Renta Anual – Contrato de

Comodato [primera parte]

Sunat, Tributario - Publicado por Miguel Torres el 20 febrero, 2019
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Miguel ¿Qué es el contrato de comodato?

El contrato de comodato es un préstamo de uso, en el que una de las partes

entrega a otra gratuitamente algún bien mueble o inmueble.

Por ejemplo: Miguel cede un bien (vehículo, inmueble, etc) a un tercero para
que lo utilice y luego de un tiempo lo devuelva (operación gratuita).

Por otra parte, el código civil lo define en su artículo 1728:

Por el comodato, el comodante se obliga a entregar gratuitamente al

comodatario un bien no consumible, para que lo use por cierto tiempo o para
cierto fin y luego lo devuelva.
Analicemos el uso del contrato de comodato y su implicancia en el impuesto a
la renta.

ÍNDICE DEL ARTÍCULO

 Persona Natural vs Renta Anual
o A. Incidencia sobre Miguel Torres
o B. Incidencia sobre Tekila SAC
 Modelo de Contrato de Comodato

Persona Natural vs Renta Anual

Miguel Torres cede gratuitamente a la empresa TEKILA SAC su vehículo por
un periodo de 12 meses mediante un contrato de comodato (valor de
adquisición del vehículo S/ 125,300 soles)

A. Incidencia sobre Miguel Torres

En este caso el análisis es verificar si Miguel Torres genera renta de primera

categoría y por lo tanto tendría que declarar dicha renta en su declaración
jurada anual.
En el inciso b) del artículo 23 del TUO de la LIR se encuentra tipificado las
actividades generadoras de renta de primera categoría, repasemos lo
siguiente:

Son rentas de primera categoría:

Las producidas por la locación o cesión temporal de cosas muebles o

inmuebles, no comprendidos en el inciso anterior, así como los derechos sobre
éstos, inclusive sobre los comprendidos en el inciso anterior.
La cesión temporal de muebles o inmuebles esta gravado con rentas de
primera categoría, pero quizás te preguntaras:

Miguel, ¿Cómo va grabar renta anual si la cesión del bien mediante un

contrato de comodato es gratuito?

Veamos el segundo párrafo del inciso b) del artículo 23 del TUO de la LIR:

Asimismo, se presume sin admitir prueba en contrario, que la cesión de bienes

muebles o inmuebles distintos de predios, cuya depreciación o amortización
admite la presente Ley, efectuada por personas naturales a título gratuito, a
precio no determinado o a un precio inferior al de las costumbres de la plaza,
a contribuyentes generadores de renta de terceracategoría o a entidades
comprendidas en el último párrafo del Artículo 14° de la presente Ley, genera
una renta bruta anual no menor al ocho por ciento (8%) del valor de
adquisición, producción, construcción o de ingreso al patrimonio de los
referidos bienes.
Este artículo es muy interesante porque menciona situaciones para la
aplicación de presunción de renta:

1. Si la cesión se produce a empresas que generan renta de

tercera categoría si hay renta presunta.
2. Si la cesión se produce a empresas que no generan renta de
tercera categoría no hay renta presunta.

Por otro lado, este artículo menciona la tasa para calcular la renta presunta que
es el 8% del valor de adquisición.

En conclusión, Miguel Torres cede gratuitamente a una empresa que genera

renta de tercera categoría, debe pagar renta de primera categoría.
Si hacemos un calculo con los datos: Miguel tendría que realizar un pago de S/
501 soles por concepto de renta de primera categoría.

B. Incidencia sobre Tekila SAC

Al recibir la empresa un bien (vehículo), esto significa que la empresa podrá

utilizar el crédito fiscal que conlleva el mantenimiento del vehículo, así como el
crédito fiscal obtenido por combustible por ejemplo.

Analicemos la posición del Tribunal Fiscal sobre los contratos de comodato,

mediante RTF 01989-4-2002.

>> descarga la RTF 01989-4-2002 <<

En este caso la administración reparaba el gasto ocasionado por un vehículo

obtenido por la empresa mediante un contrato de comodato basándose en que
el vehículo no figuraba en el Libo de Inventario y Balances.

La conclusión del tribunal fiscal es la siguiente:

El Tribunal señala que, el recurrente no acredita la fehaciencia y la causalidad

del gasto, esto es, que el vehículo haya sido utilizado en las operaciones de la
empresa, adjuntando tan solo, a título de prueba un contrato privado que
carece de fecha cierta el mismo que fuera celebrado con un tercero.
El error de la empresa fue no legalizar el contrato de comodato (carece de
fecha cierta) y no acreditar la causalidad del gasto (ningún documento, solo
contaba con el contrato).

