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DE ESTUDIOS A DISTANCIA

UNIDAD 3. CONTABILIDAD FORENSE

Contabilidad forense.

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Tabla de contenido

UNIDAD 3. Contabilidad Forense ............................................................................................ 1

Tabla de contenido ................................................................................................................................. 2
Introducción ............................................................................................................................................. 3
Objetivos .................................................................................................................................................... 3
Objetivo general ...................................................................................................................................................... 3
Objetivos específicos ............................................................................................................................................ 3
3.1 Antecedentes de la contabilidad forense ................................................................................. 4
3.2 Definición ........................................................................................................................................... 5
3.3 Causas y origen ................................................................................................................................. 7
3.4 Campo de acción ............................................................................................................................... 7
3.5 Fraude .................................................................................................................................................. 8
3.5.1 Tipos de fraude financiero ...................................................................................................................... 9
3.6 Contabilidad forense investigativa ......................................................................................... 14
3.7 Peritajes ........................................................................................................................................... 15
3.8 Presentación fraudulenta de estados financieros ............................................................. 17
Resumen ................................................................................................................................................. 20
Bibliografía ............................................................................................................................................ 21
Referencias web ................................................................................................................................................... 21

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Introducción

La contabilidad forense se consideraba exclusiva y tenía un gran campo de acción en el

sector público, pero en el sector privado la sofisticación y velocidad que
la globalización ha impuesto a los negocios, ha obligado a las compañías a prepararse
con nuevos procedimientos y con la información adecuada para administrar
los riesgos, utilizando para esto la contabilidad forense, que se ha convertido en muy
poco tiempo en la gran esperanza para descubrir y para prevenir los más variados
delitos.

Objetivos

Objetivo general

Comprender la importancia de la identificación y utilización de la contabilidad

forense, en el trabajo que desarrolla un auditor forense.

Objetivos específicos

• Conocer los antecedentes de la contabilidad forense.

• Definir qué es la contabilidad forense.
• Reconocer las causas y orígenes de la contabilidad forense.
• Indicar el campo de acción de la contabilidad forense.
• Definir qué es fraude.
• Conocer qué es la contabilidad forense investigativa.
• Valorar el peritaje.
• Identificar en qué consiste la presentación fraudulenta de estados financieros.



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3.1 Antecedentes de la contabilidad forense

Su origen no es claro aún, pero se habla de que ésta puede ser tan antigua que nace
cuando se vincula lo legal con los registros y pruebas contables. El Código de
Hammurabi de Babilonia (año 1692 A.C. en la Antigua Mesopotamia), primer
documento legal conocido por el hombre, en algunos de sus fragmentos da a entender
el concepto básico de contabilidad forense: Demostrar con documentación contable
un fraude o una mentira. Esto no tuvo trascendencia hasta el hecho histórico de los
años 30 de apresar a Al Capone, un personaje dedicado a prácticas criminales y al
lavado de dinero, hasta cuando un contador del departamento de impuestos se dedicó
a buscar pruebas, encontrando una gran cantidad de evidencia, como por ejemplo,
el libro de pagos, con el cual se pudo comprobar que el volumen de ventas superaba la
capacidad teórica del negocio de los lavadores, de hecho, el volumen de ventas real y el
volumen de ventas declarado eran totalmente lejanos. Con esto, la fiscalía pudo
demostrar un fraude en el pago de impuestos por parte de Al Capone, de sus lavadores
y así desmantelar esta organización.

Sin embargo, en esa época tampoco se dio el impulso suficiente a esta rama de
las ciencias contables, el cual fue diferido hasta los años 70 y 80, cuando con el caso
Watergate, en 1972, se dio inicio al análisis del fraude en los estados financieros. Tan
pronto como éste escándalo salió a la luz, fueron reveladas una serie de actividades
ilegales paralelas, que dieron como resultado la dimisión del Presidente Richard Nixon
y la formulación de una acusación contra el presidente y varios funcionarios
del gobierno norteamericano. La Comisión Treadway de los Estados Unidos (Comisión
Nacional sobre Reportes Financieros Fraudulentos), dio un impulso y
direccionamiento importante frente al fraude administrativo y revelaciones financieras
engañosas. Algunas de las Normas Internacionales de Auditoría (NIA"s), emitidas por
la Federación Internacional de Contadores (IFAC), se refieren al fraude y error, a la
evidencia de auditoría, las consideraciones adicionales sobre partidas específicas con
respecto a las revelaciones de los estados financieros, a
la observación de inventarios físicos, la confirmación de cuentas por cobrar y la
indagación sobre litigios y reclamos.

La contabilidad forense surge, entonces, con los intentos de detectar y corregir los
fraudes en los estados financieros. Su función inicial es estrictamente económico-
financiera y los casos inmediatos se encuentran en las peritaciones judiciales y las
contrataciones de contables expertos por parte de bancos oficiales. Actualmente, ha
ampliado su campo de acción, en la medida que ha desarrollado técnicas específicas
para combatir el delito y trabajar estrechamente con la aplicación de justicia, en la cual
el funcionario de la rama jurisdiccional fundamenta sus decisiones en pruebas
aportadas por peritos, aunque éstos deben pasar a ser contadores forenses, con lo cual
el producto de la contabilidad forense es la prueba pericial contable especializada.


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Durante los últimos diez años, la contabilidad forense ha avanzado significativamente,
siendo su base el sector público, donde se han desarrollado las mejores prácticas en
este campo. Un ejemplo son las auditorías gubernamentales, que
articulan procesos de investigación con el de auditoría. La contabilidad forense es una
de las áreas menos mencionada. Sin embargo, en el ambiente empresarial actual se está
convirtiendo rápidamente en uno de los campos más fascinantes y decisivos.

