Tesina - Reorganizacion de Sociedades

UNIVERSIDAD PERUANA LOS ANDES UPLA
"Año de la consolidación del Mar de Grau"
UNIVERSIDAD PERUANA LOS ANDES
FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES

CURSO CAPACIDAD PROFESIONAL
TEMA:
FRAUDE O ERROR
(NIA 11/240; SAS 53; 82 Y 99)
PRESENTADO POR:
 PERALTA GAMARRA LADY DIANA
 RAMOS SANCHEZ, VANESA
 TAPIA RODRIGUEZ YANINA
 VILA ARMES, VANESSA
DOCENTE:
 DR. ARMANDO ADAUTO AVILA
Huancayo - 2016
1|Página
DEDICATORIA
Dedicamos la presente tesina a nuestros
padres que a lo largo de nuestras vidas
están a nuestro lado, por habernos
prestado el tiempo que les pertenecía, por
brindarnos su amor y cariño, siendo
nuestro apoyo constante a lo largo de
nuestra carrera.
2|Página
INDICE
PORTADA
DEDICATORIA
INDICE
INTRODUCCION
CAPITULO I: NIA 240

RESPONSABILIDADES DEL AUDITOR EN RELACION CON EL FRAUDE EN UNA
AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS
1. FRAUDE Y ERROR
2. RESPONSABILIDAD DE LA ADMINISTRACIÓN
3. RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR
4. EVALUACIÓN DE RIESGO
5. DETECCIÓN
6. LIMITACIONES INHERENTES A UNA AUDITORIA
7. PROCEDIMIENTOS CUANDO HAY INDICACIÓN DE QUE PUEDE EXISTIR
FRAUDE O ERROR
8. REPORTE DE FRAUDE Y ERROR
11.1. A LA ADMINISTRACIÓN
11.2. A LOS USUARIOS DEL DICTAMEN DEL AUDITOR SOBRE LOS ESTADOS
FINANCIEROS
11.3. A LAS AUTORIDADES REGULADORAS Y EJECUTORAS
CAPITULO II: DECLARACIONES SOBRE NORMAS DE AUDITORÍA SAS 53 –

RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR PARA DETECTAR E INFORMAR SOBRE
ERRORES E IRREGULARIDADES
1. DEFINICIÓN DE ERRORES E IRREGULARIDADES

1.1. ERRORES
1.2. IRREGULARIDADES
2. RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR PARA DETECTAR ERRORES E
IRREGULARIDADES
3|Página
3. CONSIDERACIONES DE LA POSIBILIDAD DE DECLARACIONES INCORRECTAS

IMPORTANTES EN LA PLANEACIÓN DE LA AUDITORIA
- CONSIDERACIÓN DEL RIESGO DE AUDITORIA A NIVEL DE ESTADOS
FINANCIEROS
- RESPUESTA DEL AUDITOR AL RIESGO A NIVEL DE ESTADOS FINANCIEROS
- CONSIDERACIÓN DEL RIESGO DE AUDITORIA POR PARTE DEL AUDITOR A
NIVEL DE SALDO DE CUENTA O CLASE DE OPERACIÓN
4. ESCEPTICISMO PROFESIONAL
5. EVALUACIÓN DE LOS RESULTADOS DE LAS PRUEBAS DE AUDITORIA
6. COMUNICACIONES EN RELACIÓN A ERRORES O IRREGULARIDADES
CAPITULO III: SAS 82

DECLARACION SOBRE NORMAS DE AUDITORIA FINANCIERA (STATEMENT ON
AUDITING STANDARS)
9. SAS N° 82 «CONSIDERACIONES SOBRE EL FRAUDE EN UNA AUDITORÍA DE

ESTADOS FINANCIEROS»
10. DESCRIPCIÓN Y CARACTERÍSTICAS DEL FRAUDE

11. - LA RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR
12. CONSIDERACIONES DEL FRAUDE DURANTE EL PLANEAMIENTO Y EJECUCIÓN
DE LA AUDITORÍA
13. IDENTIFICACIÓN DE FACTORES DE FRAUDE
CAPITULO IV: SAS 99

CONSIDERACIÓN DEL FRAUDE EN UNA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS.

TIPOS DE ERRORES:
2. LA IMPORTANCIA DE EJERCER EL ESCEPTICISMO PROFESIONAL.
3. OBTENCIÓN DE LA INFORMACIÓN NECESARIA PARA IDENTIFICAR LOS
RIESGOS DE UN ERROR IMPORTANTE DEBIDO A UN FRAUDE.
3. IDENTIFICAR LOS RIESGOS QUE PUEDEN DAR COMO RESULTADO UN
ERROR IMPORTANTE DEBIDO A FRAUDE.
4. EVALUAR LOS RIESGOS IDENTIFICADOS DESPUÉS DE TOMAR EN CUENTA
UNA EVALUACIÓN DE LOS PROGRAMAS Y CONTROLES DE LA ENTIDAD.
4|Página
5. RESPONDER A LOS RESULTADOS DE LA EVALUACIÓN DEL RIESGO.

8. EVALUAR LA EVIDENCIA DE AUDITORIA.
9. COMUNICAR SOBRE FRAUDE A LA GERENCIA, AL COMITÉ DE AUDITORIA Y
A OTROS.
10. DOCUMENTAR LA CONSIDERACIÓN DEL AUDITOR SOBRE UN FRAUDE.
RESUMEN DE ESTIPULACIONES CLAVES

EVALUACIONES DEL RIESGO
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA EXPANDIDOS
IMPACTOS CLAVE SOBRE EL ALCANCE DE UNA AUDITORIA
IMPACTOS DEL CLIENTE
5|Página
INTRODUCCION
Para dar una primera definición de fraude se puede decir que consiste en todas aquellas
acciones deshonestas que en forma intencional realizan funcionarios o personas
vinculadas a la empresa con el objetivo de obtener un beneficio propio.
En cuanto a la responsabilidad del auditor independiente respecto de la detección del
fraude podemos ver que fue modificándose con el transcurso de los años. Desde el 1900
y hasta la década de 1920 el principal objetivo de la auditoría era la detección de los
fraudes. Entre los años 20 y los años 60 se pasa a considerar que la auditoría no tiene por
objeto la detección de fraudes e irregularidades. Durante este período se pudo advertir
que los pronunciamientos profesionales se orientaban a la confiabilidad de los estados
contables. Pero, entre los años 60 y 80 se puede advertir cierto reclamo público para que
los trabajos de auditoría sean llevados a cabo incluyendo la detección de fraudes y así se
garantice la confianza pública en la información financiera auditada.
Con respecto a esta responsabilidad en 1997 el AICPA (American Institute of Certified
Public Accountants) dictó el SAS (Statement on Auditing Standards) Nro. 82 que se refiere
a la “Consideración del fraude en una auditoría de estados financieros”. Esta norma viene
a remplazar al SAS Nro. 53 “Responsabilidad del auditor para detectar e informar errores
e irregularidades”, aclarando más el tema, cambiando el término irregularidades por fraude
y abarcando el planeamiento y desempeño de la auditoría.
A nivel internacional, nos encontramos con la Norma Internacional de Auditoría Nro. 240
“La responsabilidad del auditor de estados contables en la consideración del fraude y el
error” emitida por la IFAC (International Federation of Accountants) la cual fue revisada
recientemente (Marzo 2001).
6|Página
CAPITULO I
NIA 240
RESPONSABILIDADES DEL AUDITOR EN RELACION CON EL FRAUDE EN UNA
AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS
14. FRAUDE Y ERROR

