ARTÍCULO 37 DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA

ARTÍCULO 37 DE LA
LEY DEL IMPUESTO A
LA RENTA

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“AÑO DE LA CONSOLIDACION DEL MAR DE GRAU”

UNIVERSIDAD PRIVADA“SAN PEDRO”

FACULTAD DE DERECHO Y CIENCIAS POLÍTICAS

CURSO:
Derecho Tributario II

TEMA:
Artículo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta
CICLO:
IX

ALUMNA:
Guadalupe Macarena Crisanto More

DOCENTE:
Rodolfo Vásquez Seminario

SULLANA
2016

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INTRODUCCIÓN

Se permite la deducción de gastos siempre y cuando guarden

relación causal con la generación de rentas o con el
mantenimiento de la fuente productora de la misma.

Para deducir gastos no basta con acreditar que se cuenta con

CdeP ni con el registro contable, sino que se demuestre que
las operaciones se han realizado. A tal efecto, para observar la
fehaciencia de las mismas, mismas, la AT debe investigar
todas las circunstancias del caso, actuando los medios
probatorios, valorándolos en forma conjunta y con apreciación
razonada.”

Respecto a lo señalado líneas arriba, el artículo 37 de la ley del

impuesto a la renta, señala cuales son los gastos deducibles
para establecer la renta neta de tercera categoría, el presente
trabajo analiza a detalle el artículo en mención y cada uno de
sus incisos.

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Artículo 37º.- A fin de establecer la renta neta de tercera categoría se

deducirá de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y
mantener su fuente, así como los vinculados con la generación de
ganancias de capital, en tanto la deducción no esté expresamente
prohibida por esta ley, en consecuencia son deducibles:
a) Los intereses de deudas y los gastos originados por la
constitución, renovación o cancelación de las mismas siempre que
hayan sido contraídas para adquirir bienes o servicios vinculados
con la obtención o producción de rentas gravadas en el país o
mantener su fuente productora, con las limitaciones previstas en
los párrafos siguientes.

El primer párrafo del artículo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta ha

establecido que no resultan deducibles los intereses por el préstamo que
se destinen a fines que no se encuentren vinculados al mantenimiento de
la fuente productora ni a la generación de renta. Por ejemplo, si el giro del
negocio es el mantenimiento y reparación de bienes muebles y se solicita
un préstamo para destinarlo al pago de utilidades de la socia principal,
entonces este gasto financiero no resulta ser deducible debido a que no
ha sido destinado a los fines que se encuentren vinculados con la
generación de la renta. Al respecto la Resolución Nº 12354-2-2007 del
Tribunal Fiscal manifiesta que la administración sostiene que, no resultan
deducibles los intereses por el préstamo que la recurrente destinó al pago
de utilidades de su socia principal y el préstamo que otorgó a la misma
persona, puesto que ninguno de los dos fines se encuentra vinculado al
mantenimiento de la fuente productora ni de la generación de renta
Sólo son deducibles los intereses a que se refiere el párrafo anterior en la
parte que excedan el monto de los ingresos por intereses exonerados e
inafectos. Para tal efecto no se computarán los intereses exonerados e
inafectos generados por valores cuya adquisición haya sido efectuada en
cumplimiento de una norma legal o disposiciones del Banco Central de
Reserva del Perú, ni los generados por valores que reditúen una tasa de
interés, en moneda nacional, no superior al cincuenta por ciento (50%) de
la tasa activa de mercado promedio mensual en moneda nacional (TAMN)

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que publique la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras

Privadas de Fondos de Pensiones.
Este segundo párrafo limita la deducibilidad del gasto financiero, para tal
efecto se tomará en cuenta la siguiente ecuación:

GASTOS INGRESOS FINANCIEROS GASTO

FINANCIEROS EXONERADOS O DEDUCIBLE
_ INAFECTOS
=

En consecuencia, no todos los gastos financieros a los cuales se haya

incurrido podrán ser deducibles sino solo la parte que exceda al monto de
los ingresos por intereses exonerados o inafectos, lo demás será gasto
reparable.
Tratándose de bancos y empresas financieras, deberá establecerse la
proporción existente entre los ingresos financieros gravados e ingresos
financieros exonerados e inafectos y deducir como gasto, únicamente,
los cargos en la proporción antes establecida para los ingresos
financieros gravados.
En el caso de los bancos y entidades financieras se dispone una regla
especial si los bancos tienen ingresos financieros gravados con el
impuesto, así como ingresos financieros exonerados e inafectos, se debe
establecer una proporción entre estos dos tipis de ingresos. Luego de
definida la proporción los cargos que tengan que asumir las entidades
financieras solo serán aplicables de forma proporcional para los ingresos
financieros gravados.
También serán deducibles los intereses de fraccionamientos otorgados
conforme al Código Tributario.
Cuando se incurre en un fraccionamiento se establecen intereses, estos
intereses son de carácter compensatorio por lo tanto podrán ser
deducidos como gasto, contrario sensu para aquellos intereses que se
generen por el pago realizado fuera de plazo, intereses moratorios, estos
no podrán ser deducidos como gasto.
Serán deducibles los intereses provenientes de endeudamientos de
contribuyentes con partes vinculadas cuando dicho endeudamiento no
exceda del resultado de aplicar el coeficiente que se determine mediante
decreto supremo sobre el patrimonio del contribuyente; los intereses que

