UNIVERSIDAD NACIONAL AUTÓNOMA DE NICARAGUA

UNAN-LEÓN
FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS

 COMPONENTE
 Normas Internacionales de Auditoria

 INTEGRANTES:
 Ángel Josué Mena Parrales
 Mario Moisés Chevez Marcias
 Eduardo José Varela Moran
 Keila Lais Gonzales García
 Jael Abisai Zarate Reyes

 AULA:
 H-06

 Maestro(a): Lic. Odalye Yanet Laguna Laguna

FECHA: 13/08/2023
INDICE
Introducción.......................................................................................................................................1
Desarrollo...........................................................................................................................................1
Objetivo..........................................................................................................................................1
Definiciones....................................................................................................................................2
Aplicabilidad...................................................................................................................................2
Escepticismo profesional:...........................................................................................................2
Discusión entre los miembros del equipo del encargo...............................................................2
Procedimientos de evaluación del riesgo y actividades relacionadas.........................................3
Identificación y evaluación de riesgos de errores de importancia relativa debido a fraudes:....3
Respuestas a los riesgos evaluados de error de importancia relativa debido a fraudes.............3
Evaluación de evidencia de auditoría:........................................................................................4
Incapacidad del auditor para continuar el trabajo......................................................................4
Confirmaciones escritas:............................................................................................................4
Comunicación a la administración y a los encargados del gobierno corporativo........................4
Documentación:.........................................................................................................................5
Ejemplo..........................................................................................................................................5
Caso............................................................................................................................................5
Conclusión..........................................................................................................................................7
Bibliografía.........................................................................................................................................8
Introducción
El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) es establecer normas
y proporcionar lineamiento sobre la responsabilidad del auditor de considerar el
fraude en una auditoría de estados financieros y abundar en cómo deben aplicarse
las normas los lineamientos de la NIA 315, Entendimiento de la entidad y su
entorno y evaluación de los riesgos de representación errónea de importancia
relativa y de la NIA 330. Procedimiento del auditor en respuesta a los riesgos
evaluados en relación con los riesgos de representación errónea de importancia
relativa debida a fraude. Las normas y lineamientos de esta NIA son con la
intención de integrarse en el proceso global de auditoría.
Esta norma:
Distingue entre fraude y error y describe los dos tipos de fraude que son
relevantes para el auditor, es decir. representaciones erróneas que resultan de
malversación de activos y representaciones erróneas que resultan de información
financiera fraudulenta: describe las responsabilidades respectivas de los
encargados del gobierno corporativo y de la administración de la entidad sobre la
prevención y detección de fraude, describe las limitaciones inherentes de una
auditoría en el contexto de fraude, y fija las responsabilidades del auditor para
detectar representaciones erróneas de importancia relativa debidas a fraude.
Requiere que el auditor mantenga una actitud de escepticismo profesional
reconociendo la posibilidad de que pudiera existir una representación errónea de
importancia relativa debida a fraude, a pesar de la experiencia pasada del auditor
con la entidad sobre la honradez e integridad de la administración y de los
encargados del gobierno corporativo.
Requiere que los miembros del equipo del trabajo discutan la susceptibilidad de
los estados financieros de la entidad a una representación errónea de importancia
relativa debida a fraude y requiere que el socio del trabajo considere qué asuntos
deben comunicarse a los miembros del equipo del trabajo no involucrados en la
discusión.

Desarrollo
Objetivo
Los objetivos del auditor son:

 identificar y valorar los riesgos de incorrección material en los estados

financieros debida a fraude;