1. El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) es establecer normas
y proporcionar lineamientos sobre la responsabilidad del auditor de considerar el
fraude y error en una auditoría de estados financieros.
2. Al planear y desempeñar procedimientos de auditoría y al evaluar y reportar los
resultados consecuentes, el auditor debería considerar el riesgo de
representaciones erróneas de importancia relativa en los estados financieros,
resultantes de fraude o error.
3. El término "fraude" se refiere a un acto intencional por parte de uno o más individuos
de entre la administración, empleados, o terceras partes, que da como resultado
una representación errónea de los estados financieros. El fraude puede implicar:
• Manipulación, falsificación o alteración de registros o documentos
• Malversación de activos
• Supresión u omisión de los efectos de transacciones en los registros o
documentos
• Registro de transacciones sin sustancia
• Mala aplicación de políticas contables
4. El término "error" se refiere a equivocaciones no intencionales en los estados
financieros, como
• Equivocaciones matemáticas o de oficina en los registros subyacentes y datos
contables
• Omisión o mala interpretación de hechos
• Mala aplicación de políticas contables
15. RESPONSABILIDAD DE LA ADMINISTRACIÓN
7|Página
5. La responsabilidad por la prevención y detección de fraude y error descansa en la

administración por medio de la implementación y continuada operación de sistemas
de contabilidad y de control interno adecuados. Tales sistemas reducen pero no
eliminan la posibilidad de fraude y error.
16. RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR

6. El auditor no es ni puede ser hecho responsable de la prevención de fraude y error.
El hecho de que se lleve a cabo una auditoría anual, sin embargo, actúa como un
aminoramiento.
17. EVALUACIÓN DE RIESGO

7. Al planear la auditoría el auditor debería evaluar el riesgo de que el fraude y error
puedan causar que los estados financieros contengan representaciones erróneas
de importancia relativa y debería averiguar con la administración sobre cualquier
fraude o error importante que haya sido descubierto.
8. Además de debilidades en el diseño de los sistemas de contabilidad y de control
interno y del no-cumplimiento con controles internos identificados, las condiciones
o eventos que aumentan el riesgo de fraude y error incluyen
• Cuestiones con respecto de la integridad o competencia de la administración
• Presiones inusuales dentro o sobre una entidad
• Transacciones inusuales
• Problemas para obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría
En el Apéndice se exponen ejemplos de estas condiciones o eventos.
18. DETECCIÓN
19. Basado en la evaluación del riesgo, el auditor debería diseñar procedimientos de
auditoría para obtener certeza razonable de que son detectadas las
representaciones erróneas que surgen de fraude y error que son de importancia
relativa a los estados financieros tomados globalmente.
20. Consecuentemente, el auditor busca suficiente evidencia apropiada de auditoría de
que no han ocurrido fraude y error que puedan ser de importancia para los estados
financieros o que, si han ocurrido, el efecto del fraude está reflejado en forma
correcta en los estados financieros o que el error está corregido. La probabilidad de
detectar errores ordinariamente es más alta que la de detectar fraude, ya que el
fraude ordinariamente se acompaña por actos específicamente planeados para
ocultar su existencia.
8|Página
21. Debido a las limitaciones inherentes a la auditoría (ver párrafos 12-14) hay un riesgo
inevitable de que las representaciones erróneas de importancia relativa en los
estados financieros, resultantes de fraude y, a un menor grado, de error, puedan no
ser detectadas. El descubrimiento subsecuente de representaciones erróneas de
importancia relativa de los estados financieros, resultantes de fraude o error
existentes durante el periodo cubierto por el dictamen del auditor, no indica, en sí
mismo, que el auditor haya dejado de apegarse a los principios básicos y
procedimientos esenciales de una auditoría. Se puede determinar si el auditor se
apegó a estos principios y procedimientos por medio de la adecuación de los
procedimientos de auditoría realizados en las circunstancias y lo apropiado del
dictamen del auditor basado en los resultados de dichos procedimientos de
auditoría.
22. LIMITACIONES INHERENTES A UNA AUDITORIA
12. Una auditoría está sujeta al riesgo inevitable de que algunas representaciones
erróneas de importancia relativa de los estados financieros no sean detectadas, aun
si la auditoría está propiamente planeada y desempeñada de acuerdo con las NIAs.
13. El riesgo de no detectar representaciones erróneas resultantes de fraude es más
alto que el riesgo de no detectar una representación errónea resultante de error,
porque el fraude ordinariamente implica actos que tienen la intención de ocultarlo,
tales como colusión, falsificación, falla deliberada en el registro de transacciones, o
representaciones erróneas intencionales hechas al auditor. A menos que la
auditoría revele evidencia en contrario, el auditor tiene derecho a aceptar las
representaciones como verdaderas, y los registros y documentos como genuinos.
Sin embargo, de acuerdo con NIA "Objetivo y Principios Generales que Gobiernan
una Auditoría de Estados Financieros", el auditor deberá planear y desempeñar la
auditoría con una actitud de escepticismo profesional, reconociendo que pueden
encontrarse condiciones o eventos que indiquen que puede existir fraude o error.
14. Mientras que la existencia de sistemas de contabilidad y control interno efectivos
reduce la probabilidad de representaciones erróneas de los estados financieros,
resultantes de fraude y error, siempre habrá algún riesgo de que los controles
internos dejen de operar según fueron diseñados. Más aún, cualquier sistema de
contabilidad y de control interno puede ser poco efectivo contra el fraude que
implica colusión entre los empleados, o el fraude cometido por la administración.
Ciertos niveles de administración pueden estar en posición de sobrepasar los
9|Página
controles que prevendrían fraudes similares por otros empleados; por ejemplo,
dando direcciones a sus subordinados de registrar incorrectamente las
transacciones o de ocultarlas, o suprimiendo información relativa a las
transacciones.
23. PROCEDIMIENTOS CUANDO HAY INDICACIÓN DE QUE PUEDE EXISTIR

FRAUDE O ERROR
15. Cuando la aplicación de procedimientos de auditoría diseñados a partir de las
evaluaciones del riesgo, indica la posible existencia de fraude o error, el auditor
debería considerar el efecto potencial sobre los estados financieros. Si el auditor
cree que el fraude o error que se indica podría tener un efecto de importancia sobre
los estados financieros, el auditor debería desempeñar los procedimientos
modificados o adicionales apropiados.
16. El grado de dichos procedimientos modificados o adicionales depende del juicio del
auditor respecto de:
a. los tipos de fraude y error indicados;
b. la probabilidad de su ocurrencia; y
c. la probabilidad de que un tipo particular de fraude o error pudiera tener un
efecto importante sobre los estados financieros.
A menos que las circunstancias indiquen claramente de otra manera, el auditor no
puede asumir que un caso de fraude o error ocurre aisladamente. Si es necesario,
el auditor ajusta la naturaleza, tiempos y grado de los procedimientos sustantivos.
17. El desempeño de procedimientos modificados o adicionales ordinariamente haría
posible para el auditor confirmar o desechar una sospecha de fraude o error.
Cuando la sospecha de fraude o error no es desechada por los resultados de los
procedimientos modificados o adicionales, el auditor debería discutir el asunto con
la administración y considerar si el asunto ha sido reflejado o corregido
apropiadamente en los estados financieros. El auditor debería considerar el posible
impacto sobre el dictamen del auditor.
18. El auditor debería considerar las implicaciones importantes de fraude y error en
relación con otros aspectos de la auditoría, particularmente la confiabilidad de las
representaciones de la administración. A este respecto, el auditor reconsidera la
evaluación del riesgo y la validez de las representaciones de la administración, en
caso de fraude o error no detectados por los controles internos o no incluidos en las
representaciones de la administración. Las implicaciones de casos particulares de
10 | P á g i n a
fraude o error descubiertos por el auditor, dependerá de la relación de la

perpetración y ocultamiento, si los hay, del fraude o error con los procedimientos
específicos de control y el nivel de la administración o de los empleados
involucrados.
24. REPORTE DE FRAUDE Y ERROR