3.2 Definición

El término forense, inicialmente, se relaciona con la medicina legal y con quienes la

practican. Inclusive, la mayoría de las personas identifican éste término con: Necropsia
(necro que significa muerto o muerte); patología (ciencia médica que estudia las
causas, síntomas y evolución de las enfermedades) y, autopsia (examen y disección de
un cadáver para determinar las causas de su muerte). El término forense corresponde
al latín forensis, que significa público y su origen del latín forum que significa foro,
plaza pública, donde se trataban las asambleas públicas y los juicios; sitio en que los
tribunales oyen y determinan las causas, por lo tanto, lo forense se vincula con el
derecho y la aplicación de la ley, en la medida en que se busca que un profesional
idóneo asista al juez en asuntos legales que le competan y, para ello, aporte pruebas
de carácter público para presentar en el foro, que en la actualidad vendría a ser la
corte.

La contabilidad forense es una ciencia que permite reunir y
presentar información contable, financiera, legal y administrativa, que provee un
análisis contable que será aceptado por la corte, ya que formará parte del debate y,
finalmente, el dictamen de la sentencia contra los culpables de un crimen económico.
Es también una disciplina especializada que requiere un conocimiento experto
en teorías contables, auditoría y técnicas de investigación criminal. Es una rama
importante de la contabilidad investigativa, utilizada en la reconstrucción de hechos
financieros, investigaciones de fraudes, cálculos de daños económicos y rendimientos
de proyecciones financieras.

Cuando en la ejecución de labores de auditoría (financiera, de gestión, informática,
tributaria, ambiental o gubernamental), se detecten fraudes financieros significativos y
se deba (obligatorio) o se desee (opcional), profundizar sobre ellos, se está
incursionando en la denominada auditoría forense. La investigación será obligatoria
dependiendo de:

1. El tipo de fraude.
2. El entorno en el que fue cometido.
3. La legislación aplicable.



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La labor de auditoría forense también puede iniciar directamente, sin necesidad de una
auditoría previa de otra clase, por ejemplo, en el caso de existir denuncias específicas.

La auditoría forense es aquella labor de auditoría que se enfoca en la prevención y
detección del fraude financiero, por ello, generalmente, los resultados del trabajo del
auditor forense son puestos a consideración de la justicia, que se encargará de analizar,
juzgar y sentenciar los delitos cometidos (corrupción financiera, pública o privada).

En su libro de “Auditoría Forense”, Milton Maldonado, señala lo siguiente: “La auditoría
forense es el otro lado de la medalla de la labor del auditor, en procura de prevenir y
estudiar hechos de corrupción. Como la mayoría de los resultados del auditor van a
conocimiento de los jueces (especialmente penales), es usual el término forense. (...)
Como es muy extensa la lista de hechos de corrupción, conviene señalar que la
auditoría forense, para profesionales con formación de contador público, debe
orientarse a la investigación de actos dolosos en el nivel financiero de una empresa, el
gobierno o cualquier organización que maneje recursos”.

Por su parte, Miguel Cano y Danilo Lugo, en su libro “Auditoría Forense en la
Investigación Criminal del Lavado de Dinero y Activos”, presentan la siguiente
definición: “(...) se define inicialmente a la auditoría forense como una auditoría
especializada en descubrir, divulgar y atestar sobre fraudes y delitos en el desarrollo
de las funciones públicas y privadas, (...). (...) la auditoría forense es, en términos
contables, la ciencia que permite reunir y presentar información financiera, contable,
legal, administrativa e impositiva, para que sea aceptada por una corte o un juez, en
contra de los perpetradores de un crimen económico, (...).”

Finalmente, Alberto Mantilla, en su obra “Auditoría 2005”, menciona lo siguiente: “La
auditoría financiera forense es relativamente nueva, pero cada vez más importante.
(…)

A raíz de la globalización se ha acentuado también el fenómeno de la corrupción,
especialmente en la alta dirección (crimen de cuello blanco), con estructuras tan
complejas como las utilizadas para el lavado de activos en sus diversas modalidades.
(...). El análisis de ello ha conducido a ver la auditoría financiera con otra perspectiva:
los supuestos de empresa en marcha y buena fe, que conducen a la detección de
irregularidades, hacen crisis frente a estos nuevos delitos.

En sus inicios, la auditoría forense surge con los intentos por detectar y corregir el
fraude en los estados financieros. Posteriormente, ha ido ampliando su campo de
acción en la medida que ha desarrollado técnicas específicas para combatir el crimen y
trabaja estrechamente en la aplicación de la justicia.

Parte, entonces, del supuesto de que no hay empresa (lo cual hace extremadamente
difícil la detección del crimen) y que la intención es el dolo. Por lo tanto, se requiere


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aplicar un conjunto completamente nuevo de técnicas para detección y análisis de la
corrupción. El problema de la prueba (en general), así como de la evidencia (de
auditoría), adquieren una dimensión completamente nueva, dado que son útiles en la
medida que pueden ser aceptadas en los estrados judiciales.”

Pablo Fudim, por su parte, define a la auditoría forense de la siguiente manera: “La
auditoría forense es la rama de la auditoría que se orienta a participar en la
investigación de ilícitos. La auditoría forense procede dentro del contexto de un
conflicto real o de una acción legal con una pérdida financiera significativa, donde el
auditor forense ofrece sus servicios basado en la aplicación del conocimiento
relacionado con los dominios de lo contable (como información financiera,
contabilidad, finanzas, auditoría y control) y del conocimiento relacionado con
investigación financiera, cuantificación de pérdidas y ciertos aspectos de ley.

