PRESUNCIONES TRIBUTARIAS

En el derecho tributario peruano, el legislador ha establecido distintas presunciones legales,

encaminadas a combatir los mecanismos de evasión y defraudación a la ley tributaria.

Artículos 64 al 73, se encuentran los artículos que regulan las presunciones tributarias. Luego de
regular este último, el CT en sus artículos 74 continúa describiendo las facultades de fiscalización de
la AT, considerando que concluido este se emitirán las correspondientes Resolución de
Determinación, Resolución de Multa u Orden de Pago, si fuera el caso.

Es preciso indicar que el ultimo parrado del artículo 65 señala que la aplicación de las presunciones
será considerada para efecto de los tributos que constituyen el Sistema Tributario Nacional (ver
anexo 1) y será susceptible de la aplicación de las multas establecidas en la Tabla de Infracciones
Tributarias y Sanciones.

El artículo 63 del CT señala que durante el período de prescripción, la Administración Tributaria

podrá determinar la obligación tributaria considerando las bases siguientes:

1. Base cierta: tomando en cuenta los elementos existentes que permitan conocer en forma
directa el hecho generador de la obligación tributaria y la cuantía de la misma.

2. Base presunta: en mérito a los hechos y circunstancias que, por relación normal con el hecho
generador de la obligación tributaria, permitan establecer la existencia y cuantía de la
obligación.

Por lo que los criterios para determinar sobre base presunta, serán descartar la base cierta y
sustentar (probar y demostrar) alguno de los supuestos del artículo 64 del CT

1. TIPIFICACION DE PRESUNCIONES (Artículo 65º CT) COMO HECHO BASE Y SUS

PROCEDIMENTOS DE DETERMINACION (Artículos 66º al 72-Dº CT)
Según el CT, La Administración Tributaria podrá practicar la determinación en base, entre otras, a
las siguientes presunciones:

1. Presunción de ventas o ingresos por omisiones en el registro de ventas o libro de ingresos,

o en su defecto, en las declaraciones juradas, cuando no se presente y/o no se exhiba dicho
registro y/o libro. (Artículo 66º CT1):

1
(Artículo 66° sustituido por el Artículo 4° del Decreto Legislativo N° 941, publicado el 20 de diciembre de 2003 y vigente a partir del 1
de enero de 2004)
 Cuando en el registro de ventas o libro de ingresos, dentro de los doce (12) meses comprendidos
en el requerimiento, se compruebe omisiones en no menos de cuatro (4) meses consecutivos o
no consecutivos, que en total sean iguales o mayores al diez por ciento (10%) de las ventas o
ingresos en esos meses, se incrementará las ventas o ingresos registrados o declarados en los
meses restantes, en el porcentaje de omisiones constatadas, sin perjuicio de acotar las
omisiones halladas.

También se podrá aplicar el procedimiento señalado en los párrafos anteriores a:

1) Los contribuyentes con menos de un año de haber iniciado sus operaciones, siempre que
en los meses comprendidos en el requerimiento se constate omisiones en no menos de
cuatro (4) meses consecutivos o no consecutivos que en total sean iguales o mayores al
diez por ciento (10%) de las ventas o ingresos de dichos meses.

2) Los contribuyentes que perciban rentas de la cuarta categoría del Impuesto a la Renta.

El porcentaje de omisiones comprobadas que se atribuye a los meses restantes de acuerdo a

los párrafos anteriores, será calculado considerando solamente los cuatro (4) meses en los que
se comprobaron las omisiones de mayor monto. Dicho porcentaje se aplicará al resto de meses
en los que no se encontraron omisiones.

En ningún caso, en los meses en que se hallaron omisiones, podrán éstas ser inferiores al
importe que resulte de aplicar el porcentaje a que se refiere el párrafo anterior a las ventas o
ingresos registrados o declarados, según corresponda.