11.4. A LA ADMINISTRACIÓN
19. El auditor debería comunicar los resultados actuales a la administración tan
pronto sea factible si:
b. el auditor sospecha que puede existir fraude, aún si el efecto potencial
sobre los estados financieros no sería de importancia relativa; o
c. realmente se encuentra que existe fraude o error importante
20. Al determinar a un representante apropiado de la entidad a quien reportar

las ocurrencias de posible o real fraude o de error importante, el auditor
considerará todas las circunstancias. Respecto del fraude, el auditor
evaluaría la probabilidad de involucración de la administración senior. En la
mayoría de los casos que implican fraude, sería apropiado reportar el asunto
a un nivel en la estructura de la organización de la entidad por sobre del
nivel responsable de las personas que se presume estén implicadas.
Cuando se duda de las personas con la responsabilidad más alta y última
de la dirección global de la entidad, el auditor ordinariamente buscaría
asesoría legal para auxiliarse en la determinación de los procedimientos a
seguir.
11.5. A LOS USUARIOS DEL DICTAMEN DEL AUDITOR SOBRE LOS ESTADOS
FINANCIEROS
21. Si el auditor concluye que el fraude o error tiene un efecto de importancia
relativa sobre los estados financieros y no ha sido reflejado o corregido en
forma apropiada en los estados financieros, el auditor debería expresar una
opinión calificada o una opinión adversa.
22. Si la entidad impide al auditor que obtenga suficiente evidencia apropiada
de auditoría para evaluar si ha ocurrido, o es probable que ocurra, fraude o
error que pueda ser de importancia relativa para los estados financieros, el
auditor debería expresar una opinión calificada o una abstención de opinión
11 | P á g i n a
sobre los estados financieros con base en una limitación en el alcance de la

auditoría.
23. Si el auditor no puede determinar si ha ocurrido fraude o error a causa de
las limitaciones impuestas por las circunstancias y no por la entidad, el
auditor debería considerar el efecto sobre el dictamen del auditor.
11.6. A LAS AUTORIDADES REGULADORAS Y EJECUTORAS

24. El deber de confidencialidad del auditor ordinariamente le impediría el
reportar fraude o error a una tercera parte. Sin embargo, en ciertas
circunstancias, el deber de confidencialidad es sobrepasado por el estatuto,
la ley o las cortes de justicia (por ejemplo, en algunos países se requiere al
auditor que reporte fraude o error de las instituciones financieras a las
autoridades supervisoras). El auditor puede necesitar buscar asesoría legal
en tales circunstancias, dando debida consideración a la responsabilidad
del auditor hacia el interés público.
25. RETIRO DEL TRABAJO

25. El auditor puede concluir que el retiro del trabajo es necesario cuando la entidad no
toma las acciones de remedio respecto del fraude que el auditor considera
necesarias en las circunstancias, aun cuando el fraude no sea de importancia
relativa para los estados financieros. Los factores que afectarían la conclusión del
auditor incluyen las implicaciones de la involucración de la más alta autoridad dentro
de la entidad, lo que puede afectar la confiabilidad de las representaciones de la
administración, y los efectos sobre el auditor respecto de continuar en asociación
con la entidad. Para llegar a esta conclusión, el auditor ordinariamente buscaría
asesoría legal.
26. Según se expresa en el "Código de Etica para Contadores Profesionales" emitido
por la Federación Internacional de Contadores, al recibir un requerimiento del
auditor propuesto el auditor existente debería comunicar si hay razones
profesionales por las que el auditor propuesto no debería aceptar el nombramiento.
El grado al cual un auditor existente puede discutir los asuntos de un cliente con un
auditor propuesto dependerá de si se ha obtenido el permiso del cliente para
hacerlo y/o de los requerimientos legales o éticos que aplican en cada país relativo
a dicha revelación. Si hay alguna de esas razones u otros asuntos que necesitan
ser revelados, el auditor existente, tomando en cuenta las restricciones legales y
éticas incluyendo, donde sea apropiado, el permiso del cliente, dará detalles de la
12 | P á g i n a
información y discutirá libremente con el auditor propuesto todos los asuntos

relevantes al nombramiento. Si el permiso del cliente es negado por éste, para
discutir sus asuntos con el auditor propuesto, ese hecho deberá revelarse al auditor
propuesto.
13 | P á g i n a
CAPITULO II
DECLARACIONES SOBRE NORMAS DE AUDITORÍA SAS 53 –
RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR PARA DETECTAR E INFORMAR SOBRE
ERRORES E IRREGULARIDADES
1. DEFINICIÓN DE ERRORES E IRREGULARIDADES

1.3. ERRORES
El termino errores se refiere a declaraciones incorrectas no intencionales u
omisiones de cifras o revelaciones en los estados financieros. Los errores
podrán implicar:
 Errores en recabar o procesar los datos contables empleados para
elaborar los estados financieros.
 Estimaciones contables incorrectas derivadas de una omisión o mala
interpretación de los hechos.
 Errores en la aplicación de los principios de contabilidad relacionados con
cantidades, clasificación, forma de presentación o revelación.
1.4. IRREGULARIDADES
El término irregularidades se refiere a las declaraciones incorrectas u omisiones
intencionadas de cifras o revelaciones en los estados financieros, las
irregularidades incluyen la presentación de información financiera fraudulenta
parar presentar estados financieros engañosos, a veces denominado fraude
gerencial y malversación del activo, a veces denominado desfalco, las
irregularidades podrían incluir los siguientes actos:
 Manipulación, falsificación o alteración de los registros contables o
documentación soporte, usados para preparar los estados financieros.
 Representación fraudulenta u omisión intencional de los hechos,
operaciones u otra información importante.
 Aplicación indebida intencional de principios de contabilidad, relacionados
con cifras, clasificación, forma de presentación o revelación.
14 | P á g i n a
El factor primordial que distingue los errores de las irregularidades, es si la causa

subyacente de una declaración incorrecta en los estados financieros, es intencional o no
intencional. Sin embargo, en ocasiones resulta difícil determinar la intención, sobre todo en
asuntos relacionados con estimaciones contables o la aplicación de principios de
contabilidad.
2. RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR PARA DETECTAR ERRORES E

IRREGULARIDADES
El auditor deberá evaluar el riesgo de que los errores e irregularidades pueden
ocasionar a los estados financieros, si éstos contienen una declaración incorrecta
importante. En base a esa evaluación, el auditor deberá diseñar la auditoria de modo
que proporcione una seguridad razonable de detectar los errores e irregularidades que
son importantes en los estados financieros.
El auditor deberá ejercer:
a) Debido cuidado en la planeación, realización y evaluación de los resultados de los
procedimientos de auditoria.
b) El grado adecuado de escepticismo profesional para obtener una seguridad
razonable de que los errores o irregularidades importantes, se detecten. Puesto
que la opinión del auditor sobre los estados financieros, se basa en el concepto
de seguridad razonable, el auditor en si no es el asegurador ni su informe
constituye ninguna garantía. Por lo tanto, el descubrimiento posterior de que existe
en los estados financieros una declaración incorrecta importante, no evidencia por
sí mismo una planeación, realización ni juicio inadecuado por parte del auditor.
3. CONSIDERACIONES DE LA POSIBILIDAD DE DECLARACIONES INCORRECTAS

IMPORTANTES EN LA PLANEACIÓN DE LA AUDITORIA
Al desarrollar un plan de auditoria, el auditor deberá considerar los factores que

incluyen en el riesgo de la auditoria, relacionados con varios o todos los saldos de las
cuentas y adquirir un entendimiento de la estructura del control interno. Estos asuntos
suelen tener efectos que se extienden a los estados financieros tomados en conjunto
e influyen así mismo, en la consideración del auditor del riesgo a nivel del saldo de
cuenta o clases de operación.
- CONSIDERACIÓN DEL RIESGO DE AUDITORIA A NIVEL DE ESTADOS