Un compromiso de auditoría forense involucra, por lo menos: análisis, cuantificación
de pérdidas, investigación, recolección de evidencia, mediación, arbitramento y
testimonio como un testigo experto.

Cuando se actúa en calidad de auditor forense dentro de una investigación, se pone en
práctica toda la experiencia en contabilidad, auditoría e investigación. Como también,
la capacidad del auditor para transmitir información financiera en forma clara y
concisa ante un tribunal. Los auditores forenses están entrenados para investigar más
allá de las cifras presentadas y manejar la realidad comercial del momento.

3.3 Causas y origen

La relación entre los términos contables y de auditoría con lo forense, se hace estrecha
cuando se habla de evidencias de tipo penal, por lo tanto, se define, inicialmente a la
auditoría forense, como una auditoría especializada en descubrir fraudes y delitos en
el desarrollo de las funciones públicas y privadas. También estudia las consecuencias
de hechos que pueden ser delictivos o no, para aportar al juez las pruebas en donde se
involucran registros de contabilidad, pruebas particularmente técnico científicas, de
suma importancia en la época actual de pleno desarrollo científico de la investigación
judicial. Esta disciplina es de carácter penal, debido a su origen de orden procesal y
penal, porque su aplicación científica contribuye para conocer los hechos y llegar a las
penalidades determinadas por los jueces.

3.4 Campo de acción

El rol principal de la contabilidad forense trata de la aplicación del estudio de hechos

financieros a problemas legales, asistiendo a las compañías en la identificación de las
áreas claves de inseguridad. El contador forense va más allá de la evidencia


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de auditoría y de la seguridad razonable, por el contrario, evalúa e investiga al ciento
por ciento, centrándose en el hecho ilícito y en la mala fe de las personas. Involucra por
lo menos análisis y cuantificación de pérdidas e investigaciones. Se diferencia de la
auditoría tradicional en que se sustenta en la buena fe, en el negocio en marcha y en la
evidencia para obtener "seguridad razonable". Por esto, los campos de acción del
auditor forense son especializados y con objetivos muy precisos. La contabilidad
forense está orientada a las cortes (tribunales de justicia) y para servir como fuente de
evidencia para éstas. Está estrechamente vinculada con las acciones penales, por lo
cual el contador forense debe basarse en los procesos judiciales determinados en la ley.
Para descubrir las irregularidades, el contador forense hace las deducciones y
relaciona las pistas descubiertas a los posibles motivos de las personas comprometidas
en el fraude; está interesado en lo oculto o en revelar los aspectos de la evidencia
examinada, busca descubrir anomalías y modelos de actuación. No siempre sabe lo que
está buscando o por qué sendero particular debe seguir, pero debe confiar en su
intuición o sospecha.

3.5 Fraude

Para empezar a hablar sobre este tema, hay que aclarar que forma parte de las clases
de crímenes, los cuales son: Deslealtad o traición; felonía (despojar al propietario de lo
que por derecho le pertenece sin su consentimiento o conocimiento) y mala conducta.

El fraude es un fenómeno económico, social y organizacional. Aplicado a la
contabilidad, el fraude consiste en cualquier acto u omisión de un acto
de naturaleza fraudulenta y, por tanto, de mala fe o de negligencia grave. Entonces, el
fraude puede clasificarse como felonía o mala conducta criminal. El fraude contable es
llamado por algunos autores fraude administrativo y se clasifica en dos grupos:

a. Revelaciones financieras engañosas: en este sentido, el fraude administrativo
es definido como la presentación equivocada e intencional de cantidades o
revelaciones en los estados financieros, con el propósito de engañar a los
usuarios de los mismos.

b. Malversación de activos: conjunto de prácticas no éticas realizadas al interior
de las organizaciones por parte de los directivos o empleados, ya sea por
presiones financieras externas, inequidades en el lugar de trabajo ó
debilidad moral general. El fraude también se considera como las acciones
impropias resultantes de una declaración incorrecta o falsa de los estados
financieros y que hace daño a los accionistas o a los acreedores, por las
malversaciones y desfalcos cometidos por los empleados contra los
empleadores y otras acciones impropias.



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Las razones para cometer el fraude, según el "triángulo del fraude" (denominado así
por los sicólogos), son: Oportunidad, surge cuando los controles son débiles y/o
cuando los individuos se encuentran en una posición de confianza; presión de tipo
financiero, para cumplir con los objetivos; racionalización, como todos los demás lo
hacen, porque yo no lo hago. La Norma Internacional de Auditoría (NIA) 240, tiene
como propósito establecer normas y proporcionar lineamientos sobre
la responsabilidad del auditor de considerar el fraude y error en una auditoría de
estados financieros. El auditor deberá documentar los factores de riesgo de fraude
identificados como presentes durante el proceso de evaluación, así como documentar
la respuesta a cualquiera de dichos factores. Varios autores afirman que el
mejor método para evitar el fraude, es detenerlo antes de que ocurra, para lo cual, es
necesario crear controles, no sólo de alerta sino en todos los niveles de la organización.

El propósito del control es preservar la existencia de cualquier organización, apoyar su
desarrollo y contribuir con los resultados esperados. Sin embargo, hay que tener
presente que las actividades de prevención tienen que ser proporcionales al riesgo que
conlleva. La auditoría del fraude no es el único enfoque, porque la contabilidad forense
ofrece una amplia gama de oportunidades dentro de la cual se pueden identificar tres
áreas que requieren profesionales especializados como son: la contabilidad
investigativa, los peritajes y los procesos tributarios.

