UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA

CENTRO UNIVERSITARIO DE CHIMALTENANGO (CUNDECH)

CONTADURÍA PÚBLICA Y AUDITORÍA
SEGUNDO SEMESTRE
AUDITORÍA II

TEMA:
AUDITORÍA FORENSE

DOCENTE: Lic. Dulce Cristina López Cumes

Chimaltenango, septiembre de 2020.

 AUDITORÍA FORENSE

ELABORADO POR:

NOMBRES Y APELLIDOS REGISTRO ACADÉMICO

ANDRÉS LEONEL OVALLE PÉREZ 201041556

FELICIANO CHAJÓN TURUY 201505907

EDGAR MAURICIO AJQUEJAY PER 201641745

ROSA ELUVIA MULUL ANDRÉS 201644153

STEFANI ROXANA RODAS CASTRO 201740701

MIRIAM NOEMÍ PABLO PÉREZ 201741823

MIRIAM NOEMÍ LÓPEZ YOOL 201741892

BYRON JOSUÉ TUBAC CURUCHICH 201742128

LUIS ENRIQUE SINAJ SELEN 201742993

JUAN CARLOS CHAMALÉ MORALES 201842826

HEBER MISRAI AJSAC CHOY 201743606

 ÍNDICE

INTRODUCCIÓN i.
AUDITORÍA FORENSE 1
1. Antecedentes 1
2. Definición de Auditoria Forense 3
2.1 Auditoría Forense Preventiva 4
2.2 Auditoría Forense Detectiva 4
3. Fraude Financiero 5
3.1 Fraude financiero en las organizaciones 5
3.1.1 Fraude Corporativo 6
3.2 Otros Formas de Fraude Financiero (corrupción financiera). 9
4. Características De Un Auditor Forense 10
5. Características De La Auditoría Forense 11
6. Fases De La Auditoria Forense 12
7. Campo De Acción De La Auditoria Forense 15
8. Seguridad Personal Del Auditor Forense 15
8.1 Normas Generales De Seguridad 16
9. La Misión Del Auditor 18
EJEMPLO DE UNA AUDITORÍA FORENSE 20
CONCLUSIONES ii.
RECOMENDACIONES iii.
REFERENCIAS iv.
GLOSARIO v.
 INTRODUCCIÓN
La presente investigación es desarrollada sobre el tema de Auditora Forense,
elaborada por los estudiantes cursantes del sexto ciclo de la Licenciatura Publica
y Auditoria del Centro Universitario de Chimaltenango (CUNDECH).

La elaboración de la investigación es para conocer acerca del tema anteriormente

mencionado, el cual se puede definir de la siguiente forma: La auditoría forense
es una técnica que tiene por objeto participar en la investigación del fraude en
actos voluntarios que evaden la ley. La cual es desarrollada a través de técnicas
de investigación forense, integradas con conocimientos y habilidades contables,
legales y procesales en áreas financieras, información y opiniones ante los
tribunales.

La Auditoria Forense tiene como objetivos identificar y demostrar el fraude

perpetrado por el delito; Prevenir y reducir el fraude mediante la aplicación de
recomendaciones para el fortalecimiento de las medidas de control interno
propuestas por el auditor; Participar en el desarrollo de programas de prevención
y fraudes; Participar en la evaluación de los sistemas y estructuras de control
interno, y recopilar pruebas mediante técnicas de investigación.

Esta investigación tiene como finalidad dar a conocer las definiciones, el alcance,
las características y normas vinculadas a la auditoría forense.

i
 AUDITORÍA FORENSE
Es la auditoría que se especializa en obtener evidencias para luego convertirlas
en pruebas, las cuales son utilizadas en los juzgados o cortes de justica, con la
finalidad de comprobar delitos.

1. Antecedentes
Alan Rozas (2009), menciona:

Los crímenes económicos se han incrementado dramáticamente en los años

recientes. Ello se evidencia al leer informes periodísticos que cotidianamente
reportan sobre los crímenes económicos cometidos en las comunidades a través
de todo el país. Uno puede leer sobre una persona que desfalca fondos de un
banco o de una compañía; un político que acepta sobornos por favores políticos;
un «artista de engaños» que estafa la gente mediante esquemas fraudulentos;
una persona que vende productos ilegales (drogas, alcohol, y tabaco).

La economía del crimen de fraude se puede analizar en los escenarios

microeconómico y macroeconómico (nacional e internacional).

El escenario microeconómico, hace referencia a los individuos y a los negocios.

Su efecto principal está en la pérdida de dinero o de propiedades. Los principales
crímenes son: incendios provocados, fraude por bancarrota, cohecho (soborno),
estafas con préstamos, fraude con tarjetas de crédito, falsificación (de dinero,
joyas, títulos valor, tarjetas de crédito, medicamentos, licores, libros, discos, etc.),
evasión tributaria, atracos, operaciones con órdenes por correo (giros postales),
desfalcos, manipulación de acciones, y uso de narcóticos (por su efecto en los
gastos personales diarios).

El escenario macroeconómico hace referencia a los niveles nacional e

internacional.

En el nivel nacional, la magnitud del crimen organizado, medida por sus ingresos,
continúa siendo asunto de controversia. Generalmente se le asocia con
1
operaciones ilegales a través de industrias específicas (construcción, remoción de
desechos, vestuario, procesamiento distribución y venta al detalle de alimentos,
hoteles, licores, entretenimiento, ventas y reparación de vehículos, inmobiliaria, y
otras manejadas en efectivo). Las drogas (heroína, cocaína, marihuana), la
prostitución, el fraude bancario, y el contrabando, ocupan generalmente los
primeros lugares.

En el nivel internacional es donde el asunto se vuelve más crítico dado sus

dimensiones monumentales y cada vez más crecientes. Cinco actividades ilícitas
merecen especial atención: tráfico de drogas, tráfico de armas, trata de blancas,
narcotráfico y lavado de dinero. Lo más preocupante de la economía del crimen
no es su costo financiero, que es extremadamente alto, sino su costo social, dadas
las secuelas de degradación que conlleva, las dificultades para romper esos
círculos criminales y el largo tiempo que conlleva regenerarse de ello.

