta por partes.
Esta norma requiere que se revelen todas las operacio-
nes descontinuadas de todas las empresas, lo antes posible,
–––––––
(*) Consultor y Auditor de Empresas, Director Administrativo y Financiero de Pro
Naturaleza y Catedrático Universitario.
27
 INFORME CONTABLE
cuando una empresa acuerda vender substancialmente to-
dos los activos correspondientes a activos sobre operaciones
descontinuadas o su Directorio o un ente similar aprueban y
anuncian el plan de descontinuación.
El objetivo de esta NIC es establecer principios para re-
portar información acerca de operaciones descontinuadas y
permitir a los usuarios de los estados financieros hacer pro-
yecciones de los flujos de las actividades de operación, ca-
pacidad de generar ganancias y posición financiera de la
empresa, separando la información de las operaciones des-
continuadas y continuas.
Todo esto, debido a que los efectos de descontinuar una
parte de las operaciones de una empresa, podría tener un
impacto muy importante en la generación de fondos de la
empresa, y consecuentemente un valor distinto para los po-
tenciales inversionistas de las empresas.
La NIC Nº 35 se centra en cómo y cuándo presentar una
operación descontinuada en los estados financieros de una
empresa y qué información revelar. No establece ningún prin-
cipio nuevo para decidir cuándo y cómo reconocer y valuar
los ingresos, gastos, flujos de caja y cambios en el activo y
pasivo de una operación descontinuada. Esta norma exige
que una empresa siga los principios para el reconocimiento
y medición de otras NICs.
La NIC bajo comentario establece que para las operacio-
nes descontinuadas se requiere de las siguientes revelacio-
nes:
• Una empresa ha celebrado acuerdos para vender la
mayor parte de los activos de una operación desconti-
nuada.
• El directorio u otro ente similar ha aprobado o anun-
ciado el cese de continuidad de la operación.
Las revelaciones requeridas, entre otros, comprenden:
• Una descripción de una operación descontinuada.
• El segmento comercial geográfico en el cual se infor-
ma de conformidad con la NIC Nº 14.
• La fecha para la que se planificó el cese de continui-
dad.
• El tiempo que se espera culminará (fecha o período) si
se sabe o es determinable.
• Los montos arrastrables del total de los activos y pasi-
vos de los que se dispondrán.
• Los montos de ingresos, gastos y utilidades antes de
impuestos o pérdidas atribuibles a la operación des-
continuada y el correspondiente gasto por impuesto a
la renta.
28
• El monto de cualquier ganancia o pérdida que es re-
conocida en la disposición de los activos o arreglos de
pasivos atribuibles a la operación descontinuada y el
correspondiente gasto por impuesto a la renta.
• Los flujos de caja netos provenientes de las actividades
de operación, inversión y financiamiento de la opera-
ción descontinuada.
• Los precios de venta netos recibidos o esperados de la
venta de esos activos netos para los cuales la empresa
ha celebrado uno o más contratos de venta y el tiem-
po en el que se espera esto, así como los montos arras-
trables de aquellos activos netos.
Los estados financieros para períodos después de la re-
velación inicial deben actualizar aquellas revelaciones, in-
cluyendo una descripción de cualquier cambio significativo
en el monto o tiempo de los flujos de caja relacionados con
los activos y pasivos de los que se dispondrán y las causas
de esos cambios.
Las revelaciones se efectuarán si el plan para la disposi-
ción de activos y pasivos es aprobado y anunciado pública-
mente después del final del período sobre el que se está pre-
sentando informes financieros pero antes de que los estados
financieros para ese período sean aprobados. Las revela-
ciones continuarán hasta que se termine de disponer de to-
dos los activos y pasivos.
La información comparativa para períodos anteriores que
se presentan en estados financieros preparados después de
una revelación adicional deben ser reexpresados para se-
parar los activos, pasivos, ingresos, gastos y flujos de caja
de la operación descontinuada de aquellos de la operación
continuada. Esto mejora la capacidad de preparar proyec-
ciones de un usuario.
Las notas deben describir actividades o eventos significa-
tivos desde el último informe anual relacionado con una ope-
ración descontinuada y cualquier cambio significativo en el
importe o período de los flujos de caja relacionados con
activos, pasivos dispuestos.
Finalmente, quiero enfatizar que en estos momentos de
recesión por los cuales atraviesan las empresas que operan
en nuestro país y de globalización de los negocios, es cada
vez más importante presentar la información financiera con
más apego a las prácticas internacionales, por lo que alien-
to a reflexionar sobre la aplicación de todas ellas y con más
énfasis en las de reciente oficialización en nuestro país. ❒
ANÁLISIS TRIBUTARIO – ABRIL 2000

Consulta de la Asociación Peruana
de Hoteles, Restaurantes y Afines:
Impuesto General a las Ventas: Actividades
de Restaurantes y Discotecas
OFICIO Nº 175-97-I2.0000
Lima, 16 de setiembre de 1997
Doctor
CARLOS ZUÑIGA QUIROZ
Presidente de la Asociación Peruana de Hoteles,
Restaurantes y Afines
Presente.-
Me dirijo a usted, en relación a los documentos de la referen-
cia, mediante el cual efectúa las siguientes consultas:
1. ¿Para los efectos del Impuesto General a las Ventas (IGV), las
actividades que realizan los restaurantes y discotecas se conside-
ran venta de bienes o prestación de servicios?
2. ¿En virtud de lo dispuesto por el Decreto Legislativo Nº 821 y
su Reglamento (Decreto Supremo Nº 136-96-EF), artículo 2º, nu-
meral 3, inciso c), las invitaciones a título gratuito que los restau-
rantes efectúan al público, para la degustación y consumo de sus
comidas y bebidas con fines promocionales, se encuentran afectas
al IGV?
3. ¿En virtud de los dispositivos antes indicados, las invitacio-
nes a título gratuito que las discotecas efectúan al público, para el
ingreso y participación en el baile, degustación y consumo de sus
comidas y bebidas con fines promocionales se encuentran afectas
al IGV?
Al respecto cabe manifestarle lo siguiente:
1.De acuerdo con lo establecido en el artículo 1º de la Ley del
Impuesto General a las Ventas - Decreto Legislativo Nº 821
(Ley del IGV), dicho tributo grava, entre otras operaciones, la
venta en el país de bienes muebles y la prestación de servi-
cios en el país.
Conforme a lo dispuesto en el inciso c) del artículo 3º de la
mencionada Ley, se considera como servicio, entre otros, a
toda acción o prestación que una persona realiza para otra
y por la cual percibe una retribución o ingreso que se consi-
dere renta de tercera categoría para los efectos del Impuesto
a la Renta, aun cuando no esté afecto a este último impuesto.
Como puede apreciarse, el concepto de prestación de servi-
cios antes mencionado es genérico, por lo que puede encon-
trarse referido a los diversos tipos de obligaciones contem-
plados en el Libro VI del Código Civil-De las Obligaciones,
las mismas que pueden ser de dar, hacer o no hacer, siempre
que por las cuales se perciba una retribución considerada de
tercera categoría.
En ese sentido, se puede afirmar que las actividades efectua-
das por las discotecas(1) y restaurantes(2), constituyen prestación
de servicios, al considerarse a las mismas como acciones o
prestaciones realizadas en favor de los asistentes a dichos esta-
blecimientos, y en tanto se perciba una retribución.
ANÁLISIS TRIBUTARIO – ABRIL 2000
CONSULTA INSTITUCIONAL
En cuanto a lo propiamente referido al expendio de comidas
y/o bebidas en establecimientos como restaurantes y disco-
tecas, las normas que regularon y regulan el IGV las conside-
ran como prestación de servicios; tanto es así que a partir del
Decreto Legislativo Nº 656 hasta la actual Ley del IGV, se
consideran como exonerados los servicios de expendio de
comidas y bebidas prestados en los comedores populares y
comedores universitarios(3).
2.Respecto a las comidas y bebidas degustadas y consumidas
durante las invitaciones a título gratuito que se realizan en los
restaurantes y discotecas con fines promocionales, es preciso
indicar lo siguiente:
2.1 El inciso a) del artículo 3º de la Ley del IGV establece que
se considera venta de bienes, entre otros, al retiro de bie-
nes que efectúe el propietario, socio o titular de la empre-
sa o la empresa misma, incluyendo los que se efectúen
como descuento o bonificación, con las excepciones indi-
cadas en la citada norma.
2.2 Por su parte el inciso c) del numeral 3, del artículo 2º de
la norma reglamentaria de la Ley del IGV -Decreto Su-
premo Nº 29-94-EF (4), establece que se considera venta,
al retiro de bienes, entendiéndose como tal, entre otros,
al consumo que realice la empresa de los bienes de su
producción o del giro de su negocio, salvo que sea nece-
sario para la realización de operaciones gravadas.
2.3 En el presente caso, debe tenerse en consideración que los
bienes a que hace mención la consulta (comidas y bebidas,
y los bienes destinados a su preparación, de ser el caso):
– Forman parte del costo del servicio prestado, por lo que
se consideran consumidos por la propia empresa a efecto
de prestar el servicio.
– Son necesarios para la realización de una operación
no gravada, atendiendo a que los servicios gratuitos no
se encuentran gravados con el IGV, con excepción de lo
dispuesto en el numeral 2, inciso c), artículo 3º del De-
creto Legislativo Nº 821.
Por lo expuesto, la disposición que de dichos bienes efectúen
los restaurantes y discotecas, es un retiro de bienes para efecto
de la Ley del IGV, y por lo tanto gravada con dicho Impuesto.
Atentamente,
MAURICIO MUÑOZ-NAJAR BUSTAMANTE
Intendente Nacional Jurídico
––––––
(1) Entendiéndose como tales al servicio de esparcimiento en locales, en
los cuales conjuntamente con el expendio de comidas y bebidas, se
proporciona al público pista de baile y/o espectáculos de variedades.
(2) Entendiéndose como tales al expendio de comidas y bebidas prestados
en locales.
(3) Actualmente dicha exoneración se encuentra contemplada en el nume-
ral 5 del Apéndice II del Decreto Legislativo Nº 821.
(4) Cuyo Título I fuera sustituido por el Decreto Supremo Nº 136-96-EF.
29
 JURISPRUDENCIA COMENTADA
Jurisprudencia de Observancia Obligatoria
(Publicada el 26 de enero del 2000)
El concepto de utilización económica en la exportación de
servicios antes de la vigencia del D. S. Nº 029-94-EF.
Servicios que pueden considerarse comisión mercantil
RTF Nº: 001-2-2000
Expediente Nº: 4475-95
Interesado: M.S.A. DEL PERU S.A.
Asunto: Impuesto General a
las Ventas
Procedencia: Lima
Fecha: Lima, 5 de enero del
2000
Vista la apelación interpuesta por
M.S.A. DEL PERU S.A., contra la Resolu-
ción de Intendencia Nº 015-4-03655,
emitida el 28 de febrero de 1995 por la
Intendencia de Principales Contribuyen-
tes Nacionales de la Superintendencia
Nacional de Administración Tributaria,
que declara improcedente la reclamación
formulada contra la Resolución de De-
terminación Nº 012-3-01721, sobre Im-
puesto General a las Ventas correspon-
diente al ejercicio 1991.
CONSIDERANDO:
Que en el caso de autos, el asunto
materia de controversia consiste en de-
terminar si la comisión percibida por la
recurrente durante los períodos de agos-
to, setiembre, octubre y diciembre de
1991, constituye o no la retribución por
una exportación de servicios;
Que en los meses de agosto a octu-
bre de 1991, estuvo vigente el Artículo
28º de las Leyes del Impuesto General a
las Ventas aprobadas por los Decretos
Legislativos Nºs. 656 y 666, el cual esta-
bleció que la exportación de bienes y
servicios, no estaba afecta a este tributo;
Que las citadas leyes no definieron
lo que debía entenderse como exporta-
ción de servicios, concepto que recién fue
incorporado en el Reglamento aproba-
30
do por el Decreto Supremo Nº 269-91-
EF, vigente desde el 22 de noviembre de
1991, por lo que resulta pertinente revi-
sar algunas definiciones que sobre el ci-
tado término contiene el diccionario de
la Lengua Española, el diccionario enci-
clopédico de Derecho Usual de Guiller-
mo Cabanellas; la Ley General de Adua-
nas aprobada por el Decreto Legislativo
Nº 503, el Decreto Supremo Nº 008-97-
PCM y el Artículo 2º de la Resolución ICE
Nº 093-89-ICE/Presidencia;
Que de las definiciones contenidas en
los citados documentos, puede inferirse
que para la existencia de una operación
de exportación, es necesario el desarro-
llo de una actividad, por un sujeto domi-
ciliado en un país, a favor de otro que
domicilia en un país distinto y a cambio
de una contraprestación;
Que debido a ello y atendiendo a que
el hecho económico gravado por el Im-
puesto General a las Ventas es el consu-
mo, cuando un servicio es prestado y
recibido según sea el caso, por sujetos
pertenecientes a distintas jurisdicciones,
resulta relevante a fin de establecer a los
sujetos pasivo y activo de la relación ju-
rídico tributaria, determinar el lugar don-
de se produce el consumo del servicio;
Que dentro del esquema elegido por
nuestra legislación para gravar el con-
sumo, se ha optado por una imposición
sobre el valor agregado, cuyo esquema
ha sido diseñado para que el Estado re-
caude el importe del tributo sobre el con-
sumo final, pero no en un solo acto sino
por etapas, empleando para ello el me-
canismo del «crédito fiscal» o «impuesto
contra impuesto»;
Que si bien esta mecánica no tiene
mayores inconvenientes cuando las ope-
raciones del ciclo económico son efec-
tuadas dentro de un mismo territorio,
presenta algunos problemas cuando los
sujetos intervinientes pertenecen a distin-
tas jurisdicciones, optando nuestra legis-
lación por un esquema de «Tributación
en el país de destino», mediante el cual
se pretende que el gravamen sobre el
consumo final recaiga en el sujeto domi-
ciliado en el país que recibe el servicio
brindado, de tal forma que la operación
constituye una exportación para el país
donde fue prestado este servicio, encon-
trándose gravado con tasa cero, lo que
permite al exportador neutralizar la in-
cidencia de los tributos que afectaron sus
adquisiciones, mediante el mecanismo
«impuesto contra impuesto»;
Que en ese sentido, para calificar una
operación como exportación de servicios,
resultaba relevante determinar si el con-
sumo de éstos se había producido en el
exterior, por lo que era indispensable
determinar el criterio de vinculación que
nuestra legislación adoptaría para gra-
var tal consumo;
Que dicho criterio recién fue adop-
tado con el Decreto Supremo Nº 269-
91-EF, por lo que en el período compren-
dido hasta su entrada en vigencia, para
que una operación calificara como ex-
portación de servicios; bastaba que cum-
pliera con las siguientes características:
(a) el servicio debía ser prestado en el
país, (b) por un domiciliado, (c) a favor
de un sujeto no domiciliado que estuvie-
ra ubicado en el exterior y (d) a cambio
de una contraprestación, no resultando
exigible un criterio de vinculación adi-
cional, puesto que no podía exigírsele al
ANÁLISIS TRIBUTARIO – ABRIL 2000

contribuyente que asumiera alguna de las
posiciones planteadas por el derecho
comparado en tanto que las mismas eran
diversas;
Que en el caso de autos, la Adminis-
tración ha verificado que la recurrente
había prestado servicios en el país a fa-
vor de personas no domiciliadas, las cua-
les pagaban una retribución a la recu-
rrente como contraprestación;
Que ante la falta de precisión en la
norma del Impuesto General a las Ven-
tas respecto a los requisitos que debía
cumplir una operación para calificar
como exportación de servicios, se debe
concluir que la actividad desarrollada por
la recurrente implica una exportación de
tal naturaleza, por lo que procede dejar
sin efecto los reparos formulados por los
períodos anteriores a la vigencia del
Decreto Supremo Nº 269-91-EF;
Que respecto al mes de diciembre de
1991, el Artículo 33º del Decreto Supre-
mo Nº 269-91-EF, que entró en vigencia
el 22 de noviembre de 1991, establecía
que para la aplicación del Artículo 28º
de la Ley del Impuesto General a las Ven-
tas, se consideraba como exportación de
servicios, la prestación que de éstos se
efectuaba en el país a personas no do-
miciliadas y siempre que dichos servicios
se hubieren utilizado económicamente en
el exterior;
Que durante este período el tema en
discusión se centra en determinar si los
servicios prestados por la recurrente en
el país a favor de un no domiciliado, fue-
ron utilizados o no económicamente en
el exterior;
Que es preciso anotar que ni la Ley
del Impuesto General a las Ventas apro-
bada por el Decreto Legislativo Nº 666,
ni su Reglamento, vigentes durante el
período acotado, señalaban que debía
entenderse por utilización económica en
el exterior, por lo que debe recurrirse a
su acepción gramatical, indicando al res-
pecto el Diccionario de la Lengua Espa-
ñola, que «utilizar» significa aprovechar-
se de una cosa;
Que en ese orden de ideas, cuando
la ley hacía referencia a «.. que dichos
servicios sean utilizados económicamente
en el exterior», debe entenderse que se
estaba refiriendo a que el aprovecha-
miento, es decir, el beneficio que propor-
cionaba este servicio, debía producirse
en el exterior, criterio que posteriormen-
te fue recogido por el literal d), numeral
1 del Artículo 9º del Reglamento de la
ANÁLISIS TRIBUTARIO – ABRIL 2000
Ley del Impuesto General a las Ventas
aprobado por el Decreto Supremo
Nº 029-94-EF;
Que según los documentos que obran
en el expediente, la recurrente prestaba
dos tipos de servicio a un comitente del
exterior: a) contactar potenciales compra-
dores en el país e informar a su comiten-
te, quien pagaba una retribución por
dicha labor, y b) preparar cotizaciones
para compradores peruanos, elaborar
las órdenes de pedido y brindar toda la
información necesaria a su comitente, a
fin de facilitar el ingreso de la mercade-
ría a territorio nacional, cobrando una
comisión al proveedor del exterior, una
vez que dichos bienes eran pagados y
no existían reclamos del comprador;
Que tratándose del primer tipo de
servicios, el tema de la utilización eco-
nómica está vinculado al beneficio inme-
diato que el proveedor del exterior obte-
nía de la información proporcionada por
su representante local, referida principal-
mente a los potenciales compradores de
su mercadería, permitiéndole asimismo
disminuir sus costos de transacción para
futuras operaciones con el Perú;
Que la utilización económica o apro-
vechamiento que el proveedor del exte-
rior obtenía de estos servicios, se veía
materializada de forma objetiva en el
hecho que pagaba una retribución a su
representante en el país, con prescinden-
cia de concretar ventas de mercadería
sobre la base de la información recibi-
da; en tal sentido, como el uso de la in-
formación brindada por la recurrente a
su comitente, fue económica y directa-
mente utilizada por éste en el exterior,
los reparos formulados al respecto de-
ben ser levantados;
Que en cuanto al segundo tipo de
servicios proporcionados por la recurren-
te, se debe tener presente en torno al tema
de la utilización económica, que ésta se
manifiesta de forma distinta de acuerdo
al tipo de operación realizada y a la for-
ma como ha sido convenida entre las
partes contratantes;
Que tratándose de los servicios de
intermediación y asesoramiento para la
colocación de mercadería en territorio
nacional, obra a fojas 3 del expediente,
un informe presentado por la recurrente
en la etapa de fiscalización, en el que
indica que «una vez efectuado el pago
(por el comprador local), y si no existe
reclamo, el proveedor nos pagará la co-
misión respectiva que ha sido negocia-
JURISPRUDENCIA COMENTADA
da de acuerdo con las condiciones de
venta», por lo que puede inferirse que
convencionalmente las partes han acor-
dado el momento en el cual la actividad
de la recurrente representa un beneficio
económico para su comitente y por tanto
genera el pago de la comisión pactada:
una vez que el comprador pagó y no
efectuó reclamos para la mercadería re-
cibida, supuesto de hecho que se verifi-
ca en territorio nacional, cuando los bie-
nes adquiridos ya han sido importados;
Que en consecuencia, en el caso del
segundo tipo de servicios prestados por
la recurrente, la utilización económica se
da en el país y no en el exterior, incum-
pliendo de esta forma el tercer requisito
previsto por el Artículo 33º del Decreto
Supremo Nº 269-91-EF para que califi-
que como exportación de servicios;
Que teniendo en cuenta que los re-
paros efectuados respecto a las comisio-
nes recibidas por la recurrente en el mes
de diciembre de 1991, no distinguen
entre los dos tipos de servicio brindados
por ésta, la Administración deberá emi-
tir nuevo pronunciamiento al respecto,
considerando además el mayor crédito
fiscal proveniente de los meses anterio-
res;
Que en cuanto al argumento de la
recurrente que le es aplicable la exone-
ración prevista en el numeral 10 del
Apéndice II del Decreto Legislativo Nº
666, establecida a favor de los servicios
de comisión mercantil prestados en rela-
ción a ventas exoneradas o inafectas,
debe tenerse presente que la actividad
desarrollada por aquélla está vinculada
a la intermediación en operaciones de
importación, por lo que carece de sus-
tento lo alegado al respecto;
Que la presente resolución constitu-
ye jurisprudencia de observancia obli-
gatoria, debiendo ser publicada en el
Diario Oficial El Peruano conforme a lo
dispuesto por el Artículo 154º del Texto
Unico Ordenado del Código Tributario
aprobado por el Decreto Supremo Nº
135-99-EF;
De acuerdo con el Dictamen del vo-
cal Picón González, cuyos fundamentos
se reproduce;
Con los vocales Zelaya Vidal, León
Huayanca y Picón González;
RESUELVE:
1.- REVOCAR la Resolución de Inten-
dencia Nº 015-4-03655 del 28 de fe-
brero de 1995, en el extremo referido a
31
 JURISPRUDENCIA COMENTADA
los reparos efectuados a las comisiones
de la recurrente, correspondientes a los
meses de agosto, setiembre y octubre de
1991, y DECLARARLA NULA E INSUB-
SISTENTE respecto a lo demás que con-
tiene, debiendo la Administración emitir
nuevo pronunciamiento conforme a lo
indicado en la presente resolución.
2.- DISPONER que la presente reso-
lución constituya jurisprudencia de ob-
servancia obligatoria, debiendo ser pu-
blicada en el Diario Oficial El Peruano.
Regístrese, comuníquese y devuélva-
se a la Intendencia de Principales Contri-
buyentes Nacionales de la Superinten-
dencia Nacional de Administración Tri-
butaria, para sus efectos.
ZELAYA VIDAL
Vocal Presidenta
LEON HUAYANCA
Vocal
PICON GONZALEZ
Vocal
Palomino Márquez
Secretario Relator
DICTAMEN Nº 001
VOCAL PICÓN GONZALEZ
Señor:
M.S.A. DEL PERU S.A. representada
por Ramiro Tejada Flores, interpone re-
curso de apelación contra la Resolución
de Intendencia Nº 015-4-03655 emitida
el 28 de febrero de 1995 por la Inten-
dencia de Principales Contribuyentes
Nacionales de la Superintendencia Na-
cional de Administración Tributaria, que
declara improcedente el recurso de re-
clamación formulado contra la Resolución
de Determinación Nº 012-3-01721, so-
bre Impuesto General a las Ventas co-
rrespondiente al ejercicio 1991.
Argumentos de la recurrente
Manifiesta que las comisiones que
percibe constituyen pagos por exporta-
ción de servicios, y por tanto están inafec-
tas al Impuesto General a las Ventas.
Expone que el Decreto Legislativo Nº
656 vigente desde el 9 de agosto de
1991, declaró inafecta al Impuesto Ge-
neral a las Ventas la exportación de bie-
nes o servicios, pero no definía la expor-
tación de servicios, por lo que recurrió a
la Resolución Nº 093-89-ICE referida a
32
servicios prestados a proveedores del
exterior, que considera exportación de
servicios a la prestación de éstos en el
país o en el exterior, por personas jurídi-
cas residentes constituidas en el país que
generen un ingreso neto de divisas.
MSA del Perú vinculaba a sus repre-
sentadas del exterior con compradores
nacionales, por lo que recibía una comi-
sión del exterior que implicaba un ingreso
de divisas, con lo que se ajustaba a la
definición de exportación de servicios.
El 11 de setiembre de 1991 entró en
vigencia el Decreto Legislativo Nº 666
que derogó el Decreto Legislativo Nº 656,
cuyo Artículo 28º también establece que
la exportación de servicios no está afec-
ta al Impuesto General a las Ventas; y,
en noviembre de 1991, el Decreto Su-
premo Nº 269-91-EF, Reglamento de la
Ley del Impuesto General a las Ventas,
estableció tres requisitos para que un
servicio sea considerado exportación: a)
que el servicio fuera prestado en el país,
b) que el servicio fuera realizado en fa-
vor de un no domiciliado, y c) que el ser-
vicio fuera utilizado económicamente en
el exterior.
Continúa exponiendo que la Resolu-
ción apelada no discute la existencia de
los dos primeros requisitos en los servi-
cios de MSA, sino el tercero. Al respec-
to, señala que ni la Ley del Impuesto
General a las Ventas ni su Reglamento,
contienen una acepción específica del
término «utilizar», por lo que recurre a
la acepción gramatical, donde utilizar
significa aprovecharse o sacar provecho
de una cosa;
Para determinar dónde se aprovecha
la actividad que genera el servicio, debe
establecerse en qué lugar se encuentra
el beneficiario del servicio prestado; la
actividad de MSA de contactar a los com-
pradores, genera la venta del proveedor,
permitiéndole a este último obtener un
beneficio económico en el exterior, con
lo que se estaría cumpliendo con el ter-
cer requisito exigido para que la opera-
ción califique como una exportación de
servicios inafecta al Impuesto General a
las Ventas.
Advierte que el Decreto Supremo Nº
269-91-EF estuvo vigente desde el 21 de
noviembre de 1991, por lo que los crite-
rios previstos en esta norma para que
un servicio sea de exportación, regirían
para las operaciones cuyo Impuesto Ge-
neral a las Ventas se devengó después
de esta fecha; y, que antes de la vigen-
cia del referido Decreto, el criterio a uti-
lizar es el de la Resolución Nº 093-89-
ICE.
Expone que la venta del proveedor
del exterior al comprador local se efec-
túa en el exterior y por tanto no está afec-
ta con Impuesto General a las Ventas
conforme a lo indicado en el numeral 10
del Apéndice II del Decreto Legislativo Nº
666 y en el inciso c) de su Artículo 2º,
por lo que los servicios de comisión mer-
cantil prestados en relación a estas ven-
tas estaban exonerados por el numeral
10 del Apéndice II del Decreto Legislati-
vo Nº 666.
Concluye que el servicio de comisión
mercantil prestado por MSA a sus pro-
veedores del exterior califica como una
exportación no afecta al Impuesto Ge-
neral a las Ventas y como un servicio
exonerado del citado tributo.
Argumentos de la Administración
En el Informe Nº 006-95-SUNAT-I6-
3200-CAY que sustenta la apelada, se
señala que de conformidad con lo dis-
puesto en el Artículo 33º del Reglamento
aprobado por el Decreto Supremo Nº
269-91-EF, para que los servicios fueran
considerados como de exportación, de-
bía cumplirse con los siguientes requisi-
tos: a) que el servicio fuera prestado en
el país, b) que el servicio fuera realiza-
do en favor de un no domiciliado, y c)
que el servicio fuera utilizado económi-
camente en el exterior.
En el presente caso, la actividad que
realiza el contribuyente consiste en con-
tactar a compradores del país para que
el proveedor del exterior coloque sus pro-
ductos en el territorio nacional, función
por la cual el no domiciliado retribuye
los servicios mediante el pago de una
comisión.
En ese contexto, resulta evidente que
la actividad desempeñada por el contri-
buyente cumple con los primeros dos re-
quisitos antes citados, pero no con el ter-
cero de ellos, por cuanto la utilización
económica del servicio no se lleva a cabo
en el extranjero sino en el territorio na-
cional.
Al respecto, señala que el concepto
de «utilización económica del servicio en
el exterior», no se refiere al ingreso o
beneficio económico que pudiera perci-
bir el sujeto no domiciliado, toda vez que
aquél depende de otras variables, sino
que debe entenderse como el aprovecha-
miento obtenido como consecuencia de
ANÁLISIS TRIBUTARIO – ABRIL 2000

