AUDITORÍA

FORENSE
 CAPITULO 1
INTRODUCCION A LA
AUDITORIA FORENSE

1.1 ¿Por qué Auditoria Forense?

1.2 Definiciones de Auditoria Forense
1.3 Causas y Origen de la Auditoria
Forense
1.4 Objetivo de la Auditoria Forense
1.5 Auditor Forense ó Investigador
 CAPITULO 2
ALGUNAS CONSIDERACIONES
PARA LA AUDITORIA FORENSE

2.1 Diferencias entre Auditorias Forenses y

Auditorias Financieras.
2.2 Características de la Auditoria Forense.
2.3 Características y Perfil del Auditor
Forense.
2.4 Campos de Acción de la Auditoria
Forense.
2.5 Normatividad de la Auditoria Forense.
2.6 Responsabilidades y Riesgos del Auditor
Forense.
 CAPITULO 3
PLANIFICACION – PROGRAMAS –
TECNICAS Y PROCEDIMIENTOS DE
LA AUDITORIA FORENSE

3.1 Fases de la Auditoria Forense

3.2 Planificación – Programas y Cuestionario en la
Auditoria Forense.
3.3 Técnicas de Investigación.
3.4 La Determinación de Responsabilidades.
3.5 El Informe de Auditoria Forense.
 CAPITULO 4
FRAUDE – ERRORES E
IRREGULARIDADES EN LA GESTION
INSTITUCIONAL
4.1 El Error – La Irregularidad y el Fraude.
4.2 Tipos de Fraude
4.3 Indicadores de Fraudes
4.4 Cómo se presentan las Irregularidades
4.5 Tipificación de los Delitos y el Fraude
4.6 Modalidades de Fraudes en Organizaciones
Empresariales
4.7 Formación de un Ambiente de Control y Prevención
del Fraude
4.8 Enfoque Proactivo contra el Fraude
4.9 Los Controles Claves y Ciclos Transaccionales
 CAPITULO 1

INTRODUCCION A LA
AUDITORIA FORENSE
 ORIGEN DEL TERMINO FORENSE

Latin Forensis

Forense
Público y
Manifiesto

Foro
Orígen Latín
Forum
Plaza Pública
 1.1 ¿Por qué Auditoria Forense?

 Generalmente el término forense se lo asocia con “Medicina

Legal ó Autopsias de Cadáveres”
 En términos contables “Forense” = ciencia que permite reunir
y presentar información financiera, contable, legal,
administrativa e impositiva, en una forma que será aceptada
por una corte de jurisprudencia contra los perpetradores de un
CRIMEN económico.
 Permite evidenciar delitos como: corrupción administrativa,
fraude contable, delito en los seguros, lavado de dinero, entre
otros.
 El término también se centra en el apoyo a las investigaciones
judiciales que mediante evidencias contables aclaran
diferentes disputas legales y aclaran los cometimientos de
acciones ilícitas.
 En términos contables y de auditoria, la relación con lo
forense se hace estrecha CUANDO HABLAMOS DE
PRESENTAR EVIDENCIAS ESPECIALMENTE
DOCUMENTALES

 Ante una instancia Forense se necesitan personas

preparadas con visión integral que permitan evidenciar
delitos de corrupción, malversación de fondos,
utilización indebida de recursos o alteración de
documentos.

 La sociedad espera de estas personas, mayores

resultados que minimice la impunidad, especialmente en
estos momentos tan difíciles, en los cuales el crimen
organizado utiliza medios sofisticados para lavar dinero,
financiar operaciones ilícitas y ocultar resultados de
varios delitos.
 Inicialmente lo Forense (en términos contables) se lo
relacionaba como una auditoria especializada en descubrir
y divulgar fraudes como apoyo a la tradicional auditoria
gubernamental.

 En la actualidad el auditor forense es llamado a más de

participar en actividades relacionadas con:

 Crímenes Fiscales (con relación al Estado –

Tributación)
 Crimen corporativo y fraude
 Lavado de dinero y Terrorismo
 Discrepancias entre socios o accionistas
 Siniestros asegurados
 Disputas conyugales
 Pérdidas económicas en los negocios
 Entre Otros
 1.2 Definiciones de Auditoria
Forense
 “Auditoria Forense es el otro lado de la medalla de la
labor del auditor, en procura de prevenir y estudiar
hechos de corrupción”.
Milton Maldonado E.

 “Auditoria Forense es una auditoria especializada en

descubrir, divulgar y testificar sobre fraudes y delitos en
el desarrollo de las funciones públicas y privadas”.
Miguel Cano y Danilo Lugo

 “La Auditoria Forense es la ciencia que se orienta a

participar en la Investigación de ilícitos”.
Pablo Fudim
“La Auditoria Forense es una rama de la
auditoria, en la cual se establecen y determinan
estrategias, procedimientos y métodos
investigativos, que conlleven a la obtención y
presentación de evidencia suficiente y
competente, lo que permitirá emitir un juicio ó
criterio respecto a la detección de un fraude ó
ilícito en el campo de la administración pública ó
privada, convirtiéndose en una herramienta
facilitadora de información y sustentación para
la administración de justicia”.
1.3 Causas y Origen de la Auditoria
Forense
 No se establece con exactitud el origen cronológico de la
auditoria forense.

 Se asume que nace con el primer auditor forense que fue el

funcionario del Departamento del Tesoro de Estados Unidos,
“contador” que desenmascaró al mafioso Al Capone en los
años 30.

 También se presume que la auditoria forense es mucho más

antigua. Que nació de la 1ra. ley conocida como el “Código
de Hamurabi” dictaminada en Mesopotamia, aprox. en 1780
A.C. (aún no existía la contabilidad de partida doble), donde
en sus fragmentos del 100 al 126 da a conocer el concepto
básico: “La Auditoria Forense demuestra con
documentación contable un fraude o una mentira,
generando cálculos sobre ganancias y pérdidas en los
negocios para los cuales se debe utilizar un contador”
 Sin embargo, es claro que la Auditoria Forense tuvo sus
causales en las siguientes circunstancias:

 Cambios en el pensamiento y criterio de la auditoria en

la década de los 60s, al pasar de Europa a los Estados
Unidos, transformándose de un papel de detección de
fraudes a una determinación si los estados financieros
presentaban razonablemente la posición financiera y los
resultados de las operaciones.