2. Presunción de ventas o ingresos por omisiones en el registro de compras, o en su defecto,

en las declaraciones juradas, cuando no se presente y/o no se exhiba dicho registro. (Artículo
67º CT2):

Cuando en el registro de compras o proveedores, dentro de los doce (12) meses comprendidos
en el requerimiento se compruebe omisiones en no menos de cuatro (4) meses consecutivos o
no consecutivos, se incrementarán las ventas o ingresos registrados o declarados en los meses
comprendidos en el requerimiento, de acuerdo a lo siguiente: 3

a) Cuando el total de las omisiones comprobadas sean iguales o mayores al diez por ciento
(10%) de las compras de dichos meses, se incrementará las ventas o ingresos registrados
o declarados en los meses comprendidos en el requerimiento en el porcentaje de las
omisiones constatadas. El monto del incremento de las ventas en los meses en que se

2
(Artículo 67° sustituido por el Artículo 5° del Decreto Legislativo N° 941, publicado el 20 de diciembre de 2003 y vigente a partir del 1
de enero de 2004)`

3
(Encabezado del primer párrafo sustituido por el Artículo 29° del Decreto Legislativo N° 953, publicado el 5 de febrero de 2004 y
vigente a partir del 6 de febrero de 2004).
 hallaron omisiones no podrá ser inferior al que resulte de aplicar a las compras omitidas
el índice calculado en base al margen de utilidad bruta. Dicho margen será obtenido de
la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta del último ejercicio gravable que
hubiere sido materia de presentación, o en base a los obtenidos de las Declaraciones
Juradas Anuales del Impuesto a la Renta de otras empresas o negocios de giro y/o
actividad similar, debiéndose tomar en todos los casos, el índice que resulte mayor.4

b) Cuando el total de las omisiones comprobadas sean menores al diez por ciento (10%) de
las compras, el monto del incremento de las ventas o ingresos en los meses en que se
hallaron omisiones no podrá ser inferior al que resulte de aplicar a las compras omitidas
el índice calculado en base al margen de utilidad bruta. Dicho margen será obtenido de
la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta del último ejercicio gravable que
hubiere sido materia de presentación, o en base a los obtenidos de las Declaraciones
Juradas Anuales del Impuesto a la Renta de otras empresas o negocios de giro y/o
actividad similar, debiéndose tomar en todos los casos, el índice que resulte mayor.
Si el contribuyente no hubiera presentado ninguna Declaración Jurada Anual del
Impuesto a la Renta, el índice será obtenido en base a las Declaraciones Juradas Anuales
del Impuesto a la Renta de otras empresas o negocios de giro y/o actividad similar.

También se podrá aplicar cualquiera de los procedimientos descritos en los incisos anteriores, en el
caso de contribuyentes con menos de un año de haber iniciado sus operaciones, siempre que en los
meses comprendidos en el requerimiento se constate omisiones en no menos de cuatro (4) meses
consecutivos o no consecutivos.

3. Presunción de ventas o ingresos en caso de omisos. (Artículo 67-Aº CT5):

Cuando la Administración Tributaria compruebe, a través de la información obtenida de

terceros o del propio deudor tributario, que habiendo realizado operaciones gravadas, el
deudor tributario es omiso a la presentación de las declaraciones juradas por los periodos
tributarios en que se realizaron dichas operaciones, o presenta dichas declaraciones pero
consigna como base imponible de ventas, ingresos o compras afectos el monto de “cero”, o no
consigna cifra alguna, se presumirá la existencia de ventas o ingresos gravados, cuando
adicionalmente se constate que:

5
(Artículo 67°-A incorporado por el Artículo 6° del Decreto Legislativo N° 941, publicado el 20 de diciembre de 2003 y vigente a partir
del 1 de enero de 2004)
 (i) El deudor tributario no se encuentra inscrito en los Registros de la Administración
Tributaria; o

(ii) El deudor tributario está inscrito en los Registros de la Administración Tributaria, pero no
exhibe y/o no presenta su registro de ventas y/o compras.

