REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA

UNIVERSIDAD NACIONAL EXPERIMENTAL DE GUAYANA

VICERRECTORADO ACADEMICO
COORDINACIÓN GENERAL DE PREGRADO
SEDE: CAICARA DEL ORINOCO
PROYECTO DE CARRERA: CONTADURIA PÚBLICA
UNIDAD CURRICULAR: SEMINARIO DE TRABAJO DE GRADO

LA AUDITORÍA FORENSE, COMO HERRAMIENTA DE CONTROL PARA

LA PROFESIÓN CONTABLE FRENTE AL FENÓMENO DE LA
CORRUPCIÓN EN EL SECTOR PÚBLICO DEL MUNICIPIO
GENERAL MANUEL CEDEÑO.

AUTORES:
Amaya, Derby
Prieto, Adriana

PROFESOR:
Licdo. José Infante

Caicara del Orinoco, marzo 2017

 CAPÍTULO I
EL PROBLEMA

Planteamiento del Problema

A nivel mundial, a través de la historia se han realizado distintos tipos de

auditoria, tanto al comercio como a las finanzas de los gobiernos. Desde
tiempos medievales, y durante la revolución industrial, se realizaban auditoria
para determinar si las personas en posiciones de responsabilidad oficial en el
gobierno y en el comercio estaban actuando y presentado información de
forma honesta.
Es así, como durante la Revolución Industrial a medida que el tamaño de
las empresas aumentaba sus propietarios empezaron a utilizar servicios de
gerente contratados. Con la separación de propiedad y gerencia, los ausentes
propietarios acudieron a los auditores para detectar errores operativos y
posibles fraudes. Los bancos fueron los principales usuarios externos de los
informes financieros. Ante de 1900 la auditoria tenía como objetivo principal
detectar errores y fraudes, con frecuencia incluían el estudio de todas o casi
todas las transacciones registradas.
A mediados del siglo XX, el enfoque del trabajo de auditoría tendió a
alejarse de la detección de fraude y se dirigió hacia la determinación de si los
estados financieros presentaban razonablemente la posición financiera y los
resultados de las operaciones. A medida que las entidades corporativas se
expandían los auditores comenzaron a trabajar sobre la base de muestra de
transacciones seleccionadas y en adición tomaron conciencia de la efectividad
del control interno.
 Además, autores como Miguel Antonio Cano, Dr. Danilo Lugo C. Ph. D.
Rene Mauricio Castro, hacen referencia a la relación que hay entre la
contabilidad y la auditoría los cuales dicen en su artículo Rol del Contado /
Auditor en la aplicación de la justicia, que “la contabilidad existe de hace mucho
tiempo, hoy su protagonismo es indudable y la comunidad entera reconoce la
importancia del papel que juega en la sociedad y del largo camino que aún hay
que recorrer, uno de estos caminos es la contaduría forense (auditoria forense)
de la cual su origen no es claro aún, pero se habla de esta puede ser tan
antigua que nace cuando se vincula lo legal con los registros y pruebas
contables.
En este sentido, la Auditoria Forense tiene su origen en los años 1970 y
1980, cuando surge como instrumento para suministrar pruebas a los fiscales,
mediante técnicas enfocadas a probar delitos en lavados de dinero, es decir,
relacionadas al fraude, controles, sistemas de prevención, irregularidades ,
características psicosociales de los ladrones y desfalcadores, tipos de robos y
desfalcos.
Es por ello, que desde entonces ha crecido de manera significativa en el
último siglo, motivado a los escándalos de fraude, quiebra, soborno, trucos
financieros, lavado de dinero, enriquecimiento ilícito, corrupción, apropiación
indebida de propiedad intelectual y otros activos, los cuales han afectado como
una seria epidemia a personas, empresas, instituciones y gobiernos.
Desde el ámbito venezolano, la Auditoria Forense se ha utilizado en la
actualidad en el desarrollo de métodos de trabajo, reglas, procedimientos
aplicables y normativas que forman parte de su desenlace, como una
alternativa para ir en contra de la corrupción, pues ofrece la oportunidad de
emitir opiniones sobre la gestión de control a nivel público.
Según lo establecido, por Castro y Cano (2003), la Auditoria Forense, se
puede considerar un verdadero apoyo a la tradicional Auditoria
Gubernamental, en especial ante delitos como: enriquecimiento ilícito,
peculado, cohecho, soborno, desfalco, malversación de fondos, prevaricato,
conflictos de intereses, entre otros. Para los contadores y auditores a la
auditoria forense ha generado un gran giro, especialmente al comprender
cómo su labor facilita el apoyo a las investigaciones judiciales que mediante
evidencias contables, aclaran diferentes disputas legales.
Asimismo, Camargo (2003), define Auditoria Forense como:

Una auditoria especializada en descubrir, divulgar y atestar sobre

fraudes y delitos en el desarrollo de las funciones públicas,
considerándose un verdadero apoyo a la tradicional Auditoria
Gubernamental, en especial ante delitos como: enriquecimiento
ilícito, peculado, cohecho, soborno, desfalco, malversación de
fondos, prevaricato, conflictos de intereses, entre otros; para
mejorar las posibilidades de detectar situaciones de fraude
significativo en los Estados Financieros. Esto se debe a que la
auditoria típica de los Estados Financieros no es una auditoria de
fraude o un examen de evidencia, tipo forense (p. 1).

En lo concerniente a lo antes planteado, en lo que respecta a la

responsabilidad básica del Auditor, se debe obtener certeza razonable, pero
no absoluta, respecto a que los Estados Financieros no están sustancialmente
desvirtuados. Elevar ese nivel de certeza colocaría una carga no equitativa
sobre la profesión y un costo injustificado en las entidades sujetas a auditorias.
Al respecto se puede señalar, que el Contador Público como ejecutor de
la Auditoria Forense, debe detectar y evaluar las tendencias y los
acontecimientos que están más allá del control de la organización. Ésta lleva
a pensar en la experticia y el peritaje contable, en interacción con la auditoria
como un medio de prueba en las diferentes actividades que realiza el Contador
Público, donde se describe el campo de acción del mismo, sus basamentos
legales, los cuales se fundamentan en el Código de Procedimiento Civil, donde
la experticia se consagra como un medio probatorio calificándose su
naturaleza y finalidad, así como la determinación del mismo por los expertos,
la manera de nombrarlos, la forma en que se debe rendir el dictamen, casos
en que se procede a practicarla de oficio y finalmente el criterio de valorar y su
fuerza probatoria.
En referencia a lo anterior, Cano (2005), agrega que:

La profesión contable y los organismos de control, mediante el

ejercicio de una auditoria especializada en descubrir, divulgar y
atestar sobre fraudes y delitos en el desarrollo de las funciones
públicas y privadas, se abre un nuevo espacio en lo que se ha dado
en denominar forense y para ello constituye un modelo de auditoria
encaminado a contribuir con un control eficiente sobre el
cumplimiento de los directivos y el uso eficaz de los recursos que
administra, sean del Estado o de accionistas privados (p. 2).

Según cifras estadísticas del año 2016, respecto a lo informado por más
de 6000 personas que respondieron la Encuesta de Delitos Económicos 2016
de PwC, aplicada en Venezuela, en los 24 meses más de un tercio de las
organizaciones han sufrido delitos económicos. Además, que los métodos de
detección de las compañías no están a la altura de la amenaza. En relación si
los contadores tienen conocimiento de la auditoria forense, 3 de cada 5
encuestados manifestó, que no poseen conocimiento al respecto.
En Estado Bolívar, específicamente en el Municipio General Manuel
Cedeño, los profesionales de Contaduría Pública no tienen conocimiento de la
auditoría forense, la asocian con la medicina legal y con quienes la practican
por lo tanto, lo forense se vincula con lo relativo al derecho y la aplicación de
la ley.
Es por ello, que es necesario indicar que la auditoría forense es una
actividad multidisciplinaria, en donde participan diferentes profesionales o
expertos, dirigidos por un investigador jefe, que conoce perfectamente su
trabajo en el sistema judicial y el proceso operativo para la recopilación de
evidencias que servirán para sustentar las pruebas en contra de un acusado o
los acusados de los delitos que se encuentren durante la investigación. Ningún
Auditor, por más experiencia que tenga, puede comenzar una investigación a
título propio, ni mucho menos usurpar las funciones policiales de un
investigador oficial.
De igual manera, la auditoria forense se consideraba de acción en el
sector público, pero en el sector privado, la satisfacción y velocidad que la
globalización impone a los negocios y obliga a las compañías a prepararse
con nuevos procedimientos y con la información adecuada para administrar
los riesgos, utilizando para esto la auditoría forense que se ha convertido en
muy poco tiempo en la gran esperanza para descubrir y para prevenir lo más
variados delitos.
La auditoría forense va más allá de la evidencia de auditoria, de la
seguridad razonable, evalúa e investiga al ciento por ciento, centrándose en el
hecho ilícito y en la mala fe de las personas, involucra por lo menos: análisis,
cuantificación de pérdidas, investigaciones, recolección de evidencia,
mediación, arbitramento y testimonio como un testigo experto.
Dado a la importancia del tema, y a lo antes expuesto surge la necesidad
de realizar la presente investigación, generándose la siguiente interrogante:
¿Cuál es la importancia de la de la auditoría forense, como herramienta
de control para la Profesión Contable frente al fenómeno de la corrupción
en el Sector Público del Municipio General Manuel Cedeño?
¿Cuál es conocimiento que tienen los Contadores Públicos en materia de
Auditoria?

