FACULTAD DE CIENCIAS DE LA EMPRESA

ESCUELA ACADÉMICO PROFESIONAL DE CONTABILIDAD Y FINANZAS

PROYECTO DE TESIS

INCIDENCIA DE LA AUDITORIA FORENSE COMO

HERRAMIENTA EN LA PREVISIÓN DE FRAUDES EN CAJA

PIURA

Para optar el Título Profesional de CONTADOR PÚBLICO

PRESENTADA POR:

Rojas Torres María Isabel

Huancayo – Perú

2018
 PROYECTO DE INVESTIGACIÓN

TITULO

Incidencia de la auditoria forense como herramienta para la previsión de fraudes en

Caja Piura.

1. PLANTEAMIENTO DEL ESTUDIO

1.1. Fundamentación del problema

Los crímenes económicos organizados se han incrementado dramáticamente en los

años recientes, ya que es una de las más productivas, dinámica e innovadoras a nivel

mundial, muchas de ellas han logrado aprovecharse del desarrollo del comercio

internacional, crecimiento del sector financiero y sobre todo de la tecnología avanzada.

Esto es evidenciado al leer informes periodísticos que reportan sobre lo cometido en

territorio nacional e internacional. Uno puede leer sobre una persona que desfalca fondos

de un banco o de una compañía; un político que acepta sobornos por favores políticos; un

«artista de engaños que estafa la gente mediante esquemas fraudulentos; una persona que

vende productos ilegales.

Pedro Miguel Lollett R., menciona la Auditoria forense es el uso de técnicas de

investigación criminalística, integradas con la contabilidad, conocimientos jurídico-

procesales, y con habilidades en finanzas y de negocio, para manifestar información y

opiniones, como pruebas en los tribunales. El análisis resultante además de poder usarse

en los tribunales, puede servir para resolver las disputas de diversas índoles, sin llegar a

sede jurisdiccional.

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 Autores como Miguel Antonio Cano y Danilo Lugo (2005) definen la auditoría

forense como un tipo de auditoría especializada en el descubrimiento, divulgación y

atestación de fraudes y delitos en el desarrollo de las funciones públicas y privadas, “…las

ciencias que permiten reunir y presentar información financiera, contable, legal,

administrativa e impositiva, para que sea aceptada por una Corte o un juez en contra de

los perpetradores de un crimen económico…” (Cano y Lugo, 2005, pp.16.20).

En la actualidad Perú es uno de los países en vía de desarrollo y globalización, a

raíz de ello también se han acentuado los fenómenos de fraudes, corrupción, desfalcos,

entre otros crímenes económicos, ya sean en entidades públicas y/o privadas en diversas

modalidades y con diferentes estructuras que cada vez van en aumento. Por lo cual se han

instalado diversas organizaciones para prevenir, combatir y evitar que se siga dañando al

país.

Por varios años el sector bancario ha sido utilizado para lavar activos y cometer

fraudes, ya que los implicados siempre están buscando entidades de importantes

fluctuaciones de dinero para así darles apariencia de legalidad u organizaciones con altas

gerencias debilitadas. Asimismo es importante mencionar que aunque las entidades

financieras han logrado desarrollar e implementar avances con sistemas de control, la

auditoría forense nos ofrece diversas herramientas que nos apoyaran y fortalecerán como

entidad realizando los mecanismos de control y prevención para mitigar estos delitos.

Debido a esta realidad en la que nos enmarcamos la investigación tiene como

propósito evaluar el sistema de prevención con la que posee caja Piura y cuál es la

incidencia de la auditoria forense como herramienta para la previsión de fraudes asimismo

proponer algunas mejoras para mitigar riesgos.

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1.2. Formulación del problema

1.2.1. Problema general

¿Cuál es la incidencia de la auditoria forense como herramienta para la previsión

de fraudes en Caja Piura?

1.2.2. Problemas específicos

a) ¿En qué medida la aplicación de técnicas y procedimientos de la auditoria

forense, incide para la detección de fraudes en Caja Piura?

b) ¿Qué procedimientos de la auditoria forense deberán ser considerados para la

obtención de evidencias suficientes y detectar los fraudes en Caja Piura?

c) ¿Cuál será la medida en la que contribuirá la emisión del informe auditoria

forense en la previsión del fraude en Caja Piura?

1.3. Objetivos de la investigación

1.3.1. Objetivo general

Determinar los efectos de la auditoria forense para la prevención de

fraudes en Caja Piura.

1.3.2. Objetivos específicos

a) Establecer si la aplicación de técnicas y procedimientos de la auditoria

forense, inciden en la detección de fraudes en Caja Piura.

b) Emplear procedimientos de la auditoria forense, que permitirán conseguir

evidencias suficientes para la detección de fraudes en Caja Piura.

c) Emitir un informe de auditoría forense que contribuye en la prevención de

fraudes que se pueda realizar en Caja Piura.

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1.4. Justificación de la investigación

El sector financiero actualmente cuenta con sistemas de control que le ayuda a

prevenir delitos económicos como fraude, lavado de activos, desfalcos, etc, el cual

permite tomar medidas de control apropiadas y orientadas a mitigar estas actividades

delictivas. Sin embrago estos sistemas de control instalados pueden obtener mejores

resultados, teniendo en cuenta que la auditoria forense es la ciencia especialista en

implantar técnicas que integran conocimientos criminalísticas, jurídicos, procesales y

financieros que nos servirán para la lucha contra el fraude.

Los directos beneficiarios son los accionistas de la entidad financiera Caja Piura

por el cual le permitirá conocer la eficiencia de controles que se están utilizando y cual

sería la influencia de la auditoria forense, de tal manera que pueda determinar las

herramientas de control de esta ciencia con mayor precisión.

Con la investigación se resolverá el problema en la aplicación de justicia con

certeza, ya que la auditoria forense es una herramienta altamente valiosa porque nos

permite combatir y determinar fraudes financieros, disminuir lavado de activos que se

dan relativamente en entidades financieras; es decir que la auditoria forense nos ayuda a

resguardar bienes de la entidad.

1.5. Alcances de la investigación

1.5.1. Alcance temporal

Abarcara el periodo 2018 – 2020.

1.5.2. Alcance geográfico

Abarcará a todas las Cajas Municipales a nivel nacional.

1.6. Delimitación de la investigación

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 a. Delimitación Geográfica

La investigación se desarrollará a nivel de Cajas Municipales – Huancayo.

b. Delimitación Temporal

El trabajo de investigación se desarrollara en el periodo 2018.

1.7. Limitaciones de la investigación

1.7.1. Limitación temporal

Si bien es cierto se puede realizar el trabajo de investigación en todas cajas

Municipales a nivel nacional, pero por motivos de tiempo se realizará en Caja Piura -

Huancayo.

1.7.2. Limitación económica

Desarrollar el trabajo de investigación en todas las Cajas Municipales a nivel

nacional, tendría un costo muy elevado. Por lo fundamentado sólo se desarrollará en Caja

Piura – Huancayo.

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 MARCO TEÓRICO

2.1 Antecedentes del problema

El origen de la auditoría forense se remonta a mucho tiempo atrás, hasta la época
en que Babilonia era la potencia política mundial, pues ya en el Código de Hamurabi,
se daba a conocer el concepto básico de demostrar con evidencia un fraude, una
mentira o un engaño.

