UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA

FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS

ESCUELA DE AUDITORIA
SEMINARIO DE CASOS PRACTICOS DE AUDITORIA
SALON 114
LIC. CARLOS ROBERTO MAURICIO GARCÍA
AUXILIAR: LIC. ORLANDO MENDEZ

NIA 240 RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR EN RELACION CON EL FRAUDE EN

LOS ESTADOS FINANCIEROS

NIA 250 CONSIDERACIONES DE LAS DISPOSICIONES LEGALES Y

REGLAMENTARIAS EN LA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS.

GUATEMALA, AGOSTO DE 2020

 INTEGRANTES GRUPO No. 15

Carné Nombre Punteo

8013017 Aura Marina Hernandez de Tellez  
199913951 Aura Judith Top González  
200014947 Luis Fernando Acajabon Pérez  
200613090 Cristian Giovanni Álvarez López  
201011680 Elder Sven Méndez Mencos  
201111071 Luis Armando Puc Solloy  
201111798 José Roberto Simón Simón  
201215961 Máximo Juan Toyom Yax  
201316673 Jakeline Mishell Ramos Tocayo  
201505553 Evelin Noemi Ixcoy Ajvix  
 INDICE
INTRODUCCION..................................................................................................................1

NIA 240 RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR EN RELACION CON EL FRAUDE EN

LOS ESTADOS FINANCIEROS Y NIA 250 CONSIDERACIONES DE LAS
DISPOSICIONES LEGALES Y REGLAMENTARIAS EN LA AUDITORIA DE
ESTADOS FINANCIEROS...................................................................................................2

Alcance....................................................................................................................................2

Características del fraude........................................................................................................2

Responsabilidad en relación con la prevención y detección del fraude..................................2

Objetivos.................................................................................................................................3

Definición de Fraude...............................................................................................................3

Requerimientos.......................................................................................................................3

Escepticismo Profesional........................................................................................................3

Discusión entre los miembros del equipo del encargo............................................................3

Procedimientos de valoración del riesgo y actividades relacionadas.....................................4

Identificación y valoración de los riesgos de incorrección material debida a fraude.............4

Respuestas a los riesgos valorados de incorrección material debida a fraude........................4

Evaluación de la evidencia de auditoría..................................................................................4

Imposibilidad del auditor para continuar con el encargo........................................................4

Manifestaciones escritas.........................................................................................................5

Documentación.......................................................................................................................5

Aplicación y otras anotaciones explicativas...........................................................................5

NIA 250 CONSIDERACION DE LAS DISPOSICIONES LEGALES Y

REGLAMENTARIAS EN LA AUDITORIA A LOS ESTADOS FINANCIEROS.............7

Alcance....................................................................................................................................7

Procedimientos de auditoría cuando se identifican o existen indicios de incumplimiento...10

Comunicación de incumplimientos.......................................................................................10

Documentación.....................................................................................................................11

Guía de aplicación y otras anotaciones explicativas.............................................................11

Responsabilidad del auditor..................................................................................................11

Consideración del auditor del cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias11

Disposiciones legales y reglamentarias.................................................................................12

Procedimientos para identificar casos de incumplimiento....................................................12

Incumplimientos sobre los que ha obtenido conocimiento el auditor por otros

procedimientos de auditoría..................................................................................................12

Manifestaciones escritas.......................................................................................................13

Procedimientos de auditoría cuando se identifican o existen indicios de incumplimiento...13

Cuestiones relevantes para la evaluación por el auditor.......................................................13

Procedimientos de auditoria..................................................................................................14

Evaluación de las implicaciones de un incumplimiento.......................................................14

Comunicación de incumplimientos identificados o de la existencia de indicios de un posible

incumpliendo.........................................................................................................................14

Documentación.....................................................................................................................15

CASO PRACTICO...............................................................................................................15

Ejemplo de Informe detección de Fraude.............................................................................15

INFORME DE AUDITORIA...............................................................................................18

CONCLUSION.....................................................................................................................21

BIBLIOGRAFIA..................................................................................................................22
 INTRODUCCION

El presente trabajo, se ha llevado a cabo con la finalidad de dar a conocer al lector la

importancia de estudiar las Normas Internacionales de Auditoría – NIA´S, como es el caso
de la NIA 240 y la NIA 250, las cuales pueden resumirse en los párrafos que siguen:

NIA 240 nos menciona que una de las responsabilidades del auditor es dar credibilidad a
los estados financieros labor en donde puede encontrarse con situaciones que son de gran
desafío al escuchar casos oportunos donde empresas se encuentran relacionadas a fraudes
en sus estados financieros, para ello el auditor debe tener la aptitud, las herramientas, el
tiempo y las medidas necesarias para poder detectar fraude o error ante cualquier situación
en la que se encuentre la entidad.