 La globalización y sus atenuantes como la masificación

de procedimientos y operaciones, generaron la
producción de actos fraudulentos presentados en los
estados financieros.

 Consecuencia de lo anterior, a mediados del siglo

pasado se generaron sendos escándalos financieros y
contables, producto de fraudes originados en empresas
como: Merck, Nortel, Worldcom, Parmalat, entre otros.
 Como consecuencia de los actos fraudulentos, las
principales organizaciones de contabilidad patrocinaron
la “Comisión Nacional sobre Presentación de Informes
Financieros Fraudulentos”.

 Las recomendaciones emitidas por dicha Comisión,

fueron reglamentadas en 1996 por la Junta de Normas
de Auditoria, entre ellas, la adaptación a los nuevos
procesos (control interno, tecnológico, lanzamientos de
nuevos productos, tipos de servicios, entre otros.)

 Por lo que, con la evolución científica, tecnológica y

operativa, se emitieron resoluciones de generar nuevos
modelos de auditoria, entre los que encontramos a la
Forense, que surge como un nuevo apoyo técnico a la
auditoría GUBERNAMENTAL, debido al incremento de
la corrupción en este sector, pudiendo ser utilizada tanto
en el sector público como en el privado.
 1.4 Objetivos de la Auditoria Forense
 Lucha contra la corrupción y el fraude.
 Evitar la impunidad.

 Proporcionar los medios técnicos válidos que faciliten a la justicia

actuar con mayor certeza.
 Determinar la forma o metodología utilizada por el presunto
responsable del ilícito, para el cometimiento del acto fraudulento.
 Disuadir a los individuos de las prácticas deshonestas, promoviendo
la responsabilidad y transparencia de los negocios.
 Exigir a los funcionarios corruptos la rendición de cuentas ante una
autoridad superior, de los fondos y bienes del Estado que se
encuentran a su cargo.
 Cuantificar el daño patrimonial sufrido por la víctima.
 Identificar a los presuntos responsables del hecho calificado como
irregular a efectos de informar a las entidades competentes las
violaciones detectadas, para que procedan a verificar la verdad real
de los hechos y aplicar las sanciones que correspondan.
1.5 Auditor Forense o Investigador
 Auditor Forense:

 Evalúa la eficiencia, eficacia y legalidad de las operaciones

ejecutadas por el auditado.

 Debe tener amplios conocimientos en el campo de auditar: NIA,

NEA, técnicas, tipos de procedimientos (de cumplimiento y
analíticos o sustantivos), herramientas de auditoría (ej: software
ACL. – contratación de peritos).

 Debe estar altamente calificado para manejar información y

evaluar la confiabilidad y aplicación de las diversas políticas y
regulaciones.

 Tiene responsabilidad de comunicación directa con la 5ta

función del Estado (Contraloría General del Estado y demás
entidades de control), de acuerdo al caso que fuese (público –
privado) de detección de fraudes y otros delitos.
 El Investigador:

 Conocimiento de un amplio nivel técnico investigativo –

pesquizable.

 Aplicación de procedimientos básicos y alternativos

como: Fotografía técnica, huellas dactilares, pruebas de
caligrafía, videograbadoras con cámaras ocultas,
audiograbación y verificación de voz, rastreo de
información en memorias y archivos de computadoras,
recuperación de datos borrados en discos duros de
computadoras, entre otros.

 Se deben a los organismos que legislan acción judicial

(juzgados, fiscalías, ministerio fiscal).
DESARROLLO DE TALLER
GRUPAL 1
 CAPITULO 2

CONSIDERACIONES PARA LA
AUDITORIA FORENSE
2.1 DIFERENCIA ENTRE AUDITORIA FORENSE Y
AUDITORIA FINANCIERA
DESARROLLO DE TALLER
GRUPAL 2
 2.2 CARACTERÍSTICAS DE LA AUDITORIA FORENSE
Propósito Prevención y detección del fraude financiero.
JJJ
Alcance El periodo que cubre el fraude financiero sujeto a investigación.

Orientación Retrospectiva respecto del fraude financiero auditado; y, prospectiva a

fin de recomendar la implementación de los controles preventivos,
detectivos y correctivos necesarios para evitar a futuro fraudes
financieros.

Normatividad Normas de auditoría financiera e interna; normas de investigación;

legislación penal; disposiciones normativas relacionadas con fraudes
financieros.

Enfoque Combatir la corrupción financiera, pública y privada.

Auditor a cargo Profesional con formación de auditor financiero, Contador Público

(Jefe de Equipo) Autorizado.

Equipo de Apoyo Multidisciplinario: abogados, ingenieros en sistemas (auditores

informáticos), investigadores (públicos o privados), agentes de
oficinas del gobierno, miembros de inteligencia o contrainteligencia de
entidades como policía o ejército, especialistas.
 2.3 EL AUDITOR FORENSE
Características
• Ser perspicaz,
• Conocimiento de Psicología,
• Una mentalidad investigadora,
• Mucha auto motivación,
• Trabajo bajo presión,
• Mente creativa,
• Habilidades de comunicación y
persuasión, de mediación y negociación,
y analíticas,
• Creatividad para adaptarse a nuevas
situaciones,
• Experiencia en el campo de la auditoría.
 Perfil del Auditor Forense:

Además de ser profesional en la rama respectiva (contador – auditor) o en carreras

afines, debe de gozar de:
 buena salud
 Sereno y Paciente
 Fuerte de Carácter
 Trabajar a Presión
 Seguro con personalidad bien formada
 Culto
 Gran Capacidad Analítica y de Investigación
 Intuitivo y Perspicaz – Frío y Calculador
 Desconfiado en el Trabajo y con los auditados
 Honesto e Insobornable
 Objetivo, Independiente e Imaginativo
 Gran agilidad mental y rápida reacción
 No Influenciable
 Ordenado , Tolerante y Adaptable a cualquier medio.