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se obtengan por el exceso de endeudamiento que resulte de la aplicación

del coeficiente no serán deducibles.
El monto máximo de endeudamiento con sujetos vinculados se
determinará aplicando un coeficiente de 3 al patrimonio neto del
contribuyente al cierre del ejercicio anterior.
Si en cualquier momento del ejercicio el endeudamiento con sujetos o
empresas vinculadas excede el monto máximo determinado solo serán
deducibles los intereses que proporcionalmente corresponden a dicho
monto máximo de endeudamiento.
b) Los tributos que recaen sobre bienes o actividades productoras de
rentas gravadas.
A fin de establecer la renta neta de tercera categoría se deducirá de la
renta bruta los gastos necesarios para producir la y mantener su fuente
así como los vinculados con la generación de ganancias de capital en
tanto la deducción no está expresamente prohibida por la propia ley
siendo deducibles entre otros conceptos los tributos que recaen sobre
bienes o actividades productoras de rentas gravadas

c) Las primas de seguro que cubran riesgos sobre operaciones,

servicios y bienes productores de rentas gravadas, así como las de
accidentes de trabajo de su personal y lucro cesante.
Las primas pagadas por las pólizas de seguros serán consideradas
gasto deducible en la medida que sean destinadas a cubrir riesgos sobre
operaciones generadoras de renta.
El lucro cesante debe ser entendido como todos los rendimientos,
provechos, ganancia legítima o de una utilidad económica dejados de
percibir como consecuencia del daño. El resarcimiento de este daño se
considera renta, pues vendría a ocupar el lugar de la renta dejada de
percibir.
Tratándose de personas naturales esta deducción sólo se aceptará
hasta el 30% de la prima respectiva cuando la casa de propiedad del
contribuyente sea utilizada parcialmente como oficina.
Las primas pagadas por concepto de pólizas de seguros de vida
contratados por una empresa a favor de sus trabajadores constituirán

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gasto deducible para determinar la renta neta de tercera categoría,

siempre y cuando dicho gasto tenga relación de causalidad con la
obtención de rentas por dicha empresa o el mantenimiento de su fuente
y el gasto cumpla con los criterios señalados en la Tercera Disposición
Final y Transitoria de la Ley nº 27356
d) Las pérdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza
mayor en los bienes productores de renta gravada o por delitos
cometidos en perjuicio del contribuyente por sus dependientes o
terceros, en la parte que tales pérdidas no resulten cubiertas por
indemnizaciones o seguros y siempre que se haya probado
judicialmente el hecho delictuoso o que se acredite que es inútil
ejercitar la acción judicial correspondiente.
Para efectos del Impuesto a la Renta el inciso d) del artículo 37 de la Ley
del Impuesto a la Renta, señala que se permite la deducción tributaria de
las pérdidas extraordinarias como consecuencia de delitos cometidos en
perjuicio del contribuyente por sus dependientes o por terceros, en la
parte que tales pérdidas no resulten cubiertas por indemnizaciones o
seguros y siempre que se cumpla con su probanza judicial. En ese
sentido, en el momento en que se cumpla con alguna de estas
condiciones, la pérdida extraordinaria será deducible. De lo contrario, el
gasto no será deducible en el ejercicio de su registro, debiéndose
adicionar a través de la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la
Renta, considerándose en ese caso como una diferencia temporal.
Tales pérdidas serán deducibles únicamente en la parte que no resulte
cubiertas por indemnizaciones o seguros y que en el caso de bienes
depreciables el monto de la pérdida deducible estará dado por el valor
aún no depreciado del bien.
En el caso de delitos cometidos en perjuicio del contribuyente, será
necesario probar judicialmente el hecho delictuoso o acreditar que es
inútil ejercitar la acción judicial correspondiente. Por tanto la denuncia por
sí sola no acredita la pérdida del bien. Así lo ha señalado el tribunal fiscal.
e) Los gastos de cobranza de rentas gravadas.
Este inciso señala que son deducibles los gastos de cobranza por rentas
gravadas, aquellos desembolsos que efectúa el contribuyente para

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realizar cobranzas relacionadas con el negocio y que además se trate de

rentas gravadas. Cabe precisar que ni el TUO de la ley ni el reglamento
han establecido un límite para la deducción del gasto por cobranza de
rentas gravadas
f) Las depreciaciones por desgaste u obsolescencia de los bienes de
activo fijo y las mermas y desmedros de existencias debidamente
acreditados, de acuerdo con las normas establecidas en los artículos
siguientes.
Según el Tribunal Fiscal debe entenderse por depreciación a la
distribución sistemática del importe depreciable de un activo durante su
vida útil, mientras que esta última es el periodo en el cual la empresa
espera usar un activo o la cantidad de producción o unidades similares
que la empresa espera obtener del activo y monto depreciable, es el costo
de un activo u otro importe que sustituya al costo en los estados
financieros, menos su valor residual.
La depreciación aceptada tributariamente será aquella que se encuentre
contabilizada dentro del ejercicio gravable en los libros y registros
contables, siempre que no exceda el porcentaje máximo establecido en el
reglamento para cada unidad del activo fijo, sin tener en cuenta el método
de depreciación aplicado por el contribuyente.
Las depreciaciones se computarán a partir del mes en que los bienes
sean utilizados en la generación de rentas gravadas.
En cuanto a las mermas y desmedros, estos se pueden generar en el
proceso productivo de la empresa así como en el almacenamiento y la
comercialización de los mismos, y generalmente están relacionados a la
naturaleza del bien y a las características propias del ciclo de producción
y comercialización de la empresa; debiendo entenderse a la merma como
la pérdida física en el volumen, peso o cantidad de las existencias
ocasionada por causas inherentes a su naturaleza o al proceso
productivo, pero también se ocasionan por el manipuleo de los bienes.
En cuanto a los desmedros se entiende como tal a la pérdida de orden
cualitativo e irrecuperable de las existencias, haciéndolas inutilizables
para los fines a los que estaban destinados.

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g) Los gastos de organización, los gastos preoperativos iniciales, los