Como antecedentes internacionales podemos encontrar lo siguiente:

En febrero del 2008, las autoridades mexicanas dijeron al CEO de la unidad

mexicana del banco HSBC Holdings Plc, que los narcotraficantes locales se referían
al banco como el "lugar para lavar dinero", dijeron fiscales estadounidenses el
martes, al anunciar una multa récord de 1.920 millones de dólares para el banco
británico. Controles de lavado de dinero laxos en HSBC permitieron a dos carteles -
uno en México y otro en Colombia- mover 881 millones de dólares en ganancias de
la droga a través del banco en la segunda mitad de la década pasada, de acuerdo con
fiscales y documentos de la corte federal. Para acelerar las cosas, los delincuentes
incluso diseñaron "cajas de forma especial" que se ajustaban al tamaño de las
ventanillas en las sucursales de HSBC, según indican los documentos. Los fiscales
dijeron que la investigación de varios años llevada a cabo por varias agencias reveló
cómo HSBC había degenerado en la "institución financiera preferida" de
narcotraficantes y lavadores de dinero. Esto culminó en un acuerdo de
enjuiciamiento diferido de largo alcance con HSBC.

HSBC declinó discutir las operaciones o clientes específicos. Pero como parte del
acuerdo, el banco reconoció fallas importantes en el cumplimiento de las normas y
haber ignorado las alertas y los controles de auditoria. El banco acordó tomar
medidas para solucionar los problemas, renunciar a 1.256 millones de dólares y
retener un monitor de vigilancia. También acordó pagar 665 millones de dólares en
multas civiles para resolver acciones regulatorias de parte de la Oficina del Contralor
de la Moneda, la Reserva Federal, el Departamento del Tesoro y otros.

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 Asimismo podemos mencionar otro caso que fue el 2008, KERVIEL Y EL
CASO DE SOCIÉTÉ GÉNÉRALE, se descubrió un incidente de fraude producto
de operaciones bursátiles que burlaron los controles y vigilancias de un banco, en
este caso, el segundo banco de Francia, Société Générale (SG). Lo que hace especial
a este caso es que involucra pérdidas cercanas a US$ 7 200 millones (4 900 millones
de euros) y exposiciones cercanas a los US$ 73 000 millones, por lo que la fragilidad
en la que ha quedado el banco ha despertado el proteccionismo del gobierno francés
frente a una adquisición de algún banco extranjero.

Jerome Kerviel ingresó en Société Générale en 2000 y trabajó en lo que se conoce

como middle y back office, donde se encuentran los servicios de control del banco.
Desde 2005 era un operador de base en la sala de mercados, en París, y a lo largo de
2007 tomó posiciones ganadoras, pero para no hacerse notar, las anulaba con
posiciones perdedoras que eran ficticias engañando de esa manera los controles del
banco. Otra lectura de este incidente apunta a que el referido fraude sirve como
cortina de humo para no observar las pérdidas que ha tenido el banco producto de su
exposición a los créditos hipotecarios subprime en Estados Unidos. (cercanas a 2 050
millones de euros). El episodio político de esta historia se ha desarrollado en los
últimos días tras las pérdidas anunciadas (4 900 millones de euros por el fraude en
bolsa y 2 100 por las hipotecas en EEUU), lo que ha convertido a SG en objeto del
deseo de muchas entidades extranjeras, como los bancos británicos HSBC y
Barclays, al alemán Deutsche Bank, al italiano Unicredito y al Banco Santander. Sin
embargo, las autoridades francesas han reaccionado en contra de esa posibilidad y se
han inclinado por una adquisición de BNP Paribas, el primer banco francés. El BNP
vale en bolsa el doble que SG, que ha perdido desde junio la mitad de su valor,
estimado ahora en 34 000 millones. La Unión Europea ha señalado a Francia de que
debe tratar igual a cualquier aspirante a adquirir SG. El caso de Jerome Kerviel será
recordado como el operador que cometió la estafa más grande en la historia bancaria
y ponen en debate otra vez los controles que realizan los bancos ante exposiciones
de este tipo, conocidas en la jerga técnica como riesgo operativo.

Otro de los casos más sonados de fraudes fue La tasa LIBOR (London Interbank
Offered Rate) es una referencia del precio al que se prestan entre ellos los principales
bancos del mundo. Se calcula una vez al día con información provista por 18

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entidades mundiales con base en Londres, las cuales envían su costo de financiación
interbancario a Thomson Reuters. Esta agencia elimina los cuatro más altos y los más
bajos del día y publica la media del resto para distintos plazos y 15 divisas diferentes.
Lo curioso es que nadie revisa que la información que están dando sea correcta, a
pesar de que hay préstamos referenciados a la misma por un volumen mayor al PIB
de toda la Unión Europea junta. Después de una investigación intensa por parte de
los reguladores americanos y británicos, se llegó a la conclusión de que varias de las
entidades participantes en la fijación diaria de dicha tasa habían provisto datos falsos
sobre sus costos de financiación. Las consecuencias de sus averiguaciones están
empezando a hacerse públicas: la primera ha sido una multa en los Estados Unidos e
Inglaterra al Barclays Bank cercana a los US$500 millones, que ha provocado la
dimisión de varios ejecutivos de la entidad, entre ellos su presidente y su CEO. Sin
embargo, esto parece ser la punta de un iceberg de mucho mayor tamaño que iremos
descubriendo en las próximas semanas.

Para aquellos que no hayan entendido las implicaciones del escándalo, deberían ver
que millones de hipotecas, tasas de tarjetas de crédito, préstamos al consumo, o la
compra de bienes de capital se fijan en función de este índice. Esto significa que se
hayan podido estar pagando intereses superiores a los debidos (o inferiores en
algunos casos) con el costo que ello pueda implicar.

La información publicada indica que se estuvieron manipulando los precios desde

principios de 2005 hasta hace poco tiempo. En la época anterior a la crisis los bancos
participantes del esquema de cálculo estuvieron reportando tasas ligeramente
superiores a la realidad para aumentar su margen de ganancia en los préstamos. Sin
embargo, a partir de 2008, cuando los ataques sobre los bancos británicos
comenzaron después de la caída de Lehman Brothers, y de la nacionalización del
Northern Rock, el caso fue el opuesto. Parece ser que alguno de los bancos estuvo
publicando tasas inferiores a su costo real de fondeo para dar una imagen externa de
solidez financiera frente a los ataques externos. En el caso de Barclays se defiende
con el alegato de que lo hicieron por recomendación de los reguladores británicos
para dar una imagen de solidez de la banca del país. Esto no se ha podido comprobar
y recién empezó una serie de investigaciones en el Parlamento de Londres y por parte
del Banco de Inglaterra. Toda esta situación fue un golpe más a la reputación del

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sistema financiero y de los que lo manejan, tanto a nivel ejecutivo como sus
reguladores. Lamentablemente, la cultura del “todo vale” para poder incrementar los
beneficios de los bancos y las bonificaciones de sus ejecutivos ha llevado a que se
cometan excesos, a que surjan graves conflictos con los intereses de sus clientes y
que, en algunos casos, se lleguen a saltar las líneas de lo ético y lo ilegal.