La Auditoria Forense es una alternativa para combatir la corrupción, porque

permite que expertos emitan ante los jueces conceptos y opiniones de valor
técnico, que le permiten a la justicia actuar con mayor certeza.

En sus inicios la auditoria forense se aplicó en la investigación de fraudes en el

sector público, considerándose un verdadero apoyo a la tradicional auditoria
gubernamental, en especial ante delitos tales como: enriquecimiento ilícito,
peculado, cohecho, soborno, malversación de fondos, etc., sin embargo, la
auditoria forense no se a limitado a los fraudes propios de la corrupción
administrativa, sino que también ha diversificado su portafolio de servicios para
participar en investigaciones relacionadas con crímenes fiscales, el crimen
corporativo, el lavado de dinero y terrorismo, entre otros.

En la actividad empresarial, la auditoría forense surge con los intentos por detectar
y corregir el fraude en los estados financieros. Posteriormente ha ido ampliando
su campo de acción en la medida que ha desarrollado técnicas específicas para
combatir el crimen y trabaja estrechamente en la aplicación de la justicia.

2
La auditoría forense, parte del supuesto de que no hay empresa que no pueda
estar expuesta al fraude, por lo tanto, se requiere aplicar un conjunto
completamente nuevo de técnicas para la detección y análisis de la corrupción. El
problema de la prueba (en general), así como el de la evidencia (de auditoría)
adquieren una dimensión completamente nueva dado que son útiles en la medida
que pueden ser aceptadas en las cortes judiciales. En ese sentido, el auditor
forense puede desempeñarse tanto en el sector público como privado, prestando
apoyo procesal que va desde la recaudación de pruebas y el peritaje.

De la misma forma, su labor no solamente se destaca en las investigaciones en

curso, sino en etapas previas al fraude, es decir, el contador público actúa
realizando investigaciones y cálculos que permitan determinar la existencia de un
delito y su cuantía para definir si se justifica el inicio de un proceso; situación ésta,
que aplica también para las investigaciones de crimen corporativo que se
relacionan con fraude contable ante la presentación de información financiera
inexacta por manipulación intencional, falsificación, lavado de activos, etc.(p. 67).

2. Definición de Auditoria Forense

Jorge Ayala (2008) menciona:

Cuando en la ejecución de labores de auditoría (financiera, de gestión,

informática, tributaria, ambiental, gubernamental) se detecten fraudes financieros
significativos; y, se deba (obligatorio) o desee (opcional) profundizar sobre ellos,
se está incursionando en la denominada auditoría forense.

La investigación de un fraude financiero será obligatoria dependiendo de:

1. El tipo de fraude.
2. El entorno en el que fue cometido (público o privado).
3. La legislación aplicable.

3
Un trabajo de auditoría forense también puede iniciar directamente sin necesidad
de una auditoría previa de otra clase, por ejemplo, en el caso de existir denuncias
específicas.

La auditoría forense por lo expuesto es una auditoría especializada que se enfoca

en la prevención y detección del fraude financiero a través de los siguientes
enfoques: preventivo y detectiva.

2.1 Auditoría Forense Preventiva

Orientada a proporcionar aseguramiento (evaluación) o asesoría a las
organizaciones respecto de su capacidad para disuadir, prevenir (evitar), detectar
y reaccionar ante fraudes financieros, puede incluir trabajos de consultoría para
implementar: programas y controles antifraude; esquemas de alerta temprana de
irregularidades; sistemas de administración de denuncias. Este enfoque es
proactivo por cuanto implica tomar acciones y decisiones en el presente para
evitar fraudes en el futuro.

2.2 Auditoría Forense Detectiva

Orientada a identificar la existencia de fraudes financieros mediante la
investigación profunda de los mismos llegando a establecer entre otros aspectos
los siguientes: cuantía del fraude; efectos directos e indirectos; posible tipificación
(según normativa penal aplicable); presuntos autores, cómplices y encubridores;
en muchas ocasiones los resultados de un trabajo de auditoría forense detectiva
son puestos a consideración de la justicia que se encargará de analizar, juzgar y
dictar la sentencia respectiva. Este enfoque es reactivo por cuanto implica tomar
acciones y decisiones en el presente respecto de fraudes sucedidos en el pasado.

Un trabajo de auditoría forense usualmente implica la consideración de los dos

enfoques antes señalados realizándose entonces una labor de auditoría forense
integral; sin embargo, existen casos en los cuales solo se requiere una auditoría
forense preventiva o detectiva. (p. 5)

4
3. Fraude Financiero
El Glosario de Términos de las Normas Internacionales de Auditoría (NIA) define
al fraude de la siguiente manera:

“Fraude, el término fraude se refiere a un acto intencional por uno o más individuos
dentro de la administración, empleados, o terceras partes, el cual da como
resultado una representación errónea de los estados financieros.”

El fraude financiero para fines de auditoría forense puede agruparse de la

siguiente manera: Fraude financiero en las organizaciones y otros fraudes
financieros (corrupción financiera).

3.1 Fraude financiero en las organizaciones

Los casos de fraude financiero en las organizaciones son muchos y muy variados,
a manera de ejemplo se puede mencionar los siguientes:

• Alteración de registros.
• Apropiación indebida de efectivo o activos de la empresa.
• Apropiación indebida de las recaudaciones de la empresa mediante el retraso
en el depósito y contabilización de estas (jineteo, centrífuga, lapping).
• Castigo financiero de préstamos vinculados a la alta gerencia.
• Inclusión de transacciones inexistentes (falsas).
• Obtener ilegales beneficios económicos a través del cometimiento de delitos
informáticos.
• Ocultamiento de activos, pasivos, ingresos, gastos.
• Ocultamiento de un faltante de efectivo mediante la sobrevaloración del
efectivo en bancos, aprovechando los períodos de transferencias entre
cuentas (tejedora, kiting).
• Omisión de transacciones existentes.
• Pérdidas o ganancias ficticias.
• Sobre o subvaloración de cuentas contables.

5
• Sobre o subvaloración de acciones en el mercado.

El fraude financiero en las organizaciones es la distorsión de la información

financiera con ánimo de causar perjuicio a otros y puede ser clasificado de la
siguiente manera:

Tipos de Fraude en las Organizaciones

3.1.1 Fraude Corporativo

El fraude corporativo es la distorsión de la información financiera realizada por
parte o toda la alta gerencia (e incluso parte o todo el directorio) con ánimo de
causar perjuicio a los usuarios de los estados financieros que fundamentalmente
son:

• Prestamistas.
• Inversionistas.
• Accionistas.
• Estado (sociedad).