gastos preoperativos originados por la expansión de las actividades
de la empresa y los intereses devengados durante el período
preoperativo, a opción del contribuyente, podrán deducirse en el
primer ejercicio o amortizarse proporcionalmente en el plazo máximo
de diez (10) años.
Un vez fijado el plazo de amortización solo podrá ser variado previa
autorización de la Sunat y el nuevo plazo se computará a partir del
ejercicio gravable siguiente a aquel en que fuera presentada la solicitud
por el contribuyente, sin exceder en total el plazo máximo de 10 años,
entendiéndose por ejercicio al periodo que inicia el 1 de enero de cada
año y que finaliza el 31 de diciembre del mismo.
Para efectos de lo dispuesto por el inciso g) del artículo 37° de la LIR los
gastos incurridos para la elaboración de propuestas para un concurso de
licitación pública de obra, constituyen gastos preoperativos. A efectos de
determinar la fecha en que se inició la producción, deberá evaluarse cada
caso concreto, atendiendo a la documentación o actos que en forma
conjunta puedan demostrar cuándo se inició la construcción.
h) Tratándose de empresas del Sistema Financiero serán deducibles las
provisiones que, habiendo sido ordenadas por la Superintendencia de
Banca y Seguros, sean autorizadas por el Ministerio de Economía y
Finanzas, previa opinión técnica de la Superintendencia Nacional de
Administración Tributaria – SUNAT, que cumplan conjuntamente los
siguientes requisitos:
1. Se trate de provisiones específicas;
2. Se trate de provisiones que no formen parte del patrimonio
efectivo;
3. Se trate de provisiones vinculadas exclusivamente a riesgos de
crédito, clasificados en las categorías de problemas potenciales,
deficiente, dudoso y pérdida.
Se considera operaciones sujetas a riesgo crediticio a las
colocaciones y las operaciones de arrendamiento financiero y aquellas
que establezca el reglamento.

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En el caso de Fideicomisos Bancarios y de Titulización integrados por

créditos u operaciones de arrendamiento financiero en los cuales los
fideicomitentes son empresas comprendidas en el artículo 16° de la
Ley N.° 26702, las provisiones serán deducibles para la determinación
de la renta neta atribuible.
También serán deducibles las provisiones por cuentas por cobrar
diversas, distintas a las señaladas en el presente inciso, las cuales se
regirán por lo dispuesto en el inciso i) de este artículo.
Para el caso de las empresas de seguros y reaseguros, serán
deducibles las reservas técnicas ordenadas por la Superintendencia
de Banca y Seguros, que no forman parte del patrimonio.
Las provisiones y las reservas técnicas a que se refiere el presente
inciso, correspondientes al ejercicio anterior que no se utilicen, se
considerarán como beneficio sujeto al impuesto del ejercicio gravable.
Constituyen gastos deducibles algunas especiales provisiones que
aplican las empresas del sistema financiero regulado en este inciso. Son
aceptados como gastos deducibles las provisiones que hayan sido
ordenadas por la Superintendencia de Banca y Seguros, sean autorizadas
por el Ministerio de Economía y Finanzas y cuenten con previa opinión
técnica de la SUNAT.
Tratándose de fideicomisos bancarios y de titulización formados por
créditos u operaciones de arrendamiento financiero, las provisiones serán
deducibles para la determinación de la renta neta atribuible.
i) Los castigos por deudas incobrables y las provisiones equitativas por
el mismo concepto, siempre que se determinen las cuentas a las que
corresponden.
No se reconoce el carácter de deuda incobrable a:
(i) Las deudas contraídas entre sí por partes vinculadas.
(ii) Las deudas afianzadas por empresas del sistema financiero y
bancario, garantizadas mediante derechos reales de garantía,
depósitos dinerarios o compra venta con reserva de propiedad.
(iii) Las deudas que hayan sido objeto de renovación o prórroga
expresa.

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El inciso i) del artículo 37º de la LIR señala que no se reconoce el carácter

de deuda incobrable a:
- Las deudas contraídas entre sí por partes vinculadas.
- Las deudas afianzadas por empresas del sistema financiero y
bancario, garantizadas mediante derechos reales de garantía,
depósitos dinerarios o compra venta con reserva de propiedad.
- Las deudas que hayan sido objeto de renovación o prórroga expresa.
Podemos entender como deuda de cobranza dudosa a aquella respecto
de la cual no existe certeza o seguridad en su posible recuperación ya
sea porque el deudor no cumple con la obligación de cancelar su deuda
con el acreedor o porque este se encuentra en una situación de falencia
económica que le impide ejecutar cualquier tipo de pago, en perjuicio del
acreedor. Debemos advertir que las reglas tributarias para la provisión y
castigo tributario son diferentes de las contables, si bien se parte de
estas últimas son en esencia distintas, indicándose en ese sentido la
existencia de dos reglas generales, la primera referida a los requisitos de
provisión y la segunda al castigo, es decir ya conocido el cumplimiento
de las reglas tributarias para la provisión, se pasa a cautelar el
cumplimiento de las reglas para el castigo correspondiente.
j) Las asignaciones destinadas a constituir provisiones para beneficios
sociales, establecidas con arreglo a las normas legales pertinentes.
Serán deducibles las provisiones por obligaciones de cualquier tipo
asumidas contractualmente en favor de los trabajadores del
contribuyente, en tanto los acuerdos reconocidos y aceptados por la
empresa se comuniquen al ministerio de trabajo y promoción social dentro
de los 30 días de su celebración, vencido dicho plazo la deducción se
podrá efectuar a partir del mes en que se efectúe la comunicación al
ministerio de trabajo y promoción social, para deducir los beneficios
sociales rige el criterio de los devengado, es decir se toma en cuenta el
nacimiento del derecho que tiene el trabajador de percibir el ingreso, lo
cual no siempre coincide con el momento de percibir el ingreso,
señalando la norma que será deducible en el ejercicio comercial en que
hayan sido pagadas dentro del plazo establecido para la presentación de
la declaración jurada correspondiente a dicho ejercicio.

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k) Las pensiones de jubilación y montepío que paguen las empresas a

