AUDIOS TRIBUTARIO II FASE

AUDIO 1

El estado tiene facultad tributaria eso implica la creación del tributo, que los tributos que están
contenidos en una ley crea una hipótesis de incidencia tributaria, cuando la hipótesis de
incidencia tributaria sea hecho generador nace la obligación tributaria y la obligación tributaria
es una relación jurídica entre el deudor tributario y el acreedor tributario
Deudor tributario: el estado quien no interviene de manera directa en la relación jurídica sino a
través de la administración tributaria.
Son las principales funciones de la administración tributaria como representante del estado en
la relacion jurídico tributaria:
- La primera facultad es la de elaborar proyectos de reglamento de las leyes que
administra
- Prestar asistencia
- Prestar educación

Reserva Tributaria: es un derecho del contribuyente porque atendía al derecho a la intimidad y

era a su vez una obligación de la administración tributaria en tanto que únicamente pueda
utilizar información que pueda obtener por diferentes medios a efectos tributarios solamente.
EXCEPCIONES:
Que ya vimos la fase pasada… no dice mas
Que sucede en el caso de que haya concurrencia de acreedores es decir respecto de un
mismo deudor existen varios acreedores por ejm este sujeto es un contribuyente que le debe a
SUNAT: 80
ESSALUD: 80
ONP: 40
MUNICIPALIDAD:80
Digamos que solo se le a podido sacar 100 solo tiene 100 que sucede
Art. 5 concurrencia de acreedores: acreedores tributarios, leerlo.
El GC, GL y entidades parafiscales concurrirán en forma proporcional es decir a cada quien se
le paga en forma proporcional a su respectiva acreencia.
Sumo todo 280 es a 100% y cuanto es 80 de 280 = 28.59% a cada uno que le debo 80 y a la
ONP el resto.
Los créditos que tienen preferencia son los
1. créditos laborales
2. alimentos
3. créditos con garantía real
4. créditos tributario
5. créditos quirografales
Art.6 Prelación de deudas tributarias
Las deudas tributarias gozan de prelación sobre toda las deudas tendrán prelación en cuanto
concurran con acreedores cuyo caso no sea los créditos laborales como remuneración y
beneficios sociales como CTS, gratificación, horas extras, vacaciones truncas.
Las aportaciones impagas al sistema privado de aportaciones de fondos y al sistema nacional
de pensiones. Dentro de los que son créditos laborales esta la ONP y AFP.
Las aportaciones impagas a ESSALUD son consideradas deudas de orden laboral
Por lo tanto si retomamos el ejm anterior no va la ONP ni ESSALUD
Créditos laborales comprende la remuneración, beneficios sociales, ONP y AFP y ESSALUD.
Ademas de créditos laborales alimentos y además la hipoteca y otros derechos de garantía.
Deudas con garantía real:
Hipoteca, anticresis, garantía mobiliaria, warrant y medidas cautelares.
Por eso en los procesos concursales la SUNAT tiene créditos de 3 o 4to orden
Vamos a analizar al otro sujeto de la relación
DEUDOR TRIBUTARIO: es el obligado al cumplimiento de la obligación tributaria.
Art. 7 el deudor tributario es el obligado al cumplimiento de la obligación tributaria en su
condición de contribuyente o de responsable.
CONTRIBUYENTE: es aquel que realiza o respecto del cual se produce el hecho generador de
la obligación tributaria. Por ejm si nos vamos al IGV el contribuyente será el que preste
servicios, el que utilice el constructor, o el vendedor es aquel que realiza la actividad que
genera la obligación o puede ser respecto del cual se produce el hecho imponible por ejm
alvaro tiene su casa de playa en camaná y a veces va y a veces no va sin embargo el hecho de
que la utilice o no va a implicar algo en el impuesto predial no igual paga el impuesto porque es
propietario.
Entonces el contribuyente es aquel que realiza o respecto del cual se produce el hecho
imponible, en el primer caso hay una acción y en segundo caso una situación de hecho.
RESPONSABLE: es aquel sujeto que sin tener la condicion de contribuyente está obligado al
cumplimiento de la obligación.
Entonces el responsable puede ser un representante o puede ser un agente de retención o
percepción o puede ser un responsable solidario.
CAPACIDAD TRIBUTARIA
Capacidad de goce: posibilidad que tiene todo ser humano los derecho que la ley ampara a las
personas. Lo tenemos todos.
Capacidad de ejercicio: es poder asumir derechos y obligaciones por nosotros mismo.
Art. 21 capacidad tributaria
Tienen CT las personas naturales, jurídicas, comunidad de bienes, patrimonios, sucesiones
indivisas, fideicomisos, sociedad de hecho, sociedades conyugales y otros entes colectivos
aunque carezca de personalidad jurídica siempre que la ley le otorgue que tienen derecho y
obligaciones.
Si tiene la capacidad de obligaciones y derechos va a ser deudor tributario porque es sujeto de
derecho y obligaciones. Un niño de 5 años que tiene bienes es sujeto de derecho de
obligaciones tributarias pero como es menor de edad actua representado por un tutor, si se
trata de un incapaz es un curador si es persona jurídica por su representante legal.
CT es la posibilidad de ser sujeto de derechos y obligaciones.
REPRESENTACIÓN:
Es cuando una persona expresa la voluntad a nombre de otra y tiene eficacia juridica y los
efectos se da en el representado
CLASES:
Representación legal: por ejm el recto de la u
Representación judicial: cuando lo determine el juez
Representación convencional o voluntaria
Esa representación es la que se aplica al tema del responsable.
AGENTE DE RETENCION O PERCEPCION
Es aquel sujeto que por la función que cumple o por la actividad que desarrolla o por su
posición contractual este en posibilidad de retener o de percibir la obligación.
Por ejm el empleador.
RESPONSABLE SOLIDARIO
Es una figura jurídica por la cual un acreedor esta en la posibilidad al deudor principal junto a
los responsables solidarios, no en vez de sino junto a si hay 4 responsables solidarios puedo
cobrarle a cualquiera indistintamente o empezar por los 4 a la vez porque las 3 son
responsable solidario junto a el deudor principal.
En materia tributaria si existe responsabilidad solidaria.

AUDIO 2.
CAPACIDAD TRIBUTARIA: Alcanza a las personas naturales, a las personas jurídicas, a las
sucesiones indivisas, a las sociedades conyugales, a los patrimonios, a los fideicomisos, etc.
Art. 21:
 Personas naturales: pero no hace la precisión si estas personas naturales deben ser
mayores de edad o deben contar con capacidad.
 Personas jurídicas: tienen todas las personas jurídicas capacidad legal, tienen
personería jurídica.
 Comunidad de Bienes: es la copropiedad, es un patrimonio, no tiene personería
jurídica.
 Patrimonio: es un conjunto de activos y pasivos, patrimonio autónomo, no tiene
personería jurídica, el propietario si tiene personería jurídica más no el patrimonio.
 Sucesiones Indivisas: es una figura jurídica que se configura cuando fallece un
sujeto, al fallecimiento de este sujeto todos los bienes que éste tenía en propiedad van
a pasar a sus herederos, a sus sucesores, pero como todavía no se ha determinado
que bien va para cada sucesor es una masa hereditaria indivisa, por eso es una
sucesión indivisa.
  Fideicomiso: es un contrato en virtud de la cual una persona entrega a otra un
conjunto de bienes, dinerarios o no dinerarios con el objeto de ser explotados,
generalmente quien se encarga de explotar esos bienes es una institución bancaria, el
producto lo entregan al banco y con el producto de esa explotación va a cumplir alguna
una instrucción que el otorgante a determinado, no existe personalidad jurídica, si
existe autonomía patrimonial.
 Sociedades de Hecho: no tiene personalidad jurídica, lo que sí existe es autonomía
patrimonial, podemos referirnos a las parejas que se juntas y sin casarse.
 Sociedad Conyugal: cada cónyuge tiene personería jurídica.
 U otros entes colectivos:

Cuál es el denominador común de todos éstos entes? Tienen autonomía patrimonial, existe
de por medio un contenido económico, cuando hablamos de tributación estamos hablando de
dinero. Ninguno de lo que hemos analizado tiene personería jurídica ni para el derecho público
ni el privado, siempre que la ley le otorgue la calidad de sujetos de derechos y obligaciones
tributarias, y cuando va a otorgar la ley esa calidad? Cuando exista manifestación de
riqueza, cuáles son esas manifestaciones de riquezas? Consumo, renta y propiedad.
Entonces si la ley dice que un sujeto tiene una obligación tributaria, inmediatamente se
convierte en un sujeto de derechos y obligaciones y se le otorga capacidad tributaria para
efectos del derecho tributario porque? en mérito a la autonomía del derecho tributario.
Quienes son representantes?
 Representante
 Agente
 Responsable solidario.

HAY VARIAS CLASES DE RESPONSABILIDAD SOLIDARIA:

 RESPONSABILIDAD SOLIDARIA DE REPRESENTANTES: el art. 16 establece a
quienes se les puede imputar responsabilidad solidaria en calidad de representantes,
éste artículo hace una distinción entre estos representantes.
1. padres/ tutores/ curadores
5. síndicos/ interventores/ liquidadores de quiebra o de sociedades

- Padres: los hijos menores de edad o mayores de edad pero que sean
incapaces.
- Tutores: menores de edad o que no tengan padres o a cuyos padres se les
ha privado de la patria potestad.

- Curadores: mayores de edad incapaces

*Síndicos: se refiere a los administradores de empresa que están insolventes
*Interventores: hablamos del sistema financiero
*Liquidadores:
Los incisos 1 y 5 se da por “acción u omisión” de cualquiera de éstos sujetos se incumplan la
obligación tributaria.
2. representantes legales/ designados por PJ(gerentes, apoderados)
3. los que tienen la administración/ disponibilidad de bienes
4. mandatarios, administradores/ gestoras de negocios/ albacea
Aquí tiene que ver dolo, negligencia grave y abuso de facultades.
Dolo: es la voluntad y el conocimiento con el que actúa una persona a sabiendas de que va a
generar un perjuicio.
Negligencia Grave: es cuando uno no prever la generación de un daño y no tomo las
medidas preventivas del caso.
Abuso de facultades: me han otorgado “a, b y c”, y yo hago “d y e”, tienes capacidad y
excedes.
Son conceptos independientes. Cuando el deudor no lleva registros contables, cuando tengo
un negocio o soy informal o soy ignorante o soy flojo es decir soy negligente.
La condición de no habido, es aquel sujeto en el cual se le ha notificado tres veces, durante
tres días seguidos en diferentes horas y no se le ubica, porque? Porque me cambie de
dirección y no avise o definitivamente estoy huyendo de la administración tributaria.
Audio 3

Vinimos conversando sobre la responsabilidad solidaria de los representantes, y decíamos que

el numeral 1 y 5 del art. 16 se puede imputar responsabilidad solidaria por acción u omisión
que implique el incumplimiento de la responsabilidad tributaria:
1 Los padres, tutores y curadores de los incapaces.

