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2016 Trib 35 Cobranza Coactiva PDF
2016 Trib 35 Cobranza Coactiva PDF
Índice:
Introducción: ...................................................................................................................... 2
1.- ¿En qué consiste el procedimiento de cobranza coactiva? ........................................... 2
2.- Deudas que pueden ser materia de cobranza coactiva ................................................ 3
3.- Notificación de los valores que dan inicio al procedimiento de cobranza coactiva. ....... 5
4.- Etapas del procedimiento de cobranza co||activa ..................................................... 111
5.- Ámbito de aplicación................................................................................................... 13
6.- Causales de suspensión y conclusión del procedimiento de cobranza coactiva: ........ 14
6.1.- Supuestos de suspensión del procedimiento de cobranza coactiva ..................... 14
6.2.-Supuestos de conclusión del procedimiento de cobranza coactiva ....................... 17
7.- Medidas cautelares..................................................................................................... 23
8.- Bienes inembargables ................................................................................................ 32
9.- Límite al monto de las medidas cautelares ................................................................. 33
10.- Expediente electrónico en el procedimiento de cobranza coactiva ........................... 33
11.- Recursos a favor del contribuyente ........................................................................... 35
11.1.- Remedio de queja .............................................................................................. 35
11.2.- Intervención excluyente de propiedad ................................................................ 36
11.3.- Nulidad del remate ............................................................................................. 36
11.4.- Recurso de apelación ante la Corte Superior .................................................... 36
12.- Informes SUNAT..................................................................................................... 377
El procedimiento de cobranza coactiva
Introducción:
Uno de los procedimientos establecidos en el artículo 112 del Código Tributario,
aprobado mediante Decreto Supremo N° 133-2013-EF, es el procedimiento de
cobranza coactiva. Es así que el citado artículo señala que los procedimientos
tributarios, además de los que se establezcan por ley, son:
Según el artículo 115 del Código Tributario, serán deudas exigibles coactivamente las
siguientes:
a.- La establecida mediante resolución de determinación o de multa o la contenida en
la resolución de pérdida del fraccionamiento notificadas por la Administración
Tributaria y no reclamadas dentro del plazo de la ley.
En el supuesto de la resolución de pérdida de fraccionamiento se mantendrá la
condición de deuda exigible, si efectuándose la reclamación dentro del plazo, no se
continúa con el pago de las cuotas de fraccionamiento.
Al respecto, de acuerdo al artículo 137 del Código Tributario, el plazo para presentar
un recurso de reclamación es de veinte (20) días hábiles, contados desde el día hábil
siguiente a la notificación de la resolución de determinación o de multa o la contenida
en la resolución de pérdida del fraccionamiento. Siendo que cuando se trate de
resoluciones de multa que sustituyan las sanciones de comiso de bienes,
internamiento temporal de vehículos y cierre temporal de establecimiento u oficina de
profesionales independientes, la reclamación se presentará en el plazo de cinco (5)
días hábiles computados desde el día hábil siguiente a aquél en que se notificó la
resolución recurrida. Por lo que de no haberse interpuesto el reclamo en el plazo de
ley, la deuda contenida en los valores podrá ser materia de cobranza coactiva.
Si la apelación es presentada fuera del plazo de ley, será admitida a trámite siempre
que se acredite el pago previo de la deuda tributaria apelada y actualizada hasta la
fecha de pago, o la presentación de una carta fianza por el monto de la deuda
actualizada hasta por doce (12) meses posteriores a la fecha de la interposición de la
apelación, siempre que se formule dentro del término de seis (6) meses contados a
partir del día siguiente a aquél en que se efectuó la notificación certificada. La referida
carta fianza debe otorgarse por un período de doce (12) meses y renovarse por
períodos similares dentro del plazo que señale la Administración. Los plazos
señalados en doce (12) meses variarán a dieciocho (18) meses tratándose de la
apelación de resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicación de las normas
de precios de transferencia, de acuerdo a lo señalado en el 146 del Código Tributario.