la actividad realizada, la misma que es
desarrollada y utilizada íntegramente en
territorio nacional.
En ese orden de ideas, en el caso de
autos no se configura una exportación
de servicios, toda vez que el provecho
de la actividad por intermediación mer-
cantil tiene lugar en territorio nacional,
es decir, no se cumple con el requisito de
utilización económica en el exterior.
En relación a lo afirmado por el con-
tribuyente en el sentido que las comisio-
nes estaban relacionadas con la venta
de bienes en el exterior y, por tanto,
inafectas al Impuesto General a las Ven-
tas en aplicación del numeral 10 del
Apéndice II del Decreto Legislativo Nº
666, señala que tal argumento no se ajus-
ta a la realidad, ya que según consta de
los Papeles de Trabajo de Fiscalización,
el contribuyente es representante exclu-
sivo de firmas extranjeras; así, actúa
como intermediario para la colocación
de bienes de sus representadas en el país
y gestiona la tramitación directa de pe-
didos de los clientes nacionales respecto
de los proveedores no domiciliados, fun-
ciones que determinan que los sujetos no
domiciliados retribuyan los servicios me-
diante el pago de una comisión.
Finalmente, señala que la Resolución
Nº 93-89-ICE del 28 de abril de 1989,
no resulta aplicable por cuanto versó
sobre aspectos relativos a los servicios
de exportación, es decir, aquellos brin-
dados al exportador nacional, domici-
liado, destinados a coadyuvar con la rea-
lización de la exportación.
En ese sentido, mantiene los reparos
efectuados, por cuanto las comisiones
facturadas no responden al concepto de
exportación de servicios.
Análisis:
En el caso de autos, el asunto mate-
ria de controversia consiste en determi-
nar si las comisiones percibidas por la
recurrente durante los períodos de agos-
to, setiembre, octubre y diciembre de
1991, constituyen o no la retribución por
una exportación de servicios.
Al respecto, cabe señalar que debi-
do a la distinta normativa aplicable en
esos meses, a continuación se efectuará
un análisis por cada período.
Agosto a octubre de 1991
En este período estuvo vigente el Ar-
tículo 28º de las Leyes del Impuesto Ge-
neral a las Ventas aprobadas por los
ANÁLISIS TRIBUTARIO – ABRIL 2000
Decretos Legislativos Nºs. 656 y 666, el
cual estableció que la exportación de
bienes y servicios, no estaba afecta a este
tributo.
No obstante ello, debe tenerse pre-
sente que estas leyes no definieron lo que
debía entenderse como exportación de
servicios, concepto que recién fue incor-
porado en el Reglamento aprobado por
el Decreto Supremo Nº 269-91-EF, vigen-
te desde el 22 de noviembre de 1991.
Debido a tal hecho, resulta pertinen-
te revisar algunas definiciones que pue-
den ser empleadas a modo ilustrativo,
para dilucidar el tema objeto de contro-
versia:
– El Diccionario de la Lengua Espa-
ñola aprobado por la Real Academia
Española (Vigésima Primera Edición,
Madrid, 1992), define el término expor-
tar, como «vender géneros a otro país».
- El Diccionario Enciclopédico de
Derecho Usual de Guillermo Cabanellas,
Tomo III, Vigésima Primera Edición, defi-
ne a la exportación como el «envío de
mercaderías o productos del país propio
a otro, o del que se menciona a uno dis-
tinto».
- La Ley General de Aduanas apro-
bada por el Decreto Legislativo Nº 503,
definía a la exportación como el «régi-
men aduanero por el cual se autoriza la
salida legal del país, de mercaderías
nacionales o nacionalizadas».
- El Decreto Supremo Nº 008-97-
PCM y sus normas reglamentarias, defi-
nen lo que se entiende por exportación
de servicios para efectos de los benefi-
cios concedidos por el Decreto Ley Nº
22342 a favor de la exportación no tra-
dicional.
Al respecto, el Artículo 2º del Regla-
mento de dicho Decreto, aprobado por
Resolución ICE Nº 093-89-ICE/Presiden-
cia, modificado por Resolución ICE Nº
386-90/ICE-Jefatura, señaló que debía
entenderse «como exportación de servi-
cios la prestación que de éstos se efectúe
en el país o en el exterior, por personas
jurídicas residentes constituidas en el
país, que genere un ingreso neto de di-
visas, y que estén relacionadas a la agri-
cultura, hidrología, industria...»
En base a estas definiciones puede
inferirse que para la existencia de una
operación de exportación, es necesario
el desarrollo de una actividad (usualmen-
te la compraventa de una mercadería)
por un sujeto domiciliado en un país, a
favor de otro que domicilia en un país
JURISPRUDENCIA COMENTADA
distinto y a cambio de una contrapesta-
ción.
Partiendo de estas características,
debe tenerse presente que el tratamiento
dado a la exportación de bienes está
condicionado a su salida física de una
determinada zona aduanera, mientras
que en el caso de los servicios no resulta
apropiado adoptar el mismo criterio, por
lo que en lugar de «sacar» un servicio al
exterior, es preferible referirse a «pres-
tar» un servicio a alguien que esté dis-
puesto a pagar por él en el exterior.
Debido a ello y atendiendo a que el
hecho económico gravado por el Impues-
to General a las Ventas es el consumo,
cuando un servicio es prestado y recibi-
do según sea el caso, por sujetos perte-
necientes a distintas jurisdicciones, resulta
relevante a fin de establecer a los sujetos
pasivo y activo de la relación jurídico tri-
butaria, determinar el lugar donde se
produce el consumo del servicio.
Dentro del esquema elegido por nues-
tra legislación para gravar el consumo,
se ha optado por una imposición sobre
el valor agregado cuyo esquema ha sido
diseñado para que el Estado recaude el
importe del tributo sobre el consumo fi-
nal, pero no en un solo acto sino por eta-
pas, empleando para ello el mecanismo
del «crédito fiscal» o «impuesto contra
impuesto».
Esta mecánica que no tiene mayores
inconvenientes cuando las operaciones
del ciclo económico son efectuadas den-
tro de un mismo territorio; sin embargo,
presenta algunos problemas cuando los
sujetos intervinientes pertenecen a distin-
tas jurisdicciones, planteándose al res-
pecto la siguiente alternativa de solución:
– Tributación en el país de destino:
con ello se pretende que el gravamen
sobre el consumo final recaiga en el su-
jeto domiciliado en el país que recibe el
servicio brindado, de tal forma que la
operación constituye una exportación
para el país donde fue prestado este ser-
vicio, encontrándose gravado con tasa
cero, lo que permite al exportador neu-
tralizar la incidencia de los tributos que
afectaron sus adquisiciones, mediante el
mecanismo «impuesto contra impuesto».
– Tributación en el país de origen: en
este caso la incidencia del tributo se da
en el país exportador, produciéndose un
reembolso del monto recaudado a favor
del país donde se efectúa el consumo.
Este mecanismo es propio de mercados
comunitarios, en los cuales opera un
33
 JURISPRUDENCIA COMENTADA
mercado interno supranacional donde no
se efectúan importaciones ni exportacio-
nes.
De acuerdo a lo planteado por estas
dos teorías, nuestra legislación optó por
un esquema de «Tributación en el país
de destino», por lo que a fin de poder
calificar una operación como exporta-
ción de servicios, resultaba relevante
determinar si el consumo de éstos se ha-
bía producido en el exterior.
En tal sentido, era necesario deter-
minar el criterio de vinculación que nues-
tra legislación adoptaría para gravar o
inafectar el consumo final de un servi-
cio, ya que las posiciones de otros paí-
ses al respecto, comprendían:
– Criterio de territorialidad, con sus
dos variantes, es decir, considerar el lu-
gar donde era prestado el servicio o don-
de era utilizado el mismo.
– Criterio del pago, considerando
para ello el lugar donde se producía el
pago de la contraprestación.
– Criterio del domicilio, en el cual
resulta relevante exclusivamente el domi-
cilio de los sujetos intervinientes en la
prestación de un servicio.
El criterio de vinculación aplicable al
caso peruano, fue recién adoptado con
el Decreto Supremo Nº 269-91-EF, por
lo que en el período comprendido hasta
su entrada en vigencia, para que una
operación calificara como exportación de
servicios, bastaba que cumpliera con las
siguientes características: (a) el servicio
debía ser prestado en el país, (b) por un
domiciliado, (c) a favor de un sujeto no
domiciliado que estuviera ubicado en el
exterior y (d) a cambio de una contra-
prestación, no resultando exigible un cri-
terio de vinculación adicional, puesto
que, como se ha indicado, los que plan-
teaba el derecho comparado eran diver-
sos, no pudiendo exigírsele al contribu-
yente que asumiera alguno de ellos como
requisito para considerar una operación
como exportación de servicios.
En el informe que sustenta la apela-
da, la Administración indica que «en el
presente caso, la actividad desempeña-
da por el contribuyente consiste en con-
tactar compradores del país para que el
proveedor del exterior coloque sus pro-
ductos en territorio nacional, función por
la cual el no domiciliado retribuye los
servicios mediante el pago de una comi-
sión».
Continúa indicando dicho informe,
que «en ese contexto, resulta evidente que
34
la referida actividad cumple con los pri-
meros dos requisitos antes citados (refi-
riéndose al Artículo 33º del Decreto Su-
premo Nº 269-91-EF), pero no con el
tercero de ellos (al cual nos referiremos
en el siguiente acápite)...»
Como ya se indicó, en este período
no estaba vigente el mencionado Decre-
to Supremo, sin embargo, resulta perti-
nente mencionar que los «dos primeros
requisitos» de su Artículo 33º, cuyo cum-
plimiento ha sido verificado por la Ad-
ministración, consistían en la prestación
en el país de servicios a favor de perso-
nas no domiciliadas, las cuales pagaban
una comisión a la recurrente como con-
traprestación.
De esta forma, ante la falta de preci-
sión en la norma del IGV respecto a los
requisitos que debía cumplir una opera-
ción para calificar como exportación de
servicios, debemos concluir que la acti-
vidad desarrollada por la recurrente en-
cuadra en una concepción razonable de
lo que implica una exportación de tal
naturaleza, por lo que procede dejar sin
efecto los reparos formulados por los
períodos anteriores a la vigencia del
Decreto Supremo Nº 269-91-EF.
Diciembre de 1991
A partir del 22 de noviembre de 1991
entró en vigencia el Decreto Supremo Nº
269-91-EF, cuyo Artículo 33º estableció
que para la aplicación del Artículo 28º
de la Ley del Impuesto General a las Ven-
tas, se consideraba como exportación de
servicios la prestación que de éstos se
efectuaba en el país a personas no do-
miciliadas y siempre que dichos servicios
se hubieren utilizado económicamente en
el exterior.
Como la Administración y la recurren-
te coinciden en que la actividad desem-
peñada por esta última cumple con los
dos primeros requisitos, esto es, que se
trata de servicios prestados en el país a
favor de un no domiciliado, el tema en
discusión se centra en determinar si di-
chos servicios fueron utilizados o no eco-
nómicamente en el exterior.
Al respecto, cabe indicar que ni la
Ley del Impuesto General a las Ventas
aprobada por el Decreto Legislativo Nº
666, ni su Reglamento, vigentes durante
el período acotado, señalaban que de-
bía entenderse por utilización económi-
ca en el exterior, por lo que debe recu-
rrirse a su acepción gramatical, indican-
do al respecto el Diccionario de la Len-
gua Española, que «utilizar» significa
aprovecharse de una cosa.
En ese orden de ideas, cuando la ley
hacía referencia a «... que dichos servi-
cios sean utilizados económicamente en
el exterior», debe entenderse que se es-
taba refiriendo a que el aprovechamien-
to, es decir, el beneficio que proporcio-
naba este servicio, debía producirse en
el exterior.
Este criterio en torno a la utilización
económica, fue posteriormente recogido
por el Reglamento de la Ley del Impuesto
General a las Ventas aprobado por el
Decreto Supremo Nº 029-94-EF, que en
el literal d), numeral 1 del Artículo 9º,
establecía como un requisito para que
un servicio fuera considerado como ex-
portado, que su uso, explotación o apro-
vechamiento debía darse en el extranje-
ro.
En el caso de autos, debe tenerse pre-
sente que de acuerdo a los documentos
que obran entre folios 1 y 4 del expe-
diente, la recurrente brindaba dos tipos
de servicio a su comitente del exterior:
– Contactar potenciales compradores
en el país e informar a su comitente del
exterior, quien pagaba una retribución
por dicha labor.
– Preparar cotizaciones para compra-
dores peruanos, elaborar las órdenes de
pedido y brindar toda la información
necesaria a su comitente, a fin de facili-
tar el ingreso de la mercadería a territo-
rio nacional, cobrando una comisión al
proveedor del exterior, una vez que di-
chos bienes eran pagados y no existían
reclamos del comprador.
Tratándose del primer tipo de servi-
cios, el tema de la utilización económica
está vinculado al beneficio inmediato que
el proveedor del exterior obtenía de la
información proporcionada por su repre-
sentante local, referida principalmente a
los potenciales compradores de su mer-
cadería, permitiéndole asimismo dismi-
nuir sus costos de transacción para futu-
ras operaciones con el Perú.
La utilización económica o aprove-
chamiento que el proveedor del exterior
obtenía de estos servicios, se veía mate-
rializada de forma objetiva en el hecho
que pagaba una retribución a su repre-
sentante en el país, con prescidencia de
concretar ventas de mercadería sobre la
base de la información recibida. En tal
sentido, como el uso de la información
brindada por la recurrente a su comiten-
te, fue económica y directamente utiliza-
ANÁLISIS TRIBUTARIO – ABRIL 2000

da por éste en el exterior, consideramos
que los reparos formulados al respecto
deben ser levantados.
Por tales motivos y considerando que
está acreditado por la propia Adminis-
tración que las operaciones de la recu-
rrente cumplían además con los dos pri-
meros requisitos previstos en el Artículo
33º del Decreto Supremo Nº 269-91-EF,
se debe concluir que la actividad desa-
rrollada por la recurrente, consistente en
contactar potenciales compradores en el
país y brindar información a su comiten-
te del exterior a cambio de una retribu-
ción, calificaba como exportación de
servicios, encontrándose por tanto inafec-
ta al Impuesto General a las Ventas.
En cuanto al segundo tipo de servi-
cios proporcionados por la recurrente,
debemos tener presente en torno al tema
de la utilización económica, que ésta se
manifiesta de forma distinta de acuerdo
al tipo de operación realizada y a la for-
ma como ha sido convenida entre las
partes contratantes.
Tratándose de los servicios de interme-
diación y asesoramiento para la coloca-
ción de mercadería en territorio nacional,
obra a fojas 3 del expediente un informe
presentado por la recurrente en la etapa
de fiscalización, en el que indica que «una
vez efectuado el pago (por el comprador
local), y si no existe reclamo, el proveedor
nos pagará la comisión respectiva que ha
sido negociada de acuerdo con las condi-
ciones de venta».
De acuerdo a ello, puede inferirse que
convencionalmente las partes han acor-
dado el momento en el cual la actividad
JURISPRUDENCIA COMENTADA
de la recurrente representa un beneficio
económico para su comitente y por tanto
genera el pago de la comisión pactada:
una vez que el comprador pagó y no
efectuó reclamos por la mercadería reci-
bida, supuesto de hecho que se verifica
en territorio nacional, cuando los bienes
adquiridos ya han sido importados.
Por tal motivo, consideramos que tra-
tándose del segundo tipo de servicios
brindado por la recurrente, la utilización
económica se da en el país y no en el
exterior, incumpliendo de esta forma el
tercer requisito previsto por el Artículo
33º del Decreto Supremo Nº 269-91-EF
para que califique como exportación de
servicios.
Debe tenerse presente que si bien la
actividad desarrollada por la recurrente
no califica como exportación, tratándo-
se más bien de una prestación de servi-
cios en el país, el argumento esgrimido
por aquélla respecto a que le sería apli-
cable la exoneración prevista en el nu-
meral 10 del Apéndice II del Decreto Le-
gislativo Nº 666, establecida a favor de
los servicios de comisión mercantil pres-
tados en relación a ventas exoneradas o
inafectas, carece de sustento en la medi-
da que los servicios de intermediación
brindados estarán referidos a operacio-
nes de importación.
Debido a que los reparos efectuados
respecto a las comisiones recibidas por
la recurrente en el mes de diciembre de
1991, no distinguen entre los dos tipos
de servicio brindados por ésta, la Admi-
nistración deberá emitir nuevo pronun-
ciamiento al respecto, considerando ade-
más el mayor crédito fiscal proveniente
de los meses anteriores.
Finalmente, debe indicarse que la
resolución que sea emitida en el presen-
te caso, constituye jurisprudencia de ob-
servancia obligatoria, debiendo para tal
efecto ser publicada en el Diario Oficial
El Peruano conforme a lo dispuesto por
el Artículo 154º del Texto Unico Orde-
nado del Código Tributario aprobado por
el Decreto Supremo Nº 135-99-EF.
Conclusión
Por lo expuesto, soy de opinión que
este Tribunal acuerde lo siguiente:
1. REVOCAR la Resolución de Inten-
dencia Nº 015-4-03655 emitida el 28
de febrero de 1995, en el extremo refe-
rido a los reparos efectuados a las comi-
siones de la recurrente, correspondien-
tes a los meses de agosto, setiembre y
octubre de 1991, y DECLARARLA NULA
E INSUBSISTENTE respecto a lo demás
que contiene, debiendo la Administración
emitir nuevo pronunciamiento conforme
a lo indicado en el presente dictamen.
2. DISPONER que la resolución emi-
tida en el presente caso constituya juris-
prudencia de observancia obligatoria,
debiendo ser publicada en el Diario Ofi-
cial El Peruano conforme a lo dispuesto
por el Artículo 154º del Texto Unico Or-
denado del Código Tributario aprobado
por el Decreto Supremo Nº 135-99-EF.
Salvo mejor parecer,
OSCAR PICON GONZALES
Vocal Informante

COMENTARIO:
El IGV no grava las operaciones de exportación, tanto de bienes
como de servicios, debido a factores que responden no sólo a la
técnica tributaria (el IGV grava a los consumidores de un país) sino
también a razones de política fiscal (los impuestos y gravámenes
sobre las exportaciones entorpecerían la competitividad de los pro-
ductos nacionales en el mercado internacional). Esta orientación,
recogida en la mayoría de legislaciones comparadas, fue adoptada
también por nuestro sistema tributario; aunque, respecto al tema de
servicios, no tuvo desde un inicio un desarrollo normativo del todo
claro.
Al respecto, mediante la Resolución Nº 001-2-2000 el Tribunal
Fiscal ha resuelto una impugnación contra una Resolución de Deter-
minación que emitió la SUNAT, correspondiente al año 1991, consi-
derando como una operación afecta al IGV el servicio de comisión
mercantil realizado por el contribuyente, el cual, por el contrario,
argumentaba que este supuesto calificaba como una exportación de
servicios y por tanto estaba inafecto al Impuesto.
Sobre el particular, el Tribunal Fiscal, sentando jurisprudencia de
observancia obligatoria, concluye que no puede calificarse como
Exportación de Servicios a los servicios de comisión mercantil pres-
tados por empresas domiciliadas a sujetos no domiciliados en el
país.
Para llegar a tal conclusión, el Tribunal Fiscal analiza la legisla-
ción vigente al momento de los hechos (agosto, setiembre, octubre y
diciembre de 1991) para así poder establecer cuál era el alcance
normativo de la figura de exportación de servicios y si dentro de
ésta se encontraba comprendido el servicio de comisión mercantil.
El análisis del vocal ponente se desarrolla de la siguiente forma:
a) Agosto a octubre de 1991.
Durante el período señalado, ni el Decreto Legislativo Nº 656 ni
el Decreto Legislativo Nº 666 Leyes del IGV e ISC, vigentes durante
los períodos acotados, establecían una definición de exportación de
servicios, limitándose a señalar la no afectación de esta figura al
IGV.
Esta situación se mantuvo así hasta el 22 de noviembre de 1991,
fecha en que entró en vigencia el Decreto Supremo Nº 269-91-EF
Reglamento de la Ley del IGV e ISC, el que llenó este vacío al definir
en su artículo 33º a la exportación de servicios como «la prestación
que de éstos se efectúe en el país, a personas no domiciliadas y
siempre que dichos servicios sean utilizados económicamente en el

ANÁLISIS TRIBUTARIO – ABRIL 2000 35

 JURISPRUDENCIA COMENTADA
exterior». Sin embargo, estos requisitos no pueden ser exigidos a
hechos anteriores, por lo que, para los períodos de agosto, setiem-
bre y octubre de 1991 debe recurrirse a una definición general del
tema que no implique optar por alguno de los criterios de vincula-
ción definidos en la doctrina técnico tributaria, recién especificados
a partir de la vigencia del D.S. Nº 269-91-EF.
Como un apoyo legislativo a la definición se alude a la Resolu-
ción Nº 093-89-ICE/Presidencia, entre otras. A partir de ello se
obtiene una definición lata de exportación de servicios. Así, para
que una operación calificara como exportación de servicios debía
contar con las siguientes características: el servicio debía ser presta-
do en el país, por un domiciliado a favor de un sujeto no domicilia-
do que estuviera ubicado en el exterior, a cambio de una contra-
prestación.
En este sentido, concordamos con el Tribunal cuando afirma que
el servicio que prestaba el recurrente (contactar compradores, infor-
mar sobre éstos a su comitente, etc.) cumplía con las características
señaladas y que no podía exigírsele requisito adicional ya que ni la
Ley ni el Reglamento lo establecían.
Por último, otro aspecto que amerita ser especialmente destaca-
do como criterio a partir de lo indicado por el Tribunal consiste en
que cuando no existe precisión en la normas tributarias, debe optar-
se por la “concepción razonable” es decir aquella que pueda obte-
nerse de fuentes no necesariamente especializadas.
b) Diciembre de 1991
Tal como lo señalábamos líneas arriba, con la dación del Decre-
to Supremo Nº 269-91-EF se incorporó un criterio que en definitiva
es el que decide si un servicio entra o no dentro del concepto de
exportación de servicios: la utilización económica.
No obstante, si bien el Decreto Supremo Nº 269-91-EF incorpo-
ró este nuevo criterio que ya marcaba una orientación en cuanto a
la técnica de desgravación de exportación de servicios, no especifi-
có que debía entenderse por “utilización económica”, tal como su-
cede actualmente(1) . Así, era aceptada mayoritariamente la acep-
ción gramatical del término (que además ya se encontraba recogida
en el derecho comparado) el cual era definido por la Real Acade-
mia de la Lengua Española como “aprovechamiento de una cosa”.
Como se señala en la Resolución, este aprovechamiento económico
debía realizarse en el exterior para que la operación calificara como
una exportación de servicios.
En el caso de autos la recurrente prestaba dos tipos de servicios
a su comitente del exterior: 1) Contactar potenciales compradores e
informar a su comitente en el exterior; 2) Preparar cotizaciones
para compradores peruanos, elaborar las órdenes de pedido y brin-
dar la información a su comitente, a fin de facilitar el ingreso de la
mercadería al país.
Respecto al primer tipo de servicio concordamos con el Tribunal,
pues la elaboración de informes para el comitente y el contacto con
potenciales clientes es aprovechado económicamente en el extranje-
ro: los informes son estudiados, analizados, evaluados, etc., en el
exterior para que la empresa sobre la base de éstos tome decisiones
en cuanto a sus futuras operaciones. De tal forma, que los ingresos
recibidos por este servicio sí constituyen exportación de servicios y,
por tanto, no están afectos al IGV.
En cuanto al segundo tipo de servicios, que constituye propia-
mente el servicio de comisión mercantil, si bien coincidimos con el
Tribunal en que éstos no califican como exportación de servicios
discrepamos con el fundamento esgrimido por este órgano.
En efecto, señala el Tribunal que tratándose del servicio de inter-
mediación y asesoramiento para la colocación de mercadería pres-
tado por la recurrente “puede inferirse que convencionalmente las
partes han acordado el momento en el cual la actividad de la recu-
rrente representa un beneficio económico para su comitente y por
tanto genera el pago de la comisión pactada: una vez que el com-
36
prador pagó y no efectuó reclamos por la mercadería recibida, su-
puesto de hecho que se verifica en territorio nacional”.
Al respecto consideramos que el hecho de que las partes fijen
por acuerdo entre ellas el momento en el cual la actividad del recu-
rrente representa un beneficio económico para el comitente, no pue-
de ser lo que decida cuándo y dónde se verifica la utilización econó-
mica. Y es que, así como la verificación del hecho imponible no
puede ser determinada convencionalmente por las partes sino que
es un hecho que depende de la configuración fáctica de los supues-
tos que lo integran, tampoco es posible que la partes decidan cuán-
do se da un supuesto para que exista la Exportación de Servicios.
En este orden de ideas, consideramos que la utilización econó-
mica no debe ser entendida como la recepción de los réditos econó-
micos a favor del no domiciliado sino de manera más amplia en
función del aprovechamiento o uso del servicio. Así, en el servicio
de intermediación para la venta de los productos del no domiciliado
el aprovechamiento económico se alcanza con la venta de los bie-
(2)
nes que han sido importados, hecho que se verifica en el país . Por
tanto, las comisiones recibidas por el contribuyente provenientes de
una operación que no califica como exportación de servicios se en-
cuentran afectas al IGV.
Al respecto, cabe recordar que este tema generó mucha contro-
versia hasta la publicación del Decreto Supremo Nº 054-98-EF, el
26 de junio de 1998, que dispuso la inclusión en el Apéndice II del
Decreto Legislativo Nº 821, Ley del IGV e ISC, del servicio de comi-
sión mercantil prestado a personas no domiciliadas en relación con
la venta en el país de productos provenientes del exterior, debiendo
actuar el comisionista como intermediario entre un sujeto domicilia-
do en el país y otro no domiciliado. Así, dicha inclusión en el Apen-
dice II y no en el V se entendió como una aclaración del legislador
en el sentido de que la referida operación nunca debió ser conside-
rada una exportación de servicios. Por esta razón, el artículo 2º del
mencionado Decreto Supremo estableció que no iban a ser aplica-
bles los intereses ni las sanciones para la regularización de los pa-
gos que debían efectuar los contribuyentes, ya que la omisión en el
cumplimiento de la obligación tributaria se debió a un error de in-
terpretación.
En definitiva, como señalamos en el párrafo anterior, este crite-
rio del Tribunal Fiscal fue afirmado anteriormente por el legislador
al no incluir dentro del Apéndice V (sino en el II) de la Ley del IGV,
a los servicios de comisión mercantil. Sin embargo, hace bien el
Tribunal al distinguir los tipos de servicios que podrían incluirse
dentro de lo que se entiende por comisión mercantil.
Por último, debemos destacar que dicho análisis parte de la
inexistencia, durante el período acotado de un Apéndice (V), que
contiene una enumeración de las operaciones consideradas Ex-
portación de Servicios dentro de las normas del Impuesto General
a las Ventas (el que fue introducido a partir de la vigencia del Dec.
Leg. Nº 774). ❒
–––––––––
(1) El inciso d) del numeral 1 del artículo 9º del Decreto Supremo Nº
029-94-EF, Reglamento de la Ley del IGV e ISC, establece que:
"Las normas del Decreto sobre Exportación, se sujetarán a las
siguientes disposiciones: 1. Los servicios incluidos en el Apéndi-
ce V del Decreto se consideran exportados cuando: (...) d) El
uso, explotación o el aprovechamiento de los servicios tiene lu-
gar en el extranjero".
(2) Cfr.: NICHTAWITZ, Teodoro. “Servicios para Exportadores y Ex-
portación de Servicios”. EN: Revista del Instituto Peruano de
Derecho Tributario, Nº 28, Lima, 1995. p. 43.
ANÁLISIS TRIBUTARIO – ABRIL 2000

Jurisprudencia de Observancia Obligatoria
(Publicada el 03 de febrero del 2000)
Alcances de la Transferencia del Crédito Fiscal
al amparo del Decreto Ley Nº 25748
RTF Nº: 957-1-99
Expediente: 4934-96
Interesado: Corporación Fabril de
Confecciones S. A.
Asunto: Impuesto General a las
Ventas
Procedencia: Lima
Fecha: Lima, 26 de noviembre
de 1999
RESOLUCION DEL TRIBUNAL FISCAL Nº
957-1-99
Vista la apelación interpuesta por
CORPORACION FABRIL DE CONFEC-
CIONES S.A. contra la Resolución de In-
tendencia Nº 015-4-05716/SUNAT de
fecha 28 de junio de 1996, emitida por
la Intendencia Regional Lima de la
Superintendencia Nacional de Adminis-
tración Tributaria, que declara improce-
dente la reclamación formulada contra la
Resolución de Determinación Nº 012-3-
03689 y las Resoluciones de Multa Nºs.
012-2-05915 012-2-05916 012-2-
05917 012-2-05918 012-2-05919 012-
2-05920 012-2-05921 012-2-05922
012-2-05923 012-2-05924 012-2-
05925 012-2-05926 012-2-05927 012-
2-05928 012-2-05929 012-2-05930
sobre el Impuesto General a las Ventas
correspondiente al ejercicio 1993;
CONSIDERANDO:
Que la controversia en el caso de au-
tos consiste en determinar si existe omi-
sión en el pago del Impuesto General a
las Ventas al considerarse que la recurren-
te adquirió de GALPI S.A. un crédito fis-
cal inexistente;
Que al respecto, GALPI S.A. celebró
ANÁLISIS TRIBUTARIO – ABRIL 2000
con fecha 31 de enero, 28 de febrero, 31
de marzo, 30 de abril, 31 de mayo, 30
de junio, 31 de julio, 31 de agosto y 30
de setiembre de 1993 contratos de ce-
sión de crédito tributario con la recurren-
te, los cuales fueron comunicados por el
cedente a la SUNAT;
Que sobre el particular, la Adminis-
tración señala que la transferencia del
crédito fiscal efectuada por GALPI S.A.
es indebida pues aquéllas se originan en
la existencia de facturas no sustentadas
con los originales y facturas no fehacien-
tes de proveedores de bienes, formulan-
do al respecto reparos por los meses de
enero a setiembre de 1993;
Que en ese sentido, debe precisarse
que el Artículo 30º del Decreto Ley Nº
25748, en concordancia con el Artículo
29º de dicha norma y los Artículos 35º y
36º del Decreto Supremo Nº 269-91-EF,
preveía la situación en la que se estable-
ciera la improcedencia total o parcial del
crédito y éste hubiera sido ya transferido
a terceros, en cuyo caso disponía expre-
samente que se aplicaría al transferente
una multa equivalente al décuplo del mon-
to indebidamente transferido, de forma tal
que si se llegara a establecer totalmente
que el transferente no tenía derecho a to-
mar el saldo a favor, porque por una u otra
razón le correspondía, se constituía en el
único responsable del cumplimiento de las
normas o requisitos establecidos y no el ce-
sionario;
Que en consecuencia, no se puede im-
putar al adquirente una responsabilidad
que no se encuentra establecida en la nor-
ma aplicable, más aún si se tiene en cuen-
ta que no tenía forma de comprobar si el
crédito fiscal transferido era verdadero o
JURISPRUDENCIA COMENTADA
procedente al no tener acceso a los libros
y registros contables del cedente, criterio
que ha sido establecido por este Tribunal
a través de las Resoluciones Nºs. 045-1-
96, 1378-5-96 y 669-5-97, por lo que
procede revocar la apelada en ese senti-
do;
Que en relación a las Resoluciones de
Multa Nºs. 012-2-05922 a 012-2-05930,
valores que fueron emitidos por la infrac-
ción tipificada en el numeral 2 del Artí-
culo 176º del referido Código, debe
precisarse que de acuerdo a lo estableci-
do en el Artículo 30º del Decreto Ley Nº
25748 la obligación de comunicar a la
SUNAT la transferencia a terceros del sal-
do a favor correspondía al titular del cré-
dito fiscal;
Que en ese orden de ideas, cuando el
Artículo 36º del Decreto Supremo Nº 269-
91-EF, reglamento de Ley de IGV, estable-
ció que los contratantes debían comunicar
a la SUNAT el monto del impuesto transfe-
rido, vulneró el mencionado Artículo 30º,
ya que esta obligación no había sido pre-
vista legalmente para el adquirente por lo
que dicha norma reglamentaria resulta
inaplicable al caso de autos;
Que con respecto a las Resoluciones
de Multa Nºs. 012-2-05915 a la 012-2-
05921, éstas fueron emitidas al amparo
del numeral 1 del Artículo 178º del Códi-
go Tributario aprobado por Decreto Ley
Nº 25859, por lo que al sustentarse las
infracciones imputadas en los reparos for-
mulados al Impuesto General a las Ven-
tas correspondiente al período de 1993,
también debe dejarse la apelada sin efec-
to en dicho extremo;
Que en virtud a lo dispuesto en el Ar-
tículo 154º del Código Tributario apro-
37
 JURISPRUDENCIA COMENTADA
bado por Decreto Legislativo Nº 816 y
sustituido por el Artículo 47º de la Ley Nº
27038, esta resolución debe ser conside-
rada como jurisprudencia de observan-
cia obligatoria, modificándose el criterio
contenido en la Resolución Nº 785-4-98
del 30 de diciembre de 1998;
De acuerdo con el dictamen de la Vo-
cal León Pinedo, cuyos fundamentos se re-
produce;
Con las Vocales Casalino Mannarelli,
Chau Quispe y León Pinedo;
RESUELVE:
Artículo Primero.- REVOCAR la Reso-
lución de Intendencia Nº 015-4-05716/
SUNAT de fecha 28 de junio de 1996,
dejándose sin efecto los valores emitidos.
Artículo Segundo.- DECLARAR de
acuerdo con el Artículo 154º del Código
Tributario vigente, que la presente resolu-
ción constituye jurisprudencia de obser-
vancia obligatoria y de carácter general,
debiendo publicarse en el Diario Oficial
El Peruano.
Regístrese, comuníquese y devuélva-
se a la Intendencia Regional Lima de la
Superintendencia Nacional de Adminis-
tración Tributaria, para sus efectos.
CASALINO MANNARELLI
Vocal Presidente
CHAU QUISPE
Vocal
LEON PINEDO
Vocal
Bisbal Vicanco
Secretario Relator
DICTAMEN Nº 345-1-99
VOCAL DRA. LEON PINEDO
Señor:
CORPORACION FABRIL DE CONFEC-
CIONES S.A. interpone recurso de apela-
ción contra la Resolución de Intendencia
Nº 015-4-05716/SUNAT de fecha 28 de
junio de 1996 emitida por la Intendencia
Regional Lima de la Superintendencia Na-
cional de Administración Tributaria, que
declara improcedente la reclamación in-
terpuesta contra las Resoluciones de De-
terminación Nºs. 012-3-03689 y las Re-
soluciones de Multa Nºs. 012-2-05915
012-2-05916 012-2-05917 012-2-
05918 012-2-05919 012-2-05920 012-
2-05921 012-2-05922 012-2-05923
012-2-05924 012-2-05925 012-2-
38
05926 012-2-05927 012-2-05928 012-
2-05929 012-2-05930, giradas por el
Impuesto General a las Ventas correspon-
diente al ejercicio 1993.
Argumentos de la recurrente:
1. El Artículo 30º del Decreto Ley Nº
25748, admite la transferencia de un cré-
dito fiscal, aun cuando posteriormente se
establezca la improcedencia del mismo,
supuesto que tendrá como única conse-
cuencia jurídica una multa al transferente,
sin que ello implique la nulidad del crédi-
to ya transferido, pues el sentido de la ley
es otorgar seguridad jurídica a los cesio-
narios.
2. Al establecer la nulidad de la trans-
ferencia se vulnera el Principio de Legali-
dad establecido en el Artículo 74º de la
Constitución Política del Perú, pues una
sanción en materia tributaria sólo puede
ser establecida por ley.
3.La referida ley establece una
gradualidad en la aplicación del saldo a
favor, en la que sólo el transferente cono-
ce cuál es el monto de su crédito y en qué
momento puede cederlo. Siendo imposi-
ble que el adquirente conozca si cuenta o
no con el derecho al crédito fiscal. Bas-
tando sólo para que el adquirente pueda
hacer uso de dicho crédito, que actúe de
buena fe.
4. Se ha cumplido con lo señalado en
la ley, y en el Artículo 36º del Decreto Su-
premo Nº 269-91-EF que establecen que
las transferencias realizadas deben ser co-
municadas a la Administración.
5. En la Resolución de Intendencia Nº
015-4-05716/SUNAT no se hace referen-
cia a la obligación del transferente de pa-
gar el décuplo del importe transferido
indebidamente, por lo que resultaría in-
justo que se exija al cesionario el pago
del tributo, más intereses y sanciones.
6. Existe jurisprudencia del Tribunal Fis-
cal (Nº 045-1-96) que señala que para la
validez de la transferencia del crédito fis-
cal sólo es necesario haber presentado a
la SUNAT la comunicación de la cesión
efectuada, así como un ejemplar del con-
trato celebrado. En el caso que se llegara
a determinar la inexistencia o imposibili-
dad de transferir el crédito fiscal cualquier
responsabilidad recaería en el transferente.
7. Las multas impuestas deben que-
dar sin efecto pues las mismas tienen como
base la Resolución de Determinación Nº
012-3-03689.
Argumentos de la Administración:
1. Como resultado de la verificación
contable realizada a Color y Textura S.A.
(empresa absorbida por Corporación
Fabril de Confecciones S.A.), se determi-
nó una omisión parcial al pago del Im-
puesto General a las Ventas, no conside-
rando el crédito fiscal adquirido de la
empresa Galpi S.A., por un monto ascen-
dente a S/. 140,485.07.
2. El Artículo 61º del Código Tributario
señala que la determinación de la obliga-
ción tributaria efectuada por el deudor tri-
butario está sujeta a fiscalización por par-
te de la Administración Tributaria, pudien-
do ser modificada cuando se constate la
omisión o inexactitud en la información pro-
porcionada, dicha atribución de la Admi-
nistración no atenta contra la seguridad
jurídica pues está orientada a obtener la
veracidad en la determinación de la obli-
gación tributaria.
3. Es un Principio de Derecho el que
no puede transferirse eficazmente mayo-
res derechos que los que tenga quien efec-
túa un acto de disposición. Por lo tanto la
aplicación por el adquirente de un saldo
a favor transferido, que fuera total o par-
cialmente inexistente, no produce efectos
jurídicos extintivos respecto de la obliga-
ción tributaria a su cargo.
4. La invalidez del saldo a favor su-
puestamente generado por el contribuyen-
te origina el desconocimiento del crédito
inexistente para el adquirente, es decir éste
no puede tener efectos de pago.
5. Las Resoluciones de Multa Nºs. 012-
2-05915 al 012-2-05921 impugnadas
fueron emitidas en aplicación del Artículo
178º numeral 1 del Código Tributario
aprobado por Decreto Ley Nº 25859, y
se derivan como consecuencia del reparo
encontrado al Impuesto General a las
Ventas en el período de enero a setiem-
bre de 1993 según lo establecido en la
Resolución de Determinación Nº 012-3-
03689, y al confirmarse dicha Resolución
debe continuarse con su cobro más los
intereses de ley.
6. Las Resoluciones de Multa Nºs. 012-
2-05922 al 012-2-05930 impugnadas se
emitieron por la infracción formal
tipificada en el numeral 2 del Artículo
176º del referido Código, pues la recu-
rrente se encontraba obligada a comuni-
car a la Administración las transferencias
del crédito fiscal recibido, lo cual no hizo,
por lo que se prosigue con la cobranza
de las resoluciones de multa más los inte-
reses de ley.
Análisis:
La controversia en el caso de autos se
ANÁLISIS TRIBUTARIO – ABRIL 2000

