Deudor tributario

Hoy en día debemos de conocer este término porque corresponde al contribuyente,

deudor principal o sujeto pasivo y a los diferentes deudores o responsables por vínculo de
solidaridad, sustitución o sucesión. El sujeto pasivo en general, quien tiene la carga
tributaria, es quien debe proporcionar al fisco la prestación pecuniaria. Para efectos de
una mejor comprensión de las diferentes categorías de sujetos pasivos se clasifican de la
siguiente forma:
a. Contribuyente.-
Es el sujeto de derecho, en el cual se realiza o respecto del cual se produce el hecho
generador de la obligación tributaria, se le conoce como titular de la obligación tributaria.
El Contribuyente, es quien merece propiamente el nombre de Responsable Legal
Tributario, ya que constituye a base de su capacidad contributiva que el legislador creó el
tributo.
Cuando el contribuyente, es sustituido por otro sujeto pasivo tiene a su cargo la obligación
de resarcir a quien pagó en su nombre. En nuestra legislación se preceptúa que
contribuyente es aquel quién realiza, o respecto del cual se produce el hecho generador
de la obligación tributaria. Se señala también que pueden ser contribuyentes por tener
capacidad tributaria las personas naturales o jurídicas, comunidades de bienes,
patrimonios, sucesiones indivisas, fideicomisos, sociedades de hecho, sociedades
conyugales u otros entes colectivos, aunque estén limitados o carezcan de capacidad o
personalidad jurídica según el derecho privado o público, siempre que la ley les atribuya la
calidad de sujetos de derechos y obligaciones tributarias.

b. Responsable.
Se le considera responsable aquel que, sin tener condición de contribuyente, debe cumplir
la obligación atribuida a éste, se pueden clasificar en:
ü Representantes o Responsables Solidarios
ü Responsables solidarios en calidad de adquirentes
ü Responsables solidarios por hecho generador
ü Responsables Sustitutos:
ü Agentes de Retención y Percepción
ü Otros responsables solidarios
b.1. Representantes o Responsables Solidarios. La responsabilidad se entiende como la
actuación total en cada uno de los titulares de un derecho o de los obligados por razón de
un acto o contrato (en este caso, en virtud de la ley tributaria). Nexo obligatorio común
que fuerza a cada uno de dos o más deudores a cumplir o pagar por la totalidad cuando le
sea exigido por el acreedor con derecho a ello. Es necesario anotar que en materia
tributaria se puede originar la responsabilidad solidaricen los siguientes casos:
1.- La realización del hecho imponible es atribuida a varios sujetos pasivos, cada uno de
los cuales actúa a título de contribuyente. Es el caso de los condominios de un inmueble
respecto al impuesto predial.
2.- Solidaridad entre el Contribuyente, y el tercero ajeno a la realización del hecho
imponible, cuando coexisten el responsable por deuda propia o destinatario legal
tributario y el tercero extraño a la realización del hecho imponible.
3.- Los padres, tutores y curadores de los incapaces que son los encargados de administrar
su patrimonio.
4.- Los representantes legales y los designados por las personas.
5.- Los administradores o quienes tengan la disponibilidad de los bienes de los entes
colectivos que carecen de personería jurídica.
6.- Los mandatarios, administradores, gestores de negocios y albaceas.
7.- Los síndicos, interventores o liquidadores de quiebras y los de sociedad y otras
entidades.
En los casos de los numerales 4, 5 y 6 se encuentran responsabilidad solidaria cuando
existe dolo, negligencia grave o abuso de facultades se dejen de pagar las deudas
tributarias. En los casos de los numerales 3 y 7 la responsabilidad surge cuando por acción
u omisión del representante se incurre en el incumplimiento de las obligaciones
tributarias del representado.
Se considera que existe dolo, negligencia grave o abuso de facultades, salvo prueba en
contrario, cuando el deudor tributario, por ejemplo no lleva la contabilidad o lleva dos o
más juegos de libro o registros para una misma contabilidad, con distintos asientos.

A tal efecto, se entiende que el deudor no lleva contabilidad, cuando los libros o registros
que se encuentra obligado a llevar no son exhibidos o presentados a requerimientos de la
Administración Tributaria, dentro de un plazo máximo de 10 (diez) días hábiles, por causas
imputables al deudor tributario.