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  obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada con respecto a los
riesgos valorados de incorrección material debida a fraude, mediante el
diseño y la implementación de respuestas apropiadas; y
 responder adecuadamente al fraude o a los indicios de fraude identificados
durante la realización de la auditoría.
Definiciones
Fraude: Acto intencional de una o más personas, relacionadas a la entidad que
pueden ser de la administración, empleados o terceros, que implica el uso de
engaño para obtener una ventaja injusta e ilegal, y da como resultado una
representación errónea en los estados financieros y que puede implicar:
manipulación y falsificación de documentos, malversación de activos, supresión u
omisión de transacciones, mala aplicación de políticas contables, entre otros.
Factores de riesgo de fraude: Indicios que presentan la oportunidad o posibilidad
de cometer fraude. Cuando el auditor identifica estos indicios por lo general se
encuentras aspectos como: un incentivo o presión para cometer fraude,
oportunidad percibida para cometer fraude, y la capacidad de racionalizar la
acción fraudulenta. Los factores de riesgo de fraude varían de acuerdo a la
entidad y a los procedimientos y políticas que están establezcan para la
prevención y detección de fraudes.
Aplicabilidad
La aplicación práctica de la NIA 240 “Responsabilidades del Auditor en la auditoría
de estados financieros con respecto al fraude” tendrá como factores relevantes
documentar adecuadamente en los papeles de trabajo, los procedimientos a
realizar para cumplir con los requerimientos de la citada NIA 240, mediante la
preparación papeles de trabajo que los respalden.
Escepticismo profesional: Mantener el escepticismo profesional requiere
cuestionarse continuamente si la información y la evidencia de auditoría obtenidas
indican que puede existir una incorrección material debida a fraude. Esto incluye
tener en cuenta la fiabilidad de la información que va a utilizarse como evidencia
de auditoría y los controles ejercidos sobre su preparación y mantenimiento,
cuando sean relevantes. Debido a las características del fraude, el escepticismo
profesional del auditor es especialmente importante a la hora de considerar los
riesgos de incorrección material debida a fraude.
Discusión entre los miembros del equipo del encargo: La discusión con el
equipo del encargo sobre el grado de exposición de los estados financieros de la
entidad a incorrecciones materiales debidas a fraude:

 Proporciona una oportunidad para que los miembros del equipo del encargo
con mayor experiencia compartan sus conocimientos sobre el modo en que
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 los estados financieros pueden estar expuestos a incorrecciones materiales
debidas a fraude.
 Permite al auditor determinar una respuesta adecuada a dicha exposición y
decidir los miembros del equipo del encargo que aplicarán determinados
procedimientos de auditoría.
La discusión puede incluir cuestiones como las siguientes:

 Un intercambio de ideas entre los miembros del equipo del encargo sobre el
modo en que piensan que los estados financieros de la entidad pueden
estar expuestos a incorrecciones materiales debidas a fraude.
 La consideración de los factores externos e internos conocidos que afecten
a la entidad y que puedan suponer un incentivo o elemento de presión
sobre la dirección u otras personas para cometer fraude.
 La gran importancia de mantener un estado mental adecuado durante toda
la auditoría con respecto a la posibilidad de que exista una incorrección
material debida a fraude.
Procedimientos de evaluación del riesgo y actividades relacionadas: La
administración tiene la responsabilidad de la preparación de los estados
financieros y el control interno, lo que incluye las inspecciones necesarias para
prevenir y detectar errores de importancia relativa debido a fraude. De esta
manera el auditor debe obtener un entendimiento de la entidad, conocer su
entorno y control interno, como supervisan los procesos de administración para
identificar y responder a los riesgos de fraude; lo que le permite al auditor
desarrollar procedimientos para obtener información del riesgo de errores de
importancia relativa debido a fraude.
Identificación y evaluación de riesgos de errores de importancia relativa
debido a fraudes: El auditor debe identificar y evaluar los riesgos de errores de
importancia relativa debido a fraudes en los estados financieros. Es por esto que
debe evaluar que ingresos, transacciones o aseveraciones hacen que surjan estos
riesgos.
Respuestas a los riesgos evaluados de error de importancia relativa debido a
fraudes: La determinación de respuestas de carácter global para responder a los
riesgos valorados de incorrección material debida a fraude, generalmente, incluye
considerar el modo en que la realización de la auditoría en su conjunto puede
reflejar un escepticismo profesional acentuado, por ejemplo, mediante:

 Una mayor sensibilidad al seleccionar la naturaleza y extensión de la

documentación a examinar como soporte de transacciones consideradas
materiales.