El fraude corporativo en la DNA (SAS) 99 es denominado: “reportes financieros

fraudulentos”, otros autores lo denominan “revelaciones financieras engañosas”,
“fraude de la administración”, “crimen corporativo” o “crimen de cuello blanco”.
Una empresa honesta presenta los estados financieros reales; en cambio, una
empresa deshonesta, dependiendo de los irregulares (fraudulentos) fines que
persiga, puede tender a distorsionar los estados financieros generalmente en dos
sentidos (mismos que determinarán el enfoque de la auditoría forense): aparentar
fortaleza financiera o aparentar debilidad financiera.

3.1.1.1 Aparentar Fortaleza Financiera

Generalmente las empresas fraudulentas tienden a aparentar fortaleza financiera

cuando trabajan en un entorno con las siguientes características:

6
• Mercado de valores: Activo
• Empresas de tipo: Cotizadas en bolsa
• Administración tributaria: Fuerte
• Carga tributaria (costo / beneficio): Razonable

Para aparentar fortaleza financiera las empresas fraudulentas tienden a:

• Sobre valorar: Activos e ingresos

• Sub valorar: Pasivos y gastos.

Cuando el fraude corporativo se realiza para presentar una falsa fortaleza

financiera usualmente tiene la intencionalidad de obtener ilícitos beneficios
derivados de la sobre valoración de las acciones cotizadas en bolsa de valores.

3.1.1.2 Aparentar Debilidad Financiera

Generalmente las empresas fraudulentas tienden a aparentar debilidad financiera

cuando trabajan en un entorno con las siguientes características:

• Mercado de valores: Inactivo

• Empresas de tipo: Familiar
• Administración tributaria: Débil (o moderada)
• Carga tributaria (costo / beneficio) Irrazonable

Para aparentar debilidad financiera las empresas fraudulentas tienden a:

• Sobre valorar: Pasivos y gastos.

• Sub valorar: Activos e ingresos.

Cuando el fraude corporativo se realiza para presentar una falsa debilidad

financiera usualmente tiene la intencionalidad de obtener ilícitos beneficios
derivados de la evasión de impuestos (defraudación fiscal), principalmente de
aquellos relacionados con las utilidades (impuesto a la renta) y las ventas
(impuesto al valor agregado y a consumos especiales).

7
3.1.2 Fraude Laboral (Particular, Malversación De Activos)

El fraude laboral es la distorsión de la información financiera (malversación de

activos) con ánimo de causar perjuicio a la empresa. Uno o varios empleados
fraudulentamente distorsionan la información financiera para beneficiarse
indebidamente de los recursos de la empresa (activos: efectivo, títulos valores,
bienes u otros). Cuando dos o más personas se ponen de acuerdo para perjudicar
a un tercero están actuando en colusión.

El fraude laboral en la DNA (SAS) 99 es denominado: “apropiación indebida de

activos”, otros autores lo denominan “desfalco” o “crimen ocupacional”.

A continuación, se presenta algunos ejemplos de fraude laboral:

Caja Y Bancos:

• Adquirir bienes o servicios con sobreprecio beneficiándose del mismo, incluso

en complicidad con los proveedores.
• Alterar los cheques de la empresa en valores y/o beneficiarios a fin de
cobrarlos el empleado, puede actuar en colusión con otros empleados o
incluso con los proveedores.
• Omitir el registro de ventas para retenerse el dinero.
• Registrar facturas personales en la contabilidad de la empresa.
• Retener el dinero de los depósitos bancarios y presentar en la empresa
comprobante de depósitos falsos.
• Retrasar el depósito y contabilización de las recaudaciones de efectivo
(jineteo).
• Vender con sobreprecio los productos, luego registrar en libros al precio
correcto y quedarse con la diferencia cobrada en exceso.

Cuentas – Documentos Por Cobrar.

• Efectuar cobranza y ocultarla.

8
• Efectuar ventas a crédito a familiares o testaferros para posteriormente
declararlas incobrables.
• Realizar ventas de contado y decir que fueron a crédito.
• Registrar préstamos vinculados que más tarde son dados de baja.
• Registrar ventas ficticias para cobrar comisiones o bonos indebidamente.

Activos.

• Adquirir activos innecesarios para obtener una “comisión” del proveedor.

• Adquirir ficticiamente activos.
• Apropiarse indebidamente de inventarios o activos de la empresa.
• Cambiar activos de menor calidad por activos adquiridos por la empresa
(suplantación).
• Utilizar para beneficio personal activos de la empresa.

Nómina.

• Alterar el sistema (software) del rol de pagos de tal manera que los centésimos
del valor líquido de todo el personal sean redondeados y se acrediten esos
valores en la cuenta del empleado deshonesto.
• Cargar descuentos propios a otros empleados.
• Cobrar comisiones, dietas, horas extras, viáticos u otros rubros
indebidamente.
• Cobrar sueldos de empleados que salieron de la organización.
• Incluir empleados ficticios en la nómina.

3.2 Otros Formas de Fraude Financiero (corrupción financiera).

La corrupción financiera está presente tanto en organizaciones privadas (con y sin
fines de lucro) como en entidades del gobierno; incluso algunos fraudes
financieros corresponden a hechos irregulares cometidos entre funcionarios
públicos y empleados privados; es por lo mencionado que a más de los fraudes
9
financieros existentes en las organizaciones hay también otros fraudes
relacionados con aspectos financieros que están expresamente tipificados como
delitos en la mayoría de países, entre ellos:

• Cohecho.
• Colusión.
• Concusión.
• Contrabando.
• Desfalco.
• Enriquecimiento ilícito.
• Estafa.
• Lavado de dinero y activos (dar la apariencia de lícitos a recursos ilícitamente
obtenidos).
• Malversación de fondos.
• Peculado (público o privado).
• Soborno.
• Usura.

4. Características De Un Auditor Forense

El auditor forense debe ser un profesional altamente capacitado, experto
conocedor de: contabilidad, auditoría, control interno, administración de riesgos,
tributación, finanzas, informática, técnicas de investigación, legislación penal y
otras disciplinas.

