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NIIF 17 y 20 - Casos prácticos

niff para pymes (Universidad Nacional del Callao)

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Casos prácticos Sección 17

1. La Pyme Loki adquiere 10 equipos de cómputo. El proveedor otorga una financiación

para el pago, y le indica que el precio de contado es $20 millones y el pago al cabo de
12 meses es $23 millones. ¿Cómo contabilizaría inicialmente el elemento de
propiedades, planta y equipo bajo NIIF? ¿Demuestre la medición posterior de la cuenta
por pagar? Tomando en cuenta que esta operación no está sujeta al IGV.

Solución

Flujo inicial 20.000.000

Flujo final (23.000.000) = TIR 15.00% = 1.17%

Débito PPYE $20.000.000

Crédito Cuenta por pagar $20.000.000

Flujo inicial 20.000.000

Flujo final (23.000.000) = TIR 15.00% = 1.17%

33 Inmueble,maquinaria y equipo $2,000,000.00

334 Maquinarias
46 Otra cuentas por pagar diversas $2,000,000.00
465 Compra de activo inmovilizado

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Para reconocer la obligación por pagar de la maquinaria

37 Intereses diferidos $234,298.00
373 Intereses diferidos
46 Otra cuentas por pagar diversas $234,298.00
465 Compra de activo inmovilizado
Para provisionar los intereses adquiridos por pagar de la maquinaria

Comentario

Según la Sección 17 de la NIIF para Pymes la medición – precio de compra:

 Una entidad puede adquirir inventarios con pago aplazado.

 En algunos casos, el acuerdo contiene de hecho un elemento de financiación implícito,
por ejemplo, una diferencia entre el precio de compra para condiciones normales de
crédito y el valor de pago aplazado.
 La diferencia se reconocerá como gasto por intereses a lo largo del periodo de
financiación y no se añadirá al costo de los inventarios.

Al adquirir una maquinaria la cual nos otorgarán bajo una financiación con flujos de efectivos
mensuales se deberá realizar, en primer lugar, los cálculos para hallar el interés que se generará
mensualmente y esto nos llevará a realizar una provisión para tener en cuenta el interés que se
tendrá que reconocer como gasto al momento de la amortización de las cuotas ya calculadas en
el cuadro que se cancelarán mensualmente. El primer asiento es acerca del reconocimiento del
activo y el segundo la provisión de los intereses diferidos.

2. Al 01 de diciembre de 2018, en la Pyme Thor, la gerencia de logística junto con la

aprobación del directorio deciden adquirir un repuesto con el propósito de realizar una
mejora en un canter destinado para el transporte de minerales para alargar su vida útil
en cuatro años adicionales, contados al partir del periodo presente. El repuesto es un
motor con un valor de adquisición de $24,000. Se ha determinado que el repuesto
sustituido tiene un valor en libros de $8,000 junto con una depreciación acumulada de
$3,400, montos que deberán ser dados de baja. Realizar los cálculos correspondientes y
contabilizar la operación al 31/12/18. Nota: Esta operación está libre de IGV. La
maquinaria tiene como valor $28,600 y una depreciación acumulada de $9820.

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Solución

33 Inmueble, maquinaria y equipo $ 24,000.00

333 Maquinarias y equipos de explotación
46 Otras cuentas por pagar $ 24,000.00
465 Compra de activo inmovilizado
01/12/2018 Reconocimiento del activo

65 Otros gastos de gestión $ 4,600.00

655 Costo neto de enaj de act inmov
39 Depreciación, amortización y agotamiento $ 3,400.00
391 Depreciación acumulada
33 Inmueble,maquinaria y equipo $ 8,000.00
333 Maquinarias y equipos de explotación
01/12/2018 Baja de motor que será sustituido

Entonces:

Valor del activo $ 36,600.00

Depreciación -$ 9,820.00

Valor neto $ 26,780.00

La nueva tasa de depreciación se aplicará sobre el valor neto antes de la mejora más el valor del
desembolso por la compra del repuesto. Por lo tanto, la depreciación del ejercicio: 25% de
$26,780 = $6,695.00

68 Valuación Y Deterioro De Activos Y Provisiones $ 6,695.00

681 Depreciación
39 Depreciación, amortización y agotamiento acumulados $ 6,695.00
391 Depreciación
31/12/201 Reconocimiento de la depreciación adicional debido a reconsideración de vida útil
8

Comentario

El objetivo de la sección 17 es determinar el tratamiento contable de las propiedades, planta y

equipo, de tal manera que todos los usuarios puedan ver reflejado en los estados financieros y
así conocer la información acerca de la inversión que la entidad tienen en sus propiedades,
planta y equipo, al igual que los cambios que tenga estas inversiones.