Cabe precisar que en el caso de las resoluciones que resuelvan las reclamaciones
contra aquéllas que establezcan sanciones de internamiento temporal de vehículos,
comiso de bienes y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales
independientes, así como las resoluciones que las sustituyan, podrán ser apeladas
ante el Tribunal Fiscal en el término improrrogable de los cinco (5) días hábiles
siguientes a los de su notificación, de acuerdo a lo señalado en el 152 del Código
Tributario.
Cabe precisar que con la modificatoria introducida por el artículo 16 de la Ley 30264,
la SUNAT no cobrará costas ni los gastos en que incurra en el procedimiento de
cobranza coactiva, en la adopción de medidas cautelares previas a dicho
procedimiento o en la aplicación de las sanciones no pecuniarias a que se refieren los
Artículos 182º y 184º del citado código.
Como se puede apreciar existen dos características que son básicas en un
procedimiento de cobranza coactiva: la notificación del acto que contiene las deudas y
la no reclamación oportuna de esta, salvo las excepciones indicadas, es por ello que
pasaremos a tratar sobre la notificación de los valores que dan inicio al procedimiento
de cobranza coactiva.
a. Por correo certificado o por mensajero, en el domicilio fiscal, con acuse de recibo o
con certificación de la negativa a la recepción efectuada por el encargado de la
diligencia.
El acuse de recibo deberá contener, como mínimo:
(i) Apellidos y nombres, denominación o razón social del deudor tributario.
(ii) Número de RUC del deudor tributario o número del documento de identificación
que corresponda.
(iii) Número de documento que se notifica.
(iv) Nombre de quien recibe y su firma, o la constancia de la negativa.
(v) Fecha en que se realiza la notificación.
Es así que el numeral 4.1 del artículo 4 de la citada resolución, modificado por el
numeral 3.1 del artículo 3 de la Resolución de Superintendencia N° 221-2015/SUNAT,
señala que “para efecto de realizar la notificación a través de Notificaciones SOL, la
SUNAT deposita copia del documento o ejemplar del documento electrónico, en el
cual consta el acto administrativo, en un archivo de formato de documento portátil
(PDF), en el buzón electrónico asignado al deudor tributario, registrando en sus
sistemas informáticos la fecha del depósito.
2 Que aprueba o deniega la solicitud de aplazamiento y/o fraccionamiento de la deuda tributaria por tributos internos, que se
pronuncia sobre el desistimiento de la solicitud presentada así como aquella que declara la pérdida del aplazamiento y/o
fraccionamiento
Zonal y Comunicación conforme a lo dispuesto en el numeral 9.3
del inicio del del artículo 9 del Texto Único Ordenado
procedimiento del Decreto Legislativo Nº 940, aprobado
por el Decreto Supremo Nº 155-2004-EF
y norma modificatoria.
Resolución de Devolución del Saldo a Favor del No
7 intendencia u Oficina Impuesto a la Renta- Persona Natural-
Zonal Ejercicio gravable 2009, por rentas de
primera categoría y/o Rentas del Trabajo y
Fuente Extranjera.
8 Orden de Pago No
3 Que resuelve las solicitudes de devolución presentadas por sujetos del Nuevo Régimen Único Simplificado
4 Que se pronuncia sobre el desistimiento
5 A que se refieren los procedimientos N.os 16, 18 al 20 y 22 al 31 del Texto Único de Procedimientos Administrativos de la
SUNAT, aprobado mediante Decreto Supremo Nº 176-2013-EF; el artículo 1 de la Ley Nº 29518; y, el artículo 1 del Decreto
Supremo Nº 174-2004-EF.
6 Que se pronuncia sobre el desistimiento.
Público- Tributos Internos
18 Resolución de Nueva emisión de Notas de Crédito No
Intendencia u Oficina Negociables por pérdida, deterioro o
Zonal7 destrucción parcial o total- Tributos
internos.