Es importe señalar que esta auditoria produce un fuerte agotamiento físico y mental
al auditor, en virtud de la presión, riesgos, dificultad en la obtención de la evidencia
y tiempo invertido, por lo que, es importante el buen sentido del humor para que no
afecte en su vida profesional y personal.
2.4 CAMPO DE ACCIÓN

La auditoria forense esta

orientada a las cortes
(tribunales de justicia) y
para servir como fuente
de evidencia para éstas,
así se encuentra
estrechamente vinculada
con las acciones penales,
por lo que el contador
forense debe basarse en
los procesos judiciales
determinados en la ley.
 Campos de Aplicación
•Apoyo Procesal
•Contaduría investigativa
•Investigación de crimen corporativo
•Disputas comerciales
•Peritajes

• Crímenes Fiscales
• Crimen Corporativo
• Fraude
• Lavado de dinero
• Divorcios
• Disputas conyugales
• Siniestros asegurados
• Pérdidas Económicas
Apoyo procesal
Va desde la asesoría, la consultoría, la recaudación de pruebas o como
testigo experto

Contaduría investigativa
Recopila evidencia destinada a probar y aclarar algunos hechos
financieros.

Investigaciones de crimen corporativo

Presentación de información financiera inexacta por manipulación
intencional, falsificación, lavado de activos, etc.

Disputas comerciales
Reclamos por rompimiento de contratos
Disputas por compra y venta de compañías
Reclamos por determinación de utilidades

Peritajes
La actuación como perito dado su especial conocimiento y experiencia en
términos contables, cubre no sólo los procesos ante la justicia ordinaria,
sino los que se adelantan ante las autoridades tributarias.
 2.5 NORMATIVIDAD DE LA AUDITORIA FORENSE

PARA TODOS LOS AMBITOS (PUBLICOS O PRIVADOS)

 La Constitución de la República del Ecuador.

 Ley Orgánica de la Contraloría General del Estado y su reglamentación

conexa.

 Leyes Especiales que rigen actividades explícitas de entidades como: SRI,

IESS, CAE, entre otros.

 LOSCCA (Actualmente Ley del Servidor Público) – Código Civil, Código Penal
y las reglamentaciones de cada una de ellas.

 Leyes y normas emitidas por la 5ta. Función del Estado.

 Las NEC – NIIF – PCGA.

Para el Ambito del Sector Privado:

 La Ley de Compañías

 La Ley de Instituciones Financieras

 El Código de Trabajo

 Las Leyes de Comercio

 Los Reglamentos, Manuales y Disposiciones internas de

cada empresa.
Para el Desenvolvimiento del trabajo del auditor
se deberá considerar :

 Las Normas de Auditoría Generalmente

Aceptadas (NAGA).

 Las NIA y NEA

 El Código de Ética del Auditor.

 Normas de Auditoría Gubernamental

 Las Normas para el Ejercicio Profesional de la

Auditoria Interna (NEPAI).
2.6 RESPONSABILIDADES Y RIESGOS DEL AUDITOR FORENSE

Experiencia Evaluación
Auditor Presentación
Procesos
Informes

-Antes de aceptar un compromiso de Auditoría Forense, el

auditor debe asegurarse de estar libre de cualquier
conflicto de intereses que podrían dañar su juicio y
objetividad.

- Conocimientos y experiencia del campo de

especialización para desarrollar este tipo de trabajo.

-El acuerdo de compromiso debe ser redactado

cuidadosamente.

- Apoyarse en evidencias apropiadas y suficientes.

- Documentar adecuadamente la evidencia de su trabajo.

 CAPITULO 3

PLANIFICACION – PROGRAMAS – TECNICAS Y

PROCEDIMIENTOS DE LA AUDITORIA FORENSE
 FASES
PLANIFICACIÓN

TRABAJO DE CAMPO

COMUNICACIÓN DE
RESULTADOS

MONITOREO DEL CASO

 3.1 FASES DE LA AUDITORIA FORENSE

Reconocimiento del problema Motivos o indicios

del posible fraude

Evaluación del Riesgo Forense

Quién, Qué, Cuándo ,

Recopilación de evidencias Dónde, Por qué, Cuánto,
Cómo

Completa Recolectar
Evaluación de la evidencia más
Precisa
evidencia

Comunicación de Resultados INFORME

 DEFINICIÓN Y RECONOCIMIENTO DEL
PROBLEMA

 Determinar si hay suficientes motivos o

indicios para investigar los síntomas del
fraude.

 Obteneraprobación directiva para iniciar

una investigación.
 EVALUACIÓN DEL RIESGO FORENSE
 Verificación de fraudes o errores significativos
anteriores.

 Debilidades en el diseño e implementación del

sistema de control interno.

 Cuestionamiento sobre la integridad o competencia de

la gerencia y demás funcionarios o empleados.

 Presiones Inusuales internas o externas.

 Transacciones Inusuales.

 Problemas para obtener evidencia de auditoria.

 RECOPILACIÓN DE EVIDENCIAS
 Basada en Indicios.
 Determinar si la documentación que se solicita y
proporcionan nos encaminan al hecho fraudulento.
 Determinar Quién, Qué, Cuándo, Dónde, Cuánto y
Cómo se efectuó el Fraude.

Atributos de la Evidencia

 Obtenidas legalmente
 Competente
 Objetiva
 Relevante
 TÉCNICAS PARA OBTENER EVIDENCIAS

 Revisiones Analíticas.

 Comprobación de Cálculos Matemáticos.

 Revisión de documentación de soporte de

transacciones.

 Conciliaciones.