Objetivos de la Investigación

Objetivo General
Describir la importancia de la auditoría forense, como herramienta de
control para la Profesión Contable frente al fenómeno de la corrupción
en el Sector Público del Municipio General Manuel Cedeño.
Objetivos Específicos
- Describir las etapas de la auditoria forense
- Analizar los aspectos teóricos legales que enmarcan la auditoría
forense.
- Conocer el nivel de formación sobre auditoria forense que poseen los
profesionales de Contaduría Pública del Municipio General Manuel Cedeño.

Justificación de la Investigación

La Auditoria Forense es una técnica que tiene por objeto participar en la

investigación de fraudes, en actos conscientes y voluntarios en los cuales se
eluden las normas legales. Se desarrolla a través de técnicas de investigación
criminalística, integradas con la contabilidad, conocimientos jurídico-
procesales, y con habilidades en áreas financieras, para proporcionar
información y opiniones ante la justicia.
Cabe señalar, que la Auditoria Forense es de gran utilidad y colaboración
para la investigación de cuerpos de abogados, departamentos de investigación
policial, fiscal y judicial permitiendo esclarecer posibles actos ilícitos o delitos.
La investigación se justifica de manera teórica, porque con los conocimientos
obtenidos se busca comprender la variable objeto de estudio.
El aporte práctico de esta investigación, ya a través del estudio se
pretende brindarle a la profesión contable un abanico de teoría sobre la
importancia de la auditoría forense, como herramienta de control para la
Profesión Contable frente al fenómeno de la corrupción. Ya que la auditoría
forense, se convierte en un instrumento eficaz para la investigación cuando se
comete un delito, pero también sirve de control y prevención, ya que no solo
está concebida para encontrar un hecho delictivo sino también para esclarecer
la verdad de los hechos y exonerar de responsabilidad a un sospechoso que
sea inocente o a una empresa o entidad que haya sido acusada de un fraude
con la intención de obtener beneficios económicos.
 Por otra parte, se justifica de manera metodológica, ya que el presente
estudio se aplicó una metodología científica para alcanzar los propósitos
trazados, tal como: investigación de descriptivo, con un diseño campo y un
instrumento enfocado para que el encuestado proporcione repuestas claras y
precisas.
Al respecto Méndez (2001), establece que el método de investigación
“permite organizar el procedimiento lógico general por consiguiente en el
conocimiento, y llegar a la observación, descripción y explicación de la
realidad” (p. 56)

Delimitación de la Investigación

Delimitación Espacial:
En el ámbito espacial, la investigación se realizará en el Municipio
General Manuel Cedeño- Estado Bolívar.
Delimitación Temporal:
La investigación se ejecutara durante un periodo de 6 meses durante los
meses Noviembre (2016) hasta Abril (2017)
 CAPÍTULO II
MARCO TEÓRICO

El marco teórico es el espacio donde se describe, según Arias, F. (2006),

“el producto de la revisión documental y bibliográfica y consiste en una
recopilación de ideas, posturas de autores, conceptos y definiciones, que sirve
de base a la investigación….” (p. 106)

Antecedentes de la Investigación

Los antecedes de la investigación, de la investigación según lo

establecido por Arias (2006), “se refiere a los estudios previos y tesis de grados
relacionados con el problema planteado, es decir, investigaciones realizadas
anteriores y que guardan alguna vinculación con el problema en estudio” (p.
39). A continuación se presenta algunos trabajos de investigación relacionados
con el estudio:
En primera instancia, se presenta la investigación realizada por Barreno
N. G. (2015), el cual realizó una investigación titulada Responsabilidades del
Contador Público en su Actuación como Auditor Forense en el Cuerpo de
Investigaciones Científicas, Penales y Criminalísticas de Venezuela, para
optar al título de Magister en Ciencias Contables, en la Universidad de
Carabobo Facultad de Ciencias Económicas y Sociales.
El objetivo general de esta investigación fue describir la importancia del
Contador Público y la Auditoría forense como soporte en procesos legales. La
investigación es de campo con base documental. Como instrumento de
recolección de datos se empleó la revisión bibliográfica y documental, en
cuanto al instrumento, el método seleccionado fue el cuestionario, con
preguntas cerradas y abiertas. Entre las conclusiones más destacadas se
tiene, que la auditoría forense es una rama de la Contaduría Pública, ejercida
en forma exclusiva por dichos profesionales, los cuales deben prepararse a
través de cursos y talleres en temas como criminalística, materia legal,
técnicas y métodos de investigación. La auditoría forense forma parte
importante en el proceso penal por hechos de fraude y/o corrupción, ya que es
la encargada de recolectar las pruebas sobre la situación ocurrida, por lo tanto,
ésta se rige por leyes y normas, tanto legales como contables.
Asimismo, se presenta el estudio realizado por De Araujo. L, Karina A.
(2015), titulado La Auditoria Forense como Herramienta para la Contraloría
General del Estado Carabobo, en la Detección de Fraudes contra el
Patrimonio, para optar al título de Magister en Ciencias Contables, en la
Universidad de Carabobo Facultad de Ciencias Económicas y Sociales.
Esta investigación se realizó con el objetivo de proponer una metodología
de Auditoria Forense como herramienta para la Contraloría General del Estado
Carabobo, en la detección de fraude contra el Patrimonio Público.
Metodológicamente se asumió una investigación de campo, descriptiva. La
muestra estuvo representada por la totalidad de la población, es decir,
cincuenta y ocho (58) funcionarios de la Contraloría General del Estado
Carabobo. Como técnica se utilizó la encuesta y como instrumento un
cuestionario tipo escala Lickert, el cual será previamente validado y calculada
su confiabilidad.
Por último, se presenta la investigación realizada por Uzcátegui, T.
Fernando (2011), titulada la Auditoria Forense y el Control Interno de la
Alcaldía del Municipio Escuque, para optar al título de Licenciado en
Contaduría Pública, en la Universidad de los Andes Núcleo Rafael Rangel,
Departamento de Ciencias Económicas, Administrativas y Contables, Estado
Trujillo.
El objetivo de esta investigación fue determinar la factibilidad de integrar
la auditoria forense en los modelos de control interno y presupuestario de la
Alcaldía del Municipio Escuque con el fin de mejorarlos. Para ello se utilizó una
investigación tipo descriptiva con diseño de campo no experimental. La
población objeto de estudio estuvo conformada, por el personal que labora en
la Dirección de Hacienda Municipal en total tres personas de la Alcaldía del
Municipio Escuque, a la cual se le aplicó un cuestionario de 23 ítems.
De los resultados obtenidos el investigador concluyó que existe poca
factibilidad de integrar la auditoría forense en los modelos de c ontrol interno y
presupuestario de la Alcaldía del Municipio Escuque con el fin d mejorarlos;
pues no existen bases sólidas que fundamenten la metodología a seguir
durante el proceso que deben ejecutarse. Aunque el personal posee
capacidad profesional técnica, carece no sólo de las cualidades necesarias,
sino de conocimientos vinculado a la ejecución de este tipo de auditoria;
limitando la aplicación de técnicas investigativas diferentes al presupuesto de
manejo y control interno de los recursos.
Todos los estudios citados anteriormente constituyen un gran aporte para
la investigación que se está realizando, ya que a través de ellos se observaron
aspectos teóricos que permitieron conocer los beneficios generado por la
aplicación de la auditoria forense como factor clave de la lucha contra la
corrupción

Bases Teóricas

Arias, F. (2005), señala que las bases teorías “implican un desarrollo

amplio de los conceptos y proposiciones que conforman el punto de vista o
enfoque adoptado, para sustentar o explicar el problema planteado” (p. 20)