19 Resolución de Reconocimiento de pago con error en el No
Intendencia u Oficina código de tributo o multa, a que se refiere
Zonal la Quincuagésimo Sexta Disposición Final
del TUO del Código Tributario aprobado
mediante Decreto Supremo Nº133-2013-
EF
20 Resolución de Devolución del Saldo a Favor del No
Intendencia u Oficina Impuesto a la Renta- Persona Natural-
Zonal Ejercicio gravable 2013, por rentas de
primera categoría y/o Rentas del Trabajo y
Fuente Extranjera
21 Resolución de Resolución que resuelve la solicitud de No
Intendencia u Oficina autorización para incorporarse al Sistema
Zonal de Emisión Electrónica
22 Resolución de Devolución del Saldo a Favor del No
Intendencia u Oficina Impuesto a la Renta- Persona Natural-,
Zonal por rentas de Capital: primera categoría
y/o Rentas del Trabajo y Fuente
Extranjera
23 Resolución de Baja de inscripción de oficio del número No
Intendencia u Oficina de RUC
Zonal
24 Resolución de Baja de oficio No
Intendencia u Oficina de tributo
Zonal
25 Resolución de Refinanciamiento del saldo de la deuda No
Intendencia u Oficina tributaria acogido a un aplazamiento y/o
Zonal8 fraccionamiento concedido por única vez,
de acuerdo al artículo 36 del Código
Tributario.
26 Resolución de Inscripción en el Registro de u No
Intendencia u Oficina Proveedores de Servicios electrónicos
Zonal9
Resolución de ejecución Cobranza coactiva10 No
27 coactiva a que el artículo
117 del Código Tributario
28 Resolución de Devolución del Saldo a Favor del No
Intendencia u Oficina Impuesto a la Renta de Tercera Categoría
Zonal
2015.
El acuse de notificación por constancia administrativa deberá contener, como mínimo,
los datos indicados en el segundo párrafo del inciso a) y señalar que se utilizó esta
forma de notificación.
Es decir el acuse de notificación debe contar con los siguientes requisitos: (i) Apellidos
y nombres, denominación o razón social del deudor tributario. (ii) Número de RUC del
deudor tributario o número del documento de identificación que corresponda. (iii)
Número de documento que se notifica. (iv) Nombre de quien recibe y su firma, o la
constancia de la negativa. (v) Fecha en que se realiza la notificación.
3. Por las formas establecidas en los incisos b), c) y f ) del Artículo 104 del código
tributario. En caso que los actos a notificar sean los requerimientos de subsanación
regulados en los Artículos 23º, 140º y 146º, cuando se emplee la forma de notificación
a que se refiere el inciso c) del artículo 104 del código tributario, ésta podrá efectuarse
con la persona que se constituya ante la SUNAT para realizar el referido trámite.
Cuando la notificación no pueda ser realizada en el domicilio fiscal del deudor tributario
por cualquier motivo imputable a éste distinto a las situaciones descritas en el primer
párrafo de este inciso e), podrá emplearse la forma de notificación a que se refiere el
numeral 1. Sin embargo, en el caso de la publicación a que se refiere el numeral 2,
ésta deberá realizarse en la página web de la Administración y además en el Diario
Oficial o en el diario de la localidad encargado de los avisos judiciales o, en su defecto,
en uno de mayor circulación de dicha localidad.
Tratándose de las formas de notificación referidas en los incisos a), b), d), f ) y la
publicación señalada en el numeral 2) del primer párrafo y en el segundo párrafo del
inciso e) del artículo 104, la Administración Tributaria deberá efectuar la notificación
dentro de un plazo de quince (15) días hábiles contados a partir de la fecha en que
emitió el documento materia de la notificación, más el término de la distancia, de ser el
caso, excepto cuando se trate de la notificación de la Resolución de Ejecución
Coactiva en el supuesto previsto en el numeral 2 del artículo 57, en el que se aplicará
el plazo previsto en el citado numeral.