FINANCIEROS
15 | P á g i n a
Los factores que se consideran para evaluar el riesgo, deberán considerarse en

combinación para formular un juicio general; la presencia de algunos factores
aislados no necesariamente indicaría mayor riesgo, se podrán considerar factores
de la naturaleza de los que se enumeran a continuación:
 Características Gerenciales
- Una sola persona controla las decisiones gerenciales con respecto a
operaciones y finanzas.
- La actitud gerencial con respecto a la información financiera, se muestra
indebidamente agresiva.
- Rotación gerencial Alta (en particular, el personal contable de alto nivel)
- La gerencia asigna una importancia indebida al cumplimiento con las
proyecciones de utilidades.
- En la comunidad empresarial, la gerencia no goza de buena reputación.
 Características de Operaciones y de la Industria

- La rentabilidad de la entidad en relación a su industria, es insuficiente o
inconsistente.
- La sensibilidad de los resultados de operación a los factores económicos,
es alta (Inflación, tasas de interés, desempleo, etc.)
- El ritmo de cambio de la entidad en la industria, es acelerado.
- La entidad está descentralizada, sin la supervisión adecuada.
- Se evidencian asuntos internos o externos que plantean muchas dudas
con respecto a la capacidad de la entidad de seguir como negocio en
marcha.
 Características del Trabajo
- Se presentan muchos aspectos contables contenciosos o difíciles.
- Se presentan importantes operaciones o saldos, difíciles de auditar.
- Se presentan importantes e inusitadas operaciones con partes
relacionadas, no en el curso normal del negocio.
- Se trata de un cliente nuevo sin ninguna historia de auditoria anterior o
no se obtiene la información suficiente del auditor predecesor.
- RESPUESTA DEL AUDITOR AL RIESGO A NIVEL DE ESTADOS
FINANCIEROS
El juicio general del auditor sobre el nivel de riesgo en un trabajo, podrá afectar la
integración del personal para ese trabajo, el grado de supervisión, estrategia
global para la conducción y el alcance esperado de la auditoria y el grado de
16 | P á g i n a
escepticismo profesional aplicado. La experiencia y capacitación del personal que

tiene las principales responsabilidades del trabajo, deberá estar en proporción con
la evaluación del auditor del nivel de riesgo para el trabajo.
Así mismo el riesgo más alto hará que el auditor ejerza un grado de escepticismo
profesional en la conducción de la auditoria.
- CONSIDERACIÓN DEL RIESGO DE AUDITORIA POR PARTE DEL AUDITOR

A NIVEL DE SALDO DE CUENTA O CLASE DE OPERACIÓN
Los siguientes asuntos son ejemplo de factores que podrán influir en la
consideración del auditor del riesgo de una declaración incorrecta importante,
relacionada con afirmaciones particulares a nivel de saldo de cuenta o clase de
operación.
 Efecto de factores de riesgo identificados a nivel de estados financieros o del

trabajo, en el saldo de la cuenta particular o clase de operación.
 Complejidad y naturaleza contenciosa de los asuntos contables que afectan
el saldo o clase.
 Frecuencia o importancia de las operaciones difíciles de auditar que afectan
el saldo o la clase.
 Complejidad de los cálculos que afectan el saldo o cuenta.
4. ESCEPTICISMO PROFESIONAL
Una auditoria de estados financieros realizada de acuerdo con normas de auditoria
generalmente aceptadas, deberá planearse y llevarse a cabo en base a una actitud de
escepticismo profesional. El auditor ni supone que la gerencia sea deshonesta, ni
supone honestidad incuestionable, por el contrario, el auditor reconoce que las
condiciones observadas y el material evidencial obtenido, incluyendo la información de
auditorías anteriores, debe evaluarse objetivamente para determinar si los estados
financieros están libres de cualquier declaración incorrecta importante.
5. EVALUACIÓN DE LOS RESULTADOS DE LAS PRUEBAS DE AUDITORIA
El auditor deberá evaluar la importancia de las diferencias entre los registros contables
y los hechos y circunstancias subyacentes, descubiertos al aplicar los procedimientos
de auditoria. El auditor deberá considerar los aspectos tanto cualitativos como
cuantitativos de estos asuntos y si indican un error o irregularidad.
17 | P á g i n a
Si el auditor ha determinado que un ajuste de auditoria es, o podrá ser, una

irregularidad, pero así mismo, ha determinado que el efecto en los estados financieros,
no podrá ser importante, este deberá:
a. Consultar el asunto con el nivel apropiado de la gerencia, al menos un nivel arriba
de los implicados.
b. Convencerse de que, en vista de la posición jerárquica del probable perpetrador,
la irregularidad no tiene implicaciones para otros aspectos de la auditoria o bien
se han considerado debidamente esas otras implicaciones.
6. COMUNICACIONES EN RELACIÓN A ERRORES O IRREGULARIDADES

Para que el comité de auditoría interna haga los juicios necesarios de lo informado por
el auditor para cumplir su responsabilidad de vigilar la contabilidad, el auditor debe
cerciorarse de que el comité de auditoría, sea adecuadamente informado acerca de
cualquier irregularidad que el auditor descubra durante una auditoria, salvo si no es
importante. No obstante, irregularidades por parte de la gerencia ejecutiva que el
auditor encuentre, deben de ser reportadas al comité de auditoría. Irregularidades que
no son importantes individualmente, pueden ser reportadas al comité de auditoría en
su totalidad y el auditor puede llegar a un entendimiento con el comité de auditoría,
sobre la naturaleza y monto de irregularidades sujetas a reportarse.
La revelación de irregularidades a otras partes que no sean de la gerencia ejecutiva y

su comité de auditoría o consejo de administración, normalmente no es
responsabilidad del auditor y sería prohibido por las obligaciones éticas o legales de
confidencialidad del auditor, salvo cuando el asunto afecta su opinión sobre los
estados financieros. El auditor debe reconocer sin embargo, que en las siguientes
circunstancias, puede existir una obligación de revelar información fuera del cliente:
a. Cuando una entidad reporta un cambio de auditor.
b. A un auditor sucesor, cuando él haga indagaciones, de acuerdo con el SAS 07
“Comunicaciones entre el Auditor Predecesor y el Sucesor”
c. Como respuesta a una citación.
d. A una agencia específica o autoridades, de acuerdo con los requisitos para
auditorias de entidades que reciben asistencia financiera de una agencia
gubernamental.
18 | P á g i n a
CAPITULO III
SAS 82 DECLARACION SOBRE NORMAS DE AUDITORIA FINANCIERA
(STATEMENT ON AUDITING STANDARS)
En los Estados Unidos, la Declaración sobre Normas de Auditoría proporcionan

orientación a los auditores externos sobre las normas de auditoría generalmente
aceptadas (abreviado como GAAs) en lo que respecta a la auditoría de una empresa
no pública y la emisión de un informe. Ellos son promulgados por la Junta de Normas
de Auditoría del Instituto Americano de Contadores Públicos Certificados (AICPA), que
posee los derechos de autor en las Normas. Ellos se abrevian comúnmente como
"SAS", seguido de su respectivo número y título.
Declaraciones sobre normas de auditoria SAS establece que el auditor tiene una
responsabilidad al planear y ejecutar la auditoria, para obtener una razonable
seguridad acerca de si los estados financieros están libres de importantes malas
interpretaciones, causadas por un error o un fraude. Esta declaración proporciona una
guía para llevar a cabo esa responsabilidad cuando se refieren al fraude en una
auditoria de estados financieros, que esté de acuerdo con normas de auditoria
generalmente aceptadas.
26. SAS N° 82 «CONSIDERACIONES SOBRE EL FRAUDE EN UNA AUDITORÍA DE