Tratándose de ventas o ingresos omitidos, se imputarán como ventas o ingresos omitidos al

resto de meses del ejercicio en que no se encontraron las omisiones, un importe equivalente al
promedio que resulte de relacionar las ventas o ingresos que correspondan a los cuatro (4)
meses de mayor omisión hallada entre cuatro (4) sin perjuicio de acotar las omisiones halladas.
En ningún caso las omisiones halladas podrán ser inferiores al importe del promedio obtenido
a que se refiere este párrafo.

Tratándose de compras omitidas, se imputarán como ventas o ingresos en los meses en los
cuales se hallaron las omisiones, el monto que resulte de adicionar a las compras halladas el
margen de utilidad bruta. Dicho margen se obtendrá de la comparación de la información que
arroja la última declaración jurada anual del Impuesto a la Renta del último ejercicio gravable
que hubiera sido materia de presentación del contribuyente o la obtenida de las Declaraciones
Juradas Anuales del Impuesto a la Renta de otros negocios de giro y/o actividad similar del
último ejercicio gravable vencido. Si el contribuyente fuera omiso a la presentación de la
Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta, el monto que se adicionará será el porcentaje
de utilidad bruta promedio obtenido de las declaraciones juradas anuales que corresponda a
empresas o negocios de giro y/o actividad similar.

En ningún caso las ventas omitidas podrán ser inferiores al importe del promedio que resulte
de relacionar las ventas determinadas que correspondan a los cuatro (4) meses de mayor
omisión hallada entre cuatro (4).

2. CASOS PRACTICOS

A continuación se desarrolla un caso de presunciones, considerando el Código Tributario: Art. 64,

supuestos para aplicar la determinación sobre base presunta.

2.1 Presunción de Ventas o Ingresos por omisiones en el Registro de Ventas (Art. 66º Código
Tributario)

Enunciado

La empresa comercial "EL FARAÓN S.A." Con RUC N: 20129402576, se encuentra

comprendida en el Régimen General del Impuesto a la Renta. Por sus operaciones
comerciales realizadas en periodo del 2016, el Auditor Tributario de SUNAT, examino
el Registro de Ventas con las Ventas mensuales de dicho ejercicio 2016 declaradas en
el PDT 621 con sus respectivos impuestos y pagos
El Auditor Tributario verifico el registro de ventas y determino ventas omitidas en los meses de
Febrero, Abril, Junio, Octubre y Noviembre, lo cual distorsiona los pagos efectuados del IGV y el
Impuesto a la Renta de la empresa.

Los ingresos omitidos fueron detectados con cruce de información con terceros y debidamente
comprobados.

Además se cuenta con la siguiente información adicional:

a) Determinación de los Ingresos del ejercicio económico 2006:

Ingresos
Meses Fecha Pago Ingresos Ingresos
Declaración Declarados S/. Auditoría S/. Omitidos S/.

Ene 13.02.16 32,000 32,000

Feb 14.03.16 44,300 44,400 100.00

Mar 18.04.16 49,500 49,500

Abr 17.05.16 50,500 58,500 8,000.00

May 19.06.16 34,000 34,000

Jun 19.07.16 57,000 64,500 7,500.00

Jul 21.08.16 54,200 54,200

Ago 22.09.16 43,700 43,700

Set 10.10.16 36,500 36,500

Oct 13.11.16 51,000 57,900 6,900.00

Nov 13.12.16 49,000 52,650 3,650.00

Dic 15.01.17 28,000 28,000

529,700 555,850 26,150.00

SOLUCIÓN

I. Determinación del IGV por ingresos omitidos

1) Calculo del porcentaje 10% por omisión de ingresos.