La Auditoria Forense

Auditoría; al respecto, Alvarado (2005) la define como “Un proceso

sistemático para obtener y evaluar de manera objetiva las evidencias
relacionadas con informes sobre actividades económicas y otros
acontecimientos relacionados” (p. 19)
Esta conceptualización destaca dos aspectos básicos a considerar
cuando se realiza cualquier tipo de auditoría: a) El conjunto de procedimientos
lógicos y organizados a seguir en el examen que se va a realizar, b) y la
recopilación de evidencias que le permiten al auditor obtener una base
razonable para emitir su opinión.
Al respecto Mantilla (2004) la conceptualiza como “Un método que busca
acercar una materia sujeto a un criterio, en función de un objetivo superior de
control. Su carácter científico depende de las metodologías que utilice para
ello” (p. 6) Para este autor, existe una relación directa entre el control que es
lo general, el objetivo y la auditoría que es lo específico, el método.
En otras palabras, de la definición descrita en el párrafo anterior se
desprende que el objetivo es el control o mejoramiento, la materia se evalúa a
través de un criterio y los medios para alcanzar el objetivo son los métodos de
auditoría, las metodologías de auditoría y los procedimientos de auditoría
utilizados como la comprobación, verificación, análisis, pruebas, muestreo
estadístico y no estadístico, para así alcanzar un resultado o desempeño
eficaz.
En cuanto a la auditoría forense, Badillo (2008) refiere: “Cuando en la
ejecución de labores de auditoría (financiera, de gestión, informática, tributaria,
ambiental, gubernamental) se detectan fraudes financieros significativos y, se
deba (obligatorio) o desee (opcional) profundizar sobre ellos se está
incursionando en la denominada auditoría forense” (p. 5).
De la definición descrita en el párrafo anterior se deduce que la auditoría
forense es una especialización de la auditoría, puesto que persigue un objetivo
preciso, el cual es la detección de fraudes financieros con su posterior estudio
exhaustivo. Brindando así apoyo profesional en el sector público y privado en
el caso de hechos delictivos.
 Resulta conveniente aclarar el término forense, el cual “proviene del latín
“forensis” que significa “público y manifiesto” o “perteneciente al foro”. A su
vez, “forensis” se deriva de “forum” que significa “foro”, “plaza pública”, “plaza
de mercado”, o “lugar al aire libre”. (Badillo, 2008). Según la historia,
antiguamente en ciudades del Imperio Romano, las asambleas públicas,
actividades políticas, transacciones comerciales, negocios públicos y juicios
se realizaban en plazas.
Entonces, cuando una profesión sirve de soporte y de ayuda a la justicia
para que se le juzgue en el detenimiento de un delito se le denomina forense;
y claro está en que la auditoría presta los servicios antes mencionados a la
justicia. Como se puede constatar en los párrafos anteriores, la auditoría
forense gira alrededor del fraude y la corrupción. Es por ello que resulta
conveniente conceptualizar y ampliar dichos términos.
El fraude, es la razón de ser de la auditoría forense. Éste, según la Norma
Internacional de Auditoría 240 (2004), Responsabilidad del auditor de
considerar el fraude en una auditoría de estados financieros, numeral 6 “se
refiere a un acto intencional por parte de una o más personas de la
administración, los encargados del gobierno corporativo, empleados o
terceros, implicando el uso de engaño para obtener una ventaja injusta o ilegal”
(p. 4).

Objetivo de la Auditoría Forense

La Auditoria Forense permite determinar la veracidad de los hechos

denunciados, los puestos responsables, las causas y los montos de valores
afectados, reuniendo las evidencias correspondientes para iniciar los procesos
legales que procedan.
De acurdo a Hernández (2003), los principales objetivos de la auditoria
forense son los siguientes:
 - Luchar contra la corrupción y el fraude, para el cumplimiento de este
objetivo busca identificar a los supuestos responsables de cada acción a
efecto de informar a las entidades competentes las violaciones detectadas.
- Evitar impunidad, para ello proporciona los medios técnicos validos que
faciliten a la justicia actuar con mayor certeza, especialmente en estos tiempos
en los cuales el crimen organizado utiliza medios más sofisticados para lavar
dinero, financiar operaciones ilícitas y ocultar diversos delitos.
- Disuadir, en los individuos, las prácticas deshonestas, promoviendo la
responsabilidad y transparencia en los negocios.
- Credibilidad de los funcionarios e instituciones públicas, al exigir a los
funcionarios corruptos la rendición de cuentas ante una autoridad superior, de
los fondos y bienes del Estado que se encuentran a su cargo.

Características de la Auditoría Forense

Para el autor Castro (2002), la auditoria forense posee siete

características fundamentales, las cuales son:
Propósito: Su propósito es la prevención y detección del fraude
financiero. Debe señalarse que es competencia exclusiva de la justicia,
establecer si existe o no fraude (delito). El auditor forense llega a establecer
indicios de responsabilidades penales que junto con la evidencia obtenida
pone a consideración del juez correspondiente para que dicte sentencia.
Alcance: El período que cubre el fraude financiero sujeto a investigación
(auditoria).
Orientación: Retrospectiva respecto del fraude financiero auditado; y,
prospectiva a fin de recomendar la implementación de los controles
preventivos, detectivos y correctivos necesario para evitar a futuro fraudes
financieros. Cabe señalar, que todo sistema de control interno proporciona
seguridad razonable per no absoluta de evitar errores y/o irregularidades.
 Normatividad: Normas de auditoría financiera e interna en lo que fuere
aplicable; norma de investigación; legislación penal; disposiciones normativas
relacionadas con fraude financieros.
Enfoque: De manera preventiva y/o detectiva combatir la corrupción
financiera pública y Privada.
Auditor a cargo, (Jefe de Equipo): Contador Público (auditor Financiero);
Abogado u otro profesional de los mencionados a continuación como equipo
de apoyo.
Equipo de Apoyo: Multisciplinario: Abogados, Ingenieros en Sistemas e
Informática (Auditores Informáticos), Investigadores (públicos o privados),
Criminalistas, Agentes de Oficina del Gobierno, Miembros de Inteligencia o
Contrainteligencia de entidades como Policías o Ejercito, Psicólogos,
Especialistas en diferentes campos (según las necesidades de investigación
de cada caso)

Etapas de la Auditoria Forense

Bajo la óptica de Cano (2005), la auditoria forense es un proceso

conformado por un conjunto de etapas, dentro de las cuales se aplican una
serie de procedimientos a fin de obtener los resultados esperados y emitir
opiniones debidamente fundamentada. En este sentido, dicho proceso está
conformados por etapas como: planeación, ejecución de trabajo de auditoria y
redacción de informe. En el siguiente cuadro se presenta la descripción de las
etapas de la auditoria forense, según Cano (2005):
Cuadro 1. Etapas de la Auditoría Forense
Etapa Descripción
Conlleva a determinar el período a investigar, a identificar a
las personas cuyo movimiento económico se va investigar y
Planeación permite las fuentes y clase de información necesarias para
la investigación.
Ejecución del trabajo Consiste en la aplicación de pruebas necesarias, mediante
de auditoria técnica de auditoría, partiendo de la posibilidad de
 deshonestidad a diferentes niveles, siempre que estas
puedan ser habilitadas como evidencia legal ante el juicio.
Redacción Este se lleva a cabo según el Código Orgánico de Proceso
del Informe Penal (COPP), establecido en el artículo 239.
Fuente: Cano (2005)
Dentro del mismo orden de ideas, para el sustento de la investigación se
toma el enfoque dado por Alvarado (2005), quien describe cada una de las
etapas mencionadas de la siguiente manera:
Planeación de Auditoria:
De acuerdo a Alvarado (2005), para llevar a cabo la investigación es
necesario realizar la planeación de acuerdo al hecho, situación o asunto
presentado, observando la disponibilidad y disposición de la información que
le puedan proporcionar para la determinación de la realidad o existencia de los
hechos, teniendo en cuenta que esta clase de planificación es continua,
ajustándose la misma según los cambios de la responsabilidad inicialmente
adquirida, como es el caso de los nuevos hechos que se vayan presentando.
Aunque a veces inicialmente puede resultar difícil elaborar una
planificación lo más adecuada o acertada posible, pues se pueden contratar el
auditor forense basado en rumores, indicios o algunos hallazgo poco precisos,
se cree conveniente llevar a cabo una planificación, hasta donde sea posible,
considerando diversos aspectos que son importantes, aclarando que pudieran
no se los únicos. En todo caso la experiencia en los hechos donde intervengan
un auditor forense dará lugar a las modificaciones o adiciones más
convenientes y completa, que implicaría realizar las actuaciones; por su
puesto, siempre y cuando, se cuente con la debida autorización por parte del
cliente.
Es decir, planificación de la auditoria forense se hará desarrollando los
aspectos que a continuación se enuncian, ajustándola o adecuándola según
la actuación a ejecutar, como auditor forense independiente, funcionario
público o experto designado en un juicio: objetivos particulares iniciales, de
acuerdo a la intención o propósito de la investigación, definir el trabajo o la
metodología a seguir de acuerdo al convenio adquirido a las normas internas
del organismo al cual está adscrito el funcionario.
Asimismo, tener conocimiento de las personas y áreas presuntamente
involucradas en los hechos o en las circunstancia sospechosas, disponibilidad
de la información dentro o fuera de la empresa o las autorizaciones legales
que proporcionen la realidad de los hechos, libertad suficientemente amplia
que se tenga para llevar a cabo la investigación, dentro o fuera de la
organización, de manera independiente, objetiva e integra, otros, de acuerdo
a la situación o hecho específicos que amerite su incorporación.
Ejecución del Trabajo de Auditoría:
A criterio de Alvarado (2005), la metodología a seguir, debe tener un
carácter dinámico y procesal, evitándose concebir un trabajo con limitaciones
significativas que afecten las pruebas a determinar. Es conveniente señalar
que esta metodología que se presenta no debe considerarse como un modelo
rígido, pues en la determinación de las pruebas debe haber libertad, jugando
un papel importante en la creación y libertad profesional, basada en el
conocimiento y la experiencia. En cualquiera de los casos en que el auditor
forense actué, sea este funcionario público, privado o nombrado como experto
contable judicial es recomendable seguir esta metodología, considerada como
básica, en razón de la utilización de una serie de técnicas que son comunes e
imprescindibles en toda investigación.
En cualquiera de los casos, recomienda recolectar los datos para obtener
la información y documentación de los hechos investigados, se debe utilizar
los instrumentos y técnicas necesarias e imprescindibles para lograr
resultados producirán diversas dificultades, como: Pérdida de tiempo, dando
lugar a la imposibilidad de aportar las pruebas en los lapsos o plazos
estimados. Según Alvarado (2005), es recomendable seguir la siguiente
metodología:
a. Recolección de Datos: va a significar el aspecto más importante para
obtener la información y documentación de los hechos investigados, se debe
utilizar los instrumentos y técnicas necesarias e imprescindibles para lograr
resultados producirán diversas dificultades, como pérdida de tiempo, dando
lugar a la imposibilidad de aportar las pruebas en los lapsos o plazos
estimados y los datos recogidos o pruebas a ser aportados no servirán para
satisfacer una serie de interrogantes que se pudieran haber planteado en
relación a los hechos o su existencia.
Es de hacer notar, que los datos pueden ser primario o secundarios. Los
datos se obtiene directamente y guardan relación con la realidad o existencia
misma de los supuestos hechos, por lo que las técnicas empleadas tendrán
que reflejar la variedad y diversidad compleja de las situaciones que se
presentan con el ambiente real que rodean los supuestos hechos investigados
que luego son organizados profesionalmente.
b. Valoración de los datos: para presentarlos como pruebas constituye el
aspecto más importante para el auditor por cuanto debe poner, en forma
relevante, toda su capacidad, conocimiento de todo tipo, y experiencia
profesional que le permita llegar a apreciar la utilidad, efectividad y validez de
los mismos en los hechos investigados. Una vez clasificados, organizados y
sobre todo valorados los datos o evidencia con suficiente criterio profesional
se pasará a elaborar el informe correspondiente.
Lo anterior indica que los datos recogidos o pruebas a ser aportados no
servirán para satisfacer una serie de interrogantes que se pudieran haber
planteado en relación a los hechos o su existencia. En general, los datos
pueden ser primarios o secundarios. Los datos primarios se obtienen
directamente y guardan relación con la realidad o existencia misma de los
supuestos hechos, por lo que las técnicas empleadas tendrán que reflejar la
variedad y diversidad compleja de las situaciones que se presentan con el
ambiente real que rodean los supuestos hechos investigados que luego son
organizados profesionalmente.
Redacción del Informe
Para Alvarado (2005), el informe debe proporcionar una descripción de
los hechos que están enmarcados en los propósitos del trabajo, destacando
de una manera objetiva y precisa las pruebas sobre los hechos o asuntos
investigados. Basado, fundamentalmente, en los establecidos por Castro
(citado en Alvarado, 2005), se expresa a continuación los aspectos que deben
tomarse en cuenta:
- Descripción de los hechos relacionados con el propósitos del
concurso suscrito o la denuncia o asignación realizada, evitando las
conjeturas (presumir, suponer) o pronósticos (predecir).
- Proporción de información necesaria para entender la materia y
ambiente legal específico sobre el hecho investigado, evitando
calificar el delito cometido.
- Naturaleza y alcance de las evidencias o pruebas recopiladas.
- Los hechos pertinentes con la descripción clara del modo de registro.
- Descripción de las referencias tomadas, excluyendo a aquellas que
se puedan prestar a controversias innecesarias o que no ayudan en
nada a aclarar los hechos: además, los métodos y técnicas aplicadas.
- Explicación de los hechos o elementos más importantes para formular
la conclusión, con utilización de gráficos y cuadros, si fuera el caso.
El auditor forense debe tener el cuidado al redactar sus conclusiones
de caer en contradicciones en el mismo informe.