En cuanto a su formación como persona el auditor forense debe ser objetivo,

independiente, justo, honesto, inteligente, analítico, astuto, sagaz, planificador,
prudente y precavido. Sobre la base de su experiencia y conocimiento el auditor
forense debe ser intuitivo, un sospechador permanente de todo y de todos, capaz

10
de identificar oportunamente cualquier síntoma de fraude, su trabajo debe ser
guiado siempre por el escepticismo profesional.

El auditor forense es un profesional valioso y altamente necesario en nuestra

actual sociedad, es uno de los llamados a combatir la corrupción financiera,
pública y privada.

5. Características De La Auditoría Forense

• Propósito:

Prevención y detección del fraude financiero. Debe señalarse que es competencia

exclusiva de la justicia establecer si existe o no fraude (delito). El auditor forense
llega a establecer indicios de responsabilidades penales que junto con la
evidencia obtenida pone a consideración del juez correspondiente para que dicte
sentencia.

• Alcance:

El periodo que cubre el fraude financiero sujeto a investigación (auditoría).

• Orientación:

Retrospectiva respecto del fraude financiero auditado; y, prospectiva a fin de

recomendar la implementación de los controles preventivos, detectivos y
correctivos necesarios para evitar a futuro fraudes financieros. Cabe señalar que
todo sistema de control interno proporciona seguridad razonable pero no absoluta
de evitar errores y/o irregularidades.

• Normatividad:

11
Normas de auditoría financiera e interna en lo que fuere aplicable; normas de
investigación; legislación penal; disposiciones normativas relacionadas con
fraudes financieros.

• Enfoque:

De manera preventiva y/o detectiva combatir la corrupción financiera, pública y

privada.

• Auditor a Cargo (Jefe de Equipo):

Contador Público (auditor financiero); Abogado; u otro profesional de los

mencionados a continuación como equipo de apoyo.

• Equipo de Apoyo:

Multidisciplinario: Abogados, Ingenieros en Sistemas e Informática (Auditores

Informáticos), Investigadores (públicos o privados), Criminalistas, Agentes de
Oficinas del Gobierno, Miembros de Inteligencia o Contrainteligencia de entidades
como Policía o Ejército, Psicólogos, Especialistas en diferentes campos (según
las necesidades de investigación de cada caso).

6. Fases De La Auditoria Forense

Es importante señalar que la auditoría forense en su planeación y ejecución debe
ser concebida con total flexibilidad pues cada caso de fraude es único y se
requerirá procedimientos diseñados exclusivamente para cada investigación,
puede haber casos similares, pero jamás idénticos.

Fase 1.

• Planificación:

En esta fase el auditor forense debe obtener un conocimiento general del caso
investigado. Analizar todos los indicadores de fraude existentes, evaluar el control

12
interno de ser posible y considerarlo necesario (es opcional), esta evaluación de
realizarse permitirá:

a. Detectar debilidades de control que habrían permitido se cometa el fraude.

b. Obtener indicadores de fraude (iniciales o adicionales).
c. Realizar recomendaciones para fortalecer el control interno existente a fin de
prevenir futuros fraudes. Investigar tanto como sea necesario para elaborar el
informe de relevamiento de la investigación, en el cual se decide
motivadamente si amerita o no la investigación; es decir, si existen suficientes
indicios como para considerar procedente la realización de la auditoría forense
(investigación). Definir los programas de auditoría forense (objetivos y
procedimientos) para la siguiente fase que es la de “ejecución del trabajo”, en
caso de establecerse que es procedente continuar con la investigación. Al
planificar una auditoria forense debe tomarse el tiempo necesario, evitando
extremos como la planificación exagerada o la improvisación.

Fase 2.

• Trabajo De Campo:

En esta fase se ejecutan los procedimientos de auditoría forense definidos en la

fase anterior (planificación) más aquellos que se considere necesarios durante el
transcurso de la investigación. Los procedimientos programados pueden variar y
por ello deben ser flexibles puesto que en la ejecución del trabajo de una auditoría
forense se avanza con sagacidad y cautela a medida que se obtiene resultados,
mismos que podrían hacer necesaria la modificación de los programas definidos
inicialmente.

El uso de equipos multidisciplinarios (expertos: legales, informáticos, biólogos,

grafólogos u otros) y del factor sorpresa son fundamentales. De ser necesario
deberá considerarse realizar parte de la investigación con el apoyo de la fuerza
pública (ejército o policía) dependiendo del caso sujeto a investigación.

13
Un aspecto importante en la ejecución de la auditoría forense es el sentido de
oportunidad, una investigación debe durar el tiempo necesario, ni mucho ni poco,
el necesario. Muchas veces por excesiva lentitud los delincuentes se ponen alerta,
escapan o destruyen las pruebas; en otros casos, por demasiado apresuramiento,
la evidencia reunida no es la adecuada, en cantidad y/o calidad, para sustentar al
juez en la emisión de una sentencia condenatoria, quedando impunes los
perpetradores del delito financiero investigado.

El auditor forense debe conocer o asesorarse por un experimentado abogado

respecto de las normas jurídicas penales (por ejemplo, el debido proceso) y otras
relacionadas específicamente con la investigación que está realizando. Lo
mencionado es fundamental, puesto que, si el auditor forense no realiza con
prolijidad y profesionalismo su trabajo, puede terminar acusado por el delincuente
financiero aduciendo daño moral o similar.

Fase 3.

• Comunicación De Resultados.

La comunicación de resultados será permanente con las personas que el auditor

forense estime pertinente. Al comunicar resultados parciales o finales el auditor
debe ser cauto, prudente, estratégico y oportuno, debe limitarse a informar lo que
fuere pertinente, un error en la comunicación de resultados puede arruinar toda la
investigación (muchas veces se filtra información o se alerta antes de tiempo a los
investigados de los avances obtenidos).

Fase 4.

• Monitoreo Del Caso

Esta última fase tiene por finalidad asegurarse de que los resultados de la
investigación forense sean considerados según fuere pertinente y evitar que
queden en el olvido, otorgando a los perpetradores del fraude la impunidad.