Como antecedentes nacionales podemos encontrar lo siguiente:

En el 2013 fue el caso del Banco Financiero del Perú, los trabajadores de esta
institución y algunas personas naturales que se prestaron para el otorgamiento de
créditos de la entidad bancaria con documentación falsa y en un año se apropiaron
de cerca de un millón de soles. Jorge Carrión Prada, representante legal del Banco
Financiero del Perú, realizo la denuncia correspondiente por fraude en contra de 5
trabajadores de la entidad y 3 personas naturales que se prestaron para tramitar
créditos con documentación apócrifa que los empleados de la institución aprobaban.
El Banco Financiero se dio cuenta de que había clientes morosos, por préstamos
correspondientes al año 2013, por lo que envió personal de otra agencia para que
constate las razones de la morosidad. Los enviados revisaron la documentación de
los préstamos realizados hasta el 31 de diciembre del año 2013 y detectaron que uno
de los analistas de crédito otorgó 284 préstamos por un monto de 3 millones 748 mil
404 soles.

El fraude de esta cantidad de clientes, se comprobó que 64 préstamos que ascendía

al monto de 815 mil 316 soles que fueron realizados, tenían documentación e
información falsa, pues en los lugares de negocio o vivienda que presentaban como
garantías, eran otros los titulares, y de los acreedores al préstamo no se sabía nada.
Al ubicar a varios de las 64 solicitantes de los préstamos, se supo que ninguno los
había tramitado para beneficio propio, sino que lo hicieron para hacer un favor a sus
conocidos, a todos se les imputa por fraude financiero.

En el 2009, El Banco de Crédito del Perú y 119 personas fueron estafados por
Luis Estuardo Yengle Arana, quien haciéndose pasar como promotor financiero,
gestionó préstamos bancarios por un monto cercano a los 4 millones de soles. Tras
hacerse pública la denuncia, Yengle y su presunto cómplice en las estafas, el

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empleado civil del Ejército peruano Germán Ramírez, se encuentran como no
habidos. En este caso, Yengle Arana operaba en las cercanías de las cooperativas y
mutuales del Ejército, donde captaba a miembros de esa institución y a sus familiares
con la promesa de conseguir dinero ‘rápido y fácil’ para cubrir sus necesidades
urgentes.
Una vez captadas sus víctimas, Yengle les solicitaba la entrega de la documentación
respectiva –DNI, boletas de pago, recibos de luz, agua, teléfono, entre otros-, que
luego adulteraba con datos falsos como el cargo y el sueldo del solicitante.

Con los expedientes listos, citaba a sus víctimas para informarles que había
introducido ‘algunas modificaciones’ a su documentación a fin de obtener un
préstamo mayor. Para ello debían ir hasta una agencia del BCP, en Villa María del
Triunfo, y buscar a Luz Bazán, asesora de ventas y servicios, con quien debían firmar
los formularios correspondientes. Para que el BCP no sospeche, señalaba como
referencia a Germán Ramírez Concha, empleado civil del Ejército, y según la policía,
su cómplice. Era este quien avalaba la documentación presentada al banco. Una vez
conseguido los préstamos –gestionados entre el 2009 y el 2011- Yengle cobraba un
porcentaje a sus clientes, quienes con el tiempo no pudieron cumplir con las cuotas
de los préstamos, que se supo, oscilaron entre los 25 mil y los 70 mil soles. Algunos,
incluso, llegaron a los 100 mil soles.

(ARANDA FORERO, 2006), en su tesis “La Auditoria Forense como herramienta

en la detección de Lavado de activos en el sector bancario”. Nos indica que en este
trabajo, el autor llega a las siguientes conclusiones:
 En la investigación se logró identificar que los bancos utilizan la Auditoria
Forense sin saberlo, pues utilizan diferentes técnicas de investigación para el
control, la prevención y la detección del lavado de activos en el país.
 La Auditoria Forense se presenta como una opción importante para el castigo
de dichas personas ente la justicia y es importante resaltar que las técnicas ya
usadas en el sector sean reconocidas como técnicas de Auditoria Forense y
que sean utilizadas como medio probatorio para denunciar el crimen
organizado.
 Por otro lado, la Auditoría Forense se presenta como un nuevo rol para el

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 contador público, donde una vez más se da la oportunidad al profesional de
seguir ampliando sus conocimientos y adquiriendo nuevas experiencias, al
mismo tiempo para aquellos estudiantes de contaduría pública que quieran
profundizar, indagar y terminar siendo un experto para colaborar a la justicia
colombiana.
2.2 Bases teóricas
(CANO M & LUGO, 2004) afirma que el Término forense responde al latín forensis,
que significa público, y complementando su significado podemos remitirnos a su
origen fórum del latín que significa foro, plaza pública o de mercado en las antiguas
ciudades romanas donde se trataban las asambleas públicas y los juicios. Por
extensión, sitio en que los tribunales oyen y determinan las causas; lo forense se
vincula con lo relativo al derecho y la aplicación de la ley, en medida en que se busca
que un profesional idóneo asista al Juez en asuntos legales que le competan y para
ello aporte pruebas de carácter público para presentar en un juzgado o corte judicial.
En términos de investigación contable y de procedimientos de auditoria, lo relación
con lo forense se hace estrecha cuando hablamos de la Contaduría Forense,
encaminada a aportar pruebas y evidencias de tipo penal, por lo tanto se define
inicialmente a la auditoria forense como una auditoria especializada en descubrir,
divulgar y atestar sobre fraudes y delitos en el desarrollo de las funciones públicas y
privadas; algunos tipos de fraudes en la administración pública son: conflictos de
intereses, gratificaciones, estados falsificados, omisiones, favoritismos,
reclamaciones fraudulentas, falsificaciones, comisiones clandestinas, malversación
de fondos conspiración, prevaricato, peculado, soborno, sustitución, desfalco,
extorción, lavado de dinero, etc.
En ese sentido; el auditor Forense puede desempeñarse tanto en el sector público
como privado, prestando apoyo procesal que va desde la recaudación de pruebas y el
peritaje. De la misma forma su labor no solamente destaca en las investigaciones en
curso, sino en las etapas previas al fraude, es decir, el contador público actúa
realizando investigaciones y cálculos que permita determinar la existencia de un
delito y su cuantía para definir si se justifica el inicio de un proceso; situación ética,
que aplica también para las investigaciones de crimen corporativo que se relaciona
con el fraude contable ante la presentación de información financiera inexacta por
manipulación intencional, falsificación, lavado de activos, etc.