En este caso se le da de baja a un repuesto que era parte de la vida útil del activo, esta baja
afecta directamente a resultados puesto que no estaba totalmente depreciada y al ser sustituida

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por un nuevo repuesto este pasa a ser una mejora del activo que alarga su vida útil por 4 años y
de esta manera continua el activo en marcha.

Casos prácticos de la sección 20

1. El 1 de marzo de 2011, la Pyme Odín celebró, como arrendatario, un arrendamiento

para adquirir un vehículo motorizado. El valor razonable (precio de venta) del
automóvil es de $23,010 y la Pyme incurrió en $990. de gastos legales relacionados con
el contrato. El plazo del arrendamiento es de 36 meses y la tasa de interés implícita en
el arrendamiento es del 0,75 por ciento mensual. Al final del plazo del arrendamiento, la
propiedad del vehículo motorizado se transfiere automáticamente al arrendatario. Al
momento de celebrar el arrendamiento, era bastante factible que la Pyme adquiriera el
vehículo motorizado al finalizar el plazo del arrendamiento. La vida útil del vehículo
motorizado es de cuatro años, con un valor residual de cero. La Pymes A deprecia los
vehículos motorizados de forma lineal. Realizar el cronograma de pagos y los asientos
contables correspondientes.

Solución

Pagos por
Periodo Fecha Amortización Pago total Saldo a pagar
intereses

$ $ $ $
0 1/03/2011 24,000.00
1 31/03/2011 180.00 583.19 763.19 23,416.81
2 30/04/2011 175.63 587.56 763.19 22,829.25
3 31/05/2011 171.22 591.97 763.19 22,237.28
4 30/06/2011 166.78 596.41 763.19 21,640.86
5 31/07/2011 162.31 600.88 763.19 21,039.98
6 31/08/2011 157.80 605.39 763.19 20,434.59
7 30/09/2011 153.26 609.93 763.19 19,824.66
8 31/10/2011 148.68 614.51 763.19 19,210.16
9 30/11/2011 144.08 619.11 763.19 18,591.04
10 31/12/2011 139.43 623.76 763.19 17,967.28
11 31/01/2012 134.75 628.44 763.19 17,338.85
12 29/02/2012 130.04 633.15 763.19 16,705.70
13 31/03/2012 125.29 637.90 763.19 16,067.80
14 30/04/2012 120.51 642.68 763.19 15,425.12
15 31/05/2012 115.69 647.50 763.19 14,777.62
16 30/06/2012 110.83 652.36 763.19 14,125.26
17 31/07/2012 105.94 657.25 763.19 13,468.01
18 31/08/2012 101.01 662.18 763.19 12,805.83
19 30/09/2012 96.04 667.15 763.19 12,138.69
20 31/10/2012 91.04 672.15 763.19 11,466.54
21 30/11/2012 86.00 677.19 763.19 10,789.35

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22 31/12/2012 80.92 682.27 763.19 10,107.08

23 31/01/2013 75.80 687.39 763.19 9,419.69
24 28/02/2013 70.65 692.54 763.19 8,727.15
25 31/03/2013 65.45 697.74 763.19 8,029.41
26 30/04/2013 60.22 702.97 763.19 7,326.44
27 31/05/2013 54.95 708.24 763.19 6,618.20
28 30/06/2013 49.64 713.55 763.19 5,904.64
29 31/07/2013 44.28 718.91 763.19 5,185.74
30 31/08/2013 38.89 724.30 763.19 4,461.44
31 30/09/2013 33.46 729.73 763.19 3,731.71
32 31/10/2013 27.99 735.20 763.19 2,996.51
33 30/11/2013 22.47 740.72 763.19 2,255.80
34 31/12/2013 16.92 746.27 763.19 1,509.52
35 31/01/2014 11.32 751.87 763.19 757.66
36 28/02/2014 5.68 757.51 763.19 -

45 Obligaciones financieras $ 24,000.00

451 Arrendamientos
45 Obligaciones financieras $ 3,475.00
455 Intereses de arrendamientos
42 Cuentas por pagar $ 27,475.00
421 Emitidas
01/03/201 Por el arrendamiento del automóvil adquirido
8

Comentario

En su inicio, el arrendamiento se clasifica como operativo o financiero. Los arrendamientos

financieros transfieren, del arrendador al arrendatario, sustancialmente todos los riesgos y las
ventajas de la propiedad. Todos los demás arrendamientos se clasifican como operativos.