Esta norma es muy importante porque permite conocer aspectos desde el alcance hasta
donde se diferencia entre fraude y error.

1
NIA 240 RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR EN RELACION CON EL FRAUDE
EN LOS ESTADOS FINANCIEROS Y NIA 250 CONSIDERACIONES DE LAS
DISPOSICIONES LEGALES Y REGLAMENTARIAS EN LA AUDITORIA DE
ESTADOS FINANCIEROS.

Alcance
Norma que trata sobre las responsabilidades que tiene el auditor con respecto al fraude en la
auditoria de estados financieros, en relación con los riesgos de incorrección material
secuela a fraude.

Características del fraude

El factor que da lugar a la incorrección en los estados financieros puede deberse a fraude o
error sea o no intencionada.
Para el Auditor le son relevantes dos tipos de incorrecciones intencionadas, la que es debida
a información financiera fraudulenta y las debidas a una apropiación indebida de activos.

Responsabilidad en relación con la prevención y detección del fraude

El gobierno de la entidad y la dirección son los principales responsables de la prevención y
detección del fraude, esto implica el compromiso de crear una cultura de honestidad y
comportamiento ético.

El auditor que realiza un auditoria de conformidad con la NIA es responsable de la

obtención de una seguridad razonable de que los estados financieros considerados en su
conjunto están libres de incorrecciones materiales debidas a fraudes o error.
La capacidad del auditor para detectar fraude depende de factores como la pericia del que
lo comete, la frecuencia y el alcance de la manipulación, el grado de colusión, la dimensión
relativa de las cantidades individuales manipuladas y el rango jerárquico de las personas
implicadas.
El riesgo de que el auditor no detecte una incorrección material debida a fraude cometido
por la dirección es mayor en el caso fraude cometido por empleados, porque la dirección
normalmente ocupa una posición que le permite, directa o indirectamente, manipular los

2
registros contables proporcionar información financiera fraudulenta o eludir los
procedimientos de control diseñados para prevenir.

Objetivos
Identificar y valorar los riesgos de incorrección material en los estados financieros
obteniendo la suficiente evidencia de auditoria y responder adecuadamente al fraude o sus
indicios durante la auditoria.

Definición de Fraude
- Es un acto intencionado realizado por una o más personas probablemente de la
dirección, responsable del gobierno de la entidad, empleados o terceros que conlleve la
utilización del engaño.
- La existencia de un incentivo o elemento de depresión para cometer fraude o que
proporcionen una oportunidad para cometerlo.

Requerimientos

Escepticismo Profesional
El auditor mantendrá una actitud de especial atención a las circunstancias que puedan ser
indicativas de posibles incorrecciones, debido a fraudes o errores.
Durante la realización de la auditoria el auditor puede considerar si un documento podría no
ser autentico según las condiciones.

Discusión entre los miembros del equipo del encargo

Requiere que se discuta entre los miembros del equipo del encargo y que el socio del
encargo determine las cuestiones a comunicar a los miembros del equipo que no participen
en la discusión. La discusión se desarrollará obviando la opinión que los miembros del
equipo del encargo puedan tener sobre la honestidad e integridad de la dirección o de los
responsables de gobierno de la entidad.

3
Procedimientos de valoración del riesgo y actividades relacionadas
El auditor aplicará procedimientos con el fin de obtener información para identificar los
riesgos de incorrección material debida a fraude.
El auditor realizará indagaciones ante la dirección y, cuando proceda, ante otras personas
de la entidad, con el fin de determinar si tienen conocimiento de algún fraude, indicios de
fraude o denuncia de fraude que la afecten.

Identificación y valoración de los riesgos de incorrección material debida a fraude

El auditor identificará y evaluará los riesgos de incorrección material debida a fraude en los
estados financieros, y en las afirmaciones relativas a tipos de transacciones, saldos
contables o información a revelar. Para la identificación y valoración de los riesgos de
incorrección material debida a fraude, el auditor, basándose en la presunción de que existen
riesgos de fraude en el reconocimiento de ingresos, evaluará qué tipos de ingresos, de
transacciones generadoras de ingresos o de afirmaciones dan lugar a tales riesgos.

Respuestas a los riesgos valorados de incorrección material debida a fraude

Evaluará si la selección y aplicación de políticas contables por parte de la entidad y en
especial las políticas relacionadas con transacciones complejas que pueden ser indicativas
de información financiera fraudulenta.

Evaluación de la evidencia de auditoría

El auditor evaluará si los procedimientos analíticos se aplican en una fecha cercana a la
finalización de la auditoría, para alcanzar una conclusión congruente sobre los estados
financieros, si se identifica una incorreción, se evaluará si existe indicio o es indicativo de
fraude para una incorrección material o no.