ESTADOS FINANCIEROS»
Mientras esta declaración se enfoca a la consideración del auditor sobre el fraude en
una auditoria de estados financieros, la gerencia es responsable de la prevención y
detección del mismo. Tal responsabilidad esta descrita en el párrafo 3 del SAS N°1,
sección 110 “responsabilidades y funciones del auditor independiente”, que menciona
la gerencia es responsable de establecer políticas contables sanas y de fijar y mantener
un control interno que, además de otras cosas, registre, procese, e informe de las
operaciones en relación con las afirmaciones de la misma, incluidas en los estados
financieros.
19 | P á g i n a
Específicamente esta declaración:

 Describe el fraude y sus características
 Requiere del auditor una valoración específica del riesgo de errores importantes
debidos a fraudes y proporciona categoría de factores de riesgo de fraudes para
ser considerados en la evaluación del auditor.
 Proporciona una guía sobre la evaluación de los resultados de las pruebas de
auditoria
 Proporciona una guía en relación a las comunicaciones del auditor a la gerencia,
al comité de auditoría y a otros acerca de fraude.
Cuando nos referimos al fraude es necesario comprender que al auditor le

preocupan aquellos actos fraudulentos que provocan errores importantes en los
estados financieros que auditan.
Existen diferencias entre un simple error y un fraude. La principal característica que
los distingue es la intencionalidad. Mientras que el error no es intencional el fraude
sí.
 Error: se refiere a una irregularidad no intencional en los estados contables,
incluyendo la omisión de un importe o una revelación, tales como:
- un error en la obtención o el procesamiento de datos a partir de los cuales se
elaboran los estados contables,
- una estimación contable incorrecta debido a una interpretación errónea de los
hechos o su inadvertencia,
- un error en la aplicación de criterios contables referidos a la medición,
reconocimiento, clasificación, presentación o revelación.
 Fraude: se refiere a un acto intencional realizado por uno o más individuos
entre la dirección, gerencia, empleados, o terceros, involucrados en un engaño
para obtener una ventaja injusta o ilegal. Aunque el fraude es un concepto
legal amplio, el auditor debe considerar los actos fraudulentos que causen una
irregularidad significativa en los estados contables.
20 | P á g i n a
Si bien el fraude es un amplio concepto legal; el interés del auditor específicamente

se refiere a actos fraudulentos, que causan una mal interpretación de los estados
financieros.
El primer factor que distingue al fraude del error, es si la acción fundamental que
resulta der la mal interpretación de los estados financieros, es intencional o no
intencional.
Dos tipos de malas interpretaciones son importantes para la consideración del
auditor de un fraude en una auditoria de estados financieros
 Las malas interpretaciones en los informes financieros fraudulentos y
 Las Declaraciones falsas que surgen de una incorrecta aplicación de
activos.
a. Los errores que surgen de información financiera fraudulenta

Son errores intencionales u omisiones de cantidades y revelaciones en los estados
financieros, para engañar a los usuarios de los mismos. La información financiera
fraudulenta, pueden involucrar actos tales como los siguientes:
 Manipulación, falsificación o alteración de los libros de contabilidad o
documentos que la soportan, de los cuales los estados financieros son
preparados.
 Presentación falsa en, u omisión intencional de eventos de contabilidad o
documentos que la soportan, de los cuales los estados financieros son
preparados.
 Falsa aplicación intencional de los principios de contabilidad relativos a
cantidades, clasificación, forma de presentación o revelación.
b. Los Fraudes que surgen de malas aplicaciones de activos (algunas

veces referidos como desfalco)
Involucran el robo de los activos de la entidad, donde el efecto del robo, causa que
los estados financieros no presenten la situación financiera, de conformidad con
principios de contabilidad generalmente aceptados.
 La mala aplicación puede ser llevada a cabo de varias formas, incluyendo la
malversación de recibos, el robo de los activos o causar a una entidad el pagar
por mercancías y servicios no recibido.
 La mala aplicación de activos puede estar acompañada por falsos o engañosos
registros o documentos y puede involucrar a uno o más individuos entre la
gerencia, empelados o terceras partes.
21 | P á g i n a
El fraude frecuentemente involucra lo siguiente:

 Una presión o un incentivo para cometer un fraude.
 Y una oportunidad (darse cuenta) para hacerlo.
Si bien una específica presión para incluir información financiera fraudulenta, puede
diferir de la mala aplicación de activos, estas dos condiciones generalmente están
presentes para ambos tipos de fraudes.
Ejemplo
Información financiera fraudulenta puede ser incluida, porque la gerencia está bajo
presión para alcanzar un objetivo de utilidades no realistas. Una mala aplicación de
activos puede ser cometida, porque los individuos involucrados están viviendo una
situación más allá de su significado. Una oportunidad percibida puede existir en
cualquier situación, cuando una persona cree poder burlar el control interno
28. - LA RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR

La administración es responsable por la prevención y detección de fraudes y errores
por medio de sistemas de contabilidad y control interno adecuados, los que reducen
pero no eliminan la posibilidad de que ellos existan. El auditor no es ni puede ser
responsable de la prevención de fraude y error, no obstante, al planear la auditoría
debería evaluar el riesgo de que los estados contengan representaciones erróneas
de importancia relativa.
La responsabilidad del auditor se describe en AU, sección 110 del SAS 1,
"Codificación de las normas y procedimientos de auditoría" (modificadas por SAS
82), de la siguiente manera:
“El auditor tiene la responsabilidad de planear y ejecutar la auditoría, para obtener

una seguridad razonable acerca de sí los estados financieros están libres de
importantes declaraciones falsas, causadas por un error o un fraude”.
Por la naturaleza de la evidencia de la auditoría y las características del fraude, el
auditor puede obtener una seguridad razonable, pero no absoluta, de que se
detecten los errores importantes dentro de los estados financieros que se auditan.
Esto se debe, entre otras cosas, a que:
El fraude puede ser ocultado a través de la falsificación de documentos, por
ejemplo, la gerencia puede intentar ocultar errores o fraudes creando facturas
22 | P á g i n a
ficticias, o los empleados, quienes hacen la mala aplicación de efectivo pueden

realizar sus robos falsificando firmas. Una auditoría llevada a cabo de acuerdo con
las normas de auditoría, raramente involucra la revisión de la autenticidad de la
documentación, ni los auditores son entrenados para ser expertos en tal revisión.
El fraude puede ser ocultado por una colusión entre la gerencia, empleados o
terceras partes. Por ejemplo, el auditor puede recibir una falsa confirmación de
terceros por estar éstos en colusión con la gerencia. Esta situación llevaría al
auditor a creer que una evidencia es persuasiva, cuando en realidad es falsa.
Por lo antes expuesto, si luego de la emisión del informe, se produjera el
descubrimiento de una falsa declaración causada por un error o un fraude no
significaría un inadecuado planeamiento o desarrollo, ni la ausencia del debido
cuidado profesional o el incumplimiento de las normas de auditoría.
29. CONSIDERACIONES DEL FRAUDE DURANTE EL PLANEAMIENTO Y

