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Anlisis Tributario
Julio 2008 Director Fundador Luis Aparicio Valdez Director Luis Durn Rojo lduran@aele.com Colaboradores Especiales Csar Rodrguez Dueas Mnica Benites Mendoza Equipo de Investigacin Luis Durn Rojo Marco Meja Acosta Composicin de Textos y Cuadros Estadsticos Jeannette Flores Villanueva Katia Ponce Ibaez Diseo y Montaje Manuel Saravia Nuez Correccin de Textos Teresa Flores Caucha La Revista ANLISIS TRIBUTARIO
es una publicacin mensual editada por

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COYUNTURA El Paquete Legislativo y la Coyuntura Tributaria. APUNTES TRIBUTARIOS POLTICA FISCAL: Antes y despus de la V Cumbre ALC-UE. SUNAT: ltimas medidas de control tributario. IMPUESTO A LA RENTA: A propsito de los gastos a favor del personal. TRIBUNAL CONSTITUCIONAL: Precisin sobre aranceles a instituciones educativas. COMENTARIOS A LA LEGISLACIN RGIMEN DE DETRACCIONES DE IMPUESTOS: Modifican disposiciones sobre depsitos de detracciones (Resolucin de Superintendencia N 098-2008/SUNAT). TASAS MUNICIPALES: Declaran como barreras burocrticas ilegales a determinados cobros por autorizacin de obras en la va pblica (Resolucin N 1050-2008/TDC-INDECOPI). RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV: Aprueban listado de entidades que podrn ser exceptuadas de la percepcin del IGV (Decreto Supremo N 087-2008-EF). SUNAT: Disponen medidas de organizacin interna en materia de Aduanas (Resolucin de Superintendencia N 112-2008/SUNAT). INFORME TRIBUTARIO ltimas Disposiciones con Contenido Tributario (En el marco de la adecuacin legislativa al APC Per EE.UU.). Certificado de Residencia para aplicar CDI celebrados por el Per. Rgimen de Uso de Guas de Remisin en el Traslado de Bienes (Primera Parte). INFORME TRIBUTARIO ADUANERO Rgimen de Drawback: Precisiones para un correcto acogimiento. Jos Luis Sorogasta Ruffner PORTAFOLIO Rgimen de Precios de Transferencia: Alcances sobre obligaciones formales. CONSULTA INSTITUCIONAL Beneficio de Devolucin del IGV de Adquisiciones con Donaciones del Exterior e Importaciones de Misiones Diplomticas y Otros. Informe N 040-2008-SUNAT/2B0000. CONSULTA INSTITUCIONAL ADUANERA Infraccin Aduanera para Despachador de Aduana que no conserve o lleve la documentacin original de despachos en los que interviene. Informe N 021-2008-SUNAT/2B4000. JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL Impuesto Predial y Concesiones Mineras: Un caso de Ley Especial anterior vs. Ley General posterior. SNTESIS DE JURISPRUDENCIA Crdito Fiscal del IGV: Elementos esenciales a considerar (Segunda Parte). INDICADORES Calendario Tributario y de otros Conceptos. Cronograma de Pagos y/o Declaraciones Tributarias Programa de Declaracin Telemtica. Impuesto a la Renta 2008 de Personas Naturales Factores para el Ajuste Integral de los Estados Financieros Valor de la UIT 1999-2008 ndice de Precios - INEI. Tasas de Inters Moratorio Tasa de Inters para Devolucin de Pagos indebidos o en exceso Tasas de Inters Internacional Tasas Activa y Pasiva de Inters. Dlar Norteamericano Euro Libra Esterlina Yen Japons Franco Suizo. Declaracin de Base Imponible en Aduanas ndice de Reajuste Diario. PROYECTOS DE LEY Principales Proyectos de Ley: Del 06 de junio al 05 de julio de 2008. LEGISLACIN TRIBUTARIA Textos de los Principales Dispositivos Legales: Del 24 de junio al 05 de julio de 2008. Sumillas de Legislacin Tributaria: Del 06 de junio al 05 de julio de 2008.

Volumen XXI

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Anlisis Tributario / 3

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El Paquete Legislativo y la Coyuntura Tributaria


EL PAQUETE LEGISLATIVO Al cierre de esta edicin haba culminado el plazo de delegacin de la facultad de legislar al Poder Ejecutivo sobre diversas materias relacionadas con la implementacin del Acuerdo de Promocin Comercial (APC) con EE.UU., habindose expedido 99 Decretos Legislativos que abarcan aspectos laborales, agrcolas, de banca y finanzas, de comercio exterior, sobre energa y minas, medioambientales, mercado de capitales, micro y pequea empresa (MYPE), puertos, telecomunicaciones, transporte y vivienda, organizacin del Estado, libre competencia, educacin, programas sociales e incluso patrimonio cultural. A decir del propio Presidente de la Repblica, el paquete legislativo ha tenido cinco grandes lneas de despliegue. En primer lugar, profundizar la reforma del Estado va la mejora del recurso humano (con reglas sobre evaluacin y capacitacin de funcionarios) y su modernizacin para afrontar las relaciones con el sector productivo (con reformas en materia de competencias institucionales y establecimiento de nuevos marcos normativos de algunas actividades relacionadas como, por ejemplo, la de contratacin de obras o servicios pblicos, y la de concesiones para explotacin de recursos naturales). La segunda lnea es la del establecimiento de condiciones para aumentar el crecimiento y fomentar la inversin, en rubros como agricultura, agroindustria, electricidad, minera, pesca, telecomunicaciones y vivienda, e incluso mediante iniciativas PblicoPrivadas. A su vez, se insiste en mejorar la actividad empresarial del Estado y tambin la privada, en este ltimo caso, estableciendo marcos normativos para reprimir las conductas anticompetitivas y erradicar la competencia desleal. La tercera lnea apuesta por la calidad educativa y competitividad tcnica, y la cuarta busca aligerar los procesos de solucin de controversia. En ese marco, se han establecido disposiciones sobre el procedimiento y el proceso contencioso-administrativos,
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los procesos de conciliacin y arbitraje, la legislacin notarial y el sistema concursal. Finalmente, la ltima lnea ha sido la de fomento de la formalizacin laboral. A tal efecto, destaca la convalidacin de la situacin de informalidad laboral en el Estado (con la creacin del Contrato Administrativo de Servicios) y en las MYPE (con reglas promocionales, que generan un acceso progresivo a la seguridad social, al derecho jubilatorio, y a las vacaciones e indemnizaciones, para lo que el Estado compromete su aporte y la reduccin de las cargas tributarias a esas empresas).

EL ASPECTO TRIBUTARIO No se esperaban cambios en este aspecto, aunque estos han ocurrido fundamentalmente de manera indirecta con las nuevas reglas en materia aduanera, de actuacin estatal frente a servicios y obras pblicas de infraestructura, en procedimientos administrativos y en procesos judiciales. Ahora, es verdad que hay modificaciones explcitas, entre las que destacan las de IR: disminucin de gravabilidad en el Rgimen Especial de Renta (para promover a las MYPE) y establecimiento de reglas de depreciacin acelerada en el Rgimen General (respecto a determinados sectores). De otro lado, en estos das se anunciaba la salida del Ministro de Economa, con lo cual acabara una etapa del manejo econmico, y por ende tributario, de este gobierno. Es claro que, salvo el periodo de fines de 2006 y comienzos de 2007 en el que el Poder Ejecutivo legisl por delegacin de facultades en materia tributaria, no hemos visto una propuesta completa por parte de este Gobierno sobre el modelo tributario que hemos de seguir. Las modificaciones de aquella poca fueron importantes en afirmar una modernizacin del Rgimen Tributario y una disminucin de las prerrogativas de la Administracin Tributaria, pero no traan consigo una reestructuracin sustantiva del diseo. Es claro que en el plano normativo hay

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muchos aspectos pendientes de implementacin o reforma (que cotidianamente tratamos en esta Revista), de entre los que cabe resaltar que hoy resulta ms que necesario un aggiornamiento de las relaciones entre el fisco y los deudores tributarios, de manera que aquel pueda cumplir con su funcin recaudadora, pero que ello no vaya en desmedro de estos ltimos. La bsqueda de una cultura de seguridad jurdica y la simplificacin de los trmites ante la Administracin Tributaria son dos elementos sobre los que es necesario volver cotidianamente, y cada vez ms cuando mayor sea el proceso de globalizacin econmica. Otro aspecto de la agenda legislativa a desarrollar es la reforma del modelo de resolucin de conflictos tributarios, para armonizar la actuacin entre el Tribunal Fiscal y el Poder Judicial, y promover que este ltimo resuelva sobre la base de fundamentos estrictamente jurdicos (y entre estos, tributarios). No slo el ciudadano sino tambin las propias Administraciones Tributarias requieren previsibilidad y agilidad en la solucin de las controversias. A su vez, es claro tambin que hay que volver los ojos sobre la actuacin de la SUNAT, ms si hay pronto una inminente salida de su Jefa. De ocurrir ello, al nuevo Jefe de dicha institucin le correspondera iniciar un nuevo impulso de lucha contra la evasin y fraude tributario, sobre la base del trabajo realizado pero tomando en cuenta los avances y mayores desarrollos de la actividad econmica nacional. tomado las acciones de facilitacin y control del cumplimiento tributario que estaran dando frutos importantes. En tal sentido, es evidente que el aumento sostenido de los ingresos tributarios del Gobierno Central (que en junio ascendieron a S/. 4 791 millones, lo que significa un crecimiento real de 12 por ciento en relacin al mismo mes del ao anterior) se originaran en el mayor dinamismo que viene mostrando la economa nacional y al efecto que siguen produciendo los regmenes de intervencin tributaria (Regmenes de Detracciones, Retenciones y Percepciones). Por eso, para la recuperacin de un perfil de actuacin directa de la SUNAT en la lucha contra la evasin y fraude fiscal, el nuevo Jefe de esta entidad tendr que promover la mejora institucional, esto es generar una poltica que evite que sus funcionarios y servidores migren al sector privado o, hacindolo, no utilicen para fines particulares informacin sustancial para la actividad recaudadora. Ello pasa no slo por mantener un buen ambiente laboral, sino por retomar los procesos formativos que en algn momento fueron potenciados por el IATA y, sobre todo, promover una mejora de las remuneraciones. Sin duda, poner en agenda del Poder Ejecutivo estos dos ltimos elementos supondr para el nuevo Superintendente una prueba de fuego respecto a su independencia y capacidad de generar consensos positivos al interior del Gobierno. De no hacerlo, posiblemente en el futuro cercano habr un aumento del deterioro institucional que, al final del tiempo, se convertir en un problema para el conjunto del pas. Finalmente, el nuevo Superintendente debe tomar decisiones respecto a la exigencia gubernamental de la reorganizacin inmobiliaria de la institucin. Efectivamente, como se sabe el Dec. Leg. N 1009 publicado el viernes 9 de mayo de 2008, ha dado un plazo de sesenta (60) das calendario, para que la SUNAT presente un plan de racionalizacin y ordenamiento de sus sedes institucionales, el cual ser aprobado por el MEF, quedando autorizada a poder construir nuevas sedes y a transferir a la Superintendencia Nacional de Bienes Estatales, a ttulo gratuito, las que actualmente ocupa.

LA ACTIVIDAD DE LA SUNAT La actual jefa de la SUNAT centr su actividad en buscar eficiencia recaudadora y en reforzar la actuacin de la institucin en materia aduanera con miras a posibilitar que el accionar de dicha entidad no estorbe la actividad econmica con el resto del mundo y, especialmente, las fluidas relaciones que se han previsto en el APC con EE.UU. Sin embargo, no logramos percibir una clara actuacin del ente fiscalizador en su lucha contra la evasin y el fraude a la ley, no slo porque se ralentizaron los procedimientos de fiscalizacin tributaria sino porque en el conjunto de su desempeo la SUNAT no logr un esquema integral de control tributario que desincentivara la evasin fiscal, aunque es verdad que cuanto menos en Lima en los ltimos das se han re-

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APUNTES TRIBUTARIOS

Apuntes Tributarios
POLTICA FISCAL:
Antes y despus de la V Cumbre ALC-UE
A la agenda estatal en materia tributaria sealada en la seccin Coyuntura de este nmero debe agregarse las lneas de actuacin futura con base a las perspectivas de poltica fiscal que se vienen planteando en el mundo. En concreto, cabe sealar que la ambiciosa y diversa agenda temtica de la V Cumbre ALC-UE no permiti visualizar algunos tpicos de poltica fiscal que nuestros pases necesitan tener presente. Efectivamente, semanas antes de que se iniciar dicha Cumbre se realiz un evento preparatorio en Berln (Alemania), denominado Polticas fiscales para la cohesin social y la lucha contra la pobreza (Foro de Berln), en la perspectiva de encontrar la oportunidad de realizar un intercambio ms concreto y especfico sobre el papel que cabe a las polticas fiscales en el contexto de la cohesin social. El Foro de Berln fue preparado conjuntamente por los Ministerios de Relaciones Exteriores y de Cooperacin Econmica y Desarrollo de Alemania, los Ministerios de Relaciones Exteriores y de Economa y Finanzas del Per, los Ministerios de Relaciones Exteriores y de Finanzas de Eslovenia, la Comisin Econmica para Amrica Latina y el Caribe de las Naciones Unidas (CEPAL) y la Comisin Europea; reuniendo a Ministros, Viceministros, altos funcionarios, expertos y otros representantes de los pases de Amrica Latina, del Caribe y de la Unin Europea as como de varios organismos regionales e internacionales. Conviene destacar que en dicho Foro se acordaron algunos mensajes principales que fueron enviados a la V Cumbre ALCUE. La Declaracin de Lima incorpor algunos de esos mensajes, pero han quedado en el tintero otros aspectos importantes. Tal es el caso de la descripcin de que la cohesin social se ve plasmada en la condicin de ciudadana, de modo que la nica manera de promoverla es mediante el fortalecimiento de los derechos econmicos, sociales y culturales. En este sentido, el Foro de Berln afirm un especial inters en alentar polticas pblicas que promuevan o redefinan los contratos sociales, lo que incluye que nuestros pases deban seguir con firmeza: Iniciativas de orientacin de polticas fiscales hacia la cohesin social con mayores niveles de equidad y sostenibilidad. En ese sentido, el desafo consiste en eliminar exoneraciones, reducir la elusin y la evasin tributaria, y fijar normas para la movilidad de las bases tributarias. Polticas de fortalecimiento de la recaudacin, sobre todo de los impuestos directos, lo que tiene el potencial de reducir la volatilidad de los ingresos tributarios teniendo al mismo tiempo impactos positivos en la distribucin y la justicia social. Ello en vista que en muchos pases los niveles de tributacin resultan insuficientes para financiar las polticas requeridas, lo que se agrava por el carcter regresivo de muchos sistemas tributarios. Modelos de orientacin del gasto pblico a las prioridades de los ciudadanos, procurando una mayor participacin de estos en las decisiones pblicas en todos los niveles del Estado. Asimismo, los gobiernos deben seguir promoviendo polticas fiscales con transparencia y responsabilidad, dirigidas a la sostenibilidad fiscal y con criterios contracclicos. Reglas que intensifiquen la cooperacin en la bsqueda de soluciones para los problemas de pobreza y falta de cohesin social, lo que incluye, entre otros, la lucha contra la evasin de impuestos y el intercambio de informacin tributaria. En la cooperacin entre ambas regiones, el desarrollo de capacidades en materia fiscal debe jugar un papel destacado. todava mucho por hacer en esta materia y que, de ocurrir ello, podra aumentarse an ms la recaudacin sin incrementar la presin tributaria sobre la actividad formal. En buena cuenta, lo que queremos decir es que existe un importante sector de la economa en el que se genera importantes utilidades que se encuentra an anclado fuertemente en la informalidad. La primera de esas campaas fue hecha en el marco del programa de Formalizacin de Actividades Comerciales. Se trata de la verificacin del cumplimiento de obligaciones tributarias en el sector de servicios de salud (consultorios mdicos, centros odontolgicos, centros mdicos, entre otros) y restaurantes ubicados en diversos distritos de la capital. En el caso de los servicios de salud, de entre los contribuyentes visitados (se verificaron 247 establecimientos) muchos de ellos presentaron irregularidades como no tener actualizados en el RUC sus datos, no contar con comprobantes de pago autorizados, no entregar comprobantes de pago o mantener trabajadores no registrados en planillas. Empero, en el conjunto, se ha detectado un nivel de formalizacin de 67 por ciento, presentando las mayores tasas de cumplimiento los centros mdicos intervenidos en los distritos de Jess Mara y San Isidro (con 92 y 84 por ciento respectivamente), seguidos por San Borja (79 por ciento), Lince (78 por ciento) y Miraflores (75 por ciento). En el caso de los restaurantes, el equipo de fedatarios de la SUNAT verific, entre mayo y junio, 71 restaurantes ubicados en las zonas de mayor movimiento comercial de diversos distritos de la capital. Como resultado de estas acciones, se determin que pese a mantener una elevada tasa de formalizacin (45 por ciento), el 55 por ciento de los establecimientos intervenidos presentaban irregularidades referidas a la no entrega de comprobantes de pago (el 24 por ciento de los contribuyentes que cometieron infracciones no entregaba comprobantes de pago, mientras que el 31 por ciento emita otro tipo de documentos como guas de despacho o preventa sin ninguna validez tributaria). Segn fuentes de la SUNAT, en la segunda etapa de la campaa se implemen-

SUNAT:
ltimas medidas de control tributario
Como se sabe, en los ltimos das la SUNAT ha retomado las acciones de fiscalizacin y control del cumplimiento tributario en Lima con dos campaas. De ello, se ha podido mostrar que en realidad existe

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APUNTES TRIBUTARIOS
tarn acciones de control de caja en los restaurantes y centros mdicos, para determinar si cumplen con declarar la totalidad de sus ganancias. El segundo programa iniciado es de verificacin integral del cumplimiento de las obligaciones tributarias de actividades comerciales, va la campaa en el emporio comercial de Gamarra en La Victoria. En este caso, se puso incidencia en la orientacin con miras a la formalizacin tributaria de los comerciantes. Con ocasin de la campaa, ms de 900 contribuyentes iniciaron los trmites de formalizacin y regularizacin de sus actividades comerciales en los dos mdulos de atencin y servicios que se habilitaron para brindar orientacin y realizar diversos trmites tributarios. A su vez, los fedatarios de la SUNAT se encargaron de corroborar si la informacin que aparece en el RUC de un total de 543 comerciantes, coincida con lo declarado, determinndose que en ms de la mitad de casos, haba informacin que no figuraba en los registros del ente recaudador o estaba desactualizada. Finalmente, en este punto, los funcionarios de la SUNAT orientaron a los comerciantes sobre diversos temas tributarios, como inscripcin en el RUC, registro de operaciones, declaracin y pago, as como todo lo referido al Nuevo RUS, sistema dirigido a los pequeos y medianos contribuyentes. Se nos ha informado que las campaas de orientacin integral del cumplimiento de obligaciones tributarias continuarn en las prximas semanas en otros puntos de la capital. En breve, estas actividades de formalizacin se irn implementando en todo el pas. En efecto, por un lado, tenemos la RTF N 10042-3-2007 del 23 de octubre de 2007. La controversia en este caso se inici cuando la Administracin Tributaria repar a una empresa los gastos con motivo del da del trabajo en la parte que corresponda a sus trabajadores independientes. Sostena la Administracin que, de conformidad con el inciso ll) antes citado, slo se admite la deduccin de los gastos y contribuciones destinados a prestar al personal servicios de salud, recreativos, culturales y educativos, entendindose como personal a aquellas personas que prestan sus servicios a la empresa en relacin de dependencia, en mrito de un contrato de trabajo, y que tal concepto no comprende a los terceros que prestan sus servicios en virtud a un contrato de locacin de servicios, motivo por el cual nicamente deba aceptarse la deduccin de los gastos por agasajo al personal de la apelante en el da del trabajo, en la proporcin que corresponda al nmero de trabajadores en planilla. Por su parte, la deudora tributaria alegaba que indebidamente la Administracin Tributaria est desconociendo la relacin existente entre la generacin de su renta gravada y las labores realizadas por sus trabajadores independientes. El TF observa del Informe de Fiscalizacin correspondiente que el apelante tena aproximadamente el 1 por ciento del total de su personal bajo una relacin de naturaleza laboral, y el resto, es decir el 99 por ciento, por una relacin de naturaleza civil. Bajo esta consideracin, y de manera inslita, el TF concluye que debe aceptarse la deduccin del gasto por agasajo del da del trabajo por todo el personal (incluyendo la parte que corresponda a los prestadores sin subordinacin) al haberse cumplido con el principio de Causalidad. Agrega el colegiado que el trmino personal a que se refiere el inciso ll) del artculo 37 de la LIR no se limita a la deduccin de los gastos recreativos en relacin al personal dependiente de una empresa (lase contrato de trabajo), sino inclusive a aquellos que prestan los servicios bajo una relacin de naturaleza civil (lase locacin de servicios). De otro lado, tenemos la RTF N 67-52008 del 8 de enero de 2008. En este segundo caso la Administracin Tributaria haba reparado los gastos por viajes al exterior de personas que no eran trabajadores de la empresa, y cuya causalidad no haba sido acreditada. Al amparo del inciso ll) del artculo 37 de la LIR, el TF, finalmente, ratifica la posicin de la Administracin Tributaria pues no se haba acreditado que las personas que se beneficiaron de los viajes hayan sido trabajadores de la apelante (por el contrario, inclusive haban elementos que daban certeza que eran trabajadores de otra empresa), con lo cual no se reconoce la deduccin de tales egresos como gastos recreativos. El TF seala que en vista de la falta de acreditacin de la relacin laboral, estos gastos en nign caso ... podran considerarse como de naturaleza recreativa .... En esta publicacin hemos opinado que el supuesto del inciso ll) del artculo 37 de la LIR es aplicable slo cuando el servicio recreativo es brindado a personas bajo relacin de dependencia. En el resto de casos, para su deducibilidad habr que evaluar si responden directamente al principio de causalidad y, en algunos casos, si se encuentran comprendidos en otros incisos del propio artculo 37 de la LIR.

TRIBUNAL CONSTITUCIONAL:
Precisin sobre aranceles a instituciones educativas
El Tribunal Constitucional (TC) ha dado respuesta a la solicitud de aclaracin presentada por la SUNAT respecto a los alcances de la Sentencia recada en el Expediente N 8674-2006-PA/TC referida al Rgimen Constitucional Tributario de las Entidades Educativas, que fue materia de comentario en una edicin pasada(2). El TC ha indicado que en la sentencia materia de aclaracin no se ha hecho referencia alguna sobre la frmula legislativa de regulacin de los aranceles, siendo que la cita de los mismos contenida en el fundamento 40 y relacionada con el Decreto Legislativo N 882, slo hace mencin a la posibilidad admitida por el artculo 23, sobre la regulacin de un rgimen especial de afectacin de aquellos bienes importados por instituciones educativas que no cumplan finalidades educativas, referencia que no constituye de modo alguno regulacin especfica en dicha materia. En tal sentido, para el TC, se advierte que en realidad la SUNAT antes de solicitar la precisin de algn aspecto contenido en la sentencia que deba ser aclarado, presenta argumentos discrepantes con lo establecido en los fundamentos antes referidos, situacin que no se ajusta a los fines de la aclaracin.
(1) Ver Retenciones por Renta de Quinta Categora y Gastos al Personal por Servicios Educativos: Los estudios de pre y postgrado de los trabajadores. EN: Revista Anlisis Tributario, N 245, junio de 2008, pg. 5. (2) Ver El Rgimen Constitucional Tributario de las Entidades Educativas: Especial referencia a las normas aplicables a las Universidades. EN: Revista Anlisis Tributario, N 242, marzo de 2008, pgs. 48 a 54.

IMPUESTO A LA RENTA:
A propsito de los gastos a favor del personal
Gran polmica y preocupacin ha causado entre asesores y deudores tributarios el criterio interpretativo del Tribunal Fiscal (TF) referido a gastos educativos (tratndose de cursos de capacitacin y estudios de pre y postgrado a favor del personal) a que se refiere el inciso ll) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta (LIR), que hiciramos saber en nuestra edicin anterior(1). Las reacciones no van a ser menores respecto a la interpretacin poco uniforme que el TF ha vertido recientemente sobre la causalidad y el trmino personal al que se refiere el inciso ll) antes citado. Como se podr ver, de las dos RTF que describiremos, y con cierto esfuerzo a decir verdad, podra obtenerse una novedosa lnea interpretativa del TF.

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COMENTARIOS A LA LEGISLACIN

Comentarios a la Legislacin
Del 06 de junio al 05 de julio de 2008
RGIMEN DE DETRACCIONES DE IMPUESTOS: Modifican disposiciones sobre depsitos de detracciones (Resolucin de Superintendencia N 098-2008/SUNAT)
Como sabemos, en trminos generales, el Rgimen de Detracciones de Impuestos opera sobre la base de que el comprador de determinados bienes o usuario de servicios tasados (sealados expresamente en las disposiciones de dicho rgimen) deposite en el Banco de la Nacin (BN) en una cuenta abierta a nombre del proveedor un porcentaje del precio de venta. A su vez, conforme a ese rgimen, cuando el cliente entregue todo ese precio a su proveedor, este ltimo se encontrar obligado a realizar tal empoce en su propia cuenta. En el esquema general de Detracciones (establecido por la R. de S. N 183-2004/SUNAT) y en las Detracciones al servicio de transporte de bienes realizados por va terrestre (establecido por la R. de S. N 073-2006/SUNAT) se ha sealado que el sujeto obligado a realizar el depsito lo har en las agencias del BN o a travs de SUNAT Virtual (pgina web de dicha institucin). En caso el depsito se hiciera directamente en las agencias del BN, dichas normas haban establecido la posibilidad de usar medios magnticos cuando se realicen diez o ms depsitos, o formatos preimpresos, caso este ltimo en el que cada formato se usaba para realizar un depsito y era proporcionado por el BN, quien luego emita la constancia respectiva. A su vez, en las Detracciones a la venta de arroz pilado gravado con el Impuesto a la Venta de Arroz Pilado - IVAP (establecido por la R. de S. N 266-2004/SUNAT), se seala que el depsito de la Detraccin se har directamente en las agencias del BN, pudiendo servir un solo formato y por ende una sola constancia para efectuar el depsito respecto de dos (2) o ms comprobantes de pago correspondientes a un mismo proveedor o adquirente. Respecto de dichas normas, mediante R. de S. N 098-2008/ SUNAT, publicada el 19 de junio de 2008 y vigente a partir del 19 de julio prximo, la SUNAT ha modificado el supuesto en que el depsito de la detraccin se haga mediante formato preimpreso, al que ahora se denomina Formato para depsito de detracciones, de modo de que tales formatos adems de ser proporcionados por el BN, puedan ser impresos descargndolos del Portal en la Internet de ese banco o de la propia SUNAT. A su vez, se han establecido reglas para optimizar la identificacin de los sujetos que intervienen en las operaciones que originan el depsito de la detraccin. En concreto, tales modificaciones son las siguientes: 1. Modificaciones a la R. de S. N 183-2004/SUNAT (Esquema general de detracciones) Se modifica el pargrafo i del inciso a.1) y el pargrafo i del inciso a.4) del literal a) del numeral 17.3 del artculo 17 de la Resolucin, con la finalidad de ampliar las posibilidades de obtener el citado formato para depsito de detracciones, de manera que adems de ser proporcionados en las oficinas de la referida entidad, puedan ser impresos de la Internet. As, para tal caso se ha establecido que se utilizar un formato por cada depsito a realizar, el mismo que ser proporcionado por el BN a travs de su red de agencias o podr ser impreso por el sujeto obligado descargndolo del Portal en la Internet del citado banco (www.bn.com.pe) o de la SUNAT (www.sunat.gob.pe). En dicho formato se detallar la informacin mnima indicada en el numeral 18.1 del artculo 18 de la R. de S. N 183-2004/SUNAT. Al utilizarse los referidos formatos para depsitos de detracciones, la constancia de depsito ser el documento autogenerado por el BN, en base a la informacin consignada en dicho formato por el sujeto obligado a efectuar el depsito. La citada constancia ser sellada y entregada por el BN al mencionado sujeto al momento de realizar el depsito. De otro lado, se sustituye el literal d) del numeral 18.1 del artculo 18 de la Resolucin, respecto a los alcances de la informacin que deber contener la constancia de depsito sobre la identificacin del sujeto obligado a efectuar el depsito. Dicha constancia deber contener el nmero de RUC del sujeto obligado a efectuar el depsito. En caso este sujeto no cuente con nmero de RUC, se deber consignar su nmero de DNI, y slo en caso no cuente con este ltimo se consignar cualquier otro documento de identidad. Asimismo, cuando el sujeto obligado a efectuar el depsito sea el proveedor del bien o el prestador del servicio por haber recibido la totalidad del importe de la operacin sin que se haya acreditado el depsito respectivo, se consignar la informacin antes sealada respecto a dichas personas. Finalmente, se modifica el inciso a) del numeral 18.3 del artculo 18 de la Resolucin, de modo que quede establecido que la constancia de depsito carecer de validez cuando no presente el sello del BN, en los casos en que dicha entidad la proporcione. 2. Modificaciones a la R. de S. N 073-2006/SUNAT (Detracciones en el servicio de transporte de bienes realizado por va terrestre) Se modifica los incisos a.1 del literal a) e inciso d.1 del literal d) del numeral 7.2.1 del artculo 7 de la Resolucin para ampliar las posibilidades de obtener el formato para depsito de detracciones. As, para tal caso se ha establecido que se utilizar un formato por cada depsito a realizar, el mismo que ser proporcionado por el BN a travs de su red de agencias o podr ser impreso por el sujeto obligado descargndolo del Portal en la Internet del citado banco (www.bn.com.pe) o de la SUNAT (www.sunat.gob.pe). En dicho formato se detallar la informacin mnima indicada en el numeral 8.1 del artculo 8 de la R. de S. N 073-2006/SUNAT.

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COMENTARIOS A LA LEGISLACIN
Al utilizarse los referidos formatos para depsitos de detracciones, la constancia de depsito ser el documento autogenerado por el BN, en base a la informacin consignada en dicho formato por el sujeto obligado a efectuar el depsito. La citada constancia ser sellada y entregada por el BN al mencionado sujeto al momento de realizar el depsito. Se modifica adems los literales a) y f) del numeral 8.1 del artculo 8 de la Resolucin, respecto a los alcances de la informacin que deber contener la constancia de depsito sobre el sello del BN y la identificacin del sujeto obligado a efectuar el depsito. As, dicha constancia deber contener: - El sello del BN, en los casos en que esta entidad proporcione la constancia de depsito, de lo contrario carecer de validez. - El nmero de RUC del sujeto obligado a efectuar el depsito. Cuando el sujeto obligado a efectuar el depsito sea el prestador del servicio, se consignar el nmero de RUC del usuario del servicio. 3. Modificaciones a la R. de S. N 266-2004/SUNAT (Detracciones a la venta de arroz pilado gravado con IVAP) Se ha modificado el primer prrafo del literal b) del numeral 7.1. del artculo 7 de la Resolucin, de modo que el depsito de la detraccin se realizar directamente en las agencias del BN y se acreditar mediante una constancia autogenerada y sellada por esta entidad. Tambin se ha modificado el literal d) del numeral 8.1 y el literal a) del numeral 8.3 del artculo 8 de la Resolucin, de modo que: Se ha indicado la informacin que deber contener la constancia de depsito sobre la identificacin del sujeto obligado a efectuar el depsito. Esta constancia deber contener el nmero de RUC del sujeto obligado a efectuar el depsito. En caso el referido sujeto no cuente con nmero de RUC, se deber consignar su nmero de DNI, y slo en caso no cuente con este ltimo se consignar cualquier otro documento de identidad. Asimismo, cuando el sujeto obligado a efectuar el depsito sea el proveedor del bien por haber recibido la totalidad del importe de la operacin sin que se haya acreditado el depsito respectivo, se consignar la informacin antes sealada respecto a dicha persona. Se ha establecido que la constancia de depsito carecer de validez cuando no presente el sello del BN.

Cuadro N 1 NUEVO FORMATO PARA DEPSITOS DE DETRACCIONES (A utilizarse a partir del 19 de julio de 2008) ANVERSO REVERSO

DEPSITO DE DETRACCIONES
N DE LA CUENTA CORRIENTE TIPO DE BIEN/SERVICIO (Tabla N 1) TIPO DE OPERACIN (Tabla N 2) TIPO DE DOCUMENTO ADQUIRIENTE N DE DOCUMENTO ADQUIRIENTE TIPO DE DEPSITO MONTO A DEPOSITAR S/. INFORMACIN DEL CHEQUE CHEQUE N: BANCO: EFECTIVO CHEQUE RUC DNI

BIENES Y SERVICIOS SUJETOS AL SISTEMA (TABLA N 1)


001.002.003.004.005.006.007.008.009.010.011.012.013.AZCAR ARROZ ALCOHOL ETLICO RECURSOS HIDROBIOLGICOS MAZ AMARILLO DURO ALGODN CAA DE AZCAR MADERA ARENA Y PIEDRA RESIDUOS, SUBPRODUCTOS, DESECHOS BIENES INC. A) APNDICE I LEY IGV INTERMED. LABORAL Y TERCERIZACIN ANIMALES VIVOS 014.015.016.017.018.019.020.022.023.024.025.026.027.CARNES Y DESPOJOS COMESTIBLES ABONOS, CUEROS Y PIELES ACEITE DE PESCADO HARINA, POLVO, MOLUSCOS Y DEMS EMBARCACIONES PESQUERAS ARRENDAMIENTO BIENES MUEBLES MANTEN./REPARACIN BIENES MUEBLES OTROS SERVICIOS EMPRESARIALES LECHE COMISIN MERCANTIL FABRICACIN DE BIENES POR ENCARGO TRANSPORTE DE PERSONAS TRANSPORTE DE BIENES

TIPO DE OPERACIN (TABLA N 2)


01.- VENTA DE BIENES O PREST. DE SERVICIOS 03.- TRASLADOS QUE NO SON VENTAS 02.- RETIRO DE BIENES GRAVADOS IGV 04.- VENTA A TRAVS DE BOLSA DE PRODUCTOS

FECHA

FIRMA DEL DEPOSITANTE

TASAS MUNICIPALES: Declaran como barreras burocrticas ilegales a determinados cobros por autorizacin de obras en la va pblica (Resolucin N 1050-2008/TDC-INDECOPI)
El 20 de junio pasado se public la Resolucin N 10502008/TDC-INDECOPI (en adelante la Resolucin), por la cual la Sala de Defensa de la Competencia del INDECOPI confirma la Resolucin N 0048-2007/CAM-INDECOPI, emitida por la Comisin de Acceso al Mercado (CAM) el 27 de marzo de 2007, que declar fundada la denuncia presentada por una empresa de telecomunicaciones contra la Municipalidad Provincial del Santa por la imposicin de barreras burocrticas ilegales, dado que esta entidad no haba acreditado que el monto de los derechos de autorizacin de obra cobrados guarden relacin con el costo real del servicio prestado, contraviniendo de esta manera el artculo 70 de la Ley de Tributacin Municipal (LTM). En primer lugar, respecto a la legalidad de fondo, se ha con-

cluido que los prestadores de servicios de telefona slo estn obligadas a obtener de los Gobiernos Locales las autorizaciones para el inicio de las obras que proyecten efectuar pero no estn obligadas, en principio, a realizar pagos por el uso del espacio pblico que las obras demanden, pues ellos ya se encuentran incorporados en la contraprestacin pagada al Estado a cambio del otorgamiento de la concesin. La Resolucin ratifica dicho criterio que fue establecido en anteriores oportunidades, y que actualmente ha sido recogido en la Ley N 29022 y su Reglamento, aprobado mediante D. S. N 039-2007-MTC, al disponerse que para la expansin de infraestructura en telecomunicaciones, el uso de reas y bienes de dominio pblico, por parte de los operadores de los servicios de telecomunicaciones debe ser considerado gratuito. No obstante, el Tribunal del INDECOPI precisa que la extensin de las obras a autorizar no constituye un criterio vlido para la determinacin de los derechos administrativos de un procedimiento, de conformidad con la Ley del Procedimiento Adminis9

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COMENTARIOS A LA LEGISLACIN
trativo General (LPAG) y la LTM, en la medida que son elementos ajenos a la actividad desarrollada por la Administracin para tramitar el procedimiento de autorizacin de obras solicitada por los particulares. Asimismo, se aade que aun cuando la autorizacin de estos proyectos pueda demandar una inspeccin que requiera mayor o menor tiempo en funcin a su extensin, la variacin existente no justifica una determinacin de costos por metros lineales equiparable a los gastos efectuados por las empresas que ejecutan la obra. Conforme a ello, como la denunciada habra sealado expresamente en su apelacin que los derechos cobrados estaban calculados en funcin de la magnitud de la obra y el tiempo que demandaba ejecutarla, en la Resolucin se concluye que dichos cobros constituyen barreras burocrticas ilegales por defectos de fondo. En segundo lugar, respecto a la legalidad de forma, el Tribunal de INDECOPI se ratifica en que la Municipalidad denunciada no haba cumplido con presentar la norma que cre el procedimiento de autorizacin de ejecucin de obras y/o trabajos en la va pblica (bienes pblicos) tal como lo exige la LPAG. A su vez, el Tribunal observa que ninguna de las Ordenanzas presentadas por dicha Municipalidad crea el procedimiento referido, sino que nicamente aprueban el Texto nico de Procedimientos Administrativos (TUPA) 2006, el TUPA 2007 y el Texto nico Ordenado (TUO) de Tasas y Derechos de la Municipalidad, respectivamente. Ese proceder contravendra la obligacin de dicha entidad de cumplir con crear previamente, mediante una Ordenanza Municipal, el procedimiento administrativo objeto de denuncia, para posteriormente consignarlo en el TUPA correspondiente, pues mediante este ltimo documento no es posible crear tributos ya que es nicamente un texto compilador. Finalmente, el Tribunal indica que no se cumpli con publicar una de las Ordenanzas cuestionadas en el diario oficial de la localidad como corresponda, en cumplimiento de lo sealado en la LTM.

SUNAT: Disponen medidas de organizacin interna en materia de Aduanas (Resolucin de Superintendencia N 112-2008/SUNAT)
La SUNAT ha estimado pertinente dictar nuevas medidas de organizacin interna, a fin de optimizar el funcionamiento de algunas unidades organizacionales a que se refiere la R. de S. N 190-2002/SUNAT. En ese sentido, mediante R. de S. N 112-2008/SUNAT, publicada el 3 de julio de 2008 y vigente a partir del 14 de julio del mismo ao, se modifica el Anexo de la R. de S. N 190-2002/ SUNAT referido a la composicin de la estructura de la Gerencia de Procedimientos, Nomenclatura y Operadores de la Intendencia Nacional de Tcnica Aduanera. La norma en mencin describe 3 divisiones y 1 oficina en la referida Intendencia y sus correspondientes funciones. Dichas entidades son las siguientes: 1. Divisin de Procesos Aduaneros de Despacho: Es un rgano directamente dependiente de la Gerencia de Procedimientos, Nomenclatura y Operadores, que se encarga de evaluar permanentemente los regmenes, operaciones y destinos aduaneros especiales o de excepcin; as como proponer la mejora, rediseo o el diseo de los sub-procesos de ingreso y salida de carga y despacho aduaneros, la normatividad, procedimientos y circulares que amparen los mismos, segn corresponda. 2. Divisin de Operadores y Liberaciones: Es un rgano directamente dependiente de la Gerencia de Procedimientos, Nomenclatura y Operadores, que se encarga de acreditar y autorizar a los operadores de comercio exterior para que realicen funciones vinculadas con el quehacer aduanero, as como evaluar los pedidos de exoneracin de derechos de aduanas y tributos otorgados, y sobre transferencia de mercanca liberada; y proponer la mejora, rediseo o diseo de estos subprocesos, as como la normatividad, procedimientos y circulares que amparen los mismos, segn corresponda. 3. Divisin de Gestin del Arancel Integrado: Es un rgano directamente dependiente de la Gerencia de Procedimientos, Nomenclatura y Operadores, que se encarga de proponer la mejora, rediseo o diseo de los sub-procesos relativos al Arancel de Aduanas Integrado, as como la normatividad, procedimientos y circulares para la aplicacin uniforme del Sistema de Nomenclatura Arancelaria, segn corresponda. 4. Oficina de la Secretara Tcnica de la Calidad: Es un rgano directamente dependiente de la Intendencia Nacional de Tcnica Aduanera, que se encarga de evaluar permanentemente el mantenimiento y mejora continua del Sistema de Gestin de la Calidad, de conformidad con la norma internacional de la ISO 9001-2000; planificando y ejecutando auditoras de calidad; as como de verificar la utilizacin de estndares y/o normas tcnicas aplicables durante el desempeo de los procesos certificados.

RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV: Aprueban listado de entidades que podrn ser exceptuadas de la percepcin del IGV (Decreto Supremo N 087-2008EF)
Como se sabe, la Ley N 29173 regula el Rgimen de Percepciones del Impuesto General a las Ventas (IGV) aplicable a las operaciones de venta gravadas con este impuesto, de los bienes sealados en el Apndice 1 de dicha Ley. En el artculo 11 de la citada Ley N 29173 se ha establecido que no se efectuar la percepcin, entre otras operaciones, en aquellas respecto de las cuales se emita un comprobante de pago que otorgue derecho al crdito fiscal y el cliente tenga la condicin de agente de retencin o figure en el Listado de entidades que podrn ser exceptuadas de la percepcin del IGV. Conforme a dicha norma, mediante D. S. N 087-2008-EF, publicado el 30 de junio de 2008, se aprob el referido listado de entidades que podrn ser exceptuadas de la percepcin del IGV, el mismo que ha sido publicado en la pgina web del Ministerio de Economa y Finanzas, y regir a partir del 1 de julio de 2008. Dicho listado, que aparece en el siguiente enlace web: h t t p : / / w w w. m e f . g o b . p e / N O V E D A D / e n t i d a d e s _ p e r cepcionIGV2008_junio.xls, consigna ms de 17,000 contribuyentes.

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ltimas Disposiciones con Contenido Tributario


EN EL MARCO DE LA ADECUACIN LEGISLATIVA AL APC PER EE.UU. (PRIMERA PARTE)

Como se recordar, el 20 de diciembre de 2007 se public la Ley N 29157, por la que el Congreso de la Repblica deleg en el Poder Ejecutivo la facultad de legislar sobre diversas materias relacionadas con la implementacin del Acuerdo de Promocin Comercial entre el Per y los Estados Unidos de Norteamrica (APC Per EE.UU.) y el apoyo a la competitividad econmica para su aprovechamiento, por un plazo de 180 das calendario. Dicho plazo venci el sbado 28 de junio pasado y se han expedido 99 Decretos Legislativos, entre los que se encuentran algunos que tienen contenido tributario directo o indirecto, respecto a los cuales nos referiremos en las lneas que siguen(1):

duda sobre su validez constitucional, en vista que de una interpretacin conjunta de los artculos 74 y 104 de la Constitucin Poltica del Per (CPP) podra deducirse que para que opere la delegacin de facultades en materia tributaria la Ley autoritativa debe sealarlo expresa e indubitablemente.

II. DISPOSICIONES EN MATERIA DE IMPUESTO A LA RENTA


1. Disposiciones sobre modificaciones en Renta Empresarial El Dec. Leg. N 1086, publicado el 28 de junio pasado, ha establecido nuevas disposiciones aplicables para las micro y pequeas empresas (MYPES) con el objetivo de promover la competitividad, formalizacin y desarrollo de este tipo de empresas. Entre otras disposiciones, se ha modificado la Ley del Impuesto a la Renta (LIR) con efecto a partir del ao siguiente al de la publicacin del Reglamento respectivo. Ello, en vista que la Dcima Disposicin Complementaria Final del Decreto seala que ste entrar en vigencia al da siguiente de la fecha de publicacin de su Reglamento, de modo que si este fuera publicado antes del 31 de diciembre, sus efectos en materia de Impuesto a la Renta (IR) recin se aplicarn a partir del ejercicio siguiente en estricta aplicacin del citado artculo 74 de la CPP. La modificacin a la LIR ha operado respecto de dos aspectos del IR Empresarial:

I. UN TEMA PREVIO: La delegacin de facultades y la materia tributaria


Como hemos adelantado, la facultad de legislar fue delegada al Poder Ejecutivo con la finalidad de: (i) facilitar la implementacin del APC Per EE.UU. y, (ii) apoyar la competitividad econmica del pas para su aprovechamiento, al punto que el numeral 2.2 del artculo 2 de la Ley N 29157 estableci que el contenido de los decretos legislativos se sujetar estrictamente a los compromisos del APC Per EE.UU. y de su Protocolo de Enmienda, y a las medidas necesarias para mejorar la competitividad econmica para su aprovechamiento, sin perjuicio de la observacin de las disposiciones constitucionales y legales que, sobre delegacin de facultades legislativas, deban cumplirse. Adems, dicha delegacin fue circunscrita a las siguientes materias: Facilitacin del comercio. Mejora del marco regulatorio, fortalecimiento institucional y simplificacin administrativa, y modernizacin del Estado. Mejora de la administracin de justicia en materia comercial y contencioso-administrativa, para lo que deba solicitarse opinin al Poder Judicial. Promocin de la inversin privada. Impulso a la innovacin tecnolgica, la mejora de la calidad y el desarrollo de capacidades. Promocin del empleo y de las micro, pequeas y medianas empresas. Fortalecimiento institucional de la gestin ambiental. Mejora de la competitividad de la produccin agropecuaria. Como se ve, expresamente no se deleg la facultad de legislar en materia tributaria, de modo que respecto de algunos de los Decretos Legislativos que veremos a continuacin ha surgido la

a) Disposiciones sobre llevanza de contabilidad El artculo 27 del mencionado Decreto ha sustituido el primer y segundo prrafos del artculo 65 de la LIR que establecan las disposiciones aplicables para la obligacin de llevanza de contabilidad para los perceptores de rentas de tercera categora. Conforme a la modificacin, los perceptores de rentas de tercera categora cuyos ingresos brutos anuales no superen las 150 Unidades Impositivas Tributarias (UIT) debern llevar como mnimo un Registro de Ventas, un Registro de Compras y un Libro Diario de Formato Simplificado de acuerdo con las normas sobre la materia (esto es, el Reglamento correspondiente,
(1) Tmese en cuenta que, respecto al Dec. Leg. N 1014 hemos publicado el informe Tributacin Municipal y Simplificacin Administrativa. Medidas para propiciar la inversin en materia de servicios pblicos y obras pblicas de infraestructura (Decreto Legislativo N 1014). EN: Suplemento Informe Tributario, N 205, junio de 2008, pgs. 5 a 7.

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aprobado por la R. de S. N 234-2006/SUNAT), mientras que los dems perceptores de rentas de tercera categora estn obligados a llevar contabilidad completa. En tal sentido, en la prctica los cambios sern los siguientes: 1. En el caso de personas jurdicas se ha disminuido la intensidad de obligacin de llevanza de libros, pues quienes no tengan ingresos brutos mayores a 150 UIT podrn omitir la llevanza de varios libros. 2. En el caso de otros perceptores de rentas de tercera categora, se ha aumentado el alcance de quienes no necesitan llevar contabilidad completa y a su vez, se ha disminuido para ellos la cantidad de Libros que deben llevar. buros, de acuerdo con el Reglamento para la Comercializacin de Combustibles Lquidos y otros productos derivados de los Hidrocarburos. 8. Realicen venta de inmuebles. 9. Presten servicios de depsitos aduaneros y terminales de almacenamiento. 10. Realicen las actividades que conforme a la CIIU aplicable en el Per sean actividades de mdicos y odontlogos, veterinarias, jurdicas, de contabilidad, tenedura de libros y auditora, asesoramiento en materia de impuestos, de arquitectura e ingeniera y actividades conexas de asesoramiento tcnico, de informtica y conexas, y, de asesoramiento empresarial y en materia de gestin. A su vez, debe tomarse en cuenta que en la Tercera Disposicin Complementaria y Final del Decreto se ha excluido de la aplicacin de tal norma a las unidades econmicas que se dediquen al rubro de bares, discotecas, juegos de azar y afines, quienes no podrn acogerse a esa norma. Con ello, hay quienes podran interpretar que al no poder acogerse a tal norma, en el fondo se habran excluido esas actividades de la aplicacin de las nuevas normas del RER. Se ha eliminado la posibilidad de que el Poder Ejecutivo previa opinin tcnica de la SUNAT modifique los supuestos de exclusin del rgimen mediante Decreto Supremo. Ahora bien, respecto a la cuota aplicable, sta ha sido homogeneizada sobre la base de la tasa ms baja que existe actualmente. Efectivamente, conforme a la modificacin del artculo 120 de la LIR, quienes se acojan al RER pagarn una cuota ascendente al uno punto cinco por ciento (1.5%) de sus ingresos netos mensuales provenientes de sus rentas de tercera categora, conforme a la oportunidad, forma y condiciones que la SUNAT establezca. Complementariamente se ha sealado que la cuota mensual tendr carcter cancelatorio, lo que debe ser complementado con el hecho que tambin se ha establecido que los acogidos presentarn anualmente una declaracin jurada, en la forma, plazos y condiciones que seale la SUNAT. Dicha declaracin corresponder al inventario realizado el ltimo da del ejercicio anterior al de la presentacin. En cuanto a los Libros y Registros Contables que deben llevar los sujetos del RER, se ha sealado que estos sern un Registro de Compras y un Registro de Ventas de acuerdo con las normas vigentes sobre la materia. 2. Disposiciones sobre Regmenes de Depreciacin Acelerada a) El artculo 28 del citado Dec. Leg. N 1086 ha establecido un rgimen de depreciacin acelerada en el IR aplicable a las pequeas empresas, que son aquellas que tienen entre uno y cien trabajadores y ventas anuales hasta el monto mximo de 1700 UIT(2). Conforme a tal rgimen, las pequeas empresas podrn depreciar el monto de las adquisiciones de bienes muebles, maquinarias y equipos nuevos destinados a la realizacin de la actividad generadora de rentas gravadas, en el plazo de tres aos. A tal efecto, sern considerados nuevos aquellos bienes que no hayan sufrido desgaste alguno por uso o explotacin. Segn se seala en el artculo 28 bajo comentario, el benefi (2) Las caractersticas de las Pequeas Empresas se encuentran establecidas en el artculo 3 de la Ley N 28015, Ley de Promocin y Formalizacin de la Micro y Pequea Empresa. Las que hemos descrito corresponden a la modificacin de ese artculo por el artculo 2 de este Dec. Leg. N 1086 bajo comentario, que estar vigente desde el da siguiente de la fecha de publicacin de su Reglamento.

b) Disposiciones sobre el Rgimen Especial del Impuesto a la Renta El Decreto bajo comentario ha sustituido el inciso a) del artculo 118, el artculo 120 y el artculo 124 de la LIR e incorporado el artculo 124-A a esta ltima norma, respecto al Rgimen Especial de Renta RER. En primer lugar, conforme a la modificacin, se ha aumentado el posible universo de deudores acogidos, puesto que: Se ha sealado que no pueden acogerse quienes: 1. En el transcurso de cada ejercicio gravable tengan ingresos netos superiores a S/. 525,000. En tal sentido, quienes tengan ingresos entre S/. 360,001 y S/. 525,000 s podrn acogerse. 2. Tengan activos fijos afectados a la actividad, con excepcin de los predios y vehculos, con valor total superior a S/. 126,000. En tal sentido, quienes tuvieren bienes entre 87,501 y ese monto, podrn acogerse al RER desde la vigencia del Decreto. 3. Tengan, en el transcurso de cada ejercicio gravable, un monto de adquisiciones afectadas a la actividad acumuladas mayores a S/. 525,000 (antes el monto era S/. 360,000). 4. Desarrollen actividades generadoras de rentas de tercera categora con personal afectado a la actividad mayor a diez personas. El nmero de trabajadores cambia en el caso de actividades en las cuales se requiera ms de un turno de trabajo, pues en ese caso la cantidad sealada se entender por cada turno. No se ha eliminado la prohibicin a acogerse al RER de los sujetos que: 1. Realicen actividades que sean calificadas como contratos de construccin segn las normas del IGV, aun cuando no se encuentren gravadas con el referido Impuesto. 2. Presten el servicio de transporte de carga de mercancas siempre que sus vehculos tengan una capacidad de carga mayor o igual a dos toneladas mtricas y/o presten el servicio de transporte terrestre nacional o internacional de pasajeros. 3. Organicen cualquier tipo de espectculo pblico. 4. Sean notarios, martilleros, comisionistas y/o rematadores; agentes corredores de productos, de bolsa de valores y/u operadores especiales que realizan actividades en la Bolsa de Productos; agentes de aduana y los intermediarios de seguros. 5. Sean titulares de negocios de casinos, tragamonedas y/u otros de naturaleza similar. 6. Sean titulares de agencias de viaje, propaganda y/o publicidad. 7. Desarrollen actividades de comercializacin de combustibles lquidos y otros productos derivados de los hidrocar12

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cio referido tendr una vigencia de tres ejercicios gravables, contados a partir del ejercicio siguiente a la fecha de publicacin del propio Decreto, esto es, se aplicar para los ejercicios 2009, 2010 y 2011. Al respecto, si tomamos en cuenta la disposicin de vigencia del Decreto (Dcima Disposicin Complementaria Final), podra generarse un problema interpretativo si este no se publica hasta el 31 de diciembre de este ao, pues habra quienes podran sostener que el beneficio sera recin de aplicacin a partir del ao 2010. En tal sentido, esperamos que el Reglamento se publique a la brevedad posible. b) El Dec. Leg. N 1058, publicado el 28 de junio de 2008, ha establecido el beneficio de depreciacin acelerada para efectos del IR a la actividad de generacin de energa elctrica a base de recursos hdricos o a base de otros recursos renovables, tales como el elico, el solar, el geotrmico, la biomasa o la mareomotriz. En concreto, se ha sealado que este rgimen ser aplicable a las centrales que entren en operacin comercial a partir de su vigencia, lo que conforme al artculo 2 de la norma, ocurri el da 29 de junio(3). Conforme al referido Dec. Leg. N 1058, la depreciacin acelerada ser aplicable a las maquinarias, equipos y obras civiles necesarias para la instalacin y operacin de la central, que sean adquiridos y/o construidos a partir del 29 de junio pasado, mantenindose una tasa anual de depreciacin no mayor de veinte por ciento (20%) como tasa global anual. La tasa podr ser variada anualmente por el titular de generacin, previa comunicacin a la SUNAT, sin exceder ese lmite, excepto en los casos en que la propia LIR autorice porcentajes globales mayores. La justificacin de esta medida viene del hecho que la dinamizacin de la economa peruana producto de la entrada en vigencia del APC con EE.UU aumentar el nivel de crecimiento sostenido de nuestra economa, por lo que se estima que para el ao 2015 necesitemos centrales que generen 3 605 MW. Para ello, la opcin ms limpia y a la larga ms beneficiosa es hacerlo con energas renovables, en lugar de la generacin de electricidad con petrleo y gas, por ser estas de fuentes no renovables. En ese sentido, resulta necesario fomentar la generacin de energas renovables, eliminando cualquier barrera u obstculo para su desarrollo. 3. Disposiciones sobre el Rgimen de Amazona El artculo 1 del Dec. Leg. N 1035, publicado el 25 de junio, ha modificado los numerales 11.1 y 11.2 del artculo 11 de la Ley N 27037, Ley de Promocin de la Amazona (LPA), que establece el alcance de las actividades y requisitos que podrn generar la aplicacin de las reglas especiales de promocin en materia de IR e Impuesto General a las Ventas (IGV). Conforme a la modificacin, que se aplica en materia de IR a partir del 1 de enero de 2009, el Rgimen del IR establecido en el artculo 12 de la LPA, podr aplicarse siempre que: 1. Se trate de alguna o algunas de las actividades siguientes, que se realicen en la zona de Amazona (antes se indicaba errneamente que sean producidos en la zona): a) Actividades agropecuaria, acuicultura, de pesca y de turismo. b) Actividades manufactureras vinculadas al procesamiento, transformacin y comercializacin de productos primarios provenientes de las actividades sealadas en a). En este caso, los productos primarios podrn ser producidos o no en la Amazona. c) Actividades de transformacin forestal. 2. Los contribuyentes cumplan con los requisitos que establezca el Reglamento, el cual deber tomar en cuenta el domicilio de su sede central, su inscripcin en los Registros Pblicos, y que sus activos y/o actividades (antes produccin) se encuentren y se realicen en la Amazona, en un porcentaje no menor al setenta por ciento (70%) del total de sus activos y/o actividades (antes se haca referencia a produccin). 4. Disposiciones obre el Rgimen de Promocin del Sector Agrario Como sabemos, en este rgimen, las personas naturales o jurdicas comprendidas en los alcances del artculo 2 de la Ley N 27360 Ley de Promocin del Sector Agrario (LPSA), aplican la tasa de quince por ciento (15%) sobre la renta, para efecto de la determinacin del IR correspondiente a sus rentas de tercera categora. A su vez, dichas personas adems tienen un rgimen de depreciacin, a razn de veinte por ciento (20%) anual, respecto al monto de las inversiones en obras de infraestructura hidrulica y obras de riego que realicen durante la vigencia de la citada LPSA (hasta el 31 de diciembre de 2021). Hasta antes de que opere la modificacin, el artculo 2 de la LPSA establece que estn comprendidos dentro de sus beneficios, las personas naturales o jurdicas que: 1. Desarrollen cultivos y/o crianzas, con excepcin de la industria forestal. 2. Realicen actividad agroindustrial, siempre que utilicen principalmente productos agropecuarios, producidos directamente o adquiridos de las personas que desarrollen cultivo y/o crianzas, en reas donde se producen dichos productos, fuera de la provincia de Lima y la Provincia Constitucional del Callao, quedando exceptuadas las actividades agroindustriales relacionadas con trigo, tabaco, semillas oleaginosas, aceites y cerveza. A tal efecto, la propia LPSA estableci que por va reglamentaria se determinara los porcentajes mnimos de utilizacin de insumos agropecuarios segn tipo de actividad agroindustrial, entre otros aspectos. Este segundo supuesto ha sido variado por el artculo 2 del Dec. Leg. N 1035, que ha modificado los numerales 2.2 y 2.3 del referido artculo 2 de la LPSA que eran las disposiciones que lo desarrollaban. La modificacin ha establecido que la actividad agroindustrial estar beneficiada siempre que se utilicen principalmente productos agropecuarios fuera de la provincia de Lima y la Provincia Constitucional del Callao, mantenindose excluidas las actividades agroindustriales relacionadas con trigo, tabaco, semillas oleaginosas, aceites y cerveza. Por eso, la norma reglamentaria ya no establecer porcentajes sino las actividades agroindustriales comprendidas en los alcances de la presente Ley. Ahora bien, para efectos del IR la modificacin operar a partir del 1 de enero de 2009. Finalmente, debe sealarse que la Stima Disposicin Complementaria y Final del Dec. Leg. N 1086 citado lneas arriba, ha establecido que los beneficios que contiene podrn ser de aplicacin a las microempresas que desarrollan actividades comprendidas en la LPSA, conforme a las reglas de opcin que establezca el Reglamento. A tal efecto, cabe sealar que el referido Decreto ha establecido que se entiende por Microempresa a aquella que tiene entre uno y diez trabajadores y ventas anuales hasta el monto mximo de 150 UIT.
(3) Ntese que resulta formalmente cuestionable esta fecha de inicio del beneficio, pues como se sabe el artculo 74 de la CPP exige que en materia de tributos de periodicidad anual las normas empiecen a regir el 1 de enero del ao siguiente al de la publicacin.

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Asimismo, se ha indicado que las pequeas empresas del sector agrario se rigen exclusivamente por la citada LPSA y su norma reglamentaria(4). Actividades agropecuaria, acuicultura, de pesca y de turismo. Actividades manufactureras vinculadas al procesamiento, transformacin y comercializacin de productos primarios provenientes de las actividades sealadas en a). En este caso, los productos primarios podrn ser producidos o no en la Amazona. Actividades de transformacin forestal. Ahora bien, conforme a la norma modificada que es materia de comentario, el beneficio sealado en el prrafo anterior y la exoneracin del IGV sealada en el numeral 13.1 (por las operaciones de venta de bienes que se efecte en la zona para su consumo en la misma, los servicios que se presten en la zona, y los contratos de construccin o la primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos en dicha zona)(7) se aplicar siempre que los contribuyentes cumplan con los requisitos que establezca el Reglamento, el cual deber tomar en cuenta el domicilio de su sede central, su inscripcin en los Registros Pblicos, y que sus activos y/o actividades (antes produccin) se encuentren y se realicen en la Amazona, en un porcentaje no menor al setenta por ciento (70%) del total de sus activos y/o actividades. Finalmente, debe precisarse que esta ltima regla tambin sera de aplicacin para los beneficios, que estuvieran aplicables, establecidos en los artculos 14 y 15 de la LPA. 3. Disposiciones sobre el Rgimen de Promocin del Sector Agrario Como se ha dicho en el apartado anterior, por el artculo 2 del Dec. Leg. N 1035 se ha modificado los numerales 2.2 y 2.3 del artculo 2 de la LPSA, respecto a los alcances de los sujetos a quienes se les aplica los beneficios de esa ley. En materia de IGV, la LPSA establece que quienes se encuentren en la etapa preproductiva de sus inversiones, podrn recuperar anticipadamente el IGV, pagado por las adquisiciones de bienes de capital, insumos, servicios y contratos de construccin, de acuerdo a los montos, plazos, cobertura, condiciones y procedimientos que se establezcan en el Reglamento. Asimismo, se ha indicado que la etapa preproductiva de las inversiones en ningn caso podr exceder de cinco aos, conforme a lo que en su momento establezca el Reglamento. Finalmente, tmese en cuenta que dicha ampliacin subjetiva operada por el Dec. Leg. N 1035 es aplicable desde el 26 de junio pasado.

III.DISPOSICIONES EN MATERIA DE IGV


1. Disposiciones sobre el Rgimen de Percepciones Mediante Dec. Leg. N 1053, publicado el 27 de junio de 2008, se ha aprobado una nueva Ley General de Aduanas, la misma que entrar en vigor a partir de la vigencia de su Reglamento, con excepcin de: El primer prrafo del literal a) del artculo 150 relativo a la exigibilidad de la obligacin tributaria para el despacho anticipado, que entrar en vigencia a partir del 26 de agosto prximo, y ser aplicable a las declaraciones numeradas a partir de esa fecha. Los incisos a) al c) y e) al o) del artculo 31 relativo a las obligaciones especficas de los Almacenes Aduaneros que est vigente desde el 28 de junio pasado. En su momento sealaremos los alcances del nuevo diseo legal, no obstante ahora importa comentar que la nica Disposicin Complementaria Modificatoria del referido Dec. Leg. N 1053 sustituye el artculo 21 de la Ley N 29173, que establece el Rgimen Normativo de las Percepciones del IGV. Dicho artculo dispone la oportunidad de la percepcin en el Rgimen de Percepciones a la Importacin de bienes. La modificacin ha mantenido la regla de que SUNAT efectuar la percepcin del IGV con anterioridad a la entrega de las mercancas, con prescindencia de la fecha de nacimiento de la obligacin tributaria en la importacin, modificando la referencia normativa de tal entrega, que en la nueva Ley General de Aduanas es el artculo 173(5). Empero, se ha indicado que tal regla no se aplica en aquellos casos en los que el pago de dicha percepcin se encuentre garantizado de conformidad con el artculo 160 de la nueva Ley General de Aduanas (Garanta Global y Especfica previa a la numeracin de la declaracin), en los cuales la exigencia del pago de la percepcin ser en la misma fecha prevista para la exigibilidad de la obligacin tributaria aduanera, conforme a lo sealado en el ltimo prrafo del inciso a) del artculo 150 de dicha Ley, esto es a partir del vigsimo primer da calendario del mes siguiente a la fecha de: El trmino de la descarga, en el caso del despacho excepcional. La numeracin de la declaracin, en el caso del despacho excepcional. 2. Disposiciones sobre el Rgimen de Amazona Como hemos sealado, el artculo 1 del Dec. Leg. N 1035 ya citado, ha modificado los numerales 11.1 y 11.2 del artculo 11 de la LPA. En el caso del IGV, el indicado artculo 11 establece el alcance de las actividades y requisitos que podrn generar la aplicacin de las reglas especiales de promocin sealadas en el numeral 13.2 del artculo 13 de la mencionada LPA. Este ltimo numeral seala que los contribuyentes ubicados en la Amazona que realicen las actividades indicadas en el citado numeral 11.1 gozarn de un crdito fiscal especial para determinar el IGV que corresponda a la venta de bienes gravados que efecten fuera de dicho mbito(6). Conforme a la modificacin, que se aplica a partir del 26 de junio pasado, estas actividades (siempre que se realicen en la zona) son:

(4) Hemos sealado que se entiende por Pequea Empresa a aquella que tiene de uno hasta cien trabajadores inclusive y ventas anuales hasta el monto mximo de 1700 UIT. (5) Dicho artculo seala que la entrega de mercancas proceder previa comprobacin de que se haya concedido el levante, y de ser el caso, que no exista inmovilizacin dispuesta por la autoridad aduanera. (6) De conformidad con el artculo 3 de la Ley N 28575, publicada el 6 de julio 2005 de el mismo que entrar en vigencia el 1 de enero de 2012, se excepta al departamento de San Martn del mbito de aplicacin de lo aqu dispuesto. (7) Tmese en cuenta que el artculo 11 del Dec. Leg. N 978, publicada el 15 de marzo 2007, excluye a partir del 1 de enero de 2009 a los departamentos de Amazonas, Ucayali, San Martn, Madre de Dios, la provincia de Alto Amazonas del Departamento de Loreto, as como a las provincias y distritos de los dems departamentos que conforman la Amazona, de la exoneracin del IGV aplicable a la venta de bienes, servicios y contratos de construccin o la primera venta de inmuebles dispuesta por el referido numeral.

