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Tabla de contenido
0. Introducción ............................................................................................................................. 3
3. El auditor forense..................................................................................................................... 9
Conclusión .................................................................................................................................... 15
0. Introducción
Entre los años 1970 y 1980 surge en Estados Unidos la auditoria forense como una
herramienta para suministrar pruebas a los fiscales y fue a partir de los años 90´s donde se inició
En Colombia, esta actividad comenzó a emerger debido al auge que tuvo el narcotráfico en el
país, el cual trae consigo delitos como el lavado y legitimación de capitales provenientes de
actividades ilícitas.
En los últimos años se han desatado problemas alrededor del sector público y privado
de firmas auditoras reconocidas internacionalmente que no han detectado hechos que atentan
contra la estabilidad económica de las compañías que vigilan, y el impacto social que han
originado estos escándalos han dado lugar a la formulación de estrategias, políticas y leyes en
materia de prevención y persecución del fraude y la corrupción. es así como la auditoria forense
ser una eficaz herramienta que nos permite descubrir, divulgar y atestar sobre fraudes y delitos
papel que ha desempeñado el contador público dentro de esta disciplina y además se expone el
Hammurabi, primer documento que estableció leyes para el hombre, en ellas se incluyeron
Sin embargo para poder comprender los orígenes de esta disciplina, es necesario entender el
termino forense, de este modo Badillo (2012) citado por Roa & Gutiérrez (2016) nos indica que
“el término “forense” proviene del latín “forensis” que significa “público y manifiesto” o
“perteneciente al foro”; a su vez, “forensis” se deriva de “fórum”, que significa “foro”, “plaza
pública”, “plaza de mercado” o “lugar al aire libre”. Antiguamente en Roma y en las otras
ciudades del Imperio Romano las asambleas públicas, las transacciones comerciales y las
trataba los negocios públicos y se celebraba los juicios; por ello, cuando una profesión sirve de
de las leyes, en la medida en que se busca que un profesional idóneo que asista al juez en asuntos
legales aportando pruebas de carácter público para presentar en la corte. La auditoría forense
Agudelo, Sánchez & Villada (2008) nos menciona durante la revolución industrial, se
realizaban auditorias para determinar si las personas en posiciones de responsabilidad oficial del
partir de aquí la auditoria tenía como enfoque principal detectar errores y fraudes y fue
evolucionando hasta adaptarse a nuevos procesos y se ha ido especializando, creando así nuevos
Sin embargo, la auditoría forense empezó a ejercerse informalmente a partir de los años 30,
cuando el contador del departamento de impuestos, Eliot Ness, se dedicó a buscar pruebas,
comprobando que el volumen de ventas superaba la capacidad teórica del negocio de los
Sin embargo fue hasta los 70 y 80 que esta rama de la auditoria surge en Estados Unidos
como una herramienta para suministrar pruebas a los fiscales y en los años 90 se dio un gran
que se limitaba a detectar y a corregir fraudes en los estados financieros, sin embargo, su campo
de acción se ha extendido en la medida que han ido desarrollando nuevas técnicas específicas
El narcotráfico ha sido uno de los flagelos más importantes que ha tenido que afrontar
Colombia, esto fue el detonante para que delitos económicos como el lavado de dineros a través
de negocios legales cada día se fuera propagando. Es así como la vulnerabilidad que tenía
Colombia frente a estos delitos permitió que la auditoria forense de una forma empírica
comenzara a cobrar importancia en empresas tanto del sector público como en el privado.
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aparición de profesionales expertos como el perito judicial, quienes prestan sus servicios al
contador público, se habilito a estos profesionales como auxiliares de la justicia, de esta forma
mientras la fiscalía o los jueces se apoyaban en los peritos judiciales, la defensa o los abogados
cambios que trae un mundo globalizado, de igual forma lo hacia la “auditoria forense”, de
manera que los contadores que trabajaban como auxiliares de la justicia, debían fortalecer sus
Otro factor que permitió que la auditoria forense continuara desarrollándose en Colombia fue
sido la incorporación de esta como especialidad académica en las universidades del país, siendo
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de una investigación en conjunto con la Fiscalía que había carencias en este campo en aspectos
GFA – Global Forensic Auditing, la primera firma auditoria que se crea en Colombia en el año
2007 con la finalidad de brindar este servicio tanto a los sectores públicos y privados.
2. La auditoría forense
nuevas modalidades para llevar a cabo delitos económicos. Es así como estos delitos, se han
desarrollen.