Imposibilidad del auditor para continuar con el encargo

El auditor se encuentra con circunstancias excepcionales que llevan a poner en duda su
capacidad para seguir realizando la auditoría: considerará si procede renunciar al encargo,
si las disposiciones legales o reglamentarias aplicables así lo permiten;
Y si el auditor renuncia:

4
Se determinará si existe algún requerimiento profesional o legal que exija que el auditor
informe de su renuncia al encargo, y de las razones para renunciar, a la persona o personas
que realizaron el nombramiento del auditor o, en algunos casos, a las autoridades
reguladoras.

Manifestaciones escritas
El auditor:
• reconocen su responsabilidad en el diseño, la implementación y el mantenimiento
del control interno para prevenir y detectar el fraude.
• han revelado al auditor su conocimiento de cualquier denuncia de fraude, o de
indicios de fraude, que afecten a los estados financieros de la entidad, realizada por
empleados, antiguos empleados, analistas, autoridades reguladoras u otros.

Comunicaciones a la dirección y a los responsables del gobierno de la entidad

Si se identifica un fraude o tiene indicios de la existencia de fraude y obtiene información
que indique la posible existencia de un fraude, lo comunicará oportunamente a los
principales responsables de la entidad y discutirá con ellos la naturaleza salvo que lo
prohíba una disposición legal y reglamentaria.

Documentación
El auditor incluirá en la documentación de auditoría requerida por la NIA 315.
Las decisiones significativas durante la discusión mantenida entre los miembros del equipo
del encargo, los riesgos identificados y valorados de incorreción material debido a fraude.
Incluirá en la documentación respuestas globales a los riesgos valorados de incorrección
material debida a fraude en los estados financieros.

Aplicación y otras anotaciones explicativas

Es importante mencionar:
A1-El fraude, ya consista en información financiera fraudulenta o en apropiación indebida
de activos, conlleva la existencia de un incentivo o un elemento de presión para cometerlo,

5
así como la percepción de una oportunidad para llevarlo a cabo y cierta racionalización del
acto.
A2- Información financiera fraudulenta implica incorrecciones intencionadas, incluidas
omisiones de cantidades o de información en los estados financieros con la intención de
engañar a los usuarios de estos. Esto puede ser consecuencia de intentos de la dirección de
manipular los resultados para engañar a los usuarios de los estados financieros influyendo
en su percepción de los resultados y de la rentabilidad de la entidad.

A4-La información financiera fraudulenta a menudo implica que la dirección eluda

controles que, por lo demás, operan eficazmente.

A5-La apropiación indebida de activos implica la sustracción de los activos de una entidad
y, a menudo, se realiza por empleados en cantidades relativamente pequeñas e inmateriales.
Sin embargo, la dirección también puede estar implicada, al tener, generalmente, una mayor
capacidad para disimular u ocultar las apropiaciones indebidas de forma que sean difíciles
de detectar.

A7-Mantener el escepticismo profesional requiere cuestionarse continuamente si la

información y la evidencia de auditoría obtenidas indican que puede existir una
incorrección material debida a fraude. Esto incluye tener en cuenta la fiabilidad de la
información que va a utilizarse como evidencia de auditoría y los controles ejercidos sobre
su preparación y mantenimiento, cuando sean relevantes. Debido a las características del
fraude, el escepticismo profesional del auditor es especialmente importante a la hora de
considerar los riesgos de incorrección material debida a fraude.

A24- Algunos de dichos factores estarán presentes en entidades en las que las
circunstancias concretas no presentan riesgos de incorrección material. La determinación de
si existe un factor de riesgo de fraude y de si debe tenerse en cuenta al valorar los riesgos
de incorrección material en los estados financieros debida a fraude exige la aplicación del
juicio profesional.

6
A45-La preparación de los estados financieros requiere que la dirección realice una serie de
juicios o hipótesis que afectan a estimaciones contables significativas, así como que haga el
seguimiento de la razonabilidad de dichas estimaciones de forma continua.

Por ejemplo, mediante la infravaloración o la sobrevaloración, en un mismo sentido, de

todas las provisiones o reservas, bien para distribuir los beneficios entre dos o más periodos
contables, bien para alcanzar un nivel de beneficios determinado con el fin de engañar a los
usuarios de los estados financieros influyendo en su percepción de los resultados y de la
rentabilidad de la entidad.

A54- Algunos ejemplos de situaciones excepcionales que pueden surgir y cuestionar la

capacidad del auditor para seguir realizando la auditoría son:
• La entidad no adopta las medidas adecuadas con respecto al fraude que el auditor
considera necesarias en esas circunstancias.
• Las pruebas de auditoría indican la existencia de un riesgo significativo de fraude
que resulte material y generalizado; o
• El auditor tiene reservas significativas acerca de la competencia o la integridad de la
dirección o de los responsables del gobierno de la entidad.