sus servidores o a sus deudos y en la parte que no estén cubiertas
por seguro alguno. En caso de bancos, compañías de seguros y
empresas de servicios públicos, podrán constituir provisiones de
jubilación para el pago de pensiones que establece la ley, siempre que
lo ordene la entidad oficial encargada de su supervigilancia.
Las pensiones de jubilación son una especie de beneficio al que acceden
los trabajadores como consecuencia del cese de las labores por la edad,
dicha contraprestación económica llamada pensión les permitirá a los
trabajadores jubilados seguir teniendo capacidad adquisitiva mientras
vivan.
Las pensiones de montepío son aquellos beneficios que reciben los
familiares por causa de muerte del trabajador en proporción al tiempo de
sus servicios profesionales, Ahora bien para efectos tributarios de
acuerdo con este inciso se considera gastos deducibles las pensiones de
jubilación y montepío que paguen las empresas a sus servidores o
deudos en la parte que no estén cubiertas por seguro alguno.
Asimismo agrega la Norma que en estos casos podrán constituir
provisiones de jubilación para el pago de pensiones que establece la ley
siempre que el orden es la entidad oficial encargada de su supervigilancia
l) Los aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y retribuciones que se
acuerden al personal, incluyendo todos los pagos que por cualquier
concepto se hagan a favor de los servidores en virtud del vínculo
laboral existente y con motivo del cese. Estas retribuciones podrán
deducirse en el ejercicio comercial a que correspondan cuando hayan
sido pagadas dentro del plazo establecido por el Reglamento para la
presentación de la declaración jurada correspondiente a dicho
ejercicio.
La parte de los costos o gastos a que se refiere este inciso y que es
retenida para efectos del pago de aportes previsionales podrá
deducirse en el ejercicio gravable a que corresponda cuando haya
sido pagada al respectivo sistema previsional dentro del plazo
señalado en el párrafo anterior.

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Para poder deducir el gasto correctamente debemos tener en

consideración la causalidad bancarización y la obligación del pago y
devengo punto para el caso de los aguinaldos, bonificaciones y
gratificaciones y otros conceptos en favor del personal es preciso indicar
que estos gastos serán deducibles en el ejercicio comercial al que
correspondan cuando hayan sido pagados dentro del plazo
correspondiente para la presentación de la declaración jurada anual.
ll) Los gastos y contribuciones destinados a prestar al personal
servicios de salud, recreativos, culturales y educativos, así como los
gastos de enfermedad de cualquier servidor.
Adicionalmente, serán deducibles los gastos que efectúe el
empleador por las primas de seguro de salud del cónyuge e hijos del
trabajador, siempre que estos últimos sean menores de 18 años.
También están comprendidos los hijos del trabajador mayores de 18
años que se encuentren incapacitados.
Los gastos recreativos a que se refiere el presente inciso serán
deducibles en la parte que no exceda del 0,5% de los ingresos netos
del ejercicio, con un límite de cuarenta (40) Unidades Impositivas
Tributarias.
Al referirnos a los gastos de salud nos referimos a todos aquellos gastos
que efectúa la empresa con la finalidad de cubrir a sus trabajadores ante
cualquier eventualidad acerca de su salud no están sujetos a límite alguno
teniendo que ser razonables y proporcionales con los ingresos del
contribuyente. En cuanto a los gastos recreativos son aquellos realizados
por la empresa para agasajar a sus trabajadores en determinadas fechas
con la finalidad de distraerlos y motivarlos para el mejor desempeño de
sus funciones; los gastos recreativos no tienen relación de causalidad con
la generación de la renta o manejo mantenimiento de la Fuente pero
tienen fuerza motivadora para los trabajadores que constituyen parte de la
Fuente generadora de ingresos por lo que si existe una relación causal
entre dichos gastos y la renta.
Los gastos recreativos serán deducibles en la medida que no se excedan
de 0.5% de los ingresos netos del ejercicio hasta un máximo de 40
unidades impositivas tributarias los gastos necesarios para mantener la

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Fuente productora de la renta de un influyen las erogaciones realizadas

por la empresa con la finalidad de subvencionar eventos o atenciones de
carácter general en favor de los trabajadores toda vez que existe
consenso en qué tales actividades contribuyen a la formación de un
ambiente propicio para la productividad del personal.
Juan Roque García Mullín señala que están comprendidos entre estos los
gastos a favor del personal por asistencia sanitaria, educacional o cultural,
actividades recreativas, etc. Indica que adoptando un criterio estricto, en
tanto se trata de erogaciones voluntarias (es decir, no impuestas por la
legislación laboral), no serían necesarias e indispensables para la
operativa de la empresa y deberían ser consideradas como liberalidades,
pero que las empresas los hacen en procura de motivar al personal para
el mejor desempeño de sus obligaciones.
m) Las remuneraciones que por el ejercicio de sus funciones
correspondan a los directores de sociedades anónimas, en la parte
que en conjunto no exceda del seis por ciento (6%) de la utilidad
comercial del ejercicio antes del Impuesto a la Renta.
El importe abonado en exceso a la deducción que autoriza este inciso,
constituirá renta gravada para el director que lo perciba.
Se puede concordar con el artículo 21 inciso l del reglamento de la ley del
impuesto a la renta. Asimismo hay que tener en cuenta que el ingreso
percibido por los directores se considera renta de cuarta categoría según
el artículo 33 de la ley del impuesto a la renta debiendo tener tenerse en
cuenta la resolución del tribunal fiscal 9236 - 2 - 2007 que concluye que
las rentas generadas por el concurrente califican como rentas de cuarta
categoría aún cuando para la prestación de Tales servicios se haya
requerido del apoyo de auxiliares y sustitutos.
Según este artículo el monto que resulte en exceso no será deducible
como gasto para la determinación del impuesto a la renta de tercera
categoría constituyendo renta gravada para el director que lo perciba por
otro lado el monto que percibe como concepto de participación de
utilidades en función a lo regulado por el artículo 166 de la Ley General de
sociedades no se reconocerá como gasto deducible por provenir de la
detracción de utilidad

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n) Las remuneraciones que por todo concepto correspondan al titular de