5 Los síndicos, interventores o liquidadores de quiebras y los de sociedades y otras

entidades.
Y también precisábamos que a los representantes considerados en los numerales 2, 3 y 4 se
les imputara responsabilidad solidaria cuando exista dolo, negligencia grave o abuso de
facultades, hicimos o diferenciamos los conceptos de dolo, negligencia grave y abuso de
facultades y luego vimos que con una falta de técnica legislativa grave, el legislador había
considerado en una misma bolsa a estos tres conceptos, y que la segunda parte del art. 16
establece que se considera dolo, negligencia grave y abuso de facultades y habíamos visto
varios supuestos, nos quedamos en el supuesto numero 3
Supuesto N°3 de la segunda parte del art. 16: Emite y/u otorga más de un comprobante de
pago así como notas de débito y/o crédito, con la misma serie y/o numeración, según
corresponda.
Ok, tengo la factura 001-385 y esta factura la emito por 10 000 soles, pero puede volver a
emitir factura con la misma numeración, pero esta vez por el monto de 1 000 soles, no debo,
pero si puedo hacerlo, obviamente declara la de 1 000 y el sujeto al que emití la factura declara
por el monto mayor, y eventualmente me detectaran, es raro pero todavía se hace. Esto implica
que haya dolo, ya que nadie se va equivocar al emitir dos comprobantes de pago.
Supuesto N°4 de la segunda parte del art. 16: No se ha inscrito ante la Administración
Tributaria.
No se ha inscrito, debemos precisar que el sujeto está realizando actividades generadoras de
obligaciones tributarias, y en consecuencia esta obligadas a inscribirse en el RUC, y a pesar de
ello, no se inscribe. Pero este artículo se refiere a personas que realizan activades generadoras
de OT. Puede haber casos en los que no se inscriban por desconocimiento, pero la norma no
especifica, solo menciona “quien no esté inscrito”.
Supuesto N°5 de la segunda parte del art. 16: Anota en sus libros y registros los comprobantes
de pago que recibe u otorga por montos distintos a los consignados en dichos comprobantes u
omite anotarlos, siempre que no se trate de errores materiales.
Aquí hay dos supuestos o lo anoto por montos menores o no lo anoto.
Ej. Emite uno por 10 000, y en vez de consignar esa cantidad solo consigno por 1 000. Ello en
el libro de compras, en consecuencia no pagare impuesto por eso, claro, mientras que la
administración no lo detecte.
Pero saben que existe lo que se llama DAOT (Declaración Auto determinativa de Obligaciones
Tributarias) ósea que uno tiene que declarar todo lo que ha comprado y vendido y con esta
declaración se hace un cruce de información, verificar. Entonces lo que hace SUNAT es decir,
ej. Señor usted según lo que han declarado sus proveedores usted en el mes de marzo del
2015 ha vendido 100 000 soles, sin embargo solo ha declarado 30 000 y sírvase a sustentar y
te otorgan 5 días, incluso te dirá quienes son tus clientes, y a cuanto les has vendido; hacer
esto es prácticamente imposible ahora, por que no están metidos ahí los contribuyentes del
RUS, el RER no estoy muy seguro solo estamos hablando de REG, antes se hacía porque el
control era manual.
Supuesto N°5 de la segunda parte del art. 16: Obtiene, por hecho propio, indebidamente Notas
de Crédito Negociables, órdenes de pago del sistema financiero y/o abono en cuenta corriente
o de ahorros u otros similares.
¿Que son notas de crédito negociables? Son documentos valorados, emitidos por la SUNAT
para devolver tributos pagados indebidamente o en exceso. Cuando yo he pagado más de lo
que debía pagar, en ese caso tengo dos opciones en cuanto a la devolución:
a. que me lo devuelvan en cheque,
b. o a través de notas de crédito negociable (OBJETO: me sirve para pagar cualquier tributo
que sea ingreso del tesoro público). Estas se comenzaron a emitir en los 90, cuando el Estado
no tenia liquidez, estos inclusive se han llegado a negociar en la cámara de comercio, estas
tienen una vigencia de 6 meses, pero pueden ser renovadas. También pueden ser remitidas.
Ahora el legislador dice, quien obtiene notas de crédito negociable indebidamente, quien estafa
al Estado, va a ser sujeto de imputación de responsabilidad solidaria, nuevamente estamos
ante un supuesto de dolo.
Supuesto N°7 de la segunda parte del art. 16: Emplea bienes o productos que gocen de
exoneraciones o beneficios en actividades distintas de las que corresponden.
Ej. El drawback, es un régimen aduanero para los exportadores, yo me dedico a la exportación
de los espárragos, y para ello necesito unos contenedores especiales, y para eso importo las
cajas y estas servirán para exportar mi producto, al importar las cajas tengo que pagar
aranceles de importación. Como eso que estoy importando lo estoy utilizando en mi proceso
para finalmente exportar mi producto, puedo solicitar la devolución de los derechos
arancelarios pagados en la importación a través del drawback.
Ej. Soy Incatops y produzco lana, y los colorantes los importo, como estoy utilizando en mi
proceso producto importado, en ese caso pido la devolución de los derechos arancelarios. Sin
emabargo habrán visto que algunos sujetos han exportado piedras, y han pedido drawback,
nuievamente estamos ante un caso de dolo. Prácticamente en todos los casos hay dolo.
Supuesto N°8 de la segunda parte del art. 16: Elabora o comercializa clandestinamente bienes
gravados mediante la sustracción a los controles fiscales; la utilización indebida de sellos,
timbres, precintos y demás medios de control; la destrucción o adulteración de los mismos; la
alteración de las características de los bienes; la ocultación, cambio de destino o falsa
indicación de la procedencia de los mismos.
Esto tampoco se utiliza, el tipo de control es diferente ahora, tal vez vieron en los cigarros o en
las botellas de licor hay timbres, en otros países todavía se utilizan, pero se está refiriendo a
esos timbres. Antes uno iba al banco de la nación y te daban una estampilla, pero repito ya no
se utilizan.
Supuesto N°9 de la segunda parte del art. 16: No ha declarado ni determinado su obligación
en el plazo requerido en el numeral 4 del Artículo 78°.
Si yo no presento mi declaración y la administración me detecta, va a emitirme un
requerimiento de subsanación en el de 3 días, sino lo hago me pueden imputar responsabilidad
solidaria, repito hay plazos, de acuerdo al cronograma y luego la administración lo que ya
mencionamos.
Supuesto N°10 de la segunda parte del art. 16: Omite a uno o más trabajadores al presentar
las declaraciones relativas a los tributos que graven las remuneraciones de éstos.
Un tema con el que se debe tener mucho cuidado, SUNAT tiene muchos trabajadores a nivel
nacional, ¿Cuántos trabajadores tendrán? ¿Cuántos trabajadores tendrá el BCP? Y cada dia
entra y sale personal, sin embargo la ley me obliga a presentar planillas, donde consigne a
todos mis trabajadores en un periodo mensual, y de acuerdo a este numeral, si yo me olvido,
omito a un trabajador, se me puede imputar responsabilidad tributaria, la norma dice
imputación de responsabilidad, ósea es general y es peligroso, en especial para empresas
grandes, como empresas de seguridad, de limpieza, donde la gente entra y sale todos los días.
Supuesto N°11 de la segunda parte del art. 16: Se acoge al Nuevo Régimen Único
Simplificado o al Régimen Especial del Impuesto a la Renta siendo un sujeto no comprendido
en dichos regímenes en virtud a las normas pertinentes.
El impuestos a la renta tienen tres regímenes el REG( régimen general), RER régimen especial
de renta, RUS ( régimen único simplificado) ,
Este régimen general, está dirigido a empresas que negocian con otras personas, ej. Leche
Gloria le vende a los consumidores finales?, no, leche Gloria vende a los grandes almacenes,
tottus, metro, pero uno no va a la fábrica de leche a comprarse sus cajitas de leche.
Régimen especial de renta, Diseñado para empresas que trabajan con consumidores finales,
pero también con otras empresas, pero no son empresas muy grandes, son aquellas cuyos
ingresos netos anuales, no pueden superar los 525 000 soles.
Régimen único simplificado, diseñados para aquellos micro contribuyentes, qyue trabajan
únicamente con consumidores finales, ej. Las fotocopiadoras de la U, venden caramelos, sacan
copias, galletas, cuadernos, pero solo trabajan con consumidores finales, para eso esta
previsto este régimen.
Si yo debiendo estar en el RER me voy a RUS, entonces tendré responsabilidad solidaria.
Supuesto N°11 de la segunda parte del art. 16: En todos los demás casos, corresponde a la
Administración Tributaria probar la existencia de dolo, negligencia grave o abuso de
facultades.
Ojo en todos los demás casos, significa que estos son solo algunos supuestos, le corresponde
a la administración tributaria, la carga de la prueba, el dolo, la negligencia grave o el abuso de
facultades. Repito este tema solo se da con los representantes, estamos hablando de
responsabilidad solidaria de los representantes.
le corresponde a la administración tributaria osea la carga de la prueba la tiene la
administración tributaria el dolo, la negligencia grave o el abuso de facultades, repito este tema
solo se da con los representantes osea estamos hablando de responsabilidad solidaria de los
representantes, con lo que ahora vamos a pasar a ver la responsabilidad solidaria de los
adquirentes el 16 a) que habla de los administradores lo van a leere con cuidado y si tuvieran
alguna duda porque no vale la pena comentarlo me lo pueden preguntar.
A que se refiere el artículo 17 cuando se refiere a la responsabilidad solidaria en calidad de
adquirentes a quienes se puede imputar responsabilidad solidaria en calidad de adquirientes
articulo 17 responsable solidario en calidad de adquiriente: son responsables solidarios en
calidad de adquirientes: 1. los herederos y legatarios cual es la diferencia ente un heredero y
un legatario? dentro de la legislación peruana la transmisión como consecuencia del
fallecimiento de bienes necesariamente tiene que ir a los herederos legales, ¿Quiénes son los
herederos legales? conyuge, descendientes y ascendientes es decir si cualquier ciudadano
peruano fallece bajo la legislación del país solamente va a poder disponer de un tercio del total
de su patrimonio el resto necesariamente tiene que ir para sus herederos es decir, aquellos que
por ley le van a suceder o le van a heredar el otro tercio se lo puedo dejar a mi vecina, se lo
puedo dejar a mi secretaria se lo ´puedo dejar a quien yo quiera, el heredero es aquel que por
ley va a suceder al sujeto y el legatario es aquel que por voluntad del causante recibe parte de
la masa hereditaria ya no es herencia sino se llama legado por eso son legatarios, pero es
interesante lo que dice el código respecto a los herederos y legatarios porque dice que van a
ser responsables solidarios únicamente hasta el límite o hasta el monto de los bienes
heredados o de los bienes legados es decir aca hay un límite, te pueden imputar
responsabilidad solidaria en calidad de heredero? si, te pueden imputar responsabilidad
solidaria en calidad de legatario? si, pero solo hasta por el monto que reciba ni un sol mas,
osea no respondo con mis bienes propios sino con los bienes que he heredado o los bienes
que me han dado en legado, y respecto de quien estoy siendo responsable solidario? del
causante por supuesto, en opinión del docente cuando hablamos de responsabilidad solidaria
de adquirentes yo no creo que haya responsabilidad solidaria, en este caso yo creo que lo
único que existe es una transmisión de obligación¿ porque? por el límite, si fuera responsable
solidario yo respondería pues con mis propios bienes pero no, solamente estoy respondiendo
con la herencia que e recibido o con el legado que e recibido o no?.
A ver que dice, los heredero también son responsables solidarios por los bienes que reciban en
anticipo de legitima hasta el valor de dichos bienes ok a ver bueno ¿Qué es el anticipo de
legitima? es lo que o puedo darle a mis herederos forzosos en vida con cargo a regularización
después de que muera pues claro todo tiene que formalizarse una vez que a fallecido el sujeto
no es cierto?.
2. los socios que reciban bienes por liquidación de sociedades u otros entes colectivos de los
que han formado parte hasta el limite del valor de los bienes que reciban, por ejemplo una
sociedad piensa que ya cumplió con su objeto social y decide liquidarse ¿Qué implica la
liquidación? va a haber una junta general de accionistas y en la junta general de accionistas se
va a decidir la disolución y liquidación de la empresa aprobada la disolución de acuerdo a los
estatutos de la empresa y la ley general de sociedades lo que se va a hacer es liquidar la
empresa ¿Qué significa liquidar una empresa? vender los activos para pagar los pasivos, si
una vez que e liquidado todos mis cativos y he cumplido con el pago de todos mis activos
queda un remanente y que vamos a hacer con ese remanente? lo vamos a dividir entre los
socios, en que proporción? en proporción a cada uno de los aportes que hayan hecho a la
sociedad, ya la sociedad esta liquidada para que os socios puedan recibir algo sino todavía no
podrían haber recibido nada ¿como es posible que una empresa que ya esta disuelta, esta
liquidada pueda generar obligaciones tributarias? puede o no puede? ya no va a generar pues
ya no existe recuerden ustedes artículo 6 de la ley general de sociedades desde cuando una
sociedad tiene personería jurídica? desde su inscripción en registros públicos y cuando deja de
tener vida legal? desde el momento en que se inscribe su disolución, liquidación, entonces ya
no va a generar obligaciones tributarias pero recuerden también que hay un plazo prescriptorio
es decir también que la legislación tributaria puede fiscalizar hasta cuatro años anteriores si es
que presente declaración y seis años anteriores si no presentó declaración entonces si la
empresa es liquidada en marzo del 2014, en marzo 2015 la SUNAT puede revisar marzo 2012?
puede revisar 2011? por supuesto y si como consecuencia de esa fiscalización 2011, 2012,
2013 periodo que ustedes quieran no prescrito se determinan obligaciones tributarias a quien le
cobro, si la empresa ya no existe? a los socios pero solo hasta el límite del monto de los bienes
recibidos solo hasta el límite del monto de los bienes recibidos ojo acá no estamos hablando de
representantes legales no? eso ya lo hemos visto en responsabilidad solidaria de
representantes, este es responsabilidad solidaria en calidad de socio, osea los socios tienen
responsabilidad solidaria? si tienen responsabilidad solidaria pero si es que a empresa se
liquida y si como consecuencia de la liquidación el socio no recibe nada no hay responsabilidad
solidaria porque hay un límite.
Los adquirentes relativo y/o pasivo de empresas con o sin personalidad jurídica, adquirentes
adquirentes relativo y/o pasivo, cual es el sentido de eta norma la norma no me esta diciendo
que estoy comprando mercaderías, no me esta diciendo que estoy comprando existencias me
esta diciendo que estoy comprando activos y/o pasivos entonces lo primero que tenemos que
formular en nuestra cabeza es el concepto de activos y pasivos ¿Qué son activos y pasivos?
es el patrimonio yo soy empresa que se dedica a la fabricación de zapatos, botas, sandalias,
maletines, correas todo cuero si una empresa me compra zapatos o sandalias o carteras o
maletines estará en este supuesto? no porque estoy comprando existencia estoy comprando
mercadería, pero si la empresa me vende sus activos es decir, la maquinaria con la cual fábrica
o me vende sus pasivos deudas créditos, puede venderme? si, en ese caso si se convierte en
responsable solidario ¿por que? porque muchas veces en el pasado las empresas que tenían
muchas deudas era vender todos sus activos y se quedaban solamente con pasivos entonces
cuando llegaban trabajadores, llevan acreedores, llegaba la SUNAT no tenia de donde
cobrarse solamente habían pasivos osea no estoy hablando de existencias de mercadería,
estoy hablando de patrimonio de activos y pasivos entonces yo tengo que tener mucho cuidado
cuando compro activos o cuando compro pasivos antes la ley decía activos y pasivos entonces
solamente te vendo activos pue, ahora no ahora es y/o no importa que sea uno u otro pero si
es que tu llegas a una situación de crisis no puedes pagar tus deudas tributarias pero me doy
cuenta que haz vendido todos tus activos y de repente parte de pasivos para que no digan que
solamente te estas llevando los activos puedes tener responsabilidad también ok ese es el
sentido de la norma. el que compra se le puede imputar responsabilidad solidaria respecto de
las deudas del vendedor, el heredero respecto del heredado, el socio respecto de la empresa
liquidada, aca el adquirente respecto del vendedor claro porque yo vendo para deshacerme de
mis bienes y no pagar ya me declararan insolvente es negocio porque les voy a vender ademas
a mis vinculados. Ademas de estos dos imites que hemos visto hay un límite de tiempo que
dice la norma: la responsabilidad cesara tratándose de herederos y demás adquirentes a titulo
universal al vencimiento del plazo de prescripción, dice la obligación cesara o la posibilidad de
imputar responsabilidad solidaria cesara al plazo de prescripción ¿Cuál es el plazo de
prescripción? 4 años, pero en principio nosotros contamos plazo de prescripción, porque el
plazo de prescripción puede variar puede ser 4, 6 o 10 eso o vamos a ver mas adelante,
tratándose de herederos y legatarios plazo de prescripción.
b) tratándose de los otros adquirentes cesara a las dos años de efectuada la transferencia si
fue comunicada a la administración tributaria dentro del plazo que señale este, en este caso se
comunique la transferencia fuera de dicho plazo o no se comunique cesara cuando prescriba la
deuda tributaria respectiva ok, dos años siempre y cuando se le comunique a la administración,
es un plazo de caducidad no es cierto este, el de dos años e inclusive el tema de prescripción,
lo que sucede cuando se va a liquidar una empresa es que tu de acuerdo a lo que establece la
ley del impuesto a la renta tienes que mandarle una comunicación a la SUNAT dentro de los 30
dias siguientes a tomado el acuerdo de resolución y liquidación y lo mismo va a suceder con la
compra de activos y pasivos te evitas problemas porque pasados dos años te evitas cualquier
problema de responsabilidad.
El articulo 8 habla de responsabilidad solidaria en general y pone varios casos el primero de
ellos habla de empresas porteadoras: art. 18 inciso a) son responsables solidarios con el
contribuyente 1. las empresas porteadoras que transporten productos grabados con tributos no
cumplen los tributos que señalan las leyes tributarias para el transporte de dichos productos ok
estamos hablando de empresas de transporte pero nos estamos refiriendo a empresas de
transporte de comercio internacional por eso habla de empresas porteadoras no, de puerto si
estas empresas de transporte no cumplen con toda la regulación que al respecto establece la
administración van a ser responsables con las posibles obligaciones del contribuyente, en este
caso quien es el contribuyente , el propietario de los bienes que se están transportando, eso ya
es mucho mas sencillo. 2. los agentes de retención y percepción cuando hubieren emitido…
esta parte también es muy interesante hay que hacer precisión agente de retención, agente de
percepción ya sabemos cual es el agente de retención y lo que es el agente de percepción, el
agente de retención en merito a la acción que realiza o a la función que cumple o a la posición
contractual que tiene esta en posibilidad de retener o de percibir los tributos les voy a poner un
caso que a pasado aca en la Universidad una docente en el año 2008 presenta una solicitud a
la universidad y le dice señores UCSM yo no solamente trabajo aca sino que tengo otro trabajo
por lo tanto no me retengan ustedes pues le e pedido a mi empleador donde recibo mayor
remuneración que me retenga el total no le retienen 2008, tampoco 2009, 2010, 201, 2012,
2013, 2014 nunca mas le hicieron retención la señora cuando se da cuenta le dicen usted no
existe como contribuyente usted nunca a pagado impuestos entonces le dice a la UCSM
porque no me a retenido y le dice pero señora usted misma lo a pedido si pero yo solo le dije
por el 2008 y el impuesto a la renta es anual por lo tanto le debieron retener 2009, 2010, 201,
2012, 2013, 2014? si, que dice la ley que cuando el agente de retención en este caso UCSM
no retiene lo que debió retener se convierte en responsable solidario sin embargo que sucede
si el agente de recepción o percepción efectua la retención o efectúa la percepción y no la
paga en ese caso ya es responsabilidad solidaria, en ese caso el agente se convierte en el
único obligado porque ya retuvo pues ya tiene el dinero ya no le puedo exigir al contribuyente si
la UCSM hubiera retenido no hubiera pagado no es responsabilidad solidaria ¿Quién es el
único responsable? la UCSM porque ya tiene el dinero en el bolsillo y eso es lo que dice ese
inciso: los agentes de precepción o retención cuando hubieren omitido la percepción o
retención la retención o percepción a que etaban obligados, efectuada la percepción o
retención el agente es el único responsable.
3. los terceros notificados para efectuar un encargo en forma de retención hasta por el monto
que debio ser retenido de conformidad con el articulo 118, aquí estamos hablando de medidas
cautelares, que se entiende por medidas cautelares son embargos, medidas que se toman
para asegurar , para garantizar el cumplimiento de una obligación y hay varias formas de
embargos o de medidas cautelares en este caso de que medida cautelar estamos hablando
embargo en forma de retención, terceros notificados para efectuar un embargo hasta por el
monto que debio ser retenido, como funciona el embargo en forma de retención? el embargo
en forma de retención generalmente se hace con entidades financieras yo le solicito al juez que
envie una comunicación al banco y le digo señores del banco sírvanse ustedes informar si el
señor tal mantiene en su institución alguna cuenta de ahorros, alguna cuenta corriente o bienes
o tiene alguna relación con ustedes de ser asi sírvanse retener el monto tal según la resolución
numero tantos ese es el embargo en forma de retención tu que tienes dinero de este no se lo
entregues si te lo va a pedir retenlo, embargo en forma de retención, entonces lo que dice la
norma es que si a ese tercero se le notifica para retenerlo no lo hace se convierte en
responsable solidario pero hay varios supuestos en este caso, los terceros notificados para
efectuar un encargo en forma de retención hasta por el monto que debió ser retenido de
conformidad con el articulo 118 cuando: a) no comuniquen la existencia o el valor de crédito o
bienes y entreguen al deudor o a una persona designada por este el monto o los bienes
requeridos o que debieron retenerlos según corresponda, no comunica la existencia lo primero
que tiene que hacer es decir efectivamente ese señor es cliente mio y le voy a retener el monto
señalado si no contesta no comunica la retención tiene cinco días para hacerlo; sino contesta
solicitud el ejecutor coactivo se convierte en responsable solidario. b) niega la existencia o el
valor de crédito o bienes osea no es cliente cuando trabajaba en SUNAT solicitamos
información, me estaban dando información de un homónimo banco negó la existencia de
bienes c) comuniquen la existencia o valor de crédito o bienes pero no realicen la retención por
el monto solicitado, si, si si tiene pero no le retengo comunique la existencia de bienes no
retenido, peor si tiene pero va pedir la devolución d) ) comuniquen la existencia o valor de
crédito o bienes y efectúen la retención pero no entreguen a la administración tributaria el
producto de la retención ese es un rebelde sin causa, le comunico, le retengo y cuando la
administración le envía la carta para que le envía el cheque, ahí queda, este tercer supuesto de
imputación art 18 esta referido específicamente aquellos sujetos a los que se le a ordenado
efectuar retención en los bienes de los demás.