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Certificado de Residencia para aplicar CDI celebrados por el Per


El 4 de julio de 2008 ha sido publicado el D. S. N 0902008-EF (en adelante el Decreto), por el que se establecen disposiciones sobre la utilizacin de Certificados de Residencia en el marco de los Convenios para Evitar la Doble Imposicin y Prevenir la Evasin Tributaria (CDI) que ha celebrado el Per. A continuacin planteamos nuestros comentarios. La Facultad de Imposicin para ambos Estados, pero se limita la Facultad de Imposicin del Estado de la fuente estableciendo alcuotas mximas con vigencia permanente o temporal. Como se ve, las reglas sealadas son instrumentos operativos de la funcin principal de los CDI que es asignar coordinadamente la Facultad de Imposicin a los Estados contratantes con la finalidad de evitar la doble imposicin(6). Dicha funcin, vista desde la Facultad de Imposicin Estatal puede ser considerada como limitaciones negativas en el sentido que acaban sealando qu no ser materia de gravamen en cada Estado contratante. Ahora bien, como ha sealado BUSTOS(7), los CDI tienen una segunda funcin con miras a eliminar la doble imposicin, cual es limitar la aplicacin de la legislacin interna va clausulas en las que: (i) Se define para ambos Estados contratantes ciertos trminos para calificar ciertas entidades, supuestos de hecho o tipos de rentas que conllevan diferencias en el tratamiento tributario: Los artculos 3 al 5 y 9 al 13, entre otros, del Modelo de Convenio Tributario sobre la Renta y sobre el Patrimonio preparado por el Comit de Asuntos Fiscales de la OCDE (MOCDE). (ii) Se establecen tasas lmites para ciertos tipos de rentas, tales como dividendos, regalas, intereses y servicios profesionales independientes: A diferencia del MOCDE, el cual tiene intereses dirigidos a los Estados capitalistas, el Modelo Peruano tiene una tendencia a la tributacin en el Estado de la fuente pero compartida con la tributacin en el Estado de residencia, por lo cual se imponen al Estado de la fuente varios lmites de las tasas aplicables. (iii) Se establecen reglas para la determinacin de la renta: En el caso del artculo 7 del MOCDE referido a los beneficios empresariales, justamente el trmino beneficios alude a renta neta, de modo que el prrafo 3 de dicho artculo establece que se deber permitir la deduccin de los gastos realizados para los fines del EP.
(1) RUBIO GUERRERO, Juan Jos. Los Principios Bsicos de la Fiscalidad Internacional y la Doble Tributacin Internacional. EN: CORDN EZQUERRO, Teodoro, Manual de Fiscalidad Internacional, IEF, 2da. edicin, Madrid, 2004, pg. 64. (2) Al respecto, el prrafo 7 de los Comentarios al artculo 1 del Modelo de Convenio Tributario sobre la Renta y sobre el Patrimonio de la OCDE seala que (e)l principal objetivo de los convenios de doble imposicin es promover el intercambio de bienes y servicios y los movimientos de capitales y personas mediante la eliminacin de la doble imposicin internacional. Asimismo, dichos convenios tienen como fin evitar la elusin y la evasin fiscales. En: COMIT DE ASUNTOS FISCALES DE LA OCDE. Modelo de Convenio Tributario sobre la Renta y sobre el Patrimonio. Versin Abreviada al 15 de Julio de 2005, IEF, Madrid, 2006, pg. 52. (3) SERRANO ANTN, Fernando. Los principios bsicos de la Fiscalidad Internacional y los Convenios para evitar la Doble Imposicin Internacional: Historia, tipos, fines, estructura y aplicacin. EN: Fiscalidad Internacional, CEF, 3 ed., 2007, pg. 258. (4) CALDERN CARRERO, Jos Manuel. La Doble Imposicin Internacional en los Convenios de Doble Imposicin y en la Unin Europea, Aranzadi Editorial, 1997, pg. 46. (5) Cfr. COMIT DE ASUNTOS FISCALES DE LA OCDE. Op. cit. (6) A la que muchos autores aluden como reparto del poder tributario para garantizar la supresin de la doble imposicin. (7) BUSTOS BUIZA, Jos Antonio. Los Convenios y Tratados Internacionales en materia de Doble Imposicin. EN: Cuadernos IEF, N 9, 2001, pg. 14.

I. USO DEL CERTIFICADO DE RESIDENCIA EN CDI


1. Finalidad de los CDI La celebracin de los CDI es uno de los fenmenos de limitacin convencional ms importantes pues tienen como objetivo principal la eliminacin o atenuacin de la doble imposicin, evitando la evasin fiscal; y con ello lograr que no se generen supuestos de confiscatoriedad sobre una determinada ganancia o efectos distorsionantes en las transacciones (por ejemplo, en los movimientos del capital que puede fluir a determinados lugares por razones fiscales y no de estricta racionalidad econmica.(1)). Adems, dichos Tratados Internacionales presentan los objetivos adicionales siguientes(2): La cooperacin entre administraciones fiscales para combatir la evasin fiscal. La seguridad jurdica y fiscal necesaria para atraer capital y comercio. La eliminacin de la tributacin discriminatoria. El justo reparto de los ingresos fiscales entre los Estados(3) . A fin de lograr tales objetivos, los CDI contienen disposiciones por las que los Estados contratantes racionalizan el uso de su Facultad de Imposicin, de manera que se tiende a evitar la doble imposicin jurdica. En relacin a ello, conforme ha sealado CALDERN, histricamente se entiende que los CDI son una especie de reglas de autolimitacin de soberanas fiscales de los Estados implicados, de manera que nicamente pueden recortar el ejercicio de soberana tributaria que stos ya han establecido a travs de su Derecho interno, mas en ningn caso ampliarlo incrementando la sujecin fiscal del contribuyente(4). Respecto de la autolimitacin, cabe sealar que, en principio, ambos Estados celebrantes tienen la facultad de gravar determinadas rentas de acuerdo a lo que dispone su legislacin interna, pero a travs de los CDI dichos Estados se hacen mutuas cesiones que terminan siendo limitaciones de su Facultad de Imposicin, las cuales dependiendo del supuesto que corresponda podran ser(5): La plena Facultad de Imposicin slo para el Estado de la Residencia o para el Estado de la fuente, quedando excluida para el otro. La Facultad de Imposicin para ambos Estados, pero se establecen reglas que eliminan la doble imposicin en cabeza (bajo responsabilidad) del Estado de residencia.

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(iv) Se establecen mtodos para evitar o atenuar la doble imposicin en el Estado de residencia: Como lo explicramos, en principio, el Estado de la fuente realiza una tributacin objetiva, por lo cual queda en el Estado de residencia realizar la correccin de la doble imposicin, siendo el mtodo ms usado el del crdito directo o indirecto (ver captulo V del MOCDE)(8). Dichas reglas, a las que enmarcaramos como limitaciones positivas, se derivan de las limitaciones negativas ya sealadas, y funcionan como elementos de coordinacin de los sistemas impositivos de los Estados contratantes con la finalidad de lograr que la eliminacin de los efectos de la doble imposicin se produzca de una determinada forma: con los efectos fiscales y econmicos que los sujetos activos han articulado, as como coordinando los aspectos jurdicos-tributarios de los ordenamientos de los Estados a efectos de lograr la correcta operatividad de todo el sistema convencional(9). En buena cuenta, la vigencia de los CDI celebrados por los Estados nacionales limitan la facultad de imposicin del Estado peruano de manera negativa (cuando se establecen reglas de reparto de las competencias para su ejercicio) y positiva (cuando se establecen disposiciones coordinadas sobre la manera de determinar los impuestos que correspondan), respecto a los Sujetos No Domiciliados (SND) que son Residentes de los Estados contratantes de esos CDI. 2. La finalidad del Certificado de Residencia En ese sentido, es importante que existan reglas internas en cada uno de los Estados contratantes de un CDI, que establezcan ciertamente quienes han de ser considerados como Residentes de alguno de los Estados Contratantes de ese Tratado (RECDI) para proceder a realizar la aplicacin del CDI correspondiente. Ello es adecuado no solo para que los Estados contratantes puedan tener la seguridad de que las reglas del CDI se estn aplicando correctamente, sino para que los RECDI puedan aplicar las reglas de los CDI a la determinacin de su renta imponible en el Estado de su residencia y limiten o anulen la imposicin en el Estado de la Fuente. Por eso, en el diseo del Derecho Tributario Internacional, la incertidumbre sobre la situacin de residencia del SND en el otro Estado contratante se ve eliminada por la vigencia del Certificado de Residencia Fiscal que es el instrumento emitido por el Estado de residencia de dicho sujeto a fin que este pueda invocar el derecho para que sea aplicable un CDI. Al respecto, MONTERO ha sealado que En esa situacin, la invocacin por parte de un contribuyente de su derecho a que le sea aplicado un Convenio para evitar la doble imposicin internacional, que ser normalmente bilateral, precisar, de ordinario, de la acreditacin por parte de uno de los dos Estados contratantes de la condicin del sujeto como residente propio(10). En buena cuenta se trata de un elemento probatorio de la residencia fiscal, el mismo que puede ser emitido por la Administracin Tributaria del Estado contratante con base en alguno de los dos sistemas establecidos en la legislacin comparada: (i) El modelo formal, conforme al cual el Estado exige el cumplimiento de ciertos requisitos o pre-requisitos formales para el acceso a los beneficios del CDI. (ii) El modelo material, donde no es necesaria, en principio, ninguna formalidad para beneficiarse del CDI, pero hay que disponer de los suficientes elementos probatorios de la situacin respectiva, tanto en poder del agente retenedor como del SND, para el caso que se solicite por las autoridades tributarias(11). Ahora bien, como se puede avizorar, en pases como el Per, que mantienen un modelo dual de tratamiento a los SND, la necesidad de establecer un Certificado de Residencia resulta sumamente importante pues permitir adems que quienes pueden ser considerados como Agentes de Retencin en el Estado de la Fuente sepan si deben o no practicar la retencin o puedan disminuir la intensidad de la misma respecto de un RECDI del Estado de la Residencia que ha generado rentas de fuente nacional en el Estado de la Fuente.
CUADRO N 1 MODELO DUAL DE IMPOSICIN EN IR PARA SND ASPECTO
mbito de Imposicin

ALCANCE Supuesto
Criterio de Fuente Nacional

Descripcin
El SND solo tributa por las rentas originadas que fueran consideradas de fuente nacional. Se aplica cuando el SND acta generando rentas de fuente nacional directamente a travs de un EP configurado conforme a las reglas del Rgimen normativo del IR del Estado. En este caso, el EP debe pagar el tributo y cumplir todas las obligaciones formales exigidas a los sujetos domiciliados, y el IR se estructura como uno de periodicidad anual pues el gravamen se calcula sobre todas las rentas de fuente nacional obtenidas durante el ejercicio bajo el mismo esquema aplicable a los sujetos domiciliados. Se aplica a los SND que obtienen rentas de fuente nacional pero que no llegan a ser considerados como EP para efectos de la legislacin nacional. En este caso, ante la falta de relacin efectiva entre la Administracin Tributaria nacional y esos sujetos, se establece un rgimen impositivo en base al establecimiento de retenciones en la fuente por parte del comprador o usuario que se encuentra domiciliado en el pas (en adelante agente de retencin). Con ello, el IR del SND se aplica de manera aislada por el tipo de renta de fuente nacional obtenida, de forma que el impuesto se convierte en uno de realizacin inmediata.

Modelos de Modelo Imposicin Conglobante

Modelo Analtico

II. CERTIFICADO DE RESIDENCIA EN EL PER


1. Esquema establecido por el Decreto Como sabemos, el Per tiene vigentes dos Convenios para evitar la Doble Tributacin: con Chile (CDI-Chile) y con Canad (CDI-Canad), y ha firmado otros dos, con Espaa (que est a la espera de ser aprobado por el Congreso de la Repblica del Per) y con Brasil (que ya ha sido aprobado en el Per, restando para su validez legislativa en el pas que se realice el intercambio de notas diplomticas con Brasil). Ahora bien, desde hace ya un buen tiempo se vena insistiendo en la necesidad de que el Gobierno peruano establezca reglas respecto al Certificado de Residencia, especialmente porque no exista una norma que indicara el nivel de colaboracin de quien resultara considerado como Agente de Retencin en el Per
(8) Al respecto ver: MONTESTRUQUE ROSAS, Karina. Los Mtodos para evitar la Doble Imposicin en los Convenios suscritos por el Per. EN: Revista Anlisis Tributario, N 209, junio de 2005, pgs. 13 a 16. (9) CALDERN CARRERO, Jos Manuel y MARTN JIMENES, Adolfo, Los tratados internacionales. Los convenios de doble imposicin en el ordenamiento espaol: Naturaleza, efectos e interpretacin. EN: CARMONA FERNNDEZ, Nstor. Convenios Fiscales Internacionales, CISS, Valencia, 2005, pg. 29. (10) MONTERO DOMNGUEZ, Antonio. La residencia fiscal. Acreditacin de la residencia a travs de los certificados fiscales. Cuadernos de Formacin IEF, 2 poca, vol. 3, 2007, pg. 168. (11) BANCO INTERAMERICANO DE DESARROLLO, Informe de Misin relativo a Per del Proyecto de Cooperacin Tcnica Regional ATN/FG-9141-RS: Fomento a la Inversin: Recomendaciones de mejoras en la(s) unidad(es) internacional(es) de la Administracin Tributaria, octubre de 2006, pg. 15.

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(normalmente un sujeto domiciliado en el pas) respecto al conocimiento, validacin y probanza posterior de la existencia de los Certificados de Residencia Fiscal presentados por el RECDI domiciliado en Chile o Canad. Tmese en cuenta que en Chile, respecto al Certificado de Residencia, se ha implementado desde el ao 2004 un procedimiento para que los Residentes en dicho pas tramiten ante el Servicio de Impuestos Internos de Chile (SII) la emisin del Certificado de Residencia(12) y en el caso Canadiense ello opera a partir de una solicitud. Debe ser por esa razn que el Banco Interamericano de Desarrollo (BID) haba recomendado que con prontitud la SUNAT (y entendimos el Estado peruano) opte expresamente por el modelo formal sealado lneas arriba, de tal forma que cuando se vayan a satisfacer rendimientos a personas o entidades residentes en pases que tengan suscrito un CDT con Per, las mismas deberan aportar un certificado al pagador que acredite su residencia fiscal. De esta forma, el pagador no practicar retencin en aplicacin de un CDT o la har a los tipos limitados previstos en el mismo con plena seguridad(13). En ese sentido, el Decreto debe ser entendido como un primer paso en esa direccin puesto que las disposiciones que ha establecido sern aplicables en el Per respecto de los RECDI de los Estados sealados (en adelante otro Estado Contratante) y, a su vez, podrn servir de base para la generacin de Certificado de Residencia de Sujetos Domiciliados en el Per, cuando realicen actividades que pudieran ser materia de gravamen en tales Estados Contratantes. Decimos que es un primer paso porque es necesario que la SUNAT haga efectivas las disposiciones referidas a la emisin del Certificado de Residencia de Sujetos Domiciliados en el Per. En ese sentido, es importante insistir en la recomendacin que hiciera el propio BID respecto a que las autoridades fiscales peruanas deban expedir certificados de residencia fiscal en el Per a favor de sus residentes para que as puedan beneficiarse de los CDT en los pases con los que se tengan suscritos Como nos consta que la introduccin de los certificados de residencia est prevista ya, slo podemos insistir en la conveniencia de introducirlos a la mayor brevedad posible(14). 2. Los alcances del Decreto De lo hasta aqu sealado, debe quedar claro que el Decreto ha establecido reglas respecto a: La sustentacin en el Per por parte de un RECDI no domiciliado, de su condicin de residente en otro Estado Contratante. La acreditacin de la residencia en el Per, para que el RECDI domiciliado aqu pueda sustentar su condicin en el otro Estado Contratante. En concreto, el Decreto ha sealado lo siguiente: a) Sobre el Certificado de Residencia emitido en el Per El artculo 3 del Decreto ha sealado que el Certificado de Residencia emitido en el Per tiene por finalidad acreditar la calidad de residente de un contribuyente en este Estado, con miras a que ste pueda aplicar los beneficios que el CDI le permite tener respecto a las rentas originadas en el otro Estado contratante (Rentas de fuente nacional en ese Estado). Dicho Certificado de Residencia ser otorgado por la SUNAT previa solicitud del contribuyente o de su representante legal. A tal efecto, dicha administracin tributaria deber sealar los alcances normativos de la emisin del referido Certificado de Residencia, de acuerdo con la forma, plazos y condiciones que establezca mediante Resolucin de Superintendencia. Como hemos adelantado, esperamos que tales disposiciones sean emitidas a la brevedad posible. b) Sobre el Certificado de Residencia emitido por un Estado con el cual el Per ha celebrado un CDI El artculo 2 del Decreto ha establecido con cierta generalidad- un Rgimen normativo sobre los alcances y nivel de validez de la acreditacin de la Residencia en otro Estado Contratante (que hoy seran Chile y Canad en vista que slo estn vigentes los CDI celebrados por el Per con tales pases). Efectivamente, conforme se seala en el Decreto, el Certificado de Residencia emitido por la entidad competente de un Estado con el cual el Per ha celebrado un CDI, tiene por finalidad acreditar la calidad de residente en ese Estado a fin de poder hacer uso de los beneficios contemplados en el CDI. Dicho Certificado de Residencia tendr un plazo de vigencia de cuatro (4) meses contados a partir de la fecha de su emisin, salvo que el Estado emisor otorgue un plazo menor. Ahora bien, respecto a los Agentes de Retencin del Impuesto a la Renta por rentas pagadas o acreditadas a RECDI de otro Estado Contratante, o en general, de cualquier impuesto al que sea aplicable el CDI, se ha sealado lo siguiente: 1. Debern sustentar el otorgamiento de beneficios previstos en el CDI nicamente con el Certificado de Residencia entregado por el RECDI de ese otro Estado Contratante, el cual deber ser emitido por la entidad competente de dicho Estado, debiendo consignar la siguiente informacin: a) Que el contribuyente es residente de un Estado con el cual el Per ha celebrado un CDI y, b) Que, en tal virtud, se encuentra sujeto a Impuestos en dicho Estado, por el periodo de tiempo que en l se seale. En este punto, cabe referir que si el Agente de Retencin conoce el Certificado de Residencia del RECDI, proceder a aplicar las reglas del CDI. Ello es especialmente importante cuando el RECDI obtiene beneficios empresariales distintos a bienes inmuebles, actividades de transporte (terrestre, martimo y areo), dividendos, intereses o regalas, caso en el que el Agente de Retencin en el Per (que es su cliente) en aplicacin del CDI-Chile y del CDI-Canad (y en algn momento del CDI-Espaa y CDI-Brasil) no debe practicarle la retencin en fuente cuando dicho RECDI no califique como EP para efectos del respectivo CDI (conforme al artculo 5 del CDIChile y del CDI-Canad), porque conforme al CDI tales rentas no sern gravados en el Per. A su vez, de calificar dicho RECDI como EP conforme al CDI, el Sujeto Domiciliado en el Per: No debe hacer retencin en fuente cuando dicho RECDI califica como EP para efectos del Rgimen normativo del IR y por lo tanto acta como contribuyente en el Per bajo el modelo conglobante, o Se constituyan en agente retenedor porque el RECDI califica como EP para efectos de los CDI pero no para efectos del Rgimen normativo del IR, caso en que el Estado recibe el Impuesto correspondiente bajo el modelo analtico(15).
(12) Ver la Circular N 17 del Servicio de Impuestos Interno (SII), del 30 de marzo de 2004. (13) BANCO INTERAMERICANO DE DESARROLLO, op. cit., pg. 15. (14) BANCO INTERAMERICANO DE DESARROLLO, op. cit., pg. 16. (15) Puede verse los alcances de esta obligacin en Beneficios Empresariales de Establecimientos Permanentes en el marco del CDI Per-Chile. EN: Revista Anlisis Tributario, N 237, octubre de 2007, pgs. 13-18. En dicho artculo se hace un anlisis del Informe N 039-2006-SUNAT/2B0000 emitido por SUNAT y del Oficio N 2.890 del 4 de agosto de 2005, emitido por la SII chilena, mediante los cuales se analizan casos semejantes en que el RECDI es considerado como EP por el CDI-Chile de acuerdo al concepto objetivo.

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Nos queda claro que este ltimo supuesto no ha sido enervado por lo sealado en el Decreto, y que tal supuesto no es aplicable dentro del difuso concepto de beneficios contemplados en el CDI, que al no haber sido desarrollado por la norma bajo comentario debe tomarse en trminos que se condigan con los objetivos, funcionalidades y resultados de la aplicacin de un CDI, conforme hemos sealado en la parte primera de este informe(16). 2. Deber comprobar la autenticidad del Certificado de Residencia cuando la entidad competente para su emisin posea un sistema de verificacin en lnea. A tal efecto, la SUNAT, mediante Resolucin de Superintendencia, sealar los Estados con los cuales el Per ha celebrado un CDI que cuenten con sistemas de verificacin en lnea. Nos parece que esta obligacin resulta abiertamente ilegal, pues no se deriva bajo ningn punto de vista de lo sealado en el artculo 76 de la Ley del IR, de modo que no tiene cobertura como Deber de Colaboracin Tributaria en va de retencin tributaria. 3. Deber efectuar la devolucin sin considerar los beneficios contemplados en el CDI si el sujeto residente del otro Estado Contratante no presenta el Certificado de Residencia al momento de la retencin. En este caso, el RECDI del otro Estado contratante podr solicitar ante la SUNAT la devolucin de los impuestos retenidos indebidamente o en exceso, teniendo en cuenta lo siguiente: a) El Certificado de Residencia que contiene la informacin sealada en el punto 1 anterior es el nico documento que acreditar la condicin de residente en el otro Estado por el periodo materia de devolucin; el mismo que deber adjuntarse a la solicitud de devolucin. b) Si el Estado de donde es residente no tiene regulacin respecto del Certificado de Residencia, se considerar como tal cualquier documento que emita la entidad competente, siempre que contenga la informacin sealada en el punto 1, por el periodo que es materia de devolucin. El referido documento deber adjuntarse a la solicitud de devolucin. De lo sealado en el Decreto, se ha reconocido la titularidad o derecho de los RECDI para solicitar la devolucin del pago indebido o en exceso, va retencin practicada por el Agente de Retencin, lo que se condice con una interpretacin conjunta de los artculos 39, 92 y 162 del Cdigo Tributario. Al respecto, cabe sealar que en el pasado la SUNAT, en el Informe N 0662001-SUNAT/K00000, precis la situacin en que una empresa domiciliada en el pas efecta una mayor retencin como consecuencia de haber incluido en los ingresos brutos del SND, un gasto determinado; en tal caso se determin que el contribuyente (SND) en el pas se encontraba legalmente facultado a solicitar al fisco la devolucin de retenciones practicadas en forma indebida o en exceso por concepto del IR. Lo que no ha hecho el Decreto es establecer la va adecuada para que la devolucin sea aceptada. Empero, entendemos que la solicitud ser de tipo no contenciosa y vinculada a la determinacin de la obligacin tributaria, con lo cual la misma deber ser resuelta y notificada en un plazo no mayor de 45 das hbiles por la Administracin Tributaria, de conformidad con el artculo 162 del Cdigo Tributario. Ahora bien, segn la Ley del RUC, deben inscribirse en este registro entre otros los SND que: (i) Sean contribuyentes de tributos administrados por la SUNAT, conforme a las leyes vigentes. (ii) Sin tener la condicin de contribuyentes de tributos administrados por la SUNAT, tengan derecho a la devolucin de impuestos a cargo de esta entidad, en virtud de lo sealado por una ley o norma con rango de ley. Para este segundo supuesto la misma norma seala que dicha obligacin debe ser cumplida para que proceda la tramitacin de la solicitud de devolucin respectiva. Por su parte la SUNAT, ejerciendo su facultad para el adecuado funcionamiento del RUC en virtud a la remisin expresa de la Ley del RUC, mediante la R. de S. N 210-2004/SUNAT estableci que entre otros deben inscribirse en el RUC: (i) Los sujetos sealados en el Anexo N 1 de dicha norma (como los EP y la Oficina de Representacin de SND(17), entre otros) que adquieran la condicin de contribuyente de tributos administrados y/o recaudados por la SUNAT. (ii) Los sujetos que realicen los procedimientos, actos u operaciones indicados en el Anexo N 6 de la referida norma (como la devolucin de pagos indebidos o en exceso mediante notas de crdito negociables o cheque). Adems, en la misma R. de S. N 210-2004/SUNAT se ha establecido que no debern inscribirse en el RUC, siempre que no tuvieran la obligacin de inscribirse en dicho registro por alguno de los motivos antes indicados, entre otros los SND cuyas rentas estn sujetas a retencin en la fuente. Tambin los SND a los cuales no se les hubieran efectuado la retencin, por cuanto el pagador de la renta es una entidad no domiciliada. Bajo estas consideraciones, se podra sostener que el solicitante RECDI s podra inscribirse en el RUC, pues como contribuyente o no(18) del IR, en su calidad de sujeto del IR y como pagador de renta de fuente peruana va la retencin que le efecta el Sujeto Domiciliado, estar obligado a inscribirse en el RUC en razn a que solicitar la devolucin de pagos en exceso o indebido que venimos comentando. Como est obligado a la inscripcin en el RUC por el procedimiento de devolucin a tramitar, ya no operara la prohibicin de inscripcin en el mismo registro por estar sujeto a retencin en la fuente en su calidad de SND. Cabe agregar que en el ya mencionado Informe N 066-2001-SUNAT/ K00000 se hizo alusin al SND como un contribuyente del IR. Finalmente, debe tomarse en cuenta lo sealado en el D. S. N 126-94-EF y en el Procedimiento N 15 del Texto nico de Procedimientos Administrativos de la SUNAT que regulan los pasos a seguir para la devolucin de pagos indebidos o en exceso, para lo cual es necesario la presentacin del Formulario N 4949 Solicitud de Devolucin. Finalmente en este punto, debe sealarse que en el marco de este procedimiento de devolucin sera idneo que el RECDI cuente con un registro contable en el que detalle las rentas que se le atribuyan de acuerdo a lo establecido en el CDI-Chile o el CDICanad y los gastos que considere necesarios para la ejecucin de su actividad.
(16) No nos parece que de ese concepto genrico podamos derivar mayores alcances que los de la aplicacin pura y simple por parte del Agente de retencin domiciliado de los supuestos gravados en el Per para ese RECDI conforme a lo acordado en tales CDI. (17) Se refiere a aquella oficina de un SND, que no es EP, que se dedica a actividades de carcter preparatorio o auxiliar, de conformidad con el numeral 4 del inciso b) del artculo 3 del RLIR. (18) Se podra esgrimir que no es contribuyente del IR, en tanto la normatividad de este tributo no le ha dado tal calidad expresamente (aunque finalmente deba soportar la carga tributaria). Ahora bien, bajo una interpretacin literal de la Ley del RUC, y sin tomar en cuenta la norma reglamentaria de la SUNAT, podra entenderse que, en caso se sostuviera que el SND no tiene la calidad de contribuyente, la inscripcin en el RUC sera una obligacin a ser cumplida para que proceda la tramitacin de la solicitud de devolucin. En esa perspectiva, y a contrario sensu, si se considera como contribuyente al SND, como efectivamente lo es, podra deducirse que no sera necesario la inscripcin en el RUC para solicitar la devolucin de retenciones realizadas en exceso. Esta interpretacin ya no es vlida desde que la norma reglamentaria del RUC ha establecido que deben inscribirse en el RUC aquellos que realicen determinados trmites ante la SUNAT, como precisamente ocurre cuando se solicita la devolucin de pagos indebidos o en exceso mediante notas de crdito negociables o cheque.

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Rgimen de Uso de Guas de Remisin en el Traslado de Bienes


(PRIMERA PARTE(*))
A partir del ao 2003 se ha establecido un nuevo esquema de uso de Guas de Remisin (GR) para sustentar el traslado de bienes dentro del territorio nacional, el mismo que ha sido aunque de manera insuficiente an vinculado a la implementacin de un nuevo sistema de administracin de transporte de carga en el Ministerio de Transportes y Comunicaciones (MTC). Ambas medidas, junto al establecimiento de un Rgimen de Detracciones al transporte de carga, son instrumentos de primer orden dentro de las polticas de lucha contra la evasin y elusin en el rubro de traslado de bienes. Desde aquella fecha, la modificacin del esquema de funcionamiento sobre la materia bajo comentario en el Captulo V del Reglamento de Comprobantes de Pago (RCP), origin un proceso de formalizacin notable y, a su vez, la posibilidad de un mayor control de SUNAT en el traslado de bienes por nuestro territorio. Sin embargo tambin gener que los contribuyentes establezcan medidas de control interno para cumplir con las exigencias normativas, las que seguramente han supuesto importantes costos. Quizs por eso, a partir de esa fecha hasta el da de hoy, las sucesivas modificaciones(1) han querido solucionar algunos problemas prcticos del diseo o promover la simplificacin del procedimiento del llenado, lo que an no ha sido completado, plantendose una serie de inconvenientes, que sern comentados ms adelante. Por lo sealado, a continuacin queremos desarrollar los alcances de este rgimen, incluyendo lo referido a las infracciones y sanciones correspondientes, tomando en cuenta de manera especial los pronunciamientos de la propia SUNAT y del Tribunal Fiscal sobre la materia. En ese sentido, debe tomarse en cuenta las siguientes reglas para quienes van a trasladar mercancas en vehculos de capacidad de carga til a partir de 2 TM, denominados como camiones: 1. Toda persona natural o jurdica que planee brindar el servicio de transporte en ese tipo de unidad (no incluye a quienes han de realizar el servicio SOLO en recintos cerrados), denominado como transportista de camin, deber proceder a: (i) Tener autorizacin para prestar servicio de transporte terrestre de mercancas en el territorio nacional, para lo que debe tramitar su inscripcin en el Registro Nacional de Transporte Terrestre. Esta obligacin se ha establecido con la finalidad de garantizar que el prestador de este tipo de servicios brinde el transporte de manera eficiente, segura y sostenible. Las reglas para realizar dicho trmite se encuentran descritas en el Procedimiento N 34 del Texto nico de Procedimientos Administrativos (TUPA) del MTC, actualizado por R. M. N 644-2007-MTC/01, que es uno de aprobacin por calificacin previa y tiene un costo de 3.5 por ciento de la UIT (actualmente ello equivale a S/. 122.50). Finalmente, cabe referir que conforme a lo establecido en el artculo 71 del Reglamento Nacional de Transporte Terrestre (aprobado por D. S. N 009-2004-MTC), la vigencia del permiso de operacin es de diez (10) aos. (ii) Tener habilitado el (o los) camin(es) con los que realizar el servicio, lo que se acredita a travs del Certificado de Habilitacin Vehicular, cuya vigencia est sujeta a la duracin de la autorizacin otorgada al transportista(2). A tal efecto, debe procederse a inscribir el(o los) camin(es) en el referido Registro Nacional de Transporte Terrestre a travs de la presentacin de una solicitud, conforme se indica en el Procedimiento N 38 del citado TUPA del MTC. El costo es similar al de la inscripcin del transportista. 2. Toda persona natural o jurdica que quiera transportar bienes de su propiedad o para su consumo o transformacin, en camiones propios o tomados en arrendamiento (sea financiero u operativo) deber tener una inscripcin como transportista que realiza transporte de mercancas por cuenta propia. A tal efecto, deber proceder a presentar una solicitud conforme a lo sealado en el Procedimiento N 40 del TUPA del MTC, trmite que cuesta tambin el 3.5 por ciento de la UIT. Una vez realizada la inscripcin, esta tiene carcter de indefinida.

I. UN TEMA PREVIO: Marco normativo implementado por el MTC


Dentro del mbito de su competencia, el MTC ha establecido sucesivamente un rgimen normativo aplicable a la circulacin de vehculos dentro del territorio nacional, muchas de cuyas normas dado que se implementaron en coordinacin con la SUNAT tienen incidencia en la materia bajo reflexin, no directamente sino porque explican y justifican algunas de las disposiciones de carcter tributario existentes en el RCP. En buena cuenta, dicho rgimen normativo del MTC no es de aplicacin para efectos tributarios y su incumplimiento generar sanciones de carcter administrativo, salvo que indirectamente se requiera cumplir ciertos requisitos para hacer efectiva alguna obligacin establecida en el RCP. Tal es el caso de la inscripcin de los vehculos denominados camiones y de sus transportistas, respecto de la que dichas disposiciones s tienen efecto tributario indirecto, puesto que en el RCP se exige consignar en las GR algunos datos vinculados a ello, como veremos ms adelante.

(*) La segunda parte de este Informe se publicar en el Suplemento Informe Tributario, N 206, julio de 2008. (1) Por R. de S. N 219-2004/SUNAT (26.09.2004), R. de S. N 027-2005/SUNAT (03.02.2005), R. de S. N 064-2006/SUNAT (25.04.2006) y R. de S. N 036-2008/ SUNAT (20.03.2008). (2) Recurdese que por el Procedimiento de Habilitacin Vehicular, la autoridad competente verifica que el vehculo ofertado por el transportista cumple con las caractersticas tcnicas vehiculares que correspondan, as como con los requerimientos de antigedad, titularidad, pliza de seguro y revisin tcnica. Se acredita a travs del certificado correspondiente.

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Esta regla tambin es aplicable al transporte prestado en el mbito provincial para el reparto o distribucin exclusiva de bienes en vehculos de propiedad del fabricante de los mismos, tomados en arrendamiento por el que realiza la actividad de reparto o distribucin.
CUADRO N 1 GR QUE NO SE USAN DESDE EL 01.01.2008 TIPO DE GR GR TRANSPORTISTA CARACTERSTICAS Impresas antes del 01.02.2003 (que slo pudieron ser usadas hasta el 31.01.2003). Impresas entre el 01.02.2003 y el 30.04.2006 (que slo pudieron usarse hasta el 31.12.2007 con agregados).

II. UTILIZACIN DE LA GUA DE REMISIN


1. Finalidad de la GR Existe la idea equivocada de muchos operadores tributarios de que la GR sirve para controlar el ingreso y/o salida de mercancas del almacn o de alguna rea de produccin o administrativa de la empresa. Efectivamente, la GR es un documento que ha sido ideado para el sustento del traslado de bienes y su operatividad como veremos ms adelante est diseada para tal tarea. A su vez, como no tiene la calidad de comprobante de pago (CP), no tiene relacin directa con obligaciones tributarias sustanciales y no sustenta en s misma operaciones de venta o prestacin de servicios. Sin embargo, en procesos de fiscalizacin ante SUNAT, la GR Remitente ha sido utilizada como elemento probatorio para el sustento de operaciones. Tal es el caso de lo discutido en la Resolucin del Tribunal Fiscal (RTF) N 8858-2-2007, en la que respecto de un caso sobre Impuesto a la Renta en el que el contribuyente present unas GR para mostrar que determinadas operaciones de venta no fueron realizadas, el citado Tribunal indic que de lo actuado se tiene que la recurrente durante la fiscalizacin no ha acreditado su afirmacin de que no se ha perfeccionado la venta al haber sido devuelta la mercadera, mxime si para el traslado de bienes que ya haban sido entregados, era necesario que el cliente emitiera una gua de remisin por devolucin de dichos bienes; por lo que al no haber acreditado la devolucin de la mercadera entregada debe mantenerse el reparo y confirmar la resolucin apelada en ese extremo. A su vez, en la RTF N 5504-1-2003, el Tribunal Fiscal (TF) respalda el dicho del contribuyente de que se ha entregado o recibido bienes, cuando del proceso de fiscalizacin podra deducirse que se han omitido ventas o se duda de la fehaciencia de determinados gastos. En cuanto a la denominada GR - Transportista, el Reglamento Nacional de Administracin de Transportes (en sus artculos 139 y 142)(3) le da la categora de documento que forma parte del contrato de transporte, de modo que como seala el artculo 128 de ese Reglamento es obligacin el suscribir y hacer constar la recepcin de la mercadera en dicha GR. 2. GR que pueden usarse desde el 1 de enero de 2008 Vistas las constantes modificaciones del Captulo V del RCP realizadas en los ltimos aos, los sujetos inmersos en un traslado de bienes, sean remitentes o transportistas, vinieron manteniendo hasta el 31 de diciembre de 2007 e incluso podran mantener de manera errada hasta hoy da documentos denominados Guas de Remisin que fueron impresos bajo antiguas reglas. Efectivamente, a partir del 1 de enero de este ao en aplicacin de la R. de S. N 064-2006/SUNAT no podrn usarse las GR que fueron impresas hasta el 30 de abril de 2006, bastando para el control de ello con verificar la fecha de impresin que aparece consignada en el mismo documento. Esta medida ha sido muy criticada en vista de su poca utilidad prctica en cuanto a control de fiscalizacin y porque no fue pensada tomando en cuenta todos los elementos necesarios que permitan eficiencia para todos los implicados(4).

GR REMITENTE

Impresas hasta el 30.04.2006 (que slo pudieron usarse hasta el 31.12.2007 con agregados).

III. OPERACIONES A SUSTENTAR CON GUA DE REMISIN


Segn el RCP, debe ser materia de sustento a travs de GR cualquier traslado de bienes por pequeo que sea el bien o el trayecto que implique tal traslado y cualquiera sea el medio de transporte usado. A su vez, cabe sealar que el traslado debe considerarse iniciado, tal como fluye del Informe N 060-2003/SUNAT(5), con la salida de los bienes del establecimiento que constituya el punto de partida y concluido con la llegada de estos al establecimiento que constituya el punto de llegada. As, la emisin de GR sustentar el traslado ms all de un establecimiento, de manera que no debera emitirse dicho documento para el traslado de bienes en recintos privados o vas no abiertas al pblico, pues en dichos casos estaramos ante un caso denominado como movilizacin (movimiento de bienes realizado dentro del establecimiento de la empresa). En cuanto a los bienes a trasladar, se trata de cualquiera de ellos que sean tangibles y transportables, incluyendo mercaderas, activos fijos o bienes de consumo o desecho, salvo los autopartes (entendidos como partes integrantes de un medio de transporte), cuyo traslado no debe sustentarse con GR porque se consideran accesorios necesarios del medio de transporte. Este criterio ha sido corroborado por la SUNAT en el Informe N 117-2003/ SUNAT(6). Como se puede haber ido intuyendo, no importa cul fuera el motivo por el que se realice el traslado para que se emita la GR, de modo que originan tal obligacin motivos como transferencia, prestacin de servicios que involucre o no la transformacin del bien, cesin en uso, consignacin, traslado entre establecimientos de una misma empresa, etc. No obstante lo dicho hasta aqu, conforme sealamos ms adelante, hay casos de traslados especficos expresamente contemplados en el RCP en los que se exceptan del sustento con GR. Ahora bien, en el RCP se ha sealado que, dependiendo de las caractersticas del traslado, estaremos ante un transporte privado o un transporte pblico, lo que supondr alguna variacin respecto a quin est obligado a emitir GR para sustentar el traslado de los bienes. Veamos cada uno de ellas: 1. Transporte Privado Por regla general el transporte privado es el realizado por cuenta propia y para satisfacer necesidades privadas. En este caso,
(3) D. S. N 009-2004-MTC, publicado el 3 de marzo de 2004. (4) Ver Uso de Guas de Remisin a partir de 2008. EN: Suplemento Informe Tributario, N 200, enero de 2008, pg. 1. (5) Publicado en el Suplemento Especial Informe Tributario, N 143, abril de 2003, pgs. 6 a 7. (6) Publicado en la Revista Anlisis Tributario, N 188, setiembre de 2003, pgs. 28 a 29.

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el traslado se sustentar con una sola Gua de Remisin - Remitente (GRR). Para que se configure este supuesto, deben cumplirse dos requisitos concurrentes: Respecto al sujeto: El traslado de los bienes debe ser efectuado por quien sea su propietario o poseedor al inicio del traslado, o por los sujetos sealados en los numerales 1.3 a 1.6 del artculo 18 del RCP, quienes sern los obligados a emitir las GRR. Conforme a ello, el obligado a emitir la GRR por antonomasia es quien sea propietario al inicio del traslado de los bienes, entendiendo por tal a quien tenga todos los atributos sealados en el artculo 923 del Cdigo Civil, esto es usar, disfrutar, disponer y reivindicar un bien. A tal efecto, debe tomarse en cuenta que la transferencia de la propiedad de un bien mueble, conforme al artculo 947 del Cdigo Civil, se efecta con la tradicin a su acreedor. Al respecto, en la RTF N 5292-2-2005 se ha sealado que segn la doctrina la tradicin es la entrega o desplazamiento de la cosa con el nimo en un sujeto de transferir el derecho que se tiene y, en el otro, de adquirir tal derecho, siendo el efecto de la tradicin la trasmisin del derecho que se transfiere, existiendo dos modos de realizar la tradicin, la real o efectiva y la ficta o espiritualizada. Este aspecto resulta sumamente importante para graficar quin es el propietario al inicio del traslado. Efectivamente, en el caso de compraventa con entrega de los bienes en el local del vendedor, la tradicin operar en ese momento, de manera que el comprador ser el propietario al inicio del traslado, debiendo ste (y no el vendedor) emitir la GRR correspondiente; al contrario, en el caso que el bien producto de la venta se entregue en el local del comprador, el vendedor seguir siendo propietario hasta la culminacin del traslado, de modo que ser l quien deba emitir la GRR. Ahora bien, en caso que el propietario del bien haya trasladado alguno de los atributos de la propiedad a un tercero, se configurara para este tercero el derecho de posesin establecido en el artculo 896 del referido Cdigo Civil, quedando l, en lugar del propietario, obligado a emitir la GRR. Cabe anotar que respecto al supuesto recogido en el numeral 1.2 del artculo 18 del RCP que exige que el consignador emita la GR en la entrega y/o recepcin al consignatario, debe entenderse que ello ocurre cuando el referido consignador es el poseedor al inicio del traslado. En cambio, cuando el consignatario obtenga la posesin antes del inicio del traslado, de modo que l deba trasladar los bienes, no ser el consignador quien emita la GRR sino el consignatario. En este caso, tcnicamente, el motivo del traslado ser traslado luego de la consignacin y no consignacin, no obstante lo cual, el Tribunal Fiscal en la RTF N 4739-3-2003 ha permitido el uso de este ltimo motivo en aquellos casos. Ahora bien, en el RCP existen supuestos en los que terceros que no tienen la condicin de propietarios o poseedores de los bienes al inicio del traslado, son quienes se encuentran obligados a emitir la GRR. Se trata de los denominados servidores de la posesin que son quienes se encuentran en relacin de dependencia respecto del poseedor, de modo que conservan la posesin en nombre de ste en cumplimiento de rdenes o instrucciones suyas. Se trata, segn se especifica en el artculo 18 del RCP, de los siguientes supuestos: El prestador de servicios cuando traslada los bienes materia de tal servicio por su cuenta. Es el caso de los servicios de mantenimiento, reparacin de bienes, maquila, etc. La agencia de aduanas cuando tiene mandato para despachar y, por ende, se encarga del traslado de la mercanca inmediatamente luego de su nacionalizacin hasta el destino indicado por el cliente que le ha dado tal mandato. En este caso la GRR la emite la Agencia de Aduanas, y en ella debe incluir, adems de los datos generales, lo siguiente: 1. Apellidos y nombres o denominacin o razn social del propietario o consignatario. 2. Nmero de RUC del propietario o consignatario. Si no est obligado a tenerlo, el nmero del DNI. El almacn aduanero o responsable en el traslado de bienes considerados en la Ley General de Aduanas como mercanca extranjera, entre el almacn aduanero y el puerto o aeropuerto. En estos casos, la GRR deber contener los requisitos impresos sealados en los numerales 1.1 a 1.7 del artculo 19 del RCP, pero en sustitucin de los dems requisitos (no necesariamente impresos) deber consignar la siguiente informacin no necesariamente impresa: 1. Fecha y hora de salida del puerto o aeropuerto. 2. Nmero de RUC, apellidos y nombres o denominacin o razn social del transportista que presta el servicio, cuando corresponda. 3. Cdigo del puerto o aeropuerto de embarque(7). 4. Nmero del contenedor. 5. Nmero del precinto, cuando corresponda. 6. Nmero de bultos o pallets, cuando corresponda. 7. Nmero de Manifiesto de Carga. En este punto, cabe referir que conforme a lo sealado en el numeral 3.2.9 del artculo 21 del RCP, si el traslado de los bienes se realiza desde el Terminal Portuario del Callao (TPC) a terminales de almacenamiento, se excepta del uso de GR, siempre que se cuente con el documento denominado Ticket de Salida emitido por la Empresa Nacional de Puertos (ENAPU), que es la que administra el TPC, el mismo que deber cumplir determinados requisitos referidos ms adelante.

Respecto del elemento objetivo: El traslado de los bienes debe efectuarse con unidades propias de transporte o tomadas en arrendamiento financiero por el remitente (propietario, poseedor o alguno de los supuestos de servidor de la posesin de los bienes al inicio del traslado). Conforme a ello, bajo esta modalidad de traslado de bienes no habra posibilidad de que se empleen vehculos de terceros, salvo el caso de arrendamiento financiero. Con ello, nos parece que es criticable que haya quedado sin ser recogido en este esquema el transporte con unidades de terceros que la empresa podra haber tomado en arrendamiento, prstamo o cesin en uso por parte de accionistas, trabajadores o terceros.

(7) Tmese en cuenta que en el caso de traslado de bienes de un puerto o aeropuerto a un terminal de almacenamiento o viceversa, cuando el motivo del traslado fuera cualquier operacin, destino o rgimen aduanero, bastar consignar el nombre del puerto o aeropuerto y del terminal de almacenamiento como punto de llegada o partida, respectivamente, en lugar de las direcciones de los puntos de partida y llegada.

Ahora bien, de manera excepcional, se ha establecido un segundo supuesto de transporte privado que es el prestado en el mbito provincial para el reparto o distribucin exclusiva de bienes en vehculos de propiedad del fabricante o productor de los bienes repartidos o distribuidos, tomados en arrendamiento por el que realiza la actividad de reparto o distribucin. Ese nuevo supuesto ha resultado imperfecto, pues la nueva regla no establece quin es el remitente de los bienes, lo que no puede deducirse porque tampoco hace mencin a quin sera el

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propietario del bien al inicio del traslado. En ese sentido, podra ser aplicado cuando el productor o fabricante de los bienes repartidos o distribuidos sea el propietario de los bienes al inicio del traslado pero hubiera cedido a un tercero (el repartidor o distribuidor) el vehculo donde se transportan los bienes. Tambin podra aplicarse en el caso que el propietario y/o poseedor al inicio del traslado fuera ese tercero. Aunque an no hay precisin de la SUNAT al respecto, parecera que se refiere a este ltimo caso. 2. Transporte Pblico Se entiende como Transporte Pblico aquel que es realizado por un tercero que brinda un servicio de transporte de bienes. Se ha entendido que hay un servicio de transporte cuando media un contrato por el que una de las partes (porteador o transportista) se obliga, a cambio de un precio (porte o flete), a llevar un bien a un lugar sealado por la otra (cargador), con destino a ella misma o a un tercero (destinatario) y que ese tercero es quien transporta por cuenta de otro(8), distinto del propietario o poseedor de los bienes y de los supuestos de los numerales 1.3 al 1.6 del artculo 18 del RCP que preste el servicio de transporte de bienes, sin importar si su giro consiste o no en el reparto de bienes o transporte de carga. El RNAT define al transportista como la persona natural o jurdica que presta servicio de transporte terrestre de personas y/o mercancas, debiendo contar con autorizacin o concesin, segn corresponda, otorgada por autoridad competente(9). Como hemos sealado, en el caso de que el transportista realice el traslado de los bienes en camiones (vehculo de carga til de 2 o ms TM), debe tramitar en el MTC: (i) un nmero de Registro de Transportista, y, (ii) el Certificado de Habilitacin Vehicular por vehculo. Ese parece ser tambin el criterio del TF, que en la RTF N 9859-2-2007 ha sealado que, conforme al RCP y al Reglamento Nacional de Administracin de Transporte, para efecto de prestar el servicio de transporte de bienes se requiere que el titular del negocio est inscrito en el Registro Nacional de Transporte Terrestre de Mercancas, siendo que para efecto de la emisin de la GRT deber consignar en ella el nmero de registro asignado. Ahora bien, cuando estemos ante un transporte pblico, en principio, y como sealamos en el punto siguiente, habr dos GR durante el traslado; la GRR (que mantiene las reglas del transporte privado) y la GR Transportista (GRT) que tiene reglas propias. 1. Que el traslado de los bienes se haga a un nico destinatario. 2. Que los bienes se entreguen en diferentes lugares. En la GRR Mltiple debe detallarse de manera obligatoria cada uno de los puntos de llegada. Asimismo, aunque la norma no lo haya sealado expresamente, creemos que se requiere identificar el destino de cada bien y el motivo del traslado. GRR Resumen: Bajo este supuesto se permite emitir una sola GRR para trasladar bienes producto de diferentes destinatarios y/o puntos de llegada. El RCP no ha sealado si se puede utilizar la GRR Resumen para trasladar bienes producto de diferentes operaciones o si slo debe tratarse de operaciones de venta; por el sentido y funcionalidad de la norma, pensamos que debe tratarse slo del traslado a diferentes destinatarios y/o puntos de llegada por operaciones de venta. En caso se trate de operaciones de venta por las que se emiti facturas, el traslado de bienes se sustentar con el original y copia SUNAT de dichos CP, sin importar la distancia del traslado, acompaada de una nica GRR, en la que se consignar la numeracin de la factura en el rubro Datos del bien transportado y la direccin del punto de llegada de los bienes(10). En el caso se trate de operaciones de venta por las que se emiti boletas de venta (BV), slo podr sustentarse el traslado de bienes dentro de una provincia(11) con GRR Resumen. A tal efecto, durante el traslado se llevar el original de la BV y la GRR en la que tambin se consignar la numeracin de dicho CP en el rubro Datos del bien transportado y la direccin de los puntos de llegada de los bienes. En la BV deber consignarse necesariamente los apellidos y nombres de adquirentes, su documento de identidad y la direccin del punto de llegada de los bienes.
CUADRO N 2 EMISIN DE GRR EN TRANSPORTE PRIVADO ASPECTOS EMISIN DE GRR REGLA Por cada destino, destinatario y vehculo EXCEPCIN 1. GRR - Mltiple 2. GRR - Resumen EXCEPCIN DE EMISIN 1. 2. Traslado con Factura Gua. Traslado con Boletas de Venta o tickets por consumidor final. 3. Traslado de ZOFRATACNA a Zona Comercial de Tacna. 4. Recojo de envases y/o embalajes vacos. 5. Traslado en una provincia por venta a consumidores finales va internet, telfono, telefax, etc. 6. Traslado de ttulos valores o instrumentos de adquisicin de crditos o de derechos personales. 7. Traslado de Documentos que representen las acciones o participaciones que cada socio tenga en sociedades o asociaciones. 8. Traslado de envos postales. 9. Traslado de afiches publicitarios impresos en papel. 10. Traslado de bienes en la compra a personas naturales productoras de productos primarios. 11. Traslado entre TPC hasta Terminales de Almacenamiento.

IV. REGLAS PARA LA EMISIN DE LA GUA DE REMISIN


La emisin de las GR debe hacerse bajo las siguientes reglas: 1. En el Transporte Privado La regla de emisin en el transporte privado es que el Remitente debe emitir una GRR por cada persona natural o jurdica que recibe la mercadera (destinatario), por cada destino (entendido como direccin del punto de llegada) y por cada vehculo usado. La confluencia de los tres criterios ser fundamental para la determinacin del nmero de GR a utilizar. a) Excepcin a regla de emisin Existen dos excepciones a la emisin de la GRR bajo la regla sealada en el prrafo anterior, que son las denominadas GRR Mltiple y GRR Resumen: GRR Mltiple: Permite emitir una sola GRR para trasladar bienes a un mismo destinatario pero en distintos puntos de llegada, producto de diferentes operaciones. Para su aplicacin deben concurrir dos condiciones:

(8) Ver la RTF N 678-5-2002 y los Informes Ns. 029-2003-SUNAT/2B0000 y 1172003-SUNAT/2B0000. (9) Cabe referir que, de lo sealado en el RCP y en el numeral 3.2 del artculo 3 del Dec. Leg. N 937 - Nuevo Rgimen nico Simplificado, se puede inferir que los sujetos del Nuevo RUS estn en posibilidad de prestar el servicio de transporte de bienes, siempre que el vehculo utilizado para tal fin tenga una capacidad til menor a dos toneladas mtricas. (10) Ntese que en este caso resulta claro que durante el traslado debe llevarse el original y copia SUNAT de las facturas. (11) Conforme al artculo 3 del RCP, tambin modificado por la R. de S. N 064-2006/ SUNAT, se entender por Provincia de Lima a la provincia de Lima y a la Provincia Constitucional del Callao.

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b) Excepciones a emisin de GRR Existen varios supuestos en los cuales el remitente se encuentra exceptuado a emitir la GRR, conforme a lo siguiente: Cuando se emite slo una factura (Factura Gua): Es el caso en que el propio comprobante de pago factura puede ser utilizado tanto por el vendedor como el comprador para sustentar el traslado, sin necesidad de una GR. El caso en que el comprador lo puede realizar est descrito en el numeral 1.1 del artculo 21 del RCP, segn el cual durante el traslado de los bienes debe llevarse el original de la factura, en la que el vendedor debe haber consignado al momento de emitirla las direcciones de los puntos de partida y de llegada(12). A su vez, el caso en el que el vendedor lo puede realizar est descrito en el numeral 3.1 del artculo 21 del citado RCP. Conforme a dicha norma, el original y la copia SUNAT de la factura deben llevarse durante el traslado, debiendo haberse consignado en dicho comprobante la marca y placa del vehculo, el nmero de licencia de conducir y las direcciones de los puntos de partida y de llegada(13) (ver Cuadro N 3).
CUADRO N 3 SUPUESTOS DE EMISIN DE FACTURA GUA TIPO DE El Remitente es el vendedor El Remitente es el comprador (Art. 21.1.1) TRANSPORTE (Art. 21.3.1) 1. Lleva el original y la copia 1. Lleva el original de la factura PRIVADO SUNAT de la factura durante durante el traslado. el traslado. 2. Requisito del CP: Consignar 2. Requisitos del CP: las direcciones de PP y PLL, Marca y placa del consignadas por el vendedor vehculo. al momento de emitirlo. Nmero de licencia de conducir. Direccin de PP y PLL. PBLICO 1. Lleva la GRT. 2. Lleva el original y la copia SUNAT de la factura durante el traslado. 3. Requisitos del CP: Marca y placa del vehculo. Nmero de licencia de conducir. Direccin de PP y PLL. NO APLICABLE CUADRO N 4 REQUISITOS DEL DOCUMENTO EXPEDIDO POR EL COMIT DE ADMINISTRACIN DE ZOFRATACNA TIPO DE INFORMACIN IMPRESA NO NECESARIAMENTE IMPRESA ALCANCE Denominacin de la entidad: ZOFRATACNA. Logotipo de la ZOFRATACNA. Denominacin del documento. Destino del original y las copias.

Numeracin correlativa. Apellidos y nombres, o denominacin o razn social del Remitente. Nmero de RUC del Remitente. Apellidos y nombres, o denominacin o razn social del Destinatario. Nmero de RUC del Destinatario. Direccin del establecimiento que constituya el punto de llegada, el cual deber estar declarado en el RUC(15). Datos de los bienes transportados: descripcin detallada del bien, cantidad, y unidad de medida (de acuerdo a los usos y costumbres del mercado). Numeracin y fecha de emisin del CP que acredite la compraventa, salvo que el vendedor sea un no domiciliado. Datos de identificacin de la unidad de transporte y del conductor (Marca y nmero de placa del vehculo y nmero de licencia de conducir). Fecha del control de salida de la ZOFRATACNA.

Cuando se emite una BV o ticket y el traslado es realizado por el comprador(14): En este caso, el traslado de los bienes ser sustentado mediante BV o ticket sin derecho a crdito fiscal. Cuando el traslado se haga desde la ZOFRATACNA hasta la Zona Comercial de Tacna: En este caso, el traslado de bienes ser sustentado con el documento aprobado y expedido por el Comit de Administracin de la ZOFRATACNA, que deber contar por lo menos con dos copias, destinndose la segunda de ellas a la SUNAT. Dicho documento deber contener la informacin que se seala en el cuadro N 4 siguiente, debiendo el remitente conservar en su poder la copia destinada a la SUNAT y entregrsela cuando sta lo requiera. A su vez, el Comit de Administracin de la ZOFRATACNA enviar a la SUNAT, en la forma, plazo y condiciones que sta establezca, los datos contenidos en los documentos que en virtud de este numeral se emitan.

Cuando el traslado se haga por recojo de envases y/o embalajes vacos: Se trata del traslado de dichos bienes realizado por el vendedor luego de que estos son entregados por los destinatarios o clientes por la normal reposicin de los mismos al entregar nuevos productos. En este caso la SUNAT verificar al momento de la intervencin que tales envases y/o embalajes vacos efectivamente son trasladados por motivo de su canje. Cuando el traslado se haga en una provincia por venta a consumidores finales: Es el supuesto en que la venta fue concertada va Internet, telfono, telefax u otros medios similares y el traslado se realiza con vehculos no motorizados o algunos motorizados (bicimotos, motonetas, motocicletas, triciclos motorizados, cuatrimotos y similares). En este caso el CP emitido por el vendedor sustentar el traslado de los bienes. Cuando el traslado sea de determinados documentos: Se trata de aquellos traslados de: 1. Los ttulos valores de cualquier clase o los instrumentos donde conste la adquisicin de crditos o de derechos personales. 2. Los documentos que representen las acciones o participaciones que cada socio tenga en sociedades o asociaciones. 3. Los envos postales que no sean considerados como encomiendas postales(16). 4. Afiches publicitarios impresos en papel.

(12) Como se seala ms adelante, este supuesto de factura gua no es aplicable en el transporte pblico. (13) A diferencia del supuesto anterior, en este caso como se indica ms adelante se puede usar factura gua en el transporte pblico. (14) En estricto, la norma ha sealado que el traslado lo debe hacer el comprador consumidor final. Dicha calidad, caracterizada por el hecho de que el bien que se est adquiriendo es para uso personal, ser determinada por la SUNAT de acuerdo a la cantidad, volumen y/o valor unitarios de las adquisiciones. (15) Cuando el destinatario sea el mismo remitente podr consignarse slo la direccin del establecimiento que constituya el punto de llegada. (16) Ver los alcances de estos supuestos en el artculo 3 del Reglamento de Servicios y Concesiones Postales, aprobado por D. S. N 032-93-TCC.

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Cuando el traslado se haga luego de comprar a personas naturales productoras de productos primarios: Caso en el que la Liquidacin de Compra podr sustentar el traslado de los bienes siempre que contenga la siguiente informacin adicional: 1. La marca y placa del vehculo. De tratarse de una combinacin se indicar el nmero de placa del camin, remolque, tracto remolcador y semirremolque, segn corresponda. 2. El(los) nmero(s) de licencia(s) de conducir. 3. Las direcciones que constituyen punto de partida y punto de llegada. Cuando el traslado se haga entre el TPC hasta los terminales de almacenamiento: Este supuesto se aplicar siempre que: 1. No medie transbordo o traslado multimodal programado(17). 2. El motivo de dicho traslado sea cualquier operacin, destino o rgimen aduanero. 3. Los bienes materia del traslado se consideren conforme a la Ley General de Aduanas como mercanca extranjera. 4. Sea sustentado con el Ticket de Salida emitido por ENAPU que tenga de manera impresa la informacin sealada en el cuadro siguiente.
CUADRO N 5 REQUISITOS IMPRESOS DEL TICKET DE SALIDA DE ENAPU ASPECTO ALCANCE Denominacin: TICKET DE SALIDA. Nmero. Nmero de RUC. Si el transporte pblico se realiza va subcontratacin, ser el del subcontratado. Nmero de placa del vehculo. Nombre del conductor. Nmero de licencia de conducir. Nmero(s) del(de los) contenedor(es), cuando corresponda. Descripcin del embalaje. Nmero de bultos, cuando corresponda. Fecha y hora de salida del puerto. Nmero de autorizacin generado por ENAPU para la salida de los bienes del puerto. Leyenda: TRASLADO AL TERMINAL.

a) Excepcin a regla de emisin La excepcin a la regla sealada en el prrafo anterior ocurre cuando se emite una sola GRT para trasladar bienes por operaciones diferentes, a la que se denomina comnmente como GRT Resumen(18). Hoy procede en dos supuestos: Traslado en un vehculo de bienes de ms de 20 remitentes: Se trata del caso en el que el transportista puede sustentar con una sola GRT el traslado de bienes de 20 o ms remitentes, siempre que en el rubro Datos del bien transportado se consigne: 1. El nmero de la GRR, Factura o Liquidacin de Compra del remitente, 2. El monto del flete cobrado a cada remitente. Traslado fuera de una provincia de encomiendas postales: Ello siempre que sea realizado por concesionarios autorizados por el MTC (conforme al D. S. N 032-93-TCC). En este caso, en el rubro Datos del bien transportado se consigna: 1. El nmero de la GRR y/o del CP que permiten sustentar el traslado de los bienes. 2. El peso total de los bienes transportados, por cada remitente. 3. El monto del flete cobrado. b) Casos Especiales: Slo se emite GRT No hay otro documento: Es el supuesto en el que el remitente no emite GRR y tampoco hay otro documento que sustente la remisin de los bienes; sin embargo, el transportista si emite GRR. Se trata de aquellos casos en que los bienes sean remitidos por: 1. Sujetos no obligados a emitir CP o Gua de Remisin. 2. Sujetos obligados a emitir Recibos por Honorarios. 3. Sujetos del Nuevo RUS. En estos casos, en la GRT debe consignarse: El nmero de la BV emitida por el servicio de transporte. La cantidad, unidad de medida y peso de los bienes remitidos por el remitente. El monto del flete cobrado. Slo se emite GRT Hay otro documento: Se trata de aquellos supuestos en que el transportista se encuentra obligado a la emisin de la GRT, pero el remitente no a emitir la GRR, aunque s otro documento. El RCP ha recogido dos casos: 1. Uso de Factura Gua: Opera para aquellos casos en que el remitente es el vendedor de los bienes, de manera que cuando un comprador quiera remitir bienes que ha comprado utilizando los servicios de un transportista deber emitir su GRR. En este caso autorizado, durante el traslado debe llevarse la GRT y el original y la copia SUNAT de la factura, en la que se ha consignado: La marca y placa del vehculo. El nmero de licencia de conducir. La direccin de los puntos de partida y de llegada.
(17) En el caso de transbordo o traslado multimodal no programado, como se desprende del tercer prrafo del numeral 2.2 del artculo 20 del RCP, en el reverso del Ticket de Salida emitido por ENAPU, se consignar de manera manuscrita: (i) el motivo del transbordo; (ii) los datos de identificacin de la nueva unidad de transporte y del nuevo conductor; y, (iii) los apellidos y nombres, o denominacin o razn social y el nmero de RUC del nuevo transportista, cuando el traslado original sea privado y para el transbordo o traslado multimodal no programado se contrate el servicio de un tercero. En este ltimo caso, de una interpretacin literal, se entiende que el nuevo transportista deber emitir la GRT correspondiente. (18) Conforme al Informe N 267-2003-SUNAT relacionado con el uso de GRR antes de la publicacin de la R. de S. N 219-2004/SUNAT, el hecho que los obligados a emitir la GRT puedan emitir una GRT - Resumen, no exime de la obligacin que tiene el remitente de sustentar el traslado de bienes con la correspondiente GR o factura, en los casos que as corresponda.

1.

Sobre el documento Sobre el sujeto que realiza el transporte Sobre la unidad de transporte y el conductor Sobre los bienes transportados

2. 3.

4.

5.