El Art. 66 del Código tributario, indica lo siguiente:

1er Párrafo. Cuando en el registro de ventas o libro de ingresos, dentro de los doce (12) meses
comprendidos en el requerimiento, se compruebe omisiones en no menos de cuatro (4) meses
consecutivos o no consecutivos, que en total sean iguales o mayores al diez por ciento (10%) de
las ventas o ingresos en esos meses, se incrementará las ventas o ingresos registrados o
declarados en los meses restantes, en el porcentaje de omisiones constatadas, sin perjuicio de
acotar las omisiones halladas. Cabe indicar que esta presunción solo se aplica cuando se
comprueben omisiones en 4 meses o más, caso contrario se aplica la Base Cierta.

4to Párrafo. El porcentaje de omisiones comprobadas que se atribuye a los meses restantes de
acuerdo a los párrafos anteriores, será calculado considerando solamente los cuatro [4) meses en
los que se comprobaron las omisiones de mayor monto. Dicho porcentaje se aplicara al resto de
meses en los que no se encontraron omisiones.

De acuerdo a lo indicado en los' párrafos anteriores, para calcular el porcentaje por omisión de
ingresos, se toman en cuenta los 4 meses en los que se comprobaron las omisiones de mayor
monto.

Omisiones de mayor monto

Meses Ingresos Ingresos Ingresos

Declarados S/. Auditoría S/. Omitidos S/.

Abr 50,500 58,500 8,000

Jun 57,000 64,500 7,500

Oct 51,000 57,900 6,900

Nov 49,000 52,650 3,650

Total 207,500 233,550 26,050

Calculo del porcentaje = Ingresos Omitidos x 100 = 26,050 x 100 = 12.55%

por omisión de ingresos Ingresos declarados 207,500

Porcentaje de incremento de las ventas es 12.55%

2) Incremento de los ingresos por omisiones constatadas y cálculo del IGV.

De acuerdo al Art. 66- del Código Tributario, obtenido el porcentaje 10% y este sea igual o mayor al
diez por ciento [10%] de las ventas o ingresos registrados, se incrementará las ventas o ingresos
registrados o declarados en los meses restantes en el porcentaje de omisiones constatadas, sin
perjuicio de acotar las omisiones halladas.

Procedimiento a seguir para determinar los ingresos presuntos

a) Los ingresos declarados se multiplican por el porcentaje hallada, y este resultado es el ingreso
presunto ( columna 4).

Enero ingreso presunto 32,000 x 12.55% = 4,016 (multiplico columna 3 con 12.55%),así
sucesivamente
 (1) (2) (3) (4) (5) (6) (7)

Meses Fecha Pago Ingresos Omisiones Ingresos (1) IGV (18%) IGV (2)

Declaración Declarados Comprobadas presuntos Omitido S/. 14.04.07 S/.

S/. 12.55%

Ene 13.02.06 32,000 4,016.00 763.04 925.19

Feb 14.03.06 44,300 100 *5,559.65 1,056.33 1,265.48

Mar 18.04.06 49,500 6,212,25 1,180.33 1,393.38

Abr 17.05.06 50,500 8,000 8,000.00 1,520.00 1,772.12

May 19.06.06 34,000 4,267.00 810.73 931.53

Jun 19.07.06 57,000 7,500 7,500.00 1,425.00 1,615.95

Jul 21.08.06 54,200 6,802.10 1,292.40 1,444.90

Ago 22.09.06 43,700 5,484.35 1,042.03 1,148.32

Sep 10.10.06 36,500 4,580.75 870.34 951.28

Oct 13.11.06 51,000 6,900 6,900.00 1,311.00 1,410.63

Nov 13.12.06 49,000 3,650 *6,149.50 1,168.41 1,239.69

Dic 1501 07 28 000 351400 667.66 697.37

529,700 26,150 68,985.60 13,107.26 14,795.84

Nota : La columna (5) sirve de Base para calcular el IGV e IRta omitido

(1) Ingresos declarados por 12.55%

(*) El importe omitido no puede ser inferior al que resulte de multiplicar a los ingresos declarados
[columna 3] por el porcentaje de omisión de ingresos12.55%, obteniendo así los ingresos
presuntos [columna 5], cuando se tiene montos omitidos a lo que indica el ingreso presunto se
toma el mayor, luego la columna 5 servirá de base para determinar el IGV Omitido.