El Auditor Forense

Según Castro (2002), el auditor forense es quien recaba y evalúa pruebas

para presentar o presentarlas en el ámbito judicial y que permitan establecer
o esclarecer las circunstancias en el cual se cometió, así como sus
implicaciones económicas y/o financieras. Es decir, es un profesional integral
con una preparación holística en diferentes materias y disciplina, con
habilidades y destrezas personales y en el manejo de herramienta y
metodologías que le permitan realizar con objetividad su trabajo de recolección
y análisis de pruebas.

Nivel de Formación en materia de Auditoria Forense

De acuerdo a Castellano, Pineda y Sánchez (2005), la aplicación de la

Auditoria Forense requiere de un nivel de formación basado en normas y
principios que rigen y orientan los trabajos de auditoría, en los cuales se
establece un marco conceptual para el análisis de los estados financieros,
estadísticas, actividades económicas y administrativas y la acción del gerente
en un período determinado. Según el criterio de estos autores, dicho nivel
engloba conocimiento sobre:
Capacidad Profesional:
Esta capacidad hace referencia a las cualidades que el auditor debe tener
para realizar este tipo de trabajo, en este sentido el personal asignado para
hacer la práctica de la auditoria forense debe tener capacidad y preparación
en áreas afines, así como la más alta formación ética y moral que le permita
realizar un análisis eficiente.
La capacidad profesional es aquella necesaria para el desarrollo de la
ocupación; hace referencia a todas las dimensiones de la profesionalidad,
tales como: capacidad técnica, capacidad organizativa, capacidad de relación
con el entorno y capacidad de repuesta a contingencia. Es decir, el jefe de la
formación profesional es el desarrollo de capacidades profesionales que, a su
vez, constituye la base que permitirá el desarrollo de aquellos desempeños
competentes en los diversos ámbitos de trabajo y de formación.
Según Castro (2002), el auditor forense debe ser: curioso, persistente,
creativo, discreto, de confianza, experiencia (comercial, profesional), experto,
actualizado, analítico, capaz de trabajar con datos incompletos, conocedores
de temas: contables, auditoria, criminología, investigación y legales. Es decir,
debe estar encaminado a un objetivo específico que es el de evaluar la
eficiencia y eficacia, además de la legalidad con que está operando, para que
por medio del señalamiento de cursos alternativos de acción se tomen
decisiones que permitan corregir los errores, en caso de que existan.
De forma general, la capacidad profesional que debe poseer un auditor
forense está determinada por las siguientes características: actitud positiva,
estabilidad emocional, objetividad sentido institucional, creatividad, respeto a
las ideas de los demás, mente analítica, conciencia de los valores propios y
de su entorno, capacidad de observación, iniciativa, discreción, facilidad para
trabajar en grupo y comportamiento ético.
Conocimientos Técnicos:
De acuerdo, a Castellanos, Pineda y Sánchez (2005), los conocimientos
técnicos permiten al auditor obtener entrenamiento, el cual debe ser de forma
permanente, para así poder adquirir las habilidades y conocimientos técnicos
necesarios para la realización del trabajo. En efectos, dicho conocimiento
prepara al auditor para emitir juicios emitidos basados en resultados objetivos
e independientes sin desviar la opinión personal en cuanto a la entidad se
refiere. Los conocimientos técnicos de igual manera, permitirán al auditor tener
una visión analítica y creativa, la cual le conceda efectuar un análisis critico en
áreas estratégicas y establecer las herramientas necesarias para la toma de
decisiones.
Según castro (2002), el auditor, para ejercer el cargo debe tener amplios
conocimientos en el campo a auditar. Los principios y las disposiciones legales
vigentes, las normas internacionales de auditoria, debe conocer las técnicas y
procedimientos de auditoria a emplearse y debe tener experiencia en la
realización de dichas laborales.
En efecto, debe estar altamente calificado para manejar la información y
las técnicas de análisis, tiene responsabilidad de comunicación directa con la
junta de directores en caso de detección de fraude y otros delitos, en que estén
comprometidos altos ejecutivos. Es decir, tiene bajo su responsabilidad, no
solo la función de evaluación, sino también la aplicación de la ética, debe ante
sus propios intereses económicos y/o personales, o a favor de tercero.
 De forma general, el auditor debe tener conocimiento técnicos adquiridos
en Universidades o institutos superiores del país, habiendo culminando s us
estudios con recepción profesional de Contador Público, además se requiere
que adquiera una adecuada práctica o experiencia, que le permita ejercer un
juicio sólido y sensato para aplicar los procedimientos y valorar sus efectos o
resultados.
Conocimientos sobre aspectos de ejecución del trabajo
De acuerdo a Castellanos, Pinedas y Sánchez (2005), en auditor debe
conocer todos los aspectos vinculados al trabajo de auditoria forense, tales
aspectos hacen relación al desarrollo del trabajo con criterios de planeación,
análisis de estados financieros, metas y programas, beneficiarios de su acción
y análisis de los costos mínimos. El auditor debe conocer sobre cómo enfocar
la planeación de la auditoria para posteriormente supervisarlo de acuerdo a la
planeación realizada.
En consecuencia, se debe enfocar en conocimientos del trabajo que está
llevando a cabo, de tal manera que pueda asegurarse su adecuado desarrollo.
La evaluación conduce a cerciorar la consecución de cada etapa o
componente del trabajo que se quiere llevar a cabo y con los resultados
esperados.
El auditor forense debe poseer conocimiento sobre: planeación y
supervisión; estudio y evaluación del control interno; evaluación del
cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias; supervisión del
trabajo de auditoria; obtención de evidencia suficiente, competente y relevante;
los papeles de trabajo deben estar organizados con todos los registros y
detalle de la labor efectuada; comunicaciones y observaciones a los
funcionarios de los hallazgo determinado, entre otros.