 Declaraciones Orales o Escritas

 Observación e Inspección.
TIPOS PRINCIPALES DE EVIDENCIA

Clasificación A

Testimonial Fotocopia de documentos

documental Nombres del responsable

Evidencia por Funcionarios Ocultar

computadora inmiscuidos Destruir
TIPOS PRINCIPALES DE EVIDENCIA

Clasificación B

Inspección Actividades
Física Auditor ejecuta
Observación Hechos

Cartas
Testimonial Información
Entrevistas
Obtenida
Declaracio nes

Documental Sustentan Hallazgos sean Internos

Externos
TIPOS PRINCIPALES DE EVIDENCIA

Clasificación C

Prueba la existencia del hecho sin

Directa ninguna inferencia o presunción

Prueba la existencia del hecho principal

Circunstancial
mediante la inferencia

Escrito
Documental Documentos
 3.2 PLANIFICACIÓN – PROGRAMAS Y
CUESTIONARIOS EN LA AUDITORIA FORENSE

PLANIFICACION
 Se deberá analizar insitu sobre la naturaleza de la
Institución, su ambiente de control, la documentación
(evidencias), los auditados y las circunstancias en que
se desarrollan las actividades si están acordes para el
desarrollo del examen.

 Se podrá dar por rechazado (previa verificación

preliminar y bajo informe) la generación del examen de
auditoría forense.

 Caso contrario se procederá a la elaboración de los

programas y cuestionarios (de ser necesario) para su
ejecución
Programas y Cuestionarios
 Estas herramientas nacen en la auditoría forense,
dependiendo de la naturaleza y el caso que se
presente como examen, como consecuencia de la
planificación (evaluación preliminar).

 Su estructura y presentación no varían del resto de

programas y cuestionarios de los diferentes tipos y
clases de auditoría.

 No existe un formato o banco de datos de

procedimientos y preguntas.

 Sin embargo se podría manejar un banco de

preguntas básicas y elementales que no pueden faltar;
así como, un conjunto de procedimientos generales
dependiendo del caso fraudulento (Ver Material de
Apoyo).
3.3 TÉCNICAS DE INVESTIGACIÓN
 La Comparación
 La Observación
 La Revisión Selectiva
 El Rastreo
 Técnica de Verificación Verbal Indagación

- Análisis

 Técnica de Verificación Escrita - Conciliación

- Confirmación

Comprobación
 Técnicas Verificación Documental
Computación

 Técnicas de Verificación física La Inspección

3.4 LA DETERMINACIÓN DE RESPONSABILIDADES

Por principio categórico de conservación y

garantía básica de los derechos de las personas,
para establecer responsabilidades debemos partir
del respeto y cumplimiento a raja tabla del
“DEBIDO PROCESO”

TITULO II, CAPITULO 8VO., DE LOS

DERECHOS DE PROTECCION, ARTICULO
76.- DERECHO AL DEBIDO PROCESO Y A
UNA JUSTICIA SIN DILACIONES

“CONSTITUCION DE LA REPUBLICA DEL

ECUADOR”
 DERECHOS DE PROTECCION

Derecho
del
debido
proceso

55
1. Cumplir con las normas y derechos de las partes.
2. Se presumirá inocencia y se tratará así, hasta que se declare
responsable por resolución firme o sentencia ejecutoriada.
(art. 38 LOCGE)
3. Las personas solo podrán ser sancionados por un juez o
autoridad competente y previo a la aplicación de correctos
procedimientos, sea por el cometimiento del acto o por
omisión.
4. Las pruebas obtenidas o actuadas que violen la ley, no
tendrán validez alguna ni eficacia probatoria (art. 88 LOCGE).
5. Cuando hay varias normas sobre un mismo hecho y
contemplan sanciones diferentes, se aplicará la menos
rigurosa para el infractor.
6. La ley dará proporcionalidad entre la infracción y la sanción
(art. 45-46 LOCGE).
7. El derecho de las personas se basarán en: (art. 88 y 90 LOCGE).

a. Derecho a la Defensa.
b. Contar con Tiempo y Medios Adecuados para su defensa.
c. Ser escuchado de manera oportuna.
d. Los procedimientos son públicos y las partes pueden acceder a la información,
salvo que la Ley diga lo contrario.
e. Nadie podrá ser interrogado sin un abogado.
 57

Imprevistos
Principio Auditoría Gubernamental – 03 .- TITULO: DESIGNACIÓN DEL
EQUIPO DE AUDITORIA.
EN LA ORDEN DE TRABAJO SE DEJARA CONSTANCIA DE :
•Fecha de emisión
•La identificación de la institución examinada
•El objeto General del Examen
•El alcance o período a ser examinado
•El tiempo determinado para el trabajo, incluido la elaboración del informe
correspondiente.
•Si es necesario alguna instrucción específica
•Determinar que los resultados obtenidos sean presentados mediante el
informe

correspondiente y de ser procedente el respectivo Memorando de

Antecedentes.
•Incorporar el personal Multidisciplinario especializado de apoyo, si el caso lo
amerita como consecuencia de la planificación preliminar.
 - Notificación de Inicio de
Examen.

- Comunicación Permanente con

En todos los Tipos y Clases el Auditado.
de Auditorías, incluida la
Auditoria Forense
-Convocatoria a Conferencia
Final y lectura del Borrador de
Informe (excepto penal) (Art. 5-
Capítulo II-Acuerdo 18 CGE)

- Elaboración del Informe.

 NOTIFICACION INICIAL
TITULO IV
CAPITULO 1
Art.90 LOCG / 20-21Rg.