Otros

2. En el Transporte Pblico Respecto a las reglas para la emisin de la GRR cuando se trata de un transporte pblico, se mantienen aplicables las sealadas para el transporte privado en el acpite anterior. A su vez, el transportista debe emitir la GRT por cada remitente y por cada vehculo, de modo que, por ejemplo, cuando hubiera un nico remitente pero dos vehculos, se emitirn dos GRT y si hubiera un vehculo pero dos remitentes, se emitirn tambin dos GRT. Debe quedar claro que en el supuesto que el transportista traslade bienes que l mismo remite, debe utilizar la GRR pues en ese caso, en realidad se trata de un transporte privado.
CUADRO N 6 EMISIN DE GR EN TRANSPORTE PBLICO ASPECTO
REGLA Excepcin

CARACTERSTICAS GRR GRT


Por cada destino, destinatario y Por cada remitente y vehculo vehculo GRT - Resumen GRR - Mltiple GRR - Resumen

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2. Traslado de ZOFRATACNA a Zona Comercial Tacna: En este caso, el documento que acompaa a la GRR es el aprobado y expedido por el Comit de Administracin de la ZOFRATACNA, que deber contar por lo menos con dos copias, destinndose la segunda de ellas a la SUNAT. Los requisitos del mismo han sido sealados en el Cuadro N 4 anterior. Slo se emite GRR No hay GRT: En este caso, el traslado se sustenta con la GRR, puesto que el transportista no est obligado a emitir la GRT. Es el caso del traslado dentro de una provincia de encomiendas postales realizado por concesionarios autorizados por el MTC conforme al D. S. N 032-93-TCC. Ahora, si el remitente no tuviera obligacin de emitir la GRR correspondiente, el traslado se sustentar con el CP que sustenta el traslado de los bienes o la copia emisor de la BV emitida por el concesionario por el servicio postal prestado, la misma que deber consignar los apellidos y nombres del usuario del servicio postal, el tipo y nmero de su documento de identidad, y la direccin del punto de llegada de los bienes. No se emite ninguna GR: En este caso, ni el remitente ni el transportista se encuentran obligados a emitir las GR correspondiente. Se trata de: 1. El transporte internacional de Carga efectuado por empresas de transporte terrestre internacional: Cuando el traslado se realice a (o desde) pases del Cono Sur en virtud del acuerdo de alcance parcial sobre transporte internacional terrestre de los pases del cono sur. En estos casos, slo deber mantenerse durante el traslado la Carta de Porte Internacional, y el Manifiesto de Carga por carretera o la Declaracin de Trnsito Aduanero. Cuando el traslado se realice a (o desde) pases de la Comunidad Andina en el marco del Acuerdo de Cartagena. En estos casos, durante el traslado deber mantenerse la Carta de Porte Internacional por Carretera y el Manifiesto de Carga Internacional, as como la Declaracin de Trnsito Aduanero Internacional. 2. El traslado por concesionario del servicio postal con mbito de concesin internacional, de encomiendas remitidas al exterior o desde el exterior. En este caso, la SUNAT podr solicitar al concesionario del servicio postal la documentacin que acredite el origen del servicio. 3. El traslado de bienes en vehculos de transporte interprovincial regular de pasajeros. En este caso, hay que tomar en cuenta que: El traslado se sustentar con la BV si la persona es consumidor final. El traslado se sustentar con factura slo si la persona lleva los bienes a una localidad donde se encuentre su domicilio fiscal o algn establecimiento anexo declarado ante la SUNAT. 4. El recojo de envases y/o embalajes vacos que sean entregados por los destinatarios o clientes por la normal reposicin de los mismos al entregar nuevos productos. 5. El traslado en una provincia por venta a consumidores finales originado por la venta concertada va Internet, telfono, telefax u otros medios similares, siempre que el traslado se realice con vehculos no motorizados o algunos motorizados (bicimotos, motonetas, motocicletas, triciclos motorizados, cuatrimotos y similares). En este caso el CP emitido por el vendedor sustentar el traslado de los bienes. 6. El traslado de los siguientes documentos: Los ttulos valores de cualquier clase o los instrumentos donde conste la adquisicin de crditos o de derechos personales. Los documentos que representen las acciones o participaciones que cada socio tenga en sociedades o asociaciones. Los envos postales que no sean considerados como encomiendas postales(19). Los afiches publicitarios impresos en papel. 7. El traslado de bienes en la compra a personas naturales productoras de productos primarios, caso en el que la Liquidacin de Compra podr sustentar el traslado de los bienes siempre que contenga la siguiente informacin adicional: El nmero de RUC y nombres y apellidos, o denominacin o razn social, del transportista. El nmero de licencia de conducir del conductor. Las direcciones que constituyen punto de partida y punto de llegada. 8. El traslado se haga entre el TPC hasta los terminales de almacenamiento: Este supuesto se aplicar siempre que no medie transbordo o traslado multimodal programado; el motivo de dicho traslado sea cualquier operacin, destino o rgimen aduanero; los bienes materia del traslado se consideren conforme a la Ley General de Aduanas como mercanca extranjera; y, se sustente con el Ticket de Salida emitido por ENAPU.

V. REGLAS DE EMISIN EN CASOS ESPECIALES


1. Reglas para la Subcontratacin De lo sealado en el RCP, se deduce que la subcontratacin es el acto por el cual un transportista contrata a un tercero para que efecte el transporte de los bienes que por diversos motivos el propio transportista se ve impedido de efectuar en forma total o parcial. En el caso del transporte privado esta figura no existe debido a que una vez contratado un transportista, el transporte deja de ser privado y se torna en pblico. En el caso en que opere la subcontratacin, el RCP indica que es el tercero (denominado subcontratado) y no quien realiza la subcontratacin (denominado subcontratante), el que deber emitir la GRT indicando: Toda la informacin impresa y no necesariamente impresa que corresponde a la GRT sealada en el numeral 19.2.2 del artculo 19 del RCP, Que se trata de traslado en unidades subcontratadas, y, El nmero de RUC, nombres y apellidos o denominacin o razn social de la empresa de transporte que realiza la subcontratacin (la empresa que lo contrat). Aunque debera entenderse que en el caso en que la subcontratacin se hubiera hecho por todo el traslado el subcontratante no emitir ninguna GR, recomendamos que tal emisin se realice conjuntamente con la del subcontratado. 2. Reglas para el transbordo o traslado multimodal de bienes Aqu abordamos el caso en el que, para cumplir el traslado de los bienes, stos se transportan usando diferentes medios de transporte. Cuando los bienes son pasados de una unidad de transporte terrestre a otra unidad del mismo tipo nos encontramos ante un
(19) Ver los alcances de estos supuestos en el artculo 3 del Reglamento de Servicios y Concesiones Postales, aprobado por D. S. N 032-93-TCC. A la GRT le acompaa otro documento.

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transbordo de bienes, mientras que en los casos en que los bienes son pasados de un medio de transporte determinado a otro distinto (por ejemplo de un camin a una chalana) nos encontraremos frente a un traslado multimodal. Ahora bien, el transbordo o traslado multimodal puede establecerse de manera programada o no programada, conforme a las siguientes reglas: a) De manera programada: Se configura cuando antes del inicio del traslado hay certeza de que se ha de realizar el transbordo o traslado de los bienes a otra unidad y/o medio de transporte. En el caso del TRANSPORTE PRIVADO est permitido realizar el transbordo programado utilizando una sola GRR para todo el traslado, conforme seala el numeral 1.2 del artculo 20 del RCP. En ese caso, el paso de los bienes de un medio de transporte propio a otro tambin propio, aunque genere dos actos de transporte privado, se sustentar con una sola GRR, en la que se detallar de manera adicional la informacin sobre: 1. La direccin del punto de partida (PP) de cada tramo. 2. La direccin del punto de llegada (PLL) de cada tramo. 3. Los datos de identificacin de la unidad de transporte y del conductor, cuando se programe el transbordo a otra unidad de transporte terrestre(20). En caso que al inicio del traslado exista imposibilidad de consignar esta informacin por los tramos siguientes, podr ser anotada en el punto de partida de cada tramo. En el caso del paso de un vehculo propio a otro de terceros no ha quedado claro si por el hecho de generar dos actos de transporte de distinta modalidad, uno privado y el otro pblico, se ha de utilizar slo una GRR durante todo el transporte. Es el caso, por ejemplo, de un remitente (Empresa A) que decide trasladar bienes entre las ciudades de Lima y Tacna, para lo que utilizar los servicios de una empresa de transporte interprovincial (Empresa B) entre sus terminales de Lima y Tacna, debiendo trasladar desde su local hasta el terminal de Lima de la Empresa B en su propio vehculo. Hay quienes piensan que el hecho que entre la informacin adicional a consignar sealada en el mencionado numeral 1.2. no se encuentre la del transportista, sino nicamente del medio de transporte origina que el supuesto que sealramos no sea pasible de tratar bajo una sola GRR. As, en esta posicin, el ejemplo sealado se tratara de la siguiente manera:
TRAMO Entre Local de A (LA) y Terminal Lima de B (TLB) Entre TLB y Terminal Tacna de B (TTB) MODALIDAD DE TRANSPORTE PRIVADO GUAS DE REMISIN GRR GRR N 1 emitida por A: PP: LA PLL: TLB GRR N 2 emitida por A: PP: TLB PLL: TTB GRT

TRAMO Entre (LA) y (TLB)

MODALIDAD DE TRANSPORTE PRIVADO

GUAS DE REMISIN GRR UNA SOLA GRR En ella se consigna: PP Tramo A: LA PLL Tramo B: TLB PP Tramo B: TLB PLL Tramo B: TTB GRT GRT emitida por B

Entre TLB y TTB

PBLICO

En ese sentido, si a su vez, en la ciudad de Tacna se entrega la mercadera al comprador en el terminal de la Empresa B, aqul deber emitir una GRR para trasladar los bienes entre ese terminal hasta el lugar de destino final del bien. En cambio, si la Empresa A debe entregar en ese destino final los bienes, utilizar la misma GRR por el tramo entre el TTB y el destino final, independientemente de si ese tramo se cubra como transporte privado o pblico. En el caso del TRANSPORTE PBLICO, el supuesto operara cuando el transportista, para cumplir con el servicio de transporte, traslada los bienes que vena transportando en una unidad, a otro medio de transporte propio o subcontratado. En este caso, el Remitente slo emitir una GRR por todo el mbito de transporte encargado al transportista. Respecto al transportista, ste emitir una GRT que sustente el traslado, indicando que un tramo del mismo se har en una unidad subcontratada. A su vez, el subcontratado emitir una GRT procediendo conforme se ha sealado en el punto 1 anterior.

PBLICO

GRT emitida por B

Nosotros estamos entre quienes piensan que en vista que el referido numeral 1.2. no ha diferenciado tipos de transporte, podra tambin usarse una sola GRR en esta combinacin mixta entre un tramo de transporte pblico y otro privado. Bajo esta postura, el ejemplo sealado se tratara de la siguiente manera:

b) De manera no programada Se configura en el supuesto en el que antes del inicio del traslado se sabe que se usar una sola unidad de transporte, de modo que el transbordo o traslado multimodal se decide durante el trayecto debido a causas no imputables al que transporta los bienes. En el caso del TRANSPORTE PRIVADO, cuando hay un transbordo o traslado no programado a otro vehculo propio, se debe incluir en la GRR: 1. El motivo del transbordo, y, 2. Los datos de la nueva unidad de transporte y de conductor. Cuando se transborde o traslade los bienes a un vehculo de terceros, el transporte se vuelve pblico, debiendo el transportista emitir una GRT en la que consignar como punto de partida el lugar donde recogi los bienes. En ese caso, el Remitente no emitir una nueva GRR sino que en la existente consignar: 1. El motivo del transbordo, 2. Los datos de la nueva unidad de transporte y de conductor, 3. Los apellidos y nombres, o denominacin o razn social del transportista, y, 4. El nmero de RUC del transportista. En el caso del TRANSPORTE PBLICO, cuando el transbordo o traslado no programado se hace a otro vehculo, se debe incluir en la GRT existente:
(20) Se trata de la marca y nmero de placa del vehculo, el nmero de las licencias de conducir de los conductores, y la constancia de Inscripcin del Vehculo o certificado de Habilitacin Vehicular expedido por el MTC, siempre y cuando conforme a las normas del mismo exista la obligacin de inscribir al vehculo.

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1. El motivo del transbordo, y, 2. Los datos de identificacin de la nueva unidad de transporte y del nuevo conductor. Ntese que, a diferencia del caso anterior, no se exige que cuando el transbordo o traslado no programado se haga a un vehculo de otro transportista, deba sealarse los datos del nuevo transportista. En este caso, el nuevo transportista deber emitir una nueva GRT conforme a lo sealado en el punto 1 anterior. 3. Reglas cuando hay imposibilidad de descargar los bienes Esta situacin ocurre cuando por causas no imputables a quien traslada los bienes, hay imposibilidad de arribar al punto de llegada consignado en la GR o habiendo arribado al mismo, resulta imposible la entrega de los bienes y en consecuencia deba partir a otro punto distinto. Tambin se incluye los casos en los que los bienes trasladados no puedan ser entregados al destinatario por motivos tales como rechazo o anulacin de compraventa. En este caso, para sustentar el traslado de los bienes luego del punto de destino planificado originalmente, no debe emitirse una nueva GR, debiendo anotarse en la GR existente (GRR en el caso del transporte privado o GRT en el caso del transporte pblico) los nuevos puntos de partida y de llegada, indicando el motivo de la interrupcin del traslado. La consignacin de dicha informacin en la GR deber ser efectuada por el transportista al momento en que se produzca el hecho que genere dicha imposibilidad. Cabe sealar que en el Informe N 094-2007-SUNAT/2B0000, la SUNAT ha indicado que el nuevo punto de llegada que se debe consignar en las guas de remisin (Remitente y/o Transportista), en caso que el transportista o el remitente se viesen imposibilitados de entregar al destinatario los bienes trasladados, por causas no imputables a ellos, no debe coincidir necesariamente con un establecimiento anexo de dicho destinatario. 4. Reglas para el traslado por emisores itinerantes En estos casos, en la GRR se podrn omitir los datos de identificacin del destinatario, de modo que inmediatamente despus de realizada la venta deber consignarse la numeracin de los comprobantes de pago emitidos. Es necesario tambin que durante el traslado de los bienes se lleve el original y copias de los comprobantes de pago que se utilizarn en la realizacin de las ventas. 5. Reglas para el traslado de bienes sujetos a Detracciones El SPOT regulado por el Dec. Leg. N 940, contiene disposiciones sobre el traslado de bienes. As, tratndose de operaciones sujetas a dicho rgimen, siempre que el depsito de la detraccin deba efectuarse antes del inicio del traslado de bienes, el traslado deber sustentarse con el documento que acredite el ntegro del depsito correspondiente a los bienes trasladados, la GR y el comprobante de pago que acredite fehacientemente la propiedad en caso exista obligacin de emitir este ltimo de acuerdo a las normas correspondientes. En ese sentido, en la misma norma se seala que tratndose de la venta de bienes en la que el depsito deba efectuarse con anterioridad al traslado, el proveedor o el sujeto que por cuenta de ste deba entregar los bienes, slo permitir el traslado fuera del Centro de Produccin con el documento que acredita el depsito. Al respecto, cuando se trata de bienes sealados en el Anexo I de la R. de S. N 183-2004/SUNAT (determinados tipos de alcohol etlico o azcar), durante el traslado siempre deber llevarse la constancia de depsito, mientras que en los dems casos, ello ocurrir siempre que la obligacin de detraer haya operado antes del inicio del traslado conforme a las disposiciones de la referida resolucin.

VI. REQUISITOS Y CARACTERSTICAS DE LAS GR


1. Aspectos Generales Resulta muy importante que las GR mantengan los requisitos y caractersticas sealados por el RCP, de lo contrario se generarn implicancias en el rgimen de infracciones y sanciones del Cdigo Tributario (sobre el que trataremos ms adelante). A efectos de dicho rgimen, se considera que: a) No hay GR cuando: El documento se imprimi sin considerar los pasos de autorizacin de impresin o importacin sealados en el artculo 12 del RCP. El emisor (remitente o transportista) sea un sujeto No Habido a la fecha de inicio del traslado. b) No es una GR el documento al que le falta alguno de los elementos (requisitos y caractersticas). En este segundo punto, debe tomarse en cuenta que ni la GRR ni la GRT tienen un formato o modelo oficial, bastando que el documento cumpla con los requisitos mnimos y caractersticas sealados en el artculo 19 del RCP. 2. Caractersticas Conforme al punto 4 del numeral 19.2 del artculo 19 del RCP, las GR debern cumplir las caractersticas sealadas en los numerales 1 y 4 del artculo 9 del RCP, a excepcin de la leyenda relativa al no otorgamiento del crdito fiscal. Dichas caractersticas son: a) Dimensiones mnimas: Veintin (21) centmetros de ancho y catorce (14) centmetros de alto. b) Copias: La primera y segunda copias sern expedidas mediante el empleo de papel carbn, carbonado o autocopiativo qumico. c) El destino del original y copias deber imprimirse en el extremo inferior derecho del comprobante de pago. d) Dentro de un recuadro cuyas dimensiones mnimas sern de cuatro (4) centmetros de alto por ocho (8) centmetros de ancho, enmarcado por un filete, debern ser impresos nicamente, el nmero de RUC, la denominacin del documento y su numeracin. e) El recuadro estar ubicado en el extremo superior derecho del comprobante de pago. El nmero de RUC y el nombre del documento debern ser impresos en letra tipo Univers Medium con cuerpo 18 y en alta u otras que se les asemeje. f) La numeracin no podr tener un tamao inferior a cuatro (4) milmetros de altura y constar de diez (10) dgitos, de los cuales: Los tres (3) primeros, de izquierda a derecha corresponden a la serie, y sern empleados para identificar el punto de emisin. Los siete (7) nmeros restantes, corresponden al nmero correlativo. Estarn separados de la serie por un guin (-) o por el smbolo de nmero (N). Para cada serie establecida, el nmero correlativo comenzar sin excepcin del 0000001, pudiendo omitirse la impresin de los ceros a la izquierda. 3. Requisitos La GRR deber cumplir con los requisitos, entre los impresos y

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no necesariamente impresos, sealados en el punto 1 del numeral 9.2 del artculo 19 del RCP. Empero, en el caso del traslado entre Puerto o Aeropuerto, y Almacn Aduanero, como los bienes son considerados como mercanca extranjera segn la LGA, la GRR tiene como requisitos no necesariamente impresos los siguientes: Fecha y hora de salida del puerto o aeropuerto. RUC, apellidos y nombres o denominacin o razn social del transportista que presta el servicio. Cdigo del puerto o aeropuerto de embarque. Nmero del contenedor. Nmero del precinto, cuando corresponda. Nmero de bultos o pallets, cuando corresponda. Nmero de Manifiesto de Carga. Asimismo, la GRT deber cumplir con los requisitos, entre los impresos y no necesariamente impresos, sealados en el punto 2 del numeral 9.2 del artculo 19 del RCP. Ahora bien, respecto a los principales requisitos, hay que tomar en cuenta lo siguiente: a) Sobre los datos del destinatario: En la GRR y GRT debe consignarse: Los apellidos y nombres, o denominacin o razn social del destinatario. En caso sea el mismo remitente, puede consignarse la frase el remitente. El RUC o DNI del destinatario, salvo cuando este sea el mismo remitente, caso en el que no se consigna esta informacin. No se requieren ambos datos cuando el bien se adquiera en la bolsa de productos, el vendedor sea el obligado al traslado y el comprador el destinatario. En el caso de que los bienes sean entregados a un tercero, ste ser considerado como destinatario para efectos de la informacin a consignarse en la GR, aunque tambin deber consignarse el RUC del comprador o, en su defecto, su DNI y sus apellidos y nombres. b) Sobre los datos del Remitente En la GRR aparece como informacin impresa, mientras que en la GRT debe consignarse: Los apellidos y nombres, o denominacin o razn social del remitente. El RUC o DNI del remitente. Adicionalmente, en caso el pago del servicio del transporte no sea realizado por el remitente, debe consignarse adems el RUC o DNI (ms apellidos y nombres) del pagador. c) Sobre los datos del vehculo y/o conductor Tratndose de un TRANSPORTE PRIVADO, en la GRR deber consignarse: 1. La marca y nmero de placa del vehculo (camin, remolque, tracto remolcador o semirremolque)(21). 2. El nmero de licencia de conducir del conductor. En el caso de un TRANSPORTE PBLICO, en la GRR se consignar: 1. Los nombres y apellidos, o denominacin o razn social del transportista. 2. El nmero de RUC del transportista. A su vez, en la GRT se consignar: - La marca y el nmero de placa del vehculo. - El nmero de la Constancia de Inscripcin o Certificado de Habilitacin Vehicular emitido por el MTC, cuando se trate de un camin. Dicho documento es el que acredita la habilitacin de cada vehculo para la prestacin del servicio, segn lo prescribe el artculo 81 y siguientes del RNAT. En este punto cabe referir que en la GRT debe consignarse como informacin impresa el nmero de Registro otorgado por el MTC al sujeto que presta el servicio de transporte, si sucediera que por lo menos uno de sus vehculos propios o tomados en arrendamiento financiero fuera un camin. El nmero de licencia de conducir del conductor.

d) Sobre los datos de los bienes transportados En la GRR debe consignarse: La descripcin detallada del bien (nombre y caractersticas/marca). En el caso de venta de bienes, el nmero de serie o motor, de corresponder. La cantidad de bienes y peso total en unidades o fraccin de TM, tomando en cuenta la naturaleza de los bienes, y usos y costumbres del mercado(22). La unidad de medida. No se consignarn estos datos en la GRR cuando se trate del traslado por importacin siempre que se lleve la(s) DUA(s) durante el traslado y se consigne en la GR el nmero de la(s) DUA(s). Cabe referir que en el TRANSPORTE PBLICO, en la GRT no se consignarn los datos correspondientes a los bienes transportados, sino la serie y nmero de la GRR o el CP de ser el caso. Esta regla no es aplicable cuando se emita una sola GRT sin ningn documento por parte del remitente, en cuyo caso deber consignarse en esa gua: La descripcin detallada del bien (nombre y caractersticas/marca). La cantidad de bienes y el peso total en unidades o fraccin de TM, tomando en cuenta la naturaleza de los bienes, y usos y costumbres del mercado. La unidad de medida. e) Sobre los datos de la GRR Para el caso del TRANSPORTE PBLICO se ha establecido la necesidad de que en la GRT se consigne la serie y el nmero de la GRR, salvo cuando el remitente no est obligado a emitir dicha gua. En este supuesto, se consignar la serie y el nmero del CP que sustenta el traslado de bienes. f) Sobre el motivo del traslado Al respecto, el TF en la RTF N 7714-3-2007 ha sealado que la GR por la informacin que se exige se consigne en ella constituye uno de los medios con que cuenta la Administracin Tributaria para el control de las obligaciones tributarias, por ello es importante distinguir el motivo del traslado, ya que no es lo mismo un traslado entre establecimientos de una misma empresa que una venta o arrendamiento, operaciones estas ltimas que s generan el pago de impuestos. Ahora bien, conforme al RCP, es un requisito impreso nicamente en la GRR, pudiendo consignarse una variedad de op (21) En la RTF N 2675-4-2004 se ha sealado que no existe la obligacin de emitir una GR independiente por el traslado de un semirremolque acoplado a un tractocamin, dado que ambos deben ser considerados como una sola unidad de transporte, al tener los semirremolques la calidad de vehculos no motorizados, siendo irrelevante que estos ltimos posean una placa independiente o hayan sido adquiridos por separado. (22) En la RTF N 4278-2-2006, se ha sealado que resulta confirmada la comisin de la infraccin de remitir bienes con documentos no considerados como GR, en el caso en el que en la GRR se consigna como cantidad transportada una cantidad de bienes mayor a la encontrada por el fedatario fiscalizador, lo que no resulta desvirtuado con el argumento de la existencia de un hurto de mercadera sustentado con una denuncia policial efectuada con posterioridad a la intervencin realizada por la SUNAT.

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ciones sealadas en el punto 1.4 del numeral 19.2. del artculo 19 del RCP: Venta: Que ocurre cuando quien remite los bienes es el vendedor. Venta sujeta a confirmacin del comprador: Opera cuando ste debe dar su conformidad, no siendo necesario en ese momento la emisin de la factura, Venta con entrega a terceros: Cuando el comprador solicita al remitente que los bienes sean entregados a un tercero, quien ser considerado como destinatario para efectos de la informacin a consignar en la GR. Compra: Cuando quien remite es el comprador. Consignacin: Cuando los bienes son trasladados por cuenta del consignador para entregarlos al consignatario. En el caso en que sea el consignatario el que traslade los bienes dados en consignacin, tcnicamente el motivo del traslado sera traslado luego de la consignacin aunque el Tribunal Fiscal ha sealado que puede utilizarse como motivo el de consignacin (ver RTF N 4739-3-2003). Devolucin. Traslado entre establecimientos de la misma empresa: Tal como se ha indicado en la RTF N 1676-5-2004, cada establecimiento debe estar declarado ante SUNAT. Para ello, debe seguirse con el Procedimiento 3 del TUPA de SUNAT, segn el cual la comunicacin de alta o modificacin de establecimientos anexos debe hacerse a ms tardar el quinto da hbil posterior, siendo la aprobacin automtica. A su vez, en el Informe N 0442007-SUNAT/2B0000 se ha sealado que tratndose del traslado de bienes entre establecimientos de una misma empresa, las direcciones de los establecimientos que constituyan puntos de partida y de llegada deben haber sido declaradas en el RUC Traslado de bienes para transformacin(23). Recojo de bienes transformados. Traslado por emisor itinerante de CP. Traslado zona primaria. Importacin. Ntese que en la RTF N 5123-5-2006 se ha sealado que cuando se trasportan bienes a un depsito final (incluso calificado como zona secundaria) luego de culminado el trmite de importacin, como quiera que los bienes transportados en el vehculo intervenido eran trasladados con ocasin de la importacin hecha, est justificado que en la GR se haya consignado como motivo de traslado importacin, tal es as que no tendra otro motivo que consignar al no existir alguna otra operacin que motivase su traslado. Exportacin. Si alguna de las opciones sealadas no corresponde al real motivo de traslado, deber consignarse expresamente cualquier otra modalidad marcando la opcin Otros y consignarse (entendemos que en el rubro Observaciones) el motivo real sealando expresamente las caractersticas del traslado (ver la RTF N 7351-4-2003 y la RTF N 23575-2007(24))
CUADRO N 7 ALTA O MODIFICACIN DE ESTABLECIMIENTOS ANEXOS
REQUISITOS Exhibir el original y presentar la fotocopia simple de uno de los siguientes documentos: El Recibo de agua, luz, telefona fija, televisin por cable cuya fecha de vencimiento de pago se encuentre comprendida en los ltimos dos (2) meses. La ltima declaracin jurada del impuesto predial o autoavalo. El contrato de alquiler o cesin en uso de predio con firmas legalizadas notarialmente. El acta probatoria levantada, con una antigedad no mayor a dos (2) meses, por el fedatario fiscalizador de la SUNAT donde se seale el domicilio que se declara como establecimiento anexo. En caso de mercados, galeras o centros comerciales: carta firmada por el Presidente de la Asociacin de Comerciantes, inscrita en el RUC, indicando la direccin que se declara a la SUNAT como establecimiento anexo (con antigedad no mayor de 15 das calendarios). La ficha registral o partida electrnica con la fecha de inscripcin en los registros pblicos. La escritura pblica de la propiedad inscrita en los registros pblicos. El contrato compra-venta del inmueble o ttulo de propiedad emitido por COFOPRI. La constancia de la junta de usuarios o comisin de regantes en la cual se acredita al conductor del predio como usuario de las aguas de la zona geogrfica en donde se ubica el predio o recibo del pago de los derechos sobre el uso del agua para fines agrcolas, la cual no deber tener una antigedad mayor de dos (2) meses a la fecha en que se realiza el trmite. La constancia o certificado de numeracin emitido por la municipalidad distrital correspondiente. Excepcionalmente, de no tener alguno de los documentos antes mencionados, se podr presentar un documento emitido por una entidad de la administracin pblica en la que conste de manera expresa la direccin que se declara como establecimiento anexo. COMUNICACIN 5 das hbiles de producido el hecho. REA DE TRMITE DE SUNAT Divisin o Seccin de Servicios al Contribuyente.

g) Sobre los puntos de partida y de llegada De acuerdo con lo sealado en el Informe N 060-2003-SUNAT/2B0000, el traslado se debe considerar iniciado con la salida de los bienes del establecimiento que constituya el punto de partida (PP) y concluido con la llegada de stos al establecimiento que constituya el punto de llegada (PLL). Conforme a ese criterio, en el RCP se ha indicado que en la GRR debe consignarse la direccin del PP(25) y PLL, que no necesariamente son locales del remitente. Dicha direccin debe contener, cuando corresponda: tipo de va, nombre de la va, nmero, interior, zona, distrito, provincia y departamento. Ahora, en el caso que el PP sea el punto de emisin, no se consigna aquel. Ntese que en el caso de bienes que han de ser entregado en consignacin, el TF ha indicado que no resulta atendible no
(23) La empresa que fabric bienes por encargo, deber emitir la GRR para entregar los bienes fabricados, slo si se oblig a devolverlos; ahora, si el propietario de los insumos que orden la fabricacin va a hacer el recojo, ser ste quien emita la GRR. (24) En esta resolucin, el TF ha sealado que consignar como motivo de traslado otros sin especificar el tipo de traslado a que se refera dicha opcin no puede subsanarse con la presentacin del contrato en el que se seala las condiciones del traslado, de modo que se encuentra acreditada la infraccin del numeral 9 del artculo 174 del CT. (25) Excepto si el mismo coincide con el punto de emisin del documento.

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consignar la direccin exacta del punto de llegada pues dicha modalidad de venta no implica que no se indique la direccin del punto de llegada (RTF N 1005-2-2007) De otro lado, cuando se trate del traslado de bienes entre puerto/aeropuerto y terminal de almacenamiento, en lugar del PP o PLL se consignar el nombre del puerto, aeropuerto o terminal de almacenamiento. Esta norma se encuentra en concordancia con lo sealado en la RTF N 5519-2-2006, conforme a la que, en el caso que la direccin del punto de llegada indicada sea el Terminal Pesquero Lima, local de carcter pblico, sin indicar el nombre de la calle correspondiente, carece de sustento sealar que se trata de un lugar inexacto, ya que ste resulta identificable. En el caso del TRANSPORTE PBLICO, adems debe tomarse en cuenta que en la GRT slo debe indicarse el distrito y departamento del PP y PLL, salvo cuando: Se trate de un traslado de bienes entre puerto/aeropuerto y el terminal de almacenamiento, en el que slo se consignar el nombre del puerto, aeropuerto o terminal de almacenamiento. Cuando se emita una sola GR (transportista) sin ningn documento del remitente (ver Cuadro N 5 anterior). En estas dos situaciones, debe consignarse en la GRT la direccin del PP (excepto si el mismo coincide con el punto de emisin del documento) y del PLL. 060-2003-SUNAT/2B0000, en el supuesto que los bienes sean depositados en un almacn de propiedad de quien realizar el transporte, con anterioridad a que se inicie el traslado, nada impide que la SUNAT exija a quien est en posesin de los bienes que acredite dicha posesin mediante documentacin sustentatoria. Asimismo, en el caso de que los bienes hubieran arribado al PLL pero an no se hubieren retirado de ste, acreditar la posesin de los bienes la GR que sustent el traslado realizado. En este punto, es necesario sealar que sobre la fecha de inicio del traslado, no se ha establecido un plazo entre la fecha de emisin de la GRR y la fecha real del inicio del traslado, ya que pueden existir infinidad de motivos que conlleven al retraso. Si el retraso es muy extenso, convendra emitir una nueva GRR. Lo que s queda claro es que la fecha de inicio del traslado consignada en la GRR no necesariamente debe coincidir con la consignada en la GRT. Efectivamente, el Tribunal Fiscal en las RTF Ns. 2309-1-2004 y 5378-4-2004, ha precisado que el traslado de los bienes efectuado por un tercero sin observar un plazo prudencial no es atribuible al contribuyente (remitente). 3. Archivo de GR Respecto al Archivo de las Guas, se deben seguir las siguientes reglas: a) La Copia SUNAT de la GRR y de la GRT deben archivarse cronolgicamente. b) El remitente debe archivar la primera copia de la GRR de manera correlativa. c) El transportista debe archivar la primera copia de la GRT de manera cronolgica. Adems debe adjuntar a cada una de las GRT, la copia del CP emitido por el servicio de transporte prestado, salvo en el caso de traslado por encomiendas postales, donde slo deber hacerse referencia a los CP.

VII. EMISIN, LLEVANZA Y ARCHIVO DE GR


1. Emisin de GR La GRR debe emitirse en un original y dos copias, cada cual con un destinatario determinado: en el original el DESTINATARIO, en la primera copia el REMITENTE y en la segunda copia la SUNAT. A su vez, la GRT se debe emitir en original y tres copias, cada cual con un destinatario: en el original el REMITENTE, en la primera copia el TRANSPORTISTA, en la segunda copia el DESTINATARIO y en la tercera copia la SUNAT. Nada obsta para que el remitente o transportista emita ms copias de sus GR, las mismas que pueden servir para controles propios pero que no tendrn ninguna incidencia en el rgimen que estamos comentando. Asimismo, debe tomarse en cuenta que la GR no debe tener borrones ni enmendaduras, pues ello originar su invalidez. 2. Llevanza de GR durante el traslado En el caso de TRANSPORTE PRIVADO, durante el traslado el chofer debe llevar el original (para el Destinatario) y la segunda copia (Copia SUNAT) de la GRR. Ahora bien, en el caso del TRANSPORTE PBLICO, conforme seala el artculo 97 del Cdigo Tributario, el transportista est obligado a exigir al Remitente las GRR que correspondan a los bienes que va a trasladar y a llevarlas consigo durante el traslado, por lo que debera revisar la correcta emisin de dichos documentos. A su vez, deber llevar el Original y la Copia SUNAT de la GRR y la segunda copia (para el Destinatario) y la tercera copia (Copia SUNAT) de la GRT, quedando al trmino del mismo en poder del destinatario. Cuando se traslade bienes a ms de un destinatario, la Segunda copia y la Copia SUNAT de la GRT quedarn en poder del ltimo destinatario, siempre que esta ltima no haya sido entregada en una intervencin de SUNAT. Ahora, debe tomarse en cuenta que, de acuerdo al Informe N

CUADRO N 8 DESTINO DE LAS GR


GUA DE REMISIN ORIGINAL 1 COPIA 2 COPIA 3 COPIA (1) Quedan en poder del remitente. (2) Se llevan durante el traslado. GRR Destinatario (2) (4) Remitente (1) SUNAT (2) (4) GRT Remitente (1) Transportista (2) (3) Destinatario (2) (4) SUNAT (2) (4)

(3) Al final quedan en poder del transportista. (4) Al final quedan en poder del destinatario.

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Rgimen de Drawback
PRECISIONES PARA UN CORRECTO ACOGIMIENTO
Jos Luis Sorogasta Ruffner (*)

EL AUTOR EXPONE Y ANALIZA LOS PRINCIPALES CRITERIOS INTERPRETATIVOS DEL TRIBUNAL FISCAL Y LA SUNAT RESPECTO A LA RESTITUCIN DE DERECHOS ARANCELARIOS DRAWBACK.
I. DE LA NATURALEZA JURDICA DEL DRAWBACK
El Rgimen Simplificado de Restitucin de Derechos Arancelarios (en adelante Drawback) se define conceptualmente, en el artculo 76 del Texto nico Ordenado de la Ley General de Aduanas (TUO de la LGA)(1), como el rgimen aduanero que permite como consecuencia de la exportacin de mercancas, obtener la restitucin total o parcial de los derechos arancelarios que hayan gravado la importacin de las mercancas contenidas en los bienes exportados o consumidos durante su produccin. De la definicin legal del Drawback, tenemos que se tratara de un rgimen aduanero en virtud al cual se devuelve al exportador el pago de los derechos arancelarios cancelados al momento de la importacin de las mercancas que posteriormente han formado parte de la produccin de los bienes exportados. Sin embargo, al momento de reglamentar el Drawback, mediante el D. S. N 104-95-EF, se ha establecido, puntualmente en su artculo 3, que la tasa de restitucin aplicable para este rgimen es la equivalente al cinco por ciento (5%) del valor FOB de exportacin. De esta forma, el Drawback, a partir de la referida tasa de restitucin del cinco por ciento (5%) del valor FOB(2) se constituye efectivamente en un rgimen aduanero que otorga a los exportadores un beneficio econmico. Al respecto el Dr. Humberto Medrano Cornejo, seala que el procedimiento simplificado de restitucin arancelaria no significa devolucin de un monto idntico al pagado por la empresa al importar los insumos, razn por la cual no sera posible sostener que estamos frente a un mero reembolso de los gastos incurridos por el beneficiario. Aade que es evidente que se trata de un mecanismo para alentar la exportacin y dentro de los diversos procedimientos que existen para ello, se ha recurrido a la entrega de una suma calculada en funcin del valor de la exportacin, sin tomar en cuenta los derechos arancelarios pagados. En atencin a este tema, concluye sealando

que en la mayora de los casos no existe identidad entre los derechos de importacin pagados y la suma restituida por el Fisco, de modo que se trata de un beneficio concedido por el Estado(3). Igualmente, nos permitimos citar a Jos Lpez Berenguer, quien nos seala en su obra Impuesto General a las Ventas sobre el Trfico de las Empresas, en el captulo Las devoluciones del Impuesto, que existen i) devoluciones de Justicia y ii) devoluciones de Poltica Econmica. a) Mientras las primeras son devoluciones obligadas, las segundas son devoluciones concedidas ms o menos discrecionalmente; b) mientras aquellas provocan siempre un derecho de devolucin a favor de quien realiz el ingreso, las segundas pueden concederse a personas que no hayan realizado efectivamente los ingresos tributarios; c) mientras que las devoluciones o razones de justicia se acomodan en su cuanta a la suma exacta de lo ingresado, las devoluciones por razones de poltica econmica pueden cifrarse en cantidades ms o menos desconectadas de la realidad de los ingresos; finalmente, d) mientras el fundamento ltimo de las primeras suele consistir en restablecer el status quo econmico del contribuyente, desnivelado por el pago realizado, para evitarle un perjuicio, el fundamento de las segundas suele ser el de conceder a alguien una ventaja o beneficio real(4). Respecto a esta ltima clasificacin de Lpez Berenguer, debemos sealar que aquellas devoluciones que l denomina de Poltica Econmica, de acuerdo a la definicin establecida por l mismo, seran en buena cuenta Subvenciones o Subsidios (como es el caso del Drawback en nuestra legislacin), y no devoluciones propiamente. No obstante, si bien en teora el Drawback debera constituir, como se ha sealado anteriormente, un beneficio econmico a los exportadores, generando un fomento a las exportaciones, dicho beneficio econmico puede, por el contrario, convertirse en un perjuicio econmico para el exportador si ste no conoce adecuadamente cules son los requisitos y exigencias formales establecidas para gozar de dicho rgimen, no slo en lo relativo a las disposiciones reglamentarias, sino tambin res___ (*) Abogado del Estudio Lema, Solari & Santivez Abogados. Vicepresidente de la Asociacin Peruana de Derecho Aduanero y Comercio Internacional APDACI. (1) Aprobado por D. S. N 124-2005-EF. (2) FOB, Free on Board. Se entiende entregada la mercanca por parte del vendedor cuando dicha mercanca sobrepasa la borda del buque en el puerto de embarque convenido asumiendo todos los gastos hasta dicho momento. (3) MEDRANO CORNEJO, Humberto. El Impuesto a la Renta y Drawback. EN: Revista Anlisis Tributario, N 176, setiembre de 2002, pgs. 8 a 11. (4) LPEZ BERENGUER, Jos. Impuesto General a las Ventas sobre el Trfico de las Empresas, 1968.

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pecto de los criterios que viene adoptando tanto SUNAT-Aduanas como el Tribunal Fiscal a partir de diferentes pronunciamientos efectuados por dichas entidades en virtud a consultas particulares, consultas gremiales, procesos de fiscalizacin y procedimientos contenciosos, respectivamente. En efecto, un indebido acogimiento a dicho Rgimen configurar no slo la obligacin de reembolsar el monto restituido con los correspondientes intereses, sino tambin la aplicacin de una multa, la misma que actualmente asciende al cincuenta por ciento (50%) del importe indebidamente restituido, sin perjuicio de una eventual denuncia por tipificacin de delito aduanero de defraudacin de rentas de aduanas, en caso se determine que el accionar de la empresa se debi realmente a una actuacin dolosa e intencional con la finalidad de obtener un beneficio que no le corresponda. mente e indirectamente (supuesto A y supuesto B), y los insumos del supuesto B, se hubiesen importado acogindose a un beneficio arancelario, o rgimen de admisin temporal o reposicin en franquicia, se podr descontar del valor FOB sujeto a restitucin el valor de adquisicin de dichos insumos para efectos de la aplicacin de la tasa del cinco por ciento (5%). Por otro lado, en caso el exportador no hubiese realizado importacin directa ni indirecta (supuesto A ni supuesto B) y se acoge al Drawback slo en base a un producto intermedio (supuesto C), para efectos de acogerse vlidamente al mismo, deber verificar que la totalidad de los insumos importados en todos los productos intermedios que formen parte del bien exportado (todas las compras del supuesto C), deben haber cancelado el ntegro de los derechos de importacin, no siendo vlido, en este caso, descontar del valor FOB sujeto a restitucin el valor de adquisicin de aquellos insumos que hubiesen sido importados acogindose a un beneficio arancelario, o rgimen de admisin temporal o reposicin en franquicia; es decir, este descuento slo se aplica para el supuesto B. Por ejemplo, si un exportador adquiri, para efectos de la elaboracin o envasado del producto a exportar, cajas, bolsas u otros productos elaborados con insumos importados, y se acogi al Drawback slo por las cajas elaboradas en base a cartn importado por el que se cancelaron la totalidad de derechos arancelarios, tambin deber verificar si las bolsas que adquiri y que fueron hechas con polietileno importado, corresponde a polietileno importado que pag sus derechos arancelarios, y lo mismo con todos los productos intermedios elaborados en base a un insumo importado que hubiese adquirido, dado que en caso uno de estos productos intermedios contenga un insumo importado sin el pago de derechos arancelarios debido a la aplicacin de un beneficio tributario o un rgimen suspensivo de derechos arancelarios, no podr efectuar descuento alguno. Tambin resulta necesario anotar que en este ltimo supuesto, cuando nos referimos a que la totalidad de los insumos importados en todos los productos intermedios que formen parte del bien exportado (todas las compras del supuesto C) deban haber pagado sus derechos arancelarios, deben incluirse tanto los insumos importados directamente por el proveedor del producto, como los insumos importados adquiridos localmente por dicho proveedor a sus respectivos terceros proveedores que tambin hubiesen participado en la elaboracin del producto. Por ejemplo, si el exportador le compr cajas a un tercero, las cuales fueron hechas con cartn importado con el pago de sus derechos arancelarios, tambin deber verificar que, los otros insumos importados por este tercero o los otros insumos importados adquiridos por este tercero a sus proveedores, que tambin hubiesen participado en la elaboracin de las cajas, hayan pagado sus derechos arancelarios. Ahora bien, conforme a las Instrucciones de la Seccin II de la Solicitud de Drawback, regulada en el Procedimiento INTAPG.07 aprobado por Resolucin de Intendencia Nacional N
(5) Esta clasificacin de insumos importados est reconocida por SUNAT-Aduanas mediante el Informe N 080-2005-SUNAT/2B4000 emitido por su Intendencia Nacional Jurdica. (6) Al respecto, el carcter de insumos locales de los productos intermedios (supuesto C), cuando el exportador se encuentra en el supuesto A o en el supuesto B (importacin directa o indirecta, respectivamente) est reconocido por la propia SUNAT-Aduanas en el Informe N 080-2005-SUNAT/2B4000 emitido por su Intendencia Nacional Jurdica, en el Oficio N 619-2005-SUNAT/3A1000 y en el Informe N 315-2002ADUANAS-INTA-GPNO-DPAO.

II. DE LOS REQUISITOS Y EXIGENCIAS PARA UN ADECUADO ACOGIMIENTO AL DRAWBACK


Uno de los principales requisitos para efectos del acogimiento al Drawback es que el producto exportado contenga, o que en l se hubiese consumido o incorporado, un insumo importado que hubiese pagado la totalidad de los derechos arancelarios, pudiendo ser este insumo importado, inclusive, material de embalaje. De tal forma, debemos sealar que para efectos de acogerse al Drawback, el exportador puede encontrarse, respecto del insumo importado que ha participado en la elaboracin o embalaje del producto exportado, en cualquiera de las siguientes situaciones: i) Que, el insumo lo haya importado directamente la empresa exportadora con el correspondiente pago de derechos arancelarios, lo cual se denomina importacin directa y que para efectos del presente artculo identificaremos como el supuesto A (ejemplo, el exportador import cajas). ii) Que, la empresa exportadora haya adquirido la mercanca importada localmente de un tercero que a su vez la import con el correspondiente pago de derechos arancelarios, lo cual se denomina importacin indirecta y que para efectos del presente artculo identificaremos como el supuesto B (ejemplo, el exportador adquiri de un tercero cajas importadas). iii) Que, el exportador no haya importado directamente la mercanca ni que tampoco haya adquirido localmente una mercanca importada por terceros, sino que haya adquirido de un proveedor local un producto elaborado en base a una mercanca importada con el correspondiente pago de derechos arancelarios a la cual se denomina producto intermedio y que para efectos del presente artculo identificaremos como el supuesto C (ejemplo, el exportador adquiri cajas de un tercero que fueron elaboradas con cartn importado)(5). Es importante tener presente que cuando el exportador haya efectuado importaciones directas o indirectas (supuesto A o supuesto B), los productos intermedios adquiridos localmente (supuesto C) no son analizados por SUNAT-Aduanas; es decir, son considerados insumos locales, por lo que no interesa si los insumos en base a los cuales fueron elaborados pagaron o no sus derechos arancelarios, ni tampoco existe la obligacin de ser consignados en la solicitud de Drawback(6). Asimismo, cuando el exportador haya importado directa-

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984-1999, el casillero correspondiente a la cantidad de insumo importado deber ser llenado teniendo en cuenta cada insumo importado utilizado en la produccin de los productos exportados. En atencin a lo anteriormente analizado tenemos lo siguiente: 1 Si el exportador sustenta el Drawback en un insumo del supuesto A, deber colocar todos los insumos del supuesto A que hubiesen sido utilizados. 2 Si el exportador sustenta el Drawback en un insumo del supuesto B, deber colocar todos los otros insumos del supuesto B que hubiesen sido utilizados. 3 Si el exportador sustenta el Drawback en un producto intermedio del supuesto C, deber colocar todos los insumos importados que participan en la elaboracin de ese producto intermedio y todos los insumos importados que participan en la elaboracin de los otros productos intermedios del supuesto C. No obstante, es importante sealar que si bien existe la obligacin de consignar los insumos importados conforme lo anteriormente detallado, la posicin de SUNAT-Aduanas es verificar que los otros insumos no consignados cumplan con pagar sus derechos arancelarios y que hayan sido importados dentro de los 36 meses anteriores a la exportacin. A nuestro entender, en caso que SUNAT-Aduanas determine la aplicacin de alguna sancin por dicha omisin (no consignacin de la totalidad de insumos) luego de haber verificado que pese a tal omisin s cumplen con los requisitos legales, esta sera la de la multa prevista en el numeral 4 del inc. e) del artculo 103 del TUO de la LGA, el cual sanciona la consignacin de datos incorrectos en la solicitud de restitucin o no acrediten las condiciones establecidas para el acogimiento al Drawback. La referida multa asciende a 0.10 de la Unidad Impositiva Tributaria (UIT); es decir S/. 350.00, cuando el error no afecta la procedencia de la solicitud del Drawback; es decir, cuando no tenga incidencia en la determinacin del Drawback, la cual puede ser rebajada al momento de la fiscalizacin en un 60 por ciento. Finalmente, en lo correspondiente a este aspecto, debe tenerse presente que en caso el exportador hubiese consignado un insumo que no particip en la produccin o que no cumple los requisitos legales, podr modificar los cuadros de insumo importado y consignar en ellos el insumo correcto, pagando previamente la multa antes comentada(7). Otro tema importante a tener en cuenta se relaciona con el hecho que la normatividad permite tambin que una empresa exportadora encargue la produccin de los productos exportados a una tercera empresa productora, para lo cual, en principio es necesario contar con un contrato de produccin por encargo por escrito y de preferencia con firmas legalizadas (para que posea fecha cierta) y con la posterior factura por el servicio prestado. Respecto de esta opcin normativa, surgen necesariamente las precisiones que sealaremos a continuacin. Para que efectivamente se configure el acto jurdico de encargo de produccin, es necesario que el exportador proporcione al tercero encargado de la produccin una materia prima necesaria para la produccin, de lo contrario por ms que se hubiese celebrado un contrato de encargo de produccin y exista la factura que sustente el servicio, dicho acto constituir, a criterio de SUNAT-Aduanas y del Tribunal Fiscal, una compra venta de bien futuro(8). De igual forma, adems de la entrega de la materia prima y como un aspecto formal adicional, resulta necesario que la factura detalle el servicio prestado y que tanto el exportador como el tercero productor registren dicha operacin contablemente como una prestacin de servicio y no como una compra venta. Igualmente, es necesario que no sea el tercero encargado de la produccin quien adquiera e incorpore directamente el insumo importado, dado que dicho insumo importado debe ser necesariamente adquirido por el exportador, en cualesquiera de los tres supuestos (A, B o C) antes referidos. No obstante, los requisitos y obligaciones derivadas de un encargo de produccin a terceros no se limitan a lo anteriormente sealado, pues a criterio de SUNAT-Aduanas, cuando se encarga la produccin a un tercero, la acreditacin de los costos de produccin de dicho encargo de produccin tambin alcanzan al tercero productor; es decir, si el tercero productor no acredita su costo de produccin (no tiene a su personal en planilla o contratado bajo locacin de servicios con los correspondientes comprobantes de pago), el exportador tampoco lo acredita y por ende no goza del beneficio del Drawback. De igual modo, todos los actos de entrega y traslado de materias primas, bienes elaborados, insumos importados, as como el consumo de los insumos en la produccin de los bienes elaborados tanto por el tercero como por el exportador cuando ste lo realiza directamente, deben contar con su sustento documentario correspondiente, entendindose las guas de remisin, los kardex, los inventarios, etc. Nuestra posicin, sobre lo anteriormente sealado es que las formalidades referidas no pueden generar el impedimento del acogimiento o la prdida del beneficio ya otorgado, ms all de deficiencias formales por las cuales, correspondera la aplicacin de las sanciones administrativas previstas legalmente, lo cierto es que la empresa export el bien y en ese bien exportado se incorporaron insumos importados que otorgan el beneficio del Drawback. Resulta a nuestro entender, incorrecto, pretender desconocer la existencia de un encargo de produccin cuando la operacin adolece de requisitos formales. Para el sustento de lo anteriormente sealado, nos remitimos al texto del numeral 1) del Rubro VI del Procedimiento INTA.PG.07: Podrn ser beneficiarias del procedimiento de restitucin simplificado de derechos arancelarios Ad-valorem las empresas productoras-exportadoras (). Tambin se entender como empresa productora exportadora, aquella que encarga a terceros la produccin o elaboracin de los bienes que exporta, siendo requisito que la produccin adquirida haya sido objeto de un acuerdo o encargo previo escrito entre la empresa exportadora y la empresa productora. En concordancia con lo anteriormente expuesto y conforme a una correcta interpretacin del dispositivo normativo antes citado, el exportador puede adquirir la mercanca cuya produccin ha encargado, ms an cuando dicho encargo de produccin se acuerda en consideracin a los requisitos establecidos por clientes extranjeros a los cuales se les vende el producto exportado; es decir, es distinto que el exportador compre
(7) Vase la RTF N 1614-A-2006. (8) Vase la RTF N 6915-A-2003.

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INFORME TRIBUTARIO ADUANERO


mercanca en stock de un tercero que compre a dicho tercero mercanca cuya produccin ha encargado. Del mismo modo consideramos pertinente citar en este extremo al Dr. Jorge Avendao Valdez, el que seala que (h)a trascendido que la Administracin Tributaria exigi recientemente a un exportador que reembolsara al fisco por el beneficio indebidamente obtenido a pesar de contar con evidencia de que el encargo del exportador al tercero para la produccin de los bienes era uno de servicios, la factura mencionaba la palabra venta (...). A veces no es sencillo, es verdad distinguir una compraventa de una prestacin de servicios, en la modalidad de contrato de obra. Sin embargo la respuesta es fcil cuando hay evidencia de lo que realmente quisieron las partes. Si a las partes les interesa el resultado final de la obra, la entrega de un bien determinado, probablemente se trate de una compraventa. En cambio, si a quien encarga la fabricacin le interesa el proceso de elaboracin del producto, el respeto a procedimientos tcnicos e incluso la realizacin de inspecciones, es claro que se trata de un encargo para construir o elaborar algo y por tanto, de acuerdo con el Cdigo Civil, hay una prestacin de servicios, como exigen las normas aduaneras para lograr la restitucin de derechos arancelarios. (...) podra ocurrir que en el contrato se imponga la realizacin de inspecciones y de sujecin a ciertos estndares tcnicos de calidad de cuya supervisin sea responsable el comitente. Est recibiendo un servicio de fabricacin por encargo? S, y es irrelevante que la operacin termine en la adquisicin de los bienes. Una prestacin de servicios es una venta slo porque se la llama as? No. Hay que escudriar la real voluntad de las partes, no las formas usadas por ellas. Por lo dems y los contadores podrn corregirme si me equivoco (...) los servicios no se prestan sino que se venden. (...), las denominaciones asignadas por las partes a las operaciones que realizan no pueden dirigir o limitar el razonamiento de los operadores jurdicos encargados de aplicar las normas a cada caso en concreto(9). Otro aspecto controversial a tener presente, es que si bien la tasa del 5 por ciento se debera aplicar al valor FOB de exportacin conforme al artculo 3 del D. S. N 104-95-EF, SUNAT-Aduanas y el Tribunal Fiscal, han determinado que previamente a dicho valor FOB se le deben descontar comisiones y los otros gastos deducibles de la operacin de exportacin, por aplicacin del artculo 2 de la misma norma. Es preciso aclarar que uno de los requisitos legales para que el exportador tenga el derecho al Drawback; es decir, derecho a que se le devuelva el cinco por ciento (5%) del monto de su valor FOB de exportacin; es que el producto exportado no contenga en ms del cincuenta por ciento (50%) de su valor de exportacin insumos importados. Esto con la intencin que el producto exportado tenga la mayor cantidad de insumos locales o nacionales. Una vez cumplido dicho requisito, el exportador tendr derecho a que se le devuelva el cinco por ciento (5%) del valor FOB de su exportacin, conforme lo establece el artculo 3 del D. S. N 104-95-EF, el cual textualmente dispone lo siguiente: Artculo 3.- La tasa de restitucin aplicable a los bienes definidos en los artculos precedentes, ser el equivalente al cinco por ciento (5%) del valor FOB de exportacin (). Ahora bien, para efectos de establecer si el componente importado no supera el cincuenta por ciento (50%) del valor FOB del producto exportado, el artculo 2 del D. S. N 10495-EF seala expresamente, que para este efecto; es decir, nicamente para determinar si los insumos importados superan el cincuenta por ciento (50%) del valor FOB de exportacin, se debe excluir las comisiones u otros gastos deducibles del valor FOB de exportacin. As, el segundo prrafo del antes referido artculo 2, expresamente seala lo siguiente: Artculo 2.- () Para este efecto, se entender como valor de los productos exportados, el valor FOB del respectivo bien, excluidas las comisiones y cualquier otro gasto deducible en el resultado final de la operacin de exportacin. Sobre el particular, debe indicarse que adems de la interpretacin literal de la norma, es claro que tal regulacin tiene como intencin por parte del legislador, (ratio legis), que el valor FOB del producto exportado a efectos de dicha comparacin, est constituido nicamente por el precio de produccin, logrando de esta manera que dicho producto tenga un alto valor agregado de insumos y mano de obra nacional y no sea superado por el valor de los insumos importados, lo cual justifica otorgar el Drawback como beneficio a la exportacin. Por otro lado, el artculo 3 del D. S. N 104-95-EF establece la tasa de restitucin sobre la cual se beneficiar al exportador, sealando que aquella ser el cinco por ciento (5%) del valor FOB de exportacin. En ese sentido, para determinar la tasa de restitucin sobre la que ser aplicable el 5 por ciento, el artculo 3, a diferencia del supuesto anterior (artculo 2), no seala que al valor FOB de exportacin se le deba excluir las comisiones y los gastos deducibles, por lo que a tenor de dicha norma, dichos conceptos (comisiones y cualquier otro gasto deducible) no deberan excluirse del valor FOB de exportacin a efectos de aplicarse la tasa de restitucin y determinar el monto de restitucin.

CONCLUSIN
En consecuencia, resulta necesario que los exportadores que se encuentren ante la posibilidad de acogerse al Rgimen del Drawback o que a la fecha vengan gozando de los beneficios de dicho rgimen, tomen en cuenta los requisitos y exigencias establecidas por SUNAT-Aduanas y el Tribunal Fiscal anteriormente sealadas, con los cuales podemos o no coincidir, con la finalidad que el uso de dicho rgimen constituya efectivamente un beneficio y un fomento a sus exportaciones y no ocasione, por el contrario, perjuicios innecesarios a las empresas.

(9) AVENDAO VALDEZ, Jorge. El Drawback y las exigencias de la Administracin Tributaria. Jurdica, Suplemento Jurdico del Diario Oficial El Peruano, N 68, 18 de octubre de 2005, pgs. 6 y 7.

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PORTAFOLIO

Rgimen de Precios de Transferencia


ALCANCES SOBRE OBLIGACIONES FORMALES(1)
I. OBLIGACIONES FORMALES(2) Los contribuyentes que tengan la condicin de domiciliados debern cumplir con las siguientes obligaciones formales: 1. Declaracin Jurada Informativa Anual (DJA-PT)(3) Estn obligados, siempre que en el ejercicio gravable: a) El monto de operaciones supere los S/. 200,000 respecto a partes vinculadas. En este caso, toda transaccin es objeto de DJA-PT, excepto las realizadas entre una empresa pagadora de renta y la persona que trabaja en el negocio que se encuentre vinculada con aquella (supuesto del inciso c) del artculo 108 del Reglamento de la LIR).
CUADRO N 1 QU ES EL MONTO DE OPERACIONES? ASPECTO 1. DEFINICIN GENERAL CONTENIDO Es la suma de los montos numricos de un ejercicio pactados entre las partes vinculadas, sin distinguir signo positivo o negativo. Se trata de: (i) ingresos devengados, y, (ii) adquisiciones de bienes y/o servicios realizados. Se considerar el importe del costo computable del bien. Se incluirn las transacciones realizadas entre partes vinculadas desde, hacia o a travs de pases o territorios de baja o nula imposicin. No se incluirn los montos de las contraprestaciones sealadas en el inciso c) del artculo 108 del Reglamento de la LIR. En dicho inciso c) se ha establecido que, para efectos de determinar el mbito de aplicacin de las normas de precios de transferencia a que se refiere el inciso a) del artculo 32- A de la LIR, en el caso a que se refiere el inciso n) del artculo 37 de la LIR y siempre que se compruebe vinculacin entre la empresa pagadora de la renta y la persona que trabaja en el negocio, el monto de las contraprestaciones bajo las normas de precios de transferencia, quedar fijado en funcin a lo sealado por el inciso b) del artculo 19-A del Reglamento de la LIR. CUADRO N 2 VENCIMIENTO DE LA DJA-PT LTIMO DGITO DEL RUC FECHA DE VENCIMIENTO BUENOS CONTRIBUYENTES
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 26.08.2008 26.08.2008 26.08.2008 26.08.2008 26.08.2008 25.08.2008 25.08.2008 25.08.2008 25.08.2008 25.08.2008

DEMS CONTRIBUYENTES
19.08.2008 20.08.2008 21.08.2008 22.08.2008 11.08.2008 12.08.2008 13.08.2008 14.08.2008 15.08.2008 18.08.2008

2. TRANSFERENCIAS GRATUITAS 3. OPERACIONES REALIZADAS CON PARASOS FISCALES

4. OPERACIONES BAJO RELACIN LABORAL

2. Estudio Tcnico de Precios de Transferencia(4) Estn obligados, siempre que en el ejercicio gravable: a) Los ingresos devengados superen los S/. 6000,000, y el monto de operaciones supere S/. 1000,000. Toda transaccin es objeto del Estudio Tcnico, excepto las realizadas entre una empresa pagadora de renta y la persona que trabaja en el negocio que se encuentre vinculada con aquella (supuesto del inciso c) del artculo 108 del Reglamento de la LIR). El monto de la operacin es el mismo sealado en el Cuadro N 1 anterior, con la salvedad de que, respecto de las transacciones que se realicen durante los ejercicios gravables 2006 y 2007, debe tomarse en cuenta que: No se incluir las transacciones que los contribuyentes domiciliados en el pas realicen con sus partes vinculadas domiciliadas. No ser de aplicacin respecto de las transacciones que los contribuyentes domiciliados en el pas realicen con sus partes vinculadas domiciliadas. b) Haya una o ms transacciones desde, hacia o a travs de parasos fiscales. Toda transaccin es objeto del Estudio Tcnico. II. EXCEPTUADOS DE LAS OBLIGACIONES FORMALES 1. Las personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron por tributar como tales para efectos del IR, que no generan rentas de tercera categora. 2. Las empresas sujetas a la Ley N 24948 (Ley de la Actividad Empresarial del Estado) que conformen la actividad empresarial del Estado(5).
(1) Conforme al literal g) del artculo 32-A de la LIR, la R. de S. N 167-2006/SUNAT (modificada por la R. de S. N 086-2008-SUNAT) y la R. de S. N 008-2007-SUNAT. (2) Exigibles en relacin con las transacciones realizadas a partir del 1 de enero de 2006, segn el D. S. N 190-2005-EF. (3) A partir del 2 de junio de 2008 se presentar la DJA-PT mediante el PDT Precios de Transferencia Formulario Virtual N 3560 - Versin 1.1, de conformidad con la R. de S. N 087-2008-SUNAT. (4) Adems del Estudio Tcnico que respalde el clculo de precios de transferencia, se debe contar con la documentacin e informacin correspondiente. La SUNAT podr requerir el Estudio Tcnico una vez terminado el ejercicio respectivo. (5) Tmese en cuenta que esta norma quedar derogada con la entrada en vigencia del Dec. Leg. N 1031 (publicado el 24 de junio pasado).

b) Hayan realizado una o ms transacciones desde, hacia o a travs de parasos fiscales. En este caso, toda transaccin es objeto de DJA-PT.

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Beneficio de Devolucin del IGV de Adquisiciones con Donaciones del Exterior e Importaciones de Misiones Diplomticas y Otros
INFORME N 040-2008-SUNAT/2B0000 Lima, 28 de marzo de 2008

MATERIA: Se formulan las siguientes consultas en relacin con las obligaciones formales que, como consecuencia de la publicacin del Decreto Legislativo N 950, deben cumplir las ONG y ENIEX beneficiarias del Decreto Legislativo N 783 a efectos de solicitar la devolucin del Impuesto General a las Ventas (IGV) e Impuesto de Promocin Municipal (IPM), as como aquellas ONG y ENIEX que realizan adquisiciones con donaciones del exterior y no solicitan la devolucin sealada en el mencionado Decreto: 1. Es obligatorio que las adquisiciones efectuadas por los beneficiarios del Decreto Legislativo N 783, vinculadas al Decreto Supremo N 036-94-EF, se encuentren anotadas en un Registro de Compras debidamente legalizado para que proceda la devolucin? 2. Es obligatorio que las adquisiciones que son motivo de devolucin se informen en la declaracin jurada mensual del IGVRenta? Si se informan, dnde se reflejan? 3. Para las adquisiciones gravadas que son motivo de devolucin, les son de aplicacin el procedimiento regulado por el inciso 6 del artculo 6 del Decreto Supremo N 029-94-EF? 4. Respecto de las ONG y ENIEX que no solicitan la devolucin del IGV regulada por el Decreto Legislativo N 783, les son de aplicacin las normas sobre registro de operaciones y presentacin de declaraciones? 5. Las personas jurdicas privadas que estn exoneradas del IGV, se encuentran obligadas a llevar un Registro de Compras con efectos tributarios? BASE LEGAL: Decreto Legislativo N 783, que aprueba norma sobre devolucin de impuestos que gravan las adquisiciones con donaciones del exterior e importaciones de misiones diplomticas y otros, publicado el 31de diciembre de 1993, y normas ampliatorias. Decreto Supremo N 36-94-EF, mediante el cual se reglamenta el otorgamiento de beneficio tributario en las compras de bienes efectuadas con financiacin de donaciones y Cooperacin Tcnica Internacional No Reembolsable, publicado el 10 de abril de 1994, y normas modificatorias. Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N 055-99-EF, publicado el 15 de abril de 1999, y normas modificatorias (en adelante, TUO del IGV).

Decreto Legislativo N 950, que modifica la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, publicado el 3 de febrero de 2004. Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N 29-94-EF, publicado el 29 de marzo de 1994, cuyo Ttulo I fue sustituido por el Decreto Supremo N 136-96-EF, publicado el 31 de diciembre de 1996, y normas modificatorias (en adelante, Reglamento del IGV).

ANLISIS: 1. De acuerdo con lo establecido en el artculo 1 del Decreto Legislativo N 783, el IGV y el IPM que se pague en las compras de bienes y servicios, efectuadas con financiacin provenientes de donaciones del exterior y de la cooperacin tcnica internacional no reembolsable otorgadas por Gobiernos e Instituciones Extranjeras u Organismos de Cooperacin Tcnica Internacional en favor del Gobierno Peruano, entidades estatales excepto empresas, o instituciones sin fines de lucro previamente autorizadas y acordadas con el Gobierno Peruano, podr ser objeto de devolucin. Para tal efecto, el inciso g) del artculo 2 del Decreto Supremo N 36-94-EF(1) seala que se entiende por instituciones sin fines de lucro previamente autorizadas y acordadas a las Entidades e Instituciones Extranjeras de Cooperacin Tcnica Internacional (ENIEX), registradas en el Ministerio de Relaciones Exteriores; los Organismos No Gubernamentales de Desarrollo (ONGD Per); e instituciones privadas sin fines de lucro receptoras de donaciones de carcter asistencial y educacional provenientes del exterior (IPREDA), registradas en la Agencia Peruana de Cooperacin Internacional (APCI)(2); que: a. Tienen inscripcin vigente en los registros que conduce la APCI, de acuerdo a lo establecido por el Decreto Legislativo N 719 y su Reglamento; el Decreto Supremo N 07693-PCM y Resolucin Suprema N 508-93-PCM b. Estn inscritas en el Registro de entidades exoneradas del
(1) Emitido de conformidad con lo establecido en el artculo 3 del Decreto Legislativo N 783, segn el cual por decreto supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas se establecer el monto a partir del cual proceder la devolucin del IGV y del IPM a que se refiere el artculo 1 de dicho Decreto Legislativo, as como los requisitos que debern cumplir las entidades beneficiarias para la calificacin de la SUNAT, la relacin de bienes y servicios por los cuales procede la devolucin y las dems normas reglamentarias requeridas para el cumplimiento de lo prescrito en el Decreto. (2) Debe tenerse en cuenta que mediante la Primera Disposicin Transitoria de la Ley N 27692 - Ley de Creacin de la Agencia Peruana de Cooperacin Internacional APCI, publicada el 12 de abril de 2002, la APCI asume, entre otros, las funciones de la Secretara Ejecutiva de Cooperacin Tcnica Internacional de la Presidencia del Consejo de Ministros (SECTI) y de la Oficina de Cooperacin Internacional del Ministerio de Relaciones Exteriores (OCI).