No olviden nunca probar la causalidad del gasto, y ¿cómo pruebas esto?

con documentos.

Con el pasar de los años de lo poco que he aprendido del tema reparo de
gasto, es que mientras más documentos tengas, tu defensa será mejor.

Modelo de Contrato de Comodato

Finalmente, comparto un modelo de contrato de comodato:

>> descarga un modelo de contrato de comodato <<

Conclusiones

1. La cesión de un bien gratuitamente a una empresa generado de renta de

tercera categoría, genera renta de primera categoría para la persona
natural (el que otorga el bien).
2. No olvides cumplir el principio de causalidad par poder utilizar los gastos
vinculado al bien, recuerda se cae el gasto y también se cae el crédito
fiscal.

Recomendación

1. Si deseas saber mucho más sobre el Cierre Tributario Impuesto a la

Renta 2018, invitarlos para el Lunes 04 de Marzo al taller full práctico
donde revisaremos los ingresos gravados, reglas para deducir gastos,
gastos susjetos a limites, etc más información del taller aquí.

Continuamos analizando la incidencia tributaria del contrato de comodato en

relación con el impuesto a la renta.

En la primera parte analizamos un contrato de comodato entre una persona

natural y una empresa generado de tercera categoría.
  Renta Anual – Contrato de Comodato [primera parte]

Ahora analizaremos un ejemplo entre una empresa generadora de tercera

categoría que realizan un contrato de comodato.

ÍNDICE DEL ARTÍCULO

 Empresa vs Renta Anual
 Incidencia Noticiero del Contador SAC
o Paso 1. Emisión de Comprobante
o Paso 2. Impuesto a la Renta

Empresa vs Renta Anual

La Empresa Noticiero del Contador SAC durante un periodo de 12 meses cede
gratuitamente a la empresa TEKILA SAC dos computadoras modelo MacBook
Pro para la generación de contenido contable y realización de cursos virtuales.

El costo de las computadoras según libros contables es S/. 7,800 c/u..

Incidencia Noticiero del Contador SAC

En este supuesto vamos analizar si la empresa Noticiero del Contador SAC
genera renta de tercera categoría (renta presunta).

Paso 1. Emisión de Comprobante

Analicemos desde un inicio:

Miguel ¿Se debe emitir algún comprobante de pago por la entrega de las
computadoras?

Para responder esta pregunta revisemos el inciso b) del numeral 1 del artículo
6 del RCP:

Están obligados a emitir comprobantes de pago:

Derivadas de actos y/o contratos de cesión en uso, arrendamiento, usufructo,

arrendamiento financiero, asociación en participación, comodato y en general
todas aquellas operaciones en las que el transferente otorgue el derecho a
usar un bien.
Por lo tanto, notamos que existe la obligación de emitir el comprobante.

Ahora una segunda pregunta:

Miguel ¿Cómo lleno el comprobante de pago, si el servicio es gratuito?

Para responder esta pregunta revisemos el numeral 8) del artículo 8 del RCP:

Cuando la transferencia de bienes o la prestación de servicios se efectúe

gratuitamente, se consignará en los comprobantes de pago la leyenda:
“TRANSFERENCIA GRATUITA” o “SERVICIO PRESTADO
GRATUITAMENTE”, según sea el caso, precisándose adicionalmente el valor
de la venta, el importe de la cesión en uso o del servicio prestado, que
hubiera correspondido a dicha operación.
Luego de analizar este artículo detallaremos en el comprobante de pago
(Factura) la leyenda “Transferencia Gratuita”, podemos colocar el monto del
valor en libros del bien.

Paso 2. Impuesto a la Renta

En el primer paso llegamos a la conclusión que estamos obligados a emitir un

comprobante en un contrato de comodato.

En este segundo paso analizaremos si dicha cesión genera renta presunta para
la empresa que cede los bienes.