Y debido a la importancia que han adquirido estos delitos en la sociedad actual, se ha visto la
necesidad de buscar alternativas como la auditoria forense, que como lo menciona Álvarez, et al.
(2019) “se ha convertido en una opción para combatir el fraude, facilitando las evidencias
necesarias para enfrentar los delitos en el sector público y privado por medio de investigaciones
donde se emiten opiniones de valor técnico que le permiten a la justicia actuar con mayor
Es así, que la auditoria forense ha adquirido mucha importancia en los procesos judiciales, al
permitir a los jueces contar con más elementos para la impartición de justicia pues esclarece los
hechos.
“La AUDITORIA FORENSE es el otro lado de la medalla de la labor del auditor, en procura
de prevenir y estudiar hechos de corrupción. Como la mayoría de los resultados del Auditor
van a conocimiento de los jueces (especialmente penales), es usual el término forense. (...)
Como es muy extensa la lista de hechos de corrupción conviene señalar que la Auditoría
descubrir, divulgar y atestar sobre fraudes y delitos en el desarrollo de las funciones públicas
y privadas, (...) la auditoría forense es, en términos contables, la ciencia que permite reunir y
presentar información financiera, contable, legal, administrativa e impositiva, para que sea
aceptada por una corte o un juez en contra de los perpetradores de un crimen económico,
(...).”.
De forma que la auditoria forense debe servir como medio probatorio ante la justicia para
comprobar delitos económicos en el desarrollo de las funciones públicas y privadas, tales como
terrorismo, entre otros. Por lo tanto, la auditoría forense es una técnica que integra conocimientos
3. El auditor forense
El papel del auditor forense se centra en evaluar e investigar hechos económicos ilícitos que
atenten contra la propiedad del estado o de entes privados. Este debe ser un profesional como lo
menciona ramos (2012) “Con una base fuerte de conocimientos contables, acompañados con
conocimiento del ambiente legal necesario para su trabajo como litigante”. El auditor forense
debe contar con experiencia y conocimientos básicos en contabilidad, auditoria, control interno,
campo.
manera que sean correctamente sustentando con el fin de aportar pruebas documentales a los
Las características y exigencias que debe cumplir un auditor forense deben ser las de un
investigador experto, de forma que puede tener la capacidad de realizar peritajes a hechos
acontecidos y de igual forma ejecutar auditoria que permitan predecir la intención de delitos o
En este sentido, para poder llevar a cabo la auditoria forense, el auditor debe utilizar una serie
de herramientas que lo ayuden a preparar un dictamen pericial contable de apoyo para los
procesos judiciales, de igual forma debe lograr un entendimiento del control interno, políticas,
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fraudes, realizar una revisión de la documentación soporto que pueda servir como evidencia para
Sin embargo, las competencias de los profesionales que se desempeñan en el área de auditoria
forense deben fortalecerse, teniendo en cuenta que los delincuentes cada día encuentran nuevas
La auditoria forense debe desarrollarse teniendo en cuenta una serie de procedimientos que
deben seguirse en orden lógico y secuencial con el fin de practicar una auditoria eficiente
Para esto es necesario determinar cada una de las fases que se deben cumplir en el trascurso
de la investigación.
opcional).
Trabajo de campo la fase anterior (planificación) más aquellos que se considere necesarios
poco, el necesario.
Comunicación de resultados auditor forense estime pertinente. Al comunicar resultados parciales o finales
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Fase 4 Esta última fase tiene por finalidad asegurarse de que los resultados de la
Seguimiento investigación forense sean considerados según fuere pertinente y evitar que
El escándalo alrededor del Banco del Pacifico en Colombia fue analizado y estudiado por el
entonces congresista Gustavo Petro en su libro “El caso del Banco del Pacifico (2005)”. Para
Petro el Banco del Pacifico era un “Banco manejado dolosamente por la flor y nata del
Para comprender este escándalo hay que ver los antecedentes de este, entonces a raíz de la
crisis financiera del Ecuador en 1999, durante el gobierno de Jamil Mahuad y Gustavo Noboa, se
produjo lo que conoció como el “feriado bancario”, esto causo masivos retiros de depósitos en
los dos bancos de capital ecuatoriano: el Banco Andino (Propiedad del Grupo Popular) y el
Banco del Pacifico (Subsidiaria del Banco del pacifico con sede en Guayaquil), esto junto con la
recesión de la economía colombiana provocó un deterioro patrimonial en los dos bancos lo que
el 20 de mayo de 1999.