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Impuesto a la Renta que conduce la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria (SUNAT). c. Se encuentren financiando o ejecutando al menos un programa, proyecto o actividad que involucra cooperacin tcnica internacional no reembolsable, o donaciones provenientes del exterior, aprobados o registrados por el Gobierno Peruano. En ningn caso habr un doble reintegro por el mismo concepto. d. Tienen constancia de recepcin por parte de la APCI, del informe sobre el avance de ejecucin del programa, proyecto o actividades a su cargo, correspondiente al del semestre inmediato anterior a aqul en el cual se solicita el beneficio concedido por el Decreto Legislativo N 783. e. Destinan exclusivamente los recursos para los fines del programa, proyecto o actividad que derivan del Convenio de cooperacin tcnica internacional no reembolsable o del objetivo de donacin. Asimismo, el artculo 3 del referido Decreto Supremo establece que las instituciones antes mencionadas, entre otros, sern sujetos del beneficio tributario previsto en el artculo 1 del Decreto Legislativo N 783, siempre que: Financien o ejecuten programas, proyectos o actividades autorizadas por el Gobierno; Utilicen fondos provenientes de cooperacin tcnica internacional no reembolsable o donaciones del exterior; y, Cuenten con planes de operaciones registrados o aprobados donde figuren las adquisiciones a efectuarse durante el periodo con recursos que proporciona la fuente cooperante. De otro lado, la citada norma reglamentaria seala en sus artculos 6 y 7 que los sujetos beneficiarios solicitarn la devolucin(3), mediante la emisin de las Notas de Crdito Negociables correspondientes, dentro de los seis meses de efectuada la adquisicin de bienes y servicios, adjuntando los siguientes documentos: a. Copia de la constancia de la APCI, debidamente calificada y autenticada por el fedatario de la SUNAT. b. Relacin detallada de la totalidad de los comprobantes de pago correspondientes al periodo por el que se solicita la devolucin, indicando el nmero del Registro nico del Contribuyente (RUC) de quienes la emitieron, la serie, el nmero y la fecha de los mismos, as como el monto de los Impuestos. En el caso de la utilizacin en el pas de servicios prestados por no domiciliados, la norma seala que: i) No ser de aplicacin lo relacionado con el nmero de RUC del emisor, ni la serie y el nmero del comprobante de pago; y, ii) En la referida relacin, adicionalmente, deber indicarse los datos del documento que acredite el pago de los Impuestos. c. Copia de la factura o ticket correspondiente a la SUNAT, entregados con ocasin de la adquisicin de bienes y servicios, en los cuales conste en forma discriminada el monto de los Impuestos. Las mencionadas copias debern emitirse de conformidad a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago. En el caso de la utilizacin en el pas de servicios prestados por no domiciliados, bastar con presentar la fotocopia del comprobante de pago respectivo sin que ste tenga que cumplir con los requisitos antes mencionados. Adicionalmente, el artculo 8 del Reglamento bajo comentario establece que, para efecto de la devolucin, la SUNAT deber verificar lo siguiente: a. Que los comprobantes de pago consignen el nombre y RUC del sujeto del beneficio, no siendo ste ltimo dato de aplicacin en el caso de la utilizacin en el pas de servicios prestados por no domiciliados. b. Que los Impuestos a devolverse corresponden slo a los bienes y servicios incluidos en los respectivos planes de operaciones, o necesarios para la emergencia declarada de acuerdo a la informacin proporcionada en la constancia correspondiente. 2. Como se puede apreciar de las normas antes glosadas, las ENIEX y ONGD-Per, entre otras entidades, que cumplan los requisitos establecidos en los artculos 2 y 3 del Decreto Supremo N 36-94-EF pueden gozar del beneficio de devolucin del IGV e IPM que hubieran gravado sus adquisiciones de bienes y servicios destinados a programas o proyectos o actividades que involucran cooperacin tcnica internacional no reembolsable o donaciones provenientes del exterior, autorizadas por el Gobierno; solicitando para tal efecto, la devolucin respectiva conforme a lo sealado en dicho Decreto. Cabe indicar que, aun cuando el Decreto en mencin slo contempla, para efectos del goce del beneficio, los requisitos detallados en el acpite precedente, mediante la Tercera Disposicin Final del Decreto Legislativo N 950 se ha sealado que las disposiciones referidas al crdito fiscal contenidas en el Captulo VI del TUO del IGV, sern aplicables en lo que sea pertinente, a los beneficios tributarios establecidos bajo la naturaleza de los regmenes de recuperacin anticipada del IGV, los reintegros tributarios y las devoluciones del IGV, respecto del IGV originado por la adquisicin de bienes, servicios y contratos de construccin, o el pagado en la importacin del bien o con motivo de la utilizacin en el pas de servicios prestados por no domiciliados(4). 3. Pues bien, conforme se observa, la citada Disposicin resulta ser bastante amplia en cuanto a los beneficios de devolucin del IGV comprendidos dentro de sus alcances, estando incluido entre stos el beneficio de devolucin del IGV materia de consulta. En ese orden de ideas, respecto del beneficio en mencin sern de aplicacin las disposiciones referidas al crdito fiscal contenidas en el Captulo VI del TUO del IGV, en lo que sea pertinente, lo que supone efectuar un anlisis de tales disposiciones atendiendo a la naturaleza y caractersticas de dicho beneficio. 4. As, en lo que corresponde a la primera consulta, el inciso c) del artculo 19 del TUO del IGV, comprendido en el Captulo VI de este TUO, establece como requisito formal para ejercer el derecho al crdito fiscal que los comprobantes de pago, las notas de dbito, los documentos emitidos por la SUNAT a los que se refiere el inciso a) de dicho artculo, o el formulario donde conste el pago del Impuesto en la utilizacin de servicios prestados por no domiciliados; hayan sido anotados por el sujeto del Impuesto en su Registro de Compras, dentro del plazo que seale el Reglamento. El mencionado Registro deber estar legalizado antes de su uso y reunir los requisitos previstos en el Reglamento(5).
(3) Segn establece la norma, el monto mnimo para solicitar la devolucin es el equivalente a 0.25 de una Unidad Impositiva Tributaria. (4) Es del caso mencionar que, con anterioridad a la vigencia de este Decreto Legislativo, en el Informe N 271-2003-SUNAT/2B0000 (disponible en la pgina web de esta Administracin Tributaria: http://www.sunat.gob.pe) se concluy que para fines de efectuar las devoluciones del IGV e IPM previstas en los artculos 1 y 4 del Decreto Legislativo N 783, no resultaba exigible el cumplimiento de las disposiciones contenidas en el Captulo VI del TUO del IGV. (5) Aade la norma que la legalizacin extempornea del Registro de Compras despus de su uso no implicar la prdida del crdito fiscal, en tanto los comprobantes de pago u otros documentos que sustenten dicho crdito hayan sido anotados en ste dentro del plazo que seale el Reglamento, en cuyo caso el derecho al crdito fiscal se ejercer a partir del periodo correspondiente a la fecha de la legalizacin del Registro de Compras, salvo que el contribuyente impugne la aplicacin del crdito fiscal en dicho periodo, en cuyo caso ste se suspender, debiendo estarse a lo que resuelva el rgano resolutor correspondiente. Lo anterior es sin perjuicio de las multas que pudieran corresponder.

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Ahora bien, a fin de determinar si la aplicacin de dicho requisito resulta pertinente tratndose del beneficio materia de consulta, debe tenerse en cuenta que segn el artculo 37 del TUO del IGV, son los contribuyentes del Impuesto quienes estn obligados a llevar un Registro de Ventas e Ingresos y un Registro de Compras, en los que anotarn las operaciones que realicen, de acuerdo a las normas que seale el Reglamento. Dicha obligacin tiene su sustento en la necesidad de control respecto de la determinacin del IGV a pagar, el cual conforme a lo establecido en el artculo 11 del mencionado TUO, se determina mensualmente, deduciendo del Impuesto Bruto de cada perodo el crdito fiscal; determinacin en la que adquiere lgica la exigencia prevista en el inciso c) del artculo 19 del TUO del IGV en el sentido que el documento que sustenta el crdito fiscal haya sido anotado por el sujeto del Impuesto en su Registro de Compras dentro del plazo sealado en el Reglamento. En ese orden de ideas, tratndose de una ENIEX u ONGD que no resulte ser contribuyente del IGV conforme a lo establecido en el numeral 9.2 del artculo 9 del TUO del IGV(6), mal podra resultar de aplicacin el requisito en mencin, para efectos de la procedencia de la devolucin a que se refiere el artculo 1 del Decreto Legislativo N 783. En efecto, en tanto dichas entidades no califiquen como contribuyentes del IGV no les resultar exigible la obligacin de llevar el Registro de Compras, no pudiendo entenderse exigible la misma para fines del goce del beneficio materia de consulta, toda vez que ello implicara establecer un condicionamiento que excedera las normas del IGV que prevn tal obligacin nicamente en el caso de los contribuyentes del Impuesto. Ms an, un condicionamiento de tal naturaleza no guardara correspondencia con el objeto y caractersticas del beneficio, el mismo que busca eliminar la incidencia del traslado del Impuesto en las adquisiciones de bienes y servicios realizadas, entre otros, por las ENIEX y ONGD, destinadas a programas o proyectos o actividades que involucran cooperacin tcnica internacional no reembolsable o donaciones provenientes del exterior, autorizadas por el Gobierno. Distinto, sin embargo, sera el caso de una ENIEX u ONGD que s califica como contribuyente del IGV y que, por ende, se encuentra obligada a llevar un Registro de Compras en el cual debe anotar todas sus operaciones(7), puesto que por aplicacin de la Tercera Disposicin Final del Decreto Legislativo N 950 deber cumplir con el requisito previsto en el inciso c) del artculo 19 del TUO del IGV para efectos que proceda la devolucin correspondiente. 5. De otro lado, en lo que atae a la segunda consulta, cabe sealar que de acuerdo con lo establecido en el artculo 29 del TUO del IGV, los sujetos del Impuesto, sea en calidad de contribuyentes como de responsables, debern presentar una declaracin jurada sobre las operaciones gravadas y exoneradas realizadas en el periodo tributario del mes calendario anterior, en la cual dejarn constancia del Impuesto mensual, del crdito fiscal y, en su caso, del Impuesto retenido o percibido. Igualmente determinarn y pagarn el Impuesto resultante o, si correspondiere, determinarn el saldo del crdito fiscal que haya excedido al Impuesto del respectivo periodo(8). Como se puede apreciar, la obligacin en mencin nicamente alcanza a los sujetos del Impuesto, por lo que tratndose de ENIEX u ONGD beneficiarias de la devolucin a que se refiere el artculo 1 del Decreto Legislativo N 783 que no tengan dicha condicin, no ser exigible el cumplimiento de la obligacin antes referida. 6. En lo que corresponde a la tercera consulta, entendemos que la misma est orientada a determinar si para efecto del clculo del IGV e IPM materia de la devolucin prevista en el artculo 1 del Decreto Legislativo N 783, resulta de aplicacin el procedimiento regulado en el numeral 6 del artculo 6 del Reglamento del IGV. Al respecto, cabe tener en cuenta que la citada norma reglamentaria regula el procedimiento que, de acuerdo con lo establecido en el artculo 23 del TUO del IGV(9), deber seguirse para efecto de la determinacin del crdito fiscal, cuando el sujeto del Impuesto realice conjuntamente operaciones gravadas y no gravadas. As, la referida norma reglamentaria dispone que tales sujetos aplicarn el siguiente procedimiento: i. Contabilizarn separadamente la adquisicin de bienes, servicios, contratos de construccin e importaciones destinados exclusivamente a operaciones gravadas y de exportacin, de aqullas destinadas a operaciones no gravadas; pudiendo utilizar como crdito fiscal slo el Impuesto que haya gravado la adquisicin de bienes, servicios, contratos de construccin e importaciones, destinados a operaciones gravadas y de exportacin(10). Al monto que resulte de la aplicacin del procedimiento antes sealado, se le adicionar el crdito fiscal resultante del procedimiento que se indica en ii). ii) Cuando el sujeto no pueda determinar las adquisiciones que han sido destinadas a realizar operaciones gravadas o no con el Impuesto, el crdito fiscal se calcular proporcionalmente con el siguiente procedimiento: a) Se determinar el monto de las operaciones gravadas con el Impuesto, as como las exportaciones de los ltimos doce meses, incluyendo el mes al que corresponde el crdito. b) Se determinar el total de las operaciones del mismo periodo, considerando a las gravadas y a las no gravadas, incluyendo a las exportaciones. c) El monto obtenido en a) se dividir entre el obtenido en b) y el resultado se multiplicar por cien (100). El porcentaje resultante se expresar hasta con dos decimales. d) Este porcentaje se aplicar sobre el monto del Impuesto que haya gravado la adquisicin de bienes, servicios, contratos de construccin e importaciones que otorgan derecho a crdito fiscal, resultando as el crdito fiscal del mes. Dicha proporcin se aplicar siempre que en un periodo de doce (12) meses, incluyendo el mes al que corresponde el crdito fiscal, el contribuyente haya realizado operaciones gravadas y no gravadas cuando menos una vez en el periodo mencionado.
(6) Segn el cual, tratndose de las personas naturales, las personas jurdicas, entidades de derecho pblico o privado, las sociedades conyugales que ejerzan la opcin sobre atribucin de rentas prevista en las normas que regulan el Impuesto a la Renta, sucesiones indivisas, que no realicen actividad empresarial, sern consideradas sujetos del Impuesto cuando: i) Importen bienes afectos; ii) Realicen de manera habitual las dems operaciones comprendidas dentro del mbito de aplicacin del Impuesto. Agrega la norma que la habitualidad se calificar en base a la naturaleza, caractersticas, monto, frecuencia, volumen y/o periodicidad de las operaciones, conforme a lo que establezca el Reglamento, considerndose habitual la reventa. (7) Sea que las adquisiciones otorguen derecho al beneficio o no. (8) Agrega la norma en su ltimo prrafo que, la SUNAT podr establecer o exceptuar de la obligacin de presentar declaraciones juradas en los casos que estime convenientes, a efecto de garantizar una mejor administracin o recaudacin del Impuesto. (9) Comprendido en el Captulo VI del TUO del IGV. (10) Para dicho efecto, la norma seala que los contribuyentes debern contabilizar separadamente sus adquisiciones, clasificndolas en: a) destinadas a ser utilizadas exclusivamente en la realizacin de operaciones gravadas y de exportacin; b) destinadas a ser utilizadas exclusivamente en la realizacin de operaciones no gravadas, excluyendo las exportaciones; y, c) destinadas a ser utilizadas conjuntamente en operaciones gravadas y no gravadas.

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Agrega la norma que, tratndose de contribuyentes que tengan menos de doce (12) meses de actividad, el periodo a que hace referencia el prrafo anterior se computar desde el mes en que inici sus actividades; asimismo, indica que los sujetos del Impuesto que inicien o reinicien actividades, calcularn dicho porcentaje acumulando el monto de las operaciones desde que iniciaron o reiniciaron actividades, incluyendo las del mes al que corresponda el crdito, hasta completar un periodo de doce (12) meses calendario, debiendo aplicar en adelante lo dispuesto en los prrafos anteriores. Como se puede apreciar, las citadas normas regulan el procedimiento que los sujetos del Impuesto que realicen conjuntamente operaciones gravadas y no gravadas debern seguir para efecto de calcular el crdito fiscal que deducirn del Impuesto Bruto de cada periodo tributario. Ahora bien, como ya se mencion precedentemente, el beneficio de devolucin materia de consulta tiene por objeto eliminar la incidencia del traslado del Impuesto en las adquisiciones de bienes y servicios realizadas, entre otros, por las ENIEX y ONGD, destinadas a programas o proyectos o actividades que involucran cooperacin tcnica internacional no reembolsable o donaciones provenientes del exterior, autorizadas por el Gobierno; considerando el carcter no empresarial de las actividades que dentro de este marco son realizadas por dichas entidades. As pues, atendiendo a la naturaleza de tales programas, proyectos o actividades comprendidos dentro del beneficio de devolucin a que se refiere el artculo 1 del Decreto Legislativo N 783, as como al objeto del mismo, mal podra afirmarse que, para fines de determinar el monto materia de dicha devolucin, resulte de aplicacin el procedimiento previsto en el numeral 6 del artculo 6 del Reglamento del TUO del IGV. Afirmar lo contrario implicara limitar el beneficio en mencin, otorgado respecto de todas las adquisiciones de bienes y servicios efectuadas con financiacin provenientes de donaciones del exterior y de la cooperacin tcnica internacional no reembolsable, incluidas en el respectivo plan de operaciones registrado o aprobado por el Gobierno Peruano y que sean destinadas exclusivamente a los programas, proyectos o actividades que derivan del respectivo convenio de cooperacin tcnica o del objetivo de la donacin; lo que lleva implcito el no destino de tales adquisiciones a operaciones gravadas con el IGV, condicin necesaria para que el Impuesto que grava la adquisicin de bienes o servicios tenga el carcter de crdito fiscal. En virtud de lo anterior, la citada conclusin resulta de aplicacin aun cuando la ENIEX u ONGD sea contribuyente del IGV, en caso que adems de las actividades relacionadas con los programas o proyectos que involucran cooperacin tcnica internacional no reembolsable o donaciones provenientes del exterior, autorizadas por el Gobierno, desarrollen de manera habitual operaciones comprendidas dentro del mbito de aplicacin del IGV. 7. En cuanto a la cuarta consulta orientada a establecer si las ENIEX u ONGD que no soliciten la devolucin prevista en el artculo 1 del Decreto Legislativo N 783 le son de aplicacin las normas sobre registro de operaciones y presentacin de declaraciones, nos remitimos a lo sealado en los numerales 4 y 5 del presente Informe, habida cuenta que el criterio expresado en ellos no vara en funcin a si el sujeto que califica como beneficiario de la mencionada devolucin solicite o no la misma. 8. Finalmente, en cuanto a la quinta consulta, cabe tener en cuenta que conforme a lo dispuesto en el artculo 37 del TUO del IGV, los contribuyentes del Impuesto estn obligados a llevar un Registro de Ventas e Ingresos y un Registro de Compras, en los que anotarn las operaciones que realicen, de acuerdo a las normas que seale el Reglamento; sin que ste ni ninguna otra norma haya previsto excepciones a dicha obligacin. En ese sentido, las personas jurdicas que sean contribuyentes del IGV de acuerdo con lo establecido en el artculo 9 del citado TUO debern cumplir, entre otros, con la obligacin de llevar el Registro de Compras correspondiente, independientemente que por aplicacin de una norma resulten exoneradas del pago del IGV, habida cuenta que dicha exoneracin no los exime del cumplimiento de las obligaciones formales derivadas de la realizacin de operaciones comprendidas dentro del campo de aplicacin del Impuesto(11).

CONCLUSIONES: 1. Para fines de la procedencia del beneficio de devolucin previsto en el artculo 1 del Decreto Legislativo N 783, y tratndose de ENIEX y ONGD que no sean contribuyentes del IGV, no resultar de aplicacin el requisito sealado en el inciso c) del artculo 19 del TUO del IGV, por lo que para efectos del goce del referido beneficio no ser exigible que las adquisiciones comprendidas dentro del mismo se encuentren anotadas en un Registro de Compras. No obstante, en el caso de las ENIEX y ONGD que tengan la condicin de contribuyentes del IGV, el aludido requisito s ser exigible para efectos de que proceda la mencionada devolucin. 2. La obligacin de presentar la declaracin jurada mensual a que se refiere el artculo 29 del TUO del IGV nicamente alcanza a los sujetos del Impuesto, por lo que tratndose de ENIEX u ONGD beneficiarias de la devolucin a que se refiere el artculo 1 del Decreto Legislativo N 783 que no tengan dicha condicin, no ser exigible el cumplimiento de la obligacin antes referida. 3. Para efecto del clculo del IGV e IPM materia de la devolucin prevista en el artculo 1 del Decreto Legislativo N 783, no resulta de aplicacin el procedimiento regulado en el numeral 6 del artculo 6 del Reglamento del IGV. 4. Las personas jurdicas que sean contribuyentes del IGV de acuerdo con lo establecido en el artculo 9 del TUO que regula dicho Impuesto deben cumplir, entre otros, con la obligacin de llevar el Registro de Compras correspondiente, independientemente de que por aplicacin de una norma resulten exoneradas del pago del referido Impuesto.
Atentamente, CLARA ROSSANA URTEAGA GOLDSTEIN Intendente Nacional Intendencia Nacional Jurdica

(11) As lo ha entendido adems el Tribunal Fiscal en Resoluciones como las Ns. 291-397, 2859-4-2003 y 2590-4-2005.

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Infraccin Aduanera para Despachador de Aduana que no conserve o lleve la documentacin original de despachos en los que interviene
INFORME N 021-2008-SUNAT/2B4000 Lima, 18 de Abril del 2008 MATERIA: Se solicita opinin legal complementaria respecto a lo expresado en el Informe N 66-2007-SUNAT/2B4000, en relacin a las sanciones aplicables a los despachadores de aduana por la comisin de las infracciones tipificadas en el numeral 6) del inciso i) del artculo 103 y en el numeral 5) del inciso b) del artculo 105 del Texto nico Ordenado de la Ley General de Aduanas aprobado por Decreto Supremo N 129-2004-EF, por no llevar o no conservar respectivamente la documentacin original correspondiente a los despachos a su cargo, consultndose de manera especfica si en los supuestos en los que se configuran ambas infracciones nos encontramos frente a un concurso de infracciones, por lo que se debera aplicar slo la sancin que corresponda a la infraccin ms grave. BASE LEGAL: Decreto Supremo N 129-2004-EF, que aprueba el Texto nico Ordenado de la Ley General de Aduanas, publicado el 12 de setiembre de 2004 (en adelante Ley General de Aduanas). Ley N 27444, Ley del Procedimiento Administrativo General, publicada el 11 de abril de 2001 (en adelante Ley N 27444). Decreto Supremo N 013-2005-EF, que aprueba la Tabla de Sanciones Aplicables a las Infracciones previstas en la Ley General de Aduanas, publicada el 28 de enero de 2005 (en adelante Tabla de Sanciones). Resolucin de Superintendencia Nacional Adjunta de Aduanas N 581-2005-SUNAT/A, que aprueba el procedimiento INTA-PG.24 Autorizacin y Acreditacin de Operadores de Comercio Exterior, publicada el 16 de diciembre de 2005 (en adelante Procedimiento INTA-PG.24). ANLISIS: En relacin a la materia en consulta, debemos precisar que las infracciones tipificadas en el numeral 6) del inciso i) del artculo 103 y en el numeral 5) del inciso b) del artculo 105 de la Ley General de Aduanas tienen naturaleza administrativa y no tributaria(1), en consecuencia, la potestad sancionado40

ra de la SUNAT para la aplicacin de las mismas, debe regirse por los principios y disposiciones de la Ley N 27444, dispositivo al amparo del cual analizaremos el tema planteado. Sobre el particular el artculo 230 de la mencionada ley seala que la potestad sancionadora de todas las entidades est regida por los principios especiales que all se indican, detallando en su numeral 6) al concurso de infracciones, segn el cual, Cuando una misma conducta califique como ms de una infraccin se aplicar la sancin prevista para la infraccin de mayor gravedad, sin perjuicio que puedan exigirse las dems responsabilidades que establezcan las leyes. El principio de la potestad sancionadora administrativa recogido en el citado numeral del artculo 230 de la Ley N 27444, regula lo que en doctrina se denomina Concurso Ideal de Infracciones el mismo que se presenta ...cuando un hecho ilcito se encuentra subsumido en dos o ms tipos legales diferentes(2); en consecuencia, nos encontraremos ante el concurso de infracciones regulado en la Ley N 27444, en aquellos supuestos en los que se presenten las siguientes condiciones: a. Hecho nico: El acto realizado por el sujeto infractor debe ser uno slo. b. Concurrencia de normas legales: En la fecha de comisin de la infraccin deben encontrarse vigentes dos o ms normas legales que tipifiquen como infraccin el hecho realizado por el autor. c. Que las normas legales no sean excluyentes entre s: Una de las normas legales aplicables a la conducta considerada como infraccin no debe excluir a las dems aparentemente aplicables a la misma por razones de especialidad o determinacin expresa de la norma(3). En tal sentido, a fin de verificar si bajo la hiptesis en consulta existe concurso ideal entre las infracciones tipificadas en el numeral 6) del inciso i) del artculo 103 y en el numeral 5) del inciso b) del artculo 105 de la Ley General de Aduanas, corresponder analizar las condiciones descritas en el prrafo precedente.
(1) Vinculadas al cumplimiento de obligaciones administrativas y no tributarias a cargo de los operadores de comercio exterior. (2) ROBLES MORENO, Carmen del Pilar, RUIZ DE CASTILLA PONCE DE LEN, Francisco Javier, VILLANUEVA GUTIRREZ, Wlker y BRAVO CUCCI, Jorge Antonio , Cdigo Tributario, Doctrina y Comentarios, Instituto de Investigacin El Pacfico, Abril 2005, pg. 544. (3) Op. cit., pgs. 544 y 549.

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Puntualizando la hiptesis en consulta para efectos del anlisis, sta se encuentra referida a los supuestos en que producto de una accin de fiscalizacin se verifica que el despachador de aduana no tiene en su poder la documentacin original correspondiente a los despachos en los que ha intervenido, documentacin faltante que no subsanada con su presentacin dentro del plazo de 05 das otorgados para los descargos correspondientes(4), es decir, versa sobre un sujeto infractor en particular: el despachador de aduana, y respecto del incumplimiento de una obligacin especfica: Conservar durante cinco (5) aos toda la documentacin original de los despachos en que haya intervenido(5), hecho nico que en principio podra pensarse califica dentro de los tipos infracciones establecidos en el numeral 6) del inciso i) del artculo 103 y en el numeral 5) del inciso b) del artculo 105 de la mencionada Ley, por lo que para deslindar dicha hiptesis analicemos ambos tipos legales. El numeral 6) del inciso i) del artculo 103 de la Ley General de Aduanas, seala que cometen infraccin sancionable con multa, los operadores de comercio exterior cuando: No lleven los libros, registros y documentos aduaneros exigidos ..., tipo infraccional que resulta aplicable a cualquier categora de operador de comercio exterior(6) y respecto a todos los libros, registros y documentos que ste se encuentra obligado a llevar y dentro del cual por lo genrico de su redaccin, tipifica la accin del despachador de aduana (que es un operador de comercio exterior) que no ha conservado la documentacin correspondiente a los despachos en los que ha intervenido (documentos aduaneros que le resulta exigible llevar). En contraste con lo sealado en el prrafo precedente, la infraccin tipificada en el numeral 5) del inciso b) del artculo 105 de la Ley General de Aduanas, contempla como infraccin sancionada con suspensin para los despachadores de aduana, el No conservar ... la documentacin original de los despachos en los que haya intervenido..., tipo infraccional dentro del cual se tipifica de manera especfica y clara al sujeto infractor y la conducta a sancionar objeto de la presente consulta. En tal sentido, si bien la hiptesis bajo consulta podra tipificar en las infracciones previstas en el numeral 6) del inciso i) del artculo 103 y en el numeral 5) del inciso b) del artculo 105 de la Ley General de Aduanas, tenemos que el primero de los supuestos infraccionales mencionados es un tipo legal de carcter general, mientras que la infraccin prevista en el numeral 5) del inciso b) del artculo 105 de la Ley General de Aduanas es un tipo legal especial de la infraccin general, al habrsele aadido detalles que especifican mucho mejor al acto ilcito que se quiere sancionar y que ha merecido ser regulado y sancionado de manera especial y por separado, por tanto, este tipo legal especial prevalece sobre el tipo general por aplicacin del principio de especialidad(7), no existiendo entre ambos un concurso ideal de infracciones. Sobre el particular, los Doctores Carmen Robles, Francisco Javier Ruiz de Castilla, Wlker Villanueva Gutirrez y Jorge Antonio Bravo Cucci, desarrollan lo que en doctrina se ha denominado concurso aparente de infracciones, el que se presenta cuando Un hecho ilcito se encuentra previsto tanto en una norma penal general, como en otra norma penal particular, sealando que uno de los tipos legales contiene algn

elemento de detalle que especifica mucho mejor el acto ilcito; en comparacin con los dems tipos de infracciones contenidos en otras leyes penales, concluyendo que no existe en estos supuestos concurso de infracciones entre ambos, porque por criterio de especialidad ...el tipo legal especial prevalece sobre el tipo legal general(8). En este orden de ideas, en aquellos supuestos en los que de manera especfica se verifique que el despachador de aduana no ha conservado la documentacin original correspondiente a los despachos en los que ha intervenido, resultar aplicable la infraccin prevista por el numeral 5) del inciso b) del artculo 105 de la Ley General de Aduanas, por ser la infraccin que de manera especial precisa quin es el infractor y los supuestos particulares de la conducta a sancionar. En razn a lo antes sealado, la infraccin tipificada en el numeral 6) del inciso i) del artculo 103 de la Ley General de Aduanas slo resultar aplicable a los operadores de comercio exterior por aquellos supuestos que tipificando dentro del tipo general no hayan sido recogidos dentro de una infraccin especial aplicable a la accin a sancionar. El presente informe modifica lo sealado en el numeral 6 del inciso A del rubro III Anlisis del Informe N 66-2007SUNAT/2B4000. CONCLUSIONES: Conforme a lo sealado en el presente informe se concluye que: 1. En aquellos supuestos en los que de manera especfica se acredite que el despachador de aduana no ha conservado o llevado la documentacin original correspondiente a los despachos en los que ha intervenido, resultar aplicable la infraccin prevista por el numeral 5) del inciso b) del artculo 105 de la Ley General de Aduanas, por ser la infraccin que de manera especial recoge al agente infractor y los supuestos particulares de la conducta a sancionar, excluyendo al tipo general establecido en el numeral 6) del inciso i) del artculo 103 de la mencionada Ley. 2. Entindase modificado por el presente informe lo sealado en el numeral 6 del inciso A del rubro III Anlisis del Informe N 66-2007-SUNAT/2B4000.
Atentamente,

SONIA CABRERA TORRIANI Gerente Jurdico Aduanera Intendencia Nacional Jurdica


____ (4) De conformidad con lo dispuesto por el numeral 3) del artculo 235 de la Ley N 27444. (5) Obligacin prevista en el inciso g) del artculo 100 de la Ley General de Aduanas. (6) El Glosario de Trminos Aduaneros de la Ley General de Aduanas, seala que son Operadores de Comercio Exterior los Despachadores de aduana, conductores de recintos aduaneros autorizados, transportistas, concesionarios del servicio postal, dueos, consignatarios, y en general cualquier persona natural o jurdica interviniente o beneficiaria, por s o por otro, en operaciones o regmenes aduaneros previstos en la Ley sin excepcin alguna. (7) Principio de especialidad, en virtud de l la norma especial prevalece sobre la general.... la norma especial no deroga a la norma general, sino antes bien la desplaza en el mbito que le es propio. Habr de aplicarse la norma especial en forma preferente y la norma general en forma supletoria. VILLANUEVA GUTIRREZ, Wlker, op. cit., pg. 39. (8) Op. cit., pgs. 549 y 550.

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JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL

Impuesto Predial y Concesiones Mineras


Un caso de Ley Especial anterior vs. Ley General posterior
RTF N: EXPEDIENTE N: INTERESADO: ASUNTO: PROCEDENCIA: FECHA: 6906-1-2008(*) 2941-2005 SOCIEDAD MINERA CERRO VERDE S.A.A. Impuesto Predial y otro Uchumayo-Arequipa Lima, 30 de mayo de 2008 dichos predios, los que a diferencia de la concesin s estn afectos a este tributo. Que indica que si bien a partir del 1 de enero de 1994 los predios comprendidos en concesiones mineras estuvieron inafectos al Impuesto Predial, desde el 2 de noviembre de 1996 las obras y edificaciones construidas sobre las concesiones mineras estuvieron gravadas con los tributos municipales en zonas urbanas, y a partir del 1 de enero de 2002 se derog la inafectacin de las concesiones mineras. Que agrega que las referidas construcciones cuentan con todos los servicios de agua, desage, luz, telfono y otros, propios de zonas urbanas, as como los servicios generales propios de centro poblado, por lo que estn gravadas con el Impuesto Predial, dada su finalidad o uso urbano, de acuerdo con el criterio establecido por este Tribunal en las Resoluciones N 04804-5-2002 y 05533-5-2003, en caso contrario se favorecera con la inafectacin a un contribuyente que a pesar de tener la obligacin de habilitar una propiedad no cumple con hacerlo. Que aade que la Resolucin Municipal N 223-2003-MPA emitida por la Municipalidad Provincial de Arequipa no puede generar precedente administrativo pues no es de observancia obligatoria y ha sido expedida por rgano incompetente. Que el artculo 151 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario aprobado por Decreto Supremo N 135-99-EF, dispone que los contribuyentes pueden interponer recurso de apelacin de puro derecho ante el Tribunal Fiscal dentro del plazo de veinte (20) das hbiles siguientes a la notificacin de los actos de la Administracin, en cuyo caso sta dar la alzada luego de verificar que la impugnacin se haya efectuado dentro del referido plazo y que no exista reclamacin en trmite. Que el tercer prrafo de dicha norma establece que el Tribunal Fiscal, para conocer de la apelacin, previamente deber calificarla como de puro derecho, en caso contrario, remitir el recurso al rgano competente, notificando al interesado para que se tenga por interpuesta la reclamacin. Que en el caso de autos la controversia se centra en establecer si los predios de la recurrente comprendidos o ubicados en concesiones mineras estuvieron o no afectos al Impuesto Predial en los aos 2000 a 2004, por lo que al no existir hechos que probar corresponde a este Tribunal calificar el presente recurso de apelacin como de puro derecho y emitir pronunciamiento al respecto. Que sobre el particular, desde la entrada en vigencia del Decreto Legislativo N 109, Ley General de Minera, esto es, el 13 de junio de 1981 hasta la actualidad, el rgimen aplicable a los predios ubicados en concesiones mineras respecto del pago de tributos municipales ha sufrido sucesivas modificaciones. Que as, a partir del 1 de enero de 1994, fecha en que entr en vigencia la Ley de Tributacin Municipal, aprobada por Decreto Legislativo N 776, coexisten dos normas que regulan el tema,
(*) Jurisprudencia de Observancia Obligatoria publicada en el Diario Oficial El Peruano, el 1 de julio de 2008.

Vista la apelacin de puro derecho interpuesta por SOCIEDAD MINERA CERRO VERDE S.A.A. contra la Resolucin de Determinacin N 005-2004-UR-MDU y la Resolucin de Multa N 0062004-UR-MDU, de 30 de diciembre de 2004, emitidas por la Municipalidad Distrital de Uchumayo, por Impuesto Predial de los aos 2000 a 2004 y por la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 176 del Cdigo Tributario. CONSIDERANDO: Que la recurrente sostiene que la resolucin de determinacin impugnada no ha considerado el procedimiento iniciado el 14 de diciembre de 2004 mediante apelacin de puro derecho interpuesta contra el Requerimiento N 01-MDU-OAT-2004, referido a la fiscalizacin del Impuesto Predial de los periodos materia de acotacin. Que afirma que el citado valor est referido a instalaciones donde se realizan exclusivamente actividades mineras que cuentan con servicios bsicos propios de agua, energa, vigilancia, limpieza, entre otros, y que se encuentran fuera de zona urbana al no haber recado sobre ellas proceso de habilitacin urbana, por lo que son concesiones mineras inafectas al Impuesto Predial. Que manifiesta que para que un terreno se considere urbano debe haberse tramitado y concluido el procedimiento administrativo de habilitacin urbana, regulado por el Captulo XVIII del Ttulo II del Reglamento Nacional de Construcciones, lo que no ocurre en su caso, toda vez que las instalaciones mineras que se pretenden gravar con el Impuesto Predial no han sido objeto de dicho procedimiento, por lo que le es de aplicacin la inafectacin prevista en el artculo 76 del Texto nico Ordenado de la Ley General de Minera, segn el cual el titular de actividades mineras est inafecto a los tributos municipales aplicables en zonas no urbanas. Que agrega que coexiste una segunda inafectacin contenida en el inciso d) del artculo 17 de la Ley de Tributacin Municipal, que establece que estn inafectos al Impuesto Predial, los predios comprendidos en concesiones mineras, la que beneficia directamente a los titulares de predios comprendidos en tales concesiones incluso ubicadas sobre terrenos urbanos, norma que le resulta aplicable a pesar de que fue modificada a partir del ao 2002, dado que su vigencia se encuentra estabilizada desde el 6 de mayo de 1996, en virtud del contrato de estabilidad tributaria que suscribi con el Estado Peruano. Que la Administracin seala que la concesin minera es un inmueble distinto y separado de los predios donde se encuentra, por lo que procedi a fiscalizar y gravar con el Impuesto Predial 42

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JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL


esta ltima ley, que estableci la inafectacin de los predios comprendidos en concesiones mineras, y el Texto nico Ordenado de la Ley General de Minera, aprobado por Decreto Supremo N 014-92-EM, que dispuso que los titulares de la actividad minera estaban gravados con los tributos municipales aplicables slo en zonas urbanas, por lo que, corresponde determinar el rgimen de afectacin al Impuesto Predial de los predios comprendidos o ubicados en concesiones mineras. Que al respecto, se han suscitado tres interpretaciones, una que seala que a partir del 1 de enero de 1994 resulta de aplicacin el inciso d) del artculo 17 de la Ley de Tributacin Municipal aprobada por Decreto Legislativo N 776, sustituido por la segunda disposicin final del Decreto Legislativo N 868, otra que considera que a partir de la misma fecha es aplicable el citado inciso, precisado por la segunda disposicin final mencionada, y que dicho rgimen ha sido derogado por Ley N 27616, y una tercera, que indica que es de aplicacin el artculo 76 del Texto nico Ordenado de la Ley General de Minera, aprobado por Decreto Supremo N 014-92-EM, precisado por Decreto Legislativo N 868, rgimen que se mantiene vigente a la fecha. Que mediante Acuerdo de Sala Plena se aprob la tercera de dichas interpretaciones, segn consta en el Acta de Reunin de Sala Plena N 2008-12, suscrita el 12 de mayo de 2008, de conformidad con los antecedentes, marco conceptual y fundamentos que a continuacin se reproducen: Que el artculo 132 de la Ley General de Minera, aprobada por el Decreto Legislativo N 109 (publicado el 13 de junio de 1981), sealaba que los titulares de actividades mineras pagaran por todo tributo el canon previsto en la citada ley y el Impuesto a la Renta, quedando en consecuencia exonerados del pago de todo otro tributo, tanto la persona que condujera la actividad minera, como la concesin y los productos que de ella se obtuviera, precisndose que la exoneracin se refera exclusivamente a la actividad minera. Que mediante la Ley N 23337 (publicada el 15 de diciembre de 1981), se modific la norma anterior, indicndose expresamente todos los tributos a los que estaban afectos los titulares de actividades mineras, entre los cuales no se incluy a los tributos municipales, agregndose que en consecuencia, los referidos titulares de actividades mineras, estaban exonerados de todo otro tributo, y que la exoneracin estaba referida exclusivamente a la actividad minera, siendo de aplicacin tanto a la persona que condujera la actividad minera como la concesin y los productos que de ella se obtuviera. Que como se advierte, la Ley General de Minera, en sus orgenes, exoneraba a los titulares de la actividad minera de todo tributo municipal, siendo que a dicha fecha los distintos tributos municipales se encontraban regulados en diferentes textos normativos, hallndose vigente el Impuesto al Patrimonio Predial No Empresarial, regulado por Decreto Ley N 19654, que gravaba el valor de los predios no incluidos en el activo de las empresas, establecindose en su artculo 25 los supuestos de exoneracin del impuesto, entre los que no se encontraban los titulares de la actividad minera. Que el referido impuesto fue derogado por la Ley N 23552, publicada el 30 de diciembre de 1982 y vigente a partir del 1 de enero de 1983, establecindose en su lugar al Impuesto al Valor del Patrimonio Predial, que gravaba el valor de los predios urbanos y rsticos, estuvieran o no incluidos en el activo de las empresas. La mencionada ley estableci en sus artculos 15 y 16 los supuestos de inafectacin y exoneracin del impuesto, dentro de los cuales no se incluy el caso de los titulares de la actividad minera. Que por otro lado, la Ley General de Incentivos, Beneficios y

Exoneraciones Tributarias aprobada por el Decreto Legislativo N 259 (publicado el 31 de diciembre de 1982), estableci en el inciso f) de su artculo 2 que Los incentivos, beneficios y exoneraciones tributarias tienen el objeto de promover el desarrollo de determinadas actividades o sectores econmicos, regiones o zonas geogrficas del pas y se cien a los siguientes principios: (...) f) No deben ser otorgados considerando tributos que constituyan rentas de los gobiernos regionales y muncipales. Que en aplicacin de la citada norma, la Ley N 24030 sobre financiamiento del sector pblico (publicada el 14 de diciembre de 1984), precis, en su artculo 33, que conforme con lo establecido por el inciso f) del artculo 2 del Decreto Legislativo N 259, las empresas mineras estaban afectas a los tributos que constituan ingresos municipales aplicables slo en zonas urbanas. Que en ese sentido, el artculo 34 de la mencionada ley agreg al artculo 132 de la Ley General de Minera, el inciso m), estableciendo que los titulares de actividades mineras estaban gravados con los tributos municipales aplicables solo en zonas urbanas. El texto normativo de este inciso fue recogido en el artculo 76 del Texto nico Ordenado de la Ley General de Minera, aprobado por el Decreto Supremo N 14-92-EM. Que mediante el Decreto Supremo N 004-85-EM/VM (publicado el 21 de febrero de 1985), se estableci que los campamentos mineros construidos por los titulares de actividades mineras, con todas sus instalaciones, no constituan zonas urbanas para efectos de los tributos municipales a que se refera el inciso m) del artculo 132 del Decreto Legislativo N 109, precisado por el artculo 34 de la Ley N 24030, salvo se tratara de zonas en que la habilitacin urbana se hubiera hecho por iniciativa distinta de la del titular minero y de la Municipalidad correspondiente, adems estuviera prestando los servicios de alumbrado y baja polica y se tratara de zonas en las cuales fuera legalmente posible el desarrollo urbano, mediante la construccin individual de viviendas, al amparo de licencias de construccin otorgadas de conformidad con el Reglamento de Construcciones. Que a travs del Decreto Supremo N 024-93-EM (publicado el 7 de junio de 1993) se aprob el reglamento del ttulo noveno de la citada Ley General de Minera, precisndose en su artculo 9 que los tributos municipales que gravaban bienes de propiedad del titular de la actividad minera, conforme con lo dispuesto por el artculo 34 de la Ley N 24030, seran aplicables slo sobre aqullos ubicados en zonas urbanas, y que las concesiones no podan ser objeto de tributos municipales. Que posteriormente, el 1 de enero de 1994, entr en vigencia la Ley de Tributacin Municipal aprobada por el Decreto Legislativo N 776 (publicado el 31 de diciembre de 1993), que derog el Impuesto al Valor del Patrimonio Predial, establecindose en su lugar al Impuesto Predial. El texto original del inciso d) del artculo 17 de la citada ley dispuso la inafectacin de los predios comprendidos en concesiones mineras, en general. Que por otro lado, el Decreto Legislativo N 868 (publicado el 1 de noviembre de 1996) que modific diversos artculos del Texto nico Ordenado de la Ley General de Minera, en su segunda disposicin final, precis que de acuerdo con lo dispuesto por el artculo 76 del Texto nico Ordenado de la Ley General de Minera, las obras y edificaciones construidas sobre las concesiones mineras, de beneficio, de labor general y de transporte minero, estaban gravadas con los tributos municipales, slo en zonas urbanas. Que finalmente, mediante la Ley N 27616 (publicada el 29 de diciembre de 2001), vigente a partir del 1 de enero de 2002, se modific el artculo 17 de la Ley de Tributacin Municipal, no incorporndose dentro de ste al supuesto de inafectacin de los predios comprendidos en concesiones mineras.

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Que de acuerdo con el inciso m) del artculo 132 de la Ley General de Minera, los titulares de actividades mineras estaban gravados con los tributos municipales aplicables solo en zonas urbanas, disposicin que fue recogida en el artculo 76 del Texto nico Ordenado de la Ley General de Minera, aprobado por el Decreto Supremo N 14-92-EM. Que en tal sentido, los referidos titulares de actividades mineras no estaban gravados con los tributos municipales en zonas no urbanas, incluyndose en consecuencia dentro de dicha exoneracin al Impuesto al Valor del Patrimonio Predial que gravaba el valor de los predios urbanos y rsticos. Que a tal efecto, mediante el Decreto Supremo N 004-85EM/VM se establecieron alcances sobre lo que deba entenderse por zonas urbanas, y a travs del artculo 9 del Decreto Supremo N 024-93-EM (reglamento) se precis que los tributos municipales que gravaban bienes de propiedad del titular de actividad minera seran aplicables solo sobre aqullos ubicados en zonas urbanas, y que las concesiones no podan ser objeto de tributos municipales. Que posteriormente, el 1 de enero de 1994 entr en vigencia la Ley de Tributacin Municipal, aprobada por el Decreto Legislativo N 776, que derog el Impuesto al Valor del Patrimonio Predial, establecindose el Impuesto Predial. Que el inciso d) del artculo 17 de la citada ley dispuso la inafectacin al Impuesto Predial de los predios comprendidos en concesiones mineras en general, sin distinguir para tal efecto si se encontraban ubicados o no en zonas urbanas. Cabe anotar que las concesiones mineras recogidas en nuestro ordenamiento jurdico (Texto nico Ordenado de la Ley General de Minera(1)) pueden ser de distintas clases, tales como de exploracin y explotacin, labor general, beneficio y transporte minero. Que como se advierte, a partir del 1 de enero de 1994, coexistan dos normas en relacin con la afectacin al Impuesto Predial de los predios ubicados en concesiones mineras, esto es, el artculo 76 del Texto nico Ordenado de la Ley General de Minera (los titulares de actividades mineras estaban gravados con los tributos municipales aplicables solo en zonas urbanas) y el inciso d) del artculo 17 de la Ley de Tributacin Municipal (Los predios comprendidos en concesiones mineras estn inafectos al Impuesto Predial). Que en ese sentido debe determinarse la norma que resultaba aplicable a partir de dicha fecha, pues en caso de ser la primera, no estaran gravados los predios ubicados en concesiones mineras solo en zonas no urbanas, mientras que de aplicarse la segunda, no estaran gravados en ningn caso, sea en zonas urbanas o no. Que a efecto de realizar tal anlisis, resulta pertinente recurrir a los diferentes criterios de solucin de antinomias entre normas. Las antinomias se presentan cuando existe contradiccin entre distintas normas que pertenecen a un mismo sistema jurdico. La antinomia es total cuando las normas que entran en contradiccin comparten el mismo mbito de aplicacin material, temporal y personal. En cambio, es parcial si no comparten la totalidad de dichos mbitos, por ejemplo, cuando el mbito de validez de una norma se encuentra comprendido totalmente dentro del mbito de validez de otra, pero al mismo tiempo esta segunda norma tambin prev un mbito de validez suplementario en el que no se produce contradiccin alguna. Que asimismo, tambin se clasifica a las antinomias en reales y aparentes. La antinomia es aparente cuando finalmente encierra un problema de validez de alguna de las normas en conflicto (es aparente porque la norma que conlleva problemas de invalidez no debera existir en el sistema y ya sea que sta se anule o se inaplique debido a ello, el aparente conflicto dejar de existir) y ser real cuando el conflicto se presenta entre dos normas vlidas del sistema(2). Que al respecto, existen criterios que permiten dar una respuesta a la interrogante vinculada con el marco normativo aplicable a un supuesto concreto: el criterio jerrquico, el cronolgico, el de especialidad y el de competencia(3). De acuerdo con el criterio jerrquico, en caso se observe que dos normas regulan un mismo supuesto, prevalecer la norma de rango superior. La jerarquizacin de las normas obedece a razones de sistematicidad y de unidad del ordenamiento jurdico(4) y se encuentra recogida en el artculo 51 de la Constitucin Poltica. En este caso, existe en realidad un conflicto aparente pues existe un problema de invalidez de la norma de rango inferior que contradice a la norma de rango superior(5). Que el criterio de competencia se vincula con la existencia de un orden articulado y coordinado de competencias bsicas que tiene como origen la Constitucin. Se trata de una distribucin de competencias entre los distintos rganos hecha por sta. De esta manera, el principio de competencia seala que la norma vlida ser aquella que emana de la autoridad o funcionario que ha recibido la atribucin para tal efecto. Del mismo modo que en el caso anterior, la antinomia en este caso es aparente pues la norma dictada por un rgano incompetente es invlida de raz pues estaramos ante un caso de invalidez del acto normativo que dio origen a la norma, el cual es anterior a ella. Es por esto que la norma que es incompetente es invlida independientemente de que entre o no en contradiccin con otra norma(6). Que por otro lado, el criterio cronolgico, es aqul segn el cual entre dos normas incompatibles prevalece la posterior, bajo el supuesto de que de dos actos de voluntad legislativa, es vlido el ltimo en el tiempo(7), y se concreta en la derogacin de la norma anterior. Este criterio se encuentra recogido en el Artculo I del Ttulo Preliminar del Cdigo Civil(8) y resuelve antinomias reales en las que no hay duda respecto de la validez y competencia de las normas puestas en juego. Que por su parte, el criterio de especialidad establece que una ley especial debe prevalecer sobre la ley general. As, se tiene que en caso de incompatibilidad entre normas, debe prevalecer aqulla que tenga un mbito de regulacin ms restringido o cuyo supuesto de hecho constituya una precisin o especificacin en relacin con el de la otra(9). En este caso, igualmente el criterio resuelve antinomias reales.
(1) Si bien la citada ley emplea el trmino concesin minera para aludir a las actividades de exploracin y explotacin, ste, en general, no se encuentra limitado a tales actividades, sino que abarca tambin el beneficio, la labor general y el transporte minero. En tal sentido, debe entenderse que cuando la Ley de Tributacin Municipal alude a las concesiones mineras lo hace en su sentido general, pues no se advierte que haya limitado su concepto a ciertas actividades. (2) Al respecto vase: PRIETO SANCHIS, L., Apuntes de Teora del Derecho, Trotta, Madrid, 2005, pp. 131 y ss. (3) Prieto Sanchis tambin hace referencia al criterio de prevalencia, el cual es aplicable cuando junto al sistema normativo central, conviven sistemas normativos autonmicos respecto de los cuales, existen materias que deben ser reguladas de manera exclusiva por los referidos sistemas. Al respecto vase: PRIETO SANCHIS, L., Apuntes..., pp. 137 y ss. (4) Al respecto, vase: MARTNEZ ROLDN, I., Curso de teora del derecho y metodologa jurdica, Ariel, Barcelona, 1994, p. 106. (5) Al respecto, vase: PRIETO SANCHIS, L., Apuntes..., p. 136. (6) Al respecto, vase: PRIETO SANCHIS, L., Apuntes..., p. 137. (7) Al respecto, vase: Bobbio, N., Teora General del Derecho, Temis, Bogot, 1992, p. 192. (8) Dicha norma seala que: La ley se deroga slo por otra ley. La derogacin se produce por declaracin expresa, por incompatibilidad entre la nueva ley y la anterior o cuando la materia de sta es ntegramente regulada por aqulla. Por la derogacin de una ley no recobran vigencia las que ella hubiere derogado. (9) Al respecto, vase: DIEZ PICAZO, L., La Derogacin de las Leyes, Civitas, Madrid, 1990, p. 348. Para Prieto Sanchis, el criterio de especialidad, ms que resolver antinomias, ayuda a prevenirlas siendo norma especial aquella que presenta un mbito de aplicacin incluido en un mbito ms amplio que el de la norma general, aunque ofreciendo una consecuencia distinta. Por tanto, la norma especial se presenta como una excepcin a la general. Al respecto, vase: Ibdem.

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Que ahora bien, como se ha indicado, la aplicacin de estos criterios sirve para identificar la norma aplicable al caso concreto(10), pudiendo suceder que en ciertos casos resulte de aplicacin ms de un criterio y que cada uno conduzca a una solucin diferente. A ello se le denomina antinomia de segundo grado(11), resultando necesario establecer las pautas o lneas de anlisis que permitan abordar el tema de conflicto o relacin entre criterios, a efecto de que en cada caso concreto se justifique la opcin por cada uno(12). Que para fines del supuesto bajo comentario, el anlisis se limitar a la relacin entre los criterios de especialidad y cronolgico, siendo que los antecedentes jurisprudenciales sobre el tema reflejan que el problema ha sido enfocado en ese sentido. Que el conflicto entre el criterio de especialidad y el cronolgico tiene lugar cuando una norma anterior especial es incompatible con una norma posterior general. En ese supuesto, al aplicar el criterio de especialidad primara la primera norma, en tanto que al aplicar el criterio cronolgico primaria la segunda. Ante la posible aplicacin de ambos criterios, la solucin depender de la interpretacin efectuada por el operador jurdico, que en algunos supuestos podr dar preferencia a la norma general posterior, por exigencias de orden lgico y sistemtico, caso por ejemplo en el que la norma posterior regula de manera general e integral la materia, con una clara vocacin de regulacin uniforme(13). Que en cambio, se optar por la norma especial cuando a partir de su interpretacin, se concluya que existen razones que justifican que la ley general no haya perseguido incluirla en su nueva regulacin. Que en ese sentido, se aprecia que el aforismo que seala ley general posterior no deroga una ley especial anterior puede ser refutable, pues tal como seala Luis Diez Picazo, opera como una mera presuncin hermenutica que puede ser destruida por una clara voluntad legislativa en sentido contrario(14). Que como se advierte, el problema planteado se evidencia cuando no existe una derogacin expresa de la norma anterior por la norma posterior, verificndose un supuesto de incompatibilidad entre ellas o de regulacin integral de la materia por la ltima norma. Al respecto, cabe anotar que por el acto de derogacin una norma deja de pertenecer al ordenamiento jurdico por haber sido excluida del mismo a travs de una norma posterior, del mismo rango o de rango superior en el ordenamiento(15), pudiendo darse por declaracin expresa, cuando la nueva ley declara taxativamente que deroga la antigua, o de manera tcita, en caso de incompatibilidad o de regulacin integral de la materia. Que por lo tanto, para el desarrollo del presente anlisis, en primer lugar, debe establecerse si efectivamente existan dos normas, una especial anterior, y una general posterior, que no eran compatibles, contexto en el que resultara necesario recurrir a los lineamientos esbozados anteriormente a efectos de definir el criterio que debe prevalecer con el objetivo de determinar la norma aplicable. Que al respecto, por ley especial se entiende a aquella norma que substrae de otra norma parte de la materia regulada o supuesto de hecho para someterla a una regulacin diferente. Se trata de la existencia de una regla ms amplia, que abarca un cierto gnero, a una regla menos amplia que abarca una especie de ese gnero, y que corresponde a un proceso de diferenciacin de las categoras(16). As, la nocin de ley especial denota una tendencia a la concrecin o singularizacin en la regulacin de supuestos de hecho, representando una excepcin con respecto a otra de alcance ms general con la que se la compara(17). Que en ese sentido, la relacin entre norma especial y norma general se puede apreciar en el hecho de que, si la norma especial no existiera o si desapareciera, su supuesto de hecho quedara incluido en el de la norma general(18). Cabe anotar que no existe en puridad la ley especial, lo que es especial es su contenido (norma jurdica) parcial o total y en ese sentido, la especialidad de la norma puede darse slo respecto de parte de su contenido. En el presente caso se aprecia que se est ante una norma anterior especial que es incompatible con una norma posterior general. Como se advierte, teniendo en cuenta los antecedentes y marco conceptual expuestos, en relacin con la afectacin al Impuesto Predial de los predios ubicados en concesiones mineras, el artculo 76 del Texto nico Ordenado de la Ley General de Minera (Los titulares de la actividad minera estn gravados con los tributos municipales aplicables slo en zonas urbanas), es la norma especial en relacin con lo regulado por el inciso d) del artculo 17 de la Ley de Tributacin Municipal aprobada por el Decreto Legislativo N 776 (Los predios comprendidos en concesiones mineras estn inafectos al Impuesto Predial). En efecto, de no existir el artculo 76 de la Ley General de Minera, el tema de los tributos municipales aplicables a los titulares de la actividad minera, siendo el caso que nos ocupa el del Impuesto Predial, quedara incluido en lo regulado por la Ley de Tributacin Municipal, norma que regula lo referente a los tributos municipales en general. En cambio, no podra darse el supuesto contrario, considerando que la Ley General de Minera es una norma sectorial, esto es, que regula lo referente a la actividad minera. Ahora bien, como se ha indicado, la aplicacin de los criterios cronolgicos y de especialidad, puede, como en el caso bajo anlisis, conducir a una respuesta diferente, dependiendo finalmente la solucin de la interpretacin que efecte el operador jurdico. As al aplicar el criterio de especialidad primara la Ley General de Minera, en tanto que al aplicar el criterio cronolgico lo hara
(10) Prieto Sanchis explica que la derogacin a la que se hace referencia en cada uno de los criterios expuestos para resolver antinomias tiene un significado distinto segn el criterio que se trate. En el caso del criterio jerrquico se establece que la norma superior deroga a la norma de inferior jerarqua. En ese supuesto, la palabra derogacin implica la invalidez de la norma de inferior jerarqua que contraviene a la de superior rango. Asimismo, en el caso del criterio cronolgico, la palabra derogacin implica prdida de vigencia de la norma anterior. Respecto del criterio de especialidad, sostiene que derogar supone solo la postergacin de la norma para regular el caso concreto y finalmente, bajo el criterio de competencia, al igual que en el de jerarqua, la palabra derogacin implica la invalidez de la norma incompetente. Al respecto, vase: PRIETO SANCHIS, L. Apuntes..., pp. 135 y ss. (11) Existen mltiples combinaciones en las que se produce una contradiccin entre los criterios citados. Las que cuentan con una solucin ms clara son aquellas en las que intervienen los criterios de competencia pues como se ha dicho, el vicio de la incompetencia afecta al acto normativo por lo que la norma incompetente siempre ser desplazada. Al respecto, vase: PRIETO SANCHIS, L., Apuntes..., p. 139. (12) A este proceso analtico, Martnez Roldn lo denomina jerarquizacin de criterios, sealando que es a partir de la prctica judicial y de la doctrina que las pautas de anlisis han sido marcadas. Al respecto, vase: BOBBIO, N., Teora..., p. 107. (13) En ese sentido, Diez Picazo afirma que el propio brocado lex posterior generalis non derogat legi priori speciali no pueden aspirar, sin embargo, a un valor absoluto e incondicional; y ello, al menos por dos motivos. Por un lado, (...) los criterios de resolucin de antinomias y sus eventuales conflictos recprocos padecen de un escaso grado de positivacin, por lo que ms que un carcter genuinamente normativo, tienen naturaleza de reglas doctrinales para la interpretacin. (...) Por otro lado, si la preferencia del criterio de especialidad se sustenta en una opcin hermenutica (...), es claro que, al menos en ciertos supuestos, puede haber slidos argumentos interpretativos de signo inverso para afirmar la prioridad del criterio cronolgico. Al respecto, vase: DIEZ PICAZO, L., La derogacin..., p. 362. En la misma lnea argumentativa, Bobbio seala que la regla de ley posterior general no deroga la ley anterior especial, debe ser tomada con cierta cautela, ya que tiene un valor menos perentorio que el de la regla de ley de rango superior anterior no es derogado por ley de rango inferior posterior. Afirma el autor que la ley especial tiene menos fuerza y por ello, su victoria sobre la ley posterior es ms discutida. Al respecto, vase: BOBBIO, N., Teora..., p. 204. (14) DIEZ PICAZO, L., La derogacin..., pp. 362 y ss. (15) En sntesis se puede establecer que la derogacin implica la supresin de una norma, o la cesacin de la vigencia de las leyes, radicando su esencia en un cambio de voluntad del legislador. Al respecto, vase: DIEZ PICAZO, L., ibdem, p. 33. (16) Al respecto, vase: BOBBIO, N., Teora..., p. 195. (17) Al respecto, vase: DIEZ PICAZO, L., La derogacin..., p. 345. (18) Al respecto, vase: DIEZ PICAZO, ibdem, p. 349.

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la Ley de Tributacin Municipal, siendo que, en el primer caso, no estaran gravados los predios ubicados en concesiones mineras solo en zonas no urbanas, mientras que en el segundo caso, no estaran gravados en ningn caso, sea en zonas urbanas o no. Atendiendo, en el presente caso, a que el Texto nico Ordenado de la Ley General de Minera regula de manera integral lo referente a la actividad minera, incluyendo la afectacin a los tributos municipales, entre ellos, el Impuesto Predial, debe optarse por el criterio de especialidad, justificndose en consecuencia la subsistencia de la norma anterior, esto es, del artculo 76 del Texto nico Ordenado de la Ley General de Minera, en cuanto a la afectacin al Impuesto Predial de los predios ubicados en concesiones mineras, lo que se condice con el aforismo que seala ley general posterior no deroga una ley especial anterior. Si bien el indicado aforismo podra ser refutable en algunos supuestos, donde se podr dar preferencia a la norma general posterior, por exigencias de orden lgico y sistemtico, en el que la norma posterior regula de manera general e integral la materia, con una clara vocacin de regulacin uniforme(19), ello no se aprecia en el presente caso, pues no se advierten razones para que la ley especial no siga regulando lo referente a la afectacin al Impuesto Predial de los predios ubicados en concesiones mineras, atendiendo a que se trata de una norma que regula la actividad minera. En consecuencia, de acuerdo con el artculo 76 del Texto nico Ordenado de la Ley General de Minera, los predios comprendidos en concesiones mineras se encuentran inafectos en zonas no urbanas. Segunda disposicin final del Decreto Legislativo N 868 El Decreto Legislativo N 868, publicado el 1 de noviembre de 1996(20), en su segunda disposicin final, seala: Precsese que de acuerdo con lo dispuesto por el artculo 76 de la ley, las obras y edificaciones construidas sobre las concesiones mineras, de beneficio, de labor general y de transporte minero, estaban gravadas con los tributos municipales, slo en zonas urbanas. Al respecto, el Tribunal Constitucional, en la sentencia recada en el Expediente N 0002-2006-PI/TC, del 16 de mayo de 2007, ha establecido que las normas interpretativas declaran o fijan el sentido de una norma dictada con anterioridad y se reconocen porque, al promulgarlas el legislador, generalmente, utiliza palabras como interprtese, aclrese o precsese. El objetivo de una norma interpretativa es eliminar la ambigedad que produce una determinada norma en el ordenamiento jurdico. Como se advierte, el Decreto Legislativo N 868 se trata de una norma interpretativa, que precisa los alcances de la afectacin al Impuesto Predial prevista en el artculo 76 del Texto nico Ordenado de la Ley General de Minera, especificando los distintos tipos de concesiones mineras(21) de que se trata. En ese sentido, la norma interpretativa rige desde la entrada en vigencia de la norma interpretada(22). Ley N 27616, ley que restituye recursos a los Gobiernos Locales El 29 de diciembre de 2001 se public la Ley N 27616(23), que modific diversos artculos de la Ley de Tributacin Municipal, con la finalidad de restituir recursos a los Gobiernos Locales. Dicha norma excluy de la relacin de supuestos inafectos que prev el artculo 17 de la Ley de Tributacin Municipal al referido a los predios comprendidos en concesiones mineras, lo que guarda coherencia con la conclusin antes arribada, pues ello ya se encontraba regulado por el Texto nico Ordenado de la Ley General de Minera, precisado por el Decreto Legislativo N 868. En ese sentido, era necesaria la derogacin de la Ley de Tributacin Municipal al respecto. Que el criterio recogido en el Acuerdo de Sala Plena antes citado tiene carcter vinculante para todos los vocales de este Tribunal, segn lo establecido por el Acuerdo de Sala Plena N 200210 de 17 de setiembre de 2002. Que asimismo, conforme con el referido Acuerdo de Sala Plena corresponde que la presente resolucin se emita con el carcter de observancia obligatoria, y se disponga su publicacin en el diario oficial El Peruano de conformidad con el artculo 154 del Cdigo Tributario aprobado por Decreto Supremo N 135-99EF, que dispone que las resoluciones del Tribunal Fiscal que interpreten de modo expreso y con carcter general el sentido de normas tributarias, as como las emitidas en virtud del artculo 102, constituirn jurisprudencia de observancia obligatoria para los rganos de la Administracin Tributaria, mientras dicha interpretacin no sea modificada por el mismo Tribunal, por va reglamentaria o por ley, debindose sealar en la resolucin correspondiente dicho carcter y disponerse su publicacin en el diario oficial. Que teniendo en cuenta el criterio expuesto, en el presente caso la controversia se circunscribe a determinar si los predios materia de acotacin se encuentran en zona urbana, a efecto de establecer su afectacin al Impuesto Predial, y si bien la recurrente invoca la aplicacin del inciso d) del artculo 17 de la Ley de Tributacin Municipal, al amparo del contrato de garantas y medidas a la inversin celebrado el 26 de febrero de 1998, ste debe interpretarse dentro de los parmetros antes establecidos que es el marco legal vigente en la fecha de su celebracin. Que la Administracin a travs de la Resolucin de Determinacin N 005-2004-UR-MDU, girada por Impuesto Predial de los aos 2000 a 2004, de fojas 68, seal como motivos del reparo u observacin que la recurrente no permiti la fiscalizacin de sus predios objeto del Requerimiento N 01-MDU-OAT-2004, por lo que se determin dicho impuesto respecto de tales predios ubicados en el radio urbano, luego de verificar los antecedentes existentes en los archivos de la Municipalidad. Que en la hoja denominada Valorizacin del Predio Fiscalizado Anexo 1, de fojas 66, que forma parte del citado valor, se encuentra el detalle de la valorizacin de los predios objeto de gravamen, que incluye el valor del rea construida correspondiente al primer piso y a otras instalaciones conformadas por el cerco de malla, pavimentos y reservorio, ducto de traslado y tanque de agua. Que si bien la Ley de Tributacin Municipal y la Ley General de Minera no definen el concepto de zona urbana al que alude esta ltima, el Reglamento Nacional de Construcciones, aprobado por Decreto Supremo N 063-70-VI, define como terreno urbano al que cuenta con los servicios generales propios de la poblacin
(19) En ese sentido, Diez Picazo afirma que el propio brocado lex posterior generalis non derogat legi priori speciali no pueden aspirar, sin embargo, a un valor absoluto e incondicional; y ello, al menos por dos motivos. Por un lado (...) los criterios de resolucin de antinomias y sus eventuales conflictos recprocos padecen de un escaso grado de positivacin, por lo que ms que un carcter genuinamente normativo, tienen naturaleza de reglas doctrinales para la interpretacin. (...) Por otro lado, si la preferencia del criterio de especialidad se sustenta en una opcin hermenutica (...), es claro que, al menos en ciertos supuestos, puede haber slidos argumentos interpretativos de signo inverso para afirmar la prioridad del criterio cronolgico. Al respecto, vase: DIEZ PICAZO, L., La derogacin..., p. 362. (20) Norma vigente a partir del 2 de noviembre de 1996. (21) La Ley General de Minera emplea el trmino concesin minera para aludir a las concesiones de exploracin y explotacin, sin embargo ste en su sentido amplio comprende tambin a las concesiones de beneficio, de la labor general y de transporte minero. (22) Krause, al explicar la interpretacin autntica, seala que por la intencin aclaratoria, la ley interpretativa tiene efectos retroactivos a la fecha de entrada en vigencia de la ley interpretada, sin embargo, advierte que en este supuesto se debe ser cauteloso con normas que bajo el ttulo de interpretativas, ocultan verdaderas modificaciones o derogaciones de leyes supuestamente aclaradas. Al respecto, vase: KRAUSE MURGUIONDO, G., La Interpretacin de la Ley y el Derecho Tributario, La Ley, 2000, Buenos Aires, p. 53. (23) Norma vigente a partir del 1 de enero de 2002.