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Planeación de Trabajo.
La planeación adecuada del trabajo de investigación ayuda a asegurar que se preste
atención adecuada a áreas importantes de la misma, que los problemas potenciales
son identificados y que el trabajo es llevado a cabo en forma expedita. La planeación
también ayuda para la apropiada asignación de trabajo a los investigadores, para la
coordinación del trabajo hecho por otros expertos.
El grado de planeación varía de acuerdo con el tamaño, la complejidad de la
investigación y la experiencia del investigador. Adquirir conocimiento del negocio
por el investigador ayuda en la identificación de eventos, transacciones y prácticas
que puedan tener un efecto importante.
Memorando de planeación en la Auditoría.
Es un plan de trabajo trazado para la ejecución y desarrollo de una auditoria, dicho
plan presenta los objetivos, la forma de llevar a cabo el trabajo y lograr esos objetivos
propuestos para que finalmente se logre dictaminar sobre el trabajo realizado.
Objetivo: identificación puntual de los aspectos que se evaluaran en la auditoria.
Alcance: Determinar si de un todo a estudiar, solo se toma una parte utilizando
muestras selectivas y establecer el periodo de evaluación, para limitar
responsabilidades.
Áreas de énfasis: Determinación correcta de las cuentas o procedimientos a evaluar.
Ejemplo cuentas que estén con saldo cero.
Cronograma de actividades: Distribución de actividades asignándoles tiempo de
ejecución, para el respectivo seguimiento a cada auditor.
 Asignación de recursos.
 Físicos.
 Tecnológicos.
La planeación de un trabajo también implica preparar programas de auditoria
orientados a evaluar el sistema de prevención de lavado de dinero, así mismo preparar
listas de chequeo o diagramas de flujo para identificar controles internos y planillas
prediseñadas para desarrollar el trabajo de campo.
Trabajo de Campo.
Papeles de trabajo del auditor forense.
Los papeles de trabajo son un registro de la planeación del investigador, naturaleza,
oportunidad y extensión de los procedimientos realizados, resultado de dichos
procedimientos y conclusiones de la evidencia obtenida.

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Los papeles de trabajo pueden ser en forma de datos almacenados en papel, película,
medios electrónicos u otros medios.
Convertidos en pruebas requieres de aspectos de forma y fondo exigidos por la
auditoria forense.
Diseño de Evidencias en documentos de trabajo y su interpretación.
Los documentos de trabajo constituyen una historia del trabajo realizado por el
investigador y de los hechos precisos en que basa sus conclusiones e informes. Esto
es, que los documentos de trabajo deben ser tan completos que muestren:
 Las informaciones y hechos concretos,
 El alcance del trabajo efectuado,
 Las fuentes de la información obtenida, y
 Las conclusiones a que llego.
Los documentos deben ser preparados teniendo en cuenta que en cualquier fecha
futura cualquier ente autorizado (entes de vigilancia y control), que no haya estado
relacionado con el trabajo, pueda tener que revisar los documentos y atestiguar con
respecto a la labor realizada y a la evidencia contenida en los mismos.
De igual manera se considera que los documentos de trabajo son registros que
conserva el investigador sobre los procedimientos aplicados, las pruebas realizadas,
la información obtenida y las conclusiones pertinentes alcanzadas en su análisis.
Ejemplo de papeles de trabajo son los programas, cartas de información y
certificación del cliente, extractos de los documentos de la compañía y cedulas o
comentarios preparados u obtenidos por el investigador.
Los documentos de trabajo sirven principalmente para proporcionar el soporte
principal del informe del investigador, incluyendo las observaciones, hechos,
argumentos, etc., con que respalda el cumplimiento de la norma de ejecución de
trabajo. (pp. 16, 311, 312)

(C., 2005) Refiere: EL concepto de auditoría forense la podemos definir como: La

exploración o examen crítico de las actividades, operaciones y hechos económicos,
incluidos sus procesos integrantes, mediante la utilización de procedimientos
técnicos de auditoría, a través de los cuales se busca determinar la ocurrencia de
hechos Ilícitos relacionados con el aprovechamiento ilegal de los bienes y recursos
de un ente público y privado. Tales procedimientos tienen por fin obtener evidencia
válida y suficiente para ser usada ante las autoridades jurisdiccionales. En este

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 sentido, la Auditoría forense busca la aplicación de técnicas de investigación
aplicadas al uso de la información y conocimiento de actividades para entregar un
dictamen que se sustente en evidencia representada en pruebas materiales de hechos.
Dicha evidencia debe tener carácter incontrovertible a fin de que la misma pueda ser
utilizada por jueces o cortes encargadas de juzgar hechos punibles.

OBJETIVOS DE LA AUDITORÍA FORENSE: Los principales objetivos de la auditoria

forense son los siguientes:
 Luchar contra la corrupción y el fraude.
 Evitar la impunidad, para ello proporciona los medios técnicos validos que
faciliten a la justicia actuar con mayor justicia.
 Disuadir en los individuos las prácticas deshonestas, promoviendo la
responsabilidad y trasparencia de los negocios.
 Credibilidad de los funcionarios e instituciones privadas, al exigir a los
funcionarios corruptos la rendición de cuentas ante una autoridad superior, de los
fondos y bienes del estado que se encuentran a cargo.

(A., 2000), citado por CALLEGARI A. (2009), sostiene que:

“Las operaciones de ingeniería financiera suponen un desafío para los autoridades
encargadas de detectar la comisión de delitos económicos, fundamentalmente por el
enorme volumen del mercado financiero y su complejidad, que exige un profundo
conocimiento de la realidad económica y la regulación jurídica del mundo de las
finanzas”.(p. 40)
Fraccionamiento.
El procedimiento de fraccionamiento consiste en dividir las sumas elevadas de dinero en
otras múltiples de menor cuantía o fraccionar las transacciones en metálico (depósito,
adquisición de instrumentos monetarios, cambios de billetes de menor valor por otros de
mayor valor, etc.) y así evadir las obligaciones de identificación o comunicación.
Respecto de este procedimiento, señala Fabián Caparros que una manera habitual de
amortiguar los recelos de sospecha de grandes cantidades en una ventanilla del banco
radica en fraccionar artificiosamente el ingreso por ventanilla de la totalidad del dinero
en una pluralidad de imposiciones de menor cuantía a lo largo de un periodo determinado,
lo que se puede hacer al contado o través de otros instrumentos.

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Una de las técnicas de fraccionamiento utilizadas en España es la realización de
transferencias mediante remesas muy numerosas de cheques bancarios, emitidos por una
misma oficina, en una misma fecha y en cantidades muy reducidas, pero que en su
conjunto suponen operaciones de pago o ingresos de elevadísimas cantidades de dinero,
con la finalidad de eludir los controles financieros y administrativos.
Esta técnica permite el ingreso en una cuenta bancarias del diento sucio en cantidades
inferiores a las fijadas para informar a la administración.
Complicidad Bancaria.
La complicidad de los empleados de banco con los criminales o cuando el propio banco
o entidad financiera está bajo control de la organización criminal constituye una de las
formas de ingresar grandes cantidades de dinero sucio en efectivo.
Valiéndose de esta complicidad, se consigue colocar en el circuito financiero el dinero
sucio, de forma que una vez en él la ocultación de su origen va a ser infinitamente más
sencilla. Esta técnica permite que los blanqueadores eviten la detección de la primera
línea de defensa contra el blanqueo: el empleado del banco o la institución financiera.
Empleo abusivo de las excepciones a la obligación de identificar o de comunicar.
La utilización abusiva de las normas que permiten a los bancos y otras entidades
financieras eximirse de la obligación de identificación a determinadas actividades o
categorías de empresas también facilita la ocultación de dinero. Esto ocurre porque en
muchas legislaciones nacionales, a fin de aligerar la información, permiten a los bancos
eximirse de la obligación de identificación de aquellas operaciones resultantes de
actividades legítimas desarrolladas por clientes habituales o conocidos.
Colocación mediante instituciones financieras no tradicionales.
Señala Blanco Cordero que algunas de las prácticas de blanqueo de capitales pueden
reconducirse a instituciones financieras no tradicionales. Comprende aquellos negocios
que proporcionaron servicios similares a los bancos (cambios de divisas, agentes de
seguros, vendedores o agentes de metales, casinos, servicios telegráficos, servicios
postales, entre otros).
Estas instituciones están menos supervisadas y reguladas que las que son financieras
tradicionales. Por eso, pueden ser utilizadas por los blanqueadores esencialmente del
mismo modo como se utiliza a los bancos y demás entidades financieras. De acuerdo con
ello, una persona física o jurídica puede transferir dinero en efectivo o títulos de valores
a otro país sin constancia documental ni control de las autoridades de ninguno de los dos
países.