una Empresa Individual de Responsabilidad Limitada, accionistas,
participacionistas y en general a los socios o asociados de personas
jurídicas, en tanto se pruebe que trabajan en el negocio y que la
remuneración no excede el valor del mercado. Este último requisito
será de aplicación cuando se trate del titular de la Empresa Individual
de Responsabilidad Limitada; así como cuando los accionistas,
participacionistas y, en general, socios o asociados de personas
jurídicas califiquen como parte vinculada con el empleador, en razón a
su participación en el control, la administración o el capital de la
empresa. El reglamento establecerá los supuestos en los cuales se
configura dicha vinculación.
En el caso que dichas remuneraciones excedan el valor de mercado,
la diferencia será considerada dividendo a cargo de dicho titular,
accionista, participacionista, socio o asociado.
De acuerdo con este inciso están sujetos a límite del valor de Mercado las
remuneraciones que perciban los titulares de una EIRL como así como los
siguientes sujetos, en tanto califiquen como parte circular con la entidad
empleadora en razón a su participación en el control, la administración del
capital de la empresa de acuerdo a este inciso, el límite del valor de
Mercado de las remuneraciones también es aplicable a las
remuneraciones del cónyuge concubino o parientes hasta el cuarto grado
de consanguinidad o segundo de afinidad propietario de la empresa titular
de la EIRL, accionista participacionista, socios o asociados de personas
jurídicas en tanto se pruebe que trabaje en el negocio y que la
remuneración no excede al valor del mercado Entonces como podemos
apreciar el límite para la deducción como gasto por remuneraciones, no
se aplica a todos los socios o accionistas o participacionistas de las
personas jurídicas sino aquellos que califiquen como parte vinculada con
el empleador en razón a su participación en el control de la administración
del capital de la empresa.
ñ) Las remuneraciones del cónyuge, concubino o parientes hasta el
cuarto grado de consanguinidad y segundo de afinidad, del
propietario de la empresa, titular de una Empresa Individual de

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Responsabilidad Limitada, accionistas, participacionistas o socios o

asociados de personas jurídicas, en tanto se pruebe que trabajan en
el negocio y que la remuneración no excede el valor de mercado. Este
último requisito será de aplicación cuando se trate del cónyuge,
concubino o los parientes antes citados, del propietario de la
empresa, titular de la Empresa Individual de Responsabilidad
Limitada; así como de los accionistas, participacionistas y en general
de socios o asociados de personas jurídicas que califiquen como
parte vinculada con el empleador, en razón a su participación en el
control, la administración o el capital de la empresa. El reglamento
establecerá los supuestos en los cuales se configura dicha
vinculación.
En el caso que dichas remuneraciones excedan el valor de mercado,
la diferencia será considerada dividendo a cargo de dicho propietario,
titular, accionista, participacionista, socio o asociado.
La deducción qué se refiere este inciso comprende a los ingresos A qué
se refiere el inciso B del Artículo 20 del reglamento para efectos de lo
dispuesto en este inciso se considerará que el accionista participacionista
en general socios asociados de la persona jurídica empleadora califica
como parte vinculada con esta en los siguientes supuestos: posee más
del 30% del capital de la persona jurídica directamente o por intermedio
de un tercero, ejerce el cargo de gerente administrador u otro cargo con
funciones similares y tenga funciones de administración general de la
persona jurídica empleadora, su cónyuge o concubino o parientes hasta
cuarto grado de consanguinidad o segundo de afinidad posean
individualmente conjuntamente con el trabajador la proporción del capital
señala en el numeral 1 del presente inciso entre otras.
La remuneración del trabajador elegido como referente deberá
corresponder a un trabajador que no guarde relación de parentesco hasta
el cuarto grado de consanguinidad y segundo de afinidad con alguno de
los sujetos señalados en el párrafo anterior.
En estos incisos (n y ñ) El valor de mercado de las remuneraciones se
determinará en el mes de diciembre, con motivo de la regularización anual
de las retenciones de renta de quinta categoría, o, de ser el caso, en el

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mes en que opere el cese del vínculo laboral cuando éste ocurra antes del
cierre del ejercicio.
Todo exceso con relación al valor de mercado será considerado dividendo
del titular, accionista, participacionista o asociado y consecuentemente no
será deducible de la renta bruta de tercera categoría del pagador.
o) Los gastos de exploración, preparación y desarrollo en que
incurran los titulares de actividades mineras, que se deducirán en el
ejercicio en que se incurran, o se amortizarán en los plazos y
condiciones que señale la Ley General de Minería y sus normas
complementarias y reglamentarias.
Esto se regirá de acuerdo a los plazos y condiciones de la ley general de
minería, así como sus normas complementarias o reglamentarias
p) Las regalías.
Una regalía es una participación en los ingresos o cantidad fija que se
paga el propietario de un derecho a cambio del permiso para ejercerlo.
Para el impuesto a la renta se considera regalías a toda contraprestación
en efectivo o en especie originada por el uso o por el privilegio de usar
patentes marca diseños modelos planos procesos con fórmulas secretas
y derechos de autor de trabajos literarios artísticos o científicos en así
como todo contraprestación por la cesión en uso de los programas de
instrucciones para las computadoras y por la información relativa a la
experiencia Industrial comercial o científica.
q) Los gastos de representación propios del giro o negocio, en la parte
que, en conjunto, no exceda del medio por ciento (0.5%) de los
ingresos brutos, con un límite máximo de cuarenta (40) Unidades
Impositivas Tributarias.
El reglamento de la ley del impuesto a la renta señala que se considera
gasto de representación propia del giro de negocio a los efectuados por la
empresa con la finalidad de ser representado afuera de sus oficinas
locales o establecimientos, los destinados a presentar una imagen que le
permita mantener o mejorar su posición de Mercado incluidos los
obsequios y agasajos a clientes o también proveedores. No se considera
gasto de representación los desembolsos dirigidos a la masa de

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consumidores reales o potenciales, es decir clientes o posibles clientes

tales como los gastos de propaganda.
No toda la totalidad de los gastos de representación van a ser deducibles,
sino que serán deducibles en la parte en que en conjunto no excedan del
medio por ciento de los ingresos brutos (ingresos obtenidos menos las
devoluciones, bonificaciones, descuentos y demás conceptos de
naturaleza similar).
r) Los gastos de viaje por concepto de transporte y viáticos que sean
indispensables de acuerdo con la actividad productora de renta
gravada.
La necesidad del viaje quedará acreditada con la correspondencia y
cualquier otra documentación pertinente, y los gastos de transporte
con los pasajes.
Los viáticos comprenden los gastos de alojamiento, alimentación y
movilidad, los cuales no podrán exceder del doble del monto que, por
ese concepto, concede el Gobierno Central a sus funcionarios de
carrera de mayor jerarquía.
Los viáticos por alimentación y movilidad en el exterior podrán
sustentarse con los documentos a los que se refi|ere el artículo 51°-A
de esta Ley o con la declaración jurada del beneficiario de los
viáticos, de acuerdo con lo que establezca el Reglamento. Los gastos
sustentados con declaración jurada no podrán exceder del treinta por
ciento (30%) del monto máximo establecido en el párrafo anterior.
Los gastos por viaje son deducibles hasta cierto límite para efectos de
determinar la renta neta de tercera categoría; de acuerdo a lo establecido
como este inciso para que los gastos de viaje por concepto de transporte
y viáticos sean aceptados tributariamente estos deben cumplir con el
principio de causalidad; es decir , que los mismos sean necesarios para la
generación de ingresos gravados que contribuyen con el mantenimiento
de la Fuente productora y que además sean indispensables de acuerdo
con la actividad productora de la Renta gravada.
Asimismo hay que mencionar que según la ley del impuesto a la renta la
necesidad del viaje quedará acreditada con la correspondencia y