centra en determinar si existe omisión en
el pago del Impuesto General a las Ven-
tas al considerarse que la recurrente ad-
quirió de GALPI S.A. un crédito fiscal
inexistente y si la recurrente se encuentra
incursa en la infracción de no presentar
otras declaraciones o comunicaciones y
ser detectado por la Administración
Tributaria tipificada en el numeral 2 del
Artículo 176º del Código Tributario.
Respecto al primer punto cabe seña-
lar que el Artículo 29º del Decreto Ley Nº
25748, Ley del Impuesto General a las
Ventas vigente durante el período acota-
do establecía que el monto del IGV con-
signado en las facturas correspondientes
a las adquisiciones de bienes y servicios
y contratos de construcción constituiría un
saldo a favor del exportador y el Artículo
30º se refería a la forma de utilizar dicho
saldo, indicando que éste se deduciría del
impuesto bruto, si lo hubiere, de cargo del
mismo sujeto exportador.
De no ser posible esa deducción en el
período por no existir operaciones grava-
das o ser éstas insuficientes para absorber
el saldo, el exportador podía compensarlo
automáticamente con los pagos a cuenta y
de regularización de los Impuestos a la Ren-
ta y al Patrimonio Empresarial.
Si no había Impuesto a la Renta o al
Patrimonio Empresarial que pagar durante
el año o en el transcurso de algún mes, o
éstos fueran insuficientes para absorber
dicho saldo, podía compensarlo con cual-
quier otro tributo que fuera ingreso del
Tesoro Público.
En caso que no fuera posible lo seña-
lado anteriormente, se podía transferir el
saldo existente a terceros, quienes podían
aplicarlo exclusivamente contra el Impues-
to General a las Ventas que les corres-
pondía abonar mensualmente.
Por último disponía que tanto las com-
pensaciones como las transferencias a ter-
ceros del saldo a favor debían ser comu-
nicadas a la SUNAT dentro del mismo mes
en que se efectuaron.
Por su parte, el Decreto Supremo Nº
269-91-EF de 20 de noviembre de 1991,
reglamento del IGV aplicable al caso de
autos, disponía en su Artículo 35º que la
comunicación a que se refería el Artículo
30º del Decreto, debía ser acompañada
de la siguiente documentación:
1. Relación de las facturas de adqui-
sición de bienes y servicios y de las póli-
zas de importación, certificada por Con-
tador Público Colegiado.
2. Número de póliza de exportación
y fecha de control de embarque de la mer-
ANÁLISIS TRIBUTARIO – ABRIL 2000
cadería.
3. Constancia del registro en los libros
de contabilidad de las operaciones de
compra por las que se solicitaba la devo-
lución del crédito fiscal, certificada por
Contador Público Colegiado.
4. Copia legalizada de la constancia
de inscripción en el registro especial de
los sujetos del Impuesto General a las
Ventas.
5. Cualquier documento que requie-
ra la SUNAT.
En casos de compensación, debía co-
municarse el tributo contra el cual se com-
pensaba.
En el caso de autos, Galpi S.A. cele-
bró los contratos de cesión de crédito tri-
butario con Corporación Fabril de Con-
fecciones S.A.(empresa absorbente de
Color y Textura S.A.) el 31 de enero, 28
de febrero, 31 de marzo, 30 de abril, 31
de mayo, 30 de junio, 31 de julio, 31 de
agosto y 30 de setiembre de 1993 (fojas
55 a 73).
Mediante escritos Nºs. 3717377,
3721654, 3728971, 3731262,
3737741, 3742259, 3745297,
3749045, y 3756724, que obran a fojas
333 a 356, el cedente comunicó a la
SUNAT las referidas transferencias.
Al respecto la Administración señala
que la transferencia del crédito fiscal efec-
tuada por GALPI S.A. es indebida pues
aquéllas se originan en la existencia de
facturas no sustentadas con los originales
y facturas no fehacientes de proveedores
de bienes lo que originó los reparos por
los meses de enero a setiembre de 1993.
Como se ha mencionado el Artículo 30º
preveía la situación en la que se estable-
ciera la improcedencia total o parcial del
crédito y éste hubiera sido ya transferido a
terceros, en cuyo caso, disponía expresa-
mente, que se aplicaría al transferente una
multa equivalente al décuplo del monto in-
debidamente transferido, de forma tal que
si se llegara a establecer que el transferente
no tenía derecho a tomar el saldo a favor,
porque por una u otra razón no le corres-
pondía, se constituía en el único responsa-
ble del cumplimiento de las normas o re-
quisitos establecidos, y no el cesionario.
En efecto, no se puede imputar al
adquirente una responsabilidad que no
se encuentra establecida en la norma apli-
cable siendo que el legislador hace res-
ponsable de la improcedencia del crédi-
to al transferente.
En tal sentido, se han pronunciado las
RTF Nºs. 045-1-96 de 8 de enero de
1996, 1378-5-96 de 29 de noviembre
JURISPRUDENCIA COMENTADA
de 1996 y 669-5-97 de 26 de febrero de
1997, al señalar que la Ley del Impuesto
General a las Ventas no establecía obli-
gación alguna para el adquirente res-
pecto a verificar la existencia o proceden-
cia del saldo a favor transferido. Ello, por-
que aquél no tenía forma de comprobar si
el crédito fiscal transferido era verdadero
o procedente al no tener acceso a los li-
bros y registros contables del cedente.
En consecuencia, procede levantar los
reparos referidos al desconocimiento del
crédito adquirido en aplicación del Artí-
culo 30º antes mencionado.
De otro lado, la Administración emi-
tió las Resoluciones de Multa Nºs. 012-2-
05922 a la 012-2-05930 por la infrac-
ción formal tipificada en el numeral 2 del
Artículo 176º del referido Código, referi-
do a no presentar otras declaraciones o
comunicaciones y ser detectado por la
Administración.
Como se ha mencionado el cuarto pá-
rrafo del mencionado Artículo 30º del De-
creto Ley Nº 25748, señalaba que: “Tanto
las compensaciones como las transferen-
cias a terceros del saldo a favor, deberán
ser comunicadas a la SUNAT dentro del
mismo mes en que sean efectuadas”.
El Artículo 36º de su reglamento esta-
blecía que de optarse por la transferencia,
los contratantes debían comunicar a la
SUNAT el monto del imuesto transferido,
indicando el nombre o la razón social, la
libreta o cédula tributaria y el domicilio fis-
cal del adquirente, adjuntando copia del
documento en el que constaba la transfe-
rencia sin perjuicio del cumplimiento de lo
establecido en el párrafo anterior.
El adquirente no podía a su vez trans-
ferir a terceros el crédito que le hubiera
sido cedido.
Al respecto cabe señalar que la finali-
dad del mencionado Artículo 30º al esta-
blecer la obligación de comunicar a la
SUNAT la transferencia a terceros del sal-
do a favor, era proporcionar a la Admi-
nistración el medio por el cual ésta toma-
ra conocimiento de dicha operación a fin
de ejercer el control respectivo, asignan-
do la responsabilidad del cumplimiento
de la misma al transferente.
De esta manera y considerando que el
citado artículo sólo establecía derechos y
obligaciones correspondientes al titular del
crédito fiscal, cuando dispuso que las trans-
ferencias a terceros debían ser comunica-
das a la SUNAT, se estaba imponiendo otra
obligación al titular del crédito fiscal, en
este caso actuando como transferente del
mismo. De haberse querido establecer di-
39
 JURISPRUDENCIA COMENTADA
cha obligación para el tercero, debió se-
ñalarse expresamente, lo que no se hizo.
En ese orden de ideas, cuando el Ar-
tículo 36º del Decreto Supremo Nº 269-
91-EF, reglamento de la Ley de IGV, esta-
bleció que los contratantes debían comu-
nicar a la SUNAT el monto del impuesto
transferido, vulneró lo dispuesto en el Ar-
tículo 30º de la Ley del Impuesto General
a las Ventas aprobada por Decreto Legis-
lativo Nº 25748, por lo que resulta inapli-
cable al caso de autos.
Por lo expuesto soy de opinión que se
revoque la apelada en este extremo y se de-
jen sin efecto las sanciones impuestas median-
te las citadas resoluciones de multa.
Respecto a las Resoluciones de Multa
Nºs. 012-2-05915 a la 012-2-05921, és-
tas fueron emitidas al amparo del nume-
ral 1 del Artículo 178º del Código Tribu-
tario aprobado por Decreto Ley Nº
25859, aplicable al presente caso, por
declarar cifras o datos falsos u omitir cir-
cunstancias que influyan en la determi-
nación de la deuda tributaria, cuya con-
secuencia fue el incumplimiento parcial o
total en el pago de tributos.
Siendo que las referidas resoluciones
de multa se sustentan en los reparos en-
contrados al Impuesto General a las Ven-
tas correspondiente al período de 1993,
y habiéndose revocado dichos reparos
procede revocar también las resoluciones
de multa.
En virtud a lo dispuesto en el Artículo
154º del Código Tributario aprobado por
Decreto Legislativo Nº 816 sustituido por
el Artículo 47º de la Ley Nº 27038, esta
resolución debe ser considerada como ju-
risprudencia de observancia obligatoria,
modificándose con esta interpretación, el
criterio contenido en la Resolución Nº 785-
4-98 emitida el 30 de diciembre de 1998.
Conclusión:
Por las razones expuestas, soy de opi-
nión que el tribunal acuerde REVOCAR la
Resolución de Intendencia Nº 015-4-
05716/SUNAT, de 28 de junio de 1996 y
DECLARAR, de acuerdo con el Artículo 154º
del Código Tributario vigente, que la pre-
sente resolución constituye jurisprudencia
de observancia obligatoria y de carácter
general, debiendo publicarse en el Diario
Oficial El Peruano.
Salvo mejor parecer,
SILVIA LEON PINEDO
Vocal Informante

COMENTARIO:
En el presente caso, la RTF Nº 957-1-99 resuelve la apelación interpues-
ta contra la resolución que declara improcedente la reclamación de la recu-
rrente contra la determinación de la omisión en el pago del IGV, efectuada
por la SUNAT, que se deriva en la adquisición de un crédito fiscal inexistente
de parte del contribuyente. Así, el análisis gira en torno a dos temas: (i) la
validez en la utilización, por parte del adquirente, de un crédito fiscal trans-
ferido que deriva de facturas no fehacientes y no sustentables con los origi-
nales; y (ii) el incumplimiento de la obligación de comunicar a la SUNAT la
adquisición del crédito fiscal lo que a juicio de la Administración Tributaria,
originó la verificación de la infracción establecida en el numeral 1 del artí-
culo 178º del Código Tributario.
Como sabemos, el régimen de tributario de la Imposición al Consumo en
relación a las exportaciones se encuentra orientado a la no afectación, en el
territorio nacional, de los productos exportados de tal forma que aquellas no
tengan barrera alguna para competir, a nivel de precios, en el mercado in-
ternacional. Así, la posición mayoritaria en el derecho comparado ha sido
recoger el criterio de la tributación en el país de destino y crear mecanismos
a través de los cuales pueda restituirse al Exportador el IGV que pagó por la
adquisición de bienes, servicios, y contratos de construcción destinados a la
exportación.
En el Perú, el Saldo a Favor del exportador es uno de estos mecanismos
y está constituido por el IGV pagado por el exportador que se podrá utilizar
según el artículo 35º del Decreto Supremo Nº 055-99-EF TUO de la Ley del
IGV e ISC:
(i) deduciendo lo del Impuesto Bruto, si lo hubiere, de cargo del mismo
sujeto, (ii) compesándolo automáticamente conla deuda tributaria por pagos
a cuenta y de regularización del Impuesto a la Renta, de nor ser posible el
supuesto anterior por no existir operaciones gravadas o ser éstas insufiecien-
tes para absorber dicho saldo,
(iii) compensándolo con la deuda tributaria de cualquier otro tributo que
sea ingreso del Tesoro Público respecto de los cuales el sujeto tenga la cali-
dad de contribuyente, en el caso que no tuviera Impuesto a la Renta que
pagar durante el año o en el transcurso de algún mes o éste fuera insuficiente
para absorber dicho saldo.
(iv) solicitando la devolución a través de Notas de Crédito Negociables,
de acuerdo a los dispuesto en el Reglamento de Notas de Crédito Negocia-
ble, en caso que no fuera posible aplicar los procedimientos anteriores.
Sin embargo, el procedimiento de las Notas de Crédito Negociables
para la devolución del saldo a favor de los exportadores se incluyó recién en
el Decreto Legislativo Nº 775, Ley del IGV e ISC vigente desde el 01 de enero
de 1994 hasta el 22 de abril de 1996, y persiste hasta hoy en la actual Ley
del IGV e ISC ya mencionada.
Anteriormente, el Decreto Ley Nº 25748 con vigencia desde el 01 de
octubre de 1992 hasta el 31 de diciembre de 1993, contenía el supuesto de
transferencia del saldo a favor a terceros como procedimiento último. En
efecto, el artículo 35º de esta ley disponía que “en el caso que no fuera
posible lo señalado anteriormente, se podrá transferir el saldo existente a
terceros, quienes podrán aplicarlos exclusivamente contra el Impuesto Gene-
ral a las Ventas que les corresponda abonar mensualmente. Tanto las com-
pensaciones como la transferencia a terceros del saldo a favor, deberán ser
comunicadas a la Sunat dentro del mismo mes en que sean efectuadas. Si se
estableciera la improcedencia total o parcial del crédito y éste hubiera sido
ya transferido a terceros, se aplicará al transfiriente (sic) una multa equiva-
lente al décuplo del monto indebidamente transferido”.
Es así que, en el presente caso, la recurente adquirió un saldo a favor de
otra empresa en el ejercicio de 1993, en el que el crédito fiscal se originaba
en facturas no sustentadas con los originales y facturas no fehacientes, lo que
motivó que la SUNAT efectuara reparos por estos conceptos. Al respecto, tal
como afirma el Tribunal Fiscal, la determinación de un crédito fiscal indebido
no podía alcanzar al adquirente de éste pues la norma expresamente esta-
blecía la consecuencia para este supuesto (que era la aplicación de una mul-
ta al transferente de este crédito fiscal) y, además, la empresa adquierente no
se encontraba en la posibilidad de verificar la fehaciencia o no de este crédi-
to cedido. Un criterio similar ha sido recogido en diversas Resoluciones del
Tribunal Fiscal relativas al crédito fiscal (RTF Nº 2071-4-96, 2075-4-96, 2109-
4-96), en el sentido que no procede desconocer el derecho a deducir el cré-
dito fiscal, por parte del comprador, sustentado en facturas que habían sido
emitidas por empresas cuyo RUC era inexistente en el registro de contribu-
yentes, o que no pasaran el módulo 11, debido a que no hay norma que
obligue al comprador a verificar la validez o no de las facturas y por ende
del crédito fiscal transferido, ni existe forma razonable de hacerlo. Por lo
expuesto, concordamos con el Tribunal cuando cuando revoca el las Resolu-
ciones apeladas, en este aspecto.
En relación a la obligación de comunicación a la Administración Tribu-
taria de la transferencia del saldo a favor, la SUNAT sustenta su posición en
el Decreto Supremo Nº 269-91-EF, Reglamento del IGV vigente para el ejer-
cicio de 1993, el que establecía en su artículo 36º que “de optarse por la
transferencia, los contratantes deberán comunicar a la Sunat el monto del
Impuesto transferido, indicando el nombre o la razón social, la Libreta o
Cédula Tributaria y el domicilio del adquirente, adjuntando copia del docu-
mento en el que conste la transferencia (...)” . Así, el reglamento obliga tanto
al transferente como al adquirente la obligación de comunicar a la Sunat la
transferencia del saldo a favor. Sin embargo, esto no se desprende del artí-
culo 30º de la Ley del IGV, señalado líneas arriba, puesto que el sujeto que
efectúa “la compensación o transferencia” es el cedente y no el adquirente y
por tanto, la obligación es de cargo de éste. Como vemos, el reglamento está
estableciendo una obligación adicional que no estaba contemplada en la ley
y que no puede ser un requisito constitutivo del derechos a aplicar ese saldo
a favor adquirido puesto que es una norma de menor rango la que lo esta-
blece. Cabe resaltar que, la empresa transferente del saldo a favor sí cumplió
con la obligación de comunicar a la Sunat esta transferencia.
El Tribunal Fiscal hace bien en no aplicar, en virtud de la facultad dada
por el artículo 102º sobre jerarquía de leyes, esta norma reglamentaria y así
revocar las Resoluciones de Multa que por esta “infracción” se giraron. ❒

40 ANÁLISIS TRIBUTARIO – ABRIL 2000


Jurisprudencia de Observancia Obligatoria
(Publicada el 03 de febrero del 2000)
Pagos a cuenta del IR: El REI debe incluirse entre
los ingresos netos para el cálculo del coeficiente
RTF Nº: 018-3-2000
Expediente Nº: 2616-99
Interesado: Hipermercados
Metro S. A.
Asunto: Impuesto a la Renta
Procedencia: Lima
Fecha: Lima, 18 de enero del
2000
RESOLUCION DEL TRIBUNAL FISCAL
Nº 018-3-2000
VISTO el recurso de apelación de puro
derecho interpuesto por HIPERMERCADOS
METRO S.A. contra las Ordenes de Pago Nºs.
011-01-0007419 y 011-01-0007420, gira-
das por la Intendencia de Principales Contri-
buyentes Nacionales de la Superintendencia
Nacional de Administración Tributaria, por
la omisión al pago a cuenta del Impuesto a
la Renta correspondiente a los períodos mar-
zo y abril de 1999, respectivamente;
CONSIDERANDO:
Que el Artículo 151º del Código Tributa-
rio aprobado por Decreto Legislativo Nº 816,
dispone que el Tribunal Fiscal para conocer
de la apelación, previamente deberá califi-
car la impugnación como de puro derecho;
en caso contrario, remitirá el recurso al ór-
gano competente, notificando al interesado
para que se tenga por interpuesta la recla-
mación, por lo que resulta necesario diluci-
dar si la presente impugnación califica como
apelación de puro derecho;
Que la recurrente cuestiona la liquida-
ción realizada por la Administración Tribu-
taria, argumentando que el coeficiente apli-
cable para el cálculo de sus pagos a cuenta
del Impuesto a la Renta es 0.0116, y no
0.0117 tal como especifica la Administra-
ción Tributaria en las Ordenes de Pago im-
pugnadas;
Que el reparo al coeficiente aplicado por
la recurrente para la determinación de los
pagos a cuenta del Impuesto a la Renta co-
ANÁLISIS TRIBUTARIO – ABRIL 2000
rrespondientes a marzo y abril de 1999, se
origina porque la Administración no consi-
dera dentro del concepto de ingresos netos
gravables al Resultado por Exposición a la
Inflación (REI), como sí lo efectúa la recu-
rrente, originándose de este modo la dife-
rencia entre el coeficiente determinado por
ésta y el establecido por la Administración
Tributaria;
Que la controversia en el presente caso
consiste en dilucidar si el Resultado por Ex-
posición a la Inflación (REI) debe incluirse en
los ingresos netos anuales del ejercicio ante-
rior, para establecer el coeficiente a que se
refiere el sistema de pagos a cuenta previsto
en el inciso a) del Artículo 85º de la Ley del
Impuesto a la Renta – Decreto Legislativo Nº
774; consecuentemente, no existiendo dis-
cusión sobre los hechos, corresponde admi-
tir a trámite la presente apelación como una
de puro derecho;
Que las Ordenes de Pago 011-01-
0007419 y 011-01-0007420 fueron emiti-
das por la omisión al pago a cuenta del Im-
puesto a la Renta correspondiente a los pe-
ríodos marzo y abril de 1999, respectiva-
mente, al determinar la Administración un
coeficiente distinto al establecidos por la re-
currente en las Declaraciones Juradas For-
mulario 258 Nºs. de Orden 123264 y
630367;
Que el Artículo 1º del Decreto Legislati-
vo Nº 797 precisa que el ajuste por inflación
es la reexpresión o actualización de todas
las partidas no monetarias del balance ge-
neral, en moneda con poder adquisitivo de
la fecha de cierre del ejercicio, siendo el REI
el mayor valor aplicable atribuido al activo
no monetario, menos los mayores valores no-
minales atribuidos al pasivo no monetario y
al patrimonio neto;
Que el Resultado de la Exposición a la
Inflación, determinado de acuerdo a lo esta-
blecido en el Decreto Legislativo Nº 797,
constituye renta gravada de las empresas
conforme lo prescribe el Artículo 3º de la Ley
JURISPRUDENCIA COMENTADA
del Impuesto a la Renta aprobada mediante
Decreto Legislativo Nº 774;
Que teniendo en cuenta la naturaleza de
tributo de periodicidad anual que ostenta el
Impuesto a la Renta, los pagos a cuenta que
se encuentran obligados a efectuar los con-
tribuyentes constituyen anticipos del Impues-
to que les corresponderá pagar al final del
ejercicio, y que el sistema de pagos a cuenta
mediante la aplicación de un coeficiente se
sustenta en una relación entre el impuesto
calculado y los ingresos gravables del ejer-
cicio anterior o precedente al anterior, se-
gún corresponda, lo cual establece un ratio
en función al gravamen que recae sobre el
total de las rentas; de considerar el REI a efec-
to de determinar el impuesto en el numera-
dor y no en el denominador implica que el
mencionado ratio se distorsione y se incre-
mente indebidamente el coeficiente;
Que en consecuencia el REI debe formar
parte de los ingresos netos gravables a fin
de determinar el coeficiente aplicable para
la determinación de los pagos a cuenta;
Que en el presente caso, la recurrente
realizó el cálculo del coeficiente para deter-
minar el pago a cuenta de los períodos mar-
zo y abril de 1999, incluyendo el REI positi-
vo obtenido en el ejercicio anterior, esto es,
1998; encontrándose éste incluido en el con-
cepto de renta gravada del mencionado ejer-
cicio para efectos del Impuesto a la Renta,
por lo que el cómputo así efectuado es co-
rrecto;
Que finalmente, indicase que la Resolu-
ción de Superintendencia Nº 080-95/SUNAT
no es aplicable al caso de autos, pues está
referida al supuesto de modificación del co-
eficiente o porcentaje de los pagos a cuenta;
Que el criterio expuesto en los conside-
randos precedentes ha sido recogido en nu-
merosas Resoluciones del Tribunal Fiscal
como las Nºs. 1172-4-97 del 10 de diciem-
bre de 1997 y 306-2-98 del 1 de abril de
1998;
Que el Artículo 154º del Código Tributa-
41
 JURISPRUDENCIA COMENTADA
rio, según modificación dispuesta por al ley
Nº 27038, dispone que las resoluciones que
interpreten de modo expreso y con carácter
general el sentido de las normas tributarias,
así como las emitidas en virtud del Artículo
102º, constituirán jurisprudencia de obser-
vancia obligatoria para los órganos de la
Administración Tributaria, mientras dicha in-
terpretación no sea modificada por el mis-
mo Tribunal, por vía reglamentaria o por Ley
y que, en tal caso, se señalará expresamen-
te que constituye jurisprudencia de observan-
cia obligatoria y se dispondrá la publicación
de su texto en el Diario Oficial El Peruano;
De acuerdo con el dictamen del vocal Parra
Rojas, cuyos fundamentos se reproduce;
Con los vocales Santos Guardamino,
Parra Rojas y Santiváñez Yuli;
RESUELVE:
Artículo Primero.- Declarar FUNDADA
la presente apelación, dejándose sin efecto
las Ordenes de Pago Nºs. 011-01-0007419
y 011-01-0007420.
Artículo Segundo.- DECLARAR de acuer-
do con el Artículo 154º del Código Tributa-
rio vigente, que la presente resolución cons-
tituye jurisprudencia de observancia obliga-
toria y de carácter general, debiendo publi-
carse en el Diario Oficial El Peruano.
Regístrese, comuníquese y devuélvase a
la SUNAT, Intendencia de Principales Contri-
buyentes Nacionales, para sus efectos.
SANTOS GUARDAMINO
Vocal Presidente
PARRA ROJAS
Vocal
SANTIVAÑEZ YULI
Vocal
PALOMINO MARQUEZ
Secretario Relator
DICTAMEN Nº 004-3-00
VOCAL PARRA ROJAS
Señor:
HIPERMERCADOS METRO S.A. debida-
mente representada por el señor Eduardo
Wong Lu Vega, interpone recurso de apela-
ción de puro derecho contra las Ordenes de
Pago Nºs. 011-01-0007419 y 011-01-
0007420, giradas por la Intendencia de Prin-
cipales Contribuyentes Nacionales de la Su-
perintendencia Nacional de Administración
Tributaria, por la omisión a los pagos a cuen-
ta del Impuesto a la Renta correspondientes
a los períodos marzo y abril de 1999, res-
pectivamente.
Argumentos de la recurrente:
Manifiesta que el 12 de julio de 1999
ha sido notificada de las Ordenes de Pago
Nºs. 011-01-0007419 y 011-01-0007420,
emitidas por supuesta omisión de pagos a
42
cuenta del Impuesto a la Renta por los meses
de marzo a abril de 1999, conjuntamente
fue notificada de la Resolución de Ejecución
Coactiva Nº 011-06-03659 invocando la
nulidad en vista de que se notifica dicha Re-
solución cuando no existe deuda exigible, en
razón que la propia Administración Tributa-
ria concede el plazo de tres días para pagar
la deuda contenida en las Ordenes de Pago.
Sostiene que dentro del plazo de ley, in-
terpone recurso de apelación de puro dere-
cho contra las mencionadas Ordenes de
Pago, e invoca la excepción prevista en el
segundo párrafo del Artículo 119º del Códi-
go Tributario, que establece que la Adminis-
tración podrá suspender el procedimiento
coactivo cuando medien circunstancias que
evidencien que la cobranza podría ser im-
procedente.
Afirma que presentó Declaraciones de
Pago Mensuales correspondientes a los me-
ses de marzo y abril de 1999, mediante For-
mularios 258 Nºs 123264 y 630367 en las
cuales se consignó como base imponible S/
. 55’085,894 y 52’574,761, con lo cual no
hay discrepancia con la Administración, por
cuanto en las Ordenes de Pago se consigna
la misma base legal y la referencia a los re-
feridos formularios de declaración jurada.
Asevera que existe discrepancia en el
coeficiente considerado por SUNAT de
0.0117 del determinado por la empresa de
0.0116.
Señala que del análisis y las conciliacio-
nes efectuadas ha determinado que la dife-
rencia entre ambos coeficientes está relacio-
nado con el REI (Resultado por Exposición a
la Inflación) que no es considerado por la
Administración dentro del rubro ingresos
netos gravables.
Para determinar el coeficiente y cumplir
con los pagos a cuenta en aplicación del
Artículo 85º de la Ley del Impuesto a la Ren-
ta, se determina de dividir el Impuesto cal-
culado entre los Ingresos Netos Gravables.
De acuerdo a lo establecido por el Artí-
culo 3º de la Ley del Impuesto a la Renta el
REI, determinado en aplicación al Decreto
Legislativo Nº 797, constituye renta grava-
da de las empresas, por lo que no es aplica-
ble la Resolución Nº 080-95/SUNAT, que
regula la facultad de los contribuyentes de
determinar sus pagos a cuenta del Impuesto
a la Renta mediante el sistema de coeficiente
o por aplicación del 2%, mas no resulta de-
terminante para redefinir al REI, cuya natu-
raleza ha sido determinada por las leyes de
la materia, además porque dicha Resolución
es de menor jerarquía que no puede modifi-
car la Ley del Impuesto a la Renta.
Análisis:
Según lo dispuesto en el Artículo 151 del
Código Tributario aprobado por Decreto Le-
gislativo Nº 816, el Tribunal Fiscal para co-
nocer de la apelación, previamente deberá
calificar la impugnación como de puro de-
recho. En caso contrario, remitirá el recurso
al órgano competente, notificando al intere-
sado para que se tenga por interpuesta la
reclamación.
En tal sentido, resulta necesario diluci-
dar si la presente impugnación califica como
apelación de puro derecho.
La recurrente cuestiona la liquidación
realizada por la Administración Tributaria,
argumentando que el coeficiente aplicable
para el cálculo de sus pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta es 0.0116, y no 0.0117
tal como especifica la Administración Tribu-
taria en las Ordenes de Pago impugnadas.
El reparo al coeficiente aplicado por la
recurrente para la determinación de los pa-
gos a cuenta del Impuesto a la Renta corres-
pondientes a marzo y abril de 1999, se ori-
gina porque la Administración no conside-
ra dentro del concepto de ingresos netos gra-
vables al Resultado por Exposición a la In-
flación (REI), como así lo efectúa la recurren-
te, originándose de este modo la diferencia
entre el coeficiente determinado por ésta y
el establecido por la Administración Tributa-
ria.
No existiendo hechos que probar, la pre-
sente apelación califica como una de puro
derecho.
La controversia en el presente caso con-
siste en dilucidar si el Resultado por Exposi-
ción a la Inflación (REI) debe incluirse en los
ingresos netos anuales del ejercicio anterior,
para establecer el coeficiente a que se refie-
re el sistema de pagos a cuenta previsto en
el inciso a) del Artículo 85º de la Ley del Im-
puesto a la Renta, aprobada por Decreto Le-
gislativo Nº 774.
Las Ordenes de Pago Nºs. 011-01-
0007419 y 011-01-0007420 fueron emiti-
das por la omisión al pago a cuenta del Im-
puesto a la Renta correspondientes a los pe-
ríodos marzo y abril de 1999, al determinar
la Administración un coeficiente distinto al
establecido por la recurrente en las Declara-
ciones Juradas Formulario 258, Nºs. de Or-
den 123264 y 630367.
Al respecto, cabe indicar que el Artículo
85º de la mencionada Ley del Impuesto a la
Renta establece que los contribuyentes que
obtengan rentas de tercera categoría abo-
narán con carácter de pago a cuenta del
Impuesto a la Renta que en definitiva les co-
rresponda por el ejercicio gravable, cuotas
mensuales que se determinarán con arreglo
a alguno de los siguientes sistemas:
a) Fijando la cuota sobre la base de
aplicar a los ingresos netos obtenidos en el
mes, el coeficiente resultante de dividir el
monto del impuesto calculado correspondien-
te al ejercicio gravable anterior entre el total
de los ingresos netos del mismo ejercicio.
b) Fijando las cuotas en el 2% de los in-
gresos netos obtenidos en el mismo mes, para
quienes no obtuvieron impuesto calculado en
el ejercicio anterior.
El tercer párrafo del mencionado Artícu-
ANÁLISIS TRIBUTARIO – ABRIL 2000