La Corrupción

En cuanto a la corrupción, González (2005) indica lo siguiente Acción u

omisión de un servidor público o de una persona natural o jurídica del sector
privado que usa y abusa, de su poder para favorecer a intereses particulares,
a cambio de una recompensa o de su promesa, dañando así el interés público
y/o el de la entidad pública que labora (P.53). También es preciso añadir los
tipos de corrupción, continuando con el autor González (2005), éste establece
que la corrupción puede ser negra, blanca y gris.

La negra comprende que palmariamente transgreden la ley y

unánimemente se conocen como legales. La corrupción blanca son
las prácticas que lejos de ser mal vistos son justificados por unos y
presumidos por los infractores… la corrupción gris son conductas
acerca de las cuales los mismos ciudadanos discrepan sobre si son
o no corruptas. (P. 51)

Lo anterior constata que las prácticas de la corrupción están presentes

en los diferentes estratos y niveles de la sociedad, manifestándose no solo en
el sector público, sino también en el privado, como se observa a partir de las
diferentes categorías que existen, por lo que erradicarla se hace mucho más
complejo y amerita de una estrategia integral que involucre a todos los
sectores que conforman la vida del país.
González (2005) manifiesta que se puede distinguir cuatro elementos
que caracterizan la corrupción: “Toda acción corrupta consiste en la
transgresión de una norma, se realiza para la obtención de un beneficio
privado, surge dentro del beneficio de una función asignada y el individuo
corrupto intenta siempre encubrir activamente su comportamiento” (p. 49)
Estas características hacen de la corrupción algo ilícito, fuera de las
normas y leyes creadas para la convivencia y el ejercicio de funciones, en este
caso públicas. La corrupción produce beneficios directos o indirectos a quienes
se hacen cómplices de esta práctica. Pero hay que resaltar que lo que más
preocupa y ha preocupado sobre este tema es que la corrupción cada día gana
más terreno y pareciera que no se puede controlar.
 Así como el fraude y la corrupción son el eje central de la auditoría
forense, también lo es la ética; puesto que ésta forma parte importante en el
desarrollo laboral de un profesional.

Corrupción Administrativa

La corrupción administrativa ha sido y es en Venezuela, una conducta

socialmente aprendida a lo largo de un proceso histórico. Los primeros inicios
de esta conducta se dieron con el establecimiento del poder político-
administrativo español.
Esto no significa que la corrupción y el exceso de la misma se hayan
generado, pues, los primeros españoles que ocuparon cargos públicos en
Venezuela, al hacerlo, ya habían tenido en España algún tipo de relación y
experiencia con la corrupción, directa o indirectamente. Lo ocurrido
posteriormente fue la recurrencia a procedimientos usuales o la creación de
otros adaptados a la nueva realidad política y administrativa.
Dentro de esta situación, las nuevas generaciones de individuos se
convirtieron en espectadores de sus ascendientes. Cualquier manifestación
comportamental ilícita reproducida temporal y espacialmente, era observada y
retenida conforme a sus expectativas: si su repetición conductual no creaba
estados amenazantes a la libertad y seguridad del individuo, (impunidad), y si,
además, reportaba beneficios materiales y sociales al ejecutor, entonces, la
conducta aun siendo ilícita se imitaba. El suceso modelado aumentaba su
potencialidad si los delitos permanecían impunes y si quien los ejecutaba era
un individuo de alta competencia, poder y prestigio.
De esta manera fueron extendiéndose las conductas ilícitas y los delitos
contra el Estado y la administración. Se propagaban espacial y temporalmente.
Sus efectos perversos impregnaban la cotidianidad de cada individuo, no
importaba la edad, la raza o la posición social. Una vez que el grupo social
dominante en Venezuela (nobleza criolla y española), empezó a reflejar las
primeras manifestaciones ilícitas contra el estado-administración, los demás
grupos sociales inferiores imitaron sus conductas. Esta tendencia se ha
mantenido hasta hoy, a pesar de los retoques, los maquillajes y los cambios
que nunca han podido transformar el carácter medular de la realidad.
Para Klitgaard (2001), la corrupción pública o corrupción administrativa
lleva siempre a imaginar a un funcionario investido de funciones públicas
otorgadas por el Ordenamiento Jurídico, quien utiliza el poder que le ha sido
atribuido por un tercero para su interés personal. Es así como la corrupción
está relacionada con el menoscabo de la integridad moral de la persona. Estas
ideas, en el ejercicio de la función pública, supone el uso poder para una
finalidad distinta de la legítima con el ánimo de obtener ventajas personales.
La verdadera importancia de la corrupción va más allá del lucro personal
que obtengan los agentes, son los perjuicios que se ocasionan a la comunidad
lo que hace que sea un problema de todos, pues es la dimensión social lo que
impide la capacidad de una sociedad organizada para asegurar el desarrollo
de sus miembros.
Por corrupción se entiende una forma de delincuencia de cuello blanco,
como lo denominó el criminólogo Sittlerland, donde engloba figuras delictivas,
traduciéndolos como la malversación, el cohecho o la prevaricación con otros
de nuevo cuño como son: el banqueo de capitales, el tráfico de influencias,
utilización de posición de poder en la toma de decisiones políticas para
favorecer al (la) funcionario(a) o autoridad, a la organización a la cual
pertenece (partido político) o a la empresa mercantil con la cual mantiene
relaciones y que aparece fuerte e íntimamente ligado a ciertos factores como
la globalización, el riesgo, la economía, entre otros.
Entre tanto, el fenómeno de la globalización introduce una forma de
sometimiento del poderoso sobre el débil, el riesgo, en la medida de que el
desarrollo científico y tecnológico posibilita que gran parte de los delitos
vinculados con la corrupción se engloban bajo el concepto general de
“delincuencia organizada”; la economía, toda vez que gran parte de los delitos
cometidos tienen una base económica, sin que ello signifique que un aumento
de casos de corrupción corresponda a un mayor desarrollo de la economía.
En este contexto, es evidente que el desarrollo penal clásico no está en
condiciones de dar una respuesta adecuada a esta expresión de criminalidad,
por lo cual organismos internacionales y supranacionales, han promulgado
normas que intentan frenar la expansión delictiva.
De acuerdo a lo señalado anteriormente, se deduce que solucionar el
problema de la corrupción requiere voluntad política, apoyo económico,
tiempo, educación en valores y perseverancia para implementar controles y
hacer los seguimientos que ponderen la eficacia de los mismos.

Causas de la Corrupción Administrativa

Klitgaard (2001:88), identifica como causas básicas de la corrupción los

monopolios, el poder discrecional de los agentes y la falta de rendición de
cuentas por parte de éstos, señalando que la corrupción es un “Crimen de
cálculo, no un crimen pasional”.
Para entender cabalmente las raíces de la corrupción en el sector
público, se hace necesario examinar a fondo las relaciones establecidas entre
la Administración Pública, Nacional o Regional y los negocios privados,
incluido el narcotráfico, el triángulo de hierro, en cuyas vértices se sitúan
administradores de la cosa pública, políticos y nuevos empresarios que se
coaligan para adjudicar y obtener contratos, eliminar la competencia, obtener
tratamientos favorables en materia tributaria, apropiarse privadamente de
rentas públicas y recibir subsidios a través de leyes que procuran tal efecto, es
lo que se conoce como la verdadera corrupción sistémica.
Igualmente, de manera no tan sistémica, se presenta la connivencia entre
funcionarios públicos y empresas particulares que diseñan y llevan a cabo
estrategias para manipular la adjudicación de contratos de todo orden. Lo que
ocurre por la hoja remuneración que perciben los funcionarios públicos,
además de la falta de sanciones severas que sean aplicadas por los
organismos encargados de la administración de justicia.
Impacto de la Corrupción Administrativa

De acuerdo a lo señalado por Frisch (2005), ex Director General de

Desarrollo de la Comisión Europea, uno de los impactos es el económico, el
cual engloba:
- Incremento de los costos de los bienes y servicios.
- Incremento de la deuda de un país.
- Adquisición de bienes de baja calidad o tecnología inapropiada o
innecesaria.
- Prevalencia del capital sobre la mano de obra (lo que es más lucrativo
para quien comete la corrupción), pero puede ser menos útil desde el
punto de vista del desarrollo.
Por otra parte, Moreno (1993), señala que además, se impide la
planificación, pues los datos son falsos.
En cuanto al impacto político, Moreno (1993), destaca:
- Reproducción y consolidación de la desigualdad social.
- Mantenimiento de redes de complicidad en élites políticas y
económicas.
- Clase politiquera: mantenimiento de su clientela.
- Administración corrupta: ineficiencia burocrática y formas parasitarias
de intermediación.
- Pérdida de credibilidad en el Estado y erosión de la legitimidad
necesaria para su funcionamiento adecuado.