Art. 66º, último párrafo - Código Tributario

En ningún caso, en los meses en que se hallaron omisiones, podrán estas ser inferiores al
importe que resulte de aplicar el, porcentaje a que se refiere el párrafo anterior a las ventas o
ingresos registrados o declarados, según corresponda.

DETERMINACION DE INTERESES MORATORIOS

I.- Impuesto General a las Ventas

1 2 3 4
Fecha Pago IGV (19%) IGV
Meses
Declaración Omitido S/. 14.04.07 S/.
Ene 13.02.06 763.04 925.19
Feb 14.03.06 1,056.33 1,265.48
Mar 18.04.06 1,180.33 1,393.38
Abr 17.05.06 1,520.00 1,772.12
May 19.06.06 810.73 931.53
Jun 19.07.06 1,425.00 1,615.95
Jul 21.08.06 1,292.40 1,444.90
Ago 22.09.06 1,042.03 1,148.32
Sep 10.10.06 870.34 951.28
Oct 13.11.06 1,311.00 1,410.63
Nov 13.12.06 1,168.41 1,239.69
Dic 1501 07 667.66 697.37

13,107.26 14,795.84

Actualización del IGV a pagar al 14.Abril.2007.

1. Enero, fecha de pago 13.02.06

Importe a actualizar S/.

763.04

Cálculo de los Intereses Moratorios al 31.12.2006

Días transcurridos del 14.02. al 31.12.06: 321 días x S/.763.04 x 0.05000% = 122.47

Total Deuda Tributaria IGV más Intereses al 31.DIC.06 885.51

Cálculo de los Intereses Moratorios del año 2007

Días transcurridos del 01.01 al 14.04.07:104 días x S/.763.04 x 0.05000% = 39.68

Total Deuda Tributaria IGV más Intereses al 14.Abr.07 S/. 925.19

Por lo expuesto, el IGV a regularizar, con sus respectivos intereses moratorios es S/. 14,848.66.
Los intereses moratorios determinados por el IGV al 14.Abril del 2007 es S/. 1,688.58 (S/.
14,795.84-S/. 13,107.26).
II. Impuesto a la Renta

a) Determinación del Impuesto a la Renta, Código Tributario Art. B5-ACº, inc: b) Tratándose de
deudores tributarios que perciban exclusivamente rentas de 3ra categoría del Impuesto a la
Renta, las ventas o ingresos determinados se consideraran como renta neta de 3ra categoría
del ejercicio a que corresponda.

Ingresos
Meses Presuntos
12.55%
Ene 4,016.00
Feb 5,559.65
Mar 6,212.25
Abr 8,000.00
May 4,267.00
Jun 7,500.00
Jul 6,802.10
Ago 5,484.35
Sep 4,580.75
Oct 6,900.00
Nov .6,149.50
Dic 3.514.00
68,985.60

Datos iniciales: Impuesto a la Renta pagado S/. 129,600 y declarado el 28.03.2007

Ingreso Presunto = S/. 68,985.60

Este importe según el Código Tributario Art. 65-A, ¡nc b) se considera renta neta y a su vez no
procede la deducción del costo computable para efecto del Impuesto a la Renta.

Por otro lado el Art. B5-AS, inc c), indica que la aplicación de las presunciones no tiene efectos para
la determinación de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de 3ra Categoría.

