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Asientos de Ajuste PDF
Asientos de Ajuste PDF
- ASIENTOS DE AJUSTE
Competencia.- El estudiante debe tener la capacidad para procesar reportes contables con
información confiable aplicando una contabilidad a base devengado.
ASIENTOS DE
AJUSTE
Son
Los que se efectúan al finalizar un periodo
contable, con el fin de actualizar todas las cuentas
sobre una contabilidad a base de devengado,
Se clasifican en:
Ingresos
acumulados
Gastos acumulados
Ingresos diferidos
Gastos diferidos
Actualización de
activos y pasivos
Depreciaciones de
activos fijos
Previsión cuentas
incobrables
6.1 Introducción.-
Sabemos que los estados contables de una empresa deben contener información confiable
útil para la toma de decisiones de sus usuarios. Entonces considero necesario tener en
cuenta los siguientes aspectos:
Consideramos que en la cuenta de Servicios Generales, registramos los gastos por consumo
de servicios de agua, luz y teléfono.
Sin hacer análisis profundo, podemos afirmar que los saldos de las cuentas de referencia, no
son confiables por ser incompletos, puestos que no incluyen las operaciones del mes de
diciembre, ya que por una parte las facturas mensuales por consumo de agua, luz y teléfono
son emitidas por las empresas de servicios aproximadamente a partir de la segunda quincena
del próximo mes; la cancelación de planillas de haberes especialmente en las entidades
estatales son realizadas los primeros días del siguiente mes.
Los negocios, para el pago a Impuestos Nacionales de impuestos sobre las utilidades de las
empresas (IUE), tienen un plazo hasta 120 días posteriores al cierre de su gestión fiscal,
entonces en ese lapso realizan todos sus asientos de ajustes para obtener estados financieros
con saldo de cuentas confiables.
.
Hasta la unidad anterior, vimos en los libros de contabilidad el registro de transacciones
comerciales de compra y venta de bienes y servicios al contado y al crédito. Sin embargo,
dentro de la actividad económica de los negocios, no solo estas influyen en los estados
financieros elaborados a una determinada fecha, ya que existen también otras operaciones
que afectan tales como: ingresos acumulados y diferidos, gastos acumulados y diferidos,
depreciaciones de bienes de uso, actualización de activos y pasivos, etc., por lo que deben
ser tomadas en cuenta en el proceso contable.
6.3 Concepto.- Los asientos de ajuste, son los que se efectúan al finalizar un periodo contable,
con el fin de actualizar todas las cuentas sobre una contabilidad a base de devengado, de
manera que se puedan formular estados financieros confiables o correctos, útiles para la
toma de decisiones de los usuarios.
6.4 Características.-
6.5 Clasificación.-
Los asientos de ajuste para alcanzar estados financieros con saldos confiables de cuenta,
clasificaremos como sigue:
a) Ingresos acumulados o ingresos ganados y no cobrados.
b) Gastos acumulados o gastos incurridos y no pagados.
c) Ingresos diferidos o ingresos cobrados por adelantado.
d) Gastos diferidos o gastos pagados por adelantado
e) Por actualización de activos y pasivos aplicando el D. S. 24051 en su Art. 38.
f) Depreciación de bienes de uso.
g) Previsión para cuentas incobrables.
a) Ingresos acumulados.- Los asientos de ajuste de este tipo se presentan cuando al finalizar
un periodo contable se han devengado ingresos los cuales no fueron registrados en asientos
de operación, entonces se debe aplicar el siguiente procedimiento: debitar a una cuenta del
activo y acreditando a una cuenta de ingresos del periodo.
Ejemplo: Al 31/12/00 La Comercial La Paz tiene ingresos pendientes de cobro del Banco
Mercantil como sigue:
1) Intereses Bs. 1400.- sobre fondos depositados en Caja de Ahorros
2) Comisiones Bs. 800.- por la intermediación de un departamento
Ejemplo: Al 31/12/00 la Comercial La Paz tiene gastos incurridos y no pagados del mes de
diciembre como sigue:
1) Factura de Aguas del Illimani Bs.2.000.-
2) Factura de COTEL Bs.1.700.-
Los asientos de ajuste son los siguientes:
Dic.31 --- A ---
Servicios Generales 1740.-
- Agua Potable
Crédito Fiscal IVA 260.-
Cuentas por pagar 2000.-
Ajuste de factura de Agua del Illimani
pendiente de pago.
Dic.31 --- A ---
Servicios Generales 1479.-
- Comunicación
Crédito fiscal IVA 221.-
Cuentas por pagar 1700.-
Registro de factura de COTEL de dic.
pendiente de pago.