Bases Legales

Constitución de la República Bolivariana de Venezuela (1999)

Artículo 2: Venezuela se constituye en un Estado democrático y

social de Derecho y de Justicia, que propugna como valores
superiores de su ordenamiento jurídico y de su actuación, la vida,
la libertad, la justicia, la igualdad, la solidaridad, la democracia, la
responsabilidad social y en general, la preeminencia de los
derechos humanos, la ética y el pluralismo político.
 Artículo 3: El Estado tiene como fines esenciales la defensa y el
desarrollo de la persona y el respeto a su dignidad, el ejercicio
democrático de la voluntad popular, la construcción de una
sociedad justa y amante de la paz, la promoción de la prosperidad
y bienestar del pueblo y la garantía del cumplimiento de los
principios, derechos y deberes reconocidos y consagrados en esta
Constitución.
Artículo 28: Toda persona tiene el derecho de acceder a la
información y a los datos que sobre sí misma o sobre sus bienes
consten en registros oficiales o privados, con las excepciones que
establezca la ley, así como de conocer el uso que se haga de los
mismos y su finalidad, y de solicitar ante el tribunal competente la
actualización, la rectificación o la destrucción de aquellos, si fuesen
erróneos o afectasen ilegítimamente sus derechos. Igualmente,
podrá acceder a documentos de cualquier naturaleza que
contengan información cuyo conocimiento sea de interés para
comunidades o grupos de personas. Queda a salvo el secreto de
las fuentes de información periodística y de otras profesiones que
determine la ley.

Ley Orgánica de la Contraloría General de la República y del Sistema

Nacional de Control Fiscal (2010)
Artículo 9: Están sujetos a las disposiciones de la presente Ley y al
control, vigilancia y fiscalización de la Contraloría General de la
República:
1. Los órganos y entidades a los que incumbe el ejercicio del Poder
Público Nacional.
2. Los órganos y entidades a los que incumbe el ejercicio del Poder
Público Estadal.
3. Los órganos y entidades a los que incumbe el ejercicio del Poder
Público en los Distritos y Distritos Metropolitanos.
4. Los órganos y entidades a los que incumbe el ejercicio del Poder
Público Municipal y en las demás entidades locales previstas en la
Ley Orgánica del Poder Público Municipal.
5. Los órganos y entidades a los que incumbe el ejercicio del Poder
Público en los Territorios Federales y Dependencias Federales.
6. Los institutos autónomos nacionales, estadales, distritales y
municipales.
7. El Banco Central de Venezuela.
8. Las universidades públicas.
9. Las demás personas de derecho público nacionales, estadales,
distritales y municipales.
10. Las sociedades de cualquier naturaleza en las cuales las
personas a que se refieren los numerales anteriores tengan
participación en su capital social, así como las que se constituyan
con la participación de aquéllas.
11. Las fundaciones, asociaciones civiles y demás instituciones
creadas con fondos públicos o que sean dirigidas por las personas
a que se refieren los numerales anteriores o en las cuales tales
personas designen sus autoridades, o cuando los aportes
presupuestarios o contribuciones efectuados en un ejercicio
presupuestario por una o varias de las personas a que se refieren
los numerales anteriores representen el cincuenta por ciento (50%)
o más de su presupuesto.
12. Las personas naturales o jurídicas que sean contribuyentes o
responsables, de conformidad con lo previsto en el Código Orgánico
Tributario, o que en cualquier forma contraten, negocien o celebren
operaciones con cualesquiera de los organismos o entidades
mencionadas en los numerales anteriores o que reciban aportes,
subsidios, otras transferencias o incentivos fiscales, o que en
cualquier forma intervengan en la administración, manejo o custodia
de recursos públicos.
Artículo 85: Los órganos de control fiscal procederán a formular
reparo cuando, en el curso de las auditorías, fiscalizaciones,
inspecciones, exámenes de cuentas o investigaciones que realicen
en ejercicio de sus funciones de control, detecten indicios de que se
ha causado daño al patrimonio de un ente u organismo de los
señalados en los numerales 1 al 11 del artículo 9 de esta Ley, como
consecuencia de actos, hechos u omisiones contrarios a una norma
legal o sublegal, al plan de organización, las políticas, normativa
interna, los manuales de sistemas y procedimientos que
comprenden el control interno, así como por una conducta omisiva
o negligente en el manejo de los recursos.
Cuando se detecten indicios de que se ha causado daño al
patrimonio de un ente u organismo de los señalados en los
numerales 1 al 11 del artículo 9 de esta Ley, pero no sea procedente
la formulación de un reparo, los órganos de control fiscal remitirán
al Ministerio Público los indicios de responsabilidad civil. Las
diligencias efectuadas por los órganos de control fiscal, incluida la
prueba testimonial, tienen fuerza probatoria mientras no sean
desvirtuadas en el debate judicial.
Artículo 96: Si como consecuencia del ejercicio de las funciones de
control o de las potestades investigativas establecidas en esta Ley,
surgieren elementos de convicción o prueba que pudieran dar lugar
a la formulación de reparos, a la declaratoria de responsabilidad
administrativa o a la imposición de multas, el órgano de control fiscal
respectivo iniciará el procedimiento mediante auto motivado que se
 notificará a los interesados o interesadas, según lo previsto en la
Ley Orgánica de Procedimientos Administrativos. El procedimiento
podrá igualmente ser iniciado por denuncia, o a solicitud de
cualquier organismo o empleado público, siempre que a la misma
se acompañen elementos suficientes de convicción o prueba que
permitan presumir fundadamente la responsabilidad de personas
determinadas. La denuncia podrá ser presentada por escrito,
firmada en original, ante el órgano competente, o a través de
medios electrónicos, tales como correos de este tipo, dirigidos a
dichos órganos. El Contralor o Contralora General de la República,
mediante resolución que se publicará en la Gaceta Oficial de la
República Bolivariana de Venezuela, establecerá las demás
normas relacionadas con la presentación de denuncias ante los
órganos de control fiscal.

Código Orgánico Procesal Penal (2012)

Artículo 224: Los o las peritos deberán poseer título en la materia

relativa al asunto sobre el cual dictaminarán, siempre que la ciencia,
el arte, u oficio estén reglamentados. En caso contrario, deberán
designarse a personas de reconocida experiencia en la materia. Los
o las peritos serán designados o designadas y juramentadas por el
juez o jueza, previa petición del Ministerio Público, salvo que se
trate de funcionarios adscritos o funcionarias adscritas al órgano de
investigación penal, caso en el cual, para el cumplimiento de sus
funciones bastará la designación que al efecto le realice su superior
inmediato… El o la perito deberá guardar reserva de cuanto
conozca con motivo de su actuación.
Artículo 225: El dictamen pericial deberá contener; de manera clara
y precisa, el motivo por el cual se práctica, la descripción de la
persona o cosa que sea objeto del mismo, en el estado o del modo
en que se halle, la relación detallada de los exámenes practicados,
los resultados obtenidos y las conclusiones que se formulen
respecto del peritaje realizado, conforme a los principios de su arte
o ciencia. El dictamen se presentará por escrito, firmado y sellado,
sin perjuicio del informe oral en la audiencia.

Ley del Ejercicio de la Contaduría Pública (1973)

Artículo 8: El dictamen, la certificación y la firma de un contador
público sobre los estados financieros de una empresa, presume,
salvo prueba en contrario, que el acto respectivo se ha ajustado a
las normas legales vigentes y a las estatutarias cuando se trate de
personas jurídicas; que se ha obtenido la información necesaria
 para fundamentar su opinión; que el balance general representa la
situación real de la empresa, para la fecha de su elaboración; que
los saldos se han tomado fielmente de los libros y que estos se
ajustan a las normas legales y que el estado de ganancias y
pérdidas refleja los resultados de las operaciones efectuadas en el
período examinado.
Artículo 11: Los contadores públicos deberán observar, en el
ejercicio de las actividades que les son propias, las siguientes
normas de ética:
1) Guardar el secreto profesional, quedando en consecuencia
prohibida la divulgación de información o la presentación de
evidencia alguna obtenida como consecuencia de estas funciones,
salvo ante autoridad competente y solo en los casos previstos en
otras leyes;
2) Emitir dictámenes sobre los estados financieros de una empresa,
solamente cuando no exista relación de dependencia, ni un interés
directo entre ellos y la empresa de que se trate; 3) Emitir dictámenes
sobre los estados financieros de una empresa, siempre que las
auditorías hayan sido efectuadas por el propio contador público o
bajo su dirección inmediata o por otros contadores públicos
colegiados en Venezuela.