lo 85º, señala que se consideran ingresos
netos el total de los ingresos gravables de la
tercera categoría, devengados en cada mes
menos las devoluciones, bonificaciones, des-
cuentos y demás conceptos de naturaleza si-
milar que respondan a la costumbre de la
plaza.
Por otro lado, el Artículo 3º de la Ley del
Impuesto a la Renta, aprobada por Decreto
Legislativo Nº 774, indica en su último pá-
rrafo que constituye renta gravada de las
empresas el Resultado por Exposición a la
Inflación (REI) determinado conforme a la
legislación vigente.
Asimismo, el Artículo 1º del Decreto Le-
gislativo Nº 797, que aprueba las Normas
de Ajuste por Inflación del Balance General
con Incidencia Tributaria, prescribe que a
partir del Ejercicio 1996, los contribuyentes
generadores de renta de tercera categoría,
deberán aplicar las Normas de Ajuste por
Inflación del Balance General mediante las
cuales se determinará la base imponible del
Impuesto a la Renta; disponiendo en el inci-
so a) que el Resultado por Exposición a la
Inflación (REI) resulta del mayor valor nomi-
nal atribuido al activo no monetario, menos
los mayores valores nominales atribuidos al
pasivo no monetario y al patrimonio neto.
A mayor abundamiento, teniendo en
JURISPRUDENCIA COMENTADA
cuenta la naturaleza de tributo de periodici-
dad anual que ostenta el Impuesto a la Ren-
ta, los pagos a cuenta que se encuentran
obligados a efectuar los contribuyentes cons-
tituyen anticipos del Impuesto que les corres-
ponderá pagar al final del ejercicio, y que
el sistema de pagos a cuenta mediante la
aplicación de un coeficiente se sustenta en
una relación entre el impuesto calculado y
los ingresos gravables del ejercicio anterior
o precedente al anterior, según correspon-
da, lo cual establece un ratio en función al
gravamen que recae sobre el total de las ren-
tas; de considerar el REI a efecto de determi-
nar el Impuesto en el numerador y no en el
denominador implica que el mencionado
ratio se distorsione y se incremente indebi-
damente el coeficiente.
En consecuencia el REI debe formar parte
de los ingresos netos gravables a fin de de-
terminar el coeficiente aplicable para la de-
terminación de los pagos a cuenta.
El presente caso, la recurrente realizó el
cálculo del coeficiente para determinar el
pago a cuenta de los períodos marzo y abril
de 1999, incluyendo el REI positivo obteni-
do en el ejercicio anterior, esto es, 1998, y,
encontrándose éste incluido en el concepto
de renta gravada del mencionado ejercicio
para efectos del Impuesto a la Renta, por lo
que el cómputo así efectuado es correcto.
Debe indicarse que mediante la Resolu-
ción de Superintendencia Nº 80-95/SUNAT
la Administración establece las reglas aplica-
bles para la modificación del porcentaje o del
coeficiente para los pagos a cuenta, en ese
sentido, no es pertinente al caso de autos.
Finalmente, señálase que el criterio ex-
puesto en los párrafos precedentes ha sido
recogido en numerosas Resoluciones del Tri-
bunal Fiscal como las Nºs. 306-2-98 del 1
de abril de 1998 y 1172-4-97 del 10 de
diciembre de 1997.
Conclusión:
Por las consideraciones expuestas, soy
de opinión que el Tribunal Fiscal acuerde
declarar FUNDADA la presente apelación,
dejándose sin efecto las Ordenes de Pago
Nºs. 011-01-0007419 y 011-01-0007420;
y, de otro lado PROCEDE que la resolución
que se emita en el presente caso se publique
en el Diario Oficial El Peruano, de conformi-
dad con lo establecido en el Artículo 154º
del Código Tributario vigente.
Salvo mejor parecer,
VICTOR PARRA ROJAS
Vocal Informante

COMENTARIO:
En el presente caso, la recurrente controvierte las Ordenes de Pago emitidas
por la Administración Tributaria por la omisión del pago a cuenta del Impuesto a la
Renta correspondientes a los periodos marzo y abril de 1999, al haber determina-
do un coeficiente distinto al establecido por la recurrente en sus respectivas decla-
raciones juradas. Así, la controversia gira en torno a la inclusión que efectúa la
recurrente del Resultado por Exposición a la Inflación (REI) en los ingresos netos del
mismo ejercicio para el posterior cálculo del coeficiente que estipula el artículo 85º
de la Ley del Impuesto a la Renta.
Como sabemos, el ajuste por inflación cuyo resultado es el REI, es un mecanis-
mo que responde a la necesidad de que la contabilidad de la empresa refleje el
efecto de la inflación en su posición monetaria. Esto se produce debido a que,
como lo señala el Reglamento de Ajuste por Inflación, Decreto Supremo N ° 006-
96-EF, las partidas no monetarias tienden a mantener su valor económico en épo-
cas de inflación y por esto adquieren un mayor valor en moneda nominal por
efecto de la pérdida de poder adquisitivo de la moneda; mientras que debido a
esta inflación, las partidas monetarias originan pérdidas o ganancias según se
trate de activos o pasivos, respectivamente.
En este orden de ideas, el REI es el efecto de la reexpresión de todas las
partidas no monetarias que resulta del mayor valor atribuido al activo no moneta-
rio menos los mayores valores monetarios atribuidos al pasivo no monetario y al
patrimonio neto; el que formará parte del estado de ganancias y pérdidas del
periodo al que corresponde la actualización.
Al regular esta figura, el artículo 3º de la Ley del Impuesto a la Renta establece
que “constituyen renta gravada de las empresas, cualquier ganancia o beneficio
derivado de operaciones con terceros, así como el resultado por exposición a la
inflación determinado conforme a la legislación vigente”. Y es que, si bien es cierto
este ingreso no deriva de las operaciones comerciales de la empresa sino de su
política financiera, el obtener un REI positivo significa que la empresa puede pagar
sus pasivos con activos monetarios que están perdiendo su valor con el transcurso
del tiempo lo que constituye una ganancia.
Ahora bien, la controversia surge porque el contribuyente al hacer el cálculo
del coeficiente para ser aplicado al ingreso del mes para el pago a cuenta del
impuesto, incluyó dentro del rubro ingresos netos al REI. Como se sabe, este cál-
culo para el pago a cuenta del impuesto a la renta se hace en base al artículo 85º
de la Ley del Impuesto a la Renta que establece que el coeficiente se obtiene divi-
diendo el monto del impuesto calculado correspondiente al ejercicio gravable an-
terior entre el total de ingresos netos del mismo ejercicio. A este respecto, la Admi-
nistración alegó que para este cálculo no debe incluirse el REI ya que según la R.
de S. Nº 080-95/SUNAT publicada el 31 de octubre de 1995, el REI no debía
contabilizarse dentro del concepto de ingreso neto gravable.
En efecto, la R. de S. Nº 080-95/SUNAT (aún vigente), reguló el procedimien-
to para la modificación del coeficiente o porcentaje y estableció que para la modi-
ficación del primer sistema debía hacerse sobre la base del balance acumulado al
30 de junio ajustado por inflación. Así, el nuevo coeficiente se obtendrá dividiendo
el Impuesto calculado sobre la Renta Neta que resulte del Balance Acumulado al
30 de junio entre el total de Ingresos acumulados a dicha fecha. Adicionalmente,
el inciso d) del artículo 3º de la resolución referida estipula que dentro del concepto
de ingresos netos gravables no debe incluirse el saldo de la cuenta REI, fundamen-
to que fue utilizado por la Administración para determinar un coeficiente distinto
(al no incluir el REI) y determinar así, un mayor monto del pago a cuenta del
Impuesto a la Renta.
La Ley del Impuesto a la Renta no se pronuncia sobre la inclusión o no del REI
en los ingresos netos para el cálculo del pago a cuenta, ésta deriva de la interpre-
tación del artículo 3° que lo califica como renta gravable y de la misma naturaleza
del REI que en el caso de resultar positivo genera una ganancia para la empresa,
tal como lo explicamos líneas arriba. Así, si existe una norma de menor jerarquía
que limite la aplicación del REI como ingreso ésta debe interpretarse restrictiva-
mente y ser de aplicación sólo para el supuesto que está regulando. En este senti-
do, concordamos con el Tribunal cuando señala que la R. de S. N ° 080-95/
SUNAT no puede ser utilizada para concluir que el REI no debe incluirse como
ingreso neto ya que esto sólo se aplicará si nos encontramos en el supuesto de
modificación de coeficiente o porcentaje.
Es importante, pues, tener en cuenta que si bien la Ley del Impuesto a la Renta
facultó a la SUNAT a normar el procedimiento para la modificación de los sistemas
de pagos a cuenta, esta regulación debe aplicarse en concordancia con la ley sin
contravenirla y restrictivamente a los supuestos que regula.
La línea de interpretación que ha venido trabajando el Tribunal sobre este
tema es la misma. En efecto, la RTF N° 306-2-98 desarrolla el mismo tema, llegan-
do a la misma conclusión. Esta resolución se apoya además, en un fundamento
lógico: “…Que, a mayor abundamiento, si la utilidad imponible sobre la cual se
calcula el Impuesto a la Renta, luego de los ajustes tributarios, está integrada por el
REI, no sería razonable establecer un coeficiente considerando el impuesto así
calculado y de las cuentas de ingresos netos gravados excluir una ganancia, como
en el caso de autos, que también resulta gravada con el impuesto pues, matemáti-
camente en el dividendo y en el divisor no se estarían considerando cifras interre-
lacionadas entre sí”. ❒

ANÁLISIS TRIBUTARIO – ABRIL 2000 43

 JURISPRUDENCIA COMENTADA
Jurisprudencia Comentada
El Crédito Fiscal por gastos preoperativos desembolsados por
empresa que inicialmente se encargó de un proyecto puede
ser utilizado por quien finalmente lo desarrolló.
RTF Nº: 647-3-99
Expediente Nº: 2237-99
Interesado: TEKTRON S.A.
Asunto: Impuesto General a las Ventas
Procedencia: Lima
Fecha: Lima, 10 de setiembre de 1999
VISTA la apelación interpuesta por TEKTRON S.A. contra
la Resolución de Intendencia Nº 015-4-09290, expedida el
29 de enero de 1999 por la Intendencia de Principales Con-
tribuyentes Nacionales de la Superintendencia Nacional de
Administración Tributaria, que declaró improcedente la re-
clamación formulada contra la Resolución de Determinación
Nº 012-3-05375, girada por reparos al Impuesto General a
las Ventas correspondiente a los meses de enero a noviem-
bre de 1996;
CONSIDERANDO:
Que los puntos en controversia están referidos a reparos
al débito fiscal por diferimiento de ingresos del mes de abril
de 1996 y reparos al crédito fiscal de facturas por reembol-
so de gastos que no cumplen con el requisito para ser consi-
derado como costo a gasto para efectos del Impuesto a la
Renta;
Que durante el proceso de fiscalización, la Administra-
ción Tributaria determinó que la recurrente, en el mes de
abril de 1996, tuvo la disponibilidad de los fondos genera-
dos por la venta de los tickets para los sorteos 78, 79, 80 y
81, por cuanto comprueba que las cadenas de distribución
depositaron los ingresos, los cuales fueron utilizados para el
pago de obligaciones a terceros, tales como: pago de comi-
siones, publicidad, propaganda, pago de haberes, AFP, im-
puestos, etc;
Que fundamentándose en el inciso c) del artículo 4º de la
Ley del Impuesto General a las Ventas, aprobada por el De-
creto Legislativo Nº 821, aplicable al período fiscalizado, y
el inciso c) del numeral 1 del artículo 3º del Reglamento de la
44
Ley, aprobado por el Decreto Supremo Nº 29-94-EF, la Ad-
ministración Tributaria procede a reparar, por diferimiento
de ingresos, la suma de S/. 5’850,438.41, incrementando
la base imponible del mes de abril de 1996 y procediendo a
disminuirla en el mes de mayo del mismo año por el mismo
importe;
Que al verificarse que los importes de la venta de los
tickets ingresaron a las cuentas corrientes de la recurrente en
el mes de abril de 1996, disponiendo de dichos fondos, lo
cual no ha sido desvirtuado por el contribuyente, el naci-
miento de la obligación tributaria se produjo en abril de 1996;
y en consecuencia se confirma el reparo;
Que la Administración Tributaria en el mes de mayo de
1996, repara las facturas Nºs. 001-0031794, 001-0031795
y 001-0031796, emitidas por IBM del Perú S. A. por con-
cepto de reintegro de gastos, y que fueron contabilizados
por la recurrente como intangibles, al no cumplir con el re-
quisito de ser deducibles como costo o gasto para el Impues-
to a la Renta;
Que el 04 de mayo de 1994, se celebra un convenio
entre la Sociedad de Beneficencia de Huancayo e IBM del
Perú S.A., cuyo artículo segundo, sobre el objeto del conve-
nio, estipula que IBM en forma directa y/o por intermedio
de una subsidiaria desarrolle, opere y gerencie, la denomi-
nada «Lotería Moderna» mediante la provisión de servicios
de equipos, programas, publicidad, cadena de distribución
y otros importantes servicios relacionados al proyecto, sien-
do todos los gastos que genere la implementación del conve-
nio, a cargo de IBM del Perú;
Que mediante Addendum de fecha 22 de agosto de 1995,
se modifica la cláusula segunda del contrato, señalándose
que: «la Sociedad de Beneficiencia de Huancayo conviene
con IBM para que ésta en forma directa y/o por intermedio
de la empresa que designe y que apruebe la Beneficiencia,
desarrolle, opere y gerencie la denominada Lotería Moder-
na.... Todos los gastos que genere la implementación del pre-
sente convenio y aprobados por IBM, estarán a cargo de
ANÁLISIS TRIBUTARIO – ABRIL 2000

IBM»;
Que asimismo, mediante cláusula adicional, en el referi-
do addendum, se designó a la compañía Tektron S.A., para
que se encargue de ejecutar las obligaciones derivadas de
dicho contrato.
Que del informe general del cruce de información efec-
tuada con IBM del Perú S.A. se desprende que los gastos
incurridos por IBM del Perú, para el desarrollo del proyecto,
fueron contabilizados como Gastos Pre-Operativos, en la
cuenta 38 - Intangibles, y posteriormente, se reclasificó di-
cha cuenta cargándose a inversiones, regularizándose con
la emisión de las facturas reparadas;
Que la Administración no reconoce las operaciones ma-
teria de autos, afirmando que no constituyen gasto ni costo
de acuerdo a la Legislación del Impuesto a la Renta, siendo
ello uno de los requisitos sustanciales para ejercer el dere-
cho al crédito fiscal del Impuesto General a las Ventas, inciso
«a» del artículo 18º de la Ley del Impuesto General a las
Ventas;
Que el primer párrafo del artículo 37º de la Ley del Im-
puesto a la Renta aprobada por Decreto Legislativo Nº 774,
dispone que: «A fin de establecer la renta neta de tercera
categoría se deducirá de la renta bruta, los gastos necesa-
rios para producirla y mantener su fuente, en tanto la deduc-
ción no esté expresamente prohibida por esta ley»;
Que la Ley del Impuesto a la Renta recoge el principio de
causalidad como regla general para admitir la deducibili-
dad o no de los gastos y así determinar la renta neta de las
empresas; así, conforme a este principio, serán deducibles
sólo los gastos que cumplan con el propósito de mantener la
fuente productora de renta o generar nuevas rentas;
Que conforme al numeral 6) del inciso b, del artículo 3º
de la Ley, constituye renta gravada, los resultados prove-
nientes de la enajenación de bienes de cualquier naturaleza
que constituyan activos de personas jurídicas o empresas
constituidas en el país.
Que el artículo 20º prescribe que la renta bruta está cons-
tituida por el conjunto de ingresos afectos al impuesto que se
obtenga en el ejercicio gravable, y cuando tales ingresos
provengan de la enajenación de bienes, la renta bruta, esta-
rá dada por la diferencia existente entre el ingreso neto total
proveniente de dichas operaciones y el costo computable de
los bienes enajenados;
Que el mismo artículo, señala que por costo computable
de los bienes enajenados, se entenderá el costo de adquisi-
ción, producción o, en su caso, el valor de ingreso al patri-
monio o valor en el último inventario determinado conforme
a ley;
Que el inciso e) del artículo 1º del Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto Supremo Nº
122-94-EF, señala que se entenderá como costo computable
de adquisición o producción, en su caso, el valor de ingreso
al patrimonio;
Que en la obra Manual del Impuesto a la Renta, respecto
al Costo Computable de enajenación de activos intangibles,
Juan Roque García Mullin señala que: «Los intangibles ad-
quiridos de terceros, tienen su costo de adquisición, que en
ANÁLISIS TRIBUTARIO – ABRIL 2000
JURISPRUDENCIA COMENTADA
su momento no fue deducido, por no considerarse un gasto
sino una inversión, razón por la cual su deducción en oca-
sión de la venta es necesaria»;
Que tanto la doctrina como las normas del Impuesto a la
Renta reconocen como costo computable de un bien, al cos-
to de adquisición, producción, ingreso al patrimonio o valor
en el último inventario, costos que se computan en dicho
impuesto, al momento de la enajenación del bien, que no se
presenta en el caso de autos, dada la capitalización ulterior
de los intangibles, pero sin que ello enerve su adquisición
primigenia bajo el carácter de costo de adquisición; corres-
pondiéndole la contrapartida contable en el pasivo como
reconocimiento de una obligación;
Que respecto a los bienes intangibles, la Obra «Inventa-
rio de los Principios de Contabilidad» publicado por el Insti-
tuto Mexicano de Contadores Públicos A.C., acota que: «El
monto inicial asignado a todos los tipos de intangibles debe
ser el costo, de conformidad con el principio de contabilidad
generalmente aceptado de que los activos deben manifes-
tarse al costo, cuando se adquieren. En el caso de adquisi-
ciones que no sean en efectivo, como por ejemplo cuando se
adquieren intangibles a cambio de valores, puede conside-
rarse al costo ya sea como el valor justo de la equivalencia
dada, o como el valor justo de la propiedad o del derecho
adquirido, el que sea más claramente evidente»;
Que la Resolución CONASEV Nº 006-84-EFC/94.10,
norma que aprobó el Plan Contable General Revisado, res-
pecto a la cuenta «34 Intangibles», indica que agrupa las
cuentas divisionarias que representan valores inmateriales
tales como: Derechos y privilegios de utilidad para la em-
presa, con respecto a su capacidad para producir ingresos,
y Costos de bienes o servicios que se relacionará con los
ingresos futuros, los cuales se registran a su costo de adqui-
sición (o desarrollo), teniéndose en cuenta que forman parte
de los intangibles todos aquellos desembolsos adicionales
identificables directamente;
Que al designarse a Tektron para que prosiga con el de-
sarrollo, operación y gerencia del proyecto, IBM del Perú S.
A. le transfirió los bienes del activo fijo del proyecto, así
como recuperó los gastos preoperativos (intangibles), que
incurriera para el desarrollo del proyecto, tales como publi-
cidad, investigación de mercado, software desarrollados,
asesorías recibidas, etc.
Que al ser designado Tektron para que continúe el pro-
yecto, y pueda cumplir con el objeto del contrato, y genere
la Renta Gravada, era necesario que contara con los activos
del proyecto, ya sean éstos bienes del activo fijo o bienes
intangibles, los cuales constituyen en sí costo de adquisición;
Que en consecuencia, procede que se acepte el crédito
fiscal, no sólo por los bienes del activo fijo (como lo hace la
Administración) sino también por el reintegro de los gastos
preoperativos facturados por IBM del Perú a Tektron, por
constituir, contable y tributariamente costos de adquisición
de un intangible;
De conformidad con el dictamen del vocal Parra Rojas,
cuyos fundamentos se reproduce;
45
 JURISPRUDENCIA COMENTADA
Con los vocales Santos Guardamino, Parra Rojas y San-
tiváñez Yuli;
RESUELVE:
REVOCAR EN PARTE, la Resolución de Intendencia Nº
015-4-09290 de fecha 29 de enero de 1999, en el extremo
COMENTARIO:
En la Resolución materia de comentario se han realizado re-
paros al:
– débito fiscal, por diferimiento de ingresos del mes de abril
de 1996, que fueron declarados en mayo del mismo año
– crédito fiscal, de facturas por reeembolso de gastos que no
cumplen con el requisito de ser consideradas como gasto o costo
para efectos del Impuesto a la Renta.
1. En cuanto al diferimiento de ingresos. En base al análisis
realizado se comprueba que la recurrente tuvo en el mes de abril
disponibilidad de ingresos que facturó y declaró recién en el mes
de mayo. El argumento principal de la recurrente para sustentar
la no existencia del diferimiento consiste en que por los meses de
abril y mayo de 1996 tuvo crédito fiscal por mayor cantidad a la
que le correspondía pagar, por lo que no se habría generado
omisión alguna al IGV debido a que no hubo deuda tributaria
por pagar.
Al respecto el Tribunal considera que no es relevante que du-
rante dichos meses haya habido crédito fiscal mayor al débito y
que ello originara la inexistencia de deuda tributaria y, que el
nacimiento de la obligación tributaria se produjo en el mes de
abril, por lo que debe confirmarse el reparo por diferimiento de
ingresos.
2. Respecto al crédito fiscal. El 04 de mayo de 1994 IBM del
Perú S.A. suscribió un convenio con otra empresa para desarro-
llar, operar y gerenciar una Lotería (cuyos derechos pertenecían
a la empresa con la que se suscribió el convenio), estando todos
los gastos a cargo de IBM del Perú. Posteriormente se designó a
la empresa Tektron S.A., la recurrente, para que se encargue de
ejecutar las obligaciones derivadas de dicho contrato.
En este contexto, IBM emitió, en mayo de 1996, tres facturas
a nombre de Tektron por gastos preoperativos que habían sido
considerados como conceptos intangibles. El crédito fiscal susten-
tado con dichas facturas fue reparado por la Administración de-
bido a que los gastos efectuados no cumplían con el requisito de
ser deducibles como costo o gasto para el Impuesto por tratarse
de gastos realizados por otra empresa, IBM.
De lo revisado por el Tribunal se desprende que los gastos
incurridos por IBM para el desarrollo del proyecto fueron conta-
bilizados inicialmente como Gastos Preoperativos en la cuenta
38 – Intangibles, y posteriormente en julio de 1995 se reclasificó
dicha cuenta cargándose a inversiones, regularizándose con la
emisión de las facturas reparadas.
El Tribunal considera que los gastos sustentados con dichas
facturas sí cumplen con el requisitos de ser deducibles como costo
o gasto. Para sustentar tal conclusión el Tribunal considera lo si-
guiente:
– Los gastos deducibles considerados en el artículo 37° de la
Ley del Impuesto a la Renta son de carácter enunciativo y no
taxativo dado que existen otros gastos que por el principio de
causalidad contenido en el primer párrafo del artículo 37° son
46
referido al reparo al crédito fiscal de las facturas emitidas
por IBM del Perú S.A. y CONFIRMARLA en lo demás que
contiene.
Regístrese, comuníquese y devuélvase a la Intendencia
de Principales Contribuyentes Nacionales de la SUNAT, para
sus efectos. ❒
plausibles de ser deducibles para determinar la renta neta; para
tal fin debe merituarse si el monto del gasto corresponde al volu-
men de las operaciones del negocio para lo cual, corresponde
examinar la proporcionalidad y razonabilidad de la deducción
así como el “modus operandi” de la empresa.
– Tanto la doctrina como las normas del Impuesto a la Renta
reconocen como costo computable de un bien, el costo de adqui-
sición, producción, ingreso al patrimonio o valor en el último in-
ventario, costos que se computan en dicho Impuesto al momento
de la enajenación del bien, la cual se presenta en el caso de
autos, dada la capitalización ulterior de los intangibles, pero sin
que ello enerve la adquisición primigenia bajo el carácter de cos-
to de adquisición.
– En cuanto a los aspectos contables relacionados con
intangibles se indica que la cuenta Intangibles agrupa las cuentas
divisionarias que representan valores inmateriales, tales como
Derechos y privilegios de utilidad para la empresa, con respecto
a su capacidad para producir ingresos; y, costos de bienes y ser-
vicios que se relacionará con los ingresos futuros. En cuanto al
registro y valuación, señala que los intangibles se registrarán a su
costo de adquisición o desarrollo o el valor estimado que de ellos
se haga al momento que se consideren realizados contablemente.
De lo esbozado para el caso de autos se infiere que al desig-
narse a Tektron para que prosiga con el proyecto , IBM le trans-
firió los bienes del activo fijo del proyecto, recuperando los gas-
tos preoperativos (Intangibles), que incurriera para el desarrollo
del proyecto, tales como publicidad, investigación de mercados,
software desarrollados, asesorías recibidas, etc.
Por su parte, como ya se mencionó en los hechos, al ser desig-
nado Tektron para que continúe el proyecto era necesario que con-
tara con los activos correspondientes, sean bienes del activo fijo o
bienes intangibles, los cuales constituyen en sí costo de adquisición.
En consecuencia procede que se acepte el crédito fiscal por el
reintegro de los gastos preoperativos por constituir contablemente
costos de adquisición de un Intangible, así como también costo
de adquisición de acuerdo a las normas del Impuesto a la Renta.
Con respecto al argumento de la Administración de que IBM
no podía reembolsar gastos por adquisiciones que realizó para
sí, produciéndose una transferencia de crédito fiscal no regulada
en la Ley, se indica que en este caso se trata de gastos incurridos
para desarrollar un proyecto, por lo que constituyen un costo.
Por último, sobre el argumento de que las facturas fueron con-
tabilizadas como intangibles y por tanto no amortizables al ha-
ber sido objeto de aporte de capital, se afirma que el ulterior
destino de los pasivos (capitalización) no enerva la naturaleza de
la operación, la cual consistió originalmente en la adquisición de
un intangible con la contrapartida contable del reconocimiento
de una obligación. ❒
ANÁLISIS TRIBUTARIO – ABRIL 2000