14
7. Campo De Acción De La Auditoria Forense
La auditoría forense es ejecutada por todo auditor, que, acreditando los
conocimientos y habilidades necesarias, deba o sea requerido para prevenir y
detectar fraudes financieros, tal es el caso de:

• Auditores externos.
• Auditores internos.
• Auditores tributarios.
• Auditores informáticos.
• Auditores gubernamentales.

El auditor forense puede desarrollar su trabajo como experto en la prevención y

detección del fraude financiero en organizaciones y áreas como las siguientes:

• Firmas Auditoras.
• Fiscalías Estatales.
• Unidades de Asuntos Internos.
• Unidades de Auditoría Interna.
• Unidades de Inteligencia Financiera.
• Unidades de Investigaciones y Denuncias.
• Entidades Fiscalizadoras Superiores (Contralorías).
• Organizaciones de Control del Lavado de Activos.
• Organizaciones de Combate a la Corrupción.
• Organismos Estatales de Control (Superintendencias).

8. Seguridad Personal Del Auditor Forense

La Auditoría Forense, como se ha mencionado anteriormente, es aquella labor
encaminada a la prevención y detección del fraude financiero, este trabajo lo
realizan profesionales de varias disciplinas formados como Auditores Forenses,
principalmente Contadores Públicos (Auditores Financieros), Investigadores

15
(generalmente con formación en la Fuerza Pública), Abogados, Ingenieros en
Sistemas e Informática y Psicólogos.

El campo de acción de la auditoría forense es muy diverso y puede conllevar

investigaciones de fraudes financieros, laborales o corporativos, de mucha
cuantía, perpetrados tanto en el sector público como en el sector privado,
incluyendo aspectos relacionados con lavado de activos, evasión tributaria,
enriquecimiento ilícito y otros. Por lo mencionado, la actividad de Auditoría
Forense implica para el auditor una exposición al riesgo de sufrir atentados físicos
o psicológicos en su contra o de su familia; en consecuencia, es parte del trabajo
de un Auditor Forense tomar las medidas de seguridad personal que fueren
necesarias dependiendo del riesgo asociado a la investigación que efectúa y
considerando el apoyo que tenga de parte de la entidad para la cual está
realizando el trabajo.

8.1 Normas Generales De Seguridad Personal

Dependiendo: a) del caso sujeto a investigación; y, b) de la entidad para la cual

se realiza el trabajo, el auditor forense deberá considerar la aplicación de algunas
o todas las recomendaciones siguientes:

• Privacidad y entorno familiar

a. Proporcionar el número de teléfono celular a un número limitado de personas,
en caso de considerarlo necesario podría optar por tener un celular para fines
de trabajo con un número de conocimiento un tanto general y un celular
exclusivo para contactarse con su familia cuyo número sea de conocimiento
restringido (no más de tres personas muy cercanas y de confianza).
b. Solicitar a la empresa de teléfonos se omita su número de teléfono de la guía
telefónica y similar.
c. Mantener una total división entre su medio laboral y familiar, no informar
detalles de su vida personal, no presentar sus familiares a las personas
relacionadas con su trabajo.

16
d. No mantener consigo o en su trabajo fotos o datos de sus familiares (nombres,
direcciones, teléfonos u otros).
e. Sin alarmar a sus familiares solicitarles que siempre mantengan reserva de
sus datos y de su entorno.
• Comportamiento Personal
f. Movilizarse la mayor parte del tiempo en compañía de alguien.
g. Caminar siempre estando alerta de personas sospechosas o que parezcan
seguirlo.
h. Cambiar de vestimenta durante el día, esto evitará una descripción de la
persona tomando como referencia la manera en que está vestido.
i. No tener comportamientos rutinarios.
j. No transitar por lugares obscuros o solitarios.
k. No frecuentar lugares de diversión nocturna ni ingerir licor en sitios públicos.

• Vehículo, Equipos y Armas

l. Tener el automóvil en buen estado, de preferencia procurar que sea un
vehículo potente y veloz, mantener siempre más de la mitad del tanque de
gasolina lleno, contratar un servicio de auxilio mecánico.
m. Utilizar vidrios obscuros y con láminas de protección en el vehículo,
considerando las disposiciones legales respectivas.
n. Tener siempre consigo una cámara de fotos, una grabadora, una filmadora
(esto puede estar integrado en un solo equipo de telefonía celular).
o. En su domicilio y oficina tener teléfonos con identificador de llamadas y con
grabadora, considerando las disposiciones legales pertinentes.
p. Mantener grabado en su celular uno o dos números para informar una
emergencia.
q. Tener consigo equipos de seguridad y defensa personal: gas de seguridad,
pistolas de aire, instrumentos de descarga eléctrica, silbatos de alto alcance;
considerando las disposiciones legales correspondientes.

17
r. Si el caso amerita, cumpliendo con las disposiciones legales respectivas,
adquirir conocimientos en manejo responsable de armas, obtener el permiso
para portarlas y adquirir una de ellas.

• Consideraciones especiales
s. Instruir a un familiar cercano o a alguien de su confianza qué hacer en caso
de estar desaparecido por más de 24 horas.
t. Informar a alguien de su confianza del caso forense que tiene a cargo sin dar
detalles, esto evitará que sea desconocida la labor investigativa que se
encontraba realizando en caso de sufrir algún atentado.
u. Elaborar un listado de las personas a quienes se debería investigar en caso
de sufrir algún atentado.
v. Mantener un archivo personal de la información más relevante de su
investigación; tales documentos deben mantenerse en un lugar de su
confianza distinto a su domicilio u oficina.
w. Contratar un seguro de salud y vida.
x. Contratar servicios profesionales de seguridad personal o solicitar la
seguridad de la fuerza pública.
y. Adquirir conocimientos de defensa personal.
z. No subestimar la reacción negativa de los investigados.

9. La Misión Del Auditor Forense

Todos, desde nuestros espacios de desempeño personal o laboral, debemos dejar

de ser espectadores pasivos de la corrupción y pasar a ser actores protagónicos
del combate a tan terrible mal. La auditoría forense permite a profesionales
honestos y altamente capacitados desempeñar un rol activo en la lucha contra la
corrupción financiera, pública y privada. La auditoría forense por lo tanto más que

18
una especialidad profesional es una misión: prevenir y detectar el fraude
financiero.