MAXIMA AUTORIDAD
DIRECTOR

* SERVIDORES CORREO CERTIFICADO

EN FUNCIONES PRESUMIRA LEGALMENTE
TERMINO 15 DIAS laborables.
* EXDIGNATARIOS / EX FUNCIONARIOS
EX SERVIDORES Y DEMAS VINCULADAS
MEDIOS ELECTRONICOS
JEFE DE EQUIPO * CUANDO CONOZCA DOMICILIO NORMAS MATERIA

* FIRMA DESTINATARIO

* CAPITAL PROVINCIA
• NO CONOCE DOMICILIO
EJERCIDO CARGO
• NO SEA LOCALIZADO DOMICILIO
• CIUDAD MAS CERCANA
PUBLICACION PRENSA
• NEGARE A RECIBIR

* HEREDEROS • CAPITAL REPUBLICA

6
0
 CONVOCATORIA CONFERENCIA FINAL Art.90 LOCG / 23-24Rg.

* SERVIDORES
EN FUNCIONES CORREO CERTIFICADO
TERMINO 15 DIAS
* EXDIGNATARIOS / EX FUNCIONARIOS
EX SERVIDORES Y DEMAS VINCULADAS
MEDIOS ELECTRONICOS
JEFE DE EQUIPO •DOMICILIO NORMAS MATERIA
LUGAR TRABAJO
O PRENSA

* NOTIFICADO O QUIEN RECIBA FIRMARA

* FECHA / HORA / PARENTESCO
O RELACION

• NO CONOCE DOMICILIO * CAPITAL PROVINCIA

EJERCIDO CARGO
• NO SEA LOCALIZADO DOMICILIO
•CIUDAD MAS CERCANA
• NEGARE A RECIBIR
PUBLICACION PRENSA
* CAPITAL REPUBLICA
* HEREDEROS

BORRADOR DE INFORME / ANALIZADO / PRESENTAR 5 DIAS LABORABLES

MEMORANDO DE ANTECEDENTES PARA LA DETERMINACION DE
RESPONSABILIDADES

PARA : DIRECTOR DE RESPONSABILIDADES

DE : DIRECCION
ASUNTO : ANTECEDENTES PARA LA
DETERMINACION DE
RESPONSABILIDADES
FECHA : RATIVA

ANTECEDENTES / FECHAS / HECHOS

ADMINISTRATIVAS / CIVILES CULPOSAS
INDICIOS DE RESPONSABILIDAD PENAL
SUJETOS DE RESPONSABILIDAD

VER Acuerdo25 y Acuerdo 26 art

12 DE LA CGE – Actual Acuerdo 13
LAS RESPONSABILIDADES
 CONCEPTO DE
RESPONSABILIDADES

EN GENERAL, EN EL CAMPO DEL DERECHO, SE

ENTIENDE POR RESPONSABILIDAD:

LA SUJECIÓN A LAS CONSECUENCIAS

DERIVADAS DE LA INFRACCIÓN O VIOLACIÓN
DE OBLIGACIONES O DEBERES JURÍDICOS.

ESAS CONSECUENCIAS PUEDEN SER

SANCIONES, PENAS, REPARACIONES DE
DAÑOS CAUSADOS
CONCEPTO DE RESPONSABILIDADES

SUJECIÓN
CONSECUENCIAS
DERIVADAS DE LA

INFRACCIÓN O VIOLACIÓN DE
OBLIGACIONES O
DEBERES JURÍDICOS.
QUIÉN? POR QUE?
DIGNATARIOS Elegidos por la Ciudadanía

FUNCIONARIOS Actividades Directivas

ACCION U OMISION
CONTRARIA A DERECHO
EMPLEADOS Amparados en la LOSCCA
ATRIBUIBLE
OBREROS Amparados en el Código
de Trabajo
CULPA O
NEGLIGENCIA DOLO
CONSECUENCIAS
SANCIONES: PECUNIARIAS/ MULTAS /
DESTITUCION
REPARACIONES DE DAÑOS CAUSADOS
PENAS: PRISION / RECLUSION
 Para la determinación de Responsabilidades, hay
que tener como criterio lo siguiente:

LEGITIMIDAD LEGALIDAD

PIRAMIDE DE LEGALIDAD
- Principios
Constitución
- Moral
Acuerdos Internac.
- Valores
Leyes Orgánicas

Otros
 DETERMINACIÓN DE RESPONSABILIDADES
Art. 40 LOCGE.- Responsabilidad por acción u omisión.-
Actuarán con la diligencia y empeño que emplean
generalmente en la administración de sus propios
negocios y actividades.
ACCION: Hacer algo que no está permitido o es indebido.
OMISION: Dejar de hacer algo que está normado
(art. 226 y 233 Constitución; art. 9 Reglam. Sust. De Resp. CGE)

Art. 41 LOCGE.-Ordenes Superiores.-

Ninguno podrá ser relevado de su responsabilidad legal alegando el
cumplimiento de órdenes superiores, uso ilegal, incorrecto o impropio de
los recursos públicos de los cuales es responsable.
Objetarán por escrito.
 CLASES de
responsabilidades
LOCGE

OBJETO SUJETOS

ADMINISTRATIVA art. 45
Inobservancia normas
Incumplimiento deberes DIRECTA art. 42
Multas y/o destitución Servidores ( 1) PRINCIPAL art. 43
Inobservan- incumplen Pago indebido
Persona natural o
perjuicios Jurídica derecho público
o privado beneficiaria

CIVIL art. 52
Perjuicio económico
Predeterminación o glosa
Orden de reintegro
SUBSIDIARIA art. 43
SOLIDARIA art. 44
Servidores
2o+
Beneficios de orden y
coautoras
Excusión.
PENAL ( indicios art.65)
Delitos
257 peculado
296 Enriquecimiento ilícito
Otros delitos.
RESPONSABILIDAD ADMINISTRATIVA CULPOSA / CULPA LEVE /
art. 45 LOCGE

 INOBSERVANCIA DISPOSICIONES LEGALES.