Jurisprudencia Tributaria
• RTF Nº 399-2-99 del 9.04.99
Si la Orden de Pago girada por con-
cepto de derecho de merced conducti-
va de un bien de propiedad de la Mu-
nicipalidad no fue emitida conforme a
Ley, el Tribunal Fiscal tiene competen-
cia para declarar la suspensión de la
cobranza coactiva
La quejosa señala que la Municipali-
dad, a través de su Ejecutoria Coactiva,
pretende cobrarle el alquiler de la tienda,
que conduce desde hace veinticinco años,
sustentando el inicio del procedimiento co-
activo mediante la Orden de Pago Nº 1, la
que ha sido emitida sin los requisitos esta-
blecidos en el Código Tributario.
La Orden de Pago antes citada ha sido
girada por el «derecho de merced conduc-
tiva (Alquiler)» adeudado por los meses de
junio a setiembre de 1997 y se encuentra
fundamentado, entre otros, en el artículo
78º del Código Tributario.
Al respecto, de acuerdo al inciso b) del
artículo 68º de la Ley de Tributación Muni-
cipal aprobada por el Decreto Legislativo
Nº 776 las tasas por servicios administra-
tivos o derechos son las tasas que debe pa-
gar el contribuyente a la Municipalidad por
concepto de tramitación de procedimien-
tos administrativos o por el aprovechamien-
to particular de bienes de propiedad de la
Municipalidad.
En este sentido, el Tribunal considera
que si bien la recurrente cuestiona la Or-
den de Pago antes citada, mediante la cual
se le cobra el alquiler de la tienda que con-
duce, para pronunciarse sobre este asunto
es necesario establecer la verdadera natu-
raleza de dicho cobro, que la Municipali-
dad sustenta en su potestad tributaria, as-
pecto que no puede ser dilucidado en la
vía de la queja, sino de la reclamación.
Así, en la vía de la queja únicamente
procede pronunciarse sobre la suspensión
de la cobranza coactiva y, en todo caso,
encauzar adecuadamente el procedimien-
to, a fin de que se siga de conformidad
con lo prescrito por el Código Tributario.
Por otro lado, la Orden de Pago en que
se basa el procedimiento coactivo cita como
ANÁLISIS TRIBUTARIO – ABRIL 2000
fundamentos legales, entre otros, el artículo
78º del Código Tributario; sin embargo,
cabe señalar que la exigencia del pago del
derecho por la utilización de los bienes de
propiedad de la Municipalidad no se en-
cuentra en ninguno de los supuestos esta-
blecidos en tal artículo, a saber: no consti-
tuye un tributo autoliquidado por el deu-
dor tributario, ni un anticipo o pago a cuen-
ta, asimismo, no es un tributo derivado de
errores materiales o de cálculo, ni provie-
ne de la falta de declaración o determina-
ción de la obligación tributaria o de una
verificación de los libros y registros conta-
bles.
En razón a lo anteriormente señalado,
se aprecia que la citada Orden de Pago no
ha sido girada de acuerdo a lo que dispone
el mencionado artículo 78º del Código Tri-
butario.
En consecuencia, se está vulnerando lo
dispuesto en el inciso d) del artículo 115º
del Código Tributario, aprobado por el De-
creto Legislativo Nº 816, el cual establece
que la deuda exigible dará lugar a las ac-
ciones de coerción para su cobranza, para
cuyo efecto considera deuda exigible, en-
tre otras, la que conste en una Orden de
Pago emitida conforme a ley, toda vez que
el citado valor puesto en cobranza no ha
sido emitido con arreglo a los requisitos es-
tablecidos en el artículo 78º del Decreto
Legislativo Nº 816.
Asimismo, durante la tramitación de la
presente queja, fue publicada la Ley Nº
26979, Ley de Procedimiento de Ejecución
Coactiva, en cuyo Capítulo III se precep-
túan las normas que se aplicarán exclusi-
vamente al procedimiento coactivo corres-
pondiente a obligaciones tributarias a car-
go de los Gobiernos Locales, entre las cua-
les, en el inciso d) del artículo 25º, se seña-
la que se considera deuda exigible la que
conste en una Orden de Pago emitida con-
forme a ley.
En esta línea, el artículo 38º de dicha ley
indica que el obligado podrá interponer re-
curso de queja ante el Tribunal Fiscal contra
las actuaciones o procedimientos del Ejecu-
tor Coactivo o el Auxiliar, que lo afecten di-
SÍNTESIS DE JURISPRUDENCIA
rectamente o infrinjan lo establecido en di-
cho texto legal, quedando facultado el Tri-
bunal Fiscal para ordenar la suspensión del
procedimiento o la suspensión de una o más
medidas cautelares.
Respecto a los procedimientos en trá-
mite la Tercera Disposición Final de la cita-
da ley, prescribe que éstos, a partir de su
vigencia, se adecuarán, bajo responsabili-
dad del Ejecutor como de la Entidad, a las
disposiciones que prevé dicha ley.
El Tribunal Fiscal concluye, pues, que
en aplicación de las normas citadas y ha-
biéndose establecido que la Orden de Pago
no ha sido emitida conforme a ley, corres-
ponde ordenar la suspensión del procedi-
miento coactivo.
Se resuelve DECLARAR FUNDADA EN
PARTE la queja interpuesta, disponiendo la
suspensión del procedimiento de cobranza
coactiva incoada, y REMITIR a la Adminis-
tración el escrito presentado ante el Tribunal
Fiscal a efecto que le dé el trámite de recla-
mación.
• RTF Nº 429-2-99 del 23.04.99
El recurso de reclamación interpuesto
contra la sanción de cierre de estable-
cimiento deja en suspenso la medida;
la cual no puede ser ejecutada hasta
la resolución de la reclamación.
En el caso de autos, se tiene que en el
Acta Probatoria de fecha 20 de diciembre
de 1998, que sustenta la resolución ape-
lada, se consigna que la fedataria de la
Administración Tributaria efectuó la com-
pra de gasolina por el monto de S/. 5.00,
cancelando con un billete de S/. 10.00,
recibiendo a cambio el producto y el vuel-
to de S/. 5.00 y no el comprobante de
pago que acredite su compra.
Como se puede apreciar la fedataria
no consignó la modalidad de venta de la
gasolina, esto es, si la compra del combus-
tible fue suministrado directamente al tan-
que de un vehículo o en un envase aparte,
toda vez que en dicho caso hubiera proce-
dido la devolución y restitución del dinero,
lo cual hace perder mérito probatorio a
47
 SÍNTESIS DE JURISPRUDENCIA
dicha Acta, criterio que ha sido estableci-
do por el Tribunal Fiscal en las Resolucio-
nes Nºs. 3781-1, 492-1 y 451-2-98.
El Tribunal afirma que, en cuanto a lo
alegado por la recurrente en el sentido que
la Administración Tributaria ha procedido
al cierre de su establecimiento, no obstan-
te que había interpuesto recurso de recla-
mación, hecho que fue constatado por el
Representante del Defensor del Pueblo,
cabe indicar que una vez interpuesto un
recurso impugnativo contra una resolución
que impone la sanción de cierre de esta-
blecimiento, su ejecución queda en suspen-
so, por lo que de ser el caso, corresponde
a la Administración aplicar las sanciones
del caso a quienes cometieron dicho acto.
Se resuelve REVOCAR la Resolución
apelada.
• RTF Nº 440-2-99 del 28.04.99
Si la recurrente erró al momento de
consignar el IGV poniendo el monto
correspondiente al crédito fiscal, lo que
procedía era modificar las bases im-
ponibles dentro del mismo formulario
en los casilleros existentes para tal fin.
El asunto materia de controversia con-
siste en determinar si existen circunstancias
que evidencien que la cobranza de la deu-
da tributaria, contenida en la Orden de
Pago, podría ser improcedente a efecto de
admitir a trámite la reclamación sin pago
previo de la misma.
De conformidad con lo dispuesto en el
segundo párrafo del artículo 136º del Có-
digo Tributario aprobado por el Decreto Le-
gislativo Nº 816, para interponer reclama-
ción contra la Orden de Pago es requisito
acreditar el pago previo de la totalidad de
la deuda tributaria actualizada hasta la fe-
cha en que realice el pago, excepto cuan-
do medien otras circunstancias que eviden-
cien que la cobranza podría ser improce-
dente, siempre que se interponga la recla-
mación dentro del plazo de veinte días
hábiles de notificada la Orden de Pago.
Así, en el caso de autos, se tiene que
con fecha 20 de agosto de 1998 la recu-
rrente presentó la declaración pago del Im-
puesto General a las Ventas correspondien-
te al mes de julio de 1998 - Formulario 258
en la que declaró como bases imponibles
por concepto de ventas gravadas netas y
del crédito fiscal por compras internas des-
tinadas a ventas gravadas exclusivamente,
las sumas de S/. 138,518.00 y
S/. 13,353.00, respectivamente, situación
que originó que el Impuesto General a las
Ventas declarado ascendiera a la suma de
S/. 22,529.00, que resulta de aplicar a
las citadas bases la tasa del referido im-
48
puesto.
Posteriormente, con fecha 13 de octu-
bre de 1998, la recurrente interpuso recur-
so de reclamación contra la Orden de Pago
sin acreditar el pago previo del íntegro de
la deuda tributaria contenida en ella, por
lo que en aplicación del artículo 140º del
citado Código, la Administración Tributa-
ria le notificó el Requerimiento Nº 0037-
98-R1-1620 a efecto que cumpliera con
subsanar la citada omisión en el plazo de
quince días, habiendo vencido el mismo sin
que haya cumplido con regularizar dicha
omisión, hecho que ha sido reconocido por
la recurrente al interponer el presente re-
curso de apelación.
En cuanto a lo alegado por la recurrente
en el sentido que consignó como Impuesto
General a las Ventas el monto correspon-
diente al crédito fiscal y que no existe en el
Formulario 295 «Declaración sustitutoria o
rectificatoria», casillero para modificar di-
cho dato, cabe anotar que si la recurrente
consideraba que el monto declarado como
impuesto resultante no era correcto, debió
rectificar las bases imponibles antes indi-
cadas, existiendo en el referido Formulario
casilleros para rectificar dichos montos.
Asimismo de la revisión efectuada a la
citada declaración-pago, se puede apre-
ciar que no existe error al momento de efec-
tuar la operación matemática a fin de de-
terminar el Impuesto General a las Ventas
resultante declarado por la recurrente.
Según extracto de presentaciones y pa-
gos efectuados por la recurrente por el pe-
ríodo de julio de 1998, la recurrente no ha
presentado declaración rectificatoria por
concepto del Impuesto General a las Ven-
tas del mes de julio de 1998.
Así, el Tribunal Fiscal sostiene que no
existen circunstancias que evidencien que
la cobranza de la orden de pago impug-
nada podría ser improcedente, toda vez
que la misma ha sido emitida en base a lo
consignado por la recurrente en su decla-
ración pago del Impuesto General a las
Ventas del mes de julio de 1998.
Se resuelve CONFIRMAR la resolución
apelada.
• RTF Nº 458-2-99 del 28.04.99
El servicio postal no se considera ex-
portación de servicios al no estar com-
prendido en la lista de servicios del
Apéndice V.
En el caso de autos, la controversia ver-
sa en determinar si el servicio postal de lle-
gada prestado por la recurrente durante
los ejercicios 1994, 1995, 1996, 1997 y
1998, constituye una exportación de ser-
vicios inafecta al Impuesto General a las
Ventas.
Al respecto, el artículo 33º del Texto del
Impuesto General a las Ventas aprobado por
el Decreto Legislativo Nº 775, norma reco-
gida por el Decreto Legislativo Nº 821, esta-
blece que la exportación de bienes o servi-
cios no están afectos al IGV, señalando en
su Apéndice V las operaciones que eran con-
sideradas como exportación de servicios.
Concordantemente, el numeral 1 del ar-
tículo 9º del Reglamento de dichas leyes,
aprobado por los Decretos Supremos
Nºs. 29-94-EF y 136-96-EF respectivamen-
te, establece que los servicios incluidos en
el mencionado Apéndice V, se consideran
exportación de servicios cuando son pres-
tados a título oneroso, el exportador es una
persona domiciliada en el país, el usuario
o beneficiario del servicio es una persona
no domiciliada en el país y el uso, explota-
ción o aprovechamiento de los servicios tie-
ne lugar en el extranjero.
En consecuencia, para ser considera-
do inafecto al IGV, el servicio exportado
debía estar incluido en el Apéndice V de la
Ley de dicho impuesto y cumplir con los
requisitos señalados en el Reglamento.
El Tribunal Fiscal señala que, en el caso
de autos, el servicio postal de llegada no
se encuentra contenido en el Apéndice V
de las Leyes del IGV aprobadas por los De-
cretos Legislativos Nºs. 775 y 821, por lo
que teniendo en cuenta que las Normas IV
y VIII del Título Preliminar del Código Tri-
butario aprobado por Decreto Legislativo
Nº 816, establecen que sólo por Ley o por
Decreto Legislativo pueden concederse exo-
neraciones y que en vía de interpretación
éstas no podrán ser extendidas a supues-
tos distintos de los señalados en la ley, pro-
cede confirmar el reparo formulado.
De otro lado, en cuanto a la inconstitu-
cionalidad de la Ley del IGV alegada por
la recurrente, el Tribunal Fiscal señala que
de la concordancia del artículo 102º del
Código Tributario y el artículo 138º de la
Constitución de 1993, se desprende que
esta institución no es competente para pro-
nunciarse sobre la constitucionalidad de las
leyes, pues tal atribución únicamente co-
rresponde a los jueces y magistrados del
Poder Judicial, así como al Tribunal Cons-
titucional.
Se resuelve CONFIRMAR la resolución
apelada.
• RTF Nº 469-2-99 del 12.05-99
Procede la deducción de las provisio-
nes si éstas corresponden a gratifica-
ciones ordinarias que constituyen obli-
gaciones contractuales pactadas entre
el trabajador y empleador, no aplicán-
ANÁLISIS TRIBUTARIO – ABRIL 2000

dosele los requisitos del pago previo
para la deducción y el plazo de 30 días
establecidos para las gratificaciones.
La Administración efectuó un reparo por
gratificaciones no pagadas, las cuales la
empresa provisionó como gratificaciones
por vacaciones que no fueron pagadas
dentro del plazo establecido por el Regla-
mento para la presentación de la declara-
ción jurada correspondiente a dicho ejer-
cicio.
Al respecto, cabe señalar que el inciso
f) del artículo 37º de la Ley del Impuesto a
la Renta antes referido, vigente durante el
ejercicio 1995, establece que son deduci-
bles los aguinaldos, bonificaciones, gratifi-
caciones y retribuciones que se acuerden
al personal, incluyendo todos los pagos que
por cualquier concepto se hagan a favor
de los servidores en virtud del vínculo la-
boral existente y con motivo del cese, y
podrán deducirse en el ejercicio comercial
a que corresponda cuando hayan sido pa-
gadas de acuerdo al plazo establecido por
el Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta aprobado por el Decreto Supremo
Nº 122-94-EF.
La citada disposición se refiere a las
gratificaciones y retribuciones que se acuer-
den al personal, esto es, debe entenderse
que comprende únicamente las gratificacio-
nes extraordinarias; se sabe que por su pe-
riodicidad, las gratificaciones pueden ser
ordinarias o extraordinarias, siendo las or-
dinarias las que tienen carácter de obli-
gatorias por haber sido otorgadas por
mandato legal o durante dos o más años
consecutivos o haber sido pactadas expre-
samente como vinculantes, mientras que las
extraordinarias se otorgan esporádicamen-
te y en esa medida constituyen una libera-
lidad del empleador.
Así, según afirma el Tribunal, en el caso
de autos, de acuerdo con la copia del Con-
venio Colectivo, se da vigencia y carácter
permanente a la gratificación vacacional
equivalente a una remuneración mensual
total, la misma que se otorgaría a los tra-
bajadores por motivo del goce vacacional,
asimismo, obra el Convenio Colectivo me-
diante el cual se procedió a la revisión in-
tegral del Pacto y Convenio Colectivo rati-
ficándose el otorgamiento de la gratifica-
ción por vacaciones.
En tal sentido, el Tribunal considera que
la gratificación antes referida que la recu-
rrente estaba obligada a otorgar a sus tra-
bajadores durante el ejercicio 1995 tiene
el carácter de ordinaria y por lo tanto no
está sujeta al plazo señalado en el inciso l)
del artículo 37º de la Ley del Impuesto a la
Renta, y al tener carácter retributivo es de-
ducible de acuerdo con lo señalado en el
ANÁLISIS TRIBUTARIO – ABRIL 2000
primer párrafo del artículo 37º de la cita-
da Ley.
Se resuelve REVOCAR la Resolución de
Intendencia apelada en el extremo referi-
do a las gratificaciones por vacaciones.
• RTF Nº 470-2-99 del 12.05.99
No procede que la Administración des-
conozca los gastos por alimentación
sustentados en las facturas consigna-
das con la frase «por consumo» ya que
ésta proviene de una práctica habi-
tual a pesar de no cumplir con los re-
quisitos del Reglamento de Compro-
bantes de Pago.
El artículo 44º de la Ley del Impuesto a
la Renta establece como conceptos no de-
ducibles, entre otros, los gastos personales
y de sustento del contribuyente y sus fami-
liares, así como aquéllos cuya documenta-
ción sustentatoria no cumpla con los requi-
sitos y características mínimas establecidos
por el Reglamento de Comprobantes de
Pago.
El inciso c) del numeral 1.1 del artículo
4º del Reglamento de Comprobantes de
Pago aprobado por Resolución de Super-
intendencia Nº 035-95/SUNAT, vigente
durante el ejercicio 1996, establece que se
emitirán facturas cuando el comprador o
usuario lo solicite a fin de sustentar gasto o
costo para efecto tributario. Asimismo, el
numeral 1.9 del artículo 8º del referido
Reglamento, señala que la factura deberá
consignar el bien vendido, cedido en uso,
descripción o tipo de servicio prestado, in-
dicando la cantidad y unidad de medida,
en su caso.
De la revisión efectuada a los compro-
bantes de pago presentados por la recu-
rrente, la Administración verifica que al-
gunos sustentaban gastos personales o no
cumplían con los requisitos establecidos en
el Reglamento de Comprobantes de Pago,
al no haberse consignado la descripción
del bien vendido o servicio prestado, ya
que sólo indican «por consumo», motivo
por el cual se reparan dichos gastos por
S/. 1,050.00.
Al respecto, el Tribunal Fiscal ha deja-
do establecido en diversas resoluciones
como las Nºs. 503-1-96 y 91-4-96, que la
anotación de esa frase constituye un uso
habitual tratándose del servicio de expen-
dio de alimentos, por lo que en esos casos
no se estaría vulnerando lo dispuesto por
el citado reglamento, debiendo la Admi-
nistración reconocer los gastos reparados
por tal concepto.
Se resuelve declarar nula e insubsistente
la apelada.
SÍNTESIS DE JURISPRUDENCIA
• RTF Nº 477-2-99 del 12.05.99
No se viola el principio de legalidad si
la fijación de la tasa del Impuesto Se-
lectivo al Consumo mediante Decreto
Supremo fue hecha por una delega-
ción expresa de una norma con ran-
go de ley.
En el presente caso la recurrente alega
que en los períodos acotados no se había
establecido legalmente la tasa o alícuota
del Impuesto Selectivo al Consumo referi-
do a los juegos de azar y apuestas, por lo
que considera que las Ordenes de Pago
impugnadas deben dejarse sin efecto.
Así, al no haber hechos que probar, la
apelación interpuesta califica como una de
puro derecho;
Al respecto, el inciso c) del artículo 50º
de la Ley del Impuesto General a las Ven-
tas e Impuesto Selectivo al Consumo apro-
bada por el Decreto Legislativo Nº 821,
establece que se encuentran gravados con
este último impuesto los juegos de azar y
apuestas conforme a lo dispuesto en el ar-
tículo 55º de la citada ley, el Impuesto Se-
lectivo al Consumo, en el caso de máqui-
nas tragamonedas, se aplicaba bajo el sis-
tema específico; y, en el inciso b) del artí-
culo 56º se establece que en estos casos, el
impuesto se aplicaría sobre el número de
aparatos electrónicos.
En este sentido, de acuerdo con el artí-
culo 60º de la ley citada, tratándose de má-
quinas tragamonedas, el impuesto sería
equivalente a un porcentaje de la Unidad
Impositiva Tributaria vigente en el mes, por
cada máquina; disponiendo el artículo 79º
del Decreto Legislativo Nº 821 que el Im-
puesto Selectivo al Consumo aplicable a los
juegos de azar y apuestas, regiría a partir
de la vigencia del Decreto Supremo que
apruebe las tasas y/o montos fijos corres-
pondientes;
El Tribunal Fiscal afirma que, al ampa-
ro del citado artículo 79º, se promulgó el
Decreto Supremo Nº 095-96-EF, en cuyo
artículo 10º se estableció que el Impuesto
Selectivo al Consumo en el caso de máqui-
nas tragamonedas, se aplicaría en base a
cada máquina tragamonedas, establecién-
dose en el artículo 11º que la tasa será del
15% de la Unidad Impositiva Tributaria. Así,
se afirma que no existe conflicto de nor-
mas a que alude la recurrente, consideran-
do que el Decreto Supremo Nº 095-96-EF
ha fijado las tasas del Impuesto Selectivo
al Consumo por la delegación otorgada en
el artículo 79º del Decreto Legislativo Nº
821.
Se resuelve declarar infundado el re-
curso de apelación interpuesto. ❒
49
 INDICADORES
Factores para el Ajuste Integral de los Impuesto a la Renta 1996 al 2000
Estados Financieros (Índice de Precios al Por Mayor) CUADRO Nº 1
PARTIDA MES DE ACTUALIZACIÓN
DEDUCCIÓN ANUAL
DEL 1999 2000
MES DE: SOBRE LAS RENTAS DE 4TA. Y 5TA. CATEGORÍAS
Jul. Ago. Set. Oct. Nov. Dic. Ene. Feb. Mar.
Retenciones y Pagos a Cuenta de Personas Naturales
Diciembre 1.034 1.035 1.040 1.045 1.051 1.055 1.001 1.004 1.008
Enero 1.033 1.034 1.039 1.044 1.049 1.053 1.000 1.004 1.007 BASE DE MONTO ANUAL
Febrero
UIT
1.021 1.022 1.027 1.032 1.037 1.041 1.000 1.004 CÁLCULO A DEDUCIR
Marzo 1.014 1.016 1.020 1.026 1.031 1.035 1.000
S/. 2,183.00 S/. 15,281.00 (1)
Abril 1.009 1.010 1.015 1.020 1.025 1.029
7 UIT S/. 2,400.00 S/. 16,800.00 (2)
Mayo 1.007 1.008 1.013 1.018 1.023 1.027
S/. 2,600.00 S/. 18,200.00 (3)
Junio 1.006 1.007 1.012 1.017 1.022 1.026
S/. 2,800.00 S/. 19,600.00 (4)
Julio 1.000 1.001 1.006 1.011 1.016 1.020
S/. 2,900.00 s/. 20,300.00 (5)
Agosto 1.000 1.005 1.010 1.015 1.019
NOTA: Desde el 01.01.94 no se deducen aportes y contribuciones que
Setiembre 1.000 1.005 1.010 1.014 afectan a las remuneraciones, incluidos los aportes a las AFP.
Octubre 1.000 1.005 1.009
Noviembre 1.000 1.004 (1) Para efectos de la retención del mes de Diciembre. UIT promedio
Diciembre 1.000 anual para 1996. (R. de S. Nº 005-97/SUNAT).
(2) UIT aplicable a todo el ejercicio 1997.
(3) UIT aplicable a todo el ejercicio 1998.
(4) UIT aplicable a todo el ejercicio 1999.
Valores de la UIT aplicables (5) UIT aplicable a todo el ejercicio 2000.

de 1993 al 2000 CUADRO Nº 2

AÑO VALOR (S/.) BASE LEGAL TABLA PARA CALCULAR EL IMPUESTO A LA RENTA(*)
1993 2000
Enero - Junio 1 350 (1) R. M. Nº 370-92-EF/15
Julio - Diciembre 1 700 (1) R.M. Nº 125-93-EF/15 RENTA GLOBAL IMPONIBLE
Promedio 1 525 (2) R.M. Nº 125-93-EF/15 Dec. Leg. Nº 774, Art. 53º
1994 1 700 D. S. Nº 168-93-EF
1995 2 000 D. S. Nº 178-94-EF
Base de Equivalencia en TASA Fórmula para
1996
Cálculo Nuevos Soles % calcular el
2 000 D. S. Nº 178-94-EF
2 200 D. S. Nº 012-96-EF
impuesto
1997 2 400 (3) D. S. Nº 134-96-EF
1998 2 600 D. S. Nº 177-97-EF Hasta 54 Hasta: 15%
1999 2 800 D. S. Nº 123-98-EF UIT S/. 156,600.00 I = (0.15 x R)
2000 2 900 D.S. Nº 191-99-EF
Más de 54 Más de I = (0.30 x R) –
(1) Aplicable para retenciones y pagos a cuenta del Impuesto a la Renta. 30% S/. 23,490.00
(2) Aplicable para la determinación del Impuesto a la Renta de 1993. UIT S/. 156,600.00
(3) Vigente a partir de febrero de 1996.
Para la determinación del Impuesto a la Renta por el ejercicio 1996 debe utilizarse el promedio anual I = Impuesto Anual.
del valor de la UIT S/. 2,183. R = Renta global anual
(*) Después de la Deducción de 7 UIT.

Tasas de Interés Moratorio - SUNAT

ACUMULACION: Los in-
VIGENCIA DESDE: 01.01.94 DESDE: 01.05.94 DESDE: 01.07.94 DESDE: 01.10.94 DESDE: 03.02.96
tereses acumulados al 31
AL: 30.04.94 AL: 30.06.94 AL: 30.09.94 AL: 02.02.96 HASTA LA FECHA
de diciembre se agrega-
CONCEPTO M. N. M. E. M. N. M. E. M. N. M. E. M. N. M. E. M. N. M. E. rán al tributo impago,
DEUDA TRIBUTARIA constituyendo la nueva
IMPAGA base para el cálculo de
los intereses diarios del
• Tasa de Interés año siguiente. Los intere-
Mensual (TIM) 4% 1.5% 3.5% 1.5% 3.0% 1.5% 2.5% 1.5% 2.2% 1.5% ses moratorios correspon-
dientes a los anticipos y
• Interés Diario 0.133% 0.05% 0.1167% 0.05% 0.10% 0.05% 0.0833% 0.05% 0.0733% 0.05% pagos a cuenta mensua-
les, se aplicarán hasta el
• Interés Inicial 1.2% 0.45% 1.05% 0.45% 0.9% 0.45% 0.75% 0.45% –.– –.– vencimiento o determina-
M.N. = Moneda Nacional. M.E. = Moneda Extranjera. ción de la obligación
principal sin aplicar la
INTERÉS INICIAL: Se aplicará por única vez, multiplicando el monto del tributo impago por el 30% de la TIM vigente el día del vencimiento de la obligación. acumulación al 31 de di-
(Art. 33º del Código Tributario). ciembre.

50 ANÁLISIS TRIBUTARIO – ABRIL 2000

 Dólar Norteamericano (en S/.): Tasas Activa y Pasiva de Interés:
Del 01.03.2000 al 06.04.2000 (Mercado Promedio Ponderado Circular B.C.R. Nº 006 y 007-91-EF/90) - Del 01.03.00 al 06.04.2000
Promedio Promedio Libre TAMN TAMEX TIPMN TIPMEX
Ponderado Ponderado al (Moneda Nacional) (Moneda Extranjera) (N) (N)
FECHA al Cierre de Operaciones a la fecha Cierre de FECHA
%A FD FA(1) %A FD FA(1) %A %A
R.C. Nº 007-91-EF/90 de publicación(*) Operaciones
M. 01.03.00 32.23 0.00078 121.16682 14.35 0.00037 4.01471 10.31 4.80
C V C V C V
J. 02.03.00 32.22 0.00078 121.26086 14.33 0.00037 4.01621 10.30 4.80
M. 01.03.00 3.413 3.421 3.447 3.453 3.420 3.430 V. 03.03.00 32.22 0.00078 121.35498 14.29 0.00037 4.01770 10.30 4.79
J. 02.03.00 3.409 3.413 3.413 3.421 3.410 3.425 S. 04.03.00 32.22 0.00078 121.44916 14.29 0.00037 4.01919 10.30 4.79
V. 03.03.00 3.402 3.406 3.409 3.413 3.400 3.410 D. 05.03.00 32.22 0.00078 121.54342 14.29 0.00037 4.02068 10.30 4.79

ANÁLISIS TRIBUTARIO – ABRIL 2000

S. 04.03.00 --- --- 3.402 3.406 --- --- L. 06.03.00 32.09 0.00077 121.63742 14.36 0.00037 4.02218 10.22 4.79
D. 05.03.00 --- --- --- --- --- --- M. 07.03.00 32.16 0.00077 121.73168 14.35 0.00037 4.02368 10.22 4.79
L. 06.03.00 3.408 3.413 --- --- 3.410 3.420 M. 08.03.00 32.13 0.00077 121.82592 14.35 0.00037 4.02518 10.25 4.78
M. 07.03.00 3.408 3.413 3.408 3.413 3.410 3.420 J. 09.03.00 32.15 0.00077 121.92030 14.36 0.00037 4.02668 10.23 4.78
M. 08.03.00 3.397 3.408 3.408 3.413 3.400 3.410 V. 10.03.00 32.20 0.00078 122.01487 14.34 0.00037 4.02818 10.21 4.77
J. 09.03.00 3.401 3.404 3.397 3.402 3.400 3.410 S. 11.03.00 32.20 0.00078 122.10952 14.34 0.00037 4.02968 10.21 4.77
V. 10.03.00 3.416 3.420 3.401 3.404 3.415 3.425 D. 12.03.00 32.20 0.00078 122.20424 14.34 0.00037 4.03118 10.21 4.77
S. 11.03.00 --- --- 3.416 3.420 --- --- L. 13.03.00 31.96 0.00077 122.29842 14.38 0.00037 4.03268 10.21 4.78
D. 12.03.00 --- --- --- --- --- --- M. 14.03.00 32.40 0.00078 122.39380 14.28 0.00037 4.03418 10.27 4.80
L. 13.03.00 3.421 3.425 --- --- 3.410 3.420 M. 15.03.00 32.49 0.00078 122.48949 14.35 0.00037 4.03568 10.21 4.81
M. 14.03.00 3.412 3.418 3.421 3.425 3.408 3.415 J. 16.03.00 32.51 0.00078 122.58530 14.34 0.00037 4.03718 10.17 4.80
M. 15.03.00 3.419 3.422 3.412 3.418 3.421 3.430 V. 17.03.00 32.45 0.00078 122.68103 14.34 0.00037 4.03869 10.15 4.79
J. 16.03.00 3.434 3.436 3.419 3.422 3.428 3.440 S. 18.03.00 32.45 0.00078 122.77684 14.34 0.00037 4.04019 10.15 4.79
V. 17.03.00 3.431 3.435 3.434 3.436 3.425 3.435 D. 19.03.00 32.45 0.00078 122.87273 14.34 0.00037 4.04169 10.15 4.79
S. 18.03.00 --- --- 3.431 3.435 --- --- L. 20.03.00 31.99 0.00077 122.96750 14.33 0.00037 4.04320 10.15 4.75
D. 19.03.00 --- --- --- --- --- --- M. 21.03.00 32.15 0.00077 123.06275 14.16 0.00037 4.04468 10.15 4.78
L. 20.03.00 3.443 3.448 --- --- 3.446 3.455 M. 22.03.00 32.34 0.00078 123.15858 14.28 0.00037 4.04618 10.17 4.79
M. 21.03.00 3.449 3.454 3.443 3.448 3.460 3.470 J. 23.03.00 32.48 0.00078 123.25484 14.27 0.00037 4.04768 10.15 4.80
M. 22.03.00 3.466 3.469 3.449 3.454 3.472 3.480 V. 24.03.00 32.47 0.00078 123.35115 14.23 0.00037 4.04918 10.20 4.79
J. 23.03.00 3.487 3.490 3.466 3.469 3.490 3.500 S. 25.03.00 32.47 0.00078 123.44753 14.23 0.00037 4.05068 10.20 4.79
V. 24.03.00 3.501 3.504 3.487 3.490 3.500 3.515 D. 26.03.00 32.47 0.00078 123.54399 14.23 0.00037 4.05217 10.20 4.79
S. 25.03.00 --- --- 3.501 3.504 --- --- L. 27.03.00 31.99 0.00077 123.63928 14.28 0.00037 4.05368 10.33 4.79
D. 26.03.00 --- --- --- --- --- --- M. 28.03.00 32.17 0.00078 123.73511 14.24 0.00037 4.05518 10.30 4.80
L. 27.03.00 3.503 3.508 --- --- 3.492 3.510 M. 29.03.00 32.04 0.00077 123.83067 14.26 0.00037 4.05668 10.14 4.77
M. 28.03.00 3.475 3.477 3.503 3.508 3.470 3.485 J. 30.03.00 32.03 0.00077 123.92629 14.23 0.00037 4.05818 10.13 4.76
M. 29.03.00 3.473 3.478 3.475 3.477 3.480 3.490 V. 31.03.00 32.02 0.00077 124.02195 14.15 0.00037 4.05967 10.14 4.77
J. 30.03.00 3.487 3.489 3.473 3.478 3.480 3.490 S. 01.04.00 32.02 0.00077 124.11768 14.15 0.00037 4.06116 10.14 4.77
V. 31.03.00 3.484 3.488 3.487 3.489 3.470 3.480 D. 02.04.00 32.02 0.00077 124.21349 14.15 0.00037 4.06266 10.14 4.77
S. 01.04.00 --- --- --- --- --- --- L. 03.04.00 31.99 0.00077 124.30930 14.23 0.00037 4.06416 10.07 4.80
D. 02.04.00 --- --- 3.484 3.488 --- --- M. 04.04.00 31.97 0.00077 124.40512 14.23 0.00037 4.06566 10.11 4.77
L. 03.04.00 3.471 3.476 --- --- 3.470 3.480 M. 05.04.00 31.58 0.00076 124.50000 14.19 0.00037 4.06716 10.05 4.75
M. 04.04.00 3.475 3.478 3.471 3.476 3.470 3.485
INDICADORES

J. 06.04.00 31.46 0.00076 124.59463 14.16 0.00037 4.06865 10.03 4.74

M. 05.04.00 3.476 3.478 3.475 3.478 3.475 3.485 (1) Desde el 01.04.91.
J. 06.04.00 3.487 3.490 3.476 3.478 3.498 3.510 FD= Factor Diario. FA= Factor Acumulado. A= Anual. TIP= Tasa de interés pasiva. MN = Moneda Nacional.
Fuente: Superintendencia de Banca y Seguros. C = Compra; V = Venta; N/P = No publicado MEX = Moneda Extranjera. N= Tasa Nominal. NP= No Publicado.
(*) En el IGV, para la conversión en moneda nacional de operaciones realizadas en moneda extranjera se utiliza el tipo de cambio promedio
ponderado venta publicado correspondiente a la fecha de nacimiento de la obligación tributaria (art. 5º, num. 17 del Reglamento de la Ley IGV)

51
 52
Calendario Tributario y de otros Conceptos 1 PERÍODO AL QUE CORRESPONDE EL TRIBUTO
R. de S. Nº 044-99/SUNAT (13.04.99), R. de S. Nº 080-99/SUNAT (15.07.99), R. de S. Nº 001-2000/SUNAT y normas especiales 2 MES DE VENCIMIENTO PARA EL PAGO

ÚLTIMO DÍGITO DEL R. U. C. DEL CONTRIBUYENTE

0 1 2 3 (**) 4 5 6 7 8 9
CONCEPTO
1 MAR. ABR. MAR. ABR. MAR. ABR. MAR. ABR. MAR. ABR. MAR. ABR. MAR. ABR. MAR. ABR. MAR. ABR. MAR. ABR.
2 ABR. MAY. ABR. MAY. ABR. MAY. ABR. MAY. ABR. MAY. ABR. MAY. ABR. MAY. ABR. MAY. ABR. MAY. ABR. MAY.