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Mezcla de fondos lícitos e ilícitos.
Existen muchas actividades o negocios en las que el manejo de grandes sumas de dinero
en metálico resulta normal (bares, supermercados, restaurantes, pizzerías, hoteles,
sociedades de explotación de máquinas automáticas recreativas o de azar).
Estos negocios proporcionan a los blanqueadores una fácil introducción en el circuito
legal de los fondos en metálico, mezclados muchas veces con otras cantidades
procedentes de actividades delictivas para enmascarar estas últimas. En muchos casos, el
negocio licito no es real, es decir, no ejerce la actividad para lo cual fue constituida, pero
es solo una mera pantalla que tiene el objetivo de servir de tapadera para los fondos
procedentes de la actividad ilícita. Esta técnica tiene la ventaja de dar una explicación
casi inmediata para el gran volumen de dinero en metálico; es decir, como si fuera el
dinero generado por el negocio lícito.
Contrabando de dinero en metálico.
Según la doctrina, el tráfico ilegal de billetes de banco a través de las fronteras es otro de
los métodos utilizados por las organizaciones criminales. Son métodos conocidos e
incluso noticiados por la prensa (líneas de transportes regular de mercancías, compañías
aéreas de correos internacionales, aviones privados, transporte de carga, entre otros). En
Brasil este método es muy utilizado debido a la facilidad de pasar a la frontera de otros
países como Uruguay, Argentina y Paraguay. El otro factor que favorece el transporte de
dinero metálico es la gran extensión territorial, pues hay extensiones sin cualquier control
de las autoridades, como haciendas con aeropuertos clandestinos. La ventaja de este
método es que no deja rastros y es muy efectivo si tiene éxito.

Cambios de moneda.
A través de los departamentos de transacciones en metálico de los mayores bancos o bien
recurriendo a otro tipo de establecimiento como las casas de cambio que predominan
cerca de las fronteras internacionales o en lugares turísticos, los cambios efectuados en
estos lugares pueden proporcionar protección a las transacciones ilícitas en la que estén
involucradas movimientos de metálico fuera del país. Así el metálico puede ser cambiado
en un país extranjero, por ejemplo a precio más favorable y el cambio de divisas
posteriormente devuelto a su país de origen.
La conversión del metálico en instrumentos financieros.
Si tiene éxito la colocación de los productos ilícitos en un banco o en una institución
financiera no bancaria, pueden ser convertidos en otros instrumentos financieros tales

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como cheques de viaje, órdenes de pago, cheques de caja, bonos y acciones. Esas
operaciones facilitan el transporte al exterior sin la detección o su depósito en otras
cuentas bancarias sin someterse a las exigencias de identificación aplicables a los ingresos
en efectivo.
Técnicas de Auditoria de general Aceptación Aplicables en la Auditoria Forense.
Tal como se muestra en la figura anterior se tiene:
 Verbales
Indagación: averiguación mediante la aplicación de entrevistas directas al
personal de la entidad auditada, o a terceros cuyas actividades guarden
relación con las operaciones de aquella.
 Encuestas y cuestionarios: aplicación de preguntas relacionadas con las
operaciones realizadas por el ente auditado, para averiguar la vedad de los
hechos, situaciones u operaciones.
 Oculares
 Observación: contemplación atenta a la simple vista, que realiza el auditor
durante la ejecución de una actividades o proceso.
 Comparación confrontación: fijación de la atención en las operaciones
realizadas por la entidad auditada y los lineamientos normativos, técnicos y
prácticos establecidos, para descubrir sus relaciones e identifica sus
diferencias y semejanzas.
 Revisión selectiva: examen de ciertas características importantes que debe
cumplir una actividad, informes o documentos, seleccionándose así partes de
las operaciones que serán evaluadas y verificadas en la ejecución de la
Auditoria.
 Rastreo: seguimiento que se hace al proceso de una operación, a fin de evaluar
su ejecución.
 Calculo: verificación de la exactitud aritmética de las operaciones contendías
en documentos tales como informes, contratos, comprobantes y
proyecciones. Comprobación: Confirmación de la veracidad, exactitud,
existencia, legalidad y legitimidad de las operaciones realizadas por el ente
auditado, mediante el examen de los documentos que la justifican.
 Métodos estadísticos: dirigidos a la selección sistemática o casual, o en la
combinación de ambos, según el caso. Estos métodos aseguran que todas las
operaciones tengan la misma posibilidad de ser seleccionada y que la

18
 selección represente significativamente la población o universo
 Análisis: separación de los elementos o partes que conforman una operación
actividad, transacción o proceso, con el propósito de establecer su propiedad
y conformidad con los criterios de orden normativo técnico.
 Confirmación: corroboración de la verdad, certeza o probabilidad de hechos,
situaciones, sucesos u operaciones, mediante datos o información obtenida de
manera directa y por escrito de los funcionarios que participan o ejecutan las
operaciones sujetas a verificación.
 Conciliación: análisis de la información producida por diferentes unidades
administrativas o instituciones, con respecto a una misma operación o
actividad, a afecto de hacerla concordante, lo cual da base, para determinar la
validez veracidad e idoneidad de los registros, informes y resultados objeto
de examen.
 Tabulación: agrupación de resultados importantes obtenidos en áreas
segmentos o elementos analizados, para arribar o sustentar conclusiones.
Físicas o escritas
 Inspección: reconocimiento mediante el examen físico y ocular, de los
hechos, situaciones, operaciones, transacciones y actividades, aplicando para
ellos la indagación, observación, comparación, análisis, tabulación y
comprobación.
La metodología contempla la aplicación de las prácticas siguientes:
 Pruebas selectivas: simplificación de las labores de verificación evaluación o
medición mediante la selección de muestras que a juicio del auditor, sean
representativas de todas las operaciones realizadas por la institución, unidad
administrativa, programa o actividad examinanda.
 Detección de indicios: señal derivada de determinados hechos constatables
que les advierte al auditor la existencia de un área crítica o problema, esta
práctica lo orienta a hacer énfasis en el examen de determinados rubros.
 Intuición: reacción rápida, más factible en auditores con experiencia, ante la
presencia de indicios que inducen a pensar en la posibilidad de la existencia
de fallas, deficiencia o irregularidades. También se admite como la acción de
desconfiar de alguna información a la cual, por circunstancias especiales, no
se le otorga el crédito suficiente. En todo caso, el auditor no debe demostrar
una actitud negativa abierta, pero siempre debe exigir una prueba adecuada

19
 de lo examinado.
 Síntesis: practica que consiste en la preparación resumida de datos e
información contenida en documentos legales, técnicos, financieros y
administrativos. El criterio profesional del auditor debe determinar la
combinación de las técnicas y practicas más adecuadas, que le proporcionen
la evidencia necesaria y la suficiente certeza para fundamentar sus opiniones
y conclusiones, de tal manera de garantizar su objetividad, imparcialidad y
profesionalidad.