4. los depositarios de los bienes embargados hasta por el monto de la deuda tributaria en
cobranza incluidas costos y gastos…, aca estamos hablando de otra forma de pago el embargo
en forma de depósito consiste en cuando tu vas a hacer un embargo en forma de deposito tu
puedes retirar los bienes y llevártelos contigo o dejarlos en donde están y nombrar un
depositario simplemente levantas un acta y nombras al depositario ahora depositario serie de
obligaciones en relación a esos bienes que han sido embargados es el responsable de esos
bienes, el depositario va a tener que responder. cuales son los supuestos de imputación de
responsabilidad solidaria tratándose de depositario art. 18. 4.Los depositarios de bienes
embargados, hasta por el monto de la deuda tributaria en cobranza ,tiene un límite incluidas
las costas y gastos, cuando, habiendo sido solicitados por la Administración Tributaria, no
hayan sido puestos a su disposición en las condiciones en las que fueron entregados por
causas imputables al depositario. ejm se queda dormido choca vehiculo y no puede entregar
vehiculo en las condiciones en que le fueron entregados para su función.En caso de que dicha
deuda fuera mayor que el valor del bien, la responsabilidad solidaria se limitará al valor del bien
embargado. Dicho valor será el determinado según el Artículo 121 y sus normas
reglamentarias. 5. Los acreedores vinculados con el deudor tributario según el criterio
establecido en el Artículo 12 de la Ley General del Sistema Concursal, que hubieran ocultado
dicha vinculación en el procedimiento concursal relativo al referido deudor.lo revisamos
mañana proceso concursal

AUDIO 4

EL PROCEDIMIENTO CONCURSAL

El Art. 18 del Texto Único Ordenado hace referencia al Artículo 12 de la Ley de Procedimiento
Concursal.