• Declaración Jurada y 19.04.00 19.05.00 24.04.00 22.05.00 25.04.00 23.05.00 25.04.00 10.05.00 11.04.00 11.05.00 12.04.00 12.05.00 13.04.00 15.05.00 14.04.00 16.05.00 17.04.00 17.05.00 18.04.00 18.05.00
INDICADORES

Pago del IGV e ISC (*)

(Dec. Leg. Nº 821)

• ESSALUD de Segurid
– Régimen General (1) 19.04.00 19.05.00 24.04.00 22.05.00 25.04.00 23.05.00 25.04.00 10.05.00 11.04.00 11.05.00 12.04.00 12.05.00 13.04.00 15.05.00 14.04.00 16.05.00 17.04.00 17.05.00 18.04.00 18.05.00

– Grupos Especiales (1) 19.04.00 19.05.00 24.04.00 22.05.00 25.04.00 23.05.00 25.04.00 10.05.00 11.04.00 11.05.00 12.04.00 12.05.00 13.04.00 15.05.00 14.04.00 16.05.00 17.04.00 17.05.00 18.04.00 18.05.00

• ONP (1) 19.04.00 19.05.00 24.04.00 22.05.00 25.04.00 23.05.00 25.04.00 10.05.00 11.04.00 11.05.00 12.04.00 12.05.00 13.04.00 15.05.00 14.04.00 16.05.00 17.04.00 17.05.00 18.04.00 18.05.00

• Pagos a Cuenta y Re- 19.04.00 19.05.00 24.04.00 22.05.00 25.04.00 23.05.00 25.04.00 10.05.00 11.04.00 11.05.00 12.04.00 12.05.00 13.04.00 15.05.00 14.04.00 16.05.00 17.04.00 17.05.00 18.04.00 18.05.00
tenciones del Impuesto
a la Renta, incluye RER

• IES (Ex FONAVI) 19.04.00 19.05.00 24.04.00 22.05.00 25.04.00 23.05.00 25.04.00 10.05.00 11.04.00 11.05.00 12.04.00 12.05.00 13.04.00 15.05.00 14.04.00 16.05.00 17.04.00 17.05.00 18.04.00 18.05.00

• SENCICO 19.04.00 19.05.00 24.04.00 22.05.00 25.04.00 23.05.00 25.04.00 10.05.00 11.04.00 11.05.00 12.04.00 12.05.00 13.04.00 15.05.00 14.04.00 16.05.00 17.04.00 17.05.00 18.04.00 18.05.00

• SENATI (2) 18.04.00 17.05.00 18.04.00 17.05.00 18.04.00 17.05.00 18.04.00 17.05.00 18.04.00 17.05.00 18.04.00 17.05.00 18.04.00 17.05.00 18.04.00 17.05.00 18.04.00 17.05.00 18.04.00 17.05.00

• APORTES A LAS AFP: 05.04.00 04.05.00 05.04.00 04.05.00 05.04.00 04.05.00 05.04.00 04.05.00 05.04.00 04.05.00 05.04.00 04.05.00 05.04.00 04.05.00 05.04.00 04.05.00 05.04.00 04.05.00 05.04.00 04.05.00
– En Cheque (3)

– En Efectivo (4) 07.04.00 08.05.00 07.04.00 08.05.00 07.04.00 08.05.00 07.04.00 08.05.00 07.04.00 08.05.00 07.04.00 08.05.00 07.04.00 08.05.00 07.04.00 08.05.00 07.04.00 08.05.00 07.04.00 08.05.00

– Declaración sin pago (4) 07.04.00 08.05.00 07.04.00 08.05.00 07.04.00 08.05.00 07.04.00 08.05.00 07.04.00 08.05.00 07.04.00 08.05.00 07.04.00 08.05.00 07.04.00 08.05.00 07.04.00 08.05.00 07.04.00 08.05.00

– Pago de la deuda 25.04.00 22.05.00 25.04.00 22.05.00 25.04.00 22.05.00 25.04.00 22.05.00 25.04.00 22.05.00 25.04.00 22.05.00 25.04.00 22.05.00 25.04.00 22.05.00 25.04.00 22.05.00 25.04.00 22.05.00
hasta … (5)

• R.U.S. 19.04.00 19.05.00 24.04.00 22.05.00 25.04.00 23.05.00 25.04.00 10.05.00 11.04.00 11.05.00 12.04.00 12.05.00 13.04.00 15.05.00 14.04.00 16.05.00 17.04.00 17.05.00 18.04.00 18.05.00

• CONAFOVICER (6) 17.04.00 15.05.00 17.04.00 15.05.00 17.04.00 15.05.00 17.04.00 15.05.00 17.04.00 15.05.00 17.04.00 15.05.00 17.04.00 15.05.00 17.04.00 15.05.00 17.04.00 15.05.00 17.04.00 15.05.00

(*) Rige también para el ISC; salvo que se aplique un calendario especial, como en el caso del ISC que afecta a los combustibles. (1) Los plazos para la presentación y/o pago de las aportaciones de Seguro Social de Salud - ESSALUD- y la Oficina de Normalización Previsional -ONP- correspondientes
a los períodos tributarios de julio a diciembre de 1999 son los establecidos en la R. de S. Nº 044-99-SUNAT y a partir del período tributario de enero del 2000 son los establecidas en la R. de S. Nº 001-2000/SUNAT. (2) Doce primeros días hábiles del mes. (3) Tres primeros días hábiles del mes.
(4) Cinco primeros días hábiles del mes. (5) … Diez días siguientes luego de presentar la Declaración sin Pago; en este caso, se reduce en 50% el pago de intereses. (6) Quince primeros días calendario. (**) La R. de S. Nº 033-2000/SUNAT ha dispuesto que la fecha de vencimiento
correspondiente al mes de marzo del 2000 en este caso será el 25 de abril del 2000.

ANÁLISIS TRIBUTARIO – ABRIL 2000

 INDICADORES
Cronograma para la presentación de Declaraciones Anuales:
DECLARACIÓN ANUAL DE OPERACIONES CON TERCEROS (DAOT) DECLARACIÓN ANUAL DE NOTARIOS (DAN) DECLARACIÓN – PAGO DE
(Correspondiente al Ejercicio 1999)(1) (Correspondiente al Ejercicio 1999)(3) REGULARIZACIÓN DEL IR (EJERCICIO 1999)(4)
DECLARACIÓN ANUAL DE AGENTE DE RETENCIÓN DE RENTAS DE
CUARTA CATEGORÍA (DARC) ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC FECHA DE VENCIMIENTO ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC FECHA DE VENCIMIENTO
(Correspondiente al Ejercicio 1999)(2) 0 06 de Junio del 2000 0 03 de Abril del 2000
ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC FECHA DE VENCIMIENTO
1 05 de Junio del 2000 1 03 de Abril del 2000
0 11 de Mayo del 2000
2 02 de Junio del 2000 2 04 de Abril del 2000
1 10 de Mayo del 2000
3 01 de Junio del 2000 3 04 de Abril del 2000
2 09 de Mayo del 2000
4 31 de Mayo del 2000 4 05 de Abril del 2000
3 08 de Mayo del 2000
5 30 de Mayo del 2000 5 05 de Abril del 2000
4 05 de Mayo del 2000
6 29 de Mayo del 2000 6 06 de Abril del 2000
5 04 de Mayo del 2000
7 26 de Mayo del 2000 7 06 de Abril del 2000
6 03 de Mayo del 2000
8 25 de Mayo del 2000 8 07 de Abril del 2000
7 02 de Mayo del 2000
9 24 de Mayo del 2000 9 07 de Abril del 2000
8 28 de Abril del 2000
(3) R. de S. Nº 038-2000/SUNAT publicada el (4) R. de S. Nº 019-2000/SUNAT publicada el
9 27 de Abril del 2000 16.03.2000 30.01.2000

(1) R. de S. Nº 003-2000/SUNAT publicada el 09.01.2000

(2) R. de S. Nº 004-2000/SUNAT publicada el 09.01.2000

Índice de Precios - INEI

A. Índice de Precios al Consumidor de Lima Metropolitana y Variación Porcentual

ÍNDICE PROMEDIO MENSUAL VARIACIÓN PORCENTUAL

Base Año 1994 =100.00 MENSUAL ACUMULADA ANUAL (1)
AÑO 97(*) 98 99 2000 97 98 99 2000 97 98 99 2000 97 98 99 2000
MES
Enero 130.21 139.21 146.27 151.80 0.48 0.91 0.01 0.07 0.48 0.91 0.01 0.07 11.00 6.91 5.07 3.78
Febrero 130.33 140.93 146.73 152.53 0.09 1.23 0.31 0.48 0.57 2.15 0.33 0.55 9.42 8.13 4.12 3.95
Marzo 131.99 142.79 147.63 153.36 1.27 1.32 0.61 0.54 1.85 3.50 0.94 1.09 9.31 8.18 3.39 3.88
Abril 132.50 143.66 148.50 0.39 0.61 0.59 2.25 4.13 1.54 8.79 8.42 3.37
Mayo 133.50 144.52 149.20 0.76 0.59 0.47 3.02 4.75 2.02 8.81 8.26 3.24
Junio 134.95 145.28 149.47 1.09 0.53 0.18 4.14 5.31 2.20 9.48 7.66 2.88
Julio 136.07 146.19 149.86 0.83 0.63 0.26 5.00 5.97 2.47 8.90 7.44 2.51
Agosto 136.38 146.58 150.12 0.23 0.26 0.17 5.24 6.25 2.64 8.14 7.48 2.42
Setiembre 136.77 145.79 150.81 0.29 -0.54 0.46 5.55 5.68 3.12 8.10 6.60 3.44
Octubre 136.98 145.30 150.63 0.15 -0.33 -0.12 5.71 5.32 2.99 7.48 6.07 3.67
Noviembre 137.09 145.35 151.04 0.08 0.03 0.28 5.79 5.35 3.28 7.07 6.03 3.91
Diciembre 137.96 146.25 151.70 0.64 0.62 0.43 6.46 6.01 3.73 6.46 6.01 3.73

(1) Respecto al mismo mes del año anterior. Fuente: INEI - Dirección General de Indicadores Económicos y Sociales - Dirección de Índices. (*) Año Base 1994 = 100

B. Índice General de Precios al Por Mayor (IPM) a Nivel Nacional y Variación Porcentual
Número Índice VARIACIÓN PORCENTUAL
1999 2000 MENSUAL ACUMULADA DOCE MESES
AÑO Base 1990 Base 1994 Base 1990 Base 1994
MES 1998 1999 2000 1998 1999 2000 1998 1999 2000
Enero 1576.913340 141.940326 1662.570967 149.650497 0.13 0.13 0.08 1.28 0.13 0.08 5.98 5.26 5.43
Febrero 1595.051057 143.572929 1668.572489 150.190703 0.92 1.15 0.36 2.22 1.28 0.44 6.95 5.49 4.61
Marzo 1605.225768 144.488770 1674.926678 150.762653 1.16 0.64 0.38 3.41 1.93 0.83 8.03 4.94 4.34
Abril 1614.513882 145.324807 0.31 0.58 3.72 2.52 8.04 5.23
Mayo 1617.392459 145.583912 0.35 0.18 4.09 2.70 7.36 5.05
Junio 1619.249211 145.751041 0.28 0.11 4.39 2.82 6.92 4.87
Julio 1628.340027 146.569319 0.77 0.56 5.20 3.39 7.42 4.65
Agosto 1630.254205 146.741617 0.60 0.12 5.82 3.51 7.85 4.15
Setiembre 1637.934146 148.182310 0.45 0.47 6.30 4.00 7.98 4.17
Octubre 1646.259861 147.432900 0.06 0.51 6.36 4.53 7.68 4.64
Noviembre 1654.485355 148.922699 0.06 0.50 6.42 5.05 6.88 5.10
Diciembre 1661.207974 149.527812 0.05 0.41 6.47 5.48 6.47 5.48

ANÁLISIS TRIBUTARIO – ABRIL 2000 53

 LEGISLACIÓN

Texto de los Principales

Dispositivos Legales
Del 20 de marzo al 07 de abril del 2000

dichos montos.
APRUEBAN NORMAS REGLAMENTARIAS DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
c) Lo señalado en el literal anterior se aplicará sin perjuicio de lo dispuesto en el numeral 11 del
APLICABLE AL FIDEICOMISO DE TITULIZACIÓN (20.03.2000 – 184855)
Apéndice II del Decreto.
20. RETRIBUCION DEL FIDUCIARIO
DECRETO SUPREMO
En el fideicomiso de titulización, se considera retribución gravada del fiduciario, las comisiones y
Nº 024-2000-EF
demás ingresos que perciba como contraprestación por sus servicios financieros y de administración del
patrimonio fideicometido, abonados por éste o por el fideicomitente, según se establezca en cada opera-
EL PRESIDENTE DE LA REPUBLICA
ción».
Artículo 4º.- Sustitúyase el texto del penúltimo párrafo del numeral 6.2 del Artículo 6º del
CONSIDERANDO:
Reglamento, por el siguiente:
«Para efecto de la aplicación de lo dispuesto en el presente numeral, se tomará en cuenta lo
Que mediante Decreto Supremo Nº 055-99-EF, se aprobó el Texto Unico Ordenado de las disposi-
siguiente:
ciones que regulan el Impuesto General a las Ventas y el Impuesto Selectivo al Consumo que incluye las
i) Se entenderá como operaciones no gravadas a las comprendidas en el Artículo 1º del Decreto
modificaciones dispuestas por la Ley Nº 27039;
que se encuentren exoneradas o inafectas del Impuesto, incluyendo la primera transferencia de bienes
Que es conveniente la aprobación de las normas reglamentarias del Impuesto General a las Ventas
realizada en Rueda o Mesa de Productos de las Bolsas de Productos, la prestación de servicios a título
aplicable al fideicomiso de titulización;
gratuito y la venta de inmuebles cuya adquisición estuvo gravada, siempre que sean realizadas en el
En uso de las facultades conferidas por el numeral 8 del Artículo 118º de la Constitución Política del
país.
Perú;
ii) No se consideran como operaciones no gravadas la transferencia de bienes no considerados
muebles; las previstas en los incisos c), i), m), n) y o) del Artículo 2º del Decreto; la transferencia
DECRETA:
fiduciaria de bienes muebles e inmuebles, así como las transferencias de bienes realizadas en Rueda o
Mesa de Productos de las Bolsas de Productos que no impliquen la entrega física de bienes, con excep-
Artículo 1º.- Para efecto del presente Decreto Supremo, se entenderá por:
ción de la señalada en i)».
1. «Decreto»: Texto Unico Ordenado - TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impues-
Artículo 5º.- Inclúyase como numeral 14 del Artículo 6º del Reglamento, el texto siguiente:
to Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo Nº 055-99-EF.
«14. TRANSFERENCIA DEL CREDITO FISCAL EN EL FIDEICOMISO DE TITULIZACION
2. «Impuesto»: Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promoción Municipal.
La transferencia del crédito fiscal al patrimonio fideicometido, a que se refiere el primer párrafo
3. «Reglamento»: Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo
del Artículo 24º del Decreto, se realizará en el período en que se efectúe la transferencia fiduciaria de
al Consumo, aprobado por Decreto Supremo Nº 29-94-EF y demás normas modificatorias.
acuerdo a lo establecido en el numeral 19 del Artículo 5º del Reglamento.
Cuando se haga referencia a un artículo sin mencionar el dispositivo al cual corresponde, se enten-
Sin perjuicio de las normas que regulan el crédito fiscal, el fideicomitente, para efecto de determi-
derá referido al Reglamento.
nar el monto del crédito fiscal susceptible de transferencia, efectuará el siguiente procedimiento:
Artículo 2º.- Inclúyase como numeral 6 del Artículo 4º del Reglamento, el texto siguiente:
a) Determinará el monto de los activos que serán transferidos en dominio fiduciario.
«6. FIDEICOMISO DE TITULIZACION
b) Determinará el monto del total de sus activos.
El patrimonio fideicometido será contribuyente del Impuesto por las operaciones afectas que rea-
c) El monto obtenido en a) se dividirá entre el obtenido en b) y el resultado se multiplicará por cien
lice desde la fecha del otorgamiento de la escritura pública que lo constituya, salvo que ésta no se
(100). El porcentaje resultante se expresará hasta con dos decimales.
requiera, en cuyo caso será contribuyente cuando cumpla la formalidad exigida por las normas que
d) Este porcentaje se aplicará sobre el saldo de crédito fiscal declarado correspondiente al período
regulan la materia para su constitución».
anterior a aquél en que se realice la transferencia fiduciaria a que se refiere el párrafo anterior, resul-
Artículo 3º.- Inclúyase como numerales 19 y 20 del Artículo 5º del Reglamento, los textos si-
tando así el límite máximo de crédito fiscal a ser transferido al patrimonio fideicometido.
guientes:
Para efecto de las transferencias de crédito fiscal a que se refiere el Artículo 24º del Decreto, el
«19. FIDEICOMISO DE TITULIZACION
fideicomitente deberá presentar a la SUNAT una comunicación según la forma y condiciones que ésta
a) La transferencia fiduciaria de activos no constituye venta de bienes ni prestación de servicios.
señale; en el caso de extinción del patrimonio fideicometido, el fiduciario deberá presentar la indicada
Para este efecto, el fideicomitente deberá emitir un documento que sustente dicha transferencia,
comunicación».
en el cual conste el valor del activo transferido, considerando en el caso de créditos, los intereses y
Artículo 6º.- El presente Decreto Supremo será refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas.
demás ingresos devengados a la fecha de la transferencia, así como aquellos conceptos que no se hubie-
ren devengado a la citada fecha pero que expresamente se incluyan o excluyan como parte del monto
DISPOSICION FINAL
transferido. La oportunidad en que debe ser entregado el documento será en la fecha de la transferencia
fiduciaria de los referidos activos o en el momento de su entrega física, lo que ocurra primero.
Precísase que lo señalado en el numeral 6 del Artículo 4º incluido por el presente Decreto Supremo
b) En el caso de transferencia fiduciaria de créditos, el fideicomitente es contribuyente del Impues-
en el Reglamento, tiene carácter interpretativo a partir de la vigencia de la Ley Nº 27039.
to por las operaciones que originaron dichos créditos y por los conceptos no devengados que expresa-
mente se incluyan o excluyan en el documento que sustente la transferencia fiduciaria.
Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los dieciocho días del mes de marzo del año dos mil.
El patrimonio fideicometido será considerado contribuyente respecto de los intereses y demás
ingresos que se devenguen y/o sean determinables a partir de la fecha de la transferencia fiduciaria de
ALBERTO FUJIMORI FUJIMORI
créditos, siempre que no se encuentren incluidos en el monto total consignado en el documento que
Presidente Constitucional de la República
sustente la transferencia y que no se hayan excluido expresamente en dicho documento como ingresos
del mencionado patrimonio. Para este efecto, se considera como fecha de nacimiento de la obligación
EFRAIN GOLDENBERG SCHREIBER
tributaria la fecha de emisión del comprobante de pago o en la que se perciba dichos intereses o ingre-
Ministro de Economía y Finanzas
sos, lo que ocurra primero. En este caso se considera como usuario del servicio, al sujeto que debe pagar

54 ANÁLISIS TRIBUTARIO – ABRIL 2000


APRUEBAN NORMAS SOBRE DECLARACIÓN JURADA ANUAL DE LOS CONTRATOS DE
COLABORACIÓN EMPRESARIAL Y PROCEDIMIENTO PARA QUE ASOCIACIONES EN
PARTICIPACIÓN SOLICITEN BAJA DEL RUC (21.03.2000 – 184889)
RESOLUCION DE SUPERINTENDENCIA
Nº 042-2000/SUNAT
Lima, 20 de marzo de 2000
CONSIDERANDO:
Que la Ley Nº 27304 al modificar el inciso k) del Artículo 14º de la Ley del Impuesto a la Renta
aprobado por el Decreto Legislativo Nº 774, excluye como sujeto del impuesto a la Asociación en Parti-
cipación;
Que la sétima disposición final y transitoria del Decreto Supremo Nº 194-99-EF que modifica el
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, señala en su primer párrafo que lo establecido en la Ley
Nº 27304 es aplicable en el ejercicio de 1999, incluso para aquellos contratos de colaboración empresa-
rial y de asociación en participación existentes a la fecha de entrada en vigencia de dicha norma;
Que en el último párrafo de la referida disposición señala que la SUNAT dictará las normas comple-
mentarias para la aplicación de lo indicado en dicha disposición;
Que, el Artículo 9º de la Resolución de Superintendencia Nº 61-97/SUNAT que aprobó las disposi-
ciones referidas a la inscripción en el Registro Unico de Contribuyentes - RUC, señala en su inciso i) que
se presentará la solicitud de baja o exclusión de dicho registro cuando se produzca cualquier otra circuns-
tancia que conlleve la pérdida de su calidad de deudor tributario;
Que, en tal sentido, es necesario indicar el procedimiento para que las Asociaciones en Participa-
ción soliciten su baja del RUC;
De conformidad con lo previsto en el último párrafo de la sétima disposición final y transitoria del
Decreto Supremo Nº 194-99-EF y en uso de las facultades conferidas por el inciso p) del Artículo 6º del
Texto Unico Ordenado del Estatuto de la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria, apro-
bado por la Resolución de Superintendencia Nº 041-98/SUNAT y su norma modificatoria;
SE RESUELVE:
CAPITULO I
CONTRATOS DE COLABORACION EMPRESARIAL CON CONTABILIDAD INDEPENDIENTE
Artículo 1º.- DECLARACION JURADA ANUAL DEL IMPUESTO A LA RENTA DE TERCE-
RA CATEGORIA 1999 DEL CONTRATO
A efecto de dar cumplimiento a lo establecido en el segundo párrafo de la sétima disposición
transitoria y final del Decreto Supremo Nº 194-99-EF, el Contrato presentará su Declaración Jurada
Anual del ejercicio gravable 1999, determinando el Impuesto a la Renta que le corresponda pagar. Para
la determinación de la base imponible, considerará la totalidad de sus ingresos, incluso los que hubiese
atribuido a las personas naturales o jurídicas que sean partes contratantes.
Artículo 2º.- PAGOS A CUENTA REALIZADOS POR LAS PARTES CONTRATANTES
DURANTE EL EJERCICIO GRAVABLE 1999
Las partes contratantes podrán utilizar la totalidad de los pagos a cuenta que hubiesen realizado
durante el ejercicio gravable 1999 según lo previsto en el inciso b) del Artículo 88º de la Ley del Impues-
to a la Renta, incluso los realizados por concepto de los ingresos que les atribuyó el Contrato.
CAPITULO II
ASOCIACION EN PARTICIPACION
Artículo 3º.- BAJA DEL RUC DE LA ASOCIACION
De conformidad con lo establecido en el inciso i) del Artículo 9º de la Resolución de Superintenden-
cia Nº 61-97/SUNAT, las Asociaciones en Participación que al haberse considerado sujetos del Impuesto
a la Renta o haber llevado contabilidad independiente a la de sus partes contratantes hubieran solicitado
su inscripción en el Registro Unico de Contribuyentes (RUC), deberán solicitar su baja de dicho registro.
La solicitud deberá ser presentada hasta el último día hábil del mes de abril del presente año
utilizando para ello el formulario Nº 2135 - «Solicitud Baja de Inscripción o de Tributo».
Artículo 4º.- DECLARACION JURADA ANUAL 1999 DEL ASOCIANTE
A efecto de dar cumplimiento a lo establecido en el tercer párrafo de la sétima disposición transi-
toria y final del Decreto Supremo Nº 194-99-EF, el Asociante presentará su Declaración Jurada Anual del
ejercicio gravable 1999, determinando el Impuesto a la Renta que le corresponda pagar. Para tal fin,
considerará como parte de sus ingresos y gastos los correspondientes a la Asociación.
Artículo 5º.- PAGOS A CUENTA REALIZADOS POR EL ASOCIADO DURANTE EL EJER-
CICIO GRAVABLE 1999
El Asociado podrá utilizar la totalidad de los pagos a cuenta que hubiese realizado durante el
ejercicio gravable 1999 según lo previsto en el inciso b) del Artículo 88º de la Ley del Impuesto a la
Renta, incluso los realizados por concepto de los ingresos que le atribuyó la Asociación.
Artículo 6º.- TRATAMIENTO DE LA PARTICIPACION
El Asociado declarará la participación como renta de tercera categoría del Impuesto a la Renta y el
Asociante la deducirá como gasto o costo, según corresponda.
ANÁLISIS TRIBUTARIO – ABRIL 2000
LEGISLACIÓN
DISPOSICION TRANSITORIA
Unica.- UTILIZACION DE COMPROBANTES DE PAGO POR EL ASOCIANTE
El asociante podrá utilizar para sustentar gasto o costo para efecto del Impuesto a la Renta o
crédito fiscal, los comprobantes de pago emitidos a nombre de la Asociación en Participación por opera-
ciones realizadas hasta el último día hábil del mes de abril del presente año o hasta la fecha en la que
hubiera dado de baja a su número de RUC, lo que ocurra primero.
Regístrese, comuníquese y publíquese.
JAIME R. IBERICO
Superintendente
MODIFICAN EL TEXTO UNICO ORDENADO DEL ESTATUTO DE LA SUNAT,
EN LO RELATIVO A COMPETENCIA DE ÓRGANOS
DESCENTRALIZADOS (21.03.2000 – 184888)
RESOLUCION DE SUPERINTENDENCIA
Nº 041-2000/SUNAT
Lima, 17 de marzo de 2000
CONSIDERANDO:
Que mediante Resolución de Superintendencia Nº 041-98/SUNAT se aprobó el Texto Unico Orde-
nado del Estatuto de la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria;
Que en el Capítulo VIII de dicho Texto Unico Ordenado se regula lo referente a los órganos descen-
tralizados, precisándose que son tales la Intendencia de Principales Contribuyentes Nacionales, las In-
tendencias Regionales y las Oficinas Zonales;
Que en el Artículo 22º –incluido dentro del Capítulo indicado– se señala que la Intendencia de
Principales Contribuyentes Nacionales está encargada de aplicar, a los contribuyentes que componen su
directorio, los sistemas y procedimientos de recaudación y fiscalización aprobados;
Que, por su parte, en los Artículos 23º y 24º –modificado este último por el Artículo 3º de la
Resolución de Superintendencia Nº 059-98/SUNAT –se establece que las Intendencias Regionales y las
Oficinas Zonales son, dentro de la jurisdicción o demarcación geográfica que se les asigne, los órganos
encargados de aplicar también los sistemas y procedimientos de recaudación y fiscalización aprobados;
Que en tal sentido es conveniente precisar que, tratándose de los actos relativos a comiso, cierre e
internamiento temporal originados por las infracciones cometidas por deudores tributarios dentro de su
demarcación geográfica, las Intendencias Regionales y Oficinas Zonales tienen jurisdicción y competen-
cia a nivel nacional;
Que asimismo, a fin de implementar adecuadamente los procedimientos derivados de la imputa-
ción de responsabilidad solidaria, resulta necesario modificar los Artículos 22º, 23º y 24º del Texto Unico
Ordenado del Estatuto de la SUNAT, señalando que para tales efectos, los órganos descentralizados
tendrán jurisdicción y competencia a nivel nacional;
En uso de las facultades conferidas en los incisos a), f), o) y p) del Artículo 6º del Texto Unico
Ordenado del Estatuto de la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria, aprobado por Re-
solución de Superintendencia Nº 041-98/SUNAT;
SE RESUELVE:
Artículo 1º.- Precísase que tratándose de actos relativos al comiso, cierre e internamiento tem-
poral, las Intendencias Regionales y las Oficinas Zonales, tienen jurisdicción y competencia sobre todos
los deudores tributarios a nivel nacional, respecto a las infracciones cometidas en su demarcación geo-
gráfica y los procedimientos contenciosos derivados de éstos.
Artículo 2º.- Modificar los Artículos 22º, 23º y 24º del Texto Unico Ordenado del Estatuto de la
Superintendencia Nacional de Administración Tributaria –aprobado por Resolución de Superintendencia
Nº 041-98/SUNAT y modificado, respecto al último de los artículos citados, por el Artículo 3º de la
Resolución de Superintendencia Nº 059-98/SUNAT;
«Artículo 22º.- La Intendencia de Principales Contribuyentes Nacionales es el órgano de aplicar, a
los contribuyentes que componen su directorio, los sistemas y procedimientos de recaudación y fiscaliza-
ción aprobados. Se encarga igualmente de ejecutar las acciones de atención y orientación a dichos
contribuyentes.
Tratándose de los actos relativos a la imputación de responsabilidad solidaria, así como el proceso
contencioso derivado de éstos, la jurisdicción y competencia de esta Intendencia se extenderá a todos los
deudores tributarios a nivel nacional.
Artículo 23º.- Las Intendencias Regionales son los órganos encargados de aplicar, dentro de la
jurisdicción o demarcación geográfica que se les asigne, los sistemas y procedimientos de recaudación y
fiscalización aprobados. Se encargan igualmente de ejecutar, dentro de su jurisdicción, las acciones de
atención y orientación a dichos contribuyentes.
Tratándose de los actos relativos a la imputación de responsabilidad solidaria, así como el proceso
contencioso derivado de éstos, la jurisdicción y competencia de estas Intendencias se extenderá a todos
55
 LEGISLACIÓN
los deudores tributarios a nivel nacional.
Artículo 24º.- Las Oficinas Zonales, que dependen de las Intendencias Regionales, son los órganos
encargados de aplicar, dentro de la jurisdicción o demarcación geográfica que se les asigne, los sistemas
y procedimientos de recaudación y fiscalización aprobados. Se encargan igualmente de ejecutar, dentro
de su jurisdicción, las acciones de atención y orientación a dichos contribuyentes.
Tratándose de los actos relativos a la imputación de responsabilidad solidaria, así como el proceso
contencioso derivado de éstos, la jurisdicción y competencia de estas Oficinas se extenderá a todos los
deudores tributarios a nivel nacional».
Regístrese, comuníquese y publíquese.
JAIME R. IBERICO
Superintendente
APRUEBAN FORMATOS E INSTRUCTIVOS DE LA DECLARACIÓN UNICA DE
ADUANAS (DUA) Y LA ORDEN DE EMBARQUE (22.03.2000 – 184906)
RESOLUCION DE INTENDENCIA NACIONAL DE ADUANAS Nº 000 ADT/2000-000750
Callao, 20 de marzo de 2000
CONSIDERANDO:
Que, mediante Resolución de Superintendencia de Aduanas Nº 002610 de 6.12.95, se aprobó el
Formato de la Declaración Unica de Importación (DUI) y su cartilla de instrucciones utilizable para
solicitar el despacho de los Regímenes de Importación, Importación Temporal, Admisión Temporal, De-
pósito, Tránsito, Transbordo, Reembarque, incluyendo el ingreso de mercancía a Zona Franca;
Que, mediante Resolución de Superintendencia de Aduanas Nº 000759 de 25.6.96, se aprobó el
Formato denominado Declaración Unica de Exportación (DUE) y su cartilla de instrucciones respectiva
utilizable para solicitar el despacho de los Regímenes de Exportación y Exportación Temporal, y para la
regularización de la Exportación Definitiva, incluyendo la salida de mercancías de Zona Franca, la mis-
ma que fue modificada por Resolución de Superintendencia de Aduanas Nº 000807 de 5.7.96;
Que, por Resolución de Superintendencia de Aduanas Nº 000758 del 25.6.96, se aprobó el For-
mato denominado Orden de Embarque con su respectiva Cartilla de instrucciones, utilizable para el
despacho de mercancías de exportación definitiva;
Que, mediante Resolución de Superintendencia de Aduanas Nº 000692 del 18.6.96 se aprobó el
Formulario de Reexportación/Reimportación con su respectiva cartilla de instrucciones, utilizable para
la regularización o conclusión de los regímenes de Importación Temporal, Exportación Temporal y Admi-
sión Temporal;
Que, el Decreto Supremo Nº 186-99-EF, estableció la aplicación de las normas del Acuerdo del
Valor de la OMC a partir del 1.ENE. del 2000 para el 50% de Partidas Arancelarias del Sistema Armoni-
zado contenidas en el Arancel de Aduanas, y desde el 1.ABR. del 2000 para el 50% de Partidas Arance-
larias restantes; en tal sentido para efectos de su aplicación y de acuerdo con el Procedimiento Específico
INTA-PE.01.10a, resulta necesario adecuar el Formato B de la DUI, denominado «Declaración del Valor»
a los lineamientos del Nuevo Sistema de Valoración basado en el citado Acuerdo;
Que, a fin de continuar profundizando la simplificación, agilización y facilitación de los trámites
aduaneros lo que trae consigo entre otros aspectos, la unificación de los diversos documentos que son
objeto de utilización por parte de los diversos agentes de comercio exterior, así como la respectiva
implementación del pago electrónico a través de la página WEB de Aduanas o Teledespacho, que gene-
rará el retiro inmediato de las mercancías; constituye una necesidad fundamental, la aprobación de un
Formato Unico de Declaración y su Instructivo correspondiente, mediante el cual pueda solicitarse el
despacho aduanero de la totalidad regímenes y operaciones establecidos en la Ley General de Aduanas
vigente, así como adecuar la Orden de Embarque a los procedimientos del sistema de la calidad de
ADUANAS;
Que, en uso de las facultades establecidas por la Ley Orgánica y Estatuto de la Superintendencia
Nacional de Aduanas aprobados por Decreto Ley Nº 26020 y Resolución de Superintendencia de Adua-
nas Nº 01223-99 modificada por Resolución de Superintendencia de Aduanas Nº 000320 de 23.2.2000
respectivamente, y estando a la delegación de facultades contenida en la Resolución de Superintenden-
cia de Aduanas Nº 01322 de 16.12.99;
SE RESUELVE:
Artículo 1º.- Apruébese los Formatos del documento aduanero denominado «DECLARACIÓN UNICA
DE ADUANAS» (DUA) y la «ORDEN DE EMBARQUE», con sus correspondientes instructivos, que en anexo
forman parte integrante de la presente Resolución.
Las características físicas de los nuevos formatos son los siguientes:
– Tamaño: Oficio de 13 ó 14 pulgadas, pudiendo ser planos o continuos.
– Papel autocopiativo químico.
– Folios desglosables.
La DUA y la ORDEN DE EMBARQUE, estarán constituidas de un (1) original y cuatro (4) copias,
según el detalle siguiente:
Original: fondo color celeste, con impresión en color negro
56
1ª Copia: fondo color blanco, con impresión color rosado
2ª Copia: fondo color blanco, con impresión color verde
3ª Copia: fondo color blanco, con impresión color naranja
4ª Copia: fondo color blanco, con impresión color celeste
Artículo 2º.- La ORDEN DE EMBARQUE se utilizará para el despacho de mercancías de exporta-
ción definitiva.
Artículo 3º.- La DECLARACION UNICA DE ADUANAS (DUA) se utilizará para el despacho de los
Regímenes y Operaciones Aduaneras de Importación, Exportación, Admisión Temporal, Importación Tem-
poral, Exportación Temporal, Depósito, Tránsito y Reembarque. Asimismo, la DUA será de utilización
para la regularización de los Regímenes de Admisión Temporal, Importación Temporal y Exportación
Temporal, mediante la Reexportación o Reimportación respectiva.
Artículo 4º.- A partir del 15 de mayo del 2000, los Despachadores Oficiales, los dueños, consig-
natarios y consignantes que ejercen como Despachadores de Aduana, deberán estar interconectados con
Aduanas para iniciar el trámite del despacho aduanero automatizado.
Artículo 5º.- Autorízase a los Agentes de Aduana y Despachadores Oficiales la impresión de la
DECLARACION UNICA DE ADUANAS (DUA), y la ORDEN DE EMBARQUE, las mismas que podrán incluir el
código, nombre completo o razón social, en el caso de persona natural o jurídica, según corresponda.
Artículo 6º.- Déjense sin efecto las Resoluciones de Superintendencia de Aduanas Nºs. 002610
de 6.12.95; 000692 del 18.6.96, 000758 de 25.6.96; 000759 de 25.6.96 y 000807 de 5.7.96.
Artículo 7º.- La presente Resolución entrará en vigencia a partir del 15 de mayo del 2000.
Regístrese, comuníquese y publíquese.
MIGUEL ARRIOLA LUYO
Intendente Nacional de Técnica Aduanera
MODIFICAN RELACION DE MERCANCÍAS QUE PUEDEN ACOGERSE AL
RÉGIMEN DE IMPORTACIÓN TEMPORAL PARA REEXPORTACIÓN
EN EL MISMO ESTADO (22.03.2000 – 184895)
RESOLUCION MINISTERIAL
Nº 063-2000-EF/15
Lima, 21 de marzo del 2000
CONSIDERANDO:
Que, la Ley General de Aduanas, aprobada por el Decreto Legislativo Nº 809, establece en su
Artículo 63º que por Resolución Ministerial de Economía y Finanzas se señalarán las mercancías que
pueden acogerse al Régimen de Importación Temporal para Reexportación en el mismo estado;
Que, por Resolución Ministerial Nº 287-98-EF/10, modificada por la Resolución Ministerial Nº
043-2000-EF/10, se aprobó la relación de mercancías que pueden acogerse al mencionado Régimen,
habiéndose considerado conveniente modificar dicha relación;
De conformidad con lo establecido en el Artículo 63º del Decreto Legislativo Nº 809;
SE RESUELVE:
Artículo Unico.- Incorporar, como numeral 21) del Artículo 1º de la Resolución Ministerial Nº
287-98-EF/10, modificada por la Resolución Ministerial Nº 043-2000-EF/10, que aprobó la relación de
mercancías que pueden acogerse al Régimen de Importación Temporal para Reexportación en el mismo
estado, el siguiente texto:
«21) Películas cinematográficas (filmes), impresionadas y reveladas, con registro de sonido o sin
él, o con registro de sonido solamente, y videograbaciones con imagen y/o sonido para las estaciones de
Televisión».
Regístrese, comuníquese y publíquese
EFRAIN GOLDENBERG SCHREIBER
Ministro de Economía y Finanzas
ESTABLECEN DISPOSICIONES SOBRE DECLARACIÓN Y PAGO DE DIVERSAS
OBLIGACIONES TRIBUTARIAS, MEDIANTE PROGRAMAS DE DECLARACIÓN
TELEMÁTICA (25.03.2000 – 185059)
RESOLUCION DE SUPERINTENDENCIA
Nº 044-2000/SUNAT
Lima, 24 de marzo de 2000
CONSIDERANDO:
Que el numeral 5 del Artículo 87º y el Artículo 88º del Texto Unico Ordenado (TUO del Código
ANÁLISIS TRIBUTARIO – ABRIL 2000