NIA 250 CONSIDERACION DE LAS DISPOSICIONES LEGALES Y

REGLAMENTARIAS EN LA AUDITORIA A LOS ESTADOS FINANCIEROS

Alcance
Esta NIA habla de la responsabilidad del auditor de tomar en cuenta y velar por todas las
leyes y regulaciones de los estados financieros.

Efecto de las disposiciones legales y reglamentarias

Algunas disposiciones tienen efecto directo sobre los efectos financieros otras por la
dirección que son de los movimientos de actividad de la empresa y no afecta en los estados
financieros, el incumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias pueden dar
lugar a multas, litigios o tener otras causas sobre los estados financieros de la entidad.

7
Responsabilidad del cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias
Es responsabilidad de la dirección el cumplimiento de las diferentes disposiciones legales
que sean contempladas en los estados financieros.

Responsabilidad del auditor

Esta NIA tiene como finalidad facilitar al auditor la identificación de las incorreciones
materiales en los estados financieros, sin embargo, el auditor no es responsable de prevenir
incumplimientos.
El auditor es responsable de la obtención de seguridad razonable de que los estados
financieros, en su conjunto, están libres de incorrecciones materiales debidas a fraude o
error.
Habitualmente, cuanto más ajeno sea el incumplimiento a los hechos y transacciones
reflejados en los estados financieros menos probable será que el auditor los detecte o
reconozca.

Esta NIA distingue las responsabilidades del auditor en relación con el cumplimiento de
dos tipos de disposiciones reglamentarias:
a) Las que tienen efecto directo en la determinación de los importes e información
material a revelar en los estados financieros, sobre impuestos o pensiones.
b) Las que no tienen un efecto directo en la determinación de las cantidades e
información a revelar en los estados financieros, pero cuyo cumplimiento puede ser
fundamental para los aspectos operativos del negocio.

En la presente NIA, se establecen requerimientos diferentes para para cada uno de los tipos
de disposiciones anteriormente mencionadas.
La presente NIA requiere al auditor mantener una especial atención ante la posibilidad de
que otros procedimientos de auditoria aplicados para formarse una opinión de los estados
financieros.

Objetivos del auditor

8
 a) La obtención de evidencia de auditoria suficiente y adecuada del cumplimiento de
las disposiciones legales y reglamentarias.
b) La aplicación de procedimientos de auditoria específicos que ayuden a identificar
casos de incumplimiento de otras disposiciones legales y reglamentarias.
c) Responder adecuadamente al incumplimiento o la existencia de indicios de
incumplimiento de las disposiciones legales.

Definición
A efecto de esta NIA el siguiente termino tiene el siguiente significado:
Incumplimiento: acciones u omisiones de la entidad, intencionadas o no, que son contrarias
que son contrarias a las disposiciones legales y reglamentarias vigentes. Comprenden tanto
de las transacciones realizadas por la entidad o que, en su nombre, como las realizadas por
cuenta de la entidad, por los responsables de su gobierno, la dirección o los empleados.

Requerimientos
Al obtener conocimiento de la entidad y de su entorno de conformidad con al NIA 315 el
auditor obtendrá un conocimiento general del:
Marco Normativo aplicable a la entidad y al sector que opera y;
Modo en que la entidad cumple dicho Normativo.
El auditor obtendrá evidencia de auditoría suficiente y adecuada con respecto al
cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias.

El auditor aplicara los siguientes procedimientos de auditoría:

a) Indagar ante la dirección y, cuando proceda, los responsables del gobierno de la
entidad.

b) Inspeccionar las comunicaciones escritas si las hubiera con las correspondientes

autoridades o los responsables de la regularización.

Durante la auditoría el auditor mantendrá una especial atención ante la posibilidad que
otros procedimientos puedan alertar de casos de incumplimiento.

9
El auditor solicitara a la dirección y cuando proceda a los responsables del gobierno o
dirección de la entidad que le proporcionen manifestaciones escritas de que han revelado al
auditor todos los casos conocidos de incumplimiento o de existencia de incumplimientos.
En ausencia de los mismos no será necesario que aplique la NIA actual, más que los
procesos habituales.

Procedimientos de auditoría cuando se identifican o existen indicios de

incumplimiento
Si el auditor tiene conocimiento de un caso de incumplimiento obtendrá lo siguiente:
a) Conocimiento de la naturaleza del acto.

b) Información adicional para evaluar el posible efecto en los estados financieros.