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 ARTÍCULO 37 DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA

cualquier otra documentación pertinente, mientras que los gastos de

transporte serán acreditados con los pasajes.

s) El importe de los arrendamientos que recaen sobre predios

destinados a la actividad gravada.
Tratándose de personas naturales cuando la casa arrendada la habite
el contribuyente y parte la utilice para efectos de obtener la renta de
tercera categoría, sólo se aceptará como deducción el 30% del
alquiler. En dicho caso sólo se aceptará como deducción el 50 % de
los gastos de mantenimiento.
Serán considerados como renta gravada El importe de los arrendamientos
que recaen sobre predios destinados a la actividad gravada.
Si una persona natural con negocio alquiló una casa y la habita como
vivienda pero también ella realiza actividades gravadas sólo se permite
una deducción del 30% del alquiler y el 50% de los gastos de
mantenimiento del predio en este sentido se regula el supuesto de que el
arrendatario de un predio que lo usa como casa habitación utiliza una
parte del mismo para la obtención de rentas de tercera categoría en cuyo
caso son los efectos el 50% del gasto de mantenimiento, y no el supuesto
de propietario del inmueble en el que realiza su actividad gravada de
modo que los gastos por servicios de energía eléctrica y teléfono en
principio serán aceptados siempre que además cumplan con los principios
de causalidad, razonabilidad y proporcionalidad.

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t) Constituye gasto deducible para determinar la base imponible del

Impuesto, las transferencias de la titularidad de terrenos efectuadas
por empresas del Estado, en favor de la Comisión de Formalización de
la Propiedad Informal COFOPRI, por acuerdo o por mandato legal,
para ser destinados a las labores de Formalización de la Propiedad.
Las transferencias de titularidad de terreno serán consideradas gasto
deducible, ello a fin de determinar la base imponible del impuesto
u) Los gastos por premios, en dinero o especie, que realicen los
contribuyentes con el fin de promocionar o colocar en el mercado sus
productos o servicios, siempre que dichos premios se ofrezcan con
carácter general a los consumidores reales, el sorteo de los mismos
se efectúe ante Notario Público y se cumpla con las normas legales
vigentes sobre la materia.
Estos gastos serán deducibles siempre que se cumplan las siguientes
condiciones:
1- en los premios que se ofrezcan con carácter general a los
consumidores reales.
2- el sorteo de los premios debe efectuar ante notario público y
3- se cumplan con las normas legales vigentes de la materia.
Esto es los premios debe ser otorgados con carácter general a todas
aquellas personas que cumplan una determinada condición la cual puede
estar representada por el hecho de adquirir un bien; en cuanto al
segundo requisito se tiene que efectuar la revisión del artículo 98 de la ley
del notariado y, en cuanto al tercer requisito se establece el procedimiento
aplicable en caso de autorizaciones para la realización de sorteos está
consignada en el Decreto Supremo Nº 006 - 2000 - 1000 que precisa que
en los sorteos participará un representante General Del Directorio General
Del Gobierno Del Interior
v) Los gastos o costos que constituyan para su perceptor rentas de
segunda, cuarta o quinta categoría podrán deducirse en el ejercicio
gravable a que correspondan cuando hayan sido pagados dentro del
plazo establecido por el Reglamento para la presentación de la
declaración jurada correspondiente a dicho ejercicio.

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La parte de los costos o gastos que constituyan para sus perceptores

rentas de cuarta o quinta categoría y que es retenida para efectos del
pago de aportes previsionales podrá deducirse en el ejercicio
gravable a que corresponda cuando haya sido pagada al respectivo
sistema previsional dentro del plazo señalado en el párrafo anterior.
De acuerdo a lo regulado en el inciso v) del artículo 37° de la LIR se
señala que los gastos que constituyan para su perceptor rentas de cuarta
categoría podrá deducirse en el ejercicio gravable al cual correspondan,
siempre hayan sido pagados dentro del plazo establecido para la
presentación de la Declaración Jurada anual del Impuesto a la Renta de
dicho ejercicio.
El dispositivo antes indicado contemplo una regla general aplicable a
aquellas reglas que constituyen para su preceptor segunda, cuarta y
quinta categoría a través de la cual se requiere a la empresa el pago de la
respectiva renta, a efectos de que proceda su deducción; para propósitos
del impuesto a la renta esta medida se sustenta en mantener el equilibrio
fiscal en términos de recaudación cuando confluyen el método de lo
devengado y el de lo percibido ;pues a través de dicho dispositivo el
estado obliga al pago de la respectiva renta hasta la fecha de la
presentación de la declaración jurada anual del impuesto a la renta para
por esa vía precipitar el nacimiento de la retención correspondiente al
efectuarse el pago de los referidos rentas asegurándose así el ingreso
respectivo por dicho concepto y permitiendo en esa medida la deducción
del gasto.
w) Tratándose de los gastos incurridos en vehículos automotores de las
categorías A2, A3 y A4 que resulten estrictamente indispensables y se
apliquen en forma permanente para el desarrollo de las actividades
propias del giro del negocio o empresa, los siguientes conceptos: (i)
cualquier forma de cesión en uso, tales como arrendamiento,
arrendamiento financiero y otros; (ii) funcionamiento, entendido como
los destinados a combustible, lubricantes, mantenimiento, seguros,
reparación y similares; y, (iii) depreciación por desgaste.
Se considera que la utilización del vehículo resulta estrictamente
indispensable y se aplica en forma permanente para el desarrollo de