Tributario, aprobado por el Decreto Supremo Nº 135-99-EF, facultan a la Administración Tributaria a
establecer la forma y condiciones para la presentación de la declaración tributaria y su rectificatoria,
pudiendo establecer para determinados deudores tributarios la obligación de presentar la declaración
tributaria por medios magnéticos;
Que asimismo el numeral 6 del Artículo 87º del referido TUO del Código Tributario, establece la
obligación de los deudores tributarios de proporcionar a la Administración Tributaria la información que
ésta requiera, o la que ordenen las normas tributarias sobre actividades del propio contribuyente o de
terceros con los que guarde relación, de acuerdo a la forma y condiciones establecidas;
Que el Artículo 29º del mencionado TUO del Código Tributario faculta a la SUNAT a fijar la forma y
lugar de pago;
Que mediante Resolución de Superintendencia Nº 002-2000/SUNAT, se aprobaron las disposicio-
nes respecto a la forma y condiciones generales para la utilización de los Programas de Declaración
Telemática y la presentación de declaraciones tributarias a través de dicho medio;
Que en tal sentido, resulta necesario poner a disposición de los deudores tributarios el medio
telemático para efecto de la presentación de las declaraciones del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto de Promoción Municipal, de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de tercera categoría,
Retenciones del Impuesto a la Renta de cuarta categoría, Retenciones del Impuesto Extraordinario de
Solidaridad y Régimen Especial de Impuesto a la Renta (RER), a través del cual podrá efectuarse tam-
bién el pago; así como la presentación de la información de los sujetos perceptores de rentas de cuarta
categoría pagadas o puesta a disposición;
Que adicionalmente es conveniente adecuar la forma y condiciones para el acogimiento al RER y a
los beneficios tributarios establecidos por la Ley de Promoción de la Inversión en la Amazonía y para la
comunicación de las exoneraciones correspondientes;
Que de acuerdo a lo dispuesto en el Artículo 29º, los numerales 5 y 6 del Artículo 87º y el Artículo
88º del TUO del Código Tributario, y de conformidad con las facultades conferidas por el Artículo 11º del
Decreto Legislativo Nº 501 y el inciso p) del Artículo 6º del TUO del Estatuto de la SUNAT, aprobado por
la Resolución de Superintendencia Nº 041-98/SUNAT y sus normas modificatorias;
SE RESUELVE:
Artículo 1º.- DEFINICIONES:
Para efecto de la presente Resolución se tendrán en consideración las siguientes definiciones:
a) PDT IGV-Renta Mensual.- Programa de Declaración Telemática desarrollado por la SUNAT
para efecto de cumplir con la declaración y el pago de las obligaciones tributarias de carácter mensual
vinculadas a los conceptos que se señalan en el literal c) del presente artículo.
b) Declaraciones.- A las declaraciones mensuales de los conceptos a que se refiere el literal c)
del presente artículo.
c) Conceptos.- Los que se detallan a continuación:
– Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promoción Municipal.
– Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promoción Municipal aplicable a la venta de arroz
- Ley Nº 27168.
– Pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de tercera categoría, Régimen General.
– Régimen Especial del Impuesto a la Renta.
– Retenciones del Impuesto a la Renta de cuarta categoría.
– Retenciones del Impuesto Extraordinario de Solidaridad; efectuadas a los perceptores de rentas
de cuarta categoría.
– Pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de tercera categoría, Régimen de Amazonía.
– Pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de tercera categoría, Zona de Frontera o Selva.
– Pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de tercera categoría de deudores tributarios acogidos a
los beneficiarios establecidos en la Ley de Promoción del Sector Agrario - Decreto Legislativo Nº 885,
modificado por la Ley Nº 26865.
– Información de los sujetos perceptores de rentas de cuarta categoría pagadas o puestas a dispo-
sición, aun cuando el declarante no tenga la obligación de efectuar retenciones por dichas rentas.
La determinación de los Conceptos mencionados en el presente literal constituyen obligaciones
independientes entre sí.
d) Ley de Amazonía.- Ley Nº 27037, Ley de Promoción de la Inversión en la Amazonía.
e) Reglamento de la Ley de Amazonía.- Reglamento de las disposiciones tributarias conteni-
das en la Ley de Amazonía, aprobado mediante Decreto Supremo Nº 103-99-EF.
f) Amazonía.- A los distritos, provincias y departamentos señalados en el punto 3.1 del Artículo
3º de la Ley de Amazonía.
g) Empresas ubicadas en la Zona de Selva.- A las empresas ubicadas en zona de selva
comprendidas dentro de los alcances de la Ley Nº 23407 y normas modificatorias que se dediquen al
procesamiento, transformación o manufactura de recursos naturales de origen agropecuario o pesquero
provenientes de dicha zona, según lo establecido en el Artículo 1º del Decreto Supremo Nº 196-99-EF, y
que de acuerdo con la Cuarta Disposición Complementaria de la Ley Nº 27037, modificada por el Artícu-
lo 2º de la Ley Nº 27158 apliquen la tasa del 5% ó 10% de Impuesto a la Renta.
h) Empresas ubicadas en la Zona de Frontera.- A las empresas ubicadas en zona de fronte-
ra comprendidas dentro de los alcances de la Ley Nº 23407 y normas modificatorias, que se dediquen al
procesamiento, transformación o manufactura de recursos naturales de origen agropecuario o pesquero
provenientes de dicha zona, según lo establecido en el Artículo 1º del Decreto Supremo Nº 196-99-EF, y
que de acuerdo con los numerales 1.1 y 1.2 del Artículo 1º de la Ley Nº 27158 apliquen la tasa del 10%
de Impuesto a la Renta.
ANÁLISIS TRIBUTARIO – ABRIL 2000
LEGISLACIÓN
i) Bienes cuyo Impuesto es asumido por el Estado.- A los bienes señalados en el Anexo del
Decreto Supremo Nº 123-97-EF.
Cuando se mencionen artículos sin indicar la norma a la que corresponden, se entenderán referi-
dos a la presente resolución.
CAPITULO I
DE LAS DISPOSICIONES APLICABLES AL PDT IGV-RENTA MENSUAL
Artículo 2º.- ALCANCE
La presente resolución es de aplicación a todo aquél que deba presentar cualquiera de las Declara-
ciones y que, para tal efecto, emplee el PDT IGV-Renta Mensual de acuerdo con lo dispuesto en la
presente norma y en la Resolución de Superintendencia Nº 002-2000/SUNAT.
Artículo 3º.- SUJETOS OBLIGADOS A UTILIZAR EL PDT IGV-RENTA MENSUAL
Los sujetos obligados a presentar sus Declaraciones mediante el PDT IGV-Renta Mensual son:
a) Aquéllos que se encuentran obligados a presentar alguna Declaración Determinativa de acuer-
do a lo regulado en la Resolución de Superintendencia Nº 002-2000/SUNAT.
b) Los que adquieran arroz y que utilicen como crédito fiscal el Impuesto General a las Ventas e
Impuesto de Promoción Municipal con la tasa del 5%.
Todo aquél que esté obligado a presentar sus Declaraciones mediante el PDT IGV-Renta Mensual
estará obligado a presentar la información de los sujetos perceptores de rentas de cuarta categoría
pagadas o puestas a disposición aun cuando el declarante no tenga la obligación de efectuar retenciones
por dichas rentas.
Artículo 4º.- EXCEPCIONES A LA PRESENTACION DE DECLARACIONES
Se exceptúa de la obligación de presentar las Declaraciones a aquellos sujetos que no se encuen-
tren obligados a comunicar a la Administración Tributaria ninguno de los conceptos contenidos en el PDT
IGV-Renta Mensual, siendo de aplicación lo dispuesto en el segundo párrafo del Artículo 4º de la Resolu-
ción de Superintendencia Nº 060-99/SUNAT.
Artículo 5º.- FECHA A PARTIR DE LA CUAL SE UTILIZARA EL PDT IGV-RENTA MENSUAL
Los sujetos a que se refiere el Artículo 3º y aquéllos que opten por efectuar sus Declaraciones a
través del PDT IGV-Renta Mensual utilizarán dicho medio informático a partir del 3 de abril del año
2000, teniendo en cuenta, de ser el caso, lo establecido en la Unica Disposición Transitoria de la presente
resolución.
Artículo 6º.- LUGAR PARA LA PRESENTACION PDT IGV-RENTA MENSUAL Y PARA
EFECTUAR EL PAGO
El lugar para la presentación del disquete que contiene las Declaraciones generadas por el PDT
IGV-Renta Mensual y para efectuar el pago correspondiente es el siguiente:
a) Tratándose de Principales Contribuyentes, en la Oficina de Principales Contribuyentes de la
SUNAT que les corresponda.
b) Tratándose de los demás sujetos a que se refiere el Artículo 3º, en las sucursales y agencias
bancarias autorizadas a recibir el mencionado PDT.
Artículo 7º.- DECLARACIONES SUSTITUTORIAS O RECTIFICATORIAS
Las Declaraciones sustitutorias o rectificatorias efectuadas mediante el PDT IGV-Renta Mensual se
presentarán en el lugar señalado en el Artículo 6º, teniéndose en cuenta lo siguiente:
a) Se ingresarán nuevamente todos los datos del Concepto cuya declaración se sustituye o rectifica,
inclusive aquella información que no se desea sustituir o rectificar.
b) Se podrá sustituir o rectificar más de un Concepto a la vez. Cada Concepto rectificado en este
caso constituye una declaración independiente.
c) Si la declaración original se presentó mediante el PDT IGV-Renta Mensual, la declaración susti-
tutoria o la rectificatoria se deberá presentar necesariamente a través de dicho medio.
d) Si la declaración original se presentó, de acuerdo con las normas correspondientes, mediante formula-
rio, la declaración sustitutoria o la rectificatoria se podrá presentar a través del PDT IGV-Renta Mensual para los
períodos tributarios a partir de enero de 1998. Cuando se haya adquirido la obligación de presentar sus
Declaraciones Determinativas mediante medio informático, estará obligado a utilizar el mencionado PDT para
sustituir o rectificar las Declaraciones de los períodos tributarios a partir de enero de 1998.
Para las Declaraciones rectificatorias correspondientes a los períodos tributarios anteriores a enero
de 1998 se deberán utilizar el Formulario Nº 196 ó 296, de conformidad con las Resoluciones de Super-
intendencia Nºs. 102-97/SUNAT y 087-99/SUNAT.
Artículo 8º.- DISTRIBUCION DEL PDT IGV-RENTA MENSUAL
El PDT IGV-Renta Mensual estará a disposición de los deudores tributarios a partir de la fecha de
publicación de la presente norma, en la forma establecida en el Artículo 4º de la Resolución de Superin-
tendencia Nº 002-2000/SUNAT.
Artículo 9º.- FORMA Y CONDICIONES GENERALES PARA LA UTILIZACION Y PRE-
SENTACION DEL PDT IGV-RENTA MENSUAL
La forma y condiciones generales para la utilización y presentación del PDT IGV-Renta Mensual
son las que establece la Resolución de Superintendencia Nº 002-2000/SUNAT.
CAPITULO II
REGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA
Artículo 10º.- DECLARACION Y ACOGIMIENTO AL RER
Los deudores tributarios que se encuentren obligados u opten por presentar el PDT IGV-Renta
57
 LEGISLACIÓN
Mensual y que cumplan los requisitos establecidos para estar dentro del RER, señalarán en el rubro
Régimen de Renta la opción «Especial».
La presentación del PDT IGV-Renta Mensual en la forma señalada en el párrafo anterior, efectuada
hasta el vencimiento que se establezca para la declaración y el pago correspondiente al período tributa-
rio enero de cada ejercicio, constituirá el acogimiento a este Régimen para dicho ejercicio.
Tratándose de empresas que inicien operaciones durante el transcurso del ejercicio, dicho acogi-
miento se realizará, de acuerdo a lo señalado anteriormente, hasta la fecha de vencimiento que se
establezca para la declaración y el pago a cuenta del Impuesto a la Renta correspondiente al período
tributario de inicio de operaciones.
CAPITULO III
DEUDORES QUE VENDAN Y/O COMPREN BIENES CUYO IMPUESTO
ES ASUMIDO POR EL ESTADO
Artículo 11º.- DECLARACION DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO
DE PROMOCION MUNICIPAL
1. Los deudores tributarios que vendan Bienes cuyo Impuesto es asumido por el Estado, al declarar
el Impuesto General a las Ventas y el Impuesto de Promoción Municipal deberán considerar lo siguiente:
a) En la casilla Nº 100 consignarán como base imponible el total de las operaciones gravadas
realizadas en el período tributario incluyendo el de las facturas y boletas de venta referidas a los Bienes
cuyo Impuesto es asumido por el Estado.
b) En la casilla Nº 102 consignarán los descuentos y devoluciones por la totalidad de operaciones
gravadas realizadas en el período tributario incluyendo a los descuentos y devoluciones de Bienes cuyo
Impuesto es asumido por el Estado.
c) En la casilla Nº 124 consignarán como base imponible el total de las operaciones contenidas en
las facturas y boletas de venta que sustenten las ventas de Bienes cuyo Impuesto es asumido por el
Estado, que se hubieren realizado en el período tributario.
d) En la casilla Nº 125 consignarán el impuesto correspondiente a las operaciones anotadas en la
casilla Nº 124.
e) En la casilla Nº 126 consignarán los descuentos y devoluciones de las ventas de los Bienes cuyo
Impuesto es asumido por el Estado.
f) En la casilla Nº 128 consignarán el impuesto correspondiente a las operaciones anotadas en la
casilla Nº 126.
2. Los adquirentes de los Bienes cuyo Impuesto es asumido por el Estado al declarar el Impuesto
General a las Ventas y el Impuesto de Promoción Municipal consignarán el monto de dichas adquisicio-
nes en la casilla Nº 120 y, de ser el caso, en la casilla Nº 168 se consignará el monto de las devoluciones
de las compras de los Bienes cuyo Impuesto es asumido por el Estado.
Artículo 12º.- REGISTRO DE LAS OPERACIONES DE COMPRA Y/O VENTA DE BIENES
CUYO IMPUESTO ES ASUMIDO POR EL ESTADO
Los deudores tributarios o adquirentes a que se refiere el Artículo 11º deberán registrar en una
columna adicional en el Registro de Ventas o Compras, según corresponda, el detalle de las operaciones
materia del beneficio.
CAPITULO IV
DEUDORES TRIBUTARIOS CON CONVENIO DE ESTABILIDAD TRIBUTARIA
Artículo 13º.- PROCEDIMIENTO PARA LA DECLARACION DE LOS PAGOS A CUENTA
DEL IMPUESTO A LA RENTA DE LOS DEUDORES TRIBUTARIOS CON CONVENIO DE ESTA-
BILIDAD TRIBUTARIA
Los deudores tributarios con convenio de estabilidad tributaria seguirán el procedimiento que se
señala a continuación para la declaración de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta:
a) Aquéllos que se encuentren obligados a efectuar pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de
tercera categoría-Régimen General, determinados de manera distinta a la que establecen las normas
vigentes, deberán declarar como si estuvieran en el sistema b) del Artículo 85º del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta, aprobado mediante Decreto Supremo Nº 054-99-EF, consignando en la casilla Nº
315 el porcentaje o, de ser el caso, expresando porcentualmente el coeficiente aplicable para su caso y
en la casilla Nº 301 la base imponible que les corresponda.
b) Aquéllos que tengan estabilizadas las normas del Impuesto Mínimo a la Renta, realizarán men-
sualmente la comparación correspondiente con el pago a cuenta determinado de acuerdo con las nor-
mas del Impuesto a la Renta del Régimen General.
En caso de estar obligado a efectuar sus pagos a cuenta por las normas del Impuesto Mínimo a la
Renta consignarán en la casilla Nº 315 el dozavo de la tasa que le corresponda y en la casilla Nº 301 el
valor ajustado de sus activos netos que constituya la base imponible de dicho régimen.
En caso de estar obligado a efectuar sus pagos a cuenta por las normas del Régimen General
deberán considerar lo señalado en el literal a) del presente artículo.
c) Aquéllos que se encuentren exonerados del Impuesto a la Renta, deberán declarar como si
estuvieran en el sistema b), consignando en la casilla Nº 315 cero (00) y en la casilla Nº 301 el monto de
sus ingresos netos.
58
CAPITULO V
DECLARACION MENSUAL Y ACOGIMIENTO A LOS BENEFICIOS TRIBUTARIOS
ESTABLECIDOS EN LA LEY DE AMAZONIA
Artículo 14º.- ACOGIMIENTO AL REGIMEN DE AMAZONIA
Las empresas señaladas en el numeral 2 del Artículo 1º del Reglamento de la Ley de Amazonía,
que se dediquen principalmente a las actividades económicas detalladas en el numeral 11.1 del Artículo
11º y en los numerales 12.1 y 12.3 del Artículo 12º de la Ley de Amazonía, señalarán en el rubro
Régimen de Renta la opción «Régimen de Amazonía, Zona de Frontera o Selva», así como el ubigeo que
corresponda a su domicilio fiscal, el mismo que debe corresponder a la Zona de la Amazonía.
La presentación del PDT IGV-Renta Mensual con la información que se señala en el párrafo ante-
rior efectuada hasta el vencimiento que se establezca para la declaración y el pago a cuenta del Impues-
to a la Renta correspondiente al período tributario enero de cada ejercicio gravable, constituirá el acogi-
miento a este Régimen para dicho ejercicio.
Tratándose de empresas que inicien operaciones en el transcurso del ejercicio, dicho acogimiento
se realizará, de acuerdo a lo señalado anteriormente, hasta la fecha de vencimiento que se establezca
para la declaración y el pago a cuenta del Impuesto a la Renta correspondiente al período tributario de
inicio de operaciones.
Artículo 15º.- DETERMINACION DEL CREDITO FISCAL ESPECIAL
Para efecto de lo dispuesto en el numeral 12.1 del Artículo 12º del Reglamento de la Ley de
Amazonía, el monto del crédito fiscal especial que se declarará en la casilla Nº 172 del PDT IGV-Renta
Mensual deberá ser calculado sin considerar el impuesto bruto mensual que provenga de operaciones
diferentes a la venta de bienes muebles producidos en la Amazonía.
Artículo 16º.- COMUNICACION DE LA EXONERACION DEL IMPUESTO A LA RENTA
Adicionalmente a la presentación del PDT IGV-Renta Mensual, las empresas señaladas en el nume-
ral 2 del Artículo 1º del Reglamento de la Ley de Amazonía, exoneradas del Impuesto a la Renta en
aplicación del numeral 12.3 del Artículo 12º de la Ley de Amazonía, deberán comunicar dicha exonera-
ción a través del Formulario Nº 2119 «Solicitud de inscripción o comunicación de afectación de tributos»,
hasta el vencimiento del período tributario enero de cada ejercicio gravable.
Artículo 17º.- COMUNICACION DE LA EXONERACION DEL IGV
Las empresas señaladas en el numeral 2 del Artículo 1º del Reglamento de la Ley de Amazonía, darán
por cumplida la comunicación de la exoneración del Impuesto General a las Ventas a que se refiere el
Artículo 7º del Reglamento de la Ley de Amazonía, indicando el monto de las ventas exoneradas en la casilla
Nº 105 del Formulario Nº 118 ó 119, o en el PDT IGV-Renta Mensual, según corresponda.
CAPITULO VI
ZONA DE FRONTERA Y SELVA
Artículo 18º.- DECLARACION DE LAS EMPRESAS UBICADAS EN LA ZONA DE FRON-
TERA O DE SELVA
Las Empresas ubicadas en la Zona de Frontera o Zona de Selva declararán sus pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta mediante el PDT IGV-Renta Mensual, señalando en el rubro Régimen de Renta la
opción «Régimen de Amazonía, Zona de Frontera o Selva» e indicando el ubigeo que corresponda a la
zona a la que pertenecen.
Las empresas que al amparo del Artículo 71º de la Ley Nº 23407 continúen exoneradas del Im-
puesto a la Renta durante el ejercicio gravable 2000, declararán durante dicho año de acuerdo a lo
señalado en el párrafo anterior, consignando cero (00) en la casilla Nº 315 y el monto de sus ingresos
netos en la casilla Nº 301.
Artículo 19º.- DECLARACION Y PAGO DEL IMPUESTO DE PROMOCION MUNICIPAL
Los deudores tributarios comprendidos en el Artículo 71º de la Ley Nº 23407, que se encuentren
exonerados del Impuesto General a las Ventas, efectuarán la declaración del Impuesto de Promoción
Municipal utilizando el PDT IGV-Renta Mensual. El Impuesto determinado será cancelado utilizando la
Boleta de Pago que les corresponda, dentro del plazo y en el lugar establecido para la declaración del
mismo, debiéndose anotar en la casilla correspondiente el código de tributo Nº 7021 - Impuesto de
Promoción Municipal.
CAPITULO VII
REGIMEN DE PROMOCION DEL SECTOR AGRARIO
Artículo 20º.- DEUDORES TRIBUTARIOS ACOGIDOS A LA LEY DE PROMOCION DEL
SECTOR AGRARIO
Los deudores tributarios que se encuentren acogidos a los beneficios establecidos en la Ley de
Promoción del Sector Agrario-Decreto Legislativo Nº 885, modificado mediante la Ley Nº 26865, debe-
rán consignar en el rubro Régimen de Renta que se encuentran en el Régimen General y deberán
responder «sí» a la pregunta «¿Se ha acogido al D. L. 885?»
DISPOSICION TRANSITORIA
Unica.- DEUDORES TRIBUTARIOS OMISOS A LA PRESENTACION DE DECLARACIO-
NES
Los deudores tributarios, que al 3 de abril del año 2000, se encuentren omisos a la presentación de
ANÁLISIS TRIBUTARIO – ABRIL 2000
 LEGISLACIÓN
las Declaraciones, deberán tener en cuenta lo siguiente: En uso de la facultad conferida por el numeral 8. del Artículo 118º de la Constitución Política del
1. PERIODOS TRIBUTARIOS ANTERIORES A ENERO DE 1998 Perú y el Artículo 102º de la Ley General de Aduanas, aprobada por Decreto Legislativo Nº 809;
En caso de pertenecer al Régimen General del Impuesto a la Renta, los Principales Contribuyentes
realizarán la declaración y pago mensual de los conceptos que se señalan a continuación en el Formula- DECRETA:
rio Nº 219 ó 119 «Régimen General» y en el caso de los Medianos o Pequeños Contribuyentes sólo en el Artículo 1º.- Sustitúyase en la Tabla de Sanciones aprobada por Decreto Supremo Nº 122-96-EF,
Formulario Nº 119: las sanciones aplicables a las infracciones que a continuación se indican, por las siguientes:
– Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promoción Municipal.
– Pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de tercera categoría. 1.1. Aplicables a los Transportistas o sus representantes
– Retenciones del Impuesto a la Renta de cuarta categoría.
INFRACCION/CONCEPTO REFERENCIAS LEGALES SANCION
– Retenciones del Impuesto Extraordinario de Solidaridad, efectuadas a perceptores de rentas de
cuarta categoría. No entregar al momento de la re- Numeral 2) inciso a) Art. 103º – 0,25 UIT, cuando al momen-
En caso de encontrarse en el Régimen Especial del Impuesto a la Renta, efectuarán la declaración cepción por la Autoridad Aduane- to de la recepción por la Au-
y pago mensual del Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promoción Municipal, así como del ra, el manifiesto y demás docu- toridad Aduanera no se en-
Impuesto a la Renta de tercera categoría, en el Formulario Nº 118 «Régimen Especial de Renta». mentos exigidos por el Reglamen- tregue el manifiesto y demás
2. PERIODOS TRIBUTARIOS A PARTIR DE ENERO DE 1998 to o los presenten con errores o documentos.
Los deudores tributarios obligados a emplear el PDT IGV-Renta Mensual deberán utilizar dicho no cumplan con las disposiciones – 0,10 UIT, cuando se presen-
medio informático para regularizar la presentación de sus Declaraciones correspondientes a los períodos aplicables. ten con errores o no se cum-
tributarios a partir de enero de 1998. plan con las disposiciones
Los deudores tributarios que no se encuentren obligados a emplear dicho medio informático, po- aplicables.
drán optar por regularizar la presentación de sus Declaraciones mediante el PDT IGV-Renta Mensual o a
través del Formulario Nº 118 «REGIMEN ESPECIAL DE RENTA» o el Formulario Nº 119 «REGIMEN GENE- 1.2 Aplicable a los Agentes de Carga Internacional Transportistas o sus representantes
RAL», según el caso.
INFRACCION/CONCEPTO REFERENCIAS LEGALES SANCION
DISPOSICIONES FINALES Cuando formulen erróneamente Inciso b) Art. 103º 0,10 UIT
los manifiestos correspondientes a
Primera.- INCLUYASE EN EL SEGUNDO PARRAFO AL ART. 11º DE LA R.S. Nº 002- la desconsolidación de mercancías.
2000/SUNAT
Inclúyase el siguiente texto como segundo párrafo del Artículo 11º de la Resolución de Superinten- 1.3 Aplicable a los responsables de los Almacenes Aduaneros
dencia Nº 002-2000/SUNAT: REFERENCIAS LEGALES SANCION
INFRACCION/CONCEPTO
«A partir del período tributario en que se opte por presentar sus Declaraciones mediante la utiliza-
ción de los PDT surgirá la obligación de utilizar dicho medio informático para los períodos siguientes». Entregar las mercancías sin haber Numeral 4) inciso c) Art. 103º – Equivalente a cinco veces los
Segunda.- MODIFICACION DE DATOS sido concedido el levante por la tributos, cuando la entrega
El Formulario Nº 1093 «Solicitud de Modificación de Datos/Comunicación de presentación de For- autoridad aduanera. se realice sin haberse paga-
mularios» deberá ser utilizado para modificar los siguientes datos en las Declaraciones Determinativas, do o garantizado los tribu-
a que se refiere el literal b) del Artículo 1º de la Resolución de Superintendencia Nº 002-2000/SUNAT: tos.
– Número de Registro Unico de Contribuyente. – Equivalente al monto de los
– Período de la declaración. tributos, cuando la entrega
– Teléfono. se realice luego de haberse
Tercera.- UTILIZACION DEL FORMULARIO Nº 118 «REGIMEN ESPECIAL DE RENTA» pagado o garantizado los tri-
A partir del 3 de abril del año 2000, el Formulario Nº 118 «Régimen Especial de Renta» sólo butos.
deberá ser utilizado por aquellos deudores tributarios sujetos a dicho régimen que, al no encontrarse – Equivalente al valor FOB, en
obligados a utilizar el PDT IGV-Renta Mensual, opten por declarar a través del referido formulario, salvo el caso de exportación de
lo dispuesto en el numeral 1 de la Unica Disposición Transitoria de la presente resolución. mercancías.
Cuarta.- NORMAS DEROGADAS
Deróganse las siguientes normas: 1.4 Aplicable a los Declarantes o los Despachadores de Aduana
– La Resolución de Superintendencia Nº 088-99/SUNAT, norma que establece los requisitos para
INFRACCION/CONCEPTO REFERENCIAS LEGALES SANCION
acogerse a los beneficios tributarios establecidos en la Ley de Promoción de la Inversión en la Amazonía; y,
– La Resolución de Superintendencia Nº 022-2000/SUNAT, norma que establece la forma de de- Formular declaraciones incorrectas Numeral 6) inciso d) Art. 103º – Origen y valor equivalente al
claración y pago del IGV, Impuesto a la Renta y retenciones efectuadas a trabajadores independientes o proporcionar información incom- triple de los tributos dejados
por empresas ubicadas en las Zonas de Frontera y Selva. pleta de las mercancías en cuanto de pagar.
a su origen, especie o uso, calidad – Cantidad y calidad: 1,00 UIT.
Regístrese, comuníquese y publíquese. o valor. Esta infracción no es apli- – Especie o uso: 0,25 UIT.
cable a los Despachadores de
JAIME R. IBERICO Aduana que declaren información
Superintendente proporcionada por las empresas
verificadoras.