El proceso concursal o el procedimiento concursal es aquel que se lleva a cabo cuando una
persona natural o jurídica, está imposibilitada de cumplir con el pago de sus obligaciones, y se
llama procedimiento concursal porque hay un CONCURSO DE ACREEDORES, es decir hay
varios acreedores respecto de un mismo deudor, y cuando hay varios acreedores respecto de
un mismo deudor y el sujeto no puede cumplir con todas sus obligaciones, el sujeto puede
recurrir a la comisión de salida del mercado del INDECOPI y solicitar su declaratoria de
insolvencia, una vez que es declarado insolvente el efecto inmediato es que su patrimonio va a
ser protegido, o sea no se va a canabalizar el activo de este sujeto, sea persona natural o
jurídica. Una vez que se ha declarado insolvente y se ha protegido su patrimonio, entonces el
INDECOPI va a hacer una convocatoria pública para que se presenten todos los acreedores,
el deudor presenta una declaración, pero puede haber más.
Y una vez que transcurren 30 días, se constituye la Junta de Acreedores, y esta designa un
Presidente y un Vice-presidente, la junta de acreedores es la que va a decidir cuál va a ser el
destino de esta persona:

 Se la declara en quiebra: Y en consecuencia vamos a liquidar sus activos para pagar

sus pasivos
 Si la empresa es viable: La vamos a reestructurar

Ese es en síntesis el proceso concursal.

“Art 18° Inc. 5. Los acreedores vinculados con el deudor tributario según el criterio
establecido en el Artículo 12 de la Ley General del Sistema Concursal, que hubieran
ocultado dicha vinculación en el procedimiento concursal relativo al referido deudor,
incumpliendo con lo previsto en dicha ley.”

El tema es el siguiente: yo me declaro insolvente y mis principales acreedores son vinculados,

relacionados a mi. Puede suceder, yo he sido Representante de créditos tributarios para este
tipo de procedimientos del Ministerio de Economía y Finanzas y he visto varios casos en el que
las empresas antes de someterse al procedimiento concursal, lo que hacian eran entre el socio
principal o mayoritario le prestaba a sus parientes o empresas vinculadas, entonces cuando se
presentaba el proceso concursal los principales acreedores eran los propios socios o
vinculados a la empresa, entonces ellos decian lo que había que hacer con la empresa,
evitaban pagar beneficios sociales, evitaban pagar seguro social, evitaban pagar deudas
tributarias y otras. Ahora ya no, el Art. 12° de la Ley Concursal señala que una vez que se han
inscrito los acreedores, si es que hubiera:

 Primer supuesto: Parientes hasta el 4° grado de consanguinidad y 2° de afinidad entre

alguno de los socios y los acreedores, deben comunicarlo.
  Segundo supuesto: Matrimonio o concubinato presente o pasado.
 Tercer supuesto: Relación laboral, presente o pasada, que implique el ejercicio de
actividades de dirección o de confianza.
 Cuarto supuesto: Propiedad directa o indirecta del acreedor de algún negocio de la
contraparte

En todos estos casos, esos sujetos pueden ser deudores o acreedores, lo que pasa es que la
ley presume que como existe ese nexo entre esos sujetos es posible que la creencia no se
fehaciente, en consecuencia obliga a estos acreedores a declarar esa situación o esa relación,
tienen que declarar esa relación. Si declaran esa relación no hay problema, pero si no declaran
ese vínculo se van a convertir eventualmente en responsables solidarios.

“Art. 18° Inc. 6 Los sujetos comprendidos en los numerales 2, 3 y 4 del Artículo 16,
cuando las empresas a las que pertenezcan hubieran distribuido utilidades, teniendo
deudas tributarias pendientes en cobranza coactiva, sin que éstos hayan informado
adecuadamente a la Junta de Accionistas, propietarios de empresas o responsables de
la decisión, y a la SUNAT; siempre que no se dé alguna de las causales de suspensión o
conclusión de la cobranza conforme a lo dispuesto en el Artículo 119.”

Nos habla de los gerentes, los representantes y los apoderados, es decir todos aquellos que
están contenidos en los numerales 2, 3 y 4 del Art 16°, y nos precisa que si un gerente
distribuye utilidades a sabiendas de que existe deuda tributaria en cobranza coactiva, va a ser
también responsable solidario. Esto debieron incluirlo en el Art. 16°.
Si un gerente reparte utilidades a la junta de acreedores sin comunicar que existe deuda en
cobranza coactiva se convierte en responsable solidario.
RESPONSABILIDAD SOLIDARIA POR UN MISMO HECHO GENERADOR

Ejemplo: El puente chilina ha sido desarrollado por 3 empresas: Backus, Southern, Intebank.
Han conformado un consorcio y han desarrollado el Puente Chilina. Han tenido ganancias,
seguramente.
Si como consecuencia de esta obra que están llevando a cabo 3 empresa que se han
consorciado para ello, se generan obligaciones tributarias, los tres sujetos son responsables
solidarios uno del otro, porque es un mismo hecho generador, que es la realización del puente
Chilina.

Artículo 19º.- RESPONSABLES SOLIDARIOS POR HECHO GENERADOR

Están solidariamente obligadas aquellas personas respecto de las cuales se verifique un

mismo hecho generador de obligaciones tributarias.

Es importante precisar que si un responsable solidario paga con sus bienes propios o su renta
propia, la deuda del obligado principal está en la posibilidad de repetir contra el obligado
principal, es decir el responsable solidario una vez pagada la deuda, puede cobrarle al obligado
principal.

EFECTOS DE LA RESPONSABILIDAD SOLIDARIA

Artículo 20º-A.- EFECTOS DE LA RESPONSABILIDAD SOLIDARIA

Los efectos de la responsabilidad solidaria son:

1. La deuda tributaria puede ser exigida total o parcialmente a cualquiera de los deudores
tributarios o a todos ellos simultáneamente, salvo cuando se trate de multas en los casos de
responsables solidarios que tengan la categoría de tales en virtud a lo señalado en el numeral
1. del artículo 17°, los numerales 1. y 2. del artículo 18° y el artículo 19°.

Puede ser exigida a todos conjuntamente, uno por uno, total o parcialmente. Depende única y
exclusivamente del acreedor, es decir de la administración tributaria.

2. La extinción de la deuda tributaria del contribuyente libera a todos los responsables

solidarios de la deuda a su cargo.

La extinción de la deuda libera a todos, si ya está pagada la deuda ya no hay responsabilidad

solidaria. No obstante, se puede repetir contra el obligado principal.

3. Los actos de interrupción efectuados por la Administración Tributaria respecto del

contribuyente, surten efectos colectivamente para todos los responsables solidarios. Los actos
de suspensión de la prescripción respecto del contribuyente o responsables solidarios, a que
se refieren los incisos a) del numeral 1. y a) y e) del numeral 2. del artículo 46° tienen efectos
colectivamente.

Cuando hablamos de interrupción nos referimos a la prescripción, el plazo suscriptorio puede

ser interrumpido o suspendido, Perder el plazo de interrupción, significa que se pierde todo lo
ocurrido hasta el acaecimiento del acto interruptorio, y en consecuencia tiene que empezar a
computarse un nuevo plazo a partir del día siguiente de la interrupción. Entonces si
eventualmente respecto de uno de los deudores, se interrumpe el plazo sucriptorio, esa
interrupción va a surtir efectos en todos los demás.

4. La impugnación que se realice contra la resolución de determinación de responsabilidad

solidaria puede referirse tanto al supuesto legal que da lugar a dicha responsabilidad como a la
deuda tributaria respecto de la cual se es responsable, sin que en la resolución que resuelve
dicha impugnación pueda revisarse la deuda tributaria que hubiera quedado firme en la vía
administrativa.
Para efectos de este numeral se entenderá que la deuda es firme en la vía administrativa
cuando se hubiese notificado la resolución que pone fin a la vía administrativa al contribuyente
o a los otros responsables.

Recién en el Art. 20-A del Código Tributario establece que la responsabilidad tributaria tiene
que imputarse necesariamente con una RESOLUCIÓN DE DETERMINACIÓN, por eso yo les
decía que necesariamente tiene que haber un proceso de fiscalización previa y para determinar
la responsabilidad solidaria no va a ser la cobranza coactiva, sino va a ser la fiscalización,
porque fiscalización es la que va a poder establecer el supuesto de la imputación.
Esta resolución de determinación como cualquier acto administrativo, es impugnable. Lo que
nos está diciendo el legislador es que tratándose de una resolución de determinación de
imputación de responsabilidad limitada se puede impugnar dos extremos:

a. El SUPUESTO EN VIRTUD DEL CUAL SE ME IMPUTA RESPONSABILIDAD SOLIDARIA,

es decir tengo que ser representante, y tengo que haber sido representante al momento de
generarse dicha obligación. Si soy padre, tutor o curador en cuyo caso cualquier acción u
omisión da lugar impugnar la resolución de determinación de responsabilidad limitada. Si soy
gerente o apoderado, necesariamente tiene que haber dolo, negligencia grave por el uso de
facultades y cualquiera de los supuestos que establece la ley y esto me lo va a decir la
resolución de determinación, y ese extremo yo lo puedo impugnar. Ejemplo: En esa época yo
no era gerente, yo presenté mi carta de renuncia seis mese antes, y acá tengo mi cargo.
b. Y como la resolución de imputación además de contener el supuesto de responsabilidad
limitada, va a contener la determinación de la deuda tributaria, o sea el MONTO, DE QUÉ
TRIBUTO SE TRATA Y DE QUÉ PERIODO, es decir también puedo impugnar la deuda
tributaria.

5. La suspensión o conclusión del procedimiento de cobranza coactiva respecto del

contribuyente o uno de los responsables, surte efectos respecto de los demás, salvo en el caso
del numeral 7. del inciso b) del artículo 119°. Tratándose del inciso c) del citado artículo la
suspensión o conclusión del procedimiento de cobranza coactiva surtirá efectos para los
responsables sólo si quien se encuentra en dicho supuesto es el contribuyente
Para que surta efectos la responsabilidad solidaria, la Administración Tributaria debe notificar al
responsable la resolución de determinación de atribución de responsabilidad en donde se
señale la causal de atribución de la responsabilidad y el monto de la deuda objeto de la
responsabilidad.

El procedimiento de cobranza coactiva, que es el procedimiento en virtud del cual la

administración puede cobrar de manera coercitiva la deuda tributaria, puede de determinadas
formas suspenderse o puede concluir, respecto de un deudor.