Con ello discutirá con la dirección y cuando proceda con el gobierno de la entidad y si no
proporcionan información suficiente que corrobore que la entidad cumple con las
disposiciones legales y reglamentarias y a juicio de auditor esto afecte en la materialidad de
los estados financieros puede apoyarse en una asesoría jurídica.
El auditor evaluara el efecto de la falta de evidencia de auditoría suficiente y adecuada.
Evaluará las implicaciones de un incumplimiento en relación con otros aspectos de la
auditoría.

Comunicación de incumplimientos
Salvo que todos los responsables del gobierno de la entidad participen en su dirección y por
ello tengan conocimiento de las cuestiones ya comunicadas por el auditor relativas a
incumplimiento identificados de las disposiciones legales y reglamentarias o la existencia
de los indicios de un posible incumplimiento, el auditor comunicara a los responsables las
cuestiones relativas a incumplimientos de las disposiciones legales y reglamentarias.
Si a juicio del auditor, el incumplimiento se considera intencionado y material, se
comunicará con el gobierno de la entidad tan pronto sea posible.
Si el auditor considera que el gobierno de la entidad es el responsable del incumplimiento
se lo comunicara a la autoridad de nivel superior.

10
Si el auditor considera que el incumplimiento tiene efecto material en los estados y que no
han sido adecuadamente reflejado en ellos el auditor expresara, de conformidad con la NIA
705 una opción con salvedades o una opinión desfavorable.

Si el gobierno de la entidad impide al auditor obtener evidencia de auditoria suficiente y

adecuada para evaluar si se ha producido un incumplimiento que afecte la materialidad en
los estados financieros el audito expresara su opinión con salvedad.
Si las limitaciones de la información son por otras causas el auditor no podrá determinar si
se ha producido un incumplimiento, el auditor evaluara el efecto sobre su opinión (NIA
705).

Documentación
El Auditor hará constar en la documentación de auditoría los incumplimientos identificados
o la existencia de indicios de incumplimiento.

Guía de aplicación y otras anotaciones explicativas

Es responsabilidad de la dirección, bajo la supervisión de los responsables del gobierno de
la entidad, asegurar las operaciones de la entidad se realizan de conformidad con las
disposiciones legales y reglamentarias.
Las disposiciones legales y reglamentarias pueden afectar de la forma más directa, en su
información específica que la entidad está obligada a revelar en los estados financieros.
También pueden poner sanciones reglamentarias por el incumplimiento.

Responsabilidad del auditor

Una determinada actuación constituya o no un incumplimiento de la disposiciones legales y
reglamentarias y reglamentarias es una cuestión que debe ser determinada desde un punto
de vista legal, lo cual, por lo general queda fuera del ámbito de competencia profesional del
auditor.
De conformidad con determinados requerimientos legales, el auditor puede estar
específicamente obligado a informar que, en el marco de la auditoría de los estados

11
financieros, sobre si la entidad cumple con determinados disposiciones legales y
reglamentarias.

Consideración del auditor del cumplimiento de las disposiciones legales y

reglamentarias

Utilizar el conocimiento que ya tenga del sector a auditar.

Actualizar su conocimiento de las leyes y reglamentos del sector a auditar.
Indagar ante la dirección de la entidad sobre leyes y reglamentos de cumplimiento que
afecten a la misma.
Indagar ante la dirección de la entidad sobre políticas y los procedimientos que afecten la
materialidad en los estados financieros
Evaluar, identificar contabilizar las reclamaciones en litigio judicial.

Disposiciones legales y reglamentarias

La estructura y el contenido en los estados financieros.
Las cuestiones de información financiera especificas del sector;
La contabilización de transacciones originadas por contratos, con el estado
El reconocimiento de provisiones o de gastos por impuesto sobre beneficios o por
compromisos por pensiones.

Procedimientos para identificar casos de incumplimiento

El incumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias que tengan un efecto
fundamental en las actividades de la entidad puede ocasionar el cese de las actividades de la
entidad, o poner en cuestión su continuidad como empresa en su funcionamiento.
Como las consecuencias de otras disposiciones legales y reglamentarias sobre la
información financiera pueden variar dependiendo de las actividades de la entidad, los
procedimientos de auditoria están encaminados a llamar la atención del auditor sobre casos
de incumplimiento que puedan tener efecto material sobre los estados financieros.

12
Incumplimientos sobre los que ha obtenido conocimiento el auditor por otros
procedimientos de auditoría
Estos procedimientos de auditoría pueden incluir:
Lectura de Actas;
Indagaciones ante la dirección y los asesores jurídicos internos o externos de la entidad
sobre litigios, reclamaciones y demandas; y
Realización de pruebas sustantivas de detalle sobre determinados tipos de transacciones,
saldos contables o información a revelar.