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en que se ubica o los establecidos por los reglamentos correspondientes, y que adems ha sido habilitado como urbano con sujecin a las respectivas disposiciones legales o reglamentarias, asimismo, define como habilitacin al proceso que implique un cambio de uso de tierras rsticas o eriazas y que requiera la ejecucin de servicios pblicos. Que conforme lo ha sealado este Tribunal en las Resoluciones N 771-1-97, 538-3-98 y 065-4-2000, que al igual que en el caso de autos estn referidas a la calificacin de los predios no ubicados en reas urbanas para efecto de establecer la aplicacin del beneficio tributario otorgado por el artculo 34 de la Ley N 24030, califica como urbano aquel terreno que rene las condiciones establecidas por el Reglamento Nacional de Construcciones antes citado, esto es, que haya obtenido la correspondiente habilitacin urbana la cual es una condicin necesaria para considerar a los terrenos como urbanos, luego de seguirse el procedimiento administrativo regulado por dicho reglamento. Que lo indicado no contradice el criterio expuesto en las Resoluciones del Tribunal Fiscal N 9553-4-2001, 4804-5-2002 y 55335-2003, segn el cual el procedimiento administrativo de habilitacin urbana no resulta adecuado para establecer la condicin de urbano o rstico de un predio, toda vez que dicho criterio est referido a la calificacin de los predios para efecto de su valorizacin, supuesto distinto al de autos. Que la Administracin no ha acreditado en autos que se haya efectivizado el referido procedimiento de habilitacin urbana, que puede dar la calidad de urbano a los predios de la recurrente comprendidos o ubicados en concesiones mineras, por lo que la determinacin del Impuesto Predial efectuada en los perodos acotados no se encuentra conforme a ley. Que lo alegado por la recurrente en el sentido que la resolucin de determinacin impugnada debi considerar el procedimiento iniciado mediante la apelacin de puro derecho interpuesta el 14 de diciembre de 2004 contra el Requerimiento N 01MDU-OAT-2004 referido a la fiscalizacin del impuesto y periodos acotados, carece de sustento, ya que mediante Resolucin N 01919-1-2005 de 29 de marzo de 2005, este Tribunal seal que proceda dar trmite de queja al citado escrito de apelacin y la declar improcedente, al haber culminado la fiscalizacin con la notificacin de la Resolucin de Determinacin N 005-2004UR-MDU materia de autos(24). Que la Resolucin de Multa N 006-2004-UR-MDU fue girada por la infraccin prevista en el numeral 1 del artculo 176 del Cdigo Tributario, al no haberse presentado las declaraciones que contenan la determinacin de la deuda tributaria por concepto de Impuesto Predial de los aos 2000 a 2004 dentro de los plazos establecidos, sin embargo, dado que en el presente caso se ha determinado que los predios materia de acotacin no se encuentran afectos al citado impuesto, la recurrente no incurri en la infraccin imputada. Que toda vez que en el presente caso se ha establecido que los valores impugnados no se ajustan a ley, carece de relevancia emitir pronunciamiento sobre los dems argumentos invocados por la recurrente. Que el informe oral solicitado por la recurrente se llev a cabo con la asistencia del interesado, conforme se aprecia de la Constancia N 0191-2005-EF/TF. Con las vocales Barrantes Takata, Chau Quispe, a quien se llam para completar Sala, e interviniendo como ponente la vocal Pinto de Aliaga. RESUELVE: 1. Declarar FUNDADA la apelacin de puro derecho interpuesta y dejar sin efecto la Resolucin de Determinacin N 0052004-UR-MDU y la Resolucin de Multa N 006-2004-UR-MDU de 30 de diciembre de 2004. 2. Declarar que de acuerdo con el artculo 154 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario aprobado por Decreto Supremo N 135-99-EF, la presente resolucin constituye precedente de observancia obligatoria, disponindose su publicacin en el diario oficial El Peruano en cuanto establece el siguiente criterio: A efecto de determinar el rgimen de afectacin al Impuesto Predial de los predios comprendidos o ubicados en concesiones mineras, resulta de aplicacin el artculo 76 del Texto nico Ordenado de la Ley General de Minera, aprobado por Decreto Supremo N 014-92-EM, publicado el 3 de junio de 1992, precisado por Decreto Legislativo N 868, rgimen que se mantiene vigente a la fecha. REGSTRESE, COMUNQUESE Y REMTASE a la Municipalidad Distrital de Uchumayo, Arequipa, para sus efectos. PINTO DE ALIAGA VOCAL BARRANTES TAKATA VOCAL CHAU QUISPE VOCAL Amico de las Casas Secretaria Relatora

(24) En el mismo sentido, mediante Resolucin N 04187-3-2004, publicada en el diario oficial El Peruano el 4 de julio de 2004 con carcter de jurisprudencia de observancia obligatoria, este Tribunal ha establecido que es competente para pronunciarse, en la va de la queja, sobre la legalidad de los requerimientos que emita la Administracin durante el procedimiento de fiscalizacin o verificacin, en tanto no se hubieran notificado las resoluciones de determinacin o multa u rdenes de pago que, de ser el caso, correspondan.

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COMENTARIO:
INTRODUCCIN Mediante la RTF N 6906-1-2008 materia de comentario (en adelante la Resolucin), el Tribunal Fiscal (TF) adopta una posicin vinculante sobre el rgimen del Impuesto Predial (IP) a los titulares de actividades mineras y/o a los predios ubicados o comprendidos en concesiones mineras a partir del 1 de enero de 1994, cuando entr en vigencia la Ley del Tributacin Municipal (LTM), y hasta la fecha. De la Resolucin podemos leer que el apelante sostena, entre otros argumentos, que indebidamente la Administracin Tributaria pretende gravar con el IP a las instalaciones donde se realizan exclusivamente actividades mineras, pues stas se encuentran fuera de zona urbana al no haber recado sobre ellas proceso de habilitacin urbana correspondiente, por lo que se trataran de concesiones mineras inafectas al IP, de conformidad con el artculo 76 del TUO de la Ley General de Minera (LGM). Por su parte, la Administracin Tributaria alegaba que si bien a partir del 1 de enero de 1994 los predios comprendidos en concesiones mineras estuvieron inafectos al IP, desde el 2 de noviembre de 1996 las obras y edificaciones construidas sobre las concesiones mineras estuvieron gravadas con los tributos municipales en zonas urbanas, y a partir del 1 de enero de 2002 se derog la inafectacin del IP respecto a los predios en concesiones mineras. Asimismo, que las referidas construcciones cuentan con todos los servicios de agua, desage, luz, telfono y otros, propios de zonas urbanas, as como los servicios generales propios de un centro poblado, por lo que estn gravadas con el IP, dada su finalidad o uso urbano, pues de otra manera se favorecera con la inafectacin a un contribuyente que a pesar de tener la obligacin de habilitar una propiedad no cumple con hacerlo. Finalmente el TF concluye que, a efecto de determinar el rgimen de afectacin al IP de los predios comprendidos o ubicados en concesiones mineras, resulta de aplicacin el artculo 76 del TUO de la LGM, precisado por el Dec. Leg. N 868, rgimen que se mantiene vigente a la fecha. Es decir, se prefiere el criterio de especialidad por sobre el criterio de norma posterior general (ley general posterior no deroga una ley especial anterior), esto es, la LGM sobre la LTM, con lo cual se entiende que las empresas mineras slo estn gravadas con el IP por sus predios ubicados en zonas urbanas, bajo las precisiones recogidas por las normas complementarias y reglamentarias. As en el caso, finalmente, como la Administracin Tributaria no haba acreditado que se haya completado el procedimiento de habilitacin urbana correspondiente, que pueda dar la calidad de urbano a los predios sobre los cuales la Municipalidad pretenda cobrar el IP, se concluy que la determinacin del referido Impuesto no se encontraba conforme a Ley. De acuerdo a ello, el colegiado declara fundada la Apelacin de Puro Derecho(1), y deja sin efecto los valores impugnados.

I. LEY GENERAL DE MINERA VS. LEY DE TRIBUTACIN MUNICIPAL Como se recordar, a partir del 1 de enero de 1994, cuando entr en vigencia la LTM, surgi la interrogante de cul era el rgimen aplicable del IP a los titulares de actividades mineras y/o a los predios ubicados en concesiones mineras. Respecto a los antecedentes ms prximos, debe sealarse que el artculo 76 del TUO de la LGM, aprobado por el D. S. N 14-92-EM, recogi aquella norma donde se sealaba que los titulares de actividades mineras estaban gravados con los tributos municipales aplicables slo en zonas urbanas. Adems, por D. S. N 004-85-EM/VM se estableci que los campamentos mineros construidos por los titulares de actividades mineras, con todas sus instalaciones, no constituan zonas urbanas para efectos de los tributos municipales, salvo se tratara de zonas en que la habilitacin urbana se hubiera hecho por iniciativa distinta de la del titular minero y de la Municipalidad correspondiente, adems estuviera prestando los servicios de alumbrado y baja polica y se tratara de zonas en las cuales fuera legalmente posible el desarrollo urbano, mediante la construccin individual de viviendas, al amparo de licencias de construccin otorgadas de conformidad con el Reglamento de Construcciones.
Antecedentes de la Resolucin RTF N 24101 del 15 de abril de 1991 El TF concluy que los titulares de actividades mineras se encuentran afectos al Impuesto al Valor del Patrimonio Predial (antecedente del IP), respecto de los predios ubicados en zonas urbanas o que la habilitacin urbana se haya hecho por iniciativa distinta de la del titular minero y adems que reciba los servicios de alumbrado y baja polica. En el caso analizado no se pudo precisar la ubicacin de los predios, con lo cual se declar Nula e Insubsistente la apelada.

Posteriormente, a travs del D. S. N 024-93-EM se aprob el Reglamento del Ttulo Noveno de la citada LGM, precisndose en su artculo 9 que los tributos municipales que gravaban bienes de propiedad del titular de la actividad minera seran aplicables slo sobre aqullos ubicados en zonas urbanas, y que las concesiones no podan ser objeto de tributos municipales. El 1 de enero de 1994 entr en vigencia la LTM, de cuyo texto original el inciso d) de su artculo 17 dispuso la inafectacin de los predios comprendidos en concesiones mineras, sin mayores consideraciones. En noviembre de 1996 se modific diversos artculos del TUO de la LGM por el Dec. Leg. N 868, y en su Segunda Disposicin Final precis que, de acuerdo con lo dispuesto por el artculo 76 del TUO de la LGM, las obras y edificaciones construidas sobre las concesiones mineras, de beneficio, de labor general y de transporte minero, estaban gravadas con los tributos municipales, slo en zonas urbanas(2).
(1) Ntese que en la RTF N 65-4-2000 del 31 de enero de 2000 se concluy que la apelacin interpuesta no calificaba como de Puro Derecho en razn a que deban actuarse medios probatorios con el fin de determinarse si se haba realizado el procedimiento de habilitacin correspondiente para determinar la afectacin del IP. (2) Segn el dictamen de la Vocal que gener la RTF N 456-4-2000, el Dec. Leg. N 868 no alude en forma expresa al Dec. Leg. N 776, sin embargo contribuy a aclararlo en algunos aspectos como: - Las obras y edificaciones construidas sobre concesiones mineras no se encuentran excluidas del presupuesto de hecho del Impuesto Predial. No se adopta la interpretacin del ltimo prrafo del artculo 9 del Decreto Supremo N 024-93-EM, segn el cual las concesiones no podan ser objeto de tributos municipales; de haberse tomado legalmente esta opcin todo predio comprendido en las concesiones mineras hubiese estado excluido, independientemente de que se encontrara en zona urbana o no. - Los municipios cuyos lmites estn incluidos dentro de la concesin minera estn habilitados para cobrar el tributo sobre los predios urbanos comprendidos en la misma. Para el Decreto Legislativo N 868, el rgimen tributario municipal de la Ley General de Minera complementa la Ley de Tributacin Municipal.

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2) Es de aplicacin el inciso d) del artculo 17 de la LTM, sustituido por la Segunda Disposicin Final del Dec. Leg. N 868 La LGM y la LTM son normas excluyentes. Debe optarse por el criterio cronolgico antes que el de especialidad, es decir, la LTM prevalece sobre la LGM. A partir del 1 de enero de 1994, los predios comprendidos en concesiones mineras se encontraban inafectos, ya sean zonas urbanas o no, en virtud del inciso d) del artculo 17 de la LTM. La preferencia por la norma especial sobre la norma posterior es relativa, pues exigencias de orden lgico y sistemtico pueden conducir a dar preferencia a la norma general posterior, ya que solo as esta ltima adquiere sentido, como sera el caso de una regulacin integral de la materia, donde la vocacin de una regulacin uniforme debera prevalecer sobre las diferencias sectoriales preexistentes. La LTM se dio con una clara vocacin de regulacin uniforme, al regular de manera integral los tributos municipales, incluyendo al IP, sin excluir de su campo de aplicacin a determinadas actividades o sectores como las mineras. La LTM si bien no derog expresamente el artculo 76 del TUO de la LGM, tal como lo hizo con otras normas referidas a tributos municipales, el inciso x) de su Primera Disposicin Final estableci la derogacin amplia y general de las disposiciones sobre la misma temtica. El Dec. Leg. N 868 restituy la regulacin prevista por la LGM sobre la afectacin al IP de los predios ubicados en concesiones mineras, derogndose as el inciso d) del artculo 17 de la LTM, por ser posterior y especial. La Ley N 27616, que modific el artculo 17 de la LTM, no incluy el supuesto de inafectacin de los predios comprendidos en concesiones mineras (inciso d)), al haber sido derogado por el citado Dec. Leg. N 868. A partir del 2 de noviembre de 1996, los predios (obras y edificaciones) construidos sobre las concesiones mineras estn gravados con el IP, solo en zonas urbanas, entendindose que no lo estn tratndose de zonas no urbanas. 3) Es de aplicacin el inciso d) del artculo 17 de la LTM, precisado por la Segunda Disposicin Final del Dec. Leg. N 868, rgimen que ha sido derogado por Ley N 27616 La LGM y la LTM son normas excluyentes. Debe optarse por el criterio cronolgico antes que el de especialidad, es decir, prevalece la LTM sobre la LGM. A partir del 1 de enero de 1994, los predios comprendidos en concesiones mineras se encontraban inafectos, ya sean zonas urbanas o no, en virtud del inciso d) del artculo 17 de la LTM. La preferencia por la norma especial sobre la norma posterior es relativa, pues exigencias de orden lgico y sistemtico pueden conducir a dar preferencia a la norma general posterior, ya que solo as esta ltima adquiere sentido, como sera el caso de una regulacin integral de la materia, donde la vocacin de una regulacin uniforme debera prevalecer sobre las diferencias sectoriales preexistentes. La LTM se dio con una clara vocacin de regulacin uniforme, al regular de manera integral los tributos municipales, incluyendo al IP, sin excluir de su campo de aplicacin a determinadas actividades o sectores.

Antecedentes de la Resolucin RTF N 456-4-2000 del 26 de mayo de 2000 El TF sostuvo que, a partir del 1 de enero de 1994, resultaba aplicable el inciso d) del artculo 17 de la LTM, precisado por la Segunda Disposicin Transitoria del Dec. Leg. N 868. En el caso analizado se dispuso que la Administracin Tributaria verificara si los predios de propiedad de la apelante se encontraban dentro de la concesin minera y fuera de la zona urbana, a efecto de determinar el tributo omitido, en caso corresponda. Similar criterio se recogi en la RTF N 4251-4-2002. RTF N 815-4-2001 del 22 de junio de 2001 El TF concluy que si bien la LTM no derog expresamente el rgimen tributario municipal de la LGM, no caba duda alguna que el IP se rige por la nueva norma, la que viene a modificar la anterior estrictamente en lo referido a dicho Impuesto, por tratarse de una norma especfica posterior. RTF N 588-4-2002 del 31 de enero de 2002 El TF sostuvo que a partir del 1 de enero de 1994, la inafectacin otorgada por el inciso d) del artculo 17 de la LTM debe entenderse con la modificacin introducida por el Dec. Leg. N 868 y, en ese sentido, considerarse que gozan de la inafectacin nicamente los predios comprendidos en concesiones mineras ubicados en zonas no urbanas.

Finalmente, mediante la Ley N 27616, vigente a partir del 1 de enero de 2002, se modific el artculo 17 de la LTM, no incorporndose dentro de ste al supuesto de inafectacin de los predios comprendidos en concesiones mineras.
Antecedentes de la Resolucin RTF N 6346-2-2003 del 31 de octubre de 2003 El TF analiz un caso del ejercicio 2002, y concluy, conforme a la Norma VI del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario y la Norma I del Ttulo Preliminar del Cdigo Civil, que no habindose producido una derogacin expresa del artculo 76 de la LGM, resultaba improcedente el argumento de la Administracin Tributaria en el sentido que el rgimen de beneficios aplicable a los titulares de concesiones mineras ubicadas en zonas rsticas fue derogado por la Ley N 27616. Adems, precis el colegiado, que la citada Ley N 27616 implic la derogacin del rgimen tributario municipal en la LTM, no alcanzando la misma a la LGM, por tratarse esta ltima de una norma especial que regula la actividad minera y dentro de este campo, beneficios especficos para los titulares de concesiones mineras. Por tanto, se determin que la inafectacin del IP respecto de los predios rsticos de propiedad de titulares de actividades mineras se mantena vigente.

De acuerdo con este marco normativo y jurisprudencial surgieron, cuanto menos, las siguientes interpretaciones sobre el rgimen aplicable del IP a los titulares de actividades mineras y/o predios ubicados en concesiones mineras: 1) Es de aplicacin el artculo 76 del TUO de la LGM y el inciso d) del artculo 17 de la LTM La LGM y la LTM no son normas excluyentes, y ms bien deben interpretarse armnicamente en el tiempo. La LGM otorg una inafectacin subjetiva (al titular de la actividad minera) y la LTM recogi una inafectacin objetiva (por los predios comprendidos en concesiones mineras). El Reglamento de la LGM indic que las concesiones no estaban sujetas al IP. La LTM ratific que los predios comprendidos en concesiones mineras se encontraban inafectos al IP, se encuentren en zonas urbanas o no, en virtud del inciso d) del artculo 17 de la LTM. El Dec. Leg. N 868 precis que las obras y edificaciones construidas sobre las concesiones estn gravadas con IP slo en zonas urbanas. La Ley N 27616 derog la inafectacin relativa a los predios comprendidos en concesiones mineras, pero no ocurri lo mismo con la inafectacin al titular de la actividad minera respecto de sus predios en zonas no urbanas.

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La LTM si bien no derog expresamente el artculo 76 del TUO de la LGM, tal como lo hizo con otras normas referidas a tributos municipales, el inciso x) de su Primera Disposicin Final estableci la derogacin amplia y general de las disposiciones sobre la misma temtica. El Dec. Leg. N 868 era una norma interpretativa referida a la LTM, que era el rgimen vigente a la fecha de su dacin. Conforme al inciso d) del artculo 17 de la LTM, precisado por el Dec. Leg. N 868, debe entenderse que estn inafectos los predios ubicados en concesiones mineras slo en zonas urbanas. La Ley N 27616, que modific el artculo 17 de la LTM, no incluy el supuesto de inafectacin de los predios comprendidos en concesiones mineras (inciso d)), por lo que a partir de su entrada en vigencia los titulares de concesiones mineras estn obligados al pago del IP respecto de todos los predios comprendidos en concesiones mineras. Segn se desprende del debate parlamentario que origin la Ley N 27616, el legislador tuvo por intencin otorgar mayores recursos a los Gobiernos Locales, eliminando algunos supuestos de inafectacin y precisando otros. A partir del 1 de enero de 2002 no est prevista inafectacin alguna a los predios ubicados en concesiones mineras. 4) Es de aplicacin el inciso d) del artculo 17 de la LTM, rgimen que ha sido derogado por Ley N 27616 La LGM y la LTM son normas excluyentes. La LTM derog la LGM. A partir del 1 de enero de 1994, los predios comprendidos en concesiones mineras se encontraban inafectos, ya sean zonas urbanas o no, en virtud del inciso d) del artculo 17 de la LTM. El Dec. Leg. N 868 no tuvo efecto alguno porque se refera a la LGM, una norma ya derogada. La Ley N 27616, al no contemplar la inafectacin que estableca el texto original del inciso d) del artculo 17 de la LTM, lo derog tcitamente. 5) Es de aplicacin el artculo 76 del TUO de la LGM, precisado por Dec. Leg. N 868, rgimen que se mantiene vigente a la fecha La LGM y la LTM son normas excluyentes. Debe optarse por el criterio de especialidad antes que el criterio cronolgico, es decir, prevalece la LGM sobre la LTM. El TUO regula de manera integral lo referente a la actividad minera, incluyendo la afectacin a los tributos municipales, entre ellos el IP. No se advierten razones para que la ley especial no siga regulando lo referente al IP de los predios ubicados en concesiones mineras, atendiendo a que se trata de una norma que regula la actividad minera. Conforme al artculo 76 del TUO de la LGM, los titulares de predios comprendidos en concesiones mineras se encuentran inafectos del IP en zonas no urbanas. El Dec. Leg. N 868 es una norma interpretativa que precisa los alcances de la afectacin del IP prevista en la LGM, especificando los distintos tipos de concesiones mineras de que se trata. La Ley N 27616 excluy de la relacin de supuestos inafectos del artculo 17 de la LTM el referido a los predios comprendidos en concesiones mineras, pues dicho supuesto ya se encontraba regulado por la LGM. Como se ha podido ver, el TF, mediante Acuerdo de Sala Plena, aprob la quinta de las interpretaciones antes mencionadas bajo los argumentos que veremos a continuacin. II. ALCANCES DE LA RESOLUCIN 1. El criterio de especialidad vs. el criterio cronolgico La controversia materia de la Resolucin pasa por definir si, a partir del 1 de enero de 1994, coexistan dos normas en relacin con la afectacin al IP a los titulares de actividades mineras y/o predios ubicados en concesiones mineras, es decir, el artculo 76 del TUO de la LGM (los titulares de actividades mineras estn gravados con los tributos municipales aplicables solo en zonas urbanas) y el inciso d) del artculo 17 de la LTM (Los predios comprendidos en concesiones mineras estn inafectos al Impuesto Predial), as como la incidencia sobreviniente del Dec. Leg. N 868 y finalmente la Ley N 27616. Segn se observa, se trataba de verificar si durante los Ejercicios 2000 a 2004 el apelante estaba sujeto al pago del IP por determinados predios que se indican en la misma Resolucin. El TF parte del supuesto que a partir de 1994 coexisten dos normas en relacin con la afectacin al IP de los predios ubicados en concesiones mineras, y que por tanto debe determinarse la norma que resultaba aplicable a partir de dicha fecha, pues en caso de ser la LGM, no estaran gravados los predios ubicados en concesiones mineras solo en zonas no urbanas, mientras que de aplicarse la LTM, no estaran gravados en ningn caso, sea en zonas urbanas o no. En todo caso, entendemos que la referida coexistencia de dos normas (LGM y LTM), en palabras del TF, lo es en trminos llamemos formales, pues es claro que dos o ms normas incompatibles no pueden encontrarse en vigencia a la vez, pues la sola apariencia de ello determina que deba recurrirse a los mtodos y criterios de interpretacin de la norma jurdica para definir cul de las normas prevalece y es la vigente. A tal efecto se considera pertinente recurrir a los diferentes criterios de solucin de antinomias entre normas, indicando adems que las antinomias se presentan cuando existe contradiccin entre distintas normas que pertenecen a un mismo sistema jurdico(3) . Es interesante que el TF haya dado algunos alcances sobre los criterios que permiten dar una respuesta a la interrogante vinculada con el marco normativo contradictorio que es aplicable a un supuesto concreto: el criterio jerrquico, el cronolgico, el de especialidad y el de competencia. En lo sucesivo estos criterios podran coadyuvar a delinear
(3) Las antinomias pueden tener alcances mayores a los sealados por el TF en la Resolucin, pues pueden comprender inclusive a las contradicciones entre dos principios legales o racionales. En el marco de la 39 Asamblea General del CIAT de abril de 2005 se hizo una interesante referencia a un contexto de antinomias en que se presentan situaciones que deben afrontar las administraciones tributarias que, con distinto nfasis, segn sean las circunstancias de lugar y tiempo, condicionan la gestin tributaria. Entre dichas antinomias se tiene a la territorialidad vs. internacionalizacin; inters pblico vs. inters privado; imagen de las organizaciones vs. imagen gubernamental; inters institucional vs. inters personal; economa en consolidacin vs. informalidad; y, simplicidad normativa vs. complejidad econmico-social. Cf. Conflictos y Antinomias en la Tributacin actual. EN: Revista Anlisis Tributario, N 210, julio de 2005, pg. 7. El Tribunal Constitucional tambin ha desarrollado los alcances de las antinomias en el ordenamiento jurdico.

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algunas posibles respuestas a los numerosos problemas de interpretacin que coexisten en el ordenamiento tributario, debiendo tenerse presente que en ciertos casos resulte de aplicacin ms de un criterio y que cada uno conduzca a una solucin diferente lo que se denomina antinomia de segundo grado, en cuyo caso ser necesario establecer las pautas o lneas de anlisis que permitan abordar el tema de conflicto o relacin entre criterios, a efecto de que en cada caso concreto se justifique la opcin por cada uno. Para el caso materia de la Resolucin, el anlisis del TF se limit a la relacin entre los criterios de especialidad y cronolgico, siendo que los antecedentes jurisprudenciales sobre el tema reflejan que el problema ha sido enfocado en ese sentido. Quiz hubiera sido preciso indicar que en el caso no se aplicaron los criterios jerrquico y de competencia debido a que las normas coexistentes son del mismo rango y a su vez fueron emitidas por los rganos competentes(4), respectivamente. Ahora bien, en la Resolucin se seala que el conflicto entre el criterio de especialidad y el cronolgico tiene lugar cuando una norma anterior especial es incompatible con una norma posterior general, al caso que de aplicar el criterio de especialidad primara la primera norma, en tanto que al aplicar el criterio cronolgico primara la segunda. Recurriendo a Diez Picazo y Bobbio, se afirma acertadamente que ante la posible aplicacin de ambos criterios, la solucin depender de la interpretacin efectuada por el operador jurdico, que en algunos supuestos podr dar preferencia a la norma general posterior, por exigencias de orden lgico y sistemtico, caso por ejemplo en el que la norma posterior regula de manera general e integral la materia, con una clara vocacin de regulacin uniforme. Adicionalmente, aunque desde otra perspectiva, el TF sostiene que se optar por la norma especial cuando a partir de su interpretacin, se concluya que existen razones que justifican que la ley general no haya perseguido incluirla en su nueva regulacin. En tal caso, el aforismo que seala ley general posterior no deroga una ley especial anterior puede ser refutable, pues este opera como una mera presuncin hermenutica que puede ser destruida por una clara voluntad legislativa en sentido contrario. Ntese que la mayor cuota de definicin en ambos casos, cuando deba prevalecer la norma general o la especial, est alojada en lo que se denomina la ratio legis y el espritu del legislador, respectivamente. En la Resolucin se indica que el problema planteado se evidencia cuando no existe una derogacin expresa de la norma anterior por la norma posterior, verificndose un supuesto de incompatibilidad entre ellas o de regulacin integral de la materia por la ltima norma, como ocurre entre la LGM y la posterior LTM.
CUADRO N 1 DEFINICIONES DE LA RESOLUCIN A CONSIDERAR La derogacin de una norma El TF ha sealado que por el acto de derogacin una norma deja de pertenecer al ordenamiento jurdico por haber sido excluida del mismo a travs de una norma posterior, del mismo rango o de rango superior en el ordenamiento, pudiendo darse por declaracin expresa, cuando la nueva ley declara taxativamente que deroga la antigua, o de manera tcita, en caso de incompatibilidad o de regulacin integral de la materia.

El TF no cit la Norma VI del Cdigo Tributario que establece lo siguiente: Las normas tributarias slo se derogan o modifican por declaracin expresa de otra norma del mismo rango o jerarqua superior. Toda norma tributaria que derogue o modifique otra norma, deber mantener el ordenamiento jurdico, indicando expresamente la norma que deroga o modifica. Es posible que el TF est perfilando aquella posicin por la cual se debera entender que dicha norma es una recomendacin o aspiracin al legislador o reglamentador, pero no un mandato de cumplimiento obligatorio a los mismos, pues no podra negarse la existencia de la derogacin tcita en el ordenamiento jurdico. Cabe precisar que en la RTF N 6346-2-2003 se enfatiz el cumplimiento de la Norma VI del Cdigo Tributario. La ley especial Asimismo se indica que por ley especial se entiende a aquella norma que substrae de otra norma parte de la materia regulada o supuesto de hecho para someterla a una regulacin diferente. Citando a Bobbio, se afirma que se trata de la existencia de una regla ms amplia, que abarca un cierto gnero, a una regla menos amplia que abarca una especie de ese gnero, y que corresponde a un proceso de diferenciacin de las categoras. Adems, segn Diez Picazo, la nocin de ley especial denota una tendencia a la concrecin o singularizacin en la regulacin de supuestos de hecho, representando una excepcin con respecto a otra de alcance ms general con la que se la compara. As entonces, tambin con Diez Picazo, se concluye que la relacin entre norma especial y norma general se puede apreciar en el hecho de que, si la norma especial no existiera o si desapareciera, su supuesto de hecho quedara incluido en el de la norma general. Adicionalmente se seala que no existe en puridad la ley especial, lo que es especial es su contenido (norma jurdica) parcial o total y en ese sentido, la especialidad de la norma puede darse slo respecto de parte de su contenido.

2. La Ley General de Minera vs. la Ley de Tributacin Municipal El TF estima pertinente, en primer lugar, establecer si efectivamente existan dos normas, una especial anterior, y una general posterior, que no eran compatibles. Para el colegiado, en el presente caso se est ante una norma anterior especial (LGM) que es incompatible con una norma posterior general (LTM)(5). En efecto, se afirma que teniendo en cuenta los antecedentes y marco conceptual expuestos, en relacin con la afectacin al Impuesto Predial de los predios ubicados en concesiones mineras, el artculo 76 del Texto nico Ordenado de la Ley General de Minera (Los titulares de la actividad minera estn gravados con los tributos municipales aplicables slo en zonas urbanas), es la norma especial en relacin con lo regulado por el inciso d) del artculo 17 de la Ley de Tributacin Municipal aprobada por el Decreto Legislativo N 776 (Los predios comprendidos en concesiones mineras estn inafectos al Impuesto Predial). El TF sostiene ello pues de no existir el artculo 76 de la Ley General de Minera, el tema de los tributos municipales aplicables a los titulares de la actividad minera, siendo el caso que nos ocupa el del Impuesto Predial, quedara incluido en lo regulado por la Ley de Tributacin Municipal, norma que regula lo referente a los tributos municipales en general. En cambio, no podra darse el supuesto contrario, considerando que la Ley General de Minera es una norma sectorial, esto es, que regula lo referente a la actividad minera. Por el tenor de los textos de la LGM y la LTM, era necesario que el TF desarrollara si realmente stas eran dos normas contradictorias, pues como ya se adelant, vlidamente pudo haberse sostenido que la primera norma contena un supuesto
(4) Debe recordarse que la dacin de la LTM gener mucha controversia sobre su constitucionalidad. (5) En la RTF N 815-4-2001 se concluy, por el contrario, que la LTM era una norma especfica posterior.

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de inafectacin de tipo subjetiva (al titular de la actividad minera) y, en cambio, la segunda norma era inafectacin de tipo objetiva (respecto a los predios comprendidos en concesiones mineras). Lamentablemente no se realiz dicho examen. De acuerdo a lo indicado en lneas precedentes, la aplicacin de los criterios cronolgicos y de especialidad, puede, como en el caso de la Resolucin, conducir a una respuesta diferente, dependiendo finalmente la solucin de la interpretacin que efecte el operador jurdico. As, afirma el TF, al aplicar el criterio de especialidad primara la Ley General de Minera, en tanto que al aplicar el criterio cronolgico lo hara la Ley de Tributacin Municipal, siendo que, en el primer caso, no estaran gravados los predios ubicados en concesiones mineras solo en zonas no urbanas, mientras que en el segundo caso, no estaran gravados en ningn caso, sea en zonas urbanas o no. Finalmente el TF se inclina por el criterio de especialidad, con lo cual la norma aplicable es la LGM, pues sta norma regula de manera integral lo referente a la actividad minera, incluyendo la afectacin a los tributos municipales, entre ellos, el Impuesto Predial, justificndose en consecuencia la subsistencia de la norma anterior, esto es, del artculo 76 del Texto nico Ordenado de la Ley General de Minera, en cuanto a la afectacin al Impuesto Predial de los predios ubicados en concesiones mineras, lo que se condice con el aforismo que seala ley general posterior no deroga una ley especial anterior. Aunque se reconoce que la norma general podra haber derogado la norma especial (por exigencias de orden lgico y sistemtico, en el que la norma posterior regula de manera general e integral la materia, con una clara vocacin de regulacin uniforme), desde la perspectiva del TF, en el caso de la Resolucin no se aprecia ello, pues no se advierten razones para que la ley especial no siga regulando lo referente a la afectacin al Impuesto Predial de los predios ubicados en concesiones mineras, atendiendo a que se trata de una norma que regula la actividad minera. En tal sentido se determina que, de acuerdo con el artculo 76 del TUO de la LGM, los predios comprendidos en concesiones mineras se encuentran inafectos en zonas no urbanas. Sobre este punto el TF es impreciso, pues el citado artculo 76 se refiere a la inafectacin en funcin del titular, quien sera el que goce de este beneficio tributario, y no en relacin con los predios comprendidos o ubicados en determinados lugares, ms all de que se haya establecido como requisito para la afectacin que los referidos predios estn comprendidos en una zona urbana. Ahora bien, entendemos que, para el TF, no son razones que justifiquen la derogacin del rgimen del IP de la LGM por la LTM que: El artculo 1 de la LTM haya declarado de inters nacional la racionalizacin del sistema tributario municipal, a fin de simplificar la administracin de los tributos que constituyan renta de los Gobiernos Locales y optimizar su recaudacin. Cabe precisar que el TF no tom en cuenta esta disposicin al fundamentar la Resolucin, posiblemente por estimar que se trataba de una disposicin declarativa de Poltica de Estado, pero sin efectos concretos derogatorios que determinen la voluntad del legislador de unificar todo el rgimen tributario municipal que se encontraba disperso y confuso hasta entonces, entre el cual se encontraba definitivamente el rgimen del IP del sector minero. La Primera Disposicin Final de la LTM haya pretendido derogar la totalidad de disposiciones (generales o especiales) vinculadas a ella, tanto expresa como tcitamente, al caso que se estableci en el inciso x) de dicha norma que se derogaban (l)as dems disposiciones referidas a Impuestos que constituyan ingresos de los Gobiernos Locales no contemplados en el presente dispositivo, as como las dems disposiciones que se opongan a lo establecido en el presente Decreto Legislativo. 3. La Segunda Disposicin Final del Decreto Legislativo N 868 Para el TF el Dec. Leg. N 868 fue una norma interpretativa, que precis los alcances de la afectacin al IP prevista en el artculo 76 del TUO de la LGM, especificando los distintos tipos de concesiones mineras de que se trata. En ese sentido, como norma interpretativa que es, la misma rigi desde la entrada en vigencia de la norma interpretada. 4. La Ley N 27616 Se desprende de lo sealado por el TF que la modificacin realizada por el Ley N 27616, esto es, excluir de la relacin de supuestos inafectos del artculo 17 de la LTM el referido a los predios comprendidos en concesiones mineras, no tuvo ningn efecto jurdico, pues el referido supuesto ya se encontraba regulado por la LGM. En esa perspectiva se est concluyendo que el legislador tributario de la Ley N 27616 estaba debatiendo sobre la derogacin de una inafectacin que no tena vigencia o, lo que es lo mismo, no exista en el ordenamiento jurdico. Recurdese que la Ley N 27616 fue expedida para brindar a los Gobiernos Locales mayores recursos, racionalizando las inafectaciones tributarias. La propuesta 2 del TF que fue sometida a Sala Plena, que no prosper ciertamente, haca notar oportunamente la incidencia de la Ley N 27616 respecto al rgimen del IP aplicable a los predios ubicados en concesiones mineras: en la sesin llevada a cabo el 27 de diciembre de 2001, se discuti la aprobacin de la citada norma con el objeto de corregir la tendencia a reducir los recursos de los gobiernos locales, brindndoles mayores cantidades de dinero a travs del pago de tributos municipales, eliminando algunos supuestos de inafectacin y precisando otros (c)abe mencionar que el proyecto aprobado por la comisin dictaminadora, y que fue presentado para debate en la comisin permanente dentro de las concesiones mineras, con excepcin de los incluidos en los planos de zonificacin urbana. Sin embargo, luego de discutirse la razn de la inafectacin, el presidente de la comisin dictaminadora retir lo previsto por el inciso i) del artculo 17 de la norma que se buscaba modificar (referido a los predios comprendidos en concesiones mineras), en aras de beneficiar a las diversas poblaciones que viven cerca de los centros mineros. De modo que se elimin la inafectacin referida a dichos predios con la intencin de prever el pago del tributo y la ley se aprob en esos trminos. Debe recordarse que el congresista Diez Canseco afirmaba en aqul debate que entre los pueblos de la Oroya, Morococha y Cerro de Pasco, y dentro del terreno de la concesin

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minera, haba un campo de golf sobre el cual no se pagaba el IP debido a la inafectacin de la LTM. As, sostena: por qu por esos predios no van a pagar impuestos las concesiones mineras a la municipalidad: se trata de clubes deportivos, construidos por las empresas mineras fuera de la zona urbana en varios distritos y provincias para que sean usados por su staff(6). Sin embargo, en sntesis, para el TF, este debate era inoficioso porque la inafectacin a las concesiones mineras estaba fundada en la LGM y no en la LTM. 5. Aplicacin del criterio al caso concreto En la Resolucin, que es un precedente de observancia obligatoria, el TF aplica el criterio adoptado en Sala Plena que hemos mencionado, es decir, ratifica la vigencia de la LGM sobre la LTM. Como tal, la controversia se circunscriba a determinar si los predios materia de acotacin se encontraban en zona urbana, a efecto de establecer su afectacin al IP por los perodos 2000 a 2004, de conformidad con la LGM. Tal parece que la Administracin Tributaria seal como motivos del reparo u observacin que la apelante no permiti la fiscalizacin de sus predios, por lo que se determin el IP respecto de tales predios ubicados supuestamente en el radio urbano, luego de verificar los antecedentes existentes en los archivos de la Municipalidad. En razn a que la LTM y la LGM no definen el concepto de zona urbana al que alude esta ltima, el TF seala que el Reglamento Nacional de Construcciones, aprobado por Decreto Supremo N 063-70-VI, define como terreno urbano al que cuenta con los servicios generales propios de la poblacin en que se ubica o los establecidos por los reglamentos correspondientes, y que adems ha sido habilitado como urbano con sujecin a las respectivas disposiciones legales o reglamentarias, asimismo, define como habilitacin al proceso que implique un cambio de uso de tierras rsticas o eriazas y que requiera la ejecucin de servicios pblicos. En tal sentido, conforme a lo sealado en las RTF Ns. 7711-97(7), 538-3-98(8) y 065-4-2000(9) (que estaran tambin referidas a la calificacin de los predios no ubicados en reas urbanas), el colegiado agrega que para efecto de establecer la aplicacin del beneficio tributario otorgado por el artculo 34 de la Ley N 24030, califica como urbano aquel terreno que rene las condiciones establecidas por el Reglamento Nacional de Construcciones antes citado, esto es, que haya obtenido la correspondiente habilitacin urbana la cual es una condicin necesaria para considerar a los terrenos como urbanos, luego de seguirse el procedimiento administrativo regulado por dicho reglamento. Para el TF es distinto si lo que se requiriese fuera la valorizacin de los predios, en cuyo caso era vlida que se tomase en cuenta el Reglamento General de Tasaciones del Per, conforme a las RTF Ns. 9553-42001, 4804-5-2002 y 5533-5-2003. Como se puede ver, para el caso de la Resolucin fue determinante la obtencin de la correspondiente habilitacin urbana, condicin necesaria para calificar a un terreno como urbano. As entonces, el TF observa que la Administracin Tributaria no ha acreditado en los actuados que se haya efectivizado el referido procedimiento de habilitacin urbana, que puede dar

la calidad de urbano a los predios de la recurrente comprendidos o ubicados en concesiones mineras, por lo que la determinacin del Impuesto Predial efectuada en los perodos acotados no se encuentra conforme a ley. Es claro que para el TF, como en otras ocasiones, el anlisis para validar la afectacin del IP al titular de la actividad minera se bas en identificar a un predio urbano y no a un predio ubicado en una zona urbana, conceptos que no siempre son lo mismo.
COLOFN En virtud a lo sealado por el TF en la Resolucin quedan dos aristas por definir en la actualidad: La incidencia del criterio para quienes aplicaron un tratamiento del IP a los predios ubicados en concesiones mineras, o respecto a los titulares de actividades mineras en general, distinto al ahora establecido en la Resolucin, interpretacin que habra obedecido entre otras razones a la oscuridad de la normatividad e inclusive en cumplimiento de los criterios interpretativos que haba vertido el TF en el pasado. A tal efecto, por lo menos, es posible la aplicacin del artculo 170 del Cdigo Tributario, previo cumplimiento de los requisitos correspondientes que para tal caso se exigen. La definicin del concepto zona urbana, y por exclusin zona rural, de manera que se sepa con claridad los alcances de la afectacin o no al IP de los titulares de la actividad minera en zonas urbanas, que como se puede apreciar va ms all de los predios ubicados en concesiones mineras, de conformidad con el artculo 76 del TUO de la LGM y sus normas complementarias y reglamentarias(10). A todas luces se estara violentando el principio de Legalidad Tributaria al equiparar los conceptos predio urbano (que no aparece en la LGM) con predio ubicado en una zona urbana. Este es un aspecto que podra ser tratado e incorporado en un futuro Reglamento de la LTM.

(6) Cf. Congreso de la Repblica, Diario de Debates de la Comisin Permanente, perodo 2001 2002, 1-H sesin, pgs. 130 y 131. (7) En el caso materia de la RTF N 771-1-97 del 25 de junio de 1997 se analiz los ejercicios 1989 a 1994, donde el TF concluy que era una condicin necesaria para considerar a los terrenos como urbanos, la correspondiente habilitacin urbana a que se refera el Reglamento Nacional de Construcciones, al caso que todo terreno que no haya concluido con el referido procedimiento de habilitacin era considerado rstico. Se reconoci as los beneficios del artculo 76 del TUO de la LGM y su Reglamento, indicndose adicionalmente que no resultaba suficiente, para efectos de la sujecin del apelante al IP, el hecho que un Reglamento de Zonificacin de la Municipalidad le otorgue la zonificacin de un establecimiento industrial. (8) En el caso materia de la RTF N 538-3-98 del 17 de junio de 1998 se analiz los ejercicios 1991 a 1994, pero no estaba referido a las inafectaciones al sector minero sino a entidades sin fines de lucro, indicndose en un extremo de dicha resolucin que era necesario precisar si el terreno objeto de controversia era uno urbano o rural, para determinar la base imponible y aplicar la escala del Impuesto correspondiente. (9) En el caso materia de la RTF N 65-4-2000 del 31 de enero de 2000 se analiz el ejercicio 1996, donde el TF concluy que la apelacin interpuesta no calificaba como de Puro Derecho, toda vez que deban actuarse medios probatorios a fin de determinarse si se haba realizado el procedimiento de habilitacin correspondiente, de conformidad con el criterio establecido en la RTF N 771-1-97 antes citada. (10) Igualmente deberan unificarse las normas complementarias y reglamentarias a efectos de tener una mayor claridad sobre el tema en referencia.

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SNTESIS DE JURISPRUDENCIA

Crdito Fiscal del IGV


Elementos esenciales a considerar (Segunda Parte(1))
REQUISITOS SUSTANCIALES ADQUISICIONES QUE SEAN PERMITIDAS COMO GASTO O COSTO DE LA EMPRESA: Adquisicin de medicamentos que no son comunes a un botiqun RTF N 9001-2-2007/25.09.2007 No es aceptable tomar el crdito fiscal de los medicamentos adquiridos que no son comunes a un botiqun y que no estaran destinados a resolver una emergencia, sino ms bien a curar una enfermedad especfica mxime si no existe prueba alguna de que dichos medicamentos estaban destinados a los trabajadores, como podra haber sido recetas mdicas, certificados mdicos, lista de trabajadores beneficiados, entre otros. La Administracin Tributaria haba reparado una factura por la adquisicin de medicamentos pues no se acredit que los gastos estuvieron destinados a obtener la renta o a mantener la fuente productora, as como tampoco que fueran un gasto necesario. El apelante, por su parte, sostuvo que los gastos de adquisicin de medicamentos fueron destinados exclusivamente para el botiqun de la empresa. El TF determina, conforme al artculo 18 de la LIGV, que slo otorgan derecho a crdito fiscal las adquisiciones de bienes, servicios o contratos de construccin que renan los siguientes requisitos: a) que sean permitidos como gasto o costo de la empresa, de acuerdo a la legislacin del Impuesto a la Renta, aun cuando el contribuyente no est afecto a este ltimo Impuesto y, b) que se destinen a operaciones por las que se deba pagar el Impuesto. Agrega el TF, que de acuerdo con el artculo 37 de la LIR, para aplicar como crdito fiscal el Impuesto que grav las adquisiciones debe existir una relacin de causalidad entre los gastos producidos y la renta generada, lo que otorga el carcter ne54

cesario al gasto incurrido, criterio establecido en reiteradas resoluciones del TF. Finalmente concluye el colegiado que los productos o medicamentos que conforman el botiqun en una empresa estn referidos a brindar al personal los primeros auxilios en caso de emergencia, sin embargo en el caso se aprecia que los medicamentos adquiridos no son comunes a un botiqun y no estaran destinados a resolver una emergencia, sino ms bien a curar una enfermedad especfica como reconoce el mismo apelante, no habindose acreditado, adems, con prueba alguna, que dichos medicamentos estaban destinados a sus trabajadores como se aleg, como podra haber sido con las recetas mdicas, certificados mdicos o lista de trabajadores beneficiados; por lo que se mantiene el reparo. ADQUISICIONES QUE SEAN PERMITIDAS COMO GASTO O COSTO DE LA EMPRESA: Adquisicin de gasolina para el mantenimiento de un vehculo RTF N 9001-2-2007/25.09.2007 Aunque la actividad desarrollada por el contribuyente pueda justificar la necesidad de realizar gastos referidos a combustible, ello no es suficiente pues debe presentarse alguna prueba que demuestre que la adquisicin de gasolina se efectu para el mantenimiento de un vehculo a su cargo o bajo su posesin. La Administracin Tributaria haba reparado una factura por la adquisicin del combustible gasolina, debido a que dentro de los activos de la deudora tributaria nicamente se encontraba registrado un vehculo que consume el combustible petrleo y que la copia del Contrato de Arrendamiento de un vehculo no tena fecha cierta y contena una clusula por lo que el arrendatario proporcionaba el combustible y los gastos de alimentacin del personal que operaba el vehculo.
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El apelante sostena que los gastos de combustible reparados eran para el vehculo alquilado a un tercero. Sobre el particular el TF precisa que si bien no es necesario que los vehculos se encuentren registrados en el activo fijo de las empresas, es decir, que sean de propiedad de ellas, para que los gastos vinculados con tales vehculos sean deducibles y otorguen derecho al crdito fiscal, el contribuyente debe acreditar la necesidad del uso de tales bienes en el desarrollo de sus actividades. Agrega que el hecho que el apelante tenga registrada como actividad econmica el servicio de transporte de carga, no implica que automticamente pueda deducir como gasto los conceptos de combustible y mantenimiento de vehculos, pues adems de demostrar que prest tales servicios deba tambin probar que lo hizo con vehculos que tena bajo su cargo y que estaba obligado a darles mantenimiento, dado que bien pudo haber contratado a terceros para que lo hicieran, asumiendo stos el costo del combustible y su mantenimiento, de conformidad con el criterio establecido en la RTF N 18295-2006. Al analizarse el contrato de arrendamiento en referencia, el TF aprecia que el apelante en su calidad de arrendador dio en arrendamiento un vehculo gasolinero. Adems seala que el contrato no acredita que el apelante haya tenido a su cargo el mantenimiento del indicado vehculo, ms an cuando en los actuados no obra documento alguno que acredite que el recurrente ostentaba la propiedad del vehculo o que se encontraba en posesin de l en virtud de algn contrato de alquiler o cesin en uso. En ese sentido, concluye el TF que si bien la actividad desarrollada por el apelante puede justificar la necesidad de realizar gastos referidos a combustible, ello no es suficiente pues deba presentarse alguna
(1) La Primera Parte de esta Sntesis ha sido publicada en la Revista Anlisis Tributario, N 245, junio de 2008, pgs. 48 a 51.

SNTESIS DE JURISPRUDENCIA
prueba que demuestre que la adquisicin de gasolina se efectu para el mantenimiento de un vehculo a su cargo o bajo su posesin, con lo cual los gastos contenidos en las facturas emitidas por los grifos no cumplen con lo establecido por el artculo 18 de la LIGV y por el artculo 37 de la LIR, debiendo mantenerse el reparo. ADQUISICIONES QUE SE DESTINEN A OPERACIONES POR LAS QUE SE DEBA PAGAR EL IMPUESTO: Impuesto pagado en la importacin RTF N 4550-1-2007/29.05.2007 El Impuesto pagado en la importacin genera derecho al crdito fiscal, con deduccin total e inmediata del mismo, aunque cuando con posterioridad, por circunstancias sobrevenidas a las existentes al momento de dicha adquisicin, dichos bienes importados no hubieran sido efectivamente utilizados en el desarrollo de las operaciones del contribuyente. La Administracin Tributaria sostena que los bienes inicialmente importados por la apelante deban generar un crdito fiscal a su favor, pues estaban destinados a ser utilizados para la produccin de la renta, sin embargo la posterior exportacin de los referidos bienes determin que se incumpliera con el requisito sustancial previsto en el inciso b) del artculo 18 de la LIGV, es decir, que se destinen a operaciones por las que se deba pagar el Impuesto, motivo por el cual la contribuyente deba reintegrar el crdito fiscal. Sobre el particular, el TF precisa que el Impuesto pagado en la importacin gener derecho al crdito fiscal, con deduccin total e inmediata del mismo, aun cuando con posterioridad, por circunstancias sobrevenidas a las existentes al momento de dicha adquisicin, dichos bienes importados no hubieran sido efectivamente utilizados en el desarrollo de las operaciones del contribuyente. Agrega el colegiado que bastaba que los bienes al momento de su adquisicin fueran razonable y potencialmente utilizables en el desarrollo de las actividades gravadas del contribuyente, para que pudieran ser considerados como adquiridos con la finalidad de que se destinen a operaciones por las que se deba pagar el Impuesto. Finalmente, el TF seala que no corresponda merituar la documentacin que se present en la etapa de reclamacin de conformidad con el artculo 141 del Cdigo Tributario, el cual estableca que no se admitir como medio probatorio, bajo responsabilidad, el que habiendo sido requerido por la Administracin Tributaria durante el procedimiento de verificacin o fiscalizacin no hubiera sido presentado y/o exhibido, salvo que el deudor tributario pruebe que la omisin no se gener por su causa o acredite la cancelacin del monto reclamado actualizado a la fecha de pago, o presente carta fianza bancaria o financiera por el monto de la deuda actualizada hasta por 6 meses posteriores a la fecha de la interposicin de la reclamacin. ACREDITACIN Y SUSTENTO DEL REPARO: Indicacin de los Comprobantes de Pago (CP) que encontrndose anotados en el Registro de Compras incumplen los requisitos respectivos RTF N 10257-4-2007/26.10.2007 La SUNAT no debe limitarse a solicitar de manera general el sustento del cumplimiento de los requisitos establecidos en el artculo 18 de la LIGV respecto de los importes anotados en el Registro de Compras de determinados periodos; sino que debe, adems, verificar o precisar cules son los CP que encontrndose anotados en dicho registro incumplen el requisito referido al inciso a) que permiten sustentar costo o gasto o el requisito del inciso b) que estn destinadas a operaciones gravadas referidas en el mencionado artculo. La Administracin Tributaria haba requerido al deudor tributario que sustente con la documentacin probatoria respectiva que el crdito fiscal observado cumple con los requisitos establecidos en el artculo 18 de la LIGV, esto es, que sean permitidos como gasto o costo de la empresa de acuerdo a la legislacin del Impuesto a la Renta y que se destinen a operaciones por las que deba pagar el Impuesto. El TF observa que para efectuar el reparo la Administracin Tributaria se ha limitado a solicitar de manera general el sustento del cumplimiento de los requisitos establecidos en el artculo 18 de la
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ACREDITACIN Y MEDIOS PROBATORIOS EXTEMPORNEOS: Aplicacin del artculo 141 del Cdigo Tributario RTF N 1513-4-2008/06.02.2008 Debe sustentarse con documentacin fehaciente el crdito fiscal declarado en los plazos establecidos por la Administracin Tributaria en sus requerimientos, de lo contrario ser de aplicacin lo sealado en el artculo 141 del Cdigo Tributario, esto es que como regla general no se merituar dicha documentacin si se presenta en la etapa de reclamacin. La Administracin Tributaria repar el ntegro del crdito fiscal debido a que el contribuyente no present la documentacin que lo sustentara dentro del plazo fijado en los requerimientos respectivos. El apelante sostena que no se haba valorado las pruebas presentadas en la instancia de reclamacin, sin tener en cuenta que la omisin de la presentacin de los documentos que sustentaban el crdito fiscal en la etapa de fiscalizacin no se gener por su causa, pues dicho procedimiento se inici debido a que la Administracin Tributaria encontr diferencias en la base imponible del IGV declarado en los periodos acotados, las mismas que se originaron debido a que en la versin del PDT 621 vigente en dichos periodos no se poda declarar las notas de crdito, hecho que debera serle imputable. Agrega, en tal sentido, que la Administracin Tributaria debi actuar los medios probatorios ofrecidos, ms an si de acuerdo a lo establecido por los artculos 1314 a 1347 del Cdigo Civil quien acta con la diligencia ordinaria requerida no es imputable por la inejecucin de la obligacin o por su cumplimiento tardo. De acuerdo a ello, la Administracin Tributaria no habra respetado el Debido Proceso, vulnerndose el derecho de Defensa del contribuyente. El TF observa de los actuados que mediante requerimiento de la Administracin Tributaria se solicit al apelante sustentar con documentacin fehaciente el crdito fiscal declarado por los periodos fiscalizados del 2003, y que en el resultado del mismo documento se hizo saber que el contribuyente no present documento alguno, es decir, no se present los comprobantes de pago y Registro de Compras a efectos de sustentar el crdito fiscal declarado en los referidos periodos.
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LIGV respecto de los importes anotados en el Registro de Compras de determinados periodos; sin embargo, no se aprecia que dicha entidad haya verificado ni precisado de forma alguna cules son los CP que encontrndose anotados en dicho registro incumplen el requisito referido al inciso a) que permiten sustentar costo o gasto o el requisito del inciso b) que estn destinadas a operaciones gravadas referidas en dicho artculo. Por tanto, concluye el colegiado, al no encontrarse debidamente sustentado el reparo, corresponde levantarlo, debiendo revocarse la apelada en dicho extremo. REQUISITOS FORMALES ANOTACIN DEL CP EN EL REGISTRO DE COMPRAS: Cuando el registro contable es llevado en forma computarizada RTF N 10257-4-2007/26.10.2007 El derecho al crdito fiscal se ejerce siempre que las adquisiciones hayan sido anotadas en el Registro de Compras. No podra entenderse que el ingreso de informacin a un sistema o software contable que es llevado de forma computarizada constituya la anotacin de las operaciones, siendo que por el contrario dado que el registro contable es llevado en forma computarizada, la aludida anotacin se verifica al momento en que dicha informacin es impresa en las hojas legalizadas. Entonces, si al momento de ejercer el derecho al crdito fiscal no se tena anotados los CP de compras de los periodos observados, dado que ello se produjo con posterioridad a tales momentos (segn se aprecia de las fechas de impresin de las hojas computarizadas del Registro de Compras exhibidas), el reparo se encuentra arreglado a ley. La Administracin Tributaria haba reparado el crdito fiscal al considerar que la impresin de las adquisiciones en las hojas computarizadas del Registro de Compras constituye la anotacin del CP en dicho registro, as como que del Registro exhibido se demostr que la anotacin (impresin) en las hojas computarizadas de las operaciones de compra correspondientes a los periodos fiscalizados se produjeron con posterioridad a su uso como
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crdito fiscal, con lo cual se determin que el contribuyente no tena derecho al crdito fiscal en los CP relacionados. Adems sealaba que la impresin en papel es el libro o registro contable y el software contable o sistema es slo un medio para acceder a aqul. El TF seala que, de conformidad con el artculo 19 de la LIGV y sus normas reglamentarias y complementarias, el derecho al crdito fiscal se ejerce siempre que las adquisiciones hayan sido anotadas en el Registro de Compras. Adems, indica que de las normas que regulan el procedimiento de autorizacin de los libros y registros contables vinculados a asuntos tributarios, se desprende que los libros o registros computarizados se llevan utilizando hojas computarizadas, y que stos son las referidas hojas computarizadas en las que se anotan las operaciones pertinentes, siendo que de no existir tales hojas computarizadas no podra afirmarse que un determinado contribuyente lleva un libro o registro contable en particular, no pudiendo considerarse que el libro o registro computarizado es el sistema o software contable. Agrega el TF que lo antes indicado guarda coherencia con la exigencia de la legalizacin de los libros contables, de lo cual se deja constancia fsica en la primera hoja de tales libros, y que el hecho de interpretar que el registro contable es el sistema o software contable y no las hojas computarizadas, hara imposible la legalizacin exigida en dichas normas y vaciara de contenido a las mismas. As, no podra entenderse que el ingreso de informacin a un sistema o software contable que es llevado de forma computarizada constituya la anotacin de las operaciones, siendo que por el contrario dado que el registro contable es llevado en forma computarizada, la aludida anotacin se verifica al momento en que dicha informacin es impresa en las hojas legalizadas. En el caso concreto, el TF observa que la apelante deja en evidencia el reconocimiento de las fechas de impresin determinadas por la Administracin Tributaria en la verificacin de las hojas computarizadas del Registro de Compras. Por tanto, en vista que al momento de ejercer el derecho al crdito fiscal no se tena anotados los comprobantes de compras de los periodos observados, dado que ello se produjo con posterioridad a tales momentos (segn se aprecia de las fechas de impresin de las hojas computarizadas
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del Registro de Compras exhibidas), el reparo se encuentra arreglado a ley, con lo cual debe confirmarse la apelada en tal extremo. OPERACIONES NO REALES DEMOSTRACIN DE QUE NO SE EST ANTE UNA OPERACIN NO REAL: Deber de investigar y valorizar en forma conjunta y con apreciacin razonada RTF N 8999-2-2007/25.09.2007 Para demostrar que no se est ante una operacin no real que sustente el crdito fiscal, es preciso que se investiguen todas las circunstancias del caso, actuando para tal efecto los medios probatorios pertinentes y sucedneos siempre que sean permitidos por el ordenamiento tributario, valorndose en forma conjunta y con apreciacin razonada. As, debe acreditarse la efectiva recepcin y utilizacin de los bienes descritos en la factura observada, el traslado de los mismos, exhibir las guas de remisin y sustentar el ingreso y salida de los bienes de los almacenes con algn documento, as como el pago respectivo mediante cheque de dicha operacin. Para tal caso, habr de tomarse en cuenta la copia emisor de la factura del supuesto proveedor y sus declaraciones o comunicaciones a la Administracin Tributaria. La Administracin Tributaria haba solicitado al deudor tributario que sustentara por escrito y con la documentacin pertinente la fehaciencia de la operacin contenida en una factura. Por su parte, el contribuyente consideraba que los elementos de prueba ofrecidos ante la Administracin Tributaria demostraban la efectiva prestacin de las operaciones que sustentaban los CP, por lo que operacin deba ser considerada como real. El TF, finalmente, observa de los actuados que la Administracin Tributaria haba solicitado al contribuyente que sustentara por escrito y con la documentacin pertinente, la fehaciencia de la operacin contenida en la mencionada factura, debiendo proporcionar, entre otros, copia de los contratos, cotizaciones, entradas y salidas de almacn, documentos de cancelacin y movimientos de cuentas corrientes.

SNTESIS DE JURISPRUDENCIA
En respuesta al requerimiento el contribuyente present un escrito donde se indic que la operacin cuestionada se efectu para la ejecucin de obras de una entidad pblica y que el pago se realiz en efectivo, adjuntando adems copia de la factura observada y copia del registro de compras respectivo, mas no la documentacin adicional solicitada. Asimismo, que de acuerdo con el cruce de informacin realizado con el supuesto proveedor, ste haba presentado un escrito a la Administracin Tributaria para sealar que la factura en referencia fue emitida a nombre de un tercero, y segn consta del acta de manifestacin el mismo ha expresado no haba realizado ventas al apelante durante los ejercicios que fueron materia de fiscalizacin. En tal sentido, el TF ratifica el criterio vertido en la RTF N 6368-1-2003, es decir, que para demostrar que no se est ante una operacin no real que sustente el crdito fiscal, es preciso que se investiguen todas las circunstancias del caso, actuando para tal efecto los medios probatorios pertinentes y sucedneos siempre que sean permitidos por el ordenamiento tributario, valorndose en forma conjunta y con apreciacin razonada, de conformidad con el artculo 125 del CT, los artculos 162 y 163 de la LPAG y el artculo 197 del Cdigo Procesal Civil. As entonces, este colegiado determina que la apelante no ha acreditado la efectiva recepcin y utilizacin de los bienes descritos en la factura observada, el traslado de los mismos, como tampoco ha exhibido gua de remisin o sustentado el ingreso y salida de los bienes de sus almacenes con algn documento, ni efectuado el pago respectivo mediante cheque. Asimismo, que la copia emisor de la factura reparada est registrada a nombre de una persona distinta al apelante, adems que el supuesto proveedor ha negado haberle efectuado ventas. De acuerdo a ello, el TF mantiene el reparo por tratarse de una operacin no real, conforme lo establece el artculo 44 de la LIGV. REINTEGRO EQUIPOS IMPORTADOS QUE LUEGO SON EXPORTADOS: Obligacin de reintegrar el crdito fiscal utilizado RTF N 4550-1-2007/29.05.2007 En vista que los equipos importados fueron vendidos luego de trece meses de haber sido adquiridos, existe la obligacin de reintegrar el crdito fiscal utilizado, en la proporcin correspondiente a la diferencia de precios, en caso se hayan vendido por un monto menor que el de su adquisicin, obligacin que no se ve afectada por el hecho que la transferencia de propiedad se produzca a travs de la exportacin de dichos bienes, ya que por expresa remisin del artculo 34 de la LIGV, para determinar el saldo a favor del exportador tambin resultan aplicables las reglas del reintegro del crdito fiscal en referencia para el caso de bienes que formaron parte del activo fijo de un sujeto del Impuesto. El apelante sostena que careca de sustento que se le desconozca el crdito fiscal bajo el argumento de que el bien importado cuya adquisicin otorg dicho crdito fue finalmente exportado. Consideraba que atendiendo al principio de imposicin exclusiva en el pas de destino, al exportador debe devolvrsele todo el IGV que hubiera gravado sus adquisiciones destinadas a exportacin, independientemente de que la exportacin se realice por un monto menor al de la adquisicin, como ocurri en el caso materia de controversia. Indic adems que ha incurrido en error al haber aplicado el artculo 22 de la LIGV, con lo cual no debi reintegrar la diferencia entre el Impuesto del precio de venta y el Impuesto del precio de adquisicin, pues dicha norma es de aplicacin al caso de ventas efectuadas al interior del pas, mas no al caso de ventas al exterior, por lo que se reserva el derecho a solicitar la devolucin del crdito fiscal reintegrado en el mes de la exportacin. La Administracin Tributaria sostena que los bienes inicialmente importados por la apelante deban generar un crdito fiscal a su favor, pues estaban destinados a ser utilizados para la produccin de la renta, sin embargo la posterior exportacin de los referidos bienes determin que se incumpliera con el requisito sustancial previsto en el inciso b) del artculo 18 de la LIGV, es decir, que se destinen a operaciones por las que se deba pagar el Impuesto, motivo por el cual la contribuyente deba reintegrar el crdito fiscal. El TF precisa que el Impuesto pagado en la importacin gener derecho al crdito fiscal, con deduccin total e inmediaJULIO 2008

ta del mismo. En tal sentido, el apelante tena legtimo derecho a utilizar el Impuesto de dichas adquisiciones contra su Impuesto Bruto. Sin embargo, el colegiado establece que segn lo dispuesto en el artculo 34 de la LIGV, no solo generan derecho a utilizar el Impuesto pagado en la compra o importacin de bienes, la adquisicin de aqullos que se destinen a operaciones por las que se deba pagar el Impuesto, sino a las exportaciones, a travs del saldo a favor del exportador, cuyas reglas para determinar y/o calcularlo, por remisin expresa, corresponden a las del crdito fiscal, pudiendo aplicarse el mismo contra el Impuesto bruto determinado en cada periodo, por lo que aun cuando los bienes importados hubieran sido adquiridos con la finalidad de ser exportados, stos hubieran dado derecho a aplicar el Impuesto pagado en su adquisicin, contra el Impuesto Bruto calculado en cada periodo, bajo el mismo mecanismo del crdito fiscal. Asimismo, que de conformidad con el primer prrafo del artculo 22 de la LIGV, para el caso de venta de bienes depreciables destinados a formar parte del activo fijo, antes de transcurrido el plazo de 2 aos de haber sido puestos en funcionamiento y en un precio menor al de su adquisicin, el crdito fiscal aplicado en la adquisicin de dichos bienes deber reintegrarse en el mes de la venta, en la proporcin que corresponda a la diferencia de precio. El TF concluye entonces que independientemente que la deudora tributaria hubiera o no puesto en funcionamiento los equipos importados, al haber sido vendidos luego de trece meses de su adquisicin, solo tena la obligacin de reintegrar el crdito fiscal utilizado, en la proporcin correspondiente a la diferencia de precios, al haberlos vendido por un monto menor que el de su adquisicin, obligacin que no se ve afectada por el hecho que la transferencia de propiedad se produzca a travs de la exportacin de dichos bienes, ya que por expresa remisin del artculo 34 de la LIGV, para determinar el saldo a favor del exportador tambin resultan aplicables las reglas del reintegro del crdito fiscal en referencia para el caso de bienes que formaron parte del activo fijo de un sujeto del Impuesto.