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  Un mayor reconocimiento de la necesidad de corroborar las explicaciones o
las manifestaciones de la dirección sobre cuestiones consideradas
materiales.
Evaluación de evidencia de auditoría: La NIA 330 requiere que el auditor,
basándose en los procedimientos de auditoría aplicados y en la evidencia de
auditoría obtenida, evalúe si las valoraciones del riesgo de incorrección material
en las afirmaciones siguen siendo adecuadas. Esta evaluación es principalmente
una cuestión cualitativa que se basa en el juicio del auditor. Dicha evaluación
puede proporcionar más información sobre los riesgos de incorrección material
debida a fraude, así como sobre la necesidad de aplicar procedimientos de
auditoría adicionales o diferentes.
Incapacidad del auditor para continuar el trabajo: Algunos ejemplos de
situaciones excepcionales que pueden surgir y cuestionar la capacidad del auditor
para seguir realizando la auditoría son:

 la entidad no adopta las medidas adecuadas con respecto al fraude que el

auditor considera necesarias en esas circunstancias, incluso cuando el
fraude no sea material para los estados financieros;
 la consideración por parte del auditor de los riesgos de incorrección material
debida a fraude y los resultados de las pruebas de auditoría indican la
existencia de un riesgo significativo de fraude que resulte material y
generalizado; o
 el auditor tiene reservas significativas acerca de la competencia o la
integridad de la dirección o de los responsables del gobierno de la entidad.
Confirmaciones escritas: El auditor debe obtener confirmaciones escritas de la
entidad donde la administración reconoce su responsabilidad de diseñar,
implementar y mantener el control interno para prevenir y detectar fraude. Así
mismo la administración debe presentar en forma escrita al auditor:

 Los resultados de la valoración de la administración de riesgos de

representación errónea en los estados financieros que indiquen fraude.
 Conocimiento o sospecha de fraude que involucre la entidad.
 Alegato de fraude que involucre los estados financieros de la entidad.

Comunicación a la administración y a los encargados del gobierno

corporativo: comunicación a la dirección:
Si el auditor obtiene evidencia de que existe o puede existir fraude, es importante
que este hecho se ponga en conocimiento del nivel adecuado de la dirección tan
pronto como sea posible, aunque la cuestión pueda considerarse intrascendente.

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Comunicación con los encargados del gobierno corporativo:
La comunicación del auditor con los responsables del gobierno de la entidad
puede realizarse verbalmente o por escrito. La NIA 260 identifica los factores que
el auditor considera al determinar si realiza la comunicación de forma verbal o por
escrito24. Debido a la naturaleza y lo delicado de una situación de fraude en el
que participa la alta dirección, o del fraude que da lugar a una incorrección
material de los estados financieros, el auditor informa de estas cuestiones
oportunamente y puede, asimismo, considerar necesario informar sobre ellas por
escrito.
Documentación: Dentro de la documentación que debe preparar el auditor debe
incluir las decisiones importantes que se tomaron en las discusiones sobre la
posibilidad de encontrar errores de importancia relativa debido a fraudes en los
estados financieros, y los riesgos identificados.
Ejemplo
Caso
La Montaña, S.A. es una entidad Agrícola que cuenta con distintas sucursales en
el sur occidente del país de Guatemala; se dedica a la venta de químicos, abonos,
concentrados para diferentes especies de crianzas, entre otros productos de uso
agrícola. La misma cuenta con Departamento de Administración y Venta,
Compras, Publicidad, Financiero, Mercadeo y Dirección General. La compañía
cuenta con un departamento de Auditoría interna, pese a la gran estructura con la
que cuenta esta organización, no cuenta con procedimientos para la detección de
fraude.
La empresa enfoca sus esfuerzos a la implementación de estándares de
productos de calidad para el cliente y que a su vez sean amigables con el medio
ambiente. El equipo de compras y ventas son muy importantes para este enfoque.
Fuimos contratados para realizar una Auditoría Externa de Estados Financieros
del periodo terminado al 31-12-2022. Al aplicar la NIA 240 se identificó lo siguiente:
Debido a la ausencia de un buen control interno, no existe persona encargada
directamente del área de compras por lo cual por lo cual existe un acuerdo entre
los proveedores y el personal encargado del área de compras para realizar
falsificaciones de órdenes de compras o las cotizaciones. Lo cual se ha venido
dando por intereses personales del proveedor y el encargado del proceso.
Los pagos se han realizado directamente entre el encargado y el proveedor sin
existir una documentación de los procesos que se realizan. Dichos actos ilícitos se
han identificado en indagaciones con personal clave que ha comentado sobre los
cambios repentinos en el estilo de vida de las personas involucradas.