3.5.1 Tipos de fraude financiero

El fraude financiero es la distorsión de la información financiera con ánimo de causar

perjuicio a otros y puede ser clasificado de la siguiente manera:


Fraude Corporativo

Es la distorsión de la información financiera realizada por parte o toda la alta gerencia,
con el ánimo de causar perjuicio a los usuarios de los estados financieros que
fundamentalmente son:

• Prestamistas.
• Inversionistas.
• Accionistas.
• Estado (sociedad).

El fraude corporativo en la DNA (SAS) 99, es denominado “reportes financieros
fraudulentos”. Otros autores lo denominan “revelaciones financieras engañosas”,
“fraude de la administración”, “crimen corporativo” o “crimen de cuello blanco”.



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Una empresa honesta presenta los estados financieros reales, en cambio, una empresa
deshonesta, dependiendo de los irregulares (fraudulentos) fines que persiga, puede
tender a distorsionar los estados financieros, generalmente, en dos sentidos (mismos
que determinarán el enfoque de la auditoría forense):

• Aparentar fortaleza financiera
• Aparentar debilidad financiera

1. Aparentar fortaleza financiera:

Generalmente las empresas fraudulentas tienden a aparentar fortaleza financiera
cuando trabajan en un entorno con las siguientes características:

• Mercado de valores: Activo
• Empresas de tipo: Cotizadas en bolsa
• Administración tributaria: Fuerte
• Carga tributaria (costo/beneficio): Razonable

Para aparentar fortaleza financiera, las empresas fraudulentas tienden a Sobre –
Valorar, Sub – Valorar:

• Activos.
• Ingresos.
• Pasivos.
• Gastos.

2. Aparentar debilidad financiera

Generalmente las empresas fraudulentas tienden a aparentar debilidad financiera
cuando trabajan en un entorno con las siguientes características:

• Mercado de valores: Inactivo
• Empresas de tipo: Familiar
• Administración tributaria: Débil (o moderada)
• Carga tributaria (costo / beneficio): Irrazonable

Para aparentar debilidad financiera, las empresas fraudulentas tienden a Sobre –
Valorar, Sub – Valorar:

• Pasivos.
• Gastos.
• Activos.


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• Ingresos.


Escándalos Contables

A continuación se listan algunos escándalos contables internacionales suscitados en los
últimos años:

• Parmalat (Italia).
• Enron (USA).
• World Com (USA).
• Royal Ahold (Holanda).
• Tyco (USA).
• Global Crossing (USA).
• Petrolera Yukos (Rusia).

Al respecto, Miguel Cano y Danilo Lugo, señalan lo siguiente: Es por esta razón que la
auditoría forense se convierte en una herramienta eficaz para la investigación cuando
se comete un delito, pero también sirve de control y prevención, pues no
necesariamente la auditoría forense está concebida para encontrar un hecho delictivo,
sino también para esclarecer la verdad de los hechos y exonerar de responsabilidad a
un sospechoso que sea inocente o a una empresa o entidad que haya sido acusada de
un fraude, con la intención de obtener beneficios económicos. A raíz de los escándalos
contables generados, principalmente por el gobierno corporativo de empresas de clase
mundial como Merck, Nortel, Worldcom, Global Croossing, AIG, Enron, Ahold, Parmalat,
Drogas La Rebaja y Grupo Empresarial Grajales, se ha retomado la auditoría y la
contabilidad forense, como una actividad que facilita desenmascarar, especialmente, a
los delincuentes de cuello blanco que hacen parte de la alta directiva de las
organizaciones y que con sus actuaciones no garantizan transparencia ni confiabilidad
para preservar el interés público. Por ello, el auditor forense debe tener en cuenta que
cualquier funcionario de una compañía, tiene que informar de un hecho delictivo que
descubra durante sus funciones; si de alguna forma omite, oculta o manipula la
información, estará claramente en violación de la ley, incurriendo en los delitos de:
obstrucción a la justicia, encubrimiento, omisión, ceguera intencional, complicidad, o
falsedad. Estos delitos lo convierten, automáticamente, en parte comprometida en un
proceso de investigación criminal y será el auditor forense el encargado de obtener
evidencia para probar el conocimiento, la intención y la voluntad del imputado. Por
otra parte, el auditor forense no debe estar ajeno a comprender que ante la
globalización se vienen firmando acuerdos bilaterales o entre bloques comerciales, lo
que aceleró la estandarización de normas y leyes, no sólo de tipo penal para proteger
los negocios, sino comerciales y de información. Estos hechos ponen en plena vigencia
la homologación de las Normas Internacionales de Auditoría, las Normas
Internacionales de Contabilidad y las Normas de Información Financiera, conocidas


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como NIA’s, NIC’s y NIF´s. Adicionalmente, están en pleno vigor leyes extraterritoriales
como USA Patriot, Victory Act y Sarbanes-Oxley.

Fraude laboral (particular, malversación de activos)

El fraude laboral es la distorsión de la información financiera (malversación de
activos), con ánimo de causar perjuicio a la empresa. Uno o varios empleados,
fraudulentamente, distorsionan la información financiera para beneficiarse,
indebidamente, de los recursos de la empresa (activos, entre los que se cuentan:
efectivo, títulos valores, bienes u otros). Cuando dos o más personas se ponen de
acuerdo para perjudicar a un tercero están actuando en colusión.