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las actividades propias del giro del negocio o empresa, tratándose de

empresas que se dedican al servicio de taxi, al transporte turístico, al
arrendamiento o cualquier otra forma de cesión en uso de
automóviles, así como de empresas que realicen otras actividades
que se encuentren en situación similar, conforme a los criterios que
se establezcan por reglamento.
Tratándose de los gastos incurridos en vehículos automotores de las
categorías A2, A3, A4, B1.3 y B1.4, asignados a actividades de
dirección, representación y administración de la empresa, serán
deducibles los conceptos señalados en el primer párrafo del presente
inciso de acuerdo con la tabla que fije el reglamento en función a
indicadores tales como la dimensión de la empresa, la naturaleza de
las actividades o la conformación de los activos. No serán deducibles
los gastos de acuerdo con lo previsto en este párrafo, en el caso de
vehículos automotores cuyo precio exceda el importe o los importes
que establezca el reglamento.
Interpretando lo que señala la normativa se puede indicar que cuando el
legislador se refiere a estrictamente necesario, está señalando que tienen
que ser vehículos sin los cuales la empresa no podría funcionar, es por
ello que la norma no señala límite alguno respecto a la reducción del
gasto entre los conceptos que se pueden deducir como gasto para el caso
de vehículos: un desembolso por cesión de uso arrendamiento,
arrendamiento financiero y desembolsos por funcionamiento; así como
depreciación por el uso del vehículo. Por otro lado prescribe otro rubro de
vehículos señalándose que tratándose de gastos incurridos en vehículos
de las categorías a los a 3 a 4 de 1.3 y de 1.4 asignados para dirección
representación de administración de la empresa serán deducibles los
conceptos arriba señalados pero con límites en función a los ingresos
netos anuales debiendo revisar la tabla regular en inciso r del artículo 21
de la ley del impuesto a la renta.

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x) Los gastos por concepto de donaciones otorgadas en favor de

entidades y dependencias del Sector Público Nacional, excepto
empresas, y de entidades sin fines de lucro cuyo objeto social
comprenda uno o varios de los siguientes fines:(i) beneficencia; (ii)
asistencia o bienestar social; (iii) educación; (iv) culturales; (v)
científicos; (vi) artísticos; (vii) literarios; (viii) deportivos; (ix) salud; (x)
patrimonio histórico cultural indígena; y otros de fines semejantes;
siempre que dichas entidades y dependencias cuenten con la
calificación previa por parte de la SUNAT. La deducción no podrá
exceder del diez por ciento (10%) de la renta neta de tercera categoría,
luego de efectuada la compensación de pérdidas a que se refiere el
artículo 50º.
En el caso tributario: Es importante saber si la donación califica o no como
renta gravable para quien lo percibe y si el impuesto que grava tal
manifestación de riqueza grava el producto de una donación y, para el
caso del donante si califica o no como gasto deducible.
En el caso de las donaciones las reglas general es que no califican como
gastos deducibles, sin embargo la ley del impuesto a la renta hace una
excepción a la misma al señalar que las donaciones efectuadas en favor
de de entidades y dependencias del sector público nacional excepto
empresas y entidades sin fines de lucro, cuyo objeto social comprenda
uno varios de los fines contemplados en dicho inciso será gasto
deducible, en ese sentido las liberalidades y las donaciones distintas a las

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 ARTÍCULO 37 DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA

reguladas del inciso x del artículo 37 de la LIR en ningún caso califican

como gasto deducible.

y) La pérdida constituida por la diferencia entre el valor de transferencia

y el valor de retorno, ocurrida en los fideicomisos de titulización en
los que se transfieran flujos futuros de efectivo. Dicha pérdida será
reconocida en la misma proporción en la que se devengan los flujos
futuros.
El gasto considerado como deducible sobre pérdidas por la diferencia
entre el valor de transferencia y el valor de retorno por operaciones de
fideicomiso está regulado en este inciso. Podemos decir de forma general
que el fideicomiso es una figura legal que permite apartar los bienes del
patrimonio de una persona para operarlos con una finalidad o actividad
concreta en este sentido sólo será gasto deducible aquella perdida
constituida por la diferencia entre dos valores que son: el valor de
transferencia y el valor de retorno que serán igual a la pérdida, está
perdida es aplicable sólo para los fideicomisos de titularización en los que
se transfieren flujos futuros de efectivo siempre que haya perdido sea
reconocida en la misma proporción en que se dividen los flujos futuros.
z) Cuando se empleen personas con discapacidad, tendrán derecho a
una deducción adicional sobre las remuneraciones que se paguen a
estas personas en un porcentaje que será fijado por decreto supremo
refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas.
Se considera persona con discapacidad aquella que tiene una o más
deficiencias físicas, sensoriales, mentales o intelectuales de carácter
permanente que al interactuar con diversas barreras actitudinales y del

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entorno no ejerza o pueda verse impedida en el ejercicio de sus derechos

y su inclusión plena y efectiva en la sociedad en igualdad de condiciones
que las demás personas
La deducción del porcentaje adicional establecido por el Ministerio de
economía y finanzas está en función del porcentaje de personas con
discapacidad que elabora para el generador de rentas de tercera
categoría calculado sobre el total de trabajadores y se determina de
acuerdo a los siguientes parámetros: primero si el número de
trabajadores con discapacidad es hasta el 30% o menos del número total
de trabajadores el empleador sólo tendrá un porcentaje adicional de
deducción sobre la remuneración de dichos trabajadores del 50%
adicional y el segundo si el número de trabajadores con discapacidad
representa un punto porcentual mayor al 30% del número total de
trabajadores entonces del porcentaje deducible adicional sobre dichos
trabajadores de la de un 80%
a1) Los gastos por concepto de movilidad de los trabajadores que sean
necesarios para el cabal desempeño de sus funciones y que no
constituyan beneficio o ventaja patrimonial directa de los mismos.
Los gastos por concepto de movilidad podrán ser sustentados con
comprobantes de pago o con una planilla suscrita por el trabajador
usuario de la movilidad, en la forma y condiciones que se señale en el
Reglamento. Los gastos sustentados con esta planilla no podrán
exceder, por cada trabajador, del importe diario equivalente al 4% de
la Remuneración Mínima Vital Mensual de los trabajadores sujetos a
la actividad privada.
No se aceptará la deducción de gastos de movilidad sustentados con
la planilla a que se hace referencia en el párrafo anterior, en el caso
de trabajadores que tengan a su disposición movilidad asignada por
el contribuyente.
Los gastos por concepto de movilidad podrán ser sustentados
comprobantes de pago o como una planilla suscrita por el trabajador
usuario de la movilidad en la forma y condiciones que se señale en el
reglamento. Los gastos sustentados con esta planilla no podrán exceder
por Cada trabajador del importe diario equivalente al 4% de la