Si se suspende respecto de uno porque presentó una imputación o una medida cautelar de
amparo, pero se suspende respecto de uno, se suspende respecto de todos los demás.
Estamos hablando del procedimiento de cobranza coactiva.

Entonces tenemos que el deudor tributario puede ser:

Contribuyente: Aquel respecto del cual se produce el hecho generador de la obligación

tributaria.

Responsable: Aquel que sin tener la condición de contribuyente, está obligado al cumplimiento
de la prestación.

El responsable puede ser:

 Representante
 Agente de retención o percepción
 Responsable solidaria

OBLIGACIONES DEL DEUDOR TRIBUTARIO (Principales)

Hay 3 tipos de obligaciones según el Derecho Civil:

 Obligación de DAR
 Obligación de HACER
 Obligación de NO HACER

Además de esos tres tipos de obligaciones, hay un cuarto tipo de obligación, la obligación de
soportar. La obligación de soportar está referida precisamente a la facultad que tiene la
administración tributaria de someter a fiscalización a cualquier contribuyente, y de allí parten
precisamente las obligaciones a que me estoy refiriendo están contenidas en el Art. 87°

1. OBLIGACIÓN DE REGISTRO
La primera obligación a que nos vamos a referir es a la OBLIGACIÓN DE REGISTRO. Cuando
desarrollábamos el tema de las brechas fiscales, hacíamos unos círculos y decíamos que la
primera brecha era la brecha de registro. Lo primero que tiene que saber la administración
tributaria es saber quiénes son aquellos que deben pagar tributos, tienen que identificarlos.

Hasta el año 1991, el Ministerio de Economía y Finanzas a través de la Conexión General de

Contribuciones los identificaba a los contribuyentes a traves de la libreta tributaria, que fue un
fracaso absoluto, porque en el año 90 que se pretendió hacer la reforma en el Perú, todos
tenían libreta tributaria y pagaban impuesto al 1%, entonces sencillamente no sirvió. ¿Qué hizo
la administración tributaria? Implementó el RUC, que es el Registro Único de Contribuyentes,
que implica un número de 11 dígitos:

 Si es persona jurídica empieza con 20

 Si es persona natural empieza con 10 + DNI + un número al final, este número lo pone
la Administración Tributaria de manera aleatoria, y sirve para establecer cuándo se van
a vencer mis obligaciones tributarias.

El RUC además de ser un número de identificación tributaria, es un registro dinámico, porque

debe ser “alimentado” de manera permanente cada vez que se produzca una modificación en
la información que han entregado. Cuando nos inscribimos en el RUC, la administración
tributaria nos pide información:

 DNI
 Recibo de agua, luz o teléfono, para establecer la fehaciencia del domicilio fiscal
 Qué actividades vamos a desarrollar, si vamos a tener un solo establecimiento o vamos
a tener establecimientos anexos o sucursales
 Si vamos a trabajar como persona natural o jurídica
 Si vamos a tener representante
 Qué tipo de comprobantes de pago vamos a emitir, etc.

Toda esa información va a generarnos un vector fiscal particular, es decir en función a la

información que damos, vamos a tener que afectarnos a determinados tributos.

Entonces la primera obligación del deudor tributario es inscribirse en el RUC, cuando va a

realizar actividades generadoras de obligaciones tributarias.

¿Es válido que me inscriba en el RUC y después de un tiempo deje de trabajar? Sí, y ¿qué
hago entonces con el RUC? Lo puedo suspender temporalmente o le puedo dar de baja
definitiva. Si la administración tributaria ve que un RUC durante 6 meses no está trabajando, le
da de baja.

2. COMPROBANTES DE PAGO

Esta obligación está relacionada con la emisión de comprobantes de pago, son en realidad 2
obligaciones: Una de ellas es exigir el otorgamiento de comprobantes de pago (VENDEDOR) y
la otra es entregar comprobantes de pago. (COMPRADOR)

Los comprobantes de pago que existen en el Perú con:

1. Boleta de Venta
2. Ticket de máquina registradora
3. Factura
4. Liquidaciones de compra
5. Recibos por honorarios profesionales
Eventualmente hay algunas instituciones que tienen autorización para entregar otro tipo de
comprobantes, por ejemplo, cuando se compra un pasaje de avión, o cuando se paga luz, agua
o servicios telefónicos, o los bancos cuando cobran intereses.

Importancia de los comprobantes de pago

Ejemplo: Gabriel se ha comprado un celular:

Valor del celular s/. 500.00

IGV 18% s/. 90.00

Valor de venta s/. 590.00

Si Gabriel ha pedido comprobante de pago y ese comprobante está registrado en SUNAT,

estos 90 soles han tenido que ser declarados, registrados y pagados. Este dinero no lo ha
pagado el vendedor, lo ha pagado Gabriel, porque el ha asumido la carga económica del
tributo, es un tributo indirecto, pero lo ha hecho a través del vendedor. Ahora ¿Gabriel tenía la
opción de pedir que no le entreguen comprobante de pago? Sí, pero cada vez que compramos
algo, el precio que está registrado en los anaqueles de los diferentes negocios, tiene incluido el
IGV.

Si se pide comprobante de pago, el IGV que se paga va a llegar al Estado, si no se pide

comprobante de pago ese dinero va a quedar en el bolsillo del vendedor, porque no lo va a
declarar.

Por eso es que hay dos obligaciones respecto a los comprobantes de pago, exigir el
otorgamiento de los comprobantes de pago, que debe ser parte de la educación cívica de una
persona, y otorgar comprobantes de pago.

La obligación de otorgar comprobantes de pago se va a dar respecto de aquellas operaciones

con un monto mayor a 5 soles, si es inferior a 5 soles no estoy en la obligación de entregar,
salvo que el comprador me exija. Si no me exige, no tengo que entregarle.

Para pode imprimir los comprobantes de pago, se tiene que tener autorización de SUNAT, no
puedo imprimirlos sin autorización: Voy a imprimir la serie 001 del comprobante 100 al
comprobante 500, se indica el vector (comprobante, factura, recibo) y se autoriza. Entonces la
administración va a saber qué comprobantes están autorizados al ser impresos, y además hay
una relación de imprentas autorizadas, y si las imprentas imprimen comprobantes de pago sin
al autorización emitida por SUNAT, se les sanciona.

SANCIONES

 La sanción por no entregar comprobante de pago es en cierre temporal del

establecimiento.
 La sanción por no exigir comprobante de pago es el comiso de los bienes. Es una
sanción políticamente incorrecta, pero el hecho de que no se aplique non significa de
que no pueda hacerse, eventualmente se puede hacer.

3. LIBROS CONTABLES

Los libros contables son registros en los que se van a insertar, incluir, registrar todas las
operaciones económicas que realiza una empresa, ordenadas cronológicamente.
Los libros contables deben llevarse en moneda nacional, en idioma castellano y con la
información mínima que para tales efectos establece la normativa.

Antes de iniciar la contabilidad de datos en los libros contables, estos deben estar debidamente
protocolizados notarialmente. Losa notarios tienen un registro de libros contables, y a cada libro
le otorgan una numeración que es controlado por la SUNAT.

Objetivo de los Libros Contables

a. Fiscalización por SUNAT a través de auditorias definitivas o parciales, y determinación

de la obligación tributaria.
b. Brindan información necesaria para la toma de decisiones eficientes en una empresa.
Ejemplo: ¿Cómo elaboro un balance contable? ¿Cómo elaboro un informe de
ganancias y pérdidas? Con la información de los libros, es decir el gerente necesita
tener su contabilidad para tomar decisiones eficientes.

Los libros contables pueden ser llevados manualmente o virtualmente, a través de medios
mecánicos. Pero en cualquier caso la información contable no puede ser desechada hasta
después de vencido el plazo prescriptorio. El plazo mínimo para mantener la información
contable es de 5 años.

En el impuesto a la Renta existen 3 regimenes:

 Régimen general .- Se lleva contabilidad completa (libro diario, libro mayor, registro d
compra, registro de venta, inventarios y balances, etc)
 Régimen especial de renta .- Se lleva libro de compras y libro de ventas
 Régimen único simplificado (RUS) .- No está obligado a llevar libros contables, sólo
debe tener una relación ordenada cronológicamente de todos los comprobantes de
pago, de compra y de venta. Los del RUS, que no están obligados a entregar boleta de
venta por compras menores a 5 soles, al final del día deben hacer una boleta por el
total del valor de venta, y eso se archiva.

Actividades independientes.- Los generadores de cuarta categoría deben llevar un libro

de ingresos y egresos.

Pérdida de los libros contables.- Cuando se pierden los libros contables, se extravían, se
roban o se deterioran, se tiene que hacer una denuncia dentro de los 15 días siguientes a
ocurrido el hecho, la denuncia debe ser policial y se debe comunicar a la SUNAT dentro de
5 días. Una vez comunicado a la SUNAT este hecho, el contribuyente tiene 60 días para
rehacer los libros contables (en caso de que la administración desee hacer fiscalización,
dicha fiscalización se suspende por 60 días calendario) Vencidos los 60 días, la
administración tributaria puede determinar Deuda sobre Base Presunta.)

AUDIO 5

OBLIGACION DEL DEUDOR TRIBUTARIO:

DE SOPORTAR:
El contribuyente está obligado a permitir el control de la administración tributaria, lo que implica
exhibir donde la obligación lo establezca, exhibir los libros contables, libros de actas, contratos
y en general toda documentación que esté vinculada con la generación de obligaciones
tributarias.
La entrega de la documentación debe de entregarse en las condiciones que establezca la
administración tributaria y a veces estos requerimientos llegan a ser abrumadores.
DE COMPARECENCIA:
Obligación del contribuyente o representante de presentarse físicamente en las oficinas de la
administración, cuando llega un requerimiento de comparecencia debemos estar alertas,
porque significa que la administración de alguna manera a encontrado información que podría
ser prejuiciosa para nosotros o de alguna irregularidad.
La administración debe de notificar con una anticipación mínima de 05 días al contribuyente
para que se presente en determinada fecha a determinada hora en las oficinas de la
administración, en ese mismo requerimiento de comparecencia debe precisarse los temas que
vayan a tocar o los temas que van a tratar.
RECOMENDACIONES:
Ir siempre con un abogado, recomendable
Tener cuidado en no decir más de lo que se pregunta
La administración imprime lo manifestado y lo pone para firmar, se debe leer el documento
cuidadosamente y si hay algo que no se haya dicho solicitar su modificar, si hay algo que se
vea sospechoso o error solicitar l modificación porque esa manifestación va a ser como medio
probatorio en un proceso contenciosos administrativo.
El auditor debe modificar, y si no lo cambia no se debe de firmar, en la manifestación se debe
de hacer constar lo que uno desee y no le vaya a afectar.
Una vez firmado requerir una copia de la manifestación.
GUIA DE REMISION:
En el cual los que transportan mercaderías deben consignar cuales son los bienes o
mercaderías que están trasladando, la descripción de esos bienes debe de ser precisa además
debe consignarse el punto de salida y de llegada.
Hay una guía de transmisión transportista y otra remitente
Cualquier error cometido en la guía de remisión puede llegar a suponer que no es un
documento válido y la administración tributaria va a retener la mercadería.
Si los bienes son productos que pueden malograrse no se le va a retener pero si se va a multar
que será el 15% del valor del producto.