El fraude laboral, en la DNA (SAS) 99, es denominado: apropiación indebida de activo.
Otros autores lo denominan desfalco o crimen ocupacional. A continuación se presenta
algunos ejemplos de fraude laboral:

1. Caja – bancos:
• Adquirir bienes o servicios con sobreprecio, beneficiándose del mismo, incluso,
en complicidad con los proveedores.
• Alterar los cheques de la empresa en valores y/o beneficiarios, a fin de cobrarlos
el empleado. Puede actuar en colusión con otros empleados o incluso con los
proveedores.
• Omitir el registro de ventas para retenerse el dinero.
• Registrar facturas personales en la contabilidad de la empresa.
• Retener el dinero de los depósitos bancarios y presentar en las empresas
comprobantes de depósitos falsos.
• Retrasar el depósito y contabilización de las recaudaciones de efectivo (jineteo).
• Vender con sobreprecio los productos, luego registrar en libros al precio correcto
y quedarse con la diferencia cobrada en exceso.

2. Cuentas – documentos por cobrar:
• Efectuar cobranza y ocultarla.
• Efectuar ventas a crédito a familiares o testaferros para, posteriormente,
declararlas incobrables.
• Realizar ventas de contado y decir que fueron a crédito.
• Registrar préstamos vinculados que más tarde son dados de baja.
• Registrar ventas ficticias para cobrar comisiones o bonos indebidamente.

3. Activos:
• Adquirir activos innecesarios para obtener una “comisión” del proveedor.
• Adquirir ficticiamente activos.
• Apropiarse indebidamente de inventarios o activos de la empresa.


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• Cambiar activos de menor calidad por activos adquiridos por la empresa
(suplantación).
• Utilizar para beneficio personal activos de la empresa.

4. Nómina:
• Alterar el sistema (software) del rol de pagos, de tal manera que los centésimos
del valor líquido de todo el personal sean redondeados y se acrediten esos
valores en la cuenta del empleado deshonesto.
• Cargar descuentos propios a otros empleados.
• Cobrar comisiones, dietas, horas extras, viáticos u otros rubros indebidamente.
• Cobrar sueldos de empleados que salieron de la organización.
• Incluir empleados ficticios en la nómina.

Rodrigo Estupiñán, en su libro de Control Interno y Fraudes, señala, entre otros, los
siguientes fraudes cometidos por empleados en contra de la empresa:

• El hurtar los sellos de correo y timbres fiscales.
• El hurtar mercancías, herramientas y otras partidas del equipo.
• El apropiarse de pequeñas sumas de los fondos de caja y de registradoras.
• El colocar en la caja chica vales o cheques sin fecha, con fecha adelantada o con
fecha atrasada.
• El no registrar algunas ventas de mercancía y apropiarse del efectivo.
• El crear sobrantes en los fondos de caja y en las registradoras, no registrando o
registrando por menos, determinada transacción.
• El sobrecargar las cuentas de gastos con gastos ficticios (kilometrajes, gastos de
representación, etc.).
• El malversar el pago recibido de un cliente y sustituirlo con pagos posteriores a
éste o de otros.
• El apropiarse de pagos hechos por clientes y emitir el recibo en un pedazo de
papel.
• El cobrar una cuenta atrasada, guardar el dinero y cargarla a cuentas incobrables.
• El cobrar una cuenta ya cargada a cuentas incobrables y no informarlo.
• El acreditar falsos reclamos de clientes o por mercancías devueltas.
• El no depositar diariamente en los bancos o depositar sólo parte de lo cobrado.
• El alterar las fechas en las planillas de depósito para cubrir apropiaciones.
• El hacer los depósitos por sumas redondas, tratando de cubrir los faltantes a fin
de mes.
• El mostrar personal imaginario en las nóminas de pago.
• Mantener en las nóminas de pago a empleados con posterioridad a la fecha de su
despido.
• El falsear los cálculos y las sumas en las nóminas de pago.
• El destruir las facturas de venta.
• El alterar las facturas de venta después de entregar la copia al cliente.


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• El anular las facturas de venta por medio de falsas explicaciones.
• El retener dinero proveniente de ventas al contado usando una falsa cuenta
deudora.
• El registrar descuentos de caja que son injustificables.
• El aumentar las sumas de los pagos hechos al contabilizar los gastos.
• El uso de copias de comprobantes o facturas cuyo original ya fue pagado. (...).

Respecto de los tipos de fraude, Jim Wesberry, en su artículo El auditor interno,
soldado en la guerra contra la corrupción, señala lo siguiente: “Los auditores
internos deben familiarizarse con las dos formas principales de crimen económico
contra el negocio:

• Crimen ocupacional: Delitos cometidos por individuos en el curso de sus
ocupaciones y por empleados contra sus empleadores.
• Crimen corporativo: Delitos cometidos por funcionarios de la empresa a favor de
la empresa y por la empresa misma”.