Por su Finalidad:
El Código Tributario peruano recoge la regulación de las Medidas Cautelares Previas
(art. 56 y ss del Código Tributario) en un apartado distinto a la del Embargo (art. 118
del código tributario), que se entiende que lo que busca es diferenciar entre las
medidas cautelares previas de las definitivas. Así se entiende de la primera parte del
texto del artículo 56º del citado Código señala: “Excepcionalmente, cuando por el
comportamiento del deudor tributario sea indispensable o, existan razones que
permitan presumir que la cobranza podría devenir en infructuosa, antes de iniciado el
Procedimiento de Cobranza Coactiva, la Administración a fin de asegurar el pago de la
deuda tributaria, y de acuerdo a las normas del presente Código Tributario, podrá
trabar medidas cautelares por la suma que baste para satisfacer dicha deuda,
inclusive cuando ésta no sea exigible coactivamente”. Siendo que las definitivas son
aquellas a que hace alusión el artículo 57 del Código Tributario, cuando señala que
cuando la deuda tributaria se torne exigible de acuerdo con lo señalado en el artículo
115 del Código tributario antes del vencimiento de los plazos máximos a que se refiere
el primer párrafo a que se refiere el primer párrafo del presente numeral, se iniciará el
Procedimiento de Cobranza Coactiva convirtiéndose la medida cautelar a definitiva.
Medidas Cautelares Típicas, que son aquellas que se han descrito en el Código,
como los embargos en forma de retención, de depósito, de intervención, de
inscripción, entre otros. En este caso pasaremos a tratar sobre dichas medidas
cautelares, en los siguientes puntos.
(iii) La ejecución forzada
La tasación de los bienes embargados se efectuará por un (1) perito perteneciente a
la Administración Tributaria o designado por ella. Dicha tasación no se llevará a cabo
cuando el obligado y la Administración Tributaria hayan convenido en el valor del bien
o este tenga cotización en el mercado de valores o similares. Aprobada la tasación o
siendo innecesaria esta, el ejecutor coactivo convocará a remate de los bienes
embargados, sobre la base de las dos terceras partes del valor de tasación. Si en la
primera convocatoria no se presentan postores, se realizará una segunda en la que la
base de la postura será reducida en un quince por ciento (15%). Si en la segunda
convocatoria tampoco se presentan postores, se convocará a un tercer remate,
teniendo en cuenta que:
a. Tratándose de bienes muebles, no se señalará precio base.
b. Tratándose de bienes inmuebles, se reducirá el precio base en un 15% adicional.
De no presentarse postores, el ejecutor coactivo, sin levantar el embargo, dispondrá
una nueva tasación y remate bajo las mismas normas.
El remanente que se origine después de rematados los bienes embargados será
entregado al ejecutado.
El ejecutor coactivo, dentro del procedimiento de cobranza coactiva, ordenará el
remate inmediato de los bienes embargados cuando estos corran el riesgo de
deterioro o pérdida por caso fortuito o fuerza mayor o por otra causa no imputable al
depositario. Excepcionalmente, cuando se produzcan los supuestos previstos en los
artículos 56 o 58 del código tributario, el ejecutor coactivo podrá ordenar el remate de
los bienes perecederos.
El ejecutor coactivo suspenderá el remate de bienes cuando se produzca algún
supuesto para la suspensión o conclusión del procedimiento de cobranza coactiva
previstos Código tributario o cuando se hubiera interpuesto intervención excluyente
de propiedad, salvo que el ejecutor coactivo hubiera ordenado el remate, respecto de
los bienes comprendidos en el segundo párrafo del inciso b); o cuando el deudor
otorgue garantía que, a criterio del ejecutor, sea suficiente para el pago de la totalidad
de la deuda en cobranza.
Excepcionalmente, tratándose de deudas tributarias a favor del Gobierno Central
materia de un procedimiento de cobranza coactiva en el que no se presenten postores
en el tercer remate a que se refiere el inciso b), el Ejecutor Coactivo adjudicará al
Gobierno Central representado por la Superintendencia de Bienes Nacionales, el bien
inmueble correspondiente, siempre que cuente con la autorización del Ministerio de
Economía y Finanzas, por el valor del precio base de la tercera convocatoria, y se
cumplan en forma concurrente los siguientes requisitos:
a. El monto total de la deuda tributaria que constituya ingreso del Tesoro Público sea
mayor o igual al valor del precio base de la tercera convocatoria.
b. El bien inmueble se encuentre debidamente inscrito en los Registros Públicos.
c. El bien inmueble se encuentre libre de gravámenes, salvo que dichos gravámenes
sean a favor de la SUNAT.