Renta neta según auditoria:

Renta neta declarada S/.432,000 + Renta omitida S/. 68,985.60 = S/. 500,985.60

IR = S/. 500,985.60 x 30% = S/. 150,295.68

IR Omitido = IR Auditoria - IR Declarado

= S/. 150,295.68 - S/. 129,600

= S/. 20,695.68
b) Determinación de los intereses moratorios al 14.Abr.2007

Impuesto a la Renta, fecha de pago 14.04.07

Importe a actualizar S/. 20,695.68

Cálculo de los Intereses Moratorios al 14.04.07

Días transcurridos del 29.03 al 14.04.07:17 días x S/.20.695.68 x 0.05000% = 175.91

Total Deuda Tributaria Impuesto a la Renta más Intereses al 14.04.07 S/.20.871.59

INFRACCIONES TRIBUTARIAS

En los meses comprendidos de enero a diciembre del 2006, según corresponda la empresa
"EL FARAÓN S.A." ha incurrido en la infracción de declarar DATOS FALSOS tipificada en el
Art. 178 Num 1 Código Tributario, lo cual conlleva a una multa con su respectiva actualización
y aplicación de los intereses moratorios a la fecha de pago y según sea el caso se puede acoger
al Régimen de Incentivos Art. 179 del Código Tributario.

a) Determinación de la multa por Impuesto a la Renta omitido con intereses al 14.Abr.07

Procedimiento para determinar la Multa por Impuesto a la Renta

Infracción: Código tributario Art. 178º, Num 1); Sanción 50% del tributo omitido

Sanción: S/. 20,695.68 x 50% = S/. 10,347.84

Cálculo de los Intereses Moratorios al 14.04.07

Días transcurridos del 29.03 al 14.04.07:17 días x S/.10,347.84 x 0.05000% = 87.96

Total Deuda Tributaria más Intereses al 14.04.07 S/.10,435.80

b) Resumen de Obligaciones Tributarias al 14 de Abril del 2007.

Deuda Tributaria Deuda Intereses Total al 14.04.07

Moratorios S/. S/.
Omitida S/.

IGV 13,107.26 1,688.58 14,795.84

Multa IGV 34,493.00 4,444.18 38,937.18

Impuesto Renta 20,695.68 175.91 20,871.59

Multa Impuesto Renta 10,347.84 87.96 10,435.80

Nota: La empresa se puede acoger al Régimen de Incentivos tipificado en el Artículo 179º del
Código Tributario, según sea el caso
2.2. Presunción de Ventas o Ingresos por omisiones en el Registro de Compras (Art. 67º Código
Tributario)

La empresa Jamaica SAC es fiscalizada por el período de enero a diciembre de 2008, se

ha determinado diferencias entre las compras según los comprobantes de pago emitidos
y los importes anotados en el Registro de Compras de acuerdo al siguiente detalle:

Monto Monto

según registrado
Mes Omisión

Com. y decla-

de pago rado

Enero 220,000 220,000 0

Febrero 245,000 245,000 0

Marzo 210,000 70,600 139,400

Abril 233,000 233,000 0

Mayo 226,000 68,000 158,000

Junio 218,000 125,000 93,000

Julio 224,000 224,000 0

Agosto 208,000 85,000 123,000

Set. 215,000 215,000 0

Oct. 216,000 216,000 0

Nov. 220,000 99,000 121,000

Dic. 232,000 232,000 0

Total S/. 2,667,000 2,032,600 634,400

El margen de utilidad bruta de la empresa es de 22%, según declaración jurada anual del
Impuesto a la renta.

Se pide determinar el importe de los tributos omitidos.

Solución
1. Determinamos los 4 meses de mayor omisión

Importe
Mes Registrado

omitido

Mayo 68,000 158,000

Marzo 70,600 139,400

Agosto 85,000 123,000

Noviembre 99,000 121,000

Total S/. 322,600 541,400

2. Determinamos el porcentaje de omisión

Venta omitida x 100 = 541,400 x 100 = 167.82%

Ventas declaradas 322,600

3. Determinamos los montos omitidos

% utilidad
Omisión
Mes Omisión bruta
Total
22%

Marzo 139,400 30,668 170,068

Mayo 158,000 34,760 192,760
Junio 93,000 20,460 113,460
Agosto 123,000 27,060 150,060
Nov. 121,000 26,620 147,620
Total S/. 634,400 139,568 773,968