EJECUCIÓN DE LA AUDITORÍA
A lo largo de este capítulo se hará referencia a la forma en que el auditor deberá
planear y ejecutar la auditoría, de acuerdo a lo establecido en el SAS 82, con el
objetivo de evaluar el riesgo de que existan errores significativos debido a fraude y
considerar dicha evaluación al diseñar los procedimientos de auditoría a aplicar.
El SAS 82 requiere que el auditor:
 Considere la presencia de los factores de fraude.
 Contemple el riesgo de errores importantes en los estados financieros
debido al fraude.
 Desarrolle una respuesta.
 Documente ciertas partidas dentro de los papeles de trabajo de auditoría.
 Informe a la gerencia.
Como parte de la evaluación del riego, el Auditor deberá también indagar con la
gerencia sobre:
 Su entendimiento del riesgo de fraude.
 Si tiene conocimiento de algún fraude cometido.
 Si la entidad posee un programa para prevenir el fraude, indagar si se han
identificado los factores de riesgo de fraude.
30. IDENTIFICACIÓN DE FACTORES DE FRAUDE
23 | P á g i n a
De acuerdo con la NIA 240, un auditor que conduce una auditoría de acuerdo con
las NIA es responsable de obtener una seguridad razonable de que los estados
financieros en su conjunto están libres de errores de importancia relativa, ya sea
por causa de fraude o equivocaciones. Debido a las inherentes limitaciones de una
auditoría, hay un riesgo inevitable de que no puedan detectarse algunos errores de
importancia relativa de los estados financieros, aun cuando la auditoría sea
planeada y desempeñada de manera apropiada de acuerdo con las NIA.
La NIA 240 define los siguientes objetivos:

 Identificar y evaluar los riesgos de errores de importancia relativa de los
estados financieros debidos a fraude;
 Obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría respecto de los riesgos
evaluados de errores de importancia relativa debidos a fraudes, mediante el
diseño e implementación de respuestas apropiadas; y
 Responder de manera apropiada al fraude o sospecha de fraude identificados
durante la auditoría.
a) Fraude. Un acto intencional de una o más personas de entre la
Administración, los encargados del gobierno corporativo, empleados, o
terceros, que implique el uso de engaño para obtener una ventaja injusta o
ilegal.
b) Factores de riesgo de fraude. Eventos condiciones que indican un
incentivo opresión para cometer fraude o que brindan una oportunidad de
cometer fraude.
c) La diferencia entre fraude y error. Los errores no son intencionales
mientras que el fraude es intencional.
Triángulo del fraude

Respecto del fraude, el denominado “triángulo del fraude” es uno de los conceptos
fundamentales. La mayor parte de los empleados que cometen un fraude son
delincuentes primarios que no poseen historia criminal. En la actualidad, el mejor
modelo para explicar por qué las personas comenten fraude es el denominado
triángulo del fraude, desarrollado por especialistas en el tema, en el cual se
describen tres condiciones que comúnmente aparecen cuando se comete este
delito. Los expertos determinaron que para que se materialice el fraude deben
existir el poder, la oportunidad de cometerlo y la racionalización.
24 | P á g i n a
CAPITULO IV
SAS 99
CONSIDERACIÓN DEL FRAUDE EN UNA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS.
4. Descripción y características del fraude
El factor primario que distingue un error de un fraude es la intencionalidad. El fraude

es un acto intencional que resulta de un error importante en los estados financieros
que son el tema de una auditoria.
Características del fraude:
a) Ocultación a través de la colusión entre la administración, los empleados o

terceros.
b) Documentación retenida, expuesta falsamente o falsificada.
c) Capacidad de la administración de pasar por alto o instruir a los demás a
pasar por alto lo que de otra manera parecen ser controles eficaces.
Tipos de errores:
- Errores que surgen de la información fraudulenta: Son intencionales u

omisiones de montos o revelaciones concebidas para engañar a los usuarios
de los estados financieros. La información fraudulenta puede consumarse por
lo siguiente:
 Manipulación, falsificación o alteración de los registros de contabilidad o
de los documentos de soporte.
 Declaración falsa u omisión intencional en los estados financieros.
 Mala aplicación intencional de los principios de contabilidad relacionada
con los montos, clasificación forma de presentación o revelación.
- Errores que surgen de la malversación de activos: Involucran el robo de activos

de una entidad. La malversación puede ser acompañada por registros o
25 | P á g i n a
documentos falsos o engañosos, posiblemente creado por controles enredosos.

La malversación puede consumarse por lo siguiente:
 Desfalco de ingresos.
 Robo de activos
 Causando que una entidad pague por bienes o servicios que no se han
percibido.
Cuando ocurre el fraude se presentan tres condiciones:
a) La administración u otros empleados tienen un incentivo o se encuentran

bajo presión.
b) Existe una ausencia de controles o la capacidad de la administración para
pasar por alto los controles.
c) Los involucrados podrían explicar racionalmente la acción de un acto
fraudulento.
5. La importancia de ejercer el escepticismo profesional.
Discusión entre los miembros del equipo de trabajo sobre la susceptibilidad de que los
estados financieros contengan errores de importancia derivado de un fraude. Hay que
considerar los factores internos y externos.
6. Obtención de la información necesaria para identificar los riesgos de un error

importante debido a un fraude.
a) Hacer preguntas a la administración y a otros dentro de la entidad para

obtener opiniones sobre los riesgos de fraude y la manera en que se
cubren.
b) Considerar toda relación inusual o inesperada que se haya identificado
en la realización de los procedimientos analíticos en la planeación de la
auditoria.
c) Considerar si existen uno o más factores de riesgo de fraude.
d) Considerar otra información que pueda ser útil en la identificación de
riesgos de error importante debido al fraude.
26 | P á g i n a
4. Identificar los riesgos que pueden dar como resultado un error importante
debido a fraude.
Puede estar influenciada por características tales como el tamaño, la complejidad y

los atributos de propiedad de la entidad.
La identificación de un riesgo de error importante debido al fraude involucra la
aplicación del juicio profesional e incluye la consideración de los atributos del riesgo
incluyendo:
- El tipo de riesgo que puede existir; es decir, si está involucra información

financiera fraudulenta o malversación de activos.
- La importancia del riesgo; es decir, si este es de una magnitud cuyo resultado
pudiera conducir a un error importante en los estados financieros.
- La probabilidad del riesgo; es decir, la probabilidad de que este resultará en un
error importante en los estados financieros.
- La capacidad de penetración del riesgo; es decir, si el riesgo potencial es
penetrante a los estados financieros en su conjunto o relacionado
específicamente con una afirmación, cuenta o clase de transacciones en
particular.
5. Evaluar los riesgos identificados después de tomar en cuenta una evaluación

de los programas y controles de la entidad.
El SAS 55 requiere que el auditor obtenga una comprensión de cada uno de los
cinco componentes del control interno:
a) Entorno de control
b) Evaluaciones de riesgo
c) Información y comunicación
d) Actividades de control
e) Monitoreo y vigilancia.
Como parte de la comprensión del control interno, el auditor debe evaluar si los
programas y controles de la entidad que cubren los riesgos identificados de error
importante debido al fraude han sido diseñados adecuadamente y puestos en
operación, estos pueden involucrar:
a) Controles específicos diseñados para mitigar riesgos específicos del fraude.
27 | P á g i n a
b) Programas más amplios diseñados para prevenir, disuadir, y detectar el fraude.
El auditor debe considerar si tales programas y controles mitigan los riesgos

específicos de error importante debido al fraude o si las deficiencias de los controles
específicos pueden agravar los riesgos.
6. Responder a los resultados de la evaluación del riesgo.
 Una respuesta que tenga un efecto general en como la auditoria es

conducida, esto es, una respuesta que involucre consideraciones más
generales aparte de los procedimientos específicos que por otra parte se
han planeado.
- Asignación de personal y supervisión
- Principios de Contabilidad
- Predicción de los procedimientos de auditoria, el auditor debe
incorporar un elemento de impredicción en la selección de los procedimientos
de auditoria que se van a realizar año tras año, por ejemplo realizar pruebas
sustantivas de saldos de cuentas y afirmaciones seleccionados de otra manera
no se probarían debido a su importancia relativa o riesgo, ajustar los tiempos de
prueba distintos a los esperados, usar métodos de muestreo que difieran, y
realizar procedimientos en ubicaciones diferentes o en ubicaciones sin previo
aviso.
 Una respuesta a los riesgos identificados que involucre la naturaleza,