El artículo 119 del Código Tributario dispone que ninguna autoridad ni órgano
administrativo, político, ni judicial, podrá suspender o concluir el Procedimiento de
Cobranza Coactiva en trámite con excepción del Ejecutor Coactivo, quien deberá
actuar conforme a lo establecido en dicho artículo.
El inciso a) del mencionado artículo 119 nos indica que el ejecutor coactivo
suspenderá temporalmente el Procedimiento de Cobranza Coactiva, en los casos
siguientes:
Cabe indicar que la regla general para interponer reclamación contra la orden de pago
es requisito acreditar el pago previo de la totalidad de la deuda tributaria actualizada
hasta la fecha en que se realice el pago, de acuerdo a lo dispuesto por el segundo
párrafo del artículo 136° del Código Tributario. Este artículo recoge la regla
denominada solve et repete la cual podría traducirse como “primero paga y luego
reclama” y aplica cuando se constata una obligación sobre cuya cuantía se tiene
certeza, como es el caso de las órdenes de pago (Ver Sentencia del Tribunal
Constitucional recaída en el Expediente N°04242- 2006-PA/TC).
Este tercer supuesto, a diferencia de los dos primeros supuestos en donde el ejecutor
coactivo solo verifica su cumplimiento, ordenando de manera inmediata la suspensión
del procedimiento de cobranza coactiva, requiere de un pronunciamiento previo
emitido dentro de un procedimiento contencioso tributario, según lo ha establecido el
Tribunal Fiscal en la RTF N° 15607-5-2010, la cual señala que las circunstancias que
evidencien la improcedencia de la cobranza deben ser resueltas dentro de un
procedimiento contencioso tributario, no resultando la queja el medio idóneo para su
cuestionamiento.
En esa misma línea, la RTF N° 03007-1- 2012 indicó que: “El análisis de la existencia
o no de las circunstancias que evidencian la improcedencia de la cobranza es
competencia de la Administración en el procedimiento contencioso tributario, y si
dentro de este procedimiento se verifica el supuesto del numeral 3 del inciso a) del
artículo 119° del Código Tributario, la consecuencia de ello es la suspensión temporal
del procedimiento de cobranza coactiva, que es de competencia del ejecutor coactivo,
quien no tiene dentro de sus atribuciones evaluar las mencionadas circunstancias”.
Por todo lo dicho, se verifica de la lectura del numeral 3 del inciso a) del artículo 119°
del Código Tributario, que para que configure dicha causal de suspensión se debe
cumplir con siguientes requisitos:
En la RTF N° 06767-3-2013, se declaró nula una orden de pago emitida por haber
consignado como base legal el numeral 3 del artículo 78° del Código Tributario, pese a
que correspondía a un tributo autoliquidado, incurriéndose así en el numeral 3 del
inciso a) del artículo 119° del Código Tributario:
“Que en el caso de autos se tiene que la Orden de Pago N° 023-011-447744 (folio
222) fue girada por omisión al pago de la cuota del Impuesto Temporal a los Activos
Netos de julio de 2012, por el importe de S/.3,972.00 más intereses, y consigna como
base legal el numeral 3 del artículo 78° del Código Tributario y como sustento la
declaración jurada presentada por la recurrente mediante Formulario PDT 648 N°
750041911, sin embargo, de la revisión de la mencionada declaración jurada (folio 20),
se advierte que tal valor no fue girado como consecuencia de errores materiales de
redacción o de cálculo en las declaraciones, comunicaciones o documentos de pago,
sino por el tributo autoliquidado. Que en tal sentido al no ajustarse la citada orden de
pago al supuesto que sustentó su emisión, existen circunstancias que evidencian la
improcedencia de su cobranza, por lo que corresponde revocar la inadmisibilidad
declarada en la apelada y en aplicación del principio de economía procesal, declara
nulo dicho valor, de conformidad con lo previsto en el numeral 2 del artículo 109° del
anotado Código”
b) La reclamación debe interponerse dentro del plazo de los veinte (20) días hábiles de
notificada la Orden de Pago, en caso que esta se interponga fuera de dicho plazo será
declarada inadmisible mediante resolución.
c) Debe acreditarse el pago de la parte de la deuda no reclamada actualizada hasta la
fecha en que se realice el pago, de conformidad con el artículo 136 del Código
Tributario.