Ejemplo: Al 31/12/00 La Comercial La Paz, tiene ingresos cobrados por adelantado, por
concepto de alquilar inmuebles de su propiedad como sigue:
1) Cobró Bs.12000.- el 1/10/00 de alquiler por tres meses.
2) Por una oficina el 1/11/00 percibió Bs.10.000.- correspondiente a 4 meses.
Antes de hacer los asientos de ajuste, se toma en cuenta los asientos originales como sigue:
1) Asiento original
Oct.01 --- x---
Caja 12.000.-
Impuesto a las transacciones 360.-
Alquileres cobrados por adelantado 10.440.-
Débito fiscal IVA 1560.-
I. T. por pagar 360.-
Registro de alquileres percibidos
del 1/10 al 31/12/00
2) Asiento original
Nov.1 --- x ---
Caja 10.000.-
Impuesto a las transacciones 250.-
Alquileres cobrados por adelantado 8.700.-
Débito fiscal IVA 1.300.-
I.T. por pagar 250.-
Registro de alquileres percibidos
del 1/11/00 al 28/02/01
Luego el asiento de ajuste es el siguiente:
Antes de hacer los asientos de ajuste, se toma en cuenta los asientos originales como sigue:
1) Asiento original
2000 --- x ---
Julio1 Seguros pagados por adelantado 6.960.-
Crédito Fiscal IVA 1.040.-
Caja 8.000.-
Compra de una póliza de la Cía.
Unión de Seguros S. A.
2) Asiento original
--- x ---
Nov.1 Honorarios profesionales anticipados 4.350.-
Crédito fiscal IVA. 650.-
Caja 5.000.-
Pago por servicios de asesoramiento
a la Consultora Alfa Ltda. por 90 días
Actualización de activos
Tipo de
Fecha Detalle Sus. Cambio Bs.
9/10 Compra 1 1.800.- 6.27 11.286.-
1/11 Compra 2 1.200.- 6.30 7.560.-
3.000.- 18.846.-
Además el tipo de cambio al 31/12/00 fue de Bs. 6.38/Sus.
Solución
Además las cuentas corrientes en M/E al igual que “Caja Moneda Extranjera”, están
sujetas a la actualización a moneda constante al final de cada periodo o gestión contable.
Solución
3) Bienes de cambio.- Según el Art. 9 del D. S. 24051, los bienes de cambio son
actualizados de acuerdo a los siguientes criterios de valuación: A costo de reposición o
valor de mercado, el que sea menor.
Se entiende por valor de reposición al representado por el costo que fuera necesario
incurrir para la adquisición o producción de los bienes a la fecha de cierre de gestión. Por
valor de mercado debe entenderse el valor neto que obtendría por la venta de bienes en
términos comerciales normales, a esa misma fecha, deducidos los gastos directos en que se
incurriría para su comercialización.
Ejemplo: La Comercial La Paz al 31/12/00 posee 2.500 piezas del artículo A con un costo
unitario de Bs.15, costo de reposición de Bs.18 c/u y valor de mercado de Bs.20.-.
Efectuar el asiento de ajuste.
Solución
4) Bienes de uso.- Los bienes de uso denominados también activos fijos, son aquellos
adquiridos para uso en las operaciones propias del giro habitual de la empresa.
Solución
Datos
Valor contable = VC = Bs. 6.280.-
Tipo de cambio inicial = Tci al 8/10 = Bs.6.28
Tipo de cambio final = Tcf al 31/12 = Bs.6.38
Valor actual = VA = VC * Tcf / Tci
Incremento de valor = IV = VA - VC
Actualización de pasivos.- De la misma manera que los activos, también existen cuentas
de pasivos en Moneda Nacional con Mantenimiento de Valor o en M/E sujetos a la
actualización de valor, de las cuales tomaremos el siguiente caso.
Datos
VC = Bs. 100.000.- VA = Bs.100.000 x 6.38 / 6.28
Tcf = Bs. 6.38/$us. VA = Bs.101.592,36
Tci = Bs. 6.28/$us. IV = Bs.(101.592.36 – 100.000.-)
IV = Bs.1.592.36
Nota: La cuenta de “Ajuste por Inflación y Tenencia de Bienes es una cuenta de resultados
y la de “Ajuste Global del Patrimonio” es de patrimonio
Solución
Solución
a) Obtenemos la suma de: Cuentas por cobrar y Créditos incobrables, de las tres
gestiones como sigue:
6.7 Clasificación.-
La cantidad de columnas que titulan estas hojas de trabajo, esta referida a columnas que
registran importes monetarios de las cuentas. Explicaremos las dos primeras hojas de
trabajo.