19
EJEMPLO DE UNA AUDITORÍA FORENSE
CASO PRÁCTICO

El señor Antonio Reyes Martínez ha sido vinculado al proceso penal No. 666, y se
comprueba que es socio de la compañía FABRIC SAC cuya contabilidad está en
poder de los auditores VELASQUEZ & ASOCIADOS, quienes evalúan la
siguiente información financiera y no financiera en la búsqueda de pruebas por
operaciones ilícitas.

La Compañía FABRIC SAC.; dedicada a la comercialización de telas, siendo su

mercado objetivo las empresas públicas que convocan licitaciones, fue constituida
en enero del 2012, cuyo representante legal es el Señor Reyes Martínez:

Socios Aporte Documento identidad

Antonio Reyes S/ 50,000.00 09210854

Carola Reyes S/ 50,000.00 08621144

Pedro Gutiérrez S/ 20,000.00 01454124

Datos:

RUC: 20503271754

Dirección: Av. Víctor Andrés Belaunde N.º 2028, local donde se

encuentran ubicadas las oficinas administrativas

20
Operaciones realizadas en período a investigar:

21
22
 VELASQUEZ Y ASOCIADOS

INFORME DE AUDITORIA FORENSE

I. INTRODUCCIÓN
a. Origen del Examen

La presente "Auditoría Forense" ha sido realizada por Velásquez & Asociados, en

cumplimiento del requerimiento judicial del Juzgado de Paz de Lima según
expediente - FABRIC N° 666 del 02/01/2005, habiéndose iniciado el 01/04/2013
y culminándose el 30/05/2013. Nuestro trabajo abarco el periodo cubierto desde
el 01 enero de 2012 al 31 de diciembre de 2012.

23
1. La Comisión de Auditoria está conformada por:

Nombre y Apellido Cargo

Franco Barrera Auditor Supervisor

Isabela Martínez Auditor Encargado

Gina Arata Auditor Integrante

Elizabeth Pérez Auditor Integrante

Raúl Rojas Auditor Integrante

2. Antecedentes y posicionamiento de la Empresa

Compañía FABRIC SAC, es una empresa que se dedica a la compra y venta de

telas, siendo su mercado objetivo empresas privadas y públicas, quienes
convocan licitaciones para la adquisición de insumos.

La empresa se encuentra ubicada en Av. Víctor Andrés Belaunde No. 2028-

Carmen de la Legua - Callao, con RUC: 20503271754.

3. Base Legal
• Estatuto de Constitución del 01/01/2012
• Minuta de Constitución del 01/01/2012
• Ley del impuesto a la renta
• DL 054-99; Ley del IGV D.L. 055-99 del 15/04/99, Contribuciones Sociales
Ley de creación de ESSALUD 27056
• Decreto Supremo No. 083-2004-PCM Texto Único Ordenado de la Ley de
Contrataciones y Adquisiciones del Estado.

24
4. Actividades de la Organización

Compañía FABRIC SAC, es una empresa que se dedica a la compra y venta

de telas, siendo su mercado objetivo empresas del sector público, quienes
convocan licitaciones para la adquisición de insumos.

5. Objetivos del Examen

General

• Encontrar y demostrar actos ilícitos que sirvan de pruebas en un proceso

judicial contra el Sr. Antonio Reyes Martínez.

Específicos:

• Determinar que las transacciones comerciales cumplan con los requisitos

establecidos por los órganos competentes.
• Verificar el origen de los aportes de los socios.
• Determinar la existencia jurídica de clientes y proveedores.
• Determinar que el movimiento de inventario sea real.

6. Alcance del examen

La Auditoria Forense corresponde FABRIC al requerimiento del Juzgado de

Paz de Lima. El período examinado abarcó desde el 01de enero de 2012 al
31 de diciembre de 2012.

7. Metodología y Tipo del Examen

El presente Examen es una Auditoria Forense, que es la investigación de

hechos para la obtención de pruebas con la finalidad de demostrar
actividades ilícitas dentro de una organización

25
8. Nómina de funcionarios

Se aclara que dichos funcionarios laboraron en todo el periodo 2012.

9. Comunicación de hallazgos

El presente Informe se emite después de haber comunicado los respectivos

hallazgos de Auditoría a los funcionarios involucrados, los mismos que luego de
haber recibido sus comentarios y/o aclaraciones, fueron materia de evaluación por
parte de la presente Comisión de Auditoria.

II. OBSERVACIONES

Como producto de la labor de auditoria desarrollada, se determinaron las

siguientes observaciones:

1. Se verificó que, para lograr la adjudicación de la licitación, se realizó una

entrega de dinero a un miembro del Comité Especial.

Durante la revisión de la documentación correspondiente a FABRIC a la Licitación

001-2012, la cual fue convocada por el Colegio Militar Francisco Bolognesi y que
fue adjudicada a FABRIC SAC (ítem 10) por la suma de s/. 110,000.00 en el mes
de septiembre, se verificó que la empresa no cumplía con todos los requisitos
técnicos exigidos en la licitación, para ello se realizó una verificación detallada con
expertos de la materia, El Sr William Koo encargado de la elaboración de la
propuesta presento su manifestación por escrito donde indica que ellos lograron
la adjudicación debido a contactos del Gerente con uno de los miembros del

26
Comité. Así mismo, se pudo acceder a pruebas fotográficas proporcionadas por
una de las empresas perjudicadas en este proceso. En dichas pruebas se puede
ver la entrega de dinero de parte de Antonio Reyes a la Srta. María Hernández
en el Hotel Marriot.

Como podemos observar en este contraviniendo el CODIGO PENAL DECRETO

LEGISLATIVO N.º 635 en el Artículo 241.- Fraude en remates, licitaciones y
concursos públicos: Serán reprimidos con pena privativa de libertad no mayor de
tres años o con ciento ochenta a trescientos sesenta y cinco días.

2. El socio Pedro Gutiérrez no presenta capacidad económica que sustente su

aporte de capital.

Durante la revisión de los documentos referentes a la constitución de la empresa

FABRIC SAC, se confirmó los aportes efectuados por los socios, para los cuales
se solicitó una copia literal en los Registros Públicos. Se efectúo una constatación
de la capacidad económica de cada socio, verificándose para ello las
declaraciones de ingresos presentados a la SUNAT por parte de los socios
durante los últimos años. Al consultar dicha documentación se pudo comprobar
que el Señor Pedro Gutiérrez no presenta declaración de sus ingresos ante la
SUNAT.