Norma Internacional de Auditoria NIA 240 Responsabilidad del Auditor

de Considerar el Fraude en Una auditoria de Estados Financieros

Esta NIA establece normas sobre la responsabilidad del auditor respecto

de la existencia de fraude y error en los estados contables sometidos a su
examen. La norma destaca que el auditor debe considerar el riesgo de la
existencia de errores significativos y fraude en los estados contables, cuando
planea la auditoría, ejecuta los procedimientos necesarios para tal fin y rinde
el informe respectivo. La norma distingue los fraudes de los errores e incluye
sus características. Asimismo, destaca la responsabilidad primaria de la
dirección del ente por la prevención y detección de los fraudes y errores que
pudieran existir.
El fraude tiene unas características las cuales se pueden interpretar de
la siguiente forma:
¿Puede una afirmación errónea considerarse fraude?
 ¿Debe el Auditor evaluar la INTENCIONALIDAD existente en una
afirmación errónea, para determinar la existencia de un fraude?
¿Es cierta la ecuación: FRAUDE = INTENCION?
• Deben establecerse las diferencias entre el fraude realizado por la
Gerencia, y el realizado por el “empleado”
Dos tipos de información errónea intencional importan significativamente
al Auditor, las que se derivan de:
1. Información contable fraudulenta.
2. De Malversación de activos.
Por otra parte, señala como responsabilidad del auditor, tal cual se ha
dicho al comentar la NIA 200, la de conducir una auditoría cumpliendo con las
NIA de manera que los procedimientos seleccionados estén dirigidos a
expresar una opinión acerca de si los estados contables examinados, en sus
aspectos significativos, están libres de errores y fraudes importantes. Cabe
notar que, claramente, la norma destaca que el auditor no es responsable por
la prevención del fraude y el error. La NIA que se comenta, se ocupa de
destacar las limitaciones inherentes a una auditoría respecto de obtener
absoluta seguridad de detectar fraudes y errores aun cuando la auditoría haya
sido eficientemente planeada y eficazmente ejecutados los procedimientos de
acuerdo con las NIA.
Por ello, la opinión del auditor se emite en un marco de razonable
seguridad y no de certeza. Existen tres condiciones que regularmente proveen
pistas para la existencia de fraude. Los auditores forenses se refieren a éstas
como el “triángulo del fraude” porque cuando están presentes la probabilidad
de fraude es muy alta. Las condiciones son:
1. Oportunidad: la cultura pobre y la carencia de procedimientos
inadecuados de control interno a menudo crean la confianza de que el fraude
podría no ser detectado.
 2. Presión: esto a menudo es generado por necesidades inmediatas
(tales como tener deudas personales significantes o satisfacer las expectativas
de utilidad de un analista o del banco) que sean difíciles de compartir con otro.
3. Racionalización: es la creencia de que realmente no se ha cometido
fraude.
Por ejemplo quien lo comete racionaliza “esto no es un gran negocio” o
“yo solo estoy tomando lo que me merezco”.
Aclarado lo precedente, la norma reclama del auditor el cumplimiento de
determinados requisitos y procedimientos para mitigar el riesgo de que fraudes
y errores importantes pudieran no ser descubiertos. Así le requiere que realice
el trabajo con una actitud de escepticismo profesional, que mantenga
discusiones de planeamiento con la dirección del ente inquiriendo sobre la
susceptibilidad de la organización al riesgo de fraude o error y a la evaluación
que hace la dirección sobre tal posibilidad. La norma hace un análisis detallado
del riesgo de la auditoría (dar una opinión equivocada sobre los estados
contables sujetos a examen) y de sus componentes: el riesgo inherente, el
riesgo de control y el riesgo de detección, explicando cada uno de ellos e
indicando que actitud debe asumir el auditor frente a ellos.
También la norma hace un análisis de los procedimientos que debe
cumplir el auditor cuando existen circunstancias que indican una posible
distorsión de los estados contables y, en particular, cuando la distorsión se
debe a un posible fraude.
Además de los procedimientos requeridos, la norma establece los
efectos que pueden tener esas distorsiones en el informe del auditor.
Finalmente, NIA se refieren a la documentación en los papeles de trabajo del
auditor de los factores de riesgo de fraude o error detectados; los
procedimientos ejecutados en conexión con ellos; las representaciones de la
dirección que debe obtener; las comunicaciones de los hallazgos de fraude o
error a la dirección; las comunicaciones de debilidades importantes de control
interno; las cuestiones que se suscitan si el auditor no fuera capaz de
completar el trabajo; la comunicación al auditor sucesor propuesto y otros
temas relacionados.
El propósito de esta Norma Internacional de Auditoria es establecer
normas y proporcionar lineamiento sobre la responsabilidad del auditor de
considerar el fraude en una auditoria de estados financieros, la norma
distingue entre fraude y error y describe los dos tipos de fraude que son
relevantes para el auditor, es decir.
Representaciones erróneas que resultan de malversación de activos y
representaciones erróneas que resultan de información financiera fraudulenta,
requiere que el auditor mantenga una actitud de escepticismo profesional
reconociendo la posibilidad de que pudiera existir una representación errónea
de importancia relativa debida a fraude, a pesar de la experiencia pasada del
auditor con la entidad sobre la honradez e integridad de la administración y de
los encargados del gobierno corporativo. Las representaciones erróneas en
los estados financieros pueden surgir de fraude o error. El factor distintivo entre
fraude y error es si la acción subyacente que da como resultado la
representación errónea de los estados financieros es intencional o no.
El fraude implica un incentivo o presión para cometerlo, una oportunidad
percibida para hacerlo y alguna racionalización del acto. Una persona puede
tener un incentivo para malversar activos. La información financiera
fraudulenta puede cometerse porque la administración este bajo presión de
fuentes fuera o dentro de la entidad, para lograr una meta de utilidades
esperada particularmente, ya que las consecuencias para la administración
por no cumplir con los objetivos financieros pueden ser importantes.
La responsabilidad primaria por la prevención y detección de fraude
descansa tanto en los encargados del gobierno corporativo de la entidad como
en la administración. Las responsabilidades respectivas de los encargados del
gobierno corporativo y de la administración pueden variar por cada entidad,
estas pueden ser las mismas personas encargadas de la administración de la
empresa.
 Norma Internacional de Auditoria NIA 250. Consideración de leyes y
regulaciones en una auditoría de estados financieros

Alcance de esta NIA

1. Esta Norma Internacional de Auditoria (NIA) establece la
responsabilidad del auditor de considerar las leyes y regulaciones en una
auditoría de estados financieros. Esta MA no aplica a otros compromisos de
aseguramiento en los que se contrata al auditor específicamente para probar
y reportar por separado el cumplimiento con leyes o regulaciones específicas.
Efecto de leyes y regulaciones
2. El efecto de leyes y regulaciones en los estados financieros varía
considerablemente. Esas leyes y regulaciones a que está sujetan una entidad
constituyen el marco de referencia legal y regulatorio. Las disposiciones de
algunas leyes o regulaciones tienen un efecto directo en los estados
financieros, en cuanto a que determinan los montos y revelaciones en los
estados financieros de una entidad. Otras leyes y regulaciones deben
cumplirse por la administración o fijan las disposiciones bajo las que se permite
a la entidad conducir su negocio, pero no tienen un efecto directo en los
estados financieros de una entidad.
Algunas entidades operan en industrias muy reguladas (como bancos y
compañías químicas). Otras están sujetas sólo a las muchas leyes y
regulaciones que se relacionan generalmente con los aspectos operativos del
negocio (como las relacionadas con salud y seguridad ocupacional, y las de
igualdad de oportunidades en el empleo).
El incumplimiento con leyes y regulaciones puede dar como resultado
multas, litigios u otras consecuencias para la entidad que pueden tener un
efecto material en los estados financiero. El propósito de esta Norma
Internacional de Auditoria es establecer normas y proporcionar lineamientos
sobre la responsabilidad del auditor considerar las leyes y reglamentos en una
auditoria de estados financieros.
 Las leyes y reglamentos varían considerablemente en su relación con los
estados financieros. Algunas leyes o reglamentos determinan la forma o
contenido de los estados financieros de una entidad o los montos que se deben
registrar o revelaciones que se deben hacer en los estados financieros. Es
responsabilidad de la administración asegurar que las operaciones de la
entidad se conducen de acuerdo con las leyes y reglamentos.
La responsabilidad por la prevención y detección de incumplimiento
descansa en la administración. El incumplimiento puede implicar conducta que
tiene la intención de ocultarlo, como colusión, falsificación, falta deliberada de
registro de transacciones, el que la administración sobrepase los controles, o
representaciones erróneas intencionales hechas al auditor. Cuando el auditor
se da cuenta de información concerniente a un posible caso de
incumplimiento, el auditor debería obtener una comprensión de la naturaleza
del acto y las circunstancias en las que ha ocurrido, y otra información
suficiente para evaluar el posible efecto sobre los estados financieros.
El auditor debe, tan pronto sea factible, ya sea comunicarse con el comité
de auditoría, el consejo de directores y ejecutivos administradores, u obtener
evidencia de que están apropiadamente informados, respecto del
incumplimiento que viene a la atención del auditor sin embargo, el auditor no
necesita hacerlo así para asuntos que son claramente sin consecuencia y
puede llegar a un acuerdo por adelantado sobre la naturaleza de los asuntos
que deben comunicarse. Si el auditor es impedido por la entidad de obtener
suficiente evidencia deberá expresar una opinión calificada o una abstención
de opinión.

Sistema de Variable

En el estudio de investigación descriptiva, se pretende delimitar

claramente, la variable sujeta a ser estudiada por su referencia a un conjunto
empírico. Según Hernández y otros (2007) definen la variable como "una
propiedad que puede fluctuar y cuya variación es susceptible de medirse u
observarse" (p.123).
La Variable objeto de estudio quedo definida como: Auditoría Forense

Variable Conceptual: Badillo (2005) señala que: La auditoría forense, es

una ciencia que permite reunir y presentar información financiera, contable,
legal, administrativa e impositiva, en una forma que será aceptada por una
corte de jurisprudencia contra los perpetradores de un crimen económico, por
lo tanto, existe la necesidad de preparar personas con visión integral, que
faciliten evidenciar especialmente, delitos como la corrupción administrativa,
el fraude contable, el delito en los seguros, el lavado de dinero y el terrorismo,
entre otros. (p.123).
Variable Operacional: Se encarga de investigar los delitos y fraudes de
las entidades estatales y empresas privadas y es considerada un
complemento de las auditorías tradicionales, ya que no solamente recolecta
pruebas que pueden evidenciar un fraude o delito, sino que también investiga
actividades tales como fraude contable en la información financiera, corrupción
administrativa, el lavado de activos y el terrorismo, entre otros. (Amaya y Prieto
2017)

Operacionalización de la Variable

La definición operacional de una variable, en opinión de Balestrini (2002)

implica "seleccionar los indicadores de contenidos, de acuerdo al significado
que se le ha otorgado a través de sus dimensiones a la variable de estudio"
(p.114). Al respecto, para efectos del presente estudio en el cuadro 1 se
presenta la operacionalización de la variable:
 Objetivo General
Describir la importancia de la auditoría forense, como herramienta de
control para la Profesión Contable frente al fenómeno de la corrupción
en el Sector Público del Municipio General Manuel Cedeño.