Al comienzo del plazo de arrendamiento, los derechos de uso según arrendamientos financieros
se reconocen como partidas de propiedades, planta y equipo al valor razonable al inicio del
arrendamiento. Se reconoce un pasivo correspondiente por las obligaciones bajo un
arrendamiento financiero para realizar pagos del arrendamiento a favor del arrendador. Cada
uno de los pagos mínimos por el arrendamiento se divide en dos partes que representan,
respectivamente, las cargas financieras y la reducción de la deuda pendiente.

La carga financiera se distribuye de manera que se genere una tasa de interés periódica
constante sobre el saldo restante del pasivo. Las cuotas contingentes se reconocen como gastos
en la determinación de resultados del periodo en el que se incurrieron.

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2. El 1 de enero de 2012, la Pyme Lagertha celebra un acuerdo para venderle una planta de
transformación a una minera y luego arrendárselo por un periodo de 30 años. En ese
momento, los hechos principales sobre el edificio y el arrendamiento eran:
 Precio de venta: $500 000
 Importe en libros : $150 000
 Valor razonable: $500 000
 Vida económica restante: 30 años
 La minera planea usar el activo por toda su vida económica
 Valor residual = cero
 Pagos por arrendamiento: $ 44 414 por año
 Tasa de interés implícita en el arrendamiento : 8% anual

Solución

Al 01 de enero del 2012:

10 Efectivo y equivalentes de efectivo $ 500,000.00

104 Cta. corriente
33 Inmueble, maquinaria y equipo $ 150,000.00
333 Maquinarias y equipos de explotación
49 Intereses diferidos $ 350,000.00
493 Intereses diferidos
1/01/2012 Para reconocer la venta de la planta

32 Activos mantenidos en arrendamiento $ 500,000.00

324 Maquinarias y equipos de explotación
45 Obligaciones financieras $ 500,000.00
452 Contratos de arrendamiento
1/01/2012 Para reconocer el arrendamiento financiero

Al 31 de diciembre del 2012:

75 Otros ingresos de gestión $ 40,000.00

759 Otros ingresos de gestión
45 Obligaciones financieras $ 4,414.00
452 Contratos de arrendamiento
10 Efectivo y equivalentes de efectivo $ 44,414.00
104 Cta corriente
1/01/2012 Por el pago del arrendamiento

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68 Valuación de activos $ 16,667.00

681 Depreciación
39 Depreciación $ 16,667.00
391 Depreciación
1/01/2012 Para reconocer la depreciación del activo

49 Intereses diferidos $ 11,667.00

493 Intereses diferidos
77 Ingresos financieros $ 11,667.00
772 Rendimientos ganados
1/01/2012 Para reconocer la amortización de la ganancia diferida al 31/12/2012

Comentario

Un arrendatario contabiliza un arrendamiento financiero como la compra de un activo a crédito,

cuando compramos un activo a crédito como un bien mueble o inmueble, desde el inicio
reconocemos la propiedad planta y equipo contra la cuenta por pagar, igual sucede con los
arrendamientos financieros, debemos reconocer el activo de propiedad planta y equipo contra la
obligación a cancelar, un ejemplo son los bines adquiridos en leasing, los cuales podremos
reconocer como un arrendamiento financiero siempre y cuando cumpla con las condiciones de
esta sección, fuera de la condición mencionada inicialmente.
Es importante recordar que si un arrendamiento es financiero u operativo depende de la esencia
de la transacción y no de la forma del contrato. Y de ahí dejar a un lado los principios fiscales
para el reconocimiento o clasificación de un arrendamiento en financiero u operativo.
En el arrendamiento financiero reconocemos el activo como una propiedad, mientras que en el
arrendamiento operativo el arrendatario y el arrendador reconocen los pagos de los
arrendamientos operativos en resultados de una forma lineal durante el transcurso del plazo del
arrendamiento salvo excepciones específicas de se relacionan en la sección 20.

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