3.6 Contabilidad forense investigativa

La investigación es un proceso creativo compuesto por distintas etapas

interrelacionadas, las cuales van desde la detección de una situación problemática,
hasta la modificación socialmente útil de dicha situación en la práctica. El punto de
partida es la información que puede proceder de cualquier lugar; los medios y los
métodos para identificarla y obtenerla son tan diversos como los aspectos que se
investigan. Dadas las características de los delitos económicos, la participación del
contador es definitiva en la etapa previa, para realizar las investigaciones y los cálculos
que permitan determinar la existencia del delito y, en lo posible, su cuantía para definir
si se justifica el inicio de un proceso. De igual manera, está, vinculada con los procesos
penales. El caso más común es quizá el que tiene que ver con los fraudes basados en los
registros y soportes contables. Aquí la intervención del contador forense puede variar,
y puede ir desde la cuantificación del fraude y el acopio de las pruebas, hasta la
participación como testigo, pasando por actividades tan diversas como el desarrollo de
aplicaciones sistematizadas para presentar la evidencia ante las cortes. Dentro de esta
área, el profesional forense es llamado a participar en cinco actividades relacionadas
con:

• Investigaciones de crimen corporativo: Estas investigaciones se relacionan con
fraude contable y corporativo, ante la presentación de información financiera
inexacta por manipulación intencional. Fraudes empresariales; falsificación;
lavado de activos (contar con bienes por acto ilícito) y pérdidas económicas en
los negocios.


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• Disputas comerciales: En este campo el contador forense se puede desempeñar
como investigador, para recaudar evidencia destinada a probar o aclarar algunos
hechos tales como: Reclamos por rompimiento o incumplimiento de contratos,
disputas por compra y venta de compañías, reclamos por determinación de
utilidades, reclamos por rompimiento de garantías, disputas por propiedad
intelectual, disputas por costos de proyectos, discrepancias entre socios y
accionistas, y medición y arbitraje.

• Reclamaciones de seguros: Cuando la responsabilidad corresponde a la
administración de las compañías. Reclamos por devolución de productos
defectuosos, reclamos por destrucción de propiedades, reclamos por
organizaciones y procesos complejos, y verificación de supuestos reclamos.

• Negligencia profesional relacionada con: Auditoría, contabilidad, ética y
cuantificación de pérdidas causadas por negligencia. Cubre todas las profesiones,
incluyendo: Contabilidad, medicina, derecho, ingeniería. Evidencia de expertos en
normas de auditoría y contabilidad, asesoría a demandantes y acusados.

• Valoración de marcas, propiedad intelectual, valoraciones de acciones y
negocios en general, incluyendo las compañías de Internet. Investigaciones de
fraudes y de entidades de control: Dentro de esto se pueden destacar los
siguientes casos: Investigaciones de las entidades de control para verificar
conductas no éticas e imponer las sanciones pertinentes, acusaciones civiles y
criminales para demostrar la ocurrencia de hechos criminales, investigaciones de
lavado de dinero o legitimación de capitales, seguimiento y recuperación de
activos desaparecidos por actividades criminales, investigaciones de casos de
corrupción y posterior comprobación de los hechos, entrevista de testigos para
determinar la veracidad de las pruebas o de los testimonios, verificación del uso
de la tecnología de la información y comprobación de la evidencia de los expertos.

3.7 Peritajes

El perito contable es la persona que posee conocimientos técnicos, científicos y

prácticos, y a la cual se acude en busca de dictamen para que, como asesor, facilite al
juez los conocimientos que sean necesarios o convenientes para una mejor apreciación
de los hechos. Un perito que cuenta con su conocimiento y experiencia en términos
contables cubre, no sólo los procesos ante la justicia en todas las ramas, sino los que se
adelantan ante la justicia alternativa, como los procesos ante las autoridades
tributarias. El peritaje contable es un diagnóstico crítico y sistemático de hechos
discutidos de índole económico-financiera, a investigarse a través de la contabilidad de
la auditoría, ceñido a las normas establecidas en el Código de Procedimiento Penal y
Civil. Para que la participación del perito contador sea pertinente y se constituya en


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una ayuda, no basta con la preparación académica, también se requiere que haya
alcanzado un desarrollo profesional y experiencia en las materias sobre las que deberá
opinar.

Los elementos de juicio y evidencias contables, constituyen la base fundamental de un
peritaje contable, pues a través de su examen crítico y sistemático, el perito contador
llegará a conclusiones que serán de ayuda, a quien lo solicite, en la compatibilización y
evaluación de evidencias en torno a lo que investiga. Luego, en la medida que disponga
de todos los elementos de juicio relacionados con el peritaje, su opinión tendrá la
validez que el caso requiera. Entonces, la contabilidad forense produce la prueba legal
contable especializada, la cual se considera como un medio de aportar cierto tipo de
datos y pruebas de carácter público. El problema de la prueba (en general), así como el
de la evidencia (de auditoría) es que adquieren una dimensión completamente nueva,
dado que son útiles en la medida que puedan ser aceptadas en los estrados judiciales.
Los contadores públicos, como auxiliares de la justicia, desarrollan peritazgos sobre
hechos o eventos financieros de hecho económico que afectan los fondos públicos o
privados y determinan las actuaciones falsas u omisiones de los funcionarios públicos
o ejecutivos en el ejercicio de sus responsabilidades. El contador público es auxiliar de
la justicia en los casos en que señala la ley, como perito expresamente designado para
ello. También, en esta condición, el contador público cumplirá con su deber teniendo
las más altas miras de su profesión por la importancia de la tarea que la sociedad le
encomienda como experto y la búsqueda de la verdad en forma totalmente objetiva. En
este caso, hay que tener en cuenta una de las disciplinas que tiene competitividad
técnico científica en la investigación de los delitos y el estudio científico de los indicios
o evidencias materiales, como lo es la criminalística, que proporciona información de
vital importancia para encausar de manera técnica cualquier investigación de algún
hecho presuntamente delictuoso, a efectos de probar o desaprobar cualquier aspecto
cuestionado sobre el autor, la víctima y el escenario del suceso.