Manifestaciones escritas
Las manifestaciones escritas proporcionan evidencia de auditoria necesaria sobre el
conocimiento por parte de la dirección de incumplimientos de las disposiciones legales y
reglamentarias identificados o de la existencia de indicios de un cumplimiento que pueden
tener un efecto material sobre los estados financieros. Sin embargo, las manifestaciones
escritas no proporcionan por sí solas evidencian de auditoría suficiente y adecuada y por
consiguiente no afectan a la naturaleza y extensión de otra evidencia de auditoría que el
auditor debe obtener.

Procedimientos de auditoría cuando se identifican o existen indicios de

incumplimiento
Investigaciones por parte de organismos reguladores o por departamentos de la
administración, pago de multas o sanciones.
Pagos por servicios no especificados o préstamos concedidos a consultores, partes
vinculadas, empleados o funcionarios públicos.
Comisiones por venta u honorarios de agencia que parecen excesivos en relación con los
habitualmente pagados por la entidad o en su sector de actividad o con los servicios
realmente recibidos.

Realización de compras a precios significativamente superiores.

Pagos inusuales en efectivo o pagos con cheques bancarios al portador.
Transacciones inusuales con empresas domiciliadas en paraísos fiscales.

13
Pagos sin la adecuada documentación sobre control de cambios.
Transacciones no autorizadas o registradas inadecuadamente.
Comentarios desfavorables en los medios de comunicación.

Cuestiones relevantes para la evaluación por el auditor

Las consecuencias financieras potenciales del incumplimiento de las disposiciones legales y
reglamentarias sobre los estados financieros.
Que las consecuencias financieras potenciales requieran ser relevadas.
Que las consecuencias financieras potenciales sean tan graves como para poner en tela de
juicio la presentación fiel de los estados financieros.

Procedimientos de auditoria
El auditor puede discutir los hallazgos con los responsables del gobierno de la entidad
cuando puedan proporcionar evidencia de auditoria adicional.
Si la dirección o, en su caso los responsables del gobierno de la entidad no proporcionan al
auditor información suficiente acerca del incumplimiento por parte de la entidad de las
disposiciones legales y reglamentarias, el auditor puede considerar adecuado consultar a los
asesores jurídicos internos o externos de la entidad, sobre la aplicación de las disposiciones
legales y reglamentarias a las circunstancias, incluida la posibilidad de fraude.

Evaluación de las implicaciones de un incumplimiento

El auditor evaluara las implicaciones de un incumplimiento en relación con otros aspectos
de la auditoría, incluyendo la valoración del riesgo realizada por el auditor y la fiabilidad de
las manifestaciones escritas.
En casos excepcionales, el auditor puede considerar si es necesario renunciar al encargo, si
las disposiciones legales y reglamentarias aplicables así lo permiten, cuando la dirección o
los responsables del gobierno de la entidad no adopten las medidas correctoras que el
auditor considere adecuadas en las circunstancias.

14
Comunicación de incumplimientos identificados o de la existencia de indicios de un
posible incumpliendo
El deber profesional del auditor de mantener la confidencialidad de la información del
cliente puede impedirle informar a una parte ajena a la entidad sobre incumplimiento de las
disposiciones legales y reglamentarias identificados o la existencia de indicios de
incumplimiento.

Consideraciones específicas para entidades del sector público

Un auditor del sector público puede estar obligado a informar sobre los casos de
incumplimientos al Parlamento u otro órgano de gobierno o bien a informar sobre estos
casos de información.

Documentación
La documentación del auditor relativa a los hallazgos con respecto a incumplimientos de
las disposiciones legales y reglamentarias identificados o a la existencia de indicios de
incumplimiento puede incluir:
Copias de registros o de documentos
Actas de discusiones mantenidas con la dirección, los responsables del gobierno de la
entidad o partes ajenas a la entidad.

CASO PRACTICO

Ejemplo de Informe detección de Fraude

Enunciado
La empresa “Contra Covid-19, S.A..” se dedicada a la venta de Útiles de limpieza existe a
partir del año 2019, el personal más reciente que ha ingresado a laborar en ella es el
Gerente Administrativo, tiene 6 meses de pertenecer a la empresa y ha notado
inconsistencia el área de cuentas por pagar.

15
Los proveedores de producto terminado para la venta que posee la empresa son alrededor
de 25, la compañía cuenta con un departamento de auditoría interna.