Para ello revisemos el inciso h) del artículo 28 del TUO de la LIR:

Son rentas de tercera categoría:

La derivada de la cesión de bienes muebles o inmuebles distintos de predios,

cuya depreciación o amortización admite la presente Ley, efectuada por
contribuyentes generadores de renta de tercera categoría, a título gratuito, a
precio no determinado o a un precio inferior al de las costumbres de la plaza; a
otros contribuyentes generadores de renta de tercera categoría o a entidades
comprendidas en el último párrafo del Artículo 14° de la presente Ley. Se
presume, sin admitir prueba en contrario, que dicha cesión genera una renta
neta anual no menor al seis por ciento (6%) del valor de adquisición
producción, construcción o de ingreso al patrimonio, ajustado, de ser el caso,
de los referidos bienes. Para estos efectos no se admitirá la deducción de la
depreciación acumulada.
En este artículo analizamos que son rentas de tercera categoría las derivadas
de cesión de muebles e inmuebles, pero que deben cumplir un
requisito: depreciación o amortización sea admitida por ley

Por otro lado menciona que la renta anual (renta presunta) no puede ser menor
al 6% del valor de adquisición y además menciona que la depreciación no será
aceptada.
Si recordamos nuestro ejemplo mencionado, la empresa Noticiero del Contador
SAC estaría obligada a declarar renta presunta por la cesión de las 2
computadoras:

La renta presunta calculada de S/. 915 debe añadirse a la declaración jurada

anual de Noticiero del Contador SAC.

Veamos un ejemplo sencillo de cómo afecta esta renta presunta en mi calculo

anual.

Notar que la renta presunta incrementa la base del impuesto.

Miguel ¿Qué pasa con la depreciación? ¿Es deducible?

Recordemos la última oración del inciso h) del artículo 28 del TUO de la LIR:

Para estos efectos no se admitirá la deducción de la depreciación acumulada.

Si bien es cierto realizaremos la anotación de las depreciación por los bienes
entregados, este gasto se tendrá que reparar, añadiendo a la base del
Impuesto a la Renta.

Conclusiones

1. La cesión de un bien gratuitamente a una empresa generado de renta de

tercera categoría, genera renta presunta (tercera categoría) para la
empresa que otorga el bien.
2. No olvides cumplir el principio de causalidad par poder utilizar los gastos
vinculado al bien.

Recomendación

1. Si deseas saber mucho más sobre el Cierre Tributario Impuesto a la

Renta 2018, invitarlos para el Lunes 04 de Marzo al taller full práctico
donde revisaremos los ingresos gravados, reglas para deducir gastos,
gastos susjetos a limites, etc más información del taller aquí.
 Gastos Deducibles de Tercera Categoría aplicables en la Renta Anual
2018
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El artículo 37° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta establece que los gastos permitidos a fin de
establecer la renta neta de tercera categoría son los necesarios para producir y mantener su fuente
productora de riqueza, así como los vinculados con la generación de ganancias de capital. Por lo tanto,
deben estar relacionados con las actividades de la empresa, ser razonables y generales cuando se trate
de gastos con sus trabajadores.

En ese sentido, el mencionado artículo señala una lista de gastos a manera enunciativa, los cuales están
sujetos a un límite (en función a un porcentaje de los ingresos o a la UIT por ejemplo) y serán tomados en
cuenta para elaborar la Declaración Jurada Anual. Cabe resaltar que, si dichos gastos exceden el límite,
no resultarán deducibles, y deberán colocarse en el rubro de “Adiciones” de la Declaración.

Entre los gastos sujetos a límite, podemos señalar:

 Intereses de deudas.
 Gastos de recreativos del personal.
 Gastos de representación propios del negocio.
 Dietas de directores de Sociedades Anónimas.
 Remuneraciones de socios, accionistas y participacionistas de personas jurídicas.
 Gastos de viaje.
 Gastos de movilidad de los trabajadores.
 Gastos sustentados con boleta de venta o ticket del Nuevo RUS.
 Depreciaciones de bienes.
 Gastos por Donaciones.

Asimismo, existen gastos prohibidos según el artículo 44º de TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, los
cuales, no resultan deducibles para determinar la renta neta de tercera categoría, entre ellos tenemos:

 Los gastos personales y familiares.

 Los que se sustenten con comprobantes sin requisitos.
 Los que se sustenten con comprobantes de no habidos.
 Las multas y los intereses moratorios.
 Las provisiones no admitidas por la Ley del Impuesto a la Renta.
 Los gastos con países de baja o nula imposición.
Consignar la imagen de link
http://orientacion.sunat.gob.pe/images/Renta2018/Empresas/Esquema_Renta_de_Tercera_Categoria201
8.pdf