• Procesos judiciales: La participación del contador forense en los procesos no se
limita a la calidad de perito. También puede ser llamado por una de las partes
(para que la asesore en la preparación y presentación de las pruebas o en los
cálculos destinados a cuantificar los hechos demandados) o, incluso por los
jueces, en temas especializados, así como en la participación directa en la
recaudación de evidencia destinada a probar delitos. En este caso, el contador es
requerido con base en su experiencia, sus conocimientos en las materias
especializadas que son objeto de discusión en los procesos, y su imagen y
trayectoria dentro de la comunidad.

• Recaudación de pruebas: La prueba pericial satisface y muestra, técnicamente,
la verdad histórica de la causa penal que se sigue, cuando resulta necesaria la
intervención de los expertos en diversas ciencias, disciplinas, artes u oficios. La
prueba pericial es de fundamental importancia, ya que es útil a los órganos


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investigador y jurisdiccional; mostrándole elementos útiles para tomar nuevas
decisiones de acción al inicio y durante el desarrollo de las investigaciones.

• Testigo experto: El contador puede ser requerido para testificar sobre hechos
que son de su conocimiento o en los cuales ha tenido participación, así como para
colaborar en la interpretación de evidencia escrita o para tratar de obtener esa
evidencia de otros testigos.

• Procesos tributarios: Uno de los principales objetivos de la actividad financiera
es obtener los recursos para aplicarlos en la satisfacción de las demandas de los
servicios públicos hechas por la sociedad. La administración tributaria no puede
trabajar sola demostrando eficiencia, si no cuenta con la participación de los
profesionales quienes manejan día a día las fuentes generadoras de ingresos que
vendrían a ser los contadores. Éstos participan activamente en los procesos
tributarios, es decir, desde el mismo momento en que se genera la información
destinada a las entidades en los registros contables. Pero su participación como
contador forense se da cuando existen diferencias entre el fisco y los
contribuyentes sobre el valor de las sumas a pagar por impuestos o sanciones.
Pero éstas no serán las únicas áreas, ya que cada día se descubren nuevos campos
de trabajo donde el contador forense podrá desempeñarse.

3.8 Presentación fraudulenta de estados financieros

La presentación incorrecta de los estados financieros y el proceso de la contabilidad,

pueden tener diversas causas como: fraudes, desfalcos, estafas, hurto, abuso de
confianza y otras irregularidades. También suelen originarse en errores, políticas o
prácticas contables impropias o inadecuadas. Las primea se distinguen por estar
revestidas de intención, es decir, de predeterminación. Las segundas, no
necesariamente implican esta condición.

Tipos de errores

Desde la auditoría es necesario distinguir los errores no intencionales y los errores
intencionales. Las probabilidades de ocurrencia de errores están estrechamente
relacionadas con la eficiencia del control interno.

• Errores no intencionales: Cualquier falta no intencional o no deliberada al
registrar transacciones contables, como por ejemplo, el registrar ingresos que
son depositados mediante cheque, los cuales se hacen evidentes al momento de
efectuar la conciliación bancaria. De la misma manera, la sobrefacturación no
deliberada saldrá a la luz por reclamos del cliente. El descubrimiento de esta
clase de errores, resultará si el sistema es adecuado y las personas relacionadas


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son competentes y existe la debida separación de funciones. Errores que tengan
como fundamento el mal entendimiento, deficiente interpretación o faltas
honestas de juicio, regularmente están fuera del alcance del control interno.

Esta clase de errores ocurren por omisión inadvertida de un asiento contable o
efectuándolo en forma incorrecta, que puede ser consecuencia de un deficiente
análisis de una operación o falta de claridad en sus términos; cálculo erróneo, ya
sea mediante afectación de un documento específico o registro contable; errores
de pases, arrastrando sumas de una página o registro u otro procedimiento
similar. Dentro de esta modalidad de errores, pueden incluirse las políticas o
prácticas contables.

• Errores Intencionales: Todos aquellos que pueden ocurrir no intencionalmente,
pueden intentarse deliberadamente. Es necesario agregar, que el término
“errores intencionales”, se puede interpretar como “irregularidades”, lo que
puede entenderse como predeterminación, lo intencional o deliberado.

Los registros contables pueden ser intencionalmente falseados por: omisión
deliberada de un asiento; entrada de un asiento impropio; un cálculo inadecuado
o un pase indebido. Igualmente, documentos sobre los cuales están basados los
registros contables son sometidos a manipulaciones; instrumentos originales o
legítimos suelen ser destruidos; utilización de documentos ficticios o siendo
genuinos u originales, alterados y usados nuevamente. En esta clase de errores, se
incluyen aquellos que tienen por finalidad presentar erróneamente los estados
financieros, persiguiendo propósitos engañosos, como el pretender un hecho de
convivencia administrativa o gerencial, mediante la utilización de cambios
contables.

Las irregularidades, por su condición intencional, son de carácter engañoso, pero
no implican necesariamente una pérdida inmediata de activos. En algunos casos,
los ejecutivos u otros empleados en interés de esconder su incompetencia o
negligencia, recurren a hechos como el presentar deliberadamente una falsa
posición financiera o el estado de resultado de las operaciones, aspectos éstos
que se designan como tergiversaciones deliberadas.

Las tergiversaciones suelen llevarse a cabo de variadas formas: incluyen
aumentos indebidos de ingresos a caja o ventas, disminuciones impropias de
devoluciones en ventas y descuentos en compras o falsas relaciones de inventario
físico.