Informe Nº 074-2008-SUNAT/2B0000
Al no haberse acreditado que median circunstancias que evidencien la improcedencia
del cobro, no procederá que el Ejecutor Coactivo suspenda temporalmente el
Procedimiento de Cobranza Coactiva de conformidad con lo establecido en el numeral
3 del inciso a) del artículo 119º del TUO del Código Tributario; aun cuando el reclamo
hubiera sido presentado oportunamente.
Informe Nº 006-2011-SUNAT/2B0000
Al amparo de lo dispuesto en el numeral 3 del inciso a) del artículo 119º del TUO del
Código Tributario, procede la suspensión del procedimiento de cobranza coactiva de la
Orden de Pago en los casos en que el contribuyente hubiese interpuesto recurso de
reclamación dentro del plazo de 20 días hábiles de notificada la misma, aduciendo la
existencia de circunstancias que evidencian la improcedencia de la cobranza.
El Ejecutor Coactivo deberá dar por concluido el procedimiento, levantar los embargos
ordenados y ordenar el archivo de los actuados, en los supuestos establecidos en el
literal b) del artículo 119 del código Tributario, los cuales pasamos a indicar:
Sin embargo cabe precisar que contra la resolución que determina la pérdida de
fraccionamiento se puede interponer recurso de reclamación en el plazo de 20 días
computados desde el día hábil siguiente a aquél en que se notificó la resolución de
pérdida, siendo que si la resolución que determina la pérdida no es reclamada en el
plazo de ley esta quedará firme. Asimismo cabe agregar que si el recurso de
reclamación es interpuesto en el plazo de ley, se tiene que proseguir con el pago de
las cuotas de dicho fraccionamiento, dado que de incumplir con dichos pagos, la
deuda será exigible coactivamente.
En dicho sentido el literal a) del artículo 115º del Código Tributario, señala que la sola
reclamación de la resolución de pérdida de un fraccionamiento no evita la cobranza
coactiva del saldo insoluto, sino que, además, el contribuyente deberá continuar con el
pago de las cuotas de fraccionamiento.
En el mismo sentido el inciso b) del artículo 119 del código tributario, señala que
procederá la conclusión del procedimiento de cobranza, cuando se reclame en el plazo
de ley la resolución que declara la pérdida de fraccionamiento, siempre que se
continúe pagando las cuotas de fraccionamiento.
Es así que Tribunal Fiscal, tales como las Resoluciones Nº 7948-6-2004, 5592-5-2002
y 9028-5-2001 y de conformidad con el artículo 48º del Código Tributario, ha señalado
que la prescripción puede oponerse en vía de acción, dando inicio a un procedimiento
no contencioso vinculado con la determinación de la obligación tributaria, así como en
vía de excepción como un medio de defensa previa contra un acto de la
Administración, en cuyo caso debe tramitarse en un procedimiento contencioso
tributario, esto es, en la reclamación o en la apelación, pues tiene por finalidad
deslegitimar la pretensión de la Administración de hacerse cobro de la deuda acotada
“Según el artículo 43 del Texto Único Ordenado del Código Tributario, la acción de la
Administración Tributaria para determinar la obligación tributaria, así como la acción
para exigir su pago y aplicar sanciones prescribe a los cuatro años, y a los seis años
para quienes no hayan presentado la declaración respectiva. Asimismo, prevé que
dichas acciones prescriben a los diez años cuando el agente de retención o
percepción no ha pagado el tributo retenido o percibido.
Por su parte, conforme con los artículos 47 y 48 del citado código, la prescripción solo
puede ser declarada a pedido del deudor tributario, pudiendo ser opuesta en cualquier
estado del procedimiento administrativo o judicial. Asimismo, el artículo 112 del
anotado código, califica al procedimiento de cobranza coactiva como uno de los
procedimientos administrativos tributarios. En consecuencia, tal como lo establece el
mencionado artículo 48 del Código Tributario, procede que el deudor tributario invoque
la prescripción dentro de dicho procedimiento de cobranza.