Debemos tener en cuenta que el monto del incremento de las ventas en los meses en que
se hallaron omisiones no podrá ser menor al que resulte de aplicar a las compras omitidas
el índice calculado sobre la base del margen de utilidad bruta.
4. Determinamos el incremento de las ventas en los meses en que se omitieron registrar
compras

Ventas Incremento

registradas
Mes % de las
y

declaradas ventas

Marzo 450,000 167.82 755,190

Mayo 433,000 167.82 726,661

Junio 390,000 167.82 654,498

Agosto 420,000 167.82 704,844

Nov. 380,000 167.82 637,716

Total S/. 2,073,000 3,478,909

En el cuadro anterior podemos observar que el incremento de las ventas no es inferior al

monto total de las compras omitidas.
Ventas Ventas

5. Determinamos el monto de las ventas omitidas de los 12 meses fiscalizados

Ventas Ventas

registradas
Mes % Omitidas
y

declaradas

Enero 433,000 167.82 726,661

Febrero 402,000 167.82 674,636

Marzo 450,000 167.82 755,190

Abril 411,000 167.82 689,740

Mayo 433,000 167.82 726,661

Junio 390,000 167.82 654,498

 Julio 410,000 167.82 688,062

Agosto 420,000 167.82 704,844

Set. 385,000 167.82 646,107

Oct. 390,000 167.82 654,498

Nov. 380,000 167.82 637,716

Dic. 416,000 167.82 698,131

Total
4,920,000 8,256,744
S/.

6. Determinamos el IGV omitido 7. Determinamos el Impuesto a la Renta

omitido

Ventas Ventas omitidas 8,256,744

Mes IGV
(-) Costo de compras no registradas -634,400
Omitidas
Renta imponible 7,622,344
Enero 726,661 138,066 IR 30% 2,286,703
Febrero 674,636 128,181

Marzo 755,190 143,486

Abril 689,740 131,051 La empresa deberá pagar los tributos

respectivos con intereses moratorios
Mayo 726,661 138,066 previa rectificación de sus declaraciones
juradas y también las multas por declarar
Junio 654,498 124,355 cifras o datos falsos con los intereses
Julio 688,062 130,732 moratorios.

Agosto 704,844 133,920

Setiembre 646,107 122,760

Octubre 654,498 124,355

Noviembre 637,716 121,166

Diciembre 698,131 132,645

Total S/. 8,256,744 1,568,781

2.3. Presunción de Ventas o Ingresos en caso de omisos (Art. 67ºA Código Tributario)

La empresa Comercio Latino EIRL durante el ejercicio 2009 no ha presentado las

declaraciones mensuales ni la declaración anual del Impuesto a la Renta de dicho año, la
SUNAT por información de operaciones con terceros ha determinado que ha hecho ventas
gravadas con el IGV y el Impuesto a la Renta, y por otro lado no ha exhibido el registro de
Ventas requerido para el proceso de fiscalización del mencionado ejercicio.

La omisiones determinadas se han detectado en los siguientes meses:

Ventas No

Mes Declaradas

S/.

Enero 20,000

Marzo 42,000

Mayo 63,000

Junio 52,000

Setiembre 37,000

Octubre 48,000

Se pide determinar las ventas omitidas, el IGV y el Impuesto a la Renta que corresponde
pagar por dichas omisiones, sabiendo que la empresa mencionada se encuentra en el
Régimen General y sus operaciones se encuentran gravadas con el IGV y el Impuesto a
la Renta.

Solución

1. Determinamos los cuatro meses de mayor omisión

 Omis. Base

Mes Imponible

S/.