(FLORES A. E., 2009) Señala, El fraude es un término jurídico y con frecuencia implica
la necesidad de un enfoque jurídico, por lo tanto la definición del Diccionario Black´s
Law
Dictionary es la más apropiada para interpretar esta actividad. La definición es la
siguiente: «El fraude es un término genérico que abarca todos los medios diversos que el
ingenio humano pueda crear y a los que recurre una persona para aprovecharse de otra
con sugerencias falsas u ocultación de la verdad; incluye todo tipo de sorpresa, truco, treta
y cualquier otra actitud mal intencionada con la cual engaña a otro. Los elementos para
una acción legal por fraude incluyen la representación falsa de un hecho presente o pasado
por parte del demandado, la medida entablada en consecuencia por el demandante y el
daño que genera dicha información falsa al demandante.»
Otra definición muy reconocida en el ambiente profesional, es la establecida por el
Instituto de Auditores Internos, que dice lo siguiente: «Fraude es todo acto ilegal
caracterizado por engaño, ocultación o abuso de confianza. Son actos que no dependen
de amenazas, de violencia ni de fuerza física. Los fraudes son cometidos por personas y
organizaciones para obtener dinero, bienes o servicios, para evitar el pago o la pérdida de
servicios, ó para obtener una ventaja personal o comercial.»
Fraude, proveniente del latín fraus, fraudes, es la acción contraria a la verdad y a la
rectitud, que perjudica a la persona contra quien se comete. Acto tendente a eludir una
disposición legal en perjuicio del Estado o de terceros.
Comprender en fraude, requiere tener en cuenta dos aspectos esenciales:
Primero: El fraude es típicamente un delito de engaño, y como tal, deliberado,
intencionado, y en eso radica la diferencia fundamental con el error, la intención
reflexionada del sujeto de inducir el engaño, para lograr un beneficio indebido para sí o

20
para un tercero. Segundo: Es común encontrar en toda la bibliografía inherente a la
contabilidad y la auditoria financiera, así como en la producida por organismos regulares
o investigadores de fraudes en las empresas o contra las empresas (IIA, SEC, etc.), un
grupo de tipos delictivos englobados bajo la denominación genérica de fraudes, cuando
en términos del derecho sustantivo

La NIA 240 establece procedimientos y consideraciones que debe hacer el auditor para
detectar algún posible fraude: El auditor al enfrentar la posibilidad de fraude en las
auditorías de estados financieros que lleve a cabo debe aplicar los siguientes
procedimientos:
Como parte de la planeación de la auditoría deberá discutir con todos los miembros del
equipo los siguientes objetivos claves:
 Intercambio de ideas.
 Pensamiento lógico en el proceso de revisión y análisis.
 Considerar cómo, dónde y cuándo hay indicios de que puede haber fraude.
 Evaluar el "triángulo del fraude"; es decir, tener siempre en la mente, a
cuestionar una transacción, lo siguiente: oportunidad-actitud - incentivo.
 Identificar y documentar riesgos conocidos de fraude.
 Discutir las condiciones que incentivan o propician la comisión de fraude.
 Discusión en equipo del enfoque de auditoría y, en su caso, del cambio de
enfoque.
 Identificar y evaluar riesgos de fraude.
 Discusión con el equipo de trabajo.
 Estados Financieros y nivel de afirmación.
 Comprensión y evaluación de las respuestas de los clientes a los riesgos de
fraude.
 Observar, probar o revisar los riesgos específicos de control, identificar los más
importantes y vigilar, constantemente, su adecuada administración.
 Simular operaciones.
 Revisar, constantemente, las conciliaciones de saldos con bancos, clientes,
proveedores, inventarios, etcétera.
 Realizar pruebas de cumplimiento de la eficacia de los controles internos.
 Examinar comprobantes de diario y de ajustes contables para obtener evidencia
de posibles distorsiones significativas en los estados financieros debido a fraude.

21
  Revisar las estimaciones contables para buscar posibles sesgos que puedan
resultar en distorsiones significativas en los estados financieros debido a fraude.
 Revisar las transacciones inusuales significativas
 Revisión del ciclo de ingresos considerando, el control interno existente y la
rotación del personal

2.3 Definición de término

Auditoria Forense
Según (LAROUSSE) Forense es el que ejerce su función por (LOURSSEL)delegación
Judicial o legal. Por ellos se puede definir la auditoria forense como aquella que provee
de un análisis contable que es conveniente para el tribunal, el cual formara parte de las
bases de la discusión, el debate y finalmente el dictamen de la sentencia. El propósito
principal, de la mencionada auditoria no es descubrir fraudes o irregularidades, sino más
bien prevenirlos y evitarlos.

(LUGO) , presenta la siguiente definición:

“(…) se define inicialmente a la auditoria forense como una auditoría especializada,
divulgar y atestar sobre fraudes y delitos en el desarrollo de las funciones públicas y
privadas,(…)

FRAUDE
El Instituto de Auditores Internos -Glosario NEPAI”…define al fraude de la siguiente
manera “Fraude” – Cualquier acto ilegal caracterizado por engaño, ocultación o violación
de confianza. Estos actos no requieren la aplicación de amenaza de violencia o de fuerza
física. Los fraudes son perpetrados por individuos y por organizaciones para obtener
dinero, bienes o servicios, para evitar pagos o pérdidas de servicios, o para asegurarse
ventajas personales o de negocio teniendo por lo general como impulsores las siguientes
irregularidades: Manipulación, falsificación o alteración de registros o documentos,
Malversación de Activos, Supresión u omisión de los efectos de ciertas transacciones en
los registros o documentos, Registro de transacciones sin respaldo, y Mala aplicación de
políticas contable. El fraude es un acto intencional por parte de uno o más individuos de
la administración, los encargados de mando, empleados, o terceras partes, que impliquen
el uso de engaño para obtener una ventaja injusta o ilegal. Aunque el fraude es un

22
concepto legal amplio conciernen al auditor los actos fraudulentos que son causa de una
representación errónea en los estados financieros. La representación errónea de los
estados financieros puede no ser el objetivo de algunos fraudes. Los auditores no hacen
determinaciones legales de si el fraude ha ocurrido realmente. El fraude que implica sólo
a empleados de la entidad es conocido como “fraude de empleado”. En cualquiera de los
dos casos puede haber colusión con terceras partes fuera de la entidad.
TIPOS O CLASES DE FRAUDE
Según (FLORES A. E., 2009) Si bien el fraude es un concepto legal amplio, en el contexto
de la auditoria de estados financieros, el fraude se define como un error intencional en los
estados financieros. Las dos principales categorías de fraude son: informes financieros
fraudulentos y malversación de activos.
Informes financieros Fraudulentos
Los informes financieros fraudulentos son un error u omisión intencional en las
cantidades o revelaciones con la intención de engañar a los usuarios. La mayoría de los
casos de informes financieros fraudulentos implican errores intencionales de cantidades,
y no revelaciones. Las omisiones de cantidades son menos comunes, pero una compañía
puede sobrevaluar los ingresos al omitir las cuentas por pagar y otros pasivos financieros.
Aunque la mayoría de los casos de informes financieros fraudulentos comprenden la
sobrestimación de activos e ingresos u omisión de pasivos financieros y gastos en un
intento por sobrevaluar los ingresos, es importante observar que las compañías con
frecuencia sobrevalúan sus ingresos. Para las compañías que no cotizan sus acciones al
público, esto se puede hacer con el propósito de reducir el impuesto sobre la renta. Las
empresas también pueden sobrevaluar los ingresos cuando las entradas son altas, para
crear una reserva de entradas o «reservas de colchón» que se pueden utilizar para
incrementar los ingresos en periodos futuros. A esta práctica se le conoce como manejo
del ingreso o administración de ingresos. La administración de ingresos comprende las
acciones deliberadas que implementó la administración para cumplir con los objetivos de
ingresos. El manejo de ingresos es una forma de administración de ingresos en la cual los
ingresos y egresos se cambian entre periodos para reducir la fluctuación de las entradas.
Una técnica para el manejo de ingresos es reducir el valor del inventario y demás activos
de una compañía adquirida al momento de la adquisición, lo que generan entradas altas
cuando se vendan los activos posteriormente. Las compañías también pueden sobrevaluar
de manera deliberada las reservas para obsolescencia de inventario y las estimaciones
para cuentas dudosas en periodos de ingresos más altos.