AUDIO 6

nos lleva al tema de precios de tranferencia: aquello contribuyentes que se les aplico los recios
de tranferencia para determinar la deuda tributaria estan obligados de guarddar absoluta
reserva de aquellos con los que han sido comparados.

esto vamos a explicar de un ejemplo :

tenemos adidas en singapur : costo de produccion: 5 dolares
nike en japon : 10 dolares
reebok en vietnam : 15 dolares ingresa al mercado para venderlo a 40 : tener renta de 35

cuando llegan a estados unidos estas pelotas van a estar un promedio de 40 dolares, son
similares se utilizan el mismo , material el mismo peso . lo que cambia es la marca y tienen
diferencias de precio. en el caso de adidas tiene un costo de produccion de 5… e ingresa al
mercado con para venderlo a 40 : tener renta de 35 , cual va ser a renta de nike 33 y ,a de
rebook sera 35 . si la adminitracion pide estas diferencias en el costo de produccion y que
deirvan de los precio de tranferencia desde el lugar de produccion hasta el lugar de
comercializacion va tener que observar esto a adidas para la fabricacion de una pelota con
caracteristicas tan parecidas de nike y de reebok le cuesta la tercera parte de reebok y porque
a nike le cuesta casi la mitad? entonces que va ser obviamente va a dudar de este costo de
produccion que implica una mucha menos ganancia , observa el costo de produccion y lo
compara con otros dos que realicen la misma actividad , pero obviamente yo tengo el derecho
de impugnar esa determinacion o esa observacion que me esta haciendo la administracion
tributaria para que yo pueda impugar estos precios de tranferencia con las empresas que me
esta comparando, entonces que va ser es darle la informacion , entonces lo que establece el
numeral 12 es que cuando esta empresa que se le esta sometiendo a la determinacion sobre
precios de tranferencia reciba la informacion de las empresas que se les esta comparando ,
debe mantener en absoluta reserva la informacion que reciba de estas empresas . se utilia con
bastante frecuencia por eso es considerada como obligacion.

articulo 87: permitir la instalacion de programas y equipos informaticos: yo debo permitir que
sunat ponga programas en la oficina, apararentemente si , instalar programas que ellos
consideren para su control , establecen la adinitracion de los administrados tambien soportar la
obligacion de instalar otros equipos , me parece excesivo ya que estarian violentando el
derecho a la propiedad : por ejmeplo poner en mi oficina poner una camara de video de
acuerdo a lo que se a pactado podria , pero es excesivo en realidad este numeral tiene una
explicacion es que esta dirigido a los que son empresas que se dedican a la explotacion de
casinos y maquinas de tragamonedas , de acuerdo a la constitucion la explotacion de casinos
es una actividad economica como cualquiera otra y porlotanto puedo desarrollarla no obstante
es una actividad que no seapromovida por el estado , porque como todos sabemos crea una
enfermedad que es la ludopatia , por eso hay trabas administrativas y un impuesto especial
porque es muy sencillo armar una sala de juego, y ver gente que baja la palanca y gana y
pierde dinero entonces la administracion tributaria no tenia forma de cuantas veces se bajaba
la palanca entonces cada vez que se bajaba la palanca esta recibiendo un ingreso es por eso
que se creo este articulo para ver en tiempo real , y esta maquina tiene que estar registrada en
la sunat . sin embargo el articulo literal 13 ha sido redactado resulta amplisimo entonces
pueden colocar los equipos que le dan la gana lo cual me parece que esto debe ser materia de
regulacion con ello terminamos cuales son las obligaciones de los administrados en si relacion
con la administracion tributaria.
ahora como sabemos la relacion juridica tributaria implica derechos y boligacion para ambas
partes hemos estudiado obligaciones ahora veremos derechos
estan consagrados en el artículo 92 del codigo:
A) los administrados deben ser tratados con respeto consideracion

articulo 1 de la constitucion establece, que el fin supremo del estado es la persona humana y el
respeto a la dignidad humana, el articulo segundo habla de derechos hasta el 20 habla de
derechos y mas derechos y luego viene el legislador , tributario en un codigo tributario, que
regula relacion de la adminitracion y el administrado y me dice que debo ser tratado con
consideracion y respeto , resulta un derecho que debe ser incluido en un codigo tributario
considerado que esta regulando una relacion especifica una relacion juridica tributaria , por
supuesto que si merecen respeto porque son servidores publicos.
B) b) exigir la devolución de lo pagado indebidamente o en exceso, de acuerdo con las
normas vigentes

osea pague demas, puede pedir tu devolucion si te das cuenta te dicen que tienes
derecho a exigir, pero ya veremos osea no es seguro, esto no debe estar en el codigo
…por suspuesto que debo tener derecho a que me devuelvan pero este articulo
tambien tiene una explicacion :

en la decada del 90 cuando fujimori el gobierno estaa en el momento de mayor

popularidad, dio modificaciones le otorgo al ejecutor coactivo la facultad del cerraje ,
osea el ejecuto no necesitaba la autorizacion del juez para ingresar a un local y cerrar ,
es una barbaridad porque esta violentando la intimidad al domicilio , esto duro 30dias
porque hubo rechazo y protestas de la entidades y del todo el mundo porque era un
exceso , pero salio la norma estuvo viegente 30 dias pero para compensar esta suerte
de facultades excesivas que el gobierno decidio otorgarle a la administracio tributaria
es que sacaron este articulo , un momentito si le damos la facultad de cerrar pero mira
todos los derechos que hemos puesto.

hasta aquí hemos estudiado al deudor y acreedor tributario obligaciones yderechos

ahora pasamos a conversarun poco sobre el nexo de ambos.

que es la obligacion tributaria : es el nexo entre el deudor y acreedor tributario tiene su

nucleo y es la prestacion tributaria es decir y la deuda tributaria tiene dos elementos :
A) es el elemento principal o sustancial esta constituido , por el tributo o la deuda
B) es el elemento accesorio o secundario esta constituido por el interes
hay principales clases deinteres
- compensatorio e interes moratorio

intereses compensatorio: es lo que nos permite tener acceso a la liquidez cuando yo necesito
dinero, pero tengo bienes activos , pero no tengo dinero , solicito un prestamo el banco me va
apedir una garantia y me va pedir un interes compensatorio de acuerdo lo que dice el codigo es
que es el enriquecimiento de una de las partes pero en realidad ese es el valor del dinero ,
entonces yo te presto pero en cntraprestacion tume vas a devolver el dinero con un interes
compensatorio.

el interes moratorio: tiene carácter resarsitorio porque el interes moratorio se va a generar

unicamente cuando no se cumpla de manera oportuna con la obligacion por ejemplo se vence
hoy dia mi letra no tengo dinero inmediatamente, se va a generar interes moratorios porque
debo resarcir el perjuicio que estoy generando al acreedor de manera oportuna.
yo pregunto en materio tributaria que interes se aplica ¿? solo genera interes moratorio por eso
es que decimos que el inters moratorio es accesorio porque no tiene vida propia . el tributo si
va a nacer cuando se configure los hechos en el plano factico nace el tributo o la multa cuando
se configure una infraccion , tiene una naturaleza independiente nace de si mismo , el interes
moratorio nace de una multa o tributo que no ha sido cancelado en su debido tiempo.

una vez que ya hemos determinado la deuda tributaria , osea el monto o la multa y el tributo del
interes moratorio ya podemos pasar a ver cuales son las formas de extincion de la obligacion
tributaria .
1) el pago : es la forma natural de extincion de obligacion tributaria : uno tiene una deuda
y la paga .
cuando se configura el pago como forma de extincion de la obligacion
cuando el sujeto acanza un monto suficiente que cubra , el elemento principal y
accesorio es decir el tributo multa y los intereses moratorios que hayan podido
generarse.
- respecto del pago vamos hacer varias preguntas
- 1. como pago?? – en principio el pago puede hacerse en dinero o en especies ,
si es en dinero tiene que ser en moneda nacional , pero tambien puede ser en
especies , necesariamente debe ser autorizado atraves de un decreto supremo
emitido por el ministerio de economia y finanzas y las especies con las que se
pretende pagar debe ser valorizadas o evaluadas al valor del mercado.
tratando de la sunat un decreto supremo , tratando de los gobiernos locales
esto a traves de ordenanzas municipal pueden estableces el pago de la deuda
en especies estas tambien deben evaluarse al valor del mercado a la fecha de
pago.
- excepcionalmente que los impuestos municipalidades, se puede pagar atrves
de muebles , siempre y cuando estos inmuebles esten debidamente inscritos
en registros publicos , libres de gravamenes , y desocupados.
- tambien hay algunos modalidades que plantean la ley , debito en cuenta
corriente, tranferencias bancarias , via tarjeta de credito y en general y
cualquier otra forma que apruebe la admnistracion tributaria , que sucede que
los bancos tiene una actividdad dinamica y se van inventando siempre nuevas
formas o transacciones bancarias entonces a tra ves de estas se pueda.
- como voy a pagar?? - en dinero en especies , o en cheques ..
- cuando se hace en cheques necesariamente se va a considerar efectuada el
pago de extinguida la obligacion en el momento que el cheque sea aceptado
por el banco .. no antes
- y la norma establece que los intereses moratorios que el cheque no tenga
fondos va a ser unicamente de que el cheque sea rechazado

donde debo pagar o cumplir con el pago de la deuda tributaria??

depende, si soy principal contribuyente o si soy mediado o pequeño contribuyente.
los principales tiene un solo lugar en el banco de la nacion…
si soy un mediado o pequeño contribuyente puedo pgar en cualquiera agencia, en
cualquier surcusal de las instituciones bancarias que sean autorizadas para ello.
cuando debo pagar?
depende del tipo de tributo si es anual , es dentro de los 3 primeros meses del ejercicio
siguiente
si fuera un tributo de liquidacion mensual como es el igv .. dentro de los 12 dias habiles del mes
siguiente… en cualquier caso recuerden ustedes que las fechas de vencimiento estan
determinadas por el ultimo digito del numero del ruc y la sunat va a establecer un monograma
moviendo las fechas osea los 12 días hables 6 dias para arriba o 6 dias para abajo entonces
tienen suficiente espacio.
los digitos que van al final del ruc son 10 y la ley me dice que son 12 dias habiles entonces es
dentro de los 12 días hábiles del mes siguiente tratando de tributos de la sunat , lo vamos a
poder mover para arriba o para abajo se vence el 15 que es el decimo segundo diario pero no
entran los 10 dígitos , entonces podemos ponerlo el 26 esto es lo que estudia el cronograma .
1 … va a pagar el 8
2 . va pagar el 9
3.. va pagar el 10
el 4 va pagar el 11
el 5 va pagar el 12
y asi sucesivamente

quien debe pagar la deuda tributaria – en principio es el deudor pero puede pagar un tercero
tambien salvo oposicion motivada del deudor , el deudor puede oponerse y tiene que estar
fundamentada ejemplo si a un contribuyente le han embarcado la mercaderia via cobranza
coactiva y estoy interesado en esta mercadería pago la deuda , asumo la mercaderia .
en realidad el contribuyente , puede decidir cuanto paga y que tributo paga.. y la administracion
tributaria esta obligada, a recibir ese pago.

articulo 31 imputacion al pago : los pagos se imputarán en primer lugar, si lo hubiere, al interés
moratorio y luego al tributo o multa, de ser el caso; salvo lo dispuesto en los artículos 117 y
184, respecto a las costas y gastos.

el deudor tributario podrá indicar el tributo o multa y el período por el cual realiza el pago.