ATRIBUCIONES /
 INCUMPLIMIENTO FUNCIONES / DEBERES /
OBLIGACIONES

Causales :
14 Numerales
Art. 45 locge
 RESPONSABILIDAD ADMINISTRATIVA CULPOSA / CULPA LEVE
ART. 45 LOCGE

Sanción: GRADUANDOLAS ENTRE EL MINIMO Y EL MAXIMO

ART. 46:
 A partir del 12/jun/2002 de 1 a 10 Salarios Básicos del Servidor
 A partir del 23/agt/2004 de 1 a 10 Remuneraciones Mensuales Unificadas del
Servidor
 A partir del 11/agt/2009 de 1 a 20 Rem. Básicas Unificadas del sector Privado
 y/o destitución

Criterios:
 Acción u omisión (analizar el impacto de cada uno de ellos).
 Jerarquía (A mayor Jerarquía – mayor responsabilidad)
 Gravedad falta Si afecta o no a los resultados financieros
 Ineficiencia gestión
 Volumen e importancia de los recursos (Materialidad del Monto)
 Primera vez o reiterada

Ejecución e imposición: La correspondiente a los requerimientos

por controles internos y/o externos (sector privado) o a la CGE
(sector público)
 RESPONSABILIDAD CIVIL CULPOSA
 Nace de la responsabilidad Administrativa (inobservancia e
incumplimiento) + un Perjuicio Económico a la Institución
por Negligencia.

 La Responsabilidad Civil Culposa no genera Sanción, si no

consiste en Reparar los daños y perjuicios ocasionados o
Resarcir el Daño.

 Hay 2 caminos para Restablecer el Perjuicio Económico, que son:

 La Glosa: Corresponde a la determinación del Daño Emergente,

es decir, el perjuicio económico en sí, sean estos por Recursos
Financieros o Materiales.

 La Orden de Reintegro: Corresponden al fundamento de

Pagos Indebido ó Pagos en Exceso, así como, por el
incumplimiento total o parcial de los contratistas; por lo que
estas responsabilidades se basan únicamente en Recursos
Financieros.
 RESPONSABILIDAD CIVIL CULPOSA
ACCION U OMISION CULPOSA SERVIDORES PUBLICOS PERSONAS
NATURALES O JURIDICAS DE DERECHO PUBLICO Y PRIVADO
PERJUICIO ECONOMICO DAÑO EMERGENTE / LUCRO CESANTE / INTERESES

PREDETERMINACION O GLOSA ORDEN DE REINTEGRO

perjuicio económico pago indebido

NOTIFICADA DESEMBOLSO SIN

SERVIDORES PUBLICOS * FUNDAMENTO LEGAL O CONTRACTUAL
PERSONA NATURALES/JURIDICAS BENEFICIARIO( 90 DIAS )
60 DIAS * NO OBRA / NO BIENES/ NO SERVICIO

SUJETOS SUJETOS
RESPONSABLES RESPONSABLES

DIRECTA SOLIDARIA PRINCIPAL SUBSIDIARIOS

CULPA LEVE IN SOLIDUM beneficiario del pago ( SOLIDARIOS)
( 1) ( 2 o +) personas persona natural o servidores
servidores coautoras juridídica púb. priv. beneficio orden y excusión

Recurso de revisión art. 60 Reconsideración art. 53 No. 2

IMPUGNACION TRIBUNALES DISTRITALES CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO
72 ART. 69
CONCEPTUALIZACIONES DE VARIOS TÉRMINOS EN
RESPONSABILIDAD

 Glosa: Notificación de la C.G.E. a los servidores

para que en 60 días presenten justificativos y en 180
días la C.G.E. ratifica o desvanece la Glosa. Si se
confirma, el servidor puede solicitar una nueva
revisión y si se ratifica se convierte en Orden de
Pago, para empezar el proceso de Coactiva por parte
de la C.G.E. o por las Instituciones.

 Orden de Reintegro: Los servidores involucrados,

posterior a su notificación, tienen 90 días término,
para que reintegren ó presenten justificativos ó
puedan apelar el recurso de “Reconsideración” y la
C.G.E. emite una nueva resolución en 30 días para
confirmar o reconsiderar la Orden de Reintegro.
 Responsabilidad Directa: Un solo Servidor.

 Responsabilidad Solidaria: Cuando intervienen 2 No

o más servidores y el perjuicio debe ser cubierto por Ambas
uno o por todos los intervinientes, pero no se divide
para cada uno el valor del perjuicio, sino que se
establece el monto del perjuicio y los responsables.

 Responsabilidad Principal: Es el que se benefició

del pago indebido, no es quien lo recibió, aunque
pueden coincidir.
Si se
pueden
 Responsabilidad Subsidiaria o Solidaria: Son las relacionar
personas que por la Negligencia del quebrantamiento
del control interno, permitieron el pago indebido.
Los subsidiarios pagan únicamente si el
Principal no Paga. Si los subsidiarios son 2 o más
personas, el Juez competente les exige pagar lo que el
Principal no pudo, esta figura de los Subsidiarios, se
convierte en “Solidarios”.
 INTERESES TASA MAXIMA CONVENCIONAL

1.- resoluciones confirmatorias y ejecutoriadas

Fecha ocasionó perjuicio Momento de la recaudación

2.- delitos
fecha real o presunta infracción Momento de la recaudación

3.- faltante cubierto curso examen

Fecha real o presunta Momento de la recaudación

4.- pago indebido

Fecha desembolso recuperación del monto

5.- multas 75

Fecha de notificación fecha de pago

 RESPONSABILIDAD PENAL

LA CORRUPCION Y LAS ACCIONES PARA COMBATIRLA

LA CONTRALORIA GENERAL DEL ESTADO
INDICIOS DE RESPONSABILIDAD PENAL
LAS INFRACCIONES PENALES
PROCEDIMIENTO PENAL
 etapas

RESPONSABILIDAD IMPUGNACION
PENAL

TRIBUNAL PENAL
JUICIO

AUTO LLAMAMIENTO A

INTERMEDIA
JUEZ

INSTRUCCIÓNDICTAMEN
FISCAL FISCAL
INDICIOS INDAGACION
 $

EL DELITO DE
PECULADO
CABANELLAS dice: “el peculado es la sustracción ,
apropiación o aplicación indebida de los fondos
públicos , por aquel a quien está confiada su custodia
o administración”.