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 ARTÍCULO 37 DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA

remuneración mínima vital mensual de los trabajadores sujetos a la

actividad privada por ello, no se aceptará la deducción de gastos de
movilidad sustentados con la referida planilla En aquellos casos de
trabajadores que tengan a su disposición movilidad asignada por el
contribuyente.
a.2) El aporte voluntario con fin previsional abonado en la Cuenta de
Capitalización Individual de los trabajadores cuya remuneración no
exceda veintiocho (28) Remuneraciones Mínimas Vitales anuales.
Dicho aporte deberá constar en un acuerdo previamente suscrito
entre el trabajador y el empleador, no deberá ser considerado como
ingreso ni remuneración para el trabajador, ni deberá exceder del cien
por ciento (100%) del aporte voluntario con fin previsional realizado
por el trabajador.
El aporte voluntario con fin previsional realizado por el trabajador no
deberá exceder el cien por ciento (100%) del aporte obligatorio que
realiza.
El aporte voluntario del empleador en la cuenta de capitalización
individual de los trabajadores cuya remuneración no exceda de 28
remuneraciones mínimas vitales anuales será deducible para determinar
la renta neta del ejercicio.
Dicho aporte debe constar en un acuerdo previamente suscrito entre el
trabajador y el empleador; no deberá ser considerado como ingreso ni
remuneración para el trabajador ni exceder el 100% del aporte voluntario
con fin previsional realizado por el trabajador.
a.3) Los gastos en proyectos de investigación científica, desarrollo
tecnológico e innovación tecnológica, vinculados o no al giro de
negocio de la empresa.
Para efecto de lo dispuesto en este inciso, se entiende por proyectos de
investigación científica, desarrollo tecnológico e innovación tecnológica,
lo siguiente:
i. Investigación científica: Es todo aquel estudio original y planificado
que tiene como finalidad obtener nuevos conocimientos científicos o
tecnológicos, la que puede ser básica o aplicada.

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ii. Desarrollo tecnológico: Es la aplicación de los resultados de la

investigación o de cualquier otro tipo de conocimiento científico, a un
plan o diseño en particular para la producción de materiales,
productos, métodos, procesos o sistemas nuevos, o sustancialmente
mejorados, antes del comienzo de su producción o utilización
comercial.
iii. Innovación tecnológica: Es la interacción entre las oportunidades del
mercado y el conocimiento base de la empresa y sus capacidades,
implica la creación, desarrollo, uso y difusión de un nuevo producto,
proceso o servicio y los cambios tecnológicos significativos de los
mismos. Se considerarán nuevos aquellos productos o procesos cuyas
características o aplicaciones, desde el punto de vista tecnológico,
difieran sustancialmente de las existentes con anterioridad. Consideran
la innovación de producto y la de proceso.
En ningún caso podrán deducirse, los desembolsos que formen parte del
valor de intangibles de duración ilimitada.
Podrán ser deducibles como gasto o costo aquellos sustentados con
Boletas de Venta o Tickets que no otorgan dicho derecho, emitidos sólo
por contribuyentes que pertenezcan al Nuevo Régimen Único
Simplificado - Nuevo RUS, hasta el límite del 6% (seis por ciento) de los
montos acreditados mediante Comprobantes de Pago que otorgan
derecho a deducir gasto o costo y que se encuentren anotados en el
Registro de Compras. Dicho límite no podrá superar, en el ejercicio
gravable, las 200 (doscientas) Unidades Impositivas Tributarias.
Para efecto de determinar que los gastos sean necesarios para producir y
mantener la fuente, estos deberán ser normalmente para la actividad que
genera la renta gravada, así como cumplir con criterios tales como
razonabilidad en relación con los ingresos del contribuyente, generalidad
para los gastos a que se refieren los incisos l), ll) y a.2) de este artículo,
entre otros.
Dicho aporte debe constar en un acuerdo previamente suscrito entre el
trabajador y el empleador no deberá ser considerado como ingreso mi
remuneración para el trabajador ni exceder el 100% del aporte voluntario
o fin previsional realizado por el trabajador el inciso a 3 fue incorporado a

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la ley del impuesto a la renta con el fin de regular de manera expresa la

posibilidad de deducir como gastos en la determinación de la renta neta
de tercera categoría del impuesto a la renta empresarial los gastos por
proyecto de investigación, científica, tecnológica e investigación
tecnológica bajo ciertas condiciones.
En este caso los gatos se deducirán a partir del ejercicio en que se
efectúe la calificación de los proyectos a cuyo desarrollo se encuentren
directamente Asociados
https://es.scribd.com/doc/53564048/Articulos-21-37-y-44-Impuesto-a-La-Renta

REFERENCIAS

http://www.ccpl.org.pe/downloads/Renta3eraCategoria.pdf

http://www.eef.com.pe/eef_test/documentos/productos/SUNAT.pdf

https://alanemiliomatosbarzola.wordpress.com/tag/inciso-w-del-articulo-37-ley-
del-impuesto-a-la-renta/

http://aempresarial.com/servicios/revista/154_1_EMHRFYCWKVODZOXQKUC
XLSENYTJOEJEIVMABKDYVYMYYBVPLQS.pdf ......

Varios autores. Gastos Deducibles y Tratamiento Tributario Contable. Instituto

Pacífico. Actualidad Empresarial

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