MODIFICAN TABLA DE SANCIONES APLICABLES A INFRACCIONES PREVISTAS Asignar una partida arancelaria Numeral 10) inciso d) Art. 103º – Equivalente al doble de los
EN LA LEY GENERAL DE ADUANAS (27.03.2000 – 185100) incorrecta a la mercancía declara- tributos dejados de pagar.
da. – 0,25 UIT, cuando no exista
DECRETO SUPREMO incidencia tributaria.
Nº 027-2000-EF
1.6 Aplicable a los Beneficios del Régimen de Importación Temporal
EL PRESIDENTE DE LA REPUBLICA INFRACCION/CONCEPTO REFERENCIAS LEGALES SANCION
CONSIDERANDO: No reexportar las mercancías im- Numeral 1) inciso f) Art. 103º – Equivalente al monto de los tri-
portadas dentro del plazo conce- butos suspendidos, cuando no se
Que, mediante Decreto Supremo Nº 122-96-EF se aprobó la Tabla de Sanciones aplicables a las dido, destinarlas a otro fin o tras- reexporte o se destine a otro fin.
Infracciones previstas en la Ley General de Aduanas; ladarlas a lugar distinto sin cono- – 0,50 UIT, cuando se traslade
Que, es conveniente modificar las sanciones aplicables a determinadas infracciones previstas en la cimiento de ADUANAS; sin perjui- a un lugar distinto sin conoci-
Ley General de Aduanas; cio de la reexportación. miento de ADUANAS.

ANÁLISIS TRIBUTARIO – ABRIL 2000 59

 LEGISLACIÓN
1.9 Aplicables a los Beneficiarios del Régimen de Drawback
INFRACCION/CONCEPTO REFERENCIAS LEGALES SANCION
Consignar datos falsos o erróneos Inciso i) Art. 103º – Equivalente al triple del
en la solicitud de restitución. monto restituido, cuando se
consignen datos falsos.
– Equivalente al monto resti-
tuido en exceso, cuando se
consignen datos erróneos
que tengan incidencia en su
determinación.
– 0,25 UIT, cuando se consig-
nen datos erróneos que no
tengan incidencia en la de-
terminación del monto resti-
tuido.
1.10 Aplicables a los Beneficiarios del Régimen de Reposición de mercancías en Franquicias.
INFRACCION/CONCEPTO REFERENCIAS LEGALES SANCION
Consignar datos falsos o erróneos Inciso j) Art. 103º – Equivalente al triple de los
en la solicitud de reposición. tributos aplicables a las mer-
cancías objeto de reposición,
cuando se consignen datos
falsos.
– Equivalente a los tributos
aplicables a las mercancías
objeto de reposición, obteni-
das en exceso, cuando se
consignen datos erróneos
que tengan incidencia en su
determinación.
– 0,25 UIT, cuando se consig-
nen datos erróneos que no
tengan incidencia en la de-
terminación de las mercan-
cías a reponer.
VII Multas accesorias al comiso
INFRACCION/CONCEPTO REFERENCIAS LEGALES SANCION
Cuando en un bulto se encuentre Numeral 7) inciso b) Art. 108º – Equivalente al veinte por
mercancía no declarada. ciento (20%) de los tributos
dejados de pagar.
Artículo 2º.- El presente Decreto Supremo es refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas.
Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los veintiún días del mes de marzo del año dos mil.
ALBERTO FUJIMORI FUJIMORI
Presidente Constitucional de la República
EFRAIN GOLBENBERG SCHREIBER
Ministro de Economía y Finanzas
ESTABLECEN DISPOSICIONES PARA QUE COMERCIANTES DE LA REGIÓN
DE LA SELVA PRESENTEN SOLICITUDES DE DEVOLUCIÓN A LA SUNAT
POR REINTEGRO DEL IGV (28.03.2000 – 185141)
DECRETO SUPREMO Nº 029-2000-EF
EL PRESIDENTE DE LA REPUBLICA
CONSIDERANDO:
Que, mediante Ley Nº 27037 se aprobó la Ley de Promoción de la Inversión en la Amazonía;
Que, la Tercera Disposición Complementaria de la citada Ley exoneró del Impuesto General a las
Ventas a la importación de bienes que se destine al consumo de la Amazonía hasta el 31 de diciembre
del año 2000;
Que, asimismo, el segundo párrafo de dicha disposición mantuvo vigente hasta el 31 de diciembre
de 1999, el régimen dispuesto en el Capítulo XI del Decreto Legislativo Nº 821, Ley del Impuesto Gene-
ral a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, el cual entre otros, estableció el reintegro del Impuesto
General a las Ventas a los comerciantes de la Región de la Selva;
Que, es necesario uniformizar los plazos de vigencia de ambos beneficios;
Que, el Poder Ejecutivo, al amparo del Artículo 107º de la Constitución Política del Estado, remitió
al Congreso de la República, mediante Oficio Nº 191-99-PR, de fecha 30 de diciembre de 1999, un
Proyecto de Ley mediante el cual se prorroga el reintegro del Impuesto General a las Ventas a los
comerciantes de la Región de la Selva;
Que, es conveniente dictar las normas que permitan viabilizar el inicio del trámite para las solici-
tudes del reintegro del Impuesto General a las Ventas a los comerciantes de la Región de la Selva, por el
presente ejercicio;
En uso de las facultades conferidas por el numeral 8 del Artículo 118º de la Constitución Política del
Perú;
DECRETA:
Artículo 1º.- A partir de la vigencia de la presente norma, los comerciantes de la Región de la
Selva, comprendidos en el Capítulo XI del Decreto Legislativo Nº 821, que hubieran pagado el Impuesto
General a las Ventas por las adquisiciones de bienes contenidos en el Apéndice del Decreto Ley Nº 21503
y los especificados y totalmente liberados en el Arancel Común anexo al Protocolo modificatorio del
Convenio de Cooperación Aduanera Peruano Colombiano de 1938 vigente, provenientes de sujetos
afectos del resto del país y efectuadas desde el 1 de enero del año 2000, podrán presentar sus solicitu-
des de devolución a la SUNAT, siempre y cuando dicho Impuesto no haya sido trasladado como costo o
gasto o se hubiera utilizado como crédito fiscal.
Artículo 2º.- El reintegro a que se refiere el Artículo 1º del presente dispositivo se regirá por la
Ley a que se refiere el quinto considerando del presente Decreto Supremo, por las normas reglamenta-
rias aprobadas por el Decreto Supremo Nº 029-94-EF y sus modificatorias y complementarias.
Los comerciantes de la Región de la Selva comprendidos en el artículo anterior deberán cumplir
con presentar las comunicaciones o declaraciones que la SUNAT establezca, en la forma, plazo y condi-
ciones que ésta señale.
Artículo 3º.- El presente Decreto Supremo es refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas.
Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los veintisiete días del mes de marzo del año dos mil.
ALBERTO FUJIMORI FUJIMORI
Presidente Constitucional de la República
JORGE CHAMOT SARMIENTO
Ministro de Energía y Minas
Encargado de la Cartera de Economía y Finanzas
PRECISAN USO DEL PDT DE REMUNERACIONES PARA DECLARACIÓN DE
RETENCIONES DEL IMPUESTO A LA RENTA, EFECTUADAS A TRABAJADORES
DEPENDIENTES NO DOMICILIADOS (29.03.2000 – 185176)
DIRECTIVA Nº 003-2000/SUNAT
Lima, 28 de marzo de 2000
1. MATERIA : Impuesto a la Renta - Quinta categoría - Retenciones a no do-
miciliados.
2. OBJETIVO : Precisar la forma como debe efectuarse la declaración de las
retenciones del Impuesto a la Renta efectuadas a trabajadores
dependientes no domiciliados.
3. BASE LEGAL : Artículo 76º del Texto Unico Ordenado de la Ley del Impuesto a
la Renta, aprobado por Decreto Supremo Nº 054-99-EF (en
adelante «TUO de la Ley del IR»).
Resolución de Superintendencia Nº 080-99/SUNAT.
Resolución de Superintendencia Nº 087-99/SUNAT.
Resolución de Superintendencia Nº 18-2000/SUNAT.
4. ANALISIS:
4.1 De conformidad con lo establecido en el Artículo 76º del TUO de la Ley del IR, las personas o
entidades que paguen o acrediten a beneficiarios no domiciliados rentas de cualquier naturaleza, debe-
rán retener y abonar al fisco con carácter definitivo dentro de los plazos previstos por el Código Tributa-
rio para las obligaciones de periodicidad mensual, los impuestos a los que se refiere, entre otros, el
Artículo 54º(1) de la citada Ley, según sea el caso.
Asimismo, dicho Artículo 76º señala que para los efectos de las mencionadas retenciones se consi-
deran rentas netas, sin admitir prueba en contrario, entre otros, a la totalidad de los importes pagados
o acreditados que correspondan a rentas de la quinta categoría.
–––––
(1) Cabe señalar que el mencionado Artículo 54º dispone que las personas naturales y sucesiones indivisas no
domiciliadas en el país, calcularán su impuesto aplicando la tasa del 30% a las pensiones o remuneraciones por
servicios personales cumplidos en el país, regalías y otras rentas.

60 ANÁLISIS TRIBUTARIO – ABRIL 2000


4.2 Mediante Resolución de Superintendencia Nº 080-99/SUNAT se aprueban las disposiciones
que unifican la declaración y pago correspondiente a todos los tributos relacionados a las remuneracio-
nes de los trabajadores, creándose para este fin el Programa de Declaración Telemática de Remunera-
ciones - PDT de Remuneraciones, con el cual las entidades empleadoras declararán -entre otros concep-
tos-, las retenciones al Impuesto a la Renta de Quinta Categoría, así como el Impuesto Extraordinario de
Solidaridad - IES, respecto de las remuneraciones que corresponden a sus trabajadores.
Para estos efectos, el Artículo 1º señala que debe entenderse por:
a) Entidad empleadora.- A toda personal natural, empresa unipersonal, persona jurídica, sociedad
irregular o de hecho, cooperativas de trabajadores, instituciones públicas, instituciones privadas, entida-
des del sector público nacional, o cualquier otro ente colectivo, que tenga a su cargo personas que
laboren para ella bajo relación de dependencia o que paguen pensiones de jubilación, cesantía, incapa-
cidad o sobrevivencia; entre otros.
b) Trabajador.- A aquél que labora bajo relación de dependencia o quien labora en calidad de socio
de cooperativa de trabajadores, cualquiera sea el régimen laboral o modalidad a la cual se encuentre
sujeto.
4.3 Posteriormente, mediante Resolución de Superintendencia Nº 18-2000/SUNAT se amplía el
uso del PDT de Remuneraciones, señalándose en el Artículo 2º los obligados a presentar las declaracio-
nes mediante dicho Programa.
4.4 Por otro lado, mediante el numeral 4 del Artículo 1º de la Resolución de Superintendencia Nº 087-
99/SUNAT se aprueban los Formularios Nºs. 117 y 217, denominados Otras Retenciones, a ser utilizados
por los medianos y pequeños contribuyentes, y los principales contribuyentes, respectivamente.
Asimismo, en el citado numeral se señala que los referidos formularios se utilizarán para la decla-
ración y pago de los siguientes conceptos: Retenciones del Impuesto a la Renta de segunda categoría;
Retenciones del Impuesto a la Renta a contribuyentes no domiciliados; y Retenciones del Impuesto
General a las Ventas.
Cabe indicar que en el último párrafo del numeral 6 del mencionado Artículo 1º, se dispone que las
declaraciones del Impuesto a la Renta de quinta categoría y del IES - Cuenta Propia a cargo del emplea-
dor, se efectuarán de acuerdo a lo establecido en la Resolución de Superintendencia Nº 080-99/SUNAT;
sin haber exceptuado de dicho tratamiento a las rentas de quinta categoría correspondientes a sujetos
no domiciliados, a que alude el Artículo 76º del TUO de la Ley del IR.
De las normas glosadas en los párrafos precedentes podemos inferir que la Resolución Nº 080-99/
SUNAT, ha unificado la declaración de los tributos relacionados con las remuneraciones, razón por la cual
consideramos que la retención de quinta categoría efectuada a los trabajadores no domiciliados, debe
ser declarada empleando dicho Programa.
6. INSTRUCCION:
La declaración de las retenciones del Impuesto a la Renta-quinta categoría, efectuadas a trabaja-
dores no domiciliados, se deberá realizar empleando el PDT de Remuneraciones, cuando la entidad
empleadora se encuentre obligada a utilizar dicho Programa, de acuerdo con lo dispuesto en la Resolu-
ción de Superintendencia Nº 080-99-SUNAT y la Resolución de Superintendencia Nº 18-2000/SUNAT.
Regístrese, comuníquese y publíquese.
JAIME R. IBERICO
Superintendente
LEGISLACIÓN
Que mediante Resolución de Superintendencia Nº 111-98/SUNAT se modificó el Artículo 24º de
dicho Texto Unico Ordenado, referido a las Oficinas Zonales, precisándose que las mismas dependen de
las Intendencias Regionales;
Que los Artículos 22º, 23º y 24º del referido Texto Unico Ordenado fueron también modificados, a
través del Artículo 2º de la Resolución de Superintendencia Nº 041-2000/SUNAT, incluyéndose en los
mismos, precisiones respecto a la jurisdicción y competencia de la Intendencia de Principales Contribu-
yentes Nacionales, de las Intendencias Regionales y de las Oficinas Zonales, respectivamente, respecto a
los actos relativos a la imputación de la responsabilidad solidaria y al proceso contencioso derivado de
éstos;
Que, por otra parte, la estructura organizacional de SUNAT aprobada por Resolución de Superin-
tendencia Nº 094-97/SUNAT fue modificada a través de la Resolución de Superintendencia Nº 111-98/
SUNAT eliminándose la distinción existente entre Oficinas Zonales A y Oficinas Zonales B;
Que, teniendo en cuenta lo indicado en los considerandos precedentes, resulta necesario emitir
una Resolución en la que se consigne la relación de las Intendencias Regionales y Oficinas Zonales
existentes actualmente dentro de la estructura de la SUNAT, modificándose con ello lo establecido en el
Artículo 3º de la Resolución de Superintendencia Nº 016-95/SUNAT;
Que, por otra parte, debe precisarse el ámbito geográfico dentro del cual tendrá competencia cada
una de las Intendencias Regionales y Oficinas Zonales, así como la dependencia existente entre estas
últimas con relación a aquéllas;
En uso de las facultades conferidas en los incisos a), f), o) y p) del Artículo 6º del Texto Unico
Ordenado del Estatuto de la SUNAT, aprobado por Resolución de Superintendencia Nº 041-98/SUNAT;
SE RESUELVE:
Artículo 1º.- Precisar que constituyen órganos descentralizados de la SUNAT las Intendencias y
las Oficinas Zonales que se indican a continuación. Dichas dependencias tienen jurisdicción dentro del
ámbito geográfico que se detalla en documento anexo a la presente Resolución, con excepción de la
Intendencia de Principales Contribuyentes Nacionales que tiene jurisdicción sobre los contribuyentes
considerados dentro de su directorio, independientemente del domicilio de los mismos:
• INTENDENCIA DE PRINCIPALES CONTRIBUYENTES NACIONALES
• INTENDENCIA REGIONAL LIMA
– OFICINA ZONAL HUACHO
• INTENDENCIA REGIONAL AREQUIPA
– OFICINA ZONAL JULIACA
• INTENDENCIA REGIONAL CUSCO
• INTENDENCIA REGIONAL ICA
– OFICINA ZONAL AYACUCHO
– OFICINA ZONAL CAÑETE
• INTENDENCIA REGIONAL JUNIN
– OFICINA ZONAL HUANUCO

PRECISAN ÁMBITO GEOGRÁFICO EN EL CUAL TIENEN COMPETENCIA • INTENDENCIA REGIONAL LA LIBERTAD

LA INTENDENCIA DE PRINCIPALES CONTRIBUYENTES NACIONALES, INTENDENCIAS – OFICINA ZONAL CHIMBOTE
REGIONALES Y OFICINAS ZONALES (01-04-2000 – 185279)
• INTENDENCIA REGIONAL LAMBAYEQUE
RESOLUCION DE SUPERINTENDENCIA – OFICINA ZONAL CAJAMARCA
Nº 048-2000/SUNAT
• INTENDENCIA REGIONAL LORETO
– OFICINA ZONAL SAN MARTIN
Lima, 31 de marzo de 2000 – OFICINA ZONAL UCAYALI

• INTENDENCIA REGIONAL PIURA

CONSIDERANDO:
Que por Ley Nº 24829 se creó la SUNAT como institución pública descentralizada del sector Econo- • INTENDENCIA REGIONAL TACNA
mía y Finanzas;
Que mediante Decreto Legislativo Nº 639 se declaró en reorganización a esta Superintendencia y Artículo 2º.- Las Oficinas Zonales dependen de las Intendencias Regionales bajo cuya jurisdicción
se estableció su estructura orgánica básica; se encuentran –según lo señalado en el artículo anterior– constituyendo estas últimas, con relación a las
Que como parte de dicha estructura se consideró, como órganos descentralizados, a las Intenden- Oficinas Zonales, la instancia inmediata superior.
cias Regionales; Artículo 3º.- Formalizar la desactivación de las Oficinas Zonales de Huaraz, Apurímac, Madre de
Que, recogiendo esta disposición, en la Estructura Organizacional de la SUNAT –cuya última ver- Dios, Huancavelica, Pasco, Moquegua, Amazonas y Tumbes.
sión fuera aprobada con Resolución de Superintendencia Nº 094-97/SUNAT– se encuentran considera-
das, como órganos descentralizados, tanto las Intendencias Regionales como las Oficinas Zonales; Regístrese, comuníquese y publíquese.
Que en el Texto Unico Ordenado del Estatuto de la SUNAT –aprobado por Resolución de Superin-
tendencia Nº 041-98/SUNAT– se señala que son Organos Descentralizados de la SUNAT, dependientes JAIME R. IBERICO
de la Intendencia Nacional de Operaciones, la Intendencia de Principales Contribuyentes Nacionales, las Superintendente
Intendencias Regionales y las Oficinas Zonales;

ANÁLISIS TRIBUTARIO – ABRIL 2000 61

 LEGISLACIÓN SUMILLADA
Legislación Tributaria
Del 09 de marzo al 07 de abril del 2000
1. Reajustan monto de la Remuneración
Mínima Vital (09.03.00-184487)
Mediante D.U. Nº 012-2000 establecen
que a partir del 10 de marzo del 2000 el
monto de la Remuneración Mínima Vital
correspondiente a los trabajadores sujetos
al régimen laboral de la actividad privada
es de S/. 410.00 mensuales o S/. 13.67
diarios.
2. Modifican cronograma para el cumpli-
miento de obligaciones tributarias pe-
ríodo marzo del 2000 para contribu-
yentes cuyo último dígito del número
de RUC sea 3 (09.03.00-184510)
Por R. de S. Nº 033-2000/SUNAT esta-
blecen el día 25 de abril del 2000 como
fecha de vencimiento para la presentación
de la declaración pago de tributos corres-
pondiente al período tributario marzo del
2000 para contribuyentes cuyo último dígi-
to de RUC sea 3.
3. Otorgan facilidades a trabajadores a
fin de que puedan ejercer su derecho a
voto (10.03.00-184524)
Mediante D.S. Nº 001-2000-TR estable-
cen que los trabajadores del sector público
y privado cuyos centros de trabajo estén ubi-
cados en lugar distinto a aquél en que de-
ben ejercer su derecho a voto en las próxi-
mas Elecciones Generales y siempre que lo
acrediten, no laborarán los días 7,8,9 y 10
de abril del presente ejercicio. Los días no
laborados deberán ser recuperados confor-
me lo establezcan los titulares de los orga-
nismos del sector público y los empleadores
en caso del sector privado, respectivamen-
te.
4. Dictan normas sobre declaración de
deudas como de cobranza dudosa o de
recuperación onerosa (11.03.00-
184541)
Mediante D. S. Nº 022-2000-EF esta-
blecen las normas para declarar las deu-
das tributarias como de recuperación one-
rosa o de cobranza dudosa.
5. Precisan alcances del último párrafo
del art. 35º del Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta (11.03.00-
184571)
Mediante Directiva Nº 002-2000-SU-
62
NAT señalan que si bien el último párrafo
del art. 35º del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta permite que los contri-
buyentes puedan llevar un Sistema de Cos-
to Standar, ello no significa que se hubieren
modificado los métodos de valuación de
existencias señalados en el art. 62º del TUO
de la Ley del IR. D.S. Nº 054-99-EF.
6. Oficializan Norma Internacional de
Contabilidad Nº 35 sobre Operaciones
Discontinuas (13.03.00-184619)
Mediante R. del Consejo Normativo de
Contabilidad Nº 018-2000-EF/93.01 ofi-
cializan la Norma Internacional de Conta-
bilidad Nº 35 «Operaciones Discontinuas».
Dicha norma deja sin efecto los párrafos 19
al 22 de la NIC Nº 8 (Utilidad o Pérdida
Neta del Ejercicio, errores sustanciales y
cambios en las Políticas Contables).
7. Modifican procedimientos relacionados
a los Juegos de Casino y Máquinas Tra-
gamonedas del TUO de Procedimien-
tos Administrativos del Ministerio de In-
dustria (16.03.00-184759)
Mediante D. S. Nº 006-2000-ITINCI mo-
difican los procedimientos Nºs. 54 al 68 re-
lacionados a los Juegos de Casino y Má-
quinas Tragamonedas del TUPA del Minis-
terio de Industria, Turismo, Integración y Ne-
gociaciones Comerciales Internacionales.
8. Modifican Reglamento para la Presen-
tación de la Declaración Anual de No-
tarios (16.03.00-184779)
Mediante R. de S. Nº 038-2000/SUNAT
incorporan un tercer párrafo al art. 3º del
Reglamento para la Presentación de la De-
claración Anual de Notarios aprobado por
R. de S. Nº 138-99/SUNAT, establecién-
dose que cuando se produzca el cese del
Notario, el Notario que se encargue del ofi-
cio y cierre de registros deberá presentar, a
nombre del Notario que cesa, la declara-
ción o constancia de no tener información a
declarar correspondiente al ejercicio ante-
rior en el que se produjo el cese.
9. Modifican Reglamento de aplazamien-
to y/o Fraccionamiento de la deuda tri-
butaria (18.03.00-184834)
Mediante R. de S. Nº 040-2000/SUNAT
sustituyen el penúltimo párrafo del numeral
1.3 del artículo 1º del Régimen Temporal de
Aplazamiento y/o Fraccionamiento de la
deuda tributaria aprobado por R. de S. Nº
097-99/SUNAT. Asimismo, sustituyen los
incisos a) y c) del artículo 26º del Regla-
mento de Aplazamiento y/o Fraccionamien-
to de la deuda tributaria aprobado por R.
de S. Nº 089-99/SUNAT, estableciéndose,
que no se considerará incumplimiento en el
pago de una cuota del fraccionamiento cuan-
do éste se efectúe hasta el último día hábil
del mes siguiente a su vencimiento.
10. Aprueban normas Reglamentarias del
IGV sobre Fideicomiso de Titulización
(20.03.00-184855)
Mediante D.S. Nº 024-2000-EF incor-
poran el numeral 6 al artículo 4º; los nume-
rales 19 y 20 al artículo 5º; numeral 14 al
artículo 6º. Asimismo, sustituyen el texto del
penúltimo párrafo del numeral 6.2 del artí-
culo 6º del Reglamento de la Ley del Im-
puesto General a las Ventas aprobado por
D. S. Nº 29-94-EF. Dichas normas regulan
lo correspondiente al Fideicomiso de Tituli-
zación.
11. Modifican TUO del Estatuto de la SU-
NAT (21.03.99-184888)
Mediante R. de S. Nº 041-2000/SUNAT
modifican los artículos 22º, 23º, 24º del
TUO del Estatuto de la SUNAT aprobado
por R. de S. Nº 041-98/SUNAT en lo refe-
rente a la competencia de órganos descen-
tralizados, sobre procedimientos de recau-
dación y fiscalización, así como de las ac-
ciones de atención y orientación a los con-
tribuyentes. De otro lado se precisa que tra-
tándose de actos relativos a comiso, cierre
e internamiento temporal, las Intendencias
Regionales y las Oficinas Zonales tienen ju-
risdicción y competencia sobre todos los
deudores tributarios a nivel nacional, res-
pecto a las infracciones cometidas en su de-
marcación geográfica y los procedimientos
contenciosos derivados de ellos.
12. Aprueban Normas sobre declaración
Jurada Anual de los Contratos de Co-
laboración Empresarial y procedimiento
para que Asociaciones en Participación
soliciten baja de su número de RUC.
(21.03.99-184889)
Mediante R. de S. Nº 042-2000/SUNAT
ANÁLISIS TRIBUTARIO – ABRIL 2000

aprueban normas sobre Declaración Jura-
da Anual del Impuesto a la Renta ejercicio
1999 de los Contratos de Colaboración Em-
presarial y Asociaciones en Participación
para dar cumplimiento a la Sétima Disposi-
ción Final y Transitoria del D. S. Nº 194-99-
EF que modifica el Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta. De otro lado se esta-
blecen normas para que las Asociaciones
en Participación, que se consideraron como
sujetos del Impuesto a la Renta o llevaron
contabilidad independiente a la de las par-
tes contratantes y por tanto solicitaron su ins-
cripción en el RUC, soliciten la baja del mis-
mo al no ser consideradas actualmente como
sujetos del Impuesto a la Renta.
13. Modifican la R.M. Nº 287-98-EF/10
modificada por R. M. Nº 043-2000.EF/
10 que aprobó relación de mercan-
cías que pueden acogerse al Régimen
de Importanción Temporal (22.03.00-
184895)
Mediante R.M. Nº 063-2000-EF/15 in-
corporan el numeral 21 al artículo 1º de la
R.M. Nº 043-2000-EF/10, norma que
aprueba la relación de mercancías que pue-
den acogerse al Régimen de Importación
Temporal para Reexportación en el mismo
estado. Así, se incluye en la relación antes
indicada a las películas cinematográficas (fil-
mes), impresionadas y reveladas, con regis-
tro de sonido o sin él, o con registro de so-
nido solamente, y videograbaciones con
imagen y/o sonido para las estaciones de
televisión.
14. Aprueban formatos e instructivos de la
Declaración Unica de Aduanas (DUA)
y la Orden de Embarque (22.03.00-
184906)
Mediante R.I.N. de ADUANAS Nº
000ADT/2000-000750 aprueban los for-
matos de los documentos aduaneros deno-
minados «Declaración Unica de Aduanas
(DUA)» y la «Orden de Embarque» y los
correspondientes instructivos.
15. Aprueban normas complementarias al
Reglamento de Pago de Prestaciones
Económicas y los formularios necesa-
rios para la implementación de dicho
Reglamento (22.03.00-184928)
Mediante R. de G.G. Nº 251-GG-ES-
SALUD-2000 aprueban la Directiva Nº 004-
GG-ESSALUD-2000 «Normas Complemen-
tarias al Reglamento de Pago de Prestacio-
nes Económicas». Asimismo, los formularios
Nºs. 8001 Solicitud de Reembolso de Pres-
taciones Económicas; 8002 Solicitud de
Pago Directo de Prestaciones Económicas;
8003 Certificado de Incapacidad Temporal
para el trabajo y 8005 solicitud de canje de
certificado de reembolso.
ANÁLISIS TRIBUTARIO – ABRIL 2000
16. Aprueban Índices de distribución, a ni-
vel de muncipales de recursos que se
recauden en el año 2000 por concepto
del 2% Renta de Aduanas (25.03.00-
185036)
Mediante D. S. Nº 026-2000-EF aprue-
ban los índices de distribución a nivel de
Municipalidades Provinciales y Distritales be-
neficiarias de los recursos que se recauden
durante el año 2000 por el 2% de Rentas de
Aduana.
17. Amplían plazo para que trabajadores
agrarios independientes renueven aco-
gimiento al Seguro de Salud Agrario
(25.03.00-185057)
Mediante R. Nº 003-GCRE-ESSALUD
amplían hasta el 31 de mayo del 2000, el
plazo de renovación del acogimiento al Se-
guro de Salud Agrario para los trabajado-
res agrarios independientes para el ejerci-
cio 2000.
18. Aprueban disposiciones sobre presen-
tación de declaraciones tributarias men-
suales de IGV-RENTA mediante la utili-
zación del PDT (25.03.00-185059)
Mediante R. de S. Nº 044-2000/SU-
NAT disponen la utilización del PDT IGV-
Renta para la presentación de las declara-
ciones mensuales ante SUNAT de acuerdo
a lo dispuesto por la R. de S. Nº 002-2000/
SUNAT
19. Aprueban Reglamento de la Ley Nº
27177 (26.03.00-185084)
Mediante D.S. Nº 002-2000-TR aprue-
ban el Reglamento de la Ley Nº 27177 que
incorpora como afiliados regulares del Se-
guro Social de Salud a los pescadores y pro-
cesadores pesqueros artesanales indepen-
dientes.
20. Modifican Tablas de Sanciones aplica-
bles a infracciones previstas en la Ley
General de Aduanas (27.03.00-
185100)
Mediante D. S. Nº 027-2000-EF sustitu-
yen tablas de sanciones aprobadas por D.S.
Nº 122-96-EF aplicable a infracciones pre-
vistas en la Ley General de Aduanas.
21. Aprueban procedimiento de inscripción
al Régimen Facultativo del Sistema Na-
cional de Pensiones (27.03.00-185122)
Mediante R.J. Nº 047-2000-Jefatura/
ONP aprueban el procedimiento de inscrip-
ción al Régimen Facultativo del Sistema Na-
cional de Pensiones de personas naturales
que realizan una actividad económica in-
dependiente y de asegurados obligatorios
que cesen de prestar servicios en alguna
entidad empleadora y que opten por conti-
nuar asegurados facultativamente.
LEGISLACIÓN SUMILLADA
22. Aprueban disposiciones para que co-
merciantes de la Región de Selva pre-
senten a la SUNAT solicitudes de devo-
lución por reintegro del IGV (28.03.00-
185141)
Mediante D. S. Nº 029-2000-EF esta-
blecen disposiciones para que los comer-
ciantes de la Región de Selva comprendi-
dos en el Capítulo XI del Dec. Leg. Nº 821
que hubieran pagado el IGV por adquisi-
ciones de bienes contenidos en el Apéndice
del D. L. Nº 21503 y los especificados y to-
talmente liberados en el arancel común
anexo al potocolo modificatorio del conve-
nio de Cooperación Aduanera Peruano
Colombiano de 1938 vigente, soliciten de-
volución a SUNAT por Reintegro de IGV.
23. Precisan uso de PDT de Remuneracio-
nes para declaración de retenciones
de trabajadores dependientes no do-
miciliados (29.03.00-185176)
Mediante Directiva Nº 003-2000/SU-
NAT precisan que la declaración de las re-
tenciones del Impuesto a la Renta - Quinta
categoría, efectuada a trabajadores no do-
miciliados se debe realizar empleando el
PDT de Remuneraciones cuando la entidad
empleadora se encuentra obligada a utili-
zar dicho programa.
24. Señalan la Relación de Intendencias y
Oficinas Zonales existente actualmen-
te dentro de la Estructura de la SUNAT
y la jurisdicción de las mismas
(01.04.00-185279)
Mediante R. de S. Nº 048-2000/SUNAT
señalan la relación de Intendencias y Ofici-
nas Zonales de la SUNAT existentes actual-
mente. Asimismo, establecen el ámbito geo-
gráfico que tienen dichas dependencias, con
excepción de la Intendencia de Principales
Contribuyentes Nacionales que tiene juris-
dicción sobre los contribuyentes considera-
dos dentro de su directorio, independiente-
mente del domicilio de los mismo.
25. Aprueban normas complementarias
para la aplicación del proceso de sa-
neamiento económico y financiero de
las Empresas Agrarias Azucareras Dec.
Leg. Nº 802 (02.04.00-185303)
Mediante D. U. Nº 023-2000 aprueban
normas complementarias que permitan la
aplicación del proceso de saneamiento eco-
nómico financiero de las Empresas Agra-
rias Azucareras acogidas al Dec. Leg. Nº
802, derogándose o dejándose en supues-
to, según el caso, las normas que se opon-
gan al referido Decreto de Urgencia. ❒
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