Objetivo Variables Dimensión Indicadores Items

Específico
Describir las Auditoria Etapas de la - Planeación
etapas de la Forense auditoria - Ejecución del
auditoria forense Trabajo de
forense Auditoria
- Redacción del
Informe
Analizar los Bases - Concepto y
aspectos Auditoria teóricas y Objetivos
teóricos legales Forense legales - Código Procesal
que enmarcan la - Norma
auditoría Internacional de
forense. Auditoria
- Ley Orgánica de
la Contraloría
Conocer el nivel Auditoria Nivel de - Capacidad
de formación Forense Formación Profesional
sobre auditoria - Conocimientos
forense que técnicos
poseen los - Conocimientos
profesionales de sobre ejecución de
Contaduría trabajo.
Pública del
Municipio
General Manuel
Cedeño.
(Amaya y Prieto 2017)

Definición de Términos Básicos

Auditor: Persona capacitada y experimentada que se designa por una

autoridad competente, para revisar, examinar y evaluar los resultados de la
gestión administrativa y financiera de una dependencia o entidad, con el
propósito de informar o dictaminar acerca de ellas, realizando las
observaciones y recomendaciones pertinentes para mejorar su eficacia y
eficiencia en su desempeño. Cano (2005)
Auditoría Gubernamental: Es el examen profesional, objetivo,
independiente, sistemático, constructivo y selectivo de evidencias, efectuado
con posterioridad a la gestión de los recursos públicos, con el objeto de
determinar la racionabilidad de la información financiera, el grado de
cumplimiento de los objetivos y metas, así como respecto de la adquisición,
protección y empleo de los recursos. (González, 2005)
Auditoria Forense: Es una alternativa para combatir la corrupción,
porque permite que un experto emita ante los jueces conceptos y opiniones de
valor técnico, que le permiten a la justicia actuar con mayor certeza,
especialmente en lo relativo a la vigilancia de la gestión fiscal. (Diccionario de
Administración de Administración y Finanzas)
Experto: Es aquel designado por un juez o tribunal para que emita
informes sobre los puntos litigiosos de un proceso que requieran un especial
conocimiento. Castro (2002)
Peritaje: Trabajo o estudio realizado por un perito o experto con la finalidad
de corroborar determinadas circunstancias o hechos. Con el objeto de ilustrar
al juez o magistrado que conozca de una causa civil, mercantil, laboral, penal
(criminal), tributario, entre otros; sobre cuestiones que por su naturaleza
requieren de conocimientos especializados que sean del dominio cultural de
tales expertos, cuya opinión resulte necesaria en la resolución de una
controversia jurídica. Cano (2005)
Perito: Especialista conocedor, práctico o versado en una ciencia, arte u
oficio. Quién posee título estatal de haber hecho determinado estudio de
poseer experiencia en una rama del conocimiento o de una actividad
cualquiera. (Diccionario de Administración de Administración y Finanzas)
Perito contable: Contador Público a quien se le recomienda la realización de
una pericia, generalmente en casos judiciales para que determine acerca de
una cuestión controvertida de naturaleza contable. Cano (2005)
 CAPITULO III
MARCO METODOLÓGICO

El marco metodológico significa el conjunto metodológico bajo el cual se

llevará a cabo, a decir de Arias, F (2006), “el tipo o tipos investigación, las
técnicas y los instrumentos que serán utilizados para llevar a cabo la
indagación. Es el cómo se realizará el estudio para responder al problema
planteado.” (p. 110)
En el marco de la investigación planteada, se define el diseño como el
plan o la estrategia global en el contexto del estudio propuesto, que permite
orientar desde el punto de vista técnico, y guiar todo el proceso de
investigación, desde la recolección de los primeros datos, hasta el análisis e
interpretación de los mismos en función de los objetivos definidos, la
investigación se orienta hacia la incorporación de un diseño de campo.
Por cuanto, este diseño de investigación permite no solo observar, sino
recolectar los datos directamente de la realidad objeto de estudio, en su
ambiente cotidiano, para posteriormente interpretar los resultados de estas
indagaciones.
Tipo y Diseño de Investigación

La presente investigación constituye un diseño no experimental debido a

que la variable de estudio no será controlada, solamente se observará la
situación planteada. Tal y como lo indica Hernández (2001), “La investigación
no experimental es aquella que se realiza sin manipular deliberadamente las
variables”. (p.189)
Lo que se hace en la investigación no experimental es observar
fenómenos tal y como se dan en su contexto natural, para después analizarlos,
ya que el estudio tiene como propósito describir la importancia de la auditoría
forense, como herramienta de control para la Profesión Contable frente al
fenómeno de la corrupción en el Sector Público del Municipio General Manuel
Cedeño.
En este orden de ideas, Sabino (2000), opina que:
No hay ninguna razón para obligar al desarrollo de algún tipo de
investigación en particular, como punto de partida para la
realización de una tesis. Ninguna jerarquía puede ser establecida
entre las diferentes formas de investigación: ellas existen porque es
preciso adaptarse, más bien, a diferentes problemas y objetos de
estudio (p. 98).

Esto quiere decir que es necesario enfocar el tema de estudio y estudiarlo

como un caso específico, más que esquemas regidos para su elaboración Este
estudio está sustentado en una investigación de campo, debido a que la
información se obtuvo de la realidad estudiada y tiene como característica
fundamental el contacto directo con el problema, el cual no es otro que la
Auditoria Forense. Según Hernández (2001:94), una investigación de campo
es “Aquella donde se recoge el dato en forma directa de la realidad, mediante
el trabajo concreto del investigador”.
Igualmente se realizó bajo un nivel de carácter descriptivo, ya que tal y
como lo indica la palabra, se describieron los elementos que conforman el
objeto de estudio. Por lo cual, Hernández (2001), señala: “Las investigaciones
descriptivas son aquellas que pretenden obtener información del proceso,
describen sus implicaciones y principalmente dan una visión al planteamiento
del mismo, así como de sus características”. (p.60)
Así mismo, argumenta que el propósito de los estudios descriptivos es
dar un panorama preciso al fenómeno al que se hace referencia, para ser
sometido a análisis.
Al respecto, Sabino (2000), refiere
Las investigaciones descriptivas se proponen conocer grupos
homogéneos del fenómeno utilizando criterios sistemáticos, que
permiten poner de manifiesto su estructura o comportamiento, no
 se ocupan, pues, de la verificación de hipótesis, sino de la
descripción de hechos a partir de un criterio o modelo teórico
definido previamente (p. 93).

Es relevante destacar que las investigaciones descriptivas, generalmente

ponen de manifiesto los conocimientos teóricos y metodológicos, enmarcados
en el contexto del objeto a investigar, además de permitir desarrollar otros
temas sobre Auditoria Forense que pueden servir de base para proyectos
futuros.
Población y Muestra

La población es la suma de individuos o elementos en los cuales pueden

presentarse determinadas características susceptibles de ser estudiadas. En
este sentido, Hernández (2001), establece que la población es “Un conjunto
de todos los casos que concuerdan con una serie de especificaciones”. (p.
204).En otras palabras, representa el número de individuos o elementos sobre
el cual se realiza la investigación.
En este estudio, la población está representada por 25 Contadores que
ejercen la Profesión contable en el Municipio General Manuel Cedeño. Para
Ander-Egg (1997), la muestra es: “El conjunto de operaciones que se realizan
para estudiar la distribución de determinados caracteres en la totalidad de una
población, universo o colectivos; partiendo de la observación de una fracción
de la población considerada”. (p. 81)
La muestra representa una parte de la totalidad de los sujetos de la
investigación. Tomando en cuenta los niveles de probabilidad, la muestra es
probabilística, ya que el muestreo se caracteriza por el hecho de que se
conoce la probabilidad que tiene cada uno de los sujetos. Para este estudio,
se tomó como muestra el mismo número que conforma la población, es decir,
25 Contadores que ejercen la Profesión contable en el Municipio General
Manuel Cedeño, debido a que representa una cantidad pequeña.
 Técnicas e Instrumentos de Recolección de Datos

La técnica de recolección de datos consiste en la revisión bibliográfica y

documental, pues se hará acopio de libros, tesis, informes y apuntes que
servirán de base para la extracción de datos útiles para el desarrollo de la
investigación.
En cuanto al instrumento y el método a utilizar el seleccionado fue el
cuestionario, al respecto, Hernández, Fernández y Baptista (2006: 233)
señalan que el “Cuestionario consiste en un conjunto de preguntas respecto
de una o más variables a medir”