alcance y oportunidad de los procedimientos de auditoria.
- La naturaleza de los procedimientos de auditoria dependerá de la
evaluación de riesgo de fraude al interior de la entidad.
- La oportunidad de las pruebas sustantivas, dependerá de la
evaluación de riesgos ya que puede que se requiera realizar pruebas
en una fecha interina o bien solo realizarlas al final
- El alcance de los procedimientos de auditoria debe reflejar la
evaluación de los riesgos de error importante debido al fraude. Por
ejemplo, puede ser apropiado aumentar los tamaños de muestras o
realizar procedimientos analíticos en un mayor nivel de detalle.
28 | P á g i n a
 Una respuesta que involucre la realización de ciertos procedimientos que

cubran el riesgo de error importante debido a que la gerencia no ejecute
correctamente los controles.
- Examinar los asientos contables de diario y otros ajustes en cuanto
a la evidencia de posible error importante debido al fraude (registrar
asientos contables de diarios inapropiados o no autorizados a lo
largo del año o al cierre del periodo.
- Efectuar ajustes a los montos reportados en los estados financieros
que no se reflejan en asientos de diario formales.
Más específicamente el auditor debe:
a) Obtener una comprensión del proceso de información financiera de

la entidad y de los controles sobre los asientos contables de diario y
otros ajustes, según lo indicado en el SAS 55 requiere que el auditor
obtenga una comprensión de los procedimientos automatizados y
manuales que una entidad utiliza para reparar los estados
financieros y las revelaciones relativas y la manera en que puedan
ocurrir los errores. Esta comprensión incluye:
- Los procedimientos utilizados para ingresar los totales de la
transacción en el mayor general.
- Los procedimientos para iniciar, registrar y procesar los
asientos de diario en el mayor general.
- Otros procedimientos utilizados para registrar ajustes
recurrentes y no recurrentes a los estados financieros.
b) Identificar y seleccionar asientos de diario y otros ajustes para

pruebas.
c) Determinar la oportunidad de las pruebas.
d) Preguntar a los individuos involucrados en el proceso de información
financiera sobre la actividad inapropiada o inusual relacionada con
el procesamiento de asientos de diario y otros ajustes.
9. Evaluar la evidencia de auditoria.
29 | P á g i n a
La evaluación de los riesgos de error importante debido al fraude debe ser continua
a lo largo de la auditoria. Durante el trabajo de auditoria se pueden identificar
condiciones que cambian o apoyan un juicio respecto ba la evaluación de los
riesgos tales como los siguientes:
a) Discrepancias en los registros de contabilidad, incluyendo:

- Transacciones que no se registran de manera completa u
oportuna o que se registran inadecuadamente en cuanto a monto,
periodo contable, clasificación o política de la entidad.
- Saldos o transacciones no soportadas o no autorizadas.
- Ajustes de ultimo minuto que afectan de manera significativa los
resultados financieros.
- Evidencia del acceso de los empleados a los sistemas y registros
inconsistente con lo que es necesario para desempeñar sus
funciones autorizadas.
- Informes o quejas al auditor sobre fraude alegado.
b) Material de evidencia incompatible o faltante, incluyendo:
- Documentos faltantes
- Documentos que parecen haber sido alterados.
- Existencia de copias y no de documentos originales.
- Partidas importantes no explicadas en la conciliación.
- Respuestas inconsistentes o vagas por parte de la administración.
- Discrepancias entre los registros y las respuestas de
confirmaciones.
- Faltantes de inventarios o activos físicos de magnitud importante.
- Evidencia electrónica no disponible o faltante.
- Incapacidad para producir evidencia del desarrollo de sistema
clave.
c) Relaciones problemáticas o inusuales entre el auditor y la administración,

incluyendo:
30 | P á g i n a
- Negación de acceso a registros, instalaciones, ciertos empleados,

clientes, proveedores u otros quienes se podría tratar de obtener la
evidencia de auditoria.
- Presiones de tiempo indebidas impuestas por la administración.
- Quejas de la administración sobre la conducción de la auditoria .
- Demoras inusuales de la entidad para proporcionar la información
requerida.
- Renuencia para facilitar al auditor el acceso a los archivos
electrónicos.
- Negación de acceso al personal clave de operaciones TI y a sus
instalaciones.
- Renuencia para añadir o revisar las revelaciones en los estados
financieros para presentarlos más completos y transparentes.
10. Comunicar sobre fraude a la gerencia, al comité de auditoria y a otros.
Tan pronto como el auditor determine que hay evidencia que pueda existir un fraude,
ese asunto debe ser llevado a la atención de un nivel apropiado de la administración.
El auditor debe reconocer, sin embargo, que en las siguientes circunstancias puede
existir la obligación de revelar a las partes fuera de la entidad:
a) Para cumplir con determinados requerimientos legales y regulatorios.
b) Para el auditor sucesor.
c) En respuestas a una citación.
d) Para entidades regulatorias.
11. Documentar la consideración del auditor sobre un fraude.
El auditor debe documentar lo siguiente:
a) La discusión entre el personal del compromiso para planear la auditoria respecto

a la susceptibilidad de los estados financieros de la entidad a error importante
debido al fraude, incluyendo como y cuando ocurrió la discusión, los miembros
del equipo de auditoria que participaron y el contenido de los temas discutidos.
b) Los procedimientos realizados para obtener la información necesaria para
identificar y evaluar los riesgos de error importante debido al fraude.
31 | P á g i n a
c) Los riesgos especificos de error importante debido al fraude que fueron

identificados y una descripción de la respuesta del auditor a esos riesgos.
d) Si el auditor no ha identificado en una circunstancia particular, el reconocimiento
inadecuado de ingresos como un riesgo de error importante debido al fraude,
las razones que soportan la conclusión del auditor.
e) Los resultados de los procedimientos realizados para cubrir además el riesgo
de que la administración pase por alto los controles.
f) Otras condiciones y relaciones analíticas que motivaron a que el auditor creyera
que se requerían procedimientos de auditoria adicionales u otras respuestas y
toda respuesta adicional que el auditor haya concluido que era apropiada para
cubrir tales riesgos u otras condiciones.
g) La naturaleza de las comunicaciones sobre fraude hechas a la administración
al comité de auditoria y a otros.
RESUMEN DE ESTIPULACIONES CLAVES
EVALUACIONES DEL RIESGO
Lo siguiente representa las estipulaciones claves del SAS 99 para la identificación de

riesgos de fraude:
1. Discusión del equipo del Compromiso: Como parte de la planeación de la auditoria,

los miembros del equipo del compromiso de auditoria deben discutir la posibilidad
de error importante debido a fraude y documentar esa discusión en los papeles de
trabajo de la auditoria. Generalmente, el socio del servicio al cliente de auditoria
conduce la discusión y los miembros clave del equipo de auditoria, incluyendo los
especialistas, con una función continua en el compromiso, deben ser incluidos en
la discusión.
2. Indagaciones expandidas: Indagar a la gerencia, al comité de auditoria, al personal
de auditoria interna y a otros que pueden tener conocimiento relevante.
3. Analíticos: Considerar si los resultados de los procedimientos analíticos para
identificar relaciones inusuales o inesperadas que involucran cuentas de ingresos
que pueden indicar un error importante.
4. Programas y controles Ant-Fraude: Evaluar si los programas y controles han sido
adecuadamente diseñados y puestos en operación.
32 | P á g i n a
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA EXPANDIDOS
Lo siguiente representa las estipulaciones clave del SAS 99 para responder a los riesgos
identificados de fraude:
1. Escepticismo profesional: No debemos estar satisfecho con menos de una