Las irregularidades en que se actúa con intención o premeditación, implican
responsabilidad penal, por ser de repercusión económica y social. De acuerdo con
el derecho penal, que tiene por fundamento el estudio de las sanciones, la falta o
el delito y el sujeto delictivo, los actos o acontecimientos irregulares toman


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diversas denominaciones, según sean las características que los pueden
diferenciar de la forma o manera como son llevados a cabo. De tal modo, se
tipifican faltas o irregularidades llamadas fraudes, abuso de confianza, hurto,
estafa y fraude mediante cheque. Esta clase de actuaciones delictivas el Código
Penal colombiano las agrupa bajo “delitos contra el patrimonio económico”.
También hay otras modalidades de hechos penales que pueden ser causa de
presentación incorrecta en la contabilidad y los estados financieros, que el
ordenamiento penal reúne bajo títulos como: Delitos contra la fe pública, delitos
contra el orden económico y social, delitos contra la libertad individual y delitos
contra la administración pública.



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Resumen

La contabilidad forense surge con los intentos de detectar y corregir los fraudes en los
estados financieros. El rol principal de la contabilidad forense hace relación a la
aplicación del análisis de hechos financieros a problemas legales. Abarca el tema de
auditoría del fraude, ya que éste, inicialmente, se define como una auditoría
especializada en descubrir, divulgar y atestar sobre fraudes.

El fraude se puede dar de dos formas: Revelaciones financieras engañosas y
malversación de activos.

El peritaje contable es un examen crítico y sistemático de hechos discutidos de índole
económico-financiero a investigarse, a través de la contabilidad y de la auditoría,
ceñido a las normas establecidas en el Código de Procedimiento Penal y Civil.
































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Bibliografía

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Prentice Hall Hispanoamericana. Sexta edición.

• Cano, M. A. & Lugo, D. (2004). Auditoría Forense: en la investigación criminal

del lavado de dinero y activos. 2a. edición. ECOE ediciones. 370 p.

• Cano, M. A. (2001). Modalidades de lavado de dinero y activos: Prácticas

contables para su detección y prevención. 1a. edición. ECOE ediciones.

• Elliot, L. & Schroth, R. (2003). Cómo mienten las empresas. Ediciones Gestión
2000. 156 p.

• Estupiñán, R. (2004). Control Interno y Fraudes. 1a. edición, 3a. reimpresión.
ECOE ediciones. 374 p.

• Maldonado, M. (2003). Auditoría Forense: Prevención e Investigación de la
Corrupción Financiera. 1a. edición. Editora Luz de América. 314 p.

• Mantilla, S. A. (2004). Auditoría 2005. 1a. edición, 1a. reimpresión. ECOE

ediciones. 1067 p.

• Vásquez Miranda, W. (2000). Control Fiscal y Auditoría de Estado en Colombia.

Fundación Universidad de Bogotá Jorge Tadeo Lozano.

• Whittington, R. & Pany, K. (2005). Principios de Auditoría. 14a. edición. McGraw
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Referencias web

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http://www.aicpa.org

• Institute of Internal Auditors (IIA). North America. Consultada en:
http://www.theiia.org

• Instituto de Auditores Internos del Ecuador (IIA Ecuador). Consultada en:
http://www.iaiecuador.org

• International Federation of Accountants (IFAC). Consultada en:
http://www.ifac.org



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• International Organization of Supreme Audit Institutions (Organización
Internacional de Entidades Fiscalizadoras Superiores - INTOSAI). Consultada
en: http://www.intosai.org

• Organización Latinoamericana y del Caribe de Entidades Fiscalizadoras
Superiores (OLACEFS). Consultada en: http://www.olacefs.com

Firmas de auditoría:

• EY - Ernest & Young. Consultada en: http://www.ey.com

• Deloitte. Consultada en: http://www2.deloitte.com/co/es.html

• KPMG. Consultada en: http://www.kpmg.com

• Price Watherhouse Coopers. Consultada en: http://www.pwc.com

Entidades fiscalizadoras superiores (Contralorías):

• Auditoría General de la Nación – República de Argentina. Consultada en:
http://www.agn.gov.ar

• Contraloría General de la República de Bolivia. Consultada en:
http://www.cgr.gov.bo

• Contraloría General de la República de Chile. Consultada en:
http://www.contraloría.cl

• Contraloría General de la República de Colombia. Consultada en:
http://www.contraloria.gov.co

• Contraloría General de la República de Ecuador. Consultada en:
http://www.contraloria.gov.ec

• Contraloría General de la República de Perú. Consultada en:
http://www.contraloría.gob.pe

• Contraloría General de la República Bolivariana de Venezuela. Consultada en:
http://www.cgr.gov.ve


Organizaciones que presentan información de auditoría forense:



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• Asociación Latinoamericana de Investigadores de Fraudes y Crímenes
Financieros (ALIFC). Consultada en: http://www.alifc.org

• Association of Certified Fraud Examiners (ACFE). Consultada en:
http://www.cfenet.com

• Auditnet. Consultada en: http://www.auditnet.com

• Information Systems Audit and Control Association. Consultada en:
http://www.isaca.org

• Proyecto Atlatl (USAID). México. Consultada en: http://www.atlatl.com.mx

• Proyecto Responsabilidad / Anticorrupción en las Américas AAA Americas
Accountability / Anti-Corruption Project (USAID). Consultada en:
http://www.respondanet.com

• Proyecto Si Se Puede (USAID). Ecuador. Consultada en:
http://www.sisepuede.com.ec

• United States Interamerican Community Affairss. Consultada en:
http://www.interamericanusa.com