23
Aunque con menos frecuencia, varios casos notables de informes financieros fraudulentos
implican la revelación inadecuada. Por ejemplo una cuestión central en el caso de Enron
fue si la compañía había revelado de manera adecuada las obligaciones a los afiliados
conocidos como entidades con propósito especial. Se presentaron cargos contra E.F.
Hutton, una firma de correduría hoy extinta, por sobregiro intencional de cuentas en
varios bancos para aumentar las entradas de interés. Esos sobregiros se incluyeron como
pasivos financieros en el balance general, pero los pasivos en éste, no fueron explicados
con claridad.
Malversación de activos
La malversación de activos es el fraude que involucra el robo de los activos de una
entidad. En varios casos, las cantidades involucradas no son materiales para los estados
financieros. Sin embargo, la perdida de los activos de la empresa es una preocupación
importante de la administración, y es probable que el umbral de materialidad de la
administración para el fraude sea mucho menor que el umbral de materialidad utilizado
por el auditor para los fines de los informes financieros.
EI termino de malversación de activos, por lo general, se utiliza para referirse al robo que
involucra a empleados y otras personas dentro de la organización. Por ejemplo, la
Association of Certified Fraud Examiners estima que el promedio que la compañía pierde
por fraude es el 16% de sus ingresos. Sin embargo, gran parte de este fraude involucra a
partes externas, como el robo de mercancías en tiendas y engaños por parte de los
proveedores. La malversación de activos normalmente se perpetra a niveles inferiores en
la jerarquía de la organización. Sin embargo, en algunos casos excepcionales, la
administración está implicada en el robo de activos de la compañía. Debido a la gran
autoridad de la administración y control sobre los activos de la organización, los desfalcos
en los que la alta administración está involucrada, pueden implicar cantidades
importantes. En un ejemplo extremo, la SEC presentó cargos contra el ex director
ejecutivo de Tyco International por el robo de $100 millones en activos. En una encuesta
referente al fraude que llevo a cabo la Association of Certified Fraud Examiners, la
pérdida promedio en fraudes que implicaban a la alta administración era tres veces más
cuantiosa que los fraudes que implicaban a otros empleados. Otra forma similar de
clasificar o tipificar los fraudes, es la siguiente:
Fraude Corporativo
El fraude corporativo es la distorsión de la información financiera realizada por parte o
toda la alta gerencia con ánimo de causar perjuicio a los usuarios de los estados

24
financieros que fundamentalmente son:
 Prestamistas.
 Inversionistas.
 Accionistas.
 Estado (sociedad).
A éste tipo de fraude, el SAS 99 lo denomina «reportes financieros fraudulentos». Otros
autores lo denominan «revelaciones financieras engañosas», «fraude de la
administración», «crimen corporativo» o «crimen de cuello blanco». Una empresa
honesta presenta los estados financieros reales; en cambio, una empresa deshonesta,
dependiendo de los irregulares (fraudulentos) y fines que persiga, puede tender a
distorsionar los estados financieros generalmente en dos sentidos (los mismos que
determinarán el enfoque de la auditoría forense):
 Aparentar fortaleza financiera; o,
 Aparentar debilidad financiera.
Fraude Laboral (Ocupacional)
El fraude laboral es la distorsión de la información financiera (malversación de activos)
con ánimo de causar perjuicio a la empresa. Uno o varios empleados fraudulentamente
distorsionan la información financiera para beneficiarse indebidamente de los recursos de
la empresa (activos: efectivo, títulos valores, bienes u otros). Cuando dos o más personas
se ponen de acuerdo para perjudicar a un tercero están actuando en colusión. A éste tipo
de fraude, el SAS 99 lo denomina «apropiación indebida de activos». Otros autores lo
denominan «desfalco» o «crimen ocupacional».

NORMAS APLICABLES A LA AUDITORIA FORENSE

(GUSTAVO, 1997) En la actualidad no existe un estatuto definido de principios y norma
de auditoría forense, por lo cual debe apoyarse, en principios y normas de auditoría
generalmente aceptadas de manera especial, en normas referidas al control, prevención,
detección y divulgación de fraudes, tales como las normas de auditoría SAS N° 82 y N°
99 y la Ley Sarbanes – Oxley, Así mismo la existencia de las NIAs aplicables a la
auditoria forense.
Las normas de auditoría generalmente aceptadas, hacen referencia a la calidad de normas
contenidas en la ejecución del trabajo, donde la información obtenida y recopilada en la
rendición de informes, sea clara, útil y precisa. Por otro lado el profesionalismo se ve
representado en la normas personales, donde se habla de las actitudes con las que debe

25
contar un profesional en el área de la auditoria, debido a esto son relacionadas a las
cualidades del Contador Público, el cual debe destacarse por el bien juicio en la ejecución
de su examen y en el informe referente al mismo.

Según (JORGE, 2003), Señala que para el desarrollo de la Auditoria Forense se debe
aplicar la siguiente normatividad:
 Norma Internacional de Auditoría NIA (ISA) -11 Sección 240 “Fraude y Error”.
 Declaración sobre Normas de Auditoría DNA (SAS)- 99 (AU 316) “La
Consideración del Fraude en los Estados Financieros.”
 Normas Internacionales de Auditoría.
 Las Normas Internacionales de Contabilidad y las Normas de Información
Financiera, conocidas como las NIA’s, NIC’s y NIF´s adicionalmente están en
pleno vigor leyes extraterritoriales como “USA Patriot”, “Victory Act” y
“Sarbanes-Oxley”.
 Directrices de Control Interno aprobados por INTOSAI.