Los pasos que se realizan para el pago de proveedores se indican a continuación:

La empresa tiene como política, respecto al inventario cuando un producto se encuentre a la
existencia mínima (10 productos para el caso), el departamento de compras es el encargado
de realizar el pedido al proveedor a través de una cotización, el cual es entregada al Gerente
Financiero para el trámite de pago.
Al tener el dato con el valor de la cotización, el Contador General procede a registrar
contablemente la obligación adquirida, para luego elaborar el cheque de pago por parte del
Gerente Financiero una vez se cumpla el plazo establecido con el proveedor.
El cheque pasa a ser firmado por el Gerente Administrativo, anteriormente el encargado era
el Gerente Financiero, por lo que no exigía la justificación de la salida de esos fondos.
La cotización adjunta, según políticas de la empresa, se debe llenar totalmente y contiene
todos los campos necesarios, por ejemplo, posee: Número de Correlativo, Fecha de la
cotización, nombre del proveedor, Código del proveedor, dirección del proveedor, Monto
de la compra y firma de Encargado de Compras.

Los cheques son emitidos a nombre del proveedor. Para algunos casos los cheques son
emitidos a nombre del dueño de la empresa, exclusivamente si se presenta escritura donde
lo acredita como Representante Legal.
Cuando ya está completo el cheque (cotización adjuntada y firma), la empresa tiene como
política la entrega de estos, los días lunes y martes de cada semana.
La forma de operar con la entrega de cheques se canaliza a través de la recepcionista quien
se comunica con el proveedor o en algunos casos el proveedor es quien consulta a la
empresa para efectuar dicho cobro.
El encargado de efectuar el registro contable de los desembolsos por las salidas de los
cheques es el Contador General ya que él está al tanto de las disponibilidades en bancos y
de los flujos de efectivo y lleva el control del vencimiento de los comprobantes.

16
La sociedad ha solicitado los servicios de auditoría a la firma “Grupo15, S.A.”, con el fin
de esclarecer si existe apropiación de recursos de la empresa por parte de empleados debido
la falta de asistencia presencial a las oficinas de la empresa por la situación de falta de
transporte debido a las restricciones interdepartamentales emitidas por el gobierno,
consecuencia a la falta de no registro contable los movimientos del auxiliar de cuentas por
pagar a proveedores el cual no cuadran con los cheques emitidos a favor de estos, las
cotizaciones de los productos es lo único que se anexa como documentación soporte del
cheque y ha llamado la atención de la administración, en este caso el Gerente
Administrativo que es el nuevo encargado de la firma de cheques y quien recién a
ingresado a la empresa, porque anteriormente no quedaba anexado los comprobantes de
crédito fiscal por las compras, exigiendo que estos fueran documentados al igual que las
respectivas cotizaciones, la explicación que se le dio fue que estos quedaban documentados
en el registro de IVA que lleva la sociedad. En vista de la situación encontrada solicito
revisar los cheques que fueron emitidos a los proveedores con la firma de autorización del
Gerente Financiero para el último mes que él estuvo a cargo, los cuales se compararon con
los de créditos fiscales, identificando diferencias con un proveedor especifico, por lo que a
simple inspección se ha determinado que existe vicios con las transacciones que se han
realizado y ha sido de manera recurrente. Por lo que no se cree que sea manejo incorrecto
de cálculo aritmético respecto con las cotizaciones de dicho proveedor.
La Gerencia General de la sociedad no ha determinado el grado de involucramiento del
personal de la compañía ni el monto a que asciende las diferencias entre la compra real
documentada por los comprobantes de crédito fiscal y las cotizaciones, y espera que con la
contratación de los servicios de la firma auditora puede esclarecer esta irregularidad.
El objetivo de la empresa al requerir el servicio es tener una seguridad acerca de quién está
cometiendo al acto ilícito (si fuere el caso), de acuerdo al cargo que posee en la empresa y a
cuánto asciende la cantidad de efectivo sustraída. Si se logra identificar a la persona
involucrada y al monto que asciende la cantidad de efectivo sustraída, se procederá a
decidir, por parte de la empresa, si se denuncia el hecho ante los juzgados correspondientes.

17
 INFORME DE AUDITORIA

Señores:
Junta General de Accionistas
Contra Covid-19, S.A.
Presente.
De acuerdo con nuestro plan de actividades de auditoría interna, hemos llevado a cabo
nuestra revisión del control interno y operaciones contables en las áreas de Cuentas por
Pagar - Proveedores.

Responsabilidad de la administración
La información sujeta a examen de la auditoría forense realizada fue proporcionada por la
administración de la empresa Contra Covid-19, S.A. de la cual la Gerencia General es la
responsable del asunto principal; quienes proporcionaron las evidencias soportadas en
registros contables y demás documentos subyacentes al caso sujeto a auditoría.