- el deudor tributario podra indica el monto , yo puedo pagar lo que deseo y la

dirigo a donde yo quiero.
- sin embargo si hay una regla general cuando se efectue un pago siempre se va
imputar primero el interes moratorio , primero matas interes y despues capital .
- el pago del tributo es una facultad del hombre ,es decir si quiero la ejerzo sino
quiero no la ejerzo.si no ejerzo mi facultad y simplemente efectuo un pago en
la adminitracion y por ellos hay reglas
1. intereses y tributos
2. que si las deudas , son de diferentes periodos , deben efectuarse el pago a
la deuda mas antigua , y se paga la deuda mas antigua es para evitar la
prescripcion y si es deudas del mismo periodo , debe pagarse la deuda del
menor monto y asi sucesivamente . porque ejemplo yo por cada deuda
tributaria que genera el deudor tengo que abrir un expediente de cobranza
coactiva , si tengo un pago que no ha sido imputado , yo puedo hacer lo
que quiera con el pago , mejor mato la deudas mas pequeñas y mato
expedientes entonces la administracion de mi cartera de cobranza es mas
eficiente ese es el motivo

esta reglas se aplican cuando el deudor tributario no ejerce su facultad de imputacion .

( ejemplo en clase ) – periodos diferentes e iguales .
AUDIO 7

La Deuda contiene: LA DEUDA Y LOS INTERES

Los intereses se generan una vez que se ha vencido el plazo y no cumplo con pagar total o
parcialmente.

TIM= Tasa de Interés Moratorio

Se aplica la TIM a odas las deudas que no han sido pagadas en el plazo correspondiente

¿Cómo se fija la TIM? A través de un Decreto Supremo emitido por el MEF

La TIM que usa SUNAT es la mas alta del mercado. Las instituciones pueden establecer su
TIM pero no puede ser mayor de la que establece SUNAT.
La TIM se puede aplicar por decreto pero se usa mas la de la SUNAT.
La TIM se aplica desde el día siguiente de pago hasta el .....
La TIM es de carácter mensual, para obtener la TIM diaria se debe dividir entre 30
TIM DIARIO= TIN/30
Se cuenta inclusive el dia de pago, se cuenta desde el dia siguiente de vencimiento

Artículo 33.- INTERES MORATORIO

El monto del tributo no pagado dentro de los plazos indicados en el artículo 29 devengará un
interés equivalente a la Tasa de Interés Moratorio (TIM), la cual no podrá exceder del diez por
ciento (10%) por encima de la tasa activa del mercado promedio mensual en moneda nacional
(TAMN) que publique la Superintendencia de Banca y Seguros el último día hábil del mes
anterior.

El monto de interes no pagado a la fecha generara el pago de interes moratorio. Los intereses
se generan una vez que se ha vencido el plazo para el pago y el contribuyente no ha cumplido
con este, total o parcialmente.
Supuestos macroeconómicos fijados por un decreto supremo a través del MEF.

La TIM es la más alta en el mercado, no hay ninguna institución pública que pueda cobrar más
allá de lo que establece la TIM, cada institución puede determinar su propia tasa de interés
moratorio, pero nadie podrá fijar más alta que este,

"La SUNAT fijará la TIM respecto a los tributos que administra o cuya recaudación estuviera a
su cargo. En los casos de los tributos administrados por otros órganos, la TIM será fijada por
Resolución Ministerial de Economía y Finanzas."

Los intereses moratorios se calcularán de la manera siguiente:

a) Interés diario: se aplicará desde el día siguiente a la fecha de vencimiento hasta la
fecha de pago inclusive, multiplicando el monto del tributo impago por la TIM diaria vigente. La
TIM diaria vigente resulta de dividir la TIM vigente entre treinta (30).

La tasa de interés moratorio es de carácter mensual, para obtener la TIM diaria, la TIM
mensual tendré que dividirla entre 30.

La Sunat fijará la TIM respecto a los tributos que administra o cuya recaudación estuviera a su
cargo, en los casos de los tributos administrados por los Gobiernos municipales, la TIM será
fijada por ordenanza municipal, pero lo que normalmente hacen es usar la TIM de la Sunat;
tratandose de tributos administrados por otros órganos, la TIM será la que establezca la Sunat;
los interes moratorios se aplicarán desde el día siguiente de la fecha de vencimiento hasta la
fecha de pago inclusive, o sea el mismo día del pago; multiplicando el tributo por la TIM diaria
vigente, la TIM diaria vigente resulta de dividir la TIM entre 30, la aplicación de los intereses
moratorios se suspenderá a partir del vencimiento de los plazos máximos establecidos por los
art. (No trataremos eso)

Ejemplo práctico:
1. Monto de la deuda S/. 1000
Periodo: abril del 2014
Vencimiento: 15 mayo del 2014
Fecha de pago: 18 de mayo del 2015
TIM: 1.2% ÷ 30 = 0.04 TIM diaria

Tasa de interes moratorio

Desde el 15 de mayo del 2014 hasta 18 de mayo del 2015 han transcurrido 368 días.

- 368 x 0.04 = 14.72 %

- 1000 x 14.72 = 147. 20
- 1000 + 147.20 = 1 147. 20 será la deuda actualizada.

2. Monto de la deuda S/. 2500

Periodo renta 2014
Vencimiento de la deuda: 31 marzo del 2015
Fecha de pago: 18 de mayo del 2015
TIM 1.2% ÷ 30 = 0.04%

Desde el 31 de marzo del 2015 al 18 de mayo pasaron 48 días.

- 48 x 0.04 = 1.92%
- 2500 x 1.92 = 48
- 2500 + 48 = 2548 deuda tributaria actual

3. Monto de la deuda S/. 12 300

IGV Enero 2009
Fecha de vencimiento 15 de febrero 2009
Fecha de pago
TIM 1.5% ÷ 30 = 0.05%
TIM 1.2% ÷ 30 = 0.04%

-TIM 1.5 % del 16 de febrero del 2009 hasta 1 marzo del 2010
-TIM 1.2% del 2 de marzo del 2010 al 18 de mayo 2015

- Primer periodo Desde 15 de febrero 2009 al 1 de marzo del 2010 han transcurrido 378 días

- 378 x 0.05 = 18.9

- 12 300 x 18.4 = 2 324

- segundo periodo 2 marzo del 2010 al 18 de mayo 2015 han transcurrido 1902

- 1902 x 0.04 = 76.08%

- 12 300 x 76.08 = 9 357.84

Suma de interes moratorio 2324 + 9357.84 = 11 682.84

- 12 300 + 11 682.84 = 23 982.84 monto total de la deuda

Es simplemente identificar el periodo para conocer la TIM que corresponde.

4. Monto de la deuda S/. 5 000

IGV junio 2014
Fecha de vencimiento 15 julio 2014
Fecha de pago 18 de mayo 2015
TIM 1.2% ÷ 30 = 0.04

Del 15 de julio 2014 al 18 de mayo 2015 pasaron 366 dias

- 306 x 0.04% = 12.24%

- 5 000 x 12.24 = 612
- 5 000 + 612 = 5 612 monto total de la deuda
Hay un tema que les quiero precisar, el impuesto a la renta es un impuesto de periodicidad
anual, es decir, yo voy a pagar mi impuesto a la renta por todo lo que genere entre el 1ero de
enero y el 31 de diciembre, pero la norma ha establecido hacer pagos a cuenta con dos
objetivos:
- que no se me junte todo de golpe y no tenga que pagar una cantidad importante a fin de
año,la norma me permite hacer pagos a cuenta mensuales, son OBLIGATORIOS, y para su
vencimiento se consideran como obligaciones de caracter mensual ¿qué sucede si dejo de
pagar un mes? se genera interes moratorio hasta los 3 meses del ejercicio siguiente. Yo dejo
de pagar en julio, solamente me van a poder cobrar intereses hasta el 31 de marzo, por el pago
a cuenta.

Por ejemplo en Enero tuve que pagar S/. 5 000, en febrero S/. 4 000, etc y en mayo que era S/.
4 500 deje de pagar, pero llega el 31 de marzo del año siguiente y tengo que hacer la
declaración de la renta anual, por lo tanto el pago a cuenta deja de existir, pero los intereses
que se generaron desde mayo siguen vigentes.

Existe la posibilidad para los contribuyentes de pagar la deuda de manera fraccionada o

solicitar el aplazamiento de la deuda. (Caso de Rosa Maria Palacios) El fraccionamiento es la
posibilidad de pagar la deuda tributaria vencida en cuotas mensuales, ¿cuál es el maximo de
cuotas mensuales que me puede otorgar la administración? 72 cuotas mensuales (6 años), sin
embargo la deuda podra ser inferior al 5% de la UIT. La ley dice que debo solicitar el
fraccionamiento al mes siguiente de vencida la obligación. El fraccionamiento NO es un
derecho del contribuyente, es una facultad de la administración. La deuda tributaria es una
obligación que tiene una fecha de vencimiento y esa fecha debe implicar el cumplimiento de la
obligación. Si en este caso el deudor no tiene dinero, puede solicitar un fraccionamiento, pero
es facultad de la administración si le otorga o no el fraccionamiento.

Aplazamiento: es la posibilidad que tiene la administración de postergar, aplazar el pago de la

deuda tributaria, ¿cuánto tiempo puedo aplazar el pago de la deuda? Hasta 6 meses. Puedo
pedir aplazamiento y fraccionamiento, pero ambos no deben pasar los 72 meses (06 años), en
algunos casos la administración puede pedir una garantía. El fraccionamiento puede darse de
manera general, por una norma o de manera particular a través de las solicitudes que cada
contribuyente presenta. Estas solicitudes se hacen por vía virtual, a traves de la clave sol, y de
manera virtual nos comunican el otorgamiento.

AUDIO 8
OTRAS FORMAS DE EXTINCION DE LA DEUDA TRIBUTARIA
LA COMPENSACION:
Está regulada en el art. 40 del Código Tributario, pero que ya se ha estudiado en Derecho
Civil como una forma de extinción de la deuda tributaria.
Como es que se configura la Compensación como una forma de extinción de la deuda
tributaria?
Una persona se convierte en Acreedor y Deudor de otra que a su vez es el nuevo Acreedor
recíprocamente. En consecuencia extinguimos la obligación aplicando una obligación contra la
otra, eso es la Compensación.
EJEMPLO. Yo le preste a Yoana s/10,000.00, pero ella anteriormente me había vendido una
moto en S/5,000.00 que nunca le pague, entonces compensamos.
En la relación jurídico tributaria sucede exactamente lo mismo, que puede compensarse?
Puede compensarse cualquier tributo, cualquier deuda o interés moratorio, con que? Con
pagos indebidos o en exceso que el contribuyente realice por cualquier concepto
IMPORTANTE: (REQUISITOS)
 Las deudas tributarias para ser compensadas DEBEN co existir en el tiempo, yo NO
puedo compensar una deuda futura o NO puedo compensar una deuda que va devenir
en exceso. Las deudas tributarias o devenidas en el tiempo deben co existir en el
tiempo al momento de su compensación.
 Además deben de tratarse de deudas NO PRESCRITAS
  y en ambos casos en el pago debido o en exceso DEBEN estar debidamente
ACTUALIZADAS.
 La deuda tributaria que vaya ser materia de compensación DEBE ser administrada por
el mismo órgano y su recaudación debe ser constituir ingreso de una misma entidad.
EJEMPLOS:
 Puedo compensar una deuda de IGV por una deuda tributaria de alcabala?
NO, porque el IGV lo administra la SUNAT y el alcabala lo administra la
Municipalidad, por lo tanto no se puede compensar;
 puedo compensar una deuda de IGV con una deuda de ESSALUD(ojo que es
administrada por la SUNAT) NO, porque son tributos que tienen diferente
destino, ESSALUD se va a ESSALUD y el IGV se va al tesoro público,
 puedo compensar un pago indebido a la Renta, con un pago de IGV? SI,
porque ambos se van al tesoro publico
 Puedo compensar alcabala con predial, SI

En materia tributaria existen 3 formas de compensación: Compensación:

1. COMPENSACION:

a. Inc 1: COMPENSACION AUTOMATICA:

Compensación automática, únicamente en los casos establecidos expresamente por

ley.