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Solución con base a la NIA 240.
En Auditoría con relación al fraude existe un modelo que se denomina “El triángulo
del fraude” se le denomina de esta manera ya que consta de tres características
que debe tener la persona para cometer dicho fraude, persona que forma parte de
la entidad.
Estas tres características son:
1. Oportunidad.
2. Presión o incentivo.
3. Racionalización.
En este caso la entidad carece de Procedimientos para detectar fraude y
Manuales de Funciones por lo tanto la falta de estos son un riesgo que puede
afectar y causa que el personal tenga mayor facilidad para cometer fraudes. Como
consecuencia se llevaron a cabo dichos actos de fraude, conteniendo estos las
tres características: debido a la falta de procedimientos de control el personal del
departamento de compras notó la “oportunidad” de cometer el fraude y al verla
tomaron la personalidad de “racionalización” por lo cual realizaron un acuerdo con
los proveedores para poder tener ambas partes del contrató un beneficio o
“incentivo” personal.
De esta manera se cumplen con las tres características que forman el triángulo del
fraude.
Proceder ante el fraude
El fraude se detectó por medio de indagaciones llevadas a cabo por parte del
equipo de auditoria con personal clave que comento sobre los cambios en el estilo
de vida de los involucrados, siendo estos factores de riesgo de fraude un hecho,
se deberá discutir dicha situación entre los miembros del equipo de auditoria (si
existiese un equipo), en caso de ser un solo encargado, se analizará el modo en
que los estados financieros de la entidad pueden estar expuestos a incorreción
material debida al fraude, las partidas que puede afectar y los riesgos
identificados. Luego se deberá presentarse el comunicado del acto de fraude
oportunamente con el nivel adecuado de la dirección, en este caso a la dirección
General con el fin de informar a los principales sobre el suceso.
Se dejará documentado las decisiones que tomo el auditor con respecto al análisis
de las incorrecciones materiales debido a fraude que afectan la integridad de los
estados financieros, los riesgos identificados y valorados por parte del mismo,
también se incluirá las comunicaciones sobre fraudes que haya realizado a la
dirección, a los responsables de gobierno de la entidad, a las autoridades
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reguladoras y otras. No es de nuestro deber inducir el caso por una vía penal
únicamente se debe comunicar al gobierno y ellos tendrán que hacerse cargo de
las decisiones que tomen, nosotros únicamente nos debemos enfocar en los
estados financieros, para determinar las incorrecciones materiales que se dieron
debido al fraude que se cometió.
Como también es nuestro deber proponer un modelo de control interno con el cual
la entidad evitara que se cometan fraudes como estos en un futuro.

Conclusión.

Según la NIA 240, es responsabilidad del auditor considerar en todo momento la

posibilidad que existan representaciones erróneas debido a fraude, por lo que el
auditor debe mantener una actitud de escepticismo profesional sin importar la
experiencia pasadas que haya tenido con la entidad, y tendrá que documentar
adecuadamente en los papeles de trabajo los procedimientos a realizarse para
cumplir con los requerimientos de esta NIA.
Así mismo es responsabilidad de la administración la preparación de los estados
financieros y el control interno, y las respectivas inspecciones para prevenir y
detectar errores de importancia relativa y fraudes, por lo que el auditor deberá
obtener un amplio entendimiento de la entidad y su control interno para que en
base a los riesgos de fraude detectados se desarrollen los procedimientos de
auditoría, si el auditor obtiene evidencia de que existe o puede existir fraude debe
comunicárselo a la administración lo mas pronto posible aunque la cuestión pueda
parecer intrascendente.

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Bibliografía

Consejo General de Economista . (s.f.). Obtenido de https://economistas.es/Contenido/REA/NIA-

ES/Documento_Tecnico_aplicacion_practica_NIA-240_Fraude_def_version_corta.pdf

NIAES. (s.f.). Obtenido de https://www.icjce.es/adjuntos/niaes-240.pdf