Mayo 63,000

Junio 52,000

Octubre 48,000

Marzo 42,000

Total S/. 205,000

2. Determinamos el promedio de los 4 meses de mayor omisión

S/. 205,000 ÷ 4 = S/. 51,250

Dicho promedio se imputa como venta al resto de meses en que no se encontraron las
omisiones:

Pero debemos tener en cuenta que en ningún caso las omisiones halladas podrán ser
inferiores al importe del promedio obtenido. Por lo tanto, las omisiones de enero, marzo,
setiembre y octubre serán de S/. 51,250. Por el resto de meses también se considera el
importe omitido de S/. 51,250.
 4. Determinamos el IGV omitido
3. Determinamos las ventas omitidas

Base IGV
Mes

Base Impo. Imp. S/. S/.

Mes omitida
Enero 51,250 9,737.50
S/.
Febrero 51,250 9,737.50
Enero 51,250
Marzo 51,250 9,737.50
Febrero 51,250
Abril 51,250 9,737.50
Marzo 51,250
Mayo 63,000 11,970.00
Abril 51,250
Junio 52,000 9,880.00
Mayo 63,000
Julio 51,250 9,737.50
Junio 52,000
Agosto 51,250 9,737.50
Julio 51,250
Setiembre 51,250 9,737.50
Agosto 51,250
Octubre 51,250 9,737.50
Setiembre 51,250
Noviembre 51,250 9,737.50
Octubre 51,250
Diciembre 51,250 9,737.50
Noviembre 51,250
Total S/. 627,500 119,225.00
Diciembre 51,250
5. Impuesto a la Renta por ingresos omitidos

S/. 627,500 x 30% = S/. 188,250

La empresa deberá pagar los tributos omitidos con los respectivos intereses moratorios y
también las multas por no presentar las declaraciones con los intereses moratorios
respectivos.

6. Intereses Moratorios

Deuda Tributaria Deuda Intereses Total al

Moratorios S/. 01.01.07 S/.
Omitida S/.

IGV 119,225.00 1,688.58 120.913.58

Multa IGV 34,493.00 4,444.18 38,937.18

Impuesto Renta 188,250.00 175.91 188.425.91

Multa Impuesto Renta 10,347.84 87.96 10,435.80

Nota: La empresa se puede acoger al Régimen de Incentivos tipificado en el Artículo 179º

del Código Tributario, según sea el caso
 CONCLUSIONES

En nuestro Derecho Tributario, se establecen varias presunciones legales, las cuales pueden ser
definidas como una operación lógica deductiva reglada por la ley a partir de la cual mediante hechos
de conocimiento cierto o probado, se infiere hechos de conocimiento probable, que pueden o no
admitir prueba en contrario dependiendo si estamos ante lo que el derecho a clasificado como
presunciones relativas o absolutas, respectivamente.

La defensa del contribuyente consistirá en debilitar las presunciones recurriendo a destruir el hecho
que se presume, al probar su falsedad, ofertando pruebas en contrario (para las presunciones Iurus
tantum) o eliminando la aplicación de la presunción mediante la aportación de pruebas y alegatos,
que tiendan a demostrar que el hecho invocado como antecedente no existe o bien no es el que
exactamente requiere la ley para la aplicación de la presunción (esto para las presunciones Iurus
tantum e Iure et de Iure).

En el Perú, las presunciones tributarias se encuentran reguladas en el TUO del Código Tributario, el
artículo 64 describe 15 causales para la determinación sobre base presunta, sin embargo en los
artículos 66 al 72 se tipifican 13 presunciones como hecho base y el procedimiento de
determinación.

La Administración solo puede determinar la obligación tributaria sobre base presunta cuando
acredite la realización de un indicio o hecho base previamente definido en la ley que, de acuerdo
con el legislador, guarda relación con la obligación tributaria, la misma que se determinará con la
constatación de aquel hecho.

La aplicación de las presunciones es considerada para efecto de los tributos que constituyen el
Sistema Tributario Nacional y es susceptible de la aplicación de las multas establecidas en la Tabla
de Infracciones Tributarias y Sanciones.