El Sr. Gutiérrez manifestó que su participación fue debido a una solicitud personal
por parte del Sr. Carlos Reyes , hermano del socio acusado.

Con esto se trata ocultar la relación consanguínea entre un funcionario público y

una parte interesada en participar en licitaciones, esto se hace porque sería un
impedimento establecido por la Ley de Contrataciones y Adquisiciones del Estado.
Asimismo, se busca ocultar la procedencia de los ingresos del Sr Reyes.

3. Existen salida de mercadería que no cuenta con documento que lo respalde

Durante la revisión del Kardex de la empresa FABRIC SAC se halló la existencia

de salida de tela Denim Stretch durante los días 03, 19 y 30 de junio del 2012 que

27
hacen un total 1,721.25 metros cuyo valor asciende a S/ 5,508.00, siendo
entregadas a la empresa JARA EIRL.

Se conversó con el encargado de Almacén Sra. Lucía Álvarez, el cual confirmo la

salida de la mercadería con Notas de Salida correspondiente a FABRIC, indicando
además que no es responsable por la emisión de su respectivo comprobante de
pago. Por su parte el auxiliar contable, encargado de facturación, indico que la
salida de dicha mercadería fue autorizada directamente por el Gerente General.

Como podemos observar en este contraviniendo el decreto legislativo N° 813 Ley

Penal Tributaria - Artículo 1.- El que, en provecho propio o de un tercero,
valiéndose de cualquier artificio, engaño, astucia, ardid u otra forma fraudulenta,
deja de pagar en todo o en parte los tributos que establecen las leyes, será
reprimido con pena privativa de libertad no menor de 5 (cinco) ni mayor de 8 (ocho)
años y con 365 (trescientos sesenta y cinco) a 730 (setecientos treinta) días-multa.

Esta operación se realizó con la finalidad de evadir el impuesto respectivo (IGV –

I. Renta ). Además, al no estar reflejados estos ingresos en la contabilidad de la
empresa, el Gerente General les dio uso personal a estos ingresos.

Esta situación origina que el Estado Peruano no perciba los impuestos

correspondientes a FABRIC SAC. Además, se reflejan distorsiones en los
Estados Financieros.

4. Emisión de factura por un importe de S/ 18,000.00 por venta no realizada al

cliente Martín Zúñiga.

Durante la revisión del registro de venta de FABRIC SAC se descubrió la

existencia de la factura 001-00139 con fecha 30 de junio emitida al cliente
SEGUROC SAC por un monto mayor a las compras normales de este cliente,
asimismo se encontró el original y todas las copias, al preguntársele al Contador
este no pudo explicar el motivo de esta anomalía. Motivo por el cual se comparó

28
con el registro de compras del cliente y se descubrió que este no tenía registrada
la factura, así como no había una orden de compra para el mismo.

El que hace uso de un documento falso o falsificado, como si fuese legítimo,

siempre que de su uso pueda resultar algún perjuicio, será reprimido, en su caso,
con las mismas penas

Esta situación se origina debido a que se busca justificar la entrada de efectivo

por S/. 18,000, para encubrir ingresos provenientes de actividades ilícitas, como
es en este caso lavado de dinero.

La situación encontrada provoco que se encubra la entrada ilegal de efectivo,

proveniente del lavado de dinero, lo cual acarreo perjuicio para el Estado Peruano
como toda actividad ilícita.

III. CONCLUSIONES

Como producto de otros aspectos de importancia y las observaciones señaladas

en el capítulo anterior, se arribaron a las siguientes conclusiones:

1. El Sr Antonio Reyes comete notoriamente un acto de corrupción al sobornar

al miembro del Comité de licitación que está sujeto a una sanción penal, esto
también ocasiona un deterioro de la credibilidad de la empresa al verse
inmerso en este hecho.
2. En la constitución de la empresa se demuestra que éste, Sr Pedro Gutiérrez,
sirvió como testaferro para encubrir el origen del dinero, para que de esta
manera la empresa no se ve limitada en participar en licitaciones públicas.
3. La empresa realiza ventas sin sustento, por un valor de S/ 5,508.00, esto se
demuestra al verificar los movimientos de salida de Kardex. La finalidad de
este acto ilícito es no asumir los impuestos correspondientes a FABRICS, lo
que constituye una evasión de impuesto.

29
4. Existe una factura emitida por un monto de S/ 18,000.00 por una venta no
realizada con el fin de encubrir el ingreso de efectivo que tiene un origen
ilícito.
IV. RECOMENDACIONES

Al presidente del Juzgado de Paz de Lima, disponga:

Se recomienda lo siguiente:

(Conclusión N.º 1)

• Establecer las sanciones correspondientes a FABRIC contra el Sr. Antonio

Reyes debido al acto ilícito cometido en concordancia con lo establecido en el
Art. 241 del Código Penal vigente a la fecha. Así mismo, se recomienda iniciar
la investigación a uno de los miembros del comité la Srta. María Hernández,
por estar en complicidad con el Sr Antonio Reyes.

(Conclusión N.º 2)

• Iniciar una investigación contra el Señor Carlos Reyes para establecer el

origen de sus ingresos, así como al Señor Pedro Gutiérrez, testaferro del Sr.
Reyes.

(Conclusión N.º 3)

• Establecer las sanciones correspondientes contra la empresa FABRIC SAC

debido al acto ilícito cometido en concordancia con lo establecido en el Art. 1
del Código Penal Tributario vigente a la fecha.

(Conclusión N.º 4)

• Establecer las sanciones correspondientes contra la empresa FABRIC SAC

debido al acto ilícito cometido en concordancia con lo establecido en el Art.
427 del Código Penal vigente a la fecha.

Lima, 30 de mayo del 2013

30
 CONCLUSIONES

1. La auditoría forense ejecuta un papel de suma importancia ya que es la

encargada de evidenciar los delitos relacionados al desfalco y lavado de
dinero, proporcionando evidencias claras y fehacientes que demuestran la
causa de los fraudes financieros cometidos.