Ahora bien, los bancos en Colombia, como era común, actuaban como agentes recaudadores
contaban con un plazo de 20 días desde la recepción de los impuestos para su posterior
transferencia al Tesoro Nacional, de tal forma que para mayo 20 de 1999, los bancos Andino y
presento personalmente una denuncia ante el Fiscal General de la Nación contra los directivos de
dicho banco, acusándolos de peculado por apropiación. Es así como el Banco Andino era
acusado falsamente de apropiarse indebidamente de los impuestos que debían ser entregados a la
DIAN.
que en ese entonces estaba bajo el mando del presidente Andrés Pastrana, presentaron una
demanda civil contra el Banco Popular y contra Nicolas Landes, en ese entonces gerente de este
banco en Ecuador y del banco Andino en Colombia, ante la Corte Federal en Miami, acusándolo
de una estafa masiva por US$175 millones en perjuicio del Estado Colombiano y de los
depositantes del Banco Andino de Colombia. Ese mismo día la Juez federal Patricia Seitz
decreto medidas cautelares contra el Banco Popular, tales como el cierre de una de sus sucursales
Estados Unidos, medidas que causaron la destitución de Nicolas Landes de la gerencia del Banco
Popular decretada por las autoridades bancarias ecuatorianas, lo que a su vez termino en la
2002, con lo cual concluyó el proceso inicial iniciado por Colombia en los Estados Unidos. Sin
Exfuncionarios del Banco Andino durante siete años más, esto a pesar de que el liquidador de
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dicho banco había comunicado que disponía de los recursos suficientes para cancelar lo
La auditoría forense realizada a los banco Andino y del Pacifico demostró que Banco Andino
a través de un liquidador nombrado por el propio Estado, le canceló todo lo adeudado en cuanto
a impuestos a la DIAN y de igual forma le devolvió todo lo depositado a sus respectivos clientes
en el momento en que fue intervenido el banco por la Superintendencia Bancaria, en ese mismo
documento se pudo evidenciar que el Banco del Pacifico solo había pagado a la DIAN el 50% de
colombiano. En octubre de 2006 el juez penal 45, Luis Calixto dicto una absolución a Favor de
landes y los exfuncionarios del Banco Andino, ya que había resuelto que no tenia sustento
alguna.
En estas instancias se evidencia que lo que sucedía con los bancos Popular y Andino, era una
acusación injusta, una cortina de humo para distraer la opinión pública de los problemas del
Banco el Pacifico y la vinculación de ese banco con altos funcionarios del gobierno como Luis
Alberto Moreno y los exministros Luis Fernando Ramírez y Fernando Londoño Hoyos, de
forma que no hubo investigación alguna sobre las irregularidades que se presentaban en este
Conclusión
La auditoria forense se presenta como una herramienta de gran importancia para el castigo de
crímenes económicos, utilizada para prevenir y detectar delitos económicos en una entidad
Por otra parte, la auditoria forense se presenta como un nuevo camino para el contador
público, que para poder ser auditor forense requiere de conocimientos legales integrados con la
contabilidad y la auditoria y la habilidad de investigación que le permitan ir más allá del alcance
de una auditoria tradicional, y de esta manera poder aportar las pruebas contundentes, que
requiere la justicia.
Hoy en día la auditoria forense es de gran importancia, porque no solo reduce las actividades
ilícitas como el fraude y demás actos que afectan el patrimonio de una empresa, sino que además
importante recalcar la necesidad de implementar estas practica no solo para soportar procesos
judiciales sino como herramienta preventiva para mitigar el riesgo de fraude o corrupción en las
empresas.
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Referencias bibliográficas
forense aplicada a la investigación penal. Revista científica Dominio de las Ciencias. Vol.
Cano, M. & Lugo, D. (2005). Auditoría Forense en la Investigación Criminal del Lavado de
Roa, K. & Gutierrez L. (2016). Elaboración de manual de auditoría forense que coadyuve al
Agudelo, L., Sánchez D., Villada R. (2008). Auditoria forense, un nuevo campo de acción para
Huella forense. (s. f.) Auditoria forense: Del Imperio Romano a nuestros días. Articulo: Historia
de la Auditoria Forense.
Ramos, M. (2012). Debilidades formativas del contador udeceista frente a la auditoria forense.