LAVADO DE ACTIVO
Según (J., 2010), sostiene: Que el lavado de dinero o de activos es el proceso de
ocultamiento o disfrazamiento del origen ilegal de bienes y recursos mal habidos
provenientes de actos delictivos (tráfico ilícito de drogas, narcoterrorismo, secuestro,
corrupción administrativa, contrabando, tráfico ilegal de armas, hurto de vehículos, entre
otros) para darles apariencias de legitimidad. Es así que comprende la transferencia o
depósito de dinero u otros bienes provenientes de dichas actividades ilícitas mediante la
realización de un conjunto de operaciones en efectivo, documentaria, de servicios
financieros y otras, utilizando las empresas del sistema financiero, sin el conocimiento de
estas, para su ocultamiento, manejo, inversión o aprovechamiento. Este proceso de lavado
de dinero se hace con el propósito de dejar un rastro de documentos y transacciones
intencionalmente complicado, para hacer ambiguo el origen y propiedad del dinero o
bienes.
Las etapas del lavado de dinero son las siguientes:
 Recolección: es la etapa de recepción física de grandes cantidades de dinero,
producto de actividades ilícitas.
 Colocación: durante esta etapa se inicia la inmersión de los fondos en el Sistema
Financiero de un país, especialmente en aquellos que son exigentes en cuanto a la

26
 reserva bancaria y poco exigentes en lo que se refiere a la identificación y registro
de los clientes y sus operaciones.
 Mezcla: durante esta etapa se observa la realización de sucesiva operaciones
financieras mezclando el dinero de origen ilegal con dinero de origen legal para
disimular su origen ilícito.
 Inversión: durante esta etapa se realiza la conversión del dinero ilícito en bienes
muebles o inmuebles, titulo valor, y otros activos financieros o negocios de
fachadas sin vínculo aparente con actividades ilícitas para disfrazarlo como dinero
legítimo.

Actividades de Control
Las actividades de control son políticas y procedimientos establecidos para enfrentar los
riesgos y lograr los objetivos de la entidad. Los procedimientos que una organización
ejecuta para tratar el riesgo se llaman actividades de control interno. Las actividades de
control interno son una respuesta al riesgo en tanto que son diseñadas para contener la
parte poco certera del resultado que ha sido identificado. (GUÍA PARA LAS NORMAS DE CONTROL
INTERNO , s.f.)

Actos Ilegales
Se refieren a infracciones a las leyes o reglamentos gubernamentales cometidas por las
entidades. Los actos ilegales son atribuibles a la entidad cuyos estados financieros son
objeto de auditoría, o actos cometidos por la gerencia o los empleados que la representan.
Tales actos pueden involucrar la manipulación, la falsificación o la modificación de los
registros o documentos, la malversación de activos, la eliminación u omisión de los
efectos de las transacciones en los registros o documentos, el registro de transacciones
sin sustento o la aplicación errónea de normas contables.(Contraloría General de la
República, MANUAL DE AUDITORÍA GUBERNAMENTAL - MAGU - 1998).

Componente de control interno

Uno de los cinco elementos del control interno. Los componentes del control interno de
una entidad son: entorno de control, evaluación de riesgo, actividades de control,
información y comunicación, y seguimiento. (COSO 1992).

27
EVALUACIÓN DEL RIESGO DE FRAUDE
Los auditores deben mantener un nivel de escepticismo profesional mientras consideran
un conjunto amplio de información, incluyendo los factores de riesgo, para identificar y
responder al riesgo de fraude. El auditor tiene la responsabilidad de responder al riesgo
de fraude mediante la planeación y realización de la auditoria con el fin de lograr una
seguridad razonable de que se detectará errores de importancia, ya sea debido a errores o
fraude. La SAS 99 proporciona directivas para los auditores cuando se evalúa el riesgo
de fraude.
Al evaluar el riesgo de fraude, se debe tener en cuenta los aspectos siguientes:
 Escepticismo profesional Al ejercer el escepticismo profesional, un auditor no
asume que la administración es deshonesta, pero tampoco asume una honestidad
indiscutible. Además los auditores deben rechazar a los clientes en los cuales
perciben una falla de honestidad e integridad.
 Mentalidad de cuestionamiento. Durante la planeación de cada auditoria, el
personal del compromiso debe discutir la necesidad de mantener una mentalidad
de cuestionamiento a lo largo de toda la auditoria en la identificación de riesgos
de fraude y evaluación de la evidencia de auditoría.
 Evaluación crítica de la evidencia de auditoría. Los auditores deben sondear
todas las cuestiones, adquirir evidencia adicional según sea necesario, y consultar
con otros miembros del equipo, y sobretodo no considerar o descartar
información u otras condiciones que indiquen un error material debido a la
existencia de un fraude.

28
 CAPÍTULO III:
HIPÓTESIS Y VARIABLES

Hipótesis

Variables, operacionalización
DEFINICIÓN
VARIABLE DIMENSIONES INDICADORES
CONCEPTUAL
……. …… ….. ….

….

….. ….

….

……. …… …. ….

….

….

…. ….

….

….

4. HIPOTESIS, VARIABLES Y DEFINICIONES OPERACIONALES

4.1.Planteamiento de la hipótesis de investigación

29
 Ñaupas, Mejía, Novoa y Villagómez (2014) afirma que una hipótesis “es una

proposición explicativa o descriptiva-explicativa, que resuelve o da solución

tentativamente a un problema científico” (p.177)

4.1.1. Hipótesis general

Los efectos de la auditoria forense como buena herramienta para la previsión de

fraudes en Caja Piura.

4.1.2. Hipótesis específicas

a) La aplicación de técnicas y procedimiento de Auditoría Forense, incide en la

detección de movimientos financieros anómalos en Caja Piura.

b) Si los procesos de la auditoria forense se van aplicar de manera oportuna esta

influirá directamente en la adquisición de evidencias suficientes, competentes

y relevantes.

c) La prevención y lucha contra el fraude en Caja Piura será eficaz, a medida que

se implementan y consideran las recomendaciones establecidas en el informe

de auditoría forense

4.2. Identificación y Clasificación de las Variables

Variable dependiente (x): implementación como herramienta para la prevención

del fraude

Variable independiente (y): Auditoria forense

4.3. Operacionalización de las variables

4.3.1. Variable Dependiente

X: Implementación como herramienta para la prevención del fraude
INDICADORES

X1 Movimientos financieros anómalos

X2 Desbalance patrimonial
X3 Operaciones irregulares
X4
30
 X5

4.3.2. Variable Independiente

Y: AUDITORÍA FORENSE
INDICADORES
Y1 Programa de Auditoría.
Y2 Técnicas y Procedimiento de Auditoría.
Y3 Planeamiento de Auditoría.
Y4 Evidencias de Auditoría.
Y5 Cruce de información.
Y6 Informe de Auditoría.

5. METODOLOGÍA DE LA INVESTIGACIÓN

5.1. Métodos de Investigación

5.1.1. Método científico

Arias (2012) menciona que “el método científico es el conjunto de pasos, técnicas

y procedimientos que se emplean para formular y resolver problemas de investigación

mediante la prueba o verificación de hipótesis” (p.19).

5.1.2. Métodos generales

Carrasco (2006) menciona que los métodos generales “se refieren a todos los que

se pueden emplear en investigaciones o estudios diversos, es decir, se aplican a todas las

ciencias en general” (p.271). En el desarrollo de la investigación se utilizarán el método

inductivo, deductivo; analítico, sintético.

5.1.3. Método específico

“A diferencia de los generales, sólo se emplean para el estudio de una determinada

parte de la realidad, analizando las cualidades y conexiones internas de los hechos

sociales o naturales” (Carrasco, 2006, p.272). Para el desarrollo del trabajo de

investigación se empleará el método inferencial y la matemátización.

31