SEBASTIÁN SOLER, señala que “el peculado

constituye fundamentalmente en un abuso de la
función pública, con lo cual además de haberse
lesionado las intereses del fisco, se lesiona la de la
Administración en sentido amplio”.
 peculado
 OTROS ACTOS DELICTIVOS
 Aparte de la autoría del hecho
defraudor puede el agente del delito
realizar otros actos delictivos que lo
faciliten como falsificar o alterar
documentos o destruirlos o hacerlos
desaparecer, suplantar firmas,
presentar comprobantes falsos, dar la
apariencia de robo para engañar a la
justicia, etc.
 No se trata de concurrencia de delitos,
sino de medios para defraudar y esta
es la acción que debe perseguirse.
Participación delictiva
En la comisión de los delitos es posible
el concurso de personas, las cuales
coparticipen con los sujetos activos, que
de la descripción del tipo penal del
peculado, son:
quienes pueden ser responsables
como autores, cómplices y
encubridores, de los que trata el
Código Penal (Arts. 41-42-43 y 44).
La coparticipación de particulares,
como anotamos la característica de
la calidad que exige la ley penal
para que responsabilice a una
persona del delito de peculado es
que los sujetos activos sean
funcionarios y servidores públicos.
 Otros delitos
CONCUSIÓN DEL COHECHO
Art. 264.-CP. (Reformado por el Art. 285.- Todo funcionario público
Art. 3 de la Ley 106, R.O. 365, y toda persona encargada de un
21-VII-98).- Los empleados servicio público que aceptaren
públicos o las personas oferta o promesa, o recibieren
encargadas de un servicio público dones o presentes, para ejecutar un
que se hubieren hecho culpables acto de su empleo u oficio, aunque
de concusión, mandando sea justo, pero no sujeto a
percibir, exigiendo o retribución, serán reprimidos con
recibiendo lo que sabían que prisión de seis meses a tres años, a
no era debido por derechos, más de la restitución del duplo de
cuotas, contribuciones, rentas lo que hubieren percibido.
o intereses, sueldos o
gratificaciones, serán
reprimidos con prisión de dos
meses a cuatro años.
DESFALCO
Es el hecho de sustraer parte de los valores
COLUSIÓN o fondos que han sido confiados a una
persona por razón de su empleo o cargo. Es
Convenio entre 2 o más un delito equiparado a la estafa y penado
personas para perjudicar a por la ley de acuerdo con su gravedad.
un tercero.
3.5 EL INFORME DE AUDITORIA FORENSE
 Claridad, en cuanto a los objetivos del trabajo,
procedimientos adoptados y conclusiones
extraídas.

 Prevenir, los riesgos por imputaciones legales

posteriores contra el auditor.

Pruebas y Juicio y/o

Criterio del Conclusiones y
Evidencias Recomendaciones
Auditor

 Ayuda con la Justicia. El auditor debe

considerar que normalmente el informe de
auditoria forense es una ayuda o auxiliar de la
justicia.
 Si el auditor se convertirá en un auxiliar de la justicia, deberá tomar
recaudos adicionales como:

 Falso Testimonio.- La evidencia obtenida en forma maliciosa, ilegal o

tendenciosa, puede considerarse como falso testimonio por la justicia, por
lo que, no debemos ser expuestos a tales acusaciones.

 Injurias o Calumnias.- Si el auditor forense no puede sostener sus

imputaciones, puede ser contrademandado por injurias o calumnias.

 Criterio Profesional.- No actuar ni pensar por afectos o desafectos, si

no con objetividad y profesionalismo.

 Hecho y Derecho.- Para la aplicación de procedimientos, criterios y

conclusiones, el auditor debe actuar y pensar tanto en hecho
(procedimientos acorde a las disposiciones y normas) como en
derecho (criterio y conclusiones basado en lo tácito de la Ley).

 Los 4 Atributos del Hallazgo.- Condición, Criterio o Normatividad,

Causa y Efecto.
En los documentos adjuntos al
material de apoyo podrán
visualizar ejemplos de informes
de auditoria forense.
DESARROLLO
DE TALLER
GRUPAL
4
 CAPITULO 4

FRAUDE – ERRORES E
IRREGULARIDADES EN LA GESTION
INSTITUCIONAL.
4.1 El Error – La Irregularidad y el Fraude

 ERROR: Es una equivocación no intencionada en los estados

financieros que pueden ser por errados cálculos matemáticos o
mala interpretación de algún principio contable o por descuido en el
uso de la información.

 IRREGULARIDAD: Es una distorsión u omisión intencionada de

cifras o de información en los estados financieros u otra
documentación relevante de la empresa, estos incluyen la
manipulación o falsificación de los documentos, la omisión
intencionada de hechos importantes y la aplicación indebida de los
PCGA,

 EL FRAUDE: Son las irregularidades cuyas situaciones que

conllevan a la posibilidad de generación de posibles actividades
fraudulentas que acarrean como consecuencia generar un perjuicio
económico a la institución.
 4.2 TIPOS DE FRAUDE

APROPIACIÓN DE FALSIFICACIÓN DE
CORRUPCIÓN
ACTIVOS INFORMACIÓN

CONFLICTO DE NO
SOBORNO EXTORSIÓN FINANCIERA
INTERÉS FINANCIERA

INGRESOS
DINERO INVENTARIO
FICTICIOS

DESEMBOLSOS VARIACIÓN
HURTO APROPIACIÓN APROPIACIÓN
FRAUDULENTOS INCORRECTA

COBRANZAS
COMPRAS VENTAS PASIVOS
EFECTIVO NO
PERSONALES FALSAS OCULTOS
REGISTRADAS

RECEPCIONES
BAJA EMPLEADOS
DEPÓSITOS NO
CRÉDITOS FANTASMAS
REGISTRADAS

DEVOLUCIONES
GASTOS
Y TRANSFERENCIA
FALSOS
DESCUENTOS

PAGOS
DUPLICADOS

CHEQUES
FALSEADOS
4.3 Indicadores de Fraudes

 Riesgos Culturales

 Riesgos Estructurales

 Riesgos Personales

 Riesgos Comerciales
 Riesgos Culturales

 Resultados a cualquier costo.