57

58

Calendario Tributario y de otros Conceptos


1 PERODO AL QUE CORRESPONDE EL TRIBUTO 2 MES DE VENCIMIENTO PARA EL PAGO
5
JUL. JUN. JUN. JUN. JUN. JUN. JUL. JUL. AGO. JUL. AGO. JUL. AGO. JUL. AGO. JUL. JUL. AGO. JUL. JUL.

R. de S. N 233-2007/SUNAT (27.12.2007) y normas especiales LTIMO DGITO DEL RUC DEL CONTRIBUYENTE
1
JUN. JUN. JUN. JUN. JUL. JUL. AGO. JUL. AGO. JUL. AGO. JUL. JUL. JUL.

INDICADORES

0 2 3 4 6 7 8 9

CONCEPTO

JUN.

JUL.

JUL. AGO.

JUL.

AGO.

Declaracin Jurada y Pago del IGV, IVAP e ISC (1) (2)

16.07.08

19.08.08 17.07.08 20.08.08 18.07.08 21.08.08 21.07.08 22.08.08 22.07.08 11.08.08 09.07.08 12.08.08 10.07.08 13.08.08 11.07.08 14.08.08 14.07.08 15.08.08 15.07.08 18.08.08

ESSALUD (2) de Segurid Rgimen General (3)

16.07.08

19.08.08 17.07.08 20.08.08 18.07.08 21.08.08 21.07.08 22.08.08 22.07.08 11.08.08 09.07.08 12.08.08 10.07.08 13.08.08 11.07.08 14.08.08 14.07.08 15.08.08 15.07.08 18.08.08

Grupos Especiales (3)

16.07.08

19.08.08 17.07.08 20.08.08 18.07.08 21.08.08 21.07.08 22.08.08 22.07.08 11.08.08 09.07.08 12.08.08 10.07.08 13.08.08 11.07.08 14.08.08 14.07.08 15.08.08 15.07.08 18.08.08

ONP (2) (3)

16.07.08

19.08.08 17.07.08 20.08.08 18.07.08 21.08.08 21.07.08 22.08.08 22.07.08 11.08.08 09.07.08 12.08.08 10.07.08 13.08.08 11.07.08 14.08.08 14.07.08 15.08.08 15.07.08 18.08.08

Pagos a Cuenta y Retenciones del Impuesto a la Renta, incluye RER (2)

16.07.08

19.08.08 17.07.08 20.08.08 18.07.08 21.08.08 21.07.08 22.08.08 22.07.08 11.08.08 09.07.08 12.08.08 10.07.08 13.08.08 11.07.08 14.08.08 14.07.08 15.08.08 15.07.08 18.08.08

JULIO 2008

Retenciones de CEPAP D. L. N 20530

16.07.08

19.08.08 17.07.08 20.08.08 18.07.08 21.08.08 21.07.08 22.08.08 22.07.08 11.08.08 09.07.08 12.08.08 10.07.08 13.08.08 11.07.08 14.08.08 14.07.08 15.08.08 15.07.08 18.08.08

SENCICO (2)

16.07.08

19.08.08 17.07.08 20.08.08 18.07.08 21.08.08 21.07.08 22.08.08 22.07.08 11.08.08 09.07.08 12.08.08 10.07.08 13.08.08 11.07.08 14.08.08 14.07.08 15.08.08 15.07.08 18.08.08

SENATI (4)

16.07.08

18.08.08 16.07.08 18.08.08 16.07.08 18.08.08 16.07.08 18.08.08 16.07.08 18.08.08 16.07.08 18.08.08 16.07.08 18.08.08 16.07.08 18.08.08 16.07.08 18.08.08 16.07.08 18.08.08

APORTES A LAS AFP: En Cheque (5)

03.07.08

05.08.08 03.07.08 05.08.08 03.07.08 05.08.08 03.07.08 05.08.08 03.07.08 05.08.08 03.07.08 05.08.08 03.07.08 05.08.08 03.07.08 05.08.08 03.07.08 05.08.08 03.07.08 05.08.08

En Efectivo (6)

07.07.08

07.08.08 07.07.08 07.08.08 07.07.08 07.08.08 07.07.08 07.08.08 07.07.08 07.08.08 07.07.08 07.08.08 07.07.08 07.08.08 07.07.08 07.08.08 07.07.08 07.08.08 07.07.08 07.08.08

Declaracin sin pago (6)

07.07.08

07.08.08 07.07.08 07.08.08 07.07.08 07.08.08 07.07.08 07.08.08 07.07.08 07.08.08 07.07.08 07.08.08 07.07.08 07.08.08 07.07.08 07.08.08 07.07.08 07.08.08 07.07.08 07.08.08

Pago de la deuda hasta (7)

21.07.08

21.08.08 21.07.08 21.08.08 21.07.08 21.08.08 21.07.08 21.08.08 21.07.08 21.08.08 21.07.08 21.08.08 21.07.08 21.08.08 21.07.08 21.08.08 21.07.08 21.08.08 21.07.08 21.08.08

R.U.S. (2)

16.07.08

19.08.08 17.07.08 20.08.08 18.07.08 21.08.08 21.07.08 22.08.08 22.07.08 11.08.08 09.07.08 12.08.08 10.07.08 13.08.08 11.07.08 14.08.08 14.07.08 15.08.08 15.07.08 18.08.08

CONAFOVICER (8)

15.07.08

15.08.08 15.07.08 15.08.08 15.07.08 15.08.08 15.07.08 15.08.08 15.07.08 15.08.08 15.07.08 15.08.08 15.07.08 15.08.08 15.07.08 15.08.08 15.07.08 15.08.08 15.07.08 15.08.08

(1) Rige tambin para el ISC; salvo que se aplique un calendario especial, como en el caso del ISC que afecta a los combustibles (ver Cronograma en pgina ...). (2) Salvo que se trate de contribuyentes considerados como Buenos Contribuyentes (ver Calendario en pgina ...). (3) Los plazos para la presentacin y/o pago en este caso son los mismos que para los tributos administrados por la SUNAT. (4) Doce primeros das hbiles del mes. (5) Tres primeros das hbiles del mes. (6) Cinco primeros das hbiles del mes. (7) Diez das hbiles siguientes luego de presentar la Declaracin sin Pago; en este caso, se reduce en 50% el pago de intereses. (8) Quince primeros das calendario.

INDICADORES

Cronograma de Pagos y/o Declaraciones Tributarias


A. PARA PAGOS A CUENTA DEL ISC(1)
MES AL QUE CORRESPONDE LA OBLIGACIN N
JULIO 2008 1 2 3 4 5 1 2 3 4

B. PARA BUENOS CONTRIBUYENTES(2)


PERODO AL QUE CORRESPONDE LA OBLIGACIN
MAYO 2008 JUNIO 2008 JULIO 2008 AGOSTO 2008 SETIEMBRE 2008

VENCIMIENTO SEMANAL SEMANA DESDE


29 de Junio de 2008 06 de Julio de 2008 13 de Julio de 2008 20 de Julio de 2008 27 de Julio de 2008 03 de Agosto de 2008 10 de Agosto de 2008 17 de Agosto de 2008 24 de Agosto de 2008

FECHA DE VENCIMIENTO PARA DECLARACIN Y PAGO(3) 0-4


25 de Junio de 2008 23 de Julio de 2008 26 de Agosto de 2008 23 de Setiembre de 2008 27 de Octubre de 2008

HASTA
05 de Julio de 2008 12 de Julio de 2008 19 de Julio de 2008 26 de Julio de 2008 02 de Agosto de 2008 09 de Agosto de 2008 16 de Agosto de 2008 23 de Agosto de 2008 30 de Agosto de 2008

Vencimiento
01 de Julio de 2008 08 de Julio de 2008 15 de Julio de 2008 22 de Julio de 2008 31 de Julio de 2008 05 de Agosto de 2008 12 de Agosto de 2008 19 de Agosto de 2008 26 de Agosto de 2008

5-9
24 de Junio de 2008 24 de Julio de 2008 25 de Agosto de 2008 24 de Setiembre de 2008 24 de Octubre de 2008

AGOSTO 2008

(1) Segn Anexo 2 de la R. de S. N 233-2007/SUNAT, publicada el 27 de diciembre de 2007.

(2) Segn R. de S. N 233-2007/SUNAT. Aplicable a contribuyentes expresamente considerados como tales por la SUNAT respecto a tributos recaudados y/o administrados por esta entidad. Tambin es aplicable a Unidades Ejecutoras del Sector Pblico. (3) Segn ltimo dgito del RUC.

C. PARA ENTIDADES ESTATALES SOBRE INFORMACIN DE ADQUISICIONES(4)


ADQUISICIONES DEL MES DE:
Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre

D. PARA EL PAGO DEL IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES FINANCIERAS-ITF(5)


FECHA DE REALIZACIN DE LAS OPERACIONES Al Del
01 de Junio de 2008 16 de Junio de 2008 01 de Julio de 2008 16 de Julio de 2008 01 de Agosto de 2008 16 de Agosto de 2008 15 de Junio de 2008 30 de Junio de 2008 15 de Julio de 2008 31 de Julio de 2008 15 de Agosto de 2008 31 de Agosto de 2008

LTIMO DGITO DEL RUC 0-4


27.06.2008 30.07.2008 28.08.2008 29.09.2008 30.10.2008 27.11.2008

5-9
30.06.2008 31.07.2008 29.08.2008 30.09.2008 31.10.2008 28.11.2008

LTIMO DA PARA REALIZAR EL PAGO


20 de Junio de 2008 07 de Julio de 2008 22 de Julio de 2008 07 de Agosto de 2008 22 de Agosto de 2008 05 de Setiembre de 2008

(4) Segn el D. S. N 053-97-PCM (modificado por D. S. N 063-97-PCM y D. S. N 048-98-PCM), R. M. N 083- (5) Segn R. de S. N 233-2007/SUNAT, publicada el 27 de diciembre de 2007. 2001-EF/10 y R. de S. N 034-2008/SUNAT.

Programa de Declaracin Telemtica - Versiones vigentes


TIPO DE DECLARACIN
DECLARACIONES DETERMINATIVAS

PDT
Impuesto a la Renta Anual 2007 Personas Naturales (1) . Impuesto a la Renta Anual 2007 Tercera Categora (2) e ITF. Impuesto Temporal a los Activos Netos. Fondo y Fideicomisos. IGV - Renta mensual (IGV mensual y pago a cuenta del IR). Impuesto Selectivo al Consumo. Impuesto Extraordinario para la Promocin y Desarrollo Turstico Nacional. Impuesto a los Juegos de Casinos y Mquinas Tragamonedas. Impuesto a las Embarcaciones de Recreo. Impuesto a las Transacciones Financieras (Agentes de retencin o percepcin). Planilla Electrnica Trabajadores Independientes (pago a cuenta de IR de cuarta categora). Otras Retenciones (IR de segunda categora incluyendo dividendos, IR de No Domiciliados y Retenciones de IGV). Agentes de Retencin del IGV. Agentes de Percepcin del IGV (conforme a la R. de S. N 128-2002/SUNAT). Agentes de Percepcin del IGV a las Ventas Internas (conforme a la R. de S. N 058-2006/SUNAT). Retenciones y Contribuciones sobre Remuneraciones. Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo. Libre Desafiliacin de AFP. Precios de Transferencia. Modificacin de Coeficiente o Porcentaje para el clculo de pagos a cuenta del IR de tercera categora. Declaracin de Operaciones con Terceros. Declaracin de Notarios. Declaracin de Predios. Declaracin Jurada Informativa de las Embarcaciones de Recreo. Declaracin de Ingreso de Bienes a la Regin Selva. Boletos de Transporte Areo. Regala Minera. Programa de Declaracin de Beneficios (PDB) - Exportadores. Aplazamiento y/o Fraccionamiento 36 C.T. Refinanciamiento Fraccionamiento 36 C.T. Rgimen Excepcional de Aplazamiento y/o Fraccionamiento Tributario (REAF). Boleta de Entrega de importes retenidos por embargo en forma de retencin.

FORMULARIO VIRTUAL
659 versin 1.0 660 versin 1.0 648 versin 1.2 618 versin 1.1 621 versin 4.7 615 versin 2.0 634 versin 1.0 693 versin 1.0 1690 versin 1.0 695 versin 1.6 601 versin 1.1 616 versin 1.3 617 versin 1.6 626 versin 1.1 633 versin 1.2 697 versin 1.5 600 versin 4.9 610 versin 3.5 606 versin 1.0 3560 versin 1.1 625 versin 1.1 3500 versin 3.3 3520 versin 3.1 3530 versin 1.0 1691 versin 1.0 1647 versin 1.0 3540 versin 1.0 698 versin 1.1 versin 2.1 687 versin 1.3 689 versin 1.0 686 versin 1.2 1661 versin 1.0

INICIO DE VIGENCIA
01.01.2006 01.01.2006 06.04.2007 05.09.2005 01.02.2008 26.08.2004 06.08.2003 18.01.2003 15.05.2005 26.11.2007 01.02.2008 01.01.2005 01.12.2006 18.01.2003 01.05.2005 07.04.2008 (3) 01.02.2008 01.02.2008 25.04.2008 02.06.2008 06.04.2008 30.12.2005 18.03.2007 19.10.2003 01.07.2005 01.01.2006 15.07.2004 26.09.2005 01.09.2006 24.05.2007 01.10.2007 15.11.2005 30.01.2006

DECLARACIONES INFORMATIVAS

OTROS

(1) Se utiliza los Formularios Virtuales 677 versin 1.0 para el 2001, 679 versin 1.0 para el 2002, 651 versin 1.0 para el 2003, 653 versin 1.0 para 2004, 655 versin 1.0 para 2005 y 657 versin 1.0 para 2006. (2) Se utiliza los Formularios Virtuales 678 versin 1.1 para el 2001, 680 versin 1.0 para el 2002, 652 versin 1.1 para el 2003, 654 versin 1.0 para 2004, 656 versin 1.0 para 2005 y 658 versin 1.0 para 2006. (3) Para MEPECOS que lo presenten en sucursales o agencias bancarias, a partir del 09 de abril de 2008.

JULIO 2008

59

INDICADORES

Impuesto a la Renta 2008-Personas Naturales


A. DETERMINACIN DE LA RENTA NETA GLOBAL (RNG)
RENTA BRUTA (RB) DEDUCCIONES PERMITIDAS
(-) 20% de RB1C Primera Categora (1C) (-) 10% de RB2C Segunda Categora (2C)(1) (-) 20% de RB4C(2) (-) S/. 24,500 Cuarta Categora (4C) (7 UIT) Quinta Categora (5C)

C. TABLA PARA CALCULAR EL IMPUESTO


Base de Clculo
Hasta 27 UIT Ms de 27 UIT hasta 54 UIT

RENTA NETA (RN)


= RN1C = RN2C = RNG = RN de 4C y 5C

RNGA Equivalencia en Nuevos Soles


Hasta: S/. 94,500 Ms de S/. 94,500 Hasta S/. 189,000

TASA % 15% 21% 30%

Frmula para calcular el Impuesto (I)


I = (0.15 x RNGA) I = (0.21 x RNGA) S/. 5,670 I = (0.30 x RNGA) S/. 22,680

B. DETERMINACIN DE LA RENTA NETA GLOBAL ANUAL (RNGA)(3)


RNGA = (RNG (ITF(4) + GxD(5) + Prdidas de 1C(6) + Prdidas de 2C(7))) + RNFE Donde: ITF: Impuesto a las Transacciones Financieras; GxD: Gastos por donaciones; RNFE: Renta neta de fuente extranjera
(1) No se incluye los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades, los mismos que se calculan bajo el sistema cedular. (2) (3) (4) (5) (6) (7)

Ms de 54 UIT Ms de S/. 189,000

Aplicable solo para rentas indicadas en el inciso a) del artculo 33 de la LIR. El lmite deducible es S/. 84,000 (24 UIT). Despus de las deducciones admitidas. El monto pagado en el ejercicio hasta el lmite de la RNG sin considerar la RB5C. Gasto por donaciones realizadas conforme a lo sealado en el inciso b) del artculo 49 de la LIR y en el artculo 28-B del Reglamento. Prdidas extraordinarias y/o de ejercicios anteriores de 1C. Prdidas de capital originadas en la enajenacin de inmuebles bajo las reglas del artculo 36 de la LIR.

Factores para el Ajuste Integral de los Estados Financieros


(ndice de Precios al Por Mayor) (1)

Valor de la UIT 1999 2008


PERODO APLICABLE AO MESES
Enero - Diciembre Enero - Diciembre Enero - Diciembre Enero - Diciembre Enero - Diciembre Enero - Diciembre Enero - Diciembre Enero - Diciembre Enero - Diciembre Enero - Diciembre 1999

PARTIDA DEL MES DE: Diciembre Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre
(1)

MES DE ACTUALIZACIN Jul. 1,028 1,032 1,037 1,032 1,029 1,020 1,008 1,000 Ago. 1,035 1,038 1,043 1,039 1,036 1,027 1,014 1,006 1,000 2007 Set. Oct. 1,041 1,045 1,050 1,046 1,042 1,033 1,020 1,013 1,006 1,000 1,042 1,046 1,051 1,047 1,044 1,034 1,022 1,014 1,007 1,001 1,000 Nov. 1,045 1,048 1,053 1,049 1,046 1,037 1,024 1,016 1,010 1,003 1,002 1,000 Dic. Ene. Feb. 2008 Mar. Abr. May. Jun.

VALOR (S/.)
2, 800 2, 900 3,000 3,100 3,100 3,200 3,300 3,400 3,450 3,500

BASE LEGAL
D. S. N 123-98-EF D. S. N 191-99-EF D. S. N 145-2000-EF D. S. N 241-2001-EF D. S. N 191-2002-EF D. S. N 192-2003-EF D. S. N 177-2004-EF D. S. N 176-2005-EF D. S. N 213-2006-EF D. S. N 209-2007-EF

2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008

1,052 1,003 1,014 1,022 1,025 1,037 1,055 1,056 1,000 1,011 1,019 1,022 1,035 1,052 1,061 1,000 1,008 1,011 1,023 1,040 1,057 1,000 1,003 1,015 1,032 1,054 1,000 1,012 1,029 1,044 1,000 1,017 1,031 1,000 1,024 1,017 1,011 1,010 1,007 1,000

El ajuste ha sido suspendido para el ejercicio 2005 en adelante por R. de C. N 031-2004-EF/93.01 (contable) y Ley N 28394 (tributario). Mantenemos este indicador para aquellos que hubieran estabilizado el IR con ajuste y para efectos del ITAN.

ndice de Precios - INEI


A. ndice de Precios al Consumidor (IPC) de Lima Metropolitana y Variacin Porcentual
NDICE PROMEDIO MENSUAL
2007 2008 Base 2001 Base 1994 Base 2001 Base 1994
MES

VARIACIN PORCENTUAL
MENSUAL ACUMULADA ANUAL (1) 2007 2008 2007 2008 2007 2008 0,65 0,01 0,01 4,15 0,22 0,22 0,35 0,27 0,26 4,82 0,91 1,13 0,24 0,62 0,35 5,55 1,04 2,18 -0.09 0,80 0,18 5,52 0,15 2,34 0,94 1,29 0,49 5,40 0,37 2,72 1,55 1,77 0,47 5,70 0,77 3,51 2,21 2,25 0,48 2,20 2,39 0,14 2,80 3,02 0,61 3,09 3,34 0,31 3,48 3,46 0,11 3,93 3,93 0,45 FUENTE: INEI - Direccin General de Indicadores Econmicos y Sociales - Direccin de ndices.

173,69 110,52 Enero 174,15 110,81 Febrero 174,75 111,19 Marzo 175,06 111,39 Abril 175,92 111,94 Mayo 176,76 112,47 Junio 177,59 113,00 Julio 177,84 113,16 Agosto 178,93 113,85 Setiembre 179,49 114,21 Octubre 179,68 114,33 Noviembre 180,50 114,85 Diciembre (1) Respecto al mismo mes del ao anterior.

180,91 182,54 184,44 184,68 185.42 186,83

115,11 116,15 117.36 117,54 117,98 118,88

B. ndice General de Precios al Por Mayor (IPM) a Nivel Nacional y Variacin Porcentual
NDICE PROMEDIO MENSUAL (1)
2006
MES

VARIACIN PORCENTUAL
MENSUAL 2007 2008 ACUMULADA 2007 2008 2007 ANUAL (2) 2008

2007

2008

Enero 172,833160 171,973343 183,009600 Febrero 172,001768 171,652587 185,064872 Marzo 172,710490 172,301372 186,578131 Abril 173,236546 173,036455 187,110328 Mayo 174,757919 172,670986 189,333395 Junio 176,953390 172,895914 192,538918 Julio 172,734510 178,289226 Agosto 173,075394 179,445691 Setiembre 173,335897 180,569394 173,442468 Octubre 180,776134 173,100456 Noviembre 181,177918 173,426072 Diciembre 182,505674 (1) Base ao 1994. (2) Respecto al mismo mes del ao anterior.

0,50 -0,34 -0,34 5,89 0,28 0,28 0,20 -0,82 -0,48 7,59 1,40 1,12 0,24 -0,41 0,41 8,03 2,23 0,82 0,12 -0,11 0,30 8,01 2,52 0,29 1,21 0,77 0,88 8,34 3,74 1,19 2,35 2,03 1,26 8,81 5,50 1,69 3,22 2,80 0.75 3,68 3,47 0.65 4,17 4,12 0,63 4,23 4,24 0,11 4,67 4,47 0,22 5,24 5,24 0,73 FUENTE: INEI - Direccin General de Indicadores Econmicos y Sociales - Direccin de ndices.

60

JULIO 2008

INDICADORES

Tasas de Inters Moratorio


TRIBUTOS INTERNOS Y ADUANEROS CONCEPTO DEL 07.02.2003 DEL 01.02.2004 AL 31.01.2004 A LA FECHA(1) M. N. M. E. M. N. M. E.
1,5% 0,05% 0,84% 0,028% 1,5% 0,05% 0,75% 0,025%

Tasa de Inters para Devoluciones de Pagos indebidos o en exceso(1)


En Moneda Nacional
CONCEPTO
Resultado de Documento emitido por la AT Tasa de Inters Mensual Tasa de Inters Diario(5)

DEL 01.01.2007 AL 31.12.2007(2)


0,80% 0,02667%

DEL 01.01.2008 AL 31.01.2008(3)


0,80% 0,02667%

DEL 01.02.2008 AL 31.12.2008(4)


1,50% 0,05%

Tasa de Inters Mensual Tasa de Inters Diario


(2)

Los Dems 0,80% Tasa de Inters Mensual 0,80% 0,80% M.N. = Moneda Nacional. M.E. = Moneda Extranjera. (1) Segn la R. de S. N 028-2004/SUNAT. 0,02667% Tasa de Inters Diario(5) 0,02667% 0,02667% (2) De acuerdo a lo establecido en la R. de S. N 025-2000/SUNAT AT = Administracin Tributaria a partir del 25 de febrero de 2000 se consideran cinco decima(1) Tmese en cuenta que en la Ley N 29191 y en la Ley N 28053 existen disposiciones especiales sobre Tasas de Inters en el caso de otros les. crditos tributarios.
(2) (3) (4) (5) Segn R. de S. N 009-2007/SUNAT. Segn R. de S. N 001-2008/SUNAT. Segn Ley N 29191 y R. de S. N 001-2008/SUNAT. Segn R. de S. N 025-2000/SUNAT y R. de S. N 116-2000/SUNAT, se aplica el inters diario con cinco decimales.

Tasas de Inters Internacional


Diaria Del 01.06.2008 al 05.07.2008(*)
3 MESES
N/P 2,676 2,673 2,672 2,677 2,696 N/P N/P 2,691 2,789 2,788 2,776 2,814 N/P N/P 2,813 2,809 2,803 2,801 2,802 N/P N/P 2,804 2,809 2,808 2,801 2,791 N/P N/P 2,783 2,783 2,788 2,791 2,789 N/P

Tasas Activa y Pasiva de Inters:


(Mercado Promedio Ponderado: Circulares B.C.R. N 006 y 007-91-EF/90)

DA
Domingo Lunes Martes Jueves Viernes Sbado Domingo Lunes Martes Jueves Viernes Sbado Domingo Lunes Martes Jueves Viernes Sbado Domingo Lunes Martes Jueves Viernes Sbado Domingo Lunes Martes Jueves Viernes Sbado

FECHA
01.06.08 02.06.08 03.06.08 05.06.08 06.06.08 07.06.08 08.06.08 09.06.08 10.06.08 12.06.08 13.06.08 14.06.08 15.06.08 16.06.08 17.06.08 19.06.08 20.06.08 21.06.08 22.06.08 23.06.08 24.06.08 26.06.08 27.06.08 28.06.08 29.06.08 30.06.08 01.07.08 03.07.08 04.07.08 05.07.08

1 MES
N/P 2,456 2,451 2,450 2,448 2,449 N/P N/P 2,448 2,475 2,477 2,471 2,482 N/P N/P 2,481 2,483 2,482 2,481 2,481 N/P N/P 2,483 2,482 2,483 2,483 2,471 N/P N/P 2,463 2,453 2,461 2,463 2,461 N/P

LIBOR 6 MESES
N/P 2,897 2,884 2,891 2,919 2,969 N/P N/P 2,958 3,170 3,154 3,133 3,255 N/P N/P 3,241 3,215 3,194 3,182 3,180 N/P N/P 3,180 3,186 3,171 3,134 3,154 N/P N/P 3,109 3,109 3,123 3,134 3,113 N/P

Del 01.06.2008 al 05.07.2008


PRIME RATE
N/P 5,00 5,00 5,00 5,00 5,00 N/P N/P 5,00 5,00 5,00 5,00 5,00 N/P N/P 5,00 5,00 5,00 5,00 5,00 N/P N/P 5,00 5,00 5,00 5,00 5,00 N/P N/P 5,00 5,00 5,00 5,00 5,00 N/P
N/P = No publicado

1 AO
N/P 3,139 3,096 3,098 3,130 3,211 N/P N/P 3,188 3,542 3,520 3,503 3,681 N/P N/P 3,664 3,594 3,578 3,551 3,545 N/P N/P 3,536 3,556 3,508 3,441 3,379 N/P N/P 3,311 3,311 3,324 3,345 3,294 N/P

DA
Domingo Lunes Martes Mircoles Jueves Viernes Sbado Domingo Lunes Martes Mircoles Jueves Viernes Sbado Domingo Lunes Martes Mircoles Jueves Viernes Sbado Domingo Lunes Martes Mircoles Jueves Viernes Sbado Domingo Lunes Martes Mircoles Jueves Viernes Sbado

FECHA
01.06.08 02.06.08 03.06.08 04.06.08 05.06.08 06.06.08 07.06.08 08.06.08 09.06.08 10.06.08 11.06.08 12.06.08 13.06.08 14.06.08 15.06.08 16.06.08 17.06.08 18.06.08 19.06.08 20.06.08 21.06.08 22.06.08 23.06.08 24.06.08 25.06.08 26.06.08 27.06.08 28.06.08 29.06.08 30.06.08 01.07.08 02.07.08 03.07.08 04.07.08 05.07.08

TAMN (Moneda Nacional) %A


23,28 23,73 23,74 23,75 23,68 23,42 23,42 23,42 23,66 23,83 23,88 23,93 23,82 23,82 23,82 23,70 23,71 23,75 23,66 23,65 23,65 23,65 23,64 23,75 23,75 23,99 23,98 23,98 23,98 23,72 23,85 23,90 23,72 23,71 23,71

TAMEX (Moneda Extranjera) %A


10,89 10,89 10,90 10,91 10,90 10,96 10,96 10,96 10,92 10,97 11,02 11,02 11,04 11,04 11,04 11,07 11,12 11,11 11,10 11,08 11,08 11,08 11,12 11,09 11,12 11,12 11,09 11,09 11,09 11,09 11,13 11,21 11,23 11,23 11,23

TIPMN TIPMEX (N) (N) %A


3,44 3,47 3,49 3,52 3,54 3,53 3,53 3,53 3,54 3,53 3,51 3,54 3,51 3,51 3,51 3,52 3,51 3,53 3,55 3,54 3,54 3,54 3,54 3,51 3,52 3,52 3,51 3,51 3,51 3,47 3,43 3,49 3,51 3,53 3,53

FD
0,00058 0,00059 0,00059 0,00059 0,00059 0,00058 0,00058 0,00058 0,00059 0,00059 0,00060 0,00060 0,00059 0,00059 0,00059 0,00059 0,00059 0,00059 0,00059 0,00059 0,00059 0,00059 0,00059 0,00059 0,00059 0,00060 0,00060 0,00060 0,00060 0,00059 0,00059 0,00060 0,00059 0,00059 0,00059

FA(1)
733,47944 733,91340 734,34779 734,78260 735,21651 735,64638 736,07650 736,50687 736,94146 737,37913 737,81789 738,25773 738,69601 739,13455 739,57336 740,01043 740,44792 740,88634 741,32352 741,76079 742,19832 742,63611 743,07399 743,51396 743,95420 744,39870 744,84330 745,28817 745,73330 746,17435 746,61784 747,06242 747,50426 747,94618 748,38837

FD
0,00029 0,00029 0,00029 0,00029 0,00029 0,00029 0,00029 0,00029 0,00029 0,00029 0,00029 0,00029 0,00029 0,00029 0,00029 0,00029 0,00029 0,00029 0,00029 0,00029 0,00029 0,00029 0,00029 0,00029 0,00029 0,00029 0,00029 0,00029 0,00029 0,00029 0,00029 0,00030 0,00030 0,00030 0,00030

FA(1)
9,33242 9,33510 9,33779 9,34047 9,34316 9,34586 9,34856 9,35126 9,35395 9,35665 9,35937 9,36209 9,36481 9,36754 9,37026 9,37300 9,37574 9,37849 9,38123 9,38397 9,38671 9,38945 9,39220 9,39494 9,39769 9,40045 9,40319 9,40594 9,40869 9,41144 9,41420 9,41698 9,41976 9,42255 9,42533

%A
2,84 2,78 2,81 2,89 2,91 2,93 2,93 2,93 2,93 2,85 2,82 2,79 2,70 2,70 2,70 2,61 2,58 2,54 2,47 2,42 2,42 2,42 2,41 2,38 2,37 2,34 2,30 2,30 2,30 2,31 2,28 2,28 2,28 2,23 2,23

Mircoles 04.06.08

Mircoles 11.06.08

Mircoles 18.06.08

Mircoles 25.06.08

Mircoles 02.07.08

FUENTE: Bloomberg

(*) BBA consigna otros valores

(1) Circular B.C.R. N 041-94-EF/90. Acumulado desde el 1 de abril de 1991. FD= Factor Diario. FA= Factor Acumulado. A= Anual. TAMN= Tasa Activa en Moneda Nacional. TAMEX = Tasa Activa en Moneda Extranjera. TIPMN= Tasa Pasiva en Moneda Nacional. TIPMEX= Tasa Pasiva en Moneda Extranjera. (N)= Tasa Nominal. N/P= No Publicado.

JULIO 2008

61

62

Tipo de Cambio (en S/.):


Del 01.06.2008 al 05.07.2008
EURO Libre al Cierre de Operaciones Promedio Ponderado al Cierre de Operaciones Promedio Ponderado a la fecha de publicacin(1) C V C V V C C V C V C V Promedio Ponderado al Cierre de Operaciones Promedio Ponderado al Cierre de Operaciones Promedio Ponderado al Cierre de Operaciones LIBRA ESTERLINA YEN JAPONS FRANCO SUIZO

INDICADORES

DLAR NORTEAMERICANO

FECHA

Promedio Ponderado al Cierre de Operaciones V

R.C. N 007-91-EF/90

Promedio Ponderado a la fecha de publicacin(1)

JULIO 2008
V = Venta; N/P = No publicado.

D. L. M. M. J. V. S. D. L. M. M. J. V. S. D. L. M. M. J. V. S. D. L. M. M. J. V. S. D. L. M. M. J. V. S. N/P N/P 2,843 2,832 2,816 2,803 2,806 N/P N/P 2,826 2,862 2,886 2,909 2,892 N/P N/P 2,891 2,885 2,886 2,912 2,931 N/P N/P 2,941 2,959 2,969 2,966 2,968 N/P N/P 2,967 2,964 2,960 2,915 2,891 N/P 5,524 5,558 5,582 5,446 5,471 N/P N/P 5,518 5,589 5,602 5,598 5,617 N/P N/P 5,612 5,579 5,627 5,703 5,690 N/P N/P 5,745 5,759 5,785 5,881 5,870 N/P N/P 5,817 5,850 5,805 5,686 5,615 N/P N/P 2,840 2,840 2,820 2,820 2,810 N/P N/P 2,830 2,840 2,890 2,890 2,880 N/P N/P 2,890 2,880 2,885 2,910 2,920 N/P N/P 2,940 2,960 2,965 2,960 2,970 N/P N/P 2,950 2,950 2,950 2,890 2,880 N/P N/P 0,027 N/P N/P 0,027 0,027 N/P N/P 0,027 0,026 0,027 0,027 0,026 N/P N/P 0,027 0,026 0,027 0,027 0,027 N/P N/P 0,027 N/P N/P 0,028 0,026 N/P N/P 0,028 0,028 N/P N/P 0,027 N/P N/P 2,850 2,850 2,830 2,830 2,820 N/P N/P 2,835 2,850 2,895 2,900 2,890 N/P N/P 2,900 2,890 2,890 2,920 2,930 N/P N/P 2,950 2,970 2,980 2,970 2,980 N/P N/P 2,960 2,960 2,960 2,900 2,890 N/P N/P N/P 4,435 4,463 4,378 4,370 4,421 N/P N/P 4,483 4,502 4,516 4,529 4,510 N/P N/P 4,482 4,548 4,493 4,531 4,579 N/P N/P 4,575 4,633 4,633 4,698 4,713 N/P N/P 4,724 4,702 4,684 4,617 4,608 N/P 4,435 4,463 4,378 4,370 4,421 N/P N/P 4,483 4,502 4,516 4,529 4,510 N/P N/P 4,482 4,548 4,493 4,531 4,579 N/P N/P 4,575 4,633 4,633 4,698 4,713 N/P N/P 4,724 4,702 4,684 4,617 4,608 N/P N/P 5,633 5,690 5,579 5,522 5,502 N/P N/P 5,739 5,645 5,744 5,734 5,629 N/P N/P 5,766 5,639 5,698 5,712 5,819 N/P N/P 5,784 5,857 5,921 5,950 6,002 N/P N/P 6,103 5,975 5,908 6,004 5,959 N/P N/P 0,027 0,027 0,027 0,026 0,027 N/P N/P 0,027 0,027 0,027 0,027 0,027 N/P N/P 0,027 0,027 0,027 0,027 0,028 N/P N/P 0,027 0,028 0.028 0,028 0,028 N/P N/P 0,028 0,028 0,028 0,028 0,027 N/P

01.06.08 02.06.08 03.06.08 04.06.08 05.06.08 06.06.08 07.06.08 08.06.08 09.06.08 10.06.08 11.06.08 12.06.08 13.06.08 14.06.08 15.06.08 16.06.08 17.06.08 18.06.08 19.06.08 20.06.08 21.06.08 22.06.08 23.06.08 24.06.08 25.06.08 26.06.08 27.06.08 28.06.08 29.06.08 30.06.08 01.07.08 02.07.08 03.07.08 04.07.08 05.07.08

N/P 2,842 2,830 2,813 2,799 2,807 N/P N/P 2,825 2,860 2,883 2,906 2,886 N/P N/P 2,889 2,883 2,885 2,910 2,924 N/P N/P 2,938 2,957 2,966 2,964 2,966 N/P N/P 2,965 2,962 2,957 2,912 2,889 N/P

N/P 2,843 2,832 2,816 2,803 2,806 N/P N/P 2,826 2,862 2,886 2,909 2,892 N/P N/P 2,891 2,885 2,886 2,912 2,931 N/P N/P 2,941 2,959 2,969 2,966 2,968 N/P N/P 2,967 2,964 2,960 2,915 2,891 N/P

N/P N/P 2,842 2,830 2,813 2,799 2,807 N/P N/P 2,825 2,860 2,883 2,906 2,886 N/P N/P 2,889 2,883 2,885 2,910 2,924 N/P N/P 2,938 2,957 2,966 2,964 2,966 N/P N/P 2,965 2,962 2,957 2,912 2,889

N/P 4,385 4,300 4,321 4,336 4,380 N/P N/P 4,361 4,352 4,431 4,413 4,404 N/P N/P 4,441 4,435 4,426 4,466 4,521 N/P N/P 4,312 4,546 4,412 4,616 4,601 N/P N/P 4,587 4,636 4,613 4,537 4,455 N/P N/P N/P 4,385 4,300 4,321 4,336 4,380 N/P N/P 4,361 4,352 4,431 4,413 4,404 N/P N/P 4,441 4,435 4,426 4,466 4,521 N/P N/P 4,312 4,546 4,412 4,616 4,601 N/P N/P 4,587 4,636 4,613 4,537 4,455

N/P 2,711 2,632 2,687 2,674 2,639 N/P N/P 2,614 2,708 2,771 2,750 2,720 N/P N/P 2,768 2,707 2,743 2,754 2,806 N/P N/P 2,717 2,798 2,808 2,800 2,888 N/P N/P 2,916 2,840 2,945 2,790 2,822 N/P

N/P 2,728 2,751 2,737 2,731 2,780 N/P N/P 2,797 2,823 2,777 2,813 2,771 N/P N/P 2,795 2,894 2,764 2,820 2,856 N/P N/P 2,818 2,891 2,900 2,977 2,927 N/P N/P 2,937 3,015 2,945 2,900 2,857 N/P

Fuente: Superintendencia de Banca y Seguros. C = Compra;

(1)

En el IGV, para la conversin en moneda nacional de operaciones realizadas en moneda extranjera se utiliza el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado correspondiente a la fecha de nacimiento de la obligacin tributaria (numeral 17 del artculo 5 del Reglamento de la Ley del IGV e ISC).

INDICADORES

Declaracin de Base Imponible en ADUANAS


Factor de conversin
Pas Moneda Equivalencia en US$ Del 24.05.2008 Del 21.06.2008 A partir del al 20.06.2008(1) al 10.07.2008(2) 11.07.2008(3) US$ US$ US$
1,561524 0,013364 0,015751 0,316206 0,561798 0,942774 0,136986 0,601793 0,798276 0,993542 0,002165 0,143123 0,000568 0,000997 0,209288 0,000040 0,133958 0,128327 0,024722 0,000108 1,555694 0,013365 0,016008 0,322841 0,561798 0,956023 0,138696 0,615006 0,795418 1,006948 0,002082 0,144092 0,000573 0,000973 0,208616 0,000040 0,134771 0,128148 0,023725 0,000107 1,575548 0,013365 0,016178 0,330852 0,561798 0,958313 0,139860 0,623597 0,805542 0,980584 0,001907 0,145894 0,000523 0,000952 0,211282 0,000040 0,133067 0,128251 0,023305 0,000109 Irn Japn Malasia, Fed. de Mxico Nigeria Noruega Panam Paraguay

Pas

Moneda

Equivalencia en US$ Del 24.05.2008 Del 21.06.2008 A partir del al 20.06.2008(1) al 10.07.2008(2) 11.07.2008(3) US$ US$ US$
0,000109 0,009618 0,316656 0,095393 0,008484 0,196692 1,000000 0,000248 1,986700 0,042304 0,132626 0,167300 0,966090 0,031606 0,032852 0,159744 0,786349 0,050633 0,466287 0,000062 0,000109 0,009481 0,308785 0,096909 0,008489 0,196040 1,000000 0,000248 1,981900 0,042220 0,131492 0,166767 0,959785 0,030788 0,032889 0,161031 0,820951 0,050891 0,466287 0,000062 0,000109 0,009428 0,306279 0,097040 0,008493 0,196641 1,000000 0,000253 1,993300 0,042654 0,127877 0,166414 0,979816 0,029958 0,032949 0,166667 0,817929 0,052083 0,466287 0,000059

Unin Europea Angola Argelia Argentina Aruba Australia Bolivia Brasil Bulgaria Canad Chile

Euro Kwanza Dnar Argelino Peso Argentino Florn Arubeo Dlar Australiano Boliviano Real Lev Dlar Canadiense Peso Chileno

Rial Iran Yen Japons Dlar Malasio o Ringgit Nuevo Peso Mexicano Naira Corona Noruega Balboa Guaran

Reino Unido (Inglaterra) Libra Esterlina Rusia, Fed. de Sudfrica Suecia Suiza Tailandia Rublo Rand Corona Sueca Franco Suizo Baht

China, Rep. Pop. de Yuan Colombia Peso Colombiano

Corea, Repblica de Won Dinamarca Ecuador Guatemala Hong Kong India Indonesia Corona Danesa Sucre Quetzal Dlar de Hong Kong Rupia de la India Rupia de Indonesia

Taiwn (China Nac.) Nuevo Dlar de Taiwn Trinidad y Tobago Dlar de Trinidad y Tobago Turqua Uruguay Venezuela Viet Nam Lira Peso Uruguayo Bolvar Venezolano Dong

(1) Segn R. de S. NAA N 251-2008-SUNAT/A. (2) Segn R. de S. NAA N 304-2008-SUNAT/A. (3) Segn R. de S. NAA N 329-2008-SUNAT/A.

ndice de Reajuste Diario(*)


Para deudas que refiere el Art. 240 de la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros Para los convenios de reajuste de deudas segn Art. 1235 del Cdigo Civil
2007 Das
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31

2008 Enero
6,52529 6,52624 6,52720 6,52815 6,52910 6,53005 6,53100 6,53196 6,53291 6,53386 6,53481 6,53577 6,53672 6,53767 6,53863 6,53958 6,54053 6,54149 6,54244 6,54340 6,54435 6,54531 6,54626 6,54722 6,54817 6,54912 6,55008 6,55104 6,55199 6,55295 6,55390

Agosto
6,41879 6,41977 6,42076 6,42174 6,42272 6,42371 6,42469 6,42567 6,42666 6,42764 6,42862 6,42961 6,43059 6,43158 6,43256 6,43354 6,43453 6,43551 6,43650 6,43748 6,43847 6,43945 6,44044 6,44143 6,44241 6,44340 6,44438 6,44537 6,44636 6,44734 6,44833

Setiembre
6,44862 6,44892 6,44921 6,44951 6,44980 6,45009 6,45039 6,45068 6,45098 6,45127 6,45157 6,45186 6,45215 6,45245 6,45274 6,45304 6,45333 6,45363 6,45392 6,45421 6,45451 6,45480 6,45510 6,45539 6,45569 6,45598 6,45627 6,45657 6,45686 6,45716 ----

Octubre Noviembre Diciembre


6,45843 6,45970 6,46098 6,46225 6,46352 6,46480 6,46607 6,46734 6,46862 6,46989 6,47117 6,47244 6,47372 6,47499 6,47627 6,47754 6,47882 6,48010 6,48137 6,48265 6,48393 6,48520 6,48648 6,48776 6,48904 6,49031 6,49159 6,49287 6,49415 6,49543 6,49671 6,49739 6,49807 6,49875 6,49943 6,50011 6,50079 6,50146 6,50214 6,50282 6,50350 6,50418 6,50486 6,50554 6,50622 6,50690 6,50758 6,50826 6,50894 6,50962 6,51030 6,51098 6,51166 6,51234 6,51303 6,51371 6,51439 6,51507 6,51575 6,51643 6,51711 ---6,51734 6,51758 6,51781 6,51804 6,51828 6,51851 6,51874 6,51898 6,51921 6,51944 6,51968 6,51991 6,52014 6,52038 6,52061 6,52084 6,52108 6,52131 6,52154 6,52178 6,52201 6,52224 6,52248 6,52271 6,52294 6,52318 6,52341 6,52364 6,52388 6,52411 6,52434

Febrero
6,55440 6,55490 6,55540 6,55591 6,55641 6,55691 6,55741 6,55791 6,55841 6,55891 6,55942 6,55992 6,56042 6,56092 6,56142 6,56193 6,56243 6,56293 6,56343 6,56393 6,56443 6,56494 6,56544 6,56594 6,56644 6,56695 6,56745 6,56795 6,56845 -------

Marzo
6,57036 6,57228 6,57419 6,57611 6,57802 6,57994 6,58186 6,58377 6,58569 6,58761 6,58953 6,59145 6,59337 6,59529 6,59721 6,59913 6,60105 6,60298 6,60490 6,60683 6,60875 6,61068 6,61260 6,61453 6,61645 6,61838 6,62031 6,62224 6,62417 6,62610 6,62803

Abril
6,63032 6,63261 6,63490 6,63720 6,63949 6,64178 6,64408 6,64637 6,64867 6,65097 6,65327 6,65557 6,65787 6,66017 6,66247 6,66477 6,66707 6,66938 6,67168 6,67399 6,67629 6,67860 6,68091 6,68322 6,68553 6,68784 6,69015 6,69246 6,69477 6,69708 ----

Mayo
6,69741 6,69775 6,69808 6,69841 6,69874 6,69908 6,69941 6,69974 6,70008 6,70041 6,70074 6,70108 6,70141 6,70174 6,70208 6,70241 6,70274 6,70308 6,70341 6,70374 6,70407 6,70441 6,70474 6,70507 6,70541 6,70574 6,70607 6,70641 6,70674 6,70707 6,70741

Junio
6,70823 6,70906 6,70988 6,71071 6,71153 6,71236 6,71318 6,71401 6,71484 6,71566 6,71649 6,71731 6,71814 6,71896 6,71979 6,72062 6,72144 6,72227 6,72310 6,72392 6,72475 6,72558 6,72640 6,72723 6,72806 6,72888 6,72971 6,73054 6,73137 6,73219 ----

Julio
6,73386 6,73552 6,73719 6,73885 6,74052 6,74219 6,74385 6,74552 6,74719 6,74886 6,75053 6,75220 6,75387 6,75554 6,75721 6,75888 6,76055 6,76223 6,76390 6,76557 6,76724 6,76892 6,77059 6,77227 6,77394 6,77562 6,77729 6,77897 6,78065 6,78232 6,78400

(*) El ndice de reajuste de deudas se ejerce respecto de pasivos de las empresas contrados a plazo no menor de noventa das (90). No es aplicable para el clculo de intereses ni para determinar el valor al da del pago de las prestaciones a ser restituidas por mandato de la Ley o Resolucin Judicial, segn el artculo1236 del Cdigo Civil. FUENTE: Banco Central de Reserva.

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PROYECTOS DE LEY

Principales Proyectos de Ley(1)


Del 06 de junio al 05 de julio de 2008
MODIFICACIN CONSTITUCIONAL
PLURALISMO ECONMICO PROYECTO N 2492/2007-CR (GN) / 09.06.2008 PROPUESTA: Modificar el artculo 60 de la Constitucin, referente a que el Estado reconoce el pluralismo econmico. Adems, se establecera que la economa nacional se sustenta en la coexistencia de diversas formas de propiedad y de empresa; y que la actividad empresarial, pblica o no pblica, recibe el mismo tratamiento legal. TRATO PREFERENCIAL AL CAPITAL NACIONAL PROYECTO N 2494/2007-CR (GN) / 09.06.2008 PROPUESTA: Modificar el artculo 63 de la Constitucin, a efectos de proponer un trato preferencial al capital nacional frente al extranjero. Dicho artculo 63 empezara sealando que la inversin nacional podr recibir condiciones preferenciales respecto a la inversin extranjera, por razones de inters pblico y seguridad nacional. RGIMEN ECONMICO PROYECTO N 2495/2007-CR (GN) / 09.06.2008 PROPUESTA: Modificar el artculo 59 de la Constitucin, referente al Rgimen Econmico. Se incorporara un texto para indicar que el Estado debe garantizar el funcionamiento y proveer los servicios bsicos como la salud, educacin, infraestructura, seguridad y justicia; promover la distribucin equitativa del ingreso, as como establecer un rgimen tributario equitativo y una poltica fiscal redistributiva; y promover la inversin privada, la productividad y la competitividad de la economa nacional. DESC / LABORAL PROYECTO N 2498/2007-CR (GN) / 09.06.2008 PROPUESTA: Modificar el artculo 27 de la Constitucin, sobre derechos econmicos, sociales y culturales (DESC), y los artculos 34 y 38 del TUO del Dec. Leg. N 728, Ley de Productividad y Competitividad Laboral, referente al despido del trabajador y a la indemnizacin por despido inmotivado. usuario da como muestra de satisfaccin por algn servicio, sobre el precio convenido. Adems, que la propina que recibe un trabajador hotelero o gastronmico es personal, aunque puede pactarse la distribucin equitativa del mismo entre todo o parte del personal que labora en una empresa. Finalmente, que el empleador o quien indebidamente se apropie de las referidas propinas abusando de su cargo o posicin, incurre en el delito de apropiacin ilcita previsto en el artculo 190 del Cdigo Penal. RGIMEN DEL PERIODISTA PROYECTO N 2534/2007-CR (GNU) / 25.06.2008 PROPUESTA: Regular la actividad laboral y profesional del Periodista. SEGURO EN EL TRABAJO PROYECTO N 2546/2007-CR (GNU) / 27.06.2008 PROPUESTA: Crear el Seguro Universal de Proteccin Contra los Riesgos del Trabajo (SUPRIT).

OTROS
ZOFRACTACNA PROYECTO N 2483/2007-GR (GR - Tacna) / 06.06.2008 PROPUESTA: Modificar la Tercera Disposicin Transitoria y Complementaria de la Ley N 27688 - Ley de Zona Franca y Zona Comercial de Tacna (ZOFRATACNA), referente a homologar el plazo de vigencia de la actividad de reparacin y/o reacondicionamiento de vehculos usados de la ZOFRATACNA con los CETICOS, y autoriza la actividad de conversin del sistema de combustin de los vehculos a GNV y GLP. SECTOR PBLICO PROYECTO N 2486/2007-PE (PE) / 07.06.2008 PROPUESTA: Ley de Organizacin y Funciones del Ministerio de Economa y Finanzas. SECTOR PBLICO PROYECTO N 2490/2007-CR (GNU) / 09.06.2008 PROPUESTA: Modificar el artculo 242 de la Ley del Procedimiento Administrativo General, referente a establecer que la poblacin conozca a los funcionarios que son destituidos y/o sancionados por las diversas entidades del Estado. CONGRESO PROYECTO N 2520/2007-CR (MP) / 12.06.2008 PROPUESTA: Delegar en la Comisin Permanente del Congreso de la Repblica la facultad de legislar del 16 de junio al 16 de julio de 2008. El 12 de junio de 2008 se promulg la Resolucin Legislativa del Congreso N 013-2007-CR, la misma que fue publicada el 14 de junio del mismo ao.

BENEFICIOS TRIBUTARIOS
MARINA MERCANTE PROYECTO N 2500/2007-CR (GN) / 09.06.2008 PROPUESTA: Modificar el artculo 14 de la Ley N 28583, Ley de Reactivacin y Promocin de la Marina Mercante Nacional, de la industria de la construccin naval, reparacin naval y servicios conexos. La iniciativa seala que los beneficios establecidos en la Ley N 28583 no han cumplido con su objetivo, entre otras razones, debido a la imprecisin de sus disposiciones.

TRIBUTACIN MUNICIPAL
IMPUESTO PREDIAL PROYECTO N 2533/2007-CR (GNU) / 25.06.2008 PROPUESTA: Modificar los artculos 13 y 14 de la Ley de Tributacin Municipal, a fin de establecer una nueva escala progresiva acumulativa de los porcentajes a pagar por concepto de Impuesto Predial. ENTIDADES PROPONENTES MENCIONADAS
GN GNU GR MP PE = = = = = Grupo Parlamentario Nacionalista. Grupo Parlamentario Nacionalista Unin por el Per. Gobierno Regional. Multipartidario. Poder Ejecutivo.

TRABAJO Y SEGURIDAD SOCIAL


PROPINAS PROYECTO N 2484/2007-CR (MP) / 06.06.2008 PROPUESTA: Regular las propinas del trabajador hotelero y gastronmico. Se establecera que la propina es una retribucin voluntaria que el
(1) El artculo 107 de la Constitucin Poltica ha establecido las personas o entidades que tienen derecho a iniciativa en la formulacin de leyes. Los Grupos Parlamentarios, conforme al Reglamento del Congreso, son conjuntos de congresistas que comparten ideas o intereses comunes o afines. Actualmente el Congreso tiene siete Grupos Parlamentarios.

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LEGISLACIN

Principales Dispositivos Legales


Del 24 de junio al 05 de julio de 2008
MODIFICAN LA LEY N 27444 (LEY DEL PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO GENERAL) Y LA LEY N 29060 (LEY DEL SILENCIO ADMINISTRATIVO) (24.06.2008 374615) DECRETO LEGISLATIVO N 1029
EL PRESIDENTE DE LA REPBLICA POR CUANTO: El Congreso de la Repblica por Ley N 29157 y de conformidad con el Artculo 104 de la Constitucin Poltica del Per ha delegado en el Poder Ejecutivo la facultad de legislar sobre materias especficas, con la finalidad de facilitar la implementacin del Acuerdo de Promocin Comercial Per - Estados Unidos y su protocolo de enmienda, y el apoyo a la competitividad econmica para su aprovechamiento, siendo una de las materias la mejora del marco regulatorio, fortalecimiento institucional y simplificacin administrativa; y, modernizacin del Estado; Que, resulta necesario dar celeridad al trmite del procedimiento administrativo general proporcionando certidumbre respecto a la fecha de notificacin de los actos administrativos, as como a la determinacin de los plazos para resolver y notificar el acto administrativo; Que, se requiere de la aplicacin efectiva de la Ley N 29060 - Ley del Silencio Administrativo en concordancia con la Ley N 27444; y finalmente, lograr la integracin informtica de las entidades del Estado; Que, en concordancia con lo anterior, es necesario se modifiquen los artculos 18; 20, 21, 25, 76, 79; 122, 125, 130, 188, 194, 202, 229, 230, 233 y 238 y se incorpore el artculo 236-A a la Ley del Procedimiento Administrativo General, Ley N 27444, as como que se modifique el artculo 1 de la Ley del Silencio Administrativo, Ley N 29060; Con el voto aprobatorio del Consejo de Ministros y con cargo a dar cuenta al Congreso de la Repblica; Ha dado el Decreto Legislativo siguiente: Artculo 1.- Modificacin de la Ley del Procedimiento Administrativo General - Ley N 27444 Modifquense los numerales 18.2 del artculo 18; numeral 20.1.2 del artculo 20; numerales 21.2 y 21.3 del artculo 21, ltimo prrafo del artculo 25, numeral 79.1 del artculo 79; artculo 122, numeral 130.1 del artculo 130, numeral 188.1 del artculo 188, numerales 202.2 y 202.5 del artculo 202, numeral 229.2 del artculo 229, numerales 3, 7 y 10 del artculo 230, numerales 233.1 y 233.2 del artculo 233 y numerales 238.1,238.2, 238.3, 238.4 y 238.5 del artculo 238; asimismo inclyase el numeral 20.4 del artculo 20, el numeral 21.5 del artculo 21, numerales 76.3 y 76.4 del artculo 76, el numeral 125.5 en el artculo 125, el numeral 188.6 en el artculo 188, el numeral 194.6 en el artculo 194, numeral 229.3 del artculo 229, e incorprese el artculo 236-A en la Ley N 27444 - Ley del Procedimiento Administrativo General; en los trminos siguientes: Artculo 18.- Obligacin de Notificar (...) 18.2 La notificacin personal podr ser efectuada a travs de la propia entidad, por servicios de mensajera especialmente contratados para el efecto y en caso de zonas alejadas, podr disponerse se practique por intermedio de las autoridades polticas del mbito local del administrado. (...). Artculo 20.- Modalidades de Notificacin (...) 20.1.2 Mediante telegrama, correo certificado, telefax; o cualquier otro medio que permita comprobar fehacientemente su acuse de recibo y quien lo recibe, siempre que el empleo de cualquiera de estos medios hubiese sido solici-

tado expresamente por el administrado. (...) 20.4. El administrado interesado o afectado por el acto que hubiera consignado en su escrito alguna direccin electrnica que conste en el expediente podr ser notificado a travs de ese medio siempre que haya dado su autorizacin expresa para ello. Para este caso no es de aplicacin el orden de prelacin dispuesto en el numeral 20.1. Artculo 21.- Rgimen de la Notificacin Personal (...) 21.2 En caso que el administrado no haya indicado domicilio, o que ste sea inexistente, la autoridad deber emplear el domicilio sealado en el Documento Nacional de Identidad del administrado. De verificar que la notificacin no puede realizarse en el domicilio sealado en el Documento Nacional de Identidad por presentarse alguna de las circunstancias descritas en el numeral 23.1.2 del artculo 23, se deber proceder a la notificacin mediante publicacin. 21.3 En el acto de notificacin personal debe entregarse copia del acto notificado y sealar la fecha y hora en que es efectuada, recabando el nombre y firma de la persona con quien se entienda la diligencia. Si sta se niega a firmar o recibir copia del acto notificado, se har constar as en el acta, tenindose por bien notificado. En este caso la notificacin dejar constancia de las caractersticas del lugar donde se ha notificado. (...) 21.5 En el caso de no encontrar al administrado u otra persona en el domicilio sealado en el procedimiento, el notificador deber dejar constancia de ello en el acta y colocar un aviso en dicho domicilio indicando la nueva fecha en que se har efectiva la siguiente notificacin. Si tampoco pudiera entregar directamente la notificacin en la nueva fecha, se dejar debajo de la puerta un acta conjuntamente con la notificacin, copia de los cuales sern incorporados en el expediente. Artculo 25.- Vigencia de las Notificaciones (...) Para efectos de computar el inicio de los plazos se debern seguir las normas establecidas en el artculo 133 de la presente Ley, con excepcin de la notificacin de medidas cautelares o precautorias, en cuyo caso deber aplicarse lo dispuesto en los numerales del prrafo precedente. Artculo 76.- Colaboracin entre entidades (...) 76.3 En los procedimientos sujetos a silencio administrativo positivo el plazo para resolver quedar suspendido cuando una entidad requiera la colaboracin de otra para que le proporcione la informacin prevista en los numerales 76.2.3 y 76.2.4, siempre que sta sea indispensable para la resolucin del procedimiento administrativo. El plazo de suspensin no podr exceder el plazo dispuesto en el numeral 3 del artculo 132 de la presente Ley. 76.4 Cuando una entidad solicite la colaboracin de otra entidad deber notificar al administrado dentro de los 3 das siguientes de requerida la informacin. Artculo 79.- Costas de la Colaboracin 79.1 La solicitud de colaboracin no genera el pago de tasas, derechos administrativos o de cualquier otro concepto que implique pago alguno, entre entidades de la administracin pblica (...). Artculo 122.- Presuncin comn a los medios de recepcin alternativa Para los efectos de vencimiento de plazos, se presume que los escritos y comunicaciones presentados a travs del correo certificado, de los rganos desconcentrados y de las autoridades del Ministerio del Interior, han ingresado en la entidad destinataria en la fecha y hora en que fueron entregados a cualquiera de las dependencias sealadas. Cuando se trate de solicitudes sujetas a silencio administrativo positivo, el plazo que dispone la entidad destinataria para resolver se computar desde la fecha de recep-

cin por sta. En el caso que la entidad que reciba no sea la competente para resolver, remitir los escritos y comunicaciones a la entidad de destino en el trmino de la distancia, la que informar al administrado de la fecha en que los recibe. Artculo 125.- Observaciones a documentacin presentada (...) 125.5 Si la documentacin presentada no se ajusta a lo requerido impidiendo la continuacin del procedimiento, lo cual por su naturaleza no pudo ser advertido por la unidad de recepcin al momento de su presentacin, as como si resultara necesaria una actuacin del administrado para continuar con el procedimiento, la Administracin, por nica vez, deber emplazar inmediatamente al administrado, a fin de que realice la subsanacin correspondiente. Mientras est pendiente dicha subsanacin son aplicables las reglas establecidas en los numerales 125.3.1 y 125.3.2. De no subsanar oportunamente lo requerido resulta de aplicacin lo dispuesto en el artculo 191. En este caso no resulta aplicable la queja a que se refiere el numeral 126.2 del artculo 126, salvo que la Administracin emplace nuevamente al administrado a fin de que efecte subsanaciones adicionales. Artculo 130.- Presentacin de escritos ante organismos incompetentes 130.1 Cuando sea ingresada una solicitud que se estima competencia de otra entidad, la entidad receptora debe remitirla, en el trmino de la distancia, a aqulla que considere competente, comunicando dicha decisin al administrado. En este caso, el cmputo del plazo para resolver se iniciar en la fecha que la entidad competente recibe la solicitud. (...). Artculo 188.- Efectos del Silencio Administrativo 188.1. Los procedimientos administrativos sujetos a silencio administrativo positivo quedarn automticamente aprobados en los trminos en que fueron solicitados si transcurrido el plazo establecido o mximo, al que se adicionar el plazo mximo sealado en el numeral 24.1 del artculo 24 de la presente Ley, la entidad no hubiere notificado el pronunciamiento respectivo. La declaracin jurada a la que se refiere el artculo 3 de la Ley del Silencio Administrativo, Ley N 29060 no resulta necesaria para ejercer el derecho resultante del silencio administrativo positivo ante la misma entidad. (...) 188.6. En los procedimientos sancionadores, los recursos administrativos destinados a impugnar la imposicin de una sancin estarn sujetos al silencio administrativo negativo. Cuando el administrado haya optado por la aplicacin del silencio administrativo negativo, ser de aplicacin el silencio administrativo positivo en las siguientes instancias resolutivas. Artculo 194.- Ejecucin forzosa (...) 6. En el caso de procedimientos trilaterales, las resoluciones finales que ordenen medidas correctivas constituyen ttulos de ejecucin conforme a lo dispuesto en el artculo 7130 inciso 4) del Cdigo Procesal Civil, modificado por la Ley N 28494, una vez que el acto quede firme o se haya agotado la va administrativa. En caso de resoluciones finales que ordenen medidas correctivas, la legitimidad para obrar en los procesos civiles de ejecucin corresponde a las partes involucradas. Artculo 202.- Nulidad de oficio (...) 202.2 La nulidad de oficio slo puede ser declarada por el funcionario jerrquico superior al que expidi el acto que se invalida. Si se tratara de un acto emitido por una autoridad que no est sometida a subordinacin jerrquica, la nulidad ser declarada por resolucin del mismo funcionario.