Solamente hay 2 casos establecidos en la ley, pero que significa COMPENSACION

AUTOMATICA? Que no voy a a requerir autorización alguna de la Administración
Tributaria, sino que simplemente voy a aplicar mi saldo a favor o mi pago indebido en
exceso contra la obligación tributaria.

PRIMER CASO: El impuesto a la renta grava todos mis ingresos, entre el 01 de enero y
el 31 de diciembre, pero yo tengo que ir haciendo pagos desde enero, febrero, marzo,
hasta llegar a diciembre; al final voy a tener que hacer una declaración jurada anual y
regularizar (DECLARACION JURADA DE REGULARIZACION) es posible que yo de
los pagos a cuenta que haya hecho durante los meses hasta diciembre haya pagado
más de lo que me corresponde pagar en el año? Por supuesto, eso sucede
generalmente con los pagos de 4ta categoría, ya que nos retienen, nos retienen y al
final del año en algunos de los casos hemos pagado más de lo que teníamos que
haber pagado, porque? Porque nuestro tributo sale digamos S/12,000.00 y me han
retenido S/15,000.00 en el año, entonces que tengo, tengo un saldo a favor de
S/3,000.00, que hago con este saldo? Tengo 2POSIBLIDADES:
O pido la devolución o lo aplico al ejercicio siguiente (lo pido a compensación). Por
EJEMPLO: olvídense de las personas naturales, una empresa tiene que hacer sus
pagos a cuenta mensuales si o si, no hay forma de evitarlo; al final del año esa
empresa puede salir con perdida? Por supuesto. Se aplica de manera UTOMATICA,
porque lo voy a hacer yo mismo, no necesito ninguna autorización

SEGUNDO CASO: Saldo a favor del exportador, Pagos a cuenta de renta; el IGV graba
la venta de bienes muebles en el territorio nacional, si yo vendo algo en el Peru estoy
gravado con IGV, pero que pasa si no lo vendo en el Peru y lo exporto? No voy a pagar
IGV, pero como ustedes saben del IGV que yo pago tengo que deducir mi Credito
Fiscal; QUE ES EL CREDITO FISCAL? En abril he vendido S/10,000.00 si le aplicamos
el 18% de IGV me dará S/1,800.00 es lo que debería pagar, pero para vender esto he
tenido que comprar, Compras S/5,000.00 Y he pagado IGV S/900.00, como debería
pagar S/1,800.00 pero en mis compras ya pague S/900.00 esto ser va llamar Crédito
 Fiscal, lo voy a reducir y solo voy a tener que pagar S/900.00, asi funciona el IGV, el
IGV de mis compras lo aplico contra el IGV de mis ventas y eso es lo que tengo que
pagar al final. EJEMPLO: yo me dedico a la venta de carteras, pero yo no las fabrico,
yo las compro a 10 y las vendo a 20, pero cuando compro pago un IGV. Como se decía
yo vendo en el exranjero, en este caso pago IGV o no? NO PAGO IGV, por lo tanto que
hago con mi crédito fiscal S/900.00 a eso se le llama SALDO A FAVOR DEL
EXPORTADOR; por EJEMPLO: me dedico a la venta de billeteras, voy a comprar
cuero, hilo, colorantes, plásticos y hare la billetera para exportarlo; y el IGV que he
pagado por los cueros, hilos, plásticos,etc, que hago con eso? NO puedo aplicarlo
contra el IGV, me dice la norma que puedo vía compensación aplicarlo contra cualquier
tributo que sea ingreso del tesoro público, ESA ES LA COMPENSACION
AUTOMATICA

b. COMPENSACION DE OFICIO:
La Compensación de Oficio tiene 2 extremos:
1. FISCALIZACION:
 En el primer caso dice la norma que si como consecuencia de un
Procedimiento de Fiscalización, es decir, si es que la SUNAT SE PONE a
revisar en nuestra documentación contable, si hemos cumplido de manera
debida digamos con nuestra obligación tributaria y encuentra un pago en
exceso y un pago al defecto, lo PUEDE COMPENSAR.
La fiscalización nos emite un requerimiento y nos dice señor contribuyente de
acuerdo al art 62 del Código Tributario vamos a realizar una fiscalización de
impuesto a la renta correspondiente al periodo 2013 y de IGV de enero a
diciembre del 2013 para tal efecto sírvase exhibir, el día tal los siguientes
documentos (Registro de ventas, libro mayor, etc) está haciendo la
fiscalización y entonces encuentra que en un mes he pagado de mas, debía
100 y he pagado 150; sigue avanzando y aquí he pagado de menos, entonces
se compensa de oficio; COMO NOS VAMOS A ENTERAR DE LA
COMPNSACIO? Nos va tener que emitir una RESOLUCION DE
DETERMINACION y en esa resolución nos informara de la compensación, si
estamos de acuerdo delante; y si no, la impugnaremos
2. SISTEMAS INFORMATICOS:
 Pero hay otra forma de compensar de oficio; literal b: Si de acuerdo a la
información que contienen los sistemas de la SUNAT sobre declaraciones y
pagos se detecta un pago indebido o en exceso y existe deuda tributaria
pendiente de pago.
 Los sistemas informáticos de la SUNAT contienen toda la información sobre
nuestras declaraciones juradas, si como consecuencia de esta información la
SUNAT encuentra saldos a favor o pagos en exceso de deuda, puede
compensar; en la práctica esto NO sucede, no se ha visto por lo menos;
porque estamos hablando de sistemas y declaraciones; es decir que NO ha
sido todavía fiscalizada

c. COMPENSACION A SOLICITUD DE PARTE:

Significa que el contribuyente ha detectado que ha efectuado un pago en exceso o un pago

indebido y solicita que este pago indebido o en exceso se aplique a una deuda tributaria
vencida (deudas exigibles), NO pueden ser futuras.

2. CONDONACION:
Es el perdón de la deuda, es la renuncia del Estado a cobrar una acreencia.
La condonación en realidad es una forma de extinción de la obligación tributaria
EXTRAORDINARIA, EVENTUAL, ESPECIAL; debería darse en casos muy particulares por que
el objeto de los tributos es para que el estado cumpla con sus fines sociales; entonces porque
el Estado tendría que renunciar a cobrarlos? No debería, por eso se dan en situaciones
extraordinarias. Por EJEMPLO: en el terremoto de Ica se les condono el IMPUESTO PREDIAL,
porque se les había caído la casa, entonces sobre que iban a pagar(es lógico y razonable),
pero otros casos, la SUNAT condona deudas? La última vez que ha condonado ha sido hace
20 años, porque no tiene por qué regalar la deuda. Sin embargo la norma establece que los
Gobiernos Locales pueden condonar intereses y multas y eso lo hace a través de “Amnistía
Tributaria”, debería ser condonación tributaria, sucede que un sujeto deja de pagar el tributo
durante4,5 años y como hay amnistía se presenta a la municipalidad, paga el tributo y le
condonan las multas que hubiera podido generar y los intereses que hubiera podido generar;
que está generando la municipalidad? Lo que está generando es cultura de incumplimiento. (
se desvirtúan los valores).
REQUISITOS: (para poder aplicarse):
1. ES BILATERAL: dos partes, NO basta que la manifestación de voluntad del estado a
renunciar a su acreencia, sino que el contribuyente tiene que acogerse, va tener que
presentar un formulario solicitando acogerse a esa condonación, de lo contrario se
entiende que el administrado ha renunciado a la posibilidad que le condonen la deuda
2. A través de una NORMA CON RANGO DE LEY: en el derecho todo se deshace como
se ha hecho; si el tributo se hace a través de una norma con rango de ley o a través de
una norma con rango similar, igual la voy a condonar a través de una ley o a través de
una norma con rango similar; en el caso de las Municipalidades será a través de
Ordenanza Municipales
3. DE CARÁCTER GENERAL: yo no puedo condonarle la deuda a una persona A y
cobrarle a B, a todos o a ninguno
4. DE ESTRICTO DERECHO: significa que la norma debe contener con absoluta
precisión que estoy condonando, que deuda debe ser materia de condonación
(obviamente son deudas vencidas)
5. ES APLICATIVA: el Estado renuncia, abdica a cobrar la deuda tributaria.

3. CONSOLIDACION:

Se da cuando en una misma persona se reúne las calidades de Acreedor y de Deudor. Esta
forma de extinción de la obligación tributaria es bien “rara”, es absolutamente extraña, pero que
si sucede
4. RESOLUCION DE LA ADMINISTRACION: (ultima forma de extinción de la obligación)

A través de un Acto Administrativo la Administración puede extinguir la obligación tributaria, en

2 casos:
1. En deudas de cobranza dudosa: Son aquellas respecto de las cuales la administración
tributaria ha agotado la posibilidad de cobrar, es decir hay un contribuyente que debe
S/10,000.00, la SUNAT ha enviado cartas a los bancos y no tiene depósitos, ha ido a
Registros Públicos y no tiene casas, ha verificado y no trabaja en ningún lado, no tengo
por donde sacarle. Generalmente este tema de deuda de cobranza dudosa se da
cuando la deuda ha prescrito, entonces ya no le cobro, pero es difícil que se dé porque
la Administración Tributaria siempre va estar pendiente eventualmente concibo algún
ingreso para que puedan cobrar ( se puede sacar la tinka, recibir una herencia)
2. Deudas de recuperación onerosa: son aquellas deudas en las que la cobranza resulta
más cara que lo que voy a cobrar. Por EJEMPLO: me deben S/50.000, voy a mandar al
banco un embargo por retención en soles, No puedo porque la medida cautelar cuesta
S/300.00, cuándo se da el tema de la recuperación onerosa? Cuando la deuda
tributaria es inferior al 5% de UIT (S/192.50), entonces cualquier deuda inferior a este
monto es de recuperación onerosa. Esta deuda también va generar intereses, o sea
 que eventualmente va superar el 5% de la UIT, entonces deja de ser una deuda de
recuperación onerosa.

LA PRESCRIPCION
Es la imposibilidad de accionar por el mero transcurso del tiempo, es una suerte de castigo a la
ineficiencia o a la inoperancia, a la falta de diligencia del Acreedor.
La prescripción en realidad tiene su sustento en la seguridad jurídica, porque la persona no
puede mantenerse indefinida con una deuda pendiente, pero eso NO significa que se extinga la
obligación porque si el Administrado cumple con el pago de una deuda prescrita, va ha poder
solicitar la devolución aduciendo a la prescripción? NO, porque el derecho no se ha perdido,
solo la posibilidad de accionar, o sea, si pago una deuda prescrita está bien pagada.
En materia tributaria la prescripción actúa a favor de:
 Administración: Porque va prescribir la posibilidad de solicitar la devolución de los
pagos indebidos o pagos en exceso, o la compensación
 Administrado: va prescribir la posibilidad de:
 Determinar la obligación
 Exigir el pago de la deuda
 La posibilidad de sancionar

PLAZOS DE PRESCRIPCION: (previstos en la legislación)

 4 años: plazo prescriptorio para aquellas personas, contribuyentes que han presentado
declaración jurada.
 6 años: cuando NO se ha presentado declaración jurada
 10 años: tratándose de agentes de retención y percepción que habiendo retenido o
habiendo percibido los tributos no lo entregaron al FISCO