Responsabilidad del auditor

Fuimos contratados para realizar una auditoría forense y esclarecer si se están cometiendo
actos ilícitos en la Gerencia Financiera de Contra Covid-19, S.A., con el propósito de emitir

18
un informe que muestre los resultados obtenidos, mediante conclusiones, sobre los
siguientes puntos:
a. Determinar si dentro del personal que labora en la empresa específicamente en la
Gerencia Financiera están cometiendo actos de administración fraudulenta.
b. Establecer el monto al que asciende la apropiación de dinero en caso de esclarecerse
el ilícito.

Identificación de las normas bajo las cuales se preparó este informe

La auditoría se condujo de acuerdo a Normas Internacionales de Auditoría relacionadas con
Trabajos para Atestiguar “Trabajos para Atestiguar Distintos de Auditorías o Revisiones de
Información Financiera Histórica”. Dicha norma requiere que planeemos y desarrollemos el
trabajo, de modo que se desempeñe de manera efectiva, aplicando todos los procedimientos
necesarios que permitan emitir conclusiones con alto nivel de seguridad sobre los
resultados del trabajo.
A efectos de desarrollar nuestra labor se consideraron todos aquellos criterios relacionados
con la aplicación de principios de contabilidad, políticas y procedimientos de control
interno, así como la evaluación de criterios y bases para evaluar aquellas actividades de
control relacionadas con el área de cuentas por pagar, específicamente con los proveedores.
Estos criterios incluyeron:
a. Estudio y comprensión del control interno implementado en la Gerencia Financiera
de la empresa Contra Covid-19, S.A.
b. Inspección de cheques y reportes de cuentas por pagar de Contra Covid-19, S.A.
c. Análisis de la información provista por las partes involucradas, de naturaleza
contable relacionada con la auditoría.
d. Revisión de cotizaciones y órdenes de pedido utilizados por Contra Covid-19, S.A.
para el control de los pagos.

HALLAZGO No. 1
Procedimientos aplicados:

19
Verificamos que las cuentas por pagar a proveedores realmente existan en los registros y
documentación original de la empresa Contra Covid-19, S.A.; que representen un egreso
real y una entrada de productos al inventario físico de la empresa.

Conclusión:
De acuerdo a la documentación en original proporcionada por la Gerencia General de la
entidad denominada Contra Covid-19, S.A., hemos comprobado la existencia de los
comprobantes de crédito fiscal que amparan las compras al crédito efectuadas a
proveedores y que estas reflejaran los valores plasmados en las mismas.
Que los comprobantes de crédito fiscal que soportan las compras se encuentren asentadas
en los libros legales de la compañía, así como en los registros auxiliares de cuentas por
pagar las cuales fueron contabilizadas extemporal mente.
Determinamos que existen diferencias entre los comprobantes de crédito fiscal y los valores
anotados en los registros de la compañía, originados por errores de hecho en la emisión de
cheques de pago a proveedores, lo que originó una defraudación económica para la empresa
Contra Covid-19, S.A.

HALLAZGO No. 2
Procedimientos aplicados:
Realizamos dentro del proceso de la auditoria, la revisión de los cheques y sus respectivos
Comprobante de Crédito Fiscal, que soportaban la compra de mercadería por parte de la
empresa, determinando que los cheques que fueron emitidos a nombre de Juan Vásquez, ya
fueron cobrados y corresponden a cargos verificados en la cuenta bancaria No. 553390123-
01 del Banco Ficohsa. Determinando que existen diferencias entre los montos
desembolsados y los montos anotados en los Comprobantes de Compra.

Conclusión:
Según las circunstancias en las que fue causada la defraudación económica a la empresa de
acuerdo con los procedimientos desarrollados en nuestro trabajo para atestiguar, se
concluye, que el valor total asciende a Q.31,771.00. Y que las acciones encausadas para
realizar dicha defraudación, incumpliendo los controles internos establecidos son las

20
personas que ocuparon el cargo de Gerente Financiero y Contador General, en el periodo en
que se realizaron las acciones del ilícito.

Guatemala, 31 de Julio de 2020.

CONCLUSION

Todo profesional que ejerza como Contador Público y Auditor, ya sea en forma individual,
en equipo o en los círculos de eficiencia y eficacia, deberán hacer uso de las Normas
Internacionales de Auditoría como son la No. 240 y 250 en el ejercicio de sus tareas, con la
finalidad de hacer más eficiente su labor para el trabajo de auditoría que se le ha
encomendado.

21
 BIBLIOGRAFIA

Manual De Pronunciamientos De Control De Calidad, Auditoria, Revisión, Otros Encargos

De Aseguramiento Y Servicios Relacionados, Edición 2016-2017 Volumen I

Instituto Nacional De Contadores Públicos Colombia, 12 de febrero de 2008

https://www.incp.org.co/lo-saber-auditor-la-nia-240-los-riesgos-fraude-los-eeff/

22