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LEGISLACIN
Adems de declarar la nulidad, la autoridad podr resolver sobre el fondo del asunto de contarse con los elementos suficientes para ello. En este caso, este extremo slo podr ser objeto de reconsideracin. Cuando no sea posible pronunciarse sobre el fondo del asunto, se dispondr la reposicin del procedimiento al momento en que el vicio se produjo. (...) 202.5 Los actos administrativos emitidos por consejos o tribunales regidos por leyes especiales, competentes para resolver controversias en ltima instancia administrativa, slo pueden ser objeto de declaracin de nulidad de oficio en sede administrativa por el propio consejo o tribunal con el acuerdo unnime de sus miembros. Esta atribucin slo podr ejercerse dentro del plazo de un ao contado desde la fecha en que el acto es notificado al interesado. Tambin procede que el titular de la Entidad demande su nulidad en la va de proceso contencioso administrativo, siempre que la demanda se interponga dentro de los tres aos siguientes de notificada la resolucin emitida por el consejo o tribunal. Artculo 229.- mbito de aplicacin de este captulo (...) 229.2 Las disposiciones contenidas en el presente Captulo se aplican con carcter supletorio a los procedimientos establecidos en leyes especiales, las que debern observar necesariamente los principios de la potestad sancionadora administrativa a que se refiere el articulo 230, as como la estructura y garantas previstas para el procedimiento administrativo sancionador. Los procedimientos especiales no podrn imponer condiciones menos favorables a los administrados, que las previstas en este Captulo. 229.3 La potestad sancionadora disciplinaria sobre el personal de las entidades se rige por la normativa sobre la materia. Artculo 230.- Principios de la potestad sancionadora administrativa (...) 3. Razonabilidad.- Las autoridades deben prever que la comisin de la conducta sancionable no resulte ms ventajosa para el infractor que cumplir las normas infringidas o asumir la sancin. Sin embargo, las sanciones a ser aplicadas debern ser proporcionales al incumplimiento calificado como infraccin, debiendo observar los siguientes criterios que en orden de prelacin se sealan a efectos de su graduacin: a) La gravedad del dao al inters pblico y/o bien jurdico protegido; b) EI perjuicio econmico causado; c) La repeticin y/o continuidad en la comisin de la infraccin; d) Las circunstancias de la comisin de la infraccin; e) EI beneficio ilegalmente obtenido; y f) La existencia o no de intencionalidad en la conducta del infractor. (...) 7. Continuacin de infracciones.- Para determinar la procedencia de la imposicin de sanciones por infracciones en las que el administrado incurra en forma continua, se requiere que hayan transcurrido por lo menos treinta (30) das hbiles desde la fecha de la imposicin de la ltima sancin y que se acredite haber solicitado al administrado que demuestre haber cesado la infraccin dentro de dicho plazo. Las entidades, bajo sancin de nulidad, no podrn atribuir el supuesto de continuidad y/o la imposicin de la sancin respectiva, en los siguientes casos: a) Cuando se encuentre en trmite un recurso administrativo interpuesto dentro del plazo contra el acto administrativo mediante el cual se impuso la ltima sancin administrativa. b) Cuando el recurso administrativo interpuesto no hubiera recado en acto administrativo firme. c) Cuando la conducta que determin la imposicin de la sancin administrativa original haya perdido el carcter de infraccin administrativa por modificacin en el ordenamiento, sin perjuicio de la aplicacin de principio de irretroactividad a que se refiere el inciso 5. (...) 10. Non bis in idem.- No se podrn imponer sucesiva o simultneamente una pena y una sancin administrativa por el mismo hecho en los casos en que se aprecie la identidad del sujeto, hecho y fundamento. Dicha prohibicin se extiende tambin a las sanciones administrativas, salvo la concurrencia del supuesto de continuacin de infracciones a que se refiere el inciso 7. Artculo 233.- Prescripcin 233.1 La facultad de la autoridad para determinar la existencia de infracciones administrativas, prescribe en el plazo que establezcan las leyes especiales, sin perjuicio del cmputo de los plazos de prescripcin respecto de las dems obligaciones que se deriven de los efectos de la comisin de la infraccin. En caso ello no hubiera sido determinado, dicha facultad de la autoridad prescribir a los cuatro (4) aos. 233.2 El cmputo del plazo de prescripcin de la facultad para determinar la existencia de infracciones comenzar a partir del da en que la infraccin se hubiera cometido o desde que ces, si fuera una accin continuada. EI cmputo del plazo de prescripcin slo se suspende con la iniciacin del procedimiento sancionador a travs de la notificacin al administrado de los hechos constitutivos de infraccin que les sean imputados a ttulo de cargo, de acuerdo a lo establecido en el artculo 235, inciso 3 de esta Ley. Dicho cmputo deber reanudarse inmediatamente si el trmite del procedimiento sancionador se mantuviera paralizado por ms de veinticinco (25) das hbiles, por causa no imputable al administrado. (...) Artculo 236-A.- Atenuantes de Responsabilidad por Infracciones Constituyen condiciones atenuantes de la responsabilidad por la comisin de la infraccin administrativa, las siguientes: 1.- La subsanacin voluntaria por parte del posible sancionado del acto u omisin imputado como constitutivo de infraccin administrativa, con anterioridad a la notificacin de la imputacin de cargos a que se refiere el inciso 3) del artculo 235. 2.- Error inducido por la administracin por un acto o disposicin administrativa, confusa o ilegal. Artculo 238.- Disposiciones Generales 238.1 Sin perjuicio de las responsabilidades previstas en el derecho comn y en las leyes especiales, las entidades son patrimonialmente responsables frente a los administrados por los daos directos e inmediatos causados por los actos de la administracin o los servicios pblicos directamente prestados por aqullas. 238.2 En los casos del numeral anterior, no hay lugar a la reparacin por parte de la Administracin, cuando el dao fuera consecuencia de caso fortuito o fuerza mayor, de hecho determinante del administrado damnificado o de tercero. Tampoco hay lugar a reparacin cuando la entidad hubiere actuado razonable y proporcionalmente en defensa de la vida, integridad o los bienes de las personas o en salvaguarda de los bienes pblicos o cuando se trate de daos que el administrado tiene el deber jurdico de soportar de acuerdo con el ordenamiento jurdico y las circunstancias. 238.3 La declaratoria de nulidad de un acto administrativo en sede administrativa o por resolucin judicial no presupone necesariamente derecho a la indemnizacin. 238.4 EI dao alegado debe ser efectivo, valuable econmicamente e individualizado con relacin a un administrado o grupo de ellos. 238.5 La indemnizacin comprende el dao directo e inmediato y las dems consecuencias que se deriven de la accin u comisin generadora del dao, incluyendo el lucro cesante, el dao a la persona y el dao moral. (...). Artculo 2.- Modifquese el inciso b) del artculo 1 de la Ley del Silencio Administrativo, Ley N 29060, en los trminos siguientes: Artculo 1.- Objeto de la Ley Los procedimientos de evaluacin previa estn sujetos a silencio positivo, cuando se trate de algunos de los siguientes supuestos: (...) b) Recursos destinados a cuestionar la desestimacin de una solicitud o actos administrativos anteriores, siempre que no se encuentren contemplados en la Primera Disposicin Transitoria, Complementaria y Final. (...) DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS Y FINALES PRIMERA.- Informacin entre entidades del Estado En un plazo no mayor de 30 das hbiles, contados a partir de la vigencia de la presente norma, la Presidencia del Consejo de Ministros establecer los lineamientos y mecanismos para implementar la interconexin de equipos de procesamiento electrnico de informacin entre las entidades del Estado, a que se refiere el numeral 76.2.2 del artculo 76 de la Ley N 27444, con el fin de hacer efectivo el
deber de colaboracin entre las entidades del Estado. SEGUNDA.- Disposicin derogatoria Derguese toda norma que se oponga a lo dispuesto en el presente Decreto Legislativo. POR TANTO: Mando se publique y cumpla, dando cuenta al Congreso de la Repblica. Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los veintitrs das del mes de junio del ao dos mil ocho. ALAN GARCA PREZ Presidente Constitucional de la Repblica JORGE DEL CASTILLO GLVEZ Presidente del Consejo de Ministros ROSARIO DEL PILAR FERNNDEZ FIGUEROA Ministra de Justicia

APRUEBAN LA LEY DE ADECUACIN AL ACUERDO SOBRE LAS MEDIDAS EN MATERIA DE INVERSIONES RELACIONADAS CON EL COMERCIO DE LA OMC (25.06.2008 374682) DECRETO LEGISLATIVO N 1035
EL PRESIDENTE DE LA REPBLICA POR CUANTO: Es objetivo del Gobierno Peruano mejorar la competitividad en diversos sectores econmicos, as como promover la inversin privada, buscando eliminar las barreras al comercio que actualmente existen y que afectan la real competencia entre productos nacionales y extranjeros, a efectos de lograr una mayor eficiencia en la toma de decisiones comerciales y adecuar la legislacin nacional a los estndares internacionales establecidos por la Organizacin Mundial de Comercio - OMC; El Congreso de la Repblica por Ley N 29157, ha delegado en el Poder Ejecutivo la facultad de legislar, entre otras materias, sobre facilitacin del comercio, promocin de la inversin privada, as como mejora de la competitividad de la produccin agropecuaria, con el objetivo de facilitar la implementacin del Acuerdo de Promocin Comercial Per - Estados Unidos y su Protocolo de Enmienda; De conformidad con lo establecido en el artculo 104 de la Constitucin Poltica del Per; Con el voto aprobatorio del Consejo de Ministros; y, con cargo a dar cuenta al Congreso de la Repblica; Ha dado el Decreto Legislativo siguiente: Artculo 1.- De la promocin de la inversin privada en la Amazona Con el objeto de promover la inversin privada en ciertas actividades manufactureras desarrolladas en la Amazona, sustityanse los Numerales 11.1 y 11.2 del Artculo 11 de la Ley N 27037, cuyos textos sern los siguientes: 11.1 Para efecto de lo dispuesto en el Artculo 12 y el Numeral 13.2 del Artculo 13 de la presente Ley, se encuentran comprendidas las siguientes actividades econmicas: agropecuaria, acuicultura, pesca, turismo, as como las actividades manufactureras vinculadas al procesamiento, transformacin y comercializacin de productos primarios provenientes de las actividades antes indicadas y la transformacin forestal, siempre que dichas actividades se realicen en la zona. Para el caso de las actividades manufactureras a que se refiere el prrafo anterior, los productos primarios podrn ser producidos o no en la Amazona. 11.2 Para el goce de los beneficios tributarios sealados en los Artculos 12, 13, 14 y 15 de la presente Ley, los contribuyentes debern cumplir con los requisitos que establezca el Reglamento, el cual deber tomar en cuenta el domicilio de su sede central, su inscripcin en los Registros Pblicos, y que sus activos y/o actividades se encuentren y se realicen en la Amazona, en un porcentaje no menor al 70% (setenta por ciento) del total de sus activos y/o actividades. Artculo 2.- De la promocin de la inversin privada en el sector agrario A efecto de promover la inversin privada en algunas actividades del sector agrario, y brindar facilidades mediante

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la eliminacin de trabas al comercio que desincentivan la inversin, se dispone lo siguiente: 2.1 Sustityase los Numerales 2.2 y 2.3 del Artculo 2 de la Ley N 27360, cuyos textos sern los siguientes: 2.2 Tambin se encuentran comprendidas en los alcances de la presente Ley las personas naturales o jurdicas que realicen actividad agroindustrial, siempre que utilicen principalmente productos agropecuarios, fuera de la provincia de Lima y la Provincia Constitucional del Callao. No estn incluidas en la presente Ley las actividades agroindustriales relacionadas con trigo, tabaco, semillas oleaginosas, aceites y cerveza. 2.3 Para efecto de lo dispuesto en el numeral 2.2 de este artculo, mediante decreto supremo aprobado con el voto aprobatorio del Consejo de Ministros y refrendado por los Ministros de Agricultura y de Economa y Finanzas, se determinar las actividades agroindustriales comprendidas en los alcances de la presente Ley. 2.2 Derguese el Numeral 2.4 del Artculo 2 de la Ley N 27360. 2.3 Derguese el Artculo 2 del Decreto Supremo N 0072002-AG. Artculo 3.- De la mejora de la competitividad y promocin de la inversin privada en la industria lctea. Con la finalidad de promover la inversin privada, as como mejorar la competitividad de la industria lctea, derguese la Dcimo Quinta Disposicin Complementaria del Decreto Legislativo N 653. Artculo 4.- De la promocin de competencia en los procesos de concesin y privatizacin. Con el objeto de promover un mayor grado de competencia en los procesos de concesin y privatizacin, y como consecuencia de ello, buscar consolidar un elevado nivel de transparencia y eficiencia en los referidos procesos, derguese los Artculos 1, 2, 3, 4, 5, 7 y 8 de la Ley N 28242, as como todas las normas modificatorias, complementarias y reglamentarias de la misma. Artculo 5.- De otras derogaciones. Derguese toda norma que se oponga a lo dispuesto por el presente Decreto Legislativo. Artculo 6.- De la vigencia. El presente Decreto Legislativo entrar en vigencia a partir del da siguiente de su publicacin en el Diario Oficial El Peruano; excepto la aplicacin del Impuesto a la Renta la cual entrar en vigencia a partir del 1 de enero del 2009. POR TANTO: Mando se publique y cumpla, dando cuenta al Congreso de la Repblica. Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los veinticuatro das del mes de junio del ao dos mil ocho. ALAN GARCA PREZ Presidente Constitucional de la Repblica JORGE DEL CASTILLO GLVEZ Presidente del Consejo de Ministros LUIS CARRANZA UGARTE Ministro de Economa y Finanzas ISMAEL BENAVIDES FERREYROS Ministro de Agricultura MERCEDES AROZ FERNNDEZ Ministra de Comercio Exterior y Turismo implementacin del Acuerdo de Promocin Comercial Per - Estados Unidos y su Protocolo de Enmienda, as como en apoyo a la competitividad econmica para su aprovechamiento, entre las cuales se encuentran la facilitacin del comercio, la promocin de la inversin privada, el impulso a la innovacin tecnolgica, la mejora de la calidad y el desarrollo de capacidades y la promocin del empleo y de las micro, pequeas y medianas empresas; Con el voto aprobatorio del Consejo de Ministros; y, Con cargo a dar cuenta al Congreso de la Repblica; Ha dado el Decreto Legislativo siguiente: Artculo 1.- Definiciones Para efectos de la presente norma se entender por: a) Entidades competentes: Las entidades de la Administracin Pblica detalladas en el Artculo I del Ttulo Preliminar de la Ley N 27444, Ley del Procedimiento Administrativo General, cuyos procedimientos integran la Ventanilla nica de Comercio Exterior. b) Ingreso de mercancas: Se entiende por ingreso de mercancas a la destinacin a cualesquiera de los regmenes aduaneros que permiten el ingreso de mercancas al territorio aduanero sea ste en forma temporal, definitiva o con suspensin del pago de derechos. c) MINCETUR: Ministerio de Comercio Exterior y Turismo. d) Comisin Especial: Comisin Especial creada mediante el numeral 9.2 del artculo 9 de la Ley N 28977 - Ley de Facilitacin de Comercio Exterior. e) Salida de mercancas: Se entiende por salida de mercancas a la destinacin a cualquiera de los regmenes aduaneros que permiten la salida del territorio aduanero de mercancas, sea sta en forma temporal o definitiva. f) Trnsito de mercancas: Se entiende por trnsito al rgimen aduanero que permite el transporte a travs del territorio aduanero y bajo control aduanero, de mercancas extranjeras de una Aduana de ingreso al pas a una Aduana interior o a una Aduana de salida cuando la mercanca se destina al exterior. g) VUCE: Ventanilla nica de Comercio Exterior. Artculo 2.- Definicin de la Ventanilla nica de Comercio Exterior La VUCE es un sistema integrado que permite a las partes involucradas en el comercio exterior y transporte internacional gestionar a travs de medios electrnicos los trmites requeridos por las entidades competentes de acuerdo con la normatividad vigente, o solicitados por dichas partes, para el trnsito, ingreso o salida del territorio nacional de mercancas. Artculo 3.- Implementacin y Administracin de la Ventanilla nica de Comercio Exterior La implementacin de la VUCE estar a cargo de la Comisin Especial. La VUCE ser implementada gradualmente en la forma y plazos que acuerde la Comisin Especial y una vez implementada, ser administrada por el MINCETUR, pudiendo delegar mediante resolucin ministerial total o parcialmente tal funcin. La aplicacin de lo dispuesto por el presente Decreto Legislativo, se financiar con cargo a los presupuestos institucionales de las entidades involucradas, sin demandar recursos adicionales al Tesoro Pblico para el presente ejercicio presupuestal. Artculo 4.- Procedimientos administrativos para la VUCE 4.1 Las entidades competentes cuyos procedimientos o trmites vigentes o los que establezcan, referidos al trnsito, ingreso o salida de mercancas del territorio nacional que integran la VUCE, estarn obligadas, bajo responsabilidad del titular del sector, a adecuarlos al sistema, normatividad y/o procedimientos de la VUCE y en la forma, plazos y lineamientos que acuerde la Comisin Especial, debiendo contar con la opinin favorable del MINCETUR sobre su adecuacin a los mismos. Se excluye de lo sealado en el presente prrafo, los casos de medidas sanitarias y fitosanitarias de emergencia y de seguridad nacional. El plazo de adecuacin ser no mayor de ciento ochenta (180) das calendario computados a partir del da siguiente de la fecha que establezca la Comisin Especial a travs de comunicacin oficial a cada entidad. 4.2 Las entidades competentes, en coordinacin con la Comisin Especial, establecern qu procedimientos administrativos que se tramitan por este sistema se sujetarn al silencio administrativo positivo regulado por la Ley N 29060, establecindose el plazo mximo de respuesta de la Administracin y las condiciones para su aplicacin. Una vez implementada la VUCE, esta coordinacin ser efectuada con el MINCETUR. 4.3 Toda norma legal que cree, modifique o suprima requisitos, procedimientos o trmites vinculados al trnsito, ingreso o salida de mercancas del territorio nacional deber contar, con la opinin previa del Ministerio de Comercio Exterior y Turismo y del Ministerio de Economa y Finanzas, a fin de garantizar el cumplimiento de los objetivos de la VUCE. Se excluye, lo sealado en el presente prrafo, los casos de medidas sanitarias y fitosanitarias de emergencia y de seguridad nacional. 4.4 Las disposiciones y procedimientos que norman la VUCE tienen carcter especial y su tratamiento y alcances estn regulados por el presente Decreto Legislativo y por las normas reglamentarias. La Ley N 27444, Ley del Procedimiento Administrativo General, se aplicar en forma supletoria en todo lo no previsto en el presente dispositivo, as como en sus normas reglamentarias y complementarias. 4.5 Las disposiciones que establezcan medidas restrictivas para el trnsito, ingreso o salida de mercancas, no sern aplicables cuando stas hayan sido embarcadas con destino al pas o se encuentren en zona primaria aduanera y no hayan sido destinadas a algn rgimen aduanero a la entrada en vigencia de tal disposicin, salvo situaciones sanitarias, fitosanitarias y de seguridad nacional de urgente atencin y conforme a lo que establezcan las disposiciones reglamentarias. Artculo 5.- Requerimiento de informacin de entidades pblicas Las entidades de la Administracin Pblica detalladas en el Artculo I del Ttulo Preliminar de la Ley N 27444, Ley del Procedimiento Administrativo General, no requerirn a las partes involucradas en el comercio exterior y transporte internacional, la documentacin o la informacin que puedan obtener directamente de la VUCE, en la forma y condiciones que establezca las disposiciones reglamentarias. Las entidades mencionadas en el prrafo anterior que registran o almacenan datos de las partes involucradas en el comercio exterior y transporte internacional y que produzcan o cuenten con la informacin necesaria para la gestin de trmites a travs de la VUCE, debern proporcionar y/o compartir dicha informacin en la forma y condiciones que se establezcan en las disposiciones reglamentarias. La entrega de la informacin antes sealada no implicar, bajo ningn concepto, el pago de derechos, tasas o precios pblicos a dichas entidades de la Administracin Pblica. Artculo 6.- Relacin de mercancas restringidas y prohibidas La VUCE contiene, entre otra informacin, la relacin de mercancas restringidas y prohibidas, que ser elaborada y actualizada en la forma y plazos establecidos en las disposiciones reglamentarias. Las normas relativas a mercancas restringidas o prohibidas, debern establecer de manera expresa la descripcin de la mercanca, el rgimen aduanero sobre el que se aplica, su respectiva sub-partida nacional, y el cdigo establecido por la Autoridad Competente, cuando corresponda. En caso de incumplimiento, no ser obligatoria la referida disposicin. Artculo 7.- Evaluacin de riesgos Las entidades competentes debern implementar los sistemas de gestin de riesgo para focalizar las revisiones documentarias o fsicas y dems acciones de control sobre las mercancas que ingresan y salen del territorio nacional, en aquellas actividades o reas de alto riesgo, respetando la naturaleza confidencial de la informacin obtenida para tal fin. DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS FINALES Primera.- Rango de Ley de la VUCE Otrguese rango de ley a la creacin de la VUCE establecida en el artculo 1 del Decreto Supremo N 165-2006EF. Segunda.- Canales de Comunicacin de la VUCE A efectos de apoyar la administracin de la VUCE, el MINCETUR establecer los canales de comunicacin con las partes involucradas. Tercera.- Disposiciones Reglamentarias Mediante Decreto Supremo refrendado por el Presidente del Consejo de Ministros, la Ministra de Comercio Exterior y Turismo, el Ministro de Economa y Finanzas, el Ministro de Agricultura, el Ministro del Interior, el Ministro de la Produccin, el Ministro de Salud y la Ministra de Transportes y Comunicaciones, se establecern en un plazo no mayor de (90) das tiles, las disposiciones reglamentarias nece (*) Incluye Fe de Erratas publicada el 28 de junio de 2008 en el diario oficial El Peruano.

ESTABLECEN LOS ALCANCES DE LA VENTANILLA NICA DE COMERCIO EXTERIOR (25.06.2008 374683) DECRETO LEGISLATIVO N 1036(*)
EL PRESIDENTE DE LA REPBLICA POR CUANTO: El Congreso de la Repblica del Per, de conformidad con lo previsto en el artculo 104 de la Constitucin Poltica del Per, mediante la Ley N 29157 ha delegado en el Poder Ejecutivo, por ciento ochenta (180) das calendario desde su entrada en vigencia, la facultad de legislar sobre diversas materias especficas con la finalidad de facilitar la

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sarias que gestionar el MINCETUR, para la implementacin y funcionamiento de la VUCE y del presente decreto legislativo. DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS DEROGATORIAS nica.- Derogacin de Normas Derguense todas las normas que se opongan al presente Decreto Legislativo. POR TANTO: Mando se publique y cumpla dando cuenta al Congreso de la Repblica. Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los veinticuatro das del mes de junio del ao dos mil ocho. ALAN GARCA PREZ Presidente Constitucional de la Repblica JORGE DEL CASTILLO GLVEZ Presidente del Consejo de Ministros LUIS CARRANZA UGARTE Ministro de Economa y Finanzas MERCEDES AROZ FERNNDEZ Ministra de Comercio Exterior y Turismo nisterio de Relaciones Exteriores, deber registrarse en el Registro Central de Extranjera de la Direccin General de Migraciones y Naturalizacin del Ministerio del Interior. La visa y el registro estn exentos del pago de tasas consulares o migratorias. Esta calidad alcanza al cnyuge sobreviviente mientras no contraiga nuevo matrimonio y a los dependientes extranjeros del funcionario peruano que fallece en el ejercicio de sus funciones en el exterior. j) TURISTA.- Aquellos que ingresan al pas sin nimo de residencia y con el propsito de realizar visitas tursticas o actividades recreativas o similares. No estn permitidos de realizar actividades remuneradas o lucrativas. k) NEGOCIOS.- Aquellos que ingresan al pas sin nimo de residencia y con el propsito de realizar gestiones de carcter empresarial, legal o similar. Estn permitidos de firmar contratos o transacciones. No pueden realizar actividades remuneradas o lucrativas ni recibir renta de fuente peruana, salvo el caso de dietas como Director de empresas domiciliadas en el Per u honorarios como conferencistas o consultores internacionales en virtud de un contrato de servicios que no exceda de treinta (30) das calendario continuos o acumulados dentro de un perodo cualquiera de doce (12) meses. l) NEGOCIOS ABTC.- Aquellos que ingresan al pas sin nimo de residencia y haciendo uso de la Tarjeta para Viaje de Negocios denominada APEC Business Travel Card (ABTC) del Foro de Cooperacin del Asia Pacfico visada por el Ministerio de Relaciones Exteriores. Estn permitidos de firmar contratos o transacciones. No pueden realizar actividades remuneradas o lucrativas ni recibir renta de fuente peruana, salvo el caso de dietas como Director de empresas domiciliadas en el Per u honorarios como conferencistas o consultores internacionales en virtud de un contrato de servicios que no exceda de treinta (30) das calendario continuos o acumulados dentro de un perodo cualquiera de doce (12) meses. m) ARTISTA.- Aquellos que ingresen al pas sin nimo de residencia y con el propsito de desarrollar actividades remuneradas de carcter artstico o vinculadas a espectculos, en virtud de un contrato autorizado por la autoridad correspondiente. n) RELIGIOSO.- Aquellos miembros de organizaciones religiosas reconocidas por el Estado Peruano que ingresan al pas en cumplimiento de funciones vinculadas al credo que profesan. No pueden percibir Renta de Fuente Peruana, con excepcin de actividades referidas a la docencia y a la salud, previamente autorizadas por los organismos competentes, de conformidad con las normas del Reglamento de Extranjera. o) TRIPULANTE.- Aquellos miembros de tripulacin de vehculos, naves y aeronaves extranjeras que ingresen al pas cumpliendo sus funciones de tripulante, sin nimo de residencia y que no pueden percibir Renta de Fuente Peruana. p) ESTUDIANTE.- Aquellos que ingresan al pas con fines de estudio en Instituciones o Centros Educativos reconocidos por el Estado. No pueden percibir Renta de Fuente Peruana con excepcin de las provenientes de prcticas profesionales o trabajos en perodos vacacionales, previa autorizacin de la Autoridad competente, de conformidad con las normas del Reglamento de Extranjera. Esta calidad migratoria incluye a los estudiantes extranjeros que ingresan al pas acreditados por universidades o centros educativos extranjeros de estudios superiores para realizar prcticas profesionales o trabajos no remunerados en perodos vacacionales. q) TRABAJADOR.- Aquellos que ingresan al pas con el fin de realizar actividades laborales en virtud de un contrato previamente aprobado por el Ministerio de Trabajo. r) TRABAJADOR DESIGNADO.- Aquellos que ingresan al pas sin nimo de residencia y con el fin de realizar actividades laborales enviados por su empleador extranjero por un plazo limitado y definido para realizar una tarea o funcin concreta o un trabajo que requiera conocimientos profesionales, comerciales, tcnicos o altamente especializados de otra ndole. Estn permitidos de firmar contratos o transacciones. No pueden realizar actividades remuneradas o lucrativas ni recibir renta de fuente peruana, salvo el caso de dietas como Director de empresas domiciliadas en el Per o honorarios como conferencistas o consultores internacionales en virtud de un contrato de servicios que no exceda de treinta (30) das calendario continuos o acumulados dentro de un perodo cualquiera de doce (12) meses. s) INDEPENDIENTE.- Aquellos que ingresan al pas para realizar inversiones o ejercer su profesin en forma independiente. t) RENTISTA.- Aquellos extranjeros que gozan de pensin de jubilacin o renta permanente de fuente peruana o extranjera y que ingresan al pas con nimo de residencia. En el caso de pensin o renta de fuente extranjera deben cumplir con los requisitos establecidos en la Ley N 28072. u) FAMILIAR RESIDENTE.- Aquellos extranjeros que forman parte de la unidad migratoria a que se refiere el artculo 4 de la presente Ley y que ingresan al pas en calidad de dependientes de un ciudadano peruano o de un extranjero mayor de edad titular de una visa de RESIDENTE. v) INMIGRANTE.- Aquellos que ingresan al pas con el nimo de residir y desarrollar sus actividades en forma permanente. (...) ARTCULO 3.- El presente Decreto Legislativo entrar en vigencia a partir del da siguiente de su publicacin en el Diario Oficial El Peruano, siendo de aplicacin inmediata sin necesidad de norma adicional alguna. (...)

ESTABLECEN NUEVA LEY DEL NOTARIADO (26.06.2008 374810) DECRETO LEGISLATIVO N 1049 (PARTE PERTINENTE)
(...) CAPTULO V DE LOS DERECHOS DEL NOTARIO Artculo 19.- Derechos del Notario Son derechos del notario: a) La inamovilidad en el ejercicio de su funcin. b) Ser incorporado en la planilla de su oficio notarial, con una remuneracin no mayor al doble del trabajador mejor pagado, y los derechos derivados propios del rgimen laboral de la actividad privada. c) Gozar de vacaciones, licencias por enfermedad, asistencia a certmenes nacionales o internacionales y razones debidamente justificadas. d) Negarse a extender instrumentos pblicos contrarios a la ley, a la moral o a las buenas costumbres; cuando se le cause agravio personal o profesional y abstenerse de emitir traslados de instrumentos autorizados cuando no se le sufrague los honorarios profesionales y gastos en la oportunidad y forma convenidos. e) El reconocimiento y respeto de las autoridades por la importante funcin que cumple en la sociedad, quienes debern brindarle prioritariamente las facilidades para el ejercicio de su funcin; y, f) El acceso a la informacin con que cuenten las entidades de la administracin pblica y que sean requeridos para el adecuado cumplimiento de su funcin, salvo las excepciones que seala la ley. (...) SECCIN STIMA DE LA CERTIFICACIN DE APERTURA DE LIBROS Artculo 112.- Definicin El notario certifica la apertura de libros u hojas sueltas de actas, de contabilidad y otros que la ley seale. Artculo 113.- Formalidad en la Apertura de Libros La certificacin consiste en una constancia puesta en la primera foja til del libro o primera hoja suelta; con indicacin del nmero que el notario le asignar; del nombre, de la denominacin o razn social de la entidad; el objeto del libro; nmeros de folios de que consta y si sta es llevada en forma simple o doble; da y lugar en que se otorga; y, sello y firma del notario. Todos los folios llevarn sello notarial. Artculo 114.- Registro El notario llevar un registro cronolgico de certificacin de apertura de libros y hojas sueltas, con la indicacin del nmero, nombre, objeto y fecha de la certificacin. Artculo 115.- Cierre y Apertura de Libros Para solicitar la certificacin de un segundo libro u hojas sueltas, deber acreditarse el hecho de haberse concluido el anterior o la presentacin de certificacin que demuestre en forma fehaciente su prdida. Artculo 116.- Solicitud de Certificacin La certificacin a que se refiere esta seccin deber ser solicitada por el interesado o su representante, el que acreditar su calidad de tal ante el notario. (...)
(*) Incluye Fe de Erratas publicada el 4 de julio de 2008 en el diario oficial El Peruano.

MODIFICAN LA LEY DE EXTRANJERA (APROBADA POR EL DEC. LEG. N 703) (26.06.2008 374789) DECRETO LEGISLATIVO N 1043(*) (PARTE PERTINENTE)
(...) ARTCULO 1.- Sustityase, en el artculo 11 de la Ley de Extranjera, aprobada por Decreto Legislativo N 703, las siguientes calidades migratorias: Artculo 11.- Para los efectos de la presente Ley, los extranjeros podrn ser admitidos al territorio nacional con las siguientes calidades migratorias: a) DIPLOMTICA.- Aquellos a quienes el Estado Peruano, a travs del Ministerio de Relaciones Exteriores, les reconoce la calidad de tales y se rigen por disposiciones especiales. b) CONSULAR.- Aquellos a quienes el Estado Peruano, a travs del Ministerio de Relaciones Exteriores, les reconoce la calidad de tales y se rigen por disposiciones especiales. c) OFICIAL.- Aquellos a quienes el Estado Peruano, a travs del Ministerio de Relaciones Exteriores, les reconoce la calidad de tales y se rigen por disposiciones especiales. d) COOPERANTE.- Aquellos a quienes el Estado Peruano, a travs del Ministerio de Relaciones Exteriores, les otorga la calidad de tales en virtud de tratados, convenios o acuerdos internacionales de cooperacin gubernamental o no gubernamental, y se rigen por los referidos instrumentos internacionales y disposiciones especiales. e) INTERCAMBIO.- Aquellos a quienes el Estado Peruano, a travs del Ministerio de Relaciones Exteriores, les otorga la calidad de tales en virtud de tratados, convenios o acuerdos internacionales de intercambio cultural o de investigacin u otros, y se rigen por los referidos instrumentos internacionales y disposiciones especiales. f) PERIODISTA.- Aquellos a quienes el Estado Peruano, a travs del Ministerio de Relaciones Exteriores, les otorga la calidad de tales y se encuentran sujetos a disposiciones especiales. g) ASILADO POLTICO.- Aquellos a quienes el Estado Peruano, a travs del Ministerio de Relaciones Exteriores, les otorga la calidad de tales y se encuentran sujetos a disposiciones especiales. h) REFUGIADO.- Aquellos a quienes el Estado Peruano, a travs del Ministerio de Relaciones Exteriores, les otorga la calidad de tales y se encuentran sujetos a disposiciones especiales. i) FAMILIAR OFICIAL.- Aquellos a quienes el Estado Peruano, a travs del Ministerio de Relaciones Exteriores, les otorga la calidad de tales por ser parte de la unidad familiar o dependientes de un nacional peruano que retorna al pas al trmino de sus funciones diplomticas, consulares u oficiales en el exterior o para cumplir funciones oficiales en el pas. El extranjero a que se refiere el prrafo precedente, dentro de los noventa (90) das posteriores a su ingreso en el territorio nacional y por conducto del Mi-

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DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS, TRANSITORIAS Y FINALES (...) Octava.- Derguese el Decreto Ley N 26002 - Ley del Notariado y sus normas modificatorias y complementarias, as como todas las normas que se opongan a lo dispuesto en el presente Decreto Legislativo. Novena.- El presente dispositivo legal entrar en vigencia a partir del da siguiente de su publicacin, con excepcin del inciso b) de su artculo 21 que entrar en vigencia a partir del primero de enero del 2014. (...). electricidad con petrleo y gas, por ser estas de fuentes no renovables; El fomento de las energas renovables, eliminando cualquier barrera u obstculo para su desarrollo, implica fomentar la diversificacin de la matriz energtica, se da un paso firme hacia una poltica de seguridad energtica y proteccin del medio ambiente; es de inters pblico dar un marco legal en el cual se desarrollen estas energas que aliente estas inversiones y sustituya la vigente ley que no ha sido efectiva por no contener los alicientes mnimos previstos en la legislacin comparada. Un marco de fomento de la inversin privada eliminando barreras u obstculos a esta industria energtica y, asimismo, la preservacin del medio ambiente con la produccin de energas limpias, contribuye a lograr efectos positivos a nivel global y, al mismo tiempo, es una condicin mnima de desarrollo de la economa peruana, ya que sta para crecer tiene que contar con una mayor disponibilidad de energa para la poblacin. En el marco de lo mencionado es necesario dictar incentivos y otras medidas para promover la inversin en la generacin de electricidad con el uso de fuentes de energa renovable, incentivar la investigacin cientfica e innovacin tecnolgica, adems la realizacin de proyectos que califican como Mecanismos de Desarrollo Limpio, y de obtener estos su registro, pueden ser materia de compraventa de Certificados de Reduccin de emisiones - CRE que pueden ser vendidas a empresas de los pases industrializados y estos a su vez contabilizar estas reducciones de GEI como parte de las metas cuantitativas a que se comprometieron con el Protocolo de Kyoto. De conformidad con lo establecido en el Artculo 104 de la Constitucin Poltica del Per; Con el voto aprobatorio del Consejo de Ministros y con cargo a dar cuenta al Congreso de la Repblica; Ha dado el Decreto Legislativo siguiente: Artculo 1. Objeto La actividad de generacin de energa elctrica a base de recursos hdricos o a base de otros recursos renovables, tales como el elico, el solar, el geotrmico, la biomasa o la mareomotriz, gozar del rgimen de depreciacin acelerada para efectos del Impuesto a la Renta. Este rgimen ser aplicable a las centrales que entren en operacin comercial a partir de la vigencia del presente Decreto Legislativo. La depreciacin acelerada ser aplicable a las maquinarias, equipos y obras civiles necesarias para la instalacin y operacin de la central, que sean adquiridos y/o construidos a partir de la vigencia del presente Decreto Legislativo. Para estos efectos, la tasa anual de depreciacin ser no mayor de veinte por ciento (20%) como tasa global anual. La tasa podr ser variada anualmente por el titular de generacin, previa comunicacin a la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria (SUNAT), sin exceder el lmite sealado en el prrafo que antecede, excepto en los casos en que la propia Ley del Impuesto a la Renta autorice porcentajes globales mayores. Artculo 2.- Vigencia El presente Decreto Legislativo entrar en vigencia al da siguiente de su publicacin en el Diario Oficial El Peruano. Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los veintisiete das del mes de junio del ao dos mil ocho. ALAN GARCA PREZ Presidente Constitucional de la Repblica JORGE DEL CASTILLO GLVEZ Presidente del Consejo de Ministros LUIS CARRANZA UGARTE Ministro de Economa y Finanzas JUAN VALDIVIA ROMERO Ministro de Energa y Minas

ESTABLECEN NUEVA LEY GENERAL DE ADUANAS (27.06.2008 374895) DECRETO LEGISLATIVO N 1053 (PARTE PERTINENTE)(*)
(...) DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS FINALES Primera.- El presente Decreto Legislativo entrar en vigor a partir de la vigencia de su Reglamento, con excepcin del primer prrafo del literal a) del artculo 150 relativo a la exigibilidad de la obligacin tributaria para el despacho anticipado, que entrar en vigencia a partir del 60avo da siguiente a la publicacin del presente Decreto Legislativo en el Diario Oficial el Peruano, y del Artculo 31 que entrar en vigencia al da siguiente de su publicacin salvo lo establecido en su literal d). En el caso del primer prrafo del literal a) del artculo 150 relativo a la exigibilidad de la obligacin tributaria para el despacho anticipado, a que se refiere el prrafo anterior, ser aplicable a las declaraciones numeradas a partir de la fecha de su entrada en vigencia. Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas, se aprobar el Reglamento del presente Decreto Legislativo en un plazo que no exceda los ciento ochenta (180) das de publicado el presente Decreto Legislativo. (...) DISPOSICIN COMPLEMENTARIA MODIFICATORIA nica.- Sustituir el texto del Artculo 21 de la Ley N 29173 por el siguiente: La SUNAT efectuar la percepcin del IGV con anterioridad a la entrega de las mercancas a que se refiere el artculo 173 de la Ley General de Aduanas, con prescindencia de la fecha de nacimiento de la obligacin tributaria en la importacin, salvo aquellos casos en los que el pago de dicha percepcin se encuentre garantizado de conformidad con el artculo 160 de la Ley General de Aduanas, en los cuales la exigencia de dicho pago ser en la misma fecha prevista para la exigibilidad de la obligacin tributaria aduanera, conforme a lo sealado en el ltimo prrafo del inciso a) del artculo 150 de la Ley General de Aduanas. (...)

MODIFICAN LA LEY GENERAL DEL SISTEMA CONCURSAL (27.06.2008 374885) DECRETO LEGISLATIVO N 1050 (PARTE PERTINENTE)
(...) Artculo 15.- Modificacin del numeral 42.1 del Artculo 42 de la Ley General del Sistema Concursal Modifquese el numeral 42.1 del Artculo 42 de la Ley General del Sistema Concursal, en los trminos siguientes: Artculo 42.- Orden de preferencia 42.1 En los procedimientos de disolucin y liquidacin, el orden de preferencia en el pago de los crditos es el siguiente: Primero: Remuneraciones y beneficios sociales adeudados a los trabajadores, aportes impagos al Sistema Privado de Pensiones o a los regmenes previsionales administrados por la Oficina de Normalizacin Previsional, la Caja de Beneficios y Seguridad Social del Pescador u otros regmenes previsionales creados por ley, as como los intereses y gastos que por tales conceptos pudieran originarse. Los aportes impagos al Sistema Privado de Pensiones incluyen los conceptos a que se refiere el Artculo 30 del Decreto Ley N 25897, con excepcin de las comisiones cobradas por la administracin de los fondos privados de pensiones. Segundo: Los crditos alimentarios. Tercero: Los crditos garantizados con hipoteca, garanta mobiliaria, anticresis, warrants, derecho de retencin o medidas cautelares que recaigan sobre bienes del deudor, siempre que la garanta correspondiente haya sido constituida o la medida cautelar correspondiente haya sido trabada con anterioridad a la fecha de publicacin a que se refiere el Artculo 32. Las citadas garantas o gravmenes, de ser el caso, debern estar inscritas en el registro antes de dicha fecha, para ser oponibles a la masa de acreedores. Estos crditos mantienen el presente orden de preferencia aun cuando los bienes que los garantizan sean vendidos o adjudicados para cancelar crditos de rdenes anteriores, pero slo hasta el monto de realizacin o adjudicacin del bien que garantizaba los crditos. Cuarto: Los crditos de origen tributario del Estado, incluidos los del Seguro Social de Salud - ESSALUD, sean tributos, multas, intereses, moras, costas y recargos. Quinto: Los crditos no comprendidos en los rdenes precedentes; y la parte de los crditos tributarios que, conforme al literal d) del numeral 48.3 del Artculo 48, sean transferidos del cuarto al quinto orden; y el saldo de los crditos del tercer orden que excedieran del valor de realizacin o adjudicacin del bien que garantizaba dichos crditos. (). (...) DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS DISPOSICIN FINAL NICA.- Las disposiciones de la presente Ley entrarn en vigencia a los treinta (30) das siguientes de su publicacin en el Diario Oficial El Peruano. (...).

PROMUEVEN LA INVERSIN EN LA ACTIVIDAD DE GENERACIN ELCTRICA CON RECURSOS HDRICOS Y CON OTROS RECURSOS RENOVABLES (28.06.2008 374987) DECRETO LEGISLATIVO N 1058
EL PRESIDENTE DE LA REPBLICA POR CUANTO: El Congreso de la Repblica por Ley N 29157 y de conformidad con el Artculo 104 de la Constitucin Poltica del Per ha delegado en el Poder Ejecutivo la facultad de legislar sobre materias especficas, con la finalidad de facilitar la implementacin del Acuerdo de Promocin Comercial Per - Estados Unidos y su Protocolo de Enmienda, y el apoyo a la competitividad econmica para su aprovechamiento, siendo algunas las materias de delegacin la mejora del marco regulatorio, fortalecimiento institucional, modernizacin del Estado, promocin de la inversin privada, impulso a la innovacin tecnolgica, y el fortalecimiento institucional de la Gestin Ambiental; La economa peruana viene experimentando un crecimiento sostenido lo cual a su vez, genera un incremento de la demanda de energa la cual se incrementa a un promedio de 7,3% anual (creci 8,3% en 2006 y 10,8% en 2007), por lo cual, con la entrada del TLC PER - EEUU aumentar; segn estimaciones para el ao 2015 necesitamos centrales que generen 3 605 MW, para ello, la opcin ms limpia y a la larga ms beneficiosa es hacerlo con energas renovables, en lugar de la generacin de

(*) La nueva Ley General de Aduanas ser publicada de manera completa en el Suplemento Electrnico Legislacin Tributaria Complementaria N 27, julio de 2008.

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LEGISLACIN
al trmite previsto en el artculo 16. Si a consecuencia de la referida incorporacin, es necesaria la citacin a audiencia para la actuacin de un medio probatorio, el Juez dispondr su realizacin. El Juez oficiar a la entidad demandada para que remita el expediente administrativo o los actuados referidos a la actuacin administrativa incorporada o, en su defecto, la entidad podr remitir copias certificadas de los mismos. Artculo 7.- Facultades del rgano Jurisdiccional.Son facultades del rgano jurisdiccional las siguientes: 1.- Control Difuso.En aplicacin de lo dispuesto en los Artculos 51 y 138 de la Constitucin Poltica del Per, el proceso contencioso administrativo procede aun en caso de que la actuacin impugnada se base en la aplicacin de una norma que transgreda el ordenamiento jurdico. En este supuesto, la inaplicacin de la norma se apreciar en el mismo proceso. 2.- Motivacin en serie Las resoluciones judiciales deben contener una adecuada motivacin. Cuando se presenten casos anlogos y se requiera idntica motivacin para la resolucin de los mismos, se podrn usar medios de produccin en serie, siempre que no se lesione las garantas del debido proceso, considerndose cada uno como acto independiente. Artculo 8.- Competencia territorial Es competente para conocer el proceso contencioso administrativo en primera instancia, a eleccin del demandante, el Juez en lo contencioso administrativo del lugar del domicilio del demandado o del lugar donde se produjo la actuacin materia de la demanda o el silencio administrativo. Artculo 9.- Competencia funcional.Tiene competencia funcional para conocer el proceso contencioso administrativo en primera instancia el Juez Especializado en lo Contencioso Administrativo. Cuando el objeto de la demanda verse sobre una actuacin del Banco Central de Reserva, Superintendencia de Banca y Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones, Comisin Nacional Supervisora de Empresas y Valores, Tribunal Fiscal, Tribunal del INDECOPI, Organismo Supervisor de Contrataciones del Estado - OSCE, Consejo de Minera, Tribunal Registral, Tribunal de Servicio Civil y los denominados Tribunales de Organismos Reguladores, es competente, en primera instancia, la Sala Contencioso Administrativa de la Corte Superior respectiva. En este caso, la Sala Civil de la Corte Suprema resuelve en apelacin y la Sala Constitucional y Social en casacin, si fuera el caso. En los lugares donde no exista Juez o Sala especializada en lo Contencioso Administrativo, es competente el Juez en lo Civil o el Juez Mixto en su caso, o la Sala Civil correspondiente. Artculo 14.- Intervencin del Ministerio Pblico En el proceso contencioso administrativo el Ministerio Pblico interviene de la siguiente manera: 1. Como dictaminador, antes de la expedicin de la resolucin final y en casacin. En este caso, vencido el plazo de 15 das para emitir dictamen, devolver el expediente con o sin l, bajo responsabilidad funcional. 2. Como parte, cuando se trate de intereses difusos, de conformidad con las leyes de la materia. Cuando el Ministerio Pblico intervenga como dictaminador, el rgano jurisdiccional le notificar obligatoriamente con la resolucin que pone fin a la instancia o con la que resuelve la casacin, segn sea el caso. Artculo 16.- Modificacin y ampliacin de la demanda. El demandante puede modificar la demanda, antes de que sta sea notificada. Tambin puede ampliarse la demanda siempre que, antes de la expedicin de la sentencia, se produzcan nuevas actuaciones impugnables que sean consecuencia directa de aquella o aquellas que sean objeto del proceso. En estos casos, se deber correr traslado a la parte demandada por el plazo de tres das. Artculo 17.- Plazos La demanda deber ser interpuesta dentro de los siguientes plazos: 1. Cuando el objeto de la impugnacin sean las actuaciones a que se refieren los numerales 1, 3, 4, 5 y 6 del Artculo 4 de esta Ley, el plazo ser de tres meses a contar desde el conocimiento o notificacin de la actuacin impugnada, lo que ocurra primero. 2. Cuando la ley faculte a las entidades administrativas a iniciar el proceso contencioso administrativo de conformidad al segundo prrafo del Artculo 11 de la presente ley, el plazo ser el establecido en la Ley del Procedimiento Administrativo General, salvo disposicin legal que establezca plazo distinto. 3. Cuando se trate de silencio administrativo negativo, se observar lo establecido en el numeral 188.5 del artculo 188 de la Ley N 27444 Ley del Procedimiento Administrativo General. Carece de eficacia el pronunciamiento hecho por la administracin una vez que fue notificada con la demanda. Si el acto expreso se produce antes de dicha notificacin, el rgano jurisdiccional podr, a solicitud del actor, incorporar como pretensin la impugnacin de dicho acto expreso o concluir el proceso. Cuando se trate de inercia o cualquier otra omisin de las entidades distinta del silencio administrativo negativo, no se computar plazo para interponer la demanda. 4. Cuando se trate de silencio administrativo positivo por transcurso del plazo previsto en la Ley del Procedimiento Administrativo General o por normas especiales, el plazo para el tercero legitimado ser de tres meses. 5. Cuando se pretenda impugnar actuaciones materiales que no se sustenten en actos administrativos el plazo ser de tres meses a contar desde el da siguiente en que se tom conocimiento de las referidas actuaciones. Cuando la pretensin sea planteada por un tercero al procedimiento administrativo que haya sido afectado con la actuacin administrativa impugnable, los plazos previstos en el presente artculo sern computados desde que el tercero haya tomado conocimiento de la actuacin impugnada. Los plazos a los que se refiere el presente artculo son de caducidad. Artculo 19.- Excepciones al agotamiento de la va administrativa No ser exigible el agotamiento de la va administrativa en los siguientes casos: (...) 4. Cuando la pretensin planteada en la demanda est referida al contenido esencial del derecho a la pensin y, haya sido denegada en la primera instancia de la sede administrativa. Artculo 22.- Remisin de actuados administrativos Al admitir a trmite la demanda, el Juez ordenar, de ser el caso, a la Entidad Administrativa, a fin de que el funcionario competente remita copia certificada del expediente con lo relacionado a la actuacin impugnada, en un plazo que no podr exceder de quince das hbiles, con los apremios que el Juez estime necesarios para garantizar el efectivo cumplimiento de lo ordenado, pudiendo imponer a la Entidad multas compulsivas y progresivas en caso de renuencia. El Juez adems de realizar las acciones antes referidas en el prrafo anterior, ante la manifiesta renuencia a cumplir con el mandato, prescindir del expediente administrativo. El incumplimiento de lo ordenado a la entidad administrativa no suspende la tramitacin del proceso, debiendo el Juez en este caso aplicar lo dispuesto en el Artculo 282 del Cdigo Procesal Civil, al momento de resolver; sin perjuicio que tal negativa pueda ser apreciada por el Juez como reconocimiento de verdad de los hechos alegados. Artculo 23.- Efecto de la Admisin de la demanda La admisin de la demanda no impide la vigencia ni la ejecucin del acto administrativo, salvo que el Juez mediante una medida cautelar o la ley, dispongan lo contrario. Artculo 24.- Proceso Urgente Se tramita como proceso urgente nicamente las siguientes pretensiones: 1. El cese de cualquier actuacin material que no se sustente en acto administrativo. 2. El cumplimiento por la administracin de una determinada actuacin a la que se encuentre obligada por mandato de la ley o en virtud de acto administrativo firme. 3. Las relativas a materia previsional en cuanto se refieran al contenido esencial del derecho a la pensin. Para conceder la tutela urgente se requiere que del mrito de la demanda y sus recaudos, se advierta que concurrentemente existe: a) Inters tutelable cierto y manifiesto, b) Necesidad impostergable de tutela, y c) Que sea la nica va eficaz para la tutela del derecho invocado. 24 A.- Reglas de Procedimiento Cualquiera de las pretensiones a que se refiere el presente artculo ser tramitada, bajo responsabilidad de quien lo
(*) Incluye Fe de Erratas publicada el 10 de julio de 2008 en el diario oficial El Peruano.

MODIFICAN LA LEY N 27584, LEY QUE REGULA EL PROCESO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO (28.06.2008 375020) DECRETO LEGISLATIVO N 1067(*)
EL PRESIDENTE DE LA REPBLICA POR CUANTO: El Congreso de la Repblica, mediante Ley N 29157, ha delegado en el Poder Ejecutivo la facultad de legislar durante un periodo de 180 das calendario, sobre diversas materias relacionadas con la implementacin del Acuerdo de Promocin Comercial Per- Estados Unidos, y con el apoyo a la competitividad econmica para su aprovechamiento; sealndose como materia delegada, entre otras, la mejora de la administracin de justicia en materia comercial y contencioso administrativa, para lo cual se solicitar opinin al Poder Judicial; En cumplimiento a lo dispuesto en la mencionada Ley, mediante Oficio N 164-2008-JUS/DM de fecha 15 de enero de 2008, se solicit al Poder Judicial la designacin de representantes para la conformacin de Mesas de Trabajo, para el anlisis y revisin de la normatividad vigente relativa a la materia contencioso administrativa, con el propsito de mejorar la imparticin de justicia en la indicada materia; A su vez, mediante Resolucin Administrativa de Presidencia N 031-2008-P-PJ de fecha 11 de febrero del ao en curso, el Poder Judicial design representantes titular y alterno, en los grupos de trabajo en materias comercial y contencioso administrativo; Las mesas de trabajo multisectoriales, culminaron la labor encomendada, advirtiendo la necesidad de modernizar el marco normativo de la Ley que regula el Proceso Contencioso Administrativo, para lograr que el control judicial sea oportuno y eficaz, en aras a satisfacer el inters del justiciable, brindando mayores niveles de seguridad jurdica al pas; De conformidad con lo establecido en el artculo 104 de la Constitucin Poltica del Per; Con el voto aprobatorio del Consejo de Ministros; y Con cargo a dar cuenta al Congreso de la Repblica; Ha dado el Decreto Legislativo siguiente: Artculo nico.- Modifquense los artculos 6, 7, 8, 9, 14, 16, 17, 22, 23, 24, 25, 26, 27, 28, 30, 32, 34, 36 y 38 de la Ley N 27584, Ley que Regula el Proceso Contencioso Administrativo e incorprense el inciso 5 a su artculo 5, los artculos 6- A y 6-B, el inciso 4 a su artculo 19, el artculo 24-A, el inciso 5 a su artculo 38, los artculos 38-A y 38- B y dos Disposiciones Complementarias, los cuales tendrn el texto siguiente: Artculo 5.- Pretensiones En el proceso contencioso administrativo podrn plantearse pretensiones con el objeto de obtener lo siguiente: (...) 5. La indemnizacin por el dao causado con alguna actuacin impugnable, conforme al artculo 238 de la Ley N 27444, siempre y cuando se plantee acumulativamente a alguna de las pretensiones anteriores. Artculo 6.- Acumulacin de pretensiones. Las pretensiones mencionadas en el artculo 5, pueden acumularse, sea de manera originaria o sucesiva, siempre que se cumplan los requisitos previstos en la presente Ley. Artculo 6-A.- Requisitos de la Acumulacin de pretensiones. La acumulacin de pretensiones procede siempre que se cumplan los siguientes requisitos: 1. Sean de competencia del mismo rgano jurisdiccional; 2. No sean contrarias entre s, salvo que sean propuestas en forma subordinada o alternativa; 3. Sean tramitables en una misma va procedimental; y, 4. Exista conexidad entre ellas, por referirse a la misma actuacin impugnable o se sustenten en los mismos hechos, o tengan elementos comunes en la causa de pedir. Artculo 6-B.- Caso especial de acumulacin de pretensiones sucesivas. En los casos previstos en el artculo 16 es posible que el demandante incorpore al proceso otra pretensin referida a una nueva actuacin administrativa, siempre que se cumplan con los requisitos previstos en el artculo 6-A de esta ley. El pedido de acumulacin puede presentarse hasta antes de la expedicin de la sentencia en primer grado, el que se resolver previo traslado a la otra parte, conforme

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LEGISLACIN
pide, como medida urgente previo traslado a la otra parte por el plazo de tres das. Vencido el plazo, con o sin absolucin de la demanda, el Juez dictar en la sentencia la medida que corresponda a la pretensin invocada dentro del plazo de cinco das. El plazo para apelar la sentencia es de cinco das, contados a partir de su notificacin y se concede con efecto suspensivo. Las demandas cuyas pretensiones no satisfagan los requisitos para la tutela urgente, se tramitarn conforme a las reglas establecidas para el proceso especial. Artculo 25.- Procedimiento especial Se tramitan conforme al presente procedimiento las pretensiones no previstas en el artculo 24 de la presente Ley, con sujecin a las disposiciones siguientes: 25.1 Reglas del procedimiento Especial En esta va no procede reconvencin. Transcurrido el plazo para contestar la demanda, el Juez expedir resolucin declarando la existencia de una relacin jurdica procesal vlida; o la nulidad y la consiguiente conclusin del proceso por invalidez insubsanable de la relacin, precisando sus defectos; o, si fuere el caso, la concesin de un plazo, si los defectos de la relacin fuesen subsanables. Subsanados los defectos, el Juez declarar saneado el proceso por existir una relacin jurdica procesal vlida. En caso contrario, lo declarar nulo y consiguientemente concluido. Cuando se hayan interpuesto excepciones o defensas previas, la declaracin referida se har en la resolucin que las resuelva. Si el proceso es declarado saneado, el Auto de saneamiento deber contener, adems, la fijacin de Puntos controvertidos y la declaracin de admisin o rechazo, segn sea el caso, de los medios probatorios ofrecidos. Slo cuando la actuacin de los medios probatorios ofrecidos lo requiera, el Juez sealar da y hora para la realizacin de una audiencia de pruebas. La decisin por la que se ordena la realizacin de esta audiencia o se prescinde de ella es impugnable y la apelacin ser concedida sin efecto suspensivo y con la calidad de diferida. Luego de expedido el auto de saneamiento o de realizada la audiencia de pruebas, segn sea el caso, el expediente ser remitido al Fiscal para que ste emita dictamen. Con o sin dictamen fiscal, el expediente ser devuelto al Juzgado, el mismo que se encargar de notificar la devolucin del expediente y, en su caso, el dictamen fiscal a las partes. Antes de dictar sentencia, las partes podrn solicitar al Juez la realizacin de informe oral, el que ser concedido por el slo mrito de la solicitud oportuna. 25.2 Plazos Los plazos previstos en esta ley se computan desde el da siguiente de recibida la notificacin. Los plazos aplicables son: a) Tres das para interponer tacha u oposiciones a los medios probatorios, contados desde la notificacin de la resolucin que los tiene por ofrecidos; b) Cinco das para interponer excepciones o defensas, contados desde la notificacin de la demanda; c) Diez das para contestar la demanda, contados desde la notificacin de la resolucin que la admite a trmite; d) Quince das para emitir el dictamen fiscal o devolver el expediente al rgano jurisdiccional, contados desde su recepcin; e) Tres das para solicitar informe oral, contados desde la notificacin de la resolucin que dispone que el expediente se encuentra en el estado de dictar sentencia; f) Quince das para emitir sentencia, contados desde la vista de la causa. De no haberse solicitado informe oral ante el Juez de la causa, el plazo se computar desde la notificacin a las partes del dictamen fiscal o de la devolucin del expediente por el Ministerio Pblico. g) Cinco das para apelar la sentencia, contados desde su notificacin. Artculo 26.- Notificacin Electrnica. Las notificaciones de las resoluciones que se dicten en el proceso se efectuarn mediante sistemas de comunicacin electrnicos o telemticos, tales como el correo electrnico, Internet u otro medio idneo que permita confirmar fehacientemente su recepcin, salvo cuando se trate de las siguientes resoluciones: 1. El traslado de la demanda, inadmisibilidad o improcedencia; 2. La citacin a audiencia; 3. El auto que se pronuncia sobre el saneamiento procesal, fijacin de puntos controvertidos, saneamiento probatorio y/o el juzgamiento anticipado; 4. La sentencia; y, 5. Las otras resoluciones que el Juez disponga motivadamente. Las resoluciones mencionadas se notificarn mediante cdula. Para efectos de la notificacin electrnica, las partes deben consignar en la demanda o en su contestacin una direccin electrnica, bajo apercibimiento de declararse la inadmisibilidad de tales actos postulatorios. La notificacin electrnica surte efectos desde el da siguiente que llega a la direccin electrnica. Artculo 27.- Actividad probatoria En el proceso contencioso administrativo, la actividad probatoria se restringe a las actuaciones recogidas en el procedimiento administrativo, salvo que se produzcan nuevos hechos o que se trate de hechos que hayan sido conocidos con posterioridad al inicio del proceso. En cualquiera de estos supuestos, podr acompaarse los respectivos medios probatorios. En el caso de acumularse la pretensin indemnizatoria, podrn alegarse todos los hechos que le sirvan de sustento, ofreciendo los medios probatorios pertinentes. Artculo 28.- Oportunidad Los medios probatorios debern ser ofrecidos por las partes en los actos postulatorios, acompandose todos los documentos y pliegos interrogatorios. Se admitirn excepcionalmente medios probatorios extemporneos, cuando estn referidos a hechos ocurridos o conocidos con posterioridad al inicio del proceso, vinculados directamente a las pretensiones postuladas. De presentarse medios probatorios extemporneos, el Juez correr traslado a la parte contraria por el plazo de tres das. Si a consecuencia de la referida incorporacin es necesaria la citacin a audiencia para la actuacin de un medio probatorio, el Juez dispondr su realizacin. Si el particular que es parte del proceso no tuviera en su poder algn medio probatorio y ste se encuentre en poder de alguna entidad administrativa, deber indicar dicha circunstancia en su escrito de demanda o de contestacin, precisando el contenido del documento y la entidad donde se encuentra con la finalidad de que el rgano jurisdiccional pueda disponer todas las medidas necesarias destinadas a la incorporacin de dicho documento al proceso. Artculo 30.- Carga de la prueba Salvo disposicin legal diferente, la carga de la prueba corresponde a quien afirma los hechos que sustentan su pretensin. Sin embargo, si la actuacin administrativa impugnada establece una sancin o medidas correctivas, o cuando por razn de su funcin o especialidad la entidad administrativa est en mejores condiciones de acreditar los hechos, la carga de probar corresponde a sta. Artculo 32.- Recursos En el proceso contencioso administrativo proceden los siguientes recursos: 1. El recurso de reposicin contra los decretos a fin de que el Juez los revoque. 2. El recurso de apelacin contra las siguientes resoluciones: 2.1 Las sentencias, excepto las expedidas en revisin. 2.2 Los autos, excepto los excluidos por ley. 3. El recurso de casacin contra las siguientes resoluciones: 3.1 Las sentencias expedidas en revisin por las Cortes Superiores; 3.2 Los autos expedidos por las Cortes Superiores que, en revisin, ponen fin al proceso. El recurso de casacin procede en los casos que versen sobre pretensiones no cuantificables. Tratndose de pretensiones cuantificables, cuando la cuanta del acto impugnado sea superior a 140 Unidades de Referencia Procesal (U.R.P) o cuando dicho acto impugnado provenga de autoridad de competencia provincial, regional o nacional; y, por excepcin, respecto de los actos administrativos dictados por autoridad administrativa distrital, cuando la cuanta sea superior a 140 Unidades de Referencia Procesal (U.R.P). En los casos a que se refiere el artculo 24 no procede el recurso de casacin cuando las resoluciones de segundo grado confirmen las de primera instancia, en caso de amparar la pretensin. 4. El recurso de queja contra las resoluciones que declaran inadmisible e improcedente el recurso de apelacin o casacin. Tambin procede contra la resolucin que concede el recurso de apelacin con un efecto distinto al solicitado. Artculo 34.- Principios jurisprudenciales. Cuando la Sala Constitucional y Social de la Corte Suprema fije en sus resoluciones principios jurisprudenciales en materia contencioso administrativa, constituyen precedente vinculante. Los rganos jurisdiccionales podrn apartarse de lo establecido en el precedente vinculante, siempre que se presenten circunstancias particulares en el caso que conocen y que motiven debidamente las razones por las cuales se apartan del precedente. El texto ntegro de todas las sentencias expedidas por la Sala Constitucional y Social de la Corte Suprema de Justicia de la Repblica se publicarn en el Diario Oficial El Peruano y en la pgina web del Poder Judicial. La publicacin se hace dentro de los sesenta das de expedidas, bajo responsabilidad. De otro lado, se incorpora la exigencia que el Juez debe ponderar la proporcionalidad entre la eventual afectacin que causara al inters pblico o a terceros la medida cautelar y el perjuicio que causa al recurrente la eficacia inmediata de la actuacin impugnable. Artculo 36.- Requisitos La medida cautelar se dictar en la forma que fuera solicitada o en cualquier otra forma que se considere adecuada para lograr la eficacia de la decisin definitiva, siempre que de los fundamentos expuestos por el demandante: 1. Se considere verosmil el derecho invocado. Para tal efecto, se deber ponderar la proporcionalidad entre la eventual afectacin que causara al inters pblico o a terceros la medida cautelar y, el perjuicio que causa al recurrente la eficacia inmediata de la actuacin impugnable. 2. Se considere necesaria la emisin de una decisin preventiva por constituir peligro la demora del proceso, o por cualquier otra razn justificable. No es exigible este requisito cuando se trate de pretensiones relacionadas con el contenido esencial del derecho a la pensin. 3. Se estime que resulte adecuada para garantizar la eficacia de la pretensin. Para la ejecucin de la medida cautelar el demandante deber ofrecer contracautela atendiendo a la naturaleza de la pretensin que se quiere asegurar. Tratndose de pretensiones contra actuaciones administrativas con contenido pecuniario, el Juez podr requerir de una contracautela distinta a la caucin juratoria. Si la resolucin final no reconoce el derecho reclamado por el demandante, a pedido de la parte interesada se procede conforme a las reglas establecidas en el Cdigo Procesal Civil para la ejecucin de la contracautela. Artculo 38.- Sentencias estimatorias La sentencia que declare fundada la demanda podr decidir en funcin de la pretensin planteada lo siguiente: (...) 5. El monto de la indemnizacin por los daos y perjuicios ocasionados. Artculo 38- A.- Conclusin anticipada del proceso Si la entidad demandada reconoce en va administrativa la pretensin del demandante, el Juez apreciar tal pronunciamiento y, previo traslado a la parte contraria, con su absolucin o sin sta, dictar sentencia, salvo que el reconocimiento no se refiera a todas las pretensiones planteadas. Artculo 38- B.- Transaccin o conciliacin En cualquier momento del proceso, las partes podrn transigir o conciliar sobre pretensiones que contengan derechos disponibles. Si el acuerdo homologado o aprobado es total, producir la conclusin del proceso. De ser parcial, el proceso continuar sobre los aspectos no comprendidos. Para proponer o acceder a la frmula de composicin, la entidad deber analizar objetivamente la expectativa de xito de su posicin jurdica en el proceso. DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS Primera.- Las demandas contra actuaciones de las Autoridades Administrativas de Trabajo, son competencia de los jueces especializados en materia laboral, siguiendo las reglas del proceso contencioso administrativo contenidas en la presente Ley. Segunda.- El Consejo Ejecutivo del Poder Judicial, en ejercicio de las atribuciones previstas en la Ley Orgnica del Poder Judicial, cuando lo considere conveniente, podr instituir un sistema especfico de sub especialidades a fin de brindar un servicio de justicia ms eficiente en atencin a las caractersticas particulares del conflicto. DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS Primera: El Consejo Ejecutivo del Poder Judicial en el pla-

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zo de sesenta (60) das calendario, contados a partir de la publicacin del presente Decreto Legislativo, aprobar formatos de demanda sobre materia previsional. Su distribucin ser gratuita, en forma directa o a travs del portal institucional del Poder Judicial. Segunda: El Ministerio de Justicia, dentro de los sesenta (60) das contados a partir de la entrada en vigencia del presente Decreto Legislativo, elaborar el Texto nico Ordenado de la Ley N 27584, Ley que Regula el Proceso Contencioso Administrativo. Tercera: Los procesos contencioso administrativos iniciados antes de la entrada en vigencia del presente Decreto Legislativo continuarn su trmite segn las normas procesales con que se iniciaron. Cuarta: El Poder Judicial se encargar de implementar los mecanismos de seguridad que se requieran para la operatividad de las notificaciones electrnicas y el funcionamiento de uno o ms servidores de correo electrnico seguros. Quinta: El presente Decreto Legislativo entrar en vigencia a partir del da siguiente de su publicacin en el Diario Oficial El Peruano, salvo lo dispuesto por el artculo 26, el mismo que entrar en vigencia a los ciento ochenta (180) das de dicha publicacin. POR TANTO: Mando se publique y cumpla, dando cuenta al Congreso de la Repblica. Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los veintisiete das del mes de junio del ao dos mil ocho. ALAN GARCA PREZ Presidente Constitucional de la Repblica JORGE DEL CASTILLO GLVEZ Presidente del Consejo de Ministros ROSARIO DEL PILAR FERNNDEZ FIGUEROA Ministra de Justicia MERCEDES AROZ FERNNDEZ Ministra de Comercio Exterior y Turismo