Tenga la condición de no habido de acuerdo alas normas que se establezcan mediante

Decreto Supremo.
Emite y/o otorga más de un comprobante de pago, así como notas de debito y/o crédito,
con la misma serie y/o remuneración, según corresponda.
No se ha inscrito ante la Administración Tributaria es clandestino.
Anota en sus libros y registros los comprobantes de pago que recibe u otorga por montos
distintos a los consignados en dichos comprobantes u omite anotarlos, siempre que no se
trate de errores materiales.
Obtiene, por hecho propio, indebidamente notas de crédito negociable u otros valores
similares.
Emplea bienes o productos que gocen de exoneraciones o beneficios en actividades
distintas de las que corresponden.
Elabora o comercializa clandestinamente bienes gravados, mediante la sustracción a los
controles fiscales, la utilización e indebida de sellos, timbres, precintos y demás medios de
control, la destrucción o adulteración de los mismos, la alteración de las características de
los bienes, la ocultación , cambio de destino o falsa indicación de la procedencia de los
mismos.
No ha declarado ni determinado su obligación en el plazo de tres días hábiles fijados
según requerimiento de la Administración Tributaria.
Omite a uno o más trabajadores al presentar las declaraciones relativas a los tributos que
graven la remuneración de estos.
Se acoge al nuevo Régimen Único Simplificado o la Régimen Especial del Impuesto a la
Renta siendo un sujeto comprendido en dichos regimenes en virtud a las normas
pertinentes.

b.2. Responsables solidarios en calidad de adquirientes: Los herederos y legatarios, hasta

el límite del valor de los bienes que perciban los herederos también son responsables
solidarios por los bienes que reciben en anticipo de legítima, hasta el valor de dichos
bienes y desde la adquisición de estos.
Los socios que reciban bienes por liquidación de sociedades u otros entes colectivos de los
que han formado parte, hasta el límite del valor de los bienes que reciban.
Los adquirientes del activo y/o pasivo de empresas o entes colectivos con o sin
personalidad jurídica. En los casos de reorganización de las sociedades o empresas se
refiere a las normas sobre la materia, surgirá responsabilidad solidaria cuando se adquiere
el activo y/o el pasivo.

La responsabilidad cesará cuando se trate de herederos y demás adquirentes a título

universal, al vencimiento del plazo de prescripción o cuando se trate de otros adquirientes
cesara a los (2) años de efectuada la transferencia, si fue comunicada a la administración
tributaria dentro del plazo que señala esta en caso se comunique la transferencia fuera de
dicho plazo o no se comunique, cesara cuando prescriba la deuda tributaria respectiva.

b.3. Responsables solidarios por hecho generador: Están solidariamente obligadas

aquellas personas respecto de las cuales se verifique un mismo hecho generador de
obligaciones tributarias. Este seria por ejemplo el caso de dos personas que son
contribuyentes del impuesto de alcabala al adquirir en calidad de copropietarios un
inmueble
b.4. Responsables Sustitutos: Se presenta cuando el legislador reemplaza al contribuyente
por el responsable sustituto, generándose así un solo vínculo jurídico entre éste y el
acreedor. El sustituto reemplaza pues al generador del hecho imponible.
b.5. Agentes de Retención y Percepción: El agente de retención es un deudor del
contribuyente o alguien que por su función pública, actividad, oficio o profesión, se halla
en contacto directo con un importe dinerario de propiedad del contribuyente o que éste
debe recibir, ante lo cual tiene la posibilidad de amputar la parte que corresponde al fisco
por concepto de tributo, por ejemplo un empleador respecto a los dineros que debe pagar
a sus trabajadores en el caso del impuesto a la Renta. Los agentes de retención como los
demás responsables por deuda ajena, deben satisfacer el impuesto que corresponde al
contribuyente con los fondos de éste que hayan retenido.
El agente de percepción es aquel que por su profesión, oficio, actividad o función, está en
una situación tal que le permite recibir del contribuyente un monto tributario que
posteriormente debe depositar a la orden del fisco, como el caso de un empresario de
espectáculos que recibe junto con el valor del boleto el tributo que paga el público. Por
medio de él el legislador le impone la obligación de cobrar el tributo a su deudor, al mismo
tiempo que le cobra su crédito particular.
b.6. Otros responsables solidarios: Siempre que se den las condiciones serán responsables
solidarios:
ü Las empresas porteadoras.
ü Los agentes de retención o percepción.
ü Los terceros notificados para efectuar el embargo en forma de retención.
ü Los depositarios de bienes embargados.
ü Los acreedores vinculados con el deudor tributario según el criterio establecido en el
articulo 12 de la ley general de sistema concursal.
ü Los representantes legales y los designados por las persona jurídicas, los
administradores o quienes tengan la disponibilidad de los bienes de los entes colectivos
que carecen de personería jurídica y los mandatarios, gestores de negocios y albaceas.

También son responsables solidarios, los sujetos que fueron miembros de los entes
colectivos sin personalidad jurídica que dejen de ser ente colectivo y que mantengan
deuda tributaria pendiente de pago.
Literatura Citada
Gómez Aguirre, Antonio y Cossio Carrasco, Viviana. 2006. Manual de referencia rápida del
contador. Edición Gaceta Jurídica S.A. Lima, Perú. 446 pp.