 Compromiso deficiente frente al control.

 Sin código de ética comercial.

 Obediencia incuestionable del personal.

 Riesgos Estructurales

 Estructuras complejas.

 Sitios remotos pobremente supervisados.

 Actuación de varias firmas de auditores.

 Riesgos Personales

 Estilo de manejo autoritario sin razonamiento técnico.

 Desajuste entre personalidad y estatus.
 Comportamiento inusual.
 Actos ilegales.
 Estilo de vida costosa.
 Vacaciones sin tomar.
 Reputación pobre del personal.
 Moral baja sin motivación.
 Alta rotación del personal.
 Compensación vinculada al rendimiento
(información financiera manipulada).
 Riesgos Comerciales

 Estrategia comercial pobremente definida.

 Utilidad excesiva por encima del promedio

de la industria.

 Desajuste entre el crecimiento y el desarrollo

de los sistemas.

 Problemas de liquidez.
4.4 Cómo se Presentan las Irregularidades

Manipulación de Registros Manipulación de Documentos

 Omisión de Asientos.  Destrucción de Documentos.

Sumas y asientos falsos.  Preparación de Documentos.

Pases y otros asientos de  Alteración de Documentos

registros indebidos. legítimos.
 4.5 Tipificación de los Delitos y el Fraude
- Testaferro (prestar el nombre). -Prevaricato
- Lavado de dinero y activos. -Peculado
-Enriquecimiento Ilícito. -Cohecho
- Contrabando. -Concusión
-Colusión
-Encubrimiento -Contratación Indebida Hacer la
-Complicidad -Tráfico de Influencias actividad de
-Competencia Desleal -Abuso de Autoridad
establecer el
titulo a cada
-Dumping -Abuso de confianza clasificación
-Usura -Usurpación
-Hurto
-Evasión de Impuestos. -Estafa
-Desviación de Créditos. -Extorsión
-Captación Masiva Indebida. -Chantaje
-Reservas Bancarias.

Clasificación del Delito

- Contra la Fe y la administración pública.
- Contra el patrimonio Natural y Económico
- El delito Informático
 4.6 Modalidades de Fraudes Empresariales

 Manejo Circulante
 Ingenierías Contables.
 Manejo Indebido de los Activos.
 Uso Indebido de claves de acceso.
 Manejo de Títulos, Facturas o
Documentos Negociables.
 Evasión de Impuestos.
 Manejo Circulante
 Caja menor y adulteración de transacciones.
 Recibos provisionales.
 Dobles reembolsos.
 Apropiación indebida de dinero sin registro.
 Jineteo de efectivo o cheques.
 Sustitución de dinero por cheque o tarjeta.
 Consignaciones adulteradas.
 Destrucción de facturas y comprobantes.
 Autopréstamos.
 Clonación de documentos por varias operaciones.
 Complicidad en atracos.
 Ingenierías Contables
 Incremento de gastos de viaje y
representación.
 Falta de legalización de anticipos.
 Creación de activos o pasivos ficticios.
 Compras inexistentes.
 Pagos dobles a proveedores.
 Cargos indebidos a clientes.
 Falta de oportunidad en las conciliaciones.
 Manejo Indebido de los Activos

 Uso indebido de líneas telefónicas.

 Uso indebido de computadoras.

 Riesgos por programas no protegidos.

 Actividades prohibidas en las instalaciones.

 Uso Indebido de Claves de Acceso

 Claves compartidas en horas no hábiles.

 Protecciónde claves en las mismas

instalaciones.

 Clavespermanentes sin cambios

oportunos.
 de Títulos – Facturas o
 Manejo
Documentos Negociables.

 Omisión de Control previo y concurrente.

 Documentación alterna a la principal o

reemplazable.
 Evasión de Impuestos
 Alteraciones contables y registros
indebidos.
 Violación de principios contables.
 El contrabando.
 Falta de controles en la administración y
aplicación de impuestos nacionales.
 Desconocimiento de la materia contable,
tributaria, societaria y de seguridad social.
 4.7 Formación de un Ambiente de Control y
Prevención del Fraude
Acceso Autorizaciones
-Código de
Ética y
y Controles de
Conocimiento Conducta Acceso
Oportunidad
-Normas de
Procedimiento Separación de
Tiempo
Funciones
FRAUDE PREVENCION Seguimiento
Necesidad de controles

Justificación Motivación Política de

Recursos Política de
Desafío
Humanos remuneración

Conocimiento
de los
estímulos de
los empleados
 4.8 Enfoque Proactivo contra el Fraude
-Código de Conducta.

-Etica y Valores
Morales.

-Selección del Personal

CULTURA DE
HONESTIDAD

-Áreas con mayor

riesgo.

-Tipos de Fraude. EVALUACION Y AUDITORIAS:

MEDICION DEL INTERNA
-Impacto del RIESGO DEL EXTERNA Y
Fraude.
FRAUDE FORENSE
-Control Interno. Coordinación
Efectiva
-COSO Report
 4.9 Los Controles Claves y Ciclos
Transaccionales
 Controles para Ventas
 Controles para Caja – Bancos
 Controles para Nómina
 Controles para Adquisiciones
 Controles para Ctas. y Doc. por Cobrar
 Controles para Inventarios
Ver en Documentación
 Controles para Inversiones de Consulta
 Controles para Activos Fijos
 Controles para Activos Diferidos
 Controles para Pasivos
 Controles para Ingresos o Rentas
 Controles para Contratación Pública
 Controles para Gastos, Costos y Pérdidas
 Gracias por
su atención

MBA. ECO. CPA. JOSE ERNESTO PAZMIÑO ENRIQUEZ