APRUEBAN LA LEY DE PROMOCIN DE LA COMPETITIVIDAD, FORMALIZACIN Y DESARROLLO DE LA MICRO Y PEQUEA EMPRESA Y DEL ACCESO AL EMPLEO DECENTE (28.06.2008 375103) DECRETO LEGISLATIVO N 1086(*)
EL PRESIDENTE DE LA REPBLICA POR CUANTO: El Congreso de la Repblica por Ley N 29157, ha delegado en el Poder Ejecutivo la facultad de legislar, por un plazo de ciento ochenta (180) das calendario, sobre diversas materias relacionadas con la implementacin del Acuerdo de Promocin Comercial Per - Estados Unidos y con el apoyo de la competitividad econmica para su aprovechamiento; entre las que se encuentran la promocin del empleo y de las micro, pequeas y medianas empresas; De conformidad con lo establecido en el artculo 104 de la Constitucin Poltica del Per; Con el voto aprobatorio del Consejo de Ministros; y, Con cargo de dar cuenta al Congreso de la Repblica; Ha dado el Decreto Legislativo siguiente: Ttulo I Disposiciones Generales Artculo 1.- Objeto El presente Decreto Legislativo tiene por objetivo la promocin de la competitividad, formalizacin y desarrollo de las micro y pequeas empresas para la ampliacin del mercado interno y externo de stas, en el marco del proceso de promocin del empleo, inclusin social y formalizacin de la economa, para el acceso progresivo al empleo en condiciones de dignidad y suficiencia. Artculo 2.- Modificacin del artculo 3 de la Ley N 28015, Ley de Promocin y Formalizacin de la Micro y Pequea Empresa Modifquese el artculo 3 de la Ley N 28015, Ley de Promocin y Formalizacin de la Micro y Pequea Empresa, el cual queda redactado de la siguiente forma: Artculo 3.- Caractersticas de las MYPE

Las MYPE deben reunir las siguientes caractersticas concurrentes: Microempresa: de uno (1) hasta diez (10) trabajadores inclusive y ventas anuales hasta el monto mximo de 150 Unidades Impositivas Tributarias (UIT). Pequea Empresa: de uno (1) hasta cien (100) trabajadores inclusive y ventas anuales hasta el monto mximo de 1700 Unidades Impositivas Tributarias (UIT). El incremento en el monto mximo de ventas anuales sealado para la Pequea Empresa ser determinado por Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas cada dos (2) aos y no ser menor a la variacin porcentual acumulada del PBI nominal durante el referido perodo. Las entidades pblicas y privadas promovern la uniformidad de los criterios de medicin a fin de construir una base de datos homognea que permita dar coherencia al diseo y aplicacin de las polticas pblicas de promocin y formalizacin del sector. Ttulo II Rgimen Laboral de la Micro y Pequea Empresa Artculo 3.- Derechos laborales fundamentales En toda empresa, cualquiera sea su dimensin, ubicacin geogrfica o actividad, se deben respetar los derechos laborales fundamentales. Por tanto, deben cumplir lo siguiente: 1. No utilizar, ni apoyar el uso de trabajo infantil, entendido como aquel trabajo brindado por personas cuya edad es inferior a las mnimas autorizadas por el Cdigo de los Nios y Adolescentes. 2. Garantizar que los salarios y beneficios percibidos por los trabajadores cumplan, como mnimo, con la normatividad legal. 3. No utilizar ni auspiciar el uso de trabajo forzado, ni apoyar o encubrir el uso de castigos corporales. 4. Garantizar que los trabajadores no podrn ser discriminados en base a raza, credo, gnero, origen y, en general, en base a cualquier otra caracterstica personal, creencia o afiliacin. Igualmente, no podr efectuar o auspiciar ningn tipo de discriminacin al remunerar, capacitar, entrenar, promocionar, despedir o jubilar a su personal. 5. Respetar el derecho de los trabajadores a formar sindicatos y no interferir con el derecho de los trabajadores a elegir, o no elegir, y a afiliarse o no a organizaciones legalmente establecidas. 6. Proporcionar un ambiente seguro y saludable de trabajo. Artculo 4.- mbito de aplicacin Este Decreto Legislativo se aplica a todos los trabajadores sujetos al rgimen laboral de la actividad privada, que presten servicios en las micro y pequeas empresas, as como a sus conductores y empleadores. Artculo 5.- Regulacin de derechos y beneficios laborales La presente norma regula los derechos y beneficios contenidos en los contratos laborales celebrados a partir de su entrada [en] vigencia. Los contratos laborales de los trabajadores celebrados con anterioridad a la entrada en vigencia del presente Decreto Legislativo, continuarn rigindose bajo sus mismos trminos y condiciones, y bajo el imperio de las leyes que rigieron su celebracin. El rgimen laboral especial establecido en el presente Decreto Legislativo no ser aplicable a los trabajadores que cesen con posterioridad a su entrada en vigencia y vuelvan a ser contratados inmediatamente por el mismo empleador, bajo cualquier modalidad, salvo que haya transcurrido un (1) ao desde el cese. Artculo 6.- Exclusiones No estn comprendidas en la presente norma ni pueden acceder a los beneficios establecidos las empresas que, no obstante cumplir con las caractersticas definidas en este Decreto Legislativo, conformen un grupo econmico que en conjunto no renan tales caractersticas, tengan vinculacin econmica con otras empresas o grupos econmicos nacionales o extranjeros que no cumplan con dichas caractersticas, falseen informacin o dividan sus unidades empresariales, bajo sancin de multa e inhabilitacin de contratar con el Estado por un perodo no menor de un (1) ao ni mayor de dos (2) aos. Los criterios para establecer la vinculacin econmica y la aplicacin de las sanciones sern establecidas en el Reglamento. Artculo 7.- Sustitucin de los artculos 43, 44, 45, 48, 49, 50 y 51 de la Ley N 28015, Ley de Promocin y Formalizacin de la Micro y Pequea Empresa

Sustityase los artculos 43, 44, 45, 48, 49, 50 y 51 de la Ley N 28015, Ley de Promocin y Formalizacin de la Micro y Pequea Empresa, los cuales quedan redactados de la siguiente forma: Artculo 43.- Objeto Crase el Rgimen Laboral Especial dirigido a fomentar la formalizacin y desarrollo de la Micro y Pequea Empresa, y mejorar las condiciones de disfrute efectivo de los derechos de naturaleza laboral de los trabajadores de las mismas. El Rgimen Laboral Especial comprende: remuneracin, jornada de trabajo de ocho (8) horas, horario de trabajo y trabajo en sobre tiempo, descanso semanal, descanso vacacional, descanso por das feriados, proteccin contra el despido injustificado. Los trabajadores de la Pequea Empresa tienen derecho a un Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo a cargo de su empleador, cuando corresponda, de acuerdo a lo dispuesto en la Ley N 26790, Ley de Modernizacin de la Seguridad Social en Salud, modificatorias y normas reglamentarias; y a un seguro de vida a cargo de su empleador, de acuerdo a lo dispuesto en el Decreto Legislativo N 688, Ley de Consolidacin de Beneficios Sociales, y modificatorias. Para la Pequea Empresa, los derechos colectivos continuarn regulndose por las normas del Rgimen General de la actividad privada. Asimismo, el derecho a participar en las utilidades, de acuerdo con el Decreto Legislativo N 892 y su Reglamento, slo corresponde a los trabajadores de la pequea empresa. Los trabajadores de la pequea empresa tendrn derecho, adems, a la compensacin por tiempo de servicios, con arreglo a las normas del rgimen comn, computada a razn de quince (15) remuneraciones diarias por ao completo de servicios, hasta alcanzar un mximo de noventa (90) remuneraciones diarias. Adicionalmente, los trabajadores de la pequea empresa tendrn derecho a percibir dos gratificaciones en el ao con ocasin de las Fiestas Patrias y la Navidad, siempre que cumplan con lo dispuesto en la normativa correspondiente, en lo que les sea aplicable. El monto de las gratificaciones es equivalente a media remuneracin cada una. Los trabajadores y la Micro y Pequea Empresa comprendidas en el Rgimen Laboral Especial podrn pactar mejores condiciones laborales, respetando los derechos reconocidos en el presente artculo. Artculo 44.- Naturaleza y permanencia en el Rgimen Laboral Especial El presente Rgimen Laboral Especial es de naturaleza permanente. La empresa cuyo nivel de ventas o el nmero de trabajadores promedio de dos (2) aos consecutivos supere el nivel de ventas o el nmero de trabajadores lmites establecidos en la presente Ley para clasificar a una empresa como Micro o Pequea Empresa, podr conservar por un (1) ao calendario el Rgimen Laboral Especial correspondiente. Luego de este perodo, la empresa pasar definitivamente al Rgimen Laboral que le corresponda. Artculo 45.- Remuneracin Los trabajadores de la microempresa comprendidos en la presente Ley tienen derecho a percibir por lo menos la Remuneracin Mnima Vital. Con acuerdo del Consejo Nacional de Trabajo y Promocin del Empleo podr establecerse, mediante Decreto Supremo, una remuneracin mensual menor. Artculo 48.- El descanso vacacional El trabajador de la Micro y Pequea Empresa que cumpla el rcord establecido en el artculo 10 del Decreto Legislativo N 713, Ley de Consolidacin de Descansos Remunerados de los Trabajadores sujetos al Rgimen Laboral de la Actividad Privada, tendr derecho como mnimo, a quince (15) das calendario de descanso por cada ao completo de servicios. En ambos casos rige lo dispuesto en el Decreto Legislativo N 713 en lo que le sea aplicable. Artculo 49.- El despido injustificado El importe de la indemnizacin por despido injustificado para el trabajador de la microempresa es equivalente a diez (10) remuneraciones diarias por cada ao completo de servicios con un mximo de noventa (90) remuneraciones diarias. En el caso del trabajador de la pequea empresa, la indemnizacin por despido injustificado es equivalente a veinte (20) remuneraciones diarias por cada ao
(*) Incluye Fe de Erratas publicada el 10 de julio de 2008 en el diario oficial El Peruano.

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completo de servicios con un mximo de ciento veinte (120) remuneraciones diarias. En ambos casos, las fracciones de ao se abonan por dozavos. Artculo 50.- Seguro Social en Salud Los trabajadores de la Microempresa comprendidos en la presente Ley sern afiliados al componente Semisubsidiado del Seguro Integral de Salud, de acuerdo con lo dispuesto en el Ttulo III sobre el Aseguramiento en Salud y Sistema de Pensiones Sociales de la Ley de Promocin de la Competitividad, Formalizacin y Desarrollo de la Micro y Pequea Empresa y del Acceso al Empleo Decente. Ello se aplica, asimismo, para los conductores de la Microempresa. Los trabajadores de la Pequea Empresa sern asegurados regulares de EsSalud y el empleador aportar la tasa correspondiente de acuerdo a lo dispuesto al artculo 6 de la Ley N 26790, Ley de Modernizacin de la Seguridad Social en Salud, y modificatorias. Artculo 51.- Rgimen de Pensiones Los trabajadores y conductores de la Microempresa comprendidos en la presente Ley podrn afiliarse a cualquiera de los regmenes previsionales contemplados en el Decreto Ley N 19990, Ley que crea el Sistema Nacional de Pensiones de la Seguridad Social, y en el Decreto Supremo N 054-97-EF, Texto nico Ordenado de la Ley del Sistema Privado de Administracin de Fondos de Pensiones. Los trabajadores y conductores de la Microempresa comprendidos en la presente Ley, que no se encuentren afiliados o sean beneficiarios de algn rgimen previsional, podrn optar por el Sistema de Pensiones Sociales contemplado en el Ttulo III sobre el Aseguramiento en Salud y Sistema de Pensiones Sociales de la Ley de Promocin de la Competitividad, Formalizacin y Desarrollo de la Micro y Pequea Empresa. Ello se aplica, asimismo, para los conductores de la Microempresa. Los trabajadores de la Pequea Empresa debern obligatoriamente afiliarse a cualquiera de los regmenes previsionales contemplados en el Decreto Ley N 19990, Ley que crea el Sistema Nacional de Pensiones de la Seguridad Social, y en el Decreto Supremo N 054-97-EF, Texto nico Ordenado de la Ley del Sistema Privado de Administracin de Fondo de Pensiones. Artculo 8.- Aplicacin del Rgimen Laboral Especial de la Ley N 28015, Ley de Promocin y Formalizacin de la Micro y Pequea Empresa, a la Pequea Empresa Aplquese a la pequea empresa lo establecido en los artculos 43, 44, 46, 47, 48, 49, 50, 51 y 53; y en el segundo prrafo del artculo 56 y el artculo 57, relacionados con el Rgimen Laboral Especial de la Ley N 28015, Ley de Promocin y Formalizacin de la Micro y Pequea Empresa. Ttulo III Aseguramiento en Salud y Sistema de Pensiones Sociales
Captulo I Aseguramiento en Salud Artculo 9.- Rgimen especial de salud para la microempresa 9.1 La afiliacin de los trabajadores y conductores de la Microempresa al componente Semisubsidiado del Seguro Integral de Salud comprender a sus derechohabientes. Su costo ser parcialmente subsidiado por el Estado condicionado a la presentacin anual del certificado de inscripcin o reinscripcin vigente del Registro Nacional de Micro y Pequea Empresa del Ministerio de Trabajo y Promocin del Empleo, y a la relacin de trabajadores, conductores y sus derechohabientes. El procedimiento de afiliacin ser establecido en el Reglamento del presente Decreto Legislativo. 9.2 El empleador deber efectuar un aporte mensual por cada trabajador afiliado, equivalente a la mitad del aporte mensual total del componente Semisubsidiado del Seguro Integral de Salud, el que ser complementado por un monto igual por parte del Estado, a fin de que el trabajador y sus derechohabientes accedan al Listado Priorizado de Intervenciones Sanitarias establecido en el Artculo 1 del Decreto Supremo N 004-2007-SA. Esta disposicin se aplica, asimismo, en el caso de los conductores de la Microempresa. Este beneficio no se extiende a los trabajadores independientes que se afilien voluntariamente del componente Semisubdiado del Seguro Integral de Salud, quienes, para lograr su afiliacin, debern acreditar la evaluacin socioeconmica del Sistema [de] Focalizacin de Hogares (SISFOH). Captulo II Sistema de Pensiones Sociales Artculo 10.- Creacin del Sistema de Pensiones Sociales Crase el Sistema de Pensiones Sociales, de carcter voluntario, para los trabajadores y conductores de la Microempresa que se encuentren bajo los alcances de la Ley N 28015 y sus modificatorias. Slo podrn afiliarse al Sistema de Pensiones Sociales los trabajadores y conductores de la microempresa. No estn comprendidos en los alcances del presente Decreto Legislativo los trabajadores que se encuentren afiliados o sean beneficiarios de otro rgimen previsional. El aporte mensual de cada afiliado ser establecido mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas, el cual ser hasta un mximo de cuatro por ciento (4%) de la Remuneracin Mnima Vital correspondiente, sobre la base de doce (12) aportaciones al ao. El afiliado podr efectuar voluntariamente aportes mayores al mnimo. Artculo 11.- De la Cuenta Individual del Afiliado Crase la Cuenta Individual del Afiliado al Sistema de Pensiones Sociales en la cual se registrarn sus aportes y la rentabilidad acumulados. La implementacin de dicha Cuenta Individual correr a cargo de la Administradora de Fondos de Pensiones, Compaa de Seguros o Banco seleccionado en la subasta, cuyos requisitos y condiciones se establecern en el Reglamento del presente Decreto Legislativo. Artculo 12.- Del aporte del Estado El aporte del Estado se efectuar anualmente hasta por la suma equivalente de los aportes mnimos mensuales que realice efectivamente el afiliado. El pago del aporte del Estado se efectuar de conformidad con las previsiones presupuestarias y las condiciones que se establezcan en el Reglamento del presente Decreto Legislativo. Artculo 13.- Del Registro Individual del Afiliado Crase el Registro Individual del afiliado al Sistema de Pensiones Sociales en el cual se registrarn sus aportes del Estado y la rentabilidad acumulados. La implementacin del Registro Individual ser de competencia de la Oficina de Normalizacin Previsional (ONP). Artculo 14.- De la pensin de jubilacin Tienen derecho a percibir pensin de jubilacin los afiliados cuando cumplan los sesenta y cinco (65) aos de edad y hayan realizado efectivamente por lo menos trescientas (300) aportaciones al Fondo de Pensiones Sociales. Artculo 15.- De la pensin de invalidez Tienen derecho a percibir la pensin de invalidez los afiliados cuando se declare su incapacidad permanente total, dictaminada previamente por una Comisin Mdica del Seguro Social de Salud, ESSALUD, o del Ministerio de Salud. En el Reglamento se establecern los requisitos y condiciones para el otorgamiento de dicha pensin. Artculo 16.- Determinacin del monto de la pensin El monto de la pensin de jubilacin se calcular en funcin de los factores siguientes: a) El capital acumulado de la Cuenta Individual de Capitalizacin del afiliado, b) El producto del aporte del Estado y su rentabilidad. En aquellos casos en que el afiliado haya aportado cifras superiores al mnimo, el Reglamento del presente Decreto Legislativo establecer la forma de clculo para obtener el monto de la pensin. Artculo 17.- Del reintegro de los aportes El afiliado que cumpla sesenta y cinco (65) aos de edad o trescientas (300) aportaciones efectivas, as como el afiliado que sea declarado con incapacidad permanente parcial, dictaminado previamente por una Comisin Mdica del Seguro Social de Salud, ESSALUD, o del Ministerio de Salud, podrn solicitar el reintegro del monto acumulado en su cuenta individual ms la rentabilidad que hayan obtenido. En caso de fallecimiento, los herederos podrn solicitar el reintegro de lo aportado por el causante incluyendo la rentabilidad. En el Reglamento se establecern los requisitos y condiciones para la devolucin. Artculo 18.- De las pensiones de sobrevivencia Son pensiones de sobrevivientes las siguientes: a) De viudez; y, b) De orfandad. Se otorgar pensin de sobrevivientes: a) Al fallecimiento de un afiliado con derecho a pensin de jubilacin o que de haberse invalidado hubiere tenido derecho a pensin de invalidez; b) Al fallecimiento de un pensionista de invalidez o jubilacin. En el Reglamento se establecern las condiciones y requisitos para obtener las prestaciones que se hace referencia en el presente captulo. Artculo 19.- De la pensin de viudez Tiene derecho a pensin de viudez el cnyuge o conviviente del afiliado o pensionista fallecido. En el caso de las uniones de hecho deber acreditarse dicha unin, de acuerdo con el artculo 326 del Cdigo Civil, aprobado mediante Decreto Legislativo N 295. El monto mximo de la pensin de viudez es igual al cuarenta y dos por ciento (42%) de la pensin de jubilacin que perciba o hubiera tenido derecho a percibir el causante. Caduca la pensin de viudez: a) Por contraerse nuevo matrimonio civil o religioso. b) Si se demuestra la existencia de otra unin de hecho. Artculo 20.- De la pensin de orfandad Tienen derecho a pensin de orfandad: los hijos menores de dieciocho (18) aos del afiliado o pensionista fallecido. Subsiste el derecho a pensin de orfandad: a) Siempre que siga en forma ininterrumpida y satisfactoria estudios del nivel bsico o superior de educacin, hasta los veinticuatro (24) aos de edad. b) Para los hijos invlidos mayores de dieciocho (18) aos con incapacidad permanente total, dictaminado previamente por una Comisin Mdica del Seguro Social de Salud, ESSALUD, o del Ministerio de Salud. La pensin ser equivalente al veinte por ciento (20%) por cada beneficiario. Artculo 21.- Monto mximo de las pensiones de sobrevivencia Cuando la suma de los porcentajes mximos que corresponden al cnyuge y a cada uno de los hurfanos de conformidad con los artculos anteriores excediesen al ciento por ciento (100%) de la pensin de jubilacin que perciba o hubiere tenido derecho a percibir el causante, dichos porcentajes se reducirn, proporcionalmente de manera que la suma de todos los porcentajes as reducidos no exceda del ciento por ciento (100%) de la referida pensin. En tal caso, las pensiones de viudez y orfandad equivaldrn a los porcentajes que resulten. La prdida de los requisitos para continuar percibiendo la pensin de sobrevivencia no implica que dicho monto sea redistribuido entre los dems beneficiarios. Artculo 22.- Del traslado a otro rgimen previsional Los afiliados del Sistema de Pensiones Sociales podrn trasladarse al Sistema Nacional de Pensiones (SNP) o al Sistema Privado de Administracin de Fondos de Pensiones (SPP) con los recursos acumulados de su cuenta individual, la rentabilidad de los mismos y el aporte del Estado con su correspondiente rentabilidad. El goce del beneficio establecido en el SNP o SPP estar sujeto a los requisitos y condiciones establecidos en la normatividad correspondiente. El Reglamento establecer las condiciones y requisitos del traslado del afiliado. Artculo 23.- Del Fondo de Pensiones Sociales Crase el Fondo de Pensiones Sociales, de carcter intangible e inembargable, cuya administracin ser entregada mediante concurso pblico a una Administradora de Fondos de Pensiones, Compaa de Seguro o Banco cuyos requisitos y condiciones se establecern en el Reglamento. Artculo 24.- De los recursos del Fondo Constituyen recursos del Fondo de Pensiones Sociales: a) Las contribuciones de los afiliados; b) El aporte del Estado; c) La rentabilidad obtenida por la inversin de sus recursos; y, d) Las donaciones que por cualquier concepto reciban. Artculo 25.- Criterios de la Inversin El Fondo de Pensiones Sociales se invertir teniendo en cuenta, en forma concurrente, las siguientes condiciones: a) La seguridad de su valor real. b) La mayor rentabilidad posible. c) La liquidez; y, d) La garanta del equilibrio financiero del Sistema de Pensiones Sociales. La rentabilidad e inversiones del Fondo de Pensiones Sociales se sujetarn a la normatividad vigente del Sistema Privado de Pensiones. Mediante Decreto Supremo, refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas, se podr emitir normas complementarias para la mejor aplicacin del presente artculo.

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Ttulo IV Modificaciones al Rgimen Especial y Rgimen General del Impuesto a la Renta Artculo 26.- Modificacin del Rgimen Especial del Impuesto a la Renta (RER) Sustityase el inciso a) del artculo 118, el artculo 120 y el artculo 124; e incorprese el artculo 124-A, en el Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto Supremo N 179-2004-EF y normas modificatorias, con los siguientes textos: Artculo 118.- Sujetos no comprendidos a) No estn comprendidas en el presente Rgimen las personas naturales, sociedades conyugales, sucesiones indivisas y personas jurdicas, domiciliadas en el pas, que incurran en cualquiera de los siguientes supuestos: (i) Cuando en el transcurso de cada ejercicio gravable el monto de sus ingresos netos superen los S/. 525,000 (Quinientos Veinticinco Mil y 00/100 Nuevos Soles). Se considera como ingreso neto al establecido como tal en el cuarto prrafo del artculo 20 de esta Ley incluyendo la renta neta a que se refiere el inciso h) del artculo 28 de la misma norma, de ser el caso. (ii) El valor de los activos fijos afectados a la actividad, con excepcin de los predios y vehculos, supere los S/. 126,000.00 (Ciento Veintisis Mil y 00/100 Nuevos Soles). (iii) Cuando en el transcurso de cada ejercicio gravable el monto de sus adquisiciones afectadas a la actividad acumuladas supere los S/. 525,000.00 (Quinientos Veinticinco Mil y 00/100 Nuevos Soles). Las adquisiciones a las que se hace referencia no incluyen las de los activos fijos. Se considera que los activos fijos y adquisiciones de bienes y/o servicios se encuentran afectados a la actividad cuando sean necesarios para producir la renta y/o mantener su fuente. (iv) Desarrollen actividades generadoras de rentas de tercera categora con personal afectado a la actividad mayor a 10 (diez) personas. Tratndose de actividades en las cuales se requiera ms de un turno de trabajo, el nmero de personas se entender por cada uno de stos. Mediante Decreto Supremo se establecern los criterios para considerar el personal afectado a la actividad. Artculo 120.- Cuota aplicable a) Los contribuyentes que se acojan al Rgimen Especial pagarn una cuota ascendente al 1.5% (uno punto cinco por ciento) de sus ingresos netos mensuales provenientes de sus rentas de tercera categora. b) El pago de la cuota realizado como consecuencia de lo dispuesto en el presente artculo tiene carcter cancelatorio. Dicho pago deber efectuarse en la oportunidad, forma y condiciones que la SUNAT establezca. Los contribuyentes de este Rgimen se encuentran sujetos a lo dispuesto por las normas del Impuesto General a las Ventas. Artculo 124.- Libros y Registros Contables Los sujetos del presente Rgimen estn obligados a llevar un Registro de Compras y un Registro de Ventas de acuerdo con las normas vigentes sobre la materia. Artculo 124-A.- Declaracin Jurada Anual Los sujetos del presente Rgimen anualmente presentarn una declaracin jurada la misma que se presentar en la forma, plazos y condiciones que seale la SUNAT. Dicha declaracin corresponder al inventario realizado el ltimo da del ejercicio anterior al de la presentacin. Artculo 27.- Contabilidad del Rgimen General del Impuesto a la Renta Sustityase el primer y segundo prrafos del artculo 65 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N 179-2004-EF y normas modificatorias, por los siguientes: Artculo 65.- Los perceptores de rentas de tercera categora cuyos ingresos brutos anuales no superen las 150 UIT debern llevar como mnimo un Registro de Ventas, un Registro de Compras y Libro Diario de Formato Simplificado de acuerdo con las normas sobre la materia. Los dems perceptores de rentas de tercera categora estn obligados a llevar contabilidad completa. Artculo 28.- Depreciacin acelerada para las pequeas empresas Las pequeas empresas podrn depreciar el monto de las adquisiciones de bienes muebles, maquinarias y equipos nuevos destinados a la realizacin de la actividad generadora de renta gravadas; en el plazo de tres aos. Para este efecto sern considerados nuevos aquellos que no hayan sufrido desgaste alguno por uso o explotacin. El presente beneficio tendr una vigencia de tres ejercicios gravables, contados a partir del ejercicio siguiente a la fecha de publicacin del presente Decreto Legislativo. Ttulo V Promocin para el Desarrollo y la Competitividad Captulo I Personera y Constitucin Simplificada Artculo 29.- Personera jurdica Para acogerse a la presente ley, la microempresa no necesita constituirse como persona jurdica, pudiendo ser conducida directamente por su propietario persona individual. Podr, sin embargo, adoptar voluntariamente la forma de Empresa Individual de Responsabilidad Limitada, o cualquiera de las formas societarias previstas por la ley. Artculo 30.- Constitucin de empresas en lnea Las entidades estatales y, en especial, la Presidencia del Consejo de Ministros - PCM, el Ministerio de Trabajo y Promocin del Empleo - MTPE, la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT, la Superintendencia Nacional de Registros Pblicos - SUNARP, y el Registro Nacional de Identificacin y Estado Civil - RENIEC, implementarn un sistema de constitucin de empresas en lneas que permita que el trmite concluya en un plazo no mayor de 72 horas. La implementacin ser progresiva, segn lo permitan las condiciones tcnicas en cada localidad. Captulo II Acceso al Financiamiento Artculo 31.- Acceso al financiamiento El Estado promueve el acceso de las MYPE al mercado financiero y al mercado de capitales, fomentando la expansin, solidez y descentralizacin de dichos mercados. El Estado promueve el fortalecimiento de las instituciones de microfinanzas supervisadas por la Superintendencia de Banca y Seguros y Administradoras de Fondos de Pensiones - SBS. Asimismo, promueve la incorporacin al sistema financiero de las entidades no reguladas que proveen servicios financieros a las MYPE. Artculo 32.- Participacin de las entidades financieras del Estado La Corporacin Financiera de Desarrollo - COFIDE, el Banco de la Nacin y el Banco Agrario promueven y articulan integralmente a travs de los intermediarios financieros el financiamiento a las MYPE, diversificando, descentralizando e incrementando la cobertura de la oferta de servicios de los mercados financieros y de capitales. Son intermediarios financieros elegibles para utilizar los recursos de las entidades financieras del Estado para el financiamiento a las MYPE, los considerados en la Ley N 26702, Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgnica de la Superintendencia de Banca y Seguros y Administradoras de Fondos de Pensiones y sus modificatorias. Complementariamente, se podr otorgar facilidades financieras a las instituciones de microfinanzas no reguladas. El Reglamento contemplar medidas y acciones especficas al respecto. Artculo 33.- Cesin de derechos de acreedor a favor de las instituciones financieras reguladas por la Ley del Sistema Financiero En los procesos de contratacin de bienes y servicios que realicen las entidades pblicas con las MYPE, una vez adjudicada la buena pro a favor de cualquiera de estas, las MYPE podrn ceder su derecho de acreedor a favor de las instituciones financieras reguladas por la Ley N 26702, Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgnica de la Superintendencia de Banca y Seguros. Slo podrn ceder sus derechos a las entidades financieras del Estado, las MYPE que hubieran celebrado contratos con el Estado derivados de procesos de seleccin de licitacin pblica, concurso pblico, y adjudicacin directa en el marco de la Ley de Contrataciones y Adquisiciones del Estado. Esa cesin de derechos no implica traslado de las obligaciones contradas por las MYPE. Captulo III Otros Instrumentos de Promocin Artculo 34.- Acceso de las microempresas a los beneficios del Fondo de Investigacin y Desarrollo para la Competitividad Incorprese como beneficiarios de la Ley N 29152, Ley que establece la implementacin y el funcionamiento del Fondo de Investigacin y Desarrollo para la Competitividad - FIDECOM, a las micro empresas. Parte de los recursos del FIDECOM se asignan preferentemente al financiamiento de programas de capacitacin de los trabajadores y de los conductores de las micro empresas que fortalezcan su capacidad de generacin de conocimientos tecnolgicos para la innovacin en procesos, productos, servicios y otros, en reas especficas relacionadas con este tipo de empresas. Los programas de capacitacin son administrados por entidades acadmicas elegidas por concurso pblico, cuyo objetivo prioritario ser el desarrollo de las capacidades productivas y de gestin empresarial de las micro empresas. Artculo 35.- Fomento de la asociatividad, clusters y cadenas de exportacin El acceso a los programas y medidas de fomento al desarrollo empresarial ser articulado de modo de priorizar a aquellas empresas que se agrupen en unidades asociativas o clusters o se inserten en procesos de subcontratacin o cadenas productivas de exportacin. Artculo 36.- Acceso a informacin comparativa internacional sobre las mejores prcticas en polticas de promocin para las MYPE Un grupo de trabajo interinstitucional, cuya composicin ser fijada por el Reglamento, asumir la responsabilidad de monitorear en forma permanente y actualizar el conocimiento sobre las mejores prcticas y las experiencias internacionales ms relevantes en materia de poltica para las MYPE. DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS FINALES PRIMERA.- Fondo para Negociacin de Facturas Autorcese a COFIDE a crear y administrar un Fondo destinado a financiar el descuento de facturas provenientes de las ventas de las Microempresas a que se refiere este Decreto Legislativo. Las caractersticas y la operatividad del Fondo sern aprobadas por Resolucin Ministerial del Ministerio de Economa y Finanzas. SEGUNDA.- Registro nico de Contribuyentes El Registro nico del Contribuyente ser utilizado para todo y cualesquier registro administrativo en que sea requerida la utilizacin de un nmero, incluida Essalud. Por norma reglamentaria se determinar el alcance y el perodo de implementacin de esta medida. TERCERA.- Exclusin de actividades Las unidades econmicas que se dediquen al rubro de bares, discotecas, juegos de azar y afines no podrn acogerse a la presente norma. CUARTA.- Reduccin de tasas Las MYPE estn exoneradas del setenta por ciento (70%) de los derechos de pago previstos en el Texto nico de Procedimientos Administrativos del MTPE, por los trmites y procedimientos que efectan ante la Autoridad Administrativa de Trabajo. QUINTA.- Discapacitados En las instituciones pblicas donde se otorgue en concesin servicios de fotocopiado, mensajera u otros de carcter auxiliar a las labores administrativas de oficina, las micro empresas constituidas y conformadas por personas con discapacidad o personas adultas de la tercera edad, en condiciones de similar precio, calidad y capacidad de suministro, sern consideradas prioritariamente para la prestacin de tales servicios. SEXTA.- Extensin del rgimen laboral de la micro empresa Las juntas o asociaciones o agrupaciones de propietarios o inquilinos en rgimen de propiedad horizontal o condominio habitacional, as como las asociaciones o agrupaciones de vecinos, podrn acogerse al rgimen laboral de la microempresa respecto de los trabajadores que les prestan servicios en comn de vigilancia, limpieza, reparacin, mantenimiento y similares, siempre y cuando no excedan de diez (10) trabajadores. SPTIMA.- Sector agrario La presente Ley podr ser de aplicacin a las microempresas que desarrollan actividades comprendidas en la Ley N 27360, Ley que aprueba las Normas de Promocin del Sector Agrario, conforme a las reglas de opcin que establezca el Reglamento. Las pequeas empresas del sector agrario se rigen exclusivamente por la Ley N 27360 y su norma reglamentaria. OCTAVA.- Amnista laboral y de seguridad social Concdase una amnista para las empresas que se encuentren dentro de los alcances de la presente norma, a fin de regularizar el cumplimiento del pago de las obligaciones laborales y de seguridad social vencidas hasta la vigencia del presente Decreto Legislativo. La amnista laboral y de seguridad social, referida esta ltima a las aportaciones a ESSALUD y a la Oficina de Normalizacin Previsional (ONP), slo concede a los empleadores el beneficio de no pagar multas, intereses u otras sanciones administrativas que se generen o hubiesen generado por el incumplimiento de dichas obligaciones ante las autoridades administrativas, tales como el Ministerio

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de Trabajo y Promocin del Empleo, Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria, ESSALUD y ONP. El acogimiento al presente beneficio tendr un plazo de cuatro (4) meses contados desde la vigencia del presente Decreto Legislativo. NOVENA.- Derogatoria Dergase las leyes, reglamentos y dems normas que se opongan a lo dispuesto en este Decreto Legislativo desde la vigencia de la misma. Dergase el artculo 6 del Decreto Supremo N 004-2007SA y las disposiciones legales en vigencia, en cuanto se oponen al presente Decreto Legislativo. DCIMA.- Vigencia El presente Decreto Legislativo entra en vigencia desde el da siguiente de la fecha de publicacin de su Reglamento, el cual ser refrendado por el Ministro de Trabajo y Promocin del Empleo y el Ministro de Economa y Finanzas. El plazo mximo para reglamentar este Decreto Legislativo es de sesenta (60) das a partir de su publicacin. DCIMO PRIMERA.- Texto nico Ordenado Mediante Decreto Supremo, que ser refrendado por el Ministro de Trabajo y Promocin del Empleo, se aprobar el Texto nico Ordenado de la Ley N 28015, Ley de Promocin y Formalizacin de la Micro y Pequea Empresa. POR TANTO: Mando se publique y cumpla, dando cuenta al Congreso de la Repblica. Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los veintisiete das del mes de junio del ao dos mil ocho. ALAN GARCA PREZ Presidente Constitucional de la Repblica JORGE DEL CASTILLO GLVEZ Presidente del Consejo de Ministros LUIS CARRANZA UGARTE Ministro de Economa y Finanzas MARIO PASCO COSMPOLIS Ministro de Trabajo y Promocin del Empleo artculo 118 de la Constitucin Poltica del Per y de conformidad con lo establecido por el artculo 11 de la Ley N 29173; DECRETA: Artculo 1.- Aprobacin del Listado Aprubese el Listado de entidades que podrn ser exceptuadas de la percepcin del IGV a que se refiere el artculo 11 de la Ley N 29173. De conformidad con lo dispuesto en el citado artculo 11, el referido listado ser publicado en el portal del Ministerio de Economa y Finanzas en Internet a ms tardar el ltimo da hbil del mes de junio de 2008, y regir a partir del primer da calendario del mes siguiente a la fecha de dicha publicacin. Artculo 2.- Refrendo El presente Decreto Supremo ser refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas. Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los treinta das del mes de junio del ao dos mil ocho. ALAN GARCA PREZ Presidente Constitucional de la Repblica LUIS CARRANZA UGARTE Ministro de Economa y Finanzas nicamente con el Certificado de Residencia entregado por el sujeto residente en ese Estado, el cual deber ser emitido por la entidad competente de dicho Estado. Cuando la entidad competente para la emisin del Certificado de Residencia, posea un sistema de verificacin en lnea, el agente de retencin deber comprobar su autenticidad. Para tal efecto, la SUNAT, mediante Resolucin de Superintendencia, sealar los Estados con los cuales el Per ha celebrado un CDI que cuenten con sistemas de verificacin en lnea. Para sustentar el otorgamiento de beneficios previstos en el CDI, el Certificado de Residencia debe consignar que el contribuyente es residente de un Estado con el cual el Per ha celebrado un CDI y que, en tal virtud, se encuentra sujeto a impuestos en dicho Estado, por el periodo de tiempo que en l se seale. El Certificado de Residencia tendr un plazo de vigencia de cuatro (4) meses contados a partir de la fecha de su emisin, salvo que el Estado emisor otorgue un plazo menor de vigencia. Si el sujeto residente del otro Estado no presenta el Certificado de Residencia al momento de la retencin, el agente de retencin deber efectuarla sin considerar los beneficios contemplados en el CDI. En este supuesto, el sujeto residente de ese otro Estado podr solicitar ante la SUNAT la devolucin de los impuestos retenidos indebidamente o en exceso, teniendo en cuenta lo siguiente: a) El Certificado de Residencia que contiene la informacin sealada en el cuarto prrafo del presente artculo es el nico documento que acreditar la condicin de residente en el otro Estado por el periodo materia de devolucin; el mismo que deber adjuntarse a la solicitud de devolucin. b) Si el Estado de donde es residente no tiene regulacin respecto del Certificado de Residencia, se considerar como tal cualquier documento que emita la entidad competente, siempre que contenga la informacin sealada en el cuarto prrafo del presente artculo, por el periodo que es materia de devolucin. El referido documento deber adjuntarse a la solicitud de devolucin. Artculo 3.- De la emisin del Certificado de Residencia en el Per El Certificado de Residencia emitido en el Per tiene por finalidad acreditar la calidad de residente de un contribuyente en dicho Estado. Ser otorgado, previa solicitud del contribuyente o de su representante legal. La SUNAT emitir el Certificado de Residencia de acuerdo con la forma, plazos y condiciones que establezca mediante Resolucin de Superintendencia. Artculo 4.- Refrendo El presente Decreto Supremo ser refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas. DISPOSICIN COMPLEMENTARIA FINAL nica.- Vigencia El presente Decreto Supremo entrar en vigencia a partir del da siguiente de su publicacin. Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los tres das del mes de julio del ao dos mil ocho. ALAN GARCA PREZ Presidente Constitucional de la Repblica LUIS CARRANZA UGARTE Ministro de Economa y Finanzas

ESTABLECEN LA OBLIGACIN DE REQUERIR LA PRESENTACIN DEL CERTIFICADO DE RESIDENCIA PARA APLICAR LOS CDI Y REGULAN LA EMISIN DE LOS CERTIFICADOS DE RESIDENCIA EN EL PER (04.07.2008 375466) DECRETO SUPREMO N 090-2008-EF(*)
EL PRESIDENTE DE LA REPBLICA CONSIDERANDO: Que, conforme lo prev el artculo 76 de la Ley del Impuesto a la Renta, cuyo Texto nico Ordenado ha sido aprobado por el Decreto Supremo N 179-2004-EF y normas modificatorias, las personas o entidades que paguen o acrediten a beneficiarios no domiciliados rentas de fuente peruana de cualquier naturaleza, debern retener y abonar al fisco con carcter definitivo dentro de los plazos previstos por el Cdigo Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual, los impuestos a que se refieren los artculos 54 y 56 de la citada Ley, segn sea el caso; Que, el Decreto Ley N 25883 autoriza al Ministro de Economa y Finanzas a negociar y suscribir convenios bilaterales para evitar la doble imposicin y prevenir la evasin tributaria; Que, resulta necesario para la efectiva aplicacin de los beneficios previstos en los convenios para evitar la doble imposicin y prevenir la evasin tributaria, la sustentacin en el Per por parte del no domiciliado, de su condicin de residente en otro Estado Contratante, as como la acreditacin de la residencia en el Per, en un Estado con el cual el Per tenga celebrado el citado convenio; En uso de las facultades conferidas por el inciso 8) del artculo 118 de la Constitucin Poltica del Per; DECRETA: Artculo 1.- Definiciones Para efecto del presente Decreto Supremo se entender por: 1. CDI: Al Convenio para evitar la doble imposicin y prevenir la evasin tributaria. 2. SUNAT: A la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria. Artculo 2.- Certificado de Residencia emitido por un Estado con el cual el Per ha celebrado un CDI El Certificado de Residencia emitido por la entidad competente de un Estado con el cual el Per ha celebrado un CDI, tiene por finalidad acreditar la calidad de residente en ese Estado a fin de poder hacer uso de los beneficios contemplados en el CDI. El agente de retencin del Impuesto a la Renta por rentas pagadas o acreditadas a sujetos residentes en un Estado con el cual el Per ha celebrado un CDI, o en general, de cualquier impuesto al que sea aplicable el CDI, deber sustentar el otorgamiento de beneficios previstos en el CDI

APRUEBAN EL LISTADO DE ENTIDADES QUE PODRN SER EXCEPTUADAS DE LA PERCEPCIN DEL IGV (30.06.2008 375288) DECRETO SUPREMO N 087-2008-EF
EL PRESIDENTE DE LA REPBLICA CONSIDERANDO: Que el Captulo II de la Ley N 29173 regula el Rgimen de Percepciones del Impuesto General a las Ventas (IGV) aplicable a las operaciones de venta gravadas con dicho impuesto de los bienes sealados en el Apndice 1 de la indicada Ley, por el cual el agente de percepcin percibir del cliente un monto por concepto del IGV que este ltimo causar en sus operaciones posteriores; Que el artculo 11 de la citada Ley seala que no se efectuar la percepcin, entre otras, en las operaciones respecto de las cuales se emita un comprobante de pago que otorgue derecho al crdito fiscal y el cliente tenga la condicin de agente de retencin o figure en el Listado de entidades que podrn ser exceptuadas de la percepcin del IGV; Que con relacin al referido listado, el mencionado artculo 11 dispone que ser aprobado mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas con opinin tcnica de la SUNAT, y seala las entidades que podrn ser incluidas en el mismo, as como las condiciones que deben verificarse para tal efecto; Que segn lo indicado por la citada norma, el Ministerio de Economa y Finanzas publicar el referido listado, a travs de su portal en Internet, a ms tardar el ltimo da hbil de los meses de marzo, junio, setiembre y diciembre de cada ao, el cual regir a partir del primer da calendario del mes siguiente a la fecha de su publicacin; Que resulta necesario aprobar el Listado de entidades que podrn ser exceptuadas de la percepcin del IGV; En uso de las facultdes conferidas por el numeral 8 del

(*) Incluye Fe de Erratas publicada el 10 de julio de 2008 en el diario oficial El Peruano.

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LEGISLACIN SUMILLADA

Legislacin Tributaria
Del 06 de junio al 05 de julio de 2008
1. BENEFICIOS TRIBUTARIOS Disposiciones para Zonas de Emergencia por Desastres Naturales (06.06.2008 373487)(1) . Mediante D. S. N 040-2008-PCM se prorroga el Estado de Emergencia en el departamento de Ica, las provincias de Caete y Yauyos en el departamento de Lima y las provincias de Castrovirreyna, Huaytar y el distrito de Acobambilla de la provincia de Huancavelica del departamento de Huancavelica. 2. CONVENIOS TRIBUTARIOS CDI con Brasil (06.06.2008 373530)(2) . Por D. S. N 019-2008-RE se ratifica el Convenio entre el Gobierno de la Repblica del Per y el Gobierno de la Repblica Federativa del Brasil para Evitar la Doble Tributacin y para Prevenir la Evasin Fiscal en relacin con el Impuesto a la Renta. 3. ADUANAS Rgimen de Exportacin (06.06.2008 373580)(1). Mediante Circular N 003-2008-SUNAT/A se establecen disposiciones para solicitar la prrroga del plazo para el embarque de mercancas con destino al exterior. 4. MINERA Disposiciones reglamentarias (07.06.2008 373616). Por D. S. N 030-2008-EM se aprueban criterios y procedimientos para la evaluacin y otorgamiento del Certificado de Operacin Minera COM para las actividades mineras de la pequea minera y minera artesanal. 5. AGRICULTURA Rgimen de Promocin al Productor Agrario (10.06.2008 373787). Mediante Dec. Leg. N 1020 se establecen disposiciones aplicables para la promocin de la organizacin de productores agrarios y la consolidacin de la propiedad rural para el crdito agrario. 6. DESCENTRALIZACIN Promocin para fusin de municipios distritales (10.06.2008 373793). Por D. S. N 075-2008-EF se aprueba el Reglamento de la Ley N 29021 Ley de Promocin para la fusin de municipios distritales. 7. SUNAT Organizacin Interna (11.06.2008 373876)(2). Mediante R. M. N 340-2008-EF/10 se designan representantes de los Crditos Tributarios del Estado a que se refiere la Ley General del Sistema Concursal. 8. VIVIENDA Disposiciones reglamentarias (11.06.2008 373888). Por D. S. N 017-2008-VIVIENDA se modifica diversos artculos del Reglamento de Formalizacin de la Propiedad en Programas de Vivienda del Estado a cargo de COFOPRI y del Reglamento de Adjudicacin de Lotes de Propiedad del Estado ocupados por Mercados. 9. VIVIENDA Disposiciones reglamentarias (11.06.2008 373889). Mediante D. S. N 018-2008-VIVIENDA se modifica el TUO del Reglamento de la Ley N 27157, Ley de Regularizacin de Edificaciones, del Procedimiento para la Declaratoria de Fbrica y del Rgimen de Unidades Inmobiliarias de Propiedad Exclusiva y de Propiedad Comn. 10. ADUANAS Rgimen de Exportacin (13.06.2008 374008)(1). Por Circular N 004-2008-SUNAT/A se establecen disposiciones sobre la subsanacin o rectificacin de errores en la descripcin de mercancas consignadas en la declaracin provisional de exportacin. 11. TELECOMUNICACIONES disposiciones sobre OSIPTEL (14.06.2008 374039). Mediante Dec. Leg. N 1021 se otorga al OSIPTEL la facultad de establecer obligaciones normativas respecto del acceso a los elementos de red de manera desagregada. 12. PUERTOS Disposiciones Legales (17.06.2008 374136). Por Dec. Leg. N 1022 se modifica la Ley del Sistema Portuario Nacional Ley N 27943, con la finalidad de incorporarle instrumentos que faciliten el comercio exterior. La fe de erratas se public el 19 de junio en la pgina 374309. 13. ADUANAS Disposiciones sobre Impor tacin (18.06.2008 374164). Mediante Decreto de Urgencia N 0222008 se establecen medidas que permiten el abastecimiento temporal de bienes de primera necesidad en el Sur del Pas. 14. ADUANAS Arancel de Aduanas (18.06.2008 374174)(1). Por D. S. N 078-2008-EF se modifica el Arancel de Aduanas, aprobado por D. S. N 017-2007-EF. 15. DETRACCIONES DE IMPUESTO Disposiciones reglamentarias (19.06.2008 374335)(2). Mediante R. de S. N 098-2008/SUNAT se modifica la R. de S. N 183-2004/ SUNAT, la R. de S. N 266-2004/SUNAT y R. de S. N 073-2006/SUNAT, que aprobaron normas para la aplicacin del Rgimen de detracciones de impuestos.
(1) Publicado en el Suplemento Electrnico Legislacin Tributaria Complementaria N 26, junio de 2008. (2) Publicado en el Suplemento Especial Informe Tributario N 205, junio de 2008.

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LEGISLACIN SUMILLADA
16. TRIBUTOS MUNICIPALES Disposiciones sobre Tasas (20.06.2008 374397)(2). Por Resolucin N 1050-2008/TDC-INDECOPI se declaran barreras burocrticas ilegales a los cobros por autorizacin de obras en la va pblica determinados en funcin de la extensin de las obras y no del costo efectivo del servicio de tramitacin brindado por la Municipalidad. 17. SECTOR PBLICO Disposiciones sobre personal (21.06.2008 374437). Mediante Dec. Leg. N 1023 se crea la Autoridad Nacional del Servicio Civil, rectora del Sistema Administrativo de Gestin de Recursos Humanos. La fe de erratas fue publicada el 29 de junio en la pgina 375220. 18. SECTOR PBLICO Disposiciones sobre personal (21.06.2008 374442). Por Dec. Leg. N 1024 se crea y regula el Cuerpo de Gerentes Pblicos, estableciendo sus beneficios y lmites. 19. SECTOR PBLICO Disposiciones sobre personal (21.06.2008 374444). Mediante Dec. Leg. N 1025 se aprueban las Normas de Capacitacin y rendimiento para el Sector Pblico. 20. SECTOR PBLICO Disposiciones sobre personal (21.06.2008 374447). Por Dec. Leg. N 1026 se establece un Rgimen Especial Facultativo para los Gobiernos Regionales y Locales que deseen implementar Procesos de Modernizacin Institucional Integral. 21. PESQUERA Disposiciones legales (22.06.2008 374549). Mediante Dec. Leg. N 1027 se modifica la Ley General de Pesca (Ley N 25977) para adecuarla al proceso de competitividad econmica para su mejor aprovechamiento. 22. SISTEMA FINANCIERO Disposiciones legales (22.06.2008 374549). Por Dec. Leg. N 1028 se modifica la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgnica de la Superintendencia de Banca y Seguros. 23. LABORAL Disposiciones sobre tercerizacin (24.06.2008 374613)(3). Mediante Ley N 29245 se regula los servicios de tercerizacin. 24. ACTIVIDAD EMPRESARIAL Lmites a la actividad (24.06.2008 374614). Por Ley N 29246 se modifica la Ley N 28493, que regula el uso del correo electrnico comercial no solicitado. 25. PROCEDIMIENTOS ADMINISTRATIVOS Disposiciones legales (24.06.2008 374615)(4). Mediante Dec. Leg. N 1029 se modifica la Ley del Procedimiento Administrativo General Ley N 27444 y la Ley del Silencio Administrativo Ley N 29060. 26. SECTOR PBLICO Disposiciones legales (24.06.2008 374617). Por Dec. Leg. N 1030 se aprueba la Ley de los Sistemas Nacionales de Normalizacin y Acreditacin. 27. SECTOR PBLICO Actividad Empresarial del Estado (24.06.2008 374620)(3). Mediante Dec. Leg. N 1031 se promueve la eficiencia de la actividad empresarial del Estado, establecindose disposiciones con carcter legal sobre la materia. 28. ACUICULTURA Disposiciones legales (24.06.2008 374623). Por Dec. Leg. N 1032 se declara de inters nacional la actividad acucola, estableciendo disposiciones aplicables. 29. LIBRE COMPETENCIA Disposiciones sobre INDECOPI (25.06.2008 374663). Mediante Dec. Leg. N 1033, se aprueba la Ley de Organizacin y Funciones del Instituto Nacional de Defensa de la Competencia y de la Proteccin de la Propiedad Industrial INDECOPI. 30. LIBRE COMPETENCIA Disposiciones sobre Conductas Anticompetitivas (25.06.2008 374673). Por Dec. Leg. N 1034 se aprueba la Ley de Represin de Conductas Anticompetitivas. 31. ACTIVIDAD EMPRESARIAL Disposiciones legales (25.06.2008 374682)(4). Mediante Dec. Leg. N 1035 se aprueba la Ley de Adecuacin al Acuerdo sobre las medidas en materia de inversiones relacionadas con el comercio de la Organizacin Mundial de Comercio OMC. 32. COMERCIO EXTERIOR Disposiciones sobre Ventanilla nica (25.06.2008 374683)(4). Por Dec. Leg. N 1036 se establecen los alcances normativos aplicables a la Ventanilla nica de Comercio Exterior. La Fe de Erratas fue publicada el 28 de junio en la pgina 375123. 33. ACTIVIDAD EMPRESARIAL Disposiciones legales (25.06.2008 374684). Mediante Dec. Leg. N 1037 se promueve la inversin privada en proyectos de construccin de viviendas de inters social a fin de mejorar la competitividad econmica de las ciudades. 34. ACTIVIDAD EMPRESARIAL Disposiciones legales (25.06.2008 374685)(3). Por Dec. Leg. N 1038 se precisa los alcances de la Ley N 29245, Ley que regula los Servicios de Tercerizacin. 35. ACTIVIDAD EMPRESARIAL Promocin de la Actividad Privada (25.06.2008 374663). Mediante D. S. N 082-2008-EF se aprueba el Reglamento del Dec. Leg. N 996 y otras disposiciones complementarias. 36. ACTIVIDAD EMPRESARIAL Disposiciones sobre el Ambiente (26.06.2008 374782). Por Dec. Leg. N 1039 se establecen disposiciones para modificar el Dec. Leg. N 1013, que cre el Ministerio del Ambiente. 37. MINERA Disposiciones legales (26.06.2008 374783). Mediante Dec. Leg. N 1040 se modifica la Ley N 27651, Ley de Formalizacin y Promocin de la Pequea Mine (2) Publicado en el Suplemento Especial Informe Tributario N 205, junio de 2008. (3) Publicado en el Suplemento Electrnico Legislacin Tributaria Complementaria N 27, julio de 2008. (4) Publicado en el presente nmero de la Revista Anlisis Tributario.

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ra y Minera Artesanal y la Ley General de Minera.
38. ELECTRICIDAD Disposiciones legales (26.06.2008 374785). Por Dec. Leg. N 1041 se modifican diversas disposiciones del Marco Normativo Elctrico. La fe de erratas fue publicada el 27 de julio en la pgina 374923. 39. MINERA Disposiciones legales (26.06.2008 374788). Mediante Dec. Leg. N 1042 se modifica y adiciona diversos artculos a la Ley N 28271, Ley que regula los pasivos ambientales de la actividad minera. 40. SECTOR PBLICO Disposiciones sobre Extranjera (26.06.2008 374789)(4). Por Dec. Leg. N 1043 se modifica la Ley de Extranjera, aprobada por el Dec. Leg. N 703. La fe de erratas fue publicada el 4 de julio en la pgina 375454. 41. LIBRE COMPETENCIA Disposiciones sobre Competencia Desleal (26.06.2008 374792). Mediante Dec. Leg. N 1044 se aprueba la Ley de Represin de la Competencia Desleal. 42. LIBRE COMPETENCIA Disposiciones sobre Derechos del Consumidor (26.06.2008 374802). Por Dec. Leg. N 1045 se aprueba la Ley Complementaria del Sistema de Proteccin al Consumidor. 43. MERCADO DE VALORES Disposiciones Legales (26.06.2008 374806). Mediante Dec. Leg. N 1046 se modifica la Ley de Fondos de Inversin y sus Sociedades Administradoras, Dec. Leg. N 862. 44. MINERA Disposiciones legales (26.06.2008 374809). Por Dec. Leg. N 1048 se precisa la regulacin minera ambiental de los depsitos de almacenamiento de concentrados de minerales. 45. ACTIVIDAD EMPRESARIAL Disposiciones sobre Notarios (26.06.2008 374810)(4). Mediante Dec. Leg. N 1049 se establece el nuevo marco normativo para la actuacin de los Notarios. 46. SISTEMA CONCURSAL Disposiciones legales (27.06.2008 374885)(4). Por Dec. Leg. N 1050 se aprueba modificaciones a la Ley General del Sistema Concursal. 47. TRANSPORTES Disposiciones legales (27.06.2008 374890). Mediante Dec. Leg. N 1051 se modifica la Ley N 27181, Ley General de Transporte y Trnsito Terrestre. 48. SISTEMA FINANCIERO Disposiciones Legales (27.06.2008 374892). Por Dec. Leg. N 1052 se modifica la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgnica de la Superintendencia de Banca y Seguros, Ley N 26702, para incluir las disciplinas del Acuerdo de Promocin Comercial entre el Per y los Estados Unidos de Amrica. 49. ADUANAS Disposiciones Legales (27.06.2008 374895)(3). Mediante Dec. Leg. N 1053 se aprueba la nueva Ley General de Aduanas. 50. MINERA Disposiciones legales (27.06.2008 374921). Por Dec. Leg. N 1054 se modifica artculos de la Ley General de Minera cuyo TUO fue aprobado por D. S. N 014-92-EM. 51. ACTIVIDAD EMPRESARIAL Disposiciones sobre Ambiente (27.06.2008 - 374922). Mediante Dec. Leg. N 1055 se modifica la Ley N 28611, Ley General del Ambiente. 52. SUNAT Organizacin interna (27.06.2008 374956). Por R. de S. N 106-2008/SUNAT se incorporan contribuyentes al Directorio de la Intendencia de Principales Contribuyentes Nacionales. 53. TRABAJO Rgimen de Contratacin Administrativa en el Estado (28.06.2008 374986)(3). Mediante Dec. Leg. N 1057 se establecen disposiciones para regular el Rgimen Especial de Contratacin Administrativa de Servicios. 54. IMPUESTO A LA RENTA Depreciacin de activos (28.06.2008 374987)(4). Por Dec. Leg. N 1058 se promueve la inversin en la actividad de generacin elctrica con recursos hdricos y con otros
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recursos renovables por medio de un rgimen de depreciacin acelerada.


55. AGRICULTURA Disposiciones legales (28.06.2008 374988). Mediante Dec. Leg. N 1059 se aprueba la Ley General de Sanidad Agraria, por Dec. Leg. N 1060 se regula el Sistema Nacional de Innovacin Agraria, y por Dec. Leg. N 1062 se aprueba la Ley de Inocuidad de los Alimentos (cuya fe de erratas fue publicada el 3 de julio en la pgina 375374). 56. MERCADO DE VALORES Disposiciones legales (28.06.2008 374996). Por Dec. Leg. N 1061 se aprueba modificaciones a la Ley del Mercado de Valores, Dec. Leg. N 861. 57. ADQUISICIONES ESTATALES Disposiciones legales (28.06.2008 375008). Mediante Dec. Leg. N 1063 se aprueba la Ley de Adquisiciones Estatales a travs de la Bolsa de Productos. 58. AGRICULTURA Uso agrario de las tierras (28.06.2008 375010). Por Dec. Leg. N 1064 se aprueba el rgimen jurdico para el aprovechamiento de las tierras de uso agrario. 59. CDIGO TRIBUTARIO Proceso Contencioso Administrativo (28.06.2008 375020)(4). Mediante Dec. Leg. N 1067 se modifica la Ley N 27584, Ley que regula el Proceso Contencioso Administrativo. 60. PROCESOS CIVILES Disposiciones legales (28.06.2008 375030). Por Dec. Leg. N 1069 se modifica el Cdigo Procesal Civil, con la finalidad de promover la mejora de la administracin de justicia en materia comercial. 61. CONCILIACIN Disposiciones legales (28.06.2008 375034). Mediante Dec. Leg. N 1070 se modifica la Ley N 26872, Ley de Conciliacin. 62. ARBITRAJE Disposiciones legales (28.06.2008 375041). Por Dec. Leg. N 1071 se establecen disposiciones legales para normar el Arbitraje.
(3) Publicado en el Suplemento Electrnico Legislacin Tributaria Complementaria N 27, julio de 2008. (4) Publicado en el presente nmero de la Revista Anlisis Tributario.

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63. PROPIEDAD INDUSTRIAL Disposiciones legales (28.06.2008 375059). Mediante Dec. Leg. N 1075 se aprueba disposiciones complementarias a la Decisin N 486 de la Comisin de la Comunidad Andina que establece el Rgimen Comn sobre Propiedad Industrial. 64. PROPIEDAD INTELECTUAL Disposiciones legales sobre Derechos de Autor (28.06.2008 375074). Por Dec. Leg. N 1076 se aprueba la modificacin del Dec. Leg. N 822, Ley sobre el Derecho de Autor. 65. ACTIVIDAD EMPRESARIAL Disposiciones legales (28.06.2008 375076). Mediante Dec. Leg. N 1077 se crea el Programa de Compensaciones para la Competitividad. La fe de erratas fue publicada el 6 de julio en la pgina 375628. 66. ACTIVIDAD EMPRESARIAL Disposiciones sobre el Ambiente (28.06.2008 375077). Por Dec. Leg. N 1078 se establece la Ley del Sistema Nacional de Evaluacin de Impacto Ambiental. 67. ACTIVIDAD EMPRESARIAL Disposiciones sobre el Ambiente (28.06.2008 - 375079). Mediante Dec. Leg. N 1079 se establece medidas que garanticen el patrimonio de las reas naturales protegidas. 68. AGRICULTURA Disposiciones legales (28.06.2008 375080). Por Dec. Leg. N 1080 se modifica la Ley N 27262 - Ley General de Semillas. 69. AGRICULTURA Disposiciones legales (28.06.2008 375082). Mediante Dec. Leg. N 1081 se crea el Sistema Nacional de Recursos Hdricos (la fe de erratas fue publicada el 6 de julio en la pgina 375628) y por Dec. Leg. N 1083 se promueve el aprovechamiento eficiente y la conservacin de los recursos hdricos. 70. PESCA Disposiciones legales (28.06.2008 375089). Por Dec. Leg. N 1084 se establecen disposiciones sobre lmites mximos de captura por embarcacin. La fe de erratas

fue publicada el 6 de julio en la pgina 375629.


71. IMPUESTO A LA RENTA Rgimen Especial de Renta (28.06.2008 375103)(4). Mediante Dec. Leg. N 1086 se aprueba la Ley de Promocin de la Competitividad, Formalizacin y Desarrollo de la Micro y Pequea Empresa y del Acceso al Empleo Decente, establecindose nuevas disposiciones sobre el Rgimen Especial de Renta RER. 72. AGRICULTURA Disposiciones legales (28.06.2008 375103). Por Dec. Leg. N 1089 se establece el Rgimen Temporal Extraordinario de Formalizacin y Titulacin de Predios Rurales. 73. AGRICULTURA Disposiciones legales (28.06.2008 375115). Mediante Dec. Leg. N 1090 se aprueba la Ley Forestal y de Fauna Silvestre. 74. CDIGO TRIBUTARIO Disposiciones sobre infracciones y sanciones (28.06.2008 375193)(3). Por R. de S. NAA N 319-2008-SUNAT/ A se modifican Reglamentos del Rgimen de Gradualidad de sanciones aduaneras. 75. IGV E IPM Rgimen de Percepciones del Impuesto (30.06.2008 375288)(4). Mediante D. S. N 087-2008-EF se establece disposiciones sobre el Listado de Entidades que podrn ser exceptuadas de la percepcin del IGV. 76. ADUANAS Disposiciones sobre Expor tacin (01.07.2008 375315)(3). Por Circular N 005-2008/SUNAT/A se establecen disposiciones sobre regularizacin excepcional de exportacin embarcada a ms de un destinatario. 77. TRABAJO Texto nico de Procedimientos Administrativos (03.07.2008 375399). Mediante R. M. N 192-2008-TR se establecen modificaciones al TUPA del Ministerio de Trabajo y Promocin del Empleo. 78. SUNAT Organizacin interna (03.07.2008 375430)(3). Por R. de S. N 112-2008/SUNAT se
JULIO 2008

disponen medidas de organizacin interna de SUNAT en materia aduanera.


79. IMPUESTO A LA RENTA Operaciones con No Domiciliados (04.07.2008 375466)(4). Mediante D. S. N 090-2008-EF se establece la obligacin de requerir la presentacin del Certificado de Residencia para aplicar los CDI y la regulacin de la emisin de los Certificados de Residencia en el Per.

NOTA: Las referencias a pginas corresponden a las de la seccin NORMAS LEGALES del Diario Oficial "El Peruano", salvo indicacin expresa. ABREVIATURAS: D. S. Dec. Leg. Res. Adm. R. D. R. G.G. : Decreto Supremo : Decreto Legislativo : Resolucin Administrativa : Resolucin Directoral : Resolucin de Gerencia General de Aduanas R. J. R. Leg. R. M. R. P. R.P.C.E.N. R.P.D.I. R. S. R. VM. R. de A. R. de C. R. de CONASEV R. de I. R. de O.Z. R. de Pres. Ejec. R. de S. R. de S. NAA R. de S. NATI R. de SBS R. de SD R. de SUNARP R. de CNC : Resolucin Jefatural : Resolucin Legislativa : Resolucin Ministerial : Resolucin Presidencial : Resolucin del Presidente del Consejo Ejecutivo Nacional : Resolucin de la Presidencia del Directorio de INDECOPI : Resolucin Suprema : Resolucin Viceministerial : Resolucin de Alcalda : Resolucin de Contadura : Resolucin de CONASEV : Resolucin de Intendencia : Resolucin de Oficina Zonal : Resolucin de Presidencia Ejecutiva : Resolucin de Superintendencia : Resolucin de Superintendencia Nacional Adjunta de Aduanas : Resolucin de Superintendencia Nacional Adjunta de Tributos Internos : Resolucin de Superintendencia de Banca y Seguros : Resolucin de Secretara de Descentralizacin : Resolucin del Superintendente Nacional de los Registros Pblicos : Resolucin de Consejo Normativo de Contabilidad

R. I. N. ADUANAS : Resolucin de Intendencia Nacional

R. de Cons. Direc. : Resolucin de Consejo Directivo

(3) Publicado en el Suplemento Electrnico Legislacin Tributaria Complementaria N 27, julio de 2008. (4) Publicado en el presente nmero de la Revista Anlisis Tributario.

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