a b c d e f g h i j k l
Esta hoja de trabajo en su diseño tiene 12 columnas con funciones específicas, que se
detallan a continuación:
a) Registra el código o número de las cuentas
b) Registra los títulos de las cuentas
c) Registra cuentas que tienen saldo deudor
d) Registra cuentas que tienen saldo acreedor
e) Registra débitos de los asientos de ajuste
f) Registra créditos de las asientos de ajuste
g) Registra saldos ajustados deudores de las cuentas
h) Registra saldos ajustados acreedores de las cuentas
i) Registra saldos de cuentas de costo y gasto
j) Registra saldos de cuentas de ingreso
k) Registra saldos de cuenta de activo
l) Registra saldos de cuentas de pasivo y patrimonio
N Cuentas Balance saldos Ajuste Saldos Ajustad Estado Resul. Result. acum. Bal. General
Deudor Acree Debe Haber Deudor Acree Gasto Ingreso Debe Haber Activo Pas.Pat
a B c d e f g h I j k l m n
Esta hoja de trabajo en su diseño tiene 14 columnas con funciones específicas, que se
detallan a continuación:
Incisos de a) hasta j) ídem de hoja de trabajo de 10 columnas
k) y l) Registran la cuantificación los resultados acumulados de gestiones anteriores mas el
resultado actual, para exponer el saldo de la cuenta a la fecha.
m) Registra saldos de cuenta de activo
n) Registra saldos de cuentas de pasivo y patrimonio
Ejemplo:
a) La póliza de seguros fue adquirida el 1.04.01 en $us. con una vigencia de 1 año.
b) Determinar la depreciación de los bienes de uso: edificios y vehículos considerando su
adquisición el 01.02.01 y 16.03.01 respectivamente.
c) Los alquileres fueron anticipados el 1.11.01 por cuatro meses.
d) Tiene pendiente de pago sueldos de diciembre Bs.1.800.-
e) El inventario final de mercaderías asciende a Bs.12.000.-
f) Los tipos de cambio de nuestra moneda respecto al dólar americano son: 1.01.01 Bs.
6.40, 1.02.01 Bs. 6.43, 16.03.01 Bs. 6.48, 1/04/01 Bs.6.49 y 31.12.01 Bs.6.83
1. Asientos de ajuste
2. Hoja de trabajo de diez columnas.
MULTIACTIVA NOVEDADES MIL
ASIENTOS DE AJUSTE
Fecha Detalle Ref Debe Haber
2001 A1
Dic-31 Seguros pagados por adelantado 126,92
Ajuste por Inflación y tenencia de bs. 126,92
Por actualización de la poliza en base
a cotización del dólar americano:
2.500*(6.83/6.50 - 1) = 126.92
A2
Dic-31 Seguros pagados 1.970,19
Seguros pagados por adelantado 1.970,19
Ajuste del periodo vencido de la poliza
de seguros: 2.626.92*9/12 = 1970.19
A3
Dic-31 Edificios 5.867.18
Vehículos 2.862,65
Ajuste por Inflación y tenencia de bs. 8.729,83
Por actualización de los activos fijos
Edificio: 94315*(6.83/6.43 -1) = 5867,18
Veh.: 53.000*(6.83/6.48 -1) = 2862,65
Dic-31 A4
Depreciacion edificios 2.295,84
Depreciacion vehículos 9.310,44
Dep. acumulada edificios 2.295,84
Dep. acumulada vehículos 9.310,44
Por depreciación de activos fijos:
Edif.: D=100182,18*2.5%/12*11=2295,84
Veh:D=55862,65*20%/12*10 = 9310,44
Dic-31 A5
Alquileres 2.000,00
Alquileres pagados por adelantado 2.000,00
Ajuste de alquileres diferidos por los
meses de nov.y dic: 4000/4*2 = 2000
Dic-31 A6
Sueldos pagados 1.800,00
Sueldos por pagar 1.800,00
Ajuste de haberes de dic, pendiente de pago
Dic 31 A7
Inventario final de mercaderías 12.000,00
Costo de ventas 85.730,00
Devol.y rebajas en compras 2.050,00
Inventario inicial de mercaderías 4.080,00
Compras 95.700,00
Registro del inventario practicado al 31.12.01
Dic-31 A8
Ajuste por inflación y tenencia de bienes 10.078,12
Ajuste global del patrimonio 10.078,12
Actualización en base a cotización del
dólar americano:
150000*(6.83/6.40 - 1) = 10078,12
Total 136.091,34 136.091,34
MULTIACTIVA NOVEDADES MIL
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