evidencia convincente por razón de una creencia de que la gerencia es honesta.
Nuestra respuesta a los riesgos identificados de error importante debido a fraude
puede incluir cambiar la naturaleza, la extensión o el tiempo de los procedimientos
de auditoria para obtener una evidencia más confiable y/o corroboración adicional
de las declaraciones o explicaciones de la gerencia.
2. Respuestas Generales: Involucrar a personal de más experiencia, incluyendo a
especialistas en el compromiso, enfocarse en la aplicación de la entidad de los
PCGA e incorporar un elemento de imprevisión en el plan de auditoria.
3. Reconocimiento de Ingresos: Hay una presunción de que hay un riesgo de error
importante debido a fraude que se relaciona con el reconocimiento de ingresos. Los
equipos del compromiso de auditoria deben considerar como puede ocurrir el
reconocimiento fraudulento de ingresos y con base en tal evaluación, adaptar los
procedimientos de auditoria para cubrir el riesgo.
4. Consideraciones del riesgo de que la gerencia pase por alto los controles:
a) Examinar los asientos de diario y otros ajustes para obtener evidencia de

posible error debido a fraude, incluyendo obtener una comprensión del
proceso de informes financieros y de los controles sobre los asientos de
diario y otros ajustes.
b) Revisar las estimaciones de contabilidad
c) Evaluar las razones fundamentales de negocios para las operaciones
inusuales significativas.
IMPACTOS CLAVE SOBRE EL ALCANCE DE UNA AUDITORIA
1. Participación incrementada del socio y del gerente en las siguientes areas:
a) Planear y realizar la discusión del equipo del compromiso.

b) Indagaciones expandidas
c) Identificación de los riesgos de fraude y el plan para responder a los riesgos.
33 | P á g i n a
d) Evaluar y concluir si los resultados de los procedimientos de auditoria

realizados afectan a nuestra evaluación del riesgo de fraude.
2. Identificación de un número más grande de riesgos especificos como resultado de

determinar como y donde puede ocurrir el fraude con base en los factores de riesgo
de fraude identificados, incluyendo:
a) Riesgo de excepción hecha por la gerencia

b) Ingresos
c) Estimaciones contables significativas.
3. Conducir la auditoria con una disposición mental que reconozca la posibilidad de la

existencia de fraude dando como resultado una aplicación incrementada de
escepticismo profesional en respuesta a riesgos identificados de fraude, incluyendo
pero no limitado a :
a) Asignación de personal con más experiencia.

b) Consideración de desviaciones en la selección de la gerencia y la aplicación
de principios contables importantes de la entidad.
c) Incorporación de un elemento de imprevisión en los procedimientos de
auditoria.
7. Cambio en la naturaleza, extensión y tiempo de las pruebas sustantivas en

respuesta a riesgos identificados de fraude.
IMPACTOS DEL CLIENTE
1. Evaluar la eficacia del proceso de evaluación del riesgo de fraude de la entidad y

los programas y controles contra el fraude, incluyendo un proceso para vigilar e
identificar los asientos de diario inusuales y las transacciones de ingresos.
2. El respaldo de nuestra necesidad de realizar indagaciones de la gerencia, del
comité de auditoria, del personal de auditoria interna y otros.
3. Información adicional y mejoras del proceso pueden ser necesarias para respaldar
las siguientes actividades:
34 | P á g i n a
a) Recopilación de datos reales para realizar la revisión retrospectiva de las

estimaciones de contabilidad.
b) Información para que realizamos los procedimientos analíticos de las cuentas
de ingresos.
c) Solicitudes adicionales de datos para las actividades de interrogación de
archivos.
35 | P á g i n a

Tesina - Reorganizacion de Sociedades

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UNIVERSIDAD PERUANA LOS ANDES UPLA

"Año de la consolidación del Mar de Grau"

UNIVERSIDAD PERUANA LOS ANDES

FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES

CAPITULO I: NIA 240

CAPITULO II: DECLARACIONES SOBRE NORMAS DE AUDITORÍA SAS 53 –

1. DEFINICIÓN DE ERRORES E IRREGULARIDADES

3. CONSIDERACIONES DE LA POSIBILIDAD DE DECLARACIONES INCORRECTAS

CAPITULO III: SAS 82

9. SAS N° 82 «CONSIDERACIONES SOBRE EL FRAUDE EN UNA AUDITORÍA DE

10. DESCRIPCIÓN Y CARACTERÍSTICAS DEL FRAUDE

CAPITULO IV: SAS 99

1. DESCRIPCIÓN Y CARACTERÍSTICAS DEL FRAUDE

5. RESPONDER A LOS RESULTADOS DE LA EVALUACIÓN DEL RIESGO.

RESUMEN DE ESTIPULACIONES CLAVES

14. FRAUDE Y ERROR

15. RESPONSABILIDAD DE LA ADMINISTRACIÓN

5. La responsabilidad por la prevención y detección de fraude y error descansa en la

16. RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR

17. EVALUACIÓN DE RIESGO

22. LIMITACIONES INHERENTES A UNA AUDITORIA

23. PROCEDIMIENTOS CUANDO HAY INDICACIÓN DE QUE PUEDE EXISTIR

fraude o error descubiertos por el auditor, dependerá de la relación de la

24. REPORTE DE FRAUDE Y ERROR

20. Al determinar a un representante apropiado de la entidad a quien reportar

sobre los estados financieros con base en una limitación en el alcance de la

11.6. A LAS AUTORIDADES REGULADORAS Y EJECUTORAS

25. RETIRO DEL TRABAJO

información y discutirá libremente con el auditor propuesto todos los asuntos

1. DEFINICIÓN DE ERRORES E IRREGULARIDADES

El factor primordial que distingue los errores de las irregularidades, es si la causa

2. RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR PARA DETECTAR ERRORES E

3. CONSIDERACIONES DE LA POSIBILIDAD DE DECLARACIONES INCORRECTAS

Al desarrollar un plan de auditoria, el auditor deberá considerar los factores que

- CONSIDERACIÓN DEL RIESGO DE AUDITORIA A NIVEL DE ESTADOS

Los factores que se consideran para evaluar el riesgo, deberán considerarse en

 Características de Operaciones y de la Industria

escepticismo profesional aplicado. La experiencia y capacitación del personal que

- CONSIDERACIÓN DEL RIESGO DE AUDITORIA POR PARTE DEL AUDITOR

 Efecto de factores de riesgo identificados a nivel de estados financieros o del

Si el auditor ha determinado que un ajuste de auditoria es, o podrá ser, una

6. COMUNICACIONES EN RELACIÓN A ERRORES O IRREGULARIDADES

La revelación de irregularidades a otras partes que no sean de la gerencia ejecutiva y

En los Estados Unidos, la Declaración sobre Normas de Auditoría proporcionan

26. SAS N° 82 «CONSIDERACIONES SOBRE EL FRAUDE EN UNA AUDITORÍA DE

Específicamente esta declaración:

27. DESCRIPCIÓN Y CARACTERÍSTICAS DEL FRAUDE

Cuando nos referimos al fraude es necesario comprender que al auditor le

Si bien el fraude es un amplio concepto legal; el interés del auditor específicamente

a. Los errores que surgen de información financiera fraudulenta

b. Los Fraudes que surgen de malas aplicaciones de activos (algunas

El fraude frecuentemente involucra lo siguiente:

28. - LA RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR

“El auditor tiene la responsabilidad de planear y ejecutar la auditoría, para obtener

ficticias, o los empleados, quienes hacen la mala aplicación de efectivo pueden

29. CONSIDERACIONES DEL FRAUDE DURANTE EL PLANEAMIENTO Y

30. IDENTIFICACIÓN DE FACTORES DE FRAUDE

La NIA 240 define los siguientes objetivos:

Triángulo del fraude

4. Descripción y características del fraude

El factor primario que distingue un error de un fraude es la intencionalidad. El fraude

a) Ocultación a través de la colusión entre la administración, los empleados o

- Errores que surgen de la información fraudulenta: Son intencionales u

- Errores que surgen de la malversación de activos: Involucran el robo de activos