Así, dado el carácter de remedio procesal de la queja, para que ello sea posible,
tendría que haberse producido una vulneración o afectación en el procedimiento de
cobranza coactiva.
En ese orden de ideas, no resulta arreglado a ley que el Ejecutor Coactivo otorgue a
dicha oposición el trámite de solicitud no contenciosa o de recurso de reclamación,
pues el deudor tributario no tenía como propósito iniciar uno de estos procedimientos
sino que dicho funcionario analice si ha operado la prescripción y, de ser el caso, que
se concluya la cobranza debido a ello.
Al respecto, dado que el artículo 47 del Código Tributario dispone que la prescripción
solo puede ser declarada a pedido del deudor tributario, la queja formulada podrá ser
analizada por el Tribunal Fiscal en la medida que previamente el quejoso la haya
invocado ante el Ejecutor Coactivo con el fin de concluir o suspender (según
corresponda) el procedimiento de cobranza coactiva y haya correspondido a este
emitir pronunciamiento. Por el contrario, si el administrado no dedujera previamente la
prescripción ante el referido funcionario y lo hiciera directamente ante el Tribunal
Fiscal en vía de queja, esta sería improcedente dado que aquel no habría infringido las
normas que rigen al procedimiento de cobranza dado que el Ejecutor Coactivo no
puede pronunciarse de oficio sobre la prescripción.
Por tanto, se concluye que procede que el Tribunal Fiscal se pronuncie en la vía de la
queja sobre la prescripción, cuando la deuda tributaria se encuentre en cobranza
coactiva, siempre que se deduzca previamente ante el Ejecutor Coactivo y este,
correspondiéndole emitir pronunciamiento, omita hacerlo o deniegue lo solicitado
contraviniendo las normas del Código Tributario. El pronunciamiento del Tribunal
Fiscal puede estar referido a la prescripción de la acción de la Administración
Tributaria para determinar la obligación tributaria, así como sobre la acción para exigir
su pago y aplicar sanciones”.
6. Las Órdenes de Pago o resoluciones que son materia de cobranza hayan sido
declaradas nulas, revocadas o sustituidas después de la notificación de la Resolución
de Ejecución Coactiva.
Asimismo, dicho dispositivo debe concordarse con el primer párrafo del numeral 3) del
artículo 137º del Código Tributario, según el cual, cuando las Resoluciones de
Determinación y de Multa se reclamen vencido el señalado término de veinte (20) días
hábiles, deberá acreditarse el pago de la totalidad de la deuda tributaria que se
reclama, actualizada hasta la fecha de pago, o presentar carta fianza bancaria o
financiera por el monto de la deuda actualizada hasta por 9 (nueve) meses posteriores
a la fecha de la interposición de la reclamación, con una vigencia de 9 (nueve) meses,
debiendo renovarse por períodos similares dentro del plazo que señale la
Administración.
De otro lado, de acuerdo con el artículo 146º precisa que para interponer la apelación
no es requisito el pago previo de la deuda tributaria por la parte que constituye el
motivo de la apelación. Sin embargo, el mismo dispositivo contiene dos excepciones:
Es así que el artículo 56° del Código Tributario, señala que excepcionalmente, cuando
por el comportamiento del deudor tributario sea indispensable o, existan razones que
permitan presumir que la cobranza podría devenir en infructuosa, antes de iniciado el
Procedimiento de Cobranza Coactiva, la Administración a fin de asegurar el pago de la
deuda tributaria, y de acuerdo a las normas del Código Tributario, podrá trabar
medidas cautelares por la suma que baste para satisfacer dicha deuda, inclusive
cuando ésta no sea exigible coactivamente.
Para estos efectos, se entenderá que el deudor tributario tiene un comportamiento que
amerita trabar una medida cautelar previa, cuando incurra en cualquiera de los
siguientes supuestos:
INFORME N° 096-2006-SUNAT/2B0000
No se incurre en el supuesto establecido en el inciso f) del artículo 56° del TUO del
Código Tributario, en el caso en que un contribuyente no haya efectuado la retención
del Impuesto a la Renta por un servicio prestado por un sujeto no domiciliado.