2. Las entidades profesionales que se dedican a la realización de auditorías

cumplen con procedimientos estrictos en la realización de esta clase de
auditorías, por lo general estos procedimientos son para inspeccionar el
surgimiento de anomalías financieras.

3. La auditoría tradicional de estados financieros y la auditoría forense tienen

muchas similitudes en cuánto a su desarrollo, pero es en la planeación y
en la presentación de resultados donde se encuentran las diferencias más
marcadas.

4. La auditoría forense indaga y muestra un delito, fraude o error mediante

procedimientos establecidos basándose en normas de auditoria y
determina la causa que lleva a la entidad a un cesé de operaciones.

5. La detección de fraudes financieros es la característica principal de una

auditoria forense, siendo este su principal propósito de un auditor al
momento de realizar una auditoría de esta clase.

ii
 RECOMENDACIONES

1. Es necesario generalizar la información sobre auditoria forense, por los

responsables de realizar este tipo de auditorías, para su conocimiento y
puesta en práctica, para contribuir al esclarecimiento de hechos que riñen
con la ley.

2. Se recomienda a las firmas, corporaciones, entes profesionales, etc., que

se dedican a prestar servicios de auditoría, que deben incluir dentro de
éstos, la prestación de la auditoría forense.

3. La auditoría forense es la encargada de convertir la evidencia en prueba,

por tal motivo se recomienda un enfoque más amplio en el campo de la
auditoria forense para cumplir con el objetivo de dicha auditoria.

4. Al momento de realizar una auditoria forense se recomienda que el auditor

que hará la auditoria tenga experiencia en este tipo de trabajos, para poder
indagar de una manera acertada en el fraude o error financiero.

iii
 REFERENCIAS

1. Rozas Flores, A. E. (2009). Auditoría Forense. Lima, Perú. Revista de la

facultad de Ciencias Contables. Recuperado de:
https://d1wqtxts1xzle7.cloudfront.net/36755415/auditoria_forense.pdf?14247
90623=&response-content-
disposition=inline%3B+filename%3DAUDITORIA_FORENSE_FORENSIC_A
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2. René Humberto Márquez Arcila. (abril 2018). Auditoría Forense, 1ra edición.
Ciudad de México. Recuperado de:
https://es.scribd.com/read/416316483/Auditoria-forense

3. Jorge Gonzalo Badillo Ayala. (mayo, 2008). Auditoría Forense. Quito,

Ecuador. Recuperado de:
https://www.academia.edu/16911514/Auditoria_Forense_Una_Mision_JBadil
lo_Mayo0814023

iv
 GLOSARIO

Auditoría forense detectiva: está orientada a identificar la existencia de fraudes

financieros mediante la investigación profunda de los mismos. En muchas
ocasiones los resultados de un trabajo de auditoría forense detectiva son puestos
a consideración de la justicia que se encargará de analizar, juzgar y dictar la
sentencia respectiva. Este enfoque es reactivo por cuanto implica tomar acciones
y decisiones en el presente respecto a fraudes sucedidos en el pasado.

Auditoria forense preventiva: está orientada a proporcionar evaluaciones o

asesoramiento a diferentes organizaciones de características públicas y privadas
respecto de su capacidad para disuadir, prevenir, detectar y proceder frente a
diferentes acciones de fraude.

Centrifuga: algo que tiende a alejar del eje alrededor del cual gira.

Delito fiscal: es aquel delito consistente en defraudar a la Hacienda Pública, o

sus similares de acuerdo con el territorio, por un importe superior al fijado por la
Ley. Se entiende que defrauda quien omite ingresos tributarios y deja de ingresar
la cuota correspondiente.

Discrepancia: Falta de acuerdo entre dos o más personas o falta de aceptación

de una situación, una decisión o una opinión.

Evasión fiscal: se entiende por acciones premeditadas de los contribuyentes,

físicos o jurídicos, para evitar el pago de los impuestos que obligatoriamente les
corresponde. Por tanto, se trata de comportamientos ilegales y sujetos a sanción
pues, utilizando diferentes esquemas, se reduce o se anula el pago de impuestos,
afectando el bienestar de la colectividad.

Fraude: es un acto intencionado realizado por una o más personas de la dirección,

los responsables del gobierno de la entidad, los empleados o terceros, que

v
conlleve la utilización del engaño con el fin de conseguir una ventaja injusta o
ilegal.

Impunidad: se define como la cualidad de impune, es decir, la cualidad de dejar

una culpa o exceso sin el merecido castigo.

Informática forense: es la ciencia de adquirir, preservar, obtener y presentar

datos que han sido procesados electrónicamente y guardados en soportes
informáticos. Se trata de una práctica cada vez más habitual debido al uso que
actualmente todos realizamos de las nuevas tecnologías, y que permite resolver
casos policiales o judiciales.

Informe de auditoría: es un informe realizado por un auditor externo donde

expresa una opinión no vinculante sobre las cuentas anuales o estados
financieros que presenta una empresa.

Jineteo de Fondos: consiste en la apropiación temporal de fondos de la entidad

por parte de alguien que los maneje, para usarlos en veneficio propio a modo de
“préstamo temporal no autorizado”.

Lavado de dinero: (también conocido como corrupción, lavado de capitales,

lavado de activos, blanqueo de dinero, legitimación de capitales, operaciones con
recursos de procedencia ilícita o blanqueo de capitales) es una operación que
consiste en hacer que los fondos o activos obtenidos a través de actividades
ilícitas aparezcan como el fruto de actividades legales y circulen sin problema en
el sistema financiero.

Pérdida económica: se define el concepto de pérdida económica como la falta o

ausencia de algo que se tenía.

Perspicacia: es la agudeza, sagacidad y penetración que una persona desarrolla

para comprender o interpretar cuestiones o situaciones complejas.

Persuadir: es inducir o convencer a una persona en creer o hacer algo.

vi
Qué es la informática forense y cómo se usa para resolver casos policiales o
judiciales

Nómina: es el registro financiero que una empresa realiza sobre los salarios de
sus empleados, bonificaciones y deducciones.

Monitoreo: la acción y efecto de monitorear. Pero otra posible acepción se

utilizaría para describir a un proceso mediante el cual se reúne, observa, estudia
y emplea información para luego poder realizar un seguimiento de un programa o
hecho particular.

vii