Medidas Cautelares Típicas, que son aquellas que se han descrito en el Código,
como los embargos en forma de retención, de depósito, de intervención, de
inscripción, entre otros. En este caso pasaremos a tratar sobre dichas medidas
cautelares, en los siguientes puntos.
Vencido el plazo de siete (7) días hábiles, de haber sido notificado el deudor
tributario con la Resolución de Ejecución Coactiva, y sin que acredite el pago de
la deuda, el ejecutor coactivo podrá disponer se traben las medidas cautelares que
considere necesarias. En dicho sentido el artículo 118 del Código Tributario,
contempla taxativamente las siguientes medidas cautelares:
Embargos:
a) En forma de intervención: (i) En recaudación. (ii) En información. (iii) En
administración de bienes.
b) En forma de depósito: (i) Con extracción de bienes. (ii) Sin extracción de
bienes.
c) En forma de inscripción.
d) En forma de retención.
Cabe agregar que el artículo 118 del código tributario, señala que si el tercero
notificado con la resolución coactiva de retención a terceros, niega la existencia de
créditos y/o bienes, aun cuando éstos existan, estará obligado a pagar el monto que
omitió retener, bajo apercibimiento de declarársele responsable solidario de acuerdo a
lo señalado en el inciso a) del numeral 3 del artículo 18 del Código Tributario; sin
perjuicio de la sanción correspondiente a la infracción tipificada en el numeral 6) del
artículo 177º del C.T y de la responsabilidad penal a que hubiera lugar.
Sin perjuicio de lo dispuesto en los Decretos Legislativos Nos. 931 y 932, las medidas
cautelares mencionadas podrán ser trabadas, de ser el caso, por medio de sistemas
informáticos.
El artículo 155 del código tributario, señala que: “La queja se presenta cuando existan
actuaciones o procedimientos que afecten directamente o infrinjan lo establecido en
dicho Código, en la Ley General de Aduanas, su reglamento y disposiciones
administrativas en materia aduanera; así como en las demás normas que atribuyan
competencia al Tribunal Fiscal”.
De conformidad con el artículo 120 del Código Tributario, el tercero que sea
propietario de bienes embargados, podrá interponer intervención excluyente de
propiedad ante el ejecutor coactivo en cualquier momento antes que se inicie el
remate del bien.
Los incisos a) y f) del citado artículo prescriben que la intervención excluyente de
propiedad solo será admitida si el tercero prueba su derecho con documento privado
de fecha cierta, documento público u otro documento que, a juicio de la
Administración, acredite fehacientemente la propiedad de los bienes antes de haberse
trabado la medida cautelar, y que el Tribunal Fiscal está facultado para pronunciarse
respecto a la fehaciencia de dicho documento. El numeral 2 del artículo 23 del
Reglamento de Procedimiento de Cobranza Coactiva, establece que de acuerdo con
lo dispuesto por el inciso a) del artículo 120 del Código Tributario, sólo será admitida a
trámite la intervención excluyente de propiedad si el propietario o su representante
prueba su derecho con documento privado de fecha cierta, documento público u otro
documento que a juicio de la Administración acredite fehacientemente la propiedad de
los bienes antes de haberse trabado la medida cautelar.
De acuerdo con lo previsto en el artículo 122 del Código Tributario solo después de
terminado el procedimiento de cobranza coactiva, inclusive el remate, el ejecutado
podrá interponer recurso de apelación ante la Corte Superior dentro de un plazo de
veinte (20) días hábiles de notificada la resolución que pone fin al procedimiento de
cobranza coactiva. Se entiende concluido el procedimiento cuando no exista deuda
exigible y/o se notifique al deudor la resolución con este efecto. Al resolver la Corte
Superior examinará únicamente si se ha cumplido el procedimiento de cobranza
coactiva conforme a ley, sin que pueda entrar al análisis del fondo del asunto o de la
procedencia de la cobranza. Ninguna acción ni recurso podrá contrariar estas
disposiciones ni aplicarse tampoco contra el procedimiento de cobranza coactiva el
artículo 13 de